Aset Tak Berwujud: Tujuan Pembelajaran [PDF]

Citation preview

Machine Translated by Google



BAB 12 Aset Tak Berwujud TUJUAN PEMBELAJARAN Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu: 1. Mendiskusikan karakteristik, penilaian, dan amortisasi aset tidak berwujud. 2. Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis aset tidak berwujud. 3. Jelaskan masalah akuntansi untuk mencatat goodwill. 4. Mengidentifikasi prosedur dan penyajian penurunan nilai persyaratan untuk aset tidak berwujud. 5. Mendeskripsikan akuntansi dan penyajian untuk penelitian dan pengembangan dan biaya serupa.



Machine Translated by Google



Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian integral dari topik yang disajikan di sini. PRATINJAU BAB 12 Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, strategi keberlanjutan menjadi semakin penting bagi perusahaan seperti SAP (DEU) dan Alcatel Lucent Enterprise (FRA). Tantangan pelaporan untuk investasi keberlanjutan yang efektif serupa dengan tantangan untuk aset tidak berwujud. Dalam bab ini, kami menjelaskan masalah konseptual dan pelaporan dasar yang terkait dengan aset tidak berwujud. Isi dan organisasi bab adalah sebagai berikut.



Apakah Ini Berkelanjutan? Perusahaan meningkatkan fokus mereka pada isu-isu keberlanjutan. Perusahaan seperti Alcatel Lucent Enterprise (FRA), China Southern Power Grid Co. (CHN), dan Clorox (AS) menerapkan inisiatif strategis seperti pengendalian tumpahan bahan bakar, penggunaan bahan daur ulang, dan konservasi air dalam upaya mendukung tujuan jangka panjang terkait dengan pengelolaan penggunaan sumber daya yang bertanggung jawab. Mengapa semakin pentingnya keberlanjutan? Salah satu alasan pentingnya adalah pelaku pasar semakin ingin berinvestasi di perusahaan yang mengejar strategi keberlanjutan.



Machine Translated by Google



Misalnya, seperti yang ditunjukkan pada grafik di sebelah, investasi keberlanjutan global telah meningkat dari di bawah $10 triliun pada tahun 2006 menjadi lebih dari $70 triliun pada tahun 2017. Sebagai tanggapan, perusahaan sekarang memberikan informasi “non keuangan” yang lebih berguna tentang konsekuensi arus kas masa depan dari strategi keberlanjutan. Banyak perusahaan mencari cara untuk menggabungkan informasi non-keuangan ini dengan pengungkapan yang diamanatkan dalam apa yang disebut laporan terintegrasi. Dalam laporan semacam itu, perusahaan mengungkapkan data pada banyak metrik di luar laporan keuangan konvensional, apakah data tersebut “terintegrasi” atau dirilis dalam format terpisah. Praktisi secara kolektif menyebut pelaporan keberlanjutan sebagai ESG, untuk tiga kategori utama data: lingkungan, sosial, dan tata kelola perusahaan.



Sementara semakin banyak perusahaan yang menerbitkan laporan keberlanjutan, terdapat variasi yang signifikan dalam konten dan formatnya. Hanya sedikit, seperti yang disiapkan oleh Clorox (AS), SAP (DEU), dan Polymer Group Inc. (AS), yang mengintegrasikan laporan keberlanjutan dengan laporan keuangan. Standar untuk memastikan informasi yang berguna tentang isu-isu LST sedang dikembangkan oleh Dewan Pelaporan Terintegrasi Internasional dan Dewan Standar Akuntansi Keberlanjutan. Dan dengan munculnya keberlanjutan dan standar pelaporan terintegrasi, perusahaan secara sukarela mencari jaminan bahwa laporan keberlanjutan mereka memenuhi standar tersebut. Misalnya, lebih dari separuh perusahaan terbesar di dunia



Machine Translated by Google



baru-baru ini melaporkan keberlanjutan juga berinvestasi dalam jaminan eksternal untuk laporan mereka. Dengan standar dan jaminan, diharapkan laporan keberlanjutan akan mendapatkan kredibilitas yang sama dengan laporan keuangan. Tinjau dan Praktek



Buka bagian Tinjauan dan Praktik di akhir bab untuk tinjauan ringkasan yang ditargetkan dan masalah praktik dengan solusi. Pertanyaan pilihan ganda dengan solusi beranotasi, serta latihan tambahan dan soal latihan dengan solusi, juga tersedia online.



Masalah Aset Tak Berwujud TUJUAN PEMBELAJARAN1 Mendiskusikan karakteristik, penilaian, dan amortisasi aset tidak berwujud.



Karakteristik Aset terpenting Christian Dior (FRA) adalah citra mereknya, bukan perlengkapan tokonya. Kesuksesan The Coca-Cola Company (AS) berasal dari formula rahasianya untuk membuat Coca-Cola, bukan dari fasilitas pabriknya. Perekonomian dunia didominasi oleh penyedia informasi dan layanan. Untuk perusahaan-perusahaan ini, aset utama mereka seringkali tidak berwujud. Apa sebenarnya aset tidak berwujud itu? Aset tak berwujud memiliki tiga karakteristik utama. [1] (Lihat bagian Referensi Sastra Resmi di dekat akhir bab.) 1. Mereka dapat diidentifikasi. Agar dapat diidentifikasi, aset tidak berwujud harus dapat dipisahkan dari perusahaan (dapat dijual atau dialihkan), atau timbul dari hak kontraktual atau hukum yang darinya manfaat ekonomi akan mengalir ke perusahaan.



Machine Translated by Google



2. Mereka kekurangan keberadaan fisik. Aset berwujud seperti properti, pabrik, dan peralatan memiliki bentuk fisik. Aset tidak berwujud, sebaliknya, memperoleh nilainya dari hak dan hak istimewa yang diberikan kepada perusahaan yang menggunakannya. 3. Mereka bukan aset moneter. Aset seperti deposito bank, piutang, dan investasi jangka panjang dalam obligasi dan saham juga tidak memiliki substansi fisik. Namun, aset moneter mendapatkan nilainya dari hak (klaim) untuk menerima kas atau setara kas di masa depan. Aset moneter tidak diklasifikasikan sebagai tidak berwujud.



Dalam kebanyakan kasus, aset tidak berwujud memberikan manfaat selama beberapa tahun. Oleh karena itu, perusahaan biasanya mengklasifikasikannya sebagai aset tidak lancar.



Penilaian Dibeli Intangibles Perusahaan mencatat sebesar biaya intangibles yang dibeli dari pihak lain. Biaya perolehan mencakup semua biaya perolehan ditambah pengeluaran untuk membuat aset tidak berwujud siap digunakan sesuai tujuannya. Biaya tipikal termasuk harga pembelian, biaya hukum, dan biaya insidental lainnya. Terkadang perusahaan memperoleh aset tidak berwujud dengan imbalan saham atau aset lainnya. Dalam kasus tersebut, biaya perolehan aset tak berwujud adalah nilai wajar imbalan yang diberikan atau nilai wajar aset tak berwujud yang diterima, mana yang lebih jelas buktinya. Bagaimana jika sebuah perusahaan membeli beberapa barang tak berwujud, atau kombinasi dari barang tak berwujud dan berwujud? Dalam "pembelian keranjang" seperti itu, perusahaan harus mengalokasikan biaya berdasarkan nilai wajar relatif. Pada dasarnya, perlakuan akuntansi untuk aset tak berwujud yang dibeli sangat mirip dengan aset berwujud yang dibeli. 1



Intangible yang Diciptakan Secara Internal Bisnis sering mengeluarkan biaya untuk berbagai sumber daya tidak berwujud, seperti pengetahuan ilmiah atau teknologi, riset pasar,



Machine Translated by Google



kekayaan intelektual, dan nama merek. Biaya ini biasanya disebut sebagai biaya penelitian dan pengembangan (R&D). Aset tak berwujud yang mungkin timbul dari pengeluaran ini termasuk paten, perangkat lunak komputer, hak cipta, dan merek dagang. Misalnya, Nokia (FIN) mengeluarkan biaya R&D untuk mengembangkan peralatan komunikasinya, yang menghasilkan hak paten terkait teknologinya. Dalam menentukan akuntansi untuk biaya ini, Nokia harus menentukan apakah proyek R&D-nya berada pada tahap yang cukup lanjut untuk dianggap layak secara ekonomi. Untuk melakukan penilaian ini, Nokia mengevaluasi biaya yang dikeluarkan selama fase penelitian dan fase pengembangan. Ilustrasi 12.1 menunjukkan dua tahap kegiatan penelitian dan pengembangan, bersama dengan perlakuan akuntansi untuk biaya yang dikeluarkan selama tahap ini.



ILUSTRASI 12.1 Tahapan Penelitian dan Pengembangan Sebagaimana ditunjukkan, semua biaya yang dikeluarkan dalam tahap penelitian dibebankan pada saat terjadinya. Setelah proyek bergerak ke tahap pengembangan, biaya pengembangan tertentu dikapitalisasi. Secara khusus, biaya pengembangan dikapitalisasi ketika kriteria tertentu terpenuhi, yang menunjukkan bahwa aset tidak berwujud yang ekonomis akan dihasilkan dari proyek R&D. Intinya, kelayakan ekonomi menunjukkan bahwa proyek tersebut cukup jauh dalam proses sehingga manfaat ekonomi dari proyek R&D akan mengalir ke perusahaan. Oleh karena itu, biaya pengembangan yang dikeluarkan sejak saat itu memenuhi kriteria pengakuan dan harus dicatat sebagai aset tidak berwujud (lihat Konsep Dasar).



Machine Translated by Google



Konsep Dasar Kontroversi seputar akuntansi pengeluaran R&D mencerminkan perdebatan tentang apakah pengeluaran tersebut memenuhi definisi aset. Jika demikian, maka kebijakan "bebankan semua biaya penelitian dan beberapa biaya pengembangan" menghasilkan pengeluaran yang dibesar-besarkan dan aset yang dikecilkan.



Singkatnya, perusahaan membebankan semua biaya fase penelitian dan beberapa biaya fase pengembangan. Biaya pengembangan tertentu dikapitalisasi setelah kriteria kelayakan ekonomi terpenuhi. IFRS mengidentifikasi beberapa kriteria spesifik yang harus dipenuhi sebelum biaya pengembangan dikapitalisasi (yang akan kita bahas lebih rinci nanti di bab ini). 2



Amortisasi Aset Tak Berwujud Alokasi biaya aset tidak berwujud secara sistematis disebut amortisasi. Intangible memiliki masa manfaat terbatas (terbatas) atau masa manfaat tidak terbatas. Misalnya, perusahaan seperti Disney (AS) memiliki kedua jenis aset tidak berwujud tersebut. Disney mengamortisasi aset tak berwujud dengan masa pakai terbatas (misalnya, hak cipta atas film dan lisensi yang terkait dengan produk bermereknya). Itu tidak mengamortisasi aset tidak berwujud yang tidak berwujud (misalnya, nama dagang Disney atau nama domain Internetnya).



Perusahaan Tak Berwujud dengan Umur Terbatas Perusahaan mengamortisasi aset tak berwujud dengan umur terbatas dengan membebankan biaya secara sistematis selama masa manfaatnya. Masa manfaat harus mencerminkan periode di mana aset ini akan berkontribusi pada arus kas. Disney, misalnya, mempertimbangkan faktor-faktor ini dalam menentukan masa manfaat: 1. Penggunaan aset yang diharapkan oleh perusahaan. 2. Pengaruh keusangan, permintaan, persaingan, dan lainnya faktor-faktor ekonomi. Contohnya termasuk stabilitas industri,



Machine Translated by Google



kemajuan teknologi yang diketahui, tindakan legislatif yang menghasilkan lingkungan peraturan yang tidak pasti atau berubah, dan perubahan yang diharapkan dalam saluran distribusi. 3. Setiap ketentuan (hukum, peraturan, atau kontrak) yang memungkinkan pembaharuan atau perpanjangan umur hukum atau kontrak aset tanpa biaya yang substansial. Faktor ini mengasumsikan adanya bukti yang mendukung pembaharuan atau perpanjangan. Disney juga harus dapat melakukan pembaharuan atau perpanjangan tanpa perubahan material dari syarat dan ketentuan yang ada. 4. Tingkat pengeluaran pemeliharaan yang diperlukan untuk memperoleh arus kas masa depan yang diharapkan dari aset tersebut. Sebagai contoh, tingkat material dari pemeliharaan yang diperlukan dalam hubungannya dengan jumlah tercatat aset mungkin menunjukkan masa manfaat yang sangat terbatas. 5. Setiap ketentuan hukum, peraturan, atau kontrak yang dapat membatasi Hidup yang berguna.



6. Masa manfaat yang diharapkan dari aset lain atau sekelompok aset yang mungkin terkait dengan masa manfaat aset tidak berwujud (seperti hak sewa atas tanah studio). [3] Jumlah beban amortisasi untuk aset tidak berwujud dengan umur terbatas harus mencerminkan pola di mana perusahaan menggunakan atau menggunakan aset tersebut, jika perusahaan dapat menentukan pola tersebut secara andal. Misalnya, Second Wave Ltd. membeli lisensi untuk menyediakan produk gen dalam jumlah tertentu yang disebut Mega. Second Wave harus mengamortisasi biaya lisensi mengikuti pola penggunaan Mega. Jika lisensi Second Wave memintanya untuk memberikan 30 persen dari total tahun pertama, 20 persen pada tahun kedua, dan 10 persen per tahun sampai lisensi berakhir, biaya lisensi akan diamortisasi menggunakan pola itu. Jika tidak dapat menentukan pola produksi atau konsumsi, Gelombang Kedua harus menggunakan metode amortisasi garis lurus. (Untuk masalah pekerjaan rumah, asumsikan penggunaan metode garis lurus kecuali dinyatakan sebaliknya.) Ketika Gelombang Kedua mengamortisasi lisensi ini, biaya tersebut harus ditampilkan sebagai beban. Itu harus mengkredit akun aset yang sesuai atau akun akumulasi amortisasi yang terpisah.



Machine Translated by Google



Jumlah aset tidak berwujud yang akan diamortisasi harus sebesar biaya perolehannya dikurangi nilai sisa. Nilai residu diasumsikan nol, kecuali pada akhir masa manfaatnya aset tidak berwujud tersebut memiliki nilai bagi perusahaan lain. Misalnya, jika Hardy Co. membeli aset tidak berwujud dari U2D Co., U2D Co. harus mengurangi biaya aset tidak berwujudnya dengan nilai sisa (ketika menghitung amortisasi). Demikian pula, U2D Co. harus mempertimbangkan nilai wajar, jika dapat ditentukan secara andal, untuk sisa.



IFRS mewajibkan perusahaan untuk menilai taksiran nilai residu dan masa manfaat aset tidak berwujud setidaknya setiap tahun. Apa yang terjadi jika masa pakai aset tidak berwujud dengan masa pakai terbatas berubah? Dalam hal ini, jumlah tercatat yang tersisa harus diamortisasi selama sisa masa manfaat yang direvisi (lihat Konsep Dasar). Perusahaan juga harus mengevaluasi aset tak berwujud dengan umur terbatas setiap tahun untuk menentukan apakah ada indikasi penurunan nilai. Jika terdapat indikasi penurunan nilai, maka dilakukan uji penurunan nilai.



Konsep Dasar Istilah "nilai tercatat", "nilai tercatat", dan "nilai buku" semuanya digunakan untuk mengacu pada biaya perolehan dikurangi akumulasi amortisasi aset tidak berwujud. Rugi penurunan nilai harus diakui sebesar jumlah tercatat aset tak berwujud lebih besar dari jumlah terpulihkan. Ingat bahwa jumlah terpulihkan adalah lebih besar dari nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual atau nilai pakai. (Kami akan membahas penurunan nilai aset tidak berwujud secara lebih rinci nanti di bab ini.) Indefinite-Life Intangibles Jika tidak ada faktor (hukum, peraturan, kontraktual, persaingan, atau lainnya) yang membatasi masa manfaat aset tidak berwujud, perusahaan menganggap masa manfaatnya tidak terbatas. Umur yang tidak terbatas berarti bahwa tidak ada batasan yang dapat diperkirakan pada periode waktu dimana aset tidak berwujud diharapkan dapat menghasilkan arus kas. Perusahaan tidak mengamortisasi aset tidak berwujud dengan umur yang tidak terbatas. Sebagai ilustrasi, asumsikan itu



Machine Translated by Google



Double Click Group memperoleh merek dagang yang digunakannya untuk membedakan produk konsumen terkemuka. Itu memperbarui merek dagang setiap 10 tahun. Semua bukti menunjukkan bahwa produk merek dagang ini akan menghasilkan arus kas untuk jangka waktu yang tidak terbatas. Dalam hal ini, merek tersebut memiliki umur yang tidak terbatas; Klik Ganda tidak mencatat amortisasi apa pun. Perusahaan juga harus menguji intangible tak berwujud untuk penurunan nilai setidaknya setiap tahun. Uji penurunan nilai untuk aset tak berwujud dengan umur tak terbatas serupa dengan pengujian untuk aset tak berwujud dengan umur terbatas. Artinya, rugi penurunan nilai harus diakui sebesar jumlah tercatat aset tidak berwujud yang umurnya tidak terbatas lebih besar daripada jumlah yang dapat diperoleh kembali. 3 Ilustrasi 12.2 merangkum perlakuan akuntansi untuk aset tidak berwujud. 4



Cara Diperoleh Jenis Intangible Dibeli Kehidupan



Secara internal



Dibuat



Kapitalisasi Pengeluaran*



tak berwujud



Amortisasi



Penurunan nilai Uji



Selama masa



Bandingkan



manfaat



jumlah yang dapat diperoleh kembali



yang terbatas



dengan nilai tercatat.



Tak berwujud



Kapitalisasi Pengeluaran*



Jangan diamortisasi



hidup tak



Bandingkan dapat dipulihkan berjumlah



terbatas



membawa nilai. *Kecuali untuk biaya terbatas tertentu yang memenuhi kriteria pengakuan. ILUSTRASI 12.2 Perlakuan Akuntansi untuk Intangibles



Machine Translated by Google



Jenis Aset Tak Berwujud TUJUAN PEMBELAJARAN2 Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis aset tidak berwujud. Ada banyak jenis aset tidak berwujud, sering diklasifikasikan ke dalam enam kategori utama berikut. [5] 1. Aset tidak berwujud terkait pemasaran. 2. Aset tidak berwujud terkait pelanggan. 3. Aset tidak berwujud yang berhubungan dengan seni.



4. Aset tidak berwujud terkait kontrak. 5. Aset tidak berwujud terkait teknologi. 6. Niat baik. Aset Tak Berwujud Terkait Pemasaran Perusahaan terutama menggunakan aset tak berwujud terkait pemasaran dalam pemasaran atau promosi produk atau layanan mereka. Contohnya adalah merek dagang atau nama dagang, kepala surat kabar, nama domain Internet, dan perjanjian non-kompetisi. Merek dagang atau nama dagang adalah kata, frasa, atau simbol yang membedakan atau mengidentifikasi perusahaan atau produk tertentu. Nama dagang seperti Mercedes-Benz, Pepsi-Cola, Honda, Cadbury Eggs, Wheaties, dan Ikea menciptakan identifikasi produk langsung di benak kita, sehingga meningkatkan daya jual. Ekspansi nama domain Internet barubaru ini akan memungkinkan industri menggunakan istilah seperti .cars atau bahkan slang Web seperti .lol. Ekspansi ini telah menyebabkan gelombang baru aktivitas nama domain. Dengan biaya yang besar, perusahaan dapat mendaftarkan nama domain mereka sendiri; aplikasi yang diterima menyertakan nama perusahaan seperti Sony (JPN) (yang akan memiliki nama .sony) dan untuk domain berbasis kota seperti .NYC dan .Berlin.



Machine Translated by Google



Berdasarkan hukum umum, hak untuk menggunakan merek dagang atau nama dagang, baik yang terdaftar maupun tidak, secara eksklusif dimiliki oleh pengguna asli selama pengguna asli terus menggunakannya. Misalnya, di Amerika Serikat, pendaftaran di Kantor Paten dan Merek Dagang AS memberikan perlindungan hukum untuk jumlah pembaruan yang tidak terbatas untuk periode masing-masing 10 tahun. 5 Oleh karena itu, perusahaan yang menggunakan merek dagang atau nama dagang yang sudah mapan dapat mempertimbangkan umurnya yang tidak terbatas dan tidak mengamortisasi biayanya. Jika sebuah perusahaan membeli merek dagang atau nama dagang, itu mengkapitalisasi biaya pada harga pembelian. Jika sebuah perusahaan mengembangkan merek dagang atau nama dagang, ia mengkapitalisasi biaya yang terkait dengan mengamankannya, seperti biaya pengacara, biaya pendaftaran, biaya desain, dan biaya konsultasi. Namun, itu tidak termasuk biaya penelitian dan biaya pengembangan yang tidak memenuhi kriteria pengakuan. Ketika total biaya merek dagang atau nama dagang tidak signifikan, perusahaan hanya membebankannya. Tidak jarang perusahaan mengeluarkan biaya hukum dan biaya lain untuk melindungi nama dagang mereka yang berharga dan aset tidak berwujud lainnya (misalnya, hak cipta dan paten, dibahas dalam dua bagian berikutnya) (lihat “Pertarungan Paten” dalam “Apa Angkanya ? Maksudnya?” kotak). Secara umum, IFRS tidak mengizinkan kapitalisasi pengeluaran berikutnya. Alasannya? IASB menunjukkan bahwa pengeluaran selanjutnya kemungkinan hanya mempertahankan manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan dari aset tidak berwujud yang ada, daripada meningkatkan nilainya atau menciptakan aset tidak berwujud baru. [6]



Aset Tidak Berwujud Terkait Pelanggan Aset tak berwujud terkait pelanggan dihasilkan dari interaksi dengan pihak luar. Contohnya termasuk daftar pelanggan, pesanan atau backlog produksi, dan hubungan pelanggan baik kontrak maupun non-kontrak.



Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Green Market AG memperoleh daftar pelanggan sebuah surat kabar besar seharga €6.000.000 pada tanggal 1 Januari 2022. Basis data pelanggan ini mencakup nama, detail kontak, riwayat pesanan, dan informasi demografis. Green Market berharap mendapat manfaat dari informasi tersebut secara merata selama periode tiga tahun. Dalam hal ini, pelanggan



Machine Translated by Google



daftar adalah tidak berwujud dengan umur terbatas yang harus diamortisasi oleh Pasar Hijau dengan dasar garis lurus.



Green Market mencatat pembelian daftar pelanggan dan amortisasi daftar pelanggan pada setiap akhir tahun sebagai berikut.



