BMP EKMA4315 Akuntansi Biaya-1 [PDF]

Citation preview

Eo1s12



Damai Nasution



Hak Cipta  dan Hak Penerbitan dilindungi Undang-udangan ada pada



Universitas Terbuka - Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan – 15418 Banten – Indonesia Telp.: (021) 7490941 (hunting); Fax.: (021) 7490147; Laman: www.ut.ac.id



Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini dalam bentuk apa pun tanpa izin dari penerbit Edisi Kedua Cetakan pertama, September 2011 Cetakan kedua, April 2012 Cetakan ketiga, Agustus 2012 Cetakan keempat, Maret 2014



Cetakan kelima, April 2014 Cetakan keenam, Juni 2014 Cetakan ketujuh, September 2014 Cetakan kedelapan, Juni 2015



Penulis : Damai Nasution, S.E, M.Si., Ak. Penelaah Materi : Wuriyan Andayani, S.E, M.Si., Ak. Pengembang DesainInstruksional : Hendrian, S.E, M.Si. Desain Cover & Ilustrator Lay-outer Purnomo Copy Editor Nining S



: Aris Suryana : Eddy :



657.42 NAS m



NASUTION, Damai Materi pokok akuntansi biaya; 1 – 9; EKMA4315/ 3 sks/ Damai Nasution. -- Cet.8; Ed.2 --. Tangerang Selatan: Universitas Terbuka, 2015. 424 hal: ill.; 21 cm ISBN: 978-979-011-634-4 1. akuntansi biaya I. Judul



3



3



Daftar Isi TINJAUAN MATA KULIAH ........................................................... 1



ix 1.1



MODUL 1: AKUNTANSI KOS – PENGANTAR Kegiatan Belajar 1: Perusahaan Manufaktur dan Akuntansi Kos ...................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................



1.3 1.18 1.19 1.20



Kegiatan Belajar 2: Pengertian dan Pengklasifikasian Kos ............................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................



1.23 1.35 1.37 1.37



Kegiatan Belajar 3: Aliran Kos dan Laporan Kos Produksi ............................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 3 ……………………………..……..............................



1.41 1.46 1.48 1.48



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................



1.51 1.52



MODUL 2: BAHAN BAKU DAN TENAGA KERJA Kegiatan Belajar 1: Pengendalian dan Perencanaan Bahan Baku ...................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................



2.1 2.3 2.14 2.16 2.17



Kegiatan Belajar 2: Akuntansi Bahan ................................................................................ Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................



2.20 2.27 2.29 2.29



Kegiatan Belajar 3: Pengendalian dan Akuntansi Tenaga Kerja ....................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 3 ……………………………..……..............................



2.33 2.41 2.42 2.42



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................



2.46 2.47



MODUL 3: OVERHEAD PRABRIK Kegiatan Belajar 1: Overhead Pabrik ................................................................................. Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................



3.1 3.3 3.14 3.16 3.16



Kegiatan Belajar 2: Penentuan Tarif Overhead-Departemen Tunggal .............................. Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................



3.19 3.32 3.34 3.35



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................



3.38 3.39



MODUL 4: OVERHEAD PABRIK: DEPARTEMENTALISASI Kegiatan Belajar 1: Departementalisasi dan Pengklasifikasian Kos Departemen ............. Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................



4.1 4.3 4.7 4.8 4.9



Kegiatan Belajar 2: Alokasi Overhead Departemen Pendukung ke Departemen Produksi Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................



4.12 4.30 4.34 4.35



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................



4.38 4.39



MODUL 5: SISTEM KOS PEKERJAAN – ORDER Kegiatan Belajar 1: Sistem Kos Pekerjaan – Order ............................................................ Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................



5.1 5.3 5.7 5.7 5.8



Kegiatan Belajar 2: Akuntansi Sistem Kos Pekerjaan – Order .......................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................



5.11 5.17 5.20 5.20



Kegiatan Belajar 3: Akuntansi Produk Rusak, Cacat, Bahan Sisa, danm Bahan Sisa Buangan .............................................................................................. Latihan …………………………………………...............................



5.24 5.31



Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 3 ……………………………..……..............................



5.32 5.33



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................



5.37 5.38



MODUL 6: SISTEM KOS PROSES I – DASAR Kegiatan Belajar 1: Sistem Kos Proses – Konsep .............................................................. Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................



6.1 6.3 6.15 6.17 6.18



Kegiatan Belajar 2: Akuntansi Sistem Kos Produksi dan Laporan Kos Produksi – Tanpa PDP Awal dan Penambahan Bahan Baku .......................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................



6.22 6.35 6.40 6.40



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................



6.44 6.45



MODUL 7: SISTEM PRODUKSI – LANJUTAN Kegiatan Belajar 1: Laporan Kos Produksi – Penambahan Bahan Baku setelah Departemen Pertama .......................................................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................



7.1



7.3 7.9 7.10 7.11



Kegiatan Belajar 2: Laporan Kos Produksi – Produk Dalam Proses Awal ....................... Latihan …………………………………………...............................



7.15 7.30



Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................



7.37 7.37



Kegiatan Belajar 3: Perlakuan Atas Penyusutan, Produksi Cacat, Produk Rusak, Bahan Sisa, dan Bahan Sisa Buangan ........................................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 3 ……………………………..……..............................



7.43 7.52 7.52 7.53



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................



7.56 7.57



MODUL 8: SISTEM KOS PRODUK BERSAMA (JOINT PRODUCT) DAN PRODUK SAMPINGAN (BYPRODUCT COSTING) Kegiatan Belajar 1: Produk Bersama dan Produk Sampingan ........................................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................



8.3 8.9 8.9 8.10



Kegiatan Belajar 2: Sistem Kos Produk Bersama .............................................................. Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................



8.13 8.21 8.24 8.25



Kegiatan Belajar 3: Sistem Kos Produk Sampingan ........................................................ Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 3 ……………………………..……..............................



8.28 8.38 8.40 8.40



8.1



8



8



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................



8.44 8.45



MODUL 9: SISTEM KOS STANDAR: PENETAPAN STANDAR DAN ANALISIS VARIANSI Kegiatan Belajar 1: Sistem Kos Standar dan Penetapan Kos Standar ............................... Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 1 ……………………………..……..............................



9.3 9.14 9.16 9.16



Kegiatan Belajar 2: Analisis, Jurnal, dan Disposisi Variansi ............................................. Latihan …………………………………………............................... Rangkuman ………………………………….................................... Tes Formatif 2 ……………………………..……..............................



9.20 9.36 9.37 9.38



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. DAFTAR PUSTAKA ........................................................................



9.42 9.43



9.1



Tinjauan Mata Kuliah



M



ata kuliah Akuntansi Biaya mempunyai bobot 3 satuan kredit semester (3 sks), dengan menggunakan Buku Materi Pokok (BMP) Akuntansi Biaya (EKMA4315). Muatan yang terkandung dalam BMP ini membahas hal-hal penting mengenai pengetahuan akuntansi kos sebagai pengantar, bahan baku dan tenaga kerja, overhead pabrik, job order, sistem kos dan penerapan standar dan analisis variansi. Secara umum dengan mempelajari BMP ini diharapkan mahasiswa dapat melakukan pencatatan akuntansi mulai dari input sampai output proses produksi, dan pada akhirnya mahasiswa mampu menetapkan standar dan analisis varian dari kos produksi tersebut. Proses yang diharapkan dalam pembelajaran materi ini adalah dengan banyak membaca dan berlatih mengenai kasus-kasus yang berhubungan dengan kos produksi. Selamat belajar dan sukses selalu!



P et a K o m p et e n si Akuntansi Biaya/EKMA4315/3 sks



Mahasiswa mampu: MODUL I. 1. menjelaskan hubungan antara akuntansi kos dengan akuntansi keuangan dan manajemen; 2. memahami struktur organisasi perusahaan pemanufakturan; 3. menjelaskan akuntansi kos sebagai sebuah sistem; 4. menjelaskan hubungan antara akuntansi kos dengan akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen; 5. menjelaskan pengertian kos; 6. menjelaskan berbagai klasifikasi kos berdasarkan beberapa basis; 7. menjelaskan aliran kos pada perusahaan pemanufakturan; 8. menyusun laporan kos produksi dan laporan laba-rugi perusahaan pemanufakturan; MODUL II. 9. membedakan bahan baku dan penolong; 10. mengidentifikasi komponen-komponen kos pemerolehan (acquiring) bahan; 11. menjelaskan prosedur pengendalian umum yang digunakan membantu manajemen menjaga kos sediaan pada tingkat minimum; 12. menghitung jumlah sediaan yang optimal; 13. mengukur produktivitas karyawan; 14. akuntansi tenaga kerja; MODUL III. 15. memisahkan overhead pabrik yang bersifat variabel dan tetap pada overhead pabrik campuran (mixed) dengan menggunakan beberapa metode; 16. menghitung tarif overhead pabrik; 17. mengaplikasi overhead pabrik; 18. menyelesaikan overhead pabrik yang diaplikasi lebih atau kurang; MODUL IV. 19. menjelaskan konsep departementalisasi; 20. membedakan departemen produksi dan pendukung; 21. memberi contoh kos departemen langsung dan tak langsung; 22. menghitung alokasi overhead pabrik;



23. mengakumulasi kos overhead departemen aktual; 24. melakukan jurnal alokasi kos tak langsung atau overhead departemen pendukung ke departemen produksi; MODUL V. 25. menjelaskan aliran kos dalam sistem kos pekerjaan; 26. menyebutkan berbagai dokumen yang digunakan dalam sistem kos pekerjaan; 27. menghitung kos produksi dengan menggunakan sistem kos pekerjaan; 28. membuat jurnal yang terkait dengan sistem kos pekerjaan; MODUL VI. 29. menjelaskan definisi sistem kos proses, tujuan, dan karakteristiknya; 30. menjelaskan perbedaan antara sistem kos pekerjaan, order, dan sistem kos proses; 31. menjelaskan konsep unit ekuivalen; 32. menghitung kos produksi; MODUL VII. 33. menjelaskan pengaruh penambahan bahan baku setelah departemen pertama; 34. menyusun laporan kos produksi dengan penambahan bahan baku; 35. menyusun laporan kos produksi dengan metode rata-rata dan FIFO; 36. perlakuan akuntansi atas adanya produk rusak, cacat bahan sisa, dan bahan sisa buangan; MODUL VIII. 37. membedakan antara produk bersama dan produk sampingan; 38. menentukan kos bersama dan membedakannya dengan kos umum; 39. membedakan antara produk sampingan dan bahan sisa; 40. membuat jurnal yang dibutuhkan untuk pengakuntansian produk bersama dan produk sampingan;



xiii



MODUL IX. 41. mendefinisi dan menjelaskan sistem kos standar; 42. menjelaskan kegunaan pengkosan standar; 43. menghitung standar untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik; 44. menghitung variansi kos standar untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik.



Modul 1 1



Akuntansi Kos – Pengantar Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.



P EN D A H U L U A N



A



kuntansi kos merupakan salah satu cabang dari ilmu akuntansi yang memiliki posisi unik karena menghasilkan dan menyediakan informasi yang digunakan baik oleh akuntansi keuangan maupun oleh akuntansi manajemen. Selain itu, sistem akuntansi kos sangat membantu perusahaan dalam meningkatkan keunggulan kompetitifnya dalam lingkungan persaingan yang ketat saat ini. Oleh karena keunikan ini maka akuntansi kos sangat dibutuhkan oleh perusahaan, baik perusahaan pemanufakturan maupun jasa. Modul 1 ini membahas mengenai beberapa konsep dasar yang digunakan pada pembahasan-pembahasan di modul-modul selanjutnya. Beberapa konsep yang dibahas, di antaranya posisi akuntansi kos sebagai penyedia informasi bagi akuntansi keuangan dan manajemen, kebergunaan akuntansi kos, definisi akuntansi kos, pengertian kos, dan klasifikasi kos berdasarkan beberapa basis. Selain itu, dibahas secara ringkas mengenai beberapa sistem 1 akumulasi kos . Setelah membaca dan memahami modul ini diharapkan Anda mampu untuk: 1. menjelaskan hubungan antara akuntansi kos dengan akuntansi keuangan dan manajemen; 2. menjelaskan kebergunaan data akuntansi kos; 3. memahami struktur organisasi perusahaan pemanufakturan; 4. menjelaskan akuntansi kos sebagai sebuah sistem; 5. menjelaskan bagian-bagian dari sistem akuntansi kos; 6. menjelaskan hubungan antara akuntansi kos dengan akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen; 7. menjelaskan pengertian kos; 1



Modul ini menggunakan istilah kos sebagai padan kata cost dan biaya sebagai padan kata expense.



1.2



8. 9. 10. 11. 12.



z EKMA4315/MODUL 1



Akuntansi Biaya z



memahami beberapa padan kata terkait dengan akuntansi kos; membedakan antara kos, biaya, dan rugi; menjelaskan berbagai klasifikasi kos berdasarkan beberapa basis; menjelaskan aliran kos pada perusahaan pemanufakturan; menyusun laporan kos produksi dan laporan laba-rugi perusahaan pemanufakturan.



1.2



Kegi ata n Bela j a r 1



Perusahaan Manufaktur dan Akuntansi K os



T



ujuan utama akuntansi adalah menyediakan informasi finansial atau keuangan yang relevan dan handal yang terkait dengan entitas ekonomi. Informasi finansial ini digunakan untuk pengambilan keputusan dan hal-hal lainnya baik oleh pihak internal entitas, yaitu manajemen maupun oleh pihak eksternal yang memiliki kepentingan pada entitas ini, seperti investor, kreditor, dan direktorat jenderal pajak. Pentingnya informasi finansial untuk kesuksesan suatu perusahaan sudah diakui sejak lama dan tidak diragukan lagi semakin memiliki peran penting dalam lingkungan bisnis saat ini yang ditandai dengan kompetisi yang ketat. Setiap perusahaan dituntut untuk meningkatkan keunggulan kompetitifnya (competitive advantage) sebesar mungkin. Salah satu cara untuk mencapai hal ini adalah dengan memberi perhatian lebih pada pengendalian kos. Akuntansi kos akan menghasilkan data kos detail yang dibutuhkan oleh manajemen untuk mengendalikan operasi saat ini dan membuat rencana untuk masa depan. Akuntansi kos memberikan informasi finansial bagi manajemen yang memungkinkan pengalokasian sumber daya dengan cara yang paling efisien dan pada tempat yang paling menguntungkan bagi perusahaan. Semua jenis entitas atau perusahaan bisnis–pemanufakturan, perdagangan, dan jasa–membutuhkan akuntansi kos untuk menyediakan informasi keuangan. Hanya saja, tingkat kompleksitas sistem akuntansi kos yang digunakan berbeda-beda tergantung pada kompleksitas dan ukuran perusahaan. Secara umum, perusahaan pemanufakturan memiliki sistem akuntansi kos yang lebih kompleks dibandingkan jenis perusahaan lainnya. A. PERUSAHAAN PEMANUFAKTURAN (MANUFACTURING) Secara umum, terdapat 3 jenis perusahaan, yaitu perusahaan pemanufakturan, perusahaan perdagangan, dan perusahaan jasa. Setiap jenis perusahaan memiliki karakteristik yang berbeda-beda.



1.



Perusahaan Perdagangan Perusahaan perdagangan adalah perusahaan yang menjual barang dalam bentuk yang secara fisik tidak terdapat perubahan dengan saat barang tersebut dibeli dari pemasok. Pada umumnya, perusahaan perdagangan hanya memiliki satu akun sediaan saja, yaitu sediaan barang dagangan (tentu saja akun ini masih bisa dirinci dengan membuat beberapa akun pembantu sediaan). Akun ini menunjukkan jumlah barang dagangan yang tersedia untuk dijual. Gambar 1.1 menjelaskan kegiatan perusahaan perdagangan. Pada perusahaan perdagangan pemasok mengirimkan barang atau produk jadi. Produk atau barang tersebut kemudian langsung dijual kembali oleh perusahaan kepada pelanggan tanpa melalui suatu proses produksi. Pemasok



Gudang Produk



Bagian Penjualan



Pelanggan



Gambar 1.1. Proses Bisnis Perusahaan Perdagangan



2.



Perusahaan Pemanufakturan Perusahaan pemanufakturan adalah perusahaan yang mengonversi (mengubah melalui proses produksi) bahan baku menjadi produk jadi (barang jadi) dengan menggunakan tenaga kerja dan berbagai sumber daya lainnya di departemen produksi atau sering disebut pabrik (factory). Selain produksi, perusahaan pemanufakturan juga melaksanakan kegiatan pemasaran dan administrasi. Perusahaan pemanufakturan harus melakukan banyak investasi pada aset tetap, seperti bangunan pabrik, mesin-mesin, dan peralatanperalatan. Tidak seperti perusahaan perdagangan, perusahaan pemanufakturan memiliki beberapa akun sediaan, yaitu:



a. b. c. d.



sediaan bahan, sediaan bahan habis pakai pabrik, sediaan produk dalam proses, dan 2 sediaan produk jadi.



Sediaan bahan menunjukkan kos bahan yang tersedia untuk diproses lebih lanjut; sediaan produk dalam proses menunjukkan kos produk yang belum selesai; dan sediaan produk jadi menunjukkan kos produk jadi. Selain itu, masih ada beberapa akun spesifik lainnya seperti akun overhead pabrik. Tambahan akun ini diperlukan karena manajemen perusahaan pemanufakturan membutuhkan beberapa laporan yang digunakan untuk kepentingan manajerial perusahaan dan pelaporan kepada pihak eksternal. Laporan tersebut antara lain adalah laporan kos produksi (cost of production report) atau disebut juga laporan produksi (production report). Gambar 1.2 mengilustrasi proses bisnis yang dilakukan dalam perusahaan pemanufakturan dan Gambar 1.3 mengilustrasi proses produksi perusahaan pemanufakturan. Pada perusahaan pemanufakturan, input berupa bahan baku, tenaga kerja, dan lainnya diproses dalam pabrik. Hasil proses produksi ini adalah produk jadi atau disebut juga barang jadi.



2



Modul 1 dan modul-modul selanjutnya tidak menggunakan kata sediaan untuk produk dalam proses dan produk jadi. Ketika disebutkan produk dalam proses dan produk jadi ini sudah mengacu pada sediaan tanpa perlu membubuhinya dengan kata sediaan, tetapi tidak salah jika menambahkan kata sediaan di awalnya.



Gudang Bahan Baku



Pemasok



Pelanggan



Bagian Penjualan



Pabrik



Gudang Produk Jadi



Gambar 1.2. Proses Bisnis Perusahaan Pemanufakturan Input



Proses



Bahan Baku



Pabrik



Output



Produk Jadi



Tenaga Kerja



Overhead pabrik



Gambar 1.3. Proses Produksi di Perusahaan Pemanufakturan



3.



Perusahaan Jasa



Perusahaan jasa adalah perusahaan yang memberikan pelayanan atau jasa pada pelanggannya. Sebagai contoh, kantor akuntan publik (KAP), perusahaan konsultan manajemen, dan rumah sakit. Perusahaan ini dapat berorientasi profit maupun tidak untuk profit (not-for-profit). Perusahaan jenis ini hampir tidak memiliki sediaan dan output yang mereka hasilkan umumnya takberwujud (intangible) meskipun beberapa memiliki wujud seperti output dari KAP berbentuk laporan audit. Perusahaan jasa umumnya memiliki jumlah tenaga kerja yang signifikan. Akun sediaan mereka umumnya berupa sediaan bahan habis pakai (supplies) yang digunakan dalam penyediaan jasa bagi pelanggannya. Perusahaan ini mungkin saja memiliki akun jasa dalam proses, akan tetapi tidak memiliki akun jasa jadi. Literatur-literatur akuntansi kos pada umumnya hanya membahas sistem akuntansi kos pada perusahaan pemanufakturan, termasuk juga modul ini. Latar belakang penalarannya adalah karena secara umum perusahaan pemanufakturan memiliki sistem akuntansi kos yang relatif lebih kompleks dibandingkan jenis perusahaan lain karena adanya kegiatan tambahan berupa pengolahan atau produksi produk yang tempatnya disebut pabrik. Pemahaman atas sistem akuntansi kos perusahaan pemanufakturan akan mudah diadaptasi dan diterapkan pada jenis perusahaan non-pemanufakturan. B. STRUKTUR ORGANISASI PERUSAHAAN PEMANUFAKTURAN Manajemen yang efektif membutuhkan struktur organisasi yang dirancang secara saksama. Struktur ini merupakan rerangka yang mana aktivitas-aktivitas organisasi akan dilaksanakan dan membutuhkan pembagian tugas antarmanajer. Melalui perancangan struktur organisasi yang kohesif, perusahaan mampu mengoordinasi aktivitas-aktivitas yang dilaksanakan oleh banyak departemen dan subdivisi, dikepalai oleh individuindividu yang memiliki beragam otoritas dan pertanggungjawaban. Faktor utama dalam perancangan dan pengembangan struktur organisasi adalah perincian (breakdown) aktivitas-aktivitas ke dalam area-area yang secara jelas ditentukan yang dapat secara mudah dikelola, seperti ke dalam departemen, divisi, cabang atau seksi-seksi. Ini akan memungkinkan adanya spesialisasi fungsi-fungsi. Perusahaan pemanufakturan pada umumnya memiliki fungsi pemanufakturan (pabrik), pemasaran, dan administrasi. Fungsi ini masih dapat dipecah lagi ke dalam berbagai departemen



spesialisasian, tergantung pada luas tugas dan kuantitas dari tugas yang dilaksanakan. Bagan struktur organisasi sebagaimana Gambar 1.4 mengindikasi pertanggungjawaban posisi-posisi manajemen dalam perusahaan. Selain itu, bagan ini merupakan diagram hierarki dalam organisasi, dengan aliran otoritas secara jelas ditunjukkan. Berikut ini adalah bagan organisasi perusahaan pemanufakturan.



Gambar 1.4. Bagan Organisasi Perusahaan Pemanufakturan



Sebagaimana yang tampak dalam bagan di atas, pabrik berada di bawah otoritas dan tanggung jawab direktur produksi. Departemen di bawah direktur produksi dapat dibagi menjadi dua, yaitu pertama, departemen produksi, departemen yang secara langsung terkait dengan proses produksi barang/ produk. Kedua, departemen penunjang atau pendukung atau jasa, yaitu departemen yang bertugas untuk mendukung operasional yang berjalan di departemen produksi atau departemen pendukung lainnya. C. AKUNTANSI KOS SEBAGAI SEBUAH SISTEM



Tujuan utama akuntansi adalah menyediakan informasi finansial terkait dengan aktivitas ekonomik entitas. Agar tujuan ini dapat tercapai, terdapat beberapa prosedur yang harus dilaksanakan. Kumpulan prosedur ini pada hakikatnya merupakan sebuah sistem. Berangkat dari perspektif ini maka pembahasan seluruh modul akuntansi kos ini pada hakikatnya berbicara mengenai sistem kos yang diterapkan dalam perusahaan pemanufakturan. Akuntansi kos merupakan sistem yang bertujuan menyediakan informasi kos terkait produksi produk (barang) dan jasa. Aktivitas yang terdapat dalam akuntansi kos melingkupi aktivitas mengidentifikasi, menentukan, mengukur, melaporkan, dan menganalisis berbagai elemen kos langsung (direct costs) dan taklangsung (indirect costs) terkait dengan pemroduksian dan pemasaran produk dan/atau jasa. Akuntansi kos juga mengukur kinerja, kualitas produk, dan produktivitas sehingga akuntansi kos sebenarnya lebih luas dari hanya sekadar menghitung kos produk untuk tujuan penilaian sediaan (inventory) yang akan dilaporkan dalam laporan keuangan. Akan tetapi, akuntansi kos juga bertujuan menghasilkan data dan informasi kos yang digunakan oleh manajemen untuk pengambilan keputusan. Mengapa manajemen membutuhkan data dan informasi kos yang relevan dan handal? Salah satu tugas manajemen adalah mendistribusi (mengalokasi) sumber daya yang dimiliki oleh perusahaan untuk mencapai tujuan perusahaan. Tujuan perusahaan, antara lain menghasilkan laba yang memadai dan menjaga kelangsungan hidup perusahaan. Keterbatasan sumber daya yang dimiliki perusahaan menyebabkan manajer harus memilih dan memutuskan tindakan-tindakan apa yang harus diambil yang dinilai paling efisien dan menguntungkan bagi perusahaan. Untuk memilih dan memutuskan tindakan mana, manajemen menggunakan informasi finansial yang salah satunya disediakan oleh akuntansi kos. Sistem akuntansi kos membutuhkan setidaknya 4 (empat) bagian, yaitu sebagai berikut. 1. Basis pengukuran input. 2. Metode akumulasi kos. 3. Asumsi aliran kos. 4. Kapabilitas pencatatan aliran kos sediaan pada interval waktu tertentu. Ke-4 bagian ini diringkas dalam Gambar 1.5. Perlu dicatat bahwa ilustrasi sistem akuntansi kos ini merupakan salah satu alternatif saja. Masih



terdapat banyak alternatif lainnya yang tentu saja sangat tergantung pada kebutuhan perusahaan tersebut.



Gambar 1.5. Sistem Akuntansi Kos



1.



Basis Pengukuran Input Input yang digunakan dalam proses produksi harus diukur agar dapat dicatat. Untuk mengukur input tersebut maka terlebih dahulu harus ditentukan basis pengukuran yang digunakan. Terdapat 3 basis pengukuran, yaitu aktual, normal, dan standar. Pada basis pengukuran aktual, seluruh input yang digunakan dicatat berdasarkan kos yang sesungguhnya terjadi. Tiga elemen kos produksi (yang akan dibahas lebih lanjut di Kegiatan Belajar 2), yaitu bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik akan dicatat sebesar kos yang sesungguhnya terjadi. Pada basis pengukuran normal, seluruh kos produksi dicatat sebesar kos yang sesungguhnya terjadi, kecuali untuk overhead pabrik. Terlebih dahulu di awal periode ditetapkan besaran tarif overhead pabrik (predetermined) yang akan digunakan sebagai basis pengukuran selama periode berjalan. Kemudian di akhir periode, akan dipertemukan (matching) antara overhead pabrik yang berdasarkan tarif yang ditentukan di awal (disebut overhead



pabrik dibebankan atau bebanan) dengan overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi. Pada basis pengukuran standar, seluruh kos produksi dicatatkan berdasarkan kos standar yang telah ditetapkan di awal periode. Kos standar adalah kos yang seharusnya terjadi untuk memproduksi satu unit produk atau barang. Pada akhir periode akan dilakukan analisis variansi untuk melihat perbedaan antara kos standar dan kos yang sesungguhnya terjadi. Materi kos standar ini dibahas secara mendalam di Modul 9. 2.



Metode Akumulasi Kos Metode akumulasi kos adalah metode yang digunakan untuk mengumpulkan atau mengakumulasi seluruh kos produksi agar dapat diketahui berapa besarnya kos produksi total dan juga menentukan apakah kos produksi ini akan dibebankan pada pekerjaan tertentu ataukah pada departemen tempat terjadinya kos tersebut. Jika kos produksi total diketahui maka dapat dihitung berapa besaran kos produk per unit. Terdapat 2 metode akumulasi kos, yaitu sistem kos pekerjaan-order dan sistem kos-proses. Materi sistem kos pekerjaan dibahas secara mendetail di Modul 5, sedangkan sistem kos proses dibahas secara mendetail di Modul 6 dan 7. 3.



Asumsi Aliran Kos Sebagaimana telah dibahas di mata kuliah dasar, seperti Akuntansi Pengantar I dan II, terdapat setidaknya 3 (tiga) asumsi aliran kos, yaitu asumsi masuk pertama keluar pertama (MPKP) atau first-in-first-out (FIFO), masuk terakhir keluar pertama (MTKP) atau last-in-first-out (LIFO), dan rata-rata berbobot (weighted average). Asumsi aliran kos ini tidak selalu sama dengan aliran fisik dari produk atau barang atau sediaan yang dicatat. Sebagai contoh, dalam metode MPKP asumsi aliran kos adalah ketika terdapat input bahan baku yang digunakan dalam proses produksi maka kos yang akan dibebankan pada bahan baku tersebut adalah kos pemerolehan yang paling awal meskipun bisa jadi bahan baku yang digunakan adalah bahan baku yang terakhir diperoleh atau dibeli. Pada asumsi aliran kos MTKP maka ketika input bahan baku digunakan dalam proses produksi maka kos yang akan dibebankan pada bahan baku tersebut adalah kos pemerolehan terakhir. 4.



Kapabilitas Interval Pencatatan



Terdapat dua interval pencatatan untuk sediaan yang dimiliki oleh perusahaan. Interval pertama adalah periodik dan yang kedua adalah perpetual. Sistem pencatatan periodik atau sering disebut sistem sediaan fisik karena untuk menentukan berapa kos produk terjual dan nilai sediaan akhir harus terlebih dahulu dilakukan perhitungan secara fisik. Perhitungan ini dilakukan secara periodik sehingga disebut juga sebagai sistem sediaan periodik, umumnya setiap akhir periode akuntansi. Akun sediaan digunakan hanya untuk mencatat sediaan awal dan akhir suatu periode, sedangkan pembelian sediaan dicatat pada akun pembelian. Pada akhir periode untuk menentukan berapa besarnya kos produk terjual dan nilai sediaan akhir digunakan cara perhitungan sebagai berikut. Sediaan awal (+) Pembelian selama periode Barang tersedia dijual (−) Sediaan akhir Kos barang terjual



Rpxxx xxx xxx xxx Rpxxx



Nilai dari sediaan akhir ditentukan berdasarkan perhitungan terhadap fisik barang atau produk pada akhir periode. Pada sistem perpetual aliran sediaan diikuti secara terus-menerus dalam pembukuan perusahaan sehingga setiap saat dapat diketahui berapa besarnya kos produk atau barang terjual dan sediaan akhir. Pada sistem ini, setiap pembelian barang akan langsung dicatat pada akun sediaan dan saat dilakukan penjualan akan langsung dicatat sebagai pengurang sediaan dan selain itu dibuat jurnal untuk mencatat berapa kos barang terjual. Agar aliran sediaan dapat diikut secara kontinu atau terus-menerus maka digunakanlah alat bantu berupa kartu sediaan. Gambar 1.6 menunjukkan contoh dari kartu sediaan yang digunakan untuk secara kontinu mencatat aliran sediaan. Tabel 1.1 menunjukkan beberapa perbedaan antara sistem perpetual dan periodik.



KARTU SEDIAAN Nama Barang: Kode Barang:



Unit: Lokasi rak: Kuantitas minimum:



Kuantitas



Tanggal Kos



Kos total



Masuk Kuantitas



Kos



Keluar Kos Total Kuantitas



Kos



Kos Total



Saldo



Gambar 1.6. Kartu Sediaan Tabel 1.1. Perbedaan Sistem Perpetual dan Periodik Transaksi atau Kejadian Pembelian sediaan Penjualan sediaan Akhir periode



Sistem Periodik Kos pemerolehan didebit pada akun pembelian Tidak ada jurnal dibuat Perhitungan sediaan secara fisik untuk menentukan nilai sediaan akhir dan kos produk terjual.



Sistem Perpetual Kos pemerolehan didebit pada akun sediaan Debit: Kos produk terjual Kredit: Sediaan Tidak ada jurnal dibuat



D. KEBERGUNAAN DATA AKUNTANSI KOS Prinsip-prinsip akuntansi kos telah dikembangkan dan ini memungkinkan perusahaan pemanufakturan untuk memproses beragam kos yang terkait dengan proses pemanufakturan produk dan memberikan fitur pengendalian melekat. Informasi yang dihasilkan oleh sistem akuntansi kos 3 pada dasarnya adalah untuk penentuan kos produk (product costs) dan harga jual produk (selling prices). Selain itu, informasi ini dapat membantu manajemen merencanakan dan mengendalikan operasional. Berikut ini merupakan kebergunaan data kos yang disediakan oleh akuntansi kos: 1. Penentuan Kos Produk dan Harga Jual 3



Modul ini menggunakan baik kos produk maupun kos produksi dengan makna yang sama.



Prosedur-prosedur akuntansi kos menghasilkan data dan informasi yang dapat digunakan untuk menentukan kos produk sehingga menghasilkan makna pada laporan keuangan dan laporan-laporan lain yang relevan bagi manajemen. Prosedur-prosedur ini dirancang untuk memungkinkan penentuan kos produk per unit sekaligus juga kos produksi total. Sebagai contoh, adanya kos tenaga kerja sebesar Rp50.000.000,00 pada bulan Agustus tidak memiliki arti apa pun, tetapi jika dikaitkan dengan jumlah unit produk yang dihasilkan pada bulan itu sebanyak 5.000 unit maka data kos tenaga kerja tersebut menjadi bermakna, yaitu kos tenaga kerja yang dibutuhkan untuk menghasilkan satu unit produk jadi adalah sebesar Rp2.000,00. Data ini dapat dibandingkan dengan kos tenaga kerja bulanbulan lainnya dan dapat juga dibandingkan dengan kompetitor untuk memastikan bahwa perusahaan telah beroperasi secara efisien. Informasi kos per unit ini juga bermanfaat dalam pembuatan berbagai keputusan terkait dengan pemasaran, antara lain berikut ini. a.



Penentuan harga jual produk Mengetahui kos produk per unit membantu bagian pemasaran untuk menentukan berapa harga jual yang tepat untuk produk tersebut. Harga jual ini harus dapat menutup seluruh kos yang telah dikeluarkan untuk memproduksi produk (disebut kos produksi), termasuk juga biaya pemasaran dan administrasi. Selain itu, harga jual yang ditetapkan harus dapat menghasilkan keuntungan yang memadai bagi perusahaan untuk melakukan investasi di masa depan dan juga menjaga kelangsungan hidup perusahaan. b.



Memenangkan kompetisi Lingkungan persaingan saat ini sangatlah ketat. Salah satu strategi generik yang dapat diambil oleh perusahaan adalah memenangkan persaingan dengan menggunakan harga jual sebagai keunggulan kompetitif. Jika harga jual produk yang dijual perusahaan ternyata kalah bersaing dengan kompetitor, informasi detail terkait kos produksi per unit dapat digunakan untuk menentukan apakah harga jual produk dapat diturunkan dengan tujuan mengalahkan kompetitor atau menurunkan biaya produksi (cut costs) dengan beroperasi dengan lebih efisien, bahkan jika keduanya tidak dapat dilakukan maka untuk menghindari rugi lebih besar (cut losses) dengan cara mengeliminasi produk. c. Penawaran untuk kontrak



Banyak perusahaan pemanufakturan yang harus mengirimkan proposal penawaran yang kompetitif dengan tujuan mendapatkan kontrak tertentu. Analisis kos produksi per unit terkait dengan pemroduksian produk tertentu merupakan hal yang sangat penting dalam menentukan harga penawaran dalam kontrak. d.



Penganalisisan profitabilitas Informasi kos produksi per unit memungkinkan manajemen menentukan jumlah keuntungan (profit) yang harus didapatkan dari setiap jenis produk dan menunjukkan produk-produk mana saja yang harus dieliminasi karena tidak mencapai standar atau tingkat profitabilitas tertentu. Hal ini harus dilakukan agar manajemen dapat lebih mengonsentrasikan tenaganya untuk produk yang dapat menghasilkan profit memadai. Akan tetapi, praktik yang umum juga di banyak perusahaan untuk mempertahankan jenis produk tertentu yang meskipun menghasilkan profit rendah bahkan merugi, dengan tujuan memelihara keragaman produk yang dihasilkan dalam rangka menarik pelanggan yang juga membeli jenis produk yang profitabel. 2.



Perencanaan dan Pengendalian Nilai tertinggi dari akuntansi kos terletak pada data akumulasian dan laporan-laporan. Salah satu fungsi terpenting akuntansi kos adalah pengembangan informasi yang dapat digunakan oleh manajemen untuk merencanakan dan mengendalikan operasional. Perencanaan adalah proses penetapan tujuan atau sasaran perusahaan dan menentukan alat yang dapat digunakan untuk mencapainya. Perencanaan yang efektif difasilitasi oleh halhal berikut ini, yaitu sebagai berikut. a.



Tujuan yang jelas Tujuan ini dapat diwujudkan dalam bentuk jumlah unit yang akan diproduksi, kualitas yang diinginkan, estimasi kos per unit atau waktu yang dibutuhkan untuk memenuhi permintaan pelanggan. b.



Rencana produksi yang dapat mengarahkan dalam pencapaian tujuan Rencana terinci termasuk di dalamnya adalah deskripsi operasi yang harus dilakukan, estimasi kebutuhan tenaga kerja, dan koordinasi pemenuhan bahan baku, serta fasilitas-fasilitas lain secara tepat waktu.



Akuntansi kos membantu proses perencanaan dengan memberikan data kos historis yang akan menjadi dasar proyeksi ke depan. Manajemen dapat menganalisis data untuk mengestimasi kos di masa depan serta hasil yang diharapkan dan membuat keputusan mengenai tambahan sumber daya dan fasilitas yang dibutuhkan, perubahan strategi pemasaran, dan ketersediaan modal yang dibutuhkan. Kata “pengendalian” digunakan dalam berbagai konteks, tetapi dari konteks pemanufakturan, pengendalian adalah proses pengawasan (monitoring) jalannya operasional perusahaan dan menentukan apakah tujuan telah tercapai melalui identifikasi proses yang berjalan. Pengendalian yang efektif dapat dilaksanakan melalui cara berikut ini. a. Penugasan pertanggungjawaban (assigning responsibility) Pertanggungjawaban harus ditugaskan pada tiap rencana rinci produksi. Semua manajer dan pengawas harus mengetahui secara akurat dan tepat apa tanggung jawab mereka dalam pengertian efisiensi, operasional, produksi, dan kos. Salah satu kunci pengendalian yang tepat adalah penggunaan akuntansi pertanggungjawaban (responsibility accounting) dan pusat kos (cost centers). Esensi akuntansi pertanggungjawaban adalah penugasan akuntabilitas untuk kos atau hasil produksi pada individu yang paling memiliki otoritas atas biaya atau hasil produksi tersebut. Dibutuhkan sistem informasi yang dapat melacak data ke manajer yang bertanggung jawab sehingga evaluasi dapat secara baik dilakukan. Pusat kos adalah unit aktivitas dalam pabrik yang mana biaya dapat secara praktis dibebankan padanya. Pusat kos dapat berupa departemen atau kelompok pekerja, yang merepresentasi satu pekerjaan, satu proses atau satu mesin. Kriteria untuk pusat kos adalah (1) bertanggung jawab berbasis kos produksi yang dapat dialokasi; dan (2) orang yang memiliki kendali pada atau bertanggung jawab atas berbagai kos yang dibebankan pada pusat tersebut. b. Pengukuran dan pembandingan antara tujuan atau rencana dengan hasil secara periodik Laporan operasional aktual harus dibuat secara periodik dan dibandingkan dengan tujuan yang telah ditetapkan saat proses perencanaan. Analisis ini dapat dilakukan secara per jam, harian, mingguan, bulanan atau pada waktu-waktu tertentu menyesuaikan dengan seberapa penting pengukuran dan pembandingan tersebut.



c.



Pengambilan tindakan koreksi yang dibutuhkan Laporan yang dihasilkan dari pengukuran dan pembandingan antara hasil aktual dengan tujuan atau rencana digunakan oleh manajemen untuk menganalisis dan mengidentifikasi adanya masalah dan penyimpangan dari rencana. Tindakan koreksi yang dibutuhkan harus dilakukan untuk mengatasi masalah dan penyimpangan tersebut. Selain itu, hasil analisis dapat menunjukkan kelemahan dan kekuatan dari operasional perusahaan. E. AKUNTANSI KOS DAN AKUNTANSI KEUANGAN Tujuan akuntansi adalah menyediakan informasi keuangan untuk tujuan pengambilan keputusan ekonomi. Akuntansi keuangan terfokus pada pengumpulan informasi yang digunakan dalam pembuatan laporan keuangan yang memenuhi kebutuhan informasi bagi pihak eksternal, yaitu investor, kreditor, dan pihak eksternal lainnya. Laporan keuangan ini, meliputi neraca, laporan laba-rugi, laporan perubahan modal, dan laporan aliran kas. Laporan keuangan menunjukkan kondisi perusahaan secara keseluruhan pada satu waktu. Laporan keuangan ini akan digunakan oleh pihak eksternal dalam pengambilan keputusan ekonomik. Sebagai contoh, investor akan menganalisis laporan keuangan yang diterbitkan oleh suatu perusahaan untuk mengambil keputusan apakah akan berinvestasi pada perusahaan tersebut ataukah tidak melalui pembelian sahamnya di pasar modal. Kreditor akan menganalisis laporan keuangan perusahaan untuk mengambil keputusan apakah perusahaan layak mendapatkan kredit ataukah tidak. Oleh karena fokus utama dari laporan keuangan adalah untuk pihak eksternal maka harus ada bahasa yang sama atau standar yang sama yang digunakan untuk menyusunnya agar dapat dipahami. Laporan keuangan harus disusun berdasarkan Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU). Salah satu komponen dari PABU adalah standar akuntansi yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). Saat ini terdapat tiga standar akuntansi, yaitu Standar Akuntansi Keuangan (SAK), Standar Akuntansi Syariah (SAS), dan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAKETAP). Akuntansi kos menyediakan informasi yang digunakan dalam pembuatan laporan keuangan. Dalam laporan keuangan, khususnya neraca perusahaan manufaktur, terdapat beberapa akun yang informasi mengenainya disediakan oleh akuntansi kos. Informasi mengenai beberapa jenis sediaan bahan baku,



bahan penolong, produk dalam proses, produk jadi-disediakan oleh akuntansi kos dan akan disajikan dalam neraca. Selain itu, informasi mengenai kos produk terjual yang akan disajikan dalam laporan laba-rugi juga disediakan oleh akuntansi kos. F. AKUNTANSI KOS DAN AKUNTANSI MANAJEMEN Meskipun laporan keuangan yang disusun berdasarkan PABU ini bermanfaat bagi pihak luar dan juga manajemen, sebagai pihak internal, tambahan laporan, skedul, dan analisis diperlukan oleh manajemen untuk melakukan perencanaan dan pengendalian. Manajemen banyak menghabiskan waktu dan tenaganya untuk mengevaluasi masalah dan peluang yang ada pada departemen-departemen dan divisi-divisi perusahaan daripada melihat perusahaan secara keseluruhan pada satu waktu. Sebagai hasilnya, laporan keuangan memberikan manfaat yang tidak optimal bagi manajemen dalam mengelola perusahaan dan pembuatan keputusan operasional setiap harinya. Akuntansi kos memberikan tambahan informasi yang dibutuhkan untuk pembuatan laporan-laporan khusus bagi manajemen. Laporan-laporan ini akan digunakan oleh manajemen, sebagai contoh untuk pengambilan keputusan apakah akan menerima pesanan khusus ataukah tidak, apakah akan membuat atau membeli saja komponen tertentu dari produk yang dihasilkan.



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan manfaat informasi kos bagi perusahaan, terutama terkait dengan strategi memenangkan kompetisi! 2) Jelaskan perbedaan karakteristik perusahaan perdagangan, pemanufakturan, dan jasa! 3) Jelaskan definisi akuntansi kos! 4) Jelaskan bagian-bagian dari sistem akuntansi kos! 5) Jelaskan kebergunaan dari informasi kos yang dihasilkan oleh akuntansi kos! 6) Jelaskan mengapa literatur-literatur akuntansi kos sebagian besar hanya membahas akuntansi kos di perusahaan pemanufakturan! 7) Jelaskan perbedaan antara akuntansi kos dengan akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen!



Petunjuk Jawaban Latihan 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7)



Untuk menjawab soal latihan nomor 1), Anda harus membaca dan memahami bagian pengantar dalam Kegiatan Belajar 1. Untuk menjawab soal latihan nomor 2), Anda harus membaca dan memahami subjudul perusahaan pemanufakturan. Untuk menjawab soal latihan nomor 3), Anda harus membaca dan memahami subjudul akuntansi kos sebagai sebuah sistem. Untuk menjawab soal latihan nomor 4), Anda harus membaca dan memahami subjudul akuntansi kos sebagai sebuah sistem. Untuk menjawab soal latihan nomor 5), Anda harus membaca dan memahami subjudul kebergunaan akuntansi kos. Untuk menjawab soal latihan nomor 6), Anda harus membaca dan memahami subjudul perusahaan pemanufakturan. Untuk menjawab soal latihan nomor 7), Anda harus membaca dan memahami subjudul akuntansi kos dan akuntansi keuangan serta akuntansi kos dan akuntansi manajemen.



RA N GK U MA N Informasi kos merupakan salah satu informasi penting yang dibutuhkan oleh perusahaan agar dapat memenangkan kompetisi yang saat ini semakin ketat. Informasi kos ini dihasilkan dari sebuah sistem yang disebut sebagai sistem akuntansi kos. Sistem akuntansi kos (cukup disebut akuntansi kos saja) terdiri dari empat bagian, yaitu (1) basis pengukuran input; (2) metode akumulasi kos; (3) asumsi aliran kos; dan (4) kapabilitas interval pencatatan. Tentu saja, bagian sistem yang dijabarkan ini tidak mewakili seluruh bagian sistem akuntansi kos yang ada. Akan tetapi, paling tidak bagian-bagian tersebut merupakan bagian penting dari akuntansi kos. Akuntansi kos dibutuhkan tidak hanya di perusahaan pemanufakturan saja, tetapi juga dibutuhkan di perusahaan perdagangan dan jasa. Akan tetapi, fokus dari modul akuntansi kos ini pada perusahaan pemanufakturan. Pemahaman atas akuntansi kos pada perusahaan pemanufakturan akan memudahkan penerapannya pada perusahaan perdagangan dan jasa karena perusahaan pemanufakturan memiliki karakteristik yang lebih kompleks.



Informasi kos yang dihasilkan oleh akuntansi kos memiliki beberapa fungsi. Fungsi tersebut, antara lain (1) penentuan kos produksi dan harga jual; (2) perencanaan dan pengendalian. Dengan perusahaan mengetahui kos produksi satu unit barang maka dapat ditentukan harga jual yang tepat dan kompetitif dengan kompetitor. Selain itu, dengan informasi kos maka perusahaan, dalam hal ini manajer mampu membuat perencanaan dan proyeksi mengenai produksi di masa depan dan juga melakukan pengendalian atas kos dengan cara melakukan pembandingan antara kos estimasian dan kos aktual atau sesungguhnya terjadi.



TES FORMATIF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Perusahaan yang dalam proses bisnisnya melakukan pembelian barang atau produk dari pemasok dan kemudian tanpa adanya proses tambahan langsung menjual kembali produk tersebut kepada pelanggan adalah perusahaan ..... A. perdagangan B. pemanufakturan C. jasa D. jawaban A, B, dan C salah



2)



Perusahaan yang dalam proses bisnisnya melakukan pengonversian dari bahan mentah atau produk setengah jadi menjadi produk jadi adalah perusahaan .... A. perdagangan B. pemanufakturan C. jasa D. jawaban A, B, dan C salah



3) Berikut ini merupakan akun sediaan yang umumnya ada pada perusahaan pemanufakturan, kecuali .... A. bahan baku B. produk dalam proses C. produk jadi D. produk konversian 4) Berikut ini merupakan bagian dari sistem akuntansi kos, kecuali .... A. basis pengukuran input B. asumsi aliran kos



C. metode akumulasi kos D. metode aliran proses produksi 5) Informasi kos dapat digunakan untuk berbagai keputusan terkait pemasaran berikut ini, kecuali .... A. penentuan harga jual B. penganalisisan profitabilitas C. penentuan upah yang tepat D. penawaran kontrak 6)



Salah satu fungsi dari informasi kos adalah dalam perencanaan dan pengendalian. Agar perencanaan dan pengendalian dapat berjalan secara baik maka berikut ini merupakan beberapa hal yang harus dilakukan, kecuali .... A. penugasan pertanggungjawaban B. pengambilan tindakan koreksi C. pembandingan hasil dan rencana D. penempatan manajer di setiap bagian



7)



Berikut merupakan perbedaan antara akuntansi kos dan akuntansi keuangan, kecuali akuntansi kos .... A. terutama ditujukan untuk pihak internal, sedangkan akuntansi keuangan ditujukan untuk pihak eksternal B. tidak memiliki standar tertentu, sedangkan akuntansi keuangan memiliki standar C. merupakan akuntansi khusus untuk bagian pabrik, sedangkan akuntansi keuangan untuk seluruh bagian perusahaan D. tidak dapat digunakan pihak eksternal, sedangkan akuntansi keuangan dapat untuk pihak eksternal maupun internal



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1. Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal



× 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bela j a r 2



Pengertian dan Pengklasifikasian Kos A. TERMINOLOGI KOS Akuntansi kos memiliki terminologinya sendiri yang khas. Pemahaman atas terminologi ini akan membawa pada pemahaman atas akuntansi kos itu sendiri. Modul ini dengan sengaja menggunakan beberapa istilah yang mungkin terasa tidak begitu familier di telinga pembaca. Akan tetapi, penggunaan istilah-istilah ini memiliki landasan penalaran yang kuat, sesuai dengan saran dari pusat pengembangan bahasa, dan tepat bagi pengembangan akuntansi ke depannya. Bahkan sebenarnya istilah kos sebagai padan kata cost telah tertera sejak 1984 dalam buku Norma Pemeriksaan Akuntan yang diterbitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). Sebagaimana telah Anda baca di Modul 1, keseluruhan modul dalam mata kuliah ini menggunakan 4 pada kata kos untuk cost dan biaya untuk expense. Sebagai konsekuensi atas pilihan ini maka beberapa istilah yang digunakan dalam modul ini akan berbeda dengan istilah yang “umum” digunakan. Tabel 1.2 menunjukkan beberapa istilah yang digunakan. Tabel 1.2. Tabel Istilah



4



Istilah Asli Cost Expense Product cost Production cost Cost to acquire asset



Istilah yang Tepat Kos Biaya Kos produk Kos produksi Kos pemerolehan



Cost of goods (products) sold Accumulated depreciation Total cost Total asset



Kos barang (produk) terjual Depresiasi akumulasian Kos total Aset total



Istilah Umum Biaya Beban Harga pokok produk Biaya produksi Harga perolehan; harga pokok aset Harga pokok penjualan Akumulasi depresiasi Total biaya Total aset



Untuk lebih jelas mengenai hal ini, disarankan pembaca untuk membaca artikel yang ditulis oleh Dr. Suwardjono yang berjudul What Does Cost Really Mean yang diterbitkan majalah Akuntansi edisi Mei 1991.



B. KOS DAN BIAYA (COST VERSUS EXPENSES) Pada bagian berikutnya kita akan melihat bagaimana kos dapat diklasifikasikan menggunakan beberapa basis, seperti fungsi operasi, komponen produk, dan variabilitas. Akan tetapi, yang perlu dicatat, apa pun basis pengklasifikasian, kos tetap memiliki pengertian yang sama. Kos adalah nilai dari aset yang diberikan atau akan diberikan, untuk memperoleh aset lain. Kos harus dibedakan dari biaya (expense), yaitu nilai dari aset yang diberikan untuk menghasilkan pendapatan (revenue). Jelas sekali bahwa hampir seluruh kos akan menjadi biaya. Praktiknya, beberapa kos segera menjadi biaya pada saat yang sama ketika kos terjadi. Ketika ini terjadi maka kita dapat menggunakan istilah kos dan biaya secara berganti. Sebagai contoh, apabila perusahaan membeli bahan habis pakai hanya pada saat dibutuhkan dan bahan habis pakai tersebut segera digunakan untuk menghasilkan pendapatan maka aset yang digunakan untuk memperolehnya dapat langsung disebut biaya. Seandainya kondisi ini berubah, sebagai misal bahan habis pakai dibeli oleh perusahaan untuk kebutuhan beberapa waktu dan digunakan sebagian-sebagian untuk menghasilkan pendapatan. Aset yang digunakan untuk memperoleh bahan habis pakai ini (dalam kasus ini adalah kas) merupakan kos bahan habis pakai. Ketika bahan habis pakai digunakan untuk menghasilkan pendapatan maka kos tadi menjadi biaya. Pada perusahaan jasa, tenaga kerja yang digunakan untuk menghasilkan jasa yang dibeli atau digunakan oleh pelanggan adalah biaya tenaga kerja dan bukan kos. Hal ini dikarenakan tenaga kerja ini langsung digunakan untuk menghasilkan pendapatan yang dibayarkan oleh pelanggan. Sebaliknya, pada perusahaan pemanufakturan, tenaga kerja digunakan untuk memproduksi produk sehingga tenaga kerja diakui sebagai kos produk yang diproduksi dan bukannya biaya. Jika aset yang diberikan ternyata tidak menghasilkan apa pun, dalam akuntansi ini tidak dapat digolongkan sebagai kos ataupun biaya. Ini akan disebut sebagai rugi (loss). Sebagai contoh, apabila bahan habis pakai yang ditujukan untuk menghasilkan pendapatan karena sebab tertentu rusak sehingga tidak dapat digunakan maka ini adalah rugi kerusakan bahan habis pakai. Gambar 1.7 berikut menunjukkan perbedaan antara kos, biaya, dan rugi.



Gambar 1.7. Perbedaan Kos, Biaya, dan Rugi



C. OBJEK KOS (COST OBJECT) Objek kos dapat berupa aktivitas apa pun, fungsi, proses, unit organisasi atau item fisik yang menjadi kepentingan dan perhatian manajemen yang mana pengukuran spesifik atas kos tersebut diinginkan. Ini merupakan terma umum yang merujuk pada apa pun yang akan diakunkan. Terma ini merupakan terma dasar, sama dengan konsep entitas pada akuntansi keuangan. Jika kita diminta menentukan kos untuk memproduksi satu unit produk maka unit produk tersebut adalah objek kos. Jika kita ingin mengetahui berapa kos pemeliharaan departemen teknik maka departemen adalah objek kos. Objek kos lainnya dapat berupa kos program jaminan keselamatan, kos pengoperasian lini produk tertentu, kos listrik pabrik atau kos pengiklanan produk tertentu. D. KLASIFIKASI KOS Kos setidak-tidaknya dapat diklasifikasi menjadi delapan berdasarkan basis berikut ini, yaitu sebagai berikut.



1.



Klasifikasi Kos Berbasis Elemen Produk Kos yang merupakan elemen produk adalah bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Klasifikasi ini menyediakan manajemen dengan informasi yang dibutuhkan untuk pengukuran pendapatan dan penentuan harga jual. Berikut ini definisi masing-masing kos elemen produk. Bahan (materials). Bahan adalah substansi utama yang digunakan dalam produksi yang akan ditransformasi menjadi produk jadi yang diproses menggunakan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Kos bahan dapat dibagi menjadi dua, yaitu sebagai berikut. a. Bahan baku (direct materials). Semua bahan yang dapat diidentifikasi pada produk jadi, dapat dengan mudah dilacak pada produk, dan merepresentasi kos bahan terbesar dalam pemroduksian produk tersebut. Contoh bahan baku adalah kayu yang digunakan dalam perusahaan furnitur. b. Bahan penolong (indirect materials). Semua bahan yang digunakan dalam pemroduksian produk yang bukan merupakan bahan baku. Bahan penolong merupakan bagian dari overhead pabrik. Contoh bahan penolong adalah paku dan lem yang digunakan pada perusahaan mebel (furniture). Tenaga Kerja (Labor). Tenaga kerja adalah tenaga fisik atau mental yang digunakan dalam pemroduksian suatu produk. Tenaga kerja dapat dibagi menjadi dua, yaitu sebagai berikut. a. Tenaga kerja langsung (direct labor). Semua tenaga kerja yang digunakan dalam pemroduksian suatu produk, yang dapat secara mudah dilacak pada produk dan merepresentasi kos tenaga kerja terbesar dalam pemroduksian produk. Sebagai contoh, pekerja yang melakukan pemotongan kayu agar memiliki bentuk-bentuk yang siap dirakit menjadi meja. b. Tenaga kerja taklangsung (indirect labor). Semua tenaga kerja yang digunakan dalam pemroduksian produk yang tidak dapat dikategori sebagai tenaga kerja langsung. Tenaga kerja taklangsung dikategori sebagai overhead pabrik. Sebagai contoh, pengawas pabrik merupakan tenaga kerja taklangsung.



Overhead Pabrik (Factory Overhead Costs) merupakan akun yang digunakan untuk mengakumulasi kos bahan penolong, tenaga kerja taklangsung, dan semua kos pemanufakturan taklangsung. Contoh dari kos overhead pabrik adalah selain bahan penolong dan tenaga kerja taklangsung, sewa, listrik, air, dan depresiasi pabrik. Kos overhead pabrik selanjutnya dapat diklasifikasi menjadi kos tetap, variabel, dan campuran (mixed). Gambar 1.8 berikut menunjukkan kos diklasifikasi berbasis elemen produk.



Gambar 1.8. Klasifikasi Kos Berbasis Elemen Produk



Berikut ini contoh kos produksi selama satu periode yang terjadi pada perusahaan mebel Bahagia yang memproduksi meja kayu jati. Bahan: Kayu Jati Lem Paku dan Sekrup Total



Rp150.000.000,00 800.000,00 1.000.000,00 Rp151.800.000,00



Tenaga Kerja: Pemotongan Perakitan Pembersihan Total Total kos produksi



Rp20.000.000,00 23.000.000,00 9.000.000,00 Rp52.000.000,00 Rp203.800.000,00



Berdasarkan data tersebut maka dapat diklasifikasi: Kos bahan baku: kayu jati (Rp150.000.000,00) Kos bahan pembantu: lem dan paku sekrup (Rp800.000,00 + Rp1.000.000,00) Kos tenaga kerja langsung: Pemotongan dan perakitan (Rp20.000.000,00 + Rp23.000.000,00) Kos tenaga kerja taklangsung: pembersihan (Rp9.000.000,00) 2.



Klasifikasi Kos Berbasis Keterlacakan dengan Produk Kos dapat diklasifikasi berbasis keterlacakannnya dengan produk. Keterlacakan di sini dipahami sebagai kemampuan manajemen untuk melacak kos tersebut pekerjaan tertentu, departemen tertentu atau area-area tertentu. Berbasis keterlacakan maka kos dapat dibagi menjadi berikut ini. a. Kos langsung (direct costs) adalah kos yang manajemen mampu untuk melacak kos ini pada produk, departemen atau aktivitas tertentu yang menikmati kos tersebut. Bahan baku dan tenaga kerja langsung merupakan contoh dari kos langsung. b. Kos taklangsung (indirect costs) adalah kos yang sulit untuk dilacak pada produk, departemen atau aktivitas tertentu. Kos ini umumnya dibebankan menggunakan metode alokasi. Bahan penolong, tenaga kerja taklangsung, dan overhead pabrik merupakan contoh dari kos taklangsung. 3.



Klasifikasi Kos Berbasis Hubungan dengan Produksi Kos dapat diklasifikasi berbasis hubungannya dengan produksi. klasifikasi ini terkait erat dengan kos elemen produk (bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik) dengan tujuan utama perencanaan dan pengendalian. Dua klasifikasi berbasis hubungan dengan produksi adalah sebagai berikut. a. Kos Prima (Prime Costs) Kos prima adalah bahan baku dan tenaga kerja langsung. Kos prima merupakan kos yang terkait langsung dengan produksi. b. Kos Konversi (Convertion Costs) Kos konversi adalah kos yang terkait dengan pentransformasian atau pengonversian bahan baku menjadi produk jadi. Kos konversi adalah tenaga kerja dan overhead pabrik.



Kedua jenis kos ini digambarkan pada Gambar 1.9 sebagai berikut.



Gambar 1.9. Klasifikasi Kos Berbasis Hubungan dengan Produk



Meskipun tenaga kerja langsung masuk ke dalam kos prima dan konversi, ini tidak akan menimbulkan perhitungan ganda (double counting) karena klasifikasi ini hanya digunakan untuk tujuan perencanaan dan pengendalian dan bukan untuk akumulasi kos. Sebagai contoh, dengan menggunakan data perusahaan mebel Bahagia maka dapat dihitung kos berbasis hubungan dengan produksi sebagai berikut. Kos prima: Kayu jati (Rp150.000.000,00) + Pemotongan (Rp20.000.000,00) + Perakitan (Rp23.000.000,00) = Rp193.000.000,00. Kos konversi: Pemotongan (Rp20.000.000,00) + Perakitan (Rp23.000.000,00) + Lem (Rp800.000,00) + Paku dan Sekrup (Rp1.000.000,00) + Pembersihan (Rp9.000.000) = Rp53.800.000,00. 4.



Klasifikasi Kos Berbasis Hubungan dengan Volume Beberapa kos memiliki pola tertentu terkait dengan hubungan dengan volume produksi. terdapat kos yang berfluktuasi sesuai dengan perubahan volume produksi dan ada juga yang tidak berfluktuasi. Pemahaman atas perilaku kos ini sangat penting dalam hampir semua aspek kos produksi (production costing), evaluasi kinerja, perencanaan, dan pengambilan keputusan manajerial. Terdapat 3 jenis kos terkait dengan volume produksi, yaitu sebagai berikut.



a.



Kos variabel (variable costs) Kos variabel adalah kos yang secara total akan bervariasi secara proporsional dengan perubahan volume produksi, dalam pengertian jika volume produksi bertambah maka kos total jenis ini akan ikut meningkat secara proporsional. Sebaliknya, apabila volume produksi berkurang maka kos variabel total ini akan menurun secara proporsional. Akan tetapi, kos ini secara per unit adalah konstan tanpa terpengaruh perubahan dalam volume produksi. Sebagai contoh, kos variabel untuk bahan baku sebesar Rp10.000,00 per unit. Hal ini berarti setiap kali terjadi penambahan satu unit produk maka kos bahan baku akan naik sebesar Rp10.000,00. Tabel 1.3 berikut menunjukkan kenaikan biaya bahan baku yang proporsional mengikuti penambahan volume produksi. Tabel 1.3. Hubungan Volume Produksi dan Kos Total Volume Produksi 1 10 20 30 40 50



Kos Total (Rp) 10.000 100.000 200.000 300.000 400.000 500.000



Secara grafik, kos variabel total akan terlihat pada Gambar 1.10 sebagai berikut. Perilaku Kos Variabel Total 1200 Rupiah (Ribu)



1000 800 600 400 200 0 1



2



3



4



5



6



7



Volum e Produk s i (puluhan)



Gambar 1.10. Kos Variabel Total



8



9



10



Meskipun kos variabel total bervariasi secara proporsional dengan volume produksi, tetapi kos variabel per unit bersifat tetap untuk setiap unit produk yang diproduksi. Grafik berikut menunjukkan perilaku kos variabel per unit. Berapa pun jumlah volume produksi, kos variabel per unit tetap sebesar Rp10.000,00. Gambar 1.11 menunjukkan hubungan tersebut. Perilaku Kos Variabel Per Unit



Rupiah (puluhan Ribu)



120 100 80 60 40 20 0 1



2



3



4



5



6



7



8



9



10



Volum e Pr oduk s i (puluhan)



Gambar 1.11. Kos Variabel Per Unit



b.



Kos tetap (fixed costs) Kos tetap adalah kos yang secara total tidak berubah berapa pun perubahan dalam volume produksi. Akan tetapi, secara per unit kos tetap akan bervariasi sesuai dengan perubahan volume produksi. Pada umumnya, semakin bertambah volume produksi maka kos tetap per unit akan menurun. Ini merupakan salah satu dasar adanya konsep skala ekonomis (economies of scale). Sebagai contoh, kos untuk sewa gudang selama setahun adalah sebesar dua belas juta rupiah. Jika produk yang dihasilkan pada bulan Januari sebesar 1000 unit maka kos untuk sewa gudang sebesar satu juta rupiah per bulannya. Jika di bulan Februari terjadi peningkatan produksi menjadi 1.500 unit maka tetap saja kos sewa gudang sebesar satu juta rupiah per bulannya. Akan tetapi, apabila kita hitung kos tetap per unitnya untuk bulan Januari sebesar 1.000 rupiah (Rp1.000.000,00/1.000 unit). Sebaliknya, pada bulan Februari, ada penambahan volume produksi maka kos tetap per unitnya sebesar Rp666,66 (Rp1.000.000,00/1.500 unit). Berarti, sampai dengan tingkat (relevant range) tertentu kos tetap akan memiliki perilaku



sebagaimana dijelaskan di atas. Gambar 1.12. berikut ini menggambarkan perilaku kos tetap secara total dan per unit. Perilaku Kos Tetap Total



Rupiah (puluhan Ribu)



120 100 80 60 40 20 0 1



2



3



4



5



6



7



8



9



10



Volum e Produk s i (puluhan)



Perilaku Kos Tetap Per Unit



Rupiah (Ribu)



120 100 80 60 40 20 0 1



2



3



4



5



6



7



8



9



10



Volum e Produk s i (puluhan)



Gambar 1.12. Kos Tetap



c.



Kos campuran (mixed costs) Kos campuran memiliki karakteristik baik kos tetap maupun kos variabel dalam tingkat volume tertentu. Kos ini juga disebut sebagai kos semivariabel (semivariable costs) atau kos semitetap (semifixed costs). Berbeda dengan kos variabel, kos campuran bervariasi, tetapi tidak proporsional dengan



penambahan ataupun pengurangan volume produksi, contohnya kos perawatan mesin. Semakin banyak produk dihasilkan dengan menggunakan mesin digunakan maka semakin tinggi kos perawatan mesin ini, akan tetapi tidak digunakan pun tetap saja ada kos perawatan mesin yang harus dikeluarkan. Contoh lain, kos listrik yang kita bayar kepada PLN. Ketika dalam sebulan listrik tidak digunakan sama sekali, tetap saja ada biaya yang harus dikeluarkan. Semakin banyak penggunaan listrik maka semakin besar kos listrik yang harus dibayarkan. 5.



Klasifikasi Kos Berbasis Area Fungsional Semua kos organisasi pemanufakturan dapat dibagi ke dalam kos pemanufakturan, kos pemasaran, dan kos administrasi, sesuai dengan tiga aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan pemanufakturan. Berikut ini penjelasannya. a. Kos pemanufakturan atau kos produksi adalah semua kos yang terkait dengan produksi barang di pabrik. Kos ini merupakan penjumlahan dari bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. b. Kos pemasaran adalah kos yang digunakan untuk memasarkan produk atau jasa yang dihasilkan oleh perusahaan. Kos yang termasuk dalam klasifikasi ini adalah iklan dan tenaga penjualan. c. Kos administrasi, yaitu kos yang digunakan untuk mengarahkan, mengendalikan, dan mengoperasikan perusahaan, contohnya gaji bagi manajemen dan staf administrasi. 6.



Klasifikasi Kos Berbasis Periode Dibebankan pada Pendapatan Kos dapat diklasifikasi berdasarkan basis kapan kos tersebut dibebankan pada pendapatan. Manfaat pengklasifikasian berbasis periode dibebankan pada pendapatan adalah membantu manajemen dalam mengukur laba, dalam pembuatan laporan keuangan, dan untuk mempertemukan antara biaya dengan pendapatan dalam periode yang tetap. Dua kategori berbasis klasifikasi ini adalah sebagai berikut. a. Kos Produk. Kos ini secara langsung maupun taklangsung dapat diidentifikasi dengan produk. Kos ini adalah bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. b. Kos Periode. Kos ini tidak dapat secara langsung maupun taklangsung diidentifikasi dengan produk. Kos periode langsung dibebankan sebagai



biaya pada saat terjadinya, contohnya gaji administrasi dan depresiasi kendaraan pemasaran. 7. Klasifikasi Kos Berbasis Hubungan dengan Perencanaan, Pengendalian, dan Pengambilan Keputusan Kos dapat diklasifikasi berbasis hubungannya dengan perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan sebagai berikut. a.



Kos standar dan anggaran (standard and budgeted costs) Kos standar adalah kos yang harus terjadi pada proses produksi tertentu dalam kondisi normal. Kos standar umumnya terkait dengan kos per unit untuk bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik, yang berlaku seperti anggaran. Kos anggaran umumnya dinyatakan dalam basis kos total yang digunakan untuk memprediksi aktivitas. Kos standar dan anggaran digunakan oleh manajemen untuk merencanakan kinerja periode ke depan dan juga mengendalikan kinerja sesungguhnya dengan membandingkan antara kos aktual dengan kos standar atau anggaran melalui analisis variansi. b.



Kos terkendalikan dan takterkendalikan (controllable and noncontrollable costs) Kos terkendalikan adalah kos yang dapat secara langsung dipengaruhi (dikendalikan) oleh manajer dalam periode waktu tertentu. Kos takterkendalikan adalah kos yang tidak dapat secara langsung dikendalikan oleh manajer dengan tingkat otoritas atau wewenang tertentu. c.



Kos tetap komitmenan dan diskresi (committed and discretionary fixed costs) Kos tetap komitmenan adalah kos yang muncul dari kebutuhan dasar organisasi, seperti gedung kantor, gedung pabrik, peralatan, dan gaji karyawan. Kos ini memiliki manfaat jangka panjang dan tidak dapat seketika dikurangi tanpa memberi dampak pada kemampuan organisasi beroperasional secara normal. Kos tetap diskresi muncul dari keputusan yang tepat yang diambil untuk periode satu tahunan, seperti kos perbaikan dan perawatan.



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5)



Jelaskan perbedaan antara kos, biaya, dan rugi! Kapankah kos produk akan menjadi kos periode? Apakah perbedaan dan persamaan antara kos prima dan kos konversi? Jelaskan perbedaan antara kos langsung dan kos taklangsung! Jelaskan bagaimana perilaku atau pola kos tetap dan variabel baik secara total maupun per unit terhadap volume produksi? 6) Berikut ini merupakan data yang berasal dari PT Sugih Arto pada tahun 20XX. Bahan baku digunakan Bahan penolong digunakan Tenaga kerja langsung Tenaga kerja taklangsung Listrik pabrik Depresiasi gedung pabrik Pajak bumi bangunan gedung pabrik Perawatan dan pemeliharaan gedung pabrik Biaya penjualan Biaya administrasi Diminta: Tentukan jumlah dari kos-kos berikut ini. a) Kos prima. b) Kos konversi. c) Kos produk. d) Kos periode.



Rp300.000.000 75.000.000 280.000.000 120.000.000 80.000.000 25.000.000 15.000.000 20.000.000 100.000.000 80.000.000



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Untuk menjawab soal latihan nomor 1), Anda harus membaca dan memahami subjudul Kos vs. Biaya dalam Kegiatan Belajar 2 ini. 2) Untuk menjawab soal latihan nomor 2), Anda harus membaca dan memahami subjudul klasifikasi kos dalam Kegiatan Belajar 2 ini.



3) Untuk menjawab soal latihan nomor 3), Anda harus membaca dan memahami subjudul klasifikasi kos dalam Kegiatan Belajar 2 ini. 4) Untuk menjawab soal latihan nomor 4), Anda harus membaca dan memahami subjudul klasifikasi kos dalam Kegiatan Belajar 2 ini. 5) Untuk menjawab soal latihan nomor 5), Anda harus membaca dan memahami subjudul klasifikasi kos dalam Kegiatan Belajar 2 ini. 6) Cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini. a. Kos Prima: Bahan baku digunakan Rp300.000.000 Tenaga kerja langsung 280.000.000 Total Rp580.000.000 b. Kos Konversi: Bahan penolong digunakan Rp75.000.000 Tenaga kerja langsung 280.000.000 Tenaga kerja taklangsung 120.000.000 Listrik pabrik 80.000.000 Depresiasi gedung pabrik 25.000.000 Pajak bumi bangunan gedung pabrik 15.000.000 Perawatan dan pemeliharaan gedung 20.000.000 pabrik Total Rp615.000.000 c. Kos Produk: Bahan baku digunakan Rp300.000.000 Bahan penolong digunakan 75.000.000 Tenaga kerja langsung 280.000.000 Tenaga kerja taklangsung 120.000.000 Listrik pabrik 80.000.000 Depresiasi gedung pabrik 25.000.000 Pajak bumi bangunan gedung pabrik 15.000.000 Perawatan dan pemeliharaan gedung pabrik 20.000.000 Total Rp915.000.000 d. Kos Periode: Biaya penjualan 100.000.000 Biaya administrasi 80.000.000 Total Rp180.000.000



RA NG K U MA N Penggunaan kos sebagai padan kata cost telah tertera dalam buku Norma Pemeriksaan Akuntan yang diterbitkan tahun 1984 oleh Ikatan Akuntan Indonesia. Istilah ini lebih tepat digunakan daripada biaya. Selain itu, istilah biaya lebih tepat sebagai padan kata expense dibandingkan beban. Kos setidaknya dapat diklasifikasi menjadi delapan kategori berdasarkan basis yang digunakan. Basis tersebut adalah (1) elemen produk; (2) keterlacakan (tracebility) terhadap produk; (3) hubungan dengan produksi; (4) variabilitas; (5) area fungsional; (6) periode dibebankan pada pendapatan; dan (7) hubungan dengan perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan.



TES FORMATIF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Aset milik perusahaan yang dipertukarkan dengan aset lainnya disebut sebagai .... A. kos B. biaya C. rugi D. jawaban A, B, dan C benar 2) Aset milik perusahaan yang dipertukarkan untuk memperoleh atau menghasilkan pendapatan disebut sebagai .... A. kos B. biaya C. rugi D. jawaban A, B, dan C benar 3) Pengertian kos konversi adalah .... A. kos produksi yang digunakan untuk memproduksi satu unit output B. semua kos yang terkait dengan produksi selain dari kos tenaga kerja langsung dan kos bahan baku C. jumlah kos tenaga kerja langsung dan semua kos overhead pabrik D. jumlah kos bahan baku dan kos tenaga kerja langsung



4) Pengertian kos prima adalah .... A. kos produksi yang digunakan untuk memproduksi satu unit output B. semua kos yang terkait dengan produksi selain dari kos tenaga kerja langsung dan kos bahan baku C. jumlah kos tenaga kerja langsung dan semua kos overhead pabrik D. jumlah kos bahan baku dan kos tenaga kerja langsung 5) Pengertian kos variabel adalah semua kos yang .... A. jumlahnya dapat ditentukan oleh manajemen B. terkait dengan aktivitas pemasaran, pengiriman, penyimpanan, dan penagihan C. jumlahnya tidak berubah berapa pun tingkat volume produksi D. jumlahnya akan berubah berbanding lurus dengan tingkat volume produksi 6) Pengertian kos tetap adalah .... A. semua kos yang jumlahnya dapat ditentukan oleh manajemen B. semua kos yang terkait dengan aktivitas pemasaran, pengiriman, penyimpanan, dan penagihan C. semua kos yang jumlahnya tidak berubah berapa pun tingkat volume produksi D. semua kos yang jumlahnya akan berubah berbanding lurus dengan tingkat volume produksi 7)



Kos yang besarannya secara total tidak berubah berapa pun tingkat volume produksi, tetapi secara per unit akan menurun mengikuti kenaikan tingkat volume produksi adalah .... A. kos tetap B. kos variabel C. kos campuran D. jawaban A, B, dan C salah



8)



Kos yang manajemen mampu untuk melacak kos ini pada produk, departemen atau aktivitas tertentu yang menikmati kos tersebut adalah kos .... A. variabel B. tetap C. langsung D. taklangsung



9) Kos yang manajemen sulit untuk melacaknya pada produk, departemen atau aktivitas tertentu yang menikmati kos tersebut adalah kos .... A. variabel B. tetap C. langsung D. taklangsung 10) Manakah dari kos berikut ini yang terkategori sebagai kos campuran? A. Sewa peralatan. B. Listrik untuk mesin. C. Gaji pengawas. D. Asuransi pabrik. Data soal 11) sampai dengan 13). Informasi berikut terkait dengan perusahaan pemanufakturan PT Ampel Denta: Bahan Baku Rp50.000.000 Bahan penolong 10.000.000 Tenaga kerja langsung 60.000.000 Tenaga kerja taklangsung 9.000.000 Overhead pabrik (di luar bahan penolong 30.000.000 dan tenaga kerja taklangsung) Biaya pemasaran 25.000.000 Biaya administrasi 20.000.000 11) Besarnya kos prima adalah .... A. Rp110.000.000 B. Rp120.000.000 C. Rp129.000.000 D. Rp139.000.000 12) Besarnya kos konversi adalah .... A. Rp107.000.000 B. Rp109.000.000 C. Rp110.000.000 D. Rp120.000.000



13) Besarnya kos produksi adalah .... A. Rp159.000.000 B. Rp184.000.000 C. Rp204.000.000 D. jawaban A, B, dan C salah Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2. Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal



× 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bela j a r 3



Aliran Kos dan Laporan Kos Produksi A. ALIRAN KOS Pada Kegiatan Belajar 1 dan 2 telah dibahas bahwa perusahaan pemanufakturan dalam proses bisnisnya melakukan proses produksi dengan cara mengubah bahan baku dengan bantuan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik menjadi produk jadi. Ketiga elemen tersebut, yaitu bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik merupakan elemen dari kos produksi. Setiap elemen yang digunakan dalam proses produksi memiliki kos dan kos ini dalam proses produksi akan diakumulasi dalam akun (sediaan) produk dalam proses. Setelah selesai diproses dan menjadi produk jadi maka kos tersebut akan mengalir dan dicatat pada akun (sediaan) produk jadi. Ketika produk jadi dijual pada konsumen maka kos tersebut akan mengalir dan dicatat pada akun kos produk terjual. Gambar 1.13 mengilustrasi aliran kos yang terjadi di perusahaan pemanufakturan.



Gambar 1.13. Aliran Kos



Semua kos yang terjadi beserta alirannya dicatat dengan menggunakan akun-akun yang dimiliki oleh perusahaan pemanufakturan. Gambar 1.14 mengilustrasi aliran kos pada akun-akun perusahaan pemanufakturan. Penjelasan Gambar 1.14 adalah sebagai berikut. 1. Pembelian bahan baku pada pemasok. Jurnal yang digunakan untuk mencatat adalah sebagai berikut.



Sediaan bahan baku Utang dagang



Rpxxx Rpxxx



2. Kos bahan baku yang digunakan dalam proses produksi akan mengalir ke (sediaan) produk dalam proses dan dicatat dengan jurnal sebagai berikut. Produk dalam proses Sediaan bahan baku 3.



