Akm Puyeng [PDF]

Citation preview

Halaman 1



BAB 3 Sistem Informasi Akuntansi TUJUAN PEMBELAJARAN



Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat: 1 Menjelaskan sistem informasi akuntansi dasar. 2 Catat dan rangkum transaksi dasar. 3 Mengidentifikasi dan menyiapkan jurnal penyesuaian. 4 Siapkan laporan keuangan dari neraca saldo yang disesuaikan dan siapkan entri penutup. 5 Menyiapkan laporan keuangan untuk perusahaan dagang.



PREVIEW BAB 3



Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, sistem informasi yang andal adalah kebutuhan semua perusahaan. Tujuan dari bab ini adalah untuk menjelaskan dan mengilustrasikan fitur dari sistem informasi akuntansi. Isi dan organisasi dari bab ini adalah sebagai berikut. Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang integral dengan topik yang disajikan di sini.



Dibutuhkan: Sistem Informasi yang Handal



Mempertahankan satu set catatan akuntansi bukanlah opsional. Regulator mengharuskan perusahaan menyiapkan dan menyimpan satu set catatan dan dokumen yang dapat diaudit. Alasan: Sebuah perusahaan yang gagal untuk menyimpan catatan yang akurat dari bisnisnya dapat kehilangan



Halaman 2 pendapatan, beroperasi secara tidak efektif, dan memberikan informasi yang tidak akurat dan menyesatkan. Namun, catatan yang akurat mungkin tidak diberikan karena kejahatan ekonomi atau korupsi. Bagan tersebut menunjukkan jenis-jenis utama kejahatan ekonomi yang dilakukan perusahaan di seluruh dunia telah mengalami baru-baru ini. Perhatikan bahwa banyak penipuan yang ditunjukkan termasuk penipuan pengeluaran karyawan, penipuan faktur, pembayaran terkait, dan pelepasan aset yang tidak tepat. Pertimbangkan kasus ini contoh: Seorang manajer operasional memiliki pengetahuan rinci tentang faktur perusahaan sistem, yang memungkinkan karyawan ini membuat faktur palsu yang menggembungkan biaya pasokan reguler barang dan jasa dari pihak ketiga. Selain itu, karyawan memiliki tanggung jawab untuk pengelolaan pelepasan aset dan kemampuan untuk menulis aset ke nilai minimal. Aset tersebut kemudian dijual di pasar sekunder untuk keuntungan yang signifikan bagi manajer. Cybercrime merupakan kejahatan ekonomi kedua yang paling banyak dilaporkan dan terus meningkat (di masa lalu, kejahatan di daerah ini dapat diabaikan). Namun, penggunaan smartphone dan perangkat tablet, media sosial, dan komputasi awan telah menyebabkan risiko yang terkait dengan pengungkapan data sensitif dan rahasia. Kejahatan dunia maya dilakukan oleh banyak orang off ender yang berbeda dengan motif yang beragam, seperti (1) orang dalam yang memiliki wewenang



mengakses dan kemudian menyalahgunakan akses ini untuk keuntungan pribadi; (2) pesaing mencari ketidakadilan keuntungan; (3) pemerintah asing melakukan spionase untuk kepentingan politik atau ekonomi memperoleh; (4) perusahaan kriminal transnasional mencuri atau memeras informasi untuk menghasilkan penghasilan; dan (5) aktivis yang memprotes tindakan atau kebijakan organisasi. Yang penting, kejahatan ekonomi tidak mengenal batas. Seperti yang ditunjukkan pada tabel berikut, responden survei kejahatan ekonomi global melaporkan 36 persen insiden kejahatan ekonomi pada tahun 2016 (dengan sedikit penurunan dari tahun sebelumnya). Namun, regional tarif bervariasi dengan beberapa wilayah (Afrika dan Eropa Barat) melaporkan relatif tinggi dan meningkatnya angka kejahatan ekonomi.



halaman 3 Kejahatan Ekonomi: Masalah Global Wilayah Kejahatan Ekonomi yang Dilaporkan di 2016 Kejahatan Ekonomi yang Dilaporkan di 2014 Afrika 57% 50% Barat Eropa 40  35  Amerika Utara 37  41  Timur Eropa 33  39  Asia Pacific 30  32  Amerika Latin 28  35  Timur Tengah 25  21  Global 36 37 Akhirnya, selain kejahatan ekonomi, terkadang perusahaan gagal untuk menyimpan catatan yang akurat dari transaksi bisnis mereka. Misal seperti Nortel Networks Corp (CAN) melebih-lebihkan dan mengecilkan akun cadangannya untuk mengelolanya pendapatan. Hal ini akhirnya menyebabkan likuidasi perusahaan. Bahkan penggunaan



komputer tidak menjamin akurasi dan efisiensi.



Sumber: Diadaptasi dari PricewaterhouseCoopers, “Adjusting the Lens on Economic Crime,” Survei Kejahatan Ekonomi Global (2016).



Tinjau dan Praktek Buka bagian TINJAUAN DAN PRAKTEK di akhir bab untuk a tinjauan ringkasan yang ditargetkan dan praktikkan masalah dengan solusi. Pilihan ganda pertanyaan dengan solusi beranotasi serta latihan dan latihan tambahan masalah dengan solusi juga tersedia secara online.



Sistem Informasi Akuntansi TUJUAN PEMBELAJARAN 1



Jelaskan sistem informasi akuntansi dasar! Sistem informasi akuntansi mengumpulkan dan memproses data transaksi dan kemudian menyebarluaskan informasi keuangan tersebut kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Akuntansi sistem informasi sangat bervariasi dari satu bisnis ke bisnis lainnya. Berbagai faktor membentuk sistem ini: sifat bisnis dan transaksi yang melibatkannya, ukuran perusahaan, volume data yang akan ditangani, dan tuntutan informasi yang dibutuhkan oleh manajemen dan pihak lain.



halaman 4 Seperti yang kita diskusikan dalam cerita pembuka, perusahaan menempatkan fokus baru pada sistem akuntansi untuk memastikan informasi yang relevan dan dapat dipercaya secara representasional adalah dilaporkan dalam laporan keuangan. Sistem informasi akuntansi yang baik membantu manajemen menjawab pertanyaan seperti: • Berapa banyak dan jenis utang apa yang belum dibayar? • Apakah penjualan kami lebih tinggi pada periode ini daripada sebelumnya? • Aset apa yang kita miliki? • Bagaimana arus kas masuk dan arus kas keluar kita? • Apakah kami mendapat untung periode lalu? • Apakah ada lini produk atau divisi kita yang mengalami kerugian? • Bisakah kita dengan aman meningkatkan dividen kita kepada pemegang saham? • Apakah tingkat pengembalian aset bersih kita meningkat? Manajemen dapat menjawab banyak pertanyaan lain dengan data yang disediakan oleh efisien sistem akuntansi. Sistem informasi akuntansi yang dirancang dengan baik menguntungkan setiap jenis dari perusahaan.



Terminologi Dasar



Akuntansi keuangan bertumpu pada seperangkat konsep (dibahas dalam Bab 1 dan 2) untuk mengidentifikasi, mencatat, mengklasifikasikan, dan menafsirkan transaksi dan peristiwa lainnya berkaitan dengan perusahaan. Karena itu Anda perlu memahami terminologi dasar digunakan dalam mengumpulkan data akuntansi.



halaman 5



Terminologi Dasar



Acara . Terjadinya konsekuensi. Suatu peristiwa umumnya adalah sumber atau penyebab perubahan aset, kewajiban, dan ekuitas. Acara mungkin eksternal atau intern. Transaksi . Peristiwa eksternal yang melibatkan transfer atau pertukaran antara dua atau lebih entitas. akun . Suatu pengaturan sistematis yang menunjukkan pengaruh transaksi dan



peristiwa lain pada elemen tertentu (aset, kewajiban, dan sebagainya). Perusahaan pertahankan akun terpisah untuk setiap aset, kewajiban, pendapatan, dan beban, dan untuk modal (ekuitas pemilik). Karena format akun sering menyerupai huruf T, kadang-kadang disebut sebagai T-akun . (lihat Ilustrasi 3.3 ) Akun Riil dan Nominal. Akun riil (permanen) adalah aset, kewajiban, dan akun ekuitas; mereka muncul pada laporan posisi keuangan. Akun nominal (sementara) adalah akun pendapatan, beban, dan dividen; kecuali untuk dividen, mereka muncul di laporan laba rugi. Perusahaan menutup rekening nominal secara berkala; mereka tidak menutup akun nyata. Buku besar . Buku (atau cetakan komputer) yang berisi akun-akun tersebut. Seorang jenderal buku besar adalah kumpulan dari semua aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan beban akun. Sebuah buku besar pembantu berisi rincian yang terkait dengan umum tertentu akun buku besar. Jurnal . “Buku entri asli” tempat perusahaan pertama kali mencatat transaksi dan peristiwa lain yang dipilih. Berbagai jumlah ditransfer dari buku entri asli, jurnal, ke buku besar. Memasukkan data transaksi dalam jurnal dikenal sebagai penjurnalan . Posting. Proses pemindahan fakta-fakta dan angka-angka penting dari buku entri asli ke akun buku besar. Neraca saldo. Daftar semua akun terbuka di buku besar dan saldonya. Neraca saldo yang diambil segera setelah semua penyesuaian diposting adalah disebut neraca saldo yang disesuaikan. Neraca saldo diambil segera setelah entri penutup telah diposting disebut post-closing (atau after-closing) neraca percobaan . Perusahaan dapat menyiapkan neraca saldo setiap saat. Menyesuaikan Entri. Entri yang dibuat pada akhir periode akuntansi untuk dibawa semua akun up to date secara akrual, sehingga perusahaan dapat mempersiapkan laporan keuangan yang benar. Laporan Keuangan . Pernyataan yang mencerminkan koleksi, tabulasi, dan ringkasan akhir dari data akuntansi. Empat pernyataan yang terlibat: (1) Laporan posisi keuangan menunjukkan kondisi keuangan perusahaan perusahaan pada akhir periode. (2) Laporan laba rugi (atau laporan pendapatan komprehensif) mengukur hasil operasi selama periode tersebut. (3) Laporan arus kas melaporkan kas yang disediakan dan digunakan oleh: aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan selama periode tersebut. (4) laporan laba ditahan (atau laporan laba ditahan) direkonsiliasi



halaman 6 saldo akun Laba Ditahan dari awal sampai akhir periode. Penutupan Entri. Proses formal dimana perusahaan mengurangi semua akun nominal menjadi nol dan menentukan dan mentransfer laba bersih atau neto kerugian pada akun ekuitas. Juga dikenal sebagai "menutup buku besar", "menutup" buku”, atau sekadar “penutup”.



Debit dan Kredit



Istilah debit (Dr.) dan kredit (Cr.) masing-masing berarti kiri dan kanan. Istilah-istilah ini bukan berarti bertambah atau berkurang, melainkan menggambarkan di mana suatu perusahaan membuat masukan dalam proses perekaman. Artinya, ketika sebuah perusahaan memasukkan jumlah pada sisi kiri akun, itu mendebet akun. Ketika membuat entri di sisi kanan, itu mengkredit akun. Saat membandingkan total kedua sisi, sebuah akun menunjukkan saldo debet jika total jumlah debet melebihi kredit. Sebuah akun menunjukkan saldo kredit jika jumlah kredit melebihi debit.



Penempatan debit di sebelah kiri dan kredit di sebelah kanan hanyalah sebuah akuntansi kebiasaan. Kita bisa berfungsi dengan baik jika kita membalikkan sisi-sisinya. Namun, negaranegara mengadopsi kebiasaan, sekarang aturan, memiliki debit di sisi kiri akun dan kredit di sisi kanan, mirip dengan kebiasaan mengemudi di satu sisi jalan atau lainnya. Aturan ini berlaku untuk semua akun. Kesetaraan debit dan kredit memberikan dasar untuk sistem entri ganda pencatatan transaksi (kadang-kadang disebut sebagai pembukuan double-entry). Dibawah sistem akuntansi entri ganda yang digunakan secara universal , sebuah perusahaan mencatat (dua sisi) efek dari setiap transaksi dalam akun yang sesuai. Sistem ini menyediakan metode logis untuk mencatat transaksi. Ini juga menawarkan cara untuk membuktikan keakuratan jumlah yang dicatat. Jika sebuah perusahaan mencatat setiap transaksi dengan nilai yang sama debit dan kredit, maka jumlah semua debit ke akun harus sama dengan jumlah dari semua kredit. Ilustrasi 3.1 menyajikan pedoman dasar untuk sistem akuntansi. Meningkat ke semua akun aset dan beban terjadi di sebelah kiri (atau sisi debit) dan berkurang di sebelah kiri kanan (atau sisi kredit). Sebaliknya, terjadi peningkatan pada semua akun kewajiban dan pendapatan di sebelah kanan (atau sisi kredit) dan berkurang di sebelah kiri (atau sisi debit). Perusahaan meningkatkan akun ekuitas, seperti Modal Saham dan Laba Ditahan, di sisi kredit, tetapi meningkatkan Dividen di sisi debit.



halaman 7



ILUSTRASI 3.1 Sistem



Akuntansi Double-Entry (Debit dan Kredit)



Persamaan Akuntansi



Dalam sistem double entry, untuk setiap debit pasti ada kredit, dan sebaliknya. Ini membawa kita, kemudian, ke persamaan dasar dalam akuntansi (Ilustrasi 3.2 ). ILUSTRASI 3.2 Persamaan Dasar Akuntansi Ilustrasi 3.3 memperluas persamaan ini untuk menunjukkan akun-akun yang membentuk ekuitas. NS gambar juga menunjukkan aturan debet/kredit dan pengaruhnya pada setiap jenis akun. Pelajari ini diagram dengan cermat. Ini akan membantu Anda memahami dasar-dasar entri ganda sistem. Seperti persamaan dasar, persamaan diperluas juga harus seimbang (total debet sama dengan total kredit). ILUSTRASI 3.3 Perluasan Persamaan dan Aturan dan Efek Debit/Kredit Setiap kali transaksi terjadi, unsur-unsur persamaan akuntansi berubah. Namun, kesetaraan dasar tetap ada. Sebagai ilustrasi, perhatikan delapan berikut ini: transaksi yang berbeda untuk Perez Inc.



halaman 8 1. Pemilik menginvestasikan $40.000 untuk ditukar dengan saham biasa. 2. Mengeluarkan uang tunai $600 untuk gaji administrasi. 3. Membeli peralatan kantor dengan harga $5.200, dengan memberikan wesel bayar 6 persen di menukarkan. 4. Menerima uang tunai $4,000 untuk layanan yang dilakukan. 5. Melunasi kewajiban jangka pendek sebesar $7.000. 6. Deklarasikan dividen tunai sebesar $5.000. 7. Konversi kewajiban tidak lancar sebesar $80.000 menjadi saham biasa. 8. Bayar tunai $ 16.000 untuk van pengiriman.



halaman 9



Laporan Keuangan dan Struktur Kepemilikan



Bagian ekuitas dari laporan posisi keuangan melaporkan modal saham dan pendapatan yang disimpan. Laporan laba rugi melaporkan pendapatan dan beban. NS laporan laba ditahan melaporkan dividen. Karena transfer perusahaan dividen, pendapatan, dan beban ke laba ditahan pada akhir periode, a perubahan dalam salah satu dari tiga item ini mempengaruhi ekuitas. Ilustrasi 3.4 menunjukkan laporan laba rugi dan hubungan ekuitas. ILUSTRASI 3.4 Laporan Laba Rugi dan Hubungan Ekuitas Struktur kepemilikan perusahaan menentukan jenis akun yang merupakan bagian dari atau mempengaruhi bagian ekuitas. Sebuah perusahaan biasanya menggunakan Modal Saham, Saham Akun Premium, Dividen, dan Laba Ditahan. Kepemilikan atau a kemitraan menggunakan akun Modal Pemilik dan akun Penarikan Pemilik. NS Akun Modal Pemilik menunjukkan investasi pemilik atau pemilik di perusahaan. Akun Penarikan Pemilik melacak penarikan oleh pemilik. Ilustrasi 3.5 merangkum dan menghubungkan transaksi yang mempengaruhi ekuitas dengan nominal klasifikasi (sementara) dan nyata (permanen) dan jenis usaha kepemilikan.



halaman 10



ILUSTRASI 3.5 Pengaruh



Siklus Akuntansi



Transaksi Terhadap Rekening Ekuitas



Ilustrasi 3.6 menunjukkan langkah-langkah dalam siklus akuntansi . Sebuah perusahaan biasanya menggunakan prosedur akuntansi ini untuk mencatat transaksi dan menyiapkan laporan keuangan. ILUSTRASI 3.6 Siklus Akuntansi



halaman 11 Mengidentifikasi dan Mencatat Transaksi dan Peristiwa Lainnya Langkah pertama dalam siklus akuntansi adalah analisis transaksi dan pilihan lainnya acara. Masalah pertama adalah menentukan apa yang akan direkam. Meskipun IFRS menyediakan pedoman, tidak ada aturan sederhana yang menyatakan peristiwa mana yang harus dicatat oleh perusahaan. Meskipun perubahan dalam personel perusahaan atau kebijakan manajerial mungkin penting, perusahaan tidak boleh mencatat item-item ini dalam akun. Di sisi lain, perusahaan harus mencatat semua penjualan atau pembelian tunai—tidak peduli seberapa kecilnya. Konsep yang kami sajikan di Bab 2 menentukan apa yang harus dikenali dalam akun. Suatu item harus diakui dalam laporan keuangan jika pengakuan tersebut memberikan: pengguna laporan keuangan dengan (a) informasi yang relevan tentang aset atau kewajiban dan tentang pendapatan, pengeluaran, atau perubahan ekuitas dan (b) setia representasi dari aset atau liabilitas dan pendapatan, pengeluaran, atau perubahan apa pun dalam ekuitas. Misalnya, haruskah kita menghargai karyawan untuk laporan posisi keuangan? dan tujuan laporan laba rugi (lihat Konsep yang Mendasari)? Pasti terampil karyawan adalah aset penting (sangat relevan), tetapi masalah penentuan nilai mereka dan mengukurnya dengan andal belum terpecahkan. Akibatnya, manusia sumber daya tidak dicatat. Mungkin ketika teknik pengukuran menjadi lebih canggih dan diterima, informasi tersebut akan disajikan, jika hanya sebagai tambahan membentuk.



Transaksi yang dicatat dapat berupa pertukaran antara dua entitas di mana masing-masing menerima dan mengorbankan nilai, seperti pembelian dan penjualan barang atau jasa. Atau, transaksi mungkin transfer dalam satu arah saja. Sebagai contoh, suatu entitas dapat menimbulkan kewajiban tanpa langsung menerima nilai dalam pertukaran, seperti kontribusi amal (lihat Konsep yang Mendasari). Contoh lain termasuk investasi oleh pemilik, distribusi kepada pemilik, pembayaran pajak, hadiah, kerugian korban, dan pencurian. Singkatnya, sebuah perusahaan mencatat transaksi sebanyak mungkin yang mempengaruhi perusahaannya posisi keuangan. Seperti yang dibahas sebelumnya dalam kasus sumber daya manusia, itu menghilangkan beberapa peristiwa karena tradisi dan lainnya karena pengukuran yang rumit masalah. Baru-baru ini, bagaimanapun, profesi akuntansi telah menunjukkan lebih banyak penerimaan untuk menerima tantangan mengukur dan melaporkan peristiwa sebelumnya dipandang terlalu kompleks dan tidak terukur.



Konsep yang Mendasari



Aset adalah kemungkinan manfaat ekonomi yang dikendalikan oleh entitas tertentu sebagai akibatnya dari transaksi atau peristiwa masa lalu. Apakah sumber daya manusia perusahaan memenuhi ini? definisi?



Konsep yang Mendasari



Liabilitas didefinisikan sebagai kewajiban kini yang timbul dari peristiwa masa lalu, yang mengakibatkan: arus keluar sumber daya.



halaman 12



Catat dan Ringkas Transaksi Dasar TUJUAN PEMBELAJARAN 2



Mencatat dan meringkas transaksi dasar.



membuat jurnal



Sebuah perusahaan mencatat dalam akun transaksi dan peristiwa yang mempengaruhi asetnya, kewajiban, dan ekuitas. Buku besar berisi semua aset, kewajiban, dan ekuitas akun. Suatu akun (lihat Ilustrasi 3.3 ) menunjukkan pengaruh transaksi terhadap akun aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan beban tertentu. Dalam praktiknya, perusahaan tidak mencatat transaksi dan peristiwa lain yang dipilih pada awalnya dalam buku besar. Suatu transaksi mempengaruhi dua atau lebih akun, yang masing-masing berada pada halaman yang berbeda dalam buku besar. Oleh karena itu, untuk memiliki catatan lengkap masing-masing transaksi atau peristiwa lain di satu tempat, perusahaan menggunakan jurnal (juga disebut "the" buku entri asli"). Dalam bentuknya yang paling sederhana, jurnal umum secara kronologis mencantumkan transaksi dan peristiwa lainnya, dinyatakan dalam debet dan kredit ke akun. Sebagai contoh, Ilustrasi 3.7 menggambarkan teknik penjurnalan, menggunakan dua transaksi untuk Softbyte A.. Transaksi-transaksi tersebut adalah: September 1 Pemegang saham menginvestasikan 15.000 uang tunai di perusahaan dengan imbalan saham biasa. Membeli peralatan komputer seharga 7.000 tunai.



ILUSTRASI 3.7 Teknik



Penjurnalan



G UMUM J OURNAL J1 Tanggal Judul Akun dan Penjelasan Ref. Debit Kredit 2019 1 September Uang Tunai 15.000 Bagikan Modal—Biasa 15.000 (Menerbitkan saham biasa secara tunai) 1 Peralatan 7.000 Uang tunai 7.000 (Membeli peralatan secara tunai) J1 menunjukkan dua entri ini berada di halaman pertama jurnal umum. Setiap entri jurnal umum terdiri dari empat bagian: (1) tanggal, (2) akun dan jumlah yang harus didebit (Dr.), (3) akun dan jumlah yang dikreditkan (Cr.), dan (4) penjelasan. Perusahaan memasukkan debit terlebih dahulu, diikuti oleh kredit (sedikit bertakuk). Penjelasannya dimulai di bawah nama akun terakhir yang dikreditkan



halaman 13 dan dapat mengambil satu atau lebih baris. Sebuah perusahaan melengkapi "Ref." kolom pada saat itu posting ke akun. Dalam beberapa kasus, perusahaan menggunakan jurnal khusus selain jurnal umum. Jurnal khusus meringkas transaksi yang memiliki karakteristik umum (misalnya, penerimaan kas, penjualan, pembelian, pembayaran tunai). Akibatnya, menggunakannya mengurangi waktu pembukuan.



Posting



Prosedur pemindahan entri jurnal ke akun buku besar disebut posting . Posting melibatkan langkah-langkah berikut. 1. Dalam buku besar, masukkan tanggal pada kolom yang sesuai dari akun yang didebet, halaman jurnal, dan jumlah debit ditampilkan dalam jurnal. 2. Pada kolom referensi jurnal, tuliskan nomor rekening yang didebet jumlah telah diposting. 3. Dalam buku besar, masukkan di kolom yang sesuai dari akun yang dikreditkan tanggalnya, halaman jurnal, dan jumlah kredit yang ditampilkan dalam jurnal. 4. Pada kolom referensi jurnal, tuliskan nomor rekening yang dikreditkan jumlah telah diposting. Ilustrasi 3.8 menggambarkan empat langkah ini, menggunakan entri jurnal pertama Softbyte. NS ilustrasi menunjukkan akun buku besar dalam bentuk akun standar. Beberapa perusahaan menyebut formulir ini sebagai bentuk akun tiga kolom karena memiliki tiga kolom uang—debit, kredit, dan saldo. Saldo di akun ditentukan setelah setiap transaksi. Ruang penjelasan dan kolom referensi menyediakan khusus informasi tentang transaksi. Nomor kotak menunjukkan urutan Langkah.



halaman 14 ILUSTRASI 3.8 Memposting Entri Jurnal



Angka-angka dalam "Ref." kolom jurnal umum mengacu pada akun buku besar untuk mana perusahaan memposting item masing-masing. Misalnya, "101" ditempatkan di kolom di sebelah kanan "Uang" menunjukkan bahwa perusahaan memposting 15.000 item ini ke Akun No. 101 di buku besar. Pengeposan jurnal umum selesai ketika perusahaan mencatat semua memposting nomor referensi yang berlawanan dengan judul akun dalam jurnal. Jadi, bilangan di kolom referensi posting melayani dua tujuan: (1) Ini menunjukkan buku besar nomor rekening dari rekening yang bersangkutan. (2) Ini menunjukkan selesainya posting untuk item tertentu. Setiap perusahaan memilih sistem penomorannya sendiri untuk buku besarnya akun. Banyak yang memulai penomoran dengan akun aset dan kemudian diikuti dengan kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan akun beban, dalam urutan itu. Akun buku besar pada Ilustrasi 3.8 menunjukkan akun setelah penyelesaian proses posting. Referensi J1 (Jurnal Umum, halaman 1) menunjukkan sumber data yang ditransfer ke akun buku besar.



Bagan Akun



Jumlah dan jenis rekening berbeda untuk setiap perusahaan. Jumlah akun tergantung pada jumlah keinginan manajemen detail. Misalnya, manajemen dari satu perusahaan mungkin menginginkan satu akun untuk semua jenis beban utilitas. Lain dapat menyimpan akun pengeluaran terpisah untuk setiap jenis utilitas, seperti gas, listrik,



halaman 15 dan air. Demikian pula, perusahaan kecil seperti Softbyte akan memiliki lebih sedikit akun daripada raksasa bisnis seperti Anheuser-Busch InBev (BEL). Softbyte mungkin dapat mengelola dan laporkan aktivitasnya di 20 hingga 30 akun, sementara Anheuser-Busch InBev mungkin memerlukan ribuan akun untuk melacak aktivitasnya di seluruh dunia. Sebagian besar perusahaan memiliki bagan akun . Bagan ini mencantumkan akun dan nomor akun yang mengidentifikasi lokasi mereka di buku besar. Sistem bilangan yang mengidentifikasi akun biasanya dimulai dengan laporan posisi keuangan dan berikut dengan akun laporan laba rugi. Dalam bab ini, kami akan menjelaskan akuntansi untuk Yazici Advertising A.Ş. (A perusahaan jasa). Kisaran nomor rekening adalah sebagai berikut. • Akun 101–199 menunjukkan akun aset • 200–299 menunjukkan kewajiban • 300–399 menunjukkan akun ekuitas • 400–499, pendapatan • 500–799, pengeluaran • 800–899, pendapatan lainnya • 900–999, pengeluaran lainnya Ilustrasi 3.9 menunjukkan bagan akun untuk Yazici Advertising A.. halaman 16 ILUSTRASI 3.9 Bagan Akun untuk Yazici Advertising A.Ş IKLAN YAZICI A.. BAGAN AKUN Aktiva 101 Uang Tunai 112 Piutang 113 Penyisihan Piutang Diragukan 126 Perlengkapan



130 Asuransi Prabayar 157 Peralatan 158 Akumulasi Penyusutan—Peralatan Kewajiban Utang Wesel 200 Hutang Usaha 201 209 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka 212 Gaji dan Hutang Upah 230 Hutang Bunga Ekuitas 311 Modal Saham—Biasa 320 Laba Ditahan 332 Dividen 350 Ringkasan Pendapatan Pendapatan 400 Pendapatan Layanan Pengeluaran 631 Beban Perlengkapan 711 Beban Penyusutan 722 Beban Asuransi 726 Beban Gaji dan Upah 729 Biaya Sewa 732 Beban Utilitas 905 Beban Bunga 910 Beban Hutang Buruk



halaman 17 Anda akan melihat bahwa ada celah dalam sistem penomoran bagan akun untuk Yazici Advertising A.. Kesenjangan dibiarkan untuk memungkinkan penyisipan akun baru sebagai dibutuhkan selama kehidupan bisnis.



Proses Perekaman Diilustrasikan



Ilustrasi 3.10 hingga 3.19 menunjukkan langkah-langkah dasar dalam proses perekaman, dengan menggunakan transaksi Oktober Yazici Advertising A.. Periode akuntansi Yazici adalah bulan. Analisis dasar dan analisis debit-kredit mendahului penjurnalan dan posting setiap transaksi. Untuk mempermudah, kami menggunakan formulir akun-T di ilustrasi alih-alih formulir akun standar. ILUSTRASI 3.10 Investasi Uang Tunai oleh Pemegang Saham



halaman 18



ILUSTRASI 3.11 Pembelian Peralatan Kantor ILUSTRASI 3.12 Penerimaan Uang Tunai untuk



halaman 19



ILUSTRASI 3.13 Pembayaran ILUSTRASI 3.14 Pembayaran



halaman 20



Layanan Masa Depan



Sewa Bulanan Asuransi



ILUSTRASI 3.15 Pembelian Perlengkapan Secara ILUSTRASI 3.16 Penandatanganan Kontrak



Kredit



halaman 21



ILUSTRASI 3.17 Pengumuman dan ILUSTRASI 3.18 Pembayaran Gaji



Pembayaran Dividen



halaman 22



ILUSTRASI 3.19 Penerimaan



Uang Tunai atas Jasa yang Diberikan Pelajari analisis transaksi ini dengan cermat. Tujuan dari analisis transaksi adalah pertama untuk mengidentifikasi jenis akun yang terlibat, dan kemudian untuk menentukan apakah akan melakukan debit atau kredit ke rekening. Anda harus selalu melakukan jenis ini analisis sebelum menyiapkan entri jurnal. Melakukannya akan membantu Anda memahami entri jurnal yang dibahas dalam bab ini serta entri jurnal yang lebih kompleks dalam bab-bab selanjutnya.



Neraca saldo



Sebuah neraca saldo adalah daftar rekening dan saldo mereka pada waktu tertentu. Perusahaan biasanya menyiapkan neraca saldo pada akhir periode akuntansi. Neraca percobaan daftar akun dalam urutan di mana mereka muncul di buku besar, dengan saldo debet tercantum di kolom kiri dan saldo kredit di kolom kanan. Jumlah keduanya kolom harus setuju. Neraca saldo membuktikan kesetaraan matematis dari debit dan kredit setelah posting. Di bawah sistem entri ganda, persamaan ini terjadi ketika jumlah akun debit saldo sama dengan jumlah saldo akun kredit. Neraca saldo juga mengungkap kesalahan dalam penjurnalan dan posting. Selain itu, berguna dalam penyusunan keuangan pernyataan. Tata cara penyusunan neraca saldo terdiri dari: 1. Mencantumkan judul akun dan saldonya. 2. Menjumlahkan kolom debit dan kredit.



halaman 23 3. Membuktikan persamaan dua kolom. Ilustrasi 3.20 menyajikan neraca saldo yang dibuat dari buku besar Yazici Periklanan A.. Perhatikan bahwa total debit ( 287.000) sama dengan total kredit ( 287.000). Neraca saldo juga sering menunjukkan nomor akun di sebelah kiri akun judul. ILUSTRASI 3.20 Neraca Saldo (Tidak Disesuaikan) IKLAN YAZICI A.Ş NERACA SALDO 31 OKTOBER 2019 Debet Kredit Uang tunai  80.000 Piutang usaha   72.000 Perlengkapan   25.000 Asuransi prabayar    6.000 Peralatan   50.000 Wesel Bayar  50.000



Akun hutang   25.000 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka   12.000 Bagikan Modal—Biasa  100.000 Dividen    5.000 Pendapatan Layanan  100.000 Beban Gaji dan Upah 40.000 Biaya Sewa    9,000 287.000 287.000 Neraca saldo tidak membuktikan bahwa perusahaan mencatat semua transaksi atau bahwa buku besar sudah benar. Banyak kesalahan mungkin ada meskipun neraca saldo kolom setuju. Misalnya, neraca saldo mungkin seimbang bahkan ketika sebuah perusahaan (1) gagal menjurnal transaksi, (2) menghilangkan entri jurnal yang benar, (3) memposting a entri jurnal dua kali, (4) menggunakan akun yang salah dalam penjurnalan atau posting, atau (5) membuat mengimbangi kesalahan dalam mencatat jumlah transaksi. Dengan kata lain, selama perusahaan memposting debit dan kredit yang sama, bahkan ke akun yang salah atau salah jumlah, total debit akan sama dengan total kredit.



halaman 24



Apa Arti Angka?



Manajemen Perubahan Untuk perusahaan yang mempertimbangkan adopsi IFRS, perencanaan ekstensif diperlukan untuk: memastikan bahwa masalah sistem informasi akuntansi ditangani. Mengidentifikasi implikasi dari perubahan akuntansi yang diperlukan atau dipilih, seperti mengadopsi menetapkan standar akuntansi, membutuhkan waktu. Dan dampaknya bisa luas dan bervariasi dalam makna. Keterkaitan perubahan akuntansi dengan informasi sistem teknologi (TI), proses bisnis, pajak, dan operasi umum memperpanjang waktu yang diperlukan untuk mengatasi semua masalah yang diidentifikasi. Secara umum, proses ini mungkin memerlukan waktu tenggang tiga atau empat tahun untuk menyiapkan berbagai akuntansi dan sistem pelaporan untuk adopsi IFRS pertama kali. Sumber: Diadaptasi dari PricewaterhouseCoopers IFRS dan US GAAP: Kesamaan dan Perbedaan, Edisi 2015.



Identifikasi dan Siapkan Entri Penyesuaian TUJUAN PEMBELAJARAN 3



Mengidentifikasi dan menyiapkan jurnal penyesuaian. Agar pendapatan dicatat pada periode di mana jasa dilakukan dan agar beban diakui pada periode terjadinya, perusahaan membuat jurnal penyesuaian . Singkatnya, penyesuaian memastikan bahwa perusahaan, seperti SAP (DEU), Cathay Pacific Airways (HKG), dan Nokia (FIN), ikuti pendapatannya prinsip pengakuan dan pengakuan biaya. Penggunaan jurnal penyesuaian memungkinkan untuk melaporkan laporan keuangan



memposisikan aset, kewajiban, dan ekuitas yang sesuai pada tanggal laporan. Menyesuaikan entri juga memungkinkan untuk melaporkan pada laporan laba rugi pendapatan yang tepat dan biaya untuk periode tersebut. Namun, neraca percobaan — yang pertama menarik bersama data transaksi—mungkin tidak berisi data terkini dan lengkap. Hal ini terjadi untuk alasan berikut. 1. Beberapa peristiwa tidak dijurnal setiap hari karena tidak bijaksana. Contohnya adalah konsumsi pasokan dan pendapatan gaji dan upah oleh karyawan. 2. Beberapa biaya tidak dijurnal selama periode akuntansi karena biaya ini kedaluwarsa dengan berlalunya waktu dan bukan sebagai akibat dari pengulangan setiap hari transaksi. Contoh biaya tersebut adalah depresiasi bangunan dan peralatan dan sewa dan asuransi. 3. Beberapa item mungkin tidak direkam. Contohnya adalah tagihan layanan utilitas yang tidak akan diterima sampai periode akuntansi berikutnya.



halaman 25 Entri penyesuaian diperlukan setiap kali perusahaan, seperti Sony (JPN), mempersiapkan laporan keuangan (lihat Konsep yang Mendasari). Saat itu, Sony harus menganalisis masingmasing akun dalam neraca saldo untuk menentukan apakah lengkap dan mutakhir untuk tujuan laporan keuangan. Analisis membutuhkan pemahaman yang mendalam tentang Operasi Sony dan keterkaitan akun. Karena ini terlibat proses, biasanya akuntan yang terampil menyiapkan jurnal penyesuaian. Dalam mengumpulkan data penyesuaian, Sony mungkin perlu menghitung inventaris persediaan dan perbaikan bagian. Selanjutnya, dapat menyiapkan jadwal pendukung polis asuransi, sewa perjanjian, dan komitmen kontraktual lainnya. Perusahaan sering mempersiapkan penyesuaian setelah tanggal laporan posisi keuangan. Namun, mereka berkencan dengan entri pada tanggal laporan posisi keuangan.



Konsep yang Mendasari



Penyusunan laporan keuangan untuk subperiode seperti kuartal atau bulan meningkatkan ketepatan waktu informasi tetapi menimbulkan masalah verifikasi karena estimasi dalam menyiapkan jurnal penyesuaian.



Jenis Entri Penyesuaian



Jurnal penyesuaian diklasifikasikan sebagai penangguhan atau akrual. Masing-masing kelas ini memiliki dua subkategori, seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 3.21 . ILUSTRASI 3-21 Kategori Entri Penyesuaian Penangguhan: 1. Biaya dibayar di muka: Biaya yang dibayar tunai sebelum digunakan atau dikonsumsi. 2. Pendapatan diterima di muka: Kas yang diterima sebelum jasa dilakukan. Akrual: 1. Pendapatan yang masih harus dibayar: Pendapatan untuk layanan yang dilakukan tetapi belum diterima di tunai atau dicatat. 2. Biaya yang masih harus dibayar: Biaya yang telah terjadi tetapi belum dibayar tunai atau dicatat. Kami meninjau contoh dan penjelasan spesifik dari setiap jenis penyesuaian di bagian-bagian berikutnya. Kami mendasarkan setiap contoh pada neraca saldo 31 Oktober Yazici Periklanan A.Ş (Ilustrasi 3.20 ). Kami berasumsi bahwa Yazici menggunakan periode akuntansi dari satu bulan. Dengan demikian, Yazici akan membuat jurnal penyesuaian bulanan, tertanggal 31 Oktober.



Menyesuaikan Entri untuk Penangguhan



Menunda berarti menunda atau menunda. Penangguhan adalah pengeluaran atau pendapatan yang diakui pada tanggal yang lebih lambat dari pada saat uang tunai pertama kali dipertukarkan. keduanya jenis penangguhan adalah biaya dibayar di muka dan pendapatan diterima dimuka. Jika perusahaan tidak membuat penyesuaian untuk penangguhan ini, aset dan kewajiban dilebih-lebihkan, dan beban serta pendapatan terkait dikecilkan.



halaman 26 Misalnya, dalam neraca percobaan Yazici Advertising (Ilustrasi 3.20 ), saldo dalam aset Persediaan hanya menunjukkan persediaan yang dibeli. Saldo ini dilebih-lebihkan; terkait akun beban, Beban Perlengkapan, dikecilkan karena biaya perlengkapan digunakan belum diakui. Dengan demikian, jurnal penyesuaian untuk penangguhan akan berkurang akun laporan posisi keuangan dan menambah akun laporan laba rugi. Ilustrasi 3.22 menunjukkan efek dari jurnal penyesuaian untuk penangguhan. ILUSTRASI 3.22 Menyesuaikan Entri untuk Penangguhan Biaya dibayar dimuka Aset yang dibayar dan dicatat sebelum perusahaan menggunakannya disebut prabayar biaya . Ketika biaya dibayar di muka, perusahaan mendebit akun aset untuk menunjukkan jasa atau manfaat yang akan diterimanya di masa depan. Contoh pembayaran di muka umum adalah asuransi, perlengkapan, iklan, dan sewa. Selain itu, perusahaan membuat pembayaran di muka ketika mereka membeli bangunan dan peralatan. Biaya dibayar di muka adalah biaya yang kedaluwarsa baik dengan berlalunya waktu (misalnya, sewa dan asuransi) atau melalui penggunaan dan konsumsi (misalnya, persediaan). Kedaluwarsa ini biaya tidak memerlukan entri harian, tugas yang tidak perlu dan tidak praktis. Demikian, perusahaan seperti Louis Vuitton (LVMH Group) (FRA) biasanya menunda pengakuan kadaluarsa biaya tersebut sampai ia menyiapkan laporan keuangan. Setiap tanggal pernyataan, Louis Vuitton membuat jurnal penyesuaian untuk mencatat biaya yang berlaku untuk periode akuntansi saat ini dan untuk menunjukkan jumlah yang tersisa dalam aset akun. Seperti yang ditunjukkan di atas, sebelum penyesuaian, aset dilebih-lebihkan dan biaya adalah bersahaja. Dengan demikian, jurnal penyesuaian untuk biaya dibayar di muka menghasilkan debit ke akun beban dan kredit ke akun aset. halaman 27 Persediaan. Sebuah bisnis dapat menggunakan beberapa jenis persediaan yang berbeda. Misalnya, publik kantor akuntan akan menggunakan perlengkapan kantor seperti alat tulis, amplop, dan akuntansi kertas. Sebuah perusahaan periklanan akan menyediakan persediaan iklan seperti spidol papan tulis dan cartridge printer. Persediaan umumnya didebet ke akun aset ketika persediaan diperoleh. Pengakuan persediaan yang digunakan umumnya ditangguhkan sampai penyesuaian proses. Pada saat itu, persediaan fisik (penghitungan) persediaan diambil. Perbedaan antara saldo dalam akun Persediaan (aset) dan biaya persediaan yang ada mewakili persediaan yang digunakan (beban) untuk periode tersebut. Misalnya, Yazici Advertising membeli perlengkapan iklan seharga 25.000 on 5 Oktober. Oleh karena itu, Yazici mendebit aset Persediaan. Akun ini menunjukkan saldo sebesar 25.000 dalam neraca saldo 31 Oktober (lihat Ilustrasi 3.20 ). Hitungan persediaan di penutupan bisnis pada 31 Oktober mengungkapkan bahwa 10.000 persediaan masih ada. Jadi, biaya perlengkapan yang digunakan adalah 15.000 ( 25.000 10.000). Analisis dan



penyesuaian untuk Persediaan diringkas dalam Ilustrasi 3.23 .



halaman 28



ILUSTRASI 3.23 Penyesuaian



Persediaan Setelah penyesuaian, akun aset Persediaan sekarang menunjukkan saldo 10.000, yang sama dengan biaya persediaan yang ada pada tanggal laporan. Selain itu, Persediaan Beban menunjukkan saldo 15.000, yang sama dengan biaya perlengkapan yang digunakan dalam Oktober. Tanpa jurnal penyesuaian, biaya Oktober dikecilkan dan bersih pendapatan dilebih-lebihkan oleh 15.000. Selain itu, baik aset maupun ekuitas dilebih-lebihkan sebesar 15.000 pada laporan posisi keuangan 31 Oktober. Pertanggungan. Sebagian besar perusahaan mempertahankan asuransi kebakaran dan pencurian atas barang dagangan dan peralatan, asuransi tanggung jawab pribadi untuk kecelakaan yang diderita pelanggan, dan mobil asuransi mobil dan truk perusahaan. Tingkat perlindungan terhadap kerugian menentukan biaya asuransi (jumlah premi yang harus dibayar). NS polis asuransi menentukan jangka waktu dan pertanggungan. Istilah minimum biasanya mencakup satu tahun, tetapi jangka waktu tiga hingga lima tahun tersedia dan mungkin menawarkan tahunan yang lebih rendah premi. Perusahaan biasanya mendebit premi asuransi ke akun aset Asuransi dibayar di muka saat dibayar. Pada tanggal laporan keuangan, kemudian mendebit Asuransi Beban dan kredit Asuransi Dibayar Dimuka untuk biaya yang kedaluwarsa selama periode tersebut.



halaman 29 Misalnya, pada tanggal 4 Oktober, Yazici Advertising membayar 6.000 untuk kebakaran satu tahun polis asuransi, mulai 1 Oktober. Yazici mendebit biaya premi ke Asuransi Prabayar pada saat itu. Akun ini masih menunjukkan saldo 6.000 di Neraca saldo 31 Oktober. Analisis kebijakan mengungkapkan bahwa 500 ( 6.000 12) dari asuransi berakhir setiap bulan. Analisis dan penyesuaian untuk asuransi adalah diringkas dalam Ilustrasi 3.24 . ILUSTRASI 3.24 Penyesuaian Asuransi halaman 30 Aset Asuransi Dibayar di Muka menunjukkan saldo 5.500, yang merupakan biaya yang belum kedaluwarsa untuk 11 bulan pertanggungan yang tersisa. Pada saat yang sama, saldo Beban Asuransi sama dengan biaya asuransi yang berakhir pada bulan Oktober. Tanpa jurnal penyesuaian, pengeluaran bulan Oktober dikecilkan sebesar 500 dan neto pendapatan dilebih-lebihkan sebesar 500. Selain itu, baik aset maupun ekuitas juga dilebih-lebihkan oleh 500 pada laporan posisi keuangan 31 Oktober. Depresiasi. Perusahaan, seperti Caterpillar (USA) atau Siemens (DEU), biasanya memiliki berbagai fasilitas produktif, seperti gedung, peralatan, dan kendaraan bermotor. Aset ini memberikan layanan selama beberapa tahun. Istilah pelayanan biasa disebut dengan sebagai masa manfaat aset. Karena Siemens, misalnya, mengharapkan aset seperti sebagai bangunan untuk memberikan layanan selama bertahun-tahun, Siemens mencatat bangunan tersebut sebagai aset, bukan beban, pada tahun bangunan tersebut diperoleh. Catatan Siemens aset tersebut pada biaya perolehan, seperti yang disyaratkan oleh prinsip biaya historis.



Untuk mengikuti prinsip pengakuan biaya, Siemens harus melaporkan sebagian dari: biaya aset berumur panjang sebagai beban selama setiap periode umur manfaat aset. Penyusutan adalah proses pengalokasian biaya suatu aset ke beban atas asetnya umur manfaat secara rasional dan sistematis. Perlu Penyesuaian Penyusutan. Berdasarkan IFRS, akuisisi fasilitas produktif dipandang sebagai jangka panjang pembayaran di muka untuk layanan. Kebutuhan untuk membuat jurnal penyesuaian periodik untuk penyusutan karena itu sama seperti yang kami jelaskan untuk biaya dibayar di muka lainnya. Itu adalah, perusahaan mengakui biaya (beban) kadaluarsa selama periode tersebut dan melaporkannya biaya (aset) yang belum kedaluwarsa pada akhir periode. Penyebab utama depresiasi fasilitas produktif adalah penggunaan aktual, kerusakan karena elemen, dan keusangan. Misalnya, pada saat Siemens mengakuisisi aset, efek dari



halaman 31 faktor tersebut tidak dapat diketahui secara pasti. Oleh karena itu, Siemens harus memperkirakan mereka. Dengan demikian, depresiasi adalah perkiraan daripada pengukuran faktual dari biaya kadaluarsa. Untuk memperkirakan biaya penyusutan, Siemens sering membagi biaya aset dengan Hidup yang berguna. Misalnya, jika Siemens membeli peralatan seharga 10.000 dan mengharapkan masa manfaat menjadi 10 tahun, Siemens mencatat penyusutan tahunan sebesar 1.000. Dalam kasus Yazici Advertising, ia memperkirakan penyusutan peralatan kantornya menjadi menjadi 4.800 setahun (biaya 50.000 dikurangi nilai sisa 2.000 dibagi dengan masa manfaat 10 tahun), atau 400 per bulan. Analisis dan penyesuaian untuk depresiasi adalah diringkas dalam Ilustrasi 3.25 . ILUSTRASI 3.25 Penyesuaian untuk Penyusutan Saldo dalam Akumulasi Penyusutan—Akun peralatan akan bertambah 400 setiap bulan. Oleh karena itu, setelah menjurnal dan memposting jurnal penyesuaian pada bulan November 30, saldo akan menjadi 800. Presentasi Pernyataan. Akumulasi Penyusutan—Peralatan adalah akun kontra aset. A kontra aset akun mengimbangi akun aset pada laporan posisi keuangan. Ini berarti halaman 32 bahwa Akumulasi Penyusutan—Akun Peralatan mengimbangi Peralatan akun pada laporan posisi keuangan. Saldo normalnya adalah kredit. Yazici Iklan menggunakan akun ini alih-alih mengkredit Peralatan untuk mengungkapkan keduanya biaya asli peralatan dan total biaya kadaluarsa sampai saat ini. Dalam pernyataan posisi keuangan, Yazici mengurangi Akumulasi Penyusutan—Peralatan dari akun aset terkait seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.26 . ILUSTRASI 3.26 Penyajian Laporan Posisi Keuangan Akumulasi Depresiasi Peralatan 50.000 Dikurangi: Akumulasi penyusutan—peralatan 400 49.600 Nilai buku (atau nilai tercatat) dari setiap aset yang dapat disusutkan adalah selisihnya antara biayanya dan akumulasi penyusutannya yang terkait. Dalam Ilustrasi 3.26 , buku nilai peralatan pada tanggal laporan posisi keuangan adalah 49.600. Catatan bahwa nilai buku aset umumnya berbeda dari nilai wajarnya. Alasannya:



Penyusutan adalah konsep alokasi, bukan konsep penilaian. Itu adalah, penyusutan mengalokasikan biaya aset ke periode di mana aset itu digunakan. Penyusutan tidak berusaha untuk melaporkan perubahan aktual dalam nilai aset. Beban penyusutan mengidentifikasi bagian dari biaya aset yang kadaluarsa selama periode (dalam hal ini, Oktober). Tanpa jurnal penyesuaian ini, total aset, total ekuitas, dan laba bersih dilebih-lebihkan, dan beban penyusutan dikecilkan. Sebuah perusahaan mencatat beban penyusutan untuk setiap peralatan, seperti truk atau mesin, dan untuk semua bangunan. Sebuah perusahaan juga menetapkan akumulasi terkait akun penyusutan untuk hal di atas, seperti Akumulasi Penyusutan—Truk, Akumulasi Penyusutan—Mesin, dan Akumulasi Penyusutan—Bangunan. Pendapatan Diterima Dimuka Ketika perusahaan menerima uang tunai sebelum layanan dilakukan, mereka mencatat kewajiban dengan: meningkatkan (mengkredit) akun kewajiban yang disebut pendapatan diterima dimuka . Dengan kata lain, perusahaan kini memiliki kewajiban kinerja (liability) untuk memberikan pelayanan kepada salah satu pelanggan. Barang-barang seperti sewa, langganan majalah, dan simpanan pelanggan untuk masa depan jasa dapat menghasilkan pendapatan diterima dimuka. Maskapai penerbangan, seperti Ryanair (IRL), China Southern Airlines (CHN), dan Southwest (USA), memperlakukan penerimaan dari penjualan tiket sebagai pendapatan diterima dimuka sampai mereka memenuhi kewajiban kinerja (menyediakan layanan penerbangan). Uang sekolah yang diterima sebelum awal semester adalah contoh lain dari pendapatan yang belum diterima. Pendapatan diterima dimuka adalah kebalikan dari biaya dibayar dimuka. Memang, pendapatan diterima dimuka pada pembukuan satu perusahaan kemungkinan besar merupakan pembayaran di muka pada pembukuan perusahaan perusahaan yang melakukan pembayaran uang muka. Misalnya, jika kita menganggap identik periode akuntansi, pemilik akan memiliki pendapatan sewa diterima dimuka ketika penyewa memiliki sewa dibayar di muka. Ketika sebuah perusahaan, seperti Ryanair, menerima pembayaran untuk layanan yang akan dilakukan di periode akuntansi masa depan, itu mengkredit akun pendapatan diterima dimuka (kewajiban) ke



halaman 33 mengakui kewajiban yang ada. Ryanair selanjutnya mengakui pendapatan ketika melakukan layanan. Namun, membuat entri berulang setiap hari untuk mencatat pendapatan ini adalah tidak praktis. Oleh karena itu, Ryanair menunda pengakuan pendapatan hingga penyesuaian proses. Kemudian, Ryanair membuat jurnal penyesuaian untuk mencatat pendapatan jasa dilakukan selama periode tersebut dan untuk menunjukkan liabilitas yang tersisa pada akhir periode periode akuntansi. Dalam kasus yang khas, kewajiban dilebih-lebihkan dan pendapatan adalah diremehkan sebelum penyesuaian. Jadi, jurnal penyesuaian untuk pendapatan diterima dimuka menghasilkan debit (penurunan) ke akun kewajiban dan kredit (kenaikan) ke a akun pendapatan.



Misalnya, Yazici Advertising menerima 12.000 pada tanggal 2 Oktober dari R. Knox untuk layanan periklanan diharapkan akan selesai pada 31 Desember. Yazici memuji pembayaran ke Pendapatan Layanan Dimuka. Akun kewajiban ini menunjukkan saldo 12.000 dalam neraca saldo 31 Oktober. Berdasarkan evaluasi layanan Yazici dilakukan untuk Knox selama bulan Oktober, perusahaan menentukan bahwa mereka harus mengakui 4.000 pendapatan di bulan Oktober. Oleh karena itu, kewajiban (Pendapatan Layanan Diterima) adalah menurun dan ekuitas (Pendapatan Jasa) meningkat, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.27 .



halaman 34



ILUSTRASI 3.27 Penyesuaian



Pendapatan Jasa Dimuka Kewajiban Pendapatan Jasa Dimuka sekarang menunjukkan saldo 8.000. Jumlah ini mewakili sisa layanan periklanan yang diharapkan akan dilakukan di masa depan. Pada saat yang sama, Pendapatan Jasa menunjukkan total pendapatan yang diakui pada bulan Oktober sebesar 104.000. Tanpa penyesuaian ini, pendapatan dan laba bersih dikecilkan oleh 4.000 dalam laporan laba rugi. Selain itu, kewajiban dilebih-lebihkan dan ekuitas dikecilkan oleh 4.000 pada laporan posisi keuangan 31 Oktober.



Menyesuaikan Entri untuk Akrual



Kategori kedua dari jurnal penyesuaian adalah akrual. Perusahaan melakukan penyesuaian entri untuk akrual untuk mencatat pendapatan untuk layanan yang dilakukan dan biaya yang dikeluarkan pada periode akuntansi berjalan. Tanpa penyesuaian akrual, akun pendapatan (dan akun aset terkait) atau akun beban (dan liabilitas terkait) akun) diremehkan. Dengan demikian, jurnal penyesuaian untuk akrual akan meningkatkan keduanya laporan posisi keuangan dan akun laporan laba rugi. Ilustrasi 3.28 menunjukkan jurnal penyesuaian untuk akrual.



halaman 35



ILUSTRASI 3.28 Jurnal Penyesuaian



untuk Akrual Pendapatan yang masih harus dibayar Pendapatan atas jasa yang telah dilakukan tetapi belum dicatat pada tanggal laporan adalah: pendapatan yang masih harus dibayar . Pendapatan yang masih harus dibayar dapat terakumulasi (bertambah) dengan berlalunya waktu, seperti dalam kasus pendapatan bunga. Ini tidak tercatat karena penghasilan dari bunga tidak melibatkan transaksi harian. Perusahaan tidak mencatat pendapatan bunga setiap hari karena seringkali tidak praktis untuk melakukannya. Pendapatan yang masih harus dibayar juga dapat hasil dari layanan yang telah dilakukan tetapi belum ditagih atau ditagih, seperti pada: kasus komisi dan biaya. Ini mungkin tidak direkam karena hanya sebagian dari total layanan telah dilakukan dan klien tidak akan ditagih sampai layanan telah selesai. Ayat jurnal penyesuaian mencatat piutang yang ada pada laporan keuangan tanggal posisi dan pendapatan untuk jasa yang dilakukan selama periode tersebut. Sebelum penyesuaian, baik aset dan pendapatan dikecilkan. Oleh karena itu, penyesuaian entri untuk pendapatan yang masih harus dibayar menghasilkan debit (kenaikan) ke akun aset dan a kredit (kenaikan) ke akun pendapatan.



halaman 36



Pada bulan Oktober, Yazici Advertising melakukan layanan senilai 2.000 yang tidak ditagih ke klien pada atau sebelum 31 Oktober. Karena layanan ini tidak ditagih, mereka tidak tercatat. Akrual pendapatan layanan yang tidak tercatat meningkatkan akun aset, Piutang usaha. Ini juga meningkatkan ekuitas dengan meningkatkan akun pendapatan, Pendapatan Jasa, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.29 . ILUSTRASI 3.29 Penyesuaian Akrual untuk Piutang dan Pendapatan Piutang Usaha aset menunjukkan bahwa klien berutang 74.000 pada laporan tanggal posisi keuangan. Saldo 106.000 dalam Pendapatan Layanan mewakili total pendapatan untuk layanan yang dilakukan selama bulan tersebut ( 100.000 + 4.000 + 2.000). Tanpa jurnal penyesuaian, aset dan ekuitas pada laporan posisi keuangan, dan pendapatan dan laba bersih pada laporan laba rugi, adalah bersahaja. Biaya masih harus dibayar Beban yang terjadi tetapi belum dibayar atau dicatat pada tanggal laporan disebut biaya yang masih harus dibayar , seperti bunga, sewa, pajak, dan gaji. Biaya masih harus dibayar dihasilkan dari penyebab yang sama dengan pendapatan yang masih harus dibayar. Bahkan, biaya yang masih harus dibayar pada pembukuan satu perusahaan adalah pendapatan yang masih harus dibayar ke perusahaan lain. Misalnya, 2.000 akrual pendapatan layanan oleh Yazici Advertising adalah biaya yang masih harus dibayar untuk klien yang menerima layanan.



halaman 37 Penyesuaian untuk biaya yang masih harus dibayar mencatat kewajiban yang ada pada laporan tanggal posisi keuangan dan mengakui biaya yang berlaku untuk saat ini periode akuntansi. Sebelum penyesuaian, baik kewajiban dan beban dikecilkan. Oleh karena itu, jurnal penyesuaian untuk biaya yang masih harus dibayar menghasilkan debit (kenaikan) ke akun beban dan kredit (kenaikan) ke akun kewajiban. Bunga yang masih harus dibayar. Yazici Advertising menandatangani wesel bayar tiga bulan sebesar 50.000 pada 1 Oktober Wesel tersebut mensyaratkan bunga dengan tingkat bunga tahunan sebesar 12 persen. Tiga faktor menentukan besarnya akumulasi bunga: (1) nilai nominal wesel; (2) tingkat bunga, yang selalu dinyatakan sebagai tingkat tahunan; dan (3) panjang waktu wesel tersebut beredar. Untuk Yazici, total bunga yang harus dibayar pada uang kertas 50.000 di tanggal jatuh temponya tiga bulan ke depan adalah 1.500 ( 50.000 × 12% × 3/12), atau 500 selama satu bulan. Ilustrasi 3.30 menunjukkan rumus untuk menghitung bunga dan aplikasi ke Yazici. Perhatikan bahwa rumus menyatakan periode waktu sebagai pecahan dari a tahun. ILUSTRASI 3.30 Rumus Bunga Komputasi Selama Satu Bulan Seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 3.31 , akrual bunga pada 31 Oktober meningkatkan liabilitas rekening, Hutang Bunga. Ini juga mengurangi ekuitas dengan meningkatkan akun beban, Beban bunga. halaman 38



ILUSTRASI 3.31 Penyesuaian



Bunga Beban Bunga menunjukkan beban bunga untuk bulan Oktober. Minat Hutang menunjukkan jumlah bunga yang terutang pada tanggal pernyataan. Yazici tidak akan membayar



jumlah ini sampai wesel tersebut jatuh tempo pada akhir tiga bulan. Mengapa Yazici menggunakan rekening Hutang Bunga bukannya mengkredit Hutang Wesel? Dengan mencatat minat dibayarkan secara terpisah, Yazici mengungkapkan dua jenis kewajiban (bunga dan pokok) dalam akun dan laporan. Tanpa jurnal penyesuaian ini, keduanya kewajiban dan beban bunga dikecilkan, dan baik laba bersih maupun ekuitas dilebih-lebihkan. Gaji dan Upah yang masih harus dibayar. Perusahaan membayar beberapa jenis pengeluaran, seperti gaji dan upah karyawan, setelah pelayanan dilakukan. Misalnya, Yazici Advertising terakhir dibayar gaji dan upah pada tanggal 26 Oktober. Tidak akan membayar gaji dan upah lagi sampai 23 November. Namun, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.32 kalender di bawah ini, tiga hari kerja tetap pada bulan Oktober (29-31 Oktober).



halaman 39



ILUSTRASI 3.32 Gaji



dan Upah yang Masih Harus Dibayar Pada tanggal 31 Oktober, gaji dan upah untuk hari-hari ini merupakan beban yang masih harus dibayar dan kewajiban terkait dengan Yazici. Karyawan menerima total gaji dan upah sebesar 10.000 untuk minggu kerja lima hari, atau 2.000 per hari. Jadi, gaji yang masih harus dibayar dan upah pada tanggal 31 Oktober adalah 6.000 ( 2.000 × 3). Proses analisis dan penyesuaian diringkas dalam Ilustrasi 3.33 . ILUSTRASI 3.33 Penyesuaian Beban Gaji dan Upah Setelah penyesuaian ini, saldo Beban Gaji dan Upah 46.000 (23 hari × 2.000) adalah beban gaji dan upah aktual untuk bulan Oktober. Keseimbangan dalam Gaji dan Utang Upah 6.000 adalah jumlah kewajiban untuk gaji dan



halaman 40 upah terutang per 31 Oktober. Tanpa penyesuaian 6.000 untuk gaji dan upah, baik biaya dan kewajiban Yazici dikecilkan oleh 6.000. Yazici membayar gaji dan upah setiap empat minggu. Akibatnya, hari gajian berikutnya adalah 23 November, saat itu akan kembali membayar total gaji dan upah 40.000. NS pembayaran terdiri dari 6.000 gaji dan upah yang dibayarkan pada tanggal 31 Oktober ditambah 34.000 beban gaji dan upah bulan November (17 hari kerja seperti pada gambar kalender November × 2.000). Oleh karena itu, Yazici membuat entri berikut: 23 November. 23 November Gaji dan Hutang Upah 6.000 Beban Gaji dan Upah 34,000 Uang tunai 40.000 (Untuk mencatat gaji 23 November) Entri ini menghilangkan kewajiban atas Gaji dan Hutang Upah yang dicatat Yazici dalam jurnal penyesuaian 31 Oktober. Entri ini juga mencatat jumlah yang tepat dari Beban Gaji dan Upah untuk periode antara 1 November dan 23 November. Hutang Buruk. Pengakuan pendapatan dan beban yang tepat menentukan pencatatan piutang tak tertagih sebagai beban periode di mana perusahaan mencatat pendapatan untuk layanan yang dilakukan bukannya periode di mana perusahaan menghapus akun atau catatan. NS penilaian yang tepat atas saldo piutang juga memerlukan pengakuan piutang tak tertagih



piutang. Pengakuan dan penilaian yang tepat memerlukan jurnal penyesuaian. Pada akhir setiap periode, sebuah perusahaan, seperti Marks and Spencer plc (M&S) (GBR), memperkirakan jumlah piutang yang nantinya terbukti tidak dapat ditagih. M&S mendasarkan perkiraan pada berbagai faktor: jumlah piutang tak tertagih yang dialaminya di tahun terakhir, kondisi ekonomi umum, berapa lama piutang telah jatuh tempo, dan faktor lain yang menunjukkan tingkat uncollectibility. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa, berdasarkan pengalaman masa lalu, Yazici Advertising secara wajar memperkirakan piutang tak tertagih biaya untuk bulan 1.600. Proses analisis dan penyesuaian untuk piutang tak tertagih diringkas dalam Ilustrasi 3.34 .



halaman 41



ILUSTRASI 3.34 Penyesuaian



Beban Piutang Tak Tertagih Tanpa penyesuaian ini, aset akan dilebih-lebihkan, dan biaya akan menjadi bersahaja. Penyisihan Piutang Diragukan adalah akun kontra aset dan merupakan ditampilkan pada laporan posisi keuangan, mirip dengan Akumulasi Penyusutan—Peralatan. Perusahaan sering menghitung piutang tak tertagih dengan menyesuaikan Penyisihan Diragukan Akun dengan persentase tertentu dari piutang dagang dan nota dagang piutang pada akhir periode.



Neraca Percobaan yang Disesuaikan



Setelah menjurnal dan memposting semua entri penyesuaian, Yazici Advertising menyiapkan yang lain neraca saldo dari akun buku besar (ditunjukkan pada Ilustrasi 3.35 ). Neraca percobaan ini adalah disebut neraca saldo yang disesuaikan . Tujuan dari neraca saldo yang disesuaikan adalah untuk membuktikan persamaan dari total saldo debet dan total saldo kredit dalam buku besar setelah semua penyesuaian. Karena akun berisi semua data yang diperlukan untuk keuangan laporan, neraca saldo yang disesuaikan adalah dasar utama untuk penyusunan laporan keuangan.



halaman 42



ILUSTRASI 3.35 Neraca



Saldo yang Disesuaikan IKLAN YAZICI A.Ş Neraca Percobaan yang Disesuaikan 31 Oktober 2019 Debet Kredit Uang tunai  80.000 Piutang usaha   74,000 Penyisihan Piutang Diragukan   1.600 Perlengkapan   10.000 Asuransi prabayar    5.500 Peralatan   50.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan



    400 Wesel Bayar   50.000 Akun hutang   25.000 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka    8,000 Gaji dan Hutang Upah    6.000 Hutang bunga     500 Bagikan Modal—Biasa  100.000 Dividen    5.000 Pendapatan Layanan  106.000 Beban Gaji dan Upah   46.000 Beban Perlengkapan   15.000 Biaya Sewa    9,000 Biaya Asuransi     500 Beban bunga     500 Beban penyusutan     400 Beban Piutang Tak Tertagih    1.600 297.500 297.500



Menyiapkan Laporan Keuangan halaman 43



TUJUAN PEMBELAJARAN 4



Siapkan laporan keuangan dari neraca saldo yang disesuaikan dan siapkan penutupan entri. Seperti yang ditunjukkan di atas Yazici Advertising dapat menyiapkan laporan keuangan secara langsung dari neraca saldo yang disesuaikan. Ilustrasi 3.36 dan 3.37 menunjukkan keterkaitan data dalam neraca saldo yang disesuaikan dan laporan keuangan. ILUSTRASI 3.36 Penyusunan Laporan Laba Rugi dan Laba Ditahan Laporan dari Neraca Saldo yang Disesuaikan



halaman 44



ILUSTRASI 3.37 Penyusunan



Laporan Posisi Keuangan dari Neraca Percobaan yang Disesuaikan Seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 3.36 , Yazici menyiapkan laporan laba rugi dari pendapatan dan akun beban. Selanjutnya, ia memperoleh laporan laba ditahan dari akun laba ditahan dan dividen dan laba bersih (atau rugi bersih) yang ditunjukkan pada



laporan laba rugi. Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 3.37 , Yazici kemudian menyiapkan pernyataan posisi keuangan dari akun aset dan kewajiban, Modal Saham—Biasa akun, dan saldo laba ditahan akhir seperti yang dilaporkan dalam akun laporan laba rugi.



halaman 45



Apa Arti Angka?



Akuntansi 24/7 Untuk mencapai visi “akuntansi 24/7”, perusahaan harus dapat memperbarui pendapatan, pendapatan, dan angka laporan posisi keuangan setiap hari dalam kuartal (dan berpotensi mempublikasikannya di Internet). Pelaporan waktu nyata seperti itu menanggapi permintaan akan informasi keuangan yang lebih tepat waktu yang tersedia untuk semua investor—bukan hanya untuk analis yang memiliki akses ke manajemen perusahaan. Dua kendala biasanya menghalangi akuntansi 24/7: memiliki yang diperlukan sistem akuntansi untuk menutup pembukuan setiap hari, dan masalah keandalan terkait dengan data real-time yang tidak diaudit. Hanya beberapa perusahaan yang memiliki kemampuan akuntansi yang diperlukan.



Penutupan



Proses penutupan mengurangi saldo akun nominal (sementara) menjadi nol untuk mempersiapkan akun untuk transaksi periode berikutnya. Dalam proses penutupan Yazici Advertising mentransfer semua saldo akun pendapatan dan pengeluaran (pendapatan item pernyataan) ke rekening kliring atau suspense yang disebut Ikhtisar Laba Rugi. NS Akun Ikhtisar Laba Rugi cocok dengan pendapatan dan beban. Yazici menggunakan rekening kliring ini hanya pada akhir setiap periode pembukuan. NS akun mewakili laba bersih atau rugi bersih untuk periode tersebut. Kemudian mentransfer ini jumlah (laba bersih atau rugi bersih) ke akun ekuitas. (Untuk perusahaan, akun ekuitas adalah laba ditahan; untuk kepemilikan dan kemitraan, itu adalah modal akun.) Perusahaan memposting semua entri penutup tersebut ke buku besar yang sesuai akun. Entri Penutup Dalam praktiknya, perusahaan umumnya menyiapkan jurnal penutup hanya pada akhir periode akuntansi tahunan perusahaan. Namun, untuk menggambarkan penjurnalan dan posting entri penutup, kami akan menganggap bahwa Yazici Advertising menutup pembukuannya bulanan. Ilustrasi 3.38 menunjukkan ayat jurnal penutup pada tanggal 31 Oktober.



halaman 46



ILUSTRASI 3.38 Jurnal



Penutupan



Jurnal umum J3 Tanggal Judul dan Penjelasan Akun Ref. Debit Kredit Entri Penutup (1) 31 Oktober Pendapatan Layanan 106.000 Ringkasan pendapatan 106.000 (Untuk menutup akun pendapatan) (2)



31 Ringkasan Pendapatan 73.000 Beban Perlengkapan 15.000 Beban penyusutan 400 Biaya Asuransi 500 Beban Gaji dan Upah 46.000 Biaya Sewa 9,000 Beban bunga 500 Beban Piutang Tak Tertagih 1.600 (Untuk menutup akun pengeluaran) (3) 31 Ringkasan Pendapatan 33.000 Pendapatan yang disimpan 33.000 (Untuk menutup laba bersih ke laba ditahan) (4) 31 Laba Ditahan 5.000 Dividen 5.000 (Untuk menutup dividen ke laba ditahan) Beberapa peringatan tentang mempersiapkan entri penutup: (1) Hindari penggandaan yang tidak disengaja pendapatan dan beban saldo daripada memusatkan perhatian mereka. (2) Jangan tutup Dividen melalui akun Ikhtisar Laba Rugi. Dividen bukanlah beban, dan mereka bukan merupakan faktor dalam menentukan laba bersih. Memposting Entri Penutup Ilustrasi 3.39 menunjukkan posting entri penutup dan garis bawah (aturan) dari akun. Semua akun sementara memiliki saldo nol setelah memposting entri penutup. Selain itu, perhatikan bahwa saldo Laba Ditahan merupakan akumulasi pendapatan Yazici Advertising yang tidak didistribusikan pada akhir periode akuntansi. Yazici melaporkan jumlah ini dalam laporan posisi keuangan dan sebagai jumlah akhir dilaporkan pada laporan laba ditahan. Seperti disebutkan di atas, Yazici menggunakan



halaman 47 Akun Ikhtisar Laba Rugi hanya dalam penutupan. Itu tidak menjurnal dan memposting entri ke akun ini sepanjang tahun. Sebagai bagian dari proses penutupan, Yazici total, saldo, dan menggarisbawahi ganda akun sementara — pendapatan, pengeluaran, dan dividen — seperti yang ditunjukkan pada akunT bentuk pada Ilustrasi 3.39 . Itu tidak menutup akun permanen — aset, kewajiban, dan ekuitas (Modal Saham—Laba Biasa dan Ditahan). Sebagai gantinya, Yazici menggambar garis bawah tunggal di bawah entri periode berjalan untuk akun permanen. NS saldo akun kemudian dimasukkan di bawah garis bawah tunggal dan diteruskan ke



periode berikutnya (lihat, misalnya, Laba Ditahan). ILUSTRASI 3.39 Posting Entri Penutup Setelah proses penutupan, masing-masing akun laporan laba rugi dan akun dividen memiliki saldo nol dan siap digunakan pada periode akuntansi berikutnya.



halaman 48



Neraca Saldo Setelah Penutupan



Ingatlah bahwa neraca saldo disiapkan setelah memposting transaksi reguler dari periode, dan bahwa neraca percobaan kedua (saldo percobaan yang disesuaikan) terjadi setelah posting jurnal penyesuaian. Sebuah perusahaan dapat mengambil neraca percobaan ketiga setelah memposting entri penutup. Neraca saldo setelah penutupan disebut neraca saldo setelah penutupan. Tujuan dari neraca saldo setelah penutupan adalah untuk membuktikan persamaan dari saldo akun permanen yang dibawa perusahaan ke depan periode akuntansi. Karena semua akun sementara akan memiliki saldo nol, posneraca saldo penutup hanya akan berisi laporan keuangan permanen (nyata) posisi—akun. Ilustrasi 3.40 menunjukkan neraca saldo setelah penutupan Yazici Advertising A.Ş. ILUSTRASI 3.40 Neraca Saldo Setelah Penutupan IKLAN YAZICI A.. Neraca Saldo Setelah Penutupan 31 Oktober 2019 Akun Debet Kredit Uang tunai  80.000 Piutang usaha   74,000 Penyisihan Piutang Diragukan   1.600 Perlengkapan   10.000 Asuransi prabayar    5.500 Peralatan   50.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan     400 Wesel Bayar   50.000 Akun hutang   25.000 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka    8,000 Gaji dan Hutang Upah    6.000 Hutang bunga     500 Bagikan Modal—Biasa  100.000



Pendapatan yang disimpan   28.000 219.500 219.500 Neraca saldo setelah penutupan memberikan bukti bahwa perusahaan telah membuat jurnal dan memposting jurnal penutup. Ini juga menunjukkan bahwa persamaan akuntansi seimbang pada akhir periode akuntansi. Namun, seperti percobaan lainnya saldo, itu tidak membuktikan bahwa Yazici telah mencatat semua transaksi atau bahwa buku besar benar. Misalnya, neraca saldo setelah penutupan akan seimbang jika suatu transaksi tidak dijurnal dan diposting, atau jika suatu transaksi dijurnal dan diposting dua kali.



halaman 49



Membalikkan Entri—Langkah Opsional



Beberapa akuntan lebih suka membalik ayat jurnal penyesuaian tertentu dengan membuat pembalikan entri pada awal periode akuntansi berikutnya. Entri pembalik adalah yang tepat kebalikan dari jurnal penyesuaian yang dibuat pada periode sebelumnya. Penggunaan entri terbalik adalah prosedur pembukuan opsional; itu bukan langkah yang diperlukan dalam akuntansi siklus. Oleh karena itu, kami telah memilih untuk membahas topik ini dalam Lampiran 3B di akhir bab.