Contoh sebelumnya mengasumsikan tidak ada nilai sisa untuk daftar pelanggan. Tapi bagaimana jika Green Market menentukan bahwa mereka dapat menjual daftar tersebut seharga €60.000 ke perusahaan lain pada akhir tiga tahun? Dalam hal ini, Pasar Hijau harus mengurangkan nilai sisa ini dari biaya untuk menentukan biaya amortisasi setiap tahun. Beban amortisasi akan menjadi €1.980.000 per tahun, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 12.3. Biaya



Nilai sisa Basis amortisasi



€6.000.000 (60.000) €5.940.000



Biaya amortisasi per periode: €1.980.000 (€5.940.000 ÷ 3) ILUSTRASI 12.3 Perhitungan Beban Amortisasi dengan Nilai Residu



Perusahaan harus mengasumsikan nilai residu nol kecuali masa manfaat aset kurang dari umur ekonomis dan tersedia bukti yang andal mengenai nilai residu. [7]



Aset Tak Berwujud Terkait Artistik Aset tidak berwujud yang terkait dengan seni melibatkan hak kepemilikan atas drama, karya sastra, karya musik, gambar, foto, dan video



Machine Translated by Google



dan materi audiovisual. Hak cipta melindungi hak kepemilikan ini. Hak cipta adalah hak yang diberikan oleh pemerintah yang dimiliki oleh semua penulis, pelukis, musisi, pemahat, dan seniman lain dalam kreasi dan ekspresi mereka. Hak cipta diberikan untuk seumur hidup pencipta plus 70 tahun. dan 6 Inimenjual memberi karya pemilik seniatau atauahli publikasi. waris hak Hakeksklusif cipta tidak untuk dapat mereproduksi diperbarui. Hak cipta bisa sangat berharga. Pada akhir 1990-an, Disney (AS) menghadapi kehilangan hak ciptanya atas Mickey Mouse, yang dapat memengaruhi penjualan barang dan jasa terkait Mickey senilai miliaran dolar (termasuk taman hiburan). Hak cipta ini sangat penting sehingga Disney dan banyak perusahaan hiburan besar lainnya berjuang sampai ke AS Mahkamah Agung—dan memenangkan perpanjangan hak cipta dari 50 menjadi 70 tahun. Sebagai contoh lain, Really Useful Group (USA) memiliki hak cipta atas musikal Andrew Lloyd Webber—Cats, Phantom of the Opera, Jesus Christ Superstar, dan lain-lain. Grup yang Sangat Berguna memiliki sedikit aset berwujud, namun analis menilai perusahaan lebih dari $300 juta. Perusahaan mengkapitalisasi biaya untuk memperoleh hak cipta. Mereka mengamortisasi semua biaya yang dikapitalisasi selama masa manfaat hak cipta jika kurang dari umur hukumnya (umur pencipta ditambah 70 tahun). Sebagai contoh, Really Useful Group harus mengalokasikan biaya hak ciptanya pada tahuntahun di mana keuntungan tersebut diharapkan akan diterima. Sulitnya menentukan jumlah tahun di mana keuntungan akan diterima biasanya mendorong perusahaan seperti Really Useful Group untuk menghapus biaya ini dalam waktu yang cukup singkat. Perusahaan harus membebankan semua biaya penelitian dan biaya pengembangan yang tidak memenuhi kriteria pengakuan yang mengarah pada hak cipta saat biaya tersebut dikeluarkan.



Aset Tak Berwujud Terkait Kontrak Aset tidak berwujud terkait kontrak merupakan nilai hak yang timbul dari pengaturan kontraktual. Contohnya adalah perjanjian waralaba dan lisensi, izin konstruksi, hak siar, dan kontrak layanan atau pasokan.



Machine Translated by Google



Waralaba adalah pengaturan kontraktual di mana pemilik waralaba memberikan hak kepada penerima waralaba untuk menjual produk atau layanan tertentu, menggunakan merek dagang atau nama dagang tertentu, atau menjalankan fungsi tertentu, biasanya dalam wilayah geografis tertentu . Saat Anda membeli Prius dari dealer Toyota (JPN), mengisi tangki Anda di stasiun sudut Shell (NLD), atau makan siang di restoran McDonald's (AS), kemungkinan besar Anda berurusan dengan waralaba. Pemilik waralaba, setelah mengembangkan konsep atau produk yang unik, melindungi konsep atau produknya melalui hak paten, hak cipta, atau merek dagang atau nama dagang. Franchisee memperoleh hak untuk mengeksploitasi ide atau produk franchisor dengan menandatangani perjanjian waralaba. Jenis pengaturan waralaba lainnya, yang diberikan oleh badan pemerintah, mengizinkan bisnis untuk menggunakan properti publik dalam menjalankan layanannya. Contohnya adalah penggunaan jalan kota untuk jalur bus atau layanan taksi; penggunaan lahan publik untuk jalur telepon, listrik, atau televisi kabel; dan penggunaan gelombang udara untuk penyiaran radio atau TV. Hak operasi tersebut disebut sebagai lisensi atau izin. Waralaba dan lisensi mungkin untuk jangka waktu tertentu, untuk jangka waktu tidak terbatas, atau terus-menerus. Perusahaan yang mengamankan waralaba atau lisensi membawa akun aset tidak berwujud (berhak Waralaba atau Lisensi) dalam pembukuannya, hanya jika dapat mengidentifikasi biaya dengan perolehan hak pengoperasian. (Biaya tersebut mungkin biaya hukum atau uang muka pembayaran sekaligus, misalnya.) Perusahaan harus mengamortisasi biaya waralaba (atau lisensi) dengan umur terbatas sebagai biaya operasi selama umur waralaba. Itu tidak boleh mengamortisasi waralaba dengan kehidupan yang tidak terbatas atau waralaba abadi; perusahaan malah harus membawa waralaba tersebut dengan biaya.



Pembayaran tahunan yang dilakukan berdasarkan perjanjian waralaba harus dimasukkan sebagai biaya operasional pada periode terjadinya. Pembayaran ini tidak mewakili aset karena tidak terkait dengan hak masa depan untuk menggunakan properti tersebut.



Aset Tak Berwujud Terkait Teknologi



Machine Translated by Google



Aset tidak berwujud terkait teknologi berhubungan dengan inovasi atau kemajuan teknologi. Contohnya adalah teknologi yang dipatenkan dan rahasia dagang yang diberikan oleh badan pemerintah. Di banyak negara, paten memberikan hak eksklusif kepada pemegangnya untuk menggunakan, memproduksi, dan menjual produk atau proses selama jangka waktu 20 tahun tanpa campur tangan atau pelanggaran oleh pihak lain. 7 Perusahaan seperti Merck (USA) dan Canon (JPN) didirikan berdasarkan paten hak eksklusif yang diberikan demikian. paten dan adalah dibangun paten 8 produk, Dua jenisyang utama dari mencakup produk fisik aktual, dan paten proses, yang mengatur proses pembuatan produk. Jika perusahaan seperti Samsung (KOR) membeli paten dari seorang penemu, harga pembelian mewakili biayanya. Samsung dapat mengkapitalisasi biaya lain yang timbul sehubungan dengan pengamanan paten, seperti biaya pendaftaran dan pengacara. Namun, ia harus membebankan semua biaya penelitian dan setiap biaya pengembangan yang dikeluarkan sebelum mencapai kelayakan ekonomi terkait dengan pengembangan produk, proses, atau ide yang kemudian dipatenkan. Perusahaan harus mengamortisasi biaya paten selama umur hukumnya atau umur manfaatnya (periode di mana manfaat diterima), mana yang lebih pendek. Jika Samsung memiliki paten sejak tanggal diberikan dan mengharapkan paten tersebut berguna selama masa hukumnya, perusahaan harus mengamortisasinya selama 20 tahun. Jika tampaknya paten akan berguna untuk jangka waktu yang lebih singkat, katakanlah, selama lima tahun, paten tersebut harus mengamortisasi biayanya selama lima tahun. Perubahan permintaan, penemuan baru menggantikan yang lama, ketidakcukupan, dan faktor lainnya sering membatasi masa manfaat paten menjadi kurang dari umur hukumnya. Misalnya, masa manfaat paten farmasi seringkali kurang dari masa legal karena masa pengujian dan persetujuan yang mengikuti penerbitannya. Paten obat tipikal telah beberapa tahun terlempar dari kehidupan hukumnya yang hanya 20 tahun. Mengapa? Karena, di Amerika Serikat, pembuat obat menghabiskan satu hingga empat tahun untuk pengujian pada hewan, empat hingga enam tahun untuk pengujian pada manusia, dan dua hingga tiga tahun untuk Badan Pengawas Obat dan Makanan AS meninjau pengujian tersebut. Selama ini terjadi setelah mengeluarkan paten tetapi sebelum produk masuk ke rak apoteker.



Machine Translated by Google



Apa Arti Angka? Pertarungan Paten Industri smartphone telah menjadi medan pertempuran paten. Misalnya, Nokia (FIN) mengajukan gugatan paten terhadap Apple (AS), dan Apple menggugat balik, atas fitur ponsel seperti gerakan menggesek layar sentuh dan "toko aplikasi" untuk mengunduh perangkat lunak. Apple juga menargetkan HTC (TWN) karena melanggar fitur paten Apple yang memungkinkan layar mendeteksi lebih dari satu sentuhan jari pada satu waktu. Ini memfasilitasi kemampuan zoom-in dan zoom-out yang populer. HTC, pada gilirannya, menggugat Apple karena melanggar teknologi yang dipatenkan yang membantu memperpanjang masa pakai baterai.



Sehubungan dengan aplikasi populer yang digunakan pada ponsel cerdas, BlackBerry (CAN) menggugat Facebook (AS), menuduh bahwa aplikasi Facebook WhatsApp dan Instagram mengkooptasi kekayaan intelektual BlackBerry. Properti ini mencakup fitur-fitur yang diminta pengguna dalam aplikasi ini, menjelaskan mengapa BlackBerry akan melakukan tindakan hukum ini untuk melindungi patennya. Ruang produk pelacak aktivitas adalah medan pertempuran paten lainnya. Persaingan di pasar itu memanas ketika Under Armour (AS) membayar $150 juta untuk mengakuisisi MapMyFitness (AS), yang memiliki 20 juta orang terdaftar untuk menggunakan situs web dan aplikasi selulernya untuk memetakan, merekam, dan membagikan latihan mereka. Untuk melindungi nilai paten terkait sistem pelacakan kebugaran miCoach (AS), adidas AG (DEU) menggugat Under Armour untuk melindungi 10 patennya, menggarisbawahi semakin pentingnya gadget dan teknologi pribadi bagi pembuat pakaian olahraga yang secara tradisional berfokus pada sepatu dan pakaian. Sumber: J. Mintz, “Smart Phone Makers in Legal Fights over Patents,” Wisconsin State Journal (19 Desember 2010), hal. F4; S. Germano, “adidas Menuntut Under Armour Atas Paten: Perusahaan Dituduh Under Armour Melanggar Paten 10 miCoach,” Wall Street Journal (4 Februari 2014); dan D. George-Cosh, “BlackBerry Membawa Kasus Paten Terhadap Facebook, WhatsApp dan Instagram,” Wall Street Journal (6 Maret 2018).



Machine Translated by Google



Biaya amortisasi harus mencerminkan pola, jika ditentukan secara andal, di mana perusahaan menggunakan hak paten. 9 Suatu perusahaan dapat mengkreditkan amortisasi paten secara langsung ke rekening Paten atau ke rekening Akumulasi Amortisasi Paten. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Harcott Co. menanggung biaya hukum sebesar $180.000 pada tanggal 1 Januari 2022, untuk mendapatkan hak paten. Masa manfaat paten adalah 10 tahun, diamortisasi dengan metode garis lurus. Harcott mencatat biaya hukum dan amortisasi pada akhir tahun 2022 sebagai berikut.



Kami telah mengindikasikan bahwa masa manfaat paten tidak boleh melampaui masa legalnya selama 20 tahun. Namun, perusahaan sering membuat modifikasi atau penambahan kecil yang mengarah ke paten baru. Misalnya, AstraZeneca plc (GBR) mengajukan paten tambahan atas modifikasi kecil pada obat mulasnya, Prilosec. Efeknya mungkin memperpanjang umur paten lama. Jika paten baru pada dasarnya memberikan manfaat yang sama, AstraZeneca dapat menerapkan biaya yang belum diamortisasi dari paten lama ke paten baru.



Sebagai alternatif, jika paten mengalami penurunan nilai karena permintaan turun untuk produk tersebut, aset tersebut harus segera dihapuskan atau dihapuskan menjadi beban.



Machine Translated by Google



Apa Arti Angka? Paten—Darah Kehidupan Strategis Apakah paten merupakan aset berharga, meskipun tidak berwujud? Mari kita lihat BASF (DEU), sebuah perusahaan kimia internasional terkemuka. Berikut adalah pernyataan strategi BASF mengenai inovasi: “Inovasi berdasarkan penelitian dan pengembangan yang efektif dan efisien merupakan mesin pertumbuhan yang penting bagi BASF…. Inilah cara kami memastikan kesuksesan bisnis jangka panjang kami dengan solusi berbasis bahan kimia untuk hampir semua sektor industri.” Dan BASF menindaklanjuti strategi ini melalui pengeluaran untuk penelitian dan pengembangan, yang berkali-kali menghasilkan paten yang berharga. Misalnya dalam satu tahun terakhir, BASF membelanjakan €1.426 juta untuk penelitian dan pengembangan (yaitu 30 persen dari pendapatan bersih), dan inovasi produk saja (dari produk yang ada di pasar sejak 2013) menghasilkan penjualan €9 miliar. Pada tahun itu saja, BASF mengajukan 900 paten baru di seluruh dunia. Karena teknologi yang dipatenkan sangat penting bagi kesuksesan BASF, tidak mengherankan jika BASF memberikan pengungkapan yang luas atas informasi terkait paten dalam laporan keuangannya. Berdekatan adalah kutipan, dari catatan pengungkapan. Jadwal pengembangan untuk aset tak berwujud know-how (kadangkadang disebut sebagai "roll-forward") memberikan rekonsiliasi perubahan dalam akun aset tak berwujud. Informasi ini penting untuk memahami besarnya aset tidak berwujud yang penting ini dan bagaimana perubahannya selama periode tersebut. Perhatikan bahwa total aset tidak berwujud BASF menurun sepanjang tahun dan ada penurunan bersih dalam saldo patennya. Ini akan menjadi sesuatu yang harus diperhatikan, mengingat pentingnya inovasi yang dipatenkan dalam strategi BASF.



Aktiva Aset tidak berwujud



2018



2017



€16.554



€17.755



Machine Translated by Google



(000.000) 11—ASET TAK BERWUJUD (sebagian) Biaya akuisisi



Pengetahuan, paten, dan teknologi produksi



Saldo per 1 Januari 2018



€1.879



Tambahan, bersih



2.761



Pembuangan/Transfer



(117)



Pertukaran perbedaan, lainnya



52



Saldo per 31 Desember



4.575



2018 Akumulasi amortisasi



(1.046)



Nilai tercatat bersih



€3.529



Niat baik TUJUAN PEMBELAJARAN3 Jelaskan masalah akuntansi untuk mencatat goodwill. Meskipun perusahaan dapat mengkapitalisasi biaya tertentu yang dikeluarkan dalam mengembangkan aset yang dapat diidentifikasi secara khusus seperti paten dan hak cipta, jumlah yang dikapitalisasi pada umumnya tidak signifikan. Tetapi perusahaan mencatat jumlah material aset tidak berwujud saat membeli aset tidak berwujud, khususnya dalam situasi yang melibatkan kombinasi bisnis (pembelian bisnis lain). Sebagai ilustrasi, asumsikan Perusahaan Portofino memutuskan untuk membeli Perusahaan Aquinas. Dalam situasi ini, Portofino mengukur aset yang diperoleh dan liabilitas yang diasumsikan pada nilai wajar. Dalam mengukur aset dan liabilitas tersebut, Portofino harus mengidentifikasi semua aset dan liabilitas Aquinas. Akibatnya, Portofino mungkin mengakui beberapa aset



Machine Translated by Google



atau liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh Aquinas. Misalnya, Portofino mungkin mengenali aset tidak berwujud seperti nama merek, paten, atau daftar pelanggan yang tidak dicatat oleh Aquinas. Dalam kasus ini, Aquinas mungkin tidak mengakui aset tersebut karena dikembangkan secara internal dan dibebankan ke beban.



10



Dalam banyak kombinasi bisnis, perusahaan pembeli mencatat itikad baik. Goodwill diukur sebagai kelebihan biaya pembelian atas nilai wajar aktiva bersih teridentifikasi (aset dikurangi kewajiban) yang dibeli. Misalnya, jika Portofino membayar $2.000.000 untuk membeli aset bersih Aquinas yang dapat diidentifikasi (dengan nilai wajar $1.500.000), Portofino mencatat goodwill sebesar $500.000. Oleh karena itu, niat baik diukur sebagai residu daripada diukur secara langsung. Itulah sebabnya niat baik terkadang disebut sebagai plug, a gap filler, atau master valuation account. Secara konseptual, goodwill merupakan manfaat ekonomi masa depan yang timbul dari aset lain yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tidak diidentifikasi secara individual dan diakui secara terpisah. Ini sering disebut "aset tidak berwujud yang paling tidak berwujud" karena diidentifikasi hanya dengan bisnis secara keseluruhan. Satu-satunya cara untuk menjual niat baik adalah dengan menjual bisnis.



Merekam Niat Baik Goodwill yang Diciptakan Secara Internal Goodwill yang dihasilkan secara internal tidak boleh dikapitalisasi dalam akun. Alasannya? Mengukur komponen niat baik terlalu rumit, dan menghubungkan setiap biaya dengan manfaat masa depan terlalu sulit. Manfaat goodwill di masa mendatang mungkin tidak memiliki hubungan dengan biaya yang dikeluarkan dalam pengembangan goodwill tersebut. Untuk menambah misteri, niat baik bahkan mungkin ada tanpa adanya biaya khusus untuk mengembangkannya. Terakhir, karena tidak ada transaksi objektif dengan pihak luar yang terjadi, banyak subjektivitas—bahkan misrepresentasi—dapat terjadi (lihat Konsep Dasar).



Machine Translated by Google



Konsep Dasar Mengkapitalisasi niat baik hanya jika dibeli dalam transaksi wajar, dan tidak mengkapitalisasi niat baik apa pun yang dihasilkan secara internal, adalah contoh lain dari representasi setia (dan keterverifikasian) yang menang atas relevansi. Membeli Niat Baik Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, goodwill dicatat hanya ketika seluruh bisnis dibeli. Untuk mencatat goodwill, perusahaan membandingkan nilai wajar aktiva bersih berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi dengan harga beli (biaya) dari bisnis yang diakuisisi. Perbedaannya dianggap niat baik. Goodwill adalah residu—kelebihan biaya atas nilai wajar aktiva bersih teridentifikasi yang diperoleh. Sebagai ilustrasi, Feng, Inc. memutuskan bahwa mereka memerlukan divisi suku cadang untuk melengkapi distribusi traktor yang sudah ada. Presiden Feng tertarik untuk membeli Tractorling SA, perusahaan kecil di São Paulo, Brasil. Ilustrasi 12.4 menyajikan laporan posisi keuangan Tractorling.



Traktor SA Laporan Posisi Keuangan Per 31 Desember 2022 Aktiva Peralatan, tanaman dan alat, jaring



Ekuitas dan kewajiban $153,000 Modal saham $100,000



Inventaris



42.000 Saldo laba 100.000



Piutang



35.000 Kewajiban lancar



Uang tunai



25.000



Total aset



Total ekuitas dan $255.000 kewajiban



ILUSTRASI 12.4 Tractorling Laporan Posisi Keuangan



55.000



$255.000



Machine Translated by Google



Setelah banyak negosiasi, Tractorling memutuskan untuk menerima tawaran Feng sebesar $400.000. Lalu, apa nilai niat baik, jika ada? Jawabannya tidak jelas. Laporan posisi keuangan berbasis biaya historis Tractorling tidak mengungkapkan nilai wajar aset yang dapat diidentifikasi. Namun, anggaplah saat negosiasi berlangsung, Feng menyelidiki aset dasar Tractorling untuk menentukan nilai wajarnya. Investigasi semacam itu dapat dilakukan baik melalui audit pembelian yang dilakukan oleh Feng atau oleh penilai independen dari beberapa sumber lain. Investigasi menentukan penilaian yang ditunjukkan pada Ilustrasi 12.5.



Nilai Wajar Properti, pabrik, dan peralatan, bersih $205.000 18.000 Paten Inventaris



122.000



Piutang



35.000



Uang tunai



25.000



Kewajiban Nilai wajar aset bersih



(55.000) $350.000



ILUSTRASI 12.5 Nilai Wajar Aktiva Bersih Tractorling Biasanya, perbedaan antara nilai wajar dan nilai buku lebih umum di antara aset tidak lancar daripada di antara aset lancar. Uang tunai jelas tidak menimbulkan masalah dalam hal nilai. Piutang biasanya cukup mendekati penilaian saat ini meskipun kadang-kadang memerlukan penyesuaian tertentu karena penyisihan piutang tak tertagih yang tidak memadai. Kewajiban biasanya dinyatakan sebesar nilai buku. Namun, jika suku bunga telah berubah sejak perusahaan menanggung liabilitas, penilaian yang berbeda (seperti nilai sekarang berdasarkan arus kas yang diharapkan) adalah tepat. Analisis yang cermat harus dilakukan untuk menentukan bahwa tidak ada kewajiban yang tidak tercatat.



Selisih $80.000 dalam persediaan Tractorling ($122.000 – $42.000) dapat disebabkan oleh sejumlah faktor. Kemungkinan besar perusahaan menggunakan metode biaya rata-rata. Ingatlah bahwa selama



Machine Translated by Google



periode inflasi, biaya rata-rata akan menghasilkan penilaian persediaan yang lebih rendah daripada FIFO. Dalam banyak kasus, nilai aset tidak lancar seperti properti, pabrik, dan peralatan serta aset tidak berwujud mungkin telah meningkat secara substansial selama bertahun-tahun. Perbedaan ini dapat disebabkan oleh estimasi masa manfaat yang tidak akurat, pengeluaran terus-menerus dari pengeluaran kecil (katakanlah, kurang dari $300), estimasi nilai sisa yang tidak akurat, dan penemuan beberapa aset yang tidak tercatat. (Misalnya, dalam kasus Tractorling, analisis menentukan Paten memiliki nilai wajar sebesar $18.000.) Atau, nilai wajar mungkin meningkat secara substansial.



Karena penyelidikan sekarang menentukan nilai wajar aset bersih menjadi $350.000, mengapa Feng harus membayar $400.000? Tidak diragukan lagi, Tractorling menunjukkan reputasinya yang mapan, peringkat kredit yang baik, tim manajemen puncak, dan karyawan terlatih, serta sinergi dan penghematan biaya dalam entitas gabungan. Faktor-faktor ini membuat nilai bisnis lebih besar dari $350.000. Feng mengutamakan kekuatan pendapatan masa depan dari atribut-atribut ini serta pada struktur aset dasar perusahaan saat ini.



Feng memberi label perbedaan antara harga beli $400.000 dan nilai wajar $350.000 sebagai niat baik. Goodwill dipandang sebagai satu atau sekelompok nilai yang tidak dapat diidentifikasi (aset tidak berwujud), yang biayanya “diukur dengan perbedaan antara biaya kelompok aset atau perusahaan yang diperoleh dan jumlah biaya yang dibebankan dari aset berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi. aset yang diperoleh dikurangi kewajiban yang ditanggung.” 11 Prosedur penilaian ini disebut pendekatan penilaian induk. Ini mengasumsikan niat baik mencakup semua nilai yang tidak dapat diidentifikasi secara khusus dengan aset berwujud atau tidak berwujud yang dapat diidentifikasi. Ilustrasi 12.6 menunjukkan pendekatan ini.



Machine Translated by Google



ILUSTRASI 12.6 Penentuan Niat Baik—Pendekatan Penilaian Utama



Feng mencatat transaksi ini sebagai berikut. Aset Tetap 205.000 18.000 Paten Inventaris



122.000



Piutang



35.000



Uang tunai



25.000



Niat baik



50.000



Kewajiban Uang tunai



55.000 400.000



Perusahaan sering mengidentifikasi goodwill pada laporan posisi keuangan sebagai kelebihan biaya atas nilai wajar aktiva bersih yang diperoleh.



