Buku Akuntansi Biaya PDF [PDF]

Citation preview

U-niversitas HKBPNommensen Medan



Edisi Pertama



Akuntansi Biaya



Mangasa Sinurat Audrey M. Siahaan Ardin Doloksaribu Halomoan Sihombing



Fakultas Ekonomi Universitas HKBP Nommensen



Bab 1 – Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



BAB 1



Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



Seorang manajer mempunyai tugas dan tanggungjawab manajemen sebagai seorang perencana dan pengawas perusahaan. Perencanaan mencakup penentuan serta penggarisan cara-cara bagaimana tujuan supaya dapat tercapai. Pengawasan mencakup langkah-langkah maupun metodemetode yang digunakan untuk menjamin pencapaian tujuan yang dimaksud. Agar perencanaan dan pengawasan dapat dilaksanakan dengan baik, manajemen memerlukan informasi-informasi mengenai kegiatan organisasi. 1. 1. Konsep Manajemen Dan Tujuan Akuntansi Biaya Manajemen puncak terdiri dari orang-orang yang bertugas mengambil keputusan,



memberikan



perintah,



membentuk



kebijaksanaan,



dan



mengarahkan agar semua orang mendukung kebijaksanaan perusahaan. Secara



menyeluruh,



fungsi



manajemen



meliputi



fungsi



perencanaan,



pengorganisasian dan pengendalian. Fungsi-fungsi tersebut terbentuk karena dalam



suatu perusahaan akan terlibat orang-orang



yang mendukung



berjalannya sebuah perusahaan. Dalam rangka pengendalian operasi perusahaan manajemen ingin memperoleh umpan balik sampai sejauh mana wewenang yang telah didelegasikan kepada bawahan telah digunakan dengan sebaik-baiknya. Umpan balik itu berupa informasi yang dapat memberikan gambaran pelaksanaan tugas para bawahan sudah terpenuhi dan sejauh mana operasi tersebut telah menyerap dana perusahaan. Hal ini berarti umpan balik yang diharapkan akan berupa berapa biaya-biaya yang telah dikeluarkan dalam satu periode dan berapa kuantitas yang dihasilkannya. Menurut Carter dan Usry, akuntansi biaya adalah perhitungan biaya dengan tujuan untuk aktivitas perencanaan dan pengendalian, perbaikan



1



Bab 1 – Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



kualitas dan efisiensi, serta pembuatan keputusan yang bersifat rutin maupun strategis. Akuntansi biaya pada umumnya mempunyai empat fungsi yang berbeda yaitu: a. Fungsi penentuan biaya (Cost Finding) b. Fungsi pencatatan biaya (Cost Recording) c. Fungsi penganalisaan biaya (Cost Analyzing) d. Fungsi pelaporan biaya (Cost Rerportingi) Suatu perusahaan dalam melakukan sistem akuntansi biaya biasanya terlebih dahulu menentukan biaya dari suatu produk atau kegiatan tertentu. Walaupun semua fungsi akuntansi biaya penting, namun penentuan biaya dipandang paling kritis. Ini disebabkan karena fungsi-fungsi akuntansi biaya lainnya bergantung pada penentuan biaya. Di dalam sistem akuntansi biaya yang paling sering dibahas adalah mengenai prosedur-prosedur dan teknikteknik penentuan biaya. Sebuah sistem akuntansi biaya merupakan bahagian yang menyatu dari sistem akuntansi perusahaan dimana biaya-biaya dicatat pada buku jurnal. Setelah dicatat dalam buku jurnal, kemudian dipindahbukukan (posting) ke buku besar (general ledger). Data biaya biasanya disiapkan oleh seorang akuntan. Akuntan yang biasanya yang paling mampu untuk menganalisa informasi biaya dalam memecahkan permasalahan-permasalahan, merencanakan kegiatan-kegiatan dan memberikan tanggapan kepada manajemen. Analisa biaya yang tepat digunakan



tergantung kepada



pemahaman



atas



metode-metode



yang



digunakan dalam akuntansi biaya. Pada gambar 1.1 dapat kita lihat hubungan antara laporan akuntansi keuangan, laporan akuntansi biaya,dan kegiatan perusahaan. Penentuan umum tujuan perusahaan merupakan pembuatan keputusan tingkat yang paling tinggi. Untuk mencapai tujuan manajer membuat perencanaan.



2



Bab 1 – Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



Gambar 1.1 Hubungan Antara Akuntansi Biaya Dengan Perencanaan Dan Pengendalian



Tujuan Umum Perusahaan



Tujuan Khusus Perusahaan Laporan Akuntansi Keuangan



Laporan Akuntansi Manajenen



Perencanaan Untuk Mencapai Tujuan Operasi



Data Akuntansi Biaya



Hasil Sesungguhnya



Pembuatan



perencanaan



yang



terinci



membutuhkan



informasi



akuntansi. Misalnya pembuatan anggaran, penentuan harga jual dan strategi pemasaran produk. Manager akan mengawasi dna mengarahkan aktivitas operasi perusahaan agar sesuai dengan rencana yang telah ditetapkan. Kegiatan operasi perusahaan akan menghasilkan output yang sesungguhnya. Hasil tersebut akan dicatat dalam sistem akuntansi perusahaan. Data tersebut akan diproses dalam akuntansi biaya yang kemudian akan digunakan untuk penyusunan laporan akuntansi manajemen dan laporan akuntansi keuangan. Hasil laporan akuntansi tersebut akan dipergunakan untuk mengevaluasi perencanaan. Jika terjadi penyimpangan terhadap perencanaan, maka manajer akan mengambil tindakan untuk melakukan penyesuaian operasi perusahaan. Pengendalian seperti ini akan dilakukan oleh manajer secara periodik atau sesering mungkin. Sistem



akuntansi



biaya



mengalami



perubahan



sesuai



dengan



perubahan proses produksi. Beberapa tahun terakhir ini perusahaan sudah memakai sistem komputer sehingga hampir menghapus pembukuan manual. 3



Bab 1 – Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



Sistem akuntansi biaya sangat dibutuhkan dalam dunia nyata suatu perusahaan seperti bank, pemerintah, dan lain-lain. Metode pabrikasi suatu produk, perdagangan suatu produk ataupun pemberian jasa suatu perusahaan dilakukan dengan bantuan komputer, sehingga sangat berdampak pada sistem akuntansi biaya. Manfaat sistem akuntansi biaya adalah menyediakan salah satu



informasi



yang



diperlukan



oleh



manajemen



dalam



mengelola



perusahaannya. Biaya-biaya biasanya dilaporkan secara rinci pada kebanyakan laporan-laporan akuntansi untuk kebutuhan inter/ manajemen, dan dilaporkan secara menyeluruh pada laporan-laporan akuntansi untuk kebutuhan ekstern. Laporan-laporan biaya biasanya yang paling banyak dan ini digunakan untuk keperluan intern manajemen. Informasi yang diperoleh dari sistem informasi akuntansi biaya akan berbeda-beda. Oleh karena itu, informasi biaya ini harus dapat dibandingkan dengan pendapatan dari berbagai tindakan alternatif yang akan dipilih oleh manajemen. Informasi biaya yang diperoleh tersebut dapat dipakai oleh manajemen



untuk



mengambil



keputusan



yang



berhubungan



dengan



perencanaan, terutama yang menyangkut masalah-masalah khusus seperti membuat produk baru, menghentikan atau meneruskan suatu produk tertentu, menerima atau menolak pesanan khusus, membeli atau membuat sendiri bahan baku, dan, menjual langsung atau diproses lebih lanjut untuk produk bersama. Tujuan daripada sistem akuntansi biaya adalah: a. Memberikan data biaya untuk penentuan laba dan penilaian persediaan. b. Memberikan



informasi



yang



diperlukan



bagi



pelaksanaan



pengawasan kegiatan dan biaya perusahaan oleh manajemen. c. Memberikan informasi yang diperlukan untuk perencanaan dan pembuatan keputusan oleh manajemen.



4



Bab 1 – Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



1. 2. Manajemen Produksi Manajemen produksi adalah salah satu bagian dari bidang manajemen yang mempunyai peran dalam mengkoordinasikan berbagai kegiatan untuk mencapai tujuan. Untuk mengatur kegiatan sangat diperlukan pembuatan keputusan-keputusan yang berhubungan dengan usaha untuk mencapai tujuan agar barang yang dihasilkan sesuai dengan apa yang direncanakan. Pengambilan keputusan yang diambil biasanya berhubungan dengan proses produksi dimana nanti bertujuan dengan tujuan perusahaan. Gambar 1.2 Skema Suatu Bisnis



Gambar 1.2 Skema Sistem Produksi



INPUT Material Manusia Modal Energi



Proses Transformasi Produksi



5



OUTPUT Barang Jasa



Bab 1 – Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



Proses produksi pada umumnya dapat dipisahkan menurut berbagai segi. Pemilihan sudut pandang yang akan digunakan untuk pemisahan proses produksi dalam perusahaan ini akan tergantung untuk apa pemisahan tersebut dilaksanakan serta penentuan tipe produksi didasarkan faktor volume jumlah produk yang akan dihasilkan, kualitas produk yang diisyaratkan dan peralatan yang tersedia untuk melaksanakan proses. Jenis proses produksi ditinjau dari segi wujud proses produksi: a. Proses produksi Kimiawi Proses produksi kimiawi merupakan suatu proses produksi yang menitikberatkan kepada adanya proses analisa atau sintesa serta senyawa kimia. Contoh perusahaan obat-obatan, perusahaan pertambangan minyak, dan lain-lain. b. Proses produksi perubahan bentuk Proses perubahan bentuk adalah proses produksi dimana yang dalam pelaksanaan produksinya lebih mengutamakan pada proses perubahan input menjadi output sehingga didapatkan penambahan manfaat atau faedah dari barang tersbeut. Contoh perusahaan mebel, perusahaan garmen, dan lain-lain. c. Proses produksi assembling Proses produksi assembling merupakan suatu proses produksi yang dalam pelaksanaan produksinya lebih mengutamakan pada proses penggabungan dari komponen-komponen produk dalam perusahaan yang bersangkutan atau membeli komponen produk yang dibeli dan perusahaan lain. Contoh perusahaan yang memproduksi peralatan elektronika, perakitan mobil, dan lain-lain. d. Proses produksi transportasi Proses produksi transportasi merupakan suatu proses produksi dengan jalan menciptakan jasa pemindahan tempat dari barang ataupun manusia. Dengan adanya pemindahan tempat tersebut maka barang atau manusia yang bersangkutan ini akan mempunyai kegunaan atau merasakan adanya tambahan manfaat. Contoh perusahaan kereta api, perusahaan angkutan umum, dan lain-lain.



6



Bab 1 – Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



e. Proses produksi penciptaan jasa administrasi Proses produksi penciptaan jasa administrasi adalah suatu proses produksi yang memberikan jasa administrasi kepada perusahaanperusahaan



yang



lain



atau



lembaga-lembaga



yang



memerlukannya. Pemberian metode penyusunan, penyimpanan dan penyajian data serta informasi yang diperlukan oleh masingmasing perusahaan yang memerlukannya merupakan jasa yang diproduksi oleh perusahaan-perusahaan semacam ini. Contoh lembaha konsultan manajemen atau akuntansi, biro konsultasi, dan lain-lain. Jenis produksi ditinjau dari segi arus proses produksi: a. Proses produksi terus menerus (continous processes) Merupakan proses produksi yang mempunyai pola atau urutan yang selalu sama dalam pelaksanaan proses produksi di dalam perusahaan. b. Proses produksi terputus-putus (intermitten processes) Merupakan suatu proses produksi dimana arus proses yang ada dalam perusahaan tidak selalu sama. c. Proses produksi campuran Merupakan penggabungan dari proses terus menerus dan terputusputus. Penggabungan ini digunakan berdasarkan kenyataan bahwa setiap perusahaan berusaha untuk memanfaatkan kapasitas secara utuh.



1. 3. Akuntansi Biaya Vs Akuntansi Keuangan Akuntansi merupakan bahasa bisnis yang menyediakan informasi penting. Bahasa akuntansi didasari atas 2 (dua) variasi, yaitu akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen; dan, akuntansi biaya merupakan yang menjembatani akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen. Informasi akuntansi dibedakan atas 3 (tiga) fungsi, yaitu: a. Menyediakan informasi untuk pihak eksternal (seperti: pemegang saham, kreditur, dan pihak-pihak yang berkepentingan).



7



Bab 1 – Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



b. Estimasi biaya produk yang diproduksikan dan pelayanan yang disediakan oleh perusahaan. c. Menyediakan informasi yang berguna untuk manajer internal dimana



bertanggungjawab



untuk



perencanaan,



pengendalian,



pengambilan keputusan dan evaluasi kinerja. Definisi akuntansi biaya menurut institute of management accounting dalam Jesse T. Barfield, et. al., bahwa: “... a technique or method for determining the cost of a project, process, or thing ... This cost is determining by direct measurement, arbitrary assignment, or systematic and rational allocation” Sistem akuntansi biaya adalah proses untuk menelusuri



berbagai



biaya



masukan



(input)



ke



pengeluaran



(output)



perusahaan seperti produk atau jasa. Proses ini digunakan oleh bentuk akuntansi tradisional melalui pencatatan buku – mulai dari jurnal, dan akun buku besar. Akun- akun yang mengandung sistem akuntansi biaya dan manajemen adalah penjualan, pembelian (bahan baku dan aset tanaman), produksi dan persediaan, perorangan, gaji, pengiriman, keuangan dan manajemen dana. Tidak semua informasi biaya dimasukkan ke laporan keuangan. Sejalan dengan itu, tidak semua informasi akuntansi keuangan berguna bagi manajer dalam melakukan fungsi pekerjaan sehari-hari. Akuntansi biaya dibuat tumpang tindih antara akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen. Akuntansi biaya berhubungan dengan akuntansi keuangan dalam hal penyediaan informasi biaya produk untuk akuntansi keuangan, dan untuk akuntansi manajemen menyediakan beberapa kuantitatif, manajer sistem berdasarkan biaya memerlukannya untuk melakukan tugas-tugasnya. Akuntansi biaya bisa tumpang tindih disebabkan sistem akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen harus mampu berbicara dan bergabung dengan bentuk jaringan informasi. Ada 2 (dua) sistem artikulasi, akuntan harus mampu mengerti bagaimana akuntansi biaya untuk laporan keuangan dan mendukung informasi manajemen yang diperlukan. Perusahaan yang tidak berbentuk manufaktur tidak perlu menguraikan sistem akuntansi biaya. Untuk perusahaan jasa perlu untuk mengerti berapa besar biaya jasa sehingga dapat membedakan biaya yang efektif yang dipakai pada aktivitas bisnis.



8



Bab 1 – Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



Tabel 1.1 Perbedaan Akuntansi Biaya Dan Akuntansi Keuangan Akuntansi Biaya Akuntansi Keuangan Menyiapkan informasi untuk pihak Menyiapkan informasi untuk pihak internal eksternal Laporan hasil kegiatan produksi Laporan hasil operasi, perubahan ekuitas pemilik dan arus kas untuk suatu periode akuntansi Pengguna manajer Pengguna kreditur, pemilik, investor, pegawai dan masyarakat Gunanya untuk memantau setiap Gunanya untuk pengambilan kegiatan produksi keputusan 1. 3. Lingkungan Bisnis Global Pada jaman bisnis global sekarang, diperlukan 3 (tiga) tantangan dasar, yaitu: (1) Seorang manajer harus mengetahui faktor-faktor yang berpengaruh pada pasar bisnis



internasional sehingga manajer dapat mengidentifikasikan



lokasi dimana perusahaan itu merasa kuat dan berkeinginan bersaing; (2) manajer harus merancang rencana jangka panjang untuk mencapai tujuan perusahaan; (3) perusahaan harus merancang sistem informasi yang akan konsisten dipegang perusahaan sesuai dengan rencana-rencana dan tujuantujuan. Berbicara mengenai lingkungan bisnis global, berarti kita berbicara mengenai struktur pasar internasional, perjanjian perdagangan, e commerce, peraturan



dan



perencanaan



pertimbangan strategi



dan



etika.



Oleh



hubungan



karena



strategi



itu,



yang



sangat



penting



diciptakan



dan



diimplementasikan pada sistem informasi akuntansi. Lingkungan bisnis yang selalu berubah akan menuntut setiap perusahaan untuk selalu melakukan evaluasi terhadap kinerja. Oleh karena itu, perusahaan harus dapat mengeliminasi pemborosan dan melakukan perbaikan secara berkelanjutan. Pengaruh daripada ekonomi internasional, persaingan global, tuntutan on time peformance mengakibatkan peningkatan seluruh aktivitas dari bisnis. Hampir semua bisnis berpartisipasi pada ekonomi global, dimana meliputi perdagang internasional barang dan jasa, perpindahan tenaga kerja, dan arus dana dan informasi. Dunia sangat penting menjadi lebih kecil dengan



9



Bab 1 – Ruang Lingkup Sistem Akuntansi Biaya



menggunakan perubahan teknologi dan kemampuan berkomunikasi baik itu perjanjian perdagangan dimana mendorong perpindahan internasional barang dan jasa ke beberapa negara.



10



Bab 2 – Konsep Biaya



Konsep Biaya



BAB 2



Pekerjaan manajemen biasanya terpusat terlebih dahulu kepada perencanaan dimana didalamnya terdapat penetapan tujuan serta perincian biaya. Setelah perencanaan, manajemen akan melihat pengawasan atau pengendalian.



Manajemen



didalam



perencanaan,



dan



pengawasan



memerlukan informasi. Informasi biaya diperoleh oleh manajemen dari akuntan. Biaya tidak dapat diartikan secara sederhana. Bagi akuntansi keuangan, biaya merupakan pengorbanan untuk dapat memperoleh sebuah barang atau jasa. Bagi akuntansi biaya, biaya itu mempunyai banyak maksud dan arti, tergantung dengan cara ataupun penggunaannya.Oleh karena itu, biaya itu harus mampu kita klasifikasikan berdasarkan keperluan daripada manajemen perusahaan.



2. 1. Konsep Biaya Biaya adalah suatu pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan uang, untuk mendapatkan barang atau jasa yang diharapkan akan memberikan keuntungan/ bermanfaat pada saat ini atau masa yang akan datang. Biaya dapat dibedakan atas biaya (cost) dan beban (expense). Biaya (cost) adalah pengorbanan sumber ekonomi untuk memperoleh aktiva. Beban (expenses) adalah pengorbanan sumber ekonomi yang ditujukan untuk memperoleh pendapatan pada periode dimana beban itu terjadi. Beban (expenses)



merupakan



bagian



daripada



cost



yang



digunakan



untuk



memperoleh pendapatan. Objek biaya adalah sesuatu yang kita inginkan untuk suatu biaya yang diukur. Objek biaya itu dapat berupa produk, aktivitas, proyek, departemen, dan lain-lain. Manager menggunakan klasifikasi biaya yang berbeda untuk tujuan yang berbeda, dan data dicatat serta diklasifikasikan untuk satu tujuan yang mungkin tidak tepat untuk tujuan yang lain. Dengan mengetahui bagaimana biaya diklasifikasikan untuk tujuan tertentu (tujuan khusus), kita akan lebih



11



Bab 2 – Konsep Biaya



mudah untuk mengklasifikasikan kembali biaya tersebut untuk kepentingan tujuan yang lain. Gambar 2.1 Dasar Konsep Biaya



Biaya



Pengeluaran Biaya Masa Lalu, Sekarang Atau Masa Datang Kas Yang Keluar



Biaya Kesempatan Keuntungan Yang Tidak Diambil Dari Pilihan Alternatif Terbaik



Beban Biaya Yang Dikorbankan Untuk Memperoleh Pendapatan Pada Periode AKuntansi



2. 1. Klasifikasi Biaya Setiap perusahaan tanpa melihat sifat kegiatannya apakah perusahaan atau non perusahaan selalu mempunyai keterkaitannya dengan biaya. Pada umumnya jenis biaya-biaya yang timbul atau terjadi, serta pengklasifikasian biaya-biaya ini bergantung pada tipe perusahaan yang bersangkutan. Akuntansi biaya diperluan pada tipe perusahaan yang satu, sama seperti diperlukan pada tipe perusahaan lainnya. Oleh karena itu perlu juga mengetahui ciri-ciri biaya dari berbagai perusahaan industri, dagang dan jasa. Biaya-biaya secara umum dapat diklasifikasikan menurut fungsinya, yaitu : biaya berdasarkan hubungan dengan produk, biaya berdasarkan waktu, dan biaya berdasarkan volume produksi, dan lain-lain.



12



Bab 2 – Konsep Biaya



Klasifikasi biaya menurut waktu pengakuan (timing recognition), yaitu: a.



Biaya Produk (Product Cost) Adalah biaya yang terjadi dalam rangka membuat produk. Biaya tersebut sifatnya melekat pada produk. Biaya produk akan dipertemukan dengan pendapatan pada periode dimana produk tersebut dijual. Selama produk belum dijual, biaya produk tetap akan melekat pada produk (persediaan). Karena melekat pada produk (selama produk menjadi persediaan), biaya produk disebut sebagai biaya persediaan.



b.



Biaya Periode (Period Cost) Adalah biaya yang terjadi dalam satu periode yang tidak ada kaitannya dengan pembuatan produk. Biaya periode sifatnya tidak melekat pada produk dan akan dipertemukan dengan pendapatan untuk menghitung laba rugi pada periode yang bersangkutan.



Klasifikasi biaya berdasarkan penelusuran biaya, yaitu: a.



Biaya Langsung (Direct Cost) Adalah biaya yang dapat ditelusuri secara langsung ke sasaran biaya atau objek biaya.



b.



Biaya Tidak Langsung (Indirect Cost) Adalah biaya yang tidak dapat ditelusuri secara langsung ke sasaran biaya atau objek biaya.



Contoh cara penelusuran biaya adalah Nona Nina ingin pergi nonton dan makan di malam hari. Cara menelusuri biaya tersebut, maka kita terlebih dahulu mengidentifikasi objek biaya apa saja yang ada selama Nona Nina pergi di malam hari. Hasil penelusuran bahwa, biaya langsungnya adalah tiket bioskop dan biaya makan malam. Sedangkan, biaya tidak langsungnya adalah biaya pakaian, sepatu, tas dan mobil yang dipakai Nona Nina untuk pergi nonton dan makan di malam hari.



13



Bab 2 – Konsep Biaya



Gambar 2.2 Penelusuran Biaya Ke Objek Biaya Ditelusuri Secara Langsung



Ditelusuri Secara Tidak Langsung



Ditelusuri Secara Langsung



Biaya Tidak Langsung



Biaya Langsung



Klasifikasi biaya berdasarkan hubungan dengan produk, yaitu: a. Biaya Produksi Adalah biaya yang digunakan dalam proses produksi yang terdiri dari bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik. b. Biaya Non Produksi Adalah biaya yang tidak berhubungan dengan proses produksi, yang terdiri dari biaya penjualan dan biaya administrasi umum. Biaya penjualan adalah biaya yang diperlukan untuk menjual suatu barang/ jasa. Contoh biaya penjualan adalah biaya iklan, komisi penjualan, biaya pengiriman barang, biaya pelayanan pelanggan, dan lain-lain. Biaya administrasi umum adalah biaya yang diperlukan selama operasi bisnis. Contoh gaji eksekutif, biaya proses data, gaji satpam kantor, gaji akuntan, PBB



kantor,



biaya



penyusutan



gedung



penyusutan komputer kantor, dan lain-lain. 14



kantor,



biaya



Bab 2 – Konsep Biaya



Gambar 2.3 Arus Fisik Manufaktur



Biaya bahan baku (Raw material) adalah biaya yang digunakan untuk membeli bahan, dimana bahan tersebut digunakan untuk membuat barang jadi. Biaya bahan baku dapat dibedakan, yaitu : a. Bahan baku langsung (Direct Material) Yaitu bahan baku yang dipakai secara langsung untuk proses langsung. Contoh kayu yang dipakai untuk membuat mebel, kain untuk membuat pakaian, karet yang dipakai untuk membuat ban, tepung untuk membuat kue, dan lain-lain. b. Bahan baku tidak langsung (Indirect Material) Bahan baku tidak langsung sering juga disebut bahan penolong. Yang termasuk



bahan penolong



15



adalah



bahan-bahan



yang



Bab 2 – Konsep Biaya



digunakan untuk menyelesaikan suatu produk, tetapi pemakaiannya relatif kecil, atau pemakainnya sangat rumit untuk dikenali di produk jadi. Contoh paku, lem kayu dalam pembuatan mebel, benang dalam pembuatan pakaian, kertas pola dan manik-manik yang ada dipakaian, cherry, coklat penghias kue, dan lain-lain. Biaya tenaga kerja (labor cost) adalah biaya yang dikeluarkan untuk membayar gaji/ upah karyawan di bagian produksi. Biaya tenaga kerja dapat dibedakan, yaitu: a. Biaya Tenaga Kerja Langsung (Direct Labor Cost) Adalah gaji/ upah tenaga kerja yang diberikan kepada pekerja yang secara langsung berhubungan untuk memproses bahan baku menjadi barang jadi. Contoh baker untuk pembuat roti, koki untuk membuat makanan di rumah makan, tukang jahit yang menjahit pakaian, dan lain-lain. b. Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung (Indirect Labor Cost) Adalah gaji/ upah tenaga kerja yang diberikan kepada pekerja yang tidak terlibat langsung dalam proses produksi, tetapi bekerja di bagian produksi. Contoh satpam pabrik, mandor pabrik, dan lainlain. Biaya overhead pabrik adalah biaya yang timbul dalam proses produksi selain biaya bahan baku langsung dan biaya tenaga kerja langsung. Yang termasuk biaya overhead pabrik adalah: a. Biaya bahan baku tidak langsung b. Biaya tenaga kerja tidak langsung



16



Bab 2 – Konsep Biaya



c. Biaya penyusutan pabrik, contoh biaya penyusutan mesin pabrik, biaya penyusutan gedung pabrik, dan lain-lain. d. Biaya lain-lain pabrik, contoh biaya listrik dan air pabrik, PBB pabrik, gaji akuntan pabrik, biaya pemakaian peralatan pabrik, biaya asuransi pabrik, biaya pemakaian minyak pabrik, dan lain-lain. Klasifikasi biaya berdasarkan terminologi biaya, yaitu: a. Biaya Utama (Prime Cost) Adalah biaya yang merupakan penggabungan dari bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung. b. Biaya Konversi (Conversation Cost) Adalah biaya yang merupakan penggabungan dari tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik.



Gambar 2.4 Diagram Venn Biaya Produksi Keterangan : Bahan Baku Langsung



T K L



Overhead Pabrik



: Biaya Utama : Biaya Konversi



Contoh 1: Data biaya suatu usaha kecil untuk bulan Juli 2015 per unit adalah sebagai berikut: biaya bahan baku langsung yang berhasil dihimpun adalah Rp 8.500,-, biaya tenaga kerja langsung adalah Rp 5.000,- dan biaya overhead pabrik adalah Rp 10.000.



17



Bab 2 – Konsep Biaya



Biaya Utama



= Bahan Baku Langsung + Tenaga Kerja Langsung



Biaya Utama



= Rp 8.500 + Rp 5.000



Biaya Utama



= Rp 13.500,-



Biaya Konversi



=



Biaya Utama



= Rp 5.000 + Rp 10.000



Biaya Utama



= Rp 15.000,-



Tenaga Kerja Langsung Overhead Pabrik



+



Biaya



Klasifikasi biaya berdasarkan volume produksi, yaitu: a. Biaya variabel Adalah biaya yang berubah sebanding dengan perubahan volume produksi dalam rentang relevan, tetapi secara per unit tetap. Contoh: bahan baku langsung, perlengkapan, biaya penjualan, dan lain-lain. b. Biaya tetap Adalah biaya yang secara totalitas bersifat tetap dalam rentang relevan tertentu, tetapi secara per unit berubah. Contoh : gaji bagian produksi, pajak properti, dan lain-lain. c. Biaya semivariabel Adalah



biaya



didalamnya



mengandung



unsur



tetap



dan



mengandung unsur variabel. Contoh: biaya listrik, biaya air, dan lain-lain.



18



Bab 2 – Konsep Biaya



Klasifikasi biaya berdasarkan periode waktu, yaitu: a. Biaya pengeluaran modal Adalah biaya yang dikeluarkan untuk memberikan manfaat di masa depan dan dalam rangka waktu yang panjang dan dilaporkan sebagai aktiva. Contoh pembelian mesin dan peralatan b. Biaya pengeluaran pendapatan Adalah biaya yang memberikan manfaat untuk periode sekarang dan dilaporkan sebagai beban. Contoh penyusutan mesin dan peralatan.



2. 3. Arus Biaya Produksi Apabila biaya produksi muncul, maka biaya tersebut akan di catat sebagai persediaan. Pada perusahaan manufaktur, ada terdapat 3 jenis persediaan, yaitu: a. Persediaan bahan baku (Raw Material Inventory) Adalah bahan baku yang dibeli dimana nanti akan dipakai untuk membuat suatu produk. b. Persediaan barang dalam proses (Work In Process Inventory) Adalah produk yang sudah ada dibagian proses produksi, tetapi produk tersebut belum selesai. c. Persediaan barang jadi (Finished Goods Inventory) Adalah barang jadi yang sudah siap diproses tetapi belum berhasil dijual.



19



Bab 2 – Konsep Biaya



Gambar 2.5 Arus Persediaan Di Neraca



Barang yang sudah siap dan ditransfer ke barang jadi itu adalah harga pokok produksi. Gambar 2.6 Arus Biaya Manufaktur



20



Bab 2 – Konsep Biaya



Gambar 2.6 Arus Biaya Ke Laporan Keuangan



21



Bab 2 – Konsep Biaya



PT. Senda Gurau Cost of Goods Manufactured Statement For the Year Ending December 31, 200X Beginning WIP Inventory, January 1



Rp 270,000



Manufacturing Cost During the Year: Direct Materials: Beginning Raw Materials Inventory, Jan. 1



Rp 95,000



Add: Purchases



5,627,000



Direct Materials Available



Rp 5,722,000



Less: Ending RM Inventory, Dec. 31



72,000



Direct Materials put into Production



Rp5,650,000



Direct Labor



1,220,000



Manufacturing Overhead



6,780,000



Total Manufacturing Costs Incurred



13,650,000



Total Work-in-Process During the Year



Rp13,920,000



Less: Ending Work-in-Process Inv, Dec. 31



310,000



Cost of Goods Manufactured



Rp 13,610,000 ==========



PT. Senda Gurau Cost of Goods Sold Statement For the Year Ending December 31, 200X Beginning Finished Goods Inventory, Jan. 1



Rp 420,000



Cost of Goods Manufactured



13,610,000



Finished Goods Available for Sale



Rp 14,030,000



Less: Ending Finished Goods Inventory, Dec. 31 Cost of Goods Sold



930,000 Rp 13,100,000 =========



22



Bab 2 – Konsep Biaya



PT. Senda Gurau Laporan Harga Pokok Produksi Untuk Tahun Yang Berakhir, 31 Desember 200X Persediaan Awal Barang Dalam Proses, 1 Januari



Rp 270,000



Biaya Produksi Selama Tahun Tersebut : Bahan Baku : Persediaan Awal Bahan Baku, 1 Januari



Rp 95,000



Ditambah: Pembelian



5,627,000



Bahan Baku Yang Tersedia



Rp 5,722,000



Dikurag: Persediaan Akhir Bahan Baku, 31 Des



72,000



Bahan Baku Yang Terpakai Selama Produksi



Rp5,650,000



Tenaga Kerja Langsung



1,220,000



Overhead Pabrik



6,780,000



Total Biaya Produksi



13,650,000



Total Barang Dalam Proses Selama Tahun Tersebut



Rp13,920,000



Dikurang: Persediaan Akhir Barang Dalam Proses, 31 Desember



310,000



Harga Pokok Produksi



Rp 13,610,000 ==========



PT. Senda Gurau Laporan Harga Pokok Penjualan Untuk Tahun Yang Berakhir, 31 Desember 200X Persediaan Awal Barang Jadi, 1 Januari



Rp 420,000



Harga Pokok Produksi



13,610,000



Barang Yang Tersedia Untuk Dijual



Rp 14,030,000



Dikurang: Persediaan Akhir Barang Jadi, 31 Desember Harga Pokok Penjualan



930,000 Rp 13,100,000 =========



23



Bab 2 – Konsep Biaya



LATIHAN 1. Suatu perusahaan telah mengumpulkan biaya yang terjadi selama bulan Januari 2015 sebagai berikut: biaya utama sejumlah Rp 165.000,- biaya konversi sebanyak Rp 100.000 dan biaya bahan baku langsung sebesar Rp 90.000,-/ Hitunglah berapa rupiah biaya tenaga kerja dan biaya overhead pabrik selama bulan Januari 2015 tersebut?



2. Berikut ini adalah daftar saldo buku besar yang berkaitan dengan persediaan dan harga pokok penjualan di CV. Senantiasa Senang untuk bulan Maret 2015: Persediaan bahan baku Persediaan barang dalam proses Persediaan barang jadi Bahan baku yang digunakan Harga pokok penjualan



Saldo 1 Maret (Rp) 906.500 1.195.100 166.500 -



Saldo 30 Maret (Rp) 1.006.400 1.073.000 240.500 1.764.900 2.072.000



Buatlah laporan harga pokok produksi dan laporan harga pokok penjualan serta carilah angka untuk data berikut ini: a. Harga pokok produksi selama bulan Maret 2015! b. Total biaya produksi yang terjadi selama bulan Maret 2015! c. Bahan baku yang dibeli selama bulan Maret 2015! 3. Identifikasi keempat jenis perusahaan dibawah ini, manakah yang termasuk bahan baku langsung dan bahan baku tidak langsung: a. Perusahaan penerbitan memakai bahan baku kertas, tinta, lem, alat press cetak, bingkai/ frame, pelumas, paku, cat. b. Pabrik mobil memakai bahan baku bor, oli, alat pemadam kebakaran, baja, besi, alumunium, biaya merk, kaca, listrik dan mesin mobil. c. Pabrik komputer memakai bahan baku chipset, obeng, monitor, konduktor, power supply dan pembersih debu. d. Pabrik konveksi pakaian memakai bahan baku kain, benang, kancing, pola, jarum, kapur, manik-manik, dan obras.



24



Bab 2 – Konsep Biaya



4. Berikut ini adalah data-data biaya: Kain



Pegawai Pabrik



Tukang Potong Kayu



Upah Koki



Tepung



Minyak Mentah



Amplas



Kayu



Tukang Linting Rokok



Gaji Satpam Pabrik



Vanili



Pola Kertas



PBB Pabrik



Garam



Paku



Tukang Jahit



Oli



Mandor Pabrik



Tukang Bordir



Listrik Pabrik



Penyusutan Pabrik



Sekrup



Reparasi Mesin Pabrik



Reparasi Mesin Pabrik



Diminta: Klasifikasikan biaya-biaya diatas menjadi biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik!



5. Klasifikasikan biaya-biaya dibawah ini sebagai biaya penjualan dan biaya administrasi umum: Beban Iklan



Penyusutan Kantor



Sampel Barang Gratis



Biaya Piutang Tidak Tertagih



Gaji Administrasi Kantor



Hiburan



Sewa Kantor



Promosi



Biaya Alat Tulis Kantor



Gaji Bagian Penjualan



6. Klasifikasikan biaya-biaya dibawah ini sebagai biaya variabel, biaya tetap dan biaya semivariabel: Gaji Eksekutif Produksi



Upah Lembur



Telepon



Perlengkapan



Asuransi Properti



Biaya Komunikasi



Royalti



Biaya Perjalanan Dinas



Sewa



Pemeliharaan Gedung



PPh Pasal 21



Hiburan



Amortisasi Paten



Kerusakan Bahan



Gaji Penyelia



7. Toko roti “Rotiku” akan memproduksikan sebuah cake. Direncanakan akan memproduksi 50 cake. Berikut ini adalah biaya-biaya untuk membuat cake: Telur Gula Tepung



Rp Rp Rp 25



2.500.000 1.800.000 1.750.000



Bab 2 – Konsep Biaya



Vanili Pelembut Coklat Bubuk Coklat Batang Rum Mentega Gula Halus Buah Chery Mentega Putih Upah Koki Kue Gaji Supervisi Bahan Pembantu Lainnya Gaji Satpam (50 % dipakai oleh pabrik) Gaji Pimpinan (35 % dipakai oleh Pabrik) Penyusutan Bangunan (45 % dipakai oleh Kantor) Perlengkapan ( 30 % dipakai oleh pabrik) Gaji Bagian penjualan Sampel Barang Gratis Upah Operator Mesin Genset



Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp RP Rp Rp Rp Rp



25.000 35.000 80.000 180.000 150.000 290.000 180.000 200.000 230.000 3.500.000 1.500.000 280.000 2.300.000 8.500.000 6.000.000 3.500.000 2.500.000 350.000 850.000



Diminta: a. Hitunglah Bahan Baku Langsung! b. Hitunglah Tenaga Kerja Langsung! c. Hitunglah Biaya Overhead Pabrik! d. Hitunglah total biaya produksi untuk cake tersebut! e. Hitunglah Biaya Produksi Variabel! f. Hitunglah Biaya Produksi Tetap! g. Hitunglah Biaya Periode Variabel! h. Hitunglah Biaya Periode Tetap! i. Hitunglah Biaya utama dan biaya konversi!



8. Informasi berikut ini diperoleh dari CV. Subur Subuh Tahun 2014 (dalam Rp): Biaya Administrasi Biaya Pemakaian Energi Listrik Di Pabrik Biaya Tenaga Kerja Langsung Komisi Penjualan



26



154.300 2.406.350 2.723.400 750.000



Bab 2 – Konsep Biaya



PBB Pabrik Pemakaian Bahan Habis Pakai Pabrik Pemakaian Bahan Pembantu Pembelian Bahan Baku Penjualan Tenaga Kerja Tidak Langsung Penyusutan Bangunan Pabrik Persediaan Awal Bahan Baku Persediaan Akhir Bahan Baku Persediaan Awal Barang Dalam Proses Persediaan Akhir Barang Dalam Proses Persediaan Awal Barang Jadi Persediaan Akhir Barang Jadi Diminta:



225.000 75.500 345.750 6.495.000 26.986.500 551.500 225.200 126.500 198.000 958.463 1.202.000 1.963.100 2.250.000



a. Buatlah Laporan Harga Pokok Produksi! b. Buatlah Laporan Harga Pokok Penjualan! c. Buatlah Laporan Laba Rugi!



9. PT. Batak Top mempunyai informasi biaya sebagai berikut (dalam Rp): Biaya administrasi selain karyawan Biaya depresiasi (80% untuk pabrik) Biaya gaji bagian administrasi Biaya pemasaran Biaya pengangkutan pembelian bahan baku Tenaga kerja tidak langsung Bahan baku tidak langsung Tenaga kerja langsung Biaya listrik (80 % untuk pabrik) PBB (65% untuk pabrik) Pembelian bahan baku Penjualan Persediaan awal bahan baku Persediaan akhir bahan baku Persediaan awal barang dalam proses Persediaan akhir barang dalam proses Persediaan awal barang jadi Persediaan akhir barang jadi Diminta: a. Buatlah laporan harga pokok produksi, b. Buatlah laporan harga pokok penjualan ! c. Buatlah laporan laba rugi!



27



15.600.900 4.800.000 4.500.000 5.600.000 2.540.000 12.850.000 24.205.000 56.905.000 32.950.500 1.206.000 75.604.400 325.496.800 5.672.000 3.978.500 26.459.300 23.854.200 35.461.000 37.269.100



Bab 3 – Perilaku Biaya



BAB 3 Perilaku Biaya Para



manajer



dihampir



semua



perusahaan



ingin



mengetahui



bagaimana biaya dipengaruhi oleh perubahan pada volume kegiatan atau aktivitas perusahaan. Hubungan antara biaya dan volume aktivitas sangat relevan dalam pelaksanaan fungsi perencanaan dan pengawasan manajemen. Untuk tujuan pembuatan keputusan, klasifikasi biaya berdasarkan volume produksi merupakan salah satu klasifikasi biaya yang paling bermanfaat. Penentuan harga dan tingkat produksi merupakan contoh keputusan-keputusan sebagian yang didasarkan atas informasi mengenai



perilaku biaya.



Kemampuan mengawasi biaya juga tergantung pada pengetahuan bagaimana biaya bereaksi terhadap perubahan volume atau tingkat produksi maupun tingkat kegiatan usaha. 3.1 Definisi Perilaku Biaya Pengetahuan akan perilaku biaya akan membuat manajer terbantu membuat prediksi biaya yang diperlukan. Prediksi biaya merupakan peramalan atau taksiran biaya untuk tingkat atau volume aktivitas tertentu. Perilaku biaya dapat kita artikan sebagai bagaimana sebuah biaya dapat merespon sebuah perubahan pada level aktivitas tertentu dalam satu rentang relevan yang sama. Rentang relevan adalah suatu level aktivitas tertentu dimana total biaya tetap dan total biaya variabel tidak akan berubah. Klasifikasi biaya berdasarkan volume produksi, yaitu: a. Biaya variabel Adalah biaya yang berubah sebanding dengan perubahan volume produksi dalam rentang relevan, tetapi secara per unit tetap. Contoh: bahan baku langsung, perlengkapan, biaya penjualan, dan lain-lain.



