![Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Chris E. Hogan - Auditing and Assurance Services-Pearson (2016) (1) (645-726) .En - Id [PDF]](https://pdfs.asia/img/200x200/alvin-a-arens-randal-j-elder-mark-s-beasley-chris-e-hogan-auditing-and-assurance-services-pearson-2016-1-645-726-en-id.jpg)
2 0 5 MB
Bagian
4
Penerapannya Proses audit ke SIKLUS LAINNYA Bab 18–23
E
pengendalian internal, pengujian substantif atas transaksi,
ach dan bab dalam Bagian analitis 4 mendemonstrasikan prosedur substantifhubungan terkait tersebut
neraca dan akun laporan laba rugi dalam siklus dan untuk menguji rincian saldo. ● ●Bab 18 dan 19 menangani audit akuisisi dan
siklus pembayaran, termasuk audit akun hutang dan kewajiban lainnya.
● ●Bab 20 mencakup audit dari penggajian dan siklus personalia. ● ●Bab 21 membahas audit siklus inventaris dan
pergudangan, termasuk tes observasi fisik dan hubungan siklus inventaris dan pergudangan dengan siklus lain.
● ●Bab 22 termasuk audit dari akuisisi modal dan siklus pembayaran kembali.
● ●Bab 23 adalah audit saldo kas dan investasi,
yang ditutup terakhir karena kas dipengaruhi oleh transaksi pada siklus lain.
8 1 Cha pter
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, Anda seharusnya bisa
18-1 Identifikasi akun dan
kelas transaksi dalam akuisisi dan siklus pembayaran. 18-2 Jelaskan bisnisnya fungsi dan dokumen serta
Audit thE AcquisitionAnd siklus pAymEnt: tEst kontrol, substAntivE tEsts of trAnsActions, AndAccounts pAyAblE Pembelian Palsu Menyamarkan Keuntungan Berlebihan
catatan terkait dalam akuisisi
Comptronix Corporation mengumumkan bahwa anggota senior dari tim manajemennya melebih-lebihkan laba,
dan siklus pembayaran.
dan akan ada penyesuaian material pada laporan keuangan yang diaudit tahun-tahun sebelumnya. Inti dari
18-3 Pahami pengendalian internal, serta merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran.
18-4 Jelaskan metodologi untuk merancang pengujian rincian
penipuan ini adalah penggunaan pembelian fiktif atas barang-barang peralatan besar untuk melebih-lebihkan aset tetap dan menyembunyikan penjualan fiktif.
para eksekutif senior menghindari kendali internal Comptronix yang ada dengan melewati proses pembelian dan menemukan skema tersebut. Pembelian peralatan Comptron. Tindakan perusahaan i biasanya diperlukan
saldo hutang usaha dengan
Setelah memesan, menerima
menggunakan model risiko audit.
faktur vendor sebelum dapat
18-5 Rancang dan lakukan
diberi wewenang oleh chief
analitis substantif
operating officer e
prosedur untuk
controller / treasurer,
akun hutang.
sebelum kedua peserta di
18-6 Merancang dan melakukan pengujian
ud. sebagai akibatnya,
rincian saldo untuk hutang, termasuk tes kewajiban di luar periode.
eksekutif dapat melewati pembayaran tunai konversi
18-7 Bedakan keandalan
faktur vendor, pernyataan vendor, dan konfirmasi hutang dagang sebagai bukti audit.
uthorize pembayaran untuk
pembelian yang tidak ada tanpa membuat dokumen apa pun untuk transaksi fiktif.
perusahaan juga menciptakan penjualan fiktif dan piutang terkait. perusahaan mengeluarkan cek untuk membayar transaksi pembelian palsu. cek tersebut kemudian disimpan kembali ke rekening bank perusahaan dan dicatat sebagai penagihan pada piutang fiktif. Akibatnya, tampaknya penjualan fiktif dikumpulkan, dan pembayaran dilakukan untuk mendukung pembelian aset tetap palsu. Skema penipuan terlalu membesar-besarkan kinerja perusahaan dengan melaporkan keuntungan ketika perusahaan benar-benar mengalami kerugian. Pada hari pengumuman penipuan itu dilakukan, harga saham biasa Comptronix tiba-tiba turun 72 persen! SEC akhirnya menuduh para eksekutif melanggar ketentuan anti penipuan dari tindakan Sekuritas tahun 1933 dan tindakan Bursa Efek tahun 1934. SEC secara permanen melarang para eksekutif untuk melayani sebagai pejabat atau direktur perusahaan publik mana pun, memerintahkan mereka untuk membayar bonus dan kerugian perdagangan dihindari, dan menjatuhkan sanksi moneter sipil terhadap mereka.
Sumber: Berdasarkan Rilis Penegakan Akuntansi dan Audit No.543, Commerce Clearing House, Inc., Chicago.
Wsekarang kita akan membahas akuisisi dan siklus pembayaran. Akuisisi barang dan jasa mencakup perolehan hal-hal seperti bahan mentah, peralatan, perlengkapan, utilitas, perbaikan dan pemeliharaan, serta penelitian dan pengembangan. Pada bagian pertama dari bab ini, kita akan membahas penilaian risiko pengendalian dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif dari transaksi untuk golongan transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Kemudian, kami akan membahas melakukan pengujian detail saldo untuk hutang dagang. Seperti halnya siklus penjualan dan pengumpulan, auditor perlu memahami fungsi bisnis dan dokumen serta catatan di perusahaan sebelum mereka dapat menilai risiko pengendalian dan pengujian desain pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Kami pertama kali memeriksa dua topik terkait:
1. Akuisisi dan kelas siklus pembayaran transaksi dan saldo akun di perusahaan pada umumnya 2. Dokumen dan catatan umum yang digunakan dalam akuisisi dan siklus pembayaran
Akun dan kelas trAnsActions di Akuisisi dan siklus PAyment Tujuan audit dari siklus akuisisi dan pembayaran adalah untuk mengevaluasi apakah akun-akun yang terpengaruh oleh akuisisi barang dan jasa serta pengeluaran kas untuk akuisisi tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi. Gambar 18-1 menunjukkan cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
Ada tiga kelas transaksi yang termasuk dalam siklus: 1. Akuisisi barang dan jasa 2. Pencairan uang tunai 3. Retur dan tunjangan pembelian serta diskon pembelian
Gambar 18-1
akun dalam akuisisi dan Siklus Pembayaran
Uang tunai di bank
Akun hutang
Pembelian bahan mentah
Akuisisi Tunai
pencairan Pembelian kembali
dan tunjangan
barang-barang
dan jasa
Properti, tanaman,
dan peralatan
Membeli kembali dan
tunjangan Membeli
diskon Diskon pembelian
Biaya dibayar di muka
Beban manufaktur akun kontrol Anak Perusahaan
akun
Perbaikan dan
pemeliharaan
Pajak Persediaan Pengiriman masuk
Keperluan
Beban penjualan
akun kontrol Anak Perusahaan
akun
Beban administrasi akun kontrol Anak Perusahaan
akun
Komisi
Persediaan
Biaya perjalanan
Perjalanan petugas
Biaya pengiriman
Biaya hukum
Perbaikan
Periklanan
Biaya audit Pajak
ObjeCtive 18-1 Identifikasi akun dan kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
Sepuluh akun khas yang terlibat dalam akuisisi dan siklus pembayaran ditunjukkan oleh akun T pada Gambar 18-1. Untuk mempermudah, kami hanya menampilkan akun kontrol untuk tiga kategori biaya utama yang digunakan oleh sebagian besar perusahaan. Untuk setiap akun kontrol, contoh akun pengeluaran anak perusahaan juga diberikan. Perhatikan banyaknya akun yang terpengaruh oleh siklus ini. Oleh karena itu, tidak mengherankan bahwa mengaudit akuisisi dan siklus pembayaran sering kali membutuhkan lebih banyak waktu daripada mengaudit siklus lainnya. Gambar 18-1 menunjukkan bahwa setiap transaksi baik didebit atau dikreditkan ke rekening yang bisa dibayar. Karena beberapa perusahaan melakukan akuisisi secara langsung dengan cek atau transfer elektronik atau dengan uang tunai, angka tersebut merupakan penyederhanaan yang berlebihan. Kami berasumsi bahwa akuisisi yang dilakukan dengan uang tunai diproses dengan cara yang sama seperti yang dilakukan oleh hutang dagang.
Fungsi bisnis dalam siklus Dan dokumen dan catatan terkait ObjeCtive 18-2 Jelaskan fungsi bisnis dan dokumen serta catatan terkait dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
Akuisisi dan siklus pembayaran melibatkan keputusan dan proses yang diperlukan untuk memperoleh barang dan jasa untuk menjalankan bisnis. Siklus biasanya dimulai dengan permulaan permintaan pembelian oleh karyawan resmi yang membutuhkan barang atau jasa, dan diakhiri dengan pembayaran hutang dagang. Dalam pembahasan berikut, contoh perusahaan manufaktur kecil yang membuat produk berwujud untuk dijual kepada pihak ketiga digunakan, tetapi prinsip yang dibahas di sini juga berlaku untuk perusahaan jasa, entitas pemerintah, dan jenis organisasi lainnya. Kolom ketiga Tabel 18-1 mencantumkan empat fungsi bisnis yang terjadi di setiap bisnis dalam mencatat tiga kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Tiga fungsi pertama adalah untuk mencatat perolehan barang dan jasa secara kredit, dan fungsi keempat adalah untuk mencatat pengeluaran kas untuk pembayaran kepada vendor. Untuk kesederhanaan, ilustrasi kami tidak menunjukkan pemrosesan retur pembelian dan tunjangan serta diskon pembelian. Meskipun fungsi bisnis pengembalian, tunjangan, dan diskon pembelian juga terjadi dalam siklus ini, kami mengabaikannya di sini karena jumlahnya tidak signifikan bagi sebagian besar perusahaan. Selanjutnya, kami memeriksa secara lebih rinci masing-masing dari empat fungsi bisnis, dengan memberikan perhatian khusus pada dokumen dan catatan umum yang digunakan. Ini tercantum di kolom keempat Tabel 18-1.
memproses pembelian Pesanan
Permintaan barang atau jasa oleh personel klien adalah titik awal siklus. Bentuk pasti permintaan dan persetujuan yang diperlukan bergantung pada sifat barang dan jasa serta kebijakan perusahaan. Dokumen umum meliputi: permintaan pembelian SEBUAH permintaan pembelian digunakan untuk meminta barang dan jasa oleh
karyawan yang berwenang. Ini dapat berupa permintaan untuk akuisisi seperti bahan oleh staf produksi atau supervisor gudang, perbaikan luar oleh personel kantor atau pabrik, atau asuransi oleh wakil presiden yang bertanggung jawab atas properti dan peralatan. Perusahaan sering kali mengandalkan titik pemesanan ulang yang ditentukan sebelumnya yang digunakan oleh komputer untuk memulai daftar permintaan pembelian inventaris secara otomatis.
Purchase Order SEBUAH pesanan pembelian adalah dokumen yang digunakan untuk
memesan barang dan jasa dari vendor. Ini mencakup deskripsi, kuantitas, dan informasi terkait untuk barang dan jasa yang ingin dibeli perusahaan dan sering digunakan untuk menunjukkan otorisasi akuisisi. Perusahaan sering mengirimkan pesanan pembelian secara elektronik kepada vendor yang telah mengatur pertukaran data elektronik (EDI). menerima Barang
dan Layanan
Penerimaan barang atau jasa oleh perusahaan dari vendor merupakan titik kritis dalam siklus karena pada saat itulah sebagian besar perusahaan pertama kali mengenali akuisisi dan kewajiban terkait pada catatan mereka. Saat barang diterima, pengawasan yang memadai memerlukan pemeriksaan untuk deskripsi, kuantitas, ketepatan waktu kedatangan, dan kondisi. SEBUAHmenerima laporan adalah kertas atau dokumen elektronik yang disiapkan pada saat barang diterima. Saya t
tabLe 18-1
Kelas transaksi, akun, Fungsi Bisnis, dan Dokumen terkait dan catatan untuk akuisisi dan Siklus Pembayaran
Kelas dari transaksi
akun
Fungsi Bisnis
Dokumen dan catatan
akuisisi
Inventaris
Memproses pesanan pembelian
Permintaan pembelian
Properti, pabrik, dan peralatan Biaya dibayar di muka
Perbaikan prasarana akun hutang Beban produksi
Pesanan pembelian
menerima barang dan jasa
menerima laporan
mengakui kewajiban
Faktur vendor Memo debit
Biaya-biaya untuk penjualan
Voucher
biaya administrasi
Pencairan uang tunai
Uang tunai di bank
akun hutang Diskon pembelian
Akuisisi file transaksi jurnal akuisisi atau daftar akun file induk hutang neraca saldo percobaan Pernyataan Vendor Memproses dan mencatat uang tunai
pencairan
Cek atau pembayaran elektronik File transaksi pengeluaran tunai Jurnal atau daftar pengeluaran kas
meliputi deskripsi barang, jumlah yang diterima, tanggal penerimaan, dan data terkait lainnya. Pengakuan yang tepat atas kewajiban penerimaan barang dan jasa membutuhkan cepat dan akurat rekaman. Pencatatan awal mempengaruhi laporan keuangan dan pengeluaran kas aktual; oleh karena itu, perusahaan harus berhati-hati untuk memasukkan semua transaksi akuisisi, hanya akuisisi yang terjadi, dan dalam jumlah yang benar. Dokumen dan catatan umum meliputi: Faktur Vendor SEBUAH faktur vendor adalah dokumen yang diterima dari vendor dan
menunjukkan jumlah terutang untuk akuisisi. Ini menunjukkan deskripsi dan jumlah barang dan jasa yang diterima, harga (termasuk pengiriman), syarat diskon tunai, tanggal penagihan, dan jumlah total. Faktur vendor penting karena menunjukkan jumlah yang tercatat dalam file transaksi akuisisi. Untuk perusahaan yang menggunakan EDI, faktur vendor dikirimkan secara elektronik, yang memengaruhi cara auditor mengevaluasi bukti. Memo debit SEBUAH memo debit juga merupakan dokumen yang diterima dari vendor dan
menunjukkan pengurangan jumlah yang terhutang kepada vendor karena barang yang dikembalikan atau tunjangan yang diberikan. Seringkali mengambil bentuk yang sama seperti faktur vendor, tetapi mendukung pengurangan hutang daripada kenaikan. Voucher SEBUAH voucher biasanya digunakan oleh organisasi untuk menetapkan cara formal
pencatatan dan pengendalian akuisisi, terutama dengan memungkinkan setiap transaksi akuisisi diberi nomor secara berurutan. Voucher termasuk lembar sampul atau folder untuk memuat dokumen dan paket dokumen yang relevan seperti pesanan pembelian, salinan slip pengepakan, laporan penerimaan, dan faktur vendor. Setelah pembayaran, salinan cek atau transfer dana elektronik ditambahkan ke paket voucher. Akuisisi File transaksi Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua transaksi akuisisi yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode, seperti hari, minggu, atau bulan. Ini berisi semua informasi yang dimasukkan ke dalam sistem dan termasuk informasi untuk setiap transaksi, seperti nama vendor, tanggal, jumlah, klasifikasi atau klasifikasi akun, dan deskripsi dan kuantitas barang dan jasa yang dibeli. File juga dapat menyertakan retur pembelian dan tunjangan atau mungkin ada file terpisah untuk
mengenali Kewajiban
transaksi tersebut. Bergantung pada kebutuhan perusahaan, informasi dalam file transaksi akuisisi digunakan untuk berbagai catatan, pencatatan, atau laporan, seperti jurnal akuisisi, file induk hutang, dan transaksi untuk saldo atau divisi akun tertentu. . Akuisisi Jurnal atau Daftar Itu jurnal akuisisi atau daftar, sering disebut sebagai jurnal pembelian, dihasilkan dari file transaksi akuisisi dan biasanya mencakup nama vendor, tanggal, jumlah, dan klasifikasi atau klasifikasi akun untuk setiap transaksi, seperti perbaikan dan pemeliharaan, inventaris, atau utilitas. Ini juga mengidentifikasi apakah akuisisi itu untuk uang tunai atau hutang dagang. Jurnal atau daftar dapat mencakup periode waktu apa pun, biasanya sebulan. Jurnal atau daftar mencakup total setiap nomor akun yang disertakan untuk periode waktu tersebut. Transaksi yang sama yang termasuk dalam jurnal atau daftar juga diposting secara bersamaan ke buku besar dan, jika ada dalam akun, ke file induk hutang. File Induk hutang dagang Sebuah akun file payablemaster mencatat akuisisi, pengeluaran kas, dan pengembalian akuisisi dan transaksi tunjangan untuk setiap tempat. File master diperbarui dari file transaksi komputer akuisisi, pengembalian dan tunjangan, dan pembayaran tunai. Total saldo akun individu dalam file induk sama dengan total saldo hutang dalam buku besar. Sebuah cetakan dari file induk hutang menunjukkan, oleh vendor, saldo awal hutang dagang, setiap akuisisi, pengembalian dan penyisihan akuisisi, pengeluaran tunai, dan saldo akhir. Banyak perusahaan tidak memelihara file induk hutang dagang oleh vendor. Perusahaan ini membayar berdasarkan faktur vendor individu. Oleh karena itu, total faktur vendor yang belum dibayar dalam file master sama dengan total hutang dagang. akun payabletrial Balance Sebuah neraca saldo hutang dagang daftar mencakup jumlah yang
terhutang kepada setiap vendor atau untuk setiap faktur atau voucher pada suatu titik waktu. Ini disiapkan langsung dari file induk hutang dagang. Pernyataan Penjual SEBUAH pernyataan vendor adalah dokumen yang disiapkan setiap bulan oleh vendor yang menunjukkan saldo awal, akuisisi, pengembalian dan tunjangan, pembayaran kepada vendor, dan saldo akhir. Saldo dan aktivitas ini adalah representasi dari transaksi untuk periode tersebut, bukan milik klien. Kecuali untuk jumlah yang dibuang dan perbedaan waktu, file master hutang akun klien harus sama dengan pernyataan vendor.
pengolahan dan merekam Uang Tunai
Pencairan
Pembayaran barang dan jasa merupakan aktivitas yang signifikan untuk semua entitas. Aktivitas ini secara langsung mengurangi saldo dalam akun kewajiban, terutama akun yang dapat dibayar. Dokumen yang terkait dengan proses pencairan yang diperiksa auditor meliputi: Memeriksa Dokumen ini biasanya digunakan untuk membayar akuisisi saat pembayaran jatuh
tempo. Sebagian besar perusahaan menggunakan pemeriksaan yang disiapkan komputer berdasarkan informasi yang termasuk dalam file transaksi akuisisi pada saat barang dan jasa diterima. Cek biasanya disiapkan dalam format multi-salinan, dengan aslinya dikirimkan ke penerima pembayaran, satu salinan diajukan dengan faktur vendor dan dokumen pendukung lainnya, dan satu lagi diajukan secara numerik. Dalam kebanyakan kasus, cek individu dicatat dalam file transaksi pengeluaran tunai. Setelah cek menyertakan tanda tangan dari orang yang berwenang, itu adalah aset. Oleh karena itu, cek yang ditandatangani harus dikirimkan oleh penandatangan atau orang di bawah kendali penandatangan. Ketika diuangkan oleh vendor dan dikliringkan oleh bank klien, itu disebut cek kosong. Pada titik itu, ini bukan lagi aset, tetapi sekarang adalah dokumen. Dalam banyak pengaturan EDI, perusahaan mengirimkan pembayaran ke vendor secara elektronik melalui transfer dana elektronik (EFT) antara bank perusahaan dan bank vendor.
File transaksi Pencairan Tunai Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup semua transaksi pengeluaran kas yang diproses oleh sistem akuntansi untuk a
periode, seperti hari, minggu, atau bulan. Ini mencakup jenis informasi yang sama yang dibahas untuk file transaksi akuisisi. Jurnal atau Pencatatan Pembayaran Tunai Ini adalah daftar atau laporan yang dihasilkan dari file transaksi pengeluaran tunai yang mencakup semua transaksi untuk periode waktu tertentu. Transaksi yang sama, termasuk semua informasi yang relevan, dimasukkan dalam file induk hutang dagang dan buku besar umum.
metodologi untuk merancang pengujian pengendalian Dan tes suBstAntive dari trAnsActions Dalam audit tipikal, akun yang paling memakan waktu untuk memverifikasi dengan pengujian substantif rincian saldo adalah akun piutang, inventaris, aset tetap, akun yang dapat dibayar, dan beban. Perhatikan bahwa empat dari lima hal ini terkait langsung dengan akuisisi dan siklus pembayaran. Jika auditor dapat mengurangi pengujian rincian saldo akun dengan menggunakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk memverifikasi efektivitas pengendalian internal untuk akuisisi dan pengeluaran kas, penghematan waktu bersih dapat menjadi dramatis. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran menerima banyak perhatian, terutama bila klien memiliki pengendalian internal yang efektif.
ObjEktif 18-3 Memahami pengendalian internal, dan merancang serta melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran.
Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran dibagi menjadi dua bidang besar:
1. Pengujian akuisisi, yang menyangkut tiga dari empat fungsi bisnis yang dibahas sebelumnya dalam bab ini: memproses pesanan pembelian, menerima barang dan jasa, dan mengakui kewajiban 2. Tes pembayaran, yang menyangkut keempat fungsi, pengolahan dan pencatatan pengeluaran kas Gambar 18-2 (p. 610) mengilustrasikan metodologi untuk merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran. Ini adalah metodologi yang sama yang digunakan di bab-bab sebelumnya. Selanjutnya, mari kita periksa setiap bagian dari Gambar 18-2, dimulai dengan memahami pengendalian internal.
Auditor memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk akuisisi dan siklus pembayaran sebagai bagian dari melakukan prosedur penilaian risiko dengan mempelajari diagram alur klien, meninjau kuesioner pengendalian internal, dan melakukan tes penelusuran untuk akuisisi dan transaksi pengeluaran kas. Prosedur untuk memahami pengendalian internal dalam akuisisi dan siklus pembayaran serupa dengan prosedur yang dilakukan dalam siklus transaksi lainnya, seperti yang dibahas pada bab-bab sebelumnya.
Selanjutnya, pengendalian internal utama untuk setiap fungsi bisnis yang dijelaskan sebelumnya dalam bab ini diperiksa. Ini adalah otorisasi pembelian, pemisahan hak asuh barang yang diterima dari fungsi lain, pencatatan tepat waktu dan tinjauan transaksi secara independen, dan otorisasi pembayaran kepada vendor. otorisasi pembelian Otorisasi yang tepat untuk akuisisi memastikan bahwa barang dan jasa yang diperoleh adalah untuk tujuan resmi perusahaan, dan menghindari akuisisi barang yang berlebihan atau tidak perlu. Sebagian besar perusahaan memerlukan tingkat otorisasi yang berbeda untuk berbagai jenis akuisisi atau jumlah dolar. Misalnya, akuisisi aset tetap yang melebihi batas dolar yang ditentukan memerlukan persetujuan dewan direksi; barang-barang yang diperoleh relatif jarang, seperti polis asuransi dan kontrak layanan jangka panjang, disetujui oleh petugas tertentu; persediaan dan layanan yang harganya kurang dari jumlah yang ditentukan disetujui oleh supervisor dan kepala departemen; dan beberapa jenis bahan mentah dan persediaan diatur ulang secara otomatis ketika berada di bawah tingkat yang telah ditentukan, seringkali melalui komunikasi langsung dengan komputer vendor.
Pahami Internal Kontrol
menilai direncanakan Kendalikan resiko
Gambar 18-2
Metodologi untuk Merancang pengujian Pengendalian dan pengujian Substantif transaksi untuk akuisisi dan Siklus Pembayaran
Pahami pengendalian internal—
akuisisi dan
pembayaran tunai
Menilai risiko pengendalian yang direncanakan—
akuisisi dan
pembayaran tunai
Tentukan luasnya
tes kontrol *
Tes desain
kontrol dan
tes substantif
transaksi untuk akuisisi dan uang tunai pencairan untuk bertemu
terkait transaksi tujuan audit
Prosedur audit Ukuran sampel
Item untuk dipilih
Pengaturan waktu
* Tingkat pengujian pengendalian ditentukan oleh ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian. Untuk perusahaan publik yang lebih cepat, pengujian harus cukup untuk mengeluarkan opini tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Setelah daftar permintaan pembelian untuk akuisisi disetujui, pesanan pembelian untuk memperoleh barang atau jasa harus dimulai. Pesanan pembelian dikeluarkan ke vendor untuk barang tertentu dengan harga tertentu untuk dikirim pada atau pada waktu yang ditentukan. Pesanan pembelian, yang diterbitkan baik dalam bentuk tertulis maupun elektronik, umumnya dipandang sebagai dokumen hukum, dan mewakili tawaran untuk membeli barang atau jasa. Perusahaan biasanya membentuk departemen pembelian untuk memastikan kualitas barang dan jasa yang memadai dengan harga minimum. Untuk pengendalian internal yang efektif, departemen pembelian harus terpisah dari mereka yang mengotorisasi akuisisi atau menerima barang. Semua pesanan pembelian harus diberi nomor sebelumnya untuk memungkinkan penghitungan yang lebih mudah untuk semua pesanan pembelian yang belum dibayar dan harus dirancang untuk meminimalkan kemungkinan kelalaian yang tidak disengaja pada formulir saat barang dipesan.
Pemisahan Penitipan Aset dari Fungsi Lain Sebagian besar perusahaan memiliki departemen ceiving memulai laporan penerimaan sebagai bukti penerimaan dan pemeriksaan barang. Satu salinan biasanya dikirim ke gudang bahan mentah dan satu lagi ke departemen hutang untuk kebutuhan informasi mereka. Untuk mencegah pencurian dan penyalahgunaan, barang tersebut harusdikendalikan secara fisik dari saat penerimaan sampai digunakan atau dibuang. Personel di departemen penerima harus independen dari personel gudang dan departemen akuntansi. Akhirnya, catatan akuntansi harus mengalihkan tanggung jawab atas barang setiap kali dipindahkan, dari penerimaan ke penyimpanan, dari penyimpanan tomanufaktur, dll. pencatatan tepat waktu dan tinjauan independen atas transaksi Di beberapa perusahaan,
pencatatan kewajiban akuisisi dilakukan atas dasar penerimaan barang dan jasa. Di negara lain, pencatatan ditunda sampai faktur vendor diterima. Dalam kedua kasus tersebut, departemen hutang biasanya memiliki tanggung jawab untuk memverifikasi kesesuaian akuisisi. Ini dilakukan dengan membandingkan
rincian pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan faktur vendor untuk menentukan bahwa deskripsi, harga, jumlah, syarat, dan pengiriman pada faktur toko sudah benar. Biasanya, departemen hutang juga memverifikasi ekstensi, pijakan, dan distribusi akun. Dalam beberapa kasus, perangkat lunak komputer mencocokkan dokumen dan verifikasi keakuratan faktur secara otomatis. Departemen akun yang dapat membayar juga harus memperhitungkan semua laporan penerimaan untuk memastikan bahwa tujuan kelengkapan terpenuhi. Pengendalian penting dalam hutang dagang dan departemen teknologi informasi adalah persyaratan bahwa personel yang mencatat akuisisi tidak memiliki akses ke uang tunai, sekuritas yang dapat dipasarkan, dan aset lainnya. Dokumen dan catatan yang memadai, prosedur yang tepat untuk pencatatan, dan pemeriksaan independen atas kinerja juga merupakan kontrol yang diperlukan dalam fungsi hutang dagang.
otorisasi pembayaran Pengendalian paling penting atas pengeluaran tunai
meliputi:
• Penandatanganan cek oleh individu dengan otoritas yang tepat • Pemisahan tanggung jawab untuk menandatangani cek dan menjalankan fungsi hutang dagang
• Pemeriksaan dokumen pendukung secara cermat oleh penandatangan cek pada saat cek ditandatangani Cek harus diberi nomor sebelumnya agar lebih mudah untuk memperhitungkan semua cek dan dicetak pada kertas khusus yang menyulitkan untuk mengubah penerima pembayaran atau jumlahnya. Perusahaan harus berhati-hati dalam memberikan kontrol fisik atas cek kosong, batal, dan ditandatangani. Mereka juga harus memiliki metode untuk membatalkan dokumen pendukung untuk mencegah mereka digunakan kembali sebagai dukungan untuk pemeriksaan lain di lain waktu. Cara yang umum dilakukan adalah dengan mendokumentasikan nomor cek pada dokumen pendukung. Sejumlah organisasi mengeluarkan pembayaran secara elektronik menggunakan teknologi EDI yang mencairkan dana dari rekening bank organisasi ke rekening vendor. Kontrol atas otorisasi pembayaran elektronik sama pentingnya dengan kontrol atas cek cetak. Pembatasan harus diterapkan yang memungkinkan hanya individu yang berwenang untuk mengeluarkan pembayaran elektronik, Setelah auditor mengidentifikasi pengendalian dan defisiensi internal utama, mereka menilai risiko pengendalian. Ketika auditor bermaksud untuk mengandalkan pengendalian untuk mendukung penilaian risiko pengendalian awal di bawah maksimum, auditor melakukan pengujian pengendalian untuk
Tentukan luasnya
pengujian Kontrol
memperoleh bukti bahwa pengendalian beroperasi secara efektif. Ketika efektivitas operasi pengendalian meningkat dan didukung oleh pengujian tambahan atas pengendalian, auditor mampu mengurangi pengujian substantif. Tentu saja, jika klien adalah perusahaan publik filer yang dipercepat, auditor harus mendokumentasikan dan menguji pengendalian secara memadai untuk mengeluarkan opini tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Tabel 18-2 (p. 612) merangkum pengendalian internal utama, pengujian umum atas pengendalian, dan pengujian substantif umum atas transaksi untuk setiap tujuan audit terkait transaksi. Kami mengasumsikan adanya jurnal atau daftar akuisisi terpisah untuk mencatat semua akuisisi. Saat Anda memeriksa Tabel 18-2, Anda harus:
• Hubungkan setiap pengendalian internal dengan tujuan audit terkait transaksi • Hubungkan pengujian pengendalian dengan pengendalian internal • Hubungkan pengujian substantif atas transaksi dengan tujuan audit terkait transaksi setelah mempertimbangkan pengendalian dan defisiensi dalam sistem
Bukti audit untuk perikatan audit akan berbeda dengan pengendalian internal dan keadaan lainnya. Efisiensi audit yang signifikan dapat dicapai pada banyak audit ketika pengendalian beroperasi secara efektif.
Uji Desain Kontrol dan Substantivetests dari transaksi untuk
akuisisi
tabLe 18- 2
Ringkasan Tujuan audit terkait transaksi, Kontrol Kunci, pengujian Pengendalian, dan Uji substantif transaksi untuk akuisisi
terkait transaksi Tujuan audit
Kontrol Internal Utama
Tes umum Kontrol
Tes Substantif umum dari transaksi
akuisisi tercatat
Permintaan pembelian, pembelian
Periksa dokumen di voucher
meninjau jurnal akuisisi, umum
untuk barang dan jasa
pesanan, laporan penerimaan,
diterima, sesuai dengan kepentingan terbaik klien (kejadian).
dan faktur vendor dilampirkan
paket untuk keberadaan.
jumlah besar atau tidak biasa. †
pada voucher. *
akuisisi disetujui di
buku besar, dan file induk hutang untuk Periksa dokumen yang mendasari untuk alasan
Periksa indikasi persetujuan.
tingkat yang tepat.
keaslian dan keaslian (faktur vendor, laporan penerimaan, pesanan pembelian, dan daftar permintaan pembelian). * Periksa file master
Komputer menerima entri pembelian hanya dari vendor resmi di file induk vendor.
mencoba memasukkan transaksi dengan
Dokumen dibatalkan ke
Periksa indikasi pembatalan.
vendor yang valid dan tidak valid.
vendor untuk melihat yang tidak biasa
vendor. melacak akuisisi inventaris ke file induk inventaris. Periksa aset tetap yang diperoleh.
cegah penggunaan kembali mereka.
Faktur vendor, menerima laporan, pesanan pembelian, dan
Periksa indikasi internal verifikasi.
daftar permintaan pembelian diverifikasi secara internal. *
Transaksi akuisisi yang ada dicatat (kelengkapan).
Pesanan pembelian diberi nomor sebelumnya dan dipertanggungjawabkan.
menerima laporan adalah prenum-
berlabuh dan dicatat. * Voucher sudah diberi nomor sebelumnya dan
dicatat. akuisisi tercatat transaksi akurat (akurasi).
Perhitungan dan jumlahnya diverifikasi secara internal.
Total batch dibandingkan dengan laporan ringkasan komputer.
akun untuk urutan pembelian pesanan.
menjelaskan urutan penerimaan laporan.
akun untuk urutan voucher. Periksa indikasi internal verifikasi. Periksa file dari total batch untuk inisial petugas kontrol data; bandingkan total dengan laporan ringkasan.
transaksi akuisisi disertakan dengan benar
di akun master hutang dan inventaris file dan diringkas dengan benar (posting dan ringkasan).
transaksi akuisisi diklasifikasikan dengan benar (klasifikasi).
transaksi akuisisi direkam pada tanggal yang benar (waktu).
akuisisi disetujui untuk harga dan diskon.
Periksa indikasi persetujuan.
file induk hutang dagang
Periksa indikasi internal verifikasi.
konten diverifikasi secara internal.
file induk hutang dagang atau total neraca saldo
melacak dari file laporan penerimaan ke jurnal akuisisi. * melacak dari file faktur vendor ke jurnal akuisisi.
Periksa inisial pada buku besar akun yang menunjukkan perbandingan.
Bandingkan transaksi yang tercatat dalam jurnal akuisisi dengan faktur vendor, piutanging report, dan dokumentasi pendukung lainnya. * menghitung ulang keakuratan administrasi pada faktur vendor, termasuk diskon dan pengiriman. menguji keakuratan klerikal dengan pijakan
jurnal dan melacak posting ke buku besar dan hutang dagang dan file induk inventaris.
dibandingkan dengan saldo buku besar. bagan akun yang memadai adalah bekas.
Periksa manual prosedur dan bagan
akun.
klasifikasi akun diverifikasi secara internal.
Periksa indikasi internal verifikasi.
Prosedur membutuhkan pencatatan
Periksa manual prosedur dan
transaksi sesegera mungkin setelah barang dan jasa diterima. Tanggal diverifikasi secara internal.
amati apakah ada faktur vendor yang tidak tercatat.
Bandingkan klasifikasi dengan bagan akun dengan mengacu pada faktur vendor.
Bandingkan tanggal menerima laporan dan
faktur vendor dengan tanggal di jurnal akuisisi. *
Periksa indikasi internal verifikasi.
* laporan penerimaan hanya digunakan untuk barang berwujud dan oleh karena itu tidak digunakan untuk layanan, seperti utilitas dan perbaikan dan pemeliharaan. Seringkali, faktur vendor adalah satusatunya dokumentasi yang tersedia. †prosedur
analitis ini juga dapat diterapkan untuk tujuan lain, termasuk kelengkapan, keakuratan, dan waktu.
aPPLE ManagEr dituduh MEMPERTAHANKAN
KICKBaCKS berhubungan dengan
IPHOnE dan IPOD
seorang manajer komputer apel dituduh menerima suap
suap, dan juga menerima pembayaran langsung saat
lebih dari $ 1 juta dari pemasok Asia untuk aksesoris
bepergian ke asia. pembayaran dirujuk dengan kata-kata
iPhone dan iPod. manajer mengirimkan informasi
kode seperti "sampel" untuk menghindari deteksi oleh
rahasia kepada pemasok yang memungkinkan mereka
rekan kerja.
menegosiasikan kontrak yang menguntungkan dengan apple. Skema yang diduga melibatkan rantai rekening bank AS
Sumber: Berdasarkan Pete Carey, "Manajer apel yang Diduga dalam
dan asing, serta perusahaan depan untuk menerima
Skema Kickback," Berita San Jose Mercury, 13 Agustus 2010
pembayaran. manajer dilaporkan membuka rekening bank
(www.mercurynews.com).
di beberapa negara di asia untuk menerima
Empat dari enam tujuan audit terkait transaksi untuk akuisisi perlu mendapat perhatian khusus dan oleh karena itu diperiksa lebih dekat. Kebenaran dari banyak akun aset, kewajiban, dan beban bergantung pada pencatatan transaksi yang benar dalam jurnal akuisisi, terutama yang terkait dengan keempat tujuan tersebut. 1. Akuisisi yang Tercatat adalah untuk Barang dan Layanan yang Diterima, Konsisten dengan Kepentingan Terbaik Klien (Kejadian). Jika auditor yakin bahwa pengendaliannya memadai untuk tujuan ini, pengujian untuk transaksi yang tidak tepat dan transaksi yang tercatat yang tidak terjadi dapat sangat dikurangi. Pengendalian yang memadai mencegah pencatatan akuisisi yang tidak disengaja yang tidak terjadi, terutama pencatatan akuisisi duplikat. Kontrol yang memadai juga cenderung mencegah klien untuk memasukkan sebagai biaya bisnis atau transaksi penipuan aset atau yang terutama menguntungkan manajemen atau karyawan lain daripada entitas yang diaudit. Dalam beberapa kasus, terlihat jelas adanya transaksi yang tidak tepat, seperti perolehan barang pribadi yang tidak sah oleh karyawan. Dalam kasus lain, ketepatan transaksi lebih sulit untuk dievaluasi, seperti pembayaran keanggotaan petugas ke country club atau liburan yang dibayar dengan biaya ke luar negeri untuk manajemen dan keluarga mereka. Jika kontrol atas transaksi yang tidak tepat atau transaksi yang tidak terjadi tidak memadai, pemeriksaan dokumentasi pendukung yang lebih ekstensif diperlukan. 2. Akuisisi yang Ada Dicatat (Kelengkapan). Kegagalan untuk mencatat perolehan barang dan jasa yang diterima mengecilkan hutang usaha dan dapat mengakibatkan kelebihan penyajian laba bersih dan ekuitas pemilik. Oleh karena itu, auditor menganggap ini sebagai tujuan penting untuk akuisisi. Mungkin sulit dalam beberapa audit untuk melakukan pengujian rincian saldo untuk menentukan apakah ada transaksi yang tidak tercatat, sehingga auditor harus mengandalkan pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk tujuan ini. Selain itu, karena audit hutang biasanya membutuhkan waktu yang cukup lama, pengendalian internal yang efektif, diuji dengan benar, dapat mengurangi biaya audit secara signifikan.
3. Akuisisi Dicatat dengan Akurat (Akurasi). Luasnya pengujian rincian banyak neraca dan akun beban bergantung pada evaluasi auditor atas efektivitas pengendalian internal atas keakuratan transaksi akuisisi yang dicatat. Sebagai contoh, jika auditor yakin bahwa transaksi aset tetap dicatat dengan benar dalam jurnal akuisisi, maka dapat diterima untuk menjamin lebih sedikit akuisisi periode kini selama pengujian rincian saldo dibandingkan jika pengendaliannya tidak memadai. Ketika klien menggunakan catatan persediaan perpetual, pengujian rincian persediaan juga dapat berkurang secara signifikan jika auditor yakin bahwa catatan persediaan itu akurat. Pengendalian atas akuisisi yang termasuk dalam catatan perpetual biasanya diuji sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi.
4. Akuisisi Diklasifikasikan dengan Benar (Klasifikasi). Pengujian rincian akun individu tertentu dapat dikurangi jika auditor yakin bahwa pengendalian internal cukup untuk memberikan keyakinan memadai atas klasifikasi yang benar dalam jurnal akuisisi. Meskipun semua akun dipengaruhi sampai tingkat tertentu oleh kontrol efektif atas klasifikasi, dua area yang paling terpengaruh adalah akuisisi aset tetap periode berjalan, dan semua akun pengeluaran, seperti perbaikan dan pemeliharaan, utilitas, dan periklanan.
Kurang Intern Mengendalikan DISBUrSEMEntS LEaDS tO $ 8 JUTA Penggelapan
Ketika nathan Mueller, seorang karyawan Ing, pertama kali
memiliki nama yang sangat mirip dengan vendor yang sering
mengetahui bahwa ia dapat mengajukan permintaan cek
digunakan oleh Ing. Berdasarkan kesuksesannya dengan
dan kemudian menyetujui pencairan, ia berhasil menahan
transaksi tersebut, dia membuka rekening dan membuat
godaan tersebut. Namun pada akhirnya, ketika dia dan
badan hukum yang juga memiliki nama yang mirip dengan
istrinya mengalami kesulitan keuangan, dia menuruni
vendor Ing, dan kemudian menulis beberapa cek ke rekening
lereng licin yang akan berakhir dengan penggelapan lebih
tersebut masing-masing seharga lebih dari $ 1 juta. Beberapa
dari $ 8 juta. Mueller adalah bagian dari tim yang
tanda bahaya dilewatkan atau diabaikan oleh pekerja Ing
menerapkan sistem perencanaan sumber daya perusahaan
lainnya, termasuk cek ke perusahaan kartu kreditnya yang
di Ing. Dia dan rekan kerjanya secara tidak sengaja diberi
dikembalikan ke Ing, dan petunjuk jelas bahwa Mueller hidup di
wewenang untuk menyetujui permintaan cek lebih dari $
luar kemampuannya. setelah empat tahun meminta dan
250.000. tanggung jawab itu, ditambah dengan lingkungan
menyetujui cek, Mueller ditangkap oleh seorang rekan kerja
kontrol yang longgar di departemen akuntansi kecil, di
yang menjadi curiga dan mulai menyelidiki setelah mantan istri
mana rekan kerja secara teratur masuk satu sama lain
Mueller mengungkapkan bahwa dia tidak percaya Mueller
untuk memproses transaksi ketika orang lain jauh dari
hanya beruntung dalam perjudian, yang telah menjadi
kantor, memungkinkan Mueller untuk masuk ke akun rekan
kedoknya untuk gaya hidupnya yang boros. Mueller dijatuhi
kerja untuk meminta cek, lalu masuk ke akunnya sendiri
hukuman 97 bulan penjara dan perlahan membayar kembali
untuk menyetujuinya. Tanggung jawab akuntansi Mueller
dana yang digelapkannya.
juga memungkinkan dia memasukkan kode akun untuk sisi lain transaksi dan berhasil menyembunyikan pencairan.