Apa Arti Angka?



Hei, Ini Rumit Volatilitas ekonomi beberapa tahun terakhir telah membuat banyak perusahaan lapar informasi keuangan yang lebih tepat waktu dan seragam untuk membantu mereka bereaksi cepat terhadap kondisi yang berubah. Seperti yang dicatat oleh seorang ahli, perusahaan sangat fokus pada mencoba mengurangi biaya serta merencanakan masa depan yang lebih baik, tetapi banyak dari mereka menemukan bahwa mereka tidak memiliki informasi yang mereka butuhkan dan mereka tidak memilikinya kemampuan untuk mendapatkan informasi tersebut. Lingkungan resesi yang tidak stabil juga membuat berisiko bagi perusahaan untuk mengganggu operasi mereka untuk mempercepat sistem baru. Jadi apa yang harus dilakukan? Cobalah untuk meningkatkan sedikit demi sedikit setiap tahun atau memulai perombakan besar-besaran sistem internal mereka? Satu perusahaan, misalnya, telah menstandarisasi sebanyak mungkin sistemnya sebaik mungkin dan terus meningkatkannya di masa lalu dasawarsa. Akuisisi juga dapat mendatangkan malapetaka pada sistem pelaporan. Perusahaan ini pilih-pilih tentang kapan harus menstandarisasi perusahaan yang diakuisisi, tetapi kadang-kadang harus menerapkan sistem baru setelah kesepakatan internasional. Dalam situasi lain, perombakan besar-besaran diperlukan. Misalnya, adalah umum untuk perusahaan dengan aliran akuisisi yang stabil untuk memiliki 50 hingga 70 buku besar sistem. Dalam kasus tersebut, perusahaan tidak dapat bereaksi dengan baik kecuali sistemnya dibuat kompatibel. Jadi apakah itu big bang (perombakan besar-besaran) atau sedikit demi sedikit? mendekati? Tampaknya tergantung. Satu hal yang pasti—sistem akuntansi yang baik adalah kebutuhan. Tanpa satu, risiko kegagalan tinggi. Sumber: Emily Chasan, “Dilema Data Keuangan,” Wall Street Journal (24 Juli, 2012), hal. B4.



Ringkasan Siklus Akuntansi



Ringkasan langkah-langkah dalam siklus akuntansi menunjukkan urutan logis dari prosedur akuntansi yang digunakan selama suatu periode fiskal: 1. Masukkan transaksi periode tersebut dalam jurnal yang sesuai. 2. Posting dari jurnal ke buku besar (atau buku besar). 3. Siapkan neraca saldo yang belum disesuaikan (trial balance). 4. Siapkan jurnal penyesuaian dan posting ke buku besar.



halaman 50 5. Siapkan neraca saldo setelah penyesuaian (adjusted trial balance). 6. Siapkan laporan keuangan dari neraca saldo yang disesuaikan. 7. Siapkan entri jurnal penutup dan posting ke buku besar. 8. Siapkan neraca saldo setelah penutupan (post-closing trial balance). 9. Siapkan ayat jurnal pembalik (opsional) dan posting ke buku besar. Sebuah perusahaan biasanya menyelesaikan semua langkah ini di setiap periode fiskal.



Laporan Keuangan Perusahaan Dagang TUJUAN PEMBELAJARAN 5



Menyiapkan laporan keuangan untuk perusahaan dagang. Yazici Advertising A. adalah perusahaan jasa. Di bagian ini, kami menunjukkan serangkaian detail laporan keuangan untuk perusahaan merchandising, Ciner Cabinets. Keuangan laporan dibuat dari neraca saldo yang disesuaikan (tidak ditampilkan).



Laporan laba rugi



Laporan laba rugi untuk Ciner, yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3.41 , sudah cukup jelas. NS laporan laba rugi mengklasifikasikan jumlah ke dalam kategori seperti laba kotor atas penjualan, pendapatan dari operasi, laba sebelum pajak penghasilan, dan laba bersih. Meskipun informasi laba per saham diperlukan untuk ditampilkan di muka pendapatan pernyataan untuk perusahaan, kami menghilangkan item ini di sini; akan dibahas lebih lengkap nanti di buku pelajaran. (Untuk tujuan pekerjaan rumah, jangan berikan informasi pendapatan per saham kecuali diperlukan untuk melakukannya.)



halaman 51



ILUSTRASI 3.41 Laporan



Laba Rugi Perusahaan Dagang



KABINET CINER Laporan laba rugi Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2019 Penjualan bersih 400.000 Harga pokok penjualan  316.000 Laba kotor dari penjualan 84,000 Biaya-biaya untuk penjualan Beban gaji dan upah (penjualan) 20.000 Biaya iklan  10.200 Total biaya penjualan 30.200 Biaya administrasi



Beban gaji dan upah (umum) 19.000 Beban penyusutan 6.700 Beban pajak properti 5.300 Biaya sewa 4.300 Biaya hutang buruk 1.000 Biaya telepon dan internet 600 Biaya asuransi     360 Total biaya administrasi  37.260 Total biaya penjualan dan administrasi   67.460 Pendapatan dari operasi 16.540 Pendapatan dan keuntungan lainnya Pendapatan bunga      800 17.340 Biaya dan kerugian lainnya Beban bunga    1.700 Penghasilan sebelum pajak penghasilan 15.640 Pajak penghasilan    3,440 Batas pemasukan  12.200



Laporan Laba Ditahan



Sebuah perusahaan dapat mempertahankan laba bersih yang diperoleh dalam bisnis, atau mungkin mendistribusikannya ke pemegang saham dengan pembayaran dividen. Dalam Ilustrasi 3.42 , Ciner menambahkan laba bersih diperoleh selama tahun tersebut ke saldo laba ditahan pada tanggal 1 Januari, dengan demikian



halaman 52 meningkatkan saldo laba ditahan. Pengurangan dividen sebesar 2.000 menghasilkan saldo laba ditahan akhir sebesar 26.400 pada tanggal 31 Desember. ILUSTRASI 3.42 Laporan Laba Ditahan Perusahaan Dagang KABINET CINER Laporan Laba Ditahan Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2019 Laba ditahan, 1 Januari 16.200 Tambahkan: Pendapatan bersih  12.200 28.400



Dikurangi: Dividen   2.000 Laba ditahan, 31 Desember 26.400



Laporan Posisi Keuangan



Laporan posisi keuangan Ciner, yang ditunjukkan pada 3.43 adalah laporan rahasia dari posisi keuangan. Di bagian properti, pabrik, dan peralatan, Ciner mengurangi Akumulasi Penyusutan—Peralatan dari biaya perolehan peralatan. Perbedaan mewakili nilai buku atau nilai tercatat peralatan.



halaman 53



ILUSTRASI 3.43 Laporan



Posisi Keuangan Perusahaan Dagang



KABINET CINER Laporan Posisi Keuangan Per 31 Desember 2019 Aktiva Aset tidak lancar Perumahan, tanaman dan peralatan Peralatan 67.000 Dikurangi: Akumulasi penyusutan—peralatan 18.700 Total properti, pabrik, dan peralatan 48.300 Aset lancar Inventaris 40.000 Asuransi prabayar   540 Sewa dibayar di muka   500 Piutang wesel 16.000 Piutang usaha 41.000 Bunga tagihan   800 Dikurangi: Penyisihan piutang ragu-ragu 3.000 54.800 Uang tunai   1.200 Total aset saat ini   97.040 Total aset 145.340 Ekuitas dan kewajiban Ekuitas Modal saham—biasa, nilai nominal 5,00, ditempatkan dan beredar, 10.000 saham 50.000 Pendapatan yang disimpan 26.400



Total ekuitas 76.400 Kewajiban tidak lancar



halaman 54 KABINET CINER Laporan Posisi Keuangan Per 31 Desember 2019 Hutang obligasi, jatuh tempo 30 Juni 2024 30.000 Kewajiban lancar Hutang wesel 20.000 Akun hutang 13.500 Hutang pajak properti  2.000 Pajak penghasilan terutang 3,440 Total kewajiban lancar 38.940 Jumlah kewajiban   68.940 Total ekuitas dan kewajiban 145.340 Piutang bunga, persediaan, asuransi dibayar di muka, dan sewa dibayar di muka termasuk sebagai: aset lancar. Ciner menganggap aset ini lancar karena akan dikonversi menjadi uang tunai atau digunakan oleh bisnis dalam waktu yang relatif singkat. bioskop mengurangi jumlah Penyisihan Piutang Diragukan dari total rekening, wesel, dan piutang bunga karena diperkirakan hanya 54.800 dari 57.800 akan akan dikumpulkan secara tunai. Perhatikan bahwa bagian ekuitas untuk Ciner agak berbeda dari bagian modal untuk a milik. Total ekuitas terdiri dari modal saham — biasa, yang asli investasi oleh pemegang saham, dan laba ditahan dalam bisnis. Untuk tugas rumah tujuan, kecuali diinstruksikan lain, menyusun laporan keuangan yang tidak diklasifikasikan posisi. Hutang obligasi yang jatuh tempo pada tahun 2024 merupakan kewajiban jangka panjang. Akibatnya, pernyataan posisi keuangan menunjukkan akun dalam bagian terpisah. (Perusahaan membayar bunga obligasi pada tanggal 31 Desember) Laporan posisi keuangan menunjukkan utang pajak properti sebagai kewajiban lancar karena merupakan kewajiban yang harus dibayar dalam waktu satu tahun. laporan keuangan posisi juga menunjukkan kewajiban jangka pendek lainnya seperti hutang.



Entri Penutup



Ciner membuat jurnal penutup sebagai berikut.



halaman 55 Jurnal umum 31 Desember 2019 Pendapatan Bunga 800



Pendapatan penjualan 400.000   Ringkasan pendapatan 400.800     (Untuk menutup pendapatan ke Ikhtisar Laba Rugi) Ringkasan pendapatan 388.600   Harga pokok penjualan 316.000   Beban Gaji dan Upah (penjualan) 20.000   Biaya Iklan 10.200   Beban Gaji dan Upah (umum) 19.000   Beban penyusutan 6.700   Biaya Sewa 4.300   Beban Pajak Properti 5.300   Beban Piutang Tak Tertagih 1.000   Biaya Telepon dan Internet 600   Biaya Asuransi 360   Beban bunga 1.700   Beban Pajak Penghasilan 3,440     (Untuk menutup pengeluaran ke Ikhtisar Laba Rugi) Ringkasan pendapatan 12.200   Pendapatan yang disimpan 12.200     (Untuk menutup Ikhtisar Laba Rugi ke Laba Ditahan) Pendapatan yang disimpan 2.000   Dividen 2.000     (Untuk menutup Dividen ke Laba Ditahan)



LAMPIRAN 3A



Akuntansi Berbasis Kas Versus Akuntansi Berbasis Akrual TUJUAN PEMBELAJARAN *6 Bedakan basis kas akuntansi dari basis akrual akuntansi.



halaman 56 Sebagian besar perusahaan menggunakan akuntansi berbasis akrual : Mereka mengakui pendapatan ketika kewajiban kinerja dipenuhi dan biaya pada periode yang terjadi, tanpa memperhatikan



pada saat penerimaan atau pembayaran uang tunai. Namun, beberapa perusahaan kecil dan rata-rata wajib pajak orang pribadi menggunakan aturan ketat atau pendekatan cash-basis yang dimodifikasi. Di bawah dasar kas yang ketat , perusahaan mencatat pendapatan hanya ketika mereka menerima uang tunai, dan mereka mencatat pengeluaran hanya ketika mereka membubarkan uang tunai. Menentukan pendapatan atas dasar kas bergantung pada pengumpulan pendapatan dan membayar biaya. Basis kas mengabaikan dua prinsip: pengakuan pendapatan prinsip dan prinsip pengakuan biaya. Akibatnya, keuangan berbasis kas pernyataan tidak sesuai dengan IFRS. Sebuah ilustrasi akan membantu memperjelas perbedaan antara basis akrual dan basis kas akuntansi. Asumsikan Kontraktor Eser menandatangani perjanjian untuk membangun garasi untuk 22.000. Pada bulan Januari, Eser memulai konstruksi, menimbulkan biaya kredit sebesar 18.000, dan pada akhir Januari mengirimkan garasi yang sudah jadi kepada pembeli. Pada bulan Februari, Eser mengumpulkan 22.000 uang tunai dari pelanggan. Pada bulan Maret, Eser membayar 18.000 karena kreditur. Ilustrasi 3A-1 dan 3A-2 menunjukkan pendapatan bersih untuk setiap bulan di bawah akuntansi berbasis kas dan akuntansi berbasis akrual, masing-masing. ILUSTRASI 3A-1 Laporan Laba Rugi—Basis Tunai KONTRAKTOR ESER Saya NET LABA S TATEMENT - C ASH B ASIS F ATAU M onth OF Januari Februari Maret Total Penerimaan uang tunai –0– 22.000 –0– 22.000 Pembayaran tunai –0– –0– 18.000 18.000 Laba bersih (rugi) –0– 22.000 (18.000) 4,000 ILUSTRASI 3A-2 Laporan Laba Rugi—Basis Akrual KONTRAKTOR ESER Saya NET LABA S TATEMENT - A CCRUAL B ASIS F ATAU M onth OF Januari Februari Maret Total Pendapatan 22.000 –0– –0– 22.000 Pengeluaran 18.000 –0–



–0– 18.000 Laba bersih (rugi) 4,000 –0– –0– 4,000 Untuk gabungan tiga bulan, total laba bersih sama di bawah kedua basis kas akuntansi dan akuntansi berbasis akrual. Perbedaannya adalah pada waktu pendapatan dan biaya. Dasar akuntansi juga mempengaruhi laporan posisi keuangan.



halaman 57 Ilustrasi 3A-3 dan 3A-4 menunjukkan laporan posisi keuangan Eser pada masing-masing akhir bulan berdasarkan cash basis dan accrual basis. ILUSTRASI 3A-3 Laporan Posisi Keuangan—Dasar Kas KONTRAKTOR ESER S tatements OF F inancial P osition - C ASH B ASIS SEBUAH S OF Januari 31 Februari 28 Maret 31 Aktiva Uang tunai –0– 22.000 4,000 Total aset –0– 22.000 4,000 Ekuitas dan kewajiban Ekuitas –0– 22.000 4,000 Total ekuitas dan kewajiban –0– 22.000 4,000 ILUSTRASI 3A-4 Laporan Posisi Keuangan—Basis Akrual KONTRAKTOR ESER S tatements OF F inancial P osition - A CCRUAL B ASIS SEBUAH S OF Januari 31 Februari 28 Maret 31 Aktiva Piutang usaha 22.000 –0– –0– Uang tunai –0– 22.000 4,000 Total aset 22.000 22.000 4,000



Ekuitas dan kewajiban Ekuitas 4,000 4,000 4,000 Akun hutang 18.000 18.000   –0–   Total ekuitas dan kewajiban 22.000 22.000 4,000 Analisis laporan laba rugi dan laporan posisi keuangan Eser menunjukkan cara di mana akuntansi berbasis kas tidak konsisten dengan teori akuntansi dasar: 1. Basis kas mengecilkan pendapatan dan aset dari konstruksi dan pengiriman garasi pada bulan Januari. Ini mengabaikan 22.000 piutang, mewakili arus kas masuk jangka pendek di masa depan.



halaman 58 2. Basis kas mengecilkan biaya yang dikeluarkan dengan pembangunan garasi dan liabilitas terutang pada akhir Januari. Itu mengabaikan 18.000 dari hutang dagang, yang mewakili arus kas keluar jangka pendek di masa depan. 3. Basis kas mengecilkan ekuitas pada bulan Januari dengan tidak mengakui pendapatan dan aset sampai Februari. Ini juga melebih-lebihkan ekuitas pada bulan Februari dengan tidak mengakui beban dan kewajiban sampai dengan bulan Maret. Singkatnya, akuntansi berbasis kas melanggar konsep akrual yang mendasari keuangan pelaporan. Basis kas yang dimodifikasi adalah campuran dari basis kas dan basis akrual. Dia berdasarkan cash basis yang ketat tetapi dengan modifikasi yang memiliki dukungan substansial, seperti kapitalisasi dan depresiasi aset pabrik atau pencatatan persediaan. Metode ini sering diikuti oleh perusahaan jasa profesional (dokter, pengacara, akuntan, konsultan) dan oleh operasi ritel, real estat, dan pertanian. 1



Konversi dari Cash Basis ke Accrual Basis



Tidak jarang, perusahaan ingin mengonversi basis kas atau basis kas yang dimodifikasi laporan keuangan dengan basis akrual untuk disajikan kepada investor dan kreditur. Untuk mengilustrasikan konversi ini, asumsikan bahwa Dr. L. Liwan, seperti banyak usaha kecil pemilik, menyimpan catatan akuntansinya secara tunai. Di tahun 2019, Dr. Liwan menerima 300.000 dari pasiennya dan membayar 170.000 untuk biaya operasi, mengakibatkan kelebihan penerimaan kas atas pengeluaran sebesar 130.000 ( 300.000 170.000). Pada tanggal 1 Januari dan 31 Desember 2019, ia memiliki piutang, pendapatan layanan diterima di muka, kewajiban yang masih harus dibayar, dan biaya dibayar di muka seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3A-5 . ILUSTRASI 3A–5 Informasi Keuangan Terkait Dr. L. Liwan 1 Januari 2019 31 Desember 2019 Piutang usaha 12.000 9,000 Pendapatan layanan yang belum diterima –0– 4,000



Kewajiban yang masih harus dibayar 2.000 5.500 Biaya dibayar dimuka 1.800 2.700



Komputasi Pendapatan Layanan



Untuk mengubah jumlah uang tunai yang diterima dari pasien menjadi pendapatan layanan secara basis akrual, kita harus mempertimbangkan perubahan piutang dan pendapatan diterima di muka pendapatan jasa selama tahun berjalan. Piutang usaha di awal tahun merupakan pendapatan yang dikumpulkan tahun ini. Mengakhiri piutang menunjukkan pendapatan yang belum terkumpul. Oleh karena itu, untuk menghitung pendapatan pada akrual dasar, kami mengurangi piutang awal dan menambahkan akun akhir piutang, seperti yang ditunjukkan oleh rumus pada Ilustrasi 3A-6 .



halaman 59



ILUSTRASI 3A–6 Konversi



Penerimaan Kas menjadi Pendapatan—Piutang Usaha Penerimaan Kas dari Pelanggan{−Awal Piutang+Akhir Rekening Piutang}=Pendapatan dan Dasar Akrual Demikian pula, pendapatan jasa diterima di muka awal merupakan kas yang diterima tahun lalu untuk pelayanan yang akan dilakukan tahun ini. Mengakhiri pendapatan layanan yang belum merupakan hasil dari pengumpulan tahun ini untuk layanan yang akan dilakukan tahun depan. Oleh karena itu, untuk menghitung pendapatan berdasarkan akrual, kami menambahkan pendapatan layanan yang belum merupakan pendapatan awal dan kurangi pendapatan jasa yang belum merupakan pendapatan akhir, seperti yang ditunjukkan oleh rumus pada Ilustrasi 3A-7 . ILUSTRASI 3A-7 Konversi Penerimaan Kas menjadi Pendapatan—Pelayanan yang Diterima Dimuka Pendapatan Penerimaan Tunai dari Pelanggan{+Awal Pendapatan Layanan DimukaAkhir Pendapatan Layanan Di Muka}=Pendapatan dan Basis Akrual Oleh karena itu, untuk praktek dokter gigi Dr. Liwan, untuk mengkonversi uang tunai yang dikumpulkan dari pelanggan menjadi pendapatan layanan berdasarkan akrual, kami akan membuat perhitungan yang ditunjukkan pada Ilustrasi 3A-8 . ILUSTRASI 3A-8 Konversi Penerimaan Kas menjadi Pendapatan Jasa Penerimaan kas dari pelanggan 300.000 Piutang awal (12.000) + Mengakhiri piutang 9,000 + Pendapatan layanan awal yang belum diterima –0– Mengakhiri pendapatan layanan yang belum diterima (4.000) (7.000) Pendapatan layanan (akrual) 293.000



Perhitungan Biaya Operasi



Untuk mengubah kas yang dibayarkan untuk biaya operasional selama tahun berjalan menjadi biaya operasional pada: dasar akrual, kita harus mempertimbangkan perubahan biaya dibayar di muka dan akrual kewajiban. Pertama, kita perlu mengakui sebagai biaya tahun ini jumlah awal biaya dibayar dimuka. (Pembayaran tunai untuk ini terjadi tahun lalu.) Oleh karena itu, untuk sampai pada biaya operasi berdasarkan akrual, kami menambahkan prabayar awal saldo biaya menjadi kas yang dibayarkan untuk biaya operasional. Sebaliknya, mengakhiri biaya dibayar di muka dihasilkan dari pembayaran tunai yang dilakukan tahun ini untuk pengeluaran yang akan dilaporkan tahun depan. (Di bawah basis akrual, Dr. Liwan akan memiliki ditangguhkan mengakui pembayaran ini sebagai beban sampai periode mendatang.) Untuk mengkonversi pembayaran tunai ini ke biaya operasional berdasarkan akrual, kami mengurangi akhir biaya dibayar di muka dari uang tunai yang dibayarkan untuk biaya, seperti rumus dalam Ilustrasi 3A-9 menunjukkan.



halaman 60



ILUSTRASI 3A-9 Konversi



Pembayaran Tunai Menjadi Biaya—Beban Dibayar Di Muka Dibayar Tunai untuk Biaya Operasi{+Beban Awal Dibayar di Muka−Dibayar di Muka Akhir Pengeluaran}=Pengeluaran dan Dasar Akrual Demikian pula, kewajiban awal yang masih harus dibayar berasal dari pengeluaran yang membutuhkan uang tunai pembayaran tahun ini. Liabilitas akrual akhir terkait dengan beban yang diakui tahun ini yang belum dibayar. Untuk sampai pada biaya berdasarkan akrual, kami mengurangi awal kewajiban yang masih harus dibayar dan menambahkan kewajiban yang masih harus dibayar akhir ke kas yang dibayarkan pengeluaran, seperti yang ditunjukkan oleh rumus pada Ilustrasi 3A-10 . ILUSTRASI 3A–10 Konversi Pembayaran Tunai menjadi Beban—Kewajiban yang Masih Harus Dibayar Kas Dibayar untuk Biaya Operasi{−Awal Kewajiban Akrual+Akru Akrual Kewajiban}=Pengeluaran dan Dasar Akrual Oleh karena itu, untuk praktek dokter gigi Dr. Liwan, untuk mengkonversi uang tunai yang dibayarkan untuk biaya operasional untuk biaya operasional berdasarkan akrual, kami akan membuat perhitungan yang ditunjukkan dalam Ilustrasi 3A-11 . ILUSTRASI 3A-11 Konversi Kas yang Dibayarkan ke Beban Operasional Pembayaran tunai untuk biaya operasional 170.000 + Biaya prabayar awal 1.800 Mengakhiri biaya dibayar di muka (2.700) Awal kewajiban yang masih harus dibayar (2.000) + Mengakhiri kewajiban yang masih harus dibayar 5.500 2.600 Biaya operasional (akrual) 172.600 Seluruh konversi ini dapat diselesaikan dalam bentuk lembar kerja, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi



3A-12 .



halaman 61



ILUSTRASI 3A-12 Konversi



Laporan Penerimaan dan Pengeluaran Kas ke Laporan laba rugi Dengan menggunakan pendekatan ini, kami menyesuaikan penagihan dan pengeluaran secara tunai untuk pendapatan dan beban atas dasar akrual, untuk sampai pada laba bersih akrual. di mana saja konversi dari cash basis ke accrual basis, depresiasi atau amortisasi adalah biaya tambahan dalam mencapai laba bersih atas dasar akrual.



Kelemahan Teoritis dari Cash Basis



Basis kas melaporkan secara tepat kapan kas diterima dan kapan kas dikeluarkan. Ke banyak orang bahwa informasi mewakili sesuatu yang konkret. Bukankah uang tunai adalah segalanya? tentang? Apakah masuk akal untuk menciptakan sesuatu, mendesainnya, memproduksinya, memasarkan dan menjualnya? itu, jika Anda tidak akan mendapatkan uang tunai untuk itu pada akhirnya? Banyak yang sering berkata, “Uang tunai adalah intinya," dan juga, "Uang adalah minyak yang melumasi perekonomian." Jika demikian, maka apa manfaat akuntansi akrual? Perekonomian saat ini jauh lebih dilumasi dengan kredit daripada uang tunai. Akrual basis, bukan basis kas, mengakui semua aspek dari fenomena kredit. investor, kreditur, dan pembuat keputusan lainnya mencari informasi yang tepat waktu tentang masa depan perusahaan Arus kas. Akuntansi berbasis akrual menyediakan informasi ini dengan melaporkan kas arus masuk dan arus keluar yang terkait dengan aktivitas pendapatan segera setelah perusahaanperusahaan ini dapat memperkirakan arus kas ini dengan tingkat kepastian yang dapat diterima. Piutang dan hutang adalah peramal arus kas masuk dan keluar di masa depan. Dengan kata lain, akuntansi berbasis akrual membantu dalam memprediksi arus kas masa depan dengan melaporkan transaksi



halaman 62 dan peristiwa lain yang memiliki konsekuensi tunai pada saat terjadinya transaksi dan peristiwa tersebut terjadi, bukan pada saat kas diterima dan dibayarkan.



LAMPIRAN 3B



Menggunakan Entri Pembalikan TUJUAN PEMBELAJARAN *7



Identifikasi jurnal penyesuaian yang mungkin dibalik. Penggunaan ayat jurnal pembalik menyederhanakan pencatatan transaksi dalam akuntansi berikutnya Titik. Namun, penggunaan ayat jurnal pembalik tidak mengubah jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan periode sebelumnya.



Ilustrasi Pembalikan Entri—Akrual



Perusahaan paling sering menggunakan ayat jurnal pembalik untuk membalik dua jenis jurnal penyesuaian: pendapatan yang masih harus dibayar dan biaya yang masih harus dibayar. Untuk mengilustrasikan penggunaan opsional dari pembalikan



entri untuk biaya yang masih harus dibayar, kami menggunakan data transaksi dan penyesuaian berikut. 1. 24 Oktober (gaji awal dan entri upah): Dibayar 4.000 gaji dan upah terjadi antara 10 Oktober dan 24 Oktober. 2. 31 Oktober (entri penyesuaian): Gaji dan upah yang timbul antara 25 Oktober dan 31 Oktober dari 1.200, harus dibayar dalam daftar gaji 8 November. 3. 8 November (gaji dan gaji berikutnya masuk): Dibayar gaji dan upah 2.500. Dari jumlah ini, 1.200 diterapkan pada gaji yang masih harus dibayar dan upah yang harus dibayar di 31 Oktober dan 1,300 untuk gaji dan upah yang dibayarkan untuk 1 November sampai 8 November Ilustrasi 3B-1 menunjukkan entri komparatif.



halaman 63



ILUSTRASI 3B-1 Perbandingan



Entri untuk Akrual, dengan dan tanpa Pembalikan Entri R EVERSING E ntries N OT U SED R EVERSING E ENTRI U SED Gaji Awal Masuk Oktober 24 Gaji dan upah Pengeluaran 4,000 Oktober 24 Gaji dan upah Pengeluaran 4,000 Uang tunai 4,000 Uang tunai 4,000 Menyesuaikan Entri Oktober 31 Gaji dan upah Pengeluaran 1.200 Oktober 31 Gaji dan upah Pengeluaran 1.200 Gaji dan upah Hutang 1.200 Gaji dan upah Hutang 1.200 Penutupan Entri Oktober



31 Ringkasan pendapatan 5.200 Oktober 31 Ringkasan pendapatan 5.200 Gaji dan upah Pengeluaran 5.200 Gaji dan upah Pengeluaran 5.200 Membalikkan Entri November 1 Tidak ada entri yang dibuat. November 1 Gaji dan upah Hutang 1.200 Gaji dan upah Pengeluaran 1.200 Entri Gaji Selanjutnya November 8 Gaji dan upah Hutang 1.200 November 8 Gaji dan upah Pengeluaran 2.500 Gaji dan upah Pengeluaran 1.300 Uang tunai 2.500 Uang tunai 2.500 Entri komparatif menunjukkan bahwa tiga entri pertama adalah sama atau tidak perusahaan menggunakan ayat jurnal pembalik. Dua entri terakhir berbeda. 1 November entri pembalik menghilangkan saldo 1.200 di Gaji dan Hutang Upah, dibuat oleh jurnal penyesuaian 31 Oktober. Entri pembalik juga menciptakan 1.200 saldo kredit pada akun Beban Gaji dan Upah. Seperti yang Anda tahu, itu tidak biasa agar akun pengeluaran memiliki saldo kredit. Namun, keseimbangannya benar dalam contoh ini. Mengapa? Karena perusahaan akan mendebet seluruh jumlah yang pertama gaji dan pembayaran upah pada periode akuntansi baru ke Gaji dan Upah Pengeluaran. Debit ini menghilangkan saldo kredit. Saldo debit yang dihasilkan dalam



akun beban akan sama dengan beban gaji dan upah yang terjadi di periode akuntansi (1.300 dalam contoh ini).



halaman 64 Ketika sebuah perusahaan membuat ayat jurnal pembalik, ia mendebet semua pembayaran tunai sebesar: beban ke akun beban terkait. Ini berarti bahwa pada tanggal 8 November (dan setiap hari gajian) perusahaan mendebet Beban Gaji dan Upah untuk jumlah yang dibayarkan tanpa memperhatikan adanya gaji dan upah yang masih harus dibayar. Mengulangi entri yang sama menyederhanakan proses pencatatan dalam sistem akuntansi.



Ilustrasi Pembalikan Entri—Penangguhan



Sampai saat ini, kami mengasumsikan pencatatan semua penangguhan sebagai biaya dibayar di muka atau tidak pendapatan yang diperoleh. Namun, dalam beberapa kasus, perusahaan mencatat penangguhan secara langsung akun beban atau pendapatan. Ketika ini terjadi, perusahaan juga dapat membalikkan penundaan. Untuk mengilustrasikan penggunaan ayat jurnal pembalik untuk biaya dibayar di muka, kami menggunakan yang berikut: data transaksi dan penyesuaian. 1. 10 Desember (entri awal): Membeli 20.000 persediaan dengan uang tunai. 2. 31 Desember (jurnal penyesuaian): Ditentukan bahwa 5.000 persediaan ada di tangan. Ilustrasi 3B-2 (pada halaman 108) menunjukkan entri komparatif. ILUSTRASI 3B-2 Perbandingan Entri untuk Penangguhan, dengan dan tanpa Pembalikan Entri R EVERSING E ntries N OT U SED R EVERSING E ENTRI U SED Pembelian Awal Perlengkapan Pintu masuk 10 Desember Perlengkapan 20.000 Desember 10 Perlengkapan Pengeluaran 20.000 Uang tunai 20.000 Uang tunai 20.000 Menyesuaikan Entri 31 Des. Beban Perlengkapan 15.000 Desember 31 Perlengkapan 5.000 Perlengkapan 15.000 Perlengkapan Pengeluaran 5.000 Penutupan Entri



31 Desember Ringkasan Pendapatan 15.000 Desember 31 Penghasilan Ringkasan 15.000 Beban Perlengkapan 15.000 Perlengkapan Pengeluaran 15.000 Membalikkan Entri 1 Januari Dilarang masuk 1 Januari Perlengkapan Pengeluaran 5.000 Perlengkapan 5.000



halaman 65 Setelah jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember (terlepas dari apakah menggunakan pembalikan entri), akun aset Persediaan menunjukkan saldo 5.000, dan Persediaan Beban menunjukkan saldo 15.000. Jika perusahaan awalnya mendebet Persediaan Beban ketika membeli persediaan, kemudian membuat jurnal pembalik untuk kembali ke akun beban biaya persediaan yang tidak dikonsumsi. Perusahaan kemudian melanjutkan mendebet Beban Perlengkapan untuk pembelian tambahan perlengkapan kantor selama periode berikutnya Titik. Penangguhan umumnya dimasukkan dalam akun nyata (aset dan kewajiban), sehingga membuat membalikkan entri yang tidak perlu. Pendekatan ini digunakan karena menguntungkan bagi item yang perlu dibagikan oleh perusahaan selama beberapa periode (misalnya, persediaan dan persediaan suku cadang). Namun, untuk item lain yang tidak mengikuti pola reguler ini dan yang mungkin atau mungkin tidak melibatkan dua periode atau lebih, sebuah perusahaan biasanya memasukinya awalnya dalam akun pendapatan atau beban. Akun pendapatan dan beban mungkin tidak memerlukan penyesuaian, dan dengan demikian perusahaan secara sistematis menutupnya ke Pendapatan Ringkasan. Menggunakan akun nominal menambah konsistensi pada sistem akuntansi. Itu juga membuat pencatatan lebih efisien, terutama ketika sejumlah besar transaksi tersebut terjadi sepanjang tahun. Misalnya, pemegang buku tahu untuk membebankan item faktur (kecuali untuk akuisisi aset modal). Dia tidak perlu khawatir apakah suatu item akan mengakibatkan beban dibayar dimuka pada akhir periode, karena perusahaan akan penyesuaian pada akhir periode.



Ringkasan Pembalikan Entri



Kami meringkas pedoman untuk membalikkan entri sebagai berikut. 1. Semua akrual harus dibalik. 2. Semua penangguhan di mana perusahaan mendebit atau mengkredit transaksi tunai asli ke akun beban atau pendapatan harus dibalik. 3. Jurnal penyesuaian untuk depresiasi dan piutang tak tertagih tidak dibalik.



Ketahuilah bahwa ayat jurnal pembalik tidak harus digunakan. Oleh karena itu, beberapa akuntan menghindari mereka sepenuhnya.



LAMPIRAN 3C Menggunakan Lembar Kerja: Siklus Akuntansi Ditinjau Kembali TUJUAN PEMBELAJARAN *8



Siapkan lembar kerja 10 kolom. Dalam lampiran ini, kami memberikan ilustrasi tambahan tentang langkah-langkah akhir periode dalam siklus akuntansi dan menggambarkan penggunaan lembar kerja (biasanya elektronik) spreadsheet) dalam proses ini. Menggunakan lembar kerja sering memfasilitasi akhir periode



halaman 66 (bulanan, triwulanan, atau tahunan) proses akuntansi dan pelaporan. Penggunaan lembar kerja membantu perusahaan menyiapkan laporan keuangan secara lebih tepat waktu. Bagaimana? Dengan lembar kerja, perusahaan tidak perlu menunggu sampai membuat jurnal dan memposting penyesuaian dan entri penutup. Sebuah perusahaan menyiapkan lembar kerja baik di atas kertas kolom atau di dalam komputer lembar kerja. Dalam kedua bentuk, perusahaan menggunakan lembar kerja untuk menyesuaikan akun saldo dan untuk menyusun laporan keuangan. Lembar kerja tidak menggantikan laporan keuangan. Sebaliknya, ini adalah informal perangkat untuk mengumpulkan dan memilah informasi yang diperlukan untuk laporan keuangan. Melengkapi lembar kerja memberikan jaminan yang cukup besar bahwa perusahaan dengan benar menangani semua detail yang terkait dengan akuntansi dan laporan akhir periode persiapan. Lembar kerja 10 kolom dalam Ilustrasi 3C-1 menyediakan kolom untuk neraca saldo pertama, penyesuaian, neraca saldo disesuaikan, laporan laba rugi, dan laporan posisi keuangan. halaman 67



ILUSTRASI 3C-1 Penggunaan



Lembar Kerja



Kolom Lembar Kerja Kolom Neraca Percobaan



halaman 68 Kabinet Ciner, ditunjukkan pada Ilustrasi 3C-1 , memperoleh data untuk neraca saldo dari saldo buku besar pada tanggal 31 Desember. Jumlah Persediaan, 40.000, adalah akhir tahun jumlah persediaan, yang dihasilkan dari penerapan sistem persediaan perpetual.



Kolom Penyesuaian



Setelah Ciner memasukkan semua data penyesuaian pada lembar kerja, itu menetapkan kesetaraan kolom penyesuaian. Ini kemudian memperluas saldo di semua akun ke akun yang disesuaikan kolom neraca percobaan.



Penyesuaian Dimasukkan pada Lembar Kerja



Item (a) sampai (g) di bawah ini berfungsi sebagai dasar untuk jurnal penyesuaian yang dibuat dalam lembar kerja untuk Ciner ditunjukkan pada Ilustrasi 3C-1 . (a) Penyusutan peralatan dengan tarif 10% per tahun berdasarkan biaya awal



67.000. (b) Perkiraan piutang tak tertagih sebesar seperempat dari 1 persen penjualan (400.000). (c) Asuransi kadaluarsa selama tahun 360. (d) Bunga yang masih harus dibayar atas wesel tagih pada tanggal 31 Desember 800. (e) Akun Beban Sewa berisi 500 sewa dibayar di muka, yaitu: berlaku untuk tahun depan. (f) Pajak properti yang masih harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2.000. (g) Utang pajak penghasilan diperkirakan 3.440. Ayat jurnal penyesuaian yang ditampilkan pada lembar kerja 31 Desember 2019, adalah sebagai berikut. (A) Beban penyusutan 6.700 Akumulasi Penyusutan—Peralatan 6.700 (B) Beban Piutang Tak Tertagih 1.000 Penyisihan Piutang Diragukan 1.000 (C) Biaya Asuransi 360 Asuransi prabayar 360 (D) Bunga tagihan 800 Pendapatan Bunga 800 (e) Sewa dibayar di muka 500



halaman 69 Biaya Sewa 500 (F) Beban Pajak Properti 2.000 Hutang Pajak Properti 2.000 (G) Beban Pajak Penghasilan 3,440 Hutang Pajak Penghasilan 3,440 Kabinet Ciner mentransfer entri penyesuaian ke kolom Penyesuaian dari lembar kerja, sering menunjuk masing-masing dengan huruf. Neraca saldo mencantumkan akun baru yang dihasilkan dari jurnal penyesuaian, seperti yang diilustrasikan pada lembar kerja. (Misalnya, lihat



akun yang terdaftar di baris 32 sampai 40 di Ilustrasi 3C-1 .) Ciner kemudian total dan menyeimbangkan kolom Penyesuaian.



Neraca Percobaan yang Disesuaikan



Neraca saldo yang disesuaikan menunjukkan saldo semua akun setelah penyesuaian pada akhir periode akuntansi. Misalnya, Ciner menambahkan 2.000 yang ditunjukkan sebaliknya Penyisihan Piutang Ragu-ragu pada Neraca Saldo Cr. kolom ke 1.000 di Penyesuaian Kr. kolom. Perusahaan kemudian memperluas total 3.000 ke Penyesuaian Neraca Saldo Kr. kolom. Demikian pula, Ciner mengurangi 900 debit berlawanan dengan Prabayar Asuransi dengan kredit 360 di kolom Penyesuaian. Hasilnya, 540, ditampilkan pada kolom Neraca Saldo Disesuaikan Dr.



Kolom Laporan Laba Rugi dan Laporan Posisi Keuangan



Ciner memperluas semua item debit di kolom Neraca Saldo yang Disesuaikan ke dalam Kolom Laporan Laba Rugi atau Laporan Posisi Keuangan di sebelah kanan. Demikian pula memperpanjang semua item kredit. Langkah selanjutnya adalah menjumlahkan kolom Laporan Laba Rugi. Cine membutuhkan jumlah laba atau rugi bersih periode berjalan untuk menyeimbangkan kolom debit dan kredit. jaring pendapatan 12.200 ditampilkan di kolom Laporan Laba Rugi Dr. karena pendapatan melebihi biaya sebesar itu. Ciner kemudian menyeimbangkan kolom Laporan Laba Rugi. Perusahaan juga memasuki jaringan penghasilan 12.200 di Laporan Posisi Keuangan Cr. kolom sebagai peningkatan pendapatan yang disimpan.



Menyiapkan Laporan Keuangan dari Lembar Kerja



Lembar kerja menyediakan informasi yang diperlukan untuk persiapan laporan keuangan laporan tanpa mengacu pada buku besar atau catatan lainnya. Selain itu, lembar kerja mengurutkan data tersebut ke dalam kolom yang sesuai, yang memfasilitasi persiapan pernyataan. Laporan keuangan Kabinet Cinere ditunjukkan pada Bab 3 (Ilustrasi 3-41, 3-42, dan 3-43).



halaman 70



Tinjau dan Praktek Tinjauan Istilah Utama



Akun siklus akuntansi sistem informasi akuntansi akuntansi berbasis akrual biaya masih harus dibayar pendapatan yang masih harus dibayar neraca saldo yang disesuaikan menyesuaikan entri nilai buku (nilai tercatat) bagan akun entri penutup proses penutupan akun kontra aset kredit debet depresiasi akuntansi entri ganda



peristiwa laporan keuangan jurnal umum jurnal umum laporan laba rugi jurnal membuat jurnal buku besar basis kas yang dimodifikasi akun nominal posting neraca saldo setelah penutupan biaya dibayar dimuka akun nyata



halaman 71 membalikkan entri jurnal khusus laporan arus kas laporan posisi keuangan laporan laba ditahan dasar uang tunai yang ketat buku besar pembantu transaksi neraca saldo T-akun pendapatan diterima dimuka lembar kerja



Tinjauan Tujuan Pembelajaran



1 Menjelaskan sistem informasi akuntansi dasar. Memahami sebelas istilah berikut membantu dalam memahami akuntansi utama konsep: (1) peristiwa, (2) transaksi, (3) akun, (4) akun riil dan nominal, (5) buku besar, (6) jurnal, (7) posting, (8) neraca saldo, (9) jurnal penyesuaian, (10) laporan keuangan, dan (11) ayat jurnal penutup. Dengan menggunakan aturan entri ganda, sisi kiri dari setiap akun adalah sisi debit; hak sisi adalah sisi kredit. Semua akun aset dan beban ditambah di sebelah kiri atau sisi debet dan penurunan di sisi kanan atau kredit. Sebaliknya, semua kewajiban dan akun pendapatan meningkat di sisi kanan atau kredit dan menurun di sisi kiri atau debit. Akun ekuitas, Modal Saham—Biasa dan Ditahan Penghasilan, meningkat di sisi kredit. Dividen meningkat pada debit samping. Langkah-langkah dasar dalam siklus akuntansi adalah (1) mengidentifikasi dan mengukur transaksi dan peristiwa lainnya; (2) penjurnalan; (3) posting; (4) mempersiapkan neraca saldo yang belum disesuaikan; (5) membuat jurnal penyesuaian; (6) mempersiapkan yang disesuaikan neraca saldo; (7) penyusunan laporan keuangan; dan (8) penutup. 2 Catat dan rangkum transaksi dasar. Bentuk jurnal paling sederhana secara kronologis mencantumkan transaksi dan peristiwa yang diungkapkan dalam hal debit dan kredit ke akun tertentu. Item yang dimasukkan secara umum jurnal harus dipindahkan (diposting) ke buku besar. Perusahaan harus menyiapkan neraca saldo yang belum disesuaikan pada akhir periode tertentu setelah mereka



mencatat entri dalam jurnal dan mempostingnya ke buku besar. 3 Mengidentifikasi dan menyiapkan jurnal penyesuaian. Penyesuaian mencapai pengakuan pendapatan dan beban yang tepat, sehingga menentukan laba bersih untuk periode berjalan dan untuk mencapai laporan yang akurat saldo akhir periode dalam akun aset, kewajiban, dan ekuitas. utama



halaman 72 jenis jurnal penyesuaian adalah penangguhan (beban dibayar di muka dan pendapatan diterima dimuka) dan akrual (pendapatan yang masih harus dibayar dan biaya yang masih harus dibayar). 4 Menyiapkan laporan keuangan dari neraca saldo yang disesuaikan dan mempersiapkan penutupan entri. Perusahaan dapat menyiapkan laporan keuangan langsung dari uji coba yang disesuaikan keseimbangan. Laporan laba rugi disusun dari pendapatan dan beban akun. Laporan laba ditahan dibuat dari laba ditahan akun, dividen, dan laba bersih (atau rugi bersih). laporan keuangan posisi disiapkan dari akun aset, kewajiban, dan ekuitas. Dalam proses penutupan, perusahaan mentransfer semua pendapatan dan beban saldo akun (item laporan laba rugi) ke akun kliring yang disebut Penghasilan Ringkasan, yang digunakan hanya pada akhir tahun anggaran. Pendapatan dan biaya dicocokkan dalam akun Ikhtisar Laba Rugi. Hasil bersih dari ini pencocokan merupakan laba bersih atau rugi bersih untuk periode tersebut. Jumlah itu kemudian ditransfer ke akun ekuitas (Laba Ditahan untuk perusahaan dan modal akun untuk kepemilikan dan kemitraan). 5 Menyiapkan laporan keuangan untuk perusahaan dagang. Laporan keuangan untuk merchandiser berbeda dari untuk layanan perusahaan, sebagai pedagang harus memperhitungkan laba kotor atas penjualan. NS siklus akuntansi, bagaimanapun, dilakukan sama. *6 Bedakan basis kas akuntansi dari basis akrual akuntansi. Basis kas dari akuntansi mencatat pendapatan ketika kas diterima dan pengeluaran ketika uang tunai dibayarkan. Akuntansi berbasis kas tidak sesuai dengan IFRS. Basis akrual mengakui pendapatan ketika kewajiban pelaksanaan dipenuhi dan pengeluaran pada periode terjadinya, tanpa memperhatikan waktu penerimaan atau pembayaran tunai. Akuntansi berbasis akrual secara teoritis lebih disukai karena memberikan informasi tentang arus kas masuk dan arus keluar masa depan yang terkait dengan aktivitas pendapatan segera setelah perusahaan dapat memperkirakan arus kas ini dengan tingkat kepastian yang dapat diterima. *7 Identifikasi jurnal penyesuaian yang mungkin dibalik. Ayat jurnal pembalik paling sering digunakan untuk membalik dua jenis ayat jurnal penyesuaian: pendapatan yang masih harus dibayar dan biaya yang masih harus dibayar. Penangguhan juga dapat dibalik jika: entri awal untuk mencatat transaksi dibuat ke akun beban atau pendapatan. *8 Siapkan lembar kerja 10 kolom. Lembar kerja 10 kolom menyediakan kolom untuk neraca saldo pertama, penyesuaian, neraca saldo disesuaikan, laporan laba rugi, dan laporan posisi keuangan. NS lembar kerja tidak menggantikan laporan keuangan. Sebaliknya, ini adalah informal perangkat untuk mengumpulkan dan menyortir informasi yang diperlukan untuk keuangan pernyataan. halaman 73



Tinjauan dan Praktik yang Ditingkatkan



Online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan solusi, dan daftar istilah lengkap dari semua istilah kunci.



Soal Latihan



Nalezny Advertising didirikan oleh Casey Hayward pada Januari 2009. Dipresentasikan di bawah ini adalah saldo percobaan yang disesuaikan dan tidak disesuaikan pada tanggal 31 Desember 2019. Iklan Nalezny Neraca saldo 31 Desember 2019 Tidak disesuaikan Disesuaikan dr. Kr. dr. Kr.   Uang tunai € 11.000 € 11.000   Piutang usaha 20.000 21.500   Perlengkapan 8.400 5.000   Peralatan 60.000 60.000   Akumulasi Penyusutan—Peralatan € 28,000 € 35.000   Akun hutang 5.000 5.000   Pendapatan Iklan Diterima Dimuka 7.000 5.600   Gaji dan Hutang Upah –0– 1.300   Bagikan Modal—Biasa 10.000 10.000   Pendapatan yang disimpan 4.800 4.800   Pendapatan periklanan 58.600 61.500   Beban Gaji dan Upah 10.000 11.300   Beban penyusutan



7.000   Beban Perlengkapan 3.400   Biaya Sewa    4,000    4,000 €113,400 €113,400 €123,200 €123,200



halaman 74 instruksi A. Buatlah jurnal penyesuaian tahunan yang dibuat. B. Buatlah laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2019, dan a laporan posisi keuangan 31 Desember. C. Jelaskan langkah-langkah yang tersisa dalam siklus akuntansi yang harus diselesaikan oleh: Nalezny untuk 2019. halaman 75 Larutan halaman 76 A. 31 Desember Piutang Usaha 1.500 Pendapatan periklanan 1.500 31 Pendapatan Iklan yang Diterima Dimuka 1.400 Pendapatan periklanan 1.400 31 Beban Perlengkapan 3.400 Perlengkapan 3.400 31 Beban Penyusutan 7.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan 7.000 31 Beban Gaji dan Upah 1.300 Gaji dan Hutang Upah 1.300 B. halaman 77 Iklan Nalezny Laporan laba rugi Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2019 Pendapatan Pendapatan periklanan €61.500 Pengeluaran



Beban gaji dan upah €11.300 Beban penyusutan 7.000 Biaya sewa 4,000 Biaya persediaan  3.400 Total biaya  25.700 Batas pemasukan €35.800 Iklan Nalezny Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2019 Aktiva Peralatan €60.000 Dikurangi: Akumulasi penyusutan—peralatan 35.000 €25.000 Perlengkapan 5.000 Piutang usaha 21.500 Uang tunai  11.000 Total aset €62.500 Ekuitas dan kewajiban Ekuitas Bagikan modal—biasa €10,000 Pendapatan yang disimpan 40.600 * Total ekuitas €50.600 Kewajiban Akun hutang € 5.000 Pendapatan iklan yang belum diperoleh 5.600 Gaji dan upah yang harus dibayar  1.300 Jumlah kewajiban  11.900 Total ekuitas dan kewajiban €62.500 Laba ditahan, 1 Januari 2019 € 4,800 Tambahkan: Pendapatan bersih  35.800 Laba ditahan, 31 Desember 2019 €40.600



halaman 78



C. Setelah penyusunan laporan keuangan (bagian (b)), Nalezny akan siapkan jurnal penutup untuk mengurangi akun sementara menjadi nol. Beberapa perusahaan menyiapkan neraca saldo setelah penutupan dan ayat jurnal pembalik.



WileyPLUS



Lebih banyak alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk praktik di WileyPLUS. Catatan: Semua Pertanyaan, Latihan, dan Soal bertanda bintang berhubungan dengan materi di lampiran bab.



Pertanyaan



1. Berikan contoh transaksi yang mengakibatkan: A. penurunan aset dan penurunan kewajiban. B. penurunan satu aset dan peningkatan aset lain. C. penurunan satu kewajiban dan peningkatan kewajiban lain. 2. Apakah peristiwa berikut mewakili transaksi bisnis? Jelaskan jawabanmu di masing-masing kasus. A. Komputer dibeli secara kredit. B. Pelanggan mengembalikan barang dagangan dan diberikan kredit secara kredit. C. Seorang calon karyawan diwawancarai. D. Pemilik bisnis menarik uang tunai dari bisnis untuk penggunaan pribadi. e. Barang dipesan untuk pengiriman bulan depan. 3. Sebutkan rekening-rekening yang didebet dan dikredit untuk setiap transaksi berikut. A. Penagihan pelanggan untuk pekerjaan yang dilakukan. B. Penerimaan uang tunai dari pelanggan secara kredit. C. Pembelian perlengkapan kantor secara kredit. D. Pembelian 15 galon bensin untuk truk pengiriman. 4. Mengapa akun pendapatan dan beban disebut akun sementara atau akun nominal? 5. Andrea Pafko, seorang rekan mahasiswa, berpendapat bahwa sistem entri ganda berarti bahwa setiap transaksi harus dicatat dua kali. Apakah Andrea benar? Menjelaskan. 6. Apakah neraca saldo perlu dibuat secara berkala? Apa tujuannya? Menyajikan? 7. Tunjukkan apakah masing-masing item di bawah ini merupakan akun riil atau nominal dan apakah itu muncul dalam laporan posisi keuangan atau laporan laba rugi.



halaman 79 A. Sewa dibayar di muka. B. Gaji dan Hutang Upah. C. Inventaris. D. Akumulasi Penyusutan—Peralatan. e. Peralatan. F. Pendapatan Layanan. G. Beban Gaji dan Upah. H. Persediaan. 8. Karyawan dibayar setiap hari Sabtu untuk minggu kerja sebelumnya. Jika pernyataan posisi keuangan disiapkan pada hari rabu, 31 desember berapa jumlahnya? gaji dan upah yang diperoleh karyawan tiga hari pertama dalam seminggu (29/12, 30/12, 31/12) mewakili? Menjelaskan. 9. (a) Bagaimana komponen pendapatan dan beban berbeda antara a perusahaan dagang dan perusahaan jasa? (b) Jelaskan pendapatannya proses pengukuran perusahaan dagang. 10. Apa perbedaan antara neraca saldo sebelum penutupan dan percobaan? saldo setelah penutupan sehubungan dengan akun-akun berikut?



A. Akun hutang. B. Akun biaya. C. Akun pendapatan. D. Akun Laba Ditahan. e. Uang tunai. 11. Apa yang dimaksud dengan jurnal penyesuaian, dan mengapa itu diperlukan? 12. Apa itu jurnal penutup, dan mengapa itu perlu? 13. Carlo Avardo, supervisor pemeliharaan untuk Lisbon Insurance Co., telah membeli mengendarai mesin pemotong rumput dan aksesoris yang akan digunakan dalam memelihara pekarangan di sekitar kantor pusat perusahaan. Dia telah mengirim informasi berikut ke akuntansi: departemen. Biaya mesin pemotong rumput dan aksesorisnya €4,000 Tanggal pembelian 1/7/19 Perkiraan masa manfaat 5 thn Gaji bulanan penjaga kebun €1,100 Nilai sisa €0 Perkiraan biaya bahan bakar tahunan €150 Hitung jumlah beban penyusutan (terkait dengan mesin pemotong rumput dan aksesorisnya) yang harus dilaporkan pada laporan laba rugi 31 Desember 2019, Lisbon. Menganggap depresiasi garis lurus. 14. Chen Enterprises membuat entri berikut pada tanggal 31 Desember 2019.



halaman 80 Beban bunga 10.000 Hutang bunga 10.000 (Untuk mencatat beban bunga pinjaman dari Hibernia Bank) Entri apa yang akan dibuat Hibernia Bank mengenai pinjamannya yang belum dibayar ke Chen Perusahaan? Jelaskan mengapa hal ini harus terjadi. * 15. Bedakan antara akuntansi berbasis kas dan akuntansi berbasis akrual. Kenapa akuntansi berbasis akrual dapat diterima untuk sebagian besar perusahaan bisnis dan dasar yang tidak dapat diterima dalam penyusunan laporan laba rugi dan laporan posisi keuangan? * 16. Ketika gaji dan beban upah untuk tahun berjalan berdasarkan akrual dihitung, mengapa gaji dan upah yang masih harus dibayar dikurangkan, dan diakhiri gaji yang masih harus dibayar dan upah ditambahkan ke, gaji dan upah yang dibayarkan sepanjang tahun? * 17. Jelaskan perbedaan antara akuntansi yang menggunakan akuntansi berbasis kas yang ketat dan basis kas yang dimodifikasi. * 18. Apa yang dimaksud dengan ayat pembalik, dan mengapa digunakan? * 19. “Lembar kerja adalah catatan akuntansi permanen, dan penggunaannya diperlukan dalam siklus akuntansi.” Apa kamu setuju? Menjelaskan.



Latihan Singkat



BE3.1 (LO2) Transaksi Mehta SE untuk bulan Mei disajikan di bawah ini. Buatlah ayat jurnal untuk setiap transaksi ini. (Anda dapat menghilangkan penjelasan.) 1 Mei BD Mehta menginvestasikan uang tunai €4.000 untuk ditukar dengan saham biasa dalam jumlah kecil



perusahaan las. 3 Membeli peralatan secara kredit seharga €1,100. 13 Membayar €400 kepada pemilik untuk sewa bulan Mei. 21 Bills Noble Corp. €500 untuk pekerjaan pengelasan yang dilakukan. BE3.2 (LO2) Bengkel Agazzi memiliki transaksi berikut selama bulan pertama bisnis sebagai kepemilikan. Buatlah jurnal atas transaksi tersebut. (Abaikan penjelasan.) Agustus 2 Menginvestasikan €12.000 tunai dan €2.500 peralatan dalam bisnis. 7 Membeli persediaan secara kredit seharga €500. (Debit akun aset.) 12 Layanan yang dilakukan untuk klien, di mana € 1.300 dikumpulkan secara tunai dan €670 ditagihkan ke klien. 15 Membayar sewa bulan Agustus €600. 19 Menghitung persediaan dan menentukan bahwa hanya €270 dari persediaan yang dibeli di 7 Agustus masih di tangan. BE3.3 (LO2,3) Pada 1 Juli 2019, Crowe NV membayar €15.000 kepada Asuransi Zubin untuk a Polis asuransi 3 tahun. Kedua perusahaan memiliki tahun fiskal yang berakhir pada 31 Desember.



halaman 81 Untuk Crowe NV buat jurnal pada tanggal 1 Juli dan jurnal penyesuaian pada bulan Desember 31. BE3.4 (LO2,3) Dengan menggunakan data pada BE3.3, buatlah jurnal pada tanggal 1 Juli dan jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember untuk Asuransi Zubin. Zubin menggunakan akun Pendapatan Asuransi yang Diterima Dimuka dan Pendapatan Asuransi. BE3.5 (LO2,3) Asumsikan bahwa pada 1 Februari, Marks and Spencer plc (M&S) (GBR) membayar £72.000 di muka untuk perlindungan asuransi 2 tahun. Siapkan M&S Februari 1 entri jurnal dan jurnal penyesuaian tahunan pada 30 Juni. BE3.6 (LO2,3) LaBouche AG memiliki gudang. Pada 1 November, ia menyewa penyimpanan ruang untuk penyewa (penyewa) selama 3 bulan dengan total pembayaran tunai €2,400 diterima terlebih dahulu. Siapkan entri jurnal 1 November LaBouche dan 31 Desember jurnal penyesuaian tahunan. BE3.7 (LO2,3) Gaji mingguan Dresser SE, dibayarkan pada hari Jumat, total €8.000. Karyawan bekerja 5 hari seminggu. Siapkan jurnal penyesuaian Dresser pada hari Rabu, 31 Desember, dan jurnal untuk mencatat pembayaran tunai €8.000 pada hari Jumat, 2 Januari BE3.8 (LO2) Termasuk dalam neraca percobaan Gonzalez NY 31 Desember adalah sebuah catatan piutang sebesar €12.000. Wesel tersebut adalah wesel 4 bulan, 10% tertanggal 1 Oktober. Siapkan Jurnal penyesuaian Gonzalez 31 Desember untuk mencatat €300 dari bunga yang masih harus dibayar, dan 1 Februari entri jurnal untuk mencatat penerimaan €12.400 dari peminjam. BE3.9 (LO2) Buatlah jurnal penyesuaian berikut pada tanggal 31 Agustus untuk Nokia (FIN). A. Bunga wesel bayar sebesar €300 masih harus dibayar. B. Biaya yang belum ditagih untuk layanan yang dilakukan total €1,400. C. Gaji dan upah yang diperoleh karyawan sebesar €700 belum dicatat. D. Beban piutang tak tertagih untuk tahun ini adalah €900. Gunakan judul akun berikut: Pendapatan Jasa, Piutang, Bunga Beban, Hutang Bunga, Beban Gaji dan Upah, Gaji dan Upah Hutang, Penyisihan Piutang Diragukan, dan Beban Piutang Tak Tertagih. BE3.10 (LO3,4) Pada akhir tahun pertama operasinya, neraca saldo Alonzo NY menunjukkan Peralatan €30,000 dan saldo nol di Akumulasi



Penyusutan—Peralatan dan Beban Penyusutan. Penyusutan tahun berjalan adalah diperkirakan €2.000. Buatlah jurnal penyesuaian untuk depresiasi pada bulan Desember 31, dan menunjukkan penyajian laporan posisi keuangan untuk peralatan pada 31 Desember. BE3.11 (LO4) Side Kicks memiliki saldo akun akhir tahun Pendapatan Penjualan €808.900, Pendapatan Bunga €13.500, Beban Pokok Penjualan €556.200, Beban Operasi €189,000, Beban Pajak Penghasilan €35,100, dan Dividen €18,900. Siapkan tahunmengakhiri entri penutup. * BE3.12 (LO6) Kelly SpA memiliki penerimaan kas dari pelanggan pada tahun 2019 sebesar €142.000. Pembayaran tunai untuk biaya operasional adalah €97.000. Kelly telah menentukan bahwa di 1 Januari, piutang usaha adalah €13.000, dan biaya dibayar di muka adalah €17.500. Pada tanggal 31 Desember, piutang usaha adalah €18.600, dan biaya dibayar di muka adalah €23.200. Hitung (a) pendapatan jasa dan (b) beban operasional.



halaman 82 * BE3.13 (LO7) Asumsikan bahwa GlaxoSmithKline (GBR) membuat penyesuaian 31 Desember entri untuk mendebet Beban Gaji dan Upah dan mengkredit Gaji dan Hutang Upah untuk £ 4.200 untuk salah satu departemennya. Pada 2 Januari, Glaxo membayar gaji mingguan dari £7.000. Siapkan jurnal pembalik (a) 1 Januari Glaxo; (b) entri 2 Januari (dengan asumsi ayat jurnal pembalik sudah disiapkan); dan (c) entri 2 Januari (dengan asumsi entri pembalik tidak disiapkan).



Latihan



E3.1 (LO2) (Analisis Transaksi—Perusahaan Jasa) Kai Edo adalah publik berlisensi akuntan. Selama bulan pertama operasi bisnisnya (satu-satunya kepemilikan), peristiwa dan transaksi berikut terjadi (jumlah dalam ribuan). 2 April Menginvestasikan 30,000 tunai dan peralatan senilai 14,000 dalam bisnis. 2 Mempekerjakan asisten administrasi dengan gaji 290 per minggu dibayarkan setiap bulan. 3 Membeli perlengkapan secara kredit 700. (Debit akun aset.) 7 Membayar sewa kantor sebesar 600 untuk bulan tersebut. 11 Menyelesaikan tugas pajak dan menagih klien 1,100 untuk layanan yang diberikan. (Gunakan akun Pendapatan Layanan.) 12 Menerima uang muka 3,200 untuk keterlibatan konsultasi manajemen. 17 Menerima uang tunai sebesar 2.300 untuk layanan yang diselesaikan untuk Ferengi Co. 21 Membayar biaya asuransi 110. 30 Membayar asisten administrasi 1,160 untuk bulan tersebut. 30 Hitungan persediaan menunjukkan bahwa 120 persediaan telah digunakan. 30 Membeli komputer baru seharga 5.100 dengan dana pribadi. (Komputer akan digunakan secara eksklusif untuk tujuan bisnis.) instruksi Buatlah jurnal atas transaksi-transaksi tersebut dalam jurnal umum. (Abaikan penjelasan.) E3.2 (LO2) (Saldo Percobaan yang Dikoreksi) Neraca percobaan berikut dari Geronimo AG tidak seimbang. Tinjauan Anda terhadap buku besar mengungkapkan hal-hal berikut. (a) Setiap akun memiliki keseimbangan normal. (b) Pijakan debet dalam Asuransi Dibayar Di Muka, Rekening Hutang, dan Beban Pajak Properti masing-masing dikecilkan €1.000. (c) A terjadi kesalahan transposisi pada Piutang dan Pendapatan Jasa; NS saldo yang benar untuk Piutang Usaha dan Pendapatan Jasa adalah €2,750 dan € 6.690 masing-masing. (d) Pengeposan debit ke Beban Iklan sebesar €300 adalah dihilangkan. (e) Penarikan tunai €3.200 oleh pemilik didebit ke Geronimo, Capital, dan dikreditkan ke Kas.



halaman 83 Perusahaan Geronimo Neraca saldo 30 April 2019 Debit Kredit Uang tunai € 2.100 Piutang usaha   2.570 Asuransi prabayar    700 Peralatan € 8,000 Akun hutang   4.500 Hutang Pajak Properti    560 Geronimo, Ibukota  11.200 Pendapatan Layanan   6.960 Beban Gaji dan Upah 4.200 Biaya Iklan   1.100 Beban Pajak Properti    800 €18.190 €24.500 instruksi Siapkan neraca saldo yang benar. E3.3 (LO2) (Saldo Percobaan yang Dikoreksi) Neraca percobaan berikut dari Scarlatti Korporasi tidak seimbang. halaman 84 Perusahaan Scarlatti Neraca saldo 30 April 2019 Debit Kredit Uang tunai $5.912 Piutang usaha   5.240 Perlengkapan   2.967 Peralatan   6.100 Akun hutang $7.044 Bagikan Modal—Biasa   8,000 Pendapatan yang disimpan   2.000



Pendapatan Layanan   5.200 Biaya Kantor   4.320 $24.539 $22.244 Pemeriksaan buku besar menunjukkan kesalahan ini. 1. Kas yang diterima dari pelanggan secara kredit dicatat (baik debet maupun kredit) sebagai $1.580 bukannya $1.850. 2. Pembelian komputer seharga $1.900 dicatat sebagai debit ke Beban Kantor dan kredit ke Hutang Usaha. 3. Layanan dilakukan secara akun untuk klien, $2.250, untuk mana Akun Piutang didebit $2.250 dan Pendapatan Jasa dikredit $225. 4. Pembayaran sebesar $95 untuk biaya telepon dimasukkan sebagai debit ke Beban Kantor dan debit ke Kas. 5. Akun Pendapatan Layanan berjumlah $5.200, bukan $5.280. instruksi Dari informasi ini siapkan neraca saldo yang dikoreksi. E3.4 (LO2) (Saldo Percobaan yang Dikoreksi) Neraca percobaan berikut dari Oakley NV tidak: tidak seimbang.



halaman 85 Oakley NV Neraca saldo 30 Juni 2019 Debet Kredit Uang tunai € 2,870 Piutang usaha € 3,231 Perlengkapan     800 Peralatan   3.800 Akun hutang   2,666 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka   1.200 Bagikan Modal—Biasa   6.000 Pendapatan yang disimpan   3.000 Pendapatan Layanan   2.380 Beban Gaji dan Upah 3.400 Biaya Kantor    940 €13.371 €16.916 Setiap akun yang terdaftar harus memiliki saldo normal per buku besar. NS pemeriksaan buku besar dan jurnal mengungkapkan kesalahan berikut. 1. Uang tunai yang diterima dari pelanggan secara kredit didebit sebesar €370, dan Akun Piutang dikreditkan dengan jumlah yang sama. Koleksi sebenarnya adalah €730.



2. Pembelian printer komputer secara kredit sebesar €500 dicatat sebagai debit ke Perlengkapan sebesar €500 dan kredit ke Hutang Usaha sebesar €500. 3. Layanan dilakukan pada akun untuk klien seharga €890. Piutang adalah didebit sebesar €890 dan Pendapatan Layanan dikreditkan sebesar €89. 4. Pembayaran €65 untuk biaya telepon dicatat sebagai debit ke Beban Kantor seharga €65 dan debit ke Cash seharga €65. 5. Ketika akun Pendapatan Jasa Diterima direview, ditemukan bahwa pendapatan layanan sebesar €225 dilakukan sebelum 30 Juni. 6. Pengeposan debit ke Beban Gaji dan Upah sebesar €670 dihilangkan. 7. Pembayaran secara akun sebesar €206 dikreditkan ke Kas sebesar €206 dan dikreditkan ke Hutang Usaha sebesar €260. 8. Dividen sebesar €575 didebit ke Beban Gaji dan Upah sebesar €575 dan dikreditkan ke Uang Tunai sebesar €575. instruksi Siapkan neraca saldo yang benar. (Catatan: Mungkin perlu menambahkan satu atau lebih akun ke neraca saldo.)



halaman 86 E3.5 (LO3) (Menyesuaikan Entri) Buku besar Agen Penyewaan Chopin pada tanggal 31 Maret tahun berjalan mencakup akun-akun terpilih berikut sebelum jurnal penyesuaian: telah disiapkan. Debit Kredit Asuransi prabayar €3,600 Perlengkapan   2.800 Peralatan  25.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan € 8.400 Wesel Bayar  20.000 Pendapatan Sewa Diterima Dimuka   6.300 Pendapatan Sewa  60.000 Beban bunga  –0– Beban Gaji dan Upah  14,000 Analisis akun menunjukkan hal berikut. 1. Peralatan terdepresiasi €250 per bulan. 2. Sepertiga dari sewa diterima dimuka diperoleh selama kuartal tersebut. 3. Bunga sebesar €500 diakui pada wesel bayar. 4. Persediaan di tangan total €650. 5. Asuransi berakhir dengan tarif €300 per bulan. instruksi Buatlah jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Maret, dengan asumsi bahwa jurnal penyesuaian telah dibuat triwulanan. Akun tambahan adalah Beban Penyusutan, Beban Asuransi, Bunga Hutang, dan Beban Perlengkapan. (Abaikan penjelasan.) E3.6 (LO3) (Menyesuaikan Entri) Stephen King, DDS, membuka praktik gigi pada



1 Januari 2019. Selama bulan pertama operasi, transaksi berikut: muncul. 1. Melakukan pelayanan kepada pasien yang memiliki asuransi dental plan. Pada 31 Januari, $750 dari layanan tersebut telah dilakukan tetapi belum ditagihkan ke perusahaan asuransi. 1. Biaya utilitas yang terjadi tetapi tidak dibayar sebelum 31 Januari berjumlah $520. 1. Membeli peralatan gigi pada tanggal 1 Januari seharga $80.000, membayar tunai $20.000 dan menandatangani wesel bayar 3 tahun senilai $60.000. Peralatan disusutkan $400 per bulan. Bunganya $500 per bulan. 1. Membeli polis asuransi malpraktik 1 tahun pada 1 Januari seharga $15.000. 1. Membeli perlengkapan gigi senilai $1.600. Pada tanggal 31 Januari, ditentukan bahwa $400 dari persediaan ada di tangan. instruksi



halaman 87 Buatlah ayat jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Januari. (Abaikan penjelasan.) Judul akun adalah Akumulasi Penyusutan—Peralatan, Beban Penyusutan, Pendapatan Jasa, Piutang, Beban Asuransi, Beban Bunga, Hutang Bunga, Asuransi Dibayar di Muka, Perlengkapan, Beban Perlengkapan, Beban Utilitas, dan Akun Hutang. E3.7 (LO5) (Analisis Data yang Disesuaikan) Neraca percobaan yang disesuaikan sebagian dari Safin plc di 31 Januari 2019, menunjukkan sebagai berikut. Safin plc Neraca Percobaan yang Disesuaikan 31 Januari 2019 Debit Kredit Perlengkapan £ 900 Asuransi prabayar 2.400 Gaji dan Hutang Upah £ 800 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka 750 Beban Perlengkapan 950 Biaya Asuransi 400 Beban Gaji dan Upah 1.800 Pendapatan Layanan 2.000 instruksi Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut, dengan asumsi tahun dimulai 1 Januari. A. Jika jumlah dalam Beban Perlengkapan adalah jurnal penyesuaian 31 Januari dan £850 persediaan dibeli pada bulan Januari, berapa saldo Persediaan pada? 1 Januari? B. Jika jumlah dalam Beban Asuransi adalah jurnal penyesuaian 31 Januari dan premi asuransi asli untuk 1 tahun, berapa total premi dan kapan polis itu dibeli? C. Jika £ 2.700 gaji dan upah dibayarkan pada bulan Januari, berapa saldonya?



