Bab 17 Investasi 2 [PDF]

Citation preview

KATA PENGANTAR Penekanan Dunia Nyata Salah satu tujuan mata kuliah akuntansi keuangan menengah adalah untuk mengarahkan mahasiswa pada penerapan prinsip dan teknik akuntansi dalam praktik. Dengan demikian, kami memberikan banyak contoh dari perusahaan nyata dalam buku teks ini. Nama perusahaan nyata ini disorot dengan font tebal. Ilustrasi dan tampilan yang ditandai oleh ikon yang ditunjukkan disampingnya adalah kutipan dari laporan keuangan aktual perusahaan sebenarnya.



Mata Uang dan Akurasi Akuntansi terus berubah seiring perubahan lingkungan, krena itu buku up-to-det adalah sebuah kebutuhan. Kami telah berusaha menjadikan Edisi IFRS ini sebagai buku teks terbaru dan akurat yang tersedia.



Menggunakan Bagian Penilaian Anda       



Masalah laporan keuangan yang menampilkan marks and spancer plc. Kasus analisis komparatif yang menampilkan cadbury dan nestle yang meminta mahasiswa membandingkan dan membedakan pelaporan keuangan kedua perusahaan ini. Kasus analisis laporan keuangan yang meminta mahasiswa untuk menggunakan informasi tersebut dalam laporan akuntansi yang diterbitkan untuk melakukan analisis keuangan. Kasus pelaporan internasional yang mengeksplorasi perbedaan pelaporan oleh perusahaan internasional. Latihan tinjauan akuntansi,analisis dan prinsip untuk membantu memperkuat ketiga elemen penting setiap bab ini. Kasus penelitian profesional yang memberi mahasiswa praktik melakukan penelitian otoritatif. Simulasi profesional yang memberi mahasiswa dengan konteks integratif untuk menerapkan konsep yang dipelajari di bab ini.



MATERI TUGAS AKHIR Pada akhir setiap bab kami telah menyediakan seperangkat ulasan dan materi pekerjaan rumah yang lengkap. Bagian ini terdiri dari pertanyaan, latihan singkat, latihan, soal dan latihan singkat untuk konsep untuk analisis. Materi ini diikuti dengan bagian menggunakan penilaian anda dijelaskan diatas. Semua materi tugas telah dipilah dan diperiksa tiga kali untuk akurasi dan kejelasannya.



WileyPlus WileyPlus adalah rangkaian sumber yag berisi pekerjaan rumah secara online, dengan akses ke versi teks secara online.    



Mempersiapkan dan menyajikan presentasi kelas. Membuat tugas. Menawarkan bantuan dalam konteks yang sensitif kepada mahasiswa. Melacak kemajuan mahasiswa.



MATERI TAMBAHAN Pendamping buku teks ini adalah paket lengkap alat bantu belajar mahasiswa dan alat bantu pengajaran instruktur.



Alat Pengajaran Instruktur Solusi Manual. Uji Bank. Manual Instruktur. Presentasi Power Point. Sumber Daya Manajemen Mata Kuliah.



Alat Bantu Belajar Mahasiswa Panduan Studi Mahasiswa. Makalah Kerja.



BAB 17 INVESTASI AKUNTANSI ASET KEUANGAN Aset keuangan (financial asset) adalah kas, investasi ekuitas dari perusahaan lain (misalnya, saham biasa atau saham preferen) atau hak kontraktual untuk menerima kas dari pihak lain (misalnya pinjaman, piutang dan obligasi). Beberapa pengguna laporan keuangan mendukung pengukuran tunggal-nilai wajaruntuk semua aset keuangan. Mereka melihat nilai wajar menjadi lebih relevan daripada pengukuran lainnya dalam membantu investor menilai dampak dari peristiwa ekonomi terkini terhadap arus kas masa depan dari aset tersebut. Selain itu mereka juga percaya bahwa penggunaan metode tunggal mempromosikan konsistensi dalam penilaian dan pelaporan aset keuangan sehingga meningkatkan kegunaan laporan keuangan. Lainnya tidak setuju. Mereka mencatat bahwa banyak investasi yang dimiliki tidak untuk dijual melainkan untuk menghasilkan pendapatan selama berinvestasi. IASB memutuskan bahwa pelaporan semua aset keuangan pada nilai wajar bukan pendekatan yang paling tepat untuk memberikan informasi yang relevan bagi pengguna laporan keuangan. IASB mencatat bahwa nilai wajar dan pendekatan berbasis biaya dapat memberikan informasi yang berguna bagi pembaca laporan keuangan untuk aset keuangan jenis tertentu dalam keadaan tertentu. Akibatnya IASB mewajibkan perusahaan mengklasifikasikan aset keuangan dalam dua kategori – biaya perolehandimortisasi dan nilai wajar - tergantung pada keadaannya. Dasar Pengukuran – Melihat Lebih Dekat Secara umum IFRS mengharuskan perusahaan menentukan bagaimana mengukur aset keuangan berdasarkan dua kriteria :  



Model bisnis perusahaan untuk mengelola aset keuangan dan Karakteristik arus kas kontraktual dari aset keuangan.



Investasi ekuitas umumnya dicatat dan dilaporkan pada nilai wajar. Investasi ekuitas tidak memiliki bunga tetap atau daftar pembayaran pokok sehingga tidak dapat dicatat pada biaya perolehan diamortisasi. Singkatnya perusahaan mencatat investasi berdasarkan jenis efek, seperti yang ditunjukkan pada ilustrasi dibawah :



Jenis Investasi Utang (Bagian 1)



Penilaian Kriteria Akuntansi



Pendekatan Penilaian



Memenuhi model bisnis (dimiliki Biaya untuk ditagih) dan uji arus kas diamortisasi kontraktual.



perolehan



Tidak memenuhi uji model bisnis Nilai wajar (tidak dimiliki untuk ditagih) Ekuitas (Bagian 2)



Tidak memenuhi uji arus kas Nilai wajar* kontraktual



*Untuk beberapa investasi ekuitas dimana investor mengeksekusi sebagian kepemilikannya kepada investee, dengan menggunakan metode ekuitas.



BAGIAN 1 . INVESTASI UTANG Investasi utang (debt investments) ditandai dengan pembayaran kontraktual pada tanggal tertentu dari pokok dan bunga atas jumlah pokok terutang. Perusahaan mengukur investasi utang pada biaya perolehan diamortisasi jika tujuan dari model bisnis perusahaan adalah untuk memiliki aset keuangan untuk menerima arus kas kontraktual (dimiliki untuk ditagih – held-for-collection). Biaya perolehan diamortisasi(amortized cost) adalah jumlah pengakuan awal dari investasi dikurangi pembayaran kembali, ditambah atau dikurangi amortisasi kumulatif dan setelah dikurangi dengan pengurangan dari tidak tertagihnya. Jika kriteria untuk pengukuran pada biaya perolehan diamortisasi tidak terpenuhi maka investasi utang dinilai dan dicatat sebesar nilai wajarnya. Nilai wajar (fair value) adalah jumlah dimana aset dapat ditukar antara pihak yang berpengetahuan dalam transaksi yang wajar. INVESTASI UTANG – BIAYA PEROLEHAN DIAMORTISASI Investasi utang dapat diukur dengan biaya perolehan diamortisasi. Jika perusahaan sepertiCarrefour(FRA) melakukan investasi dalam obligasi Nokia (FIN), maka akan menerima arus kas kontraktual dari bunga selama umur obligasi dan pembayaran pokok pada saat jatuh tempo. Jika strategi Carrefour untuk memiliki investasi ini agar dapat menerima arus kas selama umur obligasi, perusahaan memiliki strategi dimiliki untuk ditagih dan akan mengukur investasi pada biaya perolehan diamortisasi.



Contoh : investasi utang pada biaya perolehan diamortisasi Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk investasi utang pada biaya perolehan diamortisasi, asumsikan bahwa Robinson Company membeli obligasi Evermaster Corporation senilai $100.000 dengan tingkat diskonto 8% pada tanggal 1 Januari 2011, dengan membayar $92.278. Obligasi akan jatuh tempo tanggal 1 Januari 2016 dan yield sebesar 10% bunga dibayarkan setiap 1 Juli dan 1 Januari. Robinson mencatat investasi sebagai berikut :



1 Januari 2011



Investasi Utang Kas



Rp. 92.278 Rp. 92.278



Ilustrasi dibawah ini menunjukkan dampak dari amortisasi diskonto pada pendapatan bunga yang dicatat Robinson setiap periode untuk investasinya pada obligasi Evermaster.



PEMBELIAN OBLIGASI 8% PADA YIELD 10% Tanggal



1/1/11 1/7/11 1/1/12 1/7/12 1/1/13 1/7/13 1/1/14 1/7/14 1/1/15 1/7/15 1/1/16



Penerimaan Kas



$4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 $40.000



Pendapatan Bunga



$4.614 4.645 4.677 4.711 4.746 4.783 4.823 4.864 4.907 4.952 $47.722



Amortisasi Diskonto Obligasi



Jumlah Tercatat Obligasi $92.278 92.892 93.537 94.214 94.925 95.671 96.454 97.277 98.141 99.048 100.000



$614 645 677 711 746 783 823 864 907 952 $7.722



Robinson mencatat penerimaan pembayaran bunga setengah tahunan pertama pada 1 Juli 2011 (menggunakan data dalam ilustrasi diatas) sebagai berikut : 1/7/11



Kas Investasi Utang Pendapatan Bunga



Rp. 4.000 Rp. 614 Rp. 4.614



Oleh karena itu Robinson menggunakan dasar tahun kalender, maka bunga yang masih harus dibayar dan mengamortisasi diskonto pada tanggal 31 Desember 2011 sebagai berikut : 31/12/11



Piutang Bunga Investasi Utang Pendapatan Bunga



Rp. 4.000 Rp. 645 Rp. 4.645



Robinson melaporkan investasi dalam obligasi Evermaster pada laporan keuangan tanggal 31 Desember 2011 sebagai berikut :



Laporan Posisi Keuangan Investasi jangka panjang Investasi utang Aset lancar Piutang bunga



$. 93.537 $. 4.000



Laporan Laba – Rugi Pendapatan dan beban lainnya Pendapatan bunga



$. 9.259



Ilustrasi dibawah ini menunjukkan perhitungan dari keuntungan yang direalisasi atas penjualan : Harga penjualan obligasi (diluar bunga yang masih harus dibayar) Dikurangi : Nilai buku obligasi pada 1 November 2013 Biaya perolehan diamortisasi 1 Juli 2013 $. 95.671 Ditambah : amortisasi diskonto 1 Juli-Nov 2013 $. 522 Keuntungan atas penjualan obligasi



$. 99.750



$. 96.193 $. 3.557



Robinson mencatat penjualan obligasi sebagai berikut : 1/11/2013



Kas



$. 102.417 Pendapatan bunga Investasi utang Keuntungan atas penjualan investasi utang



$. 2.667 $. 96.193 $. 3.557



INVESTASI UTANG – NILAI WAJAR Investasi utang ini sering juga disebut investasi perdagangan (trading investments) karena perusahaan sering membeli dan menjual investasi tersebut untuk menghasilkan keuntungan dalam jangka pendek dari selisih harga. Investasi utang tersebut dicatat pada biaya perolehan diamortisasi. Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan menyesuaikan biaya perolehan diamortisasi ke nilai wajar, dengan keuntungan atau kerugian akibat pemilikan belum direalisasi dilaporkan sebagai bagian dari laba neto ( metode nilai wajar – fair value method ). Keuntungan atau kerugian



akibat pemilikan yang belum direalisasi ( unrealized holding gain or loss ) adalah perubahan neto nilai wajar pada investasi utang dari satu periode ke periode lainnya. Contoh : Investasi utang pada nilai wajar ( efek tunggal ) Asumsi informasi sama dengan ilustrasi sebelumnya. Jurnal pada tahun 2011 sama dengan biaya perolehan diamortisasi. Jurnal tersebut adalah sebagai berikut : 1/1/2011



Investasi utang Kas



$. 92.278 $. 92.278



1/7/2011



Kas Investasi utang Pendapatan bunga



$. 4.000 $. 614 $. 4.614



1/12/2011



Piutang bunga Investasi utang Pendapatan bunga



$. 4.000 $. 645 $. 4.645



Untuk menerapkan pendekatan nilai wajar, Robinson menentukan bahwa akibat penurunan suku bunga, nilai wajar dari investasi utang meningkat menjadi $.95.000 pada tanggal 31 Desember 2011. Dengan membandingkan antara nilai wajar dan jumlah tercatat obligasi ini pada tanggal 31 Desember 2011. Robinson memiliki keuntungan akibat pemilikan yang belum direalisasi sebesar $. 1.463 seperti ditunjukkan ilustrasi dibawah ini : Nilai wajar pada 31 Desember 2011 Biaya perolehan diamortisasi 31 Desember 2011 Keuntungan atau kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasi



$. 95.000 $. 93.537 $. 1.463



Jurnal : 31/12/2011



Penyesuaian nilai wajar efek $. 1.463 Keuntungan(kerugian)akibat pemilikan blm direalisasikan $. 1.463



Robinson melaporkan investasinya dalam obligasi Evermaster pada laporan keuangan tanggal 31 Desember 2011 seperti ditunjukkan ilustrasi dibawah ini :



Laporan Posisi Keuangan Investasi Investasi utang Aset lancar Piutang bunga



$. 95.000 $. 4.000



Laporan Laba – Rugi Pendapatan dan beban lain Pendapatan bunga Keuntungan(kerugian) akibat pemilikan belum direalisasi



$. 9.259 $. 1.463



Melanjutkan contoh sebelumnya pada tanggal 31 Desember 2012, asumsikan bahwa nilai wajar dari investasi utang Evermaster adalah $. 94.000. Dalam hal ini Robinson mencatat kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasi sebesar $. 2.388 seperti yang ditunjukkan ilustrasi dibawah ini :



Investasi Utang 31 Desember 2012 Investasi



Obligasi 10% Evermaster Dikurangi : Saldo penyesuaian nilai wajar efek sebelumnya Penyesuaian nilai wajar efek



Biaya Perolehan Diamortisasi



$. 94.925



Nilai Wajar



Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi



$. 94.000



$. (925) $. 143 $.(2.388)



Jurnalnya : Keuntungan(kerugian)akibat pemilikan belum direalisasi Penyesuaian nilai wajar efek



$. 2.388 $. 2.388



Robinson melaporkan investasinya dalam obligasi Evermaster pada laporan keuangan tanggal 31 Desember 2012 seperti ditunjukkan pada ilustrasi dibawah ini :



Laporan Posisi Keuangan Investasi Investasi utang Aset lancar Piutang bunga



$. 94.000 $. 4.000



Laporan Laba – Rugi Pendapatan dan beban lain Pendapatan bunga Keuntungan(kerugian)akibat pemilikan belum direalisasi



$. 9.388 $. (2.388)



Contoh : Investasi utang pada nilai wajar (Portofolio) PORTOFOLIO INVESTASI UTANG 31 Desember 2012 Investasi



Obligasi 10% Anacomp (total portofolio) Saldo penyesuaian nilai wajar efek sebelumnya Penyesuaian nilai wajar efek



Biaya Perolehan Diamortisasi



$. 200.000



Nilai Wajar



Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi



$. 195.000



$. (5.000) $. 9.537 $. 4.537



Jurnalnya : 31 Desember 2012 Penyesuaian nilai wajar efek Keuntungan(kerugian)akibat pemilikan belum direalisasi



$. 4.537 $. 4.537



Penyajian laporan keuangan : Laporan Posisi Keuangan Investasi Investasi utang pada nilai wajar Aset lancar Piutang bunga



$. 195.000 $. xxx



Laporan Laba – Rugi Pendapatan dan beban lain Pendapatan bunga Kerugian atas penjualan investasi Keuntungan(kerugian) yang belum direalisasi



$. xxx $. 4.214 $. 4.537



OPSI NILAI WAJAR Asumsikan bahwa Pirelli (ITA) membeli investasi utang dimana pihaknya berencana untuk mengelolanya atas dasar dimiliki untuk ditagih (dan dihitung sebesar biaya perolehan diamortisasi). Pirelli memiliki ketidakterkaitan pada aset keuangan terkait karena, meskipun nilai wajar investasi dapat berubah, tidak ada keuntungan dan kerugian yang diakui, sedangkan keuntungan dan kerugian atas liabilitas dicatat dalam laba-rugi.



Untuk mengatasi pengaitan ini, perusahaan memiliki opsi untuk melaporkan sebagian besar aset keuangan pada nilai wajar. opsi ini diterapkan atas dasar instrumen per instrumen yang umumnya hanya tersedia pada saat perusahaan pertama kali melakukan pembelian aset keuangan atau terjadinya liabilitas keuangan. Untuk mengilustrasikan asumsikan bahwa Hardy Company membeli obligasi yang diterbitkan oleh Bank Central Jerman. Hardy berencana untuk memiliki investasi utang sampai jatuh tempo dalam jangka waktu lima tahun. Pada tanggal 31 Desember 2011 biaya perolehan diamortisasi investasi ini adalah €100.000; nilai wajar pada tanggal 31 Desember 2011 adalah €113.000. Jika Hardy memilih opsi nilai wajar untuk memperhitungkan investasi ini jurnal yang harus dibuat pada tanggal 31 Desember 2011 adalah sebagai berikut : Investasi utang-obligasi Jerman € 13.000 Keuntungan(kerugian)akibat pemilikan belum direalisasi € 13.000



Dalam situasi ini, Hardy menggunakan akun yang berjudul Investasi utang-obligasi Jerman untuk mencatat perubahan nilai wajar pada tanggal 31 Desember. Perusahaan tidak menggunakan akun Penyesuaian nilai wajar efek karena akuntansi untuk opsi nilai wajar atas dasar investasi per investasi bukan atas dasar portofolio. Oleh karena Hardy memilih opsi nilai wajar, keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dicatat sebagai bagian dari laba neto, meskipun Hardy mengelola investasinya atas dasar dimiliki untuk ditagih. Hardy harus terus menggunakan metode nilai wajar untuk mencatat investasi ini sampai tidak memiliki kepemilikan efek.



