Makalah Audit Siklus Pengeluaran [PDF]

Citation preview

MAKALAH AUDIT SIKLUS PENGELUARAN – AKTIVITAS PENGENDALIAN OLEH KELOMPOK 3



LAURENSIUS NAINGGOLAN A311 12 110



MAXYANUS TARUK LOBO A311 12 296



JURUSAN AKUNTANSI



FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS



UNIVERSITAS HASANUDDIN i



KATA PENGANTAR Puji syukur penulis panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa atas berkat dan bimbingan-Nyalah sehingga makalah ini dapat terselesaikan dengan baik dan tepat pada waktunya . Makalah yang berjudul “Audit Siklus Pengeluaran-Aktivitas Pengendalian” ini dibuat untuk memenuhi tugas di mata kuliah Pengauditan 2. Penulis menyampaikan rasa terima kasih kepada beberapa pihak yang telah membantu penyelesaian tugas ini, diantaranya: 1. Pembimbing/dosen



Pengauditan



2



yang



telah



memberikan



pengarahan



demi



kesempurnaan tugas ini. 2. Orang tua penulis yang telah memberikan dukungan moril maupun materil bagi penulis. 3. Pihak-pihak lain yang tidak sempat penulis tuliskan satu per satu, yang telah membantu penulis dalam penyelesaian tugas ini. Namun demikian, penulis menyadari bahwa tulisan ini jauh dari kesempurnaan maka penulis memohon maaf jika terdapat kata-kata yang kurang menyenangkan di hati para pembaca. Oleh karena itu, penulis mengharapkan berbagai saran yang bersifat membangun demi kesempurnaan tulisan ini dimasa mendatang. Semoga makalah ini dapat memberi manfaat bagi pembaca umumnya dan penulis khususnya. Makassar, Februari 2015



Penulis



ii



DAFTAR ISI



Halaman Judul



i



Kata Pengantar



ii



Daftar Isi



iii



BAB I: Pendahuluan



1



A. Latar Belakang



1



B. Rumusan Masalah



1



C. Tujuan Penulisan



1



BAB II: Pembahasan



3



A. Sifat Siklus Pengeluaran



3



B. Aktivitas Pengendalian-Transaksi Pembelian



9



C. Aktivitas Pengendalian-Transaksi Pengeluaran Kas



BAB III: Penutup A. Kesimpulan Daftar Pustaka



17



23 24 38



Menilai Risiko Pengendalian/Uji Pengendalian | iii



BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang Kebutuhan masyarakat tentang informasi keuangan yang andal menyebabkan timbulnya profesi akuntan publik. Pofesi ini berkembang sejalan dengan perkembangan kebutuhan masyarakat tentang jasa pihak yang kompeten dan dapat dipercaya untuk menilai kewajaran pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh manajemen kepada pihak luar perusahaan. Untuk menilai kewajaran pertanggungjawaban keuangan diperlukan pengetahuan yang disebut auditing. Pengetahuan auditing menjadikan orang kompeten untuk menilai kewajaran pertanggungjawaban keuangan, sehingga memungkinkan orang yang terjun dalam profesi akuntan publik mampu menghasilakn jasa yang menjadikan masyarakat keuangan dapat memperoleh informasi keuangan yang andal. Informasi keuangan yang andal bagi masyaraakt keaungan dalam mengambil keputusan pengalokasian sumber daya ekonomi secara efektif dan efisien. Sehubungan dengan uraian-uraian diatas, maka diperlukan perancangan program audit terhadap siklus kegiatan perusahaan. Pengujian pengendalian ditujukan oleh akuntan publik untuk menguji efektivitas pengendalian dengan kliennya. Pengujian pengendalian disesuaikan dengan penggolongan siklus kegiatan perusahaan. Pada kesempatan kali ini, hal yang akan dibahas ialah mengenai materi tentang audit terhadap siklus pengeluaran: pengujian pengendalian. B. Rumusan Masalah 1. Apakah tujuan dari audit siklus pengeluaran? 2. Bagaimana pemahaman atas bisnis dan industri klien akan mempengaruhi keputusan tentang materialitas dan risiko inheren? 3. Bagaimana aplikasibilitas dari aspek-apek pengendalian internal untuk siklus pengeluaran? 4. Bagaimanakah pertimbangan yang berlaku untuk pengevaluasian aktivitas pengendalian dalam transaksi pembelian? 5. Bagaimanakah pertimbangan yang berlaku untuk pengevaluasian aktivitas pengendalian dalam transaksi pengeluaran kas? C. Tujuan Penulisan 1. Untuk mengetahui tujuan dari audit siklus pengeluaran.



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 1



2. Untuk memahami bagaimana bisnis dan industri klien akan mempengaruhi keputusan tentang materialitas dan risiko inheren. 3. Untuk mengetahui aplikasibilitas dari aspek-aspek pengendalian internal untuk siklus pengeluaran. 4. Untuk mengetahui pertimbangan yang berlaku untuk pengevaluasian aktivitas pengendalian dalam transaksi pembelian. 5. Untuk mengetahui pertimbangan yang berlaku untuk pengevaluasian aktivitas pengendalian dalam transaksi pengeluaran kas.



