BAB III - Konsolidasi Dengan Akuisisi Pada Nilai Tercatat Ekuitas PDF [PDF]

Citation preview

Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



BAB III KONSOLIDASI DENGAN AKUISISI PADA NILAI TERCATAT EKUITAS



PROSEDUR KONSOLIDASI Konsolidasi laporan keuangan merupakan proses menggabungkan dua atau lebih laporan keuangan yang dimiliki oleh dua atau lebih entitas sehingga menjadi sebuah laporan keuangan utuh dan menyeluruh yang mencerminkan semua hasil operasional, arus kas, dan posisi keuangan entitas entitas tersebut seluruhnya. Menurut PSAK 65 (revisi 2014), Prosedur Laporan Keuangan Konsolidasian adalah : 1. Menggabungkan aset,liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas sejenis dari entitas induk dengan entitas anaknya. 2. Mengeliminasikan jumlah tercatat dari investasi entitas induk pada setiap entitas anak dan bagian entitas induk pada ekuitas setiap entitas anak 3. Mengeliminasikan secara penuh aset dan liabiltas, ekuitas, penghasilan, beban, dan arus kas dalam intra kelompok usaha terkait dengan transaksi antar entitas dalam kelompok usaha Sebagai sarana memudahkan proses penyusunan laporan keuangan konsolidasian, terdapat alat bantu berupa kertas kerja konsolidasian seperti yang ditunjukkan dibawah ini :



Nama Akun



BENTUK KERTAS KERJA KONSOLIDASI Neraca Saldo Jurnal Eliminasi Entitas Induk Entitas Anak Debit Kredit



Konsolidasi



Kertas kerja konsolidasi terdiri dari beberapa kolom. Kolom pertama diisikan dengan nama-nama akun yang dimiliki oleh entitas-entitas yang dikonsolidasikan, dua kolom berikutnya diisikan dengan saldo setiap akun baik akun akun pada induk perusahaan dan akun-akun pada entitas anak secara terpisah. Dua kolom berikutnya diperuntukan bagi jurnal eliminasi yang digunakan untuk menyesuaikan atau menghapuskan saldo pada neraca saldo, sehingga nilai konsolidasian hanya mencerminkan seluruh nilai jika seluruh entitas dalam konsolidasian adalah sebuah entitas tunggal. Sedangkan untuk kolom terakhir berisikan nilai yang diperoleh dari



1



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



penjumlahan seluruh nilai pada empat kolom sebelumnya oada kertas kerja. Saldo pada kolom terakhir inilah yang akan menjadi nilai yang dilaporkan pada laporan keuangan konsolidasian.



JURNAL ELIMINASI Jurnal eliminasi digunakan untuk menyesuaikan saldo pada setiap akun yang terdapat pada setiap entitas yang akan dikonsolidasikan sehingga mencerminkan saldo yang seharusnya. Jurnal eliminasi ini hanya digunakan pada saat proses konsolidasi dan tidak mempengaruhi pencatatan yang dilakukan pada masing-masing entitas secara terpisah.



AKUISISI DENGAN KEPEMILIKAN PENUH Konsolidasi Sesaat setelah Akuisisi Seluruh Kepemilikan Entitas Anak PSAK 65 (tahun 2014) menyatakan bahwa entitas induk mengonsolidasikan entitas anak dari tanggal diperolehnya pengendalian sampai tanggal hilangnya pengendalian entitas induk atas entitas anak tersebut. Contoh Soal : PT Nusantara membeli seluruh saham PT Andalas seharga Rp.1.200.000.000. Pada saat akan dilakukan akuisisi, diketahui pula bahwa nilai wajar dari aset dan liabilitas PT Andalas adalah sama dengan nilai tercatatnya. Nilai tercatat dari seluruh ekuitas PT Andalas adalah Rp. 1.200.000.000 sehingga nilai investasi yang dikeluarkan oleh PT Nusantara sama dengan nilai tercatat dari seluruh saham yang diperoleh. Nilai Akuisisi dan Nilai Wajar Nilai Tercatat Aset Bersih PT Andalas Saham Biasa Saldo Laba Total Nilai Tercatat Aset Bersih Selisih