BAGIAN 2 . INVESTASI EKUITAS Investasi ekuitas (equity investment) merupakan hak kepemilikan, seperti saham biasa, saham preferen atau saham modal lainnya. Investasi ini juga termasuk hak untuk memperoleh atau melepaskan kepemilikan pada harga yang telah disepakati atau ditentukan seperti waran dan hak. Biaya perolehan investasi ekuitas diukur pada harga pembelian efek. Komisi broker dan biaya lain yang terkait dengan pembelian dicatat sebagai beban. Tingkat dimana salah satu perusahaan (investor) memperoleh hak dalam saham perusahaan lain (investee) umumnya menentukan perlakuan akuntansi untuk investasi setelah akuisisi. Klasifikasi investasi tersebut tergantung pada persentase hak suara investee yang dipegang oleh investor. 1. Kepemilikan kurang dari 20% (metode nilai wajar)- investor memiliki hak pasif. 2. Kepemilikan antara 20% - 50% (metode ekuitas) – investor memiliki pengaruh signifikan. 3. Kepemilikan lebih dari 50% (laporan konsolidasian) – investor memiliki kepentingan pengendali.



INVESTASI EKUITAS PADA NILAI WAJAR Investasi obligasi dimiliki untuk diperdagangkan, akuntansi umum dan aturan pelaporan untuk investasi ini adalah untuk menilai efek pada nilai wajar dan mencatat keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi atas laba neto (metode nilai wajar). Namun, beberapa investasi ekuitas dimiliki untuk tujuan selain diperdagangkan. Misalnya, perusahaan mungkin perlu untuk memiliki investasi ekuitas untuk menjual produknya di daerah tertentu. Dalam situasi ini pencatatan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dalam laba-rugi, seperti yang diperlukan untuk investasi perdagangan, tidak menunjukkan kinerja perusahaan sehubungan dengan investasi ini. Investasi ekuitas tidak diperdagangkan (non-trading equity investment) dicatat sebesar nilai wajar pada laporan posisi keuangan, dengan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi akan dilaporkan dalam penghasilan komprehensif lain. Contoh : Investasi Ekuitas ( Laba – Rugi ) Asumsikan bahwa tanggal 3 November 2011, Republic Corporation membeli saham biasa dari tiga perusahaan, setiap investasi mencerminkan kepemilikan kurang dari 20%. Biaya Perolehan € 259.700 € 317.500 € 141.350 € 718.550



Burberry Nestle St. Regis Pulp Co Total biaya perolehan Jurnalnya : 3/11/2011



Investasi ekuitas Kas



€ 718.550 € 718.550



Pada tanggal 6 Desember 2011, Republic menerima dividen tunai sebesar € 4.200 untuk investasi pada saham biasa nestle. Dividen tunai tersebut dicatat sebagai berikut : 6/11/2011



€ 4.200



Kas Pendapatan dividen



€ 4.200



Ketiga perusahaan investee tersebut melaporkan laba neto selama tahun berjalan. Tetapi hanya Nestle yang mengumumkan dan membayar dividen kepada Republic. Akan tetapi, ingat bahwa ketika seorang investor memiliki kurang dari 20% saham dari perusahaan lain, maka dianggap bahwa investor memiliki pengaruh relatif sedikit kepada investee. Akibatnya, laba neto yang diperoleh investee bukan merupakan dasar yang tepat untuk mengakui laba – rugi dari investasi oleh investor. Mengapa ? karena peningkatan aset neto yang dihasilkan dari operasi yang menguntungkan dapat dipertahankan secara permanen untuk digunakan dalam bisnis investee. Oleh karena itu, investor memperoleh laba neto hanya jika investee mengumumkan dividen tunai.



Pada tanggal 31 Desember 2011, portofolio investasi ekuitas Republic memiliki nilai tercatat dan nilai wajar yang disajikan dalam ilustrasi berikut : PORTOFOLIO INVESTASI EKUITAS 31 Desember 2011 Investasi



Nilai Tercatat



Nilai wajar



Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi



Burberry Nestle St. Regis Pulp Co Total portofolio Saldo penyesuaian nilai wajar efek sebelumya Penyesuian nilai wajar efek



€ 259.700 € 317.500 € 141.350 € 718.550



€ 275.000 € 304.000 € 104.000 € 683.000



€ 15.300 €(13.500) €(37.350) €(35.550) -0€(35.550)



Jurnalnya : 31/12/2011



Keuntungan(kerugian)akibat pemilikan belum direalisasi Penyesuaian nilai wajar efek



€ 35.550 € 35.550



Pada tanggal 23 Januari 2012, Republic menjual seluruh saham biasa Burberry dan menerima € 287.220. ilustrasi dibawah ini menunjukkan keuntungan yang direalisasi atas penjualan :



Hasil neto dari penjualan Biaya perolehan saham burberry Keuntungan atas penjualan saham



€ 287.220 € 259.700 € 27.520



Jurnalnya : 23/1/2012



Kas Investasi ekuitas Keuntungan penjualan investasi ekuitas



€ 287.220 € 259.700 € 27.520



Selain itu, asumsikan bahwa pada tanggal 10 Februari 2012, Republic membeli saham biasa Continental Trucking seharga € 255.200 (20.000 saham × € 12.75 per saham ) ditambah komisi broker sebesar € 1.850. Ilustrasi dibawah ini menunjukkan portofolio investasi ekuitas Republic pada tanggal 31 Desember 2012 :



PORTOFOLIO INVESTASI EKUITAS 31 Desember 2011 Investasi



Nilai Tercatat



Nilai wajar



Keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi



Continental Trucking Nestle St. Regis Pulp Co Total portofolio Saldo penyesuaian nilai wajar efek sebelumya Penyesuian nilai wajar efek



€ 287.220 € 317.500 € 141.350 € 713.850



€ 278.350 € 362.550 € 139.050 € 779.950



€ 23.350 € 45.050 € (2.300) € 66.100 €(35.550) € 101.650



Jurnalnya : 31/12/2012



Penyesuaian nilai wajar efek € 101.650 Keuntungan(kerugian)pemilikan belum direalisasi € 101.650



Contoh : Investasi Ekuitas ( OCI ) Asumsikan bahwa pada tanggal 10 Desember 2011, Republic Corporation membeli 1.000 saham biasa Hawthorne Company seharga € 20,75 persaham. Investasi ini mencerminkan kepemilikan kurang dari 20%. Investasi pada hawthorne memenuhi persyaratan peraturan ini. Akibatnya Republic mencatat akun investasi sebesar nilai wajar dengan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dicatat dalam penghasilan komprehensif lain. Republic mencatat investasi ini sebagai berikut : 10/12/2011



Investasi ekuitas Kas



€ 20.750 € 20.750



Pada tanggal 27 Desember 2011, Republic menerima dividen tunai sebesar € 450 untuk investasi pada saham biasa Hawthorne Company. Dividen tunai dicatat sebagai berikut :



27/12/2011



€ 450



Kas Pendapatan Dividen



€ 450



Pada tanggal 31 Desember 2011, investasi Republic pada Hawthorne memiliki nilai tecatat dan nilai wajar yang disajikan pada ilustrasi berikut :



Investasi ekuitas tidak diperdagangkan sebelumnya



Nilai tercatat



Nilai wajar



Keuntungan(kerugian) yang belum direalisasi



Hawthorne Company Saldo penyesuaian nilai wajar efek sebelumnya Penyesuaian nilai wajar efek



€ 20.750



€ 24.000



€ 3.250 0 € 3.250



Untuk investasi tidak diperdagangkan Republic, keuntungan yang belum direalisasi adalah €.3.250. Artinya, nilai wajar investasi Hawthorne melebihi biaya perolehan sebesar €.3.250. Oleh karena Republic telah mengklasifikasi investasi ini sebagai tidak diperdagangkan, Republic mencatat keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi terkait dengan perubahan nilai wajar investasi ekuitas yang tidak diperdagangkan dalam akun keuntungan dan kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasi - ekuitas. Republik melaporkan jumlah ini sebagai bagian dari penghasilan komprehensif lain dan sebagai komponen dari akumulasi penghasilan komprehensif lain ( dilaporkan dalam ekuitas ) sampai direalisasi. Dalam hal ini, Republic membuat jurnal penyesuaian dengan mengkredit akun keuntungan atau kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasi – ekuitas dan mendebit akun penyesuaian nilai wajar efek untuk mencatat kenaikan nilai wajar dan mencatat keuntungan sebagai berikut :



31/12/2011



Penyesuaian nilai wajar efek € 3.250 Keuntungan (kerugian) akibat pemilikan belum direalisasi € 3.250



Republic melaporkan investasi ekuitas pada laporan keuangan tanggal 31 Desember 2011, seperti ditunjukkan pada ilustrasi berikut ini :



Laporan Posisi Keuangan Investasi Investasi ekuitas Ekuitas Akumulasi keuntungan komprehensif lain



€ 24.000 € 3.250



Laporan Laba – Rugi Komprehensif Pendapatan dan beban lain Pendapatan beban Penghasilan komprehensif lain Keuntungan akibat pemilikan belum direalisasi



€ 450 € 3.250



Pada tanggal 20 Desember 2012 Republic menjual seluruh saham biasa Hawthorne Company menerima hasil neto sebesar € 22.500. ilustrasi dibawah ini menunjukkan perhitungan keuntungan yang direalisasi atas penjualan tersebut : Hasil neto dari penjualan Biaya perolehan saham Hawthorne Keuntungan atas penjualan saham



€ 22.500 € 20.750 € 1.750



Jurnalnya : 20/12/2012



Kas Investasi ekuitas Keuntungan atas penjualan investasi



€ 22.500 € 20.750 € 1.750



Oleh karena Republic tidak lagi memegang investasi ekuitas maka dibuat jurnal untuk mengeliminasi akun penyesuaian nilai wajar efek sebagai berikut :



Keuntungan(kerugian) akibat pemilikan yang belum direalisasi Penyesuaian nilai wajar efek



€ 3.250 € 3.250



METODE EKUITAS Investasi saham kurang dari 50% masih dapat memberikan investor kemampuan untuk melakukan pengaruh signifikan atas kebijakan operasi dan keuangan investee. Pengaruh signifikan dapat ditunjukkan dalam beberapa cara. Contohnya termasuk pada perwakilan pada hewan direksi, partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan, transaksi material antar perusahaan, pertukaran personel manajerial atau ketergantungan teknologi. Pertimbangan lainnya adalah tingkat kepemilikan oleh investor dalam kaitannya dengan konsentrasi kepemilikan saham lainnya. Contoh : Metode Ekuitas Dalam metode ekuitas, investor dan investee mengakui hubungan ekonomi yang substantif. Bagian proporsional dari laba (rugi) investee secara berkala meningkatkan (menurunkan) jumlah tercatat investasinya. Asumsikan bahwa Maxi Company membeli kepemilikan 20% pada Mini Company. Perhatikan bahwa dengan metode nilai wajar, Maxi hanya melaporkan pendapatan dari dividen tunai yang diterima dari mini. Laba neto dari mini (investee) tidak dianggap sebagai dasar yang tepat untuk pengakuan pendapatan dari investasi oleh Maxi (investor). Berdasarkan metode ekuitas, Maxi melaporkan pendapatan atas sahamnya dari laba neto yang dilaporkan oleh Mini. Maxi mencatat dividen tunai yang diterima dari Mini sebagai penurunan nilai tercatat investasi. Dengan menggunakan dividen sebagai dasar untuk mengakui pendapatan menimbulkan masalah tambahan. Dengan kata lain penggunaan dividen sebagai dasar untuk mengakui laba tidak melaporkan situasi ekonomi yang sesuai.



Kerugian Investee Melebihi Jumlah Tercatat Jika saham investor dari kerugian investee melebihi jumlah tercatat dari investasi, haruskah investor mengakui kerugian tambahan ? Biasanya, investor harus menghentikan penerapan metode ekuitas dan tidak mengakui kerugian tambahan.



Jurnal Oleh Maxi Company Metode Nilai Wajar



Metode Ekuitas



Pada 2 januari 2011, Maxi Company membeli 48.000 saham (20% saham biasa mini company) dengan biaya perolehan sebesar $10 persaham. Investasi ekuitas Kas



480.000 480.000



Investasi ekuitas Kas



480.000 480.000



Selama tahun2011 Mini Company melaporkan laba neto sebesar $200.000 saham Maxi Company adalah 20% atau $40.000



Tidak ada jurnal



Investasi ekuitas 40.000 Pendapatan investasi 40.000



Pada tanggal 31 Desember 2011 sebanyak 48.000 saham Mini Company memiliki nilai wajar sebesar $12 per saham atau $ 576.000 Penyesuaian nilai wajar efek 96.000 Keuntungan(kerugian) akibat Pemilikan belum direalisasi 96.000



Tidak ada jurnal



Pada tanggal 28 Januari 2012 Mini Company mengumumkan dan membayarkan dividen tunai sebesar $100.000 Mini Company menerima 20% atau $20.000 Kas



20.000 Pendapatan dividen 20.000



Kas



20.000 Pendapatan dividen 20.000



Selama tahun 2012 Mini melaporkan kerugian neto sebesar $50.000 saham Mini Company adalah 20% atau $10.000 Tidak ada jurnal



Kerugian investasi 10.000 Investasi ekuitas 10.000



Pada tanggal 31 Desember 2012 sebanyak 48.000 lembar saham Mini Company memiliki nilai wajar sebesar $11 atau $528.000 Keuntungan(kerugian)akibat pemilikan belum direalisasi 48.000 Penyesuaian nilai wajar efek 48.000



Tidak ada jurnal



Jika potensi kerugian investor tidak terbatas sampai jumlah investasi aslinya (dengan jaminan obligasi investee atau komitmen lainnya untuk memberikan dukungan keuangan), jika imbal hasil mendekati sampai operasi yang menguntungkan investee yang tampaknya meyakinkan, investor harus mengakui keraguan tambahan.



KONSOLIDASI Perusahaan investor sebagai entitas induk(parent) dan perusahaan investee sebagai entitas anak (subsidiary). Jika entitas induk memperlakukan entitas anak sebagai investasi, maka entitas induk umumnya membuat laporan keuangan konsolidasian ( consolidated financial statements ). Laporan keuangan konsolidasian memperlakukan entitas induk dan entitas anak sebagai satu entitas ekonomik. Entitas induk umumnya menghitung investasi pada entitas anak dengan menggunakan metode ekuitas.



BAGIAN 3 . ISU – ISU PELAPORAN LAINNYA Isu – isu yang terkait dengan investasi adalah : 1. Penurunan nilai 2. Pengalihan antar kategori 3. Kontroversi nilaiwajar



PENURUNAN NILAI Jika investee mengalami krisis likuiditas yang signifikan, investor dapat mengalami penurunan nilai, perusahaan menurunkan atas dasar biaya perolehan diamortisasi dari masing – masing efek untuk mencerminkan kerugian dalam nilai ini. Untuk investasi utang, perusahaan menggunakan uji penurunan nilai untuk menentukan apakah kemungkinan investor tidak akan mampu untuk menagih semua jumlah yang jatuh tempo sesuai dengan persyaratan kontraktual. Pemlihan rugi penurunan nilai Dalam situasi ini beberapa atau keseluruhan rugi penurunan nilai yang diakui sebelumnya akan dibalik dengan mendebit ke akun Investasi utang dan mengkredit Pemulihan rugi penurunan nilai.



PENGALIHAN ANTARKATEGORI Asumsikan bahwa British Sky Broadcasting Group memiliki portofolio investasi utang yang diklasifikasikan sebagai diperdagangkan yaitu investasi utang yang dimiliki untuk ditagih tetapi dikelola untuk mendapatkan keuntungan dari perubahan suku bunga. Investasi utang Penyesuaian nilai wajar efek Nilai tercatat



£ 1.200.000 £ 125.000 £ 1.325.000



Jurnalnya : 1/1/2011



Investasi utang Penyesuaian nilai wajar efek



125.000 125.000



KONTROVERSI NILAI WAJAR Pengukuran berdasarkan model bisnis Perusahaan menilai investasi utang pada nilai wajar atau biaya perolehan diamortisasi tergantung pada model bisnis untuk mengelola investasi tersebut. Keuntungan perdagangan Dalam keuntungan perdagangan perusahaan menjual pemenang yang dimiliki dan melaporkan keuntungan dalam laba-rugi dan ekuitas. Liabilitas yang tidak dinilai dengan wajar Banyak pihak berpandangan bahwa jika perusahaan melaporkan investasi pada nilai wajar, perusahaan juga harus melaporkan liabilitas pada nilai wajar. Mengapa ? dengan mengakui perubahan nilai hanya pada satu sisi dari laporan posisi keuangan, tingkat volatilitas yang tinggi dapat terjadi pada jumlah laba-rugi dan ekuitas. Portofolio investasi ekuitas yang tidak diperdagangkan Investasi



Nilai tercatat



Nilai wajar



Saham lehman Inc Saham choi co Total Portofolio Saldo penyesuaian Nilai wajar efek sebelumnya Penyesuaian nilai wajar efek –Dr



$80.000 120 $200.000



$105.000 135.000 $240.000



Keuntugan(Kerugian)akibat pemilikan yang belum direalisasi $25.000 15.000 40.000



$40.000



Laporan laba rugi komprehensif Open company Laporan laba rugi komprehensif Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2010 Laba neto $350.000 Penghasilan komprehensif lain Keuntungan akibat pemilikan yang timbul selama periode berjalan 40.000 Laba rugi komprehensif $390.000



Portofolio Investasi Ekuitas yang tidak diperdagangkan Investasi



Biaya perolehan



Saham choi co Saldo penyesuaian Nilai wajar efek sebelumnyaDr Penyesuaian nilai wajar efek Cr



$120.000



Nilai wajar



Keuntungan (kerugian)Akibat Pemilikan yang belum Direalisasi $155.000 $35.000 (40.000) $(5.000)



Perhitungan total keuntungan (kerugian)akibat pemilikan Keuntungan (kerugian) akibat pemilikan yang belum direalisasikan $(5.000) Keuntungan akibat pemilikan yang direalisasikan 25.000 Total keuntungan akibat pemilikan yang diakui $20.000 Laporan laba rugi komprehensif Open company Laporan laba rugi komprehensif Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011 Laba neto (termasuk keuntungan yang direalisasikan atas saham lehman) Penghasilan komprehensif lain $720.000 Total keuntungan akibat pemilikan yang timbul selama periode berjalan {$(5.000)-$25.000} Dikurangi : penyesuaian reklasifikasi untuk keuntungan yang Dimasukan dalam laba neto (5.000) Laba rugi Kmprehensif $715.000



Contoh tabel komprehensif Perhitungan keuntungan yang direalisasi Nilai wajar investasi yang dijual $22.000 Dikurangi : biaya perolehan investasi yang dijual Keuntungan yang direalisasi $2.000



20.000



$20.000 25.000



Perhitungan keuntungan akibat pemilikan yang belum direalisasi Nilai wajar portofolio Dikurangi : biaya perolehan portofolio 30.000 Keuntungan akibat pemilikan yang belum direalisasi



$ 34.000 $4.000



Perhitungan keuntungan akibat pemilikan yang belum direalisasikan Hinges CO Laporan laba rugi Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011 Pendapatan dividen $3.000 Keuntungan yang direalisasi atas investasi2.000 Laba neto $5.000 Laporan laba rugi komprehensif Hinges CO Laporan laba rugi Komprehensif Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011 Laba neto $5.000 Penghasilan komprehensif lain Keuntungan akibat pemilikan yang timbul selama periode berjalan Dikurangi penyesuaian reklasifikasi2.0004.000 Laba rugi kmprehensi $9.000



$6000



Laporan pperubahan ekuitas hinges co. Hinges CO Laporan Perubahan Ekuitas Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011 Modal Saldo Akumaulasi Saldo awal saham laba penghasilan Ditambah : laba Neto komprehensif Saldo akhir lain $50.000 $0 $0 5.000 $50.000



Siapa yang menggunakan derivative,dan mengapa?  



