Bab 7 Pengantar Akuntansi 1 [PDF]

Citation preview

 



PENGANTAR AKUNTANSI 1 Berbasis IFRS



EDISI 2



Financial Accounting 2nd, IFRS Edition  — Financial



Jerry J. Weygandt Ph.D., CPA Paul D. Kimmel Ph.D., CPA Donald E. Kieso Ph.D., CPA



 



BAB 7 KECURANGAN, PENGENDALIAN INTERNAL, DAN KAS



 



Tujuan Pembelajaran Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat: 1. Menj Menjelask elaskan an tentang tentang kecur kecurang angan an dan penge pengendal ndalian ian interna internal. l. 2. 3. 4. 5.



Mengidenfka Mengiden fkasi si prinsip prinsip dari dari kegiat kegiatan an pengend pengendalia alian n internal internal.. Menjelask Menj elaskan an penerapan penerapan prinsip prinsip pengend pengendalia alian n internal internal terhadap terhadap penerima penerimaan an kas. Menjelask Menj elaskan an penerapan penerapan prinsip prinsip pengenda pengendalian lian interna internall terhadap terhadap pengeluar pengeluaran an kas. Menjel Men jelask askan an oper operasi asiona onall dana dana kas keci kecil. l.



6. Meneran Menerangkan gkan ftur peng pengenda endalian lian pada rek rekenin ening g bank. bank. 7. Men Menyia yiapk pkan an rek rekons onsili iliasi asi ba bank. nk. 8. Me Menj njel elas aska kan n pe pela lapo porran kas kas..



www.penerbitsalemba.com  



Pratinjau Bab 7



www.penerbitsalemba.com  



Kecurangan dan Pengendalian Internal Kecurangan Tindakan yang tidak jujur oleh seorang karyawan yang menghasilkan keuntungan pribadi bagi karyawan tersebut yang merugikan pemberi kerja (perusahaan).



Tiga faktor utama yang berkontribusi terhadap kegiatan kecurangan Ilustrasi 7-1



Ilustrasi 7 1 www.penerbitsalemba.com  



Kecurangan dan Pengendalian Internal Pengendalian Internal Semua metode dan tindakan terkait yang diadopsi dalam sebuah organisasi untuk: 1.



melindungi asetnya.



2.



meningkatkan keandalan catatan akuntansinya.



3. 4.



meningkatkan efisiensi operasional. memastikan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan.



www.penerbitsalemba.com  



Kecurangan dan Pengendalian Internal Pengendalian Internal Lima unsur utama:



1.



 Lingkungan pengendalian. pengendalian.



2.



 Penilaian risiko.



3.



 Aktivitas pengendalian. pengendalian.



4.



 Informasi dan komunikasi.



5.



 Pengawasan.



www.penerbitsalemba.com  



Wawasan tentang Orang, Planet, dan Laba



www.penerbitsalemba.com  



Kecurangan dan Pengendalian Internal Prinsip dari Kegiatan Pengendalian Internal Penetapan Tanggung Jawab



Pengendalian paling efektif bila hanya satu orang yang bertanggung jawab atas tugas yang diberikan. Pemisahan Tugas



Individu yang berbeda harus bertanggung jawab terhadap kegiatan terkait. Prosedur Dokumentasi



Perusahaan harus menggunakan dokumen yang diberi nomor, dan semua



dokumen harus dipertanggungjawabkan. dipertanggungjawabkan. www.penerbitsalemba.com  



Kecurangan dan Pengendalian Internal Prinsip dari Kegiatan Pengendalian Internal



Pengendalian Fisik



Ilustrasi 7 2 www.penerbitsalemba.com  



Kecurangan dan Pengendalian Internal Prinsip dari Kegiatan Pengendalian Internal



Verifikasi Internal Independen Indep enden



1.



2.



Menve verrifikas kasi lapor poran secara periodik oleh seorang karyawan yang independen Perbedaan dan pengecualian harus dilaporkan ke tingkat



manajemen. Ilustrasi 7-3 www.penerbitsalemba.com  



Kecurangan dan Pengendalian Internal Prinsip dari Kegiatan Pengendalian Internal



Pengendalian Sumber Daya Manusia



1.