1,200,000,000 800,000,000 400,000,000 -1,200,000,000 0



2



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



Laporan Posisi Keuangan PT Nusantara dan PT Andalas Per 1 Januari 2015 Sesaat Sebelum Kombinasi Bisnis PT Nusantara PT Andalas Aset Kas dan Setara Kas 1,600,000,000 600,000,000 Piutang Usaha 600,000,000 250,000,000 Persediaan 400,000,000 350,000,000 Tanah 1,500,000,000 500,000,000 Bangunan dan Peralatan 3,000,000,000 400,000,000 Akumulasi Penyusutan -500,000,000 -100,000,000 Merek Dagang 400,000,000 Total Aset 7,000,000,000 2,000,000,000 Liabilitas dan Ekuitas Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba Total Liabilitas dan Ekuitas



1,000,000,000 300,000,000 1,500,000,000 500,000,000 3,000,000,000 800,000,000 1,500,000,000 400,000,000 7,000,000,000 2,000,000,000



PT Nusantara akan mencatat transaksi akuisisi PT Andalas dengan jurnal sebagai berikut: Pencatatan pembelian saham PT Andalas 1 Januari 2015 Investasi pada PT Andalas Kas



Rp. 1,200,000,000 Rp. 1,200,000,000



Laporan posisi keuangan PT Nusantara dan PT Andalas setelah transaksi akan tampak seperti ini :



3



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



Laporan Posisi Keuangan PT Nusantara dan PT Andalas Setelah Akuisisi PT Nusantara PT Andalas Aset Kas dan Setara Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Akumulasi Penyusutan Merek Dagang Investasi pada PT Andalas Total Aset



400,000,000 600,000,000 600,000,000 250,000,000 400,000,000 350,000,000 1,500,000,000 500,000,000 3,000,000,000 400,000,000 -500,000,000 -100,000,000 400,000,000 1,200,000,000 7,000,000,000 2,000,000,000



Liabilitas dan Ekuitas Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba Total Liabilitas dan Ekuitas



1,000,000,000 300,000,000 1,500,000,000 500,000,000 3,000,000,000 800,000,000 1,500,000,000 400,000,000 7,000,000,000 2,000,000,000



Dari gambar tersebut, dapat dilihat bahwa tidak terdapat perbedaan laporan posisi keuangan milik PT Andalas, sedangkan laporan posisi keuangan milik PT Nusantara menunjukkan sedikit perubahan yakni berkurangnya saldo kas sejumlah Rp. 1,200,000,000 serta munculnya akun baru investasi pada PT Andalas dengan jumlah yanag sama.



KERTAS KERJA KONSOLIDASIAN Untuk memperoleh laporan keuangan konsolidasian PT Nusantara dan PT Andalas sesaat setelah transaksi akuisisi kita dapat menggunakan bantuan kertas kerja konsolidasi untuk laporan keuangan PT Nusantara dan PT Andalas



4



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



Nama Akun Kas dan Setara kas Piutang usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Akumulasi Penyusutan Merek Dagang Investasi pada PT Andalas Total Aset Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba Total Kredit



KERTAS KERJA KONSOLIDASIAN SETELAH KOMBINASI BISNIS Neraca Saldo Jurnal Eliminasi PT Nusantara PT Andalas Debit Kredit 400,000,000 600,000,000 600,000,000 250,000,000 400,000,000 350,000,000 1,500,000,000 500,000,000 3,000,000,000 400,000,000 -500,000,000 -100,000,000 400,000,000 1,200,000,000 1,200,000,000 7,000,000,000 2,000,000,000 1,000,000,000 300,000,000 1,500,000,000 500,000,000 3,000,000,000 800,000,000 800,000,000 1,500,000,000 400,000,000 400,000,000 7,000,000,000 2,000,000,000 1,200,000,000 1,200,000,000



Konsolidasian 1,000,000,000 850,000,000 750,000,000 2,000,000,000 3,400,000,000 -600,000,000 400,000,000 7,800,000,000 1,300,000,000 2,000,000,000 3,000,000,000 1,500,000,000 7,800,000,000



Berdasarkan kertas kerja yang disajikan, satu satunya jurnal eliminasi yang diperlukan untuk menghapus akun investasi pada PT Andalas dan menghapus akun-akun ekuitas entitas anak. Jurnal eliminasinya adalah : Jurnal eliminasi ekuitas entitas anak 31 des Saham Biasa PT Andalas Saldo Laba Investasi pada PT Andalas



800,000,000 400,000,000 1,200,000,000



Akun investasi perlu dieliminasi karena dari sudut pandang konsolidasi,suatu perusahaan tidak dapat melakukan investasi pada perusahaannya sendiri. Sedangkan akun-akun ekuitas entitas anak perlu dieliminasi karena ekuitas (aset bersih) entitas anak dimiliki sepenuhnya oleh entitas induk.