Sumber: MJ nigrini dan nJ Mueller. “Pelajaran dari Awalnya, Mueller meminta cek yang dilakukan ke salah satu perusahaan kartu kreditnya, yang ternyata terjadi
penipuan $ 8 juta,”Jurnal Akuntansi (1 Agustus 2014) (www.journalofaccountancy.com).
Relatif memakan waktu bagi auditor untuk melakukan uji dokumentasi akuisisi aset tetap periode berjalan dan akun beban untuk akurasi dan klasifikasi. Oleh karena itu, penghematan waktu dapat menjadi signifikan jika pengendalian efektif. Designtests of Controls and Substantivetests dari transaksi untuk Uang Tunai
Pencairan
atribut Sampling untuk pengujian Kontrol dan Substantivetests dari
transaksi
Tabel 18-3 untuk pengeluaran tunai menggunakan format yang sama seperti Tabel 18-2 (p. 612) untuk akuisisi. Untuk pengendalian dan prosedur audit ini, kami berasumsi bahwa ada jurnal pengeluaran kas dan jurnal akuisisi yang terpisah. Komentar kami tentang metodologi dan proses untuk mengembangkan prosedur audit untuk akuisisi berlaku sama untuk pengeluaran kas.
Auditor biasanya melakukan pengujian akuisisi dan pengeluaran kas pada saat yang bersamaan. Untuk transaksi yang dipilih untuk pemeriksaan dari jurnal akuisisi, faktur vendor, laporan penerimaan, dan dokumentasi akuisisi lainnya diperiksa pada saat yang sama dengan cek yang dibatalkan terkait. Dengan demikian, verifikasi dilakukan secara efisien tanpa mengurangi keefektifan pengujian. Karena pentingnya pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan pengeluaran kas, penggunaan sampling atribut adalah umum. Pendekatan ini serupa dengan yang digunakan untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk penjualan yang dibahas dalam bagian "Pengambilan Sampel Audit Statistik" pada halaman 503–506 dari Bab 15.
Ada tiga perbedaan penting dalam akuisisi dan pembayaran dibandingkan dengan siklus lainnya.
1. Seperti dibahas di awal bab, ada lebih banyak akun yang terlibat dalam siklus ini, termasuk akun laporan laba rugi dan neraca. Dampaknya adalah peningkatan potensi salah saji klasifikasi, beberapa di antaranya mungkin memengaruhi pendapatan. Contohnya adalah kesalahan klasifikasi antara biaya perbaikan dan pemeliharaan dan aset tetap. Akibatnya, auditor sering kali mengurangi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi, terutama untuk atribut klasifikasi. 2. Lebih umum dalam siklus ini transaksi membutuhkan pertimbangan yang signifikan, seperti untuk sewa dan biaya konstruksi. Persyaratan penilaian ini menghasilkan kemungkinan kesalahan penyajian yang meningkat. Akibatnya, auditor sering kali mengurangi tingkat pengecualian yang dapat diterima untuk atribut akurasi.
3. Jumlah dolar dari setiap transaksi dalam siklus mencakup kisaran yang luas. Akibatnya, auditor biasanya memisahkan item besar dan tidak biasa dan mengujinya 100 persen.
tabLe 18- 3
Ringkasan Tujuan audit terkait transaksi, Pengendalian Kunci, pengujian Pengendalian, dan pengujian Substantif transaksi untuk Pencairan Kas
terkait transaksi Tujuan audit
Kontrol Internal Utama
Tes umum Kontrol
pencairan kas yang tercatat adalah
ada pemisahan yang memadai dari
Diskusikan dengan personel dan
untuk barang dan jasa yang benar-
kewajiban antara hutang dagang dan hak
benar diterima (kejadian).
asuh atas cek yang ditandatangani atau
amati aktivitas.
wewenang untuk mencairkan dana secara elektronik.
Dokumentasi pendukung adalah ujiandimasukkan sebelum penandatanganan
Diskusikan dengan personel dan
amati aktivitas.
cek atau pencairan dana secara elektronik
meninjau jurnal pengeluaran kas, buku besar, dan file induk hutang untuk jumlah yang besar atau tidak biasa. * melacak cek yang dibatalkan atau catatan bank elektronik dari pencairan ke entri jurnal akuisisi terkait dan memeriksa nama dan jumlah penerima
oleh orang yang berwenang.
persetujuan pembayaran atas penunjang
Substantif Umum tes transaksi
pembayaran.
Periksa indikasi persetujuan.
dokumen diberikan pada saat cek
Periksa cek yang dibatalkan untuk tanda tangan resmi, pengesahan yang tepat, dan pembatalan oleh bank atau
ditandatangani.
gunakan catatan bank untuk memverifikasi penerima pembayaran untuk pembayaran elektronik.
Periksa dokumen pendukung sebagai bagian dari pengujian akuisisi.
Pencairan tunai yang ada
transaksi dicatat (kelengkapan).
Cek diberi nomor sebelumnya dan
menjelaskan urutan pemeriksaan.
dicatat. rekonsiliasi bank disiapkan bulanan oleh seorang karyawan
merekonsiliasi pencatatan pengeluaran kas dengan
Periksa rekonsiliasi bank dan amati persiapan mereka.
pengeluaran kas pada laporan bank (bukti pengeluaran kas).
independen dari pencatatan pengeluaran tunai atau hak asuh aset.
pencatatan transaksi pencairan kas yang akurat (akurasi).
Perhitungan dan jumlahnya diverifikasi secara internal.
rekonsiliasi bank disiapkan bulanan oleh orang
Periksa indikasi internal verifikasi. Periksa rekonsiliasi bank dan amati persiapan mereka.
independen.
Bandingkan cek yang dibatalkan dan catatan pengeluaran bank elektronik dengan jurnal akuisisi terkait dan entri jurnal pengeluaran kas. menghitung ulang diskon tunai. Siapkan bukti pencairan tunai.
Transaksi pencairan tunai adalah dimasukkan dengan benar dalam file induk hutang dan diringkas dengan benar (posting dan ringkasan).
file induk hutang dagang
Transaksi pencairan tunai adalah
bagan akun yang memadai adalah
diklasifikasikan dengan benar (klasifikasi).
konten diverifikasi secara internal. file induk atau percobaan hutang dagang
total saldo dibandingkan dengan saldo buku besar.
bekas.
klasifikasi akun secara internal diverifikasi.
Transaksi pencairan tunai adalah
Prosedur membutuhkan pencatatan
Periksa indikasi verifikasi internal. Periksa inisial pada akun buku besar yang menunjukkan
uji akurasi klerikal dengan pijakan
jurnal dan melacak posting ke buku besar dan file induk hutang dagang.
perbandingan.
Periksa manual prosedur dan
bagan akun.
Periksa indikasi internal verifikasi. Periksa manual prosedur dan
Bandingkan klasifikasi dengan bagan
akun dengan mengacu pada faktur vendor dan jurnal akuisisi.
Bandingkan tanggal pada cek yang
direkam pada tanggal yang
transaksi sesegera mungkin
amati apakah ada pemeriksaan yang
dibatalkan atau catatan bank
benar (waktu).
setelah cek ditandatangani atau
tidak tercatat.
elektronik dengan uang tunai
jurnal pencairan.
secara elektronik diserahkan untuk diproses bank. Tanggal diverifikasi secara internal.
Bandingkan tanggal pada cek yang
Periksa indikasi internal verifikasi.
* Prosedur analitis ini juga dapat diterapkan untuk tujuan lain, termasuk kelengkapan, keakuratan, dan waktu.
dibatalkan atau bank elektronik
catatan dengan tanggal pembatalan bank.
COnCept CheCk 1. Apa akun neraca dan laporan laba rugi paling signifikan yang terkait dengan akuisisi dan siklus pembayaran? 2. Apa yang dimaksud dengan voucher? Jelaskan bagaimana penggunaannya dapat meningkatkan pengendalian internal organisasi.
3. Jelaskan mengapa sebagian besar auditor menganggap penerimaan barang dan jasa sebagai poin terpenting dalam siklus akuisisi dan pembayaran.
metodologi untuk merancang pengujian detAil BAlAnces for Accounts PAyABle ObjeCtive 18-4 Jelaskan metodologi untuk merancang pengujian rincian saldo hutang usaha dengan menggunakan model risiko audit.
Karena semua akuisisi dan transaksi siklus pembayaran biasanya mengalir melalui hutang dagang, akun ini sangat penting untuk audit apa pun atas siklus akuisisi dan pembayaran. Hutang dagang adalahkewajiban yang belum dibayar untuk barang dan jasa yang diterima dalam kegiatan bisnis biasa. Hutang usaha termasuk kewajiban untuk akuisisi bahan mentah, peralatan, utilitas, perbaikan, dan banyak jenis barang dan jasa lainnya yang diterima sebelum akhir tahun. Sebagian besar hutang dagang juga dapat diidentifikasi dengan adanya faktur vendor untuk kewajiban tersebut. Hutang harus dibedakan dari kewajiban yang masih harus dibayar dan kewajiban yang mengandung bunga. Kewajiban adalah hutang hanya jika jumlah total kewajiban diketahui dan terutang pada tanggal neraca. Jika kewajiban termasuk pembayaran bunga, itu harus dicatat sebagai wesel bayar, hutang kontrak, hutang hipotek, atau hutang obligasi.
Gambar 18-3 merangkum metodologi untuk merancang pengujian rincian hutang dagang. Metodologi ini sama dengan yang digunakan untuk piutang di Bab 16 (lihat Gambar 16-1 di halaman 525).
Jika pengujian pengendalian dan pengujian substantif terkait dari transaksi menunjukkan bahwa pengendalian beroperasi secara efektif, dan jika hasil prosedur analitis substantif memuaskan, auditor cenderung mengurangi pengujian rincian saldo untuk hutang dagang. Namun, karena hutang cenderung menjadi material bagi kebanyakan perusahaan, auditor hampir selalu melakukan beberapa pengujian rincian saldo.
Identifikasi Risiko Signifikan dan nilai risiko Salah saji Material hutang akun (fase I)
Seperti halnya piutang dagang, sejumlah besar transaksi dapat memengaruhi hutang dagang. Saldo tersebut sering kali signifikan dan terdiri dari saldo vendor dalam jumlah besar, dan relatif mahal untuk mengaudit akun tersebut. Untuk alasan ini, auditor sering menilai risiko inheren sebagai menengah atau tinggi. Mereka sangat prihatin tentang kelengkapan dan tujuan audit terkait saldo batas karena potensi pengurangan dalam saldo akun. Sebagai bagian dari proses mengidentifikasi risiko signifikan dan menilai risiko salah saji material dalam hutang, auditor mempertimbangkan setiap perubahan terbaru dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Fokus oleh banyak perusahaan dalam meningkatkan aktivitas manajemen rantai pasokan mereka telah menyebabkan banyak perubahan dalam desain sistem yang digunakan untuk memulai dan mencatat aktivitas akuisisi dan pembayaran. Upaya untuk merampingkan pembelian barang dan jasa, termasuk peningkatan berbagi informasi dengan pemasok dan penggunaan teknologi dan e-commerce untuk bertransaksi bisnis, mengubah semua aspek akuisisi dan siklus pembayaran untuk banyak perusahaan. Pengaturan dan sistem ini bisa jadi rumit. Risiko bisnis klien yang signifikan dapat timbul dari perubahan ini. Misalnya, pemasok mungkin memiliki akses yang lebih besar ke catatan hutang dagang, memungkinkan mereka untuk terus memantau status saldo hutang dan untuk melakukan rekonsiliasi transaksi secara rinci. Akses oleh pihak eksternal, seperti pemasok, ke catatan akuntansi
Gambar 18-3
Metodologi untuk Merancang tes Rincian Saldo untuk Hutang Identifikasi risiko yang signifikan dan nilai risiko material
salah saji untuk hutang dagang
Atur materialitas kinerja untuk hutang dagang
Tahap I
Tahap I
Menilai risiko pengendalian untuk akuisisi dan
Tahap I
siklus pembayaran
Merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi
Tahap II
dan siklus pembayaran
Merancang dan tampil secara substantif
prosedur analitis untuk
akun hutang
Tes desain detail
hutang dagang ke
memenuhi terkait keseimbangan
tujuan audit
Tahap III
Prosedur audit Ukuran sampel
Item untuk dipilih
Tahap III
Pengaturan waktu
mengancam kemungkinan salah saji jika akses tersebut tidak dikontrol dengan benar. Selain itu, peningkatan fokus pada peningkatan logistik untuk memindahkan persediaan secara fisik ke seluruh rantai distribusi perusahaan dapat meningkatkan kesulitan dalam menetapkan pemotongan saldo hutang yang efektif pada akhir tahun.
Karena sejumlah besar transaksi memengaruhi hutang dagang, saldonya seringkali signifikan dan terdiri dari beberapa saldo vendor, dan relatif mahal untuk diaudit, auditor biasanya menetapkan materialitas kinerja untuk hutang dagang yang relatif tinggi. Ini adalah alasan yang sama yang menghasilkan penilaian risiko inheren yang lebih tinggi. Seperti yang ditunjukkan pada Gambar 18-3, setelah auditor menetapkan materialitas kinerja dan menilai risiko salah saji material untuk hutang, mereka menilai risiko pengendalian berdasarkan pemahaman tentang pengendalian internal. Pengujian substantif akhir auditor bergantung pada efektivitas relatif dari pengendalian internal yang terkait dengan hutang dagang. Oleh karena itu, auditor harus memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang bagaimana pengendalian ini berkaitan dengan hutang dagang.
Pengaruh pengendalian internal klien pada pengujian hutang dapat diilustrasikan dengan dua contoh: 1. Asumsikan bahwa klien memiliki kontrol internal yang sangat efektif atas pencatatan dan pembayaran akuisisi. Penerimaan barang segera didokumentasikan oleh laporan penerimaan yang diberi nomor sebelumnya; voucher yang telah diberi nomor sebelumnya disiapkan dan dicatat dengan cepat dan efisien dalam file transaksi akuisisi dan akun
Atur kinerja Materialitas (fase I)
menilai Pengendalian risiko dan
Rancang dan lakukan
tes Kontrol dan Tes substantif oftransactions
(fase I dan II)
file induk yang harus dibayar. Pembayaran tunai dilakukan segera pada saat jatuh tempo dan langsung dicatat dalam file transaksi pengeluaran tunai dan file induk utang usaha. Saldo hutang individu dalam file induk direkonsiliasi setiap bulan dengan laporan vendor, dan komputer secara otomatis merekonsiliasi total file induk ke buku besar. Dalam keadaan ini, verifikasi hutang harus memerlukan sedikit usaha audit setelah auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal beroperasi secara efektif. 2. Asumsikan bahwa laporan penerimaan tidak digunakan, klien menunda pencatatan akuisisi sampai pengeluaran tunai dilakukan, dan karena kekurangan uang tunai, tagihan sering kali dibayar beberapa bulan setelah tanggal jatuh tempo. Ketika auditor menghadapi situasi seperti itu, ada kemungkinan besar untuk meremehkan hutang dagang; Oleh karena itu, pengujian ekstensif terhadap rincian hutang diperlukan untuk menentukan apakah hutang tersebut dinyatakan dengan benar pada tanggal neraca.
Kita telah membahas pengendalian terpenting atas hutang dagang dan pengujian pengendalian terkait dan pengujian substantif atas transaksi di awal bab ini. Selain kontrol tersebut, setiap bulan orang independen atau program komputer harus merekonsiliasi laporan vendor dengan kewajiban yang dicatat dan file induk hutang dagang dengan buku besar. Setelah menilai risiko pengendalian, auditor merancang dan melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan pengeluaran kas. Rancang dan lakukan
Analitik substantif prosedur (fase III) Objektif 18-5 Merancang dan melaksanakan prosedur analitis substantif untuk
akun hutang.
Rancang dan lakukan
pengujian Rincian hutang dagang Keseimbangan (fase III)
Penggunaan prosedur analitis dalam siklus akuisisi dan pembayaran sama pentingnya dengan dalam setiap siklus lainnya, terutama untuk mengungkap kesalahan penyajian dalam akun yang dapat dibayar. Tabel 18-4 mengilustrasikan prosedur analitis untuk neraca dan akun laporan laba rugi dalam akuisisi dan siklus pembayaran yang berguna untuk mengungkap area di mana investigasi tambahan diperlukan. Auditor harus membandingkan total biaya tahun berjalan dengan tahun sebelumnya untuk mengungkap kesalahan penyajian hutang serta dalam akun biaya. Karena akuntansi entri ganda, kesalahan penyajian akun beban biasanya juga menghasilkan kesalahan penyajian yang sama pada hutang dagang. Oleh karena itu, membandingkan pengeluaran saat ini seperti sewa, utilitas, dan tagihan terjadwal lainnya dengan tahun-tahun sebelumnya merupakan prosedur yang efektif untuk menganalisis hutang usaha ketika pengeluaran dari tahun ke tahun diharapkan relatif stabil.
Tujuan keseluruhan dalam audit hutang dagang adalah untuk menentukan apakah saldo hutang dagang dinyatakan secara wajar dan diungkapkan dengan benar. Tujuh dari delapan tujuan audit terkait keseimbangan yang dibahas dalam Bab 6 (hlm. 162–164) berlaku untuk hutang: keberadaan, kelengkapan, akurasi, klasifikasi, cutoff, detail tie-in, serta hak dan kewajiban. Nilai realisasi tidak berlaku untuk kewajiban.
Objektif 18-6 Merancang dan melakukan pengujian rincian saldo untuk hutang dagang, termasuk di luar periode
tes kewajiban.
tabLe 18-4
Prosedur analitis substantif untuk akuisisi dan Siklus Pembayaran
Prosedur Analitik Substantif
Kemungkinan Salah saji
Bandingkan akun biaya terkait akuisisi
Salah saji hutang dan beban.
saldo dengan tahun-tahun sebelumnya.
meninjau daftar hutang yang tidak biasa,
Kesalahan penyajian klasifikasi untuk kewajiban non-perdagangan.
nonvendor, dan hutang berbunga. Bandingkan akun individu yang harus dibayar dengan tahun-tahun sebelumnya.
Hitung rasio, seperti pembelian dibagi akun hutang, dan hutang dibagi dengan kewajiban lancar.
Akun tidak tercatat atau tidak ada, atau
salah saji. Akun tidak tercatat atau tidak ada, atau
salah saji.
Ada perbedaan penting dalam penekanan dalam audit kewajiban dan aset. Ketika auditor memverifikasi aset, mereka menekankan pernyataan berlebihan melalui verifikasi dengan konfirmasi, pemeriksaan fisik, dan pemeriksaan dokumen pendukung. Pendekatan sebaliknya diambil dalam memverifikasi saldo kewajiban; yaitu, fokus utamanya adalah pada kewajiban yang diremehkan atau dihilangkan. Perbedaan penekanan dalam mengaudit aset dan liabilitas dihasilkan langsung dari tanggung
jawab hukum CPA. Jika investor ekuitas, kreditor, dan pengguna lain menentukan setelah penerbitan laporan keuangan yang diaudit bahwa pendapatan dan ekuitas pemilik secara material dibesar-besarkan, gugatan terhadap firma CPA sangat mungkin terjadi. Karena pernyataan yang berlebihan atas ekuitas pemilik dapat timbul dari aset yang terlalu banyak atau pernyataan yang lebih rendah dari kewajiban, wajar jika CPA menekankan kedua jenis kesalahan penyajian tersebut. Auditor tidak boleh mengabaikan kemungkinan bahwa aset diremehkan atau liabilitas dilebihlebihkan, dan harus merancang pengujian untuk mendeteksi pengurangan material dari pendapatan dan ekuitas pemilik, termasuk yang timbul dari penyajian materi yang berlebihan atas hutang dagang. Kami akan menggunakan tujuan audit terkait keseimbangan yang sama dari Bab 16 yang kami terapkan untuk memverifikasi piutang, karena tujuan tersebut juga berlaku untuk kewajiban, dengan tiga modifikasi kecil:
1. Tujuan nilai realisasi tidak berlaku untuk kewajiban. Nilai yang dapat direalisasikan hanya berlaku untuk aset.
2. Aspek hak dari tujuan hak dan kewajiban tidak berlaku untuk kewajiban. Untuk aset, auditor memperhatikan hak klien untuk menggunakan dan melepaskan aset. Untuk liabilitas, auditor memperhatikan kewajiban klien untuk pembayaran liabilitas. Jika klien tidak memiliki kewajiban untuk membayar kewajiban, itu tidak boleh dimasukkan sebagai kewajiban. 3. Untuk liabilitas, ada penekanan pada pencarian pernyataan yang meremehkan daripada berlebihan, seperti yang baru saja kita diskusikan.
Tabel 18-5 (p. 620) mencakup tujuan audit terkait keseimbangan dan pengujian umum atas rincian prosedur saldo untuk hutang dagang. Prosedur audit aktual auditor sangat bervariasi tergantung pada sifat entitas, materialitas hutang usaha, sifat dan efektivitas pengendalian internal, dan risiko inheren. Ketika auditor melakukan pengujian rincian saldo untuk akun hutang dan kewajiban lainnya, mereka juga dapat mengumpulkan bukti tentang empat tujuan penyajian dan pengungkapan, terutama ketika melakukan pengujian tujuan kelengkapan. Prosedur lain yang terkait dengan tujuan penyajian dan pengungkapan dilakukan sebagai bagian dari prosedur untuk menyelesaikan audit, yang akan kita bahas di Bab 24. Tes Kewajiban Di Luar Periode Karena penekanan pada pernyataan yang meremehkan dalam akun
kewajiban, tes kewajiban di luar periode penting untuk hutang dagang. Luasnya pengujian untuk mengungkap hutang dagang yang belum tercatat, sering disebut denganmencari hutang dagang
yang tidak tercatat, sangat bergantung pada risiko pengendalian yang dinilai dan materialitas saldo potensial dalam akun. Prosedur audit yang sama yang digunakan untuk mengungkap hutang yang tidak tercatat dapat diterapkan untuk tujuan akurasi. Berikut ini adalah prosedur audit yang umum:
Periksa Dokumentasi yang Mendasari untuk Pencairan Tunai Selanjutnya Auditor memeriksa dokumentasi pendukung untuk pengeluaran kas setelah tanggal neraca untuk menentukan apakah pengeluaran kas untuk kewajiban periode berjalan. Jika ini adalah kewajiban periode berjalan, auditor harus melacaknya ke neraca saldo hutang dagang untuk memastikannya disertakan. Laporan penerimaan menunjukkan tanggal persediaan diterima dan oleh karena itu merupakan dokumen yang sangat berguna. Demikian pula, faktur vendor biasanya menunjukkan tanggal layanan disediakan. Auditor sering memeriksa dokumentasi untuk pengeluaran kas yang dilakukan pada periode berikutnya selama beberapa minggu setelah tanggal neraca, terutama ketika klien tidak membayar tagihan secara tepat waktu.
tabLe 18-5
Tujuan audit terkait saldo dan pengujian Rincian Saldo Hutang
Tujuan audit terkait keseimbangan
Tes umum Prosedur Rincian Saldo
Komentar
hutang dagang dalam daftar hutang dagang
tambahkan kembali atau gunakan komputer untuk menjumlahkan akun
semua halaman biasanya tidak perlu dijadikan pijakan jika dijadikan pijakan
setuju dengan file induk terkait, dan totalnya ditambahkan dengan benar dan setuju dengan buku besar (detail terkait).
daftar hutang.
melacak total ke buku besar. melacak faktur vendor individu ke file master untuk
nama dan jumlah. hutang dagang dalam daftar hutang dagang ada (keberadaan).
secara manual.
melacak dari daftar hutang ke faktur vendor dan pernyataan.
Kecuali kontrolnya tidak memadai, telusuri hingga master
file harus dibatasi. Biasanya menerima sedikit perhatian karena perhatian utama adalah dengan meremehkan.
Konfirmasikan hutang dagang, tekankan besar dan jumlah yang tidak biasa.
Hutang yang ada termasuk dalam
Lakukan tes kewajiban di luar periode (lihat diskusi).
daftar hutang dagang (kelengkapan).
ini adalah tes audit penting untuk akun harus dibayar.
hutang dagang dalam daftar hutang dagang
akurat (akurasi). hutang dagang dalam daftar hutang dagang
Lakukan prosedur yang sama seperti yang digunakan untuk
karena akurasi adalah pernyataan yang meremehkan dan bukan
periode.
penghilangan.
meninjau daftar dan file induk untuk pihak terkait, wesel bayar atau kewajiban berbunga lainnya,
diklasifikasikan dengan benar (klasifikasi).
Biasanya, penekanan pada prosedur ini
adanya tes kewajiban obyektif dan di luar
Pengetahuan tentang bisnis klien sangat penting untuk
tes ini.
hutang jangka panjang, dan saldo debet.
transaksi dalam akuisisi dan pembayaran siklus dicatat dalam periode yang tepat (cutoff).
Lakukan tes kewajiban di luar periode (lihat diskusi). Lakukan tes rinci sebagai bagian dari pengamatan fisik
ini adalah tes audit penting untuk akun harus dibayar. ini disebuttes batas.
inventaris (lihat pembahasan). uji inventaris dalam perjalanan (lihat pembahasan).
perusahaan memiliki kewajiban untuk membayar
kewajiban termasuk dalam hutang (kewajiban).
Periksa pernyataan vendor dan konfirmasi akun harus dibayar.
biasanya tidak menjadi perhatian dalam audit akun
terutang karena semua hutang adalah kewajiban.
Periksa Dokumentasi yang Mendasari untuk Tagihan yang Tidak Dibayar Beberapa Minggu Setelah Akhir Tahun
Auditor melakukan prosedur ini dengan perencanaan yang sama seperti prosedur sebelumnya dan untuk tujuan yang sama. Prosedur ini berbeda karena dilakukan untuk kewajiban yang belum dibayar menjelang akhir audit daripada untuk kewajiban yang telah dibayar.
Misalnya, dalam audit dengan akhir tahun 31 Maret, asumsikan auditor memeriksa dokumentasi pendukung untuk cek yang dibayarkan hingga 28 Juni. Tagihan yang masih belum dibayar pada 28 Juni harus diperiksa untuk menentukan apakah merupakan kewajiban pada 31 Maret. Lacak Laporan Penerimaan yang Dikeluarkan Sebelum Akhir Tahun ke Faktur Vendor Terkait Semua mer-
Chandise yang diterima sebelum akhir tahun periode akuntansi harus dimasukkan sebagai hutang dagang. Dengan menelusuri laporan penerimaan yang dikeluarkan hingga akhir tahun ke faktur vendor dan memastikan bahwa mereka disertakan dalam hutang dagang, auditor menguji kewajiban yang tidak tercatat.
Lacak Pernyataan Vendor Yang Menunjukkan Saldo Karena Saldo Percobaan Hutang Dagang ance Jika klien menyimpan file pernyataan vendor, auditor dapat melacak setiap pernyataan yang memiliki saldo jatuh tempo pada tanggal neraca ke daftar untuk memastikan itu dimasukkan sebagai hutang dagang.
Kirim Konfirmasi ke Vendor yang Berbisnis dengan Klien Meskipun digunakan konfirmasi untuk hutang dagang kurang umum dibandingkan dengan piutang, auditor menggunakannya sesekali untuk menguji vendor yang dihilangkan dari daftar hutang dagang, transaksi yang dihilangkan, dan saldo akun yang salah saji. Mengirim konfirmasi ke vendor aktif yang saldonya belum termasuk dalam daftar hutang dagang adalah cara yang berguna untuk mencari jumlah yang dihilangkan. Jenis konfirmasi ini adalah
biasa disebut konfirmasi saldo nol. Pembahasan tambahan tentang konfirmasi hutang dagang ditangguhkan sampai akhir bab ini. Tes batas Akun hutang tes batas dilakukan untuk menentukan apakah transaksi yang dicatat beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal neraca termasuk dalam periode yang benar. Lima tes audit kewajiban di luar periode yang baru saja kita bahas adalah semua tes batas untuk akuisisi, tetapi mereka menekankan pada pernyataan yang terlalu rendah. Untuk tiga prosedur pertama, juga tepat untuk memeriksa dokumentasi pendukung sebagai pengujian kelebihan penyajian hutang. Misalnya, tes prosedur ketiga untuk meremehkan (hutang dagang yang tidak tercatat) dengan menelusuri laporan penerimaan yang dikeluarkan sebelum akhir tahun ke faktur vendor terkait. Untuk menguji jumlah batas kelebihan penyajian, auditor harus melacak laporan penerimaan yang dikeluarkansetelah faktur akhir tahun untuk memastikan bahwa mereka tidak dicatat sebagai hutang dagang (kecuali jika persediaan dalam perjalanan, yang akan dibahas segera).
Kita telah membahas sebagian besar pengujian batas waktu di bagian sebelumnya, tetapi kita akan fokus pada dua aspek di sini: hubungan batas untuk pengamatan fisik persediaan dan penentuan jumlah persediaan dalam perjalanan.
Hubungan Cutoff dengan Pengamatan Fisik Persediaan Dalam menentukan itu pemotongan hutang benar, penting bahwa tes batas akhir dikoordinasikan dengan pengamatan fisik inventaris. Sebagai contoh, asumsikan bahwa perolehan persediaan sebesar $ 400.000 diterima pada sore hari tanggal 31 Desember, setelah persediaan fisik selesai. Jika akuisisi termasuk dalam hutang dagang dan pembelian tetapi dikecualikan dari persediaan akhir, hasilnya adalah pengurangan laba bersih sebesar $ 400.000. Sebaliknya, jika perolehan dikeluarkan dari persediaan dan hutang dagang, terdapat kesalahan penyajian di neraca, tetapi laporan laba rugi benar. Satu-satunya cara bagi auditor untuk mengetahui jenis kesalahan penyajian mana yang telah terjadi adalah dengan mengoordinasikan uji cutoff dengan pengamatan inventaris. Informasi batas untuk akuisisi harus diperoleh selama pengamatan fisik persediaan. Pada saat itu, auditor harus meninjau prosedur di departemen penerima untuk menentukan bahwa semua persediaan yang diterima telah dihitung, dan auditor harus mencatat dalam dokumentasi audit jumlah laporan penerimaan terakhir dari persediaan yang termasuk dalam penghitungan fisik. Setelah tanggal penghitungan fisik, auditor harus menguji catatan akuntansi untuk batas waktu. Auditor harus melacak nomor laporan penerimaan yang didokumentasikan sebelumnya ke catatan hutang dagang untuk memverifikasi bahwa nomor tersebut disertakan atau dikecualikan dengan benar. Misalnya, asumsikan bahwa nomor laporan penerimaan terakhir yang mewakili persediaan yang termasuk dalam penghitungan fisik adalah 3167. Auditor harus mencatat nomor dokumen ini dan kemudian melacaknya dan beberapa nomor sebelumnya ke faktur vendor terkait dan ke daftar hutang dagang atau file induk hutang untuk menentukan bahwa semuanya disertakan. Demikian pula, hutang dagang untuk akuisisi yang dicatat pada laporan penerimaan dengan nomor lebih besar dari 3167 harus dikeluarkan dari hutang dagang. Jika persediaan fisik klien dilakukan sebelum hari terakhir tahun berjalan, auditor harus tetap melakukan penghentian hutang pada saat penghitungan fisik dengan cara yang dijelaskan dalam paragraf sebelumnya. Selain itu, auditor harus memverifikasi apakah semua akuisisi yang terjadi antara penghitungan fisik dan akhir tahun ditambahkan ke persediaan fisik dan hutang dagang. Inventaris di Transit Dalam hutang dagang, auditor harus membedakan antara perolehan persediaan yang ada di sebuah Tujuan FOB dasar dan yang dibuat Asal FOB. Untuk tujuan FOB, hak milik diberikan kepada pembeli saat persediaan diterima, jadi hanya persediaan yang diterima pada atau sebelum tanggal neraca yang harus dimasukkan dalam persediaan dan hutang dagang pada akhir tahun. Ketika akuisisi berasal dari FOB, perusahaan harus mencatat persediaan dan hutang dagang terkait pada periode berjalan jika pengiriman terjadi pada atau sebelum tanggal neraca.
Auditor dapat menentukan apakah persediaan telah diperoleh FOB tujuan atau asal dengan memeriksa faktur vendor. Auditor harus memeriksa faktur untuk perdagangan yang diterima segera setelah akhir tahun untuk menentukan apakah faktur tersebut berbasis FOB. Untuk yang sebelumnya, dan ketika tanggal pengiriman pada atau sebelum tanggal neraca, persediaan dan hutang akun terkait harus dicatat dalam periode berjalan jika jumlahnya material.
keandalan bukti Objektif 18-7 Membedakan keandalan faktur vendor, pernyataan vendor, dan konfirmasi hutang dagang sebagai bukti audit.
Auditor perlu memahami keandalan relatif dari tiga jenis bukti utama yang biasanya digunakan untuk memverifikasi hutang dagang: faktur vendor, pernyataan vendor, dan konfirmasi. Perbedaan Antara Faktur Vendor dan Pernyataan Vendor Auditor harus membedakan antara faktur vendor dan pernyataan vendor dalam memverifikasi jumlah yang harus dibayarkan kepada vendor. Auditor menjadi sangat andalbukti tentang transaksi individu ketika mereka memeriksa faktur vendor dan dokumen pendukung terkait, seperti menerima laporan dan pesanan pembelian. Pernyataan vendor tidak diinginkan seperti faktur untuk memverifikasi transaksi individu karena pernyataan hanya mencakup jumlah total transaksi. Unit yang diperoleh, harga, pengiriman, dan data lainnya tidak disertakan. Manakah dari kedua dokumen ini yang lebih baik untuk memverifikasi saldo hutang yang benar? Pernyataan vendor lebih unggul untuk memverifikasi hutang dagang karena itu termasuk saldo akhir. Auditor dapat membandingkan faktur vendor yang ada dengan daftar klien dan tetap tidak menemukan yang hilang, yang merupakan perhatian utama dalam hutang dagang. Manakah dari dua dokumen berikut yang lebih baik untuk menguji akuisisi dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi? Faktur vendor lebih unggul untuk
memverifikasi transaksi karena auditor sedang memverifikasi transaksi individu dan faktur menunjukkan rincian akuisisi.
Perbedaan Antara Pernyataan dan Konfirmasi Vendor Yang paling penting
perbedaan antara pernyataan vendor dan konfirmasi hutang dagang adalah sumber informasi. Pernyataan vendor telah disiapkan oleh vendor (pihak ketiga yang independen) tetapi berada di tangan klien pada saat auditor memeriksanya. Ini memberi klien kesempatan untuk mengubah pernyataan vendor atau menahan pernyataan tertentu dari auditor.
Tanggapan atas permintaan konfirmasi untuk hutang biasanya berupa pernyataan terperinci yang dikirim langsung ke kantor CPA oleh vendor. Ini memberikan informasi yang sama dengan pernyataan vendor tetapi lebih dapat diandalkan. Selain itu, konfirmasi hutang sering kali mencakup permintaan informasi tentang wesel bayar dan akseptasi yang harus dibayar serta persediaan barang yang dimiliki oleh vendor tetapi disimpan di tempat klien. Ilustrasi dari permintaan konfirmasi hutang dagang diberikan pada Gambar 18-4.
Karena ketersediaan pernyataan vendor dan faktur vendor, yang keduanya merupakan bukti yang relatif andal karena berasal dari pihak ketiga, konfirmasi hutang kurang umum dibandingkan konfirmasi piutang. Jika klien memiliki kontrol internal yang memadai dan pernyataan vendor tersedia untuk pemeriksaan, konfirmasi biasanya tidak dikirim. Namun, ketika kontrol internal klien kurang, ketika pernyataan tidak tersedia, atau ketika auditor mempertanyakan integritas klien, diharapkan untuk mengirimkan permintaan konfirmasi kepada vendor. Karena penekanan pada pernyataan yang kurang dari akun kewajiban, akun yang dikonfirmasi harus mencakup akun saldo nol besar, aktif, dan sampel representatif dari semua yang lain.
Ketika auditor memeriksa pernyataan vendor atau menerima konfirmasi, harus ada rekonsiliasi pernyataan atau konfirmasi dengan daftar hutang dagang. Perbedaan sering kali disebabkan oleh persediaan dalam perjalanan, cek dikirimkan oleh klien tetapi tidak diterima oleh vendor pada tanggal laporan, dan keterlambatan dalam proses akuntansi.
Gambar 18-4
permintaan Konfirmasi Hutang
15 Januari 2017
ROGER MEAD, INC. Jones Sales, Inc. 2116 Stewart Street Wayneville, Kentucky 36021
Untuk Perhatian: Auditor kami, Murray dan Rogers, CPA, sedang melakukan audit atas laporan keuangan kami. Untuk tujuan ini, harap berikan informasi berikut per 31 Desember kepada mereka, 2016.
(1)
Laporan terperinci dari hutang kami kepada Anda yang menunjukkan semua item yang belum dibayar;
(2) Daftar lengkap dari setiap wesel dan akseptasi yang harus dibayarkan kepada Anda (termasuk yang telah didiskon) yang menunjukkan tanggal asli, tanggal jatuh tempo, jumlah asli, saldo yang belum dibayar, jaminan, dan pendukung; dan (3) Daftar terperinci barang dagangan Anda yang dikirimkan kepada kami.
Perhatian segera Anda terhadap permintaan ini akan dihargai. Sebuah amplop terlampir untuk balasan Anda. Hormat kami,
Phil Geriovini, Presiden
catatan. Rekonsiliasi memiliki sifat umum yang sama seperti yang dibahas dalam Bab 16 untuk piutang. Dokumen yang biasanya digunakan untuk merekonsiliasi saldo pada daftar hutang dengan konfirmasi atau pernyataan vendor termasuk laporan penerimaan, faktur vendor, dan cek yang dibatalkan. Pembahasan kami tentang pengujian detail saldo hutang dagang telah sangat difokuskan pada prosedur audit khas yang dilakukan, dokumen dan catatan yang diperiksa, dan waktu pengujian. Auditor juga harus mempertimbangkan ukuran sampel dalam audit hutang dagang. Ukuran sampel untuk pengujian hutang sangat bervariasi, tergantung pada faktor-faktor seperti materialitas hutang usaha, jumlah hutang usaha, risiko pengendalian yang dinilai, dan hasil tahun sebelumnya. Pengambilan sampel statistik lebih jarang digunakan untuk audit hutang dibandingkan piutang. Mendefinisikan populasi dan menentukan ukuran populasi lebih sulit untuk hutang dagang. Karena penekanannya adalah pada hutang dagang yang dihilangkan, auditor harus mencoba untuk memastikan bahwa populasi memasukkan semua potensi hutang.
COnCept CheCk 1. Jelaskan hubungan antara pengujian akuisisi dan siklus pembayaran dan pengujian hutang akun. Berikan contoh spesifik tentang bagaimana kedua jenis pengujian ini memengaruhi satu sama lain.
2. Dalam menguji batas hutang pada tanggal neraca, jelaskan mengapa penting bahwa auditor mengoordinasikan pengujian mereka dengan pengamatan fisik persediaan. Apa yang dapat dilakukan auditor selama persediaan fisik untuk meningkatkan kemungkinan pemotongan yang akurat?
3. Apa prosedur audit utama yang dilakukan auditor untuk menguji kelengkapan hutang?
Ukuran sampel
ringkasan Gambar 18-5 merangkum bagaimana empat jenis prosedur audit digunakan untuk memperoleh jaminan audit untuk transaksi dan akun dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Setelah menggunakan prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dan pengujian pengendalian, auditor dapat mengevaluasi apakah pengendalian atas transaksi dalam siklus tersebut beroperasi secara efektif. Ketika risiko pengendalian dinilai rendah, auditor dapat mengurangi pengujian substantif saldo akhir di akun terkait. Di sisi lain, risiko pengendalian yang dinilai lebih tinggi menyebabkan kebutuhan untuk pengujian yang lebih substantif dalam akun terkait. Dalam bab ini, saldo akhir yang kami fokuskan adalah hutang dagang. Dengan menggabungkan semua jenis pengujian audit yang ditunjukkan pada Gambar 18-5, auditor dapat memperoleh keyakinan keseluruhan yang lebih tinggi untuk transaksi dan akun dalam siklus akuisisi dan pembayaran daripada jaminan yang diperoleh dari satu pengujian. Auditor dapat meningkatkan jaminan yang diperoleh dari salah satu pengujian, dan dengan demikian meningkatkan jaminan keseluruhan untuk siklus tersebut.