Rpxxx Rpxxx



Kos tenaga kerja langsung yang terjadi akan mengalir ke akun (sediaan) produk dalam proses dan dicatat dengan jurnal sebagai berikut. Produk dalam proses Utang gaji dan upah



Rpxxx Rpxxx



4. dan 5. Kos overhead pabrik mencatat penggunaan bahan penolong, tenaga kerja taklangsung, dan overhead pabrik lainnya. Pada umumnya, perusahaan pemanufakturan menggunakan dua akun overhead pabrik. Pertama adalah akun overhead pabrik kendali merupakan akun untuk mencatat kos overhead pabrik aktual atau yang sesungguhnya terjadi. Kedua adalah akun overhead pabrik dibebankan merupakan akun untuk mencatat kos overhead pabrik berdasarkan tarif overhead pabrik yang telah ditetapkan sebelumnya (predetermined). Pembahasan secara mendalam ada pada Modul 3 dan 4. Jurnal untuk mencatat overhead pabrik kendali adalah: Overhead pabrik kendali Macam-macam rekening dikredit



Rpxxx Rpxxx



Untuk mencatat overhead pabrik dibebankan digunakan jurnal sebagai berikut. Produk dalam proses Overhead pabrik dibebankan



Rpxxx Rpxxx



6, 7, dan 8. Ketika produk selesai diproses dan menjadi produk jadi maka kos yang berada dalam akun produk dalam proses akan mengalir ke akun (sediaan) produk jadi. Jurnal yang digunakan untuk mencatat adalah sebagai berikut. Produk jadi Rpxxx Produk dalam proses Rpxxx Terakhir, (9) dan (10) ketika produk jadi terjual kepada pelanggan maka kos produk jadi akan mengalir ke kos produk terjual dan sekaligus juga ini merupakan saat ketika kos produk berubah menjadi kos periode. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. Kos produk terjual Produk jadi Bahan Baku (1) Rpxxx (2) Rpxxx



Rpxxx Rpxxx Produk Dalam Proses (6) Rpxxx (7) Rpxxx



Produk Jadi (8) Rpxxx (9) Rpxxx



Tenaga Kerja Langsung (3) Rpxxx Kos Produk Terjual (10) Rpxxx Overhead Pabrik (4) Rpxxx (5) Rpxxx



Gambar 1.14. Aliran Kos Berdasarkan Akun



B. LAPORAN KOS PRODUKSI DAN LAPORAN LABA-RUGI Secara periodik, pabrik akan membuat laporan kos produksi yang ditujukan utamanya untuk kepentingan internal. Laporan kos produksi adalah laporan yang memuat informasi mengenai seluruh kos baik bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang digunakan dalam proses produksi. Laporan ini akan membantu manajemen untuk mengetahui berapa kos produksi yang terjadi sekaligus juga dapat digunakan untuk tujuan evaluasi dan perencanaan produksi selanjutnya. Informasi terbawah laporan



ini yaitu kos produk diproduksi merupakan kos yang akan ditransfer ke akun produk jadi. Bentuk laporan kos produksi ditunjukkan pada Gambar 1.15. Kos masuk ke produksi selama perioda: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total masuk ke produksi Ditambah: Produk dalam proses awal perioda Kos produksi selama perioda Dikurangi: Produk dalam proses akhir perioda Kos produk diproduksi



Rpxxx xxx xxx Rpxxx xxx Rpxxx xxx Rpxxx



Gambar 1.15. Laporan Kos Produksi



Selain itu, untuk tujuan eksternal secara berkala perusahaan pemanufakturan akan membuat laporan laba-rugi, yaitu laporan yang berisi informasi mengenai seluruh pendapatan yang dihasilkan dan seluruh biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan pendapatan tersebut. Laporan laba-rugi perusahaan pemanufakturan ditunjukkan pada Gambar 1.16. Hubungan antara laporan kos produksi dan laporan laba-rugi pada perusahaan pemanufakturan ditunjukkan pada Gambar 1.17. Kos produk diproduksi berperan sebagaimana pembelian barang dagangan pada perusahaan perdagangan. Informasi ini pada laporan laba-rugi akan digunakan untuk menentukan berapa kos produk terjual. Penjualan Kos produk terjual: Sediaan produk jadi awal Ditambah: Kos produk diproduksi Produk tersedia dijual Dikurangi: Produk jadi akhir Kos produk terjual Laba kotor Biaya umum, penjualan, dan administrasi Laba bersih



Gambar 1.16. Laporan Laba–Rugi



Rpxxx Rpxxx xxx Rpxxx xxx Rpxxx Rpxxx xxx Rpxxx



K o s m a s u k k e p r o d u k s i s e la m a p e r i o d a : B a h an b a k u



Rpxx x T e n a g a k e r j a la n g s u n g x x x O v e r h e a d p a b r ik x x x K o s to t a l m a s u k k e p r o d u k s i R pxxx D it a m b a h : P r o d u k d a la m p r o s e s a w a l p e r io d a xxx K o s p r o d u k s i s e la m a p e r i o d a R px xx D ik u r a n g i : P r o d u k d a l a m p r o s e s a k h ir p e r io d a xxx K o s pr o d u k di pr od uk s i Rpxxx



P e n ju a l a n K o s p r o d u k t e r j u a l: S e di aa n pr od uk j a d i aw al Rpx x x D it a m b a h : K o s p r o d u k d i p r o d u k s i x x x P r o d u k t e r s e d ia d i ju a l R pxxx D ik u r a n g i : P r o d u k ja d i a k h ir xxx K o s p r o d u k t e r ju a l x L a b a k o to r B ia y a u m u m , p e n j u a la n , d a n a d m i n i s t r a s i La ba b e r s i h



R px x x



Rpxx Rpxxx xxx Rpxxx



Gambar 1.17. Hubungan Laporan Kos Produksi dan Laporan Laba – Rugi



Sebagai contoh, lengkap laporan kos produksi berikut ini merupakan laporan kos produksi perusahaan pemanufakturan PT Impian pada tahun 20XX: Kos masuk ke proses selama periode: Bahan baku: Sediaan bahan, 1 Januari 20XX Pembelian Bahan tersedia digunakan Sediaan bahan, 31 Desember 20XX Bahan digunakan Dikurangi: Bahan penolong Bahan baku digunakan Tenaga kerja langsung Overhead pabrik: Bahan penolong Tenaga kerja taklangsung



Rp840.000.000 50.400.000 Rp890.400.000 40.800.000 Rp849.600.000 41.580.000 Rp808.020.000 811.488.000 Rp40.800.000 71.060.000



Listrik



112.000.000



223.860.000



Kos total masuk ke produksi Ditambah: Produk dalam proses awal Kos produk di proses selama periode Dikurangi: Produk dalam proses akhir Kos produk diproduksi



Rp1.843.368.000 Rp480.000.000 Rp2.323.368.000 240.000.000 Rp2.083.368.000



Jika diketahui bahwa: Produk jadi awal periode Produk jadi akhir periode Penjualan periode tahun 20XX Biaya pemasaran dan penjualan



Rp



430.000.000 321.345.000 3.432.100.000 312.000.000



Maka laporan laba rugi PT Impian adalah sebagai berikut. Penjualan Kos produk terjual: Sediaan produk jadi, 1 Jan 20XX Kos produk diproduksi Produk jadi tersedia dijual Sediaan produk jadi, 31 Des 20XX Kos produk terjual Laba kotor Biaya pemasaran dan administrasi Laba bersih (sebelum pajak)



Rp3.432.100.000 Rp430.000.000



2.083.368.000 2.513.368.000 321.345.000 2.192.023.000 Rp1.240.077.000 Rp312.000.000 Rp928.077.000



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan aliran kos produksi pada perusahaan pemanufakturan. 2) Jelaskan pengertian laporan kos produksi. 3) Berikut ini merupakan informasi pada PT Murah Rejeki pada tahun 20XX: 4) Sediaan produk dalam proses, 1 Jan 20XX Rp37.500.000 Sediaan produk dalam proses, 31 Des 20XX 15.000.000 Kos bahan baku 142.500.000 Kos tenaga kerja langsung 165.000.000



Kos overhead pabrik Sediaan produk jadi, 1 Jan 20XX Sediaan produk jadi, 31 Des 20XX Penjualan Biaya pemasaran dan administrasi Diminta: dari informasi tersebut buatlah: a) Laporan kos produksi. b) Laporan laba-rugi.



105.000.000 22.500.000 67.500.000 750.000.000 100.000.000



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Untuk menjawab soal 1) dan 2) Anda harus membaca dan memahami materi yang dibahas dalam Kegiatan Belajar 3 ini. 2) Cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini. a) Laporan kos produksi: PT MURAH REJEKI Laporan Kos Produksi Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 20XX



Kos masuk ke proses selama periode: Kos bahan baku Kos tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total masuk ke produksi Ditambah: Produk dalam proses, 1 Jan 20XX Kos produksi selama periode: Dikurangi: Produk dalam proses, 21 Des 20XX Kos produk diproduksi



Rp142.500.000 165.000.000 105.000.000 Rp412.500.000 37.500.000 Rp450.000.000 15.000.000 Rp435.000.000



b) Laporan laba-rugi:



PT MURAH REJEKI Laporan Laba-Rugi Untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 20XX



Penjualan Kos Produk Terjual: Sediaan produk jadi, 1 Jan 20XX Kos produk diproduksi selama 20XX Tersedia dijual Sediaan produk jadi, 31 Des 20XX Kos produk terjual Laba kotor Biaya pemasaran dan administrasi Laba Bersih



Rp750.000.000 Rp 22.500.000 345.000.000 Rp457.500.000 67.500.000 Rp390.000.000 Rp360.000.000 100.000.000 Rp260.000.000



RA NG K U MA N Aliran kos pada perusahaan pemanufakturan melibatkan akun-akun spesifik yang ada di pabrik. Aliran kos ini mengalir dari penggunaan bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik ke (sediaan) produk dalam proses. Produk yang telah selesai diproses dan menjadi produk atau barang jadi maka kos produk jadi tersebut yang ada dalam akun produk dalam proses akan mengalir ke (sediaan) produk jadi. Ketika produk jadi tersebut terjual pada pelanggan maka kos produk tersebut selanjutnya akan mengalir ke kos produk terjual. Secara berkala perusahaan pemanufakturan akan membuat laporan kos produksi. Laporan ini berisi seluruh kos produksi baik bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang digunakan dalam memproses produk. Salah satu informasi dalam laporan ini, yaitu kos produk diproduksi akan digunakan untuk menentukan besaran kos produk terjual pada laporan laba-rugi.



TES FORMATIF 3 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Aliran kos bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang digunakan dalam proses produksi pasti akan selalu melalui akun .... A. produk dalam proses B. produk jadi C. kos produk terjual D. produk diproduksi 2) Laporan kos produksi merupakan laporan yang berisi informasi mengenai seluruh .... A. kos baik bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang digunakan dalam proses produksi B. kos baik bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik yang digunakan menghasilkan produk jadi C. kos langsung baik bahan baku maupun tenaga kerja langsung yang digunakan dalam proses produksi D. jawaban A, B, dan C salah



Data soal nomor 3) sampai 6) Berikut ini merupakan informasi perusahaan PT Nabila: Kos produk diproduksi Kos bahan baku digunakan Kos tenaga kerja langsung Overhead pabrik Produk dalam proses, 31 Desember 20XX Penjualan Produk jadi, 1 Januari 20XX Produk jadi, 31 Desember 20XX Biaya pemasaran dan administrasi



pada akhir tahun 20XX pada Rp



405.000.000 160.000.000 73.600.000 18.400.000 48.000.000 780.000.000 34.000.000 25.000.000 20.000.000



3) Besarnya kos produk dalam proses awal adalah .... A. Rp252.000.000 B. Rp243.000.000 C. Rp210.000.000 D. Rp201.000.000 4) Besarnya kos produksi selama periode tahun 20XX adalah .... A. Rp201.000.000 B. Rp252.000.000 C. Rp405.000.000 D. Rp453.000.000 5) Besarnya kos produk terjual untuk periode tahun 20XX adalah .... A. Rp400.000.000 B. Rp405.000.000 C. Rp410.000.000 D. Rp414.000.000 6) Besarnya laba kotor untuk periode tahun 20XX adalah .... A. Rp380.000.000 B. Rp375.000.000 C. Rp370.000.000 D. Rp366.000.000



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 3 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 3. Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal



× 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 3, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7)



Formatif 1 A B D D C D D



Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13)



Formatif 2 A B C D D C A C D B A B A



Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6)



Formatif 2 A A C D D D



Daftar Pustaka th



Carter, K. William and Milton F Usry. (2002). Cost Accounting. 13 Edition. Dame. Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. Third Edition. John Willey & Sons, Inc. Polimeni S. Ralph, Frank J. Fabozzi, and Arthur H. Adelberg. (1991). Cost Accounting: Concepts and Application for Managerial Decision Making. Third Edition. McGraw-Hill. Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Management Approach. Sixth Edition. Irwin. Suwardjono. (2003). Akuntansi Pengantar. Edisi Ketiga. BPFE. VanDerbeck, Edward J. and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost th Accounting. 11 Edition. South-Western College Publishing.



Modul 2



Bahan Baku dan Tenaga Kerja Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.



P EN D A H U L U A N



P



erusahaan pemanufakturan adalah perusahaan yang dalam salah satu aktivitas utamanya adalah memproses dan mengkonversi bahan mentah1 (raw materials) menjadi produk jadi. Berdasarkan hal tersebut maka bahan mentah penting karena sebagai elemen kos produksi yang signifikan. Setelah bahan mentah dibeli dan disimpan sementara di gudang bahan mentah, pabrik akan memproses menjadi produk jadi menggunakan pengeluaran yang berwujud kos konversi, yaitu tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Jika perusahaan berkarakteristik padat karya (labor-intensive) maka elemen kos tenaga kerja akan memiliki jumlah yang signifikan. Ini berbeda dengan perusahaan yang berkarakteristik pada modal (capital-intensive). Modul ini akan mengeksplorasi perlakuan, akuntansi, dan pengendalian untuk bahan mentah yang nantinya akan dipisahkan menjadi dua, yaitu bahan baku dan bahan penolong. Selain bahan baku, tenaga kerja memiliki peran penting dalam perusahaan pemanufakturan yang berkarakteristik padat karya (laborintensive). Perusahaan-perusahaan ini umumnya mempekerjakan tenaga kerja (karyawan/pegawai) dalam jumlah yang relatif besar sehingga produktivitas karyawan menjadi penting karena memengaruhi produktivitas produksi dan akhirnya ikut memengaruhi besaran laba yang diperoleh perusahaan. Dengan melihat implikasi penting tenaga kerja pada produktivitas dan kelangsungan hidup perusahaan maka perlakuan, pengendalian, dan akuntansi atasnya menjadi penting. Setelah mempelajari modul ini, diharapkan Anda mampu: 1. membedakan bahan baku dan penolong; 2. menjelaskan sistem pengadaan dan penggunaan bahan baku;



1



Dalam modul ini disebut juga hanya bahan.



F



F



2.2



3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.



z EKMA4315/MODUL 2



Akuntansi Biaya z



mengidentifikasi komponen-komponen kos pemerolehan (acquiring) bahan; membedakan akuntansi untuk bahan baku dan penolong; menjelaskan 5 prosedur pengendalian umum yang digunakan untuk membantu manajemen menjaga kos sediaan pada tingkat minimum; menggunakan berbagai teknik analisis untuk menentukan dan menghitung jumlah sediaan yang optimal; membedakan tenaga kerja langsung dan tenaga kerja taklangsung; mengukur produktivitas karyawan; menjelaskan berbagai sistem yang penggajian dan pengupahan, serta implikasinya pada motivasi; akuntansi tenaga kerja.



2.2



Kegi ata n Bela j a r 1



Pengendalian dan Perencanaan Bahan Baku A. KLASIFIKASI BAHAN Bahan merupakan unsur dasar yang akan ditransformasi menjadi produk jadi melalui penggunaan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik dalam proses produksi. Bahan sendiri dapat diklasifikasi menjadi dua jenis, yaitu bahan baku (direct materials) dan bahan penolong (indirect materials). Bagaimana membedakan antara bahan baku dan bahan penolong? untuk membedakan bahan menjadi bahan baku atau bahan penolong maka beberapa karakteristik dari bahan tersebut harus diamati dan diketahui terlebih dahulu. B. BAHAN BAKU Bahan agar dapat dikategorikan sebagai bahan baku maka setidaknya harus memiliki karakteristik sebagai berikut. 1. Dapat diidentifikasi secara jelas pada produk jadi. 2. Dapat secara mudah dilacak pada produk. 3. Memiliki jumlah proporsi kos yang signifikan pada kos produksi. Sebagai contoh, pada perusahaan furnitur, kayu dapat dikategorikan sebagai bahan baku karena ketiga karakteristik di atas terpenuhi. Terlebih, kayu tetap terlihat pada produk jadi meskipun sudah diproses. Akan tetapi, terdapat beberapa jenis perusahaan yang bahan bakunya tidak teridentifikasi secara jelas pada produk jadi akibat perubahan wujud dari bahan baku tersebut. Sebagai contoh, pada perusahaan pastry (pembuatan roti), tepung terigu, telur, dan mentega merupakan bahan baku meskipun tidak dapat diidentifikasi secara jelas pada produk jadi sehingga ketiga karakteristik ini tidak harus seluruhnya terpenuhi agar dapat dikategorikan sebagai bahan baku. Karakteristik utama yang membedakan bahan baku dan penolong adalah pada proporsi kosnya terhadap kos produksi.



C. BAHAN PENOLONG Bahan akan dikategorikan sebagai bahan penolong jika bahan tersebut tidak memenuhi karakteristik yang bahan baku, yaitu sebagai berikut. 1. Tidak dapat diidentifikasi secara jelas pada produk jadi. 2. Tidak dapat secara mudah dilacak pada produk. 3. Memiliki jumlah proporsi kos yang tidak signifikan pada kos produksi. Contoh bahan penolong perusahaan pastry adalah ragi yang digunakan sebagai pengembang roti. Ragi diklasifikasi sebagai bahan penolong karena proporsi kos dari ragi ini pada kos produksi adalah tidak signifikan. Secara akuntansi, akun yang digunakan untuk mencatat penggunaan bahan baku dan bahan penolong akan berbeda. Untuk mencatat sediaan bahan baku pada umumnya perusahaan menggunakan satu akun kendali bahan dengan nama sediaan bahan dan beberapa akun pembantu untuk mencatat rincian dari bahan tersebut. Sebagai catatan, tentu saja istilah akun bahan baku dan akun bahan penolong tidak akan Anda temukan dalam dunia nyata. Pengistilahan ini hanya merupakan penyederhanaan saja dalam rangka mempermudah dalam mempelajari penanganan, akuntansi, dan pengendalian bahan. Dalam praktik akun-akun ini akan diberi nama sesuai dengan nama bahannya, seperti akun sediaan tepung terigu, sediaan mentega, sediaan gula, dan sediaan ragi. Akuntan perusahaan manufakturlah yang harus paham mana yang merupakan bahan baku dan mana yang merupakan bahan penolong sehingga tidak terjadi kesalahan dalam penanganan, akuntansi, dan pengendaliannya. D. PENGENDALIAN PENGADAAN DAN PENGGUNAAN BAHAN Agar sediaan bahan yang dimiliki dan digunakan oleh perusahaan dapat optimal dan ekonomis maka perusahaan harus menerapkan prosedur pengendalian yang memadai. Sebagaimana yang telah kita bahas sebelumnya, bahan merupakan elemen penting bagi produk, baik fungsinya secara fisik maupun kos yang melekat padanya. Penerapan proses pengendalian yang memadai akan menjamin kos sediaan pada tingkat minimum dan proses produksi yang lancar tanpa adanya hambatan. Konsep berikut dapat diterapkan dalam prosedur pengendalian.



1. Sediaan merupakan hasil pembelian bahan baku, bahan penolong, dan bahan habis pakai. 2. Pengurangan sediaan merupakan hasil dari penggunaan normal dan bukan karena kerusakan atau penggunaan yang tidak semestinya. 3. Investasi sediaan yang optimum didasarkan pada teknik-teknik kuantitatif yang khusus dirancang untuk meminimalkan kos pengelolaan bahan (carrying costs) dan kos pembelian kembali sediaan. 4. Pembelian, manajemen, dan investasi bahan yang efisien tergantung pada akurasi peramalan penjualan dan skedul produksi. 5. Prediksi akan membantu menentukan kapan bahan akan dibeli. 6. Pengendalian sediaan lebih dari sekadar menjaga catatan sediaan. Pengendalian dilakukan oleh individu yang membuat keputusan berdasarkan pengalaman mereka dan keputusan itu selalu dijaga dalam rerangka kebijakan dan tujuan perusahaan. 7. Metode pengendalian sediaan bervariasi tergantung seberapa mahal kos bahan dan seberapa penting bahan tersebut dalam produksi. Semakin mahal dan penting bahan maka semakin canggih atau kompleks juga pengendalian yang diterapkan. E. PENGENDALIAN PENGADAAN BAHAN Sebelum bahan, baik bahan baku dan bahan penolong dapat digunakan dalam proses produksi maka terlebih dahulu harus dilakukan pengadaan, pemerolehan atau pembelian atas bahan tersebut. Dalam organisasi yang relatif besar, pembelian bahan dilakukan oleh Departemen Pembelian, yang dikepalai oleh seorang manajer. Departemen ini memiliki 4 tugas, yaitu (1) menerima pemintaan pembelian dari seluruh departemen yang ada dalam perusahaan, termasuk departemen produksi; (2) memelihara data terkait dengan pemasok, harga, dan skedul pengiriman; (3) menyiapkan dan mengirim surat order pembelian kepada pemasok; serta (4) mengirimkan tembusan surat order pembelian pada bagian penerimaan dan departemen akuntansi. Tugas-tugas ini dapat ditambahkan dengan tugas-tugas lainnya. Meskipun proses produksi dan pengadaan bahan bervariasi tergantung pada ukuran, jenis, dan karakteristik industri perusahaan, akan tetapi prosedur pengadaan bahan umumnya melalui tahapan berikut ini.



1.



Formulir Kebutuhan Bahan (Bill of Materials) Untuk setiap produk, insinyur pabrik akan menentukan urutan-urutan (tahap-tahap) proses produksi setiap produk yang akan dilakukan dan mengisi formulir kebutuhan bahan yang berisi daftar kebutuhan bahan untuk setiap tahap proses produksi. 2.



Anggaran Produksi (Production Budget) Anggaran ini merupakan rencana utama (master plan) yang berisi perincian terkait kebutuhan bahan yang akan digunakan untuk menghasilkan produk. Jika dalam formulir kebutuhan bahan hanya berisi informasi nama bahan dan kuantitas yang dibutuhkan maka dalam anggaran produksi akan disertai dengan harga atau kos dari bahan tersebut. 3.



Permintaan Pembelian (Purchase Requisition) Formulir ini dibuat dengan tujuan untuk memberi tahu pada departemen pembelian untuk membeli bahan sesuai jenis dan kuantitas yang dibutuhkan serta kapan bahan tersebut akan digunakan. Pembuatan formulir atau dokumen ini dilakukan bagian gudang karena jumlah sediaan bahan yang telah mencapai titik order ulang atau oleh manajer departemen lain yang membutuhkan bahan atau barang dengan spesifikasi dan kebutuhan khusus. Dua rangkap formulir ini dibuat oleh bagian administrasi gudang yang mana satu akan diberikan ke departemen pembelian dan satu lagi disimpan di gudang sebagai arsip. Gambar 2.1 menunjukkan formulir permintaan pembelian yang umum digunakan. Informasi yang terkandung dalam formulir ini, antara lain berikut ini. a. Nomor permintaan pembelian. b. Tanggal formulir dibuat. c. Tanggal bahan dibutuhkan atau digunakan. d. Nomor pekerjaan atau departemen yang membutuhkan. e. Akun yang akan dibebani. f. Otorisasi formulir. g. Pejabat yang berwenang menyetujui formulir. h. Pembuat formulir.



PERMINTAAN PEMBELIAN 231



No: Tanggal: 20 Jan 20XX Tanggal dibutuhkan: 28 Jan 20XX Departemen yang meminta: Dep Pencampuran Pekerjaan No: 564 Untuk Akun No: 1482 Nomor otorisasi: Kuantitas 350 Kg



Disetujui oleh:



Deskripsi Tepung terigu - kualitas nomor 1.1



Beni



No Order Pembelian: pada: PT Suka Maju



Dibuat oleh: 1993 Tanggal order: Diorder



Wildan 22 Jan 20XX



Gambar 2.1. Permintaan Pembelian



4.



3313



Order Pembelian (Purchase Order) Jika formulir atau surat permintaan bahan telah dibuat dengan lengkap maka Departemen Pembelian akan menerbitkan order pembelian. Order pembelian adalah permintaan secara tertulis pada pemasok untuk mengirimkan bahan sesuai dengan kuantitas, kualitas, harga, serta termin dan cara pembayaran yang disepakati. Pemilihan pemasok oleh Departemen Pembelian harus melalui prosedur seleksi yang layak sehingga akan diperoleh pemasok yang memang benar-benar dapat diandalkan. Pemasok yang dapat diandalkan adalah pemasok yang menawarkan bahan dengan kualitas tinggi, tetapi dengan harga yang kompetitif. Pemilihan ini bisa dilakukan melalui proses tender atau melalui rekam jejak pemasok yang data



selalu terbaharui (updated) dan tersimpan di Departemen Pembelian. Gambar 2.2 menunjukkan gambar order pembelian. Semua pembelian harus menggunakan order pembelian yang secara sistem pengendalian harus diberi nomor urut tercetak sehingga tidak dapat disalahgunakan. Informasi yang terkandung dalam order pembelian adalah sebagai berikut. a. Nama dan alamat pemasok. b. Nomor surat order pembelian. c. Tanggal order pembelian. d. Estimasi tanggal pengiriman. e. Termin pembayaran. f. Kuantitas, deskripsi, dan harga bahan. g. Otorisasi pejabat yang berwenang. Surat order pembelian umumnya dibuat lima rangkap dengan rangkap pertama dikirimkan ke pemasok, rangkap kedua untuk bagian akuntansi, rangkap ketiga untuk bagian utang dagang, rangkap keempat untuk bagian penerimaan bahan, dan rangkap kelima arsip di Departemen Pembelian. ORDER PEMBELIAN No:



Kepada:



PT Saudagar Jaya Jl. Budi Luhur No. 42 Pamulang



Kuantitas 350 Kg



Dibuat oleh:



Tanggal: 21 Jan 20XX Termin Pembayaran: Moda Pengiriman: Tanggal Sampai:



Deskripsi



2/10; n/30 Darat 24 Jan 20XX



Harga



Tepung terigu - kualitas nomor 1.1



Ani



432



Disetujui oleh:



Gambar 2.2. Order Pembelian



Rp2.450.000



Budi



5.



Laporan Penerimaan (Receiving Report) Sebagaimana telah disampaikan sebelumnya, rangkap dari order pembelian akan ditembuskan pada bagian penerimaan bahan. Tembusan ini ditujukan untuk memberitahukan adanya bahan yang akan dikirim oleh pemasok. Ketika bahan datang maka bagian penerimaan harus menerimanya secara langsung, membuka, menghitung atau menimbangnya, dan mengujinya untuk melihat kesesuaian dengan informasi yang ada dalam order pembelian. Jika bahan yang diterima terlalu teknis atau membutuhkan pengetahuan khusus maka teknisi dari bagian produksi akan diundang untuk menginspeksi bahan tersebut. Pegawai bagian penerimaan akan menghitung dan mengidentifikasi bahan yang diterima dan membuat laporan penerimaan bahan yang berisi informasi mengenai nama pemasok, tanggal diterima, jenis, jumlah, dan kondisi bahan yang diterima. Gambar 2.3 menunjukkan laporan penerimaan bahan. Laporan ini dibuat tiga rangkap. Satu rangkap dikirim ke Departemen Pembelian untuk memberitahukan bahwa bahan yang dipesan telah diterima, rangkap kedua ke gudang disertai bahannya, ketiga menjadi arsip di bagian penerimaan bahan. LAPORAN PENERIMAAN No:



Diterima dari: PT Saudagar Jaya



Tanggal: 24 Jan 20XX No. Order Pem: 432



Jl. Budi Luhur No. 42 Pamulang



Kuantitas 350 Kg



Dihitung oleh:



Deskripsi



Selisih



Tepung terigu - kualitas nomor 1.1



Wawan



534



Tidak ada



Diinspeksi oleh:



Johan



Gambar 2.3. Laporan Penerimaan



Dengan mendasarkan pada uraian di atas maka dapat kita ringkas prosedur pengadaan bahan adalah sebagai berikut.



1. Bagian gudang membuat dokumen atau formulir permintaan pembelian yang ditujukan pada Departemen Pembelian. 2. Departemen Pembelian akan menerbitkan order pembelian untuk mengadakan bahan sesuai permintaan gudang dan ditembuskan ke pemasok yang dipilih, bagian akuntansi, bagian utang dagang, dan bagian penerimaan bahan/barang. 3. Bagian penerimaan bahan menerima dan menginspeksi bahan atau barang yang diterima dan kemudian melaporkannya dengan cara menerbitkan laporan penerimaan bahan yang ditembuskan ke departemen pembelian, gudang, dan bagian utang dagang. Gambar 2.4 meringkas prosedur pengendalian pengadaan bahan yang telah kita bahas. Pahamilah ringkasan tersebut dengan membaca pembahasan di atas secara perlahan. Permintaan Pembelian



Bagian Gudang



Order Pembelian



Departemen Pembelian



Pemasok



Laporan Penerimaan



Departemen Akuntansi



Dep Penerima -an



Invoice Pemasok



Gudang



Hutang Dagang



Gambar 2.4. Ringkasan Pengendalian Pengadaan Bahan



F. PENGENDALIAN PENGGUNAAN BAHAN Bagian gudang merupakan bagian yang bertanggung jawab atas bahan. Mulai dari teknik penyimpanan dan penanganan bahan secara tepat sehingga meminimalkan kemungkinan bahan rusak, perlindungan atas bahan dari risiko-risiko yang mungkin dapat merusak bahan, dan pengeluaran atau penggunaan bahan secara tepat. Seorang pegawai akan diangkat sebagai pejabat yang berwenang untuk melaksanakan tanggung jawab tersebut di



atas. Pengeluaran bahan dari gudang harus menggunakan dokumen permintaan bahan yang diotorisasi manajer departemen produksi atau supervisor. Selain itu, secara kontinu bagian gudang akan mencatat aliran fisik bahan dengan menggunakan kartu sediaan yang menunjukkan aliran masuk dan keluar bahan dari dan ke gudang. Berikut ini merupakan penjelasan atas masing-masing dokumen tersebut. 1.



Permintaan Bahan (Materials Requisition) Formulir atau dokumen ini merupakan dokumen yang digunakan oleh pabrik atau departemen produksi untuk meminta bahan yang dibutuhkan. Formulir ini harus diotorisasi oleh kepala gudang dan merupakan perintah untuk mengantar bahan dengan jenis dan kuantitas spesifik kepada departemen tertentu dalam waktu tertentu. Gambar 2.5 menunjukkan permintaan bahan. Informasi yang terkandung dalam dokumen ini, antara lain departemen yang meminta, pembebanan penggunaan bahan tersebut (apakah pada departemen atau pekerjaan tertentu), jenis bahan, kos per unit, dan kos total bahan. PERMINTAAN BAHAN No: Tanggal:



18



Jan 20XX Tanggal dibutuhkan: 28 Jan 20XX Departemen yang meminta: Dep Pencampuran



Kuantitas 350 Kg



Deskripsi



Kos Unit



Tepung terigu - kualitas nomor 1.1



Total Rp7.200



Rp2.520.000



Subtotal



Rp2.520.000 0 Rp2.520.000



(-) Retur Total Disetujui oleh: Diterima oleh:



Dibuat oleh:



Beni Gunardo



Dibebankan pada Pekerjaan/Dep:



Overhead pabrik:



Gambar 2.5. Permintaan Bahan



Wildan



632



2. Kartu Bahan (materials record cards) atau sering disebut kartu sediaan, mencatat setiap penerimaan dan pengeluaran bahan, serta berfungsi sebagai catatan sediaan perpetual. Informasi yang ada dalam kartu ini harus selalu diperbaharui (update) oleh pegawai gudang. Gambar 2.6 menunjukkan contoh dari kartu sediaan bahan. Deskrip si: JumlahMaksimu JumlahMinim m: um: DalamPemesanan Diterima Tanggal NoOrder Kuantitas NoLaporan Kuantitas Kos Pembelian Penerimaan Unit



NoRak Penyimpanan: KodeBaha n: KodeAkunPemba ntu: Dikeluarkan Jumlah NoPermintaan Kuantitas Kos Bahan Unit



Saldo Jumlah Kuantita s



kos Unit



Gambar 2.6. Kartu Sediaan Bahan



G. PERENCANAAN BAHAN Perencanaan merupakan salah satu langkah yang diharuskan agar ketersediaan bahan terjaga dan kos bahan dapat minimal. Implikasi dari dua hal tersebut adalah kelancaran produksi dan kos produksi yang kompetitif. Metode kuantitatif digunakan dalam pembuatan perencanaan. Berikut ini beberapa metode yang dapat digunakan. 1.



Economic Order Quantity (EOQ) Economic order quantity (EOQ) adalah jumlah sediaan yang dipesan (diorder) pada satu waktu yang dapat meminimalkan kos sediaan tahunan. Jika perusahaan membeli bahan sekaligus dalam jumlah besar, kos untuk pemesanan dapat minimal, akan tetapi kos pengelolaan bahan menjadi besar. Sebaliknya, apabila perusahaan membeli bahan dalam jumlah kecil akan membawa dampak pada kos pengelolaan bahan yang kecil, tetapi kos pemesanan bahan yang besar sehingga tingkat sediaan yang optimum harus dapat mencapai di antara dua hal ini, yaitu kos pengelolaan bahan dan kos pengadaan bahan. Berikut ini rumus EOQ:



Jumlah



EOQ =



2 × Kebutuhan unit bahan per tahun × Kos per pesan Kos per unit bahan × Persentase kos pengelolaan



Kos per pesanan meliputi beberapa hal, yaitu: upah dan gaji karyawan yang menangani pemesanan (pembelian, penerimaan, dan inspeksi bahan); b. kos pengomunikasian terkait pemesanan, seperti telepon, pos, dan formulir; c. perlengkapan akuntansi dan berbagai catatan. a.



a. b. c. d.



Kos pengelolaan bahan terdiri atas berbagai faktor berikut ini. Penyimpanan dan penanganan atas bahan. Bunga, asuransi, dan pajak bangunan gudang. Rugi akibat pencurian, kerusakan, dan keusangan bahan. Catatan dan bahan habis pakai terkait pengelolaan sediaan.



Contoh: Diasumsikan kebutuhan bahan per unit per tahun sebanyak 2.400 unit. Kos per unit adalah Rp750,00 kos per pesan adalah Rp20.000,00 dan kos pengelolaan bahan adalah 20%. Besarnya EOQ adalah: 2 × 2.400 × Rp20.000,00 EOQ = = 800 unit Rp750,00 × 20% Rumus EOQ dan Jumlah Produksi Optimal Rumus EOQ di atas dapat juga dimodifikasi untuk menghitung berapa banyak unit harus diproduksi sekali berjalannya proses produksi yang optimal sehingga menjadi: 2 × Kebutuhan unit bahan per tahun × Kos setup EOQ = Kos produksi variabel per unit × Persentase kos pengelolaan Contoh: Direncanakan produk A akan diproduksi sebanyak 6.000 unit selama setahun. Kos setup sebesar Rp62.000,00 kos produksi variabel sebesar



Rp2.000,00 per unit dan kos pengelolaan produk sebesar 20%. Maka tingkat produksi optimal sekali produksi adalah: 2 × 6.000 × Rp62.000,00 EOQ = = 1.364 unit Rp2.000,00× 20% 2.



Order Point EOQ meskipun berdaya guna dalam merencanakan jumlah pemesanan bahan, akan tetapi belum menjawab kapan akan memesan. Order point menjawab pertanyaan ini, yaitu kapan pesanan akan dilakukan. Pertanyaan ini dipengaruhi oleh 3 hal, yaitu (a) waktu pengiriman yang dibutuhkan sejak pemesanan sampai bahan diterima perusahaan (lead time); (b) tingkat sediaan digunakan (usage); (c) sediaan aman (safety stock), seperti tingkat minimum sediaan agar tidak terjadi kekurangan bahan. Berbeda dengan EOQ, tidak ada rumus berterima umum dalam perhitungan order point. Beberapa rumus dapat digunakan, yaitu: Order point = usage × lead time, atau Order point = (usage × lead time) + safety stock Safety stock = (Maximum usage – average usage) × lead time Contoh: Penggunaan normal selama seminggu adalah 200 unit. Lead time selama 4 minggu. Safety stock sebesar 1.200 unit. Maka order point adalah: Order point = (200 × 4) + 1.200 = 2.000 unit



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1)



Jelaskan perbedaan antara bahan baku dan bahan penolong. Berilah contoh dari masing-masing kategori bahan tersebut! 2) PT LEZAT merupakan sebuah perusahaan pastry roti yang menghasilkan blackforest spesial. Bahan yang digunakan dalam pembuatan blackforest tersebut adalah tepung terigu, telur, cokelat bubuk, cokelat batangan, gula, pengembang, buah ceri tangkai, mentega,



3) 4)



5)



6)



margarin, dan susu cair. Tentukan manakah yang termasuk bahan baku dan mana yang bahan penolong. Jelaskan alasannya! Jelaskan mengapa pengendalian yang memadai perlu diterapkan dalam pengadaan dan penggunaan bahan. Jelaskan kegunaan dokumen-dokumen berikut ini. a) Permintaan bahan. b) Permintaan pembelian. c) Order pembelian. d) Laporan penerimaan bahan. e) Kartu sediaan. PT RIZQI menggunakan 1.000 unit komponen A setiap tahunnya dalam proses produksi. Komponen tersebut memiliki harga beli Rp55.000,00 per unit. Data berikut masih terkait dengan komponen A: Kos pemesanan Rp5.000,00 per order Persentase kos pengelolaan sediaan 15% Diminta: Hitunglah economic order quantity (EOQ). Berikut ini data kos dan data lain terkait komponen yang digunakan dalam proses produksi PT KUKUH: Kuantitas pesanan Penggunaan normal per hari (average usage) Penggunaan maksimum per hari (maksimum usage) Penggunaan minimum per hari (minimum usage) Lead time Diminta: a) Hitunglah safety stock. b) Hitunglah order point.



3.500 unit 500 unit 600 unit 100 unit 5 hari



Petunjuk Jawaban Latihan 1)



Untuk menjawab soal nomor 1) sampai dengan nomor 4) Anda harus membaca dan memahami diskusi dan penjelasan yang terdapat dalam Kegiatan Belajar 1. 2) Untuk soal nomor 5), cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut. 2 × 1.000 × Rp5.000, 00 = 35 unit EOQ = Rp55.000, 00 ×15%



3) Untuk soal nomor 6), cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut. a) Safety stock = (Maximum usage – Average usage) × Lead time. Safety stock = (600 – 500) × 5 = 500 unit. b) Order point = (usage × lead time) + safety stock. Order point = (100 unit × 5 hari) + 500 unit = 1.000 unit.



RA N GK U MA N Karakteristik utama dari perusahaan manufaktur adalah adanya proses produksi yang ditujukan untuk mentransformasi bahan baku dengan menggunakan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Dengan demikian, bahan merupakan elemen penting dalam perusahaan manufaktur. Selain penting dalam proses produksi, bahan juga sering kali memiliki nilai yang material sehingga pengadaan dan penggunaannya perlu kecermatan. Oleh karena pentingnya bahan dalam proses produksi dan nilainya yang sering kali material maka pengendalian yang memadai atas bahan, baik bahan baku dan penolong, wajib untuk diterapkan. Berbagai jenis dokumen atau formulir digunakan dalam rangka pengendalian yang memadai atas pengadaan dan penggunaan bahan. Dokumen, seperti permintaan pembelian, order pembelian, dan laporan penerimaan digunakan. Dalam penggunaan bahan maka dokumen permintaan bahan dan kartu sediaan digunakan. Hal lain yang tidak kalah penting terkait bahan adalah pengelolaan jumlah atau kuantitas bahan yang dimiliki oleh perusahaan. Kuantitas bahan yang dimiliki oleh perusahaan tidak boleh terlalu sedikit dan juga tidak boleh terlalu banyak. Jika terlalu sedikit dikhawatirkan dapat menganggu jalannya proses produksi karena saat dibutuhkan bahan tidak tersedia atau habis. Di sisi lain, kuantitasnya pun tidak boleh terlalu banyak karena ini berarti adanya tidak produktif bagi perusahaan dan juga meningkatkan kos bahan, biaya simpan, dan risiko terjadinya kerusakan atas bahan. Beberapa metode dapat digunakan untuk mengelola kuantitas dan kapan pesanan atas bahan harus dilakukan. salah satu metode adalah dengan menggunakan economic order quantity.



TES FORMATIF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Bahan yang dapat diidentifikasi secara jelas pada produk jadi dan memiliki kos yang signifikan pada kos produksi dikategorikan sebagai bahan .... A. baku B. penolong C. utama D. kunci



2) Bahan yang tidak dapat diidentifikasi secara jelas pada produk jadi, tetapi memiliki kos yang signifikan pada kos produksi dikategorikan sebagai bahan .... A. baku B. penolong C. utama D. kunci 3)



Benang yang digunakan pada perusahaan tekstil dikategorikan sebagai bahan .... A. baku B. penolong C. utama D. kunci



4) Benang yang digunakan pada perusahaan konveksi dikategorikan sebagai bahan .... A. baku B. penolong C. utama D. kunci 5)



Dokumen yang dibuat oleh bagian gudang untuk meminta dilakukannya pembelian bahan tertentu oleh Departemen Pembelian adalah .... A. order pembelian B. laporan pembelian C. permintaan pembelian D. permintaan bahan



6)



Dokumen yang digunakan oleh Departemen Pembelian untuk melakukan pembelian pada pemasok adalah .... A. order pembelian B. laporan pembelian C. permintaan pembelian D. permintaan bahan



7) Dokumen yang digunakan oleh bagian penerimaan untuk menginformasikan bahwa barang telah diterima dengan jumlah dan kondisi tertentu adalah .... A. order pembelian B. laporan pembelian C. permintaan pembelian D. permintaan bahan 8)



Dokumen yang digunakan oleh departemen produksi untuk meminta dikirimkannya bahan tertentu adalah .... A. order pembelian B. laporan pembelian C. permintaan pembelian D. permintaan bahan



9)



Dokumen laporan penerimaan barang pada umumnya ditembuskan ke departemen atau bagian berikut ini, kecuali departemen .... A. produksi B. pembelian C. bagian akuntansi D. bagian utang dagang



10) Berikut ini merupakan informasi yang umumnya terkandung dalam dokumen permintaan pembelian, kecuali .... A. jenis bahan yang dibutuhkan B. kuantitas bahan yang dibutuhkan C. tanggal bahan dibutuhkan D. nama dan alamat pemasok yang dipilih



Data untuk soal nomor 11) dan 12) Berikut ini data kos dan data lain terkait komponen yang digunakan dalam proses produksi PT Kebahagiaan: Kuantitas pesanan Penggunaan normal per hari Penggunaan maksimum per hari Penggunaan minimum per hari Lead time



5.250 unit 750 unit 900 unit 150 unit 7 hari



11) Besarnya safety stock adalah .... A. 1.650 unit B. 1.050 unit C. 900 unit D. 750 unit 12) Besarnya order point adalah .... A. 6.900 unit B. 6.300 unit C. 5.250 unit D. 5.000 unit Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1. Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal × 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bel a j a r 2



Akuntansi Bahan A. KOS PEMEROLEHAN BAHAN Berapa kos sediaan bahan harus diakui oleh perusahaan? Kos sediaan bahan harus Anda bedakan dengan kos bahan. Kos sediaan bahan adalah kos yang digunakan oleh perusahaan untuk mengadakan bahan dan menyimpannya di gudang. Kos bahan adalah kos yang dibebankan ke produk saat bahan digunakan dalam proses produksi. Meskipun unit fisiknya sama, akan tetapi pengertiannya berbeda. Secara prinsip, kos sediaan bahan akan dicatat sebesar semua pengeluaran yang dilakukan perusahaan untuk memperoleh bahan tersebut sampai bahan siap untuk digunakan dalam 2 produksi. Ini disebut sebagai kos pemerolehan . Kos sediaan bahan dapat terdiri atas harga beli ditambah biaya angkut pembelian bahan dikurangi potongan dan retur pembelian bahan. Untuk lebih jelasnya perhatikan contoh berikut ini: CV “ANEKA” membeli tepung terigu sebanyak 200 kg. Harga per kg tepung terigu adalah Rp5.500,00. Oleh karena pembelian dalam jumlah besar, CV “ANEKA” mendapatkan potongan sebesar 3%. Selain itu, CV “ANEKA” dibebani biaya angkut sebesar Rp50.000,00. Berapakah kos pemerolehan bahan baku tersebut? Kos pemerolehan bahan baku berupa tepung terigu tersebut dapat dihitung sebagai berikut. Kos tepung terigu = Harga beli + Biaya angkut – Potongan pembelian Kos tepung terigu = (200 kg × Rp5.500) + Rp50.000,00 – ((200 kg × Rp5.500) × 3%) = Rp1.100.000,00 + 50.000 – 33.000 = Rp1.117.000,00 Ketika bahan digunakan dalam proses produksi maka kos bahan akan dicatat sebesar kos pemerolehan bahan tersebut. Terlihat sederhana, tetapi dalam praktiknya tidak sesederhana ini. Mengapa? Perusahaan sering kali membeli bahan berkali-kali dengan kos pemerolehan yang berbeda-beda. 2



Buku-buku teks akuntansi sebagian menggunakan istilah harga perolehan.



Perbedaan kos pemerolehan ini dapat terjadi karena kenaikan atau inflasi dari harga bahan tersebut atau terjadi penurunan dari harga bahan. Kemudian, dalam gudang terdapat bahan yang sama, tetapi dengan kos pemerolehan yang berbeda-beda maka manakah yang akan digunakan atau dibebankan sebagai kos bahan ketika bahan digunakan atau dikeluarkan untuk diproses di Departemen Produksi? Secara akuntansi, penentuan kos bahan dapat menggunakan dua macam metode, yaitu metode periodik dan metode perpetual. B. METODE PERIODIK Dalam metode sediaan sistem periodik, pembelian bahan dicatat pada akun pembelian bahan. Jika akun ini berisi saldo pada awal periode maka saldo ini akan dicatat pada akun terpisah dengan nama sediaan bahan – awal. Pembelian ditambah sediaan awal akan menjadi sediaan bahan tersedia digunakan untuk periode tersebut. Untuk menentukan berapa kos bahan (yang digunakan dalam proses produksi) di akhir periode maka perhitungan atas jumlah atau kuantitas unit secara fisik harus dilakukan. Setelah jumlah sediaan bahan pada akhir periode telah dihitung maka kos bahan (yang digunakan dalam proses produksi) dapat ditentukan sebagai berikut.



+ = − =



Sediaan bahan – awal Pembelian Bahan tersedia digunakan Sediaan bahan – akhir digunakan dalam produksi



Kos bahan



XXX XXX XXX XXX XXX



Metode ini memiliki kelebihan dalam hal kesederhanaan dan kemudahan dalam menentukan kos bahan yang digunakan dalam proses produksi. Akan tetapi, kurang handal untuk diterapkan dalam perusahaan manufaktur, terlebih perusahaan manufaktur yang menerapkan sistem kos pekerjaan – 3 order .



3



Sistem kos pekerjaan – order akan dibahas di Modul 5.



C. METODE PERPETUAL Berbeda dengan metode periodik maka dalam metode perpetual penentuan kos bahan dapat ditentukan kapan saja dan tidak harus pada akhir periodik. Agar kos bahan dapat ditentukan kapan saja maka aliran masuk dan keluar bahan dari gudang harus betul-betul dicatat cermat dengan menggunakan kartu catatan sediaan sebagaimana yang ditunjukkan pada Gambar 2.7. Kartu Catatan Sediaan Bahan Deskripsi: Penyimpanan: Jumlah Maksimum: Bahan: Jumlah Minimum: Tanggal



01-Apr 10-Apr



Diterima Kuantitas Kos Unit



No Rak Kode Kode Akun Pembantu:



Jumlah



Dikeluarkan Kuantitas Kos Unit 500 Rp20.000



Jumlah



Rp10.000.000



Saldo kos Unit 1.000 Rp20.000 500 Rp20.000



Kuantitas



Jumlah Rp20.000.000 Rp10.000.000



Gambar 2.7. Kartu Catatan Sediaan



Ketika terjadi pembelian bahan maka pembelian tersebut akan dicatat (didebit) pada akun sediaan bahan. Jika terdapat sediaan bahan – awal maka saldo ini akan dicatat (didebit) di akun yang sama, yaitu akun sediaan bahan. Saat bahan dikeluarkan dan digunakan dalam proses produksi maka akun sediaan bahan akan dikredit. Metode ini lebih baik daripada metode periodik karena memberikan pengendalian dan informasi yang lebih baik. Akan tetapi, metode ini lebih kompleks terutama jika bahan dibeli dengan kos pemerolehan yang berbedabeda. Muncul masalah, kos manakah yang digunakan? Masalah ini muncul karena aliran fisik bahan tidak harus sama dengan aliran kos. Aliran bahan adalah urutan bahan dikeluarkan dari gudang untuk digunakan dalam proses produksi, sedangkan aliran kos terkait dengan urutan kos yang dibebankan pada bahan ketika digunakan untuk proses produksi. Pembahasan kita ini lebih terkait dengan aliran kos daripada aliran bahan secara fisik. Untuk



menentukan besaran kos yang akan dibebankan digunakan 3 cara (metode), yaitu dengan cara masuk pertama keluar pertama (MPKP), masuk terakhir keluar pertama (MTKP), dan rata-rata berbobot. Untuk lebih memperjelas konsep yang kita bahas ini, perhatikan informasi ini. Berikut ini informasi pembelian dan penggunaan bahan pada PT Berkibar Jaya pada bulan April 20XX: April



1.



1 10 15 20 26 28 29 30



Saldo, 1.000 unit @ Rp20.000,00. Digunakan 500 unit. Dibeli 1.000 unit @ Rp24.000,00. Digunakan 250 unit. Digunakan 500 unit. Dibeli 500 unit @ Rp26.000,00. Digunakan 500 unit. Saldo, 750 unit.



Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP) atau First-In-First-Out (FIFO) Metode MPKP mengasumsikan bahwa bahan yang digunakan akan dikeluarkan dari pembelian yang paling lama terlebih dahulu sehingga kos bahan yang dibebankan berasal dari pembelian yang paling lama. Pada banyak perusahaan manufaktur, aliran kos dengan metode MPKP ini hampir mendekati, bahkan identik dengan aliran bahan secara fisik. Ketika bahan digunakan dalam proses produksi, umumnya bahan yang digunakan dan dikeluarkan adalah bahan yang paling lama dibeli. Tujuannya tentu saja mengurangi risiko bahan usang dan kedaluwarsa sehingga metode MPKP diterapkan maka pembebanan kos bahan di PT Berkibar Jaya adalah sebagai berikut (Gambar 2.8).



Tanggal



Kuantitas



Dikeluarkan Kos Unit



500



Rp20.000



Rp10.000.000



20-Apr



250



Rp20.000



Rp5.000.000



26-Apr



250 250 500



Rp20.000 Rp24.000



Rp5.000.000 Rp6.000.000 Rp11.000.000



Kuantitas 01-Apr 10-Apr 15-Apr



28-Apr



29-Jan



1.000



500



Diterima Kos Unit



Rp24.000



Rp26.000



Jumlah



Jumlah



Rp24.000.000



Rp13.000.000



500



Rp24.000



Rp12.000.000



30-Apr



Kuantitas 1.000 500 500 1.000 1.500 250 1.000 1.250 750



750 500 1.250 250 500 750



Saldo kos Unit Rp20.000 Rp20.000 Rp20.000 Rp24.000 Rp20.000 Rp24.000 Rp24.000



Rp24.000 Rp26.000 Rp24.000 Rp26.000



Jumlah Rp20.000.000 Rp10.000.000 Rp10.000.000 Rp24.000.000 Rp34.000.000 Rp5.000.000 Rp24.000.000 Rp29.000.000 Rp18.000.000



Rp18.000.000 Rp13.000.000 Rp31.000.000 Rp6.000.000 Rp13.000.000 Rp19.000.000



Gambar 2.8. Penentuan Kos Produksi – MPKP



Anda perhatikan, ketika terjadi pengeluaran bahan tanggal 20 April maka yang dikeluarkan lebih dahulu adalah sediaan paling lama (awal), yaitu pengeluaran dengan kos unit Rp20.000,00. Kemudian perhatikan kembali pengeluaran bahan tanggal 26 April sebanyak 500 unit, 250 unit dibebankan dengan kos unit Rp20.000,00 dan baru sisanya 250 unit dibebankan dengan kos unit Rp24.000,00. 2.



Masuk Terakhir Keluar Pertama (MTKP) atau Last-In-First-Out (LIFO) Metode ini mengasumsikan bahwa kos yang dibebankan pada bahan yang dikeluarkan dari gudang dan digunakan dalam proses produksi dimulai dari bahan yang paling baru (akhir) dibeli. Beberapa industri memiliki karakteristik aliran fisik yang mendekati metode ini. Sebagai contoh, industri baja. Sediaan biji besi yang dimiliki perusahaan pada umumnya disimpan dalam bentuk timbunan. Akibatnya, timbunan teratas adalah bahan yang dibeli paling baru. Ketika digunakan maka bahan biji besi akan diambil dari atas terlebih dahulu. Jika metode MTKP diterapkan pada PT Berkibar Jaya maka pembebanan kos bahan adalah sebagai berikut (Gambar 2.9).



Tanggal Kuantitas 01-Apr 10-Apr 15-Apr



Diterima Kos Unit



Jumlah



Dikeluarkan Kuantitas Kos Unit



Jumlah



500



Rp20.000



Rp10.000.000



20-Apr



250



Rp24.000



Rp6.000.000



26-Apr



500



Rp24.000



Rp12.000.000



500



Rp26.000



Rp13.000.000



28-Apr



1.000



500



Rp24.000



Rp26.000



Rp24.000.000



Rp13.000.000



29-Jan 30-Apr



Saldo Kuantitas kos Unit 1.000 Rp20.000 500 Rp20.000 500 Rp20.000 1.000 Rp24.000 1.500 500 Rp20.000 750 Rp24.000 1.250 500 Rp10.000 250 Rp24.000 750 500 Rp10.000 Rp24.000 250 Rp26.000 500 1.250 500 Rp10.000 Rp24.000 250 750



Jumlah Rp20.000.000 Rp10.000.000 Rp10.000.000 Rp24.000.000 Rp34.000.000 Rp10.000.000 Rp18.000.000 Rp18.000.000 Rp10.000.000 Rp6.000.000 Rp16.000.000 Rp10.000.000 Rp6.000.000 Rp13.000.000 Rp29.000.000 Rp10.000.000 Rp6.000.000 Rp16.000.000



Gambar 2.9. Pembebanan Kos Bahan – MTKP



Pada Gambar 2.9 dapat Anda lihat bahwa pembebanan kos bahan tanggal 20, 26, dan 29 berbeda dengan kos yang dibebankan dengan metode MPKP. 3.



Metode Rata-rata Berbobot Metode ini menggunakan perhitungan rata-rata untuk kos bahan yang dibebankan ketika sediaan bahan terdiri atas lebih dari satu kos sediaan bahan. Dengan metode ini maka penentuan kos bahan yang dibebankan pada PT Berkibar Jaya adalah sebagai berikut (Gambar 2.10). Tanggal Kuantitas 01-Apr 10-Apr 15-Apr



20-Apr 26-Apr 28-Apr



29-Jan



1.000



500



Diterima Kos Unit



Rp24.000



Rp26.000



Jumlah



Kuantitas



Dikeluarkan Kos Unit



Jumlah



500



Rp20.000



Rp10.000.000



250 500



Rp22.666 Rp22.666



Rp5.666.500 Rp11.333.000



500



Rp24.000



Rp12.000.000



Rp24.000.000



Rp13.000.000



Kuantitas 1.000 500 500 1.000 1.500 1.250 750 750 500 1.250 750



Gambar 2.10. Pembebanan Kos Bahan – Rata-rata Berbobot



Saldo kos Unit Rp20.000 Rp20.000 Rp20.000 Rp24.000 Rp22.666 Rp22.666 Rp22.666 Rp22.666 Rp26.000 Rp24.000 Rp24.000



Jumlah Rp20.000.000 Rp10.000.000 Rp10.000.000 Rp24.000.000 Rp34.000.000 Rp28.333.500 Rp17.000.500 Rp17.000.500 Rp13.000.000 Rp30.000.500 Rp18.000.500



Dengan metode rata-rata berbobot maka asal sediaan apakah dari baru atau lama tidak lagi diperhatikan. Anda perhatikan pembelian bahan tanggal 15 April sebesar 1.000 unit. Pembelian ini mengakibatkan kos unit menjadi berubah menjadi: Kos unit =



(500 × Rp20.000) + (1.000 × Rp24.000) = Rp22.666 per unit 500 + 1.000



sehingga pada saat bahan digunakan tanggal 20 April kos bahan yang digunakan adalah sebesar Rp22.666 per unit. D. PENJURNALAN BAHAN Sebagaimana telah dijelaskan di atas, bahan dapat dibagi menjadi 2 klasifikasi, yaitu bahan baku dan bahan penolong. Secara akuntansi, bahan dapat memiliki satu akun kendali, yaitu akun sediaan bahan, kemudian masing-masing jenis bahan dapat dibuatkan akun sebagai akun pembantu dari akun kendali. Akun yang didebit saat bahan baku digunakan adalah akun produk dalam proses, sedangkan penggunaan bahan penolong akun yang didebit adalah overhead pabrik. Berikut ini merupakan ilustrasi penjurnalan saat pembelian bahan dan saat penggunaan bahan dengan menggunakan metode periodik dalam mencatat sediaan. Penjurnalan saat bahan dibeli: Sediaan bahan Kas (piutang dagang)



xxx xxx



Penjurnalan saat penggunaan bahan baku: Produk dalam proses Sediaan bahan



xxx xxx



Penjurnalan saat penggunaan bahan penolong: Overhead pabrik kendali Sediaan bahan



xxx xxx



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan pengertian kos pemerolehan bahan! 2) Jelaskan metode aliran kos yang digunakan untuk membebankan kos bahan dalam proses produksi! 3) Berikut ini adalah data sediaan bahan pada PT Berkah Jaya pada bulan Juli 20XX: Juli 1 Saldo awal 30.000 unit @ Rp3.000. 4 Diterima 10.000 unit @ Rp3.100. 5 Dikeluarkan 30.000 unit. 8 Diterima 50.000 unit @Rp3.300. 15 Dikeluarkan 20.000 unit 22 Diterima 25.000 unit @Rp3.500. 28 Dikeluarkan 45.000 unit. Diminta: Buatlah kartu catatan sediaan dengan metode: a) Masuk pertama keluar pertama (MPKP). b) Masuk terakhir keluar pertama (MTKP). c) Rata-rata berbobot. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Untuk menjawab soal latihan nomor 1) dan 2), Anda harus membaca dan memahami Kegiatan Belajar 2. 2) Selesaikan pembuatan kartu sediaan dengan 3 metode, kemudian cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.



Metode Masuk Pertama Keluar Pertama Tanggal Kuantitas



Diterima Kos Unit



Jumlah



Kuantitas



01-Jul 04-Jul



10.000



Rp3.200



Rp32.000.000



05-Jul 08-Jul



50.000



Rp3.300



Rp165.000.000



15-Jul



22-Jul



25.000



Rp3.500



Dikeluarkan Kos Unit



Jumlah



30.000



Rp3.000



Rp90.000.000



10.000 10.000 20.000



Rp3.200 Rp3.300



Rp32.000.000 Rp33.000.000 Rp65.000.000



Kuantitas 30.000 30.000 10.000 40.000 10.000 10.000 50.000 60.000 40.000



Rp87.500.000



28-Jul



40.000 5.000 45.000



Rp3.300 Rp3.500



40.000 25.000 65.000 20.000



Rp132.000.000 Rp17.500.000 Rp149.500.000



Saldo kos Unit Rp3.000 Rp3.000 Rp3.200 Rp3.200 Rp3.200 Rp3.300 Rp3.300



Rp3.300 Rp3.500 Rp3.500



Jumlah Rp90.000.000 Rp90.000.000 Rp32.000.000 Rp122.000.000 Rp32.000.000 Rp32.000.000 Rp165.000.000 Rp197.000.000 Rp132.000.000



Rp132.000.000 Rp87.500.000 Rp219.500.000 Rp70.000.000



Metode Masuk Terakhir Keluar Pertama (MTKP) Tanggal Kuantitas 01-Jul 04-Jul



10.000



Diterima Kos Unit Rp3.200



Jumlah



Kuantitas



10.000 20.000 30.000 50.000



Rp3.300



Rp165.000.000



25.000



Rp3.500



Rp87.500.000



15-Jul 22-Jul



Jumlah



Rp32.000.000



05-Jul



08-Jul



Dikeluarkan Kos Unit



28-Jul



Rp3.200 Rp3.000



Rp32.000.000 Rp60.000.000 Rp92.000.000



20.000



Rp3.300



Rp66.000.000



25.000 20.000 45.000



Rp3.500 Rp3.300



Rp87.500.000 Rp66.000.000 Rp153.500.000



Kuantitas 30.000 30.000 10.000 40.000 10.000



10.000 50.000 60.000 10.000 30.000 10.000 30.000 25.000 65.000 10.000 10.000 20.000



Saldo kos Unit Rp3.000 Rp3.000 Rp3.200 Rp3.000



Rp3.000 Rp3.300 Rp3.000 Rp3.300 Rp3.000 Rp3.300 Rp3.500 Rp3.000 Rp3.300



Jumlah Rp90.000.000 Rp90.000.000 Rp32.000.000 Rp122.000.000 Rp30.000.000



Rp30.000.000 Rp165.000.000 Rp195.000.000 Rp30.000.000 Rp99.000.000 Rp30.000.000 Rp99.000.000 Rp87.500.000 Rp216.500.000 Rp30.000.000 Rp33.000.000 Rp63.000.000



Metode Rata-rata Berbobot Tanggal Kuantitas



Diterima Kos Unit



Jumlah



01-Jul 04-Jul



10.000



Rp3.200



Rp32.000.000



05-Jul 08-Jul



50.000



Rp3.300



Rp165.000.000



15-Jul 22-Jul



25.000



Rp3.500



Rp87.500.000



Kuantitas



Dikeluarkan Kos Unit



Jumlah



30.000



Rp3.050



Rp91.500.000



20.000



Rp3.258



Rp65.166.667



Kuantitas 30.000 30.000 10.000 40.000 10.000 10.000 50.000 60.000 40.000 40.000 25.000 65.000



Saldo kos Unit Rp3.000 Rp3.000 Rp3.200 Rp3.050 Rp3.050 Rp3.050 Rp3.300 Rp3.258 Rp3.258 Rp3.258 Rp3.500 Rp3.351



Jumlah Rp90.000.000 Rp90.000.000 Rp32.000.000 Rp122.000.000 Rp30.500.000 Rp30.500.000 Rp165.000.000 Rp195.500.000 Rp130.333.333 Rp130.333.333 Rp87.500.000 Rp217.833.333



RA NG K U MA N Penentuan kos pemerolehan merupakan bagian penting dalam akuntansi kos. Mengapa? Karena kos pemerolehan inilah yang akan dibebankan pada produk yang diproduksi atau disebut sebagai kos bahan. Kesalahan dalam membebankan kos bahan menyebabkan kos produksi menjadi tidak akurat. Secara umum, kos pemerolehan ditentukan dengan cara menjumlahkan seluruh pengeluaran yang dibutuhkan untuk memperoleh bahan tersebut dan sampai dengan bahan tersebut siap untuk digunakan. Hal berikut yang perlu diperhatikan adalah jika kos pemerolehan bahan terdiri dari beberapa pembelian dengan kos yang beragam maka manakah yang akan digunakan untuk dibebankan sebagai kos bahan ketika bahan digunakan dalam proses produksi. Terdapat 3 metode untuk menentukan pembebanan kos bahan, yaitu (1) masuk pertama keluar pertama (MPKP); (2) masuk terakhir keluar pertama (MTKP); dan (3) rata-rata berbobot.



TES FORMATIF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Kos yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk memperoleh bahan dan menyiapkan bahan agar siap digunakan disebut .... A. harga pokok bahan B. harga pemerolehan bahan C. kos bahan D. kos pemerolehan bahan



2)



Metode sistem sediaan yang menghasilkan informasi mengenai kos bahan yang digunakan hanya pada akhir periode disebut metode .... A. akhir tahun B. periodik C. perpetual D. aktual



3)



Metode sistem sediaan yang menghasilkan informasi mengenai kos bahan setiap saat tanpa harus menunggu akhir periode disebut metode .... A. akhir tahun B. periodik



C. perpetual D. aktual Data soal nomor 4) dan 5). PT Akur menggunakan sistem periodik dalam menentukan kos bahan yang digunakan oleh Departemen produksi. berikut ini informasi sediaan bahan pada bulan Desember 20XX: Sediaan 1/12 Rp230.000.000,00 Pembelian selama bulan Desember Rp765.000.000,00 Sediaan 31/12 Rp279.000.000,00 4) Nilai bahan tersedia digunakan pada periode bulan Desember 20XX adalah .... A. Rp230.000.000,00 B. Rp279.000.000,00 C. Rp995.000.000,00 D. Rp 1.274.000,00 5) Nilai kos bahan digunakan selama periode bulan Desember 20XX adalah .... A. Rp716.000.000,00 B. Rp535.000.000,00 C. Rp279.000.000,00 D. Rp230.000.000,00 Data untuk soal 6) – 10). Berikut ini data di PT Suka Maju pada bulan Januari 20XX: Januari



2 5 11 14 15 18 21



Saldo awal, 1.200 unit @Rp27.600,00 Dikeluarkan 600 unit. Dikeluarkan 200 unit. Diterima 800 unit @Rp28.035,00 Dikeluarkan 300 unit. Diterima 1.000 unit @Rp28.712,00 Dikeluarkan 640 unit.



6) Jika metode yang digunakan adalah metode MPKP maka kos bahan total yang akan dibebankan pada transaksi tanggal 21 Desember adalah .... A. Rp17.664.000,00 B. Rp17.898.900,00



C. Rp 17.942.400,00 D. Rp18.375.680,00 7) Jika metode yang digunakan adalah metode MTKP maka kos bahan total yang akan dibebankan pada transaksi tanggal 21 Desember adalah .... A. Rp17.664.000 B. Rp17.898.900 C. Rp 17.942.400 D. Rp18.375.680 8) Jika metode yang digunakan adalah metode MPKP maka nilai atau kos sediaan pada akhir Desember 20XX adalah .... A. Rp35.177.120,00 B. Rp35.393.820,00 C. Rp36.001.100,00 D. Rp36.177.120,00 9) Jika metode yang digunakan adalah metode MTKP maka nilai atau kos sediaan pada akhir Desember 20XX adalah .... A. Rp35.177.120,00 B. Rp35.393.820,00 C. Rp36.001.100,00 D. Rp36.177.120,00 10) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penggunaan bahan dengan asumsi bahan dikategorikan sebagai bahan baku adalah .... A. Debit: Produk dalam proses Kredit: Sediaan bahan B. Debit: Overhead pabrik Kredit: Sediaan bahan C. Debit: Kos bahan baku Kredit: Sediaan bahan D. Debit: Sediaan bahan Kredit: Kos bahan Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal × 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bela j a r 3



Pengendalian dan Akuntansi Tenaga Kerja A. KLASIFIKASI TENAGA KERJA Tenaga kerja adalah usaha fisik atau mental yang diberikan dalam proses produksi suatu produk. Kos tenaga kerja adalah harga yang dibayarkan atas penggunaan sumber daya manusia ini. Kompensasi yang dibayar pada 4 pekerja yang terlibat dalam aktivitas terkait produksi merepresentasi kos tenaga kerja. Tenaga kerja dapat dibagi menjadi dua jenis, yaitu tenaga kerja langsung (direct labor) dan tenaga kerja taklangsung (indirect labor). Tenaga kerja langsung adalah: 1. semua tenaga kerja yang terlibat secara langsung dalam produksi produk jadi; 2. dapat secara mudah dilacak atau diidentifikasi pada produk; 3. merepresentasi elemen kos tenaga kerja yang signifikan pada produk jadi. Sebagai contoh, tenaga penjahit pada perusahaan konveksi merupakan tenaga kerja langsung. Mengapa? Karena tenaga penjahit terlibat secara langsung dalam proses produksi, mudah dilihat dan dilacak pada produk, serta merepresentasi elemen kos tenaga kerja yang signifikan pada produk jadi. Tenaga kerja taklangsung adalah semua tenaga kerja yang tidak dapat diklasifikasi sebagai tenaga kerja langsung. Semua tenaga kerja yang tidak dapat dilacak secara langsung pada produk dan jumlahnya tidak signifikan diklasifikasi atau dikategori sebagai tenaga kerja taklangsung dan akan diakumulasi dalam kos overhead pabrik. Contoh tenaga kerja taklangsung adalah pengawas atau supervisor dalam pabrik.



4



Modul ini menggunakan istilah pekerja, karyawan, dan tenaga kerja dengan pengertian yang sama.



B. PENGENDALIAN TENAGA KERJA Pengendalian dan akuntansi untuk tenaga kerja pada umumnya terdiri atas 3 prosedur sebagai berikut. 1. Pencatatan jam kerja atau kuantitas output yang dihasilkan oleh pekerjaan baik secara total, berdasarkan pekerjaan, proses atau departemen. 2. Penganalisisan jam kerja yang dilakukan karyawan untuk menentukan jumlah gaji dan upah yang harus dibayarkan. Kemudian perhitungan gaji dan upah bersih setelah dikurangi potongan-potongan. 3. Pembebanan kos tenaga kerja pada pekerjaan, proses, departemen atau overhead pabrik. C. PENCATATAN JAM KERJA Perusahaan dengan ukuran besar pada umumnya memisahkan fungsi pencatatan jam kerja dalam departemen personalia (atau departemen sumber daya manusia) yang fungsinya mencatat atau mengumpulkan jam kerja yang diberikan oleh karyawan. Terdapat 2 dokumen terkait dengan pencatatan jam kerja, yaitu kartu jam kerja (clock card atau time card) dan kartu jam pekerjaan (labor job ticket). Gambar 2.11 menunjukkan sistem akuntansi kos tenaga kerja.



Karyawan Melengkapi kartu jam kerja dan kartu jam pekerjaan



Kartu Jam Kerja



Kartu Jam Pekerjaan



Departemen Penggajian 1. Menghitung gaji dan upah. 2. Mengirim data kos ke dep kos



Departemen Kos 1. Mengalokasi kos tenaga kerja. 2. Menyusun laporan kos



Gambar 2.11. Sistem Akuntansi Kos Tenaga Kerja



Kartu jam kerja adalah dokumen yang digunakan untuk mencatat lamanya karyawan atau pegawai berada di perusahaan. Kartu ini sering disebut sebagai kartu presensi, umumnya pada saat karyawan datang, istirahat, dan pulang, kartu tersebut diisi dengan cara dimasukkan ke dalam mesin pewaktu (clocking machine). Kartu jam kerja ini akan memuat jam kerja total setiap karyawan dan dapat digunakan untuk menentukan gaji dan upah total dan juga sebagai alat untuk memverifikasi keabsahan dokumen berikutnya, yaitu kartu jam pekerjaan. Gambar 2.12 menunjukkan contoh kartu jam kerja. Penggunaan kartu jam kerja ini masih sangat umum digunakan di perusahaan-perusahaan manufaktur saat ini meskipun sebenarnya sudah ada teknologi lain yang lebih canggih, seperti barcodes, sidik jari, dan kartu magnetik. Kartu jam pekerjaan adalah dokumen yang digunakan untuk mencatat lamanya pekerjaan mencurahkan waktu untuk melaksanakan suatu tugas atau pekerjaan tertentu. Kartu ini digunakan terutama agar pembebanan kos tenaga kerja dapat dilakukan secara akurat pada proses atau pekerjaan yang memang menikmatinya. Kartu ini berisi informasi mengenai nomor



pekerjaan (job), identitas pekerja, lama waktu mengerjakan, tanggal mengerjakan, dan tarif per jam kerja. Gambar 2.13 menunjukkan kartu jam pekerjaan. Ka r t u J a m K e r ja K a r tu N o : Nama: Joni N o m o r In d u k K a r y a w a n : 2 - 1 1 6 D io to r is a s i o le h : Hari S e n in S e la s a Ra b u K a m is Ju m a t S a b tu M in g g u



Masuk 7: 8: 7: 7: 7:



56 28 54 58 55



3 11



D e p a r te m e n : P r o d u k s i A P e r io d a : M in g g u k e 2 A p r il



Gu n a r d i K e lu a r



Masuk



12: 12: 12: 12: 12:



12: 59 12: 58 12: 57 1: 0 0 12: 55



01 03 01 05 00



K e lu a r 5: 5: 5: 5: 5:



03 07 00 05 02



J a m k e r ja T o ta l R e g u le r Le m b ur



3 9 .5 3 9 ,5 0



T o ta l



T o ta l 8 7 ,5 8 8 8



T a r if p e r ja m 1 5 .00 0



D iis i b a g ia n P e n g g a jia n 1 2 0 .0 0 0 1 1 2 .5 0 0 1 2 0 .0 0 0 1 2 0 .0 0 0 1 2 0 .0 0 0



J u m la h 5 9 2 .5 0 0



R p 5 9 2 .5 0 0



Gambar 2.12. Kartu Jam Kerja Kartu Jam Pekerjaan Kartu No: Nama:Joni Karyawan: 2-116



Nomor Pekerjaan 402 456 467



Mulai



8:00 1:00 4:00



Selesai 12:00 4:00 5:00



234



Tanggal: 10 April 20XX Nomor Induk Dibebankan ke departemen: Produksi Lama Jam Kerja Reguler Lembur 4 3 1



Diisi oleh bagian penggajian Tarif Per Jam Jumlah Reguler Lembur Reguler Lembur Rp15.000 60.000 Rp15.000 45.000 Rp15.000 15.000



Total Karyawan: Joni Disetujui oleh: Burhan



Gambar 2.13. Kartu Jam Pekerjaan



Total 60.000 45.000 15.000



120.000



D. PERHITUNGAN GAJI DAN UPAH TOTAL Departemen penggajian memiliki fungsi utama menghitung gaji dan upah total, termasuk di dalamnya jumlah bruto yang diterima dan jumlah bersih yang diterima oleh karyawan setelah dikurangi pajak dan berbagai potongan. Departemen penggajian kemudian mendistribusi atau membayarkan gaji dan upah kepada karyawan bersangkutan. E. ALOKASI KOS GAJI DAN UPAH Departemen akuntansi bertanggung jawab untuk mengalokasi atau membebankan kos tenaga kerja pada pekerjaan, produk atau departemen yang menggunakan tenaga kerja tersebut. Kos total selama satu periode harus sama dengan seluruh kos atau kos total yang dibebankan ke pekerjaan, departemen atau produk. F. PENJURNALAN TENAGA KERJA Penjurnalan tenaga kerja sangat tergantung pada kategori tenaga kerja. Secara prinsip, tenaga kerja langsung dijurnal dan dibebankan pada akun produk dalam proses, sedangkan tenaga kerja langsung akan dijurnal dan dibebankan pada akun overhead pabrik kendali. Jika perusahaan memberikan beberapa tunjangan, seperti tunjangan pensiun, asuransi, dan pajak, dibebankan pada akun overhead pabrik kendali. 1.



Untuk mencatat kos tenaga kerja langsung: Produk dalam proses Utang gaji dan upah



2.



XXX XXX



Untuk mencatat kos tenaga kerja taklangsung: Overhead pabrik kendali Utang gaji dan upah



XXX XXX



3.



Untuk mencatat pembayaran beserta potongan: Utang gaji dan upah Pajak penghasilan karyawan Kas



4.



XXX XXX XXX



Untuk mencatat pemberian tunjangan: Overhead pabrik kendali Utang tunjangan



XXX XXX



G. MASALAH KHUSUS TERKAIT GAJI DAN UPAH 1.



Upah Premium Umum dalam praktik beberapa waktu kerja memiliki upah yang lebih besar (upah premium) dari upah reguler. Sebagai contoh, waktu kerja di pabrik dapat dibagi menjadi 3 kelompok waktu kerja, yaitu (a) jam 7:00–3:00; (b) jam 3:00–11.00; dan (c) jam 11:00–7:00. Untuk memotivasi karyawan agar mau bekerja pada kelompok waktu 2 dan 3 umumnya ditawarkan upah premium. Selisih antara upah premium dan reguler ini dibebankan pada overhead pabrik kendali dan bukan pada produk dalam proses. Sebagai contoh, PT Ampel memiliki tarif upah reguler Rp7.000,00 per jam dan tarif upah premium sebesar Rp8.000,00 per jam upah karyawan yang bekerja pada kelompok jam 3:00–11:00. Asumsikan jam tenaga kerja sebanyak 40 jam bekerja pada kelompok waktu upah premium. Maka terlebih dahulu dihitung selisih antara upah premium dan reguler sebagai berikut. Upah premium Upah reguler Selisih Jurnal untuk mencatat adalah: Produk dalam proses Overhead pabrik kendali Utang gaji dan upah



Rp8.000,00 × 40 = Rp7.000,00 × 40 =



320.000,00 280.000,00 40.000,00



280.000 40.000 320.000



2.



Upah Lembur Karyawan memiliki hak untuk mendapatkan upah lembur jika jam kerjanya dalam satu periode waktu (hari, minggu atau bulan) melebihi jam kerja yang seharusnya ia berikan. Terdapat 3 metode perlakuan atas upah lembur ini, yaitu sebagai berikut. a.



Dibebankan pada akun overhead pabrik kendali Jika lembur ini disebabkan penjadwalan yang sifatnya random tidak disebabkan hal-hal khusus maka upah lembur dibebankan pada akun overhead pabrik kendali. Sebagai contoh, Agus Hadi bekerja selama 45 jam pada minggu kedua bulan Juni. Jam kerja normal selama seminggu adalah 36 jam. Upah reguler ditetapkan Rp7.000,00 per jam dan upah lembur Rp8.500,00 per jam. Upah total yang diterima oleh Agus Hadi sebesar: Upah reguler Upah lembur Total upah



Rp7.000,00 × 40 = Rp8.500,00 × 9 =



Jurnal untuk mencatat adalah: Produk dalam proses 280.000 Overhead pabrik kendali 40.000 Utang gaji dan upah



280.000,00 76.500,00 356.600,00



320.000



b.



Dibebankan pada pekerjaan tertentu Sering kali lembur dilakukan untuk menyelesaikan pekerjaan – order atau pesanan khusus dari pelanggan yang meminta pesanan segera diselesaikan. Jika penyebab lembur adalah demikian maka lembur akan dibebankan pada akun produk dalam proses pekerjaan terkait. Sebagai contoh, Agus Hadi bekerja selama 45 jam pada minggu kedua bulan Juni. Jam kerja normal selama seminggu adalah 36 jam. Upah reguler ditetapkan Rp7.000,00 per jam dan upah lembur Rp8.500,00 per jam. Lembur ini terjadi karena pekerjaan nomor 225 harus segera diselesaikan. Upah total yang diterima oleh Agus Hadi sebesar: Upah reguler Upah lembur Total upah



Rp7.000 × 40 = Rp8.500 × 9 =



280.000,00 76.500,00 356.600,00



Jurnal untuk mencatat adalah: Produk dalam proses – pekerjaan nomor 225 Utang gaji dan upah



320.000,00 320.000,00



c.