5



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASIAN LAPORAN POSISI KEUANGAN KONSOLIDASIAN PT NUSANTARA DAN ENTITAS ANAK LAPORAN POSOSISI KONSOLIDASIAN PER 1 JANUARI 2015 ASET Kas dan Setara Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Akumulasi Penyusutan Merek Dagang Total Aset



LIABILITAS 1,000,000,000 Utang Usaha 850,000,000 Utang Obligasi 750,000,000 EKUITAS 2,000,000,000 3,400,000,000 Saham Biasa -600,000,000 2,800,000,000 Saldo Laba 400,000,000 7,800,000,000 Total Liabilitas dan Ekuitas



1,300,000,000 2,000,000,000



3,000,000,000 1,500,000,000 7,800,000,000



Pada bagian ekuitas dapat dilihat bahwa tidak ada perbedaan antara ekuitas konsolidasian dengan ekuitas yang dimiliki PT Nusantara sebagai entitas induk. Hal ini disebabkan sesaat setelah kombinasi bisnis tidak ada aktivitas operasi yang diperhitungkan dalam laporan keuangan konsolidasian.



KONSOLIDASI SETELAH TERJADINYA AKUISISI Konsolidasi Pada Akhir Tahun Akuisisi Melanjutkan transaksi akuisisi yang dilakukan oleh PT Nusantara terhadap PT Andalas, berikut disajikan neraca saldo per 31 des



6



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



Neraca Saldo PT Nusantara dan PT Andalas per 31 Desember 2015 PT Nusantara PT Andalas Debit Kredit Debit Kredit Kas dan Setara Kas 800,000,000 600,000,000 Piutang Usaha 800,000,000 375,000,000 Persediaan 650,000,000 400,000,000 Tanah 1,500,000,000 500,000,000 Bangunan dan Peralatan 3,000,000,000 400,000,000 Merek Dagang 400,000,000 Investasi pada PT Andalas 1,350,000,000 Akumulasi Penyusutan 750,000,000 125,000,000 Akumulasi Amortisasi 50,000,000 Utang Usaha 1,200,000,000 300,000,000 Utang Obligasi 1,500,000,000 500,000,000 Saham Biasa 3,000,000,000 800,000,000 Saldo Laba 1,500,000,000 400,000,000 Penjualan 4,800,000,000 875,000,000 Penghasilan dari Anak Usaha 200,000,000 Beban Poko Penjualan 3,000,000,000 550,000,000 beban Operasi 900,000,000 100,000,000 beban Penyusutan 250,000,000 25,000,000 beban Amortisasi 50,000,000 Dividen 300,000,000 50,000,000 Total 13,000,000,000 13,000,000,000 3,000,000,000 3,000,000,000 Akun



Selama tahun berjalan, PT Nusantara mengumumkan dan membagikan deviden sebesar Rp. 300,000,000 sedangkan PT Andalas mengumumkan dan membagikan dividen sebesar Rp. 50,0000,000. PT Nusantara, sebagai entitas yang memiliki PT Andalas akan mencatat transaksi terkait penerimaan dividen dari entitas anak dengan jurnal : 31 Des 2015



Kas



Rp. 50,000,000 Investasi pada PT Andalas



Rp. 50,000,000



Selama tahun berjalan, PT Andalas melaporkan perolehan laba bersih. Atas laba bersih yang dilaporkan, PT Nusantara selaku pemilik dapat mengakui perolehan pendapatan sebesar : Pendapatan dari penjualan



Rp. 875,000,000



Beban Poko Penjualan



Rp. 550,000,000



Beban Operasi



Rp. 100,000,000



Beban Penyusutan



Rp. 25,000,000 –



Total



Rp. 200,000,000



7



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



31 Des 2015 Investasi pada PT Andalas



Rp. 200,000,000



Bagian Laba atas PT Andalas



Rp. 200,000,000



Transaksi pembagian dividen perlu dieleminasi karena dalam konsolidasi tidak ada deviden yang dibagikan, karena penyerahan dividen dari entitas anak kepada entitas induk tidak menyebabkan keluarnya sumber daya keuangan dari perusahaan konsolidasian. Berikut perhitungan jurnal eliminasi pada tahun pertama setelah akuisisi yang perlu dibuat oleh PT Nusantara atas pengakuisisian PT Andalas