Gambar 18-5
jenis tes audit untuk akuisisi dan Siklus Pembayaran (lihat Gambar 18-1 di hlm. 605 untuk akun) Akun
Uang tunai di Bank
s Hutang
Beban Akuisisi Beban
Pembayaran
Diaudit oleh
TOC, STOT, dan SAP
Diaudit oleh
TOC, STOT, dan SAP Saldo akhir Diaudit oleh
SAP dan TDB Aset Akuisisi Akuisisi Aktiva Diaudit oleh
TOC, STOT, dan SAP Saldo akhir Diaudit oleh
SAP dan
TDB
Tes kontrol (termasuk prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal) (TOC)
Substantif
tes
transaksi (STOT)
Substantif analitis Prosedur (GETAH)
Saldo akhir Diaudit oleh
SAP dan
TDB
Tes detail dari
saldo (TDB)
Cukup sesuai bukti
istilah esensial File induk hutang dagang—A comfile komputer untuk menyimpan catatan untuk setiap vendor dari akuisisi individu, pengeluaran kas, pengembalian dan tunjangan akuisisi, dan saldo vendor Neraca saldo hutang dagang-sebuah daftarmenghitung jumlah yang harus dibayarkan kepada masing-masing vendor pada satu titik waktu; disiapkan langsung dari file induk hutang dagang
Akuisisi dan siklus pembayaran-itu siklus transaksi yang mencakup perolehan dan pembayaran barang dan jasa dari pemasok di luar organisasi Jurnal akuisisi—Jurnal atau daftar
dihasilkan dari file transaksi akuisisi yang biasanya mencakup informasi seperti nama vendor, tanggal, jumlah, dan klasifikasi akun untuk setiap transaksi
Tes batas—Uji untuk menentukan apakah transaksi yang dicatat beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal neraca termasuk dalam periode yang benar
departemen untuk memesan inventaris dan item
Memo debit—Dokumen yang menunjukkan
berwujud diterima, yang menunjukkan deskripsi
pengurangan jumlah hutangnya kepada vendor
barang, jumlah yang diterima, tanggal diterima,
karena barang yang dikembalikan atau tunjangan
dan data relevan lainnya; itu adalah bagian dari
yang diberikan
dokumentasi yang diperlukan untuk pembayaran
Tujuan FOB—Kontrak pengiriman di mana hak milik atas barang diserahkan kepada pembeli saat barang diterima Asal FOB—Kontrak pengiriman di mana hak milik atas barang diserahkan kepada pembeli pada saat barang dikirim
lain yang digunakan oleh suatu entitas Menerima laporan—Dokumen yang disiapkan oleh departemen penerima pada saat barang yang
yang akan dilakukan
Faktur vendor—Dokumen atau catatan yang menetapkan detail transaksi akuisisi dan jumlah uang yang harus dibayarkan kepada vendor untuk akuisisi Pernyataan vendor—Sebuah pernyataan sebelum
Pesanan pembelian—Dokumen yang disiapkan atau secara elektronik dikeluarkan oleh departemen pembelian yang menunjukkan deskripsi, kuantitas, dan informasi terkait untuk barang dan jasa yang cenderung dibeli oleh perusahaan
dikupas setiap bulan oleh vendor yang menunjukkan saldo awal, akuisisi, pembayaran, dan saldo akhir pelanggan
Permintaan pembelian—Quest by an
memungkinkan setiap transaksi akuisisi diberi
karyawan yang berwenang untuk pembelian
Voucher—Dokumen yang digunakan untuk menetapkan cara formal pencatatan dan pengendalian akuisisi, terutama dengan nomor secara berurutan
ulas pertanyaan 18-1 (ObjeCtive 18-1) Buat daftar lima akun aset, tiga akun liabilitas, dan lima akun pengeluaran yang termasuk dalam siklus akuisisi dan pembayaran untuk perusahaan manufaktur pada umumnya. 18-2 (ObjeCtives 18-2, 18-7) Bedakan antara faktur vendor dan pernyataan vendor. Dokumen mana yang idealnya digunakan sebagai bukti dalam mengaudit transaksi akuisisi dan mana yang terbaik saat memverifikasi saldo hutang dagang? Mengapa? 18-3 (ObjeCtives 18-2, 18-3) Jika klien audit tidak memiliki cek yang diberi nomor sebelumnya, jenis kesalahan penyajian apa yang memiliki peluang lebih besar untuk terjadi? Dalam keadaan tersebut, prosedur audit apa yang dapat digunakan auditor untuk mengkompensasi kekurangan tersebut?
18-4 (ObjeCtive 18-3) Sebutkan satu kemungkinan pengendalian internal untuk masing-masing dari enam tujuan audit terkait transaksi untuk pengeluaran kas. Untuk setiap kontrol, buat daftar uji kontrol untuk menguji keefektifannya. 18-5 (ObjeCtive 18-3) Buat daftar satu kemungkinan pengendalian untuk masing-masing dari enam tujuan audit terkait transaksi untuk akuisisi. Untuk setiap kontrol, buat daftar uji kontrol untuk menguji keefektifannya.
18-6 (ObjeCtive 18-3) Evaluasi pernyataan auditor berikut tentang pengujian akuisisi dan pengeluaran kas: “Dalam memilih sampel akuisisi dan pengeluaran kas untuk pengujian, pendekatan terbaik adalah memilih bulan secara acak dan menguji setiap transaksi untuk periode tersebut. Menggunakan pendekatan ini memungkinkan saya untuk memahami pengendalian internal secara menyeluruh karena saya telah memeriksa semua yang terjadi selama periode tersebut. Sebagai bagian dari tes bulanan, saya juga menguji rekonsiliasi bank awal dan akhir serta menyiapkan bukti uang tunai untuk bulan tersebut. Setelah menyelesaikan pengujian ini, saya merasa dapat mengevaluasi keefektifan pengendalian internal. "
18-7 (ObjeCtive 18-3) Apa pentingnya diskon tunai bagi klien dan bagaimana auditor dapat memverifikasi apakah diskon tersebut diambil sesuai dengan kebijakan perusahaan?
18-8 (ObjeCtive 18-3) Apa persamaan dan perbedaan tujuan dari kedua prosedur berikut? (1) Pilih sampel acak untuk menerima laporan dan lacak ke faktur vendor terkait dan entri jurnal akuisisi, bandingkan nama vendor, jenis material dan kuantitas yang diperoleh, dan jumlah total akuisisi. (2) Pilih sampel acak dari entri jurnal akuisisi dan lacak ke faktur vendor terkait
dan menerima laporan, membandingkan nama vendor, jenis material dan kuantitas yang diperoleh, dan jumlah total akuisisi. 18-9 (ObjeCtives 18-3, 18-6) Jelaskan hubungan antara pengujian akuisisi dan siklus pembayaran dan pengujian inventaris. Berikan contoh spesifik tentang bagaimana kedua jenis pengujian ini memengaruhi satu sama lain. 18-10 (ObjeCtive 18-4) Jelaskan dua perubahan besar yang mungkin dilakukan klien pada sistem manajemen rantai pasokannya dan diskusikan bagaimana perubahan tersebut dapat meningkatkan atau mengurangi risiko salah saji material dalam akun tertentu.
18-11 (ObjeCtive 18-5) Identifikasi dua jenis prosedur analitis substantif yang dapat dilakukan auditor dalam menguji pembelian. 18-12 (ObjeCtive 18-6) CPA memeriksa semua faktur yang tidak tercatat di tangan per Februari 28 Tahun 2017, hari terakhir audit. Manakah dari salah saji berikut yang paling mungkin ditemukan oleh prosedur ini? Menjelaskan. Sebuah. Hutang usaha dibesar-besarkan pada tanggal 31 Desember 2016.
b. Hutang usaha dikecilkan pada tanggal 31 Desember 2016. c. Beban usaha terlalu tinggi untuk 12 bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.
d. Beban operasional terlalu tinggi untuk dua bulan yang berakhir pada 28 Februari 2017. *
18-13 (ObjeCtive 18-7) Jelaskan mengapa umum bagi auditor untuk mengirim permintaan konfirmasi ke vendor dengan "saldo nol" pada daftar hutang klien tetapi jarang mengikuti pendekatan yang sama dalam memverifikasi piutang. 18-14 (ObjeCtive 18-7) Hal ini kurang umum untuk mengkonfirmasi hutang pada tanggal interim dibandingkan dengan piutang. Jelaskan mengapa.
18-15 (ObjeCtive 18-6) Bedakan antara tujuan FOB dan asal FOB. Prosedur apa yang harus diikuti auditor berkenaan dengan akuisisi persediaan atas dasar FOB origin mendekati akhir tahun?
pertanyaan pilihan ganda dari cPA exAminAtions 18-16 (ObjeCtive 18-3) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan pengendalian internal dalam akuisisi dan siklus pembayaran. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Manakah dari berikut ini yang merupakan pengendalian internal yang akan mencegah dokumen pembayaran tunai dibayar untuk disajikan untuk pembayaran kedua kalinya?
(1) Tanggal dokumen pencairan tunai harus dalam beberapa hari sejak tanggal dokumen diserahkan untuk pembayaran. (2) Pejabat yang menandatangani cek membandingkan cek tersebut dengan dokumen dan harus merusak dokumen tersebut. (3) Cek tidak bertanda tangan disiapkan oleh individu yang bertanggung jawab untuk menandatangani cek.
(4) Dokumen pencairan tunai disetujui oleh paling sedikit dua pejabat yang bertanggung jawab. b. Manakah dari pertanyaan berikut yang paling baik untuk dimasukkan dalam kuesioner pengendalian internal mengenai asersi kelengkapan untuk pembelian? (1) Apakah pesanan pembelian resmi diperlukan sebelum departemen penerima dapat menerima pengiriman atau departemen yang membayar voucher dapat mencatat voucher? (2) Apakah daftar permintaan pembelian diberi nomor sebelumnya dan secara independen dicocokkan dengan faktur penjual?
(3) Apakah file voucher yang belum dibayar secara berkala direkonsiliasi dengan catatan inventaris oleh karyawan yang tidak memiliki akses ke daftar permintaan pembelian? (4) Apakah pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan voucher telah diberi nomor sebelumnya dan secara berkala diperhitungkan?
c. Kewenangan untuk menerima barang masuk dalam penerimaan harus didasarkan pada (n)
(1) faktur vendor. (3) bill of lading. (2) daftar permintaan pembelian. (4) pesanan pembelian disetujui.
* Berdasarkan makalah pertanyaan AICPA, Institut Akuntan Publik Amerika.
18-17 (ObjeCtives 18-6, 18-7) Pertanyaan berikut berkaitan dengan pengumpulan bukti dalam akuisisi dan siklus pembayaran. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Dalam mengaudit hutang dagang, prosedur auditor kemungkinan besar akan difokuskan terutama pernyataan onmanagement tentang
(3) kelengkapan. (4) penilaian dan alokasi.
(1) keberadaan.
(2) nilai realisasi.
b. Manakah dari prosedur audit berikut yang terbaik untuk mengidentifikasi hutang dagang yang tidak tercatat?
(1) Meneliti hubungan yang tidak biasa antara saldo hutang bulanan dan pembayaran kas yang tercatat (2) Merekonsiliasi pernyataan vendor ke file laporan penerimaan untuk mengidentifikasi item yang diterima tepat sebelum tanggal neraca
(3) Menelaah pengeluaran kas yang dicatat setelah tanggal neraca untuk menentukan apakah hutang terkait berlaku untuk periode sebelumnya.
(4) Menyelidiki hutang yang dicatat sebelum dan setelah tanggal neraca untuk menentukan apakah mereka didukung oleh laporan penerimaan. c. Auditor menelusuri sampel pesanan pembelian dan laporan penerimaan terkait ke jurnal akuisisi dan jurnal pengeluaran kas. Tujuan dari pengujian substantif atas transaksi ini kemungkinan besar adalah untuk (1) mengidentifikasi pembelian dalam jumlah besar yang tidak biasa yang harus diselidiki lebih lanjut.
(2) memverifikasi bahwa pengeluaran tunai untuk barang benar-benar diterima.
(3) menentukan bahwa pembelian dicatat dengan benar. (4) menguji apakah pembayaran untuk barang benar-benar dipesan.
d. Saat menggunakan konfirmasi untuk memberikan bukti tentang pernyataan kelengkapan untuk hutang, populasi yang sesuai kemungkinan besar adalah
(1) vendor yang sebelumnya pernah berbisnis dengan entitas. (2) jumlah yang dicatat dalam buku besar pembantu hutang usaha. (3) penerima pembayaran cek yang ditarik pada bulan setelah akhir tahun.
(4) faktur diajukan di file faktur terbuka entitas.
pertanyaan pilihan multiPle dari Becker cPA exAm review 18-18 (ObjeCtives 18-3, 18-6, 18-7) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan pengendalian internal dan mengumpulkan bukti dalam akuisisi dan siklus pembayaran. Pilih jawaban terbaik. Sebuah. Dalam menilai risiko pengendalian untuk pembelian, auditor menjamin sampel entri dalam daftar voucher ke dokumen pendukung. Penegasan apa yang kemungkinan besar didukung oleh pengujian kontrol ini?
(1) Kelengkapan (2) Kejadian (3) Penilaian dan alokasi (4) Hak dan kewajiban
b. Manakah dari pengujian berikut yang kemungkinannya paling kecil dilakukan oleh auditor selama audit hutang dagang?
(1) Periksa voucher terbuka, menerima laporan, dan faktur vendor segera setelah akhir tahun.
(2) Lacak sampel voucher ke jurnal pembelian. (3) Mengirimkan konfirmasi hutang dagang.
(4) Pilih pembayaran tunai yang dilakukan tidak lama setelah akhir tahun dan periksa dokumentasi pendukung seperti laporan penerimaan dan faktur vendor. © 2017 DeVry / Becker Educational Development Corp. Semua hak dilindungi undang-undang.
c. Saat mengaudit transaksi pembelian klien, auditor memilih sampel voucher dan kemudian membandingkan tanggal pada voucher dengan tanggal di mana transaksi terkait sebenarnya dicatat dalam jurnal pembelian klien. Prosedur audit kemungkinan besar dirancang untuk menguji (1) pernyataan kejadian. (2) pernyataan kelengkapan. (3) pernyataan akurasi. (4) pernyataan batas waktu.
Pertanyaan Diskusi Dan Masalah 18-19 (ObjeCtive 18-3) Pertanyaan 1 hingga 8 biasanya ditemukan dalam kuesioner yang digunakan oleh auditor untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Dalam menggunakan kuesioner untuk klien, jawaban "ya" untuk pertanyaan menunjukkan kemungkinan pengendalian internal, sedangkan "tidak" menunjukkan potensi kekurangan.
1. Apakah fungsi pembelian dilakukan oleh personel yang independen dari fungsi penerimaan dan pengiriman serta fungsi hutang dan pencairan? 2. Apakah semua laporan penerimaan diberi nomor sebelumnya dan urutan numerik diperiksa oleh orang yang tidak bergantung pada persiapan pemeriksaan?
3. Apakah semua faktur vendor diarahkan langsung ke akuntansi dari ruang surat?
4. Apakah karyawan yang bertanggung jawab meninjau dan menyetujui distribusi akun faktur sebelum transaksi dimasukkan ke komputer? 5. Apakah semua perpanjangan, pijakan, diskon, dan persyaratan pengiriman pada faktur vendor diperiksa keakuratannya?
6. Apakah cek secara otomatis dimasukkan ke dalam jurnal pengeluaran kas saat disiapkan? 7. Apakah semua dokumen pendukung sudah dibatalkan dengan benar pada saat cek ditandatangani? 8. Apakah penyimpanan cek setelah penandatanganan dan sebelum pengiriman ditangani oleh seorang karyawan independen dari semua fungsi hutang, pencairan, uang tunai, dan buku besar? yg dibutuhkan
Sebuah. Untuk setiap pertanyaan sebelumnya, nyatakan tujuan audit terkait transaksi yang sedang dipenuhi jika pengendalian tersebut berlaku. b. Untuk setiap pengendalian internal, buat daftar pengujian pengendalian untuk menguji keefektifannya.
c. Untuk setiap pertanyaan sebelumnya, identifikasi sifat dari potensi salah saji keuangan jika pengendalian tidak berlaku. d. Untuk setiap potensi salah saji di bagian c., Buat daftar prosedur audit substantif yang dapat digunakan untuk menentukan apakah ada salah saji material.
18-20 (ObjeCtive 18-3) Prosedur audit berikut ini termasuk dalam program audit untuk audit laporan keuangan Golden State Overnight Express: 1. Pilih sampel akuisisi dari jurnal akuisisi dan lakukan hal berikut: Sebuah. Vouch transaksi ke paket voucher yang mencakup laporan penerimaan yang sesuai, pesanan pembelian, dan faktur vendor.
b. Verifikasikan bahwa pesanan pembelian disetujui oleh agen pembelian resmi.
c. Pastikan ada inisial dari petugas hutang, yang menunjukkan bahwa dokumen telah dicocokkan dengan benar dan bahwa jumlah pada suara vendor telah diverifikasi. d. Hitung ulang jumlah faktur dan bandingkan jumlah dolar per faktur dengan jumlah yang tercatat di jurnal akuisisi. e. Periksa apakah transaksi telah dicatat ke vendor yang benar dalam file induk hutang akun. f. Tentukan apakah transaksi tersebut dicatat pada bulan yang benar, berdasarkan waktu penerimaan barang dan ketentuan transaksi.
g. Tinjau bagan akun untuk menentukan apakah transaksi dibebankan ke akun buku besar yang sesuai. 2. Diskusikan dengan personel hutang akun sifat prosedur yang mereka lakukan saat mencocokkan dokumentasi akuisisi dan diskusikan jenis perbedaan yang biasanya mereka temukan dan bagaimana hal itu diselesaikan.
3. Pindai jurnal akuisisi untuk mencari entri yang tidak biasa dan selidiki yang dicatat. 4. Simpan jurnal akuisisi selama dua bulan dalam setahun dan tentukan bahwa jumlahnya telah dicatat dengan benar dalam akun buku besar.
5. Lacak sampel paket voucher ke jurnal akuisisi sepanjang tahun untuk menentukan bahwa transaksi tersebut disertakan dalam jurnal akuisisi.
Untuk setiap prosedur di atas (pertimbangkan 1.a. hingga 1.g. sebagai prosedur terpisah), lakukan hal berikut:
yg dibutuhkan
Sebuah. Identifikasi jenis bukti audit yang digunakan untuk setiap prosedur.
b. Identifikasi tujuan audit terkait transaksi yang dipenuhi oleh setiap prosedur. c. Identifikasi apakah prosedur tersebut merupakan pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi.
18-21 (ObjeCtive 18-3) Donnen Designs, Inc., adalah produsen kecil perhiasan pakaian kasual wanita, termasuk gelang, kalung, anting, dan barang aksesori lainnya dengan harga terjangkau. Sebagian besar produk mereka dibuat dari perak, berbagai batu murah, manik-manik, dan perhiasan dekoratif lainnya. Donnen Designs tidak terlibat dalam pembuatan barang perhiasan kelas atas, seperti yang terbuat dari emas dan batu semimulia atau berharga. Personil yang bertanggung jawab untuk membeli item perhiasan bahan mentah untuk Donnen Designs ingin memesan langsung dengan pemasok yang menawarkan produk mereka untuk dijual melalui situs InternetWeb. Sebagian besar pemasok menyediakan gambar dari semua komponen perhiasan di situs Web mereka, bersama dengan harga dan informasi akhir penjualan lainnya. Pelanggan yang memiliki izin usaha yang sah dapat membeli produk dengan harga grosir, bukan harga eceran. Pelanggan dapat memesan secara online dan membayar barang tersebut segera dengan menggunakan kartu kredit yang valid. Pembelian yang dilakukan dengan kartu kredit dikirimkan oleh pemasok setelah persetujuan kredit diterima dari agen kartu kredit, yang biasanya terjadi pada hari yang sama. Pelanggan juga dapat memesan secara online dengan pembayaran dilakukan kemudian dengan cek. Namun, dalam acara itu, pembelian tidak dikirim sampai cek diterima dan diuangkan oleh pemasok. Beberapa pemasok mengizinkan kebijakan pengembalian dana pembayaran penuh selama 30 hari, sedangkan pemasok lain menerima pengembalian tetapi hanya memberikan kredit untuk pembelian di masa mendatang dari pemasok tersebut. Sebuah. Identifikasi keuntungan untuk DonnenDesigns jika manajemen mengizinkan personel pembelian
yg dibutuhkan
untuk memesan barang secara online melalui situs Web pemasok.
b. Identifikasi potensi risiko yang terkait dengan pembelian potongan perhiasan Donnen Designs melalui situs Web Internet pemasok. c. Jelaskan keuntungan mengizinkan agen pembelian untuk membeli produk secara online menggunakan kartu kredit Donnen Designs. d. Jelaskan keuntungan mengizinkan agen pembelian untuk membeli produk secara online dengan pembayaran hanya dilakukan dengan cek. e. Pengendalian internal apa yang dapat diterapkan untuk memastikan hal itu
(1) Agen pembelian tidak menggunakan kartu kredit Donnen untuk membeli barang non-perhiasan untuk keperluan mereka sendiri, jika Donnen mengizinkan agen pembelian untuk membeli perhiasan menggunakan kartu kredit Donnen?
(2) agen pembelian tidak memesan item perhiasan dari pemasok dan mengirimkan item tersebut ke alamat selain alamat Donnen? (3) Donnen tidak berakhir dengan kredit yang tidak terpakai dengan pemasok perhiasan sebagai akibat dari pengembalian barang perhiasan yang tidak dapat diterima kepada pemasok yang hanya memberikan kredit untuk pembelian di masa depan?
18-22 (ObjeCtives 18-2, 18-3, 18-5) Analisis data adalah alat yang ampuh dalam mendeteksi penipuan dan sering digunakan untuk mencari tanda-tanda penipuan dalam fungsi pembelian. Untuk mempelajari lebih lanjut tentang analitik data sebagai alat deteksi penipuan dalam pembelian, kunjungiMajalah Penipuan Situs web (www.fraud-magazine.com) dan cari artikel Januari 2013 "Iblis dalam detailnya: analitik data anti-penipuan".
Sebuah. Artikel tersebut membahas penipuan pembelian yang terjadi di lembaga pemerintah negara bagian. Apa sifat pengendalian internal atas fungsi pembelian di agensi yang memberikan peluang terjadinya kecurangan? Apa insentif dari departemen pembelian untuk melakukan kecurangan? b. Bagaimana alat analitik data dapat digunakan untuk mendeteksi penipuan dalam fungsi pembelian?
yg dibutuhkan
c. Jelaskan tiga analisis yang dapat dilakukan pemeriksa penipuan untuk mendeteksi penipuan yang terkait dengan vendor tertentu (misalnya, menghitung persentase perubahan tahun-ke-tahun dalam total pembelian dari masingmasing vendor).
18-23 (ObjeCtives 18-3, 18-4) Dalam menguji pengeluaran tunai untuk Perusahaan Jay Klein, Anda memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal. Kontrolnya cukup baik, dan tidak ada masalah audit yang tidak biasa yang muncul pada tahun-tahun sebelumnya.
Meskipun tidak banyak individu di departemen akuntansi, ada pemisahan tugas yang wajar dalam organisasi. Ada agen pembelian terpisah yang bertanggung jawab untuk memesan barang dan departemen penerima terpisah yang menghitung barang saat barang diterima dan menyiapkan laporan penerimaan. Ada pemisahan tugas antara pencatatan akuisisi dan pengeluaran kas, dan semua informasi dicatat dalam dua jurnal secara independen. Pengontrol meninjau semua dokumen pendukung sebelum menandatangani cek, dan dia segera mengirimkan cek tersebut ke vendor. Periksa salinan yang digunakan untuk perekaman selanjutnya. Semua aspek pengendalian internal tampak memuaskan bagi Anda, dan Anda melakukan pengujian minimal 25 transaksi sebagai alat untuk menilai risiko pengendalian. Dalam pengujian Anda, Anda menemukan pengecualian berikut:
1. Satu jumlah cek dalam jurnal pengeluaran kas adalah $ 100 kurang dari jumlah yang tertera pada faktur vendor. 2. Satu cek yang dibatalkan hilang.
3. Satu faktur dibayar dua kali. Pembayaran kedua didukung oleh salinan duplikat faktur. Kedua salinan faktur itu ditandai "dibayar".
4. Dua item dalam jurnal akuisisi salah diklasifikasikan. 5. Tiga faktur tidak diparaf oleh pengontrol, tetapi tidak ada kesalahan penyajian dolar yang terlihat dalam transaksi. 6. Lima laporan penerimaan dicatat dalam jurnal akuisisi setidaknya dua minggu setelah tanggal mereka pada laporan penerimaan.
7. Dua laporan penerimaan untuk faktur vendor hilang dari paket transaksi. Faktur salah satu vendor mengalami kesalahan ekstensi, dan faktur diberi nama bahwa jumlahnya telah diperiksa. yg dibutuhkan
Sebuah. Identifikasi apakah masing-masing dari 1 sampai 7 adalah deviasi uji kontrol, salah saji moneter, atau keduanya.
b. Untuk setiap pengecualian, identifikasi tujuan audit terkait transaksi mana yang tidak terpenuhi.
c. Apa pentingnya audit dari setiap pengecualian ini?
d. Prosedur tindak lanjut apa yang akan Anda gunakan untuk menentukan lebih lanjut tentang sifat setiap pengecualian? e. Bagaimana masing-masing pengecualian ini memengaruhi sisa audit Anda? Bersikaplah spesifik. f. Identifikasi pengendalian internal yang seharusnya mencegah setiap kesalahan penyajian.
18-24 (ObjeCtives 18-3, 18-6) Salah saji berikut ini termasuk dalam catatan akuntansi Westgate Manufacturing Company. 1. Petugas hutang dengan sengaja mengeluarkan tujuh cek besar yang ditulis dan dikirim pada tanggal 26 Desember untuk mencegah kas di bank memiliki saldo negatif pada buku besar. Mereka direkam pada 2 Januari tahun berikutnya. 2. Akuisisi bahan baku seringkali tidak dicatat hingga beberapa minggu setelah barang diterima karena personel penerima gagal meneruskan laporan penerimaan ke bagian akuntansi. Ketika tekanan dari departemen kredit vendor diberikan pada departemen akuntansi Westgate, departemen tersebut mencari laporan penerimaan, mencatat transaksi dalam jurnal akuisisi, dan membayar tagihan. 3. Setiap bulan, laporan penerimaan yang tidak benar dikirim ke bagian akuntansi oleh seorang karyawan di departemen penerima. Beberapa hari kemudian, dia mengirimkan faktur kepada Westgate untuk jumlah barang yang dipesan dari perusahaan kecil yang dia miliki dan operasikan pada malam itu. Sebuah cek disiapkan, dan jumlahnya dibayarkan ketika laporan penerimaan dan faktur vendor dicocokkan oleh petugas hutang.
4. Biaya telepon (akun 2112) secara tidak sengaja dibebankan pada perbaikan dan pemeliharaan (akun 2121).
5. Petugas bagian hutang menyiapkan cek bulanan kepada Story Supply Company untuk jumlah tagihan terutang dan menyerahkan cek yang tidak ditandatangani ke bendahara untuk pembayaran bersama dengan dokumen pendukung terkait yang telah disetujui. Ketika dia menerima cek yang ditandatangani dari bendahara, dia mencatatnya sebagai debit ke hutang dagang dan menyetorkan cek tersebut ke rekening bank pribadi untuk sebuah perusahaan bernama Story Company. Beberapa hari kemudian, dia mencatat lagi faktur di jurnal akuisisi, mengirimkan kembali dokumen dan cek baru ke bendahara, dan mengirimkan cek ke vendor setelah ditandatangani.
6. Jumlah cek di jurnal pengeluaran kas dicatat sebagai $ 4,612,87 bukan $ 6,412,87. Sebuah. Untuk setiap kesalahan penyajian, identifikasi tujuan audit terkait transaksi yang tidak terpenuhi.
yg dibutuhkan
b. Untuk setiap salah saji, nyatakan kontrol yang seharusnya mencegahnya terjadi secara berkelanjutan. c. Untuk setiap kesalahan penyajian, nyatakan prosedur audit substantif yang dapat mengungkapnya.
18-25 (ObjeCtives 18-5, 18-6, 18-7) Prosedur audit berikut dilakukan dalam audit hutang dagang: 1. Dapatkan daftar hutang dagang. Tambahkan kembali dan bandingkan dengan buku besar.
2. Penelusuran dari neraca saldo buku besar dan dokumentasi pendukung untuk menentukan apakah hutang usaha, pihak berelasi, dan aset dan kewajiban terkait lainnya telah dicantumkan dengan benar dalam laporan keuangan. 3. Hitung rasio pembelian terhadap hutang dagang dan bandingkan dengan rasio yang sama dari tahun sebelumnya.
4. Untuk kewajiban yang harus dibayar dalam mata uang asing, tentukan nilai tukar dan periksa perhitungannya. 5. Diskusikan dengan pemegang buku apakah jumlah yang termasuk dalam daftar akun yang dapat dibayar adalah karena pihak berelasi, saldo debit, atau wesel bayar.
6. Dapatkan pernyataan vendor dari pengawas dan rekonsiliasi mereka dengan daftar hutang dagang.
7. Dapatkan pernyataan vendor langsung dari vendor dan rekonsiliasi dengan daftar hutang dagang. 8. Memeriksa dokumen pendukung pencairan tunai beberapa hari sebelum dan sesudah akhir tahun.
9. Periksa jurnal akuisisi dan pengeluaran kas untuk beberapa hari terakhir dari periode berjalan dan beberapa hari pertama dari periode berikutnya, mencari transaksi besar atau tidak biasa. Sebuah. Untuk setiap prosedur, identifikasi jenis bukti audit yang digunakan.
b. Untuk setiap prosedur, identifikasi tujuan audit terkait keseimbangan mana yang telah / dipenuhi.
c. Mengevaluasi kebutuhan agar tujuan tertentu dipenuhi oleh lebih dari satu prosedur audit. 18-26 (ObjeCtives 18-3, 18-6) The Broughton Cap Company mensyaratkan bahwa laporan penerimaan yang telah diberi nomor sebelumnya diselesaikan ketika barang persediaan yang dibeli tiba di departemen penerimaan. Pada saat penerimaan, petugas penerima menuliskan tanggal penerimaan pada dokumen penerimaan. Tanda terima terakhir pada tahun fiskal yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2016, dicatat pada laporan penerimaan 7279. Bagian hutang dagang menyiapkan paket voucher yang telah diberi nomor sebelumnya saat laporan penerimaan diterima dari departemen penerima. Entri dalam jurnal akuisisi disusun menggunakan informasi yang terdapat dalam paket voucher. Untuk akhir Juni 2016 dan awal Juli 2016, penerimaan barang sudah termasuk dalam paket voucher sebagai berikut:
menerima laporan No.
Nomor Voucher
7276
2532
7277
2526
7278
2527
7279
2530
7280
2531
yg dibutuhkan
menerima laporan No.
Nomor Voucher
7281
2528
7282
2529
Jurnal akuisisi Juni 2016 dan Juli 2016 mencakup informasi berikut: Akuisisi Jurnal – Juni 2016 Hari dalam Sebulan
Nomor Voucher
jumlah pembelian
29
2526
$ 7.256,22
29
2528
$ 3.466,10
30
2531
$ 8.221,89
30
2532
$ 1.980,44
Akuisisi Jurnal – Juli 2016 Hari dalam Sebulan
yg dibutuhkan
Nomor Voucher
jumlah pembelian
1
2527
$ 5.001,99
1
2529
$ 4.888,33
2
2530
$ 1.933,74
Sebuah. Paket voucher mana, jika ada, yang tercatat dalam periode akuntansi yang salah? Siapkan entri penyesuaian untuk mengoreksi laporan keuangan untuk tahun yang berakhir 30 Juni 2016. Asumsikan Broughton menggunakan sistem persediaan tetap dan semua pembelian adalah item persediaan. b. Asumsikan juru tulis penerima secara tidak sengaja menulis tanggal 30 Juni saat menerima laporan 7280 sampai 7282. Jelaskan bagaimana hal itu akan mempengaruhi kebenaran laporan keuangan. Bagaimana Anda, sebagai auditor, akan menemukan kesalahan itu?
c. Jelaskan, secara umum, prosedur audit yang akan Anda ikuti untuk memastikan bahwa batas waktu pembelian akurat pada tanggal neraca. d. Identifikasi pengendalian internal yang akan mengurangi kemungkinan kesalahan penyajian yang terkait dengan pembelian.
18-27 (ObjeCtive 18-6) Anda berada dalam tahap akhir audit Anda atas laporan keuangan Ozine Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, ketika Anda berkonsultasi dengan presiden perusahaan, yang yakin tidak ada gunanya Anda memeriksa jurnal akuisisi tahun 2017 dan data pengujian untuk mendukung entri tahun 2017. Dia menyatakan itu
(a) tagihan yang berkaitan dengan tahun 2016 yang diterima terlambat untuk dimasukkan dalam jurnal akuisisi Desember dicatat pada akhir tahun oleh korporasi dengan entri jurnal, (b) auditor internal melakukan pengujian setelah akhir tahun, dan (c) dia akan memberi Anda surat keterangan yang menyatakan bahwa tidak ada kewajiban yang tidak tercatat. yg dibutuhkan
Sebuah. Haruskah tes CPA untuk kewajiban yang tidak tercatat dipengaruhi oleh fakta bahwa klien membuat entri jurnal untuk mencatat tagihan 2016 yang terlambat diterima? Menjelaskan. b. Haruskah pengujian CPA untuk kewajiban yang tidak tercatat dihilangkan atau dikurangi karena pengujian audit internal? Menjelaskan.
c. Haruskah tes CPA untuk kewajiban yang tidak tercatat dipengaruhi oleh fakta bahwa surat diperoleh di mana pejabat manajemen yang bertanggung jawab menyatakan bahwa sepanjang pengetahuannya, semua kewajiban telah dicatat? Menjelaskan. d. Asumsikan bahwa perusahaan, yang menangani beberapa kontrak pemerintah, tidak memiliki auditor internal tetapi auditor untuk agen federal menghabiskan waktu tiga minggu untuk mengaudit catatan dan baru saja menyelesaikan pekerjaannya saat ini. Bagaimana tes pertanggungjawaban tak tercatat CPA akan dipengaruhi oleh pekerjaan auditor untuk agen federal? e. Sumber apa selain jurnal akuisisi tahun 2017 yang harus dipertimbangkan oleh CPA untuk menemukan kemungkinan kewajiban yang tidak tercatat? *
18-28 (ObjeCtive 18-3) Meskipun Perusahaan Grosir Bergeron dimiliki secara pribadi, manajemen telah memutuskan bahwa memiliki kontrol internal yang efektif sejauh * Berdasarkan makalah pertanyaan AICPA, Institut Akuntan Publik Amerika.
ini praktis di perusahaan kecil, sebagai cara untuk mengurangi kemungkinan kesalahan dan penipuan. Mereka telah menerapkan sistem berikut untuk akuisisi dan pembayaran. Pesanan pembelian yang diberi nomor sebelumnya disetujui dan diparaf oleh wakil presiden keuangan untuk semua pembelian, termasuk akuisisi berwujud dan jasa. Ketika barang diterima, barang dihitung dan laporan penerimaan yang diberi nomor sebelumnya disiapkan dengan salinan dikirim ke akuntansi. Barang disimpan di gudang di bawah kendali manajer pengiriman. Laporan penerimaan digunakan untuk memperbarui catatan perpetual, yang hanya mencakup jumlah dan digunakan untuk menentukan kebutuhan untuk memesan ulang barang dan untuk mengontrol jumlah fisik persediaan. Ketika faktur vendor diterima, akuntan kepala membandingkannya dengan pesanan pembelian dan, untuk barang berwujud, laporan penerimaan, untuk akurasi dan kesesuaian pengeluaran, dan kemudian menjilid dokumen dan inisial setiap faktur vendor. Dia kemudian mencatat transaksi tersebut dalam jurnal pembelian dan catatan terkait menggunakan perangkat lunak akuntansi bisnis kecil. Perlindungan kata sandi digunakan untuk semua catatan untuk mencegah akses yang tidak sah. Kepala akuntan menyiapkan cek dan memperbarui jurnal pengeluaran kas menggunakan perangkat lunak akuntansi yang sama dan menyerahkan cek tersebut kepada presiden Bergeron untuk ditandatangani bersama dengan semua dokumentasi pendukung. Presiden meninjau dan menginisialisasi semua dukungan sebelum menandatangani cek dan mengirimkannya ke vendor dalam perjalanan pulang dari kerja. Pengawas menerima rekonsiliasi bank bulanan langsung dari bank dan melakukan rekonsiliasi rinci, termasuk memeriksa cek yang dibatalkan dan dokumentasi pendukung untuk jumlah yang lebih besar dan tidak biasa. Pengawas juga menerima daftar hutang bulanan dari akuntan kepala, membandingkan totalnya dengan buku besar, menginisialisasi daftar, dan mengarsipkannya. Setelah setiap kuartal, persediaan dihitung dan dibandingkan dengan catatan perpetual, baik sebagai pemeriksaan pencatatan dan untuk menentukan apakah ada kerugian persediaan. Perbedaan dicantumkan, digunakan untuk diskusi dengan pengontrol dan manajer pengiriman, dan diarsipkan. Sebuah. Buat daftar setidaknya sepuluh kontrol internal dalam akuisisi Bergeron dan siklus pembayaran. Buat
yg dibutuhkan
sespesifik mungkin.
b. Untuk setiap pengendalian, identifikasi tujuan audit terkait transaksi yang terkait dengan pengendalian tersebut. c. Untuk setiap kontrol, buat daftar satu pengujian kontrol yang berguna untuk menguji keefektifan kontrol. Buat sespesifik mungkin.
18-29 (ObjeCtive 18-7) Sebagai bagian dari 30 Juni 2016, audit hutang dagang Milner Products Company, auditor mengirimkan 22 konfirmasi hutang dagang kepada vendor dalam bentuk permintaan pernyataan. Empat dari laporan tersebut tidak dikembalikan oleh vendor, dan lima vendor melaporkan saldo yang berbeda dari jumlah yang dicatat dalam file induk hutang dagang Milner. Auditor membuat salinan duplikat dari pernyataan lima vendor untuk mempertahankan kendali atas informasi independen dan menyerahkan aslinya kepada petugas hutang klien untuk mendamaikan perbedaan. Dua hari kemudian, panitera mengembalikan lima pernyataan kepada auditor dengan informasi jadwal audit setelah bagian c. Sebuah. Evaluasi penerimaan klien untuk melakukan rekonsiliasi, dengan asumsi bahwa auditor bermaksud untuk melakukan pengujian tambahan yang memadai.
b. Jelaskan tes tambahan yang harus dilakukan untuk masing-masing dari lima pernyataan yang menyertakan perbedaan.
c. Prosedur audit apa yang harus dilakukan untuk nonrespons terhadap konfirmapermintaan tion? Pernyataan 1
Saldo per laporan vendor Pembayaran oleh Milner pada 30 Juni 2016
Saldo per file master Pernyataan 2
Saldo per laporan vendor Saldo per file master
$ 6.618,01
(4.601,01) $ 2.017,00 $ 26.251,80
(20.516,11)
Perbedaan tidak dapat ditemukan karena vendor gagal
berikan detail saldo akunnya Pernyataan 3
Saldo per pernyataan vendor Nota kredit yang dikeluarkan oleh vendor pada tanggal 15 Juli 2016
Saldo per file master
$ 5.735,69 $ 6.170,15
(2.360.15) $ 3.810,00
yg dibutuhkan
Pernyataan 4
Saldo per laporan vendor Pembayaran
$ 8.619,21
(3.000,00)
oleh Milner pada 3 Juli 2016
215.06
Perbedaan yang tidak terletak tidak ditindaklanjuti karena jumlahnya kecil
Pernyataan 5
Saldo per file master
$ 5.834.27
Saldo per pernyataan vendor Faktur tidak
$ 9.618,93
(2.733.18) (1.000,00)
diterima oleh Milner Payment oleh Milner pada tanggal 15 Juni 2016
Saldo per file master
$ 5.885,75
kasus 18-30 (ObjeCtives 18-2, 18-3, 18-4, 18-6) Pengujian kontrol dan pengujian substantif prosedur audit transaksi berikut untuk akuisisi dan pengeluaran kas akan digunakan dalam audit Ward Publishing Company. Anda menyimpulkan bahwa pengendalian internal tampak efektif dan risiko pengendalian yang dinilai berkurang kemungkinan akan menguntungkan secara biaya. Keterlibatan aktif Ward dalam bisnis, pemisahan tugas yang baik, dan pengontrol yang kompeten serta karyawan lainnya adalah faktor-faktor yang memengaruhi opini Anda. Perusahaan Penerbitan Lingkungan — Bagian I (Lihat hlm. 635 untuk bagian II, dan Kasus 19-26 pada hlm. 659 untuk bagian III)
pengujian Pengendalian dan Pengujian Substansial atas transaksi, prosedur audit untuk akuisisi dan Pengeluaran Kas
1. Telusuri jurnal akuisisi dan pengeluaran kas selama dua bulan dan telusuri total untuk posting di buku besar. 2. Pindai jurnal akuisisi dan pengeluaran kas untuk semua bulan dan selidiki entri yang tidak biasa. 3. Rekonsiliasi pengeluaran tunai per buku dengan pengeluaran tunai per laporan bank selama satu bulan.
4. Memeriksa bukti bahwa rekonsiliasi bank disiapkan oleh pengawas. 5. Menanyakan dan mengamati apakah saldo file induk hutang dagang secara berkala direkonsiliasi dengan pernyataan vendor oleh pengontrol. 6. Memeriksa bukti bahwa urutan pemeriksaan numerik dicatat oleh seseorang yang tidak bergantung pada fungsi persiapan. 7. Menanyakan dan mengamati bahwa cek dikirimkan oleh D. Ward atau seseorang di bawah pengawasannya setelah dia menandatangani cek.
