AKL Bab 15 [PDF]

Citation preview

PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com



Kemitraan: Pembentukan, Operasi,



15



dan Perubahan Keanggotaan Multikorporat Entitas Multinasional



Entitas Pelaporan



Persyaratan



Kemitraan Pembentukan,



Operasi, Perubahan



Likuidasi Pemerintah dan Nirlaba Entitas



Korporasi Keuangan Kesulitan



EVOLUSI PRICEWATERHOUSECOOPERS (PwC) Semua kantor akuntan “4 Besar” saat ini adalah kemitraan dan semuanya telah berkembang dari waktu ke waktu melalui penggabungan yang berkelanjutan dari kantor akuntan yang ada. PricewaterhouseCoopers (PwC) memiliki sejarah panjang sejak pertengahan 1800-an. Samuel Price mendirikan praktik akuntansinya sendiri di London pada tahun 1849. Beberapa tahun kemudian pada tahun 1854, William Cooper juga mendirikan praktik akuntansinya di London. Butuh waktu hampir 150 tahun bagi kedua perusahaan ini untuk bersatu. Faktanya, mereka bersaing satu sama lain selama sebagian besar waktu ini.



Price, Holyland dan Waterhouse bergabung pada tahun 1865 untuk membentuk apa yang pada akhirnya akan menjadi Price, Waterhouse & Co. Tidak sampai tahun 1957 beberapa firma akuntansi besar bersatu untuk membentuk Coopers & Lybrand. Kedua firma ini menjadi dua firma akuntansi "Big 8". Sepanjang sebagian besar abad ke-20, profesi ini didominasi oleh 8 kantor akuntan Big berikut:



1. Arthur Andersen



2. Arthur Young 3. Coopers & Lybrand



4. Ernst & Whinney 5. Deloitte Haskins & Sells 6. Rumah Air Es Gambut Marwick Mitchell uche Ross 1989 karena persaingan yang ketat, Ernst & Whinney bergabung denganArthurYoung untuk membentuk & Young. Pada tahun yang sama, Deloitte, Haskins & Sells bergabung dengan Touche Ross untuk membentuk tte & Touche, mempersempit lapangan menjadi "6 Besar". Akhirnya, pada tahun 1998, salah satu merger terbesar dalam sejarah profesi akuntan publik terjadi ketika Price Waterhouse bergabung dengan Coopers & Lybrand untuk membentuk PricewaterhouseCoopers. Penggabungan ini membawa pemerintahan singkat dari "5 Besar" sebelum kehancuran ArthurAndersen pada tahun 2002 setelah skandal Enron, yang membatasi lapangan bermain untuk perusahaan akuntansi "4 Besar" saat ini. Sebagian besar merger awal dalam profesi akuntansi adalah kemitraan umum. Baru pada tahun 1990-an muncul jenis badan hukum baru, kemitraan tanggung jawab terbatas (LLP), yang memungkinkan beberapa perlindungan kepada mitra untuk kewajiban yang ditimbulkan oleh mitra lain. Meskipun hanya dua negara bagian di Amerika Serikat yang mengizinkan LLP pada tahun 1992, pada akhir dekade ini, sebagian besar telah mengesahkan undang-undang yang mengizinkan LLP. Semua kantor akuntan 4 Besar sekarang menjadi LLP.



Menurut Biro Sensus AS, pada 2008, 3,1 juta kemitraan mengajukan pengembalian pajak dibandingkan dengan 22,6 juta kepemilikan dan 5,8 juta perusahaan. Akuntan sering dipanggil untuk membantu pembentukan dan pengoperasian kemitraan untuk memastikan pengukuran dan penilaian yang tepat atas transaksi kemitraan. Bab ini berfokus pada pembentukan dan pengoperasian kemitraan, termasuk akuntansi untuk penambahan mitra baru dan penghentian mitra yang ada. Bab 16 menyajikan akuntansi untuk penghentian dan likuidasi kemitraan.



757



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 758 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



TUJUAN PEMBELAJARAN Setelah Anda selesai mempelajari bab ini, Anda seharusnya mampu:



LO 15-1 Memahami dan menjelaskan sifat dan regulasi kemitraan. LO 15-2 Pahami dan jelaskan perbedaan di antara berbagai jenis kemitraan. LO 15-3 Membuat perhitungan dan entri jurnal untuk pembentukan kemitraan. LO 15-4 Buat perhitungan dan entri jurnal untuk pengoperasian kemitraan. LO 15-5 Buat perhitungan dan entri jurnal untuk alokasi keuntungan kemitraan atau kerugian.



LO 15-6



Buat perhitungan dan entri jurnal untuk memperhitungkan perubahan kepemilikan kemitraan.



SIFAT BADAN KEMITRAAN LO 15-1



Itu kemitraan adalah bentuk bisnis yang populer karena mudah dibentuk dan memungkinkan beberapa individu menggabungkan



Memahami dan menjelaskan



bakat dan keterampilan mereka dalam usaha bisnis tertentu. Selain itu, kemitraan menyediakan cara untuk memperoleh lebih



sifat dan regulasi kemitraan.



banyak modal ekuitas daripada yang dapat diperoleh satu individu dan memungkinkan pembagian risiko untuk bisnis yang berkembang pesat.



Akuntansi kemitraan membutuhkan pengakuan atas beberapa faktor penting. Pertama, dari sudut pandang akuntansi, kemitraan adalah entitas bisnis yang terpisah. Kode Pendapatan Internal, bagaimanapun, memandang kemitraan sebagai saluran saja, tidak dapat dipisahkan dari kepentingan bisnis masing-masing mitra. Oleh karena itu, aturan akuntansi pajak dan keuangan untuk acara kemitraan tertentu berbeda dari aturan untuk bentuk bisnis lain dalam beberapa hal, seperti nilai yang diberikan ke aset yang dikontribusikan dalam pembentukan kemitraan. Bab ini menyajikan prinsip akuntansi yang berlaku umum dari akuntansi kemitraan. Kami menyajikan pembahasan singkat tentang aspek perpajakan kemitraan dalam Lampiran 15A.



Kedua, meskipun banyak kemitraan memperhitungkan operasi mereka menggunakan akuntansi akrual, yang lain menggunakan basis kas atau basis kas yang dimodifikasi. Alternatif ini diperbolehkan karena catatan kemitraan disimpan untuk mitra dan harus mencerminkan kebutuhan informasi mereka. Laporan keuangan kemitraan biasanya disiapkan hanya untuk mitra tetapi kadang-kadang untuk kreditor kemitraan. Tidak seperti perusahaan publik, sebagian besar kemitraan tidak diharuskan memiliki audit tahunan atas laporan keuangan mereka. Meskipun banyak kemitraan yang menganut prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP), dalam praktik ditemukan penyimpangan dari GAAP. Kebutuhan khusus mitra harus menjadi kriteria utama untuk menentukan kebijakan akuntansi yang akan digunakan untuk kemitraan tertentu.



Peraturan Hukum Kemitraan Bentuk bisnis kemitraan memiliki beberapa elemen unik karena status hukum dan akuntansinya. Setiap negara bagian mengatur kemitraan yang dibentuk di dalamnya. Akuntan yang menasihati kemitraan harus terbiasa dengan undang-undang kemitraan karena undang-undang ini menjelaskan banyak hak setiap mitra dan kreditor selama pembentukan, operasi, dan likuidasi kemitraan. Setiap negara bagian cenderung memulai dengan tindakan seragam atau model dan kemudian memodifikasinya agar sesuai dengan budaya dan sejarah bisnis negara bagian tersebut. Uniform Partnership Act of 1914 berfungsi selama bertahun-tahun sebagai model untuk mendefinisikan hak dan tanggung jawab mitra satu sama lain dan kepada kreditor kemitraan. Pada tahun 1994, Konferensi Komisaris Nasional tentang Uniform State Laws (NCCUSL) menyetujui revisi besar pertama dari undang-undang model untuk lebih mencerminkan praktik bisnis saat ini sambil tetap mempertahankan banyak ketentuan berharga dari undang-undang asli. Revisi tahun 1994 ini bertajuk Revisi Uniform Partnership Act (RUPA). Selama tiga tahun berikutnya, NCCUSL terus melakukan revisi kecil pada undang-undang model dan pada tahun 1997, NCCUSL menyetujui model akhir sebagai Uniform Partnership Act of 1997



(UPA 1997). Sebagian besar negara bagian sekarang telah mengadopsi model UPA 1997 karena, meskipun UPA 1997 mencakup banyak fitur dari Uniform Partnership Act



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 759



tahun 1914, UPA 1997 mencerminkan peristiwa dan transaksi kemitraan yang lebih kompleks saat ini, dan menekankan tanggung jawab fidusia dari para mitra satu sama lain. Kami menggunakan UPA 1997 untuk diskusi dan ilustrasi dalam bab ini dan bab selanjutnya tentang kemitraan.



Definisi Kemitraan Bagian 202 UPA 1997 menyatakan bahwa “. . . asosiasi dua orang atau lebih untuk menjalankan sebagai pemilik bersama bisnis untuk mendapatkan keuntungan membentuk kemitraan. . . . ” Definisi ini mencakup tiga faktor berbeda:



1. Asosiasi dua orang atau lebih. "Orang" biasanya adalah individu; namun, mereka juga mungkin korporasi atau kemitraan lainnya. 2. Untuk melanjutkan sebagai rekan pemilik. Ini berarti bahwa setiap pasangan memiliki otoritas yang jelas,



kecuali dibatasi oleh perjanjian kemitraan, untuk bertindak sebagai agen kemitraan untuk transaksi dalam kegiatan bisnis biasa dari jenis yang dijalankan oleh kemitraan. Transaksi ini secara hukum dapat mengikat kemitraan dengan pihak ketiga. 3. Bisnis untuk mendapatkan keuntungan. Persekutuan dapat dibentuk untuk melakukan bisnis legal, perdagangan, pro-



fesi, atau layanan lainnya. Namun, kemitraan harus berusaha menghasilkan keuntungan; oleh karena itu, entitas nirlaba seperti kelompok persaudaraan tidak boleh diatur sebagai kemitraan.



Pembentukan Kemitraan Keuntungan utama dari bentuk kemitraan entitas adalah kemudahan pembentukan. Perjanjian untuk membentuk kemitraan mungkin informal seperti jabat tangan atau formal seperti perjanjian kemitraan banyak halaman. Setiap mitra harus menyetujui perjanjian pembentukan, dan mitra sangat disarankan untuk memiliki perjanjian tertulis formal untuk menghindari potensi masalah yang dapat muncul selama operasi bisnis. Biasanya benar bahwa jika calon mitra tidak dapat menyetujui berbagai aspek operasi sebelum kemitraan dibentuk, banyak perselisihan di masa depan yang dapat menyebabkan masalah manajemen yang parah dan dapat membahayakan operasi kemitraan secara serius. Setiap mitra harus menandatangani perjanjian kemitraan untuk menunjukkan penerimaan persyaratannya. Perjanjian kemitraan yang disiapkan dengan hati-hati dapat mencegah banyak dari masalah ini dalam operasi.



Perjanjian kemitraan harus mencakup item berikut: 1. Nama kemitraan dan nama-nama mitra. 2. Jenis usaha yang akan dilakukan kemitraan dan jangka waktu perjanjian kemitraan. 3. Kontribusi modal awal masing-masing mitra dan metode yang digunakan untuk menghitung kontribusi modal masa depan.



4. Spesifikasi lengkap dari distribusi laba rugi, termasuk gaji, bunga atas saldo modal, bonus, batasan penarikan untuk mengantisipasi keuntungan, dan persentase yang digunakan untuk mendistribusikan sisa keuntungan atau kerugian. 5. Prosedur yang digunakan untuk perubahan dalam kemitraan, seperti penerimaan pasangan baru dan pensiunnya pasangan.



6. Aspek lain dari operasi yang diputuskan oleh mitra, seperti hak manajemen masing-masing mitra dan prosedur pemilihan serta metode akuntansi yang akan digunakan.



Karakteristik Utama Lain dari Kemitraan Setelah suatu negara mengadopsi ketentuan UPA 1997, undang-undang tersebut mengatur semua kemitraan yang dibentuk di negara bagian tersebut. Untuk kemitraan yang tidak memiliki perjanjian kemitraan formal, undang-undang tersebut memberikan kerangka hukum yang mengatur hubungan antara mitra dan hak kreditor dari kemitraan; Intinya, UPA 1997 menjadi perjanjian kemitraan bagi para kemitraan yang tidak memilikinya. Daftar berikut menyajikan bagian-bagian UPA 1997 yang berlaku untuk pembentukan dan pengoperasian kemitraan. Bab 16 akan menyajikan bagian-bagian dari UPA 1997 yang berlaku untuk pembubaran dan likuidasi kemitraan.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 760 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



1. Perjanjian kemitraan. UPA 1997 mengatur hubungan kemitraan yang tidak khusus disajikan dalam perjanjian kemitraan; Oleh karena itu, pengadilan menggunakan UPA 1997 ketika tidak ada kesepakatan kemitraan. Beberapa ketentuan UPA 1997 tidak dapat diabaikan oleh perjanjian kemitraan. Misalnya, kemitraan tidak boleh membatasi hak mitra untuk mengakses pembukuan dan catatan kemitraan, menghilangkan kewajiban mitra untuk itikad baik dan kesepakatan yang adil dengan mitra lain dan kemitraan, membatasi hak pihak ketiga di bawah UPA1997, atau mengurangi hak hukum setiap mitra. 2. Kemitraan sebagai entitas terpisah. Kemitraan adalah entitas bisnis terpisah yang berbeda



dari mitranya. Ini konsep entitas berarti bahwa persekutuan dapat menuntut atau dituntut dan bahwa propertinya adalah milik persekutuan, bukan milik perseorangan. Jadi, tidak ada entitas kemitraan baru ketika terjadi perubahan keanggotaan dalam mitra (mitra baru diterima atau mitra keluar).