Gaji dan Utang Upah 31 Desember 2018? D. Jika £1.600 diterima pada bulan Januari untuk jasa yang dilakukan pada bulan Januari, berapakah? saldo Pendapatan Jasa Ditangguhkan pada 31 Desember 2018? E3.8 (LO3) (Menyesuaikan Entri) William Bryant adalah pemilik baru Ace Computer Jasa. Pada akhir Agustus 2019, bulan pertama kepemilikannya, Bryant mencoba untuk menyusun laporan keuangan bulanan. Di bawah ini adalah beberapa informasi terkait dengan biaya yang tidak tercatat yang dikeluarkan bisnis selama bulan Agustus. 1. Pada tanggal 31 Agustus, Bryant berutang gaji dan upah sebesar $2.900 kepada karyawannya dibayarkan pada 1 September.



halaman 88 2. Pada akhir bulan, ia belum menerima tagihan utilitas bulan tersebut. Berdasarkan pengalaman masa lalu, ia memperkirakan tagihannya akan menjadi sekitar $600. 3. Pada 1 Agustus, Bryant meminjam $60.000 dari bank lokal dengan hipotek 15 tahun. Tingkat bunga tahunan adalah 8%. 4. Tagihan telepon sebesar $117 yang mencakup biaya bulan Agustus belum dibayar pada bulan Agustus 31 (menggunakan rekening Beban Telepon dan Internet). instruksi Buatlah ayat jurnal penyesuaian per 31 Agustus 2019, disarankan oleh informasi yang disediakan. E3.9 (LO2,3) (Menyesuaikan Entri) Akun yang dipilih dari Perusahaan Leno ditampilkan di bawah. Perlengkapan Piutang usaha Mengemis. Bal. 800 10/31 470 10/17 2.100 10/31 1.650 Gaji dan Beban Upah Gaji dan Hutang Upah 10/15 800 10/31 600 10/31 600 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka Beban Perlengkapan 10/31 400 10/20 650 10/31 470 Pendapatan Layanan 17/10 2.100 10/31 1,650 10/31 400 instruksi Dari analisis akun-T, rekonstruksi (a) entri transaksi Oktober, dan (b) ayat jurnal penyesuaian yang dibuat pada tanggal 31 Oktober 2019. Siapkan



penjelasan untuk setiap entri jurnal. E3.10 (LO3) (Menyesuaikan Entri) Uhura Resort dibuka untuk bisnis pada 1 Juni dengan delapan unit ber-AC. Neraca saldonya pada tanggal 31 Agustus adalah sebagai berikut (dalam ribuan).



halaman 89 Resor Uhura Neraca saldo 31 Agustus 2019 Debet Kredit Uang tunai 19.600 Asuransi prabayar    4.500 Perlengkapan    2.600 Tanah   20.000 Bangunan  120.000 Peralatan   16.000 Akun hutang 4.500 Pendapatan Sewa Diterima Dimuka    4.600 Hutang Hipotek   50.000 Bagikan Modal—Biasa  100.000 Pendapatan yang disimpan       0 Dividen    5.000 Pendapatan Sewa   86.200 Beban Gaji dan Upah   44.800 Beban Utilitas    9.200 Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan 3,600 245.300 245.300 Data yang lain: 1. Saldo asuransi dibayar di muka adalah premi 1 tahun yang dibayarkan pada tanggal 1 Juni 2019. 2. Hitungan persediaan pada tanggal 31 Agustus menunjukkan 650 persediaan di tangan. 3. Tarif penyusutan tahunan adalah bangunan (4%) dan peralatan (10%). Nilai sisa diperkirakan 10% dari biaya. 4. Pendapatan sewa diterima dimuka sebesar 3,800 harus diakui sebagai pendapatan sebelum Agustus 31.



5. Gaji dan upah sebesar 375 belum dibayar pada tanggal 31 Agustus. 6. Sewa 800 jatuh tempo dari penyewa pada tanggal 31 Agustus. 7. Surat hipotek tertanggal 1/1/2019. Tingkat bunga hipotek adalah 8% per tahun. instruksi A. Buatlah jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Agustus untuk periode 3 bulan 1 Juni –31 Agustus. (Abaikan penjelasan.) B. Siapkan neraca saldo yang disesuaikan pada tanggal 31 Agustus.



halaman 90 E3.11 (LO4) (Menyiapkan Laporan Keuangan) Neraca saldo yang disesuaikan dari Cavamanlis Co. per 31 Desember 2019, berisi sebagai berikut. Cavamanlis Co. Neraca Percobaan yang Disesuaikan 31 Desember 2019 Judul Akun dr. Kr. Uang tunai $18.972 Piutang usaha   6,920 Sewa dibayar di muka   2.280 Peralatan  18.050 Akumulasi Penyusutan—Peralatan $4.895 Wesel Bayar   5.700 Akun hutang   4.472 Bagikan Modal—Biasa  20.000 Pendapatan yang disimpan  11.310 Dividen   3.000 Pendapatan Layanan  12.590 Beban Gaji dan Upah   6.840 Biaya Sewa   2,760 Beban penyusutan    145 Beban bunga     83 Hutang bunga     83 $59.050 $59.050 instruksi A. Siapkan laporan laba rugi.



B. Siapkan laporan laba ditahan. C. Siapkan laporan posisi keuangan yang diklasifikasikan. E3.12 (LO4) (Menyiapkan Laporan Keuangan) Flynn Design didirikan oleh Kevin Flynn pada bulan Januari 2014. Di bawah ini disajikan neraca saldo yang disesuaikan pada: 31 Desember 2019.



halaman 91 Desain Flynn Neraca Percobaan yang Disesuaikan 31 Desember 2019 dr. Kr. Uang tunai € 10.000 Piutang usaha 21.500 Perlengkapan 5.000 Asuransi prabayar 2.500 Peralatan 60.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan € 35.000 Akun hutang 8,000 Hutang bunga 150 Wesel Bayar 5.000 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka 5.600 Gaji dan Hutang Upah 1.300 Bagikan Modal—Biasa 10.000 Pendapatan yang disimpan 3.500 Pendapatan Layanan 58.500 Beban Gaji dan Upah 12.300 Biaya Asuransi 850 Beban bunga 500 Beban penyusutan 7.000 Beban Perlengkapan 3.400 Biaya Sewa    4,000



€127.050 €127.050 instruksi A. Siapkan laporan laba rugi dan laporan laba ditahan untuk tahun tersebut yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2019, dan laporan posisi keuangan tidak diklasifikasikan pada 31 Desember. B. Jawab pertanyaan berikut. 1. Jika wesel tersebut telah dilunasi selama 6 bulan, berapakah tingkat bunga tahunannya? catatan itu? 2. Jika perusahaan membayar gaji dan upah €17.500 pada tahun 2019, berapakah saldo Gaji dan Hutang Upah pada tanggal 31 Desember 2018?



halaman 92 E3.13 (LO5) (Entri Penutup) Neraca saldo yang disesuaikan dari Faulk Ltd. menunjukkan: berikut data penjualan pada akhir tahun buku 31 Oktober 2019: Pendapatan Penjualan £800,000; Biaya Pengiriman £12.000; Retur Penjualan dan Tunjangan £24,000; dan Diskon Penjualan £12.000. instruksi A. Siapkan bagian pendapatan dari laporan laba rugi. B. Buatlah ayat jurnal penutup terpisah untuk (1) pendapatan penjualan dan (2) kontra akun ke pendapatan penjualan. E3.14 (LO5) (Closing Entries) Di bawah ini adalah informasi terkait Russell AG untuk bulan Januari 2019. Harga pokok penjualan €202.000 Beban gaji dan upah €61.000 Biaya pengiriman 7.000 Diskon penjualan 8,000 Biaya asuransi 12.000 Retur dan potongan penjualan 13.000 Biaya sewa 20.000 Pendapatan penjualan 340.000 instruksi Siapkan jurnal penutup yang diperlukan. E3.15 (LO5) (Closing Entries) Di bawah ini adalah informasi keuangan untuk dua perusahaan yang berbeda. Perusahaan Shabbona Perusahaan Jenkins Pendapatan penjualan $90.000 (D) Retur dan potongan penjualan (A) $ 5.000 Penjualan bersih 85.000 90.000 Harga pokok penjualan 56.000 (e) Laba kotor (B)



38.000 Biaya operasional 15.000 23.000 Batas pemasukan (C) 15.000 instruksi Hitung jumlah yang hilang. E3.16 (LO5) (Closing Entries) Di bawah ini adalah saldo akun terpilih untuk Alistair Co. per 31 Desember 2019.



halaman 93 Inventaris 31/12/19 $ 60.000 Harga Pokok Penjualan $235.700 Bagikan Modal—Biasa 75.000 Beban Penjualan 16.000 Pendapatan yang disimpan 45.000 Biaya Administrasi 38.000 Dividen 18.000 Beban Pajak Penghasilan 30.000 Retur dan Potongan Penjualan 12.000 Diskon Penjualan 15.000 Pendapatan penjualan 390.000 instruksi Siapkan entri penutup untuk Alistair Co. pada 31 Desember 2019. (Abaikan penjelasan.) E3.17 (LO2) (Transaksi Perusahaan, Termasuk Investasi dan Dividen) Snyder Miniature Golf and Driving Range plc dibuka pada 1 Maret oleh Mickey snyder. Peristiwa dan transaksi terpilih berikut terjadi selama bulan Maret. Mar. 1 Menginvestasikan uang tunai £60.000 dalam bisnis untuk ditukar dengan saham biasa. 3 Membeli Tanah Golf Michelle Wie seharga £38.000 tunai. Harga terdiri dari tanah £ 10.000, bangunan £ 22.000, dan peralatan £ 6.000. (Buat satu entri majemuk.) 5 Mengiklankan pembukaan driving range dan lapangan golf mini, membayar biaya iklan sebesar £1.600. 6 Membayar tunai £1.480 untuk polis asuransi 1 tahun. 10 Membeli peralatan golf seharga £2,500 dari Young Company, dibayarkan dalam 30 hari. 18 Menerima biaya golf sebesar £1.200 tunai. 25 Menyatakan dan membayar dividen tunai £1.000. 30 Membayar gaji dan upah sebesar £900. 30 Membayar Perusahaan Muda secara penuh. 31 Menerima £750 dari biaya tunai. Snyder menggunakan akun berikut: Kas, Asuransi Dibayar di Muka, Tanah, Bangunan, Peralatan, Hutang Usaha, Modal Saham—Biasa, Dividen, Pendapatan Jasa,



Beban Iklan, dan Beban Gaji dan Upah. instruksi Buatlah jurnal transaksi bulan Maret. (Berikan penjelasan untuk entri jurnal.) * E3.18 (LO6) (Cash to Accrual Basis) Corinne Dunbar, MD, mempertahankan catatan akuntansi Klinik Dunbar secara tunai. Selama 2019, Dr. Dunbar mengumpulkan € 142.600 dari pasiennya dan membayar € 60.470 untuk biaya. Pada 1 Januari, 2019, dan 31 Desember 2019, dia memiliki piutang, jasa diterima di muka pendapatan, biaya yang masih harus dibayar, dan biaya dibayar di muka sebagai berikut. (Semua aset berumur panjang disewa.)



halaman 94 1 Januari 2019 31 Desember 2019 Piutang usaha €11.250 €15.927 Pendapatan layanan yang belum diterima   2.840   4.111 Biaya masih harus dibayar   3,435   2.108 Biaya dibayar dimuka   1,917   3,232 instruksi Siapkan jadwal yang mengubah "kelebihan uang tunai yang dikumpulkan dari uang tunai" Dr. Dunbar dicairkan” untuk tahun 2019 menjadi laba bersih berdasarkan akrual untuk tahun 2019. * E3.19 (LO6) (Basis Tunai dan Akrual) Butler Corp. memelihara catatan keuangannya atas dasar kas akuntansi. Tertarik untuk mendapatkan pinjaman jangka panjang darinya bank biasa, Butler Corp. meminta Anda untuk mengubah laporan laba rugi cash-basisnya data ke basis akrual. Anda diberikan ringkasan data berikut: meliputi 2018, 2019, dan 2020. 2018 2019 2020 Penerimaan kas dari penjualan: Pada penjualan 2018 $290.000 $160.000 $ 30.000 Pada penjualan 2019   –0–   355.000 90.000 Pada penjualan 2020  408,000 Pembayaran tunai untuk biaya: Pada pengeluaran 2018  185.000   67.000 25.000 Pada biaya 2019    40.000 a  170.000 55.000



Pada pengeluaran 2020    45.000 b  218.000 a Pembayaran



b Pembayaran



di muka biaya 2019. di muka biaya tahun 2020.



instruksi A. Dengan menggunakan data di atas, buatlah laporan laba rugi yang disingkat untuk tahun-tahun tersebut 2018 dan 2019 secara tunai. B. Dengan menggunakan data di atas, buatlah laporan laba rugi yang disingkat untuk tahun-tahun tersebut 2018 dan 2019 atas dasar akrual. * E3.20 (LO3,7) (Menyesuaikan dan Membalikkan Entri) Ketika akun dari Konstantinus A.Ş. diperiksa, data penyesuaian yang tercantum di bawah ini ditemukan pada: 31 Desember, akhir periode fiskal tahunan. 1. Rekening asuransi dibayar di muka menunjukkan debit 6.000, yang mewakili biaya a Polis asuransi kebakaran 2 tahun tertanggal 1 Agustus tahun berjalan. 2. Pada tanggal 1 November, Pendapatan Sewa dikreditkan sebesar 2.400, yang merupakan pendapatan dari subrental untuk jangka waktu 3 bulan yang dimulai pada tanggal tersebut.



halaman 95 3. Pembelian materi iklan sebesar 800 selama tahun tersebut dicatat dalam akun Beban Persediaan. Pada tanggal 31 Desember, 290 materi iklan ditayangkan tangan. 4. Bunga sebesar 770 telah diakui atas wesel bayar. instruksi Persiapkan berikut ini dalam bentuk jurnal umum. A. Ayat jurnal penyesuaian untuk setiap item. B. Entri pembalik untuk setiap item jika sesuai. * E3.21 (LO8) (Lembar Kerja) Di bawah ini adalah akun terpilih untuk Acevedo Perusahaan sebagaimana dilaporkan dalam lembar kerja akhir Mei 2019. instruksi Lengkapi lembar kerja dengan memperluas jumlah yang dilaporkan dalam neraca saldo yang disesuaikan ke kolom yang sesuai di lembar kerja. Jangan jumlahkan kolom individual. * E3.22 (LO8) (Lembar Kerja dan Penyajian Laporan Posisi Keuangan) The neraca saldo yang disesuaikan untuk Madrasah SE (dalam euro) disajikan sebagai berikut: lembar kerja untuk bulan yang berakhir pada tanggal 30 April 2019. halaman 96 instruksi Lengkapi lembar kerja dan siapkan laporan posisi keuangan rahasia. * E3.23 (LO8) (Persiapan Lembar Kerja Sebagian) Letterman AG mempersiapkan setiap bulan laporan keuangan dari lembar kerja. Bagian yang dipilih dari lembar kerja Januari menunjukkan data berikut. Selama bulan Februari, tidak ada peristiwa yang terjadi yang memengaruhi akun ini. Tapi di akhir Februari, informasi berikut tersedia. halaman 97 (a) Persediaan di tangan €515 (b) Depresiasi bulanan €257



(c) Bunga yang masih harus dibayar € 50 instruksi Mereproduksi data yang akan muncul di lembar kerja Februari dan menunjukkan jumlah yang akan ditampilkan dalam laporan laba rugi bulan Februari.



Masalah



P3.1 (LO2,3,4,5) (Transaksi, Laporan Keuangan—Perusahaan Jasa) Tercatat di bawah ini adalah transaksi Yasunari Kawabata, DDS, selama bulan September (jumlah dalam ribuan). 1 September Kawabata memulai praktik sebagai dokter gigi dan menginvestasikan 20.000 tunai. 2 Membeli peralatan secara kredit dari Green Jacket Co. seharga 17.280. 4 Membayar sewa ruang kantor, 680 per bulan. 4 Mempekerjakan resepsionis, Michael Bradley. 5 Membeli perlengkapan gigi secara tunai, 942. 8 Menerima uang tunai 1.690 dari pasien untuk layanan yang dilakukan. 10 Membayar biaya kantor lain-lain, 430. 14 Tagihan pasien 5.820 untuk layanan yang dilakukan. 18 Membayar Green Jacket Co. secara kredit, 3,600. 19 Menarik uang tunai 3.000 dari bisnis untuk penggunaan pribadi. 20 Menerima 980 dari pasien secara kredit. 25 Tagihan pasien 2.110 untuk layanan yang dilakukan. 30 Membayar pengeluaran-pengeluaran berikut secara tunai: gaji kantor 1.800; aneka ragam biaya kantor 85. 30 Perlengkapan gigi yang digunakan selama bulan September, 330.



halaman 98 instruksi A. Masukkan transaksi yang ditunjukkan di atas dalam akun buku besar yang sesuai (gunakan akun T). Gunakan akun buku besar berikut: Kas; Akun Piutang; Persediaan; Peralatan; Akumulasi Penyusutan—Peralatan; Akun hutang; Yasunari Kawabata, Ibukota; Pendapatan Layanan; Menyewa Pengeluaran; Biaya Kantor; Beban Gaji dan Upah; Beban Perlengkapan; Beban penyusutan; dan Ringkasan Pendapatan. Izinkan 10 baris untuk Uang Tunai dan Akun Ikhtisar Laba Rugi, dan 5 baris untuk masing-masing akun lain yang diperlukan. Catat depresiasi menggunakan umur 5 tahun pada peralatan, garis lurus metode, dan tidak ada nilai sisa. Jangan gunakan akun menggambar. B. Siapkan neraca percobaan. C. Siapkan laporan laba rugi, laporan ekuitas pemilik, dan laporan posisi keuangan yang tidak diklasifikasikan. D. Tutup buku besar. e. Siapkan neraca saldo setelah penutupan. P3.2 (LO3,4) (Menyesuaikan Entri dan Laporan Keuangan) Mason Advertising Agensi didirikan pada Januari 2015. Disajikan di bawah ini disesuaikan dan saldo percobaan yang belum disesuaikan per 31 Desember 2019. halaman 99 Agen Periklanan Mason Neraca saldo 31 Desember 2019 Tidak disesuaikan Disesuaikan dr.



Kr. dr. Kr. Uang tunai € 11.000 € 11.000 Piutang usaha 20.000 23.500 Perlengkapan 8.400 3.000 Asuransi prabayar 3,350 2.500 Peralatan 60.000 60.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan € 28,000 € 33.000 Akun hutang 5.000 5.000 Hutang bunga –0–    150 Wesel Bayar 5.000 5.000 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka 7.000 5.600 Gaji dan Hutang Upah –0–    1.300 Bagikan Modal—Biasa 10.000 10.000 Pendapatan yang disimpan 3.500 3.500 Pendapatan Layanan 58.600 63.500 Beban Gaji dan Upah 10.000 11.300 Biaya Asuransi 850 Beban bunga 350



500 Beban penyusutan 5.000 Beban Perlengkapan 5,400 Biaya Sewa    4,000    4,000 €117,100 €117,100 €127.050 €127.050



halaman 100 instruksi A. Buatlah jurnal penyesuaian tahunan yang dibuat. (Abaikan penjelasan.) B. Siapkan laporan laba rugi dan laporan laba ditahan untuk tahun tersebut yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2019, dan laporan posisi keuangan tidak diklasifikasikan pada 31 Desember. C. Jawab pertanyaan berikut. 1. Jika wesel tersebut telah dilunasi selama 3 bulan, berapakah tingkat bunga tahunannya? pada catatan itu? 2. Jika perusahaan membayar gaji €12.500 pada tahun 2019, berapa saldonya? Gaji dan Utang Upah 31 Desember 2018? P3.3 (LO3) (Menyesuaikan Entri) Tinjauan terhadap buku besar Perusahaan Baylor di 31 Desember 2019, menghasilkan data berikut berkaitan dengan penyusunan jurnal penyesuaian tahunan. 1. Gaji dan Hutang Upah $0. Ada 8 karyawan. Gaji dan upah adalah dibayar setiap hari Jumat untuk minggu ini. Lima karyawan menerima $700 masing-masing per minggu, dan 3 karyawan mendapatkan $600 setiap minggu. 31 Desember adalah hari Selasa. Karyawan tidak bekerja pada akhir pekan. Semua karyawan bekerja 2 hari terakhir Desember. 2. Pendapatan Sewa Dimuka $429,000. Perusahaan mulai menyewakan ruang kantor di gedung barunya pada 1 November. Setiap penyewa diharuskan membuat jaminan $ 5.000 deposit yang tidak dapat dikembalikan sampai hunian dihentikan. Pada tanggal 31 Desember, perusahaan memiliki kontrak sewa berikut yang dibayar penuh untuk seluruh jangka waktu: sewa. Tanggal Jangka Waktu (dalam bulan) Sewa Bulanan Jumlah Sewa 1 November 6 $6.000 5 1 Desember 6 $8.500 4 3. Iklan Prabayar $13.200. Saldo ini terdiri dari pembayaran pada dua iklan kontrak. Kontrak menyediakan iklan bulanan di dua majalah perdagangan. Ketentuan kontrak adalah seperti yang ditunjukkan di bawah ini. Tanggal Kontrak Jumlah Jumlah Edisi Majalah A650 1 Mei $6.000 12 B974



1 Oktober $7,200 24 Iklan pertama berjalan di bulan di mana kontrak ditandatangani. 4. Wesel Bayar $60.000. Saldo ini terdiri dari wesel selama satu tahun pada periode tahunan tingkat bunga 12%, tanggal 1 Juni. instruksi Buatlah ayat jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2019. (Tampilkan semua perhitungan.)



halaman 101 P3.4 (LO2,3,4,5) (Laporan Keuangan, Jurnal Penyesuaian dan Penutup) Percobaan saldo Bellemy Fashion Center berisi akun berikut pada bulan November 30, akhir tahun buku perusahaan. Pusat Mode Bellemy Neraca saldo 30 November 2019 Debet Kredit Uang tunai € 28.700 Piutang usaha   33.700 Inventaris   45.000 Perlengkapan    5.500 Peralatan  133.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan € 24,000 Wesel Bayar   51.000 Akun hutang   48.500 Bagikan Modal—Biasa   90.000 Pendapatan yang disimpan    8,000 Pendapatan penjualan  757.200 Retur dan Potongan Penjualan    4.200 Harga pokok penjualan  495.400 Beban Gaji dan Upah  140.000 Biaya Iklan   26.400 Beban Utilitas   14,000 Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan   12.100



Biaya Pengiriman   16.700 Biaya Sewa   24,000 €978,700 €978,700 Data penyesuaian: 1. Persediaan di tangan berjumlah €1.500. 2. Penyusutan adalah €15.000 untuk peralatan. 3 Bunga sebesar €11.000 diakui pada wesel bayar pada tanggal 30 November. Data yang lain: 1. Beban gaji dan upah adalah 70% penjualan dan 30% administrasi. 2. Beban sewa dan beban utilitas adalah 80% penjualan dan 20% administrasi. 3. €30,000 dari wesel bayar jatuh tempo untuk pembayaran tahun depan.



halaman 102 4. Biaya pemeliharaan dan perbaikan adalah 100% administrasi. instruksi A. Buatlah jurnal penyesuaian. B. Siapkan neraca saldo yang disesuaikan. C. Siapkan laporan laba rugi dan laporan laba ditahan untuk tahun tersebut dan laporan posisi keuangan rahasia per 30 November 2019. D. Buatlah jurnal penutup. e. Siapkan neraca saldo setelah penutupan. P3.5 (LO3) (Menyesuaikan Entries) The rekening tercantum di bawah ini muncul di Desember 31 neraca percobaan Teater Savard. Debet Kredit Peralatan €192.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan € 60.000 Wesel Bayar   90.000 Pendapatan Penerimaan  380.000 Biaya Iklan   13,680 Beban Gaji dan Upah   57.600 Beban bunga    1.400 Halaman 103 instruksi A. Dari saldo akun yang tercantum di atas dan informasi yang diberikan di bawah ini, siapkan jurnal penyesuaian tahunan yang diperlukan pada tanggal 31 Desember penjelasan.) 1. Peralatan tersebut memiliki perkiraan umur 16 tahun dan nilai sisa sebesar €24.000 pada akhir waktu itu. (Gunakan metode garis lurus.) 2. Wesel bayar adalah wesel 90 hari yang diberikan kepada bank pada tanggal 20 Oktober dan dikenakan bunga sebesar 8%. (Gunakan 360 hari untuk penyebut.) 3. Pada bulan Desember, 2.000 buku tiket masuk kupon dijual seharga €30 per buku. Mereka



dapat digunakan untuk masuk kapan saja setelah 1 Januari. Hasilnya adalah dicatat sebagai Pendapatan Penerimaan. 4. Beban iklan dibayar di muka dan termasuk dalam Beban Iklan €1,100. 5. Gaji dan upah yang masih harus dibayar tetapi belum dibayar €4,700. B. Berapa jumlah yang harus ditunjukkan untuk masing-masing berikut pada pendapatan? pernyataan untuk tahun ini? 1. Beban bunga. 2. Pendapatan masuk. 3. Biaya iklan. 4. Beban gaji dan upah. P3.6 (LO3,4) (Ayat Jurnal Penyesuaian dan Laporan Keuangan) Berikut ini adalah: neraca saldo dan informasi lain yang terkait dengan Yorkis Perez, seorang insinyur konsultan.



halaman 104 Yorkis Perez, Konsultan Insinyur Neraca saldo 31 Desember 2019 Debet Kredit Uang tunai Rp 29.500 Piutang usaha 49.600 Penyisihan Piutang Diragukan Rp 750 Perlengkapan 1.960 Asuransi prabayar 1.100 Peralatan 25.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan 6.250 Wesel Bayar 7.200 Yorkis Perez, Ibukota 35.010 Pendapatan Layanan 100.000 Biaya Sewa 9.750 Beban Gaji dan Upah 30.500 Beban Utilitas 1.080 Biaya Kantor       720 R$149.210 R$149.210 1. Biaya yang diterima di muka dari klien R$6.000. 2. Layanan yang dilakukan untuk klien yang tidak dicatat pada tanggal 31 Desember, R$4.900. 3. Beban piutang tak tertagih untuk tahun ini adalah R$1.430.



4. Asuransi kadaluarsa selama tahun berjalan R$480. 5. Peralatan disusutkan sebesar 10% per tahun. 6. Yorkis Perez memberi bank wesel 90 hari, 10% seharga R$7,200 pada 1 Desember 2019. 7. Sewa gedung adalah R$750 per bulan. Sewa untuk tahun 2019 telah dibayar, sebagaimana telah bahwa untuk Januari 2020. 8. Gaji dan upah yang diperoleh tetapi belum dibayar 31 Desember 2019, R$2.510. instruksi A. Dari neraca saldo dan informasi lain yang diberikan, buatlah penyesuaian tahunan entri per 31 Desember 2019. (Abaikan penjelasan.) B. Siapkan laporan laba rugi untuk 2019, laporan ekuitas pemilik, dan a laporan posisi keuangan yang diklasifikasikan. Yorkis Perez menarik uang tunai R$17.000 untuk penggunaan pribadi sepanjang tahun.



halaman 105 P3.7 (LO3,4) (Menyesuaikan Entri dan Laporan Keuangan) Sorenstam Advertising AG didirikan pada Januari 2015. Berikut ini adalah penyesuaian dan tidak penyesuaian: neraca saldo per 31 Desember 2019. Sorenstam Advertising AG Neraca saldo 31 Desember 2019 Tidak disesuaikan Disesuaikan dr. Kr. dr. Kr. Uang tunai € 7.000 € 7.000 Piutang usaha   19.000   20.000 Perlengkapan    8.500    3.500 Asuransi prabayar    3.250    2.500 Peralatan   60.000   60.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan € 27.000 € 35.750 Akun hutang    5.000    5.000 Hutang bunga     150 Wesel Bayar    5.000



   5.000 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka    7.000    5.600 Gaji dan Hutang Upah    1.500 Bagikan Modal—Biasa   10.000   10.000 Pendapatan yang disimpan    4.500    4.500 Pendapatan Layanan   58.600   61.000 Beban Gaji dan Upah   10.000   11.500 Biaya Asuransi     750 Beban bunga     350     500 Beban penyusutan    8.750 Beban Perlengkapan    5.000   10.000 Biaya Sewa    4,000    4,000 €117,100 €117,100 €128,500 €128,500



halaman 106 instruksi A. Buatlah jurnal penyesuaian tahunan yang dibuat. (Abaikan penjelasan.) B. Siapkan laporan laba rugi dan laporan laba ditahan untuk tahun tersebut yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2019, dan laporan posisi keuangan tidak diklasifikasikan pada 31 Desember 2019. C. Jawab pertanyaan berikut. 1. Jika masa manfaat peralatan adalah 6 tahun, berapakah sisa yang diharapkan? nilai? 2. Jika wesel tersebut telah dilunasi selama 3 bulan, berapakah tingkat bunga tahunannya? pada catatan itu? 3. Jika perusahaan membayar gaji dan upah €12.500 pada tahun 2019, berapa saldo Gaji dan Hutang Upah pada tanggal 31 Desember 2018? P3.8 (LO3,4) (Menyesuaikan dan Menutup) Berikut ini adalah neraca saldo Ko Golf Club, Inc. per 31 Desember. Buku-buku ditutup setiap tahun pada 31 Desember. Klub Golf Ko Neraca saldo 31 Desember



Debet Kredit Uang tunai £15.000 Piutang usaha   13.000 Penyisihan Piutang Diragukan £ 1.100 Asuransi prabayar    9,000 Tanah  350.000 Bangunan  120.000 Akumulasi Penyusutan—Bangunan   38.400 Peralatan  150.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan   70.000 Bagikan Modal—Biasa  400.000 Pendapatan yang disimpan   82.000 Pendapatan Iuran  200.000 Pendapatan Biaya Hijau    5.900 Pendapatan Sewa   17.600 Beban Utilitas   54,000 Beban Gaji dan Upah   80.000 Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan   24,000 £815.000 £815.000



halaman 107 instruksi A. Masukkan saldo dalam akun buku besar. Izinkan lima baris untuk setiap akun. B. Dari neraca saldo dan informasi yang diberikan di bawah ini, buatlah laporan tahunan jurnal penyesuaian dan posting ke akun buku besar. (Abaikan penjelasan.) 1. Bangunan memiliki perkiraan umur 30 tahun tanpa nilai sisa (metode garis lurus). 2. Peralatan disusutkan sebesar 10% per tahun. 3. Asuransi berakhir selama tahun £3,500. 4. Pendapatan sewa merupakan jumlah yang diterima selama 11 bulan untuk makan fasilitas. Sewa Desember belum diterima. 5. Diperkirakan 12% piutang tidak akan tertagih. 6. Gaji dan upah yang diperoleh tetapi belum dibayarkan pada tanggal 31 Desember, £3,600. 7. Iuran diterima di muka dari anggota £8,900.



C. Siapkan neraca saldo yang disesuaikan. D. Siapkan entri penutup dan posting. P3.9 (LO3,5) (Menyesuaikan dan Menutup) Berikut ini adalah neraca saldo 31 Desember butik New York.



halaman 108 Butik New York Neraca saldo 31 Desember Debet Kredit Uang tunai € 18,500 Piutang usaha    32.000 Penyisihan Piutang Diragukan € 700 Persediaan, 31 Desember    80.000 Asuransi prabayar     5.100 Peralatan    84,000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan  35.000 Wesel Bayar  28.000 Bagikan Modal—Biasa  80.600 Pendapatan yang disimpan  10.000 Pendapatan penjualan 600.000 Harga pokok penjualan    408,000 Beban Gaji dan Upah    115.000 Biaya Iklan      6.700 Biaya Kantor      5.000 €754,300 €754,300 instruksi A. Buat akun-T dan masukkan saldo yang ditampilkan. B. Siapkan entri jurnal penyesuaian untuk berikut ini dan posting ke akun-T. (Abaikan penjelasan.) Buka akun T tambahan jika diperlukan. (Buku-buku itu adalah ditutup setiap tahun pada 31 Desember.) 1. Beban piutang tak tertagih diperkirakan €1.400. 2. Peralatan disusutkan berdasarkan umur 7 tahun (tidak ada nilai sisa). 3. Asuransi berakhir selama tahun €2,550. 4. Bunga yang masih harus dibayar atas wesel bayar €3,360. 5. Gaji dan upah yang diperoleh tetapi tidak dibayarkan €2.400.



6. Iklan dibayar di muka €700. 7. Perlengkapan kantor di tangan €1,500, dibebankan ke Beban Kantor ketika dibeli. C. Siapkan jurnal penutup dan posting ke akun.



halaman 109 * P3.10 (LO6) (Cash and Accrual Basis) Pada tanggal 1 Januari 2019, Norma Smith dan Grant Wood membentuk perusahaan penjualan dan layanan komputer di Manchester, Inggris, oleh menginvestasikan uang tunai £90,000. Perusahaan baru, Penjualan dan Layanan Lakeland, memiliki berikut transaksi selama bulan Januari. 1. Membayar £6.000 di muka untuk sewa kantor, ruang pamer, dan ruang perbaikan selama 3 bulan. 2. Membeli 40 komputer pribadi dengan harga masing-masing £1.500, 6 komputer grafis dengan biaya masing-masing £ 2.500, dan 25 printer dengan biaya masing-masing £ 300, membayar tunai pada pengiriman. 3. Karyawan penjualan, perbaikan, dan kantor memperoleh gaji dan upah £12.600 selama Januari, di mana £3.000 masih harus dibayar pada akhir Januari. 4. Menjual 30 komputer pribadi seharga £2,550 masing-masing, 4 komputer grafis seharga £3,600 masing-masing, dan 15 printer seharga £500 masing-masing; £75.000 diterima tunai pada bulan Januari, dan £23.400 dijual dengan pembayaran ditangguhkan. 5. Biaya operasional lainnya sebesar £8,400 dikeluarkan dan dibayar selama bulan Januari; £2.000 dari biaya yang dikeluarkan terutang pada tanggal 31 Januari. instruksi A. Dengan menggunakan data transaksi di atas, siapkan untuk bulan Januari (1) sebuah kaslaporan laba rugi basis, dan (2) laporan laba rugi berbasis akrual. B. Dengan menggunakan data transaksi di atas, siapkan per 31 Januari 2019, (1) kasdasar laporan posisi keuangan dan (2) laporan berbasis akrual posisi keuangan. C. Identifikasi item-item dalam laporan keuangan cash-basis yang membuat cash-basis akuntansi tidak konsisten dengan teori yang mendasari unsur-unsur keuangan pernyataan. * P3.11 (LO3,4,5,8) (Lembar Kerja, Laporan Posisi Keuangan, Penyesuaian dan Entri Penutup) Cooke NY memiliki tahun fiskal yang berakhir pada 30 September. Dipilih data dari lembar kerja 30 September disajikan di bawah ini. halaman 110 instruksi A. Siapkan lembar kerja yang lengkap. B. Siapkan laporan posisi keuangan yang diklasifikasikan. (Catatan: €10.000 dari hutang hipotek jatuh tempo untuk pembayaran pada tahun fiskal berikutnya.) C. Buatlah jurnal penyesuaian dengan menggunakan lembar kerja sebagai dasarnya. D. Buatlah jurnal penutup dengan menggunakan lembar kerja sebagai dasarnya. e. Siapkan neraca saldo setelah penutupan.



Menggunakan Penilaian Anda Masalah Pelaporan Keuangan Marks and Spencer plc (M&S)



halaman 111 Laporan keuangan M&S (GBR) disajikan pada Lampiran A laporan tahunan lengkap, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia on line. instruksi A. Berapa total aset M&S pada 2 April 2016? Pada 28 Maret 2015? B. Berapa banyak kas (dan setara kas) yang dimiliki M&S pada tanggal 2 April 2016? C. Berapa biaya penjualan dan administrasi M&S pada tahun 2016? Pada tahun 2015? D. Berapa pendapatan M&S pada tahun 2016? Pada tahun 2015? e. Menggunakan laporan keuangan M&S dan catatan terkait, mengidentifikasi item yang mungkin menghasilkan jurnal penyesuaian untuk pembayaran di muka dan akrual. F. Berapa jumlah biaya depresiasi dan amortisasi M&S di? 2015 dan 2016?



Kasus Analisis Perbandingan



adidas dan Puma Laporan keuangan adidas (DEU) dan Puma (DEU) disajikan pada: Lampiran B dan C, masing-masing. Laporan tahunan lengkap, termasuk catatan untuk laporan keuangan, tersedia secara online. instruksi Gunakan informasi keuangan perusahaan untuk menjawab pertanyaan berikut. A. Perusahaan mana yang memiliki persentase peningkatan total aset yang lebih besar dari tahun 2014 sampai 2015? B. Apakah salah satu perusahaan melaporkan pengaruh operasi yang dihentikan terhadap pendapatannya? penyataan? Jika demikian, jelaskan secara singkat bagaimana pelaporan operasi yang dihentikan dapat mempengaruhi perbandingan antar perusahaan.



Kasus Analisis Laporan Keuangan



Banyak informasi tentang perusahaan tertentu tersedia di Internet. Seperti informasi mencakup deskripsi dasar tentang lokasi perusahaan, kegiatan, industri, kesehatan keuangan, dan kinerja keuangan. Alamat: finance.yahoo.com Langkah 1. Ketik nama perusahaan, atau gunakan indeks untuk menemukan nama perusahaan. 2. Pilih Profil. Lakukan instruksi (a)–(c) di bawah ini. 3. Klik pada industri spesifik perusahaan untuk mengidentifikasi pesaing. Lakukan instruksi (a)–(g) di bawah ini. instruksi



halaman 112 Jawab pertanyaan berikut. A. Apa industri perusahaan? B. Berapa total penjualan perusahaan? C. Berapa laba bersih perusahaan? D. Apa nama empat pesaing perusahaan? e. Pilih salah satu dari pesaing ini. F. Apa nama pesaing ini? Apa penjualannya? Berapa laba bersihnya? G. Manakah dari dua perusahaan ini yang lebih besar berdasarkan ukuran penjualan? Yang mana yang dilaporkan? laba bersih lebih tinggi?



Akuntansi, Analisis, dan Prinsip



Teater Amato mendekati akhir tahun dan sedang mempersiapkan pertemuan dengan para bankirnya untuk membahas pembaruan pinjaman. Akun berikut muncul di 31 Desember 2019, neraca saldo. Debet Kredit Iklan Prabayar £ 6.000 Peralatan  192.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan £ 60,000 Wesel Bayar   90.000 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka   17.500 Pendapatan Layanan  360.000 Biaya Iklan  18.680 Beban Gaji dan Upah  67.600 Beban bunga   1.400 Informasi tambahan tersedia sebagai berikut. 1. Peralatan tersebut memiliki estimasi masa manfaat 16 tahun dan nilai sisa sebesar £40.000 pada akhir waktu itu. Amato menggunakan metode garis lurus untuk depresiasi. 2. Wesel bayar adalah wesel 1 tahun yang diberikan kepada bank pada tanggal 31 Januari dan dikenakan bunga pada 10%. Bunga dihitung setiap bulan. 3. Teater menjual 350 buku tiket kupon seharga £50 masing-masing. Dua ratus buku tiket digunakan pada tahun 2019. Seratus lima puluh dari buku tiket ini hanya dapat digunakan untuk penerimaan setiap saat setelah 1 Januari 2020. Uang tunai yang diterima dicatat sebagai Pendapatan Layanan Diterima Dimuka. 4. Periklanan dibayar di muka adalah £6.000 dan didebit ke Periklanan Prabayar. Perusahaan telah menggunakan £ 2.500 dari iklan pada 31 Desember 2019. 5. Gaji dan upah yang masih harus dibayar tetapi belum dibayar pada tanggal 31 Desember 2019, adalah £3.500.



halaman 113 Akuntansi Buatlah ayat jurnal penyesuaian yang diperlukan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2019. Analisis Tentukan pendapatan Amato sebelum dan sesudah mencatat jurnal penyesuaian. Gunakan milikmu analisis untuk menjelaskan mengapa bankir Amato harus bersedia menunggu Amato untuk menyelesaikan proses penyesuaian akhir tahun sebelum membuat keputusan tentang pinjaman pembaruan. Prinsip



Meski para bankir Amato rela menunggu proses penyesuaian itu terjadi diselesaikan sebelum mereka menerima informasi keuangan, mereka ingin menerima melaporkan lebih sering daripada tahunan atau bahkan triwulanan. Apa trade-off, dalam hal relevansi dan representasi setia, yang melekat adalah mempersiapkan laporan keuangan untuk periode waktu akuntansi yang lebih pendek?



Jembatan menuju Profesi



Kasus Penelitian Pencatatan transaksi dalam sistem akuntansi membutuhkan pengetahuan yang penting karakteristik elemen laporan keuangan, seperti aset dan kewajiban. Selain itu, akuntan harus memahami ketidakpastian yang melekat dalam akuntansi ukuran dan perbedaan antara konsep akuntansi terkait yang penting dalam mengevaluasi dampak transaksi terhadap laporan keuangan. instruksi Akses Kerangka Konseptual di situs web IASB (http://eifrs.iasb.org/). Kapan Anda telah mengakses dokumen, Anda dapat menggunakan alat pencarian di Internet Anda browser untuk menanggapi item berikut. (Berikan kutipan paragraf.) A. Berikan definisi aset dan diskusikan bagaimana manfaat ekonominya terkandung dalam aset mungkin mengalir ke perusahaan. B. Berikan definisi kewajiban dan diskusikan bagaimana perusahaan dapat memenuhi a kewajiban. C. Apa itu "basis akrual"? Bagaimana jurnal penyesuaian menggambarkan penerapan dasar akrual?



Wawasan Akuntansi Global TUJUAN PEMBELAJARAN 9



Bandingkan sistem informasi akuntansi di bawah IFRS dan US GAAP.



halaman 114 Seperti yang ditunjukkan dalam bab ini, perusahaan harus memiliki sistem akuntansi yang efektif. Di dalam munculnya skandal akuntansi di perusahaan AS seperti Sunbeam , Rite-Aid , Xerox , dan WorldCom , anggota parlemen AS menuntut jaminan yang lebih tinggi pada kualitas laporan akuntansi. Sejak berlakunya Sarbanes-Oxley Act (SOX), perusahaan bahwa perdagangan di bursa AS diharuskan untuk menempatkan fokus baru pada akuntansi mereka sistem untuk memastikan pelaporan yang akurat.



Fakta yang Relevan



Berikut ini adalah persamaan dan perbedaan utama antara US GAAP dan IFRS berkaitan dengan sistem informasi akuntansi. Kesamaan • Perusahaan internasional menggunakan serangkaian prosedur dan catatan yang sama untuk melacak dari data transaksi. Dengan demikian, materi dalam Bab 3 yang berhubungan dengan akun, aturan umum debit dan kredit, dan langkah-langkah dalam proses pencatatan — jurnal, buku besar, dan bagan akun—sama di bawah US GAAP dan IFRS. • Analisis transaksi sama di bawah US GAAP dan IFRS tetapi, seperti yang akan Anda lihat di bab-bab selanjutnya, standar yang berbeda terkadang memengaruhi cara transaksi tercatat. • Baik FASB dan IASB melampaui definisi dasar yang diberikan dalam buku teks ini untuk elemen kunci dari laporan keuangan, yaitu, aset, kewajiban, ekuitas, pendapatan, dan pengeluaran.



• Neraca percobaan berdasarkan US GAAP mengikuti format yang sama seperti yang ditunjukkan pada: buku pelajaran. Seperti yang ditunjukkan dalam buku teks, tanda mata uang biasanya hanya digunakan di neraca saldo dan laporan keuangan. Praktik yang sama diikuti di bawah GAAP AS. Perbedaan • Aturan untuk menghitung peristiwa tertentu terkadang berbeda di setiap negara. Untuk Misalnya, perusahaan Eropa lebih sedikit mengandalkan biaya historis dan lebih banyak mengandalkan nilai wajar daripada perusahaan AS. Terlepas dari perbedaannya, sistem akuntansi entri ganda adalah dasar dari sistem akuntansi di seluruh dunia. • Pengendalian internal adalah sistem checks and balances yang dirancang untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan dan kesalahan. Sementara sebagian besar perusahaan publik AS memiliki sistem ini di tempat, banyak perusahaan non-AS tidak pernah sepenuhnya mendokumentasikannya atau memiliki auditor independen yang membuktikan keefektifannya. Kedua tindakan ini adalah diperlukan di bawah SOX. Standar pengendalian internal yang ditingkatkan hanya berlaku untuk publik besar perusahaan yang terdaftar di bursa AS.



Tentang Angka



Seperti yang telah dibahas, IFRS telah diadopsi dalam beberapa bentuk oleh lebih dari 120 negara di seluruh dunia dunia. Salah satu pasar dunia yang paling penting (AS) belum bergabung. Apakah akan mengadopsi IFRS di Amerika Serikat telah menjadi salah satu isu yang paling hangat diperdebatkan beberapa tahun terakhir. Dalam memutuskan apakah Amerika Serikat harus mengadopsi IFRS,



halaman 115 beberapa masalah yang menurut Komisi Sekuritas dan Bursa AS (SEC) seharusnya dipertimbangkan adalah: • Apakah IFRS cukup dikembangkan dan konsisten dalam penerapannya. • Apakah IASB cukup independen. • Apakah IFRS dibuat untuk kepentingan investor. • Isu-isu yang terlibat dalam mendidik investor tentang IFRS. • Dampak peralihan ke IFRS pada hukum dan peraturan AS. • Dampak pada perusahaan termasuk perubahan pada sistem akuntansi mereka, pengaturan kontrak, tata kelola perusahaan, dan litigasi. • Isu-isu yang terlibat dalam mendidik akuntan, sehingga mereka dapat menyiapkan pernyataan di bawah IFRS. Untuk mengevaluasi masalah ini, SEC AS meminta stafnya untuk mempelajari adopsi IFRS dan mengidentifikasi kemungkinan konsekuensi untuk adopsi di Amerika Serikat. Staf SEC AS Laporan Rencana Kerja IFRS (http://www.sec.gov/spotlight/globalaccountingstandards/ifrs-work-plan-finalreport.pdf) melaporkan temuan utama berikut: • Ada penerapan IFRS yang tidak merata di seluruh dunia, yang mengakibatkan masalah komparabilitas. • Ada audit dan penegakan IFRS yang tidak merata di seluruh dunia. • Pendanaan dan independensi IASB sebagai pembuat standar internasional terus menjadi tantangan. • Biaya adopsi IFRS untuk regulasi (IRS, perbankan, dan regulator asuransi) akan menjadi signifikan.



• Ada ketidakpastian apakah investor dan pihak lain yang menggunakan laporan keuangan siap untuk menggunakan pernyataan IFRS. Berdasarkan temuan ini, tampaknya diperlukan adopsi IFRS di Amerika Serikat Serikat adalah dari meja. Selanjutnya, Kepala Akuntan SEC AS telah menolak adopsi opsional IFRS tetapi telah melayangkan ide proforma IFRS opsional pengungkapan. Staf SEC AS telah membuat sketsa jalan dari konvergensi ke a model kolaborasi. Artinya, US SEC telah mendorong IASB dan FASB untuk bekerja untuk menyatu dengan standar kualitas tinggi di bidang lain (sekarang proyek-proyek besar telah selesai). Di bawah model kolaborasi ini, FASB dan nasional lainnya pembuat standar berkolaborasi untuk menemukan pendekatan multilateral untuk memberikan masukan kepada IASB (ASAF dan forum lainnya)—masih dengan tujuan membatasi perbedaan dalam IFRS dan US GAAP.



Di cakrawala



Akuntansi internasional berkualitas tinggi membutuhkan standar akuntansi berkualitas tinggi dan audit berkualitas tinggi. Mirip dengan konvergensi US GAAP dan IFRS, ada gerakan untuk meningkatkan standar audit internasional. Audit Internasional dan Assurance Standards Board (IAASB) berfungsi sebagai standar independen tubuh pengaturan. Ia bekerja untuk membangun audit berkualitas tinggi dan jaminan dan kualitas-



halaman 116 standar kontrol di seluruh dunia. Apakah IAASB mengadopsi pengendalian internal ketentuan serupa dengan yang ada di SOX masih harus dilihat. Anda dapat mengikuti perkembangan di arena audit internasional di http://www.ifac.org/iaasb/.



Pertanyaan Tes Mandiri GAAP



1. Pernyataan mana yang benar tentang US GAAP? A. US GAAP membalikkan aturan debit dan kredit, yaitu, debit berada di kanan dan kredit di kiri. B. US GAAP menggunakan proses yang sama untuk mencatat transaksi seperti IFRS. C. Bagan akun di bawah US GAAP berbeda karena pendapatan mengikuti aktiva. D. Tak satu pun dari pernyataan di atas yang benar. 2. Persamaan akuntansi yang diperluas berdasarkan US GAAP adalah sebagai berikut: A. Aset = Kewajiban + Saham Biasa Laba Ditahan Dividen + Pendapatan Beban. B. Aset + Kewajiban = Saham Biasa + Laba Ditahan Dividen + Pendapatan Beban. C. Aset = Kewajiban + Saham Biasa + Laba Ditahan Dividen + Pendapatan Beban. D. Aset = Kewajiban + Saham Biasa Laba Ditahan Dividen Pendapatan Beban. 3. Neraca percobaan: A. adalah sama di bawah US GAAP dan IFRS. B. membuktikan bahwa transaksi telah dicatat dengan benar. C. membuktikan bahwa semua transaksi telah dicatat. D. tidak akan seimbang jika entri jurnal yang benar diposting dua kali. 4. Salah satu perbedaan antara US GAAP dan IFRS adalah: A. IFRS menggunakan konsep akuntansi akrual, dan US GAAP terutama menggunakan dasar akuntansi kas.



B. US GAAP menggunakan proses posting yang berbeda dari IFRS. C. IFRS menggunakan pengukuran nilai wajar lebih dari US GAAP. D. batasan neraca saldo berbeda antara US GAAP dan IFRS. 5. Kebijakan umum untuk menggunakan tanda mata uang yang tepat (dolar, yen, pound, dll.) adalah sama untuk US GAAP dan buku teks ini. Kebijakan ini adalah sebagai berikut:



halaman 117 A. Tanda mata uang hanya muncul di buku besar dan entri jurnal. B. Tanda mata uang hanya ditampilkan di neraca saldo. C. Tanda mata uang ditampilkan untuk semua entri jurnal gabungan. D. Tanda mata uang ditampilkan dalam neraca saldo dan laporan keuangan.



Konsep dan Aplikasi GAAP



GAAP3.1 Apakah semua perusahaan internasional tunduk pada pengendalian internal yang sama? standar? Menjelaskan. GAAP3.2 Apa saja konsekuensi dari perbedaan internasional dalam internal? standar kontrol? GAAP3.3 Jelaskan secara singkat elemen kunci dari konvergensi audit internasional. Jawaban atas Pertanyaan Tes Mandiri GAAP 1. b 2. c 3. a 4. c 5. d



Catatan



1 Perusahaan



dalam situasi berikut mungkin menggunakan kas atau basis kas yang dimodifikasi. (1) Perusahaan yang terutama tertarik pada arus kas (misalnya, sekelompok dokter yang mendistribusikan pendapatan cash-basis untuk gaji dan bonus). (2) Perusahaan yang memiliki pengguna laporan keuangan dalam jumlah terbatas (kecil, perusahaan yang dipegang erat dengan sedikit atau tanpa hutang). (3) Sebuah perusahaan yang memiliki operasi yang relatif mudah (kecil jumlah persediaan, aset jangka panjang, atau utang jangka panjang).



halaman 118



BAB 4 Laporan Laba Rugi dan Informasi Terkait TUJUAN PEMBELAJARAN



Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat: 1 Mengidentifikasi penggunaan dan keterbatasan laporan laba rugi. 2 Jelaskan isi dan format laporan laba rugi. 3 Diskusikan bagaimana melaporkan berbagai pos pendapatan. 4 Menjelaskan pelaporan perubahan dan kesalahan akuntansi. 5 Jelaskan laporan ekuitas terkait.



PRATINJAU BAB 4



Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, perusahaan berusaha untuk menyediakan informasi laporan laba rugi yang mereka yakini berguna untuk pengambilan keputusan. investor membutuhkan informasi yang lengkap dan sebanding tentang pendapatan dan komponennya untuk menilai profitabilitas perusahaan dengan benar. Dalam bab ini, kami memeriksa banyak berbagai jenis pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian yang mempengaruhi pendapatan pernyataan dan informasi terkait, sebagai berikut. Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian integral dari topik yang disajikan di sini.



Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang integral dengan topik yang disajikan di sini.



halaman 119



Laporan Keuangan Berubah



Tesco Group (GBR) baru-baru ini menyajikan tambahan tambahan berikut: informasi dalam laporan laba ruginya (dalam jutaan). Ukuran non-IFRS: laba yang mendasari sebelum pajak penghasilan Laba sebelum pajak £2.954  Penyesuaian untuk: IAS 32 dan IAS 39 “Instrumen keuangan”—pengukuran ulang nilai wajar 88  IAS 19 biaya laporan laba rugi untuk pensiun 403  Kontribusi tunai "Normal" untuk pensiun (376) IAS 17 “Sewa”—dampak kenaikan tahunan dalam periode sewa dan bebas sewa 27  IFRS 3 Beban amortisasi dari aset tidak berwujud yang timbul pada akuisisi 32 Laba yang mendasari sebelum pajak penghasilan £3.128 Direktur Tesco berkomentar dalam laporan mereka kepada pemegang saham bahwa mereka percaya bahwa "Laba yang mendasari sebelum pajak penghasilan" memberikan informasi tambahan yang berguna untuk pemegang saham tentang tren dan kinerja perusahaan. Mereka mencatat bahwa langkah-langkah ini digunakan untuk analisis kinerja internal dan laba yang mendasarinya seperti yang didefinisikan oleh IFRS mungkin tidak dapat dibandingkan secara langsung dengan ukuran laba yang disesuaikan perusahaan lain (kadang-kadang disebut sebagai tindakan pro forma). Selain itu, mereka menyatakan bahwa itu bukan dimaksudkan untuk menjadi pengganti, atau lebih unggul dari, pengukuran laba IFRS. Mengapa perusahaan melakukan penyesuaian tambahan ini? Salah satu alasan utamanya adalah perusahaan percaya bahwa item dalam laporan laba rugi tidak mewakili hasil operasi. Berikut adalah contoh lain menggunakan Marks and Spencer plc (M&S) (GBR). M&S pada satu waktu dilaporkan dalam penyesuaian jadwal terpisah untuk laba bersih untuk item seperti biaya program strategis, biaya restrukturisasi, dan penurunan nilai biaya. Semua penyesuaian ini membuat ukuran pendapatan yang disesuaikan lebih tinggi dari pendapatan yang dilaporkan. Skeptis terhadap praktik ini mencatat bahwa penyesuaian ini umumnya mengarah pada yang lebih tinggi laba bersih yang disesuaikan. Selain itu, mereka mencatat bahwa sulit untuk membandingkan penyesuaian ini atau nomor pro forma karena satu perusahaan mungkin memiliki pandangan yang berbeda tentang apa itu percaya adalah dasar untuk bisnis. Dalam banyak hal, pelaporan pro forma praktik oleh perusahaan seperti Tesco dan M&S mewakili kritik tersirat terhadap standar pelaporan keuangan tertentu, termasuk bagaimana informasi disajikan pada laporan laba rugi.



Baru-baru ini, IASB memprakarsai sebuah proyek pada presentasi laporan keuangan untuk mengatasi kekhawatiran pengguna tentang praktik ini. Pengguna percaya terlalu banyak alternatif untuk mengklasifikasikan dan melaporkan informasi laporan laba rugi yang ada. Misalnya, beberapa perusahaan memisahkan biaya produk (seperti bahan dan tenaga kerja) serta biaya umum dan administrasi (seperti sewa dan utilitas) dalam laporan laba rugi mereka. Perusahaan lain hanya melaporkan biaya produk secara agregat, yang kemudian membuatnya sulit untuk memahami sifat biaya ini (berulang atau tidak berulang, tetap atau



halaman 120 variabel). Hasilnya adalah dua perusahaan yang berbeda dapat mematuhi yang ada standar untuk penyajian laporan laba rugi tetapi sangat bervariasi dalam detailnya asalkan. Yang dibutuhkan adalah seperangkat prinsip umum yang harus diikuti saat membuat laporan laba rugi informasi disajikan. Pekerjaan IASB pada penyajian laporan keuangan adalah saat ini dalam tahap awal penelitian, memeriksa kemungkinan perubahan pada struktur dan isi laporan keuangan utama termasuk laporan laba rugi (lihat http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/PerformancePelaporan/Halaman/default.aspx). Mudah-mudahan, proyek ini pada laporan keuangan presentasi akan memberikan prinsip-prinsip yang diperlukan.



Tinjau dan Praktek



Buka bagian TINJAUAN DAN PRAKTEK di akhir bab untuk a tinjauan ringkasan yang ditargetkan dan praktikkan masalah dengan solusi. Pilihan ganda pertanyaan dengan solusi beranotasi serta latihan dan latihan tambahan masalah dengan solusi juga tersedia secara online.



Sumber: “Draf Staf Draft Eksposur: Presentasi Laporan Keuangan” (IASB: 10 Juli, 2010); dan H. Hoogervorst, “The Imprecise World of Accounting,” Pidato kepada Asosiasi Internasional untuk Pendidikan dan Penelitian Akuntansi (20 Juni 2012); N. Trentmann, "IASB Merencanakan Perombakan Definisi Keuangan," Wall Street Journal (November 2, 2016).



Laporan laba rugi



TUJUAN PEMBELAJARAN 1



Mengidentifikasi kegunaan dan keterbatasan laporan laba rugi. Laporan laba rugi adalah laporan yang mengukur keberhasilan perusahaan operasi untuk jangka waktu tertentu. (Ini juga sering disebut laporan laba rugi atau pernyataan penghasilan. 1 ) Komunitas bisnis dan investasi menggunakan pendapatan pernyataan untuk menentukan profitabilitas, nilai investasi, dan kelayakan kredit. Ini menyediakan investor dan kreditur dengan informasi yang membantu mereka memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan.



Kegunaan Laporan Laba Rugi



Laporan laba rugi membantu pengguna laporan keuangan memprediksi arus kas masa depan dalam beberapa cara. Misalnya, investor dan kreditur menggunakan laporan laba rugi informasi ke: 1. Mengevaluasi kinerja masa lalu perusahaan. Memeriksa pendapatan dan biaya menunjukkan bagaimana kinerja perusahaan dan memungkinkan perbandingan kinerja kepada para pesaingnya. Misalnya, analis menggunakan data pendapatan disediakan oleh Hyundai (KOR) untuk membandingkan kinerjanya dengan Toyota (JPN).



Halaman 121 2. Memberikan dasar untuk memprediksi kinerja masa depan. Informasi tentang masa lalu kinerja membantu menentukan tren penting yang, jika dilanjutkan, memberikan informasi tentang kinerja masa depan. Misalnya, General Electric (GE) (AS) pada satu waktu melaporkan peningkatan pendapatan yang konsisten. Jelas, kesuksesan masa lalu tidak selalu berarti kesuksesan di masa depan. Namun, analis bisa lebih baik memprediksi pendapatan masa depan, dan karenanya pendapatan dan arus kas, jika wajar ada korelasi antara kinerja masa lalu dan masa depan. Halaman 122 3. Membantu menilai risiko atau ketidakpastian pencapaian arus kas masa depan. Informasi tentang berbagai komponen pendapatan — pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian—menyoroti hubungan di antara mereka. Hal ini juga membantu untuk menilai risiko tidak mencapai tingkat arus kas tertentu di masa depan. Sebagai contoh, investor dan kreditur sering memisahkan operasi Siemens AG (DEU) kinerja dari operasi yang dihentikan karena Siemens terutama menghasilkan pendapatan dan kas melalui operasinya. Jadi, hasil dari operasi yang berkelanjutan memiliki signifikansi yang lebih besar untuk memprediksi kinerja masa depan daripada hasil dari operasi yang dihentikan. Singkatnya, informasi dalam laporan laba rugi—pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian—membantu pengguna mengevaluasi kinerja masa lalu. Ini juga memberikan wawasan tentang kemungkinan mencapai tingkat tertentu arus kas di masa depan.



Batasan Laporan Laba Rugi



Karena laba bersih merupakan perkiraan dan mencerminkan sejumlah asumsi, laba pengguna pernyataan perlu menyadari batasan tertentu yang terkait dengan informasinya. Beberapa batasan tersebut antara lain: 1. Perusahaan menghilangkan item dari laporan laba rugi yang mereka tidak dapat mengukur dengan andal. Praktek saat ini melarang pengakuan item tertentu dari penentuan pendapatan meskipun efek dari barang-barang tersebut bisa dibilang mempengaruhi kinerja perusahaan. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin tidak mencatat yang belum direalisasi keuntungan dan kerugian atas efek investasi tertentu dalam pendapatan ketika terdapat ketidakpastian bahwa ia akan pernah menyadari perubahan nilai. Selain itu, semakin banyak perusahaan, seperti L'Oréal (FRA) dan Daimler AG (DEU), pengalaman meningkat dalam nilai karena pengenalan merek, layanan pelanggan, dan kualitas produk. Biasa kerangka kerja untuk mengidentifikasi dan melaporkan jenis nilai ini masih kurang.



halaman 123 2. Angka pendapatan dipengaruhi oleh metode akuntansi yang digunakan. Satu perusahaan dapat mendepresiasi aset pabriknya secara dipercepat; lain memilih depresiasi garis lurus. Dengan asumsi semua faktor lainnya sama, yang pertama perusahaan akan melaporkan pendapatan yang lebih rendah. Akibatnya, kami membandingkan apel dengan jeruk. 3. Pengukuran pendapatan melibatkan penilaian. Misalnya, satu perusahaan dalam keadaan baik iman dapat memperkirakan masa manfaat suatu aset menjadi 20 tahun sementara perusahaan lain menggunakan estimasi 15 tahun untuk jenis aset yang sama. Demikian pula, beberapa perusahaan dapat membuat perkiraan optimis tentang biaya garansi di masa depan dan beban piutang tak tertagih, yang menghasilkan biaya yang lebih rendah dan pendapatan yang lebih tinggi. Singkatnya, beberapa keterbatasan laporan laba rugi mengurangi kegunaannya informasi untuk memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan.



Kualitas Penghasilan



Sejauh ini, diskusi kami telah menyoroti pentingnya informasi dalam pendapatan pernyataan untuk keputusan investasi dan kredit, termasuk evaluasi perusahaan dan para manajernya. 2 Perusahaan mencoba untuk memenuhi atau mengalahkan ekspektasi pasar sehingga harga pasar saham mereka dan nilai kompensasi manajemen meningkat. Akibatnya, perusahaan memiliki insentif untuk mengelola pendapatan untuk memenuhi target pendapatan atau untuk membuat pendapatan terlihat kurang berisiko. Regulator telah menyatakan keprihatinan bahwa motivasi untuk memenuhi target pendapatan mungkin mengesampingkan praktik bisnis yang baik. Ini mengikis kualitas pendapatan dan kualitas dari pelaporan keuangan. Seperti yang dicatat oleh mantan regulator, “Mengelola mungkin memberi jalan untuk manipulasi; integritas mungkin kalah dengan ilusi.” 3



halaman 124 Apa itu manajemen laba ? Hal ini sering didefinisikan sebagai waktu yang direncanakan dari pendapatan, pengeluaran, keuntungan, dan kerugian untuk menghaluskan gundukan pendapatan. Umumnya, perusahaan menggunakan manajemen laba untuk meningkatkan pendapatan pada tahun berjalan di beban pendapatan di tahun-tahun mendatang. Misalnya, mereka mengakui penjualan sebelum waktunya di rangka meningkatkan pendapatan. Seperti yang dicatat oleh seorang komentator, “… ini seperti memasukkan gabus ke dalam [membuka] sebotol anggur sebelum siap.” Perusahaan juga menggunakan manajemen laba untuk menurunkan laba saat ini agar dapat meningkatkan pendapatan di masa depan. Kasus klasik adalah penggunaan cadangan "cookie jar". Perusahaan menetapkan cadangan ini dengan menggunakan asumsi yang tidak realistis untuk memperkirakan kewajiban untuk item seperti kerugian pinjaman, biaya restrukturisasi, dan pengembalian garansi. Perusahaan kemudian mengurangi cadangan ini untuk meningkatkan pendapatan yang dilaporkan di masa depan. Manajemen laba tersebut berdampak negatif terhadap kualitas laba jika mendistorsi informasi dengan cara yang kurang berguna untuk memprediksi pendapatan dan arus kas masa depan. Pasar mengandalkan kepercayaan. Ikatan antara pemegang saham dan perusahaan harus tetap ada kuat. Investor atau orang lain kehilangan kepercayaan pada angka-angka yang dilaporkan dalam laporan keuangan pernyataan akan merusak pasar modal. halaman 125



Apa Arti Angka?



Empat: Nomor Paling Kesepian Mengelola laba naik atau turun berdampak buruk pada kualitas laba. Kenapa perusahaan terlibat dalam praktik seperti itu? Penelitian menyimpulkan bahwa banyak perusahaan mengubah pendapatan kuartalan untuk memenuhi ekspektasi investor. Bagaimana mereka melakukannya?



Temuan penelitian menunjukkan bahwa perusahaan cenderung menyenggol angka pendapatan mereka naik sepersepuluh sen atau dua sen. Itu memungkinkan mereka membulatkan hasil hingga sen tertinggi, seperti yang diilustrasikan pada grafik berikut. Apa yang ditunjukkan oleh penelitian adalah bahwa angka “4” lebih jarang muncul di tanggal 10 tempat daripada digit lainnya dan secara signifikan lebih jarang daripada yang diharapkan oleh peluang. Efek ini disebut "quadrophobia." Untuk perusahaan tipikal dalam penelitian ini, peningkatan $31.000 dalam laba bersih triwulanan akan meningkatkan laba per saham sebesar sepersepuluh sen. Analisis hasil kuartalan yang lebih baru selama lebih dari 2.600 perusahaan menemukan bahwa pembulatan tetap lebih umum daripada pembulatan ke bawah. Studi terbaru lainnya memperkuat kekhawatiran tentang manajemen laba. Berdasarkan pada survei terhadap 169 pejabat keuangan kepala perusahaan publik (dan dengan wawancara 12), penelitian menyimpulkan bahwa pendapatan berkualitas tinggi berkelanjutan ketika didukung oleh arus kas aktual dan “menghindari estimasi jangka panjang yang tidak dapat diandalkan.” Namun, sekitar 20 persen perusahaan mengelola pendapatan untuk salah menggambarkan performa ekonomi. Dan ketika mereka mengelola pendapatan, itu bisa menggerakkan EPS dengan rata-rata 10 persen. Apakah manajemen laba seperti itu menjadi masalah bagi investor? Itu jika mereka tidak bisa menentukan dampaknya terhadap kualitas laba. Memang, CFO yang disurvei “percaya” bahwa sulit bagi pengamat luar untuk mengungkap manajemen laba, terutama ketika pendapatan tersebut dikelola menggunakan pilihan halus yang tidak dapat diamati atau nyata tindakan.” Apa yang harus dilakukan investor? Para penulis survei mengatakan CFO “penganjur” memperhatikan manajer kunci yang menjalankan perusahaan, kurangnya korelasi



halaman 126 antara pendapatan dan arus kas, penyimpangan yang signifikan antara perusahaan dan rekanrekan pengalaman, dan perilaku yang tidak biasa dalam akrual.” Sumber: S. Thurm, “Untuk Beberapa Perusahaan, Kasus 'Quadrophobia',” Wall Street Journal (14 Februari 2010); dan H. Greenberg, "CFO Mengakui Penghasilan 'Dikelola'," www.cnbc.com (19 Juli 2012). Penelitian yang dimaksud adalah oleh I. Dichev, J. Graham, C. Harvey, dan S. Rajgopal, "Kualitas Penghasilan: Bukti dari Lapangan," Universitas Emory Kertas Kerja (Juli 2012).



Isi dan Format Laporan Laba Rugi TUJUAN PEMBELAJARAN 2



Jelaskan isi dan format laporan laba rugi.



Elemen Laporan Laba Rugi



Laba bersih dihasilkan dari transaksi pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian. Pendapatan pernyataan meringkas transaksi ini. Metode pengukuran pendapatan ini, pendekatan transaksi , berfokus pada aktivitas terkait pendapatan yang telah terjadi selama periode. 4 Pernyataan tersebut selanjutnya dapat mengklasifikasikan pendapatan menurut pelanggan, produk garis, atau fungsi; dengan operasi dan non-operasi; dan dengan melanjutkan dan dihentikan. Dua elemen utama dari laporan laba rugi adalah sebagai berikut.



Elemen Laporan Keuangan



Penghasilan. Kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau peningkatan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan dalam peningkatan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari pemegang saham.



Pengeluaran. Penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau penipisan aset atau timbulnya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi ke pemegang saham. [ 1 ] Definisi pendapatan mencakup pendapatan dan keuntungan. Pendapatan timbul dari kegiatan biasa perusahaan dan mengambil banyak bentuk, seperti penjualan, biaya, bunga, dividen, dan sewa. Keuntungan merupakan item lain yang memenuhi definisi pendapatan dan mungkin atau mungkin tidak timbul dalam kegiatan perusahaan yang biasa. Keuntungan termasuk, untuk misalnya, keuntungan dari penjualan aset jangka panjang atau keuntungan yang belum direalisasi dari perdagangan sekuritas. Definisi biaya mencakup biaya dan kerugian. Biaya umumnya timbul dari kegiatan biasa perusahaan dan mengambil banyak bentuk, seperti biaya



halaman 127 barang yang dijual, depresiasi, sewa, gaji dan upah, dan pajak. Kerugian mewakili lainnya pos-pos yang memenuhi definisi beban dan mungkin timbul atau tidak dalam keadaan biasa kegiatan sebuah perusahaan. Kerugian termasuk kerugian atas biaya restrukturisasi, kerugian terkait untuk penjualan aset jangka panjang, atau kerugian yang belum direalisasi pada sekuritas perdagangan. 5 Ketika keuntungan dan kerugian dilaporkan pada laporan laba rugi, mereka umumnya diungkapkan secara terpisah karena pengetahuannya berguna untuk menilai kas masa depan mengalir. Misalnya, ketika McDonald's (AS) menjual hamburger, ia mencatat penjualannya harga sebagai pendapatan. Namun, ketika McDonald's menjual tanah, ia mencatat kelebihan harga jual di atas nilai buku sebagai keuntungan. Perbedaan hasil perawatan ini karena penjualan hamburger adalah bagian dari operasi reguler McDonald's. Penjualan tanah tidak. Kami tidak dapat terlalu menekankan pentingnya melaporkan elemen-elemen ini. Kebanyakan keputusanpembuat menemukan bagian-bagian dari laporan keuangan menjadi lebih berguna daripada keseluruhan. Seperti yang kita ditunjukkan sebelumnya, investor dan kreditur tertarik untuk memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian pendapatan masa depan dan arus kas. Memiliki laporan laba rugi elemen ditampilkan dalam beberapa detail dan dibandingkan dengan data tahun-tahun sebelumnya memungkinkan pengambil keputusan untuk menilai pendapatan dan arus kas masa depan dengan lebih baik. 6



Komponen Antara dari Laporan Laba Rugi



Perusahaan umumnya menyajikan beberapa atau semua bagian dan total berikut dalam: laporan laba rugi, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 4.1 . [ 2 ]



halaman 128



ILUSTRASI 4.1 Format



Laporan Laba Rugi 1. Bagian Penjualan atau Pendapatan. Menyajikan penjualan, diskon, potongan harga, retur, dan informasi terkait lainnya. Tujuannya adalah untuk mencapai jumlah penjualan bersih pendapatan. 2. Bagian Harga Pokok Penjualan. Menunjukkan harga pokok penjualan untuk menghasilkan penjualan. Laba kotor. Pendapatan dikurangi harga pokok penjualan. 3. Beban Penjualan. Melaporkan pengeluaran yang dihasilkan dari upaya perusahaan untuk melakukan penjualan.



