Akuntansi Biaya1 Ed 2 [PDF]

Citation preview

Hak Cipta  pada Penulis dan dilindungi Undang-undang Hak Penerbitan pada Penerbit Universitas Terbuka



Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan - 15418 Banten - Indonesia Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini dalam bentuk apa pun tanpa izin dari penerbit Edisi kedua Cetakan pertama, Januari 2008 Penulis Pengembang Desain Instruksional



: 1. Drs. A. Assegaff Ak. MPAC 2. Akma Syarief Assegaff, S.E., AK : Yudith A. Frans



Desain Cover & Ilustrator Lay-outer Copy Editor



: Suparmi : Aji : Edi Purwanto



657 ASS m



ASSEGAFF, A. Materi pokok akuntansi biaya I; 1 – 12; PAJA3336/ 4 sks/ A. Assegaff, Akma Syarief Assegaff. -- Cet.1; Ed.2 --. Tangerang Selatan: Universitas Terbuka, 2008 648 hal : ill.; 21 cm ISBN: 979-689-711-3 1. akuntansi biaya I. Judul



II. Assegaff, Akma Syarief



iii



Daftar Isi TINJAUAN MATA KULIAH ..........................................................



ix



MODUL 1: BIAYA: AKUNTANSI DAN KLASIFIKASINYA Kegiatan Belajar 1: Akuntansi Biaya ………………….................................................... Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..…….................................



1.1 1.3 1.10 1.12 1.12



Kegiatan Belajar 2: Definisi Biaya dan Klasifikasinya …................................................ Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..…….................................



1.15 1.48 1.50 1.51



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



1.53 1.55 1.60



MODUL 2: ANALISIS BIAYA-VOLUME LABA (CVP) DAN BREAK EVEN POINT Kegiatan Belajar 1: Analisis Biaya-Volume-Laba (Cost Volume-Profit Analysis) Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..…….................................



2.3 2.18 2.20 2.20



Kegiatan Belajar 2: Break Even Point ……………...……................................................ Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..…….................................



2.23 2.36 2.38 2.39



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



2.41 2.44 2.47



2.1



iv



MODUL 3: JOB COSTING DAN ACTIVITY BASED COSTING Kegiatan Belajar 1: Job Costing ………………...……………......................................... Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..…….................................



3.1 3.3 3.26 3.28 3.28



Kegiatan Belajar 2: Activity –Based Costing ….............……………………………….. Latihan ………………………………………................................. Rangkuman …………………………………................................... Tes Formatif 2 …………………………..…….................................



3.32 3.45 3.46 3.46



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



3.49 3.52 3.56



MODUL 4: ANGGARAN, FLEXIBLE BUDGET, DAN VARIANCE Kegiatan Belajar 1: Anggaran ……………………........................................................... Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..…….................................



4.3 4.20 4.22 4.22



Kegiatan Belajar 2: Flexible Budget dan Variance ……................................................... Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..…….................................



4.25 4.50 4.51 4.51



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



4.55 4.57 4.62



MODUL 5: PERILAKU BIAYA, PENGAMBILAN KEPUTUSAN, DAN ANALISIS PROFITABILITAS Kegiatan Belajar 1: Perilaku Biaya (Cost Behaviour) .……………..…………………... Latihan ………………………………………..................................



4.1



5.1 5.3 5.18



v



Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..…….................................



5.19 5.20



Kegiatan Belajar 2: Pengambilan Keputusan dan Analisis Profitabilitas ……............ ... Latihan ………………………………………................................ Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..……..............................



5.23 5.55 5.57 5.57



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



5.60 5.62 5.66



MODUL 6: ALOKASI BIAYA ANTARDEPARTEMAN, COMMON COST, DAN COMMON REVENUES Kegiatan Belajar 1: Alokasi Biaya Antardepartemen …................................................. Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..…….................................



6.3 6.16 6.17 6.17



Kegiatan Belajar 2: Biaya Bersama dan Pendapatan Bersama ......................................... Latihan ………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..……..............................



6.21 6.34 6.35 6.35



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



6.39 6.43 6.45



MODUL 7: PENILAIAN DAN MANAJEMEN PERSEDIAAN Kegiatan Belajar 1: Penilaian Persediaan ......................................................................... Latihan ………………………………………................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..…….................................



7.1



6.1



7.3 7.19 7.20 7.20



vi



Kegiatan Belajar 2: Manajemen Persediaan ……..……...…………................................. Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..……..............................



7.23 7.49 7.50 7.50



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



7.53 7.55 7.58



MODUL 8: PROCESS COSTING Kegiatan Belajar 1: Process Costing I ……………………………….............................. Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..…….............................



8.1 8.3 8.20 8.21 8.22



Kegiatan Belajar 2: Process Costing II …………………….………................................ Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..…….................................



8.25 8.38 8.38 8.38



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



8.41 8.45 8.46



MODUL 9: PRODUK GAGAL (SPOILAGE) Kegiatan Belajar 1: Spoilage dan Process Costing … ………………………………….. Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..…….................................



9.1 9.3 9.20 9.20 9.21



Kegiatan Belajar 2: Spoilage dan Job Costing .………....………………………………. Latihan ……………………………………….................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..…….................................



9.24 9.35 9.36 9.36



vii



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



9.39 9.41 9.42



MODUL 10: BIAYA KUALITAS DAN JOINT PRODUCT Kegiatan Belajar 1: Biaya Kualitas ………………….……………….............................. Latihan ………………………………………................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..…….................................



10.1 10.3 10.26 10.27 10.27



Kegiatan Belajar 2: Joint Product …………….………....…………............................... Latihan ………………………………………................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..……................................



10.30 10.51 10.52 10.52



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



10.55 10.57 10.61



MODUL 11: HARGA JUAL DAN TRANSFER PRICE Kegiatan Belajar 1: Harga Jual …………………..… ……………….............................. Latihan ………………………………………................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..…….................................



11.1 11.3 11.16 11.17 11.18



Kegiatan Belajar 2: Transfer Price …………...………....…………................................ Latihan ………………………………………................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..…….................................



11.21 11.35 11.36 11.37



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



11.40 11.43 11.45



viii



MODUL 12: CAPITAL BUDGETING DAN PENGUKURAN PERFORMA Kegiatan Belajar 1: Capital Budgeting …………..….………………………………….. Latihan ………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 …………………………..……..............................



12.3 12.22 12.23 12.23



Kegiatan Belajar 2: Pengukuran Performa …...………....…………................................ Latihan ………………………………………................................. Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 …………………………..…….................................



12.26 12.33 12.34 12.34



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ GLOSARIUM ................................................................................... DAFTAR PUSTAKA .......................................................................



12.37 12.40 12.42



Lampiran ………………………………………………



12.43



12.1



ix



Tinjauan Mata Kuliah



B



ahan ajar mata kuliah Akuntansi Biaya 1 (PAJA3336) membahas mengenai hal-hal yang berkaitan dengan kedudukan dan peran akuntansi biaya dalam perusahaan manufaktur, perusahaan dagang, dan perusahaan jasa, baik yang berskala besar maupun kecil. Akuntansi biaya sangat berguna untuk membantu manajemen perusahaan dalam merencanakan dan mengendalikan biaya-biaya usaha guna mendapatkan laba operasi yang maksimal dan juga akhirnya dapat menjamin keberlangsungan operasi perusahaan. Dalam membahas akuntansi biaya dan seluk-beluknya, Buku Materi Pokok ini dibagi dalam 12 materi pokok, yaitu: Modul 1 :



Modul 2 :



Modul 3 :



Modul 4 :



Modul 5 :



Modul 6 :



Biaya : Akuntansi dan Klasifikasinya membahas mengenai definisi dan berbagai macam klasifikasi biaya serta menguraikan kedudukan dan peran akuntansi biaya dalam sebuah perusahaan. Analisis Biaya – Volume – Laba (CVP) dan Break Even Point (BEP), menjelaskan tentang analisis CVP, BEP, serta selukbeluk sensitivity analysis dan cost planning. Job Costing dan Activity Based Costing membahas mengenai job costing dan activity based costing: perhitungan dan penerapannya. Anggaran, Flexible Budget, dan Variance membahas tentang definisi, perhitungan dan penerapan anggaran, dan flexible budget, serta macam-macam variance dan perhitungannya. Perilaku Biaya, Pengambilan Keputusan, dan Analisis Profitabilitas. Modul ini membahas mengenai perilaku, dan fungsi biaya, serta seluk-beluk pengambilan keputusan dengan menggunakan informasi biaya. Alokasi Biaya Antardepartemen, Biaya Bersama, dan Pendapatan Bersama. Modul ini membahas mengenai alokasi biaya antardepartemen - perhitungan dan penerapannya, perhitungan biaya bersama, dan pendapatan bersama.



x



Modul 7 :



Modul 8 :



Modul 9 :



Modul 10:



Modul 11:



Modul 12:



Penilaian dan Manajemen Persediaan membahas mengenai penilaian persediaan dan penerapannya, manajemen persediaan dan penerapannya, dan manajemen persediaan berbasis Just In Time (JIT). Process Costing, membahas mengenai definisi dan selukbeluk process costing, process costing dengan adanya standard costing dan transferred in cost. Produk Gagal (Spoilage), membahas mengenai definisi spoilage dan penerapannya dalam perhitungan process costing dan job costing. Biaya Kualitas dan Joint Product, membahas mengenai definisi biaya-biaya kualitas dan berbagai macam metode analisis untuk pengambilan keputusan, serta definisi joint product dan perhitungannya. Harga Jual dan Transfer Price, membahas tentang metode penentu harga jual dan perhitungannya serta seluk-beluk transfer price dan metode yang digunakan untuk menentukan nilai transfer price. Capital Budgeting dan Pengukuran Performa. Modul terakhir ini berisikan definisi, perhitungan, dan penerapan capital budgeting, serta berbagai macam pengukuran performa.



Setelah mempelajari keseluruhan materi dalam Buku Materi Pokok Mata Kuliah Akuntansi Biaya 1, Anda diharapkan mampu menerapkan akuntansi biaya dalam menganalisis biaya guna membantu manajemen perusahaan dalam perencanaan dan pengendalian biaya dengan menggunakan berbagai macam metode yang ada.



Modul 1



Biaya: Akuntansi dan Klasifikasinya Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



M



odul ini membahas mengenai dasar-dasar akuntansi biaya atau cost accounting, dimulai dari pembahasan mengenai definisi dan kedudukan akuntansi biaya hingga definisi biaya itu sendiri serta berbagai macam klasifikasinya. Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat: 1. menguraikan kedudukan dan peran akuntansi biaya dalam sebuah perusahaan; 2. mendefinisikan biaya serta berbagai macam klasifikasinya. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan: 1. definisi Akuntansi Biaya; 2. hubungan antara Akuntansi Biaya dengan Akuntansi Manajemen dan Keuangan; 3. definisi biaya; 4. klasifikasi biaya serta macam-macam definisinya. Petunjuk Cara Belajar! 1. Modul ini berisi dasar-dasar pengetahuan akuntansi biaya. Oleh karena itu, janganlah tergesa-gesa dalam membaca isinya. Anda akan sulit memahami konsep dan perhitungan di modul-modul selanjutnya seandainya Anda tidak berupaya untuk menguasai materi modul ini. 2. Usahakan Anda memahami tiap-tiap kalimat dengan baik. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan 3. Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting.



1.2



4. 5.



Akuntansi Biaya 1 



Jika ada contoh perhitungan, sebaiknya Anda mencoba untuk menghitungnya juga. Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya.



 PAJA3336/MODUL 1



1.3



Kegiatan Belajar 1



Akuntansi Biaya



A



nda pasti tidak asing lagi jika mendengar istilah biaya. Istilah ini sangat erat dengan aktivitas Anda sehari-hari. Jika Anda hendak bepergian ke suatu tempat maka Anda harus mengeluarkan sejumlah uang untuk biaya transportasi. Begitu juga jika Anda hendak makan di restoran maka Anda akan dikenai biaya makanan dan minuman yang Anda konsumsi. Setiap individu tidak mungkin dapat melepaskan diri dari dikenai biaya. Apa yang Anda inginkan haruslah disertai dengan pengorbanan, misalkan memberikan sejumlah uang yang Anda miliki. Jadi, biaya merupakan bagian yang sangat penting dalam hidup Anda. Namun, apakah Anda hanya sekadar melunasi biaya-biaya yang menjadi kewajiban Anda? Anda tentunya akan melakukan lebih dari itu. Anda akan membandingkan biaya yang dikenakan kepada Anda jika Anda melihat adanya alternatif lain. Contohnya, Anda hendak membeli baju, sebaiknya Anda memilih baju baru yang mana? Baju A harganya lebih mahal, namun kualitasnya sangat baik. Baju B lebih murah dari A, namun kualitasnya lebih rendah. Biaya yang akan dikenakan pada Anda untuk membeli baju baru akan Anda pertimbangkan, manakah yang sesuai dengan kemampuan Anda dan kebutuhan Anda. Juga Anda akan berusaha menekan besarnya biaya jika Anda tetap menginginkan baju A, namun dengan pergi ke toko busana lain untuk mencari baju sejenis. Dengan kata lain, Anda berupaya mengendalikan biaya-biaya dalam aktivitas Anda. Kini pertanyaannya, mungkinkah sebuah entitas, seperti perusahaan yang berorientasi laba dalam menjalankan usahanya dan melibatkan berbagai macam aktivitas operasional, tidak mengatur biaya-biayanya, dan tidak memiliki sebuah sistem pencatatan dan pengendalian biaya? Di sinilah peran akuntansi biaya dan Anda akan mempelajari seluk-beluknya dalam kegiatan belajar ini. Setelah mempelajari uraian Kegiatan Belajar 1, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal berikut. 1. Definisi akuntansi biaya (cost accounting). 2. Definisi akuntansi manajemen (management accounting). 3. Definisi akuntansi keuangan (financial accounting).



1.4



4. 5. 6.



Akuntansi Biaya 1 



Hubungan akuntansi biaya dengan akuntansi manajemen. Hubungan akuntansi biaya dengan akuntansi keuangan. Hubungan antara akuntansi biaya, manajemen, dan keuangan.



A. DEFINISI AKUNTANSI BIAYA Sebelum kita memasuki pembahasan akuntansi biaya, sebaiknya terlebih dahulu kita mengartikan istilah akuntansi itu sendiri. Akuntansi dapat diartikan sebagai sistem informasi yang menyajikan laporan-laporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi sebuah entitas, dalam periode tertentu, kepada pihak-pihak yang berkepentingan terhadap entitas tersebut. Bagaimana cara penyajian laporan tersebut? Tentunya dengan adanya pengolahan data, seperti menghitung dan mengakumulasikannya, kemudian dituangkan ke dalam format baku sebuah laporan. Lalu, apakah hubungan akuntansi secara umum dengan akuntansi biaya? 1.



Hubungan Akuntansi Biaya dengan Akuntansi Secara Umum Akuntansi biaya merupakan bagian dari akuntansi secara umum. Akuntansi biaya adalah sistem informasi yang menyajikan laporan-laporan berisikan biaya yang dikeluarkan sebuah entitas setelah melalui serangkaian perhitungan dalam periode tertentu kepada pihak-pihak yang memerlukan informasi mengenai biaya-biaya yang dikeluarkan entitas tersebut. Akuntansi biaya memiliki peran yang cukup penting di dalam sebuah entitas, khususnya pada entitas ekonomi yang bertujuan menghasilkan laba, yaitu perusahaan. Salah satu unsur terpenting dalam menghitung nilai laba adalah biaya. Keakuratan biaya adalah mutlak untuk mendapatkan perhitungan yang akurat pula atas nilai laba perusahaan. Keakuratan perhitungan biaya juga akan menghasilkan penentuan nilai jual yang tepat pada sebuah produk. Kita akan mempelajari berbagai macam cara perhitungan biaya dalam modul-modul berikutnya. Selanjutnya, setelah perhitungan adalah penyajian berbagai laporan yang berisikan berbagai macam biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam periode waktu tertentu. 2.



Biaya yang Dicatat dan Penyajiannya Apakah pencatatan akuntansi biaya hanya meliputi biaya-biaya tertentu saja? Tidak. Akuntansi biaya mencatat dan mengolah data seluruh biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan. Biaya-biaya yang dicatat meliputi biaya



 PAJA3336/MODUL 1



1.5



produksi sebuah produk hingga biaya umum, seperti tagihan listrik. Apakah kemudian semua biaya disajikan dalam laporan? Ini tergantung pada dua hal. Pertama, pihak mana yang berkepentingan dengan laporan biaya. Jika pihakpihak luar, seperti pemegang saham dan pemerintah (pihak eksternal perusahaan) maka penyajiannya berupa nilai agregat (total) masing-masing kelompok biaya. Contoh Dalam Laporan Laba Rugi, setiap biaya memiliki kelompoknya masingmasing, seperti biaya tagihan telepon umumnya ada di dalam kelompok Biaya Umum dan Administrasi. Anda tidak akan temukan detail dari biaya telepon tersebut, seperti berapa penggunaan untuk interlokal dan berapa untuk panggilan lokal. Anda akan hanya menemukan total biaya tagihan telepon. Mengapa? Karena pihak luar perusahaan memusatkan perhatian pada kinerja perusahaan secara umum dan mempercayakan pengendalian biaya pada perusahaan itu sendiri. Memperhatikan seluruh komponen biaya bukanlah tugas mereka. Ini merupakan tugas para karyawan perusahaan itu sendiri karena perusahaan telah merekrut berbagai sumber daya manusia sesuai keterampilan dan bidang masing-masing. Untuk pihak internal perusahaan, seperti manajer produksi ia perlu mengetahui dan menelusuri sumber biaya-biaya yang terjadi. Ia perlu memastikan keakuratan perhitungan biaya stafnya dan berupaya mengendalikan biaya-biaya tersebut jika menurutnya berlebihan. Oleh karena itu, laporan biaya yang ia terima berupa biaya-biaya yang dalam bentuk detail dan terperinci. Tentunya untuk biaya-biaya yang terjadi di dalam lingkup wewenang dan tanggung jawabnya. Kedua, seberapa material biaya tersebut. Material dalam arti seberapa besar jumlahnya sehingga dapat mempengaruhi pengambilan keputusan dalam menyajikan laporan biaya. Contoh: Untuk bulan Januari, tagihan telepon adalah Rp2.000.000,00. Karena perusahaan terlambat dalam membayar tagihan tersebut maka dikenakan denda, misalnya Rp5.000,00. Sekarang, permasalahannya apakah kita perlu menyajikan nilai biaya denda tersebut dalam nama akun tersendiri atau menggabungkannya dengan biaya tagihan telepon? Kita perlu



1.6



Akuntansi Biaya 1 



memperhitungkan materialitas denda tersebut. Jika dibandingkan dengan biaya tagihan telepon maka persentasenya adalah: 0,25% ((5.000/2.000.000)  100%). Kini kita perlu memutuskan, apakah dengan persentase 0,25% kita perlu menyajikan biaya ini dalam akun tersendiri? Tergantung tingkat materialitas perusahaan. Jika nilai ini ternyata memenuhi syarat materialitas maka dia disajikan tersendiri dalam akun Biaya Denda Telepon. Jika nilai ini di bawah batas materialitas maka dia digabungkan dengan biaya tagihan telepon hingga akan tersajikan Biaya Tagihan Telepon sebesar Rp2.005.000,00. Misalkan, dengan tingkat materialitas 5% maka untuk contoh ini besarnya biaya denda telepon berada di bawah batas materialitas. 3.



Departemen dan Tanggung Jawab atas Biaya Kemudian, departemen mana sajakah yang bertanggung jawab atas biaya? Umumnya tiap-tiap departemen dalam sebuah perusahaan tidak luput dari biaya. Walaupun kecil jumlahnya, namun pastilah ada biaya yang terjadi di departemen tersebut. Namun, yang menjadi masalah adalah lingkup tanggung jawab tiap-tiap departemen. Apakah tanggung jawab mereka hanya meliputi biaya departemen mereka sendiri atau mereka juga harus menyelaraskannya dengan nilai penjualan? Ini tergantung apakah departemen itu sebuah cost center atau profit center. Cost center berarti departemen tersebut aktivitasnya hanyalah pengeluaran. Tanggung jawabnya hanya pada biaya. Departemen tersebut memusatkan perhatian pada biaya dan pengendalian biaya. Walaupun aktivitasnya hanyalah pengeluaran uang untuk biaya, namun pengendalian atas departemen tersebut tetaplah ada. Pengendalian ini umumnya dalam bentuk anggaran. Departemen ini harus mengupayakan pengeluaran sebatas anggaran yang telah disusun. Laporannya pun berisikan biaya-biaya yang telah dikeluarkan. Contohnya adalah departemen produksi. Lain halnya dengan profit center. Departemen ini bertanggung jawab bukan hanya pada biaya yang dikeluarkan, namun juga membandingkannya dengan penjualan yang berhasil dicapai. Tanggung jawabnya terletak pada laba, bukan hanya pada biaya semata. Departemen ini harus mengupayakan terciptanya laba dalam aktivitasnya. Contohnya adalah Departemen Buku Anak di dalam sebuah perusahaan penerbitan buku yang berisikan berbagai macam jenis buku. Dengan asumsi adanya otonomi dalam aktivitas



 PAJA3336/MODUL 1



1.7



pemasaran dan penjualan tiap departemen dalam perusahaan penerbitan ini maka departemen ini setelah menerima produk jadi dari departemen produksi, bukan saja mengeluarkan biaya sendiri, seperti promosi, namun juga menjalankan fungsi penjualan, dengan menjual produknya ke konsumen melalui toko buku dan penjualan langsung (direct selling). Laporannya berupa format Laba Rugi, dengan membandingkan penjualan dengan biaya untuk departemen itu sendiri. Nantinya akan digabungkan laporan-laporan dari seluruh departemen untuk disusun menjadi laporan gabungan. B. DEFINISI AKUNTANSI MANAJEMEN Setelah kita membahas akuntansi biaya, kini kita akan membahas perbedaannya dengan akuntansi manajemen. Apakah definisi akuntansi manajemen? Sesuai dengan istilah yang melekat pada kata akuntansinya, yaitu manajemen. Akuntansi manajemen adalah sistem informasi yang menyajikan laporan-laporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi sebuah perusahaan, dalam periode yang bersifat fleksibel (tidak terdapat standar tertentu), kepada pihak-pihak internal perusahaan, khususnya para manajer. Kita akan membahas beberapa kata penting yang terdapat dalam definisi ini. 1.



Pengguna Laporan Akuntansi Manajemen Jika dibandingkan dengan definisi akuntansi secara umum, tidak ada perbedaan yang mencolok. Namun, dalam definisi tersebut dijelaskan bahwa pihak yang dituju untuk menerima laporan adalah pihak internal perusahaan. Jadi, laporan yang dihasilkan oleh akuntansi manajemen bukan untuk konsumsi pihak luar. Laporan ini dapat berisikan informasi finansial, seperti biaya desain produk, juga dapat berisikan informasi nonfinansial, seperti frekuensi ketidakhadiran karyawan dalam sebulan. Informasi-informasi tersebut diperlukan untuk menjalankan aktivitas operasional perusahaan dan sebagai dasar pengambilan keputusan. Oleh siapa? Tentunya oleh pihak yang berwenang untuk mengambil keputusan, yang umumnya wewenang tersebut terletak pada level manajer. Seorang manajer memerlukan laporan aktivitas operasional departemen yang dikepalainya karena akan mengambil keputusan, ia memerlukan informasi mengenai apa saja yang terjadi dalam departemennya. Inilah peran akuntansi manajemen, yaitu menyajikan informasi sebagai dasar pengambilan keputusan oleh manajer.



1.8



Akuntansi Biaya 1 



2.



Periode Laporan Akuntansi Manajemen Kemudian, mengapa disebut dalam periode yang fleksibel? Periode pelaporan akuntansi manajemen tidak berdasarkan standar periode tertentu, sedangkan laporan yang disajikan oleh akuntansi keuangan (akan dibahas pada bagian berikutnya) memiliki standar periode pelaporan. Contohnya, Laporan Laba Rugi perusahaan memiliki standar periode, seperti 3 bulan, 6 bulan, dan 1 tahun. Jarang ada pelaporan Laba Rugi, misalnya untuk 15 hari pertama pada bulan Januari. Ini dikarenakan perlu berjalan waktu yang cukup agar lebih memberikan kesempatan kepada produk hasil ciptaan perusahaan untuk mendapatkan pengenalan yang cukup oleh konsumen dan posisi yang baik di mata mereka. Ini lain halnya dengan periode pelaporan dalam akuntansi manajemen. Karena aktivitas menciptakan produk berjalan rutin dan sistematis sehariharinya maka manajer perlu secara rutin memantau perkembangan kinerja karyawan dan cepat menyelesaikan masalah yang mungkin timbul. Akuntansi manajemen menyajikan laporan dalam periode yang diperlukan oleh manajer. Periode dapat bersifat per hari, per 2 hari, bahkan per jam jika memang diperlukan oleh manajer. Manajer tidak dapat menunggu dalam rentang waktu yang panjang untuk timbulnya suatu masalah dan umumnya bersifat preventif, dengan memantau kinerja karyawan melalui laporan yang berisikan apa yang sedang terjadi sekaligus berupaya mencegah kemungkinan timbulnya masalah. C. HUBUNGAN AKUNTANSI BIAYA MANAJEMEN



DENGAN



AKUNTANSI



Akuntansi manajemen menyajikan laporan perkembangan aktivitas internal perusahaan berdasarkan data-data yang diolah oleh akuntansi biaya. Akuntansi manajemen tidak dapat berdiri sendiri, ia memerlukan pasokan data akurat mengenai biaya-biaya yang dikeluarkan dari catatan akuntansi biaya. Data-data ini bukan hanya berdasarkan transaksi finansial, namun juga dapat berdasarkan aktivitas nonfinansial. Sebagai contoh, agar akuntansi manajemen dapat menyajikan laporan mengenai biaya perbaikan produk dalam suatu departemen tertentu, diperlukan data mengenai biaya komponenkomponen yang digunakan. Keakuratan biaya komponen tersebut merupakan syarat mutlak agar manajer dapat mengambil keputusan yang tepat.



 PAJA3336/MODUL 1



1.9



Akuntansi biaya bertanggung jawab untuk menghitung dengan akurat biaya tersebut. D. DATA NONFINANSIAL Akuntansi biaya juga dapat menyediakan data mengenai kejadian nonfinansial yang memunculkan biaya. Contohnya, 3 orang karyawan tidak masuk selama 5 hari. Akuntansi biaya dapat memperhitungkan dan menyajikan biaya kerugian keterlambatan produksi, yang tidak akan terjadi seandainya karyawan tersebut masuk. Biaya ini dapat dihitung dengan mengasumsikan seandainya proses produksi berjalan normal, yang berarti produk sudah ada di tangan konsumen, berapa yang seharusnya bisa terjual. Akuntansi manajemen kemudian menyajikan kepada manajer laporan keterlambatan waktu produksi (informasi nonfinansial) dan biaya kerugian atas keterlambatan proses produksi tersebut (informasi finansial). E. DEFINISI AKUNTANSI KEUANGAN Sama halnya dengan akuntansi manajemen, akuntansi biaya memberikan data biaya kepada akuntansi keuangan, kemudian diolah bentuk penyajiannya menjadi laporan-laporan dengan format standar akuntansi keuangan. Namun, sebelumnya apakah definisi akuntansi keuangan? Akuntansi keuangan adalah sistem informasi yang menyajikan laporanlaporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi sebuah entitas dalam periode tertentu kepada pihak-pihak eksternal. Dari definisi ini, dapat dilihat perbedaan antara akuntansi keuangan dengan akuntansi manajemen. Akuntansi keuangan menyajikan informasi yang lebih diperuntukkan bagi pihak eksternal perusahaan, seperti pemegang saham, pemerintah, kreditor, dan pihak lainnya. Jadi, informasinya lebih diutamakan untuk konsumsi pihak luar. Inilah yang menjadikan isi laporan akuntansi keuangan berbeda dengan akuntansi manajemen. Dalam laporan akuntansi keuangan, nilai-nilai akun disajikan dalam jumlah total, bukan detail. Alasannya sudah kita bahas pada uraian sebelumnya. Juga untuk pihak eksternal perusahaan maka perlu diciptakan standar pelaporan antara satu perusahaan dengan perusahaan lainnya. Sebagai contoh, pihak pemerintah menerima laporan, bukan hanya dari satu perusahaan, melainkan dari banyak perusahaan. Menciptakan standar



1.10



Akuntansi Biaya 1 



pelaporan termasuk periode pelaporannya akan meningkatkan comparability, yaitu dapat diperbandingkannya laporan keuangan antarperusahaan. Laporan standar akuntansi keuangan berupa Laporan Neraca, Laba Rugi, dan Arus Kas. Seluruh laporan ini sangat mengandalkan keakuratan perhitungan biaya oleh akuntansi biaya karena dalam ketiga laporan tersebut, semuanya mengandung unsur biaya. F. HUBUNGAN ANTARA AKUNTANSI BIAYA, MANAJEMEN, DAN KEUANGAN Hubungan antara ketiganya adalah akuntansi biaya menyajikan data-data biaya kepada akuntansi manajemen dan juga akuntansi keuangan. Data-data tersebut akan diolah dan disajikan dalam bentuk dan isi laporan sesuai keperluan masing-masing. Bila digambarkan hubungan ini maka akan tampak sebagai berikut.



Akuntansi Biaya



Data Biaya



Akuntansi Manajemen



Data Biaya



Akuntansi Keuangan



Gambar 1.1



LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Apakah pencatatan biaya oleh akuntansi biaya hanya meliputi biayabiaya tertentu atau seluruh biaya? Jelaskan! 2) Terdapat dua faktor yang mempengaruhi penyajian biaya di dalam laporan. Sebutkan dan jelaskan!



 PAJA3336/MODUL 1



1.11



3) Departemen, berdasarkan tanggung jawabnya atas biaya terbagi menjadi dua, yaitu cost center dan profit center. Jelaskan maksud kedua istilah tersebut! 4) Akuntansi biaya memiliki hubungan dengan akuntansi manajemen. Jelaskan bentuk hubungannya! 5) Mengapa laporan keuangan, seperti Laporan Neraca dan Laba Rugi mengandalkan keakuratan perhitungan biaya oleh akuntansi biaya? Jelaskan! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Akuntansi biaya mencatat seluruh biaya yang dikeluarkan oleh sebuah perusahaan karena lengkap tidaknya catatan biaya akan mempengaruhi isi laporan yang kemudian akan mempengaruhi keputusan yang diambil oleh pihak internal dan eksternal perusahaan. 2) Faktor pertama, pengguna laporan, yaitu pihak mana yang berkepentingan dengan laporan biaya. Jika pihak-pihak luar, seperti pemegang saham dan pemerintah (pihak eksternal perusahaan) maka penyajiannya berupa nilai agregat (total) masing-masing kelompok biaya. Jika pihak internal, penyajiannya berupa biaya terperinci. Faktor kedua, materialitas, yaitu seberapa besar jumlahnya sehingga dapat mempengaruhi pengambilan keputusan dalam menyajikan laporan biaya. 3) Cost center adalah departemen yang bertanggung jawab hanya pada biaya, yaitu biaya yang dikeluarkannya. Aktivitasnya adalah pengeluaran. Profit center adalah departemen yang bertanggung jawab, bukan hanya pada biaya juga pada pendapatan yang mencukupi agar dapat terciptanya profit (laba). Aktivitasnya adalah penerimaan dan pengeluaran. 4) Akuntansi manajemen memerlukan pasokan data akurat mengenai biayabiaya yang dikeluarkan dari catatan akuntansi biaya. 5) Laporan keuangan, seperti Laporan Neraca dan Laba Rugi semuanya mengandung unsur biaya dalam isi laporannya. Ketepatan perhitungan biaya yang tersaji dalam laporan tersebut akan mempengaruhi penilaian penggunanya.



1.12



Akuntansi Biaya 1 



R A NG KU M AN Akuntansi biaya adalah sistem informasi yang menyajikan laporanlaporan berisikan biaya yang dikeluarkan sebuah entitas, setelah melalui serangkaian perhitungan dalam periode tertentu kepada pihak-pihak yang memerlukan informasi mengenai biaya-biaya yang dikeluarkan entitas. Akuntansi biaya memiliki hubungan dengan akuntansi manajemen dan keuangan, yaitu akuntansi biaya menyajikan data-data biaya kepada akuntansi manajemen dan juga akuntansi keuangan. Data-data tersebut akan diolah dan disajikan dalam bentuk dan isi laporan sesuai keperluan masing-masing. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Definisi yang paling tepat untuk akuntansi biaya adalah sistem informasi yang .... A. mencatat biaya yang dikeluarkan perusahaan B. mencatat dan menyajikan daftar biaya yang dikeluarkan perusahaan C. mencatat dan menyajikan laporan yang berisikan biaya yang dikeluarkan perusahaan dalam satu tahun kepada direktur perusahaan D. menyajikan laporan-laporan berisikan biaya yang dikeluarkan sebuah perusahaan setelah melalui serangkaian perhitungan dalam periode tertentu kepada pihak-pihak yang memerlukan informasi mengenai biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan tersebut 2) Berikut ini merupakan pernyataan mengenai biaya. Pernyataan yang salah adalah .... A. akuntansi biaya mencatat biaya yang pengeluarannya rutin B. salah satu unsur terpenting dalam menghitung nilai laba adalah biaya C. seluruh biaya disajikan dalam laporan dengan lengkap, sesuai akunnya masing-masing D. manajer produksi bertanggung jawab atas seluruh biaya di dalam departemen produksi



 PAJA3336/MODUL 1



1.13



3) Diketahui biaya pembelian pesawat telepon baru sebesar Rp1.500.000,00 yang akan dimasukkan ke dalam akun Perlengkapan Kantor. Biaya untuk jasa pemasangan pesawat telepon tersebut sebesar Rp15.000,00. Dengan tingkat materialitas sebesar 5% maka penyajian yang tepat di dalam laporan adalah …. A. dengan hasil perbandingan sama dengan tingkat materialitas (5%) maka biaya jasa pemasangan sambungan telepon disajikan dalam akun tersendiri B. dengan hasil perbandingan sama dengan tingkat materialitas (5%) maka biaya jasa pemasangan sambungan telepon disajikan dalam akun tersendiri C. dengan hasil perbandingan di bawah tingkat materialitas (5%) maka biaya jasa pemasangan sambungan telepon digabungkan dengan akun Perlengkapan Kantor (telepon) D. tingkat materialitas tidak memiliki pengaruh. Biaya disajikan dengan akun masing-masing 4) Berikut ini, departemen yang tepat untuk dijadikan profit center adalah Departemen .... A. cleaning service (layanan kebersihan) B. perakitan dalam perusahaan otomotif C. pengadaan bahan mentah D. pemasaran pada perusahaan asuransi 5) Dengan penyajian informasi dalam bentuk laporan oleh akuntansi manajemen, para manajer menggunakan laporan tersebut untuk .... A. mencari kesalahan dalam penyajian laporan B. mencari tahu siapa yang menyusun laporan C. menyimpannya dalam arsip kantornya D. mengambil keputusan yang menjadi wewenangnya Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



1.14



Akuntansi Biaya 1 



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



 PAJA3336/MODUL 1



1.15



Kegiatan Belajar 2



Definisi Biaya dan Klasifikasinya



P



ada Kegiatan Belajar 1, kita telah membahas definisi Akuntansi Biaya dan kedudukannya dalam sebuah perusahaan. Kita pun telah membahas hubungannya dengan Akuntansi Manajemen dan Keuangan. Pengenalan akan Akuntansi Biaya telah tersaji di Kegiatan Belajar 1, namun telah mengertikah Anda arti dari biaya itu sendiri? Memberikan definisi pada biaya haruslah berdasarkan teori akuntansi. Tanpa mendasarkan diri pada teori akuntansi, akan menimbulkan berbagai perbedaan pandangan akan definisi biaya. Contohnya, Anda dikenakan biaya untuk berlangganan Koran Tempo selama 1 tahun. Tanpa pengetahuan akan teori akuntansi, pelanggan tersebut akan memandang pengeluaran langganan korannya sebagai biaya. Mengapa? Karena ia merasa telah mengeluarkan sejumlah uang dan mendapatkan apa yang dia tukarkan dengan uangnya tersebut, yaitu koran hariannya. Lagi pula, jumlah yang dikenakan untuk berlangganan umumnya disebut biaya berlangganan. Namun, pandangan ini tidak diterima dalam teori akuntansi. Teori akuntansi mengakui pengeluaran diakui sebagai biaya jika pihak yang mengeluarkan uang telah mendapatkan barang atau jasa dengan nilai penuh sesuai uang yang ia keluarkan tersebut. Untuk contoh biaya berlangganan koran, pelanggan telah mengeluarkan uang dan seluruhnya telah ia keluarkan untuk berlangganan selama satu tahun. Namun, ia akan menerima korannya secara bertahap dan bukan untuk satu tahun sekaligus. Berarti ia memiliki hak untuk dikirimi koran selama satu tahun. Haknya akan berkurang setiap koran hari berikutnya diantar. Jadi, uang yang dikeluarkan untuk berlangganan koran bukanlah sepenuhnya biaya. Ada bagian yang justru menjadi haknya, atau dengan kata lain aktiva miliknya. Aktiva ini secara periodik akan berkurang nilainya, seiring dengan diterimanya koran setiap harinya, dan menjadi beban. Itu merupakan contoh bahwa mendefinisikan biaya harus memperhatikan untuk apa biaya tersebut dan tidak semata hanya melihat jumlah uang yang telah dikeluarkan. Selukbeluknya akan dibahas pada kegiatan belajar ini.



1.16



Akuntansi Biaya 1 



Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Definisi Biaya. 2. Perbedaan antara istilah Biaya dan Beban. 3. Definisi Actual Cost, Cost Object, Cost Accumulation & Cost Assignment. 4. Definisi Direct Cost dan Indirect Cost. 5. Definisi Variable Cost dan Fixed Cost. 6. Kombinasi antara Direct Cost dan Indirect Cost, dengan Variable Cost dan Fixed Cost. 7. Definisi Cost Driver. 8. Definisi Relevant Range. 9. Definisi Total Cost dan Unit Cost. 10. Biaya dalam Perusahaan Manufaktur. 11. Definisi Inventoriable Cost dan Period Cost. 12. Laporan Harga Pokok Produksi dan Laporan Laba Rugi. 13. Definisi Prime Cost dan Conversion Cost. 14. Definisi Product Cost. 15. Definisi Cost Management. A. DEFINISI BIAYA Biaya adalah sesuatu yang kita miliki, kemudian kita serahkan untuk mendapatkan sesuatu yang lain sesuai yang kita inginkan. Jika kita tengok ke zaman dahulu, zaman di mana belum terciptanya uang, sistem barter diakui dan dijalankan oleh semua orang. Apa yang mereka inginkan haruslah ditukar dengan apa yang mereka miliki. Sejak terciptanya uang, konsep ini tidak berubah, hanya alat yang digunakannya yang berubah. Di zaman sekarang, seseorang harus mengeluarkan sejumlah uang untuk membeli apa yang mereka inginkan. Jadi, baik itu menukar barang dengan barang ataupun menukar barang dengan uang, intinya adalah adanya sesuatu yang kita miliki harus kita serahkan atau korbankan untuk mendapatkan yang kita inginkan. Oleh karena itu, biaya sering disebut dengan pengorbanan. Anda harus bersedia mengorbankan uang yang Anda miliki jika ingin memiliki, misalnya baju baru. Juga ada satu argumen lagi yang menguatkan mengapa biaya disebut juga dengan pengorbanan.



 PAJA3336/MODUL 1



1.17



Contoh: Tatkala Anda telah mengeluarkan uang, misalnya Rp100.000,00 untuk membeli baju baru, Anda tidak mungkin menggunakan uang yang telah Anda keluarkan untuk membeli barang lain lagi. Dengan kata lain, uang yang Anda keluarkan hanyalah untuk apa yang telah Anda terima, misalnya Anda membeli baju baru. Uang yang Anda keluarkan untuk baju tersebut sudah menjadi milik si penjual baju, dan uang tersebut sudah sepenuhnya terlepas dari kepemilikan Anda. Mungkinkah Anda dapat memintanya kembali dan menggunakannya untuk keperluan lain, namun baju tidak Anda kembalikan? Tentu tidak. Anda telah berkorban untuk mendapatkan baju baru tersebut dan sekaligus menghilangkan kemungkinan terpenuhinya keperluan Anda yang lain, dengan uang sama yang telah Anda gunakan untuk membeli baju. B. PERBEDAAN BIAYA DENGAN BEBAN Biaya telah kita bahas dan kini kita akan membahas arti dari beban. Mengapa beban perlu kita bahas? Karena ada hubungan yang erat antara biaya dengan beban. Sebelumnya, akan kita bahas apakah yang memicu timbulnya beban. Contoh: Anda telah membeli baju baru. Anda kenakan, misalnya 3  seminggu. Seiring dengan waktu, Anda telah menggunakannya selama 1 tahun. Kini coba Anda perhatikan. Adakah perubahan pada baju Anda? Tentunya tidak layak lagi disebut baru karena jelas terlihat adanya penurunan kualitas di baju Anda. Ada jenis baju yang terlihat dengan jelas penurunan kualitasnya, namun ada yang tetap seakan-akan baru. Dengan tidak mempermasalahkan hal tersebut, satu hal yang telah jelas, baju Anda tidaklah seperti dulu. Lalu, apa yang Anda lakukan? Apakah Anda kemudian menghitung berapa besar nilainya yang turun sehingga harganya pun menurun? Jelas tidak, namun untuk entitas berorientasi laba, seperti perusahaan maka teori akuntansi memiliki metode untuk mengakui penurunan nilai suatu barang. Teori akuntansi mengakui adanya penurunan nilai pada aset-aset sebuah perusahaan. Contohnya, nilai mesin cetak pada sebuah perusahaan percetakan. Tidaklah rasional jika perusahaan mencatat nilai mesin tersebut di masa kini sama nilainya dengan sewaktu mesin tersebut dibeli. Penurunan nilai ini tidaklah harus selalu terkait dengan penggunaan. Misalnya, mesin



1.18



Akuntansi Biaya 1 



tersebut digunakan terus-menerus maka daya tahannya berkurang dan nilainya pun menurun. Namun, sejak pembeliannya mesin tersebut tidak pernah digunakan sama sekali, tetap saja ada penurunan nilainya. Berdasarkan apa? Waktu. Faktor waktu ini telah mengharuskan semua orang menerima bahwa apa yang mereka beli dahulu tidaklah mungkin sama dengan nilainya saat ini (Ini dengan asumsi tidak membahas barang-barang langka yang semakin tinggi nilainya jika semakin tua). Lalu, bagaimana teori akuntansi mengakui penurunan nilai tersebut? Dengan memunculkan beban. Beban adalah pengakuan penurunan nilai suatu aset pada sebuah perusahaan, baik itu melalui penggunaan, maupun seiring dengan waktu. Mengapa pemunculan beban ini tidak berlaku untuk perorangan seperti Anda? Orientasi Anda bukanlah laba. Anda membeli sesuatu bukan digunakan untuk mendapatkan laba. Anda memang tidak seharusnya mempermasalahkan dan bahkan menghitung nilai beban dari aset Anda. Namun, perusahaan sangat berorientasi pada laba. Oleh karena itu, untuk mengetahui keadaan nilai asetnya di masa kini, perusahaan harus mengakui dan mencatat adanya beban. Tanpa adanya pengakuan beban, seakan-akan aset perusahaan tetaplah tinggi nilainya dan tidak menunjukkan adanya penurunan nilai aset tersebut. Pengakuan atas beban akan menjadikan perusahaan tetap terjaga dan mengetahui dengan jelas kondisinya saat ini. Lalu, di manakah letak beban di laporan keuangan? Posisinya adalah di Laporan Laba Rugi. Keberadaannya adalah untuk mengurangi nilai penjualan sehingga akan terlihat laba yang dihasilkan perusahaan. Namun, mengapa harus mengurangi penjualan? Bukankah, seperti contoh penurunan nilai aset tidak ada uang yang dikeluarkan? Benar, memang tidak ada pengeluaran uang, namun perusahaan telah menggunakan aset tersebut untuk kepentingan pencapaian penjualan. Karena digunakan oleh perusahaan maka tentunya perusahaan harus menghitung seberapa banyak dari nilai aset yang telah dimanfaatkan untuk menghasilkan penjualan. Jadi, intinya bukan pada adanya pengeluaran atau tidak, tapi berapa besar nilai sumber daya yang digunakan untuk mencapai suatu tujuan. C. DEFINISI ACTUAL COST, COST OBJECT, DAN COST ACCUMULATION Sebagai pengantar untuk pengenalan atas penggolongan biaya, mari terlebih dahulu kita definisikan istilah-istilah sebagai berikut.



 PAJA3336/MODUL 1



1.19



Pertama, actual cost. Jika kita artikan maka akan berbunyi biaya aktual atau biaya sebenarnya. Biaya apakah ini? Ini merupakan sejumlah uang yang Anda keluarkan tatkala Anda membeli barang. Jadi, jumlah uang yang benarbenar Anda keluarkan. Sama halnya dengan perusahaan yang mengeluarkan uang untuk keperluan operasionalnya, kemudian mencatatnya. Namun, bukan hanya biaya aktual yang dicatat perusahaan. Melalui anggaran, perusahaan mencatat biaya yang bukan aktual. Anggaran adalah laporan yang memuat biaya dan juga penerimaan yang diprediksi jumlahnya untuk periode yang akan datang sehingga biaya yang tertera pun bukan biaya aktual yang telah dikeluarkan, namun biaya yang akan dikeluarkan. Kedua, cost object. Terjemahannya adalah objek biaya, yaitu sesuatu yang Anda telah dikenakan biaya untuk memperolehnya. Dengan kata lain, apa-apa yang melekat nilai pada diri sesuatu yang menyebabkan Anda harus mengorbankan milik Anda untuk mendapatkannya. Contohnya, mobil Anda di mana Anda telah membayar biaya untuk mendapatkan mobil tersebut. Mobil Anda itulah yang disebut objek biaya. Bagaimana dalam perusahaan? Sama halnya dengan Anda, misalkan karyawan. Untuk mendapatkan tenaga dan keahlian yang dimiliki seorang karyawan maka perusahaan harus mengeluarkan biaya untuk menggajinya. Gaji adalah biaya bagi perusahaan karena karyawan tersebut adalah objek biaya Ketiga, cost accumulation. Terjemahannya adalah akumulasi biaya. Ini merupakan proses pencatatan dan pengumpulan biaya-biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan. Mengapa disebut akumulasi? Karena satu macam biaya dapat terjadi berulang-ulang dalam satu periode, misalnya sebulan yang harus dijumlahkan (diakumulasikan) untuk mendapatkan nilai totalnya. Contohnya, pembelian kertas oleh perusahaan jasa fotokopi. Pembelian kertas merupakan satu jenis biaya yang terjadi berulang-ulang selama satu bulan. Perusahaan harus membeli kertas karena ini merupakan elemen vital dalam usaha fotokopi. Jadi, setelah satu bulan, biaya pembelian kertas yang terjadi di tanggal-tanggal yang berbeda dikumpulkan dan diakumulasikan (dijumlahkan) menjadi nilai agregat (total) untuk periode satu bulan. Keempat, cost assignment. Jika diartikan, bunyinya penugasan biaya (terkadang penerjemahan istilah-istilah ini menjadi janggal). Lalu, apa maksudnya? Cost assignment adalah aktivitas yang mengupayakan dapat menelusuri dan menentukan biaya total yang diperlukan untuk mendapatkan suatu barang.



1.20



Akuntansi Biaya 1 



Contoh: Anda pergi ke sebuah pusat perbelanjaan dengan tujuan untuk membeli jam tangan. Anda kemudian mengeluarkan uang sejumlah Rp250.000,00 untuk jam tangan tersebut. Nah, berapa biaya jam tangan Anda? Anda pun akan menjawab karena uang yang Anda keluarkan sejumlah Rp250.000,00 maka biayanya adalah Rp250.000,00. Namun, sesungguhnya biayanya lebih dari uang yang Anda keluarkan di toko tempat Anda membeli jam tangan tersebut. Jika Anda ingin mengetahui biaya sebenarnya jam tangan Anda maka Anda juga harus menghitung biaya bensin yang Anda gunakan jika Anda menggunakan mobil pribadi, uang transportasi jika Anda naik kendaraan umum, uang parkir di pusat perbelanjaan tersebut, dan biaya-biaya yang Anda keluarkan, sejak Anda ke luar dari rumah hingga sampai kembali ke rumah Anda. Anda harus menghitung biaya-biaya apa saja yang Anda keluarkan untuk dapat menggunakan jam tangan tersebut. Anda akan mendapatkan biaya yang sesungguhnya yang telah Anda keluarkan untuk mendapatkan jam tangan tersebut. Lalu, bagaimana jika Anda pergi ke pusat perbelanjaan bukan hanya untuk membeli jam tangan? Misalkan, Anda juga menonton bioskop, makan di restoran cepat saji, dan membeli buku. Bagaimana Anda menentukan, misalnya dari uang parkir, mana yang menjadi biaya tambahan untuk jam tangan dan yang menjadi biaya tambahan untuk menonton bioskop? Di sinilah peran cost assignment. Aktivitas ini bukan hanya mencari biaya mana yang langsung dapat diketahui untuk pembelian jam tangan, namun juga mencoba mencari porsi untuk jam tangan dari biaya yang sifatnya tidak langsung dapat dilekatkan pada jam tangan tersebut. Jadi, dalam cost assignment ada dua aktivitas, yaitu berikut ini. Pertama, menentukan biaya yang jelas-jelas berhubungan dengan suatu produk. Ini disebut tracing. Dalam contoh jam tangan maka uang yang dikeluarkan untuk membeli jam tangan di toko jam, disebut direct cost. Lalu, bagaimana dengan yang tidak langsung berhubungan, seperti biaya parkir? Kedua, kita akan menentukan berapa dari biaya parkir yang harus dialokasikan untuk pembelian jam tangan. Ini disebut proses allocating. Jadi, kita menentukan bagian dari biaya parkir yang menjadi haknya jam tangan. Porsi biayanya disebut indirect cost. Istilah-istilah tersebut akan dibahas dalam kegiatan belajar ini.



 PAJA3336/MODUL 1



1.21



D. DEFINISI DIRECT COST DAN INDIRECT COST Istilah direct cost, terjemahannya adalah biaya langsung. Seperti yang telah dijelaskan di uraian sebelumnya, biaya ini adalah biaya yang jelas-jelas berhubungan langsung dengan suatu produk. Langsung dalam arti dapat diidentifikasi dengan mudah dan tidak memerlukan perhitungan yang rumit. Walaupun di paragraf sebelumnya telah diberikan contoh, namun kita akan bahas contoh lainnya. Contoh: Pada sebuah perusahaan jasa pengiriman barang, biaya untuk mengirim suatu dokumen kepada tujuannya adalah biaya langsung dokumen tersebut. Misal, perusahaan ini mengirim dokumen A. Jika dalam hari itu kurir hanya mengantarkan dokumen tersebut maka biaya yang dikeluarkan untuk bensin menjadi biaya langsung dokumen A. Anda dapat menentukan dengan jelas bahwa biaya tersebut memang hanya untuk mengantarkan dokumen A karena biaya tersebut langsung berhubungan dengan dokumen A. Lalu mengapa aktivitas untuk mengidentifikasi biaya ini disebut tracing? Seperti maksud kata terjemahannya, yaitu menelusuri. Diibaratkan Anda hendak menuju ke suatu tempat dengan menelusuri petunjuk-petunjuk yang ada di pinggir jalan dan Anda dapat melihat dengan jelas petunjuk tersebut dan dengan menelusurinya, Anda akan mencapai tempat yang Anda kehendaki. Hal yang sama berlaku untuk biaya. Masih dengan contoh di atas, Anda menelusuri informasi berupa dokumen apa saja yang hari ini akan dikirim. Apakah hanya satu atau lebih? Anda kemudian menemukan ternyata hanya satu, yaitu dokumen A. Anda pun dapat menyimpulkan bahwa bensin yang kelak akan diisi di jalan diperuntukkan agar dokumen A sampai di tujuan. Jadi, jelas bahwa biaya bensin untuk dokumen A. Sedangkan indirect cost kita artikan biaya tidak langsung. Ini merupakan biaya yang tidak langsung berhubungan dengan suatu produk. Mengapa tidak langsung? Karena biaya tersebut bukan hanya untuk 1 produk, namun berkaitan dengan banyak produk. Contohnya, masih menggunakan contoh perusahaan jasa pengiriman barang, pada hari itu kurir mengirim 3 dokumen, yaitu dokumen A, B, dan C. Pengisian bensin dilakukan agar ketiga, bukan hanya satu, dokumen tersebut sampai di tujuan. Lalu, biaya bensin tersebut diperhitungkan untuk dokumen yang mana? Semuanya menggunakan bensin



1.22



Akuntansi Biaya 1 



tersebut untuk mencapai tujuan karena untuk mengetahui porsi penggunaan bensin masing-masing dokumen adalah dengan cara alokasi. Alokasi berarti menempatkan sesuatu sesuai bagiannya. Biaya bensin yang dikeluarkan harus ditempatkan sesuai bagian masing-masing dokumen. Misalkan, berdasarkan jarak pengiriman yang harus ditempuh, dokumen A mengonsumsi 30% dari biaya pengisian bensin, dokumen B mengonsumsi 40%, dan dokumen C mengonsumsi 30%. Alokasi harus dilakukan bukan karena kita tidak mampu untuk menghitung berapa sebenarnya penggunaan bensin oleh masing-masing dokumen, namun alokasi memudahkan pencatatan biaya dan juga diperhitungkan dengan menghasilkan bagian yang mendekati kenyataannya. Bagaimana cara menghitung bagian dari alokasi tersebut? Kelak akan dibahas di Modul 3. Contoh lain adalah gaji supervisor (pengawas) di departemen produksi. Jika jenis produk yang dihasilkan oleh departemen produksi lebih dari 1 macam maka gaji pengawas tersebut adalah biaya tidak langsung bagi produk-produk yang dihasilkan departemen tersebut. Kemudian, terdapat faktor-faktor yang menentukan klasifikasi suatu biaya yaitu biaya langsung atau tidak langsung. Pertama, materialitas. Usaha untuk menelusuri biaya kepada suatu produk haruslah memperhatikan besarnya biaya tersebut. Contohnya, pada dokumen A, misalkan kita menggunakan klip kertas. Biaya untuk membeli 1 boks (isi 100 klip kertas) adalah Rp1.000,00. Berarti biaya penggunaan 1 klip kertas adalah Rp10,00. Sekarang, kita harus menentukan biaya sejumlah Rp10,00 ini material atau tidak untuk dijadikan sebagai biaya tambahan untuk dokumen A? Jika aktivitas untuk menentukan biaya klip kertas ini dan biaya-biaya dengan nilai kecil lainnya memakan waktu yang cukup lama maka nilai biaya tersebut tidaklah material. Jadi, biaya kertas klip tidak digolongkan biaya langsung maupun tidak langsung untuk dokumen-dokumen yang dikirim. Biaya tersebut langsung digolongkan sebagai biaya operasional, tidak menambah biaya pengiriman dari salah satu dokumen. Kedua, tersedianya sarana untuk penelusuran. Semakin canggihnya sarana untuk menelusuri suatu biaya maka akan semakin memperbesar kemungkinan biaya tertentu yang seharusnya dihitung berdasarkan alokasi, namun akan dapat dihitung berdasarkan penelusuran. Contohnya, pengiriman uang menggunakan amplop yang tidak mudah sobek dan bahannya sangat kuat. Amplop jenis ini nilainya mahal. Karena jumlahnya material maka akan diusahakan dijadikan biaya bagi pengiriman uang tersebut. Sarana untuk



 PAJA3336/MODUL 1



1.23



menelusurinya tersedia melalui komputer, yaitu penggunaan tombol search (pencarian) untuk mencari faktur dan bukannya manual dengan membuka map arsip. Maka, dengan mudah akan ditemukan nilai pembelian amplop tersebut dan dengan cepat akan terlihat biaya satuan amplop tersebut. Biaya amplop pun akan menjadi biaya langsung pengiriman uang tersebut. Ketiga, jenis aktivitas perusahaan. Jika perusahaan memanufaktur produk dengan bermacam-macam jenis dan menggunakan bahan-bahan yang juga berbeda-beda maka akan lebih mudah untuk menelusuri biaya produk hasil perusahaan tersebut dan menggolongkannya sebagai biaya langsung. Mengapa? Karena tidak akan ada penggunaan bahan yang sama untuk dua produk yang berbeda sehingga tidak perlunya aktivitas alokasi biaya. Contohnya, sebuah toko yang memproduksi ikatan batu cincin. Tersedia dua macam produk, yaitu ikatan perak dan baja. Kedua produk ini jelas menggunakan bahan yang berbeda. Ikatan cincin perak menggunakan bahan perak dan baja menggunakan bahan baja. Jadi, biaya bahan ikatan akan jelas untuk masing-masing produk karena tidak ada penggunaan suatu bahan bersama-sama oleh 2 produk. Biaya bahan tersebut dapat digolongkan sebagai biaya langsung. Bahan perak menjadi biaya langsung untuk ikatan perak dan bahan baja menjadi biaya langsung untuk ikatan baja. Penggolongan suatu biaya menjadi biaya langsung atau biaya tidak langsung juga dapat tergantung dari objek biayanya. Contoh, sebuah perusahaan produsen mobil yang memiliki departemen perakitan. Perusahaan menggaji seorang pengawas untuk mengawasi jalannya aktivitas di departemen perakitan tersebut. Kita akan tentukan, apa yang menjadi objek biaya bagi biaya gaji pengawas? Jika objek biayanya adalah departemen perakitan itu sendiri maka gaji pengawas akan menjadi biaya langsung untuk Departemen tersebut. Artinya jika disajikan dalam laporan biaya total per departemen maka gaji pengawas akan tergabung dalam golongan biaya langsung di departemen tersebut. Namun, apabila objek biayanya adalah mobil yang dirakit dan perusahaan memiliki lebih dari satu jenis mobil maka gaji pengawas akan menjadi biaya tidak langsung untuk masing-masing jenis mobil dan harus ditentukan porsi biaya gaji pengawas untuk masing-masing jenis mobil dengan cara alokasi. Jadi, perusahaan harus menentukan apa yang akan dijadikan objek, yang mana biaya akan melekat padanya.



1.24



Akuntansi Biaya 1 



E. DEFINISI VARIABLE COST, FIXED COST, DAN SEMIVARIABLE COST Kita telah membahas pembagian jenis biaya berdasarkan hubungannya dengan objek biaya. Tapi kita belum mempertanyakan, adakah perubahan biaya jika ada perubahan dalam kuantitas objek biaya? Pembahasan kita ini dinamakan behavior yang artinya bagaimana biaya berperilaku (bereaksi) terhadap perubahan hasil produksi. Terdapat tiga jenis biaya. Pertama, variable cost, yang artinya „biaya variabel‟. Biaya ini cenderung berubah secara proporsional dengan perubahan dalam jumlah hasil produksi. Naik turunnya jenis biaya ini tergantung keputusan jumlah produk yang akan diproduksi. Contoh: Dalam proses produksi ban pada sebuah perusahaan mobil, semakin banyak mobil yang dihasilkan maka tidak terelakkan timbulnya kebutuhan akan lebih banyak ban. Jika diproduksi 1.000 mobil dalam waktu 1 bulan maka perusahaan harus memproduksi 4.000 ban. Dengan asumsi biaya untuk memproduksi 1 ban adalah Rp1.000,00 maka total biaya produksi ban adalah Rp4.000.000,00. Bagaimana jika produksi mobil meningkat menjadi 1.500 buah? Tentunya karena sebuah mobil tidak mungkin jalan tanpa ban maka perusahaan akan memproduksi 6.000 ban, dengan biaya Rp6.000.000,00. Berikut contoh ini dalam bentuk grafik: B i a y a P r o d u k s i B a n



Rp 6.000.000



Rp 4.000.000



Rp 0 1.000



1.500



J u m l ah M o b i l Gambar 1.2. Grafik Biaya Variabel



1.25



 PAJA3336/MODUL 1



Penjelasan: Dari grafik, dapat Anda lihat, setiap perusahaan memutuskan untuk menaikkan jumlah mobil yang diproduksi maka biaya produksi ban pun semakin meningkat secara proporsional. Ada hal penting yang harus Anda perhatikan. Seberapa besarnya perubahan biaya variabel, biaya per unitnya tetap sama. Pada contoh biaya ban tadi, seberapa besar peningkatan produksi yang kemudian meningkatkan biaya produksi, tetap saja biaya produksi 1 ban adalah Rp1.000,00 Jadi, pada biaya variabel yang berubah adalah biaya total dan tergantung dari perubahan jumlah produksi, biaya per unit tidak berubah. Kini kita membahas fixed cost, yaitu biaya tetap. Kapan suatu biaya dapat digolongkan sebagai biaya tetap? Jika biaya tersebut tidak berubah walaupun ada perubahan dalam jumlah produksi. Contohnya, adalah biaya sewa ruko (rumah toko) oleh sebuah rumah makan, dengan jumlah misal, Rp1.000.000,00 per bulan. Seberapa banyak makanan dan minuman yang diproduksi untuk dikonsumsi pengunjung maka biaya sewa ini tidak akan berubah. Seandainya pun rumah makan tersebut sama sekali tidak menyiapkan makanan dan minuman, tetap saja biaya sewa harus dibayar dan jumlahnya tidak akan berubah. Berikut contoh ini dalam bentuk grafik berikut.



B i a y a



Rp 1.000.000,00



S e w a



Rp 0 100



200



300



Porsi Makanan dalam Jumlah Piring Gambar 1.3. Grafik Biaya Tetap



1.26



Akuntansi Biaya 1 



Penjelasan: Dari grafik dapat dilihat, seberapa banyak jumlah porsi makanan yang dijual oleh restoran, biaya sewa tidak akan meningkat atau berkurang. Biaya sewa tidak memiliki hubungan langsung dengan jumlah porsi makanan yang disaji. Terdapat satu syarat dalam penilaian kita tetap tidaknya suatu biaya, yaitu kita harus menilainya berdasarkan jumlah total biaya, dan bukannya biaya per unit. Ini berbeda dengan biaya variabel yang secara total berubah dengan perubahan produksi, namun biaya per unitnya tetap. Untuk biaya tetap, kebalikan dari biaya variabel dalam jumlah total tidak berubah, namun jika dihitung per unit maka ada perubahan. Dengan kembali menggunakan contoh rumah makan, dalam jumlah total biaya sewa per bulan adalah Rp1.000.000,00. Kini, kita hendak menentukan nilai biaya tetap per unit. Biaya tetap per unit adalah berapa biaya tetap yang harus ditanggung per 1 unit hasil produksi. Misalkan, rumah makan menyiapkan 500 porsi setiap bulannya. Maka, biaya tetap yang harus ditanggung per 1 porsi makanan adalah Rp2.000,00 (Rp1.000.000,00/500 porsi). Jika rumah makan meningkatkan porsi per bulannya menjadi 750 porsi maka biaya tetap yang harus ditanggung per 1 porsi makanan menjadi Rp1.333,00 yang berarti menurun dibandingkan dengan 500 porsi. Kita menyebut penurunan ini dengan istilah economic of scale, yaitu semakin banyak produk yang dihasilkan maka akan semakin rendah biaya tetap yang harus ditanggung per produk. Jadi, sudah jelas bahwa ada perubahan biaya tetap per unit seiring dengan perubahan jumlah produksi. Oleh karena itu, suatu biaya disebut biaya tetap jika total biaya tersebut tidak berubah dengan adanya perubahan produksi. Suatu biaya menjadi biaya tetap bukan berarti biaya tersebut secara inheren (kodratnya) memang tetap. Begitu juga dengan variabel. Suatu biaya menjadi variabel atau tetap juga dapat tergantung dari keputusan perusahaan. Contohnya, gaji karyawan ada sebuah perusahaan botol parfum. Perusahaan dapat menentukan pola penggajiannya dan terdapat dua alternatif. Pertama, karyawan digaji berdasarkan kemampuan mereka untuk memproduksi seberapa banyak botol untuk dijadikan tempat parfum. Semakin banyak maka gaji pun semakin meningkat. Jika alternatif ini yang dipilih maka biaya gaji karyawan adalah biaya variabel atau yang kedua, karyawan mendapatkan gaji bulanan, dengan tidak ada kaitan dengan kemampuan mereka memproduksi botol parfum. Pola penggajian ini menjadikan biaya gaji karyawan sebagai



 PAJA3336/MODUL 1



1.27



biaya tetap. Jadi, suatu gaji tidak selamanya variabel atau tetap. Tergantung bagaimana perusahaan menentukan pola pengeluarannya. Lalu, adakah biaya semivariable? Sebelum memberikan contohnya, kita artikan terlebih dahulu. Biaya ini adalah biaya yang menggabungkan biaya variabel dan tetap. Jadi, dalam satu biaya, ada dua unsur yang berbeda, namun tidak bertentangan satu dengan yang lainnya. Contoh yang paling jelas adalah biaya telepon. Contoh: Penyedia jasa telepon (seperti Telkom) mengharuskan Anda membayar biaya bulanan (abonemen), terlepas Anda pernah melakukan panggilan atau tidak. Penggunaan telepon tersebut juga mengharuskan Anda membayar sejumlah pemakaian pulsa Anda. Semakin banyak melakukan panggilan maka biaya pun akan semakin besar. Jadi, ada dua jenis biaya. Jumlah tagihan abonemen berupa biaya tetap dan tagihan pemakaian berupa biaya variabel. Karena mengandung dua jenis biaya dalam waktu yang bersamaan maka biaya telepon disebut biaya semivariabel. Lalu, mengapa disebut biaya semivariabel dan bukannya semitetap? Menurut pendapat pribadi penulis, ini karena suatu biaya erat dengan suatu aktivitas yang menimbulkan biaya tersebut. Biaya tetap berupa abonemen menunjukkan, Anda pernah menggunakannya atau tidak, biaya tersebut tetap muncul. Jadi, tidak adanya suatu kepastian akan berjalannya suatu aktivitas. Namun, biaya variabel berupa penggunaan telepon menunjukkan dengan jelas adanya aktivitas yang memunculkan biaya. Oleh karena itu, lebih tepat biaya telepon menggunakan istilah biaya semivariabel. F. DEFINISI COST DRIVER Sesuatu disebut sebagai cost driver jika ia mengakibatkan munculnya biaya. Contohnya, pada perusahaan yang memproduksi kendaraan. Memproduksi kendaraan dalam jumlah besar jelas memunculkan biaya dan dalam jumlah yang besar pula. Namun, mana yang kita dapat sebut sebagai cost driver sehingga perusahaan harus mengeluarkan biaya untuk produksi? Cost driver pada contoh ini adalah aktivitas memproduksi kendaraan. Perusahaan memutuskan untuk memproduksi kendaraan yang mana membutuhkan biaya. Apa yang membutuhkan biaya? Produksi kendaraan. Apa yang memicu munculnya biaya produksi? Yaitu aktivitas memproduksi



1.28



Akuntansi Biaya 1 



kendaraan. Semakin banyak kendaraan yang akan diproduksi semakin meningkatkan biaya produksi, sedangkan kendaraan yang diproduksi tersebut adalah objek biaya. Mari kita bahas contoh lainnya. Contoh: Anda menggunakan jalan tol untuk mencapai tujuan Anda. Biaya tol akan dikenakan pada Anda. Dalam contoh ini, mana yang dapat disebut sebagai cost driver? Apakah mobil Anda? Atau mungkin keberadaan penjaga gerbang tol yang menerima uang dari Anda? Jika Anda perhatikan, mengapa Anda dikenakan biaya untuk menggunakan jalan tol? Karena Anda membayar kelancaran perjalanan Anda dengan memasuki jalan tol. Apakah Anda harus menggunakan tol? Tidak, jalan biasa pun bisa. Jadi, apa yang mengakibatkan Anda harus mengeluarkan uang? Aktivitas penggunaan jalan tol itulah yang menjadikan Anda harus mengeluarkan uang. Jadi, cost drivernya adalah aktivitas penggunaan jalan tol, sedangkan objek biayanya adalah jalan tol itu sendiri. G. DEFINISI RELEVANT RANGE Kita telah membahas perilaku biaya variabel yang berubah secara proporsional dengan perubahan jumlah produksi. Kaitannya dengan istilah relevant range, istilah ini dapat kita artikan sebagai suatu rentang atau area, di mana hanya pada rentang ini, biaya akan berubah secara proporsional seiring dengan perubahan jumlah produksi. Di luar area ini, perubahan biaya tidak lagi proporsional. Contohnya sebagai berikut. Contoh: Sebuah toko roti memiliki target produksi roti keju sebanyak 50 buah dalam waktu 1 hari. Untuk memenuhi target tersebut maka toko tersebut harus membeli bahan roti keju, misalnya keju dalam jumlah 1 kg. Untuk bulan-bulan lainnya, produksi terendahnya adalah 42 roti dan terbesarnya adalah 72 roti. Dalam rentang ini, setiap ada perubahan produksi roti keju maka biaya akan berubah secara proporsional. Misal, dengan jumlah produksi roti keju sebanyak 42 buah maka jumlah keju yang dibeli pun menjadi ¾ kg, yang mengakibatkan biaya pembelian keju pun menurun secara proporsional. Begitu juga jika mencapai target produksi terbesar, yaitu 72 buah.



 PAJA3336/MODUL 1



1.29



Namun, apa yang akan terjadi jika toko menaikkan target produksinya sebanyak 100 buah roti keju dalam waktu 1 hari? Apakah kemudian biaya pembelian keju akan melonjak naik? Belum tentu. Benar, biaya pembelian keju akan naik, tapi mungkin tidak secara proporsional dengan kenaikan jumlah produksi. Besar kemungkinan penyebabnya adalah pemasok keju memberikan diskon pembelian yang besar jika toko membeli keju dalam jumlah besar. Jadi, tatkala toko memiliki target 100 buah roti dan membeli keju dalam kuantitas yang cukup besar maka target 100 buah roti menjadikannya mendapatkan diskon pembelian dari pemasok keju. Hal yang sama jika kebalikannya jika produksi di bawah 42 buah maka pemasok keju akan memberikan harga keju yang mahal karena kecilnya nilai pembelian. Maka kenaikan atau penurunan volume produksi belum tentu seiring dengan kenaikan atau penurunan secara proporsional biayanya. Jadi, dalam contoh ini yang menjadi batas bawah dan atas relevant range ini adalah biaya bahan mentah. Selama dalam rentang ini, perubahan biaya terjadi secara proporsional dengan perubahan volume (jumlah) produksi. H. KOMBINASI ANTARA BIAYA LANGSUNG DAN BIAYA TAK LANGSUNG, DENGAN BIAYA VARIABEL DAN BIAYA TETAP Satu macam biaya dapat memiliki dua jenis golongan yang berbeda. Contohnya, biaya yang digolongkan sebagai biaya langsung juga dapat digolongkan sebagai biaya variabel. Berikut penjelasannya, dengan menggunakan contoh perusahaan percetakan buku yang memiliki mesin cetak dan menyewa sebuah ruangan untuk mencetak. Objek biayanya adalah buku dengan Judul A. 1.



Kombinasi Pertama Biaya Langsung dan Biaya Variabel : Biaya Kertas untuk Cetak Biaya pembelian kertas memiliki hubungan langsung dengan buku A karena kertas merupakan unsur terpenting dalam sebuah buku. Penggunaan kertas akan semakin meningkat seiring dengan peningkatan jumlah eksemplar buku yang akan dicetak.



1.30



Akuntansi Biaya 1 



2.



Kombinasi Kedua Biaya Langsung dan Biaya Tetap : Biaya Gaji Operator Mesin Cetak Gaji operator mesin cetak memiliki hubungan langsung dengan buku A karena perusahaan dengan jelas dapat menghitung jumlah jam atau hari yang dihabiskan operator mesin yang diperlukan untuk mencetak buku A. Biaya gaji ini juga tetap setiap bulannya dan tidak berubah jika ada perubahan dalam jumlah produksi. 3.



Kombinasi Ketiga Biaya Tak Langsung dan Biaya Variabel : Biaya Pemakaian Listrik Biaya pemakaian listrik tidak memiliki hubungan langsung dengan buku A karena tidak mudah menelusuri nilai kontribusi listrik terhadap penciptaan produk. Tapi, biaya pemakaian listrik akan meningkat jika aktivitas mencetak meningkat, lebih-lebih jika ada lembur. 4.



Kombinasi Keempat Biaya Tak Langsung dan Biaya Tetap : Biaya Sewa Bulanan Ruang Cetak Biaya sewa ini memiliki kontribusi terhadap penciptaan produk, namun tidak mudah untuk menghitung berapa kontribusinya. Biaya ini juga tidak akan berubah walaupun tidak ada kegiatan mencetak sama sekali. I.



DEFINISI TOTAL COST DAN UNIT COST



Berdasarkan jumlahnya, penggolongan biaya dibagi menjadi dua, yaitu total cost, yang artinya biaya total dan unit cost yang artinya biaya per unit. Biaya total adalah jumlah keseluruhan biaya suatu objek biaya. Seluruh biaya yang berkaitan dengan pengeluaran atas suatu objek biaya, dijumlahkan untuk mendapatkan nilai totalnya. Contohnya, biaya untuk memproduksi mesin cetak. Seluruh biaya yang berkaitan dengan proses penciptaan mesin cetak hingga siap dipakai, dijumlahkan untuk mendapatkan total biayanya. Mengapa kita perlu mengetahui biaya total suatu produk? Ada dua alasan penting, yaitu sebagai berikut. Pertama, untuk penilaian persediaan. Bagi, misalnya perusahaan yang memproduksi mesin cetak, sebelum terjual, mesin tersebut akan disimpan terlebih dahulu dan menjadi persediaan perusahaan. Semakin banyak mesin cetak yang diproduksi maka semakin banyak mesin cetak yang disimpan



 PAJA3336/MODUL 1



1.31



hingga terjual nanti. Perusahaan perlu mengetahui berapa nilai produk yang telah dihasilkan, namun belum terjual. Dengan kata lain, perusahaan perlu mengetahui nilai persediaannya. Ini dapat dicapai dengan perusahaan mengetahui berapa biaya total per produknya, yang kemudian dijumlahkan dengan biaya total produk lain sehingga akan mencapai angka yang menunjukkan nilai biaya total seluruh produk dalam persediaan. Lebih jauhnya, informasi biaya total dapat membantu perusahaan menganalisis mengapa, misalnya nilai persediaannya lama sekali pengurangannya yang berarti produk membutuhkan waktu lama untuk terjual. Kedua, untuk penentuan biaya per unit (unit cost), yaitu biaya yang dikeluarkan untuk menciptakan satu unit produk. Perusahaan perlu mengetahui biaya per unit jika produksinya menghasilkan produk sejenis dalam jumlah massal. Jika perusahaan memanufaktur produk tidak dalam jumlah massal maka biaya per unit produk tersebut mudah untuk ditentukan. Contoh: Misalnya, perusahaan yang bergerak di bidang furnitur handmade (buatan tangan). Produk ini dihasilkan dalam jumlah satuan dan tidak dalam jumlah massal karenanya biaya total furnitur sama dengan biaya per unitnya. Tidak ada biaya yang dikeluarkan untuk lebih dari 1 produk. Seluruh biaya yang dikeluarkan diperuntukkan bagi proses produksi satu furnitur tersebut. Ini berbeda dengan perusahaan yang menghasilkan produk secara massal. Biaya-biaya yang dikeluarkan bukan hanya untuk satu produk, namun untuk banyak produk. Lalu, bagaimana cara menghitungnya? Biaya per unit didapat dengan cara biaya total untuk memproduksi sejumlah produk dibagi dengan jumlah produk yang dihasilkan. Contohnya, pada perusahaan penerbitan buku. Untuk mencetak Judul A, misalnya banyak melibatkan biaya, dari biaya kertas hingga biaya plastik pembungkus buku. Biaya-biaya ini bukan untuk menghasilkan Judul A dalam jumlah satu buku, melainkan untuk banyak buku, misalnya 1.000 buku. Jadi, perusahaan perlu mengetahui berapa biaya yang dibutuhkan untuk memproduksi satu buku. Caranya, biaya total dibagi dengan jumlah buku yang dicetak yang menghasilkan nilai biaya per unit. Kini pertanyaannya, untuk apa perusahaan mengetahui biaya per unit? Tujuan yang paling utama adalah penentuan laba suatu produk. Ini dapat dicapai dengan penentuan harga yang tepat untuk menghasilkan laba yang diinginkan. Seperti yang telah kita ketahui, laba adalah harga jual dikurangi



1.32



Akuntansi Biaya 1 



biaya. Kesalahan dalam perhitungan biaya dapat menghasilkan kesalahan dalam penentuan harga yang mengakibatkan tidak tercapainya laba yang telah ditargetkan. Biaya per unit suatu mesin cetak, misalnya akan menentukan berapa harganya yang tepat sehingga jumlah laba yang diinginkan dapat tercapai. Oleh karena itu, kita dapat menilai seberapa penting nilai biaya per unit bagi perusahaan. Biaya per unit juga disebut dengan istilah average cost (biaya rata-rata). Dengan perhitungan, dapat kita lihat bahwa nilai biaya per unit sama dengan biaya rata-rata. Contoh: Biaya untuk memproduksi sebuah kendaraan motor adalah Rp5.000.000,00. Ini adalah biaya per unit kendaraan motor. Misalkan, jumlah kendaraan motor yang diproduksi sebanyak 1.000 buah. Lalu, bagaimana cara menghitung nilai biaya rata-rata? Yaitu, biaya total dibagi dengan jumlah kendaraan yang diproduksi. Biaya total didapatkan dengan mengalikan biaya per unit dengan jumlah produksi, yang berarti Rp5.000.000,00 1.000 buah = Rp5.000.000.000,00 (Lima miliar rupiah). Kemudian Rp5.000.000.000,00 dibagi dengan jumlah produksi, yaitu 1.000 buah dengan hasil Rp5.000.000,00. Ini adalah nilai biaya rata-rata dan sama dengan nilai biaya per unit. J.



BIAYA DALAM PERUSAHAAN MANUFAKTUR



Sebelum kita memasuki pembahasan jenis biaya dalam perusahaan manufaktur, terlebih dahulu kita akan membahas dua hal penting, yaitu jenis perusahaan dan jenis persediaan dalam perusahaan manufaktur. Perusahaan terbagi menjadi tiga jenis sebagai berikut. 1.



Perusahaan Manufaktur Perusahaan ini menghasilkan produk, dengan melalui proses produksi, dari bahan mentah hingga menghasilkan produk siap untuk dijual. Keakuratan perhitungan biaya sangatlah penting, mengingat sebuah produk pasti melibatkan lebih dari satu macam biaya untuk memproduksinya. Perusahaan ini harus mencatat seluruh biaya yang berkaitan dengan produknya dan menentukan jumlah biaya yang diperlukan untuk menciptakan



 PAJA3336/MODUL 1



1.33



suatu produk. Persediaannya ada tiga jenis, yang nanti akan dibahas. Contoh perusahaan manufaktur adalah penerbit buku. 2.



Perusahaan Dagang Perusahaan ini membeli barang yang kemudian akan dijual kembali. Tidak ada proses penciptaan di dalam perusahaan ini. Proses yang ada berupa pembelian barang jadi untuk dijual kembali. Umumnya perusahaan ini tidak perlu lagi mengolah barang yang dibelinya dan dapat langsung menjualnya kembali. Biaya yang berkaitan dengan produk yang perlu dicatat adalah biaya pembelian barang jadi, ditambah dengan biaya-biaya yang dikeluarkan agar barang jadi ini dapat dijual kembali. Persediaannya hanya berupa barang jadi yang akan dijual kembali. Contoh perusahaan dagang adalah pasar swalayan (supermarket). 3.



Perusahaan Jasa Perusahaan ini tidak menghasilkan suatu produk dan juga tidak membeli barang yang akan dijual kembali. Aktivitas perusahaan ini adalah pelayanan (servis) kepada konsumen. Pelayanannya bukan dalam bentuk produk nyata, namun berupa jasa yang diperlukan konsumen. Biaya-biaya yang dikeluarkan adalah biaya-biaya yang diperlukan untuk dapat memberikan pelayanan kepada konsumen. Perusahaan jenis ini tidak memiliki persediaan untuk produknya karena tidak ada produk nyata (konkret) yang dapat disimpan. Contoh perusahaan jasa adalah stasiun televisi. Kini kita akan membahas jenis-jenis persediaan dalam perusahaan manufaktur, yang terbagi menjadi tiga sebagai berikut. 1.



Persediaan Bahan Mentah Ini adalah persediaan yang berisikan seluruh bahan yang diperlukan perusahaan untuk menciptakan suatu produk. Bahan-bahan ini disimpan dan siap untuk digunakan dalam proses produksi. Contohnya, pada perusahaan percetakan koran. Persediaan bahan mentahnya meliputi tinta cetak, kertas cetak, pelumas, dan barang lainnya. Persediaan ini dalam bahasa Inggris dinamakan direct materials inventory. Perhatikan adanya penggunaan katakata direct, yang berarti bahan-bahan mentah yang berkaitan langsung dengan produksi dan akan digunakan untuk menciptakan suatu produk. Contohnya, kertas cetak pada proses penciptaan koran. Jadi, diperuntukkan



1.34



Akuntansi Biaya 1 



hanya untuk bahan mentah yang kontribusinya jelas terlihat dalam penciptaan produk. Bahan mentah akan diolah dan memasuki bentuk yang baru, yaitu produk setengah jadi. 2.



Persediaan Produk Setengah Jadi Produk ini belum selesai diproses oleh perusahaan. Belum selesai bukan berarti ada masalah dalam proses produksi. Penciptaan sebuah produk membutuhkan waktu dan tahap-tahap yang sistematis. Tidak mungkin dalam sekejap akan tercipta sebuah produk. Perusahaan mencatat seluruh biaya dalam tahap-tahap produksinya dan karena bertahap maka pasti akan ada tahap di mana sebuah produk sedang diproduksi. Perusahaan perlu mengetahui seberapa besar nilai produknya yang dalam proses penciptaan dan sedang berada di tahap mana. Ini membantu perusahaan untuk menentukan kecepatan produksinya dan mengetahui keadaan terkini proses produksinya. Dalam bahasa Inggris dinamakan work in process inventory. Terkadang juga menggunakan istilah work in progress inventory, yang pada dasarnya sama artinya. Contohnya, produksi mobil yang baru pada tahap pemasangan ban dan belum komponen untuk interiornya. Setelah selesai proses produksi maka akan memasuki persediaan produk jadi. 3.



Persediaan Produk Jadi Ini merupakan persediaan produk setengah jadi yang telah sempurna menjadi produk siap untuk dijual. Dalam bahasa Inggris dinamakan finished goods inventory. Contohnya, sebuah mobil yang sempurna komponennya dan siap untuk dipasarkan. Setelah membahas jenis perusahaan dan jenis-jenis persediaan dalam perusahaan manufaktur, kini kita akan memasuki pembahasan istilah umum bagi biaya-biaya yang terdapat pada perusahaan manufaktur. Terdapat tiga istilah biaya sebagai berikut. 1.



Direct Material Cost Ini adalah biaya pembelian bahan mentah yang akan digunakan dalam proses produksi perusahaan. Namun, bukan hanya nilai pembelian, tapi termasuk juga biaya-biaya pasca pembelian yang dikeluarkan agar bahan mentah tersebut siap untuk digunakan. Contohnya adalah biaya untuk mendatangkan bahan mentah ke lokasi produksi dan biaya pembelian kertas



 PAJA3336/MODUL 1



1.35



pada perusahaan penerbit buku. Lalu apakah semua bahan mentah masuk dalam kategori direct material cost? Tidak semua. Bahan mentah yang digunakan dalam proses produksi, tapi tidak memiliki hubungan langsung (makna hubungan langsung telah dibahas di bagian biaya langsung dan tak langsung) dengan produk yang akan dimanufaktur maka tidak termasuk golongan biaya ini. Mengapa? Tidak berhubungan langsung berarti, bahan mentah A, misalnya memiliki dua kemungkinan. Kemungkinan pertama, sulit untuk menarik benang merah antara bahan mentah dengan produk. Contoh: Misalnya, biaya air untuk campuran semen dalam proses pembangunan suatu rumah. Jelas air merupakan bahan mentah yang sangat penting dalam pembangunan rumah tersebut. Namun, tidaklah mudah untuk menghitung persentase penggunaan air untuk rumah tersebut. Haruskah perusahaan properti (pembangun rumah) mencatat dengan detail berapa jam penggunaan air dalam waktu satu hari? Atau mencatat total volume air yang digunakan untuk proses pencampuran semen tersebut? Jelas aktivitas semacam ini bukan hanya menghabiskan waktu (time consuming), tapi juga tidak sepadan dengan manfaat yang didapat jika dibandingkan dengan usaha untuk menghitungnya. Jadi, dengan cara apa? Dengan cara alokasi (allocation), yang akan dibahas lebih rinci di Modul 3. Kemungkinan kedua, nilai bahan mentah tersebut tidak material. Dengan kata lain, biaya untuk membeli bahan mentah tersebut tidaklah cukup besar dalam perhitungan perusahaan sehingga harus dicatat penggunaannya. 2.



Direct Manufacturing Labor Ini adalah biaya tenaga kerja yang dengan jelas dapat ditelusuri hubungannya dengan bahan mentah yang diolahnya. Contohnya, pada toko furnitur. Pesanan untuk meja A, misalnya melalui beberapa tahap dalam pengerjaannya. Biaya yang dikeluarkan toko untuk menggaji tukang serut kayu, dalam tahap penyerutan, digolongkan sebagai biaya tenaga kerja langsung. Contoh lainnya adalah gaji karyawan bagian pemasangan ban mobil yang sedang diproduksi. Bagaimana dengan biaya gaji lembur untuk karyawan di bagian pemasangan ban tersebut? Apakah gaji karyawan di waktu lembur juga termasuk biaya tenaga kerja langsung? Tidak. Mengapa? Perusahaan



1.36



Akuntansi Biaya 1 



memberikan gaji kepada karyawan untuk bekerja di rentang waktu yang produktif bagi tenaga kerja, yang umumnya dari pagi hingga sore. Gaji karyawan tidak meliputi waktu lembur, yang berarti di luar waktu produktif. Begitu juga sebaliknya jika ternyata ada waktu menganggur bagi karyawan, berarti porsi gaji untuk waktu yang kosong tersebut bukanlah termasuk biaya tenaga kerja langsung karena di luar rentang waktu yang produktif. Walaupun, misalnya lembur hanya untuk satu jenis produk yang berarti biaya gajinya jelas untuk produk tersebut, namun tetap yang dianggap biaya tenaga kerja langsung adalah biaya kerja karyawan di waktu kerja produktif. Oleh karena itu, biaya tenaga kerja di waktu lembur dan kosong (menganggur) masuk ke dalam golongan berikutnya, yaitu indirect manufacturing cost. 3.



Indirect Manufacturing Cost Indirect Manufacturing Cost adalah biaya yang memerlukan alokasi dalam menentukan porsinya yang terpakai dalam proses produksi. Contohnya, biaya listrik dan biaya air. Juga termasuk biaya bahan mentah yang tidak langsung (indirect material cost), seperti contoh penggunaan air dalam proses pencampuran semen dan biaya tenaga kerja tidak langsung (indirect manufacturing labor cost), seperti contoh gaji pengawas pada departemen perakitan mobil yang bertugas mengawasi jalannya perakitan, bukan hanya satu, namun lebih dari satu produk mobil. Dalam bahasa Inggris, sering disebut juga manufacturing overhead cost atau factory overhead cost, yang artinya sama saja. K. DEFINISI INVENTORIABLE COST DAN PERIOD COST Inventoriable cost adalah biaya yang tatkala dikeluarkan bukan digolongkan sebagai pengeluaran yang kelak akan mengurangi nilai penjualan. Justru jumlah dalam biaya ini digolongkan sebagai aset perusahaan yang kelak akan menjadi produk untuk dipasarkan. Contoh yang paling jelas adalah biaya bahan mentah dan seluruh biaya produksi lainnya. Pengeluaran ini bertujuan untuk menciptakan suatu produk yang kelak akan dijual dan menghasilkan keuntungan bagi perusahaan, bukan menjadi biaya yang ditanggung perusahaan. Biaya bahan mentah akan digabungkan dengan biaya-biaya produksi lainnya dan menghasilkan nilai biaya total sebuah produk yang disebut dengan Harga Pokok Produksi. Dalam bahasa Inggris, istilah ini berbunyi cost of goods manufactured (COGM). Nilai ini berasal



 PAJA3336/MODUL 1



1.37



dari WIP yang telah selesai dikerjakan dan menjadi produk jadi. Kemudian nilai ini akan menambah nilai persediaan produk jadi perusahaan. Lalu bagaimana penyajian biaya ini dalam laporan? Biaya ini akan disajikan sebagai aset perusahaan di laporan Neraca dengan Akun Persediaan. Mengapa? Pengeluaran ini bukan bersifat jangka pendek dan mendukung penjualan produk yang sudah ada. Pengeluaran ini adalah investasi perusahaan dalam bentuk produk yang kelak akan tergantikan oleh pengembalian investasi tersebut, berupa keuntungan, setelah produk berhasil dijual. Untuk perusahaan dagang, biaya yang digolongkan sebagai inventoriable cost adalah biaya untuk membeli barang jadi yang kelak akan dijual kembali. Pembelian ini bukan menjadi biaya dan mengurangi penjualan, justru pembelian yang akan menghasilkan keuntungan tatkala barang jadi tersebut mulai terjual. Bagi kedua perusahaan, baik manufaktur maupun dagang, persediaan harus diakui sebagai biaya sesuai dengan jumlah yang terjual. Perusahaan mencatatnya sebagai biaya, yaitu dengan mengubah nilai persediaan yang telah terjual tersebut menjadi Harga Pokok Penjualan (cost of goods sold). Perusahaan mengakui persediaan yang telah terjual sebagai biaya untuk mengetahui nilai laba kotor dalam setiap transaksi penjualan, yaitu selisih antara nilai penjualan dengan biaya pembelian produk (untuk perusahaan dagang) atau biaya manufaktur produk (untuk perusahaan manufaktur). Pengakuan ini juga bertujuan untuk memantau perubahan dalam nilai persediaan produk jadi (finished goods). Sedangkan untuk perusahaan jasa karena setiap biaya yang dikeluarkan adalah pengeluaran untuk mendukung penjualan dan bukannya penciptaan produk maka dalam jenis perusahaan ini tidak dikenal istilah inventoriable cost. Lagi pula, di dalam perusahaan jasa tidak ada persediaan barang dagang karena yang ditawarkan kepada konsumen, bukanlah sebuah produk, namun sebuah pelayanan. Kebalikan dari inventoriable cost adalah period cost, yaitu biaya yang mendukung penjualan di periode yang sama pengeluaran atas biaya tersebut terjadi. Biaya-biaya ini berupa biaya nonproduksi dan pengeluaran umum. Contohnya, biaya promosi. Biaya ini tidak menghasilkan produk, namun mendukung agar produk dapat terjual dan tidak mendukung penjualan di periode berikutnya, melainkan hanya untuk periode yang berjalan. Oleh karena itu, biaya ini setelah mendukung penjualan akan dicari selisihnya



1.38



Akuntansi Biaya 1 



dengan penjualan, untuk menghasilkan nilai keuntungan. Jadi, biaya ini tidak menghasilkan aset bagi perusahaan. L. LAPORAN HARGA POKOK PRODUKSI Kita telah membahas berbagai macam biaya produksi dan juga macammacam persediaannya. Kini, untuk lebih jelasnya, akan disajikan dalam bentuk laporan. Laporan pertama adalah Laporan Harga Pokok Produksi dan disajikan dalam dua bahasa agar mudah dimengerti. Kemudian akan ada penjelasan lengkapnya. (Dalam bahasa Inggris) XYZ Company Schedule of Cost of Goods Manufactured For the month ended in January 31, 2004 Direct materials: Beginning inventory, January 1, 2004 (+) Purchase of direct materials = Cost of direct materials available for use (-) Ending inventory, January 31, 2004 Direct materials used (+) Direct manufacturing labor (+) Indirect manufacturing cost: Indirect materials Indirect manufacturing labor Heat Water Total indirect manufacturing cost Total manufacturing cost (+) Beginning work in process (WIP), Januari 01, 2004 = Work in process to be completed (-) Ending work in process (WIP), Januari 31, 2004 = Cost of goods manufactured (COGM)



xxx xxx xxx (xxx) xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx (xxx) xxx



1.39



 PAJA3336/MODUL 1



(Dalam bahasa Indonesia) Perusahaan XYZ Laporan Harga Pokok Produksi Untuk bulan Januari 2004 Bahan mentah Persediaan awal, 01 January 2004 (+) Pembelian bahan mentah Jumlah bahan mentah yang bisa digunakan (-) Persediaan akhir, Januari 31 2004 Biaya bahan mentah yang digunakan (+) Biaya Tenaga Kerja (+) Biaya Overhead: Bahan mentah tidak langsung Tenaga kerja tidak langsung Listrik Air Total Biaya Overhead Total Biaya Manufaktur (+) Persediaan setengah jadi, 01 Januari 2004 = Persediaan setengah jadi yang siap diproses (-) Pekerjaan dalam proses, 31 Januari 2004 = Harga Pokok Produksi



xxx xxx xxx (xxx) xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx (xxx) xxx



Penjelasan laporan tersebut akan kita bahas dengan mengambil contoh penciptaan satu jenis produk. Oleh karena itu, Laporan Harga Pokok Produksi di atas adalah untuk satu jenis produk dan bukan banyak produk. Misalkan, mobil A pada perusahaan produsen mobil. Dalam laporan tersebut, terdapat langkah-langkah untuk menyusunnya, yaitu sebagai berikut 1.



Langkah Pertama Kita memulainya dengan bahan mentah. Perusahaan perlu mengetahui seberapa banyak bahan mentah yang digunakan dalam produksi, misalkan selama bulan Januari 2004. Perusahaan perlu memperhitungkan persediaan bahan mentah yang masih ada. Pertama, perusahaan menentukan berapa banyak bahan mentah yang ada pada awal Januari 2004 (sisa dari 31 Desember 2003). Lalu, apakah perusahaan sepanjang bulan Januari pernah



1.40



Akuntansi Biaya 1 



menambah persediaan bahan mentah dengan membeli bahan mentah tersebut? Jika ya maka jumlah persediaan bahan mentah yang bisa digunakan adalah persediaan awal dijumlahkan dengan penambahan bahan mentah tersebut. Lalu, seberapa banyak sebenarnya bahan mentah yang digunakan? Perusahaan akan melihat berapa yang tersisa di akhir Januari. Jumlah bahan mentah yang bisa digunakan dikurangi dengan persediaan akhir tersebut. Jadi, bahan mentah yang ada dikurangi dengan sisa yang ada. Ini akan menunjukkan hasil berupa bahan mentah yang digunakan. Inilah biaya bahan mentah langsung (direct material cost) yang dikeluarkan perusahaan. 2.



Langkah Kedua Perusahaan kini menentukan seberapa banyak pengeluaran untuk menggaji karyawan yang mengolah bahan mentah. Dengan kata lain, berapa biaya gaji yang dikeluarkan perusahaan? Namun, bukan seluruh gaji karyawan yang ada, melainkan yang mempunyai hubungan yang langsung dengan produk yang diolah. Oleh karena itu, disebut biaya tenaga kerja langsung (direct manufacturing labor cost). 3.



Langkah Ketiga Kemudian, perusahaan menentukan seberapa kontribusi biaya-biaya tidak langsung terhadap penciptaan produk. Biaya-biaya ini dikeluarkan untuk mendukung aktivitas produksi, namun memberikan manfaat untuk banyak produk dan tidak untuk satu produk tertentu. Contohnya, listrik. Biaya untuk pemakaian listrik bermanfaat untuk banyak produk. Juga biaya satuan pengamanan (satpam), misalnya. Keberadaan satpam ini menjaga keamanan dalam proses produksi. Namun, jelas sulit mengetahui berapa kontribusinya untuk tiap-tiap produk. Ini yang dinamakan biaya tenaga kerja tak langsung (indirect manufacturing labor cost). 4.



Langkah Keempat Jumlahkan biaya bahan mentah, tenaga kerja, dan biaya-biaya tidak langsung yang akan menghasilkan total biaya manufaktur. Apakah cukup kita mengetahui cukup sampai biaya ini? Tidak. Kita mengingat bahwa dalam perusahaan manufaktur diakui persediaan pekerjaan dalam proses (work in process). Kita perlu memperhitungkan produk setengah jadi ini untuk menentukan berapa nilai produk yang siap untuk masuk gudang sebagai persediaan produk jadi (finished goods).



 PAJA3336/MODUL 1



1.41



5.



Langkah Kelima Nilai biaya total bukan berarti penciptaan produk telah selesai. Perusahaan telah menentukan berapa biaya-biayanya, namun proses produksi masih berjalan. Bakal produk dengan biaya total yang sudah diketahui ini akan mulai diolah menjadi produk setengah jadi. Ini menambah nilai persediaan awal work in process (WIP), yaitu 01 Januari 2004. Mengapa? Karena produk setengah jadi yang harus diolah jumlahnya bertambah dengan adanya penambahan, sebesar nilai bakal produk tersebut. Setelah dijumlahkan, perusahaan akan mengetahui seberapa besar nilai WIP, yaitu persediaan setengah jadi yang akan diproses di bulan Januari. Lalu, nilai WIP ini dikurangi dengan sisa WIP yang ada di akhir Januari, yang hasilnya menunjukkan berapa produk yang sudah jadi dan bukan lagi persediaan setengah jadi. Perusahaan pun akan mendapatkan nilai berupa biaya produk yang menambah nilai persediaan produk jadi (finished goods), yaitu COGM atau harga pokok produksi. Anda tidak akan menemukan akun Harga Pokok Produksi karena nilai produk yang baru selesai diproduksi langsung menambah persediaan produk jadi, melalui penambahan nilai akun Persediaan Produk Jadi. Lalu, kapan nilai ini akan menjadi harga pokok penjualan? Berikut penjelasannya dalam contoh Laporan Laba Rugi. M. LAPORAN LABA RUGI Setelah selesai diproduksi dan telah diketahui nilai harga pokok produksi maka produk jadi akan disimpan di dalam gudang hingga terjual nanti. Seperti yang telah kita bahas, setiap produk jadi yang terjual maka kita perlu menentukan berapa nilai biaya produk yang terjual tersebut. Karenanya, produk jadi yang terjual dicatat sebagai Harga Pokok Penjualan. Berikut contohnya dalam format laporan.



1.42



Akuntansi Biaya 1 



(Dalam bahasa Inggris) XYZ Company Income Statement For the month ended 31 Januari 2004 Revenues Cost of goods sold: Beginning finished goods, Januari 1 2004 (+) Cost of goods manufactured Cost of goods available for sale (-) Ending finished goods, Januari 31 2004 Cost of goods sold Gross margin (Gross profit) Operating cost (Period cost): Marketing Promotion Total operating cat Operating income



xxx xxx xxx xxx (xxx) (xxx) xxx xxx xxx (xxx) xxx



(Dalam bahasa Indonesia) Perusahaan XYZ Laporan Laba Rugi Untuk bulan Januari 2004 Pendapatan Harga pokok penjualan: Persediaan awal produk jadi, 1 Januari 2004 (+) Harga pokok produksi Harga pokok tersedia untuk dijual (-) Persediaan akhir produk jadi, 31 Januari Harga pokok penjualan Laba Kotor Biaya operasional: Pemasaran Promosi Total biaya operasional Laba operasi



xxx xxx xxx xxx (xxx) (xxx) xxx xxx xxx (xxx) xxx



 PAJA3336/MODUL 1



1.43



Nilai produk yang telah selesai diproduksi kini disimpan di gudang produk jadi. Terjadi penjualan sepanjang bulan Januari. Lalu, bagaimana kita menentukan laba hasil penjualan produk tersebut? Berikut langkahlangkahnya 1.



Langkah Pertama Kita memulainya dengan menghitung total penjualan sepanjang bulan Januari. Kita akan mendapatkan nilai revenues atau pendapatan. Setelah mendapatkan nilai totalnya, tentunya kita ingin menguranginya dengan biaya produk yang terjual. Langkah kedua adalah menghitung nilai harga pokok penjualan 2.



Langkah Kedua Setelah selesai produksi dan disimpan ke gudang produk jadi maka produk tersebut akan tergabung dengan produk jadi lainnya yang tersimpan di gudang. “Datangnya” produk baru ini, disebut dengan istilah cost of goods manufactured, namun pengakuannya dalam akuntansi, yaitu dengan menambah nilai akun Persediaan Produk Jadi. Penggunaan istilah COGM berlaku hanya untuk Laporan Biaya Produksi, bukan di pencatatan akuntansi (Lebih jelasnya mengenai penyusunan jurnal untuk biaya produksi akan Anda temukan di Modul 3). Nilai COGM akan menambah nilai produk jadi yang sudah ada sebelumnya, yaitu nilai di awal bulan (beginning finished goods) Penjumlahan ini akan menghasilkan total produk jadi yang siap untuk dijual (cost of goods available for sale). Lalu, berapa yang terjual? Jumlah yang ada kita kurangi dengan sisa yang masih ada di akhir bulan (ending finished goods). Nilai yang kita dapat menunjukkan seberapa banyak produk jadi yang telah terjual sepanjang bulan Januari. Kita telah mendapatkan nilai cost of goods sold atau harga pokok penjualan. 3.



Langkah Ketiga Kita kurangkan nilai penjualan dengan harga pokok penjualan. Untuk apa? Untuk mendapatkan nilai laba. Namun, disebutnya laba kotor (gross margin atau gross profit). Istilah kotor menunjukkan masih ada biaya-biaya lain yang belum dikurangkan dari nilai penjualan, seperti biaya operasional.



1.44



Akuntansi Biaya 1 



4.



Langkah Keempat Kini kita memperhitungkan biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk mendukung penjualan. Biaya ini disebut biaya operasional atau period cost dan umumnya terdiri dari biaya pemasaran produk dan promosi untuk memperkenalkan produk tersebut. Lalu, mengapa biaya-biaya seperti biaya listrik, air, dan telepon tidak menambah biaya operasional? Biaya-biaya ini sudah dialokasikan sesuai porsi produk yang sedang diproduksi dan sudah tergabung dalam akun Biaya overhead. Jadi, biaya-biaya operasional adalah biaya yang terjadi setelah produk selesai diproduksi. Kemudian, laba kotor dikurangi dengan biaya operasional. Kita pun akan mendapatkan laba operasi. Penggunaan kata operasi dikarenakan laba ini didapat setelah dikurangi dengan biaya operasional, yang berarti menunjukkan perusahaan sudah berhasil menutup biaya operasional dan masih mendapatkan sisa berupa laba. Namun, laba operasi belum memperhitungkan biaya-biaya depresiasi, pajak, dan biaya nonoperasional lainnya sehingga belum bisa dikatakan laba bersih. Itulah langkah-langkah untuk menyusun Laporan Biaya Produksi dan Laporan Laba Rugi. Sebaiknya Anda membaca ulang jika ada yang belum dipahami. N. DEFINISI PRIME COST DAN CONVERSION COST Sebelum kita membahas definisi dua istilah biaya ini, mari kira mengingat kembali macam-macam biaya dalam sebuah perusahaan manufaktur. Pertama, biaya bahan mentah langsung (direct material cost). Kedua, biaya tenaga kerja langsung (direct manufacturing labor cost). Ketiga, biaya tidak langsung (indirect manufacturing cost). Tiga biaya ini yang tergabung dalam biaya manufaktur atau produksi. Lalu apa hubungannya dengan prime dan conversion cost? Prime cost adalah biaya yang pengeluarannya untuk unsur-unsur utama dalam proses produksi sebuah perusahaan. Apa saja biaya-biaya utama itu? Pertama, biaya bahan mentah. Tanpa adanya bahan mentah maka tidak akan terciptanya produk. Kedua, biaya tenaga kerja. Tanpa adanya pihak yang mengolah bahan mentah maka akan selamanya menjadi bahan mentah dan tidak akan pernah tercipta produk. Dua biaya ini yang dinamakan dengan prime cost.



 PAJA3336/MODUL 1



1.45



Conversion cost adalah biaya yang mengubah bahan mentah menjadi produk jadi. Ada dua jenis biaya ini. Pertama, biaya tenaga kerja. Ini merupakan biaya untuk mengolah bahan mentah. Kedua, biaya tidak langsung. Biaya-biaya ini mendukung aktivitas tenaga kerja. Contohnya, biaya listrik, air, dan telepon. Dua biaya ini yang disebut dengan conversion cost. O. DEFINISI PRODUCT COST Sesuai namanya, product cost (biaya produk) adalah jumlah dari bermacam-macam biaya yang berkaitan dengan satu jenis produk. Misalnya, produk berupa Mobil dengan merek Toyota. Maka, yang disebut dengan biaya produk adalah biaya-biaya yang berkaitan dengan mobil Toyota tersebut. Jika kita ingin memerinci, jenis biaya apa saja yang terkandung dalam biaya produk? Ini tergantung dari untuk apa pencatatan biaya produk akan digunakan. Terdapat tiga kemungkinan tujuan, yaitu sebagai berikut. Pertama, jika perusahaan hendak menggunakannya untuk mengambil keputusan penentuan harga suatu produk maka biaya apa saja yang termasuk biaya produk? Seluruh biaya, sejak sebelum produksi (praproduksi), saat produksi hingga setelah selesai produksi (pascaproduksi). Jadi, sejak biaya desain awal produk, biaya produksi hingga biaya pemasaran dan promosi. Seluruh biaya ini diperhitungkan untuk mendapatkan biaya yang akurat atas suatu produk yang siap untuk dijual sehingga atas dasar biaya yang akurat dapat menentukan harga produk yang akurat pula. Lalu jika memang untuk penentuan harga, bagaimana menentukan biaya pemasaran dan promosi, padahal kedua aktivitas ini baru akan dijalankan setelah harga produk sudah ditentukan? Dengan cara pengumpulan informasi. Perusahaan merencanakan pemasaran produk melalui jalur apa dan promosi macam apa yang akan digunakan untuk produk tersebut. Perusahaan tidak perlu memprediksi berapa biaya untuk jalur pemasaran dan promosi karena di era informasi bebas ini, seluruh informasi dapat diperoleh dan menjadi panduan dalam menentukan biaya-biaya pemasaran dan promosi sehingga biaya pemasaran dan promosi yang tertera benar-benar mencerminkan jumlah yang sebenarnya. Kedua, jika perusahaan hendak menggunakannya untuk menentukan harga produk, dalam perjanjian transaksi dengan pemerintah. Umumnya dalam perjanjian transaksi jual beli dengan pemerintah, pihak pemerintah



1.46



Akuntansi Biaya 1 



mengharuskan bahwa biaya-biaya yang boleh diakui sebagai biaya suatu produk, hanyalah biaya praproduksi dan produksi. Pemerintah tidak mau menerima jika biaya pascaproduksi juga turut masuk dalam perhitungan, yang pada akhirnya dapat menggelembungkan biaya yang mengakibatkan penggembungan harga pula. Penentuan biaya yang diperbolehkan oleh pemerintah di Indonesia hanya berlaku dalam pelaporan laba rugi perusahaan untuk perhitungan pajak dan tidak berlaku untuk transaksi jual beli perusahaan dengan pemerintah. Bahkan sering kali perusahaan sengaja memark up (melipatgandakan) biaya sebesar-besarnya agar dapat memberikan harga yang sangat tinggi. Ketiga, jika perusahaan hendak menggunakannya untuk penyajian nilai persediaan dalam laporan Neraca. Dalam akuntansi keuangan, terdapat sebuah kesepakatan bersama dan tertulis yang menjelaskan bagaimana menentukan metode-metode perhitungan yang bisa diterapkan dan juga nilai akun-akun perusahaan yang akan disajikan dalam laporan. Kesepakatan bersama ini disebut dengan Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). Sesuai GAAP, penyajian nilai persediaan dalam laporan Neraca hanya memperbolehkan biaya manufaktur (produksi) dalam menghasilkan persediaan tersebut. Jadi, biaya nonmanufaktur tidak disertakan dalam penilaian dan penyajian persediaan. Dengan kata lain, hanya inventoriable cost yang diperbolehkan menjadi nilai persediaan dan biaya-biaya yang termasuk period cost dikeluarkan dari nilai product cost. Berarti, dalam akuntansi keuangan, biaya produk (product cost) memiliki nilai yang sama dengan inventoriable cost. Value-Added Cost dan Nonvalue-Added Cost Klasifikasi untuk biaya yang akan kita bahas selanjutnya adalah berdasarkan hasil yang dicapai dengan mengeluarkan biaya. Pengeluaran biaya produksi tidak selalu menambah nilai sebuah produk. Beberapa biaya timbul karena dipicu oleh aktivitas yang tidak memberikan nilai tambah untuk produk. Contohnya, biaya perbaikan sebuah produk cacat. Jika Anda sekilas memperhatikan maka Anda akan menanggap biaya yang dikeluarkan adalah bermanfaat untuk mempersiapkan produk tersebut agar bisa terjual. Anda tidak salah, namun biaya perbaikan tidak menambah nilai produk, melainkan hanya mengembalikan nilai produk tersebut, dari nilai yang rendah karena cacat dan tidak bisa dijual, menjadi nilai normal produk, yang menjadikannya bisa terjual. Biaya yang tidak menambah nilai untuk produk



 PAJA3336/MODUL 1



1.47



yang akan dijual digolongkan sebagai non value-added cost. Kebalikannya, untuk biaya-biaya yang menambah nilai produk, seperti biaya bahan mentah, tenaga kerja, dan overhead yang dikategorikan sebagai value-added cost karena dengan mengeluarkan biaya-biaya tersebut, secara bertahap nilai produk yang sebelumnya setara dengan nilai bahan mentah, meningkat hingga siap untuk dijual. P. DEFINISI COST MANAGEMENT Sebelum membahas istilah ini dengan mendalam, terlebih dahulu kita akan membahas secara singkat definisi management (manajemen). Manajemen adalah aktivitas perencanaan, pengorganisasian, dan pengendalian yang dijalankan oleh manajer dalam mengatur jalannya roda perusahaan. Terdiri dari tiga aktivitas, yaitu perencanaan (planning, merencanakan apa yang menjadi tujuan perusahaan), pengorganisasian (organizing, merumuskan bagaimana cara mencapai tujuan perusahaan), dan pengendalian (controlling, mengawasi langkah-langkah yang diambil perusahaan dan melalukan tindakan koreksi jika perlu). Dengan tiga aktivitas ini, manajer mengatur apa-apa yang menjadi tugas para karyawan dan bagaimana karyawan menjalankan tanggung jawabnya. Kini, apa arti cost management (manajemen biaya)? Cost Management adalah aktivitas pengaturan biaya, yaitu bagaimana manajer memperlakukan biaya, sejak merencanakan berapa yang harus dikeluarkan hingga menggunakannya untuk pengambilan keputusan. Terdapat tiga langkah dalam manajemen biaya sebagai berikut. Pertama, menghitung biaya-biaya yang akan dikeluarkan yang terkait dengan produk yang diproduksi oleh perusahaan, meliputi biaya praproduksi, produksi, dan pascaproduksi. Setelah secara nyata mengeluarkan biaya-biaya yang sebelumnya diprediksi, baru kemudian dilakukan aktivitas pencatatan biaya. Untuk biaya yang bersifat langsung ditentukan dengan cara tracing dan biaya tidak langsung dengan cara allocating. Kedua, menggunakan informasi perhitungan biaya untuk menilai kinerja produksi. Untuk melakukan penilaian, harus ada perbandingan yang dengannya biaya produksi dapat diperbandingkan. Cara yang umum dalam menciptakan perbandingan adalah melalui anggaran. Perusahaan membuat rencana pengeluaran biaya untuk misalnya, satu tahun ke depan. Karena sifatnya rencana dan belum ada pengeluaran yang nyata maka nilai biaya-



1.48



Akuntansi Biaya 1 



biayanya bersifat prediksi. Namun, prediksi yang memiliki dasar-dasar yang jelas penentuan nilainya, seperti menggunakan data-data biaya di tahun sebelumnya dan menyesuaikannya dengan kondisi terkini. Nilai prediksi ini akan dibandingkan dengan pengeluaran yang nyata di akhir tahun. Pembandingan ini dapat membantu manajer dalam menilai apakah biaya yang telah dikeluarkan lebih besar dari yang seharusnya, biaya yang seharusnya tidak perlu ada dan biaya baru yang muncul. Singkatnya, untuk menilai dan membandingkan apa yang direncanakan akan terjadi (biaya dalam anggaran) dan apa yang telah terjadi (biaya aktual). Ketiga, menganalisis informasi biaya. Perusahaan tidak hanya membandingkan, namun juga mengambil tindakan koreksi jika perlu. Atas dasar apa perusahaan dapat mengambil tindakan koreksi? Jika ditemukan adanya hal negatif yang perlu perbaikan. Bagaimana cara menemukannya? Melalui analisis. Perusahaan tidak cukup hanya dengan pembandingan untuk menemukan apa yang salah. Perusahaan perlu menganalisis, yaitu dengan menggali lebih dalam untuk menemukan apa yang melatarbelakangi suatu kejadian negatif. Namun, perlu diperhatikan bahwa kegiatan analisis ini harus mengesampingkan biaya yang tidak material. Analisis dilakukan hanya atas biaya-biaya yang menurut perusahaan material karena efek yang ditimbulkan oleh biaya yang material tentunya material pula, baik itu positif maupun negatif. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan perbedaan antara biaya dengan beban! 2) Sebutkan dan jelaskan dua aktivitas dalam cost assignment! 3) Berikut data-data yang dimiliki perusahaan ABC untuk Maret 2004: a. Persediaan akhir bahan mentah, 31 Maret Rp150.000.000,00 b. Biaya tenaga kerja Rp 30.000.000,00 c. Persediaan awal pekerjaan dalam proses, 01 Maret Rp 75.000.000,00 d. Persediaan awal bahan mentah, 01 Maret Rp 40.000.000,00 e. Biaya-biaya overhead Rp275.000.000,00



1.49



 PAJA3336/MODUL 1



f. g.



Pembelian bahan mentah Rp200.000.000,00 Persediaan akhir Pekerjaan dalam proses, 31 Maret Rp100.000.000,00 h. Pendapatan bulan Maret Rp500.000.000,00 i. Persediaan akhir produk jadi, 31 Maret Rp350.000.000,00 j. Persediaan awal produk jadi, 01 Maret Rp250.000.000,00 k. Biaya-biaya operasional Rp 75.000.000,00 Susunlah Laporan Biaya Produksi dan Laporan Laba Rugi untuk bulan Maret 2004 dengan menggunakan data-data di atas! 4) Jelaskan perbedaan antara cost object dengan cost driver! 5) Jelaskan mengapa cost management memiliki peran yang sangat penting dalam akuntansi biaya! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Biaya adalah nilai pengorbanan untuk mendapatkan suatu barang atau jasa, sedangkan beban adalah penurunan nilai suatu produk akibat faktor waktu atau penggunaan. 2) Aktivitas pertama adalah tracing, yaitu menelusuri biaya-biaya langsung yang terkait dengan suatu produk, sedangkan allocating menentukan porsi dari biaya-biaya tidak langsung yang dikonsumsi suatu produk. 3) Perusahaan ABC Laporan Harga Pokok Produksi 01 s/d 31 Maret 2004 (dalam Jutaan) Bahan mentah : Persediaan awal, 01 Maret 2004 (+) Pembelian bahan mentah Jumlah bahan mentah yang bisa digunakan (-) Persediaan akhir, 31 Maret 2004 Biaya bahan mentah yang digunakan (+) Biaya tenaga kerja (+) Biaya overhead: Total biaya manufaktur (+) Pekerjaan dalam proses, 01 Maret 2004 (-) Pekerjaan dalam proses, 31 Maret 2004 Harga pokok produksi



Rp 40 Rp 200 Rp 240 Rp(150) Rp 90 Rp 30 Rp 60 Rp 180 Rp 75 Rp(100) Rp 155



1.50



Akuntansi Biaya 1 



Perusahaan ABC Laporan Laba Rugi Untuk bulan Maret 2004 (dalam Jutaan) Pendapatan Rp 500 Harga pokok penjualan: Persediaan awal produk jadi, 1 Maret 2004 Rp 250 (+) Harga pokok produksi Rp 155 Harga pokok tersedia untuk dijual Rp 405 (-) Persediaan akhir produk jadi, 31 Maret 2004 Rp(350) Harga Pokok Penjualan Rp (55) Laba Kotor Rp 445 Biaya Operasional: Rp(275) Laba Operasi Rp 170 4) Cost object adalah produk, yang mana biaya-biaya dikeluarkan untuk proses penciptaan produk tersebut, sedangkan sesuatu disebut sebagai cost driver jika ia mengakibatkan munculnya biaya. 5) Cost management menyediakan sistem yang menyeluruh bagi pencatatan dan pengendalian biaya dalam sebuah perusahaan. Peran yang paling utamanya adalah penyediaan informasi biaya yang akan digunakan manajer untuk pengambilan keputusan. R A NG KU M AN Biaya (cost) adalah pengorbanan untuk mendapatkan suatu barang atau jasa. Biaya memiliki berbagai macam klasifikasi, dilihat dari jenisnya, keterkaitannya dengan aktivitas dan berbagai macam lainnya. Biaya perlu diatur, melalui cost management, yaitu aktivitas manajer dalam memperlakukan biaya, sejak pencatatan hingga menggunakannya untuk pengambilan keputusan.



 PAJA3336/MODUL 1



1.51



TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Berikut ini yang bukan merupakan cost object adalah .... A. mobil pada perusahaan otomotif B. pakaian di toko busana C. kertas untuk mencetak di perusahaan percetakan D. pesanan meja oleh pembeli di toko furnitur 2) Aktivitas berikut yang hampir sama dengan cost accumulation adalah .... A. mencatat biaya-biaya B. melaporkan biaya-biaya C. merencanakan biaya-biaya D. mengumpulkan catatan biaya-biaya 3) Yang termasuk ke dalam indirect cost adalah biaya .... A. tinta printer pada usaha penerbitan buku B. pembelian daging sapi pada usaha restoran C. gaji karyawan di departemen perakitan mobil D. penyediaan kaca pada toko kacamata 4) Perusahaan berikut merupakan perusahaan tergolong perusahaan manufaktur, kecuali …. A. penerbit buku B. perusahaan taksi C. pasar swalayan D. kontraktor jalan tol 5) Yang bukan termasuk inventoriable cost adalah biaya .... A. pembelian ban pada perusahaan mobil B. gaji satpam pada sebuah restoran C. besi pada pembangunan jembatan penyeberangan D. prosesor pada produsen komputer



1.52



Akuntansi Biaya 1 



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



 PAJA3336/MODUL 1



1.53



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) D. Karena ini definisi yang paling komprehensif. 2) A. Karena akuntansi biaya mencatat seluruh biaya yang dikeluarkan perusahaan, tanpa melihat rutin tidaknya pengeluaran suatu biaya. 3) C. Karena nilai perbandingannya (15.000/1.500.000  100%) adalah 1%. Nilai ini kurang dari 5%. Karenanya, penyajian biaya pemasangan digabung dengan nilai pembelian pesawat telepon baru, yaitu dalam akun Perlengkapan Kantor dengan nilai Rp1.515.000,00. 4) D Ini karena departemen pemasaran mengeluarkan biaya untuk mendapatkan penjualan. Jadi, aktivitasnya bukan hanya pengeluaran. Bahkan, umumnya sebuah departemen pemasaran diberikan target penjualan yang harus dicapai setiap periode tertentu. 5) D. Fungsi utama laporan yang disajikan oleh akuntansi manajemen adalah untuk pengambilan keputusan para manajer. Tes Formatif 2 1) D. Pesanan meja oleh pembeli adalah cost driver. Pesanan ini memicu timbulnya pengeluaran biaya oleh toko, yaitu untuk membeli bahan dan menggaji tukang agar dapat memenuhi spesifikasi pesanan pembeli tersebut. 2) D. Mencatat biaya hanyalah bagian dalam proses cost accumulation. Sedangkan mengumpulkan catatan biaya lebih menunjukkan adanya aktivitas mengakumulasi biayabiaya menjadi total biaya. 3) A. Printer digunakan untuk mencetak naskah mentah yang akan diterbitkan menjadi buku. Namun, tinta printer dapat digunakan untuk banyak buku sehingga biayanya tidak berhubungan langsung dengan suatu produk. Untuk mendapatkan perhitungan biaya sebuah buku yang akurat maka biaya tinta printer dilekatkan kepada produk dengan menggunakan alokasi (allocation).



1.54



Akuntansi Biaya 1 



4)



C.



5)



B.



Pasar swalayan membeli barang dari produsen dan dijual kembali. Cukup jelas.



1.55



 PAJA3336/MODUL 1



Glosarium Kegiatan Belajar 1 Accounting (Akuntansi)



:



Comparibility (Komparibilitas)



:



Cost Accounting (Akuntansi Biaya)



:



Cost Center (Pusat Biaya)



:



Financial Accounting (Akuntansi Keuangan)



:



Management Accounting (Akuntansi Manajemen)



:



Sistem informasi yang menyajikan laporanlaporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi sebuah entitas, dalam periode tertentu, kepada pihak-pihak yang berkepentingan terhadap entitas tersebut. Salah satu kriteria utama yang harus dipenuhi oleh laporan keuangan, yaitu dapat diperbandingkannya laporan keuangan sebuah perusahaan dengan perusahaan lain. Umumnya dicapai dengan penggunaan metode perhitungan dan pencatatan yang standar. Sistem informasi yang menyajikan laporanlaporan berisikan biaya yang dikeluarkan sebuah entitas, setelah melalui serangkaian perhitungan, dalam periode tertentu, kepada pihak-pihak yang memerlukan informasi mengenai biaya-biaya yang dikeluarkan entitas tersebut. Suatu entitas atau departemen yang bertanggung jawab hanya atas biaya yang dikeluarkannya dan memusatkan perhatiannya hanya pada biaya dan pengendaliannya. Bentuk pengendaliannya berupa anggaran. Sistem informasi yang menyajikan laporanlaporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi sebuah entitas, dalam periode tertentu, kepada pihak-pihak eksternal Sistem informasi yang menyajikan laporanlaporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi sebuah perusahaan dalam periode yang bersifat fleksibel (tidak terdapat standar tertentu), kepada pihak-pihak internal perusahaan, khususnya para manajer.



1.56



Akuntansi Biaya 1 



Materiality (Materialitas)



:



Profit Center (Pusat Laba)



:



Kegiatan Belajar 2 Actual Cost (Biaya Aktual) Allocating (Mengalokasi) Average Cost (Biaya Rata-rata) Conversion Cost (Biaya Konversi)



: : : :



Cost (Biaya)



:



Cost Accumulation (Akumulasi Biaya) Cost Assignment (Penugasan Biaya)



:



Cost Driver (Pemicu Biaya) Cost Management (Manajemen Biaya)



:



Cost Object (Objek Biaya)



:



:



:



Seberapa besar nilai suatu transaksi sehingga dapat mempengaruhi perusahaan dalam mengambil keputusan. Suatu entitas atau departemen yang bertanggung jawab bukan hanya atas biaya yang dikeluarkannya, namun juga bertanggung jawab untuk menghasilkan laba. Bentuk pengawasannya berupa penetapan target penjualan.



Biaya yang benar-benar dikeluarkan oleh perusahaan. Menentukan porsi dari biaya-biaya tidak langsung yang dikonsumsi oleh suatu produk. Biaya yang memiliki nilai sama dengan Unit Cost. Biaya yang dikeluarkan untuk mengubah bahan mentah menjadi produk jadi, yaitu biaya tenaga kerja dan overhead. Pengorbanan untuk mendapatkan suatu produk atau jasa Proses pencatatan dan penjumlahan biayabiaya yang telah dikeluarkan oleh perusahaan. Aktivitas menelusuri dan menentukan biayabiaya yang diperlukan untuk memanufaktur suatu produk. Sesuatu yang mengakibatkan (memicu) munculnya biaya. Aktivitas pengaturan biaya, yaitu bagaimana manajer memperlakukan biaya, sejak pencatatan hingga menggunakannya untuk pengambilan keputusan. Sesuatu yang perusahaan telah dikenakan biaya untuk memperolehnya.



1.57



 PAJA3336/MODUL 1



Cost of Goods Manufactured (Harga Pokok Produksi



:



Direct Cost (Biaya Langsung)



:



Direct Manufacturing Cost ( Biaya Manufaktur Langsung) Direct Manufacturing Labor Cost (Biaya Tenaga Kerja Langsung) Direct Materials Cost (Biaya Bahan Mentah Langsung)



:



:



Biaya bahan mentah yang dengan jelas terlihat hubungannya dengan suatu produk.



Finished Goods (Produk Jadi)



:



Finished Goods Inventory (Persediaan Produk Jadi) Fixed Cost (Biaya Tetap)



:



Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)



:



Indirect Cost (Biaya Tak Langsung)



:



Produk yang telah selesai dimanufaktur dan siap untuk dijual. Kumpulan produk jadi yang umumnya terdapat di dalam gudang persediaan dan menunggu untuk dijual. Biaya yang tidak berubah seiring dengan adanya perubahan dalam jumlah produksi. Sebuah kesepakatan bersama dan tertulis yang menjelaskan bagaimana menentukan metodemetode perhitungan yang bisa diterapkan dan juga nilai akun-akun perusahaan yang akan disajikan dalam laporan. Biaya yang tidak langsung berhubungan dengan suatu produk. Cara menentukan biayabiaya tidak langsung dengan sebuah produk, yaitu dengan allocation.



:



:



Nilai WIP yang telah selesai dikerjakan dan menjadi produk jadi. Kemudian nilai ini akan menambah nilai persediaan produk jadi perusahaan. Biaya yang jelas-jelas berhubungan langsung dengan suatu produk. Cara menentukan biayabiaya langsung dengan sebuah produk, yaitu dengan tracing. Biaya-biaya manufaktur yang langsung berkaitan dengan suatu produk. Terdiri dari biaya bahan mentah langsung dan tenaga kerja langsung. Biaya tenaga kerja yang dengan jelas terlihat hubungannya dengan suatu produk.



1.58



Akuntansi Biaya 1 



Indirect Manufacturing Cost (Biaya Manufaktur Tak Langsung) Indirect Manufacturing Labor Cost (Biaya Tenaga Kerja Tak Langsung) Indirect Materials Cost (Biaya Bahan Mentah Tak Langsung)



:



Biaya-biaya manufaktur yang secara tidak langsung terlihat kontribusinya untuk suatu produk.



:



Biaya tenaga kerja yang sulit untuk ditelusuri hubungan langsungnya dengan suatu produk.



:



Manufacturing/Factory Overhead Cost (Biaya Overhead)



:



Prime Cost (Biaya Utama)



:



Product Cost (Biaya Produk)



:



Relevant Range (Interval Relevan)



:



Revenues (Pendapatan)



:



Biaya bahan mentah yang sulit untuk ditelusuri hubungan langsungnya dengan suatu produk. Biaya-biaya yang sulit untuk ditelusuri hubungan langsungnya dengan suatu produk. Terdiri dari Indirect Manufacturing Labor Cost, Indirect Materials Cost, dan biaya-biaya yang mengonsumsi sumber daya perusahaan. Biaya yang pengeluarannya untuk unsur-unsur utama dalam proses produksi sebuah perusahaan, yaitu biaya bahan mentah dan tenaga kerja. Jumlah dari bermacam-macam biaya yang berkaitan dengan satu jenis produk. Suatu rentang atau area, di mana hanya pada rentang ini, biaya akan berubah secara proporsional seiring dengan perubahan jumlah produksi. Di luar area ini, perubahan biaya tidak lagi proporsional. Jumlah uang yang diterima perusahaan dari hasil penjualan dan penerimaan lainnya. Jika berupa hasil penjualan dan untuk membedakannya dari hasil nonpenjualan maka akan berbunyi sales revenue, yaitu pendapatan penjualan.



1.59



 PAJA3336/MODUL 1



Total Cost (Biaya Total) Tracing (Menelusuri)



:



Jumlah keseluruhan biaya suatu objek biaya.



:



Unit Cost (Biaya Satuan)



:



Variable Cost (Biaya Variabel)



:



Work In Process/Progress (Pengerjaan dalam Proses) Work In Process/Progress Inventory (Persediaan Pengerjaan dalam Proses)



:



Menelusuri dan menentukan biaya-biaya langsung yang terkait dengan suatu produk Biaya yang dikeluarkan untuk menciptakan satu unit produk. Biaya yang cenderung berubah secara proporsional dengan perubahan dalam jumlah hasil produksi. Bahan mentah yang sedang dalam tahap pengolahan dan belum menjadi produk yang sempurna.



:



Persediaan bahan mentah yang masih dalam tahap pengolahan.



1.60



Akuntansi Biaya 1 



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: PT Gramedia. Hansen, Don R.,Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K.(1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo. Warren, Carl S., Reeve, James M., Fess, Philip E. (2002). Accounting. Ohio: South-Western College Publishing.



Modul 2



Analisis Biaya–Volume-Laba (CVP) dan Break Even Point Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



M



odul ini membahas mengenai Cost-Volume-Profit (CVP) Analysis, yaitu analisis Biaya-Volume-Laba, dimulai dari definisi serta penerapan dalam bentuk contoh, disertai visual penunjang. Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat: 1. menguraikan definisi serta kegunaan analisis CVP; 2. mendefinisikan Break Even Point dan seluk beluknya. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan seluk beluk: 1. Analisis CVP; 2. Break Even Point; 3. Sensitivity Analysis; 4. Cost Planning.



1.



2. 3.



Petunjuk Cara Belajar Modul ini mulai membahas mengenai hubungan antara biaya dengan laba dan volume produksi. Penting bagi Anda untuk mengenal berbagai macam hubungan yang dimiliki biaya dengan akun-akun lainnya. Walaupun tidak sebanyak istilah di modul sebelumnya, namun modul ini mulai berisi berbagai macam perhitungan. Setiap ada perhitungan, sebaiknya Anda juga mencoba menghitungnya. Usahakan Anda memahami tiap-tiap kalimat dengan baik. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan. Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting.



2.2



Akuntansi Biaya 1 



4. Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya.



 PAJA3336/MODUL 2



2.3



KEGIATAN BELAJAR 1



Analisis Biaya-Volume-Laba (Cost-Volume-Profit Analysis)



K



ita telah membahas definisi biaya pada Modul 1, juga berbagai jenis biaya yang dikeluarkan perusahaan. Kita juga telah membahas hubungan biaya dengan laba dan perhitungan untuk mendapatkan laba dengan berbagai macam biaya. Kini kita akan membahas lebih dalam hubungan antara biaya dengan laba. Namun, bukan hanya kedua hal tersebut karena ada unsur ketiga yang perlu diperhitungkan, yaitu volume. Dengan kata lain, jumlah produksi. Sebenarnya, adakah hubungan antara biaya dan laba dengan jumlah produksi? Perusahaan tidak bisa mengabaikan unsur volume dalam merencanakan penjualannya. Anda dengan jelas melihat unsur biaya dalam memperhitungkan laba, yaitu mencari selisihnya dengan penjualan. Namun, perhitungan volume dalam pembahasan kita selama ini tersembunyi dalam nilai biaya. Dalam modul sebelumnya kita fokus hanya pada nilai biaya, tetapi belum menekankan pada faktor jumlah produksi yang menimbulkan biaya tersebut dan perubahan-perubahan pada jumlah produksi yang menimbulkan perubahan pula pada laba dan biaya. Ketiga unsur ini sangat erat hubungannya dan mempelajari hubungan tiga unsur ini dapat menjawab banyak pertanyaan. Seberapa banyak perubahan pada nilai penjualan jika volume produksi ditingkatkan? Apakah pertambahan nilai penjualan melebihi kenaikan biaya produksi? Apakah kemudian laba dapat meningkat? Bagaimana jika perusahaan memutuskan untuk mengurangi harga sebuah produk? Apakah itu berarti biaya produksi perlu ditekan dengan mengurangi jumlah produksi? Inti pertanyaan-pertanyaan tersebut adalah “bagaimana jika” dan seluruh pertanyaan tersebut dapat dijawab dengan Cost-Volume-Profit Analysis (CVP Analysis). Setelah mempelajari Kegiatan Belajar 1, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Definisi Analisis Cost-Volume-Profit (CVP). 2. Asumsi yang Mendasari Analisis CVP. 3. Operating Income dan Net Income.



2.4



4. 5. 6. 7. 8.



Akuntansi Biaya 1 



Contribution Margin, Contribution Margin per Unit, dan Contribution Income Statement. Penggunaan Analisis CVP dalam pengambilan keputusan. Sensitivity Analysis. Analisis CVP dalam perusahaan jasa. Perbandingan antara Contribution Margin dan Gross Margin.



A. DEFINISI ANALISIS COST-VOLUME-PROFIT (CVP) Analisis Cost-Volume-Profit adalah sebuah aktivitas menganalisis hubungan antara biaya, volume, dan laba dengan menguji apakah ada keterkaitan antara ketiganya. Analisis ini mencoba menunjukkan perpaduan yang tepat antara biaya (cost) dengan jumlah (volume) produksi agar bisa menghasilkan nilai laba (profit) sesuai harapan perusahaan. Analisis ini menjawab berbagai pertanyaan yang telah dipaparkan di paragraf pendahuluan. Analisis ini juga memberi panduan kepada manajer dalam perencanaan mereka sehingga tidak sampai mengambil keputusan yang dapat merugikan perusahaan. Inti dari analisis ini adalah nilai laba, seperti halnya orientasi utama sebuah perusahaan. 1.



Asumsi yang Mendasari Analisis CVP Analisis CVP tidak serta-merta dapat dijalankan oleh sebuah perusahaan. Perusahaan perlu mengetahui asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP dapat dijalankan. Asumsi menciptakan persyaratan yang harus terlebih dahulu dipenuhi sebelum dapat menjalankan suatu metode perhitungan atau analisis. Tanpa pengenalan atas asumsi-asumsi ini maka jangan heran jika perusahaan tidak dapat mengambil manfaat dari analisis CVP. Sebelum kita membahasnya satu per satu, terlebih dahulu kita akan membahas mengapa harus ada asumsi-asumsi tertentu. Misalkan, Anda ditanya oleh atasan Anda, berapa lama yang dibutuhkan untuk Anda mencapai kantor Anda di Kuningan dari rumah Anda, Pasar Minggu. Anda tentunya akan menjawab, biasanya sekitar 30 menit. Perhatikan, Anda menggunakan kata-kata “biasanya”. Kata ini menunjukkan jika tidak ada kejadian yang luar dari biasanya maka Anda dapat mencapainya dalam 30 menit. Jadi, ini semacam persyaratan yang terdapat di jawaban Anda. Anda membuat sebuah asumsi, yaitu dengan syarat, keadaan



 PAJA3336/MODUL 2



2.5



normal, dan lampu lalu lintas berjalan seperti biasa, baru Anda dapat mencapainya dalam 30 menit. Lalu, bagaimana jika Anda tidak menggunakan asumsi ini? Anda akan sulit untuk memberikan jawaban yang pasti karena Anda harus memperhitungkan segala macam faktor yang mempengaruhi perjalanan Anda. Lalu, apakah berarti jawaban Anda tidak akan berguna karena Anda mengharuskan dalam keadaan biasanya? Tidak. Karena kondisi yang Anda utarakan tersebut tidak mustahil untuk dicapai. Tidaklah mustahil keadaan lalu lintas adalah seperti biasanya karena yang dinamakan kejadian luar biasa itu justru yang jarang terjadi. Jadi, Anda memberikan jawaban dengan asumsi normal, yaitu keadaan sehari-hari. Ini sama halnya dengan analisis CVP. Walaupun menggunakan berbagai macam asumsi, namun tetap hasilnya akan bermakna untuk membantu manajer karena asumsi-asumsi yang ada menuntut kondisi yang bukan mustahil bisa berjalan dalam sebuah perusahaan. Berikut asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP. a. Perubahan dalam nilai penjualan dan biaya berasal hanya dari satu faktor, yaitu perubahan volume (jumlah produksi) dan bukan dari faktorfaktor lain. Jadi, apabila ada perubahan dalam biaya, misalnya diasumsikan perubahan jumlah produksilah yang menyebabkannya, bukan yang lain. b. Total Cost (Biaya Total) dapat dengan jelas dirinci unsur-unsur penjumlahnya, yaitu berapa nilai Fixed Cost (Biaya Tetap) dan berapa nilai Variable Cost (Biaya Variabel). c. Jika disajikan dalam bentuk grafik maka hubungan antara penjualan dan biaya, dengan jumlah produksi tergambarkan dalam bentuk garis yang lurus. Garis lurus ini menunjukkan perubahan secara proporsional, dan tidak fluktuatif (tidak berubah-ubah secara drastis dan dapat diprediksi arah perubahannya). Anda pernah melihat grafik detak jantung seorang pasien di rumah sakit? Bentuknya yang selalu naik dan turun? Nah, maksudnya dalam asumsi ini bukan seperti itu grafik yang menunjukkan hubungan antara penjualan dan biaya, dengan jumlah produksi. d. Nilai harga jual, biaya variabel per unit dan biaya tetap bersifat konstan dan tidak berubah-ubah (penjelasannya menyusul di modul ini). e. Jumlah produk yang dijual adalah satu jenis. Kalaupun ada beberapa jenis, diasumsikan porsi yang terjual antarproduk selalu sama dan tidak



2.6



f.



Akuntansi Biaya 1 



berubah. Misal, produk A porsi terjualnya selalu 30%, produk B porsinya selalu 65%, dan produk C porsinya selalu 5%. Nilai penjualan dan biaya tidak terpengaruh oleh faktor waktu. Artinya, diasumsikan nilai uang sekarang tidak berubah dari nilai uang tahuntahun sebelumnya (Seharusnya pasti ada perubahan nilai uang seiring dengan waktu. Nilai Rp500,00 dulu dapat membeli banyak produk, sekarang saja air mineral dalam kemasan sudah tidak terjangkau dengan uang sejumlah tersebut).



Itulah asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP. Tentunya asumsi ini tidaklah selalu sejalan dengan apa yang sebenarnya terjadi dalam kondisi nyata (kondisi tanpa asumsi), mengingat banyaknya berbagai perubahan dari dalam dan luar perusahaan mendorong perusahaan untuk turut berubah. Namun, tanpa keberadaan asumsi-asumsi tersebut, analisis CVP akan jauh lebih rumit karena memperhitungkan seluruh kemungkinan yang dapat terjadi dan kemungkinan-kemungkinan yang adapun selalu berubah. Jika perusahaan meyakini hasil analisis CVP yang lebih rumit (tanpa asumsi) lebih baik dan lebih membantu pengambilan keputusan maka dianjurkan untuk tidak menggunakan analisis CVP yang berdasarkan asumsi-asumsi tersebut Berikutnya, sebelum membahas analisis CVP, akan dibahas terlebih dahulu beberapa istilah yang sering digunakan dalam analisis CVP. 2.



Operating Income dan Net Income Operating Income adalah laba yang berasal dari selisih penjualan dengan harga pokok penjualan dan biaya-biaya operasional. Laba ini dinamakan laba operasi karena merupakan keuntungan yang didapat perusahaan yang berhasil menutup biaya-biaya operasional. Laba ini bukan laba bersih dan masih harus dikurangi dengan biaya bukan operasional (seperti penyusutan) dan pajak untuk mendapatkan laba bersih. Laba bersih dalam bahasa Inggris disebut Net Income (laba bersih) dan, seperti yang telah disebutkan merupakan selisih penjualan dengan seluruh biaya yang dikeluarkan perusahaan.



 PAJA3336/MODUL 2



3.



2.7



Contribution Margin, Contribution Margin per Unit, dan Contribution Income Statement Contribution margin adalah selisih antara nilai seluruh (total) penjualan dengan total biaya variabel. Biaya tetap tidak diikutsertakan dalam perhitungan ini. Contribution margin menunjukkan laba operasi (tanpa dikurangi biaya tetap) yang dihasilkan sesuai dengan jumlah produk yang dijual. Pengurangan nilai penjualan hanya dengan biaya variabel menunjukkan berapa nilai laba operasi jika ada beberapa alternatif jumlah produk yang dapat dijual. Semakin banyak barang yang terjual (yang berarti menuntut semakin banyak barang yang harus diproduksi) maka semakin tinggi pula nilai penjualan. Namun, semakin tinggi pula biaya variabel (Anda tentunya masih ingat bahwa biaya variabel berubah seiring dengan perubahan jumlah produksi). Perusahaan berusaha menentukan jumlah produk yang harus diproduksi (dan terjual) yang akan memberikan contribution margin yang paling besar, dengan memperhitungkan biaya variabel. Lalu, mengapa disebutnya contribution? Ini menunjukkan seberapa besar kontribusi dari selisih antara penjualan dengan biaya variabel yang bisa digunakan untuk “menutup“ biaya tetap (fixed cost). Nilai selisih ini yang akan dibandingkan dengan biaya tetap dan menunjukkan apakah nilainya cukup besar untuk masih mendapatkan laba setelah dikurangi biaya tetap. Untuk mengetahui berapa nilai contribution margin per produknya (Contribution margin per unit) maka harga jual per produk dikurangi dengan biaya variabel per produk. Nilai contribution margin juga dapat disajikan dalam bentuk persentase. Perhitungannya adalah nilai contribution margin dibagi dengan nilai penjualan, lalu dikalikan 100%. Anda akan mendapatkan bentuk persentase dari contribution margin. Misalkan, nilai biaya variabel adalah Rp500.000,00. Penjualan nilainya Rp2.500.000,00. Lalu, berapa nilai contribution margin? Untuk hasil dalam bentuk rupiah maka penjualan dikurangi biaya variabel yang berarti Rp2.500.000,00 – 500.000,00 = Rp2.000.000,00. Berapa persenkah ini? Maka Rp (2.000.000,00/2.500.000,00)  100% = 80%. Nilai 80% ini menunjukkan, dalam setiap 1 rupiah, 80%-nya (80 perak) adalah nilai contribution margin. Lalu, apa yang dimaksud dengan Contribution Income Statement? Adalah bentuk Laporan Laba Rugi yang dalam penyajiannya mengelompokkan biaya menjadi variabel dan tetap. Laporan Ini menyajikan berapa besarnya nilai contribution margin.



2.8



Akuntansi Biaya 1 



Berikut bentuknya dengan menggunakan contoh di atas, dengan tambahan informasi berupa nilai biaya tetap adalah Rp300.000,00. XYZ Company Contribution Income Statement Revenues (Pendapatan) Variable Cost Contribution Margin Fixed Cost Operating Income



Rp2.500.000,00 (Rp 500.000,00) Rp2.000.000,00 (Rp 300.000,00) Rp1.700.000,00



Berikut contoh penggunaan analisis CVP yang berkaitan dengan pembahasan Contribution Margin. Contoh: Sebuah usaha rumah makan dengan nama Karunia menyewa tempat untuk membuka usahanya dengan biaya sewa Rp5.000.000,00 per bulan. Harga per porsi makanannya adalah Rp20.000,00. Biaya untuk mempersiapkan per porsi makanan adalah Rp7.500,00. Biaya ini sudah termasuk bahan makanan dan biaya gaji yang umumnya bulanan, namun kini berdasarkan jumlah porsi yang dibuat. Jadi, gaji termasuk dalam biaya variabel dan Rp7.500,00 adalah biaya variabel per porsi (per unit). Berapa porsi yang harus terjual dalam waktu 1 bulan agar nilai contribution margin dapat menutup biaya tetap? Untuk tahap awal, tidak harus mencapai laba, asalkan jumlahnya sama dengan biaya tetap (titik impas, tidak menghasilkan laba dan juga tidak rugi). Istilahnya Break Even Point (BEP), yang akan dibahas di Kegiatan Belajar 2. Kita memulai dengan 100 porsi dan jumlah yang terus lebih besar. Perbandingan akan langsung disajikan dalam bentuk Contribution Income Statement.



2.9



 PAJA3336/MODUL 2



Jumlah Porsi



100 Revenues



200



300



400



Rp 2.000.000,00



Rp 4.000.000,00



Rp 6.000.000,00



Rp8.000.000,00



Rp



750.000,00



Rp 1.500.000,00



Rp 2.250.000,00



Rp3.000.000,00



Margin



Rp 1.250.000,00



Rp 2.500.000,00



Rp 3.750.000,00



Rp5.000.000,00



(-) Fixed Costs



Rp 5.000.000,00



Rp 5.000.000,00



Rp 5.000.000,00



Rp5.000.000,00



Operating



Rp(3.750.000,00)



Rp(2.500.000,00)



Rp(1.250.000,00)



Rp



(-) Variable Cost Contribution



0,00



Income



Dapat kita lihat, porsi 100 hingga 300 tidak akan dapat menghasilkan penjualan yang cukup agar tidak sampai rugi. Rumah makan ini harus memproduksi minimal 400 porsi agar contribution margin dapat menutup biaya tetap. Setelah melampaui penjualan di atas 400 porsi, rumah makan ini baru akan dapat menghasilkan laba. Walaupun analisis CVP ini terlihat sederhana, namun dengan jelas dapat dirasakan manfaatnya oleh rumah makan tersebut. Tanpa analisis ini, rumah makan tersebut harus menerkanerka berapa porsi yang harus terjual. Jika tanpa perhitungan, keputusan yang diambil sangat mungkin justru akan merugikan rumah makan tersebut. 4.