3. Mitra sebagai agen kemitraan. Setiap mitra adalah agen kemitraan untuk transaksi yang dilakukan dalam kegiatan bisnis kemitraan biasa kecuali jika mitra tidak memiliki kewenangan untuk bertindak untuk kemitraan dalam masalah khusus tersebut dan pihak ketiga mengetahui atau telah menerima pemberitahuan bahwa mitra tidak memiliki kewenangan. Hubungan keagenan di antara mitra ini sangat penting. Jika kemitraan menentukan bahwa hanya mitra tertentu yang memiliki kewenangan untuk melakukan transaksi bisnis tertentu, maka kemitraan harus membuat pihak ketiga menyadari batasan kewenangan mitra lainnya. Pemberitahuan ini harus dalam bentuk publik baik sebagai pengajuan formal pernyataan otoritas kemitraan (dibahas di poin berikutnya) atau dalam komunikasi langsung dengan pihak ketiga. Jika tidak,



4. Pernyataan otoritas kemitraan. SEBUAH pernyataan otoritas kemitraan menjelaskan



kemitraan dan mengidentifikasi otoritas spesifik dari mitra untuk melakukan jenis bisnis tertentu atas nama kemitraan. Pernyataan sukarela ini diajukan ke sekretaris negara. Pernyataan tersebut adalah pemberitahuan tentang batasan apa pun pada hak mitra tertentu untuk melakukan jenis transaksi tertentu. Kemitraan harus mengajukan pernyataan ini terutama untuk transaksi real estat perusahaan. UPA 1997 menyatakan bahwa pernyataan yang diajukan dari otoritas kemitraan adalah pemberitahuan konstruktif yang cukup kepada pihak ketiga untuk transaksi real estat kemitraan, tetapi itu belum tentu pemberitahuan yang cukup untuk jenis transaksi kemitraan lainnya. 5. Tanggung jawab mitra adalah bersama dan beberapa. Semua mitra bertanggung jawab secara tanggung renteng untuk



semua kewajiban kemitraan kecuali ditentukan lain oleh hukum. Jika kemitraan gagal dan asetnya tidak cukup untuk membayar kewajibannya, mitra diwajibkan untuk memberikan kontribusi kepada kemitraan dalam proporsi kerugian kemitraan yang mereka tanggung. Jika seorang mitra gagal memberikan kontribusi dari jumlah yang dibutuhkan, semua mitra lainnya harus berkontribusi dalam proporsi kerugian kemitraan yang dialami oleh mitra tersebut. Kreditur kemitraan pertama-tama harus puas dari aset kemitraan, dan kontribusi mitra tambahan diklasifikasikan sebagai aset kemitraan. Namun, mitra bertanggung jawab atas kewajiban kemitraan yang timbul sebelum mitra tersebut masuk ke dalam kemitraan hanya sejauh kredit modal mitra. Mitra baru tidak secara pribadi bertanggung jawab atas hutang kemitraan yang timbul sebelum dia masuk ke perusahaan. Jika kreditur kemitraan mengambil tindakan hukum terhadap mitra individu untuk kewajiban kemitraan, kreditor tidak memiliki hak superior apapun atas aset individu mitra. Dalam hal ini, kreditur kemitraan bergabung dengan kreditor pribadi lainnya.



6. Hak dan kewajiban mitra. Setiap mitra memiliki akun modal yang menunjukkan jumlah kontribusinya pada kemitraan, bersih dari kewajiban apa pun, dan bagian mitra atas keuntungan atau kerugian kemitraan, dikurangi distribusi apa pun. Mitra berhak atas bagian yang sama dari keuntungan atau kerugian kecuali jika disepakati lain dalam perjanjian kemitraan. Mitra baru hanya dapat diterima dengan persetujuan dari semua mitra. Setiap mitra memiliki hak akses ke pembukuan dan catatan kemitraan, dan setiap mitra memiliki kewajiban untuk bertindak untuk kemitraan dengan itikad baik dan transaksi yang adil.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 761



7. Kepentingan mitra yang dapat dialihkan dalam kemitraan. Di bawah pendekatan entitas untuk a



kemitraan dinyatakan dalam undang-undang tersebut, mitra bukanlah pemilik bersama dari properti kemitraan apa pun. Artinya satu-satunya bunga yang dapat dialihkan Mitra adalah bagiannya dari keuntungan dan kerugian kemitraan dan hak untuk menerima distribusi, termasuk distribusi likuidasi apa pun. Mitra tidak boleh mengalihkan hak manajemen atau wewenang untuk melakukan transaksi operasi bisnis kemitraan apa pun. Dengan demikian, kreditor individu mitra tidak boleh melampirkan salah satu aset kemitraan, tetapi kreditor pribadi mitra dapat memperoleh penilaian hukum atas keterikatan kepentingan mitra yang dapat dialihkan.



8. Disassociation pasangan. SEBUAH disasosiasi pasangan artinya pasangan tidak bisa lagi



bertindak atas nama perusahaan. Seorang mitra dipisahkan dari kemitraan ketika salah satu peristiwa berikut terjadi: ( Sebuah) dia memberi tahu kemitraan dari keinginannya yang tersurat untuk mundur sebagai mitra, ( b) firma mengeluarkannya dari firma sesuai dengan perjanjian kemitraan, biasanya karena melanggar beberapa bagian dari perjanjian kemitraan atau kelanjutannya menjadi melanggar hukum, ( c) salah satu dari beberapa keputusan yudisial terjadi (seperti mitra melakukan pelanggaran material dari perjanjian kemitraan atau terlibat dalam perilaku serius yang secara material dan merugikan mempengaruhi kemitraan), ( d) mitra menjadi debitur dalam kebangkrutan, atau ( e) pasangannya meninggal.



LO 15-2



Jenis Kemitraan Terbatas



Pahami dan jelaskan perbedaan di



Banyak orang melihat kemungkinan pertanggungjawaban pribadi atas kewajiban kemitraan sebagai kerugian



antara yang berbeda



utama dari bentuk bisnis kemitraan umum. Oleh karena itu, terkadang orang menjadi rekanan terbatas dalam



jenis kemitraan.



salah satu bentuk persekutuan komanditer. Kemitraan terbatas (LP) berbeda dari kemitraan terbatas (LLP) dan kemitraan terbatas tanggung jawab terbatas (LLLP). Variasinya didasarkan pada tingkat perlindungan tanggung jawab yang diberikan kepada mitra. Kemitraan Terbatas (LP) Kemitraan terbatas (LP) memiliki setidaknya satu mitra umum dan satu atau lebih mitra terbatas. Mitra umum secara pribadi bertanggung jawab atas kewajiban kemitraan dan memiliki tanggung jawab manajemen. Mitra terbatas bertanggung jawab hanya sejauh kontribusi modalnya tetapi tidak memiliki otoritas manajemen apa pun. Uniform Limited Partnership Act of 2001 (ULPA 2001) adalah model hukum yang mengatur kemitraan terbatas dan telah diadopsi di banyak negara bagian. Akuntansi untuk investasi dalam persekutuan komanditer didasarkan pada evaluasi pengendalian. Biasanya, mitra umum memiliki elemen yang diperlukan untuk pengendalian operasional dari persekutuan terbatas dan mengkonsolidasikan investasi pada pembukuannya. Mitra terbatas biasanya menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasi mereka. Namun, ASC 810 menunjukkan bahwa dalam kasus di mana mitra terbatas memiliki (1) kemampuan untuk membubarkan kemitraan terbatas atau untuk menghapus mitra umum tanpa alasan (yang disebut hak kick-out) atau (2) hak partisipasi substantif untuk terlibat secara aktif Dalam keputusan penting bisnis LP, anggapan bahwa kendali mitra umum dapat diatasi dan masing-masing akan mempertanggungjawabkan investasinya di LP dengan menggunakan metode akuntansi ekuitas. Pengidentifikasi, LP atau Kemitraan Terbatas, harus dicantumkan dalam nama atau identifikasi persekutuan komanditer.



Kemitraan Perseroan Terbatas (LLP) Kemitraan tanggung jawab terbatas (LLP) adalah kemitraan di mana setiap mitra memiliki beberapa tingkat perlindungan kewajiban. LLP tidak memiliki mitra umum atau terbatas; dengan demikian, setiap mitra memiliki hak dan kewajiban sebagai mitra umum tetapi tanggung jawab hukum terbatas. Mitra dalam persekutuan tanggung jawab terbatas tidak bertanggung jawab secara pribadi atas kewajiban kemitraan. Namun, beberapa negara bagian telah menetapkan bahwa setiap mitra dalam LLP bertanggung jawab penuh atas kewajiban kemitraan, meskipun bukan atas tindakan kelalaian profesional atau malpraktek yang dilakukan oleh mitra lain. Beberapa dukungan hukum untuk LLP datang sebagai akibat dari fakta bahwa sebagian besar kemitraan layanan profesional, seperti firma akuntansi, memiliki asuransi dalam jumlah yang signifikan untuk menutupi penilaian dalam tuntutan hukum dan kerugian lain dari menawarkan layanan. LLP harus mengidentifikasi dirinya seperti itu dengan menambahkan huruf LLP mengikuti nama kemitraan di semua korespondensi atau cara lain untuk mengidentifikasi perusahaan. Hampir semua kantor akuntan publik besar adalah LLP. Penunjukan ini memiliki



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 762 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



tidak mengubah sifat layanan akuntansi yang diberikan kepada klien dan telah diterima secara umum di pasar bisnis. Kemitraan Terbatas Terbatas (LLLP) Di sebagian besar negara bagian, persekutuan terbatas dapat memilih menjadi persekutuan terbatas dengan kewajiban terbatas. Setiap mitra dalam LLLP hanya bertanggung jawab atas kewajiban bisnis kemitraan, bukan atas tindakan malpraktek atau kesalahan lainnya oleh mitra lain dalam kegiatan normal bisnis kemitraan. ULPA 2001 mencakup pedoman peraturan untuk LLLP. Keuntungan dari LLLP adalah bahwa mitra umum, meskipun bertanggung jawab atas pengelolaan kemitraan, tidak memiliki tanggung jawab pribadi atas kewajiban kemitraan, serupa dengan perisai yang diberikan kepada mitra terbatas. Pengidentifikasi LLLP atau frase Kemitraan Terbatas Perseroan Terbatas harus disertakan dalam nama atau identifikasi entitas.



Persyaratan Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Kemitraan Sebagian besar kemitraan adalah entitas berukuran kecil atau menengah, meskipun ada juga yang berukuran besar. Kemitraan tidak menerbitkan saham; dengan demikian, kebutuhan informasi mereka biasanya berbeda dari perusahaan yang memiliki pemegang saham. Kemitraan memiliki lebih banyak fleksibilitas untuk memilih pengukuran akuntansi tertentu dan metode pengakuan serta format pelaporan keuangan tertentu.