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 2



BAB II PEMBAHASAN A. SIFAT SIKLUS PENGELUARAN Siklus pengeluaran terdiri dari aktivitas-aktivitas yang berkaitan dengan akuisisi dan pembayaran barang serta jasa. Aktiva utama dari siklus pengeluaran adalah (1) membeli barang dan jasa-transaksi pembelian, dan (2) melakukan pembayarantransaksi pengeluaran kas. 1. Tujuan Audit Manajemen akan menetapkan asersi implisit atau eksplisit tentang transaksi dan saldo siklus pengeluaran dalam laporan keuangan perusahaan. Asersi-asersi ini dapat mendefinisikan tujuan audit spesifik dari program audit yang terlihat pada tabel 1.1 dibawah. Kebanyakan audit atas siklus pengeluaran mencakup tujuantujuan utama tersebut, tetapi tidak dimaksudkan untuk membahas semua situasi yang dihadapi klien. Kategori Asersi



Kelompok



Transaksi Tujuan Audit Spesifik



atau Saldo Eksistensi



atau Transaksi



Keterjadian



Mencatat



pembelian



barang,



jasa, dan aktiva produktif yang diterima selama periode berjalan (EO1). Mencatat transaksi pengeluaran kass



yang



dilakukan



selama



periode berjalan kepada pemasok dan kreditor (EO2) Saldo



Mencatat hutang usaha yang mencerminkan jumlah hutang perusahaan per tanggal neraca (EO3)



Kelengkapan



Transaksi



Semua



pembelian



(C1)



pengeluaran



kas



(C2)



dilakukan



selama



dan yang



periode



berjalan telah dicatat.



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 3



Saldo



Hutang Usaha meliputi semua jumlah yang terutang kepada pemasok barang dan jasa per tanggal neraca (C3)



Hak dan Kewajiban



Transaksi



Perusahaan bertanggung jawab atas hutang yang berasal dari pencatatan transakasi pembelian (R1)



Saldo



Hutang



usaha



kewajiban



merupakan



perusahaan



per



tanggal neraca (R2) Penilaian



atau Transaksi



Alokasi



Semua



transaksi



pembelian



(VA1) dan pengeluaran kas (VA2)



telah



dinilai



menggunakan dijurnal,



dengan



GAAP



dan



diikhtisarkan,



serta



diposting dengan benar. Saldo



Hutang usaha dinyatakan dalam jumlah benar (VA3) . Saldo beban yang berkaitan telah sesuai GAAP (VA 4)



Penyajian



dan Transaksi



Pengungkapan



Rincian pembelian (PD1) dan pengeluaran



kas



(PD2)



mendukung penyajiannya dalam laporan



keuangan



klasifikasi pengungkapannya



termasuk dan yang



berkaitan. Saldo



Hutang usaha (PD3) dan beban terkait (PD4) telah diidentifkasi dengan benar dalam laporan keuangan. Pengungkapan yang memadai



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 4



yang



telah



dibuat



berkaitan



dengan komitmen, kewajiban kontijen, dan penjamin serta hutang pihak yang mempunyai hubungan yang istimewa (PD5)



2. Menggunakan Pemahaman tentang Bisnis dan Industri untuk Mengembangkan strategi Audit a. Pemahaman Tentang Bisnis dan Industri Klien Pemahaman atas pemicu ekonomi dalam siklus pengeluaran biasanya sangat penting untuk mengaudit perusahaan manufaktur, pedagang besar, dan perusahaan eceran. Bagi beberapa perusahaan yang bergerak dalam industri jasa, hutang usaha mungkin tidak memiliki peran yang signifikan dan resiko terjadinya salah saji yang material tidaklah besar. Pemahaman tentang bisnis dan industri ini akan membantu auditor dalam memahami resiko bisnis klien. Selain itu, pemahaman ini juga akan membantu auditor dalam membuat pertimbangan tentang : 



Materialitas siklus pengeluaran bagi pemakai laporan keuangan







Resiko inheren dalam siklus pengeluaran







Pengendalian internal kunci dimana auditor berharap dapat menentukan resiko pengendalian bisnis







Pemberian jasa bernilai tambah



b. Materialitas Siklus pengeluaran merupakan proses inti bagi banyak industri dan mencerminkan jumlah seta volume transaksi dalam siklus ini dimana resiko terjadinya salah saji yang material adalah tinggi. Pengalokasian materialitas ke akun-akun yang dipengaruhi oleh transaksi dalam siklus ini akan bervariasi sesuai dengan pertimbangannya. Pentingnya siklus pengeluaran ini juga bisa bervariasi menurut jenis usaha yang dijalankan. Satu industri dapat memproses transaksi bernilai millyaran dollar selama suatu siklus operasi, sementara yang lainnya mungkin lebih kecil.



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 5



Sistem akuntansi yang terkomputerisasi harus mampu memilah pengeluaran menurut kelompok beban dan besarnya transaksi, serta memudahkan perhitungan observasi, jumlah total dan rata – ratanya. c. Resiko Inheren Dalam menilai resiko inherenuntuk aseri – asersi siklus pengeluara, auditor harus mempertimbangkan faktor – faktor yang penting yang bisa mempengaruhi asersi – asersi diseluruh laporan keuanga, serta faktor – faktor yang hanya berkaitan dengan asersi spesifik dalam siklus pengeluaran. Faktorfaktor penting yang dapat memotivasi manajemen untuk menyalasajikan asersi-asersi siklus pengeluaran meliputi: 



Tekanan untuk menetapkan terlalu rendah beban agar dapat membuat laporan yang memenuhi target profitabilitas atau norma industri yang telah ditetapkan, yang dalam kenyataan tidak tercapai akibat faktor-faktor ekonomi global, nasional, atau regional yang mempengaruhi biaya operasi,



dampak



perkembangan



teknologi



terhadap



produktivitas



perusahaan, atau manajemen yang tidak baik. 



Tekanan untuk menetapkan terlalu rendah hutang agar bisa membuat laporan yang menunjukkan tingkat modal kerja yang lebih tinggi pada saat perusahaan sedang mengalami masalah likuiditas atau keraguan tentang kelangsungan usahanya.



Kedua faktor diatas cenderung menyebabkan tingginya risiko kurang saji daripada lebih saji pengeluaran dan hutang. Siklus pengeluaran cenderung menanggung resiko kecurangan yang dilakukan karyawan melalui pengeluaran kas yang tidak diotorisasi. Faktor – faktor lainnya yang dapat menimbulkan salah saji dala asersi siklus pengeluaran mencangkup berikut ini :  volume transaksi dalam siklus ini biasanya tinggi.  Pembelian dan pengeluaran kas biasa dilakukan tanpa otorisasi  Pembelian aktiva dapat diselewengkan  Pembayaran atas faktur penjual mungkin dilakukan dua kali  Masalah akuntansi yang tidak tepat mungkin terjadi berkaitan dengan halhal seperti apakah biaya harus dibebankan atau dikapitalisasi.