Saldo 1 Januari 2015 Laba Bersih Dividen Saldo 31 Des 2015



Perhitungan Jurnal Eliminasi per 31 Desember 2015 Rasio Investasi NonPengendali Modal Saham Saldo Laba 100.00 1,200,000,000 800,000,000 400,000,000 200,000,000 200,000,000 -50,000,000 -50,000,000 1,350,000,000 800,000,000 550,000,000



Jurnal eliminasi pertama untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasian PT Nusantara dan entitas anak pada akhir tahun adalah : 31 Des 2015 Bagian Laba atas PT Andalas



Rp. 200,000,000



Dividen diumumkan



Rp. 50,000,000



Investasi pada PT Andalas



Rp.150,000,000



Jurnal eliminasi ini perlu dibuat untuk menghindari perhitungan ganda karena saat pengonsolidasian pendapatan dan beban dari entitas anak akan digabungkan dengan milik entitas induk. Sisi debit adalah pendapatan investasi dari PT Andalas untuk menghapus akun yang sama diakui oleh PT. Nusantara ketika mengakui bagian laba atas entitas anak. Sedangkan pada sisi kredit di eliminasikan terhadap akun dividen diumumkan yang merupakan pencatatan oleh PT Andalas ketika melakukan pengumuman pembayaran dividen. Jurnal eliminasi lainnya yang perlu dibuat adalah jurnal untuk menghapuskan kepemilikan PT Nusantara atas PT Andalas serta ekuitas (aset bersih) dari PT Andalas pada awal periode konsolidasi.



8



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



9



31 des 2015 Saham Biasa PT Andalas



Rp. 800,000,000



Saldo Laba



Rp. 400,000,000



Investasi pada PT Andalas



Rp. 1,200,000,000



KERTAS KERJA KONSOLIDASIAN UNTUK LAPORAN KEUANGAN PT NUSANTARA Nama Akun Penjualan Penghasilan dari anak usaha Total Kredit Beban Pokok Penjualan Beban Operasi Beban Penyusutan Beban Amortisasi Total Debit Laba (Rugi) bersih Saldo Laba Awal Ditambah Laba Bersih Dikurangi Dividen Saldo Laba Akhir Kas dan Setara Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Akumulasi Penyusutan Merek Dagang Akumulasi Amortisasi Investasi pada PT Andalas Total Aset Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba Total Liabilitas dan Ekuitas



Neraca Saldo PT Nusantara PT Andalas 4,800,000,000 875,000,000 200,000,000 5,000,000,000 875,000,000 3,000,000,000 550,000,000 900,000,000 100,000,000 250,000,000 25,000,000 50,000,000 -4,200,000,000 -675,000,000 800,000,000 200,000,000 1,500,000,000 400,000,000 800,000,000 200,000,000 -300,000,000 -50,000,000 2,000,000,000 550,000,000 800,000,000 600,000,000 800,000,000 375,000,000 650,000,000 400,000,000 1,500,000,000 500,000,000 3,000,000,000 400,000,000 -750,000,000 -125,000,000 400,000,000 -50,000,000 1,350,000,000 7,700,000,000 1,200,000,000 1,500,000,000 3,000,000,000 2,000,000,000 7,700,000,000



2,150,000,000 300,000,000 500,000,000 800,000,000 550,000,000 2,150,000,000



Jurnal Eliminasi Debit Kredit



Konsolidasian 5,675,000,000



200,000,000



200,000,000 400,000,000 200,000,000 600,000,000



5,675,000,000 3,550,000,000 1,000,000,000 275,000,000 50,000,000 -4,875,000,000 800,000,000 1,500,000,000 800,000,000 50,000,000 -300,000,000 50,000,000 2,000,000,000 1,400,000,000 1,175,000,000 1,050,000,000 2,000,000,000 3,400,000,000 -875,000,000 400,000,000 -50,000,000 150,000,000 1,200,000,000 8,500,000,000



800,000,000 600,000,000 50,000,000 1,400,000,000 1,400,000,000



8,500,000,000



Perhitungan laba bersih konsolidasian untuk PT Nusantara dan Entitas anak adalah sebagai berikut Laba bersih PT Nusantara



800,000,000



Dikurangi : Penghasilan dari PT Andalas



(200,000,000)