Penghapusan Niat Baik Perusahaan yang mengakui goodwill dalam kombinasi bisnis menganggap goodwill tersebut memiliki umur yang tidak terbatas dan oleh karena itu tidak boleh diamortisasi. Meskipun goodwill dapat menurun nilainya dari waktu ke waktu, memprediksi umur goodwill yang sebenarnya dan pola amortisasi yang tepat sangatlah sulit. Selain itu, investor menganggap biaya amortisasi tidak banyak berguna dalam mengevaluasi kinerja keuangan. Selain itu, komunitas investasi ingin mengetahui jumlah yang diinvestasikan dalam goodwill, yang seringkali merupakan aset tidak berwujud terbesar di a



Machine Translated by Google



laporan posisi keuangan perusahaan. Oleh karena itu, perusahaan menyesuaikan nilai tercatatnya hanya ketika goodwill mengalami penurunan nilai. Pendekatan ini berdampak signifikan terhadap laporan laba rugi beberapa perusahaan. Beberapa percaya bahwa nilai niat baik akhirnya menghilang. Oleh karena itu, menurut mereka, perusahaan harus membebankan goodwill ke biaya selama periode yang terpengaruh, untuk mencocokkan biaya dengan pendapatan dengan lebih baik. Yang lain mencatat bahwa perlakuan akuntansi untuk goodwill yang dibeli dan goodwill yang dibuat secara internal harus konsisten. Mereka menunjukkan bahwa perusahaan segera membebankan niat baik yang dibuat secara internal dan harus mengikuti perlakuan yang sama untuk niat baik yang dibeli. Meskipun argumen ini mungkin memiliki beberapa kelebihan, non-amortisasi goodwill yang digabungkan dengan uji penurunan nilai yang memadai akan memberikan informasi keuangan yang paling berguna bagi komunitas investasi. Kami membahas akuntansi untuk penurunan nilai goodwill nanti di bab ini. Pembelian Murah Dalam beberapa kasus, pembeli dalam kombinasi bisnis membayar kurang dari nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi. Situasi seperti ini disebut sebagai pembelian murah. Pembelian dengan harga murah dihasilkan dari ketidaksempurnaan pasar, yaitu, penjual akan lebih baik menjual aset secara individual daripada total. Namun, situasi memang terjadi (misalnya, likuidasi paksa atau penjualan tertekan karena kematian pendiri perusahaan) di mana harga pembelian kurang dari nilai aset bersih yang dapat diidentifikasi. Jumlah kelebihan ini dicatat sebagai keuntungan oleh pembeli. [11] IASB mencatat bahwa keuntungan ekonomi melekat dalam pembelian murah. Pembeli lebih baik dengan jumlah dimana nilai wajar dari apa yang diperoleh melebihi jumlah yang dibayarkan. Sebagai contoh, merger yang barubaru ini diusulkan antara Deutsche Bank (DEU) dan Commerzbank (DEU) dinyatakan bergantung pada kemampuan bank hasil merger untuk mewujudkan keuntungan "niat buruk" lebih dari €16 miliar. 12 Beberapa menyatakan keprihatinan bahwa beberapa perusahaan mungkin mencoba pengakuan keuntungan yang tidak tepat dengan membuat kesalahan yang disengaja dalam pengukuran aset atau liabilitas. Akibatnya, IASB mengharuskan perusahaan untuk



Machine Translated by Google



mengungkapkan sifat dari transaksi keuntungan ini. Pengungkapan tersebut akan membantu pengguna untuk lebih mengevaluasi kualitas pendapatan yang dilaporkan.



Penurunan Nilai dan Penyajian Intangible Aktiva TUJUAN PEMBELAJARAN4 Identifikasi prosedur penurunan nilai dan persyaratan penyajian untuk aset tidak berwujud. Aset tidak berwujud mengalami penurunan nilai ketika perusahaan tidak dapat memperoleh kembali jumlah tercatat aset baik melalui penggunaan atau penjualannya. Seperti yang dibahas dalam Bab 11, untuk menentukan apakah aset berumur panjang (properti, pabrik, dan peralatan atau aset tidak berwujud) mengalami penurunan nilai, dilakukan penelaahan atas kemampuan aset menghasilkan kas melalui penggunaan atau penjualan. Jika jumlah tercatat lebih tinggi dari jumlah terpulihkan, selisihnya merupakan rugi penurunan nilai. Jika jumlah terpulihkan lebih besar dari jumlah tercatat, tidak ada penurunan nilai yang dicatat. [12] Prosedur khusus untuk mencatat penurunan nilai bergantung pada jenis aset tidak berwujud— masa terbatas atau tidak terbatas (termasuk goodwill).



Penurunan Nilai Aktiva Berwujud Dengan Umur Terbatas Aturan yang berlaku untuk penurunan nilai properti, pabrik, dan peralatan juga berlaku untuk aset tak berwujud dengan umur terbatas. Pada setiap tanggal laporan posisi keuangan, perusahaan harus meninjau aset tak berwujud seumur hidup terbatas untuk penurunan nilai. Informasi yang mengindikasikan bahwa uji penurunan nilai harus dilakukan mungkin bersifat internal (misalnya, perubahan kinerja yang merugikan) atau eksternal (misalnya, perubahan negatif dalam lingkungan bisnis atau peraturan, atau perkembangan teknologi atau persaingan). Jika terdapat indikasi aset tidak berwujud mengalami penurunan nilai, perusahaan melakukan uji penurunan nilai: bandingkan nilai tercatat aset tidak berwujud dengan jumlah yang dapat diperoleh kembali.



Machine Translated by Google



Perlu diingat bahwa jumlah terpulihkan didefinisikan sebagai nilai yang lebih tinggi antara nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual atau nilai pakai. Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual berarti harga jual aset setelah dikurangi biaya pelepasan. Nilai pakai adalah nilai sekarang dari arus kas yang diharapkan dari penggunaan masa depan dan penjualan akhir aset pada akhir masa manfaatnya. Kerugian penurunan nilai adalah jumlah tercatat aset dikurangi jumlah terpulihkan dari aset yang mengalami penurunan nilai. Seperti halnya penurunan nilai lainnya, kerugian tersebut dilaporkan dalam laporan laba rugi. Perusahaan umumnya melaporkan kerugian di bagian “Penghasilan dan beban lain-lain”. Ilustrasi 12.7 menyajikan situasi kerugian penurunan nilai.



Machine Translated by Google



Kerugian Penurunan Nilai Paten Fakta: Lerch SE memiliki paten tentang cara mengekstraksi minyak dari batuan serpih, dengan nilai tercatat €5.000.000 pada akhir tahun 2021. Sayangnya, beberapa penemuan non-shale-oil baru-baru ini berdampak negatif terhadap permintaan teknologi shale-oil, yang menunjukkan bahwa hak patennya terganggu. Lerch menentukan jumlah terpulihkan untuk paten, berdasarkan nilai pakai (karena tidak ada pasar aktif untuk paten). Lerch memperkirakan nilai pakai paten sebesar €2.000.000, berdasarkan perkiraan arus kas masa depan bersih yang didiskontokan pada tingkat bunga pasarnya.



Pertanyaan: (a) Berapa jumlah penurunan nilai? (b) Bagaimana jurnal untuk mencatat penurunan nilai tersebut?



Larutan: sebuah. Kerugian penurunan nilai dihitung sebagai berikut (berdasarkan nilai masuk menggunakan).



Nilai tercatat paten €5.000.000 Jumlah terpulihkan (berdasarkan nilai pakai) (2.000.000) Kerugian penurunan nilai €3.000.000 b. Lerch mencatat kerugian ini sebagai berikut. Rugi Penurunan Nilai 3.000.000 Paten



3.000.000



Setelah penurunan nilai diakui, jumlah terpulihkan sebesar €2.000.000 adalah nilai tercatat baru atau nilai buku paten. Lerch harus mengamortisasi jumlah terpulihkan paten (jumlah tercatat baru) selama sisa masa manfaat atau masa legalnya, mana yang lebih pendek.



Machine Translated by Google



ILUSTRASI 12.7 Perhitungan Kerugian Penurunan Nilai Paten



Pembalikan Rugi Penurunan Nilai Apa yang terjadi jika penelaahan di tahun mendatang menunjukkan bahwa aset tidak berwujud tidak lagi mengalami penurunan nilai karena jumlah yang dapat diperoleh kembali dari aset tersebut lebih tinggi daripada nilai tercatatnya? Dalam hal ini, kerugian penurunan nilai dapat dipulihkan. Sebagai ilustrasi, melanjutkan contoh paten Lerch, asumsikan bahwa sisa umur paten adalah lima tahun dengan nilai residu nol. Ingatlah nilai tercatat paten setelah penurunan nilai adalah €2.000.000 (€5.000.000 – €3.000.000). Jadi, amortisasi Lerch adalah €400.000 (€2.000.000 ÷ 5) selama lima tahun sisa masa paten. Beban amortisasi dan nilai tercatat terkait setelah penurunan nilai ditunjukkan pada Ilustrasi 12.8.



Tahun



Amortisasi



Jumlah



Biaya 2022



Membawa



€400.000



€1.600.000



(€2.000.000 ÿ €400.000)



2023



400.000



1.200.000



(€1.600.000 ÿ €400.000)



2024



400.000



800.000



(€1.200.000 ÿ €400.000)



2025



400.000



400.000 (€800.000 ÿ €400.000) 0



2026



400.000



(€400.000 ÿ €400.000)



ILUSTRASI 12.8 Nilai Tercatat Pasca Penurunan Nilai Paten Di awal tahun 2023, berdasarkan kondisi yang membaik di pasar untuk teknologi minyak serpih, Lerch mengukur ulang jumlah paten yang dapat dipulihkan menjadi €1.750.000. Dalam hal ini, Lerch membalik sebagian dari kerugian penurunan nilai yang diakui dengan ayat jurnal berikut. Paten (€1.750.000 – €1.600.000) 150.000



Machine Translated by Google



Pemulihan Rugi Penurunan Nilai



150.000



Pemulihan kerugian penurunan nilai dilaporkan pada bagian “Penghasilan dan beban lain-lain” pada laporan laba rugi. Nilai tercatat paten sekarang adalah €1.750.000 (€1.600.000 + €150.000). 13 Dengan asumsi sisa umur paten adalah empat tahun, Lerch mencatat €437.500 (€1.750.000 ÷ 4) biaya amortisasi pada tahun 2023.



Penurunan Nilai Aktiva Tak Berwujud Selain Niat baik Perusahaan menguji aset tak berwujud (termasuk goodwill) untuk penurunan nilai setiap tahunnya. 14 Uji penurunan nilai untuk aset takberwujud selain goodwill sama dengan uji penurunan nilai untuk aset takberwujud dengan umur terbatas. Artinya, bandingkan jumlah yang dapat diperoleh kembali dari aset tidak berwujud dengan nilai tercatat aset tersebut. Jika jumlah terpulihkan lebih kecil dari jumlah tercatat, perusahaan mengakui penurunan nilai. Ilustrasi 12.9 menyajikan situasi penurunan nilai untuk intangible seumur hidup yang tidak terbatas.



Machine Translated by Google



Kerugian Penurunan Nilai Lisensi Fakta: Arcon Radio membeli lisensi siaran seharga €2.000.000. Lisensi dapat diperpanjang setiap 10 tahun jika perusahaan memberikan layanan yang sesuai dan tidak melanggar aturan Komisi Komunikasi Pemerintah (GCC). Radio Arcon telah memperbarui lisensi dengan GCC dua kali, dengan biaya minimal. Karena mengharapkan arus kas bertahan tanpa batas waktu, Arcon melaporkan lisensi sebagai aset tidak berwujud yang tidak terbatas. Baru-baru ini, GCC memutuskan untuk melelang lisensi ini kepada penawar tertinggi alih-alih memperbaruinya. Berdasarkan lelang lisensi serupa baru-baru ini, Arcon Radio memperkirakan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (jumlah yang dapat diperoleh kembali) dari lisensinya menjadi €1.500.000.



Pertanyaan: Berapa kerugian penurunan nilai, jika ada, yang akan dilaporkan oleh Arcon?



Solusi: Arcon melaporkan kerugian penurunan nilai sebesar €500.000, dihitung sebagai berikut. Nilai tercatat lisensi penyiaran €2.000.000 Jumlah terpulihkan (berdasarkan nilai wajar dikurangi biaya untuk (1.500.000) penjualan) Kerugian atas penurunan nilai



€ 500.000



ILUSTRASI 12.9 Perhitungan Kerugian Penurunan Nilai Izin Penyiaran



Pedoman pembalikan penurunan nilai yang serupa dengan yang diterapkan pada aset tidak berwujud dengan umur terbatas diterapkan pada aset tidak berwujud dengan umur tidak terbatas selain goodwill.



Penurunan Goodwill



Machine Translated by Google



Waktu pengujian penurunan nilai untuk goodwill sama dengan uji penurunan nilai untuk aset tak berwujud lainnya. Artinya, perusahaan harus menguji niat baik setidaknya setiap tahun. Namun, karena goodwill menghasilkan arus kas hanya dalam kombinasi dengan aset lain, uji penurunan nilai dilakukan berdasarkan unit penghasil kas tempat goodwill ditetapkan. Ingat dari diskusi kita di Bab 11 bahwa perusahaan mengidentifikasi unit penghasil kas berdasarkan kelompok aset terkecil yang dapat diidentifikasi yang menghasilkan arus kas secara independen dari arus kas dari aset lain. Di bawah IFRS, ketika sebuah perusahaan mencatat goodwill dalam kombinasi bisnis, ia harus memberikan goodwill tersebut ke unit penghasil kas yang diharapkan mendapat manfaat dari sinergi dan manfaat lain yang timbul dari kombinasi bisnis tersebut.



Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Kohlbuy AG memiliki tiga divisi. Itu membeli satu divisi, Produk Pritt, empat tahun lalu seharga € 2 juta. Sayangnya, Pritt mengalami kerugian operasional selama tiga kuartal terakhir. Manajemen Kohlbuy sekarang sedang meninjau divisi (unit penghasil kas) untuk tujuan pengujian penurunan nilai tahunannya. Ilustrasi 12.10 mencantumkan aset bersih Divisi Pritt, termasuk goodwill terkait sebesar €900.000 dari pembelian. Properti, pabrik, dan peralatan bersih € 800.000 Niat baik



900.000



Inventaris



700.000



Piutang



300.000



Uang tunai



200.000



Akun dan wesel bayar Aktiva bersih



(500.000) €2.400.000



ILUSTRASI 12.10 Aset Bersih Divisi Pritt, Termasuk Goodwill



Kohlbuy menentukan jumlah terpulihkan untuk Divisi Pritt menjadi €2.800.000, berdasarkan estimasi nilai pakai. 15 Karena adil



Machine Translated by Google



nilai divisi tersebut melebihi nilai tercatat aktiva bersih, Kohlbuy tidak mengakui adanya penurunan nilai. Namun, jika jumlah terpulihkan untuk Divisi Pritt kurang dari jumlah tercatat aktiva bersih, maka Kohlbuy harus mencatat penurunan nilai. Ilustrasi 12.11 menyajikan evaluasi penurunan nilai goodwill untuk Kohlbuy.



Mengevaluasi Fakta Penurunan Niat Baik: Nilai tercatat Divisi Pritt Kohlbuy adalah €2.400.000 (termasuk Niat Baik €900.000). Jumlah yang dapat dipulihkan dari Divisi Pritt adalah €1.900.000.



Pertanyaan: (a) Berapa kerugian penurunan nilai, jika ada, yang harus dicatat? (b) Ayat jurnal apa yang dibuat oleh Kohlbuy untuk mencatat kerugian penurunan nilai, jika ada? Larutan: sebuah. Jumlah kerugian penurunan nilai yang harus dicatat adalah sebagai berikut



berikut. Jumlah yang dapat dipulihkan dari Divisi Pritt € 1.900.000 Aset teridentifikasi bersih (2.400.000) € 500.000 Kerugian atas penurunan nilai



b. Kohlbuy membuat entri berikut untuk mencatat penurunan nilai. Rugi Penurunan Nilai 500.000 Niat baik



500.000



Setelah jurnal ini, nilai tercatat goodwill menjadi €400.000.



ILUSTRASI 12.11 Evaluasi Penurunan Goodwill



Machine Translated by Google



Jika kondisi berubah pada periode berikutnya, sehingga jumlah terpulihkan aset Divisi Pritt selain goodwill melebihi nilai tercatatnya, Kohlbuy dapat membalikkan kerugian penurunan nilai atas aset Divisi Pritt selain goodwill. Pembalikan rugi penurunan nilai goodwill tidak diizinkan. [14] 16



Penyajian Aset Tak Berwujud Pelaporan aset tidak berwujud mirip dengan pelaporan properti, pabrik, dan peralatan. Namun, akun kontra mungkin tidak ditampilkan untuk aset tidak berwujud pada laporan posisi keuangan. Sebagaimana ditunjukkan, pada laporan posisi keuangan, perusahaan harus melaporkan sebagai item terpisah semua aset tidak berwujud selain goodwill. Jika ada niat baik, perusahaan harus melaporkannya secara terpisah. IASB menyimpulkan bahwa karena goodwill dan aset tidak berwujud lainnya berbeda secara signifikan dari jenis aset lainnya, pengungkapan tersebut menguntungkan pengguna laporan posisi keuangan. Pada laporan laba rugi, perusahaan harus menyajikan beban amortisasi dan kerugian penurunan nilai serta pembalikan aset tidak berwujud selain goodwill secara terpisah dalam laba bersih (biasanya di bagian operasi), sebagai item baris terpisah. Catatan atas laporan keuangan harus mencakup informasi tentang aset tidak berwujud yang diperoleh, termasuk biaya amortisasi untuk setiap jenis aset. Catatan tersebut harus mencakup informasi tentang perubahan nilai tercatat dari setiap jenis aset tidak berwujud selama periode tersebut. Ilustrasi 12.12 menunjukkan kutipan pelaporan aset tidak berwujud untuk Nestlé (CHE). Perhatikan bahwa Nestlé menggunakan label “Neraca” untuk laporan posisi keuangannya.



Machine Translated by Google



ILUSTRASI 12.12 Pengungkapan Aset Tidak Berwujud Nestlé



Biaya Penelitian dan Pengembangan TUJUAN PEMBELAJARAN5 Jelaskan akuntansi dan presentasi untuk penelitian dan pengembangan dan biaya serupa.



Machine Translated by Google



Biaya penelitian dan pengembangan (R&D) bukanlah aset tak berwujud itu sendiri. Namun, kami menyajikan akuntansi untuk biaya Litbang di sini karena aktivitas Litbang sering menghasilkan pengembangan paten atau hak cipta (seperti produk baru, proses, ide, formula, komposisi, atau karya sastra) yang dapat memberikan nilai masa depan. Seperti yang ditunjukkan dalam cerita pembuka, banyak perusahaan menghabiskan banyak uang untuk penelitian dan pengembangan. Ilustrasi 12.13 menunjukkan pengeluaran untuk R&D yang dilakukan oleh perusahaan terpilih dalam satu tahun terakhir.



Perusahaan



Volkswagen (DEU)



Penjualan (dalam jutaan) Litbang/ Penjualan $291,1 5,26 %



195.9



7.20



Intel (AS)



55.9



20.57



Microsoft (AS)



86.8



13.13



Roche (CHE)



51.9



20.81



Google (AS)



66.0



14.85



Amazon (AS)



89.0



10.45



Toyota (JPN)



249.0



3.69



Novartis (CHE)



52.4



17.37



Johnson & Johnson (AS)



74.3



11.44



Samsung (KOR)



ILUSTRASI 12.13 Pengeluaran Litbang, sebagai Persentase Penjualan



Seperti dibahas sebelumnya, IFRS mensyaratkan bahwa semua biaya penelitian dibebankan pada saat terjadinya. Biaya pengembangan umumnya dibebankan pada saat terjadinya.



Namun, begitu proyek bergerak ke tahap pengembangan, biaya pengembangan tertentu dikapitalisasi. Kapitalisasi dimulai ketika proyek cukup jauh dalam proses sehingga manfaat ekonomi dari proyek R&D mungkin akan mengalir ke perusahaan (proyek tersebut layak secara ekonomi). 17 Untuk keperluan pekerjaan rumah, asumsikan bahwa semua biaya R&D dibebankan pada saat terjadinya kecuali dinyatakan lain.



Machine Translated by Google



Apa Arti Angka? Insentif Litbang Global Investasi penelitian dan pengembangan adalah sumber kehidupan dari pengembangan produk dan proses yang mengarah pada arus kas dan pertumbuhan di masa depan. Negara-negara di seluruh dunia memahami hal ini dan sebagai hasilnya memberikan insentif yang signifikan dalam bentuk kredit pajak, "pengurangan super" (pemotongan lebih besar dari 100 persen), dan pengurangan tarif pajak perusahaan, termasuk tarif "kotak paten" untuk perusahaan yang memiliki dan menggunakan paten yang terdaftar di negara tersebut. Tabel berikut memberikan ringkasan untuk tujuh negara ekonomi utama.



Hukum Negara Cina



Persentase pajak



Insentif Litbang



25,0% Menawarkan potongan super 150% dan tarif pajak yang menguntungkan untuk perusahaan yang memenuhi syarat.



Perancis



31,0% Menawarkan berbagai insentif Litbang termasuk kredit pajak yang dapat dikembalikan (30% dari €100 juta pertama pengeluaran Litbang), hibah, kredit pajak inovasi khusus, dan kotak paten (pendapatan dari lisensi/penjualan paten dikenakan pajak dengan tarif yang dikurangi sebesar 17 %).



Irlandia



12,5% Menawarkan kredit tambahan 25% untuk semua pengeluaran yang melebihi “jumlah dasar” (total pengeluaran yang memenuhi syarat). Kredit berbasis volume 25% diterapkan untuk semua biaya penelitian yang memenuhi syarat.



Jepang



23,2% Menawarkan kredit berbasis volume, serta kredit tambahan untuk perusahaan yang telah meningkatkan pengeluaran penelitian mereka. Kredit pajak berkisar antara 6–10% dari total pengeluaran R&D untuk perusahaan besar.



Singapura 17,0% Menawarkan potongan super di bawah kompleks



Machine Translated by Google



multi-tiered system untuk R&D dilakukan baik di Singapura maupun di luar Singapura. Pengurangan super bisa setinggi 250%. Serikat Kerajaan



19,0% Menawarkan potongan super 130% atau kredit kena pajak sebesar 11% setelahnya. Juga menawarkan pengurangan penuh untuk biaya modal yang dikeluarkan untuk R&D yang dapat diklaim pada tahun terjadinya pengeluaran daripada disusutkan.



Serikat Serikat



21,0% Menawarkan pilihan untuk melaporkan Kredit Sederhana Alternatif (14% dari kelebihan biaya penelitian yang memenuhi syarat) atau Kredit Pajak Penelitian Tradisional (20% dari jumlah biaya penelitian yang memenuhi syarat melebihi jumlah dasar).



Seperti yang ditunjukkan, ada banyak variasi dalam tarif pajak wajib dan insentif R&D. Namun, kredit pajak, insentif pemerintah, dan tarif pajak perusahaan mungkin hanya merupakan sebagian kecil dari faktor relevan yang dipertimbangkan perusahaan ketika mengevaluasi pusat pengembangan. Selain itu, bergantung pada politik ketentuan perpajakan, dapat terjadi ketidakpastian dari tahun ke tahun dalam perencanaan pajak perusahaan, sehingga melemahkan efektivitas insentif tersebut. Sumber: L. Cutler, D. Sayuk, dan Camille Shoff, “Perbandingan Insentif Litbang Global,” Jurnal Akuntansi (Juni 2013); dan www2.deloitte.com/ content/ dam/ Deloitte/ us/ Documents/ Tax/ us-taxsurveyof global-investment-and-innovation-incentives.pdf.



Mengidentifikasi Kegiatan R&D Ilustrasi 12.14 menunjukkan definisi kegiatan penelitian dan kegiatan pengembangan. Definisi ini membedakan biaya penelitian dan pengembangan dari biaya serupa lainnya. [16]



Machine Translated by Google



ILUSTRASI 12.14 Kegiatan Penelitian versus Kegiatan Pengembangan



Aktivitas R&D tidak mencakup perubahan rutin atau berkala terhadap produk yang sudah ada, jalur produksi, proses manufaktur, dan operasi lain yang sedang berjalan, meskipun perubahan ini mungkin merupakan perbaikan. Misalnya, upaya berkelanjutan rutin untuk memperbaiki, memperkaya, atau meningkatkan kualitas produk yang sudah ada tidak dianggap sebagai kegiatan R&D.



Akuntansi untuk Kegiatan R&D Biaya yang terkait dengan aktivitas R&D dan perlakuan akuntansi yang diberikan kepada mereka adalah sebagai berikut. 1. Bahan, peralatan, dan fasilitas. Bebankan seluruh biaya, kecuali item tersebut memiliki penggunaan alternatif di masa depan (dalam proyek lain atau sebaliknya). Jika ada alternatif penggunaan masa depan, bawa barang tersebut sebagai persediaan dan alokasikan sebagai barang habis pakai, atau kapitalisasikan dan depresiasi sebagai barang bekas. 2. Personil. Biaya saat terjadinya gaji, upah, dan biaya terkait lainnya dari personel yang terlibat dalam R&D.