Penggunaan Analisis CVP dalam Pengambilan Keputusan Kita telah menggunakan analisis CVP untuk menentukan nilai BEP. Kita juga telah menggunakannya untuk menentukan jumlah produksi untuk mencapai laba operasi yang kita inginkan. Perhatikan, manfaat dari analisis CVP adalah membantu perusahaan untuk mengambil keputusan saat akan menjalankan aktivitas produksinya. Analisis CVP juga dapat membantu manajer mengambil keputusan atas sesuatu yang telah terjadi, misalnya keputusan untuk menanggulangi suatu masalah. Masalah tentunya dapat datang kapan saja. Manajer perlu alat untuk mengambil keputusan atas suatu masalah sehingga manajer dapat menghasilkan suatu keputusan yang tepat dan tidak merugikan perusahaan. Di sinilah peran analisis CVP. Analisis ini dapat membantu manajer dalam menentukan dari seberapa banyak alternatif pemecahan masalah mana yang



2.10



Akuntansi Biaya 1 



paling tepat. Berikut contoh suatu masalah yang terjadi dalam sebuah perusahaan. Laporan penjualan bulan Januari 2003 milik rumah makan Karunia menunjukkan gejala akan adanya penurunan nilai penjualan. Karena ini potensi menjadi masalah maka harus cepat ditanggulangi. Pemilik Karunia memiliki beberapa alternatif tindakan untuk menanggulangi masalah ini. Ia dapat: a. meningkatkan promosi, yang berarti biaya promosi akan meningkat; b. mengurangi harga jual sehingga dapat lebih terjangkau. Jika Anda adalah pemilik Karunia, pilihan mana yang akan Anda ambil? Tentunya tidaklah semudah itu untuk memilih karena pilihan yang salah dapat merugikan perusahaan. Misalkan, tanpa analisis CVP Anda memilih untuk mengurangi harga jual. Namun, ternyata jika Anda menggunakan analisis CVP, pilihan lebih baik adalah dengan meningkatkan promosi karena penurunan laba tidaklah sebesar jika Anda mengurangi harga jual. Untuk memastikannya, kita langsung menggunakan contoh dengan angka-angka. Misalkan, nilai penjualan rumah makan tersebut mulai menunjukkan gejala akan menurun. Gejala ini dapat dilihat dari tidak meningkatnya jumlah konsumen yang datang. Kemungkinan terbesar adalah untuk hari-hari berikutnya jumlah pengunjung bisa menurun yang berarti penurunan nilai penjualan. Apa yang harus dilakukan untuk mengantisipasi hal ini? Alternatif 1: Meningkatkan promosi Sebelumnya, dengan laba operasi yang diinginkan sebesar Rp1.000.000,00, rumah makan mengharapkan dapat menjual 480 porsi. Untuk memastikan tidak akan ada penurunan penjualan maka rumah makan mempertimbangkan untuk meningkatkan promosi. Biaya yang dikeluarkan untuk promosi adalah sebesar Rp500.000,00. Ini untuk pembuatan leaflet dan iklan di koran. Pemilik rumah makan memperkirakan penjualan akan naik sebesar 10%, yang berarti dari 480 porsi menjadi 528 porsi. Berikut perbandingannya.



2.11



 PAJA3336/MODUL 2



Tanpa Promosi



Dengan Promosi



(1)



(2)



Perbedaan (2) – (1)



Contribution Margin



Rp6.000.000,00*



Rp6.600.000,00**



Rp600.000,00



Biaya Tetap



(Rp5.000.000,00)



(Rp5.000.000,00)



0



Biaya Promosi Laba Operasi



0 Rp1.000.000,00



(Rp 500.000,00)



(Rp500.000,00)



Rp1.100.000,00



Rp100.000,00



* Rp12.500,00  480 porsi ** Rp12.500,00  528 porsi



Anda masih ingat nilai Rp12.500,00 dari mana? Silakan lihat kembali contoh rumah makan dengan harga jual Rp20.000,00 dikurangi biaya variabel per unit Rp7.500,00. Sekarang, pilihan mana yang akan diambil oleh pemilik rumah makan? Anda dapat lihat jika tanpa promosi, nilai laba operasi Rp1.000.000,00. Jika dengan mengeluarkan biaya promosi, nilai laba operasi Rp1.100.000,00. Ada selisih lebih Rp100.000,00 jika pemilik rumah makan jadi memilih untuk meningkatkan promosi. Jadi, sebaiknya pemilik meningkatkan promosi dengan mengeluarkan biaya Rp500.000,00. Namun, sebelum memutuskan, pemilik Karunia sebaiknya menghitung alternatif kedua terlebih dahulu. Alternatif 2: Mengurangi harga jual Alternatif ini menyarankan pemilik untuk mengurangi harga jualnya, dari Rp20.000,00 per porsi menjadi Rp17.500,00 per porsi. Dengan penurunan harga ini, diperkirakan jumlah pengunjung akan meningkat dan penjualan pun akan meningkat. Pemilik memprediksi kenaikan penjualan sebesar 15%, dari 480 porsi menjadi 552 porsi. Berikut perbandingannya.



2.12



Akuntansi Biaya 1 



Contribution Margin



Harga Awal



Harga Baru



Perbedaan



(1)



(2)



(2) – (1)



Rp6.000.000,00*



Rp5.520.000,00**



(Rp480.000,00)



Biaya Tetap



(Rp5.000.000,00)



(Rp5.000.000,00)



0



Laba Operasi



Rp1.000.000,00



Rp 520.000,00



*



(Rp480.000,00)



Rp12.500,00  480 porsi



** Rp17.500,00 – Rp7.500,00 = Rp10.000,00, kemudian Rp10.000,00  552 porsi



Anda dapat lihat jika harga dikurangi maka penghasilan rumah makan justru akan menurun. Sebelumnya, rumah makan dapat menghasilkan laba operasi sebesar Rp1.000.000,00, kini hanya sebesar Rp500.000,00. Ini dikarenakan penurunan harga tidaklah sebanding dengan kenaikan porsi yang dapat terjual. Penurunan harga bukan berarti nilai penjualan akan serta-merta melonjak. Jika pemilik rumah makan memutuskan untuk menurunkan harga maka laba operasinya justru akan berkurang sebesar Rp480.000,00. Dengan membandingkan dua alternatif, yaitu meningkatkan promosi atau menurunkan harga maka berdasarkan analisis CVP, hasil menunjukkan sebaiknya pemilik rumah makan memilih alternatif pertama, yaitu meningkatkan promosi dan jangan menurunkan harga. Kini yang menjadi pertanyaan, bagaimana pemilik dapat menentukan persentase kenaikan porsi yang dapat terjual? Bagaimana, dalam alternatif pertama, ia menentukan porsi terjual akan meningkat sebanyak 10%? Ini tentunya berdasarkan pertimbangan pribadi si pemilik, namun bukan tanpa dasar yang logis. Dengan pengalamannya, pemilik menentukan angka 10% tersebut, berdasarkan jumlah pengunjung per hari, pesaing-pesaing yang berada di sekitar rumah makannya, dan faktor-faktor lain. Angka ini tentunya dapat berubah jika ada perkembangan terbaru dalam lingkungan usaha rumah makannya. B. SENSITIVITY ANALYSIS Kita telah membahas sampai sejauh ini apa itu analisis CVP dan berbagai kegunaannya. Kini, apakah definisi sensitivity analysis (analisis sensitivitas)? Apakah ini suatu bentuk analisis baru selain analisis CVP?



 PAJA3336/MODUL 2



2.13



Analisis ini adalah suatu metode yang digunakan oleh perusahaan untuk menentukan kemungkinan akan adanya kesalahan dalam prediksi. Prediksi apa? Misalnya, prediksi tentang kenaikan penjualan pada tahun ini atau prediksi penurunan pengeluaran biaya perbaikan produk karena semakin berpengalaman karyawannya. Bukan hanya kemungkinan kesalahan dalam prediksi, tetapi juga dalam asumsi-asumsi yang ditetapkan oleh perusahaan. Analisis ini menunjukkan kemungkinan asumsi-asumsi tertentu yang ternyata tidak realistis. Lalu, apakah hubungannya dengan analisis CVP? Analisis sensitivitas menunjukkan kemungkinan akan adanya kesalahan dalam prediksi hasil analisis CVP dan asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP. Dengan menggunakan kembali contoh rumah makan, di paragraf sebelumnya perusahaan memprediksi dengan meningkatkan promosi maka nilai penjualan akan meningkat sebesar 10%. Perlu diingat walaupun atas dasar logis, penentuan nilai 10% ini tetaplah sebuah prediksi. Dalam arti, masih terbuka kemungkinan salah prediksi oleh perusahaan. Hampir tidak mungkin nilai prediksi 10% hasil nyatanya pun juga akan sebesar 10%. Mendekati kurang lebih, mungkin, tapi tepat sama tidaklah besar kemungkinannya. Nah, analisis sensitivitas adalah cara perusahaan untuk menentukan kemungkinan kesalahan prediksi dalam analisis CVP. Begitu juga terhadap asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP. Misalkan, salah satu asumsi yang mendasari analisis CVP adalah harga jual konstan. Dalam kenyataannya, selalu ada kemungkinan akan ada perubahan. Misalkan, bagaimana jika sebuah rumah makan yang menjual makanan sejenis dengan rumah makan dalam contoh kita, menurunkan harganya hingga 50%? Apakah kemudian rumah makan dalam contoh kita akan duduk dan diam saja? Sangat mungkin pemiliknya akan juga menurunkan harga jual makanannya, namun dalam persentase yang tidak harus sama dengan pesaingnya. Jadi, analisis ini mengajukan pertanyaan yang sama, seperti analisis CVP, yaitu “bagaimana jika”, namun kali ini yang dipertanyakan adalah kemungkinan kesalahan dalam asumsi analisis CVP. Misalnya, bagaimana jika nilai prediksi 10% ternyata salah? Bagaimana jika ternyata penjualan justru tidak meningkat sama sekali? Pemilik Karunia membuka kemungkinan adanya beberapa alternatif angka prediksi dan tidak mengandalkan hanya pada satu angka. Misalkan, dengan adanya promosi maka nilai penjualan akan meningkat berkisar antara 2%, 5%, 7%, atau 10%. Lalu apa manfaatnya bagi Karunia? Dengan beberapa alternatif ini, rumah makan ini akan lebih realistis dalam menyikapi siklus usahanya dan



2.14



Akuntansi Biaya 1 



mempersiapkan akan kemungkinan yang terburuk hingga yang terbaik. Karena analisis ini dilakukan sebelum adanya pengeluaran biaya yang sesungguhnya, pemilik Karunia dapat mengetahui berbagai kemungkinan hasil usahanya. Analisis ini menekankan pada siklus usaha yang nyata, yang mana perusahaan tidak bisa bergantung sepenuhnya pada prediksi tunggal dalam menilai siklus tersebut. Berikut contoh sebuah analisis sensitivitas. Untuk contoh rumah makan, kita akan memaparkan segala kemungkinan, yaitu dengan berbagai kemungkinan nilai biaya variabel per unit yang akan dikeluarkan, berbagai kemungkinan nilai biaya tetap yang akan dikeluarkan, dan berbagai kemungkinan penjualan yang harus dihasilkan agar mencapai berbagai kemungkinan target operating income (laba operasi yang diinginkan).



Biaya Biaya Tetap



Pendapatan yang harus Dihasilkan (Harga Rp20.000,00)



Variabel



agar hasil Target Operating Income (Pembulatan).



Per Unit Rp Rp5.000.000,00



Rp6.000.000,00



Rp7.000.000,00



0,00



Rp 1.000.000,00



Rp 2.500.000,00



Rp 3.250.000,00



Rp7.500,00



Rp 8.000.000,00



Rp 9.600.000,00



Rp12.000.000,00



Rp13.200.000,00



Rp8.500,00



Rp 8.695.700,00



Rp10.434.800,00



Rp13.043.500,00



Rp14.347.850,00



Rp9.500,00



Rp 9.523.900,00



Rp11.428.600,00



Rp14.285.800,00



Rp15.714.300,00



Rp7.500,00



Rp 9.600.000,00



Rp11.200.000,00



Rp13.600.000,00



Rp14.800.000,00



Rp8.500,00



Rp10.434.800,00



Rp12.174.000,00



Rp14.782.650,00



Rp16.087.000,00



Rp9.500,00



Rp11.428.600,00



Rp13.333.350,00



Rp16.190.500,00



Rp17.619.050,00



Rp7.500,00



Rp11.200.000,00



Rp12.800.000,00



Rp15.200.000,00



Rp16.400.000,00



Rp8.500,00



Rp12.174.000,00



Rp13.913.050,00



Rp16.521.800,00



Rp17.826.100,00



Rp9.500,00



Rp13.333.350,00



Rp15.238.100,00



Rp18.095.250,00



Rp19.523.850,00



Penjelasan: Terlihat ada beberapa nilai biaya tetap, biaya variabel per unit dan laba operasi yang diinginkan, dengan perhitungan ketiga unsur ini menghasilkan berbagai nilai penjualan yang harus dicapai. Kita ambil contoh yang paling atas. Dengan biaya tetap sebesar Rp5.000.000,00 dan biaya variabel per unit sebesar Rp7.500,00, untuk mencapai laba operasi sebesar Rp0,00 maka perusahaan harus mencapai penjualan sebesar



 PAJA3336/MODUL 2



2.15



Rp8.000.000,00. Bagaimana dengan kemungkinan yang lain? Dengan biaya tetap Rp7.000.000,00, dan biaya variabel per unit sebesar Rp9.500,00. Untuk mencapai laba operasi sebesar Rp3.250.000,00, perusahaan harus bisa menghasilkan penjualan sebesar Rp19.523.850,00. Dapat Anda lihat banyaknya kemungkinan yang diterima perusahaan. Hasil analisis sensitivitas akan sangat membantu perusahaan dalam menghadapi masalah ketidakpastian, yaitu ketidakpastian akan nilai biaya tetap, biaya variabel per unit, dan laba operasi yang diinginkan. C. ANALISIS CVP UNTUK PERUSAHAAN JASA Sepanjang pembahasan yang kita gunakan sebagai contoh dalam analisis CVP adalah perusahaan yang menghasilkan produk. Namun, bisakah analisis CVP digunakan untuk perusahaan jasa, yang berarti tidak ada produk yang dihasilkan? Tentunya bisa. Kita akan menggunakan contoh sebuah yayasan yang bergerak di bidang penyaluran beasiswa sekolah. Misalkan untuk tahun 2004, yayasan ini mendapat donasi sebesar Rp100.000.000,00. Setelah dihitung, biaya sekolah per anak selama 1 bulan Rp70.000,00. Jadi, untuk 1 tahun sebesar Rp840.000,00. Biaya tetap adalah honor 10 sukarelawan di yayasan ini, sebesar Rp1.000.000,00 per bulan, yang berarti Rp12.000.000,00 per bulan. Kini, dengan analisis CVP, kita akan menentukan berapa murid yang bisa mendapatkan beasiswa untuk tahun ini? Dengan menggunakan equation method (Q = jumlah murid). Rp100.000.000 – Rp840.000Q – Rp12.000.000 = 0 Rp840.000Q = Rp100.000.000 – Rp12.000.000 Q = Rp88.000.000/Rp840.000 Q = 104 murid (pembulatan) Jadi, jumlah anak sekolah yang bisa mendapatkan beasiswa tahun ini sebanyak 104 murid. Mengapa dibulatkan ke bawah? Karena dengan dana terbatas maka jika dibulatkan ke atas maka akan ada pengeluaran yang tidak tersedia lagi dananya.



2.16



Akuntansi Biaya 1 



D. PERBANDINGAN ANTARA CONTRIBUTION MARGIN DAN GROSS MARGIN Kita telah memahami definisi contribution margin dan perannya dalam perhitungan analisis CVP. Kini kita akan membahas definisi gross margin, yaitu nilai selisih antara penjualan dengan biaya harga pokok penjualan. Dengan kata lain, terjemahannya adalah marjin (laba) kotor. Nilai ini menunjukkan seberapa nilai laba kotor, yaitu laba yang belum dikurangi biaya operasional. Karenanya disebut “kotor“ lalu, di mana letak perbedaan antara keduanya? Untuk contribution margin, nilainya adalah selisih penjualan dengan biaya variabel, tidak termasuk biaya tetap dan disajikan dalam laporan Contribution Income Statement (untuk keperluan internal), sedangkan gross margin adalah nilai laba yang belum dikurangi biaya operasional dan disajikan dalam laporan Laba Rugi berdasarkan akuntansi keuangan (untuk keperluan eksternal). Untuk lebih jelasnya, akan disajikan dalam bentuk perbandingan laporan. Perbandingan pertama adalah untuk perusahaan dagang. (Dalam bahasa Inggris) Contribution Income Statement Revenues (-) Variable Cost of Goods Sold (-) Variable Operating Costs Contribution Margin (-) Fixed Operating Costs Operating Income



xxx (xxx) (xxx) xxx (xxx) xxx



Financial Accounting Income Statement Revenues (-) Cost of Goods Sold Gross Margin (-) Operating Costs Operating Income



xxx (xxx) xxx (xxx) xxx



2.17



 PAJA3336/MODUL 2



(Dalam bahasa Indonesia) Laporan Laba Kontribusi Penjualan (-) HPP Variabel (-) Biaya Operasi Variabel Marjin Kontribusi (-) Biaya Operasi Tetap Laba Operasi



xxx (xxx) (xxx) xxx (xxx) xxx



Laporan Laba Rugi Akuntansi Keuangan Penjualan (-) Harga Pokok Penjualan Marjin Kotor (-) Biaya Operasi Laba Operasi



xxx (xxx) xxx (xxx) xxx



Dapat Anda lihat, dalam laporan Laba Rugi hasil akuntansi keuangan tidak dibedakan antara biaya variabel dan tetap. Manfaat Laporan Laba Kontribusi telah kita bahas sebelumnya. Kini akan disajikan perbandingan laporan untuk perusahaan manufaktur. (Dalam bahasa Inggris) Financial Accounting



Contribution Income Statement Revenues (-)Variable Manufacturing Costs Variable nonmanufacturing Costs Contribution Margin (-) Fixed Manufacturing Costs Fixed Nonmanufacturing Costs Operating Income



Income Statement xxx



Revenues



(xxx)



(-) Cost of Goods Sold



(xxx)



Gross Margin



xxx (xxx) (xxx) xxx



(-)Nonmanufacturing Costs Operating Income



xxx (xxx) xxx (xxx) xxx



2.18



Akuntansi Biaya 1 



(Dalam bahasa Indonesia) Laporan Laba Kontribusi Penjualan (-) Biaya Manufaktur Variabel Biaya Nonmanufaktur Variabel Marjin Kontribusi (-) Biaya Manufaktur Tetap Biaya Nonmanufaktur Tetap Laba Operasi



xxx (xxx) (xxx) xxx (xxx) (xxx) xxx



Laporan Laba Rugi Akuntansi Keuangan Penjualan (-) Harga Pokok Penjualan Marjin Kotor (-) Biaya Nonmanufaktur Laba Operasi



xxx (xxx) xxx (xxx) xxx



Dapat Anda lihat, dalam Laporan Laba Kontribusi, biaya nonmanufaktur pun dibagi menjadi variabel dan tetap. Di dalam laporan yang sama, untuk marjin kontribusi kita telah membahas bagaimana mencari nilai persentasenya. Sama caranya untuk gross margin percentage (persentase marjin kotor), yaitu nilai marjin kotor dibagi dengan penjualan lalu dikalikan 100%. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5)



Apa yang bisa kita dapat dengan mengetahui nilai contribution margin? Jelaskan arti analisis CVP! Apakah yang dimaksud dengan sensitivity analysis? Apakah perbedaan antara contribution margin dengan gross margin? Susunlah sebuah format contribution income statement (tidak perlu angka)!



2.19



 PAJA3336/MODUL 2



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Contribution margin menunjukkan kepada kita seberapa besar selisih antara nilai penjualan dengan biaya variabel yang diperlukan agar bisa menutup biaya-biaya tetap. 2) Analisis CVP, dengan perpanjangannya berbunyi analisis Cost – Volume – Profit, adalah suatu analisis yang mencoba menunjukkan perpaduan yang tepat antara biaya (cost) dengan jumlah (volume) produksi agar bisa menghasilkan nilai laba (profit) sesuai harapan perusahaan. 3) Adalah suatu metode yang digunakan oleh perusahaan untuk menentukan kemungkinan akan adanya kesalahan dalam prediksi. Analisis sensitivitas menunjukkan kemungkinan akan adanya kesalahan dalam prediksi hasil analisis CVP dan asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP. 4) Contribution margin adalah selisih penjualan dengan biaya variabel, tidak termasuk biaya tetap dan disajikan dalam laporan Contribution Income Statement (untuk keperluan internal), sedangkan gross margin adalah nilai laba yang belum dikurangi biaya operasional dan disajikan dalam Laporan Laba Rugi berdasarkan akuntansi keuangan (untuk keperluan eksternal). 5) Berikut formatnya. Contribution Income Statement Revenues (-) Variable Manufacturing Costs Variable nonmanufacturing Costs Contribution Margin (-) Fixed Manufacturing Costs Fixed Nonmanufacturing Costs Operating Income



xxx (xxx) (xxx) xxx (xxx) (xxx) xxx



2.20



Akuntansi Biaya 1 



R A NG KU M AN Analisis Cost-Volume-Profit (CVP) adalah sebuah aktivitas menganalisis hubungan antara biaya, volume, dan laba dengan menguji apakah ada keterkaitan antara ketiganya. Analisis ini mencoba menunjukkan perpaduan yang tepat antara biaya (cost) dengan jumlah (volume) produksi agar bisa menghasilkan nilai laba (profit) sesuai harapan. Analisis CVP tidak serta-merta dapat dijalankan oleh sebuah perusahaan. Perusahaan perlu mengetahui asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP dapat dijalankan. Asumsi menciptakan persyaratan yang harus terlebih dahulu dipenuhi sebelum dapat menjalankan suatu metode perhitungan atau analisis. Penggunaan Analisis CVP dalam pengambilan keputusan sering kali dilakukan oleh para manajer untuk mengambil keputusan atas sesuatu yang diharapkan terjadi atau bahkan sesuatu yang telah terjadi, misalnya keputusan untuk menanggulangi suatu masalah. Analisis CVP juga bisa digunakan oleh perusahaan jasa dan model perhitungannya pun tidak berbeda. Sensitivity Analysis menunjukkan kemungkinan akan adanya kesalahan dalam prediksi hasil analisis CVP dan asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Contribution margin adalah selisih antara …. A. nilai penjualan dengan biaya tetap B. biaya variabel dengan biaya tetap C. nilai penjualan dengan biaya variabel dan tetap D. nilai penjualan dengan biaya variabel Untuk nomor 2 – 5, menggunakan soal berikut ini. Sebuah toko, dengan nama Spongebob, menerima pesanan boneka untuk anak-anak. Pemiliknya menyewa toko dengan biaya sewa sebesar Rp500.000,00 per bulan. Untuk memproduksi 1 buah boneka, Spongebob mengeluarkan biaya rata-rata sebesar Rp10.000,00 dan ia menjualnya seharga Rp15.000,00.



 PAJA3336/MODUL 2



2.21



2) Laba atau rugi yang akan diterima Spongebob jika menjual sebanyak 75 boneka dalam waktu satu bulan adalah ... A. Rugi, Rp125.000,00. B. Laba, Rp125.000,00. C. Rugi, Rp150.000,00. D. Laba, Rp150.000,00. 3) Pemilik Spongebob memiliki ide untuk meningkatkan nilai penjualan, yaitu dengan membuat masa diskon selama 30 hari, dengan memberikan diskon sebesar 10% untuk setiap pesanan. Dengan adanya diskon, pemilik Spongebob memperkirakan akan ada kenaikan penjualan sebanyak 15%. Penjualan rata-rata selama ini sebesar Rp3.000.000,00 dan biaya variabel sebesar Rp2.000.000,00. Laba/rugi yang akan diterima pemilik Spongebob setelah masa diskon selesai adalah ... A. Laba, Rp305.000,00. B. Rugi, Rp305.000,00. C. Laba, Rp350.000,00. D. Rugi, Rp350.000,00. 4) Pemilik Spongebob memiliki ide lain untuk meningkatkan penjualan. Ia akan mengeluarkan dana sebesar Rp250.000,00 untuk membuat katalog dan membagikannya ke berbagai taman kanak-kanak. Dengan adanya promosi ini, pemilik Spongebob memperkirakan akan ada kenaikan penjualan sebanyak 15%. Penjualan rata-rata selama ini sebesar Rp3.000.000,00 dan biaya variabel sebesar Rp2.000.000,00. Laba/rugi yang akan diterima pemilik Spongebob dengan adanya promosi ini adalah ... A. Laba, Rp400.000,00. B. Rugi, Rp400.000,00. C. Rugi, Rp350.000,00. D. Laba, Rp350.000,00.



2.22



Akuntansi Biaya 1 



5) Pemilik Spongebob memiliki satu ide lagi untuk meningkatkan penjualan. Untuk setiap pembelian 1 boneka, ia akan memberikan hadiah sebuah coklat batangan. Ia membeli cokelat tersebut dengan harga Rp5.000,00. Dengan adanya hadiah ini, pemilik Spongebob memperkirakan akan ada kenaikan penjualan sebanyak 15%. Penjualan rata-rata selama ini sebesar Rp3.000.000,00 dan biaya variabel sebesar Rp2.000.000,00. Laba/rugi yang akan diterima pemilik Spongebob dengan adanya pemberian hadiah ini adalah ... A. Rugi, Rp 350.000,00. B. Laba, Rp 350.000,00. C. Rugi, Rp 400.000,00. D. Laba, Rp 400.000,00. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1. Rumus: Jumlah jawaban Anda yang benar  100%



Tingkat penguasaan = 5 Arti tingkat penguasaan yang Anda capai: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



 PAJA3336/MODUL 2



2.23



Kegiatan Belajar 2



Break Even Point



A



nalisis CVP telah menunjukkan kepada kita hubungan antara biaya, volume dan laba. Kini kita akan mencoba membahas bentuk lain dari analisis CVP yang disebut Break Even Point (BEP). Jika kita terjemahkan maka akan berbunyi titik impas. Apa yang telah impas? Kita akan bahas dalam uraian Kegiatan Belajar 2 ini. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Break Even Point (BEP). 2. Equation Method dalam BEP. 3. Contribution Margin dalam BEP. 4. Graph Method dalam BEP. 5. Target Operating Income. 6. Profit-Volume Graph. 7. Margin of Safety. 8. Sales Mix. 9. Cost Planning. 10. Multiple Cost Driver. A. BREAK EVEN POINT (BEP) BEP merupakan salah satu bentuk analisis CVP, yang mencerminkan batas toleransi terendah kemampuan sebuah perusahaan untuk menghasilkan laba. Artinya jika perusahaan tidak mampu mencapai titik BEP maka dapat dipastikan perusahaan tersebut akan merugi. Untuk mencapai BEP, besarnya nilai penjualan harus sama besarnya dengan biaya. Dengan kata lain, titik impas antara penjualan dengan biaya. Ini akan menghasilkan laba sama dengan nol. Namun, laba yang mana? Laba bersih atau laba operasi? Sebenarnya, lebih baik jika titik impas ini menghasilkan laba bersih sama dengan nol, dengan begitu perusahaan tidak menderita kerugian sekecil apa pun. Namun, perusahaan dalam hal ini lebih tertarik dengan laba operasi. Mengapa?



2.24



Akuntansi Biaya 1 



Perusahaan mengeluarkan biaya-biaya operasi untuk mendukung penjualan, namun paling besar nilainya tidak melebihi nilai penjualan hingga laba operasi sama dengan nol. Perusahaan masih menoleransi jika ada biayabiaya lain yang tak terduga yang dapat mengurangi laba operasi sedemikian besarnya hingga laba bersihnya negatif (rugi). Namun, apabila biaya operasi sampai melebihi nilai penjualan maka perusahaan terbukti tidak mampu memanfaatkan pengeluaran secara optimal untuk mendukung penjualan. Besarnya nilai pengeluaran tidak sebanding dengan manfaat yang dihasilkan. Oleh karena itu, fokus utama perusahaan adalah BEP antara penjualan dengan biaya operasi. Dalam BEP terdapat tiga metode perhitungan yang akan kita bahas satu per satu. B. EQUATION METHOD DALAM BEP Jika diterjemahkan, artinya metode perhitungan. Metode ini menggunakan formula sebagai berikut. Pendapatan – Biaya Variabel – Biaya Tetap = Laba Operasi (Harga Jual  Jumlah Produksi) – (Biaya Variabel Per Unit  Jumlah Produksi) – Biaya Tetap = Laba Operasi  Harga Jual× Jumlah Produksi    Biaya Variabel Per Unit - Jumlah Produksi   Biaya Tetap = Laba Operasi



Dengan menggunakan contoh rumah makan maka perhitungannya adalah (Q = Jumlah Produksi): Rp20.000,00Q – Rp7.500,00Q – Rp5.000.000,00 = Rp0,00 Rp12.500,00Q = Rp5.000.000,00 Q = 400 porsi Perhitungan ini menunjukkan 400 porsi adalah BEP untuk menghindari kerugian pada laba operasi. Ini hasil metode pertama.



 PAJA3336/MODUL 2



2.25



C. CONTRIBUTION MARGIN METHOD DALAM BEP Metode ini menggunakan nilai contribution margin dalam menghitung nilai BEP. Formulanya sebagai berikut.



BEP 



Biaya Tetap Contribution margin per unit



Untuk contoh rumah makan, nilai contribution margin per unit adalah: Rp20.000,00 – Rp7.500,00 = Rp12.500,00. Dengan menggunakan formula ini maka: BEP 



Rp5.000.000,00 Rp12.500,00



BEP = 400 porsi. Kini yang menjadi pertanyaan, dari mana asal formula ini? Apakah ada penjelasannya? Tentu ada. Berikut asal-muasal formula ini. Pendapatan – Biaya Variabel – Biaya Tetap = Laba Operasi  Harga Jual× Jumlah Produksi    Biaya Variabel Per Unit  Jumlah Produksi   Biaya Tetap = Laba Operasi



 Harga Jual  Biaya VariabelPer Unit   Jumlah Produksi = Biaya Tetap+Laba Operasi Karena Harga Jual – Biaya Variabel per unit = Contribution margin per unit maka: Contribution Margin per Unit  Jumlah Produksi = Biaya Tetap + Laba Operasi Jumlah Produksi = Biaya Tetap  Laba Operasi Contribution margin per unit Karena dalam BEP laba operasi nilainya nol maka: Biaya Tetap  Rp0, 00 Jumlah Produksi = Contribution margin per unit



2.26



Akuntansi Biaya 1 



Itulah modifikasi formula, dari formula pada Equation Method menjadi formula pada Contribution Margin Method, untuk menghasilkan nilai BEP. D. GRAPH METHOD DALAM BEP Sesuai istilahnya maka perhitungan BEP ini menggunakan grafik (graph). Terdapat dua macam garis yang tersajikan dalam grafik. Garis pertama adalah garis biaya total, yaitu jumlah biaya variabel dengan biaya tetap, sedangkan garis kedua adalah garis pendapatan. Dengan metode ini, perusahaan menentukan BEP dengan mencari titik pertemuan antara garis total biaya dengan garis pendapatan. Lalu, apa kondisi sebelum dan sesudah titik temu? Apakah menguntungkan atau merugikan? Kita akan lihat dalam grafik berikut, masih menggunakan contoh rumah makan.



Gambar 2.1. Grafik BEP



Penjelasan: Grafik di atas menunjukkan titik BEP menunjukkan jumlah porsi yang harus disiapkan oleh rumah makan adalah 400 dan dengan total biaya dan penjualan dalam jumlah yang sama, yaitu Rp8.000.000,00. Lalu, bagaimana untuk porsi di bawah 400? Sesuai perhitungan pada Equation Method maka rumah makan akan mengalami kerugian. Dalam grafik tersebut, kerugian yang harus ditanggung oleh rumah makan jika menyiapkan porsi di bawah 400 adalah area di bawah titik BEP, antara garis biaya total dan garis pendapatan. Lalu apa yang akan terjadi di atas titik BEP?



 PAJA3336/MODUL 2



2.27



Rumah makan akan mendapatkan keuntungan jika menyiapkan porsi di atas 400. Keinginan rumah makan untuk mendapatkan keuntungan maksimal akan dibatasi oleh kemampuan karyawannya untuk menyiapkan makanan dan daya beli konsumen. Jadi, bukan berarti jumlah porsi mencapai jumlah tidak terbatas di atas 400. Rumah makan itu sendiri dan juga konsumennya memiliki batas maksimalnya masing-masing. Garis pendapatan dimulai dari titik nol karena, bila rumah makan tidak menjual satu porsi pun maka tidak akan mendapatkan penjualan sama sekali, sedangkan untuk grafik biaya, dimulai dari titik Rp5.000.000,00, yaitu biaya tetap. Mengapa? Karena rumah makan tidak menjual satu porsi pun, biaya ini tetap harus ditanggung perusahaan. Jadi, dengan porsi nol bukan berarti biaya juga nol. E. TARGET OPERATING INCOME Kita telah membahas BEP dan berbagai metode dalam menentukan nilainya. BEP memiliki tujuan agar laba operasi sama dengan nol. Alasannya sudah dijelaskan di paragraf-paragraf sebelumnya. Sekarang, bagaimana jika sebuah perusahaan menginginkan mendapatkan laba operasi dalam jumlah tertentu? Ini dinamakan target operating income. Pertanyaannya, berapa jumlah produk yang harus dijual oleh perusahaan? Kita akan menggunakan kembali contoh rumah makan. Misalkan, rumah makan menginginkan laba operasi sebesar Rp1.000.000,00. Pertanyaannya, berapa porsi makan yang harus disiapkan oleh rumah makan tersebut? Kita akan kembali menggunakan formula dalam Equation Method, namun dengan adanya modifikasi atas formula tersebut. Berikut adalah formula untuk BEP, yaitu dengan tujuan laba operasi sama dengan nol. Pendapatan – Biaya Variabel – Biaya Tetap = Laba Operasi Kini, laba operasi yang diinginkan adalah Rp1.000.000,00 (dengan Q = jumlah porsi): Pendapatan – Biaya Variabel – Biaya Tetap = Rp1.000.000,00 Rp20.000,00Q – Rp7.500,00Q – Rp5.000.000,00 = Rp1.000.000 Rp12.500,00Q = Rp6.000.000,00 Q = 480



2.28



Akuntansi Biaya 1 



Rumah makan harus menyiapkan 480 porsi untuk dijual (dan harus terjual) agar bisa mendapatkan laba operasi sebesar Rp1.000.000,00. Kita juga dapat menggunakan formula dalam Contribution Margin Method dan untuk mendapatkan laba operasi sebesar Rp1.000.000,00 maka perhitungannya adalah sebagai berikut: Jumlah Porsi  Biaya Tetap  Laba operasi yang diinginkan Contribution margin per unit Rp5.000.000, 00  Rp1.000.000, 00  Rp12.500, 00 Jumlah Porsi = 480 Dapatkah kita menentukan 480 porsi melalui metode grafik (graph method)? Jawabannya adalah bisa, namun cukup sulit. Akan sulit bagi kita untuk menentukan titik dalam grafik yang menunjukkan nilai laba operasi, yaitu selisih antara pendapatan dengan biaya operasi. Lalu adakah metode grafik lain yang bisa kita gunakan untuk mendapatkan titik yang menunjukkan jumlah 480 porsi? Ada dan disebut dengan Profit-Volume Graph (Grafik Laba-volume). F. PROFIT-VOLUME GRAPH (PV GRAPH) Grafik ini menunjukkan perubahan nilai laba operasi dikarenakan perubahan jumlah produksi yang terjual. Berikut adalah gambarnya.



Gambar 2.2. Profit-Volume Graph (PV Graph)



 PAJA3336/MODUL 2



2.29



Penjelasan: Dapat kita lihat bentuk grafik ini berbeda dengan grafik sebelumnya. Mengapa bisa berbeda? Coba Anda perhatikan, pada grafik sebelumnya (grafik BEP), sumbu y adalah biaya produksi dan sumbu x adalah jumlah porsi. Grafik BEP menunjukkan hubungan antara jumlah porsi dan biaya untuk memproduksi jumlah porsi tersebut untuk mendapatkan nilai BEP, yaitu jumlah optimal porsi yang harus disiapkan. Oleh karena itu, dalam grafik tersebut tidak menyajikan dengan jelas bagaimana jika ingin mengetahui laba operasi yang kita akan dapatkan atau inginkan. Bukannya tidak mungkin, tetapi akan memakan banyak waktu hanya untuk menentukan titik yang menunjukkan laba operasional. Dua metode selain metode grafik lebih tepat untuk digunakan. Namun, apabila kita tetap ingin menggunakan metode yang menyajikan hasilnya dalam bentuk visual (gambar) maka kita harus menggunakan metode grafik PV. Mengapa? Karena di dalam grafik ini disajikan hubungan antara laba operasi di sumbu y dan jumlah porsi di sumbu x. Grafik ini bukannya meniadakan unsur biaya, namun lebih mengutamakan penggambaran hubungan antara laba operasi dengan jumlah porsi (Bagaimana pun juga, untuk mendapatkan nilai laba operasional tetap perlu mengetahui terlebih dahulu biaya. Namun, dalam grafik ini langsung menyajikan laba operasi). Kita cukup menarik garis horizontal dari sumbu y, yaitu dari nilai laba operasi yang diinginkan dengan jumlah Rp1.000.000,00 hingga bertemu dengan garis PV. Dari titik temu ini, kemudian kita tarik garis vertikal ke bawah hingga menyentuh sumbu x. Kita akan mendapatkan jumlah porsi yang harus disiapkan jika kita ingin mendapatkan laba operasi sebesar Rp1.000.000,00. Penjelasan untuk pertanyaan mengapa garis PV memasuki area nilai negatif, yaitu di bawah sumbu x karena nilai laba operasi sangat mungkin menjadi nilai rugi operasi jika biaya-biaya operasi lebih besar dibandingkan labanya. Jadi, penggambaran hubungan antara laba operasi dengan jumlah produk oleh garis PV ini sudah tepat. G. MARGIN OF SAFETY Unsur terpenting dalam analisis sensitivitas adalah istilah margin of safety. Jika diartikan maka terjemahannya berbunyi “batas aman“. Lebih jelasnya ini adalah batas, di mana jika nilai penjualan terus menurun,



2.30



Akuntansi Biaya 1 



seberapa banyak lagi penurunan hingga mencapai BEP. Jadi, margin of safety menjawab pertanyaan sebagai berikut. Jika penjualan yang tadinya di atas BEP menurun nilainya, seberapa banyak lagi penurunan penjualan tersebut untuk mencapai nilai BEP? Namun, untuk apa pemilik Karunia mengetahui informasi tersebut? Informasi ini membantunya untuk menentukan seberapa besar nilai penjualan yang harus dipertahankan agar tidak mencapai BEP. Ini hal yang wajar karena sebuah setiap usaha, baik besar maupun kecil tentunya mengharapkan nilai penjualan selalu di atas BEP agar bisa menikmati laba yang dihasilkan. Bagaimana perhitungannya? Dengan contoh rumah makan, nilai BEP-nya adalah 400 porsi. Misalkan, penjualan diprediksi untuk bulan ini sebanyak 470 porsi. Maka, prediksi nilai penjualan adalah Rp20.000,00 (harga jual)  470 porsi = Rp9.400.000,00. Berapa nilai penjualan BEP? Rp20.000,00  400 porsi = Rp8.000.000,00. Kemudian, nilai penjualan yang diprediksi dikurangi nilai penjualan BEP yang berarti Rp9.400.000,00 dikurangi dengan Rp8.000.000,00, hasilnya sama dengan Rp1.400.000,00. Ini adalah nilai maksimum penurunan penjualan yang bisa ditoleransi pemilik Karunia karena jika melebihi nilai ini, berarti nilai penjualan turun hingga berada di bawah BEP. Ini berarti rumah makan Karunia akan merugi. Jadi, margin of safety untuk contoh ini adalah Rp1.400.000,00. Poin terakhir yang akan kita bahas tentang analisis ini, mengapa disebut dengan analisis sensivititas? Mengapa menggunakan kata “sensitivitas“? Istilah ini menunjukkan bahwa nilai penjualan dan biaya sebenarnya tidaklah kaku dan konstan, seperti yang telah disebutkan dalam analisis CVP. Nilainilainya bersifat sensitif, dalam arti sangat mungkin berubah seiring dengan adanya perkembangan terbaru dalam lingkungan usaha, pesaing dan faktorfaktor lain. H. HUBUNGAN COST PLANNING DENGAN ANALISIS CVP Kita terlebih dahulu akan mendefinisikan Cost Planning. Terjemahannya adalah Perencanaan Biaya, yaitu aktivitas merencanakan seberapa besar biaya yang akan dikeluarkan dan sekaligus jenisnya. Ini sangat mirip dengan anggaran, namun perbedaannya adalah cost planning juga memperhitungkan berbagai kemungkinan jenis biaya yang akan dikeluarkan, sedangkan anggaran sifatnya lebih makro (umum). Artinya, cost planning membahas berbagai kemungkinan struktur biaya, yaitu biaya mana yang akan



 PAJA3336/MODUL 2



2.31



digolongkan sebagai biaya variabel dan mana yang biaya tetap. Ini berbeda dengan analisis sensitivitas karena dalam analisis sensitivitas yang dibahas adalah kemungkinan perubahan nilai biaya, namun tidak termasuk jenis biayanya. Untuk lebih jelasnya, kita akan kembali menggunakan contoh rumah makan. Dalam analisis CVP, kita membahas berapa biaya yang harus dikeluarkan untuk mencapai nilai penjualan atau laba tertentu. Analisis sensitivitas menyempurnakan analisis CVP karena lebih membuka kemungkinan berbagai nilai biaya, penjualan, dan laba. Nah, cost planning melihat masalah ini dari sisi lain, yaitu menekankan pada jenis biaya yang akan dikeluarkan dan berbagai kemungkinannya. Masih ingat Anda, rumah makan memperlakukan gaji karyawan sebagai biaya variabel? Karyawan digaji berdasarkan jumlah porsi yang dibuatnya. Juga untuk biaya sewa yang dalam contoh kita golongkan sebagai biaya tetap. Mungkinkah ini menjadi biaya variabel? Berikut berbagai kemungkinannya. 1.



Kemungkinan Pertama a. Biaya gaji karyawan adalah biaya variabel. Karyawan digaji sesuai jumlah porsi yang disiapkan. b. Biaya sewa tempat adalah biaya tetap. Pembayarannya setiap akhir bulan dan tidak terpengaruh oleh jumlah porsi yang disiapkan dan terjual.



2.



Kemungkinan Kedua a. Biaya gaji karyawan adalah biaya tetap. Karyawan digaji setiap akhir bulan dan tidak terpengaruh oleh jumlah porsi yang disiapkan. b. Biaya sewa tempat adalah biaya tetap.



3.



Kemungkinan Ketiga a. Biaya gaji karyawan adalah biaya variabel. b. Biaya sewa tempat adalah biaya variabel. Biaya ini akan meningkat jika penggunaan listrik dan air juga meningkat. Berlaku juga sebaliknya.



4.



Kemungkinan Keempat a. Biaya gaji karyawan adalah biaya tetap. b. Biaya sewa tempat adalah biaya variabel.



2.32



Akuntansi Biaya 1 



Kini yang menjadi pertanyaan adalah, untuk masing-masing kemungkinan berapa porsi yang harus disiapkan untuk mencapai BEP? Kita akan membahasnya satu per satu. 1.



Kemungkinan Pertama Biaya sewa bulanan adalah Rp5.000.000,00, biaya variabel per unit adalah Rp7.500,00, dan harga jual adalah Rp20.000,00. Berapa porsi harus terjual untuk mencapai BEP? Untuk alternatif ini perhitungan sudah kita lakukan sebelumnya dan nilainya adalah 400. Silakan lihat kembali halamanhalaman sebelumnya. 2.



Kemungkinan Kedua Biaya gaji karyawan adalah tetap. Berarti biaya variabel per unit bukan lagi Rp7.500,00 karena gaji bukan lagi biaya variabel. Biaya variabel per porsi kini adalah Rp3.000,00 (kita asumsikan porsi biaya gaji dalam biaya variabel per unit adalah 60%). Karenanya Rp7.500,00 – (Rp7.500,00  60%) = Rp3.000,00. Untuk contoh ini gaji 10 karyawan ditetapkan untuk 1 bulan adalah Rp4.500.000,00. Harga jual masih Rp20.000,00 dan biaya sewa Rp5.000.000,00. Berapa porsi yang diperlukan agar mencapai titik BEP? Dengan menggunakan contribution margin method maka: BEP = (Rp5.000.000,00 + Rp4.500.000,00)/(Rp20.000,00 – Rp3.000,00) BEP = 559 porsi. (pembulatan) 3.



Kemungkinan Ketiga Biaya sewa tempat kini menjadi biaya variabel. Maka, biaya variabel per unit bukan lagi Rp7.500,00, dengan asumsi ada peningkatan sebesar Rp6.250,00 per porsi (berupa pengalihan biaya sewa yang selama ini biaya tetap) maka total biaya variabel per unit (porsi) adalah Rp13.250,00. Dari mana angka Rp6.250,00? Kita asumsikan dalam 1 bulan rumah makan mampu menghasilkan 800 porsi. Jika kita mencoba mengalokasikan biaya tetap ke tiap-tiap porsi maka biaya sewa per bulan (biaya tetap) Rp5.000.000,00 dibagi dengan 800 porsi = Rp6.250,00. Perlu diingat bahwa mengalokasikan biaya tetap sewa ke tiap-tiap porsi ini mirip dengan mengalokasikan biaya overhead kepada tiap-tiap produk dalam perusahaan manufaktur. Namun, cara alokasi ini adalah cara yang disederhanakan. Cara yang lebih tepat dan mendekati akurat akan kita bahas di Modul 3. Lalu berapa nilai BEP? Untuk alternatif ini, nilainya nol. Bagaimana mungkin? Berarti pemilik tidak harus menyiapkan satu porsi pun dan tidak



 PAJA3336/MODUL 2



2.33



merugi? Iya. Coba Anda gunakan berbagai metode untuk menghitung BEP, hasilnya pasti nol. Lalu, apa berarti pemilik tidak berjualan sama sekali? Jika tujuannya untuk menutup biaya tetap, benar tidak perlu karena tidak ada biaya tetap yang harus ditanggung pemilik. Namun, tentunya pemilik harus dapat menghidupi karyawannya dan satu-satunya cara adalah mulai menjual makanan. Baru dengan mulai berjualan, karyawan bisa mendapatkan nafkah dan pemilik pun akan mendapatkan keuntungan. Hasilnya tidak akan nol jika pemilik menargetkan laba operasi dalam jumlah tertentu. Misalkan, pemilik menginginkan laba operasi sebesar Rp500.000,00. Maka, ia harus menjual 75 porsi (pembulatan). Dari mana asal angka ini? Dengan menggunakan contribution margin method maka: Jumlah porsi = (Rp0,00 + Rp500.000,00)/(Rp20.000,00 - Rp13.250,00) Jumlah porsi = 75 porsi. 4.



Kemungkinan Keempat Biaya total gaji karyawan adalah tetap, dengan nilai Rp4.500.000,00 per bulan, sedangkan biaya sewa adalah biaya variabel. Jadi, biaya variabel per unit terdiri dari biaya bahan mentah dan biaya sewa. Berarti Rp3.000,00 + Rp6.250,00, yang menghasilkan Rp9.250,00. Jika Anda lupa dari mana angka 3.000 dan 6.250. Silakan kembali melihat pembahasan kemungkinan kedua dan ketiga. Lalu berapa nilai BEP? BEP = Rp 4.500.000/(Rp20.000,00 – Rp9.250,00) BEP = 419 porsi (pembulatan). I.



SALES MIX



Sejak awal kita menggunakan contoh usaha rumah makan, kita memaparkan seakan-akan rumah makan tersebut hanya menjual 1 jenis porsi makanan. Jelas hampir tidak ada sebuah rumah makan hanya menjual 1 jenis makanan. Namun, bukannya berarti itu hal yang salah. Untuk pengenalan, memang lebih baik jika menggunakan contoh yang sederhana. Nah, kini kita akan membahas lebih dari satu jenis makanan yang dijual oleh rumah makan tersebut. Misalkan, agar mudah dipahami rumah makan tersebut menjual 2 jenis makanan, yaitu makanan A dan makanan B. Berarti, penjualan total bukan hanya berasal dari makanan A, namun juga ada makanan B yang



2.34



Akuntansi Biaya 1 



terjual. Lalu, bagaimana menghitung BEP untuk perusahaan yang menjual lebih dari 1 jenis produk? Pertama-tama, Anda akan dikenalkan terlebih dahulu dengan istilah sales mix. Ini adalah suatu paduan antara 2 atau lebih produk yang terjual atau diperkirakan akan terjual. Misalkan untuk makanan A dan B, contoh sebuah sales mix adalah untuk setiap porsi makanan A terjual maka makanan B terjual sebanyak 2 porsi. Berarti, sales mix untuk makanan A dan B adalah 1 : 2. Jadi, sales mix menunjukkan perbandingan jumlah terjualnya 2 atau lebih produk. Namun, perlu diingat, dalam perbandingan ini tidak ada hubungan ketergantungan. Maksudnya, bukan berarti karena makanan A terjual maka makanan B juga ikut terjual. Antara satu dengan yang lain tidak saling bergantung agar dapat terjual (Sebenarnya, ada jenis produk yang memiliki ketergantungan. Contohnya, pada perusahaan elektronik. Setiap pembelian 1 unit walkman, tentunya akan terjual pula sepasang baterai yang diperlukan walkman tersebut. Namun, kita menggunakan contoh usaha yang umum dan yang lebih sederhana perhitungannya). Sebelum kita menghitung BEP, kita diharuskan untuk memprediksi atau mengasumsikan perbandingan penjualan makanan A dan B. Bagi sebuah perusahaan yang sudah berjalan, menentukan perbandingan untuk tahun berikutnya dapat menjadikan data tahun ini sebagai acuan. Namun, bagi yang baru memulai, perusahaan harus memprediksi perbandingannya. Walaupun nilai prediksi, namun tetap saja lebih baik daripada tidak memiliki gambaran sama sekali atas apa yang mungkin akan terjadi. Kini kita akan menghitung BEP. Biaya tetap adalah biaya sewa sebesar Rp5.000.000,00. Harga jual makanan A adalah Rp20.000,00 dan biaya variabel per unitnya adalah Rp7.500,00. Harga makanan B adalah Rp17.500,00 dan biaya variabel per unitnya adalah Rp6.250,00. Pemilik rumah makan memprediksi perbandingan makanan A dan B adalah 1: 3. Artinya dalam setiap 4 porsi yang terjual, 3 porsi yang terjual adalah makanan B dan yang satu adalah makanan A. Ini perbandingan yang logis mengingat harga makanan B lebih murah dari A. Jumlah penjualan total dan biaya variabel adalah (Q = jumlah porsi): Penjualan = (Rp20.000,00 (1)  Q) + (Rp17.500,00 (3)  Q) = Rp20.000,00Q + Rp52.500,00Q = Rp72.500,00Q



 PAJA3336/MODUL 2



2.35



Biaya Variabel = (Rp7.500,00 (1)  Q) + (Rp6.250,00 (3)  Q) = Rp7.500,00Q + Rp18.750,00Q = Rp26.250,00Q BEP  Penjualan – Biaya Variabel – Biaya Tetap =0 Rp72.500,00Q – Rp26.250,00Q – Rp5.000.000,00 = 0 Rp46.250,00Q = Rp5.000.000,00 Q = 108 porsi (pembulatan) Jadi, jumlah makanan A yang harus terjual agar mencapai BEP adalah 108 porsi karena sesuai perbandingan, nilainya adalah 1. Untuk makanan B, harus terjual sebanyak 108 porsi  3 =324 porsi, sesuai dengan nilai perbandingan sebesar 3. Jadi, berapa total porsi yang harus terjual agar mencapai BEP? Yaitu jumlah makanan A dan B, 108 porsi + 324 porsi = 432 porsi. J.



MULTIPLE COST DRIVER



Dalam analisis CVP, kita menggunakan jumlah produksi sebagai satusatunya cost driver. Masih ingat Anda apa itu cost driver? Adalah sesuatu yang memunculkan biaya. Aktivitas produksi jelas akan menimbulkan biaya produksi. Semakin besar jumlah yang akan diproduksi maka akan menimbulkan biaya yang juga semakin besar. Aktivitas produksi juga berperan sebagai revenue driver, yaitu aktivitas produksi akan menghasilkan produk yang kemudian akan terjual dan menimbulkan penjualan. Jadi, untuk revenue dan cost driver, sepanjang modul kita hanya menggunakan satu. Adakah contoh lain untuk cost driver? Adakah hal lain yang dapat menimbulkan biaya? Misalkan, rumah makan memberikan secara gratis es krim kepada setiap pengunjung yang telah selesai makan. Tentunya pembagian es krim gratis ini biayanya ditanggung pemilik rumah makan. Nah, pertanyaannya, apa yang memunculkan biaya pembagian es krim ini? Semakin banyak pengunjung maka akan semakin banyak es krim yang akan dibagikan, yang berarti semakin besar biaya untuk membeli es krim. Jadi, apa yang menjadi cost driver untuk es krim? Jumlah pengunjung jawabannya karena semakin banyak pengunjung, semakin banyak biaya es krim yang harus ditanggung



2.36



Akuntansi Biaya 1 



pemilik. Lalu, berapa nilai BEP-nya kini dengan adanya biaya baru? Berikut perhitungannya dengan jumlah pengunjung sebanyak 300 orang dan biaya untuk membeli es krim sebesar Rp1.750,00. BEP  Penjualan – Biaya Variabel per Unit – Biaya Es Krim – Biaya Tetap = 0 Rp20.000,00Q – Rp7.500,00Q – (Rp1.750,00  300 orang) – Rp5.000.000,00 = 0 Rp12.500,00Q = Rp5.000.000,00 + Rp525.000,00 Rp12.500,00Q = Rp5.525.000,00 Q = 442 porsi.



LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Grafik BEP dapat memberi kepada kita pengetahuan tentang apa? Apa perbedaannya dengan grafik PV? 2) MCS adalah sebuah usaha yang bergerak di bidang jasa pemasangan perangkat lunak (software) untuk komputer. Konsumen dapat memilih sendiri perangkat lunak yang diinginkannya untuk kemudian dipasang di dalam komputer. Pemilik MCS mengenakan biaya sebesar Rp20.000,00 untuk pemasangan 1 macam perangkat lunak. MCS membeli 1 macam perangkat lunak sebesar Rp10.000,00 di agen alat-alat komputer. MCS menyewa tempat untuk membuka usahanya dengan biaya sewa Rp750.000,00 per bulan. Pemiliknya merekrut 1 orang karyawan dengan gaji Rp250.000,00 per bulan. Pertanyaannya, berapa jumlah pemasangan perangkat lunak yang harus bisa dicapai oleh MCS agar bisa mencapai BEP? Anda dibebaskan untuk memilih di antara dua metode, yaitu Equation Method atau Contribution Margin Method. 3) Pemilik MCS kini mencoba menentukan seberapa besar laba operasi yang diinginkannya. Ia pun memutuskan sebesar Rp500.000,00. Pertanyaannya, berapa kali pemasangan perangkat lunak yang diperlukan agar bisa mencapai laba sebesar itu? Gunakanlah Contribution Margin Method. 4) Apakah yang dimaksud dengan sales mix? 5) Apakah definisi cost planning?



 PAJA3336/MODUL 2



2.37



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Grafik BEP menunjukkan kepada kita titik temu antara total biaya dengan total pendapatan sehingga menghasilkan kondisi yang tidak mendapatkan laba, namun juga tidak merugi. Daerah di mana garis pendapatan berada di atas garis biaya menunjukkan kondisi positif, yaitu perusahaan mendapatkan laba karena nilai penjualan melebihi nilai biaya. Begitu juga sebaliknya. Perbedaannya dengan grafik PV adalah tujuan utama penggambarannya. Grafik BEP bertujuan untuk menentukan letak titik impas sehingga tidak ada laba, tetapi juga tidak rugi, sedangkan grafik PV bertujuan untuk menunjukkan hubungan antara jumlah produksi dan laba, yaitu seberapa banyak perusahaan harus menjual produknya sehingga bisa mendapatkan laba dalam jumlah yang sesuai dengan keinginannya. 2) Jika Anda menggunakan Equation Method, dengan Q = Jumlah pemasangan: Laba Operasi = Pendapatan – Biaya Variabel – Biaya Tetap Rp0,00 = (Tarif pemasangan 1 perangkat lunak  jumlah pemasangan) – (Biaya variabel 1 perangkat lunak  jumlah pemasangan) – Biaya tetap Rp0,00 = (Rp20.000,00  Q) – (Rp10.000,00  Q) – (Rp750.000,00 + Rp250.000,00) Rp0,00 = Rp20.000,00Q – Rp10.000,00Q – Rp1.000.000,00 Rp10.000,00Q = Rp1.000.000,00 Q = 100 kali pemasangan Perhitungan ini menunjukkan 100 kali pemasangan adalah nilai BEP, yang diperlukan untuk menghindari kerugian pada laba operasi. Ini hasil metode pertama. Jika Anda menggunakan Contribution Margin Method: BEP = Biaya Tetap/Contribution margin per unit BEP = Biaya Tetap/(Tarif pemasangan 1 perangkat lunak – biaya variabel 1 perangkat lunak) BEP = (Rp750.000,00 + Rp250.000,00)/(Rp20.000,00 – Rp10.000,00) BEP = Rp1.000.000,00/Rp10.000,00 BEP = 100 kali pemasangan.



2.38



Akuntansi Biaya 1 



3) Dengan laba operasi yang diinginkan (target operating income) Rp500.000,00 maka pemilik MCS harus bisa mencapai frekuensi pemasangan sebesar: Frekuensi = (Biaya Tetap + Laba Operasi)/Contribution margin per unit Frekuensi = ((Rp750.000,00 + Rp250.000,00) + Rp500.000,00)/(Rp20.000,00 – Rp10.000,00) Frekuensi = Rp1.500.000,00/Rp10.000,00 Frekuensi = 150 kali pemasangan Perhitungan ini menunjukkan, untuk bisa mendapatkan laba operasi sebesar Rp500.000,00 maka pemilik MCS harus bisa mengupayakan memasang perangkat lunak sebanyak 150 kali. 4) Sales mix adalah perpaduan antara 2 atau lebih produk yang terjual atau diperkirakan akan terjual dan disajikan dalam bentuk perbandingan. 5) Cost planning adalah aktivitas merencanakan seberapa besar biaya yang akan dikeluarkan dan sekaligus jenisnya. Cost planning membahas berbagai kemungkinan struktur biaya, yaitu biaya mana yang akan digolongkan sebagai biaya variabel dan mana yang biaya tetap. R A NG KU M AN BEP merupakan salah satu bentuk analisis CVP yang mencerminkan batas toleransi terendah kemampuan sebuah perusahaan untuk menghasilkan laba. Untuk menghitung nilai BEP bisa menggunakan 3 metode, yaitu Equation Method, Contribution Margin Method, dan Graph Method. Unsur terpenting dalam analisis sensitivitas adalah istilah margin of safety. Ini adalah batas, di mana jika nilai penjualan terus menurun maka seberapa banyak lagi penurunan hingga mencapai BEP. Cost Planning adalah aktivitas merencanakan seberapa besar biaya yang akan dikeluarkan dan sekaligus jenisnya. Ini sangat mirip dengan anggaran, namun perbedaannya adalah cost planning juga memperhitungkan berbagai kemungkinan jenis biaya yang akan dikeluarkan, sedangkan anggaran sifatnya lebih makro (umum).



 PAJA3336/MODUL 2



2.39



TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Titik BEP dalam grafik BEP menunjukkan keadaan perusahaan …. A. mendapatkan laba B. menanggung rugi C. mendapatkan laba, tapi tak cukup untuk menanggung biaya tetap D. tidak mendapatkan laba dan juga tidak menanggung rugi 2) Sebuah perusahaan menjual 2 macam produk. Dalam setiap 10 kali penjualan, produk A terjual sebanyak 3 buah dan produk B sebanyak 7 buah. Sales mix untuk kedua produk tersebut adalah .... A. 2 : 10 B. 3 : 10 C. 2 : 7 D. 3 : 7 3) Jika diketahui sebuah produk dengan harga jual Rp50.000,00, biaya variabel per unit sebesar Rp15.000,00 dan biaya tetap berupa gaji sebesar Rp2.000.000,00 untuk 1 bulan, maka pendapatan penjualan yang harus dihasilkan agar bisa menikmati laba operasi sebesar Rp5.000.000,00 adalah sebesar .... A. Rp10.000.000,00 B. Rp2.857.142,00 C. Rp7.142.857,00 D. Rp6.666.667,00 4) Dengan keterangan yang sama di No. 3, dan tambahan data berupa nilai aktual penjualan bulan ini sebesar Rp15.000.000,00, maka nilai margin of safety untuk produk tersebut di bulan tersebut adalah sebesar .... A. Rp8.000.000,00 B. Rp10.000.000,00 C. Rp5.000.000,00 D. Rp13.000.000,00



2.40



Akuntansi Biaya 1 



5)



Dengan keterangan yang sama di nomor 3, seandainya biaya gaji bukan lagi dianggap biaya tetap melainkan menjadi biaya variabel maka jumlah produk yang harus terjual agar mencapai BEP adalah ... (jawaban dibulatkan ke atas). Asumsi: Dalam 1 bulan, perusahaan mampu memproduksi hingga 400 unit. A. 167 unit B. 234 unit C. 344 unit D. 363 unit Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2. Rumus: Jumlah jawaban Anda yang benar  100%



Tingkat penguasaan = 5 Arti tingkat penguasaan yang Anda capai: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



 PAJA3336/MODUL 2



2.41



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) D Sudah jelas. 2) A Berikut perhitungannya: Pendapatan ( Rp15.000,00  75 Rp1.125.000,00 boneka) (-) Biaya Variabel ( Rp10.000,00  75 (Rp 750.000,00) boneka) (-) Biaya Tetap ( Biaya sewa) (Rp 500.000,00) Laba (Rugi) (Rp 125.000,00) 3) A Kenaikan penjualan pasti bisa dipenuhi karena meningkat pula kegiatan produksi, yang pada akhirnya akan meningkatkan biaya produksi (biaya variabel). Berikut perhitungannya. Rp3.450.000,00 Penjualan Rp3.000.000,00 + (Rp3.000.000,00  15%) (Rp 345.000,00) (-) Diskon Penjualan 10% × (Rp3.000.000,00 + (Rp3.000.000,00  15%)) (Rp2.300.000,00) (-) Biaya Variabel Rp2.000.000,00 + (Rp2.000.000,00  15%) (-) Biaya Tetap (Sewa) (Rp 500.000,00) Rp 305.000,00 Laba (Rugi) 4) A Berikut perhitungannya Rp3.450.000,00 Penjualan Rp3.000.000,00 + (Rp3.000.000,00  15%) (Rp 250.000,00) (-) Pembuatan Katalog (Rp2.300.000,00) (-) Biaya Variabel Rp2.000.000,00 + (Rp2.000.000,00  15%) (Rp 500.000,00) (-) Biaya Tetap (Sewa) Rp 400.000,00 Laba (Rugi)



2.42



5)



Akuntansi Biaya 1 



A



Pertama-tama, kita perlu menghitung terlebih dahulu jumlah fisik boneka yang terjual. Berikut perhitungannya: Penjualan Rp3.000.000,00 Harga jual Rp15.000,00/boneka Jumlah boneka terjual l.200 boneka. Kini kita akan menghitung laba atau rugi : Penjualan Rp3.000.000,00 + (Rp3.000.000,00  15%) (-) Biaya hadiah coklat (200 boneka  Rp5.000,00) (-) Biaya Variabel Rp2.000.000,00 + (Rp2.000.000,00  15%) (-) Biaya Tetap (Sewa) Laba (Rugi)



Rp3.450.000,00 (Rp1.000.000,00) (Rp2.300.000,00) (Rp 500.000,00) Rp 350.000,00



Tes Formatif 2 1) D Silakan lihat kembali grafik BEP. 2) D Sudah jelas. 3) A Berikut perhitungannya: BEP = (Rp2.000.000,00 + Rp5.000.000,00)/(Rp50.000,00 – Rp15.000,00)



4)



C



BEP = 200 unit Kemudian, untuk menghitung nilai penjualan : Penjualan = Rp50.000,00  200 unit Penjualan = Rp10.000.000,00. Definisi margin of safety adalah suatu batas, di mana jika nilai penjualan terus menurun, yang menunjukkan seberapa banyak lagi penurunan hingga mencapai BEP. Nilai penjualan aktual sudah kita ketahui, yaitu Rp15.000.000,00. Sedangkan nilai penjualan berdasarkan BEP adalah Rp10.000.000,00. Jadi, nilai margin of safety adalah Rp15.000.000,00 – Rp10.000.000,00, dengan hasil Rp5.000.000,00. Jika nilai penjualan menurun hingga Rp5.000.000,00 maka nilai penjualan sudah menyentuh BEP,



 PAJA3336/MODUL 2



5)



A



2.43



yaitu Rp10.000.000,00. Nilai ini berguna bagi perusahaan agar mengetahui bahwa nilai penjualan jangan menurun melebihi jumlah Rp5.000.000,00. Jika lebih maka perusahaan akan merugi. Karena biaya tetap dialihkan menjadi biaya variabel maka kita harus mencoba mengalokasikan biaya tetap dengan cara yang paling sederhana, yaitu dibagi rata ke jumlah produksi. Berarti, Rp2.000.000,00 dibagi dengan 400 unit, dengan hasil Rp5.000,00. Nilai ini adalah biaya tetap yang telah diubah menjadi biaya variabel per unit sehingga total biaya variabel per unit adalah Rp15.000,00 ditambah dengan Rp5.000,00, dengan hasil Rp20.000,00. Kini kita menggunakan formula contribution margin method untuk menghitung BEP. BEP = (Biaya tetap + Laba operasi yang diinginkan)/(Harga jual per unit – Biaya Variabel per unit)



BEP = (Rp0,00 + Rp5.000.000,00)/(Rp50.000,00 – Rp20.000,00) BEP = 166,67 unit BEP = 167 unit.



2.44



Akuntansi Biaya 1 



Glosarium Kegiatan Belajar 1 Contribution Income Statement (Laporan Laba Kontribusi)



:



Contribution Margin (Marjin Kontribusi)



:



Cost-Volume-Profit Analysis (Analisis Biaya-Volume-Laba)



:



Gross Margin/Profit (Marjin/Laba Kotor)



:



Net Income (Laba Bersih)



:



Operating Income (Laba Operasi)



:



Laporan Laba Rugi yang dalam penyajiannya mengelompokkan biaya menjadi variabel dan tetap. Laporan ini menyajikan berapa besarnya nilai contribution margin. Selisih antara nilai total penjualan dengan total biaya variabel. Biaya tetap tidak diikutsertakan dalam perhitungan ini. Contribution margin menunjukkan laba operasi (tanpa dikurangi biaya tetap) yang dihasilkan sesuai dengan jumlah produk yang dijual. Analisis hubungan antara biaya, volume, dan laba dengan menguji apakah ada keterkaitan antara ketiganya. Analisis ini mencoba menunjukkan perpaduan yang tepat antara biaya (cost) dengan jumlah (volume) produksi agar bisa menghasilkan nilai laba (profit) sesuai harapan. Laba yang berasal dari selisih antara nilai penjualan dengan harga pokok penjualan, namun belum dikurangi biaya operasional. Laba yang berasal dari selisih penjualan dengan seluruh biaya yang dikeluarkan perusahaan. Laba yang berasal dari selisih penjualan dengan harga pokok penjualan dan biaya-biaya operasional, namun belum termasuk pajak dan biaya-biaya nonoperasional.



2.45



 PAJA3336/MODUL 2



Sensitivity Analysis (Analisis Sensitivitas)



Kegiatan Belajar 2 Breakeven Point, BEP (Titik Impas)



Contribution Margin Method (Metode Marjin Kontribusi) Contribution Margin Per Unit (Marjin Kontribusi per unit) Cost Planning (Perencanaan Biaya)



:



Suatu metode yang digunakan oleh perusahaan untuk menentukan kemungkinan akan adanya kesalahan dalam prediksi. Analisis sensitivitas menunjukkan kemungkinan akan adanya kesalahan dalam prediksi hasil analisis CVP dan asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP.



:



Titik yang menunjukkan jumlah penjualan sama besarnya dengan biaya. Dengan kata lain, titik impas antara penjualan dengan biaya. Ini akan menghasilkan laba sama dengan nol. Salah satu dari tiga metode untuk menghitung nilai BEP.



:



:



Selisih antara nilai total penjualan dengan total biaya variabel untuk satu produk.



:



Aktivitas merencanakan seberapa besar biaya yang akan dikeluarkan dan sekaligus jenisnya. Ini sangat mirip dengan anggaran, namun perbedaannya adalah cost planning juga memperhitungkan berbagai kemungkinan jenis biaya yang akan dikeluarkan, sedangkan anggaran sifatnya lebih makro (umum). Artinya, cost planning membahas berbagai kemungkinan struktur biaya, yaitu biaya mana yang akan digolongkan sebagai biaya variabel dan mana yang biaya tetap. Ini berbeda dengan analisis sensitivitas karena dalam analisis sensitivitas yang dibahas adalah kemungkinan perubahan nilai biaya, namun tidak termasuk jenis biayanya.



2.46



Akuntansi Biaya 1 



Equation Method (Metode Perhitungan)



:



Graph Method (Metode Grafik)



:



Margin Of Safety (Batas Aman)



:



Profit-Volume Graph (Grafik LabaVolume) Sales Mix (Paduan Penjualan)



Target Operating Income (Laba Operasi yang Ditargetkan)



Salah satu dari tiga metode untuk menghitung nilai BEP. Salah satu dari tiga metode untuk menghitung nilai BEP dan satu-satunya metode yang menggunakan visual (gambar). Suatu batas, dimana jika nilai penjualan terus menurun, seberapa banyak lagi penurunan hingga mencapai BEP. Jadi, margin of safety menjawab pertanyaan seandainya penjualan yang tadinya di atas BEP menurun nilainya, seberapa banyak lagi penurunan penjualan tersebut untuk mencapai nilai BEP. Grafik yang menunjukkan perubahan nilai laba operasi dikarenakan perubahan jumlah produksi yang terjual. Perpaduan antara 2 atau lebih produk yang terjual, atau diperkirakan akan terjual dan disajikan dalam bentuk perbandingan. Misalkan untuk makanan A dan B, contoh sebuah sales mix adalah untuk setiap porsi makanan A terjual maka makanan B terjual sebanyak 3 porsi. Berarti, sales mix untuk makanan A dan B adalah 1 : 2. Laba operasi yang diinginkan perusahaan dan dalam perhitungan BEP akan terlihat berapa jumlah produk atau jasa yang harus terjual agar bisa mencapai laba dengan jumlah yang diinginkan tersebut.



 PAJA3336/MODUL 2



2.47



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi, Jakarta: Elex Media Komputindo.



Modul 3



Job Costing dan Activity Based Costing Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



P



ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai Job Costing, yaitu suatu bentuk metode pencatatan biaya dan seluk-beluknya. Di Kegiatan Belajar 2, modul ini membahas mengenai metode pencatatan yang tergolong inovatif, dengan nama Activity Based Costing, lengkap dengan contoh perhitungannya. Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menguraikan definisi dan penerapan metode: 1. job costing; 2. activity-based costing. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan seluk-beluk: 1. job costing dan perhitungannya; 2. activity based costing dan perhitungannya. Petunjuk Cara Belajar 1. Modul ini membahas mengenai dua metode pencatatan biaya yang berbeda. Sangat penting bagi Anda untuk bisa membedakan karakteristik dua metode tersebut. Modul ini juga mulai lebih banyak menggunakan jurnal. Jadi, Anda harus lebih teliti dalam membaca modul ini. 2. Usahakan Anda memahami tiap-tiap kalimat dengan baik. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan 3. Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting.



3.2



4.



5.



Akuntansi Biaya 1 



Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya. Setiap ada perhitungan, sebaiknya Anda juga mencoba menghitungnya.



 PAJA3336/MODUL 3



3.3



KEGIATAN BELAJAR 1



Job Costing



A



nda telah mengetahui karakteristik utama sebuah perusahaan manufaktur,yaitu adanya aktivitas penciptaan produk. Perusahaan ini bukan membeli barang lalu dijualnya kembali. Perusahaan ini menciptakan sebuah produk, dari benar-benar mentah hingga siap untuk digunakan konsumen. Banyak sekali contoh perusahaan manufaktur, seperti Toyota, Intel, Levis, dan banyak lagi. Sekilas semua perusahaan manufaktur adalah sama, yaitu menciptakan produk. Namun, sebenarnya antarperusahaan manufaktur terdapat perbedaan yang sangat jelas. Perbedaan apakah itu? Coba Anda bandingkan antara sebuah perusahaan yang bergerak di bidang desain dan jahit baju pengantin dengan perusahaan minuman ringan. Apakah keduanya memiliki karakteristik perusahaan manufaktur? Ya. Perusahaan yang bergerak di bidang desain harus menyiapkan baju pengantin, dimulai dengan sketsa baju hingga penjahitannya. Begitu juga dengan perusahaan minuman ringan, harus menciptakan ramuan yang pas agar rasa minumannya dapat dinikmati dan sekaligus memproduksi kalengnya. Adakah perbedaan di antara keduanya? Ya, dan perbedaan ini dapat dilihat dari jenis produk yang diciptakannya. Perusahaan yang bergerak di bidang desain dan jahit baju pengantin tidak memproduksi baju-bajunya dalam jumlah banyak. Perusahaan ini menerima pesanan dari konsumen, sesuai keinginan dan kebutuhan konsumennya. Perusahaan ini tidak memiliki gudang besar yang isinya ratusan baju pengantin yang siap untuk digunakan. Setiap konsumen memiliki ciri khasnya tersendiri. Oleh karena itu, baju mulai didesain segera setelah ada pesanan dari calon pengantin. Jadi, aktivitas produksi dimulai sejak ada pesanan. Bagaimana dengan perusahaan minuman ringan? Perusahaan ini menawarkan produknya dan tidak menunggu konsumen untuk menentukan ramuannya sendiri. Perusahaan ini menentukan sendiri ramuannya, kemudian memproduksinya dalam jumlah banyak. Mengapa langsung banyak jumlah produksinya? Karena perusahaan tidak mungkin menyesuaikan tiap-tiap kaleng minumannya dengan selera konsumen. Justru perusahaan ini berusaha membentuk selera konsumen agar beralih ke



3.4



Akuntansi Biaya 1 



minuman ringan perusahaan tersebut. Perusahaan ini memiliki persediaan minuman ringan dalam jumlah besar. Satu lagi alasan mengapa memproduksinya dalam jumlah besar agar dapat menekan biaya serendah mungkin. Ini dinamakan dengan economic of scale dan istilah ini telah kita bahas di Modul 2. Lalu, kita sebut apa metode pencatatan biaya pada perusahaan pertama yang memproduksi berdasarkan pesanan, dan perusahaan kedua yang memproduksi langsung dalam jumlah besar? Metode yang digunakan perusahaan pertama adalah job costing dan perusahaan kedua adalah process costing. Kegiatan belajar ini akan membahas job costing, dan sekaligus menunjukkan perbedaannya dengan process costing. Pembahasan process costing akan Anda dapatkan di Modul 8. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Costing system. 2. Job costing. 3. Job order. 4. Cost pool. 5. Cost-allocation base. 6. Applied overhead. 7. Job-cost record. 8. Materials-requisition record. 9. Labor-time record. 10. Actual costing. 11. Normal costing. 12. Standard costing. 13. Adjusted Allocation-Rate method. 14. Proration method. 15. Write-Off to Cost of Goods Sold method. A. COSTING SYSTEM Dua istilah baru yang Anda lihat di pendahuluan merupakan contoh costing system, yaitu sistem pengidentifikasian biaya dalam sebuah perusahaan. Perusahaan perlu suatu metode yang sistematis dalam



 PAJA3336/MODUL 3



3.5



mengidentifikasi dan mencatat biaya-biaya yang melekat pada suatu produk. Tidaklah mungkin jika hanya tersedia satu alternatif untuk memenuhi kebutuhan lebih dari satu jenis perusahaan manufaktur. Karenanya perusahaan harus menentukan sistem pengidentifikasian biaya yang sesuai dengan jenis usahanya, bukan sebaliknya. Perusahaan jangan memaksakan aktivitas operasional harus sejalan dengan sistem pengidentifikasian biaya, justru perusahaan mencari sistem yang tepat bagi aktivitas operasionalnya. Apa pun yang dipilih oleh perusahaan, perlu diingat bahwa sistem pengidentifikasian biaya diibaratkan sebagai alat. Oleh karena itu, perusahaan harus mencari alat yang sesuai dengan jenis usahanya. B. JOB ORDER, COST POOL, DAN COST-ALLOCATION BASE Kita perlu memahami terlebih dahulu tiga istilah baru ini sebelum masuk pembahasan job costing. Istilah pertama, yaitu job order. Job order merupakan pesanan konsumen. Tatkala konsumen menentukan pilihannya dan melakukan pemesanan produk maka perusahaan mendapatkan job order yang akan diselesaikan dalam waktu sesuai kemampuan perusahaan. Pesanan ini adalah titik awal perusahaan untuk mulai memproduksi karena tanpa adanya job order maka perusahaan tidak dapat melakukan aktivitas yang menghasilkan penjualan. Dapat Anda bayangkan bagaimana jika perusahaan desain baju pengantin tidak mendapatkan pesanan apa pun. Aktivitasnya tidak akan lebih dari membuat contoh-contoh untuk dipajang di etalasenya. Namun, setelah menerima job order, aktivitas produksi pun dimulai. Istilah kedua adalah cost pool, yang artinya adalah kumpulan biaya. Cost pool merupakan penjumlahan beberapa biaya menjadi satu nilai biaya. Seberapa banyak biaya yang harus dijumlah dan digabungkan? Tentunya sesuai kebutuhan Anda. Jika Anda membutuhkan informasi mengenai total biaya departemen pemasaran, Anda harus mengumpulkan seluruh biaya yang dikeluarkan oleh departemen pemasaran atau jenis biaya yang harus dijumlahkan tidak akan terlalu banyak jika informasi yang Anda butuhkan adalah biaya konsumsi bahan bakar di departemen pemasaran karena menekankan pada satu jenis biaya. Mungkin Anda bertanya, mengapa suatu



3.6



Akuntansi Biaya 1 



biaya harus dikumpulkan (dijumlahkan) dengan biaya lainnya sehingga menciptakan satu nilai biaya total? Adakah manfaatnya? Tentu ada. Manfaat pertama, dengan mengumpulkan menjadi satu nilai biaya total maka akan dapat diperbandingkan dengan nilai penjualan. Perusahaan ingin mengetahui seberapa besar laba yang diraihnya dalam satu periode. Walaupun untuk perusahaan yang menjual produk per pesanan, yang mana penjualan produk tersebut dapat langsung diperbandingkan dengan biayabiaya yang dikeluarkan untuk produk tersebut, tetap saja lebih bermakna informasi pencapaian laba dalam suatu periode. Manfaat kedua, adalah nilai total lebih bermakna dibandingkan nilai individual. Biaya per satu bulan akan lebih berguna untuk pengambilan keputusan dibandingkan biaya per hari. Informasi berupa biaya bahan bakar pada suatu hari tertentu akan lebih bermakna jika menjadi informasi biaya bahan bakar pada satu bulan. Ini karena waktu adalah unsur yang dominan dalam penilaian suatu pencapaian. Usaha menghasilkan penjualan tidak dapat dinilai hanya dalam satu hari, begitu juga dengan hasilnya pun perlu dilihat dalam sebuah rentang waktu yang cukup. Istilah ketiga adalah cost-allocation base. Cost-allocation base berkaitan erat dengan metode penentuan biaya overhead yang dikonsumsi oleh produk. Untuk biaya langsung, kita telah mengenal metode tracing (penelusuran) dan untuk biaya-biaya tidak langsung yang umumnya tergabung dalam biaya overhead, perusahaan menggunakan metode allocating (alokasi). Contoh yang cukup jelas adalah biaya gaji pengawas di departemen produksi. Pengawas digaji untuk memastikan produksi berjalan seperti yang diharapkan dan sangat mungkin aktivitas mengawasnya bukan hanya untuk 1 produk, melainkan untuk banyak produk. Pengawas tersebut turut memberikan kontribusi berupa pengawasan atas kualitas produk dalam proses produksi. Kontribusi inilah yang akan kita tentukan seberapa besar untuk masingmasing produk yang diproduksi di dalam departemen produksi. Caranya dengan alokasi, namun atas dasar apa kita membagi-bagi (mengalokasi) nilai gaji pengawas untuk masing-masing produk? Selama kita belum menentukan dasar alokasinya (cost–allocation base), kita tidak akan bisa mengalokasikan biaya overhead. Dengan dasar apa akan kita bahas dalam kegiatan belajar ini nanti. Kini, yang menjadi pertanyaan, yang menjadi objek biaya (cost object)



 PAJA3336/MODUL 3



3.7



adalah produk atau departemen produksi? Dengan kata lain, nanti setelah kita menentukan dasar alokasinya, biaya gaji pengawas akan dialokasikan dan digabungkan ke dalam total biaya per produk atau justru total biaya departemen produksi? C. COST OBJECT: PRODUK ATAU DEPARTEMEN Objek biaya bukan berarti hanya merujuk pada sebuah produk, namun juga dapat berupa departemen. Tentunya tidak asing bagi kita jika mendengar total biaya departemen A adalah sekian. Manajer sebuah departemen memerlukan informasi yang menunjukkan seberapa besar konsumsi biaya departemen yang dipimpinnya. Bagaimana ia mengetahui total biaya departemennya? Dengan mengakumulasi seluruh biaya dalam departemen tersebut, termasuk dalam contoh kita, untuk departemen produksi adalah biaya gaji pengawas. Namun, perusahaan memiliki pilihan, apakah menggabungkan biaya tersebut dengan biaya produk atau biaya departemen. Dari segi kemudahan pencatatan, perusahaan akan lebih mudah jika mencatat biaya tersebut ke dalam biaya departemen. Ini masuk akal karena jika untuk sebuah produk, biaya gaji pengawas adalah biaya tidak langsung (karena manfaatnya untuk banyak produk), sedangkan untuk departemen produksi, biaya gaji pengawas adalah biaya langsung departemen produksi. Seperti yang telah kita bahas, tujuan utama akuntansi biaya adalah menentukan dengan sedetail mungkin biaya-biaya yang terkait dengan sebuah produk sehingga biaya sebuah produk akan semakin akurat dan dapat diandalkan. Karenanya, perusahaan tidak bisa mengabaikan keterkaitan aktivitas pengawas dengan proses produksi. Jadi, digolongkan sebagai biaya apa gaji pengawas? Untuk mendapatkan nilai harga pokok produksi yang akurat maka perusahaan sebaiknya mengalokasikan biaya gaji pengawas ke masingmasing produk. Dengan pengalokasian ke produk maka perusahaan akan memiliki nilai akurat biaya sebuah produk dan nilai akurat persediaan serta penentuan harga jual yang tepat. Lalu, apakah laporan biaya per departemen masih diperlukan? Tentu. Perusahaan menggolongkan biaya yang masih ada keterkaitan dengan produk ke dalam biaya produk dengan cara alokasi.



3.8



Akuntansi Biaya 1 



Namun, biaya yang benar-benar untuk manfaat departemen dan hampir tidak mungkin (dan juga tidak efisien) mencari keterkaitannya dengan produk maka digolongkan sebagai biaya departemen. Contohnya adalah biaya jasa pembersih (cleaning service) gedung atau ruang departemen produksi. 1.



Perbedaan Job Costing dan Process Costing Dari contoh perbandingan dua jenis usaha di bagian pendahuluan, rasanya Anda sudah dapat menyimpulkan perbedaan antara dua metode pencatatan biaya ini. Intinya pada cost object di masing-masing perusahaan. Untuk perusahaan yang menggunakan job costing, produknya adalah unik, dalam arti dibuat per pesanan. Sedangkan process costing digunakan oleh perusahaan yang memproduksi produk homogen, antara yang satu dengan yang lain sama dan diproduksi dalam jumlah yang banyak. Lalu bagaimana metode pencatatan biayanya? Untuk job costing, biaya dicatat dan dijumlahkan per produk. Pencatatan antarpesanan dan juga penjumlahan biaya-biayanya dipisahkan, tidak dicampuradukkan. Mengapa harus terpisah antara satu dengan yang lain? Karena belum tentu suatu biaya untuk pesanan produk A juga dikeluarkan oleh perusahaan untuk pesanan produk B. Misalnya untuk baju pengantin, sangat mungkin baju A diberi tambahan aksesori yang mana untuk baju B tidak ada. Ini wajar mengingat produksi dilakukan berdasarkan pemesanan konsumen dengan selera yang berbedabeda. Lalu, bagaimana dengan process costing? Hasil produksinya berupa produk homogen, sama dalam bentuk, rasa, warna, dan lain sebagainya. Tidak ada perbedaan substansial antara satu produk dengan produk lainnya, bahkan dapat dikatakan sama persis. Penentuan biaya per produk dapat dilakukan dengan membagi jumlah total biaya per periode dengan produk yang dihasilkan dalam periode tersebut. Untuk lebih jelasnya, akan dibahas di Modul 8. 2.



Langkah-langkah Menggunakan Metode Job Costing Kita akan menggunakan contoh perusahaan yang bergerak di bidang penyiapan baju pengantin. Secara keseluruhan, terdapat 7 langkah untuk menentukan berapa biaya untuk per produk.



 PAJA3336/MODUL 3



3.9



Langkah 1 Perusahaan menentukan satu pesanan yang akan ditentukan biayanya. Misalkan, baju pengantin pesanan pasangan A. Perhatikan bahwa tiap-tiap pesanan dihitung secara terpisah dan tidak tumpang tindih. Langkah 2 Menentukan biaya-biaya langsung yang dikeluarkan untuk pesanan pasangan A. Biaya-biaya ini memiliki hubungan langsung dengan baju pesanan dan mudah untuk ditelusuri. Umumnya terdiri dari biaya bahan mentah dan biaya tenaga kerja. Untuk perusahaan ini, bahan mentah utamanya adalah kain. Biaya tenaga kerja meliputi honor desainer dan penjahit. Kemudian, kedua jenis biaya ini dijumlahkan untuk mendapatkan total biaya langsung. Langkah 3 Kini saatnya untuk menentukan porsi biaya overhead untuk baju pasangan A. Biaya-biaya ini pasti ada dalam setiap perusahaan dan mendukung aktivitas perusahaan untuk menghasilkan penjualan. Lalu, bagaimana menentukannya? Dalam langkah ini perusahaan menentukan terlebih dahulu dasar alokasinya (cost-allocation base). Perusahaan harus mencari unsur dalam produksi yang dapat dijadikan dasar alokasi. Umumnya yang digunakan adalah jam kerja. Mengapa jam kerja? Ini adalah unsur yang cukup representatif dalam menunjukkan seberapa besar konsumsi perusahaan atas listrik, air, dan lain-lain selama proses produksi berlangsung. Jam kerja dapat menunjukkan seberapa besar penggunaan unsur-unsur tidak langsung tersebut dalam proses produksi. Langkah 4 Selanjutnya, perusahaan menentukan seberapa besar biaya overhead. Berapa total biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk biaya-biaya tidak langsung? Perusahaan menggunakan data aktual (sebenarnya) dalam menentukan total biaya overhead. Kita akan menggunakan periode 1 tahun untuk menentukan total biaya overhead, dengan jumlah, misalnya Rp90.000.000,00.



3.10



Akuntansi Biaya 1 



Langkah 5 Kemudian perusahaan mencari nilai biaya overhead per unit. Dalam hal ini, “unit” bukan merujuk ke jumlah baju karena yang diproduksi hanya 1 jenis untuk pasangan A. Unit maksudnya adalah jam kerja, yang berarti nilai biaya overhead per jam kerja. Bagaimana caranya? Total biaya overhead dibagi dengan jumlah jam kerja. Misalkan, dengan total jam kerja selama 1 bulan sebesar 3.000 jam dan total biaya overhead selama 1 tahun sebesar Rp90.000.000,00 maka biaya overhead per jam kerja adalah Rp90.000.000,00/3.000 jam = Rp30.000,00. Langkah 6 Kita telah mendapatkan biaya per unitnya. Kini, kita menentukan untuk baju pasangan A memerlukan waktu produksi selama 110 jam. Perhatikan bahwa perusahaan harus mencatat dari data jam kerja secara keseluruhan, jam kerja yang dikonsumsi masing-masing pesanan. Berapa porsi biaya overhead untuk baju pasangan A? Caranya mengalikan Rp30.000,00 dengan 110 jam, yang hasilnya adalah Rp3.300.000,00. Ini adalah biaya overhead untuk baju pasangan A. Di dalam akuntansi, kita menamakan biaya ini applied overhead. Istilah ini untuk membedakan biaya overhead secara keseluruhan dengan biaya overhead yang sudah dialokasikan untuk suatu produk tertentu. Jadi, untuk biaya overhead per pesanan, kita menamakannya biaya applied overhead. Langkah 7 Kini telah lengkap seluruh informasi yang kita butuhkan. Kita telah menentukan biaya-biaya langsung, seperti bahan mentah dan tenaga kerja. Kita telah mendapatkan pula porsi biaya overhead untuk baju pasangan A. Sekarang kita menjumlahkan biaya langsung dengan biaya overhead (tidak langsung) untuk mendapatkan biaya total yang diperlukan untuk memproduksi baju tersebut. Setelah mendapatkan nilai biaya total maka perusahaan dapat menentukan harga jual yang layak sekaligus menguntungkan. Selain itu, perhitungan ini juga dapat memberikan informasi bagi perusahaan untuk membandingkan pengeluaran antarpesanan. Misalkan, mengapa biaya bahan mentah untuk baju pasangan A lebih rendah dibandingkan baju pasangan B? Mengapa perbedaan biaya tenaga kerja



 PAJA3336/MODUL 3



3.11



antara kedua pesanan sangat besar? Apakah karena baju B, misalnya lebih rumit desainnya? Perbandingan yang ditindaklanjuti dengan penelusuran penyebab perbedaan dapat memperkaya pengetahuan dan pengalaman perusahaan dalam memproduksi baju pengantin. Catatan: Dua Pertanyaan Penting Jika Anda perhatikan di langkah ke-5, untuk menghitung biaya overhead per unit, perusahaan menggunakan estimasi biaya overhead untuk 1 tahun. Pertanyaan pertama, mengapa harus satu tahun? Apakah kemudian menjadi salah jika menghitungnya berdasarkan per bulan? Periode yang lazim digunakan adalah satu tahun dan ini bukannya tanpa alasan. Biaya overhead berfluktuasi seiring dengan adanya perubahan. Perubahan apa? Misalnya iklim. Keberadaan dua macam musim, yaitu panas dan hujan mempengaruhi besarnya biaya overhead. Contohnya, biaya overhead berupa penggunaan penyejuk ruangan atau AC. Sebuah perusahaan baju pengantin umumnya memiliki showroom (ruang pajang) yang memamerkan berbagai macam produknya. Untuk kenyamanan konsumen maka di ruang tersebut dipasang sebuah AC. Biaya ini adalah biaya overhead karena memberikan manfaat ke banyak produk sehingga sulit menentukan keterkaitannya dengan satu produk. Pada masa musim panas, penggunaan AC tentunya akan meningkat, terutama dari lamanya sebuah AC dinyalakan. Namun, jika tiba musim hujan, penggunaan AC tidaklah harus sesering dan selama seperti di musim panas. Besarnya biaya penggunaan AC antara kedua musim tersebut pastilah berbeda. Sama untuk Anda yang bekerja di sebuah kantor jika sedang hujan deras di luar, sangat mungkin Anda akan mematikan AC di ruang kerja Anda karena cuaca sudah dapat memberikan kesejukan tanpa perlu adanya AC. Nah, apakah kaitannya dengan penggunaan periode satu tahun? Dengan berubah-ubahnya biaya overhead pada dua musim tersebut, akan tidak objektif jika menghitung total overhead yang ternyata perhitungan tersebut dilakukan, misal di bulan musim panas. Dikatakan tidak objektif karena jumlahnya bukan yang rata-rata dikeluarkan perusahaan. Begitu juga dengan biaya overhead di musim hujan, biaya ini akan mendadak menurun menjadi rendah. Perhitungan di bulan-bulan ini akan menghasilkan biaya



3.12



Akuntansi Biaya 1 



overhead yang tidak lazim jumlahnya. Karenanya, perusahaan menghitung untuk periode 1 tahun. Dengan melebarkan rentang dari per bulan menjadi 1 tahun, perusahaan mendapatkan hasil yang lebih objektif. Mengapa? Perusahaan mengakomodasi seluruh perubahan yang terjadi di tiap-tiap bulannya, khususnya di bulan-bulan musim yang berbeda sehingga pelonjakan di bulan musim panas akan terseimbangkan dengan penurunan di bulan musim hujan. Kemudian, pertanyaan kedua. Mengapa besarnya jam kerja yang dijadikan penyebut dalam menghitung biaya overhead per jam kerja berdasarkan jumlah 1 tahun juga? Alasannya tidak jauh berbeda dengan jawaban untuk pertanyaan pertama. Bukan hanya biaya, jam kerja pun juga berfluktuatif. Contohnya, dengan adanya hari-hari tertentu yang ditetapkan pemerintah sebagai hari libur maka akan menurun pula jumlah jam yang digunakan untuk bekerja. Untuk mengakomodasi seluruh hasil yang berbedabeda per bulannya, jam kerja pun dihitung tahunan. Setelah membahas dua pertanyaan penting di atas, muncul pertanyaan berikutnya, yaitu apakah untuk mencatat berbagai informasi di atas, perusahaan memiliki bentuk catatan biaya yang standar? Berikut pembahasannya. Catatan Biaya Terdapat beberapa bentuk catatan biaya yang lazim digunakan di dalam sebuah perusahaan yang menggunakan job costing. Perusahaan dapat membuat catatan biaya secara manual di atas kertas atau dapat mencatatnya di dalam komputer. Berikut bentuk catatan yang lazim dalam sebuah perusahaan. Pertama, job cost record. Ini adalah media pencatatan yang digunakan untuk mencatat seluruh biaya yang terkait dengan satu pesanan tertentu. Media ini berupa kertas atau file dalam komputer yang mencatat biaya sejak produksi dimulai hingga pesanan selesai diproduksi. Nama lain media ini adalah job cost sheet. Kedua, adalah materials-requisition record. Ini berupa catatan penggunaan bahan mentah dalam proses produksi suatu pesanan. Pencatatan



 PAJA3336/MODUL 3



3.13



bukan hanya kuantitas bahan mentahnya saja, namun juga nilai (biaya) bahan mentah tersebut. Ketiga, adalah labor-time record. Ini adalah catatan jumlah jam kerja yang diperlukan untuk memproduksi satu pesanan tertentu. Perhatikan bahwa catatan ini tidak menyimpan catatan seluruh jam kerja yang digunakan oleh perusahaan dalam menjalankan aktivitasnya. Ini khusus penggunaan jam kerja oleh masing-masing pesanan. Tiga catatan tersebut dapat disimpan dalam bentuk kertas atau di dalam file komputer. Demi keamanan, catatan yang berupa file dalam komputer sebaiknya dicetak untuk kemudian disimpan. Catatan-catatan tersebut cukup membantu perusahaan dalam menentukan biaya-biaya mana yang terkait dengan suatu produk tertentu. D. ACTUAL COSTING, NORMAL COSTING, DAN STANDARD COSTING Tiga istilah ini adalah metode penentuan biaya produksi yang dijalankan oleh sebuah perusahaan. Harap dibedakan dengan metode pencatatan biaya. Metode penentuan biaya adalah menentukan jenis biaya, sedangkan metode pencatatan biaya adalah mencatat biaya yang telah ditentukan. Actual costing adalah metode penentuan biaya dengan menentukan besarnya biaya produksi sesuai dengan jumlah yang sebenarnya. Metode ini menentukan biaya bahan mentah dan tenaga kerja sesuai jumlah yang sebenarnya dan menentukan biaya overhead per jam kerja dengan jumlah biaya overhead dan jam kerja yang sebenarnya, sedangkan normal costing adalah metode penentuan biaya bahan mentah dan tenaga kerja sesuai jumlah yang sebenarnya pula, namun untuk biaya overhead per jam kerja, perusahaan menggunakan biaya overhead dan jam kerja yang diprediksi atau dianggarkan, bukan jumlah sebenarnya yang telah dikeluarkan. Istilah yang ketiga, standard costing, merujuk pada metode penentuan biaya produksi yang menggunakan biaya standar. Apakah yang dimaksud dengan biaya standar? Biaya standar adalah nilai biaya yang ditentukan berdasarkan proses observasi dan perhitungan yang menghasilkan angka, contohnya untuk bahan mentah yang akan menjadi biaya standar perusahaan ini. Angka ini pula yang



3.14



Akuntansi Biaya 1 



akan digunakan untuk menghitung nilai harga pokok produksi. Juga sebagai pembanding jika ada pengeluaran aktual yang melebihi angka standar ini maka kemungkinan telah terjadi pemborosan dalam pengeluaran produksi atau memang biaya standar perlu disesuaikan dengan perkembangan terbaru berupa kenaikan harga-harga. Jadi, jenis biaya yang akan dicatat bukan biaya aktual, melainkan biaya yang ditetapkan berdasarkan situasi terkini. Pembahasan lebih jauh disertai contoh mengenai metode ini akan Anda temukan di Modul 8. Pembahasan selanjutnya adalah untuk actual dan normal costing. Actual costing jelas metode yang tidak asing bagi kita. Ini merupakan metode yang paling lazim dalam penentuan biaya dan juga memberikan hasil yang paling akurat karena berdasarkan jumlah uang yang benar-benar keluar. Namun, untuk penentuan biaya produksi, penggunaan metode actual costing memiliki kelemahan. Berikut pemaparannya. Kita telah membahas bahwa penentuan biaya overhead dan jam kerja adalah dengan jumlah selama 1 tahun. Actual costing mengharuskan kita untuk menentukan biaya yang akan dicatat sesuai dengan yang benar-benar dikeluarkan. Jadi, actual costing baru dapat menyajikan besarnya biaya overhead dan jam kerja hingga akhir tahun. Setelah menunggu 1 tahun, barulah kita mengetahui biaya sebenarnya untuk biaya overhead. Masalahnya, banyak produk yang dihasilkan dalam waktu 1 tahun, bukan hanya satu produk. Bagaimana kita menentukan biaya untuk sebuah produk yang telah selesai diproduksi di pertengahan tahun? Apakah kita harus menunggu di akhir tahun untuk mendapatkan biaya produksi yang akurat? Jika ini terjadi maka akan banyak produk yang telah jelas biaya bahan mentah dan tenaga kerjanya, namun untuk penentuan besarnya biaya applied overhead harus menunggu hingga akhir tahun sehingga penentuan biaya produk dan harga jualnya pun akan tertunda. Pada akhirnya, penjualan produk akan tertunda dan uang penjualannya pun juga tertunda. Namun, ini bukan masalah yang tidak bisa dipecahkan. Di sinilah peran normal costing. Metode ini menjadikan perusahaan tidak harus menunggu hingga akhir tahun. Dengan metode ini, perusahaan memprediksi biaya overhead dan jam kerja hingga satu tahun. Atas dasar apa? Tentunya atas dasar pengalaman dan data-data tahun sebelumnya sehingga menghasilkan jumlah yang umumnya



 PAJA3336/MODUL 3



3.15



atau normalnya terjadi setiap tahunnya. Ini sekaligus menjelaskan mengapa menggunakan istilah “normal”. Lalu apakah metode ini menghasilkan nilai yang akurat? Karena ini merupakan hasil estimasi, tentu saja tidak akan seakurat nilai yang sebenarnya. Namun, perhitungannya bukan berdasarkan tebakan belaka, melainkan dengan penggunaan data-data tahun sebelumnya dan juga pengalaman produksi maka nilainya dapat diterima oleh perusahaan. Dapat diterima dalam arti perusahaan bersedia menggunakannya untuk menghitung biaya total sebuah produk dan juga harga jualnya. Perlu diingat, nilai yang berupa prediksi hanya untuk biaya overhead dan jam kerja. Jika telah mendapatkan hasil berupa biaya overhead per jam kerja maka sesuai langkah ke-6, dikalikan dengan jam kerja aktual yang dikonsumsi sebuah pesanan untuk mendapatkan biaya applied overhead. Jelas perusahaan dapat menggunakan data aktual untuk jam kerja sebuah pesanan karena setiap selesai proses produksi suatu pesanan maka perusahaan tentunya memiliki jumlah total jam kerja untuk memproduksi pesanan tersebut. Perusahaan menentukan biaya sebuah pesanan setelah pesanan tersebut selesai karenanya tidak perlu memprediksi jam kerja yang dikonsumsi pesanan tersebut. Jadi, perbedaan hanya terletak pada biaya overhead, yang menggunakan nilai estimasi. Untuk jam kerja sebuah pesanan, tetap data aktual. Berdasarkan metode ini, langkah-langkah untuk menentukan biaya per pesanan tidak ada perbedaan dengan metode actual costing. 1.



Pencatatan Jurnal untuk Job Costing Kegiatan belajar ini tidak akan membahas definisi jurnal dan penempatan sebuah transaksi di debit atau kredit. Kesemuanya itu dapat ditemukan di mata kuliah Akuntansi Dasar. Jadi, diasumsikan Anda telah memahami mekanisme jurnal. Berikut adalah bagan yang menunjukkan alur produksi sebuah pesanan, yang kemudian berdasarkan alur ini dapat dirinci transaksinya dan dibuat jurnalnya.



3.16



Akuntansi Biaya 1 



Penyiapan bahan mentah dan tenaga kerja untuk produksi



Proses pengubahan bahan mentah menjadi produk setengah jadi



Proses pengubahan produk setengah jadi menjadi produk siap jual



Penjualan produk jadi



Kini kita akan membahas dengan rinci tiap-tiap transaksi yang berasal dari alur produksi tersebut. Kita kembali menggunakan contoh perusahaan baju pengantin dengan kode pesanan B01. a.



Pembelian bahan mentah Ini adalah transaksi pembelian bahan-bahan mentah yang diperlukan dalam proses produksi. Perusahaan setelah mendapat pesanan baju dari calon pengantin, menggambar desainnya dan kemudian menentukan bahan-bahan yang dibutuhkan dan membelinya. Ini adalah transaksi paling awal dalam alur produksi baju pengantin. Misalkan perusahaan menghabiskan dana Rp1.350.000,00 untuk membeli bahan-bahan baju pengantin. Lalu, bagaimana jurnalnya? Bahan Mentah Kas



Rp1.350.000,00 Rp1.350.000,00



Jurnal ini menerangkan adanya penambahan jumlah bahan mentah yang dimiliki perusahaan untuk digunakan dalam produksi dan juga mengurangi kas perusahaan untuk membelinya. Jika perusahaan mendapatkan bahan tersebut dengan berutang maka jurnalnya sebagai berikut. Bahan Mentah Utang Dagang



Rp1.350.000,00 Rp1.350.000,00



3.17



 PAJA3336/MODUL 3



b.



Pengiriman bahan mentah ke lokasi produksi (workshop). Setelah seluruh bahan mentah yang diperlukan siap untuk digunakan maka proses produksi pun dimulai. Dalam tahap ini akan terjadi perubahan dari bahan mentah menjadi produk setengah jadi (produk dalam pengerjaan) atau dalam bahasa Inggrisnya, work in process (WIP). Lalu, bagaimana dengan bahan mentah yang bukan bahan utama dalam produksi? Untuk produksi baju pengantin, bahan mentah utamanya adalah kain. Namun, untuk proses menjahitnya perlu menyiapkan alatalat pendukung, seperti benang, jarum, dan lain-lain. Pembelian alat pendukung ini pun setelah memastikan pesanan dari calon pengantin dan perlu diperhitungkan dalam jurnal karena alat-alat pendukung ini melengkapi bahan mentah utama, yaitu kain. Dalam akuntansi biaya, disebut dengan indirect materials (bahan mentah tak langsung). Jadi, digolongkan sebagai bahan mentah, namun bukan bahan mentah yang utama. Bagaimana jurnalnya, dengan jumlah indirect materials sebesar Rp350.000,00? Produk dalam pengerjaan (WIP) Biaya manufaktur overhead Bahan mentah



Rp1.350.000,00 Rp 350.000,00 Rp1.700.000,00



Dapat Anda lihat karena indirect materials merupakan biaya tak langsung maka digolongkan sebagai biaya overhead karena digunakan dalam proses produksi (manufaktur) maka ditulis dalam jurnal dengan nama Biaya Manufaktur Overhead. Perhatikan bahwa biaya bahan mentah tak langsung tidak menambah nilai produk dalam pengerjaan. Jadi, hanya nilai bahan mentah langsung (kain) yang telah berubah menjadi produk dalam pengerjaan. c.



Pencatatan biaya tenaga kerja Kini perusahaan memperhitungkan berapa biaya yang dikeluarkan untuk tenaga kerja. Dalam hal ini, biaya yang paling utama adalah honor untuk penjahit baju. Berapa lama yang diperlukan untuk menjahit baju dan berapa tarif per harinya? Misalkan, tarifnya bukan berdasarkan jumlah hari, namun berdasarkan per pesanan, yaitu sebesar Rp3.000.000,00. Ini adalah biaya tenaga kerja yang langsung berhubungan dengan produk.



3.18



Akuntansi Biaya 1 



Bagaimana dengan biaya tenaga kerja yang tidak secara langsung berhubungan dengan produk? Apakah juga diperhitungkan? Iya, misalnya uang yang akan dikeluarkan perusahaan untuk personel yang membeli bahan dan mengantarkannya ke lokasi produksi. Biaya ini bukan biaya utama tenaga kerja karenanya disebut indirect manufacturing labor, namun bukan berarti tidak diperhitungkan. Perhatikan, seperti bahan mentah, biaya tenaga kerja tak langsung tidak menambah nilai produk dalam pengerjaan, melainkan menambah nilai biaya overhead. Misalkan jumlahnya Rp150.000,00. Berikut jurnalnya. Produk dalam pengerjaan Biaya manufaktur overhead Utang gaji



Rp3.000.000,00 Rp 150.000,00 Rp3.150.000,00



Dapat Anda lihat, perusahaan mencatat pengeluarannya sebagai utang. Ini karena umumnya perusahaan membayar gaji setelah proses produksi selesai. Artinya, setelah personel produksi menyelesaikan tugasnya dan produk sudah jadi, baru perusahaan akan membayarnya. Jadi, untuk saat ini perusahaan tetap mengakui hak personel tersebut dengan mencatatnya sebagai utang gaji. d.



Pencatatan biaya overhead lainnya Seperti yang telah kita bahas, biaya overhead adalah biaya yang tidak langsung berhubungan dengan produk, namun tetap mendukung proses produksi sebuah pesanan. Bukan hanya bahan mentah dan tenaga kerja tak langsung yang digolongkan sebagai biaya overhead. Biaya-biaya overhead lainnya juga harus diperhitungkan. Biaya-biaya, seperti listrik, air, telepon, supervisor, dan banyak lagi. Bagaimana mencatat jurnalnya? Misalkan biaya listrik sebesar Rp1.000.000,00, air sebesar Rp500.000,00, telepon sebesar Rp750.000,00, dan pengawas sebesar Rp1.500.000,00.



3.19



 PAJA3336/MODUL 3



Biaya manufaktur overhead Biaya listrik Biaya air Biaya telepon Biaya gaji supervisor



Rp3.750.000,00 Rp1.000.000,00 Rp 500.000,00 Rp 750.000,00 Rp1.500.000,00



Kita telah mengubah nilai bahan mentah dan tenaga kerja menjadi nilai produk dalam pengerjaan. Kini, bagaimana cara mengubah biaya-biaya overhead menjadi nilai produk dalam pengerjaan (WIP)? Tentunya dengan alokasi (allocation) e.



Pengalokasian biaya overhead. Terlebih dahulu kita akan menentukan biaya applied overhead dengan menentukan dasar alokasinya. Kita akan menggunakan dasar alokasi yang umum, yaitu jumlah jam kerja. Dengan menggunakan metode normal costing (silakan melihat kembali pembahasan metode ini), perusahaan mengestimasi total biaya overhead yang akan dikeluarkan dalam kurun waktu 1 tahun adalah Rp50.000.000,00 dan total jam kerja perusahaan selama 1 tahun pula sebesar 5.000 jam. Kemudian, perusahaan akan menentukan biaya overhead per jam kerja, yaitu Rp50.000.000,00 dibagi dengan 5.000 jam, yang menghasilkan Rp10.000,00 per jam kerja. Nilai ini disebut dengan budgeted rate, yaitu besarnya “tarif” biaya per jam berdasarkan estimasi biaya total dan estimasi total jam kerja. Berapa jam kerja yang dikonsumsi untuk pesanan B01? Perusahaan, berdasarkan catatannya, menentukan bahwa diperlukan 120 jam untuk memproduksi pesanan B01. Maka, biaya applied overhead untuk pesanan B01 adalah Rp10.000,00  120 jam = Rp1.200.000,00. Nilai inilah yang akan menambah nilai produk dalam pengerjaan untuk pesanan B01. Berikut jurnalnya. Produk dalam pengerjaan Rp1.200.000,00 Biaya manufaktur applied overhead Rp1.200.000,00



3.20



Akuntansi Biaya 1 



Kini telah lengkap seluruh komponen biaya yang menambah nilai produk dalam pengerjaan. Setelah produk dalam pengerjaan selesai diproduksi maka namanya berubah menjadi finished goods dan dikirim ke showroom untuk dicoba oleh calon pengantin. f.



Selesainya pengerjaan dan menghasilkan produk jadi (Finished goods). Nilai produk dalam pengerjaan diubah menjadi nilai produk jadi. Berikut jurnalnya. Persediaan Produk jadi Rp5.550.000,00 Produk dalam pengerjaan Rp5.550.000,00 Dari mana angka tersebut? Anda cukup menjumlahkan tiga komponen biaya produksi yang dikeluarkan untuk pesanan B01, yaitu bahan mentah sebesar Rp1.350.000,00, tenaga kerja sebesar Rp3.000.000,00, dan applied overhead sebesar Rp1.200.000,00. Nilai produk jadi ini yang akan menjadi panduan perusahaan dalam menentukan harga jualnya. Dengan kata lain, perusahaan telah mendapatkan nilai Harga Pokok Produksi dan dengan memperhitungkan keuntungan yang diinginkan, perusahaan kemudian menentukan harga jualnya.



g.



Penjualan baju Setelah perusahaan menentukan harga jualnya, kemudian baju diserahkan ke calon pengantin. Uang hasil penjualan pun diterima perusahaan. Misalkan, nilai penjualannya adalah Rp17.500.000,00. Jurnalnya adalah sebagai berikut. Kas Penjualan



Rp17.500.000,00 Rp17.500.000,00



Jurnal ini menunjukkan bertambahnya kas perusahaan karena adanya penjualan. Nah, bagaimana dengan pencatatan keluarnya produk jadi dari perusahaan? Produk jadinya bukan lagi dalam kepemilikan perusahaan karenanya harus dicatat sebagai berikut.



3.21



 PAJA3336/MODUL 3



Harga Pokok Penjualan Persediaan Produk jadi



Rp5.550.000,00 Rp5.550.000,00



Perhatikan bahwa setelah baju tidak lagi dalam kepemilikan perusahaan maka nilainya bukan lagi menjadi nilai produk jadi perusahaan. Nilainya akan berubah menjadi harga pokok penjualan dan mengurangi nilai produk jadi. Nilai harga pokok penjualan ini kemudian akan mengurangi nilai penjualan untuk mendapatkan nilai laba kotor. Lalu, bagaimana dengan jurnal penggajiannya? h.



Pembayaran gaji Perusahaan harus membayar gaji tenaga kerja yang memproduksi baju pengantin yang telah terjual. Bukan hanya tenaga kerja langsung ini, namun juga biaya tenaga kerja yang tak langsung, seperti dalam contoh honor karyawan untuk membeli bahan dan mengirimnya ke workshop. Perusahaan sebenarnya dapat membayar gaji sebelum menerima uang penjualannya. Namun, untuk jenis perusahaan yang menggunakan job costing karena sebuah produk merupakan pesanan konsumen dan pasti akan dibayar maka perusahaan dapat menunggu hingga konsumen tersebut menyerahkan uangnya. Perusahaan juga bisa membayar gaji karyawan terlebih dahulu tanpa harus menunggu pembayaran. Jarak waktu antara selesai produksi dan terjualnya produk tergantung jenis produk dan tingkat kerumitannya. Bagaimana jurnalnya? Utang gaji Kas



Rp3.150.000,00 Rp3.150.000,00



Utang perusahaan terhadap karyawannya pun terlunaskan. Selesaikah pembahasan kita? Belum. Seperti yang telah kita ketahui, untuk biaya overhead dan jam kerja kita menggunakan angka estimasi untuk satu tahun. Kini saatnya untuk mengetahui, bagaimana jika seandainya ada selisih antara biaya overhead dengan biaya applied overhead?



3.22



2.



Akuntansi Biaya 1 



Penyesuaian atas Nilai Applied Overhead Di akhir tahun, perusahaan akan mendapatkan data biaya overhead yang sesungguhnya. Jumlah ini sangat mungkin akan berbeda dengan estimasi biaya overhead yang dilakukan perusahaan di awal tahun. Perlukah kita memperhitungkan selisih ini? Ya tentunya. Terdapat dua kemungkinan nilai selisih. Pertama, nilai estimasi lebih besar dari nilai yang sesungguhnya. Kita menyebutnya overapplied atau overallocated indirect costs. Dapat Anda lihat bahwa istilah tersebut menggunakan kata over, yang berarti lebih besar atau melebihi. Kemungkinan kedua adalah nilai estimasi lebih kecil dari nilai yang sesungguhnya. Ini disebut underapplied atau underallocated indirect costs. Istilah ini menggunakan kata under yang berarti lebih kecil atau di bawah. Lalu, apa perlakuan akuntansi biaya terhadap selisih ini? Akuntansi biaya mengharuskan nilai estimasi mengikuti nilai sesungguhnya. Artinya, selisih yang timbul harus digunakan untuk mengembalikan nilai estimasi ke nilai yang sebenarnya. Namun, mengapa harus disamakan dengan nilai yang sebenarnya? Apakah tanpa adanya penyesuaian maka akan menimbulkan masalah? Ya. Silakan Anda mengingat kembali bahwa penentuan biaya overhead untuk suatu produk, di samping biaya bahan mentah dan tenaga kerja, ditentukan berdasarkan biaya overhead per jam kerja. Nilai ini didapat dari nilai estimasi biaya overhead dan jam kerja. Biaya overhead menjadi unsur nilai Produk dalam Pengerjaan (WIP), Persediaan Produk Jadi, dan Harga Pokok Penjualan. Nah, tentunya dengan adanya perbedaan antara nilai estimasi dengan nilai sebenarnya, nilai WIP, Persediaan Produk Jadi, dan Harga Pokok Penjualan tidak mencerminkan nilai yang sebenarnya untuk tahun tersebut. Saldo masing-masing bukan saldo yang seharusnya dan ini menjadi tidak layak untuk disajikan dalam laporan. Inilah mengapa ketiga akun tersebut harus dicari nilai yang sesungguhnya. Dengan apa? Penyesuaian. Misalkan, di akhir tahun perusahaan mendapatkan data biaya overhead yang sesungguhnya untuk tahun tersebut sebesar Rp65.000.000,00. Keadaan apakah ini, dengan nilai sesungguhnya melebihi nilai estimasi? Ini adalah keadaan underapplied, di mana nilai estimasi Rp50.000.000,00 terlalu rendah dan harus ditambah menjadi nilai sebenarnya, yaitu Rp65.000.000,00. Lalu,



 PAJA3336/MODUL 3



3.23



nilai akun apa yang harus ditambah? Ketiga akun, yaitu WIP, Persediaan Produk Jadi (Finished Goods), dan Harga Pokok Penjualan (Cost of Goods Sold). Bagaimana cara membagi nilai selisih sebesar Rp15.000.000,00 antara ketiga akun ini? Ada 3 cara, yaitu sebagai berikut. Cara pertama, yaitu dengan metode adjusted allocation-rate. Pada metode ini, penyesuaian dilakukan dengan mengubah kembali seluruh biaya applied overhead untuk tiap-tiap pesanan. Perlu diingat bahwa dalam 1 tahun, perusahaan menerima banyak pesanan, bukan hanya satu pesanan. Dengan metode ini, seluruh biaya applied overhead untuk seluruh pesanan pada tahun itu diubah dan dihitung ulang nilai WIP, Persediaan Produk Jadi, dan Harga Pokok Penjualan. Tidak ada pembagian selisih antara ketiga akun tersebut. Untuk penjualan tidak bisa diubah karena nilainya sudah ditentukan dan uangnya sudah diterima. Lalu, apakah ini metode yang tepat? Kelebihan metode ini adalah perusahaan akan mendapatkan nilai yang sangat akurat di akhir tahun untuk tiga akun di atas. Tidak ada lagi unsur estimasi, semuanya merupakan nilai yang sesungguhnya. Adakah kekurangannya? Jelas cara ini memakan waktu dan perhatian yang cukup besar. Bayangkan jika pesanan perusahaan mencapai 100 pesanan sepanjang tahun. Perusahaan harus mengubah kembali tiap-tiap biaya applied overhead dan tiga macam akun untuk 100 pesanan. Namun, kekurangan ini dapat ditanggulangi jika perusahaan memiliki teknologi komputerisasi untuk menghitung kembali seluruh akun tersebut dalam waktu yang singkat dan hasil yang akurat. Pada akhirnya, perusahaan harus menentukan apakah manfaat yang didapat melebihi pengorbanan yang dilakukan. Cara kedua, yaitu dengan metode proration. Berbeda dengan cara pertama, metode ini tidak mengubah kembali nilai-nilai akun, melainkan membagi selisih sesuai porsinya kepada akun WIP, Persediaan Produk Jadi dan Harga Pokok Penjualan. Misalkan, saldo akhir tahun WIP adalah Rp100.000.000,00, Produk Jadi Rp250.000.000,00, dan Harga Pokok Penjualan Rp75.000.000,00. Ini adalah saldo yang masih mengandung nilai estimasi. Kini kita akan membagi rata nilai selisih Rp15.000.000,00 antara ketiga saldo akun tersebut.



3.24



Akuntansi Biaya 1 



Akun



Saldo



%



Perhitungan



Porsi Selisih



WIP



Rp100.000.000,00



0,23



0,23%  15 jt



Rp 3.450.000,00



Persediaan Produk Jadi,



Rp250.000.000,00



0,58



0,58%  15 jt



Rp 8.700.000,00



Harga Pokok Penjualan



Rp 75.000.000,00



0,19



0,19%  15 jt



Total



Rp425.000.000,00



100%



Rp 2.850.000,00 Rp15.000.000,00



Hasil dari porsi selisih adalah nilai penambahan untuk masing-masing akun. Mengapa penambahan? Karena nilai sebenarnya lebih besar dari nilai estimasi sehingga nilai estimasi harus ditambah untuk menyamai nilai sebenarnya. Untuk akun WIP, saldonya menjadi Rp100.000.000,00 + Rp3.450.000,00 = Rp103.450.000,00. Untuk akun Persediaan Produk Jadi, saldonya menjadi Rp250.000.000,00 + Rp8.700.000,00 = Rp258.700.000,00. Untuk akun Harga Pokok Penjualan, saldonya menjadi Rp75.000.000,00 + Rp2.850.000,00, dengan hasil sebesar Rp 77.850.000,00. Ketiga akun ini telah mencerminkan nilai yang sesungguhnya. Apakah cara ini cukup tepat? Kelebihannya adalah tidak mengonsumsi secara berlebihan waktu dan perhatian dalam pengerjaannya. Saldo akhir masing-masing akun juga telah sesuai dengan kenyataan. Namun, ada satu kekurangannya. Nilai biaya per produk jadi tidak mengalami perubahan, dengan metode proration perubahan dilakukan secara keseluruhan dan menghasilkan saldo akhir yang benar. Jadinya, perusahaan tidak dapat mengetahui seberapa besar nilai laba per produk yang sesungguhnya. Nilai laba yang ada tetap belum akurat karena biaya overhead-nya masih berdasarkan estimasi. Lalu, bagaimana jurnalnya? WIP Persediaan Produk Jadi Harga Pokok penjualan Biaya applied overhead Biaya overhead



Rp 3.450.000,00 Rp 8.700.000,00 Rp 2.850.000,00 Rp50.000.000,00 Rp65.000.000,00



Bagaimana jika kasusnya adalah overapplied? Berarti nilai overhead sesungguhnya lebih kecil dari applied overhead. Nilai applied overhead harus diturunkan agar sama dengan overhead yang sesungguhnya. Misalkan, dengan selisih yang sama, yaitu Rp15.000.000,00. Bagaimana jurnalnya?



3.25



 PAJA3336/MODUL 3



Biaya applied overhead WIP Persediaan Produk Jadi Harga Pokok Penjualan Biaya overhead



Rp65.00.000,00 Rp 3.450.000,00 Rp 8.700.000,00 Rp 2.850.000,00 Rp50.000.000,00



Saldo akun WIP, Persediaan Produk Jadi, dan Harga Pokok Penjualan masing-masing dikurangi dengan nilai selisihnya, yang akan menghasilkan saldo yang benar di akhir tahun. Cara yang ketiga adalah dengan metode write-off to cost of goods sold. Berbeda dengan kedua metode sebelumnya, metode ini lebih sederhana. Tidak ada perubahan pencatatan per produk. Caranya adalah selisih dialokasikan langsung hanya ke nilai harga pokok penjualan dan tidak akun lainnya. Misalkan, dengan contoh di atas, selisihnya berupa underapplied. Ini berarti nilai overhead sesungguhnya lebih besar dibandingkan nilai applied overhead. Selisihnya langsung kita tambahkan ke nilai Harga Pokok Penjualan. Dengan saldo Rp75.000.000,00, kita tambahkan Rp15.000.000,00, yang hasilnya adalah Rp90.000.000,00. Inilah saldo akun Harga Pokok Penjualan setelah adanya penyesuaian. Bagaimana dengan jurnalnya? Harga pokok penjualan Biaya applied overhead Biaya overhead



Rp15.000.000,00 Rp50.000.000,00 Rp65.000.000,00



Jika situasinya adalah overapplied maka nilai Harga Pokok Penjualan justru dikurangi dengan nilai selisih Rp15.000.000,00 dan menjadi Rp50.000.000,00. Jurnalnya sebagai berikut. Biaya applied overhead Harga pokok penjualan Biaya overhead



Rp65.000.000,00 Rp15.000.000,00 Rp50.000.000,00



Apakah metode ini akurat? Dibandingkan dengan dua metode sebelumnya, ini adalah metode yang paling tidak akurat. Mengapa? Karena selisih dipusatkan hanya pada akun Harga Pokok Penjualan, sedangkan akun



3.26



Akuntansi Biaya 1 



WIP dan Persediaan Produk Jadi tidak diubah. Namun, kelebihannya adalah metode ini sederhana dan tidak memakan waktu dan perhatian yang relatif besar. Kini, pertanyaannya, metode mana yang terbaik bagi perusahaan yang menggunakan job costing? Tergantung penilaian perusahaan atas kelebihan dan kekurangan masing-masing metode. Metode yang terbaik bagi perusahaan adalah metode yang memberikan manfaat lebih dibandingkan besarnya biaya untuk menjalankan metode tersebut. Dengan kata lain, manfaat (benefit) melebihi pengorbanan (cost). LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4)



Apa yang dimaksud dengan costing system? Jelaskan apa yang dimaksud dengan cost-allocation base? Bedakan antara biaya overhead dengan biaya applied overhead! Apa yang dimaksud dengan underapplied? Dan apa yang perlu kita lakukan jika muncul kondisi underapplied? 5) Diketahui untuk bulan Januari 2004, produk A memiliki data-data biaya sebagai berikut.  Biaya bahan mentah Rp10.000.000,00.  Biaya tenaga kerja Rp17.000.000,00. (Asumsi: Gaji dibayar di akhir periode).  Estimasi biaya overhead untuk 1 tahun : Rp50.000.000,00.  Estimasi jam kerja untuk 1 tahun 5.000 jam.  Produk A mengonsumsi jam kerja sebanyak 100 jam.  Biaya overhead sesungguhnya (diketahui di akhir tahun) : Rp49.500.000,00. Tugas Anda adalah: a) Menyusun jurnal biaya untuk produksi produk A hingga menjadi produk jadi.



 PAJA3336/MODUL 3



b)



3.27



Tentukan kondisi untuk biaya applied overhead, apakah underapplied atau overapplied



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Costing system adalah sistem pengidentifikasian biaya, yaitu melalui metode-metode pencatatan biaya yang tepat. 2) Suatu satuan nilai yang menjadi dasar untuk pengalokasian biaya, apakah itu jam kerja, atau satuan nilai lainnya. 3) Biaya adalah biaya-biaya tak langsung yang dikeluarkan perusahaan, namun masih berkaitan dengan aktivitas produksi dan bermanfaat untuk banyak produk, seperti biaya listrik dan air yang digunakan dalam proses produksi. Sedangkan biaya applied adalah biaya yang sudah dialokasikan untuk masing-masing produk. 4) Underapplied adalah suatu kondisi di mana biaya yang sudah dialokasikan untuk produk tertentu ternyata lebih rendah dari yang benar-benar dikonsumsi produk tersebut. Karenanya, perlu dilakukan penyesuaian atas nilai biaya yang sudah dialokasikan tersebut, yaitu dengan menyamakan biaya yang sudah dialokasi menjadi sebesar biaya yang sesungguhnya. 5) 1. a. Jurnal untuk biaya bahan mentah: Produk dalam Pengerjaan (WIP) Rp10.000.000,00 Bahan Mentah Rp10.000.000,00 b. Jurnal untuk biaya tenaga kerja: Produk dalam Pengerjaan (WIP) Rp17.000.000,00 Utang Gaji Rp17.000.000,00 c. Untuk menyusun jurnal biaya, kita perlu menjalankan langkahlangkah untuk mengalokasikannya terlebih dahulu: (1) Menghitung biaya per jam kerja: Rp50.000.000,00/5.000 jam : Rp10.000,00 per jam kerja. (2) Mengalokasikan biaya untuk produk A: Rp10.000,00/jam  100 jam : Rp1.000.000,00



3.28



Akuntansi Biaya 1 



Penjurnalan biaya applied overhead (biaya overhead yang dialokasikan): Produk dalam Pengerjaan (WIP) Rp1.000.000,00 Biaya applied overhead Rp1.000.000,00 d. Jurnal pengubahan nilai WIP menjadi Produk Jadi Persediaan Produk Jadi Rp28.000.000,00* Produk dalam Pengerjaan (WIP) Rp28.000.000,00 * Rp10.000.000,00 (bahan mentah) + Rp17.000.000,00 (tenaga kerja) + Rp1.000.000,00 (applied overhead). 2. Estimasi biaya : Rp50.000.000,00 Biaya sesungguhnya : Rp49.500.000,00 Selisih : Rp 500.000,00 Selisih ini menunjukkan bahwa biaya hasil estimasi lebih besar dibandingkan biaya yang sesungguhnya. Berarti, kondisi yang muncul yakni overapplied. R A NG KU M AN Kegiatan Belajar 1 membahas satu dari dua metode pencatatan biaya, yaitu job costing. Metode ini digunakan oleh perusahaan yang memanufaktur produk tidak secara massal dikarenakan keunikan masing-masing produk. Umumnya perusahaan semacam ini membagibagi pesanannya dan mengakumulasikan biaya-biaya produksi untuk tiap-tiap pesanan sehingga perusahaan mengetahui dengan jelas total biaya produksi untuk masing-masing pesanan. Dengan berbagai langkah dan penjurnalan, metode job costing membantu perusahaan dalam pencatatan biaya-biaya produksinya. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Rentang waktu yang tak lazim untuk digunakan dalam mengestimasi biaya overhead, yang nantinya akan digunakan untuk menghitung budgeted rate adalah .... A. 1 tahun. B. 2 tahun.



 PAJA3336/MODUL 3



3.29



C. 1 bulan. D. 365 hari. 2) Produk yang sesuai untuk pencatatan job costing adalah .... A. air mineral B. pensil C. cincin D. kertas polos A4 Untuk soal nomor 3 – 5, menggunakan data berikut ini Sebuah perusahaan memproduksi lemari baju dan berbagai produk dari kayu lainnya. Pemiliknya memutuskan untuk menggunakan metode job costing dan untuk lemari baju dengan kode produksi A001. Berikut datadatanya untuk tahun 2004.  Biaya bahan mentah : Rp 5.000.000,00  Biaya tenaga kerja : Rp 3.000.000,00  Estimasi biaya untuk tahun 2004 : Rp40.000.000,00  Estimasi jam kerja untuk tahun 2004 : 4.000 jam  Biaya aktual untuk tahun 2004 : Rp75.000.000,00  Produk A001 mengonsumsi jam kerja sebanyak : 120 jam  Saldo akun Pengerjaan dalam Proses, 31 Desember 2004 : Rp17.500.000,00  Saldo akun Persediaan Produk Jadi, 31 Desember 2004 : Rp50.000.000,00  Saldo akun Harga Pokok Penjualan, 31 Desember 2004 : Rp10.000.000,00 3) Berdasarkan data-data di atas, biaya produksi yang benar untuk lemari baju dengan produk A001 adalah sebesar .... A. Rp 8.010.000,00. B. Rp10.250.000,00. C. Rp 8.018.750,00. D. Rp 9.200.000,00.



3.30



Akuntansi Biaya 1 



4) Berdasarkan data-data di atas, terlihat bahwa kondisi yang muncul adalah underapplied untuk biaya overhead karenanya harus disesuaikan. Dengan metode proration, saldo akhir WIP dan Persediaan produk jadi yang sudah disesuaikan adalah .... A. Rp25.550.000,00 dan Rp72.400.000,00. B. Rp30.000.000,00 dan Rp50.000.000,00. C. Rp17.500.000,00 dan Rp50.000.000,00. D. Rp25.500.000,00 dan Rp72.000.000,00. 5) Sama dengan soal nomor 4, untuk saldo akhir Harga Pokok Penjualan yang sudah disesuaikan adalah sebesar .... A. Rp14.550.000,00. B. Rp10.000.000,00. C. Rp14.000.000,00. D. Rp14.500.000,00. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



 PAJA3336/MODUL 3



3.31



Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



3.32



Akuntansi Biaya 1 



Kegiatan Belajar 2



Activity-Based Costing



S



ebuah perusahaan dengan nama XYZ bergerak di bidang penerbitan buku, menerima tender untuk menerbitkan buku biografi seorang tokoh. Penerbit diminta untuk memberikan harga yang bersaing untuk ditawarkan ke tokoh tersebut. Sang tokoh hendak menerbitkan dua jenis buku, namun dengan isi yang sama, yaitu biografinya dan jumlah yang akan diterbitkan sebanyak 3.000 eksemplar untuk masing-masing buku. Jenis pertama adalah buku tebal, setebal 300 halaman, banyak foto sang tokoh dan menggunakan hard cover (sampul buku yang tebal dan keras). Kita akan menamakannya buku A. Jenis kedua adalah buku setebal hanya 100 halaman dan sampulnya biasa, tidak keras. Kita namakan ini buku B. Setelah memperhitungkan seluruh biaya langsung, mengalokasikan biaya tidak langsung untuk masingmasing buku dan menentukan keuntungan yang ingin dicapai, perusahaan pun mengajukan penawarannya. Namun, jawaban yang diterima ternyata mengejutkan. Sang tokoh menolak penawaran harga perusahaan XYZ untuk buku B, namun menerimanya untuk buku A. Mengapa hanya buku A yang diterima? Sang tokoh tidak hanya menawarkan proyek ini ke satu penerbit, melainkan ke banyak penerbit. Sang tokoh menerima penawaran buku A karena penawaran perusahaan lain lebih mahal dibandingkan perusahaan dalam contoh kita ini, sedangkan untuk buku B, harga penawaran perusahaan lain lebih rendah sehingga penawaran harga buku B perusahaan XYZ dinilai terlalu mahal. Perusahaan XYZ pun terheran-heran, mengapa untuk buku yang lebih mahal biayanya, yaitu buku A, ia bisa lebih rendah biayanya dibandingkan perusahaan lain. Sedangkan untuk buku B justru harganya terlalu mahal. Perusahaan XYZ mengevaluasi ulang pencatatan biayanya, dari biaya langsung hingga biaya tak langsung, dengan harapan untuk mencari salah hitung. Namun, hal itu tak kunjung ditemukan. Perusahaan kini pun dalam keadaan ragu untuk memenuhi permintaan buku A karena ia khawatir ada biaya yang terlewat tidak dicatat sehingga harganya bisa lebih murah. Apa yang harus dilakukan perusahaan?



 PAJA3336/MODUL 3



3.33



Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Activity-based costing. 2. Overcosting. 3. Undercosting. 4. Peanut butter costing. 5. Output unit-level cost. 6. Batch-level cost. 7. Product sustaining cost. 8. Facility-sustaining cost. 9. Activity-based management. 10. Allocation rate. A. OVERCOSTING DAN UNDERCOSTING Keadaan yang dialami perusahaan XYZ merupakan keadaan overcosting untuk buku B dan undercosting untuk buku A. Apa maksudnya? Overcosting adalah suatu keadaan di mana perusahaan menentukan biaya untuk suatu produk dengan jumlah lebih besar dari seharusnya, sedangkan undercosting kebalikannya, yaitu dengan jumlah yang lebih rendah dari seharusnya. Jelas kedua kondisi ini merupakan kesalahan perusahaan. Namun, apakah akan menimbulkan masalah bagi perusahaan? Jelas. Keadaan overcosting akan mengakibatkan kehilangan pangsa pasar, yaitu tidak terjualnya produk akibat terlalu mahal. Dalam contoh tender, kita lihat bahwa penawaran buku B ditolak karena dianggap terlalu mahal. Bagaimana dengan keadaan undercosting? Untuk penjualan, produk ini tidak ada masalah. Harganya yang murah justru menguntungkan konsumen. Namun, apakah menguntungkan perusahaan? Jika pertanyaannya apakah perusahaan masih mendapatkan keuntungan, jelas iya. Namun, seperti yang telah kita ketahui, kesalahan penentuan biaya akan mengakibatkan kesalahan dalam harga pula. Bayangkan jika ternyata biaya yang sebenarnya lebih besar dari harga yang sudah ditetapkan. Apakah ini mungkin? Tentu. Perusahaan akan mengalami kerugian yang nyata karena menjual produk dengan harga di bawah biaya.



3.34



Akuntansi Biaya 1 



Dengan kata lain, perusahaan jual rugi. Jika keadaan ini terus-menerus berlangsung, maka perusahaan akan mengalami kebangkrutan karena tidak dapat menutup biaya-biayanya. Kondisi overcosting secara terus-menerus juga dapat menyebabkan kebangkrutan bagi perusahaan karena tidak mampu menghasilkan penjualan. Pertanyaannya, bagaimana dua kondisi ini dapat terjadi? Jelas ada kesalahan yang dilakukan perusahaan XYZ. Namun, di mana? B. PEANUT-BUTTER COSTING Istilah ini menunjukkan di mana kesalahan perusahaan XYZ. Istilah lainnya adalah cost smoothing. Apa artinya? Ini adalah metode penentuan biaya, di mana perusahaan menentukan biaya yang dikonsumsi oleh dua produk yang berbeda adalah sama. Seperti Anda mengoleskan selai kacang (peanut butter) pada sebuah roti, semua area roti tersebut rata tertutupi selai kacang. Hal yang sama terjadi pada perusahaan. Perusahaan menyamaratakan konsumsi sumber daya oleh dua produk, yang harusnya berbeda perhitungan konsumsinya. Jika Anda bertanya, bukankah perusahaan dengan jelas mengeluarkan biaya-biayanya untuk masing-masing buku, dan tidak tercampur satu dengan yang lainnya? Benar, perusahaan dapat dengan jelas mengetahui biaya-biaya langsung untuk masing-masing produk. Jenis biaya ini mudah sekali ditentukan keterkaitannya dengan masing-masing produk. Masalah muncul pada biaya-biaya tak langsung. Anda tentunya masih ingat cara memasukkan biaya tak langsung ke dalam biaya produksi, yaitu dengan cara alokasi. Dasar alokasi yang umumnya digunakan adalah jam kerja. Perusahaan kemudian menentukan berapa jam kerja yang dihabiskan per jenis produk. Buku A dengan spesifikasi yang lebih tebal mengonsumsi jumlah jam kerja perusahaan lebih besar dibandingkan buku B. Mungkin Anda bertanya-tanya, mengapa dikatakan perusahaan menyamaratakan biayanya? Bukankah dengan jelas terlihat bahwa jam kerja yang dikonsumsi masing-masing buku berbeda? Lalu di manakah letak penyamarataannya? Penggunaan jam kerja adalah letak penyamarataannya.



 PAJA3336/MODUL 3



3.35



Penggunaan satu macam dasar alokasi, yaitu jam kerja, tidak menunjukkan berapa besar sebenarnya konsumsi suatu produk atas sumber daya perusahaan, seperti listrik, air dan lain-lain. Tidak semua penggunaan produk atas sumber daya perusahaan dapat dikaitkan dengan jam kerja yang dihabiskan produk tersebut. Contohnya, biaya mencetak buku dengan mesin cetak. Untuk buku yang banyak terdapat foto di dalamnya menggunakan mesin yang berbeda dengan buku tanpa foto. Untuk buku A, yang banyak fotonya, menggunakan mesin dengan jenis MB1, dan buku B menggunakan mesin dengan jenis MB2. Untuk biaya langsung, yaitu biaya mencetak, perusahaan telah memiliki standar biaya untuk menentukannya. Namun, apakah dalam aktivitas mencetak, hanya ada biaya langsung? Bagaimana dengan perbedaan jenis mesin? Umumnya tiap-tiap mesin membutuhkan waktu yang berbeda untuk siap digunakan, yaitu waktu untuk penyetelan mesin (setup). Berapa biaya penyetelan untuk masing-masing mesin? Ini adalah biaya tak langsung karena cukup sulit menentukan porsinya untuk suatu produk. Mungkin Anda bertanya, apakah aktivitas penyetelan menimbulkan biaya? Tentu. Waktu untuk penyetelan tidak termasuk dalam jam kerja perusahaan. Artinya, selama aktivitas penyetelan, mesin belum bisa mencetak. Kini, bagaimana menentukan biayanya? Setiap mesin memiliki kapasitas mencetak dalam jumlah tertentu dalam 24 jam. Waktu yang dikonsumsi untuk penyetelan menjadikan mesin belum bisa mencetak. Jadi, misalkan penyetelan selama 2 jam, akan menimbulkan biaya berupa kapasitas yang terbuang, yang seharusnya mesin dapat digunakan untuk mencetak buku. Aktivitas ini tak mungkin dihindari. Kini pertanyaannya, berapa nilai dalam rupiah kapasitas mencetak yang dikorbankan untuk menyetel mesin? Biaya ini harus diperhitungkan perusahaan. Mesin yang berbeda membutuhkan waktu penyetelan yang berbeda, yang akan menimbulkan biaya penyetelan yang berbeda pula. Buku A menggunakan mesin MB1 dan buku B menggunakan mesin MB2. Jadi, di antara keduanya akan ada perbedaan lamanya penyetelan dan akan menimbulkan perbedaan dalam biaya penyetelan. Ini baru satu contoh aktivitas produksi yang menimbulkan biaya dan jumlahnya berbeda untuk masing-masing jenis buku. Dasar alokasinya bukan jumlah jam kerja, tapi jumlah jam yang dibutuhkan untuk penyetelan. Metode apakah ini, yang



3.36



Akuntansi Biaya 1 



menentukan biaya tak langsung yang dikonsumsi produk berdasarkan biaya tiap-tiap aktivitas produksinya dan bukan hanya mengandalkan jumlah jam kerja sebagai dasar alokasinya? C. ACTIVITY-BASED COSTING Inilah nama metodenya dan definisinya adalah metode penentuan biaya overhead dengan merinci per aktivitas produk yang mengonsumsi sumber daya perusahaan. Perusahaan menjalankan banyak aktivitas dalam melakukan proses produksi dan activity-based costing mengungkap kenyataan bahwa semua aktivitas tersebut sebenarnya menimbulkan biaya masing-masing. Meniadakan pengakuan akan biaya-biaya ini dapat menimbulkan kesalahan dalam menentukan biaya tak langsung (overhead), yang kelak akan dijumlahkan dengan biaya bahan mentah dan biaya tenaga kerja. Activity-based costing memiliki tiga karakteristik utama. Pertama, metode ini mengupayakan perubahan biaya tak langsung menjadi biaya langsung. Semakin banyak biaya tak langsung yang dapat diubah menjadi biaya langsung maka akan semakin akurat penentuan biaya suatu produk. Bagaimana caranya? Dengan menentukan biaya berdasarkan aktivitas produk dalam mengonsumsi sumber daya perusahaan. Kedua, beragam dasar alokasi. Metode activity-based costing, seperti yang telah kita bahas tidak hanya mengandalkan jam kerja sebagai dasar alokasi tunggal untuk menentukan biaya overhead. Ketiga, adalah adanya allocation rate. Ini artinya biaya yang dikeluarkan untuk per dasar alokasi. Activity-based costing membutuhkan informasi bukan hanya jumlah dasar alokasi, namun juga berapa biaya untuk setiap jumlah dasar alokasi. Misalkan, dengan jam kerja mesin sebagai dasar alokasi, berapa nilai biaya per jam kerja mesin? Lebih jelasnya akan kita lihat di contoh soal dalam kegiatan belajar ini. Kini pertanyaannya, seberapa banyak aktivitas yang perlu diidentifikasi dalam metode ini? Setiap produk tentunya memiliki aktivitas masing-masing dan perusahaan perlu memperinci aktivitas-aktivitas tersebut untuk menentukan apakah memunculkan biaya atau tidak. Namun, secara umum perusahaan memiliki panduan dalam menentukan aktivitas mana saja yang menimbulkan biaya. Panduan ini berupa pengklasifikasian biaya aktivitas dan



 PAJA3336/MODUL 3



3.37



secara keseluruhan terdapat 4 golongan biaya. Klasifikasi ini dapat membantu perusahaan dalam menjalankan metode activity-based costing. Bagaimana bisa? Perusahaan memperinci aktivitasnya dan mencocokkannya dengan 4 golongan biaya untuk menentukan apakah aktivitas-aktivitasnya termasuk dalam salah satu dari empat golongan biaya tersebut. Untuk lebih jelasnya, berikut golongan biayanya. Jenis biaya yang pertama, adalah output unit-level cost. Bahasa mudahnya adalah biaya ini meningkat seiring dengan meningkatnya jumlah produk yang dihasilkan. Apakah dasar alokasi untuk biaya ini? Jam kerja mesin (bukan jam kerja). Jumlah jam kerja mesin akan meningkat seiring dengan peningkatan jumlah produk yang dihasilkan. Mengapa menggunakan istilah unit-level? Karena ini adalah biaya aktivitas per unit (produk). Biaya kedua, adalah batch-level cost. Kebalikan dari yang pertama, biaya ini tidak terkait dengan banyaknya jumlah produk yang dihasilkan. Sesuai dengan istilah yang digunakan, yaitu batch, yang artinya grup atau kumpulan. Biaya ketiga, adalah product sustaining cost. Ini adalah jenis biaya yang tidak terkait dengan unit-level ataupun batch-level. Namun, biaya aktivitas ini jelas mendukung kegiatan produksi. Biaya keempat, adalah facility-sustaining costs. Ini adalah biaya yang tidak memiliki hubungan langsung dengan produk, namun mendukung perusahaan secara keseluruhan. Sengaja penulis hanya mendefinisikan 4 jenis biaya di atas secara singkat karena penjelasan lebih detail akan langsung menggunakan contoh sekaligus perhitungannya. Berikut contoh dengan kembali menggunakan perusahaan penerbit buku dan sebagai langkah awal, kita akan memperinci aktivitas-aktivitas yang dijalankan perusahaan. Perlu diingat untuk biayabiaya langsung sudah jelas aktivitas beserta biayanya, sedangkan yang hendak kita tentukan adalah aktivitas-aktivitas yang memicu munculnya biaya tidak langsung, yaitu biaya overhead. Masih menggunakan contoh perusahaan XYZ. Langkah pertama, adalah memperinci aktivitas-aktivitas yang memicu biaya tak langsung. Berikut daftarnya. 1. Pendistribusian buku ke berbagai toko buku (output-unit level).