4. Beban Administrasi atau Umum. Melaporkan pengeluaran umum administrasi. 5. Pendapatan dan Beban Lainnya. Mencakup sebagian besar transaksi lain yang tidak sesuai dengan pendapatan dan beban kategori yang disediakan di atas. Barang-barang seperti keuntungan dan kerugian penjualan berumur panjang aset, penurunan nilai aset, dan biaya restrukturisasi dilaporkan dalam bagian. Selain itu, pendapatan seperti pendapatan sewa, pendapatan dividen, dan bunga pendapatan sering dilaporkan. Pendapatan dari Operasi. Hasil perusahaan dari operasi normal. 6. Biaya Pembiayaan. Item terpisah yang mengidentifikasi biaya pembiayaan perusahaan, selanjutnya disebut sebagai beban bunga. Penghasilan sebelum Pajak Penghasilan. Total pendapatan sebelum pajak penghasilan. 7. Pajak Penghasilan. Bagian singkat pelaporan pajak yang dikenakan atas penghasilan sebelum pajak penghasilan. Pendapatan dari operasi berkelanjutan. Hasil perusahaan sebelum keuntungan atau kerugian atas operasi yang dihentikan. Jika perusahaan tidak memiliki keuntungan atau kerugian atas operasi yang dihentikan, bagian ini tidak dilaporkan dan jumlah ini dilaporkan sebagai: batas pemasukan. 8. Operasi yang Dihentikan. Keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari disposisi komponen perusahaan. Batas pemasukan. Hasil bersih dari kinerja perusahaan selama periode waktu tertentu. 9. Kepentingan Non-Pengendali. Menyajikan alokasi laba bersih kepada pengendali pemegang saham dan kepentingan nonpengendali (juga disebut sebagai minoritas). minat). 10. Laba per Saham. Jumlah per saham yang dilaporkan. Ilustrasi 4.2 menyajikan laporan laba rugi untuk Boc Hong Company. Boc Hong laporan laba rugi mencakup semua item utama dalam daftar di atas, kecuali untuk operasi yang dihentikan. Dalam mencapai laba bersih, pernyataan tersebut menyajikan: berikut subtotal dan total: laba kotor, pendapatan dari operasi, pendapatan sebelum pajak penghasilan, dan laba bersih.



halaman 129 ILUSTRASI 4.2 Laporan Laba Rugi PERUSAHAAN BOC HONG Saya NET LABA S TATEMENT F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Penjualan Pendapatan penjualan $3,053,081 Dikurangi: Diskon penjualan $ 24,241 Retur dan potongan penjualan  56.427 80.668 Penjualan bersih 2.972.413 Harga pokok penjualan  1.982.541 Laba kotor 989.872



Biaya-biaya untuk penjualan Gaji dan komisi penjualan $202.644 Gaji kantor penjualan 59.200 Perjalanan dan hiburan 48.940 Biaya iklan 38.315 Biaya pengiriman 41.209 Pengiriman persediaan dan biaya 24.712 Ongkos kirim dan alat tulis 16.788 Biaya telepon dan internet 12.215 Penyusutan peralatan penjualan    9.005 453.028 Biaya administrasi Gaji petugas 186.000 gaji kantor 61.200 Layanan hukum dan profesional 23.721 Biaya utilitas 23.275 Biaya asuransi 17.029 Penyusutan gedung 18.059 Penyusutan peralatan kantor 16.000 Alat tulis, perlengkapan, dan perangko 2,875 Macam-macam biaya kantor     2.612 350.771 803.799 Pendapatan dan beban lainnya Pendapatan dividen 98.500 Pendapatan sewa 42.910 Keuntungan penjualan aset pabrik   30.000 171.410



halaman 130 PERUSAHAAN BOC HONG Saya NET LABA S TATEMENT F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Pendapatan dari operasi



357.483 Bunga obligasi dan wesel    126.060 Penghasilan sebelum pajak penghasilan 231.423 Pajak penghasilan    66.934 Laba bersih tahun berjalan $ 164.489 Diatribusikan kepada: Pemegang Saham Boc Hong $ 120.000 Kepentingan tanpa kendali 44.489 Laba per saham $1.74



Laporan Laba Rugi Ringkas



Dalam beberapa kasus, laporan laba rugi tidak mungkin menyajikan semua biaya yang diinginkan rinci. Untuk mengatasi masalah ini, perusahaan hanya memasukkan total komponen dalam laporan pendapatan. Kemudian juga menyiapkan jadwal tambahan untuk mendukung total. Dengan demikian, format ini dapat mengurangi laporan laba rugi itu sendiri menjadi beberapa baris pada a lembar tunggal. Untuk alasan ini, pembaca yang ingin mempelajari semua data yang dilaporkan di operasi harus memberikan perhatian mereka pada jadwal pendukung. Sebagai contoh, perhatikan laporan laba rugi yang ditunjukkan pada Ilustrasi 4.3 untuk Boc Hong Perusahaan. Pernyataan ini adalah versi ringkas dari pendapatan yang lebih rinci pernyataan yang disajikan dalam Ilustrasi 4.2 . Ini lebih mewakili jenis yang ditemukan di praktek. Ilustrasi 4.4 menunjukkan contoh jadwal pendukung, referensi silang sebagai Catatan D dan merinci beban penjualan.



halaman 131



ILUSTRASI 4.3 Laporan



Laba Rugi Ringkas PERUSAHAAN BOC HONG Saya NET LABA S TATEMENT F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Penjualan bersih $2.972.413 Harga pokok penjualan  1.982.541 Laba kotor 989.872 Beban penjualan (lihat Catatan D) $453.028 Biaya administrasi  350.771 803.799 Pendapatan dan beban lainnya   171.410 Pendapatan dari operasi 357.483 Beban bunga



  126.060 Penghasilan sebelum pajak penghasilan 231.423 Pajak penghasilan    66.934 Laba bersih tahun berjalan $ 164.489 Diatribusikan kepada: Pemegang Saham Boc Hong $ 120.000 Kepentingan non-pengendali 44.489 Laba per saham $1.74 ILUSTRASI 4.4 Contoh Jadwal Pendukung Catatan D: Beban penjualan Gaji dan komisi penjualan $202.644 Gaji kantor penjualan 59.200 Perjalanan dan hiburan 48.940 Biaya iklan 38.315 Biaya pengiriman 41.209 Pengiriman persediaan dan biaya 24.712 Ongkos kirim dan alat tulis 16.788 Biaya Telepon dan Internet 12.215 Penyusutan peralatan penjualan 9.005 Total biaya penjualan $453.028 Berapa banyak detail yang harus dimasukkan perusahaan dalam laporan laba rugi? Di satu Di sisi lain, sebuah perusahaan ingin menyajikan pernyataan sederhana yang diringkas sehingga pembaca dapat dengan mudah menemukan faktor-faktor penting. Di sisi lain, ia ingin mengungkapkan hasil dari semua kegiatan dan untuk memberikan lebih dari sekedar laporan kerangka. Akibatnya,



halaman 132 laporan laba rugi selalu mencakup elemen dasar tertentu, tetapi perusahaan dapat menyajikannya mereka dalam berbagai format.



Apa Arti Angka?



Anda Mungkin Membutuhkan Peta Banyak perusahaan semakin meningkatkan kinerja mereka melalui pelaporan berbagai ukuran pendapatan "pro forma". Sebuah studi terbaru dari top 40 Selandia Baru perusahaan mendokumentasikan peningkatan pelaporan pro forma dari hanya 10 persen dari perusahaan pada tahun 2004 menjadi 45 persen pada tahun 2010. Sebuah studi serupa dari perusahaan Perancis menunjukkan bahwa 79 persen dari perusahaan sampel melaporkan angka pro forma yang lebih tinggi dari angka yang tidak disesuaikan (IFRS), menunjukkan bahwa manajer memiliki



motif signifikan untuk melaporkan laba yang akan lebih tinggi daripada di bawah IFRSberdasarkan angka dan lebih tinggi dari perkiraan analis. Contoh yang bagus adalah Vivendi Universal (FRA), yang telah mengumumkan pendapatan tahunannya secara pro forma selama beberapa tahun. Perusahaan kemudian merekonsiliasi laba proforma dan IFRS dalam laporan keuangannya. pro nya ukuran pendapatan forma, yang disebut "laba bersih yang disesuaikan, bagian kelompok," adalah sistematis lebih tinggi dari pendapatan yang dihitung berdasarkan IFRS. Yang paling menakjubkan poin adalah jenis item yang dikecualikan. Pernyataan rekonsiliasi termasuk dalam laporan tahunan secara mencolok mengecualikan operasional dan ekonomi yang penting pengeluaran seperti “biaya tidak berulang”, “keuntungan/kerugian pelepasan”, "ketentuan keuangan," dan bahkan "amortisasi goodwill dan pajak penghasilan." Satu regulator menyebut ukuran pendapatan seperti itu EBS—“Semuanya kecuali Barang Buruk.” Menurut ketua IASB, “telah terjadi peningkatan tren bagi perusahaan untuk menekankan penghasilan yang 'disesuaikan'—dikenal sebagai penghasilan non-GAAP—yang dapat menggambarkan gambaran yang menyesatkan tentang situasi keuangan yang sebenarnya. Non-GAAP (penghasilan) ini adalah semakin terlepas dari kenyataan … investor membutuhkan lebih banyak alat untuk memutuskan apakah sebuah perusahaan adalah George Clooney atau Bongkok Notre-Dame.” Memang, perusahaan publik di Amerika Serikat diharuskan untuk mendamaikan non-AS GAAP ukuran keuangan untuk US GAAP, sehingga memberikan investor peta jalan untuk menganalisis penyesuaian yang dilakukan perusahaan pada nomor US GAAP mereka untuk mencapai hasil proforma. Sumber: Gaynor B, “Krisis Standar Ganda Akuntansi,” Selandia Baru Herald (27 November 2010); dan F. Aubert, “Informatif Relatif dari GAAP dan Pengumuman Laba Pro Forma di Prancis,” Journal of Accounting and Perpajakan, Jil. 2(1) (Juni 2010), hlm. 1–14. dan H. Agnew, “Angka 'Menyesatkan' Digunakan untuk Meningkatkan Pembayaran Manajemen: Kepala IASB Memperingatkan Hasil yang Menyanjung Perusahaan dengan Angka Non-GAAP,” Financial Times (11 Mei 2016). Lihat juga Peraturan SEC G, “Kondisi untuk Penggunaan Ukuran Keuangan Non-GAAP,” Rilis No. 33–8176 (Maret 28, 2003).



Melaporkan Berbagai Item Pendapatan halaman 133



TUJUAN PEMBELAJARAN 3



Jelaskan cara melaporkan pos-pos dalam laporan laba rugi.



Laba kotor



Laba kotor Boc Hong Company dihitung dengan mengurangi harga pokok penjualan dari penjualan bersih. Pengungkapan penjualan bersih berguna karena Boc Hong melaporkan secara teratur pendapatan penjualan sebagai item terpisah. Ini mengungkapkan pendapatan yang tidak biasa atau insidental dalam pendapatan dan beban. Akibatnya, analis dapat lebih mudah memahami dan menilai tren pendapatan dari operasi yang dilanjutkan. Demikian pula, pelaporan laba kotor memberikan angka yang berguna untuk mengevaluasi kinerja dan memprediksi pendapatan masa depan. Pembaca pernyataan dapat mempelajari tren di laba kotor untuk memahami bagaimana tekanan persaingan mempengaruhi margin laba.



Pendapatan dari Operasi



Boc Hong Company menentukan pendapatan dari operasi dengan mengurangi penjualan dan biaya administrasi serta pendapatan dan beban lain dari laba kotor. Pendapatan dari operasi menyoroti item yang mempengaruhi kegiatan bisnis reguler. Sebagai demikian, ini adalah metrik yang sering digunakan oleh analis dalam membantu memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan. Klasifikasi Biaya Perusahaan diharuskan untuk menyajikan analisis biaya yang diklasifikasikan baik berdasarkan alam (seperti biaya bahan yang digunakan, tenaga kerja langsung yang dikeluarkan, biaya pengiriman, beban iklan, imbalan kerja, beban penyusutan, dan amortisasi beban) atau fungsinya (seperti harga pokok penjualan, beban penjualan, dan biaya administrasi). Keuntungan dari metode nature-of-expense adalah mudah diterapkan karena: alokasi biaya untuk fungsi yang berbeda tidak diperlukan. Untuk manufaktur perusahaan yang harus mengalokasikan biaya untuk produk yang dihasilkan, menggunakan sifat pendekatan biaya memungkinkan perusahaan untuk melaporkan pengeluaran tanpa membuat sewenang-wenang alokasi. Metode fungsi biaya , bagaimanapun, sering dipandang lebih relevan karena metode ini mengidentifikasi pemicu biaya utama perusahaan dan oleh karena itu membantu pengguna menilai apakah jumlah ini sesuai untuk pendapatan dihasilkan. Seperti yang ditunjukkan, kelemahan dari metode ini adalah bahwa alokasi biaya untuk berbagai fungsi mungkin sewenang-wenang dan oleh karena itu klasifikasi biaya menjadi menyesatkan. Untuk mengilustrasikan kedua metode ini, asumsikan bahwa kantor akuntan Telaris Group melakukan jasa audit, pajak, dan konsultasi. Ini memiliki pendapatan berikut dan pengeluaran.



halaman 134 Pendapatan layanan €400,000 Biaya layanan Gaji staf (terkait dengan berbagai layanan yang dilakukan) 145.000 Beban perlengkapan (berkaitan dengan berbagai layanan yang dilakukan) 10.000 Biaya-biaya untuk penjualan Biaya iklan 20.000 Biaya hiburan 3.000 Biaya administrasi Biaya utilitas 5.000 Penyusutan gedung 12.000 Jika Telaris Group menggunakan pendekatan sifat biaya, laporan laba ruginya menyajikan: setiap item biaya tetapi tidak mengklasifikasikan biaya ke dalam berbagai subtotal. Ini pendekatan ditunjukkan pada Ilustrasi 4.5 . ILUSTRASI 4.5 Pendekatan Nature-of-Expense TELARIS GROUP Saya NET LABA S TATEMENT



F ATAU M onth OF J ANUARY 2019 Pendapatan layanan €400,000 Gaji staf 145.000 Biaya persediaan 10.000 Biaya iklan 20.000 Biaya utilitas 5.000 Penyusutan gedung 12.000 Biaya hiburan 3,000 Batas pemasukan €205.000 Jika Telaris menggunakan pendekatan fungsi biaya, laporan laba ruginya disajikan sebagai: ditunjukkan pada Ilustrasi 4.6 .



halaman 135 ILUSTRASI 4.6 Pendekatan Fungsi-Pengeluaran TELARIS GROUP Saya NET LABA S TATEMENT F ATAU M onth OF J ANUARY 2019 Pendapatan layanan €400,000 Biaya layanan 155.000 Biaya-biaya untuk penjualan 23.000 Biaya administrasi 17.000 Batas pemasukan €205.000 Metode fungsi biaya umumnya digunakan dalam praktik meskipun banyak perusahaan percaya kedua pendekatan memiliki manfaat. Perusahaan-perusahaan ini menggunakan fungsipendekatan biaya pada laporan laba rugi tetapi memberikan rincian biaya (seperti dalam pendekatan sifat beban) dalam catatan atas laporan keuangan. Untuk contoh, laporan laba rugi ringkas Boc Hong, yang ditunjukkan pada Ilustrasi 4.3 dan 4.4 , menunjukkan bagaimana informasi ini dapat dilaporkan. 7 Makalah diskusi IASB-FASB pada penyajian laporan keuangan juga merekomendasikan pendekatan ganda yang digunakan dalam Ilustrasi Boc Hong. Untuk keperluan pekerjaan rumah, gunakan fungsi pengeluaran pendekatan yang ditunjukkan dalam contoh Boc Hong pada Ilustrasi 4.3 , kecuali diarahkan sebaliknya. Keuntungan dan Kerugian Apa yang harus dimasukkan dalam laba bersih masih kontroversial. Misalnya, harus perusahaan melaporkan keuntungan dan kerugian, dan koreksi pendapatan dan beban sebelumnya tahun, sebagai bagian dari laba ditahan? Atau, haruskah perusahaan mempresentasikannya terlebih dahulu di laporan laba rugi dan kemudian membawanya ke laba ditahan? Masalah ini sangat penting karena jumlah dan besarnya barang-barang ini substansial. Misalnya, Ilustrasi 4.7 mengidentifikasi jenis yang paling umum dan



jumlah keuntungan dan kerugian yang dilaporkan dalam survei terhadap 500 perusahaan besar. Perhatikan itu lebih dari 40 persen perusahaan yang disurvei melaporkan biaya restrukturisasi, yang sering mengandung penghapusan dan item satu kali lainnya. Sebuah survei terhadap 200 pengadopsi IFRS menunjukkan bahwa sekitar 27 persen dari perusahaan yang disurvei melaporkan penghentian biaya operasi. 8



halaman 136 ILUSTRASI 4.7 Jumlah Barang Tidak Biasa yang Dilaporkan dalam Satu Tahun Terakhir sebanyak 500 Besar Perusahaan Seperti yang dibahas dalam cerita pembuka kami, kami membutuhkan pelaporan pendapatan yang konsisten dan sebanding praktik untuk menghindari informasi "promosi" yang dilaporkan oleh perusahaan. Mengembangkan sebuah kerangka kerja untuk melaporkan keuntungan dan kerugian ini penting untuk memastikan pendapatan yang dapat diandalkan informasi. 9 Beberapa pengguna berpendapat bahwa ukuran pendapatan yang paling berguna hanya mencerminkan elemen pendapatan dan pengeluaran reguler dan berulang. Item yang tidak biasa dan tidak berulang tidak mencerminkan kekuatan pendapatan perusahaan di masa depan. Sebaliknya, yang lain memperingatkan bahwa fokus pada pendapatan yang mengecualikan barang-barang ini berpotensi melewatkan informasi penting tentang kinerja perusahaan. Keuntungan atau kerugian apa pun dialami oleh perusahaan, baik langsung maupun tidak langsung berkaitan dengan operasi, berkontribusi pada profitabilitas jangka panjangnya. Seperti yang dicatat oleh seorang analis, “penghapusan itu penting.… Mereka berbicara tentang volatilitas pendapatan masa lalu.” 10 Secara umum, IASB mengambil posisi bahwa pendapatan dan beban dan pendapatan dan beban lainnya harus dilaporkan sebagai bagian dari pendapatan dari operasi. Misalnya, tidak pantas untuk mengecualikan item yang jelas terkait dengan operasi (seperti penurunan persediaan dan biaya restrukturisasi dan relokasi) karena mereka terjadi secara tidak teratur atau jarang, atau jumlahnya tidak biasa. Demikian pula, itu tidak pantas untuk mengecualikan item dengan alasan bahwa mereka tidak melibatkan uang tunai seperti biaya penyusutan dan amortisasi. Namun, perusahaan dapat memberikan item baris tambahan, judul, dan subtotal saat presentasi tersebut relevan untuk memahami kinerja keuangan entitas. IFRS menunjukkan item tambahan yang mungkin memerlukan pengungkapan pada laporan laba rugi untuk: membantu pengguna memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan. Contoh item yang tidak biasa ini adalah sebagai berikut. • Kerugian penurunan nilai persediaan menjadi nilai realisasi bersih atau aset tetap, dan peralatan ke jumlah yang dapat diperoleh kembali, serta pembalikan penurunan nilai tersebut. • Kerugian restrukturisasi kegiatan perusahaan dan pembalikan setiap penyisihan biaya restrukturisasi. • Keuntungan atau kerugian pelepasan item properti, pabrik, dan, peralatan atau investasi. • Penyelesaian litigasi.



• Pembalikan kewajiban lainnya.



halaman 137 Oleh karena itu, sebagian besar perusahaan melaporkan item ini sebagai bagian dari operasi dan mengungkapkannya dengan sangat rinci jika materi dalam jumlah. Beberapa, misalnya, hanya menunjukkan setiap item sebagai item terpisah pada laporan laba rugi sebelum laba dari operasi. Yang lain menggunakan keterangan Pendapatan dan pengeluaran lain dan kemudian merincinya di bagian ini atau di catatan atas laporan keuangan. Untuk tujuan pekerjaan rumah, merinci keuntungan, kerugian, pendapatan, dan beban yang tidak dilaporkan sebagai bagian dari pendapatan dan beban bagian dari laporan laba rugi di bagian “Penghasilan dan beban lain-lain”.



Apa Arti Angka?



Apakah Tagihan Sekali Pakai Mengganggu Anda? Ini adalah pertanyaan kuno: angka mana—pendapatan bersih atau pendapatan dari operasi—haruskah seorang analis menggunakan dalam mengevaluasi perusahaan yang memiliki item? Beberapa berpendapat bahwa pendapatan operasional lebih baik mewakili apa yang akan terjadi di masa depan. Yang lain mencatat bahwa barang-barang khusus seringkali tidak lagi istimewa. Untuk contoh, satu studi mencatat bahwa pada tahun 2001, perusahaan di Standard & Poor's 500 indeks menghapus item dengan total $165 miliar—lebih dari lima tahun sebelumnya digabungkan. Sebuah studi yang lebih baru menunjukkan bahwa perusahaan terus melakukan penyesuaian untuk item satu kali atau tidak biasa. Dan trennya meningkat, dengan 36 persen besar perusahaan membuat penyesuaian untuk item satu kali atau tidak biasa pada tahun 2012 dibandingkan menjadi 20 persen pada tahun 2011. Analisis oleh Multex.com dan Wall Street Journal menunjukkan bahwa analis tidak boleh mengabaikan biaya ini. Berdasarkan data untuk perusahaan yang mengambil tidak biasa biaya, penelitian ini mendokumentasikan bahwa perusahaan melaporkan yang tidak biasa terbesar biaya memiliki kinerja harga saham yang lebih negatif setelah biaya, dibandingkan dengan perusahaan dengan biaya yang lebih kecil. Jadi, daripada menandakan akhir dari masa-masa sulit, biaya yang tidak biasa ini menunjukkan pendapatan masa depan yang lebih buruk. Faktanya, beberapa analis menggunakan biaya ini untuk menyingkirkan perusahaan yang mungkin menuju jatuh. Mengikuti “teori kecoa”, muatan apa pun yang menunjukkan a masalah meningkatkan kemungkinan lebih banyak masalah. Jadi, investor harus waspada dari meningkatnya penggunaan restrukturisasi dan biaya satu kali lainnya, yang mungkin mengubur pengeluaran yang menandakan penurunan kinerja di masa depan. Sumber: Diadaptasi dari J. Weil dan S. Liesman, “Stock Gurus Disregard Most Big Penghapusan, tetapi Mereka Sering Memegang Petunjuk Penting untuk Outlook,” Wall Street Journal Online (31 Desember 2001); dan R. Walters, “Biaya Luar Biasa Menjadi Bisnis Seperti Biasa untuk Grup Teknologi,” Financial Times (14 November 2013).



Penghasilan Sebelum Pajak Penghasilan



Boc Hong menghitung pendapatan sebelum pajak penghasilan dengan mengurangi beban bunga (seringkali



disebut sebagai biaya pembiayaan) dari pendapatan dari operasi. Di bawah IFRS, perusahaan harus melaporkan biaya pendanaan mereka pada laporan laba rugi. Alasan untuk ini



halaman 138 persyaratan adalah untuk membedakan antara kegiatan bisnis perusahaan (bagaimana modal untuk menciptakan nilai) dan aktivitas pendanaannya (bagaimana memperoleh modal). Dalam kebanyakan kasus, biaya pembiayaan melibatkan beban bunga. Dalam situasi lain, perusahaan mengimbangi beban bunga, item seperti pendapatan bunga. Ilustrasi 4.8 menunjukkan bagaimana Network Rail (GBR) menyajikan biaya pembiayaannya yang hanya melibatkan beban bunga. ILUSTRASI 4.8 Penyajian Biaya Keuangan Rel Jaringan Pada laporan laba ruginya: (dalam ribuan)   Biaya keuangan Catatan 10 £1.014 10 Biaya keuangan Bunga pinjaman bank dan cerukan £71 Bunga atas obligasi yang diterbitkan dalam program penerbitan utang 672 Bunga atas utang yang diterbitkan dalam program medium term note 253 Bunga pada kertas komersial 12 Bunga atas kewajiban sewa pembiayaan 16 Minat lainnya 82 Total biaya pinjaman 1.106 Dikurangi: Jumlah yang termasuk dalam biaya aset yang memenuhi syarat 92 Total biaya keuangan £1.014 Biaya pinjaman termasuk dalam biaya perolehan aset kualifikasian sepanjang aset dibiayai oleh Grup. Tarif rata-rata yang digunakan sepanjang tahun adalah 5,0%. Seperti yang ditunjukkan, beberapa perusahaan mengimbangi pendapatan bunga dan beban bunga, dan mengidentifikasinya sebagai biaya keuangan atau beban bunga dan pendapatan bunga, bersih. Untuk tujuan pekerjaan rumah, pertimbangkan hanya beban bunga sebagai biaya pembiayaan. Minat pendapatan (penghasilan) harus dilaporkan sebagai bagian dari “Penghasilan dan beban lainlain”.



Batas pemasukan



Boc Hong memotong pajak penghasilan dari penghasilan sebelum pajak penghasilan untuk mendapatkan laba bersih. Laba bersih merupakan pendapatan setelah semua pendapatan dan beban untuk periode tersebut dipertimbangkan. Hal ini dipandang oleh banyak orang sebagai ukuran yang paling penting dari perusahaan keberhasilan atau kegagalan untuk jangka waktu tertentu. Pajak penghasilan dilaporkan pada laporan laba rugi tepat sebelum laba bersih karena ini



beban tidak dapat dihitung sampai semua pendapatan dan beban ditentukan. Di dalam praktek, pemahaman tentang bagaimana perusahaan sampai pada pajak penghasilan untuk periode itu penting. Misalnya, beberapa item pendapatan mungkin memiliki pajak yang berbeda



halaman 139 tarif yang terkait dengan mereka. Dalam kasus lain, item pengeluaran mungkin tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak penghasilan. Memahami situasi ini memungkinkan pengguna untuk memprediksi dengan lebih baik apa yang akan terjadi di masa depan bagi perusahaan. Akibatnya, sering terjadi pengungkapan yang ekstensif terkait dengan bagaimana jumlah beban pajak penghasilan ditentukan. Bab 19 membahas topik ini secara rinci.



Laba per Saham



Sebuah perusahaan biasanya meringkas hasil operasinya dalam satu angka penting: batas pemasukan. Namun, dunia keuangan telah menerima secara luas bahkan lebih suling dan angka yang kompak sebagai indikator bisnis yang paling signifikan—laba per saham (EPS). Perhitungan laba per saham biasanya mudah. laba per saham adalah laba bersih dikurangi dividen preferensi (penghasilan tersedia untuk biasa pemegang saham), dibagi rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar. 11



Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Lancer, Inc. melaporkan laba bersih sebesar $350.000. Ini menyatakan dan membayar dividen preferensi sebesar $50.000 untuk tahun tersebut. Jumlah rata-rata tertimbang dari saham biasa yang beredar selama tahun tersebut adalah 100.000 saham. Lancer menghitung laba per saham $3, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 4.9 . ILUSTRASI 4.9 Persamaan Ilustrasi Perhitungan Laba per Saham Laba Bersih−Dividen Preferensi Rata-rata Tertimbang Saham Biasa Luar Biasa=Penghasilan per Saham $350.000−$50.000100.000=$3 Perhatikan bahwa EPS mengukur jumlah dolar yang diperoleh setiap saham biasa. memang tidak mewakili jumlah dolar yang dibayarkan kepada pemegang saham dalam bentuk dividen. Prospektus, materi proxy, dan laporan tahunan kepada pemegang saham biasanya menggunakan rasio “laba bersih per saham” atau “laba per saham”. Pers keuangan dan sekuritas analis juga menyoroti EPS. Karena pentingnya, perusahaan harus mengungkapkan laba per saham di muka laporan laba rugi. Banyak perusahaan memiliki struktur modal sederhana yang hanya mencakup saham biasa. Untuk perusahaan-perusahaan ini, presentasi seperti "Laba per saham" sesuai di laporan laba rugi. Namun, dalam banyak kasus, laba per saham perusahaan tunduk pada pengenceran (pengurangan) di masa depan karena kontinjensi yang ada memungkinkan penerbitan saham tambahan. [ 3 ] 12 Singkatnya, kesederhanaan dan ketersediaan angka EPS menyebabkan penggunaannya secara luas. Karena pentingnya publik, bahkan publik yang berpengetahuan luas, melekat pada laba per saham, perusahaan harus membuat angka EPS sebermakna mungkin.



Operasi yang Dihentikan



Seperti yang telah dibahas sebelumnya, salah satu jenis barang tidak biasa yang paling umum adalah



operasi yang dihentikan. IASB mendefinisikan operasi yang dihentikan sebagai



halaman 140 komponen entitas yang telah dilepaskan, atau diklasifikasikan sebagai dimiliki untukpenjualan, dan: 1. Mewakili lini bisnis utama atau wilayah geografis operasi, atau 2. Merupakan bagian dari rencana tunggal yang terkoordinasi untuk melepaskan lini bisnis utama atau wilayah geografis operasi, atau 3. Adalah anak perusahaan yang diperoleh secara eksklusif dengan maksud untuk dijual kembali. [ 4 ] Untuk mengilustrasikan suatu komponen, Unilever plc (GBR) memproduksi dan menjual konsumen produk. Ini memiliki beberapa kelompok produk, masing-masing dengan lini produk dan merek yang berbeda. Bagi Unilever, grup produk adalah level terendah yang dapat membedakannya dengan jelas operasi dan arus kas dari sisa operasi perusahaan. Oleh karena itu, masing-masing kelompok produk merupakan bagian dari perusahaan. Jika ada komponen yang dibuang, Unilever akan mengklasifikasikannya sebagai operasi yang dihentikan. Berikut adalah contoh lain. Asumsikan Softso Inc. telah mengalami kerugian dengan pasti merek dalam kelompok produk perawatan kecantikannya. Akibatnya, Softso memutuskan untuk menjual bagian itu dari bisnisnya. Ini akan menghentikan keterlibatan berkelanjutan dalam grup produk setelah penjualan. Dalam hal ini, Softso menghilangkan operasi dan arus kas dari kelompok produk dari operasi yang sedang berlangsung, dan melaporkannya sebagai operasi yang dihentikan. Di sisi lain, asumsikan Softso memutuskan untuk tetap berada di bisnis perawatan kecantikan tetapi akan menghentikan merek yang mengalami kerugian. Karena Softso tidak bisa membedakan arus kas dari merek dari arus kas kelompok produk secara keseluruhan, tidak dapat mempertimbangkan merek sebagai komponen. Softso tidak mengklasifikasikan apapun keuntungan atau kerugian atas penjualan merek sebagai operasi yang dihentikan. Perusahaan melaporkan sebagai operasi yang dihentikan (dalam laporan laba rugi terpisah) kategori) keuntungan atau kerugian dari pelepasan komponen bisnis. Tambahan, perusahaan melaporkan hasil operasi dari suatu komponen yang telah atau akan dibuang secara terpisah dari operasi yang dilanjutkan. Perusahaan menunjukkan efek dari operasi yang dihentikan setelah dikurangi pajak sebagai kategori terpisah, setelah operasi yang dilanjutkan. Sebagai ilustrasi, Multiplex Products, Inc., sebuah perusahaan yang sangat terdiversifikasi, memutuskan untuk: menghentikan divisi elektroniknya. Selama tahun ini, divisi elektronik kalah £300,000 (setelah dikurangi pajak). Multiplex menjual divisi tersebut pada akhir tahun dengan kerugian sebesar £500.000 (setelah dikurangi pajak). Ilustrasi 4.10 menunjukkan pelaporan operasi yang dihentikan untuk Multipleks. ILUSTRASI 4.10 Penyajian Laporan Laba Rugi dari Operasi yang Dihentikan pendapatan dari operasi berkelanjutan £20.000.000 Operasi yang dihentikan Kerugian dari operasi divisi elektronik yang dihentikan



(pajak bersih) £300,000 Kerugian dari pelepasan divisi elektronik (setelah dikurangi pajak) 500.000 800.000 Batas pemasukan £19.200.000 Perusahaan menggunakan frasa "Pendapatan dari operasi yang berkelanjutan" hanya ketika keuntungan atau kerugian pada operasi yang dihentikan terjadi. 13



halaman 141 Perusahaan yang melaporkan operasi yang dihentikan harus melaporkan jumlah per saham untuk: item baris baik di muka laporan laba rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan pernyataan. [ 5 ] Sebagai ilustrasi, pertimbangkan laporan laba rugi Poquito Industries SA, ditunjukkan pada Ilustrasi 4.11 . Perhatikan urutan di mana Poquito menampilkan data, dengan per berbagi informasi di bagian bawah. Asumsikan bahwa perusahaan memiliki 100.000 saham luar biasa sepanjang tahun. Laporan laba rugi Poquito, sebagai Ilustrasi 4.11 menunjukkan, sangat kental. Poquito perlu menjelaskan item seperti "Lainnya" pendapatan dan beban” dan “Operasi yang dihentikan” secara lengkap dan tepat dalam pernyataan atau catatan terkait. halaman 142 ILUSTRASI 4.11 Laporan Laba Rugi INDUSTRI POQUITO SA Saya NET LABA S TATEMENT F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Pendapatan penjualan R$1,420,000 Harga pokok penjualan    600.000 Laba kotor 820.000 Biaya penjualan dan administrasi 320.000 Pendapatan dan beban lainnya Pendapatan bunga R$ 10.000 Kerugian atas pelepasan sebagian Divisi Tekstil 5.000 Kerugian atas penjualan investasi   30.000 (25.000 ) Pendapatan dari operasi 475.000 Beban bunga     15.000 Penghasilan sebelum pajak penghasilan 460.000 Pajak penghasilan



    184.000 pendapatan dari operasi berkelanjutan 276.000 Operasi yang dihentikan Pendapatan dari operasi Divisi Pizza, dikurangi pajak penghasilan yang berlaku sebesar R$24.800 54,000 Kerugian atas pelepasan Divisi Pizza, kurang berlaku pajak penghasilan R$41.000 90.000 36.000 Batas pemasukan R$240,000 Per saham pendapatan dari operasi berkelanjutan Rp2.76 Laba dari operasi divisi yang dihentikan, setelah dikurangi pajak 0,54 Rugi pelepasan operasi yang dihentikan, setelah dikurangi pajak 0,90 Batas pemasukan Rp2.40 Alokasi Pajak Intraperiode Perusahaan melaporkan operasi yang dihentikan pada laporan laba rugi setelah dikurangi pajak. NS alokasi pajak untuk item ini disebut alokasi pajak intraperiode , yaitu alokasi dalam suatu periode. Ini berkaitan dengan beban pajak penghasilan (kadang-kadang disebut sebagai



halaman 143 ketentuan pajak penghasilan) dari periode fiskal untuk pos-pos tertentu yang menimbulkan jumlah ketentuan pajak penghasilan. Alokasi pajak intraperiode membantu pengguna laporan keuangan lebih memahami dampaknya pajak penghasilan atas berbagai komponen laba bersih. Misalnya, pembaca laporan keuangan akan memahami berapa banyak beban pajak penghasilan terkait dengan "penghasilan" dari operasi yang berkelanjutan.” Pendekatan ini akan membantu pengguna untuk memprediksi dengan lebih baik jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan. Selain itu, pajak intraperiode alokasi mencegah pembaca pernyataan menggunakan ukuran kinerja sebelum pajak ketika mengevaluasi hasil keuangan, dan dengan demikian mengakui bahwa beban pajak penghasilan adalah: biaya yang nyata. Perusahaan menggunakan alokasi pajak intraperiode pada laporan laba rugi untuk hal-hal berikut: item: (1) pendapatan dari operasi yang dilanjutkan dan (2) operasi yang dihentikan. NS konsep umum adalah "biarkan pajak mengikuti pendapatan." Untuk menghitung beban pajak penghasilan yang dapat diatribusikan pada “Penghasilan dari melanjutkan” operasi, "sebuah perusahaan akan menemukan beban pajak penghasilan terkait dengan kedua transaksi pendapatan dan beban serta pendapatan dan beban lain yang digunakan dalam



menentukan subtotal pendapatan ini. (Dalam perhitungan ini, perusahaan tidak mempertimbangkan konsekuensi pajak dari item yang dikecualikan dari penentuan "Penghasilan dari" melanjutkan operasi.”) Perusahaan kemudian mengaitkan efek pajak yang terpisah (misalnya, untuk operasi yang dihentikan). Di sini, kita melihat lebih detail pada perhitungan pajak intraperiode alokasi untuk keuntungan yang dihentikan atau kerugian yang dihentikan. Operasi yang Dihentikan (Keuntungan) Dalam menerapkan konsep alokasi pajak intraperiode, asumsikan bahwa Schindler Co penghasilan sebelum pajak penghasilan sebesar €250.000. Ini memiliki keuntungan sebesar €100.000 dari dihentikan operasi. Dengan asumsi tarif pajak penghasilan 30 persen, Schindler menyajikan yang berikut: informasi pada laporan laba rugi. ILUSTRASI 4.12 Alokasi Pajak Intraperiode, Keuntungan Operasi yang Dihentikan Penghasilan sebelum pajak penghasilan €250.000 Pajak penghasilan   75.000 pendapatan dari operasi berkelanjutan 175.000 Keuntungan dari operasi yang dihentikan €100,000 Dikurangi: Pajak penghasilan yang berlaku 30.000   70.000 Batas pemasukan €245.000 Schindler menentukan pajak penghasilan sebesar €75.000 (€250.000 × 30%) yang dapat diatribusikan kepada “Penghasilan sebelum pajak penghasilan” dari transaksi pendapatan dan pengeluaran yang terkait dengan ini penghasilan. Schindler menghilangkan konsekuensi pajak dari item yang dikecualikan dari penetapan “Penghasilan sebelum pajak penghasilan”. Perusahaan menunjukkan pajak terpisah efek €30.000 terkait dengan "Keuntungan atas operasi yang dihentikan." Operasi yang Dihentikan (Rugi)



halaman 144 Untuk mengilustrasikan pelaporan kerugian dari operasi yang dihentikan, asumsikan bahwa: Schindler AG memiliki penghasilan sebelum pajak penghasilan sebesar €250.000. Ia menderita kerugian dari menghentikan operasi sebesar €100.000. Dengan asumsi tarif pajak 30 persen, Schindler menyajikan pajak penghasilan atas laporan laba rugi seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 4.13 . Di dalam kasus, kerugian memberikan manfaat pajak positif sebesar €30.000. Schindler, oleh karena itu, menguranginya dari kerugian € 100.000. ILUSTRASI 4.13 Alokasi Pajak Intraperiode, Rugi Operasi yang Dihentikan Penghasilan sebelum pajak penghasilan €250.000 Pajak penghasilan   75.000 pendapatan dari operasi berkelanjutan 175.000 Kerugian dari operasi yang dihentikan €100,000



Dikurangi: Pengurangan pajak penghasilan yang berlaku 30.000    70.000 Batas pemasukan €105.000 Perusahaan juga dapat melaporkan dampak pajak dari item yang dihentikan melalui catatan pengungkapan, seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 4.14 . ILUSTRASI 4.14 Catatan Pengungkapan Alokasi Pajak Intraperiode Penghasilan sebelum pajak penghasilan €250.000 Pajak penghasilan   75.000 pendapatan dari operasi berkelanjutan 175.000 Rugi operasi yang dihentikan, dikurangi pajak penghasilan yang berlaku pengurangan (Catatan 1)   70.000 Batas pemasukan €105.000



Catatan 1: Selama tahun berjalan Perusahaan mengalami kerugian dalam penghentian operasi sebesar €70.000, setelah dikurangi pengurangan pajak penghasilan yang berlaku sebesar €30.000.



Alokasi untuk Kepentingan Non-Pengendali



Perusahaan seperti Siemens (DEU) memiliki kepentingan substansial di perusahaan lain. Siemens umumnya mengkonsolidasikan hasil keuangan perusahaan-perusahaan ini ke dalam miliknya sendiri laporan keuangan. Dalam kasus ini, Siemens disebut sebagai induk, dan perusahaan lain disebut sebagai anak perusahaan. Kepentingan nonpengendali adalah bagian dari ekuitas (aktiva bersih) kepemilikan pada anak perusahaan yang tidak dapat diatribusikan kepada induk perusahaan perusahaan. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Boc Hong mengakuisisi 70 persen saham yang beredar dari Grup LTM. Karena Boc Hong memiliki lebih dari 50 persen LTM, itu konsolidasi Hasil keuangan LTM dengan sendirinya. Laba bersih konsolidasi kemudian dialokasikan ke persentase kepemilikan pemegang saham pengendali (Boc Hong) dan nonpengendali di LTM. Dengan kata lain, di bawah pengaturan ini, kepemilikan LTM dibagi menjadi dua: kelas: (1) kepentingan mayoritas diwakili oleh pemegang saham yang memiliki pengendali kepentingan dan (2) kepentingan nonpengendali (kadang-kadang disebut sebagai minoritas). kepentingan) yang diwakili oleh pemegang saham yang bukan merupakan bagian dari kelompok pengendali. Kapan



halaman 145 Boc Hong menyiapkan laporan laba rugi konsolidasi, IFRS mensyaratkan bahwa laba bersih dialokasikan untuk kepentingan pengendali dan nonpengendali. Alokasi ini dilaporkan di bagian bawah laporan laba rugi, setelah laba bersih. Contoh bagaimana Boc Hong melaporkan kepentingan nonpengendalinya ditunjukkan pada Ilustrasi 4.15 . ILUSTRASI 4.15 Penyajian Kepentingan Non Pengendali Batas pemasukan $164,489 Diatribusikan kepada: Pemegang Saham Boc Hong $120,000 Kepentingan non-pengendali 44.489



Jumlah ini disajikan sebagai alokasi laba bersih atau rugi bersih, bukan sebagai item pendapatan atau beban.



Ringkasan



Ilustrasi 4.16 memberikan ringkasan item pendapatan utama.



halaman 146



ILUSTRASI 4.16 Ikhtisar



Pos Pendapatan Jenis Situasi Kriteria Contoh Penempatan pada Laporan laba rugi Penjualan atau melayani pendapatan Pendapatan yang timbul dari kegiatan biasa perusahaan Pendapatan penjualan, pendapatan layanan Penjualan atau pendapatan bagian Biaya barang Terjual Biaya yang timbul dari biaya persediaan dijual atau jasa asalkan Dalam merchandising perusahaan, Biaya barang yang dijual; di sebuah perusahaan jasa, Biaya layanan Dikurangi dari penjualan (untuk sampai pada gross keuntungan) atau jasa pendapatan Menjual dan administratif pengeluaran Biaya yang timbul dari kegiatan biasa perusahaan Gaji penjualan, Pengiriman barang, Sewa, Depresiasi, Utilitas Dikurangi dari bruto laba; jika fungsi daripendekatan biaya digunakan,



depresiasi dan amortisasi biaya dan tenaga kerja biaya harus diungkapkan Penghasilan lain dan biaya Keuntungan dan kerugian dan pendapatan tambahan lainnya dan biaya Keuntungan penjualan lamaaset hidup, Kerugian penurunan nilai pada aset tidak berwujud, Pendapatan investasi, Dividen dan Pendapatan bunga, Kerugian korban Laporkan sebagai bagian dari penghasilan dari operasi Pembiayaan biaya Memisahkan biaya pembiayaan dari operasi biaya Beban bunga Laporkan dalam bagian terpisah antara pendapatan dari operasi dan pendapatan sebelumnya pajak penghasilan Pajak penghasilan Retribusi yang dikenakan oleh badan pemerintah di dasar penghasilan Pajak dihitung pada penghasilan sebelumnya pajak penghasilan Laporkan secara terpisah bagian antara penghasilan sebelumnya pajak penghasilan dan bersih penghasilan Penghasilan per Bagikan Harus dilaporkan pada muka penghasilan penyataan Laba bersih dikurangi dividen preferensi



dibagi dengan bobot rata-rata biasa saham beredar Laporkan terpisah EPS untuk penghasilan dari melanjutkan operasi (jika berlaku) dan bersih penghasilan



halaman 147 Jenis Situasi Kriteria Contoh Penempatan pada Laporan laba rugi Dihentikan operasi Sebuah komponen dari perusahaan yang memiliki telah dibuang atau diklasifikasikan sebagai dimiliki-untukpenjualan Penjualan oleh perusahaan yang terdiversifikasi dari divisi utama mewakili satu-satunya kegiatan di industri elektronik Distributor makanan itu jual grosir ke supermarket memutuskan untuk hentikan divisi di jurusan area geografis Laporkan keuntungan atau kerugian pada dihentikan operasi bersih dari pajak terpisah bagian antara penghasilan dari melanjutkan operasi dan bersih penghasilan Nonmengendalikan minat Alokasi laba bersih atau kerugian dibagi antara



dua kelas: (1) the kepentingan mayoritas diwakili oleh pemegang saham yang memiliki kepentingan pengendali, dan (2) nonmengendalikan kepentingan (sering disebut sebagai kepentingan minoritas) Laba (rugi) bersih disebabkan nonmengendalikan pemegang saham Laporkan sebagai barang terpisah di bawah laba bersih atau kerugian sebagai alokasi dari laba atau rugi bersih (bukan sebagai item dari pendapatan atau pengeluaran) Seperti yang ditunjukkan, perusahaan melaporkan semua pendapatan, keuntungan, pengeluaran, dan kerugian pada laporan laba rugi dan, pada akhir periode, menutupnya ke Ikhtisar Laba Rugi. Mereka memberikan subtotal yang berguna pada laporan laba rugi, seperti laba kotor, pendapatan dari operasi, laba sebelum pajak penghasilan, dan laba bersih. Perusahaan mengklasifikasikan operasi yang dihentikan dari komponen bisnis sebagai item terpisah dalam laporan laba rugi, setelah “Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan”. Perusahaan hadir pendapatan dan beban lainnya di bagian terpisah, sebelum pendapatan dari operasi. Memberikan angka pendapatan menengah membantu pembaca mengevaluasi informasi pendapatan dalam menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan.



halaman 148



Apa Arti Angka?



Konsep Penghasilan yang Berbeda Seperti yang ditunjukkan dalam cerita pembuka, IASB sedang mengerjakan proyek yang terkait dengan penyajian laporan keuangan. Pada tahun 2008, IASB (dan FASB) mengeluarkan draft eksposur yang disajikan contoh apa laporan keuangan baru ini mungkin terlihat seperti. Baru-baru ini, mereka melakukan uji lapangan pada dua kelompok: penyusun dan pengguna. Para penyusun diminta untuk menyusun kembali laporan keuangan mereka dan kemudian mengomentari hasilnya. Pengguna memeriksa pernyataan penyusunan kembali dan berkomentar pada kegunaannya. Salah satu bagian dari uji lapangan meminta analis untuk menunjukkan kinerja utama yang mana metrik yang mereka gunakan atau buat dari laporan laba rugi perusahaan. Mereka diberikan dengan opsi berikut: (a) Laba bersih; (b) Pendapatan sebelum pajak; (c) Pendapatan sebelum bunga dan pajak (EBIT); (d) Laba sebelum bunga, pajak, depresiasi, dan amortisasi (EBITDA); (e) Pendapatan operasional; (f) Penghasilan komprehensif;



dan (g) Lainnya. Bagan menyoroti tanggapan mereka. Seperti yang ditunjukkan, Pendapatan operasional (31%) dan EBITDA (27%) diidentifikasi sebagai dua metrik kinerja utama yang digunakan atau dibuat responden dari a laporan laba rugi perusahaan. Mayoritas responden mengidentifikasi primer metrik kinerja yang menggunakan laba bersih sebagai fondasinya (pendapatan sebelum pajak akan berada di grup ini). Jelas, pengguna dan pembuat melihat lebih dari sekadar bagian bawah nomor pendapatan baris, yang mendukung persyaratan IFRS untuk memberikan subtotal dalam laporan laba rugi. Sumber: "Laporan FASB-IASB tentang Hasil Uji Lapangan Analis," Laporan Keuangan Presentasi Rapat Dewan Informasi (21 September 2009).



Perubahan dan Kesalahan Akuntansi TUJUAN PEMBELAJARAN 4



Menjelaskan pelaporan perubahan dan kesalahan akuntansi.



halaman 149



Perubahan Prinsip Akuntansi



Perubahan akuntansi sering terjadi dalam praktik karena peristiwa penting atau kondisi mungkin dalam sengketa atau tidak pasti pada tanggal pernyataan. Salah satu jenis perubahan akuntansi terjadi ketika perusahaan mengadopsi prinsip akuntansi yang berbeda. Perubahan prinsip akuntansi termasuk perubahan metode penetapan harga persediaan dari FIFO menjadi biaya rata-rata, atau perubahan akuntansi untuk kontrak konstruksi dari persentase penyelesaian ke metode kontrak selesai (lihat Mendasari Konsep). [ 6 ] 14 Sebuah perusahaan mengakui perubahan prinsip akuntansi dengan membuat retrospektif penyesuaian atas laporan keuangan. Penyesuaian seperti itu menyusun kembali tahun-tahun sebelumnya. pernyataan atas dasar yang konsisten dengan prinsip yang baru diadopsi. Perusahaan mencatat efek kumulatif dari perubahan untuk periode sebelumnya sebagai penyesuaian terhadap awal laba ditahan dari tahun paling awal yang disajikan. Sebagai ilustrasi, Gaubert Inc. (yang mulai beroperasi pada 2017) memutuskan pada Maret 2019 untuk perubahan dari FIFO ke harga persediaan rata-rata tertimbang. Penghasilan Gaubert sebelumnya pajak penghasilan, menggunakan metode rata-rata tertimbang yang baru pada tahun 2019, adalah $30.000. Ilustrasi 4.17 menyajikan data pendapatan sebelum pajak untuk tahun 2017 dan 2018 untuk contoh ini. ILUSTRASI 4.17 Perhitungan Perubahan Prinsip Akuntansi Tahun FIFO Rata-Rata Tertimbang metode Kelebihan FIFO di atas Rata-Rata Tertimbang metode 2017 $40,000 $35.000 $5,000 2018 30.000  27.000  3.000 Total $8,000 Ilustrasi 4.18 menunjukkan informasi yang disajikan Gaubert dalam pendapatan komparatifnya



pernyataan, berdasarkan tarif pajak 30 persen. ILUSTRASI 4.18 Penyajian Laporan Laba Rugi Perubahan Akuntansi Prinsip 2019 2018 2017 Penghasilan sebelum pajak penghasilan $30.000 $27.000 $35.00 Pajak penghasilan   9.000 8.100 10.500 Batas pemasukan $21.000 $18.900 $24.500 Jadi, di bawah pendekatan retrospektif, perusahaan menyusun kembali pendapatan tahun-tahun sebelumnya nomor di bawah metode yang baru diadopsi. Oleh karena itu, pendekatan ini mempertahankan komparabilitas selama bertahun-tahun.



halaman 150



Konsep yang Mendasari



Perusahaan dapat mengubah prinsip, tetapi mereka harus menunjukkan bahwa prinsip yang diadopsi lebih disukai daripada yang lama. Perubahan seperti itu mengakibatkan hilang konsistensi dari periode ke periode.



Perubahan Estimasi Akuntansi



Perubahan estimasi akuntansi melekat dalam proses akuntansi. Untuk Misalnya, perusahaan mengestimasi masa manfaat dan nilai residu dari aset yang dapat disusutkan, piutang tak tertagih, persediaan usang, dan jumlah periode diharapkan mendapat manfaat dari pengeluaran tertentu. Tidak jarang, karena waktu, keadaan, atau informasi baru, bahkan perkiraan yang awalnya dibuat dengan itikad baik harus diubah. Sebuah perusahaan memperhitungkan perubahan tersebut dalam periode perubahan jika mereka: hanya mempengaruhi periode itu, atau dalam periode perubahan dan periode mendatang jika perubahan itu mempengaruhi keduanya. Untuk mengilustrasikan perubahan estimasi yang hanya mempengaruhi periode perubahan, asumsikan bahwa: DuPage Materials AG secara konsisten memperkirakan beban piutang tak tertagih sebesar 1 persen dari piutang usaha. Namun, pada tahun 2019, DuPage menentukan bahwa itu harus direvisi ke atas perkiraan piutang tak tertagih untuk penjualan kredit tahun berjalan menjadi 2 persen, atau dua kali lipat persentase tahun-tahun sebelumnya. Tingkat 2 persen diperlukan untuk mengurangi akun piutang menjadi nilai realisasi bersih. Menggunakan 2 persen menghasilkan tagihan piutang tak tertagih sebesar CHF240,000, atau dua kali lipat jumlah menggunakan perkiraan 1 persen untuk tahun-tahun sebelumnya. DuPage mencatat beban piutang tak tertagih dan penyisihan terkait pada 31 Desember 2019, sebagai berikut. Beban Piutang Tak Tertagih 240.000 Penyisihan Piutang Diragukan 240.000



DuPage mencakup seluruh perubahan estimasi pendapatan 2019 karena efek dari perubahan tersebut tidak mempengaruhi periode mendatang. Perusahaan tidak menangani perubahan dalam memperkirakan secara retrospektif. Artinya, perubahan tersebut tidak dilakukan kembali untuk menyesuaikan sebelumnya bertahun-tahun. (Kami memeriksa perubahan perkiraan yang mempengaruhi saat ini dan masa depan periode secara lebih rinci dalam Bab 22.) Perubahan estimasi tidak dipertimbangkan kesalahan.



Koreksi Kesalahan



Kesalahan terjadi akibat kesalahan matematis, kesalahan dalam penerapan prinsip akuntansi, atau pengawasan atau penyalahgunaan fakta yang ada pada saat keuangan pernyataan telah disiapkan. Dalam beberapa tahun terakhir, banyak perusahaan telah mengoreksi kesalahan dalam laporan keuangan mereka. Kesalahan melibatkan item seperti pelaporan yang tidak tepat dari pendapatan, akuntansi untuk opsi saham, penyisihan piutang, persediaan, dan ketentuan lainnya. Perusahaan memperbaiki kesalahan dengan membuat entri yang benar dalam akun dan melaporkannya koreksi dalam laporan keuangan. Koreksi kesalahan diperlakukan seperti sebelumnya penyesuaian periode , mirip dengan perubahan prinsip akuntansi. Perusahaan mencatat



halaman 151 koreksi kesalahan pada tahun di mana kesalahan itu ditemukan. Mereka melaporkan kesalahan dalam laporan keuangan sebagai penyesuaian saldo awal laba ditahan. Jika perusahaan menyiapkan laporan keuangan komparatif, itu harus menyatakan kembali pernyataan untuk efek dari kesalahan. Sebagai ilustrasi, pada tahun 2019, Tsang Ltd. menetapkan bahwa mereka salah melebih-lebihkan akunnya piutang dan pendapatan penjualan sebesar NT$100.000 pada tahun 2018. Pada tahun 2019, Tsang membuat entri berikut untuk memperbaiki kesalahan ini (abaikan pajak penghasilan). Pendapatan yang disimpan 100.000 Piutang usaha 100.000 Saldo Laba didebet karena pendapatan penjualan, dan karena itu laba bersih, adalah dilebih-lebihkan pada periode sebelumnya. Piutang Usaha dikreditkan untuk mengurangi kelebihan ini keseimbangan ke jumlah yang benar.



Ringkasan



Dampak perubahan prinsip akuntansi dan koreksi kesalahan didebit atau dikreditkan langsung ke saldo laba, jika terkait dengan periode sebelumnya. Ilustrasi 4.19 merangkum konsep dasar yang terkait dengan dua item ini, serta akuntansi dan pelaporan untuk perubahan estimasi. Meskipun disederhanakan, bagan ini memberikan gambaran yang berguna kerangka kerja untuk menentukan perlakuan terhadap pos-pos khusus yang mempengaruhi pendapatan penyataan. ILUSTRASI 4.19 Ringkasan Perubahan dan Kesalahan Akuntansi



Jenis Situasi Kriteria Contoh Penempatan pada Laporan laba rugi Perubahan dalam akuntansi prinsip Ubah dari satu umumnya diterima akuntansi prinsip untuk lain. Perubahan atas dasar harga persediaan dari FIFO untuk biaya rata-rata. Menyusun ulang tahun-tahun sebelumnya laporan laba rugi atas dasar yang sama sebagai yang baru prinsip yang diadopsi. Perubahan dalam akuntansi perkiraan Normal, berulang koreksi dan penyesuaian. Perubahan realisasi piutang dan inventaris; Perubahan dalam perkiraan umur peralatan, aset tidak berwujud; Perubahan dalam estimasi kewajiban untuk biaya garansi, pendapatan pajak, dan pembayaran gaji. Hanya tampilkan perubahan di yang terkena akun (bukan ditampilkan setelah dikurangi pajak) dan mengungkapkan sifat dari mengubah. Koreksi kesalahan Kesalahan, penyalahgunaan fakta. Kesalahan dalam melaporkan pendapatan dan pengeluaran. Nyatakan kembali tahun-tahun sebelumnya laporan laba rugi



untuk mengoreksi kesalahan.



Laporan Ekuitas Terkait halaman 152



TUJUAN PEMBELAJARAN 5 Jelaskan laporan ekuitas terkait.



Laporan Laba Ditahan



Laba bersih meningkatkan laba ditahan. Rugi bersih mengurangi laba ditahan. Keduanya kas dan dividen saham menurunkan laba ditahan. Perubahan dalam akuntansi prinsip (umumnya) dan penyesuaian periode sebelumnya dapat menambah atau mengurangi ditahan pendapatan. Perusahaan membebankan atau mengkredit penyesuaian ini (setelah dikurangi pajak) ke pembukaan saldo laba ditahan. Perusahaan dapat menunjukkan informasi laba ditahan dengan cara yang berbeda. Sebagai contoh, beberapa perusahaan menyiapkan laporan laba ditahan yang terpisah, seperti Ilustrasi 4.20 menunjukkan. ILUSTRASI 4.20 Laporan Laba Ditahan COI LTD. R ETAINED E ARNINGS S TATEMENT F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Laba ditahan, 1 Januari, seperti yang dilaporkan 1.050.000 Koreksi untuk mengecilkan laba bersih di tahun sebelumnya periode (kesalahan persediaan) 50.000 Laba ditahan, 1 Januari, sesuai penyesuaian 1.100.000 Tambahkan: Pendapatan bersih 360.000 1.460.000 Dikurangi: Dividen tunai 100.000 Bagikan dividen 200.000 300.000 Laba ditahan, 31 Desember 1.160.000 Rekonsiliasi saldo awal hingga saldo akhir dalam laba ditahan memberikan: informasi tentang mengapa aset bersih meningkat atau menurun selama tahun berjalan. NS Asosiasi distribusi dividen dengan laba bersih untuk periode tersebut menunjukkan apa dilakukan manajemen dengan pendapatan: Ini mungkin "membajak kembali" ke bagian bisnis atau semua pendapatan, mendistribusikan semua pendapatan saat ini, atau mendistribusikan pendapatan saat ini plus akumulasi pendapatan tahun-tahun sebelumnya.



halaman 153 Pembatasan Laba Ditahan Perusahaan sering membatasi laba ditahan untuk memenuhi persyaratan kontrak,



kebijakan dewan direksi, atau kebutuhan saat ini. Umumnya, perusahaan mengungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan jumlah laba ditahan yang dibatasi penggunaannya. Dalam beberapa kasus, perusahaan mentransfer jumlah laba ditahan yang dibatasi ke akun berjudul Laba Ditahan yang Ditentukan . Oleh karena itu, bagian laba ditahan mungkin laporkan dua jumlah terpisah: (1) laba ditahan gratis (tidak dibatasi) dan (2) ditahan pendapatan yang disesuaikan (dibatasi). Total dari dua jumlah ini sama dengan total pendapatan yang disimpan.



Laporan Laba Rugi Komprehensif



Perusahaan umumnya memasukkan dalam pendapatan semua pendapatan, beban, dan keuntungan dan kerugian diakui selama periode tersebut. Item-item ini diklasifikasikan dalam laporan laba rugi sehingga pembaca laporan keuangan dapat lebih memahami pentingnya berbagai komponen laba bersih. Perubahan prinsip akuntansi dan koreksi kesalahan dikeluarkan dari perhitungan laba bersih karena pengaruhnya berhubungan dengan periode. Dalam beberapa tahun terakhir, penggunaan nilai wajar untuk mengukur aset dan kewajiban telah meningkat. Selanjutnya, kemungkinan pelaporan keuntungan dan kerugian terkait dengan perubahan nilai wajar telah menempatkan beban pada pelaporan pendapatan. Karena nilai wajar terus berubah, beberapa berpendapat bahwa mengakui keuntungan dan kerugian ini dalam laba bersih adalah menyesatkan. NS IASB setuju dan telah mengidentifikasi sejumlah transaksi yang harus dicatat langsung ke ekuitas. Salah satu contohnya adalah keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi atas nonperdagangan efek ekuitas. 15 Keuntungan dan kerugian ini dikecualikan dari laba bersih, sehingga mengurangi volatilitas laba bersih karena fluktuasi nilai wajar. Pada saat yang sama waktu, pengungkapan potensi keuntungan atau kerugian disediakan. Perusahaan memasukkan item-item yang mengabaikan laporan laba rugi dalam ukuran yang disebut pendapatan komprehensif. pendapatan komprehensif mencakup semua perubahan ekuitas selama suatu periode kecuali yang dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik. Oleh karena itu, pendapatan komprehensif mencakup hal-hal berikut: semua pendapatan dan keuntungan, biaya dan kerugian yang dilaporkan dalam laba bersih, dan semua keuntungan dan kerugian yang memotong laba bersih tetapi mempengaruhi ekuitas. Item-item ini—perubahan ekuitas nonpemilik yang mengabaikan laporan laba rugi—disebut sebagai pendapatan komprehensif lain . Perusahaan harus menampilkan komponen pendapatan komprehensif lain di salah satu dua cara: (1) pernyataan kontinu tunggal (pendekatan satu pernyataan) atau (2) dua laporan laba rugi dan penghasilan komprehensif lain yang terpisah namun berurutan (pendekatan dua pernyataan). Pendekatan satu pernyataan sering disebut sebagai laporan laba rugi komprehensif. Pendekatan dua pernyataan menggunakan pendekatan tradisional laporan laba rugi berjangka untuk laporan pertama dan laba rugi komprehensif pernyataan untuk pernyataan kedua. Di bawah salah satu pendekatan, perusahaan menampilkan setiap komponen laba bersih dan masing-masing komponen pendapatan komprehensif lainnya. Selain itu, laba bersih dan pendapatan komprehensif dilaporkan. Perusahaan tidak diharuskan untuk melaporkan pendapatan informasi per saham yang terkait dengan pendapatan komprehensif. 16



halaman 154 Kami mengilustrasikan dua alternatif ini dalam dua bagian berikutnya. Dalam setiap kasus, asumsikan bahwa Gill SpA melaporkan informasi berikut untuk 2019: pendapatan penjualan €800.000, biaya barang terjual €600.000, biaya operasional €90.000, dan keuntungan holding yang belum direalisasi pada sekuritas ekuitas non-perdagangan sebesar €30.000, setelah dikurangi pajak. Pendekatan Satu Pernyataan Dalam pendekatan ini, pendapatan bersih tradisional adalah subtotal, dengan total komprehensif pendapatan ditampilkan sebagai total akhir. Pernyataan gabungan memiliki keuntungan tidak membutuhkan pembuatan laporan keuangan baru. Namun, mengubur laba bersih sebagai subtotal pada pernyataan adalah kerugian. Ilustrasi 4.21 menunjukkan satu pernyataan format untuk Gill SpA. ILUSTRASI 4.21 Format Satu Pernyataan: Penghasilan Komprehensif GILL SpA S TATEMENT OF C omprehensive Saya NET LABA F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Pendapatan penjualan €800,000 Harga pokok penjualan  600.000 Laba kotor 200.000 Biaya operasional   90.000 Batas pemasukan 110.000 Pendapatan komprehensif lainnya Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi, setelah dikurangi pajak   30.000 Pendapatan komprehensif €140.000 Pendekatan Dua Pernyataan Ilustrasi 4.22 menunjukkan dua format pernyataan untuk Gill. Pelaporan komprehensif pendapatan dalam laporan terpisah menunjukkan bahwa keuntungan dan kerugian diidentifikasi sebagai pendapatan komprehensif memiliki status yang sama dengan keuntungan dan kerugian tradisional. halaman 155 ILUSTRASI 4.22 Format Dua Pernyataan: Penghasilan Komprehensif GILL SpA Saya NET LABA S TATEMENT F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Pendapatan penjualan €800,000 Harga pokok penjualan  600.000 Laba kotor 200.000 Biaya operasional   90.000



Batas pemasukan €110.000 GILL SpA C omprehensive Saya NET LABA S TATEMENT F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Batas pemasukan €110.000 Pendapatan komprehensif lainnya Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi, setelah dikurangi pajak 30.000 Pendapatan komprehensif €140.000



halaman 156



Masalah yang Berkembang



Pelaporan Pendapatan Seperti yang ditunjukkan dalam bab ini, informasi yang dilaporkan dalam laporan laba rugi adalah: penting untuk memenuhi tujuan pelaporan keuangan. Namun, ada perdebatan atas praktik pelaporan pendapatan, baik itu kontroversi atas pelaporan proforma atau apakah akan melaporkan pendapatan komprehensif dalam satu pernyataan atau dua pernyataan format. Menanggapi perdebatan ini dan perbedaan antara pelaporan pendapatan di bawah US GAAP dan IFRS, pembuat standar sedang mengerjakan proyek untuk ditingkatkan kegunaan laporan laba rugi. Pekerjaan hingga saat ini telah menghasilkan dua prinsip inti untuk laporan keuangan: penyajian (untuk laporan laba rugi, laporan posisi keuangan, dan laporan arus kas) berdasarkan tujuan pelaporan keuangan: 1. Pisahkan informasi sehingga berguna dalam memprediksi entitas arus kas masa depan. Disagregasi berarti memisahkan sumber daya berdasarkan aktivitasnya di mana mereka digunakan dan dengan karakteristik ekonomi mereka. 2. Menggambarkan gambaran keuangan yang kohesif dari kegiatan perusahaan. A gambaran keuangan kohesif berarti bahwa hubungan antara item di seluruh laporan keuangan jelas dan bahwa laporan keuangan perusahaan saling melengkapi semaksimal mungkin. Keterpaduan akan ditangani dengan menggunakan klasifikasi yang sama di seluruh tiga pernyataan utama; dua klasifikasi yang sedang dipertimbangkan adalah disebut sebagai bisnis dan pembiayaan. Dengan demikian, proposal ini konsisten dengan beberapa praktik pelaporan pendapatan saat ini. Namun, menyetujui tingkat standar pemilahan dalam laporan laba rugi mungkin sulit, mengingat saat ini kontroversi seputar pro forma yang melaporkan item luar biasa, dan pelaporan pendapatan komprehensif. Dengan selesainya proyek-proyek besar pendapatan, sewa, dan keuangan instrumen, IASB sekarang fokus pada pelaporan dalam laporan laba rugi, dalam bagian dalam menanggapi meningkatnya prevalensi pelaporan pendapatan GAAP non-AS (lihat kotak “Apa Arti Angka?” “Anda Mungkin Membutuhkan Peta”). NS proyek sedang dalam tahap awal penelitian, memeriksa kemungkinan perubahan pada struktur dan isi laporan keuangan utama termasuk pendapatan penyataan. Lihat http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/PerformancePelaporan/Halaman/default.aspx; dan G. Kabureck, “Akuntansi untuk Non-GAAP Pengukuran Penghasilan,” Pekan Kepatuhan (15 Februari 2017).



Laporan Perubahan Ekuitas



Selain laporan laba rugi komprehensif, perusahaan juga diharuskan untuk: menyajikan laporan perubahan ekuitas . Ekuitas umumnya terdiri dari saham modal—biasa, premi saham—biasa, laba ditahan, dan akumulasi saldo pendapatan komprehensif lainnya. Pernyataan tersebut melaporkan perubahan di setiap



halaman 157 akun ekuitas dan total ekuitas untuk periode tersebut. Hal-hal berikut diungkapkan dalam pernyataan ini. 1. Akumulasi penghasilan komprehensif lain untuk periode tersebut. 2. Kontribusi (penerbitan saham) dan distribusi (dividen) kepada pemilik. 3. Rekonsiliasi nilai tercatat setiap komponen ekuitas dari awal hingga akhir periode. Perusahaan sering menyiapkan laporan perubahan ekuitas dalam bentuk kolom. Di dalam format, mereka menggunakan kolom untuk setiap akun dan untuk total ekuitas. Sebagai ilustrasi, asumsikan informasi yang sama untuk Gill SpA seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 4.22 . Perusahaan memiliki saldo akun ekuitas berikut pada awal 2019: Modal Saham—Biasa €300.000, Laba Ditahan €50.000, dan Akumulasi Penghasilan Komprehensif Lainnya €60.000, terkait dengan keuntungan yang belum direalisasi pada non-perdagangan sekuritas ekuitas. Tidak ada perubahan Modal Saham—Akun biasa terjadi selama tahun. Dividen tunai selama periode tersebut adalah €10.000. Ilustrasi 4.23 menunjukkan a pernyataan perubahan ekuitas untuk Gill. ILUSTRASI 4.23 Laporan Perubahan Ekuitas GILL SpA S TATEMENT OF C Hanges DI E QUITY F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Total Ditahan Pendapatan Akumulasi Lainnya Luas Penghasilan Membagikan Modal—Biasa Saldo awal €410.000  € 50,000  €60,000 €300,000 Batas pemasukan  110.000   110.000  Dividen (10.000) (10.000) Pendapatan komprehensif lainnya Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi, setelah dikurangi pajak   30.000  30.000 Saldo akhir



€540.000  €150,000  €90.000 €300.000



halaman 158 Total pendapatan komprehensif terdiri dari pendapatan bersih sebesar €110.000 ditambahkan ke laba ditahan dan €30.000 terkait dengan keuntungan yang belum direalisasi. Kolom terpisah adalah digunakan untuk melaporkan setiap item tambahan dari pendapatan komprehensif lain. 17 Jadi, ini berguna untuk memahami bagaimana ekuitas berubah selama periode tersebut. Terlepas dari format tampilan yang digunakan, Gill melaporkan akumulasi lainnya pendapatan komprehensif €90.000 di bagian ekuitas laporan keuangan posisi sebagai berikut. 18 ILUSTRASI 4.24 Penyajian Akumulasi Penghasilan Komprehensif Lainnya dalam Laporan Posisi Keuangan GILL SpA S TATEMENT OF F inancial P osition Sebuah S OF D esember 31, 2019 (E QUITY S ection ) Ekuitas Bagikan modal—biasa €300,000 Pendapatan yang disimpan 150.000 Akumulasi penghasilan komprehensif lain 90.000 Total ekuitas €540.000 Dengan memberikan informasi tentang komponen pendapatan komprehensif, serta akumulasi pendapatan komprehensif lainnya, perusahaan mengkomunikasikan informasi tentang semua perubahan dalam aset bersih. 19 Dengan informasi ini, pengguna akan lebih memahami kualitas pendapatan perusahaan.



Tinjau dan Praktek Tinjauan Istilah Utama



akumulasi pendapatan komprehensif lainnya Laba Ditahan yang Disediakan pendekatan pemeliharaan modal perubahan estimasi akuntansi perubahan prinsip akuntansi pendapatan komprehensif operasi dihentikan manajemen laba laba per saham metode fungsi biaya



halaman 159 laporan laba rugi alokasi pajak intraperiode metode sifat biaya pendapatan komprehensif lainnya



Pendapatan dan beban lainnya penyesuaian periode sebelumnya kualitas penghasilan laporan perubahan ekuitas laporan laba rugi komprehensif pendekatan transaksi



Tinjauan Tujuan Pembelajaran



1 Memahami kegunaan dan keterbatasan laporan laba rugi. Laporan laba rugi memberikan investor dan kreditur informasi yang membantu mereka memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan. Juga laporan laba rugi membantu pengguna menentukan risiko (tingkat ketidakpastian) mencapai arus kas tertentu. Batasan dari laporan laba rugi adalah sebagai mengikuti. (1) Pernyataan tersebut tidak mencakup banyak item yang berkontribusi pada general pertumbuhan dan kesejahteraan suatu perusahaan. (2) Angka pendapatan sering dipengaruhi oleh metode akuntansi yang digunakan. (3) Ukuran pendapatan tunduk pada perkiraan. 2 Jelaskan isi dan format laporan laba rugi. Laba bersih dihasilkan dari transaksi pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian. Ini metode pengukuran pendapatan, pendekatan transaksi, berfokus pada aktivitas yang berhubungan dengan pendapatan yang telah terjadi selama periode tertentu. Dari pada menyajikan hanya perubahan bersih dalam aset bersih, itu mengungkapkan komponen mengubah. Bagian berikut umumnya ditampilkan pada laporan laba rugi: penjualan atau pendapatan, beban pokok penjualan, beban penjualan, beban administrasi atau umum, biaya pembiayaan, dan pajak penghasilan. Jika ada, perusahaan juga melaporkan dihentikan operasi (setelah dikurangi pajak). Laba per saham dilaporkan, dan alokasi neto pendapatan atau kerugian kepentingan nonpengendali juga disajikan, jika dapat diterapkan. Perusahaan menentukan laba bersih dengan mengurangi beban dari pendapatan tetapi juga mengklasifikasikan berbagai pendapatan dan beban untuk melaporkan subtotal yang berguna dalam laporan laba rugi. Subtotal ini adalah laba kotor, pendapatan dari operasi, penghasilan sebelum pajak penghasilan, dan total akhir, laba bersih. 3 Diskusikan bagaimana melaporkan berbagai laporan laba rugi. Perusahaan umumnya memberikan beberapa detail tentang pendapatan dan pengeluaran di muka laporan laba rugi tetapi dapat menyiapkan laporan laba rugi ringkas dengan rincian tentang berbagai komponen yang disajikan dalam catatan atas laporan keuangan. Perusahaan diharuskan untuk mengklasifikasikan beban baik berdasarkan sifat atau fungsinya. Item yang tidak biasa dan tidak berulang harus dilaporkan dalam pendapatan dari operasi, tetapi biaya pendanaan dilaporkan terpisah dari pendapatan dan beban operasional.



halaman 160 Perusahaan melaporkan dampak operasi yang dihentikan dari komponen bisnis sebagai item terpisah, setelah pendapatan dari operasi yang dilanjutkan. Perusahaan harus menghubungkan beban pajak untuk tahun tersebut dengan pos-pos tertentu pada laporan laba rugi untuk memberikan pengungkapan yang lebih informatif kepada pengguna laporan. Prosedur ini, alokasi pajak intraperiode, menghubungkan beban pajak penghasilan untuk masa pajak terhadap hal-hal berikut yang mempengaruhi besarnya ketetapan pajak: (1) pendapatan dari operasi yang dilanjutkan dan (2) operasi yang dihentikan. Perusahaan harus mengungkapkan laba per saham di muka laporan laba rugi. Perusahaan yang melaporkan operasi yang dihentikan harus melaporkan jumlah per saham



untuk item baris ini baik di muka laporan laba rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan. 4 Menjelaskan pelaporan perubahan dan kesalahan akuntansi. Perubahan prinsip akuntansi dan koreksi kesalahan disesuaikan melalui: pendapatan yang disimpan. Perubahan estimasi akuntansi adalah bagian normal dari proses akuntansi. Efek dari perubahan ini ditangani secara prospektif, dengan efek yang dicatat dalam pendapatan pada periode perubahan dan periode mendatang tanpa penyesuaian laba ditahan. 5 Jelaskan laporan ekuitas terkait. Laporan laba ditahan harus mengungkapkan laba (rugi) bersih, dividen, penyesuaian karena perubahan prinsip akuntansi, koreksi kesalahan, dan pembatasan laba ditahan. Laporan laba ditahan harus mengungkapkan laba (rugi) bersih, dividen, penyesuaian karena perubahan prinsip akuntansi, koreksi kesalahan, dan pembatasan laba ditahan. Perusahaan juga menyajikan laporan perubahan ekuitas. Pernyataan ini melaporkan perubahan dalam setiap akun ekuitas dan total ekuitas untuk periode tersebut.