Diakui sebagai rugi Jika lembur akibat karyawan harus melakukan ulang pekerjaannya akibat salah maka lembur yang terjadi akan dibebankan pada rugi dari upah lembur. Dengan menggunakan contoh yang sama dengan nomor 1 maka jurnal yang digunakan untuk mencatat adalah: Produk dalam proses Rugi dari upah lembur Utang gaji dan upah



280.000 40.000 320.000



3.



Waktu Menganggur Waktu menganggur adalah kondisi ketika karyawan tidak melakukan apa pun, tetapi tetap dibayar atas waktu mereka di perusahaan. Sering kali waktu menganggur ini tidak dapat dihindarkan akibat diperlukannya setup mesin. Jika waktu menganggur tersebut normal maka upah yang dibayarkan saat waktu menganggur akan dibebankan pada akun overhead pabrik kendali. Akan tetapi, apabila waktu menganggur akibat tidak normal atau akibat inefisiensi maka harus dibebankan pada akun rugi dari waktu menganggur. 4.



Upah Minimum dan Insentif Ketika gaji dan upah didasarkan pada jumlah unit yang dihasilkan oleh karyawan maka sistem upah disebut tarif berbasis unit produk sehingga karyawan hanya akan mendapat upah sebesar jumlah unit yang dapat dihasilkan olehnya. Akan tetapi, peraturan ketenagakerjaan mewajibkan adanya upah minimum, baik upah minimum kabupaten/kota dan upah minimum provinsi. Upah minimum ini ditetapkan sebesar biaya kebutuhan hidup minimum di daerah tersebut. Harapannya agar karyawan tetap dapat hidup secara layak (meski dalam tingkat minimum). Sistem berbasis unit yang dihasilkan dan upah minimum ini akan memberi insentif bagi karyawan yang mampu menghasilkan unit produk lebih dari standar yang ditetapkan. Sebagai contoh, apabila jumlah unit produk per hari adalah 8 unit dan seorang karyawan dapat menghasilkan



10 unit maka ia akan mendapat insentif karena menghasilkan 2 unit lebih banyak dari standar. Dengan adanya upah minimum ini paling tidak membantu karyawan baru yang belum memiliki keahlian memadai untuk menghasilkan jumlah unit tertentu karena sedang dalam tahap belajar. Di sisi lain, sistem ini mampu memotivasi karyawan untuk bekerja lebih efisien. Semakin banyak unit yang mampu mereka hasilkan maka semakin banyak upah yang mereka terima. Sebagai contoh, Anda amati Tabel 2.1 berikut. Tabel 2.1. Sistem Upah Minimum dan Insentif Nama Unit Tarif per Jumlah Upah Karyawan Diproduksi Unit Idit 64 Rp8.000 Rp 512.000 Karyo 75 Rp8.000 Rp 600.000 Junaidi 80 Rp8.000 Rp 640.000 Bokir 83 Rp8.000 Rp 664.000 Total 302 Rp2.416.000 * Perusahaan menetapkan tarif upah minimum sebesar



Upah Diterima Rp128.000 Rp 640.000 Rp40.000 Rp 640.000 Rp 640.000 Rp 664.000 Rp168.000 Rp2.584.000 Rp640.000,00. Selisih*



Jurnal yang digunakan untuk mencatat pengupahan di atas adalah sebagai berikut. Produk dalam proses 2.416.000 Overhead pabrik kendali – upah minimum 168.000 Utang gaji dan upah 2.584.000 LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4)



Jelaskan perbedaan tenaga kerja langsung dan taklangsung! Jelaskan informasi yang terkandung dalam kartu jam kerja! Jelaskan informasi yang terkandung dalam kartu jam pekerjaan! Bagaimana informasi yang terkandung dalam kartu jam kerja dan kartu jam pekerjaan dapat saling memverifikasi? 5) Jelaskan apa yang dimaksud dengan upah premium! 6) Jelaskan apa yang dimaksud dengan upah minimum!



Petunjuk Jawaban Latihan Untuk mengerjakan soal 1)–6) Anda harus membaca dan memahami apa yang dibahas dan didiskusikan dalam Kegiatan Belajar 3.



RA NG K U MA N Tenaga kerja merupakan bagian takterpisah dari sebuah perusahaan manufaktur. Tenaga kerja digunakan untuk mengkonversi bahan mentah menjadi produk. Pada perusahaan dengan karakteristik labor-intensive maka proporsi kos tenaga kerja terhadap kos produksi menjadi besar. Akan tetapi, pada perusahaan dengan karakteristik technology-intensive maka umumnya proporsi tenaga kerja terhadap kos produksi relatif kecil karena pekerjaan tenaga kerja digantikan oleh mesin atau teknologi. Tenaga kerja dikategori menjadi dua, yaitu tenaga kerja langsung dan tenaga kerja taklangsung. Tenaga kerja langsung memiliki karakteristik memiliki keterkaitan langsung dalam pemrosesan produk dan memiliki proporsi kos yang relatif besar. Tenaga kerja yang tidak memenuhi karakteristik tersebut dikategori sebagai tenaga kerja taklangsung. Perbedaan kategori ini berdampak pada pencatatan secara akuntansi yang berbeda. Tenaga kerja langsung akan dibebankan pada akun produk dalam proses, sedangkan tenaga kerja taklangsung dibebankan pada akun overhead pabrik kendali. Terdapat dua buah dokumen yang terkait dengan pengendalian tenaga kerja, yaitu kartu jam kerja dan kartu jam pekerjaan. Kartu jam kerja adalah dokumen yang mencatat berapa lama waktu karyawan berada di perusahaan, sedangkan kartu jam pekerjaan adalah dokumen yang mencatat berapa lama waktu yang dicurahkan oleh karyawan pada pekerjaan, departemen atau produk tertentu.



TES FORMATIF 3 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Dokumen yang digunakan untuk mencatat lamanya waktu kerja karyawan pada suatu pekerjaan, produk atau departemen adalah kartu .... A. jam pekerjaan B. jam kerja C. kendali kerja D. detail kerja



2) Dokumen yang digunakan untuk mencatat lamanya waktu karyawan berada di perusahaan adalah kartu .... A. jam pekerjaan B. jam kerja C. kendali kerja D. detail kerja 3) Kos tenaga kerja langsung akan dibebankan pada .... A. overhead pabrik kendali B. biaya tenaga kerja C. produk dalam proses D. biaya administrasi 4) Kos tenaga kerja taklangsung akan dibebankan pada .... A. overhead pabrik kendali B. biaya tenaga kerja C. produk dalam proses D. biaya administrasi 5) Tunjangan bonus yang akan diterima oleh karyawan pabrik akan dibebankan pada .... A. overhead pabrik kendali B. biaya tenaga kerja C. produk dalam proses D. biaya administrasi 6) Selisih antara upah lembur dengan upah reguler pada tenaga kerja langsung akan dibebankan pada .... A. overhead pabrik kendali B. biaya tenaga kerja C. produk dalam proses D. biaya administrasi 7) Upah yang tetap harus dibayarkan meskipun karyawan menganggur karena mesin sedang di setup akan dibebankan pada .... A. overhead pabrik kendali B. biaya tenaga kerja C. produk dalam proses D. biaya administrasi



Data untuk soal nomor 8)–10). Berikut ini data unit dan tarif upah per unit untuk tenaga kerja langsung PT Sinar Sejahtera pada bulan Maret 20XX: Nama Karyawan Agus Sanjaya Nono Sururi Akhir Zaman



Unit Diproduksi 68 75 80 83



Tarif per Unit Rp8.250,00 Rp8.250,00 Rp8.250,00 Rp8.250,00



Perusahaan menetapkan bahwa standar jumlah unit diproduksi per bulan adalah 80 unit dan upah minimum per bulan adalah Rp660.000,00. 8) Upah yang akan diterima oleh Agus Sanjaya untuk bulan Maret adalah .... A. Rp561.000,00 B. Rp570.000,00 C. Rp600.000,00 D. Rp660.000,00 9) Upah yang diterima oleh Akhir Zaman untuk bulan Maret adalah .... A. Rp660.000,00 B. Rp684.750,00 C. Rp700.000,00 D. Rp784.750,00 10) Besarnya upah yang akan dibebankan pada akun overhead pabrik kendali adalah .... A. Rp140.250,00 B. Rp165.000,00 C. Rp660.000,00 D. Rp1.320.000,00



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 3 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 3.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal × 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 3, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12)



Formatif 1 A A A B C A B D A D B B



Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 2 D B C C A B D C D A



Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 3 A B C A A A A D B A



Daftar Pustaka th



Carter, K. William and Milton F Usry. (2002). Cost Accounting. 13 Edition. Dame. th



Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. 3 Edition. John Willey & Sons, Inc. Polimeni S. Ralph, Frank J. Fabozzi, and Arthur H. Adelberg. (1991). Cost Accounting: Concepts and Application for Managerial Decision Making. McGraw-Hill: Third Edition. Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Management Approach. Sixth Edition. Irwin. Suwardjono. (2003). Akuntansi Pengantar. Edisi Ketiga. BPFE. VanDerbeck, Edward J. and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost th Accounting. 11 Edition. South-Western College Publishing.



Modul 3



Overhead Pabrik Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.



P EN D A H U L U A N



D



alam Modul 1 kita telah membahas mengenai elemen-elemen kos produksi. Kos produksi memiliki tiga elemen, yaitu bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Di Modul 3, kita membahas secara mendalam mengenai overhead pabrik (atau cukup disebut overhead saja). Overhead pabrik adalah akun yang digunakan untuk mengakumulasi semua kos produksi yang tidak dapat diidentifikasi atau dibebankan secara langsung pada pekerjaan, produk atau tujuan kos akhir tertentu (cost pool). Pada perusahaan dengan karakteristik padat karya (labor-intensive) maka umumnya proporsi overhead pabrik tidak terlalu besar. Akan tetapi, untuk perusahaan yang berkarakteristik padat modal (technolog-intensive), kos overhead memiliki proporsi yang lebih besar dibandingkan kos tenaga kerja langsung. Oleh karena sifatnya yang sulit untuk diidentifikasi pada produk atau pekerjaan tertentu dan untuk tujuan pengendalian digunakanlah tarif overhead pabrik untuk membebankan overhead pada produk atau pekerjaan. Akurasi tarif yang ditentukan ini sangat terpengaruh beberapa hal, antara lain overhead estimasian yang dibuat dan basis yang tepat untuk mengalokasi overhead tersebut. Pembahasan mengenai overhead pabrik dibagi ke dalam 2 modul, yaitu Modul 3 dan 4. Modul 3 terfokus pada pengertian dan pemahaman mengenai overhead pabrik, sistem aktual dan normal dalam overhead pabrik, bagaimana memilih basis penentuan tarif overhead pabrik, dan perhitungan tarif overhead pabrik, serta bagaimana perlakuan akuntansi atas variansi yang terjadi antar overhead dibebankan dengan overhead aktual. Di Modul 4 terfokus pada pengalokasian overhead pabrik departemen pendukung ke departemen produksi dan perhitungan tarif overhead pabrik dibebankan departemen produksi.



3.2



 EKMA4315/MODUL 3



Akuntansi Biaya 



Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat: 1. mendefinisi overhead pabrik, komponen-komponen, dan contohnya; 2. memisahkan overhead pabrik yang bersifat variabel dan tetap pada overhead pabrik campuran (mixed) dengan menggunakan beberapa metode; 3. menghitung tarif overhead pabrik dengan menggunakan basis aktivitas yang sesuai; 4. mengakumulasi kos overhead pabrik aktual; 5. mengaplikasi overhead pabrik menggunakan tarif yang ditentukan; 6. menyelesaikan overhead pabrik yang diaplikasi lebih atau kurang.



3.2



Kegi ata n Bela j a r 1



Overhead Pabrik A. DEFINISI DAN JENIS OVERHEAD PABRIK Overhead pabrik adalah semua kos produksi atau pemanufakturan yang tidak dapat secara langsung diidentifikasi dan dialokasi pada produk. Kos ini merupakan bagian dari kos produksi, tetapi bersifat taklangsung terkait dengan proses produksi itu sendiri. Jika dikelompokkan maka terdapat tiga kelompok besar overhead pabrik, yaitu sebagai berikut. 1.



Bahan Penolong Bahan penolong adalah bahan yang digunakan dalam proses produksi tetapi tidak dapat diidentifikasi secara langsung pada produk jadi atau kos dari bahan ini tidak signifikan terhadap kos produk. Sebagai contoh, pada perusahaan konveksi, benang yang digunakan merupakan bahan penolong karena kos atau nilainya tidak signifikan terhadap kos produk. Pada perusahaan roti, ragi yang digunakan untuk mengembangkan adonan akan terkategori sebagai bahan penolong karena tidak dapat diidentifikasi pada produk jadi dan nilainya tidak signifikan terhadap kos produk. 2.



Tenaga Kerja Taklangsung Tenaga kerja taklangsung adalah semua tenaga kerja yang tidak dapat diidentifikasi secara langsung perannya pada produk atau dengan kata lain tidak berhubungan atau terlibat langsung dengan proses produksi. Contoh dari tenaga kerja taklangsung adalah pengawas atau supervisor, manajer, tenaga keamanan, tenaga kebersihan, dan petugas pencatat waktu. Jadi, sepanjang pekerja tidak terkait langsung dengan proses produksi maka akan terkategori sebagai tenaga kerja taklangsung. 3.



Kos Produksi Taklangsung Lainnya Kategori ini meliputi semua kos selain bahan penolong dan tenaga kerja taklangsung yang terjadi di pabrik. Beberapa jenis kos taklangsung adalah sebagai berikut. a. Utilitas. Kos ini terkait dengan utilitas yang digunakan dalam pabrik, contohnya listrik, gas yang digunakan oleh pemanas ruangan dan air.



b. Upah lembur dan premium. c. Sewa. Kos ini terkait dengan sewa peralatan atau gedung pabrik. d. Asuransi. Kos ini terkait dengan asuransi peralatan atau gedung pabrik. e. Pajak. Kos ini terkait dengan pajak di pabrik, misalnya pajak bumi bangunan gedung pabrik. f. Depresiasi, meliputi baik depresiasi mesin, peralatan, dan gedung pabrik. g. Reparasi dan pemeliharaan, meliputi semua kos terkait reparasi dan pemeliharaan mesin dan gedung pabrik, termasuk penggunaan pelumas untuk mesin pabrik. h. Semua kos yang terjadi di departemen pendukung. Secara mudah dapat disimpulkan bahwa kos overhead pabrik adalah semua kos produksi yang tidak terkategori sebagai bahan baku dan tenaga kerja langsung. Biaya pemasaran dan administrasi bukan merupakan overhead pabrik karena bukan merupakan kos produksi. Selain itu, semua biaya yang terjadi tidak di pabrik tidak dapat dikategori sebagai overhead karena bukan bagian dari kos produksi tetapi sebagai kos periode. Sebagai contoh, pemeliharaan untuk kantor pusat, gaji manajer departemen keuangan di kantor pusat, dan listrik kantor pusat, tidak terkategori sebagai overhead pabrik. Overhead pabrik memiliki dua karakteristik yang perlu dipertimbangkan jika produk akan dibebani dengan jumlah yang memadai (reasonable) dengan kos ini. Karakteristik ini terkait dengan hubungan antara: a. overhead pabrik dengan produk; b. overhead dengan volume produksi. Pertama, Tidak seperti bahan baku dan tenaga kerja, overhead pabrik tidak dapat diidentifikasi pada produk jadi. Sebagai contoh, depresiasi gedung pabrik yang menggunakan metode garis lurus. Depresiasi ini tidak dapat secara langsung dikaitkan dengan volume unit yang diproduksi. Berapa pun besarnya volume produksi, tidak mempengaruhi besaran dari depresiasi bangunan. Pada perusahaan yang berkarakteristik padat karya, umumnya memiliki kos overhead pabrik hampir seimbang dengan kos tenaga kerja langsung. Akan tetapi, pada perusahaan yang padat modal (capital /technology intensive), kos overhead pabrik memiliki proporsi yang semakin besar terhadap kos produksi total, sedangkan kos tenaga kerja langsung menurun.



Kedua, overhead pabrik memiliki beberapa jenis pola perilaku hubungan terkait dengan volume produksi, yaitu sebagai berikut. a. Tetap. Overhead pabrik tetap ini memiliki sifat tetap, yaitu besarnya tidak terkait dengan volume produksi. Berapa pun jumlah unit yang diproduksi maka besaran kos overhead pabrik tidak terpengaruh, contohnya pajak bumi bangunan pabrik, depresiasi peralatan dan bangunan pabrik dengan metode garis lurus, sewa gedung pabrik, gaji manajer pabrik, dan asuransi. b. Variabel. Overhead pabrik yang memiliki pola perilaku variabel adalah overhead pabrik yang besaran kosnya berbanding lurus dengan volume produksi. Semakin banyak jumlah unit diproduksi maka semakin besar kos overhead pabrik ini, contohnya listrik, depresiasi peralatan, dan bangunan dengan metode jumlah output. c. Campuran. Sering juga disebut sebagai semivariabel atau semitetap. Perilaku dari overhead pabrik ini adalah bisa memiliki salah satu dari dua sifat berikut, yaitu sebagai berikut. 1) Berubah pada saat tingkat produksi tertentu terlewati. Sebagai contoh, overhead pabrik akan tetap besarannya, tetapi jika jumlah unit diproduksi melebihi 10.000 unit maka terdapat kenaikan overhead pabrik. Pola ini disebut juga kos bersifat variabel bertahap. Contoh adalah kos inspeksi dan pengawasan pabrik. 2) Berubah atau bervariasi mengikuti volume produksi, tetapi tidak dalam proporsi yang sama, contohnya kos utilitas dan pemeliharaan peralatan pabrik. Pada umumnya, kos campuran ini dinyatakan dalam bentuk persamaan linier, yaitu: Y = a + bX Dalam hal ini Y: kos campuran; a: kos tetap; b: kos variabel per basis aktivitas; dan X: volume aktivitas. Sebagai contoh, didapatkan persamaan kos campuran adalah sebagai berikut. Y = Rp40.000.000,00 + Rp3.400,00.X per jam mesin Jika diketahui bahwa dalam suatu periode terdapat 12.000 jam mesin maka kos campuran total adalah sebesar Rp80.800.000,00 (berasal dari: Y = Rp40.000.000+(Rp3.400,00×12.000 jam mesin)) Y = Rp40.000.000 – Rp40.800.000 Y = Rp80.800.000



Jika kos overhead pabrik tetap dan variabel sudah jelas perlakuan dan sifatnya maka kos overhead pabrik campuran memiliki unsur tetap dan variabel. Dalam pembuatan anggaran dan penentuan tarif overhead pabrik maka unsur ini harus dipisahkan satu dengan lainnya sehingga pembuatan anggaran akan lebih akurat. Keakuratan anggaran ini akan berdampak pada akurasi tarif overhead yang ditetapkan. Berikut ini beberapa metode yang dapat digunakan untuk memisahkan unsur tetap dan variabel dari kos overhead pabrik campuran, yaitu sebagai berikut. a.



Metode observasi Metode observasi mengandalkan kemampuan pengamat untuk mendeteksi pola perilaku kos dengan cara mereviu data kos dan volume masa lalu. Reaksi perubahan kos akibat adanya perubahan volume produksi diobservasi dan berdasarkan itu ditentukan apakah kos tersebut termasuk kos tetap atau variabel, tergantung pada kemiripan pola perilaku yang dimilikinya. Tentu saja kelebihan metode ini adalah pada kemudahannya, tetapi kelemahan utama adalah rendahnya akurasi ketepatan pemisahan kos sebagai bersifat tetap maupun variabel. Hal ini dikarenakan pengamat akan kesulitan secara tepat untuk memisahkan besaran kos tetap dan variabel dari suatu kos campuran. b.



Pendekatan perekayasaan industrial Dengan pendekatan perekayasaan industrial, fokus adalah pada kos apa saja yang akan terjadi untuk menghasilkan produk jadi dengan kondisi fasilitas perusahaan digunakan secara efisien. Pendekatan ini menggunakan studi time-and-motion dan spesifikasi produk untuk menentukan komponen kos yang dibutuhkan. Pendekatan ini menganalisis hubungan antara input dan output dengan secara cermat mempelajari setiap tahap proses pemanufakturan, jenis pekerjaan yang dilakukan dan kos yang terjadi. Waktu penyelesaian untuk setiap tahap proses pemanufakturan dianalisis dan digunakan sebagai basis estimasi kos tenaga kerja langsung. Estimasi kos bahan baku diperoleh dari gambar perekayasaan dan kartu spesifikasi yang memuat bahan apa saja yang dibutuhkan. Pendekatan ini sangat ilmiah dan detail, tetapi membutuhkan biaya yang tinggi dan waktu yang lama.



c.



Analisis akun Menggunakan metode analisis akun, akuntan memeriksa, dan mengklasifikasi setiap akun kos sebagai kos yang bersifat tetap, variabel atau campuran. Kemudian, kos yang bersifat campuran akan dirinci lagi menjadi variabel dan tetap. Klasifikasi dan perincian sifat kos ini didasarkan pada pengalaman, inspeksi perilaku kos selama beberapa periode atau semata-mata berdasarkan intuisi dan perasaan saja. Derajat analisis yang dilakukan oleh akuntan terhadap akun untuk memperoleh data kos historis bervariasi dari inspeksi yang sekadarnya sampai dengan inspeksi yang sangat mendetail dan dilaksanakan dalam beberapa periode. Pada kasus tertentu, analisis ini harus menentukan apakah selain output masih terdapat faktor lain yang mempengaruhi kos. faktorfaktor tersebut bisa berupa perubahan musim, digunakannya teknologi yang lebih canggih, produk baru atau proses pemanufakturan yang baru, dan faktor-faktor lain yang dapat menyebabkan data historis menjadi tidak akurat untuk memprediksi hubungan aktivitas dengan kos. Kelemahan dari metode ini adalah adanya kemungkinan manajer mengasumsikan perilaku kos tanpa melakukan analisis lebih lanjut. Sebagai contoh, manajer mungkin akan mengklasifikasi tenaga kerja langsung sebagai kos yang bersifat variabel sebagaimana yang selama ini terjadi dalam lingkungan pemanufakturan yang padat karya (labor-intensive). Akan tetapi, dengan berubahnya lingkungan pemanufakturan menuju technology intensive maka tenaga kerja langsung dapat menjadi kos tetap. d.



Diagram serak (scattergraph) Metode ini merupakan metode analisis yang sederhana dengan hanya menggunakan dua variabel saja, seperti variabel kos dan jam mesin saja. Sebagai contoh, Tabel 3.1 menunjukkan data observasi penggunaan dan kos listrik di PT Sempurna.



Tabel 3.1. Observasi Data Kos Campuran Bulan Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total



Volume (Jam Mesin) 35.000 28.000 34.000 42.000 37.000 30.000 25.000 22.000 20.000 37.000 45.000 41.000 396.000



Kos Rp65.000.000 59.800.000 64.100.000 67.800.000 70.000.000 61.300.000 57.800.000 55.600.000 54.200.000 71.000.000 72.000.000 65.000.000 Rp763.600.000



Tahap yang harus dilakukan untuk memisahkan antara kos tetap dan variabel adalah pertama, memplot data pada diagram dengan data kos pada garis vertikal atau Y dan data penggunaan listrik pada garis horizontal atau X. Tahap kedua, memplot keseluruhan data berdasarkan kategori garis vertikal dan horizontal yang telah ditetapkan (Gambar 3.1) sehingga setiap poin dalam diagram merepresentasi 1 dari 12 observasi. Rp80.000



Garis tren



Rp70.000 Rp60.000 Kos



Rp50.000



Kos variabel



Rp40.000 Rp30.000 Kos tetap



Rp10.000 Rp0 0



10.000



20.000 30.000 Volume (jam mesin)



40.000



Gambar 3.1. Diagram Serak Observasi Kos Campuran



50.000



Tahap ketiga, menarik garis tren baik secara matematis maupun secara visual. Secara visual adalah dengan cara menarik garis lurus yang sebanyak mungkin mengenai atau sedapat mungkin mendekati plot dalam diagram. Setelah garis dibuat maka dapat terlihat bahwa terdapat daerah kos tetap dan kos variabel. Pada Gambar 3.1 terlihat bahwa kos tetap sebesar Rp40.000.000,00 sehingga apabila kita ingin mengetahui berapa besarnya kos variabel dihitung dengan cara: Kos campuran total (−) Kos tetap



Rp763.600.000 480.000.000 Rp283.600.000



(Rp40 juta × 12 bulan)



kos variabel per unit dapat dihitung sebagai berikut. Rp283.600.000 Kos variabel per unit = = Rp716,16 per jam mesin 396.000 jam mesin sehingga bentuk persamaan kos campuran adalah: Y = Rp480.000.000 + Rp716,16.X Meskipun metode ini memiliki kelebihan dalam kemudahan, tetapi juga memiliki kelemahan. Kelemahan utama metode ini adalah kemungkinan adanya distorsi saat penarikan garis tren karena masalah skala diagram dan subjektivitas dalam penarikan garis. Dua akuntan yang sama bisa jadi menghasilkan garis tren yang berbeda. Selain itu, hanya dua titik yang digunakan, bisa jadi hasilnya kurang merepresentasi fluktuasi kondisi yang sesungguhnya. e.



Metode tinggi-rendah (high-low method) Metode ini disebut juga metode dua titik (two-point method). Dari geometrik dasar, kita ketahui bahwa untuk membuat garis minimal dibutuhkan dua titik. Ketika dua titik dimiliki maka persamaan garis dapat ditentukan. Pada metode ini dua titik tersebut dipilih dari titik tinggi dan titik rendah. Titik tinggi adalah titik dengan jumlah output atau tingkat aktivitas tertinggi, sedangkan titik rendah adalah titik dengan jumlah output atau



tingkat aktivitas terendah. Baik titik tinggi maupun rendah ditentukan oleh jumlah tertinggi dan terendah dari data kos yang dimiliki. Persamaan untuk menentukan kos variabel dan tetap adalah sebagai berikut. Perubahan kos Kos variabel = Perubahan output (Kos tinggi-Kos rendah) Kos variabel = (Output tinggi-Output rendah) dan atau



Kos tetap = kos total saat titik tinggi - (Kos variabel × Output tinggi) Kos tetap = kos total saat titik rendah - (Kos variabel × Output rendah)



Berikut ini perincian kos variabel dan tetap pada kos campuran dengan metode tinggi-rendah. Data berikut berasal dari PT Sempurna: Titik tinggi: 45.000 jam mesin dengan kos Rp72.000.000 atau (45.000; Rp72.000.000) Titik rendah: 20.000 jam mesin dengan kos Rp54.200.000 atau (20.000; Rp54.200.000) Untuk menentukan besaran kos variabel adalah: Rp72 juta - Rp54,2 juta Kos variabel per JM = 45.000 - 20.000 Rp72 juta - Rp54,2 juta = = Rp712 per JM 45.000 - 20.000 Kos tetap = Rp72.000.000 – (Rp712 × 45.000) = Rp39.960.000 sehingga persamaan kos campuran adalah: Kos campuran total = Rp39.960.000 + Rp712.X f.



Analisis regresi Penggunaan teknik-teknik statistika untuk menganalisis perilaku kos telah banyak dilakukan. Metode ini memberikan analisis yang lebih ilmiah dibandingkan metode-metode lainnya. Salah satu teknik statistika yang dapat



digunakan adalah metode regresi sederhana atau sering disebut juga sebagai metode kuadrat terkecil (least square method). Metode ini sederhana, tetapi efektif. Kelebihan lain metode ini jika dibandingkan metode tinggi-rendah adalah metode regresi memanfaatkan seluruh data yang ada, tidak hanya titik tertinggi dan terendah. Konsekuensinya, hasilnya lebih handal karena mempertimbangkan fluktuasi seluruh data yang tersedia. Metode kuadrat terkecil merupakan metode yang paling banyak digunakan. Metode ini didasarkan pada persamaan garis lurus, yaitu Y = a + bX. Dalam hal ini, Y merepresentasi kos, a merepresentasi kos tetap, b merepresentasi kos variabel per basis aktivitas yang digunakan, dan X merepresentasi volume. Untuk kos yang bersifat variabel maka baik a maupun b akan memiliki nilai yang positif. Untuk mendapatkan persamaan Y = a + bX maka harus ditentukan terlebih dahulu besaran a dan b. Tahap yang harus dilakukan adalah pertama menentukan terlebih dahulu besaran b dengan rumus: ∑ ΧΥ b = 2 ∑Χ Tahap berikutnya setelah b ditentukan adalah menentukan nilai a dengan cara memasukkan nilai rata-rata a dan rata-rata X ke dalam persamaan garis dan juga memasukkan nilai b yang telah didapatkan. Sebagai contoh, kita gunakan data pada Tabel 3.1. Cara menentukan persamaan kos campuran dengan metode kuadrat terkecil ditunjukkan pada Tabel 3.2. Tabel 3.2. Metode Kuadrat Terkecil Bulan Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember Total Rata-rata



(1) (2) X (1) - Rata-rata 35.000 2.000 28.000 -5.000 34.000 1.000 42.000 9.000 37.000 4.000 30.000 -3.000 25.000 -8.000 22.000 -11.000 20.000 -13.000 37.000 4.000 45.000 12.000 41.000 8.000 396.000 33.000



(3) (4) Y 3 - rata-rata (2) dikuadratkan Rp65.000 1.367 4.000.000 59.800 -3.833 25.000.000 64.100 467 1.000.000 67.800 4.167 81.000.000 70.000 6.367 16.000.000 61.300 -2.333 9.000.000 57.800 -5.833 64.000.000 55.600 -8.033 121.000.000 54.200 -9.433 169.000.000 71.000 7.367 16.000.000 72.000 8.367 144.000.000 65.000 1.367 64.000.000



0 Rp763.600 Rp63.633



0



(2) × (4) XY 2.733.333 19.166.667 466.667 37.500.000 25.466.667 7.000.000 46.666.667 88.366.667 122.633.333 29.466.667 100.400.000



10.933.333 714.000.000 490.800.000



b =



∑



b =



ΧΥ



∑Χ



Rp490.800.000.000 = Rp687,4 per JM 714.000.000



2



Y Rp63.633.000 Rp63.633.000 a a



= a + bX = a + (Rp687,4 × 33.000) = a + Rp22.684.200 = Rp63.633.000 – Rp22.684.200 = Rp40.948.800



Estimasi kos campuran total adalah: Y = Rp40.948.800 + Rp687,4.X Sebagaimana telah dibahas sebelumnya, metode ini cukup handal dan dapat dikembangkan lebih lanjut menjadi tidak semata terdiri atas satu faktor yang mempengaruhi kos saja yang dianalisis, tetapi dapat lebih dari satu faktor. Regresi yang terdiri dari lebih dari satu faktor (variabel independen) disebut sebagai regresi berganda. Selain itu, dengan perkembangan teknologi perangkat lunak, tidak terdapat kesulitan yang berarti untuk menentukan persamaan regresi, berapa pun banyak jumlah data yang dimiliki. B. SISTEM KOS AKTUAL DAN NORMAL Dalam sistem kos aktual, kos produksi hanya dicatat ketika kos tersebut terjadi. Teknik ini umumnya dapat digunakan untuk pencatatan bahan baku dan tenaga kerja langsung karena keduanya dapat secara mudah dilacak dan identifikasi pada pekerjaan spesifik, produk atau departemen (process costing). Akan tetapi, ini tidak mudah diterapkan pada overhead pabrik karena kos ini tidak dapat dilacak dan diidentifikasi pada pekerjaan spesifik, produk atau departemen. Sebagai contoh, depresiasi gedung pabrik yang diakui setiap akhir bulan. Bagaimana membebankan depresiasi ini ke produk atau pekerjaan? Untuk mengatasi hal ini maka perlu modifikasi atas sistem kos aktual agar overhead dapat secara mudah dibebankan. Modifikasian ini disebut sebagai sistem kos normal (normal costing), yaitu bahan baku dan tenaga kerja langsung dicatat sebesar aktual kosnya, sedangkan overhead dicatat sebesar penggunaan input aktual dikalikan tarif overhead (overhead pabrik dibebankan/factory overhead applied). Perlu dipahami terlebih dahulu bahwa ketika kita berbicara sistem kos aktual, normal, dan nanti di Modul 9 sistem kos standar, ini bukan



merupakan sistem akumulasi kos sebagaimana yang dibahas di Modul 5, 6, dan 7, yaitu sistem kos pekerjaan – order dan sistem kos proses. Sistem kos aktual dan normal ini terkait dengan pengukuran kos yang akan dibebankan ke produk. Penggunaan tarif overhead ini memungkinkan dilakukannya alokasi overhead secara konsisten dan logis pada unit-unit produk yang diproduksi maupun pada pekerjaan-pekerjaan pesanan. Metode dengan menggunakan tarif yang telah ditetapkan di awal periode (predetermined overhead rate) inilah yang paling fisibel atau layak diterapkan untuk menghitung kos overhead. Penerapan tarif overhead pabrik akan memberikan manfaat berikut ini, yaitu sebagai berikut. 1. Membantu manajemen dalam menentukan kos produksi. Tanpa harus menunggu kos tersebut terjadi, manajemen dapat menentukan kos produksi estimasian. Ini sangat penting terutama dalam sistem kos pekerjaan – order karena pada saat pelanggan memberikan order, perusahaan telah menentukan dan memberitahukan berapa harga dari produk yang diorder tersebut. 2. Membantu manajemen menentukan harga jual produk. 3. Identifikasi ketakefisiensi. Dengan ditentukannya tarif overhead pabrik di awal periode maka jumlah overhead pabrik dibebankan (yaitu overhead pabrik berdasarkan tarif) dapat dibandingkan dengan overhead pabrik aktual atau yang sesungguhnya terjadi. Jika terjadi variansi (selisih) antara overhead pabrik aktual dan dibebankan maka dapat menjadi indikasi adanya ketakefisienan. Jika jumlah variansi signifikan maka manajemen harus menginvestigasi penyebabnya dan mengambil tindakan yang dibutuhkan untuk mengoreksinya. 4. Melandaikan fluktuasi bulanan akibat adanya kos overhead aktual yang hanya terjadi pada waktu-waktu tertentu saja. Sebagai contoh, pajak bumi bangunan gedung pabrik hanya dibayarkan sekali setahun pada waktu tertentu. Jika sistem tarif tidak digunakan maka akan menimbulkan kebingungan bagaimana membebankan pajak tersebut pada produk.



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Definisikan dengan jelas dan lugas yang dimaksud dengan kos overhead pabrik! 2) Jelaskan pola perilaku overhead pabrik terkait dengan volume produksi! 3) Berikan contoh overhead pabrik yang memiliki pola perilaku tetap, variabel, dan semivariabel! 4) Jelaskan mengapa konsep tarif overhead pabrik muncul? 5) Jelaskan manfaat penerapan tarif overhead pabrik bagi manajemen! 6) Hotel Karunia mengalami kesulitan dalam mengestimasi kos pada berbagai variasi tingkat hunian (occupancy) kamar hotel tersebut. Manajer bermaksud untuk melakukan analisis perilaku kos agar estimasi yang lebih tepat dapat dilakukan. Manajer kemudian melakukan analisis atas data masa lalu. Ditemukan bahwa kos jasa pemeliharaan kamar (housekeeping) merupakan kos semivariabel. Berikut ini data terkait dengan jasa pemeliharaan kamar. Bulan Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September



Tingkat Hunian Kamar 3.000 4.000 8.000 5.000 10.000 6.000 7.000 6.000 5.000



Kos Pemeliharaan Kamar Rp151.000.000 169.000.000 221.000.000 163.000.000 226.960.000 168.000.000 172.000.000 170.000.000 165.000.000



Diminta: Tentukan besaran kos tetap dan variabel dari kos pemeliharaan kamar di Hotel Karunia. Gunakan metode (a) tinggi-rendah; (b) kuadrat terkecil. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Untuk menjawab soal latihan nomor 1) – 6), Anda harus membaca dan memahami Kegiatan Belajar 1 terlebih dahulu.



2) Cocokkanlah jawaban Anda untuk soal nomor 6) dengan jawaban berikut ini. a) Metode tinggi-rendah: Tertinggi: (10.000; Rp226.960.000,00) Terendah: (3.000; Rp151.000.000,00) Rp226,960 juta - Rp151 juta 10.000 - 3.000 = Rp75.960.000,00/7.000 = Rp10.851 per hunian



Kos variabel per hunian =



Kos tetap = Rp226.960.000,00 – (Rp10.851 × 10.000) = Rp118.450.000,00. Kos campuran total = Rp118.450.000,00 + Rp10.851.X b) Metode kuadrat terkecil. (1) Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Total Rata-rata



b =



3.000 4.000 8.000 5.000 10.000 6.000 7.000 6.000 5.000 54.000 6.000



(2) -3.000 -2.000 2.000 -1.000 4.000 0 1.000 0 -1.000 0



(3) Rp151.000.000 169.000.000 221.000.000 163.000.000 226.960.000 168.000.000 172.000.000 170.000.000 165.000.000 Rp1.605.960.000 Rp178.440.000



(4)



(5)



(6)



-Rp27.440.000 9.000.000 Rp82.320.000.000 -Rp9.440.000 4.000.000 Rp18.880.000.000 Rp42.560.000 4.000.000 Rp85.120.000.000 -Rp15.440.000 1.000.000 Rp15.440.000.000 Rp48.520.000 16.000.000 Rp194.080.000.000 -Rp10.440.000 0 Rp0 -Rp6.440.000 1.000.000 -Rp6.440.000.000 -Rp8.440.000 0 Rp0 -Rp13.440.000 1.000.000 Rp13.440.000.000 Rp0 36.000.000 Rp402.840.000.000



∑ ΧΥ b = Rp402.840.000.000 = Rp11.190 per hunian 2 ∑Χ 36.000.000



Y = a + bX Rp178.440.000 = a + (Rp11.190 × 6.000) Rp178.440.000 = a + Rp67.140.000 a = Rp178.440.000 – Rp67.140.000 a = Rp111.300.000 Estimasi kos campuran total Y = Rp111.300.000 + Rp11.190.X



RA NG K U MA N Overhead pabrik adalah semua kos produksi yang tidak dapat terkategori sebagai bahan baku dan tenaga kerja langsung. Secara garis besar, overhead pabrik dapat dibedakan menjadi 3 jenis, yaitu (1) bahan penolong; (2) tenaga kerja taklangsung; dan (3) kos produksi taklangsung lainnya. Sering kali overhead pabrik hanya terjadi pada waktu-waktu tertentu dan sulit untuk dikaitkan hubungannya dengan volume produksi. Ini akan memunculkan masalah bagaimana membebankannya pada produk atau pekerjaan. Solusi untuk mengatasi hal ini adalah dengan menggunakan tarif overhead pabrik dibebankan yang ditetapkan di awal periode dengan berdasarkan overhead pabrik teranggarkan dan estimasi tingkat kapasitas. Overhead pabrik memiliki beberapa pola perilaku terkait dengan volume produksi. Pola tersebut adalah tetap, variabel, dan campuran. Untuk kos overhead pabrik yang bersifat tetap dan variabel tidak ada masalah yang muncul ketika anggaran overhead pabrik akan dibuat. Akan tetapi, untuk kos overhead pabrik yang berpola campuran maka terlebih dahulu harus dipisahkan antara kos yang berpola tetap dan variabel. Terdapat beberapa metode yang dapat digunakan untuk memisahkan kos tersebut.



TES FORMATIF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Overhead pabrik merupakan seluruh kos produksi yang tidak terkategori sebagai bahan baku dan overhead pabrik. Berikut ini manakah yang tidak termasuk overhead pabrik? A. Pengecatan kantor pusat. B. Tenaga kerja taklangsung. C. Perbaikan dan perawatan mesin pabrik. D. Bahan-bahan yang bernilai kecil yang digunakan dalam proses produksi.



2)



Pelumas mesin yang digunakan dalam proses produksi akan terkategori sebagai .... A. kos periode – overhead pabrik B. kos periode – administrasi dan penjualan



C. kos produk – overhead pabrik D. kos produk – administrasi dan penjualan 3)



Berikut ini merupakan kos produksi yang terjadi di PT Kuat Jaya, perusahaan bakery: i. Depresiasi mesin pabrik. iii. Upah lembur. v. Tepung terigu. ii. Asuransi gedung pabrik. iv. Upah premium. vi. Telur. Berikut ini yang termasuk overhead pabrik adalah .... A. i, ii, iii, iv, v, dan vi B. i, ii, iii, iv, dan v C. i, ii, iii, dan iv D. i, ii, dan iii



4)



Kos overhead pabrik yang memiliki pola perilaku akan meningkat sesuai dengan peningkatan volume produksi merupakan overhead pabrik yang berpola perilaku .... A. tetap B. variabel C. semivariabel D. semitetap



5)



Berikut ini yang termasuk manfaat penerapan tarif overhead pabrik dibebankan, kecuali .... A. penentuan kos produksi B. penentuan harga jual produk C. pengendalian ketidakesifienan D. fleksibilitas penentuan overhead pabrik Data soal 6) – 7) Berikut ini adalah data observasi kos dan volume tenaga kerja pada PT Guyup Raharjo: Jam Tenaga Bulan Januari–Februari Maret–April Mei–Juni Juli–Agustus September–Oktober November–Desember



Kerja Langsung 100.000 75.000 130.000 25.000 60.000 90.000



Kos Rp140.000.000,00 80.000.000,00 170.000.000,00 62.500.000,00 110.000.000,00 157.500.000,00



6) Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, besaran kos variabel per jam kerja langsung adalah .... A. Rp1.024 B. Rp1.234 C. Rp1.340 D. Rp1.424 7) Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, besaran kos tetap adalah .... A. Rp34.890.000 B. Rp36.880.000 C. Rp38.980.000 D. Rp40.780.000 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar × 100% Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bela j a r 2



Penentuan Tarif Overhead – Departemen Tunggal



S



ebagaimana telah dibahas dalam Kegiatan Belajar 1 telah dibahas bahwa karena beberapa karakteristik yang dimiliki overhead pabrik dapat menimbulkan kesulitan untuk membebankan overhead pabrik aktual pada produk atau pekerjaan maka digunakanlah sistem kos normal dalam pencatatan kos produksi. Dalam sistem kos normal, kos bahan baku, dan tenaga kerja langsung dicatat sesuai dengan jumlah aktual atau sesungguhnya terjadi, sedangkan overhead pabrik dicatat sebesar tarif yang telah ditetapkan sebelumnya. Tarif ini ditetapkan di awal periode, kemudian sepanjang periode tersebut tarif diaplikasi, dan di akhir periode dilakukan perhitungan overhead pabrik dibebankan total dan aktual total. Perbedaan jumlah yang terjadi antara overhead pabrik dibebankan dan aktual total disebut sebagai variansi. Gambar 3.2 menggambarkan penentuan tarif overhead pabrik. Awal periode



Penentuan tarif overhead pabrik



Akhir periode



Pengaplikasian tarif overhead pabrik saat periode berjalan



 Akumulasi dan pencatatan overhead pabrik aktual  Penentuan variansi overhead pabrik dibebankan dan aktual



Gambar 3.2. Tarif Overhead Pabrik



Dalam penentuan tarif overhead pabrik, berdasarkan Gambar 3.2, terdapat 8 langkah yang harus diikuti, yaitu sebagai berikut. 1. Tentukan tingkat aktivitas estimasian. 2. Tentukan anggaran overhead pabrik berdasarkan tingkat aktivitas estimasian.



3. 4. 5. 6. 7. 8.



Tentukan basis aktivitas yang tepat. Hitung tarif overhead pabrik dibebankan. Peroleh input aktual yang digunakan. Aplikasi tarif overhead dibebankan. Hitung variansi antara overhead pabrik dibebankan dengan aktual. Disposisi variansi yang terjadi.



Kegiatan belajar ini akan membahas langkah-langkah tersebut dimulai dari dua faktor penting penentu tarif overhead pabrik, yaitu tingkat aktivitas estimasian, yaitu seberapa banyak jumlah unit produk akan diproduksi (dapat dinyatakan dalam jumlah unit produk dan jam mesin) serta basis aktivitas yang digunakan dalam menentukan tarif overhead pabrik. A. TINGKAT AKTIVITAS ESTIMASIAN Dalam perhitungan tarif overhead untuk suatu periode, tingkat aktivitas estimasian sangat penting karena tingkat aktivitas inilah yang digunakan sebagai denominator (penyebut) dalam penentuan tarif overhead. Akurasi penentuan tingkat aktivitas ini mempengaruhi akurasi dari tarif overhead. Berikut ini merupakan beberapa estimasi tingkat aktivitas yang dapat digunakan. 1.



Kapasitas Teoretis atau Ideal Kapasitas teoretis atau ideal adalah maksimum jumlah output atau produk yang dapat diproduksi oleh suatu departemen atau pabrik. Asumsi yang digunakan pada kapasitas teoretis ini adalah sebagai berikut. a. Produksi dilakukan dengan kecepatan dan kemampuan penuh. b. Tidak pernah terjadi kekurangan pesanan penjualan. c. Tidak pernah terjadi interupsi dalam produksi akibat perawatan mesin, pergantian pekerja, kesalahan, perubahan model produk, waktu setup mesin, dan libur. d. Pabrik beroperasi selama 24 jam sehari dan 7 hari seminggu. Dengan asumsi-asumsi di atas maka pabrik menghasilkan tingkat output paling maksimal (kapasitas pabrik 100%). Apakah menurut Anda asumsi di atas mungkin terpenuhi?



2.



Kapasitas Praktikal atau Realistik Kapasitas praktikal atau realistik adalah tingkat produksi maksimum yang dapat dicapai dengan asumsi sebagai berikut. a. Mempertimbangkan adanya interupsi dalam produksi. b. Tidak ada kekurangan pesanan penjualan. Pengurangan dari tingkat teoretis ke tingkat praktikal berkisar antara 15− 25%, menghasilkan tingkat kapasitas pabrik sebesar 75−85%. 3.



Kapasitas Normal atau Jangka Panjang Kapasitas normal adalah kapasitas produksi yang didasarkan pada kapasitas produktif praktikal, ditambah adanya penyesuaian permintaan atas produk yang dihasilkan. Peranan peramalan permintaan produk oleh pelanggan dilakukan dengan menyesuaikan adanya fluktuasi musiman, siklus ataupun fluktuasi lainnya sehingga peramalan permintaan akan lebih landai tanpa adanya fluktuasi yang tajam. 4.



Kapasitas Aktual Ekspektasian atau Jangka Pendek Kapasitas aktual ekspektasian terkait dengan estimasi produk yang diproduksi selama periode waktu tertentu. Tingkat aktivitas aktual ekspektasian umumnya berfluktuasi antarperiodenya karena adanya perbedaan estimasi jumlah produk yang akan diproduksi. Dalam suatu periode, kapasitas aktual ekspektasian dapat lebih, sama atau kurang daripada kapasitas normal. Akan tetapi, dalam jangka panjang, kapasitas aktual ekspektasian sama dengan kapasitas normal. 5.



Kapasitas Menganggur dan Berlebih Meskipun tidak ada satu pun perusahaan yang dapat mencapai tingkat penggunaan penuh atas kapasitas produksi yang tersedia, informasi akuntansi kos harus dapat menunjukkan kos takdigunakannya (unused cost) kapasitas produksi. Informasi ini akan digunakan oleh manajemen untuk mengambil tindakan yang diperlukan. Kos takdigunakannya kapasitas produksi dibagi dua, yaitu sebagai berikut. a. Kos akibat kapasitas menganggur. b. Kos akibat kapasitas berlebih.



Kapasitas menganggur dihasilkan dari adanya kekurangan temporer penjualan. Sebaliknya, kapasitas berlebih dihasilkan dari kapasitas produksi yang lebih besar daripada kapasitas ekspektasian akibat adanya permintaan pelanggan yang melebihi ekspektasi yang dibuat atau akibat adanya ketakseimbangan dalam peralatan atau mesin. Ketakseimbangan ini terjadi ketika kapasitas satu mesin tidak sama kapasitasnya dengan mesin lainnya yang sejenis (spesifikasi mesin yang sama) sehingga untuk itu diperlukan tindakan sinkronisasi. Tabel 3.3 menunjukkan pengaruh berbagai tingkat kapasitas terhadap tarif overhead yang ditentukan. Tabel 3.3. Pengaruh Berbagai Tingkat Kapasitas pada Tarif Overhead Pabrik yang Ditetapkan



100%



85%



Aktual Ekspektasian 80%



10.000 jam



8.500 jam



8.000 jam



7.500 jam



Rp12.000.000 8.000.000 Rp20.000.000



Rp12.000.000 6.800.000 Rp18.800.000



Rp12.000.000 6.400.000 Rp18.400.000



Rp12.000.000 6.000.000 Rp18.000.000



Rp1.200



Rp1.410



Rp1.500



Rp1.600



800,00



800,00



800,00



800,00



Rp2.000



Rp2.210



Rp2.300



Rp2.400



Teoretis % dari kapasitas teoretis Jam mesin Overhead dianggarkan: Tetap Variabel Total Tarif overhead tetap per jam mesin Tarif overhead variabel per jam mesin Tarif overhead total per jam mesin



Praktikal



Normal 75%



B. ANGGARAN OVERHEAD PABRIK Setelah tingkat aktivitas atau produksi estimasian telah ditentukan, perusahaan harus menghitung berapa besaran kos overhead pabrik total. Umumnya, digunakan anggaran overhead pabrik estimasian untuk merencanakan besaran overhead pada periode ke depan. Dalam anggaran ini, semua item harus diklasifikasi sebagai overhead tetap ataukah variabel. Jika



overhead berperilaku campuran maka harus dipisahkan terlebih dahulu mana yang tetap dan mana yang variabel. Berikut ini merupakan contoh anggaran overhead pabrik PT ANUGRAH untuk tahun 20XX pada tingkat kapasitas normal: Diketahui:



Kapasitas normal, dalam unit Kapasitas normal, dalam jam kerja langsung (2 jam kerja langsung per unit) Kos overhead pabrik: Kos overhead pabrik variabel: Bahan penolong, rata-rata per unit Kos tenaga kerja taklangsung, rata-rata per jam Jam kerja taklangsung (3% dari jam kerja langsung) Solar untuk mesin pabrik, rata-rata per jam mesin Jam mesin yang dibutuhkan (3% dari jam kerja langsung) Kos overhead pabrik tetap: Sewa gedung pabrik Depresiasi peralatan pabrik



250.000 500.000



Rp500 Rp5.000 15.000 Rp3.000 15.000 Rp100.000.000 Rp 50.000.000



Berdasarkan data di atas maka dibuatlah anggaran overhead pabrik total sebagai berikut. PT ANUGRAH Anggaran Kos Overhead Pabrik untuk Tahun 200X Estimasi jumlah unit diproduksi Estimasi jumlah kerja langsung (2 jam kerja langsung per unit) Kos overhead pabrik variabel: Bahan penolong (Rp500/unit × 250.000 unit) Tenaga kerja taklangsung (Rp5.000/jam × 15.000 jam kerja tak langsung) Solar untuk mesin (Rp3.000/jam mesin × 15.000 jam mesin) Total kos overhead pabrik variabel Kos overhead pabrik tetap: Sewa gedung pabrik Depresiasi peralatan pabrik Total kos overhead pabrik tetap Total kos overhead pabrik



250.000 500.000 Rp125.000.000 75.000.000 45.000.000 Rp245.000.000 Rp100.000.000 50.000.000 Rp150.000.000 Rp395.000.000



C. BASIS PENENTUAN TARIF OVERHEAD PABRIK Secara umum, tarif overhead pabrik dapat dihitung dengan cara membagi overhead pabrik estimasian (teranggarkan) dengan basis tingkat aktivitas estimasian (dapat disebut saja sebagai basis), sehingga dapat dituliskan sebagai berikut. Tarif overhead pabrik* * **



Overhead pabrik teranggarkan** = Basis tingkat aktivitas estimasian



dapat dinyatakan per unit, per jam, per rupiah. Untuk basis yang dinyatakan dalam rupiah, tarif harus dikalikan dengan 100 agar didapatkan hasil berupa persentase. disebut juga kos overhead pabrik estimasian.



Penentuan basis yang tepat sebagai pembilang dalam penentuan tarif overhead pabrik adalah penting karena mempengaruhi makna dari data kos yang dihasilkan. Tujuan dalam pemilihan basis ini adalah sebagai berikut. 1. Memastikan bahwa tarif overhead merupakan proporsi yang memadai atas sumber daya pabrik taklangsung yang digunakan dalam proses produksi (akurasi). 2. Meminimalkan upaya dan kos klerikal. Ketika dua atau lebih basis menghasilkan overhead pabrik yang sama untuk setiap pekerjaan atau produk maka basis yang paling sederhana dan paling mudahlah yang akan digunakan (kemudahan). Dalam menentukan basis yang akan digunakan sebagai penyebut dalam penentuan tarif overhead pabrik, beberapa hal perlu dipertimbangkan, yaitu sebagai berikut. 1. Basis yang digunakan harus secara realistik terkait dengan overhead pabrik yang terjadi. Sebagai contoh, apabila overhead yang terjadi terkait dengan mesin tentu basis realistik yang tepat adalah menggunakan jam mesin. 2. Basis harus secara akurat terukurkan (measurable). 3. Kemudahan penggunaan basis. 4. Basis dapat dinyatakan dalam kuantitas atau jumlah.



Berikut ini merupakan beberapa basis yang dapat digunakan dalam penentuan tarif overhead pabrik. 1.



Unit Produksi (Output Fisik) Basis ini sangat sederhana karena data jumlah unit yang diproduksi pasti tersedia untuk penentuan tarif overhead. Formula berikut dapat digunakan untuk menghitung tarif overhead: Overhead pabrik teranggarkan Tarif overhead pabrik per unit produksi = Unit diproduksi estimasian Data ilustrasi berikut diambil dari PT ANUGRAH. Kos estimasi overhead pabrik teranggarkan sebesar Rp395.000.000 dan kapasitas normal unit yang diproduksi adalah 250.000 unit. Tarif overhead pabrik adalah: Rp395.000.000 Rp1.580 per unit produk = 250.000 unit Basis ini membebankan kos overhead pabrik dengan jumlah yang sama untuk setiap unit produk yang dihasilkan dan ini cocok ketika perusahaan hanya memproduksi satu jenis produk. 2.



Kos Bahan Baku Basis ini cocok ketika dapat dipastikan bahwa terdapat hubungan antara kos overhead pabrik dengan kos bahan baku. Ini dapat terjadi ketika banyak pekerjaan produksi yang melibatkan penerimaan, inspeksi, penyimpanan, pengambilan kembali, dan penanganan bahan baku yang mahal. Selain itu, apabila bahan baku merupakan komponen yang sangat besar dari kos total, ini menandakan bahwa kos overhead pabrik terkait langsung dengan bahan baku. Rumus yang digunakan adalah sebagai berikut. Overhead pabrik teranggarkan Persentase dari kos bahan baku = × 100 Kos bahan baku estimasian



Sebagai contoh, Overhead pabrik teranggarkan sebesar Rp395.000.000, diasumsikan kos bahan baku sebesar Rp197.500.000. Dengan menggunakan kos bahan baku sebagai basis, tarif overhead pabrik dihitung sebagai berikut. Rp395.000.000 ×100 200% dari kos bahan baku = Rp197.500.000 Salah satu masalah penggunaan basis ini adalah ketika perusahaan memproduksi lebih dari satu produk dan setiap produk membutuhkan bahan baku dalam kuantitas dan jenis yang berbeda dengan kos pemerolehan yang berbeda juga. Akibatnya, tarif overhead yang berbeda harus ditentukan untuk setiap produk. Dengan kondisi ini maka tujuan kedua dari pemilihan basis, kemudahan, tidak lagi terpenuhi. Oleh karenanya manajemen harus berusaha memilih basis lainnya sebagai dasar penentuan tarif overhead pabrik. 3.



Kos Tenaga Kerja Langsung Basis ini merupakan basis yang paling banyak digunakan karena kos tenaga kerja langsung umumnya terkait erat dengan kos overhead pabrik, selain itu data mengenai penggajian telah tersedia. Rumus yang digunakan adalah: Persentase dari kos tenaga kerja langsung =



Kos overhead pabrik teranggarkan × 100 kos TKL estimasian



Contohnya, apabila diestimasi overhead pabrik teranggarkan adalah Rp395.000.000 dan diasumsikan kos tenaga kerja adalah Rp790.000.000 (jam kerja langsung × tarif upah kerja langsung per jam) maka tarif overhead pabrik adalah sebagai berikut. Rp395.000.000 50% dari kos TKL = × 100 Rp790.000.000 Penggunaan basis ini logis ketika terdapat hubungan erat antara kos overhead dengan kos tenaga kerja langsung dan upah per jam kerja langsung sama untuk pekerjaan yang sama pada setiap pekerja. Basis ini tidak tepat digunakan ketika:



a. Depresiasi mesin termasuk bagian dari overhead pabrik. b. Kos tenaga kerja langsung berasal dari tarif upah yang berbeda-beda antarpekerja dengan jenis pekerjaan yang sama. 4.



Jam Kerja Langsung Basis ini cocok digunakan ketika terdapat hubungan antara kos overhead dengan jam kerja langsung dan ketika terdapat disparitas yang signifikan dalam tarif upah per jam antartenaga kerja langsung. Basis ini mengatasi kelemahan pada basis kos tenaga kerja langsung. Kos overhead pabrik teranggarkan Tarif overhead per JKL = Jam kerja langsung estimasian Dengan menggunakan data pada PT ANUGRAH, overhead pabrik teranggarkan Rp395.000.000 dan jam kerja langsung estimasian sebesar 500.000 jam (250.000 unit × 2 jam kerja langsung) maka tarif overhead pabrik adalah: Rp395.000.000 Rp790 per JKL = 500.000 JKL 5.



Jam Mesin Jika mesin digunakan secara ekstensif maka basis jam mesin merupakan basis yang tepat digunakan untuk menentukan tarif overhead pabrik. Basis ini menggunakan jam mesin yang dibutuhkan untuk melaksanakan pekerjaan yang sama. Jam mesin total ekspektasian yang digunakan untuk menghitung tarif sebagai berikut. Kos overhead pabrik teranggarkan Tarif overhead pabrik per JM = Jam mesin estimasian Diasumsikan bahwa overhead pabrik teranggarkan sebesar Rp395 juta dan jam mesin adalah 15.000 jam. Maka tarif overhead pabrik: Rp395.000.000 Rp26.333 per JM = 15.000 JM



Kelemahan dari basis jam mesin adalah adanya kos dan waktu tambahan yang digunakan untuk meringkas jam mesin total per unit. 6.



Transaksi Kelompok kos dapat terkait dengan aktivitas tertentu yang mungkin tidak dapat direpresentasi secara tepat menggunakan basis-basis yang telah dibahas di atas. Sebagai contoh, kos setup dapat dibebankan lebih tepat pada produk berdasarkan tarif per setup sehingga setiap setup dipandang sebagai sebuah transaksi, dengan kos dibebankan pada produk atau kelompok produk berdasarkan jumlah transaksi yang dibutuhkan. Pendekatan transaksi ini dapat juga diaplikasi pada aktivitas-aktivitas, seperti penjadwalan (scheduling), inspeksi, pemindahan bahan, serta perubahan dalam produk dan pemrosesan. Semakin besar diversitas dan kompleksitas dalam lini produk maka semakin besar juga jumlah transaksi. Transaksi tertentu sering kali bertanggung jawab atas persentase yang besar dari overhead pabrik dan kunci untuk mengelola overhead adalah dengan mengendalikan transaksi yang menyebabkannya muncul. Pendekatan basis transaksi untuk mengalokasi overhead pabrik dikenal dengan istilah pengkosan berbasis aktivitas (activity-base costing/ABC). ABC mengakui bahwa kos overhead yang signifikan bisa jadi tidak disebabkan atau tidak berhubungan dengan volume dari output yang dihasilkan, tetapi disebabkan oleh kompleksitas lini produk. D. KOS DAN JURNAL OVERHEAD PABRIK DIBEBANKAN Tarif overhead dihitung dan ditentukan pada awal periode. Tarif yang telah dihitung berdasarkan tingkat aktivitas tertentu dan basis yang paling tepat akan digunakan untuk menghitung besaran overhead pabrik dibebankan yang akan dibebankan sepanjang periode berjalan. Overhead pabrik dibebankan merupakan akun yang digunakan untuk mengakumulasi overhead sebesar tarif yang telah ditetapkan sebelumnya dikalikan dengan input yang digunakan. Overhead pabrik dibebankan ini merupakan bagian dari kos produksi. Untuk menghitungnya dapat digunakan rumus sebagai berikut. Overhead pabrik dibebankan= Tarif overhead × Input aktual yang digunakan



Sebagai contoh, tarif overhead pabrik adalah 200% dari bahan baku. Kos bahan baku sesungguhnya diketahui sebesar Rp190.000.000. Maka perhitungan besaran overhead dibebankan adalah: Rp190.000.000 × 200% = Rp380.000.000 Secara akuntansi, overhead pabrik dibebankan akan dijurnal sebagai berikut. Produk dalam proses Overhead pabrik dibebankan



xxx xxx



sehingga dengan menggunakan overhead pabrik dibebankan akan dijurnal: Produk dalam proses Overhead pabrik dibebankan



380.000.000 380.000.000



Perlu diingat kembali dalam sistem normal meskipun dilakukan pencatatan overhead pabrik dibebankan, tetapi tetap saja overhead pabrik aktual atau sesungguhnya dicatat. Kembali bahwa tujuan penggunaan tarif overhead ini adalah mempermudah pembebanan overhead pabrik ke produk atau pekerjaan. Jurnal yang digunakan untuk mencatat overhead pabrik sesungguhnya adalah sebagai berikut. Overhead pabrik kendali Macam-macam rekening dikredit



xxx xxx



Kemudian secara periodik, saldo pada akun overhead pabrik dibebankan ini akan dipertemukan dengan akun overhead pabrik. Tujuannya adalah untuk saling hapus saldo masing-masing akun tersebut. Jurnalnya adalah sebagai berikut. Overhead pabrik dibebankan 1 Overhead pabrik kendali



1



xxx xxx



Literatur bahasa Inggris menambahkan kata kontrol pada akun overhead pabrik sehingga dapat ditranslasikan menjadi overhead pabrik - kendali



sehingga dengan menggunakan contoh di atas, penutupan akun overhead pabrik dibebankan akan dicatat sebagai berikut (dengan asumsi saldo akun overhead pabrik dibebankan dan kendali adalah sama): Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik kendali



380.000.000 380.000.000



E. KOS DAN JURNAL OVERHEAD PABRIK AKTUAL Tarif overhead tetap ditentukan pada saat awal periode dan kemudian bersama berjalannya proses produksi dibebankan pada produk. Selain itu, overhead pabrik aktual juga harus dicatat sebesar overhead pabrik yang aktual atau sesungguhnya dikeluarkan oleh perusahaan. Overhead pabrik aktual diakumulasi pada akun kontrol, yaitu akun overhead pabrik kendali. Pada saat dilakukan pencatatan atas overhead pabrik aktual yang terjadi maka dijurnal sebagai berikut. Overhead pabrik kendali Macam-macam rekening dikredit



xxx xxx



Sebagai contoh, diketahui overhead pabrik Rp355.000.000. Jumlah ini akan dicatat sebagai berikut. Overhead pabrik kendali Macam-macam rekening dikredit



aktual



sebesar



355.000.000 355.000.000



F. PERLAKUAN DAN DISPOSISI VARIANSI OVERHEAD PABRIK Sangat jarang sekali terjadi besaran overhead dibebankan dan aktual memiliki jumlah atau saldo yang sama. Paling sering terjadi adalah salah satu lebih besar. Hal inilah yang menimbulkan variansi overhead pabrik. Variansi overhead pabrik adalah selisih yang terjadi antara overhead pabrik kendali (aktual) dengan overhead pabrik dibebankan. Jika overhead pabrik dibebankan lebih besar daripada overhead pabrik maka terjadilah kondisi terbeban lebih (overapplied). Sebaliknya, apabila overhead pabrik dibebankan lebih kecil daripada overhead pabrik aktual terjadilah terbeban



kurang (underapplied). Gambar 3.3 menunjukkan terjadinya variansi overhead pabrik. Overhead Pabrik Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik kendali Jika kita gunakan contoh sebelumnya maka akun overhead pabrik akan berisi: Overhead Pabrik Rp380.000.000



Rp355.000.000



Variansi sebesar Rp25.000.000 Overhead pabrik dibebankan



Overhead pabrik kendali (aktual)



Gambar 3.3. Variansi Overhead Pabrik



Variansi yang terjadi antara overhead pabrik dibebankan dengan kendali (aktual) akan dicatat pada akun Overhead pabrik terbeban lebih/kurang. Jika yang terjadi adalah variansi terbeban kurang (overhead pabrik dibebankan lebih kecil dari aktual) maka jurnalnya adalah sebagai berikut. Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik terbeban kurang Overhead pabrik kendali



xxx xxx xxx



Jika yang terjadi adalah variansi terbeban lebih (overapplied), yaitu overhead pabrik dibebankan terlalu besar dibandingkan yang aktual atau sesungguhnya maka jurnalnya adalah sebagai berikut. Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik kendali Overhead pabrik terbeban lebih



xxx xxx xxx



Dengan menggunakan contoh di atas maka variansi akan dicatat sebagai berikut. Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik kendali Overhead pabrik terbeban lebih



380.000.000 355.000.000 25.000.000



Variansi yang terjadi harus didisposisi. Variansi overhead pabrik ini diperlakukan sebagai penambah (jika yang terjadi adalah kondisi terbeban kurang) atau pengurang (jika yang terjadi adalah kondisi terbeban lebih) dari: 1. Sediaan produk dalam proses. 2. Sediaan produk jadi 3. Kos barang terjual. Sebagai contoh, untuk mendisposisi variansi tersebut pada sediaan produk dalam proses maka akan dicatat sebagai berikut. Overhead pabrik terbeban lebih Produk dalam proses



25.000.000 25.000.000



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5)



Jelaskan apa yang dimaksud dengan overhead pabrik dibebankan? Jelaskan tahapan dalam penentuan tarif overhead pabrik! Jelaskan manfaat dari penetapan tarif overhead pabrik! Jelaskan mengenai tingkat kapasitas produksi pabrik! Jelaskan faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam pemilihan basis untuk menentukan tarif overhead pabrik! 6) PT Rahayu mengestimasi overhead pabrik untuk tahun depan sebesar Rp225.000.000. Diestimasi 5.000 unit akan diproduksi, dengan kos bahan baku sebesar Rp500.000.000. Jam konversi yang dibutuhkan diestimasi sebesar 56.250 jam kerja langsung dengan tarif per upah per jam sebesar Rp8.000 dan 75.000 jam mesin.



Hitunglah tarif overhead yang digunakan dalam overhead pabrik dibebankan jika perusahaan menggunakan basis berikut ini. a) Unit diproduksi. b) Jam kerja langsung. c) Kos bahan baku. d) Kos tenaga kerja langsung. e) Jam mesin. 7) PT Kusuma menerapkan overhead pabrik berbasis jam kerja langsung. Tarif overhead yang ditetapkan adalah Rp4.650 per JKL. Pada bulan November 20XX jam kerja aktual adalah sebesar 8.100 JKL dan overhead pabrik aktual sebesar Rp39.200.000. Diminta: a) Buatlah jurnal untuk mencatatnya overhead pabrik dibebankan dan overhead pabrik aktual. b) Buatlah jurnal untuk mencatat variansi overhead pabrik pada bulan November. c) Disposisi variansi overhead pabrik pada produk dalam proses. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Soal nomor 1)−7) dapat Anda jawab dengan terlebih dahulu membaca dan memahami Kegiatan Belajar 2. 2) Cocokkanlah jawaban Anda untuk soal nomor 6) dengan jawaban berikut ini. a) Basis unit diproduksi: Rp225.000.000 Tarif overhead pabrik = = Rp45.000 per unit 5.000 unit b) Basis jam kerja langsung: Rp225.000.000 Tarif overhead pabrik = = Rp4.000 per JKL 56.250 JKL c) Basis kos bahan baku: Rp225.000.000 Tarif overhead pabrik = Rp500.000.000 = 45% dari kos bahan baku



d) Basis kos tenaga kerja langsung: Rp225.000.000 Tarif overhead pabrik = = 50% dari kos TKL Rp450.000.000 e)



Basis jam mesin:



Rp225.000.000 = Rp3.000 per JM 75.000 JM 3) Cocokkan jawaban Anda untuk soal nomor 7) dengan jawaban berikut ini. a) Jurnal yang dibuat: Produk dalam proses 37.665.000 Overhead pabrik dibebankan 37.665.000 Tarif overhead pabrik =



Overhead pabrik kendali Macam-macam rek dikredit b) Jurnal variansi overhead pabrik: Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik terbeban kurang Overhead pabrik kendali c)



39.200.000 39.200.000



37.665.000 1.535.000



Jurnal disposisi variansi overhead pabrik: Produk dalam proses 1.535.000 Overhead pabrik terbeban kurang



39.200.000



1.535.000



RA NG K U MA N Overhead pabrik adalah cost pool yang digunakan untuk mengakumulasi seluruh kos taklangsung yang terjadi dalam pabrik atau proses produksi. Cost pool ini harus digunakan dalam mengalokasi overhead pabrik pada produk karena kos-kos taklangsung yang terjadi tidak dapat diidentifikasi secara langsung pada produk. Sebagai cara untuk mengatasinya digunakan normal costing, yaitu bahan baku dan tenaga kerja langsung dicatat sebesar aktual (sesungguhnya), sedangkan overhead pabrik dicatat sebesar dibebankan. Overhead pabrik dibebankan didapatkan dari perkalian antara tarif overhead dengan input yang digunakan. Dalam menentukan tarif overhead dilakukan 2 tahap,



yaitu menentukan tingkat aktivitas dan memilih basis yang dapat menghasilkan tarif overhead pabrik paling akurat dan paling mudah.



TES FORMATIF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Berikut ini merupakan asumsi yang terdapat pada kapasitas produksi teoretis, kecuali .... A. produksi dilakukan dengan kecepatan dan kemampuan penuh B. tidak pernah terjadi kekurangan pesanan penjualan C. mempertimbangkan terjadi interupsi dalam produksi D. pabrik beroperasi selama 24 jam sehari dan 7 hari seminggu



2)



Kapasitas produksi yang didasarkan pada kapasitas produktif praktikal ditambah adanya penyesuaian permintaan atas produk yang dihasilkan adalah kapasitas .... A. normal B. aktual C. realistik D. teoretis



3)



Dalam tujuan untuk mengidentifikasi kos yang terkait dengan produk spesifik, basis alokasi overhead pabrik harus dipilih dengan dasar .... A. tidak memiliki hubungan sebab-akibat B. basis dapat secara akurat terukurkan C. mempertimbangkan kos variabel saja D. mempertimbangkan bahan baku dan tenaga kerja langsung



4)



Dalam penentuan tarif overhead pabrik maka penyebut yang digunakan adalah .... A. overhead pabrik aktual B. overhead pabrik estimasian C. basis alokasian D. jam kerja langsung aktual



5)



Dalam penentuan tarif overhead pabrik maka pembilang yang digunakan adalah .... A. overhead pabrik aktual B. overhead pabrik estimasian



C. basis alokasian D. jam kerja langsung aktual Data soal nomor 6) sampai dengan nomor 10). PT Bagus Jaya menetapkan overhead pabrik teranggarkan adalah Rp38.250.000 untuk periode tahun 20XX berbasis 10.000 jam kerja langsung estimasian. Pada akhir periode, akun overhead pabrik kendali bersaldo Rp40.500.000 dan jam kerja langsung aktual sebesar 10.500 jam kerja langsung. 6) Tarif overhead pabrik dibebankan adalah .... A. Rp4.050 B. Rp3.857 C. Rp3.825 D. Rp3.643 7) Saldo overhead pabrik dibebankan untuk periode tahun 20XX adalah .... A. Rp38.250.000 B. Rp40.162.500 C. Rp40.500.000 D. Rp42.525,000 8) Saldo overhead pabrik aktual untuk periode tahun 20XX adalah .... A. Rp38.250.000 B. Rp40.162.500 C. Rp40.500.000 D. Rp42.525,000 9) Saldo variansi overhead pabrik yang terjadi adalah .... A. Rp337.500 B. Rp530.000 C. Rp2.100.500 D. Rp2.250.000 10. Jika perusahaan memutuskan akan mendisposisi variansi pada produk dalam proses maka jurnal yang digunakan adalah .... A. Produk dalam proses xxx Overhead pabrik terbeban kurang xxx B.



Overhead pabrik terbeban kurang Produk dalam proses



xxx xxx



C. D.



Produk dalam proses Overhead pabrik terbeban lebih



xxx



Overhead pabrik terbeban lebih Produk dalam proses



xxx



xxx xxx



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal × 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) A 2) C 3) C 4) B 5) D 6) A 7) B



Tes Formatif 2 1) C 2) A 3) B 4) C 5) B 6) C 7) B 8) C 9) A 10) A



Daftar Pustaka Carter, K. William and Milton F Usry. (2002). Cost Accounting. Dame: th 13 Edition. Hansen, Don R. and Maryanne M. Mowen. (2007). Manajerial Accounting. Eighth Edition. Thomson. Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. Third Edition. John Willey & Sons, Inc. Polimeni S. Ralph, Frank J. Fabozzi, and Arthur H. Adelberg. (1991). Cost Accounting: Concepts and Application for Managerial Decision Making. Third Edition. McGraw-Hill. Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Manajement th Approach. 6 Edition. Irwin. Suwardjono. (2003). Akuntansi Pengantar. Edisi Ketiga. BPFE. VanDerbeck, Edward J. and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost th Accounting. 11 Edition. South-Western College Publishing.



Modul 4



Overhead Pabrik: Departementalisasi Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.



P EN D A H U L U A N



P



ada Modul 3 Anda telah mempelajari bagaimana menentukan overhead pabrik dibebankan (bebanan) dengan asumsi hanya terdapat satu departemen atau bagian saja dalam pabrik. Dengan asumsi sederhana tersebut maka tidak ada masalah yang kompleks untuk menghitung berapa besaran tarif overhead pabrik, kemudian menggunakannya untuk menghitung overhead pabrik dibebankan atau bebanan. Modul 4 ini lebih memperdalam mengenai overhead pabrik, yaitu tarif overhead pabrik dengan kondisi adanya lebih dari satu departemen di pabrik serta adanya departemen pendukung (service/support departement) yang memberi dukungan bagi berjalannya operasional di departemen-departemen produksi. Masalah yang kemudian muncul adalah bagaimana mengalokasi kos-kos taklangsung (overhead pabrik) yang terjadi di departemen pendukung ke departemen produksi. Mengapa harus dilakukan alokasi? Hal ini karena departemen pendukung tidak memiliki keterkaitan secara langsung dengan produksi sehingga kos yang terjadi di departemen tersebut tidak dapat dilacak pada produk. Selain itu, beberapa departemen produksi menggunakan secara bersama-sama dukungan yang diberikan oleh departemen pendukung. Terakhir, semua kos yang terjadi baik langsung maupun tak langsung dalam produksi harus dapat dibebankan pada kos produksi yang nantinya akan menjadi kos produk. Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu: 1. menjelaskan konsep departementalisasi; 2. membedakan departemen produksi dan pendukung; 3. menjelaskan dan memberi contoh kos departemen langsung dan taklangsung; 4. menghitung alokasi overhead pabrik dari departemen pendukung ke departemen produksi dengan 3 metode, yaitu langsung, bertahap, dan aljabar;



4.2



z EKMA4315/MODUL 4



Akuntansi Biaya z



5. menghitung tarif overhead departemen dan menggunakannya dalam perhitungan overhead departemen dibebankan; 6. mengakumulasi kos overhead departemen aktual; 7. melakukan jurnal alokasi kos taklangsung atau overhead departemen pendukung ke departemen produksi.



4.2



Kegi ata n Bela j a r 1



Departementalisasi dan Pengklasifikasian Kos Departemen A. DEPARTEMENTALISASI Departementalisasi pabrik adalah pembagian pabrik menjadi segmensegmen atau bagian-bagian, segmen atau bagian ini disebut departemen. Departemen ini kemudian menjadi objek kos dan kos overhead akan dibebankan pada masing-masing departemen tersebut. Pada umumnya, beberapa faktor berikut dipertimbangkan ketika perusahaan membentuk departemen-departemen. 1. Kesamaan bentuk operasional. Bagian atau segmen tertentu dalam pabrik yang melaksanakan operasional yang sama dapat dibentuk menjadi sebuah departemen. Sebagai contoh, bagian yang bertugas untuk merakit produk yang akan dijual dapat dibuat sebagai departemen perakitan. Bagian yang bertugas untuk melakukan penyelesaian maka dapat ditetapkan sebagai departemen penyelesaian. 2. Pertanggungjawaban atas produksi atau kos. Departemen juga dapat dibentuk berdasarkan pertanggungjawaban atas produksi atau kos produksi tertentu. 3. Lokasi operasi pada aliran proses produksi. Pada umumnya, pembentukan departemen didasarkan pada aliran proses produksi. Sebagai contoh, pada sebuah perusahaan furnitur, produk jadi dibuat tiga proses, yaitu pemotongan, perakitan, dan penyelesaian. Gambar 4.1 menunjukkan proses produksi di perusahaan furnitur. Setiap segmen dalam aliran proses produksi ini kemudian ditentukan sebagai sebuah departemen sehingga terdapat 3 departemen, yaitu departemen pemotongan, perakitan, dan penyelesaian. 4. Jumlah pusat kos. Departemen juga dapat dibentuk berdasarkan jumlah pusat kos (cost center) yang ada di perusahaan. Jika terdapat lima pusat kos maka kelimanya akan dibentuk menjadi departemen-departemen.