28



Bab 3 – Perilaku Biaya



b. Biaya tetap Adalah biaya yang secara totalitas bersifat tetap dalam rentang relevan tertentu, tetapi secara per unit berubah. Contoh : gaji bagian produksi, pajak properti, dan lain-lain. c. Biaya semivariabel Adalah



biaya



didalamnya



mengandung



unsur



tetap



dan



mengandung unsur variabel. Contoh: biaya listrik, biaya air, dan lain-lain. 3.2 Biaya Variabel (Variable Cost) Biaya variabel akan berubah secara proporsional terhadap volume dalam satu rentang relevan. Biaya variabel akan “berubah-ubah” di total biaya variabel walaupun aktivitas akan berubah. Biaya variabel per unit akan kelihatan konstan ketika aktivitas berubah dalam suatu rentang relevan. Semua biaya langsung adalah biaya variabel. Contoh dari biaya variabel adalah biaya bahan bakar, biaya lembur, dan lain-lain. Ciri-ciri biaya variabel adalah: a. Perubahan jumlah total dalam proporsi yang sama dengan perubahan volume. b. Biaya per unit relatif konstan meskipun volume berubah dalam rentang yang relevan. c. Dapat dibebankan kepada departemen operasi dengan cukup mudah dan tepat. d. Dapat dikendalikan oleh seorang kepada departemen tertentu.



29



Bab 3 – Perilaku Biaya



Gambar 3.1 Gambar Grafik Biaya Variabel



Contoh 1: Berikut ini adalah data-data biaya bahan untuk bulan Januari 2015:



Maka, dapat kita liat gambar grafik biaya dari data-data biaya bahan bulan Januari 2015 dibawah ini:



30



Bab 3 – Perilaku Biaya



3.3 Biaya Tetap (fixed Cost) Biaya tetap akan tetap terhadap perubahan volume dalam satu rentang relevan. Biaya tetap per unit akan berbeda ketika aktivitas berubah dalam suatu rentang relevan. Biaya tetap secara total akan “tetap” walaupun terdapat perubahan aktivitas. Ciri-ciri dari biaya tetap: a. Jumlah keseluruhan yang tetap dalam rentang output yang relevan. b. Penurunan biaya per unit bila volume bertambah dalam rentang yang relevan. c. Dapat dibebankan kepada departemen berdasarkan keputusan manajemen atau menurut metode alokasi biaya. d. Tanggung jawab pengendalian lebih banyak ditanggug oleh manajemen eksekutif daripada manajer operasi.



31



Bab 3 – Perilaku Biaya



Gambar 3.2 Gambar Grafik Biaya Tetap



Contoh 2:



Maka, dapat kita liat gambar grafik biaya dari data-data biaya bahan bulan Januari 2015 dibawah ini:



32



Bab 3 – Perilaku Biaya



Tipe biaya tetap ada 2 (dua), yaitu: a. Biaya Tetap Yang Dilakukan (Committed Fixed Cost) Biaya ini biasanya akan muncul untuk waktu yang lama (jangka panjang), dan tidak dapat diubah pada waktu sekarang (jangka pendek). Contoh: depresiasi mesin, PBB, dan lain-lain. b. Biaya Tetap Yang Berdasarkan Kebijakan (Discretionary Fixed Cost) Biaya tetap ini biasanya dapat diubah pada waktu sekarang (jangka pendek) sesuai dengan keputusan manajemen yang dianggap tepat. Contoh: biaya iklan, biaya riset dan pengembangan. 3.4 Biaya Semi Variabel (semivariable Cost) Di dalam biaya semivariabel, terdapat komponen biaya tetap dan biaya variabel. Biaya semivariabel ini sering disebut juga sebagai biaya campuran. Ciri- ciri daripada biaya semivariabel adalah: a. Meskipun tidak ada aktivitas maka biaya ini tetap ada. b. Total biaya semivariabel akan berubah jika aktivitasnya berubah.



33



Bab 3 – Perilaku Biaya



Costs ($)



Gambar 3.3 Gambar Grafik Biaya Semi Variabel 1



Biaya Semi Variabel



Activity Level Gambar 3.4 Gambar Grafik Biaya Semi Variabel 2



3.5 Biaya Bertahap (Step Cost) Dari segi total, biaya akan mengalami kenaikan ketika volume berubah secara khusus. Biaya bertahap ini dapat kita jumpai untuk biaya variabel 34



Bab 3 – Perilaku Biaya



(disebut juga step variable cost) dan biaya tetap (disebut juga step fixed cost). Perbedaan dari step fixed cost dengan step variable cost itu hanya pada kedalaman rentang relevan saja. Step variable cost biasanya punya rentang relevan yang lebih pendek (biasanya dibawah 1 tahun) dibandingkan dengan step fixed cost (biasanya diatas 1 tahun). Contoh step variable cost adalah seorang mahasiswa membayar uang makan ke rumah makan yang sama selama 3 bulan berturut-turut, dan setelah 3 bulan, mahasiswa tersebut akan pergi berlangganan rumah makan lain untuk bulan berikutnya. Contoh step fixed cost adalah seorang mahasiswa mengontrak rumah untuk tempat tinggal selama 1 tahun, pada tahun berikutnya sewa rumah tersebut naik. Gambar 3.5 Gambar Grafik Biaya Variabel Yang Bertahap (Step Variable Cost)



Gambar 3.6 Gambar Grafik Biaya Tetap Yang Bertahap (Step Fixed Cost)



35



Bab 3 – Perilaku Biaya



3.6 Metode Pemisahan Biaya Semivariabel Biaya semivariabel mempunyai unsur komponen biaya tetap dan biaya variabel. Oleh karena itu, biaya semivariabel harus dapat dipisahkan berapakah sebenarnya komponen biaya tetap dan berapakah komponen biaya variabel. Ada 3 (tiga) metode pemisahan biaya semivariabel, yaitu: a. Metode tinggi rendah (high low method) b. Metode scattergraph c. Metode least Squares Metode tinggi rendah (high low method) Satu metode sederhana yang dapat digunakan untuk memisahkan komponen tetap dan variabel dari suatu biaya semivariabel adalah metode tinggi rendah (high low method). Dari sekumpulan data untuk suatu periode, dipilih satu tingkatan aktivitas tertinggi beserta jumlah biaya yang berkaitan, dan satu tingkat biaya terendah juga beserta jumlah biaya yang berkaitan. Perubahan biaya dari tingkat aktivitas terendah ke tingkat aktivitas tertinggi dibagi dengan perubahan tingkatan aktivitas dari tingkat aktivitas terendah ke tingkatan aktivitas tertinggi akan menghasilkan perubahan biaya (tarif variabel). Apabila tingkat perubahan biaya telah diketahui maka jumlah biaya variabel pada tingkat aktivitas tertinggi maupun pada tingkat aktivitas terendah dapat dihitung. Jika jumlah biaya variabel pada tingkat aktivitas yang dipilih dikurangkan dari jumlah biaya pada tingkat aktivitas tersebut, maka sisanya adalah unsur tetap dari biaya variabel yang dianalisa. Metode tinggi rendah memiliki kelemahan dalam beberapa hal dan oleh karena itu, komponen tetap dan komponen variabel yang diperoleh dengan menggunakan metode ini harus di cek ulang kembali terhadap data mentahnya untuk melihat kebenaran ataupun kewajarannya. Tidak ada solusi kuantitatif yang lebih baik dari data masukan dan metode yang digunakan untuk mengolah data tersebut. Metode tinggi rendah memberikan solusi yang layak tetapi tidak sempurna.



36



Bab 3 – Perilaku Biaya



Contoh 2: PT. Siantar Man mempunyai biaya tenaga kerja tidak langsung yang sedang diteliti dan dipelajari. Data yang akan diteliti itu merupakan data bulan Mei 2015. Data-data tersebut adalah sebagai berikut: Aktivitas (Jam Tenaga Kerja Langsung 500 600 300 1.000



Januari Februari Maret April



Biaya (Rp) 18.250.000 18.900.000 16.950.000 21.500.000



Dengan memakai metode tinggi rendah, maka kita dapat menghitung komponen tetap dan variabel, seperti yang dibawah ini: Aktivitas (Jam Tenaga Kerja Langsung 1.000 300 700



Tertinggi (April) Terendah (Maret) Selisih



Tarif Biaya Variabel = Jumlah Biaya Biaya Variabel (1.000 x Rp 6.500) Biaya Tetap Rumus Biaya :



Biaya (Rp) 21.500.000 16.950.000 4.550.000



4.550.000 = 6.500 700



Pada Aktivitas 1.000 Jam (Rp) 21.500.000 6.500.000 15.000.000



Y = Rp 15.000.000 + Rp 6.500 X



Metode scattergraph Metode lain yang dapat digunakan untuk dapat memisahkan komponen tetap dan komponen variabel dari suatu biaya semivariabel adalah metode scattergraph. Metode ini memerlukan penggambaran suatu grafik dimana pada sumbu vertikal (sumbu Y) diperlihatkan sebagai biaya, sedangkan pada sumbu horizontal (sumbu X) diperlihatkan sebagai volume atau tingkat aktivitas. Titik yang berkaitan dengan data mentah (tingkat aktivitas dan biaya yang berkaitan) diterakan pada grafik dan kemudian berdasarkan pengamatan/ pandangan mata ditariklah satu garis yang paling mendekati semua titik-titik tersebut.



37



Bab 3 – Perilaku Biaya



Titik – titik yang digambarkan pada sistem sumbu X dan sumbu Y disebut scattergraph dan satu garis yang ditarik paling mendekati semua titik – titik – titik tersebut adalah merupakan garis regresi (regression line). Garis regresi pada hakekatnya merupakan garis rata-rata dimana rata-rata biaya variabel per unit ditunjukkan oleh tingkat kemiringan garis regresi tersebut dan unsur tetap, rata-rata totalnya ditunjukkan oleh titik dimana sumbu vertikal (sumbu Y) dipotong oleh garis regresi itu.



Contoh 3: CV. Lolipop mempunyai biaya tenaga kerja tidak langsung untuk periode tahun 204 adalah sebagai berikut: Bulan Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember



Jam 20 18 28 32 40 38 53 48 50 45 30 42



Total Biaya Tenaga Kerja Langsung (Rp) 64.000 60.000 78.000 84.000 100.000 96.000 138.000 120.000 130.000 110.000 80.000 104.000



Maka, berdasarkan data-data biaya tenaga kerja tidak langsung maka dapat digambarkan scarttergraph adalah sebagai berikut: 150,000 100,000 50,000



Garis Biaya Tetap



0 0



2



4



6



8



10



Total Biaya Tenaga Kerja Langsung (Rp)



38



12



14



Bab 3 – Perilaku Biaya



Metode scattergraph memungkinkan penganalisaan sejumlah besar titik-titik pengamatan, namun kecermatan dalam menarik garis total biaya atau garis regresi sangat diperlukan, karena perubahan kecil pada kemiringan garis tersebut akan berdampak besar terhadap tingkat perubahan biaya (variable cost) yang dihitung berdasarkan metode ini. Metode least Squares Suatu



garis



regresi



yang



akurat



yang



dapat



ditemukan



dan



digambarkan setelah terlebih dahulu dihitung persamaan garis regresi itu dengan memakai metode statistik least squares. Metode ini merupakan cara yang paling akurat untuk mengestimasi komponen tetap dan komponen variabel dari suatu biaya semivariabel. Metode least squares didasarkan pada penentuan atau perhitungan suatu persamaan garis lurus (straight line equation). Suatu garis lurus dapat dinyatakan dengan bentuk persamaan: Y = a + bx a∑X + b∑X2



∑XY = ∑Y



= na + b∑X



a



: biaya tetap



b



: biaya variabel



n



: jumlah pengamatan atau observasi



x



: satuan aktivitas/ kegiatan



y



: biaya semivariabel yang diamati



Memakai data dari contoh 2 memakai least squares , maka:



Rata-rata Jam



=



444 = 12



37



Rata-rata Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung



39



=



1.164.000 = 97.000 12



Bab 3 – Perilaku Biaya



Jam



Total Biaya Tenaga Kerja Langsung (Rp)



(1)



(2)



Januari Februari Maret April Mei Juni Juli Agustus September Oktober November Desember



20 18 28 32 40 38 53 48 50 45 30 42



64.000 60.000 78.000 84.000 100.000 96.000 138.000 120.000 130.000 110.000 80.000 104.000



(17) (19) (9) (5) 3 1 16 11 13 8 (7) 5



289 361 81 25 9 1 256 121 169 64 49 25



(33.000) (37.000) (19.000) (13.000) 3.000 (1.000) 41.000 23.000 33.000 13.000 (17.000) 7.000



561.000 703.000 171.000 65.000 9.000 (1.000) 656.000 253.000 429.000 104.000 119.000 35.000



Total



444



1.164.000



0



1.450



0



3.104.000



Bulan



Selisih Ratarata Jam (37 jam) (1) - 37 =(3)



Biaya Variabel



=



Kolom (3) dikuadratkan



(3)2 = (4)



Selisih Dari Rata-rata By Tenaga Kerja Tidak Langsung = 97.000 (2) - 97.000 = (5)



3.104.000 = 2.140,69 1.450



Biaya Tetap = 97.000 – (37) (2.140,69) Biaya Tetap = 97.000 – 79.205,53 Biaya Tetap = 17.794,47 Rumus Biaya: Y = Rp 17.794,47 + Rp 2.140,69 X



40



(3) x (5)



(6)



Bab 3 – Perilaku Biaya



LATIHAN 1. Berikut ini adaah data mengenai biaya pemeliharaan PT. Nommensen Jaya: Biaya Penjualan Bulan Pemeliharaan (Rp 000.000) (Rp 000.000) Januari 53 600 Februari 55 700 Maret 47 550 April 51 650 Mei 45 500 Juni 49 610 Dengan memakai metode tinggi rendah, hitunglah komponen variabel dan komponen tetap dari biaya pemeliharaan PT. Nommensen Jaya. Coba gambarkan scattergraph. 2. Biaya sewa sebagai fungsi dari pemakaian jam mesin selama 4 (empat) buan adalah sebagai berikut: Bulan Januari Februari Maret April



Jam Mesin 20 15 25 20



Biaya Sewa (Rp) 300.000 250.000 350.000 300.000



Diminta: Tentukanlah dengan metode least squares formula biaya untuk menentukan besarnya komponen tetap dan komponen variabel! 3. Toni merupakan seorang akuntan yang diberi tugas untuk menyusun rencana pengembangan perusahaan tempat dia bekerja. Untuk mendukung tugas Toni, maka diambil data-data biaya pemeliharaan tahun 2014.



41



Bab 3 – Perilaku Biaya



Jam Pemeliharaan Januari 480 Februari 320 Maret 400 April 300 Mei 500 Juni 310 Juli 320 Agustus 520 September 490 Oktober 470 November 350 Desember 340 Total 4.800 Rata-rata 400 Bulan



Biaya Pemeliharaan (Rp) 4.200.000 3.000.000 3.600.000 2.820.000 4.350.000 2.960.000 3.030.000 4.470.000 4.260.000 4.050.000 3.300.000 3.160.000 43.200.000 3.600.000



Diminta: a. Dengan menggunakan metode tinggi rendah, hitunglah komponen tetap dan komponen variabel! b. Tentukan rumus biaya! c. Hitunglah berapa biaya pemeliharaan menurut prediksi seandainya terdapat 600 jam pemeliharaan! d. Hitunglah biaya pemeliharaan variabel per jam dan biaya pemeliharaan tetap per jam pada volume 600 jam pemeliharaan! 4. PT. Mula Senang mengakumulasi data biaya pemeriksaan dan jumlah pemeriksaan yang dilakukan sebagai berikut: Biaya Pemeriksaan (Rp) 6.200.000 7.120.000 8.820.000 9.140.000 10.000.000 Diminta: a. Tentukanlah titik tertinggi dan titik terendah!



42



Jumlah Pemeriksaan 100 200 300 400 500



Bab 3 – Perilaku Biaya



b. Dengan menggunakan metode tinggi rendah, siapkanlah rumus biaya pemeriksaan! Berapakah perkiraan biaya pemeriksaan seandainya yang dipakai jumlah pemeriksaan sebesar 280? c. Dengan menggunakan metode least squares, siapkanlah rumus biaya pemeriksaan! Berapakah perkiraan biaya pemeriksaan seandainya yang dipakai jumlah pemeriksaan sebesar 280? 5. PT. Deedee perlu membuat perkiraan anggaran yang cepat untuk biaya overhead yang terkait dengan mesin. Untuk itu ia mengumpulkan informasi tentang aktvitas overhead yang terkait dengan tiga mesin pada tahun 2014, yaitu penyusutan, penggunaan listrik dan pemeliharaan. Dalam informasi tersebut termasuk biaya penggunaan jam mesin pada bulan-bulan dengan penggunaan tinggi rendah. Biaya total tiga aktivitas untuk tingkat jam mesin tinggi rendah adalah sebagai berikut: Aktivitas Penyusutan Penggunaan Listrik Pemeliharaan



Biaya Total (Rp) 24.000 jam mesin 48.000 jam mesin 170.000.000 158.000.000 16.320.000 8.160.000 149.000.000 101.000.000



Diminta: a. Gunakanlah metode tinggi rendah untuk menghitung komponen variabel dan biaya tetap tiap aktivitas! b. Berapakah prediksi biaya tiap aktivitas untuk 32.000 jam mesin? c. Buatlah rumus biaya yang dapat digunakan untuk memprediksi tiga aktivitas! 6. CV. Marsha Boneka sedang berusaha menentukan perilaku biaya dari kegiatan overhead untuk pabriknya di Sumatera. Salah satu aktivitas utamanya adalah aktivitas penyetelan. Dua kemungkinan penggerak telah disebutkan yakni jam penyetelan dan jumlah penyetelan. Akuntan pabrik dalam melihat perilaku biaya memakai metode least square. Akuntan pabrik telah berhasil mengakumulasikan data mengenai aktivitas penyetelan, yaitu:



43



Bab 3 – Perilaku Biaya



Bulan Februari Maret April Mei Juni



Jam Penyetelan 2.000 2.100 3.000 2.700 3.000



Biaya Penyetelan (Rp) 7.600.000 7.850.000 11.200.000 9.350.000 9.000.000



Jumlah Penyetelan 180 205 540 355 320



Diminta: a. Hitunglah rumus biaya dengan jam penyetelan sebagai penggerak dan satu-satunya variabel bebas! Jika pabrik di Sumatera memperkirakan 2.600



jam



penyetelan



pada



bulan



berikutnya, berapakah



biaya



penyetelan yang akan diprediksikan? b. Hitunglah rumus biaya dengan jumlah penyetelan sebagai penggerak dan satu-satunya variabel bebas! Jika pabrik di Sumatera memperkirakan jumlah penyetelan sebanyak 280 pada bulan berikutnya, berapakah biaya penyetelan yang akan diprediksikan? 7. PT. Sejahtera memproduksikan beberapa jenis produk. Perusahaan ini sedang berencana memperkenalkan suatu produk baru yang akan dijual dengan harga Rp 8.000 per unit. Taksiran berikut ini telah dibuat untu biaya produksi sebanyak 100.000 units yang akan diproduksikan pada tahun pertama: Biaya bahan baku



Rp 50.000.000



Biaya Tenaga Kerja Langsung (Tarif Upah : Rp 16.000 per jam)



Rp 40.000.000



Biaya-biaya overhead produksi belum ditaksir untuk produk baru tersebut, tetapi data jumlah produksi dan biaya overhead untuk 24 bulan terakhir telah dianalisa dengan menggunakan metode least squares. Rumusan berikut ini adalah sebagai hasil analisa garis regresi yang akan dipakai sebagai dasar menaksir besarnya overhead untuk produk baru: Hasil analisa regresi



: Y = a + bx



44



Bab 3 – Perilaku Biaya



Y



: biaya overhead pabrik



X



: jam kerja langsung



Nilai perhitungan: Titik perpotongan dengan sumbu Y



= Rp 40.000.000



Koefisien variabel bebas



= Rp 2.100



Diminta: a. Tuliskan persamaan garis regresi untuk taksiran diatas! b. Hitunglah prediksi biaya overhad pada volume aktivitas sebesar 20.000 jam tenaga kerja langsung!



45



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



BAB 4 Sistem Akuntansi Biaya Suatu perusahaan dagang hanya memperjualbelikan barang tanpa melakukan perubahan mendasar pada bentuk dan isi barang tersebut. Pada perusahaan industri diperlukan beberapa perkiraan atau rekening biaya yang tidak diperlukan pada perusahaan dagang, karena pada perusahaan industri, manajemen tidak saja memerlukan informasi mengenai harga barang yang dibeli dan dijual, tetapi juga perlu mengetahui nilai dari bahan baku, barang dalam proses dan barang jadi yang tidak hanya dipengaruhi oleh harga bahan baku tetapi juga dipengaruhi oleh berbagai biaya yang berhubungan dengan proses produksi. 4.1 Sistem Informasi Akuntansi Manajemen memerlukan informasi yang relevan dan baik (berkualitas) untuk



mengelola



suatu



perusahaan.



Informasi



yang



dibutuhkan



oleh



manajemen tersebut dihasilkan oleh sebuah sistem yaitu sistem informasi manajemen. Informasi akuntansi termasuk juga dalam informasi yang dibutuhkan oleh manajemen. Agar manajemen dapat menerima informasi akuntansi sesuai dengan kebutuhannya, maka perusahaan menerapkan sistem informasi akuntansi. Dengan diterapkannya sistem informasi akuntansi, perusahaan dapat menyimpan data operasi perusahaan dan mengolahnya menjadi informasi yang baik. Manajemen memerlukan informasi yang dihasilkan dari suatu sistem informasi yang disebut sistem informasi manajemen. Untuk perusahaan pabrikasi, di dalam sistem informasi manajemen terdapat sistem informasi akuntansi, dan di dalam sistem informasi akuntansi terdapat sistem akuntansi biaya. Pada sistem informasi akuntansi terdapat akuntansi keuangan dan akuntansi manajemen.



46



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



Gambar 4.1 Hubungan Database Akuntansi Biaya Dengan Akuntansi Keuangan Dan Akuntansi Manajemen



Akuntansi Akuntansi Manajemen



Keuangan



Data Base Akuntansi Biaya



4.2 Sistem Informasi Akuntansi Biaya Sistem informasi akuntansi biaya merupakan suatu deretan prosedur dimulai dari formulir, catatan dan laporan biaya suatu perusahaan manufaktur yang dibuat secara terkoordinasi dimana bertujuan untuk melaksanakan kegiatan yang merupakan infromasi biaya bagi manajemen. Kalau kita berbicara mengenai sistem informasi akuntansi biaya, maka kita akan berbicara mengenai akumulasi biaya. Akumulasi biaya merupakan suatu cara untuk mengetahui berapa besar biaya yang dikeluarkan untuk suatu produk dan jasa atau menyangkut suatu hal. Untuk melihat sistem sebuah alur bahan yang hendak diproses akan diubah menjadi barang jadi dapat dilihat di gambar 4.2. Informasi yang dihasilkan oleh sistem informasi akuntansi biaya berupa dasar untuk membedakan biaya produk dan harga jual, dan menolong manajemen untuk rencana dan pengendalian operasional. Di dalam sistem informasi akuntansi biaya, biasanya kita akan berbicara mengenai biaya-biaya produksi. Biaya-biaya produksi tersebut akan diakumulasi



sesuai



dengan



cara



perusahaan itu



melakukan kegiatan



perusahaannya. Ada perusahaan akan melakukan kegiatan perusahaan apabila ada pesanan dari pelanggan. Ada perusahaan akan melakukan



47



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



kegiatan perusahaan secara terus-menerus walaupun tidak ada yang melakukan pesanan. Sistem informasi akuntansi biaya ini akan membantu manajemen dalam mendapatkan informasi yang paling akurat mengenai biaya produksi. Manajemen memerlukan informasi biaya yang sangat akurat karena: a. Manajemen memerlukan rencana masa depan. b. Manajemen memerlukan pengendalian operasional perusahaan. c. Manajemen perlu mengevaluasi kinerja masa lampau. d. Manajemen



memerlukan



mengirimkan



kualitas



tertinggi



ke



pelanggan dengan harga yang rendah. Manajemen akan selalu mengerjakan informasi yang akurat karena itu akan dapat menetapkan ketepatan level untuk bekerja, untuk menaksir keuntungan jangka panjang dari produk yang berbeda. Selain itu karena disebabkan oleh supaya dapat mengatur biaya masing-masing aktivitas produksi. Gambar 4.2 Lini Bisnis Manufaktur



Akuntan supaya menghasilkan biaya produk yang akurat, maka: a. Membedakan biaya yang berhubungan dengan manufaktur dan biaya yang berhubungan dengan administrasi dan penjualan 48



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



b. Akurat dlm identifikasi dan mengukur semua biaya yg berhubungan dengan manufaktur c. Membedakan ketepatan arah untuk menempatkan biaya pada manufaktur produk-produk 4.3 Metode Biaya Metode yang dipakai untuk membedakan biaya itu biasanya adalah sesuai dengan kepentingan daripada bisnis tersebut. Tetapi prinsip dasar membedakan biaya tersebut akan sama untuk setiap metode. Pilihan metode biaya yang dipakai biaya harus sesuai dengan tujuan bisnis. Ada 2 (dua) pendekatan dasar metode biaya, yaitu: a. Metode biaya pesanan (Job Costing/ Specific Order) b. Metode biaya proses (Process Costing/ Continous Operation) Kedua metode biaya ini digunakan untuk mengumpulkan data biaya dan untuk alokasi biaya-biaya ke harga pokok produksi. Ada beberapa perusahaan menggunakan kedua metode biaya tersebut. 4.4 Siklus Akuntansi Biaya Siklus akuntansi biaya akan diawali dengan pencatatan transaksi akuntansi.



Pertama-tama



biaya



dicatat



pada



perkiraan-perkiraan



yang



menunjukkan dengan jelas sifat biaya yang bersangkutan. Oleh karena itu, sistem akuntansi biaya akan kita jumpai perkiraan biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, biaya bahan baku tidak langsung, biaya penyusutan pabrik, biaya tenaga kerja tidak langsung, biaya listrik dan lain-lain yang berhubungan dengan pabrik. Biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung itu dikategorikan sebagai biaya produksi langsung, dan biaya yang lain dikategorikan sebagai biaya produksi tidak langsung. Biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung dapat ditransfer secara langsung dari masing-masing perkiraan persediaan bahan baku dan perkiraan upah ke perkiraan persediaan barang dalam proses. Sedang semua unsur-unsur biaya produksi tidak langsung pertama-tama ditransfer dahulu ke overhead pabrik baru kemudian dari perkiraan ini ditransfer ke perkiraan



49



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



persediaan barang dalam proses. Pemindahan atau transfer terakhir sering juga disebut penyerapan biaya-biaya overhead pabrik atau biaya produksi tidak langsung oleh produk yang dikerjakan dalam proses produksi. Penyerapan ini dilakukan dengan menggunakan suatu tarif biaya overhead yang telah ditentukan dan diaplikasikan kepada produk menurut ukuran kegiatan tertentu (misalnya jam tenaga kerja langsung). Pendebetan perkiraan persediaan barang dalam proses tentu akan diikuti perkreditan biaya overhead pabrik untuk jumlah biaya overhead yang ditransfer/ dibebankan. Biaya produksi tidak langsung ditransfer ke perkiraan persediaan barang dalam proses berdasarkan tarif pembebanan biaya produksi tidak langsung, dalam hal ini adalah biaya overhead pabrik. Biaya tenaga kerja langsung ditransfer ke perkiraan persediaan barang dalam proses berdasarkan informasi yang terdapat pada laporan pemakaian jam kerja langsung. Transfer biaya bahan baku ke perkiraan persediaan barang dalam proses dilakukan berdasarkan daftar reakuisisi bahan baku yang dipakai. Begitu barang rampung dikerjakan dan keluar dari proses produksi segera dihitung secara mekanis atau fisik dan jumlahnya merupakan jumlah barang atau produk yang telah dirampungkan hari itu. Setiap hari informasi mengenai jumlah barang yang dirampungkan hari itu dilaporkan ke bagian akuntansi dan menjadi dasar bagi pemindahanbukuan (transfer) dari perkiraan persediaan barang dalam proses ke perkiraan persediaan barang jadi. Pencatatan akuntansi akan mengikuti gerak fisik dari bahan baku dan biayabiaya lainnya dalam proses produksi. Apabila barang dikirimkan kepada langganan maka bagian akuntansi melakukan transfer dari perkiraan persediaan barang jadi ke perkiraan harga pokok penjualan. Dasar transfer adalah laporan pengiriman barang yang disusun oleh bagian pengiriman barang yang telah laku dijual kepada langganan atau pembeli.



50



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



Gambar 4.3 Arus Biaya Manufaktur



Contoh 1: CV. Loe To Ye yang merupakan perusahaan manufaktur mempunyai informasi data-data untuk tahun 2014 sebagai berikut: Persediaan Awal



Saldo (Rp)



Bahan Baku Langsung



30.000.000



Barang Dalam Proses



50.000.000



Barang Jadi



120.000.000



a. Pembelian bahan secara kredit: Bahan baku langsung



Rp



Bahan baku tidak langsung



210.000.000 15.000.000



Total



Rp



225.000.000



Jurnal: Persediaan Bahan Baku Langsung Biaya Overhead Pabrik Utang Dagang



210.000.000 15.000.000 225.000.000



51



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



Persediaan Bahan Baku Langsung juta)



Utang Dagang (Rpjuta) Saldo Awal a)



180 225



Saldo Awal a)



(Rp



30 210



Biaya Overhead Pabrik (Rp Juta) a)



15



b. Bahan baku yang digunakan dalam proses produksi sebanyak Rp 195.000.000,Jurnal: Persediaan Barang Dalam Proses Persediaan Bahan Baku Langsung



195.000.000 195.000.000



Persediaan Barang Dalam Proses (Rp Juta)



Persediaan Bahan Baku (Rp Juta) Saldo Awal a)



30 210



195



b) Saldo Akhir



45



Saldo Awal b)



c. Upah untuk tenaga kerja di pabrik: Tenaga Kerja Langsung (16.000 Jam)



Rp



Tenaga Kerja Tidak Langsung



320.000.000 70.000.000



Total



Rp



390.000.000



Jurnal: Persediaan Barang Dalam Proses Biaya Overhead Pabrik Upah



390.000.000 320.000.000 70.000.000



52



50 195



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



Persediaan Barang Dalam Proses (Rp juta)



Daftar Upah (Rpjuta) 390



c)



Saldo Awal b) c)



50 195 320



Biaya Overhead Pabrik (Rp Juta) a) c)



15 70



d. Penyusutan untuk tahun 2014: Pabrik



Rp



Bahagian Penjualan



40.000.000 12.000.000



Bahagian Umum



8.000.000



Total



Rp



60.000.000



Pada tahun 2013 dapat dibukukan akumulasi penyusutan sebesar Rp 450.000.000. Jurnal: Biaya Overhead Pabrik Biaya Penjualan Biaya Umum Akumulasi Penyusutan



40.000.000 12.000.000 8.000.000 60.000.000



Akumulasi Penyusutan (Rp Juta) Saldo Awal d)



d)



450 60



Biaya Penjualan (Rp Juta) 12



Biaya Overhead Pabrik (Rp Juta) a) c) d)



d)



53



15 70 40



Biaya Umum (Rp Juta) 8



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



e. Biaya-biaya overhead pabrik lainnya sebesar Rp 120.000.000 belum dibayar. Jurnal: Biaya Overhead Pabrik Ragam Kredit



120.000.000 120.000.000



Ragam Kredit (Rp Juta)



Biaya Overhead Pabrik (Rp Juta) 120



e)



a) c) d) e)



15 70 40 120



f. Perusahaan mengganggarkan taksiran biaya overhead pabrik sebesar Rp 225.000.000. Dasar pembebanan biaya overhead adalah berdasarkan jam tenaga kerja langsung. Perusahaan menaksir jumlah jam tenaga kerja langsung untuk tahun 2014 adalah 170.000 jam.



Tarif Pembebanan Overhead Pembebanan Biaya Overhead



Rp225.000.000 = Rp1.500 170.000 jam



=



= 160.000 jam x Rp 1.500 = Rp 240.000.000



Jurnal: Persediaan Barang Dalam Proses Biaya Overhead Pabrik



240.000.000 240.000.000



Biaya Overhead Pabrik (Rp Juta) a) c) d) e)



15 70 40 120



f)



Persediaan Barang Dalam Proses (Rp Juta) 240



Saldo Awal b) c) f)



54



50 195 320 240



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



g. Biaya produksi yang berhasil rampung dikerjakan selama tahun 2014 sebesar Rp 770.000.000 Setiap barang yang telah rampung dikerjakan dan ditransfer ke persediaan barang jadi maka itulah yang disebut sebagai harga pokok produksi. Jurnal: Persediaan Barang Jadi Persediaan Barang Dalam Proses



770.000.000 770.000.000



Persediaan Barang Dalam Proses (Rp Juta) Saldo Awal b) c) f)



50 195 320 240



Persediaan Barang Jadi (Rp juta) 770



g)



Saldo Akhir



Saldo Awal g)



120 770



35



h. Penjualan dilakukan dengan kredit sebesar Rp 1.900.000.000 dengan harga pokok penjualan Rp 767.000.000 Jurnal: Harga Pokok Penjualan Persediaan Barang Jadi



767.000.000



Piutang Dagang Penjualan



1.900.000.000



767.000.000



1.900.000.000



Persediaan Barang Jadi (Rp juta) Saldo Awal g)



120 770



Harga Pokok Penjualan 767 123



h) Saldo Akhir



55



h)



767



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



i.



Biaya-biaya



penjualan



dan



umum



lainnya



dibayar



tunai



sebesar



Rp 840.000.000 dimana Rp 500.000.000 untuk biaya penjualan dan Rp 340.000.000 untuk biaya umum. CV Loe To Ye Laporan Harga Pokok Produksi Untuk Tahun Yang Berakhir 2014 Biaya Bahan Baku Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik Total Biaya Produksi Ditambah: Persediaan Awal Barang Dalam Proses Total Barang Dalam Proses Pada Tahun 2014 Dikurang: Persediaan Akhir Barang Dalam Proses Harga Pokok Produksi



Rp



195.000.000 320.000.000 240.000.000 Rp 755.000.000 50.000.000 Rp 805.000.000 (35.000.000) Rp 770.000.000



Biaya Overhead Pabrik Aktual: Bahan Baku Tidak Langsung



Rp



15.000.000



Tenaga Kerja Tidak Langsung



70.000.000



Biaya Penyusutan Pabrik



40.000.000



Biaya Overhead Pabrik Lainnya



120.000.000



Total Biaya Aktual



Rp



Biaya Overhead Pabrik Yang Dibebankan Biaya Overhead Pabrik Yang Dibebankan Kurang Rp



56



245.000.000 240.000.000 5.000.000



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



CV Loe To Ye Laporan Harga Pokok Penjualan Untuk Tahun Yang Berakhir 2014 Penjualan



Rp



1.900.000.000



Dikurang: Harga Pokok Penjualan Persediaan Awal Barang Jadi



Rp



Harga Pokok Produksi



120.000.000 770.000.000



Barang Yang Tersedia Untuk Dijual



Rp



Persediaan Akhir Barang Jadi



890.000.000 (123.000.000)



Harga Pokok Penjualan Normal Ditambah: Biaya Overhead Pabrik Yang Dibebankan Kurang



Rp



767.000.000 5.000.000



Harga Pokok Penjualan Aktual



(772.000.000)



Laba Bruto



Rp



1.128.000



Dikurang: Biaya Usaha Biaya Umum ( Rp 340.000.000 + Rp 8.000.000) Biaya Penjualan (Rp 500.000.000 + Rp 12.000.000) Laba Bersih



Rp



348.000.000 512.000.000



(860.000.000) Rp



268.000.000



Contoh 2: CV. Kera Sakti merupakan perusahaan yang bergerak di aksesoris. Perusahaan menetapkan bahwa menggunakan satu rekening untuk bahan baku langsung dan bahan baku tidak langsung. Berikut ini data-data biaya yang ada di perusahaan untuk tahun 2014 (dalam Rp): Penjualan



65.000.000



Pembelian Bahan Baku



18.000.000



Ongkos Angkut Pembelian



200.000



Retur Dan Potongan Pembelian



1.000.000



Bahan Penolong



500.000



Tenaga Kerja Langsung



8.300.000



Tenaga Kerja Tidak Langsung



2.000.000



Listrik Pabrik



450.000



Penyusutan Mesin Pabrik



650.000



PBB Pabrik



530.000



57



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



Asuransi Pabrik



500.000



Biaya Overhead Pabrik Lainnya



1.600.000



Pendapatan Piutang



1.300.000



Beban Bunga



1.000.000



Biaya Pemasaran



9.000.000



Biaya Administrasi Dan Umum



5.000.000



Keterangan Bahan Baku Barang Dalam Proses Barang Jadi



Persediaan (dalam Rp) Awal Akhir 750.000 350.000 1.000.000 520.000 230.000 580.000



CV. Kera Sakti Laporan Harga Pokok Produksi Untuk Tahun Yang Berakhir 2014 Persediaan Awal Bahan Baku Pembelian Bahan Biaya Angkut Pembelian Retur Dan Potongan Pembelian Pembelian Bersih Bahan Yang Tersedian Untuk Dipakai Dikurangi: Bahan Penolong Persediaan Akhir Bahan Baku Pemakaian Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead: Bahan Penolong Tenaga Kerja Tidak Langsung Listrik Pabrik



Rp



Rp



Rp



750.000



Rp



17.200.000 17.950.000



18.000.000 200.000 (1.000.000)



500.000 350.000 Rp



Rp



Penyusutan Mesin Pabrik



(850.000) 17.100.000 8.300.000



500.000 2.000.000 450.000 650.000



PBB Pabrik Asuransi Pabrik Biaya Overhead Lainnya Total Biaya Produksi Persediaan Awal Barang Dalam Proses Total Barang Dalam Proses Tahun Tersebut Persediaan Akhir Barang Dalam Proses Harga Pokok Produksi



58



530.000 500.000 1.600.000 Rp Rp Rp



6.230.000 31.630.000 1.000.000 32.630.000 (520.000) 32.110.000



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



CV. Kera Sakti Laporan Laba Harga Pokok Penjualan Untuk Tahun Yang Berakhir 2014 Persediaan Awal Barang Jadi Harga Pokok Produksi Barang Yang Tersedia Dijual Persediaan Akhir Barang Jadi Harga Pokok Penjualan



Rp Rp Rp



(32.110.000) 230.000 (31.880.000) (580.000) (32.460.000)



CV. Kera Sakti Laporan Laba Rugi Untuk Tahun Yang Berakhir 2014 Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Beban Operasional: Beban Pemasaran Beban Administrasi Laba Operasional Pendapatan Lain-lain: Pendapatan Piutang



Rp



Rp



Rp



65.000.000 (32.460.000) 32.540.000



Rp



(14.000.000) 18.540.000



Rp



1.300.000 19.840.000



Rp



(1.000.000) 18.840.000



Rp



18.840.000



9.000.000 5.000.000



Beban Lain-lain: Beban Bunga Laba Bersih Sebelum Pajak Pajak 30 % Laba Setelah Pajak



59



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



LATIHAN 1. Berdasarkan informasi berikut ini (dalam Rp): Persediaan awal bahan baku



45.000.000



Persediaan akhir bahan baku



60.000.000



Persediaan awal barang dalam proses



135.000.000



Persediaan akhir barang dalam proses



127.500.000



Persediaan awal barang jadi



105.000.000



Persediaan akhir barang jadi



120.000.000



Pembelian bahan baku selama periode



142.500.000



Total biaya produksi aktual



225.000.000



Diminta: a. Hitunglah pemakaian bahan baku! b. Hitunglah harga pokok produksi! c. Hitunglah harga pokok penjualan! d. Hitunglah biaya konversi! 2. Berikut ini saldo yang disajikan oleh PT. Andai-andai selama bulan berjalan: Keterangan Awal (Rp) Akhir (Rp) Persediaan Bahan Baku Langsung 423.000,153.600 Persediaan Produk Dalam Proses 1.652.000,4.509.400 Persediaan Produk Selesai 8.257.200 1.644.500 Bahan Baku Yang Digunakan 0 7.519.400 Harga Pokok Penjualan 0 23.615.250 Diminta: a. Hitunglah biaya produksi! b. Hitunglah harga pokok produksi! 3. Data berikut sebagian dari data operasi PT. Sepadan untuk tahun 2012: Keterangan Barang Jadi Barang Dalam Proses Bahan Baku Informasi lain:



Awal Rp 565.000 Rp 1.235.000 Rp 1.250.000



Akhir Rp 875.000 Rp 995.000 Rp 1.280.000



a. Bahan baku yang digunakan untuk produksi: Rp 1.820.000



60



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



b. Total biaya pabrikasi Rp 6.320.000 c. Biaya overhead pabrik dibebankan 50 % dari biaya tenaga kerja langsung d. Harga pokok penjualan: Rp 6.250.000,Diminta: a. Hitunglah biaya bahan yang dibeli! b. Hitunglah overhead pabrik yang dibebankan!