Tinjauan dan Praktik yang Ditingkatkan



Online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan solusi, dan daftar istilah lengkap dari semua istilah kunci.



Soal Latihan



Di bawah ini adalah pos-pos laporan laba rugi dari Braun Company untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019.



halaman 161 Pendapatan penjualan $2,700,000 Harga pokok penjualan 1.150.000 Pendapatan bunga 15.000 Kerugian karena ditinggalkannya aset pabrik 45.000 Keuntungan dari pelunasan hutang 28.000 Biaya penjualan dan administrasi 480.000 Pengaruh perubahan estimasi masa manfaat aset tetap 35.000 Kerugian akibat gempa 30.000 Keuntungan dari pelepasan operasi yang dihentikan 50.000 instruksi A. Dengan menggunakan informasi di atas, buatlah laporan laba rugi. Asumsikan tarif pajak 30% dan 100.000 saham biasa yang beredar selama tahun 2019. B. Hitung pendapatan komprehensif Braun pada tahun 2019, dengan asumsi Braun memiliki kerugian kepemilikan yang belum direalisasi atas sekuritas ekuitas non-perdagangan sebesar $12.000 setelah dikurangi pajak. halaman 162



Larutan halaman 163 A. Perusahaan Braun Laporan laba rugi Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2019 Pendapatan penjualan $2,700,000  Harga pokok penjualan  1.150.000 Laba kotor 1,550.000  Biaya penjualan dan administrasi   480.000 1.070.000  Pendapatan dan beban lainnya Pendapatan bunga $15.000  Keuntungan dari pelunasan hutang 28.000  Kerugian dari ditinggalkannya pabrik (45.000) Kerugian akibat gempa (30.000) (32.000) Pendapatan dari operasi 1.038.000  Pajak penghasilan (30%)    311.400 pendapatan dari operasi berkelanjutan 726.600  Operasi yang dihentikan Keuntungan dari pelepasan operasi yang dihentikan 50,000  Dikurangi: Pajak penghasilan yang berlaku 15.000 35.000 Batas pemasukan $761.600 Per saham biasa pendapatan dari operasi berkelanjutan $7,27  Operasi yang dihentikan      0.35 Batas pemasukan $ 7,62 B. Batas pemasukan $761.600 Kepemilikan yang belum direalisasi atas sekuritas ekuitas non-perdagangan, setelah dikurangi pajak 12.000 Pendapatan komprehensif $749.600



halaman 164



WileyPLUS



Lebih banyak alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk praktik di WileyPLUS.



Pertanyaan



1. Pertanyaan macam apa tentang arus kas masa depan yang dicoba oleh investor dan kreditur? untuk menjawab dengan informasi dalam laporan laba rugi? 2. Bagaimana informasi berdasarkan transaksi masa lalu dapat digunakan untuk memprediksi kas masa depan? mengalir? 3. Identifikasi setidaknya dua situasi di mana perubahan penting dalam nilai tidak dilaporkan dalam laporan laba rugi. 4. Identifikasi setidaknya dua situasi di mana penerapan metode akuntansi yang berbeda atau estimasi akuntansi mengakibatkan kesulitan dalam membandingkan perusahaan. 5. Jelaskan pendekatan transaksi untuk mengukur pendapatan. Mengapa transaksi pendekatan pengukuran pendapatan lebih disukai daripada cara lain untuk mengukur pendapatan? 6. Apa itu manajemen laba? 7. Bagaimana manajemen laba dapat mempengaruhi kualitas laba? 8. Mengapa harus berhati-hati dalam menggunakan angka laba bersih yang diperoleh dari laporan laba rugi? Apa tujuan IFRS dalam penerapannya pada laporan laba rugi? 9. Sebuah artikel di pers keuangan mencatat bahwa MicroStrategy (USA) melaporkan lebih tinggi pendapatan daripada pesaingnya dengan menggunakan kebijakan yang lebih agresif untuk mengakui pendapatan pada peningkatan masa depan untuk produknya. Beberapa berpendapat bahwa MicroStrategy's kualitas pendapatannya rendah. Apa yang dimaksud dengan istilah "kualitas pendapatan"? 10. Apa perbedaan utama antara pendapatan dan pengeluaran berdasarkan IFRS? 11. Apakah unsur-unsur laporan keuangan, pendapatan dan beban, termasuk keuntungan dan kerugian? Menjelaskan. 12. Apa bagian dari laporan laba rugi yang terdiri dari (1) laba kotor dan (2) pendapatan dari operasi? 13. Ahold (NLD), dalam laporan laba rugi konsolidasi, melaporkan "penyelesaian" sekuritas class action” kerugian €803 juta. Di bagian manakah dari laporan laba rugi? jumlah ini dilaporkan? 14. Jelaskan di mana pos-pos berikut ini dilaporkan dalam laporan laba rugi: (1) beban bunga dan (2) pajak penghasilan. 15. Jelaskan perbedaan antara "sifat biaya" dan "fungsi biaya" klasifikasi. 16. Diskusikan perlakuan yang tepat dalam laporan laba rugi untuk pos-pos berikut:



halaman 165 A. Kerugian atas operasi yang dihentikan. B. Alokasi kepentingan nonpengendali. C. Laba per saham. D. Keuntungan dari penjualan peralatan. 17. Diskusikan perlakuan yang tepat dalam laporan keuangan masing-masing mengikuti. A. Penurunan nilai aset tetap karena penurunan nilai. B. Biaya pengiriman atas barang yang dijual. C. Depresiasi tambahan pada mesin pabrik karena kesalahan dalam komputasi



penyusutan untuk tahun sebelumnya. D. Sewa yang diterima dari menyewakan sebagian ruang kantor. e. Gugatan pelanggaran paten, diajukan 2 tahun lalu terhadap perusahaan oleh perusahaan lain, diselesaikan tahun ini dengan pembayaran tunai sebesar NT$725.000. F. Pengurangan saldo Penyisihan Piutang Diragukan, karena: akun tampaknya jauh melebihi kemungkinan kerugian dari piutang tak tertagih. 18. Tunjukkan di mana item berikut biasanya muncul di laporan keuangan: pernyataan Boleyn, plc untuk tahun 2019. A. Masa pakai peralatan tertentu diubah dari 8 menjadi 5 tahun. Jika 5 tahun kehidupan telah digunakan sebelumnya, penyusutan tambahan sebesar £425.000 akan telah dibebankan. B. Pada tahun 2019, banjir menghancurkan gudang yang memiliki nilai buku £ 1.600.000. C. Pada tahun 2019, perusahaan menghapus persediaan senilai £1.000.000 yang dipertimbangkan usang. D. Beban bunga untuk tahun tersebut adalah £45.000. e. Pada tahun 2016, gudang persediaan dengan perkiraan masa manfaat 7 tahun adalah salah dibebankan. F. Boleyn, plc berubah dari rata-rata tertimbang menjadi harga persediaan FIFO. 19. Tunjukkan bagian dari laporan laba rugi di mana masing-masing dari berikut ini adalah: ditampilkan. A. Kerugian atas penurunan persediaan. B. Kerugian dari pemogokan. C. Biaya utang buruk. D. Kerugian atas pelepasan bisnis yang dihentikan. e. Keuntungan penjualan mesin. F. Beban bunga. G. Beban penyusutan. H. Pendapatan bunga.



halaman 166 20. Santo SA memiliki delapan akun beban dalam buku besar yang dapat berupa: diklasifikasikan sebagai beban penjualan. Haruskah Santo melaporkan delapan pengeluaran ini secara terpisah? dalam laporan laba ruginya atau cukup laporkan satu jumlah total untuk beban penjualan? Menjelaskan. 21. Cooper Investments melaporkan keuntungan yang tidak biasa dari penjualan aset tertentu dalam laporan laba rugi 2019. Bagaimana alokasi pajak intraperiode mempengaruhi pelaporan keuntungan yang tidak biasa ini? 22. Apa pengaruh alokasi pajak intraperiode terhadap laba bersih yang dilaporkan? 23. Neumann Company menghitung laba per saham sebagai berikut. Laba bersihBagian yang beredar pada akhir tahun Neumann memiliki struktur modal yang sederhana. Kesalahan apa yang mungkin terjadi pada perusahaan? telah dibuat dalam perhitungan? Menjelaskan. 24. Bagaimana kerugian dari pelepasan bisnis yang dihentikan diungkapkan dalam: laporan laba rugi? 25. Qualls SE melaporkan laba per saham 2018 sebesar €7,21. Pada 2019, Qualls melaporkan laba per saham sebagai berikut. Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan €8.00 Pada kerugian atas operasi yang dihentikan



  .88 Pada pendapatan bersih €7.12 Apakah penurunan laba per saham dari €7,21 menjadi €7,12 merupakan tren negatif? Menjelaskan. 26. Apa yang dimaksud dengan “alokasi pajak dalam suatu periode”? Apa pembenaran untuk itu? sebuah latihan? 27. Kapan alokasi pajak dalam suatu periode diperlukan? Bagaimana seharusnya ini? alokasi ditangani? 28. Linus Paper Company memutuskan untuk menutup dua pabrik pulp kecil di Conway, New Hampshire, dan Corvallis, Oregon. Apakah penutupan ini akan dilaporkan secara terpisah? bagian berjudul “Operasi yang dihentikan setelah pendapatan dari operasi yang dilanjutkan”? Membahas. 29. Bagaimana koreksi kesalahan dilaporkan dalam laporan keuangan? 30. Jelaskan bagaimana perubahan prinsip akuntansi mempengaruhi laba bersih tahun berjalan penghasilan. 31. Jenis pos utama apa yang dilaporkan dalam laporan laba ditahan? 32. IFRS biasanya mengharuskan penggunaan akuntansi akrual untuk pendapatan "cukup menyajikan". Jika metode akuntansi penerimaan dan pengeluaran kas akan "mencerminkan dengan jelas" penghasilan kena pajak, mengapa metode ini juga biasanya tidak “cukup menyajikan” penghasilan? 33. Apa dua cara penghasilan komprehensif lain dapat ditampilkan? (dilaporkan)? 34. Gribble AG melaporkan jumlah berikut pada tahun 2019: Laba bersih, €150.000; Keuntungan yang belum direalisasi terkait revaluasi bangunan, €10.000; Kerugian yang belum direalisasi terkait



halaman 167 untuk sekuritas ekuitas non-perdagangan, €(35.000). Tentukan total komprehensif Gribble pendapatan tahun 2019.



Latihan Singkat



BE4.1 (LO2) Starr Ltd. memiliki pendapatan penjualan sebesar £540.000 pada tahun 2019. Item lainnya dicatat selama tahun tersebut adalah: Harga pokok penjualan £330.000 Biaya-biaya untuk penjualan 120.000 Pajak penghasilan 25.000 Meningkatkan nilai karyawan 15.000 Biaya administrasi 10.000 Siapkan laporan laba rugi untuk Starr untuk 2019. Starr memiliki 100.000 lembar saham luar biasa. BE4.2 (LO2) Brisky Corporation memiliki penjualan bersih $2.400.000 dan pendapatan bunga sebesar $31.000 selama 2019. Beban untuk 2019 adalah beban pokok penjualan $1.450.000, beban administrasi $212.000, beban penjualan $280.000, dan bunga biaya $45.000. Tarif pajak Brisky adalah 30%. Perusahaan memiliki 100.000 saham



diotorisasi dan 70.000 saham ditempatkan dan beredar selama tahun 2019. Siapkan an laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2019. BE4.3 (LO2, 3) Di bawah ini adalah beberapa informasi keuangan yang terkait dengan Volaire Grup, sebuah perusahaan jasa. Pendapatan €800,000 pendapatan dari operasi berkelanjutan 100.000 Pendapatan komprehensif 120.000 Batas pemasukan 90.000 Pendapatan dari operasi 220.000 Beban penjualan dan administrasi 500,000 Penghasilan sebelum pajak penghasilan 200.000 Hitunglah berikut ini: (a) pendapatan dan beban lain-lain, (b) biaya pembiayaan, (c) pendapatan pajak, (d) operasi yang dihentikan, dan (e) penghasilan komprehensif lain. BE4.4 (LO2, 3) Informasi berikut ini disediakan. Pendapatan penjualan HK$100.000 Keuntungan penjualan aset pabrik 30.000 Biaya penjualan dan administrasi 10.000 Harga pokok penjualan 55.000 Beban bunga 5.000 Tarif pajak penghasilan 20%



halaman 168 Tentukan (a) penghasilan dari operasi, (b) laba sebelum pajak penghasilan, dan (c) bersih penghasilan. BE4.5 (LO2, 3) Informasi berikut diberikan tentang Perusahaan Caltex: pendapatan dari operasi $430.000, kerugian penurunan persediaan $12.000, beban penjualan $62.000, dan beban bunga $20.000. Tarif pajaknya adalah 30%. Tentukan laba bersih. BE4.6 (LO2, 3) Tunjukkan di bagian apa (laba kotor, pendapatan dari operasi, atau pendapatan sebelum pajak penghasilan) item berikut dilaporkan: (a) pendapatan bunga, (b) beban bunga, (c) kerugian penurunan nilai goodwill, (d) pendapatan penjualan, dan (e) biaya administrasi. BE4.7 (LO2, 3) Finley plc memperoleh pendapatan dari operasi yang dilanjutkan sebesar £10.600.000 dalam 2019. Selama tahun 2019, ia melepaskan divisi restorannya dengan kerugian setelah pajak sebesar £189.000. Sebelum pelepasan, divisi tersebut beroperasi dengan kerugian sebesar £315.000 (setelah dikurangi pajak) pada 2019. Finley memiliki 10.000.000 saham beredar selama 2019. Siapkan sebagian laporan laba rugi untuk Finley yang dimulai dengan laba dari operasi yang dilanjutkan. BE4.8 (LO3, 4) Selama 2019, Williamson Company berubah dari FIFO menjadi weighted-



harga persediaan rata-rata. Pendapatan sebelum pajak pada 2018 dan 2017 (tahun pertama William operasi) di bawah FIFO adalah $160.000 dan $180.000, masing-masing. Pendapatan sebelum pajak menggunakan harga rata-rata tertimbang di tahun-tahun sebelumnya akan menjadi $ 145.000 dalam 2018 dan $170.000 pada 2017. Pada 2019, Williamson Company melaporkan pendapatan sebelum pajak (menggunakan harga rata-rata tertimbang) sebesar $180.000. Tampilkan pendapatan komparatif pernyataan untuk Williamson Company, dimulai dengan “Penghasilan sebelum pajak penghasilan,” sebagai disajikan pada laporan laba rugi tahun 2019. (Tarif pajak di semua tahun adalah 30%.) BE4.9 (LO3, 4) Vandross NV telah mencatat beban piutang tak tertagih di masa lalu pada tingkat 1½% dari piutang. Pada 2019, Vandross memutuskan untuk meningkatkan estimasinya menjadi 2%. jika tarif baru telah digunakan pada tahun-tahun sebelumnya, beban piutang tak tertagih kumulatif akan menjadi €380.000 bukannya €285.000. Pada tahun 2019, beban piutang tak tertagih akan menjadi €120.000 bukannya €90.000. Jika tarif pajak Vandross adalah 30%, berapa jumlah yang harus dilaporkan sebagai efek kumulatif dari perubahan taksiran tingkat utang macet? BE4.10 (LO3) Pada tahun 2019, Hollis Corporation melaporkan laba bersih sebesar $1.000.000. Dia mengumumkan dan membayar dividen preferensi sebesar $250.000. Selama tahun 2019, Hollis memiliki rata-rata tertimbang dari 190.000 saham biasa yang beredar. Hitung Hollis 2019 laba per saham. BE4.11 (LO5) Tsui Ltd. memiliki laba ditahan sebesar NT$675.000 pada 1 Januari 2019. Net pendapatan selama tahun 2019 adalah NT$1.400.000, dan dividen tunai diumumkan dan dibayarkan selama tahun 2019 berjumlah NT$75.000. Siapkan laporan laba ditahan untuk tahun tersebut berakhir 31 Desember 2019. BE4.12 (LO4, 5) Menggunakan informasi dari BE4.11, siapkan laba ditahan pernyataan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019. Asumsikan kesalahan ditemukan: Tanah senilai NT$80.000 (setelah dikurangi pajak) dibebankan ke beban perbaikan pada tahun 2018. BE4.13 (LO5) Pada tanggal 1 Januari 2019, Otano Ltd. memiliki kas dan modal saham sebesar 60.000.000. Pada tanggal tersebut, perusahaan tidak memiliki aset, kewajiban, atau ekuitas lainnya saldo. Pada tanggal 2 Januari 2019, dibeli secara tunai 20.000.000 ekuitas sekuritas yang diklasifikasikan sebagai non-trading. Ia menerima dividen tunai sebesar 3.000.000 sepanjang tahun atas surat berharga tersebut. Selain itu, ia memiliki keuntungan holding yang belum direalisasi pada sekuritas ini sebesar 4.000.000 (setelah dikurangi pajak). Tentukan besaran berikut untuk



halaman 169 2019: (a) laba bersih, (b) penghasilan komprehensif, (c) penghasilan komprehensif lain, dan (d) akumulasi penghasilan komprehensif lain (akhir tahun 2019).



Latihan



E4.1 (LO2, 5) (Menghitung Ukuran Pendapatan) Disajikan di bawah ini adalah informasi terkait kepada Viel AG pada tanggal 31 Desember 2019, akhir tahun pertama operasinya.



Pendapatan penjualan €310.000 Harga pokok penjualan 140.000 Biaya penjualan dan administrasi 50.000 Keuntungan penjualan aset pabrik 30.000 Keuntungan yang belum direalisasi atas sekuritas ekuitas non-perdagangan 10.000 Beban bunga 6.000 Kerugian dari operasi yang dihentikan 12.000 Alokasi untuk kepentingan nonpengendali 40.000 Dividen diumumkan dan dibayarkan 5.000 instruksi Hitunglah berikut ini: (a) pendapatan dari operasi, (b) laba bersih, (c) laba bersih diatribusikan kepada pemegang saham pengendali Viel AG, (d) pendapatan komprehensif, dan (e) saldo laba ditahan 31 Desember 2019. E4.2 (LO2) (Perhitungan Laba Bersih) Berikut ini adalah perubahan pada semua akun saldo Jackson Furniture Co. selama tahun berjalan, kecuali saldo yang ditahan pendapatan. Bertambah berkurang) Uang tunai £69,000   Piutang (bersih) 45.000   Inventaris 127.000   Investasi (47.000)  Akun hutang £ (51.000)  Hutang Obligasi 82.000   Bagikan Modal—Biasa 138,000   instruksi Hitung laba bersih untuk tahun berjalan, dengan asumsi bahwa tidak ada entri dalam akun Laba Ditahan kecuali untuk laba bersih dan pengumuman dividen sebesar £24,000 yang dibayarkan pada tahun berjalan. E4.3 (LO2) (Item Laporan Laba Rugi) Berikut ini adalah saldo akun tertentu dari Wade Products Co.



halaman 170 Pendapatan sewa $ 6.500 Diskon penjualan $7.800



Beban bunga 12.700 Beban penjualan 99.400 Laba ditahan awal 114.400 Pendapatan penjualan 400.000 Mengakhiri laba ditahan 134,000 Beban pajak penghasilan 26.600 Pendapatan dividen 71.000 Harga pokok penjualan 184.400 Retur dan potongan penjualan 12.400 Biaya administrasi 82.500 instruksi Dari soal di atas, hitunglah hal-hal berikut: (a) total pendapatan bersih, (b) pendapatan bersih, dan (c) dividen yang diumumkan selama tahun berjalan. E4.4 (LO2) (Penyajian Laporan Laba Rugi) Catatan keuangan Dunbar Inc. dihancurkan oleh api pada akhir tahun 2019. Untungnya, pengontrol telah menyimpan berikut data statistik terkait laporan laba rugi. 1. Persediaan barang dagangan awal adalah $92.000 dan turun 20% selama tahun berjalan. 2. Diskon penjualan berjumlah $17.000. 3. 30.000 saham biasa beredar sepanjang tahun. 4. Beban bunga adalah $20.000. 5. Tarif pajak penghasilan adalah 30%. 6. Harga pokok penjualan berjumlah $500.000. 7. Beban administrasi adalah 18% dari harga pokok penjualan tetapi hanya 8% dari bruto penjualan. 8. Empat perlima dari biaya operasional berhubungan dengan aktivitas penjualan. instruksi Dari informasi di atas, buatlah laporan laba rugi untuk tahun 2019. E4.5 (LO2, 3) (Laporan Laba Rugi) Berikut ini adalah informasi terkait Webster plc (jumlah dalam ribuan).



halaman 171 Biaya administrasi Gaji petugas £ 4,900 Penyusutan perabot dan peralatan kantor 3,960 Harga pokok penjualan 63.570 Pendapatan sewa 17.230 Biaya-biaya untuk penjualan Biaya pengiriman 2,690 Komisi penjualan 7.980 Penyusutan peralatan penjualan 6.480



Pendapatan penjualan 96.500 Pajak penghasilan 7,580 Beban bunga 1,860 instruksi Siapkan laporan laba rugi untuk tahun 2019. Saham biasa yang beredar untuk 2019 total 40.550 (dalam ribuan). E4.6 (LO2, 3) (Item Laporan Laba Rugi) Saldo berikut diambil dari: buku Parnevik ASA pada tanggal 31 Desember 2019. Pendapatan bunga €    86.000 Akumulasi depresiasi—bangunan €  28.000 Uang tunai 51.000 Wesel tagih 155.000 Pendapatan penjualan 1.280.000 Beban penjualan 194.000 Piutang usaha 150,000 Hutang 170.000 Asuransi prabayar 20.000 Hutang Obligasi 100.000 Retur dan potongan penjualan 150.000 Administrasi dan umum pengeluaran 97.000 Penyisihan piutang ragu-ragu 7.000 kewajiban yang masih harus dibayar 32.000 Diskon penjualan 45.000 Beban bunga 60.000 Tanah 100.000 Wesel bayar 100.000 Peralatan 200.000 Kerugian dari penurunan nilai pabrik aktiva 120.000 Bangunan 140.000 Modal saham—biasa saja 500.000 Harga pokok penjualan 621.000 Laba ditahan



21.000 Akumulasi penyusutan—peralatan 40.000 Asumsikan total tarif pajak efektif untuk semua item adalah 34%.



halaman 172 instruksi Siapkan laporan laba rugi; 100.000 saham biasa beredar selama tahun. E4.7 (LO2, 3, 5) (Laporan Laba Rugi) Akuntan Weatherspoon Shoe Co. memiliki mengumpulkan informasi berikut dari catatan perusahaan sebagai dasar untuk laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2019. Pendapatan sewa £ 29.000 Beban bunga 18.000 Keuntungan yang belum direalisasi atas sekuritas ekuitas non-perdagangan, setelah dikurangi pajak 31.000 Biaya-biaya untuk penjualan 140.000 Pajak penghasilan 30.600 Biaya administrasi 181.000 Harga pokok penjualan 516.000 Penjualan bersih 980.000 Dividen tunai diumumkan 16.000 Rugi penjualan aset pabrik 15.000 Ada 20.000 saham biasa yang beredar selama tahun tersebut. instruksi A. Siapkan laporan laba rugi komprehensif menggunakan laporan gabungan mendekati. B. Siapkan laporan laba rugi komprehensif menggunakan dua pernyataan mendekati. C. Format mana yang Anda sukai? Membahas. E4.8 (LO2, 3, 4) (Laporan Laba Rugi, EPS) Di bawah ini adalah buku besar pilihan akun McGraw Corporation per 31 Desember 2019. halaman 173 Uang tunai € 50,000 Biaya administrasi 100.000 Biaya-biaya untuk penjualan 80.000 Penjualan bersih



540.000 Harga pokok penjualan 260.000 Dividen tunai diumumkan (2019) 20.000 Dividen tunai yang dibayarkan (2019) 15.000 Operasi yang dihentikan (rugi sebelum pajak penghasilan) 40.000 Beban penyusutan, tidak dicatat di 2018 30.000 Laba ditahan, 31 Desember 2018 90.000 Tarif pajak efektif 30% instruksi A. Hitung laba bersih tahun 2019. B. Siapkan laporan laba rugi parsial yang dimulai dengan laba sebelum pajak penghasilan, dan termasuk informasi laba per saham yang sesuai. Asumsikan 20.000 saham biasa yang beredar selama tahun 2019. E4.9 (LO2, 3, 4, 5) (Laporan Laba Rugi dengan Laba Ditahan) Berikut ini disajikan informasi terkait Tao Ltd. untuk tahun 2019 (jumlah dalam ribuan). Penjualan bersih HK$1.200,000 Penghapusan persediaan karena keusangan HK$  80.000 Harga pokok penjualan 780.000 Beban penyusutan dihilangkan oleh kecelakaan tahun 2018 40.000 Biaya-biaya untuk penjualan 65.000 Beban bunga 50.000 Administratif pengeluaran 48,000 Dividen tunai diumumkan 45.000 Pendapatan dividen 20.000 Laba ditahan pada tanggal 31 Desember 2018 980.000 Pendapatan bunga 7.000 Tarif pajak efektif 34% untuk semua item instruksi A. Siapkan laporan laba rugi untuk tahun 2019. Asumsikan bahwa 60.000 saham biasa luar biasa. B. Siapkan laporan laba ditahan untuk tahun 2019. E4.10 (LO3) (Earning per Share) Bagian ekuitas Sosa SA muncul di bawah sebagai tanggal 31 Desember 2019.



halaman 174 Modal saham—preferensi (6% saham preferen,



Nilai nominal R$50, resmi 100.000 saham, beredar 90.000 saham) Rp 4.500.000 Modal saham—biasa (par R$1, resmi dan menerbitkan 10 juta saham) 10.000.000 Bagikan premium—biasa saja 20.500.000 Pendapatan yang disimpan R$134.000.000 Batas pemasukan    33.000.000 167.000.000 R$202.000.000 Laba bersih untuk tahun 2019 mencerminkan total tarif pajak efektif sebesar 20%. Termasuk dalam jaring angka pendapatan adalah kerugian R$12.000.000 (sebelum pajak) sebagai akibat dari penghentian operasi. Dividen preferensi sebesar R$270.000 diumumkan dan dibayarkan pada tahun 2019. Dividen sebesar R$1.000.000 diumumkan dan dibayarkan kepada pemegang saham biasa pada tahun 2019. instruksi Hitung data pendapatan per saham seperti yang seharusnya muncul di laporan laba rugi perusahaan Sosa SA. E4.11 (LO2, 3) (Laporan Laba Rugi Ringkas —Metode Persediaan Berkala) Disajikan di bawah ini adalah akun buku besar yang dipilih dari Woods Corporation pada bulan Desember 31, 2019.



halaman 175 Uang tunai $   185.000 Beban gaji dan upah (penjualan) $284,000 Inventaris (awal) 535.000 Beban gaji dan upah (kantor) 346.000 Pendapatan penjualan 4.175.000 Pengembalian Pembelian 15.000 Pendapatan penjualan yang belum diterima 117.000 Retur dan potongan penjualan 79.000 Pembelian 2.786.000 Barang masuk 72.000 Diskon penjualan 34.000 Piutang



142.500 Diskon pembelian 27.000 Komisi penjualan 83.000 Biaya-biaya untuk penjualan 69.000 Telepon dan Internet beban (penjualan) 17.000 Jasa akuntansi dan hukum 33.000 Biaya utilitas (kantor) 32.000 Biaya asuransi (kantor) 24,000 Biaya kantor lain-lain 8,000 Biaya iklan 54,000 Pendapatan sewa 240.000 Biaya pengiriman 93.000 Rugi penjualan divisi 60.000 Beban penyusutan (kantor peralatan) 48.000 Beban bunga 176.000 Beban penyusutan (penjualan peralatan) 36.000 Modal saham—biasa ($10 par) 900.000 Tarif pajak efektif Woods untuk semua barang adalah 30%. Sebuah inventaris fisik menunjukkan bahwa persediaan akhir adalah $686.000. instruksi Siapkan laporan laba rugi 2019 untuk Woods Corporation. E4.12 (LO4, 5) (Laporan Laba Ditahan) McEntire Corporation dimulai beroperasi pada 1 Januari 2016. Selama 3 tahun pertama operasinya, McEntire melaporkan laba bersih dan mengumumkan dividen sebagai berikut. Dividen laba bersih diumumkan 2016 $ 40.000 $ –0– 2017 125.000  50.000 2018 160.000  50.000 Berikut informasi terkait tahun 2019.



halaman 176 Penghasilan sebelum pajak penghasilan $220.000 Penyesuaian periode sebelumnya: pernyataan beban penyusutan 2017 yang lebih rendah (sebelum pajak) $25.000



Penurunan pendapatan kumulatif dari perubahan metode persediaan (sebelum pajak) $45.000 Dividen yang diumumkan (dari jumlah ini, $25.000 akan dibayarkan pada 15 Januari 2020) $100.000 Tarif pajak efektif 20% instruksi A. Siapkan laporan laba ditahan tahun 2019 untuk McEntire Corporation. B. Asumsikan McEntire Corporation membatasi laba ditahan sebesar: $70.000 pada 31 Desember 2019. Setelah tindakan ini, apa yang akan dilaporkan McEntire? sebagai total laba ditahan per 31 Desember 2019, laporan keuangan posisi? E4.13 (LO3) (Earning per Share) Pada tanggal 31 Desember 2019, Schroeder SE memiliki berikut saham yang beredar. 8% saham preferensi kumulatif, €100 par, 107.500 saham €10.750.000 Saham biasa, €5 par, 4.000.000 saham 20.000.000 Selama tahun 2019, Schroeder tidak menerbitkan saham tambahan. berikut juga terjadi selama tahun 2019. Penghasilan sebelum pajak penghasilan €21,650,000 Operasi yang dihentikan (rugi sebelum pajak) 3.225.000 Dividen preferensi diumumkan 860.000 Dividen biasa diumumkan 2.200.000 Tarif pajak efektif 35% instruksi Hitung data pendapatan per saham seperti yang seharusnya muncul di laporan laba rugi 2019 Schroeder SE. (Bulatkan hingga dua tempat desimal.) E4.14 (LO3, 4) (Perubahan Prinsip Akuntansi) Perusahaan Zehms dimulai operasi pada tahun 2017 dan mengadopsi harga rata-rata tertimbang untuk persediaan. Pada tahun 2019, di sesuai dengan perusahaan lain di industrinya, Zehms mengubah inventarisnya harga ke FIFO. Data pendapatan sebelum pajak dilaporkan di bawah ini. Tahun Tertimbang-Rata-rata FIFO 2017 $370.000 $395.000 2018  390.000  420.000 2019  410.000  460.000



halaman 177 instruksi



A. Berapa laba bersih Zehms pada tahun 2019? Asumsikan tarif pajak 35% di semua tahun. B. Hitunglah efek kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi dari rata-rata tertimbang untuk harga persediaan FIFO. C. Tampilkan laporan laba rugi komparatif untuk Zehms Company, dimulai dengan laba sebelum pajak penghasilan, seperti yang disajikan pada laporan laba rugi tahun 2019. E4.15 (LO3, 5) (Pendapatan Komprehensif) Gaertner AG melaporkan hal berikut untuk: 2019: penjualan bersih €1,200,000, harga pokok penjualan €720,000, penjualan dan administrasi biaya €320.000, dan keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi atas sekuritas ekuitas nonperdagangan €15.000. instruksi Siapkan laporan laba rugi komprehensif, dengan menggunakan format dua laporan. Abaikan pajak penghasilan dan laba per saham. E4.16 (LO3, 6) (Penghasilan Komprehensif) Bryant plc melaporkan informasi berikut: untuk 2019: pendapatan penjualan £ 750.000, harga pokok penjualan £ 500.000, biaya operasional £80.000, dan kerugian kepemilikan yang belum direalisasi atas sekuritas ekuitas nonperdagangan untuk 2019 sebesar £50.000. Itu mengumumkan dan membayar dividen tunai sebesar £ 10.000 pada tahun 2019. Bryant plc memiliki 1 Januari 2019, saldo modal saham—biasa £350.000, akumulasi pendapatan komprehensif lain terkait dengan keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi dari £80.000, dan laba ditahan £90.000. Perseroan tidak menerbitkan saham biasa selama tahun 2019. Abaikan pajak penghasilan. instruksi Siapkan laporan perubahan ekuitas. E4.17 (LO3, 5) (Berbagai Format Pelaporan) Informasi berikut diambil dari catatan Vega SA untuk tahun 2019: pajak penghasilan berlaku untuk penghasilan dari operasi yang dilanjutkan R$119,000, pajak penghasilan berlaku untuk kerugian atas operasi yang dihentikan R$25.500, dan keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi pada nonperdagangan sekuritas ekuitas R$15.000. Keuntungan penjualan aset pabrik R$  95.000 Dividen tunai diumumkan R$   150.000 Kerugian saat dihentikan operasi 75.000 Laba ditahan 1 Januari 2019 600.000 Biaya administrasi 240.000 Harga pokok penjualan 850.000 Pendapatan sewa 40.000 Beban penjualan 300.000 Kerugian atas penurunan nilai tanah 60.000 Pendapatan penjualan 1.700.000



Saham biasa yang beredar selama tahun 2019 adalah 100.000.



halaman 178 instruksi A. Siapkan laporan laba rugi komprehensif untuk tahun 2019 menggunakan satu laporan mendekati. B. Siapkan laporan laba ditahan untuk tahun 2019. E4.18 (LO5) (Perubahan Ekuitas) Bagian ekuitas Hasbro Inc. pada 1 Januari 2019, adalah sebagai berikut. Bagikan modal—biasa $300,000 Akumulasi penghasilan komprehensif lain Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi atas sekuritas ekuitas non-perdagangan 50.000 Pendapatan yang disimpan 20.000 Selama tahun berjalan, perusahaan melakukan transaksi sebagai berikut. 1. Menerbitkan 10.000 saham dengan harga $3 per saham. 2. Dividen sebesar $9,000 diumumkan dan dibayarkan. 3. Laba bersih tahun berjalan adalah $100.000. 4. Kerugian kepemilikan yang belum direalisasi sebesar $5.000 terjadi pada sekuritas ekuitas non-perdagangan. instruksi Siapkan laporan perubahan ekuitas untuk Hasbro Inc.



Masalah



P4.1 (LO2, 3, 5) (Komponen Pendapatan) Berikut ini adalah laporan keuangan klasifikasi untuk laporan laba rugi komprehensif dan laba ditahan penyataan. Untuk setiap transaksi atau judul akun, isikan pada kolom yang disediakan huruf (s) untuk menunjukkan klasifikasi biasa. Pernyataan Komprehensif Penghasilan Laporan Laba Ditahan Sebuah Pendapatan F Penambahan atau pengurangan dari awal keseimbangan B. Biaya operasional G Tambahan pada laba ditahan C Pendapatan atau beban lain H Pengurangan dari laba ditahan D Operasi yang dihentikan Saya Catatan klasifikasi E Pendapatan komprehensif lainnya



halaman 179 Transaksi 1. ______ Holding loss yang belum direalisasi atas sekuritas ekuitas non-perdagangan. 2. ______ Keuntungan penjualan sekuritas ekuitas non-perdagangan. 3. ______ Pendapatan penjualan. 4. ______ Rugi penurunan nilai goodwill. 5. ______ Gaji penjualan masih harus dibayar. 6. ______ Laba bersih untuk periode tersebut. 7. ______ Rugi penjualan investasi.



8. ______ Penyusutan peralatan yang digunakan dalam operasi. 9. ______ Dividen tunai diumumkan dan dibayarkan. 10. ______ Koreksi kesalahan akibat pembebanan biaya peralatan di a tahun sebelumnya. 11. ______ Keuntungan asuransi atas kerugian banjir—hasil asuransi melebihi jumlah tercatat aset yang dimusnahkan. 12. ______ Perusahaan telah memutuskan untuk menghentikan produksi divisi permennya dan mengalami kerugian atas penjualan divisi ini. P4.2 (LO2, 5) (Laporan Laba Rugi, Laba Ditahan) Berikut ini adalah informasi terkait Dickinson AG untuk 2019. Saldo laba ditahan, 1 Januari 2019 € 980.000 Pendapatan penjualan 25.000.000 Harga pokok penjualan 16.000.000 Beban bunga 70.000 Biaya penjualan dan administrasi 4.700.000 Penghapusan niat baik 820.000 Pajak penghasilan untuk 2019 1.244.000 Keuntungan dari penjualan investasi 110.000 Kerugian akibat kerusakan banjir 390.000 Kerugian disposisi divisi grosir (setelah dikurangi pajak) 440.000 Rugi operasi divisi grosir (setelah dikurangi pajak) 90.000 Dividen yang diumumkan pada saham biasa 250.000 Dividen diumumkan pada saham preferen 80.000 instruksi Buatlah laporan laba rugi dan laporan laba ditahan. Dickinson memutuskan untuk menghentikan seluruh operasi grosirnya dan untuk mempertahankan produksinya operasi. Pada tanggal 15 September, Dickinson menjual operasi grosir ke Rogers Perusahaan. Selama tahun 2019, terdapat 500.000 saham biasa yang beredar sepanjang tahun.



halaman 180 P4.3 (LO2, 3, 5) (Laporan Laba Rugi, Laba Ditahan, Persediaan Berkala) Berikut disajikan neraca saldo Thompson Ltd. pada tanggal 31 Desember 2019. halaman 181 Perusahaan Thompson Neraca saldo 31 Desember 2019 Debet Kredit



Diskon Pembelian £ 10.000 Uang tunai £ 189.700 Piutang usaha   105.000 Pendapatan Sewa    18.000 Pendapatan yang disimpan    160.000 Gaji dan Hutang Upah    18.000 Pendapatan penjualan  1.100.000 Tagihan Piutang   110.000 Akun hutang    49.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan    28.000 Diskon Penjualan    14.500 Retur dan Potongan Penjualan    17.500 Wesel Bayar    70.000 Biaya-biaya untuk penjualan   232.000 Biaya Administrasi    99.000 Bagikan Modal—Biasa   300.000 Beban Pajak Penghasilan    53.900 Dividen Tunai    45.000 Penyisihan Piutang Diragukan     5.000 Perlengkapan    14,000 Freight-In    20.000 Tanah    70.000 Peralatan   140.000 Hutang Obligasi   100.000 Keuntungan Penjualan Tanah    30.000 Akumulasi Penyusutan—Bangunan    19.600



Inventaris    89.000 Bangunan    98,000 Pembelian   610.000 Total £1.907.600 £1.907.600



halaman 182 Perhitungan fisik persediaan pada tanggal 31 Desember menghasilkan jumlah persediaan sebesar £64,000; jadi, harga pokok penjualan untuk tahun 2019 adalah £645.000. instruksi Buatlah laporan laba rugi dan laporan laba ditahan. Asumsikan bahwa hanya perubahan laba ditahan selama tahun berjalan berasal dari laba bersih dan dividen. Tiga puluh ribu saham biasa beredar sepanjang tahun. P4.4 (LO2, 3, 4) (Item Laporan Laba Rugi) Maher AG melaporkan penghasilan sebelum pajak penghasilan selama 2019 sebesar €790.000. Transaksi tambahan yang terjadi di 2019 tetapi tidak dipertimbangkan dalam €790.000 adalah sebagai berikut. 1. Perusahaan mengalami kerugian banjir yang tidak diasuransikan sebesar €90.000 saat tahun ini. 2. Pada awal tahun 2017, perusahaan membeli mesin seharga €54,000 (nilai sisa €9,000) yang memiliki masa manfaat 6 tahun. petugas pembukuan menggunakan penyusutan garis lurus untuk tahun 2017, 2018, dan 2019 tetapi gagal untuk mengurangi nilai sisa dalam menghitung dasar penyusutan. 3. Penjualan sekuritas yang dimiliki sebagai bagian dari portofolionya menghasilkan keuntungan sebesar €47.000. 4. Perusahaan melepas divisi rekreasinya dengan kerugian €115.000 sebelumnya pajak. Asumsikan bahwa transaksi ini memenuhi kriteria untuk dihentikan operasi. 5. Perusahaan memutuskan untuk mengubah metode penetapan harga persediaan dari rata-ratabiaya ke metode FIFO. Efek dari perubahan ini pada tahun-tahun sebelumnya adalah meningkat Pendapatan 2017 sebesar €60.000 dan penurunan pendapatan 2018 sebesar €20.000 sebelum pajak. Metode FIFO telah digunakan untuk tahun 2019. instruksi Siapkan laporan laba rugi untuk tahun 2019, dimulai dengan laba sebelum laba pajak. Hitung laba per saham seperti yang seharusnya ditunjukkan di muka pendapatan penyataan. Saham biasa yang beredar untuk tahun tersebut adalah 120.000 lembar. (Asumsikan tarif pajak 30% untuk semua item.) P4.5 (LO2, 3, 4, 5) (Laporan Laba Rugi, Laba Ditahan) Akun berikut saldo dimasukkan dalam neraca saldo Twain Corporation pada tanggal 30 Juni 2019. halaman 183 Pendapatan penjualan $1.578.500 Beban Penyusutan (kantor perabot dan peralatan) $7.250 Diskon Penjualan 31.150



Harga pokok penjualan 896.770 Beban Pajak Properti 7.320 Gaji dan upah Beban (penjualan) 56.260 Beban Piutang Tak Tertagih (penjualan) 4.850 Komisi penjualan 97.600 Pemeliharaan dan Perbaikan Biaya (administrasi) 9.130 Biaya perjalanan (penjual) 28.930 Biaya Pengiriman 21.400 Biaya Kantor 6.000 Biaya Hiburan 14.820 Retur dan Potongan Penjualan 62.300 Telepon dan Internet Beban (penjualan) 9.030 Pendapatan Dividen 38.000 Beban bunga 18.000 Beban Penyusutan (penjualan peralatan) 4.980 Beban Pajak Penghasilan 102.000 Pengurangan Penyusutan Karena Kesalahan—2017 (setelah dikurangi pajak) 17.700 Pemeliharaan dan Perbaikan Beban (penjualan) 6.200 Aneka Jual Pengeluaran 4.715 Dividen (dinyatakan pada saham utama) 9,000 Beban Perlengkapan 3,450 Telepon dan Internet Biaya (administrasi) 2.820 Dividen (dinyatakan biasa saham) 37.000 Akun Laba Ditahan memiliki saldo $337.000 pada 1 Juli 2018. Ada 80.000 saham biasa beredar. instruksi Siapkan laporan laba rugi dan laporan laba ditahan untuk tahun yang berakhir



30 Juni 2019. P4.6 (LO2, 3, 4, 5) (Penyajian Pernyataan) Disajikan di bawah ini adalah pendapatan gabungan dan laporan laba ditahan Sapporo Ltd. untuk tahun 2019 (dalam ribuan).



halaman 184 Penjualan bersih 640.000 Biaya dan pengeluaran Harga pokok penjualan 500.000 Beban penjualan, umum, dan administrasi 66.000 Lainnya, bersih   17.000 583.000 Penghasilan sebelum pajak penghasilan 57.000 Pajak penghasilan   19.400 Batas pemasukan 37.600 Laba ditahan pada awal periode, seperti yang dilaporkan sebelumnya 141.000 Penyesuaian diperlukan untuk koreksi kesalahan   (7.000) Laba ditahan pada awal periode, sebagaimana disajikan kembali 134,000 Dividen atas saham biasa  (12.200) Laba ditahan pada akhir periode 159.400 Fakta tambahan adalah sebagai berikut. 1. “Beban penjualan, umum, dan administrasi” untuk tahun 2019 termasuk biaya 8,500,000 untuk penurunan nilai aset tidak berwujud. 2. “Lain-lain, bersih” untuk tahun 2019 merupakan rugi penjualan peralatan sebesar 17,000,000. 3. "Penyesuaian diperlukan untuk koreksi kesalahan" adalah hasil dari perubahan dalam perkiraan (masa manfaat aset tertentu dikurangi menjadi 8 tahun dan mengejar ketinggalan) penyesuaian dilakukan). 4. Sapporo Company mengungkapkan laba per saham atas laba bersih dalam catatan untuk laporan keuangan. instruksi Tentukan dari fakta tambahan ini apakah penyajian fakta dalam Laporan laba rugi dan laba ditahan Sapporo Ltd. sudah sesuai. jika presentasi yang tidak tepat, jelaskan presentasi yang sesuai dan diskusikan alasan teoritis. (Jangan menyiapkan pernyataan yang direvisi.) P4.7 (LO4, 5) (Laporan Laba Ditahan, Penyesuaian Periode Sebelumnya) berikut adalah akun laba ditahan tahun 2019 untuk Acadian Corp. halaman 185 Laba ditahan, 1 Januari 2019 $257.600 Menambahkan: Keuntungan penjualan investasi $41.200



Batas pemasukan 84.500 Pengembalian dana untuk litigasi dengan pemerintah 21.600 Pengakuan pendapatan yang diperoleh pada tahun 2018, tetapi dihilangkan dari pendapatan pernyataan di tahun itu  25.400 172.700 430.300 Mengurangi: Kerugian dari operasi yang dihentikan 35.000 Penghapusan niat baik 60.000 Efek kumulatif pada pendapatan tahun-tahun sebelumnya dalam perubahan dari biaya rata-rata untuk penilaian persediaan FIFO pada tahun 2019 23.200 Dividen tunai diumumkan  32.000 150.200 Laba ditahan, 31 Desember 2019 $280.100 instruksi A. Siapkan laporan laba ditahan yang dikoreksi. (Abaikan efek pajak penghasilan.) Persediaan FIFO digunakan pada tahun 2019 untuk menghitung laba bersih. B. Nyatakan di mana pos-pos yang tidak muncul dalam laba ditahan yang dikoreksi pernyataan harus ditampilkan. P4.8 (LO2, 3, 4) (Laporan Laba Rugi) Wade NV memiliki 150.000 biasa saham yang beredar. Pada tahun 2019, perusahaan melaporkan laba sebelum pajak penghasilan sebesar €1.210.000. Transaksi tambahan yang tidak diperhitungkan dalam €1.210.000 adalah sebagai berikut. 1. Pada tahun 2019, Wade NV menjual peralatan seharga €40.000. Mesin itu awalnya biaya €80.000 dan telah mengakumulasi depresiasi sebesar €30.000. 2. Perusahaan menghentikan operasi salah satu anak perusahaannya selama tahun berjalan dengan kerugian €190.000 sebelum pajak. Asumsikan bahwa transaksi ini memenuhi kriteria operasi dihentikan. Kerugian dari operasi anak perusahaan yang dihentikan adalah €90.000 sebelum pajak; kerugian dari pelepasan anak perusahaan adalah € 100.000 sebelum pajak. 3. Audit internal menemukan bahwa amortisasi aset tidak berwujud adalah dikecilkan sebesar €35.000 (setelah dikurangi pajak) pada periode sebelumnya. Jumlah yang dibebankan terhadap laba ditahan. 4. Perusahaan memperoleh keuntungan sebesar €125.000 atas kecaman dari sebagian besar perusahaannya Properti. instruksi Analisis informasi di atas dan buat laporan laba rugi untuk tahun 2019, dimulai dengan penghasilan sebelum pajak penghasilan. Hitung laba per saham sebagaimana mestinya



halaman 186 ditampilkan di muka laporan laba rugi. (Asumsikan total tarif pajak efektif 20%



pada semua item.)



Konsep untuk Analisis halaman 187 CA4.1 (LO1, 2, 3) (Identifikasi Kekurangan Laporan Laba Rugi) O'Malley plc didirikan dan memulai bisnis pada 1 Januari 2019. Telah berhasil dan sekarang membutuhkan pinjaman bank untuk tambahan modal kerja untuk ekspansi keuangan. Bank telah meminta laporan laba rugi yang telah diaudit untuk: tahun 2019. Akuntan untuk O'Malley plc memberi Anda hal-hal berikut: laporan laba rugi, yang direncanakan O'Malley untuk diserahkan ke bank. O'Malley plc Laporan laba rugi Pendapatan penjualan £850,000 Dividen 32.300 Keuntungan dari pemulihan hasil asuransi dari gempa bumi kehilangan   38.500 920.800 Lebih sedikit: Biaya-biaya untuk penjualan £101,100 Harga pokok penjualan 510.000 Beban bunga 13.700 Kerugian karena keusangan persediaan 34,000 Kerugian dari operasi yang dihentikan 48.600 Biaya administrasi   73.400 780.800 Penghasilan sebelum pajak penghasilan 140.000 Pajak penghasilan   56.000 Batas pemasukan £ 84,000 instruksi Tunjukkan kekurangan dalam laporan laba rugi yang disajikan. CA4.2 (LO1) (Manajemen Laba) Bobek Industries baru-baru ini melaporkan pendapatan yang terus meningkat. Perusahaan melaporkan pendapatan sebesar €20.000 pada tahun 2016, €25.000 pada tahun 2017, dan €30.000 pada tahun 2018. Sejumlah analis pasar merekomendasikan agar investor membeli saham Bobek karena para analis mengharapkan pertumbuhan pendapatan yang stabil untuk terus berlanjut. Bobek mendekati akhir tahun fiskal pada 2019, dan sekali lagi tampaknya menjadi tahun yang baik. Namun, itu belum mencatat biaya garansi. Berdasarkan pengalaman sebelumnya, biaya garansi tahun ini harus sekitar



€ 5.000, tetapi beberapa manajer telah mendekati pengontrol untuk menyarankan yang lebih besar, biaya garansi yang lebih konservatif harus dicatat tahun ini. Penghasilan sebelumnya biaya garansi €43.000. Secara khusus, dengan mencatat akrual garansi €7.000 tahun ini, Bobek bisa melaporkan peningkatan pendapatan untuk tahun ini dan masih berada di posisi untuk menutupi biaya garansi di tahun-tahun mendatang.



halaman 188 instruksi A. Apa itu manajemen laba? B. Asumsikan pendapatan sebelum biaya garansi adalah €43.000 untuk 2019 dan 2020 dan total biaya garansi selama periode 2 tahun adalah €10.000. Apa efek dari akuntansi yang diusulkan pada tahun 2019? Pada tahun 2020? C. Apa akuntansi yang tepat dalam situasi ini? CA4.3 (LO1) (Manajemen Laba) Charlie Brown, pengontrol untuk Kelly Corporation, sedang menyusun laporan laba rugi perusahaan pada akhir tahun. Dia mencatat bahwa perusahaan kehilangan jumlah yang cukup besar pada penjualan beberapa peralatan itu telah memutuskan untuk mengganti. Brown tidak ingin menonjolkannya sebagai kerugian materi karena dia merasa itu akan berdampak buruk pada dirinya dan perusahaan. Dia beralasan bahwa jika perusahaan telah mencatat lebih banyak penyusutan selama umur aset, kerugian tidak akan terlalu besar. Karena depresiasi termasuk di antara biaya operasional perusahaan, dia ingin melaporkan kerugian bersama dengan pengeluaran perusahaan, di mana dia berharap itu tidak diperhatikan. instruksi A. Apa saja masalah etika yang terlibat? B. Apa yang harus Brown lakukan? CA4.4 (LO1) (Item Pelaporan Pendapatan) Simpson Group adalah perusahaan hiburan yang memperoleh sekitar 30% dari pendapatannya dari Divisi Casino Knights, yang mengelola fasilitas perjudian. Sebagai auditor untuk Simpson, Anda baru-baru ini mendengar diskusi berikut antara pengontrol dan wakil keuangan Presiden. V ICE P residen : Jika kita menjual Divisi Ksatria Kasino, tampaknya konyol untuk memisahkan hasil penjualan dalam laporan laba rugi. Kategori terpisah cenderung tidak masuk akal dan membingungkan bagi pemegang saham. Saya percaya bahwa kita hanya harus melaporkan keuntungannya penjualan sebagai pendapatan atau beban lain tanpa perincian. C ONTROLLER : IFRS akan mengharuskan kami mengungkapkan informasi ini lebih lengkap di laporan laba rugi sebagai keuntungan atas operasi yang dihentikan. V ICE P residen : Bagaimana dengan pemogokan yang kami lakukan bulan lalu ketika karyawan? marah tentang pendapatan komisi mereka? Kami mengalami kerugian sebagai hasilnya dari pemogokan ini. C ONTROLLER : Saya tidak yakin kemana barang ini akan dilaporkan. V ICE P residen : Yah, itu tidak ada bedanya karena efek bersih dari



semua item ini tidak material, jadi tidak diperlukan pengungkapan.



halaman 189 instruksi A. Berdasarkan pembahasan di atas, jawablah pertanyaan berikut: Siapa yang benar dalam menangani penjualan? Berapa penghasilan yang benar? presentasi pernyataan untuk penjualan Divisi Casino Knights? B. Bagaimana pemogokan oleh karyawan harus dilaporkan? C. Apa pendapat Anda tentang pengamatan wakil presiden tentang materialitas? D. Apa implikasi pendapatan per saham dari topik ini? CA4.5 (LO2, 3) (Identifikasi Kelemahan Laporan Laba Rugi) laporan keuangan berikut ini disiapkan oleh karyawan Walters plc. halaman 190 Walters plc Laporan laba rugi Tahun yang Berakhir 31 Desember 2019 Pendapatan Penjualan kotor, termasuk pajak penjualan £1.044.300 Dikurangi: Pengembalian, tunjangan, dan diskon tunai 56.200 Penjualan bersih 988.100 Dividen, bunga, dan diskon pembelian 30.250 Pemulihan akun yang dihapuskan pada tahun-tahun sebelumnya 13.850 Total pendapatan  1.032.200 Biaya dan pengeluaran Harga pokok penjualan, termasuk pajak penjualan 465.900 Gaji dan biaya penggajian terkait 60.500 Menyewa 19.100 Biaya pengiriman dan pengiriman barang 3.400 Biaya hutang buruk    27.800 Total biaya dan pengeluaran   576.700 Penghasilan sebelum item yang tidak biasa   455.500 Item yang tidak biasa Kerugian pada gaya yang dihentikan (Catatan 1) 71.500 Kerugian atas penjualan surat-surat berharga (Catatan 2) 39.050 Rugi penjualan gudang (Catatan 3)    86.350 Jumlah item yang tidak biasa   196.900



Batas pemasukan  £ 258.600 Laba bersih per saham biasa £2,30



Catatan 1: Gaya baru dan preferensi konsumen yang berubah dengan cepat mengakibatkan kerugian £71.500 pada pembuangan gaya yang dihentikan dan aksesori terkait. Catatan 2: Perusahaan menjual investasi dalam surat berharga dengan kerugian £39.050. Perusahaan biasanya menjual sekuritas semacam ini. Catatan 3: Perusahaan menjual salah satu gudangnya dengan kerugian £86.350.



instruksi Mengidentifikasi dan mendiskusikan kelemahan dalam klasifikasi dan pengungkapan dalam pendapatan pernyataan di atas. Anda harus menjelaskan mengapa perawatan ini adalah kelemahan dan penyajian item yang tepat akan sesuai dengan IFRS. CA4.6 (LO3, 4, 5) (Klasifikasi Pos-pos Laporan Laba Rugi) Sebagai audit manajer Grupo dan Rijo, Anda bertanggung jawab untuk meninjau klasifikasi



halaman 191 item yang tidak biasa yang telah terjadi selama tahun berjalan. Pengikut item material telah menjadi perhatian Anda. 1. Perusahaan dagang salah melebih-lebihkan persediaan akhirnya bertahun-tahun lalu. Persediaan untuk semua periode lainnya dihitung dengan benar. 2. Seorang dealer mobil menjual seharga $137.000 tipe S 1930 yang sangat langka Invicta yang dibeli seharga $21.000 10 tahun lalu. Invicta adalah satu-satunya barang pajangan yang dimiliki dealer. 3. Perusahaan pemboran selama tahun berjalan memperpanjang taksiran manfaat umur peralatan pengeboran tertentu dari 9 hingga 15 tahun. Hasil dari, penyusutan untuk tahun berjalan diturunkan secara material. 4. Sebuah gerai ritel mengubah perhitungannya untuk beban piutang tak tertagih dari 1% menjadi 1% dari penjualan karena perubahan pelanggan pelanggannya. 5. Perusahaan pertambangan menjual anak perusahaan asing yang bergerak di bidang pertambangan uranium. Dia adalah satu-satunya tambang uranium yang dimiliki perusahaan. 6. Perusahaan baja berubah dari metode biaya rata-rata ke FIFO metode untuk tujuan biaya persediaan. 7. Sebuah perusahaan konstruksi, dengan biaya besar, menyiapkan proposal besar untuk pinjaman pemerintah. Pinjaman tidak disetujui. 8. Produsen pompa air mengalami kerugian besar akibat mogok kerja karyawannya di awal tahun. 9. Penyusutan untuk periode sebelumnya salah saji sebesar $950.000. Kesalahan ditemukan pada tahun berjalan. 10. Seorang peternak domba besar mengalami kerugian besar karena negara membutuhkan bahwa semua domba di negara bagian itu dibunuh untuk menghentikan penyebaran penyakit langka. Situasi seperti itu tidak terjadi di negara bagian selama 20 tahun. 11. Distributor makanan yang menjual grosir ke jaringan supermarket dan restoran makanan (dua kelas pelanggan yang dapat dibedakan) memutuskan untuk menghentikan divisi yang menjual ke salah satu dari dua kelas pelanggan. instruksi Dari informasi di atas, tunjukkan di bagian mana dari laporan laba rugi? atau laporan laba ditahan item ini harus diklasifikasikan. Berikan penjelasan singkat



alasan untuk posisi Anda. CA4.7 (LO5) (Penghasilan Komprehensif) Willie Nelson, Jr., pengontrol untuk Jenkins Corporation, sedang menyusun laporan keuangan perusahaan pada akhir tahun. Saat ini, ia fokus pada laporan laba rugi dan menentukan formatnya untuk melaporkan pendapatan komprehensif. Selama tahun tersebut, perusahaan memperoleh laba bersih pendapatan $400.000 dan memiliki keuntungan yang belum direalisasi atas sekuritas ekuitas nonperdagangan dari $15.000. Pada tahun sebelumnya, laba bersih adalah $410.000, dan perusahaan tidak memiliki keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi.



halaman 192 instruksi A. Tunjukkan bagaimana pendapatan dan pendapatan komprehensif akan dilaporkan pada a dasar komparatif untuk tahun berjalan dan tahun-tahun sebelumnya, dengan menggunakan format laporan laba rugi. B. Tunjukkan bagaimana pendapatan dan pendapatan komprehensif akan dilaporkan pada a dasar komparatif untuk tahun berjalan dan tahun-tahun sebelumnya, menggunakan gabungan format laporan laba rugi komprehensif. C. Format mana yang harus Nelson rekomendasikan?



Menggunakan Penilaian Anda



Masalah Pelaporan Keuangan Marks and Spencer plc (M&S) Laporan keuangan M&S (GBR) disajikan pada Lampiran A laporan tahunan lengkap, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia on line. instruksi A. Apa jenis format laporan laba rugi yang digunakan M&S? Tunjukkan mengapa format ini dapat digunakan untuk menyajikan informasi laporan laba rugi. B. Apa sumber pendapatan utama M&S? C. Hitung laba kotor M&S untuk masing-masing tahun 2015 dan 2016. Jelaskan alasannya laba kotor meningkat pada tahun 2016. D. Mengapa M&S membuat perbedaan antara operasi dan non-operasi? laba? e. Apakah M&S melaporkan tindakan non-IFRS? Menjelaskan. Kasus Analisis Perbandingan adidas dan Puma Laporan keuangan adidas (DEU) dan Puma (DEU) disajikan pada: Lampiran B dan C, masing-masing. Laporan tahunan lengkap, termasuk catatan untuk laporan keuangan, tersedia secara online. instruksi Gunakan informasi keuangan perusahaan untuk menjawab pertanyaan berikut.



halaman 193 A. Perusahaan mana yang memiliki persentase peningkatan pendapatan lebih besar dari tahun 2014 hingga 2015? B. Apakah salah satu perusahaan melaporkan pengaruh operasi yang dihentikan terhadap pendapatannya? penyataan? Jelaskan secara singkat bagaimana pelaporan operasi yang dihentikan dapat mempengaruhi perbandingan antara dua perusahaan. C. Perusahaan mana yang memiliki lebih banyak beban penyusutan dan amortisasi, sebagai



persentase arus kas operasi untuk tahun 2015? D. Apakah salah satu perusahaan melaporkan laba yang dikaitkan dengan kepentingan minoritas? Jika demikian, apa itu? jumlah kepentingan nonpengendali (minoritas) untuk setiap perusahaan? Kasus Analisis Laporan Keuangan Kasus 1: Prediksi Kepailitan Model prediksi kebangkrutan Z-score menggunakan laporan posisi keuangan dan informasi pendapatan untuk sampai pada Z-Score, yang dapat digunakan untuk memprediksi keuangan kesulitan: Z=Modal kerjaTotal aset×1.2+Laba ditahanTotal aset×1.4+EBITTotal aset×3,3+PenjualanTotal aset×0,99+ekuitas MVTotal kewajiban×0,6 EBIT adalah laba sebelum bunga dan pajak. Ekuitas MV adalah nilai pasar ekuitas, yang dapat ditentukan dengan mengalikan harga saham dengan saham yang beredar. Setelah pengujian ekstensif, telah ditunjukkan bahwa perusahaan dengan skor Z di atas 3.0 tidak mungkin gagal; mereka dengan Z-skor di bawah 1,81 sangat mungkin gagal. Selagi model asli dikembangkan untuk perusahaan manufaktur publik, model telah dimodifikasi untuk diterapkan pada perusahaan di berbagai industri, perusahaan baru, dan perusahaan yang tidak diperdagangkan di pasar umum. instruksi A. Gunakan informasi dalam laporan keuangan perusahaan seperti Vodafone (GBR) atau Nokia (FIN) untuk menghitung Z-score selama 2 tahun terakhir. B. Tafsirkan hasil Anda. Di mana perusahaan jatuh dalam kesulitan keuangan? jangkauan? C. Z-score menggunakan EBIT sebagai salah satu elemennya. Menurut Anda mengapa penghasilan ini? ukur yang digunakan? Kasus 2: Rasio P/E Salah satu rasio yang lebih diperhatikan oleh investor adalah rasio harga/pendapatan atau P/E. Dengan membagi harga per saham dengan laba per saham, analis mendapatkan wawasan tentang nilainya pasar melekat pada pendapatan perusahaan. Lebih khusus lagi, rasio P/E yang tinggi (dalam dibandingkan dengan perusahaan di industri yang sama) mungkin menyarankan saham tersebut terlalu mahal. Juga, ada beberapa bukti bahwa perusahaan dengan rasio P/E rendah di bawah harga dan cenderung mengungguli pasar. Namun, rasionya bisa menyesatkan. Rasio P/E terkadang menyesatkan karena E (penghasilan) tunduk pada angka asumsi dan estimasi yang dapat menghasilkan laba yang terlalu tinggi dan



halaman 194 PE. Beberapa analis melakukan "analisis pendapatan" untuk mengevaluasi kualitas pendapatan nomor. Pendapatan kurang tunduk pada estimasi manajemen dan semua pendapatan harus mulai dengan pendapatan. Analis ini juga menghitung rasio harga terhadap penjualan (PSR = harga per saham penjualan per saham) untuk menilai apakah perusahaan berkinerja baik dibandingkan dengan perusahaan sejenis. Jika sebuah perusahaan memiliki rasio harga terhadap penjualan secara signifikan lebih tinggi dari pesaingnya, investor mungkin bertaruh pada perusahaan yang belum membuktikan dirinya. [Sumber: Janice Revell, “Beyond P/E,” Fortune (28 Mei 2001), hlm. 174.] instruksi A. Identifikasi beberapa estimasi atau asumsi yang dapat mengakibatkan pernyataan yang berlebihan pendapatan. B. Hitung rasio P/E dan PSR untuk Puma (DEU) dan adidas (DEU) untuk



2015. C. Gunakan data ini untuk membandingkan kualitas pendapatan setiap perusahaan. Akuntansi, Analisis, dan Prinsip Counting Crows Ltd. memberikan informasi berikut untuk tahun 2019. Laba ditahan, 1 Januari 2015 £   600.000 Biaya administrasi 240.000 Biaya-biaya untuk penjualan 300.000 Pendapatan penjualan 1.900.000 Dividen tunai diumumkan 80.000 Harga pokok penjualan 850.000 Keuntungan penjualan investasi 62.700 Kerugian dari operasi yang dihentikan 75.000 Pendapatan sewa 40.000 Keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi atas sekuritas ekuitas non-perdagangan 17.000 Pajak penghasilan berlaku untuk operasi yang dilanjutkan 187.000 Manfaat pajak penghasilan yang berlaku untuk kerugian pada operasi yang dihentikan 25.500 Pajak penghasilan berlaku untuk keuntungan kepemilikan yang belum direalisasi atas ekuitas non-perdagangan surat berharga 2.000 Rata-rata tertimbang saham beredar 100.000 Akuntansi Siapkan (a) laporan laba rugi untuk 2019, (b) laporan laba ditahan untuk 2019, dan (c) laporan laba rugi komprehensif dengan menggunakan format dua laporan. Analisis Jelaskan bagaimana subjudul laporan laba rugi dapat memberikan informasi yang berguna untuk laporan keuangan pembaca pernyataan.



halaman 195 Prinsip Dalam pertemuan baru-baru ini dengan auditornya, manajemen Counting Crows berpendapat bahwa perusahaan harus dapat menyiapkan laporan laba rugi pro forma, dengan beberapa biaya administrasi waktu dilaporkan mirip dengan operasi yang dihentikan. Seperti pelaporan yang konsisten dengan karakteristik kualitatif informasi akuntansi sebagai: dibahas dalam Kerangka Konseptual? Menjelaskan.



Jembatan menuju Profesi



Referensi Sastra Resmi



[ 1 ] Kerangka Konseptual untuk Pelaporan Keuangan, “Bab 4: Kerangka (1989): Teks yang Tersisa” (London, Inggris: IASB, 2010), par. 4.25. [ 2 ] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: IASB, 2007), para. 82. [ 3 ] Standar Akuntansi Internasional 33, Laba per Saham (London, Inggris: IASB, 2003). [ 4 ] Standar Pelaporan Keuangan Internasional 5, Aset Tidak Lancar Dimiliki untuk Dijual dan Operasi yang Dihentikan (London, Inggris: IASB, 2004). [ 5 ] Standar Akuntansi Internasional 33, Laba per Saham (London, Inggris: IASB, 2003). [ 6 ] Standar Akuntansi Internasional 8, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Akuntansi Estimasi dan Kesalahan (London, Inggris: IASB, 2003). [ 7 ] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2007), para. 90–91. [ 8 ] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2007), para. 81–82. Kasus Penelitian Klien Anda mengambil akuntansi beberapa tahun yang lalu dan tidak menyadarinya pelaporan pendapatan komprehensif. Dia tidak yakin bahwa ada standar akuntansi ada untuk pendapatan komprehensif. instruksi Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IASB (http://eifrs.iasb.org/) (Anda dapat mendaftar untuk akses eIFRS gratis di situs ini). Ketika Anda telah mengakses dokumen, Anda dapat menggunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menanggapi pertanyaan berikut. (Berikan kutipan paragraf.)



halaman 196 A. Apa IFRS yang membahas pelaporan dalam laporan laba rugi komprehensif? Kapan itu dikeluarkan? B. Berikan definisi total pendapatan komprehensif. C. Jelaskan alasan untuk menyajikan item baris tambahan, judul, dan subtotal dalam laporan laba rugi komprehensif. D. Pos pendapatan atau beban apa yang dapat disajikan baik dalam laporan pendapatan komprehensif atau dalam catatan?



Wawasan Akuntansi Global TUJUAN PEMBELAJARAN 6



Bandingkan laporan laba rugi berdasarkan IFRS dan US GAAP. Standar yang dikeluarkan oleh FASB (US GAAP) adalah alternatif global utama untuk IFRS. Seperti dalam IFRS, laporan laba rugi adalah pernyataan wajib untuk US GAAP. Di dalam Selain itu, isi dan penyajian laporan laba rugi US GAAP mirip dengan yang digunakan untuk IFRS. Sejumlah standar US GAAP telah dikeluarkan bahwa: memberikan panduan tentang hal-hal yang berkaitan dengan penyajian laporan laba rugi.



Fakta yang Relevan



Berikut ini adalah persamaan dan perbedaan utama antara US GAAP dan IFRS terkait dengan laporan laba rugi. Kesamaan • Baik US GAAP dan IFRS mengharuskan perusahaan untuk menunjukkan jumlah laba bersih diatribusikan kepada kepentingan nonpengendali. Pelaporan barang luar biasa dilarang



di bawah IFRS dan US GAAP. • Baik US GAAP dan IFRS mengikuti pedoman presentasi yang sama untuk operasi yang dihentikan, tetapi IFRS mendefinisikan operasi yang dihentikan lebih sempit. Kedua pembuat standar telah menunjukkan kesediaan untuk mengembangkan definisi yang sama untuk digunakan dalam proyek bersama pada penyajian laporan keuangan. • Baik US GAAP dan IFRS memiliki item yang diakui dalam ekuitas sebagai bagian dari penghasilan komprehensif lain tetapi tidak mempengaruhi laba bersih. Baik US GAAP dan IFRS memungkinkan pendekatan satu atau dua pernyataan untuk menyiapkan pernyataan dari pendapatan komprehensif. Kesamaan • Penyajian laporan laba rugi berdasarkan US GAAP mengikuti salah satu langkah atau format beberapa langkah. IFRS tidak menyebutkan satu langkah atau banyak langkah mendekati.



halaman 197 • US SEC mengharuskan perusahaan untuk memiliki presentasi fungsional biaya. Berdasarkan IFRS, perusahaan harus mengklasifikasikan biaya berdasarkan sifat atau fungsinya. kita GAAP tidak memiliki persyaratan itu. • US GAAP tidak memiliki persyaratan informasi minimum untuk laporan laba rugi. Namun, aturan SEC AS memiliki persyaratan presentasi yang lebih ketat. IFRS mengidentifikasi item minimum tertentu yang harus disajikan pada pendapatan penyataan. • Peraturan US SEC mendefinisikan banyak tindakan utama dan menyediakan persyaratan dan pembatasan pada perusahaan yang melaporkan informasi GAAP non-AS. IFRS tidak menentukan ukuran kunci seperti pendapatan dari operasi. • US GAAP tidak mengizinkan akuntansi revaluasi. Berdasarkan IFRS, revaluasi properti, pabrik, dan peralatan, dan aset tidak berwujud diizinkan dan dilaporkan sebagai pendapatan komprehensif lainnya. Efek dari perbedaan ini adalah penerapan IFRS menghasilkan lebih banyak transaksi yang mempengaruhi ekuitas tetapi bukan laba bersih.



