Pelaporan Investor [PDF]

Citation preview

MODUL PERKULIAHAN



Akuntansi Keuangan Lanjutan II Investasi Saham - Akuntansi dan Pelaporan Investor (Stock Investment - Accounting and Investor Reporting) Fakultas



Program Studi



Ekonomi Bisnis



S1 Akuntansi



Abstract



Tatap Muka



02



Kode MK



Disusun Oleh



190151024



Eriana Kartadjumena, Ph.D., Ak, CSRS Yoga Tantular Rahman, M.Si



Kompetensi



Materi Investasi Saham- 1. Mahasiswa mengetahui tingkat Akuntansi dan Pelaporan kepemilikan saham investor dan Investor menjelaskan metode dampaknya dengan tingkat pencatatan akuntansi atas pengendalian atau berpengaruh investasi saham berdasarkan signifikan investor di perusahaan. tingkat kepemilikan saham 2. Mahasiswa mengetahui bagaimana investor. perbedaan pencatatan akuntansi menyesuaikan atas tingkat kepemilikan saham investor. 3. Mahasiwa mampu menerapkan metode fair value/cost dan metode ekuitas untuk investasi saham. 4. Mahasiswa mampu mengidentifikasi faktor selain kepemilikan saham yang dalam menentukan kemampuan mengendalikan atau mempengaruhi pengelolaan perusahaan. 5. Mahasiswa mampu menerapkan metode ekuitas dan alokasi harga



pembelian. INVESTASI SAHAM – AKUNTANSI DAN PELAPORAN INVESTOR (STOCK INVESTMENT - ACCOUNTING AND INVESTOR REPORTING) Metode pencatatan investasi saham biasa pada laporan keuangan suatu perusahaan tergantung pada tingkat kepemilikan saham biasa oleh investor pada investi. Indikasi kuantitatif kepemilikan saham oleh investor tersebut juga berkaitan dengan asumsi kemampuan investor dalam mempengaruhi atau mengendalikan aktivitas dan operasional investi, adalah sebagai berikut: 1.



Kepemilikan saham biasa



dengan persentase kurang dari ( < ) 20% oleh investor



diasumsikan bahwa investor tidak memiliki pengaruh signifikan (no significance influence) atas aktivitas dan operasional investi. Oleh karena itu, penggunaan metode pencatatan investasi saham oleh investor adalah metode biaya atau nilai wajar (cost or fair value method). 2.



Kepemilikan saham dengan persentase 20% – 50% oleh investor diasumsikan investor diasumsikan bahwa investor memiliki pengaruh signifikan (significance influence) atas aktivitas dan operasional investi. Oleh karena itu, penggunaan metode pencatatan investasi saham oleh investor adalah metode ekuitas (equity method).



3.



Kepemilikan saham dengan persentase lebih dari 50% ( > ) oleh investor diasumsikan investor diasumsikan bahwa investor memiliki pengendalian (control) atas aktivitas dan operasional investi. Oleh karena itu, metode pencatatan investasi saham oleh investor adalah metode akuisisi (acquisition method), yaitu penggunaan metode ekuitas dengan menyajikan laporan keuangan konsolidasian.



No significance influence, jointly control, or control 50% namun tujuan kepemilikan saham tersebut bersifat sementara dan investor diyakini tidak memiliki pengendalian (misal karena investi bangkrut atau dalam proses reorganisasi hukum serta terdapat pembatasan ketat bagi investi dalam mentransfer asset bersih kepada investor). Selain itu, investor yang memiliki kepemilikan saham 20%-50% namun pada kenyataannya diyakini bahwa investor dianggap tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap investi maka investor tidak diperkenankan untuk menggunakan metode ekuitas. Hal ini dapat terjadi dikarenakan: 1. terdapat penolakan dari investi, 2. terdapat penyerahan hak pemegang saham pengendali 3. terdapat konsentrasi kepemilikan saham mayoritas, 4. Kurangnya informasi dalam penggunaan metode ekuitas, dan 5. terdapat kegagalan untuk mendapatkan representasi di dewan komisaris .