Ditambah : Bagian Laba atas PT Andalas



200,000,000



Laba Rugi Konsolidasian



800,000,000



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



Dari laporan keuangan diatas, maka akan menghasilkan Laporan Keuangan Konsolidasian PT Nusantara LAPORAN POSISI KEUANGAN KONSOLIDASIAN PT NUSANTARA DAN ENTITAS ANAK LAPORAN POSOSISI KONSOLIDASIAN PER 31 DESEMBER 2015 ASET Kas dan Setara Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Akumulasi Penyusutan Merek Dagang Akumulasi Amortisasi Total Aset



LIABILITAS



3,400,000,000 -875,000,000 400,000,000 -50,000,000



1,400,000,000 Utang Usaha 1,175,000,000 Utang Obligasi 1,050,000,000 2,000,000,000 Saham Biasa 2,525,000,000 Saldo Laba



1,500,000,000 2,000,000,000 EKUITAS



350,000,000 8,500,000,000 Total Liabilitas dan Ekuitas



3,000,000,000 2,000,000,000



8,500,000,000



Dapat dilihat bahwa jumlah saldo aset maupun saldo liabilitas dan ekuitas merupakan nilai yang diperoleh dari kertas kerja konsolidasian yang sebelumnya.



KONSOLIDASI PADA PERIODE SETELAH AKUISISI Pada prinsipnya, prosedur yang dijalankan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian pada tahun setelah akuisisi (tahun kedua setelah akuisisi dan selanjutnya) adalah sama dengan prosedur yang dilakukan pada saat menyusun laporan keuangan konsolidasian pada akhir tahun terjadinya akuisisi. Sebagaia contoh, untuk prosedur konsolidasi berikut ini kembali digunakan kasus konsolidasi PT Nusantara dan PT Andalas. Berikut adalah informasi neraca saldo PT Nusantara dan PT Andalas per 31 Desember 2016



10



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



11



NERACA SALDO TAHUN 2016 Nama Akun Kas dan Setara Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Merek Dagang Investasi pada PT Andalas Akumulasi Penyusutan Akumulasi Amortisasi Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba Penjualan Penghasilan dari Anak Usaha Beban Pokok Penjualan Beban Operasi Beban Penyusutan Beban Amortisasi Dividen Total



PT Nusantara Debit Kredit 1,400,000,000 1,000,000,000 550,000,000 1,500,000,000 3,000,000,000 400,000,000 1,500,000,000 1,000,000,000 100,000,000 1,150,000,000 1,500,000,000 3,000,000,000 2,000,000,000 6,000,000,000 250,000,000 3,900,000,000 1,050,000,000 250,000,000 50,000,000 400,000,000 15,000,000,000 15,000,000,000



PT Andalas Debit Kredit 700,000,000 500,000,000 350,000,000 500,000,000 400,000,000 150,000,000 300,000,000 500,000,000 800,000,000 550,000,000 1,000,000,000 600,000,000 125,000,000 25,000,000 100,000,000 3,300,000,000 3,300,000,000



Selama periode berjalan, PT Nusantara akan mencatat jurnal-jurnal berikut ini, yakni untuk mengakui dividen yang dibagikan oleh PT Andalas Jurnal Pencatatan penerimaan dividen dari PT Andalas 31 Des Kas



100,000,000 Investasi pada PT Andalas



Saldo 1 Januari 2016 Laba Bersih Dividen Saldo 31 Desember 2016



100,000,000



PERHITUNGAN JURNAL ELIMINASI PER 31 DESEMBER 2016 Rasio Investasi Non Pengendali Modal Saham 100 1,350,000,000 800,000,000 250,000,000 (100,000,000) 1,500,000,000 800,000,000



Saldo Laba 550,000,000 250,000,000 (100,000,000) 700,000,000



Tabel diatas, menunjukkan perjitungan eliminasi untuk proses konsolidasi laporan keuangan milik PT Nusantara atas akuisisi kepemilikan PT Andalas untuk tahun kedua, sehingga untuk tujuan konsolidasi jurnal jurna eliminasi yang perlu disiapkan untuk tahun 2016 mirip dengan jurnal eliminasi yang dibuat tahun 2015, jurnal eliminasi pertama adalah jurnal untuk mengeliminasi pengakuan penghasilan dari PT Andalas dan dividen yang dibayarkan oleh PT Andalas



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



Pencatatan Jurnal untuk mengeliminasi pengakuan penghasilan dari PT Andalas 31 des Bagian Laba atas PT Andalas



250,000,000



Dividen diumumkan



100,000,000



Investasi pada PT Andalas



150,000,000



Jurnal lain yang perlu dibuat adalah jurnal untuk menghapus kepemilikan PT Nusantara (entitas induk) atas PT Andalas (entitas anak), serta ekuitas (aset bersih) dari PT Andalas pada awal periode konsolidasi Pencatatan jurnal untuk mengeliminasi saldo awal investasi 31 des Saham Biasa PT Andalas Saldo Laba



800,000,000 550,000,000



Investasi pada PT Andalas



1,350,000,000



Kedua jurnal ini mengkreditkan akun invetasi untuk menghapuskan saldo awal tahun investasi entitas induk pada entitas anak serta akun-akun ekuitas entitas anak.