Machine Translated by Google



3. Membeli barang tak berwujud. Kenali dan ukur pada nilai wajar. Setelah pengakuan awal, hitung sesuai dengan mereka alam (baik sebagai berwujud dengan umur terbatas atau tidak terbatas).



18



4. Layanan kontrak. Beban biaya layanan yang dilakukan oleh lainnya sehubungan dengan R&D pada saat terjadinya. 5. Biaya tidak langsung. Sertakan alokasi biaya tidak langsung yang masuk akal dalam biaya litbang, kecuali untuk biaya umum dan administrasi, yang harus dikaitkan secara jelas agar dapat disertakan dalam litbang. Konsisten dengan butir 1 di atas, jika perusahaan memiliki fasilitas penelitian yang melakukan kegiatan R&D dan memiliki alternatif penggunaan masa depan (dalam proyek R&D lain atau lainnya), perusahaan harus mengkapitalisasi fasilitas tersebut sebagai aset operasional. Perusahaan memperhitungkan penyusutan dan biaya lain yang terkait dengan fasilitas penelitian seperti biaya R&D. Sebagai ilustrasi, asumsikan Next Century Incorporated mengembangkan, memproduksi, dan memasarkan mesin laser untuk keperluan medis, industri, dan pertahanan. Ilustrasi 12.15 mencantumkan jenis pengeluaran terkait dengan aktivitas mesin lasernya, beserta perlakuan akuntansi yang direkomendasikan.



Machine Translated by Google



Abad Berikutnya Dimasukkan Akuntansi Perlakuan



Jenis Pengeluaran



1. Pembangunan fasilitas penelitian



Alasan



Kapitalisasi dan



jarak jauh untuk digunakan dalam



depresiasi sebagai biaya



Memiliki alternatif



proyek saat ini dan masa depan



R&D.



penggunaan masa depan.



Biaya



Biaya penelitian.



(bangunan tiga lantai, 400.000 kaki persegi).



2. Akuisisi R&D peralatan untuk digunakan



segera sebagai R&D.



pada proyek saat ini saja.



3. Akuisisi mesin untuk digunakan pada proyek R&D saat ini dan masa depan.



4. Pembelian bahan untuk digunakan pada proyek R&D saat ini dan yang akan datang.



5. Gaji staf penelitian yang merancang tulang laser baru



Kapitalisasi dan depresiasi sebagai biaya



Memiliki alternatif



R&D.



penggunaan masa depan.



Rekam sebagai Inventaris dan alokasikan ke proyek



Memiliki alternatif



R&D; beban seperti yang dikonsumsi.



penggunaan masa depan.



Biaya



Biaya penelitian.



segera sebagai R&D.



pemindai.



6. Biaya penelitian yang dikeluarkan berdasarkan kontrak dengan New Horizon, Inc., dan dapat ditagih setiap bulan.



Catat sebagai



Bukan biaya R&D



piutang.



(biaya yang dapat diganti).



Machine Translated by Google



Abad Berikutnya Dimasukkan



7. Bahan, tenaga kerja, dan Biaya overhead prototipe segera sebagai pemindai laser (kelangsungan R&D. ekonomi tidak tercapai).



8. Biaya pengujian prototipe dan modifikasi desain (kelayakan ekonomi tidak tercapai).



9. Biaya hukum untuk mendapatkan paten atas pemindai laser baru.



Tidak memenuhi kriteria pengakuan.



Biaya



Tidak bertemu



segera sebagai R&D.



kriteria pengakuan.



Kapitalisasi sebagai paten dan amortisasi ke



Biaya paten langsung.



biaya overhead sebagai bagian dari harga pokok produksi. 10. Gaji eksekutif.



11. Biaya riset pemasaran untuk mempromosikan laser baru



Biaya sebagai



Bukan biaya R&D



biaya operasional.



(beban umum dan administrasi).



Biaya sebagai



Bukan biaya R&D



biaya operasional.



(biaya penjualan).



pemindai.



Kapitalisasi sebagai R&D. Memenuhi 12. Biaya rekayasa yang dikeluarkan untuk memajukan pemindai laser ke tahap produksi penuh (kelayakan ekonomi tercapai).



kriteria pengakuan.



Machine Translated by Google



Abad Berikutnya Dimasukkan



13. Biaya berhasil membela paten pada laser



Biaya sebagai biaya hukum.



pemindai.



Pengeluaran seperti itu hanya mempertahankan manfaat yang diharapkan.



14. Komisi untuk staf penjualan yang memasarkan laser baru pemindai.



Biaya sebagai biaya operasional.



Bukan biaya R&D (biaya penjualan).



ILUSTRASI 12.15 Contoh Pengeluaran Litbang dan Perlakuan Akuntansinya



Machine Translated by Google



Isu yang Berkembang



Pengakuan R&D dan Intangibles yang Dihasilkan Secara Internal Persyaratan bahwa perusahaan segera membebankan semua biaya penelitian dan sebagian besar biaya pengembangan (serta biaya awal) yang dikeluarkan secara internal adalah solusi praktis. Ini memastikan konsistensi dalam praktik dan keseragaman di antara perusahaan. Tetapi praktik penghapusan pengeluaran yang dilakukan dengan harapan akan menguntungkan periode mendatang secara konseptual tidak benar. Pendukung biaya langsung berpendapat bahwa dari sudut pandang laporan laba rugi, penerapan standar ini dalam jangka panjang sering membuat sedikit perbedaan. Mereka berpendapat bahwa karena sifat kegiatan R&D sebagian besar perusahaan yang sedang berlangsung, jumlah biaya R&D yang dibebankan ke biaya setiap periode akuntansi hampir sama, apakah ada biaya langsung atau kapitalisasi dan amortisasi berikutnya.



Yang lain mengkritik praktik ini. Mereka percaya bahwa laporan posisi keuangan harus melaporkan aset tidak berwujud yang terkait dengan pengeluaran yang memiliki manfaat di masa depan. Untuk mencegah kapitalisasi sebagian besar pengeluaran R&D menghilangkan dari laporan posisi keuangan apa yang mungkin merupakan aset perusahaan yang paling berharga. Memang, temuan penelitian menunjukkan bahwa mengkapitalisasi biaya R&D dapat bermanfaat bagi investor. Sebagai contoh, satu studi menunjukkan hubungan yang signifikan antara pengeluaran R&D dan manfaat selanjutnya dalam bentuk peningkatan produktivitas, pendapatan, dan nilai pemegang saham untuk perusahaan intensif R&D. Studi lain menemukan bahwa ada penurunan yang signifikan dalam kegunaan laba bagi perusahaan yang terpaksa beralih dari mengkapitalisasi menjadi membebankan biaya R&D, dan penurunan tersebut tampaknya bertahan dari waktu ke waktu.



Akuntansi saat ini untuk R&D dan aset tidak berwujud lainnya yang dihasilkan secara internal merupakan salah satu dari banyak trade-off yang dibuat antara relevansi, representasi setia, dan biaya-manfaat.



Machine Translated by Google



pertimbangan. FASB dan IASB telah menyelesaikan beberapa proyek ruang lingkup terbatas pada akuntansi untuk aset tidak berwujud, dan Dewan telah mempertimbangkan proyek bersama pada akuntansi untuk aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi (yaitu, tidak termasuk goodwill). Proyek semacam itu akan mengatasi kekhawatiran bahwa persyaratan akuntansi saat ini menyebabkan perlakuan yang tidak konsisten untuk beberapa jenis aset tidak berwujud tergantung pada bagaimana mereka muncul. Saat ini, proyek itu tertahan. IASB memiliki proyek aktif tentang niat baik dan penurunan nilai (lihat www.ifrs.org/ projects/ work-plan/ goodwilland impairment). Sumber untuk studi penelitian: Baruch Lev dan Theodore Sougiannis, “The Capitalization, Amortization, and Value-Relevance of R&D,” Journal of Accounting and Economics (Februari 1996); dan Martha L. Loudder dan Bruce K. Behn, "Aturan Penentuan Pendapatan Alternatif dan Kegunaan Laba: Kasus Biaya R&D," Riset Akuntansi Kontemporer (Musim Gugur 1995). Lihat juga kritik terkini terhadap akuntansi aset tak berwujud dalam Baruch Lev dan Feng Gu, The End of Accounting (Hoboken, NJ: John Wiley & Sons, 2016).



Biaya Mirip dengan Biaya Litbang Banyak biaya memiliki karakteristik yang mirip dengan biaya penelitian dan pengembangan. 19 Contohnya adalah:



1. Biaya awal untuk operasi baru. 2. Kerugian operasi awal. 3. Biaya iklan. Sebagian besar, biaya ini dibebankan pada saat terjadinya, serupa dengan akuntansi untuk biaya penelitian. Kami secara singkat menjelaskan biaya ini di bagian berikut. Biaya Awal Biaya awal dikeluarkan untuk aktivitas satu kali untuk memulai operasi baru. Contohnya termasuk membuka pabrik baru, memperkenalkan produk atau layanan baru, atau menjalankan bisnis di wilayah baru. Biaya awal termasuk biaya organisasi, seperti biaya hukum dan pemerintah yang dikeluarkan untuk mengatur entitas bisnis baru.



Machine Translated by Google



Akuntansi untuk biaya awal sangat mudah: Bebankan biaya awal saat terjadinya. Profesi mengakui bahwa perusahaan mengeluarkan biaya awal dengan harapan pendapatan di masa depan atau peningkatan efisiensi. Namun, menentukan jumlah dan waktu manfaat masa depan sangat sulit sehingga diperlukan pendekatan konservatif— membebankan biaya ini saat terjadinya—diperlukan. [19]



Untuk mengilustrasikan contoh biaya awal, asumsikan Hilo Beverage Company yang berbasis di AS memutuskan untuk membangun pabrik baru di Brasil. Ini merupakan entri pertama Hilo ke pasar Brasil. Hilo berencana untuk memperkenalkan merek-merek utama perusahaan AS ke Brasil berdasarkan produksi lokal. Biaya berikut mungkin terlibat: 1. Biaya terkait perjalanan; biaya yang terkait dengan gaji karyawan; dan biaya yang berkaitan dengan studi kelayakan, akuntansi, pajak, dan urusan pemerintahan.



2. Pelatihan karyawan lokal terkait produk, perawatan, sistem komputer, keuangan, dan operasi. 3. Perekrutan, pengorganisasian, dan pelatihan terkait pendirian a jaringan distribusi. Hilo Beverage harus membebankan semua biaya awal ini saat terjadinya. Aktivitas start-up biasanya terjadi bersamaan dengan aktivitas yang melibatkan akuisisi aset. Misalnya, karena menimbulkan biaya awal untuk pabrik baru, Hilo mungkin juga membeli atau membangun properti, pabrik, peralatan, dan inventaris. Hilo tidak boleh langsung membebankan biaya aset berwujud ini. Sebaliknya, itu harus melaporkannya pada laporan posisi keuangan menggunakan pedoman pelaporan IFRS yang sesuai.



Kerugian Operasi Awal Beberapa berpendapat bahwa perusahaan harus diperbolehkan untuk mengkapitalisasi kerugian operasi awal yang terjadi dalam start-up bisnis. Mereka berpendapat bahwa kerugian operasi semacam itu merupakan biaya yang tidak dapat dihindari untuk memulai bisnis.



Sebagai contoh, asumsikan bahwa Hilo kehilangan uang pada tahun pertama operasinya dan ingin mengkapitalisasi kerugian ini. CEO Hilo berpendapat bahwa sebagai



Machine Translated by Google



perusahaan menjadi menguntungkan, itu akan mengimbangi kerugian ini di masa mendatang. Bagaimana menurutmu ? Kami percaya bahwa pendekatan ini tidak sehat, karena kerugian tidak memiliki potensi layanan di masa depan dan karenanya tidak dapat dianggap sebagai aset. IFRS mensyaratkan bahwa kerugian operasi selama tahun-tahun awal tidak boleh dikapitalisasi. Singkatnya, standar akuntansi dan pelaporan seharusnya tidak berbeda untuk perusahaan yang mencoba mendirikan bisnis baru daripada untuk perusahaan lain. [20] 20



Biaya Periklanan Selama bertahun-tahun, PepsiCo (AS) telah mempekerjakan berbagai bintang pop, seperti Justin Timberlake dan Beyoncé, untuk mengiklankan produknya. Bagaimana seharusnya melaporkan biaya iklan yang terkait dengan juru bicara bintangnya? PepsiCo dapat membebankan biaya dengan berbagai cara: 1. Saat para bintang pop telah menyelesaikan tugas menyanyi mereka. 2. Saat pertama kali iklan berjalan. 3. Selama taksiran masa manfaat iklan. 4. Dengan cara yang sesuai untuk masing-masing dari tiga periode yang diidentifikasi di atas. 5. Selama periode tersebut, pendapatan diharapkan akan dihasilkan.



PepsiCo harus membebankan biaya iklan ini saat terjadinya. IASB mengakui bahwa kegiatan periklanan dan promosi dapat meningkatkan atau menciptakan hubungan pelanggan, yang pada gilirannya menghasilkan pendapatan. Namun, pengeluaran tersebut tidak berbeda dengan aset tidak berwujud lainnya yang dihasilkan secara internal (misalnya, merek, kepala tiang, dan daftar pelanggan), yang terutama berkontribusi pada pengembangan bisnis secara keseluruhan. Oleh karena itu, biaya tersebut tidak memenuhi kriteria yang dapat diidentifikasi secara terpisah dan harus dibebankan pada saat terjadinya. [21]



Machine Translated by Google



Apa Arti Angka? Bermerek Bagi banyak perusahaan, mengembangkan citra merek yang kuat sama pentingnya dengan mengembangkan produk yang mereka jual. Sekarang, lebih dari sebelumnya, perusahaan melihat kekuatan merek yang kuat, yang diperkuat dengan investasi periklanan yang signifikan dan efektif.



Seperti yang ditunjukkan bagan berikut, nilai investasi merek sangat besar. Apple (AS) memimpin daftar dengan perkiraan nilai merek sekitar $184,2 miliar. Perusahaan dari seluruh dunia terwakili dalam 20 merek teratas. Merek Global yang Berharga (dalam miliaran) 1. Apple (AS)



$184,2



2. Google (AS)



141.7



3. Microsoft (AS)



80.0



4. Coca-Cola (AS)



69,7



5.Amazon ( AS)



64,8



6.Samsung ( KOR )



56,2



7.Toyota ( JPN )



50.3



8. Facebook (AS) 48,2 9. MercedesBenz (DEU) 47,8 46,0 10. IBM (AS) Sumber: Interbrand Corp.



Perusahaan dapat memasukkan nilai merek dalam laporan keuangan di bawah niat baik. Namun, umumnya Anda tidak akan menemukan perkiraan nilai merek yang tercatat dalam laporan posisi keuangan perusahaan. Alasannya? Subjektivitas yang masuk ke dalam memperkirakan nilai merek. Dalam beberapa kasus, analis mendasarkan estimasi nilai merek pada jajak pendapat atau beberapa kelipatan belanja iklan. Misalnya, dalam memperkirakan nilai merek



Machine Translated by Google



ditunjukkan dalam tabel, Interbrand Corp. (USA) memperkirakan persentase dari keseluruhan pendapatan masa depan yang akan dihasilkan oleh merek tersebut dan kemudian mendiskontokan arus kas bersih untuk sampai pada nilai sekarang. Beberapa analis percaya bahwa informasi tentang nilai merek itu relevan. Lainnya menyuarakan keprihatinan yang valid tentang keandalan perkiraan nilai merek karena subjektivitas dalam perkiraan pendapatan, biaya, dan komponen risiko dari tingkat diskonto. Sumber: Interbrand Corp., Best Global Brands Report (2017).



Presentasi Biaya Riset dan Pengembangan Perusahaan harus mengungkapkan dalam laporan keuangan (umumnya dalam catatan) total biaya R&D yang dibebankan ke beban setiap periode di mana mereka menyajikan laporan laba rugi. GlaxoSmithKline (GBR), sebuah perusahaan farmasi riset global, melaporkan penelitian dan pengembangan dalam laporan laba rugi terbarunya, dengan diskusi kebijakan akuntansi terkait dalam catatan seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 12.16.



Machine Translated by Google



GlaxoSmithKline (dalam jutaan) 31 Desember 2018 Pergantian



£30.821



Biaya penjualan



(10.241)



Laba kotor



20.580



Penjualan, Umum, dan Administrasi



(9.915)



Penelitian dan Pengembangan



(3.893) 299



Pendapatan Royalti Pendapatan Operasional Lainnya



(1.588)



Laba usaha



£5.483 Catatan 2 (sebagian) Penelitian dan pengembangan Biaya



penelitian dan pengembangan dibebankan pada laporan laba rugi pada periode terjadinya. Pengeluaran pengembangan dikapitalisasi ketika kriteria pengakuan aset terpenuhi, biasanya ketika pengajuan peraturan telah dibuat di pasar utama dan persetujuan dianggap sangat mungkin. Aset tetap yang digunakan untuk penelitian dan pengembangan dikapitalisasi dan disusutkan sesuai dengan kebijakan Grup.



ILUSTRASI 12.16 Pelaporan Litbang



Tinjau dan Praktek Tinjauan Istilah Kunci amortisasi pembelian murah



Machine Translated by Google



kombinasi bisnis unit penghasil kas kegiatan pengembangan hak cipta tahap pengembangan kelayakan ekonomi waralaba goodwill penurunan nilai kerugian penurunan nilai masa manfaat tak terbatas (benda tak berwujud) aset tak berwujud lisensi (izin) masa manfaat terbatas (benda tak berwujud) pendekatan penilaian utama biaya organisasi



paten jumlah yang dapat dipulihkan



kegiatan penelitian penelitian dan pengembangan (R&D) biaya tahap penelitian biaya awal merek dagang, nama dagang



Ulasan Tujuan Pembelajaran



Machine Translated by Google



1 Mendiskusikan karakteristik, penilaian, dan amortisasi aset tidak berwujud.



Aset tidak berwujud memiliki tiga karakteristik utama: (1) dapat diidentifikasi, (2) tidak memiliki keberadaan fisik, dan (3) bukan aset moneter. Dalam kebanyakan kasus, aset tidak berwujud menyediakan layanan selama periode tahun dan biasanya diklasifikasikan sebagai aset tidak lancar. Harta tak berwujud dicatat sebesar biaya perolehan. Biaya perolehan mencakup semua biaya perolehan dan pengeluaran yang diperlukan untuk membuat aset tidak berwujud siap untuk digunakan sesuai tujuannya. Jika aset tak berwujud diperoleh dalam pertukaran dengan saham atau aset lainnya, biaya perolehan aset tak berwujud adalah nilai wajar imbalan yang diberikan atau nilai wajar dari aset tak berwujud yang diterima, mana yang lebih jelas. Ketika sebuah perusahaan melakukan "pembelian keranjang" dari beberapa barang tak berwujud atau kombinasi dari barang tak berwujud dan berwujud, ia harus mengalokasikan biaya berdasarkan nilai wajar relatif. Intangible memiliki masa manfaat yang terbatas atau masa manfaat yang tidak terbatas. Perusahaan mengamortisasi aset tak berwujud dengan umur terbatas. Mereka tidak mengamortisasi aset tak berwujud dengan umur tak terbatas. Aktiva tak berwujud dengan umur terbatas harus diamortisasi dengan biaya sistematis ke beban selama masa manfaatnya. Masa manfaat harus mencerminkan periode di mana aset ini akan berkontribusi pada arus kas. Jumlah yang dilaporkan untuk biaya amortisasi harus mencerminkan pola di mana perusahaan menggunakan atau menggunakan aset, jika dapat menentukan pola tersebut dengan andal. Jika tidak, gunakan pendekatan garis lurus.



2 Menjelaskan akuntansi untuk berbagai jenis aset tidak berwujud aktiva. Jenis utama aset tidak berwujud adalah (1) aset tidak berwujud terkait pemasaran, yang digunakan dalam pemasaran atau promosi produk atau layanan; (2) hal tak berwujud terkait pelanggan, yang dihasilkan dari interaksi dengan pihak luar; (3) benda tak berwujud yang berhubungan dengan seni, memberikan hak kepemilikan atas barangbarang seperti drama dan karya sastra; (4) aset tidak berwujud terkait kontrak, yang mewakili nilai hak yang timbul dari pengaturan kontraktual; (5) benda tak berwujud terkait teknologi, terkait dengan



Machine Translated by Google



inovasi atau kemajuan teknologi; dan (6) goodwill, yang timbul dari kombinasi bisnis.



3 Jelaskan masalah akuntansi untuk mencatat goodwill. Tidak seperti piutang, persediaan, dan paten yang dapat dijual atau ditukar oleh perusahaan secara individual di pasar, goodwill hanya dapat diidentifikasi dengan perusahaan secara keseluruhan. Goodwill adalah penilaian "going concern" dan dicatat hanya ketika seluruh bisnis dibeli. Perusahaan tidak boleh mengkapitalisasi niat baik yang dihasilkan secara internal. Manfaat goodwill di masa mendatang mungkin tidak memiliki hubungan dengan biaya yang dikeluarkan dalam pengembangan goodwill tersebut. Goodwill mungkin ada bahkan tanpa adanya biaya khusus untuk mengembangkannya. Untuk mencatat goodwill, perusahaan membandingkan nilai wajar aktiva bersih berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi dengan harga pembelian bisnis yang diakuisisi. Perbedaannya dianggap niat baik. Niat baik adalah sisa. Goodwill sering diidentifikasi pada laporan posisi keuangan sebagai kelebihan biaya atas nilai wajar aktiva bersih yang diperoleh.



4 Mengidentifikasi prosedur penurunan nilai dan persyaratan penyajian untuk aset tidak berwujud. Aset tidak berwujud mengalami penurunan nilai ketika perusahaan tidak dapat memperoleh kembali jumlah tercatat aset baik melalui penggunaan atau penjualannya. Intangible dengan umur terbatas ditelaah setiap tahun untuk menentukan apakah ada indikator penurunan nilai; jika demikian, uji penurunan nilai dilakukan. Intangible dengan umur tak terbatas, termasuk goodwill, harus diuji penurunan nilainya setiap tahun. Kerugian penurunan nilai dicatat dalam laba bersih jika jumlah yang dapat diperoleh kembali (yang lebih besar antara nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan nilai pakai) aset tidak berwujud lebih kecil dari nilai tercatatnya. Kerugian penurunan nilai atas aset tidak berwujud (selain goodwill) dapat dibalik tetapi hanya sampai jumlah tercatat yang seharusnya dicatat jika tidak ada penurunan nilai.



Machine Translated by Google



Sehubungan dengan penyajian, pada laporan posisi keuangan, perusahaan harus melaporkan semua aset tidak berwujud selain goodwill sebagai pos terpisah. Akun kontra biasanya tidak ditampilkan. Jika ada niat baik, itu juga harus dilaporkan sebagai item terpisah. Pada laporan laba rugi, perusahaan harus melaporkan beban amortisasi dan kerugian penurunan nilai dalam laba operasi. Catatan atas laporan keuangan memiliki informasi rinci tambahan.



5 Jelaskan akuntansi dan presentasi untuk penelitian dan pengembangan dan biaya serupa. Biaya R&D itu sendiri bukanlah aset tak berwujud, tetapi aktivitas R&D sering menghasilkan pengembangan sesuatu yang dipatenkan atau hak cipta perusahaan. Kesulitan dalam menghitung pengeluaran R&D adalah (1) mengidentifikasi biaya yang terkait dengan aktivitas, proyek, atau pencapaian tertentu; dan (2) menentukan besarnya manfaat di masa depan dan jangka waktu dimana perusahaan dapat merealisasikan manfaat tersebut. Karena ketidakpastian terakhir ini, perusahaan diharuskan untuk membebankan semua biaya penelitian saat terjadi. Biaya tertentu yang dikeluarkan selama fase pengembangan proyek R&D dikapitalisasi ketika proyek R&D mencapai kelayakan ekonomi. Ilustrasi 12.15 menunjukkan biaya yang berkaitan dengan aktivitas R&D dan perlakuan akuntansi yang diberikan kepada mereka. Banyak biaya memiliki karakteristik yang mirip dengan biaya R&D. Contohnya adalah biaya awal, kerugian operasi awal, dan biaya iklan. Sebagian besar, biaya ini dibebankan pada saat terjadinya, mirip dengan akuntansi untuk semua penelitian dan banyak biaya pengembangan. Laporan keuangan harus mengungkapkan total biaya R&D yang dibebankan ke beban setiap periode dimana laporan laba rugi disajikan. Tinjauan dan Latihan yang Disempurnakan



Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan solusi, dan glosarium lengkap semua istilah kunci.



