AKL II - Partnerships-Formation, Operations, and Changes in Ownership [PDF]

Citation preview

Akuntansi Keuangan Lanjutan II Persekutuan – Pembentukan, Operasi, Perubahan Pemilik, dan Disolusi Intan Immanuela, S.E., M.SA.



Persekutuan •Adalah “asosiasi dua orang atau lebih untuk menjalankan sebagai pemilik bersama bisnis untuk mendapatkan keuntungan.”(Uniform Partnership Act/UPA Bagian 101 (6)).



•Sekutu/mitra dapat menyumbangkan keahlian dan modal mereka, baik aset nyata atau aset keuangan ke ventura. •Persekutuan umum di bidang bisnis, termasuk industri jasa, perdagangan ritel, operasi grosir dan manufaktur, dan profesi, terutama profesi hukum, medis, dan akuntansi publik.



Nature of Partnership (Sifat Kepemilikan) •Menurut teori entitas, sekutu/mitra memiliki bagian persekutuan tetapi tidak memiliki kepemilikan saham dalam aset individu entitas.



•Sekutu dapat memisahkan diri dari persekutuan tanpa disertai penutupan bisnis. Mengakhiri bisnis membutuhkan penjualan semua aset, menyelesaikan kewajiban, dan mendistribusikan hasilnya kepada para sekutu. Proses ini disebut pembubaran persekutuan. Disosiasi memungkinkan sekutu lain atau orang lain untuk membeli saham sekutu yang memisahkan diri dari bisnis tanpa mengganggu bisnis itu sendiri.



Partnership Characteristics (Karakteristik Persekutuan)



• asosiasi dua orang atau lebih untuk menjalankan sebagai pemilik bersama bisnis untuk mendapatkan keuntungan. • pertanggungjawaban Persekutuan yang tidak terbatas. Setiap sekutu bertanggung jawab atas semua hutang Persekutuan dan, jika mengalami kebangkrutan, dapat diminta untuk menggunakan aset pribadi untuk membayar hutang Persekutuan.



Articles of partnership (Akta Persekutuan) • Perjanjian/Akta harus menentukan: • 1. Jenis-jenis produk dan layanan yang akan disediakan dan detail lain dari operasi bisnis • 2. Hak dan tanggung jawab masing-masing sekutu/mitra dalam menjalankan bisnis • 3. Investasi awal setiap sekutu termasuk nilai yang diberikan untuk investasi aset non-kas • 4. Kondisi investasi tambahan • 5. Ketentuan/provisi penarikan aset • 6. Formula pembagian laba dan rugi • 7. Prosedur untuk membubarkan Persekutuan • Ketika tidak ada perjanjian khusus untuk membagi laba dan rugi, semua sekutu berbagi secara adil, terlepas dari investasi yang dilakukan atau waktu yang ditujukan untuk bisnis (UPA Bagian 401 [b]).



Partnership Financial Reporting (Pelaporan Keuangan Persekutuan) • Laporan akuntansi Persekutuan dirancang untuk memenuhi kebutuhan tiga kelompok pengguna: 1. Sekutu. 2. Pemberi kredit/kreditor Persekutuan. 3. Pemerintah (Internal Revenue Service (IRS) AS).



INTIAL INVESTMENT IN PARTNERSHIPS (INVESTASI AWAL DALAM KEMITRAAN)



• Semua properti yang dibawa ke dalam Persekutuan atau diakuisisi oleh Persekutuan adalah properti Persekutuan. • Investasi awal dalam suatu Persekutuan dicatat dalam akun modal yang dikelola untuk masingmasing sekutu.



Contoh:



• Jika Ash dan Bee masing-masing menginvestasikan $ 20.000 tunai dalam kemitraan baru, mereka mencatat investasi sebagai berikut: Kas (+A) Modal Ash (+OE) (untuk mencatat investasi kas awal Ash)



20.000



Kas (+A) Modal Bee (+OE) (untuk mencatata investasi kas awal Bee)



20.000



20.000



20.000



• * Notasi jurnal kami di Bab 16 dan 17 menggunakan OE untuk mewakili ekuitas Persekutuan, bukan SE (shareholder equity) untuk mewakili ekuitas pemegang saham.