Jika kemitraan ingin menerbitkan laporan keuangan bertujuan umum untuk pengguna eksternal seperti pemberi kredit, vendor, atau lainnya, kemitraan tersebut harus menggunakan GAAP sebagaimana yang diumumkan oleh FASB dan badan pengaturan standar lainnya, dan auditor independen dapat mengeluarkan opini bahwa pernyataan sesuai dengan GAAP. FASB membentuk Komite Pelaporan Keuangan Perusahaan Swasta pada bulan Juni 2006 untuk memberikan masukan kepada FASB tentang standar akuntansi yang diusulkan dan yang ada mengenai dampaknya terhadap entitas bisnis non publik. Dengan demikian, FASB memiliki sarana di mana standar GAAP dapat diadaptasi untuk memenuhi perspektif biaya / manfaat dari entitas nonpublik. Jika kemitraan hanya memiliki kebutuhan pelaporan internal, akuntansi dan pelaporan keuangan harus memenuhi kebutuhan informasi internal mitra. Dalam hal ini, kemitraan dapat menggunakan metode akuntansi non-GAAP dan memiliki format laporan keuangan yang berbeda dari yang disyaratkan berdasarkan GAAP. Misalnya, beberapa kemitraan menggunakan metode akuntansi yang ditentukan oleh undang-undang perpajakan, sehingga menghasilkan laporan keuangan berbasis pajak. Beberapa kemitraan menggunakan sistem akuntansi berbasis kas, seringkali dengan beberapa penyesuaian, sehingga laporan keuangan memberikan arus kas dan posisi kas tertentu. Kemitraan lain mungkin menggunakan metode akuntansi yang mendekati GAAP dengan beberapa penyesuaian yang sesuai dengan kebutuhan informasi mitra, seperti mengakui peningkatan nilai wajar aset non finansial pada saat penerimaan mitra baru. Dalam kasus-kasus ini, Jika laporan keuangan disajikan kepada pengguna di luar kemitraan, seperti bank, vendor, atau badan pengatur, laporan tersebut harus secara jelas mengidentifikasi metode akuntansi khusus yang digunakan entitas sehingga pengguna memahami bahwa informasi yang disajikan tidak sesuai dengan GAAP. Opini akuntan independen atas laporan keuangan ini juga harus mengungkapkan metode akuntansi spesifik yang digunakan atau penyimpangan dari GAAP yang memengaruhi jumlah yang dilaporkan. Terserah mitra untuk menentukan kebutuhan informasi keuangan mereka, dan kemudian akuntan kemitraan menerapkan pengukuran akuntansi yang diperlukan, pengakuan, dan metode pelaporan yang memenuhi kebutuhan informasi keuangan mitra. pernyataan tersebut harus secara jelas mengidentifikasi metode akuntansi tertentu yang digunakan entitas sehingga pengguna memahami bahwa informasi yang disajikan tidak sesuai dengan GAAP. Opini akuntan independen atas laporan keuangan ini juga harus mengungkapkan metode akuntansi spesifik yang digunakan atau penyimpangan dari GAAP yang memengaruhi jumlah yang dilaporkan. Terserah mitra untuk menentukan kebutuhan informasi keuangan mereka, dan kemudian akuntan kemitraan menerapkan pengukuran akuntansi yang diperlukan, pengakuan, dan



metode pelaporan yang memenuhi kebutuhan informasi keuangan mitra. pernyataan tersebut harus secara jelas mengidentifikasi metode akuntansi tertentu yang digunakan entitas s



Standar Pelaporan Keuangan Internasional untuk Entitas Kecil dan Menengah dan Usaha Patungan Pada tahun 2009, Dewan Standar Akuntansi Internasional mengeluarkan "Standar Pelaporan Keuangan Internasional untuk Entitas Kecil dan Menengah," yang lebih dikenal sebagai Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) untuk usaha kecil dan menengah (UKM). UKM didefinisikan sebagai entitas yang (1) tidak memiliki akuntabilitas publik (yaitu, tidak memiliki saham atau menerbitkan obligasi di pasar modal publik) dan (2) menerbitkan laporan keuangan bertujuan umum untuk pengguna eksternal. Standar ini menyajikan



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 763



definisi item dan konsep akuntansi yang sangat mirip dengan yang sudah ada dalam standar akuntansi dan pelaporan keuangan internasional kecuali bahwa lebih sedikit detail dan lebih sedikit pengungkapan yang diamanatkan dan lebih banyak fleksibilitas disediakan untuk format laporan keuangan. Bahkan, Standar Akuntansi Internasional (IAS) 31 pada akuntansi usaha patungan, banyak di antaranya dicatat sebagai kemitraan, juga berlaku efektif pada Januari 2011. Dengan demikian, Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) menangani persyaratan pelaporan keuangan dan akuntansi khusus untuk UKM dan usaha patungan yang diwajibkan untuk memberikan laporan keuangan bertujuan umum kepada pengguna eksternal. Namun, standar ini tidak berlaku untuk kemitraan yang menerapkannya tidak memiliki akuntabilitas publik dan melakukan tidak menerbitkan laporan keuangan bertujuan umum kepada pengguna eksternal.



AKUNTANSI UNTUK PEMBENTUKAN KEMITRAAN 1 LO 15-3 Membuat perhitungan dan entri jurnal untuk pembentukan kemitraan.



Pada pembentukan kemitraan, perlu untuk memberikan nilai yang tepat pada aset dan kewajiban non tunai yang dikontribusikan oleh mitra. Bagian 201 dari UPA 1997 menetapkan bahwa kemitraan adalah entitas yang berbeda dari mitranya. Jadi, barang yang dikontribusikan oleh mitra menjadi milik persekutuan. Kemitraan harus secara jelas membedakan antara kontribusi modal dan pinjaman yang diberikan kepada kemitraan oleh mitra individu. Pengaturan pinjaman harus dibuktikan dengan surat promes atau dokumen hukum lainnya yang diperlukan untuk menunjukkan bahwa pengaturan pinjaman ada antara kemitraan dan mitra individu. Selain itu, penting untuk membedakan secara jelas antara aset berwujud yang dimiliki kemitraan dan aset spesifik yang dimiliki oleh masing-masing mitra tetapi digunakan oleh kemitraan.



ASC 820 melanjutkan konsep akuntansi lama bahwa aset yang dikontribusikan harus dinilai pada nilai wajarnya, yang mungkin memerlukan penilaian atau teknik penilaian lainnya. Kewajiban yang diasumsikan oleh kemitraan harus dinilai dengan nilai sekarang dari arus kas yang tersisa. Mitra individu harus menyetujui persentase ekuitas yang akan dimiliki masing-masing dalam aset bersih kemitraan. Secara umum, perimbangan modal ditentukan oleh bagian proporsional dari kontribusi modal masing-masing mitra. Misalnya, jika A memberikan kontribusi 70 persen dari kekayaan bersih dalam kemitraan dengan B, maka A akan memiliki bagian modal 70 persen dan B akan memiliki bagian modal 30 persen. Dalam pengakuan atas faktor-faktor tidak berwujud, seperti keahlian khusus mitra atau koneksi bisnis yang diperlukan, bagaimanapun, mitra dapat menyetujui pembagian modal yang proporsional. Oleh karena itu, sebelum mencatat kontribusi modal awal, semua mitra harus menyetujui penilaian aset bersih dan bagian modal masing-masing mitra.



Ilustrasi Akuntansi untuk Pembentukan Kemitraan Ilustrasi berikut digunakan sebagai dasar untuk pembahasan selanjutnya dalam bab ini. Alt, pemilik tunggal, telah mengembangkan perangkat lunak untuk beberapa jenis komputer. Bisnis tersebut memiliki saldo akun berikut pada tanggal 31 Desember 20X0:



Dikurangi: Akumulasi Penyusutan



$ 3.000 7.000 20.000 (5.000)



Total aset



$ 25.000



Tunai



Inventaris



Peralatan



Kewajiban



Alt, Capital



Total Kewajiban & Modal



$ 10.000



15.000



$ 25.000



Alt membutuhkan bantuan teknis tambahan untuk memenuhi peningkatan penjualan dan menawarkan minat pada Blue dalam bisnis. Alt dan Blue setuju untuk menjalin kemitraan. Bisnis Alt diaudit, dan aset bersihnya dinilai. Audit dan penilaian mengungkapkan bahwa $ 1.000 kewajiban belum dicatat, persediaan memiliki nilai pasar $ 9.000, dan peralatan memiliki nilai wajar $ 19.000.



1



Untuk melihat penjelasan video tentang topik ini, kunjungi advancedstudyguide.com.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 764 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



Alt dan Blue mempersiapkan dan menandatangani perjanjian kemitraan yang mencakup semua kebijakan operasi yang signifikan. Blue akan menyumbangkan uang tunai $ 10.000 untuk bunga modal sepertiga. Kemitraan AB adalah untuk memperoleh semua bisnis Alt dan menanggung hutangnya.



Entri untuk mencatat kontribusi modal awal pada pembukuan kemitraan adalah 1 Januari 20X1 (1)



13.000



Tunai



Inventaris



Peralatan



9.000 19.000



Kewajiban



11.000



Alt, Capital



20.000



Biru, Capital



10.000



Catat pembentukan Kemitraan AB dengan kontribusi modal Alt dan Biru.



Pengamatan Kunci dari Ilustrasi



Perhatikan bahwa kemitraan adalah entitas akuntansi yang terpisah dari masing-masing mitra dan bahwa aset dan kewajiban dicatat pada nilai pasar mereka pada saat kontribusi. Tidak ada akumulasi penyusutan yang dibawa dari kepemilikan perseorangan ke persekutuan. Semua kewajiban diakui dan dicatat. Modal kemitraan adalah $ 30.000. Ini adalah jumlah akun modal masing-masing mitra dan merupakan nilai aset kemitraan dikurangi kewajiban. Persamaan akuntansi fundamental — aset dikurangi kewajiban sama dengan modal — sering digunakan dalam akuntansi kemitraan. Biru akan menerima bunga modal sepertiga dalam kemitraan dengan kontribusi $ 10.000. Dalam hal ini, bunga modalnya sama dengan kontribusi modalnya.



Jumlah modal masing-masing mitra yang dicatat tidak harus sama dengan kontribusi modalnya. Mitra dapat memutuskan untuk membagi total modal secara merata terlepas dari sumber kontribusinya. Misalnya, meskipun Alt menyumbangkan $ 20.000 dari modal kemitraan $ 30.000, ia dapat menyetujui $ 15.000 sebagai saldo modal awalnya dan mengizinkan Blue sisa $ 15.000 sebagai kredit modal. Di permukaan, ini mungkin tampaknya bukan tindakan yang masuk akal oleh Alt, tetapi mungkin saja Blue memiliki pengalaman bisnis yang sangat penting yang dibutuhkan kemitraan, dan Alt setuju untuk memberikan kredit tambahan kepada Blue sebagai pengakuan atas pengalaman dan keterampilannya. Poin utamanya adalah bahwa para mitra dapat mengalokasikan kontribusi modal dengan cara apapun yang mereka inginkan.



AKUNTANSI UNTUK OPERASI KEMITRAAN LO 15-4 Buat perhitungan dan entri jurnal untuk pengoperasian kemitraan.



Kemitraan menyediakan layanan atau menjual produk untuk mengejar keuntungan. Transaksi ini dicatat dalam jurnal dan akun buku besar yang sesuai. Banyak kemitraan menggunakan akuntansi akrual dan GAAP untuk memelihara pembukuan mereka karena penggunaannya memberikan ukuran pendapatan yang lebih baik dari waktu ke waktu. Beberapa kreditur, seperti bank, dan beberapa vendor, seperti pemasok besar untuk kemitraan, mungkin secara berkala memerlukan laporan keuangan yang diaudit, dan jika GAAP digunakan, laporan keuangan kemudian dapat menerima opini audit yang "bersih" atau tidak memenuhi syarat. Selain itu, mitra dapat membandingkan laporan keuangan berbasis GAAP dari bisnis mereka dengan profil keuangan yang dipublikasikan, seperti Moody's atau banyak yang diterbitkan oleh pemerintah AS,



Tetapi beberapa kemitraan menggunakan metode alternatif non-GAAP, seperti metode berbasis kas atau metode berbasis kas yang dimodifikasi. Kedua metode ini telah menyederhanakan persyaratan pencatatan dan dapat terus memberikan mitra posisi kas saat ini dari kemitraan mereka. Beberapa kemitraan menilai kembali semua aset mereka pada akhir setiap periode fiskal untuk memperkirakan nilai pasar bisnis mereka secara keseluruhan pada akhir tahun. Beberapa kemitraan menggunakan aturan pajak pendapatan federal untuk memperhitungkan transaksi sehingga mitra dapat menentukan dampak transaksi yang akan dilaporkan pada pendapatan pribadi mereka.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 765



kembalian pajak. Akuntan bekerja dengan mitra untuk menentukan kebutuhan informasi spesifik mereka mengenai kemitraan dan kemudian menerapkan metode pelaporan akuntansi dan keuangan yang sesuai untuk memenuhi kebutuhan tersebut.



Akun Mitra Kemitraan dapat mempertahankan beberapa akun untuk setiap mitra dalam catatan akuntansinya. Ini akun mitra adalah akun modal, penarikan, dan pinjaman.



Akun Modal Investasi awal mitra, setiap kontribusi modal berikutnya, distribusi untung atau rugi, dan setiap penarikan modal pada akhirnya dicatat dalam akun modal mitra. Setiap mitra memiliki satu akun modal, yang biasanya memiliki saldo kredit. Terkadang, akun modal mitra mungkin memiliki saldo debit, yang disebut a kekurangan atau terkadang a defisit, yang terjadi karena bagian pasangan dari kerugian dan penarikan melebihi kontribusi modalnya dan bagian keuntungannya. Kekurangan biasanya dihilangkan dengan tambahan kontribusi modal. Saldo akun modal mewakili bagian mitra dari aset bersih kemitraan.



Menggambar Akun



Mitra umumnya menarik aset dari kemitraan sepanjang tahun untuk mengantisipasi keuntungan. Rekening penarikan terpisah sering kali digunakan untuk mencatat penarikan berkala dan kemudian ditutup ke rekening modal mitra pada akhir periode. Misalnya, entri berikut dibuat di buku Kemitraan AB untuk penarikan tunai $ 3.000 oleh Blue pada 1 Mei 20X1:



1 Mei 20X1 (2)



Biru, Menggambar



3.000 3.000



Tunai



Penarikan Record Blue sebesar $ 3.000.



Penarikan non tunai harus dinilai pada nilai pasarnya pada tanggal penarikan, dan keuntungan atau kerugian terkait harus diakui oleh kemitraan Beberapa kemitraan membuat pengecualian terhadap aturan nilai pasar untuk penarikan inventaris mitra dan pencatatan penarikan inventaris dengan biaya, sehingga tidak mencatat untung atau rugi pada gambar-gambar ini.



