AKL2 [PDF]

Citation preview

MODUL PERKULIAHAN



Akuntansi Keuangan Lanjutan II Prosedur Laporan Konsolidasi Fakultas



Program Studi



Ekonomi dan Bisnis



Akuntansi



Tatap Muka



04



Kode MK



Disusun Oleh



32032



Wieta Chairunesia, SE, M.Ak



Abstract



Kompetensi



Sesi ini akan membahas konsep laporan keuangan konsolidasi, neraca konsolidas pada tanggal akuisisi, neraca konsolidasi setelah akuisisi.



Mahasiswa mampu menjelaskan laporan keuangan konsolidasi



MODUL 4 PROSEDUR LAPORAN KONSOLIDASI A. Konsep Laporan Keuangan Konsolidasian Laporan Keuangan Konsolidasian menyajikan posisi keuangan dan hasil operasi untuk induk perusahaan (Parent-entitas pengendali) dari satu atau lebih anak perusahaan (subsidiaries-entitas yang dikendalikan) seakanakan entitas individual tersebut adalah satu entitas atau perusahaan. Berdasarkan PSAK 65 (revisi 2013), induk perusahaan harus menyiapkan laporan keuangan konsolidasian. Prinsip akuntansi yang diterapkan untuk membuat laporan keuangan konsolidasian sama dengan prinsip akuntansi yag diterapkan untuk membuat laporan keuangan perusahaan tersendiri. Proses pembuatan laporan keuangan konsolidasian termasuk menggabungkan bersama-sama laporan keuangan tersendiri dari perusahaan-perusahaan yang berelasi seakan-akan perusahaan-perusahaan tersebut merupakan perusahaan tunggal. Ada beberapa hal yang perlu mendapat perhatian khusus untuk memastikan bahwa laporan keuangan konsolidasian seakan-akan laporn keuangan tersebut adalah laporan keuangan dari satu perusahaan tunggal, yaitu : 1. Kepemilikan antarperusahaan 2. Piutang dan utang antarperusahaan 3. Penjualan antarperusahaan



‘18



2



Akuntansi Keuangan Lanjutan II Wieta Chairunesia, SE. M, Ak



Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id



B. Neraca Konsolidasian Pada Tanggal Akuisisi Asumsikan pada tanggal 1 januari 20x7, PT Induk membeli pada nilai buku semua saham biasa PT Anak. Pada akhir tahun 20x7, laporan posisi keuangan dari kedua perusahaan tampak sebagai berikut :



Report of Financial Position December 31, 20x7 PT Induk Asset Cash Account Receivables (net)



IDR



Inventories



5,000,000 84,000,000



PT Anak IDR



3,000,000 30,000,000



95,000,000



60,000,000



Plant Assets (net) Other Assets



375,000,000 25,000,000



250,000,000 15,000,000



Investment on PT Anak's Stock



300,000,000



-



Total Assets Liabilities & Equity Current Liabilities Non Current Liabilities Common Stock Retained Earnings Total Liabilities & Equity



IDR 884,000,000



IDR 358,000,000



IDR



IDR



60,000,000 200,000,000 500,000,000



8,000,000 50,000,000 200,000,000



124,000,000



100,000,000



884,000,000



358,000,000



Informasi tambahan terkait PT Induk dan PT Anak adalah sbb : 1. PT Induk menggunakan metode ekuitas dasara untuk mencatat investasi pada PT Anak. Akun investasi dicatat pada nilai buku aset bersih PT Anak dan disesuaikan dengan bagian PT Induk atas laba dan dividen PT Anak. 2. PT Anak berhutang ke PT Induk senilai Rp 1.000.000 pada akhir tahun. 3. PT Anak membeli persediaan dari PT Induk senilai Rp 6.000.000 selama tahun 20x7. Persediaan tersebut mempunyai biaya perolehan awal sebesar Rp 4.000.000. PT Anak masih memegang persediaan tersebut sampai akhir periode.



‘18



3



Akuntansi Keuangan Lanjutan II Wieta Chairunesia, SE. M, Ak



Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id



Berikut adalah neraca konsolidasi pada saat akuisisi : PT Induk Report of Cosolidated Financial Position December 31, 20x7 PT Induk Asset Cash



IDR



8,000,000



Account Receivables (net)



113,000,000



Inventories Plant Assets (net)



153,000,000 625,000,000



Other Assets



40,000,000 Total Assets



Liabilities & Equity Current Liabilities Non Current Liabilities



IDR 939,000,000



IDR



67,000,000 250,000,000



Common Stock



500,000,000



Retained Earnings



122,000,000



Total Liabilities & Equity



939,000,000



C. Entitas Pelaporan Konsolidasi Induk perusahaan dan anak perusahaan merupakan entitas legal.



‘18



4



Akuntansi Keuangan Lanjutan II Wieta Chairunesia, SE. M, Ak



Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id



Garis putus-putus melingkar dapat dianggap sebagai entitas konsolidasi, yang terdiri atas induk perusahaan dan anak perusahaan.



D. Kepemilikan Saham Antarperusahaan Dalam ilustrasi saham biasa PT Induk dimiliki oleh pihak luar entitas konsolidasi dan dianggap sbg saham biasa entitas keseluruhan.



Karena suatu perusahaan tidak dapat melaporkan investasi pada dirinya sendiri dalam laporan keuangannya, saham biasa PT Anak dan Investasi PT Induk dalam kedua saham tersebut harus dieliminasi. Hanya Laba Ditahan PT Induk yan masuk dalam laporan posisi keuangan konsolidasi.