Gambar 4.1. Aliran Proses Produksi Perusahaan Pemanufakturan Furnitur



Dari sudut pandang akuntansi, pembagian pabrik menjadi beberapa departemen terpisah memiliki beberapa pengaruh yang bermanfaat bagi perusahaan. Pengaruh tersebut adalah sebagai berikut. 1. Peningkatan akurasi pengkosan produk. 2. Promosi kendali pertanggungjawaban atas overhead yang terjadi. Peningkatan akurasi pengkosan terjadi karena dengan departementalisasi memungkinkan setiap departemen memiliki tarif overhead yang berbeda, disesuaikan dengan overhead yang memang digunakan dan dibebankan pada departemen tersebut. Pekerjaan, produk atau aktivitas yang diproses dan dilakukan di departemen tersebut akan dibebani dengan tarif overhead departemen tersebut. Departementalisasi juga meningkatkan pengendalian pertanggungjawaban atas overhead yang terjadi di departemen. Setiap departemen yang ada dalam perusahaan dikepalai oleh seorang manajer. Manajer inilah yang bertanggung jawab atas kos overhead yang terjadi di departemennya. Selain itu, setiap departemen harus membuat anggarannya masing-masing, mengestimasi tingkat aktivitasnya, serta menghitung tarif overhead pabrik yang akan dibebankan atau bebanan. B. DEPARTEMEN PRODUKSI DAN PENDUKUNG Dalam perusahaan dengan model fungsional, objek kos adalah departemen. Departemen dapat dikategorikan sebagai departemen produksi atau departemen pendukung (support/service departement). Identifikasi apakah suatu departemen terkategori sebagai departemen produksi atau pendukung sangat penting dalam rangka pembebanan overhead pabrik ke produk. Sebagai catatan, istilah departemen produksi atau pendukung ini merupakan istilah generik. Dalam realita, umumnya setiap departemen



memiliki nama sesuai dengan fungsi yang ada dan dilakukan oleh departemen tersebut. Departemen produksi adalah departemen yang bertanggung jawab secara langsung untuk memproduksi produk dengan cara mengubah bahan baku menjadi produk setengah jadi atau produk setengah jadi menjadi produk jadi. Tugas dari departemen produksi ini jelas, yaitu terkait secara langsung dengan proses produksi produk atau barang yang dihasilkan oleh perusahaan. Pada perusahaan pembuatan sarung tangan kulit maka departemen produksi ini adalah departemen pemotongan, penjahitan, dan penyelesaian. Departemen pendukung adalah departemen yang memberi dukungan atau layanan pada departemen produksi dan departemen pendukung lainnya. Departemen ini secara taklangsung ikut serta dalam proses produksi. Dengan kata lain, departemen pendukung adalah departemen yang memberi dukungan pada departemen produksi sehingga proses produksi dapat berjalan. Pada perusahaan pembuatan sarung tangan kulit maka departemen pendukung adalah departemen perawatan, listrik, dan personalia. Baik departemen produksi maupun pendukung memiliki kos. Di departemen produksi terdapat kos bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Di departemen pendukung hanya terdapat kos taklangsung atau overhead pabrik saja. Mengapa? Karena kos yang terjadi di departemen pendukung tidak dapat dikaitkan atau diidentifikasi secara langsung pada produk. Terkait dengan overhead pabrik ini maka setelah departemen produksi dan pendukung teridentifikasi, kos overhead pabrik yang terjadi di setiap departemen dapat ditentukan. C. KOS OVERHEAD PABRIK DEPARTEMENTAL Kos overhead pabrik terdiri atas semua kos yang tidak dapat dilacak atau diidentifikasi pada produk, aktivitas atau pekerjaan tertentu. Meskipun tidak dapat dilacak secara langsung pada produk, aktivitas atau pekerjaan tertentu, banyak overhead pabrik yang dapat dilacak atau diidentifikasi pada departemen tertentu. Kos overhead ini, yang tidak dapat dilacak secara langsung pada produk atau pekerjaan tertentu, tetapi dapat dilacak pada departemen tempat terjadinya kos, disebut sebagai kos departemen langsung. Kos langsung departemen ini dapat dikategori sebagai berikut. 1. Pengawas, tenaga kerja taklangsung, dan upah lembur. 2. Tunjangan pekerja.



3. 4. 5.



Bahan penolong dan bahan habis pakai. Perbaikan dan perawatan. Depresiasi peralatan dan sewa.



Kos dengan kategori di atas umumnya dapat secara mudah diidentifikasi dan dilacak pada departemen tertentu. Kos departemen taklangsung adalah kebalikan dari kos departemen langsung. Kos ini tidak dapat diidentifikasi pada departemen tertentu karena digunakan atau dimanfaatkan secara bersama-sama oleh seluruh departemen. Contoh dari kos departemen taklangsung adalah listrik, sewa gedung pabrik, depresiasi gedung pabrik, dan pajak bumi bangunan gedung pabrik. Oleh karena digunakan bersama-sama maka harus ada basis yang tepat yang digunakan untuk mengalokasi kos departemen taklangsung ini ke masingmasing departemen. Tabel 4.1 memberikan contoh basis yang dapat digunakan untuk mengalokasi. Tabel 4.1. Kos Departemen Taklangsung dan Basis Alokasi Kos Departemen Taklangsung gedung pabrik bumi bangunan gedung pabrik Depresiasi – gedung pabrik Asuransi kebakaran Telepon dan fax Abonemen listrik (kos tetap) Listrik (kos variabel)



Basis Alokasi Sewa Meter persegi Pajak Meter persegi Meter persegi Meter persegi Jumlah karyawan Meter persegi Kilowatt jam



Berikut ini merupakan contoh pengalokasian kos departemen 2 taklangsung. Disewa gedung pabrik seluas 10.000 m selama setahun dengan nilai sewa sebesar Rp100.000.000. Pabrik diorganisir menjadi empat departemen, yaitu departemen A, B, C, dan D. departemen A menggunakan 2 2 2 lantai seluas 4.000 m , departemen B seluas 3.000 m , C seluas 1.700 m , dan 2 D seluas 1.300 m . Perhitungan alokasi sewa gedung pabrik ke setiap departemen sebagai berikut.



Departemen A B C D Total



Luas Lantai (m2) 4.000 3.000 1.700 1.300 10.000



Alokasi Sewa 4/10 3/10 1,7/10 1,3/10



Sewa Gedung Rp100.000.000 100.000.000 100.000.000 100.000.000



Jumlah Alokasi Rp40.000.000 30.000.000 17.000.000 13.000.000 Rp100.000.000



Seandainya harga pasar sewa untuk setiap departemen diketahui maka alokasi berbasis harga pasar sewa akan lebih tepat digunakan.



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan departementalisasi! 2) Jelaskan perbedaan antara departemen produksi dan pendukung! 3) Berilah contoh departemen produksi dan departemen pendukung pada suatu perusahaan manufakturan yang Anda ketahui! 4) Jelaskan perbedaan antara kos departemen langsung dan taklangsung! 5) PT KAWI menyewa sebuah gedung yang digunakan sebagai pabrik perusahaan. Besarnya sewa adalah Rp102.700.000. Gedung tersebut digunakan oleh empat departemen, yaitu A, B, C, dan D. Luas lantai yang digunakan oleh setiap departemen berbeda-beda dan harga pasar untuk sewa setiap departemen diketahui, yaitu Rp50.000.000 untuk departemen A, Rp50.000.000 untuk departemen B, Rp 25.000.000 untuk departemen C, dan Rp5.000.000 untuk departemen D. Hitunglah besarnya alokasi sewa ke masing-masing departemen dengan menggunakan basis harga pasar sewa. Petunjuk Jawaban Latihan 1)



Soal latihan nomor 1)–4) dapat Anda jawab dengan terlebih dahulu membaca dan memahami Kegiatan Belajar 1. 2) Soal nomor 5) dapat Anda jawab dengan terlebih dahulu membaca dan memahami Kegiatan Belajar 1. Jika telah Anda jawab, cocokkanlah jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.



Departemen A B C D Total



Harga Pasar Sewa Rp 50.000.000 Rp 50.000.000 Rp 25.000.000 Rp 5.000.000 Rp130.000.000



Ratio 50/130 50/130 25/130 5/130



Alokasi untuk masing-masing departemen: Departemen A = 50/130 × Rp102.700.000 = Rp 39.500.000 Departemen B = 50/130 × Rp102.700.000 = Rp 39.500.000 Departemen C = 25/130 × Rp102.700.000 = Rp 19.750.000 Departemen D = 5/130 × Rp102.700.000 = Rp 3.950.000 Total Rp102.700.000



RA NG K U MA N Departementalisasi adalah pembagian pabrik menjadi beberapa segmen atau bagian. Dasar pembentukan departemen ini bermacammacam, salah satunya sesuai dengan fungsi dan pekerjaan yang dilakukannya. Setiap segmen atau bagian disebut departemen. Departemen yang dibentuk dapat diklasifikasi sebagai departemen produksi atau departemen pendukung berdasarkan kaitan langsung dan taklangsungnya dengan produksi. Departemen yang terkait langsung dengan produksi disebut departemen produksi dan yang tidak terkait langsung disebut departemen pendukung. Kos yang terjadi dalam pabrik jika dikaitkan dengan departementalisasi dapat diklasifikasi menjadi dua, yaitu kos departemen langsung dan taklangsung. Kriteria untuk menggolongkannya berdasarkan apakah kos tersebut dapat dilacak secara langsung ataukah tidak pada departemen. Jika kos tidak dapat dilacak langsung pada departemen dan semua departemen mendapat manfaat maka kos tersebut harus dialokasi ke setiap departemen dengan menggunakan basis yang tepat.



TES FORMATIF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Berikut ini merupakan salah satu manfaat dari departementalisasi .... A. meningkatkan akurasi kos B. meningkatkan kebanggaan perusahaan C. meningkatkan cost center D. memperbaiki sistem kos 2) Departemen yang terkait langsung dengan proses produksi disebut departemen .... A. produksi B. pendukung C. utama D. kos produksi 3) Berikut ini merupakan faktor-faktor pertimbangan pembentukan departemen, kecuali .... A. kesamaan bentuk operasional B. pertanggungjawaban atas produksi atau kos C. jumlah pusat kos yang dimiliki D. kedekatan letak 4) Berikut ini merupakan contoh kos departemen langsung, kecuali .... A. tunjangan pekerja B. bahan penolong dan bahan habis pakai C. listrik pabrik D. depresiasi peralatan 5) Manakah basis yang paling sesuai untuk mengalokasi kos departemen taklangsung berupa sewa gedung pabrik ke masing-masing departemen? A. Meter persegi. B. Kilowatt jam. C. Jumlah pegawai. D. Jumlah order.



6)



Manakah basis yang paling sesuai untuk mengalokasi kos departemen taklangsung berupa asuransi gedung pabrik ke masing-masing departemen? A. Meter persegi. B. Kilowatt jam. C. Jumlah pegawai. D. Jumlah order. Data soal nomor 7)–10) PT Megah Jaya merupakan perusahaan pemanufakturan yang memiliki empat departemen. Gaji petugas keamanan pabrik pada bulan Januari 20XX sebesar Rp30.000.000. Berikut ini merupakan data setiap departemen. Departemen A B C D



Lu as Lantai m (m2) 1.400 1.500 800 1.300



Ja m Perawatan (ja ) 80 80 75 65



Listrik (jam kilowatt) 2.200 2.000 800 1.000



7) Manakah basis yang paling tepat untuk mengalokasi gaji petugas keamanan pabrik ke setiap departemen? A. Luas lantai. B. Jam perawatan. C. Listrik. D. Jawaban A, B, dan C benar. 8) Dengan menggunakan basis yang tepat, berapakah alokasi yang diterima oleh Departemen A? A. Rp11.000.000. B. Rp8.400.000. C. Rp8.000.000. D. Jawaban A, B, dan C salah. 9) Dengan menggunakan basis yang tepat, berapakah alokasi yang diterima oleh Departemen B? A. Rp9.000.000. B. Rp8.000.000. C. Rp10.000.000. D. Jawaban A, B, dan C salah.



10) Dengan menggunakan basis yang tepat, berapakah alokasi yang diterima oleh Departemen C? A. Rp7.500.000. B. Rp4.800.000. C. Rp4.000.000. D. Jawaban A, B, dan C salah. 11) Berikut ini merupakan departemen pendukung, kecuali .... A. pencatatan waktu B. pemrosesan data C. pemeliharaan peralatan D. pencampuran 12) Berikut ini merupakan departemen produksi, kecuali .... A. penyelesaian B. pemotongan C. perakitan D. pengendalian kualitas Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar × 100% Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bel a j a r 2



Alokasi Overhead Departemen Pendukung ke Departemen Produksi A. ALOKASI OVERHEAD DEPARTEMEN PENDUKUNG KE DEPARTEMEN PRODUKSI Sebagaimana yang sudah kita bahas sebelumnya, salah satu informasi yang dihasilkan oleh sistem akuntansi kos adalah kos produksi. Pada pabrik yang diorganisir secara departemen, kos produksi adalah semua kos (bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead) yang terjadi di semua departemen. Masalah yang muncul ketika terdapat departemen pendukung dalam pabrik adalah bagaimana membebankan kos overhead yang terjadi di departemen pendukung ke dalam kos produksi. Sebagaimana telah dibahas sebelumnya, departemen pendukung tidak memiliki kaitan langsung dengan produksi, aktivitas atau produk. Hal yang memiliki kaitan langsung adalah departemen produksi sehingga agar kos overhead pabrik departemen pendukung dapat dibebankan ke kos produksi terlebih dahulu harus melalui alokasi ke departemen pendukung. Ini sering disebut sebagai metode dua tahap, yaitu tahap pembebanan (alokasi) overhead departemen pendukung ke departemen produksi dan tahap membebankan overhead pabrik departemen produksi (yang di dalamnya terdapat overhead pabrik departemen pendukung) ke produk atau jasa yang dihasilkan. Beberapa tujuan alokasi overhead pabrik departemen pendukung ke departemen produksi adalah: 1. memperoleh harga yang dapat diterima oleh semua pihak; 2. menghitung profitabilitas lini produk tertentu; 3. memprediksi pengaruh ekonomik perencanaan dan pengendalian; 4. menilai sediaan; 5. memotivasi manajer. Gambar 4.2 menunjukkan mekanisme dalam mengalokasi kos departemen pendukung ke produk. Sebelum mekanisme tersebut dilakukan, pada umumnya prosedur yang terlebih dahulu harus dilakukan adalah sebagai berikut.



1. Penyusunan departemen (departementalisasi) pabrik. 2. Klasifikasi setiap departemen sebagai departemen produksi atau pendukung. 3. Melacak semua kos overhead ke departemen pendukung atau produksi. 4. Mengalokasi kos overhead departemen pendukung ke departemen produksi. 5. Menghitung tarif overhead pabrik taksiran (predetermined) untuk departemen produksi. 6. Mengalokasi kos overhead pada unit produk individual melalui tarif overhead taksiran.



Gambar 4.2. Mekanisme Alokasi Kos Overhead Pabrik Departemen Pendukung ke Produk (Mekanisme Dua Tahap)



Bagaimana mengalokasi overhead pabrik departemen pendukung ke departemen produksi? Secara umum, prosedur cara yang dipakai adalah dengan menggunakan metode dan basis tertentu. Metode dan basis yang digunakan haruslah yang dianggap paling tepat dan menggambarkan hubungan antara departemen pendukung dan produksi dan juga penyebab dari kos yang terjadi (cost drivers). Tabel 4.2 memberikan contoh cost drivers yang dapat digunakan oleh departemen pendukung sebagai basis alokasi ke departemen produksi.



Tabel 4.2. Cost Drivers Alokasi Kos Overhead Departemen Pendukung Akuntansi: Kafetaria: Jumlah transaksi Jumlah pekerja Pemrosesan data: Perekayasaan: Jumlah baris yang diproses Jumlah order perubahan Jumlah jam pelayanan Jumlah jam Perawatan: Gudang bahan: Jam mesin Jumlah bahan dipindahkan Jam perawatan Kg bahan dipindahkan Jumlah jenis sediaan yang dimiliki Penggajian: Personalia: Jumlah pekerja Jumlah pekerja Listrik: Jumlah pekerja dipecat atau ditempatkan Jam Kilowatt Jumlah pekerja baru direkrut Jam mesin Kos tenaga kerja langsung Pengiriman: Pembelian: Jumlah order pengiriman Jumlah order pembelian Kos order pembelian



Alokasi kos departemen pendukung ke departemen produksi harus dilakukan pada awal periode dengan menggunakan overhead pabrik teranggarkan departemen pendukung. Kemudian berdasarkan hasil alokasi ditambah overhead pabrik teranggarkan departemen produksi bersangkutan akan ditentukan tarif overhead dibebankan (predetermined) di departemen produksi. Tarif ini digunakan untuk menentukan besaran overhead pabrik dibebankan atau bebanan sepanjang periode produksi. Pada akhir periode overhead pabrik aktual departemen pendukung akan kembali dialokasi pada departemen produksi untuk mendapatkan jumlah overhead pabrik kendali aktual total di departemen produksi. Gambar 4.3 menggambarkan kapan alokasi overhead pabrik departemen pendukung dilakukan.



Awal



Akhir



Periode Berjalan Alokasi dilakukan berbasis teranggarkan



Alokasi dilakukan berbasis aktual Penggunaan tarif overhead Pabrik bebanan



Gambar 4.3. Saat Alokasi Overhead Pabrik Departemen Pendukung ke Departemen Produksi



Terdapat tiga metode yang dapat digunakan untuk mengalokasi overhead departemen pendukung ke departemen produksi, yaitu sebagai berikut. 1.



Metode Langsung Metode langsung merupakan metode yang paling umum digunakan. Dalam metode ini, kos overhead departemen pendukung langsung didistribusi atau dialokasi ke departemen produksi dengan asumsi tidak ada (mengabaikan) layanan yang diberikan oleh departemen pendukung ke departemen pendukung lainnya. Metode ini paling mudah secara matematis dan mudah diaplikasi. Akan tetapi, keakuratannya sangat kurang karena tidak mampu menghitung secara akurat overhead total masing-masing departemen, baik departemen produksi maupun pendukung dalam kondisi terdapat saling dukung antar departemen pendukung. Gambar 4.4 berikut menjelaskan distribusi overhead departemen pendukung ke produksi. Departemen Pendukung



Departemen Produksi



X



A B



Y Gambar 4.4. Metode Langsung



Berikut ini contoh pengalokasian atau pendistribusian kos overhead departemen pendukung ke departemen produksi dengan metode langsung. PT ABADI JAYA adalah perusahaan manufaktur yang menghasilkan produk sarung tangan kulit untuk olahraga golf. Perusahaan memiliki dua departemen produksi, yaitu Departemen Pemotongan (A) dan Departemen Penjahitan (B). Selain itu, terdapat 2 departemen pendukung, yaitu Departemen Pemeliharaan gedung (X) dan Departemen Administrasi Umum (Y). Berikut ini adalah overhead pabrik teranggarkan total perusahaan: Departemen Pendukung (Overhead estimasian): Departemen X Departemen Y Departemen Produksi (Overhead estimasian): Departemen A Departemen B Data lainnya adalah sebagai berikut. Departemen X Y A B Total



Jam Kerja Langsung Estimasian 1.800 950 2.750



Luas Lantai Estimasian 700 500 1.000 3.000 5.200



Rp20.000.000 15.000.000 73.000.000 89.200.000 Jam Kerja Total Estimasian 1.000 700 2.800 1.200 5.700



Alokasi overhead Departemen X berbasis pada luas lantai. Alokasi overhead Departemen Y berbasis pada jam kerja total. Tarif overhead pabrik Departemen A dan B berdasarkan jam kerja langsung. Dapatkah Anda menjelaskan mengapa basis itu yang dipilih? Alokasi overhead teranggarkan Departemen X dan Y adalah sebagai berikut. Perhitungan



Alokasi dari Departemen X: Kos departemen X total Luas Dep A dan B total



=



Rp20.000.000 2 = Rp5.000 per m 2 4.000 m



Alokasi ke masing-masing departemen produksi adalah: Departemen A B Total



Tarif Alokasi Rp5.000 5.000



Luas Lantai (m2) 1.000 3.000 4.000



Alokasi Diterima Rp5.000.000 15.000.000 Rp20.000.000



Alokasi dari Departemen Y: Overhead Departemen Y



= Rp15.000.000 = Rp3.750 per jam kerja Jam kerja Dep A dan B total 4.000 jam Alokasi ke masing-masing departemen produksi adalah: Departemen A B Total



Tarif Alokasi Rp3.750 3.750



Jam Kerja Total 2.800 1.200 4.000



Alokasi Diterima Rp10.500.000 4.500.000 Rp15.000.000



Setelah masing-masing departemen produksi mendapatkan alokasi overhead pabrik dari departemen pendukung maka tarif overhead pabrik bebanan berbasis jam kerja langsung dapat dihitung sebagai berikut. Tarif overhead pabrik dibebankan Departemen A: Overhead teranggarkan total Dep A Jam kerja langsung Dep A



= Rp88.000.000 = Rp48.889 per JKL 1.800 JKL



Tarif overhead pabrik dibebankan Departemen B: Overhead teranggarkan total Dep B Jam kerja langsung Dep B



= Rp108.700.000 950 JKL



= Rp114.421 per JKL



Tabel alokasi dan tarif overhead pabrik per departemen adalah sebagai berikut.



Teranggarkan Alokasian ke departemen A dan B Teranggarkan setelah alokasian Tarif overhead per jam kerja langsung



2.



Departemen Pendukung Departemen X Departemen Y Rp20.000.000 Rp15.000.000 (20.000.000) (15.000.000) Rp0 Rp0



Departemen Produksi Departemen A Departemen B Rp73.000.000 Rp89.200.000 5.000.000 15.000.000 10.500.000 4.500.000 Rp88.000.000 Rp108.700.000 Rp48.889



Rp114.421



Metode Bertahap Metode pengalokasi overhead departemen pendukung ke departemen produksi dengan menggunakan metode langsung memiliki kelemahan. Kelemahan ini akibat pengabaian adanya jasa yang diberikan oleh satu departemen produksi ke departemen produksi lainnya. Akibatnya, alokasi yang dihasilkan tidak cukup baik akurasinya. Salah satu metode yang berusaha mengatasi kelemahan ini adalah metode bertahap. Metode bertahap ini mendistribusikan kos di departemen pendukung dalam tahapan sekuensial, berdasarkan urutan yang telah ditetapkan sebelumnya. Metode ini disebut juga metode sekuensial. Sekali kos telah di distribusi dari departemen pendukung, tidak ada kos dari departemen lainnya yang akan di distribusi pada urutan sebelumnya. Untuk menggunakan metode ini, urutan tertentu harus ditetapkan terlebih dahulu untuk distribusi kos departemen pendukung karena urutan yang berbeda akan menyebabkan hasilnya juga akan berbeda. Secara detail, pengalokasian kos departemen pendukung dengan metode bertahap adalah sebagai berikut. a. Kos dianggarkan departemen pendukung yang memberikan jasa atau layanan dengan jumlah terbesar pada departemen pendukung lainnya umumnya dialokasikan pertama. b. Kos dianggarkan departemen pendukung yang memberikan layanan terbesar berikutnya pada departemen pendukung dialokasi kemudian. Setiap kos dianggarkan yang diperoleh dari alokasi pertama ditambahkan pada departemen pendukung yang menerima dan seluruhnya dialokasi ke departemen pendukung berikutnya. c. Departemen pendukung yang telah mengalokasi kosnya tidak akan mendapat alokasi dari departemen pendukung lainnya.



d. Urutan ini akan dilakukan secara kontinu, tahap per tahap, sampai semua kos departemen pendukung telah dialokasi ke departemen produksi. Departemen pendukung yang telah mengalokasi kos dianggarkannya harus memiliki total sebesar Rp0. Gambar 4.5 berikut menjelaskan bagaimana konsep alokasi kos departemen pendukung dengan menggunakan metode bertahap. Departemen Pendukung



Departemen Produksi



X



A



B



Y Gambar 4.5. Metode Bertahap



Berdasarkan gambar tersebut maka overhead pabrik Departemen X akan dialokasi ke Departemen Y dan Departemen A dan B. Besaran overhead pabrik Departemen Y yang akan dialokasi ke Departemen A dan B adalah sebesar overhead teranggarkan Departemen Y itu sendiri ditambah dengan yang diterima dari Departemen X. Setelah alokasi selesai dilakukan langkah berikut adalah menghitung tarif overhead pabrik Departemen A dan B. Bagaimana jika terdapat tiga departemen pendukung? Berikut ini contoh pengalokasian atau pendistribusian kos overhead departemen pendukung ke departemen produksi yang mana terdapat dua departemen produksi dan dua departemen pendukung. PT ABADI JAYA adalah perusahaan manufaktur yang menghasilkan produk sarung tangan kulit untuk olahraga golf. Perusahaan memiliki dua departemen produksi, yaitu Departemen Pemotongan (A) dan Departemen Penjahitan (B). Selain itu, terdapat 2 departemen pendukung, yaitu Departemen Pemeliharaan gedung (X) dan Departemen Administrasi Umum (Y). Berikut ini adalah overhead teranggarkan total perusahaan:



Departemen Pendukung (Overhead estimasian): Departemen X Departemen Y Departemen Produksi (Overhead estimasian): Departemen A Departemen B Data lainnya adalah sebagai berikut. Departemen X Y A B Total



Jam Kerja Langsung Estimasian 1.800 950 2.750



Luas Lantai Estimasian



Rp20.000.000 15.000.000 73.000.000 89.200.000



700 500 1.000 3.000 5.200



Jam Kerja Total Estimasian



1.000 700 2.800 1.200 5.700



Alokasi overhead departemen pendukung X didasarkan pada luas lantai. Alokasi overhead departemen Y didasarkan pada jam kerja total. Tarif BOP departemen A dan B berdasarkan jam kerja langsung. Alokasi overhead dianggarkan departemen X dan Y adalah sebagai berikut. Perhitungan



Alokasi dari Departemen X: Overhead Departemen Y



= Rp20.000.0200 = Rp4.444 per m 2 Luas lantai Dep Y, A, dan B total 4.500 m



Alokasi ke masing-masing departemen produksi adalah: Departemen Y A B Total



Tarif Alokasi Rp4.444 4.444 4.444



Lu



as Lantai (m2) 500 1.000 3.000 4.500



Alokasi Diterima Rp2.222.000 4.444.000 13.332.000 Rp20.000.000



Alokasi dari Departemen Y: Overhead Departemen Y total = Rp15.000.000 + 2.222.000 Jam kerja Dep A dan B total 4.000 jam = Rp4.205.5 per jam kerja



Alokasi ke masing-masing departemen produksi adalah: Departemen A B Total



Tarif Alokasi Rp 4305,5 4305,5



Jam Kerja Total 2.800 1.200 4.000



Alokasi Diterima Rp 12.055.400 5.166.600 Rp 17.222.000



Setelah masing-masing departemen produksi mendapatkan alokasi kos dari departemen pendukung maka tarif overhead pabrik dibebankan berbasis jam kerja langsung dapat dihitung sebagai berikut. Tarif overhead pabrik dibebankan (bebanan) Departemen A: Overhead teranggarkan total Dep A = Rp89.499.400 = Rp49.722 per JKL Jam kerja langsung Dep A 1.800 JKL Tarif overhead pabrik dibebankan Departemen B: Overhead teranggarkan total Dep B Jam kerja langsung Dep B



= Rp107.698.600 950 JKL



= Rp113.367 per JKL



Tabel alokasi dan tarif overhead pabrik per departemen adalah sebagai berikut.



Teranggarkan Teralokasi ke departemen Y, A dan B Subtotal Teralokasi ke departemen A dan B Teranggarkan setelah alokasi Tarif overhead per jam kerja langsung



Departemen Pendukung Departemen Produksi Departemen X Departemen Y Departemen A Departemen B Rp20.000.000 Rp15.000.000 Rp73.000.000 Rp89.200.000 (20.000.000)



Rp0



2.222.000



4.444.000



13.332.000



Rp17.222.000



Rp77.444.000



102.532.000



(17.222.000)



12.055.400



5.166.600



Rp0



Rp89.499.400



Rp107.698.600



Rp49.722



Rp113.367



3.



Metode Aljabar atau Simultan Alokasi overhead pabrik departemen pendukung dengan menggunakan metode bertahap dapat mengatasi sebagian kekurangan yang terdapat pada metode langsung. Akan tetapi, ketika antardepartemen pendukung saling memberikan jasa atau layanan maka metode bertahap tidak tepat lagi. Hal ini terjadi karena overhead pabrik total pada departemen pendukung tidak secara tepat diperoleh. Padahal, informasi overhead pabrik total ini dapat berguna bagi manajemen terkait dengan pengkosan produk dan pengendalian kos. Metode aljabar disebut juga metode simultan dan resiprokal dapat digunakan ketika antardepartemen pendukung saling memberikan layanan atau jasa. Metode ini mempertimbangkan adanya alokasi overhead pabrik antar departemen pendukung. Sebagai contoh, ketika di dalam pabrik terdapat dua departemen pendukung, X dan Y, serta keduanya saling memberikan jasa satu dengan lainnya maka overhead pabrik teranggarkan Departemen X akan dialokasi ke Departemen Y. Sebaliknya, overhead pabrik teranggarkan Departemen Y juga akan dialokasi ke Departemen X. Gambar 4.6 berikut menjelaskan konsep alokasi dengan metode aljabar. Departemen Pendukung



Departemen Produksi



X



A



Y



B



Gambar 4.6. Metode Aljabar



Gambar 4.6 menjelaskan, overhead teranggarkan Departemen X akan dialokasi ke Departemen Y, A, dan B. overhead teranggarkan Departemen Y akan dialokasi ke Departemen X, A, dan B. Masalah yang muncul kemudian adalah seberapa besar overhead teranggarkan Departemen X dan Y total setelah mendapatkan alokasi? Untuk menentukan berapa besar kos dianggarkan X dan Y digunakan metode aljabar. Untuk menghitung besaran



overhead pabrik teranggarkan Departemen X digunakan persamaan berikut ini. X = a + bY dalam hal ini: a = Overhead pabrik teranggarkan Departemen X sebelum mendapat alokasi dari departemen Y b = Proporsi alokasi anggaran yang diterima Departemen X dari Y berdasarkan basis tertentu Y = Overhead pabrik teranggarkan total Departemen Y (yaitu overhead teranggarkan sebelum alokasi ditambah alokasi dari departemen X) X = Overhead pabrik teranggarkan total Departemen X (yaitu overhead teranggarkan awal ditambah alokasi dari Departemen X) Untuk menghitung besaran overhead pabrik teranggarkan total Departemen Y digunakan persamaan berikut. Y = a + bX dalam hal ini: a = Overhead pabrik teranggarkan Departemen Y sebelum mendapat alokasi dari Departemen X b = Proporsi alokasi anggaran yang diterima Departemen Y dari X berdasarkan basis tertentu Y = Overhead pabrik teranggarkan total departemen Y (yaitu overhead teranggarkan sebelum alokasi ditambah alokasi dari Departemen X) X = Overhead pabrik teranggarkan Departemen X (yaitu overhead teranggarkan sebelum alokasi ditambah alokasi dari Departemen X) Kemudian, kedua persamaan tersebut diselesaikan dengan cara substitusi atau eliminasi. Berikut ini merupakan ilustrasi pengalokasian dengan menggunakan metode aljabar. PT ABADI JAYA adalah perusahaan manufaktur yang menghasilkan produk sarung tangan kulit untuk olahraga golf. Perusahaan memiliki dua departemen produksi, yaitu Departemen Pemotongan (A) dan Departemen Penjahitan (B). Selain itu, terdapat 2 departemen pendukung, yaitu Departemen Pemeliharaan gedung (X) dan Departemen Administrasi Umum (Y). Berikut ini adalah kos overhead dianggarkan total perusahaan:



Departemen Pendukung (overhead estimasian): Departemen X Departemen Y Departemen Produksi (overhead estimasian): Departemen A Departemen B



Rp20.000.000 15.000.000 73.000.000 89.200.000



Data lainnya adalah sebagai berikut. Departemen X Y A B Total



Jam Kerja Langsung Estimasian 1.800 950 2.750



Luas Lantai Estimasian



Jam Kerja Total Estimasian



700 500 1.000 3.000 5.200



1.000 700 2.800 1.200 5.700



Alokasi overhead Departemen X didasarkan pada luas lantai. Alokasi overhead Departemen Y didasarkan pada jam kerja total. Tarif overhead pabrik departemen A dan B berdasarkan jam kerja langsung. Alokasi overhead teranggarkan Departemen X dan Y adalah sebagai berikut. Perhitungan



Perhitungan proporsi alokasi kos antar departemen pendukung:



Departemen Pendukung: X Y Departemen Produksi: A B Total



Departemen X (dialokasi berdasar luas lantai)



Departemen Y (dialokasi berdasarkan jam kerja total)



500



1.000 -



1.000 3.000 4.500



2.800 1.200 5.000



Proporsi yang diterima X dari Y (Y → X) adalah sebesar: Jam kerja Departemen X 1.000 jam kerja = 5.000 jam kerja total = 0,2 → 0,2Y Jam kerja total* * pada kasus ini informasi jam kerja untuk departemen Y tidak diberikan sehingga jam kerja total adalah penjumlahan jam kerja di Departemen X, A, dan B. Jika informasi tersebut tersedia maka tetap informasi jam kerja di Departemen Y akan diabaikan untuk menentukan jumlah total.



Arti dari 0,2Y adalah Departemen X akan mendapatkan alokasi sebesar 0,2 atau 20% dari overhead pabrik teranggarkan total Departemen Y. Total di sini adalah penjumlahan overhead pabrik teranggarkan Departemen Y sebelum mendapat alokasi dari Departemen X dan alokasi overhead pabrik dari Departemen X. Proporsi yang diterima Y dari X (X → Y) adalah sebesar: 2 Luas lantai Departemen Y 500 m = = 0,1111 → 0,1111X 2 Luas lantai total 4.500 m sehingga berdasarkan perhitungan alokasi yang diterima oleh departemen pendukung dari departemen pendukung lainnya, overhead pabrik total di masing-masing departemen pendukung adalah sebagai berikut. X = 20.000.000 + 0,2Y Y = 15.000.000 + 0,1111X Langkah berikutnya adalah menyelesaikan persamaan di atas menjadi: Y = 15.000.000 + 0,1111 (20.000.000 + 0,2Y) Y = 15.000.000 + 2.222.000 + 0,02222Y Y - 0,02222Y = 17.222.000 0,9778Y = 17.222.000 Y = 17.222.000/0,9778 Y = 17.613.009



Besaran overhead teranggarkan Departemen Y setelah mendapat alokasi dari Departemen X adalah Rp17.613.009. Besaran overhead teranggarkan total di departemen X adalah: X = 20.000.000 + 0,2Y X = 20.000.000 + 0,2(17.613.009) X = 20.000.000 + 3.522.602 X = 23.522.602 Setelah overhead teranggarkan total masing-masing departemen pendukung didapatkan, langkah berikutnya menghitung besaran alokasi. Alokasi dari departemen X: Overhead teranggarkan total Dep X = Rp23.522.62 02 = Rp5.227,23 per m 2 Luas lantai Dep Y, A dan B 4.500 m Alokasi ke masing-masing departemen produksi adalah: Departemen Tarif Alokasi Y Rp5.227,24 A 5.227,24 B 5.227,24 Total * hasil pembulatan



Alokasi dari departemen Y: Overhead teranggarkan total Dep Y Jam kerja Dep X, A, dan B total



Luas Lantai (m2) 500 1.000 3.000 4.500



Alokasi Diterima Rp2.613.620 5.227.240 15.681.742* Rp23.522.602



= Rp17.613.009 = Rp3.522,6 per jam 5.000 jam



Alokasi ke masing-masing departemen produksi adalah: Departemen X A B Total * pembulatan



Tarif Alokasi Rp3.522,6 3.522,6 3.522,6



Jam Kerja Total 1.000 2.800 1.200 5.000



Alokasi Diterima Rp3.522.600 9.863.280 4.227.129* Rp 13.381.600



Setelah masing-masing departemen produksi mendapatkan alokasi kos dari departemen pendukung maka tarif overhead pabrik dibebankan (bebanan) departemen produksi berbasis jam kerja langsung dapat dihitung sebagai berikut. Tarif overhead pabrik dibebankan departemen A: Overhead pabrik teranggarkan total Dep A Rp88.090.520 = JKL Departemen A 1.800 JKL = Rp48.939,18 per JKL Tarif overhead pabrik dibebankan departemen B: Overhead pabrik teranggarkan Departemen B Rp109.108.871 = JKL Departemen B 950 JKL = Rp114.851,44 per JKL Tabel alokasi dan tarif overhead pabrik per departemen adalah sebagai berikut. Teranggarkan Teralokasi ke departemen Y, A dan B Teralokasi ke departemen X, A dan B Teranggarkan total Tarif overhead per jam kerja langsung



Departemen Pendukung Departemen X Departemen Y Rp20.000.000 Rp15.000.000 (23.522.602) 3.522.600 Rp0



Departemen Produksi Departemen A Departemen B Rp73.000.000 Rp89.200.000



2.613.620



5.227.240



15.681.742



(17.613.009)



9.863.280



4.227.129



Rp0



Rp88.090.520 Rp48.939,18



Rp109.108.871 Rp114.851,44



Setelah membahas mengenai tiga metode alokasi kos taklangsung atau overhead pabrik departemen pendukung ke departemen produksi, Anda dapat melihat bahwa terdapat perbedaan hasil di antara ketiganya. Terkadang pada kasus tertentu, perbedaan ini begitu signifikan. Pertanyaan yang kemudian muncul adalah mana metode yang terbaik untuk diterapkan oleh perusahaan? Untuk menjawab pertanyaan ini setidaknya ada 3 hal yang perlu dipertimbangkan oleh akuntan kos atau manajer, yaitu sebagai berikut. a. Bentuk hubungan interaksi antara departemen pendukung dan departemen produksi dan antardepartemen pendukung itu sendiri. Pemahaman mengenai bentuk hubungan ini akan mengindikasi metode



manakah yang paling tepat. Sebagai contoh, apabila ternyata bentuk hubungan antardepartemen pendukung tidak ada maka tentu metode langsung merupakan metode terbaik untuk diterapkan. b. Manfaat vs. kos. Sebagaimana telah dibahas, metode tersederhana adalah metode langsung dan metode terkompleks adalah metode simultan atau aljabar. Ini akan membawa konsekuensi pada kos yang harus dikeluarkan untuk menerapkan metode ini. Ketika akuntan kos memiliki satu metode alokasi maka perlu dipertimbangkan apakah manfaat yang didapatkan sebanding atau bahkan lebih besar daripada kos yang dikeluarkan? Jika iya maka tentu tidak ada masalah. Jika jawabannya tidak tentu akuntan kos perlu mengevaluasi lagi pilihan metodenya. c. Perkembangan teknologi. Pada saat ini banyak perusahaan yang menyadari bahwa alokasi kos departemen pendukung ke departemen produksi memberikan manfaat bagi mereka terutama dalam peningkatan akurasi kos produk. Akan tetapi, perkembangan teknologi dan konsep akuntansi kos, seperti sistem kos berbasis aktivitas dan just-in-time, menyebabkan keperluan untuk mengalokasi kos departemen pendukung menjadi hilang. B. PENGALOKASIAN KOS DEPARTEMEN PENDUKUNG AKTUAL KE DEPARTEMEN PRODUKSI Sebagaimana penjelasan dalam modul dan kegiatan belajar sebelumnya, tarif overhead pabrik dihitung pada awal periode sehingga perhitungan alokasi kos taklangsung atau overhead teranggarkan departemen pendukung ke departemen produksi dilakukan juga pada awal periode. Tarif overhead dibebankan departemen produksi akan digunakan pada produk atau pekerjaan/order khusus sepanjang berjalannya periode. Jurnal yang digunakan untuk mencatat overhead dibebankan di departemen produksi sepanjang berjalannya periode adalah sebagai berikut. Produk dalam proses – Departemen A xxx Overhead pabrik dibebankan– Departemen A



xxx



Kemudian kos taklangsung (overhead pabrik) yang terjadi di departemen pendukung harus juga di catat dengan jurnal sebagai berikut.



Overhead pabrik kendali - dep. pendukung Macam-macam rekening dikredit



xxx xxx



Setelah kos taklangsung (overhead pabrik) di departemen pendukung telah terakumulasi (aktual), langkah selanjutnya mengalokasi kos taklangsung tersebut ke departemen produksi. Ingat, perbedaan dengan langkah pertama adalah di langkah pertama overhead pabrik departemen pendukung baru merupakan yang teranggarkan. Pada langkah kedua ini overhead pabrik departemen pendukung adalah overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi atau kos aktual. Metode yang digunakan untuk mengalokasi overhead pabrik aktual departemen pendukung adalah menggunakan metode yang sama dengan di tahap pertama. Jika di tahap pertama metode yang digunakan adalah metode bertahap maka di tahap ini juga digunakan metode bertahap. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. Overhead pabrik kendali – Departemen A xxx Overhead pabrik kendali – Dept. Pendukung



xxx



Tahap terakhir adalah menutup overhead pabrik dibebankan pada akun overhead pabrik kendali. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. Overhead pabrik dibebankan – Departemen A Overhead pabrik kendali – Departemen A



xxx xxx



Variansi overhead pabrik (overapplied/terbeban lebih atau underapplied/ terbeban kurang) antara overhead pabrik dibebankan dan aktual akan dicatat pada akun khusus Variansi overhead pabrik. Jurnal untuk mencatat variansi dan menutup overhead pabrik adalah: Overhead pabrik dibebankan – Departemen A Overhead pabrik kendali – Departemen A Overhead pabrik terbeban lebih – Departemen A



xxx



Jika yang terjadi adalah underapplied atau terbeban kurang maka jurnal adalah sebagai berikut.



xxx xxx



Overhead pabrik dibebankan – Departemen A Overhead pabrik kendali – Departemen A Overhead pabrik terbeban kurang – Departemen A



xxx xxx xxx



Terakhir, variansi ini diperlakukan sebagai penambah (jika terbeban kurang) atau pengurang (jika terbeban lebih) dari: 1. Produk dalam proses. 2. Produk jadi. 3. Kos barang terjual. Sebagai contoh, untuk menutup selisih tersebut pada sediaan produk dalam proses maka akan dicatat sebagai berikut. Produk dalam proses – Departemen A xxx Overhead pabrik terbeban kurang – Departemen A



xxx



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5)



Jelaskan manfaat alokasi overhead pabrik dari departemen pendukung ke departemen produksi! Jelaskan konsep alokasi overhead pabrik departemen pendukung ke departemen produksi dengan metode langsung! Jelaskan metode alokasi kos departemen pembantu dengan metode bertahap! Jelaskan metode alokasi kos departemen pembantu dengan metode simultan! PT PURNAMA menggunakan metode langsung untuk mengalokasi kos di departemen pendukung ke departemen produksi. Kos di departemen pendukung 1 (S1) didistribusi dengan basis jumlah pekerja. Di departemen pendukung 2 (S2) dengan basis luas lantai. Tarif overhead pabrik di departemen produksi 1 (P1) dan departemen produksi 2 (P2) berbasis jam kerja langsung. Berikut ini data terkait.



Overhead dianggarkan Jumlah pekerja Luas lantai (m2) Jam kerja langsung



Departemen Produksi P1 P2 Rp346.000.000 Rp368.000.000 60 5.000 35.000



190 3.000 100.000



Departemen Pendukung S1 S2 Rp100.000.000 Rp50.000.000 20 500



Dengan berdasarkan data tersebut, hitunglah besarnya alokasi overhead pabrik departemen pembantu ke departemen produksi dan tarif overhead pabrik di departemen produksi 1 dan 2 jika alokasi dilakukan dengan metode: a) Langsung. b) Bertahap, dengan asumsi departemen S1 memberi layanan atau dukungan ke departemen S2. c) Simultan dengan asumsi Departemen S1 dan S2 saling memberi dukungan atau jasa. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Soal latihan nomor 1)–5) dapat Anda kerjakan dengan terlebih dahulu memahami dan membaca bahasan dalam Kegiatan Belajar 2. 2) Cocokkanlah jawaban Anda untuk soal nomor 5) dengan jawaban berikut ini. a) Metode langsung: Tarif alokasi Departemen S1 =



Rp100.000.000 = Rp400.000 per pekerja 250 pekerja



Teralokasi ke Departemen P1 = 60 × Rp400.000 = Rp24.000.000. Teralokasi ke Departemen P2 = 190 × Rp400.000 = Rp76.000.000. Rp50.000.000 2 Tarif alokasi Departemen S2 = = Rp6.250 per m 2 8.000 m Teralokasi ke Departemen P1 = 5.000 × Rp6.250 = Rp31.250.000. Teralokasi ke Departemen P2 = 3.000 × Rp6.250 = Rp18.750.000.



28 500



Rp346.000.000 + Rp24.000.000 + Rp31.250.000 35.000 JKL = Rp11.464,2 per JKL



Tarif overhead pabrik Departemen P1 =



Rp368.000.000 + Rp76.000.000 + Rp18.750.000 100.000 JKL = Rp4.627,5 per JKL



Tarif overhead pabrik Departemen P2 =



b) Metode bertahap: Tarif alokasi Departemen S1 =



Rp100.000.000 = Rp359.712,23 per pekerja 278 pekerja



Teralokasi ke Departemen S2 = 28 × Rp359.712,23 = Rp10.071.942*. Teralokasi ke Departemen P1 = 60 × Rp359.712,23 = Rp21.582.734*. Teralokasi ke Departemen P2 = 190 × Rp359.712,23 = Rp68.345.324*. *pembulatan



Rp50.000.000 + Rp10.071.942 2 8.000 m 2 = Rp7.508,99 per m



Tarif alokasi Departemen S2 =



Teralokasi ke Departemen P1 = 5.000 × Rp7.508,99 = Rp37.544.950. Teralokasi ke Departemen P2 = 3.000 × Rp7.508,99 = Rp22.526.994.* *pembulatan



Rp346.000.000 + Rp21.582.734 + Rp37.544.950 35.000 JKL = Rp11.575,07 per JKL



Tarif overhead pabrik Departemen P1 =



Rp368.000.000 + Rp68.345.324 + Rp22.526.994 100.000 JKL = Rp4.588,72 per JKL



Tarif overhead pabrik Departemen P2 =



c)



Metode aljabar: 28 = 0,1 → 0,1S1 278 500 S2 → S1 = = 0,0588 → 0,0588S2 8.500 S1 → S2 =



S1 = a + 0,0588S2 → S1 = 100.000.000 + 0,0588S2 S2 = a + 0,1S1 → S2 = 50.000.000 + 0,1 S1 S1 = 100.000.000 + 0,0588(50.000.000 + 0,1 S1) = 100.000.000 + 2.940.000 + 0,00588S1 S1 – 0,00588S1 = 102.940.000 0,99412S1 = 102.940.000 S1 = 102.940.000/0,99412 S1 = 103.548.867 S2 = 50.000.000 + 0,1(103.548.867) S2 = 60.354.887 Rp103.548.867 278 = Rp372.477,94 per pekerja Alokasi ke Departemen S2 = 28 × Rp372.477,94 = Rp10.429.382 Alokasi ke Departemen P1 = 60 × Rp372.477,94 = Rp22.348.676 Alokasi ke Departemen P2 = 190 × Rp372.477,94 = Rp70.770.809 Rp60.354.887 Tarif alokasi overhead Departemen S2 = 2 8.500 m 2 = Rp7.100,57 per m Alokasi ke Departemen S1 = 500 × Rp7.100,57 = Rp 3.550.285. Alokasi ke Departemen P1 = 5.000 × Rp7.100,57 = Rp35.502.850. Alokasi ke Departemen P2 = 3.000 × Rp7.100,57 = Rp21.301.752.



Tarif alokasi overhead Departemen S1 =



Rp346.000.000 + Rp22.348.676 + Rp35.502.850 35.000 JKL = Rp11.538,62 per JKL



Tarif overhead pabrik Departemen P1 =



Tarif overhead pabrik Departemen P2 =



Rp368.000.000 + Rp70.770.809 + Rp21.301.752 100.000 JKL = Rp4.600,73 per JKL



RA NG K U MA N Terdapat beberapa metode dan basis yang dapat digunakan untuk mengalokasi kos dari departemen pendukung ke departemen produksi. Salah satu metode adalah metode langsung. Metode ini merupakan metode yang paling sederhana secara matematis dan paling mudah. Metode ini mengabaikan adanya layanan atau dukungan yang diberikan oleh satu departemen pendukung ke departemen pendukung lainnya. Akibatnya, alokasi yang didapat tidak akurat karena overhead total per departemen juga tidak akurat karena tidak menggambarkan keadaan riilnya. Metode alokasi kos departemen pendukung dengan menggunakan metode langsung dirasa tidak cukup akurat. Metode bertahap muncul untuk mengatasi kelemahan pada metode langsung. Dalam metode bertahap, pemberian layanan dari satu departemen pendukung ke departemen pendukung lainnya ikut dipertimbangkan meskipun diabaikan adanya imbal layanan antardepartemen pendukung. Langkah dalam mengalokasi kos departemen pendukung dengan metode bertahap adalah (1) departemen pembantu dengan kos terbesar terlebih dahulu mengalokasi; (2) departemen yang menerima alokasi kemudian mengalokasi kos yang dimilikinya ditambah dari yang berasal dari departemen lain ke departemen pendukung dan produksi; (3) departemen pendukung yang telah mengalokasi tidak dapat menerima alokasi dari departemen lain; (4) setelah semua kos di departemen pendukung habis dihitunglah tarif overhead pabrik departemen produksi. Metode simultan atau aljabar adalah pengalokasi kos taklangsung (overhead) departemen pendukung ke departemen pendukung lainnya dan ke departemen produksi. Tidak seperti dua metode sebelumnya, metode simultan tidak mengabaikan adanya imbal layanan/jasa antardepartemen pendukung. Konsekuensinya, antardepartemen pendukung akan saling mengalokasi kos taklangsungnya atau overheadnya. Setelah antardepartemen pendukung selesai saling mengalokasi, barulah overhead pabrik total di departemen pendukung dialokasikan ke departemen produksi. Tarif overhead pabrik dihitung di masing-masing departemen produksi dengan basis alokasi tertentu dan dibebankan pada produk atau pekerjaan/order tertentu.



TES FORMATIF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Metode alokasi overhead pabrik departemen pendukung ke departemen produksi yang tidak mempertimbangkan adanya imbal dukung atau jasa antardepartemen pendukung adalah metode .... A. langsung B. bertahap C. aljabar D. alokasi terkendali



2)



Metode alokasi overhead pabrik departemen pendukung ke departemen produksi yang mempertimbangkan adanya imbal dukung atau jasa antardepartemen pendukung adalah metode .... A. langsung B. bertahap C. aljabar D. alokasi terkendali



3) Metode aljabar disebut juga sebagai metode .... A. simultan B. resiprokal C. A dan B benar D. A dan B salah 4)



Berikut ini merupakan tujuan dari pengalokasian overhead pabrik departemen pendukung ke departemen produksi, kecuali .... A. menghitung nilai sediaan produk jadi B. memotivasi manajer agar lebih cermat mengendalikan kos C. mendapatkan besaran alokasi yang dapat diterima semua pihak D. meningkatkan fleksibilitas manajer dalam menentukan kos yang akan terjadi



5)



Berikut ini merupakan hal-hal yang dipertimbangkan dalam memilih metode alokasi overhead departemen pendukung ke departemen produksi, kecuali .... A. bentuk hubungan interaksi antardepartemen pendukung dan dengan departemen produksi B. metode yang paling mudah diterapkan



C. manfaat vs. kos dalam penerapan metode tersebut D. perkembangan teknologi Data soal nomor 5) sampai dengan nomor 10) PT Mekar Jaya merupakan perusahaan pemanufakturan yang menghasilkan produk berupa sarung tangan kulit khusus untuk olahraga golf. Produk tersebut diekspor ke beberapa negara di Eropa. PT Mekar Jaya memiliki dua departemen produksi (A dan B) dan dua departemen pendukung (C dan D). Berikut ini merupakan data overhead teranggarkan dan tingkat aktivitas estimasian keempat departemen tersebut.



Overhead Jumlah pekerja Jam pemeliharaan Jam mesin Jam tenaga kerja



Departemen Produksi A B Rp100.000.000 Rp50.000.000 30 30 6.400 1.600 10.000 1.000 1.000 10.000



Departemen Pendukung C D Rp100.000.000 Rp200.000.000 8 7 2.000 200 -



Alokasi overhead pabrik Departemen C berbasis jumlah pekerja, sedangkan Departemen D berbasis jam pemeliharaan. Perhitungan tarif overhead pabrik bebanan di Departemen A berbasis jam mesin dan Departemen B berbasis jam kerja. 6) Jika diasumsikan Departemen C memberikan dukungan pada Departemen D dan produksi, dengan metode langsung maka overhead Departemen C akan dialokasi pada Departemen .... A. A, B, dan D B. A dan B C. D saja D. jawaban A, B, dan C salah 7) Alokasi overhead pabrik Departemen C ke Departemen D, A, dan B dengan metode bertahap adalah .... A. Rp2.439.024; Rp Rp78.048.780; Rp Rp19.512.195 B. Rp2.456.024; Rp79.084,879; Rp18.459.097 C. Rp10.447.761; Rp44.776.119; Rp44.776.119 D. Rp10.453.876; Rp45.876.290; Rp43.669.834



8) Tarif overhead pabrik alokasian Departemen D adalah .... A. Rp26.306 B. Rp3.373.984 C. Rp27.809 D. Rp3.456.887 9) Tarif overhead pabrik dibebankan Departemen A adalah .... A. Rp33.113 B. Rp31.313 C. Rp45.551 D. Rp43.763 10) Tarif overhead pabrik dibebankan Departemen B adalah .... A. Rp12.254 B. Rp11.521. C. Rp10.254. D. Rp9.810. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal × 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) A 2) A 3) D 4) C 5) A 6) A 7) A 8) B 9) A 10) B 11) D 12) D



Tes Formatif 2 1) A 2) C 3) C 4) D 5) B 6) B 7) C 8) A 9) B 10) C



Daftar Pustaka th



Carter, K. William and Milton F Usry. (2002). Cost Accounting. 13 Edition. Dame. Hansen, Don R, and Maryanne M. Mowen. (2007). Managerial Accounting. th 8 Edition. Thomson. rd



Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. 3 Edition. John Willey & Sons, Inc. Polimeni S. Ralph, Frank J. Fabozzi, and Arthur H. Adelberg. (1991). Cost Accounting: Concepts and Application for Managerial Decision Making. rd 3 Edition. McGraw-Hill. Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Management th Approach. 6 Edition. Irwin. Suwardjono. (2003). Akuntansi Pengantar. Edisi Ketiga. BPFE. VanDerbeck, Edward J. and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost th Accounting. 11 Edition. South-Western College Publishing.



Modul 5



Sistem Kos Pekerjaan – Order Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.



P EN D A H U L U A N



M



1



odul 5 ini akan dibahas mengenai sistem kos pekerjaan - order (job order costing system) atau dalam beberapa literatur akuntansi kos berbahasa Indonesia disebut sebagai sistem kos pesanan atau sistem harga pokok pesanan. Dalam modul ini, terkadang digunakan hanya istilah sistem kos pekerjaan saja. Secara sederhana dapat didefinisikan bahwa sistem kos pekerjaan - order adalah sistem akuntansi yang digunakan untuk menentukan kos produksi dari setiap pekerjaan atau order yang diproduksi. Sistem kos pekerjaan - order ini pada umumnya diterapkan pada perusahaan-perusahaan manufaktur yang proses produksinya akan berjalan ketika terdapat pekerjaan order atau pesanan dari pelanggan, contohnya dari perusahaan yang cocok menggunakan sistem kos pekerjaan, antara lain percetakan, konstruksi, bengkel, kantor konsultan, dan kantor akuntan publik. Sistem ini harus diterapkan karena proses produksi setiap order atau pesanan memiliki perbedaan kebutuhan dalam bahan baku dan konversi. Setiap produk akan diproduksi sesuai dengan spesifikasi yang diminta oleh pelanggan dan harga yang disepakati harus mendekati kos produksi karena harga telah ditetapkan di awal. Selain itu, produk yang dihasilkan merupakan pesanan maka kos produksi harus betul-betul dapat dilacak pada setiap produk atau melekat pada setiap produk. Agar sistem kos pekerjaan - order ini dapat berfungsi dengan baik, sesuai dengan tujuannya maka harus dimungkinkan untuk memisahkan dan mengidentifikasi setiap pekerjaan secara fisik (produknya) dan juga kos yang diserap oleh produk tersebut. Hal ini berarti setiap produk harus memiliki catatan kos produksi masing-masing dengan menggunakan kartu kos 1



Sistem kos ini dapat juga disebut sebagai sistem kos pekerjaan, sistem kos order atau sistem kos pesanan. Untuk argumen lengkap penggunaan istilah sistem kos pekerjaan - order dapat dilihat Suwardjono, (2003).



5.2



z EKMA4315/MODUL 5



Akuntansi Biaya z



pekerjaan (job order cost sheet). Dengan menggunakan kartu kos pekerjaan ini maka manajemen akan dapat memperoleh informasi mengenai kos produk setiap order atau pekerjaan dan sekaligus juga mengetahui berapa laba untuk setiap order atau pekerjaan. Setelah mempelajari dan memahami modul ini, Anda diharapkan mampu untuk: 1. menjelaskan sistem kos pekerjaan dan memberi contoh jenis-jenis perusahaan yang seharusnya menggunakan sistem kos ini; 2. menjelaskan aliran kos dalam sistem kos pekerjaan; 3. menyebutkan berbagai dokumen yang digunakan dalam sistem kos pekerjaan; 4. menghitung kos produksi dengan menggunakan sistem kos pekerjaan; 5. membuat jurnal-jurnal terkait dengan sistem kos pekerjaan; 6. mengalokasi kos yang terjadi akibat produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan.



5.2



Kegi ata n Bela j a r 1



Sistem Kos Pekerjaan – Order



S



ebagaimana yang telah dijelaskan dalam bagian pendahuluan, sistem kos pekerjaan umumnya diterapkan pada perusahaan yang proses produksinya akan berjalan karena adanya pesanan atau order dari pelanggan. Produk-produk yang diproduksi memiliki spesifikasi yang berbeda-beda sesuai dengan spesifikasi yang ditentukan oleh pelanggan. Oleh karena spesifikasi yang berbeda-beda ini maka setiap produk membutuhkan bahan baku dan proses produksi yang berbeda juga. Berikut ini merupakan karakteristik sistem kos pekerjaan - order. Tabel Karakteristik Sistem Kos Pesanan - Order Karakteristik Penjualan/Produksi Sediaan bahan baku Sediaan produk jadi Waktu produksi Sistem kos Varietas jenis produk



Keterangan Penjualan dilakukan sebelum produksi dimulai; produksi dilakukan untuk memenuhi pesanan tertentu. Jumlah material yang dibutuhkan sering kali sulit diestimasi; bagian gudang menyiapkan sediaan dalam jumlah minimal. Jumlah sediaan produk jadi relatif sedikit karena setelah produk selesai diproduksi sesegera mungkin diserahkan pada pelanggan. Jangka pendek; umumnya tidak berjalan kontinu karena menunggu pesanan, jumlah unit yang diproduksi tergantung pada order spesifik yang diterima. Kos unit ditentukan secara perpetual (saat pekerjaan selesai); kos diakumulasi berdasarkan pekerjaan. Varietas jenis produksi tinggi karena disesuaikan dengan spesifikasi dari pelanggan.



Sebagai konsekuensi karena setiap produk merupakan order atau pesanan dari pelanggan yang beragam maka produk secara fisik dan juga kos produksi dari setiap pesanan harus dapat ditentukan dan diidentifikasi. Kartu kos pekerjaan (job order cost sheet) merupakan “alat” yang digunakan untuk mengakumulasi seluruh kos yang digunakan untuk memproduksi setiap produk pesanan. Gambar 5.1 ini merupakan aliran kos dari sistem kos pesanan.



Bahan Baku



Tenaga Kerja Langsung



PDP Pekerjaan No. 1



PDP Pekerjaan No. 2



Overhead Pabrik



PDP Pekerjaan No. 3



Sediaan Produk Jadi Unit Kos Pekerjaan No. 1



Unit Kos Pekerjaan No. 2



Unit Kos Pekerjaan No. 3



PDP: Produk Dalam Proses



Gambar 5.1. Sistem Kos Pesanan – Order



A. DOKUMEN Berdasarkan pada Gambar 5.1 maka terlihat bahwa setiap penggunaan bahan baku dan konversi yang dibutuhkan (tenaga kerja dan overhead pabrik) harus dapat diidentifikasi pada order atau pekerjaan yang menggunakannya. Setiap penggunaan bahan baku dan konversi harus dicatat pada dokumen yang sesuai dan kemudian diakumulasi dalam kartu kos pekerjaan. Terakhir, berdasarkan kartu kos pekerjaan maka dapat dihitung kos unit setiap pekerjaan atau order. Kos unit atau kos per unit dihitung dengan membagi kos produksi dengan jumlah unit yang diproduksi pada setiap pekerjaan atau order. Berikut ini beberapa dokumen yang digunakan dalam sistem kos pekerjaan-order. 1.



Permintaan Bahan (Material Requsition) Merupakan dokumen yang digunakan oleh bagian produksi untuk meminta bahan baku pada bagian gudang. Gambar 5.2 adalah contoh dari dokumen permintaan bahan. PT ANUGRAH PERMINTAAN BAHAN No. Dokumen: Tanggal diminta:



Untuk departemen:



Gambar 5.2. Permintaan Bahan



2.



Kartu Jam Pekerjaan (Labor Job Ticket) Merupakan dokumen yang digunakan untuk mencatat jam kerja langsung setiap pekerja yang digunakan untuk mengkonversi order atau pekerjaan tertentu. Gambar 5.3 merupakan contoh dari Kartu Jam Pekerjaan. Kartu Jam Pekerjaan Kartu No: Nama:Joni Induk Karyawan: 2-116



Nomor Pekerjaan 402 456 467



Mulai



8:00 1:00 4:00



Selesai 12:00 4:00 5:00



Tanggal: 10 April 20XX Nomor Dibebankan ke departemen: Produksi Lama Jam Kerja Reguler Lembur 4 3 1



Diisi oleh bagian penggajian Tarif Per Jam Jumlah Reguler Lembur Reguler Lembur Rp15.000 60.000 Rp15.000 45.000 Rp15.000 15.000



Total Karyawan: Joni Disetujui oleh: Burhan



Gambar 5.3. Kartu Jam Pekerjaan



3.



234



Kartu Kos Pekerjaan - Order (Job Order Cost Sheet)



Total 60.000 45.000 15.000



120.000



Merupakan dokumen yang digunakan untuk mengakumulasi seluruh kos tenaga kerja dan konversi yang digunakan untuk memproduksi produk sesuai dengan pesanan pelanggan. Kartu ini digunakan sebagai informasi menentukan kos unit dan laba yang diperoleh perusahaan yang berasal dari order atau pekerjaan tersebut. Gambar 5.4 merupakan contoh dari Kartu Kos Pekerjaan - Order. PT ANUGRAH KARTU KOS PEKERJAAN - ORDER Pelanggan: Tanggal Janji Jadi: Kuantitas: Tanggal Mulai Dikerjakan: Spesifikasi: Tanggal Selesai: Nomor Order:



Nomor Pekerjaan: Produk:



Tanggal Diserahkan:



Departemen: Tanggal



Bahan Baku Nomor Permintaan Bahan



Jumlah (Rp)



Tenaga Kerja Langsung Tanggal Jumlah (Rp)



Overhead Pabrik Tanggal Basis Jumlah Alokasi (Rp)



Total



Total Ringkasan: Harga Jual



Total



xxx



Kos Produksi:



Bahan baku xxx Tenaga Kerja xxx Overhead Pabrik xxx Laba kotor Biaya penjualan dan administrasi Profit estimasian



(xxx) xxx (xxx) xxx



Gambar 5.4. Kartu Kos Pekerjaan – Order



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut!



1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan sistem kos pekerjaan - order. Berikan contoh perusahaan yang menggunakan sistem kos ini! 2) Sebut dan jelaskan karakteristik dalam sistem kos pekerjaan - order! 3) Jelaskan fungsi dari kartu kos pekerjaan! 4) Jelaskan fungsi dari formulir permintaan bahan! 5) Jelaskan bagaimana perhitungan kos per unit setiap pekerjaan dapat dilakukan dalam sistem kos pekerjaan - order! Petunjuk Jawaban Latihan 1)



Untuk menjawab latihan nomor 1) dan 2), Anda harus kembali membaca dan memahami bagian awal dari Kegiatan Belajar 1 ini. 2) Untuk menjawab latihan nomor 3), 4), dan 5), Anda harus membaca bagian mengenai dokumen-dokumen yang digunakan dalam sistem kos pekerjaan - order. Khusus untuk perhitungan kos per unit Anda harus mencermati kartu kos pekerjaan.



RA N GK U MA N Beberapa perusahaan manufaktur memiliki karakteristik khusus, yaitu proses produksi akan berjalan ketika terdapat pekerjaan atau order dari pelanggan. Pekerjaan atau order dari setiap pelanggan memiliki spesifikasi yang berbeda atas produk yang dipesannya. Sebagai konsekuensi, setiap produk membutuhkan bahan, dan konversi (tenaga kerja dan overhead) yang berbeda-beda. Sistem akuntansi yang paling tepat diterapkan pada perusahaan-perusahaan berkarakteristik seperti ini adalah sistem kos pekerjaan - order. Dalam beberapa literatur akuntansi kos berbahasa Indonesia, sistem ini disebut juga sistem kos pesanan. Sistem kos pekerjaan - order memungkinkan kos produksi setiap pekerjaan teridentifikasi secara individual melalui pengakumulasian dalam kartu kos pekerjaan. Agar kos dapat diakumulasi dalam kartu ini, dibutuhkan beberapa dokumen sebagai sumber data pencatatan. Dokumen tersebut, antara lain formulir permintaan bahan dan kartu jam pekerjaan. TES FORMATIF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!



1) Berikut ini adalah jenis perusahaan yang cocok menggunakan sistem kos pekerjaan - order, kecuali perusahaan .... A. konsultan B. akuntan publik C. pengalengan ikan tuna D. konstruksi 2) Berikut ini merupakan karakteristik sistem kos pekerjaan - order, kecuali .... A. produksi tidak berjalan kontinu tergantung pada pekerjaan atau order dari pelanggan B. jumlah sediaan produk jadi relatif rendah C. varietas produk relatif tinggi D. jumlah sediaan bahan di gudang dalam jumlah yang maksimal karena produk yang akan diproduksi telah dianggarkan di awal periode 3) Berikut ini merupakan dokumen yang digunakan dalam sistem kos pekerjaan - order, kecuali .... A. Kartu Kos Pekerjaan B. Permintaan Bahan C. Kartu Jam Pekerjaan D. Formulir Order Pembelian 4) Dokumen yang digunakan untuk mencatat penggunaan bahan adalah .... A. Kartu Kos Pekerjaan B. Formulir Permintaan Bahan C. Kartu Jam Pekerjaan D. Formulir Order Pembelian 5) Dokumen yang digunakan untuk mencatat tenaga kerja adalah .... A. Kartu Kos Pekerjaan B. Formulir Permintaan Bahan C. Kartu Jam Pekerjaan D. Formulir Order Pembelian 6) Dokumen yang digunakan untuk mengakumulasi seluruh kos yang digunakan untuk memproduksi pekerjaan atau order tertentu adalah ....



A. B. C. D.



Kartu Kos Pekerjaan Permintaan Bahan Kartu Jam Pekerjaan Formulir Order Pembelian



7) Untuk menghitung besaran kos unit dan profit yang dihasilkan dari pekerjaan tertentu, informasi yang digunakan berasal dari .... A. Kartu Kos Pekerjaan B. Permintaan Bahan C. Kartu Jam Pekerjaan D. Formulir Order Pembelian 8) Berikut ini merupakan informasi yang ada dalam formulir permintaan bahan, kecuali .... A. departemen yang dibebani B. tanggal pemesanan C. kode bahan D. pemasok bahan 9) Berikut ini merupakan informasi yang ada dalam kartu jam pekerjaan, kecuali .... A. nama pegawai B. tarif upah per jam C. kos produksi per unit D. nomor pekerjaan yang dikerjakan 10) Berikut ini merupakan informasi yang ada dalam kartu kos pekerjaan, kecuali .... A. nama pelanggan B. kuantitas pekerjaan C. kos bahan baku D. nama pegawai yang mengerjakan Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal



× 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bela j a r 2



Akuntansi Siste m Kos Pekerjaan – Order



P



ada Modul 2 dan 3, telah dijelaskan mengenai elemen-elemen kos produksi, yaitu bahan, tenaga kerja, dan overhead pabrik. Dalam sistem akuntansi kos pekerjaan, ketiga elemen kos produksi ini harus dicatat dengan prosedur tertentu sehingga seluruh kos tersebut dapat diakumulasi pada order atau pekerjaan yang menggunakannya. Berikut ini merupakan prosedur akuntansi untuk mencatat dan mengakumulasi elemen-elemen kos produksi dalam sistem kos pekerjaan - order. A. BAHAN Bahan baku, bahan penolong, dan bahan habis pakai (supplies) yang digunakan dalam proses produksi dipesan oleh departemen pembelian. Bahan ini disimpan dalam gudang dengan pengawasan oleh pegawai yang ditugaskan dan bahan hanya dikeluarkan jika terdapat dokumen atau formulir permintaan bahan yang disetujui atau diotorisasi oleh pegawai yang berwenang. Jika bahan yang diminta tersedia dan mencukupi jumlahnya di gudang maka bahan tersebut akan langsung dikirim ke departemen produksi. Akan tetapi, apabila bahan tidak tersedia atau jumlahnya tidak mencukupi maka bagian gudang terlebih dahulu menerbitkan dokumen permintaan pembelian yang ditujukan ke departemen pembelian dengan tujuan agar departemen pembelian melakukan order atau pembelian atas bahan yang dimaksud. Berikut ini merupakan contoh pembelian bahan pada tanggal 21 Juli 20XX yang dilakukan oleh departemen pembelian. Pembelian dilakukan secara kredit dan jatuh tempo pada 30 hari ke depan. 20 lembar kayu mahoni 100 galon filamen 15 kaleng lem kayu 5 kotak paku Total



(Rp1.000.000/lembar) (Rp10.000/galon) (Rp40.000/kaleng) (Rp80.000/kotak)



Rp



Rp



20.000.000 1.000.000 600.000 400.000 22.000.000



Untuk mencatat pembelian tersebut, bagian akuntansi akan membuat jurnal sebagai berikut. Jurnal 1: Sediaan bahan Utang dagang



22.000.0000 22.000.000



Departemen produksi dalam rangka melakukan proses produksi atas pekerjaan nomor 212 menerbitkan dokumen permintaan bahan ke bagian gudang. Bahan yang diminta adalah: Item 5 lembar kayu mahoni 10 galon filamen 1 kaleng lem 1 kotak paku



Kos Unit Rp1.000.000/lembar Rp10.000/galon Rp40.000/kaleng Rp80.000/kotak Total



Kos Total Rp5.000.000 100.000 40.000 80.000 Rp5.220.000



Bahan yang diminta terdiri dari bahan baku dan bahan penolong. Sebagaimana yang telah dijelaskan dalam Modul 2, akuntansi untuk bahan baku dan bahan penolong berbeda. Bahan baku akan dicatat pada akun Barang Dalam Proses (dengan penambahan nomor pekerjaan atau order yang menggunakannya), sedangkan bahan penolong akan dicatat pada akun Overhead Pabrik - Departemen Produksi sehingga permintaan dan penggunaan bahan tersebut untuk pekerjaan nomor 212 akan dijurnal sebagai berikut. Jurnal 2: Produk dalam proses - #212 Overhead pabrik kendali – Dep. Produksi Sediaan bahan



5.000.000 220.000 5.220.000



B. TENAGA KERJA Dokumen yang digunakan untuk mengidentifikasi dan mencatat kos tenaga kerja adalah Kartu Jam Pekerjaan. Kartu ini berisi informasi jenis pekerjaan yang dilakukan oleh pegawai dan berapa lama pekerjaan tersebut



dilakukan. Sebagaimana telah dijelaskan dalam Modul 2, tenaga kerja terbagi atas tenaga kerja langsung dan tenaga kerja taklangsung. Secara akuntansi, tenaga kerja langsung akan dicatat pada akun Produk Dalam Proses (ditambah nomor pekerjaan atau order), sedangkan tenaga kerja taklangsung dicatat pada akun Overhead Pabrik - Departemen Produksi. Berikut ini adalah informasi tenaga kerja yang digunakan untuk memproses pekerjaan nomor 212: 1. 10 pekerja bekerja selama 40 jam untuk pekerjaan nomor 212. Tarif upah per jam pekerja tersebut adalah Rp8.000 per jam sehingga total kos tenaga kerja adalah 10 × 40 × Rp8.000 = Rp3.200.000. 2. Gaji untuk pengawas dan pegawai bagian perawatan pabrik berjumlah Rp1.600.000. Bagian akuntansi pabrik akan mencatat kos tenaga kerja tersebut sebagai berikut. Jurnal 3: Produk dalam proses - #212 Overhead pabrik kendali – Dep. Produksi Utang gaji dan upah



3.200.000 1.600.000 4.800.000



C. OVERHEAD PABRIK Elemen ketiga dari kos produksi yang harus ikut diakumulasi dalam Kartu Kos Pekerjaan - Order adalah overhead pabrik. Dokumen yang digunakan untuk mencatat overhead pabrik dalam sistem kos pekerjaan order adalah Kartu Kos Overhead Pabrik, yang akan digunakan oleh setiap departemen yang ada dalam pabrik. Kartu ini merupakan akun pembantu untuk akun Overhead Pabrik Kendali. Secara periodik jumlah total akun pembantu dan akun Overhead Pabrik Kendali harus direkonsiliasi untuk memeriksa ketepatan pencatatan. Jika terdapat selisih maka merupakan indikasi adanya kesalahan. Berikut ini merupakan kos overhead yang digunakan untuk memproduksi produk pekerjaan nomor 212:



Depresiasi - mesin Depresiasi - gedung Utilitas Lain-lain Total



Rp



Rp



200.000 320.000 410.000 750.000 1.680.000



Maka jurnal untuk mencatat keseluruhan overhead pabrik tersebut adalah sebagai berikut. Jurnal 4: Overhead pabrik kendali - Dep. Produksi Depresiasi akumulasian - mesin Depresiasi akumulasian - gedung Utang utilitas Utang lain-lain



1.680.000 200.000 320.000 410.000 750.000



Jurnal 4 digunakan untuk mencatat overhead yang terjadi di departemen produksi. Selain metode ini, overhead pabrik dapat juga diakumulasi pada level pabrik secara total dan kemudian didistribusikan ke masing-masing departemen produksi untuk dibebankan pada setiap pekerjaan atau order yang dilaksanakan dalam departemen tersebut. Distribusi overhead pabrik ke masing-masing pekerjaan atau order didasarkan pada tarif overhead pabrik yang telah ditetapkan sebelumnya. Tarif overhead pabrik ini bisa didasarkan pada jam kerja langsung, kos total tenaga kerja langsung, kos total bahan baku, jam mesin atau dasar lain yang masuk akal. Agar setiap departemen produksi memiliki tarif yang seragam maka basis atau dasar penentuan tarif ini ditentukan di tingkat pabrik dan bukan di tingkat departemen. Sebagai contoh, tarif ditentukan berbasis kos tenaga kerja langsung, yaitu 75% dari kos tenaga kerja langsung. Kos tenaga kerja langsung total untuk pekerjaan nomor 212 adalah Rp3.200.000 sehingga besaran overhead pabrik dibebankan adalah 75% × Rp3.200.000 = 2.400.000. Untuk mencatat overhead pabrik dibebankan ini digunakanlah jurnal sebagai berikut.



Jurnal 5: Produk dalam proses - #212 Overhead pabrik dibebankan – Dep. Produksi



2.400.000 2.400.000



Seluruh kos produksi yang digunakan untuk memproses produk order nomor 212 kemudian akan diakumulasi dalam Kartu Kos Pekerjaan - Order. Berdasarkan kartu tersebut dapat dihitung bahwa kos total untuk pekerjaan nomor 212 adalah bahan baku Rp5.000.000 + tenaga kerja langsung Rp3.200.000 + overhead pabrik dibebankan Rp2.400.000 sehingga kos produk selesai Rp10.600.000. Jurnal untuk mencatat ketika pekerjaan nomor 212 telah selesai diproses adalah sebagai berikut. Jurnal 6: Sediaan produk jadi Produk dalam proses - #212



10.600.000 10.600.000



Jurnal untuk mencatat penyerahan pekerjaan nomor 212 pada pelanggan yang memesannya digunakan jurnal sebagai berikut. Jurnal 7: Piutang dagang Kos produk terjual Sediaan produk jadi Penjualan



14.200.000 10.600.000 10.600.000 14.200.000



Gambar 5.5 berikut menjelaskan aliran kos pekerjaan nomor 212 dengan menggunakan sistem kos pekerjaan - order:



Sediaan bahan (1) 22.000



(2) 5.000 (2) 220



Produk dalam proses (2) 5.000 (6) 10.600 (3) 3.200 (5) 2.400



Sediaan produk jadi (6) 10.600 (7) 10.600



Hutang Gaji (3) 4.800 Overhead pabrik Kendali



Kos produk terjual (7) 10.600 Penjualan (7) 14.200



(2) 220 (3) 1.600 (4) 1.680



Piutang dagang (7) 14.200 Overhead pabrik dibebankan (5) 2.400



Hutang dagang (1) 22.000 (4) 1.160 Depresiasi akumulasian - mesin (4) 200



Depresiasi akumulasian - gedung (4) 320



Gambar 5.5. Aliran Kos Pekerjaan Nomor 212



Jika terdapat selisih antara saldo akun Overhead pabrik kendali dan Overhead pabrik dibeban maka selisihnya dapat dibebankan pada akun kos produk terjual (lihat kembali Modul 3). Sebagai contoh, pada pekerjaan nomor 212 terdapat selisih antara saldo Overhead pabrik kendali dengan Overhead pabrik dibebankan sebesar Rp1.100.000 maka selisih ini akan dicatat dalam jurnal sebagai berikut. Jurnal 8: Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik terbeban kurang Overhead pabrik kendali Kos produk terjual Overhead pabrik terbeban kurang



2.400.000 1.100.000 3.500.000 1.100.000 10.600.000



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1)



2) 3) 4)



5)



Sebutkan dokumen apa yang digunakan oleh bagian produksi untuk meminta barang ke gudang. Sebutkan informasi apa saja yang harus ada dalam dokumen atau formulir tersebut! Jelaskan bagaimana perbedaan penggunaan bahan baku dan bahan penolong secara akuntansi dalam sistem kos pekerjaan? Jelaskan bagaimana perbedaan penggunaan tenaga kerja langsung dan tenaga kerja taklangsung secara akuntansi dalam sistem kos pekerjaan? Berikut ini informasi kos produksi yang digunakan untuk memproduksi pekerjaan nomor 555: a) Bahan baku sebesar Rp5.550.000 (nomor formulir permintaan bahan: 78). b) Sebelas jam dibutuhkan setiap harinya (total lima hari yang dibutuhkan) untuk menyelesaikan pekerjaan nomor 555). Tarif upah adalah Rp7.500 per jam. c) Overhead pabrik dibebankan sebesar 80% dari kos tenaga kerja langsung. Jumlah unit yang dikerjakan sebanyak 24 unit berupa rak besi kecil tipe A-11 dan merupakan pesanan PT Megah Cipta Persada (nomor order: PO-231). Pekerjaan tersebut diorder pada tanggal 27 Januari dengan harga total Rp9.525.000 dan dijanjikan pada tanggal 4 Februari produk akan diserahkan. Pekerjaan dimulai sehari setelah order diterima. Pekerjaan dapat diselesaikan pada tanggal 3 Februari dan diserahkan pada pelanggan tanggal 4 Februari. Diminta: Menggunakan informasi tersebut dan gunakan asumsi bahwa biaya penjualan dan administrasi 3% dari nilai penjualan, buatlah kartu kos pekerjaan untuk pekerjaan nomor 555. Berikut ini merupakan informasi kos yang digunakan untuk memproduksi pekerjaan nomor 99 pada PT Sejahtera Persada:



Bahan baku Tenaga kerja langsung Bahan penolong, tenaga kerja taklangsung, dan overhead pabrik lainnya Overhead pabrik dibebankan



(125 jam, Rp8.000 per jam)



Rp4.000.00 0 1.000.000 2.050.000 2.000.000



Diminta: Berdasarkan informasi di atas: a) Buatlah jurnal untuk mencatat informasi di atas. Perusahaan memiliki kebijakan bahwa selisih overhead pabrik dibebankan pada kos produk terjual. b) Hitunglah berapa kos produk terjual, setelah mempertimbangkan adanya selisih overhead pabrik. Petunjuk Jawaban Latihan 1)



Untuk menjawab soal nomor 1), 2), dan 3) Anda harus membaca kembali dan memahami bahasan mengenai bahan, tenaga kerja, dan overhead pabrik dalam Kegiatan Belajar 2. 2) Kartu kos pekerjaan untuk pekerjaan nomor 555 adalah: PT ANUGRAH KARTU KOS PEKERJAAN - ORDER Pelanggan: Produk: Kuantitas: Spesifikasi: Nomor Order:



PT Megah Cipta Persada A-11 24 unit



Nomor Pekerjaan: 555 Tanggal Janji Jadi: 04-Feb Tanggal Mulai Dikerjakan: Tanggal Selesai: 03-Feb Tanggal Diserahkan: 04-Feb



PO-231 Departemen:



Tanggal



Jan



Bahan Baku Nomor Permintaan Bahan 78



5.500.000 28-03 Jan



412.500



Total



5.500.000 Total



412.500



Jumlah (Rp)



Tenaga Kerja Langsung Tanggal Jumlah (Rp)



Overhead Pabrik Tanggal Basis Jumlah Alokasi (Rp) Jan



TKL



Total



330.000



330.000



Ringkasan: Harga Jual Rp9.525.000 Kos Produksi:



Bahan baku Tenaga Kerja Overhead Pabrik Laba kotor Biaya penjualan dan administrasi Profit estimasian



5.500.000 412.500 330.000 3.282.500 (277.560) Rp3.004.940



(6.242.500)



28-Jan



3) Berikut ini merupakan panduan jawaban latihan nomor 4): a) Jurnal-jurnal yang dibuat: Produk dalam proses - #99 4.000.000 Sediaan bahan Produk dalam proses - #99 Utang gaji dan upah



4.000.000



1.000.000 1.000.000



Overhead pabrik kendali Macam-macam rekening dikredit



2.050.000



Produk dalam proses - #99 Overhead pabrik dibebankan



2.000.000



Sediaan produk jadi Produk dalam proses - #99



7.000.000



Kos produk terjual Sediaan produk jadi



7.000.000



Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik terbeban kurang Overhead pabrik kendali



2.000.000 50.000



Kos produk terjual Overhead pabrik terbeban kurang b)



2.050.000



2.000.000



7.000.000



7.000.000



2.050.000 50.000



Besarnya kos produk terjual adalah bahan baku Rp4.000.000 + tenaga kerja langsung Rp1.000.000 + overhead pabrik dibebankan Rp2.000.000 + overhead pabrik terbeban kurang Rp50.000 = 7.050.000.