Rekening Pinjaman



Kemitraan dapat mencari mitra saat ini untuk pembiayaan tambahan. Setiap pinjaman antara mitra dan kemitraan harus selalu disertai dengan dokumentasi pinjaman yang tepat seperti surat promes. Pinjaman dari mitra ditampilkan sebagai hutang pada pembukuan kemitraan, sama seperti pinjaman lainnya. Kecuali semua mitra setuju sebaliknya, kemitraan berkewajiban untuk membayar bunga pinjaman kepada masing-masing mitra. Perhatikan bahwa bunga tidak wajib dibayarkan atas investasi modal kecuali perjanjian kemitraan menyatakan bahwa bunga modal harus dibayarkan. Kemitraan mencatat bunga pinjaman sebagai biaya operasional. Alternatifnya, kemitraan dapat meminjamkan uang kepada mitra dalam hal ini mencatat piutang pinjaman dari mitra. Sekali lagi, kecuali semua mitra setuju sebaliknya, pinjaman ini harus dikenakan bunga, dan pendapatan bunga harus diakui pada laporan laba rugi kemitraan. Entri berikut dibuat untuk mencatat pinjaman satu tahun sebesar $ 4.000, 10 persen dari Alt untuk kemitraan pada 1 Juli 20X1:



1 Juli 20X1 (3)



4.000



Tunai Hutang Pinjaman ke Alt



4.000



Catat perjanjian pinjaman dengan partner Alt.



Hutang pinjaman kepada Alt dilaporkan dalam neraca kemitraan. Pinjaman dari mitra adalah transaksi pihak terkait yang memerlukan pengungkapan catatan kaki terpisah, dan harus dilaporkan sebagai item neraca terpisah, tidak termasuk dengan kewajiban lainnya.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 766 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



MENGALLOKASI KEUNTUNGAN ATAU KERUGIAN KEPADA MITRA Keuntungan atau kerugian dialokasikan kepada mitra pada setiap akhir periode sesuai dengan perjanjian kemitraan.



LO 15-5 Membuat perhitungan dan entri jurnal untuk alokasi untung atau rugi kemitraan.



Jika entitas tidak memiliki perjanjian kemitraan formal, bagian 401 UPA 1997 menunjukkan bahwa semua mitra harus berbagi keuntungan dan kerugian secara merata. Hampir semua kemitraan memiliki perjanjian alokasi untung atau rugi yang harus diikuti dengan tepat, dan jika tidak jelas, akuntan harus memastikan bahwa semua mitra menyetujui pembagian untung atau rugi. Banyak masalah dan pertengkaran selanjutnya dapat dihindari dengan secara hati-hati menentukan distribusi untung atau rugi dalam perjanjian kemitraan.



Berbagai macam rencana distribusi keuntungan ditemukan di dunia bisnis. Beberapa kemitraan memiliki rencana distribusi yang langsung; yang lain memiliki yang sangat kompleks. Merupakan tanggung jawab akuntan untuk mendistribusikan keuntungan atau kerugian sesuai dengan perjanjian kemitraan terlepas dari seberapa sederhana atau rumit perjanjian itu. Distribusi laba mirip dengan dividen perusahaan: Distribusi ini tidak boleh dimasukkan dalam laporan laba rugi kemitraan terlepas dari bagaimana keuntungan didistribusikan. Distribusi laba dicatat langsung ke akun modal mitra, tidak diperlakukan sebagai item pengeluaran. Sebagian besar kemitraan menggunakan satu atau lebih metode distribusi berikut: 1. Rasio yang telah dipilih sebelumnya.



2. Bunga atas saldo modal.



rasio yang tidak dipilih biasanya merupakan hasil dari



HATI HATI



hubungan antara pasangan. Rasio untuk distribusi dapat Perhatikan bahwa judul untuk metode distribusi ini bisa menipu. Mereka hanya menjelaskan berbagai cara untuk mengalokasikan jumlah tetap dari keuntungan kemitraan. Misalnya, jika kemitraan menghasilkan laba $ 100.000 untuk periode tertentu, metode ini hanyalah empat cara berbeda untuk membagi $ 100.000 di antara mitra.



didasarkan pada persentase dari total modal kemitraan, waktu, dan usaha yang diinvestasikan dalam entitas, atau berbagai faktor lainnya. Kemitraan kecil sering kali membagi keuntungan secara merata di antara para mitra. Selain itu, beberapa partner-



kapal memiliki rasio yang berbeda jika perusahaan mengalami kerugian daripada mendapatkan keuntungan. Bentuk kemitraan bisnis memungkinkan berbagai pilihan rasio distribusi keuntungan untuk memenuhi keinginan individu mitra.



Mendistribusikan pendapatan kemitraan berdasarkan bunga atas saldo modal secara sederhana berarti bahwa para mitra membagi sebagian atau seluruh $ 100.000 di antara mereka sendiri berdasarkan saldo relatif yang mereka pertahankan dalam akun modal mereka. Metode ini mengakui kontribusi investasi modal mitra terhadap kapasitas penghasil laba kemitraan dan mensyaratkan alokasi keuntungan berdasarkan kurs tetap dikalikan dengan saldo akun modal mitra. Alokasi keuntungan berdasarkan saldo modal ini umumnya bukan merupakan beban kemitraan (seperti bunga pinjaman dari bank). Ini hanyalah sebuah metode untuk mendistribusikan keuntungan. Jika satu atau lebih dari layanan mitra penting bagi kemitraan, perjanjian distribusi keuntungan dapat memberikan gaji atau bonus. Sekali lagi, ini mewakili jumlah tetap yang dialokasikan untuk mitra dari $ 100.000 yang diperoleh selama periode tersebut. Mereka hanyalah bentuk distribusi keuntungan, bukan biaya kemitraan. Pikirkan a gaji sebagai jumlah tetap dari keuntungan perusahaan yang dialokasikan kepada mitra tertentu dan a bonus sebagai bagian dari keuntungan yang dialokasikan kepada mitra berdasarkan formula kinerja yang telah ditentukan sebelumnya. Kadang-kadang, proses distribusi mungkin tergantung pada ukuran keuntungan atau mungkin berbeda jika kemitraan mengalami kerugian untuk periode tersebut. Misalnya, gaji kepada mitra mungkin dibayarkan hanya jika pendapatan melebihi biaya dalam jumlah tertentu. Akuntan harus membaca perjanjian kemitraan dengan cermat untuk menentukan rencana distribusi keuntungan yang tepat untuk keadaan tertentu pada saat itu.



Distribusi untung atau rugi dicatat dengan catatan penutup pada setiap akhir periode. Pendapatan dan pengeluaran sering kali ditutup menjadi akun ringkasan pendapatan yang kemudian dialokasikan ke akun modal mitra berdasarkan rumus yang ditentukan dalam perjanjian kemitraan (yang dapat mencakup satu atau lebih dari empat metode yang dijelaskan sebelumnya).



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 767



Jika kemitraan menghasilkan $ 100.000 untuk periode tersebut, rumus yang diberikan dalam perjanjian kemitraan memberi tahu akuntan bagaimana mengalokasikan jumlah ini ke akun modal mitra. Terkadang kemitraan melewati akun ringkasan pendapatan dan menutup akun pendapatan dan pengeluaran langsung ke akun modal mitra. Dalam contoh berikut, kami menggunakan akun ringkasan pendapatan. Saldo (baik laba bersih atau rugi bersih) ditutup dan didistribusikan ke akun modal mitra.



Ilustrasi Alokasi Keuntungan Selama 20X1, Kemitraan AB memperoleh pendapatan $ 45.000 dan mengeluarkan biaya $ 35.000, sehingga menghasilkan laba $ 10.000 untuk tahun tersebut. Alt mempertahankan saldo modal $ 20.000 sepanjang tahun, tetapi investasi modal Blue bervariasi sepanjang tahun sebagai berikut:



Tanggal



Kredit



Debet



Keseimbangan



1 Januari



1 Mei 1 September 1 November 31 Desember



$ 10.000



7.000 7.500 6.500 6.500



$ 3.000 $ 500



1.000



Debit $ 3.000 dan $ 1.000 dicatat dalam akun penarikan Blue; investasi tambahan dikreditkan ke akun modalnya. Rasio Bagi Hasil Sewenang-wenang Alt dan Blue dapat setuju untuk membagi keuntungan dalam rasio yang tidak terkait dengan saldo modal mereka atau fitur operasi kemitraan lainnya. Misalnya, anggaplah mitra setuju untuk membagi untung atau rugi dengan rasio 60 persen ke Alt dan 40 persen ke Biru. Beberapa perjanjian kemitraan menetapkan rasio ini sebagai 3: 2 (yaitu, 3/5 ke Alt dan 2/5 ke Biru). Jadwal berikut menggambarkan bagaimana pendapatan bersih didistribusikan menggunakan rasio bagi hasil 3: 2:



Alt Persentase bagi hasil Batas pemasukan



Alokasikan 60:40



Total



60% $ 6,000 $ 6,000



Biru



Total



40%



100% $ 10.000



$ 4,000 $ 4,000



(10.000) $



0



Jadwal ini menunjukkan bagaimana pendapatan bersih didistribusikan ke akun modal mitra. Distribusi aktual dilakukan dengan menutup akun Ringkasan Pendapatan. Selain itu, akun penarikan ditutup ke akun modal pada akhir periode. 31 Desember 20X1 (4)



Biru, Capital



4.000 4.000



Biru, Menggambar



Tutup akun gambar Blue. (5)



Pendapatan



45.000



Beban



35.000



Ringkasan pendapatan



10.000



Tutup pendapatan dan biaya. (6)



Ringkasan pendapatan



10.000



Alt, Capital



6.000



Biru, Capital



4.000



Bagikan keuntungan sesuai dengan perjanjian kemitraan.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 768 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



Bunga Saldo Modal Perjanjian kemitraan dapat memberikan bunga untuk dikreditkan pada saldo modal mitra sebagai bagian dari distribusi keuntungan. Suku bunga seringkali merupakan persentase yang dinyatakan, tetapi beberapa kemitraan menggunakan tingkat yang ditentukan dengan mengacu pada suku bunga US Treasury atau suku bunga pasar uang saat ini. Seperti yang dinyatakan sebelumnya, bunga yang dihitung atas modal mitra pada umumnya merupakan bentuk distribusi keuntungan. Perhitungan dilakukan setelah pendapatan bersih ditentukan untuk memutuskan bagaimana mendistribusikan pendapatan.



Kehati-hatian khusus harus dilakukan ketika bunga atas saldo modal dimasukkan dalam rencana distribusi laba. Misalnya, jumlah distribusi dapat berbeda secara signifikan bergantung pada apakah bunga dihitung pada saldo modal awal, saldo modal akhir, atau saldo modal rata-rata untuk periode tersebut. Sebagian besar provisi untuk bunga atas modal menetapkan bahwa modal rata-rata tertimbang harus digunakan. Metode ini secara eksplisit mengakui rentang waktu di mana setiap tingkat modal dipertahankan selama periode tersebut. Misalnya, saldo modal rata-rata tertimbang Blue untuk 20X1 dihitung sebagai berikut:



Bulan Debet



Tanggal



Kredit



1 Januari



1 Mei 1 September 1 November



Keseimbangan



Saldo Dolar



4 4 2 2



$ 40.000



12



$ 96,000



$ 10.000 $ 3.000 $ 500



1.000



7.000 7.500 6.500



Total



Bulan Kali



Terawat



28.000 15.000 13.000



$ 8.000



Modal rata-rata ($ 96.000 ÷ 12 bulan)



AssumeAlt dan Blue setuju untuk mengalokasikan keuntungan terlebih dahulu berdasarkan 15 persen dari saldo rata-rata modal dan kemudian ke sisa keuntungan berdasarkan rasio 60:40; distribusi keuntungan $ 10.000 akan dihitung sebagai berikut:



Alt Persentase keuntungan



Modal rata-rata



60% $ 20.000



Biru 40%



$ 10.000



$ 3.000



$ 1.200



(4.200)



2,320



$ 5.800 (5.800)



Pendapatan sisa Alokasikan 60:40



Total



100%



$ 8.000



Batas pemasukan



Bunga atas modal rata-rata (15%)



Total



3.480 $ 6.480



$ 3.520



$



0



Gaji Ingatlah bahwa gaji untuk mitra hanyalah jumlah tetap yang dialokasikan kepada mitra sebagai bagian dari alokasi keuntungan reguler. Mereka umumnya dimasukkan sebagai bagian dari rencana distribusi keuntungan untuk mengenali dan memberi kompensasi kepada mitra untuk berbagai jumlah layanan pribadi yang diberikan kepada bisnis.



Bagian 401 dari UPA 1997 menyatakan bahwa mitra tidak berhak atas kompensasi untuk layanan yang dilakukan untuk kemitraan kecuali untuk kompensasi yang wajar untuk layanan dalam mengakhiri bisnis kemitraan. Namun, beberapa perjanjian kemitraan menetapkan biaya manajemen yang harus dibayarkan kepada mitra yang memberikan tanggung jawab administrasi yang sangat spesifik.