4. PT. Cahaya Cemerlang mempunyai data-data akuntansi untuk bulan Februari 2015 adalah sebagai berikut (dalam Rp): Persediaan awal barang jadi



40.000.000



Persediaan akhir barang jadi



28.000.000



Persediaan awal barang dalam proses



14.000.000



Persediaan akhir barang dalam proses



18.000.000



Biaya tenaga kerja langsung



24.000.000



Biaya tenaga kerja tidak langsung



16.000.000



Biaya pemeliharaan pabrik



4000.000



Asuransi peralatan pabrik



1.000.000



Asuransi peralatan kantor



600.000



Sewa atas fasilitas pabrik



10.000.000



Penyusutan peralatan kantor



1.000.000



Biaya bahan baku langsung



20.000.000



Biaya bahan penolong



2.000.000



Penyusutan peralatan pabrik



3.000.000



Diminta: a. Susunlah laporan harga pokok produksi! b. Susunlah laporan harga pokok penjualan! 5. Berikut ini merupakan perkiraan biaya PT. Sambu Baru : Biaya bahan baku



12.000.000



Biaya tenaga kerja langsung



33.000.000



Biaya overhead pabrik



66.000.000 61



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



Data tersebut diatas merupakan data bulan September 2014. Data tambahan lainnya adalah persediaan awal barang dalam proses sebesar Rp 3.000.000, persediaan akhir barang dalam proses sebesar Rp 5.000.000, persediaan awal barang jadi sebesar Rp 6.000.000, dan persediaan akhir barang jadi sebesar Rp 8.000.000. Diminta: a. Hitunglah biaya produksi ! b. Hitunglah harga pokok produksi! c. Hitunglah harga pokok penjualan! 6. Tuan Siahaan mempunyai suatu usaha manufaktur yang memiliki data-data untuk bulan Maret 2015 sebagai berikut (dalam Rp): Biaya bahan baku langsung



9.900.000



Biaya bahan baku tidak langsung



1.800.000



Biaya tenaga kerja langsung



9.000.000



Biaya tenaga kerja tidak langsung



2.500.000



Gaji bagian produksi



3.600.000



Gaji bagian administrasi



7.500.000



Gaji bagian penjualan



4.800.000



Biaya sewa bangunan (bagian produksi memakai 50%)



2.100.000



Biaya sewa mesin pabrik Rp 800.000 per bulan ditambah Rp 750 per unit produksi. Royalti untuk pemakaian paten sebesar Rp 500 per unit produksi. Biaya produksi lainnya



4.000.000



Biaya penjualan dan administrasi lainnya



2.700.000



Persediaan awal barang dalam proses sebesar Rp 7.500.000, persediaan akhir barang dalam proses sebesar Rp 4.500.000. Pada bulan Maret 2015 diproduksikan sebesar 1.000 unit produk yang sudah rampung dan ditransfer ke persediaan barang jadi. Diminta: a. Susunlah laporan harga pokok produksi pada bulan Maret 2015! b. Hitunglah biaya per unit!



62



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



c. Susunlah laporan laba rugi, seandainya harga jual Rp 75.000/ unit! 7. Dian ditawarkan bekerja sebagai akuntan di CV. Nommensen Jaya. Tugas Dian adalah menyusun laporan laba rugi perusahaan tersebut. CV. Nommensen



jaya



memang



sudah



menyusun



laporan



laba



rugi



perusahaannya seperti dibawah ini: CV. Nommensen Jaya Laporan Laba/ Rugi Untuk Bulan Januari 2015 Penjualan



Rp



315.000.000



Dikurang: Biaya Usaha: Biaya Asuransi



Rp



4.000.000



Biaya Serbaguna



10.000.000



Biaya Tenaga Kerja Langsung



60.000.000



Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung



12.000.000



Penyusutan Atas Perlatan Pabrik



16.000.000



Pembelian Bahan Baku Langsung



120.000.000



Biaya Sewa



40.000.000



Gaji Bagian Penjualan Dan Administrasi



32.000.000



Laba Bersih



(294.000.000) Rp



21.000.000



Informasi tambahan lainnya adalah sebagai berikut: a. CV. Nommensen Jaya merupakan salah satu perusahaan manufaktur yang memproduksikan suatu produk untuk dipasarkan. b. 80 % dari sewa yang dibayarkan dialokasikan ke pabrik, sisanya akan dialokasikan ke bagian penjualan dan administrasi. c. Tidak ada persediaan awal bahan baku, dan sebanyak Rp 15.000.000 dari bahan baku yang dibeli masih tersimpan di gudang pada akhir bulan Januari 2015. d. 70 % dari biaya asuransi terpakai dan 90 % dari biaya serbaguna dialokasikan ke pabrik, selebihnya dialokasikan ke bagian penjualan dan administrasi. e. Persediaan barang dalam proses dan persediaan barang jadi adalah sebagai berikut:



63



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



1 Januari 2015



31 Januari 2015



Barang Dalam Proses



Rp 42.000.000



Rp 48.000.000



Barang Jadi



Rp 54.000.000



Rp 40.000.000



Diminta: Seandainya anda membantu Dian sebagai akuntan, maka: a. Susunlah laporan harga pokok penjualan! b. Susunlah laporan laba rugi! 8. CV Salah Asuh memiliki data biaya dari kegiatan proses produksi pada bulan April 2015 sebagai berikut: a. Saldo perkiraan: Persediaan



1 April 2015



30 April 2015



Bahan Baku



3.100.000



2.450.000



Barang Dalam Proses



2.300.000



3.400.000



Barang Jadi



1.250.000



?



b. Pembelian bahan baku selama bulan April 2015 sebesar 10.000 unit dengan harga faktur Rp 10.000,- per unit. Biaya angkut bahan baku sebesar Rp 2.000.000,- sedangkan retur pembelian bahan baku sebesar Rp 500.000,-. c. Jam Kerja langsung (JKL) digunakan sebanyak 4.000 JKL dengan tarif upah langsung Rp 1.600 per jam. d. Transaksi selama bulan April 2015 sebagai berikut: ß



Bahan Tidak langsung yang digunakan sebesar Rp 1.750.000,-



ß



Biaya listrik sebesar Rp 6.300.000 (70% digunakan bagian pabik).



ß



Biaya pemeliharan pabrik sebesar Rp 1.440.000,-



ß



Biaya penyusutan ( 40.% dibagian mesin dan gedung pabrik.) sebesar Rp 13.500.000



ß



Biaya PBB (30% dipakai bagian pabrik.) sebesar Rp 5.000.000



ß



Biaya perlengkapan (30% untuk pabrik) sebesar Rp 5.500.000



ß



Gaji akuntan sebesar Rp 6.400.000 ( 30% dipakai bagian pabrik).



ß



BOP atau overhead lain-lain sebesar Rp 1.470.000 64



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



e. Penjualan kotor selama bulan April 2015 sebesar Rp 250.000.000 dengan retur penjualan 1 % dari penjualan kotor, dan laba kotor sebesar Rp 215.200.000 f. Beban penjualan dan distribusi sebesar 20 % dengan retur penjualan bersih. Sedangkan beban administrasi sebesar 20% dari penjualan kotor. g. Pemakaian bahan baku langsung dan bahan tidak langsung , menggunakan satu rekening yaitu rekening bahan. Diminta: a.



Hitung jumlah biaya utama dan biaya konversi



b.



Hitung harga pokok penjualan dan persediaan akhir barang jadi.



c.



Susunlah laporan harga pokok produksi selama bulan April 2015



d.



Susun Laporan Laba Rugi selama bulan April 2015



9. Berikut ini adalah data yang disajikan oleh CV. XYZ selama tahun 2010: Penjualan



Rp 78.250.000



Retur dan potongan penjualan



3.250.000



Pembelian bahan



23.000.000



Retur potongan pembelian



2.300.000



Potongan pembelian



200.000



Biaya angkut pembelian



500.000



Pemakaian bahan baku tidak langsung



200.000



Tenaga kerja langsung



7.500.000



Tenaga kerja tidak langsung



1.000.000



Biaya listrik dan telepon (50% untuk pabrik) Biaya pemeliharaan mesin dan gudang pabrik Penyusutan (30% untuk Kantor)



15.000.000 600.000 12.000.000



PBB (30% untuk pabrik)



5.000.000



Perlengkapan pabrik



400.000



Komisi penjualan



2.000.000



Beban administrasi dan umum



2.100.000



65



Bab 4 – Sistem Akuntansi Biaya



Gaji bagian penjualan



7.300.000



Akuntan mencatat persediaan perusahaan sebagai berikut: Keterangan Awal Barang Jadi Rp 2.400.000 Barang Dalam Proses Rp 2.100.000 Bahan Baku Rp 2.100.000 Perusahaan tersebut menggunakan perkiraan



Akhir Rp 3.100.000 Rp 1.700.000 Rp 3.100.000 bahan baku untuk



pemakaian bahan langsung dan bahan tidak langsung. Diminta: a. Susunlah laporan harga pokok penjualan CV. XYZ untuk tahun 2010! b. Susunlah laporan laba rugi CV. XYZ untuk tahun 2010!



66



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



BAB 5 Sistem Akuntansi Biaya Pesanan Manajer perusahaan manufaktur



sangat berkepentingan dengan



informasi mengenai jumlah biaya yang dipergunakan untuk memproduksi produknya. Manajer memerlukan informasi mengenai berapa biaya produksi yang dipergunakan untuk membuat suatu pesanan, berapa biaya produksi yang telah dipergunakan untuk memenuhi pesanan pelanggan, dan lain-lain. Tujuan manajer memerlukan informasi tersebut bertujuan untuk merumuskan strategi yang harus ia ambil, untuk membuat keputusan tentang harga jual dan pengendalian biaya, serta untuk menyusun laporan keuangan.



5.1 Sistem Penentuan Harga Pokok Pesanan Kalau kita berbicara harga pokok pesanan, maka kita akan berbicara mengenai pesanan itu sendiri, perusahaan yang bergerak di bidang pesanan dan buku pembantu pesanan. Pesanan adalah jumlah unit produk yang sangat mudah untuk kita lakukan identifikasi dibandingkan dengan unit yang lain. Perusahaan yang bergerak di bidang pesanan biasanya akan melakukan kegiatan operasional kalau ada pelanggan yang melakukan pemesanan. Buku pembantu pesanan adalah tempat untuk mencatatkan biaya yang terjadi untuk membuat pesanan tersebut di dalam sistem akuntansi. Pada sistem ini, yang menjadi objek biaya adalah unit produk individual, batch atau kelompok produk dalam satu pesanan. Umumnya manajer akan menghendaki adanya informasi mengenai berapa harga pokok produk untuk setiap jenis produk/ batch/ kelompok atau setiap kelompok pesanan, karena setiap pesanan/ kelompok pesanan tersebut memiliki spesifikasi yang berbeda. Metode ini biasanya digunakan untuk produk yang pesanannya tinggi dan dalam jumlah banyak, yang bentuknya adalah unit, dan biaya masing-masing akan tinggi. Contohnya adalah Laundry, kontruksi bangunan, rumah sakit, dan lain-lain. 67



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Gambar 5.1 Contoh Kartu Biaya Pesanan



Apabila manajer sudah mengetahui harga pokok produk setiap pesanan, maka ini akan mempermudah manajer dalam membuat berbagai keputusan manajemen lain seperti: a. Menentukan harga jual b. Mempertimbangkan menolak atau menerima pesanan. c. Memantau realisasi biaya d. Menghitung laba rugi setiap pesanan e. Menentukan harga pokok persediaan barang jadi dan persediaan barang dalam proses yang akan disajikan di neraca.



68



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Tabel 5.1 Perbedaan Metode Pesanan Dengan Metode Proses Metode Pesanan Metode Proses 1. Variasi perbedaan produk luas 1. Produk homogen 2. Biaya diakumulasi berdasarkan 2. Biaya diakumulasi berdasarkan pekerjaan proses atau departemen 3. Biaya per unit dihitung melalui 3. Biaya per unit dihitung melalui pembagian total biaya pekerjaan pembagian biaya proses satu periode dengan unit yang diproduksi. dengan unit yang diproduksi selama periode tersebut. 5.2 Pencatatan Pemakaian Biaya-biaya Produksi Sistem akuntansi biaya pesanan akan melakukan pencatatan biayabiaya pesanan pada perkiraan-perkiraan biaya di buku besar dan pada kartu pesanan di buku tambahan. Dapat kita lihat aliran dokumen pada gambar 4.4 .



Gambar 5.2 Aliran Dokumen Pada Sistem Akuntansi Biaya Pesanan Kartu Reakuisisi Bahan Baku Order Pesanan



Perintah Produksi



Daftar Distribusi Pemakaian Tenaga Kerja Langsung



Kartu Pesanan



Tarif Overhead



Setiap pencatatan pemakaian biaya oleh pesanan dalam buku besar, maka akan diikuti oleh pencatatan pemakaian biaya yang sama pada buku tambahan. Dalam buku besar, pencatatan biaya dilakukan pada perkiraan persediaan barang dalam proses dan dalam buku tambahan pencatatan yang dilakukan pada kartu pesanan. Masukan untuk pencatatan pemakaian biaya bahan baku diperoleh dari kartu reakuisisi bahan baku. Sedangkan, untuk 69



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



pencatatan pemakaian biaya tenaga kerja langsung itu dapat kita peroleh dari daftar distribusi pemakaian tenaga kerja langsung. Sebagaimana kebanyakan formulir-formulir yang dipergunakan dalam akuntansi, bentuk atau desain dari kartu reakusisi bahan baku dan daftar distribusi pemakaian tenaga kerja langsung tidaklah serupa antara satu perusahaan dengan perusahaan yang lain. Tetapi secara umum, jenis keterangan yang dicatat pada masing-masing formulir itu hampir sama. Biaya-biaya overhead produksi biasanya akan dibebankan kepada setiap pesanan berdasarkan tarif overhead yang diaplikasikan menurut pemakaian jam atau biaya tenaga kerja langsung atau menurut basis lain yang lebih rasional.



Contoh 1: Nona Angel mempunyai usaha membuat tas dari kulit. Usaha Nona Angel ini baru saja berdiri. Nona Angel dalam memproduksikan tas tidaklah dalam jumlah massal. Nona Angel dalam melakukan operasionalnya menggunakan pesanan, Nona Angel menerima pesanan pembuatan tas dari bahan kulit. Nona Angel dalam memulai bisnisnya menyewa gedung kecil untuk dijadikan tempat workshop dan memberi beberapa peralatan produksi yang diperlukan. Pada bulan Maret 2015, Nona Angel menerima 2 (dua) pesanan, yaitu 20 ransel kulit untuk pesanan pertama dan 10 tas kulit untuk pesanan kedua. Nona Angel menerima



pesanan



itu



pada



awal



Maret



2015



dan



berjanji



akan



menyelesaikannya pada akhir Maret 2015. Kedua pesanan itu akan dijual ke toko dengan harga biaya ditambah 50 persen untuk keuntungan. Nona Angel menyediakan dua kartu pesanan untuk kedua pesanan tersebut. Satu kartu pesanan untuk tas, satu pesanan untuk ransel.



Akuntansi Untuk Bahan Baku a. Usaha Nona Angel baru berdiri sehingga tidak terdapat persediaan. Nona Angel membeli secara kredit bahan baku sebesar Rp 2.500.000



70



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Jurnal: Persediaan Bahan Baku Langsung Utang Dagang



2.500.000 2.500.000



Persediaan Bahan Baku Langsung (Rp 000)



Utang Dagang (Rp000) 2.500



a)



Saldo Awal a)



0 2.500



b. Nona Angel membutuhkan Rp 1.000.000 bahan baku langsung untuk ransel dan Rp 500.000 untuk tas. Jurnal: Persediaan Barang Dalam Proses Persediaan Bahan Baku Langsung



1.500.000 1.500.000



Persediaan Barang Dalam Proses (Rp 000)



Persediaan Bahan Baku (Rp 000) Saldo Awal a)



0 2.500



1.500 1.000



b) Saldo Akhir



Kartu Pesanan 20 Unit Ransel Bahan Baku Langsung



Rp



50 1.500



Kartu Pesanan 10 Unit Tas



1.000.000



Bahan Baku Langsung



Tenaga Kerja Langsung Overhead Yang Dibebankan Total Biaya



Saldo Awal b)



Rp



Tenaga Kerja Langsung Overhead Yang Dibebankan Rp



Total Biaya



Biaya Per Unit



Biaya Per Unit



71



Rp



500.000



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Akuntansi Untuk Tenaga Kerja Langsung c. Nona Angel menentukan jumlah jam tenaga kerja langsung yang akan digunakan. Ransel membutuhkan 120 jam dan tas membutuhkan 50 jam, dengan upah Rp 9.000 per jam. Biaya Tenaga Kerja Langsung Untuk: Ransel



= 120 jam x Rp 9.000



=



Rp 1.080.000



Tas



= 50 jam x Rp 9.000



=



Rp



Total Biaya Tenaga Kerja Langsung



450.000



Rp 1.530.000



Jurnal: Persediaan Barang Dalam Proses Utang Gaji



1.530.000 1.530.000



Persediaan Barang Dalam Proses (Rp 000)



Daftar Upah (Rp000) 1.350



c)



Saldo Awal b) c)



Kartu Pesanan 20 Unit Ransel Bahan Baku Langsung



Rp



Tenaga Kerja Langsung Overhead Yang Dibebankan Total Biaya



50 1.500 1.350



Kartu Pesanan 10 Unit Tas



1.000.000



Bahan Baku Langsung



1.080.000



Tenaga Kerja Langsung Overhead Yang Dibebankan



Rp



Total Biaya



Biaya Per Unit



Rp



500.000 450.000



Rp



Biaya Per Unit



Akuntansi Untuk Biaya Overhead d. Pada saat membuat ransel dan tas, Nona Angel mengeluarkan biaya-biaya tidak langsung sebagai berikut:



72



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Pembayaran Sewa



Rp



200.000



Utilitas



50.000



Penyusutan Peralatan



100.000



Tenaga Kerja Tidak Langsung



65.000



Total Biaya Overhead



Rp



415.000



Jurnal: Biaya Overhead Pabrik Akun Kredit



415.000 415.000



Akun Kredit (Rp 000) d)



Biaya Overhead Pabrik (Rp 000) 415



d)



415



e. Nona Angel memperkirakan biaya overhead yang akan dipakai untuk 1 tahun sebesar Rp 9.600.000 dengan pemakaian 4.800 jam tenaga kerja langsung. Untuk membuat ransel diperlukan 120 jam tenaga kerja langsung dan untuk membuata tas diperlukan 50 jam tenaga kerja langsung. Tarif Pembebanan Overhead



=



9.600.000 4800 jam



= Rp2.000



Pembebanan Biaya Overhead untuk : Ransel



= 120 jam x Rp 2.000



=



Rp 240.000



Tas



= 50 jam x Rp 2.000



=



Rp 100.000



Total Pembebanan Biaya Overhead



Rp 340.000



Biaya Overhead Aktual



Rp



415.000



Pembebanan Biaya Overhead



Rp



340.000



Pembebanan Overhead Kurang



Rp



75.000



73



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Jurnal: Persediaan Barang Dalam Proses Biaya Overhead Pabrik



340.000 340. 000



Biaya Overhead Pabrik (Rp 000) d)



415



e)



Persediaan Barang Dalam Proses (Rp 000) 340



Saldo Awal b) c) e)



Kartu Pesanan 20 Unit Ransel Bahan Baku Langsung



Rp



Tenaga Kerja Langsung Overhead Yang Dibebankan Total Biaya



Kartu Pesanan 10 Unit Tas



1.000.000



Bahan Baku Langsung



1.080.000



Tenaga Kerja Langsung Overhead Yang Dibebankan



240.000 Rp



50 1.500 850 340



2.320.000



Total Biaya



Biaya Per Unit



Rp



500.000 450.000 100.000



Rp



1.050.000



Biaya Per Unit



Akuntansi Untuk Barang Jadi f) Pada akhir bulan Maret 2015, pesanan yang berhasil diselesaikan adalah ransel, sedangkan tas masih akan dilanjutkan penyelesaiannya pada bulan April 2015. Untuk sistem akuntansi biaya pesanan, setiap pesanan tersebut telah 100 % rampung dikerjakan, maka pesanan yang rampung tersebut akan dikirimkan ke gudang dan dicatatkan sebagai persediaan barang jadi. Pesanan yang belum rampung dikerjakan maka pesanan itu akan tetap ada dan dicatat sebagai persediaan akhir barang dalam proses. Untuk contoh soal ini, yang akan dicatat sebagai persediaan barang jadi adalah pesanan ransel, dan yang akan dicatat sebagai persediaan akhir barang dalam proses adalah pesanan tas.



74



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Jurnal: Persediaan Barang Jadi Persediaan Barang Dalam Proses



2.320.000 2.320.000



Persediaan Barang Dalam Proses (Rp 000) Saldo Awal b) c) e)



50 1.500 850 340



Persediaan Barang Jadi (Rp 000)



f)



2.320



Saldo Akhir



1.050



Kartu Pesanan 20 Unit Ransel Bahan Baku Langsung



Rp



Tenaga Kerja Langsung Overhead Yang Dibebankan Total Biaya



0 2.320



Kartu Pesanan 10 Unit Tas



1.000.000



Bahan Baku Langsung



1.080.000



Tenaga Kerja Langsung Overhead Yang Dibebankan



240.000 Rp



Saldo Awal f)



2.320.000



Total Biaya



Biaya Per Unit



Rp



500.000 450.000 100.000



Rp



1.050.000



Biaya Per Unit



Rampung Pada Bulan Maret 2015



Akuntansi Untuk Harga Pokok Penjualan Dalam perusahaan yang bergerak di bidang pesanan, apabila ada barang jadi yang sudah siap dan akan dijual, biasanya sesuai dengan permintaan dari pelanggan tersebut. Ini membuat biaya barang jadi akan menjadi harga pokok penjualan. Laporan harga pokok penjualan disiapkan pada tiap akhir periode yang disepakati di perusahaan tersebut.



75



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Lanjutan Soal 1: g) Ransel yang dipesan oleh pelanggan ke Nona Angel sudah diambil seluruhnya pada bulan Maret 2015.Harga jual per ransel adalah Rp 174.000. Nona Angel menjual ransel tersebut dengan tunai. Jurnal: Harga Pokok Penjualan Persediaan Barang Jadi



2.320.000 2.320.000



Penjualan = Rp 174.000 x 20 ransel = Rp 3.480.000 Piutang Dagang Penjualan



3.480.000 3.480.000



Harga Pokok Penjualan (Rp 000)



Persediaan Barang Jadi (Rp 000) Saldo Awal f)



0 2.320



g) Saldo Akhir



2.320 0



g)



2.320



h) Informasi yang berhubungan dengan kegiatan usaha Nona Angel adalah sebagai berikut: Iklan



Rp



75.000



Komisi Penjualan



125.000



Gaji Pegawai Kantor



500.000



Penyusutan Peralatan Kantor



50.000



76



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Nona Angel Laporan Harga Pokok Produksi Untuk Bulan Yang Berakhir Maret 2015 Persediaan Awal Bahan Baku Pembelian Bahan Baku Barang Yang Tersedia Di Gudang Persediaan Akhir Bahan Baku Pemakaian Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Aktual: Sewa Rp 200.000 Utilitas 50.000 Penyusutan 100.000 Tenaga Kerja Tidak Langsung 65.000 Total Biaya Produksi Normal Rp 415.000 Overhead Yang Dibebankan Kurang (75.000) Total Biaya Produksi Berdasarkan Pembebanan Persediaan Awal Barang Dalam Proses Total Barang Dalam Proses Maret 2015 Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (Pesanan Tas) Harga Pokok Produksi (Pesanan Ransel)



Rp



Rp Rp Rp



0 2.500.000 2.500.000 (1.000.000) 1.500.000 1.530.000



340.000 3.370.000 0 3.370.000 (1.050.000) 2.320.000



Nona Angel Laporan Harga Pokok Penjualan Untuk Bulan Yang Berakhir Maret 2015 Persediaan Awal Barang Jadi Harga Pokok Produksi (Pesanan Ransel) Barang Yang Tersedia Dijual Persediaan Akhir Barang Jadi Harga Pokok Penjuaan Normal Overhead Yang Dibebankan Kurang Harga Pokok Penjuaan Setelah Disesuaikan



77



Rp



0 2.320.000 Rp 2.320.000 0 Rp 2.320.000 75.000 Rp 2.395.000



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Nona Angel Laporan Laba Rugi Untuk Bulan Yang Berakhir Maret 2015 Penjualan Harga Pokok Penjualan Laba Kotor Beban Operasional: Iklan Komisi Penjualan Gaji Pegawai Kantor Penyusutan Peralatan Kantor Laba Bersih



Rp



Rp



Rp



3.480.000 (2.395.000) 1.085.000



Rp



(750.000) 335.000



75.000 125.000 500.000 50.000



78



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



LATIHAN 1. PT. Patgulipat menetapkan pembebanan biaya overhead pada pesanan sebesar 80 % dari biaya tenaga kerja langsung. Seandainya pesanan no S01 menunjukkan jumlah biaya overhead yang dibebankan sebesar Rp 15.000.000, maka hitunglah jumlah biaya tenaga kerja langsung dari pesanan no S-01 !



2. Sebuah konsultan sipil merancang dan membangun gudang serta bangunan tambahan untuk beberapa pelanggan. Pada Mei 2015, terdapat dua pekerjaan yang diproses, yaitu pesanan no 114 denngan saldo awal Rp 134.000.000 dan pesanan no 115 dengan saldo awal Rp 96.700.000. Konsultan ini menerapkan pembebanan tarif overhead pada tarif Rp 16.000 per jam tenaga kerja langsung. Tenaga kerja langsung dibayar rata-rata Rp 10.000 per jam tenaga kerja langsung. Selama bulan Mei 2015, pesanan no 116 dan pesanan no 117 dimulai. Data biaya pada bulan Mei 2015 untuk semua pesanan adalah sebagai berikut (dalam Rp 000):



Bahan Baku Langsung Tenaga Kerja Langsung



No 114 22.000 18.000



Pesanan No 115 No 116 90.000 15.000 40.000 1.500



No 117 34.500 8.000



Pesanan no 114 telah diselesaikan pada 22 Mei 2015 dan pelanggan telah menerima tagihan semua biaya dengan tambahan laba 30% dari semua biaya pesanan no 114. Pesanan yang lain masih dalam proses.



79



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Diminta: a. Hitunglah biaya overhead yang dibebankan pada tiap pesanan selama bulan Mei 2015! b. Buatlah laporan pemakaian seluruh biaya masing-masing pesanan pada akhir Mei 2015! c. Hitunglah saldo akhir persediaan barang dalam proses ! d. Berapakah penjualan yang diperoleh dari pesanan no 114?



3. PT. Sentosa Jaya berproduksi atas pesanan, oleh karena itu perusahaan tersebut memakai sistem akuntansi biaya pesanan. Pada bulan Februari 2015 perusahaan ini mengerjakan 3 (tiga) pesanan, yaitu pesanan X-001, pesanan X – 002, pesanan X-003. Pesanan X-001 mulai dikerjakan dari bulan Januari 2015 dengan memakai biaya bahan baku sebesar Rp 5.000.000, biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 4.000.000 dan biaya overhead pabrik sebesar Rp 3.000.000. Pesanan X-002 dan pesanan X003 mulai dikerjakan bulan Februari 2015. Data berikut ini adalah selama bulan Februari 2015: a. Jumlah pembelian bahan baku pada bulan Februari 2015 sebesar Rp 25.000.000. Ongkos angkut Rp 2.000.000. tidak ada saldo perkiraan bahan baku pada tanggal 1 Februari 2015. b. Pemakaian bahan baku selama Februari 2015 adalah: Pesanan X-001



Rp



1.000.000



Pesanan X-002



Rp



5.000.000



Pesanan X-003



Rp



8.000.000



80



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



c. Pemakaian tenaga kerja langsung selama Februari 2015: Pesanan X-001 (2.000 jam)



Rp



4.000.000



Pesanan X-002 (2.500 jam)



Rp



5.000.000



Pesanan X-003 (3.000 jam)



Rp



6.000.000



Biaya tenaga kerja tidak langsung berjumlah Rp 2.000.000 d. Biaya-biaya berikut ini juga terpakai selama Februari 2015: Bahan Baku Tidak Langsung



Rp



1.000.000



Penyusutan Mesin



Rp



2.000.000



Sewa Ats Bangunan Pabrik



Rp



3.000.000



e. Tarif overhead adalah Rp 800 per jam tenaga kerja langsung. f. Pesanan X-001 dan pesanan X-002 rampung dikerjakan pada bulan Februari 2015. g. Pesanan Y-007 yang sudah rampung pada bulan Januari 2015 dengan biaya Rp 16.000.000 terjual dengan harga Rp 20.000.000 h. Seperempat dari jumlah pesanan Y-007 dikembalikan oleh pelanggan pada bulan Februari 2015. Diminta: a. Bukukanlah data-data biaya diatas untuk bulan Februari 2015 ke buku besar dan kartu-kartu pesanan! b. Susunlah laporan harga pokok produksi untuk bulan Februari 2015!



4. Tuan Billy mempunyai keahlian memasang komponen-komponen audio dan sistem home theatre. Tuan Billy baru saja menyelesaikan instalasi pengeras suara dan pengkabelan audio untuk 10 rumah yang dibangun



81



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



oleh Perumahan Bestari Indah. Pesanan tersebut menimbulkan biaya bahan baku sebesar Rp 34.000.000, dan terdapat 50 jam tenaga kerja langsung dengan biaya Rp 10.000 per jam. Overhead dibebankan berdasarkan jam tenaga kerja langsung dengan tarif Rp 40.000 per jam. Diminta: a. Berapakah total biaya pesanan tersebut? Berapakah biaya per unit? b. Jika Tuan Billy membebankan harga satu setengah kali dari biaya, berapakah harga yang ditagihkan untuk setiap rumah?



5. CV. Adonan merupakan perusahaan yang bergerak di bidang pesanan, pembebanan biaya untuk bahan baku langsung, tenaga kerja langsung menggunakan biaya aktual sedangkan untuk biaya overhead pabrik berdasarkan tarif ditentukan dimuka dengan dasar alokasi jam kerja langsung (JKL). Pada awal Agustus 2014 terdapat pesanan sebagai berikut: Bahan Baku Langsung Tenaga Kerja Langsung Overhead Yang Dibebankan Total Status Pekerjaan



Pesanan X 1 Rp 10.000.000 Rp 400.000 Rp 300.000 Rp10.700.000 Dalam Proses



Pesanan X 2 Rp7.000.000



Pesanan X3 Rp 7.000.000



Rp 200.000 Rp 150.000 Rp 7.350.000 Dalam Proses



Rp 1.200.000 Rp 900.000 Rp 9.100.000 Selesai



Pada tanggal 31 Agustus 2014 pada catatan perusahaan diketahui terdapat tiga pesanan yang sudah selesai dengan tambahan biaya produksi dan jam sebagai berikut:



Bahan Baku JKL



Pesanan X 1 Rp 5.000.000 50 JKL



Pesanan X 2 Rp 3.000.000 40 JKL



Pesanan X 4 Rp 5.000.000 55 JKL



Pesanan X 5 Rp 9.200.000 70 JKL



Pesanan X 6 Rp 3.000.000 10 JKL



Informasi lain: a. Tarif tenaga kerja langsung dibayar untuk pekerja sebesar Rp 20.000,per JKL yang berlaku selama tahun 2014.



82



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



b. Pada akhir Agustus yang belum selesai adalah pesanan X 6. c. Untuk bahan baku perusahaan menggunakan satu rekening yaitu rekening bahan baku yang menampung bahan baku langsung dan bahan baku tidak langsung, dengan saldo awal sebesar Rp 2.100.000,- . Pembelian yang dilakukan selama bulan Agustus 2014 sebesar Rp 29.000.000,- dengan biaya angkut sebesar Rp 500.000,d. Selisih lebih/ kurang (over/underapplied) langsung dibebankan ke harga pokok penjualan pada akhir bulan. e. Penjualan dilakukan secara tunai sebesar Rp 57.000.000,-. f. Biaya selama bulan Agustus 2014: Biaya Penyusutan Mesin



Rp



700.000,-



Biaya Asuransi Pabrik



Rp 1.075.000,-



Pemakaian Tenaga Kerja Tidak Langsung



Rp



Pemakaian Bahan Baku Tidak Langsung



Rp 1.000.000,-



Beban Pemasaran



Rp 3.000.000,-



Beban Administrasi



Rp 5.000.000,-



750.000,-



Diminta: 1. Hitunglah biaya produksi masing-masing pesanan! 2. Hitunglah selisih (over/under applied)! 3. Susunlah laporan harga pokok penjualan bulan Agustus 2014! 4. Susunlah laporan laba rugi bulan Agustus 2014!



6. Percetakan “Murni” menerima segala jenis cetakan, dimana setiap pesanan dibuat kartu pesanan. Kartu pesanan dibuat untuk membedakan setiap pelanggan. Berikut ini merupakan data-data yang terjadi selama bulan September 2010: a) Dibeli Bahan baku dgn hrg Rp 20 jt, dan dipakai oleh pesanan Y sebesar Rp 13 jt dan pesanan Z sbsr Rp 7 jt. Tidak terdapat persediaan awal dan persediaan akhir bahan baku.



83



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



b) Pd periode lalu sudah selesai dikerjakan pesanan X dengan nilai Rp 40 Jt, dan pesanan Y sudah dikerjakan bln lalu tetapi belum selesai dengan nilai Rp 3 jt c) Jam tenaga kerja yang digunakan adalah 60 jam untuk pesanan Y dan 10 jam untuk pesanan Z. Tarif tenaga kerja langsung sebesar Rp 200.000 per jam, dan tarif OH yang dibebankan sebesar Rp 125.000 per jam TKL. d) Biaya OH aktual pada periode tersebut sebesar Rp 8,7 Jt e) Pada periode sekarang, pesanan



Y selesai diproses tetapi belum



diambil yang memesan, sedangkan pesanan X diambil oleh pemesan dengan penjualan sebesar Rp 52 Jt. Diminta: a. Susunlah Laporan Harga Pokok Produksi! b. Susunlah Laporan Harga Pokok Penjualan! c. Dari data-data diatas, apakah percetakan “Murni” laba atau rugi? (Buat memakai cara) d. Hitunglah over/underapplied overhead!



7. PT. Karya Sentosa menggunakan perhitungan harga pokok menurut metode pesanan. Biaya overhead yang dibebankan ke produk memakai tarif yang ditentukan dimuka sebesar 150 % dari biaya tenaga kerja langsung. Selisih biaya overhead ditutup ke rekening harga pokok penjualan setiap akhir bulan. Informasi lain yang tersedia adalah sebagai berikut: a. Pesanan dalam proses yang masih ada pada bulan Juni 2015 pesanan no 061 dengan biaya sebagai berikut:



84



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Biaya bahan baku langsung



Rp



4.000



Biaya Tenaga kerja langsung



Rp



2.000



Biaya overhead yang dibebankan



Rp



3.000



Total



Rp



9.000



b. Pesanan 62, 63, 64 mulai dikerjakan Juni 2015. c. Permintaan bahan baku langsung untuk proses produksi selama Juni 2015 sejumlah Rp 26.000 d. Biaya tenaga kerja langsung yang terjadi adalah Rp 20.000 e. Biaya overhead pabrik yang sesungguhnya yang terjadi selama bulan Juni 2015 adalah Rp 32.000 f. Pada akhir bulan Juni 2015, pesanan yang masih dalam proses pengerjaan



adalah



pesanan



64.



Pesanan



64



tersebut



telah



menghabiskan biaya RP 2.800 untuk bahan baku langsung dan Rp 1.800 untuk biaya tenaga kerja langsung. Diminta: Hitunglah harga pokok produksi selama bulan Juni 2015!



8. PT. Polo Indonesia merupakan sebuah perusahaan yang menggunakan biaya pesanan, dan mengerjakan 3 (tiga) pesanan selama bulan Juli 2015. Data-datanya adalah sebagai berikut: Keterangan Saldo Awal (Rp) Bahan Baku Langsung Tenaga Kerja Langsung Jam Mesin Perpindahan Bahan Pesanan Pembelian



Pesanan 77 224.500.000 129.000.000 200.000.000 250 50 10



85



Pesanan 78 0 99.000.000 65.000.000 200 10 40



Pesanan 79 0 353.500.000 130.000.000 1.200 200 10



Bab 5 – Sistem Akuntansi Biaya Pesanan



Sistem ABC (activity based costing) digunakan untuk membebankan overhead pabrik. Tarif listrik adalah Rp 30.000, tarif penanganan bahan Rp 300.000 per pemindahan dan Rp 250.000 per pesanan pembelian. Pada akhir Juli 2015, pesanan 77 dan 79 telah diselesaikan. Pesanan 77 telah terjual. Pesanan 78 masih dalam proses. Pada awal Juli 2015, saldo barang jadi adalah nol. Diminta: a. Siapkanlah kartu pesanan untuk masing-masing pesanan untuk menunjukkan semua biaya hingga akhir Juli 2015! b. Hitunglah saldo barang dalam proses pada akhir Juli 2015! c. Hitunglah saldo akhir barang jadi! d. Hitunglah harga pokok penjualan pada bulan Juli 2015!



86



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



BAB 6 Sistem Akuntansi Biaya Proses Sistem akuntansi biaya proses biasanya digunakan apabila perusahaan memproduksibarang yang identik atau serupa secara banyak di dalam suatu proses produksi yang bersifat terus menerus. Permasalahan dalam akuntansi biaya proses ialah bahwa kenyataan bahwa biasanya proses produksi tidaklah selesai pada akhir periode akuntansi. Biaya produksi suatu departemen dapat berubah dari periode satu dengan periode yang lain



6.1 Karateristik Manufaktur Proses Perhitungan biaya proses berfungsi dengan baik apabila produk-produk yang relatif sejenis melalui proses berurutan dan menerima biaya produksi yang hampir sama. Berbeda dengan perhitungan biaya pesanan dimana metode tersebut dapat bermanfaat untuk diterapkan pada perusahaan yang produknya dapat diidentifikasikan menurut pesanan. Perhitungan biaya pesanan juga akan menjadi tidak praktis penerapannya apabila suatu perusahaan hanya memproduksi satu jenis produk homogen. Perhitungan harga pokok proses merupakan sistem pengumpulan biaya produksi menurut departemen atay pusat biaya selama satu periode. Perhitungan harga pokok proses merupakan cara menentukan besarnya biaya produksi yang terjadi setiap periode yang akan dialokasikan ke produk baik produk jadi maupun produk yang belum jadi dalam suatu departemen yang bersangkutan. Metode harga pokok proses digunakan oleh perusahaanperusahaan yang produknya bersifat masal seperti pabrik kimia, produk semen, produk gula dan lain-lain. Dalam suatu perusahaan dengan sistem perhitungan harga pokok proses, unit-unit produksi umumnya melalui rangkaian departemen produksi, dimana di setiap departemen , suatu proses operasi akan membawa suatu produk satu langkah lebih dekat ke penyelesaian. Dalam tiap departemen, 87



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik mungkin dibutuhkan. Saat proses penyelesaian tertentu, barang yang setengah jadi dipindahkan ke departemen berikutnya. Setelah melewati departemen terakhir, barang selesai diproduksikan dan dipindahkan ke gudang.



Gambar 6.1 Perbedaan Perhitungan Biaya Pesanan Dan Perhitungan Biaya Proses



Karateristik perhitungan biaya proses adalah sebagai berikut: a. Biaya diakumulasikan menurut departemen. b. Setiap departemen memiliki rekening persediaan barang dalam proses. Rekening ini di debit dengan biaya pemrosesan yang terjadi di departemen yang bersangkutan dan dikreditkan dengan harga pokok barang jadi yang ditransfer ke departemen lain atau ditransfer ke gudang barang jadi. c. Unit ekuivalen digunakan untuk menyatakan kembali persediaan barang dalam proses pada akhir periode.



88



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



d. Biaya per unit ditentukan atau dihitung menurut departemen untuk setiap periode. e. Unit barang yang telah selesai diproses di salah satu departemen dan biaya yang berhubungan dengannya, ditransfer ke departemen berikutnya atau ke persediaan barang jadi. f. Biaya total dan biaya per unit untuk setiap departemen secara periodik dijumlah, dianalisa dan dihitung dengan menggunakan laporan biaya produksi departemen.