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 6



d. Resiko Prosedur Analitis Pengujian analitis merupakan hal yang efektif dalam mengidentifikasi akunakun siklus pengeluaran yang mengandung salah saji. Resiko prosedur analitis merupakan unsur siklus deteksi bahwa prosedur analitis tersebut akan gagal mendeteksi kekeliruan yang material. Prosedur analitis yang hanya berfokus pada pembelian dan hutang usaha akan memberikan informasi yang sangat dapat diandalkan. Apabila perusahaan sedang berkembang, maka merupakan hal yang biasa untuk memperkirakan pembelian, persediaan dan hutang tumbuh pada tingkat yang konsisten. 3. Mempertimbangkan Komponen Pengendalian Intern a. Lingkungan pengendalian Faktor lingkungan pengendalian seperti integritas dan nilai etis menjadi sangat penting dalam siklus pengeluaran. Agen pembelian mungkin mendapat tekanan dari penjual yang ingin, termasuk menawarkan “ pembayaran kembali” melakukan transaksi bisnis yang lebih besar dengan pemasok tersebut. Pemahaman tentang bagaimana manajemen bertanggung jawab atas penggunaan sumber daya perusahaan merupakan hal yang berguna untu menentukan : 



Laporan yang digunakan manajemen untuk mengevaluasi kinerja riview perusahaan







Seberapa sering dan seberapa cepat laporan manajemen di riview







Keputusan yang didasarkan atas lapotan itu







Kebijakan perusahaan untuk menindaklanjuti masalah yang berasal dari laporan utama



b. Penilaian Resiko Manajemen Penilaia resiko manajmen yang berkaitan dengan aktivitas siklus pengeluaran meliputi pertimbangan atas hal – hal berikut : 



kemampuan perusahaan dalam memenuhi kebutuhan arus kas untuk transaksi pembelian







kontijensi yang berkaitan dengan komitmen pembelian







terus terjadinya pelengkapan yang penting dan stabilitas pemasok yang penting Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 7







pengaruh kenaikan biaya terhadap perusahaan







atensi perusahaan terhadap resiko terjadinya pembayaran berganda







atensi perusahaan terhadap resiko kecurangan yang dilakukan leh pegawai.



c. Informasi Dan Komunikasi ( Sistem Akuntansi) Pemahaman atas sitem akuntansi memrlukan pengetahuan tenta ng metode pemprosesan data dan dokumen serta catatan penting yang digunakan dalam peprosesan transaksi siklus pengeluaran. Informasi penting yang harus dipahami auditor meliputi : 



bagaimana pembelian, pembayaran, dan retur diawali







bagaimana transaksi pembelian diperhitungkan ketika barang dan jasa diterima atau barang dikembalikan







catatan akuntansi, dokumen, akun, dan file komputer apa yang digunakan dalam akuntansi untuk beerbagai tahapan dari setiap siklus pembelian







proses yang mengawali terjadinyapembayran atas barang dan jasa



d. Pemantauan Beberapa jenis aktiva pemantauan secara terus – menerus atau periodik dalam komponen ini apat memberikan manajemen informasi tentang keefektifan komponen pengendalian internal lainnya dala mengurangi resiko salah saji yang berkaitan dengan transaksi dan saldo siklus pengeluaran. Aktivitas pemantauna yang mengharuskan auditor mendapatkan pengetahuan, apabila berlaku, mencangkup : (1) umpan balik yang terus menerus dari pesok perusahaan menyangkut setiap masalah pembayaran atau masalah pengiriman dimasa depan, (2) komunikasi auditor eksternal tentang kondis yang dapat dilaporkan atau kelemahan yang material atas pengendalian internal yang relevan, yang ditemukan selama audit sebelumya, dan (3) penilaian periodik oleh auditor internal tentang kebiajakan serta prosedur pengendalian yang berhubungan dengan siklus pengeluran. e. Penilaian Awal atas Resiko Pengendalian Berdasarkan infornasi dari pemahaman semata, penilaian awal auditor atas pengendalian haruslah maksimum. Auditor dapat melaksanakan beberapa



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 8



pengujian



pengendalian



secara



berbarengan



dengan



prosedur



untuk



mendapatkan pemahaman yang diperlukan. Untuk asersi siklus pengeluaran dimana auditor tidak merencanakan untuk menilai resiko pengendalian pada tingkat yang rendah, auditor harus mempunyai pengetahuan yang dibutuhkanguna mengidentifikasi jenis – jenis salah saji potensial yang dapat teerjadi dan melangkah ke tahap perancangan pengujian substantif.



B. AKTIVITAS PENGENDALIAN-TRANSAKSI PEMBELIAN Aktivitas pengendalian dari suatu perusahaan yang relevan dengan tujuan audit spesifik untuk transaksi pembelian, dengan mengidentifikasi beberapa dokumen dan catatan penting yang digunakan dalam pemrosesan transaksi pembelian secara kredit. Pembahasan tentang fungsi-fungsi ini juga mencakup bagaimana prosedur pengendalian terjali sedemikian rupa untuk mengurangi resiko salah saji dalam asersiasersi laporan keuangan yang dipengaruhi oleh transaksi pembelian. Diantara aktivitas pengendalian yang dibahas adalah pemisahan tugas, pengedalian fisik, pengendalian manajemen, dan pengendalian akuntansi komputer. Pertimbangan akan diberikan kepada prosedur yang digunakan auditor untuk memperoleh dan memdokumentasikan pemahaman atas pengendalian internal, serta melakukan pengujian pengendalian yang digunakan dalam membuat penilaian akhir atas resiko pengendalian untuk transaksi pembelian. 1. Dokumen dan Catatan yang Umum Sejumlah dokumen dan catatan unum yang tercakup dalam siklus pengenluaran akan dibahas secara singkat berikut ini. Secara khusus, sistem EDP dapat mengubah bentuk dokumen atau file transaksi. Sebagai contoh struktur file yang akan dibahas dibawah ini merupakan salah satu struktur yang lebih tradisional. Bagi perusahaan yang menggunakan sistem data base, catatan transaksi akan disimpan dalam suatu proses data base dan auditor perlu memahami tabel-tabel utama yang menggerakkan akses ke informasi dalam sistem ini, serta bagaimana tabel-tabel tersebutberkaitan satu sama lain. Meskipun demikian, dokumen dan catatan berikut akan sering dittemukan dalam sebagian besar sistem akuntansi: a. Permintaan pembelian. Permintaan tertulis akan barang dan jasa yang diajukan oleh orang atau departemen yang berwenang kepada departemen pembelian.