Seperti disebutkan sebelumnya, prinsip umum akuntansi kemitraan adalah bahwa gaji kepada mitra bukanlah biaya operasional tetapi merupakan bagian dari rencana distribusi keuntungan. Ajaran ini terkait erat dengan konsep kepemilikan ekuitas pemilik. Menurut teori kepemilikan, pemilik menginvestasikan modal dan layanan pribadi untuk mengejar pendapatan.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com ormation, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 769



arnings adalah hasil dari dua investasi-



BERHENTI & BERPIKIR



. Logika yang sama berlaku untuk kemitraan organisasi. Beberapa mitra menginvestasikan waktu sementara yang lain



Bagaimana jika kemitraan mengalami kerugian? Dapatkah gaji para mitra selama setahun diperlakukan



menginvestasikan waktu pribadi. Mereka yang bermodal



sebagai distribusi keuntungan? Meskipun jumlah yang benar-benar dibayarkan kepada mitra sepanjang tahun sebenarnya adalah penarikan yang dilakukan untuk mengantisipasi keuntungan, jumlah gaji yang



biasanya diberi bunga eir saldo modal; mereka yang



disepakati biasanya ditambahkan ke kerugian, dan jumlah tersebut kemudian didistribusikan ke akun



menginvestasikan waktu diberi upah. Namun, bunga dan gaji



modal mitra. Perhatian harus dilakukan jika kemitraan mengalami kerugian sepanjang tahun. Beberapa



dihasilkan dari investasi masing-masing dan digunakan bukan



perjanjian kemitraan menetapkan distribusi yang berbeda untuk keuntungan daripada kerugian.



untuk menentukan pendapatan tetapi untuk menentukan



Akuntan harus sangat berhati-hati untuk mengikuti dengan tepat perjanjian kemitraan saat



proporsi pendapatan yang dikreditkan ke akun modal



mendistribusikan keuntungan atau kerugian periode kepada mitra.



masing-masing mitra.



Untuk menggambarkan alokasi keuntungan kemitraan



berdasarkan gaji, asumsikan bahwa perjanjian kemitraan menyediakan alokasi tetap sebesar $ 2.000 untuk Alt dan $ 5.000 untuk Blue. Sisanya akan dibagikan dalam rasio bagi hasil dan rugi 60:40 persen. Distribusi keuntungan dihitung sebagai berikut: Alt 60%



Persentase keuntungan



Biru 40% $ 5.000



(7.000)



1.800



1.200



$ 3.000 (3.000)



$ 3.800



$ 6.200



$ 2.000



Pendapatan sisa Alokasikan 60:40



Total



100% $ 10.000



Batas pemasukan



Gaji



Total



$



0



Bonus Bonus terkadang digunakan untuk memberikan kompensasi tambahan kepada mitra yang telah memberikan layanan kepada kemitraan, dan biasanya dinyatakan sebagai persentase pendapatan baik sebelum atau sesudah pengurangan bonus. Terkadang perjanjian kemitraan mensyaratkan pendapatan minimum untuk diperoleh sebelum bonus dihitung, yang mudah dilakukan dengan menurunkan dan menyelesaikan persamaan. Untuk menggambarkan perbedaan antara bonus berdasarkan keuntungan kemitraan sebelum dan bonus setelah mengurangkan bonus, kami memberikan contoh berikut. Asumsikan bahwa bonus 10 persen dari pendapatan yang melebihi $ 5.000 akan dikreditkan ke akun modal Blue sebelum membagikan sisa keuntungan. Dalam Kasus 1, bonus dihitung sebagai persentase dari pendapatan sebelum mengurangi jumlah bonus. Dalam Kasus 2, bonus dihitung sebagai persentase pendapatan setelah menguranginya.



Kasus 1:



Bonus = X% ( NI - MIN) dimana: X = Persentase bonus NI = Pendapatan bersih sebelum bonus



MIN = Jumlah pendapatan minimum sebelum bonus Bonus = 0,10 ($ 10.000 - $ 5.000)



= $ 500 Kasus 2:



Bonus = X% ( NI - MIN - Bonus) = 0,10 ($ 10.000 - $ 5.000 - Bonus) = 0,10 ($ 5.000 - Bonus)



= $ 500 - 0.10 Bonus 1,10 Bonus = $ 500 Bonus = $ 454,55



≈ $ 455



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 770 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



Pembagian laba bersih berdasarkan Kasus 2 dihitung sebagai berikut: Alt



Biru



60%



Persentase keuntungan



40%



100% $ 10.000



Batas pemasukan



$ 455



Bonus untuk bermitra



Pendapatan sisa



5.727



3.818



$ 5.727



$ 4.273



Alokasikan 60:40



Total



Total



(455)



$ 9,545 (9.545) $



0



Basis Alokasi Keuntungan Ganda Perjanjian kemitraan dapat memberikan formula yang menjelaskan beberapa prosedur alokasi yang akan digunakan untuk mendistribusikan keuntungan. Misalnya, asumsikan perjanjian untung dan rugi AB Partnership menentukan proses alokasi berikut:



1. Bunga 15 persen atas saldo modal rata-rata tertimbang. 2. Gaji $ 2.000 untuk Alt dan $ 5.000 untuk Blue. 3. Bonus 10 persen dari keuntungan yang harus dibayarkan kepada Blue atas pendapatan kemitraan yang melebihi $ 5.000 sebelum dikurangi bonus, gaji mitra, dan bunga atas saldo modal.



4. Sisa yang akan dialokasikan dengan rasio 60 persen ke Alt dan 40 persen ke Biru. Perjanjian kemitraan juga harus menetapkan proses alokasi dalam hal pendapatan kemitraan tidak cukup untuk memenuhi semua prosedur alokasi. Beberapa kemitraan menentukan distribusi keuntungan yang akan diikuti tetapi hanya sejauh mungkin (yaitu, berhenti mengikuti rumus setelah keuntungan habis). Sebagian besar perjanjian menetapkan bahwa seluruh proses harus diselesaikan dan setiap sisa pada setiap langkah proses (baik positif atau negatif) akan dialokasikan dalam rasio untung dan rugi seperti yang diilustrasikan dalam jadwal berikut:



Alt Persentase keuntungan



Modal rata-rata



60% $ 20.000



Biru



Total



40%



100%



$ 8.000



$ 10.000



Batas pemasukan: Langkah 1:



Bunga atas modal rata-rata (15 persen)



$ 3.000



(4.200)



$ 1.200



$ 5.800



Tersisa setelah langkah 1 Langkah 2:



Gaji



2.000



5.000



(7.000)



$ (1.200)



Kekurangan setelah langkah 2 Langkah 3:



500



Bonus



(500)



$ (1.700)



Kekurangan setelah langkah 3 Langkah 4:



Alokasikan 60:40



Total



(1.020)



$ 3,980



1.700



(680) $ 6.020



$



0



Dalam kasus ini, dua langkah distribusi pertama menciptakan defisiensi. Perjanjian Kemitraan AB menyatakan bahwa seluruh proses distribusi keuntungan harus diselesaikan dan setiap kekurangan didistribusikan dalam rasio untung dan rugi. Perjanjian kemitraan dapat menentukan bahwa proses distribusi keuntungan harus berhenti pada titik mana pun jika terjadi kerugian operasi atau adanya defisiensi. Sekali lagi, penting bagi akuntan untuk memiliki pengetahuan yang mendalam tentang perjanjian kemitraan sebelum memulai proses distribusi keuntungan.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 771



Metode Alokasi Keuntungan Khusus Beberapa kemitraan mendistribusikan laba bersih berdasarkan kriteria lain. Misalnya, sebagian besar kemitraan akuntan publik mendistribusikan laba berdasarkan "unit" kemitraan. Mitra baru memperoleh sejumlah unit tertentu, dan komite kompensasi seluruh firma menugaskan unit tambahan untuk mendapatkan klien baru, memberikan bidang keahlian industri spesifik perusahaan, melayani sebagai mitra pengelola kantor lokal, atau menerima berbagai tanggung jawab lainnya. Kemitraan lain mungkin merancang rencana distribusi laba yang mencerminkan pendapatan perusahaan. Misalnya, beberapa kemitraan medis atau gigi mengalokasikan keuntungan berdasarkan layanan yang ditagih. Kriteria lain mungkin jumlah atau ukuran klien, masa kerja di perusahaan, atau posisi mitra di dalamnya. Keuntungan nyata dari bentuk organisasi kemitraan adalah fleksibilitas yang memungkinkan mitra untuk distribusi keuntungan.



LAPORAN KEUANGAN KEMITRAAN Kemitraan adalah entitas pelaporan terpisah untuk tujuan akuntansi, dan tiga laporan keuangan — laporan laba rugi, neraca, dan laporan arus kas — biasanya disiapkan untuk kemitraan pada akhir setiap periode pelaporan. Pernyataan sementara juga dapat disiapkan untuk memenuhi kebutuhan informasi para mitra. Selain tiga laporan keuangan dasar, a pernyataan modal mitra biasanya disiapkan untuk mempresentasikan perubahan dalam akun modal mitra untuk periode tersebut. Pernyataan modal mitra untuk Kemitraan AB untuk 20X1 di bawah rencana distribusi laba berbasis ganda yang diilustrasikan pada bagian sebelumnya sebagai berikut:



AB PARTNERSHIP



Pernyataan Modal Mitra Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 20X1



Alt



Saldo, 1 Januari 20X1 Tambahkan:



$ 20.000



Investasi tambahan Distribusi pendapatan bersih



3.980 $ 23.980



Total



$ 10.000



$ 30.000



500 6.020 $ 16.520



(4.000)



Dikurangi: Penarikan



Saldo, 31 Desember 20X1



Biru



$ 23.980



$ 12.520



500 10.000 $ 40.500



(4.000) $ 36.500



PERUBAHAN KEANGGOTAAN LO 15-6 Buat kalkulasi dan entri jurnal untuk menjelaskan perubahan kepemilikan kemitraan.



Perubahan keanggotaan kemitraan terjadi dengan penambahan mitra baru atau disasosiasi mitra saat ini. Mitra baru seringkali menjadi sumber utama modal tambahan atau keahlian bisnis yang dibutuhkan. Struktur hukum kemitraan mensyaratkan bahwa penerimaan pasangan baru tunduk pada persetujuan dengan suara bulat dari mitra yang ada. Selain itu, pengumuman publik biasanya dibuat tentang penambahan mitra baru sehingga pihak ketiga yang bertransaksi bisnis dengan kemitraan mengetahui perubahan tersebut. Bagian 306 dari UPA tahun 1997 menyatakan bahwa seseorang yang diakui sebagai mitra baru dari kemitraan yang ada tidak secara pribadi bertanggung jawab atas kewajiban kemitraan yang timbul sebelum mitra baru diterima. Dengan demikian, mitra baru dapat dikenai biaya untuk kewajiban kemitraan yang ada sebelum penerimaan hanya sampai jumlah kontribusi modalnya pada saat penerimaan.



Pensiun atau penarikan pasangan dari kemitraan adalah a disassociation dari pasangan itu. Disasosiasi pasangan tidak selalu berarti pembubaran dan penutupan kemitraan. Banyak kemitraan berlanjut dalam bisnis dan, berdasarkan pasal 701 UPA 1997, kemitraan dapat membeli kepentingan mitra yang dipisahkan di



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 772 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



harga pembelian. Harga pembelian adalah jumlah yang diperkirakan jika (1) aset dijual dengan harga yang sama dengan nilai likuidasi yang lebih tinggi atau nilai berdasarkan penjualan seluruh bisnis sebagai kelangsungan hidup tanpa mitra yang dipisahkan dan (2) kemitraan diakhiri pada saat itu dengan pembayaran semua kreditor kemitraan dan penghentian bisnis. Mitra yang hanya ingin meninggalkan kemitraan mungkin bertanggung jawab atas kemitraan atas kerusakan kemitraan yang disebabkan oleh a disasosiasi yang salah, yang terjadi ketika pemutusan hubungan kerja melanggar ketentuan yang jelas dari perjanjian kemitraan atau, untuk kemitraan yang dibentuk untuk jangka waktu tertentu atau usaha khusus sebelum jangka waktu atau usaha diselesaikan. Beberapa acara memerlukan pembubaran yudisial dan penutupan kemitraan. Ini akan dibahas di Bab 16.



Konsep Umum untuk Memperhitungkan Perubahan Keanggotaan dalam Kemitraan Kemitraan sebagai Entitas yang Terpisah dari Mitra Perorangan dan Penggunaan GAAP UPA tahun 1997 dengan jelas mendefinisikan kemitraan sebagai entitas yang terpisah dari mitra individu. Dengan demikian, entitas kemitraan tidak berubah karena penambahan atau penarikan mitra individu. Hal ini serupa dengan konsep badan usaha untuk bentuk usaha perseroan dimana usaha tersebut tidak serta merta dinilai kembali setiap kali terjadi pergantian pemegang saham. Beberapa kemitraan memilih untuk mematuhi GAAP dalam pelaporan akuntansi dan keuangan mereka. Kemitraan ini mengikuti standar yang sama yang ditetapkan oleh FASB dan badan pengatur lainnya seperti untuk perusahaan publik. Seringkali perusahaan modal ventura atau pemasok kredit lainnya mungkin mensyaratkan bahwa perusahaan kemitraan swasta mematuhi GAAP sehingga keuangan dapat dibandingkan dengan perusahaan publik lainnya. Perusahaan modal ventura memiliki tujuan untuk akhirnya membawa investee mereka ke publik. Dengan demikian, kemitraan yang mengikuti GAAP dan diaudit oleh auditor eksternal dapat memperoleh opini audit yang menyatakan sesuai dengan GAAP.