6.2 Ekuivalen Unit Ekuivalen unit adalah ketika akan memproduksikan suatu produk dengan



menggunakan



proses



yang



berkelanjutan,



perusahaan



akan



mengasumsikan semua unit yang diproduksikan akan sama. Akibat proses berkelanjutan, terdapat unit produksi yang tidak siap diproses, maka nilai tersebut disamakan dengan ekuivalen unit. Ekuivalen unit produksi yang dikerjakan selesasi dlm periode tersebut pada unit fisik, yang dianggap sama dengan unit produk yg selesai (rampung). Dari gambar 6.2, kita dapat melihat bahwa 2 gelas air yang berisi masing-masing ½ gelas maka nilainya itu akan ekuivalen unit dengan 1 gelas air yang berisi penuh. Tingkat kerampungan produk tidak sama dari segi tiap unsur biaya produksi. Biasanya produk lebih cepat rampung dari segi biaya bahan baku ketimbang dari segi biaya tenaga kerja langsung maupun biaya overhead pabrik. Jadi sejumlah produk dapat saja sudah rampung dari segi biaya bahan baku tapi belum rampung dari segi biaya tenaga kerja langsung dan dari segi biaya



overhead



pabrik. Apabila



biaya overhead 89



produksi



dibebankan



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



berdasarkan biaya tenaga kerja langsung maka tingkat kesiapan atau kerampungan produk akan sama dari segi biaya tenaga kerja langsung dan dari segi biaya overhead pabrik.



Gambar 6.2 Ekuivalen Unit



6.3 Laporan Harga Pokok Produksi Laporan harga pokok produksi merupakan laporan aktivitas suatu departemen produksi selama satu periode. Laporan harga pokok produksi dibuat setiap akhir periode. Isi laporan harga pokok produksi untuk perhitungan biaya proses sebagai berikut: a. Laporan produksi secara fisik b. Laporan



tentang



biaya



yang



dibebankan



dan



harus



dipertanggungjawabkan oleh departemen tersebut. c. Pertanggungjawaban biaya yang dibebankan pada departemen tersebut.



90



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



5 tahapan untuk menghitung biaya sebuah produk di perhitungan biaya proses, yaitu: a. Ukur Arus fisik b. Hitung ekuivalen unit produk c. Identifikasi biaya produk sesuai dengan ekuivalen unit d. Hitung biaya per ekuivalen unit e. Pertanggungjawabkan biaya produk yang dipakai



Contoh 1 Merek sabun mandi “Wangi” yang diproduksikan sebuah perusahaan manufaktur. Produk yang sudah selesai langsung ditransfer ke gudang barang jadi. Data berikut berhubungan dengan produksi bulan Mei 2015: Bahan baku yang dimasukkan untuk proses produksi sebesar 120 unit. Produk jadi ditransfer ke gudang barang jadi sebesar 90.000 unit. Pada akhir periode terdapat produk yang belum selesai diproses sejumlah 30.000 unit dengan tingkat kerampungan 100 % bahan dan 50% tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik. Biaya yang terjadi selama bulan Mei 2015: Bahan Baku Langsung



Rp



32.400



Tenaga Kerja Langsung



35.700



Biaya Overhead Pabrik



33.600



Biaya Produksi



Rp



91



101.700



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Gambar 6.3 Arus Fisik Produk Untuk Satu Departemen Bahan Baku Rp 35.700 Bahan Baku 120.000 Unit Rp 32.400



Bahan Baku Rp 33.600 Barang Jadi 90.000 Unit



Proses Barang Dalam Proses 30.000 Unit BB: 100 % TKL & Overhead: 50 %



Langkah 1: Ukur Arus Fisik Produk Masuk Proses



120.000 Unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



90.000 unit



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses



30.000 Unit 120.000 Unit



Langkah 2 : Hitung Ekuivalen Unit Produk Ekuivalen Unit Produk



= Jumlah Barang Jadi + (Persediaan Akhir Barang



Dalam



Proses



x



%



Tingkat



Kerampungan) Ekuivalen unit Bahan Baku



= 90.000 Unit +(30.000 unit x 100 %) = 90.000 unit + 30.000 unit



Ekuivalen unit Tenaga Kerja = =



= 120.000 Unit



90.000 Unit + (30.000 unit x 50%) 90.000 unit + 15.000 unit = 105.000 unit



Ekuivalen unit Overhead Pabrik = 90.000 Unit + (30.000 unit x 50%) = 90.000 unit + 15.000 unit =105.000 unit



92



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Langkah 3: Identifikasi biaya produk sesuai dengan ekuivalen unit Dari data-data diatas maka : Bahan Baku Langsung



Rp



32.400



Tenaga Kerja Langsung



35.700



Biaya Overhead Pabrik



33.600



Total Biaya Yang Dipertanggungjawabkan



Rp



101.700



Langkah 4: Hitung biaya per ekuivalen unit Unsur



Jumlah



Ekuivalen



Harga Per EU



Biaya



Biaya (Rp)



Unit (EU)



(Rp)



BB



32.400



120.000



0,27



TKL



35.700



105.000



0,34



OH



33.600



105.000



0,32



Total



101.700



0,93



Langkah 5: Pertanggungjawabkan biaya produk yang dipakai Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (90.000 unit x Rp 0,93)



Rp 83.700



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses : BB (30.000 unit x 100% x Rp 0,27)



Rp



8.100



TKL (30.000 unit x 50% x Rp 0,34)



5.100



OH (30.000 unit x 50% x Rp 0,32)



4.800



Total Pertanggungjawaban Biaya



18.000 Rp101.700



93



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Merek Sabun Mandi Wangi Laporan Harga Pokok Produksi Bulan Mei 2015 DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



120.000 Unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 50% TKL dan OH) PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya BB Rp 32.400 TKL Rp 35.700 OH Rp 33.600 Total Rp 101.700



90.000 unit 30.000 unit



EU 120.000 105.000 105.000



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (90.000 unit x Rp 0,27) Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: BB : 30.000 unit x 100%x Rp 0,27 TKL : 30.000 unit x 50% x Rp 0,34 OH : 30.000 unit x 50% x Rp 0,32



120.000 Unit



Harga Per EU Rp 0,27 Rp 0,34 Rp 0,32 Rp 0,93



Rp



Rp Rp Rp



8.100 5.100 4.800



83.700



18.000 Rp



101.700



6.3 Produk Diolah Lebih Dari Satu Departemen Apabila produk diolah melalui beberapa departemen produksi, maka barang yang telah selesai diproses di departemen awal akan terus ditransfer ke departemen berikutnya sampai ke departemen terakhir dan akhirnya ditransfer ke gudang barang jadi. Dengan demikian harga pokok produk jadi di departemen I akan ditransfer menjadi seolah-olah bagi departemen II.



94



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Gambar 6.4 Arus Fisik Untuk Dua Departemen



Contoh 2 PT. Sumber Rejeki mengolah produk melalui dua departemen produksi yaitu departemen I dan departemen II. Produk yang telah selesai dikerjakan di departemen I langsung ditransfer ke departemen II untuk diproses lebih lanjut, sedangkan produk yang telah selesai diproses di departemen II ditransfer ke gudang barang jadi. Berikut adalah data yang berkaitan dengan produksi pada bulan Februari 2015: Departemen I Unit Produk: Produk Masuk Proses Diterima Dari Departemen I Ditransfer Ke Departemen II Ditransfer Ke Gudang Persediaan Akhir Barang Dalam Proses 100 % Bahan, 40% Biaya Konversi 100 % Bahan, 1/3 Biaya Konversi Biaya-Biaya: Bahan Baku Langsung Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik



Departemen II



420.000 unit 322.000 unit 322.000 unit 280.000 unit



98.000 unit 42.000 unit



Rp Rp Rp



95



218.400 252.840 242.004



Rp Rp Rp



249.900 223.440



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



DEPARTEMEN I Ekuivalen unit Bahan Baku



= 322.000 Unit +(98.000 unit x 100 %) = 322.000 unit + 98.000 unit



Ekuivalen unit biaya konversi = =



= 420.000 Unit



322.000 Unit +(98.000 unit x 40 %) 322.000 unit + 39.200 unit = 361.200 unit Sumber Rejeki



Laporan Harga Pokok Produksi Departemen I Bulan Februari 2015 DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



420.000 Unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen II



322.000 unit



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 40% Biaya Konversi)



98.000 unit



420.000 Unit



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya



EU



Harga Per EU



BB



Rp



218.400



420.000



Rp



0,52



TKL



Rp



252.840



361.200



Rp



0,70



OH



Rp



242.004



361.200



Rp



0,67



Total



Rp



713.244



Rp



1,89



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen II (322.000 unit x Rp 1,89)



Rp



608.580



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: BB : 98.000 unit x 100%x Rp 0,52



Rp



50.960



TKL : 98.000 unit x 40% x Rp 0,70



Rp



27.440



OH : 98.000 unit x 40% x Rp 0,67



Rp



26.264



104.664 Rp



713.244



DEPARTEMEN II Ekuivalen unit biaya konversi = =



280.000 Unit +(42.000 unit x 1/3) 280.000 unit + 14.000 unit = 294.000 unit



96



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Sumber Rejeki Laporan Harga Pokok Produksi Departemen II Bulan Februari 2015 DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



322.000 Unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



280.000 unit



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (40% Biaya Konversi)



42.000 unit



32.000 Unit



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya



EU



Harga Per EU



Dept I



Rp



608.580



322.000



Rp



1,89



TKL



Rp



249.900



294.000



Rp



0,85



OH



Rp



223.440



294.000



Rp



0,76



Total



Rp



1.081.920



Rp



3,50



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (280. 000 unit x Rp 3,5))



Rp



980.000



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: Dept I : 42.000 unit x Rp 1,89



Rp



79.380



TKL : 42.000 unit x 40% x Rp 0,85



Rp



11.900



OH : 98.000 unit x 40% x Rp 0,76



Rp



10.640



101.920 Rp



1.081.920



6.4 Penambahan Bahan Di Departemen Lanjutan Pemakaian bahan sering tidak hanya terjadi di departemen pertama, akan tetapi pemakaian bahan sering pula dilakukan di departemen pertama dan di



departemen



berikutnya



(departemen



setelah



departemen



pertama).



Penambahan pemakaian bahan akan berakibat sebagai berikut: a. Tidak menambah unit yang dihasilkan Pemakaian bahan di departemen setelah departemen pertama yang sifatnya hanya pelengkap, tidak akan mempengaruhi jumlah unit



97



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



produk yang dihasilkan. Jumlah unit keluar dari proses jumlahnya tetap sama dengan unit masuk proses, meskipun ada pemakaian bahan tambahan. Dalam hal tidak terjadi perubahan jumlah unit, maka penghitungan harga pokok per unit dari departemen sebelumnya tidak mengalami perubahan. b. Unit yang dihasilkan bertambah Pemakaian bahan dapat berakibat unit produk yang dihasilkan jumlahnya lebih banyak dari pada unit produk saat masuk proses. Total harga pokok yang diterima dari departemen sebelumnya tidak berubah. Karena terjadi perubahan jumlah unit maka harga pokok yang diterima dari departemen sebelumnya akan ditanggung oleh jumlah unit yang lebih banyak. Berarti harga pokol per unit yang diterima dari departemen sebelumnya menjadi lebih rendah. Oleh karena itu, harga pokok dari departemen sebelumnya harus disesuaikan.



Contoh 3: Berikut ini adalah data produksi yang terjadi di departemen II CV. Ande ande: a. Unit diterima dari departemen I 10 unit senilai Rp 360.000, dimana terdiri dari biaya bahan baku Rp 100.000, biaya tenaga kerja langsung Rp 200.000 dan biaya overhead pabrik Rp 60.000. b. Unit tambahan karena penambahan bahan di departemen II sebesar 2 unit. c. Unit ditransfer ke gudang barang jadi sebesar 8 unit.



98



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



d. Persediaan akhir barang dalam proses periode tersebut sebesar 4 unit (100% BB, 50%TKL) e. Biaya tambahan yang terjadi di departemen II: Bahan Baku



Rp



72.000



Tenaga Kerja Langsung



120.000



Biaya Overhead Pabrik



120.000



Total



Rp



312.000



DEPARTEMEN II Ekuivalen unit Bahan Baku



= 8 Unit +(4 unit x 100 %) = 8 unit + 4 unit = 12 unit



Ekuivalen unit biaya konversi = 8 Unit +(4 unit x 50 %) = 8 unit + 2 unit = 10 unit



Catatan: a) Meskipun terjadi perhitungan penyesuaian terhadap harga pokok produksi yang diterima dari departemen I di departemen II, pada saat pencatatan akuntansi tidak diperlukan pencatatan jurnal penyesuaian. b) Laporan harga pokok produksi di departemen II dapat disusun dengan harga pokok produksi dari departemen I dimana akan terlebih dahulu disesuaikan. Atau dapat juga kita lakukan, harga pokok produksi dari departemen I tidak diperlukan lagi penyesuaian tetapi langsung dibagi dengan ukuivalen unit 12.



99



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



CV. Ande Ande Laporan Harga Pokok Produksi Departemen II



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



10 Unit



Unit Bahan Yang Tambah



2 Unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



8 unit



12 Unit



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 50% Biaya Konversi)



4 unit



12 Unit



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya Dept I



Rp



EU



360.000



Harga Per EU 10



Penye



Rp



2



36.000 -



Set Penye



Rp



360.000



12



Rp



30.000



BB



Rp



72.000



12



Rp



6.000



TKL



Rp



120.000



10



Rp



12.000



OH



Rp



120.000



10



Rp



12.000



Total



Rp



672.000



Rp



60.000



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (8 unit x Rp 60.000)



Rp



480.000



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: Dept I : 4 unit x Rp 30.000



Rp



120.000



BB : 4 Unit x 100 % x Rp 6.000



RP



24.000



TKL : 4 unit x 50 % x Rp 12.000



Rp



24.000



OH : 4unit x 50% x Rp 12.000



Rp



24.000



192.000 Rp



672.000



Contoh 4: Tuan Sinurat mempunyai usaha manufaktur. Pada saat melakukan proses produksi untuk produk akan melewati 2 (dua) departemen. Produk yang telah selesai dikerjakan di departemen I langsung ditransfer ke departemen II untuk 100



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



diproses lebih lanjut. Pemakaian bahan dilakukan di departemen I dan departemen II



Produk Masuk Proses Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen II Unit Bahan Yang Tambah Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang Persediaan Akhir Barang Dalam Proses 100 % BB, 20 % Biaya Konversi 101 % BB, 70 % Biaya Konversi



Departemen I 350.000 liter 280.000 liter



Departemen II



70.000 liter 315.000 liter 70.000 liter 35.000 liter



Biaya-biaya selama periode tersebut:



Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik



Jumlah Rp 1.470.000 Rp 927.500 Rp 463.750



Departemen I Rp 1.050.000 Rp 588.000 Rp 294.000



Departemen II Rp 420.000 Rp 339.500 Rp 169.750



DEPARTEMEN I Ekuivalen unit Bahan Baku



= 280.000 Unit +(70.000 unit x 100 %) = 280.000 unit + 70.000 unit = 350.000 unit



Ekuivalen unit biaya konversi



= 280.000 Unit +(70.000 unit x 20 %) = 280.000 unit + 14.000 unit = 294.000 unit



101



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Tuan Sinurat Laporan Harga Pokok Produksi Departemen I



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



350.000 Unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen II



280.000 unit



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 20% Biaya Konversi)



70.000 unit



350.000 Unit



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya



EU



Harga Per EU



BB



Rp



1.050.000



350.000



Rp



3



TKL



Rp



588.000



294.000



Rp



2



OH



Rp



294.000



294.000



Rp



1



Total



Rp



713.244



Rp



6



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (280.000 unit x Rp 6)



Rp



1.680.000



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: BB : 70.000 unit x 100%x Rp 3



Rp



210.000



TKL : 70.000 unit x 20% x Rp 2



Rp



28.000



OH : 70.000 unit x 20% x Rp 1



Rp



14.000



252.000 Rp



1.932.000



DEPARTEMEN II Ekuivalen unit Bahan Baku



= 315.000 Unit +(35.000 unit x 100 %) = 315.000 unit + 35.000 unit = 350.000 unit



Ekuivalen unit biaya konversi



= 315.000 Unit +(35.000 unit x 70 %) = 315.000 unit + 24.500 unit = 339.500 unit



102



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Tuan Sinurat Laporan Harga Pokok Produksi Departemen II



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



280.000 Unit



Unit Bahan Yang Tambah



70.000 Unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



350.000 Unit



315.000 unit



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 50% Biaya Konversi)



35.000 unit



350.000 Unit



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya Dept I



Rp



1.680.000



EU 280.000



Penye



Harga Per EU Rp



70.000



6 -



Set Penye



Rp



1.680.000



350.000



Rp



4,8



BB



Rp



420.000



350.000



Rp



1,2



TKL



Rp



339.500



339.500



Rp



1,0



OH



Rp



169.750



339.500



Rp



0,5



Total



Rp



2.609.250



Rp



7,5



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (315.000 unit x Rp 7,5)



Rp



2.362.500



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: Dept I : 35.000 unit x Rp 4,8



Rp



168.000



BB : 35.000 Unit x 100 % x Rp 1,2



RP



42.000



TKL : 35.000 unit x 70 % x Rp 1



Rp



24.500



OH : 35.000unit x 70% x Rp 0,5



Rp



12.250



246.750 Rp



2.609.250



6.5 Penambahan Bahan Di Akhir Proses Bahan baku dapat di tambah pada awal proses maupun pada akhir proses. Di departemen I, bahan baku umumnya masuk proses pada awal proses saja. Sedangkan pada departemen lanjutan, penambahan bahan baku dapat dilakukan pada awal saja atau pada akhir proses saja, ataupun pada 103



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



awal dan akhir proses. Untuk memudahkan penyusunan laporan harga pokok produksi maka untuk bahan baku yang ditambahkan pada awal proses, perhitungan ekuivalen unit akan dipisahkan dengan bahan baku yang ditambahkan pada akhir proses. Bahan baku yang ditambahkan pada akhir periode pada saat perhitungan ekuivalen unit tidak memasukkan nilai dari persediaan akhir barang dalam proses. Sehingga, pada saat kita akan menilai persediaan akhir barang dalam proses tidak akan ada nilai dari bahan baku yang ditambahkan pada akhir proses. Berbeda dengan pemakaian bahan baku, pemakaian tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik umumnya dilakukan secara merata dari awal hingga akhir proses selama proses produksi. Jadi tidak ada anggapan tenaga kerja atau biaya overhead pabrik hanya terlibat diawal atau diakhir proses produksi saja.



Contoh 5: CV. Harum Wangi memproduksikan pengharum ruangan. Produk diproses di 2 departemen, yaitu departemen I dan departemen II. Setiap 1 liter produk yang ditransfer dari departemen I, ditambahkan 2 liter bahan baku X, dimana bahan baku X ditambahkan pada awal proses dan kemudian pada akhir proses ditambahkan 0,5 liter bahan baku Y, dimana bahan baku Y ditambahkan pada proses mencapai 95 %. Pada awal bulan April 2015, produk yang ditransfer dari departemen I sebanyak 25 liter dengan harga pokok per liter Rp 170. Harga per liter bahan baku yang ditambahkan adalah Rp 1.000 untuk bahan baku X, dan Rp 100 untuk bahan baku Y. Pada akhir bulan April terdapat 1/5 bahan baku dari departemen I yang masuk proses masih belum selesai (baru menyerap 104



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



50% biaya konversi). Selama bulan April 2015, biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 7.750 dan biaya overhead pabrik sebesar Rp 7.750.



Bahan Baku X yang terpakai = 2 x Produk Masuk Proses Dari Departemen I = 2 x 25 liter = 50 liter. Persediaan Akhir Barang Dalam Proses = 1/5 x Produk Masuk Proses Dari Departemen I = 1/5 x 25 liter



= 5 liter



Bahan Baku Y yang terpakai = (Produk Masuk Proses Dari Departemen I – Persediaan Akhir Barang Dalam Proses) x Penambahan Bahan Baku Y = (25 liter – 5 liter) x 0,5 liter Bahan Baku X yang terpakai



50 liter



Bahan Baku Y yang terpakai



10 liter



Unit Bahan Yang Tambah



60 liter



Ekuivalen unit Bahan Baku



X = 70 liter +(15 liter x 100 %) = 70 liter + 15 liter = 85 liter



Ekuivalen unit biaya konversi



= 10 liter.



= 70 liter +(15 liter x 50 %) = 70 liter + 7,5 liter = 77,5 unit



105



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



CV. Harum Wangi Laporan Harga Pokok Produksi Departemen II



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



25 liter



Unit Bahan Yang Tambah



60 liter



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



70 liter



85 liter



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 50% Biaya Konversi)



15 liter



85 liter



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya Dept I



Rp



EU



4.250



Harga Per EU 25



Penye



Rp



60



170 -



Set Penye



Rp



4.250



85



Rp



50



BB X



Rp



85.000



85



Rp



1.000



BB Y



Rp



7.000



70



Rp



100



TKL



Rp



7.750



77,5



Rp



100



OH



Rp



7.750



77,5



Rp



100



Total



Rp



111.750



Rp



1.350



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (70 liter x Rp 1.350)



Rp



94.500



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: Dept I : 15 liter x Rp 50



Rp



750



BB X : 15 liter x 100 % x Rp 1.000



RP



15.000



TKL : 15 liter x 50 % x Rp 100



Rp



750



OH : 15 liter x 50% x Rp 100



Rp



750



17.250 Rp



111.750



6.6 Produk Hilang Awal Proses Dalam pelaksanaan proses produksi sering terjadi produk yang dihasilkan, baik yang sudah jadi maupun yang masih dalam proses, jumlahnya tidak sama dengan unit yang masuk proses. Hal tersebut terjadi karena adanya produk yang hilang dalam proses produksi. Produk yang hilang dalam proses 106



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



dapat bersifat normal maupun abnormal. Produk hilang karena sifat bahan yang gampang menguap, ini dapat dikategorikan bersifat normal. Produk hilang diakibatkan kelalaian atau kejadian tidak terduga, ini dapat dikategorikan bersifat abnormal. Manajemen biasanya menentukan meskipun barang jadi hilang



akibat



abnormal



tetapi



dibawah



persentase



tertentu



(misalkan



perusahaan menentukan 2 % dari barang jadi) maka ini dapat dikategorikan bersifat normal. Dalam pelaksanaan proses produksi, produk hilang dapat terjadi pada awal proses, sepanjang proses atau pun pada akhir proses. Produk hilang sering diketahui pada saat inspeksi. Inspeksi itu dilakukan pada tengah proses atau pada akhir proses. Produk yang hilang pada awal proses, dianggap belum menyerap biaya produksi. Oleh karena itu, unit produk hilang yang masuk dalam proses tidak ikut diperhitungkan dalam perhitungan ekuivalen unit. Adanya produk hilang di departemen I akan menaikkan harga pokok per satuan. Apabila produk hilang awal proses terjadi di departemen II, maka harga pokok produksi per unit produk yang ditransfer dari departemen I akan meningkat. Produk hilang pada awal proses di departemen II tidak diikutkan dalam perhitungan ekuivalen unit. Harga pokok dari departemen I dan departemen II per unit akan disesuaikan dalam penyusunan laporan harga pokok produksi.



Contoh 6: Tuan Doloksaribu mempunyai usaha manufaktur, dimana produk yang diproses melewati dua departemen yaitu departemen I dan departemen II. Berikut adalah data produksi dan biaya yang terjadi dari kedua departemen: 107



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Departemen I 100 kg 90 kg 10 kg



Produk Masuk Proses Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen II Unit Yang Hilang (Normal) Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



Departemen II



10 kg 80 kg



Biaya-biaya selama periode tersebut:



Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik



Departemen I Rp 10.800 Rp 4.050 Rp 3.150



Departemen II Rp Rp 6.000 Rp 2.960



Catatan: Pada contoh 6 ini, tidak ada persediaan akhir barang dalam proses, sehingga ekuivalen unit akan sama dengan unit yang sebenarnya. Sehingga, untuk departemen I dan departemen II, baik itu biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead memakai unit yang sebenarnya. Tuan Dolok Saribu Laporan Harga Pokok Produksi Departemen I DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



100 Kg



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



90 kg



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses



0



Unit Yang Hilang



10 kg



100 kg



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya



EU



Harga Per EU



BB



Rp



10.800



90



Rp



120



TKL



Rp



4.050



90



Rp



45



OH



Rp



3.150



90



Rp



35



Total



Rp



18.000



Rp



200



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (90 kg x Rp 200)



108



Rp



18.000



Rp



18.000



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Tuan Dolok Saribu Laporan Harga Pokok Produksi Departemen II



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



90 kg



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



80 kg



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses



0



Unit Yang Hilang



10 kg



90 kg



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya



EU



Harga Per EU



Dept I



Rp



18.000



80



Rp



225



TKL



Rp



6.000



80



Rp



75



OH



Rp



2.960



80



Rp



37



Total



Rp



26.960



Rp



337



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (80 kg x Rp 337)



Rp



26.960



Rp



26.960



6.7 Produk Hilang Akhir Proses Produk yang hilang akhir proses dianggap telah menikmati biaya produksi. Oleh karena itu, produk hilang akhir proses ikut diperhitungkan dalam ekuivalen unit. Harga pokok yang di transfer ke departemen berikutnya atau ke gudang barang jadi yang dihtitung berdasarkan ekuivalen unit diatas, pada kenyataan jumlah unit yang ditransfer tidak termasuk unit yang hilang. Harga pokok per unit yang ditrasfer ke departemen berikutnya atau ke gudang barang jadi harus disesuaikan dengan produk yang hilang. Adanya produk yang hilang akhir proses mengakibatkan harga pokok per unit meningkat. Terhadap produk yang ditransfer masuk tidak perlu dilakukan penyesuaian. Adanya produk yang hilang normal baik yang hilang awal maupun 109



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



hilang akhir tidak memerlukan jurnal penyesuaian. Penyesuaian hanyalah di dalam laporan harga pokok produksi.



Contoh 7: Dengan memakai data-data dari contoh 6, tetapi produk yang siap diproses hilang pada akhir proses. Tuan Dolok Saribu Laporan Harga Pokok Produksi Departemen I



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



100 Kg



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



90 kg



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses



0



Unit Yang Hilang



10 kg



100 kg



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya



EU



Harga Per EU



BB



Rp



10.800



100



Rp



108



TKL



Rp



4.050



100



Rp



40,5



OH



Rp



3.150



100



Rp



31,5



Total



Rp



18.000



Rp



180



Peny: Hilang Rp



-



(10)



18.000



90



Rp



200



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (90 kg x Rp 200)



110



Rp



18.000



Rp



18.000



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Tuan Dolok Saribu Laporan Harga Pokok Produksi Departemen II



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



90 kg



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



80 kg



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses



0



Unit Yang Hilang



10 kg



90 kg



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya



EU



Harga Per EU



Dept I



Rp



18.000



90



Rp



200



TKL



Rp



6.000



90



Rp



66,7



OH



Rp



2.960



90



Rp



32,9



Total



Rp



26.960



Rp



299,6



Peny: Hilang Rp



-



(10)



26.960



80



Rp



337



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (80 kg x Rp 337)



Rp



26.960



Rp



26.960



Contoh 8: PT. Cat Sejati memproduksikan cat yang diproses memakai dua departemen. Produk yang sudah selesai dari departemen I akan ditransfer ke departemen II untuk diproses lebih lanjut. Berikut ini data yang berkaitan dengan produksi bulan Mei 2015:



111



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Produk Masuk Proses Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen II Unit Yang Hilang Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang Persediaan Akhir Barang Dalam Proses 100 % BB, 40 % Biaya Konversi , 50 % Biaya Konversi



Departemen I 750 kg 500 kg 150 kg



Departemen II



50 kg 350 kg



100 kg 100 kg



Biaya-biaya selama periode tersebut:



Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik



Jumlah Rp 45.000 Rp 155.200 Rp 154.800



Departemen I Rp 45.000 Rp 70.200 Rp 64.800



Departemen II Rp Rp 85.000 Rp 90.000



Apabila Hilang Awal Proses Departemen I: Ekuivalen unit Bahan Baku



= 500 kg +(100kg x 100 %) = 500 kg + 100 kg = 600 Kg



Ekuivalen unit biaya konversi



= = 500 kg +(100kg x 40 %) = 500 kg + 40 kg = 540 kg



Departemen II: Ekuivalen unit biaya konversi



= = 350 kg +(100kg x 50 %) = 350 kg + 50 kg = 400 kg



112



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



PT. Cat Sejati Laporan Harga Pokok Produksi Departemen I



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



750 kg



Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen II



500 Kg



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 40% Biaya Konversi)



100 Kg



Produk Hilang Awal Proses



150 kg



750 kg



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya



EU



Harga Per EU



BB



Rp



45.000



600



Rp



75



TKL



Rp



70.200



540



Rp



130



OH



Rp



64.800



540



Rp



120



Total



Rp



180.000



Rp



325



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (500 kg x Rp 325)



Rp



162.500



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: BB : 100 kgx 100%x Rp 75



Rp



7.500



TKL : 100 kg x 40% x Rp 130



Rp



5.200



OH : 100 kg x 40% x Rp 120



Rp



4.800



17.500 Rp



113



180.000



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



PT. Cat Sejati Laporan Harga Pokok Produksi Departemen II



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



500 kg



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



350 kg



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (50% Biaya Konversi)



100 kg



Produk Hilang Awa Proses



50 kg



500 kg



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya Dept I



Rp



EU



162.500



Harga Per EU



500



Penye



Rp



325



50



-



Set Penye



Rp



162.500



450



Rp



361,1



TKL



Rp



85.000



400



Rp



212,5



OH



Rp



90.000



400



Rp



225



Total



Rp



337.500



Rp



798,6



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (350 kg x Rp 798,6)



Rp



279.510



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: Dept I : 100 kg x Rp 361,1



Rp



36.100



TKL : 100 kg x 50 % x Rp 212,5



Rp



10.625



OH : 100 kg x 50% x Rp 225



Rp



11.250



57.975 Rp



Apabila Hilang Akhir Proses Departemen I: Ekuivalen unit Bahan Baku



= 500 kg +(100kg x 100 %) +150 kg = 500 kg + 100 kg +150 kg = 750 Kg



114



337.500



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Ekuivalen unit biaya konversi



= = 500 kg +(100kg x 40 %) +150 kg = 500 kg + 40 kg + 150 kg = 690 kg PT. Cat Sejati



Laporan Harga Pokok Produksi Departemen I



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



750 kg



Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen II



500 Kg



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 40% Biaya Konversi)



100 Kg



Produk Hilang Akhir Proses



150 kg



750 kg



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya



EU



Harga Per EU



BB



Rp



45.000



750



Rp



60



TKL



Rp



70.200



690



Rp



101,74



OH



Rp



64.800



690



Rp



93,91



Total



Rp



180.000



Rp



255,65



Rp



162.500



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (500 kg x Rp 255,65) Produk Hilang (150 kg x Rp 255,65)



28.347,5



Setelah Disesuaikan



Rp



166,174



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: BB : 100 kgx 100%x Rp 60



Rp



6.000



TKL : 100 kg x 40% x Rp 101,74



Rp



4.069



OH : 100 kg x 40% x Rp 93,91



Rp



3.756,4



13.826 Rp



Departemen II: Ekuivalen unit biaya konversi



= 350 kg +(100kg x 50 %) + 50 kg = 350 kg + 50 kg + 50 kg = 450 kg



115



180.000



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



PT. Cat Sejati Laporan Harga Pokok Produksi Departemen II



DAFTAR KUANTITAS FISIK Produk Masuk Proses



500 kg



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



350 kg



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (50% Biaya Konversi)



100 kg



Produk Hilang Akhir Proses



50 kg



500 kg



PEMBEBANAN BIAYA Jumlah Biaya



EU



Harga Per EU



Dept I



Rp



166.174



500



Rp



332,345



TKL



Rp



85.000



450



Rp



188,889



OH



Rp



90.000



450



Rp



200



Total



Rp



341.174



Rp



721,234



Rp



252.431,9



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (350 kg x Rp 721,234) Produk Hilang (50 kg x Rp 721,234)



36.061,70



Setelah Disesuaikan



Rp



288.493,6



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: Dept I : 100 kg x Rp 332,345



Rp



33.234,5



TKL : 100 kg x 50 % x Rp 188,889



Rp



9.444,45



OH : 350 kg x 50% x Rp 200



Rp



10.000



52.678,95 Rp



341.174



6.8 Pengaruh Persediaan Barang Dalam Proses Apabila Ada Persediaan Awal Perusahaan yang memproduksikan barangnya secara terus menerus jarang sekali tidak mempunyai persediaan awal. Apabila perusahaan tersebut tidak mempunyai persediaan awal, kemungkinan perusahaan itu baru berdiri. Perusahaan yang sifat produksinya terus menerus pasti akan mempunyai persediaan awal dan persediaan akhir .



Persediaan



awal pada periode



sekarang itu diperoleh dari persediaan akhir dari periode sebelumnya. Adanya persediaan awal akan menimbulkan persoalan di periode tersebut. Perhitungan 116



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



persediaan awal periode tersebut itu tergantung dari bagaimana pemberlakuan dalam menghitung harga pokok produksi, metode perhitungan harga pokok produksi mana yang dipakai. Metode yang umum dipakai yaitu metode rata-rata tertimbang (weighted average cost) dan metode FIFO (first in first out).



6.9 Metode Rata-rata Tertimbang (Weighted Average Cost) Metode ini memakai bahwa persediaan awal



barang dalam proses



akan diproses menjadi barang jadi bersamaan dengan bahan yang masuk proses periode tersebut. Tidak ada perbedaan antara produk selesai yang berasal dari persediaan awal barang dalam proses dengan produk selesai yang berasal dari produk baru. Hanya ada satu macam harga pokok untuk seluruh produk selesai, yaitu harga pokok rata-rata tertimbang. Maka, perhitungan harga pokok produksi dilakukan dengan menambahkan biaya yang melekat pada persediaan awal barang dalam proses dengan biaya yang terjadi selama periode ini kemudian dibagi dengan ekuivalen unit.



Contoh 9: CV. Minyak Angin Sehat sewaktu melakukan proses produksi melewati dua departemen produksi. Berikut data-data bulan Februari 2015 yang dapat diperoleh dari CV. Minyak Angin Sehat: Departemen I Unit Produk: Persediaan Awal Barang Dalam Proses 100 % Bahan, 40% Biaya Konversi 100 % Bahan, 20% Biaya Konversi Produk Masuk Proses Ditransfer Ke Departemen II Unit Bahan Yang Tambah Ditransfer Ke Gudang Persediaan Akhir Barang Dalam Proses 100 % Bahan, 60% Biaya Konversi 100 % Bahan, 30% Biaya Konversi



Departemen II



68.000 unit 102.000 unit 680.000 unit 595.000 unit 85.000 unit 748.000 unit 153.000 unit 34.000 unit



117



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Biaya-Biaya: Persediaan Awal Barang Dalam Proses Dept 1 Bahan Baku Langsung Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik Total Periode Sekarang: Bahan Baku Langsung Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik Total



Rp Rp Rp Rp Rp



238.000 111.520 187.000 536.520



Rp Rp Rp Rp Rp



680.000 204.000 174.760 78.200 1.136.960



Rp Rp Rp Rp



2.380.000 850.000 1.530.000 4.760.000



Rp Rp Rp Rp



1.360.000 1.190.000 680.000 3.230.000



Departemen I: Ekuivalen unit Bahan Baku



= 595.000 unit +(153.000 x 100 %) = 595.000 unit + 153.000 unit = 748.000 unit



Ekuivalen unit biaya konversi



= 595.000 unit +(153.000 x 60 %) = 595.000 unit + 91.800 unit = 686.800 unit



Departemen II: Ekuivalen unit Bahan Baku



= 748.000 unit +(34.000 x 100 %) = 748.000 unit + 34.000 unit = 782.000 unit



Ekuivalen unit biaya konversi



= 748.000 unit +(34.000 x 30 %) = 748.000 unit + 10.200 unit = 758.200 unit



118



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



CV. Minyak Angin Sehat Laporan Harga Pokok Produksi Departemen I Bulan Februari 2015 DAFTAR KUANTITAS FISIK Persediaan Awal Barang Dalam Proses 100 % Bahan, 40% Biaya Konversi



68.00



Produk Masuk Proses



680.00



Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen II



595.00



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 60% Biaya Konversi)



153.00



PEMBEBANAN BIAYA Pers Awal



Sekarang



Jumlah Biaya



EU



Harga Per E



BB



Rp



238.000



Rp



2.380.000



Rp



2.618.000



748.000



Rp



TKL



Rp



111.520



Rp



850.000



Rp



961.520



686.800



Rp



OH



Rp



187.000



Rp



1.530.000



Rp



1.717.000



686.800



Rp



Total



Rp



536.520



Rp



4.760.000



Rp



5.296.520



BB : 153.000 unit x 100%x Rp 3,5



Rp



535.500



TKL : 153.000 unit x 40% x Rp1,4



Rp



128.520



OH : 153.000 unit x 40% x Rp 2,5



Rp



229.500



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (595.000 unit x Rp 7,4) Persediaan Akhir Barang Dalam Proses:



119



Rp



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



CV. Minyak Angin Sehat Laporan Harga Pokok Produksi Departemen II Bulan Februari 2015 DAFTAR KUANTITAS FISIK Persediaan Awal Barang Dalam Proses 100 % Bahan, 20% Biaya Konversi Produk Masuk Proses Unit Bahan Yang Tambah



102.000 unit 595.000 Unit 85.000 unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 30% Biaya Konversi) PEMBEBANAN BIAYA Pers Awal Dept I Rp 680.000 BB Rp 204.000 TKL Rp 174.760 OH Rp 78.200 Total Rp 1.136.960



748.000 unit 34.000 unit



Sekarang Rp Rp Rp Rp Rp



4.403.000 1.360.000 1.190.000 680.000 7.633.000



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang (748.000 unit x Rp 11,3) Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: Dept 1: 34.000 unit x Rp 6,5 BB : 34.000 unit x 100%x Rp 2 TKL : 34.000 unit x 30% x Rp1,8 OH : 34.000 unit x 30% x Rp 1



120



Jumlah Biaya Rp Rp Rp Rp Rp



5.083.000 1.564.000 1.364.760 758.200 8.769.960



Rp Rp Rp Rp



221.000 68000 18.360 10.200



EU 782.000 782.000 758.200 758.200



Harga Per EU Rp Rp Rp Rp Rp



6,50 2,00 1,80 1,00 11,30



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



6.10 Metode FIFO Metode FIFO menganggap bahwa persediaan awal akan terlebih dahulu diproses sampai menjadi barang jadi, baru kemudian memproses produk yang baru masuk proses. Unit persediaan awal akan terpisah dilaporkan dibandingkan dengan unit produk yang baru masuk proses. Biaya yang berhubungan dengan persediaan awal dibedakan dengan biaya produk jadi yang berasal dari unit masuk proses pada periode yang bersangkutan. Adanya pemisahan tersebut sehingga perhitungan ekuivalen unit juga harus dipisahkan. Contoh untuk metode FIFO, kita memakai contoh 9. Departemen I: Ekuivalen unit BB



= 595.000 unit - (68.000 x 100 %) + (153.000 unit x 100%) = 595.000 unit – 68.000 unit + 153.000 unit = 680.000 unit



Ekuivalen unit BK



= 595.000 unit - (68.000 x 40 %) + (153.000 unit x 60%) = 595.000 unit – 27.200 unit + 91.800 unit = 659.600 unit



Departemen II: Ekuivalen unit BB



= 748.000 unit - (102.000 x 100 %) + (34.000 unit x 100%) = 748.000 unit – 102.000 unit + 34.000 unit = 680.000 unit



Ekuivalen unit BK



= 748.000 unit - (102.000 x 20 %) + (34.000 unit x 30%) = 748.000 unit – 20.400 unit + 10.200 unit = 737.800 unit



121



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



CV. Minyak Angin Sehat Laporan Harga Pokok Produksi Departemen I Bulan Februari 2015 DAFTAR KUANTITAS FISIK Persediaan Awal Barang Dalam Proses 100 % Bahan, 40% Biaya Konversi Produk Masuk Proses



68.000 unit 680.000 Unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen II Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 60% Biaya Konversi) PEMBEBANAN BIAYA Sekarang BB Rp 2.380.000 TKL Rp 850.000 OH Rp 1.530.000 Pers Awal Rp 536.520 Total Rp 5.296.520



EU 680.000 659.600 659.600



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang Persediaan Awal BB Rp 238.000 TKL Rp 111.520 OH Rp 187.000 Penyelesaian Persediaan Awal BB: (100% - 100%) x 68.000 unit x Rp 3,5 TKL: (100% - 40%) x 68.000 unit x Rp 1,29 OH: (100% - 40%) x68.000 unit x Rp 2,32



595.000 unit 153.000 unit



748.000 Unit



Harga Per EU Rp 3,50 Rp 1,29 Rp 2,32 Rp



7,11



Rp



536.520



Rp Rp Rp Rp



0 52.632 94.656 683.808



Produksi Yang Dikerjakan Sekarang: (595.000 unit- 68.000 unit) x Rp 7,11) Rp Harga Pokok Produksi Yang Ditransfer Ke Departemen II Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: BB : 153.000 unit x 100%x Rp 3,5 Rp TKL : 153.000 unit x 60% x Rp1,29 Rp OH : 153.000 unit x 60% x Rp 2,32 Rp



122



748.000 unit



3.746.970 Rp



4.430.778



Rp Rp



866.898 5.297.676



535.500 118.422 212.976



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



CV. Minyak Angin Sehat Laporan Harga Pokok Produksi Departemen II Bulan Februari 2015 DAFTAR KUANTITAS FISIK Persediaan Awal Barang Dalam Proses 100 % Bahan, 20% Biaya Konversi Produk Masuk Proses Unit Bahan Yang Tambah Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100% BB, 30% Biaya Konversi) PEMBEBANAN BIAYA Sekarang Dept I Rp 4.430.778 Penye Set Penye Rp 4.430.778 BB Rp 1.360.000 TKL Rp 1.190.000 OH Rp 680.000 Pers Awal Rp 1.136.960 Total Rp 8.797.738



EU 595.000 85.000 680.000 680.000 737.800 737.800



102.000 unit 595.000 Unit 85.000 unit 748.000 unit 34.000 unit



782.000 unit



Harga Per EU Rp 7,11 Rp 6,52 Rp 2,00 Rp 1,61 Rp 0,92 Rp



HARGA POKOK PRODUKSI Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang Persediaan Awal Dept 1 Rp 680.000 BB Rp 204.000 TKL Rp 174.760 OH Rp 78.200 Rp Penyelesaian Persediaan Awal BB: (100% - 100%) x 102.000 unit x Rp 2 Rp TKL: (100% - 20%) x 102.000 unit x Rp 1,61 Rp OH: (100% - 20%) x 102.000 unit x Rp 0,92 Rp Produksi Yang Dikerjakan Sekarang: (748.000 unit-102.000) x Rp 11,05) Harga Pokok Produksi Yang Ditransfer Ke Departemen II Persediaan Akhir Barang Dalam Proses: Dept I : 34.000 unit x Rp 6,52 Rp BB : 34.000 unit x 100%x Rp 2 Rp TKL : 34.000 unit x 30% x Rp1,61 Rp OH : 34.000 unit x 30% x Rp 0,92 Rp



123



782.000 unit



11,05



1.136.960 0 131.376 75.072 Rp



1.343.408



Rp Rp



7.138.300 8.481.708



Rp Rp



315.486 8.797.194



221.680 68.000 16.422 9.384



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



LATIHAN 1. CV. Lukis Sejati memproduksikan wallpaper. Berikut ini adalah data yang terjadi selama bulan Februari 2015: Data Fisik: Persediaan Awal Barang Dalam Proses



-



Produk Yang Masuk Proses



185.000 unit



Barang Yang Selesai Diproduksi



175.000 unit



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses (100 % BB dan 80 % biaya Konversi)



10.000 unit



Data Biaya: Biaya Bahan Baku



Rp16.095.000



Tenaga Kerja Langsung



6.771.000



Biaya Overhead Pabrik



15.738.000



Total



Rp38.604.000



Diminta: a. Hitunglah ekuivalen unit produk untuk bahan baku, tenaga kerja langsung dan overhead pabrik! b. Buatlah laporan harga pokok produksi!