50.000



RA NG K U MA N Sistem kos pekerjaan - order harus dapat mengidentifikasi produk secara fisik dan juga memberikan informasi pada manajemen mengenai kos produksi yang digunakan untuk setiap pekerjaan atau order. Semua kos yang digunakan untuk memproduksi produk atau order tertentu akan diakumulasi dalam Kartu Kos Pekerjaan. Berdasarkan kartu ini maka manajemen dapat mengetahui berapa kos total order tertentu, berapa kos unit, dan berapa profit yang dihasilkan dari order tersebut. Agar dapat diketahui secara tepat jumlah kos produksi untuk pekerjaan - order tertentu, dibutuhkan sistem akuntansi yang dapat mengakumulasi kos sesuai dengan pekerjaan yang menyerap kos tersebut. Secara umum, penggunaan bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik dibebankan akan catat dan dibebankan pada akun produk dalam proses.



TES FORMATIF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Bahan yang merupakan unsur utama atau memiliki nilai dengan proporsi material dalam produk disebut sebagai bahan .... A. baku B. penolong C. riil D. utama 2) Jurnal yang digunakan untuk membebankan selisih overhead pabrik terbeban kurang adalah sebagai berikut, kecuali debit .... A. overhead pabrik terbeban kurang dan kredit kos produk jadi B. kos produk jadi dan kredit overhead pabrik terbeban kurang C. produk dalam proses dan kredit overhead pabrik terbeban kurang D. kos produk terjual dan kredit overhead pabrik terbeban kurang 3) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penggunaan tenaga kerja taklangsung adalah debit .... A. produk dalam proses dan kredit utang gaji dan upah B. produk dalam proses dan kredit overhead pabrik kendali C. overhead pabrik kendali dan kredit utang gaji dan upah D. overhead pabrik kendali dan kredit produk dalam proses



4) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penggunaan bahan baku dalam sistem kos pekerjaan - order adalah debit .... A. produk dalam proses dan kredit sediaan bahan B. sediaan bahan dan kredit produk dalam proses C. overhead pabrik kendali dan kredit sediaan bahan D. overhead pabrik dibebankan dan kredit utang dagang 5) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penggunaan bahan penolong dalam sistem kos pekerjaan - order adalah debit .... A. produk dalam proses dan kredit sediaan bahan B. sediaan bahan dan kredit produk dalam proses C. overhead pabrik kendali dan kredit sediaan bahan D. overhead pabrik dibebankan dan kredit utang dagang 6) Jurnal yang digunakan untuk mencatat pembebanan overhead pabrik dibebankan dalam sistem kos pekerjaan - order adalah debit .... A. produk dalam proses dan kredit overhead pabrik dibebankan B. overhead pabrik dibebankan dan kredit produk dalam proses C. overhead pabrik kendali dan kredit overhead pabrik kendali D. overhead pabrik dibebankan dan kredit utang dagang Berikut ini adalah informasi untuk soal nomor 7) sampai dengan 10) PT Bangsa Bersatu merupakan perusahaan percetakan yang khusus menerima cetakan undangan pernikahan dari pelanggannya. Pada bulan awal Mei 2010, seorang pelanggan, yaitu Tuan Budiman memesan 1000 lembar undangan untuk pernikahan putrinya. Disepakati harga pemesanan 1000 lembar undangan adalah Rp5.000.000. PT Bangsa Bersatu menandai pesanan ini dengan nomor pekerjaan 2012. Berikut ini adalah informasi kos yang terjadi selama bulan Mei 2010 untuk produksi pekerjaan nomor 2012: Pembelian bahan baku Bahan baku Tenaga kerja Overhead pabrik aktual Tarif overhead pabrik dibebankan



Rp3.500.000 2.125.000 55 jam @ 7.500 412.500 350.000 80% dari kos tenaga kerja langsung



Pesanan Tuan Budiman dapat diselesaikan pada tanggal 30 Mei 2010 dan diserahkan pada hari itu juga.



7) Berapakah besarnya kos produksi untuk pekerjaan nomor 2012 tersebut? A. Rp2.867.500. B. Rp2.887.500. C. Rp2.537.500. D. Rp4.242.500. 8)



Berapakah besarnya selisih overhead pabrik yang terjadi, tentukan juga apakah selisih yang terjadi adalah terbeban lebih atau terbeban kurang? A. Terbeban lebih Rp20.000. B. Terbeban kurang Rp20.000. C. Terbeban lebih Rp350.000. D. Terbeban kurang Rp350.000.



9)



Berapakah besaran Kos Produk terjual yang akan dicatat pada saat produk diserahkan pada Tuan Budiman? Perusahaan memiliki kebijakan untuk membebankan selisih overhead pada Kos produk terjual .... A. Rp2.847.500. B. Rp2.887.500. C. Rp3.217.500. D. Rp2.517.500.



10) Berapakah profit dihasilkan dari pekerjaan nomor 2012 jika Biaya administrasi dan penjualan sebesar Rp210.000? A. Rp2.132.500. B. Rp2.112.500. C. Rp1.782.500. D. Rp1.902.500. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2. Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal



× 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bel a j a r 3



Akuntansi Produk Rusak, Cacat, Bahan Sisa, dan Bahan Sisa Buangan



D



alam akuntansi kos terdapat beberapa istilah yang memiliki arti dan makna spesifik dan tidak bisa digunakan saling ganti. Istilah tersebut, antara lain produk rusak (spoiled), produk cacat (defective), bahan sisa (scrap), dan bahan sisa buangan (waste). Berikut ini adalah arti dan makna dari istilah-istilah tersebut. A. PRODUK RUSAK Produk rusak adalah produk yang tidak memenuhi standar produksi dan dijual sesuai nilai sisanya atau dibuang. Jika dalam suatu proses penjaminan kualitas ditemukan adanya produk rusak maka produk rusak tersebut akan dikeluarkan dari produksi dan tidak ada pekerjaan tambahan yang digunakan untuk memperbaikinya. Contohnya, apabila undangan yang dicetak ternyata tintanya luntur maka undangan tersebut akan dikeluarkan dari produksi dan tidak ada tindakan apa pun pada undangan tersebut. B. PRODUK CACAT Produk cacat adalah produk yang tidak memenuhi standar produksi, tetapi masih bisa diperbaiki dengan tambahan proses produksi tertentu dan kemudian menjadi produk yang baik lagi dan dijual dengan harga reguler. Sebagai contoh, televisi yang diproduksi tidak dapat mengeluarkan suara maka dilakukan perbaikan yang diperlukan agar televisi tersebut normal kembali dan dapat dijual berdasarkan harga reguler. C. BAHAN SISA Bahan sisa adalah bahan baku yang merupakan sisa dari proses produksi, yang tidak dapat digunakan lagi dalam proses produksi untuk tujuan yang sama. Akan tetapi, bahan sisa ini masih dapat digunakan untuk tujuan lain atau dijual ke pihak luar perusahaan. Sebagai contoh, pada perusahaan



furnitur, kayu sisa yang digunakan bisa jadi masih dapat digunakan untuk tujuan lain atau dijual ke pihak luar. D. BAHAN SISA BUANGAN Bahan sisa buangan (beberapa literatur menggunakan istilah bahan sampah) adalah bahan baku yang merupakan sisa dari proses produksi yang tidak dapat digunakan lagi dan tidak memiliki harga jual. Satu-satunya cara adalah dengan membuang bahan sisa tersebut. E. AKUNTANSI PRODUK RUSAK Sistem akuntansi untuk produk rusak harus dikembangkan dan diaplikasikan dalam sistem akuntansi kos. Tujuan dari sistem ini adalah agar manajemen dapat memperoleh informasi atas produk rusak yang terjadi, sebab terjadinya dan juga nilai dari produk rusak tersebut. Sedapat mungkin dalam suatu proses produksi diterapkan zero tolerance untuk terjadinya produk rusak. Akan tetapi, sering kali penerapan zero tolerance ini membutuhkan biaya yang tinggi karena membutuhkan mesin-mesin berteknologi tinggi yang handal dan juga sumber daya manusia yang handal melalui perbaikan sistem perekrutan dan pelatihan sehingga terkadang beberapa perusahaan masih menoleransi terjadinya produk rusak dalam jumlah dengan persentase tertentu untuk memperoleh manfaat yang lebih tinggi dari biaya yang seharusnya dikeluarkan jika zero tolerance diterapkan. Jumlah produk rusak yang masih dalam batas toleransi disebut sebagai produk rusak normal, sedangkan jumlah yang melebihi batas toleransi disebut sebagai produk rusak abnormal. F. PRODUK RUSAK NORMAL Produk rusak normal dapat diperlakukan berdasarkan dua metode berikut ini, yaitu sebagai berikut. 1.



Dialokasi pada Seluruh Pekerjaan/Order Pada metode ini, estimasi kos dari produk rusak (kos produk rusak, yaitu seluruh kos yang telah digunakan atau diserap oleh produk rusak tersebut, dikurangi nilai sisanya) dibebankan pada Overhead pabrik kendali dan



overhead ini dibebankan pada seluruh pekerjaan atau order. Metode ini tepat digunakan jika manajemen menganggap dalam semua produksi pesanan pasti akan menghasilkan produk rusak. Jurnal yang digunakan untuk mencatat adalah sebagai berikut. Produk rusak (berdasarkan nilai sisa) Overhead pabrik kendali Produk dalam proses - #A



200.000 400.000 600.000



Jika produk rusak terjual secara tunai sesuai dengan nilai sisanya maka jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. Kas



200.000 Produk rusak



200.000



2.



Dialokasi pada Pekerjaan/Order Tertentu Pada metode ini, kos dari produk rusak tidak dibebankan pada overhead pabrik, tetapi tetap tersimpan dalam akun Produk dalam proses. Jumlah yang dikeluarkan dari akun Produk dalam proses hanya sebesar nilai sisa dari produk rusak tersebut sehingga pekerjaan/order tersebut akan memiliki kos unit yang lebih tinggi dibandingkan jika tidak ada produk rusak dalam pekerjaan atau order tersebut. Metode ini tepat digunakan jika manajemen memprediksi hanya proses produksi pesanan tertentu saja yang akan menghasilkan produk rusak. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. Produk rusak (berdasarkan nilai sisa) Produk dalam proses - #A



200.000 200.000



Berdasarkan perbandingan metode 1 dan 2 maka dalam metode 2, produk dalam proses - #A masih akan tetap mengandung nilai dari produk rusak sebesar 400.000. G. PRODUK RUSAK ABNORMAL Produk rusak abnormal merupakan jumlah produk rusak yang melebihi batas toleransi yang ditetapkan. Hal ini merupakan indikasi terjadinya inefisiensi dan kinerja yang kurang baik dari bagian produksi. Estimasi kos



dari produk rusak (kos produk rusak, yaitu seluruh kos yang telah digunakan atau diserap oleh produk rusak tersebut, dikurangi nilai sisanya) akan dibebankan sebagai rugi akibat produk rusak abnormal dan akan dilaporkan dalam laporan laba rugi sebagai kos periode. Jurnal yang digunakan untuk mengeluarkan kos produk rusak dari produk dalam proses adalah sebagai berikut. Produk rusak (berdasarkan nilai sisa) Rugi dari produk rusak abnormal Produk dalam proses - #A



200.000 400.000 600.000



H. AKUNTANSI PRODUK CACAT Perbedaan antarproduk rusak dan produk cacat adalah pada produk cacat masih mungkin dilakukan perbaikan pada produk tersebut sehingga masih ada harapan produk akan menjadi produk normal. Untuk memperbaiki produk rusak tersebut digunakan bahan dan konversi berupa tenaga kerja dan overhead pabrik. Sebagaimana produk rusak, produk cacat dikategori sebagai produk cacat normal dan abnormal. Pengategorian ini menggunakan metode yang sama seperti produk rusak. Produk cacat disebut normal jika jumlahnya masih dalam batas toleransi yang ditetapkan oleh manajemen. Sebaliknya, apabila jumlahnya di atas batas toleransi maka terkategori abnormal. I.



PRODUK CACAT NORMAL



Secara akuntansi, kos yang digunakan untuk memperbaiki produk cacat normal dapat diperlakukan dengan menggunakan salah satu dari dua metode berikut. 1.



Dibebankan pada Seluruh Pekerjaan atau Order Estimasi kos untuk memperbaiki produk cacat akan dibebankan pada overhead pabrik yang nantinya akan didistribusikan pada seluruh pekerjaan yang ada. baik overhead pabrik kendali akan didebit dan overhead pabrik dibebankan akan dikredit. Meskipun terlihat adanya jurnal ganda (double counting), akan tetapi ini tidak masalah. Pada akhir tahun baik overhead pabrik kendali maupun overhead pabrik dibebankan akan ditutup satu dengan lainnya sehingga jurnal ganda ini akan hilang dengan sendirinya.



Sebagai contoh, diasumsikan kos overhead pabrik akan dikeluarkan untuk memperbaiki produk cacat. Diperkirakan jumlahnya sebesar Rp435.000. Saldo akun overhead pabrik dibebankan akan meningkat karena akun ini digunakan untuk mendistribusikan kos perbaikan ini ke seluruh pekerjaan atau order yang ada. Diasumsikan overhead pabrik sesungguhnya adalah Rp435.000 sebagai akibat penggunaan bahan penolong untuk perbaikan produk cacat. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. a.



Perbaikan produk cacat: Overhead pabrik kendali Overhead pabrik dibebankan



435.000 435.000



b. Overhead pabrik dibebankan dialokasi pada persediaan barang dalam proses: Produk dalam proses Overhead pabrik dibebankan c.



435.000 435.000



Pencatatan penggunaan bahan penolong: Overhead pabrik kendali Sediaan bahan



d.



435.000 435.000



Penutupan akun overhead pabrik pada akhir periode: Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik kendali



435.000 435.000



Hasil akhir dari penjurnalan ini adalah adanya peningkatan saldo produk dalam proses dan pengurangan saldo sediaan bahan. Akun overhead pabrik dibebankan dan overhead pabrik kendali saling mengeliminasi.



2.



Dibebankan pada Pekerjaan Tertentu Pada metode ini, kos perbaikan tidak dibebankan pada overhead pabrik kendali, tetapi langsung didebit pada akun produk dalam proses. Sebagai contoh, produk cacat yang dihasilkan dari proses produksi pekerjaan nomor 221 memerlukan perbaikan. Kos perbaikan tersebut meliputi: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik dibebankan (60% dari TKL)



Rp1.200.000 350.000 210.000



Jurnal yang digunakan untuk mencatat kos tersebut adalah: Produk dalam proses - #221 Sediaan bahan Hutang gaji dan upah Overhead pabrik dibebankan J.



1.760.000 1.200.000 350.000 210.000



PRODUK CACAT ABNORMAL



Jumlah produk cacat yang melebihi batas toleransi disebut sebagai produk cacat abnormal. Kos perbaikan total produk cacat abnormal akan dibebankan pada rugi dari produk cacat abnormal dan akan dilaporkan dalam laporan laba-rugi sebagai kos periode dan bukan kos produksi. sebagai contoh, pekerjaan nomor 221 dengan asumsi produk cacat abnormal maka jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. Rugi dari produk cacat abnormal Sediaan bahan Utang gaji dan upah Overhead pabrik dibebankan



1.760.000 1.200.000 350.000 210.000



K. AKUNTANSI BAHAN SISA Bahan sisa merupakan bahan sisa yang digunakan dalam proses produksi yang tidak dapat digunakan lagi untuk tujuan semula, tetapi masih dapat digunakan untuk tujuan lain atau dijual ke pihak lain. Sebagai contoh dalam industri konveksi, terdapat kain sisa yang berasal dari proses produksi



pembuatan pakaian. Kain sisa ini masih bisa digunakan untuk tujuan lain atau dijual ke pihak luar. Terdapat dua metode perlakuan untuk bahan sisa yaitu sebagai berikut. 1.



Dibebankan ke Seluruh Pekerjaan Pada metode ini, bahan sisa akan mengurangi saldo akun overhead pabrik kendali. Setelah itu, dari akun overhead pabrik kendali akan mengurangi jumlah overhead yang dibebankan ke seluruh pekerjaan. Sebagai contoh, bahan sisa dari pekerjaan nomor 432 dijual seharga Rp210.000. Jurnal untuk mencatat adalah sebagai berikut. Kas



210.000 Overhead pabrik kendali



210.000



Metode ini sederhana dan tepat digunakan jika hampir seluruh pekerjaan menghasilkan bahan sisa. 2.



Dibebankan pada Pekerjaan Tertentu Pada metode ini, nilai penjualan bahan sisa akan mengurangi secara langsung saldo pada akun produk dalam proses. Metode ini digunakan jika bahan sisa jarang terjadi dan terjadi hanya pada pekerjaan-pekerjaan tertentu saja. Sebagai contoh, dengan menggunakan informasi pada pekerjaan nomor 432. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. Kas



210.000 Produk dalam proses - #432



210.000



Umumnya bahan sisa tidak dicatat pada akun khusus, yaitu sediaan bahan sisa. Akun ini hanya digunakan jika bahan sisa memiliki nilai yang material. L. AKUNTANSI BAHAN SISA BUANGAN Bahan sisa buangan adalah bahan sisa yang berasal dari proses produksi dan tidak dapat digunakan lagi maupun dijual. Perusahaan tidak mendapatkan kas dari bahan sisa buangan ini karena memang tidak memiliki harga, sebaliknya perusahaan harus mengeluarkan biaya untuk membuang bahan



sisa ini. Sebagaimana akuntansi bahan sisa, terdapat dua metode perlakuan bahan sisa buangan ini, yaitu biaya untuk membuang bahan sisa ini dibebankan ke seluruh pekerjaan dan hanya dibebankan pada pekerjaan tertentu. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. 1.



Dibebankan pada seluruh pekerjaan: Overhead pabrik kendali Utang dagang



2.



xxx xxx



Dibebankan pada pekerjaan tertentu: Produk dalam proses - #A Utang dagang



xxx xxx



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan produk rusak dan berikan contohnya! 2) Jelaskan apa yang dimaksud dengan produk cacat dan berikan contohnya! 3) Jelaskan apa yang dimaksud bahan sisa dan berikan contohnya! 4) Jelaskan apa yang dimaksud dengan bahan sisa buangan dan berikan contohnya! 5) PT Tajam Abadi menerima pesanan pembuatan 2.000 pisau dengan desain khusus dari CV Lading Landep. Berikut ini adalah kos produksi per unit untuk memproduksi 2.000 unit pisau: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik dibebankan



(20% dari kos tenaga kerja langsung) Total kos per unit



Rp10.000 8.000 1.600 Rp19.600



Bagian penjaminan kualitas menemukan terdapat 150 pisau yang merupakan produk cacat. Untuk itu, diperlukan perbaikan agar pisau



tersebut menjadi produk yang normal. Diperkirakan untuk setiap unit produk cacat yang diperbaiki dibutuhkan tenaga kerja langsung sebesar Rp4.000 ditambah overhead pabrik (sesuai tarif). Berdasarkan informasi tersebut hitunglah: a) Kos perbaikan kembali dan akun yang dibebankan dengan asumsi produk cacat ini adalah normal. b) Kos perbaikan kembali dan akun yang dibebankan dengan asumsi produk cacat ini adalah abnormal. Petunjuk Jawaban Latihan 1)



Untuk menjawab soal nomor 1), 2), 3), dan 4) Anda harus melihat dan memahami kembali definisi produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan di awal Kegiatan Belajar 2. Usahakan berikan contoh yang belum dijelaskan dalam pembahasan. 2) Perhitungan kos perbaikan kembali adalah sebagai berikut. Kos perbaikan per unit = tenaga kerja langsung Rp4.000 + overhead pabrik dibebankan (20% × Rp4.000) Rp800 = Rp4.800. Kos perbaikan total = kos perbaikan per unit × jumlah unit yang diperbaiki = Rp4.800 × 150 unit = Rp720.000 Jika produk cacat terkategori normal maka kos perbaikan total dapat dibebankan pada overhead pabrik atau pada pekerjaan tertentu. Sebaliknya, apabila produk terkategori abnormal maka rugi dari produk cacat abnormal.



RA NG K U MA N Dalam suatu proses produksi kadangkala dihasilkan produk rusak atau cacat. Perbedaannya adalah untuk produk rusak tidak dapat diperbaiki menjadi produk yang normal sehingga hanya dapat dijual berdasarkan nilai sisa, sedangkan produk cacat masih memungkinkan diperbaiki dengan konsekuensi adanya tambahan kos produksi. Selain itu, dalam proses produksi juga sering kali dihasilkan bahan sisa dan bahan sisa buangan. Perbedaannya, pada bahan sisa masih mungkin digunakan dalam proses produksi dengan tujuan berbeda dari awalnya atau dijual, sedangkan bahan sisa buangan tidak dapat dipergunakan



kembali dan tidak memiliki nilai jual sehingga harus dibuat. Terdapat beberapa alternatif metode perlakuan akuntansi untuk menangani dan mencatat produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan.



TES FORMATIF 3 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Produk yang tidak lolos pengujian kualitas dan produk tersebut tidak dapat diperbaiki lagi menjadi produk normal disebut produk .... A. gagal B. rusak C. cacat D. sampingan 2)



Produk yang tidak lolos pengujian kualitas dan produk tersebut masih dapat diperbaiki lagi menjadi produk normal disebut produk .... A. gagal B. rusak C. cacat D. sampingan



3)



Bahan yang tersisa dari suatu proses produksi dan masih dapat digunakan untuk tujuan produksi lain atau dijual disebut sebagai bahan .... A. sisa B. sisa buangan C. gagal D. cacat



4)



Bahan yang tersisa dari suatu proses produksi dan tidak dapat digunakan untuk tujuan produksi lain atau tidak memiliki nilai sisa disebut sebagai bahan .... A. sisa B. sisa buangan C. gagal D. cacat



5)



Jurnal yang digunakan untuk mencatat kos bahan baku yang dikeluarkan untuk memperbaiki produk cacat normal dan dibebankan pada pekerjaan tertentu adalah debit .... A. overhead pabrik kendali dan kredit overhead pabrik dibebankan B. overhead pabrik kendali dan kredit sediaan bahan C. produk dalam proses dan kredit overhead pabrik dibebankan D. produk dalam proses dan kredit sediaan bahan



6)



Jurnal yang digunakan untuk mencatat kos bahan baku yang dikeluarkan untuk memperbaiki produk cacat abnormal adalah debit .... A. overhead pabrik kendali dan kredit sediaan bahan B. overhead pabrik dibebankan dan kredit sediaan bahan C. rugi dari produk cacat abnormal dan kredit sediaan bahan D. produk dalam proses dan kredit sediaan bahan



7)



Jurnal yang digunakan untuk mencatat penjualan bahan sisa dan dibebankan pada overhead pabrik adalah debit .... A. kas dan kredit overhead pabrik kendali B. kas dan kredit overhead pabrik dibebankan C. overhead pabrik kendali dan kredit kas D. overhead pabrik dibebankan dan kredit kas



8) Manakah pernyataan yang benar? A. Akuntansi untuk produk rusak abnormal tidak akan memengaruhi kos produk per unit dalam proses produksi. B. Tujuan manajemen adalah menjamin tidak adanya produk rusak atau cacat atau disebut zero tolerance. C. Produk rusak abnormal umumnya dipertimbangkan sebagai bagian dari kos produksi. D. Produk rusak abnormal merupakan indikasi adanya inefisiensi dan buruknya kinerja. Berikut ini informasi untuk soal nomor 9) dan 10) PT Gagah Perkasa mulai memproduksi pekerjaan nomor 4. Jumlah unit yang diproduksi adalah 1.350. Dari jumlah unit yang diproduksi, diketahui hanya 1305 yang berhasil diproduksi dengan baik, sedangkan sisanya terkategori sebagai produk rusak. Kos produk rusak adalah Rp60.000 per unit, sedangkan nilai sisa adalah Rp12.000. Batas toleransi produk rusak normal adalah 20 unit.



9) Jurnal yang dibutuhkan jika produk rusak normal dibebankan pada keseluruhan pekerjaan adalah .... A. Produk rusak 240.000 Overhead pabrik kendali 960.000 Produk dalam proses - #4 1.200.000 B. Produk rusak 240.000 Overhead pabrik dibebankan 960.000 Produk dalam proses - #4 1.200.000 C. Produk rusak 960.000 Overhead pabrik kendali 240.000 Produk dalam proses - #4 1.200.000 D. Produk rusak 300000 Rugi dari produk rusak abnormal 1200000 Produk dalam proses - #4 10) Jurnal yang dibutuhkan untuk mencatat produk rusak abnormal adalah: A. Produk rusak 240.000 Overhead pabrik kendali 960.000 Produk dalam proses - #4 1.200.000 B. Produk rusak 240.000 Overhead pabrik dibebankan 960.000 Produk dalam proses - #4 1.200.000 C. Produk rusak 960.000 Overhead pabrik kendali 240.000 Produk dalam proses - #4 1.200.000 D. Produk rusak 300.000 Rugi dari produk rusak abnormal 1.200.000 Produk dalam proses - #4 1.500.000



1500



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 3 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 3. Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal



× 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 3, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 1 C D D B C A A D C D



Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 2 A A C A C A A B B D



Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 1 B C A B D C A D A D



Daftar Pustaka th



Carter, K. William and Milton F Usry. (2002). Cost Accounting. 13 Edition. Dame. rd



Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. 3 Edition. John Willey & Sons, Inc. Polimeni S. Ralph, Frank J. Fabozzi, and Arthur H. Adelberg. (1991). Cost Accounting: Concepts and Application for Managerial Decision Making. rd 3 Edition. McGraw-Hill. Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Management th Approach. 6 Edition. Irwin. Suwardjono. (2003). Akuntansi Pengantar. Edisi Ketiga. BPFE. VanDerbeck, Edward J., and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost th Accounting. 11 Edition. South-Western College Publishing.



Modul 6



Sistem Kos Proses I - Dasar Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.



P EN D A H U L U A N



P



ada Modul 5 kita telah mempelajari bagaimana sistem kos pekerjaan order diterapkan di perusahaan dengan karakteristik tertentu. Karakteristik utama adalah proses produksi perusahaan tersebut didahului dengan adanya pekerjaan - order dari pelanggan. Setiap produk yang diproduksi disesuaikan dengan spesifikasi order dari pelanggan. Setiap pekerjaan - order memiliki spesifikasi dalam penggunaan bahan baku dan proses konversi. Konsekuensinya maka setiap pekerjaan - order akan memiliki kos produksi yang berbeda-beda. Pada modul ini kita akan membahas mengenai sistem kos yang digunakan di perusahaan dengan karakteristik perusahaan tersebut memproduksi produk sejenis atau seragam secara kontinu (continue) atau berkelanjutan dan proses produksi dari bahan menjadi produk jadi umumnya 1 melalui beberapa departemen atau disebut sebagai pusat kos (cost center) . Kos produksi diakumulasi di setiap departemen produksi sehingga jika dibandingkan dengan sistem kos pekerjaan - order yang mengakumulasi kos produksi di setiap pekerjaan - order, sistem proses lebih sederhana karena pada umumnya hanya terdapat beberapa departemen produksi. Bahasan mengenai sistem kos proses ini akan dibagi dalam 2 modul, yaitu Modul 6 dan 7. Modul 6 terfokus pada pembahasan mengenai pemahaman sistem kos proses, aliran kos, dan perhitungan kos produksi tanpa memperhatikan adanya sediaan produk dalam proses awal dan adanya produk rusak, cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan. Modul 7 akan terfokus pada perhitungan kos produksi dengan mempertimbangkan adanya 1



Pengertian dan tujuan dari pembentukan departemen telah kita bahas dalam Modul 4. Silakan Anda baca kembali modul tersebut untuk mengingat kembali mengenai departementalisasi.



6.2



z EKMA4315/MODUL 6



Akuntansi Biaya z



sediaan produk dalam proses awal dan adanya produk rusak, cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan. Setelah mempelajari dan memahami modul ini, diharapkan Anda mampu untuk: 1. menjelaskan definisi sistem kos proses, tujuan, dan karakteristiknya; 2. menjelaskan perbedaan antara sistem kos pekerjaan - order dan sistem kos proses; 3. menjelaskan konsep unit ekuivalen; 4. menghitung kos produksi berdasarkan laporan kos produksi dengan metode empat tahap; 5. menyesuaikan kos per unit ketika bahan ditambahkan dalam produksi setelah departemen pertama.



6.2



Kegi ata n Bela j a r 1



Sistem Kos Proses – Konsep A. SISTEM KOS PROSES Sistem kos proses dapat didefinisikan sebagai sistem akumulasi kos produksi berdasarkan departemen atau pusat kos. Sistem kos ini efektif digunakan untuk perusahaan yang proses produksinya berjalan secara kontinu atau berkelanjutan dan jenis produk yang dihasilkan sejenis atau seragam. Produk diproses secara berkelanjutan mengalir dari satu departemen produksi ke departemen produksi berikutnya. Setelah proses produksi selesai, pekerja akan mentransfer produk jadi ke gudang penyimpanan produk jadi atau barang jadi karena produk tersebut tidak diproduksi atas pesanan pelanggan tertentu. Semua unit produk di lini produksi yang sama akan memiliki tingkat penyelesaian dan kos produksi yang identik. B. TUJUAN SISTEM KOS PROSES Sistem kos proses bertujuan untuk menentukan atau menghitung kos per unit produk yang dihasilkan dan membebankan kos produksi pada produk dalam proses di akhir periode. Alokasi kos dalam departemen hanya merupakan tahap antara, tujuan utama adalah menghitung kos unit total untuk penentuan penghasilan (income). Selama periode tertentu, sejumlah unit produk akan mulai diproduksi, akan tetapi tidak selesai pada akhir periode tersebut. Sebagai akibat, setiap departemen harus menentukan seberapa besar kos total yang terjadi di departemen tersebut harus dibebankan pada unit produk yang masih dalam proses dan seberapa besar yang harus dibebankan pada produk jadi. Sebagai contoh, asumsikan selama bulan Juli terdapat 3.000 unit yang mulai diproses produksi di Departemen A. Selama bulan Juli tersebut kos yang terjadi adalah sebagai berikut: bahan baku Rp4.000.000; tenaga kerja langsung Rp1.450.000; dan overhead pabrik Rp740.000. Pada akhir bulan, 2.200 unit selesai diproses dan ditransfer ke Departemen B. Tujuan sistem kos proses adalah menentukan seberapa besar kos produksi yang terjadi di Departemen A yang harus dibebankan pada unit yang selesai diproses dan ditransfer ke Departemen B (2.200 unit) dan seberapa besar yang harus dibebankan pada produk dalam proses (800 unit)



yang masih ada di Departemen A. Pada Kegiatan Belajar 2 akan kita pelajari laporan kos produksi yang harus dibuat oleh setiap departemen dalam rangka menentukan besarnya kos yang harus dibebankan pada produk yang ditransfer ke departemen lain (atau produk jadi) dan seberapa besar yang dibebankan pada produk dalam proses. Gambar 6.1 mengilustrasi akumulasi kos dalam sistem kos proses.



Departemen 1



Kos = Rp1 juta



Departemen 2



Departemen 3



Penambahan kos Rp500 ribu



Penambahan kos Rp600 ribu



Kos = Rp1 juta



Kos = 1,5 rupiah



Gudang Produk Jadi Kos produksi total Rp2,1 juta



Gambar 6.1. Akumulasi Kos Sistem Kos Proses



Dalam Gambar 6.1 Anda dapat melihat bagaimana kos produksi mengalir dari satu departemen ke departemen lain. Sebagai contoh, di Departemen 1 terdapat kos produksi sebesar Rp1.000.000. Setelah produk selesai diproses di Departemen 1, unit produk secara fisik dan kos yang melekat padanya akan ditransfer ke Departemen 2. Di Departemen 2, unit produk mendapatkan tambahan proses yang berkonsekuensi pada adanya tambahan kos produksi sebesar Rp500.000. Setelah produk selesai diproses di Departemen 2 kemudian produk secara fisik beserta kos produksi yang melekat padanya ditransfer ke Departemen 3. Departemen 3 mendapatkan transfer masuk kos produksi sebesar Rp1.500.000, yaitu penjumlahan kos produksi di Departemen 1 sebesar Rp1.000.000 ditambah kos produksi di Departemen 2 sebesar Rp500.000. Di Departemen 3 produk mendapatkan proses penyelesaian dan terdapat tambahan kos produksi sebesar Rp600.000. Setelah selesai diproses, produk jadi kemudian ditransfer ke gudang produk jadi dengan kos produksi total sebesar Rp2.100.000.



C. KARAKTERISTIK SISTEM KOS PROSES Berikut ini merupakan karakteristik yang dimiliki oleh sistem kos proses, yaitu sebagai berikut. 1. Kos diakumulasi berdasarkan departemen atau pusat kos. 2. Setiap departemen di pabrik memiliki akun Produk Dalam Proses. Akun ini didebit ketika kos produksi terjadi di departemen bersangkutan dan dikredit ketika produk ditransfer ke departemen berikutnya atau ditransfer ke gudang produk jadi. 3. Unit ekuivalen digunakan untuk menyatakan Produk Dalam Proses dalam pengertian produk jadi pada akhir periode. Penjelasan mengenai unit ekuivalen akan menyusul. 4. Kos per unit ditentukan oleh departemen atau pusat kos setiap periode. 5. Unit yang selesai diproses di departemen tertentu akan ditransfer ke departemen tahap pemrosesan berikutnya disertai dengan kos yang melekat pada unit produk tersebut. 6. Kos total dan kos unit untuk setiap departemen secara periodik dijumlahkan, dianalisis, dan dihitung dengan tujuan pembuatan laporan kos produksi setiap departemen. D. ALIRAN PRODUK DALAM SISTEM KOS PROSES Sebagaimana telah dijelaskan dalam bahasan sebelumnya, dalam sistem kos proses, unit produk (secara fisik), dan kos yang melekat pada unit tersebut akan mengalir dari satu departemen ke departemen lain. Aliran ini tidak selalu berjalan secara sekuensial dalam pengertian dari Departemen 1 kemudian mengalir ke Departemen 2 dan seterusnya sampai dengan departemen terakhir. Terdapat beberapa bentuk aliran produk, yaitu sebagai berikut. 1.



Aliran Produk Sekuensial Dalam bentuk ini bahan baku dimasukkan ke departemen pertama dan setelah selesai diproses di departemen tersebut maka produk dan kos produksi akan mengalir ke departemen berikutnya secara sekuensial atau urut. Di masing-masing departemen mungkin saja terdapat tambahan bahan baku atau tidak terdapat. Gambar 6.2 merupakan ilustrasi aliran produk sekuensial.



2.



Aliran Produk Paralel Bahan baku awal di proses di lebih dari satu departemen. Setelah selesai maka produk selesai di setiap departemen digabungkan di departemen berikutnya. Gambar 6.3 mengilustrasi aliran produk paralel. 3.



Aliran Produk Selektif Pada bentuk aliran ini, dari bahan baku yang sama yang diproses di satu departemen akan menghasilkan beberapa jenis produk yang selanjutnya akan diproses di departemen yang berbeda-beda. Gambar 6.4 mengilustrasi aliran produk selektif. Departemen 1 Pencampuran Departemen 2 Pembentukan Departemen 3 Peragian Departemen 4 Pengovenan Departemen 5 Pengemasan Sediaan Produk Jadi Gambar 6.2. Aliran Produk Sekuensial



Departemen 1 Pemotongan



Departemen 3 Wiring



Departemen 2 Pewarnaan



Departemen 4 Pengujian



Departemen 5 Penggabungan



Departemen 6 Pengemasan



Sediaan Produk Jadi Gambar 6.3. Aliran Produk Paralel



Departemen 1 Minyak Mentah



Departemen 2 Bensin



Departemen 3 Solar



Departemen 4 Minyak Tanah



Sediaan Produk Jadi



Sediaan Produk Jadi



Sediaan Produk Jadi



Gambar 6.4. Aliran Produk Selektif



E. PERBEDAAN SISTEM KOS PROSES DAN SISTEM KOS PEKERJAAN - ORDER Pada subkegiatan belajar di atas kita telah mendiskusikan mengenai sistem kos proses, aliran kos dalam sistem ini, serta karakteristik yang dimilikinya. secara ringkas dapat dikatakan bahwa sistem kos proses adalah sistem kos yang mengakumulasi kos produksi berdasarkan departemen dan proses produksi berjalan secara kontinu tanpa harus menunggu adanya order dari pelanggan. Sebaliknya, sistem kos pekerjaan - order umumnya digunakan oleh perusahaan yang proses produksi baru akan berjalan ketika mendapatkan order atau pesanan dari pelanggan. Setiap pekerjaan atau order diproses produksi secara spesifik tergantung pada spesifikasi yang diminta oleh pelanggan. Akibatnya, setiap pekerjaan membutuhkan bahan baku dan konversi yang berbeda-beda dan hal ini akan menyebabkan kos produksi setiap pekerjaan - order akan berbeda-beda juga. Setelah proses produksi selesai, produk atau barang akan sesegera mungkin diserahkan pada pelanggan. Tabel 6.1 menunjukkan beberapa perbedaan utama dalam sistem kos proses dan sistem kos pekerjaan - order. Tabel 6.1. Perbedaan Sistem Kos Proses dan Sistem Kos Pekerjaan – Order Item Perbedaan Tujuan



Sistem Kos Pekerjaan - Order Penentuan kos produksi setiap pekerjaan – order



Fasilitas Produksi Variasi Produk



Fleksibel Variasi produk tinggi atau heterogen Kos diakumulasi berdasarkan pekerjaan - order



Akumulasi Kos Perhitungan Kos Per Unit



Kos per unit dihitung dengan membagi kos pekerjaan dengan jumlah unit yang dihasilkan dari pekerjaan tersebut



Dokumen Pencatatan



Kartu kos pekerjaan



Sistem Kos Proses Penentuan kos produksi per unit dan kos yang harus dibebankan/diasignasi (assigned) ke produk dalam proses pada akhir periode Permanen Variasi produk rendah atau homogen Kos diakumulasi berdasarkan tahap proses produksi atau departemen Kos per unit dihitung dengan membagi kos proses periode tertentu dengan jumlah unit yang dihasilkan di periode tersebut Akun produk dalam proses



Berdasarkan Gambar 6.5 dan 6.6 dapat dilihat bahwa dalam sistem kos proses, kos bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik dibebankan ke setiap departemen yang menikmatinya. Selain itu, kos produk total dihitung berdasarkan akumulasi total kos produksi yang berasal dari akumulasi kos di departemen 1 ditambah departemen 2 ditambah departemen 3. Sedangkan pada sistem kos pekerjaan - order, kos bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik dibebankan pada pekerjaan - order. Bahan Baku



PDP Departemen 1



Tenaga Kerja Langsung



PDP Departemen 2



Overhead Pabrik



PDP Departemen 3



Sediaan Produk Jadi Kos Unit Total = Departemen 1 + 2 + 3



PDP: Produk Dalam Proses



Gambar 6.5. Aliran Kos Sistem Kos Proses Bahan Baku



Tenaga Kerja Langsung



PDP Pekerjaan No. 1



PDP Pekerjaan No. 2



Overhead Pabrik



PDP Pekerjaan No. 3



Sediaan Produk Jadi Unit Kos Pekerjaan No. 1



Unit Kos Pekerjaan No. 2



Unit Kos Pekerjaan No. 3



PDP: Produk Dalam Proses



Gambar 6.6. Aliran Kos Sistem Kos Pekerjaan - Order



F. UNIT EKUIVALEN



2



Perhitungan kos unit untuk proses produksi yang dilakukan selama periode tertentu merupakan tahap penting dalam pembuatan laporan kos produksi. Kos unit dibutuhkan untuk menghitung kos produksi yang ditransfer ke departemen lain dan menentukan nilai produk dalam proses. Jika tidak terdapat produk dalam proses pada akhir periode maka perhitungan kos unit dalam sistem kos proses merupakan hal yang sederhana, yaitu hanya membagi kos total yang terjadi selama periode tersebut dengan jumlah unit yang diproduksi. Akan tetapi, setiap departemen umumnya memiliki produk dalam proses pada akhir periode. Perhitungan produk dalam proses yang masih ada pada akhir periode merupakan masalah penting dan sulit dalam sistem kos produksi. Produk dalam proses ini tidak dapat diabaikan dalam perhitungan kos unit karena setiap unitnya telah menikmati bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik. Masalah pertama, definisi unit produksi menjadi sulit karena sejumlah unit telah selesai diproses, sedangkan sebagian lagi belum. Masalah ini akan diselesaikan melalui pendekatan unit ekuivalen. Masalah kedua, bagaimana seharusnya kos produk dalam proses awal periode akan diperlakukan? Akankah kos ini diakumulasi bersama kos yang terjadi di periode sekarang ataukah dipisahkan? Metode rata-rata berbobot (weighted average) dan masuk pertama keluar pertama (MPKP) atau disebut juga firstin-first-out (FIFO) digunakan untuk mengatasi masalah kedua. Masalah kedua baru akan kita bahas dalam Modul 7. Berdasarkan definisi, produk dalam proses di akhir periode merupakan produk yang belum selesai sehingga unit yang selesai dan ditransfer ke departemen lain selama periode tersebut tidak sama (ekuivalen) dengan unit produk dalam proses. Konsekuensinya, kos yang dilekatkan pada setiap unit produk selesai dan unit produk dalam proses) harus berbeda. Untuk menghitung kos unit maka jumlah output periode tersebut harus ditentukan. Berikut ini merupakan ilustrasi masalah tersebut. Data di Departemen A pada bulan Juli.



2



Disebut juga produksi ekuivalen atau ekuivalen unit penuh.



3



Unit produk dalam proses awal Unit selesai Unit produk dalam proses akhir4 (25% tingkat 5 penyelesaian ) Kos produksi total F



F



1.000 600 Rp11.500.000



Berapakah jumlah output bulan Juli? Jika Anda menjawab 1.000 unit maka Anda mengabaikan adanya 600 unit yang masih dalam proses. Sebaliknya, apabila Anda menjawab 1.600 unit maka Anda mengabaikan bahwa 600 unit baru mendapatkan 25% proses produksi. Artinya, 1.000 unit selesai tidak dapat disamakan dengan 600 unit produk dalam proses. Output harus dinyatakan dalam ukuran yang merefleksi usaha yang telah dicurahkan untuk menghasilkan baik produk selesai maupun yang masih dalam proses. Solusi untuk menjawab berapa jumlah output di Departemen A adalah dengan menggunakan pendekatan unit ekuivalen. Unit ekuivalen adalah unit selesai yang dapat diproduksi dalam suatu periode berdasarkan sumber daya yang dicurahkan dalam periode tersebut untuk menyelesaikan produk jadi. Sumber daya untuk membuat produk adalah bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik sehingga konsep ini juga dapat diterapkan pada masing-masing sumber daya atau elemen-elemen produk tidak hanya pada tingkat produk selesai. Konsep ini terlihat membingungkan, akan tetapi pada praktiknya mudah. Dalam bahasa yang lebih sederhana, unit ekuivalen berkaitan dengan pertanyaan jika terdapat sejumlah X unit produk selesai dan X unit dalam proses akhir maka seluruh unit tersebut setara (ekuivalen) dengan berapa unit produk selesai? Salah satu cara untuk menghitung ekuivalen ini adalah dengan melihat tingkat penyelesaian yang telah didapatkan oleh unit tersebut. Tingkat penyelesaian adalah pecahan atau persentase bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik yang telah digunakan untuk memproses suatu produk yang masih belum selesai diproses. Sebagai contoh, untuk memproduksi 1 unit produk dibutuhkan bahan baku sebanyak 4 kg, tenaga kerja langsung 3 jam kerja langsung 3 4 5



Lengkapnya adalah unit produk dalam proses di awal periode. Lengkapnya adalah unit produk dalam proses di akhir periode. Suatu proses dikatakan lengkap atau selesai ketika unit telah menerima 100% tingkat penyelesaian (proses produksi) yang dibutuhkan. Tingkat penyelesaian tidak hanya dapat dinyatakan dalam bentuk persentase, tetapi juga bisa dalam bentuk pecahan (1/4, 2/4, dsb.).



(JKL), dan overhead pabrik sebanyak 12 jam mesin (JM). Pada akhir periode terdapat produk dalam proses akhir sejumlah 100 unit yang telah menggunakan 320 kg bahan baku, 150 JKL, dan 600 JM. Berapakah tingkat penyelesaian yang telah dinikmati 100 unit produk dalam proses akhir tersebut? Tingkat penyelesaian 100 unit produk tersebut dapat ditentukan sebagai berikut. Bahan baku: Tenaga kerja langsung: Overhead pabrik:



320kg digunakan/400kg kebutuhan 150 JKL/300 JKL kebutuhan 600 JM/1.200 JM kebutuhan



= = =



80% 50% 50%



Keterangan: Kebutuhan bahan baku: 100 unit × 4kg per unit = 400kg. Kebutuhan tenaga kerja langsung: 100 unit × 3 JKL per unit = 300 JKL Kebutuhan overhead pabrik: 100 unit × 12 JM per unit = 1.200 JM Berdasarkan perhitungan tersebut dapat diketahui bahwa tingkat penyelesaian 100 unit produk dalam proses akhir adalah bahan baku 80% dan konversi 50%. Dalam kasus ini, tingkat penyelesaian tenaga kerja langsung dan overhead pabrik sama. Akan tetapi, dalam kasus lain sangat mungkin keduanya memiliki tingkat penyelesaian yang berbeda. Kembali pada contoh di atas, jumlah output produk selesai adalah 1.000 unit. Oleh karena 1.000 unit tersebut adalah produk selesai maka unit ekuivalennya adalah 1.000 unit juga. Mengapa? Produk selesai adalah produk yang telah menikmati 100% bahan baku dan 100% konversi yang dibutuhkan sehingga 1.000 unit dikalikan 100% adalah tetap 1.000 unit. Untuk 600 unit merupakan produk dalam proses dengan tingkat penyelesaian 25%. Di sini kita harus menghitung 600 produk dalam proses di akhir periode ekuivalen dengan berapa unit produk selesai. Caranya dengan mengalikan tingkat penyelesaian dengan jumlah unit produk dalam proses sehingga didapatkan jumlah unit ekuivalen = 150 unit. Artinya, 600 unit produk dalam proses akhir adalah setara dengan 150 unit produk selesai. Unit Ekuivalen = Unit Produk × Tingkat Penyelesaian



Total output atau unit ekuivalen di Departemen A pada bulan Juli adalah sebanyak 1.150 unit. Kos unit dapat dihitung dengan cara membagi kos total Rp11.500.000 dengan 1.250 unit = Rp10.000 per unit. Maka kos total untuk produk selesai adalah 1.000 unit × Rp10.000 per unit = 10.000.000. Nilai total dari 600 unit produk dalam proses di akhir periode adalah 150 unit ekuivalen × Rp10.000 = Rp1.500.000. Harus diingat, meskipun unit produk dalam proses di akhir periode berjumlah 600 unit, tetapi yang digunakan untuk menentukan nilai adalah unit ekuivalen! Gambar 6.7 mengilustrasi konsep unit ekuivalen. = 100 unit selesai



100 unit ekuivalen



= *



200 PDP akhir, tingkat penyelesaian 50%



100 unit ekuivalen 200 unit ekuivalen



* Produk Dalam Proses



Gambar 6.7. Unit Ekuivalen Produk



Konsep unit ekuivalen tidak hanya dihubungkan dengan unit selesai, tetapi juga dapat dihubungkan dengan elemen atau komponen-komponen produk, yaitu bahan baku dan konversi (tenaga kerja langsung dan overhead pabrik). Sebagai contoh, selama bulan November kos yang terjadi di Departemen A adalah bahan baku Rp78.975.000; tenaga kerja langsung Rp63.000.000 dan overhead pabrik Rp59.400.00. Informasi mengenai jumlah produk yang diproses adalah sebagai berikut.



Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B 6 PDP akhir (100% BB , dan 2/3 konversi) Unit total



50.000 15.000 65.000



Berdasarkan data tersebut di atas maka kita bisa menghitung berapa besarnya kos per unit dengan terlebih dahulu menghitung jumlah unit ekuivalen. Berbeda dengan contoh sebelumnya, unit ekuivalen harus dihitung berdasarkan komponen sumber daya produk, yaitu: Bahan baku: 50.000 + (15.000 × 100%)



= 65.000 unit ekuivalen



Tenaga kerja dan overhead pabrik: 50.000 + (15.000 × 2/3) = 60.000 unit ekuivalen Jumlah 50.000 unit di bahan baku berasal dari unit selesai dan ditambahkan dengan tingkat penyelesaian bahan baku dan konversi. Bagaimana perhitungan kos per unit? Untuk menghitung kos per unit terlebih dahulu harus dihitung kos per unit per sumber daya, yaitu sebagai berikut. Kos Unit =



Kos Unit Ekuivalen



Bahan Baku =



Rp78.975.000 = Rp1.215 65.000



Tenaga Kerja Langsung =



Overhead Pabrik =



6



BB = Bahan Baku



Rp63.000.000 =Rp1.050 60.000



Rp59.400.000 = Rp990 60.000



Kos total per unit = Rp1.215 + Rp1.050 + Rp990 = Rp3.255 per unit 7 sehingga kos produksi yang dibebankan ke produk selesai adalah 50.000 ue 8 × Rp3.255 = 162.750.000. Untuk nilai dari PDP akhir adalah (15.000 ue × 9 Rp1.215) + (10.000 ue × 1.050) + (10.000 ue × Rp990) = Rp38.625.000.



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan jenis perusahaan pemanufakturan yang umumnya menerapkan sistem kos proses! 2) Identifikasi sistem kos yang paling tepat untuk perusahaan-perusahaan berikut ini. Sertakan juga alasan Anda. a) Perusahaan perakitan mobil. b) Perusahaan mainan. c) Perusahaan pembuatan lemari berdasarkan pesanan. d) Perusahaan perakitan komputer. e) Perusahaan furnitur. f) Perusahaan furnitur berdasarkan pesanan. g) Klinik jasa dokter gigi. h) Rumah sakit. i) Perusahaan kertas. j) Perusahaan bengkel mobil. k) Perusahaan arsitektur. l) Perusahaan penghasil lampu. 3) Jelaskan tujuan dari sistem kos proses! 4) Sebutkan karakteristik sistem kos proses! 5) Jelaskan perbedaan sistem kos pekerjaan - order dan sistem kos proses! 6) Jelaskan dalam bahasa sederhana pengertian dari unit ekuivalen. Mengapa konsep ini penting dalam sistem kos proses? 7) Jelaskan mengapa produk selesai akan memiliki unit ekuivalen setara dengan jumlah produk selesai tersebut, tanpa ada penurunan jumlah? 8) Jelaskan tiga bentuk aliran produk dalam sistem kos proses! 7 8 9



Ue = unit ekuivalen Unit ekuivalen BB = 15.000 × 100% Unit ekuivalen konversi = 15.000 × 2/3



9)



Berikut ini adalah data produk yang diproses di Departemen 1 selama bulan Maret: PDP awal − Unit selesai 2.500 PDP akhir (tingkat penyelesaian 60%) 1.000 Kos produksi total Rp38.750.000 Diminta: Hitunglah: a) Jumlah unit ekuivalen. b) Kos unit. c) Kos unit untuk produk selesai dan PDP akhir. 10) Selama bulan Agustus kos yang terjadi di Departemen Pencampuran adalah sebagai berikut: bahan baku Rp59.000.000; tenaga kerja langsung Rp39.900.000 dan overhead pabrik Rp22.800.00. Untuk informasi mengenai jumlah produk yang diproses adalah sebagai berikut. Unit selesai dan ditransfer ke Departemen Pencetakan 50.000 PDP akhir (90% BB 10 , dan 70% konversi) 10.000 Unit total 60.000 Diminta: Hitunglah: a) Jumlah unit ekuivalen. b) Kos unit untuk produk selesai dan PDP akhir. F



F



Petunjuk Jawaban Latihan 1) 2) 3) 4) 5)



10



Untuk menjawab soal latihan nomor 1), Anda harus membaca dan memahami subjudul sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1. Untuk menjawab soal latihan nomor 1), Anda harus membaca dan memahami subjudul sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1. Untuk menjawab soal latihan nomor 2), Anda harus membaca dan memahami subjudul tujuan sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1. Untuk menjawab soal latihan nomor 3), Anda harus membaca dan memahami subjudul karakteristik sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1. Untuk menjawab soal latihan nomor 4), Anda harus membaca dan memahami subjudul perbedaan sistem kos proses dan sistem kos pekerjaan - order, Kegiatan Belajar 1.



BB = Bahan Baku



6) Untuk menjawab soal latihan nomor 5), Anda harus membaca dan memahami subjudul unit ekuivalen, Kegiatan Belajar 1. 7) Untuk menjawab soal latihan nomor 6), Anda harus membaca dan memahami subjudul unit ekuivalen, Kegiatan Belajar 1. 8) Untuk menjawab soal latihan nomor 6), Anda harus membaca dan memahami subjudul sistem kos proses, Kegiatan Belajar 1. 9) Jumlah unit ekuivalen = 2.500 + (1.000 × 60%) = 3.100 unit ekuivalen. Rp38.750.000 Kos Unit = = Rp12.500 3.100 Kos unit produk selesai = 2.500 × Rp12.500 = Rp31.250.000 Kos PDP akhir = 600 × Rp12.500 = Rp7.500.000 10) Unit ekuivalen: Bahan baku: 50.000 + (10.000 × 90%) = 59.000 unit ekuivalen Tenaga kerja dan overhead pabrik: 50.000 + (10.000 × 70%) = 57.000 unit ekuivalen Kos unit: Rp59.000.000 Bahan Baku = = Rp1.000 59.000 Rp39.900.000 Tenaga Kerja Langsung = = Rp700 57.000 Rp22.800.000 Overhead Pabrik = = Rp400 57.000 Kos Unit produk selesai = 50.000 eu × (Rp1.000 + Rp700 + Rp400) = Rp105.000.000. Kos PDP akhir = (9.000 ue BB × Rp1.000) + (7.000 ue TKL × Rp700) + (7.000 ue OP × Rp400) = Rp16.700.000.



RA N GK U MA N Sistem kos proses adalah sistem kos yang bertujuan untuk menentukan kos per unit yang akan dibebankan pada produk yang dihasilkan dalam periode waktu tertentu dan membebankan kos produksi pada produk dalam proses di akhir periode. Beberapa karakteristik sistem kos ini adalah (1) kos diakumulasi berdasarkan departemen atau pusat kos; (2) kos produksi di tiap departemen akan diakumulasi pada



akun produk dalam proses; (3) kos per unit ditentukan oleh departemen untuk setiap periodenya; (4) diperlukan konversi dari produk dalam proses akhir menjadi produk selesai dengan menggunakan konsep unit ekuivalen; (5) unit fisik dan kos yang melekat pada unit tersebut akan ditransfer ke departemen lain atau ke gudang produk jadi; dan (6) secara berkala, setiap departemen akan membuat laporan kos produk. Unit ekuivalen adalah unit selesai yang dapat diproduksi dalam suatu periode berdasarkan sumber daya yang dicurahkan dalam periode tersebut untuk menyelesaikan produk jadi. Dalam bahasa yang lebih sederhana, unit ekuivalen berkaitan dengan pertanyaan jika terdapat sejumlah X unit produk selesai dan X unit dalam proses akhir maka unit tersebut setara (ekuivalen) dengan berapa unit produk selesai? Salah satu cara untuk menghitung ekuivalen ini adalah dengan melihat tingkat penyelesaian yang telah didapatkan oleh unit tersebut.



TES FORMATIF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Manakah dari perusahaan berikut yang tepat menggunakan sistem kos proses? A. Kontraktor. B. Percetakan. C. Penyulingan minyak bumi. D. Kantor konsultan psikologi.



2) Berikut ini merupakan karakteristik sistem kos proses, kecuali .... A. kos diakumulasi berdasarkan departemen B. produksi tidak kontinu C. kos diakumulasi menggunakan akun PDP D. kos per unit ditentukan oleh departemen secara periodik 3) Produk yang pada awalnya diproses di satu departemen dan menggunakan bahan baku yang sama, akan tetapi produk selesainya memiliki beberapa jenis dan masing-masing jenis diproses di departemen terpisah merupakan aliran produk dengan bentuk aliran produk .... A. sekuensial B. paralel C. selektif D. order



4)



PT Komputindo merupakan perusahaan yang menghasilkan komputer jenis PC. Setiap papan sirkuit komputer (circuit board) di Departemen 1. di Departemen 2 diproduksi casing komputer. Di Departemen 3, papan sirkuit komputer digabungkan dengan casing komputer untuk membentuk satu produk jadi. Dari Departemen 3 produk jadi kemudian ditransfer ke gudang produk jadi. Aliran produk yang digunakan oleh PT Komputindo adalah aliran produk .... A. sekuensial B. paralel C. selektif D. order



5)



Berikut ini merupakan perbedaan antara sistem kos proses dan sistem kos pekerjaan - order adalah, kecuali .... A. sistem kos proses membebankan kos berdasarkan departemen atau pusat kos, sedangkan sistem kos pekerjaan - order berdasarkan pekerjaan B. variasi produk dalam sistem kos proses cenderung homogen, sedangkan sistem kos pekerjaan - order cenderung heterogen C. sistem kos proses mengakumulasi kos produksi dengan menggunakan akun PDP, sedangkan sistem kos pekerjaan - order menggunakan kartu kos pekerjaan D. dalam sistem kos proses, produk jadi segera diserahkan pada pelanggan, sedangkan sistem kos pekerjaan disimpan terlebih dahulu di gudang produk jadi



6)



Konsep yang berusaha menyetarakan unit PDP akhir dengan unit produk selesai disebut .... A. unit diproduksi B. produksi total C. perkiraan produksi D. unit ekuivalen Berikut ini adalah informasi untuk soal nomor 7)−10) Data di Departemen C selama bulan September: PDP awal Produk selesai PDP akhir (2/3 BB, 1/3 Konversi) Kos produksi total: Bahan baku Tenaga kerja langsung



− 600 300 Rp 7.600.000 4.200.000



Overhead pabrik Kos produksi total



840.000 Rp12.640.000



7) Jumlah unit ekuivalen bahan baku pada PDP akhir adalah .... A. 200 B. 100 C. 300 D. 900 8) Jumlah unit ekuivalen tenaga kerja dan overhead pabrik pada PDP akhir adalah .... A. 200 B. 100 C. 300 D. 900 9) Kos produksi yang dibebankan pada produk selesai adalah .... A. Rp15.030.000 B. Rp12.640.000 C. Rp12.640.000 D. Rp8.426.667 10) Kos produksi yang dibebankan pada PDP akhir adalah .... A. Rp1.670.000 B. Rp2.620.000 C. Rp3.340.000 D. Rp4.213.333 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal × 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bela j a r 2



Akuntansi Siste m Kos Produksi dan Laporan Kos Produksi – Tanpa PDP Awal dan Penambahan Bahan Baku A. AKUNTANSI SISTEM KOS PRODUKSI Akuntansi sistem kos produksi terkait dengan pengasingan/pembebanan kos produksi (bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik) pada akun Produk Dalam Proses departemen yang tepat. Sistem kos proses dapat mengakumulasi baik kos normal (bahan baku aktual, tenaga kerja aktual, overhead pabrik dibebankan) atau kos standar. Pada modul ini, kita hanya akan membahas penggunaan kos normal, sedangkan kos standar akan dibahas di modul-modul berikutnya. Berikut ini merupakan penjurnalan elemenelemen kos produksi dalam sistem kos produksi. B. BAHAN BAKU Jurnal untuk mencatat penggunaan bahan baku sebesar Rp2.100.000 di Departemen A adalah sebagai berikut. Produk dalam proses – Departemen A Sediaan bahan



2.100.000 2.100.000



Bahan baku selalu digunakan di departemen awal. Akan tetapi, tidak selalu di departemen berikutnya. Seandainya di departemen berikutnya digunakan bahan baku maka jurnal yang digunakan tetap sebagaimana di atas. Perubahan hanya pada penambahan nama departemen yang sesuai di belakang akun produk dalam proses. C. TENAGA KERJA LANGSUNG Untuk mencatat penggunaan tenaga kerja langsung di Departemen A sebesar Rp1.200.000; Departemen B Rp 1.450.000 adalah sebagai berikut.



Produk dalam proses – Departemen A Produk dalam proses – Departemen B Utang gaji dan upah



1.200.000 1.450.000 1.650.000



D. OVERHEAD PABRIK Dalam sistem kos proses, sebagaimana yang telah kita pelajari di sistem kos proses, penggunaan kos normal tetap dibenarkan. Untuk mengalokasi overhead pabrik ke akun produk dalam proses kita menggunakan akun overhead pabrik dibebankan. Untuk mencatat overhead pabrik sesungguhnya kita gunakan akun overhead pabrik kendali. Sebagai contoh, dengan mendasarkan pada informasi tenaga kerja langsung di atas, tarif overhead pabrik ditentukan sebesar 80% dari kos tenaga kerja langsung. Jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. Produk dalam proses – Departemen A Produk dalam proses – Departemen B Overhead pabrik dibebankan



960.000 1.160.000 2.120.000



E. LAPORAN KOS PRODUKSI Dalam sistem kos proses, kos diakumulasi oleh departemen berdasarkan suatu periode waktu. Dokumen yang digunakan untuk mengakumulasi adalah laporan kos produksi. Sebelum laporan kos produksi dibuat oleh akuntan, terlebih dahulu dibutuhkan dokumen sebagai sumber informasi. Dokumen tersebut adalah laporan produksi yang dibuat oleh supervisor departemen atau pabrik pada akhir periode tertentu, Gambar 6.8 dan Gambar 6.9. Laporan produksi berisi informasi mengenai berikut ini. 1. Jumlah unit produk dalam proses awal. 2. Jumlah unit selesai dan ditransfer ke departemen berikutnya atau ke gudang produk jadi. 3. Jumlah unit produk dalam proses akhir beserta estimasi tingkat penyelesaiannya. Terakhir, seluruh informasi dalam laporan kos produksi akan diringkas dalam kertas kerja kos departemental (Departmental Cost Work Sheet).



Setelah menerima laporan produksi, bagian akuntansi akan memulai penyusunan laporan kos produksi dengan mengumpulkan informasi kos produksi periode tertentu yang berasal dari berbagai dokumen. Dokumen tersebut, antara lain formulir permintaan bahan, penggajian, dan kartu analisis overhead pabrik. LAPORAN PRODUKSI Untuk bulan yang berakhir Produk dalam proses awal Produk selesai Produk dalam proses akhir Estimasi tingkat penyelesaian produk dalam proses akhir Keterangan



Supervisor



Gambar 6.8. Laporan Produksi – Satu Departemen



Laporan kos produksi adalah dokumen yang meringkas aktivitas proses produksi pada suatu departemen dalam periode waktu tertentu. Laporan kos produksi, antara lain berisi informasi mengenai kos transferan dari departemen lain, kos yang dikeluarkan atau ditambahkan di departemen terkait. Laporan ini sebenarnya seperti buku pembantu bagi akun produk dalam proses. Mirip seperti kartu kos pekerjaan dalam sistem kos pekerjaan order. Selain informasi mengenai kos, laporan kos produksi juga berisi informasi mengenai unit produk secara fisik yang diterima, diproses, dan ditransfer oleh suatu departemen. selain untuk tujuan manajerial, laporan kos produksi juga merupakan dokumen yang digunakan oleh bagian akuntansi sebagai sumber pembuatan jurnal.



LAPORAN PRODUKSI Untuk bulan yang berakhir Departemen Produk dalam proses awal Tingkat penyelesaian produk dalam proses awal Unit dimasukkan ke proses Diterima dari Departemen Jumlah Ditransfer ke Departemen Jumlah Ditransfer ke Gudang produk jadi Produk dalam proses akhir Estimasi tingkat penyelesaian produk dalam proses akhir Keterangan



Supervisor



Gambar 6.9. Laporan Produksi – Beberapa Departemen



Laporan kos produksi dapat disusun berdasarkan metode empat tahap. Setiap tahap merepresentasi skedul terpisah dan keempat skedul secara bersama-sama membentuk laporan kos produksi. Berikut ini 4 langkah penyusunan laporan kos produksi. Langkah 1. Pertanggungjawaban aliran fisik unit produk (skedul kuantitas). Skedul ini merupakan pertanggungjawaban unit fisik yang masuk maupun keluar dari departemen. Harus selalu diingat jumlah unit dipertanggungjawabkan harus sama dengan jumlah unit pertanggungjawaban. Langkah 2. Perhitungan unit ekuivalen produksi (skedul ekuivalen produksi). Skedul ini berisi perhitungan unit ekuivalen produk selesai dan produk dalam proses akhir yang dipisahkan untuk setiap elemen kos produksi. Konsep unit ekuivalen telah kita pelajari dalam Kegiatan Belajar 1.



Langkah 3. Pengakumulasian kos, secara total dan per unit, kos dipertanggungjawabkan oleh departemen (skedul kos dipertanggungjawabkan). Skedul ini berisi akumulasi dari kos produksi yang terjadi di departemen yang dipecah ke dalam elemen-elemen kos produksi. Selain itu, dihitung kos per unit per elemen produksi yang nantinya informasi ini akan digunakan untuk menentukan pembebanan kos ke produk selesai dan produk dalam proses akhir. Langka 4. Pengalokasian kos akumulasian ke unit transferan atau produk dalam proses akhir (skedul kos pertanggungjawaban). Skedul ini berisi pembebanan kos pada produk selesai dan produk dalam proses akhir dengan menggunakan informasi berupa unit ekuivalen (skedul unit ekuivalen) dan kos per unit (skedul kos dipertanggungjawabkan). Harus selalu diingat bahwa kos total pertanggungjawaban di skedul ini harus sama dengan kos total dipertanggungjawabkan di skedul kos dipertanggungjawabkan. F. LAPORAN KOS PRODUKSI SATU DEPARTEMEN Berikut ini merupakan data produksi pada PT Buana Suci selama bulan Maret 20XX. Departemen A Unit: Unit dimasukkan ke proses 5.100 Ditransfer ke produk jadi 4.900 Produk dalam proses akhir: Departemen A (BB 100%; Konversi 40%) 200 Kos: Bahan baku Rp10.200.000 Tenaga kerja langsung 5.478.000 Overhead pabrik (dibebankan) 2.739.000 Dengan menggunakan metode empat tahap maka laporan produksi PT Buana Suci dapat dilihat pada Tabel 6.2.



Langkah 1: Kuantitas Di Departemen yang bersangkutan, unit yang dimasukkan ke dalam proses produksi berjumlah 5.100. Dari jumlah unit yang dimasukkan dalam proses, di akhir periode unit yang selesai berjumlah 4.900 dan yang masih tertinggal di produk dalam proses akhir berjumlah 200. Langkah 2: Unit Ekuivalen Perhitungan unit ekuivalen mengikuti konsep unit ekuivalen yang telah kita pelajari dalam Kegiatan Belajar 1. Unit ekuivalen dihitung berdasarkan elemen-elemen produk, yaitu bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead. Langkah 3: Kos Dipertanggungjawabkan Dalam langkah 3 ini dihitung akumulasi kos total yang terjadi di departemen bersangkutan. Kos produksi dipisah ke dalam elemen-elemen kos produksi, yaitu bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik. Kemudian dari masing-masing elemen kos produksi dihitunglah kos per unit per elemen, yaitu dengan cara membagi kos dengan unit ekuivalen. Langkah 4: Kos Pertanggungjawaban Langkah 4 ini dihitung pembebanan kos produksi ke produk selesai atau jadi dan ke produk dalam proses akhir. Perhitungannya dengan mengalikan kos per unit total dengan produk selesai untuk menentukan kos produk selesai. Untuk produk dalam proses akhir adalah dengan mengalikan unit ekuivalen dengan kos per unit untuk masing-masing elemen produksi. Perlu Anda perhatikan bahwa kos total dipertanggungjawabkan dan kos total pertanggungjawaban harus memiliki jumlah nominal yang sama! Pada akhir bulan, jurnal yang akan dibuat adalah sebagai berikut. Mencatat penggunaan bahan baku: Produk dalam proses – Departemen A Utang gaji dan upah



5.478.000 5.478.000



Mencatat penggunaan tenaga kerja langsung: Produk dalam proses - Departemen A Sediaan bahan



10.200.000 2.100.000



Mencatat penggunaan overhead pabrik (asumsikan overhead pabrik sesungguhnya atau aktual sama dengan overhead pabrik dibebankan): Produk dalam proses - Departemen A Overhead pabrik dibebankan Overhead pabrik kendali Macam-macam akun dikredit



2.739.000 2.739.000 2.739.000 2.739.000



Mencatat transfer produk jadi ke gudang produk jadi: Produk jadi Produk dalam proses - Departemen A



17.885.000 17.885.000



Tabel 6.2. Laporan Kos Produksi PT Buana Suci PT Buana Suci Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Maret 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Unit dimasukkan ke proses Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer Produk dalam proses akhir



5.100 4.900 200



5.100



Bahan Baku 4.900



Kos Konversi 4.900



Ekuivalen Produksi



Unit selesai dan ditransfer Produk dalam proses akhir: 200 × 100% 200 × 40% Unit ekuivalen Total



200 80 4.980



5.100 Kos Dipertanggungjawabkan Kos ÷ Unit Total Ekuivalen



Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total dipertanggungjawabkan



Rp10.200.000 5.478.000 2.739.000 Rp18.417.000



=



5.100 4.980 4.980



Kos Unit Rp2.000 1.100 550 Rp3.650



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke produk jadi (4.900 × Rp3.650) Produk dalam proses - akhir: Bahan baku (200 × Rp2.000) Tenaga kerja langsung (80 × RP1.100) Overhead pabrik (80 × Rp550) Kos total pertanggungjawaban



Rp17.885.000 Rp400.000 88.000 44.000



Rp532.000 Rp18.417.000



G. LAPORAN KOS PRODUKSI DUA DEPARTEMEN Berikut ini merupakan ilustrasi metode empat tahap pada PT Berkah Ilahi. Terdapat dua departemen, yaitu Departemen A dan Departemen B. PT Berkah Ilahi menggunakan aliran proses produksi yang konstan. Setelah produk selesai diproses di Departemen A kemudian produk tersebut ditransfer ke Departemen B sehingga bahan baku bagi Departemen B adalah unit yang ditransfer dari Departemen A. Tidak ada penambahan bahan baku lain di Departemen B. Gambar 6.10 mengilustrasi aliran produksi di PT Berkah Ilahi.



Bahan Baku



Tenaga kerja langsung



Departemen A



Overhead Pabrik



Gudang Produk Jadi



Departemen B



Gambar 6.10. Aliran Produksi PT Berkah Ilahi



Berikut ini data produksi PT Berkah Ilahi pada bulan Maret 20XX: Departemen A



Unit:



Kos:



Unit dimasukkan ke proses Diterima dari Departemen A Ditransfer ke Departemen B Ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir: Departemen A (BB 100%; Konversi 40%) Departemen B (Konversi 30%) Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik (dibebankan)



75.000 60.000



Departemen B 60.000 55.000



15.000 5.000 Rp300.000.000 171.600.000 85.800.000



Rp161.025.000 81.360.000



Laporan produksi Departemen A dan Departemen B dapat dilihat pada Tabel 6.3 dan 6.4.



Tabel 6.3. Laporan Kos Produksi PT Berkah Ilahi Departemen A PT Buana Suci Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Maret 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Unit dimasukkan ke proses Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Produk dalam proses akhir



75.000 60.000 15.000



75.000



Bahan Baku 60.000



Kos Konversi 60.000



Ekuivalen Produksi



Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Produk dalam proses akhir: 15.000 × 100% 15.000 × 40% Unit ekuivalen Total



15.000



Kos Dipertanggungjawabkan Kos ÷ Unit Total Ekuivalen Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total dipertanggungjawabkan



Rp300.000.000 171.600.000 85.800.000



6.000 66.000



75.000



=



75.000 66.000 66.000



Rp557.400.000



Kos Unit Rp4.000 2.600 1.300 Rp7.900



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Departemen B (60.000 × Rp7.900) Produk dalam proses - akhir: Bahan baku (15.000 × Rp4.000) Tenaga kerja langsung (6.000 × Rp2.600) Overhead pabrik (6.000 × Rp1.300) Kos total pertanggungjawaban



Rp474.000.000 Rp60.000.000 15.600.000 7.800.000



Rp83.400.000 Rp557.400.000



Jurnal yang dibuat di Departemen A adalah sebagai berikut. Mencatat penggunaan bahan baku: Produk dalam proses - Departemen A Sediaan bahan Mencatat penggunaan tenaga kerja langsung: Produk dalam proses - Departemen A Utang gaji dan upah



300.000.000 300.000.000



171.600.000 171.600.000



Mencatat penggunaan overhead pabrik: Produk dalam proses - Departemen A Overhead pabrik dibebankan Mencatat transfer ke Departemen B: Produk dalam proses - Departemen B Produk dalam proses - Departemen A



85.800.000 85.800.000



474.000.000 474.000.000



Tabel 6.4. Laporan Kos Produksi PT Berkah Ilahi Departemen B PT Buana Suci Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Maret 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Unit diterima dari Departemen A Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi Produk dalam proses akhir



60.000 55.000 5.000



60.000



Ekuivalen Produksi Kos Konversi 55.000



Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi Produk dalam proses akhir: 5.000 × 30% Unit ekuivalen Total Kos Dipertanggungjawabkan Kos Total Kos transferan dari Departemen A: Tranfer-masuk Rp474.000.000 Kos ditambahkan ke departemen: Tenaga kerja langsung 161.025.000 81.360.000 Overhead pabrik Kos total ditambahkah Rp242.385.000 Kos total dipertanggungjawabkan Rp716.385.000



1.500 56.500



÷



Unit Ekuivalen



=



Kos Unit



60000



Rp7.900



56.500 56.500



2.850 1.440 Rp4.290 Rp12.190



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Produk Jadi (55.000 × Rp12.190) Produk dalam proses - akhir: Kos dari Departemen A (5.000 × Rp7.900) Tenaga kerja langsung (1.500 × Rp2.850) Overhead pabrik (1.500 × Rp1.440) Kos total pertanggungjawaban



Rp670.450.000 Rp39.500.000 4.275.000 2.160.000



Rp45.935.000 Rp716.385.000



Dari Tabel 6.4 yang perlu Anda perhatikan adalah skedul ekuivalen produksi. Karena tidak ada penambahan bahan baku di Departemen B maka yang perlu ditentukan unit ekuivalennya adalah konversi yang terdiri dari tenaga kerja langsung dan overhead pabrik. Skedul ekuivalen produksi menunjukkan unit ekuivalen total sebesar 56.500 unit. Selain itu, yang perlu diperhatikan berikutnya adalah skedul kos dipertanggungjawabkan. Kos dan unit ekuivalen transfer masuk berasal dari



Laporan Produksi Departemen A di skedul kos dipertanggungjawabkan. Di skedul tersebut terdapat informasi mengenai kos transferan ke Departemen B beserta jumlah unit transferan. Terakhir mengenai skedul kos pertanggungjawaban. Unit yang ditransfer ke gudang produk jadi sebanyak 55.000 unit. Sisa unit sejumlah 5.000 (60.000 – 55.000) adalah unit yang berasal dari transferan Departemen A. Sehingga ketika menghitung kos PDP akhir yang berasal dari Departemen A adalah 5.000 unit × Rp7.900. Ingat, Rp7.900 merupakan kos per unit yang berasal dari transferan Departemen A. Jurnal yang dibuat di Departemen B adalah sebagai berikut: Mencatat penggunaan tenaga kerja langsung: Produk dalam proses - Departemen B Utang gaji dan upah Mencatat penggunaan overhead pabrik: Produk dalam proses - Departemen B Overhead pabrik dibebankan Mencatat transfer ke produk jadi: Produk jadi Produk dalam proses - Departemen B



161.025.000 161.025.000



81.360.000 81.360.000



670.450.000 670.450.000



Setelah laporan kos produksi masing-masing departemen jadi, bagian akuntansi pabrik dapat membuat kertas kerja kos produksi departemental (Tabel 6.5).