Produsen dan konsumen Spekulan dan arbitrageur



$5.000



4.000 $4.000



Total



$50.000 5.000 4.000 $59.000



Perhatikan jenis situasi lain yang dihadapi oleh perusahaan : 1. 1.maskapai penerbangan ,seperti Japan Airlines (jpn),British Airways (GBR) dan Delta (AS) dipengaruhi oleh perubahan harga bahan bakar untuk pesawat. 2. 2.lembaga keuangan seperti Barclays (GBR),Banker Trust (AS) dan ING (NLD),terlibat dalam dana peminjaman meminjamkan dana yang dipengaruhi oleh perubahan suku bunga 3. 3.perusahaan multinasional ,seperti Nokia (FIN),Coca-Cola (AS), dan Siemens (DEU) dipengaruhi oleh perubahan kurs mata uang asing. Sebagian besar perusahaan terlibat dalam beberapa bentuk transaksi derivatif. Perusahaan memberikan alasan (dalam laporan tahunannya mengapa menggunakan derivatif. 1. 1 ExxonMobil (AS) menggunakan derivative untuk melindungi nilai exposurnya atas fluktuasi dalam suku bunga ,kurs valuta asing,dan harga hidrokarbon 2. HSBC (GBR) menggunakan derivative untuk mengelola kurs valuta asing dan suku bunga 3. GlaxoSmithakaline(GBR) menggunakan derivative untuk mengelola dampak suku bunga dan perubahan kurs mata uang asing tehadap laba dan arus kas. Banyak perusahaan menggunakan derivative secara ekstensif dan memperoleh keberhasilan. Namun demikian ,derivative dapat menjadi berbahaya. Seluruh pihak yang terlibat harus memahami risiko dan imbalan sehubungan dengan kontrak tersebut.



PRINSIP DASAR DALAM AKUNTANSI UNTUK DERIVATIF IASB menyimpulkan bahwa derivative seperti forward dan opsi adalah asset dan liabilitas. IASB juga menyimpulkan bahwa perusahaan harus melaporkan derivative dalam lapora posisi keuangan pada nilai wajar. Perusahaan mengikuti pedoman ini dalam akuntansi untuk derivative : 1. 1.Mengakui derivative dalam laporan keuangan sebagai asset dan liabilitas. 2. 2.melaporkan derivative pada nilai wajar 3. mengakui keuntungan dan kerugian yang dihasilkan dari spekulasi dari derivative segera dalam laba rugi 4. melaporkan keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari transaksi lindung nilai secara berbeda ,bergantung pada jenis lindung nilai. Perbedaan antara instrumen dan keuangan tradisional dan derivatif Instrumen keuangan derivatif memiliki tiga karakteristik dasar sebagai berikut. 1. 1.intrumen memiliki (1) satu atau lebih underlying dan (2) provisi pembayaran yang terindefikasi.suatu underlying adalah suku bunga tertentu, harga efek,harga komoditas,indeks harga atau indeks suku bunga,atau variabel terkait pasar



lainnya.interaksi dari underlying,dengan nilai nominal atau jumlah unit yang ditentukan dalam kontrak derivatif (jumlah nosional),menentukan pembayaran.misalnya,nilai opsi call meningkat nilainya pada saat nilai saham Laredo meningkat. Dalam hal ini ,underlying adalah harga saham. Untuk memperoleh provisi pembayaran, dengan mengalikan perubahan harga saham dengan jumlah saham (jumlah nosinal). 2. 2.intrumen mensyarakat sedikit investasi atau tidak sama sekali pada awal kotrak. Sebagai ilustrasi, perusahaan membayarpremi dalam jumlah yang kecil untuk membeli opsi call- jumlah yang lebih kecil di bandingkan jika membeli saham Laredo sebagai investasi langsung. 3. 3.intrumen mensyarakat atau mengizinkan penyelesaian neto.seperti di tunjukkan dalam contoh opsi call, perusahaan dapat merealisasikan keuntungan pada opsi call tampa memiliki saham. Fitur penyelesaian neto ini mengurangi biaya transaksi yang terkait dengan derivatif. ISU PELAPORAN LAINNYA Contoh sebelumnya mengilustrasikan isu pelaporan dasar terkait dengan akuntansi untuk derivatif. Selanjutnya, bagian ini akan membahas isu tambahan sebagai berikut. 1. Akuntansi untuk derivatif melekat. 2. Kualifikasi kriteria lindung nilai. Derivatif Melekat Seperti yang telah dijelaskan pada awal lampiran ini, inovasi yang cepat dalam pengembangan instrumen keuangan yang kompleks mendorong upaya menuju ke penyatuan dan peningkatan standar akuntansi untuk derivatif. Dalam tahun-tahun terakhir, inovasi tersebut telah mengarah ke pengembangan efek hybrid (hybrid securities). Efek hybrid memiliki karakteristik utang maupun ekuitas. Efek tersebut menggabungkan instrumen keuangan tradisional dan instrumen keuangan derivatif. Misalnya, obligasi konversi (dibahas dalam Bab 16) adalah instrumen hybrid Obligasi konversi terdiri dari dua bagian: (1) efek utang yang disebut dengan host security, digabungkan dengan (2) opsi untuk mengonversi obligasi ke saham biasa, derivatif melekat (embedded derivative). Dalam akuntansi untuk derivatif melekat, beberapa pihak mendukung pendekatan yang mirip dengan akuntansi untuk derivatif lainnya; yaitu, memisahkan derivatif melekat dari host security dan kemudian memperhitungkannya dengan menggunakan akuntansi untuk derivatif. Proses pemisahan ini disebut dengan bifurkasi (bifurcation). Namun, IASB, berdasarkan kekhawatiran tentang kompleksitas dari pendekatan bifurkasi, mengharuskan derivatif melekat dan host security dicatat sebagai satu kesatuan. dari host security. Kualifikasi Kriteria Lindung Nilai IASB telah mengidentifikasi kriteria tertentu yang harus dipenuhi oleh transaksi lindung nilai sebelum mensyaratkan akuntansi khusus untuk lindung nilai. IASB telah merancang kriteria tersebut untuk memastikan penggunaan akuntansi lindung nilai secara konsisten pada



berbagai transaksi lindung nilai yang berbeda. Kriteria umum terkait dengan bidang tersebut adalah sebagai berikut. 1. Dokumentasi, manajemen risiko, dan penunjukan. Pada awal lindung nilai, harus terdapat dokumentasi (documentation) formal dari hubungan lindung nilai, tujuan manajemen risiko (risk management) perusahaan, dan strategi untuk melaksanakan lindung nilai. Penunjukan (designation) mengacu pada pengidentifikasian instrumen lndung nilai, item atau transaksi yang dilindung nilai, sifat risiko yang dilindung nilai, dan bagaimana instrumen lindung ailai akan menyaling hapus perubahan nilai wajar atau arus kas yang dapat diatribusikan ke risiko yang dilindung nilai. IASB telah memutuskan bahwa dokumentasi dan penunjukan sangat penting untuk menerapkan akuntansi khusus lindung nilai. Tanpa persyaratan tersebut, perusahaan dapat mencoba untuk menerapkan ketentuan akuntansi lindung nilai secara retroaktif, hanya sebagai tanggapan terhadap perubahan negatif dalam kondisi pasar, untuk menyaling hapus dampak negatif dari transaksi pada laporan keuangan. Mengizinkan akuntansi lindung nilai khusus dalam pengaturan seperti itu dapat menutupi sifat spekulatif dari transaksi aslinya. 2. Efektivitas hubungan lindung nilai. Pada saat awal dan secara berkelanjutan,hubungan lindung nilai harus sangat efektif (highly effective) dalam mencapai perubahan saling hapus nilai wajar atau arus kas. Perusahaan harus menilai efektivitas saat menyusun laporan keuangan. Pedoman umum untuk efektivitas adalah nilai wajar atau arus kas dari instrumen lindung nilai (derivatif) dan item yang dilindung nilai menunjukkan tingkat korelasi yang tinggi. Dalam praktiknya, efektivitas yang tinggi terjadi korelasi mendekati satu (misalnya dalam plus atau minus 0,10 atau bahwa rasio saat keuntungan terhadap kerugian pada transaksi lindung nilai berada pada kisaran 0,80 sampai 1,25). Dalam contoh lindung nilai sebelumnya (opsi put dan kontrak futures untuk persediaan aluminium), nilai wajar dan arus kas berkorelasi sempurna. Artinya, saat pembayaran kas untuk pembelian persediaan meningkat, menyaling hapus, dolar untuk dolar, kas yang diterima pada kontrak futures. Jika kriteria efektivitas tidak terpenuhi, apakah pada awal atau karena perubahan setelah dimulainya hubungan lindung nilai, IFRS tidaklagi mengizinkan akuntansi lindung nilai khusus. Perusahaan kemudian harus memperhitungkan derivatif sebagai derivatif yang berdiri bebas. 3. Pengaruh pada laba yang dilaporkan dari perubahan nilai wajar atau arus kas. Perubahan nilai wajar dari item yang dilindung nilai atau variasi dalam arus kas dari transaksi yang diperkirakaan akan dilindung nilai harus memiliki potensi untuk mengubah jumlah yang diakui dalam laba yang dilaporkan. Tidak diperlukan akuntansi lindung nilai khusus jika perusahaan memperhitungkan instrumen lindung nilai dan item yang dilindung nilai pada nilai wajar dalam IFRS yang ada. Dalam hal ini, laba akan mencerminkan keuntungan dan kerugian yang saling hapus secara tepat.



Misalnya, akuntansi khusus tidak diperlukan untuk lindung nilai atas nilai wajar dari efek yang diperdagangkan, karena perusahaan memperlakukan investasi maupun derivatif sebesar nilai wajarnya pada laporan posisi keuangan dengan keuntungan dan kerugian dilaporkan sebagai laba rugi. Oleh karena itu, akuntansi lindung niłai "khusus" diperlukan hanya saat terjadi ketidaksesuaian dari pengaruh akuntansi untuk instrumen lindung nilai dan item yang dilindung nilai berdasarkan IFRS.



Ringkasan Akutansi Derivatif Pengguna an Derivatif Spekulasi



Lindung nilai Nilai wajar



Arus kas



Akuntansi untuk derivatif



Akuntansi untuk Contoh umum item yang dilindung nilai Pada nilai wajar dengan keuntungan Tidak dapat Opsi call atau dan kerugian akibat pemilikan yang diterapkan put pada efek belum direalisasi dicatat sebagai laba ekuitas rugi Pada nilai wajar dengan keuntungan Pada niai wajar dan kerugian akibat pemilikan dicatat dengan sebagai laba rugi keuntungan dan kerugian dicatat sebagai laba rugi



Pada nilai wajar dengan keuntungan dan kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasikan dari lindung nilai dicatat dalam penghasilan komprehensif lain,dan direklasifikasi dalam laba rugi saat arus kas transaksi yang dilindungi nilai memengaruhi laba



Opsi put untuk lindung nilai investasi ekuitas yang tidak diperdaganggk an Menggunakan Menggunakan IFRS yang lain kontrak futures untuk item yang untuk dilindungi nilai melindung nilai pembelian persediaan yang diperkirakan



Lindung Nilai atas Nilai Wajar Untuk mengilustrasikan penggunaan swap dalam lindung nilai atas nilai wajar, asumsikan bahwa Jones Company menerbitkan obligasi senilai €1.000.000, dengan suku bunga 8 persen, dan jangka waktu lima tahun pada 2 Januari 2011. Jones mencatat transaksi ini sebagai berikut.



2 Januari 2011 Kas Utang Obligasi



1.000.000 1.000.000



Jones menawarkan suku bunga tetap untuk menarik para investor. Akan tetapi, Jones khawatir bahwa jika suku bunga pasar turun, maka nilai wajar liabilitas akan naik. Perusahaan akan mengalami kerugian ekonomik.37 Untuk melindungi risiko kerugian, Jones melakukan lindung nilai terhadap risiko untuk menurunkan suku bunga dengan mengadakan kontrak swap suku bunga selama lima tahun. Jones menyetujui beberapa persyaratan berikut. 1. Jones akan menerima pembayaran tetap sebesar 8 persen (berdasarkan pada jumlah sebesar E1.000.000). 2. Jones akan membayarkan suku bunga variabel, berdasarkan suku bunga pasar selama umur kontrak swap. Suku bunga variabel pada saat awal kontrak adalah 6,8 persen. Seperti ditunjukkan pada Ilustrasi 17B-10, swap tersebut mengizinkan Jones untuk mengubah suku bunga pada utang obligasi dari suku bunga tetap menjadi suku bunga variabel. Tanggal penyelesaian untuk swap sesuai dengan tanggal pembayaran bunga atas utang (31 Desember). Pada setiap tanggal pembayaran (penyelesaian) bunga, Jones dan pihak penyeimbang menghitung selisih antara suku bunga pasar terkini dengan suku bunga tetap sebesar 8%, dan menentukan nilai dari swap tersebut. Jika suku bunga turun, nilai kontrak swap untuk Jones mengalami kenaikan (Jones memperoleh keuntungan), sementara pada saat yang bersamaan kewajiban utang dengan bunga tetap mengalami kenaikan (Jones memperoleh kerugian ekonomik). Swap adalah suatu alat manajemen risiko yang efektif dalam pengaturan ini. Nilai swap terkait dengan underlying yang sama (suku bunga) yang akan memengaruhi nilai utang obligasi dengan bunga tetap. Dengan demikian, jika nilai swap naik, swap ini menyaling hapus kerugian yang terkait dengan kewajiban utang. Asumsikan bahwa Jones mengadakan kontrak swap pada 2 Januari 2011 (tanggal dengan penerbitan utang), swap pada saat ini tidak memiliki nilai. Oleh yang sama karena itu, tidak ada jurnal yang diperlukan. 2 Januari 2011 Tidak ada jurnal yang diperlukan. Jurnal memorandum menunjukkan penandatanganan kontrak swap Pada akhir 2011, Jones membayar bunga atas obligasi. Jones mencatat transaksi ini sebagai berikut:



31 Desember 2011 Beban Bunga Kas



80.000 (8% x €1.000.000) 80.000



Pada akhir 2011, suku bunga pasar telah mengalami penurunan yang sangat besar. Oleh karena itu, nilai kontrak swap mengalami kenaikan. Ingat kembali (lihat Ilustrasi 17B-9) bahwa dalam swap, Jones menerima suku bunga tetap sebesar 8% , atau €80.000 (€1.000.000 x 8 % ) dan membayarkan suku bunga variabel (6,8% ) atau €68.000. Oleh karena itu, Jones menerima €12.000 (€80.000 68.000) sebagai pembayaran - penyelesaian terhadap kontrak swap pada pembayaran bunga yang pertama. Jones mencatat transaksi ini sebagai berikut. 31 Desember 2011 Kas 12.000 Beban Bunga 12.000 Selain itu, penilai pasar menunjukkan bahwa nilai swap suku bunga telah mengalami kenaikan sebesar €40.000. Jones mencatat kenaikan dalam nilai ini sebagai berikut. 31 Desember 2011 Kas



12.000 Beban Bunga



12.000



Selain itu, penilai pasar menunjukkan bahwa nilai swap suku bunga telah mengalami kenaikan sebesar €40.000. Jones mencatat kenaikan dalam nilai ini sebagai berikut. 31 Desember 2011 Kontrak Swap Keuntungan atau Kerugian Akibat Pemilikan yang Belum Direalisasi-Laba Rugi



40.000 40.000



Jones melaporkan kontrak swap tersebut dalam laporan posisi keuangan. Jones melaporkan keuntungan atas transaksi lindung nilai dalam laporan laba rugi. Oleh karena suku bunga telah menurun, perusahaan mencatat kerugian dan kenaikan yang terkait dengan liabilitas sebagai berikut. 31 Desember 2011 Keuntungan atau Kerugian Akibat Pemilikan yang Belum Direalisasi-Laba Rugi Utang Obligasi



40.000 40.000



Ringkasnya, untuk memperhitungkan lindung nilai atas nilai wajar (seperti diilustrasikan dalam contoh Jones) dengan mencatat derivatif pada nilai wajarnya dalam laporan posisi keuangan dan mencatat setiap keuntungan dan kerugian dalam laporan laba rugi. Oleh karena itu, keuntungan atas swap menyaling hapus atau melindung nilai kerugian pada utang obligasi karena penurunan suku bunga.



