Ias 38 [PDF]

Citation preview

IAS 38, Intangible assets IAS 38, Intangible assets, memberikan aturan akuntansi untuk aset tidak berwujud yang dibeli, aset tidak berwujud yang diperoleh dalam penggabungan usaha, dan aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal. (Goodwill dibahas oleh IFRS 3, business combination). IAS 38 mendefinisikan aset tidak berwujud sebagai asset yang dapat diidentifikasi, aset nonmoneter tanpa substansi fisik (tanpa wujud fisik) yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi barang atau jasa, untuk dikuasai/dikendalikan oleh perusahaan sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dimana manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan akan muncul. jika aset tidak berwujud potensial tidak memenuhi definisi ini (misalnya, tidak dapat diidentifikasi, tidak dikendalikan/dikuasai, atau manfaat masa depan yang tidak mungkin muncul) atau tidak dapat diukur dengan andal, harus dibebankan segera, kecuali diperoleh dalam penggabungan usaha, dalam hal ini harus dimasukkan dalam goodwill. Purchased Intangibles aktiva tidak berwujud yang dibeli pada awalnya diukur pada biaya (cost), dan masa manfaat mereka dinilai sebagai terbatas (definite) atau tidak terbatas (indefinite). biaya aset tidak berwujud dengan masa manfaat terbatas diamortisasi secara sistematis selama masa manfaatnya. nilai sisa (residual value) dianggap nol kecuali (1) pihak ketiga telah setuju untuk membeli aset pada akhir masa manfaatnya atau (2) terdapat pasar aktif untuk aset tidak berwujud tersebut dimana nilai sisa (residaul value) dapat diperkirakan. aset tidak berwujud dianggap memiliki umur tak terbatas ketika tidak ada batas yang dapat diramalkan untuk periode selama yang mana intangible aset diharapkan untuk menghasilkan arus kas untuk entitas. jika masa manfaat dari aset tidak berwujud tak terbatas, amortisasi tidak harus dilakukan sampai masa hidupnya ditentukan menjadi pasti. perbedaan yang dibuat dalam IAS 38 antara intangible aset dengan masa hidup yang terbatas dan intangible aset yang memiliki masa hidup tak terbatas dan perlakuan akuntansi yang sesuai adalah konsisten dengan US GAAP. keberangkatan dari US GAAP adalah bahwa IAS 38 memungkinkan aset tidak berwujud harus dilakukan pada neraca sebesar cost dikurangi accumulated amortization (cost model) atau fair value (revaluation model). Namun, model revaluasi hanya berlaku untuk aset tidak berwujud dengan pasar sekunder yang aktif - yang langka. Intangibles acquired in a business combination baik dibawah IAS 38 maupun US GAAP, aktiva tak berwujud seperti paten, merek dagang, dan daftar pelanggan yang diperoleh dalam penggabungan usaha harus diakui sebagai aset terpisah dari goodwill sebesar nilai wajarnya. perusahaan yang mengakuisisi harus mengakui aset tidak berwujud sebagai aset bahkan jika mereka tidak diakui sebagai aset oleh pihak yang diakuisisi (acquiree), asalkan nilai wajarnya dapat diukur secara andal. jika nilai wajar tidak dapat diukur dengan andal, aset tidak berwujud tidak diakui sebagai aset yang terpisah tetapi termasuk dalam goodwill. situasi khusus muncul sehubungan dengan biaya pengembangan (development cost) yang telah dikeluarkan oleh pihak yang diakuisisi (acquiree) sebelum penggabungan usaha. sesuai dengan IAS 38, biaya pengembangan dalam proses yang memenuhi kriteria tertentu (dijelaskan secara lebih rinci dalam subbagian berikut) harus dikapitalisasi sebagai aset tidak berwujud kecuali nilai wajarnya tidak dapat diukur secara andal, dalam hal ini mereka termasuk dalam goodwill. dalam kedua kasus, biaya pengembangan dikapitalisasi dibawah IFRS. perbedaan besar antara IFRS dan US GAAP terletak dalam perlakuan aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal. untuk menentukan apakah suatu aset tidak berwujud yang dihasilkan