Prosedur akuntansi berdasarkan metode biaya dan ekuitas Keterangan Mencatat investasi saham di investi Mencatat penerimaan deviden investi Mengakui laba investi Mengakui rugi investi Mengakui penerimaan deviden investi lebih besar dari laba investi



‘2 0



Metode Biaya Investasi saham PT... Kas/Aset Kas Pendapatan deviden NE



Kas Pendapatan deviden Investi saham PT



Metode Ekuitas xxx xxx xxx xxx



Investasi saham PT... Kas/Aset Kas Investasi saham PT...



xxx xxx xxx xxx



xxx xxx



Investasi saham PT... Pendapatan dari PT.. Pendapatan dari PT Investasi saham PT... Kas Investasi saham PT...



xxx xxx xxx xxx Xxx xxx



xxx xxx xxx



Akuntansi Keuangan Lanjutan II /2020



4



Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak



Biro Akademik dan Pembelajaran http://www.widyatama.ac.id



Pada tanggal akuisisi, investor harus melakukan perhitungan apakah harga perolehan investasi saham lebih tinggi atau lebih rendah dari nilai buku aset bersih (aset dikurangi liabilitias) investi, dengan:  Bandingkan harga perolehan investasi saham dikurang nilai buku aset bersih, hasilnya adalah selisih harga perolehan lebih tinggi dari nilai buku (excess cost over book value) atau selisih nilai buku lebih tinggi dari harga perolehan (excess book value over cost), dan  Alokasikan excess yang terjadi terhadap perbedaan antara nilai buku dengan niali wajar aset bersih yang teridentifikasi, hasilnya adalah goodwill atau pembelian diskon (bargain purchase). Catatan: Harga perolehan adalah seluruh pembayaran pembayaran tunai, nilai wajar sekuritas







yang diterbitkan, dan hutang diasumsikan pada saat melakukan investasi saham. Nilai aset bersih sama dengan nilai ekuitas pemegang saham yaitu aset dikurangi







kewajiban, Goodwil terjadi saat harga perolehan lebih tinggi dibandingkan nilai wajar aset bersih.







Goodwil diuji penurunan nilai dan dibebankan pada saat terjadi indikasi penurunan nilai. Pembelian diskon(bargain purchase) terjadi saat harga perolehan lebih rendah dari nilai







wajar dari aset bersih yang dapat diidentifikasi dan diakui sebagai keuntungan/laba pada saat melakukan investasi saham. Ilustrasi 1: Akusisi saham dengan harga perolehan lebih tinggi dari nilai buku aset bersih Pada saat akuisisi, PT Paramount membeli 30% kepemilikan saham di PT Twentyone seharga $ 5,000,000,-. PT Paramount membayar tunai $2,000,000 dan menerbitkan saham biasa yang nilai wajarnya $3,000,000 dengan nilai pari $2,000,000. Selain itu, PT Paramount membayar $50,000 untuk mencatatkan saham yang diterbitkannya di bursa saham dan membayar $100,000 sebagai biaya konsultasi hukum dan akuisisi saham. Diketahui saat akuisisi, aset bersih (aset dikurangi liabilitas) PT Twentyone yang teridentifikasi adalah sebagai berikut:  



Nilai wajar: A – L = $18,800.0000 - $2,800,000 Nilai buku : A – L = E = $15,000,000 - $3,000,000 Selisih terjadi



= $16,000,000 = $12,000,000 $ 4,000,000, dikarenakan



1. Persediaan dicatat terlalu rendah $1,000,000 (habis terjual pada tahun akuisisi), 2. Aset lancar $200,000 dicatat terlalu tinggi (habis terpakai pada tahun askuisisi), 3. Peralatan dicatat terlalu rendah $3,000,000 (masa manfaat 20 years), and ‘2 0



Akuntansi Keuangan Lanjutan II /2020



5



Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak



Biro Akademik dan Pembelajaran http://www.widyatama.ac.id



4. Wesel bayar dicatat terlalu tinggi $200,000 (akan dilunasi 5 tahun). Setelah akuisisi saham, PT Twentyone membayar deviden sebesar



$900,000



dan



mengakui laba sebesar $2,700,000. Diminta: 1. 2. 3. 4.



Menghitung excess yang terjadi saat pembelian saham Mencatat jurnal yang diperlukan atas transaksi yang terjadi, Menghitung pendapatan PT. Paramount dari investasi saham di PT Twentyone. Menghitung saldo akhir akun investasi saham di PT Twentyone



JAWAB: 1.



Menghitung excess dan goodwill yang terjadi saat pembelian saham Harga perolehan investasi saham (-) 30% nilai buku aset bersih = 30%(12,000,000) Selisih (excess cost over book value)



$5,000,000 3,600,000 $1,400,000



Excess dialokasikan kepada: Persediaan 30%(+$1,000,000) Aset lancar 30%(-$200,000) Peralatan 30%(+$3,000,000) Wesel bayar 30%(+$200,000) Goodwill (to balance) Total



$300,000  habis terjual pada tahun akuisisi (60,000) habis terjual pada tahun akuisisi 900,000  masa manfaat 20 tahun 60,000  dilunasi dalam 5 tahun 200,000  tidak diamortisasi $1,400,000



Perhatikan nilai goodwill sebesar $ 200,000 dapat diperoleh dengan perhitungan lain sebagai berikut: Harga perolehan investasi saham (-) 30% nilai wajar aset bersih = 30%(16,000,000) Goodwil 2.