2. CV. Kudapan Manis memproses produk makanan melewati 2 departemen, yaitu departemen 1 dan departemen 2. Catatan yang diperoleh dari bagian akuntansi adalah sebagai berikut:



124



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Departemen 1 Produk Masuk Proses



420.000



Departemen 2



unit



Produk Selesai Diterima Dari Departemen I



360.000



unit



72.000



unit



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses 100 % BB, 20 % Biaya Konversi



60.000



unit



70 % Biaya Konversi



Biaya-biaya selama periode tersebut:



Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik



Departemen 1 Rp 378.000 Rp 260.400 Rp 223.200



Departemen 2 Rp Rp 169.200 Rp 135.360



Diminta: Buatlah harga pokok produksi untuk departemen 1 dan departemen 2! 3. PT. Medan sukses merupakan perusahaan manufaktur, dimana pada saat operasional perusahaannya melewati 2 departemen produksi, departemen A dan departemen B. Bagian akuntansi perusahaan tersebut mencatat data-data sebagai berikut: Departemen A Produk Masuk Proses



35.000



unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen B



30.000



unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



Departemen B



21.000



unit



???



unit



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses 100 % BB, 20 % Biaya Konversi



???



unit



40 % Biaya Konversi



Biaya-biaya selama periode tersebut:



Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik



Departemen A Rp 430.000 Rp 620.000 Rp 620.000



Departemen B Rp Rp 861.000 Rp 738.000



Tidak ada produk yang hilang dalam proses produksi. Diminta: Buatlah laporan harga pokok produksi untuk kedua departemen produksi tersebut! 125



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



4. Tuan Simon pemilik CV. Sinar Tunggal menggunakan 2 departemen produksi. Proses dimulai dari departemen X. Produk yang telah selesai diproses departemen X, kemudian diproses di departemen Y. Di departemen Y, bahan lain ditambahkan pada awal proses produksi. Pemakaian bahan di departemen Y mengakibatkan unit yang diproduksi ikut bertambah sebanyak unit yang ditambahkan. Berikut data-data yang dimiliki oleh Tuan Simon pada bulan Maret 2015: Departemen X Produk Masuk Proses



Departemen Y



1.040.000



unit



988.000



unit



Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen Y Unit Yang Ditambahkan Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



12.000



unit



900.000



unit



100.000



unit



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses 100 % BB, 30 % Biaya Konversi



52.000



100 % BB, 65 % Biaya Konversi



unit



Biaya-biaya yang dikeluarkan selama bulan Maret 2015 sebagai berikut:



Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik



Departemen X Rp 2.600.000 Rp 3.763.500 Rp 1.254.500



Departemen Y Rp 2.000.000 Rp 3.088.000 Rp 2.306.350



Diminta: Buatlah laporan harga pokok produksi untuk kedua departemen produksi tersebut!



5. Berikut ini adalah data yang tersedia di departemen C pada CV. Sentosa Jaya: Unit yang ditransfer ke departemen C Unit yang ditambahkan



1.155.000 unit 105.000 unit



Unit yang ditransfer ke departemen D 126



1.008.000 unit



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Persediaan akhir barang dalam proses departemen C (100 % BB dan 70% biaya konversi)



252.000 unit



Harga pokok produksi dari departemen C



Rp



529.200



BB



Rp



151.200



TKL



Rp



450.072



Overhead Pabrik



Rp



675.108



Biaya Tambahan di departemen C:



Diminta: Buatlah laporan harga pokok produksi untuk departemen C !



6. Minuman ringan cap Segar menggunakan bahan baku sirup, air dan cairan zat asam. Sirup dimasukkan dalam proses produksi di departemen 1. Sirup yang telah diproses dari departemen 1 kemudian ditransfer ke departemen 2. Di departemen 2 akan ditambahkan air (harga air per liter Rp 0) pada awal proses dan zat asam ditambahkan pada akhir proses. Setiap liter sirup yang ditransfer ke departemen 2 membutuhkan 2 liter air dab 1 liter zat asam untuk menghasilkan produk jadi. Selam proses produksi tidak ada produk hilang. Selama bulan Agustus 2015, 100.000 liter telah ditransfer ke departemen 2 senilai Rp 45 per liter. Dari produk yang ditransfer tersebut, 75 % telah selesai menjadi produk jadi. Persediaan akhir bulan Agustus 2015, terdapat 45 % biaya konversi selesai. Biaya yang terjadi selama bulan Agustus 2015 di departemen 2: Biaya Bahan Air Per liter



Rp 0



Biaya Bahan Zat Asam



Rp 100 per liter



Biaya tenaga kerja langsung



Rp 6.007.500



Biaya overhead pabrik



Rp 7.008.750 127



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Diminta: a. Berapa liter air yang ditambahkan untuk proses produksi di departemen 2? b. Berapa liter zat asam yang ditambahkan untuk proses produksi di departemen 2? c. Buatlah laporan harga pokok produksi untuk departemen 2 !



7. CV. Sejati Jaya memproses produksi melalui dua departemen produksi, yaitu departemen X dan departemen Y. Dalam bulan Juni 2015, laporan produksi dan biaya menunjukkan data sebagai berikut: Departemen X Produk Masuk Proses



1.750



kg



Produk Selesai Ditransfer Ke Departemen Y



1.250



kg



200



kg



Departemen Y 1.250



kg



Unit Yang Hilang Awal Proses



150



kg



Produk Selesai Ditransfer Ke Gudang



900



kg



200



kg



Unit Yang Hilang Akhir Proses



Persediaan Akhir Barang Dalam Proses 100 % BB, 50 % Biaya Konversi



300



kg



100 % BB, 75 % Biaya Konversi



Biaya-biaya yang dikeluarkan selama bulan Juni 2015 sebagai berikut:



Bahan Baku Tenaga Kerja Langsung Biaya Overhead Pabrik



Departemen X Rp 1.050.000 Rp 880.000 Rp 800.000



Departemen Y Rp Rp 2.047.500 Rp 1.968.750



Diminta: Buatlah laporan harga pokok produksi untuk masing-masing departemen!



8. Berikut ini adalah data-data unit produksi yang terjadi di suatu departemen produksi untuk 4 bulan pada tahun 2015: 128



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Pers Awal BDP Tingkat Penyelesaian Unit Masuk Proses Unit Selesai Proses Pers Akhir BDP Tingkat Penyelesaian



Januari 9.000 30% 51.000 48.000 12.000 25%



Februari 12.000 25% 50.000 62.000 -



Maret 55.000 40.000 15.000 40%



April 15.000 40% 60.000 50.000 25.000 25%



Diminta: a. Hitunglah ekuivalen unit tiap bulan dengan menggunakan metode ratarata! b. Hitunglah ekuivalen unit tiap bulan dengan menggunakan metode FIFO!



9. Ada data-data dari suatu departemen: Pers Awal BDP Tingkat Penyelesaian Unit Masuk Proses Unit Hilang Normal: Awal Proses Akhir Proses Unit Selesai Proses Pers Akhir BDP Tingkat Penyesuaian



Departemen I 100.000



Departemen II 25.000 50% 80.000



Departemen III 25.000 20% 75.000



5.000 80.000 15.000 40%



10.000 75.000 20.000 30%



5.000 95.000 -



Diminta: a. Hitunglah ekuivalen unit masing-masing departemen memakai metode rata-rata! b. Hitunglah ekuivalen unit masing-masing departemen memakai metode FIFO!



10. CV. Aroma Sejahtera memiliki data untuk bulan Januari 2015 sebagai berikut: persediaan awal barang dalam proses sejumlah 3.600 unit dengan 129



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



biaya bahan pada tingkat penyelesaian 10% senilai Rp 756.000 dan biaya konversi dengan tingkat penyelesaian 50% senilai Rp 5.220.000. Jumlah unit yang dimasukkan ke dalam proses produksi selama bulan Januari 2015 adalah biaya bahan baku sejumlah Rp32.080.000, dan biaya konversi sejumlah Rp 46.200.000. Pada akhir bulan Januari 2015 terdapat persediaan barang dalam proses sebanyak 2.000 unit dengan tingkat penyelesaian bahan 40% dan biaya konversi 80%. Dalam proses produksi ini tidak terdapat unit yang hilang selama proses produksi. Diminta: a. Buatlah laporan harga pokok produksi jika perusahaan menggunakan metode rata-rata! b. Buatlah laporan harga pokok produksi jika perusahaan menggunakan metode FIFO!



11. Berikut ini data-data produksi dari CV. Indah Jaya untuk bulan November 2014: Produk Masuk Proses



85.000 unit



Persediaan Awal Barang Dalam Proses (100 % BB, 83,33% Biaya Konversi)



15.300 unit



Barang Jadi Yang Ditransfer Ke Departemen Berikutnya



76.500 unit



Biaya Persediaan Awal Barang Dalam Proses: Bahan Baku



Rp



113.900



Biaya Konversi



Rp



52.275



Rp



545.700



Biaya Yang Terjadi Selama Bulan November 2014: Bahan Baku 130



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Biaya Konversi



Rp



272.765



Tingkat penyelesaian persediaan awal barang dalam proses adalah 25 % bahan baku dan 20 % biaya konversi. Tidak ada produk yang hilang dalam proses produksi. Diminta: a. Hitunglah ekuivalen unit dengan menggunakan metode rata-rata! b. Buatlah laporan harga pokok produksi dengan metode rata-rata!



12. PT. Kuku Indah adalah perusahaan manufaktur yang memproduksikan cat kuku. Cat kuku yang yang diproduksikan oleh perusahaan ini diproduksi di tiga departemen. Bahan dasar cat diproduksikan di departemen 1. Di departemen 2 akan ditambahkan bahan lain dengn tujuan untuk meningkatkan kualitas. Produk yang sudah selesai akan dikirim ke gudang. Berikut ini adalah data-data untuk departemen 1 dan departemen 2 pada bulan Agustus 2015: Departemen I Unit Produk: Persediaan Awal Barang Dalam Proses 100 % Bahan, 40% Biaya Konversi 100 % Bahan, 50% Biaya Konversi Produk Masuk Proses Ditransfer Ke Departemen II Ditransfer Ke Gudang Persediaan Akhir Barang Dalam Proses 100 % Bahan, 80% Biaya Konversi 100 % Bahan, 50% Biaya Konversi



131



Departemen II



35.000 unit 56.000 unit 175.000 unit 196.000 unit 231.000 unit



? ?



Bab 6 – Sistem Akuntansi Biaya Proses



Biaya-Biaya: Persediaan Awal Barang Dalam Proses Dept 1 Bahan Baku Langsung Biaya Konversi Total Periode Sekarang: Bahan Baku Langsung Biaya Konversi Total



Rp Rp Rp Rp



70.000 48.300 118.300



Rp Rp Rp



404.600 666.540 1.071.140



Rp Rp Rp Rp Rp Rp Rp



317.240 117.600 434.840 265.650 896.700 1.162.350



Diminta: a. Buatlah



laporan



harga



pokok



produksi



untuk



masing-masing



departemen dengan menggunakan metode rata-rata! b. Buatlah



laporan



harga



pokok



produksi



untuk



departemen dengan menggunakan metode FIFO!



132



masing-masing



Bab 7 – Biaya Bersama



BAB 7 Biaya Bersama Banyak



perusahaan



yang



dalam



memproses



produksinya



akan



menghasilkan tidak hanya satu macam produk, akan tetapi menghasilkan bermacam-macam produk. Produk yang bermacam-macam tersebut dihasilkan dengan proses produksi yang bersamaan. Beberapa jenis produk yang dihasilkan akan dapat memiliki nilai yang relatif lebih besar atau malah sebagian relatif lebih kecil. Di dalam bab ini akan kita kenal yang namanya produk sampingan (by product), produk utama (main product) dan produk gabungan (joint product). 7.1 Biaya Produk Bersama Jika beberapa jenis produk gabungan atau produk sampingan yang berbeda dihasilkan dari faktor biaya yang sama, maka akan menimbulkan biaya gabungan. Biaya gabungan terjadi sebelum titik pemisahan. Atau, dapat juga kita katakan bahwa biaya bersama akan timbul apabila dua atau lebih produk akan dihasilkan oleh proses produksi yang sama. Gambar 7.1 Produk Bersama (Joint Cost)



Joint cost berbeda dengan common cost . Common cost berkaitan dengan pemakaian fasilitas secara bersama oleh dua pemakai atau lebih. Joint cost tidak dapat dipisah-pisahkan dan harus dibebankan ke produk. Contoh common cost adalah biaya yang terjadi di departemen jasa yang kemudian dialokasikan ke departemen produksi.



133



Bab 7 – Biaya Bersama



Gambar 7.2 Common Cost



Tabel 7.1 Perbedaan Joint Cost Dan Common Cost Joint Cost Common Cost 1. Merupakan produk-produk utama 1. Dihasilkan bersama dengan produk yang dihasilkan dengan sengaja utama dalam suatu proses atau sesuai dengan tujuan produksi serangkaian proses tanpa melalui suatu proses atau dimaksudkan untuk membuat serangkaian proses dan dilakukan produk-produk ini. secara simultan 2. Nilai penjualan adalah relatif besar 2. Nilai penjualan adalah relatif ecil bula dibandingkan dengan atau tidak berarti, bila produk-produk sampingan yang dibandingkan dengan produkdihasilkan dan relatif sana produk utama. diantara produk utama. 3. Biasanya dihasilkan dalam jumlah 3. Dihasilkan dalam jumlah unit yang unit atau kualitas yang besar. lebih sedikit. 4. Sering kali memerlukan 4. Kadang memerlukan pengolahan pengolahan lebih lanjut. lebih lanjut dan pembungkusan. 5. Salah satu produk tidak dapat 5. produk ini tidak akan dapat dihasilkan tanpa memproduksi dihasilkan tanpa memproduksi yang lain. produk utama. Sumber: Firdaus Ahmad Dunia dan Wasilah, Akuntansi Biaya, Edisi Kedua: Salemba Empat, 2009 Produk yang dihasilkan secara simultan dalam suatu proses produksi akan menghasilkan produk bersama (joint product) dan produk sampingan (by product), dimana itu akan terjadi apabila produk-produk tersebut mencapai titik pisah (splitt off 134



Bab 7 – Biaya Bersama



point). Biaya-biaya yang terjadi selama proses produksi sampai batas titik pisah, itulah yang dikatakan sebagai biaya bersama (joint cost). Gambar 7.3 Hubungan Antara Biaya Bersama Dan Titik Pisah



Titik Pisah



Produk Utama A



Produk Utama B



Biaya Bersama Produk Sampingan



Gambar 7.4 Beda Nilai Jual Produk Utama Dan Produk Sampingan



7.2 Alokasi Biaya Persama Biaya bersama harus dialokasikan ke masing-masing jenis produk supaya dapat menentukan nilai persediaan akhir barang dalam proses, persediaan barang jadi, harga pokok produksi dan laporan laba kotor per segmen produk. Biaya bersama dapat dialokasikan dengan menggunakan salah satu metode yang ada. Pemilihan metode alokasi mana yang baik digunakan lebih baik melihat hubungan yang bisa diterima akal. Metode alokasi biaya bersama adalah sebagai berikut: 135



Bab 7 – Biaya Bersama



a. Nilai jual relatif b. Satuan fisik c. Rata-rata biaya d. Rata-rata tertimbang Nilai Jual Relatif Biaya bersama dialokasikan ke setiap jenis produk bersama berdasarkan proporsi nilai jualnya. Metode ini dipakai dengan asumsi bahwa produk yang memiliki nilai jual yang lebih tinggi, tentu memerlukan biaya yang tinggi juga. Produk yang memiliki nilai jual yang tinggi mendapat alokasi biaya bersama yang tinggi juga. Pada metode niai jual relatif, terdapat dua metode, yaitu metode nilai pasar saat split off dan metode nilai jual hipotesis. Biaya bersamaa dialokasikan ke produk sesuai dengan perbandigan setiap nilai jualnya. Dalam metode ini biasanya besarnya nilai jual merupakan cerminan dari besarnya harga pokok produk yang bersangkutan.



Contoh 1 Tuan Sihombing mempunyai pabrik yang memproduksikan suatu produk. Produk yang dihasilkan oleh pabrik tersebut ada 4 macam produk, yaitu produk A, B, C dan D. Biaya bahan baku yang terjadi merupakan biaya bersama. Selain biaya bahan baku, semua biaya yang terjadi sudah dapat dihitung menurut jenis produk. Biaya bahan baku yang digunakan untuk proses produksi pada bulan Juni 2015 sebesar Rp 500.000. jumlah produksi dan harga jual masing-masing produk adalah sebagai berikut: Produk A B C D



Harga Jual/ Unit (Rp) 10 12 15 15



Unit 19.500 15.000 10.000 15.000



Biaya Konversi (Rp) 47.550 30.800 10.650 16.000



Nilai Jual Produk A = 19.500 unit x Rp 10 per unit



= Rp 195.000



Nilai Jual Produk B = 15.000 unit x Rp 12 per unit



= Rp 180.000



Nilai Jual Produk C = 10.000 unit x Rp 15 per unit



= Rp 150.000



Nilai Jual Produk D = 15.000 unit x Rp 15 per unit



= Rp 225.000



Total Nilai Jual



Rp 750.000 136



Bab 7 – Biaya Bersama



Biaya Bersama BB Untuk Produk A



=



195.000 750.000



Biaya Konversi Total Harga Pokok Produksi Unit Yang Diproduksikan Harga Pokok Produksi Produk A Per Unit



X



500.000



=



Rp



130.000



Rp Rp



47.550 177.550 19.500 9,11



Rp



Unit



180.000 X 500.000 = Rp 120.000 750.000 Biaya Konversi Rp 30.800 Total Harga Pokok Produksi Rp 150.800 Unit Yang Diproduksikan 15.000 Unit Harga Pokok Produksi Produk B Per Unit Rp 10,05 Biaya Bersama BB Untuk Produk B



=



150.000 X 500.000 = Rp 100.000 750.000 Biaya Konversi Rp 10.650 Total Harga Pokok Produksi Rp 110.650 Unit Yang Diproduksikan 10.000 Unit Harga Pokok Produksi Produk C Per Unit Rp 11,07 Biaya Bersama BB Untuk Produk C



=



225.000 X 500.000 = Rp 150.000 750.000 Biaya Konversi Rp 16.000 Total Harga Pokok Produksi Rp 166.000 Unit Yang Diproduksikan 15.000 Unit Harga Pokok Produksi Produk D Per Unit Rp 11,07 Biaya Bersama BB Untuk Produk D



=



Contoh 2 Di sebuah pabrik pengolahan kayu terdapat biaya bersama untuk memproduksikan papan broti dan serbuk gergaji. Biaya bersama yang dikeluarkan untuk memproduksikan papan broti dan serbuk gergaji sebesar Rp 150.000.000 untuk bahan baku dan Rp 75.000.000 untuk biaya konversi. Nilai jual daripada papan broti adalah Rp 385.000.000 dan nilai jual daripada serbuk gergaji sebesar Rp 265.000.000.



137



Bab 7 – Biaya Bersama



Biaya Bahan Baku



Rp 150.000.000



Biaya Konversi



Rp 75.000.000



Total Biaya Bersama



Rp 225.000.000



Nilai Jual Papan Broti



Rp 385.000.000



Nilai Jual Serbuk Gergaji Rp 265.000.000 Total Nilai Jual



Rp 650.000.000



Biaya Bersama Untuk Papan Broti



=



Biaya Bersama Untuk Serbuk Gergaji



Penjualan Alokasi Biaya Bersama Laba Kotor



385.000.000 650.000 .000



=



265.000.000 650.000 .000



X



225.000.000 =



X



Rp



225.000.000 =



133.269.000



Rp



91.731.000



Papan Broti Rp 385.000.000



Serbuk Gergaji Rp 265.000.000



Total Rp 650.000.000



133.269.000 Rp 251.731.000



91.731.000 Rp 173.269.000



225.000.000 Rp 425.000.000



Contoh 3 Pabrik keripik di tanjung morawa memproduksikan 3 rasa kripik dari satu jenis bahan baku. Setelah diolah pada tahap pertama, kripik dapat dikenali menurut rasanya.Rasa kripik yang dihasilkan adalah kripik asin, kripik manis dan kripik pedas. Setelah pengolahan tahap pertama selesai, kripik itu diolah lebih lanjut dengan biaya masing-masing per bungkus Rp 5,- untuk rasa manis dan Rp 7,5 untuk rasa pedas. Yang diproduksikan selama Maret 2015 adalah 250.000 bungkus untuk rasa manis, 187.500 bungkus untuk rasa asin dan 187.500 bungkus untuk rasa pedas. Untuk dapat menghasilkan ketiga rasa kripik tersebut telah dipergunakan biaya bahan baku dan pengolahan pada tahap pertama sebesar Rp 10.000.000. setelah pengolahan tahap pertama selesai, 3 rasa kripik tersebut baru dapat diidentifikasi. Harga jual masing-masing kripik adalah Rp 10 per bungkus untuk rasa asin, Rp 12 per bungkus untuk rasa manis, dan Rp 15,5 per bungkus untuk rasa pedas.



138



Bab 7 – Biaya Bersama



Harga jual per bungkus kripik rasa manis



Rp 10



Biaya tambahan per bungkus



(Rp 5)



Harga jual hipotesis per bungkus kripik rasa manis



Rp



Bungkus yang diproduksikan untuk kripik rasa manis



250.000



5



Total nilai jual kripik rasa manis



Rp



1.250.000



Rp



2.250.000



Total nilai jual kripik rasa pedas



Rp



1.500.000



Total Nilai Jual Keseluruhan



Rp



5.000.000



Harga jual per bungkus kripik rasa asin



Rp 12



Biaya tambahan per bungkus



(Rp 0)



Harga jual hipotesis per bungkus kripik rasa asin



Rp 12



Bungkus yang diproduksikan untuk kripik rasa asin



187.500



Total nilai jual kripik rasa asin Harga jual per bungkus kripik rasa pedas



Rp15,5



Biaya tambahan per bungkus



(Rp7,5)



Harga jual hipotesis per bungkus kripik rasa pedas



Rp



Bungkus yang diproduksikan untuk kripik rasa pedas



187.500



8



Alokasi Biaya Bersama Untuk Masing-Masing Produk: 1.250.000 5.000 .000



Kripik Rasa Manis



=



X 10.000.000 = Rp 2.500.000



Kripik Rasa Asin



=



2.250.000 5.000 .000



X 10.000.000 = Rp 4.500.000



Kripik Rasa Manis



=



1.500.000 5.000 .000



X 10.000.000 = Rp 3.000.000



Satuan Fisik Pada metode ini, biaya bersama akan dialokasikan ke setiap jenis produk memakai output per jenis produk.



139



Bab 7 – Biaya Bersama



Contoh 4 Pabrik minuman ringan mempunyai 3 jenis minuman, yaitu rasa jeruk manis, jeruk asli dan jeruk sangat manis. Ketiga jenis produk tersebut merupakan produk utama yang diolah dari satu jenis bahan baku. Data-data yang diperoleh dari pabrik minuman



ringan



yaitu



biaya



bahan



baku



dan



biaya



pengolan



sebesar



Rp 95.405.000. Produksi yang dihasilkan untuk masing-masing minuman adalah 558 kaleng untuk rasa jeruk manis, 465 kaleng untuk rasa jeruk asli dan 837 kaleng untuk rasa jeruk sangat manis. Produk Yang Dihasilkan Rasa Jeruk Manis



558



kaleng



Produk Yang Dihasilkan Rasa Jeruk Asli



465



kaleng



Produk Yang Dihasilkan Rasa Jeruk Sangat Manis



837



kaleng



Total Produk Yang Dihasilkan



1.860



kaleng



Alokasi Biaya Bersama Untuk Masing-Masing Produk: Rasa Jeruk Manis



=



558 1.860



Rasa Jeruk Asli



=



465 1.860



Rasa Jeruk Sangat Manis



=



X 95.405.000 = Rp 28.621.500



X 95.405.000 = Rp 23.851.250



837 1.860



X 95.405.000 = Rp 42.932.250



Rata-Rata Biaya Biaya rata-rata satuan ditentukan dengan jumlah biaya bersama akan dibagi dengan total unit produk bersama yang dihasilkan. Setiap jenis produk bersama akan mendapatkan alokasi biaya bersama sebesar biaya rata-rata per unit yang dikaitkan dengan besarnya unit pada jenis tersebut.



Contoh 5 Sebuah industri rumah tangga memproduksikan 3 produk, yaitu produk A, produk B dan produk C. Ketiga produk tersbeut diolah secara bersama dari satu jenis bahan 140



Bab 7 – Biaya Bersama



baku yang sama. Biaya yang dikeluarkan untuk membuat ketiga produk tersebut adalah Rp 500.000. Produk A yang dihasilkan sebanyak 30.000 unit, produk B yang dihasilkan sebanyak 28.000 unit dan produk C yang dihasilkan sebanyak 22.000 unit. Produk A yang dihasilkan



30.000



unit



Produk B yang dihasilkan



28.000



unit



Produk C yang dihasilkan



22.000



unit



Total Produk Yang Dihasilkan



80.000



unit



Biaya Bersama Per Unit



=



Rp 500.000 = Rp 6,25 80.000 unit



Alokasi Biaya Bersama Untuk Produk A = 30.000 unit x Rp 6,25 = Rp 187.500 Alokasi Biaya Bersama Untuk Produk B = 28.000 unit x Rp 6,25 = Rp 175.000 Alokasi Biaya Bersama Untuk Produk C = 22.000 unit x Rp 6,25 = Rp 137.500 Rata-Rata Tertimbang Metode ini mirip dengan metode nilai jual, dimana metode nilai jual setiap produk diberi bobot dengan harga jualnya. Pada metode rata-rata tertimbang, tiap produk diberi bobot sesuai dengan keinginan kita. Tentu dengan mempertimbangkan berbagai faktor dalam menentukan besarnya bobot untuk setiap produk.



Contoh 6 CV. Cantika Indah memproduksikan 4 jenis produk yang dihasilkan dari satu proses produksi. Selama periode Juni 2015 terjadi biaya bersama sebesar Rp 50.000.000. Produk Q diproduksi sebanyak 20 unit dan diberi bobot 3, produksi X diproduksi sebanyak 15 unit dan diberi bobot 2, produksi Y diproduksi sebanyak 10 unit dan diberi bobot 4, produksi Z diproduksi sebanyak 15 unit dan diberi bobot 1. Produk Q



= 24 unit x 3 =



72



Produk X



= 18 unit x 2 =



36



Produk Y



= 9 unit x 4 =



36



Produk Z



= 36 unit x 1 =



36



Total



180 141



Bab 7 – Biaya Bersama



Alokasi Biaya Bersama Untuk Masing-Masing Produk:



Produk Q



=



72 180



X Rp 50.000.000



= Rp 20.000.000



Produk X



=



36 180



X Rp 50.000.000



= Rp 10.000.000



Produk Y



=



36 180



X Rp 50.000.000



= Rp 10.000.000



ProdukZ



=



36 180



X Rp 50.000.000



= Rp 10.000.000



6.3 Produk Sampingan (By Product) Produk sampingan (by product) merupakan produk yang relatif lebih kecil apabila dibandingkan dengan nilai produk utama (main product). Produk sampingan tidak dapat dihindarkan. Apabila kita akan melakukan proses produksi dimana akan menghasilkan produk utama pasti akan menghasilkan juga produk sampingan. Produk sampingan dapat terjadi akibat beberapa hal, seperti: a. Timbul karena seleksi dalam proses produksi, seperti dedak sewaktu menggiling padi. b. Limbah, seperti serbuk gergaji pada perusahaan pengolahan kayu. c. Timbul akibat daripada proses penyempurnaan bahan baku, seperti pemisahan minyak kelapa sawit dan inti kelapa sawit dari cangkang tandan buah segar. Gambar 7.5 Penjualan Produk Sampingan Dijual Saat Splitt Off Point Produk Sampingan Dijual Saat Proses Lanjutan



142



Jual



Bab 7 – Biaya Bersama



Produk sampingan yang dihasilkan dapat kita jual kembali dengan dua cara, yaitu dijual pada saat titik pisah (splitt off point) tanpa proses lanjutan, dan dijual setelah diproses lebih lanjut. Apabila kita membandingkan antara produk sampingan dengan produk utama, produk sampingan nilainya relatif lebih rendah. Oleh karena itu, alokasi biaya bersama ke produk sampingan tidak perlu dilakukan. Ada beberapa metode yang diperkenankan untuk menetapkan harga pokok produk sampingan, yaitu: 1. Metode Pengakuan Pendapatan Kotor Hasil penjualan produk sampingan dalam perhitungan laba rugi akan diberlakukan sebagai: a. Pendapatan lain-lain. b. Hasil penjualan tambahan c. Pengurang total biaya produksi utama 2. Metode Pengakuan Pendapatan Bersih Hasil penjualan produk sampingan setelah dikurangi dengan biaya pemasaran dan administrasi serta biaya pemrosesan lanjutan, dalam perhitungan laba rugi akan diberlakukan sebagai: a. Pendapatan lain-lain. b. Hasil penjualan tambahan c. Pengurang total biaya produksi utama 3. Metode Sebagian Biaya Gabungan Dialokasikan Ke Produk Sampingan Metode ini akan dapat dibedakan dengan dua metode, yaitu a. Metode biaya pengganti (replacement cost) b. Metode nilai pasar (reversal cost)



Contoh 7 Unit Yang diproduksikan sama dengan unit yang dijual yaitu 10.000 unit. Harga Jual per unit adalah Rp 10.000 dan biaya produksi per unit sebesar Rp 5.500. Penjualan produk sampingan sebesar Rp 5.000.000. Biaya penjualan dan administrasi produk utama sebesar Rp 6.000.000.



143



Bab 7 – Biaya Bersama



Metode Pengakuan Pendapatan Kotor a. Hasil penjualan produk sampingan dalam perhitungan laba rugi akan diberlakukan sebagai: pendapatan lain-lain. Penjualan (10.000 unit x Rp 10.000) Harga Pokok Penjualan (10.000 unit x Rp 5.500) Laba Kotor Biaya Penjualan Dan Administrasi Laba Bersih Sebelum Pendapatan Lain-lain Pendapatan Lain-lain Laba Bersih Setelah Pendapatan Lain-lain



Rp



100.000.000 (55.000.000) Rp 45.000.000 (6.000.000) Rp 39.000.000 5.000.000 Rp 44.000.000



b. Hasil penjualan produk sampingan dalam perhitungan laba rugi akan diberlakukan sebagai: hasil penjualan tambahan. Penjualan Produk Utama (10.000 unit x Rp 10.000) Penjualan Produk Sampingan Total Penjualan Harga Pokok Penjualan (10.000 unit x Rp 5.500) Laba Kotor Biaya Penjualan Dan Administrasi Laba Bersih



Rp



100.000.000 5.000.000 Rp 105.000.000 (55.000.000) Rp 50.000.000 (6.000.000) Rp 44.000.000



c. Hasil penjualan produk sampingan dalam perhitungan laba rugi akan diberlakukan sebagai: pengurang total biaya produksi utama Penjualan (10.000 unit x Rp 10.000) Harga Pokok Penjualan Biaya Produksi (10.000 unit x Rp 5.500) Penjualan Produk Sampingan Laba Kotor Biaya Penjualan Dan Administrasi Laba Bersih



144



Rp Rp



55.000.000 (5.000.000)



100.000.000



(50.000.000) Rp 50.000.000 (6.000.000) Rp 44.000.000



Bab 7 – Biaya Bersama



Contoh 8 Unit Yang diproduksikan sama dengan unit yang dijual yaitu 10.000 unit. Harga Jual per unit adalah Rp 10.000 dan biaya produksi per unit sebesar Rp 5.500. Penjualan produk sampingan sebesar Rp 5.000.000 dan membutuhkan biaya proses lanjutan sebesar Rp 500.000. Biaya penjualan dan administrasi produk utama sebesar Rp 6.000.000 dan produk sampingan sebesar Rp 200.000. Penjualan Produk Sampingan



Rp



Biaya Proses Lanjutan



Rp



Biaya Penjualan Dan Administrasi



5.000.000



500.000 200.000



(700.000)



Penjualan Produk Sampingan Bersih



Rp



4.300.000



Metode Pengakuan Pendapatan Bersih



a. Hasil penjualan produk sampingan dalam perhitungan laba rugi akan diberlakukan sebagai: pendapatan lain-lain. Penjualan (10.000 unit x Rp 10.000) Harga Pokok Penjualan (10.000 unit x Rp 5.500) Laba Kotor Biaya Penjualan Dan Administrasi Laba Bersih Sebelum Pendapatan Lain-lain Pendapatan Lain-lain Laba Bersih Setelah Pendapatan Lain-lain



Rp



100.000.000 (55.000.000) Rp 45.000.000 (6.000.000) Rp 39.000.000 4.300.000 Rp 43.300.000



b. Hasil penjualan produk sampingan dalam perhitungan laba rugi akan diberlakukan sebagai: hasil penjualan tambahan. Penjualan Produk Utama (10.000 unit x Rp 10.000) Penjualan Produk Sampingan Total Penjualan Harga Pokok Penjualan (10.000 unit x Rp 5.500) Laba Kotor Biaya Penjualan Dan Administrasi Laba Bersih



145



Rp



100.000.000 4.300.000 Rp 104.300.000 (55.000.000) Rp 49.300.000 (6.000.000) Rp 43.300.000



Bab 7 – Biaya Bersama



c. Hasil penjualan produk sampingan dalam perhitungan laba rugi akan diberlakukan sebagai: pengurang total biaya produksi utama



Penjualan (10.000 unit x Rp 10.000) Harga Pokok Penjualan Biaya Produksi (10.000 unit x Rp 5.500) Penjualan Produk Sampingan Laba Kotor Biaya Penjualan Dan Administrasi Laba Bersih



Rp Rp 55.000.000 4.300.000



100.000.000



(59.300.000) Rp 40.700.000 (6.000.000) Rp 34.700.000



Metode biaya pengganti (replacement cost) Pada metode ini, biasanya produk sampingan tersebut digunakan lagi untuk memenuhi kebutuhan sendiri, yang mungkin saja dipakai menjadi bahan untuk membuat produk yang lain dalam satu perusahaan. Pada metode ini, produk sampingan tidak dijual ke pasar. Nilai produk sampingan ini sebesar berapa nilai pasar yang berlaku.



Contoh 9 Pabrik XYZ menghasilkan produk X sebagai produk utama dan menghasilkan produk Q sebagai produk sampingan. Pada bulan Maret 2015 dihasilkanlah produk X sebesar 20.000 unit dan produk sampingan Q sebesar 100 kg. Biaya produksi yang dikeluarkan untuk memproduksikan X adalah bahan baku sebesar Rp 20.000.000, biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 15.000.000 dan biaya overhead sebesar Rp 10.000.000. Produk Q digunakan oleh pabrik tersebut untuk membuat produk Y. Harga pokok Q dipasaran adalah Rp 3000,- per kg. Harga Pokok Produk Sampingan = 100 kg x Rp 3000 per kg = Rp 300.000



146



Bab 7 – Biaya Bersama



Bahan Baku



Rp 20.000.000



Tenaga Kerja Langsung



15.000.000



Biaya Overhead Pabrik



10.000.000



Biaya Produksi



Rp 45.000.000



Harga Pokok Pengganti



300.000



Harga Pokok Produksi Produk Utama



Rp 44.700.000



Metode Nilai Pasar (reversal cost) Pada metode ini, produk sampingan mendapat alokasi harga pokok produksi sebelum dipisahkan dari produk utama. Alokasi harga pokok produksi yang diterima produk sampingan adalah sebesar taksiran dari nilai jual semua produk sampingan setelah dikurangi denga taksiran laba kotor produk sampingan, biaya proses lanjutan produk sampingan dan biaya penjualan dan administrasi dari produk sampingan.