Tentang Angka



Terminologi yang digunakan dalam literatur IFRS terkadang berbeda dari apa yang digunakan dalam GAAP AS. Sebagai contoh, berikut adalah beberapa perbedaan yang terkait dengan bab ini. IFRS GAAP AS Ekuitas atau pemegang saham ekuitas Ekuitas pemegang saham atau ekuitas pemegang saham Bagikan modal—biasa Saham biasa Bagikan modal—preferensi Saham preferen Saham biasa Saham biasa Saham utama Saham preferen Bagikan premium—biasa saja Premi atas saham biasa atau kelebihan modal disetor setara—umum Membagikan



premium—preferensi Premi atas saham preferen atau kelebihan modal disetor setara—lebih disukai Cadangan Laba ditahan dan akumulasi lainnya pendapatan komprehensif Laporan keuangan posisi Neraca atau Laporan posisi keuangan Untung atau rugi Laba bersih atau Rugi bersih



Di cakrawala



IASB dan FASB sedang mengerjakan proyek yang akan mengerjakan ulang struktur laporan keuangan. Salah satu tahap proyek ini akan membahas masalah bagaimana mengklasifikasikan berbagai item dalam laporan laba rugi. Tujuan utama dari pendekatan baru ini adalah untuk menyediakan informasi yang lebih mewakili bagaimana bisnis dijalankan. Selain itu, pendekatan ini menarik perhatian dari hanya satu angka—pendapatan bersih.



halaman 198



Pertanyaan Tes Mandiri GAAP



1. Manakah dari berikut ini yang harus dilaporkan dalam laporan laba rugi berdasarkan AS GAAP tetapi tidak di bawah IFRS? A. Operasi yang dihentikan. B. Pendapatan dari operasi. C. Harga pokok penjualan. D. Pajak penghasilan. 2. Manakah dari pernyataan berikut ini yang benar mengenai pelaporan pendapatan berdasarkan IFRS dibandingkan dengan US GAAP? A. IFRS tidak mengizinkan revaluasi aset tetap, dan aset tidak berwujud. B. IFRS memberikan opsi yang sama untuk melaporkan pendapatan komprehensif seperti AS GAAP. C. Perusahaan harus mengklasifikasikan biaya berdasarkan sifatnya. D. IFRS memberikan definisi untuk semua item yang disajikan dalam laporan laba rugi. 3. Berdasarkan US GAAP: A. perusahaan harus melaporkan laba rugi komprehensif dalam satu pernyataan. B. perusahaan harus melaporkan laba rugi komprehensif dengan menggunakan dua pernyataan: mendekati. C. perusahaan harus melaporkan pendapatan menggunakan format beberapa langkah. D. perusahaan dapat melaporkan laba rugi komprehensif baik menggunakan satu pernyataan atau pendekatan dua pernyataan. 4. Bagian kepentingan nonpengendali dari laporan laba rugi adalah: A. diperlukan di bawah US GAAP tetapi tidak di bawah IFRS. B. diperlukan di bawah IFRS tetapi tidak di bawah US GAAP. C. diperlukan berdasarkan IFRS dan US GAAP. D. tidak dilaporkan berdasarkan US GAAP atau IFRS. 5. Terminologi umum berdasarkan US GAAP mencakup semua hal berikut, kecuali: A. saham biasa. B. pendapatan yang disimpan.



C. laba/rugi bersih. D. cadangan.



Konsep dan Aplikasi GAAP halaman 199 GAAP4.1 Apa persyaratan US GAAP sehubungan dengan biaya? klasifikasi? GAAP4.2 Perusahaan Bradshaw mengalami kerugian yang dianggap keduanya tidak biasa di alam dan jarang terjadi. Bagaimana seharusnya Bradshaw melaporkan ini? item sesuai dengan US GAAP? GAAP4.3 Jelaskan pedoman pelaporan US GAAP untuk item yang diakui dalam pendapatan komprehensif yang tidak mempengaruhi laba bersih. GAAP4.4 Disajikan di bawah ini adalah laporan laba rugi untuk Campbell Soup Perusahaan (AS) . Campbell menyusun laporan keuangannya sesuai dengan: GAAP AS. halaman 200 2016 2015 2014 52 minggu 52 minggu 53 minggu Penjualan bersih $7,961 $8.082 $8,268 Biaya dan pengeluaran Biaya produk yang dijual 5,181 5.300 5,297 Biaya pemasaran dan penjualan 893 884 929 Biaya administrasi 641 601 576 Biaya penelitian dan pengembangan 124 117 122 Pengeluaran lain (penghasilan) 131 24 22 Biaya restrukturisasi 31   102



   55 Total biaya dan pengeluaran 7.001 7.028 7.001 Laba sebelum bunga dan pajak 960 1.054 1,267 Beban bunga 115 108 122 Pendapatan bunga 4     3     3 Laba sebelum pajak 849 949 1,148 Pajak atas penghasilan 286   283   374 Penghasilan dari operasi yang dilanjutkan 563 666 774 Laba dari operasi yang dihentikan —    —    81 Penghasilan bersih 563 666 855 Dikurangi: Laba (rugi) bersih yang dapat diatribusikan kepada kepentingan non pengendali —    — (11) Laba bersih yang dapat diatribusikan ke Campbell Soup Perusahaan $563 $666 $866 Per Berbagi—Dasar Laba dari operasi yang dilanjutkan yang dapat diatribusikan kepada Perusahaan Sup Campbell $ 1,82 $2,13 $ 2,50 Laba dari operasi yang dihentikan —



   —    .26 Laba bersih yang dapat diatribusikan ke Campbell Soup Perusahaan $ 1,82 $2,13 $ 2.76 Rata-rata tertimbang saham beredar—dasar 309 312 314 Per Saham—Dengan Asumsi Dilusi Laba dari operasi yang dilanjutkan yang dapat diatribusikan kepada Perusahaan Sup Campbell $1.81 $2,13 $ 2,48 Laba dari operasi yang dihentikan —    —    .26 Laba bersih yang dapat diatribusikan ke Campbell Soup Perusahaan $1.81 $2,13 $ 2.74



halaman 201 2016 2015 2014 52 minggu 52 minggu 53 minggu Rata-rata tertimbang saham beredar—dengan asumsi pengenceran 311   313   316 instruksi A. Tinjau laporan laba rugi Campbell dan identifikasi persamaan dan perbedaan antara laporan laba rugi US GAAP dan penghasilan pernyataan perusahaan IFRS seperti yang disajikan dalam bab ini. B. Identifikasi item tidak berulang yang dilaporkan oleh Campbell, jika ada. Adalah pelaporan item tidak berulang ini dalam laporan laba rugi berdasarkan AS GAAP mirip dengan pelaporan item-item ini dalam pendapatan perusahaan IFRS pernyataan? Menjelaskan.



Catatan 1 Kami



akan menggunakan istilah laporan laba rugi kecuali dalam situasi di mana perusahaan melaporkan pendapatan komprehensif lainnya (dibahas nanti dalam bab ini). Dalam hal ini, kami akan



menggunakan istilah laporan laba rugi komprehensif atau laba rugi komprehensif penyataan. 2 Untuk mendukung kegunaan informasi pendapatan, peneliti akuntansi telah: mendokumentasikan hubungan antara harga pasar perusahaan dan dilaporkan penghasilan. Lihat WH Beaver, “Perspectives on Recent Capital Markets Research,” The Accounting Review (April 2002), hlm. 453–474. 3 A. Levitt, “Permainan Angka.” Sambutan untuk Pusat Hukum dan Bisnis NYU, 28 September 1998 (Securities and Exchange Commission, 1998). Penelitian baru-baru ini menunjukkan bahwa manajemen laba meresap di AS, Eropa, dan Perusahaan Asia, apakah mereka menggunakan US GAAP atau IFRS. Lihat M. Evans, R. Houston, M. Peters, dan J. Pratt, “Melaporkan Lingkungan Peraturan dan Manajemen Laba: Perusahaan AS dan Non-AS Menggunakan US GAAP atau IFRS,” The Review Akuntansi (September 2015). 4 Alternatif pendekatan transaksi yang paling umum adalah modal pendekatan pemeliharaan untuk pengukuran pendapatan. Di bawah pendekatan ini, sebuah perusahaan menentukan pendapatan untuk periode tersebut berdasarkan perubahan ekuitas, setelah disesuaikan untuk kontribusi modal (misalnya, investasi oleh pemilik) atau distribusi (misalnya, dividen). Kelemahan utama yang terkait dengan pendekatan pemeliharaan modal adalah bahwa komponen pendapatan tidak terlihat dalam pengukurannya. Berbagai otoritas pajak menggunakan pendekatan pemeliharaan modal untuk mengidentifikasi pendapatan yang tidak dilaporkan dan merujuk ke pendekatan ini sebagai "cek kekayaan bersih." 5 IASB mengambil posisi bahwa pendapatan mencakup pendapatan dan keuntungan karena: keduanya mencerminkan peningkatan manfaat ekonomi. Demikian pula, biaya termasuk keduanya beban dan kerugian karena keduanya mencerminkan penurunan manfaat ekonomi.



Halaman 202 perusahaan menyusun laporan laba rugi komprehensif, maka pengungkapannya adalah diperlukan untuk (1) penghasilan komprehensif lain yang diklasifikasikan menurut sifatnya, (2) pendapatan komprehensif entitas asosiasi dan ventura bersama, dan (3) jumlah pendapatan komprehensif. Laporan laba rugi komprehensif dibahas dalam lebih detail nanti di bab ini. 7 Perusahaan manufaktur yang mengikuti metode nature-of-expense umumnya melaporkan tenaga kerja langsung, bahan baku yang digunakan, dan perubahan persediaan yang berhubungan dengan pekerjaan di proses dan barang jadi. Item overhead terdaftar sebagai biaya dasar. Jika metode fungsi biaya yang digunakan, beban penyusutan, amortisasi biaya, dan biaya tenaga kerja juga harus diungkapkan karena informasi ini dianggap berguna untuk memprediksi arus kas masa depan. 6 Jika



8



Tren dan Teknik Akuntansi—2012 (New York: AICPA) dan Akuntansi IFRS Tren dan Teknik—2011 (New York: AICPA). 9 Seperti yang ditunjukkan dalam cerita pembukaan, IASB sedang mengerjakan proyek keuangan presentasi pernyataan, tentang cara terbaik melaporkan pendapatan serta informasi disajikan dalam laporan posisi keuangan dan laporan arus kas. 10 D. McDermott, “Data Laba Terbaru Mengaduk Debat Lama Antara Bersih dan Operasi Penghasilan,” Wall Street Journal (3 Mei 1999). Lihat juga "Apa Arti Angka" Berarti?" kotak berjudul “Apakah Tagihan Sekali Pakai Mengganggu Anda?” dan T.Sumsky, “Kursi IASB membunyikan Alarm Atas Penggunaan Tindakan Non-GAAP,” Wall Street Journal



(11 Mei 2016).. 11 Dalam menghitung laba per saham, perusahaan mengurangi dividen preferensi dari neto pendapatan jika dividen diumumkan atau jika mereka kumulatif meskipun tidak diumumkan. Selain itu, setiap jumlah yang dialokasikan untuk kepentingan nonpengendali harus dikurangkan dari laba bersih dalam menentukan laba per saham. 12 Kami membahas masalah komputasi yang terlibat dalam akuntansi untuk dilutif ini sekuritas dalam perhitungan laba per saham di Bab 16. 13 Dalam praktiknya, perusahaan umumnya hanya akan melaporkan satu baris pada laporan laba rugi, seperti "Kerugian pada operasi yang dihentikan," dan kemudian dalam catatan menjelaskan keduanya komponen kerugian yang total £800,000. Untuk keperluan pekerjaan rumah, laporkan kedua jumlahnya di muka laporan laba rugi, setelah dikurangi pajak, jika kedua jumlah tersebut diberikan. 14 Dalam Bab 22, kami memeriksa secara lebih rinci masalah yang berkaitan dengan akuntansi perubahan, dan perubahan perkiraan (dibahas di bagian berikutnya). 15 Kami membahas lebih lanjut sekuritas ekuitas non-perdagangan di Bab 17. Contoh tambahan pos komprehensif lainnya adalah keuntungan dan kerugian translasi mata uang asing, keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi atas transaksi lindung nilai tertentu (Bab 17 Lampiran), keuntungan dan kerugian aktuaria dalam situasi tertentu (Bab 20), dan perubahan surplus revaluasi (Bab 11 dan 12). 16 Perusahaan harus menampilkan komponen pendapatan komprehensif lain baik (1) setelah dikurangi efek pajak terkait, atau (2) sebelum efek pajak terkait, dengan satu jumlah yang ditampilkan untuk jumlah agregat pajak yang terkait dengan jumlah total komprehensif lainnya



halaman 203 penghasilan. Kedua alternatif tersebut harus menunjukkan masing-masing komponen komprehensif lainnya penghasilan, setelah dikurangi pajak terkait baik di muka laporan atau dalam catatan. [ 7 ] 17 Bagian penghasilan komprehensif lain menyajikan pos-pos untuk jumlah penghasilan komprehensif lain yang dikelompokkan ke dalam penghasilan yang, sesuai dengan SAK, (a) selanjutnya tidak akan direklasifikasi ke laba rugi, dan (b) akan: kemudian direklasifikasi ke laba rugi ketika kondisi tertentu terpenuhi. Jika sebuah perusahaan memiliki kepentingan non-pengendali, kolom tambahan akan ditambahkan ke melaporkan perubahan jumlah kepentingan nonpengendali. [ 8 ] 18 Banyak perusahaan menggunakan istilah Cadangan untuk memasukkan semua item dalam ekuitas kecuali untuk: modal yang disumbangkan. Modal yang disumbangkan terdiri dari Modal Saham (biasa dan preferensi) dan Share Premium (biasa dan preferensi). Alih-alih istilah Cadangan, kami menggunakan Laba Ditahan dan Akumulasi Komprehensif Lainnya Pendapatan karena konsep ini lebih deskriptif dari item dalam ekuitas bagian. 19 Koreksi kesalahan dan perubahan prinsip akuntansi tidak dianggap lain item pendapatan komprehensif. halaman 204



BAB 5 Laporan Posisi Keuangan dan Laporan Kas Arus



TUJUAN PEMBELAJARAN



Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat: 1 Menjelaskan kegunaan, batasan, dan isi laporan keuangan posisi. 2 Siapkan laporan posisi keuangan rahasia. 3 Menjelaskan tujuan, isi, dan penyusunan laporan kas mengalir. 4 Jelaskan jenis informasi tambahan yang diberikan.



PREVIEW BAB 5



Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, IASB saat ini sedang bekerja untuk meningkatkan penyajian informasi keuangan pada laporan posisi keuangan, sebagai serta laporan keuangan lainnya. Dalam bab ini, kami memeriksa banyak perbedaan jenis aset, kewajiban, dan item ekuitas yang mempengaruhi laporan keuangan posisi dan laporan arus kas. Isi dan organisasi dari bab adalah sebagai berikut. Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang integral dengan topik yang disajikan di sini.



Hei, Itu Tidak Seimbang!



halaman 205 Seorang mahasiswa akuntansi yang baik sekarang tahu bahwa Total Aset = Total Kewajiban + Total Ekuitas. Dari persamaan ini, kita juga dapat menentukan aset bersih, yang ditentukan sebagai berikut: Total Aktiva Total Liabilitas = Aktiva Bersih. Oke, sejauh ini sederhana. Tetapi mari kita simak pembahasan makalah oleh IASB tentang bagaimana laporan keuangan posisi (sering disebut sebagai neraca) harus terstruktur. Laporan posisi keuangan dibagi menjadi lima bagian utama, dengan banyak aset dan kewajiban terjaring satu sama lain. Berikut adalah kerangka umum untuk yang baru laporan posisi keuangan: BISNIS Aset dan kewajiban operasi Investasikan aset dan kewajiban PEMBIAYAAN Pembiayaan aset Kewajiban pembiayaan PAJAK PENGHASILAN OPERASI YANG DIHENTIKAN EKUITAS Pernyataan baru terlihat sedikit berbeda dari yang tradisional. Dan, meskipun begitu keseimbangan — dalam aset bersih itu ekuitas yang sama (seperti yang ditunjukkan pada contoh berikut) —bukan? penting untuk mengetahui total aset dan total kewajiban? Seperti yang telah diamati beberapa orang, laporan posisi keuangan tidak akan seimbang kami mengharapkannya. Artinya, aset tidak akan sama dengan kewajiban dan ekuitas. Ini karena aset dan kewajiban dikelompokkan ke dalam bisnis, pembiayaan, dihentikan operasi, dan kategori pajak penghasilan. Model baru ini memunculkan sejumlah pertanyaan, seperti: • Apakah memisahkan “kegiatan bisnis” dari “kegiatan pembiayaan” memberikan informasi? yang lebih berguna keputusan? • Apakah informasi tentang pajak penghasilan dan operasi yang dihentikan perlu dipisahkan? kategori?



IASB berharap mendapatkan jawaban atas pertanyaan ini dan pertanyaan lain tentang usulan ini model. Seperti yang dibahas dalam Bab 4, proyek laporan keuangan asli telah dimulai terus, karena IASB (dan FASB) bekerja pada proyek konvergensi lainnya. IASB memiliki memulai kembali proyeknya, yang saat ini dalam tahap awal penelitian, memeriksa kemungkinan perubahan struktur dan isi laporan keuangan utama (lihat http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/PerformancePelaporan/Halaman/default.aspx). Temuan penelitian awal menunjukkan bahwa, sementara ada komparabilitas yang cukup baik dalam struktur dan isi laporan keuangan posisi, perusahaan tidak menyajikan detail yang cukup, atau tidak mencatat pengungkapan, sehingga persyaratan pelaporan saat ini dapat "diubah" untuk memenuhi tujuan IFRS untuk laporan posisi keuangan. Namun, apakah dramatis atau bertahap, harapannya adalah bahwa setiap perubahan akan menjadi lebih baik.



halaman 206 LAPORAN POSISI KEUANGAN BISNIS Pengoperasian Inventaris € 400.000 Piutang    200.000 Total aset jangka pendek € 600.000  Properti (bersih) 500.000 Aset tidak berwujud     50.000 Total aset jangka panjang 550.000  Akun hutang 30.000 Hutang gaji     40.000 Jumlah kewajiban jangka pendek (70.000) Kewajiban sewa 10.000 Hutang jangka panjang lainnya     35.000 Jumlah kewajiban jangka panjang    (45.000 ) Aset operasi bersih 1.035.000 Investasi Perdagangan sekuritas 45.000 Surat berharga lainnya 5.000 Total aset investasi     50.000



JUMLAH ASET BISNIS BERSIH 1.085.000 PEMBIAYAAN Pembiayaan aset Uang tunai 30.000 Total aset pembiayaan 30.000  Kewajiban pembiayaan Pinjaman jangka pendek dan jangka panjang 130.000 Total kewajiban pembiayaan    130.000 KEWAJIBAN PEMBIAYAAN BERSIH 100.000 PAJAK PENGHASILAN Pajak penghasilan tangguhan 70.000  OPERASI YANG DIHENTIKAN Aset yang dimiliki untuk dijual    420.000



Halaman 207 LAPORAN POSISI KEUANGAN AKTIVA BERSIH €1.475.000 EKUITAS Bagikan modal—biasa €1.000.000 Pendapatan yang disimpan    475.000 TOTAL EKUITAS €1.475.000



Sumber: Marie Leone dan Tim Reason, “Seberapa Ekstrim Makeovernya?” Majalah CFO (1 Maret 2009); Pandangan Awal atas Penyajian Laporan Keuangan, FASB/IASB Makalah Diskusi (Oktober 2008); N. Trentmann, “IASB Merencanakan Perombakan Keuangan” Definisi,” Wall Street Journal (2 November 2016); dan Laporan Keuangan Utama: Analisis Penyajian Laporan Keuangan, IASB Staff Paper (November 2016).



Tinjau dan Praktek



Buka bagian TINJAUAN DAN PRAKTEK di akhir bab untuk a tinjauan ringkasan yang ditargetkan dan praktikkan masalah dengan solusi. Pilihan ganda pertanyaan dengan solusi beranotasi serta latihan dan latihan tambahan masalah dengan solusi juga tersedia secara online.



Laporan Posisi Keuangan



TUJUAN PEMBELAJARAN 1



Menjelaskan kegunaan, batasan, dan isi laporan posisi keuangan. Laporan posisi keuangan , juga disebut sebagai neraca , melaporkan aset, kewajiban, dan ekuitas perusahaan bisnis pada tanggal tertentu. 1 Ini laporan keuangan memberikan informasi tentang sifat dan jumlah investasi dalam sumber daya perusahaan, kewajiban kepada kreditur, dan ekuitas dalam sumber daya bersih. Dia karena itu membantu dalam memprediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan.



Kegunaan Laporan Posisi Keuangan



Dengan memberikan informasi tentang aset, kewajiban, dan ekuitas, laporan keuangan posisi memberikan dasar untuk menghitung tingkat pengembalian dan mengevaluasi modal struktur perusahaan. Analis juga menggunakan informasi dalam laporan keuangan posisi untuk menilai risiko perusahaan 2 dan arus kas masa depan. Dalam hal ini, analis menggunakan laporan posisi keuangan untuk menilai likuiditas, solvabilitas, dan fleksibilitas keuangan. Likuiditas menggambarkan "jumlah waktu yang diharapkan untuk berlalu sampai aset" direalisasikan atau dengan cara lain diubah menjadi kas atau sampai suatu kewajiban harus dibayar.” Kreditur



Halaman 208 tertarik pada rasio likuiditas jangka pendek, seperti rasio kas (atau mendekati kas) untuk kewajiban jangka pendek. Rasio ini menunjukkan apakah perusahaan, seperti adidas (DEU), akan memiliki sumber daya untuk membayar kewajiban saat ini dan yang akan jatuh tempo. Demikian pula, pemegang saham menilai likuiditas untuk mengevaluasi kemungkinan dividen tunai di masa depan atau pembelian kembali saham. Secara umum, semakin besar likuiditas adidas, semakin rendah risiko kegagalannya. Solvabilitas mengacu pada kemampuan perusahaan untuk membayar hutangnya pada saat jatuh tempo. Untuk contoh, ketika sebuah perusahaan membawa tingkat utang jangka panjang yang tinggi relatif terhadap aset, itu memiliki solvabilitas yang lebih rendah daripada perusahaan sejenis dengan tingkat hutang jangka panjang yang rendah. Perusahaan dengan hutang yang lebih tinggi relatif lebih berisiko karena mereka akan membutuhkan lebih banyak aset mereka untuk memenuhi kewajiban tetap mereka (pembayaran bunga dan pokok). Likuiditas dan solvabilitas mempengaruhi fleksibilitas keuangan perusahaan , yang mengukur kemampuan perusahaan untuk mengambil tindakan efektif untuk mengubah jumlah dan waktu kas mengalir sehingga dapat merespon kebutuhan dan peluang yang tidak terduga. Misalnya, perusahaan mungkin menjadi sangat terbebani dengan hutang—sangat tidak fleksibel secara finansial—sehingga hanya memiliki sedikit atau tidak ada sumber kas untuk membiayai ekspansi atau untuk melunasi utang yang jatuh tempo. Perusahaan dengan tingkat fleksibilitas keuangan yang tinggi lebih mampu bertahan di masa-masa sulit, untuk pulih dari kemunduran tak terduga, dan untuk mengambil keuntungan dari menguntungkan dan tak terduga peluang investasi. Umumnya, semakin besar fleksibilitas keuangan suatu perusahaan, semakin menurunkan risiko kegagalannya. halaman 209



Keterbatasan Laporan Posisi Keuangan



Beberapa keterbatasan utama dari laporan posisi keuangan adalah: 1. Sebagian besar aset dan liabilitas dilaporkan sebesar biaya perolehan. Akibatnya, informasi yang diberikan dalam laporan posisi keuangan sering dikritik karena tidak melaporkan nilai wajar yang lebih relevan. Misalnya, Pemex (MEX) memiliki minyak mentah dan gas alam yang mungkin dihargai nilainya. Namun, itu melaporkan peningkatan apa pun hanya jika dan ketika menjual aset.



2. Perusahaan menggunakan penilaian dan estimasi untuk menentukan banyak item dilaporkan dalam laporan posisi keuangan. Misalnya, dalam pernyataannya tentang posisi keuangan, Lenovo (CHN) memperkirakan jumlah piutang yang akan kumpulkan, masa manfaat gudangnya, dan jumlah komputer yang akan dikembalikan dalam garansi. 3. Laporan posisi keuangan harus menghilangkan banyak item yang nilai keuangan tetapi perusahaan tidak dapat mencatat secara objektif. Misalnya, pengetahuan dan keterampilan karyawan Intel (AS) dalam mengembangkan chip komputer baru bisa dibilang aset perusahaan yang paling signifikan. Namun, karena Intel tidak dapat secara andal mengukur nilai karyawannya dan aset tidak berwujud lainnya (seperti: basis pelanggan, keunggulan penelitian, dan reputasi), tidak mengakui ini item dalam laporan posisi keuangan. Demikian pula, banyak kewajiban dilaporkan dalam cara "di luar neraca", jika ada. Kebangkrutan Enron (AS), perusahaan AS terbesar ketujuh pada saat itu, menyoroti penghilangan item penting dalam laporan posisi keuangan. Di dalam Kasus Enron, ia gagal mengungkapkan kewajiban pembiayaan off-balance-sheet tertentu dalam laporan keuangan utama.



Klasifikasi dalam Laporan Posisi Keuangan



Laporan posisi keuangan akun diklasifikasikan. Artinya, pernyataan posisi keuangan mengelompokkan item serupa untuk sampai pada subtotal yang signifikan. Selanjutnya, materi disusun sedemikian rupa sehingga hubungan-hubungan penting dapat ditampilkan. IASB menunjukkan bahwa bagian dan subbagian dari laporan keuangan lebih banyak informatif daripada keseluruhan. Oleh karena itu, IASB tidak menyarankan pelaporan ringkasan akun saja (total aset, aset bersih, total kewajiban, dll.). Sebaliknya, perusahaan harus melaporkan dan mengklasifikasikan item individual secara cukup rinci untuk memungkinkan pengguna menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan. Klasifikasi seperti itu juga



halaman 210 memudahkan pengguna untuk mengevaluasi likuiditas dan fleksibilitas keuangan perusahaan, profitabilitas, dan risiko. Untuk mengklasifikasikan pos-pos dalam laporan keuangan, perusahaan mengelompokkan pospos tersebut dengan karakteristik dan item yang terpisah dengan karakteristik yang berbeda. Sebagai contoh, perusahaan harus melaporkan secara terpisah: 1. Aset dan kewajiban dengan karakteristik likuiditas umum yang berbeda. Untuk misalnya, Nokia (FIN) melaporkan kas secara terpisah dari persediaan. 2. Aset yang berbeda dalam fungsi yang diharapkan dalam operasi pusat perusahaan atau kegiatan lainnya. Misalnya, Puma (DEU) melaporkan persediaan barang dagangan terpisah dari properti, pabrik, dan peralatan. Demikian pula, perusahaan seperti Marks dan Spencer plc (GBR) yang menggunakan aset dalam operasinya harus melaporkan ini aset yang berbeda dari aset yang dimiliki untuk investasi dan aset yang tunduk pada: pembatasan, seperti fasilitas yang disewakan. 3. Kewajiban yang berbeda dalam jumlah, sifat, dan waktunya. Misal seperti Royal Ahold (NLD) harus melaporkan hutang usaha secara terpisah dari kewajiban pensiunnya. Tiga kelas umum item yang termasuk dalam laporan posisi keuangan adalah: aset, kewajiban, dan ekuitas. Kami mendefinisikannya di Bab 2 sebagai berikut. 3



Elemen Laporan Posisi Keuangan



1. Aset. Sumber daya yang dikendalikan oleh entitas sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan mengalir ke entitas.



2. Kewajiban. Kewajiban kini entitas yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang diharapkan mengakibatkan arus keluar dari entitas sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi. 3. Ekuitas. Kepentingan residual atas aset entitas setelah dikurangi semua kewajiban. Perusahaan kemudian membagi lebih lanjut item ini menjadi beberapa subklasifikasi. Ilustrasi 5.1 menunjukkan format umum penyajian laporan posisi keuangan. ILUSTRASI 5.1 Klasifikasi Laporan Posisi Keuangan Aktiva Ekuitas dan kewajiban Aset tidak lancar Ekuitas Investasi Bagikan modal Properti, pabrik, dan peralatan Premi saham Aset tidak berwujud Pendapatan yang disimpan Aset lainnya Akumulasi penghasilan komprehensif lain Aset lancar Kepentingan non-pengendali (Kepentingan minoritas) Kewajiban tidak lancar Kewajiban lancar



halaman 211



Apa Arti Angka?



Apa yang Didahulukan? Ada banyak diskusi yang melibatkan format laporan keuangan. NS pertanyaan menarik adalah apakah aset lancar atau aset tidak lancar seharusnya ditampilkan pertama kali pada laporan posisi keuangan. Satu survei dari 175 internasional perusahaan menunjukkan urutan berikut di mana aset disajikan. Format Laporan Posisi Keuangan Rahasia Jumlah Perusahaan * Aset lancar, aset tidak lancar, kewajiban lancar, aset tidak lancar kewajiban lancar, ekuitas 84 Aset tidak lancar, aset lancar, ekuitas, tidak lancar kewajiban, kewajiban lancar 54 Aset tidak lancar, aset lancar, kewajiban lancar, aset tidak lancar kewajiban lancar, ekuitas 16 Aset tidak lancar, aset lancar, kewajiban tidak lancar, kewajiban lancar, ekuitas  0 * Dari



175 perusahaan yang disurvei.



Survei ini menunjukkan bahwa perusahaan tampaknya lebih suka melaporkan aset lancar terlebih dahulu laporan posisi keuangan. Mengakui bahwa perusahaan diharuskan untuk menyajikan laporan posisi keuangan yang diklasifikasikan kecuali jika didasarkan pada



likuiditas memberikan informasi yang lebih relevan. Oleh karena itu, baik aset lancar atau aset tidak lancar dapat ditampilkan terlebih dahulu. Yang penting adalah finansial pengguna pernyataan memiliki pemahaman yang baik tentang apa yang akan diwujudkan dalam kas dalam jangka pendek versus jangka panjang. Sumber: P. Walters, "Laporan Keuangan IFRS," Tren dan Teknik Akuntansi (New York: AICPA), hal. 117.



Aset tidak lancar Aset lancar adalah uang tunai dan aset lain yang diharapkan dapat dikonversi oleh perusahaan menjadi uang tunai, dijual, atau mengkonsumsi baik dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama. nonaset lancar adalah mereka yang tidak memenuhi definisi aset lancar. Mereka termasuk berbagai item, seperti yang kita bahas di bagian berikut. Investasi jangka panjang. Investasi jangka panjang , sering disebut hanya sebagai investasi, biasanya terdiri dari: salah satu dari empat jenis: 1. Investasi dalam surat berharga, seperti obligasi, saham biasa, atau wesel jangka panjang.



halaman 212 2. Investasi dalam aset berwujud yang saat ini tidak digunakan dalam operasi, seperti tanah diadakan untuk spekulasi. 3. Investasi yang disisihkan dalam dana khusus, seperti dana pelunasan, dana pensiun, atau dana perluasan pabrik. 4. Investasi pada anak perusahaan yang tidak dikonsolidasi atau perusahaan asosiasi. Perusahaan mengelompokkan investasi dalam sekuritas hutang dan ekuitas menjadi tiga yang terpisah: portofolio untuk tujuan penilaian dan pelaporan: • Dimiliki untuk ditagih : Surat utang yang dikelola perusahaan untuk ditagih pembayaran pokok dan bunga kontrak. • Perdagangan (juga disebut sebagai nilai wajar melalui laba rugi): Hutang dan sekuritas ekuitas yang dibeli dan dimiliki terutama untuk dijual dalam waktu dekat ke menghasilkan pendapatan dari perubahan harga jangka pendek. • Ekuitas non-perdagangan : Efek ekuitas tertentu yang dimiliki untuk tujuan selain perdagangan (misalnya, untuk memenuhi persyaratan hukum atau kontrak). Kami selanjutnya membahas investasi ekuitas yang dimiliki untuk ditagih dan non-perdagangan di Bab 17. 4 Sebuah perusahaan harus melaporkan sekuritas perdagangan (baik hutang atau ekuitas) sebagai aset lancar. Ini mengklasifikasikan sekuritas ekuitas individu yang dimiliki untuk ditagih dan nonperdagangan sebagai lancar atau tidak lancar, tergantung pada keadaan. Itu harus melaporkan dimiliki-untuk-koleksi sekuritas dengan biaya perolehan diamortisasi. Semua sekuritas ekuitas perdagangan dan nonperdagangan dilaporkan pada nilai wajar.[ 3 ] Christian Dior (FRA) melaporkan investasinya seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 5.2 . ILUSTRASI 5.2 Penyajian Laporan Posisi Keuangan Jangka Panjang Investasi Christian Dior (dalam jutaan) Investasi pada rekanan €521 Aset keuangan tidak lancar 632 Perumahan, tanaman dan peralatan.



Properti, pabrik, dan peralatan adalah aset berwujud berumur panjang yang digunakan secara teratur operasi bisnis. Aset ini terdiri dari properti fisik seperti tanah, bangunan, mesin, furnitur, peralatan, dan sumber daya yang terbuang (mineral). Dengan pengecualian tanah, perusahaan baik terdepresiasi (misalnya, bangunan) atau menghabiskan (misalnya, minyak) cadangan) aset ini. ON Co. Ltd. (JPN) mempresentasikan aset tetapnya dalam laporannya posisi keuangan seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 5.3 .



halaman 213



ILUSTRASI 5.3 Penyajian



Laporan Posisi Keuangan Properti, Pabrik, dan



Peralatan ON Co. Ltd. (dalam jutaan) PROPERTI, BANGUNAN DAN PERALATAN Tanah 316.649 Bangunan dan struktur 786.075 Perabotan dan perlengkapannya 120,347 Kendaraan 2,459 Konstruksi sedang berlangsung     33.172 Total properti, bangunan dan peralatan 1.258.702 Ringkasan Kebijakan Akuntansi Penting Properti, bangunan dan peralatan—Properti, bangunan dan peralatan dinyatakan pada: biaya. Penyusutan aset tetap dihitung berdasarkan: metode garis lurus berdasarkan taksiran masa manfaat aset. Kisaran dari masa manfaat terutama dari 20 hingga 39 tahun untuk bangunan toko, dari 38 hingga 50 tahun untuk gedung perkantoran, dari 3 hingga 20 tahun untuk struktur, dari 2 hingga 20 tahun untuk furnitur dan perlengkapan, dan dari 4 hingga 6 tahun untuk kendaraan. Akumulasi penyusutan aset tetap pada akhir tahun adalah 861.445 juta. Sebuah perusahaan mengungkapkan dasar yang digunakannya untuk menilai properti, pabrik, dan peralatan; setiap hak gadai terhadap properti; dan akumulasi penyusutan—biasanya dalam catatan atas pernyataan. Aset Tak Berwujud. Aset tidak berwujud tidak memiliki substansi fisik dan bukan merupakan instrumen keuangan. 5 Mereka termasuk paten, hak cipta, waralaba, niat baik, merek dagang, nama dagang, dan daftar pelanggan. Sebuah perusahaan menghapuskan (mengamortisasi) aset tak berwujud dengan umur terbatas atas aset mereka kehidupan yang bermanfaat. Secara berkala menilai aset tak berwujud dengan umur tidak terbatas (seperti goodwill) untuk: penurunan nilai. Tak berwujud dapat mewakili sumber daya ekonomi yang signifikan, namun keuangan analis sering mengabaikannya, karena penilaiannya sulit. Penelitian dan Pengembangan



biaya-biaya dibebankan pada saat terjadinya kecuali untuk biaya pengembangan tertentu, yaitu: dikapitalisasi ketika kemungkinan besar proyek pengembangan akan menghasilkan masa depan manfaat ekonomi. Nokia (FIN) melaporkan aset tidak berwujud dalam laporan posisi keuangannya seperti yang ditunjukkan dalam Ilustrasi 5.4 .



halaman 214



ILUSTRASI 5.4 Penyajian



Laporan Posisi Keuangan Aset Tidak Berwujud



Nokia Corporation (dalam jutaan) Biaya pengembangan yang dikapitalisasi € 244 niat baik 6.257 Aset tidak berwujud lainnya   3.913 Total tak berwujud €10.414 Aset Lainnya. Item yang termasuk dalam bagian “Aset lain” sangat bervariasi dalam praktiknya. Beberapa termasuk pos-pos seperti biaya dibayar di muka jangka panjang dan piutang tidak lancar. Item lainnya yang mungkin termasuk adalah aset dalam dana khusus, properti yang dimiliki untuk dijual, dan kas atau surat berharga yang dibatasi. Perusahaan harus membatasi bagian ini hanya untuk menyertakan item yang tidak biasa cukup berbeda dari aset yang termasuk dalam kategori tertentu. Aset lancar Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, aset lancar adalah uang tunai dan aset lain yang diharapkan perusahaan untuk dikonversi menjadi uang tunai, dijual, atau dikonsumsi baik dalam satu tahun atau dalam operasi siklus, mana yang lebih lama. Siklus operasi adalah waktu rata-rata antara saat a perusahaan memperoleh bahan dan perlengkapan dan ketika menerima uang tunai untuk penjualan produk (yang memperoleh bahan dan persediaan). Siklus beroperasi dari kas melalui persediaan, produksi, piutang, dan kembali ke kas. Ketika beberapa siklus operasi terjadi dalam satu tahun (yang umumnya terjadi untuk layanan perusahaan), perusahaan menggunakan periode satu tahun. Jika siklus operasi lebih dari satu tahun, perusahaan menggunakan periode yang lebih lama. Lima item utama yang ditemukan di bagian aset lancar, dan dasar penilaiannya, ditunjukkan pada Ilustrasi 5.5 . Aset ini umumnya disajikan sebagai berikut: memesan. ILUSTRASI 5.5 Aktiva Lancar dan Dasar Penilaian Barang Dasar Penilaian Inventaris Nilai realisasi yang lebih rendah dari biaya atau bersih Biaya dibayar dimuka Biaya Piutang Perkiraan jumlah tertagih Investasi jangka pendek



Umumnya, nilai wajar Kas dan setara kas Nilai wajar Sebuah perusahaan tidak melaporkan lima item ini sebagai aset lancar jika tidak mengharapkan untuk: merealisasikannya dalam satu tahun atau dalam siklus operasi, mana yang lebih lama. Misalnya, perusahaan mengecualikan dari bagian aset lancar kas yang dibatasi untuk tujuan lain



halaman 215 daripada pembayaran kewajiban saat ini atau untuk digunakan dalam operasi saat ini. Umumnya, jika perusahaan mengharapkan untuk mengubah aset menjadi uang tunai atau menggunakannya untuk membayar kewajiban dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama, itu mengklasifikasikan: aset sebagai lancar. Aturan ini, bagaimanapun, tunduk pada interpretasi. Sebuah perusahaan mengklasifikasikan investasi dalam sekuritas ekuitas non-perdagangan baik sebagai aset lancar atau aset tidak lancar, tergantung pada niat manajemen. Ketika memiliki kepemilikan biasa atau preferensi saham atau obligasi yang akan dipegangnya dalam jangka panjang, seharusnya tidak mengklasifikasikannya sebagai lancar. Meskipun aset lancar didefinisikan dengan baik, masalah teoretis tertentu juga berkembang. Untuk contoh, bagaimana penyertaan biaya dibayar di muka di bagian aset lancar dibenarkan? Alasannya adalah bahwa jika sebuah perusahaan tidak membayar barang-barang ini di muka, itu akan terjadi perlu menggunakan aset lancar lainnya selama siklus operasi. Jika kita mengikuti logika ini sampai kesimpulan akhir, bagaimanapun, setiap aset yang dibeli sebelumnya menghemat penggunaan aset lancar selama siklus operasi dan akan dianggap lancar. Masalah lain terjadi dalam definisi aset saat ini ketika perusahaan mengkonsumsi aktiva tetap selama siklus operasi. Secara konseptual, tampaknya perusahaan harus menempatkan di bagian aset lancar jumlah yang sama dengan biaya penyusutan saat ini pada aset pabrik, karena akan mengkonsumsinya dalam siklus operasi berikutnya. Namun, masalah konseptual ini diabaikan. Contoh ini menggambarkan bahwa formal perbedaan yang dibuat antara beberapa aset lancar dan tidak lancar agak sewenang-wenang. Inventaris. Untuk menyajikan persediaan dengan benar, perusahaan mengungkapkan dasar penilaian (misalnya, lebih rendah dari biaya atau nilai realisasi bersih) dan asumsi arus biaya yang digunakan (misalnya, FIFO atau biaya rata-rata). Disajikan dalam Ilustrasi 5.6 adalah bagaimana Royal Ahold (NLD) melaporkannya persediaan. halaman 216



ILUSTRASI 5.6 Penyajian



Laporan Posisi Keuangan Persediaan



Royal Ahold (dalam jutaan) C ASET LANCAR Saya P ersediaan (N OTE 16) €1,319 Catatan 16



Persediaan dinyatakan sebesar biaya perolehan atau nilai realisasi bersih, mana yang lebih rendah. Biaya terdiri dari semua biaya pembelian, biaya konversi dan biaya lain yang timbul dalam membawa persediaan ke lokasi dan kondisinya sekarang, setelah dikurangi vendor penyisihan yang terkait dengan persediaan. Biaya persediaan ditentukan dengan menggunakan baik metode masuk pertama, keluar pertama (“FIFO”) atau metode biaya rata-rata tertimbang, tergantung pada sifat atau kegunaannya. Untuk persediaan tertentu, biaya diukur dengan menggunakan metode eceran, dimana nilai penjualan persediaan dikurangi dengan persentase margin kotor yang sesuai. Nilai realisasi bersih adalah estimasi penjualan harga dalam kegiatan usaha biasa, dikurangi estimasi pemasaran, distribusi dan beban penjualan. Sebuah perusahaan manufaktur, seperti Acer Incorporated (TWN), juga menunjukkan tahap penyelesaian persediaan, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 5.7 . Perhatikan bahwa Acer menunjukkan jumlah baik dalam dolar Taiwan Baru (NT$) dan dolar AS ($).



halaman 217



ILUSTRASI 5.7 Penyajian



Laporan Posisi Keuangan Persediaan



Acer Incorporated (dalam jutaan) C ASET LANCAR Saya P ersediaan (N OTE 7) NT$ 40.028.195  $1,219,702  Catatan 7 Inventaris NT$ DOLLAR AMERIKA$ Bahan baku 14.528.727 442.706  Bekerja dalam proses 49,437  1,506  Barang jadi 16.907.906 515.202  Suku cadang 4.544.547 138.477  Persediaan dalam perjalanan 9.233.802 281.364  Dikurangi: penyisihan untuk persediaan usang dan bersih nilai yang dapat direalisasikan (5.236.224 )  (159.553 ) 40.028.195 1.219.702 Piutang. Perusahaan harus dengan jelas mengidentifikasi kerugian yang diantisipasi karena tidak tertagih, jumlah dan sifat dari setiap piutang non-usaha, dan setiap piutang yang digunakan sebagai



jaminan. Kategori utama dari piutang harus ditunjukkan dalam laporan posisi keuangan atau catatan terkait. Untuk piutang yang timbul dari luar biasa transaksi (seperti penjualan properti, atau pinjaman kepada rekanan atau karyawan), perusahaan harus secara terpisah mengklasifikasikan ini sebagai jangka panjang, kecuali jika penagihan diharapkan dalam satu tahun. RELX Group (GBR) melaporkan piutangnya seperti yang ditunjukkan pada: Ilustrasi 5.8 .



halaman 218 ILUSTRASI 5.8 Penyajian Laporan Posisi Keuangan Piutang Grup RELX (dalam jutaan) C ASET LANCAR T Rade DAN O ADA R iutang Catatan 21 €1,601  Catatan 22 Piutang usaha dan lainnya Piutang usaha €1.461  Penyisihan piutang ragu-ragu     (51 ) 1,410  Pembayaran di muka dan pendapatan yang masih harus dibayar    191 Total €1,601 Piutang usaha sebagian besar tidak dikenakan bunga dan jumlah tercatatnya mendekati nilai wajarnya. Biaya dibayar dimuka. Sebuah perusahaan memasukkan biaya dibayar di muka dalam aset lancar jika akan menerima manfaat (biasanya layanan) dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama. Seperti yang kita dibahas sebelumnya, item ini adalah aset lancar karena jika mereka belum dibayar, mereka akan membutuhkan penggunaan uang tunai selama tahun depan atau siklus operasi. A perusahaan melaporkan biaya dibayar di muka sebesar biaya yang belum kedaluwarsa atau tidak terpakai biaya. Contoh umum adalah pembayaran di muka untuk polis asuransi. Sebuah perusahaan mengklasifikasikannya sebagai biaya dibayar di muka karena pembayaran mendahului penerimaan manfaat dari cakupan. Biaya dibayar di muka umum lainnya termasuk sewa dibayar di muka, iklan, pajak, dan perlengkapan kantor atau operasional. adidas (DEU) melaporkan biaya dibayar di muka di lainnya aktiva lancar, beserta piutang pajak selain pajak penghasilan dan derivatif aset keuangan, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 5.9 . halaman 219 ILUSTRASI 5.9 Laporan Posisi Keuangan Penyajian Biaya Dibayar Dimuka adidas



(dalam jutaan) O ADA C URRENT A ktiva N OTE 9 €789 Catatan 9 Aset lancar lainnya Aset lancar lainnya terdiri dari: Biaya dibayar dimuka €292 Piutang pajak selain pajak penghasilan 82 Aset keuangan Derivatif suku bunga 1 Opsi mata uang 22 Kontrak berjangka 156 Uang jaminan 66 Aset keuangan lainnya 43 Berbagai  129 Aset lancar lainnya, bruto 791 Dikurangi: tunjangan    2 Aset lancar lainnya, bersih €789 Investasi jangka pendek. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, perusahaan harus melaporkan sekuritas perdagangan (apakah hutang atau ekuitas) sebagai aset lancar. Ini mengklasifikasikan investasi non-perdagangan individu sebagai saat ini atau tidak lancar, tergantung pada keadaan. Itu harus melaporkan dimiliki-untuk-koleksi (kadang-kadang disebut sebagai sekuritas yang dimiliki hingga jatuh tempo) dengan biaya perolehan diamortisasi. Semua perdagangan sekuritas dilaporkan sebesar nilai wajarnya. 6 Ilustrasi 5.10 memberikan kutipan dari laporan tahunan AB InBev (BEL) dengan sehubungan dengan aset keuangan jangka pendeknya.



halaman 220 ILUSTRASI 5.10 Penyajian Laporan Posisi Keuangan Jangka Pendek Investasi AB InBev (dalam jutaan) Saya NVESTMENT SECURITIES (N OTE 17) €179 Catatan 17 Investasi saat ini Aset keuangan pada nilai wajar melalui laba rugi €170 Efek hutang dimiliki hingga jatuh tempo    9



€179 Uang tunai. Kas umumnya dianggap terdiri dari mata uang dan giro (uang tersedia sesuai permintaan di lembaga keuangan). Setara kas bersifat jangka pendek, investasi yang sangat likuid yang akan jatuh tempo dalam waktu tiga bulan atau kurang. Sebagian besar perusahaan gunakan keterangan “Kas dan setara kas”, dan mereka menunjukkan bahwa jumlah ini mendekati nilai wajar. Sebagai contoh, lihat kutipan dari adidas (DEU) di Ilustrasi 5.11 . ILUSTRASI 5.11 Laporan Posisi Keuangan Penyajian Kas dan Kas Setara adidas (dalam jutaan) C ASH ( TIDAK ADA CATATAN 5) €244 Catatan 5 Kas dan setara kas Kas dan setara kas terdiri dari kas di bank dan di tangan serta shortdeposito bank berjangka. Perusahaan harus mengungkapkan batasan atau komitmen apa pun yang terkait dengan ketersediaan uang tunai. Jika perusahaan membatasi uang tunai untuk tujuan selain kewajiban saat ini, itu mengecualikan kas dari aset lancar. Ilustrasi 5.12 menunjukkan contoh ini, dari laporan tahunan Vodafone plc (GBR).



halaman 221 ILUSTRASI 5.12 Penyajian Laporan Posisi Keuangan Kas Yang Dibatasi Vodafone plc (dalam jutaan) N ASET LANCAR O INVESTASI TERSEBUT ( NOTE 15) £7.060 Catatan 15 Investasi lainnya Investasi lainnya terdiri dari berikut ini, yang semuanya diklasifikasikan sebagai terdaftar dan: tidak terdaftar, kecuali utang dan obligasi lainnya, yang diklasifikasikan sebagai pinjaman dan piutang, dan kas yang disimpan sebagai simpanan yang dibatasi penggunaannya. Efek yang terdaftar Efek ekuitas £3.931 Sekuritas tidak terdaftar Efek ekuitas 833 Utang dan obligasi publik 20 Hutang dan obligasi lainnya 2.094 Kas yang disimpan sebagai simpanan yang dibatasi penggunaannya 182 £7.060 Ekuitas Bagian ekuitas (pemegang saham) (juga disebut sebagai ekuitas pemegang saham) adalah satu bagian yang paling sulit untuk dipersiapkan dan dipahami. Ini karena kerumitannya perjanjian saham biasa dan saham preferen dan berbagai pembatasan ekuitas



diberlakukan oleh undang-undang perusahaan, perjanjian kewajiban, dan dewan direksi. Perusahaan biasanya membagi bagian menjadi enam bagian:



halaman 222



Bagian Ekuitas



1. Modal Saham . Nilai nominal atau dinyatakan dari saham yang diterbitkan. Ini termasuk biasa saham (kadang-kadang disebut sebagai saham biasa) dan saham preferen (kadang-kadang disebut sebagai saham preferen). 2. Bagikan Premium . Kelebihan jumlah yang dibayarkan di atas nilai nominal atau dinyatakan nilai. 3. Laba Ditahan . Laba perusahaan yang tidak dibagikan. 4. Akumulasi Penghasilan Komprehensif Lainnya . Jumlah keseluruhan dari pos pendapatan komprehensif lainnya. 5. Saham Tresuri . Umumnya, jumlah saham biasa yang dibeli kembali. 6. Kepentingan Non Pengendali (Minority Interest) . Sebagian dari ekuitas anak perusahaan yang tidak dimiliki oleh perusahaan pelapor. Untuk saham biasa, perusahaan harus mengungkapkan nilai nominal dan diterbitkan, dan jumlah saham yang beredar. Hal yang sama berlaku untuk saham preferen. A perusahaan biasanya menyajikan premi saham (baik biasa dan preferen saham) dalam satu jumlah meskipun subtotal informatif jika sumber tambahan modal bervariasi dan material. Jumlah laba ditahan dapat dibagi antara yang tidak ditentukan (jumlah yang biasanya tersedia untuk dividen distribusi) dan dibatasi (misalnya, dengan indenture obligasi atau perjanjian pinjaman lainnya) jumlah. Selain itu, perusahaan menunjukkan setiap saham yang diperoleh kembali (saham treasury) sebagai pengurangan ekuitas. Akumulasi pendapatan komprehensif lainnya (kadang-kadang disebut sebagai cadangan atau cadangan lainnya) termasuk pos-pos seperti keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi pada non-perdagangan efek ekuitas dan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi atas transaksi derivatif tertentu. Kepentingan non-pengendali, kadang-kadang disebut sebagai kepentingan minoritas, juga ditampilkan sebagai item terpisah (jika berlaku) sebagai bagian dari ekuitas. Ilustrasi 5.13 menyajikan contoh bagian ekuitas untuk Delhaize Group (BEL).



halaman 223



ILUSTRASI 5.13 Laporan



Posisi Keuangan Penyajian Ekuitas



Grup Delhaize (dalam jutaan) Bagikan modal € 50  Bagikan premi 2,725  Saham treasury (56) Pendapatan yang disimpan 2,678  Cadangan lainnya  (1.254) Ekuitas pemegang saham 4.143 



Kepentingan non-pengendali 52  Total ekuitas €4.195 Banyak perusahaan yang melaporkan di bawah IFRS sering menggunakan istilah "cadangan" sebagai all-inclusive catch-all untuk item seperti laba ditahan, premi saham, dan akumulasi lainnya pendapatan komprehensif. Contoh presentasi seperti itu ditunjukkan dalam Ilustrasi 5.14 untuk Lenovo Group Limited (CHN). ILUSTRASI 5.14 Laporan Posisi Keuangan Penyajian Cadangan Lenovo Grup Terbatas (dalam jutaan) Bagikan modal $29.530 Cadangan  1.281.208 Ekuitas yang diatribusikan kepada pemilik 1.310.738 Kepentingan non-pengendali 177 Total ekuitas $1,310.915 Akun ekuitas di perusahaan sangat berbeda dari yang ada dalam kemitraan atau milik. Mitra menunjukkan secara terpisah akun modal permanen mereka dan saldo dalam rekening sementara mereka (rekening penarikan). Kepemilikan biasanya menggunakan akun modal tunggal yang menangani semua transaksi ekuitas pemilik. Kewajiban Tidak Lancar Kewajiban tidak lancar adalah kewajiban yang tidak diharapkan secara wajar oleh perusahaan dilikuidasi dalam jangka waktu satu tahun atau siklus operasi normal. Sebaliknya, itu mengharapkan untuk membayar mereka pada suatu tanggal di luar waktu itu. Contoh yang paling umum adalah hutang obligasi, wesel bayar, beberapa jumlah pajak penghasilan tangguhan, kewajiban sewa,



halaman 224 dan kewajiban pensiun. Perusahaan mengklasifikasikan kewajiban tidak lancar yang jatuh tempo dalam siklus operasi saat ini atau satu tahun sebagai kewajiban lancar jika pembayaran kewajiban tersebut mensyaratkan penggunaan aset lancar. Secara umum, kewajiban tidak lancar terdiri dari tiga jenis: 1. Kewajiban yang timbul dari situasi pembiayaan tertentu, seperti penerbitan obligasi, kewajiban sewa jangka panjang, dan wesel bayar jangka panjang. 2. Kewajiban yang timbul dari operasi normal perusahaan, seperti: kewajiban pensiun dan kewajiban pajak penghasilan tangguhan. 3. Kewajiban yang bergantung pada terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan untuk mengkonfirmasi jumlah yang harus dibayar, atau penerima pembayaran, atau tanggal pembayaran, seperti jaminan layanan atau produk, kewajiban lingkungan, dan restrukturisasi, sering disebut sebagai ketentuan. Perusahaan umumnya menyediakan banyak pengungkapan tambahan untuk tidak lancar kewajiban karena sebagian besar utang jangka panjang tunduk pada berbagai persyaratan dan pembatasan untuk perlindungan pemberi pinjaman. Perusahaan sering menggambarkan persyaratan dari semua perjanjian kewajiban tidak lancar (termasuk tanggal atau tanggal jatuh tempo, tingkat bunga, sifat kewajiban, dan setiap jaminan yang dijanjikan untuk mendukung utang) dalam catatan atas laporan keuangan. Ilustrasi



5.15 memberikan contohnya, diambil dari kutipan dari Silver Fern Farms Keuangan Limited (NZL). ILUSTRASI 5.15 Penyajian Laporan Posisi Keuangan Tidak Lancar Kewajiban Peternakan Pakis Perak Terbatas (dalam ribuan) Kewajiban tidak lancar Ketentuan NZD 9,683 Pinjaman dan pinjaman berbunga 550 Pajak penghasilan tangguhan     20.724 NZD30.957 Kewajiban Lancar Kewajiban lancar adalah kewajiban yang umumnya diharapkan perusahaan untuk diselesaikan dalam siklus operasi normal atau satu tahun, mana yang lebih lama. Konsep ini meliputi: 1. Hutang yang dihasilkan dari perolehan barang dan jasa: akun utang gaji dan upah, utang pajak penghasilan, dan sebagainya. 2. Koleksi yang diterima di muka untuk pengiriman barang atau pelaksanaan layanan, seperti pendapatan sewa yang diterima di muka atau pendapatan langganan yang belum merupakan pendapatan.



halaman 225 3. Kewajiban lain yang likuidasinya akan terjadi dalam siklus operasi atau satu tahun, seperti porsi obligasi jangka panjang yang harus dibayar pada periode berjalan, kewajiban jangka yang timbul dari pembelian peralatan, atau kewajiban yang diestimasi, seperti: sebagai kewajiban jaminan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, kewajiban yang diestimasi sering disebut sebagai ketentuan. Kadang-kadang, liabilitas yang terutang dalam tahun depan tidak termasuk dalam liabilitas saat ini bagian kewajiban. Hal ini terjadi ketika perusahaan membiayai kembali utang dalam jangka panjang dasar sebelum akhir periode pelaporan. [ 6 ] Pendekatan ini digunakan karena likuidasi bukan merupakan hasil dari penggunaan aktiva lancar atau pembuatan aktiva lainnya kewajiban lancar. Perusahaan tidak melaporkan kewajiban lancar dalam urutan yang konsisten. Secara umum, meskipun, perusahaan paling sering mencantumkan wesel bayar, hutang dagang, atau hutang jangka pendek sebagai barang pertama. Hutang pajak penghasilan atau kewajiban lancar lainnya biasanya terdaftar terakhir. Misalnya, lihat bagian kewajiban lancar Siemens AG (DEU) di Ilustrasi 5.16 . ILUSTRASI 5.16 Laporan Posisi Keuangan Penyajian Kewajiban Lancar Siemens AG (dalam jutaan) Kewajiban lancar Hutang jangka pendek dan hutang jangka panjang yang jatuh tempo saat ini € 1,819 Hutang usaha



8.860 Liabilitas keuangan lancar lainnya 2.427 Ketentuan saat ini 5,165 Hutang pajak penghasilan 1.970 Kewajiban lancar lainnya 21.644 Liabilitas terkait dengan aset yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dilepaskan 566 Total kewajiban lancar €42.451 Kewajiban lancar mencakup pos-pos seperti catatan dan rekening perdagangan dan nonperdagangan hutang, uang muka yang diterima dari pelanggan, dan hutang jangka panjang yang jatuh tempo dalam satu tahun. Jika jumlahnya material, perusahaan mengklasifikasikan pajak penghasilan dan pos lain yang masih harus dibayar terpisah. Perusahaan harus menjelaskan secara lengkap dalam catatan setiap informasi tentang a kewajiban terjamin—misalnya, saham yang dipegang sebagai jaminan atas wesel bayar—untuk mengidentifikasi aset yang memberikan jaminan. Kelebihan total aset lancar atas total kewajiban lancar disebut bekerja modal (atau terkadang modal kerja bersih). Modal kerja mewakili bersih jumlah sumber daya perusahaan yang relatif likuid. Artinya, itu adalah penyangga likuiditas tersedia untuk memenuhi tuntutan keuangan dari siklus operasi. Perusahaan jarang mengungkapkan pada laporan posisi keuangan sejumlah modal kerja. Tetapi para bankir dan kreditur lainnya menghitungnya sebagai indikator dari



halaman 226 likuiditas jangka pendek perusahaan. Untuk menentukan likuiditas dan ketersediaan aktual dari modal kerja untuk memenuhi kewajiban saat ini, bagaimanapun, membutuhkan analisis komposisi aset lancar dan kedekatannya dengan kas.



Penyusunan Laporan Posisi Keuangan TUJUAN PEMBELAJARAN 2



Siapkan laporan posisi keuangan yang diklasifikasikan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, IFRS tidak menentukan urutan atau format di mana perusahaan menyajikan item-item dalam laporan posisi keuangan (lihat bagian “Apa Arti Angka-angka” Berarti?" kotak berjudul “Apa Yang Didahulukan?”). Jadi, beberapa perusahaan menyajikan aset pertama, diikuti oleh ekuitas, dan kemudian kewajiban. Perusahaan lain melaporkan aset lancar terlebih dahulu di bagian aset, dan kewajiban lancar pertama di bagian kewajiban. Banyak perusahaan melaporkan item seperti piutang dan properti, pabrik, dan peralatan bersih dan kemudian mengungkapkan informasi tambahan yang terkait dengan akun kontra di catatan. Secara umum, perusahaan menggunakan formulir akun atau formulir laporan untuk menyajikan laporan informasi posisi keuangan. The bentuk akun daftar aset, dengan bagian, di sisi kiri, dan ekuitas dan kewajiban, dengan bagian, di sisi kanan. NS kelemahan utama adalah kebutuhan akan ruang yang cukup luas untuk menyajikan item berdampingan. Seringkali, formulir akun membutuhkan dua halaman yang berhadapan.



Untuk menghindari kerugian ini, formulir laporan mencantumkan bagian satu di atas yang lain, di halaman yang sama. Lihat, misalnya, Ilustrasi 5.17 , yang mencantumkan aset, diikuti oleh ekuitas dan kewajiban langsung di bawah, pada halaman yang sama.



halaman 227



ILUSTRASI 5.17 Bentuk



Laporan Baris Laporan Posisi Keuangan PRODUK ILMIAH, INC. S TATEMENT OF F inancial P osition D 31 ECEMBER 2019 Aktiva Aset tidak lancar Investasi jangka panjang Investasi dalam sekuritas yang dimiliki untuk ditagih $82.000 Tanah yang dimiliki untuk pengembangan masa depan    5,500 $ 87,500 Perumahan, tanaman dan peralatan Tanah 125.000 Bangunan $975.800  Dikurangi: Akumulasi penyusutan  341.200 634.600 Total properti, pabrik, dan peralatan 759.600 Aset tidak berwujud Biaya pengembangan yang dikapitalisasi 6.000 niat baik 66.000 Aset tak berwujud lainnya yang dapat diidentifikasi  28,000 100,000 Total aset tidak lancar 947.100 Aset lancar Inventaris 489.713 Biaya dibayar dimuka 16,252 Piutang usaha 165.824  Dikurangi: Penyisihan piutang ragu-ragu    1.850 163.974 Investasi jangka pendek 51.030 Kas dan setara kas   52.485 Total aset saat ini 773,454 Total aset $1.720.554 Ekuitas dan kewajiban



Ekuitas Bagikan modal—preferensi $300,000  Bagikan modal—biasa 400.000  Bagikan premium—preferensi 10.000  Bagikan premium—biasa saja 27.500  Pendapatan yang disimpan 170.482 



halaman 228 PRODUK ILMIAH, INC. S TATEMENT OF F inancial P osition D 31 ECEMBER 2019 Akumulasi penghasilan (rugi) komprehensif lain (8.650) Dikurangi: Saham Treasury   12.750  Ekuitas yang diatribusikan kepada pemilik $886,582 Kepentingan non-pengendali   13.500 Total ekuitas $ 900.082 Kewajiban tidak lancar Liabilitas obligasi jatuh tempo 31 Januari 2028 425.000  Ketentuan terkait pensiun   75.000  Jumlah kewajiban tidak lancar 500.000 Kewajiban lancar Hutang wesel 80.000  Akun hutang 197.532  Hutang bunga 20.500  Gaji dan upah yang harus dibayar 5,560  Ketentuan terkait jaminan 12.500  Setoran yang diterima dari pelanggan    4.380  Total kewajiban lancar 320.472 Jumlah kewajiban 820.472 Total ekuitas dan kewajiban $1.720.554 Jarang, perusahaan menggunakan format laporan posisi keuangan lainnya. Untuk



contoh, perusahaan terkadang mengurangi kewajiban lancar dari aset lancar untuk tiba pada modal kerja. Atau, mereka mengurangi semua kewajiban dari semua aset.



halaman 229



Apa Arti Angka?



Sinyal Peringatan Analis menggunakan informasi laporan posisi keuangan dalam model yang dirancang untuk memprediksi kesulitan keuangan. Peneliti EI Altman mempelopori kebangkrutanmodel prediksi yang menghasilkan “Z-score” dengan menggabungkan laporan keuangan ukuran posisi dan pendapatan dalam persamaan berikut. Z=Modal kerjaTotal aset×1.2+Laba ditahanTotal aset×1,4+EBITTotal aset×3,3+PenjualanTotal aset×0,99+ekuitas MVTotal kewajiban×0.6 Setelah pengujian ekstensif, Altman menemukan bahwa perusahaan dengan skor Z di atas 3.0 tidak mungkin gagal. Mereka yang memiliki skor Z di bawah 1,81 sangat mungkin gagal. Altman mengembangkan model asli untuk perusahaan manufaktur publik. Dia dan yang lainnya telah memodifikasi model untuk diterapkan pada perusahaan di berbagai industri, perusahaan baru, dan perusahaan yang tidak diperdagangkan di pasar publik. Pada suatu waktu, penggunaan Z-score hampir tidak pernah terdengar di kalangan praktisi akuntan. Saat ini, auditor, konsultan manajemen, dan pengadilan menggunakan ukuran ini untuk membantu mengevaluasi posisi keuangan secara keseluruhan dan tren perusahaan. Di dalam Selain itu, bank menggunakan skor-Z untuk evaluasi pinjaman. Sementara skor rendah tidak menjamin kebangkrutan, model ini telah terbukti akurat dalam banyak situasi. Sumber: Diadaptasi dari EI Altman dan E. Hotchkiss, Kesulitan Keuangan Perusahaan dan Kebangkrutan, Edisi Ketiga (Hoboken, NJ: John Wiley and Sons, 2006).



Laporan Arus Kas



TUJUAN PEMBELAJARAN 3



Menjelaskan tujuan, isi, dan penyusunan laporan arus kas. Bab 2 menunjukkan bahwa elemen penting dari tujuan pelaporan keuangan adalah: "menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas." Tiga keuangan pernyataan yang telah kita lihat sejauh ini—laporan laba rugi (atau laporan pendapatan komprehensif), laporan perubahan ekuitas, dan laporan posisi keuangan—masing-masing menyajikan beberapa informasi tentang arus kas suatu perusahaan selama suatu periode. Tetapi mereka melakukannya sampai batas tertentu. Misalnya pendapatan pernyataan memberikan informasi tentang sumber daya yang disediakan oleh operasi tetapi tidak persis uang tunai. Laporan perubahan ekuitas menunjukkan jumlah uang tunai yang digunakan untuk membayar dividen atau membeli saham treasuri. Laporan komparatif posisi keuangan mungkin menunjukkan aset apa yang telah diperoleh atau dilepaskan perusahaan dan kewajiban apa telah terjadi atau dilikuidasi.



halaman 230 Berguna sebagaimana adanya, tidak satu pun dari pernyataan ini yang menyajikan ringkasan terperinci dari semua arus kas masuk dan arus kas keluar, atau sumber dan penggunaan kas selama periode tersebut. Untuk mengisi kebutuhan ini, IASB memerlukan laporan arus kas (juga disebut arus kas).



pernyataan).[ 7 ]



Tujuan Laporan Arus Kas



Tujuan utama dari laporan arus kas adalah untuk menyediakan informasi yang relevan tentang penerimaan kas dan pembayaran kas suatu perusahaan selama suatu periode. Ke mencapai tujuan ini, laporan arus kas melaporkan hal-hal berikut: (1) kas efek operasi selama suatu periode, (2) transaksi investasi, (3) pembiayaan transaksi, dan (4) kenaikan atau penurunan bersih kas selama periode tersebut. 7 Melaporkan sumber, penggunaan, dan kenaikan atau penurunan bersih kas membantu investor, kreditur, dan yang lainnya tahu apa yang terjadi pada sumber daya perusahaan yang paling likuid (lihat Konsep yang Mendasari ). Karena kebanyakan individu memelihara buku cek dan menyiapkan pengembalian pajak secara tunai, mereka dapat memahami informasi yang dilaporkan dalam laporan arus kas. Laporan arus kas memberikan jawaban atas hal-hal sederhana namun penting berikut ini: pertanyaan: 1. Dari mana kas berasal selama periode tersebut? 2. Untuk apa kas digunakan selama periode tersebut? 3. Apa perubahan saldo kas selama periode tersebut?



halaman 231



Apa Arti Angka?



Perhatikan Arus Kas Itu Investor biasanya fokus pada laba bersih yang diukur dengan basis akrual. Namun, informasi tentang arus kas dapat menjadi penting untuk menilai likuiditas perusahaan, fleksibilitas keuangan, dan kinerja keuangan secara keseluruhan. Grafik di bawah ini menunjukkan W. Kinerja keuangan T. Grant (AS) selama tujuh tahun. Meskipun WT Grant menunjukkan keuntungan yang konsisten dan bahkan beberapa periode pertumbuhan pendapatan, arus kasnya mulai "pergi ke selatan" mulai sekitar tahun ketiga. Perusahaan mengajukan kebangkrutan tak lama setelah tahun ketujuh. Laporan keuangan pembaca yang mempelajari arus kas perusahaan akan menemukan peringatan dini dari masalah-masalahnya. Pengalaman Grant adalah kasus klasik, yang menggambarkan pentingnya arus kas sebagai sinyal peringatan dini masalah keuangan. Gambaran terbaru di IBM (AS) serupa dan menimbulkan beberapa tanda bahaya tentang fleksibilitas keuangan perusahaan. Seperti yang ditunjukkan pada bagan berikut, pendapatan IBM per pertumbuhan saham (EPS) tetap stabil, tetapi pertumbuhan arus kas bebas ada di menolak.



halaman 232 Sebuah tampilan di bawah tenda menunjukkan bahwa sementara tingkat utang meningkat, IBM telah telah menggunakan arus kas bebas untuk meningkatkan dividen dan pembelian kembali saham. Mengingat bahwa pembelian kembali meningkatkan EPS dengan mengurangi saham yang beredar. Namun, beberapa analis percaya bahwa banyak dari dana harus dialokasikan untuk R&D. Artinya, gratis arus kas menuju dividen dan pembelian kembali saham menunjukkan "rendah" IBM kualitas pendapatan.” Sumber: A. Shields, “Mengapa IBM Menghasilkan Pendapatan Lebih Tinggi Meskipun Jatuh Pendapatan,” Realis Pasar, http://marketrealist.com/2014/07/why-ibm-has-generated-



pendapatan lebih tinggi meskipun pendapatan menurun/ (11 Juli 2014).



Konsep yang Mendasari



Laporan arus kas memenuhi tujuan pelaporan keuangan—untuk membantu menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan.



Isi Laporan Arus Kas



Perusahaan mengklasifikasikan penerimaan kas dan pembayaran kas selama satu periode menjadi tiga: aktivitas yang berbeda dalam laporan arus kas—operasi, investasi, dan pendanaan kegiatan, yang didefinisikan sebagai berikut. 1. Aktivitas operasi melibatkan efek kas dari transaksi yang masuk ke dalam penentuan laba bersih. 2. Kegiatan investasi termasuk membuat dan menagih pinjaman dan memperoleh dan pelepasan investasi (baik utang dan ekuitas) dan properti, pabrik, dan peralatan.



halaman 233 3. Aktivitas pendanaan melibatkan pos kewajiban dan ekuitas. Mereka termasuk (a) memperoleh sumber daya dari pemilik dan memberi mereka pengembalian atas investasi mereka, dan (b) meminjam uang dari kreditur dan membayar kembali jumlah yang dipinjam. Ilustrasi 5.18 menunjukkan format dasar laporan arus kas. ILUSTRASI 5.18 Format Dasar Laporan Arus Kas S TATEMENT OF C ASH F TERENDAH Arus kas dari aktivitas operasi $XXX Arus kas dari aktivitas investasi XXX Arus kas dari aktivitas pendanaan XXX Kenaikan bersih (penurunan) tunai  XXX Tunai di awal tahun  XXX Tunai di akhir tahun $XXX Ilustrasi 5.19 membuat grafik arus masuk dan arus kas keluar yang diklasifikasikan menurut aktivitas. ILUSTRASI 5.19 Arus Kas Masuk dan Arus Keluar Nilai pernyataan itu adalah membantu pengguna mengevaluasi likuiditas, solvabilitas, dan fleksibilitas keuangan. Seperti yang dinyatakan sebelumnya, likuiditas mengacu pada "kedekatan dengan uang tunai" dari aset dan kewajiban. Solvabilitas adalah kemampuan perusahaan untuk membayar hutangnya pada saat jatuh tempo. Fleksibilitas keuangan adalah kemampuan perusahaan untuk merespon dan beradaptasi dengan kesulitan keuangan dan kebutuhan dan peluang yang tidak terduga. halaman 234 Kami telah mengabdikan Bab 23 sepenuhnya untuk persiapan terperinci dan isi dari laporan arus kas. Bab-bab selanjutnya akan mencakup beberapa elemen dan topik kompleks yang mempengaruhi isi laporan arus kas yang khas. NS presentasi dalam bab ini adalah pengantar — pengingat akan keberadaan laporan arus kas dan kegunaannya.