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 9



b. Pesanan pembelian. Penawaran tertulis dari departemen pembelian kepada penjual atau pemasok untuk membeli barang atau jasa sebagaimana tertulis dalam pesanan tersebut. c. Laporan penerimaan. Laporan yang dibuat atas penerimaan barang yang menunjukkan jenis dan kuantitas barang yang diterima dari pemasok. d. Faktur penjual. Tagihan dari pemasok yang menyebutkan jenis barang yang dikirim atau jasa yang diberikan, jumlah yang harus dibayar, termin pembayaran, serta tanggal tagihan tersebut. e. Voucher. Suatu formulir internal yang menyebutkan nama pemasok, jumlah yang harus dibayar, dan tanggal pembayaran untuk pembelian yang telah diterima. Formulir ini digunakan untuk mengotorisasi pencatatan dan pembayaran kewajiban. Banyak sistem pembelian memerlukan paket voucher yang lengkap sebelum menyetujui pembayaran. Paket voucher ini biasanya berisi



salinan



permintaan



pembelian,



pesanan



pembelianan,



laporan



penerimaan, faktur penjualan, dan voucher yang sesuai-semua dokumentasi yang mendukung transaksi pembelian. f. Laporan pengecualian. Laporan yang berisi transaksi-transaksi



yang



diidentifikasi untuk diinvestigasi lebih lanjutdengan pengendalian aplikasi komputer. g. Ikhtisar voucher. Laporan yang berisi seluruh voucher yang diproses dalam suatu batch atau selama sehari. h. Register voucher. Catatan akuntasi formal yang mencatat kewajiban yang telah mendapat persetujuan untuk dibayar. i. File induk pemasok yang telah disetujui. File komputer yang berisi informasi tentang penjual dan pemasok yang telah disetujuiuntuk memberikan jasa dari serta melakukan pembayaran dkepadanya. j. File pesanan pembelian terbuka. File komputer tentang pesanan pembelian yang telah dikirim ke para pemasok tetapi barang atau jasa belum diterima. k. File penerimaan. File komputer yang berisi informasi tentang kuantitas persediaan yang diterima dari pemasok. l. File transaksi pembelian. File komputer yang berisi data mengenai voucher yang telah disetujui atas pembelian yang telah diterima. File ini digunakan untuk mencetak register voucher dan memuktahirkan file utang usaha, persediaan serta buku besar. Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 10



m. File induk utang usaha. File komputer yang berisi data tentang voucher yang belum dibayar yang telah disetujui. File ini dapat disusun oleh pemasok. File ini harus ditambahkan ke saldo dalam akun pengendali hutang usaha. n. File suspensi atau penolakan. File komputer yang menahan transaksi-transaksi yang belum diproses karena ditolak oleh program aplikasi komputer. 2. Fungsi-Fungsi Pemrosesan transaksi pembelian mencakup fungsi-fungsi pembelian berikut: a. Pengajuan pembelian. Suatu transaksi diawali dengan proses pemberian persetujuan atas transaksi yang akan dilakukan dengan pihak ketiga yang independen. Banyak perusahaan memisahkan subfungsi- subfungsi untuk transaksi dalam jumlah dolar tertentu. Permitaan yang diajukan oleh perusahaan untuk melakukan transaksi dengan perusahaan lain, yang meliputi: i.



Pencantuman nama pemasok yang telah disetujui. Proses menyetujui pemassok yang akan mengirimkan barang dan jasa yang dibutuhkan perusahaan merupakan pengendalian yang penting, terutama



dalam



sistem



akuntansi



yang



mengandalkan



pada



pengendalian komputer. ii.



Pengajuan kembali permintaan barang dan jasa. Permintaan pembelian merupakan awal dari jejak transaksi yang mendokumentasikan bukti dalam mendukung asersi manajemen seperti eksistensi atau kejadian transaksi pembelian. Permintaan pembelian menyediakan bukti tentang tujuan audit yang spesifik. Pengendalian penting yang harus dipertimbangkan perusahaan adalah bahwa seluruh permintaan memenuhi kebijakan otorisasi yang ditetapkan oleh perusahaan.



iii.



Pembuatan besarnya pesanan pembelian. Departemen pembelian mempunyai kewenangan untuk menerbitkan pesanan pembelian hanya setelah menerima permintan pembelian yang disetujui dengan benar. Pembuatan pesanan pembelian merupakan kelanjutan dari proses pemrakarsaan transaksi. Peran pembelian adalah untuk memastikan sumber pasokan terbaik dan untuk baran-barang yang penting, mendapatkan harga penawaran yang paling kompetitif.



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 11



Pesanan pembelian juga menjadi bagian dari jejak transaksi untuk mendokumentasikan bukti yang mendukung asersi eksistensi atau kejadian



pada



transaksi



pembelian.