Kemitraan yang mengikuti GAAP dan mendefinisikan perusahaannya sebagai entitas yang terpisah dari masing-masing mitra akan menjelaskan perubahan keanggotaan dengan cara yang sama seperti entitas perusahaan akan memperhitungkan perubahan pada investornya. Investasi tambahan akan diakui pada nilai wajarnya seiring dengan peningkatan terkait dalam total modal perusahaan. 2



Seringkali, aset kemitraan yang ada diremehkan ketika seorang mitra bergabung dengan kemitraan. Kesulitannya terletak pada pencatatan penerimaan mitra tambahan dengan cara yang adil dan merata bagi semua pihak yang terlibat. Dua metode utama untuk mencatat penerimaan pasangan baru ke suatu kemitraan adalah



1. Metode bonus (mengikuti GAAP). 2. Metode revaluasi (tidak mengikuti GAAP). Kedua metode tersebut mengharuskan kemitraan untuk membuat entri jurnal berdasarkan estimasi nilai wajar. Masalah dalam membuat entri jurnal berdasarkan estimasi adalah jika estimasi tersebut tidak terwujud di masa depan, bisa timbul ketidaksetaraan di antara para mitra. 3



2 Dalam



beberapa situasi, GAAP memungkinkan pengakuan penurunan nilai wajar aset non finansial tertentu. Salah satu penurunan yang



diizinkan ini dapat dipicu oleh perubahan keanggotaan kemitraan. Sebagai contoh, ASC 350 menyajikan prosedur untuk mengakui penurunan nilai goodwill yang dimiliki saat ini. ASC 360 menyajikan standar akuntansi untuk mengakui kerugian penurunan nilai aset jangka panjang. Revaluasi aset bersih yang dilakukan dengan menggunakan standar akuntansi yang sesuai sesuai dengan GAAP. Namun, tidak ada standar GAAP yang mengatur meningkat dalam nilai aset non finansial atau pengakuan goodwill baru semata-mata karena perubahan keanggotaan kemitraan. 3 Alternatif



metode ini adalah menilai aset dan liabilitas ketika mitra baru bergabung dengan kemitraan dan membuat ketentuan khusus dalam perjanjian



kemitraan tentang bagaimana keuntungan atau kerugian atas aset dan kewajiban yang ada harus dialokasikan kepada mitra. Dengan cara ini, kemitraan dapat menghindari pembuatan jurnal berdasarkan taksiran tetapi menunggu hingga aset dan liabilitas dilepaskan untuk membuat entri jurnal. Manfaat dari pendekatan ini adalah bahwa perjanjian kemitraan menentukan bagaimana menangani perbedaan tanggal penerimaan sehingga tidak ada ketidaksetaraan yang muncul di masa depan.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 773



Metode Bonus Mitra terkadang setuju untuk menggunakan metode bonus untuk mencatat penerimaan pasangan baru. Metode ini mencatat peningkatan total modal kemitraan hanya untuk jumlah modal yang diinvestasikan oleh mitra baru, sesuai dengan GAAP. Namun, metode bonus memberikan saldo rekening modal mitra berdasarkan perjanjian mitra, yang seringkali didasarkan pada nilai investasi mitra baru. Dalam beberapa kasus, mitra yang ada mengalihkan sebagian dari modalnya ke mitra baru; di pihak lain, mitra baru setuju untuk mengalihkan sebagian dari kepentingan modalnya kepada mitra yang ada. Dengan demikian, metode bonus tidak melanggar GAAP karena mitra dapat secara hukum mengalihkan sebagian atau semua bunga modal kemitraan yang dapat dialihkan kepada mitra lain.



Metode Revaluasi Mitra di perusahaan swasta dapat memilih untuk mengikuti metode akuntansi non-GAAP yang memenuhi kebutuhan informasi spesifik mereka. Kemitraan ini dapat menggunakan transaksi seputar perubahan anggota sebagai peluang untuk mengakui peningkatan nilai wajar aset nonkeuangan yang ada milik kemitraan atau untuk mencatat goodwill yang sebelumnya tidak diakui. Praktek pengakuan peningkatan aktiva bersih persekutuan yang ada dengan menggunakan



metode revaluasi, atau mengenali niat baik yang sebelumnya tidak tercatat (terkadang disebut metode pengenalan niat baik) adalah tidak sesuai dengan GAAP. Kemitraan yang menggunakan metode non-GAAP ini berpendapat bahwa menilai kembali semua aset dan kewajiban pada saat perubahan dalam keanggotaan kemitraan menyatakan sepenuhnya kondisi ekonomi yang sebenarnya pada saat itu dan secara tepat menetapkan perubahan kemitraan dalam nilai aset dan kewajiban serta niat baik kepada mitra. yang telah mengelola bisnis selama perubahan nilai terjadi. Mitra di perusahaan swasta memiliki pilihan bebas tentang bagaimana mereka dapat menjelaskan perubahan dalam keanggotaan kemitraan. Sebagaimana dicatat, kemitraan swasta dapat menggunakan metode GAAP atau nonGAAP berdasarkan kebutuhan informasi mitra. Karena beberapa kemitraan mencatat peningkatan nilai dengan menerapkan metode revaluasi (atau pengakuan niat baik), bagian berikut dari bab ini membahas metode akuntansi non-GAAP untuk perubahan keanggotaan kemitraan.



Mitra Baru Membeli Bunga Kemitraan Langsung dari Mitra Yang Ada Seseorang dapat memperoleh kepentingan kemitraan langsung dari satu atau lebih mitra yang ada. Dalam jenis transaksi ini, kas atau aset lainnya dipertukarkan di luar kemitraan, dan satu-satunya entri yang diperlukan dalam pembukuannya adalah reklasifikasi total modal kemitraan. Misalnya, mitra baru, Cha, dapat membeli kepentingan kemitraan Blue langsung darinya (seperti yang digambarkan dalam diagram). Contoh sederhana ini akan menghasilkan entri untuk menghapus akun modal Blue dari buku dengan debit dan mentransfer saldo ke akun modal baru Cha dengan kredit.



C



Bunga $



SEBUAH



B



AB kemitraan



Jenis transaksi ini hanya berfokus pada pengalihan bagian mitra penjual dari nilai buku kemitraan ke mitra baru. Itu nilai buku kemitraan hanyalah jumlah total modal kemitraan, yang hanyalah nama lain dari kemitraan



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 774 Bab



ssets (total aset dikurangi total kewajiban). nilai



FYI



penting karena berfungsi sebagai penilaian kembali



Perhatikan bahwa metode bonus dan revaluasi yang disebutkan sebelumnya tidak



aset dan liabilitas atau pengakuan goodwill.



berlaku ketika mitra baru hanya membeli bunga kemitraan langsung dari mitra yang ada dan entri jurnal hanya mentransfer nilai buku investasi dari mitra yang ada ke mitra baru.



Untuk memberikan contoh yang lebih kompleks, asumsikan bahwa setelah operasi dan penarikan mitra selama 20X1 dan 20X2, AB Partnership memiliki



nilai buku $ 30.000 dan persentase keuntungan pada 1 Januari 20X3, sebagai berikut:



Saldo Modal



Persentase Keuntungan



Alt Biru



$ 20.000



10.000



60 40



Total



$ 30.000



100



Informasi berikut menjelaskan kasus tersebut: 1. Pada tanggal 1 Januari 20X3, Alt dan Blue mengundang Cha untuk menjadi partner dalam bisnis mereka. Kemitraan yang dihasilkan akan disebut Kemitraan ABC.



2. Cha membeli 25 persen saham dalam modal kemitraan langsung dari Alt dan Blue dengan total biaya $ 9.000, membayar $ 5.900 ke Alt dan $ 3.100 ke Blue. Cha akan memiliki kredit modal sebesar $ 7.500 ($ 30.000 × 0.25) dalam klasifikasi ulang proporsional dari akun modal Alt dan Blue. 3. Cha berhak atas 25 persen bunga atas keuntungan atau kerugian kemitraan. Bunga 75 persen sisanya akan dibagi antara Alt dan Blue dengan rasio keuntungan sebelumnya 60:40 persen. Persentase untung dan rugi yang dihasilkan setelah pengakuan Cha adalah sebagai berikut:



Pasangan



Alt Biru



Persentase Keuntungan



45 (75% dari 0,60) 30 (75% dari 0,40) 25



Cha Total



100



Dalam contoh ini, 25 persen bagian keuntungan atau kerugian kemitraan Cha sama dengan 25 persen bunga modalnya. Kedua persentase saham ini tidak harus sama. Seperti dijelaskan sebelumnya, bunga modal mitra dapat berubah seiring waktu karena distribusi keuntungan, penarikan, atau investasi tambahan dalam modal. Lebih lanjut, Cha dapat memperoleh seluruh bunga modalnya langsung dari salah satu mitranya (atau secara proporsional dari keduanya). Mitra baru tidak perlu melakukan pembelian secara langsung dalam klasifikasi ulang proporsional dari masing-masing mitra yang ada. Transaksi tersebut terjadi antara Cha dan masing-masing mitra dan tidak tercermin dalam pembukuan kemitraan. Satu-satunya entri dalam kasus ini adalah untuk mengklasifikasi ulang modal kemitraan. Baik Alt maupun Blue memberikan 25 persen modal mereka kepada Cha, sebagai berikut:



1 Januari 20X3 (7)



Alt, Capital



5.000



Biru, Capital



2.500



Cha, Capital Klasifikasi ulang modal ke mitra baru: Dari Alt: $ 5.000 = $ 20.000 × 0,25 Dari Biru: $ 2.500 = $ 10.000 × 0.25.



7.500



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 775



Dalam kasus ini, kredit modal ke Cha hanya $ 7.500, meskipun $ 9.000 dibayarkan untuk bunga 25 persen. Pembayaran $ 9.000 menyiratkan bahwa nilai wajar kemitraan adalah $ 36.000, dihitung sebagai berikut:



$ 9.000 = Nilai wajar × 0,25 $ 36,000 = Nilai wajar Nilai buku kemitraan adalah $ 30.000 sebelum investasi Cha. Pembayaran $ 9.000 dilakukan langsung ke masing-masing mitra, tetapi itu tidak menjadi bagian dari aset perusahaan. Perbedaan $ 6.000 antara nilai wajar kemitraan dan nilai buku barunya dapat disebabkan oleh aset yang terlalu kecil atau goodwill yang tidak diakui.



Mengakui Peningkatan Nilai Wajar dalam Aktiva Bersih Kemitraan (Non-GAAP) Hingga saat ini, kemitraan telah mengikuti GAAP karena mitra dapat secara hukum mengalihkan salah satu atau semua kepentingan modal kemitraan yang dapat dialihkan kepada orang lain atau di antara mereka sendiri sesuai kesepakatan. Jika mitra ingin sesuai dengan GAAP, mereka harus mengikuti metode pengakuan dan pengukuran yang tepat untuk aset bersih seperti yang ditentukan dalam GAAP.



Asumsikan bahwa Alt dan Blue memutuskan untuk menggunakan bukti dari investasi Cha untuk mengakui peningkatan nilai wajar aset nonfinansial jangka panjang yang terjadi sebelum pengakuan Cha. Akuntan kemitraan telah menginformasikan kepada anggota bahwa jenis revaluasi ini tidak sesuai dengan GAAP. Misalnya, jika persekutuan memiliki tanah yang dinilai terlalu rendah sebesar $ 6.000 dan menjualnya setelah Cha diterima di persekutuan, dia akan berbagi keuntungan dari penjualan sesuai dengan rasio keuntungan. Untuk menghindari kemungkinan masalah ini, beberapa kemitraan menilai kembali aset pada saat mitra baru diterima bahkan jika mitra baru membeli kepentingan kemitraan langsung dari mitra saat ini. Pada kasus ini,



(8)



6.000



Tanah



Alt, Capital



3.600



Biru, Capital



2.400



Revaluasi tanah sebelum penerimaan pasangan baru: Ke Alt: $ 3.600 = $ 6.000 × 0,60 Ke Biru: $ 2.400 = $ 6.000 × 0.40.



Perhatikan bahwa total modal yang dihasilkan kemitraan adalah $ 36.000 ($ 30.000 sebelum ditambah revaluasi $ 6.000). Pengalihan kredit modal 25 persen ke Cha dicatat sebagai berikut:



(9)



Alt, Capital



5.900



Biru, Capital



3.100



Cha, Capital Klasifikasi ulang modal ke mitra baru: Cha = ($ 30.000 + $ 6.000) × 0,25 = $ 9.000 Dari Alt = ($ 20.000 + $ 3.600) × 0,25 = $ 5.900 Dari Biru = ($ 10.000 + $ 2.400) × 0,25 = $ 3.100.



Akuntan kemitraan harus memastikan bahwa terdapat cukup bukti untuk setiap revaluasi aset dan kewajiban untuk mencegah penyalahgunaan penilaian. Bukti yang menguatkan seperti penilaian atau kelebihan pendapatan membantu mendukung penilaian aset.