Contoh 10 CV. Laris memproduksikan satu jenis produk yaitu produk S dan menghasilkan satu produk sampingan yaitu produk A. Untuk menghasilkan kedua produk itu memerlukan biaya bersama sebesar Rp 15.000.000. CV. Laris menetapkan taksiran laba kotor dari produk sampingan adalah 20%. Data-data yang berhubungan dengan produksi kedua produk tersebut adalah sebagai berikut: Unit Yang Dihasilkan Penjualan Biaya Proses Lanjutan Biaya Penjualan Dan Administrasi



Produk Utama S 50.000 unit Rp 40.000.000 Rp 11.170.000 Rp 3.700.000



Penjualan Produk sampingan Taksiran Laba Kotor (20%) Taksiran Harga Pokok Taksiran Biaya Proses Lanjutan Taksiran Biaya Penjualan Dan Administrasi Taksiran Biaya Produk Sampingan Biaya Bersama Taksiran Biaya Produk Sampingan Biaya Bersama Produk Utama



Produk Utama A 6.850 unit Rp 2.000.000 Rp 200.000 Rp 230.000 Rp 2.000.000 (400.000) Rp 1.600.000



Rp



Rp



200.000 230.000



15.000.000 (1.170.000) Rp 13.830.000 147



(430.000) Rp 1.170.000



Bab 7 – Biaya Bersama



Produk Utama S



=



Produk Utama A



=



Rp 13.830.000 + Rp 11.170.000 50.000 unit Rp 1.170.000 + Rp 200.000 6.850 unit



=



=



Rp 25.000.000 50.000 unit Rp 1.370.000 6.850 unit



=



Rp 500



=



Rp 200



CV. Laris Laporan Laba Rugi Produk Utama S Penjualan



Rp



Produk Sampingan A 40.000.000



Rp



2.000.000



Harga Pokok Penjualan: Alokasi Biaya Bersama



Rp



Biaya Proses Lanjutan



13.830.000



Rp



11.170.000



Laba Kotor



(25.000.000) Rp



Biaya Penjualan Dan Administrasi Laba Bersih



1.170.000 200.000



15.000.000



(1.370.000) Rp



(3.700.000) Rp



11.300.000



630.000 (230.000)



Rp



400.000



Contoh 11 PT. Xiyi memproduksi dua produk utama (yaitu : produk X dan produk Y) dan dua produk sampingan (yaitu: produk Xi dan produk Yi). Biaya bersama yang dikeluarkan dalam menghasilkan keempat produk tersebut sebesar Rp 180.975.000,-. Data-data lain yang dibutuhkan dalam menghasilkan produk tersebut adalah: Unit Pers Akhir Harga Jual Biaya Proses Produksi (Unit) (Rp) Lanjutan (Rp) X 30.000 3.000 8.000 30.000.000 Y 25.000 1.500 6.400 20.000.000 Xi 600 150 1.300 180.000 Yi 500 100 1.000 150.000 Informasi lain yang berhubungan dengan pengolahan produk tersebut adalah: Produk



Jenis Beban Penjualan (Rp) Administrasi Dan Umum (Rp)



X 25.000.000 17.500.000



Produk Y Xi 23.200.000 114.000 15.400.000 30.000



Taksiran laba masing-masing produk sebesar 20 %



148



Yi 50.000 25.000



Bab 7 – Biaya Bersama



Produk Sampingan Xi Penjualan Produk sampingan (600 unit x Rp 1.300) Taksiran Laba Kotor (20%) Taksiran Harga Pokok Taksiran Biaya Proses Lanjutan Rp 180.000 Taksiran Biaya Penjualan 114.000 Taksiran Biaya Administrasi Dan Umum 30.000 Taksiran Biaya Produk Sampingan Produk Xi



Rp



780.000 (156.000) Rp 624.000



(324.000) Rp 300.000



Produk Sampingan Yi Penjualan Produk sampingan (500 unit x Rp 1.000) Taksiran Laba Kotor (20%) Taksiran Harga Pokok Taksiran Biaya Proses Lanjutan Rp 150.000 Taksiran Biaya Penjualan 50.000 Taksiran Biaya Administrasi Dan Umum 25.000 Taksiran Biaya Produk Sampingan Produk Yi Biaya Bersama Taksiran Biaya Produk Sampingan Xi Taksiran Biaya Produk Sampingan Yi Biaya Bersama Produk Utama



Rp



500.000 (100.000) Rp 400.000



(225.000) Rp 175.000



Rp 180.975.000 Rp



Penjualan X (30.000 unit x Rp 8.000) Biaya Proses Lanjutan Nilai Jual Hipotesis Produk X



Rp



Penjualan Y (25.000 unit x Rp6.400) Biaya Proses Lanjutan Nilai Jual Hipotesis Produk Y Total



Rp



300.000 175.000



(475.000) Rp 180.500.000



240.000.000 (30.000.000) Rp 210.000.000 160.000.000 (20.000.000) Rp 140.000.000 Rp 350.000.000



Alokasi Biaya Bersama Ke Produk Utama



Produk Utama X =



Rp 210.000.000 Rp 350.000.000



X Rp 180.975.000



= Rp 108.585.000



Produk Utama Y =



Rp 140.000.000 Rp 350.000.000



X Rp 180.975.000



= Rp 72.390.000



149



Bab 7 – Biaya Bersama



Produk Utama X Alokasi Biaya Bersama Untuk Produk X



Rp 108.585.000



Biaya Proses Lanjutan



30.000.000



Total Biaya Produksi Produk Utama X



Rp 138.585.000



Unit Yang Diproduksikan



30.000 unit



Harga Pokok Produksi Per Unit (






.


.






)





.










Rp



4.619,5



Produk Utama Y Alokasi Biaya Bersama Untuk Produk X



Rp 72.390.000



Biaya Proses Lanjutan



20.000.000



Total Biaya Produksi Produk Utama X



Rp 92.390.000



Unit Yang Diproduksikan



25.000 unit



.


.






Harga Pokok Produksi Per Unit (





.










)



Rp



3.695,6



Produk Sampingan Xi Alokasi Biaya Bersama Untuk Produk X



Rp



Biaya Proses Lanjutan



300.000 180.000



Total Biaya Produksi Produk Utama X



Rp



Unit Yang Diproduksikan



480.000 600 unit








.






Harga Pokok Produksi Per Unit (














)



Rp



800



Produk Sampingan Yi Alokasi Biaya Bersama Untuk Produk X



Rp



Biaya Proses Lanjutan



175.000 150.000



Total Biaya Produksi Produk Utama X



Rp



Unit Yang Diproduksikan



325.000 500 unit








.






Harga Pokok Produksi Per Unit (














)



150



Rp



650



Bab 7 – Biaya Bersama PT. XiYi Laporan Laba Rugi Penjualan Produk Utama: Produk Utama X ((30.000 unit- 3.000 unit) x Rp 8.000)



Rp



Produk Utama Y ((25.000 unit - 1.500 unit) x Rp6.400)



216.000.000 150.400.000



Rp



366.400.000



Penjualan Produk Sampingan: Produk Utama Xi ((600 unit - 150 unit)x Rp 1.300)



Rp



Produk Utama Yi ((500 unit - 100 unit)x Rp 1.000)



585.000 400.000



Total Penjualan



985.000 Rp



367.385.000



Harga Pokok Penjualan: Produk Utama X ((30.000 unit- 3.000 unit) x Rp 4.619,5)



Rp



Produk Utama Y ((25.000 unit - 1.500 unit) x Rp 3.695,6)



124.726.500 86.846.600



Produk Utama Xi ((600 unit - 150 unit)x Rp 800)



360.000



Produk Utama Yi ((500 unit - 100 unit)x Rp 650)



260.000



Laba Kotor



(212.193.100) Rp



155.191.900



Biaya Penjualan : Produk Utama (Rp 25.000.000 +Rp 23.200.000) Produk Sampingan (Rp 114.000 + Rp 50.000)



Rp



48.200.000 164.000



Biaya Administrasi Dan Umum : Produk Utama (Rp17.500.000 +Rp 15.400.000) Produk Sampingan (Rp 30.000 + Rp 25.000)



32.900.000 55.000



Laba Bersih



(81.319.000) Rp



151



73.872.900



Bab 7 – Biaya Bersama



LATIHAN 1. Strada, Inc memproduksi empat jenis produk secara bersama yang terdiri dari produk A, B, C, dam D. Biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan ke empat jenis



produk



tersebut



sebesar



Rp



135.000.000,-.



Perusahaan



dalam



mengalokasikan biaya bersama perusahaan menggunakan metode unit fisik. Berikut data yang berhubungan dengan keempat produk tersebut: Produk A B C D



Unit 28.000 10.500 21.000 10.500



Biaya Proses Lanjutan Rp 16.000.000,Rp 11.250.000,Rp 18.300.000,Rp 13.350.000,-



Diminta: a. Hitunglah alokasi biaya bersama dengan menggunakan metode unit fisik! b. Hitunglah biaya produksi dan harga pokok produksi masing-masing produk!



2. PT. Muara memproduksi tiga jenis produk yang terdiri dari produk X, Y, dan Z. Biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan ketiga produk tersebut sebesar Rp 59.500.000. Data yang berhubungan dengan ketiga jenis produk tersebut adalah: Keterangan Unit Produksi Harga Jual Diminta:



Produk X 3.600 Rp 7.200.000



Produk Y 7.200 Rp 14.400.000



Produk Z 13.200 Rp 14.400.000



a. Hitunglah alokasi biaya bersama dengan menggunakan metode unit fisik! b. Hitunglah alokasi biaya bersama dengan menggunakan metode nilai jual!



3. CV. Bersama Sonang memproduksikan 4 (empat) jenis produk dalam suatu proses dengan biaya produksi bersama sebesar Rp 30.000.000. Data penting yang berhubungan dengan keempat produk tersebut adalah: Produk A B C D



Unit Produksi 2.000 8.000 6.000 4.000



Nilai Pasar Per Unit (Rp) 4.000 1.000 2.000 3.000



152



Bobot 10 4 8 6



Bab 7 – Biaya Bersama



Diminta: Alokasikan biaya bersama dengan menggunakan metode: a. Rata-rata b. Rata-rata tertimbang 4. Suatu industri manufaktur yang menghasilkan 3 produk utama , dimana ketiga produk utama tersebut diproduksikan secara bersama-sama. Biaya produksi bersama sebesar Rp 84.000.000. Data-data yang diperoleh dari perusahaan tersebut adalah sebagai berikut: Produk



Unit Produksi



Nilai Pasar Per Unit (Rp)



Bobot



A 3.000 20.000 6 B 5.000 15.000 4 C 4.000 12.000 3 Diminta: Alokasikan biaya bersama dengan menggunakan metode:



Biaya Proses Lanjutan (Rp) 6.500.000 6.000.000 4.500.000



a. Unit Fisik b. Harga Jual Hipotesis c. Rata-rata d. Rata-rata tertimbang 5. PT. Indrapura memproduksi tiga jenis produk secara bersama yaitu produk X, Y, Z. Untuk menghasilkan ke tiga jenis produk tersebut dibutuhkan biaya sebesar Rp 312.000.000,-. Data lain yang berhubungan dengan ketiga produk tersebut adalah: Keterangan Unit Produksi Harga Jual Setelah Proses Lanjutan Biaya Proses Lanjutan



Produk X 30.000 Rp 2.500 Rp 24.000.000



Produk Y 70.000 Rp 2.000 Rp 38.000.000



Produk Z 20.000 Rp 950 Rp 2.000.000



Diminta: c. Hitunglah alokasi biaya bersama dengan menggunakan metode nilai rata-rata satuan! d. Hitunglah alokasi biaya bersama dengan menggunakan metode harga jual hipotesis! e. Hitunglah biaya produksi dan biaya produksi per unit masing-masing produk dengan menggunakan alokasi biaya bersama metode harga jual hipotesis!



153



Bab 7 – Biaya Bersama



6. PT. Chocoku merupakan pabrik permen coklat yang memproduksi permen coklat mint dan permen coklat original. Apabila 2.700 kg coklat akan dapat menghasilkan 2.000 kg permen coklat mint dan 500 kg permen coklat origin. Harga coklat per kg sebesar Rp 50.000/ Kg. Ampas coklat tidak menerima biaya produksi dari produk bersama karena dianggap by product. Untuk mengolah coklat, diperlukan biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 75.000.000 dan biaya overhead sebesar Rp 100.000.000,-. Harga jual permen coklat mint per kg sebesar Rp 190.000,- dan harga jual permen coklat origin per kg sebesar Rp 175.000,- setelah titik pisah. Diminta: a. Alokasikan biaya bersama untuk produk utama (yaitu permen coklat mint dan permen coklat origin) dengan menggunakan metode harga jual hipotesis, dengan asumsi biaya proses lanjutan untuk permen coklat mint sebesar Rp 20.000,-/ kg dan untuk permen coklat origin sebesar Rp 5.000,- / per Kg. b. Misalkan ampas coklat dapat dijual dengan harga Rp 10.000,- / kg, dan PT. Chocoku beramsumsi bahwa penjualan ampas coklat dianggap sebagai pengurang biaya produksi, maka buatlah laporan laba rugi PT. Chocoku. 7. PT. Exe memproduksi 1 jenis produk utama yaitu produk C dan menghasilkan 1 produk sampingan yaitu produk Cx. Untuk menghasilkan ke tdua produk tersebut dibutuhkan biaya bersama sebesar Rp 64.800.000,-. Hasil penjualan dan biaya lain yang berhubungan dengan proses produksi tersebut adalah: Produk Utama (C) 16.000 unit Rp 150.700.000



Unit yang dihasilkan Hasil Penjualan Taksiran Penjualan Biaya Proses Setelah Titik Pisah Rp 10.900.000 Beban Penjualan Rp 38.000.000 Beban Administrasi Rp 20.000.000 Perusahaan mengestimasi laba sebesar 15 %



Produk Sampingan (Cx) 6.000 unit Rp 38.700.000 Rp 10.900.000 Rp 12.250.000 Rp 2.150.000



Diminta: a. Pisahkan biaya bersama untuk produk utama dan produk sampingan dengan menggunakan metode reversal! b. Hitunglah biaya produksi per unit masing-masing produk! c. Susunlah laporan laba rugi untuk masing-masing produk!



154



Bab 7 – Biaya Bersama



8. CV. Dikidu merupakan perusahaan manufaktur yang menghasilkan produk Y. Selain produk Y sebagai produk utama, terdapat juga produk Y1 yang merupakan produk sampingan dari produk Y. Untuk menghasilkan produk tersebut, dibutuhkan biaya bersama, yaitu Bahan baku sebesar Rp 93.500.000,biaya tenaga kerja sebesar Rp 31.390.000,- dan biaya overhead pabrik sebesar Rp 27.060.000,-. Hasil penjualan dan



biaya lain yang berhubungan dengan



proses produksi tersebut adalah: Keterangan Produk Utama (Y) Unit yang dihasilkan 30.000 Unit Hasil Penjualan Rp 300.000.000,Taksiran Penjualan Biaya proses setelah titik pisah Rp 50.250.000,Beban penjualan Rp 25.000.000,Beban administrasi Rp 12.500.000,Perusahaan mengestimasikan laba sebesar 25 %.



Produk Sampingan (Y1) 1.000 Unit Rp 2.500.000,Rp 300.000,Rp 100.000,Rp 275.000,-



Diminta: a. Pisahkan biaya bersama untuk produk utama dan produk sampingan dengan menggunakan metode reversal! b. Hitunglah biaya produksi per unit masing-masing produk! c. Susunlah Laporan laba Rugi CV Dikidu! 9. PT. Kendal memproduksi dua produk utama yang terdiri atas produk X dan produk Y, dan dua produk sampingan yaitu produk X1 dan produk Y1. Semua produk semulanya diproduksi secara bersama yang kemudian diproses lebih lanjut untuk menghasilkan produk yang disesuaikan dengan kriteria produk yang diinginkan. Biaya yang dikeluarkan dalam proses bersama sebesar Rp 65.575.000,-. Dalam mengalokasikan biaya bersama perusahaan menggunakan metode harga jual hipotesis. Berikut ini data yang dimiliki perusahaan dalam menghasilkan produk adalah: Produk



Unit produksi



Harga Jual Per Unit



Biaya Proses Lanjutan



Biaya Penjualan



X Y X1 Y1



40.000 25.000 15.000 20.000



Rp 2.200,Rp 2.000,Rp 1.500,Rp 1.600,-



Rp 16.000.000,Rp 14.000.000,Rp 5.220.000,Rp 7.500.000,-



Rp6.500.000,Rp 5.000.000,Rp 3.305.000,Rp 4.250.000,-



Taksiran laba untuk masing-masing produk sampingan adalah 20 %.



155



Biaya Administrasi Umum Rp 5.000.000,Rp 2.500.000,Rp 2.500.000,Rp 3.250.000,-



Bab 7 – Biaya Bersama



Diminta: a. Alokasikan Joint cost produk utama dan produk sampingan dengan metode reversal! b. Hitunglah alokasi joint cost untuk produk utama! c. Hitunglah biaya produksi dan harga pokok per unit masing-masing produk utama! d. Hitunglah biaya produksi dan harga pokok per unit masing-masing produk sampingan!



10. CV senantiasa memproduksi dua produk utama dan dua produk sampingan. Biaya bersama yang dikeluarkan sebesar Rp 90.000.000,-. Berikut ini data-data dari setiap produk tersebut: Produk Unit Produksi Pers Akhir (Unit) Harga Jual By Proses Lanjutan X 15.000 1.800 Rp 8.500 Rp 40.000.500 Y 7.500 1.200 Rp 7.800 Rp 10.350.000 Xi 10.500 750 Rp 5.700 Rp 6.525.000 Yi 5.000 500 Rp 6.000 Rp 5.200.000 Informasi lain yang berhubungan dengan pengolahan tersebut adalah: a) Biaya Penjualan untuk X sebesar Rp 15.600.000,-, Y sebesar Rp 13.400.000,-, Xi sebesar Rp 7.530.000,- dan Yi sebesar Rp 10.650.000,b) Biaya administrasi umum untuk X sebesar Rp 13.430.000,-, Y sebesar Rp 23.400.000,-, Xi sebesar Rp 5.630.000,- dan Yi sebesar Rp 8.450.000,Taksiran laba masing-masing produk tersebut adalah 20 %. Diminta: a. Hitunglah alokasi biaya bersama produk utama dan produk sampingan! b. Hitunglah alokasi biaya bersama, biaya produksi dan harga pokok per unit! c. Hitung biaya produksi dan harga pokok per unit produk sampingan! d. Hitunglah nilai persediaan akhir masing-masing produk! e. Susunlah laporan laba rugi dengan asumsi bahwa pendapatan penjualan produk sampingan sebagai penambah penjualan!



156



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



BAB 8 Biaya Overhead Pabrik Pembebanan biaya-biaya overhead pabrik kepada produk dapat dilakukan dengan lebih wajar dan akurat dan pengawasan atas biaya overhead pabrik itu dapat dilakukan dengan cermat. Di dalam biaya overhead, ada terkandung biaya tetap dan biaya variabel. Biaya tetap dan biaya variabel tersebut tidak dapat kita hubungkan secara langsung terhadap produk yang dihasilkan.



8.1 Biaya Overhead Pabrik Biaya overhead pabrik merupakan biaya produksi yang tidak langsung terhadap produk. Contoh biaya overhead pabrik adalah pemakaian bahan penolong, pengawas mesin produksi, mandor , sewa, pajak,asuransi, depresiasi, listrik dan lain-lain yang digunakan untuk fasilitas produksi. Biaya overhead pabrik yang dicatat dalam persediaan barang dalam proses adalah



berdasarkan



pembebanan,



bukan



berdasarkan



pemakaian,



seperti



pemakaian bahan baku langsung dan pemakaian tenaga kerja langsung. Dalam hal pembebanan biaya overhead pabrik, perusahaan biasanya melakukan estimasi jumlah biaya overhead pabrik yang akan dipakai selama proses produksi. Estimasi itu berdasarkan tarif ditentukan dimuka. Pembebanan biaya overhead pabrik akan mengakibatkan harga pokok produksi per unit akan berubah-ubah setiap periode. Perubahan itu diakibatkan dari: a. Perubahan tingkat produksi setiap periode b. Perubahan tingkat efisiensi produksi, misalnya pemakaian bahan penolong yang boros. c. Biaya overhead pabrik yang terjadi secara sporadik, menyebar tidak merata selama satu tahun d. Biaya overhead pabrik terjadi pada waktu-waktu tertentu, misalnya pembayaran PBB pabrik. Pembebanan biaya overhead pabrik dilakukan berdasarkan penggerak biaya (cost driver), yaitu aktivitas volume atau berdasarkan aktivitas non volume. Yang termasuk aktivitas volume adalah jam mesin, jumlah biaya bahan bakur, unit



157



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



produksi, jumlah pemakaian biaya tenaga kerja langsung, dan jam tenaga kerja langsung.



8.2 Kapasitas Biaya overhead pabrik dibebankan ke produk berdasarkan tarif ditentukan dimuka. Tarif yang dipergunakan harus ditentukan secara tepat agar pembebanan biaya overhead pabrik juga tepat. Penentuan tarif biaya overhead pabrik dihitung berdasarkan taksiran atau anggaran biaya overhead pabrik pada kapasitas tertentu dibagi dengan estimasi volume aktivitas pada kapasitas tersebut. Kapasitas yang dipilih tergantung pada apakah dipandang sebagai kepentingan jangka pendek atau jangka panjang. Ada beberapa kapasistas, yaitu: a. Kapasitas Teoritis (Theoretical Capacity) Kapasitas teoritis disebut juga sebagai kapasitas maksimum atau ideal capacity. Yaitu: output maksimum yang dapat dicapai secara mutlak dengan anggapan semuanya beroperasi secara sempurna. Kapasitas teoritis menganggap semua tenaga kerja dan mesin-mesin yang beroperasi pada puncak efisiensi dengan 100 % dari rencana kapasitas. Kapasitas teoritis tidaklah realistis, karena kapasitas ini mengabaikan adanya penghentian secara normal seperti adanya



kerusakan mesin



atau penghentian mesin akibat perawatan rutinitas. Kapasitas teoritis tidak dapat digunakan dalam penentuan tarif biaya overhead pabrik.



b. Kapasitas Praktis (Practical Capacity) Kapasitas ini memperhitungkan penghentian secara normal, tetapi tidak mempertimbangkan adanya waktu luang karena tidak digunakan untuk menangani permintaan penjualan. Kapasitas praktis merupakan output maksimum pada departemen yang beroperasi secara efisien. Dengan demikian biaya kapasitas yang tidak digunakan tidak dibebankan ke produk. Manajer perusahaan biasanya memperkirakan kapasitas praktis sebesar 80% - 90% dari kapasitas teoritis. Kapasista praktis lebih realistis



daripada



kapasitas



teoritis.



Kapasitas



praktis



telah



memperhitungkan adanya hari libur/ penundaan yang tidak dapat dihindarkan, contohnya : cuti. 158



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



c. Kapasitas Normal (Normal Capacity Kapasitas normal biasanya telah memperhitungkan waktu luang karena pesanan produk yang terbatas dan ketidakefisienan tenaga kerja dan mesin pabrik. Dalam kapasitas normal telah mempertimbangkan ratarata



pesanan



produksi



mempertimbangkan



dalam



perubahan



jangka



musim



panjang



dan



dan



perubahan



telah



tahunan.



Kapasitas normal merupakan dasar yang tepat dalam memperhitungkan besarnya biaya overhead pabrik.



d. Kapasitas Direncanakan Secara Nyata (expected actual capacity) Kapasitas ini merupakan rencana produksi yang penting yang memenuhi kebutuhan penjualan pada tahun yang akan datang. Kapasitas ini biasnaya



digunakan



untuk



jangka



pendek,



dimana



tidak



mempertimbangkan perubahan permintaan produk dimasa yang akan datang.



Gambar 8.1 Kapasitas Kapasitas Teoritis



Unit



Kapasitas Praktis



Kapasitas Normal



Kapasitas Direncanakan



Waktu



6.3 Alokasi Biaya Overhead Pabrik Alokasi biaya overhead pabrik hanyalah suatu cara untuk membagi sekelompok biaya dan membebankannya ke berbagai sub unit. Alokasi biaya overhead pabrik tidak mempengaruhi total biaya overhead. Total biaya overhead 159



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



pabrik tidak akan berkurang maupun bertambah apabila ada pengalokasian biaya overhead pabrik. Jumlah biaya overhead pabrik yang dialokasikan ke sub unit akan mempengaruhi harga penawaran, tingkat laba setiap produk dan perilaku manajer. Di dalam suatu perusahaan, objek biaya merupakan departemen. Terdapat dua jenis departemen, yaitu departemen produksi dan departemen pendukung. Departemen



produksi



adalah



departemen



yang



secara



langsung



akan



bertanggungjawab terhadap pembuatan sebuah produk. Departemen pendukung adalah departemen yang menyediakan pelayanan pendukung yang diperlukan oleh departemen produksi. Departemen ini berhubungan secara tidak langsung dengan suatu produk. Contohnya adalah departemen pemeliharaan, departemen personalia, departemen



penyimpanan, dan



lain-lain.



Ketika



departemen



produksi



dan



departemen pendukung telah diidentifikasi, biaya overhead yang muncul di setiap departemen dapat ditentukan. Setelah perusahaan dibagi-bagi ke dalam departemen produksi dan departemen pendukung, dan semua biaya overhead sudah ditelusuri ke setiap departemen produksi dan departemen pendukung, maka biaya yang ada di departemen pendukung akan dibebankan ke departemen produksi. Pembebanan biaya dari departemen pendukung ke departemen produksi akan menggunakan tarif biaya overhead pabrik yang dibuata untuk menentukan biaya produk. Ini membuat biaya overhead pabrik yang diperoleh pada departemen produksi terdiri dari dua bagian, yaitu biaya overhead yang secara langsung ditelusuri ke departemen produksi, dan biaya overhead yang diperoleh dari pembebanan biaya overhead dari departemen pendukung. Menurut Institute Of Management Accounting (IMA) dalam Hansen dan Mowen, terdapat beberapa tujuan dari alokasi biaya overhead pabrik, yaitu: a. Memperoleh harga yang wajar dan saling menguntungkan b. Menghitung tingkat laba lini produk c. Memperkirakan pengaruh ekonomi dari perencanaan dan pengendalian d. Menilai persediaan e. Memotivasi para manajer. Metode alokasi biaya dari departemen dan aktivitas ke produk dikenal sebagai alokasi biaya, cost assignment, distribusi biaya ataupun pembagian biaya.



160



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Gambar 8.2 Alokasi Biaya Overhead Pabrik Dari Departemen Pendukung Ke Departemen Produksi Langkah 1: Biaya Departemen Pendukung Dialokasikan Ke Dpeartemen Produksi



Departemen Pendukung



Langkah 2: Biaya Departemen Produksi, Ditambah Alokasi Biaya Departemen Pendukung, Dibebankan Ke Produk Memakai Tarif Overhead Departemen



Departemen Produksi Departemen Pendukung



Departemen Pendukung



Produk Departemen Produksi



6.3 Alokasi Biaya Departemen Pendukung Ke Departemen Produksi Departemen pendukung tidak mengerjakan produk secara langsung, biaya yang timbul dari departemen pendukung ini merupakan bagian daripada bagian biaya produksi dan harus dibebankan ke produk. Biaya yang timbul di departemen pendukung dan biaya yang harus ditanggungnya merupakan biaya produksi, yaitu biaya overhead pabrik. Karena biaya-biaya tersebut termasuk biaya overhead pabrik, maka biaya tersebut harus dibebankan ke produk. Biaya yang terjadi di departemen pendukung akan dialokasikan ke departemen produksi yang menikmati jasa yang diberikan oleh departemen pendukung. Dasar mengalokasikan departemen pendukung ke departemen produksi dapat berupa jumlah pemakaian jasa, luas lantai dan lain-lain. Dasar alokasi yang dipilih haruslah menunjukkan adanya hubungan yang jelas antara jumlah jasa yang diberikan dengan jumlah biaya yang timbul. Biaya yang terjadi di departemen pendukung merupakan biaya tidak langsung bagi departemen produksi. Biaya tersebut harus dialokasikan ke departemen produksi. Terdapat 3 metode perhitungan alokasi biaya overhead pabrik, yaitu a. Metode Langsung b. Metode Bertahap Tanpa Timbal Balik 161



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



c. Metode Bertahap Dengan Timbal Balik (Metode Aljabar)



Metode Langsung Metode langsung merupakan metode sederhana. Semua biaya yang terjadi di departemen pendukung secara langsung dialokasikan ke departemen produksi. Metode ini mengabaikan pemakaian jasa oleh departemen pendukung lainnya. Meskipun terjadi suatu departemen pendukung menikmati jasa departemen pendukung lainnya, namun terhadap departemen tersebut tidak dibebani biaya pemakaian jasa. Gambar 8.3 Tahapan Alokasi Biaya Overhead Pabrik Metode Langsung



Dept Pendukung 1



Dept Pendukung 1



Dept Pendukung 2



Dept Pendukung 2



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Kosong Setelah Dialokasikan



Dept Pendukung 1



Kosong Setelah Dialokasikan



Dept Pendukung 2



Kosong Setelah Dialokasikan



162



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Contoh 1 PT. Mentari Indonesia memproses produknya melalui dua departemen produksi yaitu departemen produksi 1 dan departemen produksi 2. Untuk kelancaran proses produksi deparemen produksi terdapat 3 departemen pendukung, yaitu departemen listrik, departemen bengkel dan departemen perawatan. PT. Mentari Indonesia melakukan pengalokasian biaya overhead pabrik dengan metode langsung. Biaya yang terjadi di departemen bengkel dialokasikan ke departemen produksi sesuai dengan jam kerja langsung (JKL)



yang dikonsumsi oleh departemen produksi.



Sedangkan biaya yang terjadi di departemen perawatan dialokasikan ke departemen produksi sesuai dengan perbandingan luas lantai (LL). Biaya yang terjadi di departemen listrik dialokasikan ke departemen produksi memakai kwh listrik. Berikut adalah data-data yang ada di PT. Mentari Indonesia: Departemen Listrik (kwh) Bengkel (JKL) Perawatan (LL) Listrik 200.000 128.000 Bengkel 700.000 72.000 Perawatan 800.000 120.000 Produksi 1 1.200.000 300.000 560.000 Produksi 2 1.300.000 180.000 840.000 Total 4.000.000 800.000 1.600.000 Biaya overhead pabrik yang terpakai selama 31 Maret 2015: Departemen Listrik



Rp



8.500.000



Departemen Bengkel



Rp



6.825.000



Departemen Perawatan



Rp



4.850.000



Departemen Produksi 1



Rp



952.000



Departemen Produksi 2



Rp



456.000



Pembebanan biaya overhead pabrik ke produk untuk departemen produksi 1 berdasarkan tarif per jam tenaga kerja langsung, sedangkan departemen produksi 2 berdasarkan tarif per jam mesin. Kapasitas normal di departemen produksi 1 sebesar 15.000 JKL dan departemen produksi 2 sebesar 12.600 jam mesin.



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Produksi 1



1.200.000 kwh



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Produksi 2



1.300.000 kwh



Total Pemakaian Listrik



2.500.000 kwh



163



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Alokasi Departemen Listrik Ke: Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



1.200.000 kwh 2.500.000 kwh 1.300.000 kwh 2.500.000 kwh



X Rp8.500.000 = Rp 4.080.000



X Rp8.500.000 = Rp 4.420.000



Pemakaian JKL Oleh Departemen Produksi 1



300.000



Pemakaian JKL Oleh Departemen Produksi 2



180.000



Total Pemakaian JKL



480.000



Alokasi Departemen Bengkel Ke: Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



300.000 480.000 180.000 480.000



X Rp6.825.000 = Rp 4.265.625



X Rp6.825.000 = Rp 2.559.375



Pemakaian Luas Lantai Oleh Departemen Produksi 1



600.000 LL



Pemakaian Luas Lantai Oleh Departemen Produksi 2



800.000 LL



Total Pemakaian JKL



1.400.000 LL



Alokasi Departemen Perawatan Ke: Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



560.000 1.400.000 840.000 1.400.000



X



Rp 4.850.000



= Rp 1.940.000



X



Rp 4.850.000



= Rp 2.910.000



164



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Departemen Pendukung Listrik Bengkel Perawatan (Rp) (Rp) (Rp) Biaya Overhead Sebelum Alokasi Alokasi Dari Listrik (kwh)



8.500.000



6.825.000



4.850.000



(8.500.000)



Alokasi Dari Bengkel (JKL)



(6.825.000)



Alokasi Dari Perawatan (LL) Biaya Overhead Pabrik Setelah Alokasi



0



Departemen Produksi 1 Produksi 2 (Rp) (Rp) 952.000



442.625



4.080.000



4.420.000



4.265.625



2.559.375



(4.850.000)



1.940.000



2.910.000



0



11.237.625



10.332.000



15.000 JKL



12.600 JM



749,175



820



0



Aktivitas Normal Tarif Biaya Overhead Pabrik



Metode Bertahap Tanpa Timbal Balik Metode ini mengalokasikan biaya dari departemen pendukung secara bertahap. Metode ini telah memperhitungkan adanya pemakaian jasa dari departemen pendukung lainnya. Oleh karena itu, departemen pendukung yang menikmati jasa dari departemen pendukung yang lain haruslah dibebani biaya. Biaya yang terjadi dalam suatu departemen pendukung akan dialokasikan kepada semua departemen yang menikmati jasa departemen tersebut. Departemen pendukung yang telah mengalokasikan semua biaya tidak akan mendapatkan alokasi biaya dari departemen pendukung yang lain. Umumnya urutan alokasi dilakukan terlebih dahulu dari departemen pendukung yang jumlah biayanya paling besar dibandingkan dengan departemen pendukung lainnya.



Contoh 2 Memakai contoh 1, tetapi memakai metode bertahap tanpa timbal balik.



Dari ketiga departemen pendukung, yaitu departemen listrik, departemen bengkel dan



departemen



perawatan,



maka



departemen



yang



terlebih



dahulu



mengalokasikan biayanya adalah departemen listrik. Ini disebabkan, karena dari ketiga departemen pendukung, departemen listrik yang paling besar jumlah biaya overhead.



165



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Gambar 8.4 Tahapan Alokasi Biaya Overhead Pabrik Metode Bertahap Tanpa Timbal Balik



Dept Pendukung 1



Dept Pendukung 1



Dept Pendukung 2



Dept Pendukung 2



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Kosong Setelah Dialokasikan



Dept Pendukung 1



Kosong Setelah Dialokasikan



Dept Pendukung 2



Kosong Setelah Dialokasikan



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Bengkel



700.000 kwh



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Perawatan



800.000 kwh



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Produksi 1



1.200.000 kwh



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Produksi 2



1.300.000 kwh



Total Pemakaian Listrik



4.000.000 kwh



Alokasi Departemen Listrik Ke: Departemen Bengkel



=



700.000 kwh 4.000.000 kwh



X Rp8.500.000 = Rp 1.487.500



166



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Departemen Perawatan



=



Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



800.000 kwh 4.000.000 kwh



X Rp8.500.000 = Rp 1.700.000



1.200.000 kwh



X Rp8.500.000 = Rp 2.550.000



4.000.000 kwh 1.300.000 kwh



X Rp8.500.000 = Rp 2.762.500



4.000.000 kwh



Departemen Pendukung Listrik Bengkel Perawatan (Rp) (Rp) (Rp) Biaya Overhead Sebelum Alokasi Alokasi Dari Listrik (kwh)



Departemen Produksi 1 Produksi 2 (Rp) (Rp)



8.500.000



6.825.000



4.850.000



952.000



442.625



(8.500.000)



1.487.500



1.700.000



2.550.000



2.762.500



0



8.312.500



6.550.000



3.502.000



3.205.125



Biaya Overhead Pabrik Setelah Alokasi



Pemakaian JKL Oleh Departemen Perawatan



120.000



Pemakaian JKL Oleh Departemen Produksi 1



300.000



Pemakaian JKL Oleh Departemen Produksi 2



180.000



Total Pemakaian JKL



600.000



Alokasi Departemen Bengkel Ke: Departemen Perawatan



=



Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



120.000



X Rp8.312.500 = Rp 1.662.500



600.000 300.000



X Rp8.312.500 = Rp 4.156.250



600.000 180.000



X Rp8.312.500 = Rp 2.351.009



600.000



Departemen Pendukung Listrik Bengkel Perawatan (Rp) (Rp) (Rp) Biaya Overhead Sebelum Alokasi Alokasi Dari Listrik (kwh)



8.500.000



6.825.000



4.850.000



Departemen Produksi 1 Produksi 2 (Rp) (Rp) 952.000



442.625



(8.500.000)



1.487.500



320.754



3.849.056



4.169.813



Alokasi Dari Bengkel (LL)



-



(8.312.500)



1.662.500



4.156.250



2.493.750



Biaya Overhead Pabrik Setelah Alokasi



0



0



6.833.254



8.957.306



7.106.188



167



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Pemakaian Luas Lantai Oleh Departemen Produksi 1



560.000 LL



Pemakaian Luas Lantai Oleh Departemen Produksi 2



840000 LL



Total Pemakaian JKL



1.400.000 LL



Alokasi Departemen Perawatan Ke: Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



560.000



X



1.400.000 840.000



= Rp 2.733.301,6



Rp 6.833.254



X



1.400.000



Rp 6.833.254



= Rp 4.099.952,4



Departemen Pendukung Listrik Bengkel Perawatan (Rp) (Rp) (Rp) Biaya Overhead Sebelum Alokasi Alokasi Dari Listrik (kwh)



8.500.000



6.825.000



4.850.000



Departemen Produksi 1 Produksi 2 (Rp) (Rp) 952.000



442.625



(8.500.000)



1.487.500



320.754



3.849.056



4.169.813



-



(8.312.500)



1.662.500



4.156.250



2.493.750



Alokasi Dari Bengkel (JKL) Alokasi Dari Perawatan (LL)



-



-



(6.833.254)



2.733.301,6



4.099.952,4



Biaya Overhead Pabrik Setelah Alokasi



0



0



0



11.690.607,6



11.206.140,4



15.000 JKL



12.600 JM



779,37



889,37



Aktivitas Normal Tarif Biaya Overhead Pabrik



Metode Bertahap Dengan Timbal Balik (Metode Aljabar)



Metode ini mengalokasikan semua biaya yang terjadi di departemen pendukung kepada semua departemen pendukung lainnya dan departemen produksi yang menikmati jasanya. Selain dialokasikan ke departemen produksi, biaya yang terjadi di departemen pendukung juga akan dialokasikan ke departemen pendukung lain. Metode ini akan mengalokasikan biaya secara berulang-ulang. Karena departemen pendukung yang telah dialokasikan biayanya ada kemungkinan menerima biaya dari departemen pendukung lain. Dasar alokasi biaya departemen pendukung yang satu ke departemen pendukung yang lain terlebih dahulu dinyatakan dalam bentuk persamaan matematika. Dengan metode aljabar, jumlah biaya departemen pendukung setelah mendapat alokasi dari departemen pendukung lain dapat ditentukan dengan 168



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



menyelesaikan persamaan matematika tersebut. Kemudian jumlah biaya tersebut akan dialokasikan ke departemen produksi secara langsung. Setiap departemen pendukung dibuatkan persamaan matematika. Biaya departemen pendukung setelah mendapatkan alokasi dari departemen pendukung yang lain adalah biaya departemen yang bersangkutan sebelum mendapat alokasi ditambah alokasi dari departemen pendukung yang lain.



Gambar 8.5 Tahapan Alokasi Biaya Overhead Pabrik Metode Bertahap Bertahap Dengan Timbal Balik (Metode Aljabar)



Dept Pendukung 1



Dept Pendukung 2



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Contoh 3 Sebuah perusahaan pabrik pupuk memproduksikan pupuk yang melalui 3 departemen produksi, yaitu departemen X, departemen Y dan departemen Z. Untuk kelancaran proses produksi didukung oleh 2 departemen pendukung m yaitu departemen P dan departemen Q. Berikut ini data-data yang diperoleh dari perusahaan tersebut: Departemen Biaya Overhead Pabrik (Rp) Kapasitas Normal X 7.595.000 50.000 JKL Y 8.300.000 30.000 JM Z 3.865.000 25.000 JKL P 20.000.000 Q 17.600.000 Biaya yang terjadi di departemen pendukung akan dialokasikan ke departemen produksi dengan mempertimbangkan jasa timbal balik antar departemen pendukung. Pengalokasian biaya departemen pendukung ke departemen lain, didasarkan pada 169



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



proporsi



masing-masing



pemakaian



jasa.



Proporsi



pemakaian



jasa



antar



departemen pendukung dapat kita lihat dibawah ini: Persentase Pemakaian Jasa Departemen



Departemen Produksi



Departemen Pendukung



X



Y



Z



P



Q



P



30 %



40 %



20 %



-



10%



Q



25 %



20 %



35 %



20%



-



Perusahaan ini membebankan biaya overhead pabrik ke produk dengan menggunakan tarif departemen.



Misalkan Departemen P sebagai P dan departemen Q sebagai Q.



Persamaan 1



P = Rp 20.000.000 + 20% Q



Persamaan 2



Q = Rp 17.600.000 + 10% P



P



= Rp 20.000.000 + 20% Q



P



= Rp 20.000.000 + 0,2 (Rp 17.600.000 + 0,1 P)



P



= Rp 20.000.000 + Rp 3.520.000 + 0,02 P



0,98 P



= Rp 23.520.000



P



= Rp 24.000.000



Q



= Rp 17.600.000 + 0,1 (Rp24.000.000)



Q



= Rp 17.600.000 + Rp 2.400.000



Q



= Rp 20.000.000



Alokasi Departemen Pendukung P ke: Departemen Pendukung Q = 10% x Rp 24.000.000



= Rp 2.400.000



Departemen Produksi X



= 30% x Rp 24.000.000



= Rp 7.200.000



Departemen Produksi Y



= 40% x Rp 24.000.000



= Rp 9.600.000



Departemen Produksi Z



= 20% x Rp 24.000.000



= Rp 4.800.000



170



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Alokasi Departemen Pendukung Q ke: Departemen Pendukung P = 20% x Rp 20.000.000



= Rp 4.000.000



Departemen Produksi X



= 25% x Rp 20.000.000



= Rp 5.000.000



Departemen Produksi Y



= 20% x Rp 20.000.000



= Rp 4.000.000



Departemen Produksi Z



= 25% x Rp 20.000.000



= Rp 5.000.000



Departemen Produksi X (Rp)



Y (Rp)



Z (Rp)



Biaya Overhead Sebelum Alokasi



7.595.000



8.300.000



Alokasi Dari Departemen P



7.200.000



9.600.000



Alokasi Dari Departemen Q



5.000.000



4.000.000



Biaya Overhead Pabrik Setelah Alokasi



19.795.000



Aktivitas Normal



50.000 JKL 395,9



Tarif Biaya Overhead Pabrik



Departemen Pendukung P (Rp)



Q (Rp)



3.865.000



20.000.000



17.600.000



4.800.000



(24.000.000)



2.400.000



5.000.000



4.000.000



(20.000.000)



21.900.000



15.665.000



0



0



30.000 JM



25.000 JKL



730



626,6



171



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



LATIHAN 1. CV. Sentosa mempunyai 3 departemen pendukung dan 2 departemen produksi. Departemen jasa terdiri dari departemen bangunan, departemen administrasi dan departemen listrik, sedangkan departemen produksi terdiri dari departemen pemotongan



dan



departemen



penampungan.