8. Periksa inisial yang menunjukkan bahwa pengontrol menyeimbangkan file induk hutang ke buku besar setiap bulan.
9. Pilih contoh entri dalam jurnal pengeluaran kas, dan
Sebuah. dapatkan cek terkait yang dibatalkan dan bandingkan dengan entri untuk penerima pembayaran, tanggal, dan jumlah dan periksa dukungan tanda tangan.
b. memperoleh faktur vendor, menerima laporan, dan pesanan pembelian, dan
(1) menentukan bahwa dokumen pendukung dilampirkan pada faktur vendor. (2) menetapkan bahwa dokumen sesuai dengan jurnal pengeluaran kas. (3) bandingkan nama, jumlah, dan tanggal vendor dengan entri.
(4) menentukan apakah diskon diambil pada saat yang tepat.
(5) memeriksa faktur vendor untuk inisial yang menunjukkan tinjauan independen bagan pengkodean akun.
(6) memeriksa kewajaran pengeluaran kas dan pengkodean akun. (7) meninjau faktur untuk persetujuan akuisisi by Ward.
(8) meninjau pesanan pembelian dan / atau daftar permintaan pembelian untuk persetujuan yang tepat.
(9) memverifikasi harga dan menghitung ulang pijakan dan ekstensi pada faktur.
(10) membandingkan jumlah dan deskripsi pada pesanan pembelian, menerima laporan, dan faktur vendor sejauh yang berlaku. (11) memeriksa faktur vendor dan menerima laporan untuk menentukan bahwa nomor cek disertakan dan dokumen ditandai "dibayar" pada saat penandatanganan cek.
c. Lacak posting ke file induk hutang dagang untuk nama, jumlah, dan tanggal.
10. Pilih contoh laporan penerimaan yang diterbitkan sepanjang tahun dan telusuri faktur vendor dan entri dalam jurnal akuisisi. Sebuah. Bandingkan jenis barang dagangan, nama vendor, tanggal diterima, jumlah, dan jumlahnya.
b. Jika transaksi tersebut diindikasikan dalam jurnal akuisisi sebagai telah dibayar, lacak nomor cek ke entri di jurnal pengeluaran kas. Jika belum dibayar, selidiki alasannya.
c. Lacak transaksi ke file induk hutang dagang, bandingkan nama, jumlah, dan tanggal. Persiapkan semua bagian dari lembar data pengambilan sampel (seperti yang ada di Gambar 15-2 di
yg dibutuhkan
halaman 494) melalui ukuran sampel yang direncanakan untuk program audit sebelumnya, dengan asumsi bahwa item baris dalam jurnal pengeluaran kas digunakan untuk unit pengambilan sampel . Gunakan sampel nonstatistik atau atribut. Untuk semua prosedur di mana item baris dalam jurnal pengeluaran kas bukan merupakan unit pengambilan sampel yang tepat, asumsikan bahwa prosedur audit dilakukan atas dasar nonsampling. Untuk semua pengujian pengendalian, gunakan tingkat pengecualian yang dapat diterima sebesar 5%, dan untuk semua pengujian substantif atas transaksi, gunakan tingkat 6%. Gunakan ARO 10%, yang dianggap sedang. Merencanakan perkiraan tingkat pengecualian populasi sebesar 1% untuk pengujian pengendalian dan 0% untuk pengujian substantif atas transaksi.
Siapkan lembar data menggunakan komputer (opsi instruktur — juga berlaku untuk Bagian II). Bagian II
Asumsikan ukuran sampel 50 untuk semua prosedur, terlepas dari jawaban Anda di Bagian I. Untuk prosedur lain, asumsikan bahwa ukuran sampel yang memadai untuk keadaan tersebut telah dipilih. Satu-satunya pengecualian dalam pengujian audit Anda untuk semua pengujian pengendalian dan pengujian substantif prosedur audit transaksi adalah sebagai berikut:
1. Prosedur 2 — Dua transaksi besar diidentifikasi sebagai tidak biasa. Investigasi menentukan bahwa mereka adalah akuisisi resmi atas aset tetap. Keduanya direkam dengan benar. 2. Prosedur 9b (1) —Pesanan pembelian tidak dilampirkan pada faktur penjual. Pesanan pembelian ditemukan dalam file terpisah dan ditentukan untuk disetujui dan sesuai. 3. Prosedur 9b (5) —Faktur enam vendor tidak diinisialisasi sebagai diverifikasi secara internal. Ada tiga kesalahan klasifikasi yang sebenarnya. Pengawas menjelaskan bahwa dia sering tidak mereview pengkodean karena kompetensi pegawai akuntansi yang melakukan pengkodean dan terkejut dengan kesalahannya. Sebuah. Lengkapi lembar data pengambilan sampel dari Bagian I dengan menggunakan pengambilan sampel nonstatistik atau atribut.
b. Jelaskan pengaruh dari pengecualian pada pengujian rincian hutang dagang. Tujuan audit terkait keseimbangan mana yang terpengaruh, dan bagaimana tujuan tersebut, pada gilirannya, memengaruhi audit hutang dagang?
c. Berdasarkan pengujian pengendalian dan pengujian substantif hasil transaksi, tulis program audit untuk pengujian rincian saldo hutang dagang. Menganggap:
(1) Klien memberikan daftar hutang, disiapkan dari file induk. (2) Risiko audit yang dapat diterima untuk hutang dagang tinggi.
(3) Risiko melekat untuk hutang dagang rendah.
(4) Hasil prosedur analitik substantif sangat baik.
yg dibutuhkan
9 1 Cha pter
Tujuan pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, Anda seharusnya bisa
Menyelesaikan tes dalam Akuisisi Dan pAyment CyCle: Verifikasi dari AKUN yang dipilih
19-1 Kenali banyak akun dalam akuisisi dan siklus pembayaran. 19-2 Merancang dan melakukan audit pengujian properti, pabrik, dan peralatan dan
akun terkait. 19-3 Merancang dan melakukan audit
Klasifikasi yang Salah Menyembunyikan Rugi Bersih Lebih Besar
TV Communications Network (TVCN), sebuah perusahaan televisi kabel nirkabel yang berbasis di Denver, menghasilkan $ 2,5 juta biaya mengambil perusahaan dari sebuah tindakan illion.
tes biaya prabayar.
Untuk SEC yang diselidiki, biaya untuk ekuitas berasal dari elemen untuk demensia dan distribusi
19-4 Merancang dan melakukan audit tes kewajiban yang masih harus dibayar.
19-5 Merancang dan melakukan audit
tes akun pendapatan dan beban.
chures mempromosikan
prospek bisnis ny. ayments harus memiliki dibebankan dan dipantulkan laporan laba rugi sebagai biaya menyanyi. Pengendalian terakhir yang terkait dengan fasilitas periklanan jelas tidak memadai. biasanya tidak memiliki s atau dokumen lain yang tersedia saat pembayaran
dibuat oleh nt perusahaan, yang mengendalikan rekening bank. Karena kurangnya dokumentasi yang memadai, pada saat laporan keuangan disusun, TVCN karyawan yang bertanggung jawab untuk mencatat pengeluaran tidak memiliki informasi yang memadai untuk mengklasifikasikan pengeluaran dengan benar. SEC menemukan bahwa meskipun dokumentasi tersedia, akun tempat transaksi dicatat bertentangan dengan dokumentasi pendukung. Sayangnya, auditor TVCN mengandalkan permintaan keterangan dari presiden perusahaan sebagai bukti utama tentang sifat pembayaran iklan. Dalam pengujian substantif atas transaksi yang melebihi $ 10.000, auditor mengandalkan pengontrol perusahaan untuk mengidentifikasi semua transaksi yang memenuhi kriteria untuk ditinjau. Tak perlu dikatakan, pengontrol tidak menyajikan semua transaksi yang memenuhi ruang lingkup $ 10.000. Seperti yang Anda duga, SEC mengajukan tuntutan terhadap auditor karena gagal mematuhi standar audit.
Sumber: Berdasarkan Rilis Penegakan Akuntansi dan Audit No.534, Commerce Clearing House, Inc., Chicago.
sayaPada Bab 18, kami mencatat bahwa transaksi dalam akuisisi dan siklus pembayaran memengaruhi beberapa akun aset: akun persediaan, properti, pabrik dan peralatan, dan biaya prabayar, untuk beberapa nama. Pembayaran yang dilakukan untuk layanan juga memengaruhi banyak akun pengeluaran. Untuk melanjutkan diskusi kita tentang akuisisi dan siklus pembayaran, bab ini membahas masalah audit yang terkait dengan akun lain yang umumnya ditemukan dalam siklus akuisisi dan pembayaran di sebagian besar bisnis.
Cerita tentang TVCN menyoroti pentingnya memahami sifat akuisisi dan transaksi siklus pembayaran. Karena transaksi dalam siklus ini memengaruhi banyak akun di neraca dan laporan laba rugi, transaksi yang salah diklasifikasikan dapat secara signifikan memengaruhi hasil yang dilaporkan, seperti yang mereka lakukan untuk TVCN. Auditor perlu memahami sifat transaksi yang mengalir melalui siklus akuisisi dan pembayaran sehingga mereka dapat secara efektif menilai risiko kesalahan penyajian material dan melaksanakan prosedur audit lebih lanjut untuk mengevaluasi akun dalam siklus tersebut.
JENIS AKUNTANSI LAIN DALAM SIKLUS AKUISISI DAN PENYELENGGARAAN Tabel 19-1 menyoroti banyak akun tipikal yang terkait dengan transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Jenis aset, pengeluaran, dan kewajiban akan berbeda untuk banyak perusahaan, terutama yang berada di industri selain ritel, grosir, dan manufaktur. Metodologi yang terkait dengan audit akun-akun ini serupa dengan audit akunakun lain yang dibahas di bab-bab sebelumnya. Metodologinya sama dengan Gambar 18-3 di halaman 617 untuk hutang dagang, kecuali nama rekening yang diaudit. Bab sebelumnya menyajikan gambaran umum pengujian pengendalian dan pengujian subtantif transaksi untuk akuisisi dan transaksi siklus pembayaran, serta prosedur analitis yang umum digunakan dan pengujian rincian saldo untuk hutang dagang. Dalam bab ini, isu-isu untuk beberapa akun kunci lain dalam siklus ini diperiksa, yaitu audit:
Tujuan 19-1 Kenali banyak akun dalam akuisisi dan siklus pembayaran.
• Perumahan, tanaman dan peralatan • Biaya dibayar di muka • Kewajiban yang lain • Akun pendapatan dan beban
AudiT kelengkapan, perencanaan, dan perlengkapan Properti, pabrik, dan peralatan adalah aset yang diperkirakan berumur lebih dari satu tahun, digunakan dalam bisnis, dan tidak diperoleh untuk dijual kembali. Niat untuk menggunakan aset sebagai bagian dari operasi bisnis klien dan harapan hidup mereka lebih dari satu tahun adalah karakteristik signifikan yang membedakan aset ini dari persediaan, biaya prabayar, dan investasi. Tabel 19-2 di halaman berikutnya menunjukkan
tabLe 19-1
Akun Biasanya Terkait dengan Akuisisi dan Transaksi Siklus Pembayaran
Aktiva
Beban
Kewajiban
Tunai
Harga pokok
Akun hutang
Inventaris
penjualan Beban sewa
Hutang sewa
Persediaan
Pajak properti
Biaya profesional yang masih harus dibayar
Properti, pabrik, dan peralatan Paten,
Beban pajak penghasilan
Pajak properti yang masih harus dibayar
merek dagang, dan hak cipta Sewa dibayar
Beban asuransi
Beban masih harus dibayar lainnya
di muka
Biaya profesional
Pajak penghasilan terutang
Pajak dibayar dimuka
Keuntungan pensiun
Asuransi prabayar
Keperluan
Tujuan 19-2 Merancang dan melakukan pengujian audit atas aset tetap dan akun terkait.
Klasifikasi Akun Properti, Pabrik, dan Peralatan
tabLe 19-2
Perbaikan lahan dan lahan Perbaikan gedung dan gedung Peralatan Furnitur, komputer, dan perlengkapan Mobil dan truk
Perbaikan prasarana Konstruksi dalam proses untuk properti, pabrik, dan peralatan
contoh dari beberapa klasifikasi umum akun properti, pabrik, dan peralatan. Akuisisi aset tetap terjadi melalui siklus akuisisi dan pembayaran. Karena audit akun aset tetap serupa, satu contoh (peralatan) digunakan untuk mengilustrasikan pendekatan untuk mengaudit ketiga jenis akun. Perbedaan signifikan dalam verifikasi dari dua jenis akun lainnya dibahas saat muncul. Tinjauan peralatanakun terkait
Akun yang biasa digunakan untuk peralatan diilustrasikan pada Gambar 19-1. Perhatikan bahwa debit ke peralatan timbul dari akuisisi dan siklus pembayaran. Karena sumber debet dalam akun aset adalah jurnal akuisisi, sistem akuntansi biasanya telah diuji untuk mencatat penambahan periode saat ini ke peralatan sebagai bagian dari pengujian siklus akuisisi dan pembayaran (yang telah kita pelajari di bab sebelumnya). Namun, karena penambahan peralatan jarang terjadi, seringkali dalam jumlah besar, dan tunduk pada pengendalian khusus, seperti persetujuan dewan direksi, auditor dapat memutuskan untuk tidak terlalu mengandalkan pengujian ini sebagai bukti yang mendukung penambahan aset tetap.
Catatan akuntansi utama untuk akun peralatan dan aset tetap lainnya, umumnya adalah: a file induk aset tetap. File induk mencakup catatan rinci untuk setiap peralatan dan jenis properti yang dimiliki. Setiap catatan dalam file mencakup deskripsi aset, tanggal akuisisi, biaya asli, penyusutan tahun berjalan, dan akumulasi penyusutan untuk properti tersebut.
Jumlah untuk semua catatan dalam file induk sama dengan saldo buku besar untuk akun terkait: peralatan, biaya penyusutan, dan akumulasi penyusutan. File induk juga berisi informasi tentang properti yang diperoleh dan dibuang sepanjang tahun.
Gambar 19-1
Peralatan dan Akun Terkait Peralatan
Akumulasi depresiasi
Awal
Awal
keseimbangan
keseimbangan
(1) Akuisisi
Pembuangan
Pembuangan
Periode saat ini
depresiasi
Akhir
Akhir
keseimbangan
keseimbangan
Untung atau rugi tentang pelepasan
Depresiasi biaya
(1) Akuisisi peralatan muncul dari akuisisi dan siklus pembayaran. Lihat Gambar 18-1 (hlm. 605).
Auditor memverifikasi peralatan secara berbeda dari akun aset saat ini karena tiga alasan:
1. Biasanya akuisisi peralatan pada periode saat ini lebih sedikit, terutama peralatan besar yang digunakan dalam produksi.
2. Jumlah perolehan yang diberikan seringkali material. 3. Peralatan tersebut kemungkinan besar akan disimpan dan dipelihara dalam catatan akuntansi selama beberapa tahun.
Karena perbedaan ini, audit peralatan lebih menekankan pada verifikasi akuisisi periode berjalan daripada saldo akun yang dibawa dari tahun sebelumnya. Selain itu, perkiraan umur aset selama satu tahun memerlukan biaya penyusutan dan akumulasi akun penyusutan, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 19-1, yang diverifikasi sebagai bagian dari audit aset. Akhirnya, peralatan dapat dijual atau dibuang, memicu entri untung atau rugi yang mungkin perlu diverifikasi oleh auditor. Meskipun pendekatan untuk memverifikasi peralatan berbeda dari yang digunakan untuk aset lancar, beberapa akun aset lainnya diverifikasi dengan cara yang sama. Ini termasuk paten, hak cipta, biaya katalog, dan semua akun properti, pabrik, dan peralatan.
Dalam audit peralatan dan akun terkait, ada gunanya untuk memisahkan pengujian ke dalam kategori berikut:
• • • • • •
Lakukan prosedur analitis substantif Verifikasi akuisisi tahun ini Verifikasi pembuangan tahun ini
Verifikasi saldo akhir di akun aset Verifikasi biaya penyusutan
Verifikasi saldo akhir akumulasi penyusutan
Selanjutnya, mari kita periksa penggunaan kategori pengujian ini dalam audit peralatan, biaya penyusutan, akumulasi penyusutan, dan keuntungan atau kerugian pada akun pelepasan.
Seperti di semua area audit, jenis prosedur analitis bergantung pada sifat operasi klien. Tabel 19-3 mengilustrasikan prosedur analitis substantif yang sering dilakukan untuk peralatan.
melakukan Substantif
prosedur analitis
Seperti yang Anda lihat, sebagian besar prosedur analitis substantif biasa digunakan untuk menilai kemungkinan salah saji material dalam beban penyusutan dan akumulasi penyusutan. Kemudian di bab ini, prosedur substantif yang sering digunakan auditor untuk menguji akun-akun ini dibahas. Auditor dapat menggunakan prosedur analitis substantif, pengujian rincian saldo, atau kombinasi dari kedua jenis pengujian untuk memverifikasi beban penyusutan dan akumulasi penyusutan. Perusahaan harus mencatat penambahan tahun berjalan dengan benar karena aset memiliki pengaruh jangka panjang terhadap laporan keuangan. Kegagalan untuk mengkapitalisasi aset tetap, atau pencatatan akuisisi pada jumlah yang salah, mempengaruhi neraca sampai
tabLe 19-3
Prosedur Analitik Substantif untuk Peralatan
Prosedur Analitik Substantif
Kemungkinan Salah saji
Bandingkan biaya penyusutan dibagi kotor
Salah saji dalam beban penyusutan dan akumulasi penyusutan
biaya peralatan dengan tahun-tahun sebelumnya.
Bandingkan akumulasi penyusutan dibagi dengan bruto
Salah saji dalam akumulasi penyusutan.
biaya peralatan dengan tahun-tahun sebelumnya.
Bandingkan perbaikan dan pemeliharaan bulanan atau tahunan,
Jumlah pengeluaran yang harus dikapitalisasi.
biaya persediaan, biaya peralatan kecil, dan akun serupa dengan tahun-tahun sebelumnya.
Bandingkan biaya produksi kotor dibagi beberapa ukuran produksi dengan tahun-tahun sebelumnya.
Peralatan menganggur atau peralatan yang dibuang tetapi tidak dihapuskan.
Verifikasi Saat Ini
Akuisisi setahun
perusahaan membuang aset. Laporan laba rugi terpengaruh sampai aset disusutkan sepenuhnya.
Karena pentingnya akuisisi periode kini dalam audit peralatan, auditor menggunakan tujuh dari delapan tujuan audit terkait keseimbangan sebagai kerangka acuan untuk pengujian rincian saldo: keberadaan, kelengkapan, akurasi, klasifikasi, batas, detail keterikatan, serta hak dan kewajiban. (Nilai realisasi dibahas sehubungan dengan verifikasi saldo akhir.) Tujuan audit terkait keseimbangan dan pengujian audit umum ditunjukkan pada Tabel 19-4. Keberadaan, kelengkapan, akurasi, klasifikasi, dan hak biasanya menjadi tujuan utama dari bagian audit ini. Seperti di semua area audit lainnya, pengujian audit aktual dan ukuran sampel sangat bergantung pada materialitas kinerja, risiko inheren, dan risiko pengendalian yang dinilai. Materialitas kinerja penting untuk memverifikasi penambahan tahun berjalan karena transaksi ini bervariasi dari jumlah yang tidak material di beberapa tahun hingga sejumlah besar akuisisi signifikan di tahun lain.
tabLe 19-4
Tujuan Audit Terkait Neraca dan Pengujian Rincian Saldo Penambahan Peralatan
Tujuan Audit Terkait Neraca Akuisisi tahun berjalan dalam akuisisi jadwal setuju dengan jumlah file induk terkait, dan total setuju dengan buku besar (detail terkait).
Tes Umum Rincian Prosedur Saldo Ikuti jadwal akuisisi. Lacak akuisisi individu ke file master untuk mengetahui jumlah dan deskripsi. Lacak total ke buku besar.
Komentar Memosisikan jadwal akuisisi dan penelusuran
akuisisi individu harus dibatasi kecuali kontrol tidak memadai.
Semua kenaikan saldo buku besar untuk tahun harus disesuaikan dengan jadwal.
Akuisisi tahun berjalan seperti yang terdaftar ada (keberadaan).
Periksa faktur vendor dan penerimaan laporan.
Periksa aset secara fisik.
Tujuan ini adalah salah satu yang paling penting untuk
peralatan. Sangat jarang untuk memeriksa aset secara fisik diperoleh kecuali pengendaliannya tidak memadai atau jumlahnya material.
Akuisisi yang ada dicatat (kelengkapan).
Periksa faktur vendor dari akun yang
Tujuan ini penting jika ada yang signifikan
terkait erat seperti perbaikan dan
perbaikan yang dapat memperpanjang umur
pemeliharaan untuk mengungkap item
aset, atau jika ada pertukaran atau pelepasan
yang harus dicatat sebagai peralatan.
aset.
Tinjau perjanjian sewa dan sewa. Akuisisi tahun berjalan seperti yang terdaftar akurat
Periksa faktur vendor.
Akuisisi tahun berjalan seperti yang terdaftar sudah benar
diklasifikasikan (klasifikasi).
Luasnya tergantung pada risiko yang melekat dan
efektivitas pengendalian internal.
(ketepatan).
Periksa faktur vendor di berbagai akun peralatan untuk menemukan item yang harus diklasifikasikan sebagai peralatan
Tujuannya terkait erat dengan tes untuk kelengkapan. Itu dilakukan sehubungan dengan tujuan itu dan tes untuk akurasi.
pabrik atau kantor, bagian dari bangunan, atau perbaikan.
Periksa faktur vendor dari akun yang terkait erat seperti perbaikan untuk mengungkap barang yang harus dicatat sebagai peralatan. Periksa biaya sewa dan sewa untuk sewa yang dapat dikapitalisasi.
Akuisisi tahun berjalan dicatat di periode yang benar (batas waktu).
Klien memiliki hak atas akuisisi tahun berjalan
(hak).
Tinjau transaksi di dekat neraca tanggal untuk periode yang benar.
Periksa faktur vendor.
Biasanya dilakukan sebagai bagian dari pemotongan hutang
tes.
Biasanya perhatian utama adalah apakah
peralatan dimiliki atau disewa. Kontrak pembelian atau sewa guna peralatan diperiksa; akta properti, abstrak, dan tagihan pajak sering diperiksa untuk tanah atau bangunan besar.
Titik awal untuk verifikasi akuisisi tahun berjalan biasanya berupa jadwal yang diperoleh dari klien dari semua akuisisi yang dicatat dalam akun properti, pabrik, dan peralatan buku besar selama tahun tersebut. Klien memperoleh informasi ini dari file master properti. Jadwal tipikal mencantumkan setiap penambahan secara terpisah dan mencakup tanggal akuisisi, vendor, deskripsi, notasi apakah itu baru atau digunakan, umur aset untuk tujuan penyusutan, metode penyusutan, dan biaya. Saat Anda mempelajari Tabel 19-4, perhatikan bahwa pengujian audit yang paling umum untuk memverifikasi penambahan adalah memeriksa faktur vendor. Pengujian tambahan, di luar pengujian yang dilakukan sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, seringkali diperlukan karena kompleksitas dari banyak transaksi peralatan dan materialitas jumlahnya. Adalah normal bagi auditor untuk memverifikasi transaksi besar dan tidak biasa sepanjang tahun serta sampel perwakilan dari penambahan yang khas. Tingkat pengujian tergantung pada risiko pengendalian yang dinilai auditor untuk akuisisi dan materialitas penambahan.
Dalam menguji akuisisi, auditor harus memahami standar akuntansi untuk memastikan klien mengikuti persyaratan terkait. Misalnya, auditor perlu mewaspadai kemungkinan kegagalan klien untuk memasukkan biaya transportasi dan pemasangan material sebagai bagian dari biaya akuisisi aset dan kegagalan mencatat dengan benar pertukaran peralatan yang ada. Auditor juga perlu mengetahui kebijakan kapitalisasi klien untuk menentukan apakah akuisisi diperlakukan secara konsisten dengan akuisisi tahun sebelumnya. Misalnya, jika kebijakan klien adalah secara otomatis membiayai akuisisi yang kurang dari jumlah tertentu, seperti $ 1.000, auditor harus memverifikasi bahwa kebijakan tersebut diikuti pada tahun berjalan. Auditor juga harus memverifikasi transaksi yang tercatat untuk klasifikasi yang benar di antara berbagai akun peralatan. Dalam beberapa kasus, jumlah yang tercatat sebagai peralatan produksi harus diklasifikasikan sebagai peralatan kantor atau sebagai bagian dari bangunan. Mungkin juga klien salah kapitalisasi untuk perbaikan, sewa, atau biaya serupa. Kontrol internal yang buruk atas persiapan dokumen, seperti yang diilustrasikan dalam cerita pembuka bab tentang TVCN, dapat mengakibatkan kesalahan klasifikasi yang signifikan dari transaksi pencairan. Klien biasanya memasukkan transaksi yang harus dicatat sebagai aset dalam biaya perbaikan dan pemeliharaan, biaya sewa, persediaan, perkakas kecil, dan akun serupa. Kesalahan penyajian dapat diakibatkan oleh kurangnya pemahaman tentang standar akuntansi atau dari keinginan klien untuk menghindari pajak penghasilan. Jika auditor menyimpulkan bahwa jenis kesalahan penyajian material ini mungkin terjadi, mereka mungkin perlu menjamin jumlah yang lebih besar untuk didebit ke akun beban. Ini adalah praktik umum untuk melakukannya sebagai bagian dari audit akun properti, pabrik, dan peralatan.
Auditor juga perlu memeriksa apakah klien memiliki hak untuk merekam peralatan sebagai aset. Beberapa peralatan manufaktur besar dan jenis mesin lainnya, seperti peralatan medis canggih atau peralatan pusat data komputer, mungkin dalam sewa operasi. Auditor sering memeriksa kontrak pembelian atau sewa guna menentukan apakah kapitalisasi peralatan sudah tepat. Transaksi yang melibatkan pembuangan peralatan sering salah disajikan ketika pengendalian internal perusahaan tidak memiliki metode formal untuk menginformasikan manajemen penjualan, tukar tambah, pengabaian, atau pencurian mesin dan peralatan yang direkam. Jika klien gagal mencatat pelepasan, biaya asli dari akun peralatan akan dilebih-lebihkan tanpa batas, dan nilai buku bersih akan dilebih-lebihkan sampai aset disusutkan sepenuhnya. Metode formal untuk melacak pelepasan dan ketentuan untuk otorisasi yang tepat atas penjualan atau pembuangan peralatan lainnya membantu mengurangi risiko salah saji. Juga harus ada verifikasi internal yang memadai atas pelepasan yang tercatat untuk memastikan bahwa aset dikeluarkan dengan benar dari catatan akuntansi. Klien harus secara berkala melakukan inventarisasi aset tetap untuk mengidentifikasi aset yang hilang atau dicuri. Tujuan utama auditor dalam verifikasi penjualan, tukar tambah, atau pengabaian peralatan adalah untuk mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat bahwa semua pelepasan dicatat dan pada jumlah yang benar. Titik awal untuk memverifikasi pelepasan adalah
Verifikasi Saat Ini Tahun Pembuangan
jadwal pelepasan tercatat klien. Jadwal biasanya mencakup tanggal ketika aset dilepaskan, nama orang atau perusahaan yang memperoleh aset, harga jual, biaya asli, tanggal akuisisi, dan akumulasi penyusutan. Diperlukan uji detail yang mengikat dari jadwal pelepasan yang tercatat, termasuk pijakan jadwal, menelusuri total pada jadwal ke pelepasan yang tercatat di buku besar, dan menelusuri biaya dan akumulasi penyusutan pelepasan ke file induk properti . Karena kegagalan mencatat pelepasan peralatan yang tidak lagi digunakan dalam bisnis dapat secara signifikan mempengaruhi laporan keuangan, pencarian untuk pembuangan yang tidak
tercatat sangat penting. Sifat dan kecukupan kontrol atas pelepasan memengaruhi tingkat pencarian. Prosedur berikut sering digunakan untuk memverifikasi pelepasan:
• •
Tinjau apakah aset yang baru diakuisisi menggantikan aset yang ada Menganalisis keuntungan dan kerugian dari pelepasan aset dan pendapatan lain-lain untuk penerimaan dari pelepasan aset
• Meninjau modifikasi pabrik dan perubahan lini produk, dan perubahan besar, peralatan terkait komputer yang mahal; pajak properti; atau pertanggungan asuransi untuk indikasi penghapusan peralatan
• Minta keterangan dari manajemen dan personel produksi tentang kemungkinan pelepasan aset
Ketika aset dijual atau dilepaskan tanpa diperdagangkan untuk aset pengganti, maka ketepatan dari transaksi tersebut dapat diverifikasi dengan memeriksa faktur penjualan terkait dan file propertymaster. Auditor harus membandingkan biaya dan akumulasi penyusutan dalam file induk dengan entri yang dicatat dalam jurnal umum dan menghitung kembali keuntungan atau kerugian dari pembuangan aset untuk perbandingan dengan catatan akuntansi. tukar tambah aset untuk pengganti terjadi, auditor harus memastikan bahwa aset baru dikapitalisasi dan aset yang diganti dengan benar dihilangkan dari catatan, dengan mempertimbangkan nilai buku aset yang diperdagangkan dan biaya tambahan aset baru.
Verifikasi Saldo akhir
dari akun aset
Dua tujuan auditor ketika mengaudit saldo akhir dalam akun peralatan mencakup penentuan bahwa: 1. Semua peralatan yang tercatat secara fisik ada pada tanggal neraca (keberadaan) 2. Semua peralatan yang dimiliki dicatat (kelengkapan) Saat merancang pengujian audit untuk memenuhi tujuan ini, auditor pertama-tama mempertimbangkan sifat pengendalian internal atas peralatan. Idealnya, auditor dapat menyimpulkan bahwa pengendalian cukup efektif untuk memungkinkan mereka mengandalkan saldo yang dibawa dari tahun sebelumnya. Pengendalian penting termasuk penggunaan file induk untuk aset tetap individu, kontrol fisik yang memadai atas aset yang mudah dipindahkan (seperti komputer, peralatan, dan kendaraan), pemberian nomor identifikasi untuk setiap aset pabrik, dan penghitungan fisik berkala dari aset tetap. aset dan rekonsiliasi mereka oleh personel akuntansi. Metode formal untuk menginformasikan departemen akuntansi tentang semua pelepasan aset tetap juga merupakan kontrol penting atas saldo aset yang dibawa ke tahun berjalan. Biasanya, langkah audit pertama berkaitan dengan tujuan detail terkait: Peralatan, seperti yang tercantum dalam file induk, sesuai dengan buku besar. Memeriksa file induk yang berjumlah total saldo buku besar biasanya cukup. Auditor dapat memilih untuk menggunakan perangkat lunak audit untuk memasukkan versi elektronik dari file master atau secara manual menguji beberapa halaman.
Setelah menilai risiko pengendalian untuk tujuan keberadaan, auditor memutuskan apakah perlu memverifikasi keberadaan masing-masing item peralatan yang termasuk dalam file induk. Jika terdapat kemungkinan besar jumlah material dari aset tetap yang hilang masih termasuk dalam file induk, auditor dapat memilih sampel dari file induk dan memeriksa aset sebenarnya. Demikian pula, berdasarkan penilaian auditor atas risiko pengendalian untuk tujuan kelengkapan, auditor dapat secara fisik memeriksa sampel item peralatan utama dan melacaknya ke file induk. Dalam kasus yang jarang terjadi, auditor dapat memutuskan bahwa klien perlu mengambil inventaris fisik lengkap dari tetap
Energi PERUSAHAAN DAN
AUDITORNYA Dibebankan dengan
OVERSTATINg NILAI YANG ADIL
DIBELI
Minyak dan gas
SIFAT
Miller Energy didirikan pada tahun 1967 sebagai perusahaan eksplorasi
itu tidak boleh dianggap sebagai perkiraan nilai wajar.
dan produksi minyak dan gas. Itu go public pada tahun 1996, dan
Selain aset minyak bumi yang dilebih-lebihkan,
untuk sebagian besar dekade berikutnya itu adalah saham penny,
perusahaan menilai aset tetap sebesar $ 110 juta
diperdagangkan dengan harga kurang dari satu dolar per saham.
berdasarkan "studi biaya penggantian aset" yang
Sahamnya jatuh ke level $ 0,04 per saham di bulan Desember
konon disiapkan oleh broker asuransi independen.
2007. Pada tahun 2008, perusahaan menunjuk seorang CEO baru
Namun, aset ini pada dasarnya dihitung ganda karena
dan mulai mengakuisisi properti minyak dan gas tambahan.
digabungkan dalam model arus kas diskonto yang
Pada bulan Desember 2009, Miller Energy mengakuisisi
digunakan untuk menilai properti minyak dan gas.
properti minyak dan gas di Alaska sebesar $ 2,25 juta dan
Laporan keuangan Miller Energy diaudit oleh Sherb & Co.
menanggung kewajiban sebesar $ 2 juta. Aset tersebut
LLP. Perusahaan CPA yang sekarang sudah tidak beroperasi
dimiliki oleh perusahaan energi yang berbasis di California
ditangguhkan oleh SEC karena perilaku profesional yang tidak
yang awalnya meninggalkan aset tersebut sebagai bagian
tepat yang tidak terkait dengan audit Miller Energy. Carlton
dari proses kebangkrutan setelah gagal mencoba untuk
W. Vogt III adalah mitra dalam penugasan audit Miller Energy.
menjual properti. Dalam laporan kuartalan untuk kuartal
SEC menuduh bahwa Vogt gagal melakukan audit Miller Energy
ketiga yang berakhir 31 Januari 2010, Miller Energy
2010 sesuai dengan Standar Auditing PCAOB. Kekurangan yang
melaporkan nilai $ 480 juta untuk akuisisi Alaska, dan
diidentifikasi termasuk kegagalan untuk mengaudit pengukuran
melaporkan "keuntungan pembelian murah" setelah pajak
nilai wajar dengan benar, termasuk kegagalan untuk melakukan
sebesar $ 277 juta. Sebagai hasil dari transaksi tersebut,
prosedur yang diperlukan untuk memungkinkan penggunaan
perusahaan melaporkan laba bersih untuk kuartal tersebut
temuan laporan cadangan. Vogt dan staf auditnya melakukan
sebesar $ 272 juta, dibandingkan dengan kerugian $
evaluasi terbatas terhadap pekerjaan perusahaan insinyur
556.097 yang dilaporkan untuk kuartal ketiga pada tahun
perminyakan dan kualifikasinya sebagai spesialis (sebagai
sebelumnya. Pada 31 Maret 2010, harga saham Miller
insinyur perminyakan, bukan sebagai penilai nilai wajar). Laporan
Energy telah naik menjadi $ 6,60 per saham, dan mulai
cadangan dengan jelas menyatakan bahwa perusahaan insinyur
diperdagangkan di NASDAQ. Setahun kemudian,
tidak dilibatkan untuk melakukan estimasi nilai wajar.
Miller Energy telah dihapus dari daftar New York Stock
Standar akuntansi mensyaratkan akuisisi yang melibatkan "pembelian murah" —yaitu, entitas yang dibeli dengan harga jual
Exchange. Seperti yang terjadi sebelum pembelian properti
api dalam transaksi tidak teratur — diukur pada nilai wajar, dan
Alaska, Miller Energy kembali berdagang dengan penny
setiap keuntungan yang dihasilkan harus dicatat dalam laporan
stock di daftar over-the-counter.
laba rugi. Miller Energy menilai properti minyak dan gas sebesar $ 368 juta menggunakan laporan cadangan yang disiapkan oleh seorang insinyur perminyakan. Namun, laporan ini tidak menunjukkan metode yang dapat diterima untuk menentukan nilai wajar. Faktanya, laporan cadangan disebutkan secara spesifik
Sumber: 1. Rilis Penegakan Akuntansi dan Audit Komisi Sekuritas dan Bursa No. 3673, 6 Agustus 2015 (www.sec.gov); 2. Michael Cohn, "Para Eksekutif Miller Energy Dibebankan dengan Penipuan Akuntansi" (6 Agustus 2015) (www . accountingtoday.com).
aset untuk memastikan semuanya ada, dan catatan aset tetap lengkap. Jika inventaris fisik diambil, auditor biasanya mengamati penghitungan tersebut. Auditor biasanya tidak perlu menguji keakuratan atau klasifikasi aset tetap yang dicatat dalam periode lalu karena, kemungkinan, aset tersebut telah diverifikasi dalam audit sebelumnya pada saat aset tersebut diperoleh. Tetapi auditor harus menyadari bahwa perusahaan terkadang memiliki peralatan yang tidak lagi digunakan dalam operasi. Jika jumlahnya material, auditor harus mengevaluasi apakah jumlah tersebut harus diturunkan menjadi nilai realisasi bersih (tujuan nilai realisasi) atau setidaknya diklasifikasikan secara terpisah sebagai "peralatan nonoperating." Selain melaksanakan prosedur untuk memperoleh bukti terkait keseimbangan tujuan audit atas aset tetap, auditor juga melaksanakan prosedur audit terkait empat tujuan penyajian dan pengungkapan untuk aset tetap. Pertimbangan utama dalam memverifikasi pengungkapan yang terkait dengan aset tetap adalah kemungkinannyasitaan hukum yang timbul dari penggunaan aset tetap sebagai jaminan atas pinjaman. Auditor dapat menggunakan beberapa metode untuk menentukan apakah peralatan dibebani, termasuk:
• Baca persyaratan pinjaman dan perjanjian kredit • Kirim permintaan konfirmasi pinjaman ke bank dan lembaga pemberi pinjaman lainnya • Lakukan diskusi dengan klien atau kirim surat ke penasihat hukum Itu presentasi dan pengungkapan yang tepat peralatan dalam laporan keuangan harus dievaluasi dengan cermat untuk memastikan bahwa standar akuntansi dipatuhi. Peralatan harus mencakup biaya kotor dan biasanya harus dipisahkan
aset tetap lainnya. Properti yang disewakan juga harus diungkapkan secara terpisah, dan semua hak gadai atas properti harus disertakan dalam catatan kaki. Auditor harus melakukan pengujian yang memadai untuk memverifikasi bahwa keempat tujuan penyajian dan pengungkapan terpenuhi.
Verifikasi Depresiasi
biaya
Beban penyusutan adalah salah satu dari sedikit akun pengeluaran yang tidak diverifikasi sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Jumlah yang tercatat ditentukan olehalokasi internal bukan melalui transaksi pertukaran dengan pihak luar. Jika beban penyusutan bersifat material, diperlukan pengujian yang lebih banyak terhadap rincian biaya penyusutan daripada untuk akun yang telah diverifikasi melalui pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
Tujuan audit terkait saldo yang paling penting untuk biaya penyusutan adalah akurasi. Auditor fokus dalam menentukan apakah klien mengikuti akebijakan depresiasi yang konsisten dari periode ke periode dan apakah klien perhitungan sudah benar. Dalam menentukan mantan, auditor harus mempertimbangkan empat pertimbangan:
1. Masa manfaat akuisisi periode berjalan 2. Metode penyusutan 3. Estimasi nilai sisa 4. Kebijakan depresiasi aset pada tahun akuisisi dan disposisi Kebijakan klien dapat ditentukan melalui diskusi dengan personel yang sesuai dan membandingkan tanggapan mereka dengan informasi dalam arsip permanen auditor. Dalam memutuskan kewajaran masa manfaat yang diberikan untuk aset yang baru diakuisisi, auditor harus mempertimbangkan umur fisik aset, umur yang diharapkan (dengan mempertimbangkan keusangan atau kebijakan normal perusahaan untuk meningkatkan peralatan), dan kebijakan perusahaan yang ditetapkan tentang perdagangan. dalam peralatan. Kadang-kadang, keadaan yang berubah mungkin mengharuskan perusahaan untuk mengevaluasi kembali masa manfaat suatu aset. Jika hal ini terjadi, penilaian kembali harus melibatkan perubahan estimasi akuntansi daripada perubahan prinsip akuntansi. Pengaruh ini terhadap depresiasi harus dievaluasi. Metode yang berguna untuk mengaudit depresiasi adalah prosedur analitis substantif yang dilakukan dengan mengalikan aset tetap yang tidak disusutkan dengan tarif depresiasi untuk tahun yang bersangkutan. Dalam melakukan penghitungan ini, auditor harus membuat penyesuaian untuk penambahan dan pelepasan tahun berjalan, aset dengan umur yang berbeda, dan aset dengan metode penyusutan yang berbeda. Banyak perusahaan CPA menyimpan spreadsheet elektronik dalam file permanen mereka yang mencakup rincian aset tetap dengan metode penyusutan dan umur pakai. Jika ekspektasi auditor untuk depresiasi secara wajar mendekati total klien, dengan mempertimbangkan materialitas kinerja dan risiko pengendalian yang dinilai untuk biaya depresiasi, pengujian detail untuk depresiasi dapat dihilangkan.
Ketika prosedur analitis substantif tidak dapat dilakukan secara efektif atau menunjukkan potensi kesalahan penyajian, biasanya diperlukan pengujian yang lebih rinci. Untuk ini, auditor menghitung ulang biaya penyusutan untuk aset yang dipilih untuk menentukan apakah klien mengikuti kebijakan penyusutan yang tepat dan konsisten. Agar relevan, perhitungan rinci harus dikaitkan dengan perhitungan penyusutan total dengan meletakkan beban penyusutan pada file induk properti dan merekonsiliasi totalnya dengan buku besar. Karena standar akuntansi mensyaratkan pengungkapan catatan kaki yang berkaitan dengan depresiasi aset tetap, termasuk pengungkapan metode penyusutan dan masa manfaat terkait menurut kelas aset, auditor melaksanakan prosedur untuk memperoleh bukti bahwa empat tujuan audit penyajian dan pengungkapan terkait untuk depresiasi terpenuhi. Verifikasi Saldo akhir tidak terakumulasi
Depresiasi
Debit untuk akumulasi penyusutan biasanya diuji sebagai bagian dari audit pelepasan aset, sedangkan kredit diverifikasi sebagai bagian dari biaya penyusutan. Jika auditor melacak transaksi yang dipilih ke catatan penyusutan yang terakumulasi di
file induk properti sebagai bagian dari pengujian ini, maka sedikit pengujian tambahan harus diperlukan untuk saldo akhir dalam akumulasi penyusutan.