Latihan Soal



Machine Translated by Google



Sky ASA, diselenggarakan pada tahun 2022, memberi Anda informasi berikut.



1. Membeli lisensi seharga €20.000 pada 1 Juli 2022. Lisensi tersebut memberikan hak eksklusif kepada Sky untuk menjual layanannya di wilayah provinsi dan akan berakhir pada 1 Juli 2030. 2. Membeli paten pada 2 Januari 2023 seharga €40.000. Dia diperkirakan memiliki umur 5 tahun. 3. Biaya yang dikeluarkan untuk mengembangkan koneksi Internet eksklusif proses per 1 Juni 2023, adalah €45.000. Proses memiliki umur yang tidak terbatas.



4. Pada tanggal 1 April 2023, Sky membeli pabrikan papan sirkuit kecil seharga €350.000. Goodwill yang tercatat dalam transaksi tersebut adalah €90.000. 5. Pada tanggal 1 Juli 2023, biaya hukum sebesar €11.400 dikeluarkan untuk permohonan dan pengajuan paten baru, yang akan berakhir pada waktu yang sama dengan pembelian paten pada tanggal 2 Januari 2023. 6. Biaya penelitian dan pengembangan yang dikeluarkan per 1 September 2023, adalah €75.000. Tak satu pun dari proyek terkait yang terlibat telah mencapai kelayakan ekonomi. Instruksi sebuah. Siapkan entri jurnal untuk mencatat semua entri yang terkait dengan paten selama tahun 2023. b. Pada tanggal 31 Desember 2023, uji penurunan nilai dilakukan pada lisensi yang dibeli pada tahun 2022. Diperkirakan arus kas bersih yang akan diterima dari lisensi tersebut adalah €13.000, dan jumlah terpulihkannya adalah €7.000. Hitung jumlah penurunan nilai, jika ada, yang akan dicatat pada tanggal 31 Desember 2023. c. Berapa jumlah yang harus dilaporkan untuk aset tidak berwujud pada laporan posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2022? Pada 31 Desember 2023?



Machine Translated by Google



Larutan 2 Januari 2023



sebuah.



Paten



40.000 40.000



Uang tunai



1 Juli 2023 Paten



11.400 11.400



Uang tunai



31 Desember 2023 Beban Amortisasi Paten 9.267 Paten



9.267



Perhitungan Beban Amortisasi Paten: €40.000 × 12/60 = €8.000 €11.400 × 6/54 = 1.267 €9.267 Total b. Perhitungan kerugian penurunan nilai: Biaya



€20.000



Dikurangi: Akumulasi amortisasi [€20.000 × (18 ÷ 96)] 3.750 Nilai buku €16.250 Nilai buku €16.250 lebih besar dari jumlah yang dapat diperoleh kembali. Oleh karena itu, lisensi terganggu. Kerugian penurunan nilai dihitung sebagai berikut. Nilai buku



€16.250



Jumlah yang dapat dipulihkan 7.000 Kerugian penurunan nilai € 9.250 c. Aset tak berwujud per 31 Desember 2022:



Machine Translated by Google



Lisensi



€18.750*



*Biaya



€ 20.000



Dikurangi: Akumulasi amortisasi [€20.000 × (6 ÷ 96)] Total



1.250 € 18.750



Aset tak berwujud per 31 Desember 2023: Lisensi



€ 7.000



Paten (€40.000 + €11.400 ÿ €9.267) 42.133 Niat baik Total



90.000 €139.133



Semua biaya untuk mengembangkan proses koneksi Internet dan biaya penelitian dan pengembangan dibebankan pada saat terjadinya.



Latihan, Masalah, Video Penelusuran Solusi Masalah, Aktivitas Analisis Data, dan banyak lagi alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk latihan di courseware online Wiley.



Pertanyaan 1. Apa tiga karakteristik utama aset tidak berwujud? 2. Jika harta tak berwujud diperoleh untuk saham, bagaimana biaya tak berwujud ditentukan? 3. Intangible memiliki masa manfaat terbatas atau masa manfaat tidak terbatas. Bagaimana seharusnya dua jenis aset tidak berwujud ini diamortisasi? 4. Mengapa IFRS membuat perbedaan antara intangible yang dibuat secara internal dan intangible yang dibeli? 5. Pada tahun 2022, Ghostbusters SA menghabiskan €420.000 untuk kunjungan "niat baik" oleh staf penjualan ke pelanggan utama. Tujuan dari kunjungan ini adalah untuk membangun hubungan persahabatan yang solid untuk masa depan dan untuk mendapatkan wawasan



Machine Translated by Google



masalah dan kebutuhan perusahaan yang dilayani. Bagaimana seharusnya pengeluaran ini dilaporkan? 6. Faktor-faktor apa saja yang harus dipertimbangkan dalam memperkirakan masa manfaat aset tidak berwujud? 7. Apa yang harus menjadi pola amortisasi untuk barang tak berwujud dengan umur terbatas? 8. Novartis (CHE) memperoleh merek dagang yang membantu membedakan salah satu produk barunya. Merek dagang dapat diperbarui setiap 10 tahun dengan biaya minimal. Semua bukti menunjukkan bahwa produk bermerek dagang ini akan menghasilkan arus kas untuk jangka waktu yang tidak terbatas. Bagaimana seharusnya merek dagang ini diamortisasi? 9. Perusahaan McNabb menghabiskan $190.000 untuk mengembangkan proses baru sebelum mencapai kelayakan ekonomi, $45.000 untuk biaya hukum untuk memperoleh paten, dan $91.000 untuk memasarkan proses yang telah dipatenkan, semuanya pada tahun 2022. Bagaimana seharusnya biaya ini diperhitungkan pada tahun 2022 ? 10. Izzy Ltd. membeli paten seharga £350.000 yang diperkirakan memiliki masa manfaat 10 tahun. Pola penggunaan atau konsumsinya tidak dapat ditentukan secara andal. Buatlah jurnal untuk mencatat amortisasi paten pada tahun pertama penggunaannya.



11. Jelaskan perbedaan antara aset tidak berwujud yang terkait dengan seni dan aset tidak berwujud yang terkait dengan kontrak. 12. Apa itu niat baik? Apa itu pembelian murah? 13. Dalam keadaan apa goodwill dicatat dalam akun? Bagaimana seharusnya niat baik, yang dicatat dengan benar di pembukuan, dihapuskan agar sesuai dengan IFRS?



14. Dalam memeriksa laporan keuangan, analis keuangan sering menghapus goodwill dengan segera. Komentari prosedur ini. 15. Braxton Inc. sedang mempertimbangkan penghapusan aset tak berwujud dengan umur terbatas karena kurangnya profitabilitas. Jelaskan kepada manajemen Braxton bagaimana menentukan apakah penghapusan diperbolehkan. 16. Tahun lalu, Perusahaan Zeno mencatat penurunan nilai aset tidak berwujud. Penilaian baru-baru ini menunjukkan bahwa aset tersebut telah



Machine Translated by Google



meningkat nilainya. Haruskah Zeno mencatat pemulihan ini dalam nilai? 17. Jelaskan bagaimana kerugian aset tidak berwujud yang mengalami penurunan nilai harus dilaporkan dalam laba rugi.



18. Shi Ltd. menentukan bahwa goodwillnya mengalami penurunan nilai. Ditemukan bahwa jumlah terpulihkannya adalah HK$3.600.000 dan goodwill tercatatnya adalah HK$4.000.000. Nilai wajar aset teridentifikasinya adalah HK$14.500.000. Berapa jumlah goodwill yang mengalami penurunan nilai? 19. Apa sifat dari biaya penelitian dan pengembangan? Bisakah biaya pengembangan dikapitalisasi? Menjelaskan. 20. Kegiatan penelitian dan pengembangan dapat mencakup (a) biaya personel, (b) biaya bahan dan peralatan, dan (c) biaya tidak langsung. Apa perlakuan akuntansi yang direkomendasikan untuk ketiga jenis biaya R&D ini?



21. Manakah dari aktivitas berikut yang harus dibebankan saat ini sebagai biaya R&D? sebuah. Pengujian dalam pencarian atau evaluasi alternatif produk atau proses. b. Rekayasa tindak lanjut dalam fase awal komersial produksi. c. Pekerjaan hukum sehubungan dengan aplikasi paten atau litigasi, dan penjualan atau lisensi paten. 22. Tunjukkan akuntansi yang tepat untuk hal-hal berikut. sebuah. Biaya organisasi. b. Biaya iklan. c. Kerugian operasi. 23. Pada tahun 2021, Jackie Chan Ltd. mengembangkan produk baru yang akan dipasarkan pada tahun 2023. Sehubungan dengan pengembangan produk ini, biaya-biaya berikut dikeluarkan pada tahun 2022: biaya penelitian dan pengembangan ¥40.000.000, bahan dan perlengkapan yang dikonsumsi ¥6.000.000 , dan kompensasi yang dibayarkan kepada konsultan penelitian



Machine Translated by Google



¥12.500.000. (¥23.000.000 dari biaya tahap pengembangan dikeluarkan setelah produk menjadi layak secara ekonomi.) Diantisipasi bahwa biaya ini akan diperoleh kembali pada tahun 2025. Berapa jumlah biaya penelitian dan pengembangan yang harus dicatat Chan pada tahun 2022 sebagai beban biaya? ? 24. Baru-baru ini, sekelompok mahasiswa memutuskan untuk membentuk sebuah perusahaan dengan tujuan menjual proses daur ulang produk limbah dari pembuatan keju. Beberapa biaya awal yang terlibat adalah biaya hukum dan biaya kantor yang dikeluarkan untuk memulai bisnis, biaya pemerintah, dan pajak materai. Seorang siswa ingin membebankan biaya ini terhadap pendapatan pada periode saat ini. Keinginan lain untuk menunda biaya ini dan mengamortisasinya di masa depan. Siswa mana yang benar?



25. Suatu aset tidak berwujud dengan taksiran masa manfaat 30 tahun diperoleh pada tanggal 1 Januari 2012 seharga $540.000. Pada tanggal 1 Januari 2022, dilakukan penelaahan terhadap aset tidak berwujud dan masa manfaat yang diharapkan, dan ditentukan bahwa aset tersebut memiliki taksiran masa manfaat 30 tahun lagi sejak tanggal penelaahan. Berapa jumlah amortisasi untuk aset tak berwujud ini pada tahun 2022?



Latihan Singkat BE12.1 (LO 2) Celine Dion Corporation membeli paten dari Salmon Company pada 1 Januari 2022 seharga $54.000. Paten memiliki sisa umur hukum 16 tahun. Celine Dion merasa paten tersebut akan berguna selama 10 tahun. Siapkan ayat jurnal Celine Dion untuk mencatat pembelian paten dan amortisasi tahun 2022. BE12.2 (LO 2) Gunakan informasi yang tersedia di BE12.1. Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2024, nilai tercatat paten atas buku-buku Celine Dion adalah $43.200. Pada bulan Januari, Celine Dion menghabiskan $24.000 untuk berhasil mempertahankan gugatan paten. Celine Dion masih merasa bahwa paten tersebut akan berguna hingga akhir tahun 2031. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pengeluaran sebesar $24.000 dan amortisasi tahun 2024. BE12.3 (LO 2) Larry Lyon SA menghabiskan €68.000 untuk biaya pengacara saat mengembangkan nama dagang produk barunya, Mean Bean



Machine Translated by Google



Mesin. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pengeluaran €68.000 dan amortisasi tahun pertama, dengan menggunakan umur 8 tahun. BE12.4 (LO 2) Gershwin plc memperoleh waralaba dari Sonic Hedgehog Inc. dengan pembayaran tunai sebesar £120.000 pada tanggal 1 April 2022. Waralaba tersebut memberi Gershwin hak untuk menjual produk dan layanan tertentu untuk jangka waktu 8 tahun. Siapkan entri jurnal Gershwin 1 April dan entri penyesuaian 31 Desember. BE12.5 (LO 3) Pada tanggal 1 September 2022, Winans Ltd. mengakuisisi Aumont Enterprises dengan pembayaran tunai sebesar £700.000. Pada saat pembelian, laporan posisi keuangan Aumont menunjukkan aset sebesar £620.000, kewajiban sebesar £200.000, dan ekuitas sebesar £420.000. Nilai wajar aset Aumont diperkirakan £800.000. Hitung jumlah goodwill yang diperoleh Winans. BE12.6 (LO 4) Kenoly Corporation memiliki paten dengan nilai tercatat $300.000. Kenoly mengharapkan arus kas bersih masa depan dari paten ini menjadi total $210.000 selama sisa masa pakainya selama 10 tahun. Jumlah yang dapat dipulihkan dari paten adalah $110.000. Siapkan entri jurnal Kenoly, jika perlu, untuk mencatat kerugian penurunan nilai. BE12.7 (LO 4) Gunakan informasi di BE12.6. Asumsikan bahwa pada akhir tahun setelah penurunan nilai (setelah mencatat biaya amortisasi), estimasi jumlah terpulihkan untuk paten adalah $130.000. Siapkan entri jurnal Kenoly, jika diperlukan. BE12.8 (LO 4) Waters Ltd. membeli Jang Group 3 tahun lalu dan pada saat itu mencatat goodwill sebesar HK$400.000. Aset bersih Divisi Jang, termasuk goodwill, memiliki nilai tercatat sebesar HK$800.000. Nilai wajar divisi tersebut diperkirakan sebesar HK$1.000.000. Siapkan entri jurnal Waters, jika perlu, untuk mencatat penurunan nilai goodwill. BE12.9 (LO 4) Gunakan informasi yang tersedia di BE12.8. Asumsikan bahwa jumlah terpulihkan dari divisi tersebut diperkirakan sebesar HK$750.000. Siapkan entri jurnal Waters, jika perlu, untuk mencatat penurunan nilai goodwill. BE12.10 (LO 5) Sujo Ltd. mulai beroperasi pada awal 2022. Perusahaan mengeluarkan biaya sebesar HK$60.000.000 seperti biaya



Machine Translated by Google



penjamin emisi, biaya hukum, biaya pemerintah, dan pengeluaran promosi selama pembentukannya. Siapkan ayat jurnal untuk mencatat pengeluaran sebesar HK$60.000.000 dan amortisasi tahun 2022, jika ada. BE12.11 (LO 5) Treasure Land plc mengeluarkan biaya berikut di 2022. Biaya penelitian laboratorium ditujukan untuk penemuan pengetahuan baru



£120.000



Biaya pengujian dalam mencari alternatif produk



100.000



Biaya aktivitas rekayasa yang diperlukan untuk memajukan desain suatu produk ke tahap manufaktur



210.000



Pengujian prototipe setelah memenuhi kelayakan ekonomi 75.000 £505.000 Persiapkan entri atau entri jurnal 2022 yang diperlukan untuk Treasure Land. LS12.12 (LO 5) Tunjukkan apakah hal-hal berikut dikapitalisasi atau dibebankan pada tahun berjalan. sebuah. Biaya pembelian paten dari pesaing. b. Biaya penelitian. c. Biaya pengembangan (setelah mencapai kelayakan ekonomi). d. Biaya organisasi. e. Biaya yang dikeluarkan secara internal untuk menciptakan goodwill. BE12.13 (LO 4) Nieland Industries memiliki satu paten yang tercatat di pembukuannya per 1 Januari 2022. Paten ini memiliki nilai buku $288.000 dan sisa masa manfaat 8 tahun. Selama tahun 2022, Nieland mengeluarkan biaya penelitian sebesar $96.000 dan mengajukan gugatan pelanggaran paten terhadap pesaing. Pada 1 Desember 2022, Nieland menerima kabar baik bahwa patennya valid dan pesaingnya tidak dapat menggunakan proses yang telah dipatenkan Nieland. Perusahaan mengeluarkan $85.000 untuk mempertahankan paten ini. Berapa jumlah paten yang harus dilaporkan



Machine Translated by Google



pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2022, dengan asumsi amortisasi bulanan paten? BE12.14 (LO 4) Sinise Industries memperoleh dua hak cipta selama tahun 2022. Satu hak cipta terkait buku teks yang dikembangkan secara internal dengan harga €9.900. Buku teks ini diperkirakan memiliki masa manfaat 3 tahun sejak tanggal 1 September 2022, tanggal penerbitannya. Hak cipta kedua (buku teks penelitian sejarah) dibeli dari University Press pada 1 Desember 2022 seharga €24.000. Buku teks ini memiliki masa manfaat yang tidak terbatas. Bagaimana seharusnya kedua hak cipta ini dilaporkan pada laporan posisi keuangan Sinise per 31 Desember 2022?



Latihan E12.1 (LO 1, 2) (Masalah Klasifikasi—Aset Tak Berwujud) Berikut adalah daftar item yang dapat dimasukkan ke dalam bagian aset tak berwujud dalam laporan posisi keuangan. 1. Investasi di perusahaan afiliasi. 2. Tanah hutan. 3. Biaya aktivitas perekayasaan yang diperlukan untuk memajukan desain a produk ke tahap manufaktur. 4. Sewa pembayaran di muka (sewa 6 bulan dibayar di muka). 5. Biaya peralatan yang diperoleh. 6. Biaya pencarian aplikasi temuan penelitian baru. 7. Biaya yang dikeluarkan dalam pembentukan perusahaan. 8. Kerugian operasional yang timbul saat memulai bisnis. 9. Biaya pelatihan yang dikeluarkan untuk memulai operasi baru. 10. Biaya pembelian waralaba. 11. Goodwill dihasilkan secara internal. 12. Biaya pengujian dalam mencari alternatif produk. 13. Goodwill diperoleh dalam pembelian bisnis.



Machine Translated by Google



14. Biaya mengembangkan paten (sebelum mencapai kelayakan ekonomi). 15. Biaya pembelian paten dari penemu. 16. Biaya hukum yang dikeluarkan untuk mendapatkan paten. 17. Biaya yang tidak dapat dipulihkan dari tuntutan hukum yang berhasil untuk melindungi paten.



18. Biaya perumusan konseptual kemungkinan alternatif produk. 19. Biaya pembelian hak cipta. 20. Biaya pengembangan yang dikeluarkan setelah mencapai kelayakan ekonomi.



21. Piutang jangka panjang. 22. Biaya pengembangan merek dagang. 23. Biaya pembelian merek dagang. Instruksi sebuah. Tunjukkan item mana dalam daftar di atas yang umumnya akan dilaporkan sebagai aset tidak berwujud dalam laporan posisi keuangan.



b. Tunjukkan bagaimana, jika ada, item yang tidak dapat dilaporkan sebagai aset tidak berwujud akan dilaporkan dalam laporan keuangan. E12.2 (LO 1, 2) (Masalah Klasifikasi—Intangibles) Berikut ini adalah informasi akun terpilih yang terkait dengan Matt Perry Inc. per 21 Desember 2022. Semua akun ini memiliki saldo debit. Waralaba televisi kabel



Hak kontrak film



Hak cipta musik



Daftar pelanggan



Biaya penelitian dan pengembangan



Biaya dibayar dimuka



Niat baik



Perjanjian untuk tidak bersaing



Uang tunai



Nama-nama merek



Piutang



Wesel tagih



Properti, pabrik, dan peralatan Investasi pada perusahaan asosiasi



Machine Translated by Google



nama domain Internet



Biaya organisasi



Tanah



Instruksi Identifikasi item mana yang harus diklasifikasikan sebagai aset tidak berwujud. Untuk pos-pos yang tidak diklasifikasikan sebagai aset tidak berwujud, tunjukkan di mana pos-pos tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan.



E12.3 (LO 1, 2) (Masalah Klasifikasi—Intangibles) Langrova SpA memiliki jumlah berikut yang dilaporkan dalam buku besarnya pada tanggal 31 Desember 2022.



Biaya organisasi



€24.000



Merek Dagang



20.000



Hutang obligasi



35.000



Setoran dengan biro iklan untuk iklan untuk mempromosikan niat baik perusahaan



10.000



Kelebihan biaya atas nilai wajar aset teridentifikasi bersih dari



75.000



perusahaan yang diakuisisi Biaya peralatan yang diperoleh untuk proyek penelitian dan pengembangan; peralatan memiliki alternatif penggunaan masa depan



90.000



Biaya pengembangan formula rahasia untuk produk yang diharapkan dapat dipasarkan minimal 20 tahun (semua tahap penelitian) 70.000 Instruksi sebuah. Berdasarkan informasi di atas, hitunglah jumlah total yang akan dilaporkan oleh Langrova untuk aset tidak berwujud pada laporan posisi keuangannya pada tanggal 31 Desember 2022. Sebagaimana dicatat, peralatan tersebut memiliki alternatif penggunaan masa depan.



b. Jika suatu pos tidak termasuk dalam aset tidak berwujud, jelaskan perlakuan yang tepat untuk tujuan pelaporan.



Machine Translated by Google



E12.4 (LO 2, 5) (Amortisasi Tidak Berwujud) Disajikan di bawah ini adalah informasi terpilih untuk Perusahaan Palmiero. 1. Palmiero membeli paten dari Vania Co. seharga $1.500.000 1 Januari 2020. Paten diamortisasi selama sisa umur hukum 10 tahun, berakhir pada 1 Januari 2030. Selama tahun 2022, Palmiero menetapkan bahwa manfaat ekonomi dari paten tidak akan bertahan lebih dari 6 tahun sejak tanggal akuisisi . Berapa jumlah yang harus dilaporkan dalam laporan posisi keuangan paten, setelah dikurangi akumulasi amortisasi, pada tanggal 31 Desember 2022?



2. Palmiero membeli waralaba dari Dougherty Co. pada 1 Januari 2021 seharga $350.000. Nilai tercatat waralaba pada pembukuan Dougherty pada 1 Januari 2021 adalah $500.000. Perjanjian waralaba memiliki perkiraan masa manfaat 30 tahun. Karena Palmiero harus mengikuti penawaran kompetitif pada akhir tahun 2030, kecil kemungkinan waralaba akan dipertahankan setelah tahun 2030. Berapa jumlah yang harus diamortisasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2022? 3. Pada tanggal 1 Januari 2020, Palmiero mengeluarkan biaya organisasi sebesar $275.000. Berapa jumlah pengeluaran organisasi yang harus dilaporkan pada tahun 2022?



4. Palmiero membeli lisensi distribusi produk konsumen populer pada 1 Januari 2022 seharga $150.000. Diharapkan produk ini akan menghasilkan arus kas untuk jangka waktu yang tidak terbatas. Lisensi memiliki jangka waktu awal 5 tahun tetapi dengan membayar biaya nominal, Palmiero dapat memperbarui lisensi tanpa batas untuk jangka waktu 5 tahun berturut-turut. Berapa jumlah yang harus diamortisasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2022? Instruksi Jawab pertanyaan yang diajukan tentang masing-masing situasi faktual. E12.5 (LO 2, 5) (Akun Aset Tidak Berwujud yang Benar) Sebagai auditor yang baru ditunjuk untuk Ng Ltd., Anda telah diminta untuk



Machine Translated by Google



memeriksa akun-akun terpilih sebelum laporan keuangan 6 bulan tanggal 30 Juni 2022 disiapkan. Pengontrol untuk Ng menyebutkan bahwa hanya satu akun yang disimpan untuk aset tidak berwujud. Aset Tak Berwujud Debet Jan. 4 Biaya penelitian dan pengembangan (sebelum mencapai



Kredit



HK$940.000



Keseimbangan



HK$940.000



kelayakan ekonomi) Jan. 5 Biaya hukum untuk



75.000



1.015.000



91.000



1.106.000



memperoleh paten Jan. 31 Pembayaran sewa 7 bulan atas properti yang disewakan oleh Ng



HK$250.000



11 Feb Share premium atas saham biasa Mar. 31 Diskon obligasi yang belum



856.000



84.000



940.000



207.000



1.147.000



141.000



1.288.000



diamortisasi atas obligasi yang jatuh tempo bulan Maret



31, 2042 Apr. 30 Biaya promosi terkait dengan startup bisnis 30 Juni Rugi operasi selama 6 bulan pertama Instruksi Siapkan entri atau entri yang diperlukan untuk memperbaiki akun ini. Asumsikan bahwa paten memiliki masa manfaat 12 tahun.