3.38



2. 3. 4.



Akuntansi Biaya 1 



Penyetelan mesin cetak (batch level). Mencetak dari komputer naskah yang akan dijadikan buku (Productsustaining level). Pengamanan dan pengawasan lokasi produksi atau workshop (Facilitysustaining level).



Langkah kedua, adalah menentukan dasar alokasi dan jumlah yang dikonsumsi masing-masing aktivitas di atas. Perlu diingat, penempatan masing-masing aktivitas dalam daftar di atas tidak menunjukkan alur yang berurutan. Artinya, walaupun pendistribusian buku ditempatkan di nomor pertama, bukan berarti aktivitas tersebut mendahului aktivitas penyetelan. Urutan di atas mengikuti urutan definisi 4 jenis biaya. Aktivitas pertama, adalah pendistribusian buku ke berbagai toko buku. Perusahaan menggunakan kendaraan operasionalnya sendiri untuk mengantarkan buku yang dipesan. Karena menggunakan kendaraan sendiri, perusahaan tidak memperhitungkan aktivitas ini akan menimbulkan biaya. Dalam persepsi perusahaan sebelum menggunakan activity-based costing, biaya yang diperhitungkan adalah biaya bahan bakar bensin, namun ini pun perusahaan menggolongkannya sebagai biaya umum dan administrasi, bukan biaya yang dikaitkan dengan produk. Jadi, bagaimana cara menghitung biaya aktivitas pengiriman buku? Perusahaan terlebih dahulu harus menentukan dasar alokasi untuk biaya pengiriman ini. Seperti yang telah kita ketahui, pengiriman buku membutuhkan karton atau kardus untuk pengepakannya. Perusahaan dapat menjadikan jumlah karton yang digunakan sebagai dasar alokasi. Dengan menggunakan satu jenis ukuran karton (ukuran sedang), jumlah yang dibutuhkan masing-masing buku akan berbeda. Setelah diuji coba, untuk buku A, dengan ukuran besar, satu karton dapat memuat 50 eksemplar. Dengan jumlah yang dicetak sebanyak 3.000 eksemplar maka buku A membutuhkan 60 buah karton. Untuk buku B, dengan ukuran sedang, satu karton dapat memuat 100 eksemplar. Dengan jumlah yang dicetak sebanyak 3.000 eksemplar maka buku B membutuhkan 30 buah karton. Kita telah menentukan dasar alokasi dan jumlahnya untuk masing-masing buku. Kini pertanyaannya, berapa allocation rate untuk masing-masing buku?



 PAJA3336/MODUL 3



3.39



Untuk pengepakan, penerbit membeli karton dari produsen karton dengan harga Rp1.750,00 per karton. Harga inilah yang menjadi allocation rate. Kemudian, kita tentukan untuk buku A dengan 60 karton, kita akan mengeluarkan biaya Rp1.750,00  60 karton, yang hasilnya adalah Rp105.000,00. Untuk buku B, Rp1.750,00  30 karton, dengan hasil Rp52.500,00. Kita telah mendapatkan biaya untuk aktivitas pengiriman buku. Namun, ada satu hal yang belum dijelaskan. Mengapa biaya ini disebut dengan unit-level cost? Dengan mengingat pembahasan sebelumnya mengenai definisi unitlevel, kita menggolongkan biaya aktivitas pengiriman buku ke dalam unitlevel cost karena biaya ini memiliki keterkaitan yang erat dengan jumlah produk. Jika ada perubahan dalam jumlah produk maka jumlah karton yang diperlukan pun akan berubah sehingga biaya pengiriman tentunya akan berubah pula. Misalkan, jumlah buku yang dicetak untuk masing-masing judul bukan 3.000, melainkan hanya 2.500, apakah tidak akan ada perubahan biaya? Tentu ada dan biaya ini berkurang seiring dengan semakin sedikit jumlah buku yang akan dikirim. Begitu juga sebaliknya, biaya akan meningkat seiring dengan meningkatnya jumlah buku yang dikirim. Aktivitas kedua, adalah penyetelan mesin cetak. Arti dari penyetelan adalah mempersiapkan mesin agar dapat digunakan untuk mencetak, yaitu dengan cara dinyalakan terlebih dahulu untuk pemanasan dan penyetelan komponen-komponen mesin tersebut. Lalu, bagaimana menentukan biayanya? Pertama, kita menentukan dasar alokasinya, yaitu jumlah jam kerja yang dibutuhkan untuk menyetel mesin. Misalkan, penyetelan untuk buku A membutuhkan 3 jam kerja mesin, sedangkan untuk buku B hanya membutuhkan 2 jam. Penjelasannya adalah buku A menggunakan mesin yang lebih besar kapasitasnya sehingga membutuhkan waktu yang lebih lama untuk siap digunakan. Kedua, kita harus menentukan allocation rate. Unsur apa yang paling tepat untuk dijadikan biaya yang dikonsumsi mesin selama waktu 3 jam untuk penyetelan? Kita dapat menggunakan biaya listrik per jam kerja mesin sebagai allocation rate. Jadi, kita memperhitungkan berapa daya listrik yang dikonsumsi mesin cetak selama penyetelan. Dengan jumlah daya listrik yang dikonsumsi per jam sebanyak 500 watt dan biaya per watt sebesar



3.40



Akuntansi Biaya 1 



Rp150,00 maka nilai allocation rate per jam adalah Rp75.000,00. Untuk buku A, mesin untuk mencetaknya membutuhkan waktu penyetelan selama 3 jam, berarti biaya penyetelan mesin adalah Rp75.000,00  3 jam, dengan hasil Rp225.000,00. Untuk buku B, Rp75.000,00  2 jam, dengan hasil Rp150.000,00. Kini pertanyaannya, mengapa biaya ini digolongkan sebagai batch level cost? Setebal apa buku yang akan dicetak, biaya penyetelan tidak akan terpengaruh. Penyetelan mesin bukan berfungsi untuk masing-masing kertas lembar, melainkan untuk penyiapan kegiatan mencetak. Satu kali penyetelan di awal dapat mencetak ratusan ribu lembar. Ini menunjukkan tidak ada keterkaitan antara biaya penyetelan dengan per unit buku. Biaya ini memberikan kontribusi bukan kepada per buku, melainkan banyak buku. Aktivitas ketiga, adalah mencetak naskah yang sebelumnya masih dalam bentuk file di komputer. Perhatikan bahwa aktivitas mencetak di sini bukan mencetak naskah di mesin cetak, namun mencetak melalui printer. Pada awalnya, sebuah buku bentuk aslinya adalah file di dalam komputer. Untuk memungkinkan dicetak di mesin cetak maka naskah tersebut harus dicetak terlebih dahulu dengan printer. Hasilnya berupa naskah dalam bentuk kertas lembar. Adakah biaya yang muncul di sini? Iya, yaitu biaya tinta yang digunakan untuk naskah tersebut. Bagaimana cara menghitungnya? Pertama, kita menentukan dasar alokasinya. Jumlah halaman adalah dasar alokasi yang paling mungkin diterima karena biaya tinta terkait dengan berapa halaman yang akan dicetak, sedangkan allocation rate-nya adalah biaya tinta per lembar kertas. Untuk buku A, jumlah halamannya adalah 300 dan buku B sebanyak 300. Umumnya dalam mencetak naskah, 1 lembar kertas dapat memuat 2 halaman. Lalu, berapa biaya tinta per lembar kertas? Terlebih dahulu kita harus mencari tahu harga tinta printer dan berapa lembar kertas tinta tersebut dapat digunakan hingga habis. Dengan data dari produsen printer-nya, harga tinta sebesar Rp450.000,00 dan dapat digunakan untuk mencetak 12.500 lembar, lebih dari itu tintanya sudah habis. Berarti, kita dapat menghitung biaya tinta per lembar kertas, yaitu Rp450.000,00 dibagi dengan 12.500 lembar kertas, dengan hasil Rp36,00 per lembar kertas. Ini adalah allocation rate-nya. Kini kita dapat menghitung biaya aktivitas mencetak naskah melalui printer.



 PAJA3336/MODUL 3



3.41



Untuk buku A, dengan 300 halaman, tinta yang dikonsumsi adalah senilai 150 lembar kertas dikalikan dengan Rp36,00. Hasilnya adalah Rp5.400,00. Ingat bahwa 1 lembar kertas dapat memuat 2 halaman. Jadi, dengan 300 halaman cukup menggunakan 150 lembar kertas. Untuk buku B, dengan 100 halaman, biaya tintanya adalah 50 lembar kertas dikalikan dengan Rp36,00, dengan hasil Rp1.800,00. Kini waktunya untuk penjelasan mengapa biaya mencetak naskah ini masuk ke dalam golongan productsustaining cost. Perhatikan bahwa aktivitas ini hanya sekali dilakukan, namun manfaatnya terasa terus hingga buku siap untuk dijual. Mencetak sebuah naskah dari komputer cukup dilakukan sekali dan tidak harus sebanding dengan jumlah buku yang akan diterbitkan. Satu hasil print out akan digunakan untuk mencetak 3.000 buku. Inilah mengapa aktivitas ini masuk ke dalam golongan product-sustaining karena aktivitas ini mendukung terciptanya buku, namun tidak terkait dengan jumlah buku yang akan diterbitkan. Kaitannya hanya dengan jumlah halaman buku tersebut. Aktivitas keempat, adalah pengamanan dan pengawasan lokasi produksi. Dengan kata lain, keberadaan satpam yang memperhatikan keamanan di lokasi produksi. Perlukan perusahaan mengalokasi biaya ini ke dalam biaya produk? Jika perusahaan memang menginginkan seluruh biaya yang terkait dengan buku A dan B sehingga memperkecil kemungkinan salah penentuan harga maka biaya ini juga perlu diperhitungkan. Namun, bagaimana caranya? Seperti biasa, kita terlebih dahulu menentukan dasar alokasinya. Kegiatan pengawasan sangat erat kaitannya dengan waktu. Satpam sepanjang hari mengawasi kegiatan produksi, yang berarti jumlah hari adalah dasar alokasi yang paling bisa diterima. Lalu apa allocation rate-nya? Gaji satpam cukup mewakili biaya pengawasan dan pengamanan ini. Misalkan, untuk buku A, kegiatan produksi membutuhkan waktu selama 5 hari dan buku B selama 3 hari. Buku A membutuhkan waktu lebih lama karena jumlah halamannya lebih tebal, yang berarti aktivitas mencetaknya pun lebih lama. Diketahui gaji satpam selama 1 bulan adalah Rp750.000,00, yang jika dibagi dengan 30 hari maka kita akan mendapatkan nilai gaji 1 hari, yaitu Rp25.000,00. Jadinya, biaya pengamanan dan pengawasan yang dikonsumsi oleh buku A adalah Rp25.000,00  5 hari, yaitu Rp125.000,00. Sedangkan



3.42



Akuntansi Biaya 1 



untuk buku B, Rp25.000,00  3 hari, yaitu Rp75.000,00. Kini yang belum terjawab, mengapa biaya ini masuk golongan facility-sustaining cost? Aktivitas pengamanan dan pengawasan mendukung, bukan hanya kelancaran dan keamanan kegiatan workshop, namun juga secara tidak langsung mendukung nilai penjualan buku. Dengan pengamanan dan pengawasan yang cukup dan teratur, kegiatan produksi dapat berjalan dengan baik sehingga dapat mendukung terciptanya buku yang fisiknya sempurna. Karenanya, biaya gaji satpam masuk ke dalam golongan facility-sustaining cost. Keempat aktivitas dalam contoh kita telah dibahas dan sebenarnya kemungkinan jumlahnya melebihi empat sangatlah besar. Untuk menyederhanakan contoh, kita asumsikan bahwa aktivitas yang memunculkan biaya yang besarnya material (masih ingat di Modul 1 mengenai pembahasan mengenai materialitas?) hanyalah empat aktivitas yang telah kita bahas. Berikut rangkuman aktivitas yang memunculkan biaya overhead di penerbit XYZ, dengan total untuk 2 buku. Nama Aktivitas



Golongan Biaya



Allocation Base



Allocation Rate



Distribusi buku



Output-unit level



Jumlah karton



Harga per karton



Penyetelan Mesin



Batch level



Jumlah jam kerja



Biaya listrik per jam



Print naskah



Product-sustaining level



Jumlah halaman



Biaya tinta per halaman



Pengamanan



Facility-sustaining level



Jumlah hari kerja



Gaji per hari



Kini saatnya untuk perhitungan biaya produksi buku A dan B menggunakan metode activity-based costing, yang akan diperbandingkan dengan hasil menggunakan metode lama. Terlebih dahulu kita akan melengkapi data-data untuk metode lama. Biaya Buku



Biaya langsung



applied overhead*



Jumlah



Biaya per



cetak



buku



Laba per buku



Harga per buku



A



Rp 27.889.600,00



Rp450.000,00



3.000



Rp9.446,00



100%



Rp18.892,00



B



Rp10.670.700,00



Rp290.000,00



3.000



Rp3.653,00



100%



Rp 7.306,00



*Berikut penyajian perhitungan biaya applied overhead.



3.43



 PAJA3336/MODUL 3



Buku



Biaya Overhead



Jam



(Estimasi)



Kerja



829 jam



(Estimasi)



Biaya overhead



Jam



Overhead



per jam kerja



kerja



applied



A



Rp739.468,00



829



Rp892,00*



504



Rp450.000,00



B



Rp739.468,00



829



Rp892,00*



325



Rp290.000,00



* Rp 739.468,00/829 jam Mari kita lihat perhitungan dengan menggunakan metode activity-based costing. Buku A Buku B Biaya langsung (telah diketahui) Biaya bahan mentah Rp19.552.720,00 Rp 7.469.490,00 Biaya tenaga kerja Rp 8.366.880,00 Rp 3.201.210,00 Total biaya langsung Rp27.889.600,00 Rp10.670.700,00 Biaya tak langsung (per aktivitas) Aktivitas distribusi buku Buku A: 60 karton  Rp1.750,00 Rp105.000,00 Buku B : 30 karton  Rp1.750,00 Rp 52.500,00 Aktivitas penyetelan mesin Buku A : 3 jam  Rp75.000,00 Rp225.000,00 Buku B : 2 jam  Rp75.000,00 Rp150.000,00 Aktivitas mencetak naskah Buku A: 150 lembar  Rp36,00 Rp 5.400,00 Buku B : 50 lembar  Rp36,00 Rp 1.800,00 Aktivitas pengamanan Buku A : 5 hari  Rp25.000,00 Rp125.000,00 Buku B : 3 hari  Rp 25.000 Rp 75.000,00 Total biaya tak langsung Rp 460.400,00 Rp 279.300,00 Total Biaya Rp28.350.000,00 Rp10.950.000,00 Jumlah buku yang dicetak 3.000 3.000 Biaya per buku Rp 9.450,00 Rp 3.650,00 Harga per buku (dengan laba 100%) Rp 18.900,00 Rp 7.300,00 Untuk melihat dengan jelas perbedaan hasil antara metode alokasi biasa dengan activity-based costing untuk penentuan biaya tak langsung (biaya overhead), mari kita lihat perbandingan sebagai berikut.



3.44



Buku



Akuntansi Biaya 1 



Metode Lama Harga



Biaya



Activity-Based Harga



Biaya



Selisih



Selisih



Biaya



Harga



(untuk 3.000 buku)



(untuk 3.000 buku)



A



Rp18.892,00



Rp9.446,00



Rp18.900,00



Rp9.450,00



Rp12.000,00



24.000,00



B



Rp7.306,00



Rp3.653,00



Rp7.300,00



Rp3.650,00



Rp 9.000,00



18.000,00



Untuk contoh kita, memang selisihnya tidak terlalu besar. Namun, tetap menunjukkan adanya kesalahan perhitungan perusahaan akan biaya dan harga buku. Sangat besar kemungkinan di dunia nyata, selisih yang dihasilkan jauh lebih besar dari contoh kita ini. Akibatnya pun akan lebih berdampak besar. Jika Anda bertanya-tanya, apakah metode activity-based costing memiliki kekurangan? Sayangnya, ya. Kekurangannya bukan pada kesalahan hasilnya, namun waktu dan perhatian yang harus dicurahkan untuk metode ini lebih besar dibandingkan metode lain. Perusahaan harus mengidentifikasi aktivitas-aktivitas yang memunculkan biaya, menentukan allocation base per aktivitas, menentukan allocation rate per aktivitas dan harus senantiasa memperbarui besarnya allocation rate seiring dengan waktu. Dalam contoh, kita hanya mengidentifikasi 4 aktivitas. Di dalam dunia nyata, sebuah perusahaan akan memiliki aktivitas jauh lebih banyak dibandingkan contoh kita. Lalu, apakah usaha yang dijalankan akan sebanding dengan hasil yang dicapai? Seperti biasa benefit (manfaat) harus melebihi cost (biaya). Namun, hemat penulis, untuk memenangkan persaingan dalam jangka panjang, keakuratan penentuan biaya dan harga adalah sebuah hal yang mutlak. Activity-based costing dapat menyediakan keakuratan dua hal tersebut. Jika memang sebuah perusahaan kemudian menjalankan metode ini maka manajer menjalankan apa yang namanya activity-based management, yaitu aktivitas pengaturan produksi oleh manajer dengan mengambil keputusan mengenai biaya dan harga sesuai dengan informasi yang disediakan oleh metode activity-based costing. Target manajer, dengan menjalankan activity-based management, adalah menekan biaya, meningkatkan penjualan dan memperoleh laba sesuai harapan perusahaan. Ini adalah tujuan jangka pendek. Tujuan jangka panjangnya adalah memperoleh pangsa pasar yang signifikan.



 PAJA3336/MODUL 3



3.45



LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5)



Jelaskan definisi activity-based costing! Apakah yang dimaksud dengan peanut butter costing? Kondisi apakah overcosting? Jelaskan definisi activity-based management! Mengapa biaya untuk menggaji satuan pengamanan di sebuah perusahaan digolongkan ke dalam facility sustaining cost?



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Metode penentuan biaya yang menentukan biaya tak langsung yang dikonsumsi produk berdasarkan biaya tiap-tiap aktivitas produksi untuk produk tersebut. 2) Metode penentuan biaya yang menyamaratakan pengonsumsian dua produk atau lebih atas sumber daya perusahaan yang menimbulkan biaya-biaya tak langsung (overhead). 3) Suatu keadaan di mana perusahaan menentukan biaya untuk suatu produk dengan jumlah lebih besar dari seharusnya. 4) Aktivitas pengaturan produksi oleh manajer dengan mengambil keputusan mengenai biaya dan harga sesuai dengan informasi yang disediakan oleh metode activity-based costing. 5) Aktivitas pengamanan dan pengawasan mendukung, bukan hanya kelancaran dan keamanan kegiatan workshop, namun juga secara tidak langsung mendukung nilai penjualan buku. Dengan pengamanan dan pengawasan yang cukup dan teratur, kegiatan produksi dapat berjalan dengan baik sehingga dapat mendukung terciptanya buku yang fisiknya sempurna.



3.46



Akuntansi Biaya 1 



R A NG KU M AN Activity-based costing adalah suatu metode penentuan biaya yang menentukan biaya tak langsung (overhead) yang dikonsumsi produk berdasarkan biaya tiap-tiap aktivitas produksi untuk produk tersebut. Metode ini bisa digunakan oleh perusahaan dengan jenis apa pun, baik yang menggunakan job costing sebagai metode pencatatan biayanya ataupun process costing. Metode ini tergolong inovatif dan efektif karena dengan metode ini, kita bisa mengurai (mempreteli) satu per satu aktivitas yang menimbulkan biaya tak langsung (overhead) sehingga semakin mengurangi biaya yang tergolong tak langsung dan biaya produksi per produk pun semakin akurat. Activity-based costing merupakan “jantung” dari activity-based management, yakni aktivitas pengaturan produksi oleh manajer dengan mengambil keputusan mengenai biaya dan harga sesuai dengan informasi yang disediakan oleh metode activity-based costing. TES F OR M AT I F 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Metode activity-based costing bisa digunakan oleh perusahaan yang memproduksi …. A. hanya produk homogen B. hanya produk heterogen C. hanya produk unik D. produk apa pun Untuk soal nomor 2 – 5, menggunakan data berikut ini. Sebuah perusahaan, dengan nama MNO, memproduksi 2 macam ikatan cincin, eksklusif dan biasa. Setiap harinya, perusahaan ini bisa memproduksi ikatan cincin sebanyak 100 buah untuk jenis biasa dan 25 buah untuk jenis eksklusif. Setiap bulan selalu berganti model untuk masing-masing jenis dan bulan ini adalah bulan Januari 2004. Berikut aktivitas-aktivitas pendukung produksi (yang memicu biaya tak langsung) yang berhasil diidentifikasi: (1) Aktivitas membuat cetakan mentah ikatan cincin.



 PAJA3336/MODUL 3



3.47



a.



Cincin biasa.  Biaya cetakan mentah cincin biasa Rp20.000,00/cm2  Luas permukaan cetakan untuk cincin biasa 5 cm2 b. Cincin eksklusif :  Biaya cetakan mentah cincin pria Rp50.000,00/cm2  Luas permukaan cetakan untuk cincin pria 7 cm2 (2) Aktivitas menyetel mesin pembentuk cincin. a. Biaya pemakaian listrik per bulan Rp1.000.000,00. b. Jumlah daya listrik yang dikonsumsi per bulan 1.000 watt. c. Waktu yang diperlukan tiap hari untuk menyetel mesin untuk cincin biasa 1 jam. d. Waktu yang diperlukan tiap hari untuk menyetel mesin untuk cincin eksklusif 2 jam. (3) Aktivitas finishing (mempoles) ikatan cincin setelah dibentuk. a. Harga cairan finishing untuk ikatan biasa (bisa digunakan untuk 100 ikatan cincin) Rp150.000,00. b. Harga cairan finishing untuk ikatan eksklusif (bisa digunakan untuk 50 ikatan cincin) Rp250.000,00. 2) Nilai output unit-level cost yang tepat untuk ikatan cincin biasa eksklusif selama 1 bulan adalah .... A. Rp4.500.000,00 dan Rp3.750.000,00. B. Rp4.000.000,00 dan Rp3.000.000,00. C. Rp4.250.000,00 dan Rp3.500.000,00. D. Rp4.550.000,00 dan Rp4.000.000,00.



dan



3) Nilai batch-level cost yang tepat untuk ikatan cincin biasa dan eksklusif tiap hari adalah .... A. Rp4.167,00 dan Rp8.334,00. B. Rp3.167,00 dan Rp7.334,00. C. Rp2.167,00 dan Rp6.334,00. D. Rp5.000,00 dan Rp9.000,00.



3.48



Akuntansi Biaya 1 



4) Nilai product sustaining level cost yang tepat untuk ikatan cincin biasa dan eksklusif di bulan Januari 2004 adalah .... A. Rp100.000,00 dan Rp350.000,00. B. Rp150.000,00 dan Rp300.000,00. C. Rp200.000,00 dan Rp400.000,00. D. Rp125.000,00 dan Rp325.000,00. 5) Apakah metode activity-based costing memiliki kelemahan? A. Tidak. B. Ya, namun tidak signifikan. C. Ya karena kerumitannya dan waktu yang harus dicurahkan untuk menjalankannya. D. Banyak karenanya sebaiknya jangan pernah digunakan. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



3.49



 PAJA3336/MODUL 3



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) C Rentang waktu 1 bulan tidaklah cukup untuk menghasilkan budgeted rate yang valid dan bebas dari fluktuatif siklus bisnis. 2) C Umumnya produk berupa cincin tidak diproduksi secara massal, bahkan beberapa cincin bisa didapatkan hanya melalui pesanan. 3) D Biaya bahan mentah dan tenaga kerja sudah jelas jumlahnya. Untuk biaya applied overhead, kita harus menghitungnya terlebih dahulu. Berikut langkah-langkahnya: 1. Tentukan budgeted rate. Budgeted rate = Rp40.000.000,00/4.000 jam. = Rp10.000,00/jam. 2. Tentukan biaya applied overhead. Applied overhead = Rp10.000,00/jam  120 jam = Rp1.200.000,00



4) dan 5) A



Biaya produksi untuk produk A001 : Biaya bahan mentah : Rp5.000.000 Biaya tenaga kerja : Rp3.000.000 Biaya applied overhead : Rp1.200.000 Total Rp9.200.000 Berikut perhitungannya: Estimasi biaya : Rp40.000.000 Biaya aktual : Rp75.000.000 Selisih (underapplied) : Rp35.000.000 Akun



Perhitungan



Porsi Selisih



Rp17.500.000,00 0,23



0,23%  35 jt



Rp 8.050.000,00



Rp50.000.000,00 0,64



0,64%  35 jt



Rp22.400.000,00



Penjualan



Rp10.000.000,00 0,13



0,13%  35 jt



Rp 4.550.000,00



Total



Rp77.500.000,00 100%



WIP



Saldo



%



Persediaan Produk Jadi, Harga Pokok Rp35.000.000,00



3.50



Akuntansi Biaya 1 



Akun Saldo Awal Porsi Selisih Saldo akhir disesuaikan WIP



Rp17.500.000,00



Rp 8.050.000,00



Rp 25.550.000,00



Rp50.000.000,00



Rp22.400.000,00



Rp 72.400.000,00



Persediaan Produk Jadi Harga Pokok Penjualan



Rp10.000.000,00



Rp 4.550.000,00



Rp 14.550.000,00



Total



Rp77.500.000,00



Rp35.000.000



Rp112.500.000,00



Tes Formatif 2 1) D Activity-based costing adalah metode penentuan, bukan metode pencatatan sehingga bisa digunakan oleh perusahaan mana pun dan tidak terbatas pada perusahaan yang memproduksi produkproduk jenis tertentu. Untuk menjawab pertanyaan 7 – 10, berikut langkah-langkahnya. a. Mengklasifikasikan aktivitas ke dalam golongan biaya. Nama Aktivitas Distribusi buku Penyetelan Mesin Print naskah



b.



Golongan Biaya Output-unit level Batch level



Allocation Base Jumlah cincin Jumlah jam kerja



Productsustaining level



Luas cetakan



Allocation Rate Harga per cincin Biaya listrik per jam Biaya per cm2



Tentukan jumlah produksi untuk 1 bulan.  Produksi cincin biasa : 100 ikatan per hari. : 3.000 ikatan untuk 1 bulan.  Produksi cincin eksklusif : 25 ikatan per hari. : 750 ikatan untuk 1 bulan. 2) A Activity-based costing adalah metode penentuan, bukan metode pencatatan sehingga bisa digunakan oleh perusahaan mana pun dan tidak terbatas pada perusahaan yang memproduksi produkproduk jenis tertentu. Berikut penjelasannya. Biaya yang tergolong sebagai output unit-level cost adalah biaya finishing. Berikut perhitungan untuk ikatan cincin eksklusif dan biasa.



 PAJA3336/MODUL 3



3.51







3)



A



Cincin eksklusif: Rp250.000,00 untuk 50 ikatan. : Rp5.000,00 per ikatan. Dengan produksi sebanyak 750 ikatan maka biaya finishing ikatan cincin eksklusif untuk 1 bulan Rp5.000,00  750 ikatan, dengan hasil Rp3.750.000,00  Cincin biasa: Rp150.000,00 untuk 100 ikatan. : Rp1.500,00 per ikatan. Dengan produksi sebanyak 3.000 ikatan maka biaya finishing ikatan cincin biasa untuk 1 bulan : Rp1.500,00  3.000 ikatan, dengan hasil Rp4.500.000,00. Berikut penjelasannya. Biaya yang tergolong sebagai batch-level cost adalah biaya penyetelan mesin. Berikut perhitungan untuk biaya penyetelan per jam. Biaya tagihan listrik 1 bulan: Rp500,00 per watt  2.000 watt = Rp1.000.000,00. 1 hari = 8 jam kerja, 30 hari (1 bulan) = 240 jam. Jadi, biaya penyetelan mesin per jam (mengonsumsi daya listrik) = Rp1.000.000,00/240 = Rp4.167,00 (pembulatan)



4)



A



5)



C



Biaya penyetelan mesin (batch-level cost) untuk masing-masing ikatan cincin:  Cincin eksklusif: Rp4.167,00  2 jam = Rp 8.334,00  Cincin biasa : Rp4.167,00  1 jam = Rp 4.167,00. Berikut penjelasannya. Perhitungan biaya cetakan mentah untuk bulan Januari 2004.  Cincin biasa: Rp20.000,00/cm2  5 cm2 = Rp 100.000,00.  Cincin eksklusif: Rp50.000,00/cm2  7 cm2 Sudah jelas.



3.52



Akuntansi Biaya 1 



Glosarium Kegiatan Belajar 1 Actual Costing (Pembiayaan Aktual) Adjusted AllocationRate method (Metode Penyesuaian Tarif Alokasi)



: :



Applied Overhead (Biaya Overhead Teralokasi) Budgeted Rate (Tarif yang Dianggarkan)



:



Cost-Allocation Base (Dasar Alokasi Biaya)



:



Costing System (Sistem Pembiayaan) Cost Pool (Kumpulan Biaya) Job Costing (Pembiayaan berdasarkan Pesanan) Job-Cost Record (Catatan Biaya per Pesanan) Job Order (Perintah Pesanan) Labor-Time Record (Catatan Jam Kerja)



:



:



: :



:



: :



Metode penentuan biaya dengan memperhitungkan hanya biaya-biaya aktual. Satu dari tiga metode untuk menyesuaikan saldo akun-akun tertentu dikarenakan timbulnya selisih antara biaya overhead yang diestimasi dengan nilai aktualnya. Metode ini menyesuaikan kembali seluruh biaya-biaya overhead yang sudah dialokasikan (applied overhead) untuk seluruh produk. Biaya overhead yang sudah dialokasikan untuk masing-masing produk. Nilai atau “tarif” biaya overhead per jam berdasarkan hasil pembagian antara estimasi biaya total dengan estimasi total jam kerja. Suatu satuan nilai yang menjadi dasar untuk pengalokasian biaya tak langsung (overhead), apakah itu jam kerja, atau satuan nilai lainnya. Sistem pengidentifikasian biaya dalam sebuah perusahaan. Penjumlahan beberapa biaya menjadi nilai total biaya. Metode pencatatan biaya berdasarkan pengakumulasian biaya-biaya produksi untuk tiap-tiap pesanan atau job. Catatan seluruh biaya yang terkait dengan suatu pesanan. Pesanan dari konsumen yang memicu timbulnya aktivitas produksi. Catatan jumlah jam kerja yang diperlukan untuk memproduksi suatu pesanan.



3.53



 PAJA3336/MODUL 3



Materials-Requisition Record (Catatan Penggunaan Bahan Mentah) Normal costing (Pembiayaan Normal)



:



Catatan penggunaan bahan mentah dalam proses produksi suatu pesanan.



:



Overapplied Overhead (Biaya Overhead dengan Alokasi Terlalu Tinggi) Proration method (Metode Membagi Rata)



:



Standard costing (Pembiayaan Standar)



:



Underapplied Overhead (Biaya Overhead dengan Alokasi Terlalu Rendah) Write-Off to Cost of Goods Sold method (Metode Penyesuaian ke Harga Pokok



:



Metode penentuan biaya dengan memperhitungkan nilai aktual untuk biaya bahan mentah dan tenaga kerja, namun menggunakan nilai estimasi untuk biaya overhead. Selisih yang muncul akibat perbedaan antara biaya overhead yang diestimasi dengan nilai aktualnya, yaitu nilai biaya overhead yang diestimasi lebih besar dari yang sesungguhnya. Satu dari tiga metode untuk menyesuaikan saldo akun-akun tertentu dikarenakan timbulnya selisih antara biaya overhead yang diestimasi dengan nilai aktualnya. Metode ini membagi rata selisih yang muncul (overapplied atau underapplied) kepada tiga akun, yaitu Pengerjaan dalam Proses (WIP), Persediaan Produk Jadi, dan Harga Pokok Penjualan. Metode penentuan biaya dengan menciptakan biaya standar, yaitu nilai biaya yang ditentukan berdasarkan proses observasi dan perhitungan yang menghasilkan angka, contohnya, untuk bahan mentah, yang akan menjadi biaya standar perusahaan. Selisih yang muncul akibat perbedaan antara biaya overhead yang diestimasi dengan nilai aktualnya, yaitu nilai biaya overhead yang sesungguhnya lebih besar dari yang diestimasi.



:



:



Satu dari tiga metode untuk menyesuaikan saldo akun-akun tertentu dikarenakan timbulnya selisih antara biaya overhead yang diestimasi dengan nilai aktualnya. Metode ini



3.54



Akuntansi Biaya 1 



membebankan seluruh selisih (overapplied atau underapplied) kepada satu akun, yaitu Harga Pokok Penjualan.



Penjualan)



Kegiatan Belajar 2 Activity-Based Costing (Pembiayaan berdasarkan Aktivitas) Activity-Based Management (Manajemen berdasarkan Aktivitas) Allocation Base/CostAllocation Base (Dasar Alokasi Biaya) Allocation Rate (Tarif Alokasi)



:



:



:



:



Batch-Level Cost:



:



Facility Sustaining Cost



:



Output Unit-Level Cost



:



Overcosting (Berlebihannya Biaya yang Ditentukan)



:



Metode penentuan biaya yang menentukan biaya tak langsung yang dikonsumsi produk berdasarkan biaya tiap-tiap aktivitas produksi untuk produk tersebut. Aktivitas pengaturan produksi oleh manajer dengan mengambil keputusan mengenai biaya dan harga sesuai dengan informasi yang disediakan oleh metode activity-based costing. Suatu satuan nilai yang menjadi dasar untuk pengalokasian biaya tak langsung (overhead), apakah itu jam kerja, atau satuan nilai lainnya. Nilai atau “tarif” biaya per dasar alokasi untuk tiap aktivitas. Misalkan, aktivitas pengamanan menimbulkan biaya. Bagaimana cara mengalokasikan biaya pengamanan ini ke berbagai macam produk. Kita bisa menggunakan gaji satpam per hari sebagai allocation rate, lalu dikalikan durasi produksi untuk tiap-tiap produk. Biaya pendukung kegiatan produksi, yang tidak terkait dengan banyaknya jumlah produk yang dihasilkan. Biaya yang tidak memiliki hubungan langsung dengan produk, namun mendukung perusahaan secara keseluruhan. Biaya pendukung kegiatan produksi, yang meningkat seiring dengan meningkatnya jumlah produk yang dihasilkan. Suatu keadaan di mana perusahaan menentukan biaya untuk suatu produk dengan jumlah lebih besar dari seharusnya.



3.55



 PAJA3336/MODUL 3



Peanut Butter Costing



:



Product Sustaining Cost



:



Undercosting (Terlalu Rendah Biaya yang Ditentukan)



:



Metode penentuan biaya yang menyamaratakan pengonsumsian dua produk atau lebih atas sumber daya perusahaan yang menimbulkan biaya-biaya tak langsung (overhead). Biaya pendukung kegiatan produksi, yang tidak terkait dengan unit-level ataupun batchlevel. Suatu keadaan di mana perusahaan menentukan biaya untuk suatu produk dengan jumlah lebih kecil dari seharusnya.



3.56



Akuntansi Biaya 1 



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo.



Modul 4



Anggaran, Flexible Budget, dan Variance Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC. Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



P



ada Kegiatan Belajar 1, kita akan membahas mengenai anggaran, yaitu salah satu bentuk pengendalian aktivitas perusahaan dengan memproyeksikan pemasukan dan pengeluaran untuk periode berikutnya, sedangkan Kegiatan Belajar 2 membahas mengenai flexible budget, yaitu suatu bentuk anggaran yang inovatif dan dilengkapi dengan variance, suatu ukuran yang menunjukkan penyimpangan atas perencanaan perusahaan yang tertera di anggaran. Secara umum setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menguraikan definisi dan penerapan: 1. anggaran; 2. flexible budget; 3. variance. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan seluk-beluk: 1. anggaran dan perhitungannya; 2. flexible budget dan perhitungannya; 3. variance dan perhitungannya. Petunjuk Cara Belajar 1. Modul ini membahas mengenai anggaran dalam bentuk konservatif dan juga dalam bentuk yang baru, yaitu flexible budget. Penting bagi Anda untuk bisa membedakan dengan jelas antara keduanya. Lebih lagi dengan adanya variance, dengan berbagai macam jenisnya. Anda harus



4.2



2. 3.



4.



Akuntansi Biaya 1 



teliti dalam membaca modul ini Usahakan Anda memahami tiap-tiap kalimat dengan baik. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting. Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya. Setiap ada perhitungan, sebaiknya Anda juga mencoba menghitungnya.



 PAJA3336/MODUL 4



4.3



KEGIATAN BELAJAR 1



Anggaran



S



etiap perusahaan pasti memiliki tujuan yang ingin dicapai dan umumnya tujuan sebuah perusahaan adalah laba. Ini adalah tujuan sekaligus indikator terbaik untuk menunjukkan kinerja perusahaan. Namun, apa yang harus dilakukan perusahaan? Berapa jumlah sumber daya yang harus digunakan untuk mencapai laba? Perusahaan perlu membuat rencana yang memuat apa-apa yang akan dijalankan di bulan-bulan ke depan. Rencana ini yang kemudian akan menjadi panduan bagi para manajer dalam menjalankan roda kegiatan perusahaan. Anda saja, seorang mahasiswa pasti memiliki rencana kegiatan belajar. Walaupun kemungkinan rentang waktu rencananya tidaklah besar (misalkan hanya 1 tahun ke depan), namun menunjukkan bahwa tanpa adanya rencana maka tidak akan ada aktivitas produktif yang dapat dijalankan. Bayangkan sebuah perusahaan dengan berbagai sumber daya dan berorientasi laba tidak mengetahui apa yang harus dilakukan untuk mencapai laba. Lalu, apa saja yang harus direncanakan? Jawabannya adalah semua. Mulai dari rencana produksi hingga rencana penjualan. Perusahaan harus membuat rencana yang menyeluruh mengenai aktivitas yang akan dijalankannya. Apa isi rencana tersebut? Perusahaan menggunakan angka-angka, yaitu nilai dari apa-apa yang direncanakannya. Misalkan, rencana produksi. Perusahaan menunjukkan rencananya tidak dengan menceritakan panjang lebar mengenai apa yang mau diproduksi, namun dengan jelas menyajikannya dalam bentuk angka. Angka-angka tersebut menunjukkan jumlah produksi, berapa sumber daya yang harus digunakan, dan lain sebagainya. Rencana yang disajikan dalam bentuk angka-angka ini yang disebut anggaran. Tidak ada bentuk penyajian yang lebih baik dari pada angka karena angka menunjukkan dengan jelas arus uang perusahaan, baik pengeluaran maupun pemasukannya. Dalam bab ini kita akan membahas berbagai macam anggaran dan perhitungannya, kemudian akan kita bahas bagaimana anggaran ini menjadi panduan, bukan hanya bagi manajer, namun juga seluruh karyawan dalam sebuah perusahaan.



4.4



Akuntansi Biaya 1 



Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal berikut. 1. Anggaran (Budget). 2. Langkah-langkah untuk menyusun anggaran. 3. Periode Anggaran. 4. Rolling Budget atau Continuous Budget. 5. Operating Budget. 6. Revenues Budget. 7. Production Budget. 8. Direct Material Usage Budget dan Direct Material Purchase Budget. 9. Direct Manufacturing Labor Budget. 10. Manufacturing Overhead Budget. 11. Ending Inventories Budget. 12. Cost of Goods Sold Budget. 13. Nonmanufacturing Costs Budget. 14. Budgeted Income Statement. 15. Kaizen Budgeting. 16. Budgetary Slack. A. ANGGARAN DAN SIKLUSNYA Kita telah membahas definisi anggaran di atas dan kini kita akan membahas manfaat dari anggaran. Keberadaan anggaran bukan hanya memberikan pandangan kepada manajer apa yang harus dilakukan di masa mendatang, namun anggaran juga memberikan manfaat lainnya. Pertama, anggaran memberikan sarana kepada manajer untuk menilai kinerja karyawan perusahaan. Manajer dapat menggunakan anggaran untuk membandingkan apa yang harus dicapai dengan apa yang benar-benar dicapai. Setelah mengetahui apa yang benar-benar telah dicapai, manajer dapat melakukan tindakan korektif (perbaikan) jika diperlukan. Misalnya, manajer mengharapkan jumlah hasil produksi mencapai 1.000 produk per bulan, namun nyatanya setelah berjalan satu bulan, hanya dapat menghasilkan 850 produk. Jelas adanya ketidakberhasilan pencapaian target. Manajer pun harus mencari penyebab mengapa hasil produksi tidak dapat



 PAJA3336/MODUL 4



4.5



mencapai target. Dapat Anda bayangkan, bagaimana jika manajer tidak membuat target produksi yang harus dicapai? Manajer pun jadinya akan menerima begitu saja hasil produksi tiap bulannya, tanpa mengetahui apakah jumlah tersebut sudah diupayakan dengan memanfaatkan seluruh sumber daya yang ada dengan optimal atau belum. Manfaat kedua adalah memotivasi manajer sendiri dan juga karyawan. Motivasi timbul dari target yang disajikan dalam anggaran, yang mana harus dicapai oleh manajer dan juga karyawan. Manajer termotivasi untuk dapat mengatur karyawannya agar dapat mencapai target dan karyawan termotivasi untuk dapat mencapai target dengan diatur oleh manajernya. Namun, perlu diingat bahwa manajer harus menciptakan target yang bukan hanya memotivasi, namun juga realistis. Target yang terlalu rendah tidak akan dapat menumbuhkan motivasi, sedangkan target yang terlalu tinggi dan tidak realistis akan memunculkan keputus-asaan karyawan dalam usahanya untuk mencapai target tersebut. Manfaat ketiga adalah meningkatkan komunikasi dan kerja sama antarkaryawan. Anggaran mengharuskan adanya target yang harus dicapai dan tidak mungkin berhasil dicapai tanpa adanya kerja sama. Target yang disajikan dalam anggaran menjadikan karyawan menyadari tugasnya masingmasing dan harus menjalankannya dengan optimal. Kerja sama ini jelas membutuhkan adanya komunikasi antarbagian departemen. Komunikasi bukan hanya antarkaryawan, tetapi juga antarmanajer. Contohnya, manajer departemen keuangan memerlukan komunikasi dengan manajer departemen produksi untuk membicarakan jumlah produksi yang optimal, namun dengan kondisi keuangan terkini. Berikut langkah-langkah umum untuk menyusun anggaran dalam sebuah perusahaan. 1.



Menentukan Kemampuan Sumber Daya yang Dimiliki Perusahaan Ini mencakup dana yang tersedia, tingkat keahlian karyawan, alat-alat produksi yang dimiliki, sumber daya lainnya. Mengapa ini menjadi langkah pertama? Sebuah perusahaan, sebelum menentukan apa yang ingin dicapai, harus mengetahui terlebih dahulu apa-apa yang dimilikinya. Tidak mungkin menentukan target tanpa mengetahui terlebih dahulu kemampuan yang dimiliki karena target yang ditentukan pasti tidak akan seimbang. Artinya,



4.6



Akuntansi Biaya 1 



ada dua kemungkinan. Target yang harus dicapai terlalu tinggi sehingga mustahil untuk dicapai atau target terlalu rendah sehingga adanya kemampuan dan kapasitas yang tidak termanfaatkan. 2.



Menentukan Target yang Ingin Dicapai Setelah mengenal kemampuannya sendiri, perusahaan kemudian menentukan apa yang ingin dicapai. Berapa produk yang harus dihasilkan? Nilai penjualan berapakah yang diinginkan? Berapa biaya tenaga kerja yang harus dikeluarkan? Langkah kedua ini menentukan semua apa yang diharapkan untuk dicapai oleh perusahaan. Langkah kedua ini, seperti langkah yang pertama, harus melibatkan seluruh departemen dalam sebuah perusahaan. Dari departemen produksi, keuangan, pemasaran hingga departemen gudang/penyimpanan. Tidak harus mengumpulkan seluruh karyawan, namun cukup perwakilan dari tiap-tiap departemen dan umumnya personel level manajer. Ini bukan berarti karyawan di bawah level manajer tidak dilibatkan sama sekali. Manajer sering kali membutuhkan masukan atau saran dari bawahannya. Mengapa? Karena yang berada di lapangan (untuk departemen produksi misalnya) adalah karyawan level bawah dan mereka yang dengan jelas mengetahui apa yang terjadi sehari-hari. Mereka dapat memberikan informasi yang dibutuhkan oleh manajer untuk menyusun anggaran. Contoh informasi adalah jumlah penggunaan bahan mentah dalam produksi. Walaupun manajer sudah memperkirakan berapa bahan mentah yang akan terpakai, namun yang mengetahui dengan jelas berapa sebenarnya yang terpakai adalah karyawan level bawah. Jadi, anggaran membutuhkan kerja sama antara manajer dan karyawan dalam penyusunannya. 3.



Mengidentifikasi Ketidaksesuaian antara Target dan Hasil Sesungguhnya Ini telah kita bahas di paragraf sebelumnya. Kemungkinan adanya ketidaksesuaian antara target yang ingin dicapai dan hasil yang sesungguhnya sangatlah besar. Anggaran disusun berdasarkan prediksi apa yang dapat dilakukan dan apa yang ingin dicapai di masa mendatang. Walaupun menggunakan data-data dari tahun sebelumnya, namun lingkungan perusahaan dan usaha pada umumnya terus berubah. Seberapa akurat pun



 PAJA3336/MODUL 4



4.7



diusahakan suatu anggaran, tetap saja mengandung ketidakpastian. Karenanya, perusahaan tidak perlu mempermasalahkan jika terjadi perbedaan, namun yang perlu dipermasalahkan adalah mengapa bisa sampai terjadi perbedaan. Apa yang menyebabkan perbedaan? Ini yang harus dijawab oleh perusahaan dan tentunya perusahaan harus mencari dengan teliti penyebab perbedaan tersebut. Usaha ini bukan hanya pada perbedaan yang tidak menguntungkan perusahaan. Maksudnya, perusahaan bukan hanya melakukan investigasi atas kejadian yang tidak diharapkan, namun juga atas kejadian yang melampaui harapan perusahaan. Contohnya, misalkan jumlah produksi tidak mencapai harapan perusahaan. Jelas ini tidak menguntungkan perusahaan. Namun, bagaimana jika ternyata jumlah produksi melampaui target perusahaan? Apakah perusahaan kemudian dapat merayakannya? Tidak. Perusahaan harus mencari tahu mengapa karyawan dapat menghasilkan produk lebih banyak dari yang diharapkan. Apakah ada penggunaan bahan mentah yang melebihi target? Atau apakah ternyata perusahaan tidak mengenali kemampuan karyawannya sendiri? Pertanyaan-pertanyaan ini harus dijawab perusahaan. 4.



Menggunakan Informasi Nyata untuk Memperbaiki Anggaran Periode Berikutnya Informasi yang telah didapat di langkah ketiga harus dimanfaatkan dan bukan hanya disimpan di dalam arsip. Perusahaan harus menyusun anggaran untuk periode berikutnya dengan menggunakan pengalaman di tahun sebelumnya. Seiring dengan waktu, perusahaan akan semakin mengenal kemampuannya sendiri dan dapat menyusun target yang lebih akurat. Namun, tetap saja tidak ada anggaran yang tepat 100% keakuratannya. Ini bukan berarti anggaran tidak berguna. Memiliki pandangan akan apa yang ingin dilakukan di masa mendatang jauh lebih baik dari pada tidak memiliki pandangan sama sekali. B. PERIODE ANGGARAN Anggaran dapat memiliki beberapa alternatif periode. Mulai dari 1 bulan, 3 bulan, 6 bulan, hingga 1 tahun. Sebelum perusahaan menentukan periode mana yang akan digunakan untuk menyusun anggaran, perusahaan harus



4.8



Akuntansi Biaya 1 



memahami pentingnya faktor waktu. Perusahaan harus memberikan waktu yang cukup untuk sebuah anggaran sesuai dengan jenis usahanya. Jika jenis usaha sebuah perusahaan adalah produk yang bernilai menengah ke bawah harganya maka rentang waktu atau periode yang dibutuhkan tidak akan selama sebuah perusahaan yang menciptakan produk dengan harga menengah ke atas. Kita akan membandingkan antara perusahaan yang memproduksi mi instan dengan perusahaan yang memproduksi mobil. Perusahaan yang bergerak di bidang mi instan memiliki rentang waktu praproduksi hingga pascajual yang tidak terlalu besar. Artinya, waktu yang dibutuhkan untuk memproduksi sebuah mi instan, yaitu sejak menentukan rasanya hingga menjualnya kepada konsumen, tidak membutuhkan waktu yang terlalu lama. Artinya, perusahaan ini cukup periode waktu satu tahun karena satu tahun sudah mencakup waktu untuk merencanakan produk hingga penjualan. Karakteristik tambahan yang menjadikan anggaran untuk produk mi instan tidak membutuhkan periode yang panjang adalah tingkat kerumitan produksinya. Produk mi instan tidak memiliki banyak komponen yang diperlukannya dan tidak mengandung kerumitan yang menyulitkan dalam memproduksinya. Bandingkan dengan produsen mobil. Sebuah mobil memiliki komponen yang sangat banyak, dari baut, mur, hingga kaca. Tingkat kerumitannya juga cukup tinggi karena keterkaitan antarkomponen sangatlah erat. Karenanya, untuk mencakup rentang waktu sejak desain mobil hingga layanan pascajualnya, perusahaan membutuhkan waktu lebih dari 1 tahun untuk menilainya. Artinya, anggaran untuk perusahaan mobil lebih baik jika lebih dari satu tahun, misalkan 4 s/d 5 tahun. Rentang waktu ini akan cukup bagi perusahaan untuk menilai performanya, mengingat siklus produksinya pun tidak singkat. Terlepas dari jenis usahanya, periode yang umum digunakan sebuah perusahaan adalah 1 tahun. Waktu ini dinilai cukup oleh sebagian besar perusahaan. Ada suatu anggaran yang periodenya 1 tahun, namun terus konstan mencakup satu tahun seiring dengan waktu. Artinya, periodenya selalu diusahakan mencakup satu tahun. Istilahnya adalah rolling budget atau continuous budget. Misalkan, Anda membuat anggaran di bulan Januari 2004 dan mencakup rentang waktu hingga Desember 2004. Setelah bulan Januari terlewati perusahaan menyusun kembali anggarannya hingga bulan Februari



 PAJA3336/MODUL 4



4.9



2005. Walaupun 1 bulan, yaitu Januari telah terlewati, bukan berarti sisa waktu anggaran sebesar 11 bulan. Perusahaan di awal Februari 2004 memodifikasi anggarannya untuk mencakup rentang waktu hingga Februari 2005. Jika bulan Februari 2004 telah terlewati, perusahaan memodifikasi kembali anggarannya hingga Maret 2005. Rentang waktunya selalu 1 tahun dan semakin banyak perusahaan mulai menggunakan rolling budget ini C. MACAM-MACAM ANGGARAN Pada dasarnya, berbagai macam anggaran yang disusun oleh perusahaan tergabung dalam satu kesatuan, yaitu Master Budget. Ini adalah rencana perusahaan yang disajikan dalam bentuk angka dan mencakup aktivitas operasional dan keuangan perusahaan. Perhatikan bahwa ada dua aktivitas utama perusahaan yang akan disajikan. Pertama, aktivitas operasional, mulai dari produksi hingga penjualan, sedangkan kedua, aktivitas keuangan, yaitu pengeluaran dan pemasukan uang perusahaan. Aktivitas operasional dituangkan ke dalam Operating Budget dan aktivitas keuangan ke dalam Financial Budget. Dua anggaran ini digabungkan dan menjadi Master Budget. Anggaran apa saja yang terdapat dalam operating budget dan financial budget? Berikut macam-macamnya. 1.



Operating Budget (Sesuai Urutan Penyusunannya) a. Revenues Budget. b. Production Budget. c. Direct Material Usage Budget dan Direct Material Purchase Budget. d. Direct Manufacturing Labor Budget. e. Manufacturing Overhead Budget. f. Ending Inventories Budget. g. Cost of Goods Sold Budget. h. Nonmanufacturing costs Budget. i. Budgeted Income Statement.



2.



Financial Budget a. Capital Expenditures Budget.



4.10



Akuntansi Biaya 1 



b. c. d.



Cash Budget. Budgeted Balance Sheet. Budgeted Statement of Cash Flows.



Perhatikan anggaran pertama yang harus disusun perusahaan adalah revenues budget, yaitu anggaran penjualan, dilakukan dengan menentukan berapa nilai penjualan yang diinginkan perusahaan. Ini bukan berarti perusahaan memaksakan kemampuan karyawan agar dapat memenuhi penjualan yang ditargetkan karena perusahaan akan menyesuaikannya dengan kemampuan sumber daya yang dimiliki untuk mencapai penjualan tersebut. Untuk memudahkan pemahaman Anda, kita akan langsung menggunakan contoh penyusunan operating budget berikut ini. Contoh: Sebuah perusahaan ABC bergerak di bidang pembuatan alat tulis kantor dan salah satu produk utamanya adalah amplop dengan perekat (diberi lem) dan bahan kertas yang tebal dan tidak mudah robek. Amplop ini umumnya digunakan untuk uang. Untuk contoh ini, kita akan mengasumsikan perusahaan ABC memproduksi hanya 1 jenis amplop. Berikut data-data yang diperlukan untuk menyusun operating budget tahun 2004: Bahan Mentah Kertas 96 cm2 per amplop Lem cair 1 ml (mililiter) per amplop Tenaga Kerja Membentuk kertas 6 menit per amplop Mengelem Kertas 3 menit per amplop Persediaan di tahun 2004 Persediaan Awal Target Persediaan Akhir Bahan Mentah Kertas 5.300.000 cm2 4.400.000 cm2 Lem cair 80.000 ml 65.000 ml Barang Jadi 47.500 amplop 28.750 amplop



4.11



 PAJA3336/MODUL 4



Data penjualan Harga jual per produk Perkiraan jumlah yang terjual di tahun 2004



Rp8.000,00 100.000 amplop



Biaya per unsur produksi 2



Kertas (per cm ) Lem (per ml) Gaji pegawai pelipat kertas (per menit) Gaji pegawai pengelem kertas (per menit)



2003 Rp67,00 Rp10,00 Rp 7,00 Rp 5,00



2004 Rp72,00 Rp11,00 Rp 8,00 Rp 6,00



Data tambahan Persediaan barang jadi, 1 Januari 2004 Rp332.500.000,00 Estimasi biaya overhead untuk tahun 2004 Rp4.200.000,00 Biaya variabel Manufaktur overhead Nonmanufaktur



Rp4,51 per menit kerja



Biaya Tetap Manufaktur overhead Nonmanufaktur



Rp900.000,00



Setelah seluruh data yang dibutuhkan sudah terkumpul, mari kita mulai menyusun operating budget dengan menyusun revenues budget sebagai langkah pertama 1.



Penyusunan Revenues Budget. Ini adalah anggaran penjualan, yaitu menentukan berapa nilai penjualan yang diinginkan perusahaan. 1. Anggaran Penjualan



Amplop



Harga Jual (1) Rp8.000,00



Prediksi Terjual (2) 100.000



Penjualan (1  2) Rp800.000.000,00



4.12



Akuntansi Biaya 1 



Kita telah mendapatkan estimasi nilai penjualan total untuk tahun 2004. Selanjutnya kita akan menyusun Production Budget. Anggaran ini tidak mungkin dapat kita susun tanpa data dari Anggaran Penjualan. 2.



Penyusunan Production Budget. Ini adalah anggaran produksi, yaitu menentukan berapa jumlah amplop yang harus diproduksi. Jumlahnya tidak akan sama dengan angka 100.000 yang hendak perusahaan jual karena masih ada barang jadi sisa tahun 2003. Lalu berapa yang harus diproduksi? 2. Anggaran Produksi Estimasi jumlah terjual (+) Target persediaan akhir, 31 Des 2004 Estimasi jumlah amplop yang diperlukan () Persediaan awal, 01 Januari 2004 Jumlah yang akan diproduksi



100.000 28.750 128.750 (47.500) 81.250



Dengan sebanyak 100.000 amplop yang ingin kita jual (dan akan kita produksi), dan prediksi saldo akhir tahun sebesar 28.750 maka seharusnya perusahaan akan mendapatkan jumlah 128.750 amplop di akhir tahun. Namun karena masih ada sisa di akhir tahun 2003 sebesar 47.500 maka kita cukup memproduksi sebanyak 81.250 amplop untuk tahun 2004. 3.



Penyusunan Direct Materials Usage Budget dan Direct Materials Purchase Budget Pertama, adalah penyusunan Direct Materials Usage Budget, yaitu anggaran pemakaian bahan mentah untuk tahun 2004. Istilahnya adalah Anggaran Penggunaan Bahan Mentah. Penentuan bahan mentah tentunya harus berdasarkan jumlah amplop yang akan diproduksi. Datanya berasal dari Anggaran Produksi.



4.13



 PAJA3336/MODUL 4



3A. Anggaran Penggunan Bahan Mentah Kertas



Lem Cair



Total



Anggaran jumlah fisik Kertas (81.250  96 cm2/amplop) Lem cair (81.250  1 ml/amplop) Jumlah yang akan digunakan



7.800.000 cm2



2



7.800.000 cm



Anggaran biaya



81.250 ml 81.250 ml



81.250 ml



Data Persediaan Awal 2004 Kertas (Rp67,00  5.300.000 cm2) Lem cair (Rp10,00  80.000 ml) Harus dibeli di tahun 2004 Kertas (Rp72,00  (7.800.000 cm2 – 5.300.000 cm2) Lem (Rp11,00  (81.250 – 80.000) Nilai Bahan Mentah yang Akan Digunakan



Rp355.100.000,00 Rp 800.000,00



Rp180.000.000,00



Rp535.100.000,00



Rp 13.750,00 Rp93.750,00,00



Rp535.193.750,00



Total bahan mentah yang akan digunakan sebesar Rp535.100.000,00 + Rp93.750,00, dengan hasil Rp535.193.750,00. Anggaran ini menunjukkan pengeluaran perusahaan untuk pembelian bahan mentah. Dari Anggaran



4.14



Akuntansi Biaya 1 



Penggunaan Bahan Mentah, kita dapat lihat jumlah bahan mentah masingmasing yang diperlukan perusahaan untuk produksi di tahun 2004. Namun, kita belum memperhitungkan jumlah yang harus dibeli untuk masing-masing bahan mentah di tahun 2004. Ini tersedia di anggaran berikut. 3B: Anggaran Pembelian Bahan Mentah Kertas Anggaran jumlah fisik Jumlah yang akan digunakan (+) Target persediaan akhir Januari 2004 Jumlah yang diperlukan (-) Persediaan awal Januari 2004 Jumlah fisik yang harus dibeli Anggaran biaya Kertas (6.900.000 cm2  Rp72,00) Lem cair (66.250 ml  Rp11,00) Nilai pembelian



7.800.000 cm2 4.400.000 cm2 12. 200.000 cm2 (5.300.000 cm2) 6.900.000 cm2



Lem cair 81.250 ml 65.000 ml 146.250 ml (80.000 ml) 66.250 ml



Rp496.800.000,00 Rp496.800.000,00



Rp728.750,00 Rp728.750,00



Kita telah menentukan berapa kertas dan lem cair yang harus dibeli beserta biayanya masing-masing. Kini kita akan menentukan biaya tenaga kerja. 4.



Penyusunan Direct Manufacturing Labor Budget. Ini adalah anggaran yang akan menunjukkan jumlah waktu yang dikonsumsi untuk membuat amplop dan biaya untuk menggaji karyawan



4.15



 PAJA3336/MODUL 4



4.



Anggaran Biaya Tenaga Kerja Pengelem Kertas



Pelipat Kertas Anggaran jumlah menit Pelipat kertas (81.250  6 menit) Pengelem Kertas (81.250  3 menit)



487.500 menit



Anggaran biaya Pelipat kertas (Rp8,00  487.500 menit) Pengelem Kertas (Rp6,00  243.750 menit)



5.



Total



243.750 menit



731.250 menit



Rp1.462.500,00



Rp5.362.500,00



Rp3.900.000,00



Penyusunan Manufacturing Overhead Budget. Anggaran ini memuat seluruh biaya overhead, baik itu variabel maupun tetap. Berikut penyajiannya. 5. Anggaran Biaya Manufaktur Overhead



Biaya variabel manufaktur Listrik Telepon Air Lain-lain



Rp1.750.000,00 Rp 950.000,00 Rp 400.000,00 Rp 200.000,00 Rp3.300.000,00



Biaya tetap manufaktur Gaji pengawas produksi Gaji satuan pengamanan Lain-lain



Rp Rp Rp



450.000,00 300.000,00 150.000,00



Total Biaya Manufaktur Overhead



Rp 900.000,00 Rp4.200.000,00



4.16



Akuntansi Biaya 1 



6.



Penyusunan Ending Inventories Budget. Ini adalah Anggaran Persediaan Akhir dan isinya menunjukkan nilai persediaan akhir pada tanggal 31 Desember 2004. Penggunaan kata input merujuk ke bahan mentah dan tenaga kerja. Kita terlebih dahulu akan menentukan biaya produksi per amplop.



6A. Anggaran Perhitungan Biaya Produksi Per Unit Biaya Per Amplop Bahan Mentah Kertas Lem Cair Tenaga Kerja Pelipat kertas Pengelem kertas Manufaktur overhead Total: * Pembulatan



Input



Total



Rp72,00 per cm2 Rp11,00 per ml



96 cm2 = 1 ml =



Rp6.912,00 Rp 11,00



Rp8,00 per menit Rp6,00 per menit Rp5,74,00per menit



6 menit 3 menit 9 menit



Rp Rp



48,00 18,00



Rp6.923,00



Rp 66,00 Rp 52,00* Rp7.041,00



Kita telah mendapatkan nilai biaya per amplop, yaitu Rp7.041,00. Kini saatnya kita menentukan nilai persediaan akhir. 6B: Anggaran Persediaan Akhir Biaya Per Amplop Bahan mentah Kertas Rp72,00/cm2 Lem cair Rp11,00/ml Produk Jadi Amplop Rp7.041,00 Total Persediaan Akhir



Target Persediaan Akhir 4.400.000 cm2 65.000 ml



Total



Rp316.800.000,00 Rp 715.000,00



28.750 buah



Kini kita akan menentukan nilai Harga Pokok Penjualan.



Rp317.515.000,00 Rp202.428.750,00 Rp519.943.750,00



4.17



 PAJA3336/MODUL 4



7.



Penyusunan Cost of Goods Sold Budget. Ini adalah Anggaran Harga Pokok Penjualan dan kita akan menyusunnya dengan berbagai data yang telah kita peroleh di anggaran-anggaran sebelumnya. 7. Anggaran Harga Pokok Penjualan Sumber



Persediaan awal, 1 Januari 2004 Biaya bahan mentah Biaya tenaga kerja Biaya manufaktur overhead Harga pokok produksi (-) Persediaan akhir, 31 Januari 2004 Harga Pokok Penjualan



8.



Jumlah



Data awal Anggaran ke-3A Anggaran ke-4



Rp535.193.750,00 Rp 5.362.500,00



Anggaran ke-5



Rp



Total Rp332.500.000,00



4.200.000,00 Rp544.756.250,00



Anggaran ke-6B



Rp(202.428.750,00) Rp674.827.500,00



Penyusunan Nonmanufacturing Costs Budget. Anggaran ini memuat biaya-biaya nonmanufaktur yang dianggarkan perusahaan. Contoh biayanya adalah biaya pemasaran, biaya pengiriman dan biaya administrasi. Berikut anggaran biaya nonmanufaktur untuk perusahaan ABC. 8. Anggaran Biaya Nonmanufaktur



Biaya pengepakan amplop Biaya pengiriman amplop Biaya promosi amplop Biaya administrasi Total



Variabel Rp18.500.000,00



Rp



Tetap 0,00



Total Rp 18.500.000,00



Rp13.650.000,00



Rp9.100.000,00



Rp 22.750.000,00



Rp



900.000,00



Rp 600.000,00



Rp 1.500.000,00



Rp 2.250.000,00



Rp1.500.000,00



Rp 3.750.000,00 Rp45.000.000,00



4.18



Akuntansi Biaya 1 



Mengapa biaya nonmanufaktur dibedakan menjadi dua jenis, yaitu variabel dan tetap? Nyatanya, memang biaya nonmanufaktur tidak sepenuhnya variabel atau tetap. Contohnya, biaya pengiriman amplop. Jasa pengiriman tertentu menentukan harga untuk 25 kg pertama biayanya Rp25.000,00, jumlah kg seterusnya Rp500,00 per kg. Biaya untuk 25 kg pertama adalah biaya tetap walaupun berat amplop yang akan dikirim kurang dari 25 kg, biaya yang dikenakan terhadap perusahaan ABC tetap Rp25.000,00, sedangkan untuk jumlah kilogram di atas 25 kg, tergantung penambahan berat amplop. Semakin banyak maka semakin besar biaya pengirimannya. 9.



Penyusunan Anggaran Laba Rugi. Ini adalah laporan Laba Rugi yang menggunakan angka-angka estimasi dari anggaran-anggaran sebelumnya. Berikut penyajiannya. 9. Anggaran Laba Rugi



Pendapatan penjualan (-) Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Biaya-biaya operasi Biaya pengepakan Biaya pengiriman Biaya promosi Biaya administrasi Laba Operasi



Sumber Anggaran ke-1



Jumlah Rp 800.000.000,00



Anggaran ke-7 Rp(674.827.500,00) Rp 125.172.500,00 Anggaran ke-8 Anggaran ke-8 Anggaran ke-8 Anggaran ke-8



Rp18.500.000,00 Rp22.750.000,00 Rp 1.500.000,00 Rp 3.745.000,00



Rp(45.000.000,00) Rp 80.172.500,00



Itulah keseluruhan dari anggaran-anggaran yang harus disusun oleh perusahaan dan akan bermuara pada penyusunan Laporan Laba Rugi, dengan angka estimasi. Perhatikan bahwa seluruh anggaran yang telah dibahas berurutan penyusunannya karena penyusunan anggaran berikutnya



 PAJA3336/MODUL 4



4.19



memerlukan data dari anggaran sebelumnya. Jadi, penting untuk memahami urutan penyusunan anggaran-anggaran seperti di atas. Lalu bagaimana dengan financial budget? Kita tidak akan membahas financial budget di dalam modul Akuntansi Biaya karena tanpa pemahaman Anda akan akuntansi keuangan maka pembahasan tersebut tidak akan bermanfaat. Contohnya jika kita membahas anggaran untuk laporan Arus Kas (statement of cash flow), kita harus membahas dari awal seluk beluk laporan tersebut. Anda dapat memahami berbagai jenis laporan keuangan dalam mata kuliah Akuntansi Keuangan dan setelah Anda memahami bagaimana cara menyusun masing-masing laporan keuangan, Anda tidak akan mengalami kesulitan menyusun anggaran untuk laporan-laporan tersebut. 1.



Kaizen Budgeting Ini adalah metode penyusunan anggaran yang dianut oleh perusahaanperusahaan di Jepang. Arti dari kaizen adalah perbaikan terus-menerus. Namun, apa yang perlu diperbaiki? Waktu yang diperlukan untuk membuat satu produk. Jadi, perusahaan yang menggunakan metode kaizen menargetkan pengurangan secara bertahap waktu yang dibutuhkan untuk memproduksi satu produk. Untuk perusahaan ABC, ditargetkan untuk membuat satu amplop diperlukan waktu total 9 menit per amplop (6 menit untuk pelipatan dan 3 menit untuk pengeleman). Jika perusahaan ABC menggunakan metode kaizen untuk penyusunan anggarannya maka perusahaan akan menyusun anggaran jumlah waktu produksi yang menurun secara bertahap. Berikut contohnya. Bulan Januari – April 2004 Mei – Agustus 2004 September – Desember 2004



Target Waktu Produksi Per Produk 9 menit 8 menit 6 menit



Dapat Anda lihat bahwa kaizen budgeting mengharuskan adanya peningkatan kemampuan waktu produksi seiring dengan pengalaman perusahaan. Waktu selama 9 menit hanya ditargetkan hingga bulan April 2004. Setelah itu dan hingga Agustus 2004, perusahaan menargetkan



4.20



Akuntansi Biaya 1 



berkurang 1 menit hingga menjadi 8 menit. Penurunan diharapkan hingga 6 menit per amplop di bulan September hingga Desember 2004. 2.



Budgetary Slack Istilah ini merujuk pada kesalahan dalam memprediksi nilai-nilai untuk anggaran yang akan disusun, namun dengan disengaja. Umumnya tindakan ini dilakukan oleh para bawahan tatkala memberikan usul dalam rapat penyusunan anggaran. Di awal penyusunan anggaran, mereka akan sengaja mengajukan estimasi nilai penjualan yang rendah sehingga akan mudah untuk dicapai dan mereka pun akan dinilai kompeten dalam menjalankan tanggung jawabnya, atau kebalikannya, mereka bisa sengaja menggelembungkan estimasi biaya sehingga tidak perlu adanya penghematan dalam pengeluaran dan kalaupun pengeluaran menjadi besar maka tindakan mereka akan dinilai telah sesuai dengan apa yang direncanakan. Apa yang bisa dilakukan para manajer untuk mencegah agar tidak terjebak dalam usulan yang “menyesatkan” ini? Cara yang paling efektif adalah mengenal dengan baik berbagai seluk beluk aktivitas yang terjadi di dalam departemennya. Misalkan, untuk manajer produksi yang membawahi departemen produksi harus mengenali dengan baik seluk beluk aktivitas yang terjadi di dalam departemen produksi. Ini cara yang paling baik untuk mengurangi kemungkinan adanya penerimaan kesalahan informasi yang berasal dari karyawan. Dengan pemahaman yang baik, manajer dapat menyaring informasi yang berkaitan dengan produksi dari tiap-tiap karyawan dan menyusun sebuah anggaran yang kelak di akhir periode akan mendekati kenyataan, bukan 100% akurat. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Sebutkan langkah-langkah sistematis untuk menyusun anggaran! 2) Apakah definisi rolling budget dan apakah nama lainnya? 3) Jelaskan perbedaan antara master budget, operating budget, dan financial budget!



 PAJA3336/MODUL 4



4.21



4) Apakah yang dimaksud dengan kaizen budgeting? 5) Apakah yang dimaksud dengan budgetary slack? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Langkah-langkahnya. a. Menentukan kemampuan sumber daya yang dimiliki perusahaan. b. Menentukan target yang ingin dicapai. c. Mengidentifikasi ketidaksesuaian antara target dan hasil sesungguhnya. d. Menggunakan informasi nyata untuk memperbaiki anggaran periode berikutnya. 2) Rolling budget adalah anggaran yang memiliki periode konstan untuk 1 tahun. Anggaran ini secara terus-menerus mencakup satu tahun seiring dengan waktu. Artinya, periodenya selalu diusahakan mencakup satu tahun. Nama lainnya adalah continuous budget. 3) Master Budget adalah rencana perusahaan yang disajikan dalam bentuk angka dan mencakup aktivitas operasional dan keuangan perusahaan. Rencana untuk aktivitas operasional disajikan melalui operational budget, sedangkan aktivitas keuangannya disajikan melalui financial budget. 4) Kaizen budgeting adalah metode penyusunan anggaran yang menargetkan pengurangan secara bertahap waktu yang dibutuhkan untuk memproduksi satu produk. 5) Budgetary slack adalah tindakan para bawahan yang dengan sengaja mengusulkan estimasi penjualan yang terlalu rendah atau estimasi biaya yang terlalu tinggi. Tujuannya agar tidak terlampau melelahkan bagi karyawan yang mengusulkan untuk mencapai nilai penjualan yang direncanakan (karena cukup rendah) dan tidak akan disalahkan jika pengeluaran membengkak (karena di anggarannya pun sudah besar nilai yang diperbolehkannya).



4.22



Akuntansi Biaya 1 



R A NG KU M AN Anggaran “memaksa” perusahaan untuk memandang ke depan dan memulai perencanaan yang matang di saat ini untuk mencapai masa depan yang lebih baik. Anggaran juga membantu perusahaan untuk mengenali lebih jauh aktivitas-aktivitas yang berlangsung di dalamnya serta dalam mengendalikan biaya-biaya yang timbul karena aktivitasaktivitas tersebut. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Yang bukan merupakan bagian dari financial budget adalah .... A. capital expenditures budget B. budgeted income statament C. cash budget D. budgeted balance sheet 2) Yang bukan merupakan unsur revenues budget adalah .... A. harga jual B. nama produk C. persediaan akhir D. nilai penjualan 3) Diketahui, untuk produk A, estimasi jumlah terjual 500.000 unit, target persediaan akhir 150.000 unit, dan persediaan awal sebesar 250.000 unit. Dengan menyusun production budget maka jumlah unit yang akan diproduksi untuk produk A adalah sebanyak .... A. 650.000 unit. B. 400.000 unit. C. 500.000 unit. D. 600.000 unit.



4.23



 PAJA3336/MODUL 4



4) Yang bukan merupakan unsur ending inventories budget adalah .... A. jumlah fisik bahan mentah langsung (direct materials) B. jumlah fisik produk jadi C. jumlah fisik bahan mentah tak langsung (indirect materials) D. nilai bahan mentah langsung 5) Perusahaan Anime menggunakan metode rolling budget dalam penyusunan anggarannya. Di awal Januari 2004, perusahaan ini menyusun anggarannya dan periode yang ditetapkan selama 1 tahun. Jika bulan Januari 2004 telah lewat maka anggaran tersebut .... A. berlaku tinggal 11 bulan lagi, yaitu hingga Desember 2004 B. harus dibuat anggaran baru, dengan periode Februari 2004 s/d Desember 2004 C. harus dibuat anggaran baru, dengan periode Februari 2004 s/d Januari 2005 D. menyusun kembali anggaran dari Januari hingga Desember 2004, namun dengan nilai aktual untuk bulan Januari 2004 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



4.24



Akuntansi Biaya 1 



Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



 PAJA3336/MODUL 4



4.25



Kegiatan Belajar 2



Flexible Budget dan Variance



K



ita telah membahas bahwa selalu terbuka kemungkinan salah prediksi dalam penyusunan anggaran. Kesalahan prediksi dapat berbentuk nilai yang lebih dari seharusnya atau yang kurang dari seharusnya. Kita juga telah membahas salah satu manfaat anggaran adalah manajer memiliki nilai-nilai yang dapat diperbandingkan dengan hasil yang sebenarnya. Sebuah hasil akan lebih bermakna jika dapat diperbandingkan dan inilah salah satu fungsi anggaran. Selisih yang muncul akan mendorong manajer untuk mencari tahu lebih lanjut penyebab selisih tersebut. Manajer tidak dapat membiarkan begitu saja munculnya selisih karena keberadaan selisih memberi arti adanya perubahan dari nilai yang diharapkan. Lalu, apa yang dapat dilakukan manajer? Jelas manajer harus mencari tahu penyebab selisih, namun sebelum melangkah lebih jauh, ada langkah yang lebih awal sebelum langsung mencari tahu penyebabnya. Apakah itu? Manajer harus menentukan apakah selisih yang muncul menguntungkan atau merugikan perusahaan. Contohnya, untuk nilai penjualan. Setelah membandingkan nilai yang nyata dengan nilai hasil prediksi, ditemukan adanya selisih lebih. Artinya, nilai yang tertera di anggaran ternyata melebihi nilai yang sebenarnya. Ini berarti penjualan yang diprediksi lebih besar dari kenyataannya. Kini pertanyaannya, apakah selisih ini menguntungkan perusahaan? Walaupun nilai penjualan yang sesungguhnya melebihi anggaran merupakan hal yang positif, bukan berarti manajer menerimanya begitu saja, kemudian merayakannya. Tidak, manajer harus mencari tahu mengapa nilai sesungguhnya bisa lebih tinggi karena ketidakpedulian manajer dapat merugikan perusahaan. Penjualan yang lebih tinggi dapat mengungkap kemungkinan-kemungkinan sebagai berikut. 1. Kemungkinan pertama harga jual yang ditetapkan lebih rendah dari perusahaan lain sehingga produk dinilai murah oleh konsumen dan mereka pun membelinya.



4.26



2.



Akuntansi Biaya 1 



Kemungkinan kedua adalah jumlah produksi ditingkatkan sehingga penjualan pun meningkat walaupun peningkatan penjualan tidak selalu sebanding dengan peningkatan jumlah produksi.



Itu hanyalah dua dari beragam kemungkinan. Dalam akuntansi biaya, selisih antara anggaran dengan yang sebenarnya disebut dengan variance. Penentuan menguntungkan atau tidaknya suatu variance bukannya solusi akhir, namun justru sebagai pemicu bagi manajer untuk mencari tahu penyebabnya. Berikut pembahasan lebih dalamnya. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Variance. 2. Management by Exception. 3. Favourable Variance. 4. Unfavourable Variance. 5. Static Budget. 6. Static Budget Variance. 7. Flexible Budget. 8. Flexible Budget Variance. 9. Sales Volume Variance. 10. Sales Price Variance. 11. Direct Materials Variance. a. Direct Materials Price Variance. b. Direct Materials Efficiency Variance. 12. Direct Manufacturing Labor Variance. a. Direct Manufacturing Labor Price Variance. b. Direct Manufacturing Labor Efficiency Variance. 13. Variable Manufacturing Overhead Variance. a. Variable Manufacturing Overhead Spending Variance. b. Variable Manufacturing Overhead Efficiency Variance. 14. Fixed Manufacturing Overhead Variance. 15. Continuous Improvement Budgeted Cost. 16. Benchmarking.



 PAJA3336/MODUL 4



4.27



Variance merupakan titik awal penilaian seberapa akurat penentuan nilai yang tersaji dalam anggaran. Bukan hanya itu, variance dapat memicu perubahan dalam rencana dan bahkan strategi perusahaan. Keberadaan variance membantu para manajer untuk lebih memfokuskan perhatian pada aktivitas yang berjalan tidak sesuai dengan yang diharapkan. Untuk aktivitas yang telah berjalan sesuai dengan yang diharapkan maka manajer tidak perlu menghabiskan waktu untuknya. Ini disebut dengan management by exception, yaitu metode pengorganisasian yang dijalankan oleh manajer dengan memfokuskan hanya pada aktivitas yang tidak berjalan sesuai yang direncanakan. Dengan metode ini, para manajer akan dapat dengan cepat menyelesaikan masalah yang timbul karena waktunya tidak habis untuk memfokuskan perhatian pada aktivitas yang sudah berjalan sesuai rencana. Aktivitas semacam ini sudah memenuhi harapan perusahaan sehingga tidak perlu menghabiskan waktu dan tenaga para manajer. Variance dapat menguntungkan atau merugikan perusahaan. Ini tergantung apa hasilnya dan pada nilai mana yang muncul variance. Variance yang menguntungkan perusahaan disebut dengan Favourable Variance, sedangkan yang tidak menguntungkan disebut dengan Unfavourable Variance. Seperti contoh yang telah kita bahas di atas, pada nilai penjualan, disebut favourable variance jika nilai yang dianggarkan melebihi nilai sesungguhnya. Kebalikannya untuk unfavourable variance. Namun, perlakuan semacam ini berbeda untuk pengeluaran. Selisih yang menunjukkan pengeluaran yang dianggarkan lebih kecil dari pengeluaran sesungguhnya adalah selisih yang tidak menguntungkan. Mengapa? Karena perusahaan menganggarkan pengeluarannya terlalu kecil, padahal kenyataannya menunjukkan pengeluarannya lebih dari yang diprediksi. Banyak hal yang dapat dilihat dari variance ini. Bisa saja perusahaan tidak bisa mengendalikan pengeluarannya, dalam arti terlalu boros dalam pengeluaran. Kemungkinan lainnya adalah memang pengeluaran-pengeluaran tersebut menjadi kewajiban perusahaan, hanya saja perusahaan tidak cukup cermat dalam memprediksi nilai-nilainya. Untuk lebih jelasnya, akan kita paparkan dengan contoh. Namun sebelum itu, kita akan membahas dua jenis variance, yaitu pengklasifikasian



4.28



Akuntansi Biaya 1 



variance berdasarkan jenis anggarannya. Adakah lebih dari satu jenis anggaran? Tentu. Oleh karena itu, jenis variance yang dihasilkan pun lebih dari satu. Perlu Anda bedakan dengan pengklasifikasian yang telah kita lakukan, yaitu berdasarkan hasil perbandingan nilai anggaran dengan nilai sesungguhnya, favourable atau unfavourable. Kini, kita akan membahas pengklasifikasian berdasarkan jenis anggarannya. Harap diingat, untuk jenis variance apa pun maka hanya akan ada dua kemungkinan nilai yang berkaitan dengan performa perusahaan, yaitu menguntungkan (favourable) atau tidak menguntungkan (unfavourable). Berikut penjelasannya. A. STATIC BUDGET VARIANCE DAN FLEXIBLE BUDGET VARIANCE Istilah static menunjukkan anggarannya bersifat statis. Apa maksudnya? Jika Anda melihat kembali pembahasan mengenai penyusunan anggaran di bab sebelumnya maka Anda akan temukan bahwa anggaran pertama yang disusun adalah anggaran penjualan. Ini adalah langkah pertama dalam penyusunan macam-macam anggaran sesudahnya dan perusahaan perlu menentukan di awal berapa jumlah produk yang direncanakan terjual untuk tahun yang bersangkutan. Perhatikan bahwa perusahaan hanya menentukan satu pilihan jumlah produk terjual dan menutup kemungkinan lainnya. Perusahaan tidak mencoba mengakomodasi kemungkinan nilai lain untuk jumlah penjualan. Anggaran semacam itu kita sebut dengan istilah Static Budget. Penentuan jumlah yang direncanakan terjual pun dilakukan di awal penyusunan anggaran. Namun, kini perusahaan mencoba mencari tahu, bagaimana seandainya penyusunan anggaran berdasarkan jumlah produk yang sesungguhnya terjual. Apakah ini berarti anggaran disusun setelah semua biaya telah terealisasi dan produk telah dihasilkan? Apakah masih layak disebut anggaran jika disusunnya justru di akhir periode? Akuntansi biaya menyebutnya flexible budget dan inilah penjelasannya.



4.29



 PAJA3336/MODUL 4



Flexible budget membuka cakrawala baru dalam pembahasan anggaran. Selama ini perusahaan menyusun anggaran dengan nilai prediksi dan dilakukan di awal periode. Flexible budget disusun di akhir periode. Apa isi anggaran yang disusun di akhir periode? Bukankah semua angka berarti sudah jelas karena menggunakan nilai yang nyata? Perusahaan menggunakan flexible budget untuk menjawab pertanyaan, bagaimana seandainya perusahaan menggunakan angka jumlah produk terjual yang sesungguhnya untuk menyusun anggaran? Dengan kata lain, perusahaan mencoba mencari tahu, seandainya perusahaan berhasil memprediksi jumlah produk terjual di awal periode tepat sesuai dengan jumlah yang sesungguhnya di akhir periode, apakah akan ada perbedaan dalam nilai laba yang dihasilkan? Untuk lebih jelasnya, kita akan menggunakan contoh. Pertama kita akan menyusun static budget. Pembahasan tentang flexible budget menyusul sesudahnya. Contoh Sebuah perusahaan dengan nama Letras memproduksi pulpen dengan merek Style. Manajer perusahaan Letras mencoba menyusun anggaran untuk menentukan berapa laba operasi yang dapat dihasilkan di tahun ini, tahun 2004. Untuk contoh ini, kita tidak akan melalui satu demi satu tahap penyusunan anggaran seperti di bab sebelumnya. Kita akan langsung menyusun anggaran laba rugi, dengan asumsi kita telah melalui tahap-tahap sebelumnya. Letras menggunakan standard costing (penjelasannya di Modul 3) untuk menentukan nilai penjualan dan biayabiaya dalam anggaran. Berikut nilai-nilai unsur produksi yang dianggarkan Letras. Jumlah standar produk terjual Harga per pulpen Biaya bahan mentah tinta Biaya tenaga kerja (finishing) Biaya variabel overhead Total biaya variabel untuk 1 pulpen Biaya tetap (untuk 1 tahun)



12.000 pulpen Rp1.200,00 Rp600,00 per pulpen Rp160,00 per pulpen Rp120,00 per pulpen Rp880,00 per pulpen Rp2.760.000,00



4.30



Akuntansi Biaya 1 



Setelah seluruh data tersedia, tersusun anggaran sebagai berikut. Penjualan (Rp1.200,00  12.000 pulpen) Biaya variabel Bahan mentah (Rp600,00,00  12.000) Tenaga kerja (Rp160,00,00  12.000) Overhead (Rp120,00  12.000) Total biaya variabel Contribution margin Biaya tetap Laba Operasi



Rp14.400.000,00 Rp7.200.000,00 Rp1.920.000,00 Rp1.440.000,00 Rp(10.560.000,00) Rp 3.840.000,00 Rp (2.760.000,00) Rp 1.080.000,00



Sepanjang tahun 2004, produksi dan penjualan pun berjalan dengan target penjualan sebanyak 12.000 pulpen. Tahun 2004 pun telah berakhir dan perusahaan kini memiliki data penjualan dan pengeluaran yang sesungguhnya. Berikut datanya. Penjualan (Rp1.250,00  10.000 pulpen) Rp12.500.000,00 Biaya variabel Bahan mentah (Rp621,60  10.000) Rp6.216.000,00 Tenaga kerja (Rp198,00  10.000) Rp1.980.000,00 Overhead (Rp130,50  10.000) Rp1.305.000,00 Total biaya variabel Rp(9.501.000,00) Contribution margin Rp 2.999.000,00 Biaya tetap Rp(2.850.000,00) Laba Operasi Rp 149.000,00 Dapat Anda lihat bahwa ternyata perusahaan Letras hanya berhasil menjual pulpen sebanyak 10.000 buah untuk tahun 2004. Juga ternyata untuk harga jual, biaya bahan mentah, dan tenaga kerja overhead, serta biaya tetap yang sebenarnya berbeda dengan nilai standar yang ditetapkan perusahaan. Harga jual dapat berubah karena dipicu oleh perubahan dalam biaya dan menyesuaikannya dengan laba per pulpen yang diinginkan perusahaan. Kemungkinan besar perbedaan nilai untuk bahan mentah karena adanya kenaikan harga tinta. Kini kita akan membandingkan antara nilai-nilai anggaran dengan nilai yang sesungguhnya, sekaligus menentukan apakah selisih yang muncul



4.31



 PAJA3336/MODUL 4



menguntungkan atau merugikan perusahaan. Cara mencari selisih adalah nilai aktual dikurangi dengan nilai yang dianggarkan.



Pulpen Terjual Penjualan Biaya variabel Bahan mentah Tenaga kerja Overhead Total biaya overhead Contribution margin Biaya tetap Laba operasi



Nilai Aktual 10.000 Rp12.500.000,00



Static Budget 12.000 Rp 14.400.000,00



Rp 6.216.000,00 Rp 1.980.000,00 Rp 1.305.000,00



Rp Rp Rp



Rp(9.501.000,00) Rp 2.999.000,00 Rp(2.850.000,00) Rp 149.000,00



7.200.000,00 1.920.000,00 1.440.000,00



Selisih (Variance) 2.000 Rp 1.990.000,00 Rp Rp Rp



Status U U



984.000,00 60.000,00 135.000,00



F U F



Rp(10.560.000,00)



Rp(1.059.000,00)



F



Rp 3.840.000,00 Rp (2.760.000,00) Rp 1.080.000,00



Rp 841.000,00 Rp 90.000,00 Rp 931.000,00



U U U



Kolom status di atas menunjukkan apakah perbedaan yang dihasilkan menguntungkan atau merugikan perusahaan. Huruf “U” artinya Unfavourable, yaitu merugikan. Huruf “F” artinya Favourable, yaitu menguntungkan. Contoh untuk nilai penjualan, walaupun harga jual aktual lebih besar dari yang dianggarkan, namun karena jumlah pulpen yang terjual lebih rendah dari yang dianggarkan maka nilai penjualan pun lebih kecil dari yang dianggarkan. Penurunan nilai penjualan merugikan perusahaan karena berarti penurunan jumlah uang yang akan diterimanya. Sedangkan untuk biaya tenaga kerja, selisih yang dihasilkan dianggap tidak menguntungkan bagi perusahaan karena pengeluaran ternyata lebih besar dari yang dianggarkan. Untuk biaya tetap, juga lebih besar dari yang dianggarkan. Adanya berbagai perbedaan ini memicu para manajer untuk menelusuri penyebabnya. Penurunan jumlah pulpen yang terjual bisa saja karena kapasitas produksi maksimal perusahaan Letras memang hanya 10.000 pulpen. Apa pun penyebabnya, perusahaan harus melakukan tindakan korektif jika diperlukan. Nilai static budget variance telah kita dapatkan. Jika kita lebih jauh dalam menganalisis dan “membedah isi” static budget variance maka kita



4.32



Akuntansi Biaya 1 



akan mendapatkan rincian lengkapnya, berupa bermacam-macam varians. Nilai-nilai varians berikut merupakan penjabaran dari static budget variance, yang secara keseluruhan jika digabungkan akan menghasilkan nilai Rp931.000,00. Berikut bagan lengkapnya dan akan dijelaskan satu per satu definisi dan cara menghitungnya.



Gambar 4.1



Penggunaan kata manuf. pada bagan di atas merupakan singkatan dari manufacturing. Pembahasan pertama adalah mencari flexible budget variance. 1.



Flexible Budget Variance Sebelum menghitung nilai variansnya, terlebih dahulu kita akan menyusun flexible budget dan masih menggunakan contoh perusahaan Letras. Perlu diingat bahwa flexible budget menggunakan jumlah aktual untuk pulpen terjual, yaitu 100.000 dan biaya-biaya per pulpen menggunakan nilai yang dianggarkan, bukan nilai aktual serta harga jual pun menggunakan harga yang dianggarkan (harga standar).



4.33



 PAJA3336/MODUL 4



Penjualan (Rp1.200,00  10.000 pulpen) Biaya variabel Bahan mentah (Rp600,00  10.000) Tenaga kerja (Rp160,00  10.000) Overhead (Rp120,00  10.000) Total biaya overhead Contribution margin Biaya tetap Laba operasi



Rp 12.000.000,00 Rp6.000.000,00 Rp1.600.000,00 Rp1.200.000,00 Rp(8.800.000.00) Rp 3.200.000,00 Rp(2.760.000,00) Rp 440.000,00



Perhatikan, jumlah pulpen terjual yang digunakan adalah jumlah aktual, yaitu 10.000 pulpen. Namun untuk harga jual dan seluruh biaya menggunakan nilai yang dianggarkan, bukan nilai aktual. Mengapa? Seperti yang telah dijelaskan sebelumnya, perusahaan mengasumsikan dapat memprediksi dengan tepat di awal periode jumlah penjualan untuk tahun 2004. Namun, asumsi keakuratan perusahaan hanya untuk jumlah pulpen yang terjual, yaitu 10.000 buah dan bukan untuk biaya. Apa manfaatnya? Perusahaan dapat melihat apakah biaya-biaya yang dianggarkan dapat menghasilkan penjualan pulpen sebanyak 10.000 buah dan berapa laba operasi yang dihasilkannya. Hasil perhitungan menunjukkan jika perusahaan berusaha memenuhi target penjualan sebanyak 10.000 pulpen dengan mengeluarkan biaya, seperti yang telah dianggarkan maka akan menghasilkan laba operasi sebesar Rp440.000,00, sedangkan jika menggunakan static budget, yaitu target penjualan sebanyak 12.000 pulpen maka akan menghasilkan laba operasi sebesar Rp1.080.000,00 Apa kesimpulannya? Perusahaan di awal periode, lebih baik menargetkan penjualan sebanyak 12.000 dan berusaha merealisasikannya karena dengan biaya yang sama untuk target penjualan sebanyak 10.000 pulpen, perusahaan dapat menghasilkan laba operasi yang lebih besar. Kini kita memasuki pembahasan flexible budget variance. Varians ini dihasilkan dari perbandingan antara flexible budget dengan nilai aktual. Varians ini dihasilkan berdasarkan perbedaan dalam nilai laba operasi varians berdasarkan perbedaan laba operasi menunjukkan nilai laba operasi mana yang lebih besar, apakah laba



4.34



Akuntansi Biaya 1 



operasi berdasarkan biaya yang dianggarkan atau biaya yang sesungguhnya, dengan jumlah produk yang diharapkan terjual antara flexible budget dengan nilai aktual sama, yaitu 10.000 pulpen. Silakan Anda buka kembali dan temukan bahwa flexible budget menggunakan harga jual standar, yaitu Rp1.200,00, sedangkan harga jual yang sebenarnya adalah Rp1.250,00 Berikut perbandingan antara flexible budget dengan nilai aktual. Flexible Budget



Nilai Aktual



Selisih



Status



(Variance) Pulpen terjual



10.000



10.000



-



-



Rp12.000.000,00



Rp 12.500.000,00



Rp 500.000,00



F



Rp 6.000.000,00



Rp 6.216.000,00



Rp 216.000,00



U



kerja



Rp 1.600.000,00



Rp 1.980.000,00



Rp 380.000,00



U



Overhead



Rp 1.200.000,00



Rp 1.305.000,00



Rp 105.000,00



U



Rp(8.800.000,00)



Rp(9.501.000,00)



Rp(701.000,00)



U



margin



Rp 3.200.000,00



Rp 2.999.000,00



Rp 201.000,00



U



Biaya tetap



Rp(2.760.000,00)



Rp(2.850.000,00)



Rp (90.000,00)



U



Laba



Rp



Rp



Rp 291.000,00



U



Penjualan Biaya variabel Bahan mentah Tenaga



Total biaya overhead Contribution



440.000,00



149.000,00



Operasi



Perbandingan di atas menunjukkan, dengan jumlah pulpen yang sama, selisih antarlaba operasi menunjukkan keadaan yang merugikan perusahaan. Nilai Rp291.000,00 adalah nilai flexible budget variance dan hasilnya tidak menguntungkan perusahaan. Selisih sebesar tersebut dikarenakan pengeluaran lebih besar dari yang dianggarkan, menunjukkan adanya pengeluaran yang berlebihan. Kemungkinan



4.35



 PAJA3336/MODUL 4



penyebabnya adalah kenaikan di berbagai biaya, seperti bahan mentah, tenaga kerja dan overhead. Perusahaan perlu mencari tahu, mengapa biaya-biaya ini mengalami kenaikan dan mencoba mencari solusi yang terbaik. Seperti biaya bahan mentah, apakah mungkin ada alternatif tempat pembelian tinta lainnya yang menjual dengan harga lebih murah? Namun, selain harga, perlu juga dipertimbangkan kualitasnya. Inilah fungsi varians, memberikan petunjuk kepada manajer untuk menelusuri penyebab berbagai perbedaan yang muncul dan dengan cepat mencari solusinya. Berikut bagian dari bagan varians yang sudah diketahui nilainya dari bagan secara keseluruhan. S ta ti c B u d g e t V aria n ce R p 931.000 ,0 0 U



F le x ib le B u d g e t V a ria n c e R p291.000,00 U



Gambar 4.2



2.



Sales Volume Variance Ini adalah selisih volume penjualan antara flexible budget dengan static budget. Harap diingat perbedaan antara keduanya terletak pada jumlah penjualan. Flexible budget menggunakan jumlah pulpen aktual yang terjual (10.000 buah), sedangkan static budget menggunakan jumlah pulpen standar yang bisa terjual (12.000 buah). Berapa besar selisihnya? Kita dapat menggunakan dua cara dalam menghitungnya. Cara pertama, yaitu membandingkan secara langsung antara keduanya dalam bentuk anggaran.



4.36



Akuntansi Biaya 1 



Nilai Aktual



Selisih (Variance)



Status



10.000 Rp12.000.000,00



12.000 Rp 14.400.000,00



2.000 Rp 2.400.000,00



U U



Rp 6.000.000,00



Rp



7.200.000,00



Rp 1.200.000,00



F



Rp 1.600.000,00 Rp 1.200.000,00



Rp Rp



1.920.000,00 1.440.000,00



Rp Rp



320.000,00 240.000,00



F F



Rp(8.800.000,00)



Rp(10.560.000,00)



Rp(1.760.000,00)



F



Rp 3.200.000,00 Rp(2.760.000,00) Rp 440.000,00



Rp 3.840.000,00 Rp (2.760.000,00) Rp 1.080.000,00



Rp Rp Rp



U U



Flexible Budget Pulpen terjual Penjualan Biaya variabel Bahan mentah Tenaga kerja Overhead Total biaya overhead Contribution margin Biaya tetap Laba Operasi



640.000,00 0,00 640.000,00



Untuk menentukan menguntungkan atau merugikannya varians antara kedua budget tersebut, kita menjadikan flexible budget sebagai nilai yang dibandingkan. Misalkan, untuk biaya bahan mentah karena nilai flexible budget lebih rendah dibandingkan nilai static budget maka situasi ini menguntungkan bagi perusahaan. Lalu, berapa nilai sales volume variance? Kita lihat hasil akhirnya, yaitu nilai laba operasi. Selisih antarlaba operasi ini, yaitu Rp640.000,00 merupakan nilai sales volume variance. Situasinya termasuk merugikan perusahaan, unfavourable. Cara yang kedua adalah dengan perhitungan menggunakan rumus sebagai berikut. Sales volumevariance



=



(Harga jual anggaran – biaya variabel per pulpen)



×



(Jumlah aktual produk terjual - Jumlah standar produk terjual)



= (Rp1.200,00 – Rp880,00 )  (10.000 – 12.000) = - Rp640.000,00 atau Rp640.000,00 U



4.37



 PAJA3336/MODUL 4



Perlu diingat, perusahaan telah menggunakan jumlah aktual produk yang terjual untuk flexible budget. Jadi, nilai laba operasinya lebih mencerminkan keadaan perusahaan yang sesungguhnya walaupun untuk biaya menggunakan nilai standar. Kini, yang perlu kita lakukan adalah mencoba menganalisis mengapa nilai laba operasi flexible budget lebih rendah sampai dengan Rp640.000,00 perbedaannya dengan static budget? Ada beberapa kemungkinan: 1. Perusahaan terlalu berlebih dalam memprediksi permintaan toko yang menjual alat tulis kantor sebagai jalur distribusi, yang mana toko-toko tersebut penjualannya juga tergantung permintaan konsumen. 2. Adanya perubahan selera konsumen untuk model pulpen yang tidak diantisipasi oleh perusahaan. Untuk kemungkinan pertama, para manajer harus lebih mempelajari lingkungan usahanya sehingga dapat menghasilkan estimasi yang tepat, sedangkan untuk kemungkinan kedua, perusahaan harus tanggap terhadap perubahan tren dan selera konsumen sehingga dapat menciptakan pulpen yang modelnya selalu terkini. Berikut bagian dari bagan varians yang sudah diketahui nilainya dari bagan secara keseluruhan. Perhatikan bahwa penjumlahan antara nilai flexible budget variance dengan sales volume variance adalah nilai static budget variance.



Static Budget Variance Rp931.000,00 U



Flexible Budget Variance Rp291.000,00 U



Sales Volume Variance Rp640.000,00 U



Gambar 4.3.



4.38



Akuntansi Biaya 1 



Nilai sales volume variance tidak dapat lagi dijabarkan, sedangkan nilai flexible budget variance masih banyak penjabarannya. Berikut penjabaran pertama dari flexible budget variance, yaitu sales price variance. a.



Sales Price Variance Varians ini terbentuk berdasarkan perbedaan harga jual, antara nilai flexible budget dengan nilai aktual. Untuk mendapatkan nilai ini, silakan buka kembali perbandingan antara flexible budget dengan nilai aktual, dan lihatlah di baris penjualan. Anda akan mendapatkan nilai selisih yang menguntungkan perusahaan, yaitu sebesar Rp500.000,00. Mengapa dikatakan menguntungkan? Karena adanya kenaikan dari harga jual standar, yang berarti meningkatnya nilai penjualan. Adakah cara lain untuk menghitungnya? Ada dan menggunakan rumus sebagai berikut.



Sales price variance



=



(Harga jual aktual – Harga jual standar)



= =



(Rp1.250,00 – Rp1.200,00)  10.000 Rp500.000,00 F



×



Jumlah aktual produk terjual.



Huruf “F” seperti yang telah kita bahas menunjukkan keadaan yang menguntungkan bagi perusahaan karena harga jual yang aktual melebihi harga jual yang diprediksi. Perlu diingat, perubahan harga jual dari harga jual standar adalah lazim, mengingat kondisi tatkala menentukannya dengan kondisi di saat benar-benar akan menjualnya dapat berbeda sehingga perusahaan perlu merevisi harga jualnya. Berikut bagian dari bagan varians yang sudah diketahui nilainya dari bagan secara keseluruhan.



4.39



 PAJA3336/MODUL 4



Static Budget Variance Rp931.000,00 U



Flexible Budget Variance Rp291.000,00 U



Sales Volume Variance Rp640.000,00 U



Sales Price Variance Rp500.00,00 U



Gambar 4.4.



b.



Variance untuk Unsur Utama Produksi Ini adalah jenis varians yang menunjukkan perbedaan untuk bahan mentah dan tenaga kerja. Kita akan membahas dulu varians untuk bahan mentah. Seperti yang telah kita ketahui, biaya bahan mentah terdiri dari dua unsur, bahan mentahnya itu sendiri dan biaya pembeliannya. Karenanya, varians yang dapat kita hitung dari bahan mentah adalah varians untuk jumlah bahan mentah, yang disebut dengan Efficiency Variance, dan varians untuk harga bahan mentah, yang disebut dengan Direct Materials Price Variance. Untuk tenaga kerja, umumnya disebut dengan Rate Variance. Kita akan menghitung kedua varians untuk bahan mentah. Berikut data-data yang berkaitan dengan bahan mentah. Data Standar Jumlah standar tinta yang digunakan = 20.000 liter. Biaya standar tinta = Rp300,00/liter. Data Aktual Jumlah tinta yang digunakan = 22.200 liter. Biaya tinta = Rp280,00/liter.



4.40



Akuntansi Biaya 1 



Setelah seluruh data terkumpul, kini kita dapat menghitung varians untuk bahan mentah. Berikut perhitungan untuk Direct Materials Price Variance.



Direct Materials Price Variance



=



(Harga aktual bahan mentah – Harga standar bahan mentah)



Jumlah bahan mentah aktual.



×



= (Rp280,00 – Rp300,00)  22.200 liter. = Rp444.000,00 F Perhatikan karena ternyata satu buah pulpen membutuhkan tinta yang lebih banyak dari yang diperkirakan maka perusahaan membelinya dalam jumlah banyak dan sekaligus mendapatkan diskon pembelian yang cukup besar. Biaya per tinta aktual pun lebih rendah, yang berarti menguntungkan perusahaan. Karenanya tertulis huruf “F”. Bagaimana dengan Direct Materials Efficiency Variance? Varians ini menunjukkan seberapa efisien perusahaan dalam menggunakan bahan mentah untuk memproduksi pulpen, artinya apakah perusahaan berlebihan atau tidak dalam penggunaan tinta. Berikut perhitungannya. Direct Materials Efficiency Variance



=



(Jumlah aktual bahan mentah – Jumlah standar bahan mentah)



= =



(22.200 – 20.000)  Rp300,00 Rp660.000,00 U



×



Harga standar bahan mentah.



Hasilnya dianggap tidak menguntungkan perusahaan karena jumlah bahan mentah aktual yang digunakan lebih besar dari yang dianggarkan. Hasil ini menunjukkan bahwa perusahaan menggunakan bahan mentahnya lebih banyak dari yang seharusnya. Dua unsur bahan mentah telah kita dapatkan nilai variansnya. Kini berapa nilai total untuk direct materials variance? Direct Materials Variance



=



Direct Materials Price Variance



= =



Rp444.000,00 F + Rp660.000,00 U Rp216.000,00 U



+



Direct Materials efficiency variance



4.41



 PAJA3336/MODUL 4



Nilai efficiency variance, yaitu unfavourable sebesar Rp666.000,00, lebih besar dibandingkan nilai price variance, yaitu favourable sebesar Rp444.000,00. Karenanya, hasil akhirnya adalah unfavourable untuk laba operasi perusahaan, sebesar Rp216.000,00. Berikut bagian dari bagan varians yang sudah diketahui nilainya dari bagan secara keseluruhan. S ta ti c B u d g e t V a ria n c e R p 9 3 1 .0 0 0 ,0 0 U



F le x ib le B u d g e t V a ria n c e R p 2 9 1 .0 0 0 ,0 0 U



S a le s P ric e V a ria n c e R p 5 0 0 .0 0 ,0 0 U



S a le s V o lu m e V a ria n c e R p 6 4 0 .0 0 0 ,0 0 U



D ire c t M a t e ria ls V a ria n c e R p 2 1 6 .0 0 0 ,0 0 U



Gambar 4.5.



c.



Direct Manufacturing Labor Variance Sama halnya dengan bahan mentah, namun kini untuk biaya tenaga kerja. Dua unsur juga akan kita temukan, yaitu biaya untuk menggaji tenaga kerja dan jumlah waktu yang diperlukan untuk produksi. Varians yang bisa dihasilkan adalah varians yang berkaitan dengan perbedaan biaya gaji tenaga kerja, yang disebut dengan Price Variance atau Rate Variance, dan varians yang berkaitan dengan efisiensi penggunaan jam kerja, yang disebut dengan Efficiency Variance. Berikut data-data yang diperlukan untuk menghitung kedua varians tersebut. Data Standar Jumlah standar jam kerja yang digunakan = 8.000 jam. Biaya standar gaji per jam = Rp200,00 per jam. Data Aktual Jumlah jam kerja yang digunakan = 9.000 jam. Biaya gaji per jam = Rp220,00/jam.



4.42



Akuntansi Biaya 1 



Perhitungan untuk Rate Variance. Rate Variance



=



(Biaya gaji/jam aktual – Biaya gaji/jam standar)



= =



(Rp220,00 – Rp200,00)  9.000 jam Rp180.000,00 U



Jumlah jam kerja aktual.



×



Ini keadaan yang merugikan perusahaan karena biaya gaji per jam kerja ternyata lebih besar dari yang dianggarkan. Karenanya pengeluaran perusahaan pun lebih besar. Bagaimana dengan penggunaan jam kerjanya? Efficiency Variance



= = =



(Jam kerja aktual – × Biaya gaji/jam Jam kerja standar) standar. (9.000 jam – 8.000 jam)  Rp200,00 Rp 200.000,00 U



Perusahaan menghabiskan jam kerja lebih dari yang diprediksi. Karenanya hasil varians menunjukkan selisih yang merugikan perusahaan. Lalu, berapa nilai total varians untuk direct manufacturing labor? Direct Manufacturing Labor Variance



= = =



Rate Variance



×



Efficiency Variance. Rp180.000,00 U + Rp200.000,00 U Rp380.000,00 U



Secara keseluruhan, hasilnya adalah unfavourable untuk laba operasi perusahaan. Di akhir tahun, berbagai nilai varians yang berkaitan dengan bahan mentah atau tenaga kerja, perlu dimasukkan ke dalam nilai Harga Pokok Penjualan jika nilainya tidak material atau kalau memang nilainya cukup material maka nilainya dibagi rata ke dalam berbagai nilai akun yang berkaitan dengan persediaan, seperti pembahasan kita mengenai penyesuaian nilai overhead applied, di Modul 3.



4.43



 PAJA3336/MODUL 4



Berikut bagian dari bagan varians yang sudah diketahui nilainya dari bagan secara keseluruhan. Static Budget Variance Rp931.000,00 U



Sales Price Variance Rp500.00,00 U



Flexible Budget Variance Rp291.000,00 U



Sales Volume Variance Rp640.000,00 U



Direct Materials Variance Rp216.00,00 U



Direct Manuf. Labor Variance Rp380.00,00 U



Gambar 4.6.



d.



Variable Manufacturing Overhead Variance Seperti halnya dengan varians untuk bahan mentah, varians untuk biaya variabel overhead terdiri dari dua jenis, yaitu varians untuk perbedaan harga dan varians untuk perbedaan penggunaan jam kerja mesin. Varians untuk perbedaan harga menunjukkan selisih antara biaya variabel overhead per jam kerja mesin berdasarkan nilai aktual dengan biaya yang sama, namun berdasarkan flexible budget, sedangkan varians untuk perbedaan penggunaan jam kerja mesin menunjukkan selisih antara jumlah jam kerja mesin aktual yang dikonsumsi untuk memproduksi output dengan jumlah jam kerja mesin berdasarkan flexible budget. Berikut data-data yang diperlukan untuk bisa menghitung nilai kedua varians tersebut dan kita akan membahas varians yang pertama, dengan istilah Spending Variance. Data-data berdasarkan nilai aktual Jumlah pulpen yang diproduksi Jam kerja mesin yang digunakan Jam kerja mesin per satu buah pulpen (4.500 jam/10.000 pulpen)



: 10.000 buah : 4.500 jam : Rp 0,45



4.44



Akuntansi Biaya 1 



Biaya variabel overhead Biaya overhead per jam kerja mesin (Rp290.250.000,00/2.400 jam) Biaya jam kerja mesin per satu buah pulpen (Rp1.305.000,00/10.000 pulpen) Data-data berdasarkan nilai Flexible Budget Jumlah pulpen yang diproduksi Jam kerja mesin yang digunakan Jam kerja mesin per satu buah pulpen (4.000 jam/10.000 pulpen) Biaya overhead variabel Biaya overhead variabel per jam kerja mesin (Rp1.200.000,00/4.000 jam) Biaya jam kerja mesin per satu buah pulpen (Rp1.200.000,00/10.000 pulpen)



: Rp1.305.000,00 : Rp290,00 : Rp130,50



: 10.000 buah : 4.000 jam : Rp 0,40 : Rp1.200.000,00 : Rp300,00 : Rp120,00



Perhatikan, untuk data-data berdasarkan flexible budget, jam kerja mesin yang digunakan berbeda dengan jam kerja mesin aktual. Mengapa berbeda? Jam kerja aktual menunjukkan jam kerja mesin yang benar-benar telah digunakan, sedangkan jam kerja mesin berdasarkan flexible budget menunjukkan jam kerja mesin yang seharusnya cukup untuk bisa menghasilkan pulpen sejumlah 10.000 buah. Perbedaan ini yang memicu perbedaan pula dalam nilai biaya overhead per jam kerja mesin. Berikut perhitungan untuk Spending Variance. Spending = Variance



(Biaya aktual per jam kerja mesin  Biaya flexible budget per jam kerja mesin)



×



Jam kerja mesin aktual.



= ( Rp290,00 – Rp300,00)  4.500 jam mesin = Rp45.000,00 F Hasilnya menguntungkan Letras karena biaya overhead per jam kerja mesin yang sesungguhnya (aktual) lebih rendah dibandingkan biaya overhead per jam kerja mesin berdasarkan flexible budget.



4.45



 PAJA3336/MODUL 4



Selanjutnya, kita akan membahas perhitungan varians yang kedua, yaitu Efficiency Variance. (Jam kerja mesin aktual – Efficiency = Jam kerja mesin berdasarkan flexible Variance budget) = (4.500 jam – 4.000 jam)  Rp300,00. = Rp150.000,00 U



×



Biaya per jam kerja mesin berdasarkan flexible budget.



Untuk varians yang kedua ini juga tidak menguntungkan Letras karena jumlah jam kerja yang digunakan lebih besar dari yang seharusnya. Artinya, Letras kurang bisa menggunakan jam kerja yang tersedia dengan efisien sehingga memerlukannya lebih banyak dari yang seharusnya. Berikut beberapa kemungkinan yang menyebabkan kondisi ini. 1) Karyawan tidak semampu dan seandal yang diharapkan perusahaan. 2) Penjadwalan produksi yang tidak teratur. 3) Pengawasan yang lemah atas karyawan produksi. Untuk mengatasi berbagai penyebab tersebut, Letras dapat mengadakan pelatihan ulang untuk para karyawannya, memperbaiki jadwal produksi yang telah disusun, dan memperketat pengawasan atas seluruh karyawan produksi. Setelah mendapatkan nilai untuk kedua varians, berikut nilai total varians untuk biaya variabel overhead. Variable Manuf. Overhead Variance



=



Spending Variance



+



Efficiency variance.



= Rp45.000,00 F + Rp150.000,00 U = Rp105.000,00 U



e.



Fixed Manufacturing Overhead Variance Ini adalah varians yang menunjukkan selisih antara biaya tetap overhead yang benar-benar dikeluarkan dengan biaya tetap overhead, berdasarkan flexible budget, yang menunjukkan biaya tetap yang



4.46



Akuntansi Biaya 1 



seharusnya cukup dikeluarkan agar bisa menghasilkan pulpen dengan jumlah 10.000 buah. Berikut perhitungannya, disertai data-data yang diperlukan. Biaya tetap overhead, aktual : Rp2.850.000,00 Biaya tetap overhead, flexible budget : Rp2.760.000,00 Fixed Manuf. Overhead Variance



 Biaya tetap Flexible budget.



=



Biaya tetap aktual



= =



Rp2.850.000,00 – Rp2.760.000,00 Rp90.000,00 U



Jelas hasilnya tidak menguntungkan Letras karena jumlah yang benar-benar dikeluarkan melebih jumlah yang seharusnya cukup untuk menghasilkan 10.000 pulpen. Setelah seluruh varians kita dapatkan nilainya, kini akan disajikan bagan varians secara keseluruhan. S tatistic B udget V ariance R p931.000,00 U



Flexible B udget V arianc e R p291.000,00 U



S ales P ric e V arianc e R p500.000,00 F



D irect M aterials V ariance R p216.000,00 U



D irect M anuf Labor V ariance R p380.000,00 U



S ales V olum e V arianc e R p640.000,00



V ariable M anuf. Overhead V ariance R p105.000,00 U



Fix ed M anuf Ov erhead V ariance R p90.000,00 U



P ric e V arianc e R p444.000,00 F



P ric e V arianc e R p180.000,00 U



S pending V ariance R p45.000,00 F



E ffic ienc y V arianc e R p660.000,00 F



E ffic ienc y V arianc e R p200.000,00



E fficiency V ariance R p150.000,00 U



Gambar 4.7.



f.



Variance dan Materialitas Apakah seluruh varians yang timbul harus diperhitungkan oleh perusahaan? Jawabannya berkaitan dengan tingkat materialitas.



 PAJA3336/MODUL 4



4.47



Perusahaan harus menentukan apakah varians yang timbul cukup signifikan jumlahnya? Dengan kata lain, apakah jumlahnya material? Kebijaksanaan perusahaanlah yang menentukannya. Perusahaan dapat memperlakukan varians dengan alternatif kebijaksanaan sebagai berikut: 1) Perusahaan menganggap berapa pun jumlah varians yang muncul, tidak akan dianggap material. Perusahaan akan mengabaikannya dan menjalankan aktivitas seperti biasanya. Kelebihan alternatif ini adalah perusahaan tidak perlu menghabiskan perhatian dan waktunya untuk memperhatikan varians. Dengan demikian, perhatian dan waktunya dicurahkan untuk aktivitas operasional perusahaan. Kekurangannya adalah perusahaan mengabaikan kenyataan yang ada di hadapannya. Varians bertujuan untuk memberi tahu perusahaan bahwa ada ketidakakuratan dalam penyusunan anggaran. Jika diabaikan terus-menerus maka perusahaan tidak akan pernah mampu menyusun anggaran dengan baik. 2) Perusahaan memperhitungkan seluruh varians yang timbul, tidak memedulikan seberapa kecil besarnya. Alternatif ini mengedepankan usaha perusahaan untuk memperbaiki kinerjanya dengan mengetahui penyimpangan-penyimpangan yang terjadi di luar perhitungan. Kelebihan kebijaksanaan ini adalah perusahaan memperkaya pengetahuannya sehingga terusmenerus menjadi lebih baik dari sebelumnya. Kekurangannya adalah perusahaan harus menghabiskan perhatian dan waktunya untuk menghitung dan menganalisis seluruh varians yang ada. Proses perhitungan mungkin tidak terlalu menyita perhatian perusahaan, namun aktivitas analisis atas varians benar-benar akan menguras tenaga perusahaan. 3) Perusahaan menggunakan konsep materialitas, artinya perusahaan memperhatikan hanya varians dalam jumlah yang dianggapnya signifikan. Lalu berapa nilai varians yang menjadi batas untuk dapat diperhitungkan? Perusahaan membuat sebuah batas minimum dan setiap penjualan dan pengeluaran yang



4.48



Akuntansi Biaya 1 



menghasilkan varians yang nilainya di bawah batas minimum tersebut, tidak akan dianalisis dan ditoleransi oleh perusahaan. Hanya varians yang di atas batas minimum yang akan dianalisis. Kelebihan kebijaksanaan ini adalah perusahaan memperhatikan varians yang benar-benar memiliki pengaruh yang signifikan, sesuai dengan jumlahnya yang juga dianggap signifikan. Jadinya, perusahaan menghabiskan perhatian dan waktunya untuk penyimpangan yang benar-benar berpengaruh. Namun, kekurangannya adalah validitas batas minimum yang dibuatnya. Sangat mungkin nilai yang menjadi batas minimum ditentukan hanya berdasarkan pengalaman dan tidak adanya faktor lain yang ikut menjadi perhitungan. Ini dapat mengakibatkan, sebuah varians yang sebenarnya material dapat terlewatkan oleh perusahaan dan tidak dianalisis. Di antara tiga alternatif kebijaksanaan, mana yang paling baik? Lagilagi tergantung perusahaan. Satu hal yang pasti harus diingat oleh perusahaan bahwa apa pun alternatif yang dipilih, pastikanlah bahwa manfaat alternatif tersebut melebihi usaha dalam menjalankannya. g.



Continuous Improvement Budgeted Cost Ini adalah wujud usaha perusahaan untuk dapat selalu meningkatkan kualitas proses produksinya. Perusahaan menciptakan sebuah standar, yang mana dengannya perusahaan berusaha secara bertahap mengurangi inefisiensi produksi. Contohnya untuk penggunaan bahan mentah. Jika biasanya perusahaan menoleransi adanya bahan mentah yang terbuang karena ada kesalahan dalam perhitungan maka kini perusahaan menargetkan penurunan bertahap terbuangnya bahan mentah secara sia-sia. Berapa jumlah pengurangannya? Perusahaanlah yang memutuskannya, sesuai dengan kemampuan dan tekad kuatnya untuk selalu menjadi lebih baik. Berikut contohnya (tidak terkait lagi dengan Letras).



4.49



 PAJA3336/MODUL 4



Bulan Januari’04 Februari’04 Maret’04 April’04 dst



Nilai Bahan Mentah Terbuang Rp754.850,00 Rp754.850,00 Rp679.365,00 Rp611.428,50



% Target Penurunan 1% 1% 1%



Hasil Rp754.850,00 Rp679.365,00 Rp611.428,50 Rp550.285,65



Dapat Anda lihat, dengan target penurunan sebanyak 1% maka perusahaan mengupayakan semakin berkurangnya nilai bahan mentah yang terbuang percuma. Tidak tertutup kemungkinan, seiring dengan pengalaman dan juga keseriusan perusahaan, akan tercapai suatu proses produksi yang sempurna tanpa adanya bahan mentah yang terbuang begitu saja. h.



Benchmarking Kita sebelumnya membandingkan nilai penjualan dan pengeluaran antara anggaran dengan aktual. Kini kita akan membandingkan nilai penjualan dan pengeluaran perusahaan dengan nilai penjualan dan pengeluaran perusahaan lain. Aktivitas ini disebut benchmarking dan aktivitas ini akan memperluas cakrawala pengetahuan para manajer di sebuah perusahaan yang membandingkan kinerja mereka dengan perusahaan lain. Namun, perlu diingat bahwa perusahaan lain yang akan dibandingkan adalah perusahaan dengan jenis usaha yang sejenis dan kalau memungkinkan dengan skala kapasitas yang tidak jauh berbeda. Contohnya perusahaan McDonalds dengan Wendys, yang sama-sama menjual makanan cepat saji dan jenis makanan yang dijualnya pun sama. Kini pertanyaannya, apakah benchmarking itu mungkin? Apakah mungkin manajer di perusahaan McDonalds mendapatkan data-data keuangan milik Wendys? Mungkin, namun yang jelas ada keterbatasan data. McDonalds bisa mendapatkan data-datanya di profil perusahaan dan laporan keuangannya yang diterbitkan, majalah-majalah bisnis, internet, dan sumber lainnya. Namun, perusahaan harus cukup puas hanya mendapatkan data-data yang sifatnya keseluruhan, seperti total penjualan, total keuntungan, dan



4.50



Akuntansi Biaya 1 



lainnya. Cukup sulit untuk mendapatkan data yang sangat spesifik, seperti berapa biaya yang dikeluarkan untuk membeli bahan mentah. Namun, lebih baik membandingkan daripada tidak sama sekali dan apa pun keterbatasan yang muncul, perusahaan pembanding masih akan mendapatkan manfaatnya. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Apa yang dimaksud dengan variance? 2) Jelaskan perbedaan antara static budget dengan flexible budget? 3) Jelaskan perbedaan antara unfavourable variance dengan favourable variance! 4) Apakah sebaiknya seluruh variance dianggap material oleh perusahaan? Jelaskan! 5) Apakah manfaat variance untuk perusahaan? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Variance adalah selisih antara nilai yang tertera di anggaran dengan nilai aktual, baik itu untuk nilai penjualan maupun biaya. 2) Static budget adalah anggaran yang memuat nilai penjualan dan biaya berdasarkan hasil estimasi atau nilai standar (standard costing), sedangkan flexible budget adalah anggaran yang memuat nilai penjualan dan biaya berdasarkan hasil estimasi atau nilai standar, namun dengan mengasumsikan di awal periode anggaran, perusahaan telah tepat mengestimasi jumlah produk yang akan terjual. Jadi, flexible budget menggunakan jumlah produk aktual yang terjual. 3) Unfavourable variance adalah varians yang merugikan bagi perusahaan. Misalnya, biaya tenaga kerja aktual lebih besar dari biaya tenaga kerja standar, sedangkan favourable variance adalah varians yang menguntungkan bagi perusahaan. Misalnya, biaya



 PAJA3336/MODUL 4



4.51



bahan mentah aktual lebih rendah dibandingkan biaya bahan mentah standar. 4) Perusahaan sebaiknya memperhitungkan hanya varians yang nilainya material yang berarti pengaruhnya pun besar. Jika perusahaan memperhitungkan seluruh varians maka perusahaan telah bertindak tidak efektif, sedangkan tidak memperhitungkan varians sama sekali jelas tindakan yang salah. 5) Dengan mengetahui varians dan menghitungnya, perusahaan bisa: a. mengetahui berbagai penyimpangan-penyimpangan yang terjadi sepanjang periode anggaran; b. mengambil tindakan korektif atas berbagai penyimpangan tersebut; c. meningkatkan kemampuannya untuk menyusun anggaran yang tepat dan akurat. R A NG KU M AN Flexible budget memperluas cakrawala kita yang selama ini berpatokan hanya pada anggaran yang konvensional (static budget). Flexible budget juga memberikan berbagai informasi penting yang tidak bisa disajikan oleh static budget. Perbedaan berupa varians jelas akan memandu perusahaan untuk lebih mengenal kemampuannya sendiri sekaligus semakin mengasah kemampuannya dalam menyusun anggaran. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Diketahui data-data untuk sebuah produk.  Harga jual per unit yang dianggarkan (harga standar): Rp10.000,00.  Biaya variabel per unit: Rp7.500,00.  Jumlah aktual produk terjual: 50.000 unit  Jumlah standar produk terjual : 55.000 unit.



4.52



Akuntansi Biaya 1 



Nilai yang tepat untuk sales volume variance adalah ... A. Rp12.500.000,00, unfavourable. B. Rp12.500.000,00, favourable. C. Rp12.000.000,00, favourable. D. Rp12.000.000,00, unfavourable. 2) Diketahui data-data untuk sebuah produk.  Harga jual per unit yang dianggarkan (harga standar): Rp10.000,00.  Harga jual aktual: Rp11.000,00.  Jumlah aktual produk terjual : 50.000 unit  Jumlah standar produk terjual : 55.000 unit. Dari data di atas, nilai yang tepat untuk sales price variance adalah ... A. Rp50.000.000,00, unfavourable. B. Rp50.000.000,00, favourable. C. Rp55.000.000,00, favourable. D. Rp55.000.000,00, unfavourable. 3) Dengan menggunakan data nomor 2, nilai yang tepat untuk direct materials efficiency variance adalah ... A. Rp6.000.000,00, unfavourable. B. Rp6.000.000,00, favourable. C. Rp5.000.000,00, favourable. D. Rp5.000.000,00, unfavourable. 4) Diketahui data-data untuk sebuah produk.  Biaya standar gaji per jam : Rp1.000,00  Biaya aktual gaji per jam : Rp1.100,00  Jumlah standar jam kerja yang digunakan : 10.000 jam.  Jumlah aktual jam kerja yang digunakan : 9.500 jam.



4.53



 PAJA3336/MODUL 4



Nilai yang tepat untuk rate variance adalah .... A. Rp950.000,00, unfavourable. B. Rp950.000,00, favourable. C. Rp1.000.000,00, unfavourable. D. Rp1.000.000,00, favourable. 5) Diketahui data-data untuk sebuah produk  Biaya tetap standar untuk 1 tahun : Rp100.000.000,00  Biaya tetap aktual untuk 1 tahun : Rp90.000.000,00 Nilai yang tepat untuk fixed manufacturing overhead variance adalah .... A. Rp190.000.000,00, favourable. B. Rp190.000.000,00, unfavourable. C. Rp7.500.000,00, favourable. D. Rp10.000.000,00, favourable. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



4.54



Akuntansi Biaya 1 



Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



4.55



 PAJA3336/MODUL 4



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) B Sudah jelas. 2) C Sudah jelas. 3) B Berikut perhitungannya: 2. Anggaran Produksi



4)



C



5)



C



Estimasi jumlah terjual 500.000 (+) Target persediaan akhir 150.000 Estimasi jumlah amplop yang diperlukan 650.000 (-) Persediaan awal (250.000) Jumlah yang akan diproduksi 400.000 Biaya bahan mentah tak langsung digabungkan ke dalam biaya overhead sehingga tidak akan ada nilai persediaannya. Dengan metode rolling budget maka anggaran perusahaan Anime periodenya selalu 1 tahun.



Tes Formatif 2 1) A Berikut penjelasannya. Sales volume variance I: (Harga jual standar – biaya variabel per produk)  (Jumlah aktual produk terjual – Jumlah standar produk terjual) = (Rp10.000,00 – Rp7.500,00)  (50.000 unit – 55.000 unit) = Rp 12.500.000 U 2) B Berikut penjelasannya. Sales price variance: (Harga jual aktual – Harga jual standar)  Jumlah aktual produk terjual. = (Rp11.000,00 – Rp10.000,00)  50.000 unit. = Rp50.000.000,00 F 3) D Berikut penjelasannya. Direct Materials Efficiency Variance: (Jumlah aktual bahan mentah – Jumlah standar bahan mentah)  Harga standar bahan mentah.



4.56



Akuntansi Biaya 1 



4)



A



5)



D



= (10.500 kg – 10.000 kg)  Rp10.000,00 = Rp5.000.000,00 U Berikut penjelasannya. Rate Variance: (Biaya gaji/jam aktual – Biaya gaji/jam standar)  jumlah aktual jam kerja. = (Rp1.100,00 – Rp1.000,00)  9.500 = Rp950.000,00 U Berikut penjelasannya. Fixed Manuf. Overhead Variance: Biaya tetap aktual – Biaya tetap flexible budget = Rp90.000.000,00 – Rp100.000.000,00 = Rp10.000,00 F



4.57



 PAJA3336/MODUL 4



Glosarium Kegiatan Belajar 1 Budget (Anggaran)



:



Budgetary Slack (“Kemunduran” dalam Anggaran)



:



Budgeted Income Statement (Anggaran Laba Rugi)



:



Cost of Goods Sold Budget (Anggaran Harga Pokok Penjualan Direct Manufacturing Labor Budget (Anggaran Biaya Tenaga Kerja) Direct Material Purchase Budget (Anggaran Pembelian Bahan Mentah) Direct Material Usage Budget (Anggaran Penggunaan Bahan Mentah) Ending Inventories Budget (Anggaran Persediaan Akhir)



:



:



:



Rencana aktivitas praproduksi, produksi, dan pascaproduksi perusahaan yang dituangkan ke dalam bentuk laporan yang memuat estimasi angka-angka yang berkaitan dengan aktivitasaktivitas tersebut untuk periode tertentu. Kesalahan yang disengaja dalam memprediksi nilai-nilai untuk anggaran yang akan disusun. Kesalahan ini bisa berbentuk estimasi penjualan yang terlalu rendah atau pengeluaran yang terlalu tinggi. Bagian dari operational budget, anggaran ini mengestimasi nilai laba operasi, yang didapat dari estimasi penjualan dikurangi dengan estimasi harga pokok penjualan dan biayabiaya nonmanufaktur. Bagian dari operational budget, anggaran ini mengestimasi besarnya nilai harga pokok penjualan. Bagian dari operational budget, anggaran ini mengestimasi lamanya waktu yang diperlukan untuk berproduksi dan biaya yang harus dikeluarkan untuk menggaji tenaga kerja. Bagian dari operational budget, anggaran ini mengestimasi jumlah bahan mentah yang harus dibeli agar bisa berproduksi.



:



Bagian dari operational budget, anggaran ini mengestimasi penggunaan bahan mentah dalam produksi.



:



Bagian dari operational budget, anggaran ini mengestimasi besarnya nilai persediaan akhir, namun didahului dengan perhitungan biaya produksi per unit.



4.58



Akuntansi Biaya 1 



Financial Budget (Anggaran Finansial)



:



Kaizen Budgeting (Anggaran Kaizen)



:



Direct Manufacturing Labor Efficiency Variance (Varians Efisiensi Tenaga Kerja) Manufacturing Overhead Budget (Anggaran Biaya Manufaktur Overhead) Master Budget (Anggaran Induk)



:



Nonmanufacturing Costs Budget (Anggaran Biaya Nonmanufaktur) Operating Budget (Anggaran Operasional)



:



Production Budget (Anggaran Produksi)



:



Anggaran yang menuangkan aktivitas-aktivitas finansial perusahaan ke dalam bentuk laporan yang memuat estimasi angka-angka yang berkaitan dengan aktivitas finansial tersebut. Metode penyusunan anggaran dengan menargetkan pengurangan waktu yang diperlukan untuk memproduksi satu unit produk. Bagian dari direct manufacturing labor variance, varians ini timbul karena adanya perbedaan dalam efisiensi penggunaan jam kerja.



:



Bagian dari operational budget, anggaran ini mengestimasi besarnya biaya overhead yang akan dikeluarkan, baik variabel maupun tetap.



:



Anggaran yang menuangkan aktivitas-aktivitas operasional dan finansial perusahaan ke dalam bentuk laporan yang memuat estimasi angkaangka yang berkaitan dengan aktivitas operasional dan finansial tersebut. Bagian dari operational budget, anggaran ini mengestimasi besarnya biaya-biaya nonmanufaktur.



:



Anggaran yang menuangkan aktivitas-aktivitas operasional perusahaan ke dalam bentuk laporan yang memuat estimasi angka-angka yang berkaitan dengan aktivitas operasional tersebut. Bagian dari operational budget, anggaran ini mengestimasi berapa jumlah produk yang harus diproduksi.



4.59



 PAJA3336/MODUL 4



Revenues Budget (Anggaran Penjualan)



:



Rolling/Continuous Budget (Anggaran Berjalan)



:



Kegiatan Belajar 2 Benchmarking



:



Continuous Improvement Budgeted Cost



:



Direct Manufacturing Labor Price/Rate Variance (Varians Biaya Tenaga Kerja) Direct Manufacturing Labor Variance (Varians Tenaga Kerja) Direct Materials Efficiency Variance (Varians Jumlah Bahan Mentah) Direct Materials Price Variance (Varians Harga Bahan Mentah) Direct Materials Variance (Varians Bahan Mentah)



:



Bagian dari operational budget, anggaran ini menentukan berapa nilai penjualan yang diinginkan perusahaan. Anggaran yang periodenya selalu tetap, dengan senantiasa mengembalikan durasi periodenya, seperti yang sebelumnya setiap telah berlalu sebagian waktu dari periode tersebut.



Aktivitas membandingkan antara performa suatu perusahaan dengan perusahaan lain melalui pembandingan data-data finansial, seperti nilai penjualan dan pengeluaran. Anggaran biaya dengan usaha terus-menerus untuk menekan besarnya biaya-biaya yang sebenarnya tidak perlu dikeluarkan, seperti biaya bahan mentah yang terbuang sia-sia. Bagian dari direct manufacturing labor variance, varians ini timbul karena adanya perbedaan dalam biaya gaji tenaga kerja.



:



Varians yang timbul karena adanya perbedaan dalam biaya gaji tenaga kerja dan jumlah jam kerjanya.



:



Bagian dari direct materials variance, varians ini timbul karena adanya perbedaan dalam jumlah bahan mentah yang digunakan.



:



Bagian dari direct materials variance, varians ini timbul karena adanya perbedaan dalam harga bahan mentah.



:



Varians yang timbul karena adanya perbedaan dalam harga dan jumlah bahan mentah.



4.60



Akuntansi Biaya 1 



Favourable Variance (Varians Menguntungkan) Fixed Manufacturing Overhead Variance (Varians Overhead Tetap) Flexible Budget (Anggaran Fleksibel)



:



Nilai varians perusahaan.



:



Varians yang timbul karena adanya perbedaan dalam biaya tetap.



:



Flexible Budget Variance (Varians Anggaran Fleksibel) Management by Exception



:



Anggaran yang memuat nilai penjualan dan biaya berdasarkan hasil estimasi atau nilai standar, namun dengan mengasumsikan di awal periode anggaran, perusahaan telah tepat mengestimasi jumlah produk yang akan terjual. Varians yang ditimbulkan oleh anggaran fleksibel.



Sales Price Variance (Varians Harga Jual)



:



Sales Volume Variance (Varians Volume Penjualan) Static Budget (Anggaran Statis)



:



Static Budget Variance (Varians Anggaran Statis)



:



Variable Manufacturing Overhead Efficiency Variance (Varians Efisiensi Overhead Variabel)



:



:



:



yang



menguntungkan



bagi



Metode pengorganisasian yang dijalankan oleh manajer dengan memfokuskan hanya pada aktivitas yang tidak berjalan sesuai yang direncanakan. Varians yang timbul karena adanya perbedaan dalam harga jual produk. Varians yang timbul karena adanya perbedaan dalam nilai jumlah produk yang terjual. Anggaran yang memuat nilai penjualan dan biaya berdasarkan hasil estimasi atau nilai standar (standard costing). Varians yang ditimbulkan oleh anggaran statis.



Bagian dari variable manufacturing overhead variance, varians ini timbul karena adanya perbedaan dalam efisiensi penggunaan jam kerja mesin.



4.61



 PAJA3336/MODUL 4



Variable Manufacturing Overhead Spending Variance (Varians Biaya Overhead Variabel) Variable Manufacturing Overhead Variance (Varians Overhead Variabel) Variance (Varians)



:



Bagian dari variable manufacturing overhead variance, varians ini timbul karena adanya perbedaan dalam biaya overhead.



:



Varians yang timbul karena adanya perbedaan dalam biaya overhead variabel dan jumlah jam kerja mesin.



:



Unfavourable Variance (Varians Menguntungkan)



:



Selisih antara nilai yang tertera di anggaran dengan nilai aktual, baik itu untuk nilai penjualan maupun biaya. Nilai varians yang merugikan bagi perusahaan.



4.62



Akuntansi Biaya 1 



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo.



Modul 5



Perilaku Biaya, Pengambilan Keputusan, dan Analisis Profitabilitas Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC. Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



P



ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai perilaku biaya, yaitu seberapa sensitifkah biaya atas perubahan jumlah produksi dan faktor-faktor lainnya, yang disajikan dalam bentuk fungsi biaya. Di Kegiatan Belajar 2, modul ini membahas mengenai pengambilan keputusan atas berbagai macam kasus yang melibatkan perhitungan biaya. Juga di kegiatan belajar yang kedua akan membahas apa-apa saja yang melatarbelakangi kenaikan atau penurunan laba serta mencoba menganalisis seberapa menguntungkan konsumen bagi sebuah perusahaan. Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat: 1. menguraikan definisi perilaku biaya; 2. menguraikan definisi pengambilan keputusan dengan biaya; dan 3. menguraikan definisi analisis profitabilitas.



1. 2. 3.



Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat: menjelaskan seluk-beluk perilaku biaya dan fungsi biaya; menjelaskan seluk-beluk pengambilan keputusan dengan menggunakan informasi biaya; dan menjelaskan seluk-beluk analisis profitabilitas atas produk dan konsumen.



5.2



1.



2. 3. 4. 5.



Akuntansi Biaya 1 



Petunjuk cara belajar terdiri dari: Dalam modul ini akan Anda temukan banyak bentuk perhitungan. Sangat penting bagi Anda untuk memahaminya dan mencoba menghitung ulang agar Anda memahami cara menghitungnya. Anda harus bisa membedakan antara perhitungan dalam analisis profitabilitas atas produk dengan analisis profitabilitas atas konsumen. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting. Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya.



 PAJA3336/MODUL 5



5.3



KEGIATAN BELAJAR 1



Perilaku Biaya (Cost Behaviour)



B



ayangkan Anda adalah seorang manajer produksi di sebuah perusahaan jam tangan. Anda bukan hanya dituntut untuk menjalankan proses produksi dengan efektif, namun juga harus diusahakan efisien. Efektif adalah Anda menggunakan sumber daya dalam jumlah tertentu untuk mencapai hasil yang maksimal, sedangkan efisien adalah Anda menggunakan sumber daya dengan secukupnya untuk mendapatkan hasil dalam jumlah tertentu. Perpaduan antara keduanya adalah Anda menggunakan sumber daya dengan tidak berlebihan untuk mencapai hasil yang maksimal. Menjalankan produksi dengan efektif tidak terlalu sulit, menjalankannya dengan efisienlah yang menimbulkan tantangan. Anda harus mengetahui bahwa biaya dapat berubah. Artinya, biaya bukanlah suatu nilai pasti yang mana Anda harus menerimanya dan kemudian mengeluarkan dana untuknya. Anda bebas untuk mencoba mengeksplorasi berbagai macam kemungkinan biaya. Misalkan, untuk memproduksi tali jam tangan, Anda memiliki berbagai macam alternatif. Anda dapat menciptakannya sendiri dengan kapasitas produksi yang ada. Namun, hanya itukah kemungkinannya? Jelas tidak. Bagaimana jika Anda membelinya dari pihak ketiga, yang mana pihak tersebutlah yang memproduksi tali untuk jam tangan yang Anda produksi? Anda harus membandingkan dua alternatif tersebut dan memilih yang terbaik untuk perusahaan. Itu baru satu pertanyaan dan masih banyak pertanyaan lain yang berkaitan dengan biaya. Misalkan, seberapa besar perubahan biaya jika ada kenaikan dalam jumlah produksi? Singkatnya, Anda berusaha mengetahui perilaku biaya (cost behaviour), yaitu seberapa sensitif biaya terhadap perubahan-perubahan nilai di sekitarnya dan berapa besarkah perubahannya tersebut. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut: 1. Cost Behaviour. 2. Cost Function. 3. Unsur Dependent. 4. Unsur Independent.



5.4



5. 6. 7.



8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.



Akuntansi Biaya 1 



Constant/Intercept. Slope Coefficient. Metode Quantitative Analysis. a. Metode High-Low. b. Metode Regression Analysis. c. Multiple Regression. Metode Industrial Engineering. Metode Conference. Metode Account Analysis. Plot the Data. Step Cost Function. Learning Curve. Experience Curve. Cumulative Average–Time Learning Model. Incremental Unit-Time Learning.