Dengan menyesuaikan item yang dilindung nilai (utang obligasi dalam contoh Jones) ke nilai wajar, dengan keuntungan dan kerugian dicatat sebagai laba rugi, mencatat utang obligasi Jones menyimpang dari biaya perolehan diamortisasi. Akurtansi khusus ini dibenarkan untuk melaporkan nilai antara swap dan utang obligasi dalam laporan posisi keuangan (swap maupun kewajiban utang dicatat pada nilai wajar) dan dalam laporan laba rugi (saling hapus antara keuntungan dan kerugian yang dilaporkan dalam periode yang sama). KONTROVERSI DAN KESIMPULAN AKHIR Perusahaan membutuhkan aturan untuk mengukur dan melaporkan derivatif secara tepat dalam laporan keuangan. Namun, beberapa pihak berpendapat bahwa melaporkan derivatif pada nilai wajar menghasilkan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi yang sulit untuk diinterpretasikan. Beberapa pihak lainnya mengkhawatirkan tentang kerumitan dan biaya untuk menerapkan IFRS dalam bidang ini. Namun demikian, kita percaya bahwa manfaat jangka panjang dari penggunaan nilai wajar dan pelaporan derivatif pada nilai wajar akan lebih besar dari biaya penerapannya dalam jangka pendek. Oleh karena volume dan kerumitan dari transaksi derivatif dan lindung nilai terus berkembang dengan risiko yang dihadapi oleh para investor dan kreditor atas kerugian yang tidak dapat diperkirakan dari transaksi derivatif. Para pembaca laporan keuangan harus memiliki informasi yang komprehensif terkait dengan instrumen keuangan derivatif dan pengaruh dari transaksi lindung nilai dengan menggunakan derivatif. PERTANYAAN 1. jelaskan dua kriteria untuk menentukan pemilihan asset keuangan ! jawab: Dua kriteria untuk menentukan penilaian aset keuangan adalah (1) model bisnis perusahaan untuk mengelola aset keuangan mereka dan (2) karakteristik arus kas kontraktual aset keuangan. 2. jenis investasi mana yang dinilai pada biaya perolehan diamortisasi? Jelaskan alasan untuk akuntasi ini! Jawab: Hanya investasi utang seperti pinjaman dan investasi obligasi yang dinilai dengan biaya perolehan diamortisasi. Perusahaan harus menggunakan biaya diamortisasi jika memiliki model bisnis yang tujuannya adalah untuk memegang aset untuk mengumpulkan arus kas kontraktual dan ketentuan kontrak aset keuangan memberikan tanggal yang ditentukan untuk arus kas. 3. apa yang dimaksud biaya perolehan diamortisasi? Apa yang dimaksud nilai wajar? Jawab: Biaya perolehan diamortisasi adalah jumlah pengakuan awal dari investasi dikurangi pembayaran, plus atau minus amortisasi kumulatif dan bersih dari setiap pengurangan untuk tidak tertagihnya. Nilai wajar adalah jumlah aset yang dapat ditukar antara pihak-pihak yang bersedia berpengetahuan luas dalam transaksi wajar. 4. Lady Gaga Co. baru baru ini berinvestasi pada obligasi yang diterbitkan oleh chili Peppers Inc. Model bisnis Lady Gaga untuk investasi tersebut adalah memperoleh



keuntungan dari pedagang sebagai respons terhadap perubahan suku bunga pasar. Bagaimana investasi tersebut diklasifikasikan oleh Lady Gaga? Jelaskan ! Jawab : Lady Gaga harus mengklasifikasikan investasi ini sebagai investasi perdagangan karena perusahaan sering membeli dan menjual jenis investasi ini untuk menghasilkan keuntungan dalam perbedaan harga jangka pendek. 5. perhatikan investasi pada obligasi oleh Lady Gaga dalam pertanyaan nomor 4. Diskusikan akuntansi untuk investasi tersebut jika model bisnis Lady Gaga adalah memiliki investasi untuk menerima bunga pada saat belum jatuh tempo dan menerima nilai pokoknya pada saat jatuh tempo! Jawab : Jika Lady Gaga berencana untuk menahan investasi untuk mengumpulkan bunga dan menerima pokok pada saat jatuh tempo, itu harus memperhitungkan investasi ini pada biaya perolehan diamortisasi. 6. pada 1 juli 2010, wheeler Company membeli obligasi Duggen Company seharga Rp4.000.000,dengan suku bunga kupon sebesar 8% dan jatuh tempo pada 1 juli 2017. Obligasi tersebut,yang membayar bunga setiap semester pada 1 juli, dibeli seharga Rp3.500.000 untuk yield 10%. Tentukan jumlah pendapatan bunga yang harus dilaporkan oleh Wheeler Company pada laporan laba ruginya untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2010,asumsikan bahwa Wheeler berencana untuk memiliki investasi tersebut untuk memperoleh arus kas kontraktual! Jawab : $ 3.500.000 X 10% = $ 350.000; $ 350.000 ÷ 2 = $ 175.000. Wheeler akan membuat entri berikut: Kas ($ 4.000.000 X 8% X 1/2) ....................................... ...160.000 D Investasi Hutang .......................... ................................. 15.000 D Pendapatan Bunga ($ 3.500.000 X 10% X 1/2) ...................................... 175.000 (K) 7. jika obligasi dalam pertanyaan nomor 6 diklasifikasikan sebagai diperdagangkan dan obligasi tersebut memiliki nilai wajar pada 31 Desember 2010 sebesar Rp3.604.000,buatlah jurnal (jika ada) pada 31 Desember 2010 untuk mencatat transaksi ini! Jawab : Penyesuaian Nilai Wajar Efek ...............................89.000 (D) Keuntungan atau Kerugian Holding yang Tidak Direalisasi — Penghasilan [$ 3,604,000 - ($ 3,500,000 + $ 15,000) *] ............... .......................... 89.000 (K) 8. tunjukkan bagaimana keuntungan dan kerugian akibat pemilihan yang belum direalisasi harus dilaporkan untuk investasi yang diklasifikasikan sebagai diperdagangkan dan dimiliki untuk ditagih! 9. (a) asumsikan tidak ada saldo aukn Penyesuaian Nilai Wajar Efek pada awal tahun, buatlah jurnal penyesuaian pada akhir tahun jika investasi obligasi yang diperdagangkan Laura Company memiliki nilai wajar sebesar Rp60.000 lebih rendah dibandingkan nilai tercatatnya. (b) asumsikan informasi yang sama dengan bagian (a) kecuali bahwa Laura Company memiliki saldo debit dalam akun penyesuaian nilai wajar efek sebesar Rp10.000 pada awal tahun. Buatlah jurnal penyesuaian pada akhir tahun!



10. apakah yang dimakssud dengan opsi nilai wajar? Jelaskan secara singkat penerapannya dalam investasi utang? 11. franklin Corp. memiliki investasi yang telah dimiliki selama beberapa tahun. Saat Franklin Corp. membeli investasi tersebut, Franklin mencatat sebagai investasi pada biaya perolehan diamortisasi. Dapatkah Franklin menggunakan opsi nilai wajar untuk investasinya?jelaskan! 12. identifikasikan dan jelaskan jenis jenis klasifikasi untuk investasi ekuitas! 13. mengapa klasifikasi dimiliki untuk ditagih tidak dapat diterapkan untuk investasi ekuitas! 14. 14.Hayes Company membeli 10.000 saham biasa dari Kenyon Co, dengan membayar sebesar Rp26 persahan ditambah dengan fee untuk broker sebesar Rp1.500.Hayes berencana untuk memperdagangkan investasi tersebut secara aktif. Buatlah jurnal untuk memcatat investasi tersebut! 15. Hayes Company menjual 10.000 saham Kenyon Co. yang dibelinya dalam pertanyaa nomor 14 seharga Rp27,50 per saham dan mengeluarkan komisi untuk broker sebesar Rp1.770. nilai tercatat dari investasi ini adalah Rp260.000. buatlah jurnal untuk mencatat penjualan investasi tersebut! 16. jelaskan perbedaan perlakuan akuntansi untuk investasi ekuitas yang diperdagangkan dan investasi akuitas yang tidak diperdagangkan! 17. apakah yang dimaksud “pengaruh signifikan”bila kepentingan keuangan investor dibawah level 50%? 18. jelaskan bagaimana akun investasi dipengaruhi oleh aktivitas investee dalam metode ekuitas! 19. saat metode ekuitas diterapkan, berapa jumlah yang terkait dengan investasi dan dimanakah jumlah ini dilaporkan dalam laporan keuangan? 20. Hiram Co. menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasi pada saham biasa. Perlakuan akuntansi seperti apakah yang harus diterapkan untuk dividen yang diterima dari investasi tersebut setelah tanggal investasi? 21. Raleigh Corp. memiliki investasi dengan nilai tercatat (metode ekuitas) pada pembukuannya sebesar Rp170.000 yang mencerminkan kepentingan sebesar 30% dalam Borg Company,yang mengalami kerugiam sebesar Rp620.000 pada tahun ini. Bagaimana Raleigh harus menangani bagian proporsional dari kerugian yang dialami Borg? 22. Pada sisi aset manakah dari laporan posisi keuangan jumlah yang terkait dengan investasi ekuitas yang diklasifikasikan sebagai diperdagangkan dan yang tidak diperdagangkan akan dilaporkan? 23. .kapan investasi utang dianggap telah mengalami penurunan nilai? Jelaskan bagaimana menghitung penurunan nilai untuk investasi utang yang dimiliki untuk ditagih! 24. jelaskan secara singkat bagaimana pengalihan klasifikasi investasi dari kategori diperdagangkan ke kategori dimiliki untuk ditagih memengaruhi laporan keuangan! 25. jelaskan secara singkat permasalahan yang belum terselesaikan yang terkait dengan akuntansi nilai wajar!



26. jelaskan secara singkat beberapa persamaan dan perbedaan antara Us. GAAP dan IFRS terkait dengan akuntansi untuk investasi! 27. Ramirez Company memilki investasi yang dimiliki untuk ditagih dalam obligasi soto Company dengan suku bunga kupon sebesar 6% dan jangka waktu 20 tahun. Investasi tersebut pada awalnya dibeli pada harga Rp1.200.000 pada 2009. Pada awal 2010, Ramirez mencatat penurunan nilai sebesar Rp300.000 pada investasi soto karena soto mengalami kesulitan keuangan. Pada 2011, soto kembali memperoleh laba dan investasi pada obligasi soto tidak lagi mengalami penurunan nilai. Apa jurnal yang harus dibuat oleh Ramirez pada 2011 dalam (a) U.S GAAP dan (b) IFRS? 28. Diskusikan bagaimana pengembangan IFRS terkini dalam akuntansi untuk investasi dapat memengaruhi konvergensi dengan U.S. GAAP! 29. Jelaskan mengapa penyesuaian reklasifikasi sangat diperlukan! 30. 30.Apa yang dimaksud dengan istilah underlying yang terkait dengan instrumen keuangan derivatif ? 31. apa perbedaan utama antara instrumen keuangan tradisional dan instrumen keuangan derivtif? 32. Apa tujuan lindung nilai atas nilai wajar? 33. 33.Pada situasi apa keuntungan atau kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasi pada investasi ekuitas yang tidak diperdagangkanakan dilaporkan dalam laba rugi? 34. mengapa perusahaan terlibat dalam kontrak swap suku bunga untuk menerima suku bunga tetap dan membayar suku bunga variabel? 35. apa tujuan lindung nilai arus kas? 36. 36.Dimanakah keuntungan dan kerugian yang terkait dengan lindung nilai arus kas yang melibatkan transaksi yang diantisipasi akan dilaporkan? 37. Apa yang dimaksud dengan efek hybrid? Berikan contoh dari efek hybrid tersebut! LATIHAN SINGKAT 1. Garfield Company melakukan investast dalam obligasi Chester Corporation senilai Rp80.000,suku bunga kupon 9%,dan jangka waktu 5 tahun. Obligasi tersebut dibeli pada harga Rp74.086 dan memberikan imbal hasil sebesar 11%. Garfield berencana untuk memiliki obligasi tersebut dan memperoleh arus kas kontraktual. Buatlah jurnal Garfield untuk(a) pembelian investasi dan (b) penerimaan bunga tahunan dan amortisasi diskonto! Jawab : (a) Investasi Hutang ............................................. ......... 74.086 Kas ....................................... .........................................74.086 (b) Kas (€ 80.000 X .09) ....................................... ........... 7.200 Investasi Hutang .................................... ......................... 949 Pendapatan Bunga (€ 74.086 X .11) ............................ 8,149



2. Gunakan informasi dari LS17-1, tetapi asumsikan Garfield berencana untuk memperdagangkan secra aktif obligasi tersebut untuk memperoleh keuntungan dari perubahan suku bunga pasar. Bautlah jurnal Garfield untuk (a) pembelian investasi, (b) penerimaan bunga tahunan dan amortisasi diskonto, dan (c) penyesuaian nilai wajar pada akhit tahun! Obligasi memiliki nilai wajar pada akhir tahun sebesar Rp75.500. Jawab : (a) Investasi Hutang ............................................. ......... 74.086 Kas ....................................... ............................ ........74.086 (b) Kas (€ 80.000 X .09) ....................................... ........... 7.200 Investasi Hutang .................................... ......................... 949 Pendapatan Bunga (€ 74.086 X .11) ...................... .....8,149 (c) Penyesuaian Nilai Wajar Efek ................................ 465 Keuntungan atau Kerugian Holding yang Belum Direalisasi — Penghasilan [(€ 74.086 + € 949 ) - € 75.500] ........................... ...........................465 3. Carow Corporation membeli, sebagai investasi yang dimiliki untuk ditagih,obligasi Harrison Inc.senilai Rp60.000,dengan



bunga 8%,jangka waktu 3 tahun,seharga



Rp65.118, yang memberikan imbal hasil 6%. Obligasi tersebut membayar bunga setiap semester. Buatlah jurnal Carow untuk(a) pembelian investasi, dan (b) penerimaan bunga setengah tahunan dan amortisasi premi! Jawab : (a) Investasi Hutang ...................................................... 65,118 Kas ................................................................... ... 65,118 (b) Cash (€60,000 X .08 x 6/12) ......................................... 2,400 Investasi Hutang .................................................................. 446 Pendapatan bunga (€65,118 X .06 x 6/12) .......................... 1,954 4. Hendricks



Corporation



membeli



obligasi



pada



nilai



parinya



sebesar



Rp50.0000.Hendricks memiliki model bisnis memperdagangkan investasinya secara aktif. Pada 31 Desember, Hendricks menerima bunga tahunan sebesar Rp2.000 dan nilai wajar dari obligasi adalah Rp47.000. Buatlah jurnal Hendricks untuk(a) pembelian investasi, (b) bunga yang diterima, dan (c) penyesuaian nilai wajar. Jawab : (a) Investasi Hutang ............................................. ......... 50.000 Kas ....................................... ............................ 50.000



(b) Kas .............................................. ............................. 2.000 Penghasilan Bunga .................. ............................. 2.000 (c) Keuntungan atau Kerugian Holding yang Belum Direalisasi — Penghasilan 2.600 Penyesuaian Nilai Wajar Efek ($ 50.000 - $ 47.400) ................. ...................2.600 K 5. Mengacu



pada



imformasi



nomor



3



Asumsikan



bahwa,



untuk



mengatasi



ketidaksesuaian pengukuran, Carow memilih opsi nilai wajar untuk investasi utang.Buatlah jurnal pada akhir tahun,dengan mengasumsikan niai wajar dari obligasi adalah Rp64.000! Jawab : Keuntungan atau Kerugian Holding yang Belum Direalisasi — Penghasilan ......672 Investasi Hutang [(€ 65.118 - € 446) - € 64.000] ..................672 K 6. Fairbank Corporation membeli 400 saham biasa Sherman Inc.sebagai investasi yang diperdagangkan seharga Rp13.200. Selama setahun,Sherman membayarkan dividen tunai sebesar Rp3,25 persaham. Pada akhir tahun, saham Sherman di jual pada harga Rp34,50 per saham. Buatlah jurnal Fairbank untuk mencatat (a) pembelian investasi, (b) dividen yang diterima,dan (c) penyesuaian nilai wajar. Jawab : (a) Investasi Ekuitas ............................................. .... 13.200 Kas ............................................ ..................... 13.200



(b) Kas .............................................. ........................... 1.300 Pendapatan Dividen (400 X £ 3,25) .............. ....... 1.300



(c) Penyesuaian Nilai Wajar Efek .............................. 600 Keuntungan atau Kerugian Induk yang Belum Direalisasi — Penghasilan [(400 X £ 34,50) - £ 13.200] ............................ 600 7. Gunakan imformasi dari LS17-6,tetapi asumsikan saham dibeli untuk memenuhi persyaratan peraturan investasi yang tidak diperdagangkan. Buatlah jurnal Fairbank untuk mencatat (a) pembelian investasi, (b) dividen yang diterima , dan (c) penyesuaian nilai wajar! Jawab : (a) Investasi Ekuitas ............................................. .... 13.200 Kas ............................................ ..................... 13.200



(b) Kas .............................................. ........................... 1.300 Penghasilan Dividen (400 X £ 3,25) .............. ....... 1.300



(c) Penyesuaian Nilai Wajar Efek .............................. 600 Keuntungan atau Kerugian Holding yang Belum Direalisasi— Ekuitas [(400 X £ 34.50) - £ 13.200] ................ 600 8. Cleveland Company memilki portofolio investasi ekuitas yang tidak diperdagangkan senilai Rp4.000. Biaya perolehan portofolio tersebut adalah Rp3.300. jika akun penyesuaian nilai wajar efek memiliki saldo debt besar Rp200, buatlah jurnal pada akhir tahun! Jawab : Penyesuaian Nilai Wajar Efek .................................... 500 Keuntungan atau Kerugian Holding yang Belum Direalisasi — Ekuitas ... 500 9. Zoop Corporation memblei 30% kepemilikan saham pada Murphy Inc. senilai Rp300.000. Ivestasi ini memungkinkan zoop memberikan pengaruh signifikan pada Murphy Inc. Selama tahun berjalan,Murphy memperoleh laba neto sebesar Rp180.000 dan membayarkan dividen sebesar Rp60.000 . buatlah jurnal untuk zoop atas investasi sahamnya pada Murphy Inc.! Jawab : Investasi Ekuitas ................................................ ......... 300.000 Kas ....................................... .................................. 300.000



Investasi Ekuitas ................................................ ......... 54.000 Penghasilan dari Investasi (30% X $ 180.000) ......... 54.000



Kas ................................................. ............................... 18.000 Investasi Saham (30% X $ 60.000) .......... ........... 18.000 10. Hillsborough Co . memiliki investasi yang dimiliki untuk ditagih pada obligasi Schuyler Corp. denga nilai tercatat (dan nilai wajar) sebesar Rp70.000.Hillsborough menentukan bahwa karena prospek ekonomi yang buruk untuk Schuyler, Hillsborough tidak akan memperoleh seluruh arus kas kontraktual dan nilai obligasi telah mengalami penurunan menjadi Rp60.000. Hal ini menentukan bahwa ini adalah



kerugian permanen dalam nilai. Buatlah jurnal, jika ada, untuk mencatat penurunan nilai tersebut! Jawab : Kerugian Penurunan Nilai ............................................... 10.000 Investasi Hutang ............................................ 10.000