$5,000,000 4,800,000 $ 200,000



Mencatat jurnal yang diperlukan atas transaksi yang terjadi,



Dr. Cr.



Investasi saham di PT Twentyone Kas Saham biasa (nilai pari) Tambahan modal disetor Mencatat pembelian saham



$5,000,000



Dr. Cr



Tambahan modal disetor Biaya investasi Kas Mencatat biaya pembelian saham



$ 50,000 100,000



$2,000,000 $2,000,000 $1,000,000



$150,000



Dr. Cr.



Kas



$300,000 Investasi saham di PT Twentyone Mencatat penerimaan pembayaran deviden



$300,000



Dr. Cr



Investasi saham di PT Twentyone $900,000 Pendapatan dari PT Twentyone Mencatat pendapatan ekuitas dari laba PT Twentyone



$900,000



‘2 0



Akuntansi Keuangan Lanjutan II /2020



6



Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak



Biro Akademik dan Pembelajaran http://www.widyatama.ac.id



Jurnal amortisasi excess yang dialokasikan: Dr. Pendapatan dari PT. Twentyone $300,000 Cr. Investasi saham di PT. Twentyone $300,000 mencatat penghapusan excess yang dialokasikan ke persediaan yang terjual di tahun akusisi Dr. Cr.



Investasi saham di PT. Twentyone $60,000 Pendapatan dari PT. Twentyone $60,000 Mencatat penghapusan excess yang dialokasikan ke aset bersih yang terjual di tahun akusisi



Dr. Cr.



Pendapatan dari PT. Twentyone $45,000 Investasi pada PT. Potter $45,000 mencatat penyusutan peralatan tahun pertama dari excess yang dialokasikan pada peralatan yang dinilai terlalu rendah dengan masa manfaat 20 tahun ($900,000/20tahun)



Dr. Cr.



Pendapatan dari PT. Twentyone $12,000 Investasi di PT. Twentyone $12,000 Mencatat penghapusan tahun pertama excess yang dialokasikan pada wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi dengan masa pelunasan 5 tahun (60,000/50tahun).



3.



Menghitung pendapatan PT. Paramount dari investasi saham di PT Twentyone. Pendapatan PT Paramount dari investasi sahamnya di PT Twentyone pada akhir



tahun pertama setelah akuisisi dapat dihitung sebagai berikut:  



 4.



Pendapatan ekuitas dari laba PT. Sixsixone ($3,000,000 x 30%) Pendapatan dari amortisasi excess cost over book value:  Persediaan terjual pada tahun akuisisi ($300,000 x 100%)  Aset lancar lain terjual pada tahun akuisisi ($60,000 x 100%)  Peralatan ($900,000/20 tahun)  Wesel bayar ($60,000/5 tahun) Total pendapatan ekuitas dari investasidi PT. Sixsixone



$900,000 ($300,000) $ 60,000 ($ 45,000) ($ 12,000) $603,000



Menghitung saldo akhir akun investasi saham di PT Twentyone Saldo akun investasi saham di PT Twentyone yang dicatat PT Paramount pada akhir



tahun pertama setelah akuisisi dapat dihitung sebagai berikut:  







Saat akuisi: Harga perolehan awal Setelah akuisisi  Pengakuan Deviden yang diterima  Pengakuan laba PT. Sixsixone  Pengakuan amortisasi excess yang dialokasikan di persediaan  Pengakuan amortisasi excess yang dialokasikan di aset lancar  Pengakuan amortisasi excess yang dialokasikan di perlengkapan  Pengakuan amortisasi excess yang dialokasikan di wesel bayar Saldo akhir



$5,000,000 ($300,000) $900,000 ($300,000) $60,000 ($45,000) ($12,000) $5,303,000



Ilustrasi 2: Akusisi saham dengan harga perolehan lebih rendah dari nilai buku aset bersih



‘2 0



Akuntansi Keuangan Lanjutan II /2020



7



Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak



Biro Akademik dan Pembelajaran http://www.widyatama.ac.id



PT.Rockbross membeli 25% saham biasa PT. BTWin pada tanggal 1 Jan. 2017 senilai $110,000,000 pada saat nilai buku aset bersih PT. BTWin senilai $400,000,000 sedangkan nilai wajar aset bersih PT. BTWin senilai $480,000,000. Perbedaan tersebut terjadi dikarenakan nilai persediaan dicatat terlalu rendah sebesar $20,000,000 (terjual tahun 2017) dan nilai bangunan dicatat terlalu rendah sebesar $60,000,000 (masa manfaat empat tahun). Laba bersih PT. BTWin tahun 2017 adalah $60,000.000 dan membayar deviden sebesar $40,000,000. . Ringkasan perubahan akun ekuitas pemegang saham Taylor selama th 2003 adalah sbb: Diminta : 1. 2. 3. 4.