A. FUNGSI BIAYA Bagaimana cara melihat besarnya biaya dan perubahan nilainya? Cara yang paling umum adalah melalui penggunaan fungsi biaya (cost function). Apa definisi fungsi biaya? Fungsi Biaya adalah suatu bentuk penjelasan atas sensitivitas biaya terhadap perubahan aktivitas-aktivitas tertentu, yang tersajikan dengan rumus matematika. Artinya, fungsi biaya adalah formula untuk menentukan seberapa besar sensitivitas biaya. Untuk mempermudah pemahaman akan fungsi biaya, kita akan langsung menggunakan contoh. Contoh: Perusahaan Anda adalah sebuah perusahaan media massa yang menerbitkan koran setiap harinya, dengan nama Berita Harian. Selayaknya koran-koran lain, perusahaan Anda dituntut untuk dapat menyediakan banyak informasi dari berbagai belahan negara di dunia dalam waktu yang cepat. Kemajuan teknologi membantu perusahaan Anda dengan menyajikan fasilitas internet. Melalui internet, perusahaan Anda memiliki akses ke berbagai sumber informasi dan mencakup informasi dari seluruh dunia. Ini adalah fasilitas pencarian informasi yang sangat penting untuk perusahaan



5.5



 PAJA3336/MODUL 5



Anda. Umumnya dalam waktu 1 bulan, perusahaan Anda menghabiskan 180 jam, dengan 6 jam setiap harinya untuk menjelajahi internet. Di awal-awal berdirinya perusahaan Anda, penggunaan internet menggunakan layanan internet instan, yang artinya tidak berlangganan. Dengan pesatnya kemajuan informasi, maka Anda memutuskan untuk mendaftarkan perusahaan Anda ke sebuah penyedia jasa (provider) internet yang bernama Sixnet. Fasilitas utama yang ditawarkan Sixnet adalah kecepatan koneksi yang tinggi. Anda pun diberikan deskripsi biayanya. Apakah Anda langsung akan menerimanya? Sebaiknya tidak karena Anda dapat mempertimbangkan alternatif lain untuk biaya penggunaan internet ini. Sebelum menentukan fungsi biaya untuk biaya internet tersebut, kita perlu mengetahui format umum sebuah fungsi biaya. y = a + bx y: hasil dari perhitungan x: cost driver (misalkan jumlah menit) a: constant/intercept b: jumlah perubahan total biaya yang diakibatkan oleh perubahan satu unit cost driver Sebuah fungsi biaya jika digambarkan dalam bentuk grafik maka dapat berbentuk linear atau nonlinear. Linear berarti garis lurus, sedangkan nonlinear garisnya tidak lurus, bisa berbentuk kurva atau bahkan naik turun. Di dalam fungsi biaya terdapat dua unsur. Pertama adalah dependent variable, yaitu unsur yang nilainya tergantung hasil perhitungan. Dalam hal ini unsur dependent adalah y. Nilai y tergantung nilai-nilai lainnya yang dibutuhkan dalam perhitungan. Kedua adalah independent variable, yang artinya nilainya berdiri sendiri dan tidak membutuhkan nilai lain untuk menentukan besarnya. Dengan kata lain, unsur bebas. Dalam fungsi biaya, unsur independent diwakili oleh x. Nilai ini telah ada dan tidak bergantung kepada rumus ataupun hasil perhitungan rumus fungsi biaya. Lalu bagaimana dengan nilai a dan b ? Huruf a, yaitu constant atau intercept, menggambarkan nilai biaya yang tidak berubah di dalam sebuah relevant range, yakni rentang biaya dari yang terendah hingga yang terbesar. Jadi, selama di dalam rentang biaya ini, nilai biaya yang terwakili oleh huruf a tidak berubah seiring dengan perubahan besarnya cost driver. Sedangkan b, seperti yang sudah dijelaskan, adalah jumlah perubahan total biaya yang diakibatkan oleh perubahan satu unit cost driver. Nilai huruf b juga dapat



5.6



Akuntansi Biaya 1 



disebut dengan slope coefficeint (koefisien kemiringan) jika digambarkan dalam sebuah grafik. Kini kita akan mencoba menyusun fungsi biaya untuk biaya koneksi internet perusahaan Anda. Penyajiannya disertakan dengan berbagai kemungkinan jenis koneksi, yang berarti berbagai kemungkinan besarnya biaya pula. Alternatif 1 Anda tetap dengan layanan instan dan tidak jadi mendaftar. Tarif per menitnya adalah Rp100,00. Bagaimana membuat fungsi biayanya? Fungsi biaya Alternatif : y = 100x Huruf y mewakili biaya penggunaan internet dan huruf x mewakili jumlah menit yang digunakan untuk menjelajahi internet. Angka 100 menunjukkan jika jumlah menit bertambah satu maka biaya pun berubah dan bertambah sebesar Rp100,00. Sekarang kita akan menghitung besarnya biaya untuk alternatif ini. Kita akan mengalikan Rp100,00 dengan jumlah 10.800 menit (180 jam  60 menit) maka biaya yang dikeluarkan untuk internet setiap bulannya adalah Rp1.080.000,00. Kini kita akan gambarkan grafiknya.



y B i a y a



Rp1.080.000,00



Rp1.500.000,00 Rp1.000.000,00



10. 800 menit



Rp 500.000,00



5.000



10.000



15.000



Jumlah menit Grafik 5.1. Alternatif 1



x



x



5.7



 PAJA3336/MODUL 5



Alternatif 2 Anda jadi mendaftarkan perusahaan Anda dan ternyata Sixnet menawarkan dua macam fasilitas. Paket pertama, yang menjadi alternatif kedua ini, adalah perusahaan cukup membayar Rp2.000.000,00 setiap bulannya dan perusahaan bebas menggunakan internet selama yang diinginkan. Bahkan perusahaan dapat menggunakan koneksi internet selama 30 hari penuh, 24 jam setiap harinya, dengan membayar cukup Rp2.000.000,00. Bagaimana fungsi biayanya? Fungsi biaya alternatif 2: y = 2.000.000 Ini adalah biaya tetap untuk tiap bulannya. Besarnya jumlah menit yang digunakan tidak memiliki pengaruh sama sekali, karenanya tidak ada unsur X untuk fungsi biaya ini. Dengan kata lain, nilainya konstan. Dalam grafik, istilahnya adalah intercept. Berikut grafiknya:



y B i a y a



Rp2.000.000,00



x 5.000



10.000



15.000



Jumlah menit Grafik 5.2. Alternatif 2



Alternatif 3 Paket kedua dari Sixnet, yang menjadi alternatif ketiga adalah perusahaan membayar biaya tetap sebesar Rp100.000,00 dan setiap menit penggunaan dikenakan biaya Rp85,00. Fungsi biayanya? Fungsi biaya alternatif 3: y = 100.000 + 85x



5.8



Akuntansi Biaya 1 



Perusahaan harus membayar Rp100.000,00 tiap bulannya, walaupun tidak menggunakan internet sama sekali. Selain biaya itu, perusahaan akan dikenakan Rp85,00 setiap menit penggunaan internet. Dengan penggunaan selama 10.800 menit setiap bulannya maka biaya yang harus dikeluarkan jika menggunakan alternatif ini adalah Rp100.000,00 dijumlahkan dengan Rp918.000,00 (Rp 85 dikali dengan 10.800 menit), dengan total biaya sebesar Rp1.018.000,00. Alternatif 3 adalah contoh mixed cost atau semivariable cost. Anda masih ingat definisinya? Adalah biaya yang mengandung unsur variabel dan tetap, di mana kedua unsur tersebut bercampur di dalam satu nilai biaya. Biaya internet sebesar Rp1.018.000,00 mengandung biaya tetap, yaitu Rp100.000,00 dan juga biaya variabel, Rp85,00, yang akan dikalikan dengan jumlah menit yang digunakan. Berikut deskripsi dalam bentuk grafik:



y



Rp1.018.000,00



Rp1.000.000,00 B i a y a



Rp100.000,00



10.800 menit 5.000



10.000 15.000 Jumlah menit Grafik 5.3. Alternatif 3



Kini pertanyaannya, alternatif mana yang terbaik untuk perusahaan? Melihat dari kebutuhan akan internet, namun menyesuaikannya dengan jumlah menit penggunaannya maka sebaiknya perusahaan mendaftar ke Sixnet dan mengambil paket kedua (Alternatif 3), yaitu adanya biaya bulanan dan juga biaya per menit. Mengapa memilih yang ini? Karena ini adalah



x



 PAJA3336/MODUL 5



5.9



pilihan yang sesuai jumlah menit penggunaan dengan biaya yang terendah. Berikut perbandingannya: Alternatif 1: Rp1.080.000,00 Alternatif 2: Rp2.000.000,00 Alternatif 3: Rp1.018.000,00 Alternatif ketiga adalah pilihan terbaik perusahaan Berita Harian. Memilih alternatif lainnya hanya akan menjadi penghambur-hamburan dana perusahaan. B. METODE UNTUK MENENTUKAN FUNGSI BIAYA Dalam contoh kita sebelumnya, telah kita bahas cara menentukan sebuah fungsi biaya dan menggunakannya untuk mengambil keputusan. Namun, apakah dalam menentukan fungsi biaya tidak ada cara yang formal, mengingat contoh yang kita gunakan cukup sederhana dan belum menyentuh keseluruhan biaya dalam sebuah perusahaan? Akuntansi biaya mengakomodasi 4 macam metode untuk menentukan fungsi biaya. 1. Industrial Engineering Method. 2. Conference Method. 3. Account Analysis Method. 4. Quantitative Analysis Method. 1.



Industrial Engineering Method Dengan nama lain yaitu work-measurement method, metode ini mengestimasi fungsi biaya dengan menentukan keterkaitan antara input dengan output (hasil). Contohnya sebuah perusahaan yang memproduksi komputer. Outputnya adalah komputer, sedangkan inputnya adalah berbagai unsur input, seperti prosesor, motherboard, tenaga kerja, listrik, dan lainnya. Perhatikan, metode ini tidak memilah-milah input mana yang akan digunakan dalam perhitungan, seluruh input yang diperlukan untuk memproduksi komputer turut disertakan. Setelah menentukan berapa jumlah masingmasing input yang diperlukan untuk memproduksi komputer maka selanjutnya adalah menentukan biaya dari masing-masing input. Kemudian kita menentukan cost driver dari masing-masing biaya. Contohnya biaya pembuatan prosesor, besarnya tergantung dari cost driver-nya, yaitu jumlah



5.10



Akuntansi Biaya 1 



komputer yang direncanakan untuk diproduksi. Begitu pula untuk input-input lainnya juga disusun fungsi biayanya masing-masing. Apa kekurangan metode ini? Tidak semua input mudah ditemukan keterkaitannya dengan output. Contohnya adalah desain produk. Ini adalah input paling awal untuk menghasilkan output berupa komputer. Input ini tidak memiliki jumlah fisik seperti prosesor, sehingga cukup sulit menentukan fungsi biaya yang menggambarkan keterkaitan biaya desain dengan jumlah produksi yang dihasilkan. Susah bukan berarti tidak mungkin, tetapi yang jelas prosesnya akan menghabiskan banyak waktu dan perhatian perusahaan. 2.



Conference Method Metode kedua ini lebih menekankan pada pendapat para manajer dari departemen masing-masing. Untuk menentukan berbagai macam fungsi biaya, para manajer berkumpul untuk mewakili departemennya masingmasing dan memberikan pendapatnya mengenai fungsi biaya yang akan disusun. Metode ini tidak mempermasalahkan dari mana asal nilai biayabiaya yang disebutkan oleh masing-masing manajer karena mengandalkan pengetahuan dan pengalaman mereka. Misalkan, manajer dari Departemen Pembelian memberikan data-data estimasi pembelian bahan mentah untuk produksi, yang kemudian fungsi biayanya akan disusun bersama-sama. Kelebihan metode ini adalah adanya kegiatan saling membagi informasi sehingga akan mempererat koordinasi antardepartemen. Namun, ada juga kekurangannya, yaitu metode ini benar-benar tergantung penuh pada keakuratan data-data yang diberikan oleh masing-masing manajer berdasarkan pengalaman mereka masing-masing sehingga tidak lagi membuka kemungkinan adanya kesalahan dalam data-data yang diberikan oleh masing-masing manajer. 3.



Account Analysis Method Metode ini memilah-milah biaya menjadi variabel, tetap atau semivariabel. Metode ini telah kita gunakan untuk contoh sebelumnya, yaitu penentuan fungsi biaya untuk penggunaan internet. Kelebihan metode ini adalah memperjelas kedudukan suatu biaya, apakah tetap, variabel atau semivariabel. Kekurangannya adalah metode ini mengandalkan data historis dalam penyusunan fungsi biayanya. Artinya, penyusunan fungsi biaya memerlukan data berupa biaya yang sudah terjadi untuk digunakan dalam



 PAJA3336/MODUL 5



5.11



periode berikutnya, yang mana kita tahu biaya untuk periode sebelumnya belum tentu dapat mewakili biaya untuk periode sekarang. Juga untuk produk yang benar-benar baru, metode ini tidak bisa digunakan karena tidak ada data biaya untuk produk tersebut. Masalah ini dapat ditanggulangi dengan mengombinasikan metode ini dengan metode lainnya. 4.



Quantitative Analysis Method Metode ini berbeda dengan ketiga metode yang telah kita bahas sebelumnya. Metode ini menggunakan rumus matematika dalam menyusun fungsi biaya dengan menggunakan data-data historis. Berikut langkahlangkah dalam menerapkan metode ini: a. Tentukan unsur dependent. Dalam contoh kita, berarti biaya koneksi internet dan diwakili oleh huruf y. b. Tentukan unsur independent. Dalam contoh kita berarti cost driver untuk biaya koneksi internet, yaitu jumlah menit yang dikonsumsi. Ini diwakili oleh huruf x. Sebuah cost driver harus memiliki hubungan yang jelas dengan unsur dependent dan harus dapat diukur besarnya (bukan hubungan yang bersifat abstrak). c. Mengumpulkan data-data untuk unsur dependent dan unsur independent. Ini langkah yang paling memakan waktu dalam menyusun fungsi biaya dan melibatkan banyak pihak dalam perusahaan. d. Menyajikan data-data yang telah dikumpulkan dalam bentuk grafik. Dalam bahasa Inggris, disebut dengan plot the data. Mengapa perlu disajikan dalam bentuk grafik? Penyajian melalui grafik membantu kita dengan menunjukkan apakah benar ada keterkaitan antara biaya dengan cost driver-nya dan apakah keduanya berbanding lurus (linear). Kita akan menggunakan contoh sebuah perusahaan manufaktur yang bergerak di bidang pembuatan lampu bohlam. Berikut data tenaga kerja yang digunakan untuk memproduksi lampu bohlam selama 6 hari kerja beserta tarifnya, yakni Rp1.500/jam kerja efektif.



5.12



Akuntansi Biaya 1 



Hari Senin (Sn) Selasa (Sl) Rabu (Rb) Kamis (Km) Jumat (Jm) Sabtu (Sb)



Jumlah Jam Kerja Efektif 8 jam 8,5 jam 7,5 jam 7 jam 9 jam 6 jam



Biaya Gaji Rp12.000,00 Rp12.750,00 Rp11.250,00 Rp10.500,00 Rp13.500,00 Rp 9.000,00



Jm



y



Sn



Sl



Rp13.000,00 B i a y a



Rp12.000,00



Rb Km



Rp11.000,00 Rp10.000,00



Sb



Rp 5.000,00



x 5



6



7



8



9



10



Jam Kerja Efektif Grafik 5.4. Metode Quantitative Analysis



5.



Mengestimasi fungsi biaya. Metode Quantitative Analysis terdiri dari tiga jenis penyusunannya, yaitu High-Low, Regression Analysis, dan Multiple Regression Analysis.



Quantitative Analysis Method: High-Low. Ini adalah metode dengan menggunakan dua nilai data, yaitu data yang paling besar nilainya (high) dan data yang paling kecil nilainya (low). Data



5.13



 PAJA3336/MODUL 5



yang mana? Yaitu data besarnya gaji dan jumlah jam kerja. Untuk lebih jelasnya, berikut perhitungannya:



Nilai Tertinggi Nilai Terendah Selisih



Biaya Gaji Rp13.500,00 Rp 9.000,00 Rp 4.500,00



Jam Kerja 9 jam 6 jam 3 jam



Dengan data yang tersedia, kita dapat menghitung nilai masing-masing unsur dari sebuah fungsi biaya. Pertama nilai b. b = Rp4.500,00/3 jam b = Rp1.500,00 per jam kerja Kita telah mendapatkan nilai b. Bagaimana dengan nilai a? Menggunakan rumus y = a + bx, kita akan mencari nilai a: y = a + bx  a = y – bx Untuk data dengan nilai tertinggi a = Rp13.500,00 – (Rp1.500,00  9 jam) a=0 Untuk data dengan nilai terendah: a = Rp9.000,00 – (Rp1.500,00  6 jam) a=0 Dengan nilai a = nol. Bagaimana fungsi biayanya? y = 0 + 1.500x y = 1.500x Apa artinya fungsi biaya ini? Artinya tidak ada biaya di dalam rentang jam kerja, yakni dari 6 hingga 9 jam, yang tidak berubah. Dengan kata lain, biaya selalu berubah di dalam rentang jam kerja, sesuai perubahan cost driver, yang dalam hal ini jumlah jam kerja. Kelebihan metode ini adalah mudah untuk dihitung dan tidak menghabiskan banyak waktu dan perhatian perusahaan. Namun, kekurangannya yaitu mengabaikan informasi biaya dari jam kerja lainnya yang bukan tertinggi dan terendah karena belum tentu nilai tertinggi dan terendah dapat mewakili biaya-biaya dari jam kerja lainnya.



5.14



Akuntansi Biaya 1 



Quantitative Analysis Method: Regression Analysis Metode kedua ini memperbaiki kekurangan yang dimiliki oleh metode high-low, yaitu dengan memperhitungkan seluruh biaya dan jam kerja yang berada di relevant range. Metode ini tidak menggunakan hanya nilai data tertinggi dan terendah. Terdapat dua jenis analisis regresi untuk metode ini. Pertama, simple regression. Ini adalah bentuk analisis regresi yang menunjukkan hubungan antara unsur dependent (y) dengan satu unsur independent (x). Kita telah melihat hubungan ini di dalam fungsi biaya untuk biaya koneksi internet. Quantitative Analysis Method: Multiple Regression Analysis. Metode ini menunjukkan hubungan antara unsur dependent (y) dengan lebih dari satu unsur independent (x1, x2, x3, dan seterusnya). Perhitungan metode ini tidak dapat dilakukan secara manual karena harus menggunakan alat bantu hitung, seperti kalkulator dan komputer. Karenanya tidak akan kita bahas bagaimana cara menghitungnya. Satu hal yang pasti, metode ini menghasilkan fungsi biaya yang lebih akurat dibandingkan metode high-low. Mengapa? Metode ini mengakomodasi seluruh data, sedangkan metode highlow mengakomodasi hanya dua data, yaitu data yang tertinggi dan terendah. C. KOMBINASI BIAYA



METODE



UNTUK



MENENTUKAN



FUNGSI



Keempat metode yang telah kita bahas masing-masing tidak harus berdiri sendiri. Perusahaan bebas untuk memadukan metode-metode di atas untuk kepentingan perusahaan. Misalnya, saat menjalankan metode conference, setelah masing-masing perwakilan departemen menyajikan data biayanya, penyusunan fungsi biayanya menggunakan metode quantitative analysis. Contoh lainnya, jika perusahaan baru berdiri, di mana metode quantitative analysis belum dapat digunakan, perusahaan untuk tahun pertama dapat menggunakan metode lainnya sebelum menggunakan metode quantitative analysis untuk tahun berikutnya. Jadi, bukan hanya bisa saling mendukung, namun juga bisa saling menggantikan satu sama lain. D. FUNGSI BIAYA LAINNYA Tidak semua grafik fungsi biaya berbentuk linear. Sebuah grafik fungsi biaya bisa saja menjadi nonlinear, tergantung dari data-data biaya dan cost



 PAJA3336/MODUL 5



5.15



driver-nya. Nonlinear artinya garis yang dihasilkan dalam grafik tidak lurus, namun berbelok-belok atau bahkan meliuk. Fungsi biaya yang jika digambarkan akan berbentuk nonlinear adalah step cost function. Ini adalah fungsi biaya, yang mana biaya tidak berubah di dalam suatu relevant range (masih ingat?), namun akan berubah jika masuk ke dalam relevant range berikutnya, yang lebih tinggi atau lebih rendah nilainya dibandingkan relevant range sebelumnya. Karenanya menggunakan istilah step, yang artinya bertahap. Setiap memasuki relevant range yang baru maka nilainya berubah, namun di dalam relevant range-nya itu sendiri tidak berubah. Perubahannya terjadi hanya pada kenaikan atau penurunan nilai antara relevant range yang sebelumnya dengan yang sesudahnya. Kita pun akan bertanya, apakah akan ada banyak relevant range untuk biaya? Ini tergantung keputusan perusahaan mengenai seberapa banyak data yang ingin dianalisis untuk disusun menjadi fungsi biaya. Perusahaan memiliki dua macam pilihan. Pertama, perusahaan dapat menyusun fungsi biaya dari suatu relevant range dan kemudian menggunakan fungsi biaya ini untuk periode selanjutnya. Misal, perusahaan mengambil data dari bulan Januari 2004. Berarti relevant range-nya berupa data biaya dari tanggal 1 hingga 31 Januari (harian) atau data mingguan, dengan total 4 minggu untuk bulan Januari. Setelah mendapatkan fungsi biaya ini, perusahaan menggunakan fungsi biaya yang disusun berdasarkan data bulan Januari 2004 untuk digunakan sepanjang tahun 2004. Salahkah perusahaan? Tidak, karena perusahaan mengasumsikan penggunaan jam kerja, misalnya setiap bulannya terwakili oleh data di bulan Januari 2004. Pilihan kedua adalah perusahaan terus memperbarui fungsi biayanya. Bagaimana caranya? Perusahaan menggunakan fungsi biaya yang disusun di bulan Januari untuk digunakan misal 1 (satu) bulan ke depan, yaitu bulan Februari. Di akhir Februari, perusahaan menyusun kembali fungsi biayanya dengan menggunakan data-data biaya dari bulan Februari. Perusahaan dapat menggunakan metode high low atau regression analysis. Fungsi biaya ini akan digunakan untuk 1 (satu) bulan ke depan lagi, yakni April. Begitu seterusnya sehingga perusahaan mengakomodasi perubahan yang terjadi setelah bulan Januari dan fungsi biaya perusahaan pun akan selalu mencerminkan kondisi terbaru. Nah, metode inilah yang dapat memungkinkan munculnya step cost function. Untuk bulan Januari, perusahaan mendapatkan data-data yang membentuk suatu relevant range. Di akhir Februari, perusahaan memiliki



5.16



Akuntansi Biaya 1 



relevant range yang baru, yang memuat data-data biaya di bulan Februari. Suatu fungsi biaya disebut step cost function jika pada relevant range bulan Januari, biayanya, bisa variabel atau tetap, relatif tidak berubah. Perubahan terjadi justru saat data-data untuk bulan Februari telah terkumpul. Ini dengan syarat data-data biaya di bulan Februari berbeda dari bulan Januari. Namun, walaupun datanya berbeda dengan bulan Januari, antardata di bulan Februari tidak terlalu berbeda sehingga dapat dikatakan biayanya relatif tetap. 1.



Learning Curve Ini adalah suatu fungsi yang menggambarkan semakin baiknya perusahaan dalam memanfaatkan jam kerja untuk proses produksi. Fungsi ini menunjukkan seberapa besar penurunan jam kerja yang dibutuhkan tiap produk seiring dengan meningkatnya jumlah produksi. Bagaimana bisa? Ini karena semakin berpengalamannya para tenaga kerja dan semakin menguasai bidang kerja mereka masing-masing sehingga mereka dapat menjalankan proses produksi, bukan hanya efektif, namun juga efisien. Istilah learning curve berlaku hanya untuk bagian produksi. Jika ada peningkatan efisiensi bukan hanya di bagian produksi, melainkan juga di bagian-bagian seperti pemasaran, distribusi, dan bagian nonproduksi lainnya maka dapat digambarkan dengan experience curve. Fungsi ini menggambarkan seiring dengan kenaikan jumlah produksi, efisiensi juga meningkat di berbagai bagian dalam sebuah perusahaan. Lagi-lagi pengalaman adalah penyebab meningkatnya efisiensi ini. Learning curve memiliki dua model. Pertama, adalah Cumulative Average–Time Learning Model. Model ini menunjukkan adanya peningkatan efisiensi dengan menurunnya waktu jam kerja rata-rata setiap ada kenaikan produksi sebanyak dua kali lipat. Jadi, semakin meningkat jumlah produksi maka pengalaman para karyawan dapat mengurangi jam kerja rata-rata yang dibutuhkan untuk memproduksi barang. Seberapa banyak turunnya? Penurunannya menggunakan nilai persentase yang konstan, misalkan 90%. Nilai ini mempunyai arti, saat perusahaan memproduksi hingga jumlah produk menjadi dua kali lipat maka waktu yang dibutuhkannya hanya 90% dari total waktu saat memproduksi satu unit. Dengan kata lain, para karyawan berhasil menghemat waktu hingga 10% seiring dengan meningkatnya jumlah produksi. Jadi, misalkan untuk memproduksi 1 unit produk, karyawan membutuhkan waktu rata-rata 120 menit maka tatkala karyawan memproduksi dua unit, waktu yang dibutuhkan tidak lagi harus selama



 PAJA3336/MODUL 5



5.17



seperti memproduksi 1 unit produk. Karyawan sudah mengenali produk dan proses yang harus dijalankan, karenanya mereka dapat memproduksi dua unit hanya dalam waktu 108 menit (90%  120 menit). Berarti para karyawan menghemat waktu hingga 12 menit (10%  120 menit). Begitu seterusnya saat memproduksi 4 unit, 8 unit, 16 unit, dst. Jelas jumlah jam kerja tidak mungkin mencapai nol, artinya tidak mungkin karyawan dapat menghemat waktu sedemikian banyaknya sehingga jumlah jam kerja yang dibutuhkan besarnya nol. Kondisi yang paling mungkin adalah karyawan dapat mencapai titik terendah dalam jam kerja yang dibutuhkan sehingga itulah waktu yang tercepat untuk produksi. Untuk contoh kita, misal pada jumlah 85 menit, karyawan telah mencapai pengalamannya yang paling sempurna sehingga inilah waktu yang paling efisien untuk produksi. Di bawah 85 menit, sebuah produk tidak akan sempurna hasilnya. Model kedua adalah Incremental Unit-Time Learning Model. Sama dengan model sebelumnya mengenai adanya persentase peningkatan efisiensi, namun dengan satu perbedaan. Jika model pertama menggunakan jam kerja rata-rata, model ini menggunakan jam kerja yang diperlukan untuk memproduksi tambahan 1 unit dari total 2 unit yang akan diproduksi. Jadi, misalkan untuk memproduksi 1 unit, karyawan membutuhkan 120 menit. Efisiensi akan muncul jika produksi naik dua kali lipat. Nah, pada produk kedua, dengan persentase penurunan jam kerja sebesar 90%, adanya penghematan waktu sebesar 10% dari 120 menit, yakni 12 menit. Untuk produk ketiga, ada penurunan namun tidak sebesar 12 menit. Memasuki produk keempat, yaitu sebelum mencapai jumlah dua kali lipat dari produk kedua, ada lagi penghematan sebesar 10%. Begitu seterusnya. Perhatikan bahwa semakin besar persentase bukan berarti semakin membaik. Dengan persentase 70%, misalnya, penghematan yang didapatkan adalah 30%. Sedangkan dengan persentase 80%, penghematan yang didapatkan menurun menjadi 20%. Perusahaan semakin meningkat efisiensinya jika persentasenya justru semakin menurun, yang berarti penghematan jam kerja semakin membesar. Juga data-data yang digunakan adalah data aktual sehingga penentuan persentase bukanlah suatu nilai estimasi, namun benar-benar menunjukkan semakin meningkatnya pengalaman para karyawan dalam menjalankan proses produksi. Perusahaan memiliki kebebasan untuk menjalankan model mana yang menurut mereka paling sesuai. Satu hal lagi, jika dilihat berdasarkan total biaya secara keseluruhan, jelas meningkatnya jumlah produksi pasti meningkatkan total



5.18



Akuntansi Biaya 1 



jam kerja yang dikonsumsi perusahaan. Namun, melihat peningkatan pengalaman karyawan tidak dapat dilihat dari total jam kerja yang terkonsumsi, namun dengan apa yang telah kita bahas, yaitu jam kerja ratarata (average time) dan jam kerja untuk memproduksi tambahan 1 unit (incremental time). 2.



Hambatan-hambatan dalam Penyusunan Fungsi Biaya Penyusunan fungsi biaya tidaklah bebas dari masalah. Banyak masalah yang berpotensi untuk muncul dan menjadikan fungsi biaya yang telah kita susun menjadi tidak akurat. Apa saja kemungkinan masalahnya? Berikut sebagian dari masalah yang mungkin muncul. a. Kesalahan dalam mencatat biaya. b. Kesalahan dalam mengklasifikasikan biaya. c. Kesalahan dalam memilih relevant range, yang ternyata tidak produktif, misalnya karena banyak hari libur atau ada kerusakan mesin sehingga produksi tidak bisa berjalan sebagaimana mestinya. d. Kesalahan dalam menentukan cost driver. Perlu diingat kesalahan-kesalahan ini walaupun benar-benar terjadi, jangan sampai menghalangi sebuah perusahaan untuk menyusun fungsi biayanya. Sulit bagi para manajer untuk berhasil menyusun fungsi biaya yang benar-benar sempurna. Satu hal yang pasti, seiring dengan waktu dan pengalaman, para manajer akan semakin baik dan akurat dalam menyusun fungsi biaya. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan perbedaan antara fungsi biaya linear dengan nonlinear! 2) Apakah penggunaan metode conference dalam menyusun fungsi biaya memiliki kelemahan? Jelaskan! 3) Jelaskan kelebihan metode account analysis! 4) Apakah yang dimaksud dengan learning curve?



 PAJA3336/MODUL 5



5.19



5) Sebutkan 2 (dua) macam hambatan yang bisa timbul dalam menyusun fungsi biaya!



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Fungsi biaya linear adalah fungsi di mana antara nilai hasil perhitungan (y), kenaikan atau penurunannya berbanding lurus dengan kenaikan atau penurunan nilai cost driver. Sedangkan fungsi nonlinear adalah fungsi di mana antara nilai hasil perhitungan (y), kenaikan atau penurunannya berbanding terbalik dengan kenaikan atau penurunan nilai cost driver. 2) Ya, yaitu metode ini benar-benar tergantung penuh pada keakuratan data-data yang diberikan oleh masing-masing manajer berdasarkan pengalaman mereka masing-masing sehingga tidak lagi membuka kemungkinan adanya kesalahan dalam data-data yang diberikan oleh masing-masing manajer. 3) Kelebihan metode ini adalah memperjelas kedudukan suatu biaya, apakah tetap, variabel atau semivariabel. 4) Adalah suatu fungsi yang menggambarkan (melalui grafik) semakin baiknya perusahaan dalam memanfaatkan jam kerja untuk proses produksi. Fungsi ini menunjukkan seberapa besar penurunan jam kerja yang dibutuhkan tiap produk seiring dengan meningkatnya jumlah produksi. 5) Kesalahan dalam mencatat biaya atau kesalahan dalam menentukan cost driver. R A NG KU M AN Nilai biaya tidaklah kaku, yang tidak akan berubah jika ada perubahan dalam volume produksi dan faktor-faktor lainnya. Justru biaya cukup sensitif sehingga jika ada perubahan dalam faktor lain, nilai biaya umumnya pasti berubah. Perubahannya dapat kita lihat melalui fungsi biaya, yang akan menunjukkan apakah perubahan biaya akan berbanding lurus atau terbalik terhadap perubahan faktor lainnya.



5.20



Akuntansi Biaya 1 



TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Pernyataan yang salah di bawah ini adalah unsur independen ... A. dalam sebuah fungsi biaya mempengaruhi besarnya nilai unsur dependent. B. tidak terpengaruh oleh besarnya nilai unsur dependent. C. tidak memiliki hubungan apa-apa dengan unsur dependent. D. dalam fungsi biaya adalah cost driver. 2) Diketahui nilai a = 250.000 dan b = 30. Fungsi biayanya adalah ... A. y = 250.000x. B. y = 30 + 250.000x. C. y = 30x + 250.000. D. y = 250.000 + 30x. Untuk no. 3 s/d 5 menggunakan soal di bawah ini. Anda hendak membeli kartu SIM perdana untuk telepon seluler yang Anda miliki. Anda dihadapkan pada beberapa pilihan biaya pulsa oleh masingmasing operator. Berikut pilihan yang tersedia untuk Anda: Operator A : Biaya abonemen Rp70.000,00/bulan dan Rp500,00/menit untuk pemakaian pulsa. Operator B : Biaya pemakaian pulsa sebesar Rp1.000,00/menit. Operator C : Biaya abonemen Rp65.000,00/bln dan Rp550,00/menit untuk pemakaian pulsa. Operator D : Biaya abonemen akan gratis jika pemakaian pulsa di atas Rp30.000,00. Jika di bawah Rp30.000,00 maka akan dikenakan biaya abonemen sebesar Rp30.000,00. Biaya pemakaian pulsanya sebesar Rp800,00/menit. Operator E : Biaya abonemen Rp25.000,00/bln dan Rp850,00/menit untuk pemakaian pulsa. Anda memperkirakan akan menghabiskan 30 jam setiap bulannya.



5.21



 PAJA3336/MODUL 5



3) Operator yang mengenakan biaya paling besar adalah ... A. Operator A. B. Operator B. C. Operator C. D. Operator D. 4) Operator yang mengenakan biaya paling kecil adalah ... A. Operator A. B. Operator B. C. Operator C. D. Operator D. 5) Operator yang mengenakan biaya kedua paling kecil (kedua termurah dari yang paling murah) adalah ... A. Operator A. B. Operator B. C. Operator C. D. Operator D. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



5.22



Akuntansi Biaya 1 



Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



 PAJA3336/MODUL 5



5.23



Kegiatan Belajar 2



Pengambilan Keputusan dan Analisis Profitabilitas



S



ebuah usaha, seberapa pun besar atau kecilnya, pasti akan dihadapi kondisi di mana harus mengambil keputusan. Atas hal apa? Apa saja yang membutuhkan suatu keputusan. Juga aktivitas pengambilan keputusan di dalam sebuah perusahaan bukan hanya terjadi sekali, kemudian keputusan tersebut berlaku untuk seterusnya. Tidak, dengan semakin derasnya berbagai kemajuan dalam segala bidang dan lingkungan usaha yang terus berubah para manajer akan selalu dituntut untuk mengambil keputusan, bukan sekadar keputusan, namun keputusan yang memberikan hasil terbaik untuk kemajuan perusahaannya. Hal apa saja yang membutuhkan pengambilan keputusan di dalam sebuah perusahaan? Kita akan membahasnya di kegiatan belajar ini. Di dalam kegiatan belajar yang sama, kita juga akan membahas mengenai analisis profitabilitas atas produk dan konsumen perusahaan. Bayangkan Anda adalah seorang direktur utama sebuah perusahaan dan Anda menerima laporan keuangan secara periodik. Setelah berjalan 1 tahun, pengamatan Anda menunjukkan adanya peningkatan pada nilai laba operasi. Sebagai direktur, tentunya Anda merasa bangga bahwa perusahaan Anda mampu menghasilkan peningkatan laba operasi. Namun, Anda tidak ingin sekadar mendapatkan informasi kenaikan tersebut melalui laporan keuangan. Anda tentunya ingin tahu latar belakang yang sebenarnya mengenai penyebab kenaikan laba operasi tersebut. Dengan kata lain, Anda ingin dilakukannya analisis atas peningkatan tersebut, namun kejadian apa saja yang memungkinkan naiknya laba operasi? Juga bagaimana jika Anda ditanya, seberapa menguntungkankah konsumen Anda? Mungkin Anda akan sedikit bingung dengan pertanyaan ini. Umumnya pertanyaan yang harus dapat dijawab oleh sebuah perusahaan adalah seberapa menguntungkankah produk Anda? Keduanya bukan pertanyaan yang sederhana karena begitu banyaknya faktor yang mempengaruhi baik tidaknya keuntungan yang dihasilkan konsumen atau produk. Untuk produk, kita dapat menghitung besar keuntungannya dengan mengurangi harga jual oleh biayanya. Namun, bagaimana dengan konsumen?



5.24



Akuntansi Biaya 1 



Apakah konsumen memiliki “harga jual” selayaknya produk? Lalu, berapa “biaya” seorang konsumen? Dalam kegiatan belajar ini kita akan membahas terlebih dahulu mengenai pengambilan keputusan, yang akan disusul oleh pembahasan mengenai analisis profitabilitas atas produk berdasarkan laporan laba rugi dan bagian terakhir kegiatan belajar ini akan membahas mengenai analisis profitabilitas atas konsumen. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Metode Pengambilan Keputusan. 2. Relevant Cost. 3. Irrelevant Cost. 4. Relevant Revenue. 5. Irrelevant Revenue. 6. Sunk Cost. 7. Opportunity Cost. 8. One-Time-Only Special Orders. 9. Make-Versus-Buy Decisions. 10. Product Mix. 11. Do Not Organize or Reorganize. 12. Analisis Profitabilitas atas Produk. 13. Growth. 14. Price Recovery. 15. Productivity 16. Unused Capacity. 17. Downsizing/Rightsizing. 18. Analisis Profitabilitas atas Konsumen. A. METODE PENGAMBILAN KEPUTUSAN Untuk mengambil sebuah keputusan, seorang manajer dapat menggunakan cara yang menurutnya sesuai dengan dirinya. Tidak ada suatu kewajiban yang mengharuskan manajer mengambil sebuah keputusan dengan cara-cara yang tidak sesuai dengannya atau yang ia tidak memiliki pengetahuan atasnya. Walaupun begitu, umumnya manajer menginginkan



 PAJA3336/MODUL 5



5.25



proses pengambilan keputusan yang dapat menghasilkan keputusan rasional dan terbaik untuk perusahaan. Adakah sebuah metode pengambilan keputusan yang baku? Ada dan metode ini dapat diterima dengan akal sehat dan langkah-langkahnya pun jelas dan teratur. Lalu, seperti apakah metode pengambilan keputusan yang formal ini? Berikut langkah-langkahnya, dengan mengingat karena pembahasan kita untuk departemen produksi maka lebih menitikberatkan pada unsur biaya. Langkah 1: Mendapatkan informasi. Langkah 2: Memprediksi biaya. Langkah 3: Memilih alternatif. Langkah 4: Menjalankan keputusan. Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang telah diambil. Seluruhnya ada lima langkah dan sifatnya berurutan, artinya setiap orang yang hendak mengambil keputusan dengan metode ini, ia harus mengikutinya langkah demi langkah. Adakah manfaatnya jika kita menggunakan metode ini? Tentu, antara lain manajer dapat mempertanggungjawabkan tindakan yang telah ia ambil dengan lebih jelas karena metodenya pun jelas. Hasil yang dicapai pun bisa lebih maksimal karena tidak adanya aktivitas yang tumpang tindih. Juga dengan mengikuti proses pengambilan keputusan yang formal ini dapat menghemat waktu yang diperlukan untuk menyelesaikan suatu permasalahan. Sekarang, sebelum kita membahas langkah demi langkah, terlebih dahulu kita perlu membahas istilah-istilah berikut. 1.



Relevant Cost dan Relevant Revenue Relevant cost artinya perkiraan biaya di masa mendatang dan relevant revenue artinya perkiraan penjualan di masa mendatang. Mengapa menggunakan kata relevant, yang terjemahannya adalah relevan? Istilah relevan dalam pembahasan kita bukan berarti “berhubungan” namun lebih ke arti “patut diperhitungkan”. Jika kita nanti telah membahas 5 langkah pengambilan keputusan, kita akan mengetahui bahwa sebuah perusahaan akan dihadapkan oleh lebih dari satu alternatif, dan di antara alternatifalternatif tersebut ada komponen biaya atau penjualan yang tidak berbeda jumlahnya. Jika memang tidak ada perbedaan biaya atau penjualan antaralternatif, maka kesamaan biaya atau penjualan tersebut tidak patut diperhitungkan. Mengapa? Karena tidak berbeda maka tidak akan ada nilai



5.26



Akuntansi Biaya 1 



yang bisa diperbandingkan dan selisihnya pun tidak ada (nol). Kesamaan nilai biaya atau penjualan tersebut kita namakan irrelevant cost atau irrelevant revenue. Lebih jelasnya saat kita membahasnya langsung dengan contoh nanti. 2.



Sunk Cost dan Opportunity Cost Sunk Cost adalah biaya yang telah dikeluarkan perusahaan dan tidak akan pernah dapat diubah kembali besar pengeluarannya ataupun dibatalkan. Misalkan Anda memasuki industri perusahaan kertas. Anda membeli berbagai mesin dan perlengkapan lainnya di waktu permulaan usaha. Selanjutnya Anda menjalankan usaha Anda. Kemudian ternyata usaha Anda semakin memburuk keadaannya dan Anda memutuskan untuk keluar dari industri ini. Dengan kata lain, Anda bangkrut. Nah, aktiva apa yang masih dapat dijual agar Anda mendapatkan dana segar sebelum Anda menutup perusahaan? Anda dapat menjual mesin, kertas yang telah dibuat (persediaan kertas), dan perlengkapan lain. Anda bisa menjadikan semuanya tersebut kembali menjadi uang. Bagaimana dengan biaya promosi yang telah Anda keluarkan untuk mengenalkan produk Anda? Apakah biaya-biaya tersebut bisa Anda tarik kembali? Tentu saja tidak, dan ini yang dinamakan sunk cost. Contoh lainnya adalah untuk perusahaan yang sehat. Biaya-biaya yang telah dikeluarkan perusahaan tersebut, seperti biaya gaji di tahun sebelumnya, itu juga dinamakan sunk cost. Jika kita berada di saat pengeluarannya, jelas tidak dapat disebut sunk cost. Namun, jika sebuah biaya sudah dikeluarkan dananya dan sudah melewati periode tertentu maka biaya tersebut juga dinamakan sunk cost. Ini karena biaya tersebut tidak dapat diubah, artinya tidak bisa dibatalkan pengeluarannya karena sudah lama berlalu dan tidak bisa diubah jumlahnya karena sudah dikeluarkan uangnya. Bagaimana dengan opportunity cost? Ini adalah biaya yang diperhitungkan seandainya kita dihadapkan pada dua pilihan dan satu pilihan yang kita ambil menjadikan kita harus mengorbankan manfaat dari, yang seandainya kita ambil, pilihan yang lainnya. Jadi, misalkan Anda dihadapkan pada dua pilihan, kuliah atau bekerja. Anda memilih untuk kuliah. Apa yang menjadi opportunity cost Anda? Yaitu sejumlah uang yang seharusnya Anda terima seandainya saja Anda memilih bekerja. Berapa besarnya? Untuk kasus ini tidak dapat ditentukan karena banyaknya faktor, seperti jenis pekerjaan Anda, besarnya gaji, dan lain-lain. Tetapi untuk pengambilan keputusan di departemen



 PAJA3336/MODUL 5



5.27



produksi, nanti kita akan melihat bahwa nilai sebuah opportunity cost dapat ditentukan. Kini kita akan membahas masing-masing langkah dari 5 langkah dalam metode formal pengambilan keputusan. Langkah 1: Mengumpulkan informasi Ini adalah langkah paling pertama dalam proses pengambilan keputusan. Informasi memandu kita untuk melihat apa yang perlu dilakukan dan apa yang tidak perlu dilakukan. Apakah seluruh informasi perlu kita ketahui? Tentu tidak, kita hanya perlu mengetahui informasi yang kita butuhkan. Selain dari itu justru akan memenuhi pikiran kita tanpa memberi manfaat sama sekali. Bagaimana caranya menentukan informasi yang benar-benar kita butuhkan? Kita harus cermat menganalisis permasalahan yang kita hadapi. Seberapa penting sebuah informasi, namun jika tidak terkait dengan permasalahan yang sedang kita hadapi maka tetap saja tidak akan kita gunakan. Informasi penting itu bukan berarti tidak berguna sama sekali karena sangat mungkin informasi tersebut akan berguna sekali untuk menghadapi permasalahan lainnya. Informasi dapat berbentuk kuantitatif atau kualitatif. Informasi berbentuk kuantitatif berisikan data-data yang tersajikan dalam nilai atau angka. Contohnya adalah harga bahan mentah. Sedangkan informasi yang berbentuk kualitatif contohnya adalah loyalitas karyawan. Dalam proses pengambilan keputusan untuk biaya, informasi kuantitatif lebih banyak digunakan karena dengan mudah dapat diperbandingkan dengan biaya-biaya lainnya. Langkah 2: Memprediksi biaya Perlu diingat bahwa pembahasan kita adalah untuk departemen produksi. Jadi kita menitikberatkan pada permasalahan biaya. Mengapa dalam langkah ini kita memprediksi besarnya biaya? Pengambilan keputusan mengindikasikan adanya suatu permasalahan atau pilihan yang perlu disikapi. Nah, dalam departemen produksi, pengambilan keputusan sering melibatkan unsur biaya, karenanya permasalahan yang umumnya dihadapi berkaitan dengan penentuan biaya. Artinya, kita dihadapi pada permasalahan yang menuntut kita untuk memprediksi biaya yang harus kita tanggung. Garis besarnya, ada dua macam biaya. Pertama, biaya yang telah dikeluarkan dan kedua adalah biaya yang akan dikeluarkan. Ini dua macam biaya yang jelas berbeda dan pembahasan kita adalah biaya yang akan dikeluarkan.



5.28



Akuntansi Biaya 1 



Karenanya langkah ini mengharuskan kita untuk memprediksi besarnya biaya. Namun, biaya apa? Biaya dari berbagai alternatif pengeluaran. Langkah 3: Memilih alternatif Pengeluaran yang kita lakukan sering kali memiliki alternatif yang sebelumnya kita pertimbangkan. Misalkan, Anda menggunakan bus untuk pergi ke kampus. Apakah Anda langsung menggunakan bus tanpa membandingkan alat transportasi lain? Anda memutuskan untuk menggunakan bus yang berarti Anda memutuskan untuk tidak menggunakan transportasi selain bus. Dengan kata lain, Anda telah memilih dari sekian alternatif dan keputusan Anda adalah bus. Begitu juga dengan sebuah perusahaan. Berbagai pengeluaran harus dapat dicari alternatifnya karena dengan mencari alternatif, maka perusahaan memiliki kesempatan untuk memilih yang terbaik untuk perusahaan dari berbagai alternatif yang ada. Bagaimana memilih satu di antara berbagai alternatif? Kita akan membahas macam-macam contoh kasus yang menuntut perusahaan untuk melakukan analisis, yang mana aktivitas analisis inilah yang membantu perusahaan untuk memilih. Langkah 4: Menjalankan keputusan Setelah serangkaian analisis, Anda pun telah memilih yang menurut Anda terbaik untuk perusahaan dan kemudian keputusan tersebut langsung dijalankan. Dengan kata lain, menerapkannya. Apa yang perlu dilakukan sebelum menjalankan sebuah keputusan? Sosialisasi. Anda harus memberi informasi kepada pihak-pihak yang berkepentingan bahwa keputusan telah diambil dan harus didukung penerapannya. Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang telah diambil Keputusan telah dijalankan dan Anda dapat melihat dengan jelas apakah keputusan yang telah Anda ambil memang tepat atau merugikan perusahaan. Anda mengevaluasi keputusan yang telah Anda ambil. Untuk apa? Berikut kegunaan evaluasi: a. Tindakan korektif. Mengevaluasi keputusan yang telah diambil membantu perusahaan untuk melakukan perbaikan atas berbagai penyimpangan yang terjadi. Tindakan korektif ini penting untuk mencegah meluasnya penyimpangan dari keputusan.



 PAJA3336/MODUL 5



b.



5.29



Sebagai pelajaran. Sebuah perusahaan belum akan tahu apakah keputusan yang diambilnya merugikan atau tidak sebelum dijalankan. Setelah dijalankan dan dievaluasi maka perusahaan menjadikannya pelajaran untuk masalah yang serupa di masa mendatang.



Langkah-langkah pengambilan keputusan telah kita bahas. Kini kita akan menerapkannya langsung untuk bermacam-macam contoh kasus yang berkaitan dengan biaya. Apa saja contoh kasusnya? a. One-Time-Only Special Orders b. Make-Versus-Buy Decisions c. Product Mix d. Do Not Organize or Reorganize Kasus 1: One-Time-Only Special Orders Ini adalah pesanan yang diterima oleh sebuah perusahaan, di mana pada perusahaan tersebut pesanan akan diterima jika ada kapasitas produksi yang belum termanfaatkan dan pesanan ini sifatnya hanya sekali, setelahnya tidak akan ada lagi. Karenanya ada kata one-time-only, yang artinya “hanya sekali ini”. Namun perlu diingat maksudnya hanya sekali adalah kerja sama dengan si pemesan hanya sekali ini saja, yang sebenarnya kerja sama tersebut bisa terus berlangsung. Contoh: Perusahaan Xban bergerak di bidang manufaktur ban mobil. Perusahaan ini telah berdiri cukup lama dan memasok produknya ke berbagai produsen mobil, seperti Honda dan Toyota. Namun, tidak semua produsen mobil menjadi rekanannya. Ada satu produsen mobil, sebutlah Venus, yang memiliki pemasok lain. Pada bulan Maret 2004, pemasok yang menjadi rekanan perusahaan Venus mendadak mendapat musibah, yaitu kebakaran melanda seluruh lokasi perusahaan tersebut sehingga aktivitas produksi lumpuh total. Ini berarti Venus harus mencari beberapa rekanan lain untuk memasok ban selama rekanan lamanya membangun kembali perusahaannya. Venus pun menghubungi Xban dan memintanya untuk menjadi salah satu pemasok sementara, dengan jumlah ban yang diperlukan sebanyak 4.000 ban. Venus hanya memesan sekali ini saja dari Xban dan berbagai rekanan sementara lainnya sambil menunggu rekanan lamanya siap untuk memproduksi lagi, setelah ini antara Xban dan Venus tidak akan ada kerja



5.30



Akuntansi Biaya 1 



sama lagi. Venus meminta harga pesanan disamakan dengan harga yang biasa didapat dari rekanannya dan tawaran ini bisa mulai dikerjakan oleh Xban bulan depan, yaitu April 2004. Apakah Xban akan menerima tawaran ini? Mari kita bahas mana yang lebih menguntungkan untuk Xban, memproduksi dengan jumlah normal atau dengan adanya tambahan 4.000 ban dan menjualnya dengan harga yang disamakan dengan rekanan lama Venus. Langkah 1: Mengumpulkan informasi Pertama kita akan mengumpulkan informasi yang berkaitan dengan penawaran Venus ini. Kapasitas produksi tiap bulan: 9.000 ban Jumlah pesanan dari Venus: 4.000 ban Harga per unit: Rp300.000,00 Harga per unit yang diminta Venus: Rp200.000,00 Perhatikan bahwa Venus meminta harga per unit lebih rendah dari yang biasa ditawarkan oleh Xban. Venus selalu memesan ban kepada rekanan lamanya dalam jumlah yang sangat besar dan menggunakan kontrak jangka panjang sehingga rekanannya mendapat kepastian penjualan, karenanya Venus pun mendapatkan harga yang murah. Nah, Venus mengharapkan Xban bersedia dengan harga yang ia tawarkan itu. Setelah kita mengumpulkan informasi produksi, kini kita akan memprediksi besarnya biaya untuk bulan April 2004. Langkah 2: Memprediksi biaya Berikut adalah besarnya biaya produksi yang diperkirakan akan dikeluarkan Xban di bulan April 2004.



Bahan mentah per unit Tenaga kerja per unit Manufaktur overhead per unit



Variabel Rp50.000,00 Rp25.000,00



Tetap Rp 0,00 Rp10.000,00



Total Rp 50.000,00 Rp 35.000,00



Rp 7.000,00 Rp82.000,00



Rp 8.000,00 Rp18.000,00



Rp 15.000,00 Rp100.000,00



5.31



 PAJA3336/MODUL 5



Biaya pemasaran variabel per unit: Rp125.000,00 Biaya pemasaran tetap per unit: Rp25.000,00 Prediksi produksi bulan April 2004: 4.500 ban Langkah 3: Memilih alternatif Setelah seluruh data dan prediksi biaya terkumpul, kini kita akan melihat hasil dari masing-masing alternatif untuk kemudian diperbandingkan dengan tujuan melihat alternatif mana yang paling menguntungkan Xban. Alternatif 1: Menolak tawaran Venus dan memproduksi hanya sebanyak 4.500 ban. Penjualan (Rp300.000,00  4.500 ban) Biaya variabel: Manufaktur (Rp82.000,00  4.500 ban) Pemasaran (Rp125.000,00  9.500 ban) Total biaya variabel Contribution margin Biaya tetap: Manufaktur (Rp18.000,00  4.500 ban) Pemasaran (Rp25.000,00  4.500 ban) Total biaya tetap Laba operasi



Rp1.350.000.000,00 Rp Rp Rp Rp



369.000.000,00 562.500.000,00 931.500.000,00 418.500.000,00



Rp Rp Rp Rp



81.000.000,00 112.500.000,00 193.500.000,00 225.000.000,00



Alternatif 2: Menerima tawaran dari Venus dan memproduksi sebanyak 9.500 ban, namun sebanyak 4.000 ban akan dijual dengan harga yang berbeda Penjualan (Rp300.000,00  4.500 ban) + (Rp200.000,00  4.000) ban Biaya variabel: Manufaktur (Rp82.000,00  9.500 ban) Pemasaran (Rp125.000,00  4.500 ban) Total biaya variabel Contribution margin Biaya tetap: Manufaktur (Rp18.000,00  4.500 ban) Pemasaran (Rp25.000,00  4.500 ban) Total biaya tetap Laba operasi



Rp2.150.000.000,00



Rp 779.000.000,00 Rp1.187.500.000,00 Rp1.966.500.000,00 Rp 183.500.000,00 Rp Rp Rp Rp



81.000.000,00 112.500.000,00 193.500.000,00 10.000.000,00



5.32



Akuntansi Biaya 1 



Perhatikan, biaya tetap tidak berubah walaupun adanya kenaikan jumlah produksi, sehingga biaya tetap disebut juga irrelevant cost (biaya tidak relevan). Mengapa? Karena antaralternatif tidak ada perbedaan pada nilainya sehingga tidak patut dipertimbangkan. Berikut perbandingan antara alternatif, yang dengannya Xban dapat mengambil keputusan, menerima atau menolak tawaran Venus.



Penjualan Biaya variabel: Manufaktur Pemasaran Total biaya variabel Contribution margin Biaya tetap: Manufaktur Pemasaran Total biaya tetap Laba operasi



Alternatif 1 Menolak tawaran (4.500 ban) Rp1.350.000.000,00



Alternatif 2 Menerima tawaran (9.500 ban) Rp2.150.000.000,00



Rp Rp Rp Rp



369.000.000,00 562.500.000,00 931.500.000,00 418.500.000,00



Rp 779.000.000,00 Rp1.187.500.000,00 Rp1.966.500.000,00 Rp 183.500.000,00



Rp Rp Rp Rp



81.000.000,00 112.500.000,00 193.500.000,00 225.000.000,00



Rp Rp Rp Rp



81.000.000,00 112.500.000,00 193.500.000,00 10.000.000,00



Langkah 4: Mengambil keputusan Berdasarkan hasil perhitungan antara kedua alternatif, terlihat laba operasi yang akan didapatkan Xban jika menerima tawaran Venus ternyata lebih kecil, walaupun ada peningkatan penjualan. Mengapa? Karena Xban diharuskan menerima harga yang lebih rendah dari yang seharusnya, namun menanggung biaya variabel yang cukup besar. Sehingga, walaupun masih menghasilkan laba, namun tidak sebesar jika Xban memproduksi hanya 4.500 ban dan menjualnya dengan harga normal. Jadi, apa keputusan Xban? Ia akan menolak tawaran Venus, namun akan mempertimbangkan kembali untuk menerimanya jika harga yang Venus tawarkan bisa ditingkatkan. Yang jelas, untuk saat ini, Xban akan menolak tawaran Venus. Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang telah diambil Xban telah mengambil keputusan dan untuk bulan April 2004 hanya akan memproduksi sebanyak 4.500 ban. Namun, apakah Xban akan menjalankan keputusannya tanpa memastikan bahwa keputusan yang diambil kemungkinan salah? Tidak. Xban akan menjalankan produksi di bulan April



 PAJA3336/MODUL 5



5.33



2004 dan di akhir bulan tersebut Xban akan membandingkan biaya yang diprediksi di bulan sebelumnya dengan biaya yang sesungguhnya dikeluarkan. Jika memang ternyata biaya variabel dan tetap lebih rendah dibandingkan dengan hasil prediksi maka akan ada kemungkinan Xban bisa mendapatkan laba operasi yang lebih besar jika menerima tawaran Venus. Tawaran ini tidak akan membebani Xban karena kapasitas yang tersedia masih menampung tambahan produksi. Silakan Anda lihat kembali bahwa kapasitas produksi bulanan adalah 9.000 ban, sedangkan kapasitas yang baru termanfaatkan hanya 4.500 ban. Jadi, kalau memang menguntungkan bagi Xban seandainya menerima tawaran Venus, Xban pun akan mengevaluasi cara-caranya dalam memprediksi biaya produksi dan memperbaikinya untuk prediksi bulan-bulan selanjutnya sehingga jika ada kesempatan yang sama, Xban tidak akan salah mengambil keputusan. Kasus 2: Make-Versus-Buy Decisions Setiap perusahaan manufaktur pasti menggunakan bahan mentah untuk proses produksinya. Untuk mendapatkan bahan mentah ini, perusahaan dapat membelinya dari pihak kedua atau bisa saja perusahaan membuatnya sendiri. Mana dari kedua pilihan ini yang menguntungkan perusahaan? Tergantung dari kemampuan perusahaan dan pilihan mana yang lebih rendah biayanya untuk perusahaan. Untuk lebih jelasnya, kita akan kembali menggunakan contoh perusahaan Xban. Selama ini perusahaan Xban hanya memproduksi ban dan memasoknya ke perusahaan produsen mobil. Kini perusahaan Xban akan mulai meningkatkan jenis produksinya, dari hanya ban, sekarang menjadi ban dan peleknya. Xban akan memulai menyediakan pelek bulan depan, yaitu Mei 2004. Jika selama ini produsen mobil melengkapi unsur mobilnya secara terpisah antara ban dan peleknya, kini Xban menyediakan penyediaan ban dilengkapi peleknya sehingga produsen mobil cukup ke satu tempat, yaitu Xban dan tidak perlu ke tempat lain. Xban kini sedang mempertimbangkan mana yang lebih menguntungkan perusahaan, memproduksi peleknya sendiri atau membelinya dari pihak kedua. Berikut proses pengambilan keputusan Xban.



5.34



Akuntansi Biaya 1 



Langkah 1: Mengumpulkan informasi Untuk mengambil keputusan, Xban pertama-tama mengumpulkan berbagai informasi produksi yang diperlukan. Berikut informasi yang berhasil dihimpunnya. Kapasitas produksi ban tiap bulan: 9.000 ban Harga ban per unit: Rp300.000,00 Harga pelek per unit: Rp750.000,00 Biaya pelek jika beli dari pihak kedua: Rp475.000,00 Maksimum jumlah pelek yang bisa dibeli oleh Xban adalah 4.800 buah. Ini mengikuti kemampuan maksimum produsen pelek dalam memproduksi peleknya. Langkah 2: Memprediksi biaya Xban pun mulai membuat prediksi biaya manufaktur dan biaya lainnya untuk bulan depan, Mei 2004. Berikut adalah prediksi biaya manufaktur pelek, jika Xban memproduksi sendiri peleknya. Biaya manufaktur variabel per unit untuk pelek: Rp375.000,00 Biaya manufaktur tetap per unit untuk pelek: Rp125.000,00 Total biaya manufaktur untuk pelek: Rp500.000,00 Biaya manufaktur variabel per unit untuk ban: Rp115.000,00 Biaya manufaktur tetap per unit untuk ban: Rp35.000,00 Total biaya manufaktur untuk ban: Rp150.000,00 Biaya pemasaran variabel per unit (ban + pelek): Rp125.000,00 Biaya pemasaran tetap per unit (ban + pelek): Rp25.000,00 Produksi ban untuk bulan Mei 2004: 5.000 ban Produksi pelek untuk bulan Mei 2004: 5.000 pelek Langkah 3: Memilih alternatif Xban akan membandingkan antara kedua pilihan yang ada, membeli pelek atau memproduksinya sendiri. Berikut alternatif pertama. Alternatif 1: Menjual ban dan pelek, dengan menyediakan pelek melalui pembelian dari pihak kedua. Sebelum mulai perhitungan, perlu diingat maksimum pembelian pelek dari pihak kedua adalah 4.800 unit, sedangkan jumlah ban yang dijual oleh Xban untuk bulan Mei 2004 diperkirakan sebanyak 5.000 ban. Karena Xban menjanjikan penyediaan pelek untuk setiap bannya maka untuk memenuhi kekurangan sebanyak 200 pelek, perusahaan harus memanufakturnya sendiri.



 PAJA3336/MODUL 5



5.35



Penjualan (5.000  (Rp300.000,00 + Rp750.000,00)) Biaya variabel: Biaya manufaktur untuk ban (Rp115.000,00  5.000 ban) Biaya pembelian pelek (Rp475.000,00  4.800 pelek) Biaya manufaktur 200 pelek (Rp375.000,00  200 pelek) Biaya pemasaran ban + pelek (Rp125.000,00  5.000) Total biaya variabel



Rp5.250.000.000,00



Contribution margin Biaya tetap: Biaya manufaktur untuk ban (Rp35.000,00  5.000) Biaya manufaktur 200 pelek (Rp125.000,00  200) Biaya pemasaran ban + pelek (Rp25.000,00  5.000) Total biaya tetap Laba operasi



Rp1.695.000.000,00



Rp 575.000.000,00 Rp2.280.000.000,00 Rp 75.000.000,00 Rp 625.000.000,00 Rp3.555.000.000,00



Rp 175.000.000,00 Rp 25.000.000,00 Rp 125.000.000,00 Rp 325.000.000,00 Rp1.370.000.000,00



Alternatif 2: Menjual ban dan pelek, dengan menyediakan seluruh pelek melalui produksi sendiri. Penjualan (5.000  (Rp300.000,00 + Rp750.000,00)) Biaya variabel: Biaya manufaktur untuk ban (Rp115.000,00  5.000) Biaya manufaktur 200 untuk pelek (Rp375.000,00 5.000) Biaya Pemasaran Ban + Pelek (Rp125.000,00  5.000) Total biaya variabel Contribution margin Biaya Tetap Biaya Manufaktur untuk Ban (Rp35.000,00  5.000) Biaya Manufaktur 200 pelek (Rp125.000,00  5.000) Biaya Pemasaran Ban + Pelek (Rp25.000,00  5.0000) Total biaya tetap Laba operasi



Rp5.250.000.000,00 Rp 575.000.000,00 Rp1.875.000.000,00 Rp 625.000.000,00 Rp3.075.000.000,00 Rp2.175.000.000,00 Rp 175.000.000,00 Rp 625.000.000,00 Rp 125.000.000,00 Rp 325.000.000,00 Rp1.250.000.000,00



5.36



Akuntansi Biaya 1 



Berikut perbandingan antaralternatif:



Penjualan Biaya variabel: Biaya manufaktur untuk ban Biaya pembelian untuk pelek Biaya manufaktur pelek Biaya pemasaran ban + pelek Total biaya variabel Contribution margin Biaya tetap: Biaya manufaktur untuk ban Biaya manufaktur untuk pelek Biaya pemasaran ban + pelek Total biaya tetap Laba operasi



Alternatif 1 Membeli pelek Rp5.250.000.000,00



Alternatif 2 Memproduksi pelek Rp5.250.000.000,00



Rp 575.000.000,00 Rp2.280.000.000,00 Rp 75.000.000,00 Rp 625.000.000,00 Rp3.555.000.000,00 Rp1.695.000.000,00



Rp 575.000.000,00 0 Rp1.875.000.000,00 Rp 625.000.000,00 Rp3.075.000.000,00 Rp2.175.000.000,00



Rp 175.000.000,00 Rp 25.000.000,00 Rp 125.000.000,00 Rp 325.000.000,00 Rp1.370.000.000,00



Rp 175.000.000,00 Rp 625.000.000,00 Rp 125.000.000,00 Rp 925.000.000,00 Rp1.250.000.000,00



Keputusan apa yang akan diambil Xban? Langkah 4: Mengambil keputusan Berdasarkan hasil perhitungan, dapat dilihat laba operasi yang dihasilkan lebih besar jika Xban membeli pelek dari pihak kedua untuk kemudian dijual satu paket dengan ban yang diproduksinya. Xban dapat membuat kontrak kerja sama antara Xban dengan pihak kedua pemasok pelek dengan periode tertentu, untuk menjamin pasokan pelek dan kestabilan harganya. Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang diambil Adakah yang perlu dievaluasi? Tentu. Xban harus memastikan keputusannya untuk membeli pelek dari pihak kedua tidak mengorbankan kualitas pelek tersebut. Xban juga harus bersifat fleksibel, yang artinya jika di bulan-bulan kemudian akan lebih menguntungkan untuk memproduksinya sendiri maka sebaiknya beralih ke produksi sendiri. Orientasi utama sebuah perusahaan adalah laba dan orientasi inilah yang harus dimiliki juga oleh Xban.



 PAJA3336/MODUL 5



5.37



Kasus 3: Product Mix Xban selama ini memasok ban untuk produsen-produsen mobil. Xban juga telah memasok ban yang dilengkapi dengan pelek sehingga menjadi satu paket. Para manajer di Xban kini mulai mempertimbangkan untuk memproduksi ban khusus, yaitu yang sering dipergunakan untuk mobil-mobil offroad (mobil besar dengan ban-ban besar). Mereka ingin memastikan jenis ban mana yang lebih menguntungkan untuk diproduksi. Berikut langkahlangkah pengambilan keputusannya. Langkah 1: Mengumpulkan informasi Harga jual ban biasa: Rp300.000,00 Harga jual ban khusus: Rp1.400.000,00 Kapasitas jam kerja mesin yang tersedia untuk satu hari: 9 jam Jam mesin yang dibutuhkan untuk produksi 1 unit ban biasa: 2 jam Jam mesin yang dibutuhkan untuk produksi 1 unit ban khusus: 6 jam Langkah 2: Memprediksi biaya. Biaya variabel per unit ban biasa: Rp207.000,00 Contribution margin per unit ban biasa: Rp93.000,00 (Rp300.000,00 – Rp207.000,00) Biaya variabel per unit ban khusus: Rp1.150.000,00 Contribution margin per unit ban khusus: Rp250.000,00 (Rp1.400.000,00 – Rp1.150.000,00) Langkah 3: Memilih alternatif. Untuk kasus ini, kita menggunakan format perhitungan yang sedikit berbeda. Seperti yang kita ketahui, setiap mesin pasti memiliki kapasitas maksimum penggunaannya dan umumnya penentuan besarnya kapasitas adalah berdasarkan jam kerja mesin tersebut. Nah, Xban mencoba memaksimalkan keuntungan dengan batasan kapasitas jam kerja mesin. Perhitungan yang akan kita gunakan berikut dapat menunjukkan jenis ban mana yang memberikan contribution margin terbesar sesuai dengan kapasitas maksimum jam kerja mesin yang tersedia untuk memproduksinya.



5.38



Contribution margin per unit Jam kerja mesin Contribution margin per jam kerja mesin: Rp93.000,00/2 jam Rp250.000,00/6 jam Total contribution margin untuk 9 jam kerja mesin: Rp46.500,00  9 jam kerja mesin Rp41.667,00  9 jam kerja mesin



Akuntansi Biaya 1 



Alternatif 1 Ban Biasa Rp93.000,00 2 jam



Alternatif 2 Ban Khusus Rp250.000,00 6 jam



Rp46.500,00 Rp41.667,00



Rp418.500,00 Rp375.003,00



Langkah 4: Mengambil keputusan. Jika kita melihat hasilnya maka akan lebih menguntungkan bagi Xban untuk tetap memproduksi ban biasa dan tidak memproduksi ban khusus. Contribution margin terbesar untuk 9 jam kerja mesin berasal dari ban biasa. Bagaimana bisa? Walaupun contribution margin per unit ban khusus jauh lebih besar dibandingkan ban biasa, namun ban khusus ini membutuhkan jam kerja mesin yang lebih banyak. Ini berarti 1 unit ban khusus mengonsumsi lebih banyak jam kerja dibandingkan 1 unit ban biasa. Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang diambil. Hasil keputusan di atas tidak mengikat. Artinya, jika Xban mengadakan riset dan mendapatkan informasi bahwa pasar untuk jenis ban offroad masih terbuka lebar, pesaingnya masih sedikit jumlahnya dan perusahaan bersedia untuk berinvestasi dengan memperbesar kapasitas produksi maka lebih baik bagi Xban untuk memproduksi kedua jenis ban tersebut. Seperti yang pernah dikatakan oleh seorang praktisi manajemen strategik, keputusan sebuah perusahaan untuk fokus hanya kepada satu jenis produk untuk seterusnya adalah strategi yang kepepet. Menjual beragam produk dapat menciptakan saling mendukung antara produk tersebut untuk menghasilkan kas bagi perusahaan, di mana satu jenis produk yang penjualannya tidak baik dapat didukung oleh produk lain yang penjualannya baik.



5.39



 PAJA3336/MODUL 5



Kasus 4: Do Not Organize or Reorganize. Para manajer di perusahaan Xban mengeluhkan rendahnya jumlah produksi yang bisa dicapai dalam waktu satu bulan. Investigasi pun dilakukan untuk mencari penyebabnya. Setelah beberapa waktu berjalannya penelitian, para manajer menyimpulkan bahwa masalah bukan pada mesin ataupun bahan mentah, namun ternyata masalahnya pada tenaga kerja. Para manajer menyimpulkan bahwa kualitas sumber daya manusia yang dimiliki oleh Xban cukup rendah sehingga menghambat peningkatan produksi ban. Para manajer pun mempertimbangkan untuk mengganti seluruh tenaga kerja di departemen produksi dengan tenaga kerja baru yang lebih berpengalaman dan memiliki keahlian di bidangnya. Mereka yakin dengan mengganti tenaga kerja, produksi pun akan meningkat, namun dengan biaya gaji yang lebih besar. Benarkah perkiraan mereka itu? Mari kita lihat. Langkah 1: Mengumpulkan informasi. Total gaji tenaga kerja: Rp315.000.000,00. Gaji tenaga kerja per unit (dengan maksimum produksi 9.000 ban): Rp35.000,00. Kapasitas produksi rata-rata tiap bulan: 4.500,00. Harga 1 unit ban: Rp300.000,00. Tetap Rp 0,00 Rp10.000,00



Total Rp 50.000,00 Rp 35.000,00



Rp 7.000,00 Rp 8.000,00 Rp82.000,00 Rp18.000,00 Biaya pemasaran variabel per unit: Rp125.000,00 Biaya pemasaran tetap per unit: Rp25.000,00



Rp 15.000,00 Rp100.000,00



Bahan mentah per unit Tenaga kerja per unit Manufaktur overhead per unit



Variabel Rp50.000,00 Rp25.000,00



Langkah 2: Memprediksi biaya. Total gaji tenaga kerja baru: Rp450.000.000,00 Gaji tenaga kerja baru per unit (dengan maksimum produksi 9.000 ban): Rp50.000,00 Biaya variabel per unit tenaga kerja baru: Rp45.000,00 Biaya tetap per unit tenaga kerja baru: Rp5.000,00 Kapasitas produksi rata-rata tiap bulan: 5.500 ban



5.40



Akuntansi Biaya 1 



Langkah 3: Memilih alternatif. Alternatif 1: Mempertahankan tenaga kerja yang ada (Do Not Organize) Penjualan (Rp300.000,00  4.500 ban) Biaya variabel manufaktur: Biaya bahan mentah (Rp50.000,00  4.500 ban) Biaya tenaga kerja (Rp25.000,00  4.500 ban) Biaya overhead (Rp7.000,00  4.500 ban) Biaya variabel pemasaran (Rp125.000,00  4.500 ban) Total biaya variabel Contribution margin Biaya tetap manufaktur: Biaya bahan mentah Biaya tenaga kerja (Rp10.000,00  4.500 ban) Biaya overhead (Rp8.000,00  4.500 ban) Biaya tetap pemasaran (Rp25.000,00  4.500 ban) Total biaya tetap Laba operasi



Rp1.350.000.000,00 Rp Rp Rp Rp Rp Rp



225.000.000,00 112.500.000,00 31.500.000,00 562.500.000,00 931.500.000,00 418.500.000,00



Rp Rp Rp Rp Rp Rp



0,00 45.000.000,00 36.000.000,00 112.500.000,00 193.500.000,00 225.000.000,00



Alternatif 2: Mengganti tenaga kerja lama dengan yang baru (Organize). Penjualan (Rp300.000,00  5.500 ban) Biaya variabel manufaktur: Biaya bahan mentah (Rp50.000,00  5.500 ban) Biaya tenaga kerja (Rp25.000,00  5.500 ban) Biaya overhead (Rp7.000,00  5.500 ban) Biaya variabel pemasaran (Rp125.000,00  5.500 ban) Total biaya variabel Contribution margin Biaya tetap manufaktur: Biaya bahan mentah Biaya tenaga kerja (Rp5.000,00  5.500 ban) Biaya overhead (Rp8.000,00  5.500 ban) Biaya tetap pemasaran (Rp25.000,00  5.500 ban) Total biaya tetap Laba operasi



Rp1.650.000.000,00 Rp 275.000.000,00 Rp 247.500.000,00 Rp 38.500.000,00 Rp 687.500.000,00 Rp1.248.500.000,00 Rp 401.500.000,00 Rp Rp Rp Rp Rp Rp



0,00 27.500.000,00 44.000.000,00 137.500.000,00 209.000.000,00 192.500.000,00



5.41



 PAJA3336/MODUL 5



Perbandingan antara kedua alternatif:



Penjualan Biaya variabel manufaktur: Biaya bahan mentah Biaya tenaga kerja Biaya overhead Biaya pemasaran Total biaya variabel Contribution margin Biaya tetap manufaktur: Biaya bahan mentah Biaya tenaga kerja Biaya overhead Biaya pemasaran Total biaya tetap Laba operasi



Alternatif 1 Tenaga kerja lama Rp1.350.000.000,00



Alternatif 2 Tenaga kerja baru Rp1.650.000.000,00



Rp Rp Rp Rp Rp Rp



Rp 275.000.000,00 Rp 247.500.000,00 Rp 38.500.000,00 Rp 687.500.000,00 Rp 1.248.500,00 Rp 401.500.00,00



225.000.000,00 112.500.000,00 31.500.000,00 562.500.000,00 931.500.000,00 418.500.000,00



Rp 0,00 Rp 45.000.000,00 Rp 36.000.000,00 Rp 112.000.000,00 Rp 193.500.000,00 Rp 225.000.000,00



Rp Rp Rp Rp Rp Rp



0,00 27.500.000,00 44.000.000,00 137.500.000,00 209.000.000,00 192.500.000,00



Langkah 4: Mengambil keputusan. Ternyata perkiraan para manajer salah. Penggantian tenaga kerja lama dengan yang baru akan meningkatkan nilai penjualan, namun juga nilai biaya tenaga kerja. Kenaikan gaji tenaga kerja tidak sebanding dengan peningkatan produksi sehingga Xban lebih baik mempertahankan tenaga kerja yang ada. Namun, bukan berarti Xban melupakan begitu saja masalah rendahnya jumlah produksi dibandingkan kapasitas yang ada. Para manajer di Xban harus mencari penyebab yang sesungguhnya mengenai masalah tersebut. Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang telah diambil. Xban pun telah memutuskan untuk mempertahankan tenaga kerja yang ada. Xban harus terus mengevaluasi keputusannya dengan melihat apakah ada peningkatan produksi. Jika tidak, Xban dapat meningkatkan kualitas tenaga kerjanya dengan berbagai macam pelatihan kursus-kursus yang berkaitan dengan bidang mereka.



5.42



Akuntansi Biaya 1 



C. ANALISIS PROFITABILITAS ATAS PRODUK Apa saja yang melatarbelakangi kenaikan laba operasi untuk sebuah produk? Berikut berbagai kemungkinannya. Pertama, kemungkinan naiknya laba operasi dikarenakan adanya kenaikan jumlah produk yang terjual. Artinya, semakin meningkatnya jumlah produksi dan kemudian terjual maka penjualan pun meningkat. Kedua, mungkin saja dikarenakan semakin membesarnya selisih antara harga dengan biaya. Maksudnya, harga jual untuk produk Anda semakin baik di pasar, sedangkan biaya input produksi, seperti bahan mentah dan tenaga kerja, tidak banyak berubah. Selisih antara nilai output dan input pun semakin besar, yang menjadikan nilai laba operasi juga meningkat. Ketiga, terjadinya perpaduan yang sempurna antara efektivitas dan efisiensi. Untuk mengingatkan Anda, efektif adalah menggunakan sumber daya yang tersedia untuk menghasilkan jumlah output yang maksimal. Sedangkan efisien adalah menggunakan sumber daya dengan secukupnya, tidak berlebihan dan tidak adanya bahan mentah yang terbuang, namun dapat menghasilkan jumlah output yang cukup banyak. Artinya, Anda semakin baik dalam mengelola sumber daya yang ada untuk menghasilkan jumlah ouput yang maksimal. Berikut contoh kasus. Contoh Kasus: Sebuah perusahaan, dengan nama Aries, bergerak di bidang manufaktur handuk mandi. Berikut data-data untuk tahun 2004 dan 2005, yang kita akan gunakan untuk menganalisis apakah ada kenaikan laba operasi dan apakah yang menjadi penyebabnya.



Jumlah produksi (dan terjual) Harga per unit Bahan mentah (meter persegi bahan handuk) Biaya bahan mentah per meter persegi Kapasitas produksi Biaya konversi Biaya konversi per kapasitas produksi Personel pemasaran Biaya pemasaran Biaya pemasaran per personel



2004 8.500 Rp25.000,00 5.000 m2



2005 10.000 Rp22.500,00 4.750 m2



Rp6.000,00 5.500 m2 Rp8.250.000,00 Rp1.500,00 10 Rp10.000.000,00 Rp1.000.000,00



Rp6.500,00 4.900 m2 Rp7.840.000,00 Rp1.600,00 8 Rp8.000.000,00 Rp1.000.000,00



5.43



 PAJA3336/MODUL 5



Kini kita akan melihat apakah ada kenaikan pada nilai laba operasi di tahun 2005.



Pendapatan Biaya bahan mentah Biaya konversi Biaya pemasaran dan produksi Laba operasi



2004 Rp212.500.000,00 Rp 30.000.000,00 Rp 8.250.000,00



2005 Rp225.000.000,00 Rp 30.875.000,00 Rp 7.840.000,00



Rp 10.000.000,00 Rp164.250.000,00



Rp 8.000.000,00 Rp178.285.000,00



pasca



Hasil perhitungan menunjukkan bahwa ternyata ada kenaikan pada nilai laba operasi sebesar Rp14.035.000,00. Kini kita akan mencoba menganalisis penyebab kenaikan ini. Anda mungkin bertanya, bukankah sudah jelas penyebabnya? Jumlah produksi meningkat dan walaupun harga jual menurun, tetapi biaya-biaya hampir semuanya menurun pada tahun 2005 jika dibandingkan dengan tahun 2004. Jelas saja laba operasi mengalami peningkatan. Jadi, untuk apa lagi analisis diperlukan? Analisis ini berguna untuk mengetahui penyebab yang tak sekadar tampak di mata, analisis ini mencoba menggali mengapa ada peningkatan pada laba operasi. Seperti halnya sebuah penelitian, semakin mendalam kita menemukan suatu hal maka akan semakin kaya pengetahuan yang kita miliki dan akan kita gunakan. Kini pertanyaannya, apakah tiga kemungkinan penyebab meningkatnya laba operasi yang telah kita paparkan dapat terjadi secara bersamaan atau hanya salah satu yang menjadi penentu utama kenaikan laba operasi perusahaan Anda? Kemungkinan-kemungkinan yang telah kita bahas adalah unsur-unsur yang menjadi komponen penyebab naiknya nilai laba operasi dan kita harus menghitung besarnya pengaruh masing-masing terhadap peningkatan laba operasi tersebut. Analisis ini mencakup tiga unsur penyebabnya, yakni growth, price recovery, dan productivity. Untuk lebih jelasnya, mari kita langsung membahas analisis unsur pertama. 1.



Analisis unsur growth: Pertumbuhan jumlah produksi (output) Analisis ini mencoba menggali lebih dalam untuk mengetahui apakah peningkatan laba operasi dikarenakan adanya pertumbuhan (growth) jumlah produksi. Seperti apa perhitungannya? Sebenarnya formulanya tidak begitu



5.44



Akuntansi Biaya 1 



jauh berbeda dengan formula untuk menghitung varian. Nah, analisis pertama ini mirip perhitungannya dengan sales-volume variance yang telah kita bahas (masih ingat?). Dalam unsur growth ini terdapat dua macam pertumbuhan, yaitu pertumbuhan nilai pendapatan dan nilai biaya. Untuk lebih jelasnya, berikut penyajian perhitungannya. Pertumbuhan pendapatan = (Produk terjual thn 2005 – Produk terjual thn 2004)  Harga jual thn 2004 = (10.000 – 8.500)  Rp25.000,00 = Rp37.500.000,00 F Perhatikan bahwa huruf F disandingkan dengan hasil perhitungan kita. Anda masih ingat definisi huruf F? Yaitu favourable, yang artinya menguntungkan. Hasil perhitungan di atas menunjukkan kondisi yang menguntungkan bagi Aries, di mana terlihat pertumbuhan jumlah produksi menjadikan meningkatnya penjualan, dengan asumsi harga tidak berubah dari tahun sebelumnya. Kini, kita perlu memperhitungkan pertumbuhan biaya karena bukan hanya pendapatan yang semakin besar nilainya. Peningkatan jumlah produksi memiliki konsekuensi berupa meningkatnya besarnya biaya dan ini suatu hal yang lazim. Pertumbuhan biaya: Bahan mentah = (Bahan mentah sebanding dengan adanya peningkatan produksi yang terjual – Bahan mentah thn 2004)  Biaya bahan mentah thn 2004 = ((5.000  (225.000.000/212.500.000)) – 5.000)  Rp6.000 = (5.295 – 5.000)  Rp6.000 = Rp1.770.000,00 U Konversi = (Kapasitas produksi thn 2004 – Kapasitas produksi dengan bahan mentah sebanding dengan adanya peningkatan produksi)  Biaya konversi per kapasitas produksi di tahun 2004 = (5.500 – 5.500)  Rp1.889 = 0



 PAJA3336/MODUL 5



5.45



Pemasaran = (Jumlah personel pemasaran di tahun 2004 – Jumlah personel pemasaran yang dibutuhkan agar sebanding dengan peningkatan produksi)  Biaya pemasaran per personel di tahun 2004 = (10 orang – 10 orang)  Rp1.000.000,00 = 0 Perhatikan, untuk pertumbuhan biaya konversi, besarnya kapasitas produksi di tahun 2004, adalah 5.500 m2, sudah cukup besar sehingga masih bisa menampung kapasitas produksi yang dibutuhkan agar sebanding dengan peningkatan produksi, yaitu 5.295 m2, karenanya tidak ada varian. Ini menjadikan hasilnya nol. Sama halnya untuk pertumbuhan biaya pemasaran, karena jumlah personel pemasaran yang dibutuhkan tidak terkait dengan jumlah produksi maka jumlah personel pemasaran yang ada di tahun 2004, yaitu 10 orang, masih memadai untuk memasarkan jumlah produksi yang meningkat di tahun 2005. Imej produklah yang dipasarkan, bukan jumlah produknya. Kini kita akan menghitung berapa total pertumbuhan biaya. Total pertumbuhan biaya = Biaya bahan mentah + Biaya konversi + Biaya pemasaran = Rp1.770.000,00 U + 0 + 0 = Rp 1.770.000,00 U Kita gunakan huruf U karena nilai Rp1.770.000,00 menunjukkan besarnya peningkatan biaya produksi yang artinya unfavourable karena ini bukan situasi yang menguntungkan Aries. Ini menunjukkan adanya peningkatan biaya. Kini kita akan membandingkan nilai dari pertumbuhan pendapatan dengan nilai pertumbuhan biaya. Pertumbuhan pendapatan : Rp37.500.000,00 F Pertumbuhan biaya : Rp 1.770.000,00 U Kenaikan laba operasi berdasarkan faktor growth: Rp35.730.000,00 F Apa artinya angka tersebut? Artinya adalah kenaikan nilai pendapatan melebihi kenaikan nilai biaya sehingga laba operasi pun mengalami peningkatan. Ini karena pertumbuhan output yang cukup besar di tahun 2005 jika dibandingkan di tahun 2004. Jadi, kita telah mendapatkan kontribusi



5.46



Akuntansi Biaya 1 



unsur growth atas kenaikan laba operasi, yaitu kontribusi yang positif, sebesar Rp35.730.000,00. 2.



Analisis unsur price recovery: perubahan masing-masing harga jual dan biaya produksi Analisis ini menekankan pada perubahan harga jual dan juga biaya produksi, dengan tujuan untuk mencari tahu apakah kenaikan laba operasi dikarenakan harga jual meningkat, sedangkan biaya produksi menurun, atau harga jual meningkat, namun biaya produksi tetap atau juga bisa saja harga jual tetap, sedangkan biaya produksi menurun. Intinya apakah selisih harga jual dengan biaya produksi mempengaruhi peningkatan laba operasi atau tidak. Karena melibatkan dua komponen, yaitu pendapatan dan biaya, maka perhitungan pun mencakup dua komponen tersebut dan kita akan membandingkan perbedaan harga jual dan biaya, masing-masing antara 2004 dan 2005. Berikut perhitungannya: Perubahan pendapatan = (Harga jual 2005 – Harga jual 2004)  Jumlah terjual thn 2005 = (Rp22.500,00 – Rp25.000,00)  10.000,00 unit = Rp25.000.000,00 U Mengapa dikatakan unfavourable? Karena, jika kita melihat unsur pendapatan, menurunnya harga jual jelas menjadi hal yang tidak menguntungkan perusahaan. Namun, sisi baiknya adalah Aries berhasil meningkatkan jumlah unit yang dijual sehingga secara keseluruhan, nilai pendapatan meningkat. Bagaimana dengan biaya? Perubahan biaya = (Biaya produksi 2005 – Biaya produksi 2004)  Unit produksi yang sebanding dengan adanya peningkatan jumlah produksi Bahan mentah = (Biaya bahan mentah per meter persegi 2005 – biaya bahan mentah per meter persegi 2004)  Bahan mentah sebanding dengan adanya peningkatan produksi yang terjual) = (6.500 – 6.000,00)  5.295* = Rp2.647.500,00 U



5.47



 PAJA3336/MODUL 5



Konversi = (Biaya konversi per kapasitas produksi thn 2005 – biaya konversi per kapasitas produksi thn 2004)  Kapasitas produksi tahun 2004 = (Rp1.600,00 - Rp1.500,00)  5.500 m2 = Rp550.000,00 U Pemasaran = (Biaya pemasaran per personel thn 2005 – biaya pemasaran per personel thn 2004)  Jumlah personel pemasaran thn 2004 = (Rp1.000.000,00 – Rp 1.000.000,00)  10 orang = Rp0,00 * 5.000,00 m2  (Rp225.000.000,00/Rp212.500.000,00) Berapa nilai total perhitungan untuk biaya? Biaya bahan mentah Biaya konversi Biaya pemasaran Total



: Rp2.647.500,00 U : Rp 550.000,00 U : Rp 0,00 : Rp3.197.500,00 U



Apa artinya Rp3.197.500,00 U? Artinya, peningkatan biaya untuk unsur konversi, melebihi penurunan biaya bahan mentah sehingga pada akhirnya kondisinya tidak menguntungkan bagi Aries. Kini kita akan membandingkan antara pendapatan dengan biaya. Perubahan pendapatan : Rp25.000.000,00 U Perubahan biaya : Rp 3.197.500,00 U Penurunan laba operasi karena faktor price recovery Rp28.197.500,00 U Nilai Rp28.197.500,00 adalah nilai yang menunjukkan kondisi yang tidak menguntungkan Aries karena perubahan biaya berkontribusi negatif terhadap peningkatan laba operasi, sama halnya untuk perubahan harga jual. Kontribusi total unsur price recovery ini didapat dengan mencari selisih antara perubahan pendapatan dengan perubahan biaya, dan terlihat hasil totalnya negatif bagi peningkatan laba operasi.



5.48



Akuntansi Biaya 1 



3.



Analisis unsur productivity: menggunakan input produksi lebih produktif Analisis ini hendak menunjukkan, apakah Aries berhasil meningkatkan produktivitasnya dengan mengoptimalkan penggunaan input produksi sehingga dapat memaksimalkan jumlah yang dapat diproduksi. Karena analisis ini menekankan pada proses produksi dan biayanya maka analisis ini tidak akan melibatkan komponen pendapatan dalam perhitungan. Bahan mentah = (Bahan mentah yang digunakan di tahun 2005 – Bahan mentah yang sebanding dengan peningkatan produksi)  Biaya bahan mentah per meter persegi di tahun 2005 = (4.750 m2 – 5.295 m2)  Rp6.500,00 = Rp3.542.500,00 F Konversi = (Kapasitas produksi thn 2005 – Kapasitas produksi thn 2004)  Biaya konversi per kapasitas produksi di tahun 2005 = (4.900 m2 – 5.500 m2)  Rp1.600,00 = Rp960.000,00 F Pemasaran = (Personel pemasaran thn 2005 – Personel pemasaran thn 2004)  Biaya per personel pemasaran di thn 2004 = (8 orang – 10 orang)  Rp1.000.000,00 = Rp2.000.000,00 F Berapa nilai total produktivitas? Biaya bahan mentah Biaya konversi Biaya pemasaran Total



: Rp3.542.500,00 F : Rp 960.000,00 F : Rp2.000.000,00 F : Rp6.502.500,00 F



Nilai total ini menunjukkan kontribusi positif unsur productivity terhadap peningkatan laba operasi. Ini juga berarti Aries cukup produktif dalam menjalankan proses produksinya. Kini saatnya untuk kita membuktikan apakah benar peningkatan laba operasi dari tahun 2004 ke 2005 adalah gabungan dari beberapa unsur seperti yang telah kita sebutkan, yaitu growth, price recovery, dan productivity.



 PAJA3336/MODUL 5



Hasil perhitungan unsur growth Hasil perhitungan unsur price recovery Hasil perhitungan productivity Hasil gabungan tiga unsur di atas



5.49



: Rp35.730.000,00 F : Rp28.197.500,00 U : Rp 6.502.500,00 F : Rp14.035.000,00 F



Dapat Anda lihat, nilai Rp14.035.000,00 adalah sama dengan nilai peningkatan laba operasi dari tahun 2004 ke tahun 2005. Jadi, kita telah membuktikan dengan jelas jika nilai peningkatan laba operasi kita analisis penyebabnya maka akan kita temukan tiga faktor penentu peningkatan tersebut. 4.



Unused Capacity Pembahasan kita sebelumnya menunjukkan adanya kapasitas produksi yang belum dimanfaatkan. Aries memiliki kapasitas produksi hingga 5.500 m2, sedangkan produksi aktual mengonsumsi 5.295 m2. Berarti ada kapasitas yang belum terpakai sebesar 205 m2. Apakah keadaan ini menguntungkan bagi Aries? Jika kita melihatnya dari cukup tidaknya kapasitas untuk menampung jumlah produk maka keadaan ini menguntungkan karena Aries dapat memproduksi seluruh produknya sendiri, tanpa harus memproduksinya di pabrik atau workshop lain. Namun, jika kita melihat dari kemampuan yang dimiliki Aries maka keadaan ini tidak menguntungkan karena kemampuannya untuk memproduksi handuk tambahan sebanyak 205 m2 tidak terpakai. Kita menyebutnya unused capacity, yakni kapasitas yang menganggur. Keadaan ini tidak bisa dibiarkan terlalu lama, karena kapasitas yang terbuang percuma ini sebenarnya siap untuk digunakan dalam produksi. Lalu, bagaimana cara menanggulanginya? Ada dua cara. Pertama, Aries dapat menghilangkan kapasitas tersebut. Ini dilakukan jika Aries terbukti hampir tidak mungkin untuk meningkatkan produksinya. Lalu, apa maksudnya dengan menghilangkan kapasitas? Artinya, Aries menjalankan aktivitas yang disebut dengan downsizing (atau rightsizing), yang artinya Aries menyesuaikan kembali seluruh komponen produksi. Aries dapat menyetel ulang kembali mesin produksi, menyesuaikan kembali jumlah bahan mentah yang disiapkan, dan beragam aktivitas lain sehingga unsurunsur produksi digunakan bukan untuk mencapai output sesuai dengan kapasitas yang tersedia, namun untuk mencapai output yang Aries benarbenar mampu. Intinya, targetnya bukan dapat memproduksi bahan handuk



5.50



Akuntansi Biaya 1 



sebanyak 5.500 m2, namun hanya sebatas 5.295 m2. Bukankah cara ini lebih merugikan perusahaan? Justru tidak, cara ini menjalankan apa yang mampu dilakukan oleh perusahaan sehingga kerugian yang ada hanya berupa hilangnya kesempatan untuk menjual lebih banyak produk. Cara yang kedua adalah Aries berusaha memanfaatkan dengan penuh kapasitas yang tersedia. Bagaimana caranya? Aries dapat menambah jumlah karyawan, menjalankan lembur, dan menawarkan bonus bagi karyawan yang berhasil mencapai kinerja maksimal. Semuanya ini dapat mendorong Aries untuk dapat memanfaatkan seluruh kapasitas yang ada. Namun, satu hal yang perlu diingat. Cara kedua ini patut untuk dijalankan jika Aries meyakini manfaat yang akan didapat, yaitu kenaikan penjualan melebihi biaya produksi yang harus ditanggungnya. Jika yang terjadi sebaliknya maka cara ini justru akan merugikan Aries dan sebaiknya tidak dijalankan. D. ANALISIS PROFITABILITAS ATAS KONSUMEN Profitabilitas seorang konsumen dapat kita lihat dari seberapa besar pembelian produk perusahaan Anda olehnya dan berapa biaya yang diperlukan untuk memproses transaksi penjualan (dari sudut pandang perusahaan) konsumen tersebut. Setelah seluruh data terkumpul, kita dapat menganalisis, dari beberapa konsumen kita, mana yang menguntungkan sehingga perlu terus dibina hubungan dengannya, dan mana yang justru merugikan sehingga lebih baik tidak lagi berhubungan dengannya. Inilah yang dinamakan analisis profitabilitas konsumen. Analisis ini terbagi menjadi dua, yakni analisis penjualan dan analisis biaya. Kemudian kedua analisis tersebut digabungkan untuk menentukan konsumen mana yang memberikan kontribusi laba terbesar. Untuk lebih jelasnya, mari menggunakan contoh sebagai berikut. Contoh: Sebuah perusahaan dengan nama Segar memproduksi dan menjual air mineral dalam bentuk gelas. Perusahaan ini memasok produknya ke berbagai restoran terkemuka dalam bentuk karton, per karton isinya 48 gelas air mineral. Segar membagi konsumennya ke dalam dua kelompok, yakni konsumen utama dan konsumen biasa. Karena konsumen yang tergolong dalam kelompok konsumen utama memberikan kontribusi terbesar dalam pemasukan uang maka analisis ini hanya memfokuskan pada konsumen



5.51



 PAJA3336/MODUL 5



utama tersebut. Ada 3 konsumen utama, yakni Restoran Unos, Dos dan Tres. Mengingat betapa pentingnya membina hubungan dengan 3 restoran ini, Segar memutuskan untuk merekrut satu personel sebagai manajer penjualan khusus 3 restoran utama tersebut. Tahap pertama dalam analisis profitabilitas konsumen adalah menganalisis penjualan masing-masing konsumen. Berikut data yang terkumpul untuk bulan Januari 2004.



Jumlah boks terjual Harga jual per boks Diskon penjualan Harga bersih Pendapatan Harga pokok produksi



Unos 5.000



Dos 6.000



Tres 4.000



Rp8.000,00



Rp8.000,00



Rp8.000,00



2,5 % Rp7.800,00 Rp39.000.000,00 Rp2.400,00



2,5 % Rp7.800,00 Rp46.800.000,00 Rp2.400,00



3% Rp 7.760,00 Rp31.040.000,00 Rp 2.400,00



Perhatikan, ada dua unsur utama yang menyebabkan perbedaan penjualan antara ketiga restoran, yaitu jumlah boks terjual dan diskon penjualan. Diskon untuk konsumen umumnya diberikan jika konsumen tersebut membeli dalam jumlah besar. Semakin besar jumlah pembeliannya maka kemungkinan mendapat diskon lebih juga semakin besar. Namun, mungkin Anda bertanya, untuk restoran Tres, dengan jumlah pembelian yang lebih rendah dibandingkan 2 restoran lainnya, mengapa bisa mendapatkan diskon yang lebih besar? Untuk kasus ini ada berbagai kemungkinan dan kita akan membahas dua di antaranya. Kemungkinan pertama, staf penjualan Segar memiliki hubungan yang erat dengan pihak restoran Tres sehingga setiap ada pembelian, staf penjualan Segar memberikan diskon yang cukup besar, namun ia sendiri juga mendapatkan uang dari restoran Tres sebagai imbal jasanya. Ini jika kita melihat dari sisi negatifnya. Adakah kemungkinan yang bersifat positif? Ada dan kita akan melihatnya di dalam analisis atas data biaya, yakni tahap kedua dalam analisis profitabilitas konsumen. Namun, sebelumnya kita akan membahas macam-macam biaya yang diperhitungkan oleh Segar. Anda masih ingat activity based costing? Semoga ya, dan dalam pembahasannya kita mempelajari adanya 4 hirarki biaya beserta cost driver-



5.52



Akuntansi Biaya 1 



nya, yakni unit-level, batch level, product-sustaining level dan facility sustaining level. Kita telah menggunakan hirarki biaya-biaya ini dalam menghitung berapa sebenarnya biaya sebuah produk dan kini kita akan menggunakannya kembali dalam menentukan berapa biaya yang diperlukan untuk melayani transaksi pembelian masing-masing restoran. Juga akan ada sedikit perbedaan dalam istilah-istilahnya, dan ini hal yang wajar mengingat obyek biayanya pun berbeda, yakni konsumen. Berikut biaya-biayanya. 1.



Customer-output unit-level cost Ini adalah biaya yang dikeluarkan untuk menjual tiap-tiap boks. Artinya, biaya ini semakin meningkat seiring dengan meningkatnya penjualan. Jenis biayanya meliputi biaya pengepakan, biaya menaikkan ke dalam mobil pengiriman, dan lain-lain. Apakah cost driver-nya? Yaitu jumlah boks yang terjual.



2.



Customer batch-level cost Ini adalah biaya yang dikeluarkan untuk menjual sekelompok boks air mineral, yang berarti meningkatnya biaya ini bukan karena meningkatnya setiap jumlah boks yang terjual. Cost driver-nya? Yaitu jumlah surat pemesanan (purchase order). Perhatikan, aktivitas penyiapan surat pemesanan bukan untuk tiap produk, tetapi untuk tiap pesanan, yang biasanya dalam jumlah banyak (lebih dari satu). Mungkinkah timbul biaya untuk purchase order? Ya, seperti biaya meterai, biaya pencetakan kertasnya, dan lain-lain.



3.



Customer-sustaining cost Ini adalah biaya yang dikeluarkan untuk mengunjungi pihak restoran. Untuk apa kunjungannya? Setiap kali diperlukan komunikasi antara Segar dengan tiap-tiap restoran, namun bukan berarti kunjungan dilakukan setiap kali ada pesanan. Apakah cost driver-nya? Yaitu jumlah kunjungan pihak Segar ke-3 restoran.



4.



Corporate-sustaining cost Ini adalah biaya administrasi yang dikeluarkan untuk menjalin hubungan dengan 3 restoran utama. Biaya ini meliputi biaya surat-menyurat, promosi, dan lain-lain. Biaya ini tidak terkait dengan tiap-tiap restoran karena biaya ini mencakup ketiga restoran.



5.53



 PAJA3336/MODUL 5



5.



Distribution-channel cost Ini adalah biaya yang dikeluarkan untuk menggaji satu personel yang telah disebutkan sebelumnya. Tugas utama personel ini adalah menjaga kesinambungan jalur distribusi utama ini, yakni ke berbagai restoran terkemuka pada umumnya dan 3 restoran yang sudah menjadi pelanggan utama Segar, pada khususnya.



Setelah seluruh data terkumpul, kini kita akan mengumpulkan data-data biaya yang dikeluarkan oleh Segar untuk bulan Januari 2004. Jenis Biaya Customer-output unit-level Customer batch-level Customer-sustaining



Jumlah purchase order Jumlah kunjungan



Unos 20 3



Cost Driver Jumlah boks terjual Jumlah Purchase Order Jumlah kunjungan Dos 22 2



Tarif Rp 100,00 Rp12.500,00 Rp50.000,00 Tres 12 2



Biaya Administrasi (corporate – sustaining cost): Rp300.000,00 Biaya gaji 1 personel Segar untuk 3 Restoran Utama: Rp1.200.000,00 Dapat Anda perhatikan, jumlah purchase order untuk Restoran Unos dan Dos cukup banyak jumlahnya. Artinya, walaupun jumlah pembelian mereka secara total besar, namun pembelian yang mereka lakukan sering dan dalam jumlah yang kecil. Ini akan menambah biaya penyiapan pemesanan barang. Juga karena pembelian restoran Unos dan Dos jarang dalam satu kali dengan jumlah yang banyak, maka diskon yang mereka terima tidak akan sama dengan diskon yang diterima oleh Tres. Walaupun pembeliannya tidak sebesar dua restoran lainnya, namun setiap kali pembelian dalam jumlah besar, biarpun tidak sering maka Tres berhak menerima diskon penjualan yang besar. Ini yang dimaksud dengan sisi positif kemungkinan alasan Segar untuk memberi diskon yang lebih pada Tres dan tidak pada lainnya. Untuk biaya administrasi dan gaji personel akan dibagi rata untuk 3 restoran karena biaya-biaya tersebut memang hanya untuk 3 restoran utama.



5.54



Akuntansi Biaya 1 



Setelah kita mengumpulkan seluruh biaya, kini kita akan langsung membandingkan ketiga restoran dalam bentuk perbandingan laporan laba rugi. Berikut perbandingannya: Unos Pendapatan Rp40.000.000,00 Diskon penjualan (Rp 1.000.000,00) Pendapatan bersih Rp39.000.000,00 Harga pokok penjualan (Rp12.000.000,00) Gross margin Rp27.000.000,00 Biaya ABC Costing: Customer-output unit- Rp 500.000,00 level Customer batch-level Rp 250.000,00 Customer-sustaining Rp 150.000,00 Corporate-sustaining Rp 100.000,00 Distribution-channel Rp 400.000,00 Total biaya ABC Costing (Rp 1.400.000,00) Laba operasi Rp25.600.000,00



Dos Rp48.000.000,00 (Rp 1.200.000,00) Rp46.800.000,00 (Rp14.400.000,00) Rp32.400.000,00



Tres Rp32.000.000,00 (Rp 960.000,00) Rp31.040.000,00 (Rp 9.600.000,00) Rp21.440.000,00



Rp



600.000,00



Rp



400.000,00



Rp Rp Rp Rp



275.000,00 100.000,00 100.000,00 400.000,00



Rp Rp Rp Rp



150.000,00 100.000,00 100.000,00 400.000,00



(Rp 1.475.000,00) Rp30.925.000,00



(Rp 1.150.000,00) Rp20.290.000,00



Mungkin sebagian dari Anda masih bingung dari mana asal angka-angka yang tersaji dalam laporan perbandingan. Berikut akan disajikan lebih detail perhitungannya, namun hanya untuk Restoran Unos. Untuk dua restoran lainnya, perhitungannya mengikuti cara yang sama.



Pendapatan (Rp8.000  5.000 boks) Diskon (2,5%  Rp39.000.000) Pendapatan bersih Harga pokok penjualan (Rp2.400  5.000 boks) Gros Margin Biaya ABC Costing: Customer-output unit-level (Rp100  5.000 boks) Customer batch-level (Rp12.500  20 purchase order) Customer-sustaining (Rp50.000  3 kali kunjungan) Corporate-sustaining (Rp600.000/3 restoran) Distribution-channel (Rp1.200.000/3 restoran) Total biaya ABC Costing Laba operasi



Restoran Ulos Rp40.000.000,00 (Rp 1.000.000,00) Rp39.000.000,00 (Rp12.000.000,00) Rp27.000.000,00 Rp 500.000,00 Rp 250.000,00 Rp 150.000,00 Rp 100.000,00 Rp 400.000,00 (Rp 1.400.000,00) Rp25.600.000,00



5.55



 PAJA3336/MODUL 5



Kini kita akan menghitung besarnya persentase laba operasi terhadap nilai penjualan untuk masing-masing restoran. Unos Laba Operasi Rp25.600.000,00 Nilai Penjualan Rp40.000.000,00 Persentase 64% (Laba operasi/Nilai penjualan)



Dos Rp30.925.000,00 Rp48.000.000,00 64,43%



Tres Rp20.920.000,00 Rp32.000.000,00 65,37%



Dapat Anda lihat, walaupun restoran Tres memiliki nilai penjualan dan laba operasi yang paling kecil di antara yang lainnya, namun persentase laba operasinya terhadap penjualan justru paling besar, yakni 65,37%. Bagaimana bisa? Ini karena biaya-biaya yang dikeluarkan Segar dalam bertransaksi dengan Tres tidak terlalu besar jika dibandingkan dengan 2 restoran lainnya, terutama untuk biaya-biaya yang tergolong dalam jenis biaya activity based. Namun tetap saja, kontributor laba operasi terbesar untuk Segar adalah dari restoran Dos yang nilai penjualannya juga paling besar. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Apakah yang dimaksud dengan relevant cost? Dan apakah bedanya dengan irrelevant cost? 2) Apakah yang dimaksud dengan opportunity cost? Dan bagaimana mencatatnya? 3) Sebutkan langkah-langkah sistematis untuk mengambil suatu keputusan! 4) Apakah yang dimaksud dengan unused capacity dan bagaimana mengatasinya? 5) Mengapa price recovery dikatakan sebagai salah satu unsur penyebab kenaikan laba operasi?



5.56



Akuntansi Biaya 1 



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Nilai sebuah estimasi biaya antara dua atau lebih alternatif dan memiliki nilai yang berbeda antaralternatif sehingga biaya tersebut patut dijadikan pertimbangan dalam mengambil keputusan untuk memilih satu dari alternatif-alternatif yang ada. Sedangkan definisi untuk irrelevant cost sama, namun dengan satu perbedaan, yaitu estimasi biaya antardua alternatif nilainya sama sehingga tidak patut dijadikan pertimbangan dalam pengambilan keputusan. 2) Biaya yang diperhitungkan seandainya kita dihadapkan pada dua pilihan dan satu pilihan yang kita ambil menjadikan kita harus mengorbankan manfaat dari, yang seandainya kita ambil, pilihan yang lainnya. Biaya semacam ini tidak dicatat di dalam pembukuan karena fungsinya hanya menunjukkan informasi “seandainya”. 3) Terdapat 5 langkah sebagai berikut: Langkah 1: Mendapatkan informasi. Langkah 2: Memprediksi biaya. Langkah 3: Memilih alternatif. Langkah 4: Menjalankan keputusan. Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang telah diambil. 4) Unused capacity adalah kapasitas produksi yang belum dimanfaatkan. Terdapat dua cara untuk menanggulangi permasalahan kapasitas yang menganggur ini. Pertama, perusahaan bisa menyesuaikan kembali seluruh komponen produksi, sehingga unsur-unsur produksi digunakan bukan untuk mencapai output sesuai dengan kapasitas yang tersedia, namun untuk mencapai output yang benar-benar mampu. Kedua, memanfaatkan dengan penuh kapasitas yang tersedia sehingga tidak ada lagi kapasitas yang menganggur. 5) Price recovery menjadikan laba operasi meningkat karena menurunnya biaya produksi di kala harga jual tetap sehingga selisih antara penjualan dengan biaya produksi semakin besar. Bahkan bisa juga biaya produksi menurun dan harga jual meningkat, selisih antara keduanya pun semakin besar. Selisih yang semakin membesar tersebut, yang kita namakan laba kotor atau gross margin, akan memperbesar pula nilai laba operasi.



 PAJA3336/MODUL 5



5.57



R A NG KU M AN Kita telah membahas bagaimana pentingnya biaya dalam pengambilan keputusan dan kita pun telah membahas sedikit dari banyak contoh kasus yang sangat mungkin terjadi di sebuah perusahaan. Setiap langkah dalam metode formal pengambilan keputusan adalah penting untuk dijalankan, yang bukan hanya dapat mendukung perusahaan untuk mencapai keputusan yang tepat, juga memandunya untuk terus memantau hasil keputusan dan melakukan tindakan korektif jika perlu. Di dalam modul ini kita juga telah membahas mengenai bagaimana caranya menganalisis profitabilitas, yaitu seberapa menguntungkan produk yang dihasilkan dan konsumen yang selama ini mengonsumsi produk perusahaan. Analisis atas profitabilitas produk penting dilakukan agar perusahaan lebih memahami apa-apa yang melatarbelakangi meningkatnya laba operasi. Analisis profitabilitas atas konsumen juga penting agar perusahaan bisa membedakan perlakuan atas konsumen sesuai seberapa besar kontribusi mereka untuk laba perusahaan. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Untuk mencari nilai growth saat laba operasi meningkat maka akan diperbandingkan antara .... A. pertumbuhan nilai pembelian bahan mentah dengan pertumbuhan nilai bahan mentah yang digunakan B. pertumbuhan nilai pendapatan dengan pertumbuhan nilai biaya C. pertumbuhan laba operasi dengan pertumbuhan laba bersih D. pertumbuhan laba kotor dengan pertumbuhan laba operasi 2) Biaya yang harus ditanggung perusahaan dengan melakukan downsizing untuk menanggulangi masalah unused capacity adalah .... A. sunk cost B. opportunity cost C. nonvalue added cost D. variable cost



5.58



Akuntansi Biaya 1 



3) Profitabilitas seorang konsumen dapat kita lihat dari seberapa .... A. besar nilai pembeliannya B. sering pembeliannya C. besar selisih antara nilai pembeliannya dengan diskon yang diberikan kepadanya D. besar selisih antara nilai pembeliannya dengan biaya untuk memproses pembelian konsumen tersebut 4) Perusahaan A memiliki dua alternatif berkenaan dengan penyediaan bahan mentahnya, memproduksi sendiri atau membelinya dari pihak luar. Berikut data-datanya. Biaya produksi sendiri: Rp50.000.000,00. Biaya overhead jika produksi sendiri bahan mentahnya: Rp20.000.000,00. Biaya pembelian bahan mentah : Rp 65.000.000,00. Biaya overhead jika membeli bahan mentah: Rp10.000.000,00. Nilai penjualan jika produksi sendiri bahan mentahnya: Rp100.000.000,00. Nilai penjualan jika membeli bahan mentah: Rp100.000.000,00 Berdasarkan data di atas, pernyataan yang benar adalah ... A. Biaya overhead menjadi opportunity cost. B. Biaya overhead menjadi sunk cost. C. Biaya overhead menjadi irrelevant cost. D. Biaya overhead menjadi relevant cost. 5) Masih dengan data di no. 4, pernyataan yang benar adalah ... A. Biaya penyediaan bahan mentah menjadi irrelevant cost. B. Nilai penjualan menjadi relevant revenue. C. Nilai penjualan menjadi irrelevant revenue. D. Nilai penjualan patut dijadikan pertimbangan dalam pengambilan keputusan untuk penyediaan bahan mentah.



5.59



 PAJA3336/MODUL 5



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



5.60



Akuntansi Biaya 1 



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) C Sudah jelas. 2) D Sudah jelas. Untuk menjawab nomor 3, 4, dan 5, kita perlu melakukan langkahlangkah sebagai berikut: 1. Menyusun fungsi biaya masing-masing operator. Operator A : y = 70.000 + 500x. Operator B : y = 1.000x. Operator C : y = 65.000 + 550x. Operator D: y = 30.000 + 800x (jika pemakaian pulsa di bawah Rp30.000,00). Operator D : y = 600x (jika pemakaian pulsa di atas Rp30.000,00) Operator E : y = 25.000 + 850x. 2. Menghitung berapa menit pemakaian Anda selama sebulan, yaitu 30 jam dikonversi menjadi menit, yaitu 1.800 menit. 3. Menghitung nilai masing-masing fungsi biaya dengan x = 1.800 menit. a. Operator A : y = 70.000 + 500x = 70.000 + (500  1.800) = Rp970.000,00 b. Operator B : y = 1.000x = 1.000  1.800 = Rp1.800.000,00 c. Operator C : y = 65.000 + 550x = 65.000 + (550  1.800) = Rp1.055.000,00 d. Operator D : y = 600x = 600  1.800. = Rp1.080.000,00. (Karena di atas Rp 30.000,00 maka tidak dikenakan biaya abonemen). e. Operator E : y = 25.000 + 850x = 25.000 + (850  1.800) = Rp1.555.000,00



 PAJA3336/MODUL 5



3) 4) 5)



B A C



5.61



Sudah jelas. Sudah jelas. Sudah jelas.



Tes Formatif 2 1) B Sudah jelas. 2) B Downsizing menjadikan perusahaan untuk menyesuaikan volume produksi dengan kemampuan mesin produksinya, yang mana seharusnya menyesuaikan kemampuan mesin produksinya untuk menghasilkan volume produksi yang diinginkan. Dengan melakukan downsizing maka perusahaan kehilangan kesempatan untuk memproduksi lebih, yang berarti kehilangan kesempatan untuk menjual lebih. 3) D Sudah jelas. 4) D Antaralternatif, biaya overhead berubah. Karenanya menjadi patut (relevant) untuk dijadikan pertimbangan dalam mengambil keputusan. 5) C Nilai penjualan tidak berubah antaralternatif. Sedangkan jawaban D belum tentu.



5.62



Akuntansi Biaya 1 



Glosarium Kegiatan Belajar 1 Account Analysis Method



:



Conference Method



:



Constant/Intercept



:



Cost Behaviour (Perilaku Biaya)



:



Cost Function (Fungsi Biaya)



:



Cumulative Average– Time Learning Model



:



Dependent Variable (Unsur Bergantung) Experience Curve (Kurva Pengalaman)



:



High-Low Method (Metode TertinggiTerendah)



:



Incremental Unit-Time Learning Model



:



:



Metode untuk menyusun fungsi biaya dengan memilah-milah biaya menjadi variabel, tetap atau semivariabel. Metode untuk menyusun fungsi biaya dengan pengumpulan pendapat dari masing-masing manajer yang terkait. Nilai yang menggambarkan biaya yang tidak berubah di dalam sebuah relevant range, yakni rentang biaya dari yang terendah hingga yang terbesar. Seberapa sensitifnya biaya terhadap perubahan volume produksi dan faktor-faktor yang lainnya. Bentuk penjelasan atas sensitivitas biaya terhadap perubahan aktivitas-aktivitas tertentu, yang tersajikan dengan rumus matematika. Satu dari dua model learning curve yang menunjukkan adanya peningkatan efisiensi dengan menurunnya waktu jam kerja rata-rata setiap ada kenaikan produksi sebanyak dua kali lipat. Unsur dalam fungsi biaya yang nilainya tergantung dari besarnya cost driver. Kurva yang menggambarkan adanya peningkatan efisiensi bukan hanya di bagian produksi, melainkan juga di bagian-bagian seperti pemasaran, distribusi, dan bagian nonproduksi lainnya. Bagian dari metode quantitative analysis, yang menggunakan data tertinggi dan terendah dalam perhitungan matematis untuk menyusun fungsi biaya. Satu dari dua model learning curve yang menunjukkan adanya peningkatan efisiensi dengan menggunakan jam kerja yang



5.63



 PAJA3336/MODUL 5



Independent Variable (Unsur Bebas)



:



Industrial Engineering/WorkMeasurement Method Learning Curve (Kurva Belajar)



:



Multiple Regression Method (Metode Regresi Jamak)



:



Plot the Data



:



Quantitative Analysis Method



:



Regression Analysis Method (Metode Analisis Regresi) Slope Coefficient (Koefisien Kemiringan) Step Cost Function



:



:



:



:



diperlukan untuk memproduksi tambahan 1 unit dari total 2 unit yang akan diproduksi. Unsur dalam fungsi biaya yang nilainya tidak bergantung dari unsur lain ataupun dari hasil perhitungan. Metode untuk menyusun fungsi biaya dengan menentukan keterkaitan antara input dengan output. Kurva yang menggambarkan semakin baiknya perusahaan dalam memanfaatkan jam kerja untuk proses produksi. Fungsi ini menunjukkan seberapa besar penurunan jam kerja yang dibutuhkan tiap produk seiring dengan meningkatnya jumlah produksi. Bagian dari metode quantitative analysis, yang menggunakan regresi dalam perhitungan matematis untuk menyusun fungsi biaya, dengan lebih dari satu cost driver. Menyajikan data-data yang telah dikumpulkan untuk menyusun fungsi biaya dengan metode quantitative analysis, dalam bentuk grafik. Metode untuk menyusun fungsi biaya dengan menggunakan rumus matematika dalam menyusun fungsi biaya dan menggunakan datadata historis. Bagian dari metode quantitative analysis, yang menggunakan regresi dalam perhitungan matematis untuk menyusun fungsi biaya. Nilai perubahan total biaya yang diakibatkan oleh perubahan satu unit cost driver, yang digambarkan dalam bentuk grafik. Fungsi biaya, yang mana biaya tidak berubah di dalam suatu relevant range, namun akan berubah jika masuk ke dalam relevant range berikutnya, yang lebih tinggi atau lebih rendah nilainya dibandingkan relevant range sebelumnya.



5.64



Akuntansi Biaya 1 



Kegiatan Belajar 2 Do Not Organize or Reorganize



:



Downsizing/Rightsizing



:



Growth (Pertumbuhan)



:



Irrelevant Cost (Biaya Tidak Relevan)



:



Irrelevant Revenue (Pendapatan Tidak Relevan)



:



Make-Versus-Buy Decisions



:



One-Time-Only Special Orders



:



Opportunity Cost



:



Price Recovery



:



Contoh kasus pengambilan keputusan atas baik tidaknya merestrukturisasi organisasi, yaitu berupa keberadaan karyawan yang perlu diganti atau masih bisa dipertahankan. Penyesuaian kembali seluruh komponen produksi untuk menanggulangi permasalahan unused capacity. Salah satu unsur penyebab kenaikan laba operasi, berupa pertumbuhan jumlah produksi yang menjadikan meningkat pula penjualan, dan pada akhirnya, laba. Nilai sebuah estimasi biaya antara dua atau lebih alternatif dan memiliki nilai yang sama antar alternatif, sehingga biaya tersebut tidak patut dijadikan pertimbangan dalam mengambil keputusan untuk memilih satu dari alternatif-alternatif yang ada. Nilai sebuah estimasi pendapatan antara dua atau lebih alternatif dan memiliki nilai yang sama antar alternatif, sehingga pendapatan tersebut tidak patut dijadikan pertimbangan dalam mengambil keputusan untuk memilih satu dari alternatif-alternatif yang ada. Contoh kasus pengambilan keputusan atas baik tidaknya membuat sendiri atau membeli bahan mentah yang diperlukan untuk produksi. Contoh kasus pengambilan keputusan atas baik tidaknya menerima pesanan produk yang sifatnya hanya sekali. Biaya yang diperhitungkan seandainya kita dihadapkan pada dua pilihan dan satu pilihan yang kita ambil menjadikan kita harus mengorbankan manfaat dari, yang seandainya kita ambil, pilihan yang lainnya. Salah satu unsur penyebab kenaikan laba operasi, berupa kenaikan harga jual atau harga



5.65



 PAJA3336/MODUL 5



Product Mix



:



Productivity (Produktivitas)



:



Relevant Cost (Biaya Relevan)



:



Relevant Revenue (Pendapatan Relevan)



:



Sunk Cost



:



Unused Capacity (Kapasitas Menganggur)



:



jual tetap, sedangkan biaya produksi menurun. Contoh kasus pengambilan keputusan atas baik tidaknya memproduksi satu atau lebih dari satu produk. Salah satu unsur penyebab kenaikan laba operasi, berupa teroptimalkannya penggunaan input produksi sehingga dapat memaksimalkan jumlah yang dapat diproduksi. Nilai sebuah estimasi biaya antara dua atau lebih alternatif dan memiliki nilai yang berbeda antaralternatif, sehingga biaya tersebut patut dijadikan pertimbangan dalam mengambil keputusan untuk memilih satu dari alternatif-alternatif yang ada. Nilai sebuah estimasi pendapatan antara dua atau lebih alternatif dan memiliki nilai yang berbeda antaralternatif, sehingga pendapatan tersebut patut dijadikan pertimbangan dalam mengambil keputusan untuk memilih satu dari alternatif-alternatif yang ada. Biaya yang telah dikeluarkan perusahaan dan tidak akan pernah dapat diubah kembali besar pengeluarannya ataupun dibatalkan. Kapasitas produksi yang belum dimanfaatkan.



5.66



Akuntansi Biaya 1 



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T. Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo.



Modul 6



Alokasi Biaya Antardepartemen, Common Cost, dan Common Revenues Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC. Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



P



ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai bagaimana caranya mengalokasikan biaya antardepartemen, yang mana adanya pengonsumsian sumber daya satu departemen oleh departemen lainnya. Di Kegiatan Belajar 2, modul ini membahas mengenai pengalokasian biaya antardua atau lebih perusahaan yang mana pengeluaran biaya tersebut memberikan manfaat yang dirasakan bersama-sama. Selain itu, pada Kegiatan Belajar 2, dibahas mengenai pengalokasian pendapatan antardua atau lebih produk yang dijual bersama-sama dalam bentuk paket. Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menguraikan definisi: 1. pengalokasian biaya antardepartemen; 2. biaya bersama; 3. pendapatan bersama. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan seluk-beluk: 1. alokasi biaya antar departemen dan penerapannya; 2. biaya bersama dan perhitungannya; 3. pendapatan bersama dan perhitungannya.



6.2



1.



2. 3. 4.



Akuntansi Biaya 1 



Petunjuk cara belajar terdiri dari: Dalam modul ini akan Anda temukan banyak sekali perhitungan. Sangat penting bagi Anda untuk memahaminya dan mencoba menghitung ulang agar Anda memahami cara menghitungnya. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan. Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting. Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya.



6.3



 PAJA3336/MODUL 6



KEGIATAN BELAJAR 1



Alokasi Biaya Antardepartemen



S



ebuah perusahaan, dengan nama Dunia Kain, memproduksi dan menjual dua macam kain, yakni kain sutra dan kain katun. Perusahaan ini memiliki 4 departemen, dua departemen produksi (production department) dan dua departemen pendukung produksi (supporting department). Departemen produksi terdiri dari departemen yang memproduksi kain sutra dan departemen yang memproduksi kain katun. Sedangkan dua departemen pendukung adalah departemen pemeliharaan mesin produksi dan departemen yang mencari bahan mentah untuk memproduksi kain. Dua departemen pendukung ini tidak memproduksi, namun mereka dibutuhkan oleh departemen produksi agar aktivitas produksi dapat berjalan. Semua departemen tersebut mengonsumsi sumber daya perusahaan, seperti listrik, air, dan biaya-biaya overhead lainnya. Pertanyaannya, bagaimana cara perusahaan untuk mengalokasi biaya overhead ke masing-masing departemen? Berapa besarnya biaya overhead yang dikonsumsi masingmasing departemen? Ini bukan pertanyaan yang mudah untuk dijawab. Dalam kegiatan belajar ini Anda akan temukan jawabnya. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Production Department. 2. Supporting Department. 3. Single-Rate Allocation. 4. Dual-Rate Allocation. 5. Direct Allocation. 6. Step-Down Allocation. 7. Reciprocal Allocation. A. ALOKASI BIAYA OVERHEAD UNTUK DUA DEPARTEMEN Kita akan membahas bagaimana mengalokasikan biaya overhead ke masing-masing departemen. Untuk tahap pertama, pembahasan akan kita sederhanakan dengan mengasumsikan hanya dua departemen yang ada, yakni



6.4



Akuntansi Biaya 1 



departemen produksi kain sutra dan departemen produksi kain katun. Kita akan menggunakan contoh yang sudah dipaparkan di bagian Pendahuluan. Contoh: Berikut data-data Dunia Kain, untuk tahun 2004, yang diperlukan agar alokasi biaya dapat dilakukan. Setelah data-data tersaji, akan dipaparkan dua metode untuk mengalokasikan biaya. Kapasitas jam kerja yang tersedia : 12.500 jam Estimasi total jam kerja tahun 2004 : 8.000 jam Estimasi biaya overhead tetap : Rp10.000.000,00 Estimasi biaya overhead variabel : Rp850,00/jam Estimasi jam kerja yang diperlukan Kain Sutra : 6.000 jam Estimasi jam kerja yang diperlukan Kain Katun : 2.000 jam Jam kerja aktual yang diperlukan Kain Sutra : 5.500 jam Jam kerja aktual yang diperlukan Kain Katun : 2.500 jam Sebelum menggunakan satu dari dua metode alokasi yang tersedia, terlebih dahulu kita harus menghitung berapa besarnya biaya overhead untuk 1 (satu) jam kerja (tarif (rate) biaya overhead). Untuk itu kita harus menghitung total estimasi biaya overhead, yakni penggabungan antara overhead tetap dan variabel. Total biaya overhead : Rp10.000.000,00 + (Rp850,00  8.000 jam) : Rp16.800.000,00 Bagaimana cara mendapatkan tarif biaya overhead? Allocation base-nya (masih ingat?) adalah jam kerja. Tarif biaya overhead : Rp16.800.000,00/8.000 jam : Rp2.100,00/jam Seperti yang Anda lihat, estimasi total biaya overhead dibagi dengan estimasi jam kerja sehingga kita mendapatkan nilai biaya overhead per jam kerja, yaitu Rp2.100,00. Kini kita akan memaparkan masing-masing metode alokasi, yaitu metode Single-Rate Allocation dan Dual-Rate Allocation.



B. METODE SINGLE-RATE ALLOCATION Sesuai dengan istilahnya, single, yang artinya tunggal, metode ini mengalokasikan biaya overhead ke dua departemen tanpa membedakan unsur



6.5



 PAJA3336/MODUL 6



biaya tetap dan variabel. Kedua unsur tersebut tidak dipisah, melainkan digabung menjadi satu. Contohnya, perhitungan sebelumnya untuk menentukan besarnya tarif overhead per jam kerja, yaitu Rp2.100,00. Nilai ini merupakan gabungan antara unsur tetap dan variabel dari biaya overhead. Anda masih ingat besarnya biaya variabel overhead, yaitu Rp850,00 per jam kerja? Biaya ini hanya terdiri dari unsur variabel, berbeda dengan nilai Rp2.100,00, yang merupakan gabungan antara kedua unsur biaya. Kini telah jelas apa yang membedakan kedua metode alokasi, yakni dipisah tidaknya unsur tetap dan variabel dari biaya overhead. Bagaimana perhitungan alokasinya? Alokasi untuk Departemen Produksi Kain Sutra



: Rp2.100,00  5.500 jam : Rp11.550.000,00



Alokasi untuk Departemen Produksi Kain Katun : Rp2.100,00  2.500 jam : Rp5.250.000,00 Perhatikan bahwa jumlah jam kerja yang digunakan adalah jam kerja aktual. Anda masih ingat pembahasan kita tentang job costing? Kita harus mengalikan tarif overhead dengan jam kerja yang benar-benar digunakan, bukan estimasi. Kita telah mendapatkan biaya overhead yang dialokasikan untuk masing-masing departemen. Kini kita akan menggunakan metode Dual-Rate Allocation dan melihat apakah akan ada perbedaan. Ingat, metode ini membedakan biaya tetap dan variabel. Namun, sebelumnya kita perlu mengetahui berapa besarnya alokasi biaya overhead tetap, bukan total, untuk masing-masing departemen. Tarif overhead per jam kerja : Rp2.100,00 Biaya overhead variabel per jam kerja : - Rp 850,00 Biaya overhead tetap per jam kerja : Rp1.250,00 Setelah mendapatkan biaya overhead tetap untuk 1 jam kerja, kita akan menghitung besarnya estimasi biaya overhead tetap untuk masing-masing departemen. Estimasi biaya overhead tetap Departemen Kain Sutra: Rp1.250,00  6.000 jam kerja = Rp 7.500.000,00



6.6



Akuntansi Biaya 1 



Estimasi biaya overhead tetap Departemen Rp1.250,00  2.000 jam kerja = Rp2.500.000,00



Kain



Katun:



Kini kita bisa menghitung alokasi biaya overhead untuk masing-masing departemen. Alokasi untuk Departemen Kain Sutra: Rp7.500.000,00 + (Rp850,00  5.500 jam) = Rp12.175.00,00 Alokasi untuk Departemen Kain Katun: Rp2.500.000,00 + (Rp850,00  2.500 jam) = Rp4.625.000,00 Kita melihat dengan jelas adanya perbedaan dalam hasil perhitungan antara dua metode yang tersedia dan ini suatu hal yang wajar, mengingat formulanya pun berbeda. Kita pun akan mendapat sudut pandang berbeda jika memanfaatkan data kapasitas yang tersedia, yaitu 12.500 jam, untuk menghitung besarnya biaya overhead tetap per jam kerja. Bagaimana jika kita mencoba menggunakan data ini sebagai alternatif perhitungan yang dapat menunjukkan kepada kita berapa kapasitas jam kerja yang belum termanfaatkan? Berikut perhitungan untuk tarif biaya overhead tetap, dengan allocation base-nya adalah kapasitas jam kerja yang tersedia, bukan jam kerja estimasi. Estimasi biaya overhead tetap : Rp10.000.000,00 Kapasitas jam kerja yang tersedia : 12.500 jam Tarif biaya overhead tetap : Rp10.000.000,00/12.500 jam : Rp800,00 per jam Berapa besarnya tarif biaya overhead seluruhnya? Yaitu menjumlahkan tarif biaya overhead tetap dengan tarif biaya overhead variabel. Tarif biaya overhead tetap : Rp 800,00 Tarif biaya overhead variabel : Rp 850,00+ Tarif biaya overhead : Rp1.650,00 Untuk apa kita perlu hasil penjumlahan antara tarif biaya overhead tetap dan variabel? Kita memerlukannya untuk menghitung besarnya alokasi biaya dengan menggunakan metode single-rate. Jika kita menggunakan metode dual-rate maka kita tidak perlu mengetahui hasil penjumlahan antara dua jenis tarif tersebut. Untuk lebih jelasnya, akan terlihat dalam perhitungan.



 PAJA3336/MODUL 6



6.7



Metode Single-rate Alokasi untuk Departemen Kain Sutra : Rp1.650,00  5.500 jam : Rp9.075.000,00 Alokasi untuk Departemen Kain Katun : Rp1.650,00  2.500 jam : Rp3.300.000,00 Metode Dual-rate Alokasi untuk Departemen Kain Sutra: (Rp800,00  6.000 jam) + (Rp850,00  5.500 jam) = Rp9.475.000,00 Alokasi untuk Departemen Kain Katun: (Rp800,00  2.000 jam) + (Rp850,00  2.500 jam) = Rp3.725.000,00 Perhatikan, faktor yang menjadikan dua hasil perhitungan metode di atas berbeda adalah penggunaan jam kerja estimasi untuk biaya tetap dalam metode dual-rate. Jika menggunakan jam kerja aktual maka tidak akan ada perbedaan dalam hasil perhitungan oleh dua metode tersebut. Pertanyaannya, mengapa tidak menggunakan jam kerja aktual? Ini berkaitan dengan perhitungan untuk menentukan besarnya tarif biaya overhead tetap, yang menggunakan kapasitas jam kerja yang tersedia sebagai allocation base-nya. Tarif biaya overhead tetap lebih identik dengan jam kerja estimasi karena menggunakan kapasitas jam kerja yang tersedia. Artinya, pertanyaan yang umum adalah, berapa jam kerja yang akan Anda gunakan dengan kapasitas jam kerja yang tersedia? Juga tidak mudah untuk menentukan kaitan antara jumlah jam kerja yang digunakan dengan biaya overhead tetap. Lain halnya dengan tarif biaya overhead variabel yang menggunakan jam kerja aktual karena sesuai definisinya, biaya variabel adalah biaya yang mengikuti naik turunnya jumlah produk yang benar-benar diproduksi, dalam hal ini adalah naik turunnya jam kerja yang sebenarnya. Pertanyaan selanjutnya, berapa besarnya biaya tetap yang muncul dari kapasitas jam kerja yang belum dimanfaatkan? Kapasitas jam kerja yang tersedia : 12.500 jam Estimasi jam kerja : - 8.000 jam Jam kerja yang belum termanfaatkan : 4.500 jam Tarif biaya overhead tetap : Rp800,00 Biaya tetap dari kapasitas yang belum termanfaatkan : Rp3.600.000,00



6.8



Akuntansi Biaya 1 



Inilah keuntungan menggunakan kapasitas jam kerja yang tersedia sebagai allocation base. Perusahaan dapat mengetahui besarnya biaya tetap yang harus ditanggung dari kapasitas yang belum dimanfaatkan. Artinya, biaya tetap ini harus ditanggung perusahaan, walaupun tidak menghasilkan produk apa pun. C. ANTARA DUA METODE Metode mana yang lebih baik untuk digunakan? Jika perusahaan menginginkan kemudahan dalam menjalankannya maka single-rate adalah metode yang tepat. Kemudahannya adalah perusahaan tidak harus memilah antara biaya tetap dan variabel. Lain halnya dengan metode dual-rate, walaupun rumit, ia memiliki keunggulannya tersendiri. Perusahaan bisa menganalisis perilaku dari masing-masing jenis biaya dan menggunakannya untuk pengambilan keputusan. Metode ini Juga dapat membantu perusahaan untuk mengendalikan biaya overhead. Apa pun metode yang digunakan, lebih baik bagi perusahaan untuk menggunakan kapasitas jam kerja yang tersedia sebagai allocation base untuk perhitungan tarif biaya overhead. D. ALOKASI BIAYA OVERHEAD UNTUK EMPAT DEPARTEMEN Kita telah membahas alokasi untuk dua departemen. Kini kita akan memperkaya pengetahuan kita melalui contoh kasus alokasi untuk 4 departemen. Kasus ini akan lebih rumit karena kita akan mengalokasikan biaya-biaya departemen pendukung (supporting department) ke dalam departemen produksi. Mengapa harus dialokasikan? Karena, seperti dalam contoh kita, Departemen Pemeliharaan Mesin dan Departemen Penyedia Bahan Mentah, mendukung aktivitas dua departemen produksi. Dengan kata lain, biaya-biaya yang dikeluarkan oleh dua departemen pendukung adalah untuk memberikan manfaat bagi dua departemen produksi. Departemen Penyedia Bahan Mentah mengeluarkan biaya untuk mencari dan menyaring bahan-bahan kain yang berkualitas untuk diproduksi, sedangkan Departemen Pemeliharaan Mesin mengeluarkan biaya untuk merawat dan memperbaiki mesin produksi. Karenanya, kita perlu mengetahui besarnya manfaat dari dua departemen pendukung yang dinikmati oleh dua departemen produksi. Tersedia 3 cara untuk mengalokasi biaya departemen pendukung ke departemen produksi:



 PAJA3336/MODUL 6



1. 2. 3.



6.9



Direct Allocation. Step-Down Allocation. Reciprocal Allocation.



Sebelum kita membahas metode pertama, berikut adalah data-data biaya untuk 4 departemen beserta persentase pemanfaatan biaya departemen pendukung oleh departemen produksi. Estimasi biaya manufaktur overhead: 1. Departemen Penyedia Bahan Mentah Rp1.000.0000,00 2. Departemen Pemeliharaan Mesin Rp500.000,00 3. Departemen Produksi Kain Sutra Rp2.500.000,00 4. Departemen Produksi Kain Katun Rp1.000.000,00 Jumlah jam kerja: 1. Departemen Penyedia Bahan Mentah 7.000 jam a. Untuk konsumsi Departemen Pemeliharaan Mesin 1.050 jam (15%) b. Untuk konsumsi Departemen Produksi Kain Sutra 3.500 jam (50%) c. Untuk konsumsi Departemen Produksi Kain Katun 2.450 jam (35%) 2. Departemen Pemeliharaan Mesin 5.000 jam a. Untuk konsumsi Departemen Penyedia Bahan Mentah 500 jam (10%) b. Untuk konsumsi Departemen Produksi Kain Sutra 3.000 jam (60%) c. Untuk konsumsi Departemen Produksi Kain Katun 1.500 jam (30%) Sebelum kita melangkah lebih jauh, ada beberapa hal yang perlu dijelaskan. Perhatikan, aktivitas Departemen Penyedia Bahan Mentah menghabiskan 7.000 jam kerja. Pertanyaannya, untuk siapa? Yakni untuk 3 departemen lainnya. Sesuai dengan fungsinya, yaitu departemen pendukung, departemen ini mengeluarkan biaya untuk mendukung departemen lainnya, bahkan untuk departemen pendukung lainnya, yaitu Departemen Pemeliharaan Mesin. Kontribusi Departemen Penyedia Bahan Mentah untuk dua departemen produksi sudah jelas, yaitu menyediakan bahan mentah yang akan digunakan dalam produksi. Namun, apa bentuk kontribusi departemen ini untuk Departemen Pemeliharaan Mesin? Departemen Penyedia Bahan Mentah memberikan informasi berupa jenis bahan apa yang sesuai untuk mesin perusahaan, jenis bahan mana yang tidak akan boros bila digunakan, dan lain-lainnya. Artinya, Departemen Penyedia Bahan Mentah memberikan informasi yang diperlukan Departemen Pemeliharaan Mesin dan untuk



6.10



Akuntansi Biaya 1 



mendapatkan berbagai informasi tersebut jelas memerlukan waktu dan biaya. Lalu, bagaimana dengan sebaliknya? Kontribusi apa yang diberikan Departemen Pemeliharaan Mesin untuk Departemen Penyedia Bahan Mentah? Juga informasi, yaitu data-data yang telah diolah untuk menunjukkan hasil penggunaan bahan mentah, apakah benar sesuai dengan mesin atau tidak, tingkat kualitasnya, dan informasi lainnya. Jadi, antar departemen pendukung juga ada keterkaitan dan keterkaitan ini karena melibatkan biaya, maka harus disajikan dan dialokasikan kepada departemen yang menerima manfaat. Jika sudah jelas, kita akan mencoba menggunakan metode pertama, yaitu Direct-Allocation. Metode 1: Direct Allocation Metode ini mengalokasikan biaya departemen pendukung langsung untuk departemen produksi. Metode ini tidak mengakui alokasi biaya antar departemen pendukung, yang berarti seluruh biaya yang dikeluarkan departemen pendukung dialokasikan kepada departemen produksi. Berikut perhitungannya, dengan menyingkat nama Departemen Penyedia Bahan Mentah menjadi PBM dan Departemen Pemeliharaan Mesin menjadi PM. Departemen Pendukung PBM



Departemen Produksi



PM



Sutra



Katun



Rp2.500.000,00



Rp1.000.000,00



Biaya manufaktur overhead



Rp1.000.000,00 Rp500.000,00



Alokasi Departemen PBM



-Rp1.000.000,00 0



(3.500/5.950)  Rp1.000.000,00



Rp 588.235,00



(2.450/5.950)  Rp1.000.000,00



Rp 411.765,00



Alokasi Departemen PM



Rp500.000,00 0



(3.000/4.500) Rp500.000,00



Rp 333.333,00



(1.500/4.500) Rp500.000,00 Total biaya manufaktur overhead setelah alokasi



Rp 166.667,00 Rp3.421.568,00 Rp1.578.432,00



 PAJA3336/MODUL 6



6.11



Jadi, setelah alokasi, biaya overhead untuk dua departemen produksi pun bertambah sesuai dengan porsi pemanfaatan biaya overhead dua departemen pendukung. Namun, mungkin Anda bingung dari mana asal angka-angka perhitungan alokasi Departemen PBM dan PM. Berikut penjelasannya: Departemen Produksi Sutra menghabiskan 3.500 jam kerja dan Departemen Produksi Katun menghabiskan 2.450 jam kerja Departemen PBM. Karenanya, nilai Rp1.000.000,00 yang dikeluarkan dialokasikan ke dua departemen tersebut. Ingat, dalam metode Direct Allocation tidak diakui alokasi antardepartemen pendukung. Walaupun Departemen PM menghabiskan 1.050 jam kerja Departemen PBM, tetapi ini tidak diakui dan tidak pula disertai dalam perhitungan. Jadi, metode ini mengasumsikan nilai Rp1.000.000,00 sepenuhnya dikonsumsi oleh dua departemen produksi. Karenanya, untuk menentukan porsi alokasi ke Departemen Produksi Sutra, kita perlu mencari terlebih dahulu persentase barunya. Kalau persentase sebelumnya 50%, kini setelah tidak diakui persentase yang dikonsumsi departemen PM maka akan muncul persentase baru. Berikut perhitungannya. Jam kerja yang dikonsumsi Departemen Produksi Sutra : 3.500 Jam kerja yang dikonsumsi Departemen Produksi Katun : 2.450+ Total jam kerja yang dikonsumsi 2 departemen produksi : 5.950 Perhitungan alokasi Departemen PBM untuk : A. Departemen Produksi Sutra: (3.500/(3.500 + 2.450))  Rp1.000.000,00 = Rp588.235,00 B. Departemen Produksi Katun: (2.450/(3.500 + 2.450))  Rp1.000.000,00 = Rp411.765,00 Perhitungan alokasi Departemen PM tidak akan disajikan karena caranya sama dengan perhitungan alokasi Departemen PBM. Kini pembahasan untuk metode Step-Down Allocation. Metode 2: Step-Down Allocation Nama lain metode ini adalah Sequential Allocation, yang artinya metode ini mengakui adanya alokasi antardepartemen pendukung, namun tidak bersifat dua arah. Artinya, metode ini hanya mengizinkan alokasi biaya overhead dari satu departemen pendukung ke departemen pendukung



6.12



Akuntansi Biaya 1 



lainnya, namun tidak dapat berlaku sebaliknya. Alokasi antardepartemen pendukung terjadi hanya sekali, yang berarti ada departemen pendukung yang tidak bisa dialokasikan biaya overhead-nya ke departemen pendukung lainnya. Misalkan, biaya overhead Departemen Penyedia Bahan Mentah (PBM) dapat dialokasikan ke Departemen Pemeliharaan Mesin (PM), tetapi diperbolehkan hanya sekali itu saja. Biaya overhead Departemen PM tidak bisa dialokasikan ke Departemen PBM. Lalu departemen pendukung mana yang dapat dialokasikan biaya overhead-nya ke departemen pendukung lainnya? Kita harus menentukan, departemen pendukung mana yang persentase alokasi biaya overhead-nya terbesar untuk departemen pendukung lainnya. Berdasarkan data, dapat Anda lihat persentase alokasi biaya overhead Departemen PBM untuk Departemen PM adalah sebesar 15%. Sedangkan persentase alokasi biaya overhead Departemen PM untuk Departemen PBM adalah 10%. Apa artinya? Persentase alokasi biaya overhead antar departemen yang terbesar, kita dapatkan pada alokasi biaya overhead Departemen PBM untuk Departemen PM, yaitu 15%. Departemen PBM boleh mengalokasikan biaya overhead-nya kepada Departemen PM, namun tidak berlaku bagi sebaliknya. Untuk Departemen PM, setelah menerima alokasi biaya overhead dari Departemen PBM, biaya overhead-nya yang akan dialokasikan untuk dua departemen produksi pun bertambah sesuai besarnya alokasi dari Departemen PBM. Berikut perhitungannya. Departemen Pendukung PBM PM Biaya manufaktur overhead Alokasi Departemen PBM (1.050/7.000)  Rp1.000.000,00 (3.500/7.000)  Rp1.000.000,00 (2.450/7.000)  Rp1.000.000,00



Rp1.000.000,00



Departemen Produksi Sutra Katun



Rp500.000,00 Rp2.500.000,00



Rp1.000.000,00



Rp1.000.000,000 Rp150.000,00+ Rp650.000,00 Rp 500.000,00 Rp



350.000,00



6.13



 PAJA3336/MODUL 6



Departemen Pendukung PBM PM Alokasi Departemen PM



Departemen Produksi Sutra Katun



Rp650.000,000



(3.000/4.500) Rp650.000,00 (1.500/4.500)  Rp650.000,00 Total biaya manufaktur overhead setelah alokasi



Rp 433.333,00 Rp 216.667,00 Rp3.433.333,00 Rp1.566.667,00



Perhatikan, biaya overhead Departemen PM yang dialokasikan ke dua departemen produksi bukan lagi Rp500.000,00, melainkan menjadi Rp650.000,00. Ini karena sebelumnya sudah mendapat alokasi biaya overhead dari Departemen PBM. Perhitungan alokasi biaya overhead Departemen PBM ke satu departemen pendukung dan dua departemen produksi menggunakan data-data yang disajikan di awal pembahasan. Sedangkan perhitungan alokasi biaya overhead Departemen PM mengasumsikan seluruh jam kerja dikonsumsi oleh hanya dua departemen produksi dan tidak untuk Departemen PBM sehingga persentase alokasinya pun berubah. Kini, saatnya untuk pembahasan metode yang ketiga, yaitu Reciprocal Allocation. Metode 3: Reciprocal Allocation Metode ini mengakui seluruh alokasi antardepartemen pendukung. Namun, metode ini pula yang perhitungannya paling rumit di antara metode lainnya. Bagaimana perhitungannya, mengingat tingkat kerumitannya? Kita dapat menggunakan metode penyelesaian dengan persamaan linear. Ada 3 langkah. Langkah 1 : Menyusun persamaan linear PBM = 1.000.000,00 + 0,1PM PM = 500.000,00 + 0,15PBM Persamaan ini mencoba menghitung total biaya masing-masing departemen pendukung setelah adanya alokasi biaya antarsesamanya. Misalkan, untuk Departemen PBM sudah memiliki biaya overhead sebesar Rp1.000.000,00 dan nilai 0,1 adalah persentase konsumsi atas biaya



6.14



Akuntansi Biaya 1 



overhead Departemen PM, yaitu 10%. Sama halnya untuk persamaan PM. Bagaimana cara menghitungnya? Melalui cara substitusi. Langkah 2: Menyelesaikan persamaan linear PBM = 1.000.000,00 + 0,1PM PBM = 1.000.000,00 + 0,1  (500.000,00 + 0,15PBM) PBM = 1.000.000,00 + 50.000,00 + 0,015PBM PBM – 0,015PBM = 1.000.000,00 + 50.000,00 0,985PBM = 1.050.000,00 PBM = 1.050.000/0,985,00 PBM = 1.065.990,00 (pembulatan) Nilai PBM sudah kita dapatkan, kini bagaimana dengan nilai PM? PM = 500.000,00 + 0,15PBM PM = 500.000,00 + (0,15  1.065.990,00) PM = 500.000,00 + 159.899,00 PM = 659.899,00 Alokasi biaya Departemen PM untuk PBM: Rp1.065.990,00 – Rp1.000.000,00 = Rp65.990,00 Alokasi biaya Departemen PBM untuk PM: Rp659.899,00 – Rp500.000,00 = Rp159.899,00 Agar Anda tidak bingung, berikut penjelasannya. Besarnya biaya overhead yang dimiliki Departemen PBM setelah alokasi adalah Rp1.065.990,00. Biaya overhead yang benar-benar miliknya hanya Rp1.000.000,00. Selisihnya, dengan jumlah Rp65.990,00, adalah alokasi biaya overhead dari Departemen PM. Begitu juga sebaliknya. Besarnya biaya overhead yang dimiliki Departemen PM setelah alokasi adalah Rp659.899,00, sedangkan jumlah yang benar-benar menjadi milik Departemen PM adalah sebesar Rp500.000,00. Selisihnya, dengan jumlah Rp159.899,00, merupakan alokasi overhead dari Departemen PBM. Berikut penyajian perhitungan untuk seluruh departemen.