Dua tujuan biasanya ditekankan dalam audit saldo akhir dalam penyusutan terakumulasi:
1. Akumulasi penyusutan sebagaimana tercantum dalam file induk properti sesuai dengan buku besar. Tujuan ini dapat dipenuhi dengan menguji akumulasi penyusutan dalam file propertymaster dan menelusuri totalnya ke buku besar.
2. Akumulasi penyusutan dalam file induk akurat.
Dalam beberapa kasus, umur peralatan dapat berkurang secara signifikan karena penurunan permintaan pelanggan akan produk, kerusakan fisik yang tidak terduga, modifikasi dalam operasi, atau perubahan lainnya. Karena kemungkinan tersebut, auditor harus mempertimbangkan apakah nilai aset mengalami penurunan nilai untuk memastikan bahwa nilai buku bersih tidak melebihi nilai realisasi aset.
cOncept pemeriksaan
1. Jelaskan mengapa penekanan dalam mengaudit properti, pabrik, dan peralatan adalah pada periode saat ini akuisisi dan pelepasan daripada pada saldo dalam akun yang dibawa dari tahun sebelumnya.
2. Apa tujuan audit terkait keseimbangan terpenting untuk biaya penyusutan? Apa perhatian utama auditor?
AudiT biaya prepAid Biaya dibayar di muka, biaya ditangguhkan, dan aset tak berwujud adalah aset yang bervariasi dalam kehidupannya
beberapa bulan sampai beberapa tahun. Ini termasuk:
• Sewa dibayar di muka • Biaya organisasi • Pajak dibayar dimuka
• Paten • Asuransi prabayar • Merek Dagang
• Biaya yang ditangguhkan • Hak Cipta • Niat baik
Tujuan 19-3 Merancang dan melakukan pengujian audit atas biaya dibayar di muka.
Dalam beberapa kasus, catatan ini sangat material. Namun, dalam audit biasa, perusahaan tidak memiliki banyak akun yang terdaftar atau tidak material. Prosedur analitis substantif seringkali cukup untuk biaya dibayar di muka, biaya yang ditangguhkan, dan barang tak berwujud. Dalam audit tertentu, beberapa aset ini dapat menjadi signifikan dan melibatkan pertimbangan yang kompleks. Misalnya, audit barang tak berwujud seperti goodwill sangat bergantung pada pengetahuan auditor tentang sifat bisnis dan industri klien, dan memerlukan pengujian asumsi signifikan manajemen, model penilaiannya, dan data yang mendasari yang digunakan sebagai masukan untuk model. Mengingat kerumitan dalam mengevaluasi aset tidak berwujud, auditor sering kali melibatkan spesialis penilaian bisnis yang membantu mengevaluasi apakah nilai aset tidak berwujud telah mengalami penurunan nilai. Pada bagian ini, kami memeriksa beberapa pengendalian internal yang khas dan pengujian audit terkait yang umumnya terkait dengan biaya dibayar di muka. Pada pembahasan berikut, contoh audit asuransi prabayar digunakan sebagai account representative grup ini karena: 1. Asuransi prabayar ditemukan di sebagian besar audit — hampir setiap perusahaan memiliki beberapa jenis asuransi.
2. Masalah yang biasa dihadapi dalam audit asuransi prabayar adalah tipikal dari kelas akun ini. 3. Tanggung jawab auditor untuk meninjau cakupan asuransi merupakan pertimbangan tambahan yang tidak ditemukan dalam akun lain dalam kategori ini.
Gambar 19-2 di halaman berikutnya mengilustrasikan akun yang biasanya digunakan untuk asuransi prabayar dan hubungan antara asuransi prabayar dan akuisisi serta siklus pembayaran melalui debit ke akun asuransi prabayar. Karena sumbernya
Sekilas tentang
asuransi prabayar
Gambar 19-2
Asuransi Dibayar di Muka dan Akun Terkait Asuransi prabayar
Awal keseimbangan
Beban asuransi
Periode saat ini
biaya asuransi
(1) Akuisisi (Pertanggungan
premi) Saldo akhir (1) Akuisisi premi asuransi timbul dari perolehan dan siklus pembayaran. Ini dapat diamati dengan memeriksa Gambar 18-1 (hlm. 605).
Debit dalam akun aset adalah jurnal akuisisi, pembayaran premi asuransi sebagian telah diuji dengan cara pengujian pengendalian dan pengujian subtantif akuisisi dan transaksi pengeluaran kas. Pengendalian Internal
Pengendalian internal untuk asuransi prabayar dan biaya asuransi dapat dengan mudah dibagi menjadi tiga kategori: kontrol atas akuisisi dan pencatatan asuransi, kontrol atas register asuransi, dan kontrol atas pembebanan biaya asuransi. Kontrol atas akuisisi dan pencatatan asuransi merupakan bagian dari siklus akuisisi dan pembayaran. Sesuai dengan prosedur yang dibahas dalam siklus tersebut, otorisasi yang tepat untuk polis asuransi baru dan pembayaran premi asuransi merupakan kendali penting. Sebuah register asuransi adalah catatan polis asuransi yang berlaku dan tanggal berlakunya setiap polis. Auditor menggunakan register asuransi untuk mengidentifikasi kebijakan yang berlaku terkait dengan akun asuransi prabayar. Syarat pembayaran dan jumlah polis yang berlaku tercantum dalam register. Karena persyaratan dan jumlah memberikan dasar untuk menentukan jumlah asuransi dibayar di muka, auditor secara independen memverifikasi persyaratan dan jumlah ini untuk polis atau kontrak asuransi yang mendasarinya.
Perusahaan sering kali memiliki entri jurnal bulanan standar untuk mengklasifikasikan ulang asuransi prabayar sebagai beban asuransi. Jika entri yang signifikan diperlukan untuk menyesuaikan saldo dalam asuransi prabayar pada akhir tahun, hal ini menunjukkan potensi salah saji dalam pencatatan akuisisi asuransi sepanjang tahun atau dalam perhitungan saldo akhir tahun dalam asuransi prabayar.
audit
Dalam audit asuransi prabayar, auditor mendapatkan jadwal dari klien yang mencantumkan untuk setiap polis yang berlaku:
• Informasi polis, termasuk nomor polis, jumlah pertanggungan, dan premi tahunan
• Mulai saldo asuransi prabayar • Pembayaran premi polis • Jumlah yang dibebankan ke biaya asuransi • Mengakhiri saldo asuransi prabayar Selama audit asuransi prabayar dan biaya asuransi, auditor harus mengingat bahwa jumlah biaya asuransi adalah sisa. Satu-satunya pengujian saldo dalam akun pengeluaran yang biasanya diperlukan mencakup prosedur analitis substantif dan pengujian untuk memastikan bahwa semua biaya untuk biaya asuransi timbul dari kredit ke asuransi prabayar. Karena pembayaran premi diuji sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dan prosedur analitis, penekanan dalam pengujian rincian saldo adalah pada asuransi dibayar di muka. Saldo awal dan akhir dalam asuransi prabayar sering terjadi tidak penting dan seringkali hanya ada sedikit transaksi yang didebit dan dikreditkan ke saldo sepanjang tahun
yang kecil dan mudah dimengerti. Oleh karena itu, auditor biasanya menghabiskan sedikit waktu untuk memverifikasi saldo atau transaksi. Jika auditor memutuskan untuk tidak memverifikasi saldo secara rinci, prosedur analitis substantif menjadi semakin penting untuk mengidentifikasi kesalahan penyajian yang berpotensi signifikan. Auditor biasanya melakukan prosedur analitis substantif berikut untuk asuransi prabayar dan biaya asuransi:
• Bandingkan total biaya asuransi dan asuransi prabayar dengan tahun-tahun sebelumnya. • Hitung rasio asuransi prabayar dengan biaya asuransi dan bandingkan dengan tahuntahun sebelumnya.
• Bandingkan pertanggungan polis asuransi individu pada jadwal asuransi yang •
diperoleh dari klien dengan jadwal tahun sebelumnya sebagai ujian penghapusan polis tertentu atau perubahan dalam pertanggungan asuransi. Bandingkan saldo asuransi dihitung dibayar dimuka untuk tahun berjalan berdasarkan polis dengan tahun sebelumnya sebagai pengujian kesalahan dalam perhitungan.
• Tinjau perlindungan asuransi terdaftar pada jadwal asuransi prabayar dengan pejabat klien atau pialang asuransi yang sesuai untuk kecukupan pertanggungan. Auditor tidak bisa menjadi ahli dalam masalah asuransi, tetapi pemahaman auditor tentang akuntansi dan penilaian aset diperlukan untuk memastikan bahwa perusahaan tidak diasuransikan. Untuk banyak audit, tidak ada prosedur substantif tambahan yang diperlukan kecuali risiko pengendalian yang dinilai tinggi atau pengujian menunjukkan kemungkinan besar salah saji yang signifikan. Prosedur audit lainnya, yang selanjutnya diperiksa, harus dilakukan hanya jika ada alasan khusus untuk melakukannya. Diskusi kita tentang pengujian ini menggunakan tujuan audit terkait keseimbangan untuk melakukan pengujian detail saldo aset. (Nilai yang dapat direalisasikan tidak berlaku.) Ada polis asuransi dalam Jadwal Asuransi prabayar dan polis yang ada Dicantumkan (Keberadaan dan Kelengkapan) Tes untuk keberadaan dan kelalaian inpolis asuransi yang berlaku dapat dilakukan pada jadwal asuransi prabayar klien dengan salah satu dari dua cara berikut:
1. Periksa contoh faktur asuransi dan polis yang berlaku untuk perbandingan dengan jadwal. 2. Dapatkan konfirmasi informasi asuransi dari agen asuransi perusahaan. Auditor biasanya lebih suka mengirim konfirmasi ke agen asuransi klien, karena pendekatan ini biasanya memakan waktu lebih sedikit daripada tes jaminan dan menyediakan verifikasi pihak ketiga. Klien memiliki hak untuk semua polis Asuransi dalam Jadwal Asuransi prabayar (hak) Pihak yang akan menerima manfaat jika klaim asuransi diajukan memiliki hak. Biasanya, penerima yang disebutkan dalam polis adalah klien, tetapi bila ada hipotek atau hak gadai lainnya, klaim asuransi mungkin harus dibayarkan kepada kreditur. Tinjauan atas polis asuransi untuk penuntut selain klien merupakan ujian yang sangat baik atas kewajiban yang tidak dicatatkan dan aset yang dijaminkan.
jumlah prabayar pada Jadwal akurat dan total ditambahkan dengan benar dan sesuai dengan Buku Besar (akurasi dan detail terkait) Tes audit untuk verifikasi keakuratan asuransi prabayar melibatkan verifikasi jumlah premi asuransi, lamanya periode polis, dan alokasi premi ke asuransi yang belum kedaluwarsa. Besarnya premi untuk polis tertentu dan jangka waktunya dapat diverifikasi pada saat yang bersamaan dengan memeriksa faktur premi atau konfirmasi dari agen asuransi. Setelah keduanya diverifikasi, kalkulasi klien atas asuransi yang belum habis masa berlakunya dapat diuji dengan kalkulasi ulang. Jadwal asuransi prabayar kemudian dapat dilacak dan totalnya ditelusuri ke buku besar untuk menyelesaikan tes terkait secara rinci. biaya asuransi yang terkait dengan asuransi prabayar telah diklasifikasikan dengan benar
(Klasifikasi) Klasifikasi debet yang benar untuk biaya asuransi yang berbeda
akun harus ditinjau sebagai pengujian laporan laba rugi. Dalam beberapa kasus, akun pengeluaran yang sesuai terlihat jelas karena jenis asuransinya, seperti polis yang mengasuransikan peralatan. Dalam kasus lain, alokasi diperlukan. Misalnya, asuransi kebakaran pada sebuah gedung mungkin memerlukan alokasi ke beberapa akun, termasuk biaya overhead pabrik. Penagihan akun yang benar dan konsistensi dengan tahun-tahun sebelumnya adalah pertimbangan utama dalam mengevaluasi klasifikasi.
Transaksi asuransi dicatat dalam periode yang benar (Cutoff) Dipotong untuk
akuisisi asuransi biasanya bukan masalah yang signifikan karena jumlah polis yang kecil dan jumlah yang tidak material. Jika auditor memeriksa batas akuisisi asuransi, mereka melakukannya sebagai bagian dari uji batas utang.
AudiT dari liAbiliTi yang Masih Harus Dibayar Tujuan 19-4 Merancang dan melakukan uji audit atas kewajiban yang masih harus dibayar.
Kategori akun utama ketiga dalam siklus akuisisi dan pembayaran adalah kewajiban yang masih harus dibayar, yang merupakan taksiran kewajiban yang belum dibayar atas jasa atau manfaat yang telah diterima sebelum tanggal neraca. Banyak kewajiban yang masih harus dibayar merupakan kewajiban masa depan untuk layanan yang belum dibayar akibat berlalunya waktu tetapi tidak terhutang pada tanggal neraca. Misalnya, keuntungan sewa properti bertambah sepanjang tahun. Oleh karena itu, pada tanggal neraca, bagian tertentu dari total biaya sewa yang belum dibayar harus diakui. Kewajiban serupa lainnya termasuk:
• • • •
• • •
Penggajian yang masih harus dibayar
Pajak gaji yang masih harus dibayar Bonus petugas yang masih harus dibayar
Biaya profesional yang masih harus dibayar Sewa yang masih harus dibayar Bunga yang masih harus dibayar
Komisi yang masih harus dibayar
Jenis akrual kedua melibatkan perkiraan di mana jumlah kewajiban yang harus dibayar tidak pasti, seperti kewajiban untuk pajak pendapatan federal ketika ada kemungkinan yang masuk akal bahwa jumlah yang dilaporkan pada pengembalian pajak akan diubah setelah audit Internal Revenue Service. kembalinya. Biaya jaminan yang masih harus dibayar dan biaya pensiun yang masih harus dibayar adalah akrual yang serupa. Verifikasi biaya yang masih harus dibayar bervariasi tergantung pada sifat akrual dan keadaan klien. Untuk sebagian besar audit, akrual membutuhkan sedikit waktu audit. Dalam kasus lain, akun tertentu, seperti pajak pendapatan yang masih harus dibayar, biaya jaminan, dan biaya pensiun, seringkali bersifat material dan memerlukan upaya audit yang cukup besar. Pembahasan berikut tentang audit pajak properti yang masih harus dibayar digunakan sebagai contoh audit atas akun liabilitas yang masih harus dibayar.
audit bertambah pajak properti
Gambar 19-3 mengilustrasikan akun yang biasanya digunakan oleh perusahaan untuk pajak properti yang masih harus dibayar, menunjukkan hubungan antara pajak properti yang masih harus dibayar dan akuisisi dan
Gambar 19-3
Pajak Properti yang Masih Harus Dibayar dan Akun Terkait Pajak properti yang masih harus dibayar
Beban pajak properti
Saldo awal (1) Pembayaran
(pajak properti)
Periode saat ini pajak properti
biaya
Saldo akhir (1) Pembayaran pajak properti timbul dari akuisisi dan siklus pembayaran. Ini dapat diamati dengan memeriksa Gambar 18-1 (hlm. 605).
siklus pembayaran melalui debit ke akun kewajiban. Karena sumber debet adalah jurnal pengeluaran kas, pembayaran pajak properti seharusnya sudah diuji sebagian dengan pengujian akuisisi dan transaksi siklus pembayaran. Seperti beban asuransi, saldo beban pajak properti adalah jumlah sisa yang dihasilkan dari saldo awal dan akhir dalam pajak properti yang masih harus dibayar dan pembayaran pajak properti. Oleh karena itu, penekanan dalam pengujian harus pada pembayaran dan kewajiban pajak properti akhir. Ketika auditor memverifikasi pajak properti yang masih harus dibayar, kedelapan tujuan audit terkait keseimbangan kecuali nilai yang dapat direalisasikan adalah relevan. Dua di antaranya sangat penting: 1. Properti yang sudah ada yang akrual pajaknya sesuai berada pada jadwal akrual. Kegagalan untuk memasukkan properti yang pajaknya harus dikumpulkan akan mengecilkan kewajiban pajak properti (kelengkapan). Salah saji material dapat terjadi, misalnya, jika pajak atas properti tidak dibayar sebelum tanggal neraca dan tidak dimasukkan sebagai pajak properti yang masih harus dibayar. 2. Pajak properti yang masih harus dibayar dicatat secara akurat. Perhatian auditor adalah perlakuan yang konsisten atas akrual dari tahun ke tahun (akurasi). Auditor menggunakan dua tes utama untuk memasukkan semua akrual. Auditor memverifikasi akrual pada saat yang sama dengan audit pembayaran pajak properti tahun berjalan. Dalam kebanyakan audit, hanya ada sedikit pembayaran pajak properti, tetapi setiap pembayaran seringkali bersifat material, dan oleh karena itu setiap pembayaran biasanya diverifikasi. Auditor juga membandingkan akrual dengan tahun-tahun sebelumnya.
Auditor sering kali memulai dengan mendapatkan jadwal pembayaran pajak properti dari klien dan membandingkan setiap pembayaran dengan jadwal tahun sebelumnya untuk menentukan apakah semua pembayaran telah dimasukkan dalam jadwal yang disiapkan klien. Jadwal audit aset tetap juga harus diperiksa untuk penambahan dan pelepasan utama aset yang dapat mempengaruhi akrual pajak properti. Semua properti yang terpengaruh oleh peraturan pajak properti lokal harus dimasukkan dalam jadwal, meskipun pembayaran pajak pertama belum dilakukan. Setelah auditor yakin bahwa semua properti kena pajak telah dimasukkan dalam jadwal yang disiapkan klien, mereka mengevaluasi kewajaran pajak properti atas setiap properti yang digunakan oleh klien untuk mengestimasi akrual. Dalam beberapa kasus, jumlah total telah ditetapkan oleh otoritas perpajakan dan dikirim ke klien, sehingga dimungkinkan untuk memverifikasi jumlah tersebut dengan membandingkan jumlah pada jadwal dengan tagihan pajak. Dalam kasus lain, total pembayaran tahun sebelumnya harus disesuaikan dengan perkiraan kenaikan tarif pajak properti. Auditor dapat memverifikasi pajak properti yang masih harus dibayar dengan menghitung ulang bagian dari total pajak yang berlaku untuk tahun berjalan untuk setiap bagian properti. Pertimbangan terpenting adalah menggunakan porsi yang sama dari setiap pembayaran pajak untuk akrual yang digunakan pada tahun sebelumnya, kecuali ada kondisi yang dapat dibenarkan untuk perubahan. Setelah beban pajak akrual dan properti untuk setiap bagian properti telah dihitung ulang, jumlah total harus ditambahkan dan dibandingkan dengan buku besar. Dalam banyak kasus, pajak properti dibebankan ke lebih dari satu akun pengeluaran. Dalam hal ini, auditor harus menguji klasifikasi yang benar dengan mengevaluasi apakah jumlah yang benar dibebankan ke setiap akun.
AudiT pendapatan dan pendapatan biaya Untuk melengkapi diskusi kita tentang akun-akun utama dalam akuisisi dan siklus pembayaran, disediakan ikhtisar tentang prosedur yang biasanya digunakan auditor untuk menentukan apakah akun pendapatan dan beban dalam laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi. Auditor harus yakin bahwa setiap total pendapatan dan beban yang termasuk dalam laporan laba rugi, serta laba bersih, tidak salah saji secara material. Auditor perlu menyadari bahwa sebagian besar pengguna laporan keuangan lebih mengandalkan laporan laba rugi daripada neraca untuk mengambil keputusan.
Tujuan 19-5 Merancang dan melakukan pengujian audit atas akun pendapatan dan beban.
Investor ekuitas, kreditor jangka panjang, perwakilan serikat pekerja, dan bahkan kreditor jangka pendek lebih tertarik pada kemampuan perusahaan untuk menghasilkan keuntungan daripada biaya historis atau nilai buku dari aset individu.
Dua konsep berikut dalam audit akun pendapatan dan beban sangat penting ketika mempertimbangkan tujuan laporan laba rugi: 1. Pencocokan pendapatan dan beban periodik diperlukan untuk penentuan hasil operasi yang tepat. 2. Penerapan prinsip akuntansi yang konsisten untuk periode yang berbeda diperlukan agar dapat diperbandingkan.
Kedua konsep ini harus diterapkan pada pencatatan transaksi individu dan penggabungan akun dalam buku besar untuk penyajian laporan. pendekatan audit Pendapatan dan beban
akun
Audit akun pendapatan dan beban terkait langsung dengan neraca dan bukan merupakan bagian terpisah dari proses audit. Kesalahan penyajian akun laporan laba rugi hampir selalu berdampak sama pada akun neraca, dan sebaliknya. Seperti yang telah kita bahas di bab-bab sebelumnya, audit akun pendapatan dan beban terkait dengan bagian lain dari audit. Kami memberikan uraian singkat tentang tes-tes ini di sini sebagai tinjauan materi yang dibahas pada bab-bab sebelumnya. Tinjauan ini menunjukkan sifat yang saling terkait dari berbagai bagian audit dengan pengujian akun pendapatan dan beban. Bagian-bagian dari audit yang secara langsung memengaruhi akun-akun ini adalah:
• Prosedur analitis substantif • Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi • Pengujian detail saldo akun Penekanan kami di sini adalah pada akun pendapatan dan pengeluaran yang terkait langsung dengan akuisisi dan siklus pembayaran, tetapi konsep yang sama berlaku untuk akun laporan laba rugi di semua siklus lainnya.
Analitik substantif Prosedur
Bab 8 membahas prosedur analitis. Bab-bab selanjutnya merujuk kembali ke prosedur tersebut sebagai bagian dari area audit tertentu. Tabel 19-5 menunjukkan beberapa prosedur analitis substantif dan kemungkinan salah saji yang mungkin terungkap dalam audit akun pendapatan dan beban, serta akun neraca terkait.
tabLe 19-5
Prosedur Analitis Substantif untuk Pendapatan dan Akun Beban
Prosedur Analitik Substantif
Kemungkinan Salah saji
Bandingkan pengeluaran individu dengan tahun-tahun sebelumnya.
Terlalu banyak atau meremehkan keseimbangan dalam file rekening pengeluaran.
Bandingkan saldo aset dan kewajiban individu dengan pratahun-tahun yang penuh semangat.
Overstatement atau meremehkan neraca akun yang juga akan mempengaruhi akun laporan laba rugi (misalnya, salah saji persediaan mempengaruhi harga pokok penjualan).
Bandingkan pengeluaran individu dengan anggaran.
Salah saji biaya dan neraca terkait akun.
Bandingkan persentase margin kotor dengan tahun-tahun sebelumnya.
Salah saji harga pokok penjualan dan persediaan.
Bandingkan rasio perputaran persediaan dengan tahun-tahun sebelumnya.
Salah saji harga pokok penjualan dan persediaan.
Bandingkan biaya asuransi prabayar dengan tahun-tahun sebelumnya.
Salah saji biaya asuransi dan prabayar Pertanggungan.
Bandingkan biaya komisi dibagi penjualan dengan tahun-tahun sebelumnya.
Bandingkan biaya produksi individu dibagi dengan total biaya produksi dengan tahun-tahun sebelumnya.
Salah saji biaya komisi dan masih harus dibayar
komisi. Kesalahan penyajian biaya produksi individu dan
akun neraca terkait.
Baik pengujian pengendalian maupun pengujian substantif atas transaksi memiliki pengaruh secara simultan memverifikasi neraca dan akun laporan laba rugi. Sebagai contoh, asumsikan auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa transaksi dalam jurnal akuisisi terjadi dan dicatat secara akurat, diklasifikasikan dengan benar, dan dicatat secara tepat waktu. Dengan demikian, auditor memperoleh bukti tentang kebenaran akun neraca individu, seperti akun hutang dan aset tetap, dan akun laporan laba rugi, seperti periklanan dan perbaikan. Sebaliknya, pengendalian dan kesalahan penyajian yang tidak memadai yang ditemukan melalui pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi menunjukkan kemungkinan salah saji dalam laporan laba rugi dan neraca.
pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif
transaksi
Cara terpenting untuk memverifikasi banyak akun laporan laba rugi di setiap siklus transaksi adalah memahami pengendalian internal dan melakukan pengujian terkait pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Misalnya, jika auditor menyimpulkan setelah pengujian yang memadai bahwa risiko pengendalian dapat dinilai dengan tepat sebagai rendah untuk transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran, satu-satunya verifikasi tambahan dari akun laporan laba rugi terkait, seperti utilitas, periklanan, dan pembelian. , akan terjadi melalui pelaksanaan prosedur analitis substantif dan uji batas. Namun, akun pendapatan dan beban tertentu sama sekali tidak diverifikasi oleh pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, dan akun lainnya harus diuji secara lebih ekstensif dengan pengujian substantif lainnya. Ini dibahas selanjutnya.
Auditor harus menganalisis jumlah yang termasuk dalam akun laporan laba rugi tertentu meskipun pengujian yang disebutkan sebelumnya telah dilakukan. Selanjutnya, kami memeriksa arti dan metodologi analisis akun sebelum beralih ke diskusi kapan analisis akun pengeluaran sesuai.
pengujian Rincian Saldo akun—
analisis biaya
Analisis akun pengeluaran melibatkan pemeriksaan auditor atas dokumentasi yang mendasari transaksi individu dan jumlah yang menyusun rincian total akun pengeluaran. Jenis dokumen yang sama dengan yang digunakan untuk memeriksa transaksi sebagai bagian dari pengujian transaksi akuisisi, termasuk faktur, laporan penerimaan, pesanan pembelian, dan kontrak. Gambar 19-4 (p. 652) mengilustrasikan jadwal audit khas yang menunjukkan analisis biaya untuk pengeluaran hukum. Meskipun fokus dari analisis akun biaya adalah pada transaksi, pengujian ini berbeda dengan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi penting untuk menilai risiko pengendalian. Dengan demikian, ini adalah pengujian kelas transaksi, seperti akuisisi, dan karena itu mencakup banyak akun yang berbeda. Dalam analisis akun pengeluaran dan laporan laba rugi lainnya, auditor memverifikasi transaksi dalam akun tertentu untuk menentukan apakah transaksi tersebut sesuai untuk klien, diklasifikasikan dengan benar, dan dicatat secara akurat. Dengan asumsi hasil yang memuaskan ditemukan dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, auditor biasanya membatasi analisis biaya pada akun-akun yang memiliki kemungkinan salah saji material yang relatif tinggi. Sebagai contoh, auditor sering menganalisis:
• • •
Akun biaya perbaikan dan pemeliharaan untuk menentukan apakah akun tersebut termasuk dalam transaksi properti, pabrik, dan peralatan secara keliru Biaya sewa dan sewa guna menentukan kebutuhan untuk mengkapitalisasi sewa
Biaya hukum untuk menentukan apakah terdapat potensi kewajiban kontinjensi, perselisihan, tindakan ilegal, atau masalah hukum lainnya yang dapat mempengaruhi laporan keuangan
Akun utilitas, biaya perjalanan, dan iklan jarang dianalisis kecuali jika prosedur analitis subtantif menunjukkan potensi tinggi untuk salah saji material. Auditor sering menganalisis transaksi akun pengeluaran sebagai bagian dari verifikasi aset terkait. Sebagai contoh, auditor biasanya menganalisis perbaikan dan pemeliharaan sebagai bagian dari verifikasi aset tetap, dan biaya asuransi sebagai bagian dari pengujian asuransi prabayar.
Beberapa akun pengeluaran dihasilkan dari alokasi data akuntansi daripada transaksi diskrit. Beban tersebut termasuk depresiasi, deplesi, dan amortisasi
pengujian Rincian Saldo akun—
alokasi
Gambar 19-4
Analisis Pengeluaran untuk Pengeluaran Hukum
Disiapkan oleh
Disetujui oleh
31/12/16
A / C 913 — Beban Hukum Dibayarkan kepada
Alexander J. Schweppe
Tanggal
Untuk
V-10
Susunan acara
Gilman Company, Inc. Beban Hukum
Tanggal
Klien / JL
SW
Jumlah
Retainer — 12 bulan @ $ 1.000
Bulanan
$ 12.000
ABC v. Carson—Gugatan
14 April
9.800 7.109
pelanggaran paten
9 Agustus
Smith, Tom
Konsultasi mengenai pertanyaan dari
L. Marvin Hall
Bantuan dalam menagih terlambat
Biro Perlindungan Konsumen, kantor Kejaksaan Agung
6 Juni 10 Juli
10 November
piutang dari Star Mfg.
21/1/17 28/1/17
1.000
750
505 $ 31.164 G / L
F Per risalah rapat Direksi 1/10/16. Schweppe mengangkat kembali penasihat umum dengan punggawa. Surat pengacara diminta. Diterima 1/23/17. Semua hal yang terdaftar tercakup di dalamnya. Surat diajukan di Bagian Umum file audit. Surat pengacara tidak diminta. Per percakapan telepon dengan Tuan Hall 1/21/17, dia jarang mewakili perusahaan, dan layanannya terbatas pada masalah penagihan. Masalah Star Mfg. Ditutup pada Oktober 2016, dan dia tidak terlibat dalam hal-hal lain yang berhubungan dengan perusahaan sejak saat itu. Pernyataan dan voucher yang diperiksa
F
Kaki
G / L Setuju dengan buku besar
hak cipta dan biaya katalog. Alokasi kelebihan produksi antara persediaan dan harga pokok penjualan adalah contoh dari jenis alokasi berbeda yang mempengaruhi biaya.
Alokasi penting karena menentukan apakah pengeluaran merupakan aset atau biaya periode saat ini. Jika klien gagal mengikuti standar akuntansi atau gagal menghitung alokasi dengan benar, laporan keuangan dapat salah saji secara material. Alokasi biaya seperti depresiasi aset tetap dan amortisasi hak cipta diperlukan karena umur aset lebih dari satu tahun. Biaya asli aset diverifikasi pada saat akuisisi, tetapi pembebanan biaya dilakukan selama beberapa tahun.
Jenis alokasi lain yang secara langsung mempengaruhi laporan keuangan muncul karena umur aset berumur pendek tidak berakhir pada tanggal neraca. Ini mungkin termasuk sewa prabayar dan asuransi. Akhirnya, standar akuntansi mensyaratkan alokasi biaya antara biaya manufaktur periode berjalan dan persediaan sebagai cara untuk mencerminkan semua biaya pembuatan produk. Dalam mengaudit alokasi pengeluaran seperti asuransi prabayar dan overhead produksi, dua pertimbangan terpenting adalah kepatuhan terhadap standar akuntansi dan konsistensi dengan periode sebelumnya. Dua prosedur audit terpenting untuk alokasi audit adalah pengujian kewajaran keseluruhan menggunakan prosedur analitis yang substansial dan penghitungan ulang hasil klien.
Auditor biasanya melakukan pengujian ini sebagai bagian dari audit akun aset atau liabilitas terkait. Ini mungkin termasuk memverifikasi biaya penyusutan sebagai bagian dari audit aset tetap; menguji amortisasi paten sebagai bagian dari verifikasi paten baru atau pelepasan paten yang sudah ada; dan memverifikasi alokasi antara persediaan dan harga pokok penjualan sebagai bagian dari audit persediaan. cOncept pemeriksaan
1. Bedakan antara evaluasi kecukupan pertanggungan asuransi dan verifikasi asuransi prabayar. Jelaskan mana yang lebih penting dalam audit biasa. 2. Dalam memverifikasi hutang dagang, adalah umum untuk membatasi sampel audit ke sebagian kecil dari item populasi, sedangkan dalam mengaudit pajak properti yang masih harus dibayar, adalah umum untuk memverifikasi semua transaksi untuk tahun tersebut. Jelaskan alasan perbedaannya.
3. Apa yang dimaksud dengan analisis akun pengeluaran? Sebutkan empat akun pengeluaran yang biasanya dianalisis dalam audit.
ringkasan Bab ini menyimpulkan pembahasan kita tentang akun dan transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Untuk mengaudit sejumlah akun yang terkait dengan siklus ini secara memadai, editor memerlukan pemahaman tentang akun utama, kelas transaksi, fungsi bisnis, dokumen, dan catatan yang terkait dengan akuisisi dan transaksi siklus pembayaran. Banyak dari akun ini — seperti hutang dagang; perumahan, tanaman dan peralatan; beban penyusutan; dan biaya prabayar — memiliki karakteristik unik yang memengaruhi cara auditor mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat tentang saldo akun terkait. Dan, akhirnya, keterkaitan antara pengujian audit yang berbeda dalam siklus akuisisi dan pembayaran dapat memberikan dasar untuk verifikasi auditor atas banyak akun laporan keuangan.
Persyaratan esensial Kewajiban yang masih harus dibayar—Taksiran kewajiban yang belum dibayar untuk layanan atau manfaat yang telah diterima sebelum tanggal neraca; kewajiban yang masih harus dibayar termasuk komisi yang diterima, pajak pendapatan yang masih harus dibayar, gaji yang masih harus dibayar, dan sewa yang masih harus dibayar
Alokasi—Pembagian biaya tertentu, seperti depresiasi dan overhead produksi, di antara beberapa akun pengeluaran Analisis akun pengeluaran—Pemeriksaan-
bangsa dokumentasi yang mendasari
transaksi individu dan jumlah yang membentuk total akun beban File master aset tetap—File komputer berisi catatan untuk setiap peralatan dan jenis properti yang dimiliki; catatan akuntansi utama untuk peralatan manufaktur dan akun properti, pabrik, dan peralatan lainnya Register asuransi—Sebuah catatan asuransikebijakan yang berlaku, tanggal kedaluwarsa setiap polis, jumlah dan ketentuan premi, dan spesifikasi polis lainnya
ulas quesTions 19-1 (Tujuan 19-1) Identifikasi tiga akun aset, tiga akun pengeluaran, dan tiga akun liabilitas yang biasanya terkait dengan akuisisi dan transaksi siklus pembayaran. 19-2 (Tujuan 19-2) Jelaskan hubungan antara pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran dan pengujian rincian saldo untuk verifikasi aset tetap. Aspek aset tetap mana yang secara langsung dipengaruhi oleh pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dan mana yang tidak?
19-3 (Tujuan 19-2) Apa hubungan antara audit akun properti, pabrik, dan peralatan dan audit akun perbaikan dan pemeliharaan? Jelaskan bagaimana auditor mengatur audit untuk mempertimbangkan hubungan ini.
19-4 (Tujuan 19-2) Sebutkan dan jelaskan secara singkat tujuan dari semua prosedur audit yang mungkin dapat diterapkan secara wajar oleh auditor untuk menentukan bahwa semua penghentian aset tetap telah dicatat dalam sistem akuntansi. 19-5 (Tujuan 19-2) Jelaskan faktor-faktor yang harus dipertimbangkan oleh auditor dalam mengembangkan ekspektasi depresiasi saat melakukan prosedur analitis substantif untuk biaya depresiasi.
19-6 (Tujuan 19-3) Jelaskan hubungan antara pengujian substantif transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran dan pengujian rincian saldo untuk verifikasi asuransi prabayar. 19-7 (Tujuan 19-3) Jelaskan mengapa audit asuransi prabayar biasanya memerlukan waktu audit yang relatif kecil jika risiko pengendalian akuisisi klien yang dinilai rendah.
19-8 (Tujuan 19-3) Apa perbedaan utama antara audit biaya dibayar dimuka dan akun aset lainnya seperti piutang atau properti, pabrik, dan peralatan? 19-9 (Tujuan 19-4) Jelaskan hubungan antara sewa yang masih harus dibayar dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran. Aspek sewa yang masih harus dibayar mana yang tidak diverifikasi sebagai bagian dari pengujian substantif transaksi? 19-10 (Tujuan 19-4) Dokumen mana yang akan digunakan untuk memverifikasi pajak properti yang masih harus dibayar dan akun pengeluaran terkait?
19-11 (Tujuan 19-5) Buat daftar tiga akun pengeluaran yang diuji sebagai bagian dari siklus akuisisi dan pembayaran atau siklus penggajian dan personalia. Buat daftar tiga akun pengeluaran yang tidak langsung diverifikasi sebagai bagian dari siklus.
19-12 (Tujuan 19-5) Jelaskan bagaimana analisis akun biaya berkaitan dengan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi yang telah diselesaikan oleh auditor untuk akuisisi dan siklus pembayaran. 19-13 (Tujuan 19-2, 19-5) Bagaimana pendekatan untuk memverifikasi biaya perbaikan berbeda dari yang digunakan untuk mengaudit biaya penyusutan? Mengapa pendekatannya berbeda?
19-14 (Tujuan 19-5) Buat daftar faktor-faktor yang akan mempengaruhi keputusan auditor apakah akan menganalisis saldo akun.
berbagai pertanyaan pilihan dari cpA exAminATions 19-15 (Tujuan 19-2) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan pengendalian internal dalam akuisisi dan siklus pembayaran. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Manakah dari kontrol berikut yang kemungkinan besar akan membenarkan penurunan tingkat risiko kontrol yang dinilai untuk pernyataan keberadaan peralatan?
(1) Auditor internal secara berkala memilih item peralatan dalam file induk aset tetap dan menempatkan peralatan terkait di lokasi perusahaan. (2) Kepala departemen diminta untuk memberikan informasi kepada departemen akuntansi setiap triwulan tentang peralatan yang tidak lagi digunakan atau agak rusak.
(3) Semua kontrak pembelian peralatan ditinjau oleh pengontrol dan pengacara untuk memverifikasi bahwa hak milik legal berpindah ke klien dan tidak ada yang mewakili sewa operasi. (4) Sebagai bagian dari penghitungan fisik inventaris triwulanan dan tahunan, peralatan pabrik dicatatkan dan kemudian direkonsiliasi ke file induk aset tetap. b. Akuisisi peralatan yang salah diklasifikasikan sebagai biaya pemeliharaan kemungkinan besar akan terdeteksi oleh pengendalian internal yang menyediakannya
(1) pemisahan tugas karyawan di departemen hutang. (2) otorisasi oleh dewan direksi untuk akuisisi peralatan penting. (3) investigasi varians dalam sistem penganggaran formal. (4) verifikasi independen atas faktur pencairan yang dicatat sebagai akuisisi peralatan. c. Manakah dari pertanyaan berikut yang paling tidak mungkin dimasukkan oleh auditor dalam kuesioner pengendalian internal tentang inisiasi dan pelaksanaan transaksi peralatan? (1) Apakah permintaan perbaikan besar disetujui pada tingkat yang lebih tinggi daripada departemen yang memulai permintaan?
(2) Apakah pesanan pembelian yang telah dinomori sebelumnya digunakan untuk peralatan dan diperhitungkan secara berkala?
(3) Apakah permintaan pembelian peralatan ditinjau ulang untuk pertimbangan meminta penawaran kompetitif? (4) Apakah ada prosedur untuk tomonitor dan dengan benar membatasi akses ke peralatan?
19-16 (Tujuan 19-2, 19-3) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan audit akun aset dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Dalam pengujian untuk pembuangan peralatan yang tidak tercatat, auditor kemungkinan besar akan melakukannya
(1) memilih item peralatan dari catatan akuntansi dan kemudian menempatkannya selama tur pabrik. (2) membandingkan entri jurnal penyusutan dengan entri tahun sebelumnya yang serupa untuk mencari peralatan yang disusutkan sepenuhnya.
(3) memeriksa item peralatan yang diamati selama tur pabrik dan kemudian melacaknya ke file induk peralatan. (4) memindai jurnal umum untuk penambahan peralatan yang tidak biasa dan debit yang berlebihan untuk biaya perbaikan dan pemeliharaan.
b. Manakah dari hasil prosedur analitis berikut yang mungkin menunjukkan bahwa biaya perbaikan dan pemeliharaan tertentu telah dikapitalisasi secara tidak tepat?
(1) Rasio penambahan peralatan dibagi dengan saldo awal dalam akun peralatan secara signifikan lebih rendah daripada rasio yang sama dari tiga tahun sebelumnya. (2) Saldo akun biaya perbaikan dan pemeliharaan jauh lebih rendah daripada jumlah yang tercatat dalam beberapa tahun terakhir.
(3) Saldo akun peralatan bruto menurun tahun ini dibandingkan tahun sebelumnya.
(4) Rasio beban penyusutan dibagi peralatan bruto lebih tinggi pada tahun sekarang dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya.
c. Sehubungan dengan audit akun asuransi prabayar, manakah dari prosedur berikut yang biasanya tidak dilakukan oleh auditor? (1) Hitung kembali bagian dari premi yang kedaluwarsa selama tahun tersebut.
(2) Menyiapkan kutipan polis asuransi untuk dokumentasi audit. (3) Konfirmasi tarif premi dengan broker asuransi independen. (4) Memeriksa dukungan untuk pembayaran di muka.
19-17 (Tujuan 19-2, 19-5) Pertanyaan-pertanyaan berikut ini berkaitan dengan audit pendapatan dan pengeluaran akun. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Auditor dapat mencatat bahwa biaya penyusutan tahunan terlalu rendah untuk suatu kelas aset dengan mencatat
(1) nilai pertanggungan jauh melebihi nilai tercatat. (2) sejumlah besar aset yang disusutkan penuh masih digunakan. (3) tukar tambah aset yang relatif baru secara terus menerus. (4) kerugian berulang yang berlebihan atas aset yang pensiun.
b. Tujuan utama auditor dalam menganalisis akun biaya perbaikan dan pemeliharaan adalah untuk
(1) menentukan bahwa semua aset aset tetap yang usang dihapus sebelum akhir tahun.