                



secara internal harus diakui sebagai aset, IAS 38 mensyaratkan pengeluaran sehingga menimbulkan aktiva tak berwujud potensial untuk diklasifikasikan sebagai beban penelitian atau pengembangan. jika keduanya tidak dapat dibedakan, semua pengeluaran harus diklasifikasikan sebagai pengeluaran penelitian. pengeluaran penelitian harus dibebankan pada saat terjadinya. Biaya pengembangan, sebaliknya, harus diakui sebagai aset tak berwujud apabila perusahaan dapat menunjukkan semua hal berikut: 1. kelayakan teknis dari penyelesaian aset tidak berwujud sehingga akan tersedia untuk digunakan atau dijual. 2. niatnya untuk menyelesaikan aset tidak berwujud dan menggunakan atau menjualnya. 3. kemampuannya untuk menggunakan atau menjual aset tidak berwujud. 4. bagaimana aset tidak berwujud menghasilkan kemungkinan manfaat ekonomis di masa depan. antara lain, perusahaan harus menunjukkan keberadaan pasar untuk output dari aset tidak berwujud atau keberadaan aset tidak berwujud itu sendiri atau, jika aset tidak berwujud untuk digunakan secara internal, kegunaan dari aset tidak berwujud. 5. ketersediaan yang memadai teknis, resorces keuangan, dan lainnya untuk menyelesaikan pengembangan dan untuk menggunakan atau menjual aktiva tidak berwujud. 6. kemampuannya untuk mengukur beban secara andal berhubungan dengan aktiva tidak berwujud selama perkembangannya. item yang dapat memenuhi syarat sebagai aset di bawah IAS 38 meliputi: computer software cost patents, copy rights motion picture films mortgage servicing rights fishing licenses customer or supplier relationships customer loyalty market share marketing rights import quotas IAS 38 secara khusus mengecualikan item berikut dari yang diakui sebagai aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal: Brands Mastheads Publishing titles Customer lists Advertising costs Training cost Business relocation costs pengakuan biaya pengembangan secara umum sebagai aset merupakan perbedaan besar dari US GAAP, yang memungkinkan pengakuan tersebut hanya yang berkaitan dengan biaya perangkat lunak komputer. goodwill yang dihasilkan secara internal tidak dapat dikapitalisasi berdasarkan IFRS atau US GAAP. pertimbangan manajemen cukup diperlukan dalam menentukan apakah biaya pengembangan harus dikapitalisasi. manajer harus menentukan titik di mana penelitian berakhir dan



   



   



       