12



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



13



KERTAS KERJA KONSOLIDASIAN UNTUK LAPORAN KEUANGAN PT NUSANTARA DAN ENTITAS ANAK 2016



Penjualan Penghasilan dari anak usaha Total Kredit Beban Pokok Penjualan Beban Operasi Beban Penyusutan Beban Amortisasi Total Debit Laba (Rugi) bersih Saldo Laba Awal Ditambah Laba Bersih Dikurangi Dividen



Neraca Saldo PT Nusantara PT Andalas 6,000,000,000 1,000,000,000 250,000,000 6,250,000,000 1,000,000,000 3,900,000,000 600,000,000 1,050,000,000 125,000,000 250,000,000 25,000,000 50,000,000 (5,250,000,000) (750,000,000) 1,000,000,000 250,000,000 2,000,000,000 550,000,000 1,000,000,000 250,000,000 (400,000,000) (100,000,000)



Saldo Laba Akhir Kas dan Setara Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Akumulasi Penyusutan Merek Dagang Akumulasi Amortisasi Investasi pada PT Andalas



2,600,000,000 1,400,000,000 1,000,000,000 550,000,000 1,500,000,000 3,000,000,000 (1,000,000,000) 400,000,000 (100,000,000) 1,500,000,000



Nama Akun



700,000,000 700,000,000 500,000,000 350,000,000 500,000,000 400,000,000 (150,000,000)



Jurnal Eliminasi Debit Kredit



Konsolidasian 7,000,000,000



250,000,000 7,000,000,000 4,500,000,000 1,175,000,000 275,000,000 50,000,000 (6,000,000,000) 1,000,000,000 2,000,000,000 1,000,000,000 (400,000,000)



250,000,000 550,000,000 250,000,000



800,000,000



100,000,000 100,000,000



2,600,000,000 2,100,000,000 1,500,000,000 900,000,000 2,000,000,000 3,400,000,000 (1,150,000,000) 400,000,000 (100,000,000)



150,000,000 1,350,000,000 Total Aset Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba Total Liabilitas dan Ekuitas



8,250,000,000 1,150,000,000 1,500,000,000 3,000,000,000 2,600,000,000 8,250,000,000



2,300,000,000 300,000,000 500,000,000 800,000,000 700,000,000 2,300,000,000



800,000,000 800,000,000 1,600,000,000



100,000,000 1,600,000,000



9,050,000,000 1,450,000,000 2,000,000,000 3,000,000,000 2,600,000,000 9,050,000,000



Perhitungan laba bersih konsolidasi untuk PT Nusantara dan entitas anak adalah sebagai berikut : Laba Bersih PT Nusantara



1,000,000,000



Dikurangi : Penghasilan dari PT Andalas



(250,000,000)



Ditambah : Bagian atas Laba/rugi PT Andalas Laba Rugi konsolidasian



250,000,000 1,000,000,000



Akuntansi Keuangan Lanjutan 1



LAPORAN POSISI KEUANGAN KONSOLIDASIAN PT NUSANTARA DAN ENTITAS ANAK PER 31 DESEMBER 2016 ASET Kas dan Setara Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Akumulasi Penyusutan Merek Dagang Akumulasi Amortisasi Total Aset



3,400,000,000 (1,150,000,000) 400,000,000 100,000,000



LIABILITAS 2,100,000,000 Utang Usaha 1,500,000,000 Utang Obligasi 900,000,000 2,000,000,000 Saham Biasa 2,250,000,000 Saldo Laba



1,450,000,000 2,000,000,000 EKUITAS



300,000,000 9,050,000,000 Total Liabilitas dan Ekuitas



3,000,000,000 2,600,000,000



9,050,000,000



Laporan posisi keuangan konsolidasian milik PT Nusantara dan entitas anak. Dapat terlihat bahwa jumlah saldo aset maupun saldo liabilitas dan ekuitas merupakan nilai yang diperoleh dari kertas kerja konsolidasian sebelumnya.



14