Meng Mengiika katt kar karya yawa wan n yan yang g men menan anga gani ni kas dengan kontrak.



2.



Merotasi tug tuga as k ka arya yawa wan n da dan mewajibkan karyawan untuk mengambil cuti.



3.



Mela Melaku kuka kan n peme pemerrik iksa saan an belakang secara menyeluruh.



la lattar



www.penerbitsalemba.com  



Anatomi Kecurangan



Pengendalian yang Hilang



www.penerbitsalemba.com  



Anatomi Kecurangan



Pengendalian yang Hilang



www.penerbitsalemba.com  



Anatomi Kecurangan



Pengendalian yang Hilang



www.penerbitsalemba.com  



Anatomi Kecurangan



Pengendalian yang Hilang



www.penerbitsalemba.com  



Anatomi Kecurangan (slide 1 dari 2)



Pengendalian yang Hilang



www.penerbitsalemba.com  



Anatomi Kecurangan (slide 2 dari 2)



www.penerbitsalemba.com  



Anatomi Kecurangan



Pengendalian yang Hilang



www.penerbitsalemba.com  



Anatomi Kecurangan



Pengendalian yang Hilang



www.penerbitsalemba.com  



Akuntansi Pada Organisasi



www.penerbitsalemba.com  



Kecurangan dan Pengendalian Internal Keterbatasan Pengendalian Internal 



Biaya untuk menetapkan prosedur pengendalian tidak melebihi manfaat







yang diharapkan. Elemen manusia.







Ukuran bisnis.



www.penerbitsalemba.com  



Wawasan Etika



www.penerbitsalemba.com  



Pengendalian n Kas Pengendalia Pengendalian Penerimaan Kas



Ilustrasi 7-4 www.penerbitsalemba.com  



Pengendalian n Kas Pengendalia Pengendalian Penerimaan Kas Penerimaan dari penjualan Tunai



prinsip pengendalian internal yang penting —pemisahan pencatatan dari penyimpanan fisik.



Ilustrasi 7-5 www.penerbitsalemba.com  



Pengendalian n Kas Pengendalia Pengendalian Penerimaan Kas Penerimaan Cek atau Giro 



Penerimaan cek atau giro harus dibuka di hadapan setidaknya dua petugas cek atau giro.







Setiap petugas cek atau giro menandatangani daftar sebagai bentuk







tanggung jawab atas data tersebut. Salinan asli, beserta ceknya, kemudian dikirim ke departemen kasir. kasir.







Salinan daftar dikirim ke departemen akuntansi untuk dicatat dalam



catatan akuntansi. Petugas juga menyimpan salinannya. www.penerbitsalemba.com  



Pengendalian n Kas Pengendalia Pengendalian Pengeluaran Kas Pada umumnya, pengendalian internal atas pengeluaran kas lebih efektif



ketika perusahaan membayar dengan menggunakan cek daripada kas. Aplikasi: 



Sistem voucher (voucher system)







Dana kas kecil ( petty  petty cash fund )



www.penerbitsalemba.com  



Pengendalian n Kas Pengendalia Pengendalian Pengeluaran Kas



Ilustrasi 7-6 www.penerbitsalemba.com  



Pengendalian n Kas Pengendalia Pengendalian Pengeluaran Kas Sistem voucher (voucher system) 



Jaringan persetujuan oleh individu yang berwenang, bertindak independen, untuk memastikan bahwa semua pengeluaran dengan menggunakan cek adalah sesuai.







Voucher



adalah formulir otorisasi yang disiapkan untuk setiap pengeluaran.



www.penerbitsalemba.com  



Pengendalian n Kas Pengendalia Pengendalian Pengeluaran Kas Dana Kas Kecil—Untuk membayar jumlah yang relatif kecil. Melibatkan:



1. 2. 3.



membentuk dana, melakukan pembayaran dari dana tersebut, pengisian kembali dana.



www.penerbitsalemba.com  



Pengendalia Pengendalian n Kas Ilustrasi: Ilustrasi: Jika Zhū Company memutuskan untuk membentuk dana sebesar NT$3.000 pada tanggal 1 Maret, ayat jurnal:



1 Maret



Kas Kecil Kas



3.000 3.000



www.penerbitsalemba.com  



Pengendalia Pengendalian n Kas Ilustrasi: Asumsikan bahwa pada 15 Maret pemegang kas kecil Zhū meminta Ilustrasi: cek sebesar NT$2.610. Dana tersebut digunakan untuk kas NT$390 dan struk pembayaran kas kecil untuk prangko NT$1.320, ongkos kirim penjualan NT$1.140, dan beban lain-lain sebesar NT$150. Pencatatan ayat jurnal untuk mencatat cek adalah:



15 Maret



Beban Prangko



1.320



Ongkos Kirim Penjualan



1.140



Beban Lain-Lain



  150



Kas



2.610 www.penerbitsalemba.com



 



Pengendalian Kas Pengendalian Ilustrasi: Ilustrasi: Terkadang, perusahaan mungkin menemukan kekurangan atau kelebihan kas. Asumsikan bahwa pemegang kas kecil Zhū hanya memiliki kas sebesar NT$360 dalam dana ditambah struk pembayaran yang tercantum. Permintaan penggantian dana akan menjadi NT$2.640, dan Zhū akan membuat pencatatan ayat jurnal sebagai berikut. 15 Maret



Beban Prangko



1.320



Ongkos Kirim Penjualan



1.140



Beban Lain-Lain



  150



Kas Kurang atau Kas Lebih



 



30



Kas



2.610 www.penerbitsalemba.com



 



Wawasan Etika



www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Memberikan kontribusi yang signifikan terhadap pengendalian internal atas kas.  



Meminimalkan jumlah uang yang tetap ada di perusahaan. Menciptakan catatan ganda dari semua transaksi bank.







Rekonsiliasi bank.



www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Melakukan Setoran Bank



Seorang karyawan yang diberi wewenang harus melakukan penyetoran pada bank perusahaan.



Ilustrasi 7-8 www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Menulis Cek



Perintah tertulis yang ditandatangani oleh nasabah yang mengarahkan bank untuk membayar sejumlah uang tertentu kepada penerima yang ditunjuk. Ilustrasi 7-9



www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Laporan Bank Memorandum Debit  



Biaya administrasi bank. NSF (not sufficient funds— dana tidak cukup).



Memorandum Kredit 



Menagih wesel tagih.







Bunga yang diperoleh.



Ilustrasi 7-10 www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Rekonsiliasi Rekening Bank



Membuat saldo menurut catatan dan saldo menurut bank sesuai s esuai dengan  jumlah yang benar atau atau tepat. Item Rekonsiliasi



1.



Setoran yang belum dicatat oleh bank.



2. 3.



Cek yang belum diuangkan. Memo bank.



4.



Kesalahan.



Jeda waktu



www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Prosedur Rekonsiliasi



Ilustrasi 7-11 7-11 www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Laporan bank untuk Laird Company, pada Ilustrasi 7-10, menunjukkan saldo menurut catatan bank sebesar £15.907,45 pada tanggal 30 April 2014. Pada tanggal ini saldo kas menurut catatan adalah £11.589,45. Dengan menggunakan empat langkah rekonsiliasi, Laird menentukan item rekonsiliasi berikut. Langkah 1. Setoran yang belum dicatat oleh bank :



Setoran pada 30 April (diterima oleh bank pada 1 Mei). Langkah 2. Cek yang belum diuangkan : No. 453, £3.000,00;



£2.201,40



no. 457, £1.401,30; no. 460, £1.502,70. 5.904,00 Langkah 3. Kesalahan: Laird menulis cek no. 443 senilai £1.226,00 dan bank membayar sesuai dengan jumlah tersebut. Namun, Laird mencatat cek sebesar £1.262,00. 36,00



Langkah 4. Kesalahan: Laird menulis cek no. 443 senilai £1.226,00



dan bank membayar sesuai dengan jumlah tersebut. Namun, Laird mencatat cek sebesar £1.262,00. 36,00 www.penerbitsalemba.com



 