(2) memverifikasi bahwa semua aset aset tetap yang tercatat benar-benar ada. (3) menemukan pengeluaran yang telah dikeluarkan tetapi seharusnya dikapitalisasi. (4) mengidentifikasi aset properti, pabrik, dan peralatan yang tidak dapat diperbaiki dan harus dihapuskan.
c. Manakah dari perbandingan berikut yang paling berguna bagi auditor dalam mengaudit akun pendapatan dan beban entitas?
(1) Hutang tahun sebelumnya ke hutang tahun berjalan
(2) Biaya penggajian tahun sebelumnya ke biaya penggajian tahun berjalan yang dianggarkan (3) Pendapatan tahun berjalan menjadi pendapatan tahun berjalan yang dianggarkan
(4) Beban garansi tahun berjalan untuk kewajiban kontinjensi tahun berjalan
berbagai pertanyaan pilihan dari becker cpA exAm review 19-18 (Tujuan 19-2) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan pengendalian dan pengujian internal untuk properti, pabrik, dan peralatan. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Perusahaan audit melakukan tinjauan awal terhadap pengendalian internal klien atas siklus properti, pabrik, dan peralatannya. Manakah dari berikut ini yang menunjukkan kelemahan dalam pengendalian internal?
(1) Setiap aset tetap memiliki pelat identifikasi yang terdaftar di akun kontrol. (2) Aset yang dihentikan didokumentasikan pada perintah kerja berurutan, yang mencakup tanda tangan otorisasi. (3) Buku besar pembantu digunakan oleh klien untuk menyimpan informasi transaksi rinci untuk setiap aset tetap. (4) Departemen pembelian membuat formulir daftar permintaan khusus setelah mendapat persetujuan lisan atau tertulis dari manajemen senior. b. Dalam mencari pensiunan yang tidak tercatat, auditor memilih aset tetap yang lebih lama dari buku besar pembantu dan kemudian mencoba untuk menemukan aset tersebut. Prosedur ini terutama berkaitan dengan pernyataan manajemen tentang
(1) keberadaan.
(2) kelengkapan. (3) hak dan kewajiban. (4) pemahaman dan klasifikasi. c. Saat mengaudit transaksi properti, pabrik, dan peralatan klien, uji detail manakah yang dapat digunakan untuk mendukung pernyataan keberadaan dan kejadian? (1) Memeriksa contoh biaya material untuk biaya perbaikan dan pemeliharaan untuk menentukan apakah ada barang yang seharusnya dikapitalisasi.
(2) Menjamin sampel pembelian ke faktur vendor dan menerima laporan. (3) Menghitung kembali kerugian revaluasi atau transaksi surplus yang dilakukan atas aset tetap selama tahun berjalan. (4) Tinjau pembelian dan disposisi aset tetap tepat sebelum dan setelah akhir tahun untuk menentukan apakah dicatat dalam periode yang benar.
Pertanyaan dan masalah diskusi 19-19 (Tujuan 19-2) Untuk setiap kesalahan penyajian berikut dalam akun aset tetap, nyatakan pengendalian internal yang dapat diterapkan klien untuk mencegah terjadinya kesalahan penyajian dan prosedur audit substantif yang dapat digunakan auditor untuk menemukan kesalahan penyajian: 1. Peralatan komputer yang ditinggalkan atau diperdagangkan untuk peralatan pengganti tidak dikeluarkan dari catatan akuntansi.
2. Biaya penyusutan operasi produksi dibebankan pada biaya administrasi. 3. Umur aset yang digunakan untuk menghargai peralatan kurang dari wajar, umur manfaat yang diharapkan. 4. Aset yang dapat dikapitalisasi secara rutin dibebankan sebagai biaya perbaikan dan pemeliharaan, peralatan yang mudah rusak, atau biaya persediaan.
5. Akuisisi properti dicatat dengan jumlah yang salah. 6. Pinjaman untuk peralatan yang ada tidak dicatat dalam catatan akuntansi. Penerimaan kas dari pinjaman tersebut tidak pernah sampai ke perusahaan karena digunakan untuk uang muka sebuah peralatan yang sekarang digunakan sebagai aset operasi. Peralatan tersebut juga tidak tercatat dalam catatan. 7. Peralatan yang diperlukan untuk pemeliharaan peralatan dicuri oleh karyawan perusahaan untuk penggunaan pribadi mereka. © 2017 DeVry / Becker Educational Development Corp. Semua hak dilindungi undang-undang.
19-20 (Tujuan 19-2) Jenis pengendalian internal berikut biasanya digunakan oleh organisasi untuk properti, pabrik, dan peralatan: 1. Kebijakan tertulis ada dan diketahui oleh personel akuntansi untuk membedakan antara penambahan yang dapat dikapitalisasi, pengangkutan, biaya pemasangan, penggantian, dan pengeluaran pemeliharaan.
2. File induk aset tetap disimpan dengan catatan terpisah untuk setiap aset tetap.
3. Akuisisi aset tetap yang melebihi $ 50.000 disetujui oleh dewan direksi. 4. Jika praktis, peralatan diberi label dengan label logam dan diinventarisasi secara sistematis. 5. Biaya penyusutan untuk aset individu dihitung untuk setiap aset; dicatat dalam file induk aset tetap yang mencakup biaya, penyusutan, dan akumulasi penyusutan untuk setiap aset; dan diverifikasi secara berkala oleh petugas independen. Sebuah. Sebutkan tujuan dari masing-masing pengendalian internal yang baru saja dicantumkan. Jawaban Anda harus dalam
yg dibutuhkan
bentuk jenis kesalahan penyajian yang kemungkinan besar akan berkurang karena adanya kontrol. b. Untuk setiap pengendalian internal, buat daftar satu pengujian pengendalian yang dapat digunakan auditor untuk menguji keberadaannya.
c. Sebutkan satu prosedur substantif untuk menguji apakah pengendalian tersebut sebenarnya mencegah kesalahan penyajian dalam properti, pabrik, dan peralatan.
19-21 (Gol 19-1, 19-2, 19-3, 19-5) Prosedur audit berikut direncanakan oleh Linda King, CPA, dalam audit siklus akuisisi dan pembayaran untuk Cooley Products, Inc: 1. Tinjau jurnal akuisisi untuk transaksi besar dan tidak biasa. 2. Ketika asisten penandatangan cek menulis "dibayar" pada dokumen pendukung, perhatikan apakah dia melakukannya setelah dokumen diperiksa dan cek ditandatangani. 3. Periksa faktur dan dokumen pengiriman terkait yang termasuk dalam file faktur klien yang belum dibayar pada tanggal laporan audit untuk menentukan apakah mereka dicatat dalam periode akuntansi yang sesuai dan pada jumlah yang benar.
4. Untuk 20 akuisisi nontangible, pilih sampel item baris dari jurnal akuisisi dan lacak masing-masing ke faktur vendor terkait. Periksa apakah setiap transaksi tampak sebagai pengeluaran yang sah untuk klien dan bahwa setiap transaksi disetujui dan dicatat pada jumlah dan tanggal yang benar di jurnal dan dibebankan ke akun yang benar sesuai bagan akun.
5. Refoot jurnal akuisisi untuk satu bulan dan lacak semua total ke buku besar.
6. Mengirim surat ke beberapa vendor, termasuk beberapa yang saldo hutang tercatatnya nol, meminta mereka untuk memberi tahu kami tentang saldo mereka dari Cooley. Minta pengawas untuk menandatangani surat tersebut. 7. Memeriksa contoh nomor laporan penerimaan dan menentukan apakah masing-masing memiliki inisial yang menunjukkan bahwa itu dicatat sebagai hutang dagang.
8. Pilih contoh peralatan yang terdaftar pada file induk aset tetap dan periksa aset untuk menentukan keberadaannya dan untuk menentukan kondisinya. 9. Hitung rasio perbaikan dan pemeliharaan peralatan terhadap total peralatan dan bandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya.
10. Dapatkan dari klien pernyataan tertulis bahwa semua hutang hipotek telah dimasukkan dalam laporan keuangan periode berjalan dan telah dicatat secara akurat dan bahwa jaminan untuk masing-masing disertakan dalam catatan kaki.
11. Pilih sampel cek yang dibatalkan dan telusuri masing-masing ke jurnal pengeluaran kas, bandingkan nama, tanggal, dan jumlahnya.
12. Hitung ulang porsi premi asuransi pada jadwal asuransi prabayar klien yang berlaku untuk periode mendatang. Sebuah. Untuk setiap prosedur, identifikasi jenis bukti yang digunakan. b. Untuk setiap prosedur, identifikasi apakah itu merupakan prosedur analitis substantif, pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, atau pengujian rincian saldo. c. Untuk setiap pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi, identifikasi tujuan audit terkait transaksi yang terpenuhi.
d. Untuk setiap pengujian rincian saldo, identifikasi tujuan audit terkait saldo yang sedang dipenuhi.
yg dibutuhkan
19-22 (Tujuan 19-2) Klien Anda, Edgartown Corporation, menyiapkan jadwal tanah, bangunan, dan peralatan berikut untuk audit laporan keuangan untuk tahun tersebut yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016:
Deskripsi akun
1/1/16
Saldo awal
-
$ 7.500.000
Tanah
Pembuangan
31/12/16 saldo akhir
-
$ 7.500.000
-
27.250.000
27.000.000
$ 250.000
Peralatan Produksi
2,345,000
178.223
$ 34.779
2.488.444
Peralatan Kantor
1.765.881
72.517
55.339
1.783.059
19.098
197.444
$ 109.216
$ 39.218.947
Gedung – Kantor
Total
-
216.542
Perangkat Keras TI
yg dibutuhkan
tambahan
$ 38.827.423
$ 500.740
Sebuah. Jenis bukti apa yang akan Anda periksa untuk mendukung saldo awal dalam akun? b. Jenis bukti apa yang akan Anda gunakan untuk mendukung penambahan pada setiap akun? Bagaimana sumber bukti berbeda untuk penambahan pada akun bangunan dan akun perlengkapan? c. Jenis bukti apa yang akan Anda periksa untuk mendukung pelepasan peralatan?
d. Prosedur apa yang akan Anda lakukan terkait dengan saldo akhir di akun? e. Dalam audit akun aset tetap, auditor harus mempertimbangkan apakah terdapat implikasi terhadap akun lain dalam audit tersebut. (1) Neraca lain apa yang mungkin terpengaruh oleh penambahan bangunan dan peralatan? (2) Akun lain apa yang mungkin terpengaruh oleh pembuangan peralatan? 19-23 (Tujuan 19-4) Program berikut ini telah disiapkan untuk mengaudit pajak real estat yang masih harus dibayar dari klien yang membayar pajak atas 25 bagian properti yang berbeda, beberapa di antaranya telah diperoleh pada tahun berjalan: 1. Dapatkan jadwal pajak yang masih harus dibayar dari klien dan ikat totalnya ke buku besar. 2. Bandingkan biaya pembayaran pajak tahunan dengan tagihan ketetapan pajak properti. 3. Hitung kembali jumlah yang masih harus dibayar / dibayar di muka untuk semua tagihan berdasarkan bagian tahun yang kedaluwarsa. yg dibutuhkan
Sebuah. Sebutkan tujuan dari setiap prosedur.
b. Evaluasi kecukupan program audit. 19-24 (Tujuan 19-4) Sebagai bagian dari audit area audit yang berbeda, auditor harus waspada terhadap kemungkinan kewajiban yang tidak tercatat. Untuk setiap area atau akun audit berikut, jelaskan liabilitas yang dapat ditemukan dan prosedur audit yang dapat mengungkapnya:
Sebuah. Risalah rapat direksi b. Tanah dan bangunan
c. Biaya sewa d. Beban bunga
e. Nilai penyerahan tunai dari asuransi jiwa f. Uang tunai di bank
g. Biaya perjalanan dan hiburan petugas 19-25 (Tujuan 19-5) Anda sedang mengaudit laporan keuangan Perusahaan Perangkat Lunak Austin, yang merupakan perusahaan pengembang perangkat lunak yang berkembang pesat. Sebagai bagian dari strategi perusahaan, manajemen secara agresif mengupayakan akuisisi perusahaan lain. Beberapa akuisisi sebelumnya menghasilkan pencatatan goodwill. Selama peninjauan akun pendapatan dan beban, Anda mencatat biaya penurunan nilai material yang terkait dengan akuisisi perusahaan atas Longhorn Software, Inc. Sebagai bagian dari audit Anda, pertimbangkan setiap hal berikut: yg dibutuhkan
Sebuah. Apa persyaratan standar akuntansi yang mendasari yang relevan dengan evaluasi Anda tentang biaya perusahaan atas penurunan nilai goodwill? b. Jenis bukti apa yang akan relevan dengan evaluasi Anda tentang apakah biaya penurunan nilai manajemen dinyatakan secara adil? c. Bagaimana penggunaan spesialis penilaian bisnis dapat membantu dalam audit tahun ini?
cAses Perusahaan penerbitan lingkungan — bagian III (Lihat Kasus 18-30 untuk bagian I dan II)
19-26 (Gol 19-1, 19-2, 19-5) Periksa pengujian kontrol dan pengujian substantif hasil transaksi, termasuk aplikasi pengambilan sampel dalam Kasus 18-30 (hlm. 634–635), untuk Ward Publishing Company. Asumsikan bahwa Anda telah mencapai beberapa kesimpulan. 1. Pengujian rincian saldo hutang dagang Anda telah selesai, dan Anda tidak menemukan pengecualian. 2. Risiko audit yang dapat diterima untuk properti, pabrik, dan peralatan dan semua biaya tinggi.
3. Risiko inheren untuk properti, pabrik, dan peralatan tinggi karena pada tahun berjalan, klien telah memperoleh sejumlah material peralatan pencetakan baru dan bekas dan telah memperdagangkan peralatan lama. Beberapa peralatan baru tidak efektif dan dikembalikan; tunjangan diterima untuk orang lain. Risiko melekat untuk akun pengeluaran rendah. 4. Peralatan komputer baru dan beberapa peralatan pencetakan sedang disewa. Klien belum pernah menyewa peralatan sebelumnya.
5. Prosedur analitis substantif untuk aset tetap tidak meyakinkan karena peningkatan besar dalam aktivitas akuisisi dan pembuangan. 6. Prosedur analitis substantif menunjukkan bahwa biaya perbaikan, pemeliharaan, dan peralatan kecil telah meningkat secara material, baik secara absolut maupun sebagai persentase dari penjualan. Dua pengeluaran lainnya juga meningkat secara material, dan satu mengalami penurunan secara material. 7. Dalam memeriksa sampel untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, Anda mengamati bahwa tidak ada item sampel yang mencakup transaksi properti, pabrik, dan peralatan atau sewa guna.
Sebuah. Jelaskan hubungan antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif hasil transaksi dalam Kasus 18-30 dan audit aset tetap dan sewa. b. Bagaimana pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas hasil transaksi dan kesimpulan Anda (1 sampai 7) akan memengaruhi pengujian detail yang direncanakan untuk properti, pabrik, serta peralatan dan sewa? Nyatakan kesimpulan Anda untuk setiap tujuan audit terkait keseimbangan. Jangan menulis program audit.
c. Jelaskan hubungan antara pengujian pengendalian dan pengujian substantif hasil transaksi dalam Kasus 18-30 dan audit biaya. d. Bagaimana pengujian pengendalian dan pengujian substantif hasil transaksi dan kesimpulan Anda (1 sampai 7) akan mempengaruhi pengujian terencana Anda atas rincian saldo untuk pengeluaran? Jangan menulis program audit.
19-27 (Tujuan 19-2) Anda sedang melakukan audit terhadap UTE Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016. Jadwal berikut untuk aset tetap dan penyisihan terkait untuk akun penyusutan telah disiapkan oleh klien. Anda telah membandingkan saldo awal dengan dokumentasi audit tahun sebelumnya. Ute Corporation menganalisis properti, pabrik, dan peralatan dan tunjangan terkait untuk akun Penyusutan Tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 Terakhir
Deskripsi
31/12/15
tambahan
pensiun
per Buku 31/12/16
Aktiva Tanah
Bangunan
Mesin dan peralatan
$ 225,000 1.200.000 3.850.000
$ 50.000
175.000 404,000
260.000
$ 275,000 1.375.000 3.994.000
$ 5,275,000
$ 629,000
$ 260,000
$ 5,644,000
$ 600.000 1.732.500
$ 51.500 392.200
$ 651,500 2.124.700
$ 2.332.500
$ 443.700
$ 2.776.200
Uang saku untuk
Depresiasi Bangunan
Mesin dan peralatan
yg dibutuhkan
Informasi berikut ditemukan selama audit Anda: 1. Semua peralatan disusutkan dengan metode garis lurus (tidak ada nilai sisa yang dipertimbangkan) berdasarkan taksiran umur berikut: bangunan, 25 tahun; semua item lainnya, 10 tahun. Kebijakan korporasi adalah mengambil depresiasi satu setengah tahun atas semua akuisisi dan pelepasan aset selama tahun itu.
2. Pada 1 April, korporasi menandatangani kontrak sewa 10 tahun untuk mesin cetak dengan sewa tahunan $ 50.000, dibayar di muka setiap 1 April. Sewa dibatalkan oleh salah satu pihak (pemberitahuan tertulis 60 hari diperlukan ), dan tidak ada opsi untuk memperbarui sewa atau membeli peralatan di akhir masa sewa. Perkiraan masa manfaat mesin adalah 10 tahun tanpa nilai sisa. Korporasi mencatat mesin die-casting dalam akun mesin dan peralatan sebesar $ 404.000, nilai saat ini pada tanggal sewa, dan $ 20.200, yang berlaku untuk mesin tersebut, telah dimasukkan dalam beban penyusutan untuk tahun tersebut.
3. Korporasi menyelesaikan pembangunan sayap di gedung pabrik pada bulan Juni
30. Umur manfaat bangunan tidak diperpanjang dengan penambahan ini. Tawaran konstruksi terendah yang diterima adalah $ 175.000, jumlah yang dicatat dalam rekening bangunan. Personel perusahaan digunakan untuk membangun tambahan dengan biaya $ 160.000 (bahan, $ 75.000; tenaga kerja, $ 55.000; dan overhead, $ 30.000). 4. Pada tanggal 18 Agustus, $ 50.000 dibayarkan untuk pengaspalan dan pemagaran sebagian tanah milik perusahaan dan digunakan sebagai tempat parkir bagi karyawan. Pengeluaran dibebankan ke akun tanah. 5. Jumlah yang ditampilkan di kolom pensiun aset mesin dan peralatan merupakan kas yang diterima pada tanggal 5 September, setelah pembuangan mesin yang diperoleh pada bulan Juli 2012 sebesar $ 480.000. Pemilik buku mencatat biaya penyusutan sebesar $ 35.000 untuk mesin ini pada tahun 2016.
6. Crux City menyumbangkan tanah dan bangunan masing-masing senilai $ 100.000 dan $ 400.000 kepada UTE Corporation untuk sebuah pabrik. Pada tanggal 1 September, perusahaan mulai mengoperasikan pabrik. Karena tidak ada biaya yang terlibat, pemegang buku tidak membuat entri untuk transaksi sebelumnya. yg dibutuhkan
Sebuah. Selain pertanyaan klien, jelaskan bagaimana Anda akan menemukan masing-masing dari enam item ini selama audit.
b. Siapkan jurnal penyesuaian dengan perhitungan pendukung yang akan Anda sarankan pada tanggal 31 Desember 2016, untuk menyesuaikan akun untuk transaksi sebelumnya. Abaikan implikasi pajak penghasilan. * 19-28 (Tujuan 19-5) Anda adalah manajer dalam audit Perusahaan Manufaktur Vernal dan mengalihkan perhatian Anda ke akun laporan laba rugi. Auditor yang bertanggung jawab menilai risiko pengendalian untuk semua siklus serendah-rendahnya, didukung oleh pengujian pengendalian. Tidak ada risiko inheren utama yang memengaruhi akun pendapatan dan beban. Oleh karena itu, Anda memutuskan bahwa penekanan utama dalam mengaudit akun laporan laba rugi akan menggunakan prosedur analitis substantif. Klien menyiapkan jadwal akun laporan laba rugi utama yang membandingkan total tahun sebelumnya dengan total tahun berjalan. Auditor penanggung jawab menyelesaikan kolom terakhir dari jadwal audit, yang mencakup penjelasan tentang perbedaan yang diperoleh dari diskusi dengan personel klien. Jadwal audit disertakan di halaman berikut. yg dibutuhkan
Sebuah. Periksa jadwal yang disiapkan oleh klien dan staf Anda dan tuliskan amemorandum kepada penanggung jawab yang mencakup kritik dan kekhawatiran tentang prosedur audit yang dilakukan dan pertanyaan yang harus diselesaikan oleh auditor yang bertanggung jawab.
b. Evaluasi penjelasan untuk varians yang diberikan oleh personel klien. Buat daftar penjelasan alternatif apa pun yang diberikan. c. Tunjukkan varian mana yang memiliki signifikansi khusus untuk audit dan bagaimana Anda yakin varian tersebut harus ditanggapi dalam kaitannya dengan prosedur audit tambahan.
19-29 (Tujuan 19-2) Masalah ini mengharuskan Anda untuk meneliti persyaratan pengungkapan untuk aset tetap menggunakan Kodifikasi FASB di www.fasb.org. Akses ke Kodifikasi FASB mengharuskan institusi pendidikan Anda terdaftar dalam program akses akademik FASB, atau menyediakan akses ke kodifikasi melalui penyedia pihak ketiga.
* Berdasarkan makalah pertanyaan AICPA, Institut Akuntan Publik Amerika.
Sebuah. Identifikasi bagian dalam Kodifikasi FASB yang membahas properti, pabrik, dan
yg dibutuhkan
peralatan, dan subbagian yang menyediakan persyaratan pengungkapan. b. Tunjukkan pengungkapan untuk aset tetap yang harus dibuat dalam laporan keuangan atau catatan kaki untuk laporan tersebut.
c. Bagian pengungkapan juga mencakup persyaratan penurunan nilai atau pelepasan aset jangka panjang. Apa definisi gangguan? (Arahkan kursor ke atas istilah yang disorot untuk melihat definisi glosarium.) d. Identifikasi informasi yang harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan untuk periode di mana kerugian penurunan nilai diakui.
Akun Laporan Laba Rugi Vernal Manufacturing Co. 31/12/16 Perubahan
Per G / L.
Per G / L.
Akun
31/12/15
31/12/16
Penjualan
$ 8.467.312
$ 9.845.231
Retur dan tunjangan penjualan Keuntungan penjualan aset Pendapatan bunga
Pendapatan lain-lain
Jumlah $ 1.377.919
(64.895) 43.222
(243.561) (143.200)
6.365 8.452.247
25.478 9.484.171
1.487.666 2.564.451 45.332 (76.310) 986.755 197.652 478.659 344.112 (1.389.034) 4.639.283
1.389.034 3.430.865 65.782 (57.643) 1.145.467 201.343 490.765 314.553 (2.156.003) 4.824.163
(98.632) 866.414 20.450 18.667 158.712 3.691 12.106 (29.559) (766.969) 184.880
167.459 32.321 95.675 19.888 56.845 130.878 34.880 38.221 14.657 36.551 3.644 15.607 14.154 16.700 73.450 166.454 44.321 120.432 5,455 1.087.592 5.726.875 2.725.372 926.626
174.562 34.488 98.540 21.778 75.583 156.680 42.334 21.554 18.756 67.822 4.522 15.607 35.460 18.650 69.500 143.871 45.702 137.922 28.762 1.212.093 6.036.256 3.447.915 1.020.600
7.103 2.167 2.865 1.890 18.738 25.802 7.454 (16.667) 4.099 31.271
243
223
Persen
Penjelasan oleh Klien
16.3 Penjualan meningkat karena dua pelanggan baru yang
(178.666) 275.3 menyumbang 20% volume. Pengembalian yang lebih besar karena (186.422) –431,3 kebutuhan untuk memperkuat hubungan dengan ini (20) - 8.2 pelanggan. 19.113 300.3 Tukar tambah beberapa mobil penjualan yang perlu diganti. 1.031.924 12.2
Harga pokok penjualan: Persediaan awal
Pembelian Pengiriman masuk
Pembelian kembali
Upah pabrik Keuntungan pabrik
Overhead pabrik Depresiasi pabrik Persediaan akhir Penjualan, umum, dan administrasi: Gaji eksekutif Manfaat eksekutif Gaji kantor Manfaat kantor
Periklanan Perjalanan dan Hiburan Beban penjualan lainnya Alat tulis dan perlengkapan Perangko
Telepon Iuran dan keanggotaan Menyewa
Biaya hukum
Biaya akuntansi Depresiasi, SG&A Beban hutang buruk Pertanggungan
Beban bunga Beban lain-lain
Pendapatan sebelum pajak Pajak penghasilan Batas pemasukan
$ 1.798.746
$ 2.427.315
878 0
21.306 1.950 (3.950) (22.583) 1.381 17.490 23.307 124.501 309.381 722.543 93.974 $ 628.569
- 6.6 33.8 Peningkatan pada akun-akun ini karena peningkatan volume
45.1
dengan pelanggan baru seperti yang ditunjukkan di atas.
- 24.5
16.1 1.9 2.5 - 8.6
55.2 Persediaan disimpan untuk pelanggan baru.
4.0 4.2 Kenaikan gaji normal.
6.7 3.0 9.5
33.0 Beban penjualan dan promosi meningkat di 19.7 upaya untuk mendapatkan pelanggan utama baru.
21.4 Dua diperoleh dan program akan dilanjutkan. - 43.6 Mungkin kesalahan klasifikasi; akan menyelidiki. 28.0 Peningkatan normal. 85.6 Peningkatan normal. 24.1 Peningkatan normal.
0.0 150.5 Waktu penagihan biaya. 11.7 Peningkatan normal. - 5.4 Perubahan normal.
- 13.6 Belum mereview untuk tahun berjalan. 3.1 Perubahan normal. 14.5 Perubahan normal.
427.3 Jumlah bukan material.
11.4 5.4 26.5
10.1 Peningkatan karena peningkatan pendapatan sebelum pajak.
34.9
0 2 Cha pter
Audit dari PAyroll dan Personnel CyCle
Tujuan pembelajaran
Auditor Staf Jangan Pernah “Mengikuti Pesanan”
Setelah mempelajari bab ini, Anda
Selama "musim sibuk" pertama Leslie Davenport, dia mengerjakan audit Sysco, Inc., sebuah perusahaan pengembangan
seharusnya bisa
perangkat lunak. Atasan langsungnya pada audit tersebut adalah Bob Stith, yang telah bergabung dengan perusahaan
20-1 Identifikasi akun dan
tersebut tiga tahun sebelumnya dan bekerja pada audit Sysco tahun sebelumnya.
transaksi dalam penggajian dan siklus personalia.
20-2 Jelaskan bisnisnya
Stith drafte
ditanya
biaya, yang Davenport tidak bisa dikapitalisasi
kelayakan teknologi een
fungsi dan dokumen serta catatan terkait di
ditetapkan, baik program rinci desain
siklus penggajian dan personalia.
produk dan pelaksanaan
20-3 Pahami pengendalian internal dan merancang serta melaksanakan
pekerjaan dikonfirmasi
pengujian pengendalian dan
oleh pengujian.
pengujian substantif atas transaksi
Davenport tua ke ver-
untuk penggajian dan siklus personel.
jika biaya penggajian yang merupakan
20-4 Mendesain dan melakukan substan-
tive prosedur analitis dan tes
bagian penting dari biaya
rincian untuk akun dalam
pengembangan dan untuk berbicara
penggajian dan siklus personalia.
dengan Jack Smart, kendali Sysco-
Selanjutnya, apakah proyek dengan biaya yang dikapitalisasi telah mencapai tahap kelayakan teknologi. Davenport menguji biaya penggajian dan tidak menemukan kesalahan penyajian. Dia juga bertanya kepada Smart dan diberi tahu bahwa tahap yang sesuai telah tercapai. Davenport mendokumentasikan representasi Smart dalam file audit dan melanjutkan ke area berikutnya yang ditugaskan kepadanya. Belakangan, Davenport mulai berubah pikiran. Dia meragukan apakah Smart adalah orang yang paling berpengetahuan tentang status teknis proyek perangkat lunak. Davenport memutuskan untuk berbicara dengan insinyur perangkat lunak yang bertanggung jawab tentang salah satu proyek. Dia bermaksud untuk menjelaskan ini dengan Stith, tetapi dia berada di kantor klien lain, jadi dia melanjutkan inisiatifnya sendiri. Seorang insinyur di proyek pertama memberi tahu dia bahwa dia hampir selesai dengan model yang berfungsi tetapi belum mengujinya. Dia bertanya tentang proyek lain dan menemukan hal yang sama. Davenport mendokumentasikan temuan ini, yang dia diskusikan dengan Stith segera setelah dia kembali ke pekerjaannya. Berdasarkan pembahasannya dan review dokumentasi, dia mengatakan kepadanya sebagai berikut: "Dengar, Leslie, sudah kubilang bicara saja dengan Jack. Anda tidak boleh melakukan prosedur yang tidak diperintahkan kepada Anda. Saya ingin Anda menghancurkan jadwal ini dan tidak mencatat waktu yang terbuang. Kami berada di bawah banyak tekanan waktu dan kami tidak dapat menagih Sysco untuk prosedur yang tidak diperlukan. Tidak ada yang salah dengan kapitalisasi biaya pengembangan perangkat lunak. Fakta bahwa mereka memiliki produk yang berfungsi yang mereka jual menunjukkan kelayakan teknologi telah tercapai. "
Davenport sangat tertekan dengan reaksi dari Stith ini tetapi mengikuti instruksinya. Musim gugur berikutnya, SEC melakukan penyelidikan terhadap Sysco dan menemukan, antara lain, bahwa mereka telah melebih-lebihkan kapitalisasi biaya pengembangan perangkat lunak. SEC membawa tindakan terhadap manajemen Sysco dan auditornya.
Tdia penggajian dan siklus personalia melibatkan pekerjaan dan pembayaran semua karyawan. Tenaga kerja merupakan pertimbangan penting dalam penilaian persediaan di bidang manufaktur, konstruksi, dan industri lainnya. Seperti yang ditunjukkan oleh kisah yang melibatkan Leslie Davenport dan audit Sysco, Inc., penilaian dan alokasi tenaga kerja yang tidak tepat dapat mengakibatkan kesalahan penyajian material atas laba bersih. Penggajian juga merupakan area di mana sumber daya perusahaan dapat terbuang percuma karena ketidakefisienan atau dicuri melalui penipuan.
Seperti halnya siklus penjualan dan pengumpulan dan akuisisi dan pembayaran, audit siklus penggajian dan personalia mencakup memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal, menilai risiko pengendalian, pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian rincian saldo. Dalam audit tipikal, perbedaan utama antara siklus penggajian dan personalia dan siklus lainnya meliputi:
• Hanya ada satu kelas transaksi untuk penggajian. Kebanyakan siklus mencakup setidaknya dua kelas transaksi. Misalnya, siklus penjualan dan penagihan mencakup transaksi penjualan dan penerimaan kas, dan sering kali mencakup pengembalian penjualan dan penagihan akun yang tidak tertagih. Penggajian hanya memiliki satu kelas karena penerimaan layanan dari karyawan dan pembayaran untuk layanan tersebut melalui penggajian biasanya terjadi dalam jangka waktu yang singkat.
• Transaksi umumnya jauh lebih signifikan daripada akun neraca terkait. Akun terkait penggajian seperti penggajian yang •
diterima dan pajak yang dipotong biasanya kecil dibandingkan dengan jumlah total transaksi untuk tahun tersebut. Kontrol internal atas penggajian efektif untuk hampir semua perusahaan, bahkan perusahaan kecil. Peraturan federal dan negara bagian yang ketat mendorong kontrol yang efektif untuk pemotongan dan pembayaran pajak gaji. Selain itu, masalah moral karyawan dapat terjadi jika karyawan tidak dibayar atau dibayar rendah.
Karena ketiga karakteristik ini, auditor biasanya menekankan pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis substantif dalam audit penggajian. Pengujian detail saldo hanya membutuhkan beberapa menit untuk sebagian besar akun yang terkait dengan penggajian. Sebelum kita membahas tes dalam siklus, mari kita tinjau transaksi dan saldo akun, serta dokumen dan catatan yang digunakan dalam siklus penggajian dan personel untuk perusahaan pada umumnya.
Akun dan trAnsActions di Siklus PAyroll dan Personil Tujuan keseluruhan dalam audit siklus penggajian dan personalia tentu saja untuk mengevaluasi apakah saldo akun yang dipengaruhi oleh siklus tersebut dinyatakan secara adil sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku. Akun khas dalam penggajian dan siklus personalia ditunjukkan pada Gambar 20-1 (hlm. 664). Akun T digunakan untuk menggambarkan cara informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam siklus penggajian dan personalia. Dalam kebanyakan sistem, akun gaji dan gaji yang masih harus dibayar hanya digunakan pada akhir periode akuntansi. Selama periode tersebut, biaya dibebankan pada saat karyawan benar-benar dibayar, bukan pada saat biaya tenaga kerja terjadi. Akrual untuk tenaga kerja dicatat dengan menyesuaikan entri pada akhir periode untuk setiap biaya tenaga kerja yang diperoleh tetapi tidak dibayar.
Tujuan 20-1 Identifikasi akun dan transaksi dalam penggajian dan siklus personalia.
Fungsi Bisnis dalam siklus Dan dokumen dan catatan terkait Siklus penggajian dan personalia dimulai dengan mempekerjakan karyawan dan diakhiri dengan membayar mereka untuk layanan yang mereka lakukan dan pemerintah serta lembaga lain untuk
Tujuan 20-2
melibatkan perolehan layanan dari karyawan yang konsisten dengan tujuan perusahaan, dan
Jelaskan fungsi bisnis dan dokumen serta catatan terkait dalam penggajian dan per-
akuntansi layanan yang tepat.
siklus sonnel.
pajak dan tunjangan gaji yang dipotong dan masih harus dibayar. Di antaranya, siklus tersebut
Buka Tabel 20-1 di halaman 665. Kolom ketiga mengidentifikasi empat fungsi bisnis dalam siklus penggajian dan personalia yang khas dan mengilustrasikan hubungan di antara fungsi bisnis, kelas transaksi, akun, serta dokumen dan catatan. Auditor harus memahami fungsi bisnis dan dokumen serta catatan sebelum mereka dapat menilai risiko pengendalian dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
Gambar 20-1
Akun dalam Siklus Penggajian dan Personalia Upah yang masih harus dibayar,
gaji, bonus, dan komisi Saldo awal Pembayaran
Uang tunai di bank
Mendapatkan gaji, gaji,
Tenaga kerja langsung*
dll. Saldo akhir
Pembayaran untuk
gaji
Pembayaran untuk
pajak gaji
Ditahan i
pajak penghasilan
dan potongan lainnya
Saldo awal Pembayaran
Pemotongan gaji Saldo akhir
Penggajian yang masih harus dibayar
beban pajak
Saldo awal Pembayaran
Beban pajak gaji
Pajak penghasilan
Saldo akhir
biaya
* Akun operasi terpisah untuk penggajian biasanya juga mencakup gaji dan bonus petugas, gaji kantor, gaji dan komisi penjualan, dan tenaga kerja manufaktur tidak langsung. Akun-akun ini memiliki hubungan yang sama dengan gaji yang masih harus dibayar dan pajak yang dipotong serta potongan lainnya yang ditampilkan untuk tenaga kerja langsung.
sumber daya manusia
Departemen sumber daya manusia menyediakan sumber independen untuk mewawancarai dan mempekerjakan personel yang berkualifikasi. Departemen ini juga merupakan sumber catatan independen untuk verifikasi internal informasi gaji, termasuk penambahan dan penghapusan dari daftar gaji dan perubahan gaji dan pemotongan.
catatan sumber daya manusia Catatan sumber daya manusia termasuk data seperti tanggal kerja, investigasi personel, tingkat gaji, pemotongan resmi, evaluasi kinerja, dan pemutusan hubungan kerja. Otorisasi pemotongan Karyawan dapat mengirimkan formulir atau membuat pilihan online yang
mengotorisasi pemotongan gaji, termasuk jumlah pengecualian untuk pemotongan pajak penghasilan, 401 (K) dan rencana tabungan pensiun lainnya, asuransi kesehatan, dan iuran serikat.
tingkat otorisasi Formulir atau catatan elektronik lainnya digunakan untuk mengesahkan tingkat gaji. Sumber informasi adalah kontrak kerja, otorisasi oleh manajemen, atau dalam kasus pejabat, otorisasi dari dewan direksi. ketepatan waktu dan
persiapan penggajian
Ketepatan waktu dan persiapan penggajian penting dalam audit penggajian karena mereka secara langsung mempengaruhi biaya penggajian untuk setiap periode. Kontrol yang memadai diperlukan untuk mencegah salah saji dalam empat aktivitas berikut:
• Siapkan catatan waktu oleh karyawan • Meringkas dan menghitung gaji kotor, pemotongan, dan gaji bersih • Pembayaran gaji • Siapkan catatan penggajian
tabLe 20-1
Kelas Transaksi, Akun, Fungsi Bisnis, dan Dokumen dan Catatan Terkait untuk Siklus Penggajian dan Personalia
Kelas Transaksi
Akun
Fungsi Bisnis
Dokumen dan Catatan
Daftar gaji
Penggajian tunai
Sumber daya manusia dan pekerjaan
Catatan sumber daya manusia
Formulir otorisasi potongan Formulir otorisasi tarif
Semua akun pengeluaran gaji Semua akun pemotongan gaji Semua akun akrual gaji Ketepatan waktu dan persiapan penggajian
Rekor waktu Tiket waktu kerja File transaksi penggajian Jurnal penggajian atau daftar file induk Penggajian
Pembayaran gaji
Gaji setoran langsung atau cek Rekonsiliasi rekening bank Penggajian
Persiapan pengembalian pajak penggajian dan
pembayaran pajak
Formulir W-2 Pengembalian pajak gaji
catatan waktu Itu catatan waktu adalah dokumen yang menunjukkan waktu karyawan per jam mulai dan berhenti bekerja setiap hari dan berapa jam karyawan tersebut bekerja. Catatan waktu mungkin dalam bentuk kertas atau elektronik, dan dapat disiapkan secara otomatis oleh jam waktu atau pembaca kartu identitas. Di banyak lingkungan, terutama pengecer, karyawan memasukkan waktu kedatangan dan keberangkatan menggunakan mesin tempat penjualan yang merekam informasi catatan waktu setiap hari. Di lingkungan lain, catatan waktu dapat dikirimkan setiap minggu. Karyawan yang digaji atau dikecualikan biasanya tidak melengkapi catatan waktu. Mereka mungkin diminta untuk melengkapi laporan waktu untuk mendapatkan kompensasi atas waktu lembur, liburan, atau hari sakit. Tiket waktu kerja Tiket waktu kerja adalah formulir yang menunjukkan pekerjaan mana yang dikerjakan karyawan
selama periode waktu tertentu. Formulir ini digunakan hanya ketika seorang karyawan bekerja pada pekerjaan yang berbeda atau departemen yang berbeda. Tiket waktu kerja seringkali dilakukan secara elektronik oleh sistem pelaporan waktu dan biaya.
File transaksi penggajian File yang dihasilkan komputer ini mencakup semua transaksi penggajian yang diproses oleh sistem akuntansi untuk suatu periode, seperti hari, minggu, atau bulan. File tersebut berisi semua informasi yang dimasukkan ke dalam sistem dan informasi untuk setiap transaksi, seperti nama karyawan dan nomor identifikasi, tanggal, gaji kotor dan bersih, berbagai jumlah pemotongan, dan klasifikasi atau klasifikasi akun. Bergantung pada kebutuhan perusahaan, informasi pada file transaksi penggajian digunakan untuk berbagai catatan, pencatatan, dan laporan, seperti jurnal penggajian, file induk penggajian, dan rekonsiliasi bank penggajian.
Penggajian Jurnal atau Daftar Laporan ini dihasilkan dari file transaksi penggajian dan
biasanya mencakup nama karyawan, tanggal, jumlah penggajian bruto dan bersih, jumlah yang ditahan, dan klasifikasi atau klasifikasi akun untuk setiap transaksi. Transaksi yang sama yang termasuk dalam jurnal atau daftar juga diposting secara simultan ke buku besar dan ke file induk penggajian. File Master penggajian Itu file induk penggajian adalah file komputer yang digunakan untuk mencatat transaksi penggajian untuk setiap karyawan dan mempertahankan total gaji karyawan yang dibayarkan untuk tahun sampai saat ini. Catatan untuk setiap karyawan termasuk gaji kotor untuk setiap periode penggajian, pemotongan dari gaji kotor, gaji bersih, nomor cek, dan tanggal. File induk ini diperbarui dari file transaksi penggajian. Total pendapatan karyawan individu dalam file induk sama dengan total saldo gaji kotor di berbagai akun buku besar.
pembayaran gaji
Persetujuan dan distribusi gaji harus dikontrol dengan hati-hati untuk mencegah pencurian. Untuk meningkatkan kontrol, pembayaran gaji umumnya diproses secara terpisah dari pembayaran lainnya. pembayaran gaji Pembayaran diberikan kepada karyawan sebagai imbalan atas layanan yang
dilakukan. Pembayaran dapat dilakukan dengan cek, tetapi biasanya disetorkan langsung ke rekening bank individu karyawan. Jumlah yang dibayarkan adalah gaji kotor dikurangi pajak dan potongan lainnya yang dipotong. Rekonsiliasi rekening bank gaji Rekonsiliasi bank independen penting untuk semua rekening kas, termasuk penggajian, untuk menemukan kesalahan dan penipuan. Sebuahimprest payroll account adalah akun penggajian terpisah di mana saldo kecil dipertahankan. Jumlah pasti dari setiap penggajian bersih ditransfer dengan cek atau dana elektronik ditransfer dari rekening umum ke rekening imprest segera sebelum distribusi penggajian. Akun imprest membatasi eksposur klien terhadap penipuan penggajian dan memisahkan pengeluaran penggajian rutin dari pengeluaran lainnya. Ini juga menyederhanakan rekonsiliasi dari rekening bank penggajian.
persiapan penggajian pengembalian pajak dan
pembayaran pajak
Undang-undang penggajian federal dan negara bagian mengharuskan persiapan dan penyerahan pengembalian pajak gaji yang tepat waktu. Sebagian besar sistem penggajian terkomputerisasi menyiapkan pengembalian pajak penggajian menggunakan informasi pada transaksi penggajian dan file induk. Untuk mencegah kesalahan penyajian dan potensi kewajiban untuk pajak dan denda, individu yang kompeten harus memverifikasi hasilnya secara independen.