9.000



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 776 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



Mitra Baru Berinvestasi dalam Kemitraan Mitra baru dapat memperoleh bagian kemitraan dengan berinvestasi dalam bisnis. Dalam hal ini, kemitraan menerima uang tunai atau aset lainnya. B



SEBUAH



SEBUAH



B



C



C



AB kemitraan



+



=



Aktiva



ABC kemitraan



Tiga kasus dimungkinkan ketika mitra baru berinvestasi dalam kemitraan:



Kasus 1: Investasi mitra baru sama dengan proporsi mitra baru dari nilai buku kemitraan. Kasus 2: Investasi itu untuk lebih daripada proporsi mitra baru dari nilai buku kemitraan. Hal ini menunjukkan bahwa aset bersih kemitraan sebelumnya dinilai terlalu rendah di pembukuan atau ada goodwill yang tidak tercatat. Kasus 3: Investasi itu untuk kurang daripada proporsi mitra baru dari nilai buku kemitraan. Ini menunjukkan bahwa aset bersih kemitraan sebelumnya dinilai terlalu tinggi dalam pembukuannya atau bahwa mitra baru mungkin memberikan kontribusi niat baik di samping aset lainnya.



Langkah pertama dalam menentukan bagaimana menghitung penerimaan mitra baru adalah menghitung proporsi



mitra baru dari nilai buku bersih kemitraan sebagai berikut:



Mitra baru proporsi kemitraan itu nilai buku bersih



Pri ibu Kota dari 5 ( atau



ada



mitra



Investasi modal 3 1 baru menjadi baru partn r) e Persentase pasangan



Proporsi mitra baru dari nilai buku aset bersih kemitraan dibandingkan dengan investasi mitra baru untuk menentukan prosedur yang harus diikuti dalam akuntansi penerimaannya. Lihat Gambar 15–1 untuk gambaran umum dari tiga kemungkinan kasus. Langkah 1 membandingkan investasi mitra baru dengan proporsinya dari nilai buku kemitraan. Perhatikan bahwa ini dilakukan sebelum penilaian kembali atau pengakuan niat baik. Langkah 2 menentukan metode penerimaan khusus. Seperti dijelaskan sebelumnya, dua metode yang tersedia bagi kemitraan untuk memperhitungkan penerimaan mitra baru ketika ada perbedaan antara investasi mitra baru dan proporsinya dari nilai buku kemitraan. Kedua metode tersebut adalah (1) menilai kembali aset bersih yang ada atau mengakui goodwill dan (2) menggunakan metode bonus. Berdasarkan penilaian kembali aset bersih dan metode pengakuan goodwill, dasar biaya historis aset bersih kemitraan disesuaikan pada saat pengakuan mitra baru. Beberapa mitra keberatan dengan penyimpangan dari biaya historis ini dan lebih memilih metode bonus, yang menggunakan transfer bunga modal di antara mitra untuk menyelaraskan total modal yang dihasilkan kemitraan. Dengan metode bonus, aset bersih tetap pada basis biaya historisnya untuk kemitraan. Pilihan metode akuntansi untuk penerimaan pasangan baru terserah mitra. yang menggunakan transfer bunga modal di antara para mitra untuk menyelaraskan total modal yang dihasilkan kemitraan. Dengan metode bonus, aset bersih tetap pada basis biaya historisnya untuk kemitraan. Pilihan metode akuntansi untuk penerimaan pasangan baru terserah mitra. yang menggunakan transfer bunga modal di antara para mitra untuk menyelaraskan total modal yang dihasilkan kemitraan. Dengan metode bonus, aset bersih tetap pada basis biaya historisnya untuk kemitraan. Pilihan metode akuntansi untuk penerimaan pasangan baru terserah mitra.



Akuntansi untuk penerimaan mitra baru sejajar dengan akuntansi untuk investasi di saham perusahaan lain. Jika mitra baru membayar lebih dari nilai buku, kelebihan biaya melebihi nilai buku — yaitu, perbedaan positif — mungkin disebabkan oleh goodwill yang tidak diakui atau aset yang dinilai terlalu rendah, kasus yang sama seperti dalam akuntansi untuk diferensial untuk investasi saham. Jika nilai buku sama dengan biaya investasi, tidak ada perbedaan, yang menunjukkan bahwa nilai buku aset bersih sama dengan nilai wajarnya. Jika investasi mitra baru kurang dari nilai buku proporsional — yaitu, terdapat kelebihan nilai buku di atas biaya — aset kemitraan mungkin dinilai terlalu tinggi. Sebuah konsep unik untuk akuntansi kemitraan adalah penggunaan metode bonus. Gambar 15–1 berfungsi sebagai panduan melalui pembahasan berikut.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 777



GAMBAR 15–1 Tinjauan Akuntansi untuk Penerimaan Mitra Baru Langkah 1: Bandingkan Investasi Mitra Baru dan Langkah Proporsional 2: Metode Alternatif ke Akun untuk Penerimaan Nilai buku Biaya investasi . Nilai buku (Kasus 2)



1. Nilai aset bersih hingga nilai pasar dan / atau catatan goodwill yang tidak diakui, dan alokasikan ke mitra yang ada.



• Mitra lama menerima kenaikan valuasi aset, goodwill, atau bonus yang ditunjukkan dengan selisih lebih investasi mitra baru atas nilai buku saham modal yang awalnya dialihkan kepada mitra baru.



2. Tetapkan bonus untuk mitra yang



• Pencatatan peningkatan penilaian aset atau goodwill mitra yang ada meningkatkan total modal kemitraan yang dihasilkan.



ada.



Biaya investasi 5 Nilai buku (Kasus 1)



Pengamatan Kunci



1. Tidak ada revaluasi, bonus, atau niat baik.



• Tidak diperlukan alokasi tambahan karena mitra baru akan menerima bagian modal yang setara dengan jumlah yang diinvestasikan.



• Total modal kemitraan yang dihasilkan sama dengan modal mitra yang ada ditambah investasi mitra baru.



Biaya Investasi, Nilai Buku (Kasus 3)



1. Menilai kembali aset bersih yang ada ke nilai pasar dan mengalokasikannya ke mitra yang ada dan / atau mengakui niat



• Mitra yang sudah ada diberi pengurangan nilai aset yang terjadi sebelum penerimaan mitra baru. Sebagai alternatif, mitra baru diberikan niat baik atau bonus sebagai bagian dari insentif masuk.



baik



dibawa oleh pasangan baru. 2. Tetapkan bonus untuk mitra baru.



• Pencatatan penurunan penilaian aset mengurangi total modal yang dihasilkan, dan pencatatan goodwill mitra baru meningkatkan total modal yang dihasilkan.



Kami kembali menggunakan contoh Kemitraan AB yang disajikan sebelumnya untuk mengilustrasikan tiga kasus. Ulasan fakta utama untuk contoh ini berikut:



1. Modal 1 Januari 20X3 dari theAB Partnership adalah $ 30.000. Saldo sekarang $ 20.000, dan saldo Blue $ 10.000. Alt dan Blue berbagi keuntungan dengan rasio 60:40. 2. Cha diundang ke dalam kemitraan. Cha akan memiliki bunga modal 25 persen dan bagian keuntungan 25 persen. Alt dan Blue akan membagikan sisa 75 persen keuntungan dengan rasio 60:40, sehingga Alt memiliki 45 persen bagian dari keuntungan apa pun dan Blue memiliki 30 persen bagian.



Kasus 1: Investasi Sama dengan Proporsi Nilai Buku Kemitraan



Nilai buku total kemitraan sebelum penerimaan mitra baru adalah $ 30.000, dan mitra baru, Cha, membeli bunga modal 25 persen seharga $ 10.000. Besarnya investasi rekanan baru seringkali merupakan hasil negosiasi antara rekanan yang sudah ada dengan calon rekanan. Seperti halnya akuisisi atau investasi, investor harus menentukan nilai pasarnya. Dalam suatu kemitraan, calon mitra berusaha untuk memastikan nilai pasar dan kekuatan pendapatan dari aset bersih kemitraan tersebut. Investasi mitra baru kemudian merupakan fungsi dari persentase modal kemitraan yang diperoleh. Dalam kasus ini, Cha harus yakin bahwa investasi $ 10.000 yang diperlukan adalah harga yang wajar untuk bunga 25 persen dalam kemitraan yang dihasilkan; jika tidak, dia tidak akan melakukan investasi.



Setelah jumlah investasi disetujui, maka dimungkinkan untuk menghitung nilai buku proporsional mitra baru. Untuk investasi $ 10.000, Cha akan memiliki 25 persen saham dalam kemitraan, sebagai berikut:



Investasi dalam kemitraan



Nilai buku proporsional mitra baru: ($ 30.000 + $ 10.000) × 0,25 Selisih (Investasi = Nilai Buku)



$ 10.000



(10.000) $



0



Karena jumlah investasi ($ 10.000) sama dengan 25 persen nilai buku proporsional mitra baru ($ 10.000 = $ 40.000 × 0.25), terdapat implikasi bahwa aset bersih dinilai secara wajar. Total modal yang dihasilkan sama dengan modal mitra awal



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 778 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



($ 30.000) ditambah investasi nyata dari mitra baru ($ 10.000). Perhatikan bahwa kredit modal yang diberikan kepada mitra baru adalah bagiannya dari total modal yang dihasilkan kemitraan setelah dia diterima sebagai mitra. Entri di buku kemitraan adalah 1 Januari 20X3 (10)



10.000



Tunai



10.000



Cha, Capital



Penerimaan Cha untuk bunga 25 persen atas investasi $ 10.000.



Jadwal berikut menyajikan konsep-konsep utama dalam Kasus 1:



Mitra Baru



Mitra Baru Baru



Mitra Sebelumnya



Nyata



Penanaman Modal



Proporsi Kemitraan Nilai buku (25%)



Bagikan dari



Total



Hasil Total



Menghasilkan



Modal



Modal



(25%)



$ 40.000



$ 10.000



Kasus 1



Mitra baru investasi sama buku proporsional nilai



$ 30.000



$ 10.000



$ 10.000



Tidak ada revaluasi,



bonus, atau niat baik



Kasus 2: Investasi Mitra Baru Lebih dari Proporsi Nilai Buku Kemitraan Dalam beberapa kasus, mitra baru dapat berinvestasi lebih banyak dalam kemitraan yang sudah ada daripada bagiannya yang proporsional dari nilai buku kemitraan. Ini berarti bahwa mitra baru merasakan beberapa nilai dalam kemitraan yang tidak tercermin dalam buku. Misalnya, anggap Cha menginvestasikan $ 11.000 untuk kepentingan modal 25 persen di ABC Partnership. Langkah pertama adalah membandingkan investasinya dengan nilai buku proporsionalnya, sebagai berikut:



Investasi dalam kemitraan



Nilai buku proporsional mitra baru: ($ 30.000 + $ 11.000) × 0.25 Selisih (Investasi> Nilai Buku)



$ 11.000



(10.250) $



750



Cha telah menginvestasikan $ 11.000 untuk sebuah bunga dengan nilai buku $ 10.250, sehingga membayar lebih dari $ 750 di atas nilai buku saat ini. Umumnya, kelebihan investasi di atas nilai buku masing-masing dari kepentingan kemitraan menunjukkan bahwa aset bersih kemitraan sebelumnya dinilai terlalu rendah atau bahwa kemitraan memiliki beberapa goodwill yang tidak tercatat. Dua perlakuan akuntansi alternatif dapat digunakan dalam kasus ini:



1. Metode revaluasi. Di bawah alternatif ini: Sebuah. Meningkatkan nilai buku dari aset bersih yang ada ke nilai pasarnya.



b. Catat niat baik yang tidak dikenal.



c. Meningkatkan akun modal mitra yang ada untuk masing-masing saham peningkatan nilai buku aset bersih dan goodwill yang tercatat. d. Total modal yang dihasilkan kemitraan mencerminkan saldo modal yang ada ditambah



jumlah revaluasi aset ditambah investasi mitra baru. Berdasarkan metode revaluasi, aset kemitraan (berwujud dan / atau tidak berwujud) dinilai kembali ke atas baik untuk mengakui nilai lebih yang tidak tercatat atau untuk mencatat goodwill yang sebelumnya tidak tercatat. Dengan demikian, ukuran “pai” yang akan dibagi para mitra menjadi lebih besar, sehingga “potongan” masing-masing menjadi lebih besar secara proporsional.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 779



Nilai berlebih



Book Nilai dari bersih



aktiva



2. Metode bonus. Pada dasarnya, metode bonus adalah transfer saldo modal antar para mitra. Metode ini digunakan ketika mitra tidak ingin mencatat penyesuaian dalam akun aset dan kewajiban atau mengakui goodwill. Dengan demikian, ukuran pai tetap sama (nilai buku ekuitas yang ada ditambah kontribusi dari mitra baru), tetapi satu atau lebih mitra akan memberikan sebagian "potongan" nya kepada mitra lainnya.