Machine Translated by Google



E12.6 (LO 2, 5) (Pencatatan dan Amortisasi Aset Tidak Berwujud) Powerglide plc, yang diselenggarakan pada tahun 2021, telah menyiapkan satu akun untuk semua aset tidak berwujud. Ringkasan berikut mengungkapkan entri debit yang telah dicatat selama 2022. 1/2/22 Paten yang dibeli (umur 8 tahun)



£ 380.000



1/4/22 Niat Baik (masa pakai tidak terbatas)



360.000



7/1/22 Membeli waralaba dengan umur 10 tahun; tanggal kedaluwarsa 1/7/32



450.000



1/8/22 Pembayaran hak cipta (umur 5 tahun)



156.000



9/1/22 Biaya pengembangan untuk meningkatkan nilai paten (£55.000 dikeluarkan setelah kelayakan ekonomi tercapai)



215.000 £1.561.000



Instruksi Persiapkan entri yang diperlukan untuk menghapus akun Aset Tak Berwujud dan membuat akun terpisah untuk jenis aset tak berwujud yang berbeda. Buatlah jurnal per 31 Desember 2022, catat setiap amortisasi yang diperlukan dan mencerminkan semua saldo secara akurat pada tanggal tersebut. (Gunakan amortisasi garis lurus.) E12.7 (LO 2, 4) (Akuntansi untuk Nama Dagang) Pada awal Januari 2021, Reymont Corporation mengajukan nama dagang, yang menimbulkan biaya legal sebesar $18.000. Pada Januari 2022, Reymont mengeluarkan biaya hukum sebesar $7.800 untuk mempertahankan nama dagangnya. Instruksi sebuah. Hitung amortisasi 2021, nilai buku 31/12/21, 2022 amortisasi, dan nilai buku 12/31/22 jika perusahaan mengamortisasi nama dagang selama 10 tahun. b. Hitung amortisasi 2022 dan nilai buku 31/12/22,



dengan asumsi bahwa pada awal tahun 2022, Reymont menetapkan bahwa nama dagang tersebut tidak akan memberikan keuntungan di masa depan setelah tanggal 31 Desember 2025.



Machine Translated by Google



c. Abaikan respons untuk bagian (b), hitung 2023 amortisasi dan nilai buku 12/31/23, dengan asumsi bahwa pada awal tahun 2023, berdasarkan riset pasar baru, Reymont menentukan bahwa jumlah yang dapat dipulihkan dari nama dagang tersebut adalah $12.000.



E12.8 (LO 5) (Akuntansi untuk Biaya Organisasi) Fontenot SA diselenggarakan pada tahun 2021 dan mulai beroperasi pada awal tahun 2022. Perusahaan ini bergerak dalam bidang jasa konsultasi desain interior. Biaya berikut dikeluarkan pada tahun 2022, sebelum dimulainya operasi. Biaya pengacara sehubungan dengan organisasi perusahaan Pembelian peralatan drafting dan desain



€17.000 10.000



Biaya pertemuan untuk membahas kegiatan organisasi



7.000



Biaya pengajuan pemerintah untuk memulai perusahaan



1.000 €35.000



Instruksi sebuah. Hitung jumlah total biaya organisasi yang dikeluarkan oleh Fontenot. b. Persiapkan entri jurnal untuk mencatat biaya organisasi untuk tahun 2022. E12.9 (LO 2, 5) (Akuntansi untuk Paten, Waralaba, dan R&D) Devon Harris Company telah memberikan informasi tentang aset tidak berwujud sebagai berikut. Paten dibeli dari Bradtke Company seharga $2.500.000 pada tanggal 1 Januari 2021. Harris memperkirakan sisa masa manfaat paten adalah 10 tahun. Paten dibawa dalam catatan akuntansi Bradtke dengan nilai buku bersih $2.000.000 ketika Bradtke menjualnya ke Harris. Selama tahun 2022, sebuah waralaba dibeli dari Greene Company seharga $580.000. Selain itu, 5% dari pendapatan waralaba harus dibayarkan ke Greene. Pendapatan dari waralaba untuk tahun 2022 adalah $2.500.000.



Machine Translated by Google



Harris memperkirakan masa manfaat waralaba menjadi 10 tahun dan mengambil amortisasi setahun penuh pada tahun pembelian. Harris mengeluarkan biaya penelitian dan pengembangan pada tahun 2022 sebagai berikut.



Bahan dan peralatan $142.000 189.000 Personil Biaya tidak langsung



102.000 $433.000



Harris memperkirakan biaya ini akan diperoleh kembali pada 31 Desember 2025, tetapi karena ketidakpastian di pasar, prosesnya belum mencapai kelayakan ekonomi. Bahan dan peralatan yang dibeli tidak memiliki kegunaan alternatif. Pada 1 Januari 2022, karena kejadian terkini di lapangan, Harris memperkirakan sisa umur paten yang dibeli pada 1 Januari 2021 hanya 5 tahun dari 1 Januari 2022. Instruksi sebuah. Siapkan jadwal yang memperlihatkan bagian tak berwujud dari laporan posisi keuangan Harris pada 31 Desember 2022. Tunjukkan perhitungan pendukung dalam bentuk yang baik. b. Buatlah skedul yang menunjukkan pengaruh laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2022, sebagai akibat dari fakta di atas. Tampilkan perhitungan pendukung dalam bentuk yang baik.



E12.10 (LO 2) (Akuntansi untuk Paten) Selama tahun 2021, Matsumura Ltd. menghabiskan ¥170.000 untuk biaya penelitian. Alhasil, sebuah produk baru bernama New Age Piano telah dipatenkan. Paten diperoleh pada 1 Oktober 2021, dan memiliki umur hukum 20 tahun dan masa manfaat 10 tahun. Biaya hukum sebesar ¥24.000 terkait dengan paten telah dikeluarkan per 1 Oktober 2021. (Jumlah dalam ribuan.) Instruksi sebuah. Persiapkan semua entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2021 dan 2022 sebagai hasilnya



dari transaksi di atas.



Machine Translated by Google



b. Pada 1 Juni 2023, Matsumura membelanjakan ¥12.400 untuk biaya hukum, yang menghasilkan paten baru. Estimasi masa manfaat adalah 12 tahun dari 1 Juni 2023. Siapkan semua ayat jurnal yang diperlukan pada tahun 2023 dan 2024. c. Pada tahun 2025, Matsumura menetapkan produk pesaing akan membuat New Age Piano menjadi usang dan patennya tidak berharga pada 31 Desember 2026. Persiapkan semua entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2025 dan 2026. E12.11 (LO 2) (Akuntansi untuk Paten) Yoon Industries memiliki paten berikut pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2021 (jumlah dalam ribuan).



Butir Paten Tanggal Biaya Awal Diperoleh Umur Berguna pada Tanggal Diperoleh Paten A ÿ40.800 3/1/18 7/1/19



17 tahun



Paten B ÿ15.000



10 tahun



Paten C ÿ14.400 9/1/20



4 tahun



Peristiwa berikut terjadi selama tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2022. 1. Biaya penelitian dan pengembangan sebesar ÿ245.700 dikeluarkan saat tahun ini. Semua biaya ini (kecuali ÿ28.000 yang dikeluarkan pada 1 Mei 2022, untuk Paten C) dikeluarkan sebelum proyek mencapai kelayakan ekonomi.



2. Paten D dibeli pada 1 Juli seharga ÿ28.500. Paten ini memiliki masa manfaat 9 ½ tahun. 3. Sebagai akibat dari berkurangnya permintaan untuk produk tertentu yang dilindungi oleh Paten B, kemungkinan penurunan nilai Paten B dapat terjadi pada tanggal 31 Desember 2022. Nilai wajar berbasis pasar tidak tersedia. Pengontrol Yoon memperkirakan arus kas masa depan yang diharapkan dari Paten B adalah sebagai berikut. Arus Kas Masa Depan yang Diharapkan 2023



ÿ2.000



Machine Translated by Google



2024



2.000



2025



2.000



Tingkat diskonto yang tepat untuk digunakan untuk arus kas ini adalah 8%. (Asumsikan bahwa arus kas terjadi pada akhir tahun.) Instruksi sebuah. Hitung total nilai tercatat paten Yoon pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2021. b. Hitung total nilai tercatat paten Yoon pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2022.



E12.12 (LO 3) (Accounting for Goodwill) Fred Graf, pemilik Graf Interiors, sedang bernegosiasi untuk pembelian Galeri Terrell. Pernyataan posisi keuangan Terrell berikut diberikan dalam bentuk singkat.



Galeri Terrell Laporan Posisi Keuangan Per 31 Desember 2022 Aktiva Bangunan (bersih)



Peralatan (bersih)



Ekuitas dan Kewajiban $200.000 Modal saham—biasa 175.000 Laba ditahan



Hak Cipta (bersih)



30.000 Hutang dagang



Tanah



70.000 Wesel bayar jangka panjang



Uang tunai



Total aset



$200.000 25.000 $225.000 50.000 300.000



100.000 Total kewajiban



350.000



$575.000 Total ekuitas dan kewajiban



$575.000



Graf dan Terrell setuju bahwa:



Machine Translated by Google



1. Tanah dinilai terlalu rendah sebesar $50.000.



2. Peralatan dinilai terlalu tinggi sebesar $5.000.



Terrell setuju untuk menjual galeri itu ke Graf seharga $380.000. Instruksi Persiapkan entri untuk mencatat pembelian Galeri Terrell di buku Graf.



E12.13 (LO 3) (Accounting for Goodwill) Pada tanggal 1 Juli 2022, Brandon SE membeli Mills Company dengan membayar €250.000 tunai dan menerbitkan wesel bayar €150.000. Pada tanggal 1 Juli 2022, laporan posisi keuangan Mills Company adalah sebagai berikut. Bangunan (bersih)



€ 75.000 Ekuitas



€235.000



Peralatan (bersih)



70.000 Hutang dagang 200.000 €435.000



Merek Dagang



10.000



Tanah



40.000



Inventaris



100.000



Piutang usaha 90.000 Uang tunai



50.000 €435.000



Jumlah tercatat semua perkiraan nilai saat ini kecuali tanah (nilai wajar €80.000), inventaris (nilai wajar €125.000), dan merek dagang (nilai wajar €15.000). Instruksi sebuah. Siapkan entri 1 Juli untuk Brandon untuk mencatat pembelian. b. Persiapkan entri 31 Desember untuk dicatat oleh Brandon amortisasi aset tak berwujud. Merek dagang tersebut diperkirakan memiliki masa manfaat 4 tahun dengan nilai sisa €3.000. E12.14 (LO 4) (Penurunan Hak Cipta) Informasi berikut terkait dengan hak cipta yang dimiliki oleh Botticelli Company di



Machine Translated by Google



31 Desember 2022. Biaya



$8.600.000



Jumlah pembawa



4.300.000



Jumlah yang dapat dipulihkan 3.400.000



Asumsikan bahwa Perusahaan Botticelli akan terus menggunakan hak cipta ini di masa mendatang. Pada tanggal 31 Desember 2022, hak cipta tersebut diperkirakan memiliki sisa masa manfaat selama 10 tahun.



Instruksi sebuah. Buatlah ayat jurnal (jika ada) untuk mencatat penurunan nilai aset tersebut pada tanggal 31 Desember 2022. Perusahaan tidak menggunakan akun akumulasi amortisasi. b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban amortisasi tahun 2023 terkait dengan hak cipta. c. Nilai wajar hak cipta pada tanggal 31 Desember 2023 adalah $3.500.000. Buatlah ayat jurnal (jika ada) yang diperlukan untuk mencatat kenaikan nilai wajar. E12.15 (LO 3, 4) (Goodwill Impairment) Berikut adalah informasi aset bersih terkait Divisi Ting Santana Ltd. Divisi Ting Aktiva bersih Per 31 Desember 2022 (dalam jutaan) Properti, pabrik, dan peralatan (bersih) HK$2.600 Niat baik



200



Piutang



200



Uang tunai



Dikurangi: Wesel bayar Aktiva bersih



60 (2.700) HK$360



Machine Translated by Google



Tujuan Divisi Ting (unit penghasil uang) adalah untuk mengembangkan pesawat bertenaga nuklir. Jika berhasil, penundaan perjalanan yang terkait dengan pengisian bahan bakar dapat dikurangi secara substansial. Banyak manfaat lain juga akan terjadi. Hingga saat ini, manajemen belum banyak berhasil dan sedang memutuskan apakah penurunan nilai saat ini sudah tepat. Manajemen mengestimasi arus kas bersih masa depan dari proyek tersebut sebesar HK$400 juta. Manajemen juga telah menerima tawaran untuk membeli divisi tersebut seharga HK$335 juta (nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual). Semua buku aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi serta jumlah nilai wajar adalah sama. Instruksi sebuah. Buatlah ayat jurnal (jika ada) untuk mencatat penurunan nilai tersebut pada tanggal 31 Desember 2022.



b. Pada 31 Desember 2023, diperkirakan divisi tersebut jumlah yang dapat diperoleh kembali meningkat menjadi HK$345 juta. Buatlah ayat jurnal (jika ada) untuk mencatat kenaikan nilai wajar ini. E12.16 (LO 5) (Akuntansi untuk Biaya Litbang) Margaret Avery Company dari waktu ke waktu memulai program penelitian ketika proyek khusus tampaknya menawarkan kemungkinan. Pada tahun 2021, perusahaan membelanjakan €325.000 untuk proyek penelitian, tetapi pada akhir tahun 2021 tidak mungkin untuk menentukan apakah ada manfaat yang akan diperoleh darinya. Instruksi sebuah. Akun apa yang harus ditagih untuk €325.000, dan bagaimana caranya



harus ditampilkan dalam laporan keuangan? b. Proyek ini selesai pada tahun 2022, dan paten yang berhasil diperoleh. Biaya pengembangan untuk menyelesaikan proyek adalah €110.000 (€36.000 dari biaya ini dikeluarkan setelah mencapai kelayakan ekonomi). Biaya administrasi dan hukum tambahan yang dikeluarkan untuk memperoleh nomor paten 472-1001-84 pada tahun 2022 berjumlah €24.000. Paten memiliki masa manfaat yang diharapkan selama 5 tahun. Catat biaya-biaya ini dalam formulir entri jurnal. Juga, catat amortisasi paten (setahun penuh) pada tahun 2022.



Machine Translated by Google



c. Biaya rekayasa dan konsultasi tambahan terjadi pada tahun 2023 diperlukan untuk memajukan desain produk ke tahap pembuatan total €60.000. Biaya ini sangat meningkatkan desain produk, tetapi sangat tidak pasti apakah akan ada pasar untuk versi baru produk (belum mencapai kelayakan ekonomi). Diskusikan perlakuan akuntansi yang tepat untuk biaya ini.



E12.17 (LO 5) (Akuntansi untuk Biaya Litbang) Perusahaan Martinez menanggung biaya berikut selama tahun 2022 sehubungan dengan aktivitas penelitian dan pengembangannya. Biaya peralatan yang diperoleh yang akan memiliki penggunaan alternatif dalam proyek R&D masa depan selama 5 tahun ke depan (menggunakan



$330.000



penyusutan garis lurus)



Bahan yang dikonsumsi dalam proyek R&D



59.000



Biaya konsultasi dibayarkan kepada orang luar untuk proyek R&D



100.000



Biaya personel orang yang terlibat dalam proyek R&D



128.000



Biaya tidak langsung yang dapat dialokasikan secara wajar untuk proyek R&D



50.000



Bahan yang dibeli untuk proyek R&D di masa depan



34.000



Instruksi Hitung jumlah yang akan dilaporkan sebagai biaya penelitian dan pengembangan oleh Martinez pada laporan laba rugi tahun 2022. Asumsikan peralatan dibeli pada awal tahun dan kelayakan ekonomi belum tercapai.



Masalah P12.1 (LO2)



(Akun Aktiva Tidak Berwujud yang Benar)



Reichenbach Co., yang diselenggarakan pada tahun 2021, telah menyiapkan satu akun untuk semua aset tidak berwujud. Ringkasan berikut mengungkapkan entri debit yang telah dicatat selama 2021 dan 2022. Aset Tak Berwujud 7/1/21 Waralaba 8 tahun; tanggal kedaluwarsa 30/06/29



€ 48.000



Machine Translated by Google



Aset Tak Berwujud 10/1/21 Uang muka ruang laboratorium (sewa 2 tahun) 24.000 12/31/21 Kerugian bersih untuk 2021 termasuk pemerintah biaya bisnis, €1.000, dan biaya hukum terkait 16.000 pengorganisasian, €5.000 (semua biaya dikeluarkan pada tahun 2021) 84.000



1/2/22 Paten dibeli (umur 10 tahun) 1/3/22 Biaya pengembangan formula rahasia (tidak terbatas



75.000



kehidupan)



1/4/22 Goodwill dibeli (masa pakai tidak terbatas)



278.400



1/6/22 Biaya hukum untuk pembelaan paten yang berhasil 12.650



dibeli di atas 1/9/22 Biaya penelitian dan pengembangan (biaya pengembangan sebesar €45.000 dikeluarkan terkait dengan paten 1/2/22, yang telah mencapai kelayakan ekonomi)



160.000



Instruksi Persiapkan entri yang diperlukan untuk menghapus akun Aset Tak Berwujud dan membuat akun terpisah untuk jenis aset tak berwujud yang berbeda. Buatlah jurnal per 31 Desember 2022, catat setiap amortisasi yang diperlukan dan mencerminkan semua saldo secara akurat pada tanggal tersebut. (Abaikan efek pajak penghasilan.) P12.2 (LO 2) (Akuntansi untuk Paten) Choo Laboratories memegang paten berharga (No. 758-6002-1A) pada precipitator yang mencegah jenis polusi udara tertentu. Choo tidak memproduksi atau menjual produk dan proses yang dikembangkannya. Alih-alih, ia melakukan penelitian dan mengembangkan produk dan proses yang dipatenkannya, dan kemudian memberikan paten tersebut kepada produsen berdasarkan royalti. Kadangkadang, itu menjual paten. Sejarah nomor paten Choo 758-6002-1A adalah sebagai berikut.



Tanggal



Aktivitas



precipitator Penelitian 2013–2014 yang dilakukan untuk mengembangkan



Biaya HK$384.000



Machine Translated by Google



Desain dan konstruksi prototipe



87.600



Pengujian model



42.000



Januari



2015 Merusak.



2015 Biaya yang dibayarkan insinyur dan pengacara untuk Januari 2016 menyiapkan aplikasi paten; paten diberikan 30 Juni 2016 November



2017



59.500



Kegiatan rekayasa diperlukan untuk memajukan desain precipitator ke tahap manufaktur



81.500



Biaya hukum yang dibayarkan untuk berhasil



42.000



Desember 2018 mempertahankan



paten precipitator



April 2019



Biaya pengembangan ditujukan untuk memodifikasi desain precipitator yang dipatenkan



49.000



Juli 2021



Biaya hukum yang dibayarkan dalam gugatan pelanggaran paten yang gagal terhadap pesaing



34.000



Berdasarkan penandatanganan kontrak royalti pada Maret 2019, paten tersebut dianggap layak secara ekonomi. Choo mengasumsikan masa manfaat 17 tahun ketika menerima paten precipitator awal. Pada tanggal 1 Januari 2021, estimasi masa manfaatnya direvisi menjadi 5 tahun tersisa. Amortisasi dihitung untuk satu tahun penuh jika biaya tersebut dikeluarkan sebelum 1 Juli, dan tidak ada amortisasi yang dihitung untuk tahun tersebut jika biaya tersebut dikeluarkan setelah 30 Juni. Tahun perusahaan berakhir pada tanggal 31 Desember. Instruksi Hitung nilai tercatat paten No. 758-6002-1A pada setiap tanggal berikut:



sebuah. 31 Desember 2016. b. 31 Desember 2020. c. 31 Desember 2023. P12.3 (LO 2) (Akuntansi Waralaba, Paten, dan Merek Dagang) Informasi mengenai aset tidak berwujud Sandro SA adalah sebagai berikut.



Machine Translated by Google



1. Pada tanggal 1 Januari 2022, Sandro menandatangani perjanjian untuk beroperasi sebagai penerima waralaba Hsian Copy Service dengan biaya waralaba awal sebesar R$75.000. Dari jumlah ini, R$15.000 telah dibayarkan saat perjanjian ditandatangani, dan sisanya dibayarkan dalam pembayaran tahunan masing-masing sebesar R$15.000, mulai 1 Januari 2023. Perjanjian tersebut menyatakan bahwa uang muka tidak dapat dikembalikan dan tidak diperlukan layanan di masa mendatang. pemilik waralaba. Nilai sekarang pada 1 Januari 2022, dari empat pembayaran tahunan yang didiskon 14% (tarif implisit untuk pinjaman jenis ini) adalah R$43.700. Perjanjian tersebut juga menetapkan bahwa 5% dari pendapatan waralaba harus dibayarkan kepada pemilik waralaba setiap tahunnya. Pendapatan Sandro dari waralaba untuk tahun 2022 adalah R$900.000. Sandro memperkirakan masa manfaat waralaba menjadi 10 tahun. (Petunjuk: Anda mungkin ingin merujuk ke Bab 18 untuk menentukan perlakuan akuntansi yang tepat untuk biaya waralaba dan pembayaran.) 2. Sandro mengeluarkan R$65.000 untuk biaya eksperimen dan pengembangan di laboratoriumnya untuk mengembangkan paten yang diberikan pada 2 Januari 2022. Biaya hukum dan biaya lain yang terkait dengan pendaftaran paten berjumlah R$17.600. Sandro memperkirakan masa manfaat paten adalah 8 tahun. Paten belum mencapai kelayakan ekonomi.



3. Merek dagang dibeli dari Perusahaan Shanghai untuk R$36.000 pada 1 Juli 2019. Pengeluaran untuk litigasi yang berhasil membela merek dagang sebesar R$10.200 dibayarkan pada 1 Juli 2022. Sandro memperkirakan masa manfaat merek dagang adalah 20 tahun sejak tanggal akuisisi. Instruksi sebuah. Siapkan jadwal yang menunjukkan bagian aset tidak berwujud dari Laporan posisi keuangan Sandro pada 31 Desember 2022. Tampilkan perhitungan pendukung dalam bentuk yang baik.



b. Siapkan jadwal yang menunjukkan semua biaya yang dihasilkan dari transaksi yang akan muncul di laporan laba rugi Sandro untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2022. Tunjukkan perhitungan pendukung dalam keadaan baik.



Machine Translated by Google



P12.4 (LO 5)



(Akuntansi untuk Biaya Litbang) Selama



tahun 2020, Robin Wright Tool Company membeli lokasi pembangunan untuk laboratorium penelitian dan pengembangan yang diusulkan dengan biaya $60.000. Pembangunan gedung dimulai pada tahun 2020. Gedung tersebut selesai pada tanggal 31 Desember 2021, dengan biaya sebesar $320.000 dan mulai beroperasi pada tanggal 2 Januari 2022. Estimasi masa manfaat gedung untuk tujuan penyusutan adalah 20 tahun. Metode penyusutan garis lurus akan digunakan, dan tidak ada estimasi nilai sisa.



Manajemen memperkirakan bahwa sekitar 50% dari proyek kelompok penelitian dan pengembangan akan menghasilkan keuntungan jangka panjang (yaitu, setidaknya 10 tahun) bagi perusahaan. Proyek yang tersisa menguntungkan periode saat ini atau ditinggalkan sebelum selesai. Ringkasan jumlah proyek dan biaya langsung yang dikeluarkan sehubungan dengan kegiatan penelitian dan pengembangan untuk tahun 2022 ditampilkan di bawah ini. Lainnya Pengeluaran



Gaji Nomor dan dari



Proyek



(Tidak termasuk



Bangunan



Karyawan Manfaat



Depresiasi Biaya)



Menyelesaikan proyek dengan manfaat jangka panjang (biaya yang ditampilkan adalah biaya pengembangan yang dikeluarkan setelah



$50.000



mencapai kelayakan ekonomi)



15 $ 90.000



Proyek terbengkalai atau proyek yang menguntungkan periode berjalan



10 65.000



15.000



5 40.000



12.000



Proyek dalam proses—hasilnya tidak pasti Total



30 $195.000



$77.000



Berdasarkan rekomendasi dari kelompok penelitian dan pengembangan, Robin Wright Tool Company memperoleh hak paten untuk hak produksi dengan biaya $88.000. Paten diperoleh pada 1 April 2021, dan memiliki umur ekonomis 10 tahun.