6.15



 PAJA3336/MODUL 6



Departemen Pendukung PBM



PM



Departemen Produksi Sutra



Katun



Biaya manufaktur overhead



Rp1.000.000,00



Rp500.000,00



Rp2.500.000,00



Rp1.000.000,00



Alokasi Departemen PBM



-Rp1.065.990,00 -Rp



65.990,00



(1.050/7.000)  Rp1.065.990,00



Rp159.899,00



(3.500/7.000)  Rp1.065.990,00



Rp 532.995,00



(2.450/7.000)  Rp1.065.990,00



Rp 373.096,00



Alokasi Departemen PM (500/5.000) Rp659.899,00



-Rp659.990,00  Rp



65.990,00



0



(3.000/5.000)  Rp659.899,00



0



Rp 395.939,00



(1.500/5.000)  Rp659.899,00 Total biaya manufaktur overhead setelah alokasi



Rp 197.970,00 Rp3.428.934,00



Rp1.570.886,00



Memilih antara 3 Metode Di antara 3 metode yang tersedia, mana yang paling baik? Tergantung perusahaan. Jika perusahaan menginginkan kemudahan dalam menerapkannya maka metode Direct Allocation adalah pilihan terbaik. Namun, kekurangannya adalah metode ini tidak memedulikan adanya pemanfaatan biaya overhead antar departemen pendukung. Bagi perusahaan yang menginginkan adanya pengakuan alokasi antardepartemen pendukung, namun tidak terlalu rumit maka metode Step-Down Allocation adalah yang terbaik untuk dipilih. Namun, metode ini hanya mengakui alokasi antardepartemen pendukung yang bersifat satu arah. Walaupun sudah menunjukkan adanya alokasi antar departemen pendukung, namun masih belum sempurna. Metode Reciprocal Allocation adalah pilihan terbaik jika perusahaan menginginkan hasil yang mengakui seluruh alokasi antar departemen pendukung. Hasilnya pun yang paling komprehensif



6.16



Akuntansi Biaya 1 



dibandingkan metode lainnya. Kekurangannya adalah metode ini cukup rumit untuk digunakan. Memang tidak ada metode yang mudah untuk diterapkan sekaligus memberikan hasil yang paling akurat. Jadi, perusahaan harus menentukan metode mana yang paling sesuai untuknya. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Apakah yang dimaksud dengan supporting department? 2) Mengapa perlu ada alokasi biaya dari supporting department ke production department? 3) Jelaskan perbedaan antara metode single rate allocation dengan dual rate allocation. 4) Apakah metode direct allocation memiliki kekurangan? 5) Adakah hambatan bagi sebuah perusahaan untuk menerapkan metode reciprocal allocation? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Supporting department adalah departemen yang mendukung kegiatan produksi di production department, seperti jasa layanan kebersihan, dan lain-lain. 2) Perlunya alokasi dikarenakan departemen produksi menerima pelayanan dan manfaat dari departemen pendukung, sedangkan departemen pendukung tersebut jelas mengeluarkan biaya untuk mendukung departemen produksi. Karenanya, departemen produksi harus menanggung biaya atas manfaat yang telah diterimanya. 3) Metode single rate allocation mengalokasikan biaya overhead dari departemen pendukung kepada departemen produksi, tanpa membedakan antara unsur variabel dan tetap untuk biaya yang dialokasikan. Sedangkan, metode dual rate allocation membedakan antara unsur variabel dan tetap untuk biaya overhead yang dialokasikan.



 PAJA3336/MODUL 6



6.17



4) Ya, metode ini tidak mempedulikan adanya pemanfaatan biaya overhead antar departemen pendukung sehingga tidak ada pengakuan biaya atas manfaat yang diterima antardepartemen pendukung. 5) Hambatannya adalah kerumitannya untuk diterapkan. Selain dari itu, justru metode inilah yang paling terbaik untuk diterapkan. R A NG KU M AN Adanya pengonsumsian sumber daya oleh satu departemen dari departemen lain mengharuskan adanya alokasi biaya overhead dari departemen yang melayani kepada departemen yang dilayani. Umumnya departemen produksi menerima alokasi biaya dari departemen pendukung produksi. Proses alokasi ini akan semakin rumit jika adanya alokasi biaya antardepartemen pendukung. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Biaya yang dialokasikan departemen pendukung kepada departemen, jika dilihat dari sudut pandang departemen produksi, adalah jenis biaya …. A. prime cost B. conversion cost C. overhead cost D. variable cost 2) Pernyataan yang benar adalah ... A. metode direct allocation mengalokasikan biaya departemen pendukung kepada departemen produksi. B. metode direct allocation mengalokasikan biaya departemen pendukung kepada departemen produksi dan departemen pendukung lainnya. C. metode step down allocation mengalokasikan biaya departemen pendukung kepada departemen produksi.



6.18



Akuntansi Biaya 1 



D. metode reciprocal allocation mengalokasikan biaya departemen pendukung kepada departemen produksi. 3) Pernyataan yang benar adalah ... A. metode step down allocation mengalokasikan biaya departemen pendukung ke departemen pendukung lainnya dan bersifat timbal balik. B. metode direct allocation mengalokasikan biaya departemen pendukung ke departemen pendukung lainnya dan bersifat timbal balik. C. metode direct allocation mengalokasikan biaya departemen pendukung ke departemen pendukung lainnya dan bersifat satu arah. D. metode step down allocation mengalokasikan biaya departemen pendukung ke departemen pendukung lainnya dan bersifat satu arah. Untuk nomor 4 s/d 5, menggunakan soal di bawah ini. Berikut data-data yang dimiliki oleh perusahaan ABC: Estimasi biaya manufaktur overhead: Departemen Pendukung A Rp2.000.000,00 Departemen Pendukung B Rp1.000.000,00 Departemen Produksi R Rp5.000.000,00 Departemen Produksi S Rp2.000.000,00 Jumlah jam kerja: Departemen Pendukung A 14.000 jam  Untuk konsumsi Departemen Pendukung B 2.800 jam (20%)  Untuk konsumsi Departemen Produksi R 5.600 jam (40%)  Untuk konsumsi Departemen Produksi S 5.600 jam (40%) Departemen Pendukung B 10.000 jam  Untuk konsumsi Departemen Pendukung A 1.500 jam (15%)  Untuk konsumsi Departemen Produksi R 5.500 jam (55%)  Untuk konsumsi Departemen Produksi S 3.000 jam (30%)



6.19



 PAJA3336/MODUL 6



4) Berdasarkan data di atas, maka nilai yang benar untuk total biaya manufaktur overhead kedua departemen produksi setelah menerima alokasi biaya overhead departemen pendukung dengan menggunakan metode direct allocation adalah ... A. Departemen R Rp6.647.058,00 dan Departemen S Rp3.352.942,00. B. Departemen S Rp6.647.058,00 dan Departemen R Rp3.352.942,00. C. Departemen R Rp5.647.058,00 dan Departemen S Rp2.352.942,00. D. Departemen S Rp5.647.058,00 dan Departemen R Rp2.352.942,00. 5) Berdasarkan data di atas, maka nilai yang benar untuk total biaya manufaktur overhead kedua departemen produksi setelah menerima alokasi biaya overhead departemen pendukung dengan menggunakan metode step down allocation adalah ... A. Departemen S Rp5.705.882,00 dan Departemen R Rp2.294.118,00. B. Departemen S Rp6.705.882,00 dan Departemen R Rp3.294.118,00. C. Departemen R Rp6.705.882,00 dan Departemen S Rp3.294.118,00. D. Departemen R Rp5.705.882,00 dan Departemen S Rp2.294.118,00. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



6.20



Akuntansi Biaya 1 



Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



 PAJA3336/MODUL 6



6.21



Kegiatan Belajar 2



Biaya Bersama dan Pendapatan Bersama



J



ika Anda ditugaskan untuk membawahi suatu perusahaan, tentunya ilmu yang Anda miliki bukan satu-satunya modal yang diperlukan agar bisa menjalankan tugas Anda dengan baik. Anda juga dituntut harus fleksibel dan inovatif. Fleksibel artinya Anda harus bisa luwes dalam menjalankan kebijakan perusahaan dan jika harus ada penyimpangan dari peraturan, namun justru memberikan kontribusi positif maka tentunya penyimpangan tersebut perlu dijalankan. Contohnya, dalam pembahasan mengenai biaya bersama. Nanti Anda akan melihat dalam Kegiatan Belajar 2 ini, dua perusahaan yang berbeda dan sangat mungkin saling bersaing, bersedia untuk bekerja sama demi penekanan biaya yang harus ditanggung masing-masing perusahaan tersebut. Jika Anda tidak bisa menjalankan perusahaan dengan fleksibel, mungkinkah Anda bersedia bekerja sama dengan perusahaan lain, bahkan pesaing Anda? Inovatif artinya, Anda harus bisa mengemukakan ide-ide baru dalam memperkenalkan produk-produk perusahaan Anda. Perkenalan kepada konsumen bukan hanya melalui iklan dan mempromosikan keunggulankeunggulan produk Anda. Dalam pembahasan mengenai pendapatan bersama, kita akan mengetahui bahwa ada cara-cara tertentu dan inovatif untuk memperkenalkan sekaligus menjual produk Anda. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut: 1. Common Costs. 2. Stand-Alone Allocation. 3. Incremental Cost-Allocation. 4. Common Revenues. 5. Stand-Alone Revenue-Allocation. 6. Incremental Revenue-Allocation. 7. Percentage Allocation.



6.22



Akuntansi Biaya 1 



A. ALOKASI COMMON COSTS (BIAYA BERSAMA) Apakah yang dimaksud dengan biaya bersama? Biaya bersama adalah biaya yang dikeluarkan oleh dua atau lebih perusahaan yang berbeda, yang mana sedianya pengeluarannya dilakukan masing-masing, namun jika pengeluaran tersebut dilakukan bersama-sama maka masing-masing perusahaan bisa menghemat pengeluaran tersebut. Untuk lebih jelasnya, kita langsung menggunakan contoh. Contoh: Perusahaan A terletak di Surakarta dan Perusahaan B terletak di Yogyakarta. Seorang lulusan Universitas X, namanya Viggo, mendapat panggilan dari perusahaan A untuk wawancara. Viggo berdomisili di Jakarta. Tatkala hendak berangkat, ia juga mendapat panggilan wawancara dari perusahaan B. Rupanya, Viggo mengajukan lamaran bukan hanya ke perusahaan A, namun juga ke perusahaan B. Ternyata kedua perusahaan tersebut tertarik untuk merekrut Viggo. Namun, panggilan dari perusahaan B berjarak 1 hari sesudah panggilan dari perusahaan A. Kedua perusahaan tersebut menyediakan uang transportasi pesawat untuk pulang pergi, mengingat curriculum vitae yang diserahkan oleh Viggo menunjukkan kualitas yang tinggi dan pengalaman yang cukup lama dalam bidangnya. Viggo pun mencari informasi mengenai tarif transportasi pesawat dan ia mendapatkan tarif sebagai berikut: 1. Rute Jakarta – Surakarta : Rp250.000,00 2. Rute Surakarta – Jakarta : Rp250.000,00 3. Rute Jakarta – Yogyakarta : Rp300.000,00 4. Rute Yogyakarta – Jakarta : Rp300.000,00 Jika Viggo berangkat menurut rencana, maka terlebih dahulu ia akan menuju ke perusahaan A. Berapa besarnya biaya transportasi Viggo yang harus ditanggung perusahaan A? Sesuai janjinya, yaitu pulang pergi maka perusahaan A akan mengeluarkan uang sebanyak Rp250.000,00 untuk rute Jakarta – Surakarta dan Rp250.000,00 untuk rute Surakarta – Jakarta, dengan total pengeluaran sebesar Rp500.000,00. Keesokan harinya, dari Jakarta, Viggo berangkat menuju perusahaan B di Yogyakarta. Berapa uang transportasi yang berhak Viggo dapatkan dari perusahaan B? Sesuai tarif rute pulang pergi Jakarta – Yogyakarta, maka besarnya adalah Rp600.000,00.



6.23



 PAJA3336/MODUL 6



Nilai ini didapat dari menjumlahkan Rp300.000,00 untuk rute Jakarta – Yogyakarta dan jumlah yang sama untuk rute Yogyakarta- Jakarta. Namun, Viggo memiliki rencana lain. Setelah ia perhatikan, akan lebih baik untuknya jika ia tidak pulang lagi ke Jakarta setelah wawancara di perusahaan A. Mengapa? Perbedaan hari wawancaranya hanya 1 hari, akan cukup melelahkan baginya jika harus pulang terlebih dahulu ke Jakarta dan kemudian keesokan harinya pergi lagi menuju perusahaan B di Yogyakarta. Ia pun mengajukan penawaran ke dua perusahaan untuk berangkat dengan rute Jakarta – Surakarta – Yogyakarta – Jakarta. Dengan rute ini, Viggo tidak perlu bolak-balik ke Jakarta. Namun, khusus rute Surakarta – Yogyakarta, ia harus naik bus dengan biaya Rp25.000,00. Berapa biaya total rute yang ditawarkan Viggo? Rute Jakarta – Surakarta Rute Surakarta – Yogyakarta Rute Yogyakarta – Jakarta Total Biaya



: Rp250.000,00 : Rp 25.000,00 : Rp300.000,00 : Rp575.000,00



Kini pertanyaannya, siapa yang harus menanggung biaya tersebut? Tentunya dua perusahaan tersebut secara bersama-sama dan biaya tersebut kini menjadi biaya bersama. Mengapa? Karena perusahaan A dan B mendapatkan manfaat dengan rute pilihan Viggo, yakni penghematan pengeluaran. Namun, benarkah pengeluaran kedua perusahaan tersebut bisa menjadi lebih hemat? Berikut 2 metode untuk menghitung besarnya biaya yang harus ditanggung masing-masing perusahaan dari biaya bersama. Metode 1: Stand-Alone Allocation Metode ini membagi biaya bersama menjadi biaya masing-masing perusahaan, sesuai porsi biaya seandainya masih mengikuti rencana yang awal, yakni rute terpisah. Artinya, metode ini mengakui masing-masing perusahaan sebagai entitas terpisah. Berikut perhitungannya. Porsi biaya bersama yang harus ditanggung : Perusahaan A: Rp500.000,00/(Rp500.000,00 + Rp600.000,00)  Rp575.000,00 = Rp261.364,00 (pembulatan)



6.24



Akuntansi Biaya 1 



Perusahaan B: Rp600.000,00/(Rp500.000,00 + Rp600.000,00)  Rp575.000,00 = Rp313.636,00 (pembulatan) Perhatikan, pengeluaran kedua perusahaan bisa dihemat. Perusahaan A yang sedianya akan mengeluarkan uang sebesar Rp500.000,00, kini hanya harus mengeluarkan uang sebesar Rp261.364,00. Begitu juga untuk perusahaan B, sedianya akan mengeluarkan uang sejumlah Rp600.000,00, kini hanya Rp313.636,00. Bagaimana dengan metode kedua? Metode 2: Incremental Cost-Allocation Metode ini tidak membagi biaya bersama kepada masing-masing perusahaan berdasarkan bobot pengeluaran seandainya menggunakan rute awal. Metode ini menciptakan tanggung jawab, artinya perusahaan mana yang mendapat tanggung jawab utama (primer) dan mana yang mendapat tanggung jawab kedua (incremental). Perusahaan yang mendapat tanggung jawab utama harus membayar sebesar biaya seandainya ia tidak menerima rute yang ditawarkan Viggo. Barulah sisanya akan dibayar oleh perusahaan yang mendapat tanggung jawab kedua. Berikut perhitungannya. Entitas



Tanggung Jawab



Alokasi Biaya



Biaya Belum Dialokasi Saldo awal:



Perusahaan A Perusahaan B



Primer Incremental



Rp500.000,00 Rp 75.000,00



Rp575.000,00 Rp 75.000,00 0



Perhatikan, perusahaan A menjadi perusahaan primer, dengan menanggung porsi dari biaya bersama sebesar biaya seandainya tidak ada biaya bersama, yaitu Rp500.000,00. Sisa dari biaya bersama yang belum dialokasi, sebesar Rp75.000,00 menjadi tanggung jawab perusahaan B. Mungkin Anda bertanya, bukankah perusahaan A merugi dengan harus menanggung lebih besar? Dan perusahaan B sangat menikmati penghematan biaya yang luar biasa? Benar, karena masalah yang dimunculkan oleh metode ini adalah penentuan siapa yang menjadi perusahaan primer, yang berarti harus menanggung lebih besar. Ini bukan masalah yang mudah untuk dipecahkan karena harus berdasarkan kesepakatan antarperusahaan yang saling berbagi tanggung jawab dan mencapai kesepakatan tersebut tidak



6.25



 PAJA3336/MODUL 6



semudah membalik telapak tangan. Dapatkah Anda bayangkan bagaimana seandainya perusahaan B yang menjadi perusahaan primer? Entitas



Tanggung Jawab



Alokasi Biaya



Biaya Belum Dialokasi Saldo awal:



Perusahaan A Perusahaan B



Incremental Primer



0 Rp575.000,00



Rp575.000,00 0 0



Dapat Anda lihat, jika perusahaan B menjadi perusahaan primer maka seharusnya ia menanggung sebesar Rp600.000,00. Namun, karena biaya bersama hanya mencapai Rp575.000,00 maka jumlah itulah yang harus ditanggungnya. Berapa yang harus ditanggung perusahaan A? Nol rupiah. Menurut Anda, apakah perusahaan B bersedia menjadi perusahaan primer? Tentu tidak, perusahaan B jelas-jelas akan menolak karena perusahaan A tidak harus menanggung biaya apa pun, padahal manfaat bukan hanya dirasakan oleh perusahaan B. Inilah masalah utama yang terjadi jika menggunakan metode Incremental Cost-Allocation. Kedua perusahaan ini harus mencapai kesepakatan, perusahaan mana yang paling mendapatkan manfaat terbesar dari rute baru ini dan selayaknya dialah yang harus memberikan pengorbanan (biaya) yang lebih besar. Namun, seperti yang Anda lihat, tidak ada pihak yang dapat merasakan penghematan dengan metode ini. Jika perusahaan A menjadi perusahaan primer maka ia harus menanggung biaya bersama yang jumlahnya persis sama dengan jumlah seandainya mereka membayar sendiri-sendiri. Jika perusahaan B menjadi perusahaan primer maka perusahaan B dapat merasakan penghematan sebesar Rp25.000,00, yaitu Rp600.000,00 (biaya rute lama) dikurangi dengan Rp575.000,00 (alokasi biaya bersama). Namun, jelas perusahaan B, walaupun merasakan penghematan, tidak akan menerima seandainya perusahaan A tidak mengeluarkan uang sepeser pun. Antara 2 Metode Metode mana yang terbaik? Jika kedua perusahaan sulit mencapai kesepakatan dalam metode kedua maka sebaiknya kedua perusahaan tersebut memilih metode pertama, yang mengalokasikan biaya bersama sesuai bobot pengeluaran awal. Namun, jika kedua perusahaan setuju hanya pada metode kedua dan berhasil mencapai kesepakatan, maka metode kedualah yang



6.26



Akuntansi Biaya 1 



terbaik untuk perusahaan A dan B. Hal paling penting yang perlu diingat, metode yang dipilih jangan sampai menguntungkan hanya satu pihak dan merugikan pihak lainnya. B. ALOKASI COMMON REVENUE (PENDAPATAN BERSAMA) Jika sebelumnya kita telah membahas bagaimana caranya untuk mengalokasikan biaya antar departemen dan biaya bersama, kini kita akan membahas kasus baru, yakni alokasi pendapatan. Kasus kita ini membahas penjualan berbagai produk sejenis yang dijual dalam bentuk paket. Artinya, dua atau lebih produk digabungkan menjadi satu kelompok dan dijual per kelompok, bukan terpisah. Istilah bahasa Inggrisnya adalah bundled product. Umumnya harga paket produk lebih murah dibandingkan jika produk-produk tersebut dijual secara terpisah dan dijumlahkan harganya. Pertanyaannya, bagaimana cara mengalokasikan penjualan yang berasal dari harga hemat tersebut kepada masing-masing produk? Berikut contoh kasusnya. Contoh : Sebuah perusahaan produsen alat tulis, dengan nama Tulisku, memproduksi 3 jenis produk, yaitu pulpen, pensil, dan stabilo. Biasanya Tulisku menjual ketiga produk tersebut dengan terpisah, namun menjelang adanya pameran buku dan alat tulis, Tulisku mempunyai ide untuk menjual ketiga produk tersebut dalam satu paket. Harganya pun akan ditetapkan lebih murah dibandingkan penjualan terpisah. Berikut data-data harganya: Harga 1 buah pulpen : Rp5.000,00 Harga 1 buah pensil : Rp3.500,00 Harga 1 buah stabilo : Rp6.500,00 Jumlah pulpen terjual untuk tahun 2004 : 5.000 buah Jumlah pensil terjual untuk tahun 2004 : 3.500 buah Jumlah stabilo terjual untuk tahun 2004 : 1.000 buah Harga satu buah paket : Rp12.500,00 Jumlah pulpen dalam 1 paket : 1 buah Jumlah pensil dalam 1 paket : 1 buah Jumlah stabilo dalam 1 paket : 1 buah Biaya produksi per pulpen : Rp1.500,00 Biaya produksi per pensil : Rp1.000,00 Biaya produksi per stabilo : Rp2.500,00



 PAJA3336/MODUL 6



6.27



Perhatikan, konsumen akan menghemat uang mereka sebesar Rp2.500,00 jika membeli satu paket yang berisi ketiga produk Tulisku. Jika tanpa paket maka konsumen harus membayar sejumlah Rp15.000,00 untuk mendapatkan ketiga produk Tulisku. Dengan membeli paket yang harganya Rp12.500,00 maka akan ada selisih sebesar Rp2.500,00, dan inilah jumlah yang bisa dihemat konsumen. Kini pertanyaannya, bagaimana mengalokasi nilai penjualan satu paket ke tiga produk Tulisku, yaitu pulpen, pensil dan stabilo? Ada 3 metode untuk menyelesaikan masalah tersebut. Metode 1: Stand-Alone Revenue-Allocation Metode ini menjadikan bobot masing-masing produk sebagai dasar alokasi. Namun bobot apa? Harganya? Jumlah produknya? Ada 4 macam bobot yang dapat digunakan dalam perhitungan. 1. Bobot berdasarkan harga jual. Dengan menggunakan bobot ini, harga jual satu paket akan dialokasikan ke tiga produk berdasarkan harga jual masing-masing produk. Berikut perhitungannya. Alokasi untuk produk Pulpen: Rp5.000,00  Rp12.500,00  Rp4.167,00 * Rp5.000,00  Rp3.500,00  Rp6.500,00



Alokasi untuk produk Pensil: Rp3.500,00  Rp12.500,00  Rp2.917,00 * Rp5.000,00  Rp3.500,00  Rp6.500,00



Alokasi untuk produk Stabilo: Rp6.500,00  Rp12.500,00  Rp5.416,00 * Rp5.000,00  Rp3.500,00  Rp6.500,00



* pembulatan



6.28



2.



Akuntansi Biaya 1 



Bobot berdasarkan biaya produksi per produk (unit cost). Alokasi untuk produk Pulpen: Rp1.500, 00  Rp12.500, 00  Rp3.750, 00 Rp1.500, 00  Rp1.000, 00  Rp2.500, 00



Alokasi untuk produk Pensil: Rp1.000,00  Rp12.500,00  Rp2.500,00 Rp1.500,00  Rp1.000,00  Rp2.500,00



Alokasi untuk produk Stabilo: Rp2.500,00  Rp12.500,00  Rp6.250,00 Rp1.500,00  Rp1.000,00  Rp2.500,00



3.



Bobot berdasarkan jumlah masing-masing produk dalam paket (physical units). Berapa jumlah masing-masing produk dalam satu paket? Tulisku memutuskan untuk menggabungkan masing-masing satu dari 3 produk yang ada. Alokasi untuk produk Pulpen: 1  Rp12.500, 00 = Rp4.167, 00 (pembulatan) 111



Alokasi untuk produk Pensil: 1  Rp12.500, 00 = Rp4.167, 00 (pembulatan) 111



Alokasi untuk produk Stabilo: 1  Rp12.500,00 = Rp4.167,00(pembulatan) 111 4.



Bobot berdasarkan total penjualan untuk satu tahun jika masing-masing produk dijual secara terpisah. Berapa total penjualan masing-masing produk? Total penjualan Pulpen untuk tahun 2004 : Rp5.000,00  5.000 buah : Rp25.000.000,00 Total penjualan Pensil untuk tahun 2004 : Rp3.500,00  3.500 buah



6.29



 PAJA3336/MODUL 6



: Rp12.250.000,00 Total penjualan Stabilo untuk tahun 2004 : Rp6.500,00  1.000 buah : Rp6.500.000,00 Alokasi untuk produk Pulpen: Rp25.000.000, 00 Rp25.000.000, 00  Rp12.250.000, 00  Rp6.500.000, 00



 Rp12.500, 00  Rp7.143, 00 *



Alokasi untuk produk Pensil: Rp12.250.000, 00 Rp25.000.000, 00  Rp12.250.000, 00  Rp6.500.000, 00



 Rp12.500, 00  Rp3.500, 00 *



Alokasi untuk produk Stabilo: Rp6.500.000, 00 Rp25.000.000, 00  Rp12.250.000, 00  Rp6.500.000, 00



 Rp12.500, 00  Rp1.857, 00 *



* pembulatan Rangkuman dari 4 jenis bobot alokasi: Bobot Harga jual per produk Biaya produksi per produk Jumlah unit dalam paket Total penjualan



Pulpen Rp4.167,00 Rp3.750,00



Pensil Rp2.917,00 Rp2.500,00



Stabilo Rp5.416,00 Rp6.250,00



Rp4.167,00 Rp7.143,00



Rp4.167,00 Rp3.500,00



Rp4.167,00 Rp1.857,00



Jika Tulisku memutuskan untuk menggunakan metode ini, bobot mana yang terbaik untuk digunakan? Ada dua bobot yang terbaik, yaitu harga jual per produk dan total penjualan. Mengapa? Dua bobot ini mencerminkan jumlah yang akan dibayar konsumen karena memiliki unsur harga jual. Karenanya, produk dengan harga jual yang lebih besar berhak atas alokasi dari harga jual yang lebih besar pula. Kontribusi penjualan tiap-tiap produk atas harga paket juga lebih terlihat dengan menggunakan bobot yang ada unsur harga jualnya. Bagaimana dengan dua bobot lainnya?



6.30



Akuntansi Biaya 1 



Bobot biaya produksi per produk kurang dapat diterima karena biaya produksi besar tidak selalu menimbulkan harga yang besar. Contohnya, sebuah produk A yang mungkin biaya produksinya kecil, namun karena Tulisku berhasil menciptakan imej yang populer maka harga jualnya pun bisa melampaui produk lain yang biaya produksinya besar, namun harganya tidak sebesar produk A. Karenanya, jika menggunakan bobot biaya produksi per produk, tidak ada jaminan bahwa alokasi telah sesuai dengan kontribusi masing-masing produk terhadap harga jual paket. Lalu, bagaimana dengan jumlah unit dalam paket? Ini juga kurang baik karena tiap-tiap produk hanya dinilai berdasarkan jumlahnya dalam paket sehingga seakan-akan produk yang harga jualnya atau biaya produksinya besar memiliki bobot yang sama dengan produk yang harga jualnya atau biaya produksinya rendah. Jelas bobot antarproduk berbeda dan tidak dapat dinilai hanya berdasarkan jumlah produk tersebut yang ada di dalam paket. Metode 2: Incremental Revenue-Allocation Seperti yang telah kita bahas mengenai alokasi biaya bersama (kasus Viggo), dengan metode yang sama dalam proses alokasi, metode ini juga menentukan produk mana yang dapat disebut produk primer dan produk mana yang disebut incremental. Namun, ada hal yang baru. Dalam contoh alokasi biaya tersebut, kita hanya menggunakan dua macam hal yang kita tentukan primer atau incremental. Dalam alokasi pendapatan, sesuai dengan banyaknya produk yang berjumlah 3 (pulpen, pensil, dan stabilo), kita harus membuat urutan yang lebih panjang. Kita harus menentukan produk mana yang menjadi produk primer, produk incremental pertama, dan incremental kedua. Lain halnya dalam contoh alokasi biaya bersama, kita hanya memiliki 2 alternatif, yaitu apakah perusahaan A yang menjadi produk primer atau perusahaan B. Karena kasus baru kita ini melibatkan 3 macam produk maka akan memunculkan banyak kemungkinan. Dengan metode perhitungan yang sama dengan contoh alokasi biaya, berikut berbagai kemungkinan urutan serta perhitungannya. Alokasi untuk produk primer menggunakan harga jual seandainya dijual terpisah. Sedangkan alokasi untuk produk incremental pertama dan kedua menggunakan sisa yang ada, namun jika memang mencukupi jumlahnya, yaitu sesuai dengan harga jual seandainya dijual terpisah.



6.31



 PAJA3336/MODUL 6



Alternatif kombinasi ke-1 Produk Status



Pulpen Pensil Stabilo



Primer Incremental Pertama Incremental Kedua



Alokasi Pendapatan Saldo awal: Rp5.000,00 Rp3.500,00 Rp4.000,00



Pendapatan Belum Dialokasi Rp12.500,00 Rp 7.500,00 Rp 4.000,00 0



Sebelum kita lanjutkan ke alternatif kedua dan seterusnya, perlu Anda perhatikan bahwa alokasi untuk Pulpen dan Pensil masih mencukupi untuk menggunakan harga jual normalnya. Namun, untuk Stabilo, sisa yang ada tidak mencapai harga jual normalnya yaitu Rp6.500,00. Karenanya, produk Stabilo, walaupun harga jualnya cukup tinggi, namun hanya diakui sebesar Rp4.000,00. Perlu Anda ingat bahwa ini hanya terjadi di alternatif pertama. Setelah kita memasuki alternatif kedua dan seterusnya, kita akan melihat berbagai macam nilai alokasi pendapatan untuk masing-masing produk. Alternatif kombinasi ke-2 Produk



Pulpen Pensil Stabilo



Status



Primer Incremental Pertama Incremental Kedua



Alokasi Pendapatan Saldo awal: Rp5.000,00 Rp6.500,00 Rp1.000,00



Pendapatan Belum Dialokasi Rp12.500,00 Rp 7.500,00 Rp 1.000,00 0



Alternatif kombinasi ke-3 Produk



Pensil Pulpen Stabilo



Status



Primer Incremental Pertama Incremental Kedua



Alokasi Pendapatan Saldo awal: Rp3.500,00 Rp5.000,00 Rp4.000,00



Pendapatan Belum Dialokasi Rp12.500,00 Rp 9.000,00 Rp 4.000,00 0



6.32



Akuntansi Biaya 1 



Alternatif kombinasi ke-4 Produk



Pensil Stabilo Pulpen



Status



Primer Incremental Pertama Incremental Kedua



Alokasi Pendapatan Saldo awal: Rp3.500,00 Rp6.500,00 Rp2.500,00



Pendapatan Belum Dialokasi Rp12.500,00 Rp 9.000,00 Rp 2.500,00 0



Alternatif kombinasi ke-5 Produk



Stabilo Pulpen Pensil



Status



Primer Incremental Pertama Incremental Kedua



Alokasi Pendapatan Saldo awal: Rp6.500,00 Rp5.000,00 Rp1.000,00



Pendapatan Belum Dialokasi Rp12.500,00 Rp 6.000,00 Rp 1.000,00 0



Alternatif kombinasi ke-6 Produk



Stabilo Pensil Pulpen



Status



Primer Incremental Pertama Incremental Kedua



Alokasi Pendapatan Saldo awal: Rp6.500,00 Rp3.500,00 Rp2.500,00



Pendapatan Belum Dialokasi Rp12.500,00 Rp 6.000,00 Rp 2.500,00 0



Dapat Anda lihat, secara total ada 6 kemungkinan kombinasi dalam mengalokasikan pendapatan ke tiap-tiap produk. Jika Anda perhatikan, pada produk primer dan incremental pertama, alokasi menggunakan harga jual yang utuh. Khusus untuk incremental kedua, baru menerima hanya sisanya, yang besarnya berbeda dengan harga jualnya. Berikut rangkuman dari 6 alternatif, khusus untuk produk yang statusnya incremental kedua, agar Anda dapat melihat besarnya alokasi dan membandingkannya dengan harga jual yang sebenarnya. Produk Stabilo Pensil Stabilo



Alternatif Ke1 2 3



Harga jual Rp6.500,00 Rp3.500,00 Rp6.500,00



Alokasi (Incremental Ke-2) Rp4.000,00 Rp1.000,00 Rp4.000,00



6.33



 PAJA3336/MODUL 6



Produk Pulpen Pensil Pulpen



Alternatif Ke4 5 6



Harga jual Rp5.000,00 Rp3.500,00 Rp5.000,00



Alokasi (Incremental Ke-2) Rp2.500,00 Rp1.000,00 Rp2.500,00



Coba Anda lihat produk Pensil. Di dalam alternatif ke-2, dengan menjadi produk incremental kedua, alokasinya hanya Rp1.000,00, padahal harga sesungguhnya Rp3.500,00. Kini pertanyaannya, kombinasi mana yang harus dipilih Tulisku jika hendak menggunakan metode Incremental-Revenue Allocation? Tulisku harus memutuskan kombinasi mana yang akan dipilih berdasarkan kesepakatan antarmanajer atau pimpinan yang bertanggung jawab atas penjualan produk. Satu hal yang pasti, tidak mudah untuk mencapai kesepakatan tersebut jika Tulisku menempatkan untuk masingmasing produk, 1 (satu) manajer yang bertanggung jawab atas produknya. Tentunya ada konflik kepentingan, maksudnya tidak ada manajer yang akan menerima produknya menjadi produk incremental kedua. Jika memang tidak memungkinkan untuk mencapai kesepakatan maka lebih baik untuk memilih metode pertama atau metode ke-3 berikut ini. Metode 3: Percentage Allocation Metode ini mencoba menentukan berapa bobot masing-masing produk berdasarkan persentase. Misalkan, untuk produk Pulpen persentase bobotnya 40%, Pensil sebesar 25% dan Stabilo 35%. Pertanyaannya, berdasarkan apa persentase tersebut ditentukan? a. Persentase berdasarkan imej produk Produk dengan imej yang lebih populer, berarti jumlah unit terjual lebih banyak maka persentase bobotnya pun juga lebih besar. b.



Persentase berdasarkan kesadaran konsumen akan adanya produk Tulisku Dari 3 produk yang dijual oleh Tulisku, belum tentu ketiga-tiganya mendapat perhatian yang sama oleh konsumen. Artinya, seorang konsumen mengetahui adanya produk pulpen dari Tulisku, namun ia belum tentu mengetahui jika Tulisku juga menjual stabilo. Lalu bagaimana caranya Tulisku menentukan berapa besar kesadaran konsumen untuk masing-masing produknya? Dengan analisa pasar, bisa dalam bentuk kuesioner, wawancara dan cara-cara lainnya.



6.34



c.



Akuntansi Biaya 1 



Persentase berdasarkan kebijakan direktur utama Jika para manajer, dalam menggunakan metode Incremental RevenueAllocation, tidak berhasil mencapai kesepakatan untuk menentukan produk mana yang menempati urutan pertama dan selanjutnya maka keputusan akhir bisa dikeluarkan oleh direktur utama berdasarkan kebijakannya dengan pengetahuan dan pengalaman yang dimilikinya. Namun, cara ini umumnya jalan yang paling terakhir untuk dipilih. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut!



1) Apakah yang dimaksud dengan common cost? 2) Apakah yang dimaksud dengan common revenue? 3) Adakah kendala yang akan dihadapi dua perusahaan untuk memecahkan masalah biaya bersama jika menggunakan metode incremental costallocation ? 4) Apakah kelemahan penggunaan bobot berdasarkan physical units jika kita menggunakan metode stand-alone revenue-allocation untuk menyelesaikan permasalahan pendapatan bersama? 5) Bobot apakah yang paling baik untuk digunakan jika kita menggunakan metode stand-alone revenue-allocation untuk menyelesaikan permasalahan pendapatan bersama? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Adalah biaya bersama, yaitu biaya yang dikeluarkan oleh dua atau lebih perusahaan yang berbeda, yang mana sedianya pengeluaran dilakukan masing-masing, namun jika pengeluaran tersebut dilakukan bersamasama maka masing-masing perusahaan bisa menghemat pengeluaran tersebut. 2) Adalah pendapatan bersama, yaitu penjualan berbagai produk sejenis yang dijual dalam bentuk paket.



 PAJA3336/MODUL 6



6.35



3) Ada, yaitu sulitnya mencapai kesepakatan untuk menentukan perusahaan mana yang menjadi perusahaan primer yang harus menanggung biaya lebih besar. 4) Kelemahannya adalah tiap-tiap produk dinilai hanya berdasarkan jumlahnya dalam paket sehingga seakan-akan produk yang harga jualnya atau biaya produksinya besar memiliki bobot yang sama dengan produk yang harga jualnya atau biaya produksinya rendah. 5) Ada dua bobot yang terbaik, yaitu harga jual per produk dan total penjualan. Mengapa? Dua bobot ini mencerminkan jumlah yang akan dibayar konsumen karena memiliki unsur harga jual. R A NG KU M AN Dalam menjalankan aktivitasnya, sebuah perusahaan akan sangat mungkin menghadapi masalah biaya bersama dan harus bersedia untuk bekerja sama dengan perusahaan lain. Mengapa? Karena dengan bekerja sama maka tiap-tiap perusahaan bisa terpenuhi kepentingannya dan sekaligus menghemat pengeluarannya untuk memenuhi kepentingannya tersebut. Sedangkan pendapatan bersama muncul atas inovasi perusahaan untuk menjual produk-produknya secara bersamaan.



TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! Untuk nomor 1 dan 2, menggunakan soal di bawah ini. Sebuah perusahaan penerbitan buku, dengan nama Gbooks terletak di Surabaya dan penerbit Bukuku terletak di Yogyakarta. Seorang desainer sampul buku, yang bernama Leon, mendapat tawaran kerja sama dari Gbooks untuk mempresentasikan karya-karyanya selama ini. Leon berdomisili di Jakarta. Tatkala hendak berangkat, ia juga mendapat panggilan untuk presentasi dari Bukuku. Panggilan dari perusahaan Gbooks berjarak 1 hari sesudah panggilan dari perusahaan A. Kedua perusahaan tersebut menyediakan uang transportasi pesawat untuk pulang pergi, mengingat



6.36



Akuntansi Biaya 1 



portofolio desain sampul yang diserahkan oleh Leon menunjukkan kualitas yang tinggi. Berikut tarif transportasi dengan menggunakan pesawat terbang: 1. Rute Jakarta – Surabaya : Rp350.000,00 2. Rute Surabaya – Jakarta : Rp350.000,00 3. Rute Jakarta – Yogyakarta : Rp275.000,00 4. Rute Yogyakarta – Jakarta : Rp275.000,00 Leon menelepon salah satu perusahaan dan menjelaskan kondisinya. Kedua perusahaan pun bertemu dan berhasil menghitung total biaya transportasi yang lebih hemat untuk ditanggung bersama, sebagai berikut: Rute Jakarta – Yogyakarta : Rp275.000,00 Rute Yogyakarta-Surabaya : Rp100.000,00 (via bus) Rute Surabaya – Jakarta : Rp350.000,00 1) Dengan menggunakan metode stand-alone allocation, maka nilai alokasi biaya bersama yang benar untuk Gbooks dan Bukuku adalah sebesar .... A. Rp407.000,00 dan Rp320.000,00 B. Rp300.000,00 dan Rp400.000,00 C. Rp400.000,00 dan Rp300.000,00 D. Rp406.000,00 dan Rp319.000,00 2) Dengan menggunakan metode incremental cost-allocation, maka nilai alokasi biaya bersama yang benar untuk Gbooks dan Bukuku (Gbooks sebagai perusahaan primer) adalah sebesar .... A. Rp700.000,00 dan Rp25.000,00 B. Rp25.000,00 dan Rp700.000,00 C. Rp550.000,00 dan Rp175.000,00 D. Rp175.000,00 dan Rp550.000,00 Untuk nomor 3 s/d 5, menggunakan soal di bawah ini. Sebuah perusahaan produsen alat pertukangan, dengan nama Tahan Lama, memproduksi 3 jenis produk, yaitu obeng minus, obeng kembang, dan tang. Biasanya Tahan Lama menjual ketiga produk tersebut dengan terpisah, namun menjelang akhir tahun, Tahan Lama mempunyai ide untuk menjual



 PAJA3336/MODUL 6



6.37



ketiga produk tersebut dalam satu paket. Harganya pun akan ditetapkan lebih murah dibandingkan penjualan terpisah. Berikut data-data harganya: Harga 1 buah obeng minus : Rp2.500,00 Harga 1 buah obeng kembang : Rp3.500,00 Harga 1 buah tang : Rp5.000,00 Harga satu buah paket : Rp8.500,00 Jumlah obeng minus dalam 1 paket : 1 buah Jumlah obeng kembang dalam 1 paket : 1 buah Jumlah tang dalam 1 paket : 1 buah Biaya produksi 1 buah obeng minus : Rp850,00 Biaya produksi 1 buah obeng kembang : Rp1.250,00 Biaya produksi 1 buah tang : Rp2.250,00 3) Dengan menggunakan metode stand-alone revenue-allocation, dan dengan menggunakan bobot physical units, maka nilai alokasi pendapatan bersama yang benar untuk obeng minus, obeng kembang dan tang adalah sebesar .... A. Rp2.733,00, Rp2.733,00 dan Rp2.733,00 B. Rp2.833,00, Rp2.833,00 dan Rp2.833,00 C. Rp2.933,00, Rp2.933,00 dan Rp2.933,00 D. Rp2.633,00, Rp2.633,00 dan Rp2.633,00 4) Dengan menggunakan metode stand-alone revenue-allocation, dan dengan menggunakan bobot unit cost, maka nilai alokasi pendapatan bersama yang benar untuk obeng kembang, tang, dan obeng minus adalah sebesar .... A. Rp1.661,00, Rp4.396,00, dan Rp2.443,00 B. Rp1.661,00, Rp2.443,00, dan Rp4.936,00 C. Rp2.443,00, Rp4.396,00, dan Rp1.661,00 D. Rp2.443,00, Rp1.661,00, dan Rp4.396,00



6.38



Akuntansi Biaya 1 



5) Dengan menggunakan metode incremental revenue-allocation, dan obeng minus sebagai produk primer dan obeng kembang sebagai incremental pertama, maka nilai alokasi untuk tang adalah sebesar .... A. Rp2.000,00 B. Rp3.500,00 C. Rp5.000,00 D. Rp2.500,00 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



6.39



 PAJA3336/MODUL 6



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) 2) 3) 4)



C A D A



Sudah jelas. Sudah jelas. Sudah jelas. Berikut perhitungannya:



Biaya manufaktur overhead Alokasi Departemen A



Departemen Pendukung A B



Departemen Produksi R S



2.000.000,00



5.000.000,00 2.000.000,00



1.000.000,00



(2.000.000,00) 0 (5.600/(5.600 + 5.600))  Rp2.000.000,00 (5.600/(5.600 + 5.600))  Rp2.000.000,00 Alokasi Departemen B (1.000.000,00) 0 (5.500/(5.500 + 3.000))  Rp1.000.000,00 (3.000/(5.500 + 3.000))  Rp1.000.000,00



5)



C



1.000.000,00 1.000.000,00



647.058,00 352.942,00



Total biaya manufaktur overhead setelah alokasi



Rp6.647.058,00 Rp3.352.942,00



Berikut perhitungannya: Departemen Pendukung A B



Departemen Produksi R S



Biaya manufaktur overhead 2.000.000,00 Alokasi Departemen A (2.000.000,00) 0 (2.800/14.000)  Rp2.000.000,00



1.000.000,00



5.000.000,00



2.000.000,00



400.000,00 1.400.000,00



(5.600/14.000)  Rp2.000.000,00 (5.600/14.000)  Rp2.000.000,00 Alokasi Departemen B



800.000,00 800.000,00 (1.400.000,00) 0



6.40



Akuntansi Biaya 1 



(5.500/(5.500 + 3.000))  Rp1.400.000,00 (3.000/(5.500 + 3.000))  Rp1.400.000,00 Total biaya manufaktur overhead setelah alokasi



905.882,00 494.118,00 Rp6.705.882,00 Rp3.294.118,00



Tes Formatif 2 1)



D



Berikut perhitungannya. Pertama, kita menghitung total biaya transportasi yang akan ditanggung Gbooks seandainya ia menolak tawaran Leon Rute Jakarta – Surabaya : Rp350.000,00 Rute Surabaya – Jakarta : Rp350.000,00 Total : Rp700.000,00 Kedua, kita menghitung total biaya transportasi yang akan ditanggung Bukuku seandainya ia menolak tawaran Leon Rute Jakarta – Yogyakarta : Rp275.000 ,00 Rute Yogyakarta– Jakarta : Rp275.000,00 Total : Rp550.000,00 Ketiga, kita menghitung total biaya transportasi yang ditawarkan Leon. Rute Jakarta – Yogyakarta : Rp275.000,00 Rute Yogyakarta-Surabaya : Rp100.000,00 (via bus) Rute Surabaya – Jakarta : Rp350.000,00 Total Biaya : Rp725.000,00 Selanjutnya, kita alokasikan biaya bersama. Gbooks : Rp700.000,00/(Rp700.000,00 + Rp550.000,00)  Rp725.000,00 : Rp406.000,00 Bukuku : Rp550.000,00/(Rp700.000,00 + Rp550.000,00)  Rp725.000,00 : Rp319.000,00



6.41



 PAJA3336/MODUL 6



2)



A



Berikut perhitungannya. Entitas Tanggung Jawab



Alokasi Biaya



Biaya Belum Dialokasi Saldo awal:



3)



B



Gbooks Primer Rp700.000,00 Bukuku Incremental Rp25,000,00 Berikut perhitungannya. Alokasi untuk produk Obeng minus:



Rp725.000,00 Rp25,000,00 0



1  Rp8.500, 00 = Rp2.833,00 (pembulatan) 111 Alokasi untuk produk Obeng kembang:



1  Rp8.500, 00 = Rp2.833,00 (pembulatan) 111 Alokasi untuk produk Tang:



1  Rp8.500, 00 = Rp2.833,00 (pembulatan) 111 4)



C



Berikut perhitungannya. Alokasi untuk produk Obeng Minus:



Rp850,00  Rp8.500,00  Rp1.661,00 * Rp850,00  Rp1.250,00  Rp2.250,00 Alokasi untuk produk Obeng Kembang:



Rp1.250,00  Rp8.500,00  Rp2.443,00 * Rp850,00  Rp1.250,00  Rp2.250,00 Alokasi untuk produk Tang:



Rp2.250,00  Rp8.500,00  Rp4.396,00 * Rp850,00  Rp1.250,00  Rp2.250,00 * pembulatan



6.42



5)



Akuntansi Biaya 1 



D



Berikut perhitungannya. Produk Status



Obeng Minus Obeng Kembang Tang



Primer Incremental Pertama Incremental Kedua



Alokasi Pendapatan Belum Pendapatan Dialokasi Saldo awal: Rp8.500,00 Rp2.500,00 6.000,00 3.500,00 2.500,00



2.500,00 0



6.43



 PAJA3336/MODUL 6



Glosarium Kegiatan Belajar 1 Direct Allocation (Alokasi Langsung)



:



Dual-Rate Allocation (Alokasi Dua Tarif)



:



Production Department (Departemen Produksi) Reciprocal Allocation (Alokasi Timbal Balik)



:



Single-Rate Allocation (Alokasi Tarif Tunggal)



:



Step-Down Allocation (Alokasi Menurun Bertahap)



:



Supporting Department (Departemen Pendukung)



:



:



Metode untuk mengalokasikan biaya overhead ke lebih dari satu departemen produksi dari lebih satu departemen pendukung. Metode ini mengakui hanya alokasi biaya departemen pendukung ke departemen produksi. Metode untuk mengalokasikan biaya overhead ke lebih dari satu departemen produksi dari satu departemen pendukung. Metode ini membedakan antara biaya overhead variabel dengan biaya overhead tetap. Departemen dalam sebuah perusahaan yang memiliki aktivitas memproduksi.



Metode untuk mengalokasikan biaya overhead ke lebih dari satu departemen produksi dari lebih satu departemen pendukung. Metode ini mengakui adanya alokasi biaya antardepartemen pendukung dan bersifat dua arah. Metode untuk mengalokasikan biaya overhead ke lebih dari satu departemen produksi dari satu departemen pendukung. Metode ini tidak membedakan antara biaya overhead variabel dengan biaya overhead tetap. Metode untuk mengalokasikan biaya overhead ke lebih dari satu departemen produksi dari lebih satu departemen pendukung. Metode ini mengakui adanya alokasi biaya antar departemen pendukung, namun hanya bersifat satu arah. Departemen dalam sebuah perusahaan yang memiliki aktivitas mendukung dan memenuhi keperluan departemen produksi dalam menjalankan aktivitasnya.



6.44



Kegiatan Belajar 2 Common Cost (Biaya Bersama)



Akuntansi Biaya 1 



:



Common Revenues (Pendapatan Bersama) Incremental CostAllocation (Alokasi Berjenjang) Incremental RevenueAllocation (Alokasi Pendapatan Berjenjang) Percentage Allocation (Alokasi Persentase)



:



Stand-Alone Allocation (Alokasi Masing-masing) Stand-Alone RevenueAllocation (Alokasi Pendapatan Masingmasing)



:



:



:



:



:



Biaya yang dikeluarkan oleh dua atau lebih perusahaan yang berbeda, yang mana sedianya pengeluarannya dilakukan masing-masing, namun jika pengeluaran tersebut dilakukan bersama-sama maka masing-masing perusahaan bisa menghemat pengeluaran tersebut. Penjualan berbagai produk sejenis yang dijual dalam bentuk paket. Metode untuk mengalokasikan biaya bersama dengan menghitung bobot pengeluarannya secara berjenjang. Metode untuk mengalokasikan pendapatan bersama dengan menghitung bobot penerimaannya secara berjenjang. Metode untuk mengalokasikan pendapatan bersama dengan menggunakan persentase tertentu sebagai bobot pengalokasiannya. Metode untuk mengalokasikan biaya bersama dengan menghitung bobot pengeluarannya. Metode untuk mengalokasikan pendapatan bersama dengan menghitung berbagai macam satuan sebagai bobot pengalokasiannya.



 PAJA3336/MODUL 6



6.45



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo.



Modul 7



Penilaian dan Manajemen Persediaan Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC. Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak



PEN D A HU L UA N



P



ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai berbagai macam metode untuk menilai besarnya persediaan dalam sebuah perusahaan. Setelah memahami bagaimana menilai persediaan, di Kegiatan Belajar 2 modul ini membahas mengenai bagaimana caranya mengelola dan mengatur jumlah persediaan. Di Kegiatan Belajar 2 juga akan dibahas mengenai satu metode inovatif dalam pengaturan persediaan, yaitu just in time. Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menguraikan definisi: 1. penilaian persediaan; 2. manajemen personalia. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan seluk-beluk: 1. penilaian persediaan dan penerapannya. 2. manajemen persediaan dan penerapannya. 3. manajemen persediaan berbasis just in time. Petunjuk Cara Belajar 1. Dalam modul ini akan Anda temukan banyak bentuk perhitungan. Sangat penting bagi Anda untuk memahaminya dan mencoba menghitung ulang agar Anda memahami cara menghitungnya. 2. Anda harus bisa membedakan antara perhitungan dalam analisis profitabilitas atas produk dengan analisis profitabilitas atas konsumen.



7.2



3. 4. 5.



Akuntansi Biaya 1 



Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan. Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting. Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya.



 PAJA3336/MODUL 7



7.3



KEGIATAN BELAJAR 1



Penilaian Persediaan



B



ayangkan Anda memiliki sebuah usaha yang bergerak di bidang jasa, misalnya salon. Salon Anda ini memberikan jasa berupa perawatan rambut, wajah, dan lain sebagainya. Karakteristik utama usaha Anda ini adalah produk Anda tidak nyata. Anda tidak menjual sebuah produk yang awalnya berupa bahan mentah, kemudian diolah menjadi sebuah produk. Anda tidak menciptakan produk dan ini adalah karakteristik utama sebuah usaha jasa. Karakteristik lainnya adalah Anda tidak memiliki persediaan. Mungkin Anda bertanya, bukankah salon memiliki persediaan krim, gel, dan berbagai produk perawatan rambut dan wajah? Sebuah salon tentunya memiliki persediaan perlengkapan perawatan rambut dan wajah yang cukup. Dapat Anda bayangkan reaksi konsumen jika Anda ingin meluruskan rambut dan Anda menjawab bahwa gel pelurusnya sudah habis. Nah, dapatkah seluruh perlengkapan itu disebut dengan persediaan? Ya, namun semuanya itu adalah persediaan perlengkapan usaha, bukan persediaan produk usaha Anda. Ada perbedaan di antara dua istilah tersebut. Persediaan perlengkapan adalah berbagai produk yang digunakan untuk mendukung penjualan, bukan untuk dijual, sedangkan persediaan produk adalah berbagai barang yang diciptakan oleh perusahaan untuk dijual dan persediaan jenis ini dimiliki oleh perusahaan manufaktur. Namun, untuk perusahaan manufaktur, bukan hanya persediaan produk jadi saja yang dimilikinya. Perusahaan manufaktur umumnya memiliki persediaan bahan mentah, yang mana bahan mentah ini disimpan untuk digunakan dalam produksi. Untuk perusahaan dagang adalah persediaan produk yang dibeli untuk kemudian dijual kembali. Selanjutnya, kita akan membahas metode yang bisa digunakan perusahaan untuk memantau dan mencatat perubahan dalam nilai persediaan. Untuk mempermudah pemahaman Anda, kita akan menggunakan persediaan bahan mentah yang dimiliki perusahaan manufaktur sebagai contoh. Penggunaan persediaan bahan mentah ini sebagai contoh bisa mewakili permasalahan pemantauan persediaan barang siap jual (Finished Goods) yang dimiliki perusahaan dagang.



7.4



Akuntansi Biaya 1 



Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal berikut. 1. Perpetual Method. 2. Periodic Method. 3. Stock Opname. 4. Specific Identification. 5. Weighted Average. 6. Moving Weighted Average. 7. First In, First Out (FIFO). 8. Last In, First Out (LIFO). 9. Variable Costing. 10. Absorption Costing. 11. Throughput Costing/Super Variable Costing. A. PEMANTAUAN NILAI PERSEDIAAN Berbagai transaksi jual beli akan menyebabkan perubahan dalam nilai persediaan bertambah dan berkurang secara silih berganti. Bagi perusahaan manufaktur, keberadaan bahan mentah adalah mutlak karena tanpa adanya bahan mentah maka tidak akan bisa tercipta produk. Umumnya perusahaan memiliki persediaan bahan mentah, namun juga ada beberapa perusahaan yang menggunakan metode JIT dalam mengatur persediaan bahan mentahnya. Apa dan bagaimana metode JIT akan dibahas nanti dalam modul ini. Bagi perusahaan manufaktur yang memutuskan untuk memiliki persediaan bahan mentah, mereka bisa memantau perubahan persediaannya melalui dua macam metode, yaitu metode perpetual atau periodic. Berikut pembahasan untuk metode pertama. 1.



Metode Perpetual Perusahaan manufaktur yang menggunakan metode ini akan mencatat perubahan persediaan setiap ada transaksi sehingga setiap selesai satu transaksi, perusahaan bisa mengetahui berapa banyak persediaan yang tersisa dan berapa nilai persediaan yang sudah terjual (dengan kata lain, nilai harga pokok penjualan). Metode ini menjadikan perusahaan untuk secara terusmenerus memantau nilai persediaannya. Keunggulan metode ini adalah setiap saat perusahaan bisa mengetahui nilai persediaan yang tersisa. Namun,



 PAJA3336/MODUL 7



7.5



kekurangannya jelas metode ini menuntut waktu dan perhatian yang cukup besar dalam menjalankannya. Terlebih jika yang menggunakannya adalah perusahaan-perusahaan besar dengan frekuensi transaksi yang cukup besar pula. Bagi perusahaan yang berkeberatan untuk menggunakan metode perpetual dalam memantau nilai persediaannya dan penentuan nilai HPP, mereka bisa menggunakan metode periodik. 2.



Metode Periodik Bertolak belakang dengan metode perpetual, metode ini mengharuskan perusahaan untuk memantau nilai persediaannya hanya di akhir periode. Bagaimana caranya? Yaitu melalui perhitungan fisik (stock opname) dan perbandingan antara persediaan yang tersisa dengan persediaan di awal periode. Perusahaan menghitung satu per satu persediaan miliknya, kemudian membandingkan hasil perhitungan ini dengan catatan persediaan awal dan faktur-faktur yang menunjukkan pembelian bahan mentah serta catatan yang menunjukkan jumlah bahan mentah yang digunakan untuk produksi. Untuk mengetahui cara perhitungannya, silakan lihat kembali pembahasan mengenai Laporan Harga Pokok Produksi di Modul 1. Kelebihan metode periodik adalah mudah untuk dijalankan karena perusahaan tidak harus memantau nilai persediaan seiring dengan terjadinya berbagai macam transaksi. Kekurangannya? Selama belum mengadakan perhitungan fisik, perusahaan belum bisa mengetahui nilai sesungguhnya dari persediaan bahan mentah yang dimilikinya. Metode untuk memantau nilai persediaan sudah kita bahas, selanjutnya kita akan membahas metode untuk menentukan nilai persediaan dan HPP. Pembahasan ini, sekali lagi, akan menggunakan persediaan bahan mentah yang dimiliki perusahaan manufaktur sebagai contoh. B. PENENTUAN NILAI PERSEDIAAN DAN HARGA POKOK PRODUKSI Mengapa perlu untuk menentukan nilai persediaan dan harga pokok produksi? Alasan yang paling utama adalah persediaan, baik itu persediaan bahan mentah ataupun persediaan barang jadi milik perusahaan dagang, adalah aset perusahaan. Lebih-lebih untuk perusahaan manufaktur, di mana perusahaan perlu mengetahui apakah persediaan bahan mentahnya masih cukup untuk digunakan dalam produksi atau justru berlebihan, sedangkan



7.6



Akuntansi Biaya 1 



nilai harga pokok produksi, keperluan untuk penentuan nilainya sudah jelas. Bagi perusahaan manufaktur, untuk penentuan harga pokok produksi, yang mana bahan mentah merupakan salah satu unsur utamanya, tergantung dari data besarnya nilai bahan mentah yang digunakan, sedangkan untuk perusahaan dagang, nilai yang diperlukan untuk mengetahui besarnya laba adalah harga pokok penjualan, yaitu selisih antara biaya pembelian untuk barang yang terjual dengan harga jualnya. Dalam penentuan nilai harga pokok produksi, sering kali perusahaan manufaktur menemui masalah, terutama untuk penentuan nilai Direct Materials (bahan mentah) yang digunakan. Masalah penentuan nilai bahan mentah, yang mana akan digunakan untuk menghitung biaya produksi per produk, dipicu oleh kondisi di mana bahan mentah yang dimiliki jenisnya seragam, jumlahnya banyak dan bercampur antara dua atau lebih bahan mentah dengan biaya pembelian yang berbeda. Perusahaan manufaktur sering kali mendapatkan harga pembelian bahan mentah yang berbeda setiap transaksi. Harga pembelian di hari ini sangat mungkin akan berbeda di esok hari. Berarti, setiap ada pembelian maka bahan mentah yang dibeli untuk digunakan dalam produksi akan masuk gudang dan bercampur dengan bahan mentah yang sama, namun dengan harga beli yang berbeda. Jika ada penggunaan bahan mentah untuk produksi, berapa nilai bahan mentah yang akan dicatat untuk penentuan besarnya Harga Pokok Produksi? Penentuan nilai ini penting karena bukan hanya untuk mengakui nilai bahan mentah yang digunakan, namun perlu diingat juga, penentuan nilai ini akan mempengaruhi nilai persediaan. Harga Pokok Produksi adalah pengakuan nilai produk yang telah selesai diproduksi dan menjadi nilai persediaan produk jadi. Jadi, penentuan nilai bahan mentah yang digunakan bukan hanya mempengaruhi nilai persediaan bahan mentah itu sendiri, juga mempengaruhi nilai persediaan produk jadi. Kembali ke masalah perbedaan harga beli jika produksi mulai berjalan dan bahan mentah pun akan digunakan, berapa nilai bahan mentah yang tercatat digunakan untuk produksi? Apakah Anda bisa menelusuri kembali faktur pembelian untuk bahan mentah tersebut, pembeliannya tanggal berapa, dan seberapa besar harga belinya? Jika di awal-awal periode dimulainya proses produksi, tentu bisa. Namun, bagaimana jika sudah berjalan beberapa periode, di mana produk yang selesai diproduksi semakin banyak dan ini berarti jumlah bahan mentah yang ada di gudang pun juga mulai semakin banyak?



 PAJA3336/MODUL 7



7.7



Perputaran persediaan bahan mentah akan bergerak semakin cepat. Bahan mentah akan cepat tergunakan untuk produksi dan akan cepat pula tergantikan oleh jenis yang sama melalui pembelian, yang berarti frekuensi pembelian pun akan membesar. Mungkinkah bagi Anda untuk menelusuri faktur untuk setiap bahan mentah yang akan digunakan dalam produksi? Pertanyaan yang lebih jauh adalah perlukah Anda menelusuri faktur setiap bahan mentah, padahal jenisnya sama dan perbedaan harga beli pun tidak akan terlalu besar? Untuk menjawab pertanyaan ini, kita akan memaparkan metode-metode yang tersedia untuk menentukan nilai persediaan bahan mentah yang tersisa dan nilai bahan mentah yang telah digunakan dalam produksi, dengan kondisi di mana bahan mentah yang dibeli untuk digunakan dalam produksi akan bercampur di gudang dengan bahan mentah yang sama, namun dengan harga beli yang berbeda. Kelak akan Anda ketahui bahwa ada metode-metode yang lebih mudah dan tidak menyulitkan ketimbang penelusuran faktur setiap ada penggunaan bahan mentah. Metode-metode berikut juga bisa diaplikasikan untuk penentuan nilai persediaan barang jual yang dimiliki perusahaan dagang, sekaligus nilai harga pokok penjualan setiap ada transaksi penjualan. Berikut metode-metodenya. a. Specific Identification. b. Weighted Average. c. Moving Weighted Average. d. First In, First Out (FIFO). e. Last In, First Out (LIFO). Modul ini tidak akan membahas metode-metode tersebut dengan contoh perhitungan karena di mata kuliah Akuntansi Dasar umumnya telah dibahas. Jadi, modul ini akan membahas hanya definisi, kelebihan, dan kekurangannya. Mengenai perhitungannya, Anda dapat mempelajarinya melalui buku-buku referensi yang tertera di Daftar Pustaka. Metode pertama adalah Specific Identification. Metode ini mengharuskan Anda untuk menentukan nilai bahan mentah setiap proses produksi akan dimulai berdasarkan penelusuran faktur pembelian untuk bahan mentah tersebut. Keunggulan metode ini adalah keakuratan yang sempurna atas nilai bahan mentah yang digunakan. Kelemahannya? Besarnya waktu dan usaha dalam mencari faktur pembelian setiap ada barang yang terjual. Untuk menghindari pencarian faktur-faktur pembelian, Anda bisa menggunakan 4 metode berikut ini.



7.8



Akuntansi Biaya 1 



Metode kedua adalah Weighted Average, yang menjadikan persediaan bahan mentah memiliki nilai rata-rata. Artinya, setiap bahan mentah yang baru dibeli, dengan biaya pembelian yang berbeda dengan bahan mentah yang sudah ada di dalam gudang maka dibuat nilai rata-rata total, antara bahan mentah yang sudah ada di gudang dengan bahan mentah yang baru akan masuk ke dalam gudang. Ini menjadikan tidak akan ada perbedaan dalam biaya pembelian untuk setiap bahan mentah, seluruhnya bernilai sama, yaitu nilai rata-rata. Nilai tiap bahan mentah yang akan digunakan pun sama persis dengan nilai rata-rata tiap bahan mentah yang ada di persediaan, tergantung jumlah bahan mentah yang digunakan. Kelebihan metode ini adalah mudah untuk dijalankan. Kekurangannya adalah tidak mewakili biaya pembelian bahan mentah yang kebetulan lebih besar atau lebih rendah dari biasanya karena nilainya diratakan bersama dengan nilai bahan mentah yang lainnya. Metode ketiga adalah Moving Weighted Average. Sejenis dengan metode kedua, di mana metode ini juga mencari nilai rata-rata dari bahan-bahan mentah yang ada di dalam gudang. Namun, perbedaannya adalah dalam perhitungan nilai rata-rata, perusahaan tidak lagi menggunakan nilai bahan mentah sejak dari paling awal dibeli hingga yang terbaru, melainkan menggunakan bahan mentah yang paling terakhir dibeli dengan bahan mentah yang baru dibeli. Kelebihan metode ini sama dengan metode kedua, yaitu mudah untuk dijalankan. Kekurangannya? Walaupun tidak mewakili nilai pembelian bahan mentah yang sangat besar ataupun sangat kecil, namun metode ini mampu menunjukkan nilai rata-rata terbaru, sesuai dengan harga pembelian terbaru. Metode keempat adalah FIFO. Metode ini membantu perusahaan untuk menentukan bahan mentah mana yang digunakan terlebih dahulu, bukan penentuan fisiknya, namun pencatatan biayanya. FIFO mengasumsikan bahan mentah yang digunakan untuk produksi adalah bahan mentah yang terlebih dahulu masuk ke dalam gudang. Perhatikan penggunaan kata “mengasumsikan”, artinya metode ini digunakan untuk hanya pencatatan biaya bahan mentah yang telah digunakan, bukan menentukan bahan mentah mana yang benar-benar digunakan. Jadi, bahan mentah yang sesungguhnya digunakan tidak harus sama dengan bahan mentah yang dicatat nilainya. Kelebihan metode ini adalah pengasumsiannya yang masuk akal, seyogianya bahan mentah yang paling awal dibeli pastilah yang pertama kali akan digunakan.



 PAJA3336/MODUL 7



7.9



Kekurangannya adalah nilai penjualan yang terkini akan dibandingkan dengan harga pokok penjualan yang masih menggunakan besarnya biaya pertama kali dibelinya bahan mentah. Seharusnya nilai penjualan di tahun 2004, misalnya dibandingkan dengan biaya produksi termasuk biaya bahan mentah) yang dikeluarkan di tahun 2004 pula. FIFO menjadikan nilai laba kotor, yaitu selisih antara nilai penjualan dengan biaya produksi, sangat besar. Padahal, biaya produksi tersebut dikeluarkan sudah lama, di saat harga belum sebesar sekarang dan bukan satu periode dengan terjadinya penjualan (seiring dengan waktu, harga produk apa pun pasti akan semakin naik, dikarenakan sumber daya yang makin langka). Namun, ada pengecualian. Seandainya harga bahan mentah justru semakin menurun maka metode FIFO justru akan menghasilkan biaya produksi yang lebih besar dari seharusnya. Metode kelima adalah LIFO. Kebalikan dari metode FIFO, metode LIFO mengasumsikan bahan mentah yang digunakan untuk produksi adalah bahan mentah yang terakhir masuk ke dalam gudang. Kelebihan metode ini adalah tepatnya memperbandingkan nilai penjualan sekarang dengan biaya produksi yang terbaru. Penjualan yang terjadi diperbandingkan dengan biaya produksi, di dalam periode yang sama. Kekurangannya adalah nilai persediaannya menjadi terlalu rendah karena penilaian persediaannya menggunakan nilai pembelian bahan mentah yang pertama kali, bukan yang terbaru. Setelah kita membahas bagaimana cara menentukan nilai bahan mentah yang digunakan untuk produksi, kini kita akan membahas bagaimana cara penilaian persediaan produk jadi (Finished Goods) untuk perusahaan manufaktur. Pembahasan ini tidak lagi membahas bagaimana cara menentukan besarnya biaya untuk tiap unsur produksi, seperti bahan mentah, tenaga kerja, dan overhead. Namun, pembahasannya berupa unsur-unsur produksi mana saja yang akan diakui untuk menentukan nilai persediaan produk jadi. Untuk penilaian persediaan, perusahaan manufaktur memiliki tiga alternatif. Perusahaan dapat menentukan nilai persediaan dengan memperhitungkan seluruh biaya. Perusahaan bisa juga cukup memperhitungkan biaya-biaya variabel, biaya tetap tidak diperhitungkan. Alternatif ketiga adalah cukup memperhitungkan biaya bahan mentah langsung, biaya lain tidak diperhitungkan. Mana yang terbaik untuk perusahaan? Untuk lebih jelasnya, kita akan membahasnya secara menyeluruh.



7.10



Akuntansi Biaya 1 



Contoh Kasus Sebelum kita membahas masing-masing alternatif, penulis akan menyajikan contoh kasus yang akan digunakan untuk membahas masing-masing alternatif tersebut. Sebuah perusahaan dengan nama Vion memproduksi lemari besi (brankas). Perusahaan ini hendak menentukan nilai persediaannya. Berikut data-data yang terkait dengan produknya untuk tahun 2005. Persediaan awal, 1 Januari 2005 Nilai persediaan awal per unit Produksi tahun 2005 Penjualan tahun 2005 Persediaan akhir, 31 Desember 2005 Harga brankas per unit Biaya per unit: Biaya bahan mentah Biaya tenaga kerja Biaya manufaktur overhead Total biaya manufaktur variabel per unit Biaya pemasaran variabel per unit Biaya manufaktur tetap Biaya manufaktur tetap per unit (Rp55.000.000,00/1.200 unit) Biaya pemasaran tetap



: 750 unit : Rp700.000,00 : 1.200 unit : 950 unit : 1.000 unit Rp1.500.000,00 : Rp450.000,00 : Rp225.000,00 : Rp 75.000,00 : Rp750.000,00 : Rp250.000,00 : Rp55.000.000,00 : Rp45.834,00 (pembulatan) : Rp24.500.000,00



Untuk contoh ini, berikut asumsi yang digunakan: 1. Nilai WIP sama dengan nol. 2. Jumlah produksi dan penjualan yang dianggarkan sama dengan nilai aktualnya. 3. Tidak ada variance. Metode Penilaian Persediaan 1: Variable Costing Ini adalah metode untuk menilai persediaan dengan hanya memperhitungkan biaya-biaya variabel. Artinya, biaya selain biaya variabel tidak dimasukkan ke dalam perhitungan untuk menilai persediaan. Biaya tetap diperlakukan sebagai beban untuk periode yang bersangkutan dan



7.11



 PAJA3336/MODUL 7



masuk ke dalam golongan period cost, bukan inventoriable cost (masih ingat?). Nilai biaya per unit brankas telah kita bahas dan hitung, kini kita akan mencoba menyusun laporan laba rugi berdasarkan data-data yang ada. Pendapatan (950 unit  Rp1.500.000,00) Biaya-biaya Variabel Persediaan awal, 1 Januari 2005 (750 unit  Rp700.000,00) Biaya manufaktur variabel (1.200 unit  Rp750.000,00) Nilai barang tersedia Untuk dijual (-) Persediaan akhir, 31 Desember 2005 (1.000 unit  Rp750.000,00) Harga Pokok Penjualan Variabel Biaya pemasaran variabel (950 unit  Rp250.000,00) Total biaya variabel Contribution margin Biaya tetap: Biaya manufaktur tetap Biaya pemasaran tetap



Rp1.425.000.000,00



Rp 525.000.000,00 Rp 900.000.000,00 Rp1.425.000.000,00



Rp (750.000.000,00) Rp 675.000.000,00 Rp 237.500.000,00 Rp(912.500.000,00) Rp 512.500.000,00 Rp Rp



55.000.000,00 24.500.000,00



Total biaya tetap



Rp (79.500.000,00)



Laba Operasi



Rp433.000.000,00



Perhatikan bahwa penyusunan laba rugi di atas membedakan antara biaya variabel dan tetap. Untuk penilaian persediaan menggunakan nilai biaya manufaktur variabel per unit, yaitu Rp 750.000,00. Biaya tetap, baik itu manufaktur maupun pemasaran, keduanya dijadikan biaya nonproduksi untuk tahun 2005. Kini pertanyaannya, apa argumen mereka yang menggunakan metode ini? Mereka berpendapat bahwa biaya variabel jelas keterkaitannya dengan jumlah produk yang dihasilkan, sedangkan untuk biaya tetap tidak ada keterkaitan langsung. Mereka berpendapat, untuk memberikan penilaian



7.12



Akuntansi Biaya 1 



yang akurat maka hanya biaya variabel yang diakui. Lagi pula, menurut mereka biaya tetap dikeluarkan untuk memberikan kapasitas yang diperlukan untuk memulai proses produksi sehingga tatkala produksi mulai berjalan, biaya tetap seyogianya dijadikan beban untuk periode berjalan. Metode Penilaian Persediaan 2: Absorption Costing Sesuai dengan istilahnya, yaitu absorption yang jika diterjemahkan artinya “menyerap” maka ini adalah metode penilaian persediaan dengan memperhitungkan seluruh biaya manufaktur dan tidak mempermasalahkan apakah biaya tersebut variabel atau tetap. Untuk lebih jelasnya, kita akan kembali menyajikan laporan laba rugi berdasarkan metode ini. Pendapatan (950 unit  Rp1.500.000,00) Harga pokok penjualan Persediaan awal, 1 Januari 2005 (750 unit  Rp 700.000,00) Biaya manufaktur variabel (1.200 unit  Rp 750.000,00) Biaya manufaktur tetap (1.200 unit  Rp45.834,00) Nilai barang tersedia untuk dijual (-) Persediaan akhir, 31 Desember 2005 (1.000 unit  (Rp750.000,00 + Rp45.834,00)) Harga pokok penjualan Laba kotor Biaya operasional: Biaya pemasaran variabel (950 unit  Rp250.000,00) Biaya pemasaran tetap Total biaya operasional Laba Operasi



Rp1.425.000.000,00



Rp 525.000.000,00 Rp 900.000.000,00 Rp 55.000.000,00 Rp1.480.000.000,00



Rp (795.834.000,00) Rp 684.166.000,00 Rp 740.834.000,00



Rp 237.500.000,00 Rp 24.500.000,00 Rp(262.000.000,00) Rp 478.834.000,00



Anda dapat lihat, biaya manufaktur tetap tidak digolongkan ke dalam beban untuk tahun 2005. Mengapa? Karena yang ditekankan oleh metode ini



7.13



 PAJA3336/MODUL 7



adalah kata-kata “manufaktur” dan bukannya variabel tetap. Argumen mereka yang menggunakan metode ini adalah seluruh biaya yang dikeluarkan untuk menciptakan produk, baik itu variabel maupun tetap harus digolongkan ke dalam inventoriable cost. Metode Penilaian Persediaan 3: Throughput Costing Metode ketiga ini menekankan pada unsur terpenting dalam sebuah produk, yaitu bahan mentah. Sebuah produk yang terlihat jelas unsurnya adalah bahan mentah. Contohnya, mobil. Apa yang Anda lihat? Apakah Anda melihat tenaga kerja yang menciptakan mobil tersebut? Tidak, Anda melihat bahan kerangka mobil, kacanya, bannya, dan lain-lain. Semuanya itu adalah bahan mentah produk. Jadi, metode ini hanya mengakui biaya bahan mentah untuk menilai persediaannya. Karenanya nama lain metode ini adalah super variable costing, yang artinya penekanan yang lebih pada unsur produksi yang benar-benar variabel. Lebih jelasnya berikut laporan laba rugi dengan penilaian persediaan menggunakan metode ini. Pendapatan (950 unit  Rp1.500.000,00) Harga pokok penjualan (bahan mentah) Persediaan awal, 1 Januari 2005 (750 unit  Rp450.000,00) Biaya bahan mentah (1.200 unit  Rp750.000,00) Nilai barang tersedia untuk dijual (-) Persediaan akhir, 31 Desember 2005 (1.000 unit  (Rp450.000,00)) Harga Pokok Penjualan Throughput contribution* Biaya lain-lain Biaya manufaktur tetap dan variabel



Rp1.425.000.000,00



Rp 337.500.000,00



Rp 540.000.000,00 Rp 877.500.000,00



Rp(450.000.000,00) Rp(427.500.000,00) Rp 997.500.000,00



7.14



(Rp55.000.000,00 + (Rp300.000,00*  1.200 unit)) Biaya pemasaran tetap dan variabel (Rp24.500.000,00 + (Rp250.000,00  950 unit))



Akuntansi Biaya 1 



Rp415.000.000,00



Rp292.500.000,00



Total biaya lain-lain



Rp(707.500.000,00)



Laba Operasi



Rp 290.000.000,00



* Adalah nilai selisih antara pendapatan dengan biaya bahan mentah. Perhatikan bahwa bukan hanya biaya pemasaran yang dijadikan biaya nonproduksi untuk tahun 2005, bahkan perlakuannya sama untuk biaya-biaya produksi, seperti biaya tenaga kerja dan overhead. Lalu apa argumen mereka yang menggunakan metode ini? Metode ini mengutamakan bahan mentah karena unsur nyata dari sebuah produk adalah bahan mentah. Tenaga kerja merubah bahan mentah menjadi bahan jadi, namun tidak menjadi produk itu sendiri. Lebih-lebih biaya overhead. Dapat dikatakan sebuah produk adalah gabungan dari bahan-bahan mentah. Karenanya, mereka berpendapat cukup nilai bahan mentah yang digunakan untuk menilai persediaan. Perbedaan Laba Operasi antara 3 Metode Anda telah melihat hasil laba operasi dari tiga metode penilaian persediaan dan perbedaannya pun cukup jelas. Sekarang pertanyaannya, bagaimana dapat muncul selisih antara tiga metode tersebut? Apa yang memicu perbedaannya? Yaitu biaya manufaktur tetap, apakah biaya ini masuk ke dalam nilai persediaan dan terbawa untuk periode selanjutnya (inventoriable cost) atau langsung dijadikan beban periode yang sedang berjalan (period cost). Anda perhatikan, dalam metode pertama, biaya ini masuk ke dalam golongan period cost, bukan inventoriable cost. Artinya, biaya manufaktur tetap menjadi beban untuk periode yang bersangkutan dan tidak masuk ke dalam nilai persediaan. Karenanya, dalam metode pertama, nilai laba operasi lebih rendah dibandingkan nilai dalam metode kedua. Untuk metode kedua adalah kebalikannya, biaya manufaktur tetap menjadi inventoriable cost sehingga laba operasi tidak perlu dikurangi dengan biaya tersebut. Bagaimana dengan metode ketiga? Hasil laba operasi menurut metode ini jauh lebih rendah dibandingkan 2 metode lainnya. Bukan hanya



 PAJA3336/MODUL 7



7.15



biaya manufaktur tetap menjadi beban, perlakuan yang sama pun juga untuk biaya manufaktur variabel sehingga beban yang harus ditanggung laba operasi pun semakin besar. Ini menjadikan nilai laba operasi cukup rendah. Metode yang Terbaik? Sebelum kita menentukan mana yang terbaik, perlu diketahui metode penilaian persediaan untuk pelaporan ke pihak di luar perusahaan yang diakui oleh GAAP (masih ingat?) adalah absorption costing. Artinya, laporan keuangan yang disajikan untuk pihak-pihak di luar perusahaan, seperti pemegang saham dan petugas pajak, penilaian persediaannya diwajibkan menggunakan metode absorption costing. Ini berdasarkan argumen yang menyatakan semua biaya manufaktur masuk ke dalam golongan inventoriable cost. Karenanya, laporan keuangan yang disajikan ke pihak luar dengan tidak berdasarkan metode yang diakui GAAP akan sulit diterima dan tidak dapat diperbandingkan dengan laporan keuangan perusahaan lain yang menggunakan metode absorption costing. Bagaimana dengan pelaporan internal perusahaan? Ini tidak harus menggunakan metode yang diakui GAAP karena sifatnya untuk konsumsi pihak perusahaan itu sendiri. Perusahaan bebas memilih metode mana yang menurutnya terbaik. Umumnya metode yang digunakan perusahaan untuk internalnya adalah variable costing. Metode throughput costing jarang digunakan walaupun mereka yang menggunakannya memiliki argumen tersendiri, namun pengabaian atas biaya-biaya manufaktur selain biaya bahan mentah kurang dapat diterima. Juga perusahaan bersikap tidak realistis dengan langsung membebankan biaya manufaktur lainnya, padahal biaya manufaktur yang dikeluarkan adalah pengeluaran untuk menciptakan aset perusahaan, yaitu persediaan, bukan pengeluaran operasional untuk mendukung penjualan. Lalu bagaimana dengan absorption costing? Mengapa perusahaan jarang menggunakan metode absorption costing untuk pelaporan internal? Bukankah menyamakan metode untuk eksternal dan internal perusahaan akan mengurangi beban kerja perusahaan? Ini karena metode absorption costing memiliki satu kekurangan yang cukup besar jika digunakan untuk pelaporan internal. Metode absorption costing memungkinkan manajer memproduksi lebih banyak produk dengan menghasilkan laba operasi yang juga lebih besar. Artinya, produksi meningkat maka laba operasi pun juga meningkat. Nah, di sinilah masalahnya. Bayangkan seorang manajer dijanjikan bonus dengan



7.16



Akuntansi Biaya 1 



jumlah tertentu jika berhasil mencapai suatu nilai laba operasi. Jika perusahaan menggunakan absorption costing untuk pelaporan internalnya, yang berarti laba operasi pun juga berdasarkan metode tersebut maka untuk mendapatkan bonus yang diinginkan, manajer tersebut cukup meningkatkan jumlah produksi, dan laba operasi pun dapat meningkat. Masalah muncul tatkala jumlah produksi yang diinginkan sebanyak 1.000 buah brankas misalnya, namun untuk meningkatkan laba operasi, manajer meningkatkannya menjadi 2.000 buah. Ini dapat mengakibatkan penumpukan persediaan dalam jumlah besar, yang sebagian berisikan produk yang diciptakan hanya untuk mendapatkan bonus yang dijanjikan. Perusahaan pun akan lebih banyak pengeluarannya untuk penyimpanan persediaan, berupa biaya kebersihan, biaya ventilasi sehingga banyak macamnya lagi. Walaupun akan terlihat di laporan Neraca bahwa aset perusahaan yang berupa persediaan nilainya besar, namun itu bukan sinyal yang positif karena orientasi utama perusahaan adalah laba. Pengeluaran produksi yang berlebih ini adalah penghambur-hamburan dana perusahaan dan dapat mengurangi nilai laba yang diinginkan perusahaan. Kini kita akan menggunakan contoh untuk membuktikan bahwa kenaikan laba operasi akan mengikuti kenaikan produksi dalam metode absorption costing. Kita masih menggunakan datadata yang sama untuk perusahaan Vion, untuk jumlah produksi sebesar 1.800 unit. Persediaan awal, 1 Januari 2005 : 750 unit Nilai persediaan awal per unit : Rp700.000,00 Produksi tahun 2005 : 1.800 unit Penjualan tahun 2005 : 950 unit Persediaan akhir, 31 Desember 2005 : 1.600 unit Harga brankas per unit : Rp1.500.000,00 Biaya per unit: Biaya bahan mentah : Rp450.000,00 Biaya tenaga kerja : Rp225.000,00 Biaya manufaktur overhead : Rp 75.000,00 Total biaya manufaktur variabel per unit : Rp750.000,00 Biaya pemasaran variabel per unit : Rp250.000,00 Biaya manufaktur tetap : Rp55.000.000,00 Biaya manufaktur tetap per unit (Rp55.000.000,00/1.800 unit) : Rp30.556,00 (pembulatan) Biaya pemasaran tetap : Rp24.500.000,00



7.17



 PAJA3336/MODUL 7



Laporan Laba Rugi: Pendapatan (950 unit  Rp1.500.000,00) Harga pokok penjualan Persediaan awal, 1 Januari 2005 (750 unit  Rp 700.000,00) Biaya manufaktur variabel (1.800 unit  Rp 750.000,00) Biaya manufaktur tetap (1.800 unit  Rp30.556,00) Nilai barang tersedia untuk dijual (-) Persediaan akhir, 31 Desember 2005 (1.600 unit  (Rp750.000,00 + Rp30.556,00)) Harga pokok penjualan Laba kotor Biaya operasional Biaya pemasaran variabel (950 unit  Rp250.000,00) Biaya pemasaran tetap Total biaya operasional Laba Operasi



Rp1.425.000.000,00



Rp 525.000.000,00 Rp1.350.000.000,00 Rp 55.000.000,00 Rp1.930.000.000,00



Rp1.248.889.600,00 Rp(681.110.400,00) Rp 743.889.600 Rp 237.500.000,00 Rp



24.500.000,00 Rp (262.000.000) Rp481.880.000,00



Dapat Anda lihat kenaikan pada nilai laba operasi jika produksi ditingkatkan. Untuk lebih jelasnya akan kita sajikan dalam bentuk perbandingan.



Pendapatan Harga pokok penjualan Persediaan awal, 1 Januari 2005 Biaya manufaktur variabel Biaya manufaktur tetap Nilai barang tersedia untuk dijual



1.200 unit Rp1.425.000.000,00



1.800 unit Rp1.425.000.000,00



Rp 525.000.000,00 Rp 900.000.000,00 Rp 55.000.000,00 Rp1.480.000.000,00



Rp 525.000.000,00 Rp1.350.000.000,00 Rp 55.000.000,00 Rp1.930.000.000,00



7.18



Akuntansi Biaya 1 



(-) Persediaan akhir, 31 Desember 2005



Rp 795.834.000,00



Rp1.248.889.600,00



Harga pokok penjualan Laba kotor Biaya operasional Biaya pemasaran variabel Biaya pemasaran tetap



Rp (684.166.000,00) Rp 740.834.000,00



Rp (681.110.400,00) Rp 743.889.600,00



Rp 237.500.000,00 Rp 24.500.000,00



Rp 237.500.000,00 Rp 24.500.000,00



Total biaya operasional



Rp (262.000.000,00)



Rp(262.000.000,00)



Laba operasi



Rp 478.834.000,00



Rp 481.889.600,00



Semakin meningkat produksi maka laba operasi pun semakin besar. Namun, perlu diingat bahwa hasil seperti ini hanya muncul jika perusahaan menggunakan metode absorption costing. Kini pertanyaannya, bagaimana cara mengatasi masalah ini? Perusahaan memiliki dua alternatif. Pertama, mempertahankan penggunaan metode absorption costing. Namun, bagaimana memastikan bahwa manajer tidak akan meningkatkan jumlah produksinya untuk mencapai target laba operasi? Berikut cara-caranya. a. Membuat batas maksimal nilai persediaan yang diperkenankan. Jika ternyata nilai persediaan untuk tahun 2005 melebihi yang diizinkan, perusahaan pun dapat menelusuri penyebabnya, yang salah satu kemungkinannya adalah tindakan manajer yang merugikan perusahaan dengan memproduksi secara berlebihan b. Merubah metode penentuan bonus, yang mana banyak alternatif selain hanya fokus pada laba operasi. Juga bisa memperpanjang periode yang diberikan untuk mencapai target laba operasi. Misalkan, bonus diberikan jika dalam waktu 5 tahun laba operasi meningkat sehingga meminimalisasi kemungkinan manajer berlebihan dalam produksi untuk tiap tahunnya karena tidak mungkin manajer dapat memproduksi berlebihan sepanjang 5 tahun tanpa terdeteksi oleh perusahaan. c. Membuat batas maksimal daya tampung gudang. Indikator adanya produksi berlebihan jika gudang tidak lagi mampu menyimpan barang jadi perusahaan. Apakah alternatif kedua? Mengganti metode menjadi variable costing. Ini adalah cara yang paling cepat dan sederhana untuk menanggulangi masalah yang mungkin timbul jika menggunakan metode absorption costing.



 PAJA3336/MODUL 7



7.19



LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Apakah yang dimaksud dengan metode perpetual? 2) Apakah kelebihan dan kekurangan metode periodik? 3) Apakah perbedaan antara metode weighted average dengan moving weighted average? 4) Mengapa metode throughput costing disebut juga dengan super variable costing? 5) Di antara 3 metode penentuan nilai persediaan untuk perusahaan manufaktur, metode manakah yang boleh digunakan untuk pelaporan ke pihak eksternal berdasarkan GAAP? Dan metode apakah yang paling sering digunakan untuk pelaporan ke pihak internal? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Metode untuk memantau perubahan pada jumlah dan nilai persediaan dengan mencatat perubahannya secara terus-menerus setiap ada transaksi. 2) Kelebihannya adalah mudah untuk dijalankan dan tidak menghabiskan waktu karena perusahaan yang menggunakan metode ini cukup melakukan stock opname di akhir periode, untuk menentukan nilai persediaan yang ada dan membandingkan dengan nilai persediaan di awal periode untuk menentukan nilai harga pokok penjualan. Kekurangannya adalah selama belum diadakan stock opname, perusahaan tidak bisa mengetahui nilai persediaan dan juga nilai harga pokok penjualan. 3) Metode weighted average menentukan nilai persediaan dengan membuat nilai rata-rata total persediaan, sedangkan metode moving weighted average menentukan nilai persedian dengan membuat nilai rata-rata persediaan antara nilai rata-rata persediaan yang terakhir dengan penambahan persediaan terbaru.



7.20



Akuntansi Biaya 1 



4) Metode throughput costing hanya mengakui biaya bahan mentah sebagai nilai untuk persediaan produk jadi karena hanya bahan mentah yang terbukti benar-benar unsur variabel. 5) Berdasarkan GAAP, adalah metode absorption costing untuk pelaporan ke pihak eksternal, sedangkan untuk pihak internal adalah variable costing. R A NG KU M AN Proses penilaian persediaan untuk perusahaan manufaktur bisa dijalankan dalam berbagai macam metode. Metode manakah yang terbaik tentunya harus disesuaikan dengan kondisi perusahaan. Metode yang memberikan manfaat melebihi biaya adalah metode yang patut dipilih. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! Untuk nomor 1 s/d 3, menggunakan soal berikut ini. Nilai persediaan di awal periode, 01 Januari 2004 pada perusahaan X adalah 50.000 unit produk, biaya per produk Rp1.000,00. Berikut perubahanperubahan yang terjadi sepanjang periode. 25 Januari 2004, tambahan hasil produksi 500 unit, dengan biaya per produk Rp1.200,00. 30 Maret 2004, terjual 100 unit. 1) Dengan menggunakan metode specific identification, maka nilai yang benar untuk nilai persediaan akhir (Petunjuk, penjualan 100 unit setelah diidentifikasi biaya per unitnya adalah Rp1.100,00) adalah .... A. Rp50.500.000,00. B. Rp50.600.000,00. C. Rp50.000.000,00. D. Rp49.000.000,00.



 PAJA3336/MODUL 7



7.21



2) Dengan menggunakan metode weighted average, maka nilai yang benar untuk nilai persediaan akhir adalah .... A. Rp50.000.000,00. B. Rp49.999.800,00. C. Rp49.999.900,00. D. Rp50.600.000,00. 3) Dengan menggunakan metode FIFO, maka nilai yang benar untuk nilai persediaan akhir adalah .... A. Rp50.550.000,00. B. Rp50.600.000,00. C. Rp50.500.000,00. D. Rp50.000.000,00. Untuk nomor 4 s/d 5, menggunakan soal berikut ini. Berikut data-data biaya produksi produk A di perusahaan O: Biaya bahan mentah : Rp100.000.000,00 Biaya tenaga kerja : Rp75.000.000,00 Biaya overhead variabel : Rp20.000.000,00 Biaya overhead tetap : Rp15.000.000,00 4) Dengan menggunakan metode variable costing, maka nilai yang tepat untuk persediaan produk A adalah .... A. Rp210.000.000,00 B. Rp175.000.000,00 C. Rp190.000.000,00 D. Rp195.000.000,00 5) Dengan menggunakan metode absorption costing, maka nilai yang tepat untuk persediaan produk A adalah .... A. Rp195.000.000,00 B. Rp175.000.000,00 C. Rp210.000.000,00 D. Rp100.000.000,00



7.22



Akuntansi Biaya 1 



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



 PAJA3336/MODUL 7



7.23



Kegiatan Belajar 2



Manajemen Persediaan



S



ebuah perusahaan tatkala selesai menjalankan proses produksi, tidak hanya memikirkan bagaimana cara yang paling tepat untuk menjualnya. Masih ada beberapa pertimbangan yang perlu diputuskan sebelum mengambil keputusan yang berkaitan dengan penjualan. Pertimbangannya, seperti berapa biaya promosi yang dianggarkan, akan melalui jalur distribusi mana, bagaimana penyimpanan barang jadi di gudang, dan lain-lain. Bisa Anda bayangkan jika perusahaan hanya memusatkan perhatian pada bagaimana cara menjual, namun tidak ada perencanaan akan menggunakan jalur distribusi apa. Juga, misalkan sebuah perusahaan begitu bersemangat untuk memasarkan produknya, namun belum menyediakan tempat yang memadai untuk penyimpanan produk tersebut sehingga tidak adanya perhatian pada masalah penyimpanan ini dapat mengakibatkan kerusakan pada produk di dalam gudang, yang sedianya bisa dijual. Dalam modul ini, kita akan membahas masalah penyimpanan persediaan. Umumnya setiap perusahaan, yaitu manufaktur dan dagang memiliki gudang persediaan yang menyimpan produk-produknya yang siap untuk dijual. Untuk perusahaan manufaktur, umumnya hal ini berlaku untuk perusahaan yang memproduksi secara massal produknya, bukan perusahaan yang memproduksi berdasarkan pesanan. Produksi secara massal memang bisa menjadikan biaya per produk cukup rendah (karena banyak biaya ditanggung bersama oleh banyak produk pula), namun juga menuntut adanya tempat untuk menyimpan produk-produk yang siap untuk dijual. Ini tak bisa disangkal lagi karena hampir tidak ada perusahaan di belahan dunia mana pun yang sanggup menjual seluruh produknya dalam satu kali transaksi (sekaligus). Penjualan yang terjadi bertahap tentunya menjadikan adanya penumpukan produk di dalam gudang dan ini satu hal yang wajar. Nah, pertanyaannya, selain repot mengurusi tata letak produk, apakah perusahaan mengeluarkan biaya untuk merawat produk dalam gudang? Perusahaan mengeluarkan banyak biaya untuk menyimpan produknya dalam gudang. Pertama, biaya untuk mendirikan gudang itu sendiri dan tentunya ini umumnya merupakan biaya yang cukup besar. Lalu, biaya gaji personel yang mengawasi gudang. Selesaikah masalah? Belum tentu.



7.24



Akuntansi Biaya 1 



Pengawasan yang ketat pun sulit untuk menghilangkan kemungkinan adanya produk yang rusak, hilang, ataupun usang. Produk yang sedianya siap untuk dijual dan kini menjadi tidak mungkin untuk dijual, jelas menjadi kerugian perusahaan dan ini adalah biaya yang harus ditanggung perusahaan. Biaya, dalam arti perusahaan sudah mengeluarkan berbagai macam pengeluaran untuk menciptakan produk tersebut namun kini biaya tersebut tidak bisa tergantikan karena tidak bisa dijual. Masalah baru pun bisa timbul jika jumlah produksi melebihi kapasitas penyimpanan gudang, yang bisa berupa penumpukan yang berlebih pula di gudang sehingga akan semakin berdesak-desakan letak antarproduk. Hal ini bisa menimbulkan masalah baru berupa tidak terkontrolnya kondisi masingmasing produk dan jangan Anda kira masalah kapasitas gudang ini hanya dialami oleh perusahaan manufaktur. Perusahaan dagang, yang karakteristik usahanya adalah membeli produk untuk dijual kembali, umumnya memiliki gudang yang berisi produk-produk yang akan dijual kembali. Nah, perusahaan dagang harus bisa memperhitungkan dengan cermat berapa banyak produk yang harus dipesannya (dibeli) lagi agar jumlah produk tidak terlalu menumpuk, namun juga jangan sampai kehilangan kesempatan untuk menjual karena kehabisan persediaan. Adakah cara untuk menyelesaikan berbagai permasalahan persediaan yang telah disebutkan? Mari kita membahasnya dalam kegiatan belajar ini. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Ordering Cost. 2. Purchasing Cost. 3. Carrying Cost. 4. Stockout Cost. 5. Overstock. 6. Stockout. 7. Quality Cost. 8. Economic Order Quantity (EOQ). 9. Purchase-order Lead Time. 10. Reorder Point. 11. Safety Stock. 12. Materials Requirement Planning (MRP). 13. Just In Time (JIT).



 PAJA3336/MODUL 7



14. 15. 16. 17.



7.25



Push-Through. Demand-Pull. Supply-Chain. Backflush Costing.



A. PERSEDIAAN DAN BIAYA Terdapat macam-macam biaya yang dikeluarkan perusahaan berkaitan dengan persediaan, dan biaya-biaya ini tidak asing lagi bagi perusahaan manufaktur dan dagang. Kita akan membahas biaya-biaya ini satu per satu. 1.



Biaya Pemesanan (Ordering Cost) Biaya ini muncul karena adanya berbagai aktivitas yang diperlukan untuk memesan barang dan aktivitas-aktivitas ini menimbulkan biaya. Umumnya biaya ini berupa biaya administrasi, seperti biaya meterai yang digunakan dalam perjanjian pemesanan barang (purchase order). Namun, juga mencakup biaya untuk memeriksa tatkala barang yang dipesan datang. Mungkin Anda bertanya, mengapa biaya pemeriksaan masih tergolong ke dalam biaya pemesanan? Bukankah barang yang dipesan telah datang yang berarti proses pemesanan telah selesai? Segala macam aktivitas yang dijalankan untuk memperoleh barang tergolong ke dalam golongan biaya pemesanan. Biaya pemeriksaan merupakan aktivitas yang memastikan apakah barang yang datang sesuai dengan pesanan yang diinginkan. Artinya, aktivitas pemeriksaan masih dalam tahap perolehan barang karena pada dasarnya tatkala aktivitas pemeriksaan berjalan, barang belum sepenuhnya menjadi milik kita. Kita harus menandatangani bukti pengiriman untuk membenarkan bahwa barang telah diterima dan sesuai dengan pesanan. Baru setelah itu barang menjadi milik kita dan proses pemesanan pun telah selesai. Biaya ini bukan hanya dikeluarkan oleh perusahaan dagang, namun juga perusahaan manufaktur. Pemesanan bahan mentah merupakan salah satu contohnya dan umumnya perusahaan yang memanufaktur produknya secara massal memiliki persediaan bahan mentah. Perbedaan antara barang yang dipesan perusahaan dagang dengan perusahaan manufaktur cukup jelas. Perusahaan dagang memesan barang untuk dijual kembali, sedangkan perusahaan manufaktur memesan barang yang akan diolah untuk menghasilkan produk yang baru. Mengapa perusahaan jasa tidak dibahas?



7.26



Akuntansi Biaya 1 



Karena beberapa perusahaan jasa memiliki berbagai macam persediaan barang, seperti salon memiliki persediaan cairan penumbuh rambut, namun tetap tidak bisa dikatakan sebagai persediaan. Akan lebih tepat jika kita menyebutnya perlengkapan salon karena persediaan memiliki arti barang yang siap untuk dijual, sedangkan perlengkapan yang dimiliki salon tidak untuk dijual, melainkan digunakan untuk mendukung penjualan. 2.



Biaya Pembelian (Purchasing Cost) Ini adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk membeli barang, baik berupa bahan mentah yang akan diolah oleh perusahaan manufaktur, maupun barang yang akan langsung dijual kembali oleh perusahaan dagang. Untuk perusahaan dagang, biaya ini merupakan tahap pertama dalam siklus bisnisnya. Tanpa adanya pembelian barang, tentunya perusahaan dagang tidak akan memiliki apa-apa untuk dijual. Sering kali biaya yang dikeluarkan bukan hanya untuk barang yang dibeli, namun juga mencakup pengeluaran yang diperlukan untuk mendatangkan barang-barang tersebut. Contohnya adalah biaya pengiriman. Walaupun biaya ini terpisah dari nilai barang yang dibeli, namun tanpa adanya pengeluaran ini maka tidak akan ada pengiriman barang. Oleh karena itu, biaya pengiriman menambah harga beli barang dan secara otomatis menambah nilai persediaan barang tersebut. Purchasing Cost juga dikeluarkan untuk perusahaan manufaktur, seperti biaya pembelian bahan mentah yang akan diolah dalam proses produksi. 3.



Biaya Penyimpanan (Carrying Cost) Biaya ini telah kita bahas di bagian pendahuluan. Seperti yang telah dibahas, biaya dikeluarkan untuk menyimpan persediaan, dari biaya pendirian gedung yang akan didirikan atau mungkin sewa tempat sehingga biaya produksi yang tak tergantikan akibat rusak, hilang atau usang. Untuk perusahaan manufaktur, selain biaya penyimpanan ini dikeluarkan untuk persediaan barang jadi, namun juga dikeluarkan untuk penyimpanan persediaan bahan mentah. Biaya-biaya penyimpanan ini umumnya akan membengkak jika perusahaan berlebih dalam memesan atau memproduksi barang, lebih-lebih jika jenis barang yang dipesannya merupakan jenis yang sensitif dan membutuhkan perawatan lebih.



 PAJA3336/MODUL 7



4.



7.27



Biaya Kehabisan Persediaan (Stockout Cost) Masalah yang harus dihadapi perusahaan dagang dan manufaktur bukan hanya kelebihan persediaan (overstock), namun juga kehabisan persediaan (stockout). Kasus ini bukannya jarang terjadi dan perusahaan harus menyusun tindakan preventif untuk mencegah kasus ini terjadi. Kehabisan persediaan menimbulkan biaya “kehilangan penjualan” dan jangan Anda mengira akibat negatifnya hanya untuk jangka pendek. Misalkan, ada seorang konsumen yang mencari-cari minuman kesukaannya di pasar swalayan, namun tidak berhasil menemukannya. Jawaban penjaga pasar swalayan tersebut adalah persediaannya habis. Kemungkinan pertama yang bisa terjadi adalah konsumen tersebut akan mencoba mencari minuman kesukaannya di pasar swalayan lain atau kembali ke pasar swalayan ini lain waktu. Jika ini yang terjadi maka biaya yang harus ditanggung pasar swalayan adalah kehilangan penjualan, namun untuk sementara. Bagaimana seandainya konsumen itu sangat kecewa dan memutuskan untuk beralih ke pasar swalayan lain dan ternyata berhasil menemukannya? Ia akan mengambil kesimpulan bahwa pasar swalayan yang pertama ternyata tidak lengkap. Untuk apa ia bertahan di sebuah pasar swalayan yang tidak lengkap, sedangkan di sekelilingnya tersedia banyak pasar swalayan lainnya yang terbukti lebih lengkap? Pasar swalayan yang awal akan kehilangan seorang konsumen dan sebaiknya pasar swalayan tersebut jangan berpikir bahwa tidak apa-apa kehilangan hanya satu konsumen. Seorang konsumen tetaplah menjadi salah satu penyumbang keuntungan yang didapatkan oleh pasar swalayan dan efek mouth to mouth cukup besar, yaitu konsumen tersebut memberitahukan kejadian ini ke pihak lain, misalkan temannya, kemudian akan terjadi efek berantai sehingga semakin banyak yang mengetahui kejadian tersebut. Hasilnya akan berubah jika perusahaan yang kehabisan persediaan berusaha sekuat tenaga memenuhi permintaan konsumen. Misalkan, sebuah usaha kecil yang memproduksi sandal pria berdasarkan pesanan, baru saja mendapat permintaan dari konsumen untuk model sebuah sandal yang terpajang di etalase. Namun, ternyata sandal dengan model seperti itu sudah habis. Pemilik usaha ini memutuskan untuk mencoba memenuhi permintaan konsumen tersebut lebih cepat agar tidak kehilangan penjualan. Umumnya, waktu normal yang dibutuhkan untuk memenuhi pemesanan adalah 5 hari, namun ia akan mencoba memproduksinya dalam waktu 2 hari. Cepatnya proses produksi sandal tersebut akan menimbulkan biaya, yaitu biaya lembur.



7.28



Akuntansi Biaya 1 



Pemilik akan meminta karyawannya untuk lembur agar dapat memenuhi janjinya kepada konsumen, namun jelas ia harus mengeluarkan uang untuk lembur. Pengeluaran lebih ini tidak jadi masalah jika harga jualnya dapat berubah. Apabila konsumen tersebut memilih model yang terpajang maka harga jual sandal yang ia pesan harus sama dengan harga jual yang terpajang tersebut. Ini mengakibatkan harga jualnya sama, namun pemilik usaha sandal ini harus mengeluarkan biaya lebih, yang berarti laba untuk sandal ini lebih kecil dari biasanya. Nah, walaupun pemilik usaha ini tidak kehilangan penjualan, namun ia kehilangan kesempatan untuk mendapatkan laba yang lebih besar, yang seharusnya bisa ia dapatkan seandainya memiliki persediaan yang cukup. 5.



Biaya Kualitas (Quality Cost) Biaya-biaya ini akan kita bahas secara menyeluruh di Modul 9. Tidak adanya pembahasan mengenai Quality Cost di modul ini tidak akan menjadikan pemahaman Anda atas modul ini berkurang karena pembahasan mengenai Quality Cost justru lebih relevan di Modul 10. Setelah membahas macam-macam biaya yang berkaitan dengan persediaan, kini kita akan membahas solusi untuk masalah kelebihan atau kekurangan persediaan karena dua kondisi yang telah dipaparkan tidak ada yang menguntungkan perusahaan dan harus ada pemecahannya. B. EOQ: SOLUSI UNTUK PERMASALAHAN PERSEDIAAN Economic Order Quantity, atau disingkat menjadi EOQ, adalah sebuah formula untuk menentukan seberapa banyak barang jadi atau bahan mentah yang harus dipesan oleh sebuah perusahaan, dengan jumlah yang benar-benar tepat diperlukan perusahaan. Tepat artinya tidak berlebihan dan juga tidak terlalu sedikit. Perhatikan kata-kata EOQ menggunakan kata economic, yang artinya ekonomis. Istilah ini menunjukkan bahwa barang yang dipesan harus dalam jumlah yang ekonomis, yaitu dengan biaya-biaya yang rendah (biaya pemesanan, biaya penyimpanan, dll.), namun jumlahnya sesuai kebutuhan perusahaan sehingga tidak akan ada penumpukan persediaan dan juga pengeluaran yang berlebih untuk pembelian persediaan. EOQ adalah formula yang dihitung berdasarkan beberapa asumsi yang mengikatnya. Penggunaan asumsi menunjukkan kesederhanaan formula EOQ untuk menghitung jumlah persediaan yang hendak dipesan karena tidak



 PAJA3336/MODUL 7



7.29



mengakomodasi perubahan-perubahan yang terus terjadi pada berbagai faktor-faktor penentu jumlah dan biaya persediaan. Walaupun begitu EOQ masih cukup bagus untuk memberikan gambaran kepada perusahaan bagaimana cara menentukan jumlah persediaan yang tepat untuk dipesan. Berikut asumsi-asumsi yang perlu diketahui sebelum menggunakan formula EOQ. 1. Perusahaan mengetahui dengan jelas berapa jumlah barang yang harus dipesan. 2. Setiap ada pemesanan untuk jenis barang yang sudah menipis persediaannya, jumlah yang dipesan selalu sama. 3. Perusahaan mengetahui dengan jelas jumlah uang yang harus dikeluarkan untuk menanggung biaya pemesanan (ordering cost) dan biaya penyimpanan (carrying cost). Ini memungkinkan jika perusahaan melihat tidak akan adanya perubahan yang drastis pada nilai biaya-biaya persediaan, sedangkan untuk perusahaan yang baru berdiri, umumnya menggunakan estimasi, yaitu memprediksi tingkat permintaannya dan biaya-biaya persediaan. 4. Perusahaan juga mengetahui lamanya waktu yang dibutuhkan untuk barang datang dan mengisi gudang, yaitu sejak pemesanan hingga diantar. Waktu menunggu ini, dalam istilah berbahasa Inggris disebut Purchase-order Lead Time. 5. Biaya pembelian (purchasing cost) per barang tidak akan berubah dengan adanya perubahan pada jumlah barang yang dipesan. Pemesanan dalam jumlah banyak tidak akan menjadikan dimurahkannya biaya pembelian per barang, begitu juga sebaliknya, pemesanan dalam jumlah sedikit tidak berarti biaya pembelian serta-merta meninggi. Kini kita akan menggunakan contoh perusahaan dagang untuk menyajikan perhitungan EOQ. Perlu diingat, contoh perhitungan EOQ untuk persediaan bahan mentah yang diperlukan perusahaan manufaktur dapat diwakili oleh contoh perusahaan dagang ini. Contoh: Sebuah perusahaan dagang, dengan nama Karung Emas, membeli beras dalam satuan karung dari Sumber Emas, untuk kemudian dijual kembali dalam kemasan karung pula. Berikut data-data yang berhasil diperoleh.



7.30



1. 2. 3. 4.



5.



Akuntansi Biaya 1 



Permintaan Karung Emas kepada Sumber Emas selama satu tahun mencapai 100.000 karung. Menggunakan huruf “D” dalam formula. Biaya pembelian sebesar Rp25.000,00 per karung. Biaya pemesanan per pesanan sebesar Rp1.000,00. Menggunakan huruf “P” dalam formula. Biaya penyimpanan sebesar Rp200,00 per karung untuk satu tahun. Menggunakan huruf “C” dalam formula. Biaya ini terdiri dari biayabiaya asuransi, biaya kebersihan gudang, dan biaya-biaya lainnya. Juga termasuk dalam Rp200,00 adalah tingkat pengembalian (tingkat pengembalian uang tahunan yang diharapkan dari investasi yang telah dilakukan di awal periode usaha) yang diinginkan dalam waktu satu tahun. Mengapa termasuk tingkat pengembalian? Jumlah karung beras yang akan dipesan berdasarkan hasil perhitungan akan mempengaruhi besarnya tingkat pengembalian yang diinginkan. Dengan dimasukkannya unsur ini ke dalam perhitungan EOQ maka jumlah karung hasil perhitungan EOQ yang akan dipesan, memungkinkan perusahaan untuk mendapatkan tingkat pengembalian tersebut. Waktu menunggu (Lead Time) selama 2 hari.



Setelah seluruh data terkumpul, kini kita akan menghitung jumlah karung beras yang tepat untuk dipesan. Berikut formula EOQ dan perhitungannya. EOQ =



2DP C



2 100.000 1.000 200 EOQ = 1.000 karung. EOQ =



Dengan memesan sebanyak 1.000 karung setiap melakukan pemesanan maka bisa meminimalisasi kemungkinan kelebihan atau kekurangan persediaan. Juga dapat menekan biaya penyimpanan. Kini pertanyaannya, berapa kali pemesanan yang akan dilakukan Karung Emas? Sesuai permintaan tahunannya sebesar 100.000 kg dan setiap kali pemesanan berdasarkan hasil EOQ sebaiknya sebanyak 1.000 kg maka kita bisa menentukan berapa kali pemesanan yang akan dilakukan Karung Emas.



7.31



 PAJA3336/MODUL 7



Frekuensi Pemesanan



D EOQ 100.000 karung = 1.000 karung =



= 100 kali pemesanan. Kita telah mendapatkan jumlah pesanan yang ekonomis melalui perhitungan EOQ dan kita juga telah mengetahui berapa kali pemesanan yang akan dilakukan Karung Emas dalam waktu satu tahun. Namun, berapa biaya persediaan (selain biaya pembelian) yang akan dikeluarkan Karung Emas untuk satu tahun tersebut? Berikut perhitungan Relevant Total Cost (RTC), yaitu biaya yang harus dikeluarkan Karung Emas yang berkaitan dengan persediaannya selama satu tahun. Istilah tersebut menggunakan kata relevant yang artinya hanya biaya-biaya yang benar-benar terkait (relevan) dengan persediaan yang akan dilibatkan dalam perhitungan. RTC



= Biaya Pemesanan + Biaya Penyimpanan Tahunan Tahunan (Frekuensi pemesanan (Jumlah rata-rata persediaan × = × Biaya pemesanan + Biaya penyimpanan) per pesanan) D  Q  =   P    C Q 2     DP QC =  Q 2 100.000karung  Rp1.000,00 / karung 1.000karung  Rp200,00 / karung =  1.000karung 2 = Rp200.000,00 per tahun.



Perhatikan, nilai Q yang digunakan dalam formula di atas bisa menggunakan nilai EOQ yang telah kita dapatkan atau bisa jumlah berapa saja. Mungkin Karung Emas ingin mengetahui kalau menggunakan EOQ berapa biayanya, namun bisa saja Karung Emas ingin mengetahui akankah sama biayanya jika menggunakan nilai selain EOQ. Contoh kita menggunakan nilai EOQ dan hasilnya adalah Karung Emas harus



7.32



Akuntansi Biaya 1 



mengeluarkan biaya sebesar Rp200.000,00 setiap tahunnya untuk mengurusi persediaan. Nilai RTC akan mencapai jumlah yang paling minimum jika Karung Emas memesan beras berdasarkan hasil perhitungan EOQ. Kini pertanyaannya, kapan perusahaan harus memesan beras? Sampai persediaan mencapai jumlah berapa harus dilakukan pemesanan ulang? 1.



Reorder Point Ini adalah keputusan kedua yang perlu diambil perusahaan dalam mengatur persediaannya. Keputusan pertama telah kita bahas, yaitu berapa karung beras yang harus dipesan, yaitu nilai EOQ. Kini kita akan membahas kapan harus memesan lagi beras dari Sumber Emas. Istilah bahasa Inggrisnya adalah Reorder Point. Perhitungannya melibatkan lamanya waktu menunggu (Lead Time) dan jumlah penjualan Karung Emas. Dengan jumlah penjualan beras Karung Emas sebanyak 270 karung per hari maka perhitungan reorder point adalah sebagai berikut. Waktu Menunggu : 2 Hari Jumlah Penjualan : 270 karung per hari Reorder Point : 270 karung per hari  2 hari : 540 karung. Hasil perhitungan ini menunjukkan, setiap persediaan beras di dalam gudang Karung Emas sudah mencapai angka 540 karung maka sebaiknya Karung Emas melakukan pemesanan lagi. Mengapa? Jumlah 540 karung disiapkan untuk penjualan selama 2 hari menunggu datangnya pesanan yang baru. Jika jumlah karung beras kurang dari 540 maka sebelum datangnya pesanan yang baru akan datang 2 hari lagi, Karung Emas tidak akan bisa memenuhi permintaan konsumen selama 2 hari menunggu tersebut. Akibatnya Karung Emas akan kehilangan kesempatan untuk menjual lebih besar beras miliknya hanya karena terlambat dalam memesan lagi dari Sumber Emas. Kerugian yang paling besar karena beras merupakan makanan pokok masyarakat kita maka konsumen yang tidak terpenuhi permintaannya akan cepat berpindah ke perusahaan dagang lain. Perpindahan mereka bukan hanya kecewa karena tidak bisa dipenuhinya permintaan mereka, namun juga timbul keyakinan bahwa untuk hari-hari berikutnya Karung Emas pun tidak akan bisa memenuhi permintaannya, padahal bisa saja ini hanya kesalahan sekali-kali yang dilakukan oleh Karung Emas. Oleh karena itu, mengetahui kapan harus memesan lagi dan



 PAJA3336/MODUL 7



7.33



melakukan pemesanan tersebut harus menjadi perhatian utama perusahaan dagang. Namun, masalah ini tidak akan muncul jika Karung Emas memiliki Safety Stock. Apa arti istilah ini? 2.



Safety Stock Ini adalah persediaan cadangan yang dimiliki sebuah perusahaan. Persediaan ini disimpan bukan untuk dijual dalam siklus bisnis normal, melainkan hanya jika persediaan yang biasa sudah benar-benar habis sedangkan masih ada permintaan konsumen yang belum dipenuhi. Umumnya perusahaan yang memiliki persediaan cadangan tidak mendapatkan kepastian dari pemasoknya akan ketepatan waktu pasokan barang yang akan dijualnya. Kalaupun pemasok sudah memberikan jaminannya bahwa tidak akan ada keterlambatan dalam pemasokan, beberapa perusahaan tetap memiliki persediaan cadangan untuk berjaga-jaga. Jumlah persediaan cadangan tidak termasuk dalam jumlah EOQ dan jumlah ini juga dipersiapkan seandainya permintaan konsumen sedang mencapai puncaknya, sedangkan pasokan dari pemasok tidak bisa mencukupi. Namun, seberapa banyakkah persediaan cadangan yang sebaiknya dimiliki perusahaan? Pertanyaan ini penting karena semakin banyak persediaan cadangan maka akan semakin meningkat biaya penyimpanannya. Perusahaan sebaiknya jangan sampai memiliki persediaan cadangan dalam jumlah yang berlebih karena akan mendorong munculnya biaya penyimpanan yang berlebih pula. Kita akan menghitung persediaan cadangan yang sesuai dengan kebutuhan Karung Emas. Perhitungan ini perlu melibatkan pengetahuan dan pengalaman Karung Emas akan siklus permintaan konsumennya, yaitu kapan permintaan sedang mencapai puncaknya. Tatkala permintaan konsumen sedang mencapai puncaknya maka jumlahnya bisa melebihi jumlah beras yang mampu dipenuhi oleh Karung Emas. Pemesanan ulang pun belum tentu bisa memenuhi permintaan konsumen selama 2 hari waktu menunggu datangnya pemesanan ulang tersebut. Jadi, berapa yang harus dicadangkan oleh Karung Emas? Terlebih dahulu kita harus membuat daftar yang berisi berbagai kemungkinan permintaan konsumen, dari yang paling rendah hingga yang paling maksimum. Daftar ini akan membantu kita untuk menentukan berapa persediaan cadangan yang pas. Berikut daftarnya.



7.34



Akuntansi Biaya 1 



Permintaan Konsumen Per 2 Hari* 500 karung 540 karung 600 karung 700 karung 800 karung * Waktu Menunggu



Kemungkinannya (Probabilitas) 0,10 0,50 0,20 0,15 0,05 1,00



Berdasarkan ilmu probabilitas, sesuatu yang pasti terjadi memiliki nilai 1, yang artinya sudah “genap” akan terjadi, sedangkan sesuatu yang masih mungkin terjadi maka nilainya pasti di bawah angka 1 karena belum “genap” kepastiannya. Nah, dalam contoh, terdapat 5 kemungkinan permintaan konsumen dan untuk permintaan sebanyak 540 karung memiliki nilai probabilitas yang paling besar dibandingkan jumlah permintaan lainnya karena ini adalah permintaan rata-rata konsumen selama dua hari. Artinya, yang paling mungkin terjadi adalah permintaan konsumen sebesar 540 karung beras per 2 hari. Untuk permintaan sebanyak 500 karung tidak akan kita libatkan dalam perhitungan persediaan cadangan. Ini karena Karung Emas sudah melihat trend penjualan dan terlihat biasanya terjual 540 karung setiap dua harinya maka tidak mungkin Karung Emas justru akan menurunkan persediaannya menjadi hanya 500 karung. Nah, biaya-biaya apa saja yang akan muncul berkaitan dengan persediaan cadangan ini? a. Stockout Cost Seperti yang telah kita bahas, ini adalah biaya kehabisan persediaan yang muncul jika perusahaan gagal memenuhi permintaan konsumen. Biaya ini tidak selalu mengharuskan perusahaan untuk mengeluarkan uang, bisa berupa “biaya” kehilangan kesempatan untuk menjual lebih. Nah, biaya ini akan kita libatkan dalam perhitungan persediaan cadangan karena kita akan mencoba melihat, seandainya permintaan konsumen melebihi 600 karung, sedangkan tidak ada persediaan cadangan sama sekali maka berapa biaya kehabisan persediaan yang harus ditanggung perusahaan? Untuk kasus Karung Emas, diasumsikan setiap ada permintaan konsumen yang tidak bisa dipenuhi maka Karung Emas akan menghubungi perusahaan sejenis yang tak jauh dari lokasinya dan membeli beras sebanyak karung yang diinginkan konsumen tersebut. Kita asumsikan, biaya yang harus dikeluarkan Karung Emas untuk mendapatkan tambahan satu karung beras adalah Rp500,00. Jumlah ini



7.35



 PAJA3336/MODUL 7



termasuk biaya pengambilan dan kenaikan harga jual yang dikenakan oleh perusahaan sejenis karena membeli hanya dalam jumlah sedikit. b.



Carrying Cost Ini sudah jelas, semakin banyak persediaan cadangan, semakin meningkat biaya penyimpanan. Setelah kita mengetahui biaya-biaya yang akan terlibat, kini kita akan menyajikan perhitungan persediaan cadangan dengan berbagai kemungkinan permintaan konsumen. Penyajiannya dipisahkan antara Stock Out Cost dengan Carrying Cost dan RTC. Stock Out Cost Safety Stock (1)



Permintaan Pemicu Stock Out (2)



Jumlah Kehabisan (3)



Probabilitas Stock



Biaya Stock Out



Out (4)



Pesanan Tahunan**



(5)



(6)



(3)  Rp500,00



(2) – (1) 0



Frekuensi



Total Biaya Stock Out (7) (4) x (5) x (6)



600



60



0,20



Rp30.000,00



100



Rp 600.000,00



700



160



0,15



Rp80.000,00



100



Rp1.200.000,00



800



260



0,05



Rp130.000,00



100



Rp 650.000,00 Rp2.450.000,00



100



700



60



0,15



Rp30.000,00



100



Rp 450.000,00



800



160



0,05



Rp80.000,00



100



Rp 400.000,00 Rp 850.000,00



200



800



60



0,05



300



-



-



-



Rp30.000,00 -



100 -



Rp 150.000,00 Rp0,00



* Permintaan > 600 karung sehingga menimbulkan kehabisan persediaan. ** Sesuai perhitungan frekuensi pemesanan, yaitu permintaan tahunan dibagi dengan nilai EOQ, yaitu Rp100.000,00/1.000



7.36



Akuntansi Biaya 1 



Carrying Cost dan RTC Lanjutan dari tabel sebelumnya Safety Stock (1) 0



Total Biaya Stock Out (7) =(4)  (5) x (6) Rp 600.000,00 Rp1.200.000,00 Rp 650.000,00



Carrying Cost (8)=(1) Rp200,00*



Relevant Total Cost (RTC) (9) = (7) + (8)



Rp



0,00



Rp2.450.000,00 Rp 450.000,00 Rp 400.000,00



Rp



0,00



Rp2.450.000,00



200



Rp 850.000,00 Rp 150.000,00



Rp20.000,00 Rp40.000,00



Rp 870.000,00 Rp 190.000,00



300



Rp



Rp60.000,00



Rp



100



0,00



60.000,00



* Sesuai data biaya penyimpanan per karung dalam waktu satu tahun. Dapat Anda lihat jika Karung Emas memutuskan untuk memiliki persediaan cadangan (safety stock) maka sebaiknya memilih jumlah 300 karung, dengan biaya yang paling rendah, yaitu Rp60.000,00. Dengan persediaan biasa sebanyak 540 karung ditambah persediaan cadangan sebanyak 300 karung dan seandainya permintaan konsumen mencapai puncaknya, yaitu 800 karung maka Karung Emas tidak akan mengalami kehabisan persediaan bahkan masih ada lebih sebesar 40 karung. Ini membuktikan biaya kehabisan persediaan lebih besar dibandingkan biaya penyimpanan. Secara total, biaya (RTC) yang harus dikeluarkan oleh Karung Emas paling rendah untuk persediaan cadangan sebesar 300 karung tersebut. Kita telah membahas cara untuk menanggulangi masalah berlebihan dalam memesan persediaan, yaitu melalui perhitungan nilai EOQ. Kita juga telah membahas cara untuk menanggulangi masalah kehabisan persediaan, yaitu melalui penyimpanan persediaan cadangan atau safety stock. Sebenarnya, ada satu cara untuk menanggulangi masalah kelebihan atau kekurangan persediaan tanpa harus menghitung nilai EOQ ataupun memiliki persediaan cadangan. Kita menyebutnya metode pembelian JIT.



 PAJA3336/MODUL 7



7.37



Metode Just In Time (JIT) Jika kita terjemahkan istilah ini maka akan berbunyi “tepat pada saatnya”. Metode ini bisa digunakan oleh perusahaan dagang dan juga manufaktur. JIT adalah metode pengadaan persediaan, di mana perusahaan memesan (membeli) persediaan tepat pada saat membutuhkan persediaan tersebut. Perusahaan dagang yang menggunakan metode pembelian persediaan berdasarkan JIT memesan barang di saat ada atau akan ada permintaan dari konsumen. Perusahaan manufaktur yang menggunakan metode ini memesan bahan mentah yang akan digunakan dalam proses produksi tepat pada saat proses produksi akan dimulai. Artinya, perusahaan yang menggunakan JIT tidak lagi memiliki persediaan dalam jumlah yang besar, mereka menyimpan hanya dalam jumlah kecil untuk berjaga-jaga. Namun, mungkinkah persediaan bisa dipesan tepat pada waktunya? Metode JIT bisa diterapkan jika memenuhi kondisi-kondisi sebagai berikut. a. Pemasok harus dapat menjamin dan dengan penuh kepastian akan ketersediaan persediaan yang dibutuhkan oleh perusahaan. b. Pemasok juga harus dapat menjamin akan kemampuannya untuk mengantarkan persediaan yang dibutuhkan perusahaan dengan tepat waktu. c. Pemasok juga harus dapat menjamin kualitas persediaan yang akan dikirim ke perusahaan. Mengapa? Dalam metode JIT, persediaan yang dikirim oleh pemasok akan segera digunakan oleh perusahaan karena salah satu syarat paling penting agar JIT bisa diterapkan adalah tanggung jawab akan kualitas persediaan berada di tangan pemasok. Seperti istilahnya, yaitu “tepat pada saatnya” maka persediaan pun harus bisa langsung digunakan tepat pada saat akan ada penjualan, untuk perusahaan dagang, dan akan dimulainya proses produksi, untuk perusahaan manufaktur. d. Pemasok dan perusahaan membuat kesepakatan berapa lama lead time yang bisa ditoleransi karena secepat-cepatnya pemasok mengirim persediaan, tentunya pasti ada waktu menunggu hingga persediaan tersebut sampai di tangan perusahaan. e. Pemasok harus bisa menjamin kualitas produk atau bahan mentah yang dijualnya kepada perusahaan sehingga proses produksi tidak terhambat dikarenakan adanya aktivitas inspeksi kualitas produk.



7.38



f.



Akuntansi Biaya 1 



Pemasok dan perusahaan membuat kerja sama yang memuat kesepakatan harga dan jumlah produk yang akan dibeli oleh perusahaan serta durasi kerja sama tersebut. Selama kerja sama masih berlangsung, pemasok menyediakan kestabilan harga produk sehingga tidak perlu adanya negosiasi harga lagi dan perusahaan menyediakan kepastian jumlah minimum yang akan dibeli dan frekuensi pembeliannya sehingga kalaupun ada perubahan harga produk yang dapat merugikan pemasok, kestabilan pembelian minimum yang dijanjikan oleh perusahaan bisa meminimalisasi kerugian tersebut. Jika kondisi-kondisi tersebut bisa dipenuhi maka perusahaan perlu mempertimbangkan kemungkinan untuk berpindah ke metode JIT. Untuk memastikan apakah berpindah ke JIT lebih menguntungkan daripada memiliki persediaan dalam jumlah besar, kita akan kembali menggunakan contoh perusahaan Karung Emas. Berikut data-data yang tersedia jika perusahaan masih menggunakan cara yang tradisional, yaitu dengan memiliki persediaan dalam jumlah besar. 1) Permintaan Karung Emas kepada Sumber Emas selama satu tahun mencapai 100.000 kg karung. 2) Jumlah karung yang dipesan sebanyak 10.000 per pesanan, dengan 10 kali pemesanan dalam waktu satu tahun. 3) Biaya pembelian sebesar Rp25.000,00 per karung. 4) Biaya pemesanan per pesanan sebesar Rp1.000,00. 5) Biaya penyimpanan sebesar Rp500,00 per karung untuk satu tahun.



Jika perusahaan memutuskan untuk berpindah ke cara JIT, berikut datadatanya. 1) Permintaan Karung Emas kepada Sumber Emas selama satu tahun mencapai 100.000 karung. 2) Jumlah per pemesanan sebanyak 500 karung, dengan 200 kali pemesanan dalam waktu satu tahun. Karena menggunakan metode JIT maka jumlah per pemesanan berkurang, namun frekuensi pemesanannya bertambah sehingga total pemesanan Karung Emas kepada Sumber Emas tidak berubah, yaitu 100.000 karung. 3) Biaya pembelian sebesar Rp25.000,00 per karung. 4) Biaya pemesanan per pesanan sebesar Rp1000,00.



7.39



 PAJA3336/MODUL 7



5) Biaya penyimpanan sebesar Rp500,00 per karung untuk satu tahun. 6) Karung Emas memprediksi adanya kemungkinan Sumber Emas tidak bisa selalu tepat waktu karena Karung Emas mempersiapkan diri seandainya terjadi kehabisan persediaan. Perusahaan ini memperkirakan, dalam waktu satu tahun akan terjadi kehabisan persediaan sebanyak 100 karung beras, dengan biaya tambahan per satu karung sebesar Rp200,00. Mengapa muncul biaya ini? Karena ini adalah biaya yang diperlukan untuk memproses pemesanan yang mendadak dan tidak terjadwal sebelumnya, bukan harga masingmasing karung dari 100 karung beras tersebut. 7) Sumber Emas sebagai pemasok mengenakan biaya transportasi untuk tambahan pesanan, yang sedianya hanya 10 kali pemesanan, namun karena menggunakan JIT, menjadi 20 kali pemesanan. Untuk tambahan 10 kali pemesanannya, Sumber Emas meminta biaya Rp25.000,00 per pemesanan. Setelah kita memperoleh data-data biaya untuk kedua metode, kini kita akan membandingkannya untuk menentukan metode mana yang menghasilkan biaya dengan jumlah paling kecil. Keterangan Biaya Pembelian *(Rp25.000,00  100.000 karung per tahun) **(Rp25.000,00  100.000 karung per tahun) Biaya Pemesanan *(Rp1.000,00  100 kali pemesanan per tahun) **(Rp1.000,00  200 kali pemesanan per tahun) Biaya Penyimpanan *(Rp500,00  500 karung^) **(Rp500,00  250 karung^^)



Metode Lama Rp2.500.000.000,00*



Metode JIT Rp2.500.000.000,00**



Rp



100.000,00*



Rp



200.000,00**



Rp



250.000,00*



Rp



125.000,00**



0*



Rp



20.000,00**



7.40



Keterangan Biaya Kehabisan Persediaan *(Rp0,00) *(Rp100,00  100 karung) Total Biaya Selisih



Akuntansi Biaya 1 



Metode Lama



Metode JIT



Rp2.500.350.000,00



Rp2.500.345.000,00 Rp5.000,00



^ : Nilai Rata-rata persediaan, 10.000 kg (EOQ) dibagi 2. ^^ : Nilai Rata-rata persediaan JIT, 500 karung dibagi 2. Jika Karung Emas menggunakan metode JIT maka dapat menghemat biaya hingga Rp100.000,00. Mungkin jumlah ini tidak terlalu banyak, namun untuk perusahaan yang menjual produk konsumsi maka lebih baik menggunakan JIT walaupun contoh Karung Emas tidak menunjukkan penghematan yang besar. Mengapa? Karena perusahaan tidak perlu dipusingkan bagaimana cara merawat produk yang untuk dikonsumsi karena jika ada produk konsumsi, seperti beras yang tidak berkualitas atau sudah kadaluwarsa maka akibatnya bukan hanya kekecewaan konsumen, namun bisa menimbulkan berbagai penyakit, seperti sakit perut, mual, dan lain-lain. Nah, tanggung jawab atas kualitas ini dibebankan kepada pemasok dan karena perputaran persediaan beras cukup cepat maka setiap karung beras yang dipesan Karung Emas tidak akan berada lama di dalam gudang sehingga meminimalkan tercemarnya beras tersebut, misalkan akibat gigitan hewan, seperti tikus atau faktor lain. Namun, tentunya metode JIT bisa dijalankan jika telah memenuhi syarat-syarat yang telah disebutkan sebelumnya. Bagaimana seandainya Karung Emas mendapatkan tawaran dari pemasok lain, dengan harga beli per karung yang lebih murah, dan pemasok tersebut kita namakan Bibit Emas, tidak mau menjamin kualitas barang yang dikirim? Kini Sumber Emas memiliki alternatif pemasok dan bisa memilih mana pemasok yang membebankan biaya paling rendah. Namun, Bibit Emas karena tidak mau menjamin kualitas maka jika Karung Emas memilih Bibit Emas sebagai pemasok, Karung Emas memperkirakan akan mengeluarkan biaya tambahan sebagai berikut. a. Biaya pemeriksaan. Karung Emas akan melakukan pemeriksaaan segera setelah barang yang dipesan datang. Diperkirakan biaya pemeriksaan yang harus dikeluarkan Karung Emas adalah Rp100,00 per karung.



 PAJA3336/MODUL 7



b.



c. d.



e. f.



g. h. i.



7.41



Biaya retur. Karena persediaan segera diperlukan untuk dijual atau digunakan dalam produksi maka Karung Emas menoleransi adanya sejumlah karung beras yang dalam kondisi tidak baik, namun tidak ditemukan dalam aktivitas inspeksi. Konsumen yang membeli karung beras tersebut akan mengembalikan ke Karung Emas yang berupa retur bagi pihak perusahaan ini. Karung Emas akan mengganti biaya transportasi konsumen dengan jumlah maksimal sebesar Rp10.000,00 per konsumen. Diperkirakan akan ada retur sebanyak 0,1% dari 100.000 karung beras yang dijual. Berarti, perkiraan retur dalam jumlah karung adalah sebesar 100 karung (0,1%  100.000 karung) yang dikembalikan oleh 10 konsumen, masing-masing mengembalikannya sebanyak 10 karung. Harga beli per karung yang ditawarkan Bibit Emas adalah Rp24.750,00. Karung Emas memprediksi adanya kemungkinan kedua pemasok tidak bisa selamanya tepat waktu karena Karung Emas mempersiapkan diri seandainya terjadi kehabisan persediaan. Perusahaan ini memperkirakan, dalam waktu satu tahun akan terjadi kehabisan persediaan sebanyak 100 karung beras, dengan biaya per satu karung tambahan sebesar Rp500,00. Alternatif pemasok mana yang akan dipilih oleh Karung Emas? Mari kita membandingkannya dan perlu diingat, kedua pemasok ini siap menjalankan metode JIT dengan Karung Emas. Permintaan karung emas selama satu tahun mencapai 100.000 karung. Jumlah per pemesanan sebanyak 500 karung dengan 200 kali pemesanan dalam waktu satu tahun. Karena menggunakan metode JIT, maka jumlah per pemesanan berkurang, namun frekuensi pemesanannya bertambah, sehingga total pemesanan karung emas tidak berubah yaitu 100.000 karung. Biaya pembelian sebesar Rp25.000,00 per karung. Biaya pemesanan per pesanan sebesar Rp1.000,00. Biaya penyimpanan sebesar Rp500,00 per karung untuk satu tahun.



7.42



Akuntansi Biaya 1 



Keterangan Biaya Pembelian *(Rp25.000,00  100.000 karung per tahun) **(Rp24.850,00  100.000 karung per tahun) Biaya Pemesanan *(Rp1.000,00  200 kali pemesanan per tahun) **(Rp1.000,00  200 kali pemesanan per tahun) Biaya Penyimpanan *(Rp500,00  250 karung^) **(Rp500,00  250 karung^) Biaya Pemeriksaan Kualitas *(Rp0,00) ** (Rp100,00  100.000 karung) Biaya Retur Penjualan *(Rp0,00) **(10 Karung  Rp10.000,00) Biaya Kehabisan Persediaan *(Rp500,00  100 karung) **Rp500,00  100 karung)



Sumber Emas Rp2.500.000.000,00*



Bibit Emas Rp2.485.000.000,00**



Rp



200.000,00*



Rp



200.000,00**



Rp



125.000,00*



Rp



125.000,00**



Rp



0,00*



Rp



10.000.000,00**



Rp



0,00*



Rp



100.000,00**



Rp



50.000,00*



Rp



50.000,00**



Total Biaya Selisih



Rp2.500.375.000,00



Rp2.495.475.000,00 Rp 4.900.000,00



^ : Nilai rata-rata persediaan JIT, 500 karung dibagi 2.



 PAJA3336/MODUL 7



7.43



Hasil perhitungan menunjukkan Karung Emas lebih baik menjalin hubungan dengan Bibit Emas karena bisa menghemat pengeluaran hingga Rp 4.900.000,00. Walaupun Sumber Emas menjamin kualitas berasnya yang berarti tidak ada biaya pemeriksaan kualitas, namun secara total pengeluaran Karung Emas akan lebih kecil jika memilih Bibit Emas sebagai pemasok. Pembahasan kita sejauh ini lebih menekankan pada penggunaan metode JIT untuk perusahaan dagang. Kini kita akan membahas bagaimana sebenarnya penerapan JIT untuk perusahaan manufaktur dan apakah ada metode lain dalam menentukan jumlah persediaan yang tepat. a.



JIT dan Perusahaan Manufaktur Jauh sebelum metode JIT dikenal dalam lingkungan bisnis, hampir seluruh perusahaan manufaktur menggunakan metode MRP dalam menentukan jumlah persediaan yang tepat. Apa itu metode MRP? Singkatan dari Materials Requirement Planning, adalah metode perencanaan produksi yang menggunakan estimasi permintaan konsumen sebagai panduan dalam menentukan jumlah bahan mentah yang diperlukan untuk produksi sehingga bisa menghasilkan produk dalam jumlah yang memenuhi permintaan konsumen tersebut. Perusahaan yang menggunakan metode ini akan melalui beberapa tahap yang berurutan dalam menjalankannya, yaitu sebagai berikut. 1) Menentukan estimasi jumlah permintaan konsumen akan produk perusahaan. 2) Menentukan jumlah bahan mentah dan komponen lainnya yang diperlukan oleh setiap produk siap jual. 3) Menentukan jumlah bahan mentah dan komponen lainnya yang diperlukan di setiap tahap produksi. 4) Menentukan waktu yang dibutuhkan oleh masing-masing tahap produksi. 5) Mulai produksi hingga mencapai target jumlah produk. Setelah Anda mengetahui definisi metode MRP dan mengamati tahaptahapnya sebelum mulai produksi, adakah kekurangan yang nampak pada metode ini? Sekilas mungkin tidak. Perusahaan bersikap akomodatif terhadap permintaan konsumen dan memproduksinya dalam



7.44



Akuntansi Biaya 1 



jumlah yang mereka inginkan. Penentuan bahan mentah pun dilakukan di awal sehingga perusahaan mengetahui dengan jelas apa-apa saja yang harus dipersiapkan, dalam jumlah berapa, dan berapa biayanya. Lalu, di manakah letak kekurangan metode ini? Perhatikan, pada tahap pertama perusahaan menentukan estimasi jumlah produk yang diminta konsumen, bukan permintaan yang sesungguhnya. Benar bahwa penentuan jumlah tersebut berdasarkan data-data penjualan periode sebelumnya, namun produksi perusahaan yang menggunakan MRP sebenarnya bukan atas dasar permintaan konsumen, namun atas keinginan perusahaan itu sendiri. Perusahaan menargetkan produksi harus mencapai jumlah sesuai estimasi jumlah permintaan konsumen. Perusahaan kurang memperhatikan efek-efek negatif dari usaha untuk memenuhi target tersebut, seperti kemungkinan timbulnya situasi di mana terdapat perbedaan kapasitas antarmesin produksi. Namun, agar bisa memenuhi target produksi di tiap-tiap mesin produksi, perusahaan mengabaikan perbedaan kapasitas tersebut dengan terus mendorong pengolahan bahan mentah melalui berbagai mesin tersebut. Jadi, akan ada semacam “dorongan” dan “paksaan” dari perusahaan kepada departemen produksi agar bisa menghasilkan sejumlah produk dan dalam durasi yang telah ditentukan. Oleh karena itu, metode MRP dikatakan menggunakan pendekatan push-through yang jika diterjemahkan akan berbunyi “mendorong terus”. Jelas ini berbeda dengan metode JIT yang menggunakan pendekatan demand-pull. b.



JIT dan Pendekatan Demand-Pull Metode ini menggunakan permintaan konsumen sebagai pemicu produksi, namun permintaan yang benar-benar nyata dan bukan hanya estimasi. Namun, jangan Anda bayangkan perusahaan baru akan memesan bahan mentah tatkala ada permintaan konsumen. Perusahaan cukup menjalankan kembali proses produksi untuk produk-produk yang masih dalam tahap setengah jadi. Misalkan, perusahaan memiliki 3 mesin dan bahan mentah diolah secara berurutan. Setiap mesin pasti memiliki output berupa barang setengah jadi yang menunggu untuk diproses mesin berikutnya. Nah, permintaan konsumen akan memicu



 PAJA3336/MODUL 7



7.45



jalannya kembali produksi untuk barang setengah jadi tersebut hingga memasuki mesin terakhir dan menjadi barang siap untuk dijual. Jadi, umumnya perusahaan tidak memulai dari nol, hanya melanjutkan apa yang sudah berjalan. Kini kita akan membahas persyaratan yang harus dipenuhi perusahaan saat hendak berproduksi. Sebelumnya kita membahas persyaratan praproduksi untuk menggunakan JIT, yaitu persyaratan yang harus dipenuhi pemasok dan perusahaan pada tahap penyediaan persediaan bahan mentah. Berikut persyaratan dalam proses produksi. 1. Perusahaan harus semaksimal mungkin bisa menekan jumlah produk gagal. Mengapa? Seperti yang telah kita ketahui, dalam metode JIT, jumlah persediaan bahan mentah yang dipesan adalah sesuai kebutuhan dan tidak berlebihan. Karenanya, setiap ada produk gagal atau bahan mentah yang terbuang percuma maka akan menghambat upaya perusahaan untuk bisa mencapai target jumlah produk sesuai yang dibutuhkan konsumen. 2. Perusahaan pun harus mampu secepatnya menyelesaikan hambatanhambatan produksi, seperti kerusakan pada mesin-mesin produksi. Perusahaan yang menggunakan metode JIT akan memproduksi (melanjutkan produksi) begitu ada pesanan, yang berarti produksi ditargetkan harus selesai dalam durasi tertentu. Mengingat tidak adanya atau kecil sekali jumlah persediaan barang jual maka tidak mungkin bagi perusahaan untuk bisa memenuhi pemesanan konsumen dengan menggunakan persediaan yang ada. Karenanya jika perusahaan lambat dalam menyelesaikan hambatan produksi maka akan ada kemungkinan konsumen akan terlambat menerima produknya dan menimbulkan kekecewaan konsumen. 3. Untuk menanggulangi masalah di poin kedua, perusahaan harus bisa merekrut personel-personel yang benar-benar kompeten dalam bidangnya dan memiliki keahlian-keahlian lainnya. Ini penting untuk meminimkan masalah dan kalaupun timbul masalah maka akan secepatnya bisa terselesaikan. Untuk perusahaan yang sudah berjalan dan memutuskan akan menggunakan JIT maka perlu diadakan pelatihan ulang untuk seluruh karyawan produksinya.



7.46



4.



Akuntansi Biaya 1 



Perusahaan harus bisa mengurangi waktu yang diperlukan aktivitas setup, yaitu persiapan untuk memulai proses produksi, seperti penyetelan mesin, dan juga waktu untuk proses produksi itu sendiri. Ini bisa dicapai jika persyaratan praproduksi terpenuhi dan juga persyaratan produksi, terutama poin 3, terpenuhi.