Masing-masing



departemen



bertanggungjawab atas masing-masing fungsi. Berikut ini adalah anggaran biaya overhead pabrik tahunan Departemen



Biaya (Rp)



Luas Jumlah Jam Tenaga Lantai Pegawai Listrik Pemotongan 138.000.000 250 30 180 Perampungan 48.000.000 150 20 120 120.000.000 Bangunan 75 15 30 Administrasi 80.000.000 125 20 50 Listrik 65.000.000 30 5 25 Dasar alokasi bangunan berdasarkan luas lantai, departemen administrasi berdasarkan jumlah pegawai, dan departemen listrik berdasarkan jam tenaga listrik. Ditetapkan bahwa departemen pemotongan memakai 3.000 jam mesin dan departemen perampungan memakai 2.000 jam mesin. Departemen pemotongan dan departemen perampungan pembebananya berdasarkan jam mesin. Diminta: a. Alokasikan biaya departemen jasa ke departemen produksi dengan menggunakan metode langsung ! b. Hitunglah tarif departemen pemotongan dan departemen perampungan ! 2. Tuan Sihombing mempunyai usaha manufaktur dimana di dalam proses operasionalnya menggunakan 2 departemen pendukung da 3 departemen produksi. Pembebanan biaya overhead pabrik ke produk menggunakan tarif yang ditentukan dimuka. Perhitungan tarif dilakukan dengan mendasarkan pada kapasitas normal. Berikut ini data anggaran biaya overhead langsung departemen dan data kapasitas normal:



172



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Biaya Overhead Pabrik (Rp) Kapasitas Normal Departemen Produksi: Departemen X 8.500.000 30.000 JKL Departemen Y 10.500.000 60.000 JM Departemen Z 6.000.000 50.000 JKL Departemen Pendukung: Departemen P 10.000.000 Departemen Q 8.800.000 Dalam menentukan tarif biaya overhead pabrik, transfer jasa antar departemen pendukung juga diperhitungkan. Berikut ini adalah persentase penggunaan jasa dari departemen pendukung: Pemakaian Departemen Pendukung Departemen Departemen Produksi Jumlah Pendukung X Y Z P Q Departemen P 25 % 40 % 25 % 10 % 100 % Departemen Q 20 % 30 % 30 % 20 % 100 % Diminta: Hitunglah tarif biaya overhead pabrik untuk setiap departemen produksi Departemen Pendukung



dengan menggunakan metode aljabar!



3. CV. Sehat Indah beroperasi dengan menggunakan 3 departemen produksi dan 2 departemen pendukung. Berikut ini adalah data biaya yang dianggarkan dan data aktivias untuk periode yang akan datang:



Biaya Overhead (Rp) Unit Produksi JKL Jumlah Jam Perawatan Jumlah kwh



Departemen Pendukung Listrik Perawatan 60.000 110.000



1.000 jam 800 kwh



300 jam 4.400 kwh



Departemen Produksi A B C 800.000 500.000 330.000 150.000 unit 180.000 unit 220.000 unit 110.000 57.000 36.000 1.500 jam 5,500 jam 2.000 jam 5.600 kwh 4.800 kwh 5.200 kwh



Perusahaan mengalokasikan biaya departemen listrik dengan menggunakan dasar pemakaian listrik (kwh), dan mengalokasikan biaya departemen perawatan berdasarkan jam perawatan. Tarif biaya overhead pabrik untuk departemen A berdasarkan JKL, untuk departemen B dan departemen C berdasarkam unit produksi. Diminta: Alokasikan biaya departemen pendukung ke departemen produksi dengan menggunakan alokasi metode bertahap tanpa timbal balik dan tentukan tarif biaya overhead untuk setiap departemen.



173



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



4. PT. Brastagi memproduksi suatu produk menggunakan empat departemen, terdiri dua departemen produksi, yaitu departemen pencampuran, dan departemen penyelesaian, dua departemen jasa, yaitu departemen gudang dan departemen administrasi dan umum. Perusahaan menghitung tarif biaya overhead pabrik departemen pencampuran berdasarkan jam mesin, departemen penyelesaian berdasarkan tenaga kerja langsung. Dasar alokasi biaya overhead departemen gudang berdasarkan luas lantai, dan departemen administrasi umum berdasarkan jumlah karyawan. Dalam mengalokasikan biaya overhead pabrik dari departemen jasa ke departemen produksi menggunakan metode langsung. Berikut ini merupakan data anggaran biaya overhead sebelum dialokasikan: Departemen Pencampuran Penyelesaian Gudang Administrasi Dan Umum



Biaya Overhead Rp 120.000.000 Rp 100.000.000 Rp 75.000.000 Rp 60.000.000



Hasil penelitian pabrik awal periode: Departemen Pencampuran Penyelesaian Gudang Administrasi Umum



Dan



Luas Lantai



Jumlah Karyawan



Jam Mesin



3.000 2.000 1.500 1.000



42 98 34 26



5.000 6.000 -



Jam Tenaga Kerja Langsung 12.000 10.000 -



Proporsi Biaya overhead pabrik variabel dan tetap adalah: Departemen Variabel Tetap Pencampuran 40 % 60 % Penyelesaian 35 % 65 % Diminta: a. Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik departemen jasa ke departemen produksi! b. Hitunglah tarif biaya overhead pabrik variabel dan tetap masing-masing departemen produksi



5. PT. Seroja berproduksi melalui empat departemen yang terdiri dari dua departemen produksi dan dua departemen jasa. Departemen produksi terdiri dari departemen produksi I dan departemen produksi II. Sedangkan departemen jasa terdiri dari departemen X dan departemen Y. Adapun jumlah biaya dan dasar 174



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



alokasi



yang



digunakan



dalam



mengalokasikan



biaya



overhead



pabrik



departemen penunjang ke departemen produksi adalah sebagai berikut: Departemen



Jumlah Biaya Overhead (Rp) 250.000.000 172.000.000 168.000.000 60.000.000



Produksi I Produksi II Jasa X Jasa Y



Dasar Alokasi Jam Mesin JTKL Luas Lantai Jumlah Karyawan



Penelitian dasar pembebanan biaya overhead pada awal periode adalah sebagai berikut:



Departemen Produksi I Produksi II Jasa X Jasa Y



Luas Lantai 4.000 4.000 2.500 2.000



Jumlah Karyawan 100 60 40 10



Jam Mesin



JTKL



20.000 10.000



8.000 10.000



Proporsi biaya overhead variabel dan tetap pada departemen produksi sebagai berikut: Departemen Produksi I Produksi II



Variabel 60 % 40 %



Tetap 40 % 60 %



Diminta: dari data yang tertera diatas, maka: a. Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik dari departemen penunjang ke departemen produksi dengan menggunakan metode tanpa timbal balik dan metode dengan timbal balik (metode aljabar)! b. Hitung tarif overhead pabrik variabel dan tetap!



6. CV Indah mempunyai empat departemen, dimana dua departemen produksi dan dua



departemen



pembantu.



Departemen



produksi



adalah



departemen



pengolahan dan departemen pengepakan. Departemen pembantu adalah departemen kafetaria dan departemen bangunan. Anggaran biaya overhead masing-masing departemen adalah: departemen pengolahan sebesar Rp 135.000.000,-, departemen pengepakan sebesar Rp 123.000.000,-, departemen



175



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



kafetaria sebesar Rp 35.000.000,-, dan departemen bangunan sebesar Rp 105.000.000,- .Berikut ini data-data dari masing-masing departemen: Departemen Pengolahan Pengepakan Kafetaria Bangunan



Luas Lantai 4.000 2.000 1.500 1.000



Jlh Karyawan 42 98 34 26



Jam Mesin 5.000 6.000



Jam TKL 12.000 10.000



Proporsi biaya overhead untuk departemen pengolahan, variabel sebesar 40 % dan tetap sebesar 60 %. Proporsi biaya overhead untuk departemen pengepakan, variabel sebesar 30 % dan tetap sebesar 70 % Diminta: Dengan memakai metode langsung, ,metode bertahap tidak timbal balik dan metode aljabar, maka: a.Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik dari departemen pembantu ke departemen produksi. b. Hitunglah tarif biaya overhead pabrik variabel dan tetap 7. Sebuah pabrik di daerah KIM, melakukan proses produksi dengan melalui empat departemen, dimana terdiri dari dua departemen produksi (departemen produksi A dan departemen produksi B) dan dua departemen jasa (departemen jasa X dan departemen jasa Y). Biaya overhead pabrik dibebankan berdasarkan tarif ditentukan dimuka. Tarif overhead departemen produksi A berdasarkan jam kerja langsung dan tarif overhead departemen produksi B berdasarkan jam mesin. Dasar pengalokasian biaya overhead untuk departemen jasa X berdasarkan jumlah karyawan, dan departemen jasa Y berdasarkan jam tenaga listrik. Berikut ini merupakan informasi data-data yang berhubungan dengan alokasi dan perhitungan tarif overhead pabrik untuk masing-masing departemen: Jam Jam Jumlah Jam Tenaga Tenaga Karyawan Mesin Listrik Kerja Produksi A 3.000 90 2.500 3.500 Produksi B 1.800 90 2.100 5.000 Jasa X 1.200 15 Jasa Y 1.000 20 Diminta : Dengan memakai metode langsung, maka : Departemen



176



Biaya Overhead (Rp) 112.500.000 322.500.000 500.000.000 195.000.000



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



a. Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik pada departemen jasa ke departemen produksi! b. Hitunglah tarif overhead masing-masing departemen produksi!



8. PT. Mentari Indah memiliki 2 departemen pendukung dan 2 departemen produksi. Biaya dan penggunaan jasa departemen tersebut adalah sebagai berikut: Departemen Pendukung



X Y Biaya Overhead Pabrik (Rp)



Departemen Pemakai Jasa Departemen Pendukung Departemen Produksi X Y A C 50 % 20 % 30 % 40 % 20 % 40 % 10.000.000 20.000.000 40.000.000 60.000.000



Diminta: Buatlah daftar alokasi biaya dengan menggunakan metode aljabar!



177



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



BAB 8 Biaya Overhead Pabrik Pembebanan biaya-biaya overhead pabrik kepada produk dapat dilakukan dengan lebih wajar dan akurat dan pengawasan atas biaya overhead pabrik itu dapat dilakukan dengan cermat. Di dalam biaya overhead, ada terkandung biaya tetap dan biaya variabel. Biaya tetap dan biaya variabel tersebut tidak dapat kita hubungkan secara langsung terhadap produk yang dihasilkan.



8.1 Biaya Overhead Pabrik Biaya overhead pabrik merupakan biaya produksi yang tidak langsung terhadap produk. Contoh biaya overhead pabrik adalah pemakaian bahan penolong, pengawas mesin produksi, mandor , sewa, pajak,asuransi, depresiasi, listrik dan lain-lain yang digunakan untuk fasilitas produksi. Biaya overhead pabrik yang dicatat dalam persediaan barang dalam proses adalah



berdasarkan



pembebanan,



bukan



berdasarkan



pemakaian,



seperti



pemakaian bahan baku langsung dan pemakaian tenaga kerja langsung. Dalam hal pembebanan biaya overhead pabrik, perusahaan biasanya melakukan estimasi jumlah biaya overhead pabrik yang akan dipakai selama proses produksi. Estimasi itu berdasarkan tarif ditentukan dimuka. Pembebanan biaya overhead pabrik akan mengakibatkan harga pokok produksi per unit akan berubah-ubah setiap periode. Perubahan itu diakibatkan dari: a. Perubahan tingkat produksi setiap periode b. Perubahan tingkat efisiensi produksi, misalnya pemakaian bahan penolong yang boros. c. Biaya overhead pabrik yang terjadi secara sporadik, menyebar tidak merata selama satu tahun d. Biaya overhead pabrik terjadi pada waktu-waktu tertentu, misalnya pembayaran PBB pabrik. Pembebanan biaya overhead pabrik dilakukan berdasarkan penggerak biaya (cost driver), yaitu aktivitas volume atau berdasarkan aktivitas non volume. Yang termasuk aktivitas volume adalah jam mesin, jumlah biaya bahan bakur, unit



157



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



produksi, jumlah pemakaian biaya tenaga kerja langsung, dan jam tenaga kerja langsung.



8.2 Kapasitas Biaya overhead pabrik dibebankan ke produk berdasarkan tarif ditentukan dimuka. Tarif yang dipergunakan harus ditentukan secara tepat agar pembebanan biaya overhead pabrik juga tepat. Penentuan tarif biaya overhead pabrik dihitung berdasarkan taksiran atau anggaran biaya overhead pabrik pada kapasitas tertentu dibagi dengan estimasi volume aktivitas pada kapasitas tersebut. Kapasitas yang dipilih tergantung pada apakah dipandang sebagai kepentingan jangka pendek atau jangka panjang. Ada beberapa kapasistas, yaitu: a. Kapasitas Teoritis (Theoretical Capacity) Kapasitas teoritis disebut juga sebagai kapasitas maksimum atau ideal capacity. Yaitu: output maksimum yang dapat dicapai secara mutlak dengan anggapan semuanya beroperasi secara sempurna. Kapasitas teoritis menganggap semua tenaga kerja dan mesin-mesin yang beroperasi pada puncak efisiensi dengan 100 % dari rencana kapasitas. Kapasitas teoritis tidaklah realistis, karena kapasitas ini mengabaikan adanya penghentian secara normal seperti adanya



kerusakan mesin



atau penghentian mesin akibat perawatan rutinitas. Kapasitas teoritis tidak dapat digunakan dalam penentuan tarif biaya overhead pabrik.



b. Kapasitas Praktis (Practical Capacity) Kapasitas ini memperhitungkan penghentian secara normal, tetapi tidak mempertimbangkan adanya waktu luang karena tidak digunakan untuk menangani permintaan penjualan. Kapasitas praktis merupakan output maksimum pada departemen yang beroperasi secara efisien. Dengan demikian biaya kapasitas yang tidak digunakan tidak dibebankan ke produk. Manajer perusahaan biasanya memperkirakan kapasitas praktis sebesar 80% - 90% dari kapasitas teoritis. Kapasista praktis lebih realistis



daripada



kapasitas



teoritis.



Kapasitas



praktis



telah



memperhitungkan adanya hari libur/ penundaan yang tidak dapat dihindarkan, contohnya : cuti. 158



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



c. Kapasitas Normal (Normal Capacity Kapasitas normal biasanya telah memperhitungkan waktu luang karena pesanan produk yang terbatas dan ketidakefisienan tenaga kerja dan mesin pabrik. Dalam kapasitas normal telah mempertimbangkan ratarata



pesanan



produksi



mempertimbangkan



dalam



perubahan



jangka



musim



panjang



dan



dan



perubahan



telah



tahunan.



Kapasitas normal merupakan dasar yang tepat dalam memperhitungkan besarnya biaya overhead pabrik.



d. Kapasitas Direncanakan Secara Nyata (expected actual capacity) Kapasitas ini merupakan rencana produksi yang penting yang memenuhi kebutuhan penjualan pada tahun yang akan datang. Kapasitas ini biasnaya



digunakan



untuk



jangka



pendek,



dimana



tidak



mempertimbangkan perubahan permintaan produk dimasa yang akan datang.



Gambar 8.1 Kapasitas Kapasitas Teoritis



Unit



Kapasitas Praktis



Kapasitas Normal



Kapasitas Direncanakan



Waktu



6.3 Alokasi Biaya Overhead Pabrik Alokasi biaya overhead pabrik hanyalah suatu cara untuk membagi sekelompok biaya dan membebankannya ke berbagai sub unit. Alokasi biaya overhead pabrik tidak mempengaruhi total biaya overhead. Total biaya overhead 159



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



pabrik tidak akan berkurang maupun bertambah apabila ada pengalokasian biaya overhead pabrik. Jumlah biaya overhead pabrik yang dialokasikan ke sub unit akan mempengaruhi harga penawaran, tingkat laba setiap produk dan perilaku manajer. Di dalam suatu perusahaan, objek biaya merupakan departemen. Terdapat dua jenis departemen, yaitu departemen produksi dan departemen pendukung. Departemen



produksi



adalah



departemen



yang



secara



langsung



akan



bertanggungjawab terhadap pembuatan sebuah produk. Departemen pendukung adalah departemen yang menyediakan pelayanan pendukung yang diperlukan oleh departemen produksi. Departemen ini berhubungan secara tidak langsung dengan suatu produk. Contohnya adalah departemen pemeliharaan, departemen personalia, departemen



penyimpanan, dan



lain-lain.



Ketika



departemen



produksi



dan



departemen pendukung telah diidentifikasi, biaya overhead yang muncul di setiap departemen dapat ditentukan. Setelah perusahaan dibagi-bagi ke dalam departemen produksi dan departemen pendukung, dan semua biaya overhead sudah ditelusuri ke setiap departemen produksi dan departemen pendukung, maka biaya yang ada di departemen pendukung akan dibebankan ke departemen produksi. Pembebanan biaya dari departemen pendukung ke departemen produksi akan menggunakan tarif biaya overhead pabrik yang dibuata untuk menentukan biaya produk. Ini membuat biaya overhead pabrik yang diperoleh pada departemen produksi terdiri dari dua bagian, yaitu biaya overhead yang secara langsung ditelusuri ke departemen produksi, dan biaya overhead yang diperoleh dari pembebanan biaya overhead dari departemen pendukung. Menurut Institute Of Management Accounting (IMA) dalam Hansen dan Mowen, terdapat beberapa tujuan dari alokasi biaya overhead pabrik, yaitu: a. Memperoleh harga yang wajar dan saling menguntungkan b. Menghitung tingkat laba lini produk c. Memperkirakan pengaruh ekonomi dari perencanaan dan pengendalian d. Menilai persediaan e. Memotivasi para manajer. Metode alokasi biaya dari departemen dan aktivitas ke produk dikenal sebagai alokasi biaya, cost assignment, distribusi biaya ataupun pembagian biaya.



160



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Gambar 8.2 Alokasi Biaya Overhead Pabrik Dari Departemen Pendukung Ke Departemen Produksi Langkah 1: Biaya Departemen Pendukung Dialokasikan Ke Dpeartemen Produksi



Departemen Pendukung



Langkah 2: Biaya Departemen Produksi, Ditambah Alokasi Biaya Departemen Pendukung, Dibebankan Ke Produk Memakai Tarif Overhead Departemen



Departemen Produksi Departemen Pendukung



Departemen Pendukung



Produk Departemen Produksi



6.3 Alokasi Biaya Departemen Pendukung Ke Departemen Produksi Departemen pendukung tidak mengerjakan produk secara langsung, biaya yang timbul dari departemen pendukung ini merupakan bagian daripada bagian biaya produksi dan harus dibebankan ke produk. Biaya yang timbul di departemen pendukung dan biaya yang harus ditanggungnya merupakan biaya produksi, yaitu biaya overhead pabrik. Karena biaya-biaya tersebut termasuk biaya overhead pabrik, maka biaya tersebut harus dibebankan ke produk. Biaya yang terjadi di departemen pendukung akan dialokasikan ke departemen produksi yang menikmati jasa yang diberikan oleh departemen pendukung. Dasar mengalokasikan departemen pendukung ke departemen produksi dapat berupa jumlah pemakaian jasa, luas lantai dan lain-lain. Dasar alokasi yang dipilih haruslah menunjukkan adanya hubungan yang jelas antara jumlah jasa yang diberikan dengan jumlah biaya yang timbul. Biaya yang terjadi di departemen pendukung merupakan biaya tidak langsung bagi departemen produksi. Biaya tersebut harus dialokasikan ke departemen produksi. Terdapat 3 metode perhitungan alokasi biaya overhead pabrik, yaitu a. Metode Langsung b. Metode Bertahap Tanpa Timbal Balik 161



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



c. Metode Bertahap Dengan Timbal Balik (Metode Aljabar)



Metode Langsung Metode langsung merupakan metode sederhana. Semua biaya yang terjadi di departemen pendukung secara langsung dialokasikan ke departemen produksi. Metode ini mengabaikan pemakaian jasa oleh departemen pendukung lainnya. Meskipun terjadi suatu departemen pendukung menikmati jasa departemen pendukung lainnya, namun terhadap departemen tersebut tidak dibebani biaya pemakaian jasa. Gambar 8.3 Tahapan Alokasi Biaya Overhead Pabrik Metode Langsung



Dept Pendukung 1



Dept Pendukung 1



Dept Pendukung 2



Dept Pendukung 2



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Kosong Setelah Dialokasikan



Dept Pendukung 1



Kosong Setelah Dialokasikan



Dept Pendukung 2



Kosong Setelah Dialokasikan



162



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Contoh 1 PT. Mentari Indonesia memproses produknya melalui dua departemen produksi yaitu departemen produksi 1 dan departemen produksi 2. Untuk kelancaran proses produksi deparemen produksi terdapat 3 departemen pendukung, yaitu departemen listrik, departemen bengkel dan departemen perawatan. PT. Mentari Indonesia melakukan pengalokasian biaya overhead pabrik dengan metode langsung. Biaya yang terjadi di departemen bengkel dialokasikan ke departemen produksi sesuai dengan jam kerja langsung (JKL)



yang dikonsumsi oleh departemen produksi.



Sedangkan biaya yang terjadi di departemen perawatan dialokasikan ke departemen produksi sesuai dengan perbandingan luas lantai (LL). Biaya yang terjadi di departemen listrik dialokasikan ke departemen produksi memakai kwh listrik. Berikut adalah data-data yang ada di PT. Mentari Indonesia: Departemen Listrik (kwh) Bengkel (JKL) Perawatan (LL) Listrik 200.000 128.000 Bengkel 700.000 72.000 Perawatan 800.000 120.000 Produksi 1 1.200.000 300.000 560.000 Produksi 2 1.300.000 180.000 840.000 Total 4.000.000 800.000 1.600.000 Biaya overhead pabrik yang terpakai selama 31 Maret 2015: Departemen Listrik



Rp



8.500.000



Departemen Bengkel



Rp



6.825.000



Departemen Perawatan



Rp



4.850.000



Departemen Produksi 1



Rp



952.000



Departemen Produksi 2



Rp



456.000



Pembebanan biaya overhead pabrik ke produk untuk departemen produksi 1 berdasarkan tarif per jam tenaga kerja langsung, sedangkan departemen produksi 2 berdasarkan tarif per jam mesin. Kapasitas normal di departemen produksi 1 sebesar 15.000 JKL dan departemen produksi 2 sebesar 12.600 jam mesin.



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Produksi 1



1.200.000 kwh



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Produksi 2



1.300.000 kwh



Total Pemakaian Listrik



2.500.000 kwh



163



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Alokasi Departemen Listrik Ke: Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



1.200.000 kwh 2.500.000 kwh 1.300.000 kwh 2.500.000 kwh



X Rp8.500.000 = Rp 4.080.000



X Rp8.500.000 = Rp 4.420.000



Pemakaian JKL Oleh Departemen Produksi 1



300.000



Pemakaian JKL Oleh Departemen Produksi 2



180.000



Total Pemakaian JKL



480.000



Alokasi Departemen Bengkel Ke: Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



300.000 480.000 180.000 480.000



X Rp6.825.000 = Rp 4.265.625



X Rp6.825.000 = Rp 2.559.375



Pemakaian Luas Lantai Oleh Departemen Produksi 1



600.000 LL



Pemakaian Luas Lantai Oleh Departemen Produksi 2



800.000 LL



Total Pemakaian JKL



1.400.000 LL



Alokasi Departemen Perawatan Ke: Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



560.000 1.400.000 840.000 1.400.000



X



Rp 4.850.000



= Rp 1.940.000



X



Rp 4.850.000



= Rp 2.910.000



164



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Departemen Pendukung Listrik Bengkel Perawatan (Rp) (Rp) (Rp) Biaya Overhead Sebelum Alokasi Alokasi Dari Listrik (kwh)



8.500.000



6.825.000



4.850.000



(8.500.000)



Alokasi Dari Bengkel (JKL)



(6.825.000)



Alokasi Dari Perawatan (LL) Biaya Overhead Pabrik Setelah Alokasi



0



Departemen Produksi 1 Produksi 2 (Rp) (Rp) 952.000



442.625



4.080.000



4.420.000



4.265.625



2.559.375



(4.850.000)



1.940.000



2.910.000



0



11.237.625



10.332.000



15.000 JKL



12.600 JM



749,175



820



0



Aktivitas Normal Tarif Biaya Overhead Pabrik



Metode Bertahap Tanpa Timbal Balik Metode ini mengalokasikan biaya dari departemen pendukung secara bertahap. Metode ini telah memperhitungkan adanya pemakaian jasa dari departemen pendukung lainnya. Oleh karena itu, departemen pendukung yang menikmati jasa dari departemen pendukung yang lain haruslah dibebani biaya. Biaya yang terjadi dalam suatu departemen pendukung akan dialokasikan kepada semua departemen yang menikmati jasa departemen tersebut. Departemen pendukung yang telah mengalokasikan semua biaya tidak akan mendapatkan alokasi biaya dari departemen pendukung yang lain. Umumnya urutan alokasi dilakukan terlebih dahulu dari departemen pendukung yang jumlah biayanya paling besar dibandingkan dengan departemen pendukung lainnya.



Contoh 2 Memakai contoh 1, tetapi memakai metode bertahap tanpa timbal balik.



Dari ketiga departemen pendukung, yaitu departemen listrik, departemen bengkel dan



departemen



perawatan,



maka



departemen



yang



terlebih



dahulu



mengalokasikan biayanya adalah departemen listrik. Ini disebabkan, karena dari ketiga departemen pendukung, departemen listrik yang paling besar jumlah biaya overhead.



165



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Gambar 8.4 Tahapan Alokasi Biaya Overhead Pabrik Metode Bertahap Tanpa Timbal Balik



Dept Pendukung 1



Dept Pendukung 1



Dept Pendukung 2



Dept Pendukung 2



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Kosong Setelah Dialokasikan



Dept Pendukung 1



Kosong Setelah Dialokasikan



Dept Pendukung 2



Kosong Setelah Dialokasikan



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Bengkel



700.000 kwh



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Perawatan



800.000 kwh



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Produksi 1



1.200.000 kwh



Pemakaian Listrik Oleh Departemen Produksi 2



1.300.000 kwh



Total Pemakaian Listrik



4.000.000 kwh



Alokasi Departemen Listrik Ke: Departemen Bengkel



=



700.000 kwh 4.000.000 kwh



X Rp8.500.000 = Rp 1.487.500



166



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Departemen Perawatan



=



Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



800.000 kwh 4.000.000 kwh



X Rp8.500.000 = Rp 1.700.000



1.200.000 kwh



X Rp8.500.000 = Rp 2.550.000



4.000.000 kwh 1.300.000 kwh



X Rp8.500.000 = Rp 2.762.500



4.000.000 kwh



Departemen Pendukung Listrik Bengkel Perawatan (Rp) (Rp) (Rp) Biaya Overhead Sebelum Alokasi Alokasi Dari Listrik (kwh)



Departemen Produksi 1 Produksi 2 (Rp) (Rp)



8.500.000



6.825.000



4.850.000



952.000



442.625



(8.500.000)



1.487.500



1.700.000



2.550.000



2.762.500



0



8.312.500



6.550.000



3.502.000



3.205.125



Biaya Overhead Pabrik Setelah Alokasi



Pemakaian JKL Oleh Departemen Perawatan



120.000



Pemakaian JKL Oleh Departemen Produksi 1



300.000



Pemakaian JKL Oleh Departemen Produksi 2



180.000



Total Pemakaian JKL



600.000



Alokasi Departemen Bengkel Ke: Departemen Perawatan



=



Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



120.000



X Rp8.312.500 = Rp 1.662.500



600.000 300.000



X Rp8.312.500 = Rp 4.156.250



600.000 180.000



X Rp8.312.500 = Rp 2.351.009



600.000



Departemen Pendukung Listrik Bengkel Perawatan (Rp) (Rp) (Rp) Biaya Overhead Sebelum Alokasi Alokasi Dari Listrik (kwh)



8.500.000



6.825.000



4.850.000



Departemen Produksi 1 Produksi 2 (Rp) (Rp) 952.000



442.625



(8.500.000)



1.487.500



320.754



3.849.056



4.169.813



Alokasi Dari Bengkel (LL)



-



(8.312.500)



1.662.500



4.156.250



2.493.750



Biaya Overhead Pabrik Setelah Alokasi



0



0



6.833.254



8.957.306



7.106.188



167



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Pemakaian Luas Lantai Oleh Departemen Produksi 1



560.000 LL



Pemakaian Luas Lantai Oleh Departemen Produksi 2



840000 LL



Total Pemakaian JKL



1.400.000 LL



Alokasi Departemen Perawatan Ke: Departemen Produksi 1



=



Departemen Produksi 2



=



560.000



X



1.400.000 840.000



= Rp 2.733.301,6



Rp 6.833.254



X



1.400.000



Rp 6.833.254



= Rp 4.099.952,4



Departemen Pendukung Listrik Bengkel Perawatan (Rp) (Rp) (Rp) Biaya Overhead Sebelum Alokasi Alokasi Dari Listrik (kwh)



8.500.000



6.825.000



4.850.000



Departemen Produksi 1 Produksi 2 (Rp) (Rp) 952.000



442.625



(8.500.000)



1.487.500



320.754



3.849.056



4.169.813



-



(8.312.500)



1.662.500



4.156.250



2.493.750



Alokasi Dari Bengkel (JKL) Alokasi Dari Perawatan (LL)



-



-



(6.833.254)



2.733.301,6



4.099.952,4



Biaya Overhead Pabrik Setelah Alokasi



0



0



0



11.690.607,6



11.206.140,4



15.000 JKL



12.600 JM



779,37



889,37



Aktivitas Normal Tarif Biaya Overhead Pabrik



Metode Bertahap Dengan Timbal Balik (Metode Aljabar)



Metode ini mengalokasikan semua biaya yang terjadi di departemen pendukung kepada semua departemen pendukung lainnya dan departemen produksi yang menikmati jasanya. Selain dialokasikan ke departemen produksi, biaya yang terjadi di departemen pendukung juga akan dialokasikan ke departemen pendukung lain. Metode ini akan mengalokasikan biaya secara berulang-ulang. Karena departemen pendukung yang telah dialokasikan biayanya ada kemungkinan menerima biaya dari departemen pendukung lain. Dasar alokasi biaya departemen pendukung yang satu ke departemen pendukung yang lain terlebih dahulu dinyatakan dalam bentuk persamaan matematika. Dengan metode aljabar, jumlah biaya departemen pendukung setelah mendapat alokasi dari departemen pendukung lain dapat ditentukan dengan 168



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



menyelesaikan persamaan matematika tersebut. Kemudian jumlah biaya tersebut akan dialokasikan ke departemen produksi secara langsung. Setiap departemen pendukung dibuatkan persamaan matematika. Biaya departemen pendukung setelah mendapatkan alokasi dari departemen pendukung yang lain adalah biaya departemen yang bersangkutan sebelum mendapat alokasi ditambah alokasi dari departemen pendukung yang lain.



Gambar 8.5 Tahapan Alokasi Biaya Overhead Pabrik Metode Bertahap Bertahap Dengan Timbal Balik (Metode Aljabar)



Dept Pendukung 1



Dept Pendukung 2



Dept Produksi A



Dept Produksi B



Contoh 3 Sebuah perusahaan pabrik pupuk memproduksikan pupuk yang melalui 3 departemen produksi, yaitu departemen X, departemen Y dan departemen Z. Untuk kelancaran proses produksi didukung oleh 2 departemen pendukung m yaitu departemen P dan departemen Q. Berikut ini data-data yang diperoleh dari perusahaan tersebut: Departemen Biaya Overhead Pabrik (Rp) Kapasitas Normal X 7.595.000 50.000 JKL Y 8.300.000 30.000 JM Z 3.865.000 25.000 JKL P 20.000.000 Q 17.600.000 Biaya yang terjadi di departemen pendukung akan dialokasikan ke departemen produksi dengan mempertimbangkan jasa timbal balik antar departemen pendukung. Pengalokasian biaya departemen pendukung ke departemen lain, didasarkan pada 169



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



proporsi



masing-masing



pemakaian



jasa.



Proporsi



pemakaian



jasa



antar



departemen pendukung dapat kita lihat dibawah ini: Persentase Pemakaian Jasa Departemen



Departemen Produksi



Departemen Pendukung



X



Y



Z



P



Q



P



30 %



40 %



20 %



-



10%



Q



25 %



20 %



35 %



20%



-



Perusahaan ini membebankan biaya overhead pabrik ke produk dengan menggunakan tarif departemen.



Misalkan Departemen P sebagai P dan departemen Q sebagai Q.



Persamaan 1



P = Rp 20.000.000 + 20% Q



Persamaan 2



Q = Rp 17.600.000 + 10% P



P



= Rp 20.000.000 + 20% Q



P



= Rp 20.000.000 + 0,2 (Rp 17.600.000 + 0,1 P)



P



= Rp 20.000.000 + Rp 3.520.000 + 0,02 P



0,98 P



= Rp 23.520.000



P



= Rp 24.000.000



Q



= Rp 17.600.000 + 0,1 (Rp24.000.000)



Q



= Rp 17.600.000 + Rp 2.400.000



Q



= Rp 20.000.000



Alokasi Departemen Pendukung P ke: Departemen Pendukung Q = 10% x Rp 24.000.000



= Rp 2.400.000



Departemen Produksi X



= 30% x Rp 24.000.000



= Rp 7.200.000



Departemen Produksi Y



= 40% x Rp 24.000.000



= Rp 9.600.000



Departemen Produksi Z



= 20% x Rp 24.000.000



= Rp 4.800.000



170



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Alokasi Departemen Pendukung Q ke: Departemen Pendukung P = 20% x Rp 20.000.000



= Rp 4.000.000



Departemen Produksi X



= 25% x Rp 20.000.000



= Rp 5.000.000



Departemen Produksi Y



= 20% x Rp 20.000.000



= Rp 4.000.000



Departemen Produksi Z



= 25% x Rp 20.000.000



= Rp 5.000.000



Departemen Produksi X (Rp)



Y (Rp)



Z (Rp)



Biaya Overhead Sebelum Alokasi



7.595.000



8.300.000



Alokasi Dari Departemen P



7.200.000



9.600.000



Alokasi Dari Departemen Q



5.000.000



4.000.000



Biaya Overhead Pabrik Setelah Alokasi



19.795.000



Aktivitas Normal



50.000 JKL 395,9



Tarif Biaya Overhead Pabrik



Departemen Pendukung P (Rp)



Q (Rp)



3.865.000



20.000.000



17.600.000



4.800.000



(24.000.000)



2.400.000



5.000.000



4.000.000



(20.000.000)



21.900.000



15.665.000



0



0



30.000 JM



25.000 JKL



730



626,6



171



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



LATIHAN 1. CV. Sentosa mempunyai 3 departemen pendukung dan 2 departemen produksi. Departemen jasa terdiri dari departemen bangunan, departemen administrasi dan departemen listrik, sedangkan departemen produksi terdiri dari departemen pemotongan



dan



departemen



penampungan.



Masing-masing



departemen



bertanggungjawab atas masing-masing fungsi. Berikut ini adalah anggaran biaya overhead pabrik tahunan Departemen



Biaya (Rp)



Luas Jumlah Jam Tenaga Lantai Pegawai Listrik Pemotongan 138.000.000 250 30 180 Perampungan 48.000.000 150 20 120 120.000.000 Bangunan 75 15 30 Administrasi 80.000.000 125 20 50 Listrik 65.000.000 30 5 25 Dasar alokasi bangunan berdasarkan luas lantai, departemen administrasi berdasarkan jumlah pegawai, dan departemen listrik berdasarkan jam tenaga listrik. Ditetapkan bahwa departemen pemotongan memakai 3.000 jam mesin dan departemen perampungan memakai 2.000 jam mesin. Departemen pemotongan dan departemen perampungan pembebananya berdasarkan jam mesin. Diminta: a. Alokasikan biaya departemen jasa ke departemen produksi dengan menggunakan metode langsung ! b. Hitunglah tarif departemen pemotongan dan departemen perampungan ! 2. Tuan Sihombing mempunyai usaha manufaktur dimana di dalam proses operasionalnya menggunakan 2 departemen pendukung da 3 departemen produksi. Pembebanan biaya overhead pabrik ke produk menggunakan tarif yang ditentukan dimuka. Perhitungan tarif dilakukan dengan mendasarkan pada kapasitas normal. Berikut ini data anggaran biaya overhead langsung departemen dan data kapasitas normal:



172



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



Biaya Overhead Pabrik (Rp) Kapasitas Normal Departemen Produksi: Departemen X 8.500.000 30.000 JKL Departemen Y 10.500.000 60.000 JM Departemen Z 6.000.000 50.000 JKL Departemen Pendukung: Departemen P 10.000.000 Departemen Q 8.800.000 Dalam menentukan tarif biaya overhead pabrik, transfer jasa antar departemen pendukung juga diperhitungkan. Berikut ini adalah persentase penggunaan jasa dari departemen pendukung: Pemakaian Departemen Pendukung Departemen Departemen Produksi Jumlah Pendukung X Y Z P Q Departemen P 25 % 40 % 25 % 10 % 100 % Departemen Q 20 % 30 % 30 % 20 % 100 % Diminta: Hitunglah tarif biaya overhead pabrik untuk setiap departemen produksi Departemen Pendukung



dengan menggunakan metode aljabar!



3. CV. Sehat Indah beroperasi dengan menggunakan 3 departemen produksi dan 2 departemen pendukung. Berikut ini adalah data biaya yang dianggarkan dan data aktivias untuk periode yang akan datang:



Biaya Overhead (Rp) Unit Produksi JKL Jumlah Jam Perawatan Jumlah kwh



Departemen Pendukung Listrik Perawatan 60.000 110.000



1.000 jam 800 kwh



300 jam 4.400 kwh



Departemen Produksi A B C 800.000 500.000 330.000 150.000 unit 180.000 unit 220.000 unit 110.000 57.000 36.000 1.500 jam 5,500 jam 2.000 jam 5.600 kwh 4.800 kwh 5.200 kwh



Perusahaan mengalokasikan biaya departemen listrik dengan menggunakan dasar pemakaian listrik (kwh), dan mengalokasikan biaya departemen perawatan berdasarkan jam perawatan. Tarif biaya overhead pabrik untuk departemen A berdasarkan JKL, untuk departemen B dan departemen C berdasarkam unit produksi. Diminta: Alokasikan biaya departemen pendukung ke departemen produksi dengan menggunakan alokasi metode bertahap tanpa timbal balik dan tentukan tarif biaya overhead untuk setiap departemen.