Penyusunan Laporan Arus Kas



Sumber informasi Perusahaan memperoleh informasi untuk menyusun laporan arus kas dari beberapa



sumber: (1) laporan perbandingan posisi keuangan, (2) pendapatan saat ini pernyataan, dan (3) data transaksi yang dipilih. Contoh sederhana berikut menunjukkan bagaimana perusahaan menggunakan sumber-sumber ini dalam: menyiapkan laporan arus kas. Pada 1 Januari 2019, di tahun pertama operasinya, Telemarketing Inc. mengeluarkan 50.000 saham biasa dengan nilai nominal $1 untuk uang tunai $50.000. Perusahaan menyewa kantornya ruang, furnitur, dan peralatan telekomunikasi serta pemasaran yang dilakukan layanan sepanjang tahun pertama. Pada bulan Juni 2019, perusahaan membeli tanah untuk $15.000. Ilustrasi 5.20 menunjukkan laporan keuangan komparatif perusahaan posisi awal dan akhir tahun 2019. ILUSTRASI 5.20 Perbandingan Laporan Posisi Keuangan TELEMARKETING INC. S tatements KEUANGAN P osition Aktiva 31 Desember 2019 1 Januari 2019 Naik/Turun Tanah $15.000 $–0– Kenaikan $15.000 Piutang usaha  41.000  –0– 41.000 Peningkatan Uang tunai  31.000  –0– 31.000 Peningkatan Total $87.000 $–0– Ekuitas dan kewajiban Bagikan modal $50,000 $–0– 50.000 Peningkatan Pendapatan yang disimpan  25.000  –0– 25.000 Peningkatan Akun hutang  12.000  –0– 12.000 Peningkatan Total $87.000 $–0– Ilustrasi 5.21 menyajikan laporan laba rugi dan informasi tambahan.



halaman 235



ILUSTRASI 5.21 Data



Laporan Laba Rugi TELEMARKETING INC.



Saya NET LABA S TATEMENT F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Pendapatan $172,000 Biaya operasional  120.000 Penghasilan sebelum pajak penghasilan   52.000 Pajak penghasilan   13.000 Batas pemasukan $ 39.000 Informasi tambahan: Dividen sebesar $14,000 telah dibayarkan selama tahun tersebut. Menyiapkan Laporan Arus Kas Mempersiapkan laporan arus kas dari sumber-sumber ini melibatkan empat langkah: 1. Tentukan kas bersih yang disediakan oleh (atau digunakan dalam) aktivitas operasi. 2. Tentukan kas bersih yang disediakan oleh (atau digunakan dalam) investasi dan pembiayaan kegiatan. 3. Tentukan perubahan (kenaikan atau penurunan) kas selama periode tersebut. 4. Rekonsiliasi perubahan kas dengan saldo kas awal dan akhir. Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi adalah kelebihan penerimaan kas atas kas pembayaran dari aktivitas operasi. Perusahaan menentukan jumlah ini dengan mengonversi laba bersih dengan basis akrual menjadi basis kas. Untuk melakukannya, mereka menambah atau mengurangi dari laba bersih item-item dalam laporan laba rugi yang tidak mempengaruhi kas. Ini Prosedur mengharuskan perusahaan menganalisis tidak hanya pendapatan tahun berjalan laporan keuangan tetapi juga laporan komparatif posisi keuangan dan data transaksi. Analisis laporan komparatif Telemarketing tentang posisi keuangan mengungkapkan dua: item yang akan mempengaruhi perhitungan kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi: 1. Peningkatan piutang usaha mencerminkan peningkatan non-kas sebesar $41.000 dalam pendapatan. 2. Kenaikan utang usaha mencerminkan kenaikan non-kas sebesar $12.000 dalam pengeluaran. Oleh karena itu, untuk mendapatkan kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi, Telemarketing Inc. mengurangi dari laba bersih kenaikan piutang ($41.000), dan itu menambahkan kembali ke laba bersih kenaikan hutang usaha ($ 12.000). Sebagai akibat dari ini penyesuaian, perusahaan menentukan kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi menjadi $10.000, dihitung seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 5.22 .



halaman 236



ILUSTRASI 5.22 Perhitungan



Kas Bersih yang Disediakan oleh Aktivitas Operasi



Batas pemasukan $39,000  Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih dengan kas bersih yang disediakan oleh kegiatan operasi: Kenaikan piutang $(41.000) Kenaikan hutang dagang   12.000



(29.000 ) Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi $10.000 Selanjutnya, perusahaan menentukan aktivitas investasi dan pendanaannya. Pemasaran jarak jauh Satu-satunya aktivitas investasi Inc. adalah pembelian tanah. Itu memiliki dua kegiatan pembiayaan. (1) Modal saham—biasa meningkat $50.000 dari penerbitan 50.000 biasa saham untuk uang tunai. (2) Perusahaan membayar dividen tunai $14,000. Mengetahui jumlah yang disediakan/digunakan oleh aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan, perusahaan menentukan kenaikan bersih kas. Ilustrasi 5.23 menyajikan Telemarketing Inc laporan arus kas tahun 2019.



halaman 237



ILUSTRASI 5.23 Laporan



Arus Kas TELEMARKETING INC. S TATEMENT OF C ASH F TERENDAH F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Arus kas dari aktivitas operasi Batas pemasukan $39,000  Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih dengan kas bersih yang disediakan oleh kegiatan operasi: Kenaikan piutang $(41.000) Kenaikan hutang dagang   12.000 (29.000 ) Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi 10.000 Arus kas dari aktivitas investasi Pembelian tanah  (15.000) Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi (15.000) Arus kas dari aktivitas pendanaan Penerbitan saham biasa 50.000  Pembayaran dividen tunai  (14.000 ) Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas pendanaan 36.000 Kenaikan bersih dalam kas 31.000 Tunai di awal tahun    –0–  Tunai di akhir tahun $31.000 Kenaikan kas sebesar $31.000 yang dilaporkan dalam laporan arus kas sesuai dengan: kenaikan $31.000 dalam bentuk tunai yang dihitung dari laporan komparatif posisi keuangan. 8



Aktivitas Non Tunai yang Signifikan Tidak semua aktivitas penting perusahaan melibatkan kas. Contoh non-signifikan kegiatan kas adalah: 1. Penerbitan saham biasa untuk membeli aset. 2. Konversi obligasi menjadi saham biasa. 3. Penerbitan utang untuk membeli aset. 4. Pertukaran aset berumur panjang. Aktivitas pendanaan dan investasi signifikan yang tidak mempengaruhi kas tidak dilaporkan dalam tubuh laporan arus kas. Sebaliknya, kegiatan ini dilaporkan dalam



halaman 238 catatan tersendiri atas laporan keuangan. Pelaporan aktivitas non-tunai tersebut memenuhi prinsip pengungkapan penuh. Ilustrasi 5.24 menunjukkan contoh laporan arus kas komprehensif. Catatan bahwa perusahaan membeli peralatan melalui penerbitan obligasi sebesar €50.000, yang merupakan transaksi nontunai yang signifikan. Untuk keperluan pekerjaan rumah, Anda harus menyajikan aktivitas non-kas yang signifikan dalam catatan terpisah berjudul “Catatan Arus Kas”. halaman 239



ILUSTRASI 5.24 Laporan



Arus Kas Komprehensif



NESTOR SA S TATEMENT OF C ASH F TERENDAH F ATAU Y EAR E nded D esember 31, 2019 Arus kas dari aktivitas operasi Batas pemasukan €320,750  Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih dengan kas bersih yang disediakan oleh kegiatan operasi: Beban penyusutan €88.400  Amortisasi aset tidak berwujud 16.300  Keuntungan penjualan aset pabrik (8.700) Kenaikan piutang (bersih) (11.000) Penurunan persediaan 15.500  Penurunan hutang dagang   (9.500 )   91.000 Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi 411.750 Arus kas dari aktivitas investasi Penjualan aset pabrik 90.500  Pembelian peralatan (182.500)



Pembelian tanah  (70.000 ) Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi (162.000) Arus kas dari aktivitas pendanaan Pembayaran dividen tunai (19.800) Penerbitan saham biasa 100.000  Penebusan obligasi  (50.000 ) Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas pendanaan 30.200 Kenaikan bersih dalam kas 279.950 Tunai di awal tahun  135.000 Tunai di akhir tahun €414.950 1 1



Catatan Arus Kas



halaman 240 Aktivitas investasi dan pendanaan non-tunai adalah pembelian peralatan melalui penerbitan obligasi sebesar €50.000.



Kegunaan Laporan Arus Kas



"Kebahagiaan adalah arus kas positif" memang benar. Meskipun laba bersih memberikan ukuran jangka panjang keberhasilan atau kegagalan perusahaan, uang tunai adalah sumber kehidupannya. Tanpa tunai, perusahaan tidak akan bertahan. Untuk perusahaan kecil dan baru berkembang, uang tunai aliran adalah satu-satunya elemen terpenting untuk bertahan hidup. Bahkan menengah dan besar perusahaan harus mengendalikan arus kas. Kreditur memeriksa laporan arus kas dengan hati-hati karena mereka khawatir tentang dibayar. Mereka memulai pemeriksaan mereka dengan menemukan kas bersih yang disediakan oleh kegiatan operasi. Jumlah yang tinggi menunjukkan bahwa suatu perusahaan mampu menghasilkan kas yang cukup dari operasi untuk membayar tagihannya tanpa pinjaman lebih lanjut. Sebaliknya, jumlah kas bersih yang rendah atau negatif yang disediakan oleh aktivitas operasi menunjukkan bahwa: perusahaan mungkin harus meminjam atau menerbitkan sekuritas ekuitas untuk memperoleh kas yang cukup untuk membayar tagihannya. Akibatnya, kreditur mencari jawaban atas pertanyaan-pertanyaan berikut dalam: laporan arus kas perusahaan. 1. Seberapa sukseskah perusahaan dalam menghasilkan kas bersih yang disediakan oleh operasi? kegiatan? 2. Apa tren arus kas bersih yang dihasilkan oleh aktivitas operasi dari waktu ke waktu? 3. Apa alasan utama untuk kas bersih positif atau negatif yang diberikan oleh kegiatan operasi?



Anda harus menyadari bahwa perusahaan dapat gagal meskipun mereka melaporkan laba bersih. Selisih antara laba bersih dan kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi dapat menjadi substansial. Perusahaan terkadang melaporkan angka laba bersih yang tinggi tetapi negatif kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi. Situasi seperti ini pada akhirnya dapat menyebabkan kebangkrutan. Selain itu, peningkatan substansial dalam piutang dan/atau persediaan dapat menjelaskan perbedaan antara laba bersih positif dan kas bersih negatif yang disediakan oleh operasi kegiatan. Misalnya, pada tahun pertama operasinya, Hu Ltd. melaporkan laba bersih sebesar HK$80.000. Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi, bagaimanapun, adalah negatif HK$95.000, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 5.25 .



halaman 241



ILUSTRASI 5.25 Kas



Negatif Negatif yang Disediakan oleh Aktivitas Operasi HU LTD. N ET C ASH F RENDAH DARI O PERATING A AKTIVITAS Arus kas dari aktivitas operasi Batas pemasukan HK$  80.000  Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih dengan kas bersih disediakan oleh kegiatan operasi: Kenaikan piutang HK$  (75.000) Peningkatan persediaan   (100.000) (175.000) Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi HK$ (95.000) Hu dapat dengan mudah mengalami "kegentingan uang tunai" karena uang tunainya terikat piutang dan persediaan. Jika Hu mengalami masalah dalam menagih piutang, atau jika persediaan bergerak lambat atau menjadi usang, krediturnya mungkin mengalami kesulitan mengumpulkan pinjaman mereka. Likuiditas Keuangan Pembaca laporan keuangan sering menilai likuiditas dengan menggunakan hutang kas saat ini cakupan . Hal ini menunjukkan apakah perusahaan dapat melunasi kewajiban lancarnya dari operasi pada tahun tertentu. Ilustrasi 5.26 menunjukkan rumus untuk rasio ini. ILUSTRASI 5.26 Rumus Cakupan Utang Tunai Saat Ini Kas Bersih Disediakan oleh Aktivitas OperasiKewajiban Lancar Rata-rata=Kas Lancar Cakupan Hutang Semakin tinggi cakupan hutang tunai saat ini, semakin kecil kemungkinan perusahaan akan memiliki likuiditas masalah. Misalnya, rasio mendekati 1:1 adalah baik. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan dapat memenuhi semua kewajiban lancarnya dari arus kas yang dihasilkan secara internal. Fleksibilitas Keuangan The cakupan utang kas memberikan informasi tentang fleksibilitas keuangan. Ini menunjukkan kemampuan perusahaan untuk membayar kewajibannya dari kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi, tanpa harus melikuidasi aset yang digunakan dalam operasinya. Ilustrasi 5.27



menunjukkan rumus untuk rasio ini. Perhatikan kesamaannya dengan cakupan utang tunai saat ini. Namun, karena menggunakan rata-rata total kewajiban menggantikan rata-rata kewajiban lancar, dibutuhkan pandangan jarak jauh. ILUSTRASI 5.27 Formula Cakupan Utang Tunai Kas Bersih Disediakan oleh Aktivitas Operasi Rata-rata Total Liabilitas=Utang Tunai Cakupan



halaman 242 Semakin tinggi rasio ini, semakin kecil kemungkinan perusahaan akan mengalami kesulitan dalam memenuhi kewajiban pada saat jatuh tempo. Ini menandakan apakah perusahaan dapat membayar hutangnya dan bertahan jika sumber dana eksternal menjadi terbatas atau terlalu mahal. Arus Kas Gratis Cara yang lebih canggih untuk memeriksa fleksibilitas keuangan perusahaan adalah dengan mengembangkan analisis arus kas bebas. arus kas bebas adalah jumlah arus kas bebas perusahaan memiliki. Itu dapat menggunakan arus kas ini untuk membeli investasi tambahan, menghentikannya utang, membeli saham treasury, atau sekadar menambah likuiditasnya. Pengguna laporan keuangan menghitung arus kas bebas seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 5.28 . ILUSTRASI 5.28 Rumus Arus Kas Bebas Kas Bersih Disediakan oleh Aktivitas Operasi Pengeluaran Modal Kas Dividen=Arus Kas Gratis Dalam analisis arus kas bebas, pertama-tama kami mengurangi pengeluaran modal untuk menunjukkan bahwa itu adalah yang paling sedikit pengeluaran diskresioner yang biasanya dilakukan oleh perusahaan. (Tanpa upaya terus-menerus untuk memelihara dan memperluas fasilitas, kecil kemungkinan perusahaan dapat terus memelihara posisi kompetitifnya.) Kami kemudian mengurangi dividen. Meskipun perusahaan dapat memotongnya dividen, biasanya akan melakukannya hanya dalam keadaan darurat keuangan. Jumlah yang dihasilkan setelah pemotongan ini adalah arus kas bebas perusahaan. Jelas, semakin besar jumlah arus kas bebas, semakin besar jumlah fleksibilitas keuangan perusahaan. Pertanyaan yang dijawab oleh analisis arus kas bebas adalah: 1. Apakah perusahaan mampu membayar dividennya tanpa menggunakan pendanaan eksternal? 2. Jika operasi bisnis menurun, apakah perusahaan dapat mempertahankan kebutuhannya? penanaman Modal? 3. Berapa jumlah arus kas diskresioner yang dapat digunakan untuk tambahan? investasi, penghentian utang, pembelian saham treasury, atau penambahan likuiditas? Ilustrasi 5.29 adalah analisis arus kas bebas menggunakan laporan arus kas untuk Nestor SA (ditunjukkan dalam Ilustrasi 5.24 ). ILUSTRASI 5.29 Perhitungan Arus Kas Gratis NESTOR SA F REE C ASH F RENDAH A NALYSIS Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi €411.750  Pengeluaran modal (252.500) Dividen



  (19.800) Arus kas gratis €139.450 Perhitungan ini menunjukkan bahwa Nestor memiliki kas bersih yang positif dan substansial dengan aktivitas operasi sebesar €411.750. Laporan arus kas Nestor melaporkan bahwa perusahaan membeli peralatan sebesar €182.500 dan tanah sebesar €70.000 untuk modal total



Halaman 243 pengeluaran €252.500. Nestor memiliki arus kas yang lebih dari cukup untuk memenuhi dividennya pembayaran dan karena itu memiliki fleksibilitas keuangan yang memuaskan. Seperti yang dapat Anda lihat dari ilustrasi 5.24 , Nestor menggunakan arus kas bebasnya untuk menebus obligasi dan menambah likuiditasnya. Jika menemukan investasi tambahan yang menguntungkan, dapat meningkatkan pengeluarannya tanpa menempatkan dividen atau modal dasar pengeluaran dalam bahaya. Perusahaan yang memiliki fleksibilitas keuangan yang kuat dapat mengambil keuntungan dari investasi yang menguntungkan bahkan di masa-masa sulit. Selain itu, keuangan yang kuat fleksibilitas membebaskan perusahaan dari kekhawatiran tentang kelangsungan hidup di masa ekonomi yang buruk. Faktanya, mereka yang memiliki fleksibilitas keuangan yang kuat seringkali lebih baik dalam ekonomi yang buruk karena mereka dapat memanfaatkan peluang yang tidak dapat dilakukan oleh perusahaan lain.



informasi tambahan



TUJUAN PEMBELAJARAN 4



Jelaskan jenis informasi tambahan yang diberikan. IFRS mengharuskan satu set lengkap laporan keuangan disajikan setiap tahun. Seiring dengan laporan keuangan tahun berjalan, perusahaan juga harus menyediakan informasi komparatif dari periode sebelumnya. Dengan kata lain, dua set lengkap laporan keuangan dan catatan terkait harus dilaporkan. Satu set lengkap laporan keuangan terdiri dari berikut ini. 1. Laporan posisi keuangan pada akhir periode; 2. Laporan laba rugi komprehensif untuk periode yang akan disajikan baik sebagai: A. Satu laporan laba rugi komprehensif. B. Laporan laba rugi terpisah dan laporan laba rugi komprehensif. Di dalam situasi ini, laporan laba rugi disajikan terlebih dahulu. 3. Laporan perubahan ekuitas; 4. Laporan arus kas; dan 5. Catatan, yang terdiri dari ikhtisar kebijakan akuntansi signifikan dan lainnya informasi penjelasan. [ 8 ] Bab 4 dan 5 membahas empat item pertama. Namun, keuangan utama laporan keuangan tidak dapat memberikan gambaran yang lengkap terkait dengan posisi keuangan dan kinerja keuangan perusahaan. Informasi deskriptif juga diperlukan oleh IFRS dalam catatan atas laporan keuangan untuk memperkuat atau menjelaskan item yang disajikan di bagian utama pernyataan.



Catatan atas Laporan Keuangan



Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, catatan merupakan bagian integral dari pelaporan laporan keuangan



informasi. Catatan dapat menjelaskan dalam istilah kualitatif informasi yang terkait dengan spesifik item laporan keuangan. Selain itu, mereka dapat memberikan data tambahan a bersifat kuantitatif untuk memperluas informasi dalam laporan keuangan. Catatan juga bisa



halaman 244 menjelaskan pembatasan yang dikenakan oleh pengaturan keuangan atau kontrak dasar perjanjian. Meskipun catatan mungkin teknis dan sulit dipahami dalam beberapa hal kasus, mereka memberikan informasi yang berarti bagi pengguna laporan keuangan. Kebijakan Akuntansi Kebijakan akuntansi adalah prinsip, dasar, konvensi, aturan, dan praktik yang diterapkan oleh perusahaan dalam menyiapkan dan menyajikan informasi keuangan. NS IASB merekomendasikan pengungkapan untuk semua prinsip dan metode akuntansi signifikan yang melibatkan pemilihan dari antara alternatif-alternatif atau alternatif-alternatif yang khas untuk suatu industri. Misalnya, perusahaan dapat menghitung persediaan di bawah beberapa aliran biaya asumsi (misalnya, biaya rata-rata dan FIFO), penyusutan pabrik dan peralatan di bawah beberapa metode yang diterima (misalnya, saldo menurun ganda dan garis lurus), dan carry investasi pada penilaian yang berbeda (misalnya, biaya, ekuitas, dan nilai wajar). Rumit pengguna laporan keuangan mengetahui kemungkinan ini dan memeriksa laporan tersebut erat untuk menentukan metode yang digunakan. Oleh karena itu, perusahaan menyajikan “Ringkasan Kebijakan Akuntansi yang Signifikan” umumnya sebagai catatan pertama atas laporan keuangan. Pengungkapan ini penting karena, di bawah IFRS, perlakuan alternatif dari suatu transaksi terkadang diizinkan. Jika kebijakan ini tidak dipahami, pengguna laporan keuangan tidak dapat menggunakan laporan keuangan untuk membuat perbandingan antar perusahaan. Ilustrasi 5.30 hingga 5.33 menyajikan beberapa contoh berbagai kebijakan akuntansi diadaptasi dari laporan tahunan perusahaan. ILUSTRASI 5.30 Kebijakan Akuntansi—Inventaris LG Korea (KOR) Inventaris Persediaan dinyatakan berdasarkan biaya atau nilai pasar yang lebih rendah, dengan biaya menjadi ditentukan dengan metode rata-rata bergerak atau metode rata-rata tertimbang, kecuali untuk bahan dalam perjalanan yang biayanya ditentukan oleh identifikasi khusus metode. Ketika nilai pasar persediaan (nilai realisasi bersih untuk barang jadi) barang atau barang dagangan dan biaya penggantian saat ini untuk bahan baku) kurang dari nilai tercatat, nilai tercatat dinyatakan sebesar yang lebih rendah antara biaya perolehan atau pasar. NS Grup menerapkan metode yang lebih rendah antara harga perolehan atau pasar berdasarkan kelompok persediaan dan kerugian atas penilaian persediaan disajikan sebagai pengurang persediaan dan dibebankan pada biaya perolehan dari penjualan. Kerugian penilaian dicatat sebagai harga pokok penjualan. Namun, jika keadaan yang menyebabkan kerugian penilaian tidak ada lagi, menyebabkan pasar nilai naik di atas nilai tercatat, kerugian penilaian dibalik terbatas pada nilai tercatat awal sebelum penilaian. Pembalikan adalah pengurangan dari biaya penjualan.



halaman 245



ILUSTRASI 5.31 Kebijakan



Akuntansi—Aset Tak Berwujud Stora Enso (SIRIP) Aset takberwujud dinyatakan sebesar biaya perolehan dan diamortisasi secara garis lurus dasar selama masa manfaat yang diharapkan, yang biasanya bervariasi dari 3 hingga 10 tahun ke atas sampai 20 tahun untuk paten. ILUSTRASI 5.32 Kebijakan Akuntansi—Properti, Pabrik, dan Peralatan JJB Olahraga (GBR) Perumahan, tanaman dan peralatan Aset tetap dinyatakan sebesar biaya perolehan dikurangi akumulasi penyusutan dan kerugian penurunan nilai yang diakui. Penyusutan dibebankan untuk menghapus biaya perolehan aset, selain tanah dan properti dalam penyelesaian, selama taksiran masa manfaatnya, dengan menggunakan garis lurus metode, sebagai berikut: Hak atas tanah dan bangunan 50 tahun Peningkatan sewa selama periode sewa Pabrik dan peralatan 5 sampai 25 tahun Aset yang dimiliki dalam sewa pembiayaan disusutkan selama masa manfaat yang diharapkan pada: dasar yang sama dengan aset yang dimiliki atau, jika lebih pendek, selama jangka waktu yang relevan sewa. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pelepasan atau penghentian suatu aset ditentukan sebagai: selisih antara hasil penjualan dan nilai tercatat aset dan diakui dalam laba rugi.



halaman 246



ILUSTRASI 5.33 Kebijakan



Akuntansi—Kewajiban Keuangan



Grup Delhaize (BEL) Liabilitas Keuangan Non-Derivatif Instrumen Keuangan IAS 9: Pengakuan dan Pengukuran berisi dua kategori untuk liabilitas keuangan non-derivatif (selanjutnya disebut “liabilitas keuangan”): liabilitas keuangan pada nilai wajar melalui laporan laba rugi dan liabilitas keuangan yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi. Delhaize Group hanya memiliki liabilitas keuangan yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi, yaitu: termasuk dalam “Hutang”, “Pinjaman”, “Hutang usaha” dan “Kewajiban lainnya”. Catatan Tambahan atas Laporan Keuangan Selain catatan terkait penjelasan kebijakan akuntansi perusahaan, perusahaan menggunakan catatan khusus untuk membahas item dalam laporan keuangan. Pertimbangan harus dilakukan untuk mengidentifikasi aspek-aspek penting dari informasi keuangan yang perlu amplifikasi dalam catatan. Dalam banyak kasus, IFRS membutuhkan pengungkapan khusus. Untuk contoh, menggunakan laporan posisi keuangan sebagai contoh, catatan pengungkapan



termasuk: 1. Barang-barang properti, pabrik, dan peralatan dipilah ke dalam kelas-kelas seperti: tanah, bangunan, dll., dalam catatan, dengan akumulasi penyusutan terkait yang dilaporkan mana yang berlaku. 2. Piutang dipisahkan menjadi jumlah piutang dari pelanggan perdagangan, piutang dari pihak berelasi, pembayaran di muka, dan jumlah lainnya. 3. Persediaan dipilah ke dalam klasifikasi seperti barang dagangan, persediaan produksi, barang dalam proses, dan barang jadi. 4. Provisi dibedakan menjadi provisi imbalan kerja dan lainnya item. Selain itu, sering kali ada jadwal dan perhitungan yang dibutuhkan oleh standar. Misalnya, untuk piutang, IFRS memerlukan analisis jatuh tempo untuk: piutang. Ilustrasi 5.34 menunjukkan analisis maturitas untuk Cadbury plc (GBR).



halaman 247



ILUSTRASI 5.34 Analisis



Maturitas Piutang



Cadbury plc (dalam jutaan) Saat ini Nonsaat ini Piutang usaha £835  — Dikurangi: penyisihan penurunan nilai piutang usaha   (46)   —   £789  — 20. Piutang usaha dan lainnya Analisis umur piutang yang telah jatuh tempo tetapi tidak mengalami penurunan nilai adalah sebagai: berikut: Total piutang usaha £835  Dikurangi: Penyisihan penurunan nilai piutang usaha (46) £789  Di antaranya: Tidak terlambat £657  Jatuh tempo kurang dari tiga bulan 123  Lewat jatuh tempo lebih dari tiga bulan 9  £789  Analisis jatuh tempo lainnya diperlukan untuk kewajiban keuangan. Ilustrasi 5.35 menunjukkan analisis yang diadaptasi untuk Christian Dior (FRA).



halaman 248 ILUSTRASI 5.35 Analisis Maturitas Liabilitas Keuangan Christian Dior



(dalam jutaan) Catatan 18.2 Analisis pinjaman bruto berdasarkan tanggal pembayaran sebelum derivatif Pinjaman kotor Tingkat bunga tetap Tingkat mengambang Total Jatuh tempo 31 Desember 2016 3.086 1,474 4,560 31 Desember 2017 1,443 158 1,601 31 Desember 2018 596 146 742 31 Desember 2019 1,212 577 1,789 31 Desember 2020 607 40 647 31 Desember 2021 664 — 664 Kemudian   122     6 128 Total 7.730 2.401 10.131 Juga, perusahaan diharuskan untuk merekonsiliasi saldo untuk banyak aset dan kewajiban yang dilaporkan dalam laporan keuangan dari awal sampai akhir tahun (kadang-kadang disebut sebagai roll-forward informasi keuangan). Misalnya, rekonsiliasi saldo aset tetap; aset tidak berwujud; dan ketentuan umumnya disediakan. Contoh untuk properti, pabrik, dan peralatan untuk Nestlé (CHE) ditunjukkan pada Ilustrasi 5.36 .



halaman 249 ILUSTRASI 5.36 Jadwal Rekonsiliasi untuk Properti, Pabrik, dan Peralatan Bersarang (dalam jutaan) Tanah dan bangunan Mesin dan peralatan



Peralatan, furnitur dan lainnya peralatan Kendaraan Total Nilai kotor Pada 1 Januari CHF13.245 CHF25.455 CHF7,446 CHF931 CHF47.077 Mata uang terjemahan ulang (156) (478) (171) (86) (891) Modal pengeluaran 860  2,695  1,209  207  4.971  Pembuangan (258) (884) (492) (78) (1.712) Diklasifikasikan ulang sebagai diadakan untuk dijual (30) (38) (3) —  (71) Modifikasi dari ruang lingkup konsolidasi         90 51          3  (44) 100  Pada 31 Desember CHF13.751 CHF26.801 CHF7,992 CHF930 CHF49,474 Pengungkapan catatan sangat luas menggunakan IFRS. Laporan tahunan banyak perusahaan adalah sifatnya substansial, dan bukan hal yang aneh bagi perusahaan besar untuk memiliki lebih dari 20 halaman



dari catatan atas laporan keuangan.



Teknik Pengungkapan



Perusahaan harus mengungkapkan selengkap mungkin pengaruh dari berbagai ketidakpastian kondisi keuangan, metode penilaian aset dan kewajiban, dan kontrak dan perjanjian perusahaan. Untuk mengungkapkan informasi terkait ini, perusahaan dapat menggunakan penjelasan tanda kurung dan referensi silang dan item kontra. Penjelasan dalam kurung Perusahaan sering memberikan informasi tambahan dengan penjelasan tanda kurung mengikuti barangnya. Misalnya, Ilustrasi 5.37 menunjukkan penjelasan tanda kurung dari jumlah saham yang dikeluarkan oleh Hitachi (JPN) pada laporan posisi keuangan di bawah "Ekuitas."



halaman 250



ILUSTRASI 5.37 Parenthetical



Disclosure of Shares Issued



Hitachi Ekuitas Saham biasa (4.637.785.317 beredar) 427.776 Informasi laporan posisi keuangan tambahan yang relevan ini menambah kejelasan dan kelengkapan. Ini memiliki keunggulan dibandingkan catatan karena membawa tambahan informasi ke dalam tubuh pernyataan di mana pembaca cenderung mengabaikannya. Perusahaan, bagaimanapun, harus menghindari penjelasan kurung yang panjang, yang mungkin mengganggu. Referensi Silang dan Item Kontra Perusahaan "referensi silang" hubungan langsung antara aset dan kewajiban di laporan posisi keuangan. Misalnya, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 5.38 , pada 31 Desember 2019, sebuah perusahaan mungkin menampilkan entri berikut—salah satu yang terdaftar di antara: aset lancar, dan yang lainnya terdaftar di antara kewajiban lancar. ILUSTRASI 5.38 Referensi Silang dan Item Kontra Aset Lancar (sebagian) Uang tunai di deposito dengan wali amanat dana pelunasan untuk penebusan obligasi hutang— lihat Kewajiban lancar $800.000 Kewajiban Lancar (sebagian) Hutang obligasi yang akan dilunasi pada tahun 2019— lihat Aset lancar $2,300,000 Referensi silang ini menunjukkan bahwa perusahaan akan menebus $ 2.300.000 obligasi dibayarkan saat ini, yang hanya disisihkan $800.000. Oleh karena itu, perlu kas tambahan dari kas yang tidak dibatasi, dari penjualan investasi, dari laba, atau dari beberapa sumber lain. Atau, perusahaan dapat menunjukkan informasi yang sama sambil lalu. Prosedur umum lainnya adalah membuat akun kontra atau akun tambahan. Sebuah kontra akun pada laporan posisi keuangan mengurangi baik aset, kewajiban, atau ekuitas Akun. Contohnya termasuk Akumulasi Penyusutan dan Penyisihan Diragukan Akun. Akun kontra memberikan beberapa fleksibilitas dalam menyajikan laporan keuangan informasi. Dengan menggunakan akun Akumulasi Penyusutan, misalnya, a pembaca pernyataan dapat melihat biaya asli aset serta penyusutan hingga saat ini. Sebuah akun tambahan , di sisi lain, meningkatkan baik aset, kewajiban, atau ekuitas Akun. Contohnya adalah Penyesuaian Nilai Wajar, yang bila ditambahkan ke Non-Trading Akun Investasi Ekuitas, menggambarkan total aset investasi perusahaan.



Pedoman lainnya



halaman 251 Selain hal-hal spesifik yang terkait dengan laporan keuangan individual dan catatan untuk ini pernyataan, IAS No. 1 juga membahas isu-isu penting terkait dengan presentasi. [ 9 ] Mengimbangi IAS No. 1 menunjukkan bahwa adalah penting bahwa aset dan kewajiban, dan pendapatan dan beban, dilaporkan secara terpisah. Jika tidak, mungkin sulit bagi pengguna untuk memahami transaksi atau peristiwa yang terjadi di perusahaan. Oleh karena itu, tidak tepat untuk perusahaan seperti Sinopec (CHN) untuk mengimbangi hutang dengan uang tunai. Demikian pula, tidak pantas bagi Sinopec untuk mengimbangi hutang yang digunakan untuk membeli bangunan dengan bangunan pada laporan posisi keuangan. Namun, pantas bagi Sinopec untuk mengukur aset setelah dikurangi penyisihan penilaian, seperti penyisihan piutang ragu-ragu atau persediaan setelah dikurangi penurunan nilai. Dalam kasus ini, perusahaan hanya melaporkan nilai yang sesuai pada laporan keuangan, dan oleh karena itu tidak dipertimbangkan mengimbangi. Secara umum, kecuali IFRS tertentu mengizinkan saling hapus, itu tidak diizinkan. Konsistensi Kerangka Konseptual yang dibahas dalam Bab 2 mencatat bahwa salah satu karakteristik kualitatif adalah komparabilitas. Sebagai bagian dari komparabilitas, Konseptual Kerangka kerja menunjukkan bahwa perusahaan harus mengikuti prinsip dan metode yang konsisten dari satu periode ke periode berikutnya. [ 10 ] Akibatnya, kebijakan akuntansi harus konsisten diterapkan untuk transaksi dan peristiwa serupa kecuali IFRS mensyaratkan kebijakan yang berbeda. Jadi, Woolworths (AUS), yang menggunakan metode garis lurus untuk depresiasi aset tetap, laporan metode garis lurus untuk semua periode disajikan. Presentasi yang Adil Perusahaan harus menyajikan secara wajar posisi keuangan, kinerja keuangan, dan kas arus perusahaan. Presentasi yang adil berarti representasi yang setia dari transaksi dan peristiwa menggunakan definisi dan kriteria pengakuan dalam Konseptual Kerangka. Diperkirakan bahwa penggunaan IFRS dengan pengungkapan yang tepat menghasilkan laporan keuangan yang disajikan secara wajar. Dengan kata lain, penggunaan yang tidak tepat dari kebijakan akuntansi tidak dapat diatasi dengan catatan penjelasan atas laporan keuangan pernyataan. Dalam beberapa kasus yang jarang terjadi, seperti ditunjukkan dalam Bab 2, perusahaan dapat menggunakan metode "benar dan adil" mengesampingkan. Situasi ini berkembang, misalnya, ketika IFRS untuk perusahaan tertentu tampaknya bertentangan dengan tujuan pelaporan keuangan. Situasi ini mungkin terjadi ketika badan pengawas menunjukkan bahwa IFRS tertentu mungkin menyesatkan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, penggantian yang benar dan adil sangat tidak mungkin terjadi di lingkungan pelaporan saat ini. 9 halaman 252



Masalah yang Berkembang



Pelaporan Laporan Posisi Keuangan: Bruto atau Bersih? Selain masalah penyajian laporan keuangan yang dibahas dalam cerita pembuka, area kontroversi kedua untuk laporan posisi keuangan



pelaporan adalah masalah saling hapus (atau netting) aset dan kewajiban. Dia diterima secara umum bahwa saling hapus aset yang diakui dan kewajiban yang diakui mengurangi kemampuan pengguna untuk memahami transaksi dan kondisi yang telah terjadi dan untuk menilai arus kas masa depan perusahaan. Di dalam Dengan kata lain, memberikan informasi tentang aset, kewajiban, dan ekuitas membantu pengguna untuk menghitung tingkat pengembalian dan mengevaluasi struktur modal. Namun, aset bersih dan liabilitas membatasi kemampuan pengguna untuk menilai manfaat ekonomi masa depan dan kewajiban. Artinya, offset menyembunyikan keberadaan aset dan kewajiban, sehingga sulit untuk mengevaluasi likuiditas, solvabilitas, dan fleksibilitas keuangan. Akibatnya, US GAAP tidak tidak mengizinkan pelaporan ringkasan akun saja (misalnya, total aset, aset bersih, dan total kewajiban). Baru-baru ini, IASB dan FASB telah bekerja untuk mengembangkan kriteria umum untuk saling hapus pada laporan posisi keuangan. Saat ini aturan offset di bawah IFRS lebih ketat daripada di bawah US GAAP. Aturan diusulkan akan memungkinkan penyeimbangan hanya dalam keadaan yang jarang terjadi (misalnya, ketika hak offset dapat ditegakkan secara hukum). Implementasi aturan baru ini di Amerika Serikat akan menghasilkan “penjumlahan” laporan posisi keuangan (khususnya untuk laporan posisi keuangan) institusi). Misalnya, satu studi memperkirakan bahwa aturan baru akan menjadi kotor Laporan posisi keuangan bank AS sebesar $900 miliar (atau rata-rata 68%, mulai dari peningkatan 31,4% untuk Citigroup hingga 104,7% untuk Morgan Stanley ). * Tidak mengherankan, FASB menerima dorongan balik yang signifikan dari beberapa konstituen (khususnya lembaga keuangan) dengan aturan yang diusulkan. Amerika Serikat bank takut aturan baru dapat menempatkan mereka dalam cahaya yang kurang menguntungkan ketika dibandingkan dengan rekan-rekan internasional mereka, seperti Deutsche Bank (DEU) dan BNP Paribas (FRA). Akibatnya, sampai saat ini Dewan belum bisa menyepakati pada standar konvergensi, sehingga menunda proyek ini. Namun, Dewan telah mengeluarkan persyaratan pengungkapan konvergen. NS Aturan pengungkapan mengharuskan perusahaan untuk mengungkapkan informasi kotor dan bersih informasi tentang instrumen dan transaksi yang memenuhi syarat untuk saling hapus dalam laporan posisi keuangan. Sementara Dewan belum mampu mengembangkan kumpulan kriteria yang konvergen untuk mengimbangi, informasi yang disediakan di bawah yang baru aturan pengungkapan konvergen harus memungkinkan pengguna laporan keuangan perusahaan laporan untuk mengevaluasi dampak pengaturan netting pada laporan keuangannya posisi. Dengan demikian, aturan baru mendukung prinsip pengungkapan penuh.



LAMPIRAN 5A



Analisis Rasio-A Referensi halaman 253



Menggunakan Rasio untuk Menganalisis Kinerja TUJUAN PEMBELAJARAN *5



Identifikasi jenis utama rasio keuangan dan apa yang mereka ukur. Analis dan pihak berkepentingan lainnya dapat mengumpulkan informasi kualitatif dari laporan keuangan dengan memeriksa hubungan antara item pada laporan dan mengidentifikasi tren dalam hubungan ini. Titik awal yang berguna dalam mengembangkan informasi ini adalah analisis rasio.



Rasio menyatakan hubungan matematis antara satu kuantitas dan lain. Analisis rasio , tarif, atau proporsi sederhana. Sebagai ilustrasi, Acer Group (TWN) baru-baru ini memiliki aset lancar sebesar NT$186,391 juta dan kewajiban lancar sebesar NT$149.315 juta. Kami menemukan rasio antara kedua jumlah ini dengan membagi aset lancar dengan kewajiban lancar. Alternatifnya sarana ekspresi adalah: Persentase: Aset lancar adalah 125% dari kewajiban lancar. Kecepatan: Aset lancar 1,25 kali lebih besar dari kewajiban lancar. Proporsi: Hubungan aktiva lancar dengan kewajiban lancar adalah 1,25:1. Untuk menganalisis laporan keuangan, kami mengklasifikasikan rasio menjadi empat jenis, sebagai berikut.



Jenis Rasio Utama



Rasio Likuiditas . Ukuran kemampuan jangka pendek perusahaan untuk membayar kewajiban yang jatuh tempo. Rasio Aktivitas . Ukuran seberapa efektif perusahaan menggunakan asetnya. Rasio Profitabilitas . Ukuran tingkat keberhasilan atau kegagalan yang diberikan perusahaan atau divisi untuk jangka waktu tertentu. Rasio Cakupan . Ukuran tingkat perlindungan bagi kreditur jangka panjang dan investor. Dalam Bab 5, kita membahas tiga ukuran yang terkait dengan laporan arus kas: (cakupan utang tunai saat ini, pertanggungan utang tunai, dan arus kas bebas). Sepanjang sisa buku teks, kami menyediakan rasio untuk membantu Anda memahami dan menginterpretasikan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan. Ilustrasi 5A.1 menyajikan rasio yang akan kita gunakan di seluruh buku teks. Anda akan menemukan bagan ini membantu saat Anda memeriksa rasio ini secara lebih rinci di bab berikut. Lampiran Bab 24 lebih lanjut membahas keuangan analisis pernyataan.



halaman 254 = ILUSTRASI 5A.1 Ringkasan Rasio Keuangan Perbandingan Rumus Tujuan atau Penggunaan I. Likuiditas 1. Rasio saat ini Aset Lancar Kewajiban Lancar Mengukur hutang jangka pendek -kemampuan membayar 2. Cepat atau asamrasio tes Tunai+jangka pendek investasi + Piutang usaha (bersih) Kewajiban lancar Tindakan segera likuiditas jangka pendek 3. Uang tunai saat ini pertanggungan hutang Kas bersih yang disediakan oleh operasi aktivitasArus rata-rata kewajiban Mengukur perusahaan kemampuan untuk melunasi saat ini



kewajiban pada tahun tertentu dari operasinya II. Aktivitas 4. Akun piutang pergantian Penjualan bersih Akun bersih rata-rata piutang Mengukur likuiditas dari piutang 5. Inventaris pergantian Harga pokok penjualan Rata-rata inventaris Mengukur likuiditas dari inventaris 6. Perputaran aset Penjualan bersih Rata-rata total aset Mengukur seberapa efisien aset digunakan untuk menghasilkan penjualan AKU AKU AKU. Profitabilitas 7. Margin keuntungan pada penjualan Pendapatan bersihPenjualan bersih Mengukur laba bersih dihasilkan oleh setiap dolar dari penjualan 8. Kembalikan aktiva Laba bersih Rata-rata total aset Diukur secara keseluruhan profitabilitas aset 9. Kembalikan saham modal—biasa Pendapatan bersih−preferensi dividen pemegang saham rata-rata ekuitas—biasa Mengukur profitabilitas dari investasi pemilik 10. Penghasilan per Bagikan Pendapatan bersih−preferensi dividen-rata-rata tertimbang saham biasa beredar Mengukur laba bersih diperoleh pada setiap biasa Bagikan 11. Harga-pendapatan perbandingan Harga pasar sahamPenghasilan per saham Mengukur rasio harga pasar per saham menjadi



laba per saham 12. Rasio pembayaran Dividen tunai Laba bersih Mengukur persentase dari pendapatan didistribusikan di bentuk dividen tunai IV. Cakupan 13. Hutang ke aset perbandingan Total kewajibanTotal aset



halaman 255 Perbandingan Rumus Tujuan atau Penggunaan Mengukur persentase dari total aset yang disediakan oleh kreditur 14. Bunga kali diperoleh Laba Bersih + Bunga beban + pajak penghasilan bebanBeban bunga Mengukur kemampuan untuk bertemu pembayaran bunga sebagaimana adanya datang karena 15. Hutang tunai liputan Kas bersih yang disediakan oleh operasi aktivitas Rata-rata total kewajiban Mengukur perusahaan kemampuan untuk membayar kembali totalnya kewajiban pada tahun tertentu dari operasinya 16. Nilai buku per Bagikan Pemegang saham' ekuitas—biasa Luar Biasa berbagi Mengukur jumlah setiap saham biasa akan menerima jika perusahaan dilikuidasi pada jumlah yang dilaporkan pada pernyataan posisi keuangan 17. Arus kas bebas Kas bersih yang disediakan oleh operasi kegiatan Belanja modal Dividen tunai Mengukur jumlah arus kas diskresioner



Tinjau dan Praktek



Tinjauan Istilah Utama



formulir akun kebijakan akuntansi akumulasi pendapatan komprehensif lainnya *rasio aktivitas akun tambahan neraca keuangan pertanggungan hutang tunai informasi komparatif akun kontra *rasio cakupan aset lancar cakupan hutang tunai saat ini kewajiban lancar ekuitas (pemegang saham)



halaman 256 fleksibilitas keuangan instrumen keuangan kegiatan pembiayaan arus kas bebas sekuritas yang dimiliki untuk ditagih aset tidak berwujud kegiatan investasi likuiditas *rasio likuiditas investasi jangka panjang kepentingan nonpengendali (kepentingan minoritas) Aset tidak lancar kewajiban tidak lancar sekuritas ekuitas non-perdagangan kegiatan operasi *rasio profitabilitas perumahan, tanaman dan peralatan *analisis rasio formulir laporan pendapatan yang disimpan berbagi modal berbagi premi solvabilitas laporan arus kas laporan posisi keuangan perdagangan sekuritas saham treasuri modal kerja



Tinjauan Tujuan Pembelajaran



1 Menjelaskan kegunaan dan keterbatasan laporan posisi keuangan. Laporan posisi keuangan memberikan informasi tentang sifat dan jumlah investasi dalam sumber daya perusahaan, kewajiban kepada kreditur, dan ekuitas. Laporan posisi keuangan berkontribusi pada pelaporan keuangan dengan: memberikan dasar untuk (1) menghitung tingkat pengembalian, (2) mengevaluasi modal



halaman 257 struktur perusahaan, dan (3) menilai likuiditas, solvabilitas, dan keuangan fleksibilitas perusahaan. Tiga batasan laporan posisi keuangan adalah sebagai berikut. (1) laporan posisi keuangan umumnya tidak mencerminkan nilai wajar karena akuntan menggunakan dasar biaya historis dalam menilai dan melaporkan sebagian besar aset dan kewajiban. (2) Perusahaan harus menggunakan penilaian dan perkiraan untuk menentukan jumlah, seperti kolektibilitas piutang dan masa manfaat jangka panjang aset berwujud dan tidak berwujud. (3) Laporan posisi keuangan menghilangkan banyak item yang memiliki nilai finansial bagi bisnis tetapi tidak dapat dicatat secara objektif, seperti sumber daya manusia, basis pelanggan, dan reputasi. Elemen umum laporan posisi keuangan adalah aset, ekuitas, dan kewajiban. Klasifikasi utama aset adalah aset tidak lancar; jangka panjang investasi; perumahan, tanaman dan peralatan; aset tidak berwujud; aset lainnya; dan aset lancar. Klasifikasi utama kewajiban adalah tidak lancar dan lancar kewajiban. Laporan posisi keuangan suatu perusahaan umumnya mengklasifikasikan: ekuitas sebagai modal saham, premi saham, dan laba ditahan. 2 Siapkan laporan posisi keuangan rahasia. Formulir laporan mencantumkan ekuitas dan kewajiban langsung di bawah aset pada halaman yang sama. Formulir akun mencantumkan aset, berdasarkan bagian, di sisi kiri, dan ekuitas dan kewajiban, dengan bagian, di sisi kanan. 3 Menjelaskan tujuan, isi, dan penyusunan laporan arus kas. Tujuan utama dari laporan arus kas adalah untuk menyediakan informasi tentang penerimaan kas dan pembayaran kas perusahaan selama suatu periode. Pelaporan sumber, penggunaan, dan perubahan bersih dalam kas memungkinkan laporan keuangan pembaca untuk mengetahui apa yang terjadi pada sumber daya perusahaan yang paling likuid. Dalam laporan arus kas, perusahaan mengklasifikasikan penerimaan kas periode dan pembayaran tunai menjadi tiga kegiatan yang berbeda. (1) Kegiatan operasi: Melibatkan efek kas dari transaksi yang masuk ke dalam penentuan laba bersih. (2) Aktivitas investasi: Termasuk membuat dan menagih pinjaman, dan memperoleh dan pelepasan investasi (baik utang dan ekuitas) dan properti, pabrik, dan peralatan. (3) Aktivitas pendanaan: Melibatkan item kewajiban dan ekuitas. Pembiayaan kegiatan termasuk (a) memperoleh modal dari pemilik dan memberikan mereka pengembalian atas investasi mereka, dan (b) meminjam uang dari kreditur dan membayar kembali jumlah yang dipinjam. Informasi untuk menyusun laporan arus kas biasanya berasal dari: laporan posisi keuangan komparatif, laporan laba rugi tahun berjalan, dan data transaksi yang dipilih. Perusahaan mengikuti empat langkah untuk menyiapkan pernyataan: arus kas dari sumber-sumber tersebut. (1) Tentukan kas bersih yang disediakan oleh (atau digunakan dalam) kegiatan operasi. (2) Tentukan kas bersih yang disediakan oleh (atau digunakan dalam) investasi dan kegiatan pembiayaan. (3) Tentukan perubahan (kenaikan atau penurunan) uang tunai selama periode. (4) Rekonsiliasi perubahan uang tunai dengan awal dan akhir saldo kas. Kreditur memeriksa laporan arus kas dengan hati-hati karena mereka khawatir tentang dibayar. Arus kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi sehubungan dengan kewajiban perusahaan sangat membantu dalam membuat penilaian ini. Dua rasio yang digunakan dalam



halaman 258 hal ini adalah pertanggungan utang tunai saat ini dan pertanggungan utang tunai. Di dalam Selain itu, jumlah arus kas bebas memberikan kreditur dan pemegang saham dengan gambaran fleksibilitas keuangan perusahaan. 4 Jelaskan jenis informasi tambahan yang diberikan. Selain satu set lengkap laporan keuangan, IFRS juga memerlukan tambahan pelaporan dalam catatan atas laporan keuangan. Pengungkapan dalam catatan mencakup (1) kebijakan akuntansi dan (2) pengungkapan yang diperluas dan terperinci jadwal yang terkait dengan item seperti properti, pabrik, dan peralatan; piutang; kewajiban dan provisi; dan ekuitas. Perusahaan menggunakan dua metode untuk mengungkapkan informasi terkait dalam pernyataan: dari posisi keuangan. (1) Penjelasan dalam kurung: Informasi dalam kurung memberikan informasi atau deskripsi tambahan setelah item tersebut. (2) Lintasitem referensi dan kontra: Perusahaan "referensi silang" hubungan langsung antara aset dan liabilitas pada laporan posisi keuangan. IFRS juga memberikan pedoman yang terkait dengan jumlah offset (umumnya tidak diizinkan), konsistensi dalam penerapan kebijakan akuntansi, dan penyajian yang “benar dan wajar”. 5 Identifikasi jenis utama rasio keuangan dan apa yang diukur. Rasio mengungkapkan hubungan matematis antara satu kuantitas dengan kuantitas lainnya, dinyatakan sebagai persentase, tingkat, atau proporsi. Rasio likuiditas mengukur kemampuan jangka pendek untuk membayar kewajiban yang jatuh tempo. Rasio aktivitas mengukur efektivitas penggunaan aset. Rasio profitabilitas mengukur keberhasilan atau kegagalan sebuah perusahaan. Rasio cakupan mengukur tingkat perlindungan untuk jangka panjang kreditur dan investor.



Tinjauan dan Praktik yang Ditingkatkan



Online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan solusi, dan daftar istilah lengkap dari semua istilah kunci.



Soal Latihan



halaman 259 Laporan posisi keuangan Cassy Corporation pada akhir tahun 2018 meliputi barang-barang berikut. Tanah $36.000  Bangunan 144,000  Peralatan 108,000  Akumulasi penyusutan—bangunan (36.000) Akumulasi penyusutan—peralatan (13.200) Paten 48,000  Aset lancar  282.000 Total $568.800 Bagikan modal—biasa $216.000  Pendapatan yang disimpan 52.800  Hutang obligasi



120.000  Kewajiban lancar  180.000 Total $568.800 instruksi A. Buatlah laporan posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2019. The informasi berikut tersedia untuk 2019. 1. Saham treasury dibeli dengan harga $13.200. 2. Dividen tunai sebesar $36.000 diumumkan dan dibayarkan. 3. Investasi jangka panjang dalam saham dibeli seharga $19.200. 4. Aset lancar selain kas meningkat sebesar $34.800. Saat ini kewajiban meningkat sebesar $15.600. 5. Beban penyusutan adalah $4.800 untuk bangunan dan $10.800 untuk peralatan. 6. Laba bersih adalah $66.000. 7. Hutang obligasi sebesar $60.000 diterbitkan. 8. Penambahan gedung diselesaikan dengan biaya $32.400. 9. Amortisasi paten adalah $3,000. 10. Peralatan (biaya $24.000 dan akumulasi penyusutan $9.600) adalah dijual seharga $12.000. B. Siapkan laporan arus kas untuk tahun 2019.



halaman 260 halaman 261 Larutan Halaman 262 A. Perusahaan Cassy Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2019 Aktiva Investasi jangka panjang $19.200 Perumahan, tanaman dan peralatan Tanah $ 36.000 Bangunan ($144.000 + $32.400) $176.400 Dikurangi: Akumulasi penyusutan—bangunan ($36.000 + $4.800)   40.800 135.600 Peralatan ($108,000 $24,000) 84,000 Dikurangi: Akumulasi penyusutan—peralatan ($13.200 $9.600 + $10.800)   14.400 69.600 Total 241.200



Aset tidak berwujud—paten ($48.000 $3.000) 45.000 Aset lancar ($282.000 + $34.800 + $39.000)  355.800 Total aset $661,200 Ekuitas dan kewajiban Ekuitas Bagikan modal—biasa $216.000  Laba ditahan ($52.800 + $66.000 $36.000)   82.800  Total 298.800  Dikurangi: Biaya saham treasuri (13.200) Total ekuitas $285.600 Kewajiban tidak lancar Hutang obligasi ($120.000 + $60.000) 180.000 Kewajiban lancar ($180.000 + $15.600)  195.600 Jumlah kewajiban  375.600 Total ekuitas dan kewajiban $661,200 Catatan: Jumlah yang ditentukan untuk aset lancar dihitung terakhir dan merupakan angka "pasang". Artinya, total ekuitas dan kewajiban dihitung karena



halaman 263 informasi tersedia untuk menentukan jumlah ini. Karena total aset jumlahnya sama dengan total ekuitas dan jumlah kewajiban, jumlah total aset dapat ditentukan. Informasi tersedia untuk menghitung semua jumlah aset kecuali aset lancar. Oleh karena itu, aset lancar dapat ditentukan dengan mengurangkan total semua saldo aset lainnya dari total saldo aset (yaitu, $661,200 $45.000 $241,200 $19,200). B. Perusahaan Cassy Laporan Arus Kas Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2019 Arus kas dari aktivitas operasi Batas pemasukan $66.000 Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih dengan kas bersih disediakan oleh kegiatan operasi: Kerugian penjualan peralatan $ 2.400  Beban penyusutan



15.600  Amortisasi paten 3.000  Peningkatan kewajiban lancar 15.600  Peningkatan aset lancar (selain uang tunai) (34.800 )   1.800 Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi 67.800 Arus kas dari aktivitas investasi Penjualan peralatan 12.000  Tambahan untuk bangunan (32.400) Investasi saham (19.200 ) Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi (39.600) Arus kas dari aktivitas pendanaan Penerbitan obligasi 60.000  Pembayaran dividen (36.000) Pembelian saham treasuri (13.200 ) Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas pendanaan 10.800 Kenaikan bersih dalam kas $39,000



halaman 264



WileyPLUS



Lebih banyak alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk praktik di WileyPLUS.



Pertanyaan



1. Bagaimana informasi dari laporan posisi keuangan membantu pengguna laporan keuangan? 2. Apa yang dimaksud dengan solvabilitas? Informasi apa dalam laporan posisi keuangan dapat digunakan untuk menilai solvabilitas suatu perusahaan? 3. Sebuah majalah keuangan menunjukkan bahwa industri penerbangan memiliki fleksibilitas keuangan yang buruk. Apa yang dimaksud dengan fleksibilitas keuangan, dan mengapa itu penting? 4. Diskusikan setidaknya dua situasi di mana perkiraan dapat mempengaruhi kegunaan dari: informasi dalam laporan posisi keuangan. 5. Perez SA melaporkan peningkatan persediaan pada tahun lalu. Diskusikan efek dari perubahan rasio lancar ini (aktiva lancar kewajiban lancar). Apa ini? beri tahu pengguna pernyataan tentang likuiditas Perusahaan Perez?



6. Apa yang dimaksud dengan likuiditas? Beri peringkat aset berikut dari satu hingga lima dalam urutan likuiditas. A. niat baik. B. Inventaris. C. Bangunan. D. Investasi jangka pendek. e. Piutang usaha. 7. Apa batasan utama dari laporan posisi keuangan sebagai sumber: informasi? 8. Diskusikan setidaknya dua hal yang penting bagi nilai perusahaan seperti Louis Vuitton (LVMH Group) (FRA) atau adidas (DEU) tetapi yang tidak dicatat dalam laporan posisi keuangan. Apa beberapa alasan mengapa barang-barang ini tidak? dicatat dalam laporan posisi keuangan? 9. Bagaimana memisahkan aset lancar dari properti, pabrik, dan peralatan di laporan posisi keuangan membantu analis? 10. Dalam laporan posisi keuangan 31 Desember 2019, Oakley Corporation dilaporkan sebagai aset, “Catatan bersih dan piutang, €7.100.000.” Apa lagi? pengungkapan yang diperlukan? 11. Haruskah sekuritas ekuitas non-perdagangan selalu dilaporkan sebagai aset lancar? Menjelaskan. 12. Apa hubungan antara aset lancar dan kewajiban lancar?



halaman 265 13. Manchester United menjual 10.000 tiket musiman seharga £2.000 masing-masing. Pada 31 Desember, 2019, 8 dari 20 pertandingan kandang telah dimainkan. Berapa jumlah yang harus dilaporkan? sebagai kewajiban lancar pada tanggal 31 Desember 2019? 14. Apa itu modal kerja? Bagaimana modal kerja berhubungan dengan siklus operasi? 15. Di bagian mana dari laporan posisi keuangan harus item berikut: muncul, dan terminologi laporan posisi keuangan apa yang akan Anda gunakan? A. Saham treasuri (dicatat sebesar biaya perolehan). B. Rekening giro di bank. C. Tanah (dimiliki sebagai investasi). D. Dana tenggelam. e. Penyediaan jaminan (jangka pendek). F. Hak Cipta. G. aset dana pensiun. H. Bagi modal—biasa. Saya. Investasi jangka panjang (dijaminkan terhadap hutang bank). J. Kepentingan non-pengendali (kepentingan minoritas). 16. Di mana item berikut harus ditampilkan pada laporan posisi keuangan, jika ditampilkan sama sekali? A. Penyisihan piutang ragu-ragu. B. Barang dagangan yang disimpan pada konsinyasi. C. Uang muka yang diterima atas kontrak penjualan. D. Akumulasi penghasilan komprehensif lain. e. Tanah. F. Barang dagangan keluar pada konsinyasi. G. Waralaba. H. Akumulasi penyusutan pabrik dan peralatan. Saya. Bahan dalam perjalanan—tujuan fob yang dibeli.



17. Nyatakan dasar penilaian yang biasa dari masing-masing aset berikut. A. Piutang dagang. B. Tanah. C. Inventaris. D. Perdagangan sekuritas (saham biasa perusahaan lain). e. Biaya dibayar dimuka. 18. Lihat definisi aset dalam bab ini. Diskusikan bagaimana gedung yang disewa mungkin memenuhi syarat sebagai aset penyewa (penyewa) di bawah definisi ini.



halaman 266 19. Kathleen Battle berkata, “Laba ditahan harus dilaporkan sebagai aset, karena itu adalah pendapatan yang diinvestasikan kembali dalam bisnis.” Bagaimana tanggapan Anda? Pertarungan? 20. Para kreditur Chan Ho Ltd. setuju untuk menerima wesel bayar sebesar utangnya dengan syarat dua pertiga dari keuntungan tahunan harus diterapkan pada likuidasi mereka. Bagaimana seharusnya catatan ini dilaporkan pada pernyataan posisi keuangan perusahaan penerbit? Berikan alasan untuk jawaban Anda. 21. Apa tujuan dari laporan arus kas? Apa bedanya dengan laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi komprehensif? 22. Laba bersih tahun berjalan untuk Genesis plc adalah £750.000, tetapi laporan kas arus melaporkan bahwa kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi adalah £ 640.000. Apa yang mungkin? memperhitungkan perbedaannya? 23. Laba bersih tahun berjalan untuk Carrie, Inc. adalah $750.000, tetapi laporan kas arus melaporkan bahwa kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi adalah $860.000. Apa mungkin menjelaskan perbedaannya? 24. Membedakan antara aktivitas operasi, aktivitas investasi, dan pendanaan kegiatan. 25. Masing-masing item berikut harus dipertimbangkan dalam menyiapkan laporan kas: mengalir. Tunjukkan di mana setiap item harus dilaporkan dalam pernyataan, jika ada. Menganggap bahwa laba bersih dilaporkan sebagai 90.000 (jumlah dalam ribuan). A. Piutang usaha meningkat dari 34,000 menjadi 39,000 dari awal menjadi akhir tahun. B. Selama tahun tersebut, 10.000 saham biasa dengan nilai nominal 100 per saham diterbitkan dengan harga 115 per saham. C. Beban penyusutan sebesar 14,000, dan amortisasi aset tidak berwujud sebesar 5.000. D. Tanah meningkat dari 10.000 menjadi 30.000 karena pembelian melalui penerbitan hutang jangka panjang. 26. Sergey SpA memiliki kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi sebesar €1,200,000. Nya kewajiban lancar rata-rata untuk periode tersebut adalah €1.000.000, dan total rata-ratanya kewajiban adalah €1,500,000. Mengomentari likuiditas dan keuangan perusahaan fleksibilitas yang diberikan informasi ini. 27. Laba bersih tahun berjalan untuk Tanizaki, Inc. adalah $750.000, tetapi laporan kas arus melaporkan bahwa kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi adalah $860.000. Tanizaki juga melaporkan pengeluaran modal sebesar $75.000 dan membayar dividen dalam jumlah $30.000. Hitung arus kas bebas Tanizaki. 28. Apa tujuan dari analisis arus kas bebas? 29. Apa yang dimaksud dengan “Ringkasan Kebijakan Akuntansi yang Signifikan”?



30. Apa saja teknik pengungkapan informasi laporan keuangan?



Latihan Singkat



halaman 267 BE5.1 (LO1, 2) Harding NV memiliki akun-akun berikut yang termasuk dalam 31 Desember 2019, neraca saldo: Piutang Usaha €110.000, Persediaan €290.000, Tunjangan untuk Piutang Diragukan €8,000, Paten €72,000, Asuransi Dibayar Dimuka €9,500, Hutang Usaha €77.000, dan Tunai €30.000. Siapkan bagian aset lancar dari laporan posisi keuangan, daftar akun dalam urutan yang ditunjukkan pada bab. BE5.2 (LO1, 2) Neraca saldo disesuaikan Koch AG berisi aset berikut: rekening pada 31 Desember 2019: Uang tunai €7.000, Tanah €40.000, Paten €12.500, Piutang Usaha €90.000, Asuransi Dibayar Dimuka €5.200, Persediaan €30.000, Penyisihan untuk Piutang Diragukan €4.000, dan Sekuritas Perdagangan €11.000. Mempersiapkan bagian aset lancar dari laporan posisi keuangan, daftar akun dalam urutan yang ditunjukkan dalam bab ini. BE5.3 (LO1, 2) Termasuk dalam neraca saldo Outkast Company 31 Desember 2019, adalah: akun berikut: Sewa Dibayar di Muka $5.200, Sekuritas Dimiliki untuk Koleksi $56.000, Pendapatan Jasa Diterima Dimuka $17.000, Tanah yang Dimiliki untuk Investasi $39.000, dan Wesel Piutang (jangka panjang) $42.000. Siapkan bagian investasi jangka panjang dari laporan posisi keuangan. BE5.4 (LO1, 2) Neraca saldo Lowell Company 31 Desember 2019, termasuk: akun berikut: Persediaan $120.000, Bangunan $207.000, Akumulasi Penyusutan–Peralatan $19.000, Perlengkapan $190.000, Tanah yang Dimiliki untuk Investasi $46.000, Akumulasi Penyusutan–Bangunan $45.000, dan Tanah $71.000. Mempersiapkan bagian properti, pabrik, dan peralatan dari laporan posisi keuangan. BE5.5 (LO1, 2) Crane Ltd. memiliki akun-akun berikut yang termasuk dalam 31 Desember 2019, neraca percobaan: Sekuritas Perdagangan £21.000, Goodwill £150.000, Prabayar Asuransi £12.000, Paten £220.000, dan Waralaba £130.000. Siapkan bagian aset tidak berwujud dari laporan posisi keuangan. BE5.6 (LO1, 2) Neraca saldo disesuaikan Patrick Corporation berisi sebagai berikut: akun aset pada 31 Desember 2019: Kapitalisasi Biaya Pengembangan $18,000, Sewa Dibayar di Muka $12.000, Goodwill $50.000, Piutang Biaya Waralaba $2.000, Waralaba $47.000, Paten $33.000, dan Merek Dagang $10.000. Siapkan bagian aset tidak berwujud dari laporan posisi keuangan. BE5.7 (LO1, 2) Neraca saldo disesuaikan Thomas Corporation berisi sebagai berikut: akun kewajiban pada tanggal 31 Desember 2019. Hutang Obligasi (jatuh tempo dalam 3 tahun) $100,000, Utang Usaha $72.000, Wesel Bayar (jatuh tempo dalam 90 hari) $22.500, Gaji dan Hutang Upah $4,000, dan Hutang Pajak Penghasilan $7,000. Siapkan arus bagian kewajiban dari laporan posisi keuangan. BE5.8 (LO1, 2) Termasuk dalam neraca saldo Arco Company 31 Desember 2019, adalah: akun-akun berikut: Hutang Usaha 220.000, Kewajiban Pensiun 375.000, Uang Muka Pelanggan 41.000, Hutang Obligasi 371.000, Gaji dan Hutang Upah 27.000, Hutang Bunga 12.000, Hutang Pajak Penghasilan 29.000, dan Provisi untuk Jaminan (saat ini 3.000, tidak lancar 6.000). Mempersiapkan bagian kewajiban lancar dari laporan posisi keuangan. BE5.9 (LO1, 2) Gunakan informasi yang disajikan dalam BE5-8 untuk A.. mempersiapkan nonbagian kewajiban lancar dari laporan posisi keuangan.



halaman 268 BE5.10 (LO1, 2) Neraca saldo disesuaikan Hawthorn AG berisi sebagai berikut: akun pada 31 Desember 2019: Laba Ditahan €120.000, Bagikan Modal—Biasa €750.000, Hutang Obligasi €100.000, Saham Premium—Biasa €200,000, Goodwill €55.000, Akumulasi Pendapatan Komprehensif Lainnya € (150.000), dan Kepentingan Non-Pengendali €80.000. Siapkan bagian ekuitas dari laporan posisi keuangan. BE5.11 (LO1, 2) Stowe SE 31 Desember 2019, neraca saldo termasuk yang berikut: akun: Modal Saham—Biasa €70.000, Laba Ditahan €114.000, Merek Dagang €31.000, Modal Saham—Preferensi €152.000, Sekuritas Perdagangan €55.000, Pajak Penghasilan Tangguhan €88.000, Premi Saham—Biasa €174.000, dan Kepentingan Non-Pengendali €18.000. Siapkan bagian ekuitas dari laporan posisi keuangan. BE5.12 (LO1, 2) Keyser Beverage melaporkan item berikut di terbaru tahun. Batas pemasukan $40,000 Dividen dibayarkan 5.000 Kenaikan piutang 10.000 Kenaikan hutang dagang 7.000 Pembelian peralatan (belanja modal) 8,000 Beban penyusutan 4,000 Penerbitan wesel bayar 20.000 Hitung kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi, perubahan bersih kas selama tahun, dan arus kas bebas. BE5.13 (LO3) Ames Ltd. melaporkan laba bersih 2019 sebesar HK$151.000. Selama 2019, piutang usaha meningkat sebesar HK$13.000 dan utang usaha meningkat sebesar HK$9,500. Beban penyusutan adalah HK$44.000. Siapkan arus kas dari bagian aktivitas operasi dari laporan arus kas (jumlah dalam ribuan). BE5.14 (LO3) Martinez SA melakukan transaksi tunai berikut selama tahun 2019. Dijual tanah dan bangunan R$191.000 Pembelian saham treasuri 40.000 Pembelian tanah 37.000 Pembayaran dividen tunai 95.000 Pembelian peralatan 53.000 Penerbitan saham biasa 147.000 Pensiun obligasi 100.000 Hitung kas bersih yang disediakan (digunakan) oleh aktivitas investasi. BE5.15 (LO3) Gunakan informasi yang disajikan dalam BE5.14 untuk Martinez SA untuk menghitung



kas bersih yang disediakan (digunakan) oleh aktivitas pendanaan.



halaman 269 BE5.16 (LO4) Dengan menggunakan informasi di BE5.14, tentukan uang tunai bebas Martinez SA aliran, dengan asumsi bahwa itu melaporkan kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi Rp 400.000.



Latihan



halaman 270 E5.1 (LO1, 2) (Klasifikasi Laporan Posisi Keuangan) Disajikan di bawah ini adalah sejumlah laporan posisi keuangan akun Cunningham, plc. A. Investasi dalam Saham Preferensi. B. Saham Treasury. C. Modal Saham—Biasa. D. Hutang Dividen. e. Akumulasi Penyusutan—Peralatan F. Barang jadi. G. Kas kecil. H. Hutang bunga. Saya. Defisit. J. Perdagangan Efek. k. Hutang Pajak Penghasilan. l. Pendapatan Layanan Diterima Dimuka. M. Bekerja dalam Proses. n. Gaji dan Hutang Upah. instruksi Untuk setiap akun di atas, tunjukkan laporan keuangan yang tepat klasifikasi posisi. Dalam hal item perbatasan, tunjukkan tambahan informasi yang diperlukan untuk menentukan klasifikasi yang tepat. E5.2 (LO1, 2) (Klasifikasi Neraca Laporan Posisi Keuangan) Berikut adalah keterangan dari laporan keuangan Nikos SpA posisi. A. Aset tidak lancar. 1. Investasi. 2. Properti, pabrik, dan peralatan. 3. Aset tidak berwujud. 4. Aset lainnya. B. Aset lancar. C. Ekuitas. D. Kewajiban tidak lancar. e. Kewajiban saat ini. instruksi Tunjukkan dengan huruf di mana masing-masing item berikut akan diklasifikasikan. halaman 271 1. Modal saham—preferensi. 2. Niat baik. 3. Gaji dan upah yang harus dibayar. 4. Hutang. 5. Bangunan.



6. Perdagangan surat berharga. 7. Bagian lancar dari hutang jangka panjang. 8. Paten. 9. Penyisihan piutang ragu-ragu. 10. Piutang. 11. Akumulasi penghasilan komprehensif lain. 12. Wesel bayar (jatuh tempo tahun depan). 13. Perlengkapan. 14. Modal saham—biasa. 15. Tanah. 16. Dana pelunasan obligasi. 17. Persediaan. 18. Asuransi dibayar di muka. 19. Hutang Obligasi. 20. Pajak penghasilan terutang. E5.3 (LO1, 2) (Klasifikasi Neraca Laporan Posisi Keuangan) Asumsikan bahwa Masters Enterprises menggunakan judul berikut pada pernyataannya: dari posisi keuangan. A. Investasi. B. Perumahan, tanaman dan peralatan. C. Aset tidak berwujud. D. Aset lainnya. e. Aset lancar. F. Kewajiban tidak lancar. G. Kewajiban saat ini. H. Bagi modal. Saya. Bagikan premi. J. Pendapatan yang disimpan. k. Akumulasi penghasilan komprehensif lain.



halaman 272 instruksi Tunjukkan dengan huruf bagaimana setiap hal berikut biasanya harus diklasifikasikan. Jika suatu barang harus muncul dalam catatan atas laporan keuangan, gunakan huruf “N” untuk menunjukkan fakta ini. Jika suatu item tidak perlu dilaporkan sama sekali pada laporan keuangan posisi, gunakan huruf "X." 1. Asuransi dibayar di muka. 2. Saham yang dimiliki pada perusahaan asosiasi. 3. Pendapatan jasa yang diterima dimuka. 4. Uang muka ke pemasok. 5. Pendapatan sewa diterima dimuka. 6. Modal saham—preferensi. 7. Bagikan premium—preferensi. 8. Hak Cipta. 9. Dana kas kecil. 10. Pajak penjualan terutang. 11. Bunga wesel tagih. 12. Hutang obligasi dua puluh tahun yang akan jatuh tempo dalam tahun berikutnya. (Tidak dana pelunasan ada, dan pengembalian dana tidak direncanakan.) 13. Piutang. 14. Keuntungan yang belum direalisasi atas efek ekuitas non-perdagangan.