Tabel 6.5. Kertas Kerja Kos Produksi Departemental PT B u an a Suci K e rta s K er ja K os P r o du ksi D e pa rte m en ta l U ntu k B u la n y an g B er akh ir 31 M ar et 20X X K o s pe r un it tran sferan



U nit diterim a



U nit ditransfer



K o s dib eba nk an ke departem en



Jum lah di kredit ke dep artem en



A n a l is is D epar te m en A : PD P aw al U ni t dim a su k kan ke pro se s K o s p e r i o d a in i : B aha n ba k u T e n ag a k e r j a l an g s u ng O verhea d pab r ik S e le s a i da n dit ran sf er k e D ep B PD P akhir T o ta l D epar te m en B : PD P aw al U ni t dit e ri m a dari D e p A Ko s Pe rioda ini: B aha n ba k u T e n ag a k e r j a l an g s u ng O verhea d pab r ik Sel es ai dan di tr ans fer k e Pr oduk J adi PD P akhir T o ta l



R in g ka sa n : Bahan bak u: D e p a r te m e n A D e p a r te m e n B T e n aga ke r ja l ang su ng: D e p a r te m e n A D e p a r te m e n B O v er he a d pab r ik : D e p a r te m e n A D e p a r te m e n B K o s p r o d u k s i t o ta l b u l a n M a r e t: D i ku r ang i pr od uk d a la m pr os es a k hi r M a re t : D e p a r te m e n A D e p a r te m e n B K o s pr od uk si , pro duk j adi s el a m a M ar e t:



75. 00 0 R p 300. 0 00. 00 0 17 1. 60 0 .0 0 0 85 .8 00. 00 0 R p7.900 75. 00 0



60. 000 15. 000 75.000



60. 00 0



R p557.400.000



474. 000.000 83.400. 000 R p 5 57 . 40 0. 000



R p4 74. 000. 00 0



16 1. 02 5 .0 0 0 81 .3 60. 00 0 R p12. 19 0 60. 00 0



55.000 5 . 000 60.000



R p7 16. 3 85. 00 0 Ju m lah



670.450. 000 45.935. 000 716.385. 000 Total



R p 300. 0 00. 00 0 R p 300 . 0 00 . 0 00



17 1. 60 0 . 0 00 1 6 1. 025. 00 0



85 .8 00. 00 0 81 .3 60. 00 0



332 . 6 25 . 0 00



167 . 1 60 . 0 00 R p 799 . 7 85 . 0 00



83 .4 00. 00 0 45 .9 35. 00 0



129 . 3 35 . 0 00 R p670. 450.000



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan informasi yang terkandung dalam laporan produksi dan sebutkan kegunaan dari laporan ini! 2) Jelaskan mengenai laporan kos produksi! 3) Jelaskan pendekatan empat tahap dalam penyusunan laporan produksi! 4) Berikut ini merupakan data produksi PT Karunia selama bulan Maret 20XX:



Departemen Pemotongan Unit: Unit dimasukkan ke proses Diterima dari Departemen A Ditransfer ke Departemen B Ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir: Departemen A (BB 100%; TKL 60%; Overhead 50%) Departemen B (TKL 50%, Overhead 40%) Kos: Bahan baku Tenaga kerja langsung



Overhead pabrik (dibebankan)



Departemen Perakitan



3.900 3.000



3.000 2.700



900 300 Rp95.232.000 48.321.000



Rp24.225.00



32.430.000



17.907.000



Diminta: Hitunglah: a) Buatlah laporan kos produksi untuk Departemen Pemotongan dan Departemen Perakitan. b) Buatlah jurnal yang dibutuhkan. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Untuk menjawab soal latihan nomor 1), Anda harus membaca dan memahami subjudul Laporan Kos Produksi di Kegiatan Belajar 2 ini. 2) Untuk menjawab soal latihan nomor 2), Anda harus membaca dan memahami subjudul Laporan Kos Produksi di Kegiatan Belajar 2 ini. 3) Untuk menjawab soal latihan nomor 3), Anda harus membaca dan memahami subjudul Laporan Kos Produksi di Kegiatan Belajar 2 ini. 4) Pelajarilah subjudul laporan kos produksi dan akuntansi sistem kos proses.



0



Laporan Kos Produksi Departemen Pemotongan: PT Karunia Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Maret 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Unit dimasukkan ke proses



3.900



Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Departemen Perakitan Produk dalam proses akhir



3.000 900



3.900



Ekuivalen Produksi



Unit selesai dan ditransfer ke Dep. Perakitan Produk dalam proses akhir: 900 × 80% 900 × 60% 900 × 50% Unit ekuivalen Total



Bahan Baku 3.000



Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total dipertanggungjawabkan



Overhead Pabrik 3.000



720 540 3.720



Kos Dipertanggungjawabkan Kos ÷ Total Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku



Tenaga Kerja 3.000



Rp95.232.000 48.321.000 32.430.000



450 3.450



3.540



Unit Ekuivalen 3.720 3.540 3.450



Rp175.983.000



=



Kos Unit Rp25.600 13.650 9.400 Rp48.650



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Departemen Perakitan (3.000 × Rp48.650) Produk dalam proses - akhir: Bahan baku (720 × Rp25.600) Tenaga kerja langsung (540 × Rp13.650) Overhead pabrik (450 × Rp9.400) Kos total pertanggungjawaban



Rp145.950.000 Rp18.432.000 7.371.000 4.230.000



Rp30.033.000 Rp175.983.000



Jurnal di Departemen Pemotongan: Produk dalam proses – Depar Pemotongan Sediaan bahan



95.232.000



Produk dalam proses - Dep. Pemotongan Utang gaji dan upah



48.321.000



Produk dalam proses - Dep. Pemotongan Overhead pabrik dibebankan



32.430.000



Produk dalam proses - Dep. Perakitan Produk dalam proses - Dep. Pemotongan



95.232.000 48.321.000 32.430.000 145.950.000 145.950.00 0



Laporan Kos Produksi Departemen Perakitan: PT Karunia Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Maret 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Unit diterima dari Departemen Pemotongan Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi Produk dalam proses akhir



3.000 2.700 300



3.000



Ekuivalen Produksi



Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi Produk dalam proses akhir: 300 × 50% 300 × 40% Unit ekuivalen Total



Tenaga Kerja 2.700



Overhead Pabrik 2.700



150



120 2.820



2.850



Kos Dipertanggungjawabkan Kos ÷ Unit = Total Ekuivalen Kos transferan dari Dep Pemotongan: Tranfer-masuk Rp145.950.000 Rp3.000 Kos ditambahkan ke departemen: 24.225.000 Tenaga kerja langsung 17.907.000 Overhead pabrik Rp42.132.000 Kos total ditambahkah Kos total dipertanggungjawabkan Rp188.082.000



Kos Unit Rp48.650 2.850 2.820



8.500 6.350 Rp14.850 Rp63.500



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Produk Jadi (2.700 × Rp63.500) Produk dalam proses - akhir: Kos dari Dep. Pemotongan (300 × Rp48.650) Tenaga kerja langsung (150 × Rp8.500) Overhead pabrik (120 × Rp6.350) Kos total pertanggungjawaban



Rp171.450.000 Rp14.595.000 1.275.000 762.000



Rp16.632.000 Rp188.082.000



Jurnal di Departemen Perakitan: Produk dalam proses - Dep. Perakitan Utang gaji dan upah



24.225.000



Produk dalam proses - Dep. Perakitan Overhead pabrik dibebankan



17.907.000



Produk Jadi Produk dalam proses - Dep. Perakitan



24.225.000 17.907.000 171.450.000 171.450.000



RA NG K U MA N Terdapat dua dokumen yang penting dalam sistem kos produksi. Pertama, laporan produksi yang dibuat oleh supervisor departemen. laporan ini berisi informasi mengenai fisik unit yang diproses diproduksi bersangkutan. Kedua, laporan kos produksi dengan menggunakan laporan produksi ditambah informasi yang berasal dari formulir permintaan bahan, penggajian, dan kartu analisis overhead pabrik, bagian akuntansi akan menyusun laporan kos produksi yang terdiri atas 4 skedul, yaitu skedul kuantitas, skedul unit ekuivalen, skedul kos dipertanggungjawabkan, dan skedul kos pertanggungjawaban. Kos yang akan dibebankan pada produk selesai atau jadi dan produk dalam proses akhir akan diketahui dengan menggunakan laporan kos produksi ini. Selain itu, jurnal yang dibuat oleh bagian akuntansi juga mendasarkan pada informasi yang terdapat di dalam laporan kos produksi.



TES FORMATIF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Analisis mengenai aktivitas departemen atau pusat kos untuk periode tertentu disebut laporan .... A. kuantitas B. kos produksi C. pertanggungjawaban kos D. produksi ekuivalen 2) Aliran unit fisik yang masuk dan keluar dari departemen ditunjukkan dalam skedul .... A. kuantitas B. unit ekuivalen C. kos dipertanggungjawabkan D. kos pertanggungjawaban 3) Informasi mengenai kos produksi yang ditransfer ke departemen berikutnya atau ke produk jadi ditunjukkan dalam skedul .... A. kuantitas B. unit ekuivalen C. kos dipertanggungjawabkan D. kos pertanggungjawaban



4) Informasi mengenai kos produk dalam proses akhir berada pada skedul: A. kuantitas B. unit ekuivalen C. kos dipertanggungjawabkan D. kos pertanggungjawaban 5) Jika di Departemen 1 unit masuk ke proses sebanyak 95.000 unit dan pada akhir periode terdapat 23.000 unit yang merupakan produk dalam proses akhir. Berapakah jumlah unit yang ditransfer ke gudang produk jadi dari Departemen 2 jika produk dalam proses di Departemen 2 sebanyak 11.000? A. 84.000. B. 72.000. C. 61.000. D. 34.000. 6) Manakah pernyataan yang benar? A. Unit ekuivalen merupakan satu kesatuan yang tidak dapat dipisahpisah ke dalam elemen-elemen produksi. B. Kos produk dalam proses akhir hanya dapat dihitung setelah seluruh produk ditransfer ke gudang produk jadi. C. Tingkat penyelesaian tenaga kerja langsung dan overhead pabrik akan selalu sama karena keduanya merupakan kos konversi. D. Skedul kos dipertanggungjawabkan menunjukkan kos akumulasian di suatu departemen dalam periode tertentu. Berikut ini informasi yang digunakan untuk soal nomor 7) sampai dengan nomor 10). Kutipan informasi yang ada dalam skedul kos dipertanggungjawabkan pada PT Anugerah yang memiliki dua departemen: Departemen A - Pemrosesan Awal Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik



Kos per unit ekuivalen Rp8.580 5.860 2.340



Departemen A - Pemrosesan Akhir Unit ekuivalen total Kos ditambahkan ke departemen: Tenaga kerja langsung 20.000 Overhead pabrik 20.000



Kos per unit ekuivalen Rp6.380 2.400



7) Seandainya Departemen A mentransfer 32.000 unit produk ke Departemen B, berapakan kos transfer total dari Departemen A ke Departemen B? A. Rp536.960.000. B. Rp335.600.000. C. Rp280.960.000. D. Rp201.360.000. 8) Seandainya Departemen A mentransfer 32.000 unit produk ke Departemen B, berapakah kos total pertanggungjawaban Departemen B? A. Rp456.560.000. B. Rp511.200.000. C. Rp712.256.000. D. Rp817.920.000. 9) Jurnal yang digunakan untuk mencatat transfer dari Departemen A ke Departemen B adalah .... A. Produk dalam proses - Departemen A xxx Produk dalam proses - Departemen A xxx B. C. D.



Produk dalam proses - Departemen B Produk dalam proses - Departemen A



xxx



Transfer Produk Produk dalam proses - Departemen A



xxx



Produk dalam proses - Departemen A Transfer Produk



xxx



xxx xxx xxx



10) Jurnal yang digunakan untuk mencatat penggunaan tenaga kerja langsung di Departemen B adalah .... A. Produk dalam proses - Departemen B xxx Utang gaji dan upah xxx B. C. D.



Utang gaji dan upah Produk dalam proses - Departemen B



xxx



Produk dalam proses - Departemen B Overhead pabrik dibebankan



xxx



Overhead pabrik dibebankan Produk dalam proses - Departemen B



xxx



xxx xxx xxx



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal × 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 1 C B C B D D A B C B



Tes Formatif 2 1) B 2) A 3) D 4) D 5) C 6) D 7) C 8) A 9) B 10) A



Daftar Pustaka Carter, K. William and Milton F. Usry. (2002). Cost Accounting. 13 Edition. Dame.



th



Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. Third Edition. John Willey & Sons, Inc. Polimeni S. Ralph, Frank J. Fabozzi, and Arthur H. Adelberg. (1991). Cost Accounting: Concepts and Application for Managerial Decision Making. Third Edition. McGraw-Hill. Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Management th Approach. 6 Edition. Irwin. Suwardjono. (2003). Akuntansi Pengantar. Edisi Ketiga. BPFE. VanDerbeck, Edward J., and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost th Accounting. 11 Edition. South-Western College Publishing.



Modul 7



Sistem Produksi – Lanjutan Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.



P EN D A H U L U A N



P



ada Modul 6 kita telah membahas mengenai sistem kos proses, terutama mengenai konsep sistem kos proses, perbedaan sistem kos proses dan sistem kos pekerjaan - order, akuntansi sistem kos proses, unit ekuivalen, dan laporan kos produksi. Laporan kos produksi yang dibahas di Modul 6 masih merupakan laporan kos produksi dengan kondisi yang disederhanakan. Penyederhanaan ini terkait dengan tidak dipertimbangkan adanya produk dalam proses awal dan juga tidak adanya penambahan bahan di departemen berikutnya. Dalam dunia nyata tentu saja kondisi yang terjadi sering kali lebih kompleks daripada yang telah kita bahas di Modul 6. Pada Modul 7 ini, kita akan membahas lebih mendalam mengenai sistem kos produksi, terutama pada penyusunan laporan kos produksi. Penyusunan laporan kos produksi di modul ini akan membahas mengenai kondisi adanya produk dalam proses awal, penambahan bahan di departemen berikutnya, dan perlakuan atas produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan. Dengan mempertimbangkan kondisi-kondisi tersebut maka secara otomatis akan menambah kompleksitas laporan kos produksi yang disusun. Sebagai orang yang bertugas menyusun laporan kos produksi, kondisikondisi tersebut harus Anda pertimbangkan agar dalam penentuan kos produksi produk selesai atau jadi dan produk dalam proses akhir tidak mengalami kekeliruan dan informasi yang diberikan merupakan informasi yang akurat yang dapat digunakan oleh manajemen baik untuk tujuan perencanaan, pengendalian, evaluasi maupun pengambilan keputusan. Modul ini juga untuk menangani adanya produk dalam proses awal, dalam penyusunan laporan kos produksi akan digunakan dua metode. Metode pertama adalah rata-rata berbobot (weighted average) dan masuk pertama keluar pertama atau first-in-first-out (FIFO).



7.2



z EKMA4315/MODUL 7



Akuntansi Biaya z



Bagian terakhir dari modul ini akan membahas mengenai produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan buangan. Bagaimana perlakuan dari halhal tersebut secara akuntansi dalam sistem kos proses akan dibahas. Setelah mempelajari modul ini, diharapkan Anda mampu untuk: 1. menjelaskan pengaruh penambahan bahan baku setelah departemen pertama; 2. menyusun laporan kos produksi dengan adanya penambahan bahan baku; 3. menyusun laporan kos produksi dengan kondisi adanya produk dalam proses awal, baik dengan menggunakan metode rata-rata berbobot (weighted average) maupun dengan metode masuk pertama keluar pertama (MPKP) atau first-in-first-out (FIFO); 4. perlakuan akuntansi atas adanya produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan.



7.2



Kegi ata n Bela j a r 1



Laporan Kos Produksi – Penambahan Bahan Baku setelah Departemen Pertama



D



alam banyak proses produksi di perusahaan manufaktur, bahan baku hanya digunakan di departemen awal saja dan di departemendepartemen berikutnya hanya mengolah hasil dari departemen awal dengan menggunakan tenaga kerja langsung dan overhead pabrik (konversi). Akan tetapi, beberapa perusahaan manufaktur dalam proses produksinya mensyaratkan adanya penambahan bahan baku tidak hanya di departemen awal, tetapi juga di departemen setelahnya. Bahan baku yang ditambahkan setelah departemen pertama dapat memiliki pengaruh sebagai berikut. 1. Tidak ada penambahan jumlah unit yang diproduksi, tetapi terdapat penambahan kos produksi. Ketika penambahan bahan baku setelah departemen pertama dan jumlah unit yang diproduksi tidak bertambah maka tidak terdapat perubahan prosedur dalam penyusunan laporan kos produksi. Departemen berikutnya yang menambahkan bahan baku dalam prosesnya, akan memperlakukannya sebagaimana kos konversi. Contoh penambahan bahan baku di departemen berikutnya tanpa adanya penambahan kuantitas adalah penambahan ban pada perusahaan perakitan mobil. Ban adalah bahan baku (mengapa?), tetapi penambahan ban ini tidak akan menambah jumlah unit mobil yang dihasilkan. 2. Peningkatan jumlah unit yang diproduksi, tetapi tidak ada penambahan kos produksi. Contoh penambahan bahan baku yang akan meningkatkan jumlah unit yang diproduksi, tetapi tidak menambah kos produksi adalah penambahan air pada perusahaan cat. Tentu saja ini dengan asumsi bahwa air diperoleh tanpa kos. Penambahan air pada cat akan menambah volume (jumlah unit) dari cat tersebut, tetapi karena air diperoleh secara gratis maka tidak ada penambahan pada kos produksi. Prosedur penyusunan laporan kos produksi akan berbeda dengan kondisi nomor 1. 3. Peningkatan jumlah unit yang diproduksi disertai dengan penambahan kos produksi. Contohnya, penambahan gula pada perusahaan pembuat sirup karena gula memiliki kos dan penambahan gula akan menambah volume (jumlah unit) sirup yang diproses.



Dalam proses produksi yang menggunakan bobot (weight) atau volume untuk mengukur unit produksi, pada umumnya penambahan bahan baku di departemen berikutnya akan berpengaruh pada peningkatan jumlah unit dan/atau kos produksi. Sebagai contoh, sebuah perusahaan manufaktur mengukur produknya dengan ukuran liter (volume). Departemen A memproses 10.000 liter produk dan seluruhnya ditransfer ke Departemen B. Di Departemen B ditambahkan bahan baku sebanyak 2.500 liter. Penambahan ini akan menyebabkan volume produk menjadi 12.500 liter. Penambahan ini dapat sekaligus meningkat kos produksi atau tidak. Berikut ini contoh bagaimana penambahan bahan baku di departemen berikutnya menyebabkan adanya peningkatan jumlah unit produksi. Asumsikan bahwa PT Segar Manis memproduksi juice jeruk kualitas nomor satu dengan menggunakan proses produksi yang konstan dan sistem kos proses. Terdapat dua departemen yang tugasnya memproses juice jeruk hingga siap dijual ke pelanggan, yaitu sebagai berikut. Departemen A: Departemen B:



Proses produksi yang berjalan di departemen ini adalah mengambil sari jeruk dari buahnya. Proses produksi di departemen ini adalah menambahkan gula dan air pada sari jeruk transferan dari Departemen A, kemudian mengemasnya dalam kemasan satu liter.



Berikut ini adalah laporan produksi (Gambar 7.1 dan 7.2) dan data kos Departemen A dan B pada bulan April 20XX.



LAPORAN PRODUKSI Untuk bulan yang berakhir Departemen Produk dalam proses awal Tingkat penyelesaian PDP awal Unit dimasukkan ke proses Diterima dari Departemen Ditransfer ke Departemen Ditransfer ke Gudang produk jadi Produk dalam proses akhir Estimasi tingkat penyelesaian PDP akhir



30 Ap ril 20XX A 50.0 00 Jumlah Jumlah



B



40 .0 00 -



10.0 00 BB 100%; Konversi 20%



Keterangan -



Roni Supervisor



Gambar 7.1. Laporan Produksi Departemen A bulan April 20XX LAPORAN PRODUKSI Untuk bulan yang berakhir Departemen Produk dalam proses awal Tingkat penyelesaian PDP awal Unit dimasukkan ke proses Diterima dari Departemen Ditambahkan ke proses Ditransfer ke Departemen Ditransfer ke Gudang produk jadi Produk dalam proses akhir Estimasi tingkat penyelesaian PDP akhir



30 Ap r il 2 0XX B -



A



Jumlah 10.000 Jumlah 45.000 5 .00 0 BB 100%; Konversi 70%



Keterangan -



Amin Supervisor



Gambar 7.2. Laporan Produksi Departemen B bulan April 20XX



40.000 -



Departemen A Produk dalam proses akhir: Departemen A (BB 100%, konversi 20%) Departemen B (BB 100%, konversi 70%) Kos:



Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik



B 10.000 5.000



Rp300.000.000 168.000.000 84.000.000



Rp120.000.000 97.000.000 48.500.000



Tabel 7.1 menunjukkan laporan kos produksi Departemen A dan Tabel 7.2 menunjukkan laporan kos produksi Departemen B. Laporan kos produksi dalam kondisi terdapat penambahan bahan baku di Departemen B yang mengakibatkan adanya penambahan volume unit yang diproses, tidak memengaruhi penyusunan laporan produksi Departemen A. Laporan produksi Departemen A disusun dengan prosedur yang sama dengan yang sudah kita bahas di Modul 6 sehingga di modul ini tidak akan dibahas lagi. Anda dianjurkan untuk membuka kembali Modul 6 untuk mengingat kembali prosedur penyusunan laporan kos produksi, sedangkan prosedur penyusunan laporan kos produksi Departemen B mengalami beberapa modifikasi. Beberapa modifikasi tersebut adalah sebagai berikut. Langkah 1: Kuantitas. Jumlah unit transferan dari Departemen A harus dimodifikasi karena adanya penambahan jumlah unit di Departemen B akibat penambahan bahan baku. Informasi unit ditambahkan ke produksi harus ditunjukkan dalam skedul ini. Jumlah unit transferan dari Departemen A sebanyak 40.000 ditambah dengan unit ditambahkan ke produksi sebesar 10.000 unit. Total unit diproses di Departemen B menjadi 50.000 unit. Langkah 2: Unit ekuivalen. Perhitungan unit ekuivalen tetap sama dengan yang telah kita bahas di Modul 6. Perbedaan hanya terkait dengan jumlah unit. Langkah 3: Kos dipertanggungjawabkan. Modifikasi dilakukan pada penentuan kos unit produk yang diperoleh dari Departemen A. Kos unit dihitung dengan membagi kos total transferan dari Departemen A dengan jumlah unit produk yang telah disesuaikan sehingga kos produksi transferan



dari Departemen A sebesar Rp480.000.000 dibagi 50.000 unit. Kos unit total merupakan penjumlah kos per unit transferan dari Departemen A (setelah adanya penyesuaian jumlah unit) ditambah dengan kos total ditambahkan di Departemen B. Langkah 4: Kos pertanggungjawaban. Penentuan kos total pertanggungjawaban menggunakan prosedur yang sama dengan yang telah dibahas sebelumnya. Tabel 7.1. Laporan Kos Produksi Departemen A PT Segar Manis Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 30 April 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Unit dimasukkan ke proses Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Produk dalam proses akhir



50.000 40.000 10.000



50.000



Bahan Baku 40.000



Kos Konversi 40.000



Ekuivalen Produksi



Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Produk dalam proses akhir: 10.000 × 100% 10.000 × 20% Unit ekuivalen Total



10.000 2.000 42.000



50.000



Kos Dipertanggungjawabkan Kos ÷ Unit = Total Ekuivalen Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku 50.000 Rp300.000.000 168.000.000 Tenaga kerja langsung 42.000 84.000.000 Overhead pabrik 42.000 Kos total dipertanggungjawabkan Rp552.000.000



Kos Unit Rp6.000 4.000 2.000 Rp12.000



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Departemen B (40.000 × Rp12.000) Produk dalam proses - akhir: Bahan baku (10.000 × Rp6.000) Tenaga kerja langsung (2.000 × Rp4.000) Overhead pabrik (2.000 × Rp2.000) Kos total pertanggungjawaban



Rp480.000.000 Rp60.000.000 8.000.000 4.000.000



Rp72.000.000 Rp552.000.000



Tabel 7.2. Laporan Kos Produksi Departemen B PT Segar Manis Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 30 April 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Unit diterima dari Departemen A Unit ditambahkan ke produksi Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi Produk dalam proses akhir



40.000 10.000



50.0



45.000 5.000



50.00



Ekuivalen Produksi Tenaga Kerja 45.000



Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi Produk dalam proses akhir: 5.000 × 100% 5.000 × 70% Unit ekuivalen Total



5.000



Unit ditambahkan ke produksi Unit dan kos unit disesuaikan Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total ditambahkah Kos total dipertanggungjawabkan



3.500 48.500



50.000



Kos Dipertanggungjawabkan Unit Kos Total Kos transferan dari Dep A: Tranfer-masuk



Overhead Pabrik 45.000



40.000 Rp480.000.000 10.000 50.000 Rp120.000.000 97.000.000 48.500.000



÷



Unit Ekuivalen



=



40.000



Rp12.000



50.000



Rp9.600



50.000 48.500 48.500



Rp265.500.000 Rp745.500.000



Kos Unit



Rp2.400 2.000 1.000 Rp5.400 Rp15.000



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Produk Jadi (45.000 × Rp15.000) Produk dalam proses - akhir: Kos dari Dep. A (5.000 × Rp9.600) Bahan baku (3.500 × Rp2.400) Tenaga kerja langsung (3.500 × Rp2.000) Overhead pabrik (3.500 × Rp1.000) Kos total pertanggungjawaban



Rp675.000.000 Rp48.000.000 Rp12.000.000 7.000.000 3.500.000



Rp70.500.000 Rp745.500.000



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1)



Jelaskan beberapa pengaruh penambahan bahan baku di departemen berikutnya dan berikan juga contoh perusahaannya. Carilah contoh di luar yang sudah kita bahan di kegiatan belajar ini. 2) Berikut ini adalah data produksi dan kos produksi PT Jaya Raya pada bulan Juni 20XX. Departemen



1



2



Unit: Unit masuk ke proses Ditransfer ke Departemen 2 Diterima dari Departemen 1 Penambahan unit di Departemen 2 Ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir: BB 1/5; Konversi 2/7 BB 1/3; Konversi 3/4 Kos produksi: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik



7.200 6.500 6.500 1.500 7.400 ? ? Rp132.280.000 120.600.000 80.400.000



Rp63.800.000 41.190.000 27.460.000



Diminta: a) Hitunglah unit produk dalam proses akhir Departemen 1 dan 2. b) Buatlah laporan kos produksi Departemen 1 dan 2. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Soal latihan nomor 1) dapat Anda jawab dengan memahami Kegiatan Belajar 1. 2) Soal latihan nomor 2) dapat Anda jawab dengan memahami Kegiatan Belajar 1. Cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut.



Laporan Kos Produksi Departemen 1: PT Jaya Raya Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 30 Juni 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Unit dimasukkan ke proses Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Departemen 2 Produk dalam proses akhir



7.200 6.500 700



7.200



Ekuivalen Produksi



Unit selesai dan ditransfer ke Departemen 2 Produk dalam proses akhir: 700 × 1/5 700 × 2/7 Unit ekuivalen Total



Bahan Baku 6.500



Kos Konversi 6.500



150 200 6.700



6.650



Kos Dipertanggungjaw abkan Kos ÷ Unit = Total Ekuivalen Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Rp132.280.000 6.650 Tenaga kerja langsung 120.600.000 6.700 Overhead pabrik 80.400.000 6.700 Kos total dipertanggungjawabkan Rp333.280.000



Kos Unit Rp19.892 18.000 12.000 Rp49.892



Kos Pertanggungjaw aban Kos ditransfer ke Departemen 2 (6.500 × Rp49.892) Produk dalam proses - akhir: Bahan baku (150 × Rp19.892) Tenaga kerja langsung (200 × Rp18.000) Overhead pabrik (200 × Rp12.000) Kos total pertanggungjawaban



Rp324.296.241 Rp2.983.759 3.600.000 2.400.000



Rp8.983.759 Rp333.280.000



RA NG K U MA N Bahan baku pada umumnya digunakan di departemen pertama dan hasil proses di departemen pertama merupakan bahan baku bagi departemen berikutnya. Terkadang penambahan bahan baku terjadi di departemen berikutnya. Terdapat 3 pengaruh terhadap penambahan bahan baku ini, yaitu (1) jumlah unit yang diproses tidak bertambah, tetapi terdapat kenaikan kos produksi; (2) jumlah unit yang diproses



bertambah, tetapi tidak terdapat kenaikan kos produksi; (3) jumlah unit yang diproses bertambah diikuti kenaikan kos produksi. Untuk kondisi 1 maka penyusunan laporan kos produksi tidak memerlukan modifikasi. Akan tetapi, untuk kondisi 2 dan 3 terdapat beberapa modifikasi yang diperlukan. Modifikasi ini terutama di skedul 1, yaitu kuantitas dan skedul 3, yaitu kos dipertanggungjawabkan.



TES FORMATIF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Berikut ini adalah pengaruh penambahan bahan baku di departemen 2, kecuali unit produksi .... A. bertambah dan kos produksi tetap B. tetap dan kos produksi bertambah C. bertambah dan kos produksi akan meningkat D. tetap dan kos produksi tetap 2) Jika penambahan bahan baku di Departemen 2 berpengaruh pada penambahan unit produksi maka pengaruh selanjutnya akan selalu .... A. kos bahan baku di departemen 2 akan bertambah B. kos unit transferan dari departemen 1 akan disesuaikan C. meningkatkan kos unit total D. menurunkan produk dalam proses akhir Data berikut digunakan untuk soal nomor 3) sampai dengan nomor 5) Berikut ini adalah data produksi dan kos produksi PT Gesit pada bulan November 20XX. Departemen



A Unit:



Masuk ke proses Ditransfer ke Departemen B Diterima dari Departemen A Tambahan unit ke produksi Produk dalam proses akhir Ditransfer ke produk jadi



52.000 ? ?



B



45.000 ? 12.000 43.000



3) Berapakah unit produk yang ditransfer dari Departemen A ke Departemen B? A. 52.000. B. 45.000. C. 33.000. D. 12.000. 4) Berapakah produk dalam proses akhir Departemen A? A. B. 7.000. C. 19.000. D. 40.000. 5) Berapakah tambahan unit ke proses di Departemen B? A. 12.000. B. 11.000 C. 10.000. D. 9.000. Data berikut digunakan untuk soal nomor 6) sampai dengan nomor 10) Berikut ini laporan produksi di Departemen C PT Jaya Wijaya periode bulan Juli 20XX.



0.



PT Jaya Wijaya Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Juli 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Unit diterima dari Departemen B Unit ditambahkan ke produksi Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi Produk dalam proses akhir



54.000 24.330



78.330



58.330 20.000



78.330



Ekuivalen Produksi Bahan Baku Unit selesai dan ditransfer ke Produk Jadi Produk dalam proses akhir: bahan baku Konversi Unit ekuivalen Total



58.330 6.670



Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total ditambahkah Kos total dipertanggungjawabkan



1.670 60.000



65.000 Kos Dipertanggungjawabkan Unit Kos ÷ Unit Ekuivalen



Kos transferan dari Dep B: Tranfer-masuk Unit ditambahkan ke produksi Unit dan kos unit disesuaikan



Tenaga Kerja 58.330



54.000 Rp391.650.000



54.000



= Total



Kos Unit Rp7.253 (6)



80.000.000 60.000.000 90.000.000 230.000.000 621.650.000



65000 60000 60000



1.231 1.000 1.500 3.731



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Produk Jadi Produk dalam proses - akhir: Kos dari Dep. B Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total pertanggungjawaban



6) A. Rp7.253. B. Rp7.000. C. Rp5.253. D. Rp5.000. 7) A. Rp621.650.000. B. Rp509.265.769. C. Rp391.650.000. D. Rp230.000.000.



(7) (8) 8.209.231 1.670.000 2.505.000



(9) (10)



8)



A. B. C. D. Rp 80.000.000. Rp 90.000.000. Rp100.000.000. Rp110.000.000.



9)



A. B. C. D. Rp 92.384.231. Rp122.384.231.



10)



A. B. C. D. Rp714.034.231. Rp621.650.000. Rp514.034.231 Rp342.384.231.



Rp102.384.231.



Rp112.384.231.



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar × Jumlah Soal 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bela j a r 2



Laporan Kos Produksi – Produk Dalam Proses Awal



S



istem kos proses merupakan sistem kos yang umumnya diterapkan pada perusahaan dengan karakteristik proses produksi yang berjalan secara kontinu atau berkelanjutan. Kontinu di sini dapat diartikan bahwa proses produksi akan terus berjalan dari satu periode waktu ke periode waktu berikutnya dan produk yang diproses mengalir dari satu departemen ke departemen lain. Kontinuitas proses produksi ini akan menyebabkan departemen memiliki unit-unit dengan beragam tingkat penyelesaian, yaitu sebagai berikut. 1. Unit masuk ke proses dan selesai selama periode waktu sekarang. 2. Unit telah diproses di periode sebelumnya dan selesai pada periode waktu sekarang. 3. Unit masuk ke proses dan belum selesai pada periode waktu sekarang. Dari modul dan kegiatan belajar sebelumnya telah kita ketahui bahwa pada akhir periode ketika laporan kos produksi disusun, masih terdapat produk dalam proses akhir (periode). Oleh karena proses produksi berjalan secara kontinu maka produk dalam proses akhir (periode) ini akan menjadi produk dalam proses awal (periode). Sebagai contoh, di Departemen A pada periode bulan Maret (31 Maret 20XX) terdapat produk dalam proses akhir sebanyak 5.500 unit. Maka produk dalam proses akhir ini akan menjadi produk dalam proses awal bulan April 20XX. Tabel 7.3 mengilustrasi kontinuitas proses produksi. Tabel 7.3. Kontinuitas Proses Produksi Departemen A Maret Unit: PDP awal Masuk ke proses Produk selesai/jadi PDP akhir



30.000 24.500 5.500



Departemen A April 5.500 35.000 34.500 6.000



Mei 6.000 37.500 43.500 5.600



Keberadaan produk dalam proses awal menyebabkan masalah dalam sistem kos proses karena beberapa hal berikut harus dipertimbangkan, yaitu sebagai berikut. 1. Haruskah dibuat perbedaan tingkat penyelesaian antara produk selesai/ jadi yang berasal dari produk dalam proses awal dan produk masuk ke proses periode tersebut? Sebagai contoh, PDP awal sebesar 1.000 unit (BB 80%, Konversi 50%). Produk masuk ke proses sebanyak 19.000 unit. Produk jadi di periode tersebut adalah 18.000 unit. Kalau Anda perhatikan maka 18.000 unit produk jadi ini di dalamnya mengandung 1.000 unit yang berasal dari PDP awal dan 17.000 unit berasal dari produk masuk ke proses. Tingkat penyelesaian yang 1.000 unit dan 17.000 unit tentu berbeda. PDP awal 1.000 unit hanya membutuhkan penyelesaian dengan bahan baku 20% dan konversi 50%. Produk masuk ke proses membutuhkan penyelesaian bahan baku 100% dan konversi 100%. Pertanyaan nomor 1 ini terkait dengan apakah harus dibuat perbedaan tingkat penyelesaian dari produk jadi tersebut? 2. Haruskah semua unit selesai selama periode waktu tertentu akan dianggap 100% dalam unit ekuivalen dengan mengabaikan tingkat penyelesaian produk dalam proses awal? Kembali ke contoh di nomor satu. Produk jadi sebanyak 18.000 unit tersebut apakah akan memiliki unit ekuivalen 18.000 juga? Mengingat 1.000 unit yang berasal dari PDP awal membutuhkan penyelesaian yang berbeda dengan yang produk masuk proses. 3. Haruskah kos produksi yang berasal dari produk dalam proses digabungkan dengan kos produksi ditambahkan periode sekarang (dalam skedul kos dipertanggungjawabkan) untuk mendapatkan besaran kos ditambahkan ke departemen? Sebagai contoh, kos produksi PDP awal sebesar Rp45.000.000 dan kos ditambahkan periode ini sebesar Rp235.980.000. Haruskah yang Rp45.000.000 digabungkan dengan Rp235.980.000? Untuk menjawab hal-hal tersebut di atas sangat tergantung pada metode apa yang dipilih. Terdapat 2 metode yang dapat digunakan, yaitu sebagai berikut.



1.



Metode Rata-rata Berbobot (Weighted Average Method) Dalam metode ini, kos produk dalam proses awal ditambahkan pada kos produksi periode sekarang dan jumlah ini kemudian dibagi dengan jumlah unit ekuivalen untuk mendapatkan kos per unit ekuivalen rata-rata berbobot (weighted average equivalent unit cost). Kos yang terkait dengan unit yang masih diproses akan kehilangan identitasnya karena penggabungan atau merger kos tersebut. Dengan metode ini, kos produk dalam proses awal diperlakukan sebagai kos periode sekarang. Tidak ada perbedaan dibuat antara produk selesai yang berasal dari produk dalam proses awal dan unit masuk ke proses periode sekarang. Hanya terdapat satu kos untuk semua unit dalam produk selesai, yaitu kos unit rata-rata berbobot (weighted average unit cost). Perhitungan unit ekuivalen dan kos unit rata-rata berbobot menggunakan formula sebagai berikut. Unit Ekuivalen = Unit Selesai dan Ditransfer + (PDP Akhir × Tingkat Penyelesaian) Kos Unit Rata-rata Bobotan =



Kos PDP Awal + Kos ditambahkan Periode Sekarang Unit Ekuivalen



2.



Metode Masuk Pertama Keluar Pertama (MPKP) Dalam metode MPKP, unit produk dalam proses awal dilaporkan terpisah dari unit yang berasal dari periode sekarang. Produk dalam proses awal diasumsikan diselesaikan terlebih dahulu proses produksinya daripada unit masuk ke proses. Kos terkait dengan produk dalam proses awal dipisahkan dengan kos unit masuk ke proses dan produk selesai periode sekarang. Oleh karena pemisahan ini maka terdapat dua kos unit ekuivalen untuk produk selesai atau jadi. Perhitungan unit ekuivalen dan kos unit menggunakan formula sebagai berikut. Unit Ekuivalen = Unit Selesai dan Ditransfer - (PDP Awal × Tingkat Penyelesaian) +(PDP Awal × Tingkat Penyelesaian yang Dibutuhkan) + (PDP Akhir × Tingkat Penyelesaian)



Kos Unit Sekarang =



Kos ditambahkan Periode Sekarang Unit Ekuivalen



Untuk mengilustrasi perhitungan unit ekuivalen dan kos unit, berikut ini data Departemen A pada bulan September 20XX: PDP awal (BB dan Konversi 40%) Unit dimasukkan ke proses



800 1.200



2.000



Produk selesai dan ditransfer PDP akhir (BB dan Konversi 20%)



1.800 200



2.000



Kos PDP awal Kos produksi ditambahkan di Departemen



Rp155.600.000 608.000.000



Dengan menggunakan metode rata-rata berbobot maka perhitungan unit ekuivalen dan kos unit adalah sebagai berikut. Unit Ekuivalen = 1.800 Produk Selesai × (200 PDP Akhir × 20%) = 1.840 unit ekuivalen Rp155.600.000 + Rp608.000.000 1.840 unit ekuivalen = Rp415.000 per unit



Kos rata-rata bobotan =



Dengan metode masuk pertama keluar pertama maka perhitungan unit ekuivalen dan kos unit adalah sebagai berikut. Unit Ekuivalen = 1.800 Produk Selesai - 800 PDP awal + (800 PDP Awal × 60%) +(200 PDP Akhir × 20%) = 1.520 unit ekuivalen



Kos Unit =



Rp608.000.000 = Rp400.000 per unit 1.520 unit ekuivalen



Tabel 7.4 menunjukkan perbedaan konsep dan prosedur penyusunan laporan kos produksi antara metode rata-rata berbobot dan masuk pertama keluar pertama.



Tabel 7.4. Perbedaan Metode Rata-rata Berbobot dan Masuk Pertama Keluar Pertama dalam Sistem Kos Proses



Penjelasan



Laporan Kos Produksi: 1. Kuantitas 2. Unit Ekuivalen



3. Kos Dipertanggungjawabkan



4. Kos Pertanggungjawaban



Catatan



Rata-rata Berbobot Tidak ada perbedaan dibuat antara unit selesai yang berasal dari PDP awal dan unit masuk ke proses periode sekarang



MPKP Unit dalam PDP awal dilaporkan terpisah dari unit yang berasal dari periode sekarang



Prosedur yang sama untuk kedua metode Semua produk selesai PDP awal dimasukkan selama periode dianggap ke unit ekuivalen hanya 100% selesai tanpa sejauh tingkat mempertimbangkan tingkat penyelesaian yang penyelesaian untuk PDP dibutuhkan untuk awal menyelesaikan PDP awal tersebut Kos produk yang berasal dari Kos produk PDP awal PDP awal ditambahkan ke dipisahkan dari kos kos produksi periode produksi periode sekarang untuk sekarang dan tidak menghasilkan besaran kos digunakan untuk dipertanggungjawabkan menghitung kos unit ekuivalen Kos transferan produk selesai Kos transferan produk atau jadi ditentukan dengan selesai atau jadi mengalikan unit ekuivalen diasumsikan pertama produk selesai atau jadi kali berasal ari PDP dengan kos unit ekuivalen awal dan setelahnya baru dari kos produksi periode sekarang Met ode MPKP menghasilkan informasi kos produksi yang lebih baik dibandingkan rata-rata berbobot karena lebih mendekati kondisi nyata aliran unit fisik



Untuk memperjelas penyusunan laporan keuangan dengan dua metode di atas berikut data produksi dan kos produksi di Departemen A dan B di PT Bulan Sabit pada bulan Oktober 20XX:



Departemen A Unit: PDP awal BB 100%; Konversi 40% BB 100%; Konversi 20% Unit masuk ke proses Ditransfer ke Departemen 2 Penambahan unit di Departemen 2 Ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir: BB 100%; Konversi 60% BB 100%; Konversi 30% Kos produksi: Proporsi kos transferan dalam PDP awal Proporsi kos produksi ditambahkan untuk PDP awal oleh Departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Total F



F



Ditambahkan selama periode: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Total



B 4.000 6.000



40.000 35.000



5.000 44.000



9.000



0 Rp21.000.000 9.840.000 16.500.000 Rp47.340.000,00 Rp210.000.000 75.000.000 135.000.000 Rp420.000.000,00



2.000 Rp60.000.000 Rp18.000.000 15.420.000 6.900.000 Rp100.320.000 Rp120.000.000 105.000.000 60.000.000 Rp285.000.000,00



Tabel 7.5 dan 7.6 menunjukkan laporan kos produksi Departemen A dan B diikuti dengan penjelasan masing-masing tahap penyusunan laporan kos produksi dengan menggunakan metode rata-rata berbobot. Departemen A Langkah 1: Kuantitas. Dalam penyusunan skedul kuantitas tetap mengikuti prosedur yang telah dibahas di modul dan kegiatan belajar sebelumnya. Unit fisik secara total merupakan penjumlah produk dalam proses awal dan produk masuk ke proses di Departemen tersebut di bulan Oktober.



1



Kos yang berasal dari Departemen A atau kos ditransfer dari Departemen A.



Langkah 2: Unit ekuivalen. Perhitungan unit ekuivalen pun tidak berbeda prosedurnya dengan yang telah kita bahas. Hal ini dikarenakan dalam metode rata-rata berbobot unit produk yang berasal dari produk dalam proses awal dan masuk ke proses periode sekarang tidak dipisahkan atau digabungkan. Tidak dilakukan pembedaan asal periode unit produksi dan tidak melihat tingkat penyelesaian yang dibutuhkan oleh produk dalam proses awal. Baik produk dalam proses awal maupun unit masuk ke proses periode sekarang dianggap membutuhkan dan menikmati bahan baku 100% dan konversi 100% untuk menjadi produk selesai atau jadi. Untuk mendapatkan unit ekuivalen total adalah: Unit Ekuivalen = Unit Selesai dan Ditransfer + ( PDP Akhir × Tingkat Penyelesaian



)



Langkah 3: Kos dipertanggungjawabkan. Prinsip dari metode rata-rata berbobot adalah digabungkannya produk dalam proses awal dan unit masuk ke proses periode sekarang, tidak hanya secara fisik, tetapi juga kos yang melekat. Masing-masing elemen kos dipisahkan antara bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik. Kemudian dari masing-masing elemen tersebut ditentukan kos totalnya dengan menjumlahkan kos yang melekat pada produk dalam proses awal dengan unit atau produk masuk ke proses periode sekarang. Untuk menghitung unit ekuivalen digunakan formula sebagaimana yang telah kita bahas di awal, yaitu: Kos Unit Sekarang = Sekarang



Kos Produk Dalam Proses Awal + Kos Produksi Perioda Unit Ekuivalen



Langkah 4: Kos pertanggungjawaban. Penyusunan skedul kos pertanggungjawaban menggunakan prosedur yang sama dengan yang telah kita bahas sebelumnya. Kos produksi yang berasal dari produk dalam proses awal tidak dipisahkan dengan kos produksi periode sekarang sehingga kos unit yang digunakan hanya satu.



Tabel 7.5. Laporan Kos Produksi Departemen A – Metode Rata-rata Berbobot PT Bulan Sabit Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Oktober 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Produk dalam proses awal Unit dimasukkan ke proses Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Produk dalam proses akhir



4.000 40.000



44.000 35.000 9.000



44.000



Bahan Baku 35.000



Kos Konversi 35.000



Ekuivalen Produksi



Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Produk dalam proses akhir: 9.000 × 100% 9.000 ×60% Unit ekuivalen Total



9.000 44.000



Kos Dipertanggungjawabkan Kos ÷ Unit Total Ekuivalen Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda



Rp21.000.000 210.000.000 Rp231.000.000



Total Tenaga kerja langsung Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda Total



=



5.400 40.400



Kos Unit



44.000



Rp5.250



40.400



2.100



9.840.000 75.000.000 84.840.000



Overhead pabrik Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda Total Kos total dipertanggungjawabkan



16.500.000 135.000.000 151.500.000 Rp467.340.000



40.400



3.750 Rp11.100



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Departemen B (35.000 × Rp11.100) Produk dalam proses - akhir: Bahan baku (9.000 × 100% × Rp5.250) Tenaga kerja langsung (9.000 × 60% × Rp2.100) Overhead pabrik (9.000 × 60% × Rp3.750) Kos total pertanggungjawaban



Rp388.500.000 Rp47.250.000 11.340.000 20.250.000



Rp78.840.000 Rp467.340.000



Tabel 7.6. Laporan Kos Produksi Departemen B - Metode Rata-rata Berbobot PT Bulan Sabit Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Oktober 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Produk dalam proses awal Unit diterima dari Departemen A Penambahan unit



6.000 35.000 5.000



46.000



Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir



44.000 2.000



46.000



Bahan Baku 44.000



Kos Konversi 44.000



Unit selesai dan ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir: 2.000 × 100% 2.000 ×30% Unit ekuivalen Total



2.000 600 44.600



46.000



Unit Kos dari Departemen sebelumnya: Produk dalam Diterima dari Departemen A proses awal Unit ditambahkan dalam produksi unit disesuaikan dan kos unit



Kos Total



÷



Unit Ekuivalen



6.000 Rp60.000.000 35.000 388.500.000 5.000 46.000 Rp448.500.000



Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda Total



=



Kos Unit



46.000



Rp9.750



46.000



3.000



Rp18.000.000 120.000.000



Tenaga kerja langsung Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda Total



15.420.000 105.000.000 120.420.000



Overhead pabrik Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda



44.600



6.900.000 60.000.000 66.900.000



Total Kos total dipertanggungjawabkan



2.700



44.600



Rp773.820.000 Kos Pertanggungjawaban



Kos ditransfer ke produk jadi (44.000 × Rp16.950) Produk dalam proses - akhir: Kos dari Departemen sebelumnya (2.000 × Rp9.750) Bahan baku (2.000 × Rp3.000) Tenaga kerja langsung (600 × Rp2.700) Overhead pabrik (600 × Rp1.500) Kos total pertanggungjawaban



Rp745.800.000



Rp19.500.000 Rp6.000.000 1.620.000 900.000 Rp773.820.000



Rp28.020.000



1.500 Rp16.950



Departemen B Langkah 1: Kuantitas. Dalam penyusunan skedul kuantitas tetap mengikuti prosedur yang telah dibahas di modul dan kegiatan belajar sebelumnya. Unit fisik secara total adalah produk dalam proses awal ditambah produk transferan dari Departemen A ditambah penambahan unit akibat adanya penambahan bahan di Departemen tersebut di bulan Oktober. Langkah 2: Unit Ekuivalen. Perhitungan unit ekuivalen pun tidak berbeda prosedurnya dengan yang telah kita bahas. Hal ini dikarenakan dalam metode rata-rata berbobot unit produk yang berasal dari produk dalam proses awal dan masuk ke proses periode sekarang tidak dipisahkan atau digabungkan. Tidak dilakukan pembedaan asal periode unit produksi dan tidak melihat tingkat penyelesaian yang dibutuhkan oleh produk dalam proses awal. Baik produk dalam proses awal maupun unit masuk ke proses periode sekarang dianggap menikmati bahan baku 100% dan konversi 100%. Untuk mendapatkan unit ekuivalen total adalah: Unit Ekuivalen = Unit selesai dan Ditransfer + (PDP Akhir × Tingkat Penyelesaian)



Langkah 3: Kos Dipertanggungjawabkan. Prinsip dari metode rata-rata berbobot adalah digabungkannya produk dalam proses awal dan unit masuk ke proses periode sekarang, tidak hanya secara fisik, tetapi juga kos yang melekat. Berbeda dengan Departemen A, di Departemen B kos produksi dipisahkan menjadi kos yang berasal dari Departemen A, bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik. Prosedur ini juga sama dengan prosedur yang sudah kita bahas. Untuk menghitung unit ekuivalen digunakan formula sebagaimana yang telah kita bahas di awal, yaitu: Kos Unit Sekarang =



Kos Produk Dalam Proses Awal + Kos Produksi Periode Sekarang Unit Ekuivalen



Langkah 4: Kos Pertanggungjawaban. Penyusunan skedul kos pertanggungjawaban menggunakan prosedur yang sama dengan yang telah kita bahas sebelumnya. Kos produksi yang berasal dari produk dalam proses awal tidak dipisahkan dengan kos produksi periode sekarang sehingga kos unit yang digunakan hanya satu. Kos produk dalam proses akhir dipisahkan antara yang berasal dari Departemen A dan elemen-elemen kos produksi.



Penyusunan laporan kos produksi dengan metode masuk pertama keluar pertama (MPKP) ditunjukkan dalam Tabel 7.7 dan 7.8 sebagai berikut. Departemen A Langkah 1: Kuantitas. Dalam penyusunan skedul kuantitas tetap mengikuti prosedur yang telah dibahas di modul dan kegiatan belajar sebelumnya. Unit fisik secara total merupakan penjumlah produk dalam proses awal dan produk masuk ke proses di Departemen tersebut di bulan Oktober. Langkah 2: Unit Ekuivalen. Perhitungan unit ekuivalen dengan metode MPKP berbeda dengan yang telah kita bahas. Hal ini dikarenakan dalam metode masuk pertama keluar pertama, produk yang berasal dari produk dalam proses awal dan masuk ke proses periode sekarang dipisahkan atau tidak digabungkan. Dilakukan pembedaan asal periode unit produksi dan tidak melihat tingkat penyelesaian yang dibutuhkan oleh produk dalam proses awal. Baik produk dalam proses awal maupun unit masuk ke proses periode dianggap membutuhkan dan menikmati bahan baku dan konversi yang berbeda untuk menjadi produk selesai atau jadi. Untuk mendapatkan unit ekuivalen total adalah: Unit ekuivalen bahan baku = 35.000 – 4.000 + 0 + 9.000 = 40.000 Unit ekuivalen konversi = 35.000 – 4.000 + 2.400 + 5.400 = 38.800 Dalam perhitungan unit ekuivalen bahan baku dan konversi, Produk dalam proses awal telah menikmati bahan baku sebesar 100% dan konversi 40% sehingga agar Produk dalam proses awal tersebut menjadi produk selesai masih dibutuhkan bahan baku 0% dan konversi 60%. Unit ekuivalen yang dibutuhkan agar produk dalam proses awal menjadi produk selesai adalah untuk bahan baku = 4.000 unit × 0% dan konversi = 4.000 unit × 60%. Langkah 3: Kos Dipertanggungjawabkan. Asumsi metode MPKP adalah produk dalam proses akhir akan diselesaikan terlebih dahulu sebelum unit dimasukkan ke proses. Teknik ini berusaha mempertemukan aliran kos dengan aliran unit aktual. Unit yang berasal dari produk dalam proses awal harus dipisahkan dengan produk yang berasal dari unit yang dimasukkan ke proses sehingga dalam perhitungan kos unit ekuivalen, produk dalam proses awal tidak ikut disertakan. Kos unit ekuivalen hanya merepresentasi kos



produksi periode sekarang. Untuk menghitung unit ekuivalen digunakan formula sebagaimana yang telah kita bahas di awal, yaitu: Kos Unit Sekarang =



Kos Produk Dalam Proses Awal + Kos Produksi Periode Sekarang Unit Ekuivalen



Langkah 4: Kos Pertanggungjawaban. Metode MPKP mengasumsikan bahwa produk dalam proses awal adalah yang pertama diselesai dan ditransfer ke departemen berikutnya atau ke produk jadi. Sisanya berasal dari produk periode sekarang sehingga dari jumlah 35.000 unit maka 4.000 unit berasal dari produk dalam proses akhir dan sisanya 31.000 berasal dari periode sekarang. Kos terkait dengan produk dalam proses awal dipisah dengan kos periode sekarang. Untuk menghitung kos produksi yang ditransfer ke departemen berikutnya adalah dengan menjumlahkan kos produk dalam proses awal yang telah melekat padanya ditambah dengan kos produksi yang dibutuhkan agar produk dalam proses awal tersebut selesai. Kos yang dibutuhkan merupakan perkalian dari produk dalam proses dengan tingkat penyelesaian yang dibutuhkan dan kemudian dikalikan dengan kos unit yang diambil dari skedul 3.



Tabel 7.7. Laporan Kos Produksi Departemen A – Metode MPKP PT Bulan Sabit Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Oktober 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Produk dalam proses awal Unit dimasukkan ke proses Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Produk dalam proses akhir



4.000 40.000



44.000



35.000 9.000



44.000



Ekuivalen Produksi Bahan Baku 35.000 4.000 31.000 0



Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B (-) Produk dalam proses awal (=) Unit dimasukkan dan selesai (+) Unit dibutuhkan untuk menyelesaikan produk dalam proses awal



(+) Produk dalam proses akhir: 9.000 × 100% 9.000 ×60% Unit ekuivalen Total



Kos Konversi 35.000 4.000 31.000 2.400



9.000 5.400 38.800



40.000



Kos produk dalam proses awal Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total dipertanggungjawabkan



Kos Dipertanggungjawabkan Kos ÷ Total Rp47.340.000



210.000.000 75.000.000 135.000.000



Unit Ekuivalen



=



40.000 38.800 38.800



Rp467.340.000



Kos Unit



Rp5.250 1.933 3.479 Rp10.662



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Departemen B: Dari produk dalam proses awal: Kos PDP awal Tenaga kerja langsung (2.400 × Rp1.933) Overhead pabrik (2.400 × Rp3.479) Dari produksi sekarang: Unit dimasukkan dan selesai (31.000 × Rp10.662) Transferan total Produk dalam proses - akhir: Bahan baku (9.000 × 100% × Rp5.250) Tenaga kerja langsung (9.000 × 60% × Rp1.933) Overhead pabrik (9.000 × 60% × Rp3.479) Kos total pertanggungjawaban



Rp47.340.000 4.639.175 8.350.515



Rp60.329.691



Rp330.533.505 Rp390.863.196 Rp47.250.000 10.438.144 18.788.660



Rp76.476.804 Rp467.340.000



Tabel 7.8. Laporan Kos Produksi Departemen B – Metode MPKP PT Bulan Sabit Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Oktober 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Produk dalam proses awal Unit diterima dari Departemen A Unit ditambahkan ke proses



6.000 35.000 5.000



46.000



Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir



44.000 2.000



46.000



Ekuivalen Produksi Bahan Baku 44.000 6.000 38.000



Unit selesai dan ditransfer ke produk jadi (-) Produk dalam proses awal (=) Unit dimasukkan dan selesai (+) Unit dibutuhkan untuk menyelesaikan produk dalam proses awal



0



(+) Produk dalam proses akhir: 9.000 × 100% 9.000 ×60% Unit ekuivalen Total



4.800



2.000 600 43.400



40.000 Kos Dipertanggungjawabkan Kos Unit Total



Kos dari Departemen A dan PDP awal: Kos produk dalam proses awal Transferan selama perioda Unit ditambahkan ke proses Unit disesuaikan dan kos unit Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total dipertanggungjawabkan



Kos Konversi 44.000 6.000 38.000



÷



Unit Ekuivalen



=



Kos Unit



6.000



Rp100.320.000



35.000 5.000 40.000



Rp390.863.196



40.000



Rp9.772



Rp120.000.000 105.000.000 60.000.000



40.000 43.400 43.400



Rp3.000 2.419 1.382 Rp16.573



Rp776.183.196 Kos Pertanggungjawaban



Kos ditransfer ke produk jadi: Dari produk dalam proses awal: Kos PDP awal Tenaga kerja langsung (4.800 × Rp2.419) Overhead pabrik (4.800 × Rp1.382) Dari produksi sekarang: Unit dimasukkan dan selesai (38.000 × Rp16.573) Transferan total Produk dalam proses - akhir: Dari Departemen A (2.000 × Rp9.772) Bahan baku (2.000 × Rp3.000) Tenaga kerja langsung (600 × Rp2.419) Overhead pabrik (600 × Rp1.382) Kos total pertanggungjawaban



Rp100.320.000 11.612.903 6.635.945



Rp118.568.848



Rp629.790.082 Rp748.358.930



Rp19.543.160 Rp6.000.000 1.451.613 829.493



Rp27.824.266 Rp776.183.196



Departemen B Langkah 1: Kuantitas. Dalam penyusunan skedul kuantitas tetap mengikuti prosedur yang telah dibahas di modul dan kegiatan belajar sebelumnya. Unit fisik secara total merupakan penjumlah produk dalam proses awal, diterima dari Departemen A dan tambahan unit ke produk. Langkah 2: Unit Ekuivalen. Perhitungan unit ekuivalen dengan metode MPKP berbeda dengan yang telah kita bahas. Hal ini dikarenakan dalam metode masuk pertama keluar pertama, produk yang berasal dari produk dalam proses awal dan masuk ke proses periode sekarang dipisahkan atau tidak digabungkan. Dilakukan pembedaan asal periode unit produksi dan tidak melihat tingkat penyelesaian yang dibutuhkan oleh produk dalam proses awal. Baik produk dalam proses awal maupun unit masuk ke proses periode dianggap membutuhkan dan menikmati bahan baku dan konversi yang berbeda untuk menjadi produk selesai atau jadi. Untuk mendapatkan unit ekuivalen total adalah: Unit ekuivalen bahan baku = 44.000 – 6.000 + 0 + 2.000 = 40.000 Unit ekuivalen konversi = 44.000 – 6.000 + 4.800 + 600 = 43.400 Dalam perhitungan unit ekuivalen bahan baku dan konversi, Produk dalam proses awal telah menikmati bahan baku sebesar 100% dan konversi 20% sehingga agar Produk dalam proses awal tersebut menjadi produk selesai masih dibutuhkan bahan baku 0% dan konversi 80%. Unit ekuivalen yang dibutuhkan agar produk dalam proses awal menjadi produk selesai adalah untuk bahan baku = 6.000 unit × 0% dan konversi = 6.000 unit × 80%. Langkah 3: Kos Dipertanggungjawabkan. Asumsi metode MPKP adalah produk dalam proses akhir akan diselesaikan terlebih dahulu sebelum unit dimasukkan ke proses. Teknik ini berusaha mempertemukan aliran kos dengan aliran unit aktual. Unit yang berasal dari produk dalam proses awal harus dipisahkan dengan produk yang berasal dari unit yang dimasukkan ke proses sehingga dalam perhitungan kos unit ekuivalen, produk dalam proses awal tidak ikut disertakan. Kos unit ekuivalen hanya merepresentasi kos produksi periode sekarang (baik yang digunakan untuk menyelesaikan produk dalam proses awal, tambahan unit maupun transferan dari



Departemen A). Untuk menghitung unit ekuivalen digunakan formula sebagaimana yang telah kita bahas di awal, yaitu: Kos Unit Sekarang =



Kos Produksi Periode Sekarang Unit Ekuivalen



Langkah 4: Kos Pertanggungjawaban. Metode MPKP mengasumsikan bahwa produk dalam proses awal adalah yang pertama diselesai dan ditransfer ke departemen berikutnya atau ke produk jadi. Sisanya berasal dari produk periode sekarang. Kos terkait dengan produk dalam proses awal dipisah dengan kos periode sekarang. Untuk menghitung kos produksi yang ditransfer ke departemen berikutnya adalah dengan menjumlahkan kos produk dalam proses awal yang telah melekat padanya ditambah dengan kos produksi yang dibutuhkan agar produk dalam proses awal tersebut selesai. Kos yang dibutuhkan merupakan perkalian dari produk dalam proses dengan tingkat penyelesaian yang dibutuhkan dan kemudian dikalikan dengan kos unit yang diambil dari skedul 3. Untuk produk dalam proses akhir, selain elemen-elemen kos produksi periode sekarang, juga masih ditambah dengan kos yang berasal dari departemen sebelumnya, yaitu Departemen A. Hati-hati untuk perhitungan kos yang berasal dari Departemen A. Meskipun jumlah unit sebesar 2.000 unit sama dengan jumlah unit ekuivalen bahan baku, tetapi informasi jumlah unit ini berasal dari skedul yang berbeda. Jumlah unit produk dalam proses akhir yang berasal dari Departemen A berasal dari informasi di skedul 1, yaitu item informasi mengenai produk dalam proses akhir. Untuk bahan baku, informasi jumlah unit ekuivalen diambil dari skedul 2. Pada kasus ini kebetulan jumlah keduanya sama, tetapi di kasus lain bisa jadi berbeda.



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan masalah-masalah yang muncul ketika terdapat produk dalam proses awal di suatu departemen!



2) Jelaskan metode yang dapat digunakan untuk menjawab masalahmasalah di atas dan jelaskan perbedaan metode-metode tersebut! 3) Berikut data produksi dan kos produksi di Departemen A dan B di PT Anugerah Abadi pada bulan Mei 20XX: Departemen A



B



Unit: PDP awal BB 100%; Konversi 1/5 BB 1/10; Konversi 2/5 Unit masuk ke proses Ditransfer ke Departemen 2 Ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir: BB 100%; Konversi 1/3 BB 1/6; Konversi 1/4 Kos produksi: Proporsi kos transferan dalam PDP awal Proporsi kos produksi ditambahkan untuk PDP awal oleh Departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Total F



F



Ditambahkan selama periode: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Total



1.000 9.000 8.500 1.500



0



Rp13.000.000



Rp20.000.000 5.760.000 3.840.000 Rp29.600.000



Rp10.000.000 5.250.000 3.500.000 Rp31.750.000



Rp19.000.000 23.724.000 15.816.000 Rp58.540.000



Rp36.800.000 44.520.000 29.680.000 Rp111.000.000



Diminta: a) Susunlah laporan kos produksi Departemen A dan B dengan metode rata-rata berbobot. b) Susunlah laporan kos produksi Departemen A dan B dengan metode masuk pertama keluar pertama.



2



Kos yang berasal dari Departemen A atau kos ditransfer dari Departemen A.



200 8.100 600



Petunjuk Jawaban Latihan 1)



Latihan nomor 1) dan 2) dapat Anda jawab dengan membaca dan memahami Kegiatan Belajar 2. 2) Kerjakanlah latihan nomor 3) dengan mempelajari Kegiatan Belajar 2 pada bagian penjelasan metode rata-rata berbobot dan masuk pertama keluar pertama. Cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini.



Metode Rata-rata Berbobot Laporan Kos Produk Departemen A PT Bulan Sabit Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Oktober 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Produk dalam proses awal Unit dimasukkan ke proses Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B



1.000 9.000



10.000 8.500 1.500



10.000



Bahan Baku 8.500



Kos Konversi 8.500



Produk dalam proses akhir Ekuivalen Produksi



Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Produk dalam proses akhir: 1.500 × 100% 1.500 × 1/3 Unit ekuivalen Total



1.500



Kos Dipertanggungjawabkan Kos ÷ Total Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda Total



500 9.000



10.000



Rp20.000.000 19.000.000 Rp39.000.000



Unit Ekuivalen



10.000



=



Kos Unit



Rp3.900



Tenaga kerja langsung



5.760.000 23.724.000 29.484.0 00



Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda Total Overhead pabrik Produk dalam proses awal



3.840.000 15.816.000 19.656.000



Ditambahkan selama perioda Total Kos total dipertanggungjawabkan



9.000



9.000



Rp88.140.000



3.276



2.184 Rp9.360



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Departemen B (8.500 × Rp9.360) Produk dalam proses - akhir: Bahan baku (1.500 × Rp3.900) Tenaga kerja langsung (500 × Rp3.276) Overhead pabrik (500 × Rp2.184) Kos total pertanggungjawaban



79.560.000 Rp5.850.000 1.638.000 1.092.000



8.580.000 Rp88.140.000



Laporan Kos Produksi Departemen B PT Bulan Sabit Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Oktober 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Produk dalam proses awal Unit diterima dari Departemen A Penambahan unit



200 8.500 0



8.700



8.100 600



8.700



Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir Ekuivalen Produksi Bahan Baku 8.100



Unit selesai dan ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir: 600 × 1/6 600 ×1/4 Unit ekuivalen Total



100 150 8.250



8.200



Kos Dipertanggungjaw abkan Kos ÷ Unit Total Kos dari Departemen sebelumnya: Produk dalam proses awal



Kos Konversi 8.100



200



Diterima dari Departemen A



8.500



Unit ditambahkan dalam produksi unit disesuaikan dan kos unit



0 8.700



Unit Ekuivalen



=



Kos Unit



Rp13.000.000 79.560.000 Rp92.560.000



8.700



Rp10.639



Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda



Rp10.000.000 36.800.000 Rp 46.8 00.00 0



Total Tenaga kerja langsung Produk dalam proses awal



8.200



5.707



8.250



6.033



5.250.000 44.520.000



Ditambahkan selama perioda Total



49.770.000



Overhead pabrik



3.500.000 29.680.000 33.180.000



Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda Total Kos total dipertanggungjawabkan



8.250



Rp222.310.000



4.022 Rp26.401



Kos Pertanggungjaw aban Kos ditransfer ke produk jadi (8.100 × Rp26.410) Produk dalam proses - akhir: Kos dari Departemen sebelumnya (600 × Rp10.639) Bahan baku (100 × Rp5.707) Tenaga kerja langsung 150 × Rp6.033) Overhead pabrik 150 × Rp4.022) Kos total pertanggungjawaban



Rp213.847.638



Rp6.383.448 Rp570.732 904.909 603.273



Rp8.462.362 Rp222.310.000



Metode MPKP Laporan Kos Produksi Departemen A PT Anugerah Abadi Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Mei 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Produk dalam proses awal Unit dimasukkan ke proses



1.000 9.000



Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B



8.500



Produk dalam proses akhir



10.000



10.000



1.500 Ekuivalen Produksi Bahan Baku 8.500 1.000 7.500 0



Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B (-) Produk dalam proses awal (=) Unit dimasukkan dan selesai (+) Unit dibutuhkan untuk menyelesaikan produk dalam proses awal



(+) Produk dalam proses akhir: 1.500 × 100% 1.500 ×1/3 Unit ekuivalen Total



Kos Konversi 8.500 1.000 7.500 800



1.500 500 8.800



9.000 Kos Dipertanggungjawabk Kos Total



Kos produk dalam proses awal Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total dipertanggungjawabkan



an ÷



Unit Ekuivalen



=



Kos Unit



Rp29.600.000 Rp19.000.000 23.724.000 15.816.000



9.000 8.800 8.800



Rp88.140.000



Rp2.111 2.696 1.797 Rp6.604



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Departemen B: Dari produk dalam proses awal: Kos PDP awal Tenaga kerja langsung (800 × Rp2.696) Overhead pabrik (800 × Rp1.797) Dari produksi sekarang: Unit dimasukkan dan selesai (7.500 × Rp6.604) Transferan total Produk dalam proses - akhir: Bahan baku (1.500 × Rp2.111) Tenaga kerja langsung (500 × Rp2.696) Overhead pabrik (500 × Rp1.797) Kos total pertanggungjawaban



Rp29.600.000 2.156.727 1.437.818



Rp33.194.545



49.532.197 82.726.742 Rp3.166.667 1.347.955 898.636



5.413.258 Rp88.140.000



Laporan Produksi Departemen B PT Bulan Sabit Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Oktober 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Produk dalam proses awal Unit diterima dari Departemen A Unit ditambahkan ke proses



200 8.500 0



8.700



Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke produk jadi Produk dalam proses akhir



8.100 600



8.700



Bahan Baku 8.100 200 7.900



Kos Konversi 8.100 200 7.900



180



120



Ekuivalen Produksi



Unit selesai dan ditransfer ke produk jadi (-) Produk dalam proses awal (=) Unit dimasukkan dan selesai (+) Unit dibutuhkan untuk m enyelesaikan produk dalam proses awal



(+) Produk dalam proses akhir: 600 × 1/6 600 × 1/4 Unit ekuivalen Total



100



Kos Dipertanggungjaw abkan Kos ÷ Unit Total Kos dari Departemen A dan PDP awal: Kos produk dalam proses awal Transferan selama perioda Unit ditambahkan ke proses Unit disesuaikan dan kos unit Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total dipertanggungjawabkan



150 8.170



8.180



Unit Ekuivalen



=



Kos Unit



200



Rp31.750.000



8.500 0 8.500



82.726.742



8.500



Rp9.733



Rp36.800.000 44.520.000 29.680.000



8.180 8.170 8.170



Rp4.499 5.449 3.633 Rp23.313



Rp225.476.742 Kos Pertanggungjawaban



Kos ditransfer ke produk jadi: Dari produk dalam proses awal: Kos PDP awal Bahan baku (180 × Rp4.499) Tenaga kerja langsung 120 × Rp5.499) Overhead pabrik (120 × Rp1.382) Dari produksi sekarang: Unit dimasukkan dan selesai (7.900 × Rp23.313) Transferan total Produk dalam proses - akhir: Dari Departemen A (600 × Rp9.733) Bahan baku (100 × Rp4.499) Tenaga kerja langsung (150 × Rp5.449) Overhead pabrik (150 × Rp3.633) Kos total pertanggungjawaban



Rp31.750.000 Rp809.780 653.905 435.936



Rp33.649.621



Rp184.175.408 Rp217.825.029



Rp5.839.535 Rp449.878 817.381 544.920



Rp7.651.714 Rp225.476.742



RA NG K U MA N Sistem kos proses pada umumnya diterapkan pada perusahaan manufaktur yang memiliki karakteristik proses produksi yang berjalan secara kontinu. Proses produksi berjalan dari satu periode ke periode berikutnya tanpa adanya penghentian. Akibat kontinuitas ini, sering kali unit-unit yang dimiliki oleh suatu departemen memiliki tingkat penyelesaian yang berbeda-beda. Perbedaan ini salah satunya menyebabkan adanya produk dalam proses pada akhir periode atau kita sebut sebagai produk dalam proses akhir. Produk dalam proses akhir adalah produk yang pada akhir periode masih belum selesai atau masih dalam proses produksi. Oleh karena kontinuitas proses produksi maka produk dalam proses akhir ini akan menjadi produk dalam proses awal periode berikutnya (atau kita sebut sebagai produk dalam proses awal). Beberapa masalah muncul terkait dengan produk dalam proses awal terutama dalam penyusunan laporan kos produksi. Untuk mengatasi masalah-masalah tersebut dapat digunakan dua metode atau pendekatan, yaitu metode rata-rata berbobot (weighted average) dan masuk pertama keluar pertama (MPKP) atau first-in-first-out (FIFO). Kedua metode ini memiliki beberapa perbedaan. Perbedaan utama adalah dalam metode rata-rata berbobot, tidak dilakukan pemisahan antara produk dalam proses awal dengan produk yang diproses di periode sekarang. Pada metode masuk pertama keluar pertama dilakukan pemisahan. Produk dalam proses awal diasumsikan selalu diproses terlebih dahulu dan merupakan bagian awal dari produk jadi periode sekarang.



TES FORMATIF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Berikut ini merupakan beberapa masalah yang harus dijawab ketika di suatu departemen terdapat produk dalam proses awal, kecuali .... A. Haruskah dibuat perbedaan tingkat penyelesaian antara produk selesai/jadi yang berasal dari produk dalam proses awal dan produk masuk ke proses periode tersebut? B. Haruskah semua unit selesai selama periode waktu tertentu akan dianggap 100% dalam unit ekuivalen dengan mengabaikan tingkat penyelesaian produk dalam proses awal?



C.



Haruskah kos produksi yang berasal dari produk dalam proses digabungkan dengan kos produksi ditambahkan periode sekarang untuk mendapatkan besaran kos ditambahkan ke departemen? D. Haruskah kos produk dalam proses akhir dipisahkan mana yang berasal dari produk dalam proses awal dan dari produk periode sekarang? 2)



Berikut ini merupakan karakteristik metode rata-rata berbobot dalam penyusunan laporan kos produksi, kecuali .... A. semua produk selesai selama periode dianggap 100% selesai tanpa mempertimbangkan tingkat penyelesaian untuk PDP awal B. PDP awal dimasukkan ke unit ekuivalen hanya sejauh tingkat penyelesaian yang dibutuhkan untuk menyelesaikan PDP awal tersebut C. kos produk yang berasal dari PDP awal ditambahkan ke kos produksi periode sekarang untuk menghasilkan besaran kos dipertanggungjawabkan D. kos transferan produk selesai atau jadi ditentukan dengan mengalikan unit ekuivalen produk selesai atau jadi dengan kos unit ekuivalen



3) Manakah di antara metode-metode berikut yang digunakan untuk menangani adanya produk dalam proses awal di suatu departemen yang paling baik karena mendekati aliran nyata unit fisik? A. Metode masuk pertama keluar pertama. B. Metode masuk pertama keluar terakhir C. Metode rata-rata berbobot. D. Metode akselerasi berganda. Berikut data untuk soal nomor 4) sampai dengan nomor 5) Data produksi Departemen A PT Sinar Putih pada bulan April 20XX: Unit Produk dalam proses, 1 April (BB 100%; Konversi 50%) 40.000 Unit dimasukkan ke proses bulan April 240.000 Produk dalam proses, 31 April (BB80%, Konversi 60%) 25.000 4) Dengan menggunakan metode rata-rata berbobot, berapakah unit ekuivalen bahan baku dan kos konversi untuk bulan April 20XX? Bahan Baku Kos Konversi A. 240.000 240.000 B. 255.000 250.000



C. D.



275.000 280.000



270.000 285.000



5) Dengan menggunakan metode masuk pertama keluar pertama, berapakah unit ekuivalen bahan baku dan kos konversi untuk bulan April 20XX? Bahan Baku Kos Konversi A. 280.000 305.000 B. 255.000 250.000 C. 240.000 240.000 D. 235.000 250.000



Berikut ini data untuk soal nomor 6) sampai dengan nomor 10) PT Jagad Mikro Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Mei 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Produk dalam proses awal (BB 100%; Konversi 2/3) Unit dimasukkan ke proses Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Produk dalam proses akhir (BB 100%; Konversi 1/5)



600 7.600



8.200



7.200 1.000



8.200



Ekuivalen Produksi



Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B (-) Produk dalam proses awal (=) Unit dimasukkan dan selesai (+) Unit dibutuhkan untuk menyelesaikan produk dalam proses awal (+) Produk dalam proses akhir: Bahan baku Konversi Unit ekuivalen Total



Kos produk dalam proses awal Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total dipertanggungjawabkan



Kos Dipertanggungjawabkan Kos ÷ Total Rp7.720.000 13.680.000 18.312.000 12.208.000 Rp51.920.000



Bahan Baku 7.200 600 6.600 (6)



Kos Konversi 7.200 600 6.600 (7)



1.000 200



Unit Ekuivalen



7.600 7.000 7.000



=



Kos Unit



Rp1.800 2.616 1.744 6.160



Kos Pertanggungjawaban Kos ditransfer ke Departemen B: Dari produk dalam proses awal: Kos PDP awal Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Dari produksi sekarang: Unit dimasukkan dan selesai Transferan total Produk dalam proses - akhir: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Kos total pertanggungjawaban



Rp7.720.000 (8) (9)



Rp8.592.000 40.656.000 49.248.000



(10) 523.200 348.800



6)



7)



A. B. C. D.



600 1.000 200



0



A. B. C. D.



600 1.000 200



0



8)



A. B. C. D.



Rp 523.200 Rp1.569.600 Rp3.696.000 Rp4.568.000



9.



A. B. C. D.



Rp1.046.400 Rp 348.800 Rp2.616.000 Rp6.160.000



10.