Noncash Investments (Investasi Non-tunai) • Ketika properti selain uang tunai diinvestasikan dalam suatu Persekutua, properti non-kas dicatat pada nilai wajar properti pada saat investasi. • Nilai wajar properti non tunai ditentukan oleh kesepakatan semua sekutu. Jumlah yang terlibat harus ditentukan dalam perjanjian Persekutuan tertulis. • Misalnya, bahwa Col dan Cro mengadakan Persekutua dengan investasi berikut:



Kas Tanah (biaya bagi Col, $5.000) Bangunan (biaya bagi Col, $30.000) Persediaan (biaya bagi Cro, $28.000) Total



Col (Nilai Wajar) S10.000 $40.000 $50.000



Cro (Nilai Wajar) $7.000 $35.000 $42.000



• Setelah Kol dan Cro menyetujui nilai yang diberikan pada aset, mereka mencatat investasi sebagai berikut: Tanah (+A) Bangunan (+A) Modal Col (+OE) (Untuk mencatata investasi awal Col dalam tanah dan bangunan pada nilai wajar)



10.000 40.000



Kas (+A) Persediaan (+A) Modal Cro (+EO) (Untuk mencatat investasi awal Cro dalam kas dan persediaan pada nilai wajar)



7.0000 35.000



50.000



42.000



Bonus or Goodwill on Initial Investments (Bonus atau Goodwill untuk Investasi Awal) • Masalah penilaian muncul ketika sekutu menyetujui kepentingan modal relatif yang tidak selaras dengan investasi mereka dari aset yang dapat diidentifikasi. • Misalnya, Col dan Cro bisa setuju untuk membagi inisial modal Persekutua yang sama, meskipun Col menyumbangkan $50.000 dalam aset yang dapat diidentifikasi dan Cro menyumbang $42.000. • Perjanjian semacam itu menyiratkan bahwa Cro menyumbangkan aset yang tidak dapat diidentifikasi seperti bakat individu, pelanggan mapan, atau koneksi perbankan ke Persekutuan. • Jumlah aset tak teridentifikasi yang tersirat dapat disimpulkan dari kontribusi nilai wajar Col. Col menginvestasikan $ 50.000 aset yang diukur pada nilai wajar dengan bunga 50 % dalam Persekutuan. Dapat disimpulkan dari investasi Col bahwa nilai wajar Persekutuan adalah $ 100.000 ($ 50.000, 50%). • Nilai wajar tersirat dari aset yang tidak dapat diidentifikasi yang dikontribusikan oleh Cro adalah $ 8.000 karena Cro juga memilikinya 50 % kepemilikan dalam Persekutuan tetapi hanya memberikan kontribusi aset yang dapat diidentifikasi dengan nilai wajar sebesar $ 42.000.



Pendekatan Bonus dan Pendekatan Goodwill • Perjanjian Persekutuan menentukan kepentingan modal yang sama. • Jadi harus menyesuaikan modal saldo akun Col dan Cro untuk memenuhi ketentuan perjanjian. Pendekatan yang dapat digunakan untuk menyesuaikan akun modal adalah pendekatan bonus atau pendekatan goodwill.



Metode Bonus Aktiva tidak dapat diidentifikasikan tidak dicatat pada buku persekutuan, jurnalnya: Modal Col



Rp. 4.000.000,Modal Cro Rp. 4.000.000,(mencatat penyamaan porsi kepemilikian masingmasing, jadi Rp. 46 jt dengan mencatat Rp. 4 jt sebagai bonus dari Col untuk Cro) • • • •



Col Rp. 50 jt dan Cro Rp. 42 jt digabung menjadi Rp. 92 jt. Karena perjanjian laba rugi dibagi rata,maka Rp. 92 jt/2 = Rp. 46 jt Col: Rp. 50 jt – Rp. 46 jt = Rp. 4 jt (bonus untuk Cro) Cro: Rp. 46 jt – Rp. 42 jt = Rp. 4 jt (bonus dari Col)



