Audit of The Inventory and Warehousing [PDF]

Citation preview

Rangkuman Pengauditan II Chapter 21: Audit of the Inventory and Warehousing Cycle



Inventaris memiliki banyak bentuk yang berbeda, tergantung pada sifat bisnisnya. Untuk mempelajari siklus persediaan dan pergudangan, kita akan menggunakan contoh perusahaan manufaktur. Siklus persediaan dan pergudangan dapat dianggap terdiri dari dua sistem yang terpisah tetapi terkait erat, yang satu melibatkan aliran fisik barang dan yang lainnya terkait biaya. Terdapat enam fungsi yang membentuk siklus persediaan dan pergudangan, antara lain: A. Process purchase orders: Permintaan pembelian adalah formulir yang digunakan untuk meminta departemen pembelian untuk memesan persediaan. Permintaan ini dapat diprakarsai oleh personel ruang penyimpanan karena bahan baku diperlukan B. Receive raw materials: Penerimaan bahan yang dipesan, yang juga merupakan bagian dari siklus akuisisi dan pembayaran, melibatkan pemeriksaan bahan yang diterima untuk kuantitas dan kualitas. Bagian penerima menyiapkan laporan penerimaan yang menjadi bagian dari dokumentasi sebelum pembayaran dilakukan. C. Store raw materials: Ketika departemen lain membutuhkan bahan untuk produksi, personel menyerahkan permintaan bahan yang disetujui dengan benar, perintah kerja, atau dokumen serupa atau pemberitahuan elektronik yang menunjukkan jenis dan jumlah bahan yang dibutuhkan. Dokumen permintaan ini digunakan untuk memperbarui file induk persediaan perpetual dan mencatat transfer dari bahan mentah ke akun barang dalam proses. D. Process the goods: Ada dua jenis utama sistem biaya: sistem biaya pekerjaan dan sistem biaya proses, tetapi ada banyak variasi dan kombinasi dari sistem ini. Dalam sistem biaya pekerjaan, biaya diakumulasikan oleh pekerjaan individu ketika bahan dikeluarkan dan biaya tenaga kerja dikeluarkan. Dalam sistem biaya proses, mereka diakumulasikan oleh proses, dengan biaya per unit untuk setiap proses yang dibebankan ke produk yang melewati proses. Catatan akuntansi biaya terdiri dari file induk, spreadsheet, dan laporan yang mengakumulasi biaya bahan, tenaga



kerja, dan overhead berdasarkan pekerjaan atau proses saat biaya tersebut dikeluarkan. E. Store finished goods: Di perusahaan dengan kontrol internal yang baik, barang jadi disimpan di bawah kontrol fisik di area terpisah dengan akses terbatas F. Ship finished goods G. Perpetual inventory master files: File induk persediaan perpetual biasanya mencakup informasi tentang unit persediaan yang diperoleh, dijual, dan di tangan. Dalam sistem komputerisasi yang dirancang dengan baik, mereka juga memasukkan informasi tentang biaya per unit. Tujuan keseluruhan dalam audit siklus persediaan dan pergudangan adalah untuk memberikan jaminan bahwa laporan keuangan secara wajar memperhitungkan bahan baku, barang dalam proses, persediaan barang jadi, dan harga pokok penjualan. Audit siklus persediaan dan pergudangan dapat dibagi menjadi lima kegiatan dalam siklus: 1. Acquire and record raw materials, labor, and overhead: Bagian audit ini mencakup tiga fungsi pertama. Ini termasuk memproses pesanan pembelian, menerima bahan baku, dan menyimpan bahan baku. 2. Internally transfer assets and costs: Transfer internal persediaan meliputi proses barang dan penyimpanan barang jadi. 3. Ship goods and record revenue and costs: Karena merupakan bagian dari siklus penjualan dan penagihan, auditor memperoleh pemahaman dan menguji pengendalian internal atas pencatatan pengiriman sebagai bagian dari audit siklus tersebut, 4. Physically observe inventory: Pemeriksaan fisik adalah jenis bukti penting yang digunakan untuk memverifikasi keberadaan dan jumlah persediaan. 5. Price and compile inventory: Auditor harus melakukan pengujian kompilasi persediaan, yang merupakan pengujian untuk memverifikasi apakah penghitungan fisik telah diringkas dengan benar, jumlah dan harga persediaan diperpanjang dengan benar, dan persediaan yang diperluas dicatat dengan benar untuk menyamai saldo persediaan buku besar. Audit of Cost Accounting