Formulir W-2 Ini adalah formulir yang dikirim ke setiap karyawan yang merangkum
penghasilan karyawan untuk tahun kalender, termasuk gaji kotor, pajak penghasilan yang dipotong, dan pemotongan FICA (Jaminan Sosial). Informasi yang sama juga dikirimkan ke Internal Revenue Service dan komisi pajak negara bagian dan lokal jika berlaku. Informasi ini disiapkan dari file master penggajian dan biasanya dibuat oleh komputer. pengembalian pajak gaji Ini adalah formulir yang diserahkan ke unit pemerintah lokal, negara bagian,
dan federal untuk menunjukkan pembayaran pajak yang dipotong dan pajak majikan. Sifat dan tanggal jatuh tempo formulir bervariasi tergantung pada jenis pajak. Formulir-formulir ini disiapkan dari informasi pada file induk penggajian dan biasanya dihasilkan oleh komputer. Pemotongan federal dan pembayaran Jaminan Sosial jatuh tempo setengah mingguan atau bulanan, tergantung pada jumlah pemotongan. Sebagian besar pajak pengangguran negara bagian dibayarkan setiap tiga bulan.
cOncept pemeriksaan
1. Jelaskan mengapa transaksi dalam penggajian dan siklus personalia umumnya lebih signifikan daripada akun neraca terkait penggajian. 2. Jelaskan perbedaan dalam peran utama yang dilakukan oleh sumber daya manusia, supervisor utama karyawan, dan mereka yang mengawasi pembuatan jurnal atau daftar penggajian dan file induk penggajian.
metodologi Untuk merancang tes kontrol dan tes suBstAntive oF trAnsActions Tujuan 20-3 Pahami pengendalian internal dan merancang serta melaksanakan
Sekarang setelah Anda memahami fungsi bisnis dan dokumen serta catatan terkait dalam siklus penggajian dan personalia, kita akan membahas pemahaman tentang pengendalian internal, menilai risiko pengendalian, dan merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
pengujian pengendalian dan pengujian
untuk siklus tersebut. Metodologi untuk merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
substantif atas transaksi untuk penggajian
transaksi untuk penggajian dan siklus personalia sama dengan yang digunakan dalam Bab 14 untuk siklus
dan siklus personel.
penjualan dan penagihan dan di Bab 18 untuk siklus akuisisi dan pembayaran: memahami pengendalian internal, menilai risiko pengendalian yang direncanakan,
menentukan luas pengujian pengendalian, dan pengujian desain pengendalian dan pengujian substansial atas transaksi untuk mencapai tujuan audit terkait transaksi. Kontrol internal untuk penggajian biasanya sangat terstruktur dan terkontrol dengan baik untuk mengelola uang tunai yang dikeluarkan, meminimalkan keluhan dan ketidakpuasan karyawan, dan mendominasi penipuan penggajian. Karena masalah penggajian yang relatif umum dari perusahaan ke perusahaan, program akuntansi penggajian terkomputerisasi berkualitas tinggi tersedia.
Karena pemrosesan penggajian serupa untuk sebagian besar organisasi, dan program perlu
Pahami Internal Kontrol dan penilaian Kendalikan risiko — penggajian
dan Siklus personel
dimodifikasi setiap tahun untuk perubahan jadwal pemotongan, perusahaan biasanya menggunakan layanan penggajian luar untuk memproses penggajian. Auditor seringkali dapat mengandalkan pengendalian internal organisasi jasa jika auditor organisasi jasa mengeluarkan laporan tentang pengendalian internal organisasi jasa, yang dibahas dalam Bab 12 (hlm. 380–381). Biasanya tidak sulit bagi perusahaan untuk menetapkan kontrol yang baik dalam siklus penggajian dan personel. Untuk karyawan pabrik dan kantor, biasanya ada sejumlah besar transaksi dalam jumlah kecil yang relatif homogen. Untuk eksekutif, biasanya ada lebih sedikit transaksi penggajian, tetapi biasanya konsisten dalam waktu dan jumlahnya. Akibatnya, auditor jarang berharap menemukan pengecualian dalam menguji transaksi penggajian. Kadang-kadang, terjadi penyimpangan pengujian pengendalian, tetapi sebagian besar kesalahan penyajian moneter dikoreksi oleh pengendalian verifikasi internal atau sebagai tanggapan atas keluhan karyawan. Bahkan jika ada pernyataan, itu jarang material. Akibatnya, risiko pengendalian sering dinilai rendah untuk siklus ini. Kontrol kunci dalam penggajian dan siklus personel diringkas dalam Tabel 20-2 (hlm. 668). Kami melihat lebih dekat pada kontrol ini saat kami selanjutnya menjelaskan pengujian kontrol dan pengujian substantif dari transaksi untuk penggajian dan siklus personel.
Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas prosedur transaksi adalah yang terpenting cara memverifikasi saldo akun dalam penggajian dan siklus personalia. Tes ini ditekankan karena kurangnya bukti pihak ketiga yang independen, seperti konfirmasi, untuk memverifikasi gaji yang masih harus dibayar, pajak penghasilan yang dipotong, pajak gaji yang masih harus dibayar, dan akun neraca lainnya. Selain itu, dalam sebagian besar audit, jumlah dalam akun neraca kecil dan dapat diverifikasi dengan relatif mudah jika pendengar yakin bahwa transaksi penggajian dimasukkan dengan benar ke komputer dan laporan pajak penggajian disiapkan dengan benar. Meskipun pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi adalah bagian terpenting dari pengujian penggajian, pengujian di bidang ini biasanya tidak ekstensif. Banyak audit memiliki risiko kesalahan penyajian material yang minimal, meskipun penggajian sering kali menjadi bagian yang signifikan dari total biaya. Terdapat tiga alasan untuk ini: 1. Karyawan cenderung mengeluh tentang manajemen jika mereka dibayar rendah.
2. Semua transaksi penggajian biasanya seragam dan tidak rumit. 3. Transaksi penggajian harus diaudit oleh pemerintah federal dan negara bagian untuk pemotongan pajak penghasilan, Jaminan Sosial, dan pajak pengangguran. Mengikuti pendekatan yang sama yang digunakan dalam Bab 14 untuk pengujian transaksi penjualan dan penerimaan kas, pengendalian internal, pengujian pengendalian, dan pengujian substantif atas transaksi untuk setiap tujuan audit terkait transaksi dirangkum dalam Tabel 20-2. Sekali lagi, Anda harus mengenali yang berikut:
•
Pengendalian internal bervariasi dari satu perusahaan ke perusahaan lainnya; oleh karena itu, auditor harus mengidentifikasi pengendalian, defisiensi signifikan, dan kelemahan material untuk
•
setiap organisasi. Pengendalian yang hendak diandalkan auditor untuk mengurangi risiko pengendalian yang telah dinilai harus diuji dengan pengujian pengendalian.
• Jika auditor melaporkan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan, tingkat pemahaman pengendalian dan luas pengujian pengendalian harus cukup untuk mengeluarkan opini tentang efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Designtests of Controls and Substantivetests of transaksi — penggajian
dan Siklus personel
tabLe 20-2
Ringkasan Tujuan Audit Terkait Transaksi, Pengendalian Kunci, Pengujian Pengendalian, dan Tes Substantif Transaksi Penggajian
Terkait Transaksi Tujuan Audit
Kontrol Internal Utama
Tes Umum Kontrol
Substantif Umum Tes Transaksi
Penggajian yang tercatat
Catatan waktu disetujui oleh
Periksa catatan waktu untuk indikasi
Tinjau jurnal penggajian, umum
pembayaran untuk pekerjaan yang benar-benar dilakukan oleh
karyawan yang ada
(kejadian).
pengawas. Jam waktu digunakan untuk mencatat waktu. File sumber daya manusia yang memadai
persetujuan.
Periksa catatan waktu. Tinjau kebijakan sumber daya manusia.
Periksa file sumber daya manusia.
Adanya pemisahan tugas
Tinjau bagan organisasi,
antar sumber daya manusia,
diskusikan dengan karyawan,
ketepatan waktu, dan pembayaran gaji. Hanya karyawan yang ada di
file data komputer diterima saat dimasukkan.
untuk transaksi atau jumlah yang besar atau tidak biasa. * Bandingkan cek yang dibatalkan atau langsung
dipertahankan.
Pekerjaan diotorisasi.
buku besar, dan catatan pendapatan gaji
dan amati tugas yang dilakukan.
Periksa cetakan transaksi
menyimpan informasi dengan catatan sumber daya manusia. Bandingkan cek yang dibatalkan dengan gaji jurnal untuk nama, jumlah, dan tanggal. Periksa pemeriksaan yang dibatalkan untuk kebenaran
dukungan.
ditolak oleh komputer karena tidak memiliki nomor karyawan.
Pencairan diotorisasi sebelum diterbitkan.
Penggajian yang ada
transaksi direkam (kelengkapan).
Penggajian yang tercatat
transaksi untuk jumlah waktu yang benar-
Cek penggajian diberi nomor sebelumnya dan
dicatat. Rekening bank bersifat mandiri
berdamai.
Perhitungan dan jumlahnya diverifikasi secara internal.
Total batch dibandingkan dengan
Periksa catatan penggajian untuk indikasi persetujuan.
Akun untuk urutan penggajian
cek.
Diskusikan dengan karyawan dan amati
rekonsiliasi.
Rekonsiliasi pencairan di jurnal penggajian dengan pencairan pada laporan bank penggajian.
Buktikan rekonsiliasi bank.
Periksa indikasi internal verifikasi.
Hitung ulang jam kerja dari waktu
Memeriksa file total batch untuk
Bandingkan tarif gaji dengan serikat pekerja
catatan.
inisial petugas kontrol data;
kontrak, persetujuan dewan
berada pada tingkat gaji
bandingkan total dengan laporan
direksi, atau sumber lain.
yang pantas; pemotongan
ringkasan.
benar bekerja dan
dihitung dengan benar (ketepatan).
laporan ringkasan komputer.
Tingkat upah, gaji, atau tingkat komisi diotorisasi dengan benar. Pemotongan, termasuk jumlah untuk tabungan asuransi dan penggajian,
Periksa catatan penggajian untuk indikasi otorisasi. Periksa otorisasi pada manusia file sumber daya.
Hitung ulang gaji kotor. Periksa pemotongan dengan mengacu pada pajak
tabel dan formulir otorisasi dalam file sumber daya manusia. Hitung ulang gaji bersih.
diotorisasi dengan benar.
Bandingkan cek yang dibatalkan atau langsung
setor dengan jurnal penggajian untuk jumlah.
Transaksi penggajian disertakan dengan benar di file master penggajian
Isi file master penggajian adalah diverifikasi secara internal. Jumlah total file master penggajian adalah
Periksa indikasi internal verifikasi. Periksa ringkasan yang diparaf
dan diringkas dengan
dibandingkan dengan umum
total laporan yang menunjukkan
benar (posting
total buku besar.
bahwa perbandingan telah dibuat.
Uji akurasi administrasi dengan meletakkan jurnal penggajian dan melacak posting ke buku besar dan file master penggajian.
dan peringkasan). Transaksi penggajian diklasifikasikan dengan benar
(klasifikasi).
Bagan akun yang memadai
Tinjau bagan akun.
Bandingkan klasifikasi dengan bagan
Periksa indikasi internal verifikasi.
catatan waktu untuk karyawan
akun atau prosedur manual. Tinjau
digunakan.
Klasifikasi akun adalah diverifikasi secara internal.
departemen dan tiket kerja untuk penugasan kerja dan menelusuri distribusi tenaga kerja.
Transaksi penggajian
Prosedur membutuhkan pencatatan
Periksa manual prosedur dan
Bandingkan tanggal pembayaran yang tercatat
direkam pada tanggal
transaksi secepat mungkin setelah
amati saat perekaman
dalam jurnal penggajian dengan tanggal cek
yang benar (waktu).
gaji dibayarkan.
berlangsung.
dibatalkan atau deposito langsung dan catatan
Tanggal diverifikasi secara internal.
Periksa indikasi internal verifikasi.
waktu.
Bandingkan tanggal di cek dengan tanggal
cek dibersihkan bank. * Meskipun ini adalah jenis prosedur analitis, prosedur ini juga berfungsi sebagai pengujian substantif dari transaksi untuk tujuan terjadinya, di samping tujuan lain, termasuk kelengkapan, keakuratan, dan waktu.
• Pengujian substantif atas transaksi bervariasi tergantung pada risiko pengendalian yang dinilai dan pertimbangan audit lainnya, seperti pengaruh penggajian pada persediaan. • Pengujian sebenarnya tidak dilakukan dalam urutan yang diberikan pada Tabel 20-2. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi digabungkan jika sesuai dan dilakukan dengan cara senyaman mungkin, dengan menggunakan program audit format kinerja. Tujuan dari banyak pengendalian internal dan sifat pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dapat dilihat dari sebagian besar pengujian dari uraiannya pada Tabel 20-2. Selanjutnya, kontrol kunci untuk penggajian dan siklus personel untuk menilai risiko pengendalian dibahas. Pemisahan Tugas yang memadai Pemisahan tugas penting dalam siklus penggajian dan
personel, terutama untuk mencegah pembayaran berlebih dan pembayaran kepada karyawan yang tidak ada. Fungsi penggajian harus tetap independen dari departemen sumber daya manusia, yang mengontrol aktivitas penggajian utama, seperti menambah dan menghapus karyawan. Proses penggajian juga harus terpisah dari pengeluaran pembayaran gaji. otorisasi yang tepat Seperti yang telah disebutkan, hanya departemen sumber daya manusia
yang berwenang untuk menambah dan menghapus karyawan dari daftar gaji atau mengubah tarif dan pemotongan gaji. Jumlah jam kerja setiap karyawan, terutama lembur, harus disahkan oleh atasan karyawan tersebut. Persetujuan dapat ditunjukkan secara elektronik atau dicatat pada semua catatan waktu atau dilakukan atas dasar pengecualian hanya untuk jam lembur. Dokumen dan catatan yang memadai Dokumen dan catatan yang sesuai tergantung pada sifat sistem
penggajian. Catatan waktu diperlukan untuk karyawan per jam tetapi tidak untuk karyawan yang digaji. Untuk karyawan yang diberi kompensasi berdasarkan besaran upah per satuan atau sistem insentif lainnya, diperlukan catatan yang berbeda. Bagi banyak perusahaan, catatan waktu harus memadai untuk mengakumulasi biaya penggajian berdasarkan pekerjaan atau penugasan. Dokumen yang diberi nomor sebelumnya untuk waktu pencatatan kurang menjadi perhatian untuk penggajian karena tujuan kelengkapan biasanya tidak menjadi perhatian.
Pengendalian fisik atas aset dan catatan Banyak organisasi membayar karyawan melalui setoran langsung. Dalam situasi tersebut, akses ke sistem yang digunakan untuk mengotorisasi pembayaran harus dibatasi. Jika pembayaran dilakukan dengan cek, akses ke cek penggajian yang tidak ditandatangani harus dibatasi. Cek harus ditandatangani oleh karyawan yang bertanggung jawab, dan penggajian harus didistribusikan oleh seseorang yang independen dari fungsi penggajian dan ketepatan waktu. Setiap cek yang tidak diklaim harus dikembalikan untuk disimpan ulang. Jika cek ditandatangani oleh mesin penanda tangan, akses ke mesin harus dibatasi. Pemeriksaan Independen atas kinerja Perhitungan penggajian harus diverifikasi secara independen,
termasuk perbandingan total batch dengan laporan ringkasan. Anggota manajemen atau karyawan lain yang bertanggung jawab harus meninjau keluaran penggajian untuk setiap kesalahan penyajian yang jelas atau jumlah yang tidak biasa. Ketika tenaga kerja manufaktur memengaruhi penilaian inventaris atau ketika perlu mengakumulasi biaya berdasarkan pekerjaan, diperlukan kontrol yang memadai untuk memverifikasi penetapan biaya yang tepat. Pajak gaji dan pemotongan pajak lainnya penting bagi banyak perusahaan, baik karena jumlahnya sering kali material maupun karena potensi kewajiban atas kegagalan mengajukan formulir pajak secara tepat waktu bisa sangat parah. persiapan Formulir pajak gaji Sebagai bagian dari pemahaman pengendalian internal, auditor harus
meninjau persiapan setidaknya satu dari setiap jenis formulir pajak gaji yang menjadi tanggung jawab klien untuk mengajukan. Potensi liabilitas atas pajak, denda, dan bunga yang belum dibayar muncul jika klien gagal menyiapkan formulir pajak dengan benar. Formulir pajak gaji adalah untuk pajak seperti pendapatan federal dan pemotongan FICA, pemotongan pendapatan negara bagian dan kota, dan pengangguran federal dan negara bagian.
Formulir Pajak Penggajian
dan pembayaran
Rekonsiliasi rinci atas informasi pada formulir pajak dan catatan penggajian mungkin diperlukan jika auditor yakin bahwa laporan pajak mungkin salah disiapkan. Indikasi kesalahan penyajian potensial dalam pengembalian termasuk pembayaran denda dan bunga di masa lalu untuk pembayaran yang tidak tepat, personel baru di departemen penggajian yang bertanggung jawab atas persiapan pengembalian, kurangnya verifikasi internal informasi, dan masalah arus kas untuk klien. pembayaran tepat waktu dari pajak gaji yang ditahan dan kepemilikan lainnya Itu adalah keinginan-
dapat menguji apakah klien telah memenuhi kewajiban hukumnya dalam mengirimkan pembayaran untuk semua pemotongan gaji sebagai bagian dari tes penggajian meskipun pembayaran biasanya dilakukan dari pengeluaran tunai umum. Pemotongan perhatian dalam tes ini termasuk pajak, 401 (K) dan tabungan pensiun lainnya, iuran serikat pekerja, asuransi, dan tabungan gaji. Auditor pertama-tama harus menentukan persyaratan klien untuk mengirimkan pembayaran, yang dapat ditentukan dengan merujuk sumber-sumber seperti undang-undang perpajakan, kontrak serikat, dan perjanjian dengan karyawan. Setelah auditor mengetahui persyaratannya, mereka dapat dengan mudah menentukan apakah klien telah melakukan pembayaran tepat waktu dengan jumlah yang benar dengan membandingkan pencairan tunai berikutnya dengan catatan penggajian.
Auditor sering memperpanjang prosedur audit penggajian mereka jika penggajian secara signifikan
Inventaris dan
Penggajian palsu Pertimbangan
mempengaruhi penilaian persediaan, atau ketika auditor khawatir tentang kemungkinan materi transaksi penggajian yang curang, seperti karyawan yang tidak ada atau jam yang curang.
hubungan antara penggajian dan InventoryValuation Ketika penggajian itu signifikan bagian dari persediaan, yang umum untuk perusahaan manufaktur dan konstruksi, klasifikasi akun penggajian yang tidak tepat dapat secara material mempengaruhi penilaian aset untuk akun-akun seperti pekerjaan dalam proses, barang jadi, atau konstruksi dalam proses. Misalnya, biaya overhead yang dibebankan ke persediaan pada tanggal neraca dapat dilebih-lebihkan jika gaji pegawai administrasi secara tidak sengaja atau sengaja dibebankan ke biaya overhead pabrik tidak langsung. Demikian pula, penilaian persediaan dipengaruhi jika biaya tenaga kerja langsung masingmasing karyawan dibebankan secara tidak benar ke pekerjaan atau proses yang salah. Ketika pekerjaan ditagih atas dasar biaya-plus, pendapatan dan penilaian inventaris keduanya dipengaruhi oleh pembebanan tenaga kerja untuk pekerjaan yang salah. Ketika tenaga kerja adalah bagian material dari penilaian persediaan, auditor harus menekankan pengujian pengendalian internal atas klasifikasi yang tepat dari transaksi penggajian. Konsistensi dari periode ke periode penting untuk klasifikasi dan dapat diuji dengan menelusuri tiket kerja atau bukti lain dari seorang karyawan yang telah bekerja pada suatu pekerjaan atau proses ke catatan akuntansi yang mempengaruhi penilaian persediaan. Misalnya, jika karyawan harus memperhitungkan semua waktu mereka setiap minggu dengan menugaskannya ke pekerjaan individu, tes yang berguna adalah melacak jam tercatat beberapa karyawan ke catatan biaya pekerjaan terkait untuk
Sendiri
CFO
BERTANGGUNG JAWAB ATAS TAxES
DARI ENTITY
Melayani sebagai kepala keuangan organisasi bisa bermanfaat tetapi
pembayaran kewajiban pajak tanpa batas dengan harapan mengejar
menantang. Seiring dengan semua tanggung jawab yang menyertai
ketertinggalan dalam waktu dekat. Sayangnya, dalam situasi tersebut
peran ini, detail yang mungkin mengejutkan CFO baru adalah fakta
perusahaan sering gagal, dan pada saat pemerintah mulai meminta
bahwa dia mungkin bertanggung jawab secara pribadi jika bisnis gagal
pajak yang terhutang, perusahaan tidak memiliki cara untuk membayar.
membayar pajak yang harus dibayar, termasuk pajak gaji. Undang-
Undang-undang tanggung jawab orang yang bertanggung jawab
undang negara bagian dan federal mencakup ketentuan yang
membahas hal itu dengan membuat individu, seperti CFO, bertanggung
menyatakan bahwa "orang yang bertanggung jawab" secara pribadi
jawab atas pajak bisnis yang harus dibayar jika mereka gagal untuk
bertanggung jawab atas pajak yang terhutang, tetapi tidak dibayarkan,
memastikan bahwa pajak diajukan. Eksekutif perlu menerapkan kontrol
kepada pemerintah. Itu termasuk pajak yang dipotong oleh bisnis
untuk memastikan pajak dibayar dengan benar, atau mereka mungkin
sebagai pemotongan gaji dari karyawan dan pajak penjualan yang
menghadapi tagihan pajak pribadi yang sangat besar.
dikumpulkan dari pelanggan.
Sumber: 1. Arthur R. Rosen dan Matthew C. Boch, “CFO Menghadapi Perusahaan yang berjuang secara finansial mungkin mencari cara untuk menyulap arus kas mereka yang terbatas. Dalam beberapa kasus, perusahaan mungkin mempertimbangkan untuk menunda
Kewajiban Pajak Bisnis,” CFO.com ( 5 Januari 2015) (www
. cfo.com); 2. Dennis Brager, “Cases Finds CFOs Liable for Payroll Taxes,”CFO.com (4 Oktober 2012) (www.cfo.com).
pastikan masing-masing telah direkam dengan benar. Mungkin juga diinginkan untuk melacak dari catatan biaya pekerjaan ke catatan waktu sebagai tes untuk tidak adanya biaya penggajian yang dimasukkan dalam inventaris.
tes untuk karyawan yang tidak ada Penerbitan pembayaran gaji kepada individu yang tidak bekerja untuk perusahaan (karyawan yang tidak ada) seringkali diakibatkan oleh keberlangsungan gaji karyawan setelah pemutusan hubungan kerja. Biasanya yang melakukan penggelapan jenis ini adalah petugas penggajian, supervisor, sesama karyawan, atau mungkin mantan karyawan. Di bawah beberapa sistem, supervisor dapat mencatatkan waktu harian untuk seorang karyawan dan menyetujui kartu waktu di akhir periode waktu. Jika supervisor juga mendistribusikan gaji atau jika gaji disimpan langsung ke rekening karyawan, ada peluang besar untuk penggelapan. Untuk mendeteksi penggelapan, auditor dapat membandingkan nama-nama pada cek yang dibatalkan atau akun di mana penggajian telah disimpan dengan catatan waktu dan catatan lain untuk tanda tangan resmi dan kewajaran pengesahan. Perangkat lunak audit dapat digunakan untuk membandingkan semua nomor rekening tempat penggajian disimpan untuk mencari duplikat. Hal ini juga umum untuk memindai dukungan pada cek yang dibatalkan untuk rekomendasi kedua yang tidak biasa atau berulang sebagai indikasi kemungkinan cek penipuan. Memeriksa cek yang dicatat sebagai tidak berlaku juga diperlukan untuk memastikan bahwa cek tersebut tidak digunakan secara curang. Untuk menguji karyawan yang tidak ada, auditor dapat melacak transaksi yang dipilih yang dicatat dalam jurnal penggajian ke departemen sumber daya manusia untuk menentukan apakah karyawan tersebut benar-benar dipekerjakan selama periode penggajian. Jika dibayar dengan cek, pengesahan atas cek yang dibatalkan yang dituliskan kepada seorang karyawan dapat dibandingkan dengan tanda tangan resmi pada formulir otorisasi pemotongan milik karyawan. Prosedur yang menguji penanganan yang tepat bagi karyawan yang diberhentikan adalah dengan memilih beberapa file dari catatan sumber daya manusia untuk karyawan yang diberhentikan pada tahun berjalan untuk menentukan apakah setiap pembayaran pemutusan hubungan kerja yang diterima sesuai dengan kebijakan perusahaan. Pembayaran berkelanjutan kepada karyawan yang diberhentikan dapat diuji dengan menggunakan perangkat lunak audit untuk membandingkan tanggal penghentian menurut departemen sumber daya manusia dengan tanggal pencairan gaji di jurnal penggajian untuk memverifikasi bahwa karyawan tersebut tidak lagi dibayar. Biasanya, prosedur ini tidak efektif jika departemen sumber daya manusia tidak diberitahu tentang pemutusan hubungan kerja.
Dalam beberapa kasus, auditor dapat meminta pembayaran gaji mendadak. Ini adalah prosedur di mana semua karyawan harus mengambil dan menandatangani cek mereka atau langsung menyimpan catatan penggajian di hadapan supervisor dan auditor. Setiap cek yang belum diklaim harus menjalani penyelidikan ekstensif untuk menentukan apakah cek yang tidak diklaim adalah penipuan. Pembayaran mendadak seringkali mahal, tetapi ini mungkin satu-satunya cara untuk mendeteksi penggelapan. tes untuk jam penipuan Jam penipuan terjadi ketika seorang karyawan melaporkan lebih banyak
waktu daripada yang sebenarnya bekerja. Karena kurangnya bukti yang tersedia, biasanya sulit bagi auditor untuk menemukan jam-jam yang curang. Salah satu prosedurnya adalah merekonsiliasi total jam yang dibayarkan menurut catatan penggajian dengan catatan independen dari jam kerja, seperti yang sering disimpan oleh kontrol produksi. Perangkat lunak audit dapat digunakan untuk menguji kewajaran jam kerja atau total gaji untuk setiap karyawan dan jumlah yang tidak biasa yang diidentifikasi untuk pengujian tindak lanjut. Demikian pula, dimungkinkan untuk mengamati karyawan yang mencatatkan lebih dari satu kartu waktu dengan pendekatan teman. Namun, biasanya lebih mudah bagi klien untuk mencegah jenis penggelapan ini dengan kontrol yang memadai daripada auditor untuk mendeteksinya.
Laporan biaya penipuan Penggantian biaya perjalanan dan hiburan merupakan bagian dari siklus akuisisi dan pembayaran; Namun, auditor sering melakukan prosedur tambahan sebagai bagian dari penggajian dan pengujian personel. Pemalsuan laporan biaya oleh manajemen dapat menjadi indikator pengabaian pengendalian internal dan potensi penipuan di area lain juga. Akibatnya, auditor harus membayar
Perhatian khusus pada laporan biaya perjalanan dan hiburan untuk pejabat dan direktur dan harus melakukan pengujian dengan memverifikasi persetujuan yang tepat dan tujuan bisnis perjalanan, memeriksa tanda terima pendukung, dan menentukan apakah penggantian tersebut sesuai dengan pedoman perusahaan.
metodologi Untuk merancang Prosedur dan Pengujian AnAlyticAl yang SuBstAntive Tujuan 20-4 Merancang dan melaksanakan prosedur analitis substantif dan pengujian rincian akun dalam siklus penggajian dan personalia.
Selama dua tahap pertama audit, auditor menilai risiko pengendalian dan melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Setelah menyelesaikan pengujian ini dan menilai kemungkinan salah saji dalam akun laporan keuangan dalam siklus penggajian dan personalia, auditor mengikuti metodologi untuk merancang pengujian rincian saldo.
Metodologi untuk memutuskan pengujian yang tepat atas rincian saldo untuk akun kewajiban pembayaran gaji adalah sama dengan yang diikuti pada Bab 16 untuk piutang dan Bab 18 dan 19 untuk akuisisi dan akun neraca pembayaran. (Lihat Gambar 16-1 di halaman 525 untuk metodologi piutang.) Identifikasi risiko Bisnis Klien yang memengaruhi penggajian
(fase I)
Atur kinerja Materialitas dan penilaian Risiko yang melekat (fase I)
menilai Mengontrol risiko dan melakukan pengujian terkait
(fase I dan II) melakukan Substantif
prosedur analitis (fase III)
Risiko bisnis klien yang signifikan yang memengaruhi penggajian tidak mungkin terjadi di sebagian besar perusahaan. Namun, risiko bisnis klien mungkin ada untuk pengaturan kompensasi yang kompleks, termasuk bonus dan rencana opsi saham dan pengaturan kompensasi yang ditangguhkan lainnya. Misalnya, banyak perusahaan teknologi dan lainnya menyediakan opsi saham yang luas sebagai bagian dari paket kompensasi mereka untuk karyawan kunci yang secara signifikan berdampak pada biaya kompensasi dan ekuitas pemegang saham. Contoh risiko lain termasuk peristiwa seperti negosiasi ulang kontrak serikat pekerja dan klaim diskriminasi. Auditor harus memahami kemungkinan peristiwa tersebut dan menentukan potensi pengaruhnya terhadap laporan keuangan, termasuk pengungkapan catatan kaki. Sebagian besar perusahaan memiliki banyak transaksi yang melibatkan penggajian, seringkali dengan jumlah total yang besar. Namun, akun neraca biasanya tidak signifikan, kecuali tenaga kerja yang dibebankan ke persediaan.
Selain potensi kecurangan, risiko inheren biasanya rendah untuk semua tujuan audit terkait keseimbangan. Ada risiko penipuan penggajian karena sebagian besar transaksi melibatkan uang tunai. Oleh karena itu, auditor sering menganggap tujuan terkait terjadinya transaksi itu penting. Juga, untuk perusahaan manufaktur dengan tenaga kerja yang signifikan dibebankan ke persediaan, ada potensi kesalahan klasifikasi antara biaya penggajian dan persediaan, atau di antara kategori persediaan. Sebagai bagian dari memperoleh pemahaman klien, auditor dapat mengidentifikasi masalah terkait penggajian yang kompleks, seperti rencana kompensasi berbasis saham, yang dapat meningkatkan risiko inheren terkait dengan akuntansi dan pengungkapan pengaturan tersebut. Di awal bab ini, kita membahas penilaian risiko pengendalian dan pengujian terkait pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Lihat Tabel 20-2 (p. 668) untuk meninjau topik ini.
Penggunaan prosedur analitis substantif dalam siklus penggajian dan personel sama pentingnya dengan siklus lainnya. Tabel 20-3 mengilustrasikan prosedur analitis substantif untuk neraca dan akun laporan laba rugi dalam siklus penggajian dan personalia. Sebagian besar hubungan di kolom pertama dapat diprediksi dan oleh karena itu berguna untuk mengidentifikasi area di mana penyelidikan tambahan diinginkan.
tabLe 20-3
Prosedur Analitis Substantif untuk Penggajian dan Siklus Personil
Prosedur Analitik Substantif
Kemungkinan Salah saji
Bandingkan saldo akun biaya penggajian dengan tahun-tahun sebelumnya
Kesalahan penyajian akun biaya penggajian
(disesuaikan dengan kenaikan tingkat gaji dan peningkatan volume). Bandingkan tenaga kerja langsung sebagai persentase penjualan dengan tahun-tahun sebelumnya.
Salah saji tenaga kerja langsung dan inventaris
Bandingkan biaya komisi sebagai persentase penjualan dengan tahun-
Salah saji biaya komisi dan kewajiban komisi
tahun sebelumnya.
Bandingkan beban pajak gaji sebagai persentase gaji dan
Salah saji beban pajak gaji dan kewajiban pajak gaji
gaji dengan tahun-tahun sebelumnya (disesuaikan dengan perubahan tarif pajak). Bandingkan akun pajak gaji yang masih harus dibayar dengan tahun-tahun sebelumnya.
Salah saji pajak gaji yang masih harus dibayar dan beban pajak gaji
Verifikasi akun kewajiban yang terkait dengan penggajian, sering disebut biaya penggajian yang masih harus dibayar, biasanya bersifat langsung jika pengendalian internal beroperasi secara efektif. Ketika auditor merasa puas bahwa transaksi penggajian dicatat dengan benar dalam jurnal penggajian dan formulir pajak penggajian yang terkait sedang disiapkan secara akurat dan pajak segera dibayar, pengujian detail saldo seharusnya tidak memakan waktu. Dua tujuan audit terkait saldo utama dalam menguji kewajiban penggajian adalah:
Rancang dan lakukan
pengujian Rincian Saldo Liabilitas dan akun pengeluaran
(fase III)
1. Akrual dalam neraca saldo dinyatakan dengan jumlah yang benar (akurasi).
2. Transaksi dalam penggajian dan siklus personalia dicatat dalam periode yang tepat (cutoff). Perhatian utama dalam kedua tujuan tersebut adalah untuk memastikan bahwa tidak ada akrual yang diremehkan atau dihilangkan. Selanjutnya, kami memeriksa akun liabilitas utama dalam siklus penggajian dan personalia. jumlah yang ditahan dari gaji karyawan Pajak gaji yang ditahan tetapi belum dibayarkan kepada
pemerintah dapat diuji dengan membandingkan saldo dengan jurnal penggajian, formulir pajak gaji yang disiapkan pada periode berikutnya, dan pembayaran tunai periode berikutnya. Item yang ditahan lainnya seperti tabungan pensiun, iuran serikat pekerja, obligasi tabungan, dan asuransi dapat diverifikasi dengan cara yang sama. Jika kendali internal beroperasi secara efektif, pemutusan dan akurasi dapat dengan mudah diuji pada saat yang sama dengan prosedur ini. Gaji dan Upah yang masih harus dibayar Akrual untuk gaji dan upah muncul setiap kali karyawan
tidak dibayar untuk beberapa hari atau jam terakhir dari gaji yang diperoleh hingga periode berikutnya. Personel yang digaji biasanya menerima semua gaji mereka kecuali lembur pada hari terakhir bulan itu, tetapi seringkali, beberapa hari gaji untuk karyawan per jam belum dibayar di akhir tahun.
SEC baru RASIO PEMBAYARAN
PENYINGKAPAN
Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) mengeluarkan aturan
Metodologi tersebut dapat mencakup pengambilan sampel
baru pada Agustus 2015 yang mewajibkan perusahaan
statistik dari populasi karyawan dan aturan tersebut
publik untuk mengungkapkan rasio kompensasi dari chief
memungkinkan perusahaan untuk membuat penentuan
executive officer (CEO) -nya dengan kompensasi median
median karyawan setiap tiga tahun sekali. Perusahaan akan
karyawannya. Aturan baru ini sebagai tanggapan atas
diminta untuk menghitung total kompensasi tahunan untuk
mandat dalam Dodd-Frank Wall Street Reform and
karyawan mediannya menggunakan aturan yang sama yang
Consumer Protection Act. Efektif untuk tahun fiskal yang
berlaku untuk menghitung kompensasi CEO, dan perusahaan
dimulai pada atau setelah 1 Januari 2017, perusahaan
harus menyertakan pengungkapan yang menjelaskan
publik akan diwajibkan untuk memasukkan pengungkapan
metodologi yang digunakan dan asumsi material, penyesuaian,
ini dalam pernyataan proxy dan laporan tahunan yang
atau perkiraan yang dibuat untuk mengidentifikasi karyawan
memerlukan pengungkapan kompensasi eksekutif.
median. atau untuk menentukan kompensasi total.
Aturan SEC memberikan fleksibilitas perusahaan dalam menentukan rasio gaji, seperti bagaimana perusahaan
Sumber: Komisi Sekuritas dan Bursa AS, "Pengungkapan Rasio
memilih metodologi untuk mengidentifikasi karyawan
Pembayaran," No. Rilis. 33-9877; 34-75610; File no. S7-07-13 (5
median dan kompensasi karyawan tersebut. Sebagai contoh,
Agustus 2015) (www.sec.gov).
Pemotongan yang benar dan akurasi gaji dan upah yang masih harus dibayar bergantung pada kebijakan perusahaan, yang harus diikuti secara konsisten dari tahun ke tahun. Beberapa perusahaan menghitung jam pembayaran yang tepat yang diperoleh pada periode saat ini dan dibayarkan pada periode berikutnya, sedangkan yang lain menghitung perkiraan proporsi. Misalnya, jika gaji berikutnya dihasilkan dari tiga hari kerja selama tahun berjalan dan dua hari kerja selama tahun berikutnya, penggunaan 60 persen dari gaji kotor periode berikutnya sebagai akrual adalah contoh perkiraan. Setelah auditor menentukan kebijakan perusahaan untuk memperoleh gaji dan mengetahui bahwa hal itu konsisten dengan tahun-tahun sebelumnya, prosedur audit yang tepat untuk menguji cutoff dan akurasinya adalah dengan menghitung ulang akrual klien. Pernyataan yang paling mungkin salah dari signifikansi apa pun dalam neraca adalah kegagalan untuk memasukkan jumlah hari yang tepat dari gaji yang diterima-tetapi-belum dibayar. Komisi yang masih harus dibayar Konsep yang sama digunakan dalam memverifikasi gaji dan upah yang
masih harus dibayar berlaku untuk komisi yang masih harus dibayar, tetapi akrual seringkali lebih sulit untuk diverifikasi karena perusahaan sering memiliki beberapa jenis perjanjian yang berbeda dengan tenaga penjualan dan karyawan komisi lainnya. Misalnya, beberapa penjual mungkin dibayar komisi setiap bulan dan tidak mendapatkan gaji, sedangkan yang lain akan mendapatkan gaji bulanan ditambah komisi yang dibayarkan setiap tiga bulan. Dalam memverifikasi komisi yang masih harus dibayar, pertama-tama perlu ditentukan sifat perjanjian komisi dan kemudian dilakukan pengujian kalkulasi berdasarkan perjanjian tersebut. Auditor harus membandingkan metode perolehan komisi dengan tahun-tahun sebelumnya untuk tujuan konsistensi. Bonus yang masih harus dibayar Di banyak perusahaan, bonus akhir tahun yang belum dibayarkan kepada
petugas dan karyawan merupakan item utama sehingga kegagalan untuk mencatatnya akan mengakibatkan kesalahan penyajian materi. Verifikasi akrual yang tercatat biasanya dapat diselesaikan dengan membandingkannya dengan jumlah yang diotorisasi dalam menit dewan. gaji Liburan yang masih harus dibayar, gaji Sakit, atau Manfaat Lainnya Akrual yang konsisten dari ini
Kewajiban relatif terhadap tahun sebelumnya merupakan pertimbangan terpenting dalam mengevaluasi kewajaran jumlah tersebut. Kebijakan perusahaan untuk mencatat kewajiban pertama-tama harus ditentukan, dan kemudian jumlah yang dicatat harus dihitung ulang. Kebijakan perusahaan harus sesuai dengan standar akuntansi untuk ketidakhadiran kompensasi. pajak gaji yang masih harus dibayar Pajak gaji, seperti FICA dan pajak pengangguran negara bagian
dan federal, dapat diverifikasi dengan memeriksa formulir pajak yang disiapkan pada periode berikutnya untuk menentukan jumlah yang seharusnya dicatat sebagai kewajiban pada tanggal neraca.
pengujian Rincian Saldo untuk akun beban Beberapa akun pendapatan pernyataan dipengaruhi oleh transaksi penggajian. Yang paling penting adalah gaji petugas dan bonus, gaji kantor, gaji dan komisi penjualan, dan tenaga kerja manufaktur langsung. Seringkali, biaya dapat dipecah lebih lanjut berdasarkan divisi, produk, atau cabang. Manfaat tambahan seperti asuransi kesehatan juga dapat dimasukkan dalam biaya.