Book Nilai dari bersih



aktiva



Di bawah metode ini:



Sebuah. Rekening modal mitra yang ada ditingkatkan untuk saham masing-masing bonus yang dibayarkan oleh mitra baru.



b. Total modal yang dihasilkan kemitraan mencerminkan saldo modal yang ada ditambah



investasi mitra baru. Kemitraan dapat menggunakan salah satu dari dua alternatif tersebut. Keputusan biasanya merupakan hasil negosiasi antara mitra yang ada dan calon mitra. Beberapa akuntan mengkritik revaluasi aset bersih atau pengakuan goodwill karena menghasilkan penyimpangan yang mencolok dari prinsip biaya historis dan berbeda dari prinsip akuntansi yang diterima di ASC 350, yang melarang perusahaan untuk mengakui niat baik yang belum diperoleh melalui pembelian. Akuntan yang menggunakan goodwill atau metode revaluasi aset berpendapat bahwa tujuan akuntansi kemitraan adalah untuk menyatakan secara adil ekuitas modal relatif dari mitra, dan ini mungkin memerlukan prosedur akuntansi yang berbeda dari yang digunakan oleh entitas perusahaan. Fungsi akuntan adalah untuk memastikan bahwa setiap estimasi yang digunakan dalam proses penilaian didasarkan pada bukti terbaik yang tersedia. Penilaian subyektif yang dapat mengganggu kewajaran penyajian yang dibuat dalam laporan keuangan kemitraan harus dihindari atau diminimalkan.



Ilustrasi Pendekatan Revaluasi (Non-GAAP) Asumsikan bahwa Cha membayar $ 750 kelebihan ($ 11.000 - $ 10.250) melebihi nilai buku proporsionalnya karena persekutuan memiliki tanah tempat mereka membangun gudang. Tanah tersebut memiliki nilai buku $ 4,000, tetapi penilaian baru-baru ini menunjukkan bahwa tanah tersebut memiliki nilai pasar $ 7,000. Kerja sama ini berharap dapat terus memanfaatkan lahan untuk ruang gudang selama bisnis beroperasi. Akuntan telah memberi tahu mitra awal bahwa GAAP tidak mengizinkan meningkat



nilai nonfinansial, aset berumur panjang yang dimiliki dan digunakan dalam operasi bisnis. Tetapi mitra asli memutuskan untuk menggunakan penerimaan dari mitra baru untuk mengakui peningkatan nilai tanah dan untuk menetapkan peningkatan ini ke akun modal mereka. Kenaikan nilai tanah dialokasikan ke akun modal mitra dalam rasio untung dan rugi yang ada pada saat kenaikan. Modal Alt meningkat $ 1.800 (60 persen



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 780 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



dari kenaikan $ 3.000), dan modal Blue meningkat $ 1.200 (40 persen dari $ 3.000). Kemitraan membuat entri berikut untuk penilaian kembali tanah: (11)



3.000



Tanah



Alt, Capital



1.800



Biru, Capital



1.200



Menilai kembali tanah kemitraan dengan nilai pasar.



Investasi Cha $ 11.000 membuat total modal kemitraan yang dihasilkan menjadi $ 44.000, sebagai berikut:



Modal awal dari AB Partnership Revaluasi tanah ke nilai pasar investasi Cha



$ 30.000



Total modal yang dihasilkan Kemitraan ABC



$ 44,000



3.000 11.000



Cha memperoleh 25 persen saham dari total modal yang dihasilkan ABC Partnership. Kredit modalnya, setelah menilai kembali tanah, dihitung sebagai berikut:



Bagian mitra baru = ($ 30.000 + $ 3.000 + $ 11.000) × 0,25 = $ 11.000 total modal yang dihasilkan



Entri untuk mencatat masuknya Cha ke dalam kemitraan berikut: (12)



11.000



Tunai



11.000



Cha, Capital Penerimaan Cha untuk kepentingan modal 25 persen di ABC Partnership.



Ketika tanah akhirnya dijual, Cha akan berpartisipasi dalam keuntungan atau kerugian yang dihitung berdasarkan nilai buku baru $ 7.000, yang merupakan nilai pasar tanah pada saat dia masuk ke dalam kemitraan. Seluruh peningkatan nilai tanah sebelum pengakuan Cha menjadi milik mitra asli. Kunci penting untuk diingat adalah bahwa saldo akun modal mitra baru harus sama dengan persentase kepemilikan masing-masing dikalikan dengan nilai buku aset bersih (kue kecil) dengan metode bonus atau aset bersih yang dinilai kembali (kue besar) di bawah metode revaluasi (atau niat baik). Dalam kasus ini, para mitra memutuskan untuk menilai kembali neraca ke atas dengan mencatat kelebihan nilai wajar tanah pada saat pengakuan Cha. Jadi, saldo akun modal Cha pada saat penerimaan adalah 25 persen dari "kue" yang baru diperluas, atau $ 11.000.



Tanah = $ 3.000



Pai kecil = 30.000 + 11.000 =



× 0,25 = $ 11.000



41.000



Ilustrasi Pengakuan Niat Baik (Non-GAAP) Mitra yang masuk dapat membayar jumlah tambahan untuk mengkompensasi mitra yang ada atas niat baik yang tidak diakui, yang ditunjukkan oleh profitabilitas tinggi kemitraan. Beberapa kemitraan menggunakan perubahan keanggotaan sebagai kesempatan untuk mencatat niat baik yang tidak diakui yang dibuat oleh mitra yang ada. Pencatatan goodwill yang tidak diakui digunakan untuk membangun akuntansi kemitraan



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 781



ekuitas modal yang sesuai di antara para mitra. Seperti disebutkan sebelumnya, ini tidak sesuai dengan aturan yang ditetapkan di ASC 350, tetapi kebutuhan informasi mitra dan tujuan spesifik dari laporan keuangan kemitraan dapat berfungsi untuk mendukung penggunaan metode non-GAAP ini.



Umumnya, jumlah niat baik ditentukan oleh negosiasi antara mitra saat ini dan calon mitra dan didasarkan pada perkiraan pendapatan masa depan. Misalnya, mitra saat ini dan baru mungkin setuju bahwa, karena upaya mitra yang ada, kemitraan memiliki potensi pendapatan yang lebih tinggi dan niat baik sebesar $ 3.000 harus dicatat untuk mengenali fakta ini. Biaya investasi mitra baru yang dinegosiasikan sebagian akan didasarkan pada potensi pendapatan kemitraan. Alternatifnya, niat baik dapat diperkirakan dari jumlah investasi mitra baru. Misalnya, dalam kasus ini, Cha menginvestasikan $ 11.000 untuk bunga 25 persen; oleh karena itu, dia harus yakin total modal kemitraan yang dihasilkan adalah $ 44.000 ($ 11.000 ÷ 0,25). Goodwill yang diperkirakan adalah $ 3.000:



Langkah 1



25% dari perkiraan total modal yang dihasilkan Perkiraan total modal



$ 11.000



yang dihasilkan ($ 11.000 ÷ 0,25)



$ 44,000



Langkah 2



$ 44,000



Perkiraan total modal yang dihasilkan Total aset bersih tidak termasuk niat baik ($ 30.000 sebelum ditambah $ 11.000 yang diinvestasikan oleh



(41,000)



Cha)



Taksiran niat baik



$ 3.000



Cara lain untuk melihat penciptaan niat baik pada saat penerimaan mitra baru adalah dengan menggunakan formulir akun-T untuk neraca kemitraan. Setiap tambahan aset bersih, seperti pengakuan goodwill, harus diimbangi dengan tambahan modal, sebagai berikut: Neraca keuangan



Sebelum penerimaan mitra baru Cha



Aktiva bersih



Investasi tunai mitra baru



Tunai



$ 30.000



11.000



Modal mitra



$ 30.000



11.000



Modal berwujud baru



Modal sebelum mengakui goodwill



41.000



Perkiraan niat baik baru



Niat baik



Total modal yang dihasilkan



Aktiva bersih



3.000 $ 44,000



41.000 Modal dari niat baik



3.000 $ 44,000



Total modal yang dihasilkan



Setelah total modal yang dihasilkan Kemitraan ABC baru diperkirakan ($ 44.000), goodwill baru ($ 3.000) adalah selisih keseimbangan antara modal nyata ($ 41.000), yang mencakup investasi tunai mitra baru dan perkiraan total modal yang dihasilkan dari Kemitraan ABC ($ 44.000). Goodwill yang tidak tercatat dicatat, dan akun modal mitra asli dikreditkan untuk peningkatan aset. Penyesuaian pada akun modal dilakukan pada rasio laba rugi yang ada selama periode goodwill dikembangkan. Ini meningkatkan modal Alt sebesar 60 persen dari goodwill dan Blue sebesar 40 persen. Entri untuk mencatat niat baik dan pengakuan Cha adalah sebagai berikut:



(13)



Niat baik



3.000



Alt, Capital



1.800



Biru, Capital



1.200



Kenali niat baik yang tidak tercatat.



(14)



11.000



Tunai



Cha, Capital



Penerimaan Cha ke kemitraan untuk bunga modal 25 persen: $ 44.000 × 0.25.



11.000



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com 782 Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan



Alasan lain untuk mencatat goodwill adalah bahwa mitra baru mungkin menginginkan saldo modalnya sama dengan jumlah investasi yang dibuat. Investasi didasarkan pada nilai pasar kemitraan, dan agar kesetaraan ini terjadi, kemitraan harus menyajikan kembali aset bersih sebelumnya ke nilai wajarnya. Sekali lagi, penting untuk dicatat bahwa kredit $ 11.000 ke akun modal Cha adalah 25 persen dari total modal yang dihasilkan ABC Partnership sebesar $ 44.000. Sekali lagi, karena mitra memilih untuk menilai kembali neraca dengan mencatat niat baik, saldo akun modal Cha adalah 25 persen dari kue yang lebih besar (aset bersih yang baru diperluas).



Niat baik = $ 3.000



Pai kecil = 30.000 + 11.000 =



× 0,25 = $ 11.000



41.000



Di masa depan, setiap kerugian penurunan nilai goodwill akan dibebankan pada pendapatan kemitraan sebelum pendapatan bersih didistribusikan kepada mitra. Akibatnya, distribusi keuntungan masa depan Cha mungkin dipengaruhi oleh niat baik yang diakui pada saat dia masuk ke dalam kemitraan.



Ilustrasi Metode Bonus (GAAP) Beberapa kemitraan enggan mengakui revaluasi aset atau niat baik yang tidak tercatat saat mitra baru diterima. Sebaliknya, mereka mencatat sebagian dari investasi mitra baru sebagai bonus kepada mitra yang ada untuk menyelaraskan saldo modal dengan benar pada saat penerimaan mitra baru. Dalam hal ini, kelebihan $ 750 yang dibayarkan Cha adalah bonus yang dialokasikan kepada mitra awal dalam rasio untung dan rugi mereka sebesar 60 persen terhadap Alt dan 40 persen ke Blue. Total modal yang dihasilkan ABCPartnership terdiri dari $ 30.000 modal yang ada di Alt dan Blue ditambah investasi $ 11.000 dari Cha. Tidak ada tambahan modal yang diakui dengan menilai kembali aset. Karena para mitra tidak menilai kembali neraca, mereka hanya membagi kue (kecil) yang ada berdasarkan persentase kepemilikan relatif mereka. Jadi,



Pai kecil = 30.000 + 11.000 =



× 0,25 = $ 10.250



41.000



Entri untuk mencatat penerimaan Cha dengan metode bonus adalah sebagai berikut:



(15)



11.000



Tunai



Alt, Capital



Biru, Capital Cha, Capital



450 300 10.250



Masuknya Cha dengan bonus ke Alt dan Blue. Alt = $ 750 × 0,60 = $ 450 Biru = $ 750 × 0,40 = $ 300.



Cha mungkin tidak menyukai metode bonus karena saldo modalnya kurang dari $ 750 daripada investasinya dalam kemitraan. Ini adalah kelemahan dari metode bonus.



PDF akhir ke printer



www.freebookslides.com Bab 15 Kemitraan: Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Keanggotaan 783



Jadwal berikut menyajikan konsep-konsep kunci untuk Kasus 2: Mitra Baru Baru



Mitra Sebelumnya



Nyata



Penanaman Modal



Mitra Baru



Proporsi Kemitraan Nilai buku (25%)



Total Menghasilkan



Modal



Bagian dari Total Menghasilkan



Modal (25%)



Kasus 2



Investasi mitra baru lebih dari nilai buku proporsional



$ 30.000



$ 11.000



$ 10.250



1. Nilai aset dengan menambah tanah $ 3.000



2. Mengakui niat baik $ 3.000 untuk mitra asli 3. Bonus $ 750 untuk mitra asli



$ 44,000



$ 11.000



44,000 41.000



11.000 10.250



Kasus 3: Investasi Mitra Baru Kurang dari Proporsi Nilai Buku Kemitraan Ada kemungkinan bahwa mitra baru mungkin membayar kurang dari bagian proporsionalnya dari nilai buku kemitraan. Misalnya, anggap Cha menginvestasikan $ 8.000 untuk kepentingan modal 25 persen di Kemitraan ABC. Langkah pertama adalah membandingkan investasi mitra baru dengan nilai buku proporsionalnya, sebagai berikut:



Investasi dalam kemitraan



Nilai buku proporsional mitra baru: ($ 30.000 + $ 8.000) × 0.25 Selisih (Investasi