15. Bunga atas hutang obligasi. 16. Gaji yang ditunjukkan anggaran perusahaan akan dibayarkan kepada karyawan dalam tahun depan. 17. Akumulasi penyusutan—peralatan. E5.4 (LO1, 2) (Penyusunan Laporan Posisi Keuangan Baris) Asumsikan Gulistan AG memiliki akun berikut di akhir arus: tahun.



halaman 273 1. Modal Saham—Biasa. 2. Wesel Bayar (jangka panjang). 3. Saham Perbendaharaan (at cost). 4. Wesel Bayar (jangka pendek). 5. Bahan Baku. 6. Investasi Jangka Panjang pada Saham Preferensi. 7. Pendapatan Sewa Diterima Dimuka. 8. Bekerja dalam Proses. 9. Hak Cipta. 10. Bangunan. 11. Wesel Tagih (jangka pendek). 12. Uang tunai. 13. Gaji dan Hutang Upah. 14. Akumulasi Penyusutan—Bangunan. 15. Pembatasan Kas untuk Ekspansi Pabrik. 16. Tanah yang Dimiliki untuk Lokasi Pabrik Masa Depan. 17. Penyisihan Piutang Diragukan (Accounts Receivable). 18. Laba Ditahan. 19. Bagikan Premium—Biasa. 20. Pendapatan Jasa Dimuka. 21. Piutang—Petugas (jatuh tempo dalam 1 tahun). 22. Barang Jadi. 23. Piutang Usaha. 24. Hutang Obligasi (jatuh tempo dalam 4 tahun). instruksi Siapkan laporan posisi keuangan diklasifikasikan dalam bentuk yang baik. (Tidak ada uang jumlah yang diperlukan.) E5.5 (LO1, 2) (Penyusunan Laporan Posisi Keuangan yang Dikoreksi) Bruno SpA telah memutuskan untuk memperluas operasinya. Pembukuan baru-baru ini menyelesaikan laporan posisi keuangan berikut untuk memperoleh: tambahan dana untuk ekspansi. halaman 274 Bruno SpA Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2019 Aset lancar uang tunai €260,000 Piutang (bersih) 340.000 Persediaan (dengan nilai realisasi bersih atau biaya rata-rata yang lebih rendah) 401.000



Sekuritas perdagangan—pada biaya (nilai wajar €120.000) 140.000 Perumahan, tanaman dan peralatan Bangunan (bersih) 570.000 Peralatan (bersih) 160.000 Tanah yang dimiliki untuk penggunaan masa depan 175.000 Aset tidak berwujud niat baik 80.000 Aset lain yang dapat diidentifikasi 90.000 Biaya dibayar dimuka 12.000 Kewajiban lancar Akun hutang 135.000 Wesel bayar (jatuh tempo tahun depan) 125.000 Kewajiban pensiun 82.000 Hutang sewa 49.000 Premi atas hutang obligasi 53.000 Kewajiban tidak lancar Hutang obligasi 500.000 Ekuitas Modal saham—biasa, €1,00 par, 400.000 saham resmi, diterbitkan 290.000 290.000 Bagikan premium—biasa saja 180.000 Pendapatan yang disimpan ? instruksi Siapkan laporan posisi keuangan yang direvisi berdasarkan informasi yang tersedia. Asumsikan bahwa akumulasi saldo penyusutan untuk bangunan adalah €160,000 dan untuk peralatannya, €105.000. Penyisihan piutang ragu-ragu memiliki: saldo €17.000. Kewajiban pensiun dianggap sebagai kewajiban tidak lancar.



halaman 275 E5.6 (LO1, 2) (Koreksi Laporan Posisi Keuangan) The pemegang buku untuk Liba Ltd. telah menyiapkan laporan keuangan berikut: posisi per 31 Juli 2019 (dalam ribuan). Liba Ltd. Laporan Keuangan Posisi Per 31 Juli 2019



Peralatan (bersih) 84,000 Ekuitas 155.500 Paten 21.000 Kewajiban tidak lancar 75.000 Inventaris 60.000 Catatan dan akun hutang   44,000 Piutang (bersih) 40.500 274.500 Uang tunai   69.000 274.500 Informasi tambahan berikut disediakan. 1. Kas termasuk 1.200 dalam dana kas kecil dan 12.000 dalam pelunasan obligasi dana. 2. Saldo piutang bersih terdiri dari tiga berikut: item: (a) piutang—saldo debit 52.000, (b) akun piutang—saldo kredit 8,000, dan (c) penyisihan piutang ragu-ragu rekening 3,500. 3. Persediaan seharga 5.300 dikirim secara konsinyasi pada tanggal 31 Juli, 2015. Saldo persediaan akhir tidak termasuk barang konsinyasi. Piutang sebesar 5.300 diakui pada barang konsinyasi ini barang-barang. 4. Peralatan memiliki biaya 112.000 dan akumulasi penyusutan saldo 28,000. 5. Hutang pajak penghasilan sebesar 9,000 telah diakui pada tanggal 31 Juli. Liba Ltd. Namun, telah menyiapkan dana tunai untuk memenuhi kewajiban ini. Dana tunai ini tidak termasuk dalam saldo kas tetapi dikompensasikan dengan pendapatan jumlah pajak yang terutang. instruksi Menyusun laporan posisi keuangan baris terkoreksi per 31 Juli 2019, dari informasi yang tersedia, menyesuaikan saldo akun menggunakan informasi tambahan. E5.7 (LO1, 2) (Bagian Aktiva Lancar dari Laporan Posisi Keuangan) Di bawah ini adalah akun-akun terpilih Aramis SE pada 31 Desember 2019.



Halaman 276 Persediaan (barang jadi) € 52.000 Harga pokok penjualan €2,100,000 Pendapatan Jasa Dimuka 90.000 Wesel Piutang 40.000 Peralatan 253.000 Piutang Usaha 161.000 Persediaan (barang dalam proses)



34.000 Persediaan (bahan mentah) 187.000 Uang tunai 42.000 Beban Perlengkapan 60.000 Perdagangan Sekuritas 31.000 Penyisihan Ragu-ragu Akun 12.000 Uang Muka Pelanggan 36.000 Lisensi 18.000 Kas Dibatasi untuk Pabrik Ekspansi 50.000 Saham Premium—Biasa 88,000 Saham Tresuri 22.000 Informasi tambahan berikut tersedia. 1. Persediaan dinilai pada nilai realisasi yang lebih rendah dari biaya-atau-bersih menggunakan FIFO. 2. Peralatan dicatat sebesar biaya perolehan. Akumulasi penyusutan, dihitung pada dasar garis lurus, adalah €50.600. 3. Sekuritas perdagangan memiliki nilai wajar €29.000. 4. Wesel tagih jatuh tempo pada tanggal 30 April 2021, dengan bunga piutang setiap 30 April. Obligasi tersebut dikenakan bunga sebesar 6%. (Petunjuk: Bunga yang harus dibayar jatuh tempo pada 31 Desember 2019.) 5. Penyisihan piutang ragu-ragu berlaku untuk piutang. Piutang usaha sebesar €50.000 dijadikan jaminan atas pinjaman bank. 6. Lisensi dicatat setelah dikurangi akumulasi amortisasi sebesar €14.000. 7. Saham treasuri dicatat sebesar biaya perolehan. instruksi Siapkan bagian aset lancar dari pernyataan Aramis SE 31 Desember 2019, posisi keuangan, dengan pengungkapan yang tepat. E5.8 (LO1, 2) (Kewajiban Lancar vs. Tidak Lancar) Pascal Corporation adalah menyusun laporan posisi keuangan 31 Desember 2019. Pengikut pos dapat dilaporkan sebagai kewajiban lancar atau tidak lancar.



Halaman 277 1. Pada tanggal 15 Desember 2019, Pascal mengumumkan dividen tunai sebesar $2,00 per saham kepada pemegang saham yang tercatat pada tanggal 31 Desember. Dividen dibayarkan pada tanggal 15 Januari 2020. Pascal telah menerbitkan 1.000.000 saham biasa sebesar dimana 50.000 saham disimpan di treasury. 2. Pada tanggal 31 Desember, hutang obligasi sebesar $100.000.000 masih beredar. NS obligasi membayar bunga 8% setiap tanggal 30 September dan jatuh tempo dengan angsuran sebesar $25.000.000 setiap 30 September, mulai 30 September 2020. 3. Pada tanggal 31 Desember 2018, uang muka pelanggan adalah $12.000.000. Selama 2019, Pascal mengumpulkan $30.000.000 dari uang muka pelanggan; kemajuan dari $25.000.000 merupakan kewajiban pelaksanaan, yang telah puas.



instruksi Untuk setiap item di atas, tunjukkan jumlah dolar yang akan dilaporkan sebagai saat ini kewajiban dan sebagai kewajiban tidak lancar, jika ada. E5.9 (LO1, 2) (Aktiva Lancar dan Kewajiban Lancar) Aktiva Lancar dan bagian kewajiban lancar dari laporan posisi keuangan Jin Liu Ltd. muncul sebagai berikut (jumlah dalam ribuan). Jin Liu Ltd. Laporan Posisi Keuangan (Sebagian) 31 Desember 2019 Inventaris 171.000 Wesel bayar 67.000 Piutang usaha 89.000 Akun hutang   61.000 128,000 Dikurangi: Penyisihan untuk ragu-ragu akun   7.000 82.000 Biaya dibayar dimuka 9,000 Uang tunai   40.000 302.000 Kesalahan berikut dalam akuntansi perusahaan telah ditemukan:



Halaman 278 1. Pengeluaran tunai Januari 2020 yang masuk per Desember 2019 sudah termasuk pembayaran hutang usaha dalam jumlah 35.000, di mana uang tunai diskon 2% diambil. 2. Persediaan termasuk 27.000 barang dagangan yang telah diterima di 31 Desember tetapi tidak ada faktur pembelian yang diterima atau masuk. Dari jumlah ini, 10.000 telah diterima secara konsinyasi; NS sisanya dibeli fob tujuan, syarat 2/10, n/30. 3. Penjualan selama empat hari pertama di bulan Januari 2020 sebesar 30.000 adalah dimasukkan dalam buku penjualan per 31 Desember 2019. Dari jumlah tersebut, 21.500 adalah penjualan secara kredit dan sisanya adalah penjualan tunai. 4. Tunai, tidak termasuk penjualan tunai, ditagih pada Januari 2020 dan dicatat sebagai 31 Desember 2019, berjumlah 35.324. Dari jumlah tersebut, 23.324 adalah diterima secara kredit setelah dikurangi potongan tunai sebesar 2%; NS sisanya merupakan hasil dari pinjaman bank. instruksi A. Nyatakan kembali bagian aset lancar dan kewajiban lancar dari laporan posisi keuangan sesuai dengan praktik akuntansi yang baik. (Menganggap bahwa baik piutang dan utang usaha dicatat bruto.) B. Nyatakan efek bersih dari penyesuaian Anda pada laba ditahan Jin Liu Ltd. keseimbangan. E5.10 (LO1, 2) (Kewajiban Lancar) Mary Pierce adalah pengendali Arnold Corporation dan bertanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan akhir tahun



pernyataan. Berikut transaksi yang terjadi selama tahun tersebut. A. Bonus kepada karyawan kunci berdasarkan laba bersih tahun 2019 diperkirakan sebesar menjadi $ 150.000. B. Pada tanggal 1 Desember 2019, perusahaan meminjam $900.000 dengan bunga 8% per tahun. Bunga dibayarkan setiap triwulan. C. Penjualan kredit untuk tahun tersebut sebesar $10.000.000. biaya Arnold penyisihan piutang ragu-ragu diperkirakan sebesar 2% dari penjualan kredit. D. Pada tanggal 15 Desember 2019, perusahaan mengumumkan dividen $2 per saham pada 40.000 saham biasa yang beredar, akan dibayarkan pada tanggal 5 Januari 2020. e. Selama tahun tersebut, uang muka pelanggan sebesar $160.000 telah diterima; $50,000 dari jumlah ini diperoleh pada tanggal 31 Desember 2019. instruksi Untuk setiap item di atas, tunjukkan jumlah dolar yang akan dilaporkan sebagai saat ini kewajiban. Jika kewajiban tidak dilaporkan, jelaskan alasannya. E5.11 (LO1, 2) (Penyusunan Laporan Posisi Keuangan) Berikut ini adalah neraca saldo yang disesuaikan dari Abbey Corporation pada tanggal 31 Desember 2019.



halaman 279 Debet Kredit Uang tunai £? Perlengkapan 1.200 Asuransi prabayar 1.000 Peralatan 48,000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan £ 9,000 Merek Dagang 950 Akun hutang 10.000 Gaji dan Hutang Upah 500 Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka 2.000 Hutang Obligasi (jatuh tempo 2022) 9,000 Bagikan Modal—Biasa 10.000 Pendapatan yang disimpan 20.000 Pendapatan Layanan 10.000 Beban Gaji dan Upah 9,000 Biaya Asuransi 1.400 Biaya Sewa 1.200



Beban bunga     900 Total £ ? £ ? Informasi tambahan: 1. Rugi bersih tahun berjalan adalah £2.500. 2. Tidak ada pembagian dividen selama tahun 2019. instruksi Buatlah laporan posisi keuangan yang diklasifikasikan pada tanggal 31 Desember 2019. E5.12 (LO1, 2) (Penyusunan Laporan Posisi Keuangan) Disajikan berikut adalah neraca saldo Vivaldi SpA pada tanggal 31 Desember 2019.



halaman 280 Debet Kredit Uang tunai € 197.000 Pendapatan penjualan € 7.900.000 Sekuritas Perdagangan (dengan biaya, €145.000) 153.000 Harga pokok penjualan 4.800.000 Investasi Jangka Panjang dalam Obligasi 299.000 Investasi Jangka Panjang dalam Saham 277.000 Wesel Bayar (jangka pendek) 90.000 Akun hutang 455.000 Biaya-biaya untuk penjualan 2.000.000 Pendapatan Investasi 63.000 Tanah 260.000 Bangunan 1.040.000 Hutang Dividen 136.000 Kewajiban yang masih harus dibayar 96.000 Piutang usaha 435.000 Akumulasi Penyusutan—Bangunan 352.000 Penyisihan Piutang Diragukan 25.000 Biaya Administrasi 900.000 Beban bunga



211.000 Inventaris 597.000 Kewajiban Pensiun (jangka panjang) 80.000 Wesel Bayar (jangka panjang) 900.000 Peralatan 600.000 Hutang Obligasi 1.000.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan 60.000 Waralaba 160.000 Modal Saham—Biasa (€5 par) 1.000.000 Saham Tresuri 191.000 Paten 195.000 Pendapatan yang disimpan 78,000 Akumulasi Penghasilan Komprehensif Lainnya      80.000 Total €12.315.000 €12.315.000 instruksi



halaman 281 Siapkan laporan posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2019, untuk Vivaldi SpA. (Abaikan pajak penghasilan.) E5.13 (LO3) (Laporan Arus Kas—Klasifikasi) Jurusan klasifikasi aktivitas yang dilaporkan dalam laporan arus kas adalah: operasi, investasi, dan pembiayaan. Klasifikasikan setiap transaksi yang terdaftar di bawah ini sebagai: 1. Aktivitas operasi—menambah laba bersih. 2. Aktivitas operasi—dikurangi dari laba bersih. 3. Aktivitas investasi. 4. Kegiatan pembiayaan. 5. Dilaporkan sebagai aktivitas non-kas yang signifikan dalam catatan atas laporan keuangan pernyataan. Transaksi-transaksi tersebut adalah sebagai berikut. A. Penerbitan saham biasa. B. Pembelian tanah dan bangunan. C. Penebusan obligasi. D. Penjualan peralatan. e. Depresiasi mesin. F. Amortisasi paten. G. Penerbitan obligasi untuk aset tetap. H. Pembayaran dividen tunai. Saya. Pertukaran furnitur untuk peralatan kantor.



J. Pembelian saham treasuri. k. Kerugian penjualan peralatan. l. Peningkatan piutang selama tahun berjalan. M. Penurunan hutang dagang selama tahun berjalan. E5.14 (LO3) (Penyusunan Laporan Arus Kas) Perbandingan laporan posisi keuangan Lopez Inc. pada awal dan akhir tahun 2019 tampil sebagai berikut.



halaman 282 Lopez Inc. Laporan Posisi Keuangan Aktiva 31 Desember, 2019 1 Januari, 2019 Inc./Des. Peralatan $ 39,000 $ 22,000  $17.000 Inc. Dikurangi: Akumulasi penyusutan—peralatan (17.000) (11.000) 6.000 Inc. Piutang usaha 91.000  88,000 3,000 Inc. Uang tunai   45.000 13.000 32.000 Inc. Total $158,000 $112,000  Ekuitas dan kewajiban Bagikan modal—biasa $100,000 $ 80,000 20,000 Inc. Pendapatan yang disimpan 38.000  17.000 21.000 Inc. Akun hutang   20.000 15.000 5.000 Inc. Total $158,000 $112.000 Laba bersih $ 34.000 dilaporkan, dan dividen $ 13.000 dibayarkan 2019. Peralatan baru dibeli dan tidak ada yang dijual. instruksi Buatlah laporan arus kas untuk tahun 2019. E5.15 (LO3) (Penyusunan Laporan Arus Kas) Berikut ini adalah a versi ringkas dari laporan komparatif posisi keuangan untuk Yoon Ltd. selama 2 tahun terakhir pada tanggal 31 Desember (dalam jutaan). 2019 2018



Investasi   52.000 74.000  Peralatan 298,000 240,000  Dikurangi: Akumulasi penyusutan—peralatan (106.000) (89.000) Piutang usaha 180.000 185.000  Uang tunai 157.000  78,000  Bagikan modal—biasa 160.000 160.000  Pendapatan yang disimpan 287.000 177.000  Kewajiban lancar 134,000 151,000  Informasi tambahan: Investasi dijual dengan kerugian 7.000; tidak ada peralatan yang dijual; uang tunai dividen yang dibayarkan adalah 50.000; dan laba bersih adalah 160.000.



halaman 283 instruksi A. Siapkan laporan arus kas untuk tahun 2019 untuk Yoon Corporation. B. Tentukan arus kas bebas Yoon Corporation. E5.16 (LO3) (Penyusunan Laporan Arus Kas) Perbandingan laporan posisi keuangan untuk Orozco AG disajikan di bawah ini. 31 Desember Aktiva 2019 2018 Tanah € 71.000 € 110.000 Peralatan 270.000 200.000 Akumulasi penyusutan—peralatan (69.000) (42.000) Inventaris 180.000 189.000 Piutang usaha 82.000 66.000 Uang tunai   63.000 22.000 Total €597.000 €545.000 Ekuitas dan kewajiban Modal saham—biasa (€1 par) €214,000 €164,000 Pendapatan yang disimpan 199.000 134.000 Hutang obligasi 150.000 200.000



Akun hutang   34,000 47,000 Total €597.000 €545.000 Informasi tambahan: 1. Laba bersih untuk 2019 adalah €105.000. 2. Dividen tunai sebesar €40.000 diumumkan dan dibayarkan. 3. Hutang obligasi sebesar €50.000 dihentikan melalui penerbitan saham biasa. instruksi A. Siapkan laporan arus kas untuk 2019 untuk Orozco AG. B. Tentukan cakupan utang tunai Orozco saat ini, cakupan utang tunai, dan arus kas bebas. Mengomentari likuiditas dan fleksibilitas keuangannya. E5.17 (LO1, 2, 3) (Penyusunan Laporan Arus Kas dan Laporan Posisi Keuangan) laporan posisi keuangan Chekov Corporation di akhir tahun 2018 meliputi hal-hal sebagai berikut.



halaman 284 Tanah $ 30.000 Hutang obligasi $100,000 Bangunan 120.000 Kewajiban lancar 150.000 Peralatan 90.000 Modal saham—biasa 180.000 Akum. depr.—bangunan (30.000) Laba ditahan 44,000 Akum. depr.—peralatan (11.000) Total $474,000 Paten 40.000  Aset lancar 235.000  Total $474,000  Informasi berikut tersedia untuk 2019. 1. Laba bersih adalah $55.000. 2. Peralatan (biaya $20.000 dan akumulasi penyusutan $8.000) dijual untuk $9.000. 3. Beban penyusutan adalah $4,000 untuk gedung dan $9,000 peralatan. 4. Amortisasi paten adalah $2.500. 5. Aset lancar selain uang tunai meningkat sebesar $25.000. Kewajiban lancar meningkat sebesar $13.000. 6. Penambahan gedung diselesaikan dengan biaya $27.000. 7. Investasi jangka panjang dalam sekuritas utang dibeli seharga $ 16.000. 8. Hutang obligasi sebesar $50,000 diterbitkan. 9. Dividen tunai sebesar $25.000 diumumkan dan dibayarkan. 10. Saham treasury dibeli dengan harga $11.000. instruksi (Tampilkan hanya total untuk aset lancar dan kewajiban lancar.)



A. Siapkan laporan arus kas untuk tahun 2019. B. Buatlah laporan posisi keuangan per 31 Desember 2019. E5.18 (LO3, 4) (Penyusunan Laporan Arus Kas, Analisis) The laporan perbandingan posisi keuangan Menachem NV di awal dan akhir tahun 2019 muncul di bawah ini.



halaman 285 Menachem NV Laporan Posisi Keuangan Aktiva 31 Desember, 2019 1 Januari, 2019 Inc./Des. Peralatan € 37.000 € 22.000 €15.000 Inc. Dikurangi: Akumulasi penyusutan—peralatan   (17.000) (11.000)   6.000 Inc. Piutang usaha  106.000   88,000  18.000 Inc. Uang tunai   22.000   13.000   9,000 Inc. Total €148,000 €112.000 Ekuitas dan kewajiban Bagikan modal—biasa €100,000 € 80.000 20.000 Inc. Pendapatan yang disimpan   28.000   17.000 11.000 Inc. Akun hutang   20.000   15.000 5.000 Inc. Total €148,000 €112.000 Laba bersih sebesar €34.000 dilaporkan, dan dividen sebesar €23.000 telah dibayarkan di



2019. Peralatan baru dibeli dan tidak ada yang dijual. instruksi A. Buatlah laporan arus kas untuk tahun 2019. B. Hitung rasio lancar (aktiva lancar kewajiban lancar) pada 1 Januari 2019, dan 31 Desember 2019, dan hitung arus kas bebas untuk tahun 2019. C. Mengingat analisis di (b), komentari likuiditas Menachem dan fleksibilitas keuangan.



Masalah



P5.1 (LO2) (Penyusunan Laporan Posisi Keuangan Baris, Berkala Persediaan) Di bawah ini adalah daftar akun dalam urutan abjad.



Halaman 286 Piutang usaha Akumulasi Penyusutan—Bangunan Akumulasi Penyusutan—Peralatan Uang muka untuk Karyawan Biaya Iklan Penyisihan Piutang Diragukan dana pelunasan obligasi Hutang Obligasi Bangunan Uang tunai (di bank) Uang di tangan) Biaya Komisi Hak Cipta Biaya Pengiriman Hutang Dividen Peralatan Keuntungan dari Penjualan Peralatan Bunga tagihan Inventaris (awal) Inventaris (akhir) Tanah Tanah untuk Lokasi Pabrik Masa Depan Kerugian dari Banjir Kepentingan Non-Pengendali Wesel Bayar (jatuh tempo tahun depan) Paten Hutang Pajak Penggajian Kewajiban Pensiun Kas kecil Sewa dibayar di muka Retur dan Potongan Pembelian Pembelian Pendapatan yang disimpan Beban Gaji dan Upah (penjualan) Gaji dan Hutang Upah Diskon Penjualan halaman 287 Pendapatan penjualan



Bagikan Modal—Biasa Modal Saham—Preferensi Bagikan Premium—Biasa Perdagangan Sekuritas Saham Tresuri (sesuai biaya) Pendapatan Layanan yang Diterima Dimuka instruksi Siapkan laporan posisi keuangan diklasifikasikan dalam bentuk yang baik. (Tidak ada uang jumlah yang akan ditampilkan.) P5.2 (LO1, 2) (Penyusunan Laporan Posisi Keuangan) Berikut ini adalah a jumlah item laporan posisi keuangan untuk Montoya SA, untuk tahun berjalan, 2019.



halaman 288 niat baik € 125.000 Hutang pajak gaji 177.591 Hutang obligasi 285.000 Uang tunai 360.000 Tanah 480.000 Piutang wesel 445.700 Wesel bayar (ke bank) 265.000 Akun hutang 490.000 Pendapatan yang disimpan ? Piutang pajak penghasilan 97.630 Wesel bayar tanpa jaminan (jangka panjang) 1.600.000 Akumulasi penyusutan—peralatan € 292.000 Inventaris 239.800 Hutang sewa (jangka pendek) 45.000 Pajak penghasilan terutang 98.362 Kewajiban sewa jangka panjang 480.000 Modal saham—biasa, nilai nominal €1 200.000 Modal saham—preferensi, nilai nominal €10 150.000 Biaya dibayar dimuka 87.920 Peralatan



1.470.000 Perdagangan sekuritas 121.000 Akumulasi penyusutan—bangunan 270.200 Bangunan 1.640.000 instruksi Siapkan laporan posisi keuangan diklasifikasikan dalam bentuk yang baik. Membagikan modal — saham biasa yang disahkan adalah 400.000 saham, dan saham modal—saham preferen yang disahkan adalah 20.000 lembar saham. Asumsikan catatan itu piutang dan wesel bayar bersifat jangka pendek, kecuali dinyatakan lain. Biaya dan adil nilai surat berharga yang diperdagangkan adalah sama. P5.3 (LO1, 2) (Penyesuaian dan Penyusunan Laporan Posisi Keuangan) neraca saldo yang disesuaikan dari Asian-Pacific Ltd. dan informasi terkait lainnya untuk tahun tersebut 2019 disajikan di bawah ini (jumlah dalam ribuan).



halaman 289 Asia-Pasifik Ltd. Neraca Percobaan yang Disesuaikan 31 Desember 2019 Debet Kredit Uang tunai 41.000 Piutang usaha 163.500 Penyisihan Piutang Diragukan 8.700 Asuransi prabayar 5.900 Inventaris 208.500 Investasi jangka panjang 339.000 Tanah 85.000 Konstruksi dalam Proses 124,000 Paten 36.000 Peralatan 400.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan 240.000 Akun hutang 148,000 Biaya masih harus dibayar 49.200 Wesel Bayar 94,000



Hutang Obligasi 180.000 Bagikan Modal—Biasa 500.000 Bagikan Premium—Biasa 45.000 Pendapatan yang disimpan    138,000 1.402.900 1.402.900 Informasi tambahan:



halaman 290 1. Metode biaya rata-rata nilai persediaan digunakan. 2. Biaya perolehan dan nilai wajar investasi jangka panjang yang terdiri dari investasi biasa saham dan obligasi adalah sama. 3. Jumlah akun Konstruksi dalam Proses merupakan biaya dikeluarkan sampai saat ini pada bangunan dalam proses konstruksi. (Perusahaan menyewa ruang pabrik pada saat ini.) Tanah tempat bangunan itu berada biaya konstruksi 85.000, seperti yang ditunjukkan dalam neraca saldo. 4. Paten dibeli oleh perusahaan dengan biaya 40.000 dan adalah diamortisasi dengan dasar garis lurus. 5. Wesel bayar merupakan utang bank yang dijamin dengan jaminan jangka panjang investasi dilakukan pada 120.000. Pinjaman bank ini akan jatuh tempo pada tahun 2020. 6. Hutang obligasi dikenakan bunga sebesar 8% yang dibayarkan setiap tanggal 31 Desember, dan adalah jatuh tempo 1 Januari 2030. 7. 600.000 saham biasa dengan nilai nominal 1 diotorisasi, di antaranya 500.000 saham telah diterbitkan dan beredar. instruksi Buatlah laporan posisi keuangan per 31 Desember 2019, agar semua informasi penting diungkapkan sepenuhnya. P5.4 (LO1, 2) (Penyusunan Laporan Keuangan Koreksi Posisi) Laporan posisi keuangan Kishwaukee Ltd. per Desember 31 Desember 2019, adalah sebagai berikut. halaman 291 Kishwaukee Ltd. Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2019 Aktiva Niat Baik (Catatan 1) £   120.000 Bangunan 1.640.000 Inventaris 312.100 Tanah 950.000 Piutang usaha 170.000



Saham treasury (50.000 saham) 87.000 Uang di tangan 175.900 Aset yang dialokasikan kepada wali amanat untuk ekspansi pabrik Uang tunai di bank 70.000 Catatan Treasury, pada biaya dan nilai wajar    138,000 £3,663,000 Ekuitas Wesel bayar (Catatan 2) £   600.000 Modal saham—biasa, resmi dan diterbitkan, 1.000.000 saham, tidak ada par 1.150.000 Pendapatan yang disimpan 858,000 Kepentingan non-pengendali 570.000 Pajak penghasilan terutang 75.000 Akumulasi penyusutan—bangunan    410.000 £3,663,000



Catatan 1: Goodwill sebesar £120.000 diakui karena perusahaan percaya bahwa nilai buku bukan merupakan representasi akurat dari nilai wajar perusahaan. Keuntungan dari £120.000 dikreditkan ke Laba Ditahan. Catatan 2: Wesel bayar tidak lancar kecuali untuk cicilan saat ini yang jatuh tempo sebesar £100.000.



instruksi Siapkan laporan posisi keuangan diklasifikasikan yang dikoreksi dalam bentuk yang baik. Catatan di atas hanya untuk informasi. P5.5 (LO1, 2) (Laporan Penyesuaian Posisi Keuangan dan Persiapan) Di bawah ini adalah laporan posisi keuangan Sargent Perusahaan untuk tahun berjalan, 2019.



halaman 292 Sargent Corporation Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2019 Investasi $ 640.000 Ekuitas $1.770.000 Perumahan, tanaman dan peralatan 1.720.000 Liabilitas tidak lancar 960.000 Aset tidak berwujud 265.000 Kewajiban lancar    380.000



Aset lancar    485.000 $3,110,000 $3,110,000 Berikut informasi yang disajikan. 1. Bagian aset lancar mencakup uang tunai $ 150.000, piutang $170.000 dikurangi $10.000 untuk penyisihan piutang ragu-ragu, persediaan $180.000, dan pendapatan jasa diterima dimuka $5.000. Persediaan dinyatakan pada nilai FIFO yang lebih rendah. biaya atau nilai realisasi bersih. 2. Bagian investasi termasuk tanah yang dimiliki untuk spekulasi $40.000; investasi dalam saham biasa, jangka pendek (perdagangan) $80.000 dan jangka panjang (non-perdagangan) $270.000; dan dana pelunasan obligasi $250.000. Biaya dan adil nilai investasi pada saham biasa adalah sama. 3. Aset tetap termasuk bangunan $1.040.000 dikurangi akumulasi penyusutan $360.000, peralatan $450.000 dikurangi akumulasi penyusutan $180.000, tanah $500.000, dan tanah yang dimiliki untuk penggunaan masa depan $270.000. 4. Aset tidak berwujud termasuk waralaba $165.000 dan goodwill $100.000. 5. Kewajiban lancar termasuk hutang usaha $140.000; wesel bayar—singkatjangka panjang $80.000 dan jangka panjang $120.000; dan pajak penghasilan terutang $40,000. 6. Liabilitas jangka panjang hanya terdiri dari 7% hutang obligasi yang jatuh tempo pada tahun 2027. 7. Ekuitas memiliki modal saham—preferensi, nilai nominal $5, 200.000 saham resmi, menerbitkan 90.000 saham seharga $450.000; dan modal saham—biasa, nilai nominal $1, mengesahkan 400.000 saham, menerbitkan 100.000 saham dengan harga rata-rata $10. Selain itu, perusahaan memiliki laba ditahan sebesar $320.000. instruksi Siapkan laporan posisi keuangan dalam bentuk yang baik, sesuaikan jumlah di masing-masing klasifikasi laporan posisi keuangan yang dipengaruhi oleh informasi yang diberikan di atas. P5.6 (LO1, 2, 3, 4) (Penyusunan Laporan Arus Kas dan Laporan Posisi Keuangan) Lansbury Inc. memiliki laporan posisi keuangan yang ditampilkan di bawah ini pada tanggal 31 Desember 2018.



halaman 293 Lansbury Inc. Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2018 Investasi $32.000 Modal saham—biasa $100.000 Aset pabrik (bersih) 81.000 Laba ditahan 23.200 Tanah 40.000 Wesel bayar jangka panjang 41.000 Piutang usaha 21.200 Utang Usaha   30.000 Uang tunai   20.000 $194.200 $194.200



Selama tahun 2019, hal-hal berikut terjadi. 1. Lansbury Inc. menjual sebagian dari portofolio investasinya seharga $15.000. Transaksi ini menghasilkan keuntungan sebesar $3.400 bagi perusahaan. Perusahaan mengklasifikasikan investasinya sebagai ekuitas non-perdagangan. 2. Sebidang tanah dibeli seharga $ 18.000 tunai. 3. Wesel bayar jangka panjang sebesar $16.000 dihentikan sebelum jatuh tempo dengan membayar $16.000 tunai. 4. Tambahan $20.000 dalam saham biasa diterbitkan pada nilai pari. 5. Dividen sebesar $8.200 diumumkan dan dibayarkan kepada pemegang saham. 6. Laba bersih untuk tahun 2019 adalah $32.000 setelah memperhitungkan depresiasi sebesar $11.000. 7. Tanah dibeli melalui penerbitan obligasi sebesar $30.000. 8. Pada tanggal 31 Desember 2019, Kas adalah $32.000, Piutang Usaha adalah $41.600, dan Hutang Usaha tetap sebesar $30.000. instruksi A. Siapkan laporan arus kas untuk tahun 2019. B. Siapkan laporan posisi keuangan seperti yang akan muncul pada tanggal 31 Desember 2019. C. Bagaimana laporan arus kas dapat membantu pengguna laporan keuangan? pernyataan? Hitung arus kas bebas dan dua rasio arus kas. P5.7 (LO1, 2, 3, 4) (Penyusunan Laporan Arus Kas dan Laporan Posisi Keuangan) Luo Ltd. memiliki laporan keuangan berikut: posisi 31 Desember 2018 (dalam ribuan).



halaman 294 Luo Ltd. Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2018 Investasi 32.000 Modal saham—biasa 100.000 Aset pabrik (bersih) 81.000 Laba ditahan 23.200 Tanah 40.000 Hutang Obligasi 41.000 Piutang usaha 21.200 Utang Usaha   30.000 Uang tunai   20.000 194.200 194.200 Selama tahun 2019, hal-hal berikut terjadi. 1. Luo melikuidasi portofolio investasi ekuitas non-perdagangan dengan kerugian 5,000. 2. Sebidang tanah dibeli seharga 38,000. 3. Tambahan 30.000 dalam saham biasa diterbitkan pada nilai nominal. 4. Dividen sebesar 10.000 diumumkan dan dibayarkan kepada pemegang saham. 5. Laba bersih untuk tahun 2019 adalah 35.000, termasuk 12.000 dalam beban penyusutan. 6. Tanah dibeli melalui penerbitan obligasi tambahan 30,000.



7. Pada 31 Desember 2019, Kas adalah 70.200, Piutang Usaha 42.000, dan Hutang Usaha adalah 40.000. instruksi A. Siapkan laporan arus kas untuk tahun 2019 untuk Luo. B. Siapkan laporan posisi keuangan seperti yang akan muncul pada tanggal 31 Desember 2019. C. Hitung arus kas bebas Luo dan cakupan utang tunai saat ini untuk 2019. D. Gunakan analisis Luo untuk menggambarkan bagaimana informasi dalam pernyataan posisi keuangan dan laporan arus kas membantu pengguna laporan keuangan pernyataan.



Konsep untuk Analisis



halaman 295 CA5.1 (LO2, 4) (Melaporkan Pengaruh Keuangan dari Transaksi yang Bervariasi) Dalam an pemeriksaan Arenes Corporation per 31 Desember 2019, Anda telah belajar bahwa situasi berikut ada. Tidak ada entri yang dibuat dalam akuntansi catatan untuk barang-barang ini. 1. Perusahaan mendirikan bangunan pabriknya yang sekarang pada tahun 2004. Penyusutan dihitung dengan metode garis lurus, menggunakan estimasi umur 35 bertahun-tahun. Awal tahun 2019, direksi melakukan survei yang cermat dan memperkirakan bahwa bangunan pabrik memiliki sisa masa manfaat 25 tahun per 1 Januari 2019. 2. Saat menghitung akrual gaji pegawai pada tanggal 31 Desember 2019, adalah ditemukan bahwa akrual untuk gaji petugas untuk 31 Desember 2018, telah dilebih-lebihkan. 3. Pada tanggal 15 Desember 2019, Arenes Corporation mengumumkan dividen tunai pada saham biasa yang beredar, terutang 1 Februari 2020, kepada pemegang saham tercatat 31 Desember 2019. instruksi Jelaskan secara lengkap bagaimana masing-masing item di atas harus dilaporkan dalam laporan keuangan pernyataan Arenes Corporation untuk tahun 2019. CA5.2 (LO2) (Klasifikasi Aktiva dan Kewajiban Lancar) Di bawah ini adalah judul-judul: sejumlah rekening debet dan kredit yang mungkin muncul pada laporan posisi keuangan Hayduke Corporation per 31 Oktober 2019. halaman 296 Debet Kredit Bunga yang Dikumpulkan pada Pemerintah Modal Saham—Preferensi Sekuritas 6% Obligasi Hipotek Pertama, jatuh tempo pada tahun 2026 Tagihan Piutang Dividen Preferensi, dibayarkan 1 November 2019 Dana Kas Kecil Penyisihan Piutang Diragukan Surat Utang Negara Hutang Pajak Penghasilan Saham Tresuri Uang Muka Pelanggan (pada kontrak yang akan



selesai tahun depan) Uang tunai di Bank Tanah Ketentuan Garansi Inventaris Bagian Operasi dan Perlengkapan Bonus Perwira 2019 Terakumulasi Inventarisasi Bahan Baku Gaji yang masih harus dibayar Paten Wesel Bayar Uang Tunai dan Obligasi Pemerintah Menyisihkan Bunga yang masih harus dibayar atas Obligasi untuk Penambahan Properti Akumulasi penyusutan Investasi di Anak Perusahaan Akun hutang Piutang usaha: Bagikan Premium—Preferensi Kontrak Pemerintah Bunga Akrual atas Wesel Bayar Reguler 6½% Obligasi Hipotek Pertama, jatuh tempo pada tahun 2019 dari aset lancar niat baik Inventarisasi Barang Jadi Kepentingan Non Pengendali Persediaan Barang Dalam Proses Akumulasi Pendapatan Komprehensif Lainnya (kehilangan) Defisit instruksi Pilih item aset lancar dan kewajiban lancar dari antara debit ini dan akun kredit. Jika tampaknya ada kasus batas tertentu yang tidak dapat Anda lakukan untuk mengklasifikasikan tanpa informasi lebih lanjut, sebutkan dan jelaskan kesulitan Anda, atau berikan alasan Anda untuk membuat klasifikasi yang meragukan, jika ada. CA5.3 (LO2) (Identifikasi Defisiensi Laporan Posisi Keuangan) aset Fonzarelli SpA disajikan sebagai berikut (dalam ribuan).



halaman 297 Fonzarelli SpA Laporan Posisi Keuangan (Sebagian) 31 Desember 2019 Aktiva Aset lancar Uang tunai €   100.000 Kepentingan non-pengendali 27.500 Perdagangan sekuritas (nilai wajar €30,000) dengan biaya 37.000



Piutang (dikurangi cadangan piutang tak tertagih) 75.000 Persediaan—dengan biaya lebih rendah (ditentukan oleh masuk pertama, metode keluar pertama)-atau-nilai realisasi bersih 240.000 Total aset saat ini 479.500 Aset berwujud Tanah (dikurangi akumulasi penyusutan) 80.000 Bangunan dan peralatan €800,000 Dikurangi: Akumulasi penyusutan  250.000 550.000 Aset berwujud bersih 630.000 Investasi Obligasi 100.000 Saham treasury     70.000 Total investasi 170.000 Aset lainnya Tanah yang dimiliki untuk lokasi pabrik masa depan 19.400 Dana pelunasan 975.000 Jumlah aset lainnya 994.400 Total aset €2.273.900 instruksi Tunjukkan kekurangan, jika ada, dalam presentasi Fonzarelli di atas aktiva.



halaman 298 CA5.4 (LO3) (Kritik terhadap Format Laporan Posisi Keuangan dan Isi) Berikut ini adalah laporan posisi keuangan Rasheed Brothers Corporation (jumlah dalam ribuan). halaman 299 Perusahaan Rasheed Brothers Laporan Posisi Keuangan 31 Desember 2019 Aktiva Aset lancar Uang tunai $26.000 Investasi jangka pendek



18.000 Piutang usaha 25.000 Inventaris 20.000 Perlengkapan 4,000 Investasi di perusahaan asosiasi  20.000 $113.000 Investasi Saham treasury 25.000 Perumahan, tanaman dan peralatan Bangunan dan tanah 91.000 Dikurangi: Akumulasi penyusutan  31.000 60.000 Aset lainnya Kas dibatasi untuk ekspansi pabrik   19.000 Total aset $217.000 Kewajiban dan Ekuitas Kewajiban lancar Akun hutang $22.000 Pajak penghasilan terutang 15.000 $ 37.000 Kredit yang ditangguhkan Keuntungan yang belum direalisasi atas investasi ekuitas non-perdagangan 2.000 Kewajiban tidak lancar Hutang obligasi 60.000 Jumlah kewajiban 99.000 Ekuitas Bagikan modal—biasa, par $5 85.000 Pendapatan yang disimpan 25.000 Dividen tunai diumumkan 8,000 118,000 Total kewajiban dan ekuitas $217.000 instruksi



halaman 300 Mengevaluasi laporan posisi keuangan yang disajikan. Nyatakan secara singkat yang tepat perlakuan terhadap setiap item yang dikritik. CA5.5 (LO2)



(Penyajian Properti, Pabrik, dan Peralatan) Carol Keene, pengawas keuangan perusahaan untuk Dumaine Industries, sedang mencoba untuk memutuskan bagaimana caranya menyajikan “Aset tetap” dalam laporan posisi keuangan. Dia menyadari bahwa laporan arus kas akan menunjukkan bahwa perusahaan membuat investasi yang signifikan dalam membeli peralatan baru tahun ini, tetapi secara keseluruhan dia tahu aset pabrik perusahaan agak tua. Dia merasa bahwa dia bisa mengungkapkan satu angka berjudul "Properti, pabrik, dan peralatan, setelah dikurangi penyusutan," dan hasilnya akan menjadi angka yang rendah. Namun, itu tidak akan mengungkapkan usia aktiva. Jika dia memilih untuk menunjukkan biaya dikurangi akumulasi penyusutan, umurnya dari aset akan terlihat. Dia mengusulkan berikut ini. Properti, pabrik, dan peralatan, setelah dikurangi depresiasi £ 10.000.000 daripada Perumahan, tanaman dan peralatan £ 50.000.000 Dikurangi: Akumulasi penyusutan  (40.000.000 ) Nilai buku bersih £10.000.000 instruksi Jawab pertanyaan berikut. A. Apa saja masalah etika yang terlibat? B. Apa yang harus Keen lakukan? CA5.6 (LO3) (Analisis Arus Kas) Rekan yang bertanggung jawab atas Audit Kappeler Corporation datang ke meja Anda dan meninggalkan surat yang dia miliki mulai CEO dan salinan laporan arus kas untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019. Karena dia harus pergi dalam keadaan darurat, dia memintamu untuk selesaikan surat itu dengan menjelaskan (1) perbedaan antara laba bersih dan kas arus kas, (2) pentingnya arus kas operasi, (3) sumber terbarukan arus kas, dan (4) kemungkinan saran untuk memperbaiki posisi kas.



halaman 301 Perusahaan Kappeler Laporan Arus Kas Untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2019 Arus kas dari aktivitas operasi Batas pemasukan $100,000  Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih dengan kas bersih yang disediakan dengan kegiatan operasi: Beban penyusutan $ 10.000  Biaya amortisasi 1.000  Kerugian atas penjualan aset tetap 5.000  Kenaikan piutang (bersih) (40.000) Peningkatan persediaan



(35.000) Penurunan hutang dagang  (41.000) (100.000) Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi –0– Arus kas dari aktivitas investasi Penjualan aset pabrik 25.000  Pembelian peralatan (100.000) Pembelian tanah (200.000) Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi (275.000) Arus kas dari aktivitas pendanaan Pembayaran dividen (10.000) Penebusan obligasi (100.000) Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas pendanaan (110.000) Penurunan bersih uang tunai (385.000) Saldo tunai, 1 Januari 2019  400.000  Saldo tunai, 31 Desember 2019 $ 15.000  Tanggal Presiden Kappeler, CEO Perusahaan Kappeler 125 Wall Street Middleton, Kansas 67458 Bapak Kappeler yang terhormat: Saya punya kabar baik dan kabar buruk tentang laporan keuangan untuk tahun ini berakhir pada 31 Desember 2019. Kabar baiknya adalah bahwa laba bersih sebesar $100.000 adalah



halaman 302 mendekati apa yang Anda prediksi dalam rencana strategis tahun lalu, menunjukkan kuat kinerja tahun ini. Berita buruknya adalah saldo kas sangat rendah. Terlampir adalah Laporan Arus Kas, yang paling baik menggambarkan bagaimana keduanya situasi terjadi secara bersamaan… instruksi Lengkapi surat kepada CEO, termasuk empat komponen yang diminta oleh Anda bos.



Menggunakan Penilaian Anda



Masalah Pelaporan Keuangan Marks and Spencer plc (M&S) Laporan keuangan M&S (GBR) disajikan pada Lampiran A laporan tahunan lengkap, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia on line. instruksi



Lihat laporan keuangan M&S dan catatan terlampir untuk menjawab: pertanyaan berikut. A. Format alternatif apa yang dapat diadopsi M&S untuk laporan keuangannya? posisi? Format mana yang diadopsi? B. Berapa modal kerja yang dimiliki M&S pada tanggal 2 April 2016? Pada tanggal 28 Maret, 2015? C. Berapa arus kas M&S dari operasi, investasi, dan pendanaannya? kegiatan 2016? Apa tren dalam kas bersih yang disediakan oleh operasi? kegiatan selama periode 2015 sampai 2016? Jelaskan mengapa perubahan dalam akun hutang dan kewajiban yang masih harus dibayar dan kewajiban lainnya ditambahkan ke laba bersih untuk mencapai kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi. D. Hitung M&S: (1) pertanggungan utang tunai saat ini, (2) pertanggungan utang tunai, dan (3) arus kas bebas untuk 2016. Apa yang ditunjukkan oleh rasio ini tentang keuangan M&S? kondisi?



Kasus Analisis Perbandingan



adidas dan Puma Laporan keuangan adidas (DEU) dan Puma (DEU) disajikan pada: Lampiran B dan C, masing-masing. Laporan tahunan lengkap, termasuk catatan untuk laporan keuangan, tersedia secara online. instruksi Gunakan informasi keuangan perusahaan untuk menjawab pertanyaan berikut.



halaman 303 A. Format apa yang digunakan perusahaan-perusahaan ini untuk menyajikan laporan keuangan mereka? posisi? B. Berapa modal kerja yang dimiliki masing-masing perusahaan pada akhir tahun? 2015? Berspekulasi tentang alasan mereka untuk jumlah modal kerja yang mereka menjaga. C. Apa saja perbedaan signifikan dalam struktur aset keduanya? perusahaan? Apa yang menyebabkan perbedaan-perbedaan ini? D. Apa tren kedua perusahaan ini dalam kas bersih yang disediakan oleh operasi? kegiatan selama periode 2014 sampai 2015? e. Hitung kedua perusahaan: (1) cakupan utang tunai saat ini, (2) utang tunai cakupan, dan (3) arus kas bebas. Apa yang ditunjukkan oleh rasio ini tentang kondisi keuangan kedua perusahaan?



Kasus Analisis Laporan Keuangan



Kasus 1 Cathay Pacific Airlines Cathay Pacific Airways (HKG) adalah maskapai penerbangan internasional yang menawarkan penerbangan terjadwal layanan penumpang dan kargo ke 116 tujuan di 35 negara dan wilayah. NS perusahaan didirikan di Hong Kong pada tahun 1946 dan tetap berkomitmen kuat untuk home base, membuat investasi besar untuk mengembangkan Hong Kong sebagai salah satu pusat transportasi global terkemuka di dunia. Selain armada 123 berbadan lebar pesawat, investasi ini termasuk katering, perawatan pesawat, dan groundmenangani perusahaan, dan perusahaan. Judul-judul berikut ditampilkan di Cathay's laporan posisi keuangan dalam satu tahun terakhir. Bagian lancar dari kewajiban jangka panjang Kepentingan non-pengendali Pajak tangguhan Aset tidak lancar bersih



Aset tetap Piutang jangka panjang lainnya dan investasi Dana yang dapat diatribusikan kepada pemilik Cathay Pasifik Cadangan Kewajiban manfaat pensiun Aset tidak berwujud Bagikan modal—biasa Investasi pada rekanan Perpajakan Dana cair Hutang dagang dan hutang lainnya Kewajiban jangka panjang Piutang usaha dan piutang lainnya Pendapatan transportasi diterima dimuka



halaman 304 instruksi A. Atur akun dalam urutan umum di mana mereka akan disajikan dalam laporan posisi keuangan yang diklasifikasikan. B. Ketika penumpang Cathay membeli tiket untuk perjalanan pada penerbangan berikutnya, apa laporan posisi keuangan akun yang paling mungkin terpengaruh? lakukan saldo dalam akun ini berkurang atau bertambah? Kasus 2 Christian Dior Berikut ini adalah informasi yang dilansir Christian Dior (FRA) terkait off-nya. komitmen neraca dalam laporan tahunan 2015. Christian Dior melaporkan saat ini aset sebesar €18.260 dan total kewajiban lancar sebesar €12.203 pada tanggal 30 Juni 2015. (Semua jumlahnya dalam jutaan euro.) Christian Dior Catatan 30 (sebagian): Komitmen di luar neraca Pada tanggal 30 Juni 2015, tanggal jatuh tempo dari komitmen ini adalah sebagai berikut: (euro dalam jutaan): Kurang dari 1 tahun Satu sampai 5 Bertahun-tahun Lebih dari 5 Bertahun-tahun Total Anggur, anggur, dan eaux-de-vie 658 1.067 20 1,745 Komitmen pembelian lainnya untuk mentah bahan  59   8  1 84



Aset tetap industri dan komersial 334   351 — 685 Investasi dalam saham usaha patungan dan aset keuangan tidak lancar    32    53 25 110 Total 1.083 1,479 46 2,608 Sewa dan komitmen serupa Sehubungan dengan kegiatan usahanya, Grup mengadakan perjanjian untuk sewa tempat atau kontrak konsesi bandara. Grup juga membiayai sebagian peralatannya melalui sewa operasi jangka panjang. Bagian tetap atau minimum dari komitmen sehubungan dengan jangka waktu yang tidak dapat ditarik kembali dari: sewa operasi atau kontrak konsesi adalah sebagai berikut pada tanggal 30 Juni 2015 (euro in jutaan): 30 Juni 2015 kurang dari 1 tahun 2.004 Satu sampai 5 tahun 4.809 Lebih dari 5 tahun 3.034 Komitmen yang diberikan untuk sewa operasi dan biaya konsesi 9.847



halaman 305 instruksi A. Hitung modal kerja dan rasio lancar Christian Dior (aktiva lancar kewajiban lancar) dengan dan tanpa pos-pos di luar neraca yang dilaporkan dalam Catatan 30. B. Diskusikan secara singkat bagaimana informasi yang diberikan dalam catatan off-balancesheet akan berguna dalam mengevaluasi Christian Dior untuk pinjaman (1) jatuh tempo dalam 1 tahun, dan (2) jatuh tempo dalam 5 tahun. Kasus 3 LG Korea Pertumbuhan luar biasa dari LG Korea (KOR) telah menempatkan ketakutan di hati para pesaing pembuat alat. Informasi keuangan berikut ini diambil dari laporan keuangan LG pernyataan. (Won Korea dalam miliar) Tahun Berjalan Tahun Sebelumnya Aset lancar 30.517 24.297



Total aset 64.782 54.080 Kewajiban lancar 28.110 21.136 Jumlah kewajiban 39.048 32.152 Uang tunai yang disediakan oleh operasi 10.217 8.807 Pengeluaran modal 8.190 5.071 Dividen dibayarkan 659 423 Laba bersih (rugi) 2.967 3,632 Penjualan 90.222 76.228 instruksi A. Hitung arus kas bebas untuk LG untuk tahun berjalan dan tahun-tahun sebelumnya, dan diskusikan kemampuan untuk membiayai ekspansi dari kas yang dihasilkan secara internal. Asumsikan bahwa LG pengeluaran modal utama yang terkait dengan pembangunan pabrik dan untuk tanggal itu telah menghindari pembelian gudang besar. Sebaliknya, itu telah menggunakan orangorang dari yang lain. Ada kemungkinan, bagaimanapun, bahwa untuk melanjutkan pertumbuhannya di penjualan internasional, perusahaan mungkin harus membangun gudang sendiri. Jika ini terjadi, bagaimana kesan Anda tentang kemampuannya untuk membiayai ekspansi berubah? B. Diskusikan implikasi potensial dari perubahan uang tunai LG yang disediakan oleh operasional dari tahun sebelumnya ke tahun berjalan.



Akuntansi, Analisis, dan Prinsip



Awal Januari 2020, Hopkins Company sedang mempersiapkan pertemuan dengan para bankirnya untuk membahas permintaan pinjaman. Pembukuannya menyediakan akun-akun berikut dan saldo per 31 Desember 2019.



halaman 306 Debet Kredit Inventaris £ 65.300 Piutang (bersih) 38.500 Uang tunai 75.000 Peralatan (bersih)



84,000 Paten 15.000 Wesel dan Hutang Usaha £ 52.000 Wesel Bayar (jatuh tempo 2021) 75.000 Bagikan Modal—Biasa 100.000 Pendapatan yang disimpan   50.800 £277,800 £277,800 Kecuali untuk item berikut, Hopkins telah mencatat semua penyesuaian dalam akunnya. 1. Piutang bersih terdiri dari £52.000 dalam piutang dan £13.500 penyisihan piutang ragu-ragu. 2. Kas termasuk kas kecil £500 dan £15.000 dalam dana pelunasan obligasi. 3. Peralatan memiliki biaya sebesar £112.000 dan akumulasi penyusutan sebesar £28.000. 4. Pada tanggal 8 Januari 2020, salah satu pelanggan Hopkins menyatakan pailit. Pada 31 Desember 2019, pelanggan ini berutang Hopkins £ 9,000. Akuntansi Siapkan laporan posisi keuangan tanggal 31 Desember 2019 yang dikoreksi untuk Hopkins plc. Analisis Bank Hopkins sedang mempertimbangkan untuk memberikan pinjaman tambahan sebesar £45.000, yang akan jatuh tempo pada tanggal 31 Desember 2020. Bagaimana informasi dalam pernyataan posisi keuangan memberikan informasi yang berguna kepada bank tentang kemampuan Hopkins untuk membayar kembali pinjaman? Prinsip Dalam pertemuan mendatang dengan bank, Hopkins berencana untuk memberikan tambahan informasi tentang nilai wajar peralatannya dan beberapa yang dihasilkan secara internal aset tidak berwujud yang terkait dengan daftar pelanggannya. Informasi ini menunjukkan bahwa Hopkins memiliki keuntungan signifikan yang belum direalisasi atas aset tersebut, yang tidak tercermin pada laporan posisi keuangan. Keberatan apa yang kemungkinan akan diajukan bank tentang kegunaan informasi ini dalam mengevaluasi Hopkins untuk perpanjangan pinjaman?



Jembatan menuju Profesi Referensi Sastra Resmi



halaman 307 [ 1 ] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2005), par. SM 16. [ 2 ] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2005), par. 60. [ 3 ] Standar Pelaporan Keuangan Internasional 9, Instrumen Keuangan (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2014), Bab 5. Pengukuran.



[ 4 ] Standar Akuntansi Internasional 32, Instrumen Keuangan: Presentasi (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, Desember 2003), par. 11. [ 5 ] Standar Pelaporan Keuangan Internasional 9, Instrumen Keuangan (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2014), Bab 5, Pengukuran, paragraf. 4.1.5 dan 4.2.2.. [ 6 ] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, September 2005), hal. 72. [ 7 ] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, September 2005), hal. 10d. [ 8 ] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, September 2005), hal. 10. [ 9 ] Standar Akuntansi Internasional 1, Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, Desember 2005). [ 10 ] Standar Akuntansi Internasional 8, Kebijakan Akuntansi, Perubahan Akuntansi Estimasi dan Kesalahan (London, Inggris: Komite Standar Akuntansi Internasional Yayasan, 2003). Kasus Penelitian Mengingat prinsip pengungkapan penuh, investor dan kreditur perlu mengetahui saldo untuk aset, kewajiban, dan ekuitas, serta kebijakan akuntansi yang diadopsi oleh manajemen untuk mengukur pos-pos yang dilaporkan dalam laporan posisi keuangan. instruksi Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IASB (http://eifrs.iasb.org/) (Anda dapat mendaftar untuk akses eIFRS gratis di situs). Ketika Anda telah mengakses dokumen, Anda dapat menggunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menanggapi pertanyaan berikut. (Berikan kutipan paragraf.)



halaman 308 A. Identifikasi literatur yang membahas pengungkapan kebijakan akuntansi. B. Bagaimana kebijakan akuntansi didefinisikan dalam literatur? C. Apa pedoman tentang konsistensi dalam menerapkan akuntansi? kebijakan? D. Apa saja contoh pengungkapan umum yang diperlukan di bawah ini? penyataan?



Wawasan Akuntansi Global TUJUAN PEMBELAJARAN 6



Bandingkan laporan posisi keuangan dan laporan arus kas di bawah IFRS dan US GAAP. Seperti dalam IFRS, laporan posisi keuangan dan laporan arus kas adalah: pernyataan yang diperlukan untuk US GAAP. Selain itu, konten dan presentasi AS Laporan posisi keuangan GAAP dan laporan arus kas serupa dengan yang: digunakan untuk IFRS.



Fakta yang Relevan



Berikut ini adalah persamaan dan perbedaan utama antara US GAAP dan IFRS terkait dengan laporan posisi keuangan. Kesamaan • Baik US GAAP dan IFRS mengizinkan penggunaan judul "neraca" atau "pernyataan"



posisi keuangan.” IFRS merekomendasikan tetapi tidak mengharuskan penggunaan judul "laporan posisi keuangan" daripada neraca. • Baik US GAAP dan IFRS memerlukan pengungkapan tentang (1) kebijakan akuntansi diikuti, (2) penilaian yang telah dibuat manajemen dalam proses penerapan kebijakan akuntansi entitas, dan (3) asumsi dan estimasi utama ketidakpastian yang dapat mengakibatkan penyesuaian material terhadap jumlah tercatat aset dan kewajiban dalam tahun buku berikutnya. Perbandingan periode sebelumnya informasi harus disajikan dan laporan keuangan harus disiapkan setiap tahun. • US GAAP dan IFRS mensyaratkan penyajian kepentingan nonpengendali dalam ekuitas bagian dari laporan posisi keuangan. Kesamaan • US GAAP mengikuti pedoman yang sama seperti yang disajikan dalam bab untuk membedakan antara aset dan kewajiban lancar dan tidak lancar. Namun, di bawah US GAAP, perusahaan publik harus mengikuti peraturan US SEC, yang memerlukan item baris tertentu. Selain itu, US GAAP khusus mengamanatkan bentuk-bentuk tertentu



halaman 309 pelaporan untuk informasi ini. IFRS mensyaratkan laporan keuangan yang diklasifikasikan posisi kecuali dalam situasi yang sangat terbatas. • Di bawah US GAAP uang tunai terdaftar pertama, tetapi di bawah IFRS itu berkali-kali terdaftar terakhir. Artinya, di bawah IFRS, aset lancar biasanya terdaftar dalam urutan terbalik: likuiditas daripada di bawah US GAAP. • US GAAP memiliki banyak perbedaan dalam terminologi yang akan Anda perhatikan dalam hal ini buku pelajaran. Salah satu contohnya adalah penggunaan saham biasa berdasarkan US GAAP, yaitu: disebut sebagai modal saham-biasa di bawah IFRS. • Penggunaan istilah "cadangan" tidak disarankan di US GAAP, tetapi tidak ada larangan dalam IFRS.



Tentang Angka



Urutan penyajian dalam laporan posisi keuangan berbeda antara AS GAAP dan IFRS. Seperti ditunjukkan dalam Ilustrasi GAAP 5.1000 , perusahaan AS umumnya aset lancar sekarang, aset tidak lancar, kewajiban lancar dan tidak lancar, dan ekuitas pemegang saham. ILUSTRASI GAAP5.1 Laporan Posisi Keuangan Perusahaan AS Aktiva Kewajiban dan Ekuitas Pemilik Aset lancar Kewajiban lancar Investasi jangka panjang Hutang jangka panjang Properti, pabrik, dan peralatan Ekuitas pemegang saham Aset tidak berwujud Saham biasa Aset lainnya Tambahan modal disetor Pendapatan yang disimpan Selain itu, dalam klasifikasi aset dan liabilitas kini, pos-pos disajikan dalam: urutan likuiditas, seperti yang ditunjukkan dalam kutipan berikut dari Hasbro, Inc. (USA).



Hasbro, Inc. (dalam ribuan) Aset lancar Kas dan setara kas $715.400 Piutang, dikurangi tunjangan $27.700 556.287 Inventaris 203.337 Biaya dibayar di muka dan aktiva lancar lainnya    243.291 Total aset saat ini $1.718.315



Di cakrawala



halaman 310 IASB dan FASB sedang mengerjakan proyek untuk menyatukan standar mereka terkait hingga penyajian laporan keuangan. Fitur utama dari kerangka kerja yang diusulkan adalah bahwa setiap pernyataan akan diatur, dalam format yang sama, untuk memisahkan aktivitas pendanaan dari aktivitas operasi dan investasinya dan, selanjutnya, untuk memisahkan aktivitas pendanaan menjadi transaksi dengan pemilik dan kreditur. Jadi, sama klasifikasi yang digunakan dalam laporan posisi keuangan dapat digunakan dalam laporan laba rugi komprehensif dan laporan arus kas. Proyek konvergensi asli telah ditunda, karena IASB (dan FASB) bekerja pada proyek konvergensi lainnya. IASB telah memulai kembali proyeknya, yang saat ini sedang berjalan tahap awal penelitian, memeriksa kemungkinan perubahan struktur dan isi laporan keuangan utama (lihat http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASBProyek/Pelaporan-Kinerja/Halaman/default.aspx). Temuan penelitian awal menunjukkan bahwa, sementara ada komparabilitas yang cukup baik dalam struktur dan isi dari laporan posisi keuangan, perusahaan tidak menyajikan detail yang cukup, atau catatan pengungkapan, sehingga persyaratan pelaporan saat ini dapat "diubah" untuk memenuhi Tujuan IFRS untuk laporan posisi keuangan.



Pertanyaan Tes Mandiri GAAP



1. Manakah dari pernyataan berikut tentang akuntansi IFRS dan US GAAP dan persyaratan pelaporan untuk neraca tidak benar? A. Baik IFRS dan US GAAP membedakan antara aset lancar dan tidak lancar dan kewajiban. B. Format presentasi yang diperlukan oleh IFRS dan US GAAP untuk saldo lembar serupa. C. Baik IFRS dan US GAAP mengharuskan informasi komparatif dilaporkan. D. Satu perbedaan antara persyaratan pelaporan berdasarkan IFRS dan persyaratan pelaporan neraca US GAAP adalah bahwa neraca IFRS dapat mencantumkan nonaset lancar terlebih dahulu. 2. Aset lancar berdasarkan IFRS terdaftar secara umum: A. dengan pentingnya. B. dalam urutan terbalik dari konversi yang diharapkan menjadi uang tunai. C. oleh umur panjang. D. menurut abjad. 3. Perusahaan yang menggunakan IFRS: A. dapat melaporkan seluruh asetnya pada laporan posisi keuangan pada nilai wajar.



B. tidak diperbolehkan untuk aset bersih (aset kewajiban) pada laporan keuangan mereka posisi. C. dapat melaporkan aset tidak lancar sebelum aset lancar pada laporan posisi keuangan. D. tidak memiliki pedoman tentang apa yang harus dilaporkan pada pernyataan posisi keuangan.



halaman 311 4. Perusahaan Franco menggunakan IFRS dan melaporkan “cadangan” dalam laporan keuangannya posisi. Jika Franco melaporkan di bawah US GAAP, itu akan: A. diwajibkan untuk melaporkan cadangan dalam neracanya. B. tidak disarankan untuk menggunakan istilah "cadangan" dalam laporan keuangannya. C. memiliki opsi untuk menggunakan istilah "cadangan". D. melaporkan cadangan di bagian kewajiban neraca. 5. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan pengungkapan wajib menurut IFRS dan US GAAP: A. kebijakan akuntansi yang diikuti. B. pertimbangan yang telah dibuat manajemen dalam proses penerapan kebijakan akuntansi. C. asumsi utama dan ketidakpastian estimasi yang dapat mengakibatkan material penyesuaian jumlah tercatat aset dan liabilitas dalam periode berikutnya tahun anggaran dan biaya. D. Jumlah Karyawan.



Konsep dan Aplikasi GAAP



GAAP5.1 Jelaskan secara singkat beberapa persamaan dan perbedaan antara IFRS dan US GAAP sehubungan dengan laporan posisi keuangan pelaporan. GAAP5.2 Jelaskan secara singkat upaya konvergensi terkait dengan laporan keuangan presentasi. GAAP5.3 Rainmaker Company menyiapkan laporan keuangannya sesuai dengan GAAP AS. Diskusikan secara singkat perbedaan urutan penyajiannya dalam pernyataan posisi keuangan dibandingkan dengan IFRS. GAAP5.4 Berikut ini adalah neraca (laporan posisi keuangan) untuk: Nordstrom, Inc. (AS).



halaman 312 Nordstrom, Inc. Neraca Konsolidasi (dalam jutaan) 30 Januari, 2016 31 Januari, 2015 Aktiva Aset lancar: Kas dan setara kas $595  $827  Piutang, bersih 196  2,306  Persediaan barang dagangan



1,945  1.733  Aset pajak tangguhan kini, bersih — 256  Biaya dibayar di muka dan lainnya    278     102  Total aset saat ini 3.014  5,224  Tanah, bangunan dan peralatan, bersih 3.735  3.340  niat baik 435  435  Aset lainnya    514     246  Total aset $7.698 $9,245 Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham Kewajiban lancar: Akun hutang $1,324  $1,328  Gaji yang masih harus dibayar, upah dan tunjangan terkait 416  416  Kewajiban lancar lainnya 1.161  1.048  Bagian lancar dari hutang jangka panjang      10        8  Total kewajiban lancar 2.911  2.800  Hutang jangka panjang, bersih 2,795  3.123  Insentif properti yang ditangguhkan, bersih 540  510  Kewajiban yang lain 581  372  Komitmen dan kontinjensi (Catatan 12) Ekuitas pemegang saham: Saham biasa, tanpa nilai nominal: 1.000 lembar saham resmi



173,5 dan 190,1 saham yang ditempatkan dan beredar 2.539  2,338  (Akumulasi defisit) Laba ditahan (1.610) 166  Akumulasi kerugian komprehensif lainnya    (58)    (64) Total ekuitas pemegang saham    871     2.440  Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $7.698 $9,245



halaman 313 instruksi A. Identifikasi setidaknya tiga perbedaan dalam laporan posisi keuangan pelaporan antara IFRS dan US GAAP, seperti yang ditunjukkan dalam neraca Nordstrom. B. Tinjau neraca Nordstrom dan identifikasi bagaimana format keuangan ini pernyataan memberikan informasi yang berguna, seperti yang diilustrasikan dalam bab ini.



Catatan 1 IASB



menunjukkan bahwa judul "laporan posisi keuangan" lebih mencerminkan: fungsi pernyataan dan konsisten dengan Kerangka Konseptual dibahas dalam Bab 2. Judul "neraca" hanya mencerminkan kondisi bahwa: pembukuan double-entry mengharuskan semua debit sama dengan semua kredit dan tidak mengidentifikasi isi atau tujuan pernyataan tersebut.[ 1 ] (Lihat Literatur Resmi Referensi bagian dekat akhir bab.) 2 Risiko menyampaikan ketidakpastian peristiwa masa depan, transaksi, keadaan, dan hasil perusahaan. 3 Sebuah perusahaan dapat mengklasifikasikan laporan posisi keuangan dengan cara lain, tetapi dalam praktiknya Anda melihat sedikit penyimpangan dari subdivisi utama ini. Dalam beberapa negara, seperti Jerman, perusahaan sering mencantumkan aset lancar terlebih dahulu. IAS No. 1 mengharuskan perusahaan untuk membedakan aset dan kewajiban lancar dari tidak lancar satu, kecuali dalam situasi terbatas.[ 2 ] 4 Perhatikan bahwa IASB mengeluarkan IFRS 9, Instrumen Keuangan, yang menghilangkan: klasifikasi tersedia untuk dijual dan dimiliki hingga jatuh tempo. 5 Sebuah instrumen keuangan adalah setiap kontrak yang menimbulkan aset keuangan untuk satu perusahaan dan kewajiban keuangan atau instrumen ekuitas untuk perusahaan lain.[ 4 ] 6 Berdasarkan opsi nilai wajar, perusahaan dapat memilih untuk menggunakan nilai wajar sebagai: dasar pengukuran untuk aset dan liabilitas keuangan tertentu. Untuk ini perusahaan, beberapa aset keuangan (dan kewajiban) mereka dapat dicatat pada: biaya historis, sementara yang lain dicatat pada nilai wajar.[ 5 ] 7 Kas secara umum dimaksudkan sebagai “uang tunai dan setara kas”. Setara kas adalah investasi likuid yang jatuh tempo dalam waktu tiga bulan atau kurang. 8 Perusahaan diharuskan baik dalam laporan arus kas atau dalam catatan terkait untuk melaporkan jumlah yang dibayarkan untuk bunga dan pajak penghasilan. Kami berasumsi di sini bahwa perusahaan menyajikan informasi ini dalam catatan atas laporan keuangan.



Oleh karena itu, untuk keperluan pekerjaan rumah, Anda tidak perlu menyajikan informasi ini di penyataan. Dalam Bab 23, kita akan mengeksplorasi masalah ini secara lebih rinci. 9 Satu pengecualian yang sangat dipublikasikan adalah kasus Société Générale (SocGen) (FRA). Bank menggunakan aturan yang benar dan adil untuk membenarkan pelaporan kerugian yang terjadi pada tahun 2008 di tahun sebelumnya. Meskipun diizinkan di bawah aturan yang benar dan adil, pelaporan seperti itu dipertanyakan karena mengizinkan bank untuk “mandi”, yaitu mencatat sebanyak-banyaknya kerugian sebanyak mungkin pada tahun 2007, yang merupakan tahun yang buruk bagi bank. Hasil dari,



halaman 314 Laporan SocGen tahun 2008 terlihat lebih baik. Lihat F. Norris, “SocGen Mengubahnya Numbers,” The New York Times (13 Mei 2008). * Lihat Y. N'Diaye, “S&P: Aturan Akuntansi Dapat Meningkatkan Neraca Bank dengan Rata-rata 68%,” https://mninews.deutsche-boerse.com (22 September 2011). halaman 315



BAB 6 Akuntansi dan Nilai Waktu dari Uang TUJUAN PEMBELAJARAN



Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat: 1 Jelaskan konsep dasar yang berkaitan dengan nilai waktu uang. 2 Memecahkan nilai masa depan dan sekarang dari 1 masalah. 3 Memecahkan nilai masa depan dari masalah biasa dan anuitas jatuh tempo. 4 Memecahkan nilai sekarang dari masalah biasa dan anuitas karena. 5 Memecahkan masalah nilai sekarang yang terkait dengan anuitas tangguhan, obligasi, dan arus kas yang diharapkan.



PREVIEW BAB 6



Seperti yang ditunjukkan dalam cerita pembuka berikut, sebagai ahli keuangan di zaman sekarang lingkungan akuntansi, Anda akan diharapkan untuk membuat nilai sekarang dan masa depan pengukuran dan untuk memahami implikasinya. Tujuan dari bab ini adalah menyajikan alat dan teknik yang akan membantu Anda mengukur saat ini nilai arus kas masuk dan arus kas keluar di masa depan. Isi dan organisasi dari bab adalah sebagai berikut. (Perhatikan bahwa bab ini tidak termasuk Global Bagian Wawasan Akuntansi sebagai konsep nilai waktu uang bersifat universal.) Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang integral dengan topik yang disajikan di sini.



Bagaimana Saya Mengukur Itu?