Auditor harus perlu melakukan pengujian tambahan yang relatif sedikit atas akun laporan laba rugi di sebagian besar audit di luar prosedur analitis substantif, pengujian pengendalian, pengujian transaksi substantif, dan pengujian terkait akun liabilitas yang telah dibahas. Pengujian tambahan yang ekstensif harus diperlukan hanya jika auditor menemukan defisiensi signifikan atau kelemahan material dalam pengendalian internal, salah saji signifikan dalam pengujian liabilitas, atau varians utama yang tidak dapat dijelaskan dalam prosedur analitis substantif. Namun demikian, beberapa akun laporan laba rugi sering diuji dalam siklus penggajian dan personalia. Ini termasuk kompensasi petugas, komisi, biaya pajak gaji, total gaji, dan tenaga kerja kontrak. Kompensasi Petugas Merupakan hal yang umum untuk memverifikasi apakah total kompensasi pejabat adalah jumlah yang disahkan oleh dewan direksi, karena gaji dan
bonus harus disertakan dalam Formulir 10-K perusahaan yang diajukan dengan SEC dan pengembalian pajak penghasilan federal. Verifikasi kompensasi petugas juga dijamin karena beberapa individu mungkin berada dalam posisi untuk membayar diri mereka sendiri lebih dari jumlah yang diizinkan. Ujian audit yang biasa dilakukan adalah mendapatkan gaji resmi masingmasing pejabat dari risalah rapat direksi dan membandingkannya dengan catatan pendapatan terkait.
Komisi Auditor dapat memverifikasi biaya komisi dengan relatif mudah jika tarif komisi sama untuk setiap jenis penjualan dan informasi penjualan yang diperlukan tersedia dalam catatan akuntansi. Total biaya komisi dapat diverifikasi dengan mengalikan tarif komisi untuk setiap jenis penjualan dengan jumlah penjualan dalam kategori tersebut. Jika informasi yang diinginkan tidak tersedia, mungkin perlu untuk menguji pembayaran komisi tahunan atau bulanan untuk tenaga penjualan yang dipilih dan melacaknya ke pembayaran komisi total. Beban Pajak Penggajian Beban pajak gaji untuk tahun tersebut dapat diuji dengan pertamatama merekonsiliasi total gaji pada setiap formulir pajak gaji dengan total gaji untuk satu tahun penuh. Pajak penggajian total kemudian dapat dihitung ulang dengan mengalikan tarif yang sesuai dengan daftar gaji kena pajak. Penghitungan ini seringkali memakan waktu karena pajak biasanya hanya berlaku untuk sebagian gaji dan tarifnya dapat berubah pada pertengahan tahun jika laporan keuangan wajib pajak tidak berdasarkan tahun kalender. Pada sebagian besar audit, perhitungannya mahal dan tidak diperlukan kecuali prosedur analitis substantif menunjukkan masalah yang tidak dapat diselesaikan melalui prosedur lain. Jika perlu, tes ini biasanya dilakukan bersamaan dengan tes akrual pajak gaji. Total Penggajian Tes yang terkait erat dengan tes untuk pajak penggajian adalah rekonsiliasi total
biaya penggajian di buku besar dengan pengembalian pajak penggajian dan formulir W-2. Tujuan dari pengujian ini adalah untuk menentukan apakah transaksi penggajian dibebankan ke akun nonpenggajian atau tidak dicatat sama sekali dalam jurnal penggajian. Karena catatan pajak penggajian dan daftar penggajian biasanya disiapkan langsung dari file induk daftar gaji, kesalahan penyajian, jika ada, kemungkinan besar ada di kedua catatan tersebut. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi adalah cara yang lebih baik untuk mengungkap kedua jenis kesalahan penyajian ini di sebagian besar audit. Tenaga Kerja Kontrak Untuk mengurangi biaya penggajian, banyak organisasi membuat kontrak dengan organisasi luar untuk menyediakan staf. Individu yang menyediakan layanan dipekerjakan oleh organisasi luar. Misalnya, perusahaan sering membuat kontrak dengan perusahaan layanan teknologi informasi untuk menangani fungsi manajemen dan staf TI perusahaan. Biaya yang dibayarkan kepada organisasi luar diuji dengan membandingkan jumlah dengan pengaturan kontrak yang ditandatangani antara perusahaan dan perusahaan jasa luar.
presentasi dan Tujuan Pengungkapan Pengungkapan yang diperlukan untuk transaksi dan
saldo penggajian dan siklus karyawan tidak ekstensif. Namun, beberapa transaksi kompleks, seperti opsi saham dan rencana kompensasi pejabat eksekutif lainnya, mungkin memerlukan pengungkapan catatan kaki. Auditor dapat menggabungkan prosedur audit yang terkait dengan empat tujuan penyajian dan pengungkapan dengan pengujian rincian saldo akun liabilitas dan beban. Prosedur lain yang terkait dengan tujuan penyajian dan pengungkapan dibahas lebih lanjut di Bab 24.
cOncept pemeriksaan
1. Buat daftar lima pengujian kontrol yang dapat dilakukan untuk penggajian dan siklus personel dan nyatakan tujuan dari setiap kontrol yang diuji. 2. Jelaskan keadaan di mana auditor harus melakukan pengujian audit yang terutama dirancang untuk mengungkap kecurangan dalam siklus penggajian dan personel.
ringkasan Bab ini menjelaskan audit siklus penggajian dan personalia. Gambar 20-2 mengilustrasikan akunakun utama dalam siklus penggajian dan personel dan jenis tes audit yang digunakan untuk mengaudit akun-akun ini. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi ditekankan karena signifikansi transaksi dan kualitas pengendalian internal yang tinggi di sebagian besar perusahaan. Pengujian rincian saldo biasanya terbatas pada prosedur analisis substantif dan verifikasi kewajiban yang masih harus dibayar terkait penggajian.
Jenis Tes Audit untuk Penggajian dan Siklus Personil Gambar 20-2 (lihat Gambar 20-1 di hal. 664 untuk akun) Kewajiban Penggajian
Uang tunai di Bank
Tenaga Kerja Langsung dan Beban Penggajian
Beban
Pembayaran
Diaudit oleh
Diaudit oleh
TOC, STOT, dan SAP
TOC, STOT, dan SAP
Saldo akhir
Tes kontrol (termasuk prosedur untuk mendapatkan pemahaman
Substantif
+
tentang pengendalian internal) (TOC)
tes
transaksi (STOT)
+
Saldo akhir
Diaudit oleh
Diaudit oleh
SAP dan TDB
SAP dan TDB
Tes
Substantif analitis Prosedur
+
(GETAH)
detail dari
saldo (TDB)
=
Cukup sesuai bukti
istilah esensial Penggajian yang masih harus dibayar
biaya-itu
liabil-
Penggajian dan siklus personalia—Trans-
akun ity yang terkait dengan penggajian; ini termasuk akun
Siklus tindakan yang dimulai dengan perekrutan
untuk gaji dan upah yang masih harus dibayar, komisi yang
personel, termasuk memperoleh dan menghitung
masih harus dibayar, bonus yang masih harus dibayar, manfaat
layanan dari karyawan, dan diakhiri dengan
yang masih harus dibayar, dan pajak gaji yang masih harus
pembayaran kepada karyawan atas layanan yang
dibayar
dilakukan dan kepada pemerintah dan lembaga
Catatan sumber daya manusia—Catatan itu
lain untuk pajak gaji yang ditahan dan masih harus
termasuk data seperti tanggal kerja, investigasi personel, tarif gaji, pemotongan resmi, evaluasi kinerja, dan penghentian kerja.
dibayar. dan manfaat
File master penggajian—File komputer untuk mencatat setiap transaksi penggajian untuk setiap karyawan dan mempertahankan total gaji karyawan yang dibayarkan dan data terkait untuk
Akun penggajian impresif—Sebuah rekening bank-
menghitung jumlah pasti gaji untuk periode pembayaran ditransfer dengan cek atau transfer dari rekening kas umum majikan
tahun ini
Rekor waktu—Dokumen yang menunjukkan waktu karyawan mulai dan berhenti bekerja setiap hari dan jumlah jam kerja
review Pertanyaan 20-1 (Tujuan 20-1) Identifikasi lima akun buku besar yang kemungkinan besar akan terpengaruh oleh penggajian dan siklus personalia di sebagian besar audit.
20-2 (Tujuan 20-1, 20-3) Jelaskan hubungan antara penggajian dan siklus personalia dan penilaian persediaan.
20-3 (Tujuan 20-2) Bedakan antara file master penggajian, formulir W-2, dan pengembalian pajak gaji. Jelaskan tujuan masing-masing. 20-4 (Tujuan 20-2) Jelaskan apa yang dimaksud dengan akun penggajian imprest. Apa tujuannya sebagai kontrol atas penggajian? 20-5 (Tujuan 20-2, 20-3) Buat daftar dokumen dan catatan pendukung yang akan diperiksa oleh auditor dalam audit penggajian tipikal di mana tujuan utamanya adalah untuk mendeteksi kecurangan. 20-6 (Tujuan 20-2, 20-3) Evaluasi komentar auditor berikut: “Tugas saya adalah menentukan apakah catatan penggajian dinyatakan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi, bukan untuk mencari tahu apakah mereka mengikuti prosedur perekrutan dan penghentian yang benar. Ketika saya melakukan audit penggajian, saya keluar dari departemen sumber daya manusia dan tetap berpegang pada kartu waktu, jurnal, dan cek penggajian. Saya tidak peduli siapa yang mereka pekerjakan dan siapa yang mereka pecat, selama mereka membayar karyawan yang mereka miliki dengan layak. "
20-7 (Tujuan 20-3) Bedakan antara prosedur audit penggajian berikut dan nyatakan tujuannya masingmasing: (1) melacak sampel acak kartu waktu yang telah diberi nomor sebelumnya ke pembayaran terkait di daftar penggajian dan membandingkan jam kerja dengan jam yang dibayarkan, dan (2) melacak sampel pembayaran acak dari daftar penggajian ke kartu waktu terkait dan membandingkan jam kerja dengan jam yang dibayarkan. Manakah dari dua prosedur berikut yang biasanya lebih penting dalam audit penggajian? Mengapa? 20-8 (Tujuan 20-3) Jelaskan mengapa persentase total waktu audit dalam siklus yang digunakan untuk melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi biasanya jauh lebih besar untuk siklus penggajian dan personel daripada untuk siklus penjualan dan pengumpulan.
20-9 (Tujuan 20-3) Sebutkan tiga prosedur audit yang terutama untuk mendeteksi kecurangan dan nyatakan jenis kecurangan yang akan diungkap oleh prosedur tersebut. 20-10 (Tujuan 20-3) Mengidentifikasi tiga pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi dalam penggajian dan siklus personel yang mungkin dilakukan auditor dengan menggunakan perangkat lunak audit.
20-11 (Tujuan 20-3) Sebutkan lima jenis otorisasi dalam siklus penggajian dan personel dan nyatakan jenis kesalahan penyajian yang mungkin terjadi jika setiap otorisasi tidak ada. 20-12 (Tujuan 20-3) Jelaskan bagaimana sampling audit dapat digunakan untuk menguji siklus penggajian dan personel.
20-13 (Tujuan 20-4) Dalam mengaudit pemotongan gaji dan beban pajak gaji, jelaskan mengapa penekanan biasanya harus pada evaluasi kecukupan prosedur persiapan pengembalian pajak gaji daripada kewajiban pajak gaji. Jika prosedur persiapan tidak memadai, jelaskan pengaruhnya terhadap sisa audit. 20-14 (Tujuan 20-4) Buat daftar beberapa prosedur analitis substantif untuk penggajian dan siklus personel dan jelaskan jenis kesalahan penyajian yang mungkin diindikasikan jika terdapat perbedaan yang signifikan dalam perbandingan antara tahun berjalan dengan hasil tahun-tahun sebelumnya untuk masingmasing pengujian.
20-15 (Tujuan 20-4) Jelaskan mengapa umum untuk memverifikasi total kompensasi petugas bahkan ketika tes kontrol dan tes substantif hasil transaksi dalam penggajian sangat baik. Prosedur audit apa yang dapat digunakan untuk memverifikasi kompensasi petugas?
Pertanyaan pilihan banyak dari cPA exAminAtions 20-16 (Tujuan 20-3) Pertanyaan-pertanyaan berikut ini berkaitan dengan pengendalian internal dalam penggajian dan siklus personalia. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Risiko pengendalian adalah risiko bahwa salah saji material dalam akun tidak akan dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian internal klien. Kontrol terbaik untuk mencegah atau mendeteksi transaksi penggajian fiktif adalah dengan (1) menggunakan dan memperhitungkan cek gaji yang telah diberi nomor sebelumnya.
(2) membatasi otorisasi untuk mempekerjakan, memberhentikan, atau mengubah tingkat gaji atau status pekerjaan ke fungsi sumber daya manusia.
(3) memverifikasi tingkat gaji, perhitungan, dan kesepakatan yang diotorisasi secara internal dengan daftar penggajian.
(4) melakukan rekonsiliasi bank independen berkala dari rekening bank penggajian.
b. Seorang supervisor pabrik di Steblecki Corporation memberhentikan seorang pekerja per jam tetapi tidak memberi tahu departemen sumber daya manusia. Pengawas kemudian memalsukan tanda tangan pekerja pada kartu waktu dan tiket kerja dan, ketika membagikan cek, mengalihkan cek gaji yang diambil dari pekerja yang diberhentikan untuk digunakan sendiri. Prosedur paling efektif untuk mencegah aktivitas ini adalah dengan (1) memerlukan otorisasi tertulis untuk semua karyawan yang ditambahkan atau dihapus dari daftar gaji. (2) meminta seorang master penggajian yang tidak memiliki tanggung jawab penggajian lain untuk mendistribusikan cek penggajian.
(3) meminta seseorang selain orang yang menyiapkan atau mendistribusikan gaji mendapatkan hak asuh atas cek gaji yang tidak diklaim. (4) dari waktu ke waktu, menggilir orang yang mendistribusikan gaji. c. Seorang auditor menemukan bahwa catatan waktu karyawan di satu departemen tidak disetujui dengan benar oleh supervisor. Manakah dari berikut ini yang dapat terjadi?
(1) Gaji duplikat mungkin dikeluarkan.
(2) Tarif per jam yang salah dapat digunakan untuk menghitung gaji kotor.
(3) Karyawan mungkin dibayar untuk jam-jam mereka tidak bekerja.
(4) Cek gaji mungkin tidak didistribusikan ke karyawan yang sesuai. 20-17 (Tujuan 20-3) Pertanyaan-pertanyaan berikut ini berkaitan dengan pengujian audit dari siklus penggajian dan personalia. Pilih tanggapan terbaik.
Sebuah. Prosedur audit umum dalam audit transaksi penggajian melibatkan penelusuran item yang dipilih dari jurnal penggajian ke kartu waktu karyawan yang telah disetujui oleh personel pengawas. Prosedur ini dirancang untuk memberikan bukti yang mendukung proposisi audit itu (1) hanya karyawan yang layak yang bekerja dan gaji mereka dihitung dengan benar.
(2) pekerjaan tempat karyawan bekerja dikenakan biaya tenaga kerja yang sesuai. (3) pengendalian internal atas pencairan penggajian beroperasi secara efektif.
(4) semua karyawan bekerja jumlah jam yang gaji mereka dihitung. b. Dalam melakukan pengujian tentang pemberian opsi saham, seorang auditor harus
(1) konfirmasi transaksi dengan Sekretaris Negara di negara bagian pendirian. (2) memverifikasi keberadaan pemegang opsi dalam catatan penggajian entitas atau buku besar saham. (3) menentukan bahwa persediaan treasury yang cukup tersedia untuk menutupi setiap saham baru yang diterbitkan.
(4) menelusuri otorisasi untuk transaksi ke suara dewan direksi. c. Auditor meninjau rekonsiliasi formulir pajak penggajian yang menjadi tanggung jawab klien untuk diisi (1) memverifikasi bahwa pajak gaji dikurangkan dari gaji kotor karyawan. (2) menentukan apakah aktivitas pengendalian internal beroperasi secara efektif.
(3) mengungkap karyawan fiktif yang menerima cek gaji. (4) mengidentifikasi kewajiban potensial untuk pajak gaji yang belum dibayar.
Pertanyaan pilihan multiPle Dari Becker cPA exAm review 20-18 (Tujuan 20-2, 20-3) Pertanyaan-pertanyaan berikut ini berkaitan dengan tanggung jawab auditor yang terkait dengan audit atas penggajian dan siklus personalia. Pilih tanggapan terbaik.
Sebuah. Dalam mengaudit fungsi penggajian klien, auditor kemungkinan kecil (1) meminta representasi manajemen khusus yang terkait dengan penggajian. (2) memverifikasi pemisahan tugas yang tepat.
(3) hitung ulang akrual penggajian akhir tahun.
(4) menerapkan prosedur analitis. © 2017 DeVry / Becker Educational Development Corp. Semua hak dilindungi undang-undang.
b. Seorang auditor kemungkinan besar akan memperkenalkan data pengujian ke dalam sistem penggajian terkomputerisasi untuk menguji pengendalian internal yang terkait dengan
(1) adanya cek penggajian yang tidak diklaim yang dipegang oleh pengawas.
(2) pencairan awal cek penggajian oleh karyawan. (3) ditemukannya nomor ID karyawan yang tidak valid.
(4) persetujuan lembur yang tepat oleh supervisor. c. Auditor sedang melakukan penilaian awal terhadap kontrol internal klien besar atas penggajian. Auditor akan mengidentifikasi yang mana dari berikut ini sebagai pemisahan tugas yang tidak tepat terkait dengan fungsi penggajian?
(1) Kartu waktu mingguan setiap karyawan harus disetujui oleh atasan langsung. (2) Meskipun sebagian besar cek penggajian adalah setoran langsung, semua cek manual diberikan setiap minggu oleh pemberi gaji.
(3) Semua cek kosong dan plat tanda tangan diperiksa oleh sumber daya manusia. (4) Departemen penggajian menghitung distribusi gaji mingguan berdasarkan informasi yang diterima, dan menyiapkan cek yang tidak ditandatangani, yang akan diteruskan ke pengelola untuk disetujui.
Diskusi Pertanyaan Dan Masalah 20-19 (Tujuan 20-2, 20-3) Item 1 sampai 8 adalah pertanyaan terpilih yang biasanya ditemukan dalam kuesioner pengendalian internal yang digunakan oleh auditor untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dalam siklus penggajian dan personalia. Dalam menggunakan kuesioner untuk klien, jawaban "ya" untuk pertanyaan menunjukkan kemungkinan pengendalian internal, sedangkan "tidak" menunjukkan potensi kekurangan.
1. Apakah pejabat yang berwenang mengesahkan tarif gaji awal dan perubahan tarif selanjutnya? 2. Apakah catatan formal seperti kartu waktu digunakan untuk mencatat waktu?
3. Apakah persetujuan dari kepala departemen atau supervisor diperlukan untuk semua kartu waktu sebelum diserahkan untuk pembayaran? 4. Apakah ada proses yang memadai untuk memastikan pengkodean catatan waktu yang tepat untuk pekerjaan atau produk tertentu, seperti perintah kerja, nomor pekerjaan, atau beberapa identifikasi serupa yang diberikan kepada karyawan? 5. Apakah distribusi pembayaran kepada karyawan tidak tergantung pada ketepatan waktu? 6. Apakah karyawan diharuskan menunjukkan identifikasi untuk menerima gaji atau apakah mereka diharuskan menggunakan setoran langsung? 7. Apakah pemberitahuan tertulis yang mendokumentasikan alasan penghentian diperlukan?
8. Apakah ada yang secara independen memverifikasi rekonsiliasi rekening bank penggajian?
Sebuah. Untuk setiap pertanyaan, nyatakan tujuan audit terkait transaksi yang dipenuhi jika pengendalian tersebut berlaku. b. Untuk setiap kontrol, buat daftar uji kontrol untuk menguji keefektifannya.
c. Untuk setiap pertanyaan, identifikasi sifat dari potensi kesalahan penyajian keuangan jika pengendalian tidak berlaku.
d. Untuk setiap potensi salah saji di bagian c., Buat daftar prosedur audit substantif untuk menentukan apakah ada salah saji material. 20-20 (Tujuan 20-2, 20-3) Berikut adalah beberapa pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas prosedur transaksi yang sering dilakukan dalam penggajian dan siklus personalia. (Setiap prosedur harus dilakukan atas dasar sampel atau menggunakan perangkat lunak audit.)
1. Rekonsiliasi total gaji bulanan untuk tenaga kerja manufaktur langsung dengan distribusi biaya tenaga kerja.
2. Periksa kartu waktu untuk persetujuan supervisor. 3. Hitung ulang jam pada kartu waktu dan bandingkan total dengan total jam pembayaran karyawan. 4. Lakukan pembayaran gaji mendadak dan amati karyawan mengambil dan menandatangani cek mereka.
yg dibutuhkan
5. Bandingkan nama karyawan, tanggal, nomor cek, dan jumlah pada cek yang dibatalkan dengan jurnal penggajian. 6. Lacak jam dari catatan waktu karyawan ke tiket pekerjaan untuk memastikan bahwa totalnya cocok, dan lacak setiap tiket pekerjaan ke catatan biaya pekerjaan. 7. Gunakan perangkat lunak audit untuk memperhitungkan urutan cek penggajian dalam jurnal penggajian. yg dibutuhkan
Sebuah. Identifikasi apakah setiap prosedur pada dasarnya merupakan pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi.
b. Identifikasi tujuan audit terkait transaksi dari setiap prosedur. 20-21 (Tujuan 20-2, 20-3) Salah saji berikut ini termasuk dalam catatan akuntansi Perusahaan Pabrik Mesin Bubut: 1. Joe Block dan Frank Demery bergiliran "saling meninju" setiap beberapa hari. Karyawan yang tidak hadir datang pada siang hari dan memberi tahu mandornya bahwa dia mengalami masalah mobil atau masalah lain. Mandor tidak tahu bahwa karyawan tersebut dibayar untuk waktu tersebut.
2. Mandor menyerahkan kartu waktu palsu untuk mantan karyawan setiap minggu dan mengirimkan cek gaji terkait ke rumah karyawan dalam perjalanan pulang kerja. Mereka membagi jumlah gaji. 3. Karyawan sering mengabaikan pencatatan jam kerja mereka untuk tiket biaya pekerjaan sebagaimana yang disyaratkan oleh sistem. Banyak kontrak klien berbasis biaya-plus. 4. Tenaga kerja langsung secara tidak sengaja dibebankan ke pekerjaan 620 alih-alih pekerjaan 602 oleh petugas daftar gaji ketika dia memasukkan kunci ke lembar distribusi tenaga kerja. Pekerjaan 602 telah selesai dan biayanya dibebankan pada tahun berjalan, sedangkan pekerjaan 620 dimasukkan dalam pekerjaan dalam proses.
5. Petugas penggajian menyiapkan cek kepada orang yang tidak ada yang sama setiap minggu ketika dia memasukkan transaksi penggajian di sistem komputer, yang juga mencatat jumlahnya di jurnal penggajian. Dia menyerahkannya bersama dengan semua cek gaji lainnya untuk ditandatangani. Ketika cek dikembalikan kepadanya untuk didistribusikan, dia mengambil cek tersebut dan menyimpannya di rekening bank khusus yang bertuliskan nama orang tersebut. 6. Dalam pemotongan pajak gaji dari karyawan, operator komputer memotong $ 0,50 pajak penghasilan federal tambahan dari beberapa karyawan setiap minggu dan mengkredit jumlah tersebut ke catatan pendapatan karyawannya sendiri. 7. Petugas penggajian secara manual menyiapkan cek penggajian tetapi sering lupa mencatat satu atau dua cek di jurnal penggajian yang disiapkan komputer. yg dibutuhkan
Sebuah. Untuk setiap salah saji, nyatakan kontrol yang seharusnya mencegahnya terjadi secara berkelanjutan. b. Untuk setiap kesalahan penyajian, nyatakan prosedur audit substantif yang dapat mengungkapnya.
20-22 (Tujuan 20-3, 20-4) Prosedur audit berikut adalah prosedur umum yang ditemukan dalam mengaudit siklus penggajian dan personel:
1. Dapatkan jadwal semua kewajiban penggajian dan telusuri ke buku besar. 2. Diskusikan dengan manajemen setiap kewajiban penggajian yang dicatat pada tahun sebelumnya yang tidak disediakan untuk periode berjalan. 3. Pindai jurnal untuk semua periode untuk transaksi yang tidak biasa untuk menentukan apakah mereka dicatat dengan benar.
4. Pilih sampel dari 40 entri dalam jurnal penggajian dan lacak masing-masing ke kartu waktu yang disetujui. 5. Memeriksa persetujuan pemilik tentang tingkat gaji dan pemotongan.
6. Memeriksa bukti bahwa jam penggajian dan tingkat upah diverifikasi oleh orang independen.
7. Pilih sampel dari 20 cek gaji yang dibatalkan dan catat urutan numeriknya. 8. Meninjau risalah rapat dewan direktur untuk memverifikasi gaji untuk pejabat eksekutif.
9. Hitung beban pajak gaji sebagai persentase dari total gaji, gaji, dan komisi.
10. Pilih sampel dari 20 pembayaran penggajian dan telusuri ke entri jurnal penggajian untuk nama,
tanggal, dan jumlah. Sebuah. Pilih jenis pengujian untuk setiap prosedur audit dari berikut ini:
yg dibutuhkan
(1) Uji kendali (3) Prosedur analitik substantif (2) Uji substantif transaksi (4) Uji rincian saldo
b. Untuk setiap pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi, identifikasi tujuan audit terkait transaksi yang berlaku.
c. Untuk setiap pengujian detail saldo, identifikasi tujuan audit terkait saldo yang berlaku. 20-23 (Tujuan 20-4) Alyssa Ghose mengaudit akrual penggajian untuk perusahaan manufaktur. Klien telah mengumpulkan pajak gaji, pembayaran liburan, dan bonus untuk staf penjualan pada akhir tahun fiskal. Ghose melakukan prosedur audit berikut. 1. Membandingkan semua saldo akrual pada tahun berjalan dengan tahun sebelumnya dan tidak mencatat fluktuasi yang signifikan.
2. Menelusuri pembayaran pajak gaji berikutnya ke jurnal pengeluaran kas dan laporan bank. 3. Meninjau sampel kontrak dengan staf penjualan untuk memverifikasi formula bonus. 4. Meninjau cek yang dibatalkan untuk sampel cek yang dicairkan setelah akhir tahun untuk pembayaran liburan yang tidak digunakan.
Sebuah. Apakah prosedur audit yang dilakukan oleh Ghose cukup untuk menguji pajak gaji yang masih harus
yg dibutuhkan
dibayar, pembayaran liburan, dan bonus? Jika tidak, prosedur tambahan apa yang harus dia lakukan? b. Untuk setiap prosedur tambahan yang Anda rekomendasikan di bagian a., Identifikasi tujuan audit terkait yang akan dipenuhi oleh prosedur tersebut.
20-24 (Tujuan 20-3, 20-4) Berikut adalah langkah-langkah dalam metodologi untuk merancang pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, dan pengujian rincian saldo untuk penggajian dan siklus personalia:
1. Desain tes rincian saldo untuk penggajian dan siklus personalia. 2. Evaluasi apakah risiko pengendalian dapat dinilai rendah untuk penggajian.
3. Merancang dan melaksanakan prosedur analitis substantif terkait penggajian dan personel. 4. Identifikasi kontrol dan kekurangan dalam kontrol internal untuk penggajian dan siklus personel.
5. Mendapatkan pemahaman tentang penggajian dan kontrol internal siklus personel. 6. Mengevaluasi pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas hasil transaksi.
7. Desain penggajian dan tes siklus personel pengendalian dan tes substantif transaksi. 8. Menilai risiko inheren untuk akun terkait penggajian.
9. Evaluasi risiko dan materialitas untuk beban gaji dan akun kewajiban. Sebuah. Identifikasi (1) langkah-langkah yang merupakan pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi dan (2) langkah-langkah yang menguji rincian saldo.
b. Letakkan langkah-langkah yang menguji pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dalam urutan audit terbaiknya. c. Letakkan pengujian detail saldo dalam urutan yang benar.
20-25 (Tujuan 20-3) Anda menilai kontrol internal dalam audit siklus penggajian dan personel untuk Rogers Products Company, perusahaan manufaktur yang mengkhususkan diri dalam merakit suku cadang komputer. Rogers mempekerjakan sekitar dua ratus jam dan tiga puluh karyawan bergaji di tiga lokasi. Setiap lokasi memiliki satu mandor yang bertanggung jawab untuk mengawasi operasi. Pemilik perusahaan tinggal di Naples, Florida, dan tidak terlibat aktif dalam bisnis tersebut. Dua eksekutif utama adalah wakil presiden penjualan dan pengawas, dan keduanya telah bekerja di perusahaan selama lebih dari lima belas tahun.
Karyawan baru per jam dipekerjakan oleh mandor di setiap lokasi sesuai kebutuhan. Setiap mandor merekomendasikan tingkat upah untuk setiap karyawan baru serta kenaikan tingkat upah. Efektivitas karyawan sangat bervariasi, dan gaji mereka juga disesuaikan. Semua tingkat upah disetujui oleh pengawas. Karena setiap karyawan per jam bekerja secara mandiri, Rogers memiliki kebijakan jadwal kerja yang sangat fleksibel, selama mereka mulai setelah 7:00 dan selesai pada 18:00. Masing-masing
yg dibutuhkan
mandor memiliki persediaan kartu waktu yang telah diberi nomor sebelumnya yang dia distribusikan kepada karyawan pada hari Senin pagi. Karena beberapa karyawan tidak mulai sampai sore hari, beberapa kartu waktu disimpan di dalam kotak sesuai dengan jam waktu untuk mereka gunakan. Karyawan per jam menggunakan jam waktu untuk mencatat kapan mereka mulai dan berhenti bekerja. Setiap hari Jumat, setelah karyawan menyelesaikan pekerjaan mereka selama seminggu, mandor menghitung kartu waktu yang mereka bagikan, menyetujui, dan mengirimkan kurir semalam ke kantor utama di Cincinnati. Petugas penggajian menerima kartu waktu pada hari Sabtu dan memasukkan informasi menggunakan perangkat lunak penggajian yang menyiapkan cek atau otorisasi setoran langsung dan catatan penggajian terkait. Pengecekan sudah siap untuk ditandatangani oleh pengawas pada Senin pagi. Dia membandingkan setiap cek dengan daftar transaksi penggajian yang dikirim oleh departemen penggajian dan mengembalikan cek menggunakan kurir yang sama ke setiap lokasi. Mandor mengambil cek dan membagikan setiap cek kepada karyawan yang sesuai. Jika seorang karyawan tidak hadir di penghujung hari, mandor mengirimkannya ke alamat karyawan tersebut. Kecuali mandor, semua karyawan yang digaji bekerja di kantor Cincinnati. Wakil presiden penjualan atau pengawas mempekerjakan semua karyawan yang digaji, tergantung pada tanggung jawab mereka, dan menentukan gaji dan penyesuaian gaji mereka. Pemilik menentukan gaji wakil presiden penjualan dan pengontrol. Petugas penggajian juga memproses transaksi penggajian untuk karyawan yang digaji menggunakan perangkat lunak penggajian yang sama dengan yang digunakan untuk karyawan per jam, tetapi semua karyawan yang digaji menggunakan setoran langsung sehingga tidak ada cek yang disiapkan.
Perangkat lunak penggajian memiliki kontrol akses yang diatur oleh pengontrol. Dia adalah satusatunya orang yang memiliki akses ke modul gaji dan tingkat upah dari perangkat lunak. Dia memperbarui perangkat lunak untuk tarif dan gaji baru serta perubahan dari yang sudah ada. Petugas akuntansi memiliki akses ke semua modul penggajian lainnya. Asisten pengontrol telah diajarkan untuk merekonsiliasi rekening bank dan melakukan rekonsiliasi setiap bulan. yg dibutuhkan
Sebuah. Identifikasi kekurangan kontrol internal dalam sistem penggajian Rogers Products Company. b. Untuk setiap defisiensi, nyatakan jenis salah saji yang mungkin terjadi. Jelaskan sespesifik mungkin dalam menjelaskan sifat salah saji. Jika potensi kesalahan penyajian melibatkan penipuan, identifikasi siapa yang paling mungkin mengabadikan penipuan.
20-26 (Tujuan 20-3) Berikut ini adalah berbagai penyalahgunaan aset yang melibatkan siklus penggajian dan personalia. 1. Petugas penggajian menaikkan gajinya sebesar $ 100 setiap periode pembayaran. Setelah beberapa minggu, dia juga menaikkan tarif per jam untuk temannya yang bekerja di bagian pengiriman.
2. Petugas penggajian menyerahkan informasi penggajian untuk karyawan fiktif dan dananya langsung disetorkan ke rekening bank yang dia kendalikan. 3. Seorang karyawan menambahkan 10 jam lembur bahwa dia tidak bekerja ke catatan waktunya setiap periode gaji. 4. Dua karyawan pabrik memiliki pengaturan bahwa salah satu dari mereka akan mengambil cuti setiap hari Jumat, dan karyawan lainnya akan mencatat waktu mereka bekerja sehingga karyawan yang tidak hadir akan dibayar. 5. Seorang supervisor tidak memberi tahu bagian sumber daya manusia bahwa seorang karyawan per jam telah meninggalkan perusahaan. Dia terus menyerahkan catatan waktu untuk karyawan tersebut. Uang tersebut langsung disimpan di rekening bank mantan karyawan tersebut, dan ia membagi jumlah yang dibayarkan kepada supervisor. yg dibutuhkan
Sebuah. Untuk setiap penyalahgunaan, tunjukkan tujuan audit terkait transaksi yang tidak terpenuhi.
b. Tunjukkan satu atau lebih kontrol yang paling efektif dalam mencegah atau mendeteksi penyalahgunaan. c. Karena pengawas prihatin dengan karyawan fiktif, dia merekomendasikan pembayaran gaji mendadak. Penyalahgunaan mana yang akan terdeteksi oleh pembayaran gaji mendadak? Bagaimana pembayaran dilakukan jika karyawan tidak menerima cek gaji karena pembayaran langsung disetorkan ke rekening bank mereka? 20-27 (Tujuan 20-4) Archer Uniforms, Inc., adalah distributor seragam profesional ke toko retail yang menjual pakaian kerja kepada para profesional, seperti dokter, perawat, satpam, dll. Secara tradisional, sebagian besar penjualan ke toko retail di seluruh Amerika Serikat.
Serikat dan Kanada. Sebagian besar pengiriman diproses dalam jumlah besar untuk dikirim langsung ke toko ritel atau ke fasilitas distribusi gudang kantor perusahaan untuk rantai toko ritel. Pada awal 2016, Archer Uniforms mulai menawarkan penjualan seragam secara langsung kepada para profesional melalui situs Web perusahaannya. Para profesional dapat mengakses informasi online tentang gaya, ukuran, dan harga yang seragam. Pembelian diterapkan ke kartu kredit pribadi pelanggan, dan agen kartu kredit mentransfer dana ke rekening bank Archer secara berkala sepanjang bulan. Manajemen membuat keputusan ini berdasarkan kesimpulannya bahwa penjualan online akan memanfaatkan pasar baru profesional yang tidak memiliki akses mudah ke toko ritel. Dengan demikian, volume pengiriman ke toko retail diperkirakan akan tetap konsisten. Karena staf TI Archer tidak memiliki pengalaman yang diperlukan untuk membuat dan mendukung sistem penjualan online, manajemen menggunakan perusahaan konsultan teknologi informasi untuk merancang dan memelihara sistem penjualan online.
Sebelum melakukan prosedur analitis substantif yang terkait dengan akun penggajian dan siklus
yg dibutuhkan
personel, kembangkan ekspektasi tentang bagaimana peristiwa terkini di Archer Uniforms, Inc., akan memengaruhi biaya penggajian untuk departemen berikut selama 2016 dibandingkan tahuntahun sebelumnya. Tunjukkan tingkat (luas, sedang, kecil) yang Anda harapkan saldo akun pengeluaran gaji meningkat atau menurun selama 2016.
1. Gudang dan Departemen Pengiriman 2. Departemen IT
3. Departemen Piutang 4. Departemen Hutang
5. Departemen Penerima
6. Manajemen Eksekutif 7. Pemasaran
20-28 (Tujuan 20-4) Kompensasi CEO dapat berupa jumlah material dan sering kali diteliti oleh regulator, analis, pesaing, dan investor. Bagi CEO perusahaan yang diperdagangkan secara publik, kompensasi dapat berupa gaji, bonus, pemberian opsi saham, atau penghargaan saham lainnya yang dapat dibatasi dalam hal berapa lama pejabat dan direktur diminta untuk memegang saham. Perusahaan publik yang diperdagangkan diwajibkan oleh Securities and Exchange Commission untuk memberikan pengungkapan tentang komponen kompensasi eksekutif dalam pernyataan proxy tahunan perusahaan. Sebuah. Kunjungi situs Web SEC (www.sec.gov) untuk menemukan pernyataan proxy tahunan (pengajuan “DEF 14A”) yang dikirimkan ke SEConMarch 20, 2015, untuk YumBrands, Inc., yang memiliki Kentucky Fried Chicken, Pizza Hut, dan Restoran Taco Bell. Cari Tabel Kompensasi Ringkasan dalam pernyataan proxy tahunan dan identifikasi komponen kompensasi total Ketua dan Pejabat Eksekutif untuk tahun 2014.
yg dibutuhkan
b. Menyediakan setidaknya satu prosedur audit yang akan dilakukan auditor untuk menguji gaji Ketua dan CEO. Apa tujuan audit yang dipenuhi dengan prosedur audit ini?
c. Menyediakan setidaknya satu prosedur audit yang akan dilakukan auditor untuk menguji tujuan kejadian terkait dengan pemberian penghargaan saham Ketua dan CEO dan opsi saham / hak apresiasi saham (SAR).
d. Bagaimana auditor menguji nilai wajar dari opsi saham / hak apresiasi saham (SAR)? e. Mengapa tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan begitu penting untuk kompensasi berbasis saham?
kasus 20-29 (Tujuan 20-3) Roost dan Briley, CPA, melakukan audit terhadap Leggert Lumber Co., broker kayu grosir internasional. Karena sifat bisnis mereka, penggajian dan biaya telepon adalah dua pengeluaran terbesar. Anda adalah auditor yang bertanggung jawab atas penugasan yang bertanggung jawab untuk mengembangkan program audit untuk siklus penggajian dan personel. Leggert Lumber menggunakan perusahaan layanan komputer untuk menyiapkan cek penggajian mingguan, memperbarui catatan pendapatan, dan menyiapkan jurnal penggajian mingguan untuk 30 karyawannya. Presiden mengelola semua file sumber daya manusia, mengenal setiap karyawan dengan sangat baik, dan merupakan peserta penuh waktu dalam bisnis ini. Semua karyawan, kecuali presiden, memeriksa ke dalam gedung perusahaan setiap hari menggunakan jam waktu. Sekretaris presiden, Mary Clark, membagikan kartu waktu setiap hari, mengamati
karyawan yang masuk, mengumpulkan kartu, dan segera mengembalikannya ke file. Dia melalui proses yang sama ketika karyawan keluar rumah dalam perjalanan pulang. Di akhir setiap minggu, karyawan menghitung jam kerja mereka sendiri. Clark memeriksa ulang jamjam itu, dan presiden menyetujui semua kartu waktu. Setiap Selasa, Clark mengirimkan input penggajian ke pusat layanan komputer. Dia mengajukan salinan data masukan, yang meliputi berikut ini
informasi rendah untuk setiap karyawan: Informasi
Sumber
Nama karyawan
Kartu waktu
Nomor KTP
Daftar karyawan
Tingkat tenaga kerja per jam *
Daftar tingkat upah (disetujui oleh presiden)
Jam reguler
Kartu waktu
Jam lembur
Kartu waktu
Pemotongan khusus *
Formulir khusus (disiapkan oleh karyawan)
Informasi W-4 *
Formulir W-4
Pemutusan hubungan kerja*
Presiden
* Disertakan pada formulir masukan hanya untuk karyawan baru, pemutusan hubungan kerja, dan perubahan.
Pusat layanan menggunakan data penggajian untuk memperbarui file induk dan mencetak cek penggajian dan daftar penggajian. Daftar penggajian memiliki judul berikut: Nama karyawan
Uang gaji lembur
Pajak negara bagian dipotong
Nomor KTP
Penggajian kotor
Potongan lainnya
Jam reguler
Pajak FICA dipotong
Gaji bersih
Jam lembur
Medicare ditahan
Periksa nomor
Dolar gaji reguler
Pajak federal dipotong
Garis disiapkan untuk setiap karyawan dan jurnal dijumlahkan. Cek penggajian dan jurnal dikirim ke Clark, yang membandingkan informasi di jurnal dengan input penggajian dan inisial jurnal. Dia memberikan cek tersebut kepada presiden, yang menandatanganinya dan secara pribadi mengirimkannya kepada karyawan. Clark menambahkan kembali jurnal dan memposting totalnya ke buku besar. Laporan bank dengan salinan cek yang dibatalkan dikirimkan ke presiden, dan dia mempersiapkan rekonsiliasi bank bulanan.
yg dibutuhkan
Sebuah. Apakah ada dokumentasi yang hilang karena pusat layanan komputer? Menjelaskan. b. Untuk setiap tujuan audit terkait transaksi untuk penggajian dan siklus personel, tulis pengujian yang sesuai atas pengendalian dan pengujian substantif atas prosedur audit transaksi. Pertimbangkan baik kontrol maupun kekurangan dalam menulis program Anda. Labeli setiap prosedur sebagai pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi.
c. Atur ulang program audit format desain Anda dalam persyaratan b. menjadi program audit format kinerja. d. Siapkan lembar data pengambilan sampel dengan menggunakan pengambilan sampel nonstatistik atau atribut, seperti yang ditunjukkan pada Bab 15, untuk program audit di bagian b. Tetapkan ARO dan faktor lain yang diperlukan untuk pengambilan sampel yang Anda anggap sesuai. Jangan berasumsi bahwa Anda benar-benar melakukan tes apa pun.