Menghitung excess yang terjadi saat pembelian saham Mencatat jurnal yang diperlukan atas transaksi yang terjadi, Menghitung pendapatan PT.Rockbross dari investasi saham di PT BTWin. Menghitung saldo akhir akun investasi saham di PT BTWin



JAWAB: 1. Menghitung excess yang terjadi saat pembelian saham Harga perolehan investasi saham (-) nilai buku ($400,000,000 x 25%) Selisih (excess cost over book value)



$110,000,000 (100,000,000) $ 10,000,000



Excess dialokasikan:    



Persedian 25%(+$20,000,000) $5,000,000 Bangunan 25%(+$60,000,000) $15,000,000 Gain from bargain purchase ($10,000,000) Selisih(excess cost over book value) $10,000,000



Perhatikan laba dari pembelian diskon sebesar $ 10,000,000 dapat diperoleh dengan perhitungan lain sebagai berikut: Harga perolehan investasi saham (-) 25% nilai wajar aset bersih = 25%(480,000,000) Laba pembelian diskon



$110,000,000 ( 120,000,000) $ 10,000,000



2. Mencatat jurnal yang diperlukan atas transaksi yang terjadi. Dr. Cr.



Investasi saham di PT. BTWin $120,000,000 Kas 110,000,000 Laba dari pembelian diskon 10,000,000 Mencatat pembelian saham



Dr. Cr.



Kas



Dr.



Investasi saham di PT BTWin



‘2 0



$10,000,000 Investasi saham di PT BTWin $10,000,000 Mencatat penerimaan pembayaran deviden $15,000,000



Akuntansi Keuangan Lanjutan II /2020



8



Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak



Biro Akademik dan Pembelajaran http://www.widyatama.ac.id



Cr



Pendapatan dari PT BTWin Mencatat pendapatan ekuitas dari laba PT BTWin



$15,000,000



Dr. Cr.



Pendapatan dari PT. BTWin $5,000,000 Investasi saham di PT. BTWin $5,000,000 mencatat penghapusan excess yang dialokasikan ke persediaan yang terjual di tahun akusisi



Dr. Cr.



Pendapatan dari PT. BTWin $3,750,000 Investasi pada BTWin $3,750,000 mencatat penyusutan gedung tahun pertama dari excess yang dialokasikan pada gedung yang dinilai terlalu rendah dengan masa manfaat 4 tahun ($15,000,000/4tahun)



3. Menghitung pendapatan PT.Rockbross dari investasi saham di PT BTWin. Pendapatan PT Rockbross dari investasi sahamnya di PT BTWin pada akhir tahun pertama setelah akuisisi dapat dihitung sebagai berikut:   



Pendapatan ekuitas dari laba PT. BTWin ($60,000,000 x 25%) Pendapatan dari amortisasi excess cost over book value:  Persediaan terjual pada tahun akuisisi ($5,000,000 x 100%)  Peralatan ($15,000,000/4 tahun) Total pendapatan ekuitas dari investasidi PT. BTWin



$15,000,000 ($5,000,000) ($3,750,000) $6,250,000



4. Menghitung saldo akhir akun investasi saham di PT BTWin Saldo akun investasi saham di PT BTWin yang dicatat PT. Rockbross pada akhir tahun pertama setelah akuisisi dapat dihitung sebagai berikut:  







‘2 0



Saat akuisi:



Harga perolehan awal $110,000,000 Laba pembelian diskon 10,000,000 Setelah akuisisi  Pengakuan Deviden yang diterima ($10,000,000)  Pengakuan laba PT. BTWin $15,000,000  Pengakuan amortisasi excess yang dialokasikan di persediaan($5,000,000)  Pengakuan amortisasi excess yang dialokasikan di gedung ($3,750,000) Saldo akhir $116,250,000



Akuntansi Keuangan Lanjutan II /2020



9



Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak



Biro Akademik dan Pembelajaran http://www.widyatama.ac.id