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Laporan bank untuk Laird Company, pada Ilustrasi 7-10, menunjukkan saldo menurut catatan bank sebesar £15.907,45 pada tanggal 30 April 2014. Pada tanggal ini saldo kas menurut catatan adalah £11.589,45. Dengan menggunakan empat langkah rekonsiliasi, Laird menentukan item rekonsiliasi berikut. Langkah 4. Memo Bank:



a. Debit— Cek NSF dari J. R. Baron senilai £425,60



425,60



b. Debit—Biaya untuk mencetak cek perusahaan £30,00 c. Kredit—Penagihan wesel wesel tagih senilai £1.000 ditambah bunga yang diperoleh senilai £50, dikurangi biaya penagihan bank senilai £15,00



30,00



1.035,00



www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Ilustrasi:: Membuat rekonsiliasi bank pada 30 April Ilustrasi



Saldo kas menurut laporan bank Setoran belum dicatat oleh bank  Cek yangyang belum diuangkan



£ 15.907,45 2.201,40 (5.904,00)



 Saldo kas yang disesuaikan menurut laporan bank



£12.204,85



 



Saldo kas menurut catatan   £11.589,45  Kesalahan pencatatan cek no. 443 36,00 Cek NSF (425,60) Biaya layanan bank (30,00)



 



Penagihan wesel tagih £1.035,00 Saldo kas yang disesuaikan menurut catatan   £12.204,85   www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Ayat Jurnal dari Rekonsiliasi Bank Penagihan Wesel Tagih.  Asumsikan Asumsikan bahwa utang bunga bunga senilai £50 dan biaya biaya



penagihan dibebankan ke Beban Lain-Lain, ayat jurnalnya sebagai berikut. 30 Apr.



1.000,00 50,00



Kas Beban Lain-Lain Wesel Tagih Pendapatan Bunga



1.035,00 15,00



www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Kesalahan Pencatatan: Jurnal pengeluaran kas menunjukkan bahwa cek no. 443 adalah pembayaran pada rekening Andrea Company, seorang pemasok.  Ayat jurnal koreksi adalah: adalah: 30 Apr. Kas



36,00 Utang Usaha



36,00



Cek NSF:  Sebagaimana dijelaskan sebelumnya, sebuah cek NSF (cek



kosong) menjadi piutang usaha bagi nasabah. Ayat jurnalnya adalah:



30 Apr Apr. Piu Piutang tang Usah Usaha a 425,60



Kas



425,60 www.penerbitsalemba.com



 



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Biaya Administrasi Bank: Nasabah mendebit biaya pencetakan cek (DM) dan biaya administrasi bank lainnya (SC) pada Beban Lain-Lain karena biasanya jumlahnya dalam satu nominal. Ayat Ayat jurnalnya adalah: 30 Apr Apr. Be Beba ban n Lain Lain-L -Lai ain n Kas



30,00 30,00



Ilustrasi 7-13



www.penerbitsalemba.com  



Fitur Pengendalian: Penggunaan Bank Sistem Transfer Transfer Dana Elektronik El ektronik (EFT) 



Sistem pengeluaran dana yang menggunakan jaringan, telepon, atau komputer untuk mentransfer saldo kas dari satu lokasi ke lokasi lainnya.







Transfer EFT biasanya menghasilkan pengendalian internal yang lebih baik karena tidak ada kas atau cek yang dikelola oleh karyawan perusahaan.



www.penerbitsalemba.com  



Wawasan Investor 



www.penerbitsalemba.com  



Kerjakan! Sally Kist memiliki Linen Kist Fabrics. Sally meminta Anda untuk menjelaskan bagaimana dia harus memperlakukan item-item rekonsiliasi berikut saat merekonsiliasi rekening bank perusahaan: (1) memo debit untuk cek kosong (cek NSF), (2) memo kredit untuk wesel yang ditagihkan oleh bank, (3) cek yang belum diuangkan, dan (4) setoran yang belum dicatat oleh bank. Solusi: Sally Solusi:  Sally harus memperlakukan item rekonsiliasi sebagai berikut. (1)



Cek kosong:



(2)



Wesel Tagih:



(3)



Cek yang Belum Diuangkan:



(4)



Setoran yang Belum Dicatat oleh Bank: www.penerbitsalemba.com



 



Pelaporan Kas Setara Kas Setara kas (cash equivalent ) merupakan investasi jangka pendek, dan sangat



lancar yang mencakup dua hal berikut. 1.