Bagi perusahaan yang hendak menggunakan JIT, persyaratan praproduksi tidak bisa dilepaskan dari persyaratan produksi. Ini karena umumnya perusahaan manufaktur yang menggunakan metode JIT dalam produksi juga menggunakan metode JIT dalam penyediaan bahan mentah. Satu hal yang perlu diingat, perusahaan bisa menikmati keuntungan dari penerapan JIT, yaitu minimnya jumlah persediaan di gudang, yang berarti biaya penyimpanan rendah dan mengurangi risiko rusak, hilang atau usang pada persediaan jika sudah memiliki kesiapan untuk menerapkan metode ini. Namun, bukan hanya kesiapan perusahaan, melainkan juga pemasok. Jika ada di antara salah satu yang belum atau tidak siap maka penggunaan JIT justru bisa merugikan, bukan hanya perusahaan, namun juga pemasok. C. SUPPLY-CHAIN INFORMATION: BERBAGI INFORMASI Kita telah membahas bagaimana perusahaan bisa menggunakan metode JIT untuk mengendalikan jumlah persediaannya. Bagi yang belum siap menggunakan JIT maka bisa menerapkan metode pemesanan EOQ sebagai gantinya. Penggunaan EOQ dan JIT memiliki tujuan yang sama, yaitu menekan besarnya persediaan sehingga tidak berlebihan dan menekan biayabiaya yang terkait dengannya. Namun, apa pun metode yang digunakan, pencapaian perusahaan atas jumlah persediaan yang terkendali bisa lebih tercapai jika perusahaan saling berbagi informasi. Dengan siapa? Dengan pihak-pihak yang terkait dengan aktivitas pascapsroduksi, yaitu sejak selesainya produk hingga berada di tangan konsumen melalui penjualan. Keterkaitan antara perusahaan dengan pihak-pihak pascaproduksi dan juga praproduksi disebut supply-chain. Jika diterjemahkan, akan berbunyi “rantai pasokan”. Mungkin akan lebih mudah jika kita menyebutnya “rantai kerja sama”. Sebenarnya penggunaan kata “rantai” ini untuk menunjukkan bahwa pihak-pihak yang terkait dengan perusahaan ibarat satu “rantai” panjang. Dari pemasok hingga pihak penjual, seluruhnya berhubungan dengan perusahaan dan bekerja sama atas kepentingan saling



 PAJA3336/MODUL 7



7.47



menguntungkan. Masalah yang timbul di satu “mata rantai” akan menimbulkan masalah di sepanjang “rantai”. Nah, kerja sama yang sudah terjalin tidak bisa hanya berdasarkan aktivitas rutin, membeli dan menjual, tanpa adanya saling tukar informasi. Pertukaran informasi ini sangat penting bagi upaya pihak-pihak yang terkait untuk menghasilkan manfaat bersama. Informasi apa saja? Apa pun informasi yang dirasa akan bermanfaat untuk diketahui bersama dan tidak harus informasi yang dirasa penting hanya untuk satu pihak karena bisa saja sebuah informasi yang diperkirakan tidak akan bermanfaat untuk satu pihak, ternyata bermanfaat untuk pihak lain. Contoh yang paling mudah adalah perusahaan penerbitan buku. Perusahaan semacam ini memproduksi buku untuk dijual di toko buku. Perusahaan penerbitan umumnya menjual buku hasil produksinya melalui distributor, yang kemudian akan dikirim dan dijual di toko buku oleh distributor tersebut. Informasi yang umum didapatkan oleh pihak penerbitan adalah nilai penjualan, yaitu jumlah buku yang terjual dan nilai penjualannya. Walaupun informasi tersebut membantu penerbit dalam menentukan apakah akan melakukan cetak ulang (menerbitkan judul yang sama untuk kedua, ketiga, dan ke sekian kalinya) dan jumlah buku cetak ulang tersebut, namun sebenarnya masih banyak informasi lain yang juga bisa membantu proses pengambilan keputusan penerbit. Distributor dapat memberikan informasi nonfinansial (bukan berbentuk angka), seperti dimensi buku semacam apa yang diminati konsumen, tebal buku yang ideal untuk dibaca, dan informasi lainnya. Informasi dari konsumen, melalui survei misalnya, dapat berupa jumlah judul yang mampu dibaca seorang konsumen dalam kurun waktu tertentu, daya beli konsumen yang sesungguhnya dan informasi lainnya. Berbagai informasi tersebut sangat mendukung penentuan jumlah buku per judul yang akan diterbitkan dan pada akhirnya mempengaruhi nilai jumlah persediaan. Misalkan, tanpa adanya informasi dari distributor mengenai ketebalan buku yang ideal maka penerbit bisa salah mengambil keputusan dengan menerbitkan judul yang sangat tebal sehingga tidak terjual dan hanya menambah besar jumlah persediaan atau melalui informasi dari konsumen berupa jumlah judul yang mampu dibaca seorang konsumen dalam kurun waktu tertentu, penerbit dapat menentukan berapa judul yang ideal untuk diterbitkan dalam waktu satu bulan. Jika penerbit menerbitkan terlalu banyak judul maka konsumen tidak bisa menyeimbangi jumlah judul yang



7.48



Akuntansi Biaya 1 



ditawarkan sehingga akan banyak judul yang menumpuk di gudang dan “mengantri” untuk dibaca konsumen. Perusahaan tidak akan bisa memutuskan sendiri berapa produk yang tepat untuk diproduksi. Berbagai pihak yang ada di “rantai” kerja sama dengan perusahaan harus bisa memberikan informasi yang selengkaplengkapnya. Lagi pula, bukan hanya perusahaan yang akan menikmati keuntungan atas informasi yang didapatnya. Disebut “rantai” bukan hanya karena ada keterkaitan kerja sama antarpihak, namun pengoptimalan kerja sama tersebut melalui saling tukar informasi yang relevan akan memberikan keuntungan yang dapat dirasakan seluruh pihak yang ada di “rantai” tersebut. D. BACKFLUSH COSTING: ALTERNATIF PENCATATAN BIAYA UNTUK JIT Anda masih ingat WIP? Yaitu sebuah akun yang dipersiapkan untuk mencatat nilai produk yang sedang dalam pengerjaan. Istilah mudahnya adalah barang setengah jadi. Pada alur produksi yang umum untuk manufaktur, perusahaan membeli bahan mentah, kemudian bahan mentah tersebut diolah menjadi barang siap untuk dijual. Nah, salah satu karakteristik perusahaan yang menggunakan metode JIT adalah waktu produksi yang cukup cepat. Ini karena produksi dipicu oleh permintaan, yang berarti proses produksi pun ada target waktu penyelesaiannya. Cepatnya proses produksi berarti keberadaan produk-produk yang masih setengah jadi tidak akan lama. Artinya, nilai WIP yang sebelumnya selalu bertambah sesuai barang setengah jadi, sebenarnya dapat langsung “dilompati” ke akun Finished Goods (barang jadi). Nah, inilah karakteristik metode backflush costing. Backflush costing adalah metode penentuan biaya produksi yang tidak lagi menggunakan tahap yang tradisional. Metode ini mengikuti karakteristik JIT sehingga setelah pembelian bahan mentah maka proses pengolahan bahan mentah, yang hasilnya biasanya diakui sebagai WIP, kini tidak lagi seperti itu. Metode ini memotong jalur pencatatan yang umum, yaitu tanpa mengakui WIP dan langsung mencatat dalam jurnal pada waktu produk selesai diproses. Dalam metode backflush costing, tidak akan ada lagi pengakuan nilai barang setengah jadi melalui WIP. Lalu, bagaimana cara menyusun jurnalnya? Bagi Anda yang tertarik untuk mempelajarinya lebih lanjut, silakan membaca buku-buku berbahasa Inggris yang ada di Daftar Pustaka. Modul ini hanya mengenalkan istilah dan definisi metode ini.



 PAJA3336/MODUL 7



7.49



LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4)



Jelaskan perbedaan antara stockout dengan stockout cost! Apakah ada hubungan antara overstock dengan carrying cost? Jelaskan! Apakah ada hubungan antara stockout dengan safety stock? Jelaskan! Biaya apa yang pasti berkurang pengeluarannya jika perusahaan menggunakan JIT? 5) Apakah metode JIT memiliki kekurangan? Jelaskan! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Stockout adalah keadaan di mana persediaan yang dimiliki perusahaan tidak mampu lagi untuk memenuhi kebutuhan konsumen. Dengan kata lain, kehabisan persediaan. Sedangkan stockout cost adalah biaya yang muncul karena kehilangan kesempatan untuk mendapatkan laba yang lebih besar dikarenakan kehabisan persediaan, yang seharusnya bisa didapatkan seandainya memiliki persediaan yang cukup. 2) Overstock adalah keadaan di mana persediaan yang dimiliki perusahaan terlalu berlebih. Kaitannya dengan carrying cost karena semakin banyak persediaan berarti menuntut semakin besar pengeluaran untuk memelihara dan merawatnya (carrying cost) maka kondisi overstock akan menjadikan carrying cost yang dikeluarkan perusahaan semakin membesar. 3) Stockout adalah keadaan di mana persediaan yang dimiliki perusahaan tidak mampu lagi untuk memenuhi kebutuhan konsumen. Untuk menghindari kondisi semacam itu, umumnya perusahaan memiliki safety stock, yaitu berupa persediaan cadangan dengan jumlah yang secukupnya. 4) Dengan menggunakan metode JIT maka biaya yang pasti berkurang pengeluarannya adalah carrying cost. Dengan metode JIT, perusahaan baru memesan produk tatkala hendak berproduksi, yang berarti produk



7.50



Akuntansi Biaya 1 



langsung datang dan juga langsung digunakan dalam produksi. Ini menjadikan jumlah persediaan yang harus disimpan dan dipelihara hingga menimbulkan carrying cost menjadi berkurang. 5) Kekurangan metode JIT adalah diharuskannya kedua belah pihak, perusahaan dan pemasok untuk memenuhi beberapa persyaratan tertentu dan bersifat mengikat. Tanpa adanya pemenuhan syarat-syarat tersebut oleh kedua belah pihak maka JIT akan sulit diterapkan dan kelak akan menghadapi berbagai macam hambatan. R A NG KU M AN Sudah bukan zamannya lagi bagi sebuah perusahaan untuk menyimpan persediaan dalam jumlah yang berlimpah karena khawatir kehabisan. Kini, telah tersedia beberapa metode untuk menjadikan perusahaan memiliki persediaan tepat sesuai kebutuhan, baik itu melalui perhitungan EOQ, maupun melalui metode JIT. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Biaya yang dikeluarkan perusahaan manufaktur untuk memesan bahan mentah yang akan digunakan dalam produksi adalah …. A. ordering cost B. purchasing cost C. carrying cost D. stockout cost 2) Biaya yang dikeluarkan perusahaan manufaktur untuk mendatangkan bahan mentah dengan membelinya ke lokasi produksi adalah …. A. ordering cost B. purchasing cost C. carrying cost D. stockout cost



7.51



 PAJA3336/MODUL 7



3) Diketahui, lead time = 3 hari dan penjualan per hari sebanyak 250 unit, maka nilai yang tepat untuk reorder point adalah .... A. 700 unit. B. 250 unit. C. 500 unit. D. 750 unit. 4) Yang bukan unsur dalam perhitungan EOQ adalah .... A. Carrying cost. B. Permintaan (demand). C. Quality cost. D. Ordering cost. Untuk nomor 5, menggunakan soal berikut ini. Diketahui data-data sebagai berikut. Permintaan Konsumen Per 3 Hari* 100 unit 150 unit 200 unit 250 unit 400 unit



Probabilitas 0,4 0,42 0,28 0,14 0,12



5) Berdasarkan data-data di atas, pernyataan yang benar adalah kondisi yang paling mungkin terjadi adalah permintaan konsumen sebesar .... A. 200 unit per 3 hari B. 250 unit per 3 hari C. 150 unit per 3 hari D. 150 unit per hari



7.52



Akuntansi Biaya 1 



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



7.53



 PAJA3336/MODUL 7



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) A. Berikut perhitungannya. Tanggal



Penambahan



Penjualan



(50.000  Rp1.000,00) = Rp50.000.000,00



01/01/04 25/01/04



Saldo



(500  Rp1.200,00)



(50.000  Rp1.000,00) = Rp50.000.000,00 (500  Rp1.200,00) (100  Rp1.000,00)



30/03/04



= Rp



600.000,00



(49.900  Rp1.000,00) = Rp49.900.000,00 (500  Rp1.200,00)



= Rp



600.000,00



Rp50.500.000,00



2) B. Berikut perhitungannya. Tanggal



Penambahan



Penjualan



25/01/04



Saldo (50.000  Rp1.000,00) = Rp50.000.000,00



01/01/04



(50.500  Rp1.002,00*) = Rp50.601.000,00



(500 Rp1.200,00) (100  Rp1.002,00)



30/03/04



(49.900  Rp1.002,00) = Rp49.999.800,00



* (Rp50.000.000,00 + Rp600.000,00)/(50.000 unit + 500 unit), kemudian dibulatkan. 3) C. Berikut perhitungannya. Tanggal



Penambahan



Penjualan



25/01/04



Saldo (50.000  Rp1.000,00) = Rp50.000.000,00



01/01/04 (500  Rp1.200,00)



(50.000  Rp1.000,00) = Rp50.000.000,00 (500  Rp1.200,00)



30/03/04



(100  Rp1.000,00)



= Rp



600.000,00



(49.900  Rp1.000,00) = Rp49.900.000,00 (500  Rp1.200,00)



= Rp



600.000,00



Rp50.500.000,00



7.54



Akuntansi Biaya 1 



4) D. Berikut perhitungannya. Biaya bahan mentah Biaya tenaga kerja Biaya overhead variabel Nilai Persediaan



: Rp100.000.000,00 : Rp 75.000.000,00 : Rp 20.000.000,00 : Rp195.000.000,00



5) C. Berikut perhitungannya. Biaya bahan mentah Biaya tenaga kerja Biaya overhead variabel Biaya overhead tetap Nilai Persediaan



: Rp100.000.000,00 : Rp 75.000.000,00 : Rp 20.000.000,00 : Rp 15.000.000,00 : Rp210.000.000,00



Tes Formatif 2 1) A Sudah jelas. 2) B Sudah jelas. 3) D Reorder point = Lead time x penjualan dengan satuan durasi yang sama dengan lead time (jam, hari) 4) C Sudah jelas. 5) C Sudah jelas.



7.55



 PAJA3336/MODUL 7



Glosarium Kegiatan Belajar 1 Absorption Costing



:



First In, First Out (FIFO)



:



Last In, First Out (LIFO)



:



Moving Weighted Average



:



Periodic Method (Metode Periodik)



:



Perpetual Method (Metode Perpetual)



:



Specific Identification



:



Stock Opname



:



Throughput Costing/Super Variable Costing



:



Metode penentuan nilai persediaan untuk perusahaan manufaktur dengan mengakui seluruh biaya manufaktur sebagai nilai persediaan. Metode penentuan nilai persediaan dengan mengasumsikan persediaan yang digunakan atau dijual adalah persediaan yang paling dahulu masuk di gudang. Metode penentuan nilai persediaan dengan mengasumsikan persediaan yang digunakan atau dijual adalah persediaan yang paling terakhir masuk di gudang. : Metode penentuan nilai persediaan dengan membuat nilai rata-rata persediaan antara nilai rata-rata persediaan yang terakhir dengan penambahan persediaan terbaru. Metode untuk memantau perubahan pada jumlah dan nilai persediaan dengan mencatat perubahannya hanya di akhir periode melalui penghitungan fisik persediaan (stock opname). Metode untuk memantau perubahan pada jumlah dan nilai persediaan dengan mencatat perubahannya secara terus-menerus setiap ada transaksi. Metode penentuan nilai persediaan dengan mengidentifikasi persediaan yang ada satu per satu. Perhitungan fisik persediaan dengan membandingkan antarnilai persediaan di awal periode dengan di akhir periode. Metode penentuan nilai persediaan untuk perusahaan manufaktur dengan mengakui hanya biaya bahan mentah yang digunakan sebagai nilai persediaan.



7.56



Akuntansi Biaya 1 



Variable Costing



:



Weighted Average



:



Kegiatan Belajar 2 Backflush Costing



:



Carrying Cost (Biaya Penyimpanan)



:



Economic Order Quantity (EOQ)



:



Materials Requirement Planning



:



Ordering Cost (Biaya Pemesanan)



:



Overstock



:



Purchasing Cost



:



Metode penentuan nilai persediaan untuk perusahaan manufaktur dengan mengakui hanya biaya-biaya variabel manufaktur sebagai nilai persediaan. Metode penentuan nilai persediaan dengan membuat nilai rata-rata total persediaan.



Metode penentuan biaya produksi yang tidak lagi menggunakan tahap yang tradisional, dengan memotong jalur pencatatan yang umum, yaitu tanpa mengakui WIP dan langsung mencatat dalam jurnal pada waktu produk selesai diproses. Biaya untuk menyimpan dan merawat persediaan barang dagang untuk perusahaan dagang atau bahan mentah untuk perusahaan manufaktur. Formula untuk menentukan seberapa banyak barang jadi atau bahan mentah yang harus dipesan oleh sebuah perusahaan, dengan jumlah yang benar-benar tepat diperlukan perusahaan. Tepat artinya tidak berlebihan dan juga tidak terlalu sedikit. Metode perencanaan produksi yang menggunakan estimasi permintaan konsumen sebagai panduan dalam menentukan jumlah bahan mentah yang diperlukan untuk produksi sehingga bisa menghasilkan produk dalam jumlah yang memenuhi permintaan konsumen tersebut. Biaya untuk memesan barang dagang untuk perusahaan dagang atau bahan mentah untuk perusahaan manufaktur. Jumlah persediaan lebih besar dari yang diperlukan (berlebihan). Biaya untuk membeli barang dagang untuk



7.57



 PAJA3336/MODUL 7



(Biaya Pembelian) Purchase-order Lead Time Reorder Point



:



Safety Stock



:



Stockout



:



Stockout Cost (Biaya Kehabisan Persediaan)



:



Supply-Chain



:



:



perusahaan dagang atau bahan mentah untuk perusahaan manufaktur. Waktu menunggu perusahaan sejak pemesanan produk hingga datang. Batas paling rendah jumlah persediaan yang menjadikan perusahaan harus memesannya kembali agar tidak mengalami stockout. Persediaan cadangan yang dimiliki perusahaan untuk mengantisipasi terjadinya stockout. Jumlah persediaan yang tidak bisa lagi memenuhi kebutuhan perusahaan. Biaya yang muncul karena kehilangan kesempatan untuk mendapatkan laba yang lebih besar dikarenakan kehabisan persediaan, yang seharusnya bisa didapatkan seandainya memiliki persediaan yang cukup. Keterkaitan antara perusahaan dengan pihakpihak praproduksi dan pascaproduksi.



7.58



Akuntansi Biaya 1 



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R.,Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo.



Modul 8



Process Costing Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC. Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



P



ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai process costing dan berbagai seluk-beluknya serta dilengkapi dengan contoh perhitungan. Setelah mengenal dengan baik perhitungan metode process costing, di Kegiatan Belajar 2 modul ini membahas mengenai perhitungan metode process costing dengan menggunakan standard costing dan sekaligus membahas istilah transferred-in cost dan kaitannya dengan perhitungan biaya. Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat: 1. menguraikan definisi process costing; 2. melengkapi pemahaman akan process costing. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan seluk-beluk: 1. process costing dan perhitungannya; 2. perhitungan process costing dengan menggunakan standard costing; 3. perhitungan process costing dengan adanya transferred-in cost. Petunjuk Cara Belajar 1. Dalam modul ini akan Anda temukan banyak bentuk perhitungan. Sangat penting bagi Anda untuk memahaminya dan mencoba menghitung ulang agar Anda memahami cara menghitungnya. 2. Anda harus bisa membedakan antara berbagai metode perhitungan untuk process costing dan juga berbagai kasus ketersediaan persediaan yang sangat mempengaruhi hasil dari perhitungan process costing. 3. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan.



8.2



4. 5.



Akuntansi Biaya 1 



Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting. Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya.



 PAJA3336/MODUL 8



8.3



KEGIATAN BELAJAR 1



Process Costing I



A



nda masih ingat job costing? Job costing adalah metode penilaian biaya produk yang digunakan untuk perusahaan yang memanufaktur produk yang tidak diproduksi secara massal. Umumnya adalah perusahaan yang memanufaktur produknya berdasarkan pesanan konsumen atau produknya dimanufaktur dalam jumlah terbatas. Lalu, bagaimana dengan perusahaan semacam Sosro? Perusahaan ini memproduksi teh botol, salah satu produknya dalam jumlah yang sangat besar dan produk ini pun homogen, tidak ada bedanya antara yang satu dengan yang lain. Mengapa Sosro memproduksinya dalam jumlah besar? Seperti yang telah disebutkan karena produk ini bentuknya sama semuanya sehingga tidak ada perbedaan dalam aktivitas produksi untuk masing-masing teh botol. Perusahaan semacam Sosro dan sejenisnya tidak bisa menggunakan metode job costing untuk menilai biaya produknya. Mereka menggunakan metode process costing. Seperti apakah metode ini? Akan kita temukan pembahasannya di modul ini. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Process Costing. 2. Kasus Perhitungan: Tidak ada persediaan awal dan akhir. 3. Kasus Perhitungan: Tidak ada persediaan WIP di awal periode, namun ada persediaannya di akhir periode. 4. Equivalent Unit. 5. Kasus Perhitungan: Terdapat persediaan WIP di awal periode dan juga di akhir periode. 6. Perhitungan process costing dengan metode weighted average. 7. Perhitungan process costing dengan metode FIFO. A. PROCESS COSTING Process Costing Ini adalah metode untuk menilai besarnya biaya per produk di perusahaan yang memanufaktur produknya secara massal. Besarnya total biaya produksi akan dibagi rata kepada tiap-tiap produk sesuai jumlah produk yang dimanufaktur. Ini berarti setiap produk akan menerima



8.4



Akuntansi Biaya 1 



alokasi biaya bahan mentah yang sama, juga biaya tenaga kerja dan biayabiaya produksi lainnya. Dengan kata lain, pembagian biaya dengan cara sama rata. Bahan mentah digunakan di awal produksi, sedangkan biaya produksi lain, yakni biaya konversi digunakan sepanjang proses produksi. Contoh biaya konversi adalah tenaga kerja yang secara terus-menerus beraktivitas sepanjang proses produksi setelah bahan mentah digunakan pada awal proses produksi tersebut. Untuk lebih memudahkan Anda memahami process costing, kita akan langsung menggunakan contoh. Contoh: Sebuah perusahaan dengan nama Bersih Airku memproduksi air mineral dalam dua ukuran, gelas dan botol. Bersih Airku memiliki dua departemen produksi. Pertama adalah Departemen Pembentuk Kemasan dan yang kedua adalah Departemen Pengisian Air. Departemen yang pertama (selanjutnya akan tertulis Departemen 1) memproduksi kemasan yang akan digunakan untuk diisi air mineral, yaitu kemasan gelas dan botol. Departemen yang kedua (selanjutnya akan tertulis Departemen 2) mengisi air mineral ke dalam kemasan yang sudah selesai diproduksi. Setiap produk yang dihasilkan pasti telah melalui dua departemen ini. Untuk penyaringan airnya, perusahaan ini menggunakan metode outsourcing, yakni menggunakan jasa perusahaan lain yang bergerak di bidang penyaringan air. Jadi, Bersih Airku hanya perlu dua departemen, untuk membentuk kemasan dan mengisi air yang telah disaring oleh pihak kedua (di luar perusahaan) ke dalam kemasan tersebut. Fokus pembahasan kita adalah pencatatan biaya per produk di masingmasing departemen, sesuai alur produksinya sehingga menjadi produk jadi, dan siap untuk dijual. Ini berarti melibatkan suatu aktivitas pengakumulasian biaya, sejak dari biaya untuk membentuk kemasan hingga pengisian air ke dalam kemasan tersebut. Artinya, akan ada penerusan aktivitas produksi dari satu departemen ke departemen lainnya. Untuk biaya penyaringan air akan kita tambahkan di akhir proses produksi karena pengeluarannya jelas dan tidak perlu perhitungan yang rumit. Kita akan membahas mulai dari departemen pertama, yaitu Departemen Pembentuk Kemasan karena ini adalah tahap pertama dalam proses produksi. Kita akan memulai perhitungan dari awal tahun, yaitu bulan Januari 2004. Untuk mempermudah pemahaman Anda, kita asumsikan perusahaan ini hanya menjual air mineralnya dalam kemasan botol. Juga akan ada berbagai kasus yang berkaitan dengan



8.5



 PAJA3336/MODUL 8



produksi, kasus mengenai ada tidaknya Persediaan Produk Dalam Pengerjaan (WIP) di awal atau di akhir bulan. Keberadaan WIP, baik di awal ataupun di akhir bulan sangat berpengaruh terhadap metode perhitungan biaya untuk masing-masing departemen. Kita akan memulai dengan kasus pertama. Kasus ke-1: Tidak ada persediaan awal dan akhir Departemen 1 (Departemen Pembentuk Kemasan) sama sekali tidak memiliki persediaan awal WIP, yang berasal dari proses produksi bulan sebelumnya dan tidak juga menyisakan produk yang sedang dalam proses (WIP) untuk bulan-bulan berikutnya. Berikut data-data untuk Departemen 1 yang penting untuk diketahui. Persediaan awal WIP, 1 Januari 2004 Jumlah produksi kemasan bulan Januari 2004 Jumlah produk yang selesai proses produksi Persediaan akhir WIP, 31 Januari 2004 Besarnya biaya bahan mentah untuk Januari 2004 Besarnya biaya konversi untuk Januari 2004 Penambahan biaya produksi untuk Departemen 1 bulan Januari ‟04



0 botol 10.000 botol 10.000 botol 0 botol Rp10.000.000,00 Rp 6.000.000,00 Rp16.000.000,00



Sebelum dilanjutkan, kita membagi biaya-biaya yang terjadi menjadi biaya bahan mentah dan biaya konversi. Anda masih ingat biaya konversi? Biaya konversi adalah biaya selain bahan mentah yang diperlukan untuk mengolah bahan mentah menjadi produk Jadi, yaitu biaya tenaga kerja dan overhead. Untuk kasus pertama ini, bagaimana kita menentukan besarnya biaya per botol air mineral di Departemen 1? Dengan tidak adanya nilai WIP baik di awal maupun di akhir, perhitungannya cukup sederhana. Besarnya total biaya yang dikeluarkan di bulan Januari 2004 dibagi dengan produk yang telah selesai diproduksi di Departemen 1, yaitu sebagai berikut. Biaya per gelas



= Rp16.000.000,00/10.000 botol = Rp1.600,00 per botol



Bagaimana dengan jurnalnya? Penggunaan Bahan Mentah WIP-Departemen 1 Kas/Utang Dagang



Rp10.000.000,00 Rp10.000.000,00



8.6



Penggunaan unsur Konversi WIP-Departemen 1 Biaya Konversi



Akuntansi Biaya 1 



Rp6.000.000,00 Rp6.000.000,00



Transfer biaya produksi dari Departemen 1 ke Departemen 2* WIP – Departemen 2 (Departemen Pengisian Air) Rp16.000.000,00 WIP – Departemen 1 (Departemen Pembentuk Kemasan) Rp16.000.000,00



* Transfer biaya produksi antardepartemen akan dibahas lebih rinci dalam modul ini. Harap diingat, Rp1.600,00 bukan biaya per botol air yang sudah mencakup seluruh biaya produksi. Tidak, ini hanya biaya per produk setelah selesai diproses di Departemen 1 dan akan memasuki proses berikutnya di Departemen 2. Jadi, dapat dikatakan ini biaya per produk yang belum utuh atau masih sementara. Untuk kasus pertama ini, perhitungannya menjadi sederhana karena tidak ada WIP yang ada di awal atau di akhir periode. Jika ada WIP maka WIP pun harus mendapatkan porsi biaya yang telah dikeluarkan untuk bulan tersebut. Namun, apakah kondisi tidak ada persediaan WIP ini, realita bisa terjadi? Untuk perusahaan manufaktur rasanya tidak mungkin, namun untuk perusahaan jasa ada kemungkinan. Contohnya adalah usaha potong rambut. Jasa yang ditawarkan adalah homogen, yaitu memotong rambut konsumennya. Usaha seperti ini di mana tidak ada produk yang dimanufaktur maka tidak akan ada “persediaan” WIP. Sang pemilik dapat menentukan besarnya tarif tiap pemotongan rambut, namun berapa sebenarnya biaya yang dikeluarkannya untuk satu konsumen? Pemilik usaha ini dapat menggunakan metode process costing, yaitu menghitung total biaya yang harus dikeluarkan dalam waktu 1 bulan, misalnya untuk listrik, sewa tempat, mata cukur, dan lain-lain. Total biaya ini dibagi dengan jumlah konsumen yang datang untuk dipotong rambutnya. Dalam bulan-bulan ramai pengunjung maka biaya per konsumen menjadi kecil, namun di masa sepi, biaya per konsumen pun menjadi mahal. Bagaimanapun, umumnya usaha potong rambut tidak mengubah-ubah tarifnya dengan mengikuti jumlah pengunjung. Informasi biaya per konsumen ini cukup penting agar pemiliknya dapat menentukan tarif yang wajar untuk setiap kali pemotongan rambut dan bisa mengetahui berapa konsumen yang harus berhasil dijaring agar dapat menutup biaya tetap, termasuk gaji karyawan.



 PAJA3336/MODUL 8



8.7



Kasus ke-2:



Tidak ada persediaan WIP di awal periode, namun ada persediaannya di akhir periode Produksi untuk bulan Januari di Departemen 1 telah selesai. Departemen ini tidak menyisakan persediaan produk yang masih dalam proses di akhir bulan tersebut. Kini saatnya memasuki produksi, masih di Departemen 1, untuk bulan Februari 2004. Dalam bulan ini tidak ada persediaan awal WIP karena di akhir Januari seluruh produk selesai diproses. Namun, di bulan Februari, jumlah kemasan yang diproduksi, yang umumnya sebanyak 10.000 botol, tidak berhasil dicapai. Perusahaan hanya berhasil mencapai persentase selesai proses sebesar 70%, yaitu 7.000 botol dan sisanya masih dalam proses produksi yang akan dilanjutkan di bulan berikutnya, yaitu Maret 2004. Berarti, di akhir Februari 2004 ada nilai persediaan WIP. Oleh karena itu, perhitungannya tidak sesederhana kemungkinan pertama yang telah kita bahas. Berikut data-data bulan Februari 2004 untuk Departemen 1. Persediaan awal WIP, 1 Februari 2004 Jumlah produksi kemasan bulan Februari 2004 Jumlah produk yang selesai proses produksi Persediaan akhir WIP, 31 Februari 2004 Besarnya biaya bahan mentah untuk Februari 2004 Besarnya biaya konversi untuk Januari 2004 Penambahan biaya produksi untuk Departemen 1 bulan Februari „04



0 botol 10.000 botol 7.000 botol 3.000 botol Rp10.000.000,00 Rp 4.700.000,00 Rp14.700.000,00



Mungkin Anda bertanya, di mana letak kerumitannya? Pada kasus kemungkinan pertama, seluruh produk telah selesai dimanufaktur. Berarti, total biaya dapat dibagi rata dengan jumlah produk yang sudah jadi tersebut. Ini berbeda dengan kasus di kemungkinan kedua. Pola perhitungannya pada dasarnya sama, yaitu biaya dibagi dengan produk jadi. Namun, ternyata di akhir periode masih ada produk yang setengah jadi. Apa yang akan kita lakukan? Apakah kita akan menyertakan produk-produk tersebut dalam perhitungan atau tidak? Jika tidak maka total biaya dibagi hanya dengan produk yang sudah jadi. Namun, ini menimbulkan masalah. Apakah produk setengah jadi yang ada dapat kita abaikan begitu saja? Rasanya tidak karena biaya yang sudah dikeluarkan bukan hanya untuk menghasilkan 7.000 botol, namun dikeluarkan untuk menghasilkan 10.000 botol. Ini artinya biaya



8.8



Akuntansi Biaya 1 



produksi bukan hanya dikonsumsi oleh 7.000 produk yang sudah jadi, melainkan juga 3.000 produk yang masih setengah jadi. Berarti kita harus membagi biayanya dengan 10.000 botol? Juga tidak, karena pola perhitungan semacam itu untuk menentukan biaya per produk jadi, tidak termasuk produk setengah jadi. Jadi, apakah solusinya? Kita harus menentukan dari 3.000 produk yang masih setengah jadi, berapa besar tingkat selesainya? Artinya, sudah sampai tahap berapa persen penyelesaian produk-produk setengah jadi tersebut? Mungkin Anda bertanya, untuk apa kita menentukan persentase semacam itu? Tujuannya adalah untuk mengetahui berapa jumlah produk dari 3.000 produk yang masih setengah jadi, yang dapat dianggap setara dengan jumlah produk jadi. Dalam istilah bahasa Inggrisnya adalah equivalent unit. Apa arti sebenarnya? Dengan bahan mentah dan konversi yang telah dikeluarkan untuk 3.000 produk yang belum jadi dan besarnya persentase penyelesaian mencapai 75%, sebenarnya perusahaan ini bisa menghasilkan produk jadi sebanyak 2.250 botol. Dari mana angka ini? Yaitu jumlah produk setengah jadi, 3.000 botol, dikalikan dengan persentase penyelesaian 75%. Untuk apa perhitungan ini? Perhitungan ini menunjukkan, seandainya dengan bahan mentah dan konversi yang dikeluarkan, perusahaan memproduksi hanya 2.250 botol (ditambah 7.000 yang sudah pasti bisa selesai) maka perusahaan tidak akan mendapatkan produk setengah jadi di akhir bulan. Jadi, dari pada memproduksi 10.000 botol, di mana 7.000 botol merupakan kemampuan standar perusahaan dan 3.000 botol sebagai angka tambahan yang harus bisa dicapai perusahaan, lebih baik jika perusahaan cukup memproduksi 2.250 botol, yang seluruhnya sudah menjadi produk yang selesai diproses. Tapi, perlu diingat, ini hanya pengandaian dan bertujuan untuk menunjukkan berapa besarnya equivalent unit. Kemudian, dalam menentukan persentase ini harus kita bedakan antara persentase penyelesaian untuk bahan mentah dan untuk konversi. Mengapa? Karena sangat mungkin produk setengah jadi sebenarnya sudah selesai seluruhnya penggunaan bahan mentah yang diperlukan, hanya saja belum diproses. Misalnya, produk setengah jadi yang ada sudah melalui departemen pembentuk kemasan dan penyaringan air, namun belum sampai pada departemen pengisian air. Artinya, bahan mentah sudah siap untuk dimanfaatkan, hanya tinggal menunggu untuk dimasukkan ke dalam botol. Ini berarti aktivitas konversilah yang belum dijalankan sedangkan aktivitas



 PAJA3336/MODUL 8



8.9



penyiapan bahan mentah sudah selesai dijalankan. Lalu, bagaimana penentuan persentase untuk bahan mentah dan konversi? Penentuan persentase penyelesaian untuk bahan mentah dapat dilakukan dengan menentukan berapa bahan mentah yang diperlukan untuk satu produk. Untuk contoh kita ini, berapa liter air mineral yang dibutuhkan untuk mengisi satu botol? Tentunya perusahaan ini sudah memiliki ketentuan jumlah liter air mineral untuk tiap-tiap botol, karena itu penentuan persentase penyelesaian untuk bahan mentah tidaklah rumit. Lain halnya dengan biaya konversi, cukup sulit untuk menentukan persentase penggunaan listrik, tenaga kerja, dan mesin hingga akhir bulan September. Bisakah kita menentukan bahwa untuk tiap produk, penggunaan listrik sudah mencapai berapa besar dayanya? Ini tidaklah mudah dan kerumitan ini timbul karena jumlah riil biaya konversi yang dikonsumsi tiap-tiap produk tidaklah sejelas biaya bahan mentah. Satu-satunya jalan adalah dengan estimasi, yakni dengan membuat perkiraan. Sesuai istilahnya, yaitu perkiraan maka ini bukan persentase penyelesaian yang sesungguhnya, namun masih sangat bisa diterima mengingat kerumitan yang ada pada biaya konversi. Kini kita akan memasuki pembahasan perhitungan biaya per produk untuk kasus kemungkinan kedua dan berikut 5 langkah penyelesaiannya. Langkah 1: Menentukan jumlah botol air yang sudah diproses selama bulan Februari, berapa yang sudah menjadi produk jadi dan berapa yang masih dalam proses hingga akhir Februari. Untuk langkah pertama ini, kita sudah memiliki data-datanya. Dari 10.000 botol yang diproduksi, 7.000 sudah menjadi produk jadi dan 3.000 masih dalam proses hingga akhir Februari. Langkah 2: Menentukan jumlah botol yang diproduksi berdasarkan equivalent unit. Langkah ini mengharuskan perusahaan untuk menentukan persentase penyelesaian untuk bahan mentah dan konversi. Perusahaan ini menentukan untuk bahan mentah sudah selesai 100% dan tinggal menunggu proses dimasukkan ke dalam botol, yang berarti aktivitas konversi belum sepenuhnya selesai. Dengan estimasi, ditentukan persentase penyelesaian untuk konversi adalah 80%. Setelah persentase ditentukan, kita akan memasuki perhitungan produksi untuk bulan Februari.



8.10



Akuntansi Biaya 1 



Langkah 1 Persediaan WIP, 1 Feb 2004 Produksi bulan Februari’04 Total Pengerjaan Jumlah selesai produksi Persediaan WIP, 28 Feb’04 (*100% x 3.000, **80% x 3.000) Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



Langkah 2 Jumlah Produksi 0 10.000 10.000 7.000 3.000 10.000



Ekuivalen Unit Bahan Mentah Konversi



7.000



7.000



3.000*



2.400**



10.000



9.400



Dapat Anda lihat, untuk unsur bahan mentah, perusahaan menganggap 10.000 botol air sudah selesai sesuai persentase penyelesaiannya, sedangkan untuk unsur konversi, perusahaan menganggap 80% dari total persediaan akhir WIP, yaitu 3.000 botol, sebagai jumlah produk setengah jadi yang setara (equivalent) dengan produk jadi. Kini kita akan memasuki langkah selanjutnya, yaitu menentukan besarnya nilai (dalam rupiah) masing-masing dari equivalent unit. Langkah 3: Menentukan nilai rupiah equivalent unit.



Penambahan Biaya Produksi Feb’04 Dibagi equivalent unit Biaya per equivalent unit



Total Biaya Rp14.700.000,00



Bahan Mentah Rp10.000.000,00



Konversi Rp4.700.000,00



10.000 1.000,00



9.400 Rp500,00



Rp



Kita telah mendapatkan nilai biaya per produk, tetapi bukan produk jadi, melainkan equivalent unit, yaitu produk yang sudah jadi ditambah produk setengah jadi yang dianggap setara jumlahnya dengan produk jadi. Kini kita perlu menghitung besarnya total biaya yang digunakan untuk menghitung equivalent unit di bulan Februari, dengan kata lain adalah biaya yang dikeluarkan selama bulan Februari. Nilai ini sudah kita dapatkan, yaitu Rp14.500.000,00. Penentuan biaya ini merupakan langkah ke-4 dan berikutnya kita akan memasuki langkah ke-5, yaitu menentukan total biaya untuk produk jadi dan produk yang setengah jadi yang terdapat dalam persediaan WIP di akhir bulan.



8.11



 PAJA3336/MODUL 8



Langkah ke-5: Pengalokasian total biaya untuk produk yang sudah selesai proses produksi dan persediaan WIP akhir. Untuk menunjukkan kesatuan perhitungan dalam 5 langkah yang sedang kita bahas, akan disajikan kembali perhitungan di langkah ke-3 dan diteruskan oleh langkah ke-5. Total Biaya Langkah 3: Penambahan Biaya Produksi Feb’04 Dibagi ekuivalen unit Biaya per ekuivalen unit Langkah 4: Total biaya bulan Feb’04 Langkah 5: Biaya produk selesai proses (7.000) (*7.000Rp1.000,00) (** 7.000  Rp500,00) Persediaan Akhir WIP: *Bahan Mentah (3.000  Rp1.000,00) **Konversi (2.400  Rp500,00) Total pengerjaan terhitung



Rp14.700.000,00



Bahan Mentah



Konversi



Rp10.000.000,00



Rp4.700.000,00



Rp



10.000 1.000,00



Rp



9.400 500,00



Rp14.700.000,00 Rp10.500.000,00



Rp7.000.000,00*



Rp3.500.000,00**



Rp4.200.000,00



Rp3.000.000,00*



Rp1.200.000,00**



Rp14.700.000,00



Harap Anda ingat nilai biaya per equivalent unit, yaitu Rp1.000,00 untuk bahan mentah dan Rp500,00 untuk konversi, karena dua nilai tersebut adalah nilai per unit bahan mentah dan konversi persediaan awal WIP di bulan Maret, yang akan dibahas dalam kasus ke-3 nanti. Juga dapat Anda lihat, dari jumlah total biaya (total pengerjaan terhitung) sebesar Rp14.700.000,00, alokasi untuk biaya produk yang sudah selesai proses produksi di Departemen 1 adalah sebesar Rp10.500.000,00, dan alokasi untuk nilai WIP akhir bulan di Departemen 1 adalah sebesar Rp4.200.000,00. Jadi, besarnya



8.12



Akuntansi Biaya 1 



total biaya bahan mentah harus sama dengan hasil penjumlahan antara biaya produk selesai proses dan persediaan akhir WIP. Selanjutnya, setiap produk yang masih dalam proses di akhir Februari unsur bahan mentahnya sudah lengkap, tinggal menunggu unsur konversinya agar mencapai 100% di bulan depan, Maret 2004, melalui aktivitas di departemen 2. Kini, bagaimana dengan jurnalnya? Penggunaan Bahan Mentah WIP-Departemen 1 Kas/Utang Dagang



Rp10.000.000,00 Rp10.000.000,00



Penggunaan Unsur Konversi WIP-Departemen 1 Biaya Konversi



Rp4.700.000,00 Rp4.700.000,00



Transfer biaya produksi dari Departemen 1 ke Departemen 2 WIP – Departemen 2 (Departemen Pengisian Air) Rp10.500.000,00 WIP – Departemen 1 (Departemen Pembentuk Kemasan) Rp10.500.000,00



Dari mana angka Rp10.500.000,00? Itu adalah hasil dari penjumlahan biaya bahan mentah dan konversi untuk 7.000 kemasan yang telah selesai diproduksi di bulan Februari. Jadi, jumlah biaya Departemen 1 yang ditransfer ke Departemen 2 bukanlah total biaya yang dikeluarkan oleh Departemen 1, yaitu Rp14.570.000,00. Mengapa? Karena adanya produk yang belum selesai maka dari Rp14.700.000,00, yang sudah selesailah yang ditransfer, yaitu sebesar Rp10.500.000,00, dengan menggunakan perhitungan equivalent unit. Kasus ke-3: Terdapat persediaan WIP di awal periode dan juga di akhir periode Kini kita memasuki bulan Maret 2004. Masih untuk Departemen 1, di awal bulan ini kita memiliki persediaan WIP yang berasal dari persediaan akhir WIP bulan Februari. Produksi berjalan seperti biasa dan di akhir periode juga ada produk yang belum selesai, dengan kata lain ada persediaan akhir WIP. Bagaimana menghitung biaya-biaya Departemen 1 di bulan Maret ini? Kita kembali akan menggunakan 5 langkah penyelesaian. Berikut datadata untuk bulan Maret 2004.



8.13



 PAJA3336/MODUL 8



Persediaan WIP, 1 Maret 2004  Bahan Mentah (100% selesai) Biaya bahan mentah per unit Rp1.000,00  Konversi (60% selesai) Biaya konversi per unit Rp500,00 Produksi bulan Maret Kemasan selesai proses produksi di bulan Maret Persediaan WIP, 31 Maret 2004  Bahan Mentah (100% selesai)*  Konversi (75% selesai)* * Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Maret Besarnya biaya bahan mentah untuk Maret 2004 Besarnya biaya konversi untuk Maret 2004 Penambahan biaya produksi untuk Departemen 1 di bulan Februari



3.000 botol



7.000 botol 9.500 botol 500 botol



Rp12.000.000,00 Rp 6.700.000,00 Rp18.700.000,00



Sebelum kita melanjutkan untuk kasus ke-3 ini, ada dua macam metode yang digunakan untuk menghitung jumlah equivalent unit, yaitu metode Weighted Average dan FIFO (First In First Out). Perbedaan dua metode ini terletak pada langkah pertama dan kedua dari 5 langkah yang ada. Kita telah membahas mengenai definisi kedua metode tersebut di Modul 7. Berikut perbandingan perhitungan antara dua metode untuk langkah pertama dan kedua.



8.14



Akuntansi Biaya 1 



Metode weighted average Langkah 1 Jumlah Produksi



Langkah 2 Equivalent Unit Bahan Mentah



Persediaan WIP, 1 Maret’04 Produksi bulan Maret’04 Total pengerjaan Jumlah selesai Produksi Persediaan WIP, 31 Maret’04 (*100% × 500, **75% × 500) Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



3.000 7.000 10.000 9.500 500



Konversi



9.500 500*



9.500 375**



10.000 10.000



9.875



Metode FIFO Langkah 1 Jumlah Produksi



Langkah 2 Equivalent Unit Bahan Mentah



Persediaan WIP, 1Maret‟04 Produksi bulan Maret‟04 Total pengerjaan Jumlah selesai produksi (9.500) Dari persediaan awal WIP *((100% - 100%)  3.000) **((100% - 60%)  3.000) Bulan Maret Persediaan WIP, 31 Maret‟04 (*100%  500, **75%  500) Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



Konversi



3.000 7.000 10.000 3.000



0*



6.500



6.500



500 10.000



500* 7.000



1.200**



6.500 375** 8.075



Dapatkah Anda lihat perbedaannya? Perbedaan dimulai sejak penentuan jumlah kemasan yang selesai diproduksi. Dalam metode weighted average, tidak dibedakan antara produk yang merupakan hasil dari bulan kemarin



 PAJA3336/MODUL 8



8.15



dengan produk yang baru akan mulai diproduksi di bulan Maret. Sesuai jumlah selesai produksi, yaitu 9.500 botol. Dalam jumlah tersebut telah “bercampur” produk bulan kemarin dengan bulan ini. Perusahaan hanya mengetahui bahwa jumlah yang selesai diproduksi adalah 9.500 botol. Sedangkan, metode FIFO “mendahulukan” jumlah kemasan yang lebih awal diproduksi, sesuai dengan konsep metode ini, yaitu first in first out, jumlah kemasan yang paling awal selesai diproduksilah yang diakui terlebih dahulu. Baru sisanya berasal dari jumlah kemasan yang diproduksi di periode yang bersangkutan. Dari 9.500 yang selesai diproduksi di bulan Maret, diasumsikan 3.000-nya merupakan produk dari bulan lalu yang belum selesai. Sisanya, sebesar 6.500 adalah produk yang benar-benar diproduksi di bulan ini, Maret. Perbedaan dalam penentuan jumlah yang selesai diproduksi jelas mengakibatkan perbedaan pula di dalam nilai equivalent unit. Pertanyaan berikutnya, mengapa equivalent unit untuk Bahan Mentah di baris “Dari persediaan awal WIP” nilainya nol? Karena nilai WIP ini berasal dari WIP akhir di bulan sebelumnya, dan seperti yang telah kita bahas, perusahaan telah menentukan persentase penyelesaian untuk bahan mentah sudah mencapai 100% di akhir bulan kemarin. Artinya, untuk bulan Maret, jumlah 3.000 botol tidak perlu lagi ditambah bahan mentahnya karena sudah seluruhnya selesai penggunaan bahan mentahnya tersebut. Untuk biaya konversi, karena baru selesai 60% di akhir bulan Februari maka di bulan Maret masih perlu diselesaikan pengerjaannya sebesar 40%, dengan equivalent unit 1.200 botol. Kini kita akan membahas keseluruhan dari perhitungan biaya untuk departemen 1. Kita akan memulainya dengan metode weighted average dan mengulang kembali langkah 1 dan 2 agar perhitungan dengan metode ini tidak terpencar-pencar.



8.16



Akuntansi Biaya 1 



Metode weighted average Langkah 1 Jumlah Produksi



Langkah 2 Equivalent Unit Bahan Mentah



Persediaan WIP, 1 Maret ‟04 Produksi bulan Maret ‟04 Total pengerjaan Jumlah selesai produksi Persediaan WIP, 31 Maret‟04 (*100%  500, **75%  500) Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



3.000 7.000 10.000 9.500 500 10.000



9.500



Konversi



9.500



500* 10.000



375** 9.875



Langkah ke-3: Menentukan nilai rupiah equivalent unit.



Persediaan WIP, 1 Maret (*Rp 1.000,00  (100%  3.000) **Rp500,00  (60%  3.000) Penambahan Biaya Produksi Mrt‟04 Total Biaya Dibagi equivalent unit Biaya per equivalent unit Langkah ke-4: Total biaya bulan Maret‟04 Langkah ke-5: Biaya produk selesai proses (9.500) (* 9.500  Rp1.500) (** 9.500  Rp769,6202532) Persediaan Akhir WIP: Bahan Mentah (*500  Rp1.500,00) Konversi (**375  Rp769,6202532) Total pengerjaan terhitung



Total Biaya Rp 3.900.000,00



Bahan Mentah Rp 3.000.000,00*



Konversi Rp 900.000,00**



Rp18.700.000,00



Rp12.000.000,00 Rp15.000.000,00 10.000 Rp 1.500,00



Rp 6.700.000,00 Rp 7.600.000,00 9.875 Rp 769,6202532



Rp21.561.392,41



Rp14.250.000,00*



Rp7.311.392,405**



Rp1.038.607,595



Rp



Rp 288.607,595**



Rp22.600.000,00



Rp22.600.000,00



750.000,00*



(pembulatan)



8.17



 PAJA3336/MODUL 8



Berikut pencatatan jurnalnya. Penggunaan Bahan Mentah WIP-Departemen 1 Kas/Utang Dagang



Rp12.000.000,00 Rp12.000.000,00



Penggunaan Unsur Konversi WIP-Departemen 1 Biaya Konversi



Rp6.700.000,00 Rp6.700.000,00



Transfer biaya produksi dari Departemen 1 ke Departemen 2 WIP – Departemen 2 (Departemen Pengisian Air) Rp21.561.392,41 WIP – Departemen 1 (Departemen Pembentuk Kemasan) Rp21.561.392,41



Metode FIFO Langkah 1 Jumlah Produksi



Langkah 2 Equivalent Unit Bahan Mentah



Persediaan WIP, 1 Maret ‟04 Produksi bulan Maret ‟04 Total pengerjaan Jumlah selesai produksi (9.500) Dari persediaan awal WIP *((100% - 100%)  3.000) **((40% - 100%)  3.000) Bulan Maret Persediaan WIP, 31 Maret‟04 (*100%  500, **75%  500) Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



Konversi



3.000 7.000 10.000 3.000



6.500 500



0*



1.200**



6.500 500*



6.500 375**



7.000



8.075



10.000



8.18



Akuntansi Biaya 1 



Langkah ke- 3: Menentukan nilai rupiah equivalent unit. Total Biaya Persediaan WIP, 1 Maret (*Rp 1.000,00  (100%  3.000)) **Rp500,00  (60%  3.000)) Penambahan Biaya Produksi Mrt’04 Dibagi equivalent unit Biaya per equivalent unit Langkah ke-4: Total biaya bulan Maret’04 Langkah ke-5: Biaya produk selesai proses (9.500) Persediaan Akhir WIP: Bahan Mentah Biaya Konversi *(Rp 829,72  1.200) Total biaya dari persediaan awal Produksi Mrt’04 (6.500) (* Rp1714,28  6.500 botol) (** Rp829,72  6.500 botol) Biaya produk selesai proses Persediaan WIP, 31 Mrt’04 (500) Bahan Mentah (Rp1714,28  500 botol)



Rp 3.900.000,00



Rp18.700.000,00



Bahan Mentah Rp 3.000.000,00*



Konversi Rp 900.000,00**



Rp12.000.000,00 7.000



Rp6.700.000,00 8.075



Rp



Rp



1.714,28



829,72



Rp22.600.000,00



Rp 3.900.000,00 0 Rp 995.664,00 Rp 4.895.664,00



Rp16.536.000,00



Rp 995.664,00



Rp11.142.820,00*



Rp21.431.664,00



Rp



857.140,00



5.393.180,00**



8.19



 PAJA3336/MODUL 8



Total Biaya Konversi (Rp829,72  375 botol) Total biaya dari persediaan akhir Total pengerjaan terhitung



Bahan Mentah



Konversi 311.145,00



Rp 1.168.285,00 Rp22.600.000,00



(pembulatan)



Berikut pencatatan jurnalnya. Penggunaan Bahan Mentah WIP-Departemen 1 Kas/Utang Dagang



Rp12.000.000,00 Rp12.000.000,00



Penggunaan unsur Konversi WIP-Departemen 1 Biaya Konversi



Rp6.700.000,00 Rp6.700.000,00



Transfer biaya produksi dari Departemen 1 ke Departemen 2 WIP – Departemen 2 (Departemen Pengisian Air) Rp21.431.664,00 WIP – Departemen 1 (Departemen Pembentuk Kemasan) Rp21.431.664,00



Perbandingan antara Metode Weighted Average dengan FIFO Dua metode yang berbeda tentunya menghasilkan perhitungan yang berbeda pula. Kita akan membahas perbedaan untuk nilai persediaan akhir WIP dan biaya produksi yang ditransfer ke departemen lain. Berikut perbandingannya. Weighted Average Persediaan WIP, 31 Maret 2004 Biaya Produksi akan ditransfer ke departemen 2



1.050.000,00 21.561.392,41



FIFO 1.168.285,00 21.431.664,00



Dapat Anda lihat, untuk nilai persediaan akhir WIP, metode FIFO menghasilkan nilai yang paling besar dan kebalikan untuk biaya produksi yang akan ditransfer ke departemen 2, metode FIFO justru menghasilkan nilai yang paling rendah. Lalu, metode manakah yang terbaik?



8.20



Akuntansi Biaya 1 



Setiap metode tentunya memiliki kelebihan dan kekurangan masingmasing. Untuk metode weighted average, kelebihannya adalah mudah dan tidak rumit untuk digunakan karena tidak membeda-bedakan antara produk yang berasal dari bulan lalu dengan bulan yang sedang berjalan. Sedangkan kelebihan metode FIFO menunjukkan berapa besarnya utang perusahaan dalam aktivitas produksi yang belum terselesaikan, dengan menganggap aktivitas pertama dalam produksi di bulan Maret adalah untuk menyelesaikan produk bulan Februari yang belum selesai hingga memasuki bulan Maret. Juga menunjukkan kemampuan perusahaan yang sesungguhnya dalam memenuhi target produksi yang harus dicapainya. Kelebihan metode FIFO ini tidak dimiliki oleh metode weighted average, yang berarti inilah kekurangan metode weighted average. Lalu, apakah kekurangan metode FIFO? Tidak sesederhana dan mudah untuk digunakan seperti metode weighted average. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Atas dasar apa sebuah perusahaan menggunakan metode process costing untuk penentuan biaya produksinya dan bukannya job costing? 2) Mengapa ada tidaknya persediaan WIP di awal dan di akhir periode mempengaruhi perhitungan biaya produksi dengan metode process costing? 3) Apakah yang dimaksud dengan equivalent unit? Apa yang melatarbelakanginya? 4) Apa kelebihan metode FIFO dibandingkan dengan metode weighted average? 5) Apa kekurangan metode FIFO dibandingkan dengan metode weighted average? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Atas dasar jenis produk apa yang dihasilkannya, karakteristiknya khas atau homogen.



 PAJA3336/MODUL 8



8.21



2) Persediaan WIP mempengaruhi perhitungan biaya produksi dengan metode process costing. Setiap kali perusahaan hendak berproduksi di bulan tertentu maka tentunya memiliki target produksi. Nah, target produksi ini tidak harus selalu dicapai dengan memproduksi dari bahan mentah lagi, melainkan berdasarkan saldo awal WIP, perusahaan bisa menentukan berapa yang bisa langsung diteruskan proses produksinya tanpa memulainya dari awal lagi dan berapa jumlah produk yang harus diciptakan dari nol. Sedangkan persediaan WIP di akhir periode menunjukkan berapa produk yang belum selesai, kemudian akan menjadi saldo awal WIP di bulan depannya dan akan mempengaruhi perhitungan seperti yang telah kita bahas. Persediaan akhir WIP juga mempengaruhi besarnya equivalent unit. 3) Equivalent unit adalah jumlah produk dari produk yang masih setengah jadi, yang dapat dianggap setara dengan jumlah produk jadi. Latar belakangnya adalah untuk menjawab permasalahan bagaimana cara mengakui adanya produk yang sudah memiliki nilai, namun masih belum jadi. Produk-produk ini tergabung dalam persediaan akhir WIP. Jika tidak mengakuinya sebagai produk maka perusahaan akan mengabaikan kenyataan bahwa biaya sudah dikeluarkan untuk produk tersebut. Jika sebaliknya maka pada kenyataannya produk-produk tersebut memang belum jadi. Kemudian muncullah cara untuk mengakuinya yaitu dengan cara menentukan dari produk setengah jadi, berapa yang bisa dianggap setara dengan jumlah produk jadi. R A NG KU M AN Setiap perusahaan yang memanufaktur produknya secara massal harus memahami cara perhitungan biaya produksi dengan process costing. Metode weighted average atau FIFO-kah yang akan digunakan dalam perhitungan process costing tergantung kebijakan masing-masing perusahaan.



8.22



Akuntansi Biaya 1 



TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Berikut data-data untuk departemen produksi R (hanya ada satu departemen produksi) pada sebuah perusahaan: Persediaan awal WIP, 1 Agustus 2004 0 Jumlah produksi bulan Agustus 2004 50.000 Jumlah produk yang selesai proses produksi 50.000 Persediaan akhir WIP, 31 Agustus 2004 0 Besarnya biaya bahan mentah untuk Agustus 2004 Rp 70.000.000,00 Besarnya biaya konversi untuk Agustus 2004 Rp 30.000.000,00 Penambahan biaya produksi untuk Dept. R di bulan Aug‟04 Rp 100.000.000,00 Nilai yang tepat untuk biaya produksi per produk adalah sebesar .... A. Rp2.000,000,00 B. Rp1.400,00 C. Rp600,00 D. Rp1.500,00 Untuk nomor 2 s/d 5, menggunakan soal berikut ini. Sebuah perusahaan memanufaktur produk A di dalam departemen produksi F, dengan data-data sebagai berikut. Persediaan WIP, 1 Februari 2004 6.000 unit.  Bahan Mentah (100% selesai) Biaya bahan mentah per unit: Rp2.000,00  Konversi (60% selesai) Biaya konversi per unit: Rp1.000,00 Produksi bulan Februari 14.000 unit. Kemasan selesai proses produksi di bulan Februari 19.000 unit. Persediaan WIP, 28 Februari 2004 1.000 unit. Bahan Mentah (100% selesai)* Konversi (75% selesai)* * Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Februari Besarnya biaya bahan mentah untuk Februari 2004 Rp 24.000.000,00



 PAJA3336/MODUL 8



Besarnya biaya konversi untuk Februari 2004 Penambahan biaya produksi untuk Departemen F di bulan Februari Perusahaan ini menggunakan metode FIFO.



8.23



Rp 13.400.000,00 Rp 37.400.000,00



2) Berdasarkan data di atas, jumlah total equivalent unit untuk bahan mentah adalah .... A. 12.000 unit B. 14.000 unit C. 13.000 unit D. 1.000 unit 3) Berdasarkan data di atas, jumlah total equivalent unit untuk konversi adalah .... A. 13.000 unit B. 13.750 unit C. 16.150 unit D. 15.400 unit 4) Berdasarkan data di atas, nilai biaya untuk produksi yang dilakukan sepanjang bulan Februari (tidak termasuk dari persediaan awal dan akhir WIP) untuk bahan mentah dan konversi adalah .... A. Rp20.945.785,00 dan Rp10.332.456,00 B. Rp22.852.046,00 dan Rp10. 687.063,00 C. Rp22.046.852,00 dan Rp10.036.786,00 D. Rp22.285.640,00 dan Rp10.786.360,00 5) Berdasarkan data di atas, nilai persediaan WIP 28 Februari untuk bahan mentah dan konversi adalah .... A. Rp1.417.082,00 dan Rp620.092,00 B. Rp1.082.714,00 dan Rp622.092,00 C. Rp1.741.280,00 dan Rp622.209,00 D. Rp1.714.280,00 dan Rp622.290,00



8.24



Akuntansi Biaya 1 



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



8.25



 PAJA3336/MODUL 8



Kegiatan Belajar 2



Process Costing II



K



ita sudah mempelajari cara menghitung biaya produksi dengan metode process costing, baik itu berdasarkan metode penentuan biaya FIFO atau weighted average. Kini kita akan menyempurnakan pemahaman kita atas process costing dengan menghitungnya berdasarkan standard costing dan juga melibatkan adanya penambahan biaya produksi dari departemen produksi sebelumnya yang disebut dengan transferred-in cost. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Perhitungan process costing dengan metode standard costing. 2. Transferred-In Cost. 3. Hybrid Costing. A. PENGGUNAAN METODE STANDARD COSTING Beberapa perusahaan lebih memilih untuk tidak menggunakan metode weighted average ataupun FIFO. Mereka lebih menyukai menggunakan metode standard costing. Apa kelebihan yang dimiliki metode ini? Kita akan membahasnya setelah menggunakan metode tersebut dalam perhitungan. Berikut data-data perusahaan Bersih Airku, dilengkapi dengan biaya standar untuk bahan mentah dan biaya konversi yang berlaku dari bulan Januari hingga bulan Maret. Kita akan menghitung untuk produksi bulan Maret di Departemen 1. Biaya Standar Bahan Mentah per botol Biaya Standar konversi per botol Total biaya standar manufaktur Persediaan WIP, 1 Maret 2004  Bahan Mentah (100% selesai)  Konversi (60% selesai) Produksi bulan Maret Kemasan selesai proses produksi di bulan Maret



Rp1.500,00/botol Rp 700,00/botol Rp2.200,00/botol 3.000 botol



7.000 botol 9.500 botol



8.26



Akuntansi Biaya 1 



Persediaan WIP, 31 Maret 2004  Bahan Mentah (100% selesai)*  Konversi (75% selesai)* * Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Maret Besarnya biaya bahan mentah untuk Maret 2004 Besarnya biaya konversi untuk Maret 2004 Penambahan biaya produksi untuk Departemen 1 di bulan Februari



500 botol



Rp12.000.000,00 Rp 6.700.000,00 Rp18.700.000,00



Setelah seluruh data yang diperlukan sudah terkumpul, kita akan memulai perhitungan dengan langkah pertama dan kedua. Langkah 1 Jumlah Produksi



Langkah 2 Equivalent Unit Bahan Mentah



Persediaan WIP, 1 Maret ‟04 Produksi bulan Maret ‟04 Total pengerjaan Jumlah selesai produksi Dari persediaan awal WIP *((100% - 100%)  3.000) **((40% - 100%)  3.000) Bulan Maret Persediaan WIP, 31 Maret‟04 (*100%  500, **75%  500) Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



Konversi



3.000 7.000 10.000 3.000



0*



6.500



6.500



500 10.000



500* 7.000



1.200**



6.500 375** 8.075



Sebelum kita melanjutkan ke langkah ketiga, perhatikan bahwa metode standard costing mengikuti pola yang dijalankan oleh metode FIFO, yaitu dalam menghitung besarnya equivalent unit, metode ini mendahulukan produk yang belum selesai dari bulan lalu, dan baru sisanya dialokasikan untuk produk yang dihasilkan di bulan Maret. Kini kita memasuki langkah ketiga hingga kelima.



8.27



 PAJA3336/MODUL 8



Langkah ke- 3: Menentukan nilai rupiah equivalent unit. Total Biaya Biaya standar per equivalent unit Persediaan WIP, 28 Feb atau 1 Maret (*Rp1.500,00  (100%  3.000)) **Rp700,00  (60%  3.000)) Penambahan Biaya Produksi Mrt’04 (*Rp1.500,00  7.000, **Rp700  8.075) Langkah ke-4: Total biaya bulan Maret’04 Langkah ke-5: Biaya produk selesai proses (9.500) Persediaan WIP, 1 Maret ’04 (3.000) Bahan Mentah Biaya Konversi (Rp700,00  1.200) Total biaya dari persediaan awal Produksi Maret ’04 (6.500) (*Rp1.500,00  6.500 botol) (**Rp700,00  6.500 botol) Biaya produk selesai proses Persediaan WIP, 31 Maret ’04 (500) Bahan mentah Rp1.500,00  500 botol) Konversi (Rp700,00  375 botol) Total biaya dari persediaan akhir Total pengerjaan terhitung



Bahan Mentah Rp 1.500,00



Konversi Rp 700,00



Rp 5.760.000,00



Rp 4.500.000,00*



Rp1.260.000,00**



Rp16.152.500,00



Rp10.500.000,00*



Rp5.652.500,00**



Rp21.912.500,00 Rp15.000.000,00



Rp6.913.500,00



Rp 5.760.000,00 Rp 840.000,00 Rp 6.600.000,00 Rp14.300.000,00



Rp9.750.000,00*



Rp4.550.000,00**



Rp20.900.000,00



Rp 750.000,00 Rp 262.500,00 Rp 1.012.500,00 Rp21.912.500,00



8.28



Akuntansi Biaya 1 



Adakah yang belum kita hitung? Jika Anda masih ingat pembahasan mengenai standard costing, tentunya Anda mengetahui bahwa penggunaan biaya-biaya standar dan bukannya aktual akan menimbulkan varians. Kini kita akan menghitung besarnya varians untuk perhitungan biaya Departemen 1. Bahan mentah Konversi Penambahan Biaya Produksi Mrt‟04 Rp10.500.000,00* Rp5.652.500,00** (*Rp1.500,00  7.000, **Rp700,00  8.075)



Biaya aktual Maret ‟04 Varians



Rp12.000.000,00 Rp6.700.000,00 Rp 1.500.000,00U Rp1.047.500,00 U



Jumlah penambahan biaya produksi di bulan Maret menggunakan biaya standar, sedangkan jumlah yang benar-benar dikeluarkan perusahaan ternyata lebih tinggi. Karenanya, nilai variansnya kita masukkan ke dalam kategori unfavourable, tidak menguntungkan bagi perusahaan. Satu hal yang perlu diingat, bahwa perhitungan varians bukan untuk sekadar diketahui perusahaan, namun harus dicatat dalam jurnal. Berikut penyusunan jurnal untuk penggunaan metode standard costing. Pembelian Bahan Mentah Bahan Mentah Kas/Utang Dagang



Rp12.000.000,00 Rp12.000.000,00



Penggunaan unsur Konversi Biaya Konversi Rp6.700.000,00 Kas & Overhead Applied* Rp6.700.000,00 *Pengeluaran kas untuk menggaji tenaga kerja dan overhead applied untuk mengakui biaya-biaya overhead. Pencatatan Varians Bahan Mentah WIP – Departemen 1 (biaya standard) Varians Bahan Mentah Bahan Mentah (biaya aktual)



Rp10.500.000,00 Rp 1.500.000,00 Rp12.000.000,00



8.29



 PAJA3336/MODUL 8



Pencatatan Varians Biaya Konversi WIP-Departemen 1 (biaya standar) Varians Biaya Konversi Biaya Konversi (biaya aktual)



Rp5.652.500,00 Rp1.047.500,00 Rp6.700.000,00



Transfer biaya produksi dari Departemen 1 ke Departemen 2 WIP – Departemen 2 (Departemen Pengisian Air) Rp20.900.000,00 WIP – Departemen 1 (Departemen Pembentuk Kemasan) Rp20.900.000,00



Kini pertanyaannya, apakah keuntungannya menggunakan metode ini? Metode ini baik digunakan untuk perusahaan yang memanufaktur beberapa macam produk sejenis secara massal. Misalkan, perusahaan Air Bersihku memproduksi bukan hanya satu ukuran botol, tetapi hingga 3 macam ukuran, yaitu dari yang kecil, sedang hingga botol yang paling besar. Tentunya tiga produk tersebut pada dasarnya sama, yakni kemasan air mineral dan menggunakan bahan mentah yang sama di tiap-tiap departemen, tetapi jumlah bahan mentah yang digunakan masing-masing ukuran tentunya berbeda. Pertanyaannya, bagaimana mengalokasikan bahan mentah yang dibeli perusahaan untuk tiga produk yang tingkat konsumsi bahan mentahnya berbeda-beda? Di sini letak kelebihan metode standar costing. Dengan metode ini, perusahaan mencoba menentukan besarnya konsumsi bahan mentah dan juga konversi untuk masing-masing produk. Misalkan, untuk ukuran botol kecil, perusahaan menentukan biaya bahan mentahnya adalah Rp750,00 per botol dan biaya konversinya adalah Rp400,00 per botol. Begitu juga dengan dua ukuran lainnya, yang berbeda biaya bahan mentah dan konversinya. Dengan cara ini, perusahaan tidak membagi dengan rata biaya total bahan mentah dan konversi atas tiga ukuran botol, karena memang antara ketiga ukuran botol tersebut tidak sama konsumsi bahan mentah dan konversinya. Intinya, adalah membedakan konsumsi bahan mentah dan konversi masing-masing jenis produk. B. TRANSFERRED-IN COST Kini kita akan membahas biaya produksi satu departemen yang ditransfer atau diteruskan ke departemen lain. Ini berlaku hanya untuk perusahaan yang memiliki lebih dari satu departemen produksi. Istilah transferred-in menunjukkan adanya biaya produksi di satu departemen yang



8.30



Akuntansi Biaya 1 



berasal dari departemen lain. Contohnya, untuk Air Bersihku, Departemen 2 akan menerima biaya produksi dari Departemen 1. Dengan kata lain, Departemen 1 akan mentransfer biaya produksinya ke Departemen 2. Mengapa biaya produksi Departemen 1 harus ditransfer ke Departemen 2? Tujuannya untuk menentukan berapa besarnya biaya produksi yang diperlukan untuk menghasilkan satu produk. Produk yang diproses di Departemen 1 belum menjadi produk yang siap jual dan perlu diproses di Departemen 2. Nah, fungsi transfer ini adalah untuk mengakumulasi biaya produksi agar mendapatkan jumlah biaya produksi total setelah melalui Departemen 2. Nilai ini yang akan dibagi dengan jumlah produk yang dihasilkan untuk mengetahui biaya produksi per produk. Kini kita akan membahas transfer biaya produksi dari Departemen 1 ke Departemen 2. Di mana posisi biaya produksi Departemen 1 di dalam perhitungan biaya produksi di Departemen 2? Biaya produksi milik Departemen 1 diperlakukan sebagai penambahan bahan mentah di awal periode untuk Departemen 2. Berikut datanya untuk Departemen 2. Persediaan WIP, 1 Maret 2004 2.000 botol  Biaya Transferred-In (Dari Departemen 1, 100% selesai) Biaya transferred-in per unit : Rp500,00  Bahan Mentah (100% selesai) Biaya bahan mentah per unit : Rp2.000,00  Konversi (60% selesai) Biaya konversi per unit : Rp1.500,00 Jumlah produk yang ditransfer dari Departemen 1 9.500 botol Kemasan selesai proses produksi di bulan Maret 8.000 botol Persediaan WIP, 31 Maret 2004 3.500 botol Biaya Transferred-In (100% selesai) Bahan Mentah (100% selesai)* Konversi (85% selesai)* *Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Maret Besarnya biaya produksi yang ditransfer dari Departemen 1 untuk metode weighted average Rp21.561.392,41 Besarnya biaya produksi yang ditransfer dari Departemen 1 (FIFO) Rp21.431.664,00



Besarnya biaya bahan mentah untuk Maret 2004 Besarnya biaya konversi untuk Maret 2004



Rp5.000.000,00 Rp7.500.000,00



8.31



 PAJA3336/MODUL 8



Kita akan menyajikan perhitungan hanya dengan dua metode yaitu weighted average dan FIFO karena dua metode inilah yang paling sering digunakan. Metode Weighted Average Langkah 1 Jumlah Produksi Transferred Persediaan WIP, 1 Maret ‟04 Ditransfer dari Departemen 1 Total pengerjaan Jumlah selesai Produksi Persediaan WIP, 31 Maret‟04 (*100%×3. 500, **100% × 3.500 *** 85% x 3.500 Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



Bahan Mentah



Konversi



8.000



8.000



8.000



3.500*



3.500**



2.975***



2.000 9.500 11.500 8.000 3.500



11.500 11.500



11.500



10.975



Langkah ke- 3: Menentukan nilai rupiah equivalent unit.



Transferred Persediaan WIP, 1 Maret ((100%  2.000)  Rp500,00) Rp 1.000.000,00 ((100%  2.000)  Rp2.000,00) ((60%  2.000)  Rp1.500) Total Persediaan WIP, 1 Maret Rp 6.800.000,00 Penambahan Biaya Produksi Maret Rp34.061.392,41 Rp21.561.392,41 Total Biaya Rp22.561.392,41



Equivalent Unit Bahan Mentah



Konversi



Rp4.000.000,00 Rp1.800.000,00



Rp 5.000.000,00 Rp7.500.000,00 Rp 9.000.000,00 Rp9.300.000,00



8.32



Dibagi equivalent unit Biaya per equivalent unit: Transferred-in Bahan Mentah Konversi Langkah ke-4: Total biaya bulan Maret’04 Langkah ke-5: Biaya produk selesai proses (8.000  Rp1.961,86021) (8.000  Rp782,6086957) (8.000  Rp 847,38041) Total biaya produk selesai proses Persediaan Akhir WIP (3.500): (3.500  Rp1.961,86021) (3.500  Rp782,608695) (2.975  Rp 847,38041) Total Persediaan Akhir WIP Total Pengerjaan terhitung



Akuntansi Biaya 1 



Transferred 11.500



Equivalent Unit Bahan Mentah 11.500



Konversi 10.975



Rp 1.961,86021 Rp 782,6086957 Rp 847,38041 Rp40.861.392,41



Rp15.694.881,68 Rp6.260.869,566 Rp6.779.043,28 Rp28.734.794,53



Rp6.866.510,735 Rp2.739.130,435 Rp2.520.956,72 Rp12.126.597,89 Rp40.861.392,41 (pembulatan)



Departemen 2 adalah departemen produksi terakhir dalam alur produksi air mineral dalam kemasan botol. Karena sudah selesai produksinya maka biaya produksi dapat kita pindahkan ke nilai Finished Goods (Produk Jadi). Juga sebagai tambahan adalah biaya penyaringan air yang dilakukan di luar perusahaan, yang mana telah kita singgung di awal contoh Air Bersihku, dengan jumlah Rp12.000.000,00, langsung menambah nilai Finished Goods. Berikut jurnal-jurnalnya. Pembayaran biaya penyaringan sekaligus menambah nilai Finished Goods Finished Goods – Air Mineral Botol Rp12.000.000,00 Kas Rp12.000.000,00



8.33



 PAJA3336/MODUL 8



Penambahan nilai Finished Goods dari biaya produksi Departemen 2 Finished Goods – Air Mineral Botol Rp28.734.794,53 WIP – Departemen 2 Rp28.734.794,53 Kini kita telah mendapatkan total biaya produksi untuk menghasilkan 8.000 botol yang berisi air mineral. Dari mana angka 8.000? Angka 8000 didapat dari jumlah botol yang berhasil diproduksi di Departemen 2 selama bulan Maret 2004. Berapa total biaya produksi dan berapa biaya produksi per botol? Total biaya produksi : Biaya Penyaringan air Biaya dari Departemen 2 Total biaya produksi Jumlah botol air mineral Biaya produksi per botol



: Rp12.000.000,00 : Rp28.734.794,53 : Rp40.734.794,53 : 8.000 botol : Rp5.091,849316



Setelah mendapatkan biaya produksi per botol, Air Bersihku akan menggunakan data tersebut untuk menentukan harga jual botol air mineral tersebut. Produksi air mineral ini akan terus berlangsung setiap bulannya, karenanya untuk memastikan tidak ada perubahan dalam harga dan laba yang diinginkan, Air Bersihku harus dapat mengendalikan biaya-biaya produksi setiap bulannya. Ini penting mengingat tidak mungkin harga jual produk air mineral ini akan terus berubah setiap bulan, yang mungkin berubah adalah biaya produksinya dan inilah yang sangat perlu diperhatikan perusahaan. Kini kita akan menghitung dengan menggunakan metode FIFO.



8.34



Akuntansi Biaya 1 



FIFO Langkah ke-1 Jumlah Produksi



Equivalent Unit



Transferred Persediaan WIP, 1Maret‟04 Produksi bulan Maret‟04 Total pengerjaan Jumlah selesai produksi (8.000) Dari persediaan awal WIP (*((100% - 100%)  2.000) (**(100% - 100%)  2.000) (*** (100% - 60%)  2.000) Bulan Maret Persediaan WIP, 31 Maret‟04



Bahan Mentah



Konversi



2.000 9.500 11.500



2.000



6.000



3.500 (*100%  3. 500, **100%  3.500, ***85%  3.500) Total pengerjaan terhitung 11.500 Total Equivalent Unit



0*



0**



800***



6.000



6.000



6.000



3.500*



3.500**



2.975***



9.500



9.500



9.775



Langkah ke-3: menentukan nilai rupiah (equivalent unit) Persediaan WIP, 1 Maret ((100%  2.000)  Rp500,00) ((100%  2.000)  Rp2.000,00) ((60%  2.000)  Rp1.500,00) Total Persediaan WIP, 1 Maret Penambahan Biaya Produksi Maret Total Biaya Dibagi equivalent unit Biaya per equivalent unit: Transferred-in Bahan Mentah Konversi Langkah ke-4: Total biaya bulan Maret’04



Transferred



Bahan Mentah



Konversi



Rp1.000.000,00 Rp4.000.000,00 Rp1.800.000,00 Rp 6.800.000,00 Rp33.931.664,00



Rp21.431.664,00 Rp5.000.000,00 Rp22.431.664,00 Rp9.000.000,00 9.500 9.500 Rp2.361,227789



Rp40.731.664,00



Rp947,3684211



Rp7.500.000,00 Rp9.300.000,00 9.775



Rp



951,4066496



8.35



 PAJA3336/MODUL 8



Langkah ke-5: Biaya produk selesai proses (8.000) Persediaan WIP, 1 Maret (2.000) (0  Rp2.361,227789) (0  Rp947,3684211) (800  Rp951,4066496) Total biaya produk selesai proses Produksi bulan Maret (6.000): (6.000  Rp2.361,227789) (6.000  Rp947,3684211) (6.000  Rp951,4066946) Total biaya produk selesai proses Persediaan Akhir WIP (3.500): (3.500  Rp2.361,227789) (3.500  Rp947,3684211) (2.975  Rp951,4066496) Total biaya dari persediaan akhir Total Pengerjaan terhitung



Transferred



Bahan Mentah



Konversi



0 0 Rp



761.125,3197



Rp



5.708.439,898



Rp761.125,3197 Rp14.167.366,73 Rp5.684.210,527 Rp25.560.017,15 Rp8.264.297,262 Rp3.315.789.474 Rp2.830.434.783,916 Rp14.410.521,65 Rp40.731.664,00 (pembulatan)



Berikut jurnal-jurnalnya. Pembayaran biaya penyaringan sekaligus menambah nilai Finished Goods Finished Goods – Air Mineral Botol Rp12.000.000,00 Kas Rp12.000.000,00 Penambahan nilai Finished Goods dari biaya produksi Departemen 2 Finished Goods – Air Mineral Botol Rp25.560.017,15 WIP – Departemen 2 Rp25.560.017,15 Dengan total produksi sebanyak 8.000 botol, berapa total biaya produksi dan berapa biaya produksi per botol? Total biaya produksi: Biaya Penyaringan air Biaya dari Departemen 2 Total biaya produksi



: Rp12.000.000,00 : Rp25.560.017,15 : Rp37.560.017,15



8.36



Jumlah botol air mineral Biaya produksi per botol



Akuntansi Biaya 1 



: 8.000 botol : Rp4.695,002113



Hasil menunjukkan besarnya total biaya produksi dan biaya produksi per botol lebih rendah jika menggunakan metode FIFO. Metode mana yang terbaik telah kita bahas sebelumnya. Sebagai penutup akan dibahas mengenai istilah Hybrid Costing. C. HYBRID COSTING Hybrid costing adalah metode yang digunakan oleh perusahaan yang memanufaktur produknya secara massal, namun tidak seluruhnya persis sama. Bentuk dan jenisnya sama, namun unsur-unsur yang melengkapinya berbeda. Contohnya, perusahaan mobil. Perusahaan ini memanufaktur mobil dalam jumlah massal dan seluruhnya melalui tahap produksi yang sama. Namun, ada perbedaan dalam suku cadang yang digunakan. Pernahkah Anda dengan ada produsen mobil yang selain dari produk normalnya, juga mengeluarkan mobil edisi terbatas? Misalkan, mobil Toyota Kijang, selain mengeluarkan mobil Kijang yang biasa juga mengeluarkan mobil Kijang yang telah dimodifikasi. Untuk mobil Kijang yang biasa menggunakan tape tanpa merek, sedangkan untuk Kijang edisi terbatas menggunakan tape merek Sony. Perhatikan, suku cadangnya pada dasarnya sama, yaitu tape, tapi modelnya berbeda. Nah, apakah untuk pemasangan dua tape berbeda ini harus melalui tahap produksi yang berbeda? Tentu tidak. Karena suku cadang yang dipasang memang sama, yaitu sebuah tape. Jadi, tidak ada perbedaan dalam tahap produksinya, tapi perlakuannya berbeda. Artinya, perusahaan mengeluarkan jumlah uang yang berbeda antara Kijang biasa dengan Kijang edisi terbatas, namun perbedaannya tidak untuk semua suku cadang, namun hanya beberapa yang lebih bagus atau mahal. Nah, di sini ada dua kejadian yang berbeda namun berjalan bersama-sama. Toyota memproduksi seluruh mobilnya secara bersama-sama dan dalam jumlah massal, namun di antara mobil-mobil yang diproduksi ada yang akan dimodifikasi, sehingga menjadikannya unik dibandingkan mobil yang biasa. Dengan kata lain walaupun penggunaan process costing sudah tepat dalam aktivitas pencatatan biaya produksi mobil secara massal, namun sebenarnya untuk mobil yang



 PAJA3336/MODUL 8



8.37



akan dimodifikasi lebih tepat menggunakan metode job costing. Lalu, metode apa yang akan perusahaan pilih? Jika Toyota memutuskan untuk menggunakan metode process costing maka Toyota telah mengabaikan kenyataan ada beberapa produknya yang memang berbeda dengan banyak produk lainnya. Namun, apabila Toyota memutuskan untuk menggunakan job costing maka pada dasarnya seluruh komponen mobil yang digunakan adalah sama, sehingga tidak sesuai jika untuk seluruh mobil yang diproduksi menggunakan metode job costing yang umumnya diperuntukkan hanya untuk produk-produk yang sifatnya unik. Metode apa yang akan digunakan perusahaan? Di sinilah peran hybrid costing, yang mana metode ini mencatat biaya berdasarkan jumlah operasi atau aktivitas yang dilakukan beserta biaya masing-masing operasi yang dilakukan. Modul ini hanya memperkenalkan metode hybrid costing dan tidak akan membahas perhitungan biaya dengan menggunakan metode tersebut karena bukan pengetahuan dasar dalam Akuntansi Biaya yang perlu dipahami, namun bagi Anda yang tertarik untuk mempelajari perhitungannya lebih lanjut maka dapat mencari topik ini di dalam buku-buku berbahasa Inggris yang ada di halaman Daftar Pustaka. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5)



Apakah yang dimaksud dengan transferred-in cost? Apakah kelebihan metode standar costing? Mengapa penggunaan biaya-biaya standar akan menimbulkan varians? Untuk jenis perusahaan apakah yang menggunakan hybrid costing? Apakah yang dimaksud dengan hybrid costing?



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Biaya produksi di satu departemen yang dibebankan oleh departemen lain sebelumnya dalam alur produksi.



8.38



Akuntansi Biaya 1 



2) Kelebihannya adalah metode ini membedakan konsumsi bahan mentah dan konversi masing-masing jenis produk jika perusahaan menghasilkan produk yang sejenis namun berbeda ukuran. 3) Perusahaan yang memanufaktur produknya dalam jumlah massal, namun setiap produk memiliki keunikan tersendiri atau kerumitan dalam produksinya. R A NG KU M AN Berbagai metode pencatatan biaya telah kita terapkan dalam menghitung biaya produksi berdasarkan process costing. Perlakuan perhitungan untuk perusahaan dengan satu departemen produksi tentunya berbeda dengan perusahaan yang memiliki lebih dari satu departemen produksi. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! Untuk nomor 1 s/d 5, menggunakan soal berikut ini. Sebuah perusahaan memiliki data-data di Departemen Produksi 2 di bulan Maret 2004 sebagai berikut. Persediaan WIP, 1 Maret 2004: 4.000 unit.  Biaya Transferred-In (Dari Departemen 1, 100% selesai) Biaya transferred-in per unit : Rp1.000,00  Bahan Mentah (100% selesai) Biaya bahan mentah per unit : Rp4.000,00  Konversi (60% selesai) Biaya konversi per unit : Rp3.000,00 Jumlah produk yang ditransfer dari Departemen 1: 19.000 unit. Kemasan selesai proses produksi di bulan Maret: 16.000 unit. Persediaan WIP, 31 Maret 2004: 7.000 unit.  Biaya Transferred-In (100% selesai)  Bahan Mentah (100% selesai)*  Konversi (85% selesai)*



 PAJA3336/MODUL 8



8.39



*Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Maret Besarnya biaya produksi yang ditransfer dari Departemen 1 untuk metode weighted average Rp40.000.000,00 Besarnya biaya bahan mentah untuk Maret 2004 Rp10.000.000,00 Besarnya biaya konversi untuk Maret 2004 Rp15.000.000,00 Perusahaan menggunakan metode weighted average 1) Besarnya nilai total equivalent unit untuk konversi adalah .... A. 21.950 unit. B. 16.000 unit C. 23.000 unit D. 20.000 unit 2) Besarnya nilai total equivalent unit untuk bahan mentah adalah .... A. 16.000 unit B. 23.000 unit C. 7.000 unit D. 20.000 unit 3) Besarnya nilai biaya untuk produksi yang dilakukan di bulan Maret (total biaya produk selesai proses di bulan Maret) untuk bahan mentah dan konversi adalah .... A. Rp18.806.596,35 dan Rp16.281.323,53 B. Rp18.680.956,53 dan Rp16.182.232,53 C. Rp18.608.956,53 dan Rp16.812.232,35 D. Rp18.086.956,53 dan Rp16.182.232,35 4) Besarnya nilai persediaan WIP 31 Maret untuk bahan mentah dan konversi adalah .... A. Rp7.913.043,841 dan Rp6.017.767,555 B. Rp7.913.043,418 dan Rp6.017.767,565 C. Rp7.913.034,481 dan Rp6.017.676,656 D. Rp7.913.043,481 dan Rp6.017.767,656



8.40



Akuntansi Biaya 1 



5) Besarnya nilai biaya untuk produksi yang dilakukan di bulan Maret (total biaya produk selesai proses di bulan Maret) untuk transferred-in dan nilai persediaan WIP 31 Maret untuk transferred-in adalah .... A. Rp30.068.695,64 dan Rp13.319.304,35 B. Rp30.608.659,64 dan Rp13.391.340,35 C. Rp30.608.965,64 dan Rp13.391.043,35 D. Rp30.608.695,64 dan Rp13.391.304,35 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



8.41



 PAJA3336/MODUL 8



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) A Berikut perhitungannya. Biaya per produk : Rp100.000.000,00/50.000 produk. : Rp2.000,00 per produk. Untuk jawaban No. 2 sampai dengan 5, berikut perhitungannya Langkah ke-1 Jumlah Produksi



Langkah ke-2 Equivalent Unit Bahan Mentah



Persediaan WIP, 1 Februari ’04 Produksi bulan Februari ’04 Total pengerjaan Jumlah selesai produksi (19.000) Dari persediaan awal WIP (*(100% - 100%)  6.000) (**(100% - 60%)  6.000) Bulan Februari Persediaan WIP, 31 Februari ’04 (**(100% - 60%)  6.000) Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



Konversi



6.000 14.000 20.000 6.000



0**



2.400***



13.000 1.000



13.000 1.000**



13.000 750***



14.000



16.150



20.000



(*100%  1. 000, **75%  1.000)



Persediaan WIP, 1 Feb (*Rp 2.000  (100%  6.000)) (**Rp 1.000  (60%  6.000)) Penambahan Biaya Produksi Feb ‘04 Dibagi equivalent unit Biaya per equivalent unit:



Total Biaya Rp15.600.000,00



Bahan Mentah Rp12.000.000,00*



Rp37.400.000,00



Rp24.000.000,00



9.500 Rp



4.000 1.714,28



Konversi Rp 3.600.000,00**



Rp



13.400.000 16.150 Rp829,72



8.42



Akuntansi Biaya 1 



Total Biaya Langkah ke-4: Total biaya bulan Feb ’04 Langkah ke-5: Biaya produk selesai proses (19.000) Persediaan WIP, 1 Feb ‘04 (6.000) Biaya bahan mentah Biaya Konversi *(Rp829.72  13.000) Total biaya dari persediaan awal Produksi Feb ‘04 (13.000) (*Rp1.714,28.000  13.000) (Rp829,72  13.000) Biaya produk selesai proses Persediaan WIP, 28 Feb 04 (1.000): Bahan Mentah (*Rp1.714,28.000  1.000) Konversi (Rp829,72  750) Total biaya dari persediaan akhir Total Pengerjaan terhitung



2) 3) 4) 5)



B C D D



Bahan Mentah



Konversi



Rp53.000.000,00



Rp15.600.000,00 0 Rp 1.991.328,00 Rp17.591.328,00



Rp33.072.000,00



Rp 1.991.328,00



Rp 22.285.640,00*



Rp10.786.360,00**



Rp50.663.328,00



Rp 1.714.280,00 Rp Rp 2.336.570,00 Rp53.000.000,00 (pembulatan)



Silakan lihat perhitungannya. Silakan lihat perhitungannya. Silakan lihat perhitungannya. Silakan lihat perhitungannya.



622.290,00



8.43



 PAJA3336/MODUL 8



Tes Formatif 2 Untuk jawaban No. 1 sampai dengan 5, berikut perhitungannya. Langkah ke-1 Jumlah Produksi



Persediaan WIP, 1 Maret ’04 Ditransfer dari Departemen 1 Total pengerjaan Jumlah selesai produksi Persediaan WIP, 31 Maret’04 (*100%  7.000, **100%  7.000, ***85%  7.000) Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



4.000 19.000 23.000 16.000 7.000



Langkah ke-2 Equivalent Unit Transferred



Bahan Mentah



Konversi



16.000 7.000*



16.000 7.000**



16.000 7.000***



23.000



23.000



21.950



23.000



Langkah ke-3 Transferred Persediaan WIP, 1 Maret ((100%  4.000)  Rp1.000) Rp4.000.000,00 ((100%  4.000)  Rp3.000) ((60%  4.000)  Rp3.000) Total Persediaan WIP, 1 Maret Rp27.200.000,00 Penambahan Biaya Produksi Maret Rp65.000.000,00 Rp40.000.000,00 Total Biaya Rp44.000.000,00 Dibagi equivalent unit 23.000 Biaya per equivalent unit: Transferred-in Rp 1.913,043478 Bahan Mentah Konversi Langkah ke-4: Total biaya bulan Maret’04 Rp92.200.000,00 Langkah ke-5: Biaya produk selesai proses (16.000) (16.000  Rp1.913,043478) Rp30.608.695,64 (16.000  Rp1.130,434783)



Equivalent Unit Bahan Mentah



Konversi



Rp16.000.000,00 Rp7.200.000,00



Rp10.000.000,00 Rp26.000.000,00 23.000



Rp15.000.000,00 Rp22.200.000,00 21.950



Rp1.130,434783 Rp1.011,389522



Rp18.086.956,53



8.44



Akuntansi Biaya 1 



(16.000  Rp1.011,389522) Total biaya produk selesai proses Persediaan akhir WIP (7.000) (7.000  Rp1.913,043478) (7.000  Rp1.130,343783) (5.950  Rp1.011,389522) Total Persediaan Akhir WIP Total Pengerjaan terhitung



1) 2) 3) 4) 5)



A B C D D



Rp16.182.232,35 Rp64.877.844,52



Rp13.391.304,35 Rp7.913.043,481 Rp6.017.767.656 Rp27.322.115,49 Rp92.200.000,00 (pembulatan)



Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya.



8.45



 PAJA3336/MODUL 8



Glosarium Equivalent Unit



:



Hybrid Costing



:



Process Costing



:



Transferred-In Cost



:



Jumlah produk, dari produk yang masih setengah jadi, yang dapat dianggap setara dengan jumlah produk jadi. Metode yang menentukan biaya per produk berdasarkan jumlah operasi atau aktivitas yang dilakukan beserta biaya masing-masing operasi yang dilakukan. Metode untuk menentukan biaya per produk di perusahaan yang memanufaktur produknya secara massal. Biaya produksi di satu departemen yang dibebankan oleh departemen lain sebelumnya dalam alur produksi.



8.46



Akuntansi Biaya 1 



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo.



Modul 9



Produk Gagal (Spoilage) Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC. Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



P



ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai definisi spoilage dan macam-macamnya serta perhitungan process costing dengan adanya berbagai macam spoilage. Setelah mengenal dengan baik definisi spoilage dan macam-macamnya, di Kegiatan Belajar 2, modul ini membahas mengenai perhitungan metode job costing dengan adanya berbagai macam spoilage. Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat: 1. menguraikan definisi spoilage dan menerapkannya dalam perhitungan process costing; 2. melengkapi pemahaman akan spoilage dengan menerapkannya dalam perhitungan job costing. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan seluk-beluk: 1. spoilage; 2. perhitungan process costing dengan adanya spoilage; 3. perhitungan job costing dengan adanya spoilage. Petunjuk Cara Belajar 1. Dalam modul ini akan Anda temukan banyak bentuk perhitungan. Sangat penting bagi Anda untuk memahaminya dan mencoba menghitung ulang agar Anda memahami cara menghitungnya. 2. Anda harus bisa bedakan antara berbagai metode perhitungan untuk spoilage, baik itu untuk process costing maupun job costing.



9.2



3. 4. 5.



Akuntansi Biaya 1 



Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan. Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting. Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya.



 PAJA3336/MODUL 9



9.3



KEGIATAN BELAJAR 1



Spoilage dan Process Costing



A



nda adalah seorang manajer produksi dan perusahaan Anda memproduksi secara massal produknya. Anda tentunya telah menerapkan berbagai peraturan produksi yang harus dipatuhi seluruh karyawan dan sebagai manajer tentu menginginkan semuanya berjalan dengan lancar. Bahan mentah yang terbaik telah dipilih, tenaga kerja yang direkrut menempati posisi sesuai dengan keahliannya, dan mesin-mesin produksi siap untuk dijalankan. Anda telah menjalankan seluruh aktivitas pengawasan dan pengendalian yang diperlukan. Nah, mungkinkah masih ada juga kesalahan dalam produksi yang berarti tidak terciptanya sebuah produk yang sesuai dengan standar yang ditetapkan perusahaan? Sayangnya, ya. Hampir tidak ada perusahaan yang berhasil menghasilkan seluruh produknya 100% sempurna. Mengapa seperti tidak mungkin? Apa yang Anda persiapkan belum tentu akan berjalan tanpa ada masalah. Misalkan, bahan mentah yang Anda pilih adalah jenis yang terbaik, namun penggunaannya pun lebih rumit dan harus ekstra hati-hati serta kesalahan sedikit maka tidak akan berhasil menciptakan produk yang sesuai standar. Artinya, terdapat ketidaksesuaian antara bahan mentah yang ada dengan bahan mentah yang benar-benar diperlukan. Itu baru satu contoh. Bisa juga dikarenakan bahan mentah untuk produk perusahaan Anda bisa berubah fisik jika memasuki musim hujan. Tahukah Anda, ada jenis kertas buku yang jika kita hendak menggunakannya untuk mencetak di musim hujan maka kertaskertas tersebut mengerut dan menjadi tidak layak untuk digunakan. Jadi, umumnya selalu ada faktor-faktor tak terduga yang menghambat pencapaian manajer produksi untuk dapat menghasilkan seluruh produknya 100% sempurna. Oleh karena itu, para manajer biasanya mengabaikan kemungkinan dihasilkannya produk gagal, mereka justru bersedia menerima kenyataan bahwa akan selalu ada produk gagal, namun mereka tetapkan batas maksimalnya. Misal, dari 10.000 produk, manajer masih menoleransi adanya produk yang gagal sebesar 2%. Artinya, selama tidak lebih dari 200 unit yang gagal (2%  10.000) maka perusahaan masih menganggapnya dalam batas wajar. Namun, para manajer umumnya mengusahakan pengurangan



9.4



Akuntansi Biaya 1 



persentase batas wajar tersebut secara bertahap sehingga mencapai batas toleransi 0% yang artinya tidak boleh ada produk gagal. Kini pertanyaannya, apa yang akan dilakukan perusahaan jika ada produk yang gagal produksi? Berusaha memperbaikinya atau langsung membuangnya? Atau bahkan menjualnya dengan harga jual yang sangat rendah ketimbang harus memperbaikinya terlebih dahulu? Keputusan apa yang harus diambil manajer produksi? Anda akan menemukan jawabannya dalam modul ini dan sebelum melangkah lebih lanjut, jangan Anda mengira bahwa kemungkinan terjadinya kegagalan dalam produksi hanya terjadi pada perusahaan yang memanufaktur produknya secara massal. Perusahaan yang menggunakan job costing yang artinya produknya unik dan diciptakan dalam jumlah tertentu walaupun setiap produk dikerjakan lebih saksama dan detail, tetap saja terbuka kemungkinan dihasilkannya produk gagal. Mari kita mulai pembahasannya. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Spoilage. 2. Inspection Point. 3. Normal Spoilage. 4. Abnormal Spoilage. 5. Loss From Abnormal Spoilage. 6. Rework. 7. Perhitungan process costing dengan adanya spoilage. A. BIAYA KEGAGALAN Kegagalan berarti terjadinya sesuatu di luar yang direncanakan. Biasanya kegagalan memaksa Anda untuk menanggulanginya dan memperbaiki apa yang salah agar dapat mencapai tujuan Anda. Kegagalan dapat ditanggulangi, namun yang jelas terjadinya kegagalan umumnya diiringi dengan munculnya biaya. Biaya apa? Yaitu biaya yang timbul akibat terjadinya kegagalan dan biaya untuk memperbaiki kegagalan tersebut. Ini juga berlaku untuk perusahaan manufaktur. Manajer produksi mencoba meminimalkan frekuensi terjadinya kegagalan. Mengapa? Karena akan ada biaya yang muncul, yang disebut biaya kegagalan. Berapa besarnya biaya kegagalan produksi? Berikut



 PAJA3336/MODUL 9



9.5



pembahasan mengenai produk gagal atau yang lebih dikenal dengan nama spoilage. 1.



Spoilage Spoilage adalah produk yang gagal untuk memenuhi standar mutu perusahaan. Spoilage tidak harus berupa produk jadi yang kemudian ditemukan kerusakannya, namun dapat juga berupa produk setengah jadi yang kerusakannya sudah diketahui sebelum diproses lebih lanjut. Misalkan, produk berupa pakaian yang tidak rapi hasil jahitannya. Lalu, apa yang akan dilakukan perusahaan terhadap produk ini? Bahan mentah sudah digunakan dan proses produksi pasti sudah mencapai tahap setengah jadi, apakah perusahaan akan membuangnya begitu saja? Tentu tidak, perusahaan akan menjualnya dengan harga yang jauh lebih rendah dibandingkan harga jual produk normal. Siapa yang akan membelinya? Kemungkinan besar adalah perusahaan lain dan bukan perorangan, yang akan memperbaiki dan menjualnya dengan harga yang relatif murah. Bisa juga bukan diperbaiki, namun dilucuti bahan mentah dari produk tersebut dan digunakan untuk menciptakan produk lain. Jadi, produk yang digolongkan sebagai spoilage tidak akan diperbaiki oleh perusahaan dan akan langsung dijual. Kapan perusahaan menemukan adanya hasil produksi yang ternyata gagal? Umumnya pada saat inspection point, yaitu perusahaan menetapkan suatu titik pemeriksaan, yang jika alur produksi mencapai titik yang ditentukan perusahaan tersebut maka akan diadakan pemeriksaan langsung atas fisik produk. Perusahaan dapat menetapkan titik pemeriksaan ini di pertengahan atau akhir produksi. Lalu, biaya apa yang muncul? Tergantung perlakuan perusahaan atas produk-produk gagalnya. Jika perusahaan memutuskan untuk langsung menjualnya dengan harga yang rendah maka biaya perusahaan adalah biaya kehilangan laba yang seharusnya didapat jika produk tersebut normal. Perusahaan tidak akan mengeluarkan uang untuk biaya ini, namun perusahaan kehilangan kesempatan untuk mendapatkan uang lebih. Ada dua macam spoilage yang diakui perusahaan. a.



Normal Spoilage Adalah produk yang mengalami kegagalan akibat dari kesalahan dalam aktivitas normal produksi. Misalkan, perusahaan tidak tepat dalam memprediksi jumlah bahan mentah yang diperlukan sehingga di akhir periode produksi terdapat produk gagal dikarenakan kekurangan bahan



9.6



Akuntansi Biaya 1 



mentah. Perhatikan, bahwa penyebabnya adalah kesalahan yang umum terjadi, bukan sesuatu yang mana perusahaan belum pernah mengalaminya atau terjadi sesuatu hal yang jarang dialami. Perlukah kita mencatat biaya yang sudah dikeluarkan untuk menciptakan produk tersebut walaupun gagal? Walaupun berupa produk gagal, namun perusahaan sudah mengeluarkan bahan mentah dan menggunakan tenaga kerja untuk memproduksinya. Semua hal itu membutuhkan biaya karenanya perusahaan harus mencatat besarnya biaya yang terlanjur dikeluarkan untuk produk tersebut. Bagaimana caranya mencatat biaya produksi produk normal spoilage? Berikut contoh perhitungannya. Target hasil produksi: 10.000 unit Jumlah produk yang dihasilkan: 9.000 unit  Jumlah produk normal: 8.800 unit  Jumlah normal spoilage: 200 unit Biaya per produk: Rp5.000,00 Berapa besarnya total biaya manufaktur produk gagal? Yaitu Rp5.000,00 dikalikan dengan jumlah produk gagal, yaitu 200 unit dengan hasil Rp1.000.000,00. Pertanyaan selanjutnya, berapa besarnya total biaya manufaktur? Perhitungannya bukan hanya khusus untuk produk normal, melainkan melibatkan juga biaya manufaktur produk gagal. Mengapa? Perusahaan menjalankan aktivitas produksi bukan untuk jumlah 8.800 unit, melainkan untuk 9.000 unit, yang kemudian baru dapat dilihat berapa dari jumlah tersebut yang ternyata gagal. Berikut perhitungan total biaya manufaktur dan biaya per produk. Biaya manufaktur produk gagal (Rp5.000,00  200 unit) Biaya manufaktur produk normal (Rp5.000,00  8.800 unit) Total biaya manufaktur Jumlah produk normal yang dihasilkan Biaya manufaktur per produk



: Rp 1.000.000,00 : Rp44.000.000,00 : Rp45.000.000,00 : 8.800 unit : Rp 5.113,63



 PAJA3336/MODUL 9



9.7



Perhitungan total biaya manufaktur mencakup seluruh biaya, namun dari jumlah produk yang dihasilkan yang diakui hanya produk yang normal, yaitu 8.800 unit dan bukan seluruh produk, yaitu 9.000 unit. Mengapa? Karena secara nyatanya produk yang bisa dijual dengan harga normal hanya 8.800 unit, sedangkan produk gagal sebanyak 200 unit akan dijual terpisah dengan harga yang lebih rendah. Berapa tingkat normal spoilage? Cara menghitungnya dengan membandingkan jumlah produk gagal dengan jumlah produk normal, bukan jumlah produk total. Mengapa menggunakan jumlah produk normal sebagai penyebut? Karena kita ingin mengetahui seberapa besar produk gagal jika dibandingkan dengan produk yang berhasil diciptakan sempurna. Tingkat normal spoilage: (200/8.800)  100% = 2,27% Jadi, banyaknya produk dengan kategori normal spoilage memiliki persentase sebesar 2,27% terhadap produk normal. b.



Abnormal Spoilage Kebalikan dari normal spoilage, produk yang tergolong ke dalam produk abnormal spoilage adalah produk gagal yang disebabkan oleh kejadian yang jarang terjadi. Kejadian semacam apa? Misalkan, adanya banjir yang begitu hebatnya sehingga membanjiri lokasi produksi dan produk yang sedianya siap untuk dijual menjadi rusak dan tidak dapat dijual, misalkan kerusakan pada mesin produksi yang sebelumnya tidak pernah terjadi sehingga sebagian produk yang melewati mesin tersebut menjadi cacat dan tidak terdeteksi cacatnya tersebut. Kejadian-kejadian semacam itu tidak muncul secara rutin, namun saat “kedatangannya” pun tidak dapat diprediksi. Karenanya, istilah abnormal spoilage menggunakan kata abnormal yang artinya tidak normal atau luar dari biasanya. Ketidakmampuan perusahaan untuk memprediksi kejadian-kejadian yang menjadikan produk menjadi abnormal spoilage mengharuskan perusahaan untuk mampu menanggulangi, bukan menunggu-nunggu kejadian-kejadian semacam itu. Kalaupun perusahaan mencoba untuk



9.8



Akuntansi Biaya 1 



mempersiapkan diri menghadapi timbulnya abnormal spoilage, tidak semua kejadian dapat dicegah kehadirannya. Misalkan banjir, perusahaan dapat memantau siklus banjir di Indonesia dan merenovasi lokasi produksinya sehingga tidak akan tersentuh banjir bila hujan lebat. Namun, kerusakan pada mesin, perusahaan hanya bisa mencegahnya dengan senantiasa merawatnya dan tidak bisa mencegah timbulnya kerusakan mendadak pada mesin. Walaupun perusahaan selalu merawatnya, mesin memiliki berbagai macam komponen dari yang kecil hingga yang besar sehingga akan selalu terbuka kemungkinan terjadinya kerusakan yang tidak diharapkan pada sebagian atau seluruh komponen mesin tersebut. Apakah mungkin bagi perusahaan untuk mengurangi kemungkinan terjadinya abnormal spoilage sehingga tidak akan pernah terjadi lagi? Sebenarnya, mengingat abnormal spoilage ditimbulkan oleh kejadian yang jarang terjadi dan tidak dapat diduga maka justru perusahaan berusaha menurunkan jumlah normal spoilage hingga seluruhnya akan menjadi abnormal spoilage. Ya, perusahaan bukan berusaha menekan jumlah abnormal spoilage, melainkan berusaha menekan jumlah normal spoilage. Mengapa? Karena normal spoilage timbul dikarenakan kejadian yang rutin, seiring dengan proses produksi. Kejadian rutin itulah yang mendorong perusahaan untuk menjadikannya kejadian nonrutin sehingga kesalahan yang muncul hanyalah terjadi sekali-kali. Perusahaan akan selalu berusaha menyempurnakan perangkat produksi dan pengendalian atas aktivitas karyawan di lokasi produksi sehingga meminimalkan timbulnya kesalahan dan kalaupun ada kesalahan, pasti telah terjadi sesuatu yang belum pernah dihadapi perusahaan dan perusahaan belum siap menghadapinya. Artinya, jika ada produk gagal, dapat dipastikan golongannya adalah abnormal spoilage. Inilah cita-cita yang ingin diraih seluruh perusahaan, yaitu menekan jumlah normal spoilage dan menguranginya secara bertahap sehingga tidak akan terjadi lagi. Bagaimana perusahaan mengakui timbulnya abnormal spoilage? Yaitu dengan membuat akun baru dengan nama Loss From Abnormal Spoilage, atau dalam bahasa Indonesianya adalah Kerugian dari



 PAJA3336/MODUL 9



9.9



Abnormal Spoilage. Di manakah letak akun ini? Akun ini letaknya di Laporan Laba Rugi dan tergolong sebagai biaya, yang akan mengurangi nilai pendapatan. Perlakuan ini berbeda dengan perlakuan untuk normal spoilage. Untuk normal spoilage, perusahaan menggabungkannya dengan biaya manufaktur produk normal sehingga dalam nilai biaya untuk setiap produk yang akan dijual maka akan terdapat unsur produk gagal. Keberadaan abnormal spoilage diakui oleh perusahaan, namun nilainya tidak menambah biaya per produk, melainkan memiliki akun tersendiri. Sebenarnya, pada dasarnya kedua jenis spoilage ini tetap akan mengurangi nilai pendapatan dalam Laporan Laba Rugi. Biaya normal spoilage akan terdapat di dalam nilai harga pokok penjualan (HPP) untuk setiap produk normal yang terjual, dan mengurangi nilai pendapatan penjualannya. Ini juga berlaku untuk abnormal spoilage, yang juga mengurangi nilai pendapatan total. Jadi, keduanya mengurangi nilai pendapatan di dalam Laporan Laba Rugi. Dengan menggunakan contoh untuk normal spoilage, kita akan menghitung besarnya nilai abnormal spoilage dan pencatatannya. Berikut data-datanya. Target hasil produksi: 10.000 unit Jumlah produk yang dihasilkan: 9.000 unit  Jumlah produk normal: 8.800 unit  Jumlah abnormal spoilage: 200 unit Biaya per produk: Rp5.000,00 Berapa besarnya total biaya manufaktur? Nilainya akan berbeda dengan perhitungan total biaya manufaktur dengan adanya produk normal spoilage. Mengapa? Biaya produk normal spoilage tidak diikutsertakan di dalam perhitungan total biaya manufaktur. Total Biaya Manufaktur: 8.800 unit  Rp5.000,00 : Rp44.000.000,00 Jumlah produk normal yang dihasilkan : 8.800 unit Biaya manufaktur per produk : Rp5.000,00 Bagaimana dengan biaya abnormal spoilage?



9.10



Akuntansi Biaya 1 



Biaya Abnormal Spoilage: 200 unit  Rp5.000,00 = Rp1.000.000,00 Perhitungan tingkat abnormal spoilage tidak berbeda dengan perhitungan tingkat normal spoilage. Bagaimana dengan pencatatannya? Tergantung apakah perusahaan menggunakan metode process costing atau job costing dalam penentuan biaya produksinya. Sebelum membahas perhitungan dan pencatatannya, kita perlu mengetahui apa yang akan dilakukan perusahaan terhadap spoilage? Kita telah membahas kemungkinan perusahaan menjual spoilage dengan harga yang lebih rendah. Namun, ada satu kemungkinan lagi. Perusahaan bisa memperbaiki spoilage yang ada untuk kemudian dapat dijual dengan harga jual normal. Perusahaan melakukan aktivitas rework. Apa itu rework? B. REWORK Ini berupa spoilage yang diperbaiki kembali agar memenuhi standar perusahaan. Perbaikan ini dilakukan bagi produk spoilage yang ditemukan sebelum dikirim ke toko dan distributor produk tersebut. Apakah seluruh spoilage dapat diperbaiki? Sepertinya tidak, jika memang sudah cukup parah kerusakannya maka perusahaan tidak perlu memaksakan untuk memperbaikinya. Apakah perusahaan akan mengeluarkan uang untuk biaya perbaikan? Umumnya, ya. Perbaikan menjadikan perusahaan memiliki kembali kesempatan untuk menjual produknya dengan harga normal, namun perusahaan harus mengeluarkan uang perbaikannya. Namun, hal penting yang harus diingat adalah jangan memaksakan untuk memperbaiki produk sehingga biaya perbaikannya sudah melampaui harga jual normalnya. Jika ini terjadi maka perusahaan terpaksa harus menjual rugi produknya karena tidak mungkin menetapkan harga di atas harga standar yang berlaku di pasar. Oleh karena itu, perusahaan harus menetapkan batas maksimal biaya yang akan dikeluarkan untuk perbaikan. Kita akan membahasnya nanti dalam kegiatan belajar ini. Kini kita akan mencoba menghitung nilai spoilage untuk perusahaan yang menggunakan metode process costing.



 PAJA3336/MODUL 9



9.11



1.



Perhitungan Normal dan Abnormal Spoilage untuk Process Costing Process costing, semoga Anda masih ingat yang memiliki tiga macam cara untuk menghitung equivalent unit, yaitu Weighted Average, FIFO, dan Standard Costing. Kita akan memulainya dengan Weighted Average dan berikut data-data yang diperlukan untuk menghitung nilai normal dan abnormal spoilage. Kita akan menggunakan kembali contoh perusahaan Air Bersihku, namun untuk contoh ini kita asumsikan hanya ada satu departemen produksi dalam perusahaan tersebut dan juga menggunakan asumsi ada persediaan WIP di awal dan akhir periode. Persediaan WIP, 1 Maret 2004 3.000 botol  Bahan Mentah (100% selesai) Biaya bahan mentah per unit : Rp2.500,00  Konversi (60% selesai) Biaya konversi per unit: Rp1.000,00 Produksi bulan Maret 8.000 botol Kemasan selesai proses produksi di bulan Maret 9.500 botol Persediaan WIP, 31 Maret 2004 500 botol  Bahan Mentah (100% selesai)*  Konversi (75% selesai)* * Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Maret Besarnya biaya bahan mentah untuk Maret 2004 Rp11.200.000,00 Besarnya biaya konversi untuk Maret 2004 Rp 6.900.000,00 Penambahan biaya produksi untuk Departemen Produksi di bulan Maret Rp 8.100.000,00 Sebelum menggunakan metode Weighted Average atau metode lainnya, terlebih dahulu kita harus mencari tahu apakah ada spoilage atau tidak di bulan Maret 2004 berdasarkan data-data di atas dan berapa besarnya. Spoilage : (Persediaan awal WIP + Produksi Bulan Maret) – (Kemasan Selesai Produksi + Persediaan akhir WIP : (3.000 botol + 8.000 botol) – (9.500 botol + 500 botol) : 11.000 botol – 10.000 botol : 1.000 botol Besarnya produk gagal atau spoilage di bulan Maret ini sebanyak 1.000 botol air mineral. Untuk melengkapi contoh ini, kita akan mengasumsikan



9.12



Akuntansi Biaya 1 



adanya dua macam spoilage di bulan Maret. Nilai total spoilage telah kita dapatkan dan berdasarkan data, umumnya setiap bulan Air Bersihku memperkirakan 2,5% dari kemasan selesai produksi adalah produk gagal dan tergolong ke dalam produk normal spoilage. Berikut perhitungannya. Total Spoilage = Normal Spoilage + Abnormal Spoilage Abnormal Spoilage = Total Spoilage – Normal Spoilage = 1.000 botol – (2,5 %  8.000 botol) = 1.000 botol – 200 botol = 800 botol. Kita telah mendapatkan besarnya nilai masing-masing spoilage dan kini kita akan memasuki perhitungan process costing dengan menggunakan metode Weighted Average dan 5 langkah penyelesaiannya. Kita asumsikan persentase tahap penyelesaian untuk produk gagal, baik itu normal maupun abnormal spoilage, sebesar 100% untuk bahan mentah dan 100% pula untuk konversi. Process Costing 1: Weighted Average Langkah 1



Langkah 2



Jumlah



Equivalent Unit



Produksi Bahan Mentah Persediaan WIP, 1 Maret ’04 Produksi bulan Maret ’04 Total pengerjaan Jumlah selesai produksi Normal Spoilage (200)



Konversi



3.000 8.000 11.000 9.500



9.500



9.500



200



200*



200**



800



800*



800**



500



500*



375**



(*100%  200, **100%  200) Abnormal Spoilage (800) (*100%  800, **100%  800) Persediaan WIP, 31 Maret ’04 (*100%  500, **75%  500) Total pengerjaan yang terhitung Total Equivalent Unit



11.000 11.000



10.875



9.13



 PAJA3336/MODUL 9



Total Biaya



Bahan Mentah



Konversi



Rp 9.300.000,00



Rp 7.500.000,00*



1.800.000,00**



Rp18.100.000,00



Rp11.200.000,00



Rp6.900.000,00



Rp18.700.000,00



Rp8.700.000,00



Langkah 3: Persediaan WIP, 1 Maret *((100%  3.000)  Rp2.500,00) **((60%  3.000)  Rp1.000,00) Penambahan Biaya Produksi Feb ’04 Total Biaya Dibagi equivalent unit



11.000



Biaya per equivalent unit



Rp



1.700,00



10.875 Rp



800,00



Langkah 4: Total biaya bulan Maret 2004



Rp27.400.000,00



Langkah 5: Biaya produk selesai proses Produk Normal (9.500)



Rp23.750.000,00



Rp16.150.000,00*



Rp7.600.000,00**



Rp 500.000,00



Rp



340.000,00*



Rp 160.000,00*



Rp 2.000.000,00



Rp 1.360.000,00*



Rp 640.000,00**



Rp 1.150.000,00



Rp



Rp 300.000,00**



Rp27.400.000,00



(pembulatan)



(*9.500  Rp1.700,00) (**9.500  Rp800,00) Normal Spoilage (200) (*200  Rp1.700,00) (**200  Rp800,00) Total biaya produk selesai proses



Rp24.250.000,00



Abnormal Spoilage (800) (*800 x Rp1.700,00 **800 x Rp800,00) Persediaan Akhir WIP (500): Bahan Mentah (*500 x Rp2.159,090909)



850.000,00*



Konversi (**375  Rp800,00) Total Pengerjaan yang terhitung



Perhatikan, nilai normal spoilage tidak disajikan secara terpisah, melainkan digabung dengan biaya produk selesai proses. Mengapa? Silakan lihat kembali penjelasan mengenai normal spoilage. Bagaimana dengan jurnalnya? Penggunaan Bahan Mentah WIP-Departemen 1 Kas/Utang Dagang



Rp11.200.000,00 Rp11.200.000,00



9.14



Akuntansi Biaya 1 



Penggunaan unsur Konversi WIP-Departemen 1 Biaya Konversi



Rp6.900.000,00 Rp6.900.000,00



Penambahan nilai Finished Goods dari biaya departemen produksi Finished Goods – Air Mineral Botol Rp24.250.000,00 WIP – Departemen produksi Rp24.250.000,00 Pencatatan untuk Abnormal Spoilage Loss from Abnormal Spoilage WIP-Departemen 2



Rp2.000.000,00 Rp2.000.000,00



Berikut perhitungan dengan menggunakan metode FIFO Process Costing 2: FIFO Langkah 1



Langkah 2



Jumlah



Equivalent Unit



Produksi Bahan Mentah Persediaan WIP, 1 Maret’04 Produksi bulan Maret ’04 Total pengerjaan



Konversi



3.000 8.000 11.000



Jumlah selesai produksi (9.500) Dari persediaan awal WIP



3.000



0*



1.200**



6.500



6.500



6.500



200



200



200



800



800



800



500



500*



375



8.000



9.075



*((100% - 100%)  3.000) **((100% - 60%)  3.000) Bulan Maret (6.500) Normal Spoilage (200) (*100% x 200, **100%  200) Abnormal Spoilage (800) (*100% x 800, **100%  800) Persediaan WIP, 31 Maret ’04 (*100% x 500, **75%  500) Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



11.000



9.15



 PAJA3336/MODUL 9



Langkah ke-3: Menentukan nilai rupiah equivalent unit. Total Biaya



Bahan Mentah



Konversi



Rp 9.300.000,00



Rp 7.500.000,00*



Rp 1.800.000,00**



Rp18.100.000,00



Rp11.200.000,00



Rp 6.900.000,00



8.000



9.075



1.400,00



Rp760,33055785



Langkah 3: Persediaan



WIP,



1



Maret *((100%  3.000)  Rp2.500,00) **((60%  3.000)  Rp1.000,00) Penambahan



Biaya



Produksi Feb ’04 Dibagi equivalent unit Biaya per equivalent unit



Rp



Langkah 4: Total biaya bulan Maret



Rp27.400.000,00



2004 Langkah 5: Persediaan



WIP,



1



Rp 9.300.000,00



Maret ‘04 Biaya Bahan Mentah



0



Biaya Konversi (Rp760,3305785



Rp 912.396,6942



Rp912.396,6942







1.200) Total



biaya



dari



persediaan awal Produksi



Maret



Rp10.212.396,69 ’04



(6.500)



Rp14.042.148,76



(* Rp1.400,00  6.500 botol) (**Rp760,3305785







6.500 botol) Biaya produk selesai proses



Rp24.254.545,45



Rp 9.100.000,00*



Rp 4.942.148,76**



9.16



Akuntansi Biaya 1 



Total Biaya Normal Spoilage (200)



Rp 432.066,1157



Bahan Mentah Rp



Konversi



280.000,00*



Rp152.066,1157**



Rp 1.120.000,00*



Rp608.264,4628**



*(Rp1.400,00  200) *(Rp760,3305785  200) Total



biaya



produk



selesai proses



Rp24.686.611,57



Abnormal Spoilage (800)



Rp1.728.264,463



*(Rp1.400,00  800) 



**(Rp760,3305785 800) Persediaan



WIP,



31



Maret’ 04 (500) Bahan Mentah



Rp700.000,00



(Rp1.400  500 botol) Konversi



Rp285.123,9669



(Rp760,3305785  375 botol) Total



biaya



dari



Rp 985.123,9669



Total pengerjaan yang



Rp27.400.000,00



persediaan akhir terhitung



Berikut pencatatan jurnalnya: Penggunaan Bahan Mentah WIP-Departemen 1 Rp11.200.000,00 Kas / Utang Dagang Rp11.200.000,00 Penggunaan unsur Konversi WIP-Departemen 1 Rp6.900.000,00 Biaya Konversi Rp6.900.000,00 Penambahan nilai Finished Goods dari biaya departemen produksi Finished Goods – Air Mineral Botol Rp24.686.611,57 WIP – Departemen produksi Rp24.686.611,57 Pencatatan untuk Abnormal Spoilage Loss from Abnormal Spoilage WIP-Departemen 2



Rp1.728.264,463 Rp1.728.264,463



9.17



 PAJA3336/MODUL 9



Kini kita akan menghitung dengan metode Standard Costing Biaya Standar Bahan Mentah per botol Biaya Standar konversi per botol Total biaya standar manufaktur per botol



Rp1.500,00/botol Rp 700,00/botol Rp2.200,00/botol



Process Costing 3: Standard Costing Langkah 1 Jumlah Produksi Persediaan WIP, 1 Maret ’04 Produksi bulan Maret ’04 Total pengerjaan Jumlah selesai produksi (9.500) Dari persediaan awal WIP *((100% - 100%)  3.000) **((100% - 60%)  3.000) Bulan Maret (6.500) Normal Spoilage (200) (*100% x 200, **100%  200) Abnormal Spoilage (800) (*100% x 800, **100%  800) Persediaan WIP, 31 Maret ’04 (*100% x 500, **75%  500) Total pengerjaan terhitung Total Equivalent Unit



Langkah 2 Equivalent Unit Bahan Mentah Konversi



3.000 8.000 11.000 3.000



0*



1.200**



6.500 200



6.500 200



6.500 200



800



800



800



500*



375**



500 11.000



8.000



9.075



Langkah ke-3: Menentukan nilai rupiah equivalent unit. Total Biaya



Bahan Mentah



Konversi



Langkah 3: Biaya standar per equivalent unit Rp



1.500,00



Rp



700,00



Persediaan WIP, 1 Maret Rp 5.760.000,00 *(Rp1.500,00  (100%  3.000)) **(Rp700,00  (60%  3.000))



Rp 4.500.000,00* Rp1.260.000,00**



9.18



Penambahan Biaya Produksi Maret ’04 (*Rp1.500,00  8.000, **Rp700,00  9.075) Langkah 4: Total biaya bulan Maret 2004 Langkah 5: Biaya produk selesai proses (9.500) Persediaan WIP, 1 Maret’ 04 (3.000) Biaya Bahan Mentah Biaya Konversi (Rp700,00  1.200) Total biaya dari persediaan awal Produksi Maret’ 04 (6.500) (* Rp1.500,00  6.500 botol) (** Rp700,00  6.500 botol) Biaya produk selesai proses Normal Spoilage (200) (* Rp1.500,00  200, ** Rp 700 x 200) Total biaya produk selesai proses Abnormal Spoilage (800) (* Rp1.500,00  800, ** Rp 700 x 800) Persediaan WIP, 31 Maret’ 04 (500) Bahan Mentah (* Rp1.500,00  500 botol) Konversi (** Rp700,00  375 botol) Total pengerjaan yang terhitung



Akuntansi Biaya 1 



Total Biaya Rp18.352.500,00



Bahan Mentah Rp12.000.000,00



Konversi Rp6.352.000,00



Rp24.112.000,00



Rp 5.760.000,00 0 Rp 840.000,00



Rp 840.000,00



Rp 6.600.000,00 Rp14.300.000,00



Rp 9.750.000,00* Rp4.550.000,00**



Rp20.900.000,00 Rp 440.000,00



Rp



Rp21.340.000,00 Rp 1.760.000,00



Rp 1.200.000,00* Rp 560.000,00**



Rp 1.012.500,00



Rp



300.000,00* Rp 140.000,00**



750.000,00*



Rp 262.500,00**



Rp24.112.500,00



Perhitungan Varians: Bahan mentah Penambahan Biaya Produksi Maret ’04 (*Rp1.500,00  8.000, **Rp700,00  9.075) Biaya aktual Maret ’04 Varians



Rp12.000.000,00*



Rp11.200.000,00 Rp 800.000,00 F



Konversi Rp6.352.500,00**



Rp6.900.000,00 Rp 547.500,00U



9.19



 PAJA3336/MODUL 9



Jurnalnya: Pembelian Bahan Mentah Bahan Mentah Kas/Utang Dagang



Rp11.200.000,00



Penggunaan unsur Konversi Biaya Konversi Kas & Overhead Applied*



Rp6.900.000,00



Rp11.200.000,00



Rp6.900.000,00



* Pengeluaran kas untuk menggaji tenaga kerja dan overhead applied, untuk mengakui biaya-biaya overhead. Pencatatan Varians Bahan Mentah WIP – Departemen 1 (biaya standar) Varians Bahan Mentah Bahan Mentah (biaya aktual)



Rp12.000.000,00 Rp 800.000,00 Rp11.200.000,00



Pencatatan Varians Biaya Konversi WIP-Departemen 1 (biaya standar) Varians Biaya Konversi Biaya Konversi (biaya aktual)



Rp6.352.500,00 Rp 547.500,00 Rp6.900.000,00



Penambahan nilai Finished Goods dari biaya departemen produksi Finished Goods – Air Mineral Botol Rp21.340.000,00 WIP – Departemen produksi Rp21.340.000,00 Pencatatan untuk Abnormal Spoilage Loss from Abnormal Spoilage WIP-Departemen 2



Rp1.760.000,00 Rp1.760.000,00



Kita telah selesai membahas perhitungan biaya produksi yang melibatkan produk gagal, yaitu spoilage, dengan menggunakan process costing. Kini kita akan membahas perhitungan yang sama, namun untuk perusahaan yang menggunakan metode job costing untuk pencatatan biayanya.



9.20



Akuntansi Biaya 1 



LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4)



Apakah yang dimaksud dengan spoilage? Apakah yang dimaksud dengan normal spoilage? Kejadian apa yang melatarbelakangi timbulnya abnormal spoilage? Mengapa perlakuan untuk normal spoilage berbeda dengan perlakuan untuk abnormal spoilage? 5) Apakah yang dimaksud dengan Rework? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Spoilage adalah produk yang gagal untuk memenuhi standar mutu perusahaan. 2) Normal spoilage adalah produk yang mengalami kegagalan akibat dari kesalahan dalam aktivitas normal produksi. 3) Abnormal spoilage dilatarbelakangi oleh kejadian-kejadian nonrutin, yaitu kejadian di luar perkiraan perusahaan yang menjadikan produkproduk baik yang ada menjadi cacat atau gagal. R A NG KU M AN Perusahaan mana pun harus siap menghadapi adanya produk-produk yang mereka hasilkan ternyata tidak bisa memenuhi standar mutu yang telah ditetapkan. Dengan tidak menyerah, perusahaan harus bisa meningkatkan performa dan aktivitas pengendaliannya sehingga mampu meminimalkan jumlah produk gagal yang akan timbul.



9.21



 PAJA3336/MODUL 9



TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! Untuk No.1 s/d 5, menggunakan soal berikut ini. Diketahui data-data pada sebuah perusahaan. Persediaan WIP, 1 Desember 2004  Bahan Mentah (100% selesai) Biaya bahan mentah per unit: Rp1.250,00  Konversi (60% selesai) Biaya konversi per unit: Rp500,00 Produksi bulan Desember Produk selesai proses produksi di bulan Desember Persediaan WIP, 31 Desember 2004 Bahan Mentah (100% selesai)* Konversi (75% selesai)* * Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Maret



1.500 unit



4.000 unit 4.500 unit 500 unit



Besarnya biaya bahan mentah untuk Desember 2004 Rp10.000.000,00 Besarnya biaya konversi untuk Desember 2004 Rp 8.000.000,00 Penambahan biaya produksi untuk Departemen Produksi bulan Des’04 Rp18.000.000,00 Diasumsikan, jika ada spoilage maka seluruhnya adalah abnormal spoilage dan tahap persentase penyelesaiannya, baik untuk bahan mentah maupun konversi, telah mencapai 100%. Perusahaan ini menggunakan metode weighted average. 1) Berdasarkan data di atas, besarnya Jumlah total equivalent unit untuk bahan mentah adalah .... A. 4.500 unit B. 5.000 unit C. 4.875 unit D. 5.500 unit



9.22



Akuntansi Biaya 1 



2) Berdasarkan data di atas, nilai total equivalent unit untuk konversi adalah .... A. 4.500 unit B. 875 unit C. 5.000 unit D. 5.375 unit 3) Berdasarkan data di atas, Nilai total biaya produksi yang dilakukan di bulan Desember (total biaya produk selesai proses di Desember) untuk produk normal adalah .... A. Rp16.000.000,00 B. Rp16.790.237,70 C. Rp16.790.327,70 D. Rp16.790.723,70 4) Besarnya nilai biaya untuk produksi abnormal spoilage di bulan Desember untuk bahan mentah adalah .... A. Rp1.079.454,455 B. Rp1.079.545,455 C. Rp1.079.545,554 D. Rp1.097.545,455 5) Besarnya nilai biaya untuk produksi abnormal spoilage di bulan Desember untuk konversi adalah .... A. Rp786.046,5115 B. Rp786.064,5115 C. Rp786.640,5115 D. Rp786.460,5115 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



9.23



 PAJA3336/MODUL 9



Tingkat penguasaan



=



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



9.24



Akuntansi Biaya 1 



Kegiatan Belajar 2



Spoilage dan Job Costing



S



etelah mempelajari perhitungan process costing dengan adanya spoilage, kini kita beralih ke perhitungan job costing. Juga kita akan membahas istilah scrap dan perhitungannya dalam biaya produksi. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut: 1. Perhitungan job costing dengan adanya spoilage. 2. Scrap. A. SPOILAGE DAN JOB COSTING Seperti halnya process costing maka metode job costing pun mengakui adanya dua macam spoilage. Perlakuannya pun sama, normal spoilage digabungkan ke dalam biaya produksi sedangkan abnormal spoilage mengurangi pendapatan sebagai kerugian perusahaan. Kita akan langsung membahas perhitungan dan pencatatannya dengan contoh di bawah ini. Contoh Sebuah perusahaan skala kecil dengan nama Kenangan, menjalankan usaha jasa dengan memproduksi pigura untuk foto, lukisan, dan berbagai jenis gambar lainnya. Pigura dibentuk sesuai ukuran gambar yang diserahkan konsumen dan bahannya dari kayu, yang kemudian bisa dicat sesuai warna permintaan konsumen. Perusahaan, sesuai karakteristik metode job costing. Untuk bulan Maret, ada 20 jenis pesanan (job order) yang harus diselesaikan Kenangan dan pencatatan berdasarkan nama konsumen. Misalkan, pesanan A, B, dan nama-nama konsumen lainnya. Pesanan A (konsumen A) terdiri dari 4 pigura dengan ukuran yang tidak jauh berbeda. Untuk setiap pigura pesanan A, perusahaan mengeluarkan biaya produksi sebesar Rp25.000,00. Nilai tersebut sudah termasuk bahan mentah, tenaga kerja, dan biaya overhead. Perusahaan mencatatnya sebagai berikut.



9.25



 PAJA3336/MODUL 9



WIP – Pesanan A (Rp 25.000,00 × 4 pigura) Rp100.000,00 Bahan mentah, kas (tenaga kerja) dan applied overhead Rp100.000,00 Pemilik Kenangan menerapkan adanya inspection point di tahap akhir produksi dan pada saat memeriksa, ia menemukan 1 dari 4 pigura pesanan A ternyata ada kerusakan. Ia menganggap kerusakan yang terjadi dapat digolongkan normal, artinya termasuk normal spoilage, bukan abnormal spoilage. Perusahaan kemudian menentukan nilai jual produk gagal tersebut seandainya jika ia menjualnya tanpa memperbaikinya, yaitu sebesar Rp5.000,00. Akumulasi biaya untuk pesanan A harus dikurangi sebesar nilai produk yang gagal tersebut. Berikut jurnalnya. Bahan Mentah – Pesanan A WIP – Pesanan A



Rp5.000,00 Rp5.000,00



Mengapa nilai produk gagal tersebut dikembalikan ke saldo Bahan Mentah? Karena untuk saat ini perusahaan Kenangan belum hendak menjual produk gagal tersebut. Pemiliknya ingin menyimpannya terlebih dahulu sampai ia memutuskan untuk menjualnya atau memperbaikinya. Nah, cara mudah untuk mengakui adanya produk gagal tersebut adalah dengan mengembalikannya ke saldo Bahan Mentah. Biaya produksi 1 pigura yang telah gagal tersebut tidak seluruhnya dikeluarkan dari WIP, nilai yang dikeluarkan adalah nilai seandainya akan dijual, yaitu Rp5.000,00. Sisanya sebesar Rp20.000,00 (Rp25.000,00 – Rp5.000,00) digabungkan ke biaya produksi sesuai perlakuan untuk normal spoilage. Kini produksi untuk 3 pigura yang tersisa sudah selesai. Berapa harga yang akan dikenakan Kenangan kepada konsumen A? Terlebih dahulu Kenangan harus menentukan berapa biaya produksi per piguranya. Biaya produksi 3 pigura baik (Rp25.000,00  3 pigura) Biaya produksi 1 pigura gagal (Rp25.000,00 – Rp5.000,00) Total biaya produksi Jumlah pigura baik yang dihasilkan Biaya produksi per pigura normal



: Rp75.000,00



: Rp20.000,00 : Rp95.000,00 : 3 : Rp31.666,66667



9.26



Akuntansi Biaya 1 



Setelah mendapatkan besarnya biaya produksi per pigura, pemilik Kenangan dapat menentukan harga jual yang harus dibayar konsumen sesuai besarnya laba yang diinginkannya. Kita telah membahas perlakuan untuk normal spoilage dengan menentukan nilai jualnya untuk kemudian “dikeluarkan” dari saldo WIP pesanan A. Sebenarnya, ada cara lain untuk mengakui adanya normal spoilage, yaitu dengan membebankannya ke biaya produksi pigura-pigura lainnya melalui nilai biaya overhead, bukan secara spesifik ke WIP pesanan A. Artinya, biaya produksi untuk produk gagal sebesar Rp20.000,00, yang dalam contoh sebelumnya dibebankan khusus kepada pesanan A, kini akan dibebankan secara rata kepada seluruh pesanan. Jadi, seluruh pesanan yang ada akan menanggung biaya spoilage yang berasal dari satu pesanan. Metode ini juga diakui oleh Akuntansi Biaya. Bagaimana perhitungannya? Pertama-tama, Kenangan harus memperkirakan jumlah pigura baik (tidak gagal) yang bisa dihasilkannya dalam waktu 1 bulan. Nilai ini perlu untuk membagi rata biaya produk gagal dari pesanan A. Misalkan, jumlah pigura baik yang bisa dihasilkan adalah sebanyak 50 buah. Biaya spoilage pesanan A yang berjumlah Rp20.000,00 dapat dibagi rata kepada 50 pigura baik tersebut. Biaya produk gagal pesanan A : Rp20.000,00 Estimasi pigura baik yang bisa dihasilkan : 50 buah Alokasi biaya produk gagal pesanan A untuk tiap pigura baik : Rp4.000,00 Setiap pigura baik yang dihasilkan akan menanggung biaya tambahan yang dialokasikan dari biaya spoilage pesanan A sebesar Rp4.000,00. Bagaimana pencatatannya? Berikut jurnalnya dengan contoh untuk pesanan F. WIP – Pesanan F Biaya overhead alokasi pesanan A



Rp4.000,00 Rp4.000,00



Seperti yang Anda bisa lihat, nilai Rp4.000,00 menambah nilai WIP pesanan F, yang kelak jika sudah selesai tentunya akan memperbesar biaya produksi untuk setiap pigura baik yang dipesan oleh konsumen F, yang termasuk di dalam estimasi 50 pigura baik yang bisa dihasilkan Kenangan. Ini berlaku untuk pesanan-pesanan lainnya. Lalu, bagaimana dengan jurnal untuk pesanan A sendiri dan juga perhitungan biaya produksinya?



9.27



 PAJA3336/MODUL 9



Bahan Mentah Biaya Overhead WIP – Pesanan A



Rp 5.000,00 Rp20.000,00 Rp25.000,00



Perhatikan, jika dengan cara sebelumnya, pesanan A masih menanggung biaya produksi untuk spoilage sebesar Rp20.000,00, kini biaya tersebut sudah dimasukkan ke biaya overhead dan akan dibagi rata ke pesananpesanan lainnya. Namun, bukan berarti pesanan A tidak menanggung sama sekali biaya spoilage miliknya. Pesanan A Biaya produksi 3 pigura baik (Rp25.000,00  3 pigura) Alokasi biaya spoilage (Rp20.000,00/50 pigura) Total biaya produksi Jumlah pigura baik yang dihasilkan Biaya produksi per pigura normal



: Rp75.000,00



: Rp 4.000,00 : Rp79.000,00 : 3 : Rp26.333,33333



Pesanan A karena tidak harus menanggung sendiri biaya kegagalannya, cukup menanggung hanya Rp4.000,00, seperti jumlah yang harus ditanggung pigura-pigura dari pesanan lainnya. Biaya produksi per piguranya pun tidak sebesar biaya produksi dengan metode perhitungan yang pertama. Dengan metode ini, Kenangan masih bisa mempertahankan harga jual yang wajar untuk setiap pigura baik, yang akan dibayar oleh konsumen A. Bagaimana seandainya Kenangan memutuskan spoilage pesanan A adalah abnormal spoilage? Biaya spoilage sebesar Rp20.000,00, yang sedianya harus ditanggung pigura baik pesanan A lainnya atau dibagi rata dengan pigura-pigura baik dari pesanan konsumen lainnya, kini akan diakui sebagai kerugian produksi. Berikut jurnalnya. Bahan Mentah Rp 5.000,00 Loss from Abnormal Spoilage Rp20.000,00 WIP – Pesanan A Rp25.000,00 Nilai pendapatan akan berkurang dalam Laporan Laba Rugi sebesar kerugian yang diakui Kenangan, yaitu Rp20.000,00. Berubahkah perhitungan biaya produksi per pigura pesanan A?



9.28



Pesanan A Biaya produksi 3 pigura baik (Rp25.000,00  3 pigura) Total biaya produksi Jumlah pigura baik yang dihasilkan Biaya produksi per pigura normal



Akuntansi Biaya 1 



: Rp75.000,00 : Rp75.000,00 : 3 : Rp25.000,00



Pigura baik lainnya dari pesanan A tidak harus menanggung biaya spoilage, yang artinya biaya produksi per pigura baik dalam pesanan A menjadi lebih rendah. Ini memungkinkan Kenangan untuk menentukan harga jual yang standar, namun dengan laba yang lebih besar. Situasinya akan berbeda jika pemilik Kenangan memutuskan untuk memperbaiki pigura cacat tersebut. B. REWORK Kita telah membahas definisi istilah ini dan seluk beluknya di awal modul ini. Kini kita akan langsung menggunakan contoh untuk menyajikan perhitungan aktivitas rework. Kita kembali menggunakan perusahaan Kenangan sebagai contoh dan setelah pemiliknya memutuskan untuk memperbaiki pigura yang rusak, ia telah menghitung biaya-biaya perbaikannya. Biaya-biaya Perbaikan (Rework) Biaya Bahan Mentah Biaya Tenaga Kerja Biaya Overhead yang dialokasi Total biaya perbaikan



: Rp 2.000,00 : Rp 7.000,00 : Rp 1.000,00 : Rp10.000,00



Bagaimana dengan jurnalnya? WIP – Pesanan A Bahan Mentah Gaji Tenaga Kerja Overhead yang dialokasi



Rp10.000,00 Rp2.000,00 Rp7.000,00 Rp1.000,00



9.29



 PAJA3336/MODUL 9



Pencatatan jurnal perbaikan dilakukan seperti di atas jika Kenangan memutuskan hanya pesanan A yang harus menanggung biaya perbaikan. Anda masih ingat bukan, Kenangan juga dapat menambah beban secara rata ke berbagai pesanan lainnya? Nah, bagaimana dengan jurnalnya? Biaya Overhead Bahan mentah Gaji Tenaga Kerja Overhead yang dialokasi



Rp10.000,00 Rp2.000,00 Rp7.000,00 Rp1.000,00



Biaya perbaikan dialokasikan ke biaya overhead, tidak spesifik dibebankan kepada pesanan A. Metode apa pun yang dipilih, jelas total biaya produksi akan bertambah dan juga menambah biaya produksi per pigura. Jika menggunakan metode pertama maka total biaya akan bertambah sebesar Rp10.000,00. Namun, jika menggunakan metode kedua maka akan bertambah sesuai allocation rate dan allocation base, yang akan digunakan untuk menghitung porsi biaya overhead yang harus ditanggung pesanan A. (Untuk mengingat kembali pembahasan mengenai allocation rate dan allocation base, silakan lihat kembali Modul 3). Bagaimana seandainya jika pigura cacat dari pesanan A digolongkan sebagai abnormal spoilage? Apakah akan menambah biaya produksi atau justru memperbesar kerugian Kenangan? Walaupun ada perbaikan, tetap saja biaya-biaya yang telah dikeluarkan untuk perbaikan tersebut menambah kerugian Kenangan. Apakah besarnya biaya perbaikan akan menambah saldo akun Loss From Abnormal Spoilage atau menjadi akun baru dalam Laporan Laba Rugi? Berikut jurnalnya. Loss from Abnormal Rework Bahan Mentah Gaji Tenaga Kerja Overhead yang dialokasi



Rp10.000,00 Rp2.000,00 Rp7.000,00 Rp1.000,00



Ternyata Kenangan tidak bisa menambah saldo akun Loss From Abnormal Spoilage dan harus membuat akun baru dengan nama Loss From Abnormal Rework. Memang pemisahan ini lebih baik agar perusahaan bisa membedakan antara kerugian dari kesalahan produksi dengan kerugian untuk



9.30



Akuntansi Biaya 1 



memperbaiki kerugian dari kesalahan produksi. Kini kita akan memasuki pembahasan terakhir dalam kegiatan belajar ini, yaitu scrap.