pengembangan dimulai. IAS 38 memberikan contoh-contoh berikut kegiatan umumnya termasuk dalam penelitian: kegiatan yang bertujuan untuk memperoleh pengetahuan baru. (activities aimed at obtaining new knowledge.) pencarian terhadap aplikasi dari temuan riset atau pengetahuan lainnya. (the search for application of research findings or other knowledge.) mencari alternatif untuk bahan, peralatan, produk, proses, sistem, atau jasa. (the search for alternatives for materials, devices, products, processes, systems, or services.) perumusan, desain, evaluasi, dan pemilihan alternatif yang memungkinkan untuk bahan, perangkat, produk, proses, sistem, atau jasa baru atau yang ditingkatkan. (the formulation, design, evaluation, and selection of possible alternatives for new improved materials, devices, products, processes, systems, or services.) kegiatan pembangunan biasanya meliputi: desain, konstruksi, dan pengujian prototipe praproduksi dan model. (the design, construction, and testing of preproduction prototypes and models.) desain alat, jig, cetakan, dan mati melibatkan teknologi baru. (the design of tools, jigs, molds, and dies involving new technologies.) desain, konstruksi, dan operasi pabrik percontohan yang bukan dari skala ekonomis untuk produksi komersial. (the design, construction, and operation of a pilot plant that is not of a scale economically feasible for commercial production.) desain, konstruksi, dan pengujian alternatif yang dipilih untuk bahan, perangkat, produk, proses, sistem, atau jasa baru atau yang ditingkatkan. (the design, construction, and testing of a chosen alternative for new or improved materials, devices, products, processes, systems, or services.) IAS 38 juga menyediakan daftar kegiatan yang bukan kegiatan penelitian maupun kegiatan pembangunan, termasuk Hal berikut ini: rekayasa tindak lanjut dalam fase awal produksi komersial. (engineering follow-through in an early phase of commercial production.) kontrol kualitas selama produksi komersial, termasuk pengujian rutin produk. (quality control during commercial production, including routine testing of products.) pemecahan masalah sehubungan dengan kerusakan selama produksi komersial. (troubleshooting in connection with breakdowns during commercial production.) upaya untuk memperbaiki, memperkaya, atau meningkatkan kualitas atau produk yang sudah ada. (routine effort to refine, enrich, or otherwise improve upon the qualities or an existing product.) adaptasi dari kemampuan yang ada untuk kebutuhan tertentu atau kebutuhan pelanggan sebagai bagian dari kegiatan komersial berkelanjutan. (adaptation of an existing capability to a particular requirement or customer's need as part of a continuing commercial activity.) musiman atau perubahan desain berkala untuk produk yang sudah ada. (seasonal or other periodic design changes to existing products.) Desain rutin dari peralatan, jig, cetakan, dan mati. (routine design of tools, jigs, molds, and dies.) kegiatan, termasuk desain dan rekayasa konstruksi, terkait dengan konstruksi, relokasi, penataan ulang, atau start-up dari fasilitas atau peralatan lainnya daripada fasilitas atau peralatan yang digunakan semata-mata untuk penelitian tertentu dan proyek pembangunan. (activities, including design and construction engineering, related to the construction, relocation, rearrangement, or start-up of facilities or equipment other than facilities or equipment used solely for a particular research and development project.)



    



sekali tahap penelitian dan pengembangan proyek telah ditentukan, manajemen harus menilai apakah semua dari keenam kriteria (terdaftar sebelumnya) untuk kapitalisasi biaya pengembangan telah terpenuhi. penilaian dari keadaan masa depan akan sering diperlukan dan mungkin sangat subjektif. keputusan akhir dapat bergantung pada tingkat optimisme atau pesimisme dari pihak yang melakukan putusan tersebut. biaya pengembangan terdiri dari (1) semua biaya langsung terkait dengan kegiatan pembangunan dan (2) biaya-biaya yang dapat cukup dialokasikan untuk kegiatan tersebut, termasuk: personel costs material and services costs depreciation of plant, property, and equipment amortization of patetnts and licenses overhead costs, other than general administrative costs. dengan kata lain, biaya pengembangan adalah serupa dengan biaya yang dikeluarkan dalam memproduksi persediaan. karena biaya dari beberapa, tapi tidak semua, proyek pembangunan akan ditangguhkan sebagai aset, maka perlu akumulasi biaya untuk setiap proyek pembangunan seolaholah pekerjaan yang terpisah dalam proses. sesuai dengan IAS 23, Biaya Pinjaman, biaya pinjaman harus dimasukkan sebagai bagian dari biaya kegiatan pengembangan sejauh bahwa biaya kegiatan tersebut merupakan "qualifying asset." penangguhan (dikapitalisasi) biaya pengembangan dicatat dengan menggunakan aturan yang sama seperti aktiva tak berwujud lainnya. mereka harus diamortisasi selama masa manfaat dengan menggunakan metode yang paling mencerminkan pola di mana manfaat ekonomi aset dikonsumsi. menggunakan metode garis lurus adalah salah satu metode yang dapat diterima. amortisasi dimulai pada saat aset tidak berwujud tersedia untuk dijual atau digunakan.