Muda Mudah h di diko konv nver ersi si menj menjad adii kas, kas, da dan n



2.



Jatuh Jatuh temp tempo o dalam dalam jangka jangka pende pendek k sehin sehingga gga nil nilai ai p pasa asarr me merek reka a re relat latif if tidak terpengaruh terhadap perubahan tingkat suku bunga.



Kas yang Dibatasi Penggunaannya



Harus dilaporkan secara terpisah dalam laporan posisi keuangan sebagai kas



yang dibatasi penggunaannya.



www.penerbitsalemba.com  



Pelaporan Kas



Ilustrasi 7-14



www.penerbitsalemba.com  



Perspektif Lain Poin-Poin Penting 







Segitiga kecurangan yang dibahas dalam bab berlaku untukWorldCom, semua perusahaan internasional. Beberapa kecurangan besar di ASiniadalah Enron, dan barubaru ini skema Bernie Madoff Ponzi. Meningkatnya kejahatan ekonomi menimbulkan ancaman bagi perusahaan, hampir sepertiga dari seluruh organisasi di seluruh dunia menjadi korban penipuan dalam periode 12 bulan terakhir. Data survei menunjukkan bahwa kejadian kejahatan ekonomi bervariasi menurut wilayah; Beberapa negara, terutama yang berada di pasar negara berkembang, mengalami tingkat penipuan yang jauh lebih tinggi daripada ratarata, sebanyak 71% di satu negara; oleh sektor industri, beberapa (terutama asuransi,



 jasa keuangan, dan komunikasi) melaporkan tingkat kecurangan yang lebih tinggi daripada yang lain; dan berdasarkan ukuran dan jenis organisasi. Namun, tidak ada organisasi yang kebal (PricewaterhouseCoopers’ Global Economic Crime Survey, 2009). www.penerbitsalemba.com  



Perspektif Lain Poin-Poin Penting 







Skandal akuntansi baikmanfaat di Amerika Serikat maupun telah memicu“berbasis kembali perdebatan mengenai relatif GAAP, yanginternasional mengambil pendekatan peraturan” terhadap akuntansi, versus IFRS, yang mengambil pendekatan “berbasis prinsip”. FASB mengumumkan bahwa mereka bermaksud untuk memperkenalkan lebih banyak standar berbasis prinsip. Setelah banyak skandal perusahaan, Kongres AS mensahkan Undang-Undang Sarbanes-Oxley (SOX). Berdasarkan SOX, semua perusahaan AS yang diperdagangkan secara publik diharuskan untuk memelihara sistem pengendalian internal yang memadai.







Sebagai hasil SOX, eksekutif perusahaan dan dewan direksi harus memastikan bahwa pengendalian internal dapat diandalkan dan efektif. Selain itu, auditor eksternal yang independen harus membuktikan kelayakan sistem pengendalian internal. www.penerbitsalemba.com



 



Perspektif Lain Poin-Poin Penting 











SOX menciptakan Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik standar (Public Company Accounting Oversight Board—PCAOB) untuk menetapkan auditing dan mengatur aktivitas aktivi tas auditor. Pengendalian internal adalah sistem cek dan saldo yang dirancang untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan dan kesalahan. Sementara kebanyakan perusahaan memiliki sistem ini, banyak yang tidak pernah benar-benar mengarsipkan mereka, dan juga auditor independen membuktikan keefektifannya. Kedua tindakan ini diperlukan berdasarkan SOX. Perusahaan menemukan bahwa tinjauan pengendalian internal adalah proses yang



mahal namun sangat dibutuhkan. Satu penelitian memperkirakan biaya pelaksanaan SOX untuk perusahaan AS di atas $35 miliar, dengan biaya audit meningkat dua kali lipat li pat pada tahun pertama pelaksanaan. www.penerbitsalemba.com  