E. Piutang dan Utang Antarperusahaan Satu perusahaan tidak dapat berutang kepada dirinya sendiri. Walaupun sebagai perusahaan terpisah PT Induk melaporkan piutang PT Anak dan



‘18



5



Akuntansi Keuangan Lanjutan II Wieta Chairunesia, SE. M, Ak



Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id



sebaliknya, piutang dan utang seperti itu tidak ada dalam sudut pandang laporan konsolidasi. Maka harus dieliminasi.



F. Penjualan Antarperusahaan Setiap penjualan antarperusahaan harus dilihat dalam konteks perusahaan tunggal. Perusahaan tunggal tidak dapat mengakui laba dan menaikkan nilai persediaannya hanya karena persediaan tersebut ditransfer dari satu divisi ke divisi lain. Dan hal ini berlaku dalam entitas konsolidasi.



‘18



6



Akuntansi Keuangan Lanjutan II Wieta Chairunesia, SE. M, Ak



Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id



G. Akuisisi 100% pada Nilai Buku dengan Metode Ekuitas Asumsikan Pen Corp mengakuisisi 100% kepemilikan Sel Corp pada 1 Jan 2011 dimana nilai buku dan nilai wajarnya sama besarnya yaitu $40,000. Akun “Investment in Sel” pada buku Pen Corp muncul di neraca terpisah milik Pen, tapi tidak dalam neraca konsolidasi untuk Pen dan anak perusahaan. Ketika menyiapkan neraca, kita harus mengeliminasi akun “Investment in Sel” (dalam buku Pen) dan akun “Stockholders’ Equity” (dalam buku Sel) karena kedua akun tersebut bersifat resiprokal-dimana keduanya menunjukkan aset bersih Sel pada 1 Januari 2011. Kombinasikan akun nonresiprokal dalam buku Pen dan Sel dan masukkan akun-akun tersebut dalam neraca konsolidasi milik Pen Corporation dan Anak Perusahaan. Modal Saham yang muncul alam neraca konsolidasi merupakan Modal Saham milik perusahaan induk (milik Pen) dan begitu pula dengan Laba Ditahan yang muncul merupakan Laba Ditahan milik perusahaan induk (milik Pen). Berikut neraca konsolidasi saat akuisisi :



Separate Balance Sheet (in thousand) Assets Current Assets Cash



Pen Corp



$



Other Current Assets



20



Sel Corp



$



10



Consolidated Balance Sheet : Pen and Subsidiary



$



30



45



15



60



65 75



25 45



90 120



Less : Accumulated Depr



(15)



(5)



(20)



Total Plant Assets



60



40



100



Investment in Sel - 100% Total Assets



40 165



65



190



Total Current Assets Plant Assets



‘18



7



Akuntansi Keuangan Lanjutan II Wieta Chairunesia, SE. M, Ak



$



$



Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id



$



Liabilities & Stockholders' Equity Current Liabilities Accounts Payable



$



20



$



15



$



35



Other Current Liabilities



25



10



35



Total Current Liabilities



45



25



70



Stockholders' Equity Capital Stock



100



30



100



Retained earnings



20



10



20



120 165



40 65



120 190



Total Stockholders' Equity Total Liabilities & Stockholders' Equity



$



$



$



H. Akuisisi 100% - Goodwill dengan Metode Ekuitas Asumsikan Pen mengakuisisi seluruh saham Sel sebesar $50,000, kemudian timbul excess sebesar $10,000 atas biaya investasi karena melebihi nilai buku stockholders’ equity yang diakuisisi (biaya investasi $50,000 dikurangi stockholders’ equity Sel $40,000). Nilai $10,000 muncul pada neraca konsolidasi pada saat akuisisi sebagai aset sebesar $10,000. Dengan tidak adanya bukti bahwa aset bersih yang dapat diidentifikasi lebih rendah dari nilai buku, aset ini diasumsikan sebagai goodwill. Karena suatu perusahaan tidak dapat melaporkan investasi pada dirinya sendiri dalam laporan keuangannya, modal saham Sel Corp dan Investasi Pen Corp serta goodwill yang muncul harus dieliminasi dan disesuaikan. Berikut Jurnal penyesuaian dan eliminasi : a. Capital Stock – Sel



30



Retained earnings – Sel



10



Goodwill



10 Investment in Sel



‘18



8



Akuntansi Keuangan Lanjutan II Wieta Chairunesia, SE. M, Ak



Pusat Bahan Ajar dan eLearning http://www.mercubuana.ac.id



50



Berikut adalah neraca konsolidasi setelah penyesuaian dan eliminasi : PEN CORPORATION AND SUBSIDIARY CONSOLIDATED BALANCE SHEET WORKPAPERS JANUARY 1, 2011 (IN THOUSANDS) Adjustments and Eliminations Pen Corp 100% Sel Debit Credit Assets Current Assets Cash Other Current Assets Plant Assets Less : Accumulated Depr Investment in Sel - 100% Goodwill Total Assets Liabilities & Stockholders' Equity Accounts Payable



$



10 45 75 (15) 50



$



10 15 45 (5) -



a



20 60 120 (20) -



$ $



10 190



$



$



65



$



20



$



15



$



35



10



$



35



100



$



100



20



$



20



25



Capital Stock-Pen Retained earnings-Pen Capital Stock-Sel Retained earnings-Sel



$



165



$



10



$ $ $ $ $



165



Other Current Liabilities



a



50



Consolidated Balance Sheet



30



a



30



$



-



10



a



10



$



-



$



190



65



Total Liabilities & Stockholders' Equity



I. Akuisisi