Dalam hal ini, penurunan nilai telah terjadi dan keamanan individu harus ditulis. 11. Cameron Company memiliki portofolio yang terdiri dari investasi utang yang dikelola sebagai investasi yang diperdagangkan. Pada 31 Desember 2010, Cameron memiliki saldo berikut yang terkait dengan portofolio tersebut: investasi utang,Rp 250.000; penyesuaian nilai wajar efek, Rp10.325 (Dr). manajemen Cameron memutuskan untuk mengubah model bisnis untuk investasi utang tersebut menjadi strategi dimiliki untuk ditagih, mulai 1 januari 2011. Buatlah jurnal atas pengalihan investasi utang tersebut menjadi klasifikasi dimiliki untuk ditagih! Jawab : Investasi Utang ................................................ ...... 10.325 Penyesuaian Nilai Wajar Efek .................... 10,325 12. Informasi berikut ini berkaitan dengan Archibold Co. untuk 2011: laba neto Rp672.638 juta; kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasi sebesar Rp20.380 juta terkait dengan investasi ekutas selama 2011;akumulasi penghasilan komprehensif lain sebesar Rp37.273 juta pada 1 oktober 2010. Asumsikan tidak ada perubahan dalam akumulasi pengahsilan komprehensif lain, tentukan (a) penghasilan komprehensif lain pada 2011, (b) laba rugi komprehensif untuk 2011, dan (c) akumulasi penhasilan komprehensif lain pada 30 september 2011! Jawab : (a) Penghasilan (kerugian) komprehensif lainnya untuk 2011: (€ 20,380 juta) (B) Penghasilan komprehensif untuk 2011: € 652.258 juta atau (€ 672.638 - € 20.380) (c) Akumulasi penghasilan komprehensif lain: € 16.893 juta atau (€ 37.273 - € 20.380) LATIHAN 1. (klasifikasi investasi) untuk investasi berikut, tentukan apakah mereka: 1. investasi utang pada biaya perolehan diamortisasi 2. investasi utang pada nilai wajar 3.investasi ekuitas diperdagangkan 4.investasi ekuitas yang tidak diperdagangkan



Setiap kasus tidak saling berkaitan satu sama lain. (a) Obligasi yang akan jatuh tempo dalam 4 tahun dibeli 1 bulan yang lalu saat harganya turun.segera setelah nilainya naik,yang diharapkan bulan berikutnya,obligasi akan dijual. (b) 10% dari saham biasa Farm Co. yang beredar dibeli. Perusahaan berencna pada akhirnya memiliki 30% dari saham biasa Farm Co. yang beredar (c) Obligasi dengan jangka waktu 10 tahun dibeli tahun ini. Obligasi akan jatuh tempo pada awal tahun depan, dan perusahaan berencana untuk menjual obligasi jika suku bunga turun. (d) Obligasi yang akan jatuh tempo dalam waktu 5 tahun telah dibeli. Perusahaan memiliki strategi untuk menyimpannya untuk memperoleh arus kas kontraktual atas obligasi tersebut. (e) Obligasi yang akan jatuh tempo dalam waktu 10 tahun telah dibeli. Perusahaan berinvestasi pada obligasi tersebut untuk mendanai proyek ekspansi yang rencananya akan dilakukan 10 tahun dari sekarang. (f) Saham biasa pada perusahaan distributor telah dibeli dalam rangka memenuhi persyaratan regulasi untuk melakukan bisnis didalam wilayah perusahaan distributor tersebut. Investasi tersebut akan dimiliki sampai dengan batas waktu yang tidak dapat ditentukan. Jawab : (a) 2. (b) 4. (c) 2. (d) 1. (e) 1. (f) 4. 2.(Investasi utang)npada 1januari 2010, Jennings Company membeli obligasi pada nilai pari sebesar Rp300.000. obligasi tersebut memiliki suku bunga kupon 10%. Obligasi tersebut bertanggal 1 januari 2010 dan jatuh tempo pada 1 januari 2015 dengan piutang bunga pada 31 Desember setiap tahunnya. Obligasi tersebut dimiliki untuk memperoleh arus kas kontraktual. Diminta (a) Buatlah jurnal pada tanggal pembelian obligasi! (b) Buatlah jurnal untuk mencatat bunga yang diterima selama 2010! (c) Buatlah jurnal unutk mencatat bunga yang diterima selama 2011! Jawab : (a) January 1, 2010 Debt Investments .............................................. 300,000 Cash ........................................................... 300,000 (b) December 31, 2010 Cash ................................................................... 30,000 Interest Revenue ....................................... 30,000 (c) December 31, 2011 Cash ................................................................... 30,000 Interest Revenue ....................................... 30,000



3. (Investasi utang) pada 1 januari 2010, Roosevelt Company membeli obligasi yang memiliki nilai jatuh tempo sebesar Rp500.000 seharga Rp537.907,40. Obligasi tersebut memiliki suku bunga kupon12%. Obligasi ini memberikan yield sebesar 10% untuk pemegangnya. Obligasi tersebut bertanggal 1 januari 2010 dan jatuh tempo pada 1 januari 2015 dengan piutng bunga pada 31 Desember setiap tahunnya. Model bisnis Roosevelt adalalh memiliki obligasi tersebut untuk memperoleh arus kas kontraktual. Diminta (a) (b) (c) (d)



Buatlah jurnal pada tanggal pembelian obligasi! Buatlah daftar amortisasi obligasi! Buatlah jurnal untuk mencatat bunga yang diterima dan amortisasi selama 2010! Buatlah jurnal unutk mencatat bunga yang diterima dan amortisasi selama 2011!



Jawab :



4. (Investasi Utang) pada 1 januari 2010, Morgan Company membeli obligasi Nicklaus,Inc.yang memiliki nilai jatuh tempo sebesar Rp300.000 seharga Rp278.384. obligasi tersebut memiliki suku bunga kupon9%. Bunga akan dibayarkan setiap 31 Desember dan jatuh tempo pada 322 Desember 2012. Obligasi ini diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk di tagih. Diminta (a)buatlah daftar pendapatan bunga dan amortisasi diskonto obligasi selama 3 tahun ! (bulatkan ke dua angka decimal terdekat) (b) buatlah jurnal untuk bunga yang diterima pada 31 Desember 2011 dan amortisasi diskonto! 5. (Investasi Utang) asumsikan informasi yang sama dlam L17-3 kecuali bahwa Roosevelt memiliki strategi memperdagangkan investasi pada obligasi tersebut secra aktif. Nilai wajar obligasi pda 31 Desember setiap tahunnya adalah sebagai berikut. 2010 $534.200 2011 $515.000 2012 $513.000 2013 $517.000 2014 $500.000 Diminta (a) Buatlah jurnal pada tanggal pembelian obligasi! (b) Buatlah jurnal untuk mencatat bunga yang diterima dan pengakuan nilai wajar untuk 2010! (c) Buatlah jurnal untuk mencatat pengakuan nilai wajar pada 2011!



6. (Opsi Nilai Wajar) mengacu pada informasi L17-3 dan asumsikan bahwa Roosevelt memilih opsi nilai wajar untuk investasi yang dimiliki untuk ditagih. Diminta (a) Buatlah jurnal yang diperlukan pada 31 Desember 2010 dengan mengasumsikan nilai wajar obligasi adalah Rp540.000! (b) Buatlah jurnal yang diperlukan pada tanggal 31 Desember 2011 dengan mengasumsikan nilai wajar obligasi adalah Rp525.000! 7.( Opsi Nilai Wajar ) Berikut ini disajikan informasi terpilih yang terkait dengan instrumen keuangan Dawson Company pada 31 Desember 2011. Ini adalah tahun pertama operasi Dawson Company. Diminta (a) Dawson memilih untuk menggunakan opsi nilai wajar jika dimungkinkan. Asumsikan bahwa laba neto Dawson adalah Rp100.000 pda 2010 sebelum melaporkan keuntungan atau kerugian instrumen keuangan, tentukan laba neto Dawson untuk 2010! (b) Buatlah jurnal, jika ada, yang diperlukan pada 31 Desember 2010 untuk mencatat opsi nilai wajar untuk utang obligasi! 8. (Jurnal untuk Investasi Ekuitas ) informai berikut ini tersedia untuk Kinney Company pada 31 Desember 2010, terkait dengan investasinya. Investasi 3.000 saham biasa petty corporation 1.000 saham preferen dowe incorporated



biaya perolehan 40.000 25.000 65.000



nilai wajar 46.000 22.000 68.000



Diminta (a) Buatlah jurnal penyesuaian (jika ada) 2011,dengan mengasumsikan investasi diklasifikasikan sebagai diperdagangkan! (b) Buatlah jurnal penyesuaian (jika ada) untuk 2011, dengan mengasumsikan investasi diklasifikasikan sebagai tidak diperdagangkan! (c) Diskusikan bagaimana jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan dipengaruhi oleh jurnal pada poin(a) dan (b)! 9. (Investasi Ekuitas) pada 21 Desember 2010,Zurich Company memberikan informasi kepada anda terkait dengan investasinya yang diperdagangkan,sebagai berikut. Investasi biaya perolehan nilai wajar keuntungan(kerugian) belum direalisasi Saham stargate corp 20.000 19.000 (1.000) Saham Carolina co. 10.000 9.000 (1.000) Saham vectorman co. 20.000 20.600 600 Total portofolio 50.000 48.600 (1.400) Saldo penyesuaian nilai wajar efek sebelumnya 0 Penyesuaian nilai wajar efek co



Diminta (a) Buatlah jurnal penyesuaian yang diperlukan pada 31 Desember 2010! (b) Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan saham Carolina Company salaam 2011! (c) Buatlah jurnal penyesuaian yang diperlukan pada 31 Desember 2011! 10. (Jurnal dan Pelaporan Investasi Ekuitas) Player Corporation berinvestasi dalam investasi ekuitas dengan biaya perolehan sebesar Rp73.000 dan diklasifikasikan sebagai tidak diperdagangkan. Pada 31 Desember, nilai wajar investasi tersebut adalah Rp67.000. Diminta Buatlah jurnal penyesuaian untuk melaporkan investasi dengan benar! Tunjukkan dalam laporan keuangan mengenai akun dalam jurnal anda. 11. (Jurnal Investasi Ekuitas dan Penyajian Laporan Keuangan) pad 31 Desember 2010,portofolio investasi ekuitas untuk Wenger Inc. adalah sebagai berikut : Investasi



biaya perolehan



nilai wajar



keuntungan(krugian) blm direalisasi



A $17.500 $15.500 ($2.500) B 12.500 14.000 1.500 C 23.000 25.500 2.500 Total $53.000 $54.000 1.500 Saldo penyesuaian nilai wajar efe sebelumnya – Dr 200 Penyesuaian nilai wajar efek – Dr $1.300 Diminta (a) Buatlah jurnal penyesuaian pada 31 Desember 2010 untuk melaporkan portofolio investasi pada nilai wajar! (b) Tunjukkan penyajian akun-akun yang terkait dengan investasi pada laporan posisi keuangan pada 31 Desember 2010!(abaikan penyajian catatan atas laporan keuangan) (c) Ulangi kembali pertanyaan (a) dengan mengasumsikan portofolio investasi adalah tidak diperdagangkan! 12. (Jurnal Investasi Ekuitas ) Capriati Corporation berinvestasi secara tunai selama 2010,yang merupakan tahun pertama Capriati berinvestasi dalam efek 1. pada 15 januari,membeli 9.000 saham biasa Gonzales Company seharga Rp33,50 per saham ditambah komisi sebesar Rp1.980 2. pada 1 april membeli 5.000 saham biasa Belmont Co.seharga Rp52,00 per saham ditambah komisi sebesar Rp3.370 3. Pada 10 semptember,membeli 7.000 saham preferen Thep Co. seharga Rp26,50 per saham ditambah komisi sebesar Rp4.910. Pada 20 mei 2010, Capriati menjual 3.000 saham Gonzales Company pada harga pasar sebesar Rp35 per saham dikurangi dengan komisi untuk broker,pajak,dan biaya lainnya sebesar Rp2.850. nili wajar persaham pada akhir tahun adalah :Gonzales Rp30. Belmont



Rp55, dan Thep Rp28. Selain itu, kepala akuntan Capriati mengatakan kepada anda bahwa Capriati Corparation berencana untuk memperdagangkan investasi tersebut secara aktif. (a) Buatlaj jurnal untuk mencatat ketiga pembelian investasi tersebut! (b) Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan investasi pada 20 mei! (c) Hitunglah keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dan buatlah jurnal penyesuaian untuk Capriati pada 31 Desember 2010! 13. (Jurnal untuk Metode Nliai Wajar dan Metode Ekuitas) berikut ini disajikan dua situasi yang saling tidak berkembang Situasi 1 Hatcher Cosmetics membeli 10% dari 200.000 saham biasa Ramirez Fashion dengna total biaya perolehan sebesar Rp14 per saham pada 18 juni 2010. Pada 30 juni, Ramirez mengumumkan dan membayarkan dividen tunai sebesar Rp75.000. pada 31 Desember, Ramirez melaporkan laba neto sebesar Rp122.000 untuk tahun tersebut. Pada 31 Desember, harga saham Ramirez Fashion adalah Rp15 per saham. Investasi diklasifikasikan sebagai diperdagangkan. Situasi 2 Holmes Inc.memperoleh pengaruh signifikan atas nada Corparation dengan membeli 25% dari 30.000 saham biasa Nadal Corparation yang beredar dengan total biaya perolehan sebesar Rp9 per saham pada 1 januari 2010.pada 15 juni,Nadal mengumumkan dan membayarkan dividen tunai sebesar Rp36.000. pada 31 Desember, Nadal melaporkan laba neto sebesar Rp85.000 pada tahun tersebut. Diminta Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan pada 2010 untuk kedua sitasi tersebut! 14. (Metode Ekuitas) Gator Co. berinvestasi senilai Rp1.000.000 pada Demo Co.untuk memperoleh 25%saham Demo yang beredar.Demo Co. membayarkan 40%dari laba neto sebagai dividen setiap tahunnya. Diminta Gunakan informasi dalam akun T berikut ini untuk investasi dalam demo untuk menjawab pertanyaan berikut : Investasi pada demo co 1 juta 130.000 52.000 (a) Berapakah jurnal saham untuk gator co. dari laba neto Demo Co. pada tahun berjalan? (b) Berapakah jurnal saham untuk gator co.dari dividen Demo Co.pada tahun berjalan? (c) Berapakah total laba neto Demo Co pada tahun berjalan? (d) Berapakah total dividen Demo Co.pada tahun berjalan?



15. ( Investasi Ekuitas –Diperdagangkan) Feiner Co.telah membeli 300 saham guttman Co.seharga Rp40 per saham tahun ini dan mengklasifikasikan investasinya sebagai diperdagangkan. Feiner Co menjual 100 saham Guttman Co.seharga Rp43 per saham.pada akhir tahun,harga saham Guttman Co.turun menjadi sebesar Rp35. Diminta Buatlah jurnal untuk transaksi tersebut dan penyesuaian akhir tahun! 16. (Investasi Ekuitas –Diperdagangkan) Swanson Company memiliki portofolio investasi yang diperdagangkan pada 31 Desember 2010 sebagai berikut. Investasi 1.500 5.000 400



biaya perolehan 71.500 180.000 60.000 311.500



nilai wajar 69.000 175.000 61.600 305.600



Seluruh investasi tersebut dibeli pada 2010,pada 2011,Swanson telah menyelesaikan transaksi investasi sebagai berikut. 1 maret menjual 1.500 saham biasa Parker,Inc, seharga Rp45 per saham dikurangi fee sebesar Rp1.200 1 april membeli 700 saham biasa McDowell Corp,seharga Rp76 per saham dikurangi fee sebesar Rp1.300 Portofolio investasi yang diperdagangkan Swanson Company yang disajikan pada 31 Desember 2011 adalah sebagai berikut. Diminta Buatalh jurnal penyesuaian umum untuk Swanson Company atas: (a) (b) (c) (d)



Jurnal penyesuaian 2010 Penjualan saham biasa parker Pembelian saham biasa ,McDowell. Jurnal penyesuaian 2011 atas portofolio yang diperdagangkan.



17. (Perbandingan Metode Nilai Wajar dan Metode Ekuitas) chen Inc. membeli 25% saham biasa Cho Corp. pada 31 desember 2010.harga beli adalah Rp125.000.000 untuk 50.000 saham.Cho Corp,mengumumkan dan membayarkan dividen tunai sebesar Rp80 per saham pada tanggal 30 juni dan 31 Desember 2011. Cho melaporkan laba neto sebesar Rp73.000.000 pada 2011. Nilai wajar saham Cho adalah Rp2.700 per saham pada 31 Desember 2011. Diminta (a)buatlah jurnal Chen Inc.untuk 2010 dan 2011 dengan mengasumsikan bahwa Chen tidak mealakukan pengaruh signifikan atas Cho! Investasi harus diklasifikasikan sebagai yang diperdagangkan.