A. B. C. D.



Rp1.800.000 Rp1.900.000 Rp2.000.000 Rp2.616.000



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar × 100% Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bela j a r 3



Perlakuan Atas Penyusutan, Produk Cacat, Produk Rusak, Bahan Sisa, dan Bahan Sisa Buangan A. PENYUSUTAN PRODUK DALAM PROSES Dalam suatu proses produksi, sebagaimana yang telah kita bahas di Kegiatan Belajar 1, unit yang diproses bertambah di departemen berikutnya karena adanya penambahan bahan baku. Di sisi lain, dalam proses produksi pun sering kali terjadi penyusutan atas jumlah produk dalam diproses. Sebagai contoh, pada perusahaan manufaktur yang menghasilkan sirup, ketika masuk dalam proses pemanasan, produk yang diproses akan mengalami penyusutan karena terjadinya penguapan. Penyusutan ini akan menyebabkan berkurangnya jumlah unit yang dihasilkan. Proses susutnya unit yang diproduksi merupakan suatu hal yang tidak dapat dihindari. Jika jumlah penyusutan ini tidak dapat dihindari dan jumlah susutnya dalam batasan toleransi maka kita sebut sebagai penyusutan normal. Sebaliknya, apabila penyusutan tersebut sebenarnya dapat dihindari dan/atau jumlah penyusutan tersebut lebih dari batasan toleransi maka disebut sebagai penyusutan abnormal. Batasan toleransi ini pada umumnya ditentukan oleh akuntan berkonsultasi dengan pegawai bagian teknik atau perekayasaan (engineering) atau dengan metode rata-rata berdasarkan inspeksi yang telah dilakukan dalam beberapa kali inspeksi. Meskipun cara yang pertama, yaitu berkonsultasi dengan pegawai bagian teknik merupakan yang paling logis. Sebagai contoh, bagian teknik menyatakan bahwa batasan toleransi penyusutan adalah 10%. Asumsikan pada suatu periode diproses 1.000 unit. Maka penyusutan normal adalah maksimal 10 unit (1.000 unit × 10%). Jika jumlah susut lebih dari 10 unit maka selebihnya dikategori sebagai penyusutan abnormal. Perlakuan akuntansi atas penyusutan produk dalam proses ini dapat dibedakan menjadi dua, yaitu jika penyusutan tersebut adalah normal maka kos penyusutan ini akan tetap dibebankan pada produk dalam proses dan jika penyusutan ini dikategori abnormal maka akan dibebankan pada rugi dari penyusutan produk dalam proses yang merupakan bagian dari kos periode



bukan kos produksi. Sebagai contoh, dapat Anda lihat laporan kos produksi Departemen Pencampuran PT Gelora Jaya bulan Juli 20XX (Tabel 7.9) dengan menggunakan metode rata-rata berbobot. Perbedaan penyusunan laporan kos produksi dengan kondisi terjadinya penyusutan produk dalam proses dengan laporan kos produksi yang telah kita bahas sebelumnya hanya pada skedul kuantitas, skedul unit ekuivalen, dan skedul kos pertanggungjawaban. Skedul kuantitas. Pada skedul ini, untuk menetapkan jumlah unit total yang diproses selama periode maka unit yang ditransfer dan selesai harus ditambah dengan penyusutan produk dalam proses (baik normal maupun abnormal) ditambah dengan produk dalam proses akhir. Skedul unit ekuivalen: Perhitungan unit ekuivalen dengan menggunakan formula sebagai berikut. Unit ekuivalen = Produk jadi dan ditransfer + Penyusutan normal + Penyusutan abnormal + (Produk dalam proses akhir × tingkat penyelesaian)



Skedul kos pertanggungjawaban. Kos yang ditransfer ke departemen berikutnya atau ke produk jadi adalah penjumlahan kos yang berasal dari unit yang senyatanya selesai dan ditransfer ditambah dengan kos yang berasal dari penyusutan produk dalam proses normal. Kos produk dalam proses akhir adalah sebesar kos produksi yang diserap olehnya, sedangkan penyusutan produk dalam proses abnormal akan dibebankan sebagai rugi. Jurnal untuk mencatat penyusutan produk dalam proses normal: Produk dalam proses – Dep. B 57.029.195 Produk dalam proses – Dep. A 57.029.196 Jurnal untuk mencatat penyusutan produk dalam proses normal: Rugi penyusutan PDP abnormal 11.638.611 Produk dalam proses – Dep. A 11.638.611



Tabel 7.9. Laporan Kos Produksi Departemen A PT Gelora Jaya PT Gelora Jaya Laporan Kos Produksi Untuk Bulan yang berakhir 31 Juli 20XX Kuantitas Unit dipertanggungjawabkan: Produk dalam proses awal (BB 1/4; Konversi 1/2) Unit dimasukkan ke proses Unit pertanggungjawaban: Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Penyusutan normal produk dalam proses Penyusutan abnormal produk dalam proses Produk dalam proses akhir (BB 2/5; Konversi 2/3)



500 7.200



7.700



2.400 2.500 1.000 1.800



7.700



Ekuivalen Produksi Bahan Baku 2.400 2.500 1.000



Unit selesai dan ditransfer ke Departemen B Penyusutan normal produk dalam proses Penyusutan abnormal produk dalam proses Produk dalam proses akhir: 1.800 × 2/5 1.800 × 2/3 Unit ekuivalen Total



720 6.620



Kos Dipertanggungjaw abkan Kos ÷ Unit Total Ekuivalen Kos ditambahkan ke departemen: Bahan baku Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda Total



Rp750.000 24.270.000 R p25.020 .0 00



Tenaga kerja langsung Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda Total



6.620



1.728.000 31.752.000 33.480 .0 00



Overhead pabrik Produk dalam proses awal Ditambahkan selama perioda Total Kos total dipertanggungjawabkan



Kos Konversi 2.400 2.500 1.000



1.152.000 21.168.000 22.320.000



=



Kos Unit



Rp3.779



7.100



7.100



Rp80.820.000



3.144 Rp11.639



Kos Pertanggungjaw aban Kos ditransfer ke Departemen B (8.500 × Rp11.639) Kos Penyusutan normal (2.500 × Rp11.639) Kos total ditransfer Produk dalam proses - akhir: Bahan baku 720 × Rp3.779) Tenaga kerja langsung (1.200 × Rp4.715) Overhead pabrik (1.200 × Rp3.144 Kos Produk dalam proses akhir Kos penyusutan abnormal (1.000 × Rp11.639) Kos total pertanggungjawaban



1.200 7.100



Rp27.932.667



29.096.528 Rp57.029.195 2.721.208 5.658.592 3.772.394 12.152.194 11.638.611 Rp80.820.000



4.715



B. PRODUK RUSAK, PRODUK CACAT, BAHAN SISA, DAN BAHAN SISA BUANGAN Sebagaimana yang sudah kita bahas sistem kos pekerjaan - order, produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan harus diperhatikan dalam sistem kos proses. Perbedaan keempat hal ini dipahami karena berkonsekuensi pada perlakuan akuntansi yang akan diterapkan. Untuk mengingat kembali masing-masing hal tersebut, berikut merupakan penjelasannya. 1.



Produk Rusak Produk rusak adalah produk yang tidak memenuhi standar produksi dan dijual sesuai nilai sisanya atau dibuang. Jika dalam suatu proses penjaminan kualitas ditemukan adanya produk rusak maka produk rusak tersebut akan dikeluarkan dari produksi dan tidak ada pekerjaan tambahan yang digunakan untuk memperbaikinya. Contohnya, apabila undangan yang dicetak ternyata tintanya luntur maka undangan tersebut akan dikeluarkan dari produksi dan tidak ada tindakan apa pun pada undangan tersebut. 2.



Produk Cacat Produk cacat adalah produk yang tidak memenuhi standar produksi, tetapi masih bisa diperbaiki dengan tambahan proses produksi tertentu dan kemudian menjadi produk yang baik lagi dan dijual dengan harga reguler. Sebagai contoh, televisi yang diproduksi tidak dapat mengeluarkan suara maka dilakukan perbaikan yang diperlukan agar televisi tersebut normal kembali dan dapat dijual berdasarkan harga reguler. 3.



Bahan Sisa Bahan sisa adalah bahan baku yang merupakan sisa dari proses produksi, yang tidak dapat digunakan lagi dalam proses produksi untuk tujuan yang sama. Akan tetapi, bahan sisa ini masih dapat digunakan untuk tujuan lain atau dijual ke pihak luar perusahaan. Sebagai contoh, pada perusahaan furnitur, kayu sisa yang digunakan bisa jadi masih dapat digunakan untuk tujuan lain atau dijual ke pihak luar.



4.



Bahan Sisa Buangan Bahan sisa buangan (beberapa literatur menggunakan istilah bahan sampah) adalah bahan baku yang merupakan sisa dari proses produksi yang tidak dapat digunakan lagi dan tidak memiliki harga jual. Satu-satunya cara adalah dengan membuang bahan sisa tersebut. C. AKUNTANSI PRODUK RUSAK Departemen pertama. Penangan produk rusak di departemen pertama dapat menggunakan salah satu metode berikut. 1.



Teori Pengabaian (Theory of Neglect) Metode ini disebut metode pengabaian karena unit produk rusak dianggap tidak pernah dimasukkan ke dalam proses produksi dan mengabaikan kos yang telah diserapkan. Jumlah unit yang dihasilkan akan lebih sedikit daripada jika tidak terdapat produk rusak. Selain itu, kos produksi yang diserap oleh produk rusak tidak akan dikeluarkan dari akun produk dalam proses. Akibatnya, kos unit lebih tinggi daripada seharusnya. Kelebihan dari metode ini adalah sederhana. Departemen produksi tidak perlu memikirkan bagaimana perlakuan atas produk rusak yang terjadi. Kekurangan dari produk ini adalah dari sisi pengendalian dan evaluasi akan menjadi lemah. 2.



Produk Rusak sebagai Bagian Terpisah Elemen Kos Produksi Metode ini memperlakukan kos produk rusak sebagai bagian terpisah elemen kos dalam departemen produksi. Unit produk rusak beserta kos produksi yang telah dinikmatinya akan dipisahkan dari elemen kos produksi. Selain itu, produk rusak normal dan abnormal akan diperlakukan berbeda. Produk rusak abnormal akan dibebankan sebagai kos periode dan bukan bagian dari kos produksi. Pada metode ini, produk rusak akan diperhitungkan dalam penetapan unit ekuivalen sesuai dengan tingkat penyelesaian yang telah dinikmati oleh produk rusak tersebut. Sebagai contoh, terdapat 1.000 produk rusak dengan tingkat penyelesaian bahan baku 50%, dan konversi 40%. Maka produk rusak ini akan dihitung sebagai unit ekuivalen bahan baku 1.000 × 50% = 500 dan unit ekuivalen kos produksi adalah 1.000 × 40% = 40.



Departemen setelah Departemen Pertama. Metode yang dapat digunakan untuk menangani produk rusak di departemen setelah departemen pertama adalah sebagai berikut. 1.



Teori Pengabaian (Theory of Neglect) Dalam metode ini, produk rusak yang terjadi setelah departemen pertama diperlakukan seperti produk rusak tersebut tidak pernah ada. Kos produksi yang telah dinikmati oleh produk rusak tersebut tidak dikeluarkan dari akun produk dalam proses. Jumlah unit produk yang ditransfer masuk dari Departemen 1 hanya dianggap sejumlah produk selesai dikurangi produk rusak. sebagai contoh, dari Departemen 1 ditransfer produk sebanyak 1.000 unit. 1.000 unit ini kemudian diproses di Departemen 2. Ditemukan 100 unit produk rusak. Maka dalam penyusunan laporan kos produksi, jumlah unit yang diterima dari Departemen 1 hanya akan diakui sebanyak 900 unit. Akibatnya, kos transferan per unit dan kos produk selesai akan lebih tinggi dibandingkan jika tidak terdapat produk rusak. 2.



Produk Rusak sebagai Bagian Terpisah Elemen Kos Produksi Dalam metode ini, kos total yang telah diserap oleh produk rusak akan dipisahkan dari elemen kos produksi. kos ini dapat dihitung dengan formula sebagai berikut. Kos produk rusak total = (produk rusak × kos transferan per unit) + (Unit ekuivalen produk rusak × kos unit ekuivalen)



Untuk lebih jelasnya mengenai aplikasi kedua metode di atas, perhatikan contoh berikut ini. Unit ditransfer dari Departemen A Produk rusak di Departemen B (normal) Kos transferan masuk per unit Kos unit Departemen B: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Produk dalam proses awal



20.000 300 Rp7.486 Rp4.500 Rp3.000 Rp1.500 Rp0



Informasi tambahan: a. Produk rusak ditemukan saat inspeksi pengendalian kualitas saat tingkat penyelesaian bahan baku 100% dan kos konversi sebesar 50%. b. Semua bahan baku ditambah di awal di Departemen B. Perhitungan kos produk rusak dengan menggunakan dua metode adalah sebagai berikut. 1.



Metode Pengabaian Kos transferan masuk per unit disesuaikan sebagai berikut.



Kos dari Departemen A: Transferan masuk (20.000 × Rp7.486) (-) unit produk rusak total Unit disesuaikan dan kos total



Unit



Kos Total



20.000



Rp149.720.000



÷



Unit Ekuivalen



Kos Unit Ekuivalen



19.700



Rp7.600



(300) 19.700



Berdasarkan perhitungan di atas maka dapat Anda lihat bahwa dengan metode pengabaian, kos unit ekuivalen menjadi lebih tinggi dari seharusnya. Kos unit seharusnya Rp7.486, akan tetapi karena produk rusak diabaikan maka kos unit lebih tinggi menjadi Rp7.600. 2.



Metode Produk Rusak sebagai Bagian Terpisah Kos Produksi



Kos unit ekuivalen transfer masuk dari Departemen A (300 × Rp7.486) Kos ditambahkan di Departemen B: Bahan baku (300 × 100% × Rp4.500) Tenaga kerja langsung (300 × 50% × Rp3.000) Overhead pabrik (300 × 50% × Rp1.500) Kos produk rusak total



Rp2.245.800 Rp1.350.000 450.000 225.000



2.025.000 Rp4.270.800



D. AKUNTANSI PRODUK CACAT Perbedaan antarproduk rusak dan produk cacat adalah pada produk cacat masih mungkin dilakukan perbaikan pada produk tersebut sehingga masih ada harapan produk akan menjadi produk normal. Untuk memperbaiki produk rusak tersebut digunakan bahan dan konversi berupa tenaga kerja dan



overhead pabrik. Sebagaimana produk rusak, produk cacat dikategori sebagai produk cacat normal dan abnormal. Pengategorian ini menggunakan metode yang sama seperti produk rusak. Produk cacat disebut normal jika jumlahnya masih dalam batas toleransi yang ditetapkan oleh manajemen. Sebaliknya, apabila jumlahnya di atas batas toleransi maka terkategori abnormal. 1.



Produk Cacat Normal Secara akuntansi, kos yang digunakan untuk memperbaiki produk cacat normal akan dibebankan pada akun produk dalam proses departemen yang bersangkutan. Kos tersebut baik berupa kos bahan baku maupun overhead pabrik. Sebagai contoh, diasumsikan kos overhead pabrik akan dikeluarkan untuk memperbaiki produk cacat di Departemen A jumlahnya sebesar Rp435.000. Dari jumlah tersebut Rp200.000 adalah penggunaan bahan baku, Rp135.000 penggunaan tenaga kerja langsung, dan sisanya overhead pabrik. Jurnal yang digunakan untuk mencatat adalah: Produk dalam proses – Departemen A Sediaan bahan Utang gaji dan upah Overhead pabrik dibebankan



435.000 200.000 135.000 100.000



2.



Produk Cacat Abnormal Jumlah produk cacat yang melebihi batas toleransi disebut sebagai produk cacat abnormal. Kos perbaikan total produk cacat abnormal akan dibebankan pada rugi dari produk cacat abnormal dan akan dilaporkan dalam laporan laba rugi sebagai kos periode dan bukan kos produksi. Sebagai contoh, produk rusak yang terjadi di Departemen A dengan asumsi produk cacat abnormal maka jurnal yang digunakan adalah sebagai berikut. Rugi dari produk cacat abnormal Sediaan bahan Utang gaji dan upah Overhead pabrik dibebankan



1.760.000 1.200.000 350.000 210.000



E. AKUNTANSI BAHAN SISA Bahan sisa merupakan bahan sisa yang digunakan dalam proses produksi yang tidak dapat digunakan lagi untuk tujuan semula, tetapi masih dapat digunakan untuk tujuan lain atau dijual ke pihak lain. Sebagai contoh, dalam industri konveksi, terdapat kain sisa yang berasal dari proses produksi pembuatan pakaian. Kain sisa ini masih bisa digunakan untuk tujuan lain atau dijual ke pihak luar. Bahan sisa dapat ditangani dengan dua metode berikut ini. 1. Jika bahan sisa dipertimbangkan ketika penetapan tarif overhead pabrik dibebankan, penjualan bahan sisa akan mengurangi akun overhead pabrik kendali sehingga jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut. Kas



210.000 Overhead pabrik kendali



210.000



2. Jika bahan sisa tidak dipertimbangkan dalam penetapan tarif overhead pabrik dibebankan maka hasil penjualan akan dikredit pada akun produk dalam proses departemen bersangkutan. Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut. Kas



XXX Produk dalam proses – Departemen A



XXX



Umumnya bahan sisa tidak dicatat pada akun khusus, yaitu sediaan bahan sisa. Akun ini hanya digunakan jika bahan sisa memiliki nilai yang material. F. AKUNTANSI BAHAN SISA BUANGAN Bahan sisa buangan adalah bahan sisa yang berasal dari proses produksi dan tidak dapat digunakan lagi maupun dijual. Perusahaan tidak mendapatkan kas dari bahan sisa buangan ini karena memang tidak memiliki harga dan sebaliknya perusahaan harus mengeluarkan biaya untuk membuang bahan sisa ini. Pada umumnya, biaya yang dikeluarkan untuk membuang bahan sisa akan dibebankan pada akun overhead pabrik.



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan penyusutan produk dalam proses! Berikan contoh proses produksi yang umumnya memiliki penyusutan produk dalam proses! 2) Jelaskan metode yang digunakan untuk menangani penyusutan produk dalam proses! 3) Jelaskan metode yang digunakan untuk menangani produk rusak dalam sistem kos proses! 4) Jelaskan metode yang digunakan untuk menangani produk cacat dalam sistem kos proses! 5) Jelaskan penanganan bahan sisa dalam sistem kos proses! 6) Jelaskan penanganan bahan sisa buangan dalam sistem kos proses! Petunjuk Jawaban Latihan Untuk menjawab soal latihan di atas, Anda harus membaca dan memahami Kegiatan Belajar 3 dalam modul ini.



RA NG K U MA N Penyusutan produk dalam proses, produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan merupakan hal yang mungkin terjadi dalam sistem kos proses sebagaimana yang terjadi dalam sistem kos pekerjaan order. Beberapa perlakuan akuntansi mungkin diterapkan untuk kondisikondisi tertentu. Terkait dengan penyusutan produk dalam proses, produk rusak, dan produk cacat, metode yang digunakan sangat tergantung apakah hal-hal tersebut di atas terkategori normal ataukah abnormal.



TES FORMATIF 3 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Teori pengabaian adalah .... A. metode yang digunakan untuk menangani produk rusak dalam sistem kos proses B. umumnya menyebabkan penurunan kos per unit ekuivalen C. bukan merupakan metode yang baik karena mengabaikan unsur pengendalian dan evaluasi D. membutuhkan pemisahan kos produk rusak dari elemen-elemen kos produksi Data berikut untuk soal nomor 2) sampai dengan nomor 3) Unit ditransfer dari Departemen A Produk rusak di Departemen B (normal) Kos transferan masuk per unit Kos unit Departemen B: Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik Produk dalam proses awal



35.000 5.000 Rp1.050 Rp900 Rp400 Rp250 Rp0



Informasi tambahan: a. Produk rusak ditemukan saat inspeksi pengendalian kualitas saat tingkat penyelesaian bahan baku 100% dan kos konversi sebesar 40%. b. Semua bahan baku ditambah di awal di Departemen B. 2) Dengan menggunakan teori pengabaian, berapakah kos unit ekuivalen? A. Rp1.050. B. Rp1.225. C. Rp918,75 D. Rp825. 3) Dengan menggunakan metode kos produk rusak sebagai bagian terpisah dari elemen kos produksi, berapakah kos produk rusak? A. Rp11.050.000. B. Rp13.000.000.



C. Rp15.050.000. D. Rp17.000.000. 4)



Pada bulan September 20XX di Departemen A PT Sari Kuat ditemukan produk cacat (normal) sebanyak 500 unit. Untuk memperbaiki produk cacat tersebut dibutuhkan overhead pabrik sebesar Rp535.000. Jurnal yang digunakan untuk mencatat produk cacat ini adalah .... A. Rugi produk cacat 535.000 Produk dalam proses - Dep A 535.000 B. Produk dalam proses - Dep A 535.000 Rugi produk cacat 535.000 C. Overhead pabrik dibebankan 535.000 Produk dalam proses - Dep A 535.000 D. Produk dalam proses - Dep A 535.000 Overhead pabrik dibebankan 535.000



5)



Biaya untuk membuang bahan sisa buangan di Departemen A adalah sebesar Rp100.000 dibayar secara tunai. Jurnal yang digunakan untuk mencatat adalah .... A. Biaya bahan sisa buangan 100.000 Kas 100.000 B. Produk dalam proses - Dep A 100.000 Kas 100.000 C. Overhead pabrik kendali 100.000 Kas 100.000 D. Bahan sisa buangan 100.000 Produk dalam proses - Dep A 100.000



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 3 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 3. Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar × 100% Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 3, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 1 D B B B C D B C C B



Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 2 D B A C D A D A B A



Tes 1) 2) 3) 4) 5)



Formatif 3 D B A D C



Daftar Pustaka Carter, K. William and Milton F. Usry. (2002). Cost Accounting. 13 Edition. Dame.



th



rd



Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. 3 Edition. John Willey & Sons, Inc. Polimeni S. Ralph, Frank J. Fabozzi, and Arthur H. Adelberg. (1991). Cost Accounting: Concepts and Application for Managerial Decision Making. rd 3 Edition. McGraw-Hill. Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Management th Approach. 6 Edition. Irwin. Suwardjono. (2003). Akuntansi Pengantar. Edisi Ketiga. BPFE. VanDerbeck, Edward J., and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost th Accounting. 11 Edition. South-Western College Publishing.



Modul 8



Sistem Kos Produk Bersama (Joint Product) dan Produk Sampingan (By-Product Costing) Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.



P EN D A H U L U A N



P



ada beberapa jenis perusahaan pemanufakturan, proses produksi, dan penggunaan bahan baku yang sama akan menghasilkan beberapa jenis produk. Dapat dikatakan bahwa produk dihasilkan secara simultan dari proses produksi dan bahan baku yang sama. Produksi satu jenis produk akan menghasilkan produk lainnya. Ini yang disebut sebagai simultan. Sebagai contoh, perusahaan pengolahan/penyulingan minyak bumi. Dari bahan baku yang sama, seperti minyak bumi dan proses yang sama, yaitu distilasi dapat dihasilkan beragam produk, yaitu bensin, solar, dan minyak tanah. Produkproduk yang dihasilkan dari proses dan bahan baku yang sama dapat dikategori sebagai produk bersama (joint product) atau produk sampingan (by-product). Pengategorian atau pengklasifikasian ini tergantung pada karakteristik produk yang dihasilkan. Masalah yang muncul bagi manajemen adalah bagaimana mengalokasi kos bersama, yaitu kos yang berasal dari proses produksi dan bahan baku yang sama, pada masing-masing produk individual. Kesalahan dalam mengalokasi akan menyebabkan produk tertentu mendapatkan alokasi terlalu besar dan produk lainnya akan mendapatkan alokasi terlalu kecil. konsekuensi dari kesalahan ini dapat fatal. Harga jual yang ditetapkan pada produk bisa terlalu tinggi sehingga tidak kompetitif atau terlalu rendah sehingga merugi. Pada modul ini, dipelajari tujuan pengalokasian dan bagaimana melakukan pengalokasian tersebut. Setelah mempelajari dan memahami modul ini, diharapkan Anda mampu: 1. membedakan antara produk bersama (joint product) dan produk sampingan (by-product);



8.2



z EKMA4315/MODUL 8



Akuntansi Biaya z



2. menentukan kos bersama (joint costs) dan membedakannya dengan kos umum (common costs); 3. membedakan antara produk sampingan dengan bahan sisa; 4. mengalokasi kos bersama pada produk bersama dengan menggunakan metode yang tepat; 5. menentukan apa yang dilakukan perusahaan pada produk sampingan, yaitu apakah: a. menjualnya tanpa memproses lebih lanjut; b. memproses lebih lanjut produk sampingan sebelum dijual. 6. membuat jurnal yang dibutuhkan untuk pengakuntansian produk bersama dan produk sampingan.



8.2



Kegi ata n Bela j a r 1



Produk Bersama dan Produk Sampingan



P



ada beberapa jenis perusahaan pemanufakturan memiliki karakteristik produksi yang unik, yaitu dengan menggunakan bahan baku dan proses yang sama dapat menghasilkan beberapa jenis produk. Beberapa produk dihasilkan secara simultan atau bersama-sama tanpa bisa dihindari. Salah satu contoh adalah industri pengolahan/penyulingan minyak bumi. Dari bahan baku yang sama, yaitu minyak bumi/mentah, melalui proses distilasi (proses penyulingan berdasarkan perbedaan titik didih) dan proses lainnya akan dihasilkan gas, bensin, solar, dan minyak tanah. Gambar 8.1 menunjukkan proses distilasi dan produk yang dihasilkan.



Gambar 8.1. Produk Bersama dan Produk Sampingan Perusahaan Penyulingan Minyak Bumi



Tidak dapat hanya satu jenis produk saja yang dihasilkan pada saat proses distilasi atas minyak bumi/mentah dilakukan. Ini yang dimaksud dengan simultan. Selain industri pengolahan minyak bumi, masih terdapat banyak industri yang memiliki karakteristik seperti ini, antara lain industri pemotongan dan pengolahan daging sapi, pertambangan, serta pengolahan kayu. Produk yang merupakan hasil simultan dari proses produksi dan bahan baku yang sama dapat dikategori sebagai produk bersama atau produk sampingan. Masalah yang muncul kemudian adalah (1) bagaimana membedakan antara produk bersama dengan produk sampingan; (2) bagaimana mengalokasi kos yang terjadi pada masing-masing produk. Pengalokasian 1 kos (pengkosan ) yang terjadi pada berbagai produk yang dihasilkan diperlukan untuk penentuan nilai sediaan, penentuan harga jual, penentuan laba, dan pembuatan laporan keuangan. Selain itu, informasi mengenai kos masing-masing produk digunakan oleh manajemen untuk perencanaan laba dan evaluasi kinerja. Pengalokasian yang keliru akan membawa konsekuensi yang fatal bagi perusahaan. Jika suatu produk mendapatkan alokasi kos yang lebih besar dari seharusnya akan berdampak pada harga jual produk tersebut yang lebih tinggi dari seharusnya. Hal ini dapat menyebabkan produk tidak laku dijual. Sebaliknya, apabila produk mendapatkan alokasi kos produksi lebih rendah dari seharusnya akan menyebabkan perusahaan merugi karena menjual lebih rendah dari kosnya. Perlu dipahami bahwa sistem kos produk bersama dan produk sampingan ini bukan merupakan sistem akumulasi kos yang terpisah dari sistem akumulasi kos yang telah dipelajari sebelumnya di Modul 5, 6, dan 7. Pada umumnya, sistem kos produk bersama dan sampingan ini merupakan bagian dari sistem kos proses. A. PRODUK BERSAMA DAN PRODUK SAMPINGAN Sebagaimana telah didiskusikan di atas, produksi dengan proses dan bahan baku yang sama dapat menghasilkan beberapa jenis produk secara simultan. Produk yang dihasilkan secara simultan ini dapat terkategori produk bersama atau produk sampingan tergantung pada karakteristik yang dimiliki oleh produk tersebut. 1



Istilah pengkosan dalam modul ini disebut juga sebagai sistem kos atau sistem akuntansi kos dengan pengertian yang sama.



Produk bersama adalah produk-produk individual, yang masing-masing memiliki nilai jual yang signifikan dan relatif sama atau tidak berbeda secara signifikan, yang dihasilkan bersama-sama dari suatu proses produksi yang sama dengan menggunakan bahan baku yang sama. Peningkatan output satu produk akan menyebabkan peningkatan pada output produk bersama lainnya (dan sebaliknya) meski tidak selalu dalam proporsi peningkatan yang sama. Sebagai contoh, penambangan emas yang dilakukan oleh PT Freeport Indonesia di Tembaga Pura. Pada saat pemrosesan untuk memisahkan emas dari tanah dan batuan, dihasilkan juga mineral lainnya yang juga memiliki nilai jual signifikan, yaitu perak. Dengan demikian, karakteristik dasar produk bersama adalah sebagai berikut. 1. Produk bersama dihasilkan dari bahan baku dan proses yang sama. Pemrosesan satu produk bersama berarti akan memproses seluruh produk bersama yang ada pada saat yang sama. Ketika tambahan kuantitas satu produk bersama diproduksi maka kuantitas produk lainnya akan meningkat meskipun tidak selalu dengan proporsi yang sama. 2. Pemanufakturan produk bersama selalu memiliki titik pisah (split-off point), yaitu suatu titik dalam proses produksi yang mana setiap produk bersama akan terpisah secara individual, kemudian masing-masing dijual atau diproses lebih lanjut (proses produksi tambahan). Kos yang terjadi setelah titik pisah ini tidak memiliki masalah alokasi ke produk karena dapat dengan mudah dilacak pada produk yang menikmati kos tersebut. 3. Tidak ada satu produk bersama yang memiliki nilai yang lebih besar secara signifikan dibandingkan produk bersama lainnya. Sebaliknya, produk sampingan adalah produk-produk yang memiliki nilai jual terbatas (dalam pengertian tidak terlalu tinggi) yang diproduksi bersamaan dengan produk utama (main product) atau produk bersama yang memiliki nilai jual lebih besar secara signifikan. Produk bersama merupakan hasil insidental (tidak direncana) yang dihasilkan dari pemrosesan produk lainnya. Perbedaan antara produk bersama dan produk sampingan hanya pada nilai jual dari produk tersebut. Oleh karena itu, perbedaan ini bersifat relatif dan bisa saja berubah suatu saat karena adanya teknologi baru yang dapat menambah nilai jual produk sampingan atau karena adanya pasar baru yang memungkinkan dijualnya produk sampingan dengan nilai jual yang signifikan. Sebagai contoh, hati sapi yang dihasilkan oleh industri



pemotongan dan pengolahan daging sapi di Australia. Pada awalnya, hati sapi ini merupakan produk sampingan dari proses pemotongan dan pengolahan sapi karena memiliki nilai jual yang rendah dan dijual untuk makanan hewan piaraan (anjing dan kucing) di Australia. Akan tetapi, dengan terbukanya pasar baru, yaitu negara-negara di Asia Tenggara (termasuk Indonesia), yang salah satu kultur kuliner masyarakatnya adalah menggunakan hati sapi sebagai bahan utama, memungkinkan industri pemotongan dan pengolahan sapi mengekspornya ke negara-negara tersebut dengan harga jual yang relatif signifikan. Hal ini mengakibatkan hati sapi yang dahulu merupakan produk sampingan, sekarang menjadi produk bersama. Baik produk bersama maupun produk sampingan setelah terpisah pada titik pisah dengan produk lainnya dapat dijual dengan 2 cara, yaitu langsung dijual setelah titik pisah dan diproses terlebih dahulu setelah titik pisah dan kemudian baru dijual. B. PRODUK SAMPINGAN DAN BAHAN SISA Di modul-modul sebelumnya kita telah mengenal istilah bahan sisa (scrap), yaitu bahan yang merupakan sisa dari suatu proses produksi. Bahan sisa dapat digunakan lagi untuk tujuan proses produksi lain atau dijual. Sering kali terdapat kesulitan untuk membedakan antara produk sampingan dengan bahan sisa. Contoh dari bahan sisa adalah pada perusahaan konveksi. Proses produksi dalam perusahaan konveksi, setelah kain dipotong mengikuti pola tertentu, akan menghasilkan bahan sisa berupa potongan-potongan kain. Apakah ini termasuk produk sampingan ataukah bahan sisa? Pembeda dari dua jenis ini adalah nilai jualnya. Produk sampingan memiliki nilai jual yang lebih tinggi daripada sisa bahan, tetapi perlu diingat sebagaimana dibahas di atas, pembeda ini bersifat relatif. Sisa bahan bisa saja suatu saat berubah menjadi produk sampingan dengan adanya teknologi atau pasar yang baru. C. KOS BERSAMA (JOINT COSTS) DAN KOS UMUM (COMMON COST) Istilah kos bersama jangan diinterpretasi sebagai satu jenis elemen kos produksi yang baru. Akan tetapi, ini hanya merupakan penamaan atau istilah kos-kos produksi berupa bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik yang terjadi sebelum dan sampai dengan titik pisah. Kos bersama ini dinikmati



oleh semua produk yang dihasilkan. Karakteristik dari kos bersama ini adalah tidak dapat dilihat atau dilacak produk tertentu yang menyerapnya. Hal ini merupakan masalah utama dalam kos bersama. Sebagai contoh, pada industri pemotongan dan pengolahan daging sapi. Pada saat penyembelihan, pembersihan, dan pemotongan digunakan bahan baku (berupa sapi), tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Akan tetapi, kos bersama ini tidak dapat dilacak pada produk-produk yang dihasilkannya. Meskipun demikian, kos bersama ini harus dialokasi pada masing-masing produk yang dihasilkan. Sering kali istilah kos bersama dibingungkan dengan istilah kos umum (common cost). Kedua istilah ini memiliki pengertian yang berbeda. Kos bersama terkait dengan kos yang terjadi untuk menghasilkan produk-produk yang diproduksi secara simultan, sedangkan kos umum adalah kos yang muncul akibat adanya penggunaan bersama suatu fasilitas oleh dua pengguna atau lebih. Pada umumnya, kos umum muncul dari penggunaan bersama suatu departemen pendukung/jasa oleh dua atau lebih departemen produksi. Kos yang terjadi di departemen pendukung ini harus dialokasi ke departemen pendukung. Ini sudah kita bahas di Modul 4. Sebagai lawan dari kos bersama adalah kos tambahan yang digunakan untuk mengolah lebih lanjut produk-produk setelah titik pisah. Beberapa produk harus mendapatkan proses produksi tambahan setelah teridentifikasi pada titik pisah. Kos proses produksi tambahan ini dapat berupa tambahan bahan, tenaga kerja ataupun overhead pabrik. Kos ini tidak memiliki masalah ketika akan dialokasikan pada produk karena terlihat jelas dan dapat dilacak produk mana yang menyerap atau menggunakannya. Gambar 8.2 berikut memperjelas beberapa pengertian yang telah dibahas di atas. Dapat Anda lihat bahwa bahan baku dan proses yang digunakan dalam perusahaan pengolahan daging sapi adalah sama sehingga menimbulkan kos bersama berupa bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Pada titik pisah, masing-masing produk telah dapat diidentifikasi secara jelas. Terdapat tiga produk bersama, yaitu daging hamburger, steak, dan roast. Selain itu, terdapat satu jenis produk sampingan, yaitu tulang. Semua produk bersama mendapatkan kembali proses tambahan dan membutuhkan bahan, tenaga kerja, dan overhead pabrik; sedangkan produk sampingan langsung dijual.



Hamburger Departemen I Bahan Baku (sapi)



Proses Pemanufakturan



Pemrosesan tambahan di Dep II



Steak



Pemrosesan tambahan di Dep III



Roast



Pemrosesan tambahan di Dep IV



Produk Jadi



Produk Jadi



Produk Jadi



Tulang



Kos Bersama (BB, TKL, OP) Titik Pisah



Kos Tambahan (BB, TKL, OP)



Kos Produksi sebesar alokasi kos bersama + kos tambahan



Gambar 8.2. Ringkasan Konsep Produk Bersama dan Produk Sampingan



D. SISTEM KOS PRODUK BERSAMA DAN PRODUK SAMPINGAN Di atas kita telah membahas mengenai kos bersama. Masalah utama dalam kos bersama adalah bagaimana mengalokasi kos bersama tersebut ke masing-masing jenis produk yang dihasilkan. Hal ini relatif sulit untuk dilakukan karena kos bersama yang terjadi tidak dapat diidentifikasi dan dilacak secara jelas pada jenis produk yang menikmati kos bersama tersebut. Sistem kos produk bersama dan produk sampingan bukan merupakan sistem akumulasi kos yang baru. Sistem ini merupakan bagian integral dari sistem kos proses atau sistem kos pekerjaan - order. Sistem ini terkait dengan bagaimana mengalokasi kos bersama ke masing-masing jenis produk yang dihasilkan dan kemudian menentukan nilai dari masing-masing produk.



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5)



Jelaskan karakteristik produk bersama! Jelaskan karakteristik produk sampingan! Jelaskan perbedaan antara produk bersama dan sampingan! Jelaskan perbedaan produk sampingan dan bahan sisa! Berikan contoh satu industri atau perusahaan yang menghasilkan produk bersama dan produk sampingan. Usahakan contoh yang Anda berikan berbeda dengan contoh yang dibahas dalam Kegiatan Belajar 1 ini. 6) Jelaskan mengapa pengklasifikasian produk bersama, sampingan, dan sisa bahan bersifat relatif! Petunjuk Jawaban Latihan Untuk menyelesaikan soal latihan di atas, Anda harus membaca dan memahami bahasan dalam Kegiatan Belajar 1 terlebih dahulu.



RA N GK U MA N Dalam proses produksi di perusahaan pemanufakturan tertentu, produksi dengan menggunakan bahan baku dan proses yang sama dapat dihasilkan berbagai jenis produk. Produk-produk ini dihasilkan secara simultan. Artinya, produksi satu jenis produk akan menghasilkan jenis produk lainnya. Penambahan produksi satu jenis produk akan menyebabkan juga penambahan jenis produk lainnya. Contoh perusahaan dengan karakteristik ini adalah perusahaan penyulingan minyak mentah atau minyak bumi. Dengan proses distilasi dan bahan baku berupa minyak mentah dapat dihasilkan bensin, solar, gas, dan aspal. Berbagai jenis produk yang dihasilkan secara simultan ini dapat dikategori sebagai produk bersama ataupun produk sampingan. Kategori ini umumnya berdasarkan tingkat signifikansi harga jual dari jenis produk yang dihasilkan. Jika signifikan maka akan dikategori sebagai produk bersama dan jika tidak dikategori sebagai produk sampingan. Produk bersama/sampingan baru akan terpisah satu dengan lainnya setelah melalui titik pisah diproses produksi. Kos yang terjadi sebelum



titik pisah disebut kos bersama yang terdiri dari penggunaan bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Masalah berikutnya yang muncul adalah bagaimana mengalokasi kos bersama ini ke masingmasing produk yang dihasilkan.



TES FORMATIF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Beberapa produk yang dihasilkan dari proses dan bahan baku yang sama, dan seluruhnya memiliki nilai jual yang signifikan disebut sebagai produk .... A. bersama B. utama C. sampingan D. bahan sisa 2) Produk yang dihasilkan bersamaan dengan beberapa produk lainnya, akan tetapi memiliki harga jual yang relatif tidak signifikan disebut sebagai produk .... A. bersama B. utama C. sampingan D. bahan sisa 3)



Perbedaan utama antara produk bersama dengan produk sampingan adalah terletak pada .... A. signifikansi jumlah produk yang dihasilkan B. kompleksitas proses produksi C. nilai pasar D. ukuran dari produk



4) Perbedaan antara produk sampingan dengan bahan sisa terletak pada .... A. signifikansi jumlah produk yang dihasilkan B. kompleksitas proses produksi C. nilai pasar D. ukuran dari produk



5)



Suatu produk sampingan dapat berubah menjadi produk bersama akibat nilai pasarnya berubah menjadi signifikan karena disebabkan oleh faktor berikut ini .... A. adanya pasar baru yang mau membeli dengan harga signifikan B. keputusan manajemen C. bertambahnya jumlah unit produk sampingan yang diproduksi D. bertambah kompleksnya proses atas produk sampingan tersebut



6) Berikut ini merupakan kos yang merupakan bagian dari kos bersama, kecuali .... A. bahan baku B. tenaga kerja langsung C. overhead pabrik D. administrasi 7)



Tahapan di mana setiap jenis produk dapat teridentifikasi secara jelas disebut sebagai .... A. tahapan akhir B. tahapan produksi C. titik identifikasi D. titik pisah



8) Manakah pernyataan berikut yang tidak benar? A. Bahan sisa umumnya dijual tanpa tambahan pemrosesan, sedangkan produk sampingan sering kali harus melalui proses tambahan setelah titik pisah agar dapat dijual. B. Produk sampingan umumnya memiliki nilai pasar yang lebih tinggi daripada bahan sisa. C. Produk yang telah terkategori sebagai produk sampingan sesuai dengan berjalannya waktu pasti berubah menjadi produk bersama. D. Produk yang telah terkategori sebagai produk bersama bisa jadi suatu saat berubah menjadi produk sampingan. 9) Sistem kos produk bersama dan produk sampingan merupakan .... A. sistem kos terpisah dari sistem akumulasi kos B. umumnya merupakan bagian terintegrasi dari sistem kos proses C. umumnya merupakan bagian terintegrasi dari sistem kos pekerjaan order D. umumnya merupakan bagian terintegrasi dari sistem kos proses atau sistem kos pekerjaan - order



10) Kos bersama adalah .... A. kos yang tidak dapat dilacak dan diidentifikasi secara langsung pada produk-produk yang dihasilkan secara simultan B. muncul pada saat pemrosesan produk bersama C. istilah lain dari kos umum D. kumpulan dari kos bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik yang terjadi sebelum sampai dengan titik pisah produk bersama dan/atau produk sampingan Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal × 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bela j a r 2



Sistem Kos Produk Bersama



M



asalah utama dalam sistem kos produk bersama adalah bagaimana mengalokasi kos bersama (joint costs) pada produk bersama atau produk sampingan yang dihasilkan. Sebagaimana telah dibahas, kos bersama yang terjadi untuk memproduksi berbagai jenis produk secara simultan harus dilakukan. Metode alokasi harus dilakukan karena sulitnya untuk mengidentifikasi dan melacak kos bersama pada jenis produk yang menikmati kos tersebut. Selain itu, alokasi dibutuhkan untuk menentukan nilai dari sediaan produk jadi yang dihasilkan. Nilai sediaan produk jadi yang dihasilkan ini merupakan dasar bagi manajemen untuk menentukan harga jual dari produk tersebut. Kegiatan Belajar 2 ini, terfokus pada pengalokasian kos bersama pada produk bersama. Kos bersama dapat dialokasi pada produk bersama dengan menggunakan salah satu dari metode berikut ini, yaitu sebagai berikut. 1. Metode nilai pasar (market value method). 2. Metode output fisik (physical output method). 3. Metode kos unit rata-rata (average unit cost). 4. Metode rata-rata berbobot (weighted-average method). 5. Metode unit kuantitatif (quantitative unit method). A. METODE NILAI PASAR (HARGA JUAL) Pendukung metode ini menyatakan bahwa terdapat hubungan antara kos dan nilai pasar (harga jual). Mereka menyatakan bahwa besarnya nilai pasar atau harga jual suatu produk ditentukan oleh kos yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk memproduksi produk tersebut. Semakin besar kosnya maka semakin tinggi harga jual produk tersebut sehingga kos bersama harus dialokasi pada produk bersama berbasis pada harga jual atau nilai pasar dari masing-masing produk bersama. Metode ini merupakan metode yang paling banyak digunakan. Terdapat dua metode dalam metode nilai pasar, yaitu sebagai berikut. 1. Nilai pasar saat titik pisah. 2. Nilai terealisasikan bersih (net realizable value).



1.



Nilai Pasar Saat Titik Pisah Ketika nilai pasar masing-masing produk bersama diketahui pada titik pisahnya, kos bersama total dialokasi antarproduk bersama dengan membagi nilai pasar total setiap produk bersama dengan nilai pasar total semua produk bersama untuk mendapatkan rasio nilai pasar produk individual pada nilai pasar total. Kemudian rasio ini dikalikan dengan kos bersama total untuk menghitung alokasi ke setiap produk bersama. Rumus atau formula yang digunakan untuk mengalokasi kos bersama ke masing-masing produk bersama adalah sebagai berikut. Nilai pasar total setiap produk Alokasi kos bersama = × Kos bersama Nilai pasar total seluruh produk Sebagai contoh, PT Nabila menghasilkan empat jenis produk bersama, yaitu A, B, C, dan D. Kos bersama untuk menghasilkan keempat produk tersebut sebesar Rp150.000.000. Kuantitas produk bersama yang diproduksi adalah A: 20.000 unit; B: 15.000 unit; C: 10.000 unit; dan D: 15.000 unit. Harga jual atau nilai pasar masing-masing produk setelah titik pisah adalah A: Rp2.000; B: Rp.3.000; C: Rp4.000; D: Rp5.000. Untuk mengalokasikan kos bersama pada produk A, B, C, dan D langkah yang dilakukan adalah sebagai berikut. Pertama, hitung nilai pasar total dari masing-masing produk. Produk



Unit Diproduksi



Nilai Pasar per Unit Setelah Titik Pisah



Total Nilai Pasar



A



20.000



Rp2.000



Rp40.000.000



B



15.000



3.000



45.000.000



C



10.000



4.000



40.000.000



D



15.000



Total......



60.000



5.000



75.000.000 Rp200.000.000



Kedua, rumus atau formula di atas diterapkan untuk menentukan jumlah kos bersama yang dialokasi ke masing-masing produk.



Produk



Total



Rasio



×



Nilai Pasar



Kos



=



Bersama



A



40.000.000



40/200



B



45.000.000



45/200



C



40.000.000



40/200



D



75.000.000



Total......



200.000.000



75/200



× × × ×



Alokasi Kos Bersama



150.000.000



=



Rp30.000.000



150.000.000



=



33.750.000



150.000.000



=



30.000.000



150.000.000



=



56.250.000 Rp150.000.000



Terakhir, untuk mendapatkan kos produksi masing-masing produk, alokasi kos bersama masing-masing produk ditambah dengan kos tambahan untuk memproses masing-masing produk setelah titik pisah. Formula yang digunakan untuk mendapatkan kos produksi total masing-masing produk bersama adalah: Kos Produksi = Alokasi kos bersama + kos proses produksi tambahan 2.



Nilai Terealisasikan Bersih Sering kali nilai pasar masing-masing produk bersama tidak diketahui saat titik pisahnya. Hal ini terjadi karena produk bersama tidak dapat dijual tanpa adanya proses tambahan untuk masing-masing produk. Jika kondisi ini yang terjadi maka metode yang digunakan untuk mengalokasi kos bersama adalah berdasarkan nilai terealisasikan bersih. Dengan metode ini, digunakanlah nilai pasar hipotetis (hypothetical market value) yang diperoleh dari nilai pasar final dikurangi estimasi kos pemrosesan tambahan dan biaya disposal (biaya administrasi, pemasaran, dan margin laba yang diinginkan). Jika dituliskan dalam bentuk formula adalah sebagai berikut. Nilai pasar hipotetis = Nilai pasar final - kos proses produksi tambahan estimasian - biaya disposal



Nilai pasar final adalah nilai pasar masing-masing produk bersama saat produk tersebut telah diproses lebih lanjut (proses produksi tambahan) setelah titik pisah dan siap dijual ke pasar. Alokasi bersama untuk masingmasing produk bersama menggunakan rumus atau formula sebagai berikut.



Nilai pasar hipotetis total setiap produk × Kos bersama Nilai pasar hipotetis total seluruh produk



Alokasi kos bersama =



Sebagai contoh, dengan menggunakan data pada PT Nabila dan informasi tambahan sebagai berikut. Produk



Nilai Pasar



Kos Pemrosesan



Final



Tambahan Total



A



Rp4.000



Rp8.000.000



B



5.000



10.000.000



C



4.600



10.000.000



D



8.000



28.000.000



Langkah-langkah penentuan alokasi adalah sebagai berikut. Pertama, untuk menentukan alokasi kos bersama ke masing-masing produk adalah dengan menghitung nilai pasar hipotesis untuk masing-masing produk. A



B



C



D=B×C



Produk



Unit



Nilai Pasar



Nilai Pasar



Diproduksi



Final



Final Total



E Kos Pemrosesan Tambahan Total



F=D-E Nilai Pasar Hipotetis Total



A



20.000



Rp4.000



Rp80.000.000



Rp8.000.000



Rp72.000.000



B



15.000



5.000



75.000.000



10.000.000



Rp65.000.000



C



10.000



D



15.000



4.600 8.000



46.000.000 120.000.000



10.000.000



Rp36.000.000



28.000.000



Rp92.000.000



Rp56.000.000



Rp265.000.000



Kedua, mengalokasi kos bersama dengan menggunakan nilai pasar hipotetis.



Produk



Nilai Pasar



Rasio



×



Kos Bersama



=



Alokasi



Hipotetis Total A



Rp72.000.000



72/265



B



65.000.000



65/265



C



36.000.000



36/265



D



92.000.000



92/265



× × × ×



Rp150.000.000



=



Rp40.754.717



150.000.000



=



Rp36.792.453



150.000.000



=



Rp20.377.358



150.000.000



=



Rp265.000.000



Rp52.075.472 Rp150.000.000



Ketiga, apabila ingin dihitung berapa kos produksi total untuk setiap produk bersama maka alokasi kos bersama ditambahkan dengan kos pemrosesan tambahan. Produk



Alokasi



+



Kos Bersama



Kos Pemrosesan



=



Kos Produksi



Tambahan Total



A



Rp40.754.717



+



Rp8.000.000



=



Rp48.754.717



B



36.792.453



+



10.000.000



=



Rp46.792.453



C



20.377.358



+



10.000.000



=



Rp30.377.358



D



52.075.472



+



28.000.000



=



Rp80.075.472



Rp150.000.000



+



Rp56.000.000



=



Rp206.000.000



Total...



Sebagai tambahan, apabila terdapat informasi yang tidak tersedia, rumus berikut dapat digunakan untuk mendapatkan informasi tersebut. Harga jual final = Alokasi kos bersama + Kos proses tambahan + Biaya disposal + Margin laba Keunggulan utama dari metode nilai pasar ini, baik dengan metode nilai pasar di titik pisah maupun metode nilai terealisasikan bersih adalah metode ini didasarkan pada kemampuan menghasilkan pendapatan (revenueproducing ability) dari setiap jenis produk bersama sehingga ketika berbagai jenis produk dihasilkan di titik pisah maka produk yang memiliki nilai pasar tertinggi akan mendapatkan alokasi kos bersama paling tinggi. Meskipun demikian, beberapa pihak menganggap metode ini memiliki kelemahan. Kelemahan utama dari metode ini adalah adanya kesulitan untuk



menentukan alokasi kos bersama ke setiap produk ketika nilai pasar atau harga jual dari setiap produk bersama berfluktuasi. Fluktuasi nilai pasar akan menyebabkan rasio yang digunakan untuk mengalokasi kos bersama menjadi berfluktuasi juga. Akan cukup menyusahkan bagi manajemen jika setiap saat harus mengubah rasio tersebut. B. METODE OUTPUT FISIK Pada metode ini, kuantitas dari output merupakan basis bagi pengalokasian kos bersama. Kuantitas dari output dapat berupa unit dan berat (ton, galon, kg). Kos bersama dialokasi dengan menggunakan rasio output per produk dibagi dengan total output produk bersama yang dihasilkan. Rumus rasio alokasi adalah sebagai berikut. Jumlah output setiap produk Alokasi kos bersama = × Kos bersama Jumlah total seluruh produk Dengan menggunakan contoh yang sama maka alokasi kos bersama berdasarkan metode output fisik adalah sebagai berikut. Produk



Unit



Rasio



×



Kos Bersama



=



Alokasi



Diproduksi A



20.000



20/60



B



15.000



15/60



C



10.000



10/60



D



15.000



15/60



Total......



60.000



× × × ×



Rp150.000.000 150.000.000



= =



Rp50.000.000 Rp37.500.000



150.000.000



=



Rp25.000.000



150.000.000



=



Rp37.500.000 Rp150.000.000



C. METODE KOS UNIT RATA-RATA Metode ini sebenarnya sama dengan metode output fisik di atas. Perbedaannya hanya pada langkah untuk menghitung alokasi kos bersama. Dalam metode ini, langkah pertama adalah dengan menghitung terlebih dahulu kos bersama per unit rata-rata yang akan dialokasi untuk setiap unit produk yang dihasilkan. Rumus yang digunakan adalah sebagai berikut.



Kos bersama rata-rata per unit =



Kos bersama Jumlah total seluruh produk



sehingga dengan menggunakan informasi pada contoh PT NABILA, diketahui kos bersama rata-rata per unit adalah sebesar Rp150 juta/60.000 unit, yaitu Rp2.500 per unitnya. Kemudian menghitung total alokasi untuk setiap produk yang dihasilkan, yaitu sebagai berikut. Produk



Unit



×



Diproduksi A



20.000



B



15.000



C



10.000



D



15.000



Total......



60.000



Kos Bersama



=



per Unit × ×



Alokasi Kos Bersama Total



Rp2.500



=



Rp50.000.000



2.500



=



Rp37.500.000



2.500



=



Rp25.000.000



2.500



=



Rp37.500.000



× ×



Rp150.000.000



D. METODE RATA-RATA BERBOBOT Dalam beberapa kasus, metode unit fisik tidak memberikan jawaban yang memuaskan atas masalah alokasi kos bersama karena setiap jenis produk bersama yang dihasilkan memiliki karakteristik dan nilai jual yang berbeda-beda. Untuk mengatasi ini maka digunakanlah bobot yang telah ditetapkan sebelumnya. Meskipun produk B dan D memiliki jumlah unit diproduksi yang sama, akan tetapi karena karakteristiknya berbeda maka setiap masing-masing diberi bobot yang berbeda pula. Bobot ini bisa ditetapkan berdasarkan berbagai basis. Sebagai contoh, diberikan bobot pada setiap produk bersama di PT NABILA berikut ini. Produk A – 3 poin Produk B – 12 poin



Produk C – 13,5 poin Produk D – 15 poin



Penghitungan alokasi kos bersama untuk setiap produk adalah sebagai berikut.



Pertama, dihitung terlebih dahulu unit bobotan untuk masing-masing produk. Produk



Unit



Bobot



Unit



Diproduksi



Bobotan



A



20.000



3



60.000



B



15.000



12



180.000



C



10.000



D



15.000



Total......



60.000



13,5 15



135.000 225.000 600.000



Kedua, menghitung alokasi kos bersama setiap produk berdasarkan unit berbobot tersebut. Produk



Unit



Rasio



x



Kos Bersama



=



Alokasi



Bobotan A



60.000



60/600



x



B



180.000



180/600



x



Rp150.000.000 150.000.000



= =



Rp15.000.000 Rp45.000.000



C



135.000



135/600



x



150.000.000



=



Rp33.750.000



D



225.000



225/600



x



150.000.000



=



Rp56.250.000



Total......



600.000



Rp150.000.000



E. METODE UNIT KUANTITATIF Metode unit kuantitatif mengalokasi kos bersama berbasis suatu unit pengukuran yang umum, seperti kilogram, galon, ton, dan liter. Jika produk bersama tidak memiliki unit pengukuran yang seragam maka unit pengukuran masing-masing harus dikonversi agar seragam. Sebagai contoh, ketika batu bara diproduksi, turut diproduksi juga tar batu bara, benzoal, amonia sulfat, dan gas dengan unit pengukuran yang beragam. Berikut ini merupakan ilustrasi bagaimana metode kuantitatif digunakan untuk mengalokasi kos bersama pada masing-masing produk bersama. Diasumsikan kos per ton batu bara mentah adalah Rp40.000.



Produk



Batu bara Tar batu bara Benzoal Amonia sulfat Gas Sisa Sampah Total



Hasil per Pon dari per ton Bahan Batu Bara



Distribusi Sisa Sampah Pada Produk



Revisi bobot Produk setelah Distribusi



1.320 120 21,9 26 412,1 100 2.000



69,474 6,316 1,153 1,368 21,689



1.389,47 126,316 23,053 27,368 433,789



100



2.000



Rasio



Kos Bersama Per ton



1.389,5/2.000 Rp40.000 126,316/2.000 40.000 23,053/2.000 40.000 27,368/2.000 40.000 433,789/2.000 40.000



Alokasi Kos Rp27.789 2.526 461 547 8.676 Rp40.000



Penggunaan metode output fisik, rata-rata bobotan, dan unit kuantitas dapat menghasilkan kos produk yang melebihi harga pasar untuk satu atau beberapa produk bersama. Oleh karena itu, penggunaan metode-metode ini harus hati-hati dilakukan oleh manajemen sehingga tidak menyebabkan terjadinya kesalahan pengambilan keputusan terkait harga jual produk. F. PENJURNALAN SISTEM KOS PRODUK BERSAMA Pada awal kegiatan belajar ini telah dibahas bahwa sistem kos produk bersama bukan merupakan bagian tersendiri dari sistem akumulasi kos. Sistem ini merupakan bagian integral dari sistem kos proses atau sistem kos pekerjaan - order sehingga terkait dengan penjurnalannya, sistem kos produk bersama mengacu pada penjurnalan sistem kos proses yang dibahas dalam Modul 6 dan 7.



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan pengertian produk bersama! 2) Jelaskan metode-metode pengalokasian kos bersama total ke masingmasing produk bersama! 3) PT SUKSES SELALU memproduksi empat jenis produk yang memiliki kos bersama total sebesar Rp70.000.000 pada titik pisah. Berikut ini adalah data terkait dengan produk-produk tersebut.



Produk K L M N



Nilai Pasar Final per Unit di Titik Pisah



Unit Diproduksi 5.000 20.000 15.000 10.000



Rp5.500 1.600 1.500 3.000



Kos pemrosesan Faktor Tambahan Bobotan Setelah Titik Pisah 1.500.000 3.000.000 2.500.000 5.000.000



3 poin 2 poin 4 poin 2.5 poin



Berdasarkan data tersebut hitunglah: a) Alokasi kos bersama total dengan menggunakan metode: (1) Metode kos unit rata-rata. (2) Metode rata-rata berbobot. (3) Metode nilai pasar. b) Hitunglah kos produksi masing-masing produk. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Untuk menjawab soal nomor 1) dan 2) Anda harus membaca dan memahami Kegiatan Belajar 2 terlebih dahulu. 2) Setelah menjawab soal nomor 3), cocokkanlah jawaban Anda dengan jawaban berikut ini. (1) Metode kos unit rata-rata. Alokasi kos bersama ke setiap produk =



Produk K L M N



Unit diproduksi 5.000 20.000 15.000 10.000



Alokasi kos bersama per unit Rp1.400 1.400 1.400 1.400



Rp70.000.000 = Rp1.400 per unit 50.000 unit



Kos pemrosesan Kos Alokasi kos tambahan produksi bersama total setelah titik total pisah Rp7.000.000 Rp1.500.000 Rp8.500.000 28.000.000 3.000.000 31.000.000 21.000.000 2.500.000 23.500.000 14.000.000 5.000.000 19.000.000



(2) Metode rata-rata berbobot. Unit bobot masing-masing produk: Produk



Unit Diproduksi 5.000



K L M Total......



Unit Bobotan



3 poin



20.000



2 poin



15.000



4 poin



10.000



N



Bobot



2.5 poin



50.000



15.000 40.000 60.000



25.000 140.000



Rp70.000.000 Alokasi kos bersama ke setiap unit produk = 140.000 = Rp500 per unit bobotan



Produk



Unit Diproduksi Bobotan



K L M N



Kos Pemrosesan Kos Tambahan Produksi Setelah Titik Total Pisah Rp9.000.000 Rp7.500.000 Rp1.500.000 20.000.000 3.000.000 23.000.000 30.000.000 2.500.000 32.500.000 12.500.000 5.000.000 17.500.000



Alokasi Alokasi Kos Kos Bersama Bersama Total per Unit



15.000 40.000 60.000 25.000



Rp500 500 500 500



(3) Metode nilai pasar Langkah pertama: Produk



Unit diproduksi



Nilai pasar per unit setelah titik pisah



Total Nilai Pasar Rp27.500.000 32.000.000 22.500.000 30.000.000



Total......



50.000



Rp112.000.000



Langkah kedua: Produk K L M N Total......



Total Nilai Pasar



Rasio



Rp27.500.00 0



27,5/112



32.000.000



32/112



22.500.000



22,5/112



30.000.000 Rp112.000.0 00



30/112



Kos Bersama



=



Rp70.000.000



=



×



70.000.000 70.000.000



=



33.750.000



×



70.000.000



=



30.000.000



=



56.250.000



× × ×



Alokasi Kos Bersama Rp30.000.000



Rp70.000.000



Langkah ketiga: Produk K L M N Total......



Alokasi Kos Bersama Rp30.000.000 33.750.000 30.000.000 56.250.000



Kos Tambahan Rp1.500.000



Kos Produksi Rp31.500.000



3.000.000



36.750.000



2.500.000



32.500.000



5.000.000



61.250.000



Rp70.000.000



RA N GK U MA N Alokasi atas kos bersama pada produk bersama harus dilakukan. Salah satu alasan adalah kos bersama tidak dapat diidentifikasi dan dilacak secara tepat langsung pada produk yang menikmatinya sehingga dibutuhkan alokasi. Selain itu, alokasi ini diperlukan untuk menentukan nilai sediaan produk jadi. Dengan berdasarkan pada nilai sediaan inilah manajemen akan menentukan harga jual dari produk tersebut. Pengalokasian kos bersama ke masing-masing produk bersama dapat menggunakan salah satu dari empat metode yang ada. Metode tersebut adalah metode nilai pasar, output fisik, rata-rata bobotan, dan unit kuantitas. Metode yang paling banyak digunakan adalah nilai pasar karena adanya hubungan yang jelas antara kos produksi dan nilai pasar suatu produk. Selain itu, penggunaan tiga metode lainnya dapat menghasilkan kos produksi yang lebih besar dari nilai pasar produk tersebut sehingga penggunaan metode-metode tersebut harus dengan kehati-hatian.



TES FORMATIF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Metode alokasi kos bersama yang digunakan karena tidak tersedianya nilai pasar di titik pisah, tetapi tersedianya nilai pasar final adalah metode .... A. nilai pasar di titik pisah B. nilai terealisasikan bersih C. rata-rata bobotan D. unit rata-rata



2) Keunggulan utama dari metode alokasi berbasis nilai pasar adalah .... A. kemudahan dalam penerapannya B. dikaitkan dengan kemampuan produk dalam menghasilkan pendapatan C. kemudahan dalam mendapatkan data nilai pasar D. nilai pasar relatif stabil digunakan sebagai basis alokasi 3)



Sering kali meskipun jumlah unit yang dihasilkan sama antar beberapa jenis produk bersama, akan tetapi jenis produk-produk tersebut dianggap berbeda nilainya. Jika kondisi ini yang terjadi maka metode yang digunakan untuk mengalokasi kos bersama ke produk bersama adalah metode .... A. nilai pasar di titik pisah B. nilai terealisasikan bersih C. rata-rata bobotan D. unit rata-rata



4)



Untuk tujuan pengalokasian kos bersama ke produk bersama, nilai jual pada titik pisah adalah sama dengan .... A. harga jual dikurangi margin keuntungan normal B. harga jual final dikurangi kos pemrosesan tambahan C. nilai jual total dikurangi kos bersama di titik pisah D. kos produksi di titik pisah ditambah margin keuntungan normal



5)



Perusahaan penambangan PT Kaya Tambang menghasilkan besi, seng, dan timah dari bahan baku dan proses produksi yang sama. Pada periode waktu tertentu dihasilkan 80 ton besi, 64 ton seng, dan 73 ton timah. Jika kos bersama pada periode tersebut sebesar Rp2.712.500.000. Berapakah yang akan dialokasi pada besi?



A. Rp 800.000.000. B. Rp 912.500.000. C. Rp1.000.000.000. D. Rp1.217.000.000. Informasi untuk soal nomor 6) sampai dengan nomor 9) Berikut ini adalah data produk bersama PT Tambang Karya: Produk A B C



Un



it Diproduksi (galon) 12.500 5.000 10.000



Ha



rga Jual Final Kos Proses Produksi Tambahan setelah per Unit Titik Pisah Rp4.000 Rp10.000.000 8.000 5.000.000 3.500 15.000.000



Kos bersama sebesar Rp23.750.000. PT Tambang Karya menggunakan metode nilai terealisasikan bersih dalam mengalokasi kos bersama pada produk bersama. 6) Berapakah nilai pasar hipotetis untuk produk A? A. Rp40.000.000. B. Rp50.000.000. C. Rp60.000.000. D. Rp70.000.000. 7) Berapakah kos bersama akan dialokasikan pada produk A? A. Rp 5.000.000. B. Rp10.000.000. C. Rp10.750.000. D. Rp11.000.000. 8) Berapakah kos produksi untuk produk A jika produk tersebut diproses lebih lanjut? A. Rp15.000.000. B. Rp20.000.000. C. Rp20.750.000. D. Rp21.000.000.



9)



Jika produk A setelah mendapatkan proses produksi tambahan setelah titik pisah dan dapat terjual dengan harga per unit Rp2.200 maka berapakah laba kotor total yang akan diperoleh PT Tambang Karya dari produk A? A. Rp17.500.000. B. Rp10.500.000. C. Rp 7.500.000. D. Rp 5.000.000.



10) Berikut ini merupakan bagian atau elemen dari kos bersama, kecuali .... A. bahan baku B. tenaga kerja langsung C. overhead pabrik D. administrasi pabrik Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar × 100% Jumlah Soal



’ Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bel a j a r 3



Sistem Kos Produk Sampingan



P



roduk sampingan sebagaimana telah dibahas di atas adalah produk yang dihasilkan secara simultan dengan jenis produk lainnya. Produk sampingan memiliki nilai ekonomis yang lebih kecil daripada produk bersama, tetapi lebih besar daripada bahan sisa. Produk yang merupakan tujuan utama dari proses produksi disebut sebagai produk utama (main product), sedangkan hasil sampingannya disebut sebagai produk sampingan. Penentuan nilai produk sampingan merupakan hal yang cukup penting karena meskipun nilainya lebih kecil daripada produk bersama, tetapi secara total nilainya bisa jadi cukup material. Terdapat 2 kategori metode berterima (accepted methods) untuk pengkosan produk sampingan, yaitu sebagai berikut. Pertama, kos bersama tidak dialokasi pada produk sampingan. Dalam kategori ini, 2 metode dapat digunakan, yaitu (1) metode perlakuannya adalah setiap pendapatan yang berasal dari penjualan produk sampingan akan dikredit pada penghasilan (income) atau pada kos produk utama. Metode ini dibedakan oleh perlakukan pendapatan kotor (gross revenue) dari produk sampingan; (2) metode kos pemrosesan tambahan produk sampingan setelah titik pisah dilawankan dengan pendapatan yang diperoleh dari penjualan produk sampingan. Metode ini dibedakan karena perlakuannya atas pendapatan bersih (net revenue) dari produk sampingan. Pada metode pertama, pendapatan kotor dari produk sampingan disajikan pada laporan keuangan sebagai bagian dari salah satu di bawah ini. 1. Penghasilan lain-lain. 2. Tambahan pendapatan penjualan. 3. Pengurang dari kos barang terjual produk utama. 4. Pengurang dari kos produksi total produk utama. Pada metode kedua, pendapatan produk sampingan bersih, yaitu pendapatan dari penjualan produk sampingan dikurangi biaya administrasi dan pemasaran untuk produk sampingan dan dikurangi kos pemrosesan tambahan produk sampingan setelah titik pisah, disajikan dalam laporan keuangan sebagai salah satu dari empat alternatif di metode pertama.



Kedua, mengalokasi bagian tertentu dari kos bersama pada produk sampingan. Kategori kedua ini menganggap bahwa produk sampingan setara dengan produk bersama sehingga harus mendapat bagian alokasi dari kos bersama. Nilai sediaan didasarkan pada kos bersama alokasian ditambah kos pemrosesan tambahan setelah titik pisah. Dalam kategori ini, tiga metode digunakan, yaitu metode kos pengganti (replacement cost method) kita sebut metode ketiga. Metode keempat adalah nilai terealisasikan bersih (net realizable value). Metode kelima adalah metode nilai pasar (market value method) atau dikenal juga sebagai metode nilai reversal (reversal cost method). Jadi, terdapat 4 metode dalam menentukan nilai dari produk bersama, yaitu sebagai berikut. 1. Metode pendapatan kotor. 2. Metode pendapatan bersih. 3. Metode kos pengganti. 4. Metode nilai terealisasikan bersih. 5. Metode nilai pasar atau reversal. Berikut ini merupakan pembahasan dari masing-masing metode tersebut. A. METODE 1: PENGAKUAN PENDAPATAN KOTOR Dalam metode pendapatan kotor, kos sediaan final dari produk utama menjadi terlalu besar karena sebagian kos produk sampingan yang berasal dari kos bersama ditanggung oleh produk utama. Metode 1d akan mengatasi sedikit masalah ini. Metode 1a: Pendapatan Produk Sampingan sebagai Penghasilan Lain Berikut ini laporan laba-rugi sebagai ilustrasi metode ini. Diasumsikan pendapatan kotor yang berasal dari penjualan produk sampingan sebesar Rp1.500.000:



Penjualan (produk utama, 10.000 unit @Rp2.000) Kos barang terjual: Sediaan awal (1.000 unit @Rp1.500) Kos Produksi Total (11.000 unit @Rp1.500) Kos Barang tersedia dijual Sediaan akhir



Rp20.000.000,00 Rp1.500.000 16.500.000 Rp18.000.000 3.000.000 15.000.000 Rp5.000.000 2.000.000 Rp3.000.000 1.500.000 Rp4.500.000



Laba kotor Biaya pemasaran dan administrasi Penghasilan operasional Penghasilan lain: Pendapatan dari produk sampingan Laba sebelum pajak



Metode 1b: Pendapatan Produk Sampingan Diperlakukan sebagai Tambahan Pendapatan Penjualan Pada metode ini, penjualan produk sampingan akan menjadi penambah pendapatan yang berasal dari penjualan produk utama sehingga besarnya penjualan akan menjadi 20 juta ditambah 1,5 juta, yaitu sebesar 21,5 juta. Laporan laba rugi menjadi: Penjualan (produk utama, 10.000 unit @Rp2.000 + penjualan produk sampingan) Kos barang terjual: Sediaan awal (1.000 unit @Rp1.500) Kos Produksi Total (11.000 unit @Rp1.500) Kos Produk tersedia dijual Sediaan akhir Laba kotor Biaya pemasaran dan administrasi Penghasilan operasional



Rp21.500.000 Rp1.500.000 16.500.000 Rp18.000.000 3.000.000 15.000.000 Rp6.500.000 2.000.000 Rp4.500.000



Metode 1c: Pendapatan Produk Sampingan sebagai Pengurang Kos Barang Terjual Pada metode ini, kos barang terjual akan dikurangkan dengan pendapatan yang berasal dari penjualan produk sampingan sehingga laporan laba-rugi akan menjadi:



Penjualan (produk utama, 10.000 unit @Rp2.000) Kos barang terjual: Sediaan awal (1.000 unit @Rp1.500) Kos Produksi Total (11.000 unit @Rp1.500) Kos Produk tersedia dijual Sediaan akhir Penjualan Produk sampingan



Rp20.000.000,00 Rp1.500.000 16.500.000 Rp18.000.000 3.000.000 1.500.000 13.500.000 Rp6.500.000 2.000.000 Rp4.500.000



Laba kotor Biaya pemasaran dan administrasi Penghasilan operasional



Metode 1d: Pendapatan Produk Sampingan Mengurangi Kos Produksi Pada metode ini, jumlah pendapatan yang berasal dari penjualan produk sampingan Rp1,5 juta akan mengurangi kos produksi total dari produk utama yang sebesar Rp16,5 juta. Sebagai akibatnya, kos produksi produk utama akan menurun baik secara total maupun per unitnya. Kos produksi per unit menjadi 15 juta/12.000 unit sehingga kos barang tersedia terjual per unit sebesar Rp1.362,5. Ini akan memengaruhi nilai sediaan akhir (2.000 unit @Rp1.362,5. Berikut ini laporan laba rugi: Penjualan (produk utama, 10.000 unit @Rp2.000) Kos barang terjual: Sediaan awal (1.000 unit @Rp1.350) Kos Produksi Total (11.000 unit @Rp1.500) Penjualan produk sampingan Kos produksi bersih Kos Produk tersedia dijual Sediaan akhir



Rp20.000.000,00 Rp1.350.000 16.500.000 1.500.000 15.000.000 Rp16.350.000 2.725.000



Laba kotor Biaya pemasaran dan administrasi Penghasilan operasional



13.625.000 Rp6.375.000 2.000.000 Rp4.375.000



B. METODE 2: PENGAKUAN PENDAPATAN BERSIH Metode ini mengakui adanya kebutuhan untuk pengalokasi kos terlacakkan (traceable) pada produk sampingan. Metode ini digunakan ketika produk sampingan mengalami proses lebih lanjut sebelum dapat dijual setelah titik pisah. Akan tetapi, bukan berarti kemudian produk sampingan akan mendapatkan bagian alokasi dari kos bersama. Kos yang terlacakkan saja, yaitu kos pemrosesan tambahan produk sampingan, yang akan dicatat



secara terpisah dari akun produk utama. Selain itu, biaya administrasi dan pemasaran produk sampingan akan dipisahkan dari produk utama dan akan diperlakukan sebagai pengurang penjualan produk sampingan. Pendapatan bersih produk utama dapat disajikan dengan mengikuti alternatif-alternatif penyajian sebagaimana Metode 1. Perbedaannya, yang disajikan adalah penjualan bersih produk sampingan, yaitu penjualan kotor produk sampingan dikurangi kos pemrosesan lanjut produk sampingan dan dikurangi biaya administrasi dan pemasaran produk sampingan. berikut ini merupakan ilustrasi metode ini. Berikut ini data produk sampingan PT Mekar Jaya: Kos Produksi Total: Departemen 1 Departemen 2 (Pemrosesan tambahan produk



sampingan)



Jumlah unit produk utama: Diproduksi Terjual Sediaan akhir



Rp31.500.000 100.000 18.000 15.000 3.000



Jumlah unit produk sampingan: Diproduksi Terjual Sediaan akhir



2.800 2.500 300



Biaya administrasi dan pemasaran: Produk utama Produk sampingan



Rp3.250.000 500.000



Harga jual: Produk utama Produk sampingan



@Rp2.500 @Rp900



Ekspektasi laba kotor produk sampingan



40%



Pendapatan bersih yang berasal dari produk sampingan adalah: Pendapatan bersih produk sampingan = (2.500 × Rp900) - (Rp100.000 + 500.000) = 1.650.000



Nilai pendapatan bersih produk sampingan ini kemudian dapat diperlakukan sama seperti Metode 1. C. METODE 3: KOS PENGGANTIAN Metode ini umum digunakan oleh perusahaan yang produk sampingannya digunakan oleh departemen lain dalam perusahaan. Adanya produk sampingan menyebabkan departemen lain dalam perusahaan tidak perlu untuk membelinya dari luar perusahaan. Perlakuan akuntansinya adalah kos produk sampingan dikredit dan sebagai lawannya didebit departemen yang menggunakan produk sampingan tersebut. Jumlah nominal yang dicatat dalam jurnal adalah sebesar kos pembelian atau kos penggantian. D. METODE 4: METODE NILAI TEREALISASIKAN BERSIH Dalam metode ini nilai jual ekspektasian dari produk sampingan yang diproduksi dikurangi dengan kos pemrosesan tambahan ekspektasian dan biaya pemasaran dan administrasi. Nilai terealisasikan bersih ini akan mengurangi kos produksi dari produk utama. Jika Anda perhatikan, terlihat ada sedikit kesamaan dengan metode pendapatan bersih, tetapi sebenarnya berbeda. Dalam metode pendapatan bersih, nilai produk sampingan diperoleh dari pendapatan produk sampingan (benar-benar terjual) dikurangi kos pemrosesan tambahan dan biaya pemasaran dan administrasi, sedangkan dalam metode nilai terealisasikan bersih, nilai ini diperoleh dari nilai jual ekspektasian (jumlah seluruh produk sampingan yang diproduksi dikalikan harga jualnya) dikurangi kos pemrosesan tambahan dan biaya pemasaran dan administrasi. Dengan menggunakan data yang ada di metode pendapatan bersih dapat dihitung nilai terealisasikan bersih sebagai berikut. Nilai terealisasikan bersih = (2.800 × Rp900) – (Rp100.000 + 500.000) = 1.920.000. Nilai terealisasikan bersih ini akan mengurangi kos produksi total produk utama sehingga laporan laba-rugi adalah sebagai berikut.



Penjualan produk utama Rp37.500.000 Kos produk utama terjual: Kos produksi total Rp31.500.000 Nilai produk sampingan terealisasikan bersih 1.920.000 Kos produksi total bersih Rp29.580.000 (-) nilai sediaan akhir produk utama 4.930.000* 24.650.000 Laba kotor Rp12.850.000 Biaya pemasaran dan administrasi produk utama 3.250.000 Laba bersih Rp9.600.000 Catatan: Sediaan akhir produk utama ditentukan dengan perhitungan: Rp29.850.000 × 3.000/18.000



E. METODE 5: METODE NILAI PASAR ATAU REVERSAL Metode ini secara mendasar sama dengan Metode 1d. Akan tetapi, kos produksi utama tidak dikurangi dengan penjualan produk sampingan, akan tetapi dengan nilai ekspektasian produk sampingan pada saat titik pisah. Nilai ini didapatkan dengan mengurangkan nilai pasar produk sampingan dengan kos pemrosesan tambahan setelah titik pisah dan biaya administrasi dan pemasaran serta margin laba. Oleh karena itu, metode ini disebut juga metode membalik (reversal), yaitu dari harga jual menuju nilai pada saat titik pisah. Jika manajemen menggunakan metode ini maka produk sampingan akan memiliki akun sediaan terpisah dari produk utama dan akan diungkap dalam neraca di akhir periode akuntansi. Dengan menggunakan data yang ada pada metode pendapatan bersih maka penerapan metode nilai pasar adalah sebagai berikut. Laporan keuangan yang disajikan dengan metode nilai pasar adalah sebagai berikut.



Penjualan: Produk utama Produk sampingan Kos produk utama dan sampingan: Kos Produksi: Produk utama (skedul A) Produk sampingan (skedul B) (-) Sediaan akhir: Produk utama [(30.088/18.000)×3.000] Produk sampingan [(1.512/2.800) ×300] Laba kotor Biaya administrasi dan pemasaran: Produk utama Produk sampingan Laba bersih



Rp37.500.000 2.250.000 Rp30.088.000 1.512.000



Rp39.750.000



31.600.000



Rp5.015.000 162.000



5.177.000



26.423.000 13.327.000



3.250.000 500.000



3.750.000 9.577.000



Skedul A Kos produksi Total di Departemen A (-) Kos bersama teraplikasikan pada produk sampingan yang diproduksi: Estimasi penjualan produk sampingan (2.800 unit × Rp900) (-) kos pemrosesan tambahan Ekspektasi laba kotor produk Sampingan (Rp2.520 × 40%) Kos produksi produk utama



Rp31.500.000 Rp2.520.000 Rp100.000 1.008.000



Skedul B



1.108.000



Kos bersama teraplikasikan pada produk sampingan (lihat skedul A) Kos pemrosesan tambahan di Departemen B Kos produksi produk sampingan



1.412.000 Rp30.088.000



Rp1.412.000 100.000 Rp1.512.000



F. PENJURNALAN PRODUK SAMPINGAN Penjurnalan produk sampingan sangat tergantung pada apakah produk sampingan diakui saat terjual ataukah diakui saat diproduksi. Berikut ini merupakan ilustrasi penjurnalan dengan dua perlakuan tersebut dan menggunakan ilustrasi data pada Metode 4.