Perspektif Lain Poin-Poin Penting 











Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, hanya berlaku untuk perusahaan yang standar terdaftarpengendalian di bursa AS.internal Masih SOX ada perdebatan mengenai apakah emiten asing harus mematuhi peraturan tambahan ini. Prosedur akuntansi dan pengendalian internal yang terkait dengan kas pada dasarnya sama, yaitu berdasarkan GAAP dan buku teks ini. Selain itu, definisi yang digunakan untuk setara kas adalah sama. Sebagian besar perusahaan melaporkan kas dan setara kas bersama



berdasarkan GAAP, seperti yang ditunjukkan dalam buku teks ini. Selain itu, GAAP mengikuti kebijakan akuntansi yang sama yang terkait dengan pelaporan kas yang dibatasi penggunaannya. www.penerbitsalemba.com  



Perspektif Lain Poin-Poin Penting 



GAAP dan IFRS mendefinisikan kas dan setara kas dengan cara yang sama seperti berikut.  Kas terdiri atas kas yang ada dan giro.  Setara Kas adalah investasi jangka pendek dan likuid yang mudah dikonversi ke jumlah kas signifikan. diketahui dan yang memiliki risiko perubahan nilai yang tidak syang ignifikan.



www.penerbitsalemba.com  



Perspektif Lain Lihat ke Masa Depan Etika telahyang menjadi aspek pelaporan yang sangat yang berbeda memiliki perspektif berbeda mengenai penyuapan danpenting. aktivitasBudaya lain yang patut dipertanyakan, dan akibatnya hukuman atas keterlibatan dalam aktivitas semacam itu sangat bervariasi antar negara. Akuntansi internasional berkualitas tinggi memerlukan standar akuntansi berkualitas tinggi dan audit berkualitas tinggi. Serupa dengan konvergensi GAAP dan IFRS, ada gerakan untuk memperbaiki standar audit internasional. Dewan Standar Audit dan Penjaminan Internasional (International Auditing and Assurance Standards Board—IAASB) berfungsi sebagai badan penetapan standar independen. IAASB bekerja untuk menetapkan standar audit serta penjaminan standar pengendalian kualitas di seluruh dunia. Apakah



IAASB mengadopsi ketentuan pengendalian internal yang serupa dengan dokumen di SOX masih harus dilihat. Di bawah standar baru yang diusulkan untuk laporan keuangan, perusahaan tidak akan diizinkan untuk menggabungkan setara kas dengan kas. www.penerbitsalemba.com  



Perspektif Lain Pertanyaan Uji-Mandiri GAAP Perusahaan Non-AS mengikuti IFRS: (a) biasanya tidakyang menggunakan prinsip-prinsip kegiatan pengendalian internal yang dijelaskan dalam buku teks ini. (b) sering mengimbangi kas dengan dengan memperhitungkan utang pada laporan keuangan.mengikuti SOX. (c) posisi tidak diwajibkan (d) tidak satu pun dari hal di atas.



www.penerbitsalemba.com  



Perspektif Lain Pertanyaan Uji-Mandiri GAAP Manakah untuk kas?dari pernyataan berikut ini akuntansi yang benar berdasarkan GAAP (a) Kas tidak dapat digabungkan dengan setara kas. (b) Dana kas kas yang dibatasi penggunaannya penggunaannya dapat dapat dilaporkan dilaporkan sebagai sebagai aset aset atauyang tidak lancar bergantung pada keadaan. (c) lancar Dana kas yan g dibatasi dibatasi penggunaannya penggunaann ya tidak dapat dilaporkan sebagai aset lancar. (d) Kas yang ada tidak tidak dilaporkan dilaporkan dalam dalam laporan laporan p posisi osisi keuan keuangan gan seb sebagai agai



Kas.



www.penerbitsalemba.com  



Perspektif Lain Pertanyaan Uji-Mandiri GAAP Undang-Undang Sarbanes-Oxley berlaku untuk: (a) semua perusahaan perusahaan AS yang terdaftar di bursa AS. (b) semua perusahaan yang mencantumkan saham pada bursa efek manapun di negara manapun. (c) Eropa terdaftar (d) semua berlakuperusahaan untuk jawaban (a) dan (c). di bursa Eropa.



www.penerbitsalemba.com  



Kunjungi



www.penerbitsalemba.com Fan Page www.facebook.com/penerbit.salemba



Follow Us On



@penerbitsalemba



 



Terima Kasih