(b) buatalah jurnal chen Inc.untuk 2010 dan 2011 dengan mengasumsikan bahwa chen melakukan pengaruh signifikan atas Cho! (c) pada jurnal berapakah investasi yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan dengan metode nialai wajar dan metode ekuitas? Berapakah jumlah laba neto yang dilaporkan pada 2011 dalam metode nilai wajar danmetode ekuitas? 18. ( Metode ekuitas) pada 1 januari 2010, Meredith corporation membei 25% saham biasa pirates company seharga Rp200.000, selama tahun berjalan,pirates memperoleh laba neto sebesar Rp80.000 dan memebayar dividen sebesar Rp20.000. Diminta Buatalj jurnal Meredith untuk mencatat pembelian dan jrunal tambahan yang terkait dengan investasi Pirates Company pada 2010! 19. (Penurunan Nilai) Cairo Corporation memiliki obligasi pemerintah yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk ditagih pada 31 Desember 2010. Obligasi tersebut memiliki nilai pari sebesar Rp800.000,biaya perolehan diamortisasi sebesar Rp800.000 dan nilai wajar sebesar Rp740.000.dalam mengevaluasi obligasi tersebut,Cairo menentukan obligasi memiliki penurunan nilai yang permanen sebesar Rp60.000. artinya,perusahaan percaya bahwa akuntansi untuk penurunan nilai sekarang sudah tepat untuk diterapkan dalam obligasi tersebut! Diminta (a) Buatlah jurnal untuk mengakui penurunan nilai tersebut ! (b) (b)berapakah dasar biaya perolehan yang baru untuk obligasi tersebut?diketahui bahawa nilai jatuh tempo atas obligasi tersebut sebesar Rp800.000,haruskah Cairo Corparation mengamortisasi selisih antara jumlah tercatat dan nilai jatuh tempo selama umur obligasi? (c) Pada 31 Desembeer 2011, nilai wajar obligasi pemerintah adalah Rp760.000. buatlah jurnal (jika ada) untuk mencatat informasi ini! 20. ( Penurunan Nilai ) komssaraow company memiliki investasi utang dalam obligasi yang diterbitkan oleh keune Inc.obligasi ini dibeli pada nilai pari sebesar Rp400.000 dan pada akhir tahun 2010 memeiliki sisa umur 3 tahun dengan pembayaran bunga tahunan sebesar 10%,yang dibayarkan pada setiap akhir tahun, investasi utang ini diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk ditagih. Keane menghadapi lingkungan ekonomi yang keras dan menginformasikan ke seluruh investornya bahwa perusahaan tidak akan mampu untuk melakukan seluruh pembayaran sesuai dengan persyaratan dalam kontrak.controller komissarov telah menyiapkan revisi perkiraan arus kas yang diharapkan untuk investasi obligasi ini. 31 desember



arus kas



2011 2012 2013 Total arus kas



35.000 35.000 385.000 455.000



Diminta (a) Tentukan rugi penurunan nilai untuk komissaraov pada 31 Desember 2010!



(b) Buatlah jurnal unutk mencatat rugi penurunan nilai untuk komissarov pada 31 Desember 2010! (c) Pada 15 januari 2011,Keune menerima suntukan modal yang sangat besar dari dari investor ekuitas swasta. Keune menginformasikan ke komissarov bahwa obligasi sekarang akan dibayarkan sesuai dengan persyaratan dalam kontrak. Jelaskan secara singakat bagaimana komissarov akan menghitung investasi obligasi berdasarkan informasi baru yang diterima tersebut. 21. (Pengungkapan laba rugi komprehensif) asumsikan informasi yang sama seperti dalam L17-11 (Investasi yang tidak diprdagangkan) dan bahwa Wenger INC. melaporkan laba neto pada 2010 sebesar Rp120.000 sebesar Rp140.000. total keuntungan akibat pemilikan (termasuk keuntungan atau kerugian akibat pemilikan yang belum direalisasi) yang terjadi pada 2011 sebesar Rp30.000. Diminta (a) Buatlah laporan laba rugi komprehensif untuk 2010,dimulai dengan laba neto! (b) Buatlah laporan laba rugi komprehensif untuk 2011,dimulai dengan laba neto! 22. (Transaksi derivative) pada 2 januari 2010,Jones Company memebeli opsi call sebesar Rp300 atas saham biasa merchant. Opsi call memberikan hak kepada Jones untuk membeli 1.000 saham Merchant pada harga pelaksanaan (strike price) sebesar Rp50 per saham. Harga pasar saham Merchant adalah Rp50 pada januari 2010(sehingga nilai intrinsic adalah Rp0). Pada 31 Maret 2010, harga pasar saham Merchant adalah Rp53 per saham nilai waktu (time value) dari opsi adalah Rp200. Diminta (a) Buatlah jurnal unutk mencatat pembelian opsi call pada 2 januari 2010! (b) Buatlah jurnal untuk mengakui perubahan nilai wajar dari opsi call pada 31 maret 2010! (c) Apa pengaruhnya terhadap laba neto dengan mengadakan transaksi derivative untuk periode 2 januari sampai 31 Maret 2010?(abaikan pengaruh pajaknya) 23. (Lindung nilai atas wajar) pada 2 januari 2010,MacCloud Co. menerbitkan wesel bayar senilai Rp100.000,jangka waktu 4 tahun,dengan suku bunga tetap sbesar 6% yang dibayarkan setiap enam bulan.MacCloud saat ini ingin mengubah wesel bayarnya menjadi wesel bayar dengan suku bunga variabel Sebagai akibatnya,pada 2 januari 2010,MacCloud melakukan swap suku bunga dimana MacCloud setuju untuk menerima suku bunga tetap sebesar 6% dan membayarkan suku bunga LIBOR sebesar 5,7% untuk 6 bulan pertama atas wesel bayar sebesar Rp100.000.pada periode setiap 6 bulan,suku bunga variable yang ditetapkan menjadi 6,7% pada 30 juni 2010. Diminta (a) Hitunglah beban bunga neto yang dilaporkan atas wesel bayar tersebut dan transaksi swap terkait pada 30 juni 2010! (b) Hitunglah beban bunga neto yang dilaporkan atas wesel bayar tersebut dan transaksi swap terkait pada 31 Desember 2010! 24. (lindung nilai arus kas) pada 2 januari 2010,Parton Company menerbitkan wesel bayar senilai Rp10.000.000,jangaka waktu 5 tahun,dengan suku bunga sebesarLIBOR,dan bunga



dibayarkan setiap tahun.suku bunga variable ditetapkan kembali pada setiap akhir tahun.suku bunga LIBOR untuk tahun pertama adalah 5,8%. Parton Company memutuskan untuk lebih memilih pendanaan dengan suku bunga tetap dan ingin mengunci suku bunga sebesar 6%.hal ini menyebabkan Parton melakukan swap suku bunga untuk membayar suku bunga variabel ditetapkan kembali menjadi 6,6% pada 2 januari 2011. Diminta (a) Hitunglah beban bunga neto yang dilaporkan atas wesel bayar tersebut dan transaksi swap terkait pada 31 Desember 2010! (b) Hitunglah beban bunga neto yang dilaporkan atas wesel bayar tersebut dan transaksi swap terkait pada 31 Desember 2011! 25. (Lindung nilai atas nilai wajar) Sarazan Company menerbitkan wesel bayar senilai Rp1.000.000,jangka waktu 4 tahun suku bunga tetap sebesar 7,5% pada 31 desember 2010.sarazan memutuskan untuk mengubah suku bunga dari suku bunga tetap menjadi suku bunga variabel dan mengadakan swap dengan M&S Corp. perjanjian swap menetapkan bahwa Sarazan akan menerima suku bunga tetap sebesar 7,5% dan membayar suku bunga variabel dengan tanggal pembayaran disesuaikan dengan tanggal pembayaran bunga atas wesel bayar tersebut. Asumsikan bahwa suku bunga telah menurun selama 2011 dan Sarazan telah menerima sebesar Rp13.000 sebagai penyesuaian atas beban bunga untuk penyelesaian pada 31 Desember 2011. Kerugian yang terkait dengan utang (karena perubahan suku bunga) adalah Rp48.000. nilai dari kontrak swap telah naik sebesar Rp48.000. Diminta (a) Buatlah jurnal untuk mencatat pembayaran beban bunga pada 31 Desember 2011! (b) Buatlah jutnal untuk mencatat penerimaan dari penyelesaian swap pada 31 Desember 2011! (c) Buatlaj jurnal untuk mencatat perubahan nilai wajr dari kontrak swap pada 31 Desember 2011! (d) Buatlah jurnal untuk mencatat perubahan nilai wajar dari utang pada 31 Desember 2011! 26. (Opsi call) pada 1 agustus 2010,Outkast Co.menginvestasikan kas yang menganggur dengan membeli opsi call atas saham biasa Cuonting Crows Inc sebesar Rp360.Nilai nosional dari opsi call adalah 400 saham,dan harga opsi adalah Rp40.(harga pasar saham counting crows adalah Rp40).opsi akan habis masa berlakunya pada 31 januari 2011.data yang tersedia terkait dengan opsi call sebagai berikut. Tanggal 30/9/10 31/12/10 15/1/11



harga pasar saham $48 /saham $46 /saham $47/saham



nilai waktu dari opsi saham $180 65 30



Diminta Buatlah jurnal outkast untuk tanggal tanggal berikut! (a) Investasi dalam opsi call atas saham Counting Crows pada 15 agustus 2010! (b) Pada 30 September 2010 – Outkast menyusun laporan keuangan.



(c) Pada 31 Desember 2010 – Outkast menyusun laporan keuangan. (d) Pada 15 Januari 2011 – Outkast menyelesaikan opsi call atas saham Counting Crows. 27. (Lindung nilai arus kas) Choi Golf Co. menggunakan titanium dalam produksi salah satu tongkat gold unggulannya. Choi mengantisipasi bahwa perusahaan akan membeli 200 ons titanium pada oktober 2010 untuk clubs yang akan dikirimkan dalam musim belanja hiburan. Namun, jika harga titanium naik maka akan meningkatkan biaya untuk memroduksi clubs yang akan menghasilkan margin laba yang lebih rendah. Untuk melindung nilai risiko naiknya harga titanium,pada 1 Mei 2010, choi mengadakan kontak futures menngunakan kontrak futures ini sebagai lindung nilai arus kas dari pembelian titanium yang diantisipasi. Jumlah nosional dari kontrak adalah 200 ons dan kontrak ini memberikan kepada Choi hak dan kewajiban untuk membeli titanium pada harga Rp50.000 per ons. Harga tersebut akan tetap sama sampai dengan masa berlaku kontrak yang akan berakhir pada 30 november 2016. Asumsikan data yang berkaitan dengan harga dari opsi call dan pembelian persediaan titanium sebagai berikut.



Tanggal 1/5/10 30/6/10 30/9/10



harga spot 50.000/ons 52.000/ons 52.000/ons



Diminta : Buatlah jurnal untuk tanggal/transaksi berikut! Pada 1 Mei 2010 –awal dari kontrak futures,tidak ada premi yang dibayarkan. Pada 30 Juni 2010 – choi menyusun laporan keuangan. Pada 30 september 2010 – choi mneyusun laporan keuangan. Pada 5 Oktober 2010 – Choi membeli 200 ons titanium seharga Rp52.500 per ons dan menyelesaikan kontrak futures. (e) Pada 15 Desember 2010 – Choi menjual clubs yang mengandung titanium yang dibeli pada Oktober 2010 seharga Rp25.000.000. biaya perolehan dari persediaan barang jadi adalah Rp14.000.000. (f) Tunjukkan jumlah yang dilaporkan dalam laporan laba rugi yang terkait dengan kontrak futures dan transaksi persediaan pada 31 Desember 2010 (a) (b) (c) (d)



Soal 1. (Investasi Utang) Berikut ini adalah daftar amortisasi yang berkaitan dengan obligasi Spangler Company senilai $100.000, jangka waktu 5 tahun, dengan suku bunga 7% dan yiela sebesar 5 %, yang dibeli pada 31 Desember 2008 seharga $108.660. Biaya perolehan diamortisasi Nilai wajar



Diminta a) Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian obligasi tersebut pada 31 Desember 2008 dengan mengasumsikan obligasi diklasifikasikan sebagai investasi yang dimiliki untuk ditagih! b) Buatlah jurnal yang terkait dengan obligasi yang dimiliki untuk ditagih pada 2009! c) Buatlah jurnal yang terkait dengan obligasi yang dimiliki untuk ditagih pada 2011! d) Buatlah jurnal utuk mencatat pembelian obligasi tersebut dengan mengasumsikan bahwa obligasi diklasifikasikan sebagai diperdagangkan! e) Buatlah jurnal yang terkait dengan obligasi yang diperdagangkan pada 2009! (f) Buatlah jurnal yang terkait dengan obligasi yang diperdagangkan pada 2011! 2. (Investasi Utang, Opsi Nilai Wajar) Pada 1 Januari 2010, Novota Company membeli obligasi Aguirre Co.senilai €400.000, dengan kupon bunga 8% seharga €369.114.Obligasi ini dibeli dan memberikan yield sebesar 10 %. Bunga dibayarkan setiap enam bulan pada 1 Juli dan 1 Januari. Obligasi ini akan jatuh tempo pada 1 Januari 2015. Novotna Company berencana untuk memiliki obligasi ini untuk memperoleh arus kas kontraktual. Pada 1 Januari 2012, setelah mencrima bunga, Novotna Company menjual obligasi tersebut seharga $€370.726 setelah menerima bunga untuk memenuhi kebutuhan likuidasinya. Diminta a) b) c) d)



Buatlah daftar amortisasi untuk obligasi tersebut! Buatlah jurnal untuk mencatat bunga pada 1 Juli 2010 dan 31 Desember 2011! Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan obligasi pada 1 Januari 2012! Asumsikan Novotna memilih opsi nilai wajar untuk investasi atas wajar obligasi Aguirre pada 31 Desember 2010 adalah €368.000, buatlah jurnal penyesuaian yarng diperlukan!



3. (Investasi Utang dan Investasi Ekuitas) Cardinal Paz Corp. memiliki akun dalam buku besarnya yang disebut dengan Investasi, yang berisi debit untuk pembelian investasi dan tidak ada kredit, dengan penjelasan sebagai berikut. 1 Feb. 2010 Saham biasa Sharapova Company, nilai pari $100, 200 saham $37.400 1 April Obligasi pemerintah, kupon bunga 11 %, jatuh tempo 1 April 2020, bunga dibayarkan dan 1 Oktober, tingkat harga 110, nilai pari $1.000 per saham 110.000 1 Juli Obligasi McGrath Company, kupon bunga 12 %, nilai pari $50.000, tanggal pembelian 1 Maret 2010, tingkat harga 104, ditambah bunga yang masih harus dibayar pada 1 Maret, jatuh tempo 1 Maret 2030 1 April 54.000 Diminta : (Bulatkan perhitungan ke dolar terdekat.) a) Buatlah jurnal yang diperlukan untuk mengklasifikasikan jumlah dalam akun yang tepat, dengan mengasumsikan bahwa Paz berencana untuk secara aktif mengelola investasi tersebut!



b) Buatlah jurnal untuk mencatat bunga yang masih dibayar pada 31 Desember 2010! c) Nilai wajar dari investasi pada 31 Desember adalah: Saham Sharapova Company $31.800 Obligasi pemerintah 124.700 Obligasi McGrath Company 58.800 Apa jurnal, jika ada, yang akan Anda rekomendasikan untuk dibuat? d) Obligasi pemerintah dijual pada 1 Juli 2011 seharga $119.200 ditambah bunga yang masih dibayar. Buatlah jurnal yang benar! 4. (Investasi Utang) Berikut ini informasi yang diambil dari daftar amortisasi investasi atas obligasi dengan nilai wajar yang terkait. Obligasi ini dikelola untuk memperoleh keuntungan dari perubahan suku bunga pasar. 31/12/10 Biaya perolehan diamortisasi $491.150 Nilai wajar $497.000



31/12/11 $519.442 $509.000



31/12/12 $550.000 $550.000



Diminta a) Tunjukkan apakah obligasi yang dibeli sebesar diskonto atau premi! b) Buatlah jurnal penyesuaian untuk mencatat obligasi pada nilai wajar pada 31 Desember 2010! Akun Penyesuaian Nilai Wajar Efek memiliki saldo debit sebesar $1.000 sebelum penyesuaian. c) Buatlah jurnal penyesuaian untuk mencatat obligasi pada nilai wajar pada 31 Desember 2011! 5. (Jurnal dan Pengungkapan Investasi Ekuitas) Parnevik Company memiliki investasi dalam portofolio investasinya pada 31 Desember 2010 (seluruh investasi dibeli pada 2010): (1) 3.000 saham biasa Anderson Co. dengan biaya perolehan $58.500. (2) 10.000 saham biasa Munter Ltd. dengan biaya perolehan $580.000, dan (3) 6.000 saham preferen King Company dengan biaya perolehan $255.000. Akun Penyesuaian Nilai Wajar Efek menunjukkan saldo kredit sebesar $10.000 pada akhir 2010. Pada 2011, Parnevik menyelesaikan transaksi investasi sebagai berikut. 1. Pada 15 Januari, menjual 3.000 saham biasa Anderson pada harga $22 per saham dikurangi fee sebesar $2.150. 2. Pada 17 April, membeli 1.000 saham biasa Castle pada harga $33,50 per saham ditambah fee sebesar $1.980 Pada 31 Desember 2011, nilai wajar per saham dari investasi tersebut adalah: Munter $61, King $40, dan Castle $29. Parnevik mengklasifikasikan investasitersebut sebagai diperdagangkan.



Diminta (a) Buatlah jurnal untuk penjualan pada 15 Januari 2011! (b) Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian pada 17 April 2011! (c) Hitunglah keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dan buatlah jurnal penyesuaian untuk Parnevik pada 31 Desember 2011! (d)Bagaimana seharusnya keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dilaporkan pada laporan keuangan Parnevik? (e) Asumsikan bahwa investasi dalam saham preferen King Company diklasifikasikan sebagai tidak diperdagangkan, jelaskan secara singkat akuntansi dan pelaporan atas investasi ini! 6. (Investasi Ekuitas) McElroy Company memiliki portofolio investasi pada 30 September 2010 tanggal pelaporan terakhirnya, sebagai berikut.