C. SCRAP Scrap adalah bahan mentah yang terbuang dalam proses produksi. Terbuangnya ini jelas dikarenakan ketidakmampuan perusahaan untuk mengelola bahan mentahnya dengan baik. Walaupun berupa bahan mentah, scrap masih dapat dijual oleh perusahaan, namun jelas dengan harga yang sangat rendah dibandingkan dengan produk normal. Misalkan, Anda memiliki perusahaan yang bergerak di bidang manufaktur setrika. Sebuah produk setrika tentunya dilengkapi dengan kabel listrik dan perusahaan pun membeli kabel gulungan yang cukup panjang, yaitu 100 meter per gulungan, untuk menekan biaya. Kabel dipotong sepanjang 1 meter untuk satu setrika. Ternyata, di akhir periode, ditemukan kabel-kabel sisa potongan yang berserakan. Sisa-sisa ini dikarenakan kesalahan dalam memotong kabel yang ada di gulungan. Nah walaupun sisa-sisa kabel yang ditemukan paling panjang sekitar 20 cm, namun masih dapat dijual oleh perusahaan. Perusahaan tidak menjual produk jadi, namun menjual bahan mentahnya yang tidak digunakan. Dengan harga yang murah dan berupa bahan mentah yang umumnya dapat diolah kembali maka pembeli produk scrap akan selalu ada. Namun, perusahaan tidak selalu harus menjualnya. Bisa saja disimpan untuk digunakan kembali dalam proses produksi. Bagaimana caranya perusahaan mengakui keberadaan scrap dan nilainya? Tersedia dua cara untuk mengakuinya, yaitu berkaitan dengan kapan perusahaan bisa mengakuinya. Pertama, perusahaan mengakuinya setelah menjual scrap kepada pihak luar. Artinya, diakuinya scrap yaitu setelah berhasil dijual dan selama belum terjual maka scrap tidak diakui secara resmi (tidak dicatat dalam jurnal) keberadaannya. Pencatatan disimpan di dokumen terpisah. Misalkan, setelah produksi selesai, Kenangan menemukan sisa-sisa bahan kayu yang digunakan untuk pigura dan menjualnya ke pembeli tertentu dengan harga Rp7.000,00. Seperti apa jurnalnya? Kas (atau Piutang Dagang) Penjualan Scrap



Rp7.000,00 Rp7.000,00



9.31



 PAJA3336/MODUL 9



Perlu diketahui, jurnal pengakuan penjualan scrap di atas hanya berlaku jika Kenangan menganggap nilai penjualannya tidak material. Bagaimana jika nilainya ternyata material (relatif besar menurut Kenangan)? Situasi ini mengharuskan Kenangan untuk memutuskan lebih lanjut apakah sisa-sisa bahan mentah ini dianggap dari satu pesanan tertentu atau dianggap sisa-sisa dari semua pesanan. Jika Kenangan menganggap nilainya (bukan jumlah fisiknya) material dan berasal dari pesanan A, misalnya maka hasil penjualannya akan mengurangi nilai WIP. Mengapa? WIP terdiri dari bahan mentah dan unsur produksi lainnya yang sedang digunakan dalam produksi, termasuk scrap yang merupakan sisa-sisa dari bahan mentah yang ada di WIP. Oleh karena itu, wajar jika mengurangi nilai WIP karena di dalam saldo akun persediaan WIP di akhir periode pasti ada bahan mentah yang belum digunakan dan sisa dari bahan mentah yang sudah digunakan, yaitu scrap. Pengurangan WIP juga menunjukkan asumsi Kenangan bahwa scrap ini berasal dari satu pesanan tertentu. Berikut jurnalnya, dengan nilai scrap yang dianggap material. Kas (atau Piutang Dagang) WIP – Pesanan A



Rp85.000,00 Rp85.000,00



Jika Kenangan menganggap nilainya material dan scrap ini berasal dari seluruh pesanan yang ada maka jurnalnya tidak bisa melibatkan WIP satu pesanan tertentu, namun dianggap mengurangi biaya overhead untuk produksi. Berikut jurnalnya. Kas (atau Piutang Dagang) Biaya overhead



Rp85.000,00 Rp85.000,00



Cara kedua untuk mengakui keberadaan scrap dan nilainya adalah saat selesai produksi. Pengakuan tidak menunggu hingga scrap terjual, melainkan langsung saat setelah produksi dan dihitung nilainya. Ini berarti pencatatannya berbentuk jurnal dan tidak di dokumen terpisah. Perlukah perusahaan mencatatnya dalam akun baru, yaitu persediaan scrap? Tidak, cukup menambah saldo akun Bahan Mentah. Jika penambahan bahan mentah kita catat di sisi debit dalam jurnalnya, akun apa yang akan kita gunakan di sisi kreditnya? Lagi-lagi perusahaan harus memutuskan, apakah scrap dianggap dari satu pesanan tertentu atau dari berbagai macam pesanan. Jika



9.32



Akuntansi Biaya 1 



dianggap dari satu pesanan tertentu maka scrap yang merupakan sisa dari aktivitas produksi, akan “dikeluarkan” dari WIP. Ini menunjukkan bahwa scrap hendak disimpan terlebih dahulu karena menambah saldo akun Bahan Mentah. Berikut jurnalnya. Bahan Mentah WIP – Pesanan A



Rp85.000,00 Rp85.000,00



Seandainya Kenangan memutuskan bahwa scrap berasal dari berbagai macam pesanan maka penyimpanannya ke bahan mentah akan mengurangi nilai biaya overhead untuk produksi. Selanjutnya, jika sudah terjual maka saldo akun Bahan Mentah pun juga akan terkurangi sebesar nilai scrap yang terjual. Berikut jurnal-jurnalnya : Pencatatan Scrap Bahan Mentah Biaya Overhead



Rp85.000,00 Rp85.000,00



Penjualan Scrap Kas (atau Piutang Dagang) Bahan Mentah



Rp85.000,00 Rp85.000,00



Bagaimana seandainya Kenangan memutuskan untuk menyimpannya untuk digunakan kembali (setelah diolah) di kemudian hari? Maka akan ada beberapa jurnal, yaitu pencatatan nilainya saat selesai produksi dan saat hendak digunakan kembali. Pencatatan penggunaan kembali scrap juga tergantung masing-masing pesanan yang mengonsumsinya, yang artinya akan menambah nilai WIP masing-masing pesanan tersebut. Pencatatan Scrap (dari satu pesanan tertentu) Bahan Mentah Rp85.000,00 WIP – Pesanan A Rp85.000,00 atau



 PAJA3336/MODUL 9



9.33



Pencatatan Scrap ( dari berbagai macam pesanan) Bahan Mentah Rp85.000,00 Biaya Overhead Rp85.000,00 Penggunaan kembali Scrap (misalkan untuk pesanan A) WIP – Pesanan A Rp85.000,00 Bahan Mentah Rp85.000,00 D. REWORK DAN SCRAP UNTUK PROCESS COSTING Mungkin Anda bertanya-tanya, mengapa tidak dibahas aktivitas rework untuk perusahaan yang menggunakan metode process costing? Mengapa hanya dibahas untuk job costing? Sebenarnya tidak dibahasnya aktivitas rework bukan karena tidak penting atau tidak perlu diketahui, namun aktivitas rework tidak lazim dilakukan oleh perusahaan yang menggunakan process costing. Mengapa? Anda masih ingat ciri-ciri perusahaan yang menggunakan process costing? Produk yang dihasilkannya dalam jumlah massal, sama persis antara satu produk dengan produk lainnya, dan menggunakan bahan mentah dalam jumlah yang relatif sama. Tingkat kecepatan manufaktur produk semacam itu cukup tinggi dikarenakan tidak adanya karakteristik khusus yang dimiliki oleh satu produk jika dibandingkan dengan produk lainnya. Seluruh produk adalah sama dan karena kesamaan inilah yang memungkinkan perusahaan untuk memanufakturnya secara massal. Satu ciri khas lagi untuk produk yang dihitung biayanya berdasarkan process costing, yaitu biaya produksi antarsatu produk dengan produk lainnya persis sama. Nah, bagaimana seandainya jika perusahaan menemukan adanya produk gagal atau spoilage? Adalah tidak praktis bagi perusahaan jika harus memperbaiki produk-produk gagal tersebut karena dalam waktu singkat jumlah produk gagal tersebut dapat tergantikan oleh produk-produk baik yang dihasilkan oleh proses produksi yang terus berjalan. Misalkan, kita kembali ke perusahaan Air Bersihku. Dengan jumlah produksi sebanyak 10.000 botol air mineral, perusahaan tersebut menemukan spoilage sebanyak 150 botol, yaitu dengan jenis kerusakan berupa botol yang penyok dan bocor. Menurut Anda, apa perusahaan akan menyisihkannya untuk kemudian memperbaikinya?



9.34



Akuntansi Biaya 1 



Perbaikan berarti menuntut perusahaan untuk memberikan perlakuan yang khusus kepada spoilage tersebut, yang jumlahnya relatif kecil dibandingkan total jumlah produksi. Sedangkan di saat perusahaan masih menimbang-nimbang keputusan, apakah akan memperbaikinya atau tidak, proses produksi terus berjalan dan telah dihasilkan beratus-ratus botol air mineral yang sebenarnya jumlahnya sudah dapat menggantikan jumlah botol yang rusak. Lalu bagaimana dengan biaya perbaikannya? Dengan adanya perbaikan, berarti perusahaan harus mengeluarkan biaya tambahan, dan menjadikan biaya produksi botol-botol tersebut lebih mahal dari produk baik, sedangkan jenis, bentuk, dan manfaatnya sama. Intinya, adalah tidak praktis bagi perusahaan untuk memperbaiki dan lebih baik memproduksi ulang. Spoilage yang ada dapat diperlakukan sebagai scrap. Perusahaan dapat mengolah produk gagal tersebut menjadi bahan mentah yang bisa digunakan dalam proses produksi. Cara ini lebih mudah, efektif, dan efisien bagi perusahaan untuk menjalankannya. Ingatkah Anda bahwa setiap metode dalam Akuntansi Biaya harus memberikan manfaat yang lebih dibandingkan usaha dan biaya untuk menjalankannya? Sebaik apa pun metode, jika manfaat yang didapat perusahaan lebih kecil dibandingkan usaha dan biaya untuk menjalankannya maka tidak patut bagi perusahaan tersebut untuk tetap menggunakannya. Satu hal yang penting, kita harus bisa membedakan antara process costing dengan hybrid costing. Rework tidak praktis untuk dijalankan bagi perusahaan yang menggunakan metode process costing, seperti perusahaan minuman kaleng karena biaya produksi per produknya cukup rendah sehingga bisa dianggap tidak material. Namun, ini berbeda bagi perusahaan yang menggunakan metode hybrid costing, misalkan produsen mobil. Biaya produksi per produknya cukup tinggi dan walaupun diproduksi massal, namun setiap produk harus diperlakukan dengan detail dan cermat, selayaknya pesanan konsumen dalam job costing. Artinya, produk mobil walaupun diproduksi massal, namun setiap mobil memerlukan banyak komponen dan sangat sensitif sehingga perlakuannya harus cermat. Untuk perusahaan semacam ini, aktivitas rework diperlukan mengingat tidak mudah untuk menghasilkan mobil yang baru untuk menggantikan yang rusak. Lain halnya dengan air mineral yang mudah dan cepat untuk dihasilkan guna mengganti yang rusak. Lalu, bagaimana dengan perusahaan yang menggunakan process costing dan memperlakukan spoilage sebagai scrap? Apakah jurnalnya sama dengan



 PAJA3336/MODUL 9



9.35



metode job costing? Perlakuan dan pencatatan scrap untuk process costing sama dengan perlakuan dan pencatatan scrap yang digunakan job costing, namun khusus untuk perlakuan dengan asumsi bahwa scrap berasal dari berbagai macam produk. Jika menggunakan asumsi bahwa scrap berasal dari satu pesanan tertentu maka tidak akan bisa diterapkan dalam process costing karena memang tidak ada istilah pesanan dalam process costing. Jadi, perlakuan atas scrap untuk process costing sama dengan perlakuan job costing yang menggunakan asumsi sumber scrap berasal dari banyak produk. Kesamaan inilah yang menjadikan pembahasan kita mengenai scrap hanya untuk job costing dan untuk process costing, Anda bisa mencoba membuat jurnalnya dengan menerapkan cara perlakuan scrap untuk job costing LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Apakah metode job costing mengakui adanya dua macam spoilage? Dan bagaimana perlakuannya? 2) Apakah yang dimaksud dengan scrap? 3) Jelaskan dua macam metode pencatatan untuk scrap! 4) Mengapa Rework tidak lazim dilakukan oleh perusahaan yang menggunakan process costing? 5) Jelaskan perbedaan hybrid costing dengan process costing? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Metode job costing pun mengakui adanya dua macam spoilage. Perlakuannya pun sama, normal spoilage digabungkan ke dalam biaya produksi sedangkan abnormal spoilage mengurangi pendapatan sebagai kerugian perusahaan. 2) Scrap adalah bahan mentah yang terbuang dalam proses produksi. 3) Pertama, perusahaan mengakuinya setelah menjual scrap kepada pihak luar. Artinya, diakuinya scrap, yaitu setelah berhasil dijual dan selama belum terjual maka scrap tidak diakui secara resmi (tidak dicatat dalam



9.36



Akuntansi Biaya 1 



jurnal) keberadaannya. Pencatatan disimpan di dokumen terpisah. Kedua, untuk mengakui keberadaan scrap dan nilainya adalah saat selesai produksi. Pengakuan tidak menunggu hingga scrap terjual, melainkan langsung saat setelah produksi dan dihitung nilainya. R A NG KU M AN Perhitungan spoilage untuk job costing telah kita pelajari. Kita pun sudah menyempurnakan pemahaman kita dengan pembahasan mengenai scrap dan bagaimana memperlakukannya. Cukup sulit bagi sebuah perusahaan untuk menghilangkan spoilage secara keseluruhan karenanya perhitungan job costing dan process costing yang melibatkan spoilage terasa sangat penting. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Perusahaan A mencatat biayanya dengan job costing. Pada pesanan XL2 timbul scrap dan perusahaan tersebut masih ingin menyimpannya untuk saat ini. Jika perusahaan A memutuskan untuk membebankan nilai scrap yang dihasilkan pesanan XL2 kepada pesanan itu sendiri, maka jurnal yang tepat adalah ... A. Scrap di debet, Bahan Mentah di kredit. B. Bahan Mentah didebet, Scrap di kredit. C. WIP-Pesanan XL2 di debet, Bahan Mentah di kredit. D. Bahan Mentah di debet, WIP-Pesanan XL2 di kredit. 2) Perusahaan A mencatat biayanya dengan job costing. Pada pesanan XL2 timbul scrap dan perusahaan tersebut masih ingin menyimpannya untuk saat ini. Jika perusahaan A memutuskan untuk membebankan nilai scrap yang dihasilkan pesanan XL2 kepada pesanan-pesanan lain agar ditanggung bersama-sama, maka jurnal yang tepat adalah ... A. Bahan Mentah di debet, Biaya Overhead di kredit. B. Biaya Overhead di debet, Bahan Mentah di kredit.



 PAJA3336/MODUL 9



9.37



C. Scrap di debet, Bahan Mentah di kredit. D. Bahan Mentah di debet, Scrap di kredit. 3) Pernyataan di bawah ini yang benar adalah ... A. pada suatu pesanan produksi yang biayanya dicatat dengan metode job costing, jika timbul abnormal spoilage maka nilai spoilage tersebut akan menambah nilai bahan mentah. B. pada suatu pesanan produksi yang biayanya dicatat dengan metode job costing, jika timbul normal spoilage maka nilai spoilage tersebut akan menambah nilai kerugian produksi. C. pada suatu pesanan produksi yang biayanya dicatat dengan metode job costing, jika timbul spoilage dalam jenis apa pun maka nilai spoilage tersebut akan menambah nilai bahan mentah. D. pada suatu pesanan produksi yang biayanya dicatat dengan metode job costing, jika timbul abnormal spoilage maka nilai spoilage tersebut akan menambah nilai kerugian produksi. 4) Pernyataan di bawah ini yang salah adalah ... A. metode pembebanan spoilage terhadap masing-masing pesanan akan mengurangi nilai laba yang bisa didapat perusahaan untuk masingmasing pesanan. B. metode pembebanan spoilage dari satu pesanan kepada seluruh pesanan yang ada akan mengurangi nilai laba yang bisa didapat perusahaan untuk masing-masing pesanan. C. konsumen akan diharuskan untuk membayar lebih dari harga awal atas pesanannya jika timbul spoilage untuk pesanan tersebut. D. walaupun ada spoilage, perusahaan akan berusaha sebisa mungkin agar tidak mempengaruhi harga pemesanan yang telah disepakati di awal. 5) Pernyataan di bawah ini yang benar adalah ... A. aktivitas rework atas abnormal spoilage akan menambah kerugian produksi dan dicatat dalam akun Loss From Abnormal Spoilage.



9.38



Akuntansi Biaya 1 



B. aktivitas rework atas normal spoilage akan menambah kerugian produksi dan dicatat dalam akun Loss From Abnormal Rework. C. aktivitas rework atas normal spoilage akan menambah kerugian produksi dan dicatat dalam akun Loss From Abnormal Spoilage. D. aktivitas rework atas abnormal spoilage akan menambah kerugian produksi dan dicatat dalam akun Loss From Abnormal Rework. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian, gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2. Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



9.39



 PAJA3336/MODUL 9



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 Berikut perhitungan untuk menjawab No.1 sampai dengan 5. Langkah 1 Jumlah Produksi



Persediaan WIP, 1 Desember ’04 Produksi bulan Desember ’04 Total pengerjaan Jumlah selesai produksi Abnormal Spoilage (500) (*100%  500, **100%  500) Persediaan WIP, 31 Des’04 (*100%  500, **75%  500) Total pengerjaan yang terhitung Total Equivalent Unit



1.500 4.000 5.500 4.500



Langkah 2 Equivalent Unit Bahan Konversi Mentah



4.500



4.500



500



500*



500**



500 5.500



500*



375**



Total Biaya



5.500 Bahan Mentah



5.375 Konversi



Langkah 3: Persediaan WIP, 1 Maret Rp2.325.000,00 *((100%  1.500)  Rp1.250,00) **((60%  1.500)  Rp500,00) Penambahan Biaya Produksi Feb ’04 Total Biaya Dibagi equivalent unit



Rp18.000.000,00



Rp1.875.000,00*



Rp450.000,00**



Rp10.000.000,00 Rp11.875.000,00



Rp8.000.000,00 Rp8.450.000,00



5.500



5.375



Biaya per equivalent unit Rp2.159,090909



Rp1.572,093023



9.40



Akuntansi Biaya 1 



Total Biaya Langkah 4: Total biaya bulan Maret 2004 Langkah 5: Biaya produk selesai proses Produk Normal (4.500) (* 4.500  Rp2.159,090909) (** 4.500  Rp1.572,093023) Total biaya produk selesai proses Abnormal Spoilage (500) (*500  Rp2.159,090909) (**500  Rp1.572,093023) Persediaan Akhir WIP (500): Bahan Mentah (*500 x Rp2.159,090909) Konversi (**375  Rp1.572,093023) Total Pengerjaan yang terhitung



1) 2) 3) 4) 5)



D D C B A



Bahan Mentah



Konversi



Rp 9.715.909.091,00*



Rp7.074.418,604**



Rp1.865.591,967



Rp1.079.545,455*



Rp786.046,5115**



Rp1.669.080,339



Rp1.079.545,455*



Rp589.534,8836**



Rp20.325.000,00



Rp16.790.327,7



Rp16.790.327,7



Rp20.325.000,00



Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya.



Tes Formatif 2 1) D Sudah jelas. 2) A Sudah jelas. 3) D Sudah jelas. 4) C Perusahaan akan berusaha sebisa mungkin untuk tidak mengingkari kesepakatan awalnya mengenai harga produk yang dipesan konsumen. 5) D Sudah jelas.



9.41



 PAJA3336/MODUL 9



Glosarium Abnormal Spoilage



:



Inspection Point (Titik Pemeriksaan)



:



Loss From Abnormal Spoilage



:



Normal Spoilage



:



Rework



:



Scrap



:



Spoilage (Produk Gagal)



:



Produk yang mengalami kegagalan akibat dari kesalahan yang jarang terjadi dalam aktivitas produksi. Suatu titik pemeriksaan jika alur produksi mencapai titik yang ditentukan perusahaan tersebut maka akan diadakan pemeriksaan langsung atas fisik produk. Nama akun yang ditimbulkan untuk mengakui adanya kerugian yang harus ditanggung perusahaan atas adanya abnormal spoilage. Produk yang mengalami kegagalan akibat dari kesalahan dalam aktivitas normal produksi. Spoilage yang diperbaiki kembali agar memenuhi standar perusahaan. Bahan mentah yang terbuang dalam proses produksi, namun bisa dijual kepada pihak lain. Produk yang gagal untuk memenuhi standar mutu perusahaan.



9.42



Akuntansi Biaya 1 



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R.,Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo.



Modul 10



Biaya Kualitas dan Joint Product Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC. Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



P



ada Kegiatan Belajar 1 modul ini membahas mengenai biaya-biaya yang berkaitan dengan pemenuhan standar kualitas pada sebuah perusahaan dan juga biaya yang muncul akibat kegagalan perusahaan dalam memenuhi standar kualitasnya tersebut. Juga dibahas berbagai macam analisis yang berkaitan dengan kualitas untuk pengambilan keputusan. Di Kegiatan Belajar 2, modul ini membahas mengenai joint product dan seluk-beluk perhitungannya. Dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menguraikan: 1. definisi biaya-biaya kualitas; 2. berbagai macam metode analisis untuk pengambilan keputusan; 3. definisi joint product dan perhitungannya. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan seluk-beluk: 1. biaya-biaya kualitas; 2. perhitungan analisis untuk pengambilan keputusan; 3. perhitungan joint product. Petunjuk Cara Belajar 1. Dalam modul ini akan Anda temukan banyak bentuk perhitungan. Sangat penting bagi Anda untuk memahaminya dan mencoba menghitung ulang agar Anda memahami cara menghitungnya. 2. Anda harus bisa bedakan antara berbagai metode analisis pengambilan keputusan. 3. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan.



10.2



4. 5.



Akuntansi Biaya 1 



Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting. Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya.



 PAJA3336/MODUL 10



10.3



KEGIATAN BELAJAR 1



Biaya Kualitas



K



ualitas. Inilah kata yang sudah tidak lagi asing bagi setiap jenis usaha, baik itu perusahaan dagang maupun manufaktur. Hampir semua perusahaan menerima kenyataan bahwa sebuah produk atau jasa yang mereka hasilkan tanpa diiringi oleh kualitas yang diharapkan konsumen maka mereka harus siap-siap untuk kecewa. Dengan semakin pesatnya persaingan antarperusahaan maka harga murah bukan satu-satunya faktor yang mendorong seorang konsumen untuk melakukan pembelian. Konsumen di masa kini sudah semakin menyadari betapa pentingnya suatu produk harus berkualitas dan tugas perusahaan untuk memastikan kualitas yang ditawarkan jangan sampai mengorbankan terjangkaunya harga produk. Namun, menghasilkan produk yang berkualitas tidak semudah membalik telapak tangan, terlebih untuk perusahaan manufaktur. Perusahaan manufaktur menjalankan lebih banyak aktivitas dibandingkan jenis perusahaan dagang dan jasa. Diawali dengan pembelian bahan mentah hingga layanan purnajual. Jika perusahaan ingin menghasilkan suatu produk yang berkualitas maka pencapaian kualitas sudah harus mulai diawali sejak pemilihan bahan mentah. Perusahaan tidak akan mungkin bisa menghasilkan produk berkualitas jika tidak menjalankan aktivitas pengendalian kualitas secara menyeluruh, bahkan hingga layanan purnajual. Sebuah produk yang berkualitas harus didukung oleh layanan purnajual yang juga berkualitas. Usaha untuk menghasilkan produk yang berkualitas ini bukan hanya terdorong oleh harapan akan kepuasan konsumen, yang berarti peningkatan penjualan dan loyalitas, namun juga terkait dengan biaya. Sebuah produk yang tidak berkualitas bukan hanya berpotensi membahayakan penjualan produk tersebut, melainkan juga berpotensi untuk memaksa perusahaan mengeluarkan biaya-biaya. Apa saja biayanya? Segala macam biaya yang muncul karena tidak diperhatikannya kualitas dan jangan Anda mengira bahwa biaya-biaya ini terjadi hanya dalam aktivitas produksi perusahaan, misalkan biaya perbaikan, namun juga bisa terjadi setelah produk terjual dan keluhan konsumen yang memicu “biaya kualitas” tersebut. Karenanya perusahaan tidak memiliki pilihan lain. Jika meninggalkan kualitas maka



10.4



Akuntansi Biaya 1 



penjualan bisa menurun dan biaya-biaya tertentu justru akan meningkat. Kondisi semacam itu tentunya tidak diinginkan perusahaan. Nah, apa saja biaya kualitas dan sebenarnya bagaimana cara mengetahui apakah sebuah produk sudah memenuhi kualitas yang diinginkan konsumen atau belum? Mari kita membahasnya. Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Quality of Design. 2. Conformance Quality. 3. Opportunity Cost Of Sales Lost. 4. Prevention Cost. 5. Appraisal Cost. 6. Internal Failure Cost. 7. External Failure Cost. 8. Statistical Quality Control Charts. 9. Pareto Diagrams. 10. Cause and Effect Diagram. 11. Fishbone Diagram. 12. Manufacturing Lead Time. 13. Theory of Constraints. 14. Bottleneck. 15. Throughput Contribution. A. UNSUR KUALITAS Jika kita membedah isi kualitas maka akan kita temukan istilah ini terdiri dari dua macam unsur. Pertama, apa yang disebut dengan Quality of Design yang bila kita terjemahkan maka akan berbunyi kualitas desain. Desain apa? Produk tentunya dan unsur quality of design merupakan unsur kualitas yang menunjukkan seberapa besar kesesuaian antara spesifikasi produk yang dihasilkan perusahaan dengan kebutuhan dan keinginan konsumen. Fokus utama sebuah perusahaan adalah konsumen dan untuk memuaskan kebutuhan mereka maka perusahaan harus dapat menciptakan produk yang memenuhi harapan konsumen, harapan yang tentunya sejalan dengan kebutuhan mereka. Jika kita bisa meranking dua unsur yang ada pada kualitas maka unsur inilah yang menempati ranking pertama. Kita tidak perlu terlalu jauh membahas



 PAJA3336/MODUL 10



10.5



pada kesesuaian antara kemampuan nyata dengan yang ditawarkan karena hal yang paling penting pada tahap pertama pengambilan keputusan oleh konsumen adalah apakah ia membutuhkannya atau tidak. Misalkan, Anda ingin membeli sebuah printer yang jenis penggunaan tintanya hemat. Anda pun mengunjungi toko perlengkapan komputer terdekat. Unsur kualitas pertama yang Anda perhatikan tentunya adalah apakah spesifikasi dari bermacam-macam printer yang tersedia untuk dijual dapat memenuhi kebutuhan Anda. Anda akan menemukan macam-macam printer dengan berbagai kemampuan, namun jangan lupa, printer yang Anda cari adalah printer yang penggunaan tintanya hemat. Kebutuhan Anda adalah printer semacam itu dan Anda tentunya akan mencari sesuai dengan apa yang Anda butuhkan. Sebuah printer bisa memenuhi kebutuhan Anda dan printer tersebut bisa dikatakan telah memiliki unsur kualitas yang pertama. Mengapa? Karena bisa memenuhi keinginan dan kebutuhan Anda sebagai konsumen. Perusahaan yang memanufaktur printer tersebut telah berhasil memenuhi unsur quality of design untuk produk printer-nya. Nah, Anda pun telah memilih printer tersebut dan Anda pun membelinya. Apakah harapan Anda selanjutnya? Tentunya adalah terbuktinya harapan Anda akan sebuah printer dengan tinta yang hemat. Jadi, pertanyaannya, apakah benar printer ini hemat penggunaan tintanya? Kita akan memasuki pembahasan unsur kualitas yang kedua, yaitu conformance quality. Produk yang hanya memenuhi unsur kualitas pertama tidaklah cukup karena konsumen perlu bukti akan kesesuaian antara harapannya dengan produk yang tersedia tersebut. Benar tidaknya klaim perusahaan yang memanufakturnya akan terlihat saat kita menggunakan printer tersebut dan hanya setelah pembuktian inilah kita sebagai konsumen bisa menentukan apakah printer yang kita beli benar-benar berkualitas (memenuhi dua unsur kualitas). Lalu, apakah perusahaan berarti membuat klaim tanpa dasar bahwa untuk printer hasil produksi mereka penggunaan tintanya hemat? Tentu tidak karena umumnya perusahaan akan mengujinya terlebih dahulu sebelum menjualnya ke konsumen. Jadi, sebuah produk dapat dikatakan berkualitas jika sesuai dengan kebutuhan konsumen, namun dengan didahului oleh pengujian untuk membuktikan apa yang dijanjikan produk tersebut. Nah, bagaimana jika sebuah perusahaan melalaikan pencapaian kualitas pada produknya? Seperti yang telah kita bahas akan ada biaya yang muncul dan pembahasan pertama kita adalah bagaimana dan berapa biaya yang dibutuhkan untuk mencapai unsur kualitas pertama, yaitu quality of design.



10.6



1.



Akuntansi Biaya 1 



Mencapai Quality of Design Perusahaan yang bisa menciptakan produk yang sesuai dengan kebutuhan dan keinginan konsumen maka ia telah berhasil mencapai quality of design, unsur kualitas pertama. Artinya, perusahaan telah berhasil memuaskan konsumen. Namun, bagaimana caranya menentukan produk yang bisa memuaskan konsumen? Jika perusahaan baru didirikan dan hendak menentukan produk yang bisa memuaskan konsumen maka bisa melalui analisis atas perbandingan produk yang sudah ada di pasar. Misalkan, Anda hendak mendirikan perusahaan yang menjual produk elektronik, seperti TV, kulkas, dan produk elektronik lainnya. Sebelum memutuskan spesifikasi produk apa yang hendak dimanufaktur, Anda bisa mengumpulkan berbagai informasi atas produk sejenis yang sudah beredar di pasar. Informasinya dapat berupa jumlah merek yang ada, harga, desain produk, besarnya penjualan masing-masing merek, serta kelebihan dan kekurangannya. Informasi yang Anda kumpulkan akan semakin lengkap jika Anda berhasil mendapatkan data yang tidak berkaitan dengan produk pesaing, melainkan berkaitan dengan konsumen. Informasi seperti apa? Informasi mengenai daya beli konsumen, pola belanjanya, prioritas kebutuhannya, kaitan antara tingkat pendidikan dengan tingkat konsumsi, dan informasi lainnya. Setelah semua informasi ini terkumpul, Anda pun akan memiliki gambaran produk yang hendak Anda produksi, desainnya seperti apa, harganya berapa, kelebihannya dibandingkan merek yang sudah ada, dan lain-lain. Kini Anda bisa memulai merencanakan produksi. Produk Anda kini telah selesai dan siap untuk dijual melalui berbagai macam jalur distribusi. Kini Anda memiliki kesempatan untuk membuktikan apakah produk yang perusahaan Anda hasilkan benar-benar bisa memuaskan konsumen atau hanya menambah deretan produk elektronik yang sudah ada. Pertanyaannya, bagaimana cara Anda membuktikannya? Lagi-lagi melalui pengumpulan informasi dan analisis atas informasi yang telah dikumpulkan tersebut. Informasi apa saja yang perlu dikumpulkan? 1. Data penjualan selama periode yang memiliki rentang waktu yang cukup untuk produk bisa dikenal oleh konsumen. 2. Data yang berisi pemantauan tata letak produk di toko-toko elektronik. Hasil pemantauan ini memberikan informasi apakah produk terpajang di tempat yang strategis atau letaknya tidak bisa dilihat dengan jelas oleh konsumen. Penataan letak oleh pemilik toko umumnya dengan



 PAJA3336/MODUL 10



3. 4.



10.7



pertimbangan apakah produk ini cukup berkualitas untuk dipajang di tempat yang strategis atau digabungkan dengan produk-produk lainnya. Data retur yang menunjukkan seberapa banyak produk yang dikembalikan ke perusahaan karena tidak kunjung terjual. Data hasil survei yang didapat dengan langsung terjun ke tengah-tengah konsumen untuk mewawancara dan menilai kepuasan mereka atas produk perusahaan Anda.



Pengumpulan berbagai informasi ini jelas melibatkan biaya, terutama aktivitas survei. Setelah seluruh informasi terkumpul maka perusahaan harus mempelajari dan menganalisisnya agar bisa mengambil tindakan yang diperlukan. Adakah biaya yang muncul jika perusahaan gagal memenuhi unsur kualitas pertama? Ada, yaitu berupa opportunity cost of sales lost. Apa artinya? Ini adalah biaya yang muncul akibat kehilangan peluang untuk produk dapat terjual seandainya perusahaan bisa menghasilkan produk yang benar-benar memuaskan konsumen. Biaya ini tidak bisa diukur dengan uang karena memang tidak ada pengeluaran terlibat untuk biaya ini. Namun, walaupun tidak bisa diukur, kehilangan kesempatan untuk bisa menjual lebih, sudah cukup menjadi “beban” bagi perusahaan. Pembahasan selanjutnya adalah bagaimana caranya mencapai unsur kualitas yang kedua, yaitu Conformance Quality. 2.



Mencapai Conformance Quality Definisi atas unsur kualitas kedua ini telah kita bahas, yaitu sesuaikah spesifikasi dan kemampuan produk yang ditawarkan kepada konsumen dengan kenyataannya. Jika sesuai maka perusahaan telah mencapai unsur kualitas kedua ini. Untuk memastikan agar produk yang ditawarkan berjalan dengan baik, berkualitas, dan terhindar dari kerusakan maka akan ada serangkaian biaya yang harus ditanggung perusahaan untuk mencapai semuanya itu. Biaya apa saja yang diperlukan untuk mencapai unsur kualitas kedua? a.



Biaya Conformance Quality Ini adalah pengeluaran yang dilakukan perusahaan berkaitan dengan pencapaian kualitas, dari biaya untuk mencegah tidak terpenuhinya kualitas hingga biaya untuk memperbaiki produk yang tidak memenuhi



10.8



Akuntansi Biaya 1 



kedua unsur kualitas. Setiap perusahaan umumnya mengeluarkan 4 macam biaya yang berkaitan dengan pencapaian kualitas. Biaya kualitas ke-1: Prevention Cost Ini adalah biaya yang timbul bukan karena perusahaan mengabaikan pentingnya kualitas, namun justru biaya yang dikeluarkan untuk memastikan terpenuhinya kualitas. Jadi, biaya ini tidak menunggu hingga timbulnya masalah yang berkaitan dengan kualitas dan fungsinya adalah untuk mencegah (maka disebut biaya pencegah) timbulnya biaya yang lebih besar jika perusahaan mengabaikan kualitas. Apakah contoh biaya semacam ini? Biaya pelatihan, misalnya. Setiap karyawan baru yang direkrut umumnya akan menjalankan serangkaian pelatihan untuk memastikan bahwa karyawan tersebut memahami apa yang menjadi tugasnya dan dapat membedakan antara sebuah produk yang berkualitas dengan yang tidak. Manfaat dari biaya ini akan terasa kelak jika setiap karyawan yang telah menjalankan pelatihan berhasil untuk tidak mengabaikan atau menurunkan tingkat kualitas produk perusahaannya. Biaya kualitas ke-2: Appraisal Cost Bagi perusahaan yang peduli dengan masalah pemenuhan kualitas maka pengeluaran biaya untuk mencegah pengabaian kualitas tidaklah cukup. Perusahaan perlu membuktikan apakah benar produk yang dihasilkan memenuhi standar kualitasnya. Apa yang bisa dilakukan perusahaan? Pemeriksaan secara fisik tentunya melalui pemilihan acak terhadap beberapa produk atau bisa saja seluruh produk untuk memastikan apakah produk-produk tersebut memenuhi standar kualitas atau tidak. Pemeriksaan ini untuk mencegah kemungkinan terjadinya pengiriman produk-produk yang tidak baik kepada konsumen. Aktivitas pemeriksaan ini tentunya menimbulkan biaya, terlebih jika perusahaan mempunyai kebijakan untuk menguji setiap produknya sebelum dikemas dan dijual kepada konsumen, seperti biaya operator penguji dan biaya pemakaian sumber daya perusahaan (listrik, air, dan sebagainya). Sama seperti prevention cost, manfaat dari biaya ini tidak akan terasa sekarang, namun kelak dalam bentuk rendahnya klaim garansi oleh konsumen



 PAJA3336/MODUL 10



10.9



untuk perbaikan produk yang mereka beli. Pertanyaannya, bagaimana setelah pengujian ditemukan adanya produk yang tidak memenuhi standar kualitas perusahaan? Maka perusahaan akan memperbaikinya dan inilah biaya kualitas yang ketiga. Biaya kualitas ke-3: Internal Failure Cost Segala macam biaya perbaikan atas produk, yang telah melalui tahap pemeriksaan dan pengujian, namun ditemukan cacat maka masuk ke dalam golongan internal failure cost. Penggunaan kata “internal” menunjukkan biaya yang dikeluarkan adalah produk yang masih berada di dalam lingkungan perusahaan. Pembahasan ini berkaitan dengan spoilage dan seperti yang telah kita bahas bahwa untuk perusahaan yang menggunakan metode process costing, dengan jumlah produk yang dihasilkannya sangat besar maka tidak selalu ada perbaikan untuk setiap produk. Untuk menyegarkan ingatan, Anda bisa lihat kembali pembahasan mengenai spoilage dan rework. Biaya ini bukan hanya untuk produk, namun bisa juga berupa biaya untuk perbaikan mesin yang rusak. Intinya adalah biaya-biaya ini tidak melibatkan konsumen karena memang produk belum sampai di tangan mereka. Apakah manfaat dari biaya ini? Perusahaan bisa menjual produknya dengan harga jual normal dan menjaga nama baiknya karena untuk perusahaan yang menggunakan metode job costing, perbaikan atau biaya lain yang masih terjadi di lingkungan perusahaan merupakan syarat mutlak jika ada produk cacat. Mengapa? Karena umumnya berdasarkan pesanan dan mau tidak mau perusahaan harus memperbaikinya agar bisa memenuhi keinginan konsumen yang tertuang di dalam pesanannya. Nah, bagaimana jika masih saja ada produk yang tidak terdeteksi cacatnya atau walaupun telah melalui aktivitas perbaikan (rework), ternyata cacatnya tidak sepenuhnya bisa teratasi, sedangkan produk sudah sampai ke tangan konsumen? Inilah peran kartu garansi. Yang menjamin segala macam biaya perbaikan adalah tanggungan perusahaan dan biaya-biaya yang dipicu oleh klaim konsumen adalah biaya kualitas yang keempat.



10.10



Akuntansi Biaya 1 



Biaya kualitas ke-4: External Failure Cost Biaya kualitas ini timbul jika konsumen mengklaim adanya kerusakan produk kepada perusahaan yang memanufakturnya. Produk sudah tidak lagi berada di lingkungan perusahaan dan sudah ada di tangan konsumen (melalui pembelian). Bentuk pengeluaran biaya macam ini adalah melalui perbaikan atas kerusakan yang ada. Perusahaan biasanya akan bertanggung jawab sebatas periode tertentu yang umumnya berbentuk sebuah kartu garansi untuk setiap produk yang dihasilkannya. Kartu garansi akan menjadi penolong konsumen tatkala timbul masalah atas produknya yang ia tak bisa tanggulangi. Klaim konsumen memicu timbulnya biaya perbaikan dan seberapa besarkah biaya kualitas keempat ini tergantung masalah yang ditimbulkan oleh masing-masing produk. Selain mengeluarkan tiga biaya kualitas yang telah kita bahas, apa yang dapat dilakukan perusahaan untuk meminimkan timbulnya biaya kualitas keempat ini? Pembatasan masa garansi, yang umumnya hanya berjangka waktu satu tahun. Dengan pembatasan ini, perusahaan tidak diwajibkan untuk menanggung biaya perbaikan sepanjang umur produk tersebut. Setelah melewati masa satu tahun, perusahaan masih menerima jasa perbaikan, namun dengan pengenaan biaya perbaikan dan suku cadang kepada konsumen. Jadi, besarnya external failure cost sebatas masa garansi dan tidak harus menjadi beban perusahaan hingga selamanya. Namun, ada pengecualian. Pernahkah Anda mendengar ada sebuah produsen mobil yang menarik kembali seluruh mobil yang sudah dijualnya? Produsen tersebut menemukan adanya penyimpangan yang fatal pada proses produksi, tapi baru menemukannya setelah penjualan sudah terjadi. Kerusakannya tidak bisa menunggu perbaikan hingga diklaim oleh konsumen karena dapat membahayakan keselamatan pengemudi jika tidak cepat diperbaiki. Karenanya, seluruh mobil ditarik dan produsen mobil tersebut harus memperbaiki seluruh, bukan hanya sebagian mobil yang telah dimanufakturnya. Biaya perbaikannya dapat digolongkan ke dalam external failure cost dan biaya perbaikan tersebut seluruhnya harus ditanggung produsen tersebut.



 PAJA3336/MODUL 10



10.11



Setelah bermacam-macam biaya dikeluarkan untuk mencapai conformance quality, bagaimana cara membuktikan bahwa perusahaan telah berhasil atau tidak mencapainya? Pengumpulan informasi adalah kunci untuk membuktikan berhasil tidaknya perusahaan, namun informasi apa saja? 1. Data produk gagal, yaitu jumlah produk gagal yang ditemukan sebelum dikirim ke distributor dan toko. 2. Data retur, untuk produk gagal (cacat) yang ditemukan oleh distributor dan toko, dan dikembalikan ke perusahaan. 3. Data klaim garansi, yang menunjukkan seberapa banyak produk yang diklaim konsumen atas kerusakannya. 4. Data klaim garansi yang berulang, untuk produk yang sudah diperbaiki, namun terus-menerus mengalami kerusakan dan diklaim oleh konsumen. Setelah seluruh informasi dikumpulkan, perusahaan perlu mengambil keputusan atas situasi yang tengah dihadapi berdasarkan analisis atas informasi-informasi tersebut. Misalkan, data produk gagal menunjukkan jumlah yang cukup besar maka perlu dianalisis informasi yang ada dan ditelusuri lebih lanjut penyebab utamanya. Bisa juga untuk data klaim garansi yang berulang jika jumlahnya besar, berdasarkan hasil analisis perlu dipertimbangkan pelatihan ulang untuk karyawan bagian perbaikan atau jika dikarenakan kerusakan pada produk cukup fatal maka produk bisa ditarik dan diganti dengan produk yang baru. Untuk lebih mendapatkan pemahaman yang lebih jelas mengenai analisis dan pengambilan keputusan, berikut pembahasan menyeluruhnya. B. ANALISIS DAN PENGAMBILAN KEPUTUSAN Perusahaan akan senantiasa menghadapi masalah kualitas, baik mempertahankannya maupun meningkatkannya. Namun, kualitas tidak bisa dipisahkan dengan biaya. Artinya, untuk mencapai kualitas standar dan diakui oleh konsumen maka berbagai biaya pun akan muncul dan macamnya telah kita bahas. Sebenarnya jika kita mundur sejenak, kita pun dapat melihat adanya proses pengambilan keputusan yang dijalankan oleh setiap perusahaan, baik proses yang telah dibakukan maupun yang belum dalam kaitannya dengan kualitas. Tahap yang paling awal tentunya penentuan tingkat kualitas yang hendak dicapai dan selanjutnya adalah aktivitas yang diperlukan untuk memastikan



10.12



Akuntansi Biaya 1 



tercapainya tingkat kualitas tersebut. Pengendalian atas kualitas dapat didukung oleh aktivitas inspeksi, yaitu memeriksa sejauh mana terpenuhinya kualitas yang diinginkan pada sebuah produk. Anggaplah inspeksi yang dilakukan menemukan adanya produk yang cacat dan harus langsung diperbaiki. Jika perusahaan sekadar melakukan inspeksi untuk menemukan cacat pada produk dan langsung diperbaiki, tanpa mencoba mencari tahu mengapa produk tersebut bisa cacat maka sebenarnya perusahaan belum menuntaskan permasalahan kualitas. Perusahaan perlu memikirkan untuk menuntaskan, bukan sekadar menyelesaikan karena masalah kualitas yang sama cukup mungkin untuk timbul kembali jika tidak dicari penyebab sesungguhnya. Penuntasan ini perlu didukung oleh analisis atas permasalahan kualitas yang ada, yaitu menguraikan permasalahan kualitas yang ada untuk menemukan sumbernya. Bagaimana caranya? Perusahaan memiliki tiga macam metode analisis kualitas dan berikut pembahasannya. 1.



Metode Analisis Kualitas Ke-1: Statistical Quality Control Charts Dengan nama lain SQC Charts, ini adalah metode analisis yang mencoba memilah antara penyimpangan dari kualitas yang masih dapat ditoleransi oleh perusahaan dengan penyimpangan yang mengharuskan perusahaan untuk melakukan tindakan korektif. Penyimpangan yang masih dianggap wajar umumnya terjadi secara acak (random), artinya frekuensi terjadinya penyimpangan relatif tidak terlalu besar dan perusahaan menetapkan batas maksimal toleransi atas penyimpangan kualitas ini. Masalah akan timbul jika terjadi penyimpangan yang tidak acak, artinya terjadi secara berulang-ulang dan jika dibiarkan maka akan mengakumulasi produk cacat hingga berjumlah cukup besar. Grafik SQC dapat menunjukkan kapan perusahaan masih bisa menoleransi penyimpangan kualitas dan kapan harus mengatasinya. Untuk lebih jelasnya, kita akan menggunakan contoh. Sebuah perusahaan dengan nama Istana Ikan memproduksi akuarium dengan bahan kaca. Istana Ikan memproduksi secara massal bentuk-bentuk akuarium yang populer, namun juga menerima pesanan sesuai keinginan konsumen. Para manajer produksi mencoba untuk mengatasi produk hasil manufaktur yang menyimpang dari standar kualitas, seperti bentuk akuarium yang tidak sesuai dengan yang direncanakan, terlalu tipis bahan kaca yang digunakan, terdapat banyak goresan pada kaca, dan penyimpangan lainnya. Para manajer tersebut pun mencoba menggunakan grafik SQC dan penggunaan grafik ini membutuhkan nilai mean (µ) dan standard deviation



10.13



 PAJA3336/MODUL 10



(σ) untuk menentukan batas toleransi perusahaan. Apakah definisi mean? Yaitu nilai rata-rata dari sebuah kumpulan data dan standard deviation (standar deviasi) adalah seberapa besar selisih (penyimpangan) nilai sebuah data dari nilai mean. Jika Anda telah mempelajari Ilmu Statistika maka Anda tentunya tidak akan asing dengan dua istilah tersebut. Terlebih dahulu, kita akan menghitung nilai mean. Nilai ini bisa didapat dari hasil aktivitas observasi yang dijalankan oleh perusahaan selama periode tertentu, misalkan 1 bulan. Untuk melihat seberapa banyak akuarium cacat yang dihasilkannya dalam periode tersebut Bagaimana formula untuk menghitungnya? Umumnya adalah jumlah serangkaian data dibagi dengan jumlah data dan karena kita hendak menentukan berapa jumlah rata-rata akuarium cacat di Istana Ikan maka formulanya sebagai berikut. Mean (µ): Jumlah akuarium cacat hasil observasi Jumlah observasi yang dilakukan Istana Ikan menjalankan aktivitas observasi selama bulan Agustus 2004 dan hasilnya sebagai berikut. Jumlah observasi yang dilakukan Jumlah akuarium cacat hasil observasi



: 25 : 100



Data di atas menunjukkan dari sebanyak 25 kali melakukan observasi, Istana Ikan menemukan adanya akuarium cacat sebanyak 100 unit. Nah, berapa rata-rata akuarium cacat yang ditemukan untuk setiap satu aktivitas observasi? Inilah nilai mean yang hendak kita cari dan berikut perhitungannya. Mean (µ): 100 unit 25 Mean (µ): 4 unit Untuk nilai standar deviasi agar kita tidak terjebak pada seluk-beluk proses menghitungnya, kita akan menyederhanakan contoh ini dengan langsung mengasumsikan nilainya, yaitu 2. Jika Anda ingin memahami lebih dalam perhitungan standar deviasi, pasti bisa Anda temukan di buku-buku Statistika. Nah, kita telah mendapatkan nilai mean dan standar deviasi dan



10.14



Akuntansi Biaya 1 



kedua nilai ini akan membentuk batas toleransi jumlah produk cacat yang masih bisa diterima oleh Istana Ikan. Lalu, dari mana data-data yang menunjukkan frekuensi dihasilkannya akuarium cacat? Perlu diingat, bahwa nilai 100 unit akuarium cacat yang ditemukan dalam 25 kali observasi adalah berupa observasi acak (random) dan tidak menyeluruh. Nah, data-data yang menunjukkan frekuensi dihasilkannya akuarium cacat akan ditemukan dengan dilakukannya observasi menyeluruh pada setiap akuarium yang diproduksi. Data-data inilah yang akan dibandingkan dengan batas toleransi perusahaan. Berikut data-datanya. Periode Observasi : Agustus 2004 Jumlah produksi : 500 akuarium Minggu I Agustus : 3 akuarium cacat Minggu II Agustus : 5 akuarium cacat Minggu III Agustus : 9 akuarium cacat Minggu IV Agustus : 1 akuarium cacat Setelah semua data yang diperlukan sudah terkumpul, kita akan menggambar grafik SQC. Berikut gambarnya. B a t a s T ((µ + 2σ) : 8 unit o l (µ + σ) : 6 unit e r (µ) : 4 unit a n (µ - σ) : 2 unit s i Minggu I



Minggu II



Minggu III Minggu IV



Periode Observasi



Gambar 10.1. Grafik SQC



 PAJA3336/MODUL 10



10.15



Dapat Anda lihat, grafik di atas menunjukkan bahwa 8 unit akuarium cacat adalah batas maksimal yang masih bisa ditoleransi oleh Istana Ikan. Sedangkan, semakin rendah dari nilai rata-rata 4 unit maka semakin menunjukkan kemampuan Istana Ikan untuk mempertahankan kualitas hingga menjadi nol, yakni tidak ada satu pun akuarium yang cacat. Nah, ternyata di Minggu ke-3 Istana Ikan menemukan jumlah akuarium cacat hingga 9 unit, lebih besar dari batas maksimal toleransi. Kondisi ini memberikan sinyal kepada para manajer Istana Ikan untuk “turun tangan” dan mencari penyebab begitu tingginya jumlah akuarium cacat. Bagi mingguminggu lainnya karena masih dalam batas toleransi maka Istana Ikan tidak akan mempermasalahkannya. Namun, mungkin Anda bertanya-tanya untuk apa manajer Istana Ikan membutuhkan grafik? Bukankah dengan data yang ada sudah cukup melihat jumlah akuarium cacat yang dihasilkan? Dengan batas maksimal sebesar 8 unit akuarium maka bukankah manajer produksi cukup melihat dari data angka yang melebihi 8? Lalu, mengapa masih perlu digambar? Jika jumlah data, seperti dalam contoh, maka benar manajer produksi cukup melihat dari data yang ada. Mengapa? Karena jumlah data yang dikumpulkan tidak banyak, hanya untuk 1 bulan dan dari jumlah produksi sebanyak 500 unit akuarium. Namun, contoh sering berbeda dengan kenyataan. Untuk perusahaan yang berskala besar, bahkan perusahaanperusahaan “raksasa”, hasil observasi yang dikumpulkan bisa mencapai ratusan bahkan ribuan data. Nah, mungkinkah manajer produksi harus melihat angka-angka yang tertera dalam data hasil observasi secara satu per satu? Jelas ini akan memakan waktu yang cukup lama dan cukup besar kemungkinan angka yang telah melampaui batas maksimal toleransi, justru akan terlewatkan. Nah, bandingkanlah jika manajer produksi menggunakan grafik, cukup melihat berbagai macam titik yang tersebar di area grafik dan mencari titik yang berada di atas batas maksimal toleransi. Jadi, data yang telah diubah ke dalam bentuk visual, untuk banyak kasus, justru lebih mudah dan jelas untuk digunakan dalam analisis. Metode selanjutnya akan semakin melengkapi informasi yang disajikan metode pertama ini karena menunjukkan dengan detail, melalui diagram, berbagai macam penyimpangan kualitas yang telah terjadi dan seberapa seringnya terjadinya penyimpangan tersebut.



10.16



Akuntansi Biaya 1 



2.



Metode Analisis Kualitas Ke-2: Pareto Diagrams Pareto Diagrams adalah grafik yang menggambarkan berbagai macam penyimpangan dari kualitas untuk produk yang dihasilkan perusahaan beserta frekuensinya. Jika pada grafik SQC, kita menyajikan batas maksimal toleransi perusahaan maka dalam grafik ini justru menggali lebih dalam jenis penyimpangan apa saja yang telah terjadi. Untuk menggambar grafik ini, kita terlebih dahulu harus mendata berbagai kasus penyimpangan untuk Istana Ikan. Berikut berbagai penyimpangan yang terjadi atas produk utamanya, yaitu akuarium selama bulan Januari 2004. No 1 2 3 4 5



Jenis Penyimpangan Bentuk tidak sesuai Banyak goresan Sisi pinggir atas tidak rata Kacanya Keruh Bocor Total



Frekuensi 10 7 6 5 2 30



Perhatikan, mengapa data di atas diurut dari kasus yang paling sering terjadi hingga kasus yang paling jarang terjadi? Karena Pareto Diagram berfungsi untuk menunjukkan kepada manajer, kasus penyimpangan mana yang paling sering terjadi, kemudian yang kedua paling sering terjadi hingga yang paling jarang terjadi. Dengan pengurutan semacam ini, manajer dapat menentukan prioritasnya untuk analisis dan juga perbaikan (rework). Tentunya manajer Istana Ikan memprioritaskan analisis dan perbaikan atas kasus yang paling sering terjadi, namun bukan berarti kasus yang jarang terjadi akan dibiarkan begitu saja karena masih dalam urutan prioritas, walaupun di nomor prioritas yang terbawah. Setelah data telah terkumpul dan diurutkan, kini akan disajikan Pareto Diagram.



10.17



 PAJA3336/MODUL 10



Pareto Diagram



Frekuensi Penyimpangan



12



Bentuk tidak sesuai



10 8



Banyak goresan



Sisi pinggir atas tidak rata



6



Kacanya Keruh



4 Bocor



2 0 Kasus Penyimpangan



Gambar 10.2. Pareto Diagram



Gambar di atas menunjukkan bahwa penyimpangan dari kualitas, berupa bentuk akuarium tidak sesuai dengan yang direncanakan, merupakan kasus yang paling sering terjadi. Inilah yang akan menjadi prioritas utama manajer produksi Istana Ikan untuk dianalisis dan dicari penyebabnya agar tidak terulang lagi dan Istana Ikan pun dapat menghemat biaya perbaikan (rework). Bagaimana cara menganalisisnya? Di sinilah peran metode analisis kualitas yang ketiga, yaitu Cause and Effect Diagram. 3.



Metode Analisis Kualitas Ke-3: Cause and Effect Diagram Dengan nama lain Fishbone Diagram (artinya diagram tulang ikan. Mengapa disebut seperti itu? Jawabnya akan terlihat setelah digambar). Metode ini menyajikan berbagai macam kemungkinan penyebab yang menjadikan desain dan bentuk produk, dalam contoh kita berupa akuarium sering tidak sesuai dengan yang direncanakan. Diagram ini menyajikan berbagai kemungkinan penyebab karena pada saat ini belum bisa dipastikan penyebab mana yang sesungguhnya mengakibatkan penyimpangan bentuk akuarium, bahkan bisa saja penyebabnya lebih dari satu. Diagram ini mencoba mengelompokkan berbagai kemungkinan penyebab ke dalam 4 kategori sebagai berikut. a. Faktor sumber daya manusia. b. Faktor mesin dan peralatan produksi. c. Faktor desain produk. d. Faktor bahan mentah.



10.18



Akuntansi Biaya 1 



Segala macam penyebab yang mungkin akan dikelompokkan ke dalam salah satu kategori tersebut. Misalkan, penyebabnya adalah kelalaian karyawan produksi maka akan termasuk kategori faktor sumber daya manusia atau jika penyebabnya adalah rendahnya kualitas bahan mentah yang digunakan maka akan termasuk kategori faktor bahan mentah. Perlu diingat, pembahasan kita ini menitikberatkan pada aktivitas normal produksi dan tidak mengikutsertakan faktor-faktor di luar kuasa perusahaan, seperti kerusakan lokasi produksi (yang berarti kerusakan pada produk) akibat bencana alam. Kini kita akan memperinci kemungkinan penyebab penyimpangan dari masing-masing 4 kategori tersebut dan mengingat data dalam bentuk visual lebih mudah untuk dipelajari dari pada data dalam bentuk angka maka kita langsung menyajikannya dalam diagram Cause and Effect. Faktor Sumber Daya Manusia



Faktor Desain Produksi Desain terlalu rumit



Ceroboh Tergesa-gesa Minim pelatihan



Kurang Detail



Kurang pengawasan



Kualitas rendah



Kerusakan komponen Salah penyetelan



Kekurangan persediaan



Kurang perawatan



Kurang perawatan



Faktor Mesin dan Peralatan Produksi



Faktor Bahan Mentah



Gambar 10.3. Cause and Effect Diagram



 PAJA3336/MODUL 10



10.19



Dapat Anda lihat untuk masing-masing kategori, dipaparkan berbagai kemungkinan penyebab penyimpangan pada hasil produksi. Setelah semua kemungkinan penyebab ini tervisualisasikan dalam bentuk diagram maka manajer produksi akan menelusuri satu per satu kemungkinan penyebabnya untuk menemukan penyebab yang sesungguhnya. Misalkan, untuk kategori bahan mentah, kemungkinan penyebabnya adalah bahan kaca yang menjadi bahan mentah utama untuk akuarium kualitasnya rendah, jumlah yang dipesan pun terlalu sedikit sehingga tidak bisa memproduksi sesuai desain dan kurangnya perawatan terhadap persediaan kaca yang akan digunakan dalam produksi. Manajer produksi pun harus mencari tahu, untuk kategori bahan mentah, apakah ada dari kemungkinan penyebab yang menjadi penyebab sebenarnya atau bukan sama sekali dari faktor bahan mentah. Kemudian, ia pun akan menelusuri berbagai kemungkinan penyebab di kategori lainnya. Setelah penelusuran, manajer produksi akan menemukan penyebab-penyebab yang sesungguhnya, lalu apa yang akan dilakukannya? Misalkan, penyebab yang sesungguhnya adalah kombinasi antara kualitas bahan mentah yang rendah dan kurangnya perawatan persediaan bahan mentah tersebut, yaitu kaca. Mengapa Istana Ikan memilih bahan mentah yang kualitas rendah? Jelas karena harga belinya tidak mahal, namun jenis kaca ini membutuhkan perawatan yang lebih dibandingkan bahan mentah yang berkualitas tinggi. Inilah yang menyebabkan bentuk akuarium sering tidak sesuai, bahan mentah yang seharusnya dirawat dengan baik ternyata tidak mendapatkan perawatan yang semestinya. Apa yang bisa dilakukan manajer produksi? Ia bisa meningkatkan perhatiannya atas aktivitas perawatan yang berarti menambah biaya perawatan tersebut, seperti memilih lokasi gudang yang tidak lembab, menempatkan satu karyawan khusus untuk perawatan bahan mentah, dan menata ulang penempatan bahan mentah di gudang. Jelas semuanya ini menimbulkan biaya. Adakah alternatif lain? Ada, yaitu membeli bahan mentah yang berkualitas tinggi, yang hanya membutuhkan sedikit perawatan. Namun, ini pun akan menambah beban Istana Ikan karena harganya lebih mahal dibandingkan kaca biasa. Apa pun alternatif yang akan dipilih manajer produksi pasti menimbulkan biaya, namun untuk menghasilkan akuarium yang berkualitas memang membutuhkan biaya. Lalu, bagaimana caranya untuk memilih alternatif yang terbaik? Yaitu memilih alternatif yang menimbulkan biaya paling kecil. Ini memerlukan perbandingan biaya antaralternatif. Berikut perbandingannya.



10.20



Akumulasi Biaya



Pembelian Bahan Mentah Pengeluaran Perawatan Gaji Pengawas Bahan Mentah Pelatihan Ulang Total Biaya Lebih Hemat



Akuntansi Biaya 1 



Alternatif 1 Mempertahankan Bahan Mentah yang Ada Rp35.000.000,00 Rp16.000.000,00 Rp 1.000.000,00 Rp52.000.000,00 Rp 4.000.000,00



Alternatif 2 Beralih ke Bahan Mentah Kualitas Tinggi Rp50.000.000,00 Rp 5.000.000,00 Rp 1.000.000,00 Rp56.000.000,00



Nampaknya akan lebih baik untuk Istana Ikan mempertahankan bahan mentah yang ada, namun dengan harus mengeluarkan biaya perawatan lebih dan merekrut satu personel sebagai pengawas bahan mentah dan menggajinya. Pada alternatif 2 walaupun dengan biaya perawatan yang jauh lebih rendah, namun biaya pembelian kaca cukup tinggi dan ditambah dengan biaya untuk melatih ulang karyawan produksi karena perbedaan jenis kaca membutuhkan perlakuan yang juga berbeda dalam proses produksi. Ini menunjukkan keputusan untuk meningkatkan kualitas produk di kategori bahan mentah menimbulkan juga biaya peningkatan kualitas di kategori sumber daya manusia berupa pelatihan untuk karyawan produksi. Jadi, selalu ada kemungkinan timbulnya “efek domino”, yaitu efek yang beruntun pada setiap keputusan yang diambil perusahaan untuk mengatasi masalah kualitas. Satu lagi jika Anda perhatikan, bentuk diagram tersebut menyerupai struktur tulang seekor ikan. Oleh sebab itu, disebut Fishbone Diagram. C. HUBUNGAN ANTARA KUALITAS DENGAN WAKTU Adakah kaitan antara keduanya? Tentu. Sebuah produk dikatakan berkualitas bukan hanya berdasarkan kemampuannya untuk memenuhi kepuasan konsumen atau dapat digunakan sesuai dengan spesifikasinya. Ketidakpedulian atas faktor waktu sebagai penunjang kualitas dapat “menghapus” segala kualitas yang dimiliki sebuah produk. Bagaimana waktu bisa menjadi penunjang kualitas? Setiap proses produksi pasti memiliki target, bukan hanya target dalam jumlah produk yang harus selesai diproduksi, namun juga berapa lama yang dibutuhkan untuk mencapai target



 PAJA3336/MODUL 10



10.21



jumlah tersebut. Setiap proses produksi yang hanya bisa memenuhi target jumlah dengan mengorbankan target waktu maka setiap menit yang berjalan, perusahaan kehilangan kesempatan untuk menjual produknya seandainya bisa menjualnya lebih awal (yang berarti selesai produksinya pun seharusnya sesuai target). Ini adalah kaitan antara waktu dengan perusahaan, namun adakah kaitan antara waktu dengan konsumen? Ada, dan pembahasan berikut ini mengenai kemampuan perusahaan untuk memperkecil rentang waktu customer response time. Apakah makna istilah tersebut? Customer response time adalah rentang waktu yang harus ditunggu seorang konsumen, sejak ia memesan produk dari sebuah perusahaan hingga produk tersebut berada di tangannya. Istilah tersebut menunjukkan seberapa cepat pemrosesan pemesanan konsumen atas produk perusahaan. Semakin cepat waktu yang diperlukan perusahaan untuk memenuhi kebutuhan konsumen maka semakin kecil rentang waktunya. Sebenarnya, aktivitas apa saja yang dilakukan perusahaan sehingga menjadikan konsumen harus menunggu? Berikut daftar aktivitas perusahaan dalam memproses pemesanan konsumen dan disajikan berurutan. Kita mengasumsikan produk yang diinginkan konsumen adalah hasil produksi perusahaan yang menggunakan metode job costing dalam penentuan biaya produknya, yang artinya produk yang diproduksi berdasarkan pesanan. 1. Menerima pesanan. 2. Meneruskan pesanan ke bagian produksi. 3. Menyiapkan perangkat produksi. 4. Menjalankan proses produksi hingga selesai. 5. Mengirim produk pesanan ke konsumen. Perhatian utama kita adalah aktivitas 3 hingga 5. Mengapa? Pada aktivitas 3 hingga 5 ini, kemampuan perusahaan untuk memproses pesanan konsumen dengan cepat dan tepat waktu akan benar-benar terlihat. Kemampuan perusahaan akan benar-benar diuji dalam mempersiapkan mesin untuk produksi, memproduksi pesanan konsumen, dan mengirimnya sesuai waktu yang dijanjikan kepada konsumen. Untuk aktivitas 1 dan 2 umumnya setiap perusahaan tidak akan menghadapi masalah yang berarti. Jika kita lebih memfokuskan perhatian maka aktivitas utama yang perlu dijalankan dengan baik oleh perusahaan adalah aktivitas 3 dan 4. Rentang waktu sejak menyiapkan perangkat produksi hingga menghasilkan produk disebut manufacturing lead time dan inilah tolok ukur utama untuk penilaian



10.22



Akuntansi Biaya 1 



kemampuan perusahaan dalam memuaskan konsumen, yaitu mampu tidaknya perusahaan untuk memproduksi pesanan konsumen dalam waktu yang cepat tanpa mengorbankan kualitas produk pesanan tersebut. Istilahnya, cepat dan tepat. Keberhasilan perusahaan menyediakan produk berkualitas dengan rentang waktu pemesanan yang cepat, bukan hanya akan memuaskan konsumen, namun juga akan menumbuhkan loyalitas konsumen di masa depan. 1.



Waktu dan Theory of Constraints (TOC) Istilah di atas menggunakan kata-kata constraints, yang artinya hambatan. Berupa apa? Hambatan dalam produksi merupakan masalah yang dihadapi hampir seluruh perusahaan. Selain hambatan berupa permasalahan umum produksi, seperti kerusakan komponen mesin, terdapat satu hambatan produksi yang disebut dengan bottleneck. Istilah ini jika kita terjemahkan maka akan berbunyi “leher botol”. Memang susah dipahami terjemahan yang terlalu kaku tersebut. Untuk lebih mudahnya coba Anda ambil sebuah botol, terserah apa itu botol air mineral, sirup, atau botol lainnya. Perhatikan bentuknya, umumnya bagian bawah lebih lebar dan besar dibandingkan bagian atas yang mendekati tutupnya. Mengapa bentuknya seperti itu? Untuk mencegah tumpahnya air dalam botol tatkala kita sedang menuangnya karena sengaja bagian atas dipersempit sehingga jumlah air yang begitu banyak di bagian bawah botol tidak bisa dikeluarkan secara berlebihan. Tujuan lainnya untuk menghemat pengkonsumsian air yang ada di dalam botol dan juga agar kita bisa minum dengan perlahan-lahan. Nah, untuk kita yang mengonsumsi air dalam botol, penyempitan bagian atas botol sangat bermanfaat. Namun, istilah ini dapat diterapkan dalam proses produksi sebuah perusahaan manufaktur dan menjadi masalah yang cukup mengganggu. Istilah bottleneck berkaitan dengan alur produksi yang ada di masingmasing perusahaan dan salah satu alur produksi yang potensi menimbulkan situasi bottleneck adalah alur produksi yang berurutan. Misalkan, setiap produk harus melalui 3 mesin, A, B, dan C. Dengan alur produksi yang berurutan, setiap produk harus melalui secara berurutan mesin A, kemudian B, dan terakhir C. Sekilas jika kita perhatikan tidak ada masalah yang timbul, karena alur produksi yang berurutan seperti ini cukup banyak digunakan oleh perusahaan manufaktur. Namun, yang menjadi masalah jika ada perbedaan kapasitas antarmesin tersebut. Misalkan, mesin A mampu memproses hingga 100 unit, begitu juga untuk mesin B, setelah diproses dari mesin A, mesin ini



 PAJA3336/MODUL 10



10.23



juga mampu memproses hingga 100 unit. Masalah muncul tatkala hendak memasuki mesin C. Mesin ini cuma mampu memproses 75 unit, yang berarti dari 100 unit produk yang sudah selesai diproses di mesin B, hanya 75 unit yang bisa diproses. Bagaimana dengan sisa unit sebesar 25? Unit ini harus menunggu untuk bisa diproses, yaitu setelah 50 unit dari 75 unit yang diproses mesin C sudah selesai maka 25 unit yang menunggu tersebut baru bisa diproses di mesin tersebut. Nah, inilah salah satu bentuk situasi bottleneck dan dalam dunia nyata, di mana jumlah produksi mencapai ribuan bahkan ratusan ribu produk maka ini menjadi masalah yang sangat mengganggu. Proses produksi yang sedianya lancar di awal, menjadi lambat di akhir produksi karena “penyempitan” kapasitas produksi. Inti masalah adalah kapasitas. Sebenarnya, masalah ini bukan hanya menjadi beban perusahaan yang menggunakan alur produksi berurutan, namun juga bagi perusahaan yang memproduksi lebih dari satu macam produk, yang mana ada mesin yang digunakan bersama-sama. Misalkan, perusahaan memproduksi dua macam produk, yaitu produk 1 dan 2. Produk 1 dan 2 memiliki bentuk dan fungsi yang berbeda, namun karena berasal dari bahan mentah yang sama maka untuk penyempurnaan produk di akhir produksi, keduanya menggunakan mesin yang sama. Nah, masalah pun kembali muncul, namun bukan masalah kapasitas. Misalkan, tatkala produk 1 sedang diproses di mesin penyempurnaan produk tersebut (mesin finishing) maka produk 2 harus menunggu untuk bisa diproses. Sekali lagi, di dunia nyata dengan jumlah produksi yang sangat besar ini akan menjadi masalah yang harus cepat ditanggulangi kalau tidak ingin kehilangan kesempatan untuk menjual lebih seandainya tidak ada aktivitas menunggu semacam itu. Lagi pula aktivitas menunggu tidak menghasilkan apa-apa, tidak menambah nilai jual produk ataupun nilai tambah untuk fungsi produk. Ini adalah aktivitas yang membuang waktu berharga perusahaan dan situasi bottleneck inilah yang memicunya. Untuk menanggulangi masalah ini, perusahaan dapat menerapkan sebuah jalan ke luar, yaitu dengan menggunakan theory of constraints. Teori ini mencoba membantu perusahaan untuk bisa tetap memaksimalkan laba operasi walaupun sedang menghadapi situasi bottleneck. Tujuan TOC adalah meningkatkan throughput contribution. Apa arti throughput contribution? Kita telah membahasnya walaupun singkat, yaitu nilai selisih antara pendapatan dengan biaya bahan mentah. Nilai ini



10.24



Akuntansi Biaya 1 



menunjukkan value added (nilai tambah) sebuah produk, dari sekadar bahan mentah pada awalnya, kini menjadi produk siap jual. Jadi, selisih ini, walaupun berupa biaya, namun menambah nilai bahan mentah dengan mengolahnya sehingga menjadi barang jadi. Pencapaian nilai tambah ini dapat terhambat dengan adanya situasi bottleneck karena memperlambat penciptaan banyak produk. Perusahaan harus bisa memperbesar perbedaan antara nilai throughput contribution dengan biaya yang dikeluarkan untuk menjadikan proses produksi semakin efektif dan efisien. Untuk mencapai hal ini dan sekaligus menanggulangi masalah bottleneck, teori ini memiliki 4 langkah penyelesaian dan berikut langkah-langkahnya. Langkah 1: Memahami bahwa pencapaian throughput contribution dapat terhambat dengan adanya situasi bottleneck. Langkah ini masih berupa “pemberitahuan” kepada perusahaan bahwa masalah yang dihadapi bukan masalah yang ringan dan perlu perhatian penuh perusahaan untuk menanggulanginya. Langkah 2: Mengidentifikasi pada tahap produksi mana muncul situasi bottleneck. Seperti yang telah kita bahas, carilah tahap di mana adanya permasalahan kapasitas yang tidak memadai sehingga proses produksi menjadi lambat. Langkah 3: Memanfaatkan dengan optimal kapasitas mesin yang memicu bottleneck. Karena sudah menimbulkan masalah bottleneck, justru mesin tersebut harus dioperasikan dengan optimal dengan menggunakan kapasitasnya secara maksimal. Ini perlu untuk menghindar dari semakin lambatnya proses produksi Langkah 4: Mengambil tindakan yang diperlukan untuk meningkatkan kapasitas produksi. Sementara mesin pemicu bottleneck dijalankan dengan kapasitas penuh, perusahaan perlu mengambil tindakan yang lebih konkret karena tidak mungkin mesin tersebut akan secara terus-menerus dijalankan dengan kapasitas penuh. Mengapa? Karena bisa menimbulkan masalah baru, seperti kerusakan komponen karena terlalu panas dan masalah-masalah baru lainnya



 PAJA3336/MODUL 10



10.25



pada mesin tersebut. Jika ini terjadi, justru akan menambah masalah yang ada sehingga proses produksi bukan hanya menjadi lambat, melainkan bisa berhenti total pada tahap yang membutuhkan mesin tersebut. Lalu apa yang bisa dilakukan perusahaan? Berikut beberapa alternatifnya. a. Mengurangi hingga habis idle time pada mesin pemicu bottleneck, yaitu waktu-waktu yang tidak menambah nilai tambah produk, seperti waktu yang diperlukan untuk penyetelan dan pemanasan mesin. Aktivitasaktivitas semacam ini harus lebih dipercepat sehingga menambah waktu untuk produksi, bukan menambah waktu untuk persiapan produksi. Alternatif ini membutuhkan biaya yang paling kecil, misalkan hanya biaya untuk pelatihan bagi karyawan produksi. b. Menggunakan outsourcing, yaitu menggunakan jasa pihak di luar perusahaan untuk menyelesaikan tahap produksi di mana muncul situasi bottleneck. Untuk menghemat biaya, tidak perlu seluruh unit diproses di luar perusahaan, namun cukup unit yang tidak tertampung di mesin perusahaan sehingga perusahaan tidak perlu mengurangi target jumlah produksi cuma karena permasalahan kapasitas mesin. Alternatif ini membutuhkan biaya yang lebih besar dibandingkan alternatif 1 karena perusahaan harus menggunakan jasa pihak luar. c. Mengganti mesin yang berkapasitas rendah dengan mesin yang memiliki daya tampung yang sesuai untuk kebutuhan perusahaan. Umumnya mesin-mesin produksi tidak mudah untuk dimodifikasi agar bisa memiliki daya tampung lebih. Oleh karena itu, solusi yang paling cepat, namun juga paling mahal ini sebaiknya menjadi pilihan terakhir perusahaan. Itulah beberapa alternatif untuk menyelesaikan masalah bottleneck. Perlu diingat, besar kecilnya biaya tidak bisa dilihat hanya dari sisi pengeluarannya saja, sisi manfaat yang diterima juga perlu dipertimbangkan. Jika memang alternatif yang paling besar biayanya ternyata mampu memberikan manfaat yang lebih besar dibandingkan biayanya tersebut maka alternatif itulah yang patut dipilih. Satu hal yang pasti, perusahaan perlu mengambil keputusan yang bukan hanya cepat, namun juga tepat. Kegagalan perusahaan untuk mengatasi masalah bottleneck yang berkepanjangan dapat mengakibatkan berbagai



10.26



Akuntansi Biaya 1 



macam kerugian, dari tidak tercapainya target produksi hingga lamban dalam memenuhi kebutuhan konsumen. Segala biaya yang timbul akibat kegagalan tersebut dapat digolongkan menjadi internal failure cost dan situasi bottleneck ini benar-benar dapat membahayakan usaha pencapaian kualitas. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Apakah yang dimaksud appraisal cost? 2) Apakah perbedaan antara internal failure cost dengan external failure cost? 3) Apakah perbedaan antara quality of design dengan conformance quality? 4) Apakah yang dimaksud dengan bottleneck? 5) Apakah yang dimaksud dengan throughput contribution? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Biaya yang dikeluarkan untuk pemeriksaan kesesuaian produk yang telah diciptakan dengan standar kualitas. 2) Internal failure cost adalah biaya perbaikan atas produk yang ditemukan cacat, namun masih berada di dalam lokasi produksi, sedangkan external failure cost adalah biaya perbaikan atas produk yang ditemukan cacat oleh konsumen karena sudah terlanjur masuk ke toko-toko. 3) Quality of design adalah unsur kualitas yang menunjukkan seberapa besar kesesuaian antara spesifikasi produk yang dihasilkan perusahaan dengan kebutuhan dan keinginan konsumen, sedangkan conformance quality adalah unsur kualitas yang menunjukkan kesesuaian antara spesifikasi dan kemampuan produk yang ditawarkan kepada konsumen dengan kenyataannya. 4) Bottleneck adalah situasi di mana sebuah produk harus melalui tahap penciptaan dengan beberapa mesin yang memiliki kapasitas berbedabeda, di mana kapasitas mesin pada tahap selanjutnya memiliki kapasitas



 PAJA3336/MODUL 10



10.27



yang lebih rendah dibandingkan mesin di tahap produksi sebelumnya sehingga penciptaan produk pun terhambat. 5) Throughput contribution adalah nilai selisih antara pendapatan dengan biaya bahan mentah yang menunjukkan nilai tambah sebuah produk dari sekadar bahan mentah menjadi produk yang sempurna. R A NG KU M AN Kualitas adalah hak konsumen. Setiap perusahaan yang menciptakan produk harus terus mengingat bahwa kualitas adalah kewajiban yang harus mereka penuhi untuk konsumen. Jika berhasil memenuhi kualitas, tentunya bukan hanya konsumen yang menikmati keuntungannya. Kepuasan akan membentuk loyalitas, yang pada akhirnya perusahaan bisa meraup laba sebesar-besarnya. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Biaya yang dikeluarkan untuk memperbaiki produk yang sudah berada di tangan konsumen adalah …. A. prevention cost B. appraisal cost C. internal failure cost D. external failure cost 2) Biaya yang muncul akibat kehilangan peluang untuk produk dapat terjual seandainya perusahaan bisa menghasilkan produk yang benar-benar memuaskan konsumen adalah …. A. prevention cost B. appraisal cost C. internal failure cost D. opportunity cost



10.28



Akuntansi Biaya 1 



3) Pengeluaran untuk external failure cost bisa diminimalkan dengan .... A. memberlakukan masa garansi yang terbatas B. mengoptimalkan fungsi pengawasan proses produksi C. mengenakan biaya perbaikan yang tinggi kepada konsumen D. meningkatkan keahlian karyawan produksi 4) Yang bukan termasuk langkah-langkah penyelesaian masalah bottleneck dalam teori TOC adalah ... A. memahami bahwa pencapaian throughput contribution dapat terhambat dengan adanya situasi bottleneck. B. mengidentifikasi pada tahap produksi mana muncul situasi bottleneck. C. memanfaatkan dengan optimal hanya pada mesin yang tidak timbul situasi bottleneck. D. memanfaatkan dengan optimal kapasitas mesin yang memicu bottleneck. 5) Yang bukan merupakan faktor-faktor yang memicu penyimpangan dalam desain produk, yaitu antara desain yang direncanakan dengan desain produk setelah jadi adalah .... A. faktor sumber daya manusia B. faktor durasi produksi C. faktor mesin dan peralatan produksi D. faktor desain produk Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian, gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal



 100%



 PAJA3336/MODUL 10



10.29



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



10.30



Akuntansi Biaya 1 



Kegiatan Belajar 2



Joint Product



S



ebuah perusahaan manufaktur pada umumnya mengumpulkan bahan mentah, merekrut tenaga kerja, dan menyiapkan workshop (tempat produksi) untuk memproduksi 1 jenis produk. Artinya, sebuah proses produksi menghasilkan 1 jenis produk. Misalnya, perusahaan elektronik menjalankan proses produksi untuk menciptakan produk televisi tentunya akan menghasilkan televisi dan bukannya mesin cuci. Namun, adakah sebuah proses produksi yang bisa menghasilkan lebih dari 1 produk sekaligus? Mungkinkah, misalnya, sebuah perusahaan elektronik tersebut menjalankan satu rangkaian aktivitas produksi untuk kemudian menghasilkan televisi sekaligus mesin cuci? Mengingat betapa berbedanya komponen yang diperlukan masing-masing produk maka tentunya tidak mungkin dicapai hal tersebut. Lalu adakah perusahaan semacam itu? Pertanyaan ini tergantung dari bahan mentah yang digunakan dan produk yang dihasilkan perusahaan. Dengan kata lain, bergerak di bidang apa perusahaannya. Dalam modul ini kita akan membahas mengenai perusahaan dalam satu rangkaian aktivitas produksi bisa menghasilkan lebih dari satu produk dan produk-produk tersebut dapat dijual secara terpisah. Sebenarnya, banyak perusahaan semacam ini, antara lain perusahaan yang mengolah dan menjual daging, biji cokelat, daun teh, dan lain-lain. Perusahaan-perusahaan ini dapat menghasilkan lebih dari satu produk dalam satu rangkaian aktivitas produksi. Kita akan menggunakan perusahaan pengolah dan penjual daging ayam sebagai contoh dalam modul ini. Sebelumnya, kita akan mendefinisikan istilah joint product. Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Joint Product. 2. Splitoff Point. 3. Main Product. 4. Byproduct. 5. Metode Sales Value at Splitoff. 6. Metode Net Realizable Value (NRV). 7. Metode Constant Gross-Margin Percentage NRV.



 PAJA3336/MODUL 10



10.31



8. Metode Physical Measure. 9. Pemrosesan lebih lanjut (Further Processing). 10. Metode Pengakuan By product. A. JOINT PRODUCT Istilah ini jika kita terjemahkan maka akan berbunyi “produk gabungan”. Terjemahan istilah ini menunjukkan kepada kita bahwa produk ini bukan hanya terdiri dari satu jenis unsur, melainkan lebih. Perlu diingat, yang namanya “produk gabungan” dihasilkan oleh satu rangkaian produksi, bukan dua rangkaian yang berjalan bersama-sama. Karena menggunakan istilah “gabungan” maka pasti kita dapat menentukan unsur-unsur yang telah bergabung. Dengan menggunakan contoh perusahaan pengolah daging ayam, perusahaan ini membeli ayam yang masih hidup, kemudian diolah. Pengolahan menggunakan mesin dan menghasilkan daging dengan berat bermacam-macam kilogram, kemudian dijual. Pertanyaannya, apakah hanya daging mentah yang bisa dihasilkan dari seekor ayam? Nampaknya ada bagian lain yang juga bisa dijual, yakni kulit ayam. Satu ekor ayam menghasilkan dua produk yang dapat dijual, yaitu daging mentah dan kulit. Kini kita harus menentukan, sampai pada tahap proses produksi yang mana, kita dapat membedakan dengan jelas kedua produk yang dihasilkan. Dalam proses produksi, perusahaan akan mencapai satu titik yang mulai terlihat perbedaan antara kedua produk. Misalnya, dalam pengolahan ayam hidup. Setelah dipotong maka bulunya akan dicabuti. Kemudian, dikuliti dan dipotong-potong. Nah, pada titik manakah dua produk tersebut sudah dapat dibedakan? Setelah dikuliti maka kulit ayam sudah kita dapatkan dan daging pun sudah dengan jelas terlihat. Proses pemotongan pun dapat dilakukan. Itulah titik disebut splitoff point, yaitu titik yang menunjukkan pemisahan dalam proses produksi sehingga dapat terlihat dengan jelas adanya dua produk yang dapat dijual. Apakah akan ada perbedaan harga antarproduk tersebut? Tergantung seberapa besar harga yang beredar di berbagai toko daging. Tidak menutup kemungkinan harganya sama, namun juga sama sekali tidak menutup kemungkinan harganya akan jauh berbeda. Jika kita telah memutuskan bahwa daging mentah dapat dijual dengan harga yang lebih tinggi dibandingkan kulit maka daging mentah yang disebut main product. Apa artinya? Yaitu, produk yang lebih utama dibandingkan produk lainnya. Apa yang



10.32



Akuntansi Biaya 1 



menyebabkannya lebih utama? Harga jualnya yang lebih tinggi yang menjadikannya utama. Lalu, apa nama untuk produk yang lebih rendah harganya? Kita menyebutnya by product (produk sampingan). Jadi, joint product merupakan gabungan dari main product (produk utama) dan by product. Kini, pertanyaan yang paling penting untuk dijawab adalah bagaimana caranya mengalokasikan biaya dari satu rangkaian produksi untuk dua produk yang dihasilkannya sekaligus? Contoh: Untuk menjawab pertanyaan tersebut, kita akan langsung menggunakan contoh perhitungannya dengan data-data tahun 2004 sebagai berikut. Pembelian ayam Berat 1 ekor ayam Biaya pembelian hingga produksi Total Biaya Gabungan (Joint Cost) Hasil pengolahan Harga jual daging mentah per kg Harga jual kulit ayam per kg Total kilogram daging mentah Total kilogram kulit ayam Persediaan awal daging mentah Persediaan awal kulit ayam Persediaan akhir daging mentah Persediaan akhir kulit ayam Jumlah daging mentah terjual Jumlah kulit ayam terjual



: 500 ekor : 2 kg : Rp6.000,00/ekor : Rp6.000,00  500 ekor : Rp3.000.000,00 : 1,5 kg daging dan 0,5 kg kulit : Rp8.000,00 : Rp500,00 : 750 kg (500 ekor  1,5 kg) : 250 kg (500 ekor  0,5 kg) : 0 kg : 0 kg : 30 kg : 10 kg : 720 kg : 240 kg



Kita akan menggunakan data-data di atas untuk mengalokasikan biaya sebesar Rp6.000,00 untuk dua produk, yakni daging mentah dan kulit. Biaya apakah ini? Biaya ini adalah biaya untuk membeli dan memproduksi 1 ekor ayam hingga menjadi daging mentah dan kulit. Mengapa perlu dialokasi? Kita hendak mengetahui seberapa menguntungkannya masing-masing produk. Oleh karena itu, kita perlu mengetahui berapa besarnya biaya produksi untuk masing-masing produk.



10.33



 PAJA3336/MODUL 10



Terdapat empat jenis metode untuk mengalokasikan biaya kepada dua produk dalam contoh kita ini dan masing-masing memiliki kelebihan dan kekurangannya. 1. Metode yang menggunakan data penjualan sebagai dasar alokasi (market-based). a. Metode Sales Value at Splitoff. b. Metode Net Realizable Value (NRV). c. Metode Constant Gross-Margin Percentage NRV. 2. Metode yang menggunakan bobot produk (physical measure) sebagai dasar alokasi. Contoh, dalam jumlah kilogram. 1.



Metode Market Based 1: Sales Value at Splitoff Sesuai istilahnya maka metode ini menggunakan harga jual per produk sebagai dasar alokasi. Berikut perhitungannya.



Penjualan Daging mentah (750 kg  Rp8.000,00) Kulit Ayam (250 kg  Rp500,00) Bobot untuk Alokasi Daging mentah (Rp6.000.000,00/Rp6.125.000,00) Kulit Ayam (Rp125.000,00/Rp6.125.000,00) Alokasi atas Biaya Gabungan Daging mentah (0,98  Rp3.000.000,00) Kulit ayam (0,02  Rp3.000.000,00) Biaya Gabungan per kilogram Daging mentah (Rp2.940.000,00/750 kg) Kulit ayam (Rp60.000,00/250 kg)



Daging Rp6.000.000,00



Kulit Rp125.000,00



0,98



0,02



Rp2.940.000,00



Rp60.000,00



Rp3.920,00/kg



Rp240,00/kg



Total Rp6.125.000,00



Rp3.000.000,00



10.34



Akuntansi Biaya 1 



Kita telah menghitung besarnya alokasi biaya produksi kepada masingmasing produk. Apakah dua produk tersebut menghasilkan laba atau justru rugi?



Penjualan



Daging



Kulit



Total



Rp5.760.000,00



Rp120.000,00



Rp5.880.000,00



Rp2.940.000,00



Rp60.000,00



Rp3.000.000,00



(Rp117.600,00)



(Rp2.400,00)



(Rp120.000,00)



Daging mentah (720 kg  Rp8.000,00) Kulit Ayam (240 kg  Rp500,00) HPP (Biaya Gabungan): Produksi Daging mentah (0,98  (Rp6.000,00  500 ekor)) Kulit ayam (0,02  (Rp6.000,00  500 ekor)) (-) Persediaan akhir Daging



mentah



(30



kg







Rp3.920,00/kg) Kulit ayam (10 kg  Rp240,00/kg) (=) Nilai HPP



Rp2.822.400,00



Rp57.600,00



Rp2.880.000,00



Gross Margin



Rp2.937.600,00



Rp62.400,00



Rp3.000.000,00



51%



52%



Persentase Gross Margin*



51,02%



*(terhadap penjualan) Secara total, perusahaan ini menghasilkan gross margin (laba kotor) sebesar Rp3.000.000,00 dengan kontribusi terbesar dari daging mentah. Kini kita akan membandingkannya dengan metode kedua. Namun, metode yang akan kita bahas selanjutnya adalah bukan 2 metode market based lainnya, namun metode yang menggunakan bobot produk sebagai dasar alokasi (physical measure). Mengapa kita akan membahas metode ini dan terlihat seperti tidak berurutan? Pembahasan metode lain harus didahului dengan pembahasan pemrosesan lebih lanjut produk daging mentah dan kulit ayam menjadi produk yang memiliki nilai jual lebih. Artinya, harus ada penjelasan tambahan agar bisa membahasnya, sedangkan pembahasan metode physical measure tidak terkait dengan pembahasan tersebut.



10.35



 PAJA3336/MODUL 10



2.



Metode Physical Measure Seperti yang telah disebutkan sebelumnya, metode ini menggunakan bobot produk sebagai dasar alokasi. Namun, bobot apa? Contoh kita akan menggunakan jumlah kilogram sebagai bobotnya. Inilah perhitungannya.



Penjualan Daging mentah Kulit Ayam Bobot untuk Alokasi Daging mentah (750 kg/1.000 kg) Kulit Ayam (250 kg/1.000 kg) Alokasi atas Biaya Gabungan Daging mentah (0,75  (Rp6.000,00  500 ekor)) Kulit ayam (0,25  (Rp6.000,00  500 ekor)) Biaya Gabungan per kilogram Daging mentah (Rp2.250.000,00/750 kg) Kulit ayam (Rp750.000,00/250 kg)



Daging 750 kg



Kulit 250 kg



0,75



0,25



Rp2.250.000,00



Rp750.000,00



Rp3.000,00/kg



Rp3.000,00/kg



Total 1.000 kg



Rp3.000.000,00



Berdasarkan metode ini, biaya gabungan per kilogram adalah sama antara daging mentah dan kulit ayam. Bagaimana dengan laporan laba ruginya?



10.36



Penjualan Daging mentah (720 kg  Rp8.000,00) Kulit Ayam (240 kg  Rp500,00) Bobot untuk Alokasi Produksi Daging mentah (0,75  (Rp6.000,00  500 ekor)) Kulit ayam (0,25  (Rp6.000,00  500 ekor)) (-) Persediaan akhir Daging mentah (30 kg  Rp3.000,00/kg Kulit Ayam (10 kg  Rp3.000,00/kg) (=) Nilai HPP Gross Margin Persentase Gross Margin*



Akuntansi Biaya 1 



Daging Rp5.760.000,00



Kulit Rp120.000,00



Total Rp5.880.000,00



Rp2.250.000,00



Rp750.000,00



Rp3.000.000,00



(Rp90.000,00)



(Rp30.000,00)



(Rp120.000,00)



Rp2.160.000,00 Rp3.600.000,00 62,5%



Rp720.000,00 -Rp600.000,00 -500%



Rp2.880.000,00 Rp3.000.000,00 51,02%



Dapat Anda lihat, penggunaan metode ini menjadikan laba kotor untuk produk kulit ayam menjadi negatif. Seharusnya laba kotor total jumlahnya Rp3.600.000,00, menjadi berkurang karena meruginya produk kulit ayam sebesar Rp600.000,00 sehingga menjadi hanya Rp3.000.000,00. Namun, perlu diingat, hanya dalam metode ini perusahaan menjadi merugi untuk produk kulit ayam. Kini saatnya untuk memasuki 2 metode market based lainnya, dengan didahului oleh pembahasan mengenai pemrosesan lebih lanjut untuk daging mentah dan kulit ayam. Proses lebih lanjut (Further Processing) Sebuah produk diproses lebih lanjut untuk menghasilkan suatu bentuk yang berbeda dan harga jual yang lebih dari bentuk semula. Namun, bahan mentah yang dikandungnya tetap sama. Contohnya, daging



 PAJA3336/MODUL 10



10.37



mentah. Daging ayam dalam bentuk seperti ini sudah dapat dijual, namun perusahaan memiliki kesempatan untuk dapat menjualnya dengan harga yang lebih tinggi. Bagaimana caranya? Dengan pemrosesan lebih lanjut, yaitu mengubahnya menjadi bentuk nugget. Anda tahu apa itu nugget? Nugget adalah daging ayam atau daging lainnya yang dijual dengan bermacam-macam bentuk dan tidak lagi ada tulang di dalamnya. Walaupun berbeda bentuk dengan daging mentah, namun bahan mentahnya tetap sama, yaitu daging. Biasanya, produk ini dijual di berbagai pasar swalayan dan memiliki harga jual yang lebih tinggi. Perhatikan, pemrosesan lebih lanjut belum tentu menghasilkan produk dengan segmen pasar yang sama. Daging mentah masih dapat dijangkau oleh kalangan bawah, namun nugget umumnya hanya bisa dijangkau oleh kalangan menengah hingga atas. Bagaimana dengan kulit ayam? Apakah produk ini masih diproses lebih lanjut? Jika memang tidak memungkinkan, yang jelas tidak perlu dipaksakan. Namun jika perusahaan berpikir lebih keras maka mungkin saja kulit ayam dapat diproses lebih lanjut menjadi keripik kulit ayam. Apakah mungkin? Tentu saja mungkin, bahkan produk dalam bentuk baru ini lebih bisa dikonsumsi oleh semua kalangan karena dapat diplastik dan langsung siap untuk dimakan. Pertanyaan selanjutnya adalah apakah semua produk perlu diproses lebih lanjut? Tergantung jenis produknya jika produk tersebut tidak mungkin diubah lagi bentuknya atau jika bisa diproses lebih lanjut justru akan menurunkan harga jualnya maka produk tersebut tidak perlu untuk diproses lebih lanjut. Namun, jika memang perusahaan ini menginginkan membuat variasi dalam produknya maka keripik kulit ayam patut dicoba, walaupun, misal harga jualnya lebih rendah dibandingkan harga kulit ayam. Syarat utamanya satu, yaitu biaya untuk memproses lebih lanjut sebuah produk jangan sampai lebih besar dibandingkan nilai penjualan produk dengan bentuk baru tersebut. Mungkin Anda bertanya, apakah ada biaya tambahan? Tentu meskipun bahan mentahnya sama, namun perubahan bentuk jelas memerlukan perangkat tambahan dan ini menimbulkan biaya lagi untuk perusahaan.



10.38



Akuntansi Biaya 1 



Kita asumsikan perusahaan ini memutuskan untuk memproses lebih lanjut kedua produknya menjadi produk dalam bentuk lain. Data-datanya sebagai berikut. a. 750 kg Daging mentah  400 kg nugget* b. 250 kg Kulit ayam  200 kg Keripik kulit ayam c. Harga jual nugget : Rp20.000,00/kg d. Harga jual keripik kulit ayam: Rp2.500,00/kg e. Biaya tambahan untuk proses lebih lanjut produk daging mentah: Rp1.500.000,00 f. Biaya tambahan untuk proses lebih lanjut produk kulit ayam: Rp275.000,00 g. Persediaan akhir nugget: 30 kg h. Persediaan akhir Keripik kulit ayam: 10 kg i. Jumlah Nugget terjual: 370 kg j. Jumlah Keripik kulit ayam terjual : 190 kg * Untuk menghasilkan 400 kg nugget, diperlukan 750 kg daging mentah. Ini berarti, untuk menciptakan 1 kg nugget, diperlukan 1,875 kg daging ayam mentah. Kini, bagaimana caranya untuk menghitung apakah keputusan pemrosesan lebih lanjut akan menguntungkan perusahaan atau tidak? Kita masih memiliki dua metode market based yang sesuai untuk menjawab pertanyaan tersebut. 3.



Metode Market Based 2: Net Realizable Value (NRV) NRV adalah harga jual masing-masing produk setelah diproses lebih lanjut. Apa bedanya dengan metode sales value at splitoff? Kalau metode sales value at splitoff menggunakan harga jual produk yang belum diproses lebih lanjut sebagai dasar alokasi. Berikut perhitungan untuk mengalokasikan biaya gabungan.



10.39



 PAJA3336/MODUL 10



Rp7.400.000,00



Keripik Kulit Ayam Rp475.000,00



Rp7.875.000,00



Rp1.500.000,00



Rp275.000,00*



Rp1.775.000,00



Rp5.900.000,00



Rp200.000,00*



Rp6.100.000,00



Nugget Penjualan setelah proses lebih lanjut Nugget (Rp20.000,00  370 kg) Keripik kulit Ayam (Rp2.500,00  190 kg) (-) Biaya pemrosesan lebih lanjut Nugget Keripik kulit Ayam* (=) Net Realizable Value Nugget Keripik kulit Ayam Bobot untuk alokasi Nugget (Rp5.900.000,00/Rp6.100.000,00) Keripik kulit Ayam (Rp200.000,00/Rp6.100.000,00) Alokasi atas Biaya Gabungan Nugget (0,97  Rp3.000.000,00) Keripik kulit Ayam (0,03  Rp3.000.000,00) Biaya Gabungan per kilogram Nugget ((Rp1.500.000,00 x Rp2.910.000,00)/400 kg) Keripik kulit Ayam ((Rp275.000,00 + Rp90.000,00)/200 kg)



0,97



Total



0,03



Rp2.910.000,00



Rp90.000,00



Rp11.025,00/kg



Rp1.825,00/kg



Rp3.000.000,00



10.40



Akuntansi Biaya 1 



Bagaimana dengan laporan laba ruginya? Nugget Penjualan Nugget (Rp20.000,00  370 kg) Keripik kulit Ayam (Rp2.500,00  190 kg) HPP (Biaya Gabungan): Produksi Nugget (0,97  Rp3.000.000,00) Keripik Kulit ayam (0,03  Rp3.000.000,00) (+) Biaya Pemrosesan Lebih Lanjut (=) Cost of Goods Available For Sale (-) Persediaan akhir Nugget (30 kg  Rp11.025,00/kg) Keripik Kulit ayam (10 kg  Rp1.825,00/kg)



Rp7.400.000,00



Keripik Kulit Ayam Rp475.000,00



Rp2.910.000,00



Rp90.000,00



Rp3.000.000,00



Rp1.500.000,00



Rp275.000,00



Rp1.775.000,00



Rp4.410.000,00



Rp365.000,00



Rp4.775.000,00



(Rp330.750,00)



(Rp18.250,00)



(Rp349.000,00)



(=) Nilai HPP Gross Margin Persentase Gross Margin



Rp4.079.250,00 Rp3.320.750,00 44,87%



Rp346.750,00 Rp128.250,00 27%



Rp4.426.000,00 Rp3.449.000,00 43,79%



4.



Total Rp7.875.000,00



Metode Market Based 3: Constant Gross-Margin Percentage NRV Pada metode-metode sebelumnya dapat Anda lihat bahwa persentase gross margin terhadap nilai penjualan selalu berbeda antarproduk. Sebelum adanya proses lebih lanjut, yaitu antara daging mentah dengan kulit ayam, dan setelah adanya proses lebih lanjut, yaitu antara nugget dengan keripik kulit ayam, persentase gross margin keduanya selalu berbeda. Nah, metode ini sedikit berbeda. Metode ini mengupayakan terciptanya persentase gross margin yang sama antarproduk. Tidak ada yang lebih besar ataupun yang lebih kecil, keduanya persis sama jumlahnya. Pertanyaannya, apakah ini mungkin? Ya, namun dengan cara yang sedikit berbeda dalam



10.41



 PAJA3336/MODUL 10



perhitungannya. Metode ini memulai perhitungannya dari nilai persentase gross margin total. Ada 3 tahap yang bisa dijabarkan. Pertama, perusahaan menentukan persentase gross margin total. Dari mana mendapatkan angka ini? Dari perbandingan gross margin total dengan nilai penjualan total. Berikut perhitungannya. Nilai Penjualan untuk Total Produksi (Rp20.000,00  400 kg) + (Rp2.500,00  200 kg)



Rp8.500.000,00



(-) Biaya Gabungan dan Biaya Pemrosesan Lebih lanjut



(Rp3.000.000,00 + Rp1.500.000,00 + Rp275.000,00) Gross Margin Persentase Gross Margin



Rp4.775.000,00) Rp3.725.000,00 43,82%



Kedua, kita akan menghitung berapa besarnya total biaya yang dikandung masing-masing produk. Inilah perhitungannya. Nugget



Keripik Kulit Ayam Rp500.000,00



Total



Nilai Penjualan untuk Rp8.000.000,00 Rp8.500.000,00 Total Produksi Nugget (Rp20.000,00  400 kg) Keripik Kulit Ayam (Rp2.500,00  200 kg) (-) Gross Margin (Rp3.505.600,00) (Rp219.400,00) (Rp3.740.000,00) Nugget (43,82%  Rp8.000.00) Keripik Kulit Ayam (43,82%  Rp500.000,00) (=) Cost of goods available Rp4.494.400,00 Rp280.600,00 Rp4.775.000,00 for sale * Untuk menggenapkan menjadi Rp3.725.000,00 maka nilai Rp219.100,00 (43,82%  Rp500.000,00) dibulatkan menjadi Rp219.400,00. Pembulatan ini masih tergolong wajar karena besarnya persentase pun hanya dua angka di belakang koma .



Nilai cost of goods available for sale adalah gabungan dari dua macam biaya, yaitu biaya gabungan dengan biaya pemrosesan lebih lanjut. Nah, untuk mendapatkan biaya gabungan masing-masing produk maka nilai cost of goods available for sale akan dikurangi dengan biaya pemrosesan lebih lanjut. Inilah langkah ketiga.



10.42



Akuntansi Biaya 1 



Nugget Cost of goods available for sale (-) Biaya pemrosesan lebih lanjut Alokasi Biaya Gabungan



Keripik Kulit Ayam



Total



Rp4.494.400,00



Rp280.600,00



Rp4.775.000,00



(Rp1.500.000,00) Rp2.994.400,00



(Rp275.000,00) Rp5.600,00



(Rp1.775.000,00) Rp3.000.000,00



Kita telah mendapatkan alokasi biaya gabungan untuk masing-masing produk. Kini saatnya untuk menyusun laporan laba rugi dengan metode market based ke-3 ini. Laporan Laba Rugi:



Rp7.400.000,00



Keripik Kulit Ayam Rp475.000,00



Rp7.875.000,00



Rp2.994.400,00



Rp5.600,00



Rp3.000.000,00



Rp1.500.000,00 Rp4.494.400,00



Rp275.000,00 Rp280.600,00



Rp1.775.000,00 Rp4.775.000,00



(Rp337.080,00)



(Rp14.030,00)



(Rp351.110,00)



Nugget Penjualan Nugget (Rp20.000,00  370 kg) Keripik kulit Ayam (Rp2.500,00  190 kg) HPP: Biaya Gabungan Nugget (0,97  Rp3.000.000,00) Keripik Kulit ayam (0,03  Rp3.000.000,00) (+) Biaya Pemrosesan Lebih Lanjut (=) Cost of Goods Available For Sale (-) Persediaan akhir Nugget (Rp11.236,00*  30 kg)



Total



10.43



 PAJA3336/MODUL 10



Nugget



Keripik Kulit Ayam



Total



Keripik Kulit ayam (Rp1.403,00**  10 kg) (=) Nilai HPP Gross Margin Persentase Gross Margin



Rp4.157.320,00 Rp3.242.680,00 43,82%



Rp266.570,00 Rp208.430,00 43,82%***



Rp4.423.890,00 Rp3.451.110,00 43,82%



*Ini adalah nilai per produk nugget untuk perhitungan persediaan akhir. Perhitungannya yaitu nilai cost of goods available for sale dibagi dengan total produksi Rp4.494.400,00/400 kg. ** Sama dengan perhitungan untuk nugget, Rp280.600,00/200 kg. *** Sebenarnya, hasil perhitungannya adalah 43,88 %. Mengapa dibulatkan menjadi 43,82%? Karena memang seharusnya nilainya 43,82% dan jika, hasil aktualnya berbeda maka itu dikarenakan pembulatan atas nilai alokasi biaya gabungan untuk keripik kulit ayam, yaitu Rp5.600,00. Silakan lihat kembali perhitungan alokasi biaya gabungan untuk metode constant gross-margin percentage NRV. Antara 4 Metode Kita akan membandingkan dua kelompok terlebih dahulu, yaitu kelompok market based dengan physical measure. Seperti yang telah kita ketahui, metode market based menggunakan harga jual sebagai dasar alokasi, baik sebelum dan sesudah pemrosesan lebih lanjut, sedangkan metode physical measure menggunakan jumlah satuan produk yang dijual sebagai dasar alokasi. Mana yang lebih baik? Metode physical measure hanya memperhitungkan jumlah satuan yang dijual tanpa memperhitungkan harga jual dari masing-masing produk. Metode ini meniadakan perhitungan besar kecilnya manfaat yang diterima perusahaan, yaitu hasil penjualan sesuai harga produk masing-masing. Lagi pula, umumnya harga yang tinggi dikarenakan biaya produksi yang besar, yang berarti produk dengan harga yang lebih tinggi umumnya terdorong oleh biaya yang lebih besar pula. Oleh karena itu, tidak adil jika kita menjadikan jumlah satuan terjual sebagai dasar alokasi. Jadi, kita telah mendapatkan kesimpulan pertama, yaitu lebih baik untuk



10.44



Akuntansi Biaya 1 



menggunakan metode-metode yang berada di dalam kelompok market based. Dalam kelompok market based, ada tiga metode yang bisa digunakan. Antara mereka, mana yang lebih baik? Jika perusahaan memutuskan untuk tidak memproses lebih lanjut produknya maka perusahaan bisa menggunakan metode sales value at splitoff. Ini metode yang paling baik karena mencerminkan daya jual masing-masing produk dan juga manfaat berupa penjualan yang diterima perusahaan. Lalu, bagaimana jika perusahaan memutuskan untuk memproses lebih lanjut produknya? Tersedia dua metode yang bisa dipilih, yaitu NRV atau constant grossmargin percentage. Manakah yang terbaik antara keduanya? Untuk kemudahan, perusahaan bisa memilih metode constant grossmargin percentage. Mengapa? Karena metode ini menyamaratakan besarnya persentase gross margin masing-masing produk. Jadi, seakanakan hanya ada satu produk yang perlu ditentukan gross margin-nya. Lalu, apakah rumit menggunakan metode NRV? Dibandingkan dengan metode constant gross-margin, metode ini lebih rumit. Metode NRV mengharuskan perusahaan untuk menentukan laba atau markup yang diinginkan, yang berarti perusahaan harus bisa membedakan laba antara dua produk dan menentukannya dengan wajar. Namun, perusahaan juga tidak serta-merta akan rugi jika menggunakan metode ini. Keunggulannya adalah metode ini lebih akurat dalam membedakan laba antarproduk dan tidak dengan mudahnya menyamaratakan laba produkproduk tersebut. Perusahaan pun tidak dilarang jika menggunakan metode sales value at splitoff walaupun produk telah diproses lebih lanjut. Mengapa? Karena metode ini justru menggunakan harga setelah mencapai titik splitoff, yaitu proses di mana dua produk sudah dapat dipisahkan dengan jelas, seiring dengan selesainya pengeluaran biaya gabungan. B. KEPUTUSAN UNTUK JUAL ATAU PROSES LEBIH LANJUT Bagaimana caranya perusahaan menentukan apakah produknya mau langsung dijual atau diproses lebih lanjut untuk mendapatkan produk dengan harga jual yang lebih tinggi? Perusahaan dapat membandingkan antara



 PAJA3336/MODUL 10



10.45



tambahan pendapatan (incremental revenue) jika produk diproses lebih lanjut dengan tambahan biaya (incremental cost) untuk menentukan mana yang lebih besar. Berikut perhitungannya. Produk Daging Mentah  Nugget Tambahan Pendapatan (Rp20.000,00  400 kg) – ( Rp8.000,00  750 kg) (-) Tambahan Biaya untuk menjadi Nugget Kenaikan laba operasi



Rp 2.000.000,00 Rp(1.500.000,00) Rp 500.000,00



Produk Kulit ayam  Keripik kulit ayam Tambahan Pendapatan (Rp2.500,00  200 kg) – ( Rp500,00  250 kg) (-) Tambahan biaya untuk menjadi Keripik kulit ayam Kenaikan laba operasi



Rp 375.000,00 Rp(275.000,00) Rp 100.000,00



Dapat Anda lihat, perusahaan sebaiknya memproses lebih lanjut kedua produknya karena dua-duanya menunjukkan akan adanya kenaikan dalam laba operasi jika diproses lebih lanjut. Untuk tambahan biaya, tidak semuanya bertambah jika diproses lebih lanjut karena ada unsur tetapnya, seperti listrik, air, dan lain-lain. Jadi, tidak semuanya bersifat variabel. C. PERLUKAH ALOKASI BIAYA GABUNGAN? Tidak semua perusahaan mengalokasikan biaya gabungan yang telah dikeluarkannya. Jadi, mereka tidak memisahkan biaya gabungan untuk masing-masing produk. Kelak mereka akan membandingkannya dengan total penjualan untuk dua produk. Jadi, total biaya dibandingkan dengan total penjualan. Namun jika perusahaan menginginkan pemisahan perhitungan laba antara dua produk maka lebih baik untuk mengalokasikan biaya gabungan ke masing-masing produk tersebut. Selanjutnya, kita akan membahas bagaimana cara membuat jurnal untuk berbagai transaksi dalam biaya gabungan.



10.46



Akuntansi Biaya 1 



1.



Penyusunan Jurnal Sebelum kita membahas penyusunan jurnal, ada satu hal yang perlu ditekankan. Seperti yang telah kita ketahui, tujuan perusahaan memproduksi adalah untuk menghasilkan produk utama, sedangkan produk sampingan berupa hasil yang bisa didapat dari proses produksi untuk menghasilkan produk utama. Jadi, produk sampingan bukan perhatian utama perusahaan. Ia adalah hasil sekunder dari proses produksi. Mengapa kita membahas hal ini? Karena ini berimplikasi pada penyusunan jurnal. Untuk produk utama, produk tersebut yang siap untuk dijual dapat dimasukkan ke dalam nilai persediaan barang jadi (finished goods). Jurnalnya pun selayaknya jurnal pascaproduksi pada umumnya. Namun, lain untuk produk sampingan. Apakah produk sampingan bisa dimasukkan ke dalam nilai persediaan barang jadi produk utama? Tidak, perusahaan menciptakan akun baru, yaitu Persediaan Produk Sampingan. Ini pun tergantung kapan perusahaan hendak mencatat adanya produk sampingan karena produk sampingan tidak dihasilkan oleh rangkaian produksi baru, melainkan “menumpang” proses produksi produk utama sehingga perusahaan perlu menentukan waktu untuk mengakuinya. Ada dua metode yang dapat digunakan perusahaan untuk mengakui produk sampingan melalui catatan jurnal. a.



Metode 1: Pengakuan saat produksi Dalam metode ini, keberadaan produk sampingan diakui saat proses produksi produk utama, yang berarti juga produk sampingan telah selesai. Metode ini menciptakan akun baru, yaitu persediaan produk sampingan dan baru mengakuinya terjual setelah benar-benar terjadi penjualan. Berikut macam-macam jurnalnya, dengan kembali menggunakan contoh daging ayam, namun produk utama dan sampingan tidak diproses lebih lanjut dan diperjelas komponen dari biaya gabungan. Pembelian ayam Berat ayam Biaya pembelian hingga produksi Total Biaya Gabungan (Joint Cost) Biaya Gabungan Biaya Bahan Mentah



: 500 ekor : 2 kg : Rp6.000,00/ekor : Rp6.000,00  500 ekor : Rp3.000.000,00 : Rp3.000 000,00 : Rp2.250.000,00



10.47



 PAJA3336/MODUL 10



Biaya Manufaktur Lain Hasil pengolahan Harga jual daging mentah per kg Harga jual kulit ayam per kg Total kilogram daging mentah Total kilogram kulit ayam Persediaan awal daging mentah Persediaan awal kulit ayam Persediaan akhir daging mentah Persediaan akhir kulit ayam Jumlah daging mentah terjual Jumlah kulit ayam terjual



: Rp750.000,00 : 1,5 Kg berupa daging dan 0,5 kg berupa kulit. : Rp8.000,00 : Rp500,00 : 750 kg (500 ekor  1,5 kg) : 250 kg (500 ekor  0,5 kg) : 0 kg : 0 kg : 30 kg : 10 kg : 720 kg : 240 kg



1.



Jurnal Penambahan Work in Process Work in Process Rp3.000.000,00 Biaya Bahan Mentah Rp2.250.000,00 Biaya Manufaktur Lainnya Rp 750.000,00



2.



Jurnal Perubahan WIP menjadi Persediaan Persediaan Produk Sampingan (Rp500,00  250 kg)Rp Rp125.000,00 Persediaan Barang Jadi (Rp3.000.000,00– Rp125.000,00) Rp2.875.000,00



Work in Process 3.



Jurnal penjualan Produk Utama Kas/Piutang Dagang (Rp8.000,00  750 kg) Pendapatan Penjualan



Rp3.000.000,00



Rp6.000.000,00 Rp6.000.000,00



Harga Pokok Penjualan ((720/1.000)  Rp2.875.000,00) Rp2.070.000,00



Persediaan Barang Jadi 4.



Jurnal penjualan Produk Sampingan Kas/Piutang Dagang (Rp500,00  240 kg) Persediaan Produk Sampingan



Rp2.070.000,00



Rp120.000,00 Rp120.000,00



10.48



Akuntansi Biaya 1 



Perhatikan, untuk transaksi penjualan produk sampingan, akun yang terletak di kredit bukannya pendapatan penjualan, namun langsung mengurangi persediaan produk sampingan. Untuk penilaian persediaan produk sampingan menggunakan harga jual dan penilaian persediaan produk utama adalah sisa dari biaya gabungan yang sudah dialokasikan ke persediaan produk sampingan. Jadi, di dalam laporan Neraca, persediaan produk sampingan diakui sebagai aset dan dicatat dengan nilai harga jualnya. Untuk nilai HPP produk utama, perhitungannya dengan membagi antara jumlah kilogram produk utama yang terjual dengan total produksi. Bagaimana dengan laporan laba rugi untuk metode ini? Laporan Laba Rugi Pendapatan Produk Utama (Rp8.000,00  750 kg) Harga Pokok Penjualan Biaya Manufaktur (Biaya Gabungan) (-)Pendapatan Produk Sampingan (Rp500,00  250 kg) Biaya Manufaktur Net (-)Persediaan barang jadi ((750 kg/1.000 kg)  Rp2.875.000,00) Harga Pokok Penjualan Gross Margin Persentase Gross Margin



Rp6.000.000,00 Rp 3.000.000,00 Rp (125.000,00) Rp 2.875.000,00 Rp(2.156.250,00) Rp (718.750,00) Rp5.281.250,00 88,02%



Perhatikan, penjualan produk sampingan tidak diakui sebagai pendapatan perusahaan, melainkan mengurangi biaya gabungan untuk mendapatkan nilai biaya manufaktur net, yaitu biaya manufaktur hanya untuk produk utama. Kini kita akan membahas metode kedua. b.



Metode 2: Pengakuan saat penjualan Metode ini tidak mengakui keberadaan produk sampingan hingga terjual. Jadi, tidak akan Anda temukan akun persediaan produk sampingan di dalam laporan Neraca. Lalu di mana perusahaan mencatatnya? Sebelum adanya penjualan, perusahaan memiliki catatan terpisah di luar pencatatan jurnal. Seiring dengan penjualan, pencatatan dalam bentuk jurnal pun dilakukan



10.49



 PAJA3336/MODUL 10



sebagai pengakuan atas penjualan produk sampingan. Apakah ada kesamaan penyusunan jurnalnya dengan metode sebelumnya? 1.



Jurnal Penambahan Work in Process: Sama dengan Metode pertama



2.



Jurnal Perubahan WIP menjadi Persediaan Persediaan Barang Jadi Rp3.000.000,00 Work in Process Rp3.000.000,00



3.



Jurnal penjualan Produk Utama Kas/Piutang Dagang (Rp8.000,00  750 kg) Pendapatan Penjualan



Rp6.000.000,00 Rp6.000.000,00



Harga Pokok Penjualan ((720/1.000)  Rp3.000.000,00) Rp2.160.000,00



Persediaan Barang Jadi 4.



Jurnal penjualan Produk Sampingan Kas/Piutang Dagang (Rp500,00  240 kg) Persediaan Produk Sampingan



Rp2.160.000,00



Rp120.000,00 Rp120.000,00



Perhatikan jurnal nomor 2 dan 3. Untuk jurnal nomor 2, dalam metode pertama diakui persediaan produk sampingan sehingga besarnya persediaan barang jadi (produk utama) merupakan sisa dari besarnya biaya gabungan yang sudah dialokasikan untuk persediaan produk sampingan, sedangkan dalam metode kedua karena tidak diakui persediaan produk sampingan maka seluruh nilai biaya gabungan dialokasikan untuk persediaan barang jadi. Untuk jurnal nomor 3, dalam metode kedua, besarnya nilai harga pokok penjualan untuk produk utama adalah porsi kilogram yang terjual dikalikan dengan seluruh biaya gabungan, sesuai dengan nilai persediaan, yaitu Rp3.000.000,00. Lain halnya dalam metode pertama, di mana nilai persediaan barang jadi kurang dari Rp3.000.000,00 maka nilai harga pokok penjualan adalah porsi kilogram yang terjual dikalikan dengan biaya gabungan yang dialokasikan untuk produk utama, yaitu Rp2.875.000,00. Kini akan disajikan laporan laba rugi untuk metode kedua ini.



10.50



Akuntansi Biaya 1 



Laporan Laba Rugi Pendapatan Produk Utama (Rp8.000,00  750 kg) Produk Sampingan (Rp500,00  250 kg) Total pendapatan Harga Pokok Penjualan Biaya Manufaktur (Biaya Gabungan) (-)Persediaan barang jadi ((750 kg/1.000 kg)  Rp3.000.000,00) Harga Pokok Penjualan Gross Margin Persentase Gross Margin



Rp6.000.000,00 Rp 125.000,00 Rp6.125.000,00 Rp3.000.000,00 Rp(2.250.000,00) Rp(750.000,00) Rp5.375.000,00 87,75%



Sebagai penutup, akan disajikan perbandingan laporan laba rugi antara dua metode yang telah kita bahas agar dapat lebih memahami perbedaannya. Metode 1 Diakui Pascaproduksi Pendapatan Produk Utama Produk Sampingan Total pendapatan Harga Pokok Penjualan Biaya Manufaktur (Biaya Gabungan) (-) Pendapatan Produk Sampingan Biaya Manufaktur Net (-) Persediaan barang jadi Harga Pokok Penjualan Gross Margin Persentase Gross Margin



Metode 2 Diakui Saat Penjualan



Rp 6.000.000,00 Rp 0,00 Rp 6.000.000,00



Rp 6.000.000,00 Rp 125.000,00 Rp 6.125.000,00



Rp 3.000.000,00



Rp 3.000.000,00



Rp (125.000,00) Rp 2.875.000,00 Rp(2.156.250,00) Rp 718.750,00 Rp 5.218.250,00 88,02%



Rp 0,00 Rp 3.000.000,00 Rp(2.250.000,00) Rp 750.000,00 Rp 5.375.000,00 87,75%



Antara 2 Metode Mana metode yang paling baik? Metode pertama digunakan jika nilai keseluruhan produk sampingan dianggap material sehingga diakui sebagai



 PAJA3336/MODUL 10



10.51



aset dan dimasukkan ke dalam laporan keuangan. Kebalikannya untuk metode kedua, produk sampingan dianggap tidak material. Untuk metode kedua, ada satu kekurangannya. Manajer yang bertanggung jawab untuk penjualan dapat bekerja sama dengan manajer produksi untuk tidak menjual terlebih dahulu produk sampingan yang ada. Kedua manajer tersebut mengakumulasi jumlah produk sampingan hingga besar nilainya dan akan mulai menjualnya pada periode di mana laba sedang rendah sehingga akan ada peningkatan penjualan yang pada akhirnya menyebabkan peningkatan laba. Kedua manajer tersebut tidak akan menjualnya saat penjualan produk utama sudah besar. Namun, jelas hal ini bisa dicegah jika perusahaan memiliki sistem pengawasan dan pengendalian yang baik. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Apa perbedaan antara main product dengan by product? 2) Apa yang dimaksud dengan splitoff point? 3) Apakah perbedaan antara metode market based dengan physical measure? 4) Apakah perbedaan antara sales value dengan net realizable value? 5) Apakah syarat utama dalam pengambilan keputusan untuk memproses lebih lanjut atau tidak bagi joint product? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Main product adalah jenis produk dari joint product yang memiliki harga jual yang lebih tinggi, sedangkan by product harga jualnya lebih rendah. 2) Titik yang menunjukkan pemisahan dalam proses produksi sehingga dapat terlihat dengan jelas adanya dua produk yang dapat dijual. 3) Metode market based menggunakan nilai jual produk sebagai dasar alokasi biaya produksi, sedangkan metode physical measure menggunakan bobot produk.



10.52



Akuntansi Biaya 1 



4) Sales value adalah harga jual produk, sedangkan net realizable value adalah harga jual produk setelah diproses lebih lanjut. 5) Biaya untuk memproses lebih lanjut sebuah produk jangan sampai lebih besar dibandingkan nilai penjualan produk dengan bentuk baru tersebut. R A NG KU M AN Joint product dihasilkan dari satu jenis bahan mentah dan juga dari satu rangkaian produksi. Perusahaan yang memproduksi joint product akan selalu dihadapkan pada keputusan apakah akan memproses lebih lanjut sehingga harga jualnya meningkat atau tidak. Perhatian utama pada akhirnya tentunya pada besarnya laba, bukan harga jual. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! Untuk No. 1 s/d 5, menggunakan soal di bawah ini. Sebuah perusahaan mengolah dan menjual daging ikan gurami. Pemiliknya menjual secara terpisah antara daging ikan dengan kepala ikan. Berikut data-data biaya produksinya. Pembelian Ikan Berat 1 Ikan Biaya pembelian hingga produksi Total Biaya Gabungan (Joint Cost) Hasil pengolahan Harga jual daging per kg Harga jual kepala per kg Total kilogram daging Total kilogram kepala Persediaan awal daging Persediaan awal kepala



: 1.000 ekor : 1 kg : Rp1.000,00/ekor : Rp1.000,00  1.000 ekor : Rp1.000.000,00 : 0,8 kg berupa daging dan 0,2 kg berupa kepala. : Rp2.500,00 : Rp1.000,00 : 800 kg (1.000 ekor  0,8 kg) : 200 kg (1.000 ekor  0,2 kg) : 0 kg : 0 kg



10.53



 PAJA3336/MODUL 10



Persediaan akhir daging Persediaan akhir kepala Jumlah daging terjual Jumlah kepala terjual



: 300 kg : 100 kg : 500 kg : 100 kg



Perusahaan ini menggunakan metode sales value at splitoff untuk mengalokasikan joint cost ke masing-masing produk. Jika ada hasil perhitungan yang melibatkan angka di belakang koma maka dibulatkan ke bawah. 1) Besarnya alokasi atas biaya gabungan untuk daging dan kepala adalah .... A. Rp.900.000,00 dan Rp100.000,00 B. Rp880.000,00 dan Rp120.000,00 C. Rp808.000,00 dan Rp120.000,00 D. Rp880.000,00 dan Rp102.000,00. 2) Besarnya biaya gabungan per kilogram untuk daging dan kepala .... A. Rp1.200,00 dan Rp600,00 B. Rp1.100,00 dan Rp600,00 C. Rp1.200,00 dan Rp700,00 D. Rp1.100,00 dan Rp700,00 3) Besarnya Nilai HPP untuk daging dan kepala .... A. Rp507.000,00 dan Rp40.000,00 B. Rp507.000,00 dan Rp50.000,00 C. Rp570.000,00 dan Rp40.000,00 D. Rp50.700,00 dan Rp40.000,00 4) Besarnya Nilai gross margin untuk daging dan kepala .... A. Rp903.000,00 dan Rp106.000,00. B. Rp930.000,00 dan Rp106.000,00. C. Rp903.000,00 dan Rp160.000,00. D. Rp930.000,00 dan Rp160.000,00.



10.54



Akuntansi Biaya 1 



5) Besarnya nilai persentase gross margin terhadap penjualan untuk daging dan kepala .... A. 62% dan 82% B. 60% dan 80% C. 72% dan 92% D. 62% dan 80% Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian, gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



10.55



 PAJA3336/MODUL 10



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) D Sudah jelas. 2) D Sudah jelas. 3) C Sudah jelas. 4) D 5) B Sudah jelas. Tes Formatif 2 Untuk jawaban No. 1 sampai dengan 5, berikut perhitungannya.



Penjualan Daging (600 kg  Rp2.500,00) Kepala (200 kg  Rp1.000,00) HPP (Biaya Gabungan): Produksi Daging (0,90  (Rp1.000,00  1.000 ekor)) Kepala (0,10  (Rp1.000,00  1.000 ekor)) (-) Persediaan akhir Daging (300 kg  Rp1.100,00/kg) Kepala (100 kg  Rp600,00/kg) (=) Nilai HPP Gross Margin Persentase Gross Margin*



*(terhadap penjualan)



Daging Kepala Rp1.500.000,00 Rp200.000,00



Total Rp1.700.000,00



Rp900.000,00 Rp100.000,00



Rp1.000.000,00



(Rp330.000,00) (Rp60.000,00)



(Rp390.000,00)



Rp570.000,00 Rp40.000,00 Rp610.000,00 Rp930.000,00 Rp160.000,00 Rp 1.090.000,00 62% 80% 64%



10.56



Akuntansi Biaya 1 



Laporan Laba Rugi



Penjualan Daging (600 kg  Rp2.500,00) Kepala (200 kg  Rp1.000,00) HPP (Biaya Gabungan): Produksi Daging (0,90  (Rp1.000,00  1.000 ekor)) Kepala (0,10  (Rp1.000,00  1.000 ekor)) (-) Persediaan akhir Daging (300 kg  Rp1.100,00/kg) Kepala (100 kg  Rp600,00/kg) (=) Nilai HPP Gross Margin Persentase Gross Margin*



Daging Rp1.500.000,00



Kepala Rp200.000,00



Total Rp1.700.000,00



Rp900.000,00



Rp100.000,00



Rp1.000.000,00



(Rp330.000,00)



(Rp60.000,00)



(Rp390.000,00)



Rp570.000,00 Rp930.000,00 62%



Rp40.000,00 Rp160.000,00 80%



Rp610.000,00 Rp 1.090.000,00 64%



*(terhadap penjualan) 1) 2) 3) 4) 5)



A B C D D



Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya.



 PAJA3336/MODUL 10



10.57



Glosarium Kegiatan Belajar 1 Appraisal Cost



:



Bottleneck



:



Cause and Effect Diagram/Fishbone Diagram



:



Conformance Quality



:



Customer Response Time



:



External Failure Cost



:



Internal Failure Cost



:



Biaya yang dikeluarkan untuk pemeriksaan kesesuaian produk yang telah diciptakan dengan standar kualitas. Situasi di mana sebuah produk harus melalui tahap penciptaan dengan beberapa mesin yang memiliki kapasitas berbeda-beda, di mana kapasitas mesin pada tahap selanjutnya memiliki kapasitas yang lebih rendah dibandingkan mesin di tahap produksi sebelumnya sehingga penciptaan produk pun terhambat. Salah satu bentuk metode analisis untuk pengambilan keputusan, melalui diagram, yang menyajikan berbagai macam kemungkinan penyebab yang menjadikan desain dan bentuk produk sering tidak sesuai dengan yang direncanakan. Unsur kualitas yang menunjukkan kesesuaian antara spesifikasi dan kemampuan produk yang ditawarkan kepada konsumen dengan kenyataannya. Rentang waktu yang harus ditunggu seorang konsumen, sejak ia memesan produk dari sebuah perusahaan hingga produk tersebut berada di tangannya. Biaya kualitas ini timbul jika konsumen mengklaim adanya kerusakan produk kepada perusahaan yang memanufakturnya. Bentuk pengeluaran biaya macam ini adalah melalui perbaikan atas kerusakan yang ada. Segala macam biaya perbaikan atas produk, yang telah melalui tahap pemeriksaan dan pengujian, namun masih ditemukan ada yang cacat (spoilage).



10.58



Akuntansi Biaya 1 



Manufacturing Lead Time Opportunity Cost Of Sales Lost



:



Pareto Diagrams



:



Prevention Cost



:



Quality of Design



:



Statistical Quality Control Charts



:



Theory of Constraints



:



:



Rentang waktu sejak menyiapkan perangkat produksi hingga menghasilkan produk. Biaya yang muncul akibat kehilangan peluang untuk produk dapat terjual seandainya perusahaan bisa menghasilkan produk yang benar-benar memuaskan konsumen. Biaya ini tidak bisa diukur dengan uang karena memang tidak ada pengeluaran terlibat untuk biaya ini. Salah satu bentuk metode analisis untuk pengambilan keputusan yang, melalui bentuk grafik, menggambarkan berbagai macam penyimpangan dari kualitas untuk produk yang dihasilkan perusahaan beserta frekuensinya. Biaya yang dikeluarkan untuk memastikan terpenuhinya kualitas. Biaya ini tidak menunggu hingga timbulnya masalah yang berkaitan dengan kualitas. Unsur kualitas yang menunjukkan seberapa besar kesesuaian antara spesifikasi produk yang dihasilkan perusahaan dengan kebutuhan dan keinginan konsumen. Salah satu bentuk metode analisis untuk pengambilan keputusan yang mencoba memilah antara penyimpangan dari kualitas yang masih dapat ditoleransi oleh perusahaan dengan penyimpangan yang mengharuskan perusahaan untuk melakukan tindakan korektif. Sebuah teori untuk memecahkan masalah bottleneck dengan 4 langkah penyelesaian sebagai berikut: Langkah 1: Memahami bahwa pencapaian throughput contribution dapat terhambat dengan adanya situasi bottleneck. Langkah 2: Mengidentifikasi pada tahap produksi mana muncul situasi bottleneck. Langkah 3: Memanfaatkan dengan optimal



 PAJA3336/MODUL 10



10.59



:



kapasitas mesin yang memicu bottleneck. Langkah 4: Mengambil tindakan yang diperlukan untuk meningkatkan kapasitas produksi. Nilai selisih antara pendapatan dengan biaya bahan mentah. Nilai ini menunjukkan value added (nilai tambah) sebuah produk, dari sekadar bahan mentah pada awalnya, kini menjadi produk siap jual.



Throughput Contribution



Kegiatan Belajar 2 Byproduct (Produk Sampingan) Constant GrossMargin Percentage NRV Method



: :



Further Processing



:



Joint Product (Produk Gabungan)



:



Main Product (Produk Utama)



:



Net Realizable Value (NRV) Method



:



Physical Measure Method



:



Jenis produk dari joint product yang memiliki harga jual yang lebih rendah. Salah satu metode untuk mengalokasikan biaya dari satu rangkaian produksi untuk joint product dengan menargetkan masing-masing produk harus memiliki nilai gross margin yang sama. Pemrosesan lebih lanjut pada joint product sehingga menghasilkan produk baru, namun tetap dengan bahan mentah yang sama. Dua atau lebih produk yang berbeda bentuk, namun dihasilkan dari satu jenis bahan mentah dan juga dari satu rangkaian produksi. Jenis produk dari joint product yang memiliki harga jual yang lebih tinggi. Salah satu metode untuk mengalokasikan biaya dari satu rangkaian produksi untuk joint product dengan menggunakan harga jual masing-masing produk setelah diproses lebih lanjut, sebagai dasar untuk mengalokasikan biaya produksi. Salah satu metode untuk mengalokasikan biaya dari satu rangkaian produksi untuk joint product dengan menggunakan bobot produk sebagai dasar untuk mengalokasikan biaya



10.60



Akuntansi Biaya 1 



Sales Value at Splitoff Method



:



Splitoff Point (Titik Pemisahan)



:



produksi. Salah satu metode untuk mengalokasikan biaya dari satu rangkaian produksi untuk joint product dengan menggunakan harga jual masing-masing produk sebagai dasar untuk mengalokasikan biaya produksi. Titik yang menunjukkan pemisahan dalam proses produksi sehingga dapat terlihat dengan jelas adanya dua produk yang dapat dijual.



 PAJA3336/MODUL 10



10.61



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo.



Modul 11



Harga Jual dan Transfer Price Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC. Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



P



ada Kegiatan Belajar 1 modul ini membahas mengenai metode-metode yang digunakan perusahaan dalam menentukan harga jual produk mereka. Di Kegiatan Belajar 2 modul ini membahas mengenai transfer price, asal-usul dan berbagai macam metode untuk menentukan nilainya. Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menguraikan: 1. metode-metode untuk menentukan harga jual; 2. definisi transfer price dan kegunaannya. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan seluk-beluk: 1. metode-metode penentu harga jual beserta perhitungannya; 2. transfer price dan metode-metode yang digunakan untuk menentukan nilainya. Petunjuk Cara Belajar 1. Dalam modul ini akan Anda temukan berbagai metode dalam menentukan harga jual dan juga transfer price. Penting bagi Anda untuk benar-benar memahaminya. 2. Anda harus bisa mengidentifikasi kelebihan dan kelemahan masingmasing metode. 3. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan 4. Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting.



11.2



5.



Akuntansi Biaya 1 



Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya.



 PAJA3336/MODUL 11



11.3



KEGIATAN BELAJAR 1



Harga Jual



P



ernahkah Anda mengunjungi sebuah supermarket? Jika ya, coba lihat sekeliling Anda. Begitu banyak produk yang dijual dengan berbagai macam harga. Satu macam produk pun banyak sekali alternatifnya. Misalkan, produk kopi. Anda akan melihat berbagai macam merek kopi dengan harga yang berbeda-beda. Nah, pernahkah Anda bertanya-tanya, dari mana produsennya mendapatkan harga jualnya? Ini bukan pertanyaan yang mudah. Anda tidak bisa menjawab hanya dengan mengatakan bahwa setiap perusahaan pasti memiliki standar tertentu. Penentuan harga sebuah produk bukan proses yang sederhana. Proses ini melibatkan banyak unsur yang menjadi pertimbangan, yang mana akan dibahas dalam modul ini. Kembali ke contoh supermarket jika Anda perhatikan lebih saksama, ada beberapa produk yang memiliki harga yang unik. Contohnya, Rp19.999,00. Perhatikan bahwa harga ini sepintas sama saja dengan Rp20.000,00 dengan hanya kurang 1 rupiah. Namun, mengapa produsennya memberikan harga yang mendekati Rp20.000,00 dan bukannya tepat senilai itu? Ini menunjukkan bahwa ada sebuah proses di belakang harga sebuah produk dan modul ini akan membahas berbagai macam metode penentuan harga. Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Cost-Plus Pricing Method. 2. Target Pricing Method. 3. Psychologic Pricing Method. 4. Mark up. 5. Return on Investment (ROI). 6. Target Operating Income per Unit. 7. Target Cost per Unit. 8. Predatory Pricing Method. 9. Discrimination Pricing Method. 10. Peak-load Pricing Method.



11.4



Akuntansi Biaya 1 



A. FAKTOR-FAKTOR PENGARUH DALAM PENENTUAN HARGA Ada empat hal yang menjadi pertimbangan utama sebuah perusahaan dalam menentukan harga. 1. Konsumen 2. Pesaing 3. Biaya 4. Jenis pasar 1.



Konsumen Walaupun konsumen adalah target sebuah perusahaan untuk penjualan produknya, yang berarti ia adalah pihak eksternal perusahaan, bukan berarti perusahaan dapat memandang konsumen harus menerima begitu saja setiap harga yang ditawarkan perusahaan. Justru konsumen menjadi salah satu pertimbangan utama perusahaan untuk menentukan harga. Bagaimana caranya? Perusahaan harus melihat dari kacamata konsumen. Perusahaan harus membayangkan dirinya menjadi konsumen, lalu mempertanyakan berbagai hal tentang sebuah produk. Apakah saya memerlukan produk ini? Kalau ya, apakah harganya sebanding dengan manfaat yang bisa saya dapatkan? Adakah produk lain dengan manfaat yang sama, namun harganya lebih rendah? Jika saya membeli produk tersebut hari ini, berapa lama daya tahannya sehingga saya harus membelinya lagi kelak? Itu adalah sedikit dari banyak pertanyaan yang ada di dalam benak seorang konsumen tatkala hendak membeli produk. Perusahaan harus memahami perasaan konsumen dan memahami proses pengambilan keputusan seorang konsumen. Apa jadinya jika ternyata harga yang ditetapkan perusahaan terlalu tinggi? Jelas konsumen akan mencari produk lain yang serupa dengan harga yang lebih rendah. Akibatnya perusahaan kehilangan kesempatan untuk meraih penjualan. Bagaimana jika kebalikannya, harga yang ditetapkan terlalu rendah? Maka konsumen jelas akan membeli produk tersebut dan tidak membeli produk lain. Apakah ini menguntungkan? Bagi konsumen, ya. Namun, jelas tidak bagi perusahaan. Perusahaan akan kehilangan kesempatan untuk meraih penjualan yang lebih besar dengan harga yang lebih tinggi, namun sebenarnya masih wajar di mata konsumen dan mereka tidak merasa dirugikan oleh harga tersebut.



 PAJA3336/MODUL 11



11.5



2.



Pesaing Perusahaan tidak eksis sendirian. Jika sebuah perusahaan memproduksi piring maka piring tersebut akan dikelilingi oleh piring-piring lain yang diproduksi oleh berbagai macam perusahaan lainnya. Hampir tidak ada sebuah produk yang hanya diciptakan oleh sebuah perusahaan dan tidak ada produk lain yang sejenis dengannya. Produk lain yang sejenis bukan untuk dianggap “angin lalu”, namun juga harus dipertimbangkan. Sebuah perusahaan harus mengenali dengan baik produk-produk sejenis yang diproduksi oleh perusahaan lain. Bukan hanya harganya, namun karakteristik produk tersebut, mulai dari warnanya, modelnya hingga kekurangannya. Dengan kata lain, perusahaan tersebut mencoba menggali ilmu dari perusahaan lain dengan mempelajari produk mereka. Pengamatan ini akan membantu sebuah perusahaan untuk menentukan harganya. Lalu, apakah untuk mendapatkan perhatian konsumen kita harus berpatokan pada harga yang rendah? Belum tentu. Konsumen tidak selalu mencari harga yang rendah, yang dicari konsumen adalah produk yang benar-benar ia akan rasakan manfaatnya. Jadi, walaupun ada sebuah perusahaan yang mengeluarkan produk dengan harga yang jauh lebih murah dibandingkan produk-produk lain, tidak berarti konsumen serta-merta akan memilih produk tersebut. Ia akan membandingkan antarproduk dan keputusannya tidak selalu atas pertimbangan harga. Perusahaan harus mengetahui cara untuk membedakan produknya dari produk pesaing bukan hanya dengan membedakan harga, namun bisa dengan kemasan, kalimat yang menunjukkan manfaat produk tersebut bagi konsumen, nama produk tersebut yang menarik konsumen, dan lain-lain. Apa pun cara yang ditempuh oleh sebuah perusahaan, yang pasti ia tidak bisa menantikan keberadaan produk-produk sejenis yang telah dikeluarkan oleh perusahaan lain. 3.



Biaya Ini jelas suatu unsur yang tidak mungkin tidak diperhitungkan dalam menentukan harga. Panduan yang paling jelas dan valid untuk membantu sebuah perusahaan untuk menentukan harga adalah biaya. Mengapa? Perusahaan dengan jelas dapat melihat berapa dana yang telah dikeluarkannya untuk menciptakan produk yang akan ditentukan harganya. Satu hal yang pasti, biaya dapat menjadi batas minimum sebuah harga. Artinya, hampir tidak mungkin sebuah perusahaan menjual di bawah biaya



11.6



Akuntansi Biaya 1 



dan biaya yang diperhitungkan untuk menentukan harga tidak harus hanya biaya produksi. Biaya yang paling jelas nilainya adalah biaya produksi, karena biaya ini yang jelas menunjukkan pengeluaran perusahaan sehingga tidak akan kesulitan untuk menentukan harga jika hanya berdasarkan biaya produksi. Namun, perusahaan jelas akan mengeluarkan biaya pascaproduksi. Apa saja? Biaya-biaya seperti biaya penjualan, pengiriman, pajak, dan lain sebagainya. Dapatkah perusahaan memperhitungkan biaya-biaya tersebut dalam menentukan harga walaupun semua biaya itu belum terjadi? Ya, dengan cara estimasi dan nilainya pun dapat dipastikan tidak akan terlalu menyimpang. Dengan mudahnya mendapatkan informasi, misalkan informasi mengenai biaya pengiriman, perusahaan sudah dapat menghitung perkiraan biaya pengiriman yang akan dikeluarkannya walaupun produknya belum dijual. Apakah itu berarti seluruh biaya harus diperhitungkan perusahaan? Tergantung kebijaksanaan masing-masing perusahaan. Jika dengan memasukkan seluruh biaya maka akan menghasilkan harga yang tidak dapat bersaing (terlalu tinggi) maka perusahaan dapat mengeliminasi beberapa biaya yang menurutnya tidak perlu ditanggung konsumen. Misalkan, dengan memperhitungkan seluruh biaya pascaproduksi dan ternyata besarnya biaya sama dengan harga produk pesaing, jelas sulit bagi perusahaan untuk memberikan harga yang bisa lebih menarik konsumen. Pada akhirnya, keputusan ada di tangan perusahaan. 4.



Jenis Pasar Perusahaan bukan hanya harus memperhitungkan produk pesaing yang sejenis dengan produknya. Ia juga harus menyadari jenis pasar apa yang ia geluti. Misalkan Anda memiliki perusahaan yang bergerak di bidang penjualan beras. Anda harus mengetahui bahwa produk beras ini dijual di pasar yang sangat bersaing atau disebut juga dengan pasar persaingan sempurna. Mengapa? Karena pasar untuk beras ini digeluti oleh banyak pesaing dan mereka pun menjual produk yang sangat mirip dengan produk Anda. Artinya, persaingan dalam pasar ini sangatlah ketat. Konsumen dengan mudahnya dapat berpindah dari satu produk ke produk lainnya karena ketersediaannya yang banyak dan jenisnya yang hampir sama. Bagaimana menentukan harga di dalam pasar seperti ini? Masing-masing perusahaan tidak memiliki kendali penuh atas harga produknya. Harga untuk beras, misalnya, ditetapkan atas dasar “kesepakatan”



 PAJA3336/MODUL 11



11.7



bersama antarpenjual, namun bukan kesepakatan selayaknya yang resmi, dengan dokumen dan sebagainya. Masing-masing penjual tidak bisa seenaknya menentukan harga. Mengapa? Karena salah sedikit dalam penentuan harga untuk produknya maka efeknya pun akan cepat terasa. Misalkan, Anda menentukan harga untuk beras yang ternyata terlalu mahal dibandingkan beras lain. Konsumen akan bergerak cepat untuk mencari beras dengan harga yang lebih murah dan dalam sekejap beras Anda pun akan ditinggalkan. Bagaimana jika kebalikannya? Anda juga tidak dapat dengan mudahnya menurunkan harga karena umumnya untuk produk semacam ini selisih antara biaya dan harga tidaklah terlalu besar. Jika Anda menurunkan harga, yang memang mungkin saja konsumen langsung berpaling ke Anda dan meninggalkan penjual lain, keuntungan yang Anda dapatkan hanya akan Anda rasakan dalam jangka pendek. Dalam jangka panjang, Anda tidak akan mungkin bertahan dengan harga yang selalu lebih rendah dibandingkan penjual lain karena keuntungan yang akan Anda dapatkan terlalu kecil sehingga tidak dapat menutupi biaya-biaya operasional Anda. Lain halnya jika Anda bukan bergelut di pasar semacam itu. Misalkan, Anda bukan menjual beras, namun menjual mobil. Produk yang Anda jual memang memiliki kemiripan antarmobil lainnya, namun masing-masing produk memiliki ciri khasnya tersendiri. Di dalam pasar semacam ini, Anda memiliki kebebasan untuk menentukan sendiri berapa harga yang menurutnya pantas, dengan memperhitungkan berbagai macam kelebihannya dibandingkan produk lain. Namun, bukan berarti Anda tidak memperhitungkan jumlah pesaing dan karakteristik produk yang mereka jual. Justru dalam pasar semacam ini, sangat penting untuk memperhitungkan faktor konsumen, pesaing dan biaya, tiga hal yang telah kita bahas. Persaingan dalam pasar ini bukannya tidak ada, namun tidak seketat pasar yang menjual produk yang sangat mirip dan banyak penjualnya, seperti kasus beras yang telah kita bahas. Faktor konsumen untuk Anda yang menjual beras tidaklah terlalu penting karena apa yang Anda jual adalah kebutuhan dasar untuk sehari-hari. Faktor pesaing dan biaya pun tidaklah terlalu penting dengan adanya penentuan harga berdasarkan kesepakatan antarpenjual. Itulah keempat faktor utama yang perlu diperhatikan oleh perusahaan dalam menentukan harga produknya. Satu hal yang pasti, pada akhirnya yang menentukan terjualnya produk Anda adalah kesediaan konsumen untuk mengeluarkan uangnya. Seperti pepatah bisnis yang lama, konsumen adalah



11.8



Akuntansi Biaya 1 



raja. Berikutnya kita akan membahas berbagai macam metode dalam menentukan harga. B. METODE-METODE PENENTUAN HARGA



1. 2. 3.



Terdapat 3 metode dalam menentukan harga sebuah produk. Cost-Plus Pricing Target Pricing Psychologic Pricing



1.