Metode Goodwill Aktiva tidak dapat diidentifikasi yang diberikan Keke diakui dan diukur berdasarkan investasi. Koko Rp. 50 jt untuk kepemilikan 50%. Jadi menyiratkan bahwa total modal persekutuan Rp. 100 jt dan goodwill sebesar Rp. 8 jt (Rp. 100 jt – Rp. 92 jt) dan aktiva tak dapat diidentifikasikan dicatata sebagai berikut: Goodwill



Rp. 8.000.000,Modal Cro Rp. 8.000.000,(mencatat penyamaan porsi kepemilikian masingmasing, jadi Rp. 50 jt dengan mengakui investasi Cro pada aktiva tidak dapat diidentifikasi sebesar Rp. 8 jt)



ADDITIONAL INVESTMENT AND WITHDRAWALS (INVESTASI DAN PENARIKAN TAMBAHAN) • Perjanjian Persekutuan harus menetapkan pedoman untuk investasi dan penarikan tambahan. • Investasi tambahan dikreditkan ke investasi akun modal sekutu pada nilai wajar pada saat investasi. • Penarikan besar dan tidak teratur jumlah biasanya dicatat secara langsung di akun modal sekutu/mitra yang menarik. Entri untuk penarikan seperti itu adalah:



DRAWINGS (Penarikan) • Keuntungan Persekutuan adalah imbalan bisnis untuk sekutu, sehingga sekutu tidak menerima bayaran/gaji seperti karyawan bisnis Persekutuan. Sebagai gantinya, sekutu aktif umumnya menarik secara teratur jumlah uang secara mingguan atau bulanan untuk mengantisipasi bagian mereka dari keuntungan Persekutuan. • Penarikan seperti itu disebut penarikan (drawings), penyisihan penarikan (drawing allowances), atau penyisihan gaji (salary allowances), dan dicatat dalam akun penarikan sekutu di akun modal.



• Misalnya, jika Tow dan Lee menarik $ 1.000 dari Persekutuan setiap bulan, mereka akan mencatat penarikan bulanan sebagai berikut:



• Akun penarikan (drawings) memberikan catatan penarikan (drawings) masing-masing sekutu selama periode akuntansi. • Saldo penarikan juga merupakan faktor dalam perjanjian pembagian untung dan kerugian. • Jika Tow menarik $ 1.000 setiap bulan selama tahun itu, saldo akun penarikannya pada akhir tahun adalah $ 12.000, dan akun penarikannya ditutup oleh entri berikut:



• Terlepas dari nama yang diberikan untuk penarikan reguler oleh sekutu, penarikan tersebut adalah penarikan investasi pada dasarnya sama seperti penarikan besar dan tidak teratur (irregular withdrawals). Rekening penarikan ditutup ke akun modal sebelum neraca disiapkan.



LOANS AND ADVANCES (Pinjaman dan Uang Muka) • Seorang sekutu/mitra dapat membuat pinjaman pribadi untuk Persekutuan tersebut. • “Seorang sekutu, yang melakukan pembayaran dalam Persekutuan atau uang muka melebihi jumlah modal yang disetujui untuk berkontribusi, harus bayar bunga sejak tanggal pembayaran atau uang muka. ” • Pinjaman tersebut atau uang muka dan bunga yang masih harus dibayar terkait dianggap sebagai kewajiban Persekutuan. Begitu pula pinjaman Persekutuan dan uang muka kepada sekutu individu dianggap sebagai aset Persekutuan. Hal-hal yang menyangkut pinjaman dan uang muka ke atau dari sekutu harus dicakup dalam perjanjian Persekutuan.



Acuan Wajib 1. Beams, F.A., J.H. Anthony, B. Bettinghaus, dan K. Smith, 2018 Advanced Accounting, 13th edition, Prentice Hall: New Jersey (BEAMS) 2. Beams, F.A., J.H. Anthony, R.P. Clement, dan S.H. Lowensohn, Advanced Accounting, 7th edition, Prentice Hall: New Jersey, 1999 (untuk Topik Kantor Cabang-Pusat) 3. Drebin, A.R., 1999, Advanced Accounting: Akuntansi Keuangan Lanjutan, alih bahasa oleh Freddy Saragih dkk. (untuk Topik Joint Venture). 4. Ikatan Akuntan Indonesia, 2015, Standar Akuntansi Keuangan, Jakarta: IAI.