Investasi Diperdagangkan Biaya Perolehan Nilai Wajar Saham biasa Horton, Inc. (5.000 saham) £215.000 £200.000 Saham preferen Monty Inc. (3.500 saham) 133.000 140.000 Saham biasa Oakwood Corp. (1.000 saham) 180.000 179.000 Pada 10 Oktober 2010, saham Horton dijual pada harga $54 per saham. Selain itru, 3.000 saham biasa Patriot dibeli pada harga $54,50 per saham pada 2 November 2010. Nilai wajar pada 31 Desember 2010 adalah: Monty $106.000, Patriot $132.000, dan Oakwood $193.000. Seluruh investasi diklasifikasikan sebagai diperdagangkan. Diminta : (a) Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan, pembelian, dan jurnal penyesuaian yang terkait dengan investasi yang diperdagangkan dalam triwulan terakhir 2010! (b) Bagaimanakah jurnal dalam bagian (a) akan berubah jika investasi diklasifikasikan sebagai tidak diperdagangkan? 7. (Jurnal Investasi Utang) Informasi berikut ini berkaitan dengan investasi utang Wildcast Company. a. Pada 1 Februari, perusahaan membeli 10 % obligasi Gibbons Co. yang memiliki nilai pari $300.000 pada tingkat harga 100 ditambah bunga yang masih harus dibayar. Bunga dibayarkan pada 1 April dan 1 Oktober. b. Pada 1 April, menerima bunga setengah tahunan. c. Pada 1 Juli, perusahaan membeli 9% obligasi Sampson Inc. Obligasi ini memiliki nilai pari $200.000 dibeli pada tingkat harga 100 ditambah bunga yang masih harus dibayar. Tanggal pembayaran bunga adalah 1 Juni dan 1 Desember d. Pada 1 September, obligasi dengan nilai pari $60.000, dibeli pada 1 Februari, dijual pada tingkat harga 99 ditambah bunga yang masih harus dibayar. e. Pada 1 Oktober, menerima bunga setengah tahunan. f. Pada 1 Desember, menerima bunga setengah tahunan.



g. Pada 31 Desember, nilai wajar obligasi yang dibeli pada I Februari dan I Juli masing masing memiliki tingkat harga 95 dan 93. Diminta (a) Buatlah jurnal yang menurut Anda diperlukan, termasuk jurnal pada akhir tahun (31 Desember), dengan mengasumsikan bahwa investasi dikelola untuk memperoleh keuntungan dari perubahan suku bunga pasar! (b)jika Wildcat mengklasifikasikan investasi utang sebagai dimiliki untuk ditagih, jelaskan bagaimana jurnal akan berbeda dengan yang ada dalam bagian (a)! (c) Asumsikan bahwa Wildcat memilih opsi nilai wajar untuk investasi dalam kondisi bagian (b). singkat bagaimana perlakuan akuntansinya akan berubah! Jelaskan secara 8 (Metode Nilai Wajar dan Metode Ekuitas) Brooks Corp. adalah perusahaan menengah yang mengkhususkan diri untuk membuat batu pecahan untuk pembangunan kontruksi. Perusahaan telah lama mendominasi pasar, pada suatu waktu mencaapai 70% penetrasi pasar. Selama tahun-tahun perkembangan, laba perusahaan bersamaan dengan kebijakan dividen yang konservatif, menghasilkan luar perusahaan. Selama bertahun-tahun, Brooks telah memiliki dana yang tersedia untuk berinvestasi kebijakan menginvestasikan kas yang menganggur dalam investasi ekuitas. Secara khusus, Brooks telah melakukan investasi secara periodik dalam pemasok utama perusahaan, Norton Industries. Walaupun perusahaan saat ini memiliki 12% dari saham biasa Norton Industries yang beredar, Brooks tidak memiliki pengaruh signifikan atas operasi Norton Industries. Cheryl Thomas baru saja bergabung dengan Brooks sebagai asisten controller, dan penugasan pertamanya adalah menyiapkan jurnal pada akhir tahun 2010 untuk akun yang dinilai dengan "nilai wajar" untuk tujuan pelaporan keuangan. Thomas telah mengumpulkan informasi tentang akun-akun Brooks yang terkait sebagai berikut. a. Brooks memiliki investasi ekuitas yang diperdagangkan yang berkaitan dengan Delaney Motors dan Patrick Electric. Selam tahun fiskal ini, Brooks mnembeli 100.000 saham Delaney Motors seharga $1.400,000; saham ini saat ini memiliki nilai wajar sebesar $1.600.000. Investasi Brooks dalam Patrick Electric tidak pernah menguntungkan; perusahaan membeli 50.000 saham Patrick pada April 2010 seharga $20 per saham, pembelian baru-baru ini memiliki nilai sebesar $720.000. b. Sebelum 2010, Brooks menginvestasikan dana sebesar $22.500.000 dalam Norton Industries dan tidak mengubah kepemilikannya pada tahun berjalan. Investasi dalam Norton Industries dinilai sebesar $21.500.000 pada 31 Desember 2009. Kepemilikan Brooks sebesar 12% dalam Norton Industries saat ini memiliki nilai wajar sebesar $22.225.000. Diminta : (a) Buatlah jurnal penyesuaian yang tepat untuk Brooks pada 31 Desember 2010 untuk mencerminkan penerapan aturan "nilai wajar" untuk kedua kelompok investasi tersebut di atas!



(b) Untuk kedua kelompok investasi tersebut, jelaskan hasil dari penyesuaian penilaian yang dibuat dalam poin (a) akan tercermin dalam laporan keuangan Brooks 2010! (c) Buatlah jurnal untuk investasi pada Norton dengan mengasumsikan Brooks memiliki 25% saham Norton! Norton melaporkan laba sebesar $500.000 di 2010 dan membayar dividen tunai sebesar $100.000 9. (Penyajian Laporan Keuangan untuk Investasi Ekuitas) Kennedy Company memiliki portofolio investasi ekuitas yang diperdagangkan pada 31 Desember 2010 sebagai berikut. Investasi Frank Elis ccrp Mcompany



kuantitas 2.000/saham 5.000/saham 4.000/saham



%kepemilikan 8% 14% 2%



biaya perolehan $11 23 31



persaham harga pasaar $16 19 24



Diminta: (a) Apa yang harus dilaporkan dalam laporan posisi keuangan Kenedy pada 31 Desember 2010 terkait dengan investasi ekuitas tersebut? (b)Apa yang harus dilaporkan pada halaman muka dari laporan posisi keuangan Kenedy terkait dengan investasi ekuitas? Apa yang harus dilaporkan untuk mencerminkan transaksi tersebut dalam laporan laba rugi Kenedy 2011? 10. (Investasi Ekuitas) Castleman Holdings, Inc. memiliki portofolio investasi pada 1 Januari 2010 sebagai berikut. Evers Company £15.000 1.000 saham @ £15 Rogers Company 900 saham@ £20 18.000 Chance Company 500 saham@ £9 4.500 Investasi tidak diperdagangkan @ biaya perolehan 37.500 Penyesuaian nilai wajar efek (7.500) Investasi tidak diperdagangkan @ nilai wajar930.000 Selama 2010, transaksi-transaksi yang telah terjadi sebagai berikut. 1. Pada 1 Maret, Rogers Company membayar dividen tunai sebesar $2 per saham. 2. Pada 30 April, Castleman Holdings, Inc. menjual 300 saham Chance Company seharga $11 per saham. 3. Pada 15 Mei, Castleman Holdings, Inc. membeli 100 saham Evers Co. pada harga $16 per saham. 4. Pada 31 Desember 2010, saham tersebut memiliki harga per saham berikut: Evers $17, Rogers $19, dan Chance $8. Selama 2011, transaksi-transaksi yang telah terjadi sebagai berikut. 5. Pada 1 Februari, Castleman Holdings, Inc. menjual saham Chance Company yang tersisa seharga $8 per saham



6. Pada 1 Maret, Rogers Company membayar dividen tunai sebesar $2 per saham. 7. Pada 21 Desember, Evers Company mengumumkan dividen tunai sebesar $3 per saham yang akan dibayarkan pada bulan depan. 8. Pada 31 Desember 2011, saham tersebut memiliki harga per saham berikut: Evers $19 dan Rogers $21 Diminta: (a) Buatlah jurnal untuk setiap transaksi di atas! (b) Buatlah laporan posisi keuangan sebagian yang menunjukkan akun Investasi pada 31 Desember 2010 dan 2011! (c) Jelaskan secara singkat bagaimana perlakuan akuntansi akan berubah jika Investasi pada saham Evers diklasifikasikan sebagai diperdagangkan! 11. (Investasi-Penyajian Laporan) Ferr.andez Corp. menginvestasikan dana kas yang menganggur 5 dalam investasi ekuitas selama 2010. Model bisnis untuk investasi tersebut adalah memperoleh keuntungan S17-11 dari perdagangan pada perubahan harga. Diminta (a) Pada 31 Desember 2010, portofolio investasi ekuitas terdiri dari berikut ini. Investasi Wajar Lindsay Jones, Inc. Poley Corp. Arnold Aircraft Total



Kuantitas 1.000 saham 2.000 saham 2.000 saham €127.000



Biaya Perolehan €15.000 40.000 72.000



Nilai €21.000 42.000



60.000 €123.000



Apa yang harus dilaporkan dalam laporan posisi keuangan Fernandes pada 31 Desember 2010 terkait dengan investasi tersebut? Apa yang harus dilaporkan dalam laporan laba rugi Fernandez 2010? (b)Selama tahun 2011, Fernandez Corp. menjual 2.000 saham Poley Corp. seharga 38.200 dan membeli 2.000 saham Lindsay Jones Inc. dan 1.000 saham Duff Company. Pada 31 Desember 2011, portofolio investasi ekuitas Fernandez terdiri dari berikut ini. Investasi Lindsay Jones, Inc. Lindsay Jones, Inc. Duff Company Arnold Aircraft Total



Kuantitas 1.000 saham 2.000 saham 1.000 saham 2.000 saham €136.000



Biaya Perolehan €15.000 33.000 16.000 72.000 €94.000



Nilai Wajar €20.000 40.000 12.000 22.000



Apa yang harus dilaporkan dalam laporan posisi keuangan Fernandes pada 31 Desember 2011? Apa yang harus dilaporkan dalam laporan laba rugi Fernandez 2011? (c) Selama tahun 2012, Fernandez Corp. menjual 3.000 saham Lindsey Jones, Inc. seharga 39.900. dan 500 saham Duff Company dan mengalami kerugian sebesar €2.700. Pada 31 Desember 2012, portofolio investasi ekuitas Fernandez terdiri dari berikut ini. Investasi Perolehan Arnold Aircraft Duff Company Total



Kuantitas 2.000 saham 500 saham €80.000



Nilai Wajar €72.000 8.000 6.000 €88.000



Biaya €82.000



Apa yang harus dilaporkan dalam laporan posisi keuangan Fernandes pada 31 Desember 2012? Apa yang harus dilaporkan dalam laporan laba rugi Fernandez 2012? 12 (Keuntungan atas Penjualan Investasi dan Laba Rugi Komprehensif) Pada 1 Januari 2010, Acker Inc. memiliki laporan posisi keuangan sebagai berikut.



ACKER INC. LAPORAN POSISI KEUANGAN PADA 1 JANUARI 2010 Aset Ekuitas Investasi ekuitas €240.000 Modal saham €260.000 Kas 50.000 Akumulasi penghasilan 30.000 Total €290.000 Total€290.000



komprehensif



lain



Akumulasi penghasilan komprehensif lain berkaitan dengan keuntungan akibat pemilikan yang belum direalisasi atas investasi ekuitas yang tidak diperdagangkan. Nilai wajar investasi Acker Inc. pada 31 Desember 2010 adalah $190.000, biaya perolehan adalah $140.000. Tidak ada efek yang dibeli selama tahun berjalan. Laporan laba rugi Acker 2010 adalah sebagai berikut. (Abaikan pajak penghasilan.) ACKER INC LAPORAN LABA RUGI UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA 31 DESEMBER 2010 Pendapatan dividen E5.000 Keutungan atas penjualan investasi ekuitas 30.000 Laba neto €35.000 Diminta (Asumsikan semua transaksi selama tahun berjalan secara tunai.) (a) Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan investasi ekuitas pada 2010! (b) Buatlah laporan laba rugi komprehensif untuk 2010! (c) Buatlah laporan posisi keuangan pada 31 Desember 2010!



13. (Instrumen Keuangan Derivatif) Manajer keuangan Miller Co. telah membaca di Internet bahwa harga saham biasa Wade Inc. akan segera naik. Untuk memperoleh keuntungan dari pertumbuhan yang menjanjikan ini, Miller Co. membeli opsi call atas saham Wade pada 7 Juli 2010 seharga $240. Opsi call untuk 200 saham (nilai nosional) dan harga pelaksanaan adalah $70. (Harga pasar saham Wade pada tanggal tersebut adalah $70.) Opsi call akan habis masa berlakunya pada 31 Januari 2011. Data berikut ini tersedia sehubungan dengan opsi call. Tanggal 30 September 2010 31 Desember 2010 4 Januari 2011



Harga Pasar Saham Wade Nilai Waktu dari Opsi Call $77 per saham $180 75 per saham 65 76 per saham 30



Diminta Buatlah jurnal untuk Miller Co. untuk tanggal-tanggal berikut ini! (a) Pada 7 Juli 2010-Investasi dalam opsi call pada saham Wade. (b) Pada 30 September 2010-Miller menyusun laporan keuangan. (c) Pada 31 Desember 2010-Miller menyusun laporan keuangan. (d) Pada 4 Januari 2011-Miller menyelesaikan opsi call atas saham Wade. 14. (Instrumen Keungan Derivatif) Johnstone Co. membeli opsi put atas saham biasa Ewing pada 7 Juli 2010, seharga $240. Opsi put tersebut adalah untuk 200 saham, dan harga pelaksanaan adalah $70. (Harga pasar saham biasa Ewing pada tanggal tersebut adalah $70.) Opsi ini akan habis masa berlakunya pada 31 Januari 2011. Data berikut ini tersedia sehubungan dengan opsi put. Tanggal 30 September 2010 31 Desember 2010 31Januari 2011



Harga Pasar Saham ewing Nilai Waktu dari Opsi Call $77 per share $125 75 per share 50 78 per share 0



Diminta :Buatlah jurnal Johnstone Co. untuk tanggal-tanggal berikut ini! (a) Pada 7 Juli 2010-Investasi dalam opsi put pada saham Ewing (b) Pada 30 September 2010-Johnstone menyusun laporan keuangan. (c) Pada 31 Desember 2010-Johnstone menyusun laporan keuangan. (d) Pada 31 Januari 2011-Opsi put habis masa berlakunya. 15. (Lindung Nilai atas Nilai Wajar, Swap Suku Bunga) Pada 31 Desember 2010, Mercantile Corp. memiliki wesel bayar yang masih beredar senilai $10.000.000, suku bunga tetap 8%, jangka waktu 2 tahun. Mercantile memutuskan untuk mengadakan kontrak swap 2 tahun dengan Chicago First Bank untuk mengonversi utang dengan suku bunga tetap menjadi utang dengan suku bunga variabel. Persyaratan dalam swap menunjukan bahwa Mercantile akan menerima suku bunga tetap sebesar 8% dan akan membayar suku bunga variabel yang sama



dengan suku bunga LIBOR 6 bulan, berdasarkan pada jumlah $10.000.000. Suku bunga LIBOR pada 31 Desember 2010 adalah 7%. Suku bunga LIBOR akan ditetapkan kembali setiap 6 bulan dan akan digunakan untuk menentukan suku bunga variabel yang akan dibayarkan dalam periode 6 bulan berikutnya. Mercantile menggunakan swap sebagai lindung nilai atas nilai wajar. Asumsikan bahwa hubungan lindung nilai memenuhi seluruh kondisi yang diperlukan untuk akuntansi lindung nilai. Suku bunga LIBOR 6 bulan dan nilai wajar swap dan utang adalah sebagai berikut. Suku Bunga LIBOR 6 Bulan 7,0% Nilai Wajar Swap Nilai Wajar Utang Tanggal 31 Desember 2010 $10.000.000 7,5% 6,0% (200.000) 60.000 30 Juni 2011 9.800.000 10.060.000 31 Desember 2011 Diminta (a) Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi berikut! (1) Jurnal, jika ada, untuk mencatat swap pada 31 Desember 2010. (2) Jurnal untuk mencatat pembayaran bunga utang setengah tahunan pada 30 Juni 2011. (3) Jurnal untuk mencatat penyelesaian piutang jumlah swap setengah tahunan pada 8% dikurangi jumlah yang terutang pada LIBOR 7% . (4) Jurnal untuk mencatat perubahan nilai wajar utang pada 30 Juni 2011 (5)Jurnal untuk mencatat perubahan nilai wajar swap pada 30 Juni 2011 (b)Tunjukkan jumlah yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi yang terkait dengan utang dan swap pada 31 Desember 2010. (c) Tunjukkan jumlah yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi yang terkait dengan utang dan swap pada 30 Juni 2011 (d) Tunjukkan jumlah yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi yang terkait dengan utang dan swap pada 31 Desember 2011 16. (Lindung Nilai Arus Kas) Suzuki Jewelry Co. menggunakan produknya. Suzuki mengantisipasi kebutuhan untuk membeli 500 ons emas pada Oktober 2010 untuk perhiasan yang akan dikirimkan untuk musim belanja liburan. Namun, jika harga emas naik, biaya Suzuki untuk memproduksi perhiasannya akan naik yang akan mengurangi margin labanya. Untuk melindung nilai risiko naiknya harga emas, pada 1 April 2010, Suzuki mengadakan kontrak futures emas dan menggunakan kontrak futures ini sebagai lindung nilai arus kas dari pembelian emas yang diantisipasi. Jumlah nosional dari kontrak adalah 500 ons dan persyaratan dalam kontrak memberikan kepada Suzuki hak dan kewajiban untuk membeli emas pada tingkat harga $30.000 per ons tetap sampai kontrak habis masa berlakunya pada 31 Oktober 2010. Asumsikan data berikut berkaitan dengan harga opsi call dan pembelian persediaan emas. Harga Spot untuk Pengiriman Bulan Oktober V30.000 per ons Tanggal 1 April 2010 31.000 per ons 30 Juni 2010 31.500 per ons 30 September 2010



Diminta Buatlah jurnal untuk transaksi-transaksi berikut! (a) Pada 1 April 2010-Awal dari kontrak futures, tidak ada premi yang dibayarkan. (b) Pada 30 Juni 2010-Suzuki Co. menyusun laporan keuangan. (c) Pada 30 September 2010-Suzuki Co. menyusun laporan keuangan. (d) Pada 10 Oktober 2010-Suzuki Co. membeli 500 ons emas pada harga ¥31.500 per ons dan menyelesaikan kontrak futures. (e) Pada 20 Desember 2010-Suzuki menjual perhiasan yang mengandung emas yang dibeli pada Oktober 2010 senilai ¥35.000.000. Biaya perolehan dari persediaan barang jadi adalah Y20.000.000. (f) Tunjukkan jumlah yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi yang terkait dengan kontrak futures pada 30 Juni 2010. (g) Tunjukkan jumlah yang dilaporkan dalam laporan laba rugi yang terkait dengan kontrak futures dan transaksi persediaan pada 31 Desember 2010. 17. (Lindung Nilai atas Nilai Wajar) Pada 3 November 2010, Sprinkle Co. menginvestasikar dana sebesar $200.000 dalam 4.000 saham biasa Pratt Co. Sprinkle mengklasifikasikan investasi tersebut sebagai ekuitas yang tidak diperdagangkan. Sprinkle Co. sedang mempertimbangkan melakukan investasi yang Iebih signifikan pada Pratt Co. dalam waktu mendatang, tetapi telah memutuskan untuk menunggu dan mengamati bagaimana kinerja saham Pratt Co. dalam beberapa triwulan yang akan datang Untuk melindung nilai dari potensi turunnya nilai saham Pratt selama periode berjalan, Sprinkle juga membeli opsi put atas saham Pratt. Sprinkle membayar premi opsi sebesar $600 untuk opsi put, yang memberikan kepada Sprinkle hak untuk menjual 4.000 saham Pratt Co. pada harga pelaksanaan sebesar $50 per saham. Opsi ini akan habis masa berlakunya pada 31 Juli 2011. Data berikut tersedia berkaitan dengan nilai saham Pratt dan opsi put. Harga Pasar Saham Pratt Tanggal 31 Desember 2010 Nilai Waktu dari Opsi Put E50 per saham 45 per saham 43 per saham €375 31 Maret 2011 175 30 Juni 2011 40 Diminta (a) Buatlah jurnal untuk Sprinkle untuk tanggal berikut ini! (1) Pada 3 November 2010-Investasi dalam saham Pratt dan opsi put atas saham Pratt. (2) Pada 31 Desember 2010-Sprinkle menyusun laporan keuangan. (3) Pada 31 Maret 2011-Sprinkle menyusun laporan keuangan. (4) Pada 30 Juni 2011-Sprinkle menyusun laporan keuangan. (5) Pada 1 Juli 2011-Sprinkle menyelesaikan opsi put dan menjual saham Pratt pada harga $43 per saham. (b) Tunjukkan jumlah yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi yang terkait dengan investasi pada saham Pratt dan opsi put pada 31 Desember 2010.