Metode Cost-Plus Pricing Metode ini merupakan metode yang paling dasar dalam menentukan harga. Dengan menggunakan biaya, perusahaan menghitung berapa harga yang sesuai untuk produk dengan disertakan unsur mark up. Apa itu mark up? Yaitu, persentase kenaikan dari biaya. Dengan kata lain keuntungannya. Misalkan sebuah perusahaan yang bergerak di bidang manufaktur televisi menentukan bahwa biaya per unit televisi adalah Rp750.000,00 dan perusahaan memutuskan besarnya mark up adalah 50%. Bagaimana perhitungannya? Berikut formulanya: Biaya (+) Mark up (50%  Rp750.000) Harga Jual



Rp 750.000,00 Rp 375.000,00 Rp1.125.000,00



Perusahaan menjual produknya dengan harga Rp1.125.000,00. Untuk apa kita menambahkan unsur mark up? Ini adalah keuntungan yang diperlukan, bukan hanya untuk menutup biaya produksi, namun juga biaya operasional. Kini pertanyaannya, dari mana perusahaan menetapkan besarnya persentase mark up? Salah satu latar belakang penentuan nilai mark up adalah berkaitan dengan keinginan perusahaan untuk mendapatkan ROI yang ditargetkan. Apa itu ROI? Ini adalah singkatan dari istilah Return on Investment, yaitu besarnya tingkat pengembalian dari modal yang diharapkan perusahaan. Umumnya disajikan dalam bentuk persentase dan setelah dikalikan dengan besarnya modal yang ditanam, menunjukkan besarnya laba operasi yang harus didapat dalam satu tahun untuk mencapai besarnya persentase ROI tersebut. Berikut contoh perhitungannya yang hasilnya akan menjadi panduan



 PAJA3336/MODUL 11



11.9



dalam menentukan besarnya mark up. Besarnya modal adalah Rp500.000.000,00, dengan persentase ROI sebesar 15% dan jumlah unit yang diproduksi sebanyak 200 unit. Modal yang ditanamkan ROI yang diharapkan Laba operasi tahunan yang diharapkan (Rp500.000.000,00  15%) Laba operasi tahunan yang diharapkan per unit (Rp75.000.000,00/200 unit)



Rp500.000.000,00 15% Rp75.000.000,00 Rp375.000,00



Berapa besar mark up jika dalam bentuk persentase? Yaitu, laba operasi tahunan per unit dibagi dengan biaya produksi, lalu dikalikan 100%. Berarti Rp375.000,00 dibagi dengan Rp750.000,00, lalu dikalikan 100%. Hasilnya adalah 50%. Ini adalah persentase mark up sesuai yang telah kita sajikan dalam perhitungan harga jual. Harap dibedakan antara persentase mark up dengan persentase ROI. Dasar perhitungannya berbeda, persentase mark up berdasarkan biaya per produk, sedangkan persentase ROI berdasarkan modal atau investasi yang ditanamkan. Mungkin Anda bertanya-tanya, bagaimana caranya perusahaan menentukan besarnya persentase ROI? Itu pun ada latar belakang perhitungannya, namun tidak akan dibahas dalam mata kuliah ini. Anda dapat menentukan rumus perhitungannya di buku yang membahas investasi (investment). Adakah kekurangan yang dimiliki metode cost-plus ini? Ada. Memang menentukan besarnya biaya sebuah produk bukan sesuatu yang rumit. Asalkan perusahaan memiliki pencatatan biaya yang lengkap dan berusaha semaksimal mungkin untuk menentukan seluruh biaya yang dikeluarkan untuk produk tertentu. Namun, kekurangannya adalah kesulitan dalam menentukan besarnya modal yang ditanamkan. Perlu diketahui bahwa perhitungan persentase mark up membutuhkan persentase ROI dan persentase ROI ini tidak akan didapat tanpa adanya penentuan berapa modal yang ditanamkan untuk produk tersebut. Nah, di sini masalahnya. Besarnya modal yang digunakan dalam perhitungan bukan modal secara keseluruhan, namun perusahaan harus menentukan berapa besarnya porsi modal untuk produk yang akan ditentukan harganya. Dengan kata lain, dari seluruh modal yang ditanamkan, berapa yang menjadi porsi produk A, misalnya. Ini bukan suatu pekerjaan yang sederhana. Mengapa?



11.10



Akuntansi Biaya 1 



Penanaman modal di dalam sebuah perusahaan sering kali bukan hanya untuk pendanaan barang yang akan diproduksi, namun juga sarana-sarana produksinya, seperti bangunan pabrik, mesin, dan lain sebagainya. Jadi, tidak semua untuk produk. Nah, bisakah Anda menentukan berapa besarnya porsi untuk produk A? Misalkan, dari pengeluaran untuk mesin, berapa yang menjadi porsi produk A? Semuanya ini bisa ditentukan, bukannya mustahil. Tapi, jelas ini membutuhkan ketepatan dalam menentukan bagian modal untuk sebuah produk. Jadi, metode ini memiliki kekurangan berupa kesulitan dalam menentukan besarnya modal yang ditanam untuk sebuah produk. Namun, metode ini juga memiliki kelebihan seperti yang telah disebutkan sebelumnya, ditambah metode ini memungkinkan perusahaan untuk dapat menutup semua biaya yang dikeluarkan untuk sebuah produk. Jadi, dapat diperkirakan bahwa tidak ada biaya yang belum diperhitungkan. Dengan kata lain, seluruh biaya akan kembali lagi seiring dengan penjualan. 2.



Metode Target Pricing Sesuai dengan istilahnya, yaitu “target” maka ini adalah metode penentuan harga dengan perusahaan menentukan berapa harga produk yang diinginkan. Apa dasar perusahaan sehingga bisa menentukan besarnya harga yang diinginkan? Banyak hal, di antaranya hasil dari perbandingan antarproduk pesaing, hasil riset tentang daya beli konsumen dan manfaat apa yang mereka inginkan dari sebuah produk, dan lain sebagainya. Dengan harga yang menjadi target ini, perusahaan telah memutuskan bahwa harga aktualnya harus diusahakan tepat dengan harga yang ditargetkan, tidak melebihi dan juga tidak kurang. Konsekuensinya, perusahaan harus menyesuaikan besarnya biaya yang berarti perusahaan harus menentukan juga besarnya laba yang diinginkan dan mengusahakan agar biaya dapat mengarahkan pada kemungkinan tercapainya harga dan laba yang diinginkan. Ini memunculkan istilah target operating income per unit dan target cost per unit. Apa definisinya? Istilah pertama menunjukkan besarnya laba operasi per produk yang ditargetkan perusahaan. Tidak mungkin bagi perusahaan untuk menentukan hanya harga, tanpa menentukan laba yang bisa dicapai. Setelah dua target ini (harga dan laba) ditentukan, perusahaan kemudian menentukan berapa besarnya biaya per produk yang harus dicapai untuk menghasilkan harga dan laba yang diinginkan. Untuk lebih jelasnya, berikut langkah-langkah penentuan harga dalam metode target pricing.



 PAJA3336/MODUL 11



11.11



Langkah 1 Menentukan produk apa yang ingin diciptakan dan untuk dijual. Ini tergantung jenis usaha masing-masing perusahaan. Langkah 2 Menentukan harga yang diinginkan. Misalkan sebuah perusahaan, Paradise, menjual parfum (minyak wangi) menentukan harga yang diinginkan untuk produk Moonshine adalah Rp450.000,00. Dari mana angka ini? Angka ini merupakan hasil dari keputusan perusahaan setelah mempertimbangkan berbagai hal seperti membandingkan produknya dengan produk pesaing, membandingkan antarproduk pesaing, dan lainlain. Langkah 3 Menentukan laba yang diinginkan dan biaya untuk mencapai kedua target tersebut. Misalkan untuk 1 unit parfum Moonshine, Paradise menargetkan laba sebesar 60% dari harga jual, yang berarti Rp270.000,00. Berarti biaya produksinya adalah Rp450.000,00 dikurangi dengan Rp270.000,00, hasilnya adalah Rp180.000,00. Apakah ini biaya yang biasa dikeluarkan Paradise? Bukan, tetapi ini adalah biaya yang harus bisa dicapai olehnya. Biaya dengan jumlah Rp180.000,00 bisa saja merupakan biaya yang wajar, namun bisa saja biaya ini ternyata lebih rendah dari yang biasanya. Dengan kata lain, Paradise harus bisa menekan besarnya biaya, dengan biaya maksimal sebesar Rp180.000,00. Langkah 4 Jika memang biaya yang ditargetkan cukup rendah maka Paradise harus melakukan perencanaan biaya. Perencanaan ini bukan hanya menentukan besarnya biaya-biaya manufaktur, seperti bahan mentah dan tenaga kerja, namun juga menentukan biaya apa yang bisa dipertahankan dan biaya apa yang harus bisa dihilangkan. Kini kita akan mengulang sedikit pembahasan mengenai Value-Added Cost dan Nonvalue-Added Cost. Value-added cost adalah biaya yang menambah nilai jual sebuah produk. Biaya ini adalah biaya yang memang diperlukan sebuah produk agar bisa terjual. Contohnya adalah biaya bahan mentah. Biaya ini diperlukan oleh



11.12



Akuntansi Biaya 1 



produk dan menambah nilai jual produk tersebut. Mengapa? Karena tanpa adanya pengeluaran untuk bahan mentah maka produk belum bisa dijual. Dengan kata lain, ini adalah biaya yang bermanfaat bagi terciptanya sebuah produk. Lalu bagaimana dengan nonvalue-added cost? Bertolak belakang dengan value added cost, ini adalah biaya yang tidak perlu terjadi. Biaya ini tidak menambah nilai jual produk dan dalam beberapa kasus hanya mengembalikan produk ke keadaan semula agar dapat terjual. Jika biaya ini dihilangkan maka tidak akan mengurangi nilai jual produk. Contohnya adalah biaya perbaikan. Misalkan, dalam proses produksi dari sekian jumlah produk, beberapa di antaranya mengalami kegagalan produksi sehingga menjadi cacat, namun masih bisa diperbaiki. Nah, biaya untuk perbaikan produk-produk cacat tersebut dapat dikategorikan sebagai nonvalue-added cost. Mengapa? Karena biaya ini tidak menambah nilai jual produk, namun hanya mengembalikan keadaan produk yang semula tidak memiliki nilai jual karena cacat, menjadi produk yang dapat dijual. Biaya semacam ini harus dapat dihilangkan perusahaan sehingga benar-benar kecil jumlahnya, bahkan nol. Nonvalue-added cost hanya akan menjadi beban perusahaan. Perusahaan harus berusaha maksimal untuk mengeluarkan biaya yang benar-benar meningkatkan nilai jual dan manfaat produk, dan pada akhirnya menghilangkan biaya-biaya yang tidak meningkatkan nilai jual dan manfaat produk. Namun, apakah ini mungkin? Tentu mungkin. Perusahaan justru akan tergerak untuk meningkatkan kualitas proses produksinya. Tapi bagaimana caranya? Anda masih ingat kaizen budgeting? Untuk menyegarkan ingatan Anda, kaizen budgeting adalah metode yang menggiring perusahaan untuk selalu dapat meningkatkan kecepatan produksi sehingga sebuah produk tidak akan mengonsumsi jam kerja mesin dan juga biaya tenaga kerja yang lebih dari seharusnya. Ini bertujuan agar perusahaan tidak berlebihan dalam mengeluarkan biaya walaupun itu termasuk value-added cost, karena pengeluaran biaya yang berlebihan bisa menghambat perusahaan untuk dapat mencapai harga jual yang ditargetkan. Lalu bagaimana dengan nonvalue-added cost? Perusahaan dapat menggunakan continuous



 PAJA3336/MODUL 11



11.13



improvement budget. Seperti yang telah kita bahas sebelumnya, ini adalah metode yang dapat digunakan untuk mengurangi secara bertahap inefisiensi produksi, seperti bahan mentah yang terbuang, adanya produk cacat total, produk cacat yang bisa diperbaiki, dan lain-lain. Metode ini menentukan berapa besar persentase penurunan inefisiensi produksi yang harus dicapai perusahaan setiap bulannya. Perusahaan dapat menargetkan penurunan jumlah produk cacat sebesar 2% setiap bulannya sehingga biaya perbaikan pun dapat dikurangi secara bertahap. Namun, ada satu hal penting yang harus diingat perusahaan. Desain produk menentukan segalanya karena tahap ini bukan hanya tahap yang pertama, tapi juga yang paling penting di antara tahap-tahap lainnya. Jika perusahaan mendesain produknya dengan tingkat kerumitan yang lebih dari seharusnya dan bereksperimen dengan berbagai macam unsur maka dapat menghambat pengurangan nonvalue-added cost. Mengapa? Dengan desain yang menyulitkan maka tidak mudah bagi departemen produksi untuk menjalankan aktivitasnya dan juga lebih memperbesar kemungkinan akan adanya produk gagal yang perlu diperbaiki. Perbaikannya pun juga menyulitkan karena ketidaktepatan dalam mendesain produk. Ini bukan berarti perusahaan harus mendesain produknya dengan sederhana. Perusahaan juga perlu berinovasi agar dapat bersaing dengan produk-produk perusahaan lainnya. Namun, di dalam tahap desain, perusahaan benar-benar perlu memperhatikan kemampuannya untuk memproduksi desain yang akan dibuat. Jika memang desain cenderung unik, tapi masih dalam batas kewajaran dan masih mampu diproduksi oleh departemen produksi maka tidak ada alasan untuk tidak dapat memproduksinya dengan baik dan akurat. 3.



Metode Psychologic Pricing Mengapa ada kata “psikologis” dalam metode penentuan harga ini? Karena metode ini berupaya untuk mempengaruhi perasaan konsumen dalam membeli produk. Metode ini berusaha untuk menawarkan harga yang dapat terlihat terjangkau di mata konsumen. Pernahkah Anda melihat sebuah produk dengan harga Rp49.999,00? Apa yang ada di benak Anda tatkala melihat harga ini? Apakah Anda akan memandangnya sebagai harga dengan jumlah Rp50.000,00 atau Rp49.000,00? Percaya atau tidak, banyak yang



11.14



Akuntansi Biaya 1 



memandangnya bahwa nilai tersebut belum mencapai Rp50.000,00, dan mereka benar. Karena mereka meyakini bahwa produk tersebut tidak mahal. Namun jika Anda jadi membelinya, berapa uang kembalian yang Anda terima? Anda tidak akan menerima kembalian karena besarnya hanya Rp1,00. Apakah Anda masih melihat uang dengan nominal Rp1,00? Tentu tidak karena Anda tidak akan menerima kembalian. Sebenarnya, produk tersebut dapat saja dijual dengan harga Rp50.000,00, namun konsumen akan memandangnya cukup mahal. Tatkala perusahaan menentukan harganya Rp49.999,00, seakan-akan konsumen melihat bahwa ini tidak sebesar Rp50.000,00. Mereka akan terpatri pada angka 49-nya sehingga di saat mereka membelinya, mereka meyakini telah membeli produk yang besarnya Rp49.999,00. Sama halnya di saat sebuah produk diberi harga Rp99.999,00. Di mata konsumen, harga ini tidak mencapai Rp100.000,00 dan perhatian konsumen terpatri pada angka Rp99nya. Apakah cara ini efektif? Dapat dikatakan sangat efektif. Harga masih menjadi faktor terpenting yang dipertimbangkan konsumen tatkala hendak berbelanja. Tapi, apa dasar penentuan harga ini? Pada dasarnya, metode ini adalah langkah terakhir dalam menentukan harga setelah perusahaan menggunakan satu dari dua metode penentuan harga yang lainnya, yaitu target pricing dan cost-plus pricing. Misalnya, setelah Anda menggunakan metode cost-plus pricing dengan mark up dalam jumlah tertentu, Anda mendapatkan harga Rp13.000,00. Perusahaan kemudian mengambil langkah terakhir, memberinya harga Rp13.000,00 atau dikurangi Rp1,00 menjadi Rp12.999,00. Jadi, metode ini tidak memerlukan perhitungan yang rumit, cukup “mempercantik” harga di mata konsumen. Antara 3 Metode Penentuan Harga Jika Anda memiliki usaha, metode mana yang akan Anda pilih? Jika usaha Anda tergolong baru maka lebih baik menggunakan metode costplus. Alasan pertama, jelas metode ini dapat menutup seluruh biaya. Alasan kedua, Anda belum bisa menggunakan metode target pricing. Mengapa? Karena Anda baru saja memulai usaha dan belum memiliki pengalaman dalam pengendalian biaya. Jika Anda sudah cukup berpengalaman dan mengenal lebih jauh tentang biaya-biaya dalam usaha Anda maka akan terbuka kemungkinan untuk menggunakan metode target pricing. Metode ini mengharuskan Anda untuk mampu



 PAJA3336/MODUL 11



11.15



mengendalikan biaya-biaya usaha Anda, yang mana ini baru bisa dicapai setelah Anda memiliki pengetahuan yang cukup atas biaya-biaya tersebut, sedangkan untuk metode psychology pricing, Anda dapat menggunakannya jika Anda merasa harga yang telah dihasilkan oleh metode cost-plus dan target pricing perlu “dipercantik”. Tapi, pada akhirnya, semuanya tergantung pada kebijaksanaan Anda selaku pemilik perusahaan. 4.



Metode-metode Lain untuk Menentukan Harga Perusahaan tidak selalu menjadikan biaya sebagai faktor paling utama dalam penentuan harga. Sering kali untuk tujuan tertentu, perusahaan ke luar dari “rel” dan menentukan harganya di luar metode yang telah kita bahas. Ada tiga jenis metode penentuan harga yang akan kita bahas. Pertama, Predatory Pricing Method. Ini adalah metode yang digunakan untuk menembus pasar dan langsung merebut perhatian konsumen. Perusahaan menetapkan harga yang benar-benar rendah dan meminimalkan laba, bahkan hingga benar-benar harga besarnya sama dengan biaya, untuk mengalahkan pesaing lainnya. Dengan harga yang sangat rendah maka konsumen akan tergerak untuk meninggalkan produk lain dan membeli produk perusahaan tersebut. Namun, perusahaan ini juga tidak akan mengorbankan labanya untuk waktu yang lama. Setelah berhasil merebut konsumen maka secara perlahan-lahan produk tersebut akan dinaikkan harganya. Ini dilakukan dengan benar-benar bertahap sehingga pada akhirnya konsumen masih membeli produk tersebut walaupun harganya sudah tidak jauh beda lagi dengan produk lain. Untuk kasus yang ekstrem, perusahaan bersedia memberikan harga di bawah biaya, yang artinya “jual rugi”. Perusahaan bersedia menanggung kerugian dalam jangka pendek untuk mendapatkan keuntungan jangka panjang, berupa loyalitas konsumen. Kedua, Discrimination Pricing Method. Metode ini memperlakukan setiap konsumen dengan berbeda. Harga untuk satu konsumen berbeda dengan konsumen lain. Apa tujuannya? Perusahaan tidak memaksakan satu harga untuk berbagai konsumen yang memiliki daya beli yang berbeda-beda. Harga sengaja dibedakan untuk memetakan konsumen mana saja yang bersedia dengan harga rendah, namun manfaat minimal, atau dengan harga tinggi, namun manfaatnya maksimal. Contoh yang paling mudah adalah biaya tiket pesawat. Pemilik maskapai penerbangan tidak menyamaratakan



11.16



Akuntansi Biaya 1 



semua calon konsumennya dengan hanya menyediakan satu jenis kursi. Ia sengaja menyiapkan dua macam kursi, satu untuk konsumen yang hanya bersedia membeli tiket jika harganya rendah, dan satu lagi untuk konsumen yang bersedia membayar besar. Kursinya pun dengan jelas dibedakan, dengan manfaat yang maksimal untuk konsumen dengan daya beli besar. Ketiga, Peak-load Pricing Method. Metode ini juga dapat kita jumpai di perusahaan maskapai penerbangan. Metode ini memasukkan unsur waktu dalam penentuan harganya. Jika waktu saat ini adalah waktu liburan, yang berarti banyak konsumen yang akan bepergian atau jalan-jalan maka maskapai memanfaatkan momen ini untuk menaikkan harga tiketnya, seperti saat Hari Raya Idul Fitri, harga tiket mendadak naik karena banyak yang hendak pulang ke kampung asalnya. Untuk waktu-waktu biasa, harga tiket tidak akan semahal harga di waktu-waktu khusus. Pertanyaannya, apakah konsumen akan membeli tiket di saat harganya mahal, yang berarti musim liburan? Demi memuaskan keinginan untuk berlibur dan tujuan lainnya, harga tiket yang mahal di waktu-waktu khusus tersebut tidak pernah dipermasalahkan konsumen karena dengan metode peak-load pricing, maskapai penerbangan justru dapat menikmati keuntungan yang besar di waktu-waktu tertentu. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan metode target picing? 2) Kapan sebaiknya digunakan metode psychologic pricing untuk menentukan harga? 3) Metode penentuan harga mana yang sebaiknya digunakan oleh perusahaan yang baru berdiri? Jelaskan! 4) Mengapa dalam jangka panjang perusahaan tidak akan menggunakan metode predatory pricing untuk menentukan harga jual produknya? Jelaskan! 5) Apakah metode discrimination pricing bisa digunakan oleh perusahaan jasa untuk menentukan “harga” jasa yang diberikan kepada konsumen? Jelaskan!



 PAJA3336/MODUL 11



11.17



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Metode penentuan harga dengan perusahaan menentukan berapa harga produk yang diinginkan. 2) Metode ini sebaiknya digunakan saat perusahaan menghendaki untuk mempengaruhi perasaan konsumen yang memiliki sensitivitas yang tinggi terhadap harga. 3) Metode cost-plus pricing tepat digunakan oleh perusahaan yang baru berdiri karena data biaya menjadi faktor dominan dalam penentuan harga. Perusahaan belum menemukan cara-cara untuk menekan biaya sehingga biaya menjadi panduan yang sesuai dalam penentuan harga. Ini dilakukan agar perusahaan jangan sampai menentukan harga di bawah biaya produksi. 4) Metode ini hanya digunakan di awal perusahaan masuk ke dalam pasar dengan tujuan untuk merebut perhatian konsumen sekaligus merebut pangsa pasar. Umumnya metode ini akan menghasilkan harga yang lebih rendah dibandingkan harga pasar, yang berarti keuntungan yang didapat perusahaan pun cukup rendah. Untuk di masa mendatang, setelah berhasil meraup pangsa pasar, tentunya perusahaan akan menginginkan peningkatan dalam labanya yang mana hal ini tidak mungkin dicapai jika menggunakan metode ini untuk menentukan harga jual. 5) Tentu bisa. Contohnya, salon. Jenis usaha ini akan memberikan pelayanan yang berbeda antara anggota dan nonanggota. Dengan membedakan harga yang dikenakan antarkonsumen, salon ini dapat menentukan konsumen mana yang harus diberi perhatian lebih dan mana yang diberi pelayanan yang standar. Perbedaan harga akan menghasilkan perbedaan dalam pemberian balas jasa. R A NG KU M AN Pengenalan dan pengetahuan sebuah perusahaan akan berbagai macam metode untuk mengidentifikasi biaya produksi dan nonproduksi akan bermuara pada pengambilan keputusan akan harga jual produk.



11.18



Akuntansi Biaya 1 



Penentuan harga jual produk pun tersedia dengan berbagai macam metode.



TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Yang bukan termasuk faktor-faktor penentu harga jual adalah .... A. biaya B. pesaing C. tingkat keahlian karyawan D. konsumen 2) Sebuah produk dengan biaya produksi sebesar Rp50.000.000,00 dan mark up yang diinginkan sebesar 25%. Pernyataan yang benar berkenaan dengan kasus ini adalah .... A. dengan menggunakan metode cost-plus pricing, harga jualnya adalah Rp50.000.000,00 B. dengan menggunakan metode target pricing, harga jualnya adalah Rp50.000.000,00 C. dengan menggunakan metode cost-plus pricing, harga jualnya adalah Rp62.500.000,00 D. dengan menggunakan metode target pricing, harga jualnya adalah Rp62.500.000,00 3) Sebuah produk diharapkan dapat dijual dengan harga Rp8.100,00. Dengan keuntungan per produk yang diinginkan sebesar 35% dan biaya produksi yang selama ini berjalan sebesar Rp6.500,00. Pernyataan yang benar adalah .... A. dengan menggunakan metode cost-plus pricing, perusahaan tetap bisa mempertahankan biaya produksinya sebesar Rp6.500,00 B. dengan menggunakan metode target pricing, perusahaan tetap bisa mempertahankan biaya produksinya sebesar Rp6.500,00



11.19



 PAJA3336/MODUL 11



C. dengan menggunakan metode psychologic pricing, perusahaan harus bisa mengupayakan biaya produksi menjadi tidak lebih dari Rp6.000,00 D. dengan menggunakan metode target pricing, perusahaan harus bisa mengupayakan biaya produksi menjadi tidak lebih dari Rp6.000,00 4) Dengan harga jual sebesar Rp40.000,00, maka harga yang paling tepat untuk dikenakan kepada konsumen sesuai metode psychologic picing adalah .... A. Rp40.000,00 B. Rp39.900,00 C. Rp39.990,00 D. Rp 39.999,00 5) Metode penentuan harga jual yang tidak akan digunakan perusahaan dalam jangka panjang adalah .... A. Cost-plus pricing B. Discrimination pricing C. Target pricing D. Predatory pricing Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian, gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



11.20



Akuntansi Biaya 1 



Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



 PAJA3336/MODUL 11



11.21



Kegiatan Belajar 2



Transfer Price



A



nda pernah mendengar istilah transfer price? Mungkin Anda akan menerka istilah ini berkaitan dengan harga, karena ada kata price. Anda benar, istilah ini memang berkaitan dengan harga produk, namun bukan harga untuk produk yang akan dijual kepada konsumen. Transfer price adalah harga produk yang dijual antardepartemen dalam sebuah perusahaan sebelum dijual kepada konsumen. Mungkinkah ada transaksi penjualan antardepartemen dalam sebuah perusahaan untuk produk perusahaan itu sendiri? Ada, namun tergantung bentuk kerja sama antardepartemen dalam perusahaan. Kita akan membahasnya lebih detail dalam kegiatan belajar ini. Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Transfer Price. 2. Market-Based Transfer Price Method. 3. Cost-Based Transfer Price Method. 4. Negotiated Transfer Price Method. 5. Over Supply. 6. Over Demand. 7. Minimum Transfer Price. 8. Incremental Cost. A. TRANSFER PRICE Sebuah perusahaan pada umumnya memiliki berbagai macam bidang yang harus ditangani untuk menjual produknya, dari produksi hingga distribusi. Berbagai bidang ini menuntut perusahaan untuk menciptakan berbagai departemen yang menangani masing-masing bidang tersebut. Setelah tercipta departemen-departemen, tentunya akan ada kerja sama yang erat antardepartemen tersebut. Hasil dari kerja sama ini adalah produk yang menghasilkan laba untuk perusahaan. Departemen pemasaran akan mendukung hasil kerja Departemen Produksi, yaitu berupa produk yang siap untuk dijual. Lalu, kapankah muncul transfer price?



11.22



Akuntansi Biaya 1 



Apakah Anda masih mengingat istilah cost center dan profit center yang telah kita bahas di Modul 1? Sebuah departemen dikatakan sebagai cost center jika departemen tersebut memusatkan perhatian hanya pada biaya dan pengendaliannya. Tanggung jawabnya hanyalah biaya, sedangkan sebuah departemen akan dikatakan sebagai profit center jika departemen ini bertanggung jawab bukan hanya pada biaya yang dikeluarkan, namun juga membandingkannya dengan penjualan yang berhasil dicapai. Tanggung jawabnya terletak pada laba, bukan hanya pada biaya semata. Departemen ini harus mengupayakan terciptanya laba dalam aktivitasnya. Tentunya Anda sudah bisa melihat perbedaannya. Istilah transfer price akan muncul jika terdapat dua departemen yang saling bekerja sama dan keduanya memiliki tanggung jawab atas laba masing-masing. Dengan kata lain, keduanya adalah profit center dan berupaya untuk menekan biaya sekaligus meningkatkan penjualan masingmasing. Mungkinkah ini terjadi? Ini mungkin terjadi seandainya perusahaan memberikan wewenang yang cukup besar kepada masing-masing departemennya dalam mengelola keuangan mereka masing-masing, namun masih dalam kendali direktur perusahaan. Untuk lebih jelasnya, akan kita gunakan contoh sebagai berikut. Contoh: Sebuah perusahaan dengan nama Absentix bergerak di bidang pembuatan mesin absensi karyawan dengan teknologi yang baru, yaitu dengan mengidentifikasi karyawan menggunakan ibu jarinya. Selama ini mesin absensi yang ada menggunakan kartu absen. Absentix memiliki tiga departemen, yaitu Departemen Penyedia Bahan Mentah, Departemen Produksi, dan Departemen Pemasaran. Departemen Penyedia Bahan Mentah bertanggung jawab untuk menyediakan seluruh komponen, dari yang kecil hingga yang besar, yang diperlukan untuk memproduksi mesin absensi. Departemen Produksi bertanggung jawab untuk memproduksi mesin absensi dengan kualitas yang terjamin dan departemen pemasaran bertanggung jawab untuk mengenalkan produk ini kepada berbagai calon pembeli dan menciptakan penjualan. Direksi Absentix memutuskan ketiga departemen ini akan diberikan wewenang penuh untuk mengelola keuangan masing-masing. Ketiga departemen ini pun diputuskan akan menjadi tiga entitas terpisah, yang artinya hubungan yang tercipta antara keduanya akan terjalin dengan



 PAJA3336/MODUL 11



11.23



profesional selayaknya tiga perusahaan yang berbeda dan ketiganya dianggap sebagai profit center. Karena Departemen Penyedia Bahan Mentah akan menjual komponen-komponen mesin absensi kepada Departemen Produksi. Departemen Produksi, kemudian akan menjual produk jadi kepada departemen pemasaran dan produk ini pun akan dijual oleh departemen pemasaran kepada konsumen umum. Berikut data-data keuangan kedua departemen Absentix. Departemen Penyedia Bahan Mentah (PBM) Biaya penyediaan bahan mentah untuk 1 mesin absensi : Rp450.000,00 Biaya transportasi untuk penyediaan bahan mentah : Rp100.000,00 Departemen Produksi Biaya pembelian bahan mentah dari Departemen PBM : Rp 950.000,00 Biaya produksi per mesin absensi (Gaji dan Overhead) : Rp1.100.000,00 Pembahasan kita hanya untuk dua departemen, yakni Departemen Penyedia Bahan Mentah dan Departemen Produksi. Ini karena jika kelak Anda sudah memahami cara menghitung transfer price dan laba antara Departemen PBM dengan Departemen Produksi maka Anda pasti juga bisa melakukan perhitungan transfer pricing dan laba antara Departemen Produksi dengan Departemen Pemasaran. Kini pertanyaannya, bagaimana departemen penyedia bahan mentah menentukan harga jual produk kepada departemen produksi? Apakah tergantung keinginan manajer masing-masing departemen untuk menentukan besarnya laba, kemudian akan tercipta harga jual atau ada cara lain? Akuntansi biaya mengakui ada tiga metode yang objektif dalam menentukan besarnya transfer price. Berikut metodenya. 1. Metode Market-Based Transfer Price. 2. Metode Cost-Based Transfer Price. 3. Metode Negotiated Transfer Price. Perbedaan apa saja yang ada di antara ketiga metode ini akan kita temukan dalam pembahasan per metode sebagai berikut, dimulai dari metode pertama. Satu hal yang perlu diingat, penentuan metode mana yang akan digunakan tidak bisa diputuskan oleh hanya satu pihak. Penentuan metode transfer price harus berdasarkan kesepakatan kedua belah pihak, baru transaksi bisa berjalan.



11.24



1.



Akuntansi Biaya 1 



Metode Market-Based Transfer Price Dengan menggunakan metode ini untuk bahan mentah yang akan ditawarkan kepada departemen produksi, departemen PBM akan menentukan harga jual berdasarkan harga yang berlaku di pasar. Bahan mentah yang dipasok oleh departemen PBM dapat diperoleh bukan hanya dari departemen PBM, melainkan juga dari perusahaan lain. Departemen PBM menyesuaikan harga jual bahan mentahnya dengan harga yang rata-rata ditawarkan oleh perusahaan lain tersebut. Berarti departemen produksi memiliki pilihan untuk tidak membeli bahan mentah dari departemen PBM, melainkan dari departemen-departemen lain. Keadaan kini menjadi seimbang untuk departemen PBM dan perusahaan pemasok bahan mentah lainnya karena pilihan sepenuhnya ada di departemen produksi. Manajer departemen BM tidak bisa mengandalkan kedekatannya dengan manajer departemen produksi agar bisa menjual produknya karena setelah harga tidak jauh berbeda, kini yang menjadi pembeda antara departemen PBM dengan perusahaan sejenis adalah kualitas bahan mentah yang akan dipasoknya. Begitu juga dengan kebalikannya. Manajer departemen PBM tidak akan memenuhi permintaan departemen produksi untuk menurunkan harga jualnya karena departemen PBM dapat menjual bahan mentahnya kepada perusahaan-perusahaan lain. Jadi, harga minimum yang bisa diterima oleh departemen PBM (penjual) adalah harga rata-rata yang berlaku di pasar, sedangkan harga maksimum yang bisa diterima oleh departemen produksi (pembeli) juga harga rata-rata yang berlaku di pasar. Namun, sering kali harga di pasar berubah. Seiring dengan perubahan dalam permintaan konsumen dan juga ketersediaan bahan mentah maka harga tidak bisa diharapkan akan selalu stabil. Dalam keadaan over supply, di mana jumlah bahan mentah yang ditawarkan lebih banyak dari yang dibutuhkan konsumen maka harga jual pun akan menurun. Sebaliknya, dalam keadaan over demand, di mana jumlah bahan mentah yang ditawarkan tidak bisa memenuhi permintaan konsumen yang meningkat maka harga jual pun akan menaik. Lalu harga jual mana yang akan disepakati oleh departemen PBM dan departemen produksi? Kedua pihak ini memiliki dua alternatif. Pertama, harga jual yang disepakati adalah harga jual di saat transaksi berlangsung. Artinya, harga jual antardua pihak (transfer price) ini mengikuti fluktuasi harga yang terjadi di pasar. Atau kedua pihak ini bisa bersepakat untuk menggunakan harga jual yang biasanya berlaku di pasar. Artinya, harga jual yang tidak dipengaruhi



 PAJA3336/MODUL 11



11.25



oleh perbedaan antara permintaan konsumen dengan penawaran perusahaan walaupun kondisi di saat transaksi harga jual sedang berfluktuatif. 2.



Metode Cost-Based Transfer Price Dengan menggunakan metode ini, departemen PBM (penjual) akan menentukan harga jualnya berdasarkan biaya-biaya yang telah dikeluarkan untuk menjadikan bahan-bahan mentah mesin menjadi siap untuk dijual dan digunakan oleh departemen produksi. Departemen PBM selaku penjual memiliki dua alternatif untuk menentukan biaya-biaya macam apa yang akan digunakan untuk menentukan harga jual. Pertama, memperhitungkan seluruh biaya yang dikeluarkan, baik itu biaya tetap maupun biaya variabel. Untuk biaya variabel, tidak ada masalah dalam menghitungnya karena biaya variabel berubah sesuai dengan jumlah produk yang dihasilkan. Untuk biaya tetap dengan menggunakan metode alokasi (allocation). Alternatif kedua dalam menentukan biaya-biaya yang akan menentukan harga jual yaitu memperhitungkan hanya biaya variabel. Biaya tetap tidak diikutsertakan dalam perhitungan total biaya dan tidak menambah harga pokok produk yang akan dijual. Biaya tetap akan menjadi biaya operasional yang ditanggung setiap bulannya, seperti biaya listrik, air, dan biaya tetap lainnya. Ini berbeda dengan alternatif pertama, di mana setiap produk yang terjual, hasil penjualan produk tersebut secara otomatis sudah menutup biaya variabel dan tetap karena telah memasukkan seluruh biaya. Terkadang setelah menentukan biaya-biaya yang dikeluarkan, beberapa entitas menentukan seberapa besar laba yang diinginkannya. Namun, adanya penambahan berupa laba ini tidak selalu terjadi, melainkan berdasarkan kebijakan masing-masing entitas. Alasan mereka yang menambahkan laba yang diinginkan setelah seluruh biaya terkumpul adalah agar harga jual mendekati harga yang berlaku di pasar. Namun, bagi sebuah entitas yang statusnya adalah profit center, tentunya entitas tersebut tidak akan menerima, seandainya produk yang dihasilkannya menghasilkan penjualan dengan jumlah yang mencukupi hanya untuk menutupi biaya dan tanpa adanya laba. 3.



Metode Negotiated Transfer Price Entitas yang menggunakan metode ini akan menentukan besarnya transfer price dengan cara bernegosiasi, yaitu dengan berdiskusi dengan entitas lain yang akan menjalankan transaksi jual beli dengannya untuk mencapai kesepakatan harga jual yang memuaskan kedua belah pihak.



11.26



Akuntansi Biaya 1 



Umumnya entitas yang menggunakan metode ini menjadikan harga jual pasar dan biaya-biaya produksi hanya sebagai panduan dalam bernegosiasi. Mereka akan menetapkan sebuah interval antara nilai transfer price yang menurut mereka terkecil hingga terbesar. Bagi pihak penjual, seperti departemen PBM, manajer departemen ini akan berusaha untuk meyakinkan pihak pembeli untuk menggunakan harga jual terbesar yang ditawarkannya. Jika tidak berhasil mencapai kesepakatan dengan pihak pembeli, seperti departemen produksi dalam contoh kita, maka departemen PBM bersedia menurunkan harganya hingga harga terendah yang terdapat di interval harga yang telah disiapkannya sebelum bernegosiasi. Jika departemen produksi menginginkan harga yang lebih rendah dari harga terendah yang ada dalam interval harga milik departemen PBM maka departemen PBM akan menolak untuk sepakat. Begitu juga dengan kebalikannya untuk departemen produksi sebagai pembeli. Manajer departemen ini pun menyiapkan sebuah interval harga dari terkecil hingga terbesar. Ia akan mengusahakan agar departemen PBM selaku pihak penjual bersedia menjual dengan harga terendah dalam interval harga yang dimiliki departemen produksi. Jika tidak berhasil maka departemen produksi bersedia membayar produk departemen PBM dengan harga paling besar sesuai dengan harga terbesar yang dimilikinya dalam interval harga. Jika melampaui batas maksimal ini maka departemen produksi akan menolak untuk membeli dan akan mencoba untuk mendapatkannya dari perusahaan lain. Bagi dua entitas yang sepakat untuk menggunakan metode ini, kemampuan untuk meyakinkan dan mempengaruhi pendapat pihak lainnya sangatlah berperan dalam menentukan harga yang akan disepakati. Setiap entitas harus bisa meyakinkan pihak lainnya agar bersedia menerima harga yang ditawarkannya melalui argumentasi yang kuat dan masuk akal. Entitas dengan kemampuan bernegosiasi yang lemah tidak akan bisa mencapai harga kesepakatan yang menguntungkannya. Namun, selemah-lemahnya kemampuan negosiasi sebuah entitas, tentunya entitas tersebut tidak akan menyetujui seandainya harga yang ditawarkan oleh entitas lain tidak berada dalam interval harga yang telah ditetapkan oleh entitas tersebut. Setelah tiga metode untuk menentukan besarnya transfer price telah kita bahas, kini kita akan memperkuat pemahaman melalui contoh perbandingan perhitungan nilai transfer price dan laba yang dihasilkan masing-masing



11.27



 PAJA3336/MODUL 11



departemen. Berikut penyajian kembali data masing-masing departemen dalam perusahaan Absentix. Departemen Penyedia Bahan Mentah (PBM) Biaya penyediaan bahan mentah untuk 1 mesin absensi: Rp450.000,00 Biaya transportasi penyediaan bahan mentah : Rp 50.000,00 Total Biaya per 1 mesin Absensi : Rp500.000,00 Departemen Produksi Biaya produksi per mesin absensi (Tenaga Kerja ) Biaya produksi per mesin absensi (Overhead) Total Biaya Produksi per 1 mesin Absensi



: Rp3.500.000,00 : Rp2.000.000,00 : Rp5.500.000,00



Berikut transfer price departemen PBM kepada departemen produksi untuk masing-masing metode transfer price.



Transfer Price:



Market-Based



Cost-Based



Rp1.500.000,00



Rp1.000.000,00



Negotiated Rp950.000,00 – Rp1.500.000,00



Dapat Anda lihat, untuk transfer price berdasarkan cost-based, departemen PBM memutuskan untuk mendapatkan laba sebesar Rp500.000,00 (Rp1.000.000,00 – Rp500.000,00), sedangkan berdasarkan metode negotiated, departemen PBM menciptakan interval dari Rp950.000,00 hingga transfer price berdasarkan harga yang berlaku di pasar yaitu Rp1.500.000,00. Departemen PBM menjadikan harga pasar sebagai batas maksimal dalam interval harganya karena jika melampaui harga pasar dan, dalam negosiasi mencoba mempengaruhi departemen produksi agar membeli dengan harga di atas harga pasar tersebut maka departemen produksi akan lebih memilih untuk membeli bahan mentah dari perusahaan lain. Harga pasar adalah batas maksimal dalam bernegosiasi dan setelah bernegosiasi (jika menggunakan metode negotiated), kedua departemen mencapai kesepakatan untuk menggunakan transfer price sebesar Rp1.250.000,00. Berikut perbandingan perhitungan biaya dan laba untuk departemen PBM berdasarkan masing-masing metode.



11.28



Departemen



Akuntansi Biaya 1 



Metode



Metode



Metode Negotiated



PBM: Transfer Price Dikurangi: Penyediaan bahan mentah Transportasi penyediaan



Market-Based Rp1.500.000,00



Cost-Based Rp1.000.000,00



Rp1.250.000,00



(Rp450.000,00)



(Rp450.000,00)



(Rp450.000,00)



(Rp50.000,00)



(Rp50.000,00)



(Rp50.000,00)



Laba Operasi Dept. PBM



Rp1.000.000,00



Rp500.000,00



Rp750.000,00



Transaksi departemen PBM dengan departemen produksi akan menghasilkan laba operasi maksimal bagi departemen PBM seandainya menggunakan harga pasar. Keputusan ada pada manajer departemen PBM untuk menggunakan metode yang mana. Sebelum memulai menghitung laba operasi untuk departemen produksi, kita akan mengumpulkan data berupa besarnya biaya untuk departemen produksi setelah membeli bahan mentah dari departemen PBM dan transfer price dari departemen produksi untuk departemen pemasaran berdasarkan masing-masing metode. Biaya Departemen Produksi (transfer price berdasarkan metode MarketBased) Biaya Pembelian bahan mentah dari Departemen PBM: Rp1.500.000,00 Biaya produksi per mesin absensi (Tenaga Kerja ) : Rp3.500.000,00 Biaya produksi per mesin absensi (Overhead) : Rp2.000.000,00 Total Biaya Produksi per 1 mesin Absensi : Rp7.000.000,00 Biaya Departemen Produksi (transfer price berdasarkan metode CostBased) Biaya Pembelian bahan mentah dari Departemen PBM: Rp1.000.000,00 Biaya produksi per mesin absensi (Tenaga Kerja ) : Rp3.500.000,00 Biaya produksi per mesin absensi (Overhead) : Rp2.000.000,00 Total Biaya Produksi per 1 mesin Absensi : Rp6.500.000,00



11.29



 PAJA3336/MODUL 11



Biaya Departemen Produksi (transfer price berdasarkan metode negotiated) Biaya Pembelian bahan mentah dari Departemen PBM: Rp1.250.000,00 Biaya produksi per mesin absensi (Tenaga Kerja ) : Rp3.500.000,00 Biaya produksi per mesin absensi (Overhead) : Rp2.000.000,00 Total Biaya Produksi per 1 mesin Absensi : Rp6.750.000,00



Transfer Price:



Market-Based



Cost-Based



Negotiated



Rp12.500.000,00



Rp9.000.000,00



Rp8.000.000,00 – Rp12.500.000,00



Setelah seluruh data terkumpul, berikut perhitungan laba operasi untuk departemen produksi dan setelah bernegosiasi (jika menggunakan metode negotiated), departemen pemasaran sepakat untuk membeli 1 mesin Absensi sebesar Rp10.500.000,00. Departemen Produksi, dengan nilai transfer price dari departemen PBM berdasarkan Market-Based (Rp1.500.000,00): Departemen



Metode



Metode



Metode



PBM: Penjualan per 1 mesin Dikurangi: Pembelian bahan mentah Produksi, Tenaga Kerja Produksi, Overhead



Market-Based



Cost-Based



Negotiated



Laba Operasi Dept. Prod.



Rp12.500.000,00



Rp9.000.000,00



Rp10.500.000,00



(Rp1.500.000,00)



(Rp1.500.000,00)



(Rp1.500.000,00)



(Rp3.500.000,00)



(Rp3.500.000,00)



(Rp3.500.000,00)



(Rp2.000.000,00)



(Rp2.000.000,00)



(Rp2.000.000,00)



Rp5.500.000,00



Rp2.000.000,00



Rp3.500.000,00



11.30



Akuntansi Biaya 1 



Departemen Produksi, dengan nilai transfer price dari departemen PBM berdasarkan Cost-Based (Rp1.000.000,00): Departemen



Metode



Metode



Metode



PBM: Penjualan per 1 mesin Dikurangi: Pembelian bahan mentah Produksi, Tenaga Kerja Produksi, Overhead



Market-Based



Cost-Based



Negotiated



Laba Operasi Dept. Prod.



Rp12.500.000,00



Rp9.000.000,00



Rp10.500.000,00



(Rp1.000.000,00)



(Rp1.000.000,00)



(Rp1.000.000,00)



(Rp3.500.000,00)



(Rp3.500.000,00)



(Rp3.500.000,00)



(Rp2.000.000,00)



(Rp2.000.000,00)



(Rp2.000.000,00)



Rp6.000.000,00



Rp2.500.000,00



Rp4.000.000,00



Departemen Produksi, dengan nilai transfer price dari departemen PBM berdasarkan Negotiated (Rp1.250.000,00): Departemen



Metode



Metode



Metode



PBM: Penjualan per 1 mesin Dikurangi: Pembelian bahan mentah Produksi, Tenaga Kerja Produksi, Overhead



Market-Based



Cost-Based



Negotiated



Laba Operasi Dept. Prod.



Rp12.500.000,00



Rp9.000.000,00



Rp10.500.000,00



(Rp1.250.000,00)



(Rp1.250.000,00)



(Rp1.250.000,00)



(Rp3.500.000,00)



(Rp3.500.000,00)



(Rp3.500.000,00)



(Rp2.000.000,00)



(Rp2.000.000,00)



(Rp2.000.000,00)



Rp5.750.000,00



Rp2.250.000,00



Rp3.350.000,00



11.31



 PAJA3336/MODUL 11



Kondisi manakah yang paling menguntungkan bagi masing-masing departemen? Berikut kesimpulannya. Departemen PBM Transfer Price ke Dept. Produksi Transfer Price dari Dept. PBM Transfer Price ke Dept. Pemasaran Transfer Price dari Dept. Produksi



Rp1.500.000,00 -



Departemen Produksi



Departemen Pemasaran



-



-



Rp1.000.000,00



-



Rp12.500.000,00 -



-



Rp9.000.000,00



Untuk Departemen PBM, nilai transfer price kepada Departemen produksi yang paling menguntungkan adalah berdasarkan market-based, yakni Rp1.500.000,00, dengan nilai laba operasi sebesar Rp1.000.000,00. Namun, dari sisi departemen produksi, nilai transfer price dari departemen PBM yang paling menguntungkan justru berdasarkan cost-based, yakni Rp1.000.000,00, dengan nilai transfer price ke departemen pemasaran berdasarkan market-based, yakni Rp12.500.00,00. Dan, untuk departemen pemasaran, nilai transfer price dari departemen produksi yang paling menguntungkan adalah berdasarkan cost-based, yakni Rp9.000.000,00. Setiap entitas pasti menginginkan mendapatkan nilai transfer price terendah jika sebagai pembeli dan sebaliknya, nilai transfer price tertinggi jika sebagai penjual. Namun, entitas sebagai penjual perlu mengetahui berapa besarnya nilai transfer price yang paling rendah yang bisa diterima tanpa mengalami kerugian. Berikut pembahasannya. Minimum Transfer Price Sebuah entitas perlu mencari tahu apakah ada pasar untuk produk yang akan dijualnya, karena umumnya, antarentitas yang terlibat dalam transaksi yang menggunakan transfer price, produk yang dijualnya bukan produk jadi. Misalkan, untuk departemen PBM dalam perusahaan Absentix, produk yang dijualnya adalah bahan mentah untuk mesin absensi. Nah, langkah pertama departemen PBM dalam menentukan nilai paling rendah untuk transfer price (minimum transfer price) yang akan ditawarkannya adalah mencari tahu



11.32



Akuntansi Biaya 1 



apakah ada pasar yang aktif memperjualbelikan bahan mentah untuk mesin absensi. Jika ada (dan umumnya ada), langkah kedua adalah mengamati karakteristik pasar tersebut apakah pasar dengan persaingan sempurna atau tidak. Perbedaan karakteristik pasar akan menghasilkan perbedaan pula dalam perhitungan nilai transfer price yang paling rendah. Anda masih ingat pembahasan mengenai pasar persaingan sempurna? Karakteristik pasar ini adalah banyak perusahaan di dalamnya yang aktif bertransaksi dan barang yang dijualnya seragam. Jika departemen PBM berada di dalam pasar persaingan sempurna maka departemen tersebut dalam menawarkan bahan mentah mesin absensi kepada departemen produksi, tidak akan bisa menentukan transfer price melebihi harga pasar. Mengapa? Dengan tersedianya begitu banyak penjual bahan mentah yang sama, seperti yang ditawarkan departemen PBM kepada departemen produksi maka akan cukup mudah bagi departemen produksi untuk mencari bahan mentah tersebut di penjual lainnya. Sehingga, agar departemen produksi bersedia membeli bahan mentah yang ditawarkannya, departemen PBM tidak akan menawarkan harga yang melebihi lebih tinggi dibandingkan dengan harga pasar. Namun, departemen PBM juga akan berusaha agar tidak sampai menyetujui harga jual produknya di bawah harga pasar, walaupun dengan cara negosiasi. Ini karena tidak ada perusahaan yang menjual bahan mentah seperti yang dijual departemen PBM, yang bersedia menurunkan harganya. Mengapa? Karena inilah harga yang “disepakati” bersama antarpenjual bahan mentah mesin absensi sehingga tidak perlu bagi departemen PBM untuk menurunkan harganya karena kecil kemungkinannya penjual lain akan menurunkan harganya. Jadi jika departemen PBM mengetahui adanya pasar di mana para penjualnya bersaing secara sempurna untuk menjual bahan mentah mesin absensi maka nilai transfer price yang paling rendah atau minimum untuk departemen produksi adalah harga pasar (market-based). Namun, harga jual pasar juga menjadi batas maksimal nilai transfer price karena menawarkan harga di atas harga pasar tidak akan menghasilkan penjualan. Kesimpulannya, dalam pasar persaingan sempurna, nilai transfer price yang paling rendah atau yang paling tinggi adalah harga jual yang berlaku di pasar. Bagaimana jika pasarnya bukan pasar persaingan sempurna, yang karakteristiknya merupakan kebalikan dari pasar persaingan sempurna? Pasar yang di dalamnya para penjual tidak bersaing secara sempurna maka akan ada fluktuasi harga, yaitu berupa penurunan atau peningkatan harga yang



 PAJA3336/MODUL 11



11.33



ditawarkan kepada konsumen karena produk yang ditawarkan tidak selalu tersedia. Lalu berapa besarnya nilai transfer price minimum? Dikarenakan tidak tersedia harga pasar standar maka departemen PBM bisa menggunakan nilai incremental cost. Incremental cost adalah biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan satu produk tambahan. Untuk departemen PBM, incremental cost adalah biaya yang dikeluarkan untuk menyediakan bahan mentah untuk tambahan 1 unit tepat sebelum transaksi dengan departemen produksi akan dilakukan. Dengan menghitung biaya penyediaan tambahan 1 unit mesin absensi tepat sebelum transaksi maka departemen PBM akan mendapatkan biaya penyediaan yang terbaru, bukan data biaya yang sudah berjalan beberapa waktu. Manfaatnya adalah departemen PBM dapat menentukan nilai transfer price yang tepat sesuai dengan besarnya biaya yang sesuai dengan kondisi terkini. Jadi, nilai transfer price paling rendah untuk entitas penjual yang berada bukan di pasar persaingan sempurna adalah incremental cost. Maksimalnya? Tergantung kebijakan manajer departemen PBM, apakah harga berdasarkan marketbased (walaupun fluktuatif), harga berdasarkan cost-based dengan laba, atau berdasarkan hasil negosiasi. Antara 3 Metode Metode manakah yang terbaik untuk entitas penjual? Jika entitas ini berada dalam pasar persaingan sempurna maka tentunya metode yang sebaiknya dipilih adalah market-based. Namun, jika bukan dalam pasar persaingan sempurna maka entitas tersebut tetap bisa mencoba mencari harga jual pasar, atau bisa juga menggunakan satu di antara dua metode lainnya, yaitu cost-based atau negotiated. Untuk metode negotiated, entitas penjual harus mengenali kemampuannya dalam bernegosiasi. Jika dirasakan tidak akan bisa mengimbangi argumentasi entitas pembeli dan juga tidak akan bisa mempengaruhi pendapat entitas pembeli maka sebaiknya jangan memilih metode negotiated. Entitas penjual bisa menggunakan metode cost-based dengan atau tanpa laba. Itu tergantung kebijakan manajer entitas tersebut.



11.34



Akuntansi Biaya 1 



B. TRANSFER PRICE UNTUK PERUSAHAAN MULTINASIONAL Pembahasan terakhir kita mengenai transfer price adalah penggunaannya oleh perusahaan multinasional. Apa itu perusahaan multinasional? Adalah perusahaan yang telah melintasi batas negara asalnya dengan memiliki cabang di berbagai negara dunia. Contoh yang paling jelas adalah restoran makanan cepat saji, yaitu McDonald’s. Restoran ini telah melintasi batas negara asalnya, yaitu Amerika Serikat, dan telah mendirikan puluhan cabang di berbagai negara, termasuk Indonesia. Untuk menjelaskan kaitan antara perusahaan multinasional dengan transfer pricing, kembali kita akan menggunakan contoh perusahaan Absentix. Perusahaan Absentix telah berkembang sangat pesat dan kini hendak membuka cabangnya di negara tetangga, yaitu Malaysia. Kebijakan manajemen mengenai penyediaan bahan mentah adalah departemen penyedia bahan mentah tidak akan didirikan di Malaysia, melainkan hanya departemen produksi dan pemasaran. Aktivitas penyediaan bahan mentah tetap dilakukan di Indonesia dan akan dikirim ke Malaysia. Andaikan, sebuah perusahaan di Indonesia dikenakan pajak badan usaha sebesar 25% dari laba operasi, dan di Malaysia sebesar 30%. Berarti, departemen penyedia bahan mentah akan dikenakan tarif pajak Indonesia karena berdomisili di Indonesia dan tarif pajak Malaysia akan dikenakan kepada departemen produksi dan pemasaran. Kini, masalahnya adalah transfer pricing bisa “disalahgunakan” oleh perusahaan multinasional untuk menekan besarnya pajak yang dikenakan kepadanya. Bagaimana caranya? Untuk menekan besarnya pajak yang akan dikenakan kepada departemen produksi oleh pemerintah Malaysia, direktur perusahaan Absentix dapat memerintahkan kepada manajer departemen penyedia bahan mentah untuk menentukan nilai transfer price yang terbesar kepada departemen produksi, umumnya harga pasar. Apa tujuannya? Agar besarnya biaya operasi departemen produksi di Malaysia membengkak dan menghasilkan laba operasi hanya dalam jumlah kecil. Laba operasi yang kecil tentunya akan menghasilkan pajak yang kecil pula. Apakah ini akan merugikan perusahaan Absentix? Tentu tidak, karena besarnya transfer price untuk departemen produksi, walaupun ditingkatkan, kantor pusat Absentix tentunya tetap memiliki batas maksimalnya sehingga tidak akan mengganggu kestabilan harga jual mesin absensinya. Jika tidak memaksimalkan nilai transfer price untuk departemen produksi yang berdomisili di Malaysia maka pengenaan pajak kepada departemen tersebut



 PAJA3336/MODUL 11



11.35



tentunya akan besar jumlahnya. Namun, dengan cara memperbesar nilai transfer price, pengenaan pajak di Indonesia tidak terlalu besar dan di Malaysia juga tidak sebesar yang seharusnya. Pengenaan pajak di Indonesia tidak bisa diminimalisasi, sedangkan pengenaan pajak di Malaysia bisa diminimalisasi dengan cara mengecilkan nilai laba operasi melalui pembengkakan nilai transfer price. Nah, apakah tindakan ini akan diizinkan oleh pemerintah setempat? Di negara Amerika Serikat telah diciptakan peraturan yang mengatur penentuan besarnya transfer price. Peraturan ini mengharuskan, misalkan dalam contoh perusahaan Absentix, departemen penyedia bahan mentah untuk menentukan besarnya transfer price dengan harga selayaknya jika perusahaan lain yang mengenakan harga kepada departemen produksi. Artinya, harga standar dan dalam jumlah yang masuk akal. Perusahaan di Amerika Serikat mengizinkan hanya dua metode, yaitu market-based atau cost-based. Jika perusahaan Absentix berdomisili di Amerika Serikat dan berada dalam pasar persaingan sempurna maka diharuskan untuk menggunakan harga pasar untuk transfer price-nya. Namun jika tidak berada di dalam pasar persaingan sempurna maka diharuskan untuk menggunakan metode cost-based, tapi dalam jumlah yang masuk akal dan dapat diperbandingkan (yaitu kurang lebih sama) dengan harga perusahaan lain. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4)



Apakah yang dimaksud dengan transfer price? Jelaskan kelebihan metode market-based transfer price! Jelaskan kekurangan metode negotiated transfer price! Apakah seluruh biaya akan diperhitungkan oleh perusahaan dalam menentukan transfer price jika menggunakan metode cost-based transfer price? 5) Apakah yang dimaksud dengan minimum transfer price?



11.36



Akuntansi Biaya 1 



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Transfer price adalah harga produk yang dijual antardepartemen dalam sebuah perusahaan sebelum dijual kepada konsumen. 2) Kelebihannya adalah metode ini akan menghasilkan nilai transfer price dalam jumlah yang wajar dan tidak berlebihan, namun juga masih memberikan keuntungan kepada entitas penjual. 3) Metode ini menitikberatkan pada kemampuan negosiasi entitas penjual dan juga pembeli. Entitas yang memiliki kemampuan negosiasi yang lemah tentunya akan berakhir dengan kekalahan dalam negosiasi. Kekalahan ini jika untuk entitas penjual adalah nilai transfer price yang mereka dapatkan terlalu rendah, dan jika untuk entitas pembeli adalah nilai transfer price yang mereka bayar terlalu tinggi. 4) Tidak, perusahaan memiliki kebebasan untuk menentukan biaya-biaya apa saja yang perlu dimasukkan dalam perhitungan transfer price. Sebagian menggunakan seluruh biaya, namun juga ada yang memperhitungkan hanya biaya-biaya variabel. 5) Minimum transfer price adalah nilai transfer price terendah yang masih bisa ditoleransi oleh entitas penjual. R A NG KU M AN Transfer price akan timbul jika sebuah perusahaan menjadikan masing-masing departemennya sebagai profit center, yang berarti mereka diserahkan untuk mengelola keuangannya sendiri untuk mencari laba. Walaupun departemen-departemen yang ada seluruhnya berada di dalam naungan satu manajemen, namun masing-masing bertransaksi layaknya penjual dan pembeli.



11.37



 PAJA3336/MODUL 11



TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! Untuk nomor 1 sampai dengan 5, menggunakan soal berikut ini. Sebuah perusahaan memiliki dua departemen, yaitu departemen penyedia bahan mentah dan departemen produksi. Departemen penyedia bahan mentah akan menjual bahan mentah yang dibelinya kepada departemen produksi dan departemen produksi pun akan menjualnya ke departemen distribusi. Berikut data-data biayanya. Departemen Penyedia Bahan Mentah Biaya penyediaan bahan mentah untuk 1 unit Biaya transportasi penyediaan bahan mentah untuk menghasilkan 1 unit Departemen Produksi Biaya tenaga kerja per unit Biaya overhead per unit



: Rp100.000,00 : Rp 5.000,00



: Rp 50.000,00 : Rp 25.000,00



Transfer price per unit departemen penyedia bahan mentah kepada departemen produksi untuk masing-masing metode transfer price:



Transfer Price:



Market-Based



Cost-Based



Rp500.000,00



Rp300.000,00



Departemen Distribusi Biaya tenaga kerja per unit Biaya overhead per unit



Negotiated Rp250.000,00 – Rp500.000,00



: Rp75.000,00 : Rp40.000,00



Departemen Distribusi menetapkan mark up sebesar 25% dari total biaya sewaktu menjual produk ke subdistributor.



11.38



Akuntansi Biaya 1 



Transfer price per unit departemen produksi kepada departemen distribusi untuk masing-masing metode transfer price:



Transfer Price:



Market-Based



Cost-Based



Negotiated



Rp800.000,00



Rp500.000,00



Rp400.000,00 – Rp800.000,00



1) Dengan menggunakan transfer price berdasarkan cost-based maka laba per unit yang dihasilkan oleh departemen penyedia bahan mentah adalah .... A. Rp190.000,00 B. Rp195.000,00 C. Rp159.000,00 D. Rp519.000,00 2) Dengan menggunakan transfer price berdasarkan negotiated maka laba per unit terbesar yang bisa dihasilkan oleh departemen penyedia bahan mentah adalah .... A. Rp500.000,00 B. Rp300.000,00 C. Rp395.000,00 D. Rp295.000,00 3) Dengan menggunakan transfer price berdasarkan cost-based maka laba per unit yang dihasilkan oleh departemen produksi adalah .... A. Rp150.000,00 B. Rp152.000,00 C. Rp120.000,00 D. Rp125.000,00



11.39



 PAJA3336/MODUL 11



4) Akumulasi biaya produksi per unit di departemen distribusi, berdasarkan market-based transfer price dari departemen produksi adalah .... A. Rp1.000.000,00 B. Rp915.000,00 C. Rp900.000,00 D. Rp951.000,00 5) Harga jual yang akan dikenakan kepada subdistributor oleh departemen distribusi, berdasarkan cost-based transfer price dari departemen produksi adalah .... A. Rp768.750,00 B. Rp786.750,00 C. Rp768.705,00 D. Rp768.570,00 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian, gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



11.40



Akuntansi Biaya 1 



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) C Sudah jelas. 2) C Menggunakan metode cost-plus pricing dan perhitungannya: Rp50.000,00 + (Rp50.000.000,00  25%). 3) D Menggunakan metode target pricing dan maksimal biaya yang harus bisa dicapai adalah: Rp8.100,00/1,35 = Rp6.000,00. 4) D Lebih mendekati Rp40.000,00. 5) D Digunakan hanya untuk penetrasi pasar. Tes Formatif 2 Untuk menjawab nomor 1 sampai dengan 10, berikut perhitungannya. Perhitungan Laba Operasi Departemen Penyedia Bahan Mentah Penjualan unit dari departemen penyedia bahan mentah ke departemen produksi. Metode Market-



Metode



Based



Cost-Based



Metode



Metode



Negotiated



Negotiated



(Batas Atas)



(Batas Bawah)



Penjualan per 1 unit



Rp500.000,00



Rp300.000,00



Rp500.000,00



Rp250.000,00



(Rp100.000,00)



(Rp100.000,00)



(Rp100.000,00)



(Rp100.000,00)



(Rp5.000,00)



(Rp5.000,00)



(Rp5.000,00)



(Rp5.000,00)



Rp395.000,00



Rp195.000,00



Rp395.000,00



Rp145.000,00



Dikurangi: Pembelian bahan mentah Transportasi Laba Operasi Dept. PBM.



11.41



 PAJA3336/MODUL 11



Perhitungan Laba Operasi Departemen Produksi Penjualan unit dari departemen produksi ke departemen distribusi: Metode MarketBased Penjualan per 1 unit Dikurangi: Transfer Price dari Dept. PBM Biaya tenaga kerja per unit Biaya overhead per unit Laba Operasi Dept. Prod.



Metode Cost-Based



Metode Metode Negotiated Negotiated (Batas Atas) (Batas Bawah)



Rp800.000,00



Rp500.000,00



Rp800.000,00



Rp400.000,00



(Rp500.000,00)



(Rp300.000,00)



(Rp500.000,00) (Rp250.000,00)



(Rp50.000,00)



(Rp50.000,00)



(Rp50.000,00) (Rp50.000,00)



(Rp25.000,00) Rp225.000,00



(Rp25.000,00) Rp125.000,00



(Rp25.000,00) (Rp25.000,00) Rp225.000,00 Rp75.000,00



Perhitungan Laba Operasi Departemen Distribusi Metode MarketBased



Metode Cost-Based



Langkah Ke-1: Penentuan Total Harga Jual ke Subdistributor Total Biaya: Transfer Price dari Dept. Produksi Rp800.000,00 Rp500.000,00 Biaya tenaga kerja per unit Rp75.000,00 Rp75.000,00 Biaya overhead per unit Rp40.000,00 Rp40.000,00 Total Biaya Rp915.000,00 Rp615.000 Langkah Ke-2: Perhitungan Mark up/Laba Operasi Mark up 25% Rp228.750,00 Rp153.750,00 Harga Jual ke Subdistributor Rp1.143.750,00 Rp768.750,00



Metode Negotiated (Batas Atas)



Metode Negotiated (Batas Bawah)



Rp800.000,00



Rp400.000,00



Rp75.000,00



Rp75.000,00



Rp40.000,00 Rp915.000,00



Rp40.000,00 Rp515.000,00



Rp228.750,00



Rp128.750,00



Rp1.143.750,00



Rp643.750,00



11.42



1) 2) 3) 4) 5)



B C D B A



Akuntansi Biaya 1 



Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya. Silakan lihat kembali perhitungannya.



 PAJA3336/MODUL 11



11.43



Glosarium Kegiatan Belajar 1 Cost-Plus Pricing Method



:



Discrimination Pricing



:



Mark up



:



Target Pricing Method



:



Peak-load Pricing



:



Predatory Pricing Method



:



Psychologic Pricing Method



:



Return on Investment (ROI) Target Cost per Unit



: :



Kegiatan Belajar 2 Cost-Based Transfer Price Method



:



Incremental Cost



:



Metode penentuan harga dengan memperhitungkan biaya produksi disertai dengan mark up. Metode penentuan harga dengan membedabedakan harga yang dikenakan kepada beragam konsumen. Kenaikan dalam jumlah tertentu atas biaya dengan tujuan untuk mendapatkan laba atau keuntungan. Metode penentuan harga dengan perusahaan menentukan berapa harga produk yang diinginkan. Metode penentuan harga dengan memperhitungkan waktu-waktu tertentu dalam 1 tahun sehingga akan ada perbedaan harga pada tiap-tiap waktu tersebut. Metode penentuan harga dengan merencanakan untuk menembus pasar dan merebut pangsa pasar, walaupun dengan harga yang merugikan di awal-awal periode usaha. Metode penentuan harga dengan memperhitungkan sisi psikologis konsumen dalam perhitungannya. Tingkat pengembalian dari modal yang diharapkan perusahaan. Biaya produksi per produk yang ditargetkan perusahaan.



Metode penentuan transfer price berdasarkan biaya yang telah dikeluarkan untuk menjadikan bahan-bahan mentah menjadi siap untuk dijual dan digunakan oleh departemen produksi. Biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan satu produk tambahan jika dikaitkan dengan



11.44



Akuntansi Biaya 1 



Market-Based Transfer Price Method Minimum Transfer Price Negotiated Transfer Price



:



Over Demand



:



Over Supply



:



Transfer price



:



: :



aktivitas produksi. Metode penentuan transfer price berdasarkan harga jual yang berlaku di pasar. Nilai transfer price terendah yang masih bisa ditoleransi oleh entitas penjual. Metode penentuan transfer price berdasarkan hasil negosiasi antarentitas yang melakukan transaksi jual beli. Kondisi di mana jumlah produk yang dijual tidak bisa memenuhi besarnya kebutuhan konsumen. Kondisi di mana jumlah produk yang dijual terlalu banyak untuk diserap oleh konsumen. Harga produk yang dijual antardepartemen dalam sebuah perusahaan sebelum dijual kepada konsumen



 PAJA3336/MODUL 11



11.45



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo.



Modul 12



Capital Budgeting dan Pengukuran Performa Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC. Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.



PEN D A HU L UA N



P



ada Kegiatan Belajar 1 modul ini membahas mengenai capital budgeting dan seluk-beluknya. Di Kegiatan Belajar 2, modul ini membahas mengenai berbagai macam ukuran untuk menilai baik tidaknya performa sebuah perusahaan. Secara umum setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menguraikan definisi: 1. capital budgeting dan penerapannya; 2. pengukuran performa dan berbagai macam bentuknya. Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menjelaskan seluk-beluk: 1. capital budgeting dan perhitungannya; 2. perhitungan ukuran performa. Petunjuk Cara Belajar 1. Dalam modul ini akan Anda temukan banyak bentuk perhitungan. Sangat penting bagi Anda untuk memahaminya dan mencoba menghitung ulang agar Anda memahami cara menghitungnya. 2. Anda harus bisa bedakan antara berbagai metode analisis pengambilan keputusan. 3. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan. 4. Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting.



12.2



5.



Akuntansi Biaya 1 



Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan jawaban Anda dengan kuncinya.



 PAJA3336/MODUL 12



12.3



KEGIATAN BELAJAR 1



Capital Budgeting



P



ada awal berdirinya, sebuah perusahaan akan melakukan berbagai pengeluaran yang diperlukan agar bisa beroperasi. Pengeluaran, seperti penyewaan kantor, pembelian mesin, merekrut karyawan, dan berbagai pengeluaran administratif. Setelah seluruh pengeluaran ini telah diselesaikan, perusahaan bisa mulai beroperasi untuk menghasilkan penjualan. Pendapatan berupa penjualan tidak akan diperoleh tanpa adanya pengorbanan, yaitu biaya. Berbagai macam biaya pun dikeluarkan, dari biaya produksi hingga biaya promosi, yang semuanya bertujuan untuk menghasilkan pendapatan melalui penjualan produk. Pengeluaran-pengeluaran semacam ini bertujuan untuk menghasilkan penjualan, sedangkan pengeluaran-pengeluaran di awal perusahaan tentunya tidak bertujuan untuk menghasilkan penjualan. Berbagai pengeluaran di awal berdiri perusahaan bertujuan untuk mempersiapkan sarana-sarana untuk menghasilkan penjualan. Jadi, ada perbedaan berupa kapan manfaat dari pengorbanan, yaitu biaya dapat dirasakan. Pengeluaran awal kita sebut investasi karena berbagai pengeluaran yang dikeluarkan tidak untuk mendapat manfaat dalam jangka pendek, sedangkan pengeluaran sehari-hari kita sebut pengeluaran operasional karena dikeluarkan untuk menghasilkan penjualan dalam jangka pendek. Investasi yang dilakukan perusahaan di awal berdirinya akan berbuah hasilnya kelak di masa mendatang berupa penguasaan pangsa pasar, loyalitas konsumen, penjualan yang stabil, namun pengeluaran berupa investasi tidak hanya dilakukan perusahaan di awal berdirinya. Untuk bisa berkembang maka mau tidak mau perusahaan harus bersedia “menabung” untuk hasil yang baru bisa dirasakan di masa-masa mendatang. Apa maksudnya berkembang? Ambillah contoh sebuah warung makan. Pada awal dibuka usaha ini, pemiliknya menyediakan sebanyak 50 porsi setiap harinya dengan sarana berupa 2 meja makan dan 6 kursi. Seiring dengan waktu karena berhasil menyajikan makanan yang lezat dan murah maka semakin banyak datang pengunjung yang ingin merasakan makanan warung tersebut. Namun, tempat terbatas. Ini menyebabkan beberapa pengunjung yang ingin datang, kemudian membatalkan niatnya karena tidak mendapatkan tempat. Pemilik warung makan telah hilang kesempatan untuk menjual lebih seandainya tidak



12.4



Akuntansi Biaya 1 



menyediakan tempat lebih luas. Nah, untuk menghadapi masalah ini, pemilik warung makan tersebut memiliki dua alternatif. Alternatif pertama, pemilik membiarkan kondisi seperti apa adanya. Ia terus menyediakan makanan yang lezat dan warung tersebut menjadi sesak sehingga akan ada pengunjung yang tidak jadi makan di warung tersebut. Alternatif kedua, ia dapat memperluas warung makan tersebut, menambah jumlah meja dan kursi dan menyediakan lebih banyak porsi dalam sehari. Jelas usaha ini akan menimbulkan biaya. Namun, alternatif pertama pun akan menimbulkan biaya berupa “biaya kehilangan penjualan”. Nah jika ia jadi memutuskan untuk menambah kapasitas warung makannya, apakah pengeluarannya dapat digolongkan sebagai biaya operasional? Tentu tidak. Karena tidak mungkin serta-merta pengeluaran penambahan kapasitas tersebut akan langsung tertutup dengan penjualan sehari-hari. Manfaatnya akan dirasakan di masa mendatang dan penambahan kapasitas ini adalah salah satu cara pemilik warung makan untuk meningkatkan “nilai” warungnya. Namun, seberapa besar yang harus ia keluarkan? Mungkinkah baginya untuk mengetahui kapan manfaatnya mulai terasa? Adakah alternatif lain untuk menyelesaikan masalah keterbatasan kapasitas? Di sinilah peran capital budgeting dan Anda akan menemukan jawaban berbagai pertanyaan tersebut di dalam kegiatan belajar ini. Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut. 1. Capital Budgeting. 2. Capital Expenditure. 3. Revenue Expenditure. 4. Required Rate of Return (RRR). 5. Time Value of Money. 6. Discounted Cash Flow. 7. Net Present Value (NPV). 8. Internal Rate of Return (IRR). 9. Annuity. 10. Payback. 11. Accrual Accounting Rate of Return Method (AARR).



 PAJA3336/MODUL 12



12.5



A. DEFINISI CAPITAL BUDGETING Sejalan dengan contoh yang ada di bagian pendahuluan, capital budgeting adalah perencanaan investasi jangka panjang dengan tujuan untuk meningkatkan performa perusahaan. Capital budgeting tentunya akan mengharuskan perusahaan untuk melakukan pengeluaran yang disebut capital expenditure, yakni pengeluaran untuk meningkatkan nilai aktiva perusahaan, berbeda dengan revenue expenditure, yaitu pengeluaran untuk menghasilkan penjualan. Umumnya capital expenditure membutuhkan dana dalam jumlah besar karena pengeluaran ini berupa penanaman modal yang bertujuan untuk mengembangkan perusahaan. Pengembangan jelas berbeda dengan pengeluaran sehari-hari karena pengembangan bertujuan untuk meningkatkan penjualan di masa mendatang, yang berarti melibatkan penambahan aktiva yang diperlukan untuk menghasilkan penjualan yang diharapkan kelak. Aktiva macam apa? Umumnya aktiva tetap, seperti gedung, mesin, kendaraan, dan aktiva tetap lainnya. Nah, untuk menambah atau memperbarui aktiva tetap yang sudah dimiliki perusahaan jelas tidak murah karena melibatkan perangkat-perangkat yang besar dan rumit, seperti mesin produksi. Perusahaan “menabung” dalam jumlah besar di masa kini untuk merasakan manfaatnya kelak. Capital budgeting, yakni perencanaan investasi jangka panjang, memiliki tahap-tahap sistematis yang perlu dijalankan agar bisa mengambil keputusan dengan tepat. Berikut tahap-tahapnya. 1.



Tahap Identification (Identifikasi) Apa yang perlu diidentifikasi? Tentunya untuk investasi apa capital expenditure akan dilakukan. Misalkan, untuk contoh warung makan di bagian pendahuluan, investasi yang perlu ia lakukan adalah penambahan aktiva warung makan berupa ruangan yang lebih luas dan meja dan kursi yang lebih banyak. Contoh lain, misalnya untuk sebuah perusahaan ekspedisi (kurir), investasi yang diperlukan adalah untuk penambahan armada (kendaraan operasional), seperti mobil dan motor. Setiap perusahaan memiliki kebutuhan yang berbeda-beda dan setiap perusahaan cepat atau lambat jika ingin berkembang, harus melakukan investasi.



12.6



Akuntansi Biaya 1 



2.



Tahap Search (Pencarian) Apa yang perlu dicari? Alternatif investasi yang bisa dilakukan. Pemilik warung makan telah menentukan, di tahap pertama ia membutuhkan ruangan yang lebih luas. Nah, jenis investasi apa yang bisa ia lakukan untuk memenuhi kebutuhannya itu? Untuk perluasan ruangan, ia dapat melakukan investasi berupa pelebaran ruangan melalui penyewaan tempat di sisi kiri atau kanan warungnya. Alternatif lainnya adalah ia bisa sekalian pindah dan mencari tempat yang lebih besar dan strategis. Masing-masing alternatif tentunya memiliki kelebihan dan kekurangannya, namun bagaimana mengukurnya? Kita memasuki tahap ke-3. 3.



Tahap Information-Acquisition (Pengumpulan Informasi) Dalam tahap ini perusahaan akan mengumpulkan berbagai macam informasi yang akan digunakan dalam perhitungan perbandingan antara manfaat dengan biaya. Informasi yang berhasil dikumpulkan ini akan menjadi panduan untuk melakukan perhitungan tersebut di tahap ke-4. 4.



Tahap Selection (Memilih) Perusahaan akan memilih alternatif investasi yang terbaik melalui perhitungan perbandingan manfaat dengan biaya. Perhitungan yang dilakukan adalah perhitungan jumlah uang yang akan dikeluarkan dan seberapa besar manfaat yang akan dirasakan kelak. Perlu diingat bahwa nilai pengeluaran dan manfaat adalah hasil estimasi dan belum menjadi kenyataan. Perhitungannya akan dibahas dalam kegiatan belajar ini, sekaligus dengan menggunakan contoh. 5.



Tahap Financing (Pendanaan) Perusahaan kini harus menentukan sumber dana untuk investasi yang telah dipilih. Sumber-sumber dana yang mungkin bisa didapatkan adalah dana perusahaan sendiri, peminjaman uang dari bank, mencari investor atau mencari kreditur selain bank. Sumber-sumber tersebut tentunya juga harus dipelajari dan dihitung manfaat dan risikonya. 6.



Tahap Implementation dan Control (Penerapan dan Pengendalian) Setelah memastikan sumber dana apa yang akan digunakan, perusahaan pun bisa menjalankan capital expenditure sesuai investasi yang telah dipilih. Namun, perusahaan tidak bisa hanya menjalankan tanpa adanya pengawasan.



 PAJA3336/MODUL 12



12.7



Setiap aktivitas dan setiap rupiah dari capital expenditure harus diawasi, juga harus ada target waktu penyelesaian aktivitas investasi. Pengendalian diperlukan sejak di awal, pertengahan ataupun di akhir aktivitas sehingga jika ada penyimpangan dari rencana yang telah disusun maka bisa langsung diperbaiki dan mengembalikan keadaan sesuai rencana. Itulah 6 tahap sistematis yang diperlukan untuk menjalankan capital budgeting. Penjabaran masing-masing tahap tersebut akan lebih lengkap jika disertakan dengan contoh sebuah perusahaan dan investasi yang akan dilakukannya. Contoh: Sebuah perusahaan jasa pengiriman barang (kurir) dengan nama Sekejap telah beroperasi selama 5 tahun. Sekejap memiliki 6 armada kendaraan bermotor, 1 mobil kecil, dan 5 motor. Pendapatan dari jasa pengiriman cukup bagus dan tidak ada keluhan dari pelanggan. Sekejap bisa mengirim barang dan dokumen, namun masih ada jenis barang yang tidak sanggup diterimanya, yaitu barang yang berdimensi besar. Barang-barang, seperti kulkas, lemari, dan barang besar lainnya. Pemilik Sekejap memperhitungkan seandainya ia memiliki kendaraan mobil yang besar, seperti truk maka tentunya ia bisa meningkatkan pendapatannya melalui pengiriman barangbarang besar karena tarif yang dikenakan ke konsumen pun jauh lebih besar. Ia pun mulai mencoba membuat perhitungan berdasarkan perkiraan seandainya jadi membeli armada baru, berapa biaya yang harus dikeluarkan dan manfaat apa yang akan diterimanya. Harga 1 unit truk baru (sudah termasuk biaya administrasi): Rp150.000.000,00 Estimasi masa ekonomis truk: 10 tahun Estimasi hasil investasi (pemasukan) setiap tahun di masa ekonomis truk: Rp20.000.000,00 Tingkat pengembalian per tahun yang diinginkan (Required rate of return): 10% Required rate of return sering disingkat menjadi RRR. Selanjutnya dapat kita lihat, perkiraan manajer Sekejap seandainya jadi membeli 1 unit Truk maka akan ada penambahan pendapatan selama 1 tahun rata-rata Rp



12.8



Akuntansi Biaya 1 



20.000.000,00. Hingga berapa lama? Hingga Truk tersebut sudah habis masa ekonomisnya, yaitu 10 tahun. Nah, jika kita melihat kembali tahap-tahap yang ada pada Capital Budgeting maka pemilik Sekejap sudah mencapai tahap ke-3. Ia sudah mengidentifikasi apa kebutuhannya agar dapat lebih berkembang, mencari alternatif investasi yang terbaik dan mengumpulkan informasi mengenai data-data yang berkaitan dengan investasi yang akan dilakukannya. Kini ia akan memasuki tahap ke-4, yaitu tahap Selection, di mana pada tahap ini ia akan menggunakan formula tertentu untuk menghasilkan 4 macam nilai yang akan digunakan untuk menentukan layak tidaknya suatu investasi. Berikut nilai-nilai pendukung keputusan yang akan kita cari bersama. 1. Net Present Value (NPV) 2. Internal Rate of Return (IRR) 3. Payback 4. Accrual Accounting Rate of Return (AARR) 1.



Nilai ke-1: Net Present Value (NPV) Sebelum kita membahas definisi NPV, terlebih dahulu kita perlu membahas mengenai konsep time value of money. Nilai uang dipengaruhi oleh waktu dan akan ada perbedaan antara uang yang kita miliki sekarang dengan uang yang sama di masa mendatang. Perbedaannya terletak pada nilai uang yang kita miliki, bukan bentuk fisiknya. Konsep ini menyatakan bahwa nilai yang Anda miliki saat ini lebih besar dibandingkan nilai uang yang sama di masa mendatang. Mengapa? Karena uang yang Anda terima di saat ini bisa Anda investasikan, misalnya menyimpannya di deposito, dan mendapat bunga setelah satu bulan. Nah, setelah satu bulan nanti, nilai uang Anda akan lebih besar dibandingkan nilai uang yang sama seandainya Anda baru menerimanya di bulan depan. Untuk memudahkan, akan kita gunakan contoh singkat. Misalkan, saat ini Anda memiliki uang sebesar Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah). Anda memiliki uang ini di bulan Januari 2004 dan Anda memutuskan untuk mendepositokannya di bank selama satu bulan, dengan bunga sebesar 8% per bulan. Berarti, setelah jatuh tempo di bulan Februari 2004, uang Anda bukan lagi hanya sebesar Rp500.000.000,00, melainkan sudah bertambah sebesar Rp40.000.000,00 (8%  Rp500.000.000,00), dengan jumlah total sebesar Rp540.000.000,00. Nah, bayangkan jika Anda baru memiliki uang sebesar Rp500.000.000,00 di bulan Februari 2004. Anda



 PAJA3336/MODUL 12



12.9



akan kehilangan kesempatan untuk mendapatkan uang sebesar Rp40.000.000,00, yang sebenarnya bisa Anda dapatkan seandainya Anda memiliki uang Rp500.000.000,00 tersebut di bulan Januari. Kita menyebutnya sebagai kehilangan kesempatan ini dengan istilah opportunity cost atau “biaya kehilangan kesempatan”. Kita bisa membalik perhitungan ini untuk mengetahui berapa yang harus kita investasikan agar mendapatkan jumlah uang yang kita inginkan. Berapa uang yang harus Anda investasikan di bulan Maret agar bisa mendapatkan uang sebesar Rp540.000.000,00? Kita cukup membalik cara perhitungan dan dengan bunga sebesar 8% per bulan, akan kita dapatkan jumlah uang yang harus kita investasikan, yaitu Rp500.000.000,00. Berarti, uang sebesar Rp540.000.000,00 yang akan kita terima bulan depan, saat ini bernilai Rp500.000.000,00. Nah, setelah Anda memahami konsep time value of money, kita akan mulai membahas NPV. Istilah NPV terkait erat dengan konsep time value of money. Singkatan dari Net Present Value. Istilah ini merupakan salah satu dari dua nilai pendukung keputusan layak tidaknya investasi dengan menggunakan cara discounted cash flow, yaitu menentukan nilai uang sekarang dari sejumlah uang yang akan kita terima di masa mendatang. NPV menitikberatkan pada nilai laba atau rugi dari sebuah investasi yang dilakukan di saat ini dengan menghitung nilai sekarang dari sejumlah uang hasil investasi di masa mendatang. Berikut perhitungannya dengan contoh perusahaan Sekejap yang baru menginvestasikan uangnya pada kendaraan baru, yaitu truk. Perhitungan NPV memiliki langkah-langkah sebagai berikut. Langkah ke-1: Mengumpulkan Informasi Kita telah memperoleh data-data yang dimiliki oleh Sekejap, seperti besarnya investasi dan informasi-informasi penting lainnya. Berikut penyajian ulang atas informasi-informasi tersebut. Harga 1 unit truk: Rp150.000.000,00 Biaya administratif pengurusan mobil: Rp3.500.000,00 Estimasi masa ekonomis truk: 10 tahun Estimasi hasil investasi (pemasukan) setiap tahun di masa ekonomis truk: Rp20.000.000,00 Tingkat pengembalian per tahun yang diinginkan (required rate of return): 10%



12.10



Akuntansi Biaya 1 



Perlu diingat, uang sebesar Rp20.000.000,00 yang akan kita terima setiap tahun selama masa ekonomis truk tidak boleh melibatkan pendapatan jasa nonkas, seperti piutang jasa. Uang sebesar itu haruslah uang tunai yang akan kita terima setiap tahunnya, sedangkan tingkat pengembalian per tahun yang diinginkan menunjukkan batas minimal pengembalian investasi yang diinginkan perusahaan untuk satu tahun. Mengapa disebut batas minimal? Jika Sekejap dapat menemukan jenis investasi dengan nilai investasi awal yang sama dengan harga 1 unit truk, namun dapat memberikan nilai RRR yang lebih besar dari 10% maka Sekejap tentunya akan beralih ke jenis investasi yang bisa memberikan hasil lebih tersebut. Langkah ke-2: Menentukan Nilai Diskonto (discount) Untuk apa nilai diskonto ini? Kita memerlukannya untuk menentukan nilai sekarang dari uang sebesar Rp20.000.000,00 yang akan kita terima setiap tahun. Angka diskonto ini yang akan mengubah nilai di masa mendatang melalui pembagian, menjadi nilai sekarang. Di bagian akhir modul ini tersedia tabel untuk menentukan besarnya nilai diskonto, dengan nama Tabel Nilai Sekarang, namun tak ada salahnya kalau Anda juga memahami cara untuk mendapatkan nilai tersebut melalui perhitungan sebagai berikut. S P = 1  r n P = Nilai Sekarang S = Estimasi hasil investasi per tahun r = Tingkat pengembalian per tahun n = Periode investasi (masa ekonomis aset) Penyebut dalam formula tersebut yang kita namakan nilai diskonto. Jadi, jika kita masukkan data-data yang kita miliki ke formula tersebut maka kita akan mendapatkan nilai diskonto untuk tahun pertama, yaitu: Nilai diskonto = (1 + 0,10)1 = 1,1 Nilai diskonto untuk tahun kedua = (1 + 0,10)2 = 1,21 Jika menggunakan tabel untuk menghitung nilai diskonto tahun ke-1 maka lihatlah Tabel Nilai Sekarang di bagian akhir modul ini. Di baris paling atas,



12.11



 PAJA3336/MODUL 12



Anda akan temukan berbagai nilai persentase, dari 2% hingga 40%. Kita akan memilih nilai 10%. Selanjutnya, untuk tahun ke berapa hendak kita cari nilai diskonto? Yaitu tahun ke-1, di kolom yang paling kiri, pilihlah angka 1. Dengan nilai di baris paling atas 10%, dan jumlah periode di kolom paling kiri 1, Anda akan mendapatkan titik temu antara kedua nilai tersebut, yaitu 0,909. Nilai apakah ini? Ini adalah nilai diskonto yang akan kita kalikan dengan hasil investasi setiap tahunnya, yaitu Rp20.000.000,00. Jika menggunakan tabel untuk menghitung nilai diskonto tahun ke-2 maka lihatlah Tabel Nilai Sekarang di bagian akhir modul ini. Di baris paling atas, Anda akan temukan berbagai nilai persentase dari 2% hingga 40%. Kita akan memilih nilai 10%. Selanjutnya, untuk tahun ke berapa hendak kita cari nilai diskonto? Yaitu tahun ke-2, di kolom yang paling kiri pilihlah angka 2. Dengan nilai di baris paling atas 10%, dan jumlah periode di kolom paling kiri 2, Anda akan mendapatkan titik temu antara kedua nilai tersebut, yaitu 0,826. Berikut perbandingan antara cara manual dengan cara melihat tabel untuk tahun ke-1 dan ke-2. Tahun Ke-1



Manual Tabel



Nilai Diskonto 1,1 0,909



Perhitungan Rp20.000.000,00/1,1 Rp20.000.000,00  0,909



Tahun Ke-2 Nilai Diskonto 1,21 0,826



Perhitungan Rp20.000.000,00/1,21 Rp20.000.000,00  0,826



Hasil perhitungannya pastilah sama. Untuk tahun ke-1 jika kita hendak mencarinya sendiri, nilai tabel sebesar 0,909 didapat dari 1 dibagi dengan 1,1. Untuk tahun ke-2, 1 dibagi dengan 1,21. Untuk cara manual, jangan lupa sesuaikan nilai pangkatnya dengan tahun ke berapa yang akan dihitung nilai diskontonya. Nah, setelah kita mengetahui cara untuk mendapatkan nilai diskonto, kini kita akan menghitung besarnya nilai sekarang dari estimasi hasil investasi sebesar Rp20.000.000,00, dari tahun pertama hingga tahun ke10, akhir masa ekonomis truk. Setelah kita mendapatkan nilai sekarang untuk tiap-tiap tahun, nilai-nilai tersebut akan kita jumlahkan untuk dibandingkan dengan besarnya investasi awal perusahaan Sekejap, yaitu Rp300.000.000,00.



12.12



Akuntansi Biaya 1 



Langkah 3: Menentukan Nilai Sekarang untuk Estimasi Hasil Investasi. Kini Sekejap akan menghitung nilai sekarang dari masing-masing hasil investasi sesuai tahunnya, dari tahun pertama hingga tahun ke-10. Jangan lupa, perhitungan ini menggunakan rumus yang telah kita bahas sebelumnya dan kita akan menggunakan cara manual dan bukan melihat tabel. Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-1 = Rp20.000.000, 00 = Rp18.181.818,00 (pembulatan) 1,1



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-2 = Rp20.000.000, 00 = Rp16.528.926,00 (pembulatan) 1, 21



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-3 = Rp20.000.000, 00 = Rp15.026.296,00 (pembulatan) 1,331



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-4 = Rp20.000.000, 00 = Rp13.660.270,00 (pembulatan) 1, 4641



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-5 = Rp20.000.000, 00 = Rp12.418.427,00 (pembulatan) 1, 61051



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-6 = Rp20.000.000, 00 = Rp11.289.479,00 (pembulatan) 1, 771561



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-7 = Rp20.000.000, 00 = Rp10.263.162,00 (pembulatan) 1,9487171



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-8 = Rp20.000.000, 00 = Rp9.330.148,00 (pembulatan) 2,14358881



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-9 = Rp20.000.000, 00 = Rp8.481.952,00 (pembulatan) 2,357947691



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-10 =



Rp20.000.000, 00 = Rp7.710.866,00 (pembulatan) 2,5937424601



 PAJA3336/MODUL 12



12.13



Kini akan kita jumlahkan seluruh nilai sekarang dari estimasi hasil investasi: Tahun ke-1 : Rp 18.181.818,00 Tahun ke-2 : Rp 16.528.926,00 Tahun ke-3 : Rp 15.026.296,00 Tahun ke-4 : Rp 13.660.270,00 Tahun ke-5 : Rp 12.418.427,00 Tahun ke-6 : Rp 11.289.479,00 Tahun ke-7 : Rp 10.263.162,00 Tahun ke-8 : Rp 9.330.148,00 Tahun ke-9 : Rp 8.481.952,00 Tahun ke-10 : Rp 7.710.866,00 Total : Rp122.891.344,00 Apa artinya nilai ini? Nilai ini menunjukkan total nilai sekarang dari estimasi hasil investasi selama masa ekonomis truk, yaitu 10 tahun. Namun, jika perusahaan Sekejap jadi membeli 1 unit Truk seharga Rp150.000.000,00, dan memperkirakan hasil investasi tiap tahun yang diterima sebesar Rp20.000.000,00 maka perusahaan Sekejap akan mengalami kerugian. Berapa besar kerugiannya? Investasi Awal : (Rp150.000.000,00) Nilai Sekarang dari Hasil Investasi selama Masa Ekonomis : Rp122.891.344,00 Net Present Value (Kerugian) : (Rp 27.108.656,00) Dapat kita lihat, nilai NPV untuk contoh perusahaan Sekejap ini adalah selisih antara uang yang dikeluarkan untuk investasi dalam bentuk aset di awal periode dengan nilai sekarang dari uang yang akan diterima selama masa ekonomis aset. Nilai negatif tersebut menunjukkan bahwa uang sebesar Rp150.000.000,00 yang dikeluarkan Sekejap di awal periode tidak akan bisa kembali seluruhnya karena hasil investasi yang diterimanya tidak cukup besar untuk mengembalikan seluruh nilai investasi awal. Lalu, apakah Sekejap lebih baik membatalkan keputusannya untuk berinvestasi dalam bentuk aset kendaraan? Sebaiknya Sekejap jangan mengambil keputusan dahulu sebelum mendapatkan tiga nilai pendukung keputusan lainnya yang telah disebutkan sebelumnya. Nilai NPV telah kita dapatkan dan kini akan kita hitung nilai pendukung keputusan yang kedua, yaitu Internal Rate of Return.



12.14



2.



Akuntansi Biaya 1 



Nilai ke-2: Internal Rate of Return (IRR) IRR merupakan nilai kedua untuk penentuan layak tidaknya investasi dengan menggunakan cara discounted cash flow. Apa bedanya IRR dengan NPV? Jika NPV menunjukkan selisih antara uang yang kita keluarkan dengan nilai sekarang uang yang akan kita terima selama masa ekonomis aset maka IRR justru merupakan persentase diskonto yang menghasilkan titik impas. Artinya, IRR adalah nilai diskonto dalam bentuk persentase yang menjadikan besarnya investasi awal tepat sama nilainya dengan nilai sekarang uang yang akan kita terima selama masa ekonomis aset. Jadi, nilai sekarang dari estimasi hasil investasi tepat, tidak lebih dan tidak kurang untuk menutup jumlah investasi awal. Bagaimana cara mencari persentase diskonto ini? Perhitungannya cukup rumit karena merupakan kebalikan dari proses perhitungan pencarian NPV. Perangkat-perangkat, seperti kalkulator dan komputer dapat membantu Anda dalam menentukan nilai IRR. Namun, mungkinkah mencarinya dengan perhitungan manual? Ya, namun dengan proses trial and error, yaitu proses “mencoba-coba”. Anda mencoba menggunakan satu nilai persentase, misalkan 8% dan mencoba menghitung nilai NPV untuk mendapatkan apakah selisihnya nol. Jika tidak berhasil maka cobalah persentase lain. Nah, mari bersama-sama mencoba mencari tahu persentase yang menghasilkan titik impas ini. Untuk mempermudah perhitungan, rasanya ini saat yang tepat untuk membahas istilah annuity. Apa itu annuity (anuitas)? Anuitas adalah serangkaian pembayaran atau penerimaan uang dengan jumlah yang sama tiap periodenya untuk periode tertentu. Karakteristik utama anuitas adalah jumlah yang sama pada tiap periodenya. Nah, contoh hasil investasi pada perusahaan Sekejap adalah contoh anuitas, di mana dalam kurun waktu 10 tahun, setiap tahunnya sekejap diperkirakan akan menerima uang sebesar Rp20.000.000,00. Lalu, di mana kemudahannya? Karena jumlah tiap periodenya sama maka Anda tidak perlu menghitung nilai sekarang dari tiap-tiap tahun dan bisa langsung menggunakan tabel yang menyajikan nilai diskonto khusus untuk anuitas. Tabel tersebut dapat Anda temukan di bagian belakang modul ini dengan nama Tabel Nilai Sekarang untuk Anuitas. Dengan menggunakan tabel ini, Anda bahkan tidak memerlukan kalkulator untuk menghitung besarnya nilai diskonto. Namun, perlu diingat, untuk hasil investasi per periode dengan jumlah yang berbeda-beda tetap harus dihitung nilai sekarang untuk tiap tahunnya. Ini jika Anda memutuskan untuk menghitungnya secara manual,



 PAJA3336/MODUL 12



12.15



namun Anda tentunya bisa menggunakan kalkulator. Nah, mari kita mencoba menghitung kemungkinan nilai IRR dengan tabel anuitas. Kemungkinan ke-1: 8% Coba Anda membuka halaman yang berisi Tabel Nilai Sekarang untuk Anuitas. Di baris paling atas, Anda akan temukan berbagai nilai persentase dari 2% hingga 40%. Kita akan memilih nilai 8%. Selanjutnya, berapa lama periode investasi Sekejap? Yaitu selama 10 tahun, kolom yang paling kiri pilihlah angka 10. Dengan nilai di baris paling atas 8%, dan jumlah periode di kolom paling kiri 10, Anda akan mendapatkan titik temu antara kedua nilai tersebut, yaitu 6,710. Nilai apakah ini? Ini adalah nilai diskonto yang akan kita kalikan dengan hasil investasi setiap tahunnya, yaitu Rp20.000.000,00. Perkalian ini akan menghasilkan total nilai sekarang dari 10 tahun periode investasi. Nilai Sekarang dari Hasil Investasi selama Masa Ekonomis = 20.000.000,00  6,710 = Rp134.200.000,00. Tepat samakah nilai ini dengan besarnya investasi awal? Nilai investasi awal adalah sebesar Rp150.000.000,00. Karena belum tepat sama maka kita belum berhasil menemukan nilai IRR. Mari mencoba persentase lainnya. Kemungkinan ke-2: 6% Silakan Anda membuka kembali halaman yang berisi Tabel Nilai Sekarang untuk Anuitas. Di baris paling atas, Anda akan temukan berbagai nilai persentase dari 2% hingga 40%. Kita akan memilih nilai 6%. Selanjutnya, berapa lama periode investasi Sekejap? Yaitu selama 10 tahun, di kolom yang paling kiri pilihlah angka 10. Dengan nilai di baris paling atas 6%, dan jumlah periode di kolom paling kiri 10, Anda akan mendapatkan titik temu antara kedua nilai tersebut, yaitu 7,360. Nilai Sekarang dari Hasil Investasi selama Masa Ekonomis = 20.000.000,00  7,360 = Rp147.200.000,00 Tepat samakah nilai ini dengan besarnya investasi awal? Masih belum sama, namun kita sudah sangat mendekati angka Rp150.000.000,00, yaitu nilai investasi awal. Perhatikan karena penurunan dari 8% menjadi 6% semakin



12.16



Akuntansi Biaya 1 



mendekatkan perhitungan kita kepada nilai investasi awal maka tentunya Anda tidak perlu mencoba angka 7% karena akan semakin menjauhkan nilai sekarang hasil investasi dari nilai investasi awal. Nah, mari kita mencoba angka 4%. Kemungkinan ke-3: 4% Silakan Anda membuka kembali halaman yang berisi Tabel Nilai Sekarang untuk Anuitas. Di baris paling atas, Anda akan temukan berbagai nilai persentase dari 2% hingga 40%. Kita akan memilih nilai 4%. Selanjutnya, berapa lama periode investasi Sekejap? Yaitu selama 10 tahun, di kolom yang paling kiri pilihlah angka 10. Dengan nilai di baris paling atas 4% dan jumlah periode di kolom paling kiri 10, Anda akan mendapatkan titik temu antara kedua nilai tersebut, yaitu 8,111. Nilai Sekarang dari Hasil Investasi selama Masa Ekonomis = 20.000.000,00  8,111 = Rp162.220.000,00 Tepat samakah nilai ini dengan besarnya investasi awal? Nampaknya justru melampaui nilai investasi awal. Berarti, nilai IRR yang kita cari adalah antara 4% sampai dengan 6%. Di sini timbul masalah. Tabel Nilai Sekarang untuk Anuitas tidak menyediakan angka persentase ganjil ataupun dengan angka di belakang koma. Lalu, apakah solusinya selain dengan menggunakan kalkulator yang menyediakan menu anuitas? Kita dapat menggunakan formula perhitungan anuitas, namun tetap dengan cara “mencoba-coba”. Berikut formulanya.



P=



1 1  1   r  1  r  



Dengan menggunakan formula ini, mari kita mencoba kemungkinan IRR sebesar 5%: P=



 1  1 1   0, 05  1  0, 05  



 PAJA3336/MODUL 12



12.17



Cukup dengan menggunakan kalkulator sederhana atau mungkin Anda bisa menghitungnya secara manual maka hasil perhitungan tersebut adalah 7,72173493. Nilai Sekarang dari Hasil Investasi di Masa Ekonomis = 20.000.000,00  7,72173493 = Rp154.434.699,00 (pembulatan). Nampaknya hasilnya masih belum tepat sebesar nilai investasi awal. Masih ada selisih sebesar Rp4.434.699,00 lebih besar dari investasi awal. Namun, kita sudah semakin dekat karena nilai IRR pastilah antara 4% sampai dengan 5%. Dengan rumus yang sama, silakan Anda mencoba menemukan nilai IRR yang menjadikan nilai sekarang dari hasil investasi per tahun selama 10 tahun tepat sama dengan nilai investasi awal. Kini yang perlu kita bahas adalah apakah ada hubungan antara RRR dan IRR. Dari hasil perhitungan, nilai IRR adalah antara 4% sampai dengan 5%, sedangkan nilai RRR sesuai keinginan perusahaan, adalah sebesar 10%. Adakah hubungan antara kedua persentase ini? Sebuah perusahaan sebaiknya melakukan investasi tertentu jika nilai IRR melebihi nilai RRR (IRR > RRR). Artinya, investasi patut dilakukan jika persentase tingkat pengembalian yang menghasilkan titik impas melebihi persentase tingkat pengembalian yang diinginkan perusahaan. Jika tidak bisa melebihi, minimal nilainya sama dan perusahaan mungkin bisa mengubah kebijakannya akan tingkat pengembalian yang diinginkannya. Namun, sebenarnya nilai RRR bukan hanya keinginan perusahaan belaka. Nilai RRR didapat atas dasar hasil perhitungan yang objektif dengan memperhitungkan pendapatan dan biaya sehingga menghasilkan nilai RRR tersebut. Jadi, kesimpulannya adalah keputusan perusahaan, apakah akan mengubah nilai RRR atau menelaah kembali alternatif investasi lainnya. Keputusan ini dapat diperkuat dengan mencoba melakukan sensitivity analysis (masih ingat?) dengan membuat berbagai kemungkinan estimasi hasil tahunan investasi dan RRR. Satu hal yang pasti, besarnya nilai IRR dari nilai RRR pasti akan menghasilkan nilai NPV yang positif, artinya nilai sekarang hasil investasi melebihi nilai investasi awal. Kebalikannya, seperti contoh perusahaan Sekejap, NPV yang dihasilkan pun bernilai negatif karena nilai IRR sebesar antara 4% hingga 5% lebih kecil dari nilai RRR, yaitu 10%. Nah, kita sudah mendapatkan nilai NPV dan juga IRR. Masihkah kita perlu melanjutkan menggunakan metode ke-3 dan ke-4 untuk mendukung



12.18



Akuntansi Biaya 1 



pengambilan keputusan Sekejap akan investasi dalam bentuk kendaraan truk ini? Untuk memperkuat, ya, dengan nilai ke-3. 3.



Nilai ke-3: Payback Payback adalah nilai yang menunjukkan seberapa lama sebuah investasi akan kembali seutuhnya. Dengan kata lain, kapan “balik modal”. Ini adalah nilai yang paling sederhana dalam menentukan layak tidaknya suatu investasi, lebih-lebih jika estimasi hasil investasi per tahun nilainya sama (seragam), seperti contoh Sekejap, yaitu Rp20.000.000,00 tiap tahun. Metode ini menggunakan formula sebagai berikut. Payback =



Nilai Investasi Awal Estimasi Hasil Investasi per Tahun



Nilai payback menunjukkan seberapa “cair” suatu investasi. Semakin singkat jumlah tahun yang diperlukan untuk balik modal maka semakin layak investasi tersebut untuk dijalankan. Mengapa? Karena semakin cepat tersedia uang untuk digunakan dalam investasi lainnya. Perusahaan tidak perlu terlalu lama menunggu untuk mendapatkan kembali uang yang telah diinvestasikannya karena umumnya perusahaan menggunakan batas maksimum pengembalian investasi. Misalkan, perusahaan memutuskan suatu investasi layak dijalankan jika waktu yang diperlukan untuk “balik modal” paling lama 4 tahun. Batas ini menjadi panduan bagi perusahaan dalam memilih jenis investasi, setiap investasi dengan waktu pengembalian modal lebih dari 4 tahun langsung akan ditolak. Setiap perusahaan memiliki kebijakan yang berbeda-beda dalam menentukan batas maksimal waktu. Kembali ke perusahaan Sekejap maka nilai payback-nya adalah: Payback = Rp150.000.000, 00 Rp20.000.000, 00



= 7,5 tahun. Waktu yang diperlukan Sekejap untuk mendapatkan kembali nilai investasi awalnya adalah 7,5 tahun. Setelah mencapai akhir 7,5 tahun maka Sekejap akan kembali mendapatkan utuh uangnya sebesar Rp150.000.000,00. Kini kita akan membahas kelemahan nilai payback ini.



12.19



 PAJA3336/MODUL 12



Nilai ini memiliki 2 kelemahan yang cukup signifikan. Pertama, nilai ini tidak mengakui adanya perubahan dalam nilai uang seiring dengan waktu. Artinya, nilai ini tidak menunjukkan konsep time value of money. Jelas ini bertentangan dengan kenyataan bahwa nilai uang selalu berubah seiring dengan waktu. Karena nilai 7,5 tahun adalah nilai yang hanya bisa diterima secara teori saja dan tidak bisa dijadikan kenyataan. Kelemahan yang kedua adalah nilai ini tidak mengakui kemungkinan masih adanya hasil investasi setelah masa 7,5 tahun. Seakan-akan setelah mencapai 7,5 tahun maka investasi awal akan kembali utuh dan tidak akan ada lagi arus kas berupa hasil investasi. Perusahaan Sekejap berinvestasi dalam bentuk kendaraan dan masa ekonomis kendaraan tersebut adalah 10 tahun. Jelas hingga tahun ke-10 nanti kendaraan tersebut masih menghasilkan pendapatan untuk Sekejap. Namun, metode payback ini mengakui hasil investasi hanya hingga 6 bulan setelah tahun ke-7 (7,5 tahun = 7 tahun 6 bulan). Mungkin Anda bertanya-tanya, dengan adanya dua kelemahan tersebut masih bergunakah nilai payback dicari untuk menentukan layak tidaknya suatu investasi? Tentu. Nilai ini berguna untuk tahap penentuan awal layak tidaknya suatu investasi dengan memberikan gambaran umum atas periode ideal yang diperlukan untuk mendapatkan kembali nilai investasi awal. Juga bisa digunakan untuk mendukung proses pemilihan investasi di antara berbagai alternatif investasi dengan nilai NPV positif (yang berarti layak), yaitu memilih investasi yang memiliki waktu pengembalian modal yang paling cepat. Bagaimana jika estimasi hasil investasi per tahunnya tidak seragam? Misalkan tidak seperti perusahaan Sekejap yang memperkirakan hasil investasinya untuk setiap tahun sama, yaitu Rp20.00.000,00. Berikut contoh investasi yang tidak seragam arus kas setiap tahunnya, dengan investasi awal sebesar Rp200.000.000,00 dan periode investasi selama 5 tahun. Tahun 1 2 3 4 5



Hasil Investasi



Hasil Kumulatif



Rp30.000.000,00 Rp50.000.000,00 Rp70.000.000,00 Rp55.000.000,00 Rp20.000.000,00



Rp 30.000.000,00 Rp 80.000.000,00 Rp150.000.000,00 Rp205.000.000,00 Rp225.000.000,00



Saldo Investasi Awal Rp200.000.000,00 Rp170.000.000,00 Rp120.000.000,00 Rp 50.000.000,00 -



12.20



Akuntansi Biaya 1 



Bagaimana cara menghitung nilai payback? Nilai investasi awal sudah kembali seluruhnya di tahun ke-4. Namun, hasil investasi di tahun ke-4 tidak tepat sama dengan sisa saldo investasi awal. Artinya, investasi awal telah tertutup hasil investasi bukan di awal ataupun di akhir tahun ke-4, melainkan di sepanjang tahun ke-4. Jadi, titik impasnya adalah berapa bulan setelah tahun ke-3? Kita akan menggunakan perhitungan sebagai berikut. Payback = Jumlah Tahun pratitik impas +  Saldo Investasi Awal pratitik impas     Hasil Investasi di tahun titik impas 



  = 3 tahun +  Rp50.000.000, 00   Rp55.000.000, 00 



= 3 tahun + 0,90 tahun = 3 tahun + (0,90  12 bulan) = 3 tahun + 10,90 bulan = 3 tahun 10, 90 bulan = 3 tahun 11 bulan (pembulatan) Jadi, investasi tersebut, sebesar Rp200.000.000,00 dengan periode 5 tahun dan hasil investasinya tiap tahun tidak sama, membutuhkan waktu selama 3 tahun 11 bulan untuk kembali utuh nilai investasi awal. Kini kita akan membahas nilai ke-4. 4.



Nilai ke-4: Accrual Accounting Rate-Of-Return Method Metode ini mencoba menentukan layak tidaknya suatu investasi dengan menyajikan nilai persentase yang menunjukkan laba operasi bersih (setelah dipotong pajak) yang bisa dihasilkan oleh 1 rupiah dari nilai investasi awal. Dengan singkatan AARR, metode ini mengikutsertakan nilai depresiasi dari aset yang didapat dari investasi. Berikut formulanya. AARR = Kenaikan laba operasi bersih rata  rata per tahun Nilai Investasi Awal



Nilai investasi awal sudah kita ketahui untuk perusahaan Sekejap, yaitu Rp150.000.000,00. Nah, kini kita harus mencari nilai kenaikan rata-rata laba operasi bersih rata-rata per tahun. Nilai ini didapat dari hasil pengurangan antara hasil investasi per tahun bersih (setelah dikurangi pajak), dengan nilai depresiasi (penyusutan) kendaraan tiap tahunnya. Hasil investasi per tahun



 PAJA3336/MODUL 12



12.21



dengan jumlah Rp20.000.000,00 kita asumsikan menjadi Rp19.500.000,00, setelah dikurangi pajak, sedangkan nilai penyusutan per tahun adalah nilai kendaraan, Rp150.000.000,00, dibagi dengan masa ekonomisnya, yaitu 10 tahun. Hasilnya adalah Rp15.000.000,00 dan nilai ini didapat dengan menggunakan metode depresiasi straight line, yaitu metode yang paling sederhana di antara berbagai metode penyusutan lainnya, yang mengasumsikan nilai depresiasi per tahun sebuah aset adalah sama tiap tahunnya. Oleh karena itu, cara menghitungnya, yaitu dengan cara membagi nilai aset dengan masa ekonomisnya dan kita pun akan mendapatkan nilai depresiasi yang sama pada tiap tahun selama masa ekonomis. Setelah seluruh data yang kita perlukan sudah didapat. Berikut perhitungannya. Rp19.500.000, 00  Rp15.000.000, 00 AARR = Rp150.000.000, 00 = 0,03, atau dalam persentase: 3% Apakah nilainya cukup besar? Perusahaan sebelum memperhitungkan nilai AARR ini harus sudah memiliki AARR yang diinginkannya sehingga perusahaan bisa menilai apakah AARR hasil perhitungan ini cukup tinggi atau justru rendah. Situasi ini sama dengan memperbandingkan antara nilai RRR dengan IRR, yaitu semakin besar nilai AARR hasil perhitungan hingga melampaui nilai AARR yang diinginkan perusahaan maka akan semakin layak investasi tersebut untuk dijalankan. Jika Anda perhatikan, nilai ini tidak menunjukkan perubahan nilai uang karena waktu, berarti tidak mengakui konsep time value of money. Inilah kelemahannya. Namun, kelebihannya adalah sederhana untuk dihitung dan memberikan gambaran akan kemampuan nilai investasi awal untuk menghasilkan laba operasi bersih. Kelebihannya dibandingkan nilai payback adalah nilai AARR menggunakan periode investasi yang sesungguhnya, sesuai dengan masa ekonomis aset. Nah, apakah kesimpulannya? Apakah perusahaan Sekejap lebih baik melakukan investasi dalam bentuk kendaraan truk atau mencoba mencari alternatif lain? Dengan melihat lebih kecilnya nilai IRR dibandingkan RRR dan begitu rendahnya nilai AARR, serta yang paling penting, dengan nilai NPV yang menunjukkan ketidakmampuan dari total nilai sekarang hasil investasi selama masa ekonomis untuk mencapai sebesar nilai investasi awal maka perusahaan Sekejap sebaiknya tidak menjalankan investasi ini dan mencoba mencari alternatif investasi lain.



12.22



Akuntansi Biaya 1 



LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut!



1) 2) 3) 4) 5)



Apakah yang dimaksud dengan capital budgeting? Jelaskan definisi untuk tahap financing dalam capital budgeting! Apakah yang dimaksud dengan time value of money? Jelaskan istilah annuity! Apakah kelemahan dari ukuran performa berupa payback?



Petunjuk Jawaban Latihan



1) Capital budgeting adalah perencanaan investasi jangka panjang dengan 2)



3)



4) 5)



tujuan untuk meningkatkan performa perusahaan. Dalam tahap financing, perusahaan akan menentukan sumber dana untuk investasi yang telah dipilihnya. Sumber-sumber dana yang mungkin bisa didapatkan adalah dana perusahaan sendiri, peminjaman uang dari bank, mencari investor atau mencari kreditur selain bank. Sumber-sumber tersebut tentunya juga harus dipelajari dan dihitung manfaat dan risikonya. Nilai uang dipengaruhi oleh waktu dan akan ada perbedaan antara uang yang kita miliki sekarang dengan uang yang sama di masa mendatang. Konsep ini menyatakan bahwa nilai yang Anda miliki saat ini lebih besar dibandingkan nilai uang yang sama di masa mendatang. Annuity adalah serangkaian pembayaran atau penerimaan uang dengan jumlah yang sama tiap periodenya untuk periode tertentu. Payback tidak mengakui konsep time value of money. Juga tidak mengakui kemungkinan masih adanya hasil investasi setelah berakhirnya periode investasi, yang berapa lamanya (periode investasi) ditentukan oleh perusahaan sebelum melakukan perhitungan.



 PAJA3336/MODUL 12



12.23



R A NG KU M AN Setiap perusahaan yang hendak mengembangkan skala usahanya dan meningkatkan performanya akan menjalankan capital budgeting, yang akan memberikan gambaran layak tidaknya suatu investasi. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Dalam capital budgeting, tahapan di mana perusahaan mencari berbagai alternatif investasi yang bisa dilakukannya disebut dengan tahapan …. A. identification B. search C. information-acquisition D. selection 2) Sebuah perusahaan hendak berinvestasi, dengan investasi awal sebesar Rp250.000.000,00 dan periode investasi selama 7 tahun. Berikut perkiraan arus kas hasil investasi. Tahun Hasil Investasi 1 Rp 5.000.000,00 2 Rp 15.000.000,00 3 Rp 15.000.000,00 4 Rp 50.000.000,00 5 Rp100.000.000,00 6 Rp 75.000.000,00 7 Rp 50.000.000,00 Besarnya nilai payback yang tepat adalah ... (Hasil perhitungan dibulatkan ke atas) A. 5 tahun. B. 5 tahun 5 bulan. C. 5 tahun 6 bulan. D. 5 tahun 11 bulan.



12.24



Akuntansi Biaya 1 



Untuk nomor 3 sampai dengan 5, menggunakan soal berikut ini. Sebuah perusahaan hendak berinvestasi, dengan data-data investasi sebagai berikut. Harga 1 unit aset: Rp200.000.000,00. Biaya administratif pengurusan aset: Rp5.000.000,00. Estimasi masa ekonomis aset: 5 tahun Estimasi hasil investasi (pemasukan) setiap tahun di masa ekonomis aset: Rp45.000.000,00 Tingkat pengembalian per tahun yang diinginkan (IRR): 8% Hasil perhitungan dibulatkan ke bawah. 3) Besarnya Nilai net present value (NPV) untuk investasi yang dilakukan perusahaan adalah ... A. Rp179.671.948,00. B. Rp197.671.948,00. C. Rp197.617.948,00. D. Rp179.761.948,00. 4) Berdasarkan perhitungan NPV maka perusahaan akan mengalami keuntungan sebesar ... A. Rp20.328.052,00. B. Rp20.238.052,00. C. Rp20.328.052,00. D. Rp20.238.052,00. 5) Perusahaan layak berinvestasi jika nilai IRR berada di dalam rentang ... A. nilai < 8%. B. nilai 5% - 8%. C. nilai ≤ 8%. D. nilai > 8%.



12.25



 PAJA3336/MODUL 12



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



12.26



Akuntansi Biaya 1 



Kegiatan Belajar 2



Pengukuran Performa



S



eberapa baikkah perusahaan Anda? Jika Anda mendapatkan pertanyaan semacam ini, tentunya Anda tidak akan serta-merta langsung menjawabnya. Mengapa? Karena penilaian baik tidaknya suatu perusahaan bukan hanya dilihat dari uang tunainya yang berlimpah atau persediaan dalam jumlah besar. Anda perlu menggali lebih dalam laporan-laporan keuangan yang tersedia untuk menemukan “nilai” yang sesuai untuk perusahaan Anda. Bahkan penilaian performa sebuah perusahaan bukan hanya berdasarkan nilai kuantitatif (nilai dalam bentuk angka dan rupiah), melainkan juga nilai nonkuantitatif, seperti kepuasan konsumen. Pengukuran performa perusahaan berbeda antara nilai kuantitatif dengan nilai nonkuantitatif. Pengukuran nilai kuantitatif tidaklah serumit nilai nonkuantitatif. Kepuasan konsumen, misalnya, sebuah perusahaan harus mendapatkan informasi kepuasan langsung dari konsumen sendiri, melalui survei, kotak saran, dan berbagai macam cara. Artinya, perusahaan harus “menjemput bola” dan menjangkau konsumen. Lain halnya dengan nilai kuantitatif. Kecepatan perputaran persediaan, misalnya, adalah ukuran untuk melihat apakah pergerakan persediaan hingga terjual lambat atau cepat. Pengukuran semacam ini telah tersedia formula untuk menghitungnya dan informasi yang dibutuhkan pun telah dimiliki perusahaan berdasarkan catatan penjualan dan perubahan persediaan. Nilai manakah yang lebih penting? Keduanya sama-sama penting untuk diperhatikan oleh perusahaan. Pencapaian terbaik atas kedua nilai ini pun jangan sampai mengorbankan salah satu dari nilai tersebut. Misalkan, perusahaan Anda berhasil menciptakan produk yang sangat memuaskan konsumen. Ini akan menjadikan konsumen Anda loyal terhadap produkproduk yang diciptakan oleh perusahaan Anda dan penjualan pun akan stabil. Namun, jangan sampai demi kepuasan konsumen, harga jual produk yang ditetapkan produk terlalu rendah sehingga nilai laba sangatlah kecil. Ini bisa mengakibatkan bukan hanya tidak tercapainya target pencapaian laba, juga dapat mengurangi kemampuan perusahaan untuk berkembang dikarenakan kecilnya sumber dana yang tersedia untuk digunakan kembali. Perusahaan



 PAJA3336/MODUL 12



12.27



harus bisa mencapai keseimbangan antara performa terbaik dalam nilai kuantitatif dengan nonkuantitatif. Kegiatan belajar ini akan membahas hanya pengukuran performa perusahaan dalam nilai kuantitatif. Kita tidak akan membahas seluruh formula yang tersedia untuk menghitung nilai kuantitatif karena jumlahnya sangat banyak. Kita cukup akan menyajikan beberapa contoh agar Anda dapat memahami metode untuk menghitung performa perusahaan dalam bentuk nilai kuantitatif. Pembahasan yang lebih lengkap mengenai pengukuran nilai kuantitatif ini dapat Anda temukan dalam mata kuliah Akuntansi Keuangan. Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan memahami dan dapat menjelaskan hal-hal berikut. 1. DuPont Method of Profitability Analysis. 2. Residual Income. 3. Imputed Cost. 4. Economic Value Added (EVA). 5. Weighted Average Cost of Capital (WACC). 6. Market Value. 7. Historical Cost. 8. Book Value. 9. Current Cost. 1.



Ukuran Performa 1: Return on Investment Sering disingkat dengan ROI, return on investment adalah tingkat pengembalian investasi dari laba yang dihasilkan dan umumnya disajikan dalam bentuk persentase. ROI memiliki formula perhitungan sebagai berikut. ROI =



Laba 100% Investasi



ROI merupakan informasi keuangan yang cukup populer karena penggunaan laba berarti sudah mencakup pendapatan dan biaya yang menghasilkan laba tersebut. Mungkin Anda bertanya-tanya laba apa? Apakah laba operasi atau laba bersih? Perusahaan diberi kebebasan untuk menggunakan jenis laba yang mana, tergantung kebutuhan dan preferensi perusahaan, sedangkan investasi adalah berupa aset yang dimiliki



12.28



Akuntansi Biaya 1 



perusahaan. Perusahaan telah berinvestasi dalam bentuk aset, yang mana dengan penggunaan aset-aset ini, perusahaan akan menghasilkan laba. Oleh karena itu, investasi dalam formula perhitungan ROI adalah aset, namun aset dalam bentuk apa? Tergantung tujuan perusahaan dalam menghitung ROI, apakah dengan aset lancar, aset tetap, atau seluruh aset. Bagaimana sebuah perusahaan menilai apakah ROI yang dihasilkan cukup tinggi atau masih rendah? Umumnya setiap perusahaan memiliki nilai ROI yang ditargetkan, dengan terlebih dahulu menargetkan besarnya laba yang bisa dihasilkan. Setelah adanya nilai pembanding ini, ROI yang dihasilkan pun dapat dinilai apakah tinggi atau rendah. Jika memang rendah, adakah cara untuk meningkatkan nilainya? Jika Anda perhatikan formula perhitungan ROI, akan Anda lihat ada dua cara untuk memperbesar nilai ROI. Pertama, tingkatkan nilai pembilangnya atau yang kedua, tingkatkan nilai penyebutnya. Nilai pembilang adalah laba. Bagaimana meningkatkan laba? Ada dua cara, melalui peningkatan penjualan atau penekanan biaya. Dengan penjualan yang meningkat dan biaya yang umumnya dikeluarkan maka laba akan meningkat atau dengan penjualan yang umumnya dihasilkan, namun besarnya biaya ditekan serendah mungkin melalui peningkatan efisiensi maka laba juga akan meningkat. Penyebutnya adalah investasi, yaitu berupa nilai seluruh aset perusahaan. Bagaimana menurunkan nilainya? Perusahaan bisa memperkecil nilai piutang melalui persyaratan utang yang ketat kepada konsumen sehingga lebih banyak penjualan tunai yang dihasilkan daripada menambah nilai aset berupa piutang. Perusahaan juga bisa lebih meningkatkan pengawasan dalam produksi sehingga produk yang dihasilkan bukan hanya menambah sesak gudang karena tidak berkualitas, melainkan dapat cepat terjual dan menghasilkan penjualan. Ini tentunya akan menurunkan nilai persediaan, yang juga berupa aset sehingga tidak ada pembengkakan nilai persediaan. Formula perhitungan ROI dapat lebih dijabarkan unsur-unsurnya. Sebuah metode yang bernama DuPont method of profitability analysis memperinci lebih lanjut unsur-unsur perhitungan ROI. Berikut penyajian ulang formula ROI beserta penjabarannya. ROI =



Laba 100% Investasi



 PAJA3336/MODUL 12



ROI =



12.29



Laba Pendapatan  100% Pendapatan Investasi



Penjabaran di atas menunjukkan dua macam perbandingan. Perbandingan pertama adalah laba dengan pendapatan, yang menunjukkan untuk meningkatkan ROI maka perusahaan harus bisa meningkatkan laba yang dihasilkan oleh setiap 1 rupiah penjualan. Perbandingan kedua, yaitu antara pendapatan dengan investasi, menunjukkan untuk meningkatkan ROI, perusahaan harus bisa lebih mengoptimalkan penggunaan aset untuk menghasilkan penjualan. Jadi, untuk meningkatkan ROI maka produk yang dijual harus lebih menguntungkan dan aset harus dimanfaatkan sebaik mungkin untuk menghasilkan penjualan. Kini kita akan membahas informasi keuangan yang kedua. 2.



Ukuran Performa 2: Residual Income Adalah informasi keuangan yang menyajikan besarnya laba residu (tersisa), yaitu laba yang dihasilkan setelah memperhitungkan required rate of return. Formula perhitungannya sebagai berikut. Residual Income = Laba operasi – (Required rate of return  Investasi) Walaupun formula ini menggunakan laba operasi, namun beberapa perusahaan menggunakan laba bersih. Mengapa? Jika menggunakan laba operasi maka laba residu belum dapat dikatakan sebagai laba yang benarbenar tersisa karena masih harus dikurangi pajak dan biaya nonoperasional lainnya jika menggunakan laba bersih maka perusahaan dapat mengetahui besarnya laba yang benar-benar tersisa setelah memperhitungkan besarnya pengembalian investasi. Untuk required rate of return (RRR), jangan disamakan dengan nilai ROI. Istilah return on investment adalah tingkat pengembalian investasi yang nyata dari laba yang dihasilkan dan menggunakan seluruh aset sebagai nilai investasi, sedangkan RRR adalah tingkat pengembalian per tahun yang diinginkan dari sebuah investasi berupa pembelian aset atau aktivitas pemerolehan aset lainnya. Bagaimana dengan investasi? Sama halnya dengan perhitungan ROI, investasi dalam formula perhitungan laba residu ini adalah nilai seluruh aset



12.30



Akuntansi Biaya 1 



atau juga bisa nilai seluruh aset setelah dikurangi dengan utang jangka pendek. Nilai mana yang akan digunakan tergantung pilihan perusahaan. Perkalian antara RRR dengan investasi menunjukkan “biaya” yang harus ditanggung perusahaan. Kita menyebutnya imputed cost. Artinya, perkalian antara RRR dengan investasi akan menghasilkan besarnya nilai pengembalian yang dihasilkan perusahaan, yang berarti nilai inilah yang harus bisa dicapai perusahaan untuk menghindari timbulnya kemungkinan kerugian dari investasi yang dilakukan. Walaupun hasilnya bukanlah nilai biaya yang akan tercantum di laporan keuangan, namun nilai ini yang harus “ditanggung” perusahaan agar investasi yang dilakukannya tidak rugi. Jadi, seperti halnya opportunity cost, nilai imputed cost bukanlah biaya yang sesungguhnya. Kini kita akan membahas informasi keuangan yang mulai populer, yaitu economic value added. 3.



Ukuran Performa 3: Economic Value Added Economic Value Added yang disingkat dengan EVA. Ini adalah bentuk lain dari perhitungan nilai residual income, namun dengan formula perhitungan yang lebih rumit. EVA mulai populer dan digunakan oleh banyak perusahaan. Dalam perhitungannya, setiap pengeluaran yang menghasilkan manfaat jangka panjang dimasukkan ke dalam nilai aset. Contohnya, pengeluaran untuk penelitian dan pengembangan tidak dianggap biaya pada periode pengeluarannya, namun masuk ke dalam aset. Dengan cara ini, kita dapat mengetahui seberapa besar sesungguhnya nilai aset ekonomis yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan, termasuk aset tak berwujud (intangible asset), yaitu aset perusahaan yang tidak memiliki wujud nyata, namun memiliki nilai yang tidak kecil. Contohnya, “nilai” seorang karyawan sesuai kemampuan dan pengetahuan yang dimilikinya, bukan “nilai” hanya berdasarkan gaji bulanannya. Berikut formula perhitungan EVA. EVA = Laba Operasi setelah Pajak – (WACC  (Total Aset – Utang Jangka Pendek)) Kita akan membahas satu per satu unsur formula perhitungan EVA. Laba operasi setelah pajak adalah laba operasi yang dihasilkan perusahaan setelah dikurangi pajak. Untuk total aset dan utang jangka pendek tentunya Anda sudah paham, sedangkan WACC adalah singkatan dari weighted average cost



 PAJA3336/MODUL 12



12.31



of capital, yaitu Biaya rata-rata tertimbang yang ditanggung perusahaan atas penerimaan lebih dari satu bentuk pendanaan jangka panjang. Untuk lebih memahami WACC. Berikut contohnya. Contoh: Sebuah perusahaan dengan nama Panjang Umur bergerak di bidang produksi peralatan rumah sakit. Pendanaan untuk produksi dilakukan melalui pinjaman berupa penerbitan surat yang mencantumkan utang jangka panjang kepada bank, dengan nilai pasar (market value) utang tersebut sebesar Rp100 miliar. Apa artinya nilai pasar? Bank, sebagai pihak yang meminjamkan uang, suatu saat berhak untuk menjual surat utang ini kepada pihak lain. Panjang Umur untuk seterusnya tidak akan lagi mencicil pinjaman dan bunganya kepada bank, melainkan dengan pihak pembeli surat utang tersebut. Nah, pada waktu bank hendak menjual surat utang ini, ia memiliki dua pilihan dalam menentukan harga jualnya. Bank bisa menggunakan nilai buku (book value), yaitu nilai utang yang sudah berkurang dikarenakan sudah dicicil beberapa kali atau market value, yaitu nilai utang tersebut berdasarkan pertimbangan pasar modal. Pasar modal adalah pasar yang memperjualbelikan surat utang dan saham. Walaupun book value mencerminkan nilai yang sesungguhnya, namun bisa saja pelaku bisnis yang berkecimpung di dalam pasar modal memberikan nilai yang lebih tinggi berdasarkan pertimbangan potensial tidaknya perusahaan Panjang Umur di kemudian hari. Kembali ke contoh, Panjang Umur dikenakan bunga sebesar 5%. Bunga ini tentunya akan ditanggung oleh Panjang Umur. Perusahaan ini telah mendapatkan dana yang diperlukannya, namun tentunya harus ada biaya untuk mendapatkannya, yaitu biaya bunga. Berikut perhitungan WACC: WACC = Nilai Bunga  100% Nilai Utang



=



 5%  Rp100 miliar  100% Rp100 miliar



= 5% Nilai WACC sama persis dengan nilai bunga. Mengapa? WACC menunjukkan besarnya biaya modal yang harus ditanggung oleh perusahaan. Karena Panjang Umur mendapatkan dana hanya melalui satu surat utang,



12.32



Akuntansi Biaya 1 



tentunya besarnya biaya modal sama dengan nilai bunga. Kini, kita asumsikan Panjang Umur juga mendapatkan dana melalui bank lain, misalkan bank B dengan nilai market value Rp75,00 miliar dan bunga 4%. Berarti ada dua surat utang dan berikut perhitungan WACC, dengan nama bank untuk pinjaman pertama, yaitu bank A: WACC = Nilai Bunga Utang Bank A + Nilai Bunga Utang Bank B 100% Nilai pasar utang bank A + Nilai pasar utang bank B



=  5%  Rp100 miliar    4%  Rp75miliar  100% Rp100 miliar  Rp75miliar = 4,57% Anda perhatikan jika ada lebih dari satu pendanaan maka kita harus mencari bobot rata-ratanya karena istilah WACC menggunakan kata weighted average, yaitu bobot rata-rata. Kita telah mendapatkan nilai WACC dan kini kita akan menghitung nilai EVA, dengan data-data sebagai berikut. Laba operasi setelah dipotong pajak Total aset Total utang jangka pendek Weighted average cost of capital (WACC)



: Rp1 miliar : Rp20 miliar : Rp7 miliar : 4,5 %



EVA = Laba Operasi setelah Pajak – (WACC  (Total Aset – Utang Jangka Pendek)) = Rp1 miliar – (4,5%  (Rp20 miliar – Rp7 miliar)) = Rp370.000.000,00 Kita akan mengetahui nilai EVA ini besar atau kecil tergantung nilai pembanding, seperti target yang diharapkan perusahaan atau nilai minimum yang ditetapkan perusahaan. EVA, seperti yang telah dikatakan sebelumnya adalah bentuk lain dari residual income. Jadi EVA juga adalah nilai laba residu, namun dengan perhitungan yang melibatkan lebih banyak unsur, seperti pendanaan jangka panjang dan utang jangka pendek. Bagaimana cara meningkatkannya? Melalui peningkatan nilai laba operasi yang setelah dipotong pajak, atau dengan pendanaan yang lebih kecil, namun bisa mendapatkan hasil yang lebih besar untuk laba operasi setelah dipotong pajak.



 PAJA3336/MODUL 12



12.33



Penentuan Nilai Aset Perhitungan performa perusahaan sering kali menggunakan aset sebagai unsur dalam perhitungannya. ROI, residual income, dan EVA menggunakan aset dalam perhitungannya. Dalam pembahasan sebelumnya, telah dikatakan perusahaan memiliki pertimbangan sendiri dalam menentukan jenis aset yang akan diikutsertakan dalam perhitungan. Perusahaan dalam menentukan nilai dari masing-masing asetnya, juga memiliki beberapa pilihan. Perusahaan bisa menggunakan nilai historical cost, yaitu nilai aset sewaktu pembelian, tanpa memperhitungkan depresiasi. Penggunaan historical cost menafikan adanya penyusutan manfaat dari sebuah aset. Namun, jika perusahaan menginginkan nilai aset didasari atas nilai yang disesuaikan dengan kondisi ekonomi terkini maka, melalui penggunaan indeks, nilai sekarang aset setelah disesuaikan dengan kondisi ekonomi masa kini akan berbeda dengan nilai historis aset (historical cost). Nilai aset yang telah disesuaikan dengan kondisi ekonomi terkini disebut dengan current cost. Ada perbedaan antara current cost dengan book value. Current cost didapat dari penggunaan indeks, sedangkan book value didapat dari pengakuan adanya depresiasi. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4)



Apakah yang dimaksud dengan return on investment? Apakah yang dimaksud dengan residual income? Jelaskan dua cara untuk memperbesar nilai ROI! Dalam perhitungan EVA, pengeluaran semacam apa yang dikatakan menambah nilai aset? 5) Adakah hubungan antara historical cost dengan book value? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Return on investment adalah tingkat pengembalian investasi dari laba yang dihasilkan oleh investasi tersebut. 2) Residual income adalah nilai laba yang dihasilkan setelah memperhitungkan required rate of return.



12.34



Akuntansi Biaya 1 



3) ROI bisa ditingkatkan melalui peningkatan penjualan atau penekanan biaya. 4) Pengeluaran yang menghasilkan manfaat jangka panjang. 5) Historical cost adalah nilai aset yang dicatat berdasarkan nilai pembeliannya, sedangkan book value adalah nilai aset berdasarkan historical cost yang sudah disusutkan sesuai dengan periode yang sudah berjalan. R A NG KU M AN Setiap perusahaan harus selalu diukur tingkat performanya agar tidak cepat puas dengan apa yang sudah dicapainya dan juga agar bisa lebih mengenal kemampuannya yang sesungguhnya.



TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! Untuk nomor 1 sampai dengan 5, menggunakan soal berikut ini. Pada sebuah perusahaan, diketahui data-data sebagai berikut. 1. Laba operasi: Rp100.000.000,00 2. Laba operasi setelah pajak: Rp70.000.000,00 3. Nilai investasi: Rp500.000.000,00 4. RRR: 8% 5. Total Aset: Rp1.000.000.000,00 6. Utang jangka pendek: Rp200.000.000,00 7. Sumber Pendanaan: a. Surat Utang dari Bank A. Market value Rp500.000.000,00, bunga 6%. b. Surat Utang dari Bank B. Market value Rp250.000.000,00, bunga 5%.



 PAJA3336/MODUL 12



12.35



1) Pernyataan berikut ini yang merupakan pernyataan yang salah adalah ... A. Dengan menggunakan data-data di atas, kita dapat menghitung nilai ROI. B. Dengan menggunakan data-data di atas, kita dapat menghitung nilai WACC. C. Dengan menggunakan data-data di atas, kita dapat menghitung nilai EVA. D. Dengan menggunakan data-data di atas, kita dapat menghitung nilai Payback. 2) Dengan menggunakan data-data di atas, besarnya nilai ROI adalah .... (Gunakan laba operasi). A. 8% B. 9% C. 11% D. 20% 3) Dengan menggunakan data-data di atas, besarnya nilai residual income adalah .... A. Rp60.000.000,00 B. Rp50.000.000,00 C. Rp30.000.000,00. D. Rp0,00 4) Dengan menggunakan data-data di atas, besarnya nilai WACC adalah .... (Gunakan dua angka di belakang koma). A. 4,66% B. 5,66% C. 5,74% D. 6, 34% 5) Dengan menggunakan data-data di atas, besarnya nilai EVA adalah .... A. Rp24.207.000,00 B. Rp24.270.000,00 C. Rp24.700.000,00 D. Rp24.720.000,00.



12.36



Akuntansi Biaya 1 



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar



 100%



Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Selamat! Tetapi apabila tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.



12.37



 PAJA3336/MODUL 12



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) B Sudah jelas. 2) D Berikut perhitungannya. Tahun



Hasil Investasi



Hasil Kumulatif



1 2 3 4 5 6 7



Rp 5.000.000,00 Rp 15.000.000,00 Rp 15.000.000,00 Rp 50.000.000,00 Rp100.000.000,00 Rp 75.000.000,00 Rp 50.000.000,00



Rp 5.000.000,00 Rp 20.000.000,00 Rp 35.000.000,00 Rp 85.000.000,00 Rp185.000.000,00 Rp260.000.000,00 Rp310.000.000,00



Payback



=



Jumlah Tahun pra titik  Saldo Investasi Awal pratitik impas     Hasil Investasi di tahun titik impas 



= 5 tahun +  Rp65.000.000, 00   Rp75.000.000, 00 



3) A



= 5 tahun + 0,867 tahun = 5 tahun + (0,867  12 bulan) = 5 tahun + 10,404 bulan = 5 tahun 10, 404 bulan = 5 tahun 11 bulan (pembulatan) Berikut perhitungannya. Nilai diskonto untuk tahun pertama = (1 + 0,08)1 = 1,08 Nilai diskonto untuk tahun kedua dan seterusnya.



= (1 + 0,08) 2 = 1,1664



Saldo Investasi Awal Rp250.000.000,00 Rp245.000.000,00 Rp230.000.000,00 Rp215.000.000,00 Rp165.000.000,00 Rp 65.000.000,00 impas



+



12.38



Akuntansi Biaya 1 



Kini, perhitungan selengkapnya. Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-1 = Rp45.000.000, 00 = Rp41.666.666,00 (pembulatan) 1, 08



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-2 = Rp45.000.000, 00 = Rp38.580.246,00 (pembulatan) 1,1664



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-3 = Rp45.000.000, 00 = Rp35.722.450,00 (pembulatan) 1, 259712



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-4 = Rp45.000.000,00 = Rp33.076.343,00 (pembulatan) 1,36048896



Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-5 = Rp45.000.000, 00 = Rp30.626.243,00 (pembulatan) 1, 469328077



4) C



5) E



Kini akan kita jumlahkan seluruh nilai sekarang dari estimasi hasil investasi: Tahun ke-1 : Rp41.666.666,00 Tahun ke-2 : Rp38.580.246,00 Tahun ke-3 : Rp35.722.450,00 Tahun ke-4 : Rp33.076.343,00 Tahun ke-5 : Rp30.626.243,00 NPV : Rp179.671.948,00 Berikut perhitungannya. Investasi Awal : (Rp200.000.000,00) Nilai Sekarang dari Hasil Investasi selama Masa Ekonomis : Rp179.671.948,00 Net Present Value (Kerugian) : ( Rp20.328.052,00) Agar investasi layak dijalankan maka nilai IRR > RRR.



Tes Formatif 2 1) D Sudah jelas. 2) D Berikut perhitungannya. Laba ROI = 100% Investasi



12.39



 PAJA3336/MODUL 12



ROI = Rp100.000.000,00 100% Rp500.000.000,00



3) A



4) C



ROI = 20% Berikut perhitungannya. Residual Income = Laba operasi – (Required rate of return  Investasi) Residual Income = Rp100.000.000,00 – (8%  Rp500.000.000,00) Residual Income = Rp60.000.000,00 Berikut perhitungannya. WACC = Nilai Bunga Utang Bank A+Nilai Bunga Utang Bank B ×100% Nilai pasar utang bank A+Nilai pasar utang bank B



=



5) D



 6%  Rp500 juta    5%  Rp250 juta  Rp500 juta  Rp250 juta



100%



WACC = 5,66% Berikut perhitungannya. EVA = Laba Operasi setelah Pajak – (WACC  (Total Aset – Utang Jangka Pendek)) EVA = Rp70.000.000,00 – 5,66%  (Rp1.000.000.000,00 – Rp200.000.000,00)) EVA = Rp24.720.000,00



12.40



Akuntansi Biaya 1 



Glosarium Kegiatan Belajar 1 Accrual Accounting Rate of Return (AARR)



:



Annuity



:



Capital Budgeting



:



Capital Expenditure



:



Discounted Cash Flow



:



Internal Rate of Return (IRR)



:



Net Present Value (NPV) Payback



:



Required Rate of Return (RRR) Revenue Expenditure Time Value of Money



:



:



: :



Nilai persentase yang menunjukkan laba operasi bersih (setelah dipotong pajak) yang bisa dihasilkan oleh 1 rupiah dari nilai investasi awal. Serangkaian pembayaran atau penerimaan uang dengan jumlah yang sama tiap periodenya untuk periode tertentu. Perencanaan investasi jangka panjang dengan tujuan untuk meningkatkan performa perusahaan. Pengeluaran untuk meningkatkan nilai aktiva perusahaan. Nilai uang sekarang dari sejumlah uang yang akan kita terima di masa mendatang. Nilai diskonto dalam bentuk persentase yang menjadikan besarnya investasi awal tepat sama nilainya dengan nilai sekarang uang yang akan kita terima selama masa ekonomis aset yang diinvestasikan. Nilai uang sekarang dari sejumlah uang yang akan kita terima di masa mendatang. Nilai yang menunjukkan seberapa lama sebuah investasi akan kembali seutuhnya. Tingkat pengembalian per tahun yang diinginkan. Pengeluaran untuk menghasilkan penjualan. Konsep yang menyatakan bahwa nilai uang dipengaruhi oleh waktu dan akan ada perbedaan antara uang yang kita miliki sekarang dengan uang yang sama di masa mendatang. Konsep ini menyatakan bahwa nilai uang yang dimiliki saat ini lebih besar dibandingkan nilai uang yang sama, di masa mendatang.



 PAJA3336/MODUL 12



Kegiatan Belajar 2 Book Value Current Cat



: :



DuPont method of Profitability Analysis Economic Value Added (EVA)



:



Historical Cat



:



Imputed Cat



:



Market Value Residual Income



: :



Return on Investment (ROI) Weighted Average Cost of Capital (WACC)



:



:



:



12.41



Nilai aset setelah adanya penyusutan. Nilai aset yang didasari atas nilai yang disesuaikan dengan kondisi ekonomi terkini, melalui penggunaan indeks. Metode yang memperinci lebih lanjut unsurunsur perhitungan return on investment (ROI). Nilai aset ekonomis yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan, termasuk aset tak berwujud. Nilai aset yang dicatat berdasarkan nilai pembeliannya, walaupun sudah berlalu beberapa periode. “Biaya” yang harus bisa dicapai perusahaan untuk menghindari timbulnya kemungkinan kerugian dari investasi yang dilakukan. Jenisnya sama dengan opportunity cost. Nilai aset berdasarkan harga pasar. Nilai laba yang dihasilkan setelah memperhitungkan required rate of return. Tingkat pengembalian investasi dari laba yang dihasilkan oleh investasi tersebut. Biaya rata-rata tertimbang yang ditanggung perusahaan atas penerimaan lebih dari satu bentuk pendanaan jangka panjang.



12.42



Akuntansi Biaya 1 



Daftar Pustaka Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta: Gramedia. Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting. Ohio: South-Western College Publishing. Horngren, Charles T. Datar, Srikant M., Foster, George. (2003) Cost Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall. Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka. Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex Media Komputindo.



Lampiran



 PAJA3336/MODUL 12



12.43



12.44



Akuntansi Biaya 1 