Pengecekan



independen



selanjutnya atas disposisi pesanan pembelian untuk review status semua pesanan pembelian terbuka dan belum terpenuhi berkaitan asersi kelengkapan pada transaksi pembelian. b. Penerimaan barang dan jasa. Pesanan pembelian yang sah merupakan otorisasi bagi departemen penerimaan untuk menerima barang yang dikirim oleh pemasok. Penerimaan barang dan jasa ini biasanya mebuktikan bahwa suatu transaksi dan penetapan kewajiban telah terjadi. Personil departemen penerimaan harus membandingkan barang yang diterima dengan uraian yang tercantum dalam pesanan pembelian, menhitung barang, dan memerikasa kemungkinan adanya barang yang rusak. Penerimaan barang dan jasa atau pengiriman fisik barang atau jasa, yang mencakup:  Penerimaan barang  Penyimpanan barang yang diterima untuk perusahaan.  Pengenbalian barang ke pemasok. i.



Pembuatan laporan penerimaan Laporan penerimaan bernomor urut harus dibuat untuk setiap pesanan yang diterima, untuk mendokumentasikan bahwa kewajiban telah ditetapkan. Laporan penerimaaan barang merupakan dokumen penting dalm mendukung asersi eksistensi atau kejadian untuk transaksi pembelian. Informasi yang ada dalam laporan penerimaan akan diteruskan ke bagian utang usaha melalui salinan laporan penerimaan atau secara elektronis.



ii.



Penyimpanan barang yang diterima sebagai persediaan Pemisahan fungsi penyimapanan barang yang diterima sebagai persediaan dari fungsi lainnya yang terlibat dalam pembelian dapat mengurangi terjadinya resiko pembelian yang tidak diotorisasi atau penyalahgunaan barang. Perusahaan harus menyimpan barang di tempat yang aman dengan akses yang terbatas dan diawasi secara memadai.



c. Pencatatan kewajiban.



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 12



Penerimaan barang dan jasa biasanya menetapkan suatu kewajiban bag perusahaan untuk menyelesaikan transaksi. Akuntansi akrual mensyaratkan penetapan kewajiban. Pengakuan formal oleh perusahaan atas kewajiban hukum, yang meliputi:  Pembuatan voucher pembayaran dan pencatatan kewajiban.  Pertanggungjawaban atas transaksi yang telah dicatat Pengendalian atas pencatatan aseri dan asersi/tujuan audit spesifik yang berkaitan meliputi hal-hal berikut: 



Menetapkan kesesuaian antara rincian dalam voucher dengan faktur penjual serta laporan penerimaan barang dan pesanan pembelian yang bersangkutan.







Membandingkan tanngal laporan penerimaan dengan tanggal pencatatan voucher. Kedua tanggal itu harus berada pada periode akuntansi yang sama.







Melaksanakn pengecekan yang independen atas keakuratan matematis dari setiap voucher dan faktur pemasok pendukungnya.







Menentukan bahwa semua voucher telah dibukukan dan diikhtisarkan secara tepat dalam catatan akuntansi.







Menetapkan bahwa voucher mencerminkan kewajiban perusahaan dengan cara menunjuk seseorang untuk meberi persetujuan atas pembayaran voucher.







Meberikan kode atas distribusi akun, dengan menunjukkan akun aktiva atau beban yang harus didebet, ke voucher tersebut.







Dokumen pendukung harus segara distempael, dilubangi, atau dibubuhi tanda lainnya agar dokumen tersebut tidak bisa digunakan lagi untuk mengajukan permintaan pembayaran.



Sebagian besar pengendalian itu akan membandingkan keakuratan pencatatan dengan data yang dimasukkan ketika transaksi dimulai atau barang dan jasa diterima. i.



Pembuatan voucher dan pencatatan kewajiban



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 13



Setelah menerima faktur dari penjual, biasnya personil depatemen utang uaha akan memasukkan data transaksi melalui terminal. Program edit akan menegecek hal-hal seperti validitas nomor pemasok, kecocokan antar kuantitas dalam voucher dengan yang diterima, menguji keakuratan matematis pada faktur penjual danvoucher, membandinhkan klasifikasi akun pada voucher dengan klasifikasi akun pada pesanan pembelian.



3. Sistem Ilustratif untuk Transaksi Pembelian Dokumentasi Jejak Audit



Laporan Kunci



Program dan File Komputer



Permintaan Pembelian



Pengajuan pembelian



PROGRAM PESANAN Melaksanakan pengujian terbatas, mengecek otoritas; mencetak pesanan pembelian



Pemaukan data



Pesanan pembelian



Meminta otorisasi untuk menerima pengiriman dan pemasukan data tentang barang yang diterima Mengirim barang dan jasa



PROGRAM PENERIMAAN Menerima pesanan terbuka: Menambah data penerimaan; transfer ke file pegiriman; mencetak dokumen pengiriman



Daftar pemasok yg diotorisasi



File pesanan terbuka



Persediaan perpetual



File penerimaan



Selisih kuantitas yg dipesan dan yg diterima



Pesanan pembelian yg beredar Faktur pemassok



PROGRAM PEMUTAKHIRAN FILE INDUK Memutakhirkan file induk; mencetak jurnal penjualan; G/L dan laporan bulanan



Pemasukan data



File transaksi pembelian



voucher



Laporan pengecualian



Register voucher



Buku besar



PROGRAM A/P Menerima pesanan terbuka, mencocokkan faktur penjual; melaksanakan edit pengecekan; memasukkan data dalam file transaksi pembelian