(c) Tunjukkan jumlah yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi yang terkait dengan investasi pada saham Pratt dan opsi put pada 30 Juni 2011 Konsep untuk analisis KA17-1 (Isu-Isu yang Muncul tentang Investasi) Anda baru saja mulai bekerja untuk Warren Co. sebagai bagian dari grup controller yang terlibat dalam permasalahan pelaporan keuangan terkini. Jane Henshaw, controller untuk Warren, tertarik dengan latar belakang pendidikan akuntansi Anda karena perusahaan telah mengalami serangkaian kejutan pelaporan keuangan selama beberapa tahun terakhir. Baru-baru ini controller telah belajar dari auditor perusahan bahwa terdapat literatur yang bagus yang dapat diterapkan untuk investasi utang dan ekuitas yang dimiliki perusahaan. Jane mengasumsikan Anda tidak asing dengan literator dalam bidang tersebut dan menanyakan bagaimana situasi-situasi berikut harus dilaporkan dalam laporan keuangan. Situasi 1 Investasi yang diperdagangkan secara aktif dilaporkan dalam bagian aset lancar dan memiliki nilai wajar yang lebih rendah sebesar $4.200 dibandingkan dengan biaya perolehannya. Situasi 2 Investasi utang yang nilai wajarnya kurang dari biaya perolehannya dipindahkan ke kategori yang dimiliki untuk ditagih. Situasi 3 Investasi utang yang nilai wajarnya kurang dari biaya perolehannya diklasifikasikan sebagai tidak lancar tetapi direklasifikasi sebagai lancar. Situasi 4 Portofolio investasi utang perusahaan pada nilai wajar terdiri dari obligasi dari satu perusahaan. Pada akhir tahun sebelumnya, nilai wajar obligasi adalah 50% dari biaya aslinya dan pengurangan nilai dilaporkan sebagai penurunan nilai. Namun, pada akhir tahun berjalan, nilai wajar obligasi telah meningkat dua kali dari biaya perolehan. Situasi 5 Perusahaan telah membeli beberapa obligasi konversi yang rencananya akan dijual jika harganya naik Nilai wajar dari obligasi konversi adalah $7.700 di bawah biaya perolehannya. Diminta Apa pengaruh terhadap nilai tercatat dan laba untuk setiap situasi di atas? Asumsikan bahwa situasi tersebut tidak saling berkaitan. KA17-2 (Investasi Ekuitas) Lexington Co. memiliki investasi ekuitas pada 31 Desember 2010 sebagai berikut (tahun pertama operasi perusahaan).



Biaya Perolehan $20.000 Nilai Wajar $19.000 Saham biasa Greenspan Corp. 8.800 9.500 Saham biasa Summerset Company Saham biasa Tinkers Company 20.600 20.000 $48.400 $49.500 Selama 2011, saham Summerset Company dijual seharga $9.200, selisih antara $9.200 dan "nilai wajar" $8.800 dicatat sebagai "Keuntungan atas Penjualan Investasi Ekuitas." Harga pasar saham pada 31 Desember 201l adalah: saham Greenspan Corp. $19.900; saham Tinker Company $20.500. Diminta (a) Apa alasan untuk menilai investasi tersebut pada nilai wajar dan melaporkan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dalam laba rugi? (b)Bagaimana seharusnya Lexington Company menerapkan aturan tersebut pada 31 Desember 2010? Jelaskan! (c) Apakah Lexington Company telah dengan tepat menghitung penjualan dari saham Summerset Company? Jelaskan! (d) Apakah ada jurnal tambahan yang diperlukan untuk Lexington Company pada 31 Desember 20!1 untuk mencerminkan fakta-fakta pada laporan keuangan sesuai dengan IFRS? Jelaskan! KA17-3 (Pengaruh Laporan Keuangan terhadap Investasi) Berikut ini disajikan tiga situasi yang tidak saling berkaitan dalam investasi ekuitas. Situasi 1 Porotofolio investasi utang, yang nilai wajarnya lebih rendah dibandingkan biaya perolehannya, diklasifikasikan sebagai diperdagangkan, tetapi akan direklasifikasikan sebagai dimiliki untuk ditagih Situasi 2 Portofolio investasi utang dengan keseluruhan nilai wajar lebih besar dibandingkan biaya perolehannya termasuk di dalamnya investasi utang khusus yang nilai wajarnya telah menurun menjadi berkurang dari setengah biaya aslinya. Penurunan nilai dianggap sebagai permanen. Situasi 3 Portofolio investasi ekuitas yang diperdagangkan memiliki biaya perolehan yang lebih besar dari nilai wajar sebesar $13.500. Portofolio investasi ekuitas yang tidak diperdagangkan memiliki nilai wajar yang lebih besar dari biaya perolehan sebesar $28.600. Diminta Apa pengaruhnya terhadap nilai tercatat dan laba untuk setiap situasi di atas? KA17-4 (Investasi Ekuitas) IASB menerbitkan pedoman akuntansi untuk menjelaskan metode dan prosedur akuntansi yang berkaitan dengan investasi ekuitas dan utang. Bagian penting dari pedoman tersebut mengenai perbedaan atara investasi utang yang dimiliki untuk ditagih, investasi utang dan ekuitas yang diperdagangkan, dan investasi ekuitas yang tidak diperdagangkan. Diminta



(a) Mengapa perusahaan memiliki portofolio investasi untuk berbagai jenis investasi? (b) Apa faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah investasi harus diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk ditagih, diperdagangkan, atau tidak diperdagangkan? Bagaimana faktor-faktor tersebut memengaruhi perlakuan akuntansi untuk kerugian yang belum direalisasi? KA17-5 (Investasi yang Dihitung dengan Metode Ekuitas) Pada 1 Juli 2011, Fontaine Company membeli secara tunai 40% saham biasa Knoblett Company yang beredar. Fontaine Company dan Knoblett Company memiliki tahun fiskal yang sama yang berakhir pada 31 Desember. Knobleet Company, yang sahamnya diperdagangkan secara aktif dalam pasar over-the-counter, melaporkan total laba neto untuk tahun berjalan ke Fontaine Company dan juga membayar dividen tunai pada 15 November 2011 ke Fontaine Company dan para pemegang saham lainnya. Diminta : Bagaimana seharusnya Fontaine Company melaporkan fakta-fakta tersebut dalam laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2011? Berikan penjelasan yang rasional untuk jawaban Anda. KA17-6 (Investasi Ekuitas) Pada 1 Juli 2010, Selig Company membeli secara tunai 40% saham biasa Spoor Corporation yang beredar. Selig dan Spoor memiliki tahun fiskal yang sama yang berakhir pada 31 Desember. Spoor Corporation, yang sahamnya diperdagangkan secara aktif dalam American Stock Exchage, menbayar dividen tunai pada 15 November 2010 ke Selig Company dan para pemegang saham lainnya. Spoor juga melaporkan total laba netonya untuk tahun berjalan sebesar $920.000 ke Selig Company. Diminta : Buatlah memorandum instruksi satu halaman tentang bagaimana Selig Company seharusnya melaporkan fakta-fakta tersebut dalam laporan posisi keuangan 31 Desember 2010 dan laporan laba rugi 2010! Dalam memo Anda, identifikasikan dan jelaskan metode penilaian yang Anda rekomendasikan. Berikan alasan jawaban Anda. Berikan memo Anda ke pimpinan bagian akuntansi pada Selig Company KA17-7 (Nilai Wajar) Addison Manufacturing memiliki portofolio investasi utang dan ekuitas dalam jumlah besar. Nilai wajar portofolio lebih besar dibandingkan dengan biaya perolehan meskipun beberapa investasi mengalami penurunan nilai. Sam Beresford, direktur keuangan, dan Angie Nielson, controller, telah mendekati akhir tahun dalam proses mengklasifikasikan untuk pertama kalinya portofolio investasi tersebut sesuai dengan IFRS. Beresford ingin mengklasifikasikan investasi yang telah mengalami peningkatan nilai selama periode berjalan sebagai investasi yang diperdagangkan untuk meningkatkan laba neto tahun berjalan. Beresford ingin mengklasifikasikan seluruh investasi yang nilainya telah turun sebagai tidak diperdagangkan (investasi ekuitas) dan sebagai dimiliki untuk ditagih (investasi utang). Nielson tidak setuju. Ia ingin mengklasfikasikan investasi yang nilainya turun sebagai investasi yang diperdagangkan dan investasi yang mengalami peningkatan nilai sebagai investasi yang tidak diperdagangkan (ekuitas) dan dimiliki untuk ditagih (utang). la



berpendapat bahwa perusahaan ingin memiliki laba tahun berjalan yang bagus dan mengakui kerugian akan membantu perataan laba pada tahun berjalan. Akibatnya, perusahaan akan memiliki keuntungan yang sudah dapat dipastikan di masa mendatang saat perusahaan mungkin tidak terlalu menguntungkan. Diminta Jawablah beberapa pertanyaan berikut! (a) Apakah klasifikasi yang diusulkan oleh keduanya benar-benar memiliki pengaruh pada laba seperti yang dikatakan oleh mereka? (b)Apakah ada sesuatu yang tidak etis dari setiap usulan mereka? Siapakah para pemangku kepentingan yang akan dipengaruhi oleh usulan kedua orang tersebut? (c) Asumsikan bahwa Beresford dan Nielson dengan benar mengklasifikasikan seluruh portofolio ke dalam kategori diperdagangkan, tidak diperdagangkan, dan dimiliki untuk ditagih. Akan tetapi, kedua orang tersebut mengusulkan untuk menjual investasi tepat sebelum akhir tahun dengan keuntungan atau dengan kerugian, yang dimungkinkan, untuk memengaruhi laba. Apakah ini tidak etis?



PELAPORAN KEUANGAN Masalah Pelaporan Keuangan Marks and Spencer plc (M & S) Laporan keuangan M&S disajikan dalam Lampiran 5B atau dapat diakses pada situs web pendamping buku, www.wiley.com/college/kiesoifrs. Diminta Mengacu pada laporan keuangan dan catatan terlampir untuk menjawab pertanyaan berikut. (a) Apa yang dilaporkan dalam investasi M&S pada 2008 dan di mana investasi tersebut dilaporkan dalam laporan keuangan M&S? (b) Bagaimana investasi M&S akan dinilai? Bagaimana M&S menentukan nilai wajar? (c) Bagaimana M&S menggunakan instrumen keuangan derivatif? Kasus Analisis Komparatif Cadbury dan Nestlé Diminta Kunjungi situs web pendamping buku dan' gunakan informasi yang ditemukan di sana untuk menjawab pertanyaan berikut yang berkaitan dengan Cadbury dan Nestle. (a) Berdasarkan informasi yang ada dalam laporan keuangan tersebut, tentukan hal-hal berikut ini untuk setiap perusahaan.



(1) Kas yang digunakan dalam (untuk) aktivitas investasi selama 2008 (dari laporan arus kas). (2) Kas yang digunakan untuk akuisisi dan investasi dalam afiliasi yang tidak dikonsolidasikan IS selama 2008. (3) Total investasi dalam afiliasi yang tidak dikonsolidasikan (atau investasi dan aset lain) pada akhir 2008. (4) Apa kesimpulan tentang pengelolaan investasi yang dapat diperoleh dari data tersebut? (b) (1) Identifikasikan secara singkat dari laporan posisi keuangan Cadbury pada 31 Desember 2008 tentang investasi yang dilaporkan dengan menggunakan metode ekuitas. (2) Berapa jumlah investasi yang dilaporkan Cadbury dalam laporan posisi keuanigan 2008 sebagai "investasi metode biaya" dan apa sifat investasi tersebut? Akuntansi, Analisis, dan Prinsip Instar Company memiliki berberapa investasi di perusahaan-perusahaan lain Informasi berikut ini sehubungan dengan investasi tersedia pada 31 Desember 2010. 1. Instar memiliki obligasi yang diterbitkan oleh Dorsel Corp. Obligasi memiliki biaya perolehan diamortisasi sebesar $320.000 (yang merupakan nilai parinya) dan nilai wajar pada 31 Desember 2010 adalah $400.000. Instar berencana untuk memegang obligasi ini untuk memperoleh arus kas kontraktual sampai dengan jatuh tempo pada 31 Desember 2020. Obligasi ini membayarkan kupon bunga 10% yang dibayarkan setiap tahun pada 31 Desember. 2. Instar telah menginvestasikan dana kas yang menganggur dalam investasi ekuitas dari beberapa perusahaan yang sahamnya dijual ke publik. Instar berniat untuk menjual investasi ini selama triwulan pertama 2011 saat akan membutuhkan kas untuk membeli persediaan musiman. Investasi ekuitas ini memiliki dasar biaya perolehan sebesar $800.000 dan nilai wajar sebesar $920 000 pada 31 Desember 2010 3. Instar memiliki kepemilikan di dalam salah satu perusahaan yang memasok beberapa komponen ke Instar yang digunakan oleh Instar dalam produknya. Instar memiliki 6% saham biasa dari pemasoktersebut tidak memiliki perwakilan dalam dewan komisaris pemasok tidak saling bertukar karyawan dengan pemasok dan tidak berkonsultasi dengan pemasok atas keputusan operasi, keuangan, dan strategi pemasok. Dasar biaya investasi pada pemasok adalah $11,200.000 dan nilai wajar dari invesatsi pada 31 Desember 2010 adalah $1.550.000. Instar dapat menjual investasi ini jika membutuhkan kas. Pemasok melaporkan laba neto sebesar 3800.000 untuk 2010 dan tidak membayarkan dividen. 4. Instar memiliki beberapa saham blasa Forter Corp. Dasar biaya perolehan dari investasi pada Forter adalah $200.000 dan nilai wajar pada 31 Desember 2010 adalah $187.000. Instar tidak berniat untuk memperdagangkan investasi ini karena investasi ini membantu Instar memenuhi persyaratan peraturan untuk menjual produknya dalam wailayah pemasaran Forter.



5. Instar membeli 25% saham Slobbaer Co. seharga $900.000. Instar memiliki pengaruh signifikan atas aktivitas operasi Slobbaer Co. Selama 2010, Slobbaer melaporkan laba neto sebesar $300.000 dan membayar dividen tunai sebesar $100.000. Akuntansi (a) Tentukan apakah setiap investasi ekuitas yang dijelaskan di atas harus diklesifikasikan sebagai dimiliki untuk ditagih, diperdagangkan, dan tidak diperdagangkan! (b) Buatlah jurnal pada 31 Desember 2010 yang dperlukan oleh Instar terkait dengan beberapa investasi Instar dalam perusahaan lain! Asumsikan 2010 adalah tahun pertama Instar beroperasi. Analisis Apakah pengaruh pada laba neto Instar pada 2010 (seperti dilaporkan pada laporan laba rugi Instar) atas investasi Instar pada perusahaan lain? Prinsip Jelaskan secara singkat berbagai alasan untuk aturan akuntansi dan pelaporan yang berbeda untuk jenis investasi yang berbeda dalam perusahaan lain! JEMBATAN MENUJU PROFESI Penelitian Profesional Klien Anda, Cascade Company, berencana untuk menginvestasikan sebagian dari kelebihan kasnya dalam obligasi pendapatan dalam jangka waktu 5 tahun yang diterbitkan oleh pemerintah daerah dan dalam saham dari salah satu pemasoknya, Teton Co. Saham Teton diperdagangkan dalam pasar over-the- counter. Cascade berencana untuk mengklasifikasikan investasi tersebut sebagai diperdagangkan. Diminta Akses literator otoritatif IFRS pada situs web IASB (http://eifrs.iasb.org/). Saat Anda memiliki akses ke dokumen, Aada dapat menggunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab beberapa pertanyaan berikut. (Berikan kutipan paragrap.) (a) Oleh karena saham Teton tidak diperdagangkan pada salah satu bursa saham yang besar, Cascade berpendapat bahwa nilai wajar untuk investasi ini tidak tersedia. Menurut literator otoritatif, kapan nilai wajar efek "dapat ditentukan secara wajar? (b) Berapa penurunan nilai investasi utang yang dihitung? (c) Untuk menghindari volatilitas dalam laporan keuangan karena penyesuaian nilai wajar, Cascades memperdebatkan apakah investasi obligasi dapat diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk ditagih; Cascade sangat yakin perusahaan akan memiliki obligasi tersebut selama 5



tahun. Apa kriteria yang harus dipenuhi oleh Cascade untuk mengklasifikasikan investasi obligasi tersebut sebagai dimiliki untuk ditagih? Simulasi Profesional Dalam simulasi ini, Anda diminta untuk menjawab pertanyaan yang terkait dengan investasi. Siapkan bagian! jawaban untuk semua.