Sistem akuntansi biaya dan kontrol dari perusahaan yang berbeda lebih bervariasi daripada kebanyakan area audit lainnya karena berbagai macam item persediaan dan tingkat kecanggihan yang diinginkan oleh manajemen. Pengendalian akuntansi biaya adalah pengendalian yang terkait dengan proses yang mempengaruhi persediaan fisik dan pelacakan biaya terkait dari saat bahan baku diminta hingga penyelesaian produk manufaktur dan pemindahannya ke penyimpanan. Lebih mudah untuk membagi kontrol ini menjadi dua kategori besar: (1) physical controls over raw materials, work-in-process, and finished goods inventory; dan (2) Controls over the related costs. Untuk melindungi aset, sebagian besar perusahaan secara fisik memisahkan dan membatasi akses ke area penyimpanan untuk bahan mentah, proses kerja, dan barang jadi untuk mengontrol pergerakan inventaris. Dalam beberapa kasus, manajer menugaskan penyimpanan inventaris kepada individu tertentu yang bertanggung jawab untuk melindungi inventaris. File induk persediaan perpetual yang dikelola oleh orang yang tidak memiliki hak asuh atau akses ke aset adalah pengendalian akuntansi biaya lain yang berguna karena sejumlah alasan: a. Mereka menyediakan catatan inventaris di tangan, yang digunakan untuk memulai produksi atau perolehan bahan atau barang tambahan. b. Mereka memberikan catatan penggunaan bahan baku dan penjualan barang jadi, yang dapat ditinjau untuk barang usang atau lambat bergerak. c. Mereka memberikan catatan untuk menunjukkan tanggung jawab ketika ada perbedaan antara jumlah fisik dan jumlah yang ditunjukkan pada daftar abadi. Auditor memperhatikan empat aspek dalam tests of cost accounting: 1. Physical controls over inventory: jika auditor menyimpulkan bahwa pengendalian fisik sangat tidak memadai sehingga persediaan akan sulit untuk dihitung secara akurat, mereka harus memperluas pengamatan pengujian persediaan fisik untuk memastikan bahwa penghitungan yang memadai telah dilakukan. 2. Documents and records for transferring inventory: Saat mengaudit transfer inventaris, auditor pertama-tama perlu memahami pengendalian internal klien untuk mencatat transfer sebelum mereka dapat melakukan pengujian yang relevan. Setelah mereka memahami pengendalian internal, mereka dapat dengan mudah melakukan pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi dengan memeriksa



dokumen dan catatan untuk menguji tujuan kejadian dan akurasi pemindahan barang dari gudang bahan baku ke manufaktur. 3. Perpetual inventory master files: Keandalan file induk persediaan perpetual mempengaruhi waktu dan luas pemeriksaan fisik persediaan oleh auditor. Ketika file induk persediaan perpetual akurat, auditor dapat menguji persediaan fisik sebelum tanggal neraca 4. Unit cost records: Data biaya yang akurat untuk bahan mentah, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik sangat penting untuk persediaan bahan baku, barang dalam



proses,



dan



barang



jadi yang



dinyatakan secara



wajar. Untuk



mempertahankan data biaya yang akurat, klien harus mengintegrasikan catatan akuntansi biaya mereka dengan produksi dan catatan akuntansi lainnya. Substantive Analytical Procedures Prosedur analitis substantif penting dalam mengaudit inventaris dan pergudangan, seperti halnya dalam semua siklus lainnya. Tabel di bawah ini menunjukkan beberapa prosedur analitis umum dan kemungkinan salah saji yang mungkin diindikasikan ketika fluktuasi terjadi. Kami telah membahas beberapa prosedur analitis tersebut, seperti persentase margin kotor, dalam kaitannya dengan siklus lainnya.



Physical Observation of Inventory Karena persediaan bervariasi secara signifikan untuk perusahaan yang berbeda, memperoleh pemahaman tentang industri dan bisnis klien lebih penting baik untuk pengamatan persediaan fisik maupun penetapan harga dan kompilasi persediaan



daripada untuk sebagian besar area audit. Contoh pertimbangan utama yang harus dipertimbangkan oleh auditor mencakup metode penilaian persediaan yang dipilih oleh manajemen, potensi keusangan persediaan, dan risiko bahwa persediaan konsinyasi mungkin bercampur dengan persediaan yang dimiliki. Auditor harus mengevaluasi apakah risiko yang terkait dengan persediaan memenuhi syarat sebagai risiko signifikan. Saat memperoleh pemahaman tentang pengaruh bisnis dan industri klien terhadap persediaan, auditor menilai risiko bisnis klien untuk menentukan apakah risiko tersebut meningkatkan kemungkinan salah saji material dalam persediaan. Setelah menilai risiko bisnis klien, auditor menentukan materialitas kinerja dan menilai risiko bawaan untuk persediaan, yang biasanya sangat material untuk perusahaan manufaktur, grosir, dan eceran. Auditor sering menilai risiko Inheren yang tinggi untuk perusahaan dengan persediaan yang signifikan, tergantung pada situasinya. Ketika menilai risiko pengendalian, auditor terutama memperhatikan pengendalian internal atas catatan perpetual, pengendalian fisik, penghitungan persediaan, dan kompilasi serta penetapan harga persediaan. Terdapat beberapa aspek yang diperhatikan pada subbab ini, antara lain: Inventory Observation Requirements. Controls Over Physical Count,



Audit



Decisions, dan Physical Observation Tests. Audit of Pricing and Compilation Auditor harus memverifikasi bahwa penghitungan fisik atau jumlah catatan perpetual telah diberi harga dan disusun dengan benar. Pengujian harga persediaan mencakup semua pengujian harga unit klien untuk menentukan apakah harga tersebut benar. Tes kompilasi inventaris termasuk pengujian ringkasan klien tentang jumlah inventaris, menghitung ulang harga dikali kuantitas, membuat ringkasan inventaris, dan menelusuri total ke buku besar. Integration of the Tests Dalam menguji persediaan fisik, auditor mungkin sangat bergantung pada file induk persediaan perpetual jika telah diuji sebagai bagian dari satu atau lebih siklus yang telah kita diskusikan dan dianggap andal. Jika demikian halnya, auditor dapat mengamati dan menguji penghitungan fisik pada waktu selain akhir tahun.