File induk buku besar



File induk hutang usaha Laporan pengecualian



Laporan pembelian mingguan



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 14



Sistem ilustratif untuk transaksi pembelian yang didokumentasikan pada gambar diatas memulai transaksi dengan permintaan pembelian. Berdasarkan permintaan pembelian yang diterima secara elektronik, dibuatlah pesanan pembelian dengan terminal online. Komputer akan mengecek nama pemasok pada daftar pemasok yang telah diotorisasi dan melakukan pengujian yang terbatas berdasarkan otorisasi yang tepat serta mencetak laporan pengecualian untuk direview oleh manajer departemen pembelian. Satu salinan pesanan pembelaian lalu dicetak dan dikirimkan kepada pemasok. Departemen penerimaan, gudang, dan hutang usaha mempunyai akses ke informasi tentang pesanan pembelian terbuka secara on-line. Apabila barang telah tiba di departemen penerimaan, maka otorisasi penerimaan dapat diperoleh dengan mengacu pada file pesanan pembelian terbuka. Selanjutnya barang dihitung, diperiksa dan klerk departemen penerimaan menggunakan terminal komputernya untuk mencatat barang yang diterima, dan memutakhirkan baik file penerimaan maupun persediaan perpetual. Sebuah laporan harian akan diterbitkan untuk menindaklanjuti (1) selisih antara kuantitas yang dipesan dan kuantitas yang diterima dan (2) pesanan pembelian selama dua minggu yang lalu tetapi belum diterima barangnya. Departemen penerimaan, gudang dan hutang usaha dapat mengakses penerimaan tersebut. Pemrosesan



transaksi



akan



terus



berjlanjut



dengan



diterimanya



faktur



penjualan.faktur itu diproses per batch yang terdiri dari 25 transaksi dan total batch lalu dimasukkan ke komputer.klerk hutang usaha akan memasukkan informasi yang terdapat dalam faktur dan komputer akan mengecek keakuratan matemats faktur tersebut serta membandingkan informasinya (jenis, kuantitas, dan periode akuntansi) dengan laporan penerimaan. Data pemasok dan distribusi akun dibandingkan dengan pesanan pembelian. Batch yang tidak sesuai dengan total batch tidak dapat diproses dan input harus segera di review. Sebuah laporan harian yang mendokumentasikan semua pengecualian, dan transaksi yang bersangkutan dimasukkan ke file sementara untuk diklarifikasi oleh supervisor hutang usaha. Sebuah laporan tentang voucher dibuat secara mingguan, dan secara harian selama akhir bulam bersangkutan. File uinduk akan memutakhirkan pelaksanaan pengecekan run-to-run dengan mengecek hutang usaha awal, ditambah dengan voucher baru, yang harus sama dengan saldo akhir hutang usaha. File transaksi ini digunakan untuk memutakhirkan file induk hutang usaha dan buku besar. Total buku pembantu itu Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 15



juga harus dicek terhadap akun pengendali buku besar. Selembar voucher akan sdicetak dan dokumen pendukung diberi tanda, dilekatkan ke voucher dan diarsip ke bagian hutang usaha. Setelah menerima laporan pemasok, laporan tersebut lalu dibandingkan dengan buku pembantu hutang usaha dan menindaklanjuti apapbila ada perbedaan. Pada akhir setiap minggu, para manajer akan menerima laporan mengenai pembelian yang telah dibebankan ke akunnya. Manajer itu harus mereview keakuratan laporan tersebut. 4. Memperoleh Pemahaman dan Menilai Risiko Pengendalian Auditor harus memperoleh pemahaman tentang siklus pembelian yang mencukupi untuk merencanakan audit. Yaitu, auditor perlu memiliki pemahaman yang cukup agar



mampu



mengidentifkasi



jenis-jenis



salah



saji



yang



potensial,



mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi risiko salah saji yang material, dan merancang pengujian substantif. Jika auditor merencanakan untuk menilai risiko pengendalian pada tingkat pada tingkat yang rendah untuk suatu asersi, maka penting bagi dia untuk memperoleh pemahaman mengenai prosedur pengendalian atas asersi tersebut. Sebagaimana halnya dengan keempat komponen pengendalian internal lainnya, pemahaman tentang aktivitas pengendalian yang berkaitan dengan transaksi pembelian terutama diperoleh melalui (sesuai SPAP Seksi 318 paragraf 8): a. Pengalaman sebelumnya tentang entitas dan industrinya. b. Diskusi dengan orang dalam entitas (seperti direktur, personel operasi senior) c. Diskusi dengan personel dari fungsi audit intern dan review terhadap laporan auditor intern. d. Diskusi dengan auditor lain dan dengan penasihat hukum atau penasihat lain yang telah memberikan jasa kepada entitas atau dalam industri. e. Diskusi dengan orang yang berpengetahuan di luar entitas (seperti ahli ekonomi industri badan pengatur industri, customers, pemasok, dan pesaing). f. Publikasi yang berkaitan dengan industri (seperti statistik yang diterbitkan oleh pemerintah survai, teks, jurnal perdagangan, laporan oleh bank, pialang efek, koran keuangan). Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 16



g. Perundangan dan peraturan yang secara signifikan berdampak terhadap entitas h. Kunjungan ke tempat atau fasilitas pabrik entitas. Dokumen yang dihasilkan oleh entitas (seperti, notulen rapat, bahan yang dikirim kepada pemegang saham dan diserahkan kepada badan pengatur, buku-buku promosi, Iaporan keuangan dan laporan tahunan tahun sebelumnya, anggaran, laporan manajemen intern, laporan keuangan interim, panduan kebijakan manajemen, panduan akuntansi dan sistem pengendalian intern, daftar akun, deskripsi jabatan, rencana pemasaran dan penjualan). Sebagai contoh, auditor dapat mengajukan pertanyaan tentang prosedur yang diikuti dalam memproses pesanan pembelia, mengobservasi prosedur penerimaan, dan menginspeksi voucher serta dokumen pendukung di departemen hutang usaha. Penggunaan kuesioner atau daftar pertanyaan dan



bagan



arus



akan



membantu



dalam



mendapatkan



serta



mendokumentasikan pemahaman itu. Pengujian pengendalian adalah cara untuk menentukan keefektifan dari pengendalian semacam itu. Proses penilaian risiko pengendalian untuk transaksi pembelian adalah sama dengan apa yang dijelaskan pada siklus penjualan di bab 14. Luas pertimbangan auditor tentang faktor-faktor yang berkaitan dengan penilaian risiko pengendalian untuk setiap asersi tergantung pada strategi audit. Risiko inheren untuk transaksi pembelian sering ditetapkan pada tingkat maksimum atau tinggi, karena (1) siklus pembelian mempunyai pengaruh pervasif terhadap laporan keuangan, dan (2) kerentanan aktiva terhadap penyalagunaan. Auditor juga harus mempertimbangkan hasil prosedur analitis utnuk menentukan penilaian tingkat risiko pengendalian yang direncanakan dan risiko pengujian rincian.