Machine Translated by Google



Instruksi Berdasarkan IFRS, bagaimana hal-hal di atas yang berkaitan dengan kegiatan penelitian dan pengembangan dilaporkan pada laporan keuangan berikut? sebuah. Laporan laba rugi perusahaan tahun 2022. b. Laporan posisi keuangan perusahaan per 31 Desember 2022.



Pastikan untuk memberikan judul dan jumlah akun, dan jelaskan presentasi Anda secara singkat.



P12.5 (LO 3, 4) (Goodwill, Penurunan Nilai) Pada tanggal 31 Juli 2022, Mexico Company membayar $3.000.000 untuk mengakuisisi semua saham biasa Conchita Incorporated, yang menjadi divisi (unit penghasil kas) Meksiko. Conchita melaporkan laporan posisi keuangan berikut pada saat akuisisi. Aset tidak lancar Aset lancar Total aset



$2.700.000 Ekuitas 800.000 Kewajiban tidak lancar $3.500.000 Kewajiban lancar Jumlah ekuitas dan liabilitas



$2.400.000 500.000 600.000 $3.500.000



Ditentukan pada tanggal pembelian bahwa nilai wajar aset bersih Conchita yang dapat diidentifikasi adalah $2.750.000. Selama 6 bulan operasi berikutnya, divisi yang baru dibeli tersebut mengalami kerugian operasional. Selain itu, sekarang tampaknya akan menghasilkan kerugian besar di masa mendatang. Pada tanggal 31 Desember 2022, Conchita melaporkan informasi posisi keuangan berikut. Aset lancar



$450.000



Aset tidak lancar (termasuk goodwill yang diakui dalam pembelian)



2.400.000



Machine Translated by Google



Kewajiban lancar



(700.000)



Kewajiban tidak lancar



(500.000)



Aktiva bersih



$1.650.000



Ditentukan bahwa jumlah yang dapat diperoleh kembali dari Divisi Conchita adalah $1.850.000. Instruksi sebuah. Hitung jumlah goodwill yang diakui, jika ada, pada tanggal 31 Juli 2022.



b. Tentukan kerugian penurunan nilai, jika ada, yang akan dicatat 31 Desember 2022. c. Asumsikan bahwa jumlah yang dapat dipulihkan dari Divisi Conchita adalah $1.600.000, bukan $1.850.000. Tentukan kerugian penurunan nilai, jika ada, yang akan dicatat pada tanggal 31 Desember 2022. d. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat kerugian penurunan nilai, jika ada, dan tunjukkan di mana kerugian tersebut akan dilaporkan dalam laporan laba rugi. P12.6 (LO 2, 3, 4) (Aset Tak Berwujud Komprehensif) Montana Matt's Golf Ltd. dibentuk pada 1 Juli 2021, saat Matt Magilke membeli Old Master Golf Company. Old Master memberikan instruksi golf video di kios di pusat perbelanjaan. Magilke berencana untuk mengintegrasikan bisnis pengajaran ke dalam peralatan golf dan toko aksesorinya. Magilke membayar tunai £770.000 untuk Tuan Tua. Pada saat itu, laporan posisi keuangan Old Master melaporkan aset sebesar £650.000 dan kewajiban sebesar £200.000 (sehingga ekuitas menjadi £450.000). Nilai wajar aset Tuan Tua diperkirakan £800.000. Termasuk dalam aset adalah nama dagang Old Master dengan nilai wajar £10.000 dan hak cipta atas beberapa buku instruksional dengan nilai wajar £24.000. Nama dagang memiliki sisa umur 5 tahun dan dapat diperbarui dengan biaya nominal tanpa batas. Hak cipta memiliki sisa umur 40 tahun. Instruksi



Machine Translated by Google



sebuah. Persiapkan bagian aset tidak berwujud Montana Matt's at 31 Desember 2021. Berapa beban amortisasi yang termasuk dalam pendapatan Montana Matt untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2021? Tampilkan semua komputasi pendukung. b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban amortisasi 2022. Persiapkan bagian aset tidak berwujud Montana Matt's pada 31 Desember 2022. (Tidak ada penurunan nilai yang harus dicatat pada tahun 2022.)



c. Di akhir tahun 2023, Magilke sedang mengevaluasi hasil dari bisnis instruksional. Karena persaingan sengit dari online dan televisi, unit penghasil kas Old Master telah merugi. Nilai bukunya sekarang £500.000. Jumlah yang dapat dipulihkan dari unit pelaporan Old Master adalah £420.000. Magilke telah mengumpulkan informasi berikut terkait dengan aset tidak berwujud lainnya milik perusahaan.



Nilai Pakai Aset Tak Berwujud Nama dagang £ 3.000 Hak Cipta



25.000



Siapkan entri jurnal yang diperlukan, jika ada, untuk mencatat penurunan nilai aset tidak berwujud Montana Matt. (Asumsikan bahwa setiap amortisasi untuk tahun 2023 telah dicatat.) Tunjukkan perhitungan pendukung.



Konsep untuk Analisis CA12.1 (LO 1, 5)



(Biaya Pengembangan) Dogwood



Electronics telah bekerja untuk mengembangkan teknologi yang dipatenkan untuk mencadangkan hard drive komputer. Dogwood memiliki kegiatan berikut yang berkaitan dengan proyek ini. 1 Maret Dogwood mengeluarkan biaya hukum dan pemrosesan €10.000 untuk mengajukan dan mencatat paten untuk teknologi tersebut. 5 April Biaya laboratorium dan material untuk mengidentifikasi sistem kerja, €23.000.



15 Mei Pengembangan dan pengujian prototipe, €34.000.



Machine Translated by Google



1 Juni Dogwood memenuhi ambang kelayakan ekonomi setelah menerima kontrak pasti untuk produk tersebut. 30 Juni Pengembangan akhir produk berdasarkan pengujian sebelumnya, €45.000. Instruksi sebuah. Siapkan jadwal yang menunjukkan biaya Litbang Dogwood yang akan dibebankan dan biaya Litbang Dogwood yang akan dikapitalisasi.



b. Diskusikan secara singkat bagaimana akuntansi untuk biaya ini akan berdampak pada informasi yang disajikan dalam laporan laba rugi dan laporan posisi keuangan Dogwood. Diskusikan efek pada periode saat ini dan masa depan. c. Identifikasi kriteria untuk menentukan "kelayakan ekonomi". CA12.2 (LO 1, 2, 5) (Akuntansi untuk Biaya Pra-Pembukaan) Setelah mendapatkan komitmen sewa dari beberapa toko besar, Auer Shopping Center, Inc. diorganisir dan dibangun pusat perbelanjaan di pinggiran kota yang berkembang. Pusat perbelanjaan tersebut akan dibuka sesuai jadwal pada 1 Januari 2022, jika tidak dilanda angin puting beliung yang parah pada bulan Desember. Sebaliknya, dibuka untuk bisnis pada 1 Oktober 2022. Semua biaya konstruksi tambahan yang timbul akibat tornado ditanggung oleh asuransi.



Pada Juli 2021, untuk mengantisipasi pembukaan Januari yang dijadwalkan, staf tetap telah dipekerjakan untuk mempromosikan pusat perbelanjaan, mendapatkan penyewa untuk ruang kosong, dan mengelola properti. Berikut ringkasan beberapa biaya yang dikeluarkan pada tahun 2021 dan 9 bulan pertama tahun 2022.



2021



Bunga obligasi hipotek $720.000 $540.000



1 Januari 2022 sampai 30 September 2022



Machine Translated by Google



Biaya mendapatkan penyewa 300.000 Iklan promosi



540.000



360.000 557.000



Kampanye iklan promosi dirancang untuk membiasakan pembeli dengan pusat tersebut. Seandainya diketahui pada waktunya bahwa pusat tersebut tidak akan dibuka hingga Oktober 2022, pengeluaran tahun 2021 untuk iklan promosi tidak akan dilakukan. Iklan itu harus diulang pada tahun 2022. Semua penyewa yang telah menyewa ruang di pusat perbelanjaan pada saat tornado menerima tanggal hunian Oktober dengan syarat biaya sewa bulanan untuk 9 bulan pertama tahun 2022 dibatalkan. Instruksi Jelaskan bagaimana masing-masing biaya untuk tahun 2021 dan 9 bulan pertama tahun 2022 harus diperlakukan dalam rekening pusat perbelanjaan. Berikan alasan untuk setiap perlakuan.



CA12.3 (LO 1, 2) (Akuntansi Paten) Pada tanggal 30 Juni 2022, klien Anda, Ferry plc, diberikan dua paten yang mencakup karton plastik yang telah diproduksi dan dipasarkan secara menguntungkan selama 3 tahun terakhir. Satu paten mencakup proses pembuatan, dan paten lainnya mencakup produk terkait. Eksekutif Ferry memberi tahu Anda bahwa paten ini merupakan terobosan paling signifikan dalam industri ini dalam 30 tahun terakhir. Produk telah dipasarkan dengan merek dagang terdaftar Evertight, Duratainer, dan Sealrite. Lisensi di bawah paten telah diberikan oleh klien Anda kepada produsen lain di seluruh dunia dan menghasilkan royalti yang besar. Pada tanggal 1 Juli, Ferry memulai tindakan pelanggaran paten terhadap beberapa perusahaan yang namanya Anda kenali sebagai pesaing utama dan penting. Manajemen Ferry optimis gugatan ini akan menghasilkan putusan tetap terhadap pembuatan dan penjualan produk yang melanggar serta menuntut ganti rugi atas hilangnya keuntungan yang disebabkan oleh dugaan pelanggaran tersebut.



Machine Translated by Google



Wakil presiden keuangan telah menyarankan agar paten dicatat pada nilai pakai, berdasarkan nilai diskon dari penerimaan royalti bersih yang diharapkan. Instruksi sebuah. Apa yang dimaksud dengan “nilai diskonto dari penerimaan bersih yang diharapkan”? Menjelaskan. b. Bagaimana nilai seperti itu dihitung untuk penerimaan royalti bersih? c. Apa dasar penilaian paten Ferry yang akan digunakan? IFRS? Berikan alasan pendukung untuk dasar ini. d. Dengan asumsi tidak ada masalah praktis implementasi dan mengabaikan IFRS, apa dasar penilaian paten yang lebih disukai? Menjelaskan.



e. Apa yang akan menjadi dasar teori amortisasi yang lebih disukai? Menjelaskan.



f. Pengakuan apa, jika ada, yang harus diberikan atas litigasi pelanggaran dalam laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 30 September 2022? Membahas. CA12.4 (LO5)



(Akuntansi untuk Biaya Penelitian



dan Pengembangan) Cuevas Co sedang dalam proses mengembangkan produk baru yang revolusioner. Divisi baru perusahaan dibentuk untuk mengembangkan, memproduksi, dan memasarkan produk baru ini. Sampai dengan akhir tahun (31 Desember 2022), produk baru tersebut belum diproduksi untuk dijual kembali (belum tercapai kelayakan ekonomi). Namun, unit prototipe dibangun dan beroperasi. Sepanjang tahun 2022, divisi baru tersebut mengeluarkan biaya tertentu. Biaya ini termasuk studi desain dan teknik, biaya pembuatan prototipe, biaya administrasi (termasuk gaji pegawai administrasi), dan biaya riset pasar. Selain itu, peralatan sekitar €900.000 (dengan estimasi masa manfaat 10 tahun) dibeli untuk digunakan dalam pengembangan dan pembuatan produk baru. Sekitar €315.000 dari peralatan ini dibuat khusus untuk pengembangan desain produk baru. Itu



Machine Translated by Google



Peralatan senilai €585.000 yang tersisa digunakan untuk memproduksi prototipe pra produksi dan akan digunakan untuk memproduksi produk baru setelah diproduksi secara komersial. Instruksi



sebuah. Bagaimana "penelitian" dan "pengembangan" didefinisikan dalam IFRS? b. Secara singkat tunjukkan alasan praktis dan konseptual untuk kesimpulan yang dicapai oleh IASB tentang praktik akuntansi dan pelaporan untuk biaya penelitian dan pengembangan. c. Sesuai dengan IFRS, bagaimana berbagai biaya Cuevas yang dijelaskan di atas dicatat dalam laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2022? d. Diskusikan pentingnya kelayakan ekonomi yang berkaitan dengan akuntansi biaya penelitian dan pengembangan. (LO 5)



(Akuntansi untuk Riset dan CA12.5



Biaya Pengembangan) Departemen penelitian dan pengembangan Czeslaw Corporation memiliki ide untuk sebuah proyek yang diyakini akan menghasilkan produk baru yang akan sangat menguntungkan bagi perusahaan. Karena proyek tersebut akan sangat mahal, departemen tersebut meminta persetujuan dari pengontrol perusahaan, Jeff Reid.



Reid mengakui bahwa laba perusahaan telah turun akhir-akhir ini dan raguragu untuk menyetujui proyek yang akan menimbulkan biaya signifikan yang tidak dapat dikapitalisasi karena persyaratan IFRS. Dia tahu bahwa jika Czeslaw Corporation menyewa perusahaan luar untuk melakukan pekerjaan dan mendapatkan paten untuk proses tersebut, Czeslaw kemudian dapat membeli paten dari perusahaan luar dan mencatat pengeluaran sebagai aset. Reid tahu bahwa departemen R&D perusahaan itu sendiri adalah yang terbaik, dan dia yakin mereka dapat melakukan pekerjaan dengan baik. Instruksi Jawab pertanyaan berikut. sebuah. Siapa pemangku kepentingan dalam situasi ini?



b. Apa saja isu-isu etis yang terlibat?



Machine Translated by Google



c. Apa yang harus Reid lakukan?



Menggunakan Penilaian Anda Masalah Pelaporan Keuangan Marks and Spencer plc (M&S) Laporan keuangan M&S (GBR) disajikan pada Lampiran SEBUAH. Laporan tahunan lengkap perusahaan, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia secara online. Instruksi Lihat laporan keuangan M&S dan catatan terlampir untuk menjawab pertanyaan berikut. sebuah. Apakah M&S melaporkan aset tak berwujud dan niat baik dalam laporannya



laporan keuangan dan catatan yang menyertainya? Jelaskan secara singkat. b. Berapa biaya penjualan dan administrasi yang dilaporkan M&S pada 2018 dan 2019? Diskusikan secara singkat signifikansi pengeluaran ini terhadap hasil operasi M&S.



Kasus Analisis Komparatif adidas dan puma Laporan keuangan adidas (DEU) dan Puma (DEU) disajikan pada Lampiran B dan C, masing-masing. Laporan tahunan lengkap, termasuk catatan atas laporan keuangan, tersedia secara online. Instruksi Gunakan informasi keuangan perusahaan untuk menjawab pertanyaan berikut.



sebuah.



1. Berapa jumlah aset tidak berwujud yang dilaporkan oleh adidas dan Puma dalam laporan keuangan masing-masing



Machine Translated by Google



posisi? 2. Berapa persentase total aset yang dilaporkan masing-masing jumlah?



3. Bagaimana perubahan jumlah aset tidak berwujud dari tahun 2017 ke 2018 untuk adidas dan Puma? b. 1. Atas dasar apa dan dalam jangka waktu berapa lama adidas dan Puma mengamortisasi aset tidak berwujud mereka? 2. Berapa jumlah akumulasi amortisasi dilaporkan oleh adidas dan Puma pada akhir 2018 dan 2017? Apakah salah satu perusahaan mencatat penurunan nilai aset tidak berwujud? Menjelaskan.



3. Apa komposisi yang dapat diidentifikasi dan aset tidak berwujud yang tidak dapat diidentifikasi yang dilaporkan oleh adidas dan Puma pada akhir 2018?



Kasus Analisis Laporan Keuangan Kasus 1: Merck dan Johnson & Johnson Merck & Co., Inc. (AS) dan Johnson & Johnson (AS) adalah dua produsen produk perawatan kesehatan terkemuka. Masing-masing memiliki aset yang cukup besar dan masing-masing mengeluarkan dana yang cukup besar setiap tahun untuk pengembangan produk baru. Pengembangan produk perawatan kesehatan baru seringkali sangat mahal dan berisiko. Produk-produk baru seringkali harus menjalani pengujian yang cukup besar sebelum disetujui untuk didistribusikan ke publik. Misalnya, Johnson & Johnson memerlukan waktu 4 tahun dan $200 juta untuk mengembangkan lensa kontak 1-DAY ACUVUE. Berikut beberapa data dasar yang disusun dari laporan keuangan kedua perusahaan tersebut.



(semua dolar dalam jutaan) Total aset Total pendapatan



Johnson & Johnson Merck $53.317 $42.573 47.348 22.939



Machine Translated by Google



Batas pemasukan



8.509 5.813



Biaya penelitian dan pengembangan



5.203 4.010



Aset tidak berwujud



11.842 2.765



Instruksi sebuah. Jenis aset tidak berwujud apa yang mungkin dimiliki oleh produk perawatan kesehatan



perusahaan miliki? Apakah komposisi aset tidak berwujud ini penting bagi investor —yakni, apakah investor akan memandang Merck secara berbeda jika semua aset tidak berwujudnya adalah itikad baik, daripada jika semua aset tidak berwujudnya adalah hak paten? b. Misalkan presiden Merck datang kepada Anda untuk meminta nasihat. Dia telah mencatat bahwa dengan menghilangkan semua pengeluaran penelitian dan pengembangan, perusahaan dapat melaporkan laba bersih lebih dari $4 miliar. Dia frustrasi karena banyak penelitian tidak pernah menghasilkan produk, atau produk membutuhkan waktu bertahun-tahun untuk dikembangkan. Dia mengatakan para pemegang saham menginginkan keuntungan yang lebih tinggi, jadi dia sedang mempertimbangkan untuk menghilangkan pengeluaran penelitian dan pengembangan setidaknya untuk beberapa tahun. Apa yang akan Anda sarankan?



c. Catatan atas laporan keuangan Merck menyatakan bahwa Merck memiliki niat baik sebesar $1,1 miliar. Dari mana datangnya goodwill yang tercatat? Apakah merupakan hal yang baik untuk memiliki banyak niat baik pada pembukuan perusahaan? Kasus 2: Analisis Niat Baik Sebagai pekerja magang baru di kantor cabang lokal sebuah perusahaan pialang nasional, Anda bersemangat untuk mendapatkan penugasan yang memungkinkan Anda menggunakan keahlian akuntansi Anda. Supervisor Anda memberi Anda spreadsheet di bawah ini, yang berisi data untuk kuartal terakhir untuk tiga perusahaan yang telah direkomendasikan perusahaan kepada kliennya sebagai "pembelian". Semua pengembalian aset perusahaan telah mengungguli kohort industri mereka di masa lalu, tetapi mengingat tantangan baru-baru ini di pasar mereka, ada kekhawatiran bahwa perusahaan mungkin mengalami tantangan operasi dan pendapatan yang lebih rendah. (Semua angka dalam jutaan, kecuali laba atas aset.)



Machine Translated by Google



Instruksi sebuah. Nilai pasar untuk masing-masing perusahaan ini lebih rendah dari nilai buku yang sesuai. Apa implikasinya bagi prospek masa depan masing-masing perusahaan? b. Hingga saat ini, tidak satu pun dari perusahaan-perusahaan ini yang mencatat goodwill



gangguan. Atasan Anda menduga bahwa perusahaan perlu mencatat penurunan nilai dalam waktu dekat, tetapi dia tidak yakin tentang aturan penurunan nilai niat baik. Apakah kemungkinan perusahaan-perusahaan ini akan mengenali penurunan nilai? Menjelaskan. c. Dengan menggunakan data di atas, perkirakan jumlah niat baik penurunan nilai untuk setiap perusahaan dan buatlah ayat jurnal untuk mencatat penurunan nilai tersebut. Untuk setiap perusahaan, Anda dapat mengasumsikan bahwa nilai buku dikurangi nilai tercatat goodwill mendekati nilai wajar aktiva bersih perusahaan. d. Diskusikan efek entri Anda di bagian (c) pada evaluasi Anda terhadap perusahaan-perusahaan ini berdasarkan rasio laba atas aset.



Akuntansi, Analisis, dan Prinsip Pada tanggal 2 Januari 2022, Raconteur AG melaporkan aset tidak berwujud berikut: (1) hak cipta dengan nilai tercatat €15.000, dan (2) nama dagang dengan nilai tercatat €8.500. Nama dagang memiliki sisa umur 5 tahun dan dapat diperbarui dengan biaya nominal tanpa batas. Hak cipta memiliki sisa umur 10 tahun.



Machine Translated by Google



Pada tanggal 31 Desember 2022, Raconteur menilai aset tidak berwujud untuk kemungkinan penurunan nilai dan mengembangkan informasi berikut. Diperkirakan Tidak Didiskon



Diperkirakan



Arus Kas Masa Depan yang Diharapkan Jumlah yang Dapat



hak cipta Nama dagang



Dipulihkan €20.000



10.000



€16.000 5.000



Akuntansi Siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk aset tak berwujud Raconteur pada 31 Desember 2022. Analisis Banyak analis sekuritas menunjukkan preferensi untuk ukuran pendapatan operasional yang kurang stabil. Langkah-langkah tersebut membuatnya lebih mudah untuk memprediksi pendapatan masa depan dan arus kas menggunakan ukuran pendapatan yang dilaporkan. Bagaimana akuntansi untuk penurunan nilai aset tidak berwujud mempengaruhi volatilitas laba operasi? Prinsip Banyak masalah akuntansi melibatkan trade-off antara karakteristik utama relevansi dan representasi setia informasi. Bagaimana akuntansi untuk penurunan nilai aset tidak berwujud mencerminkan tradeoff ini?



Jembatan Menuju Profesi Referensi Sastra Resmi [1] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), para. 8–17.



[2] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), para. 48–67.



Machine Translated by Google



[3] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), par. 90. [4] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), para. 75–87. [5] Standar Pelaporan Keuangan Internasional 3, Kombinasi Bisnis (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), para. IE16–IE44. [6] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, April 2004), par. 20. [7] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), par. 100. [8] Standar Pelaporan Keuangan Internasional 3, Kombinasi Bisnis (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), para. 13 dan BC157–BC158. [9] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, April 2004), par. 11. [10] Standar Pelaporan Keuangan Internasional 3, Kombinasi Bisnis (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), par. BC328. [11] Standar Pelaporan Keuangan Internasional 3, Kombinasi Bisnis (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), para. 34–36. [12] Standar Akuntansi Internasional 36, Penurunan Aset (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2001). [13] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Komite Standar Akuntansi Internasional



Machine Translated by Google



Foundation, April 2004), par. 17. [14] Standar Akuntansi Internasional 36, Penurunan Aset (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2001), par. 124. [15] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), par. 57. [16] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), para. 56–59. [17] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), para. 42–43. [18] Interpretasi SIC Akuntansi Internasional 32, Aset Tidak Berwujud—Biaya Situs Web (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2002). [19] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), par. 69. [20] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), par. 69(a). [21] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), par. 69(c). Kasus Penelitian



King Company sedang mempertimbangkan untuk membeli perusahaan yang lebih kecil, yang merupakan distributor produk King's. Manajemen puncak King yakin bahwa akuisisi ini akan menghasilkan sinergi yang signifikan dalam fungsi penjualan dan distribusinya. Grup manajemen keuangan (di mana Anda menjadi bagiannya) telah diminta untuk menganalisis pengaruh akuisisi terhadap laporan keuangan perusahaan gabungan. Ini ad



Machine Translated by Google



akuisisi pertama untuk King, dan beberapa staf senior bersikeras bahwa berdasarkan ingatan mereka tentang akuntansi goodwill, setiap goodwill yang dicatat pada akuisisi akan menghasilkan "penarikan" pada pendapatan masa depan untuk amortisasi goodwill. Anggota staf yang lebih muda lainnya berpendapat bahwa akuntansi niat baik telah berubah. Supervisor Anda meminta Anda untuk meneliti masalah ini. Instruksi Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IFRS (Anda dapat mendaftar untuk akses eIFRS gratis di situs ini). Setelah Anda mengakses dokumen, gunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut. (Berikan kutipan paragraf.) sebuah. Identifikasi literatur akuntansi yang membahas niat baik dan aset tidak berwujud lainnya. b. Tentukan niat baik. c. Apakah goodwill dikenakan amortisasi? Menjelaskan. d. Ketika goodwill diakui oleh perusahaan afiliasi, apakah goodwill tersebut harus diuji penurunan nilainya pada tingkat konsolidasi atau pada tingkat afiliasi? Membahas.