1.



Produk Sampingan Diakui Ketika Terjual Ketika perusahaan memilih metode ini maka akun sediaan produk sampingan tidak akan dibuat. Selain itu, kos pemrosesan tambahan produk sampingan akan diakui saat terjadinya dan kos disposal diakui saat produk sampingan terjual. Metode ini cocok ketika manajemen meyakini bahwa nilai penjualan produk sampingan tidak signifikan sehingga jika produk sampingan dibuatkan akun tersendiri akan menyebabkan kos yang dikeluarkan lebih tinggi daripada manfaat yang diperoleh. Metode yang sesuai dengan ini adalah metode pendapatan kotor dan pendapatan bersih. Berikut jurnal yang digunakan. a.



Saat kos pemrosesan tambahan terjadi: Biaya pemrosesan tambahan produk sampingan Sediaan bahan Utang gaji dan upah Overhead pabrik dibebankan



b.



60.000 30.000 10.000



Mencatat kos disposal: Produk dalam proses – Departemen 2 Macam-macam rekening dikredit



c.



100.000



Mencatat penjualan produk sampingan: Kas atau piutang dagang Macam-macam rekening dikredit



500.000 500.000



2.250.000



2.250.000



2.



Produk Sampingan Diakui Saat Diproduksi Jurnal yang digunakan dalam metode ini sangat tergantung pada apakah nilai dari produk sampingan ditentukan berdasarkan metode pendapatan bersih ataukah nilai pasar. Berikut ini jurnal yang digunakan ketika metode nilai terealisasikan bersih yang digunakan (lihat kembali Metode 4). a.



Pengakuan produk sampingan saat diproduksi: Produk dalam proses - Departemen 2 Produk dalam proses - Departemen 1



1.920.000



1.920.000



b.



c.



d.



Kos pemrosesan tambahan di Departemen 2: Produk dalam proses - Departemen 2 Sediaan bahan Utang gaji dan upah Overhead pabrik dibebankan



Mencatat produk jadi produk sampingan: Produk sampingan Produk dalam proses - Departemen 2



Mencatat penjualan produk sampingan:



Biaya pemasaran dan administrasi dibayar di muka Kas atau piutang dagang Produk sampingan Macam-macam rekening dikredit Catatan: * Rp500.000 × 300/2.800; ** 2.500 unit × Rp900; *** Rp2.020.000 × 2.500/2.800



100.000



2.020.000



60.000 30.000 10.000



2.020.000



53.571* 2.250.000**



1.803.571*** 500.000



Dengan metode pendapatan bersih maka di akhir periode dalam neraca akan terdapat akun produk sampingan sebesar Rp216.429 (Rp2.020.000 × 300/2.800). Selain itu, terdapat biaya pemasaran dan administrasi dibayar di muka sebesar Rp53.571. Jika metode nilai pasar yang digunakan maka jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut (data lihat kembali metode nomor 5). a.



Mencatat alokasi/aplikasi kos bersama ke produk sampingan: Produk dalam proses - Departemen 2 Produk dalam proses - Departemen 1



b.



c.



1.412.000 1.412.000



Mencatat tambahan kos pemrosesan produk sampingan: Produk dalam proses - Departemen 2 Sediaan bahan Utang gaji dan upah Overhead pabrik dibebankan



Mencatat produk jadi produk sampingan: Produk sampingan Produk dalam proses - Departemen 2



100.000



1.512.000



1.512.000



60.000 30.000 10.000



d.



e.



Mencatat penjualan produk sampingan: Kas atau piutang dagang Penjualan produk sampingan



Mencatat kos produk sampingan terjual: Kos produk sampingan terjual Produk sampingan



2.250.000



1.350.000*



2.250.000



1.350.000



*Rp2.250.000 × 2.500/2.800 f.



Mencatat biaya pemasaran dan administrasi produk sampingan: Biaya pemasaran dan adm produk sampingan Macam-macam rekening dikredit



500.000



500.000



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan perbedaan pengkosan produk bersama dengan metode pengakuan pendapatan bersih dan pendapatan kotor! 2) Jelaskan kapan sebaiknya metode pertama dan kedua digunakan dalam memperlakukan produk sampingan? 3) PT KARUNIA merupakan perusahaan pemanufakturan. Dalam proses produksi produk utamanya, dihasilkan juga produk sampingan. Kos bersama total yang terjadi pada titik pisah sebesar Rp200.000.000. Setelah titik pisah, produk utama masih membutuhkan proses produksi tambahan dengan kos sebesar Rp150.000.000; sedangkan produk sampingan membutuhkan proses tambahan dengan kos sebesar Rp5.000.000. Produk utama memiliki nilai pasar final sebesar Rp400.000.000 dan produk sampingan sebesar Rp20.000.000. Biaya administrasi dan pemasaran untuk produk utama sebesar Rp5.000.000. Tidak ada sediaan akhir untuk masing-masing produk. Diminta: a) Asumsikan bahwa metode pendapatan bersih digunakan untuk pengkosan produk bersama dan diperlakukan sebagai pendapatan lain. Biaya administrasi dan pemasaran untuk produk sampingan adalah nol. Hitunglah besaran pendapatan bersih dari produk sampingan. Buatlah laporan laba rugi.



b)



Asumsikan bahwa manajemen mengalokasi biaya administrasi dan pemasaran sebesar Rp2.000.000 untuk produk sampingan dan masih mendapatkan laba sebesar 10% dari harga jual. Dengan menggunakan metode nilai pasar, hitunglah besaran kos bersama total yang akan dialokasi ke produk sampingan.



Petunjuk Jawaban Latihan 1) Untuk mengerjakan soal nomor 1) dan 2) Anda harus membaca dan memahami kembali Kegiatan Belajar 3. 2) Kerjakan soal tiga berdasarkan pembahasan dalam Kegiatan Belajar 3 ini dan kemudian cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini. a) Metode pendapatan bersih - diperlakukan sebagai pendapatan lain. Penjualan (produk utama) Kos produk terjual: Kos bersama Rp200.000.000 Kos proses tambahan 150.000.000 Kos produk terjual total Laba kotor Biaya pemasaran & adm Laba operasional Pendapatan lain: Pendapatan bersih produk sampingan* Laba bersih



Rp400.000.000



350.000.000 Rp50.000.000 5.000.000 Rp45.000.000 15.000.000 Rp60.000.000



* Rp20.000.000 - 5.000.000



b) Metode nilai pasar. Skedul A:



Kos produksi bersama Total (-) Kos bersama teraplikasikan pada produk sampingan yang diproduksi: Estimasi penjualan produk sampingan (-) kos pemrosesan tambahan Ekspektasi laba kotor produk Sampingan (Rp20 juta × 10%) Kos produksi produk utama



Rp200.000.000 Rp20.000.000 Rp5.000.000 2.000.000



7.000.000



13.000.000 Rp187.000.000



Skedul B:



Kos bersama teraplikasikan pada produk sampingan (lihat skedul A) Kos pemrosesan tambahan di Departemen B Kos produksi produk sampingan



Rp13.000.000 5.000.000 Rp18.000.000



Laporan laba rugi: Penjualan: Produk utama Produk sampingan Kos produk utama dan sampingan: Kos Produksi: Produk utama (skedul A) Produk sampingan (skedul B) Laba kotor Biaya administrasi dan pemasaran: Produk utama Produk sampingan Laba bersih



Rp400.000.000 20.000.000 Rp187.000.000 18.000.000



Rp420.000.000



205.000.000 215.000.000 5.000.000 2.000.000



7.000.000 Rp208.000.000



RA NG K U MA N Ketika produk yang dihasilkan dari proses produksi memiliki karakteristik, yaitu (1) tidak diniatkan untuk diproduksi, dan (2) memiliki nilai jual yang relatif tidak signifikan maka produk tersebut terkategori sebagai produk sampingan. Sistem kos produk sampingan dapat menerapkan adanya alokasi kos bersama total ke produk sampingan atau tidak mengalokasi kos bersama ke produk sampingan. Terdapat 5 metode dalam memperlakukan produk sampingan, yaitu (1) metode pengakuan pendapatan kotor, (2) metode pengakuan pendapatan bersih, (3) metode penggantian, (4) metode nilai terealisasikan bersih, dan (5) metode nilai pasar.



TES FORMATIF 3 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Dalam metode nilai pasar atau reversal, kos produksi dari produk sampingan akan diungkap dalam .... A. laporan laba rugi B. neraca



C. A dan B benar D. A dan B salah 2)



Dalam metode pendapatan bersih atau nilai realisasian bersih, nilai pendapatan bersih atau realisasian bersih didapatkan dari harga jual produk sampingan dikurangi .... A. kos pemrosesan tambahan B. biaya pemasaran dan administrasi C. kos pemrosesan tambahan dan biaya pemasaran dan administrasi D. margin keuntungan produk sampingan



3)



Dalam metode nilai pasar atau reversal, kos produksi produk utama akan dikurangi oleh .... A. nilai pendapatan aktual yang berasal dari produk sampingan B. estimasi kos pengganti produk sampingan C. estimasi nilai pasar produk sampingan D. jawaban A, B, dan C salah



4)



Metode yang mengalokasi atau mengaplikasi proporsi tertentu dari kos bersama pada produk bersama adalah metode .... A. pendapatan bersih B. nilai pasar atau reversal C. A dan B benar D. A dan B salah



5)



Jika produk sampingan dianggap memiliki nilai yang relatif tidak signifikan, manakah metode yang paling tepat digunakan untuk sistem produk sampingan? A. Metode pendapatan kotor. B. Metode nilai terealisasi bersih. C. Nilai pasar. D. Jawaban A, B, dan C salah



6) Perbedaan antara produk utama dan produk sampingan adalah .... A. produk utama memiliki nilai jual yang signifikan sedangkan produk sampingan tidak B. produk utama merupakan produk yang merupakan tujuan dari proses produksi yang dilakukan sedangkan produk sampingan merupakan produk yang bukan merupakan tujuan utama proses produksi C. A dan B benar D. A dan B salah



Informasi untuk soal nomor 7) sampai dengan nomor 10) PT Jaya Makmur menggunakan metode nilai terealisasikan bersih untuk mencatat produk sampingan yang dihasilkannya. Informasi berikut terkait dengan produk utama dan produk sampingan untuk periode sekarang. Unit Diproduksi Terjual Sediaan akhir Harga jual Kos pemrosesan tambahan Biaya pemasaran dan adminis. Kos produksi bersama



Produk Utama 30.000 24.000 6.000 Rp4.500 Rp6.300.000



Produk Sampingan 6.000 5.250 750 Rp2.250 Rp450.000 Rp1.200.000 Rp60.000.000



7) Berapakah nilai terealisasikan bersih untuk produk sampingan? A. Rp13.500.000. B. Rp13.050.000. C. Rp11.850.000. D. Rp10.162.500. 8) Berapakah kos produksi bersih dari produk utama? A. Rp60.000.000. B. Rp48.150.000. C. Rp46.950.000. D. Rp46.500.000. 9) Berapakah nilai sediaan akhir produk utama? A. Rp27.000.000. B. Rp12.000.000. C. Rp10.740.000. D. Rp 9.630.000. 10) Berapakah laba bersih PT Jaya Makmur? A. Rp53.700.000. B. Rp48.000.000. C. Rp32.200.000. D. Jawaban A, B, dan C salah.



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 3 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 3.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar × 100% Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 3, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 1 A C C C A D D C A C



Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 2 B B C B A A B B C D



Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 3 B C D B A C C B D C



Daftar Pustaka Carter, K. William and Milton F. Usry. (2002). Cost Accounting. 13 Edition. Dame.



th



th



Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. 3 Edition. John Willey & Sons, Inc. Polimeni S. Ralph, Frank J. Fabozzi, and Arthur H. Adelberg. (1991). Cost Accounting: Concepts and Application for Managerial Decision Making. th 3 Edition. McGraw-Hill. Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Management th Approach. 6 Edition. Irwin. Suwardjono. (2003). Akuntansi Pengantar. Edisi Ketiga. BPFE. VanDerbeck, Edward J., and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost th Accounting. 11 Edition. South-Western College Publishing.



Modul 9



Sistem Kos Standar: Penetapan Standar dan Analisis Variansi Damai Nasution, S.E., M.Si., Ak.



P EN D A H U L U A N



K



os pemanufakturan atau kos produksi dapat ditentukan sebelum proses produksi dimulai atau dapat juga dihitung ketika produk telah selesai diproduksi. Secara umum, terdapat tiga sistem kos atau pengkosan yang dapat diterapkan pada perusahaan pemanufakturan, yaitu sebagai berikut. 1. Sistem kos aktual. 2. Sistem kos normal. 3. Sistem kos standar. Dalam sistem kos aktual, semua elemen kos produksi dicatat pada saat kos tersebut terjadi. Sistem ini mudah diterapkan untuk mencatat kos bahan baku dan tenaga kerja langsung karena kedua kos ini dapat secara mudah diidentifikasi dan dilacak pada departemen atau pekerjaan tertentu. Akan tetapi, hal ini sulit untuk diterapkan pada overhead pabrik karena karakteristiknya yang berlawanan dengan bahan baku dan tenaga kerja langsung. Sistem kos normal merupakan solusi dari masalah ini. Dalam sistem kos normal maka bahan baku dan tenaga kerja langsung dicatat saat terjadi, sedangkan overhead pabrik dihitung berdasarkan tarif yang telah dihitung sebelumnya dikalikan dengan basis input produksi yang digunakan. Sistem kos standar berbeda dengan sistem kos normal. Dalam sistem kos standar, semua elemen kos produksi telah ditentukan sebelum produksi dimulai (predetermined) dengan asumsi bahwa produksi dilakukan dalam kondisi normal. Sistem kos standar terfokus pada informasi mengenai kos produksi per unit daripada kos total. Sistem kos standar sering disebut juga sebagai kos terencana (planned costs), kos prediksian (predicted costs), kos skedulan (scheduled costs), dan



9.2



z EKMA4315/MODUL 9



Akuntansi Biaya z



kos spesifikasi (specification cost). Semua istilah tersebut merujuk pada pengertian yang sama. Sistem ini selain berfungsi seperti anggaran, juga dapat digunakan sebagai alat untuk menilai kinerja manajemen, yaitu dengan membandingkan antara kos standar dengan kos aktual. Modul ini akan membahas secara mendalam mengenai penetapan standar dan analisis variansi, yaitu selisih antara kos standar dan aktual. Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan mampu: 1. mendefinisi dan menjelaskan sistem kos standar; 2. menjelaskan perbedaan antara sistem kos aktual, normal, dan standar; 3. menjelaskan kegunaan pengkosan standar; 4. menjelaskan tiga jenis standar; 5. menghitung standar untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik; 6. menghitung variansi kos standar untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik; 7. disposisi variansi.



9.2



Kegi ata n Bela j a r 1



Sistem Kos Standar dan Penetapan Kos Standar A. SISTEM KOS AKTUAL, NORMAL, DAN STANDAR Modul-modul sebelumnya, khususnya Modul 2 dan 3, telah membahas mengenai 2 jenis sistem kos, yaitu sistem kos aktual dan normal. Sistem ini tidak merujuk pada bagaimana kos diakumulasi sebagaimana di Modul 5, 6, dan 7 tentang sistem kos pekerjaan - order dan proses, tetapi merujuk pada pengukuran kos, yaitu apakah kos diukur berdasarkan kos yang sesungguhnya (aktual) atau berdasarkan kos yang telah distandar atau ditetapkan sebelumnya (predetermined). Dalam sistem kos aktual, kos produksi dicatat ketika kos tersebut sungguh-sungguh terjadi. Teknik ini umumnya digunakan untuk pencatatan bahan baku dan tenaga kerja langsung karena keduanya dapat secara mudah dilacak dan identifikasi pada pekerjaan, produk, aktivitas atau departemen. Akan tetapi, ini tidak mudah diterapkan pada overhead pabrik karena kos ini tidak dapat dilacak dan diidentifikasi pada pekerjaan, produk atau departemen tertentu sehingga perlu modifikasi agar overhead pabrik dapat secara mudah dibebankan. Modifikasian ini disebut sebagai sistem kos normal (normal costing), yaitu bahan baku dan tenaga kerja langsung dicatat sebesar kos aktualnya sedangkan overhead pabrik dicatat sebesar tarif overhead (yang telah ditetapkan sebelumnya) dikalikan dengan penggunaan input aktual, disebut sebagai overhead pabrik dibebankan atau bebanan (factory overhead applied). Sistem kos standar memiliki karakteristik yang berbeda dengan sistem kos aktual dan normal. Dalam sistem ini, dilakukan penetapan atau penentuan standar untuk kos produksi per unit produk untuk waktu tertentu. Sebelum produksi dimulai atau pada awal periode manajemen terlebih dahulu menetapkan kos standar bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik untuk memproduksi satu unit produk dengan asumsi bahwa produksi dilakukan dalam kondisi normal. Kos standar dianggap sebagai kos yang seharusnya terjadi untuk memproduksi satu unit produk.



Bersamaan dengan penggunaan kos standar, perusahaan untuk tujuan penyusunan laporan keuangan dan hal lain yang pihak luar (misalnya pajak) tetap melakukan pencatatan elemen kos produksi berdasarkan kos aktual. Kemudian pada akhir periode atau saat-saat tertentu dilakukan analisis penyimpangan atau variansi (variace) antara kos standar dan kos aktual. Jika terjadi variansi maka ini akan menjadi perhatian manajemen untuk dianalisis penyebabnya. Pengkosan standar atau sistem kos standar ini tepat digunakan oleh perusahaan pemanufakturan yang memiliki karakteristik lingkungan dengan teknologi yang stabil atau tidak mudah dan cepat berubah. Selain itu, perusahaan menghasilkan output atau produk yang homogen. Bagi perusahaan yang karakteristik lingkungannya labil maka penerapan sistem ini akan menguras energi perusahaan karena setiap saat dalam jangka pendek kos standar yang telah ditetapkan dapat berubah. Selain itu, apabila perusahaan memproduksi produk atau barang yang terlalu heterogen maka akan dibutuhkan terlalu banyak standar yang harus ditetapkan. Tabel 9.1 meringkas persamaan dan perbedaan ketiga sistem kos ini. Secara umum, ketiga sistem kos ini memiliki perbedaan dan persamaan sebagai berikut. 1. Ketiga sistem kos ini mencatat kos produksi berdasarkan jumlah produk yang sesungguhnya dihasilkan. 2. Sistem kos aktual dan normal memiliki persamaan terkait dengan perlakuan atas kos langsung, yaitu bahan baku dan tenaga kerja langsung. 3. Terkait dengan overhead pabrik, sistem kos aktual dan normal menggunakan tarif overhead pabrik yang berbeda, tetapi keduanya menggunakan jumlah input overhead pabrik yang sesungguhnya digunakan untuk menghitung jumlah overhead pabrik. 4. Sistem kos normal dan standar menggunakan tarif overhead pabrik yang sama. Perbedaannya dalam kos normal untuk memperoleh kos overhead merupakan perkalian antara tarif overhead dengan input sesungguhnya, sedangkan kos standar merupakan perkalian tarif overhead dengan input standar. 5. Sistem kos standar mencatat kos produksi menggunakan konsep anggaran fleksibel, yaitu kos standar merupakan kos yang seharusnya dikeluarkan untuk menghasilkan produk dalam jumlah tertentu.



Tabel 9.1. Sistem Kos Aktual, Normal, dan Standar Elemen Kos Produksi Bahan baku Tenaga kerja langsung Overhead pabrik



Sistem Kos Aktual Aktual Aktual Aktual



Sistem Kos Normal Aktual Aktual Dianggarkan



Sistem Kos Standar Standar Standar Standar



B. KEGUNAAN KOS STANDAR Kos standar memiliki kegunaan untuk kepentingan internal perusahaan atau manajerial. Kegunaan tersebut antara lain berikut ini. 1.



Pengendalian kos. Tujuan dari kos standar adalah membantu manajemen dalam pemroduksian produk dengan kos terendah yang memungkinkan, sesuai dengan standar kualitas yang telah ditetapkan. Kos standar memungkinkan manajemen untuk membandingkan kos aktual dengan kos standar dengan tujuan untuk mengukur kinerja dan mengambil tindakan yang diperlukan sebagai koreksi jika terjadi ketakefisienan yang ditunjukkan dari adanya selisih antara kos aktual dan kos standar.



2. Pengkosan sediaan. Terdapat dua pandangan yang berbeda terkait dengan pengkosan sediaan. Satu pandangan berpendapat bahwa sediaan harus dinyatakan dalam terma (term) kos standar dan kos yang disebabkan ketakefisienan dan produksi menganggur (idle production) harus dicatat sebagai kos periode. Pandangan kedua berpendapat bahwa sediaan harus dicatat sebesar semua kos yang terjadi untuk memproduksi produk atau barang tersebut. Jadi, tidak masalah apakah kos terjadi akibat ketakefisienan atau hal lainnya. Sepanjang kos itu terjadi maka harus diakumulasi dalam nilai sediaan. Terkait dengan pandangan pertama maka kos standar merupakan alat untuk mengukur nilai sediaan. 3. Perencanaan anggaran. Kos standar dan anggaran memiliki kesamaan karena keduanya merepresentasi kos terencana untuk periode waktu tertentu. Kos standar sangat bermanfaat dalam pembuatan anggaran karena dapat dijadikan acuan bagi anggaran tersebut. Perbedaan antara



kos standar dan anggaran adalah kos standar dinyatakan dalam ukuran per unit, sedangkan anggaran dinyatakan dalam ukuran total sehingga untuk menyusun anggaran, kos standar tinggal dikalikan dengan volume produksi yang direncanakan. 4. Penentuan harga jual produk. Harga jual produk dengan kos produksi umumnya terkait erat dalam pengertian jika kos produksi rendah maka harga jual yang ditetapkan juga dapat rendah. Akan tetapi, apabila kos produksi tinggi maka harga jual yang ditetapkan juga tinggi. Rendahnya kos produksi dapat dikarenakan berbagai hal, antara lain volume produk yang dihasilkan. Sebagaimana yang sudah dibahas dalam modul satu, salah satu jenis perilaku kos adalah kos tetap. Kos ini secara total berjumlah tetap dan tidak dipengaruhi oleh berapa pun volume produksi. Akan tetapi, kos ini secara per unit menurun dalam pengertian semakin banyak volume produksi maka semakin banyak juga unit produk yang harus menanggung kos tetap ini. Akibatnya, setiap unit akan menanggung kos tetap yang semakin kecil sesuai dengan pertambahan jumlah unit yang diproduksi. Terkait dengan ini, kos standar membantu manajemen dalam proses pengambilan keputusan harga jual dengan memberikan proyeksi kos standar untuk berbagai tingkat aktivitas (volume) produksi. 5.



Penghematan catatan. Rincian catatan mungkin dapat berkurang ketika standar kos digunakan berkesesuaian dengan kos aktual. Sebagai contoh, ketika sediaan dicatat berdasarkan kos standar maka buku sediaan hanya perlu menjaga catatan terkait dengan kuantitas sediaan saja karena nilai sediaan per unitnya telah ada dalam data kos standar.



Sistem kos standar memiliki tiga kelompok kategori standar, yaitu sebagai berikut. 1.



Kuantitas Standar Kuantitas standar adalah kuantitas atau jumlah input yang seharusnya digunakan untuk memproduksi satu unit output. Sebagai contoh, standar kuantitas untuk mengecat sebuah mobil adalah 2,5 galon cat dan 4 jam kerja langsung. Artinya, jumlah galon cat yang dibutuhkan untuk mengecat sebuah mobil adalah 2,5 galon dan jam kerja langsung yang dibutuhkan adalah 4 jam



kerja langsung. Kuantitas standar ini di beberapa buku teks akuntansi kos disebut juga efisiensi atau penggunaan standar. 2.



Harga Standar Harga standar adalah kos atau tarif yang seharusnya atas per unit input (per kg bahan baku dan per jam tenaga kerja langsung) yang digunakan. 3.



Kos Standar Kos standar adalah perkalian antara kuantitas standar dan harga standar. Kos ini menunjukkan kos total yang harus terjadi akibat digunakannya input untuk memproduksi produk atau output. Ketiga kategori standar ini akan diaplikasi di bahan baku dan tenaga kerja langsung yang masing-masing akan kita bahas secara lebih detail kemudian. C. STANDAR YANG DITETAPKAN



1. 2. 3.



Untuk menetapkan standar, 3 sumber dapat digunakan, yaitu berikut ini. Pengalaman masa lalu atau historis. Studi perekayasaan (engineering). Pengetahuan karyawan operasional.



Ketiga sumber tersebut harus digunakan secara berhati-hati. Sebagai contoh, pengalaman masa lalu meskipun dapat digunakan sebagai data awal untuk menetapkan standar, akan tetapi dalam data tersebut bisa jadi bukan merupakan data kos terendah yang mungkin dicapai. Hal ini dikarenakan mungkin saja ketakefisienan operasional terjadi ketika data tersebut dicatat. Penggunaan data dari studi perekayasaan juga meski disikapi dengan hatihati. Sering kali data tersebut terlalu kaku karena data dalam kondisi operasional yang ideal dan bukan yang sesungguhnya. Jika ini yang digunakan akan menyebabkan tidak dapat diterapkan dalam operasional yang sesungguhnya.



D. JENIS STANDAR Standar pada umumnya diklasifikasi menjadi standar ideal (ideal) atau standar tercapaikan (attainable). Ideal standar ditetapkan berdasarkan kondisi yang ideal atau sering disebut kondisi utopian yang sangat sulit ditemui dalam realitas. Standar ideal mengasumsikan bahwa bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik akan dapat diperoleh berdasarkan kos pemerolehan yang paling minimal (murah). Diasumsikan juga bahwa pabrik beroperasi dalam kondisi 100% kapasitas digunakan. Selain itu, tidak terdapat sedikit pun ketakefisienan dalam proses produksi. Termasuk juga tidak adanya produk rusak, produk cacat, bahan sisa, dan bahan sisa buangan. Standar tercapaikan (attainable) adalah standar yang didasarkan pada tingkat efisiensi yang tinggi, tetapi berbeda dengan standar ideal. Standar ini mengasumsikan bahwa bahan baku, tenaga kerja, dan overhead pabrik dapat diperoleh dengan harga yang “layak,” tidak harus selalu harga terendah, tetapi tetap di bawah harga tertinggi. Selain itu, juga dipertimbangkan bahwa (1) tenaga kerja tidak 100% efisien; (2) ketika bahan baku digunakan ada kemungkinan terjadinya bahan sisa; (3) kapasitas pabrik tidak selalu 100% digunakan. Apakah standar ideal ataukah tercapaikan yang paling baik masih merupakan pertanyaan yang belum terjawab secara tuntas. Dahulu memang dianggap bahwa standar tercapaikan merupakan standar yang paling baik karena tidak terlalu kaku dan juga tidak terlalu longgar dalam artian dapat dicapai oleh pabrik atau departemen produksi. Akan tetapi, akhir-akhir ini muncul keyakinan bahwa standar yang baik adalah standar yang sangat susah atau bahkan mustahil untuk dicapai. Oleh karena dengan penetapan standar yang sangat sulit dicapai akan memaksa manajer pabrik atau departemen produksi bersama-sama seluruh jajarannya untuk mencari dan menemukan terobosan-terobosan baru dalam proses produksi karena cara-cara lama dan umum tidak akan mampu untuk memenuhi standar ideal tersebut. E. PENETAPAN STANDAR Salah satu tahapan dalam implementasi sistem kos standar adalah penetapan standar untuk semua elemen kos produksi, yaitu meliputi bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Berikut ini adalah penjelasan untuk masing-masing elemen kos produksi.



F. BAHAN BAKU STANDAR Standar kos bahan baku dapat dibagi menjadi standar harga dan standar kuantitas (efisiensi/penggunaan). 1.



Harga Bahan Baku Standar Harga bahan baku standar merupakan harga per unit bahan baku yang dibeli. Dengan kata lain, harga bahan baku standar merupakan kos bahan baku (kos pemerolehan) yang digunakan untuk memproduksi satu unit produk atau barang jadi. Terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi harga bahan baku ini, yaitu sebagai berikut. a. Kekuatan pasar, yaitu seberapa tinggi kuat tingkat permintaan dan penawaran atas bahan baku tersebut di pasar. Jika tingkat permintaan rendah, sedangkan tingkat penawaran tinggi maka harga bahan baku relatif akan rendah dan perusahaan memiliki posisi tawar yang lebih kuat untuk mendapatkan bahan baku dengan harga yang “layak.” Sebaliknya, apabila tingkat permintaan tinggi dan tingkat penawaran rendah maka posisi tawar pemasok akan kuat dan sulit bagi perusahaan mendapatkan harga yang “layak.” b. Kualitas bahan baku. Bahan baku yang sama bisa jadi memiliki beberapa pilihan jenis kualitas. Tingkat kualitas apa yang akan dipilih oleh perusahaan akan mempengaruhi harga. Umumnya, terdapat asosiasi positif antara harga dan kualitas. Semakin tinggi kualitas maka semakin tinggi juga harga yang harus dibayarkan untuk memperolehnya. c. Diskon pembelian. Pada umumnya, sebelum standar harga bahan baku ditetapkan maka terlebih dahulu manajemen membuat anggaran penjualan total. Dari anggaran penjualan total ini maka dapat direncanakan berapa jumlah produk total yang akan diproduksi (tingkat volume). Berdasarkan jumlah produk total inilah akan dapat diketahui berapa kebutuhan bahan baku total yang harus dibeli dari pemasok. Berdasarkan jumlah bahan baku ini akan dapat diketahui berapa harga yang akan ditawarkan oleh pemasok karena sering kali pemasok memberikan diskon atau potongan harga pembelian berdasarkan kuantitas pembelian. d. Biaya angkut pembelian. Biaya angkut merupakan salah satu elemen dari harga (kos pemerolehan) bahan baku. Biaya ini dipengaruhi oleh



perjanjian antara pemasok dan perusahaan, jarak pengiriman, dan jenis transportasi yang dipilih. 2.



Standar Kuantitas (Efisiensi/Penggunaan) Bahan Baku Standar kuantitas bahan baku adalah kuantitas bahan baku yang dibutuhkan untuk memproduksi satu unit produk atau barang. Jika lebih dari satu jenis bahan baku digunakan untuk memproduksi satu unit produk atau barang maka setiap jenis bahan baku harus ditetapkan standar kuantitasnya. G. TENAGA KERJA LANGSUNG STANDAR Tenaga kerja langsung standar sebagaimana standar bahan baku dapat dibagi menjadi dua, yaitu standar harga (tarif upah) tenaga kerja langsung dan standar kuantitas (jam kerja) tenaga kerja langsung. 1.



Harga Tenaga Kerja Langsung Standar Harga standar (tarif upah) merupakan kos tenaga kerja langsung yang digunakan untuk memproduksi satu unit produk. Standar ini merupakan tarif upah yang diterima oleh pekerja. Beberapa faktor mempengaruhi besaran harga tenaga kerja langsung, yaitu sebagai berikut. a.



Kekuatan pasar Sebagaimana dijelaskan sebelumnya, besaran gaji dan upah tergantung pada tingkat penawaran dan permintaan di pasar tenaga kerja. Semakin tinggi tingkat permintaan dan rendahnya tingkat penawaran menyebabkan pekerja atau karyawan memiliki posisi tawar yang lebih kuat dan ini berimplikasi pada tingkat gaji dan upah yang lebih tinggi dibandingkan kondisi sebaliknya. b.



Peraturan ketenagakerjaan Peraturan ketenagakerjaan di Indonesia mengatur adanya tingkat upah minimum, baik upah minimum kota/kabupaten dan provinsi. Besaran standar harga tenaga kerja akan sangat dipengaruhi adanya peraturan mengenai besaran gaji dan upah yang harus diterima oleh pekerja.



c.



Pajak pendapatan Besaran pajak pendapatan juga akan mempengaruhi harga tenaga kerja. Semakin tinggi besaran pajak penghasilan akan berimplikasi pada tingginya harga tenaga kerja langsung. d.



Kualifikasi pekerja atau karyawan Kualifikasi pekerja atau karyawan, baik dilihat dari tingkat pendidikan atau tingkat keahlian yang dimiliki akan mempengaruhi besaran harga tenaga kerja langsung yang harus dibayarkan oleh perusahaan. Semakin tinggi tingkat kualifikasi pekerja akan berimplikasi pada semakin tingginya harga tenaga kerja tersebut. e.



Pengalaman pekerja atau karyawan Tingkat keahlian yang dimiliki oleh pekerja atau karyawan dipengaruhi oleh pengalaman kerja karyawan tersebut (selain tingkat pendidikan, pelatihan) sehingga pengalaman kerja akan berpengaruh pada harga tenaga kerja yang harus dibayarkan oleh perusahaan. 2.



Kuantitas (Jam Kerja) Tenaga Kerja Langsung Standar Standar kuantitas adalah standar kinerja yang ditetapkan di awal yang mengukur seberapa lama (jam) tenaga kerja langsung digunakan dalam proses produksi satu unit produk/barang. Jam kerja yang dibutuhkan ini tentu saja jam kerja yang dibutuhkan oleh pekerja yang sudah memiliki keterampilan dan keahlian untuk melaksanakan tugas/pekerjaan tersebut. H. OVERHEAD PABRIK STANDAR Konsep penetapan standar untuk overhead pabrik hampir sama dengan penetapan standar untuk bahan baku dan tenaga kerja langsung. Akan tetapi, prosedur yang digunakan untuk menetapkan standar overhead pabrik berbeda dengan dua standar lainnya. Salah satu penyebab perbedaan prosedur dalam penetapan standar overhead pabrik adalah beragamnya kos-kos yang membentuk overhead pabrik. Overhead pabrik terdiri dari kos bahan penolong, tenaga kerja taklangsung, dan semua kos produksi taklangsung, seperti sewa gedung pabrik, depresiasi gedung pabrik, pajak bumi bangunan gedung pabrik, dan asuransi gedung pabrik. Sifat dari overhead pabrik sendiri ada dua, yaitu



overhead pabrik tetap dan overhead pabrik variabel. Overhead pabrik tetap adalah besarnya kos overhead pabrik yang tidak dipengaruhi oleh tingkat aktivitas pabrik. Sebaliknya, overhead pabrik variabel adalah kos overhead pabrik variabel yang berfluktuasi (naik atau turun) dan terpengaruh oleh tingkat aktivitas pabrik. Beragamnya kos-kos taklangsung ini menyebabkan dalam penetapan standar overhead pabrik akan melibatkan banyak bagian, orang, dan manajer. Setiap bagian yang memiliki kos taklangsung akan turut terlibat menentukan besaran kos taklangsung dari bagiannya tersebut. Dalam penetapan standar overhead, secara riil hampir sama dengan penetapan tarif overhead pabrik yang telah dibahas di modul-modul sebelumnya (modul overhead pabrik dan departementalisasi). Semua kos taklangsung harus diakumulasi dalam overhead pabrik. Setelah itu, ditentukan basis alokasi untuk menghitung tarif overhead pabrik. Overhead total dibagi dengan basis alokasi maka didapatkanlah tarif overhead. Hanya yang membedakan, dalam penetapan standar overhead harus dipisahkan antara overhead pabrik variabel dan overhead pabrik tetap. Berikut ini merupakan contoh penetapan overhead pabrik standar serta penentuan kos standar per unit. PT JOGJAKARTA Anggaran Tahun 20xx Tingkat aktivitas proyeksian (dalam jam kerja langsung) Kos overhead pabrik variabel: Bahan penolong Tenaga kerja taklangsung Perbaikan Listrik Overhead pabrik variabel total Kos overhead pabrik tetap: Asuransi gedung pabrik Pengawas Depresiasi mesin Sewa gedung pabrik Overhead pabrik variabel total Overhead pabrik total



6.000 Rp600.000 3.000.000 1.200.000 1.800.000 Rp6.600.000 Rp3.500.000 25.000.000 1.500.000 6.000.000 36.000.000 Rp42.600.000



Berdasarkan anggaran tersebut maka standar overhead per jam kerja langsung dapat dihitung sebagai berikut. Tarif overhead pabrik variabel: Tarif overhead pabrik per JKL =



Rp6.600.000 = Rp1.100 per JKL 6.000 JKL



Tarif overhead pabrik tetap: Tarif overhead pabrik per JKL =



Rp42.600.000 = Rp6.000 per JKL 6.000 JKL



Tarif overhead pabrik total: Tarif overhead pabrik per JKL = I.



Rp36.000.000 = Rp7.100 per JKL 6.000 JKL



PERHITUNGAN KOS STANDAR PER UNIT



Dalam pembahasan sebelumnya telah dijelaskan bahwa kos standar secara umum terkait dengan kos yang seharusnya dikeluarkan untuk memproduksi satu unit produk atau barang. Berikut ini contoh perhitungan kos per unit (kos unit) dengan menggunakan sistem kos standar. Data terkait dengan perhitungan overhead standar di atas. Berikut ini data kos standar untuk tahun 20XX PT JOGJAKARTA: Harga bahan baku Kuantitas bahan baku Harga tenaga kerja langsung Kuantitas tenaga kerja langsung Tarif overhead pabrik variabel Tarif overhead pabrik tetap Kapasitas produksi normal Jam kerja langsung normal pada tingkat produksi normal



Rp5.000 per meter 2 meter/unit Rp8.000 per jam kerja langsung 3 jam kerja langsung per unit Rp1.100 per jam kerja langsung Rp6.600 per jam kerja langsung 2.000 unit 6.000 jam kerja langsung



Berdasarkan data kos standar di atas maka dapat dihitung kos standar per unit sebagai berikut.



Bahan baku (2 meter × Rp5.000) Tenaga kerja langsung (3 JKL × Rp8.000) Overhead pabrik: Variabel (3 JKL ×Rp1.100) Tetap (3 JKL × Rp6.000) Kos standar per unit



Rp10.000 24.000 3.300 18.000 Rp55.300



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan perbedaan sistem kos aktual, normal, dan standar! 2) Jelaskan manfaat atau kegunaan dari kos standar! 3) Jelaskan pengertian rincian dari standar untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik! 4) PT ARUMSARI telah memutuskan untuk menggunakan sistem kos standar sebagai pendamping sistem kos aktual yang selama ini telah diterapkan perusahaan. Berikut ini data terkait penetapan standar yang dilakukan: Proyeksi jumlah unit diproduksi tahun 20XX Bahan baku yang dibutuhkan untuk memproduksi satu unit produk Harga bahan baku per ton Tenaga kerja langsung yang dibutuhkan: Pencetakan per ton Penggabungan per unit Rata-rata tarif upah per jam untuk: Pekerja pencetakan Pekerja penggabungan Tarif overhead pabrik berbasis jam kerja langsung: Overhead pabrik variabel dianggarkan Overhead pabrik tetap dianggarkan



30.000 unit 2 ton Rp200.000 3 jam 10 jam Rp11.000 Rp15.000 Rp1.200.000.000 Rp576.000.000



Berdasarkan data tersebut, hitunglah: a) Harga bahan baku standar per unit. b) Kuantitas bahan baku standar per unit. c) Harga (upah) tenaga kerja langsung standar per JKL. d) Kuantitas tenaga kerja langsung standar per unit. e) Tarif overhead pabrik variabel. f) Tarif overhead pabrik tetap. g) Kos standar per unit. Petunjuk Jawaban Latihan 1)



Untuk menjawab soal nomor 1) sampai dengan nomor 3), Anda harus membaca dan memahami materi pembahasan Kegiatan Belajar 1. 2) Untuk menjawab soal nomor 4), Anda harus membaca dan memahami pembahasan mengenai perhitungan kos standar. Setelah selesai mengerjakan, cocokkan jawaban Anda dengan jawaban berikut ini. a) Standar harga bahan baku per unit = Rp200.000. b) Standar kuantitas bahan baku per unit = 2 ton. c) Standar harga (upah) tenaga kerja langsung per JKL: Jenis Pekerjaan



JKL Total



×



Pencetakan 180.000* Penggabungan 300.000 Total 480.000 Catatan: * 3 JKL × 2 ton × 30.000 unit



Tarif upah Rp11.000 Rp15.000



Harga standar rata-rata tenaga kerja langsung per JKL =



Kos Tenaga kerja Langsung Total Rp1.980.000.000 4.500.000.000 Rp6.480.000.000



Rp6.480.000.000 480.000 JKL = Rp13.500 per JKL



d) Standar kuantitas tenaga kerja langsung per unit: Pencetakan 6 JKL + Penggabungan 10 JKL = 16 JKL. e) Tarif overhead pabrik variabel. JKL total = (6 JKL + 10 JKL) × 30.000 unit = 480.000 JKL Rp1.200.000.000 Tarif overhead pabrik variabel = 480.000 JKL = Rp2.500 per JKL



f)



Tarif overhead pabrik tetap. Rp576.000.000 480.000 JKL = Rp1.200 per JKL



Tarif overhead pabrik tetap = g) Kos standar per unit.



Bahan baku (2 ton × Rp200.000) Tenaga kerja langsung (16 JKL × Rp13.500) Overhead pabrik: Variabel (16 JKL × Rp2.500) Tetap (16 JKL × Rp1.200) Kos standar per unit



Rp400.000 216.000 40.000 19.200 Rp675.200



RA NG K U MA N Sistem kos standar adalah sistem kos yang menetapkan terlebih dahulu kos bahan baku, tenaga kerja langsung dan overhead pabrik di awal periode produksi atau sebelum proses produksi dimulai. Kegunaan dari sistem kos standar ini adalah (1) pengendalian kos, (2) pengkosan sediaan, (3) perencanaan anggaran, (4) penentuan harga jual, dan (5) pengurangan catatan yang diperlukan. Sumber data penetapan standar dapat berasal dari (1) data historis, (2) studi perekayasaan yang dilakukan insinyur di pabrik, (3) pegawai yang melakukan pekerjaan/ tugas tersebut. Penetapan kos standar harus dilakukan terhadap ketiga elemen kos produksi sehingga standar harus ditetapkan untuk kos bahan baku (terdiri atas harga bahan baku dan kuantitas bahan baku), tenaga kerja langsung (harga/upah tenaga kerja langsung dan kuantitas tenaga kerja langsung), dan overhead pabrik. Penjumlahan dari ketiga standar elemen kos produksi akan membentuk kos standar per unit.



TES FORMATIF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Jika kos bahan baku dan tenaga kerja dicatat berdasarkan kos aktual, sedangkan overhead pabrik berdasarkan tarif dikalikan input aktual maka ini dikenal sebagai sistem kos .... A. aktual B. normal C. standar D. historis



2) Persamaan antara sistem kos normal dan standar adalah pada .... A. kos bahan baku B. kos tenaga kerja langsung C. tarif overhead pabrik D. input aktual yang digunakan menghitung overhead pabrik 3) Berikut ini merupakan kegunaan dari penerapan sistem kos standar, kecuali .... A. pengendalian kos B. penganggaran C. penyederhanaan catatan D. kepatuhan pada peraturan pemerintah 4)



Standar yang memiliki asumsi bahwa input akan diperoleh dengan harga minimal, penggunaan kapasitas pabrik 100%, dan tidak terjadi ketakefisien disebut sebagai standar .... A. ideal B. normal C. tercapaikan D. dasar



5)



Berikut ini merupakan faktor-faktor yang mempengaruhi harga bahan baku yang didapatkan oleh perusahaan .... A. kekuatan pasar B. diskon pembelian C. A dan B salah D. A dan B benar



6)



Berikut ini merupakan faktor-faktor yang mempengaruhi harga tenaga kerja langsung standar, kecuali .... A. tingkat pendidikan B. tingkat keahlian C. kekuatan pasar D. kedekatan dengan atasan



7)



Manakah pernyataan berikut yang tidak benar terkait dengan kos standar? A. Harga bahan baku standar harus ditetapkan untuk semua bahan baku yang digunakan oleh perusahaan. B. Sistem kos standar tidak cocok untuk perusahaan dengan lingkungan yang labil.



C. Ketika kos standar telah ditetapkan maka ini akan digunakan selamanya. D. Penetapan standar dapat dilakukan berdasarkan pengalaman periode sebelumnya. Data berikut digunakan untuk soal nomor 8) – 10) PT Karya Jaya merencanakan akan memproduksi produk baru pada periode depan. Berikut ini merupakan data estimasian produk baru tersebut. Proyeksi jumlah unit diproduksi Bahan baku yang dibutuhkan untuk memproduksi satu unit produk Harga bahan baku per Kg: 1.000–10.000 Kg 10.001–50.000 Kg > 50.000 Kg Tenaga kerja langsung yang dibutuhkan Tarif upah per JKL Tarif overhead pabrik berbasis jam kerja langsung: Overhead pabrik variabel dianggarkan Overhead pabrik tetap dianggarkan



8) Besaran harga bahan baku standar adalah .... A. Rp12.500 B. Rp12.250 C. Rp12.000 D. jawaban A, B, dan C salah 9) Tarif overhead pabrik tetap adalah .... A. Rp5.250 B. Rp4.200 C. Rp2.100 D. jawaban A, B, dan C salah 10) Besaran kos standar per unit adalah .... A. Rp 81.000 B. Rp129.000 C. Rp156.000 D. Rp168.000



10.000 5 Kg Rp12.500 12.250 12.000 4 JKL Rp8.000 Rp160.000.000 Rp210.000.000



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal × 100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kegi ata n Bel a j a r 2



Analisis, Jurnal, dan Disposisi Variansi



S



alah satu tujuan penerapan sistem kos standar adalah membantu manajemen dalam mengendalikan kos produksi. Sistem ini memampukan manajemen untuk membuat perbandingan antara kos aktual dengan kos standar yang ditetapkan. Selisih antara kos aktual dengan standar disebut sebagai variansi. Analisis variansi merupakan teknik yang digunakan oleh manajemen untuk mengukur kinerja departemen produksi, mengoreksi adanya ketakefisienan, dan menjalankan secara tepat fungsi pertanggungjawaban. Setiap variansi, apakah itu favorable atau unfavorable harus dicermati oleh manajemen dan dicari tahu penyebabnya. Favorable merujuk pada kondisi ketika kos standar lebih besar daripada aktual. Unfavorable merujuk pada kondisi ketika kos aktual lebih besar daripada kos standar. Perlu diperhatikan bahwa favorable atau unfavorable tidak mengacu pada baik dan buruk. Penentuan baik atau buruk harus mempehatikan penyebab terjadinya variansi tersebut. Sebagai contoh, apabila kuantitas bahan baku aktual lebih kecil daripada kuantitas standar, apakah variansi favorable ini merupakan hal yang baik? Jika penyebab dari variansi ini adalah proses produksi yang semakin efisien dan penerapan teknik produksi yang efektif maka dapat dikatakan bahwa variansi ini baik. Akan tetapi, ternyata variansi ini disebabkan pengurangan penggunaan bahan baku untuk setiap unit yang diproduksi maka ini bukan merupakan variansi yang baik karena pengurangan penggunaan bahan baku akan dapat menyebabkan turunnya kualitas produk yang dihasilkan. Tindakan untuk mengoreksi variansi itu kemudian harus diambil oleh manajemen agar kos produksi dapat mencapai kos terendah yang memungkinkan, tetapi dengan tetap mempertahankan tingkat kualitas tertentu. A. ANALISIS VARIANSI: VARIANSI TOTAL Variansi anggaran total (total budget variance) atau disebut juga variansi total merupakan selisih antara kos aktual dari input yang digunakan dengan kos standar dari input standar yang seharusnya digunakan sehingga dapat dituliskan sebagai berikut.



Variansi Total = (HA × KA) - (HS × KS) dalam hal ini: HA = Harga aktual KA = Kuantitas aktual HS = Harga standar KS = Kuantitas standar Variansi total ini masih dapat kita rinci lagi menjadi variansi harga dan variansi efisiensi (penggunaan). Variansi harga adalah selisih antara harga bahan baku standar dan aktual dikali jumlah input yang digunakan atau dituliskan sebagai berikut. Variansi Harga = (HA - HS) × KA Variansi kuantitas adalah perbedaan antara kuantitas input aktual dan standar dikalikan harga standar input tersebut. Variansi Efisiensi = (KA - KS) × HS sehingga formula perhitungan variansi total dapat diubah menjadi sebagai berikut. Variansi total = Variansi harga + Variansi efisiensi = [(HA – HS)× KA] + [(KA – KS)× HS] = [(HA × KA) – (HS × KA)] + [(KA × HS) – (KS × HS)] = (HA × KA) – (HS × KA) + (KA × HS) – (KS × HS) = (HA × KA) - (KS × HS) Perhitungan rumus variansi total dapat dijelaskan dengan menggunakan pendekatan kolom sebagai digambarkan pada Gambar 9.1.



1. HA × KA



2. HS × KA



Variansi harga (1 – 2)



3. HS × KS



Variansi efisiensi (2 - 3)



Variansi total (1 - 3) Gambar 9.1. Perhitungan Variansi Total



Variansi unfavorable terjadi ketika harga atau kuantitas aktual lebih besar daripada harga atau kuantitas standar. Sebaliknya, apabila harga atau kuantitas aktual lebih kecil daripada harga atau kuantitas standar maka yang terjadi adalah variansi favorable. Sebagaimana telah dibahas di atas, kedua jenis variansi ini bukan membedakan variansi yang baik atau variansi yang buruk. Penamaan ini hanya menunjukkan mana yang lebih besar. Apakah variansi itu baik atau buruk harus diinvestigasi lebih lanjut oleh manajer. Sebagai contoh, variansi penggunaan bahan baku dalam kondisi favorable artinya kuantitas aktual lebih kecil daripada kuantitas standar. Penggunaan bahan baku untuk memproduksi satu unit produk lebih hemat daripada standar yang ditetapkan. Apakah ini baik? Belum tentu. Jika penghematan ini disebabkan efisiensi yang sebelumnya tidak tercapai maka variansi ini baik. Akan tetapi, apabila penghematan ini akibat pengurangan penggunaan bahan baku dalam produk sehingga kualitas menurun maka variansi ini merupakan variansi yang buruk meskipun variansinya adalah favorable.



B. ANALISIS VARIANSI: BAHAN BAKU DAN TENAGA KERJA LANGSUNG Sebagai ilustrasi PT Yogyakarta:



perhitungan



variansi,



berikut



ini



data



dari



Data Kos Standar



Harga bahan baku Kuantitas bahan baku Harga (upah) tenaga kerja langsung Kuantitas tenaga kerja langsung Tarif overhead pabrik variabel Tarif overhead pabrik tetap Kapasitas produksi normal JKL ekspektasian pada tingkat produksi normal Kos Standar per unit: Bahan baku (2 meter × Rp5.000) Tenaga kerja langsung (3 JKL × Rp8.000) Overhead pabrik: Variabel Tetap Total



Rp5.000 2 meter per unit Rp8.000 per jam kerja langsung 3 jam kerja langsung per unit Rp1.100 per JKL Rp6.000 per JKL 2.000 unit 6.000 JKL Rp10.000 24.000 3.300 18.000 Rp55.300



Data Kos Aktual Harga bahan baku Kuantitas bahan baku digunakan Upah tenaga kerja langsung total Jam kerja langsung Overhead pabrik variabel total Overhead pabrik tetap total Unit diproduksi Unit terjual Harga jual per unit Biaya administrasi dan pemasaran



Rp4.900 4.200 meter Rp49.725.000 5.850 Rp6.195.000 Rp36.300.000 1.800 unit 1.650 Rp100.000 Rp45.000.000



Tidak ada sediaan produk dalam proses awal dan akhir. Tarif tenaga kerja aktual = 49.725.000/5.850 = Rp8.500 Tarif overhead pabrik variabel aktual = 6.195.000/5.850 = Rp1.059 per JKL Tarif overhead pabrik tetap aktual = 36.300.000/5.850 = Rp6.205 per JKL



C. VARIANSI BAHAN BAKU Variansi bahan baku terdiri atas dua variansi, yaitu variansi harga bahan baku dan variansi efisiensi (kuantitas atau penggunaan). Dengan pemisahan ini, manajemen dapat secara terpisah mengevaluasi dan mengendalikan departemen pembelian (terkait variansi harga) dan departemen produksi (terkait variansi efisiensi). Rumus atau formula sebagaimana di atas dapat digunakan untuk menghitung besaran variansi bahan baku sebagai berikut. Variansi Harga Bahan Baku = (HA × KA) - (HS - KA) atau Variansi Harga Bahan Baku = (HA - HS) × KA Selain itu, pendekatan kolumnar dapat digunakan untuk menghitung variansi bahan baku sebagai berikut.



1. HA × KA



3. HS × KS



2. HS × KA



Variansi harga (1 – 2)



Variansi efisiensi (2 - 3)



Variansi total (1 - 3)



Gambar 9.2. Variansi Bahan Baku



Dengan menggunakan ilustrasi data PT Yogyakarta, penggunaan pendekatan kolumnar dalam menghitung variansi bahan baku yang terdiri dari variasi harga dan variansi efisiensi adalah sebagai berikut (Gambar 9.3).



1. HA × KA (Rp4.900 × 4.200) = Rp20.580.000



2. HS × KA (Rp5.000 × 4.200) = Rp21.000.000



Variansi harga (1 – 2) = Rp420.000 F



3. HS × KS (Rp5.000 × 3.600) = Rp18.000.000



Variansi efisiensi (2 - 3) = Rp3.000.000 U



Variansi total (1 - 3) = Rp2.580.000



Gambar 9.3. Ilustrasi Perhitungan Variansi Bahan Baku



Jika pendekatan rumus atau formula jika digunakan untuk menghitung variansi harga bahan baku dan variansi kuantitas bahan baku sebagai berikut. Variansi harga = (HA × KA) – (HS × KA) = (HA – HS) × KA = (Rp4.900 – Rp5.000) × 4.200 = Rp420.000 Variansi efisiensi = (HS × KA) – (HS × KS) = (KA – KS) × HS = (4.200 – 3.600) × Rp5.000 = Rp3.000.000 Penentuan apakah suatu variansi perlu diinvestigasi lebih lanjut tergantung pada signifikan atau tidaknya variansi yang terjadi. Penentuan tingkat signifikansi ini ditentukan berdasarkan batas tertentu yang dibuat oleh manajemen. Sebagai contoh, manajemen dapat memutuskan bahwa variansi dianggap signifikan dan akan diinvestigasi jika proporsinya di atas 10% dari standar. Variansi harga dalam ilustrasi di atas sebesar Rp420.000. Variansi ini adalah sebesar Rp420.000 ÷ (Rp5.000 × 4.200) = 0,02 = 2% karena



persentase variansi di bawah 10% maka variansi ini dianggap tidak signifikan dan tidak perlu dilakukan investigasi lebih lanjut. D. VARIANSI TENAGA KERJA LANGSUNG Sebagaimana bahan baku, variansi tenaga kerja terdiri atas dua variansi, yaitu variansi harga (tarif upah dan gaji) tenaga kerja langsung dan variansi efisiensi tenaga kerja langsung. Variansi tenaga kerja dapat dihitung dengan menggunakan pendekatan kolumnar sebagai berikut (Gambar 9.4).



1. JA × TA



2. JA × TS



Variansi harga (1 – 2)



3. JS × TS



Variansi efisiensi (2 - 3)



Variansi total (1 - 3)



Gambar 9.4. Variansi Tenaga Kerja Langsung



dalam hal ini: JA = Jam kerja langsung aktual digunakan TA = Tarif (upah) aktual tenaga kerja langsung per jam kerja langsung TS = Tarif (upah) standar tenaga kerja langsung per jam kerja langsung JS = Jam kerja standar yang seharusnya digunakan Jika menggunakan pendekatan formula atau rumus, variansi tenaga kerja langsung dapat dihitung sebagai berikut. Variansi Harga



= (JA × TA) – (JA × TS) = (TA – TS) × JA



Variansi efisiensi = (JA × TS) - (JS × TS) = (JA – JS) × TS Dengan menggunakan ilustrasi data PT Yogyakarta, perhitungan variansi tenaga kerja langsung dengan pendekatan kolumnar adalah sebagai berikut (Gambar 9.5). 1. JA × TA (5.850 × Rp8.500) = Rp49.725.000



2. JA × TS (5.850 × Rp8.000) = Rp46.800.000



Variansi harga (1 – 2) = Rp2.925.000 U



3. JS × TS (5.400 × Rp8.000) = Rp43.200.000



Variansi efisiensi (2 - 3) = Rp3.600.000 U



Variansi total (1 - 3) = Rp6.525.000 U



Gambar 9.5. Ilustrasi Perhitungan Variansi Tenaga Kerja Langsung



E. ANALISIS VARIANSI: VARIANSI OVERHEAD PABRIK Variansi overhead pabrik merupakan variansi atau selisih antar overhead pabrik standar (bebanan/applied) dengan overhead pabrik aktual. Variansi overhead pabrik, sebagaimana variansi bahan baku dan tenaga kerja, juga dipecah menjadi beberapa variansi. Berapa jumlah variansi tersebut sangat tergantung pada metode apa yang digunakan oleh perusahaan. Sampai dengan saat ini tidak ada kesepakatan di antara akuntan kos mengenai metode mana yang terbaik. Setidaknya terdapat tiga metode perhitungan variansi, yaitu sebagai berikut. 1. Metode dua variansi a. Variansi terkendalikan (controllable variance). b. Variansi volume produksi (production volume variance).



2.



3.



Metode tiga variansi a. Variansi pengeluaran overhead total. b. Variansi efisiensi overhead variabel. c. Variasi volume produksi. Metode empat variansi a. Variansi pengeluaran overhead variabel. b. Variansi pengeluaran overhead tetap. c. Variansi efisiensi overhead variabel. d. Variansi volume produksi.



Dalam metode empat variansi, variansi pengeluaran overhead (variabel dan tetap) serta variansi efisiensi overhead variabel sering disebut sebagai variansi terkendalikan. Variansi volume produksi disebut variansi takterkendalikan. Modul ini hanya menjelaskan satu metode variansi overhead pabrik saja, yaitu metode empat variansi. Langkah dalam perhitungan variansi overhead pabrik adalah sebagai berikut. 1. Overhead harus dipisahkan ke dalam kategori overhead variabel dan tetap. 2. Setiap kategori overhead pabrik akan dibagi menjadi beberapa komponen. 3. Variansi overhead pabrik variabel total dibagi menjadi variansi pengeluaran (spending) dan variansi efisiensi (kuantitas). 4. Variansi overhead pabrik tetap dibagi menjadi variansi pengeluaran dan variansi volume. Perhitungan variansi overhead pabrik variabel dapat dihitung dengan menggunakan pendekatan kolumnar dan formula. Gambar 9.6 menjelaskan pendekatan perhitungan variansi untuk overhead variabel adalah sebagai berikut.



OVAT



2. TOV × JA



Variansi pengeluaran



3. TOV × JS



Variansi efisiensi (2 - 3)



(1 – 2)



Variansi total (1 - 3)



Gambar 9.6. Variansi Overhead Pabrik Variabel



dalam hal ini: OVAT = Overhead variabel aktual total TOV = Tarif overhead pabrik variabel JA = Jam kerja aktual JS = Jam kerja standar Jika pendekatan rumus atau formula yang digunakan maka formulanya terdiri atas beberapa komponen. Formula variansi overhead pabrik total: Variansi Overhead Total = Overhead pabrik standar - Overhead pabrik aktual Formula variansi pengeluaran overhead pabrik variabel: Variansi Pengeluaran = (TOVA × JA) - (TOVS × JA) Variansi Pengeluaran = (TOVA - TOVS) × JA



Formula variansi efisiensi overhead pabrik variabel: Variansi Efisiensi = (JA - JS) × TOVS Perhitungan variansi pengeluaran overhead pabrik variabel mirip dengan perhitungan variansi tenaga kerja langsung. Perbedaannya adalah overhead pabrik variabel berasal dari beragam input atau item, seperti bahan penolong, tenaga kerja taklangsung, dan listrik pabrik. Tarif overhead pabrik variabel merepresentasi kos berbobot per jam kerja langsung yang harus dibebankan pada seluruh item overhead variabel. Variansi pengeluaran sebenarnya terkait dengan harga (tarif) dari overhead pabrik. Selain terkait tarif, variansi overhead pabrik variabel terkait juga dengan seberapa efisien overhead pabrik digunakan. Pemborosan atau ketakefisienan akan menyebabkan naiknya kos overhead pabrik variabel. Meskipun tarif sesuai standar, tetapi tidak efisien maka menyebabkan kondisi unfavorable yang terjadi. Singkat kata, variansi overhead variabel dipengaruhi oleh tarif overhead pabrik variabel dan seberapa efisien penggunaannya. Berikut ini merupakan perhitungan variansi overhead pabrik variabel dengan menggunakan data PT Yogyakarta dengan menggunakan pendekatan kolumnar (Gambar 9.7).



Overhead variabel aktual = Rp6.195.000



2. TOV × JA (Rp1.100 × 5.850) = Rp6.435.000



Variansi pengeluaran



(1 – 2) = Rp240.000 F



3. TOV × JS (Rp1.100 × 5.400) = Rp5.940.000



Variansi efisiensi (2 - 3) = Rp495.000 U



Variansi total (1 - 3) = Rp255.000 U



Gambar 9.7. Ilustrasi Perhitungan Overhead Pabrik Variabel



Variansi overhead pabrik tetap terdiri atas variansi pengeluaran dan volume. Perhitungan variansi overhead pabrik tetap dengan menggunakan pendekatan kolumnar adalah sebagai berikut (Gambar 9.8). Overhead tetap aktual



Overhead tetap dianggarkan



Variansi pengeluaran



(1 – 2)



3. TOT × JS



Variansi volume (2 - 3)



Variansi total (1 - 3)



Gambar 9.8. Perhitungan Variansi Overhead Pabrik Tetap



Jika pendekatan formula yang digunakan maka terdapat beberapa formula untuk menghitung variansi overhead pabrik tetap. Variansi overhead pabrik tetap total: Variansi Overhead Pabrik Tetap Total = Overhead pabrik tetap aktual Overhed pabrik tetap bebanan Variansi pengeluaran overhead pabrik tetap: Variansi Pengeluaran = Overhead pabrik tetap aktual Overhead pabrik dianggarkan Variansi volume overhead pabrik tetap: Variansi volume overhead pabrik tetap = Overhead pabrik dianggarkan Overhead pabrik bebanan



Overhead pabrik tetap merupakan kumpulan dari beragam item. Itemitem ini, antara lain gaji, depresiasi, pajak, dan asuransi. Banyak dari item overhead pabrik yang memiliki dampak jangka panjang, contoh investasi gedung pabrik (depresiasi), yang tidak dapat diubah dalam jangka pendek. Konsekuensinya, sering kali item overhead pabrik tetap di luar kendali manajemen atau kita sebut variansi takterkendalikan. Berikut ini merupakan ilustrasi perhitungan variansi overhead pabrik tetap dengan metode kolumnar (Gambar 9.9). Overhead tetap aktual = Rp36.300.000



Overhead tetap dianggarkan = Rp36.000.000



Variansi pengeluaran



(1 – 2) = Rp300.000 U



3. TOT × JS (Rp6.000 × 5.400) = Rp32.400.000



Variansi volume (2 - 3) = Rp3.600.000 U



Variansi total (1 - 3) = Rp3.900.000 U



Gambar 9.9. Ilustrasi Perhitungan Variansi Overhead Pabrik Tetap



Variansi overhead pabrik yang terjadi, baik overhead variabel maupun tetap, harus ditentukan oleh manajemen apakah signifikan atau taksignifikan. Manajemen harus menetapkan batasan tingkat signifikansi ini, misalnya 10%. Artinya, apabila tingkat variansi di atas 10% maka dianggap signifikan dan akan diinvestigasi lebih lanjut. Secara umum, terdapat beberapa penyebab munculnya variansi overhead pabrik. Pada variansi yang terkendali, beberapa penyebab terjadinya variansi unfavorable adalah sebagai berikut. 1. Perjanjian yang takmenguntungkan dalam pembelian bahan habis pakai dan jasa-jasa. 2. Pemborosan bahan penolong. 3. Kerusakan mesin yang takterhindarkan.



4. 5. 6.



Penggunaan bahan penolong atau tenaga kerja taklangsung yang tidak sesuai dengan kualitas yang ditetapkan. Penjadwalan (scheduling) tenaga kerja taklangsung yang tidak tepat. Kurangnya operator atau alat-alat yang dibutuhkan.



Variansi unfavorable pada variansi overhead pabrik yang takterkendali umumnya disebabkan hal-hal berikut ini. 1. Penjadwalan produksi yang taktepat. 2. Kerusakan mesin yang takbiasa. 3. Adanya bencana alam. 4. Fluktuasi yang sering terjadi. 5. Kurangnya tenaga kerja ahli. 6. Kapasitas pabrik yang berlebih. 7. Kurangnya permintaan dari pelanggan. F. JURNAL DAN DISPOSISI VARIANSI Variansi yang terjadi harus disposisi. Tujuannya agar jurnal yang telah dibuat berdasarkan kos standar akan menjadi kos aktual. Format dasar penjurnalan dalam sistem kos standar tidak akan menegasi jurnal yang telah dibuat dalam sistem kos aktual atau normal. Perbedaan utama antara sistem kos aktual dan standar adalah bahwa semua kos produksi yang dibebankan pada produk dalam proses berdasarkan kos standar dalam sistem kos standar. Penyimpangan dari kos standar akan dicatat dalam akun variansi yang terpisah. Oleh karena produk dalam proses dicatat berdasarkan kos standar maka sediaan produk jadi dan kos produk terjual juga dicatat berdasarkan kos standar. Ilustrasi jurnal dalam kegiatan belajar ini menunjukkan bagaimana penjurnalan dilakukan dalam sistem kos standar mulai dari bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. G. JURNAL VARIANSI BAHAN BAKU Dalam kebanyakan sistem kos standar, hanya kos standar perolehan bahan baku yang dibebankan pada produk dalam proses, sedangkan pencatatan variansi harga bahan baku dapat menggunakan beberapa perlakuan yang berbeda. Dua perlakuan yang utama adalah sebagai berikut.



1. Memelihara akun sediaan bahan pada kos standar dan mencatat variansi harga bahan sebagai bahan baku yang diterima. 2. Memelihara akun sediaan bahan pada kos aktual dan mencatat variansi harga sebagai penambah kekurangan jumlah saldo sediaan bahan. Untuk mempermudah pemahaman, kegiatan belajar ini hanya membahas metode pertama saja, yaitu akun sediaan dicatat berbasis kos standar. 1.



Variansi Harga Untuk mencatat variansi harga, jurnal berikut ini akan digunakan (asumsikan variansi bahan dan kuantitas adalah unfavorable). Sediaan bahan Variansi harga bahan Utang dagang



HS × KA (HA – HS)KA HA × KA



2.



Variansi Efisiensi Untuk mencatat adanya variansi efisiensi, digunakan jurnal sebagai berikut. Produk dalam proses Variansi efisiensi bahan Sediaan bahan



KS × HS (KA – KS)HS KA × HS



H. JURNAL VARIANSI TENAGA KERJA LANGSUNG Tidak seperti penjurnalan variansi bahan baku yang dibuat terpisah antara variansi harga (upah) dan kuantitas, dalam variansi tenaga kerja langsung, jurnal dibuat bersamaan. Berikut ini adalah penjurnalannya (asumsikan variansi harga favorable dan variansi efisiensi unfavorable). Produk dalam proses Variansi kuantitas tenaga kerja Variansi upah tenaga kerja Utang gaji dan upah



JA × TS (JA – JS)TS (TA – TS)JA JA × TA



I.



DISPOSISI VARIANSI BAHAN BAKU DAN TENAGA KERJA



Pada akhir tahun, variansi bahan dan tenaga kerja umumnya ditutup pada kos produk terjual sehingga jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut. Kos produk terjual Variansi harga bahan Variansi kuantitas tenaga kerja Variansi upah tenaga kerja



xxx



Variansi kuantitas bahan Kos produk terjual



xxx



J.



xxx xxx xxx xxx



VARIANSI OVERHEAD PABRIK



Meskipun variansi overhead pabrik dapat diperlakukan seperti variansi bahan dan tenaga kerja, akan tetapi umumnya analisis variansi ini dilakukan secara periodik. Overhead pabrik dibebankan akan diakumulasi dalam akun overhead pabrik dibebankan dan overhead pabrik aktual akan diakumulasi dalam akun overhead pabrik. Secara periodik selisih yang terjadi (variansi) kemudian akan ditutup pada: 1. Produk dalam proses. 2. Produk jadi. 3. atau kos produk terjual. Disposisi variansi overhead pabrik dapat Anda lihat lagi dalam modul overhead pabrik dan overhead pabrik: departementalisasi (Modul 3 dan 4).



LAT I H A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan pengertian variansi! 2) Jelaskan kegunaan dari analisis variansi! 3) Sebutkan penyebab terjadinya variansi overhead pabrik baik yang terkendalikan maupun yang takterkendalikan! 4) Berikut ini merupakan data kos standar dan aktual pada PT BUKIT BARISAN pada tahun 20XX: Data kos standar: Bahan baku (2 meter @Rp7.500) Tenaga kerja langsung (0,5 JKL @Rp15.000) Overhead tetap (0,5 JKL @Rp3.000*) Overhead variabel (0,5 JKL @Rp6.000) Kos standar per unit



Rp15.000 7.500 1.500 3.000 Rp27.000



*berbasis kapasitas ekspektasian 2.500 JKL



Selama periode berjalan, kos aktual adalah sebagai berikut. Unit diproduksi Bahan baku (11.750 meter dibeli dan digunakan) Tenaga kerja langsung (2.900 JKL) Overhead tetap Overhead variabel



6.000 unit Rp91.650.000 44.370.000 9.000.000 15.750.000



Diminta: a) Hitunglah variansi harga dan efisiensi bahan baku. b) Hitunglah variansi harga (upah) dan kuantitas tenaga kerja langsung. c) Hitunglah variansi pengeluaran dan kuantitas overhead variabel. d) Hitunglah variansi pengeluaran dan volume overhead tetap. Petunjuk Jawaban Latihan 1) Untuk menyelesaikan soal nomor 1) sampai dengan nomor 3), Anda harus membaca dan memahami terlebih dahulu Kegiatan Belajar 2.



2) Untuk menyelesaikan soal nomor 4), Anda harus membaca dan memahami perhitungan variansi. Jika telah selesai, cocokkanlah jawaban Anda dengan jawaban berikut ini. a) Hitunglah variansi harga dan efisiensi atau kuantitas bahan baku. Variansi harga = (HA – HS) × KA = (Rp7.800* – Rp7.500) × 11.750 = Rp3.525.000 (U) * Rp91.650.000 ÷ 11.750 Variansi efisiensi = (KA – KS) × HS = (11.750 – 12.000) × Rp7.500 = Rp1.875.000 (F) b) Hitunglah variansi harga (upah) dan efisiensi tenaga kerja langsung. Variansi harga = (TA – TS) × JA = (Rp15.300* - Rp15.000) × 2.900 = Rp870.000 (U) * Rp44.370.000 ÷ 2.900 JKL Variansi efisiensi = (JA – JS) × TS = (2.900 – 3.000*) × Rp15.000 = Rp1.500.000 (F) * 0, 5 JKL per unit × 6.000 unit c) Hitunglah variansi pengeluaran dan kuantitas overhead variabel. Variansi pengeluaran = (TOVA × JA) – (TOVS × JA) = Rp15.750.000 – Rp17.400.000 = Rp1.650.000 (F) Variansi efisiensi = (TOVS × JA) – (TOVS × JS) = Rp17.400.000 – Rp18.000.000 = Rp600.000 (F) d) Hitunglah variansi pengeluaran dan volume overhead tetap. Variansi pengeluaran = OTA– (TOTS × Jam kapasitas ekspektasian) = Rp9.000.000 – (Rp3.000 × 2.500) = Rp1.500.000 (U) Variansi volume = (TOTS × Jam kapasitas ekspektasian) – (TOTS × JS) = (Rp3.000 × 2.500) – (Rp3.000 × 3.000*) = Rp1.500.000 (F)



RA NG K U MA N Secara periodik manajemen yang menerapkan sistem kos standar akan melakukan analisis variansi. Analisis ini merupakan bagian dari fungsi pengendalian manajemen. Variansi adalah selisih antara kos aktual dengan kos standar. Manajemen harus melakukan analisis variansi secara periodik untuk menilai apakah kos produksi terendah dengan kualitas produk tertentu telah tercapai ataukah belum. Analisis atas



variansi yang terjadi dapat digunakan oleh manajemen untuk mengidentifikasi di mana terletak ketakefisienan dan kemudian mengambil tindakan koreksi yang diperlukan. Terdapat dua jenis variansi, yaitu favorable dan unfavorable. Kedua jenis variansi ini tidak merujuk pada baik dan buruk. Baik buruknya variansi sangat tergantung pada penyebab munculnya variansi tersebut. Setiap elemen kos produksi dapat dianalisis variansinya. Bahan baku dan tenaga kerja langsung memiliki dua variansi, yaitu variansi harga dan variansi efisiensi. Variansi pada overhead dapat dipecah menjadi beberapa komponen tergantung dari metode apa yang digunakan. Modul ini membahas penggunaan perhitungan variansi overhead pabrik empat variansi. Perhitungan variansi dapat menggunakan pendekatan kolumnar maupun pendekatan rumus. Keduanya menghasilkan temuan yang identik. Variansi yang dihasilkan dari selisih antara kos aktual dan kos standar harus didisposisikan. Disposisi variansi untuk bahan baku dan tenaga kerja langsung umumnya dibebankan pada kos barang terjual. Untuk overhead pabrik, dapat juga mengikuti perlakukan, seperti bahan baku dan tenaga kerja. Akan tetapi, umumnya variansi overhead pabrik dilakukan secara periodik dan selisih yang terjadi dapat dibebankan pada produk dalam proses, produk jadi atau kos produk terjual.



TES FORMATIF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Kapankah variansi harus diinvestigasi lebih lanjut? A. Ketika besarannya melebihi tingkat signifikansi yang ditetapkan manajemen. B. Ketika variansi tersebut terkategori unfavorable. C. Ketika variansi tersebut berasal dari kos atau kuantitas aktual yang lebih besar dari kos atau kuantitas standar. D. Ketika berasal dari variansi yang terkendalikan. 2)



Berikut ini merupakan kemungkinan yang menyebabkan terjadinya kondisi unfavorable pada variansi overhead pabrik terkendalikan, kecuali .... A. penggunaan bahan penolong atau tenaga kerja taklangsung yang tidak sesuai dengan kualitas yang ditetapkan B. penjadwalan (scheduling) tenaga kerja taklangsung yang tidak tepat C. kurangnya operator atau alat-alat yang dibutuhkan D. kapasitas pabrik yang berlebih



3)



Berikut ini merupakan kemungkinan yang menyebabkan terjadinya kondisi unfavorable pada variansi overhead pabrik takterkendalikan, kecuali .... A. penjadwalan produksi yang taktepat B. kerusakan mesin yang takbiasa C. pemborosan bahan penolong D. adanya bencana alam



4) Manakah pernyataan berikut yang benar? A. Dalam semua kondisi, perusahaan akan mendapat manfaat atau keuntungan dari variansi favorable. B. Ketika manajemen menetapkan standar maka standar tersebut akan dibuat serealistis mungkin. Jika terjadi variansi itu pasti bukan karena kesalahan standar yang ditetapkan. C. Ketika variansi unfavorable ditemukan maka manajemen harus selalu menginvestigasi mengapa hal tersebut terjadi. D. Karena variansi bahan baku dipisahkan menjadi variansi harga dan efisiensi maka manajemen dapat mengevaluasi secara terpisah departemen pembelian dan produksi. 5)



Tarif tenaga kerja langsung aktual yang melebih tarif standar akan terlihat pada variansi .... A. harga tenaga kerja B. efisiensi tenaga kerja C. kuantitas D. volume



6)



Variansi efisiensi overhead pabrik yang favorable merupakan indikasi bahwa .... A. jam kerja dianggarkan melebihi jam kerja aktual B. tarif aktual dan jam kerja aktual melebihi tarif standar dan jam kerja aktual C. jam kerja aktual melebihi jam kerja dianggarkan D. tarif aktual dan jam kerja standar melebihi tarif standar dan jam kerja standar Berikut ini informasi untuk soal nomor 7) sampai dengan nomor 10) PT Putri Galuh memproduksi juice buah apel yang dikemas per galon. Baru-baru ini perusahaan menerapkan sistem kos standar dan menetapkan kos standar per galon juice sebagai berikut.



Bahan baku Tenaga kerja langsung Kos prima standar



(128 ons @Rp460) (0,038 JKL @ Rp12.000)



Rp58.880 456 Rp59.336



Selama awal minggu produksi, kos aktual yang terjadi adalah sebagai berikut. a. Unit galon diproduksi: 52.000. b. Bahan baku dibeli: 6.420.000 ons @ Rp470. c. Tidak ada sediaan awal atau akhir bahan baku. d. Jam kerja langsung: 2.000 JKL @ Rp12.500. 7) Variansi harga bahan baku adalah .... A. Rp64.200.000 B. Rp66.560.000 C. Rp84.200.000 D. Rp86.560.000 8) Variansi efisiensi bahan baku adalah .... A. Rp104.920.000 B. Rp106.560.000 C. Rp108.560.000 D. Rp110.920.000 9) Variansi harga tenaga kerja langsung adalah .... A. Rp1.126.000 B. Rp1.000.000 C. Rp 988.000 D. Rp 888.000 10) Variansi efisiensi tenaga kerja langsung adalah .... A. Rp300.000 B. Rp288.000 C. Rp268.000 D. Rp248.000 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar × 100% Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Selamat! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.



Kunci Jawaban Tes Formatif Tes 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10)



Formatif 1 B C D C D D C C A B



Tes Formatif 2 1) A 2) D 3) C 4) D 5) A 6) A 7) A 8) C 9) B 10) B



Daftar Pustaka Carter, K. William and Milton F. Usry. (2002). Cost Accounting. 13 Edition. Dame.



th



Hansen, Don. R, and Maryanne M. Mowen. (2007). Managerial Accounting. th 8 Edition. Thomson. th



Moriarity, Shane and Carl P. Allen. (1991). Cost Accounting. 3 Edition. John Willey & Sons, Inc. Polimeni S. Ralph, Frank J. Fabozzi, and Arthur H. Adelberg. (1991). Cost Accounting: Concepts and Application for Managerial Decision Making. th 3 Edition. McGraw-Hill. Rayburn, Gayle Letricia. (1996). Cost Accounting: Using Cost Management th Approach. 6 Edition. Irwin. Suwardjono. (2003). Akuntansi Pengantar. Edisi Ketiga. BPFE. VanDerbeck, Edward J., and Charle F. Nagy. (1999). Principles of Cost th Accounting. 11 Edition. South-Western College Publishing.



K



5.000



Rp5.500



L



20.000



1.600



M



15.000



1.500



N



10.000



3.000