C. AKTIVITAS PENGENDALIAN-TRANSAKSI PENGELUARAN KAS 1. Dokumen dan Catatan yang Umum Dokumen dan catatan penting yang digunakan dalam pemrosesan transaksi pengeluaran kas meliputi hal-hal berikut: a. Cek. Perintah resmi kepada bank untuk membayar sejumlah uang yang ditunjukkan pada perintah tersebut kepada payee. Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 17



b. Ikhtisar cek. Laporan total cek yang diterbitkan dalam batch atau selama hari bersangkutan. c. File transaksi pengeluaran kas. Informasi tentang pengeluaran dengan cek kepada pemasok dan pihak lainnya. File ini digunakan untuk memposting ke file induk hutang usaha dan buku besar. d. Jurnal pengeluaran kas atau register cek. Catatan akuntansi formal mengenai cek yang diterbitkan kepada pemasok dan pihak lainnya. 2. Fungsi-Fungsi Fungsi pengeluaran kas adalah memproses di mana perusahaan akan memberikan pertimbangan atas penerimaan barang dan jasa. Fungsi pengeluaran kasa biasanya meliputi pembayaran kewajiban secara simultan dan pencatatan pengeluaran kas. Fungsi-fungsi aktivitas pengendalian yang berlaku, dan asersi yang relevan/ tujuan audit spesifik akan dijelaskan dalam bagian berikut. Contoh prosedur pengendalian diikhtisarkan dalam gambar berikut: Fungsi



Salah saji yang Pengendalian potensial



komputer, Tujuan audit



pengendalian manual (cetak atas miring)



Pengeluaran



Cek



mungkin Komputer



kas



belum dicatat.



serangkaian



saldo



akun memperhitungan C2  D cek



bernomor



urut. Komputer



membandingkan C2  P



total cek yang telah jatuh tempo etapi belum dibayar. Akses ke blangko cek dan cap C2  P tandatangan harus diawasi Cek mungkin tidak Komputer mencetak laporan C2  D dicatata tepat



dengan cek yang telah jatuh tempoh tetapi belum dibayar. run-to-run C2  D



Total



membandingkan saldo awal kas



dikurangi



pengeluaran



kas, dengan saldo akhir kas serta saldo awal hutang usaha Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 18



dikurangi pengeluaran dengan saldo akhir hutang usaha.



Cek



mungkin Komputer



diterbitkan



membandingkan EO2D;



untuk informasi dalam cek dengan EO2D.



pembelian



yang pesanan



tidak diotorisasi



pembelian



dan



penerimaan



dan



informasi



otorisasi lainnya. Komputer



melakukan EO2P



pengujian yang terbatas atas pengeluaran yang besar dan cek



harus



ditandatangani



secara manual. Voucher mungkin Komputer mempunyai sebuah EO2D dibayar dua kali



field yang mengidentfikasi bahwa voucher telah dibayar dan nomor voucher tidak dapat digunakan lagi



Cek



mungkin Komputer



membandingkan VA2D



diterbitkan dengan jumlah cek dengan jumlah jumlah yang salah Cek



voucher yang bersangkutan



mungkin Pengendalian



diubah



manual VA2P



setelah mengharuskan



ditandatangani



bahwa



penandatanganan



cek



mengirimkan cek Rekonsiliasi



bank



secara VA2D



independen Kekeliruan



dapat Komputer



terjadi



dalam informasi dalam ikhtisar cek VA2D;



pencatatan cek.



dengan



membandingkan EO2D;



informasi



dalam PD2 D



voucher yang bersangkutan



Rekonsiliasi



bank



secara EO2D;



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 19



independen.



C2D; VA2D; PD2 D.



Pengendalian manajemen Pengeluaran



kas Tingkat



manajemen



yang EO2D;



mungkin dilakukan tepat memonitor kas secara VA2D; untuk



pembelian harian, termasuk jumlah cek



yang



tidak yang



ditulis



setiap



hari,



diotorisasi



atau kewajaran jumlahnya, dan



dilakukan



dengan jumlah yang didebetkan ke



jumlah yang salah.



hutang usaha setiap hari.



Ket: P = Pengendalian yang potensial untuk mencegah salah saji atau penggunaan sumber daya yang tidak diotorisasi. D = Pengendalian yang potensial untuk mencegah salah saji atau penggunaan sumber daya yang tidak diotorisasi.



3. Sistem Ilustratif untuk Transaksi Pengeluaran kas Setiap hari komputer menghasilkan laporan tentang voucher-voucher yang jatuh tempo. Kontroler akan mereview laporan tersebut, mengevaluasi posisi kas perusahaan, dan menentukan (dan memberi catatan pada laporan) vouchervoucher mana yang harus dibayar. Asisten dari kantor kontroler memasukkan voucher yang akan dibayar dan program pengeluaran kas beserta setiap transaksi ke pengendalian yang terprogram, dan membuat cek bernomor urut berdasarkan informasi dalam file induk hutang usaha. Pengendalian aplikasi yang terprogram akan membandngkan informasi tentang cek dengan informasi dalam file hutang usaha dan mengecek apakah voucher tersebut sudah pernah dibayar di waktu lalu. Selain itu, program ini juga akan memasukkan data pembayaran ke dalam file transaksi pengeluaran kas, melaksanakan total run-to-run, dan membuat ikhtisar cek yang telah dibandingkan dengan total batch yang dibuat atas utang usaha. Pengecualian akan disimpan di file sementara atau suspensi dan sebuah laporan pengecualian akan



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 20



dicetak untuk direview setiap hari dan ditindaklanjuti di kantor kontroler, pengeluaran untuk voucher di atas $25.000 akan nampak dakam laporan khusus, dan cek



tersebut harus ditandatangani oleh pejabat kepala keuangan atau



kontroler.