Wawasan Akuntansi Global TUJUAN PEMBELAJARAN6 Bandingkan akuntansi untuk aset tidak berwujud berdasarkan IFRS dan AS GAAP. Ada beberapa perbedaan signifikan antara IFRS dan US GAAP dalam akuntansi untuk aset tidak berwujud dan penurunan nilai. KITA GAAP terkait aset tidak berwujud disajikan dalam literatur FASB yang membahas niat baik dan aset tidak berwujud lainnya serta kombinasi bisnis. Akuntansi untuk penelitian dan pengembangan, biaya start-up, dan biaya periklanan ditentukan dalam bagian terpisah dari literatur FASB.



Machine Translated by Google



Fakta yang Relevan



Berikut adalah persamaan dan perbedaan utama antara US GAAP dan IFRS terkait dengan aset tidak berwujud. Kesamaan Seperti IFRS, berdasarkan US GAAP, aset tidak berwujud (1) tidak memiliki substansi fisik dan (2) bukan merupakan instrumen keuangan. Selain itu, berdasarkan IFRS, aset tidak berwujud dapat diidentifikasi. Agar dapat diidentifikasi, aset tidak berwujud harus dapat dipisahkan dari perusahaan (dapat dijual atau dialihkan) atau timbul dari hak kontraktual atau hukum yang darinya manfaat ekonomi akan mengalir ke perusahaan. Nilai wajar digunakan sebagai dasar pengukuran aset tidak berwujud berdasarkan US GAAP jika lebih jelas. Dengan diterbitkannya pernyataan konvergensi pada kombinasi bisnis (IFRS 3 dan PSAK No. 141—Revisi), US GAAP dan IFRS sangat mirip untuk aset tidak berwujud yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. Artinya, perusahaan mengakui aset tidak berwujud secara terpisah dari goodwill jika aset tidak berwujud tersebut mewakili hak kontraktual atau hak hukum atau dapat dipisahkan atau dibagi dan dijual, dialihkan, dilisensikan, disewakan, atau ditukar. Selain itu, berdasarkan IFRS dan US GAAP, perusahaan mengakui akuisisi dalam proses penelitian dan pengembangan (IPR&D) sebagai aset tidak berwujud yang terpisah jika memenuhi definisi aset tidak berwujud dan nilai wajarnya dapat diukur dengan andal. Seperti dalam IFRS, US GAAP menilai goodwill untuk penurunan nilai setidaknya setiap tahun, berdasarkan nilai wajar unit pelaporan. Seperti dalam IFRS, berdasarkan US GAAP, biaya yang terkait dengan penelitian dan pengembangan dipisahkan menjadi dua komponen. Biaya dalam tahap penelitian selalu dibebankan berdasarkan US GAAP dan IFRS. Perbedaan US GAAP tidak mengizinkan basis revaluasi akuntansi. Sementara di bawah revaluasi IFRS tidak diizinkan untuk goodwill,



Machine Translated by Google



revaluasi aset tidak berwujud lainnya yang umurnya tidak terbatas jarang terjadi karena revaluasi tidak diperbolehkan kecuali ada pasar aktif untuk aset tidak berwujud tersebut. US GAAP mewajibkan pengeluaran semua biaya yang terkait dengan aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal. IFRS mengizinkan beberapa kapitalisasi aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal (misalnya, nilai merek) jika kemungkinan besar akan ada manfaat di masa depan dan jumlahnya dapat diukur dengan andal. Berdasarkan IFRS, biaya hukum yang dikeluarkan untuk melindungi hak paten, hak cipta, atau merek dagang dibebankan pada saat terjadinya. Di bawah AS GAAP, perusahaan dapat mengkapitalisasi biaya ini jika berhasil dalam proses hukum. Berdasarkan US GAAP, rugi penurunan nilai diukur sebagai kelebihan nilai tercatat atas nilai wajar aset. IFRS mensyaratkan uji penurunan nilai pada setiap tanggal pelaporan untuk aset berumur panjang dan tidak berwujud, dan mencatat penurunan nilai jika jumlah tercatat aset melebihi jumlah terpulihkannya. Jumlah terpulihkan adalah yang lebih tinggi antara nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual dan nilai pakainya. Nilai pakai adalah arus kas masa depan yang berasal dari aset tertentu, didiskontokan ke nilai sekarang.



US GAAP memberi perusahaan opsi untuk melakukan penilaian kualitatif untuk menentukan apakah lebih mungkin (yaitu, kemungkinan lebih dari 50 persen) bahwa aset tak berwujud (termasuk goodwill) mengalami penurunan nilai. Jika penilaian kualitatif menunjukkan bahwa nilai wajar unit pelaporan kemungkinan besar lebih besar daripada nilai tercatatnya (yaitu, aset tidak mengalami penurunan nilai), perusahaan tidak perlu melanjutkan pengujian nilai wajar.



Berdasarkan US GAAP, kerugian penurunan nilai tidak dapat dibalikkan untuk aset yang dimiliki dan digunakan; kerugian penurunan nilai menghasilkan dasar biaya baru untuk aset tersebut. IFRS dan US GAAP serupa dalam akuntansi untuk penurunan nilai aset yang dimiliki untuk dijual. IFRS memungkinkan pembalikan kerugian penurunan nilai ketika telah terjadi perubahan dalam kondisi ekonomi atau dalam penggunaan yang diharapkan dari aset tak berwujud dengan umur terbatas dan aset tak berwujud dengan umur tidak terbatas selain goodwill.



Machine Translated by Google



Berdasarkan US GAAP, semua biaya pengembangan dibebankan pada saat terjadinya.



Di bawah IFRS, biaya dalam fase pengembangan proyek penelitian dan pengembangan dikapitalisasi setelah kelayakan teknologi (disebut sebagai kelayakan ekonomi) tercapai. Tentang Angka



Untuk mengilustrasikan pengaruh perbedaan dalam akuntansi untuk merek, pertimbangkan pengungkapan berikut oleh GlaxoSmithKline (GBR) dalam laporan tahunan baru-baru ini. Perhatikan bahwa GlaxoSmithKline akan melaporkan pendapatan yang lebih rendah sebesar £1,3 miliar jika memperhitungkan mereknya di bawah US GAAP Catatan atas Laporan Keuangan Aset tak berwujud (sebagian): Tabel berikut menetapkan penyesuaian IFRS ke US GAAP yang diperlukan untuk laporan laba rugi IFRS untuk amortisasi merek: Laporan laba rugi (£ juta) (139) Biaya amortisasi berdasarkan IFRS Biaya amortisasi berdasarkan US GAAP Penyesuaian



1.454



IFRS ke US GAAP



1.315



Di Cakrawala FASB dan IASB mengejar jalur yang berbeda dalam tinjauan mereka tentang akuntansi untuk aset tidak berwujud. FASB baru-baru ini mengeluarkan Invitation to Comment, di mana terdapat potensi untuk (1) menyertakan amortisasi goodwill baik sebagai opsi atau sebagai persyaratan; (2) kemungkinan mengubah pengujian penurunan nilai yang dilakukan untuk goodwill; (3) termasuk, dalam jumlah goodwill, aset tidak berwujud terkait pelanggan yang diakui; (4) termasuk perjanjian tidak bersaing, yang saat ini diakui secara terpisah; dan (5) menyertakan pengungkapan tambahan terkait goodwill.



IASB sedang bersiap untuk menerbitkan makalah diskusi yang juga terkait dengan niat baik. IASB telah menyatakan pandangan awal bahwa



Machine Translated by Google



amortisasi goodwill tidak akan diizinkan; beberapa keringanan untuk tes penurunan kualitas kualitatif wajib harus diberikan, tetapi tes itu sendiri tidak akan diubah. Selain itu, pengakuan terpisah atas aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi tidak boleh dimasukkan dalam goodwill, dan pengungkapan yang lebih baik harus disyaratkan. Hasil bersih dari kerja kedua Dewan kemungkinan akan menciptakan lebih banyak perbedaan antara kedua perangkat standar tersebut.



Pertanyaan Uji Mandiri GAAP 1. Semua hal berikut adalah kesamaan utama antara US GAAP dan IFRS sehubungan dengan akuntansi untuk aset tidak berwujud , kecuali: sebuah. untuk tujuan akuntansi, biaya yang terkait dengan penelitian dan kegiatan pembangunan dipisahkan menjadi dua komponen. b. akuntansi untuk aset tidak berwujud yang diperoleh dalam bisnis kombinasi. c. pemulihan penurunan nilai aset tidak berwujud selain goodwill. d. akuntansi untuk penurunan nilai aset yang dimiliki untuk dijual. 2. Biaya penelitian dan pengembangan adalah: sebuah. dibebankan berdasarkan US GAAP. b. dibebankan berdasarkan IFRS. c. dibebankan berdasarkan US GAAP dan IFRS.



d. Tidak ada pilihan jawaban yang benar. 3. Manakah dari pernyataan berikut ini yang benar? sebuah. Baik IFRS dan US GAAP mengizinkan revaluasi properti, pabrik, dan peralatan serta aset tidak berwujud (kecuali untuk goodwill). b. US GAAP mengizinkan kapitalisasi biaya pengembangan. c. IFRS membutuhkan kapitalisasi biaya penelitian dan pengembangan setelah kelayakan ekonomi terpenuhi.



Machine Translated by Google



d. IFRS membutuhkan kapitalisasi biaya pengembangan setelah kelayakan ekonomi terpenuhi. 4. Kerugian penurunan nilai aset tidak berwujud berdasarkan US GAAP adalah aset:



sebuah. jumlah tercatat dikurangi arus kas bersih masa depan yang diharapkan. b. jumlah tercatat dikurangi jumlah terpulihkannya. c. jumlah terpulihkan dikurangi arus kas bersih masa depan yang diharapkan. d. nilai tercatat dikurangi nilai wajarnya. 5. Pemulihan penurunan nilai diakui menurut US GAAP untuk semua hal berikut kecuali:



sebuah. paten yang dimiliki untuk digunakan.



b. merek dagang. c. niat baik. d. Tidak ada pilihan jawaban yang benar; pembalikan penurunan nilai tidak diperbolehkan berdasarkan US GAAP.



Konsep dan Aplikasi GAAP GAAP12.1 Jelaskan secara singkat beberapa kesamaan dan perbedaan antara US GAAP dan IFRS sehubungan dengan akuntansi aset tidak berwujud.



GAAP12.2 Sophia SpA, perusahaan telepon seluler yang berbasis di Italia, menyusun laporan keuangannya sesuai dengan IFRS. Pada tahun 2022, dilaporkan aset rata-rata €12.500 dan laba bersih €1.125. Termasuk dalam laba bersih adalah beban amortisasi sebesar €120. Di bawah US GAAP, biaya amortisasi Sophia akan menjadi €325. Diskusikan secara singkat bagaimana analisis laba atas aset Sophia tahun 2022 (dan perbandingan dengan perusahaan yang menggunakan US GAAP) akan dipengaruhi oleh perbedaan amortisasi aset tidak berwujud antara IFRS dan US GAAP.



Machine Translated by Google



GAAP12.3 Diskusikan secara singkat upaya konvergensi yang sedang berlangsung di bidang aset tidak berwujud. GAAP12.4 Disajikan di bawah ini adalah data terkini dan catatan kebijakan akuntansi untuk niat baik dua perusahaan obat internasional. Bayer (DEU) menyiapkan laporannya sesuai dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). Merck (AS) menyiapkan laporan keuangannya sesuai dengan US GAAP.



Informasi Terkait



Bayer (€ juta) ($ juta)



Biaya penelitian dan pengembangan Beban amortisasi Batas pemasukan



Akumulasi amortisasi goodwill Ekuitas pemegang saham



2.107 0



1.361 0



15.532



Merck



4.010 0



4.459 0



44.676



Baik US GAAP dan IFRS tidak mengizinkan amortisasi goodwill. Instruksi sebuah. Hitung laba atas ekuitas untuk masing-masing perusahaan tersebut, dan gunakan analisis ini untuk membahas secara singkat profitabilitas relatif kedua perusahaan tersebut.



b. IFRS mensyaratkan bahwa biaya pengembangan harus dikapitalisasi jika kelayakan teknis dan komersial (kelangsungan ekonomi) dari produk yang dihasilkan telah ditetapkan. Asumsikan bahwa Bayer mencatat €1 juta dari biaya pengembangan pada tahun yang dilaporkan di atas. Diskusikan secara singkat bagaimana akuntansi ini memengaruhi kemampuan Anda untuk membandingkan hasil keuangan Bayer dan Merck. Jawaban untuk Pertanyaan Uji Mandiri GAAP 1. c 2. a 3. d 4. d 5. d



Catatan



Machine Translated by Google



1 Akuntansi dalam seksi ini berkaitan dengan akuisisi aset tunggal atau kelompok aset. Akuntansi untuk aset tidak berwujud yang diperoleh dalam kombinasi bisnis (transaksi di mana pembeli memperoleh kendali atas satu atau lebih bisnis) dibahas nanti dalam bab ini.



2 IFRS juga melarang pengakuan aset tidak berwujud seperti merek, masthead, dan daftar pelanggan yang dihasilkan secara internal. Pengeluaran ini serupa dengan biaya lainnya untuk mengembangkan bisnis secara keseluruhan; oleh karena itu, mereka tidak memenuhi kriteria yang dapat diidentifikasi. [2] 3 Untuk aktiva tak berwujud dengan umur terbatas, pengujian penurunan nilai dilakukan hanya jika terdapat indikasi penurunan nilai. Namun, uji penurunan nilai untuk aset tak berwujud dengan umur tak terbatas harus dilakukan setiap tahun. Pengujian yang lebih ketat ini diperlukan karena aset tak berwujud dengan umur tak terbatas tidak diamortisasi, dan jumlah yang diakui mungkin tunduk pada pertimbangan yang signifikan. 4 Serupa dengan aset berwujud berumur panjang, perusahaan dapat menilai kembali jenis aset tidak berwujud tertentu setelah akuisisi. Model revaluasi hanya dapat digunakan untuk aset tidak berwujud yang diperdagangkan di pasar aktif (misalnya lisensi taksi atau kontrak serupa). [4] Kendala ini, serta biaya untuk melakukan proses revaluasi tahunan, menjelaskan terbatasnya penggunaan opsi revaluasi untuk aset tidak berwujud. Lihat I. von Keitz dan KPMG IFRG Limited, Penerapan IFRS: Pilihan dalam Praktek (Desember 2006), hal. 11.



5 Masa berlaku hukum nama dagang atau merek dagang dapat berbeda-beda negara. Namun, lebih dari 70 negara, termasuk anggota Uni Eropa (UE), Australia, dan Amerika Serikat, merupakan pihak Protokol Madrid, yang mengakui nama dagang dan merek dagang yang terdaftar di negara anggota lainnya (lihat www.ipo.gov. Inggris/).



6 Seperti halnya merek dagang dan nama dagang, masa berlaku hak cipta dapat berbeda di setiap negara. Namun, Inggris Raya, negara-negara Uni Eropa, dan Amerika Serikat semuanya memiliki panjang hak cipta yang sama.



Machine Translated by Google



7 Meskipun masa paten dapat bervariasi di berbagai negara, jangka waktu perlindungan menurut sebagian besar undang-undang paten modern adalah 20 tahun sejak tanggal pengajuan permohonan. Lebih dari 140 negara adalah pihak dalam Patent Cooperation Treaty (PCT), yang diratifikasi pada tahun 1970 dan terakhir diubah pada tahun 2001. PCT memungkinkan untuk mencari perlindungan paten untuk penemuan secara bersamaan di masing-masing dari sejumlah besar negara dengan mengajukan permohonan permohonan paten “internasional” (lihat www.wipo.int/ patentscope/ en/ patents/). 8 Perhatikan hasil sebaliknya: Sir Alexander Fleming, penemu penisilin, memutuskan untuk tidak menggunakan hak paten untuk melindungi penemuannya. Dia berharap perusahaan akan memproduksinya lebih cepat untuk membantu menyelamatkan penderita. Perusahaan, bagaimanapun, menolak untuk mengembangkannya karena mereka tidak memiliki hak paten dan, oleh karena itu, takut untuk melakukan investasi. 9 Perusahaan dapat menghitung amortisasi menggunakan metode aktivitas dengan cara yang serupa dengan yang dijelaskan untuk penyusutan aset tetap.



10 IFRS memberikan panduan rinci mengenai pengakuan aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi dalam kombinasi bisnis. Dengan panduan ini, IASB berharap perusahaan akan mengakui lebih banyak aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi, dan lebih sedikit niat baik, dalam laporan keuangan sebagai hasil dari kombinasi bisnis. [8] Di bawah IFRS, karena goodwill tidak memenuhi kriteria identifikasi, itu bukan aset tidak berwujud. [9] Meskipun demikian, kami menyajikan akuntansi untuk goodwill di sini karena goodwill umumnya timbul dalam kombinasi dengan aset tidak berwujud lainnya.



11 IASB menyatakan keprihatinan tentang pengukuran goodwill sebagai residu tetapi mencatat bahwa tidak ada alternatif pengukuran yang nyata karena goodwill tidak dapat dipisahkan dari perusahaan secara keseluruhan. [10] 12 P. Kowsmann dan P. Davies, “Deutsche Bank-Commerzbank Deal Might Rest on Mountain of 'Badwill',” Wall Street Journal (14 April 2019).



Machine Translated by Google



13 Seperti halnya penurunan nilai properti, pabrik, dan peralatan, jumlah pemulihan kerugian terbatas pada jumlah nilai tercatat yang akan dihasilkan jika penurunan nilai tidak terjadi. [13] 14 Perhatikan bahwa uji penurunan nilai dilakukan setiap tahun (tidak hanya jika ada indikator penurunan nilai). Model penurunan nilai yang lebih ketat untuk aset tak berwujud (dan goodwill) dengan umur tak terbatas ini digunakan karena aset ini tidak diamortisasi dan jumlah yang diakui mungkin tunduk pada pertimbangan yang signifikan. 15 Karena jarang ada pasar untuk unit penghasil kas, estimasi jumlah terpulihkan untuk penurunan nilai goodwill biasanya didasarkan pada estimasi nilai pakai. 16 Dalam kasus Kohlbuy, seluruh kerugian penurunan nilai dialokasikan ke niat baik. Jika kerugian penurunan nilai melebihi nilai tercatat goodwill, Kohlbuy mengalokasikan kerugian penurunan nilai ke goodwill dan aset lainnya sebagai berikut: (1) mengurangi goodwill menjadi nol dan (2) mengalokasikan sisa kerugian penurunan nilai ke aset lain atas dasar dari jumlah tercatat relatifnya. Dalam hal ini, Kohlbuy mengikuti panduan penurunan nilai aset berumur panjang, seperti yang dibahas di Bab 11. Jika aset tersebut dievaluasi penurunan nilainya secara individual, kerugian penurunan nilai mungkin telah dicatat pada aset tersebut sebagai bagian dari proses tersebut. Alternatifnya, contoh Kohlbuy dapat mewakili situasi di mana aset lain dievaluasi pada tingkat unit penghasil kas. Prosedur-prosedur ini rumit dan berada di luar cakupan buku teks ini.



17 Semua kriteria berikut harus dipenuhi untuk memulai kapitalisasi biaya pengembangan menjadi nilai tercatat aset tidak berwujud terkait: (1) proyek mencapai kelayakan teknis untuk menyelesaikan aset tidak berwujud sehingga tersedia untuk digunakan atau dijual; (2) perusahaan bermaksud, dan memiliki kemampuan, untuk menyelesaikan aset tidak berwujud dan menggunakan atau menjualnya; (3) aset tidak berwujud akan menghasilkan kemungkinan manfaat ekonomi masa depan (ada pasar untuk aset atau hasil dari aset); (4) perusahaan memiliki sumber daya teknis, keuangan, dan lainnya yang memadai untuk menyelesaikan pengembangan aset tidak berwujud; dan (5) perusahaan dapat mengukur dengan andal



Machine Translated by Google



biaya pengembangan yang terkait dengan aset tidak berwujud yang akan dikembangkan. [15] 18 Jika aset tidak berwujud terkait R&D (sering disebut sebagai R&D dalam proses) diperoleh dalam kombinasi bisnis, aset tersebut juga diakui dan diukur pada nilai wajar. Setelah pengakuan awal, aset tidak berwujud ini dicatat sesuai dengan sifatnya (sebagai aset tak berwujud dengan umur terbatas atau tidak terbatas). [17] 19 Dengan pertumbuhan aktivitas penjualan online, situs web yang dikembangkan secara internal merupakan sumber signifikan dari aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal. IFRS memiliki kriteria khusus untuk menentukan apakah biaya pengembangan yang terkait dengan situs web memenuhi batas kapitalisasi. Intinya, kriteria ini menilai apakah situs web tersebut layak secara ekonomi dalam menghasilkan penjualan bagi perusahaan. [18]



20 Suatu perusahaan dianggap dalam tahap berkembang ketika sedang mengarahkan upayanya untuk mendirikan bisnis baru dan perusahaan tersebut belum memulai operasi utama atau tidak memperoleh pendapatan yang signifikan.



Sumber: E. Roston, “Data Non-Keuangan Adalah Material: Paradoks Keberlanjutan,” www.bloombergnews.com (13 April 2012); R. Eccles, “Apa yang Dibutuhkan Dunia Sekarang: Standar Akuntansi Keberlanjutan,” Forbes (4 Mei 2016); Tren Laporan Assurance Eksternal Keberlanjutan: Pembaruan tentang Inisiatif Pelaporan Global AS (Juli 2014); dan J. Hales, “Masa Depan Akuntansi Sekarang: Kinerja Keuangan Terkait dengan Pertumbuhan Berkelanjutan,” Jurnal CPA (Juli 2018).



Machine Translated by Google



BAB 13 Kewajiban Lancar, Provisi, dan Kontinjensi TUJUAN PEMBELAJARAN Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu: 1. Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar. 2. Menjelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi. 3. Jelaskan akuntansi untuk kontinjensi kerugian dan keuntungan. 4. Tunjukkan cara menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban.



Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian integral dari topik yang disajikan di sini. PANDANGAN BAB 13 Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, IASB terus berupaya meningkatkan pelaporan kewajiban. Dalam bab ini, kami menjelaskan isu-isu dasar yang berkaitan dengan akuntansi dan pelaporan kewajiban lancar, provisi, dan kontinjensi. Isi dan organisasi bab adalah sebagai berikut. (Perhatikan bahwa Isu Akuntansi Global yang terkait dengan kewajiban disajikan dalam Bab 14.)



Sekarang Anda Melihatnya, Sekarang Tidak Melihat sisi kewajiban dari laporan posisi keuangan perusahaan Beru AG (DEU), tanggal 31 Maret 2003, menunjukkan bagaimana standar internasional telah mengubah pelaporan informasi keuangan. Berikut adalah bagaimana satu liabilitas ditampilkan pada tanggal ini: Kerugian yang diantisipasi timbul dari transaksi tertunda 3.285.000 euro Aturan akuntansi Jerman pada waktu itu bersifat permisif: Mereka mengizinkan perusahaan untuk melaporkan kewajiban untuk kemungkinan kejadian di masa depan. Intinya, pembentukan “kewajiban” untuk tujuan umum ini memberikan penyangga bagi Beru jika kerugian akan terjadi. Ini menjadi masalah, karena Beru dapat memanipulasi pendapatannya dengan membebankan biaya pada tahun-tahun baik dan mengurangi biaya pada tahun-tahun buruk.