Fungsi



Dokumentasi Jejak Audit



Program dan File Komputer



Laporan Kunci



Pengeluaran Kas



File induk hutang usaha



Voucher yg jatuh tempo



PROGRAMPENGELUARAN KAS Membuat daftar voucher yang jatuh tempo; membandingkan pengeluaran dengan data yang mendasari dan edit cek; mencetak cek < $25.000



Saldo kas



File induk kas awa; per G/L



Pemasukan voucher yg akan dibayar



File transaksi pengeluar an kas



cek



File suspensi



Laporan pengecualian



PROGRAM PEMUTAKHIRAN FILE INDUK: Memutakhiran file induk; mencetak jurnal penjualan, G/L, dan laporan bulanan



Jurnal pengeluaran kas



File induk buku besar



Buku besar



Laporan pengecualian



File induk hutang usaha



Perubahan file induk A, P



Ikhtisar cek Harian



Selanjutnya



program



pemutakhiran



file



induk



akan



digunakan



untuk



memutakhirkan file induk hutang usaha dan buku besar berdasarkan data dalam file transaksi pengeluaran kas. Program ini juga menghasilkan jurnal penggeluaran Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 21



kas dan ikhtisar buku besar yang menunjukkan total yang dibukukan ke akunakun buku besar. Ikhtisar cek harian lalu dibandingkan dengan total debet hutang usaha oleh kontroler dan selanjutnya cek tersebut dikirimkan. Akuntan dikantor pejabat ketua keuangan akan membuat rekonsiliasi bank secara independen.



4. Memperoleh Pemahaman dan Menilai Risiko Pengendalian Seperti yang dibahas sebelumnya, auditor harus mendapatkan pemahaman yang mencukupi tentang pengendalian intern untuk merencanakan audit. Jika auditor merencanakan untuk menilai tingkat risiko pengendalian yang rendah bagi asersi, maka ia mungkin akan membutuhkan pemahaman atas prosedur pengendalian khusus yang berkaitan dengan asersi tersebut. Auditor biasanya memperoleh pemahaman mengenai lima aspek pengendalian intern yang berkaitan dengan pengeluaran kas itu melalui pengalaman sebelumnya dengan klien, observasi, tanya jawab dan menginspeksi dokumen. Pengujian pengendalian merupakan cara untuk menilai keefektifan pengendalian intern. Sifat dan luas pengujian pengendalian akan bervariasi secara terbalik dengan penilaian tingkat risiko pengendalian yang direncakan auditor. Penilaian tingkat risiko pengendalian yang lebih rendah akan membutuhkan bukti yang lebih kompeten tentang keefektifan operasi pengendalian intern. Bukti mengenai keefektifan pengendalian intern dapat diperoleh ketka auditor memperoleh pemahaman atau melalu pengujian pengendalian spesifik. Apabila audtor berencana mengandalkan prosedur pengendalian terprogram untuk mendukung penilaian risiko yang rendah, amaka ia biasanya menguji keefektfan pengendalian unum, menguji pengendalian terprogram dengan menggunakan CAATs, dan menguji keefektifan prosedur tindak lanjut manual. Berdasarkan asimilasi buktibukti-bukti yang diperoleh dari prosedur untuk pemahaman atas bagian yang relevan dari kelima komponen pengendalian internal dan pengujian pengendalian terkait,



penilaian



akhir



atas



risiko



pengendalian



dapat



dibuat



dan



didokumentasikan untuk setiap asersi signifikan yang berkaitan dengan pengeluaran kas.



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 22



BAB III PENUTUP



A. Kesimpulan Umumnya transaksi besar yang membentuk siklus pengeluaran dalam perusahaan terdiri dari: 1). Transaksi pembelian, 2). Transaksi pengeluaran kas. Terdapat beberapa tujuan dari audit siklus pengeluaran dari kelmpok transaksi atau saldo, dari ketegori-kategori asersi. Asersi-asersi tersebut adalah eksistensi atau kejadian, kelengkapan, hak dan kewajiban, penilaian atau alokasi, penyajian dan pengungkapan. Pemahaman tentang bisnis dan industri klien akan memudahkan kita untuk menilai seberapa besar tingkat materialitas, risiko inheren, dan risiko prosedur analitis dari siklus pengeluaran. Ada bebrapa hal yang dipertimbangkan untuk mengevaluasi akativitas pengendalian dalam transaksi pembelian dan pengeluaran kas yaitu dokumen dan catatan umum,



fungsi-fungsi



pembelian/pengeluaran



kas,



sistem



untuk



transaksi



pembelian/pengeluaran kas, serta pemahaman dan penilaian risiko pengendaliannya.



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 23



DAFTAR PUSTAKA



Boynton, William C., Johnson, Raymond N., dan Kell, Walter G. 2003. Modern Auditing. Jakarta: Erlangga. IAPI. 2011. Standar Profesi Akuntan Publik. Jakarta: Penerbit Salemba Empat. Iftitah,



Tias.



2013.



Audit



Siklus



Pengeluaran.



(Online)



(http://tiasaccountingworld.blogspot.com/2013/09/audit-atas-siklus-pengeluaran.html. Diakses pada tanggal 9 Februari 2015) Akbar, Ilham. 2014. Makalah Audit Terhadap Siklus pengeluaran, Pengujian Pengendalian. (online)



(http://www.slideshare.net/iamrabka/makalah-audit-terhadap-siklus-



pengeluaran-pengujian-pengendalian. diakses pada tanggal 14 Februari 2015)



Audit Siklus Pengeluaran/Uji Pengendalian | 24