173



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



4. PT. Brastagi memproduksi suatu produk menggunakan empat departemen, terdiri dua departemen produksi, yaitu departemen pencampuran, dan departemen penyelesaian, dua departemen jasa, yaitu departemen gudang dan departemen administrasi dan umum. Perusahaan menghitung tarif biaya overhead pabrik departemen pencampuran berdasarkan jam mesin, departemen penyelesaian berdasarkan tenaga kerja langsung. Dasar alokasi biaya overhead departemen gudang berdasarkan luas lantai, dan departemen administrasi umum berdasarkan jumlah karyawan. Dalam mengalokasikan biaya overhead pabrik dari departemen jasa ke departemen produksi menggunakan metode langsung. Berikut ini merupakan data anggaran biaya overhead sebelum dialokasikan: Departemen Pencampuran Penyelesaian Gudang Administrasi Dan Umum



Biaya Overhead Rp 120.000.000 Rp 100.000.000 Rp 75.000.000 Rp 60.000.000



Hasil penelitian pabrik awal periode: Departemen Pencampuran Penyelesaian Gudang Administrasi Umum



Dan



Luas Lantai



Jumlah Karyawan



Jam Mesin



3.000 2.000 1.500 1.000



42 98 34 26



5.000 6.000 -



Jam Tenaga Kerja Langsung 12.000 10.000 -



Proporsi Biaya overhead pabrik variabel dan tetap adalah: Departemen Variabel Tetap Pencampuran 40 % 60 % Penyelesaian 35 % 65 % Diminta: a. Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik departemen jasa ke departemen produksi! b. Hitunglah tarif biaya overhead pabrik variabel dan tetap masing-masing departemen produksi



5. PT. Seroja berproduksi melalui empat departemen yang terdiri dari dua departemen produksi dan dua departemen jasa. Departemen produksi terdiri dari departemen produksi I dan departemen produksi II. Sedangkan departemen jasa terdiri dari departemen X dan departemen Y. Adapun jumlah biaya dan dasar 174



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



alokasi



yang



digunakan



dalam



mengalokasikan



biaya



overhead



pabrik



departemen penunjang ke departemen produksi adalah sebagai berikut: Departemen



Jumlah Biaya Overhead (Rp) 250.000.000 172.000.000 168.000.000 60.000.000



Produksi I Produksi II Jasa X Jasa Y



Dasar Alokasi Jam Mesin JTKL Luas Lantai Jumlah Karyawan



Penelitian dasar pembebanan biaya overhead pada awal periode adalah sebagai berikut:



Departemen Produksi I Produksi II Jasa X Jasa Y



Luas Lantai 4.000 4.000 2.500 2.000



Jumlah Karyawan 100 60 40 10



Jam Mesin



JTKL



20.000 10.000



8.000 10.000



Proporsi biaya overhead variabel dan tetap pada departemen produksi sebagai berikut: Departemen Produksi I Produksi II



Variabel 60 % 40 %



Tetap 40 % 60 %



Diminta: dari data yang tertera diatas, maka: a. Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik dari departemen penunjang ke departemen produksi dengan menggunakan metode tanpa timbal balik dan metode dengan timbal balik (metode aljabar)! b. Hitung tarif overhead pabrik variabel dan tetap!



6. CV Indah mempunyai empat departemen, dimana dua departemen produksi dan dua



departemen



pembantu.



Departemen



produksi



adalah



departemen



pengolahan dan departemen pengepakan. Departemen pembantu adalah departemen kafetaria dan departemen bangunan. Anggaran biaya overhead masing-masing departemen adalah: departemen pengolahan sebesar Rp 135.000.000,-, departemen pengepakan sebesar Rp 123.000.000,-, departemen



175



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



kafetaria sebesar Rp 35.000.000,-, dan departemen bangunan sebesar Rp 105.000.000,- .Berikut ini data-data dari masing-masing departemen: Departemen Pengolahan Pengepakan Kafetaria Bangunan



Luas Lantai 4.000 2.000 1.500 1.000



Jlh Karyawan 42 98 34 26



Jam Mesin 5.000 6.000



Jam TKL 12.000 10.000



Proporsi biaya overhead untuk departemen pengolahan, variabel sebesar 40 % dan tetap sebesar 60 %. Proporsi biaya overhead untuk departemen pengepakan, variabel sebesar 30 % dan tetap sebesar 70 % Diminta: Dengan memakai metode langsung, ,metode bertahap tidak timbal balik dan metode aljabar, maka: a.Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik dari departemen pembantu ke departemen produksi. b. Hitunglah tarif biaya overhead pabrik variabel dan tetap 7. Sebuah pabrik di daerah KIM, melakukan proses produksi dengan melalui empat departemen, dimana terdiri dari dua departemen produksi (departemen produksi A dan departemen produksi B) dan dua departemen jasa (departemen jasa X dan departemen jasa Y). Biaya overhead pabrik dibebankan berdasarkan tarif ditentukan dimuka. Tarif overhead departemen produksi A berdasarkan jam kerja langsung dan tarif overhead departemen produksi B berdasarkan jam mesin. Dasar pengalokasian biaya overhead untuk departemen jasa X berdasarkan jumlah karyawan, dan departemen jasa Y berdasarkan jam tenaga listrik. Berikut ini merupakan informasi data-data yang berhubungan dengan alokasi dan perhitungan tarif overhead pabrik untuk masing-masing departemen: Jam Jam Jumlah Jam Tenaga Tenaga Karyawan Mesin Listrik Kerja Produksi A 3.000 90 2.500 3.500 Produksi B 1.800 90 2.100 5.000 Jasa X 1.200 15 Jasa Y 1.000 20 Diminta : Dengan memakai metode langsung, maka : Departemen



176



Biaya Overhead (Rp) 112.500.000 322.500.000 500.000.000 195.000.000



Bab 8 – Biaya Overhead Pabrik



a. Buatlah tabel alokasi biaya overhead pabrik pada departemen jasa ke departemen produksi! b. Hitunglah tarif overhead masing-masing departemen produksi!



8. PT. Mentari Indah memiliki 2 departemen pendukung dan 2 departemen produksi. Biaya dan penggunaan jasa departemen tersebut adalah sebagai berikut: Departemen Pendukung



X Y Biaya Overhead Pabrik (Rp)



Departemen Pemakai Jasa Departemen Pendukung Departemen Produksi X Y A C 50 % 20 % 30 % 40 % 20 % 40 % 10.000.000 20.000.000 40.000.000 60.000.000



Diminta: Buatlah daftar alokasi biaya dengan menggunakan metode aljabar!



177



Bab 9 – Biaya Standar



BAB 9 Biaya Standar Perusahaan sangat perlu menciptakan suasana yang bisa mendorong peningkatan kinerja perusahaan. Peningkatan kinerja perusahaan dapat meningkat dengan cara penerapan pengendalian biaya. Pengendalian biaya dapat dilakukan dengan menentukan biaya standar yang dapat dijadikan pedoman. Biaya standar yang telah kita tentukan akan dapat digunakan untuk mengendalikan dan untuk dapat mengevaluasi kinerja manajer. Pengendalian dan evaluasi dapat dilakukan dengan membandingka antara realisasi biaya dengan biaya standar. 9.1 Standar Unit Standar adalah tolak ukur atau dasar-dasar untuk norma-norma untuk mengukur suatu kinerja. Standar yang ditetapkan pasti berhubungan dengan harga dan kuantitas. Berapa jumlah input yang seharusnya digunakan per unit output merupakan keputusan yang berhubungan dengan standar kuantitas. Berapa jumlah yang seharusnya dibayarkan untuk kuantitas yang digunakan merupakan keputusan yang berhubungan dengan standar harga. Biaya standar per unit dapat dihitung dengan mengalikan standar kuantitas dengan standar harga. Biaya Standar per Unit = Standar Kuantitas X Standar Harga Agar perusahaan dapat menerapkan biaya standar dengan baik, maka perusahaan harus mengumpulkan informasi dari berbagai sumber. Sumber yang mungkin untuk menentukan standar kuantitas adalah pengalaman historis, penelitian teknis dan masukan dari personal bagian operasional. Sumber yang mungkin untuk menentukan standar harga adalah kualitas produk yang dihasilkan, bagian pembelian yang harus mempertimbangkan disko atau bonus yang mungkin terjadi. Terdapat 2 (dua) jenis standar yang biasanya dipakai, yaitu: a. Ideal Standar ini disusun berdasarkan kondisi perusahaan saat berada pada tingkat efisiensi yang maksimum. Standar ideal harus dapat dicapai jika semuanya berjalan dengan sempurna tidak mempertimbangkan adanya kemacetan dan tidak ada karyawan yang berketrampilan kurang. b. Currently Attainable 178



Bab 9 – Biaya Standar



Standar ini dapat dicapai dalam kondisi operasi secara efisien dan telah mempertimbangkan



adanya



kemacetan



secara



normal,



adanya



kemungkinan tenaga kerja yang kurang terampil, dan lain-lain. Kedua jenis standar diatas mempunyai dampak perilaku terhadap pekerja dan kinerja. Jika standar dilakukan dengan ketat dan sulit untuk dicapai, maka tenaga kerja akan frustrasi dan berkinerja buruk dan menurun. Jika standar dilakukan dengan cara memberi tantangan dan adanya kemungkinan untuk dapat dicapai, maka tenaga kerja akan lebih semangat dalam bekerja dan berkinerja baik. Perusahaan manufaktur akan mengembangkan biaya standar untuk bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik. Dengan menggunakan biaya ini, biaya standar dapat dihitung. 9.2 Analisis Penyimpangan Penggunaan biaya standar akan mencatat biaya menurut standar dan menatat biaya sesungguhnya yang terjadi. Kedua biaya ini akan diperbandingkan dan akan diperoleh selisih biaya yang terjadi antara biaya yang sesungguhnya terjadi dan biaya menurut standar. Selisih biaya ini akan dimanfaatkan oleh manajer untuk mengendalian biaya. Analisis penyimpangan biaya yang terjadi akan diperoleh informasi yang harus dipertanggungjawabkan atas terjadinya penyimpangan biaya. Bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung memiliki kapasitas yang sesungguhnya dan kapasitas standar. Biaya overhead pabrik memiliki kapasitas sesungguhnya, kapasitas standar dan kapasitas normal. Biaya bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung memiliki kapasitas sesungguhnya dan kapasitas standra, maka perhitungan selisih yang terkadi dikaitkan dengan cara yang sama. Apabila Biaya Standar > Biaya Sesungguhnya, maka akan terjadi Menguntungkan (M) Atau Favorable (F) Apabila Biaya Standar < Biaya Sesungguhnya, maka akan terjadi Tidak Menguntungkan (TM) Atau Unfavorable (UF) Analisis Penyimpangan Bahan Baku Disini kita akan mengukur penyimpangan antara biaya aktual bahan baku dengan biaya yang dianggarkan untuk tingkat aktivitas aktual. Penyimpangan harga bahan baku (material price variance) mengukur perbedaan antara berapa yang



179



Bab 9 – Biaya Standar



harus dibayar untuk bahan baku dan berapa yang secara aktual dibayar. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Harga Bahan Baku



= (Harga Aktual x Kuantitas Aktual) – (Harga Standar x Kuantitas Aktual) atau



Penyimpangan Harga Bahan Baku



= (Harga Aktual - Harga Standar) X Kuantitas Aktual atau



Kuantitas Aktual Pada Harga Aktual Harga Aktual x Kuantitas Aktual



Kuantitas Aktual Pada Harga Standar Harga Standar x Kuantitas Aktual



Penyimpangan Harga



Penyimpangan penggunaan



bahan baku (material usage variance)



mengukur perbedaan antara bahan baku langsung yang aktual yang digunakan dan bahan baku langsung yang seharusnya digunakan untuk output atual. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku



= (Harga Standar x Kuantitas Aktual) – (Harga Standar x Kuantitas Standar)



atau Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku



= (Kuantitas Aktual - Kuantitas Standar) X Harga Standar



atau Kuantitas Aktual Pada Harga Standar Harga Standar x Kuantitas Aktual



Kuantitas Standar Pada Harga Standar Harga Standar x Kuantitas Standar



Penyimpangan Penggunaan



180



Bab 9 – Biaya Standar



Total penyimpangan biaya bahan baku merupakan penjumlahan dari penyimpangan harga bahan baku dan penyimpanggan penggunana bahan baku. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Total Penyimpangan Biaya Bahan Baku



= Penyimpangan Harga Bahan Baku + Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku



Atau



Kuantitas Aktual Pada Harga Aktual Harga Aktual x Kuantitas Aktual



Kuantitas Aktual Pada Harga Standar Harga Standar x Kuantitas Aktual



Penyimpangan Harga



Kuantitas Standar Pada Harga Standar Harga Standar x Kuantitas Standar



Penyimpangan Penggunaan Total Penyimpangan



Contoh 1 Berikut ini adalah data biaya bahan baku langsung untuk memproduksikan satu unit produk jadi. Bahan baku A digunakan untuk memproduksikan produk jadi tersebut. Perusahaan menetapkan standar bahwa untuk 1 unit produk jadi diperlukan 10 kg bahan baku A dengan harga standar sebesar Rp 5. Pada kenyataannya, untuk membuat 1 unit produk jadi terpakailah sebesar 12 kg bahan baku A dengan harga sebesar Rp 7. Penyimpangan Harga Bahan Baku



= (Harga Aktual x Kuantitas Aktual) – (Harga Standar x Kuantitas Aktual) = (Rp 7 x 12 kg) – (Rp 5 x 12 kg) = Rp 84 – Rp 60 = Rp 24 (UF) atau



Penyimpangan Harga Bahan Baku



= (Harga Aktual - Harga Standar) X Kuantitas Aktual = (Rp 7 – Rp 5) x 12 kg = Rp 2 x 12 kg = Rp 24 (UF) 181



Bab 9 – Biaya Standar



Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku



= (Harga Standar x Kuantitas Aktual) – (Harga Standar x Kuantitas Standar) = (Rp 5 x 12 kg) – (Rp 5 x 10 kg) = Rp 60 – Rp 50 = Rp 10 ( UF)



atau Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku



= (Kuantitas Aktual - Kuantitas Standar) X Harga Standar = (12 kg – 10 kg) x Rp 5 = 2 kg x Rp 5 = Rp 10 (UF)



Kuantitas Aktual Pada Harga Aktual Rp 7 x 12 kg = Rp 84



Kuantitas Aktual Pada Harga Standar Rp 5 x 12 kg = Rp 60



Penyimpangan Harga Rp 24 (UF)



Kuantitas Standar Pada Harga Standar Rp 5 x 10 kg = Rp 50



Penyimpangan Penggunaan Rp 10 (UF)



Total Penyimpangan Rp 34 (UF)



Analisis Penyimpangan Tenaga Kerja Langsung Disini kita akan mengukur penyimpangan antara biaya aktual tenaga kerja langsung



dengan



biaya



yang



dianggarkan



untuk



tingkat



aktivitas



aktual.



Penyimpangan tarif bahan baku (labor rate variance) mengukur perbedaan antara apa yang sudah dibayar untuk tenaga kerja langsung dan apa yang seharusnya dibayarkan.. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Tarif Tenaga Kerja



= (Tarif Aktual x Jam Aktual) – (Tarif Standar x Jam Aktual) atau



Penyimpangan Tarif Tenaga Kerja



= (Tarif Aktual - Tarif Standar) X Jam Aktual atau



182



Bab 9 – Biaya Standar



Jam Aktual Pada Tarif Aktual Tarif Aktual x Jam Aktual



Jam Aktual Pada Tarif Standar Tarif Standar x Jam Aktual



Penyimpangan Tarif



Penyimpangan efisiensi tenaga kerja (labor efficiency variance) mengukur perbedaan antara jam tenaga kerja yang secara aktual digunakan dan jam tenaga kerja yang seharusnya digunakan. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Efisiensi Tenaga Kerja



= (Tarif Standar x Jam Aktual) – (Tarif Standar x Jam Standar)



atau Penyimpangan Efisiensi Tenaga Kerja



= (Jam Aktual - Jam Standar) X Tarif Standar atau



Jam Aktual Pada Tarif Standar Tarif Standar x Jam Aktual



Jam Standar Pada Tarif Standar Tarif Standar x Jam Standar



Penyimpangan Efisiensi



Total penyimpangan biaya tenaga kerja merupakan penjumlahan dari penyimpangan tarif tenaga kerja dan penyimpanggan efisiensi tenaga kerja. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Total Penyimpangan Biaya Tenaga Kerja



= Penyimpangan Tarif Tenaga Kerja + Penyimpangan Efisiensi Tenaga Kerja



Atau



183



Bab 9 – Biaya Standar



Jam Aktual Pada Tarif Aktual Tarif Aktual x Jam Aktual



Jam Aktual Pada Tarif Standar Tarif Standar x Jam Aktual



Penyimpangan Tarif



Jam Standar Pada Tarif Standar Tarif Standar x Jam Standar



Penyimpangan Efisiensi Total Penyimpangan



Contoh 2 Melanjutkan contoh 1, berikut ini adalah data biaya tenaga kerja langsung untuk memproduksikan satu unit produk jadi. Tenaga Kerja Ahli digunakan untuk memproduksikan produk jadi tersebut. Perusahaan menetapkan standar bahwa untuk 1 unit produk jadi diperlukan 3 jam tenaga kerja ahli dengan tarif standar sebesar Rp 5.000. Pada kenyataannya, untuk membuat 1 unit produk jadi terpakailah sebesar 2 jam tenaga kerja ahli dengan upah sebesar Rp 4.500. Penyimpangan Tarif Tenaga Kerja



= (Tarif Aktual x Jam Aktual) – (Tarif Standar x Jam Aktual) = (Rp 4.500 x 2 jam) – (Rp 5.000 x 2 jam) = Rp 9.000 – Rp 10.000 = Rp 1.000 (F) atau



Penyimpangan Tarif Tenaga Kerja



= (Tarif Aktual - Tarif Standar) X Jam Aktual = (Rp 4.500 – Rp 5.000) x 2 jam = Rp 500 x 2 jam = Rp 1.000 (F)



Penyimpangan Efisiensi Tenaga Kerja = (Tarif Standar x Jam Aktual)



–



(Tarif



Standar



x



Jam



Standar) = (Rp 5.000 x 2 jam) – (Rp 5.000 x 3 jam) = Rp 10.000 – Rp15.000 = Rp 5.000 ( F) atau



184



Bab 9 – Biaya Standar



Penyimpangan Efisiensi Tenaga Kerja



= (Jam Aktual - Jam Standar) X Tarif Standar = (2 jam – 3 jam) x Rp 5.000 = 1 jam x Rp 5.000 = Rp 5.000 (F)



Jam Aktual Pada Tarif Aktual Rp 4.500 x 2 jam = Rp 9.000



Jam Aktual Pada Tarif Standar Rp 5.000 x 2 jam = Rp 10.000



Penyimpangan Tarif Rp 1.000 (F)



Jam Standar Pada Tarif Standar Rp 5.000 x 3 jam = Rp 15.000



Penyimpangan Efisiensi Rp 5.000 (F) Total Penyimpangan Rp 6.000 (F)



Analisis Penyimpangan Biaya Overhead Pabrik Penyimpangan biaya overhead pabrik dapat terjadi disebabkan oleh : a. Jumlah produksi melebihi atau kurang dari kapasitas produksi yang disiapkan atau dianggarkan. Penganggaran kapasita produksi biasanya berdasarkan pada aktivitas normal. b. Realisasi biaya overhead produksi melebihi atau kurang dari jumlah yang telah dianggarkan. c. Jam kerja atau volume aktivitias yang digunakan melebihi atau kurang dari jumlah yang diperkenankan menurut standar untuk jumlah produksi yang dihasilkan. Biaya



overhead



pabrik



pada



umumnya



dibebankan



pada



produk



berdasarkan jam standar. Penyimpangan overhead pabrik terjadi bila realisasi pemakaian jam tenaga kerja langsung berbeda dari jumlah jam yang seharusnya menurut standar dan dari jumlah jam yang dianggarkan untuk kapasitas produksi. Penyimpangan biaya overhead pabrik dapat dianalisa dengan beberapa cara, yaitu: a. Metode dua selisih b. Metode tiga selisih c. Metode empat selisih d. Metode lima selisih 185



Bab 9 – Biaya Standar



Metode Dua Selisih Pada metode dua selisih, penyimpangan biaya overhead pabrik dibedakan atas dua, yaitu: a. Penyimpangan terkendali (Controllable Variance) Penyimpangan ini merupakan selisih antara realisasi biaya overhead pabrik dengan jumlah anggaran biaya overhead pabrik pada jam standar. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Terkendali = (Realisasi Biaya Overhead Pabrik – Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Standar) b. Penyimpangan volume ( Volume Variance) Penyimpangan ini terjadi karena volume produksi tidak mencapai atau melebihi kapasitas produksi yang direncanakan. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Volume = Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Standar – (Jam Standar x Tarif Overhead) Total penyimpangan biaya overhead pabrik merupakan penjumlahan dari penyimpangan volume dan penyimpanggan terkendali. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Total Penyimpangan Biaya Overhead Pabrik= Penyimpangan Terkendali + Penyimpangan Volume Atau



Realisasi Biaya Overhead Pabrik



Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Standar



Jam Standar Pada Tarif Overhead



Penyimpangan Terkendali



Penyimpangan Terkendali Total Penyimpangan



186



Bab 9 – Biaya Standar



Contoh 3 Data-data kegiatan yang dipunyai oleh Tuan Sihombing untuk dianalisis adalah sebagai berikut: Jam tenaga kerja langsung aktual



5.000



jam



Jam tenaga kerja langsung menurut standar



5.200



jam



Kapasitas normal



6.000



jam



Biaya overhead pabrik aktual



Rp 29.500.000



Biaya overhead pabrik yang direncanakan: Overhead variabel



Rp 12.000.000



Overhead tetap



Rp 18.000.000



Tarif Overhead Variabel Yang Dianggarkan



=



Tarif Overhead Tetap Yang Dianggarkan



=



Total Tarif Overhead Yang Dianggarkan



Rp12.000.000 = Rp 2000 6.000 jam



/ jam



Rp18.000.000 = Rp 3000 / jam 6.000 jam Rp 5.000 / jam



Penyimpangan Terkendali = (Realisasi Biaya Overhead Pabrik – Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Standar) Realisasi Biaya Overhead Pabrik



Rp 29.500.000



Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Standar: Overhead Tetap



Rp 18.000.000



Overhead Variabel (5.200 jam x Rp 2.000/ jam)



10.400.000



Penyimpangan Terkendali



28.400.000 Rp



187



1.100.000



(U)



Bab 9 – Biaya Standar



Penyimpangan Volume = Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Standar – (Jam Standar x Tarif Overhead)



Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Standar



Rp 28.400.000



(Jam Standar x Tarif Overhead Yang Dianggarkan) (5.200 jam x Rp 5.000/ jam)



26.000.000



Penyimpangan Volume



Realisasi Biaya Overhead Pabrik Rp 29.500.000



Rp



Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Standar Rp 18.000.000 + (5.200 jam x Rp 2.000/jam = Rp 28.400.000



Penyimpangan Terkendali Rp 1.100.000 (U)



2.400.000



(U)



Jam Standar Pada Tarif Overhead Rp 5.000 x 5.200 jam = Rp 26.000.000



Penyimpangan Terkendali Rp 2.400.000 (U) Total Penyimpangan Rp 3.500.000 (U)



Metode Tiga Selisih Pada metode tiga selisih, penyimpangan biaya overhead pabrik dibedakan atas tiga, yaitu: a. Penyimpangan pengeluaran/ anggaran (spending/ budget variance) Penyimpangan ini merupakan selisih antara realisasi biaya overhead pabrik dengan biaya overhead pabrik yang diperkenankan menurut anggaran untuk jumlah jam yangsesungguhnya terpakai. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Pengeluaran = (Biaya Overhead Pabrik Aktual - Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jumlah Jam Sesungguhnya Terpakai) atau Penyimpangan Pengeluaran = (Biaya Overhead Pabrik Aktual - (Anggaran Biaya Overhead Pabrik Tetap + Jam Aktual x Tarif Overhead Variabel Yang Dianggarkan) 188



Bab 9 – Biaya Standar



b. Penyimpangan efisiensi (efficiency variance) Penyimpangan ini merupakan selisih antara jumlah biaya overhead pabrik yang dibebankan berdasarkan jumlah pemakaian jam kerja langsung sesungguhnya dengan jumlah biaya overhead pabrik yang dibebankan berdasarkan jumlah jam standar. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Efisiensi



=



Tarif



Biaya



Overhead



Pabrik



Yang



Dianggarkan x (Pemakaian Jam Aktual – Jumlah



Jam



Yang



Seharusnya



Menurut



Standar) c. Penyimpangan kapasitas menganggur (idle capacity variance) Penyimpangan ini dapat terjadi apabila volume produksi kurang atau melebihi kapasitas produksi yang dipersiapkan atau dianggarkan. Walaupun volume kegiatan melebihi kapasitas yang direncanakan, selisih ini tetap disebut sebagai idle capacity variance bukan over capacity variance. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Kapasitas Mengganggur = Tarif Biaya Overhead Pabrik Tetap Yang Dianggarkan x (Jumlah Jam Pada



Volume



Dianggarkan



–



Kapasitas Pemakaian



Yang Jam



Aktual) Total penyimpangan biaya overhead pabrik merupakan penjumlahan dari penyimpangan pengeluaran, penyimpangan efisiensi dan penyimpanggan kapasitas mengganggur. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Total Penyimpangan Biaya Overhead Pabrik= Penyimpangan Pengeluaran + Penyimpangan Penyimpangan Menganggur



189



Efisiensi



+



Kapasitas



Bab 9 – Biaya Standar



Contoh 4 Memakai soal no 3, kita akan mengerjakannya dengan metode 3 selisih.



Penyimpangan Pengeluaran



=



(Biaya Overhead Pabrik Aktual (Anggaran Biaya Overhead Pabrik Tetap + Jam Aktual x Tarif Overhead Variabel)



Realisasi Biaya Overhead Pabrik



Rp 29.500.000



Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Aktual: Overhead Tetap



Rp 18.000.000



Overhead Variabel (5.000 jam x Rp 2.000/ jam)



10.000.000



Penyimpangan Pengeluaran



Penyimpangan Efisiensi



28.000.000 Rp



=



Tarif



Biaya



1.500.000



Overhead



Pabrik



(U)



Yang



Dianggarkan x (Pemakaian Jam Aktual – Jumlah



Jam



Yang



Seharusnya



Menurut



Standar) = Rp 5.000 x (5.000 Jam – 5.200 Jam) = Rp 5.000 x 200 Jam



= Rp 1.000.000 (F)



Penyimpangan Kapasitas Mengganggur = Tarif Biaya Overhead Pabrik Tetap Yang Dianggarkan x (Jumlah Jam Pada Volume Kapasitas Yang Dianggarkan – Pemakaian Jam Aktual) = Rp 3.000 x (6.000 Jam – 5.000 Jam) = Rp 3.000 x 1.000 Jam = Rp 3.000.000 (U)



190



Bab 9 – Biaya Standar



Total Penyimpangan Biaya Overhead Pabrik = Penyimpangan Pengeluaran + Penyimpangan Efisiensi + Penyimpangan Kapasitas Menganggur = Rp 1.500.000 (U) + Rp 1.000.000 (F) + Rp 3.000.000 (U) = Rp 3.500.000 (U) Metode Empat Selisih Pada metode empat selisih, penyimpangan biaya overhead pabrik dibedakan atas empat, yaitu: a. Penyimpangan pengeluaran/ anggaran (spending/ budget variance) Penyimpangan ini merupakan selisih antara realisasi biaya overhead pabrik dengan biaya overhead pabrik yang diperkenankan menurut anggaran untuk jumlah jam yangsesungguhnya terpakai. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Pengeluaran = (Biaya Overhead Pabrik Aktual - Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jumlah Jam Sesungguhnya Terpakai) atau Penyimpangan Pengeluaran = (Biaya Overhead Pabrik Aktual - (Anggaran Biaya Overhead Pabrik Tetap + Jam Aktual x Tarif Overhead Variabel Yang Dianggarkan) b. Penyimpangan efisiensi biaya overhead variabel Penyimpangan ini merupakan selisih antara jumlah biaya overhead pabrik variabel yang dibebankan berdasarkan jumlah pemakaian jam kerja langsung sesungguhnya dengan jumlah biaya overhead pabrik variabel yang dibebankan berdasarkan jumlah jam standar. Rumus biayanya adalah sebagai berikut:



191



Bab 9 – Biaya Standar



Penyimpangan Efisiensi Biaya Overhead Variabel =



Tarif



Biaya



Pabrik



Overhead



Variabel



Yang



Dianggarkan



x



(Pemakaian Jam Aktual – Jumlah



Jam



Seharusnya



Yang Menurut



Standar) c. Penyimpangan efisiensi biaya overhead tetap Penyimpangan ini merupakan selisih antara jumlah biaya overhead pabrik tetap yang dibebankan berdasarkan jumlah pemakaian jam kerja langsung sesungguhnya dengan jumlah biaya overhead pabrik tetap yang dibebankan berdasarkan jumlah jam standar. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Efisiensi Biaya Overhead Pabrik Tetap = Tarif Biaya Overhead Pabrik Tetap Yang Dianggarkan x (Pemakaian Jam Aktual – Jumlah Jam Yang Seharusnya Menurut Standar) d. Penyimpangan kapasitas menganggur (idle capacity variance) Penyimpangan ini dapat terjadi apabila volume produksi kurang atau melebihi kapasitas produksi yang dipersiapkan atau dianggarkan. Walaupun volume kegiatan melebihi kapasitas yang direncanakan, selisih ini tetap disebut sebagai idle capacity variance bukan over capacity variance. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Kapasitas Mengganggur = Tarif Biaya Overhead Pabrik Tetap Yang Dianggarkan x (Jumlah Jam Pada



Volume



Dianggarkan Aktual)



192



–



Kapasitas Pemakaian



Yang Jam



Bab 9 – Biaya Standar



Total penyimpangan biaya overhead pabrik merupakan penjumlahan dari penyimpangan pengeluaran, penyimpangan efisiensi dan penyimpanggan kapasitas mengganggur. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Total Penyimpangan Biaya Overhead Pabrik= Penyimpangan Pengeluaran + Penyimpangan Efisiensi Biaya Overhead



Pabrik



Variabel



+



Penyimpangan Efisiensi Biaya Overhead



Pabrik



Penyimpangan



+



Kapasitas



Menganggur



Contoh 5 Memakai soal no 4, kita akan mengerjakannya dengan metode 3 selisih.



Penyimpangan Pengeluaran



=



(Biaya Overhead Pabrik Aktual (Anggaran Biaya Overhead Pabrik Tetap + Jam Aktual x Tarif Overhead Variabel)



Realisasi Biaya Overhead Pabrik



Rp 29.500.000



Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Aktual: Overhead Tetap



Rp 18.000.000



Overhead Variabel (5.000 jam x Rp 2.000/ jam)



10.000.000



Penyimpangan Pengeluaran



28.000.000 Rp



1.500.000



(U)



Penyimpangan Efisiensi Biaya Overhead Variabel = Tarif Biaya Overhead Pabrik Variabel Yang Dianggarkan x (Pemakaian Jam Aktual – Jumlah Jam Yang Seharusnya Menurut Standar) = Rp 2.000 x (5.000 Jam – 5.200 Jam) = Rp 2.000 x 200 Jam



= Rp 400.000 (F) 193



Bab 9 – Biaya Standar



Penyimpangan Efisiensi Biaya Overhead Pabrik Tetap = Tarif Biaya Overhead Pabrik Tetap Yang Dianggarkan x (Pemakaian Jam Aktual – Jumlah Jam Yang Seharusnya Menurut Standar) = Rp 3.000 x (5.000 Jam – 5.200 Jam) = Rp 3.000 x 200 Jam



= Rp 600.000 (F)



Penyimpangan Kapasitas Mengganggur = Tarif Biaya Overhead Pabrik Tetap Yang Dianggarkan x (Jumlah Jam Pada Volume Kapasitas Yang Dianggarkan – Pemakaian Jam Aktual) = Rp 3.000 x (6.000 Jam – 5.000 Jam) = Rp 3.000 x 1.000 Jam = Rp 3.000.000 (U)



Total Penyimpangan Biaya Overhead Pabrik = Penyimpangan Pengeluaran + Penyimpangan Efisiensi Biaya Overhead Pabrik Variabel + Penyimpangan Efisiensi Biaya Overhead Pabrik + Penyimpangan Kapasitas Menganggur = Rp 1.500.000 (U) + Rp 400.000 (F) + Rp 600.000 (F) + Rp 3.000.000 (U) = Rp 3.500.000 (U)



9.3 Penyimpangan Campuran Dan Penyimpangan Hasil (Mix And Yield Variance) Campuran bahan baku digunakan dalam memproduksikan suatu barang jadi.Banyak industri yang memerlukan campuran bahan baku yang beberapa diantaranya



dapat



dipertukarkan



satu



terhadap



yang



lain



tanpa



banyak



mempengaruhi mutu dari barang yang dihasilkan. Pada industri digunakan berbagai bermacam-macam bahan baku, maka diperlukan analisa penyimpagan campuran



194



Bab 9 – Biaya Standar



dan penyimpangan hasil dalam hal menghasilkan produk yang lebih menguntungan dan untuk penghematan biaya. Selain penyimpangan campuran dan penyimpangan hasil bahan baku dan biaya tenaga kerja maka penyimpangan hasil biaya overhead juga dihitung untuk biaya overhead pabrik. Ini dikarenakan ada kaitannya dengan biaya produksi. Penyimpangan Campuran Dan Penyimpangan Hasil Bahan Baku Kombinasi bahan baku yang digunakan dalam proses produksi akan didasarkan pada campuran standar yang telah ditetapkan terlebih dahulu. Penyimpangan dapat terjadi bila dimungkinkan penggunaan campurn bahan baku yang berbeda dari campuran standar untuk memperoleh hasil yang sama. Perbedaan antara campuran yang terlaksana dengan campuran standar merupakan penyimpangan campuran. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Campuran Bahan Baku =



Campuran Yang Telaksana – Campuran Standar



=



(Pemakaian Masing- masing Bahan Baku Aktual x Harga Standar MasingMasing Bahan Baku) – (Pemakaian Masing- masing Bahan Baku Standar x Rata-Rata Harga Standar Masukan Bahan Baku) Campuran bahan baku yang ditetapkan pada campuran standar akan



diharapkan menghasilkan sejumlah produk (yield). Jika jumlah produk yang dihasilkan berbeda dari jumlah produk seharusnya menurut standar, maka perbedaan ini disebut penyimpangan hasil. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Hasil Bahan Baku =



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar– Hasil Aktual



=



(Pemakaian Bahan Baku Aktual x Rata-Rata Harga Standar Bahan Baku) – (Jumlah Yang Diproduksikan x Rata-Rata Standar Keluaran Biaya Per Unit)



195



Bab 9 – Biaya Standar



Contoh 6 Suatu perusahaan memproduksikan barang dengan memakai dua bahan baku, yaitu bahan baku X dan bahan baku Y dengan biaya dan jumlah standar per unit XY adalah sebagai berikut: Bahan Harga Standar Per Kg Jumlah Bahan Baku Baku (Rp) Per Unit Produk X 4.000 5 kg Y 8.000 5 kg Selama bulan Maret 2015 data-data yang diperoleh adalah sebagai berikut: Unit Yang Diproduksikan



1.000 unit



Pemakaian Bahan Baku X



4.400 kg x Rp 5.000



Pemakaian Bahan Baku Y



5.800 kg x Rp 8.000 10.200 kg



Penyimpangan Harga Bahan Baku



= (Harga Aktual - Harga Standar) X Kuantitas Aktual



Penyimpangan Harga Bahan Baku X



= (Rp 5.000 – Rp 4.000) x 4.400 kg = Rp 1.000 x 4.400 kg = Rp 4.400.000 (U)



Penyimpangan Harga Bahan Baku X



= (Rp 8.000 – Rp 8.000) x 5.800 kg = Rp 0 x 5.800 kg = Rp 0



Penyimpangan Harga Bahan Baku X



Rp4.400.000 (U)



Penyimpangan Harga Bahan Baku Y



0



Total Penyimpangan Harga Bahan Baku



Rp4.400.000 (U)



Biaya Bahan Baku X Menurut Jumlah Produksi (5kg x 1.000 unit x Rp 4.000 per kg)



Rp



20.000.000



(5kg x 1.000 unit x Rp 8.000 per kg)



Rp



40.000.000



Total Biaya Bahan Baku Selama Produksi



Rp



60.000.000



Biaya Bahan Baku Y Menurut Jumlah Produksi



196



Bab 9 – Biaya Standar



Rata-rata Harga Standar Masukan



=



Rata-rata Harga Standar Keluaran



=



Rp60.000.000 5.000 kg + 5.000 kg Rp60.000.000 1.000 unit



=



=



Rp60.000.000 10.000 kg



=



Rp 6.000



Rp 60.000



Penyimpangan Campuran Bahan Baku =



Campuran Yang Telaksana – Campuran Standar



=



(Pemakaian Masing- masing Bahan Baku Aktual x Harga Standar MasingMasing Bahan Baku) – (Pemakaian Masing- masing Bahan Baku Standar x Rata-Rata Harga Standar Masukan Bahan Baku)



Campuran Yang Terlaksana: Bahan Baku X



: 4.400 kg x Rp 4.000



Bahan Baku Y



: 5.800 kg x Rp 8.000



Total Campuran Yang Terlaksana



Rp



17.600.000 46.400.000



Rp



64.000.000



Campuran Standar (10.200 kg x Rp 6.000)



61.200.000



Penyimpangan Campuran Bahan Baku



Rp



-



2.800.000 (U)



Penyimpangan Hasil Bahan Baku =



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar – Hasil Aktual



=



(Pemakaian Bahan Baku Aktual x Rata-Rata Harga Standar Bahan Baku) – (Jumlah Yang Diproduksikan x Rata-Rata Standar Keluaran Biaya Per Unit)



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar (10.200 kg x Rp 6.000)



Rp



61.200.000



Hasil Aktual (1.000 unit x Rp 60.000)



60.000.000



Penyimpangan Hasil Bahan Baku



Rp 1.200.000 (U)



197



Bab 9 – Biaya Standar



Penyimpangan Hasil Tenaga Kerja Langsung Dan Overhead Pabrik Rasio rata-rata standar keluaran dan masukan yang dikemukakan pada penyimpangan campuran bahan baku dan penyimpangan hasil bahan baku, juga akan digunakan dalam menghitung penyimpangan hasil biaya tenaga kerja langsung dan penyimpangan hasil biaya overhead pabrik. Rumus biayanya adalah sebagai berikut: Penyimpangan Hasil Biaya Tenaga Kerja Langsung =



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar– Hasil Aktual



=



(Pemakaian Jam Kerja Aktual x Rasio Standar Masukan x Rata-Rata Tarif Standar Tenaga Kerja Langsung ) – (Jumlah Yang Diproduksikan x RataRata Standar Keluaran Tarif Tenaga Kerja Langsung Per Unit)



Penyimpangan Hasil Biaya Overhead Pabrik =



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar– Hasil Aktual



=



(Pemakaian Jam Kerja Aktual x Rasio Standar Masukan x Rata-Rata Tarif Standar Overhead Pabrik ) – (Jumlah Yang Diproduksikan x Rata-Rata Standar Keluaran Overhead Pabrik Per Unit)



Contoh 7 Melanjutkan contoh soal no 6, biaya untuk mengolah 12.000 kg bahan baku menjadi 1.000 unit produk memerlukan 50 jam tenaga kerja langsung dengan tarif upah Rp 3.000 per jam. Realisasi jumlah jam tenaga kerja langsung pada bulan Maret 2015 adalah 40 jam dengan tarif tenaga kerja langsung yang dibayarkan Rp 3.200 per jam. Biaya overhead pabrik dibebankan berdasarkan jam tenaga kerja langsung dengan tarif overhead pabrik sebesar Rp 4.000 per jam. Biaya overhead pabrik pada volume aktivitas normal sebesar 40 jam per minggu adalah Rp 200.000.



198



Bab 9 – Biaya Standar



Rata-rata Tarif Tenaga Kerja Langsung Standar Masukan



50 jam x Rp 3.000 per jam



=



10.000 kg Rp150.000



=



Rata-rata Tarif Tenaga Kerja Langsung Standar Keluaran



Rp 150.000



=



1.000 unit



Rp 15



=



10.000 kg



=



Rp 150



Penyimpangan Hasil Biaya Tenaga Kerja Langsung =



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar– Hasil Aktual



=



(Pemakaian Jam Kerja Aktual x Rata-Rata Tarif Standar Masukan Tenaga Kerja Langsung ) – (Jumlah Yang Diproduksikan x Rata-Rata Standar Keluaran Tarif Tenaga Kerja Langsung Per Unit)



Penyimpangan Hasil Biaya Tenaga Kerja Langsung = 10.200 kg x Rp 15



= 10.200 kg x Rp 15



=



Rp 153.000



Hasil Aktual (1.000 unit x Rp 150)



150.000



Penyimpangan Hasil Biaya Tenaga Kerja Langsung



Rata-rata Tarif Overhead Pabrik Standar Masukan



=



199



3.000 (U)



50 jam x Rp 4.000 per jam 10.000 kg Rp200.000



=



Rata-rata Tarif Overhead Pabrik Standar Keluaran



Rp



-



10.000 kg



=



Rp 200.000 1.000 unit



=



Rp 20



=



Rp 200



Bab 9 – Biaya Standar



Penyimpangan Hasil Biaya Overhead Pabrik =



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar– Hasil Aktual



=



(Pemakaian Jam Kerja Aktual x Rata-Rata Tarif Standar Masukan Overhead Pabrik ) – (Jumlah Yang Diproduksikan x Rata-Rata Standar Keluaran Overhead Pabrik Per Unit)



Penyimpangan Hasil Biaya Overhead Pabrik = 10.200 kg x Rp 20 = 10.200 kg x 0,1 x Rp 20



= Rp 204.000



Hasil Aktual (1.000 unit x Rp 200)



200.000 -



Penyimpangan Hasil Biaya Tenaga Kerja Langsung



Rp 4.000 (U)



Contoh 8 Data berikut ini menunjukkan campuran dan biaya standar bahan baku untuk menghasilkan 10.000 liter cat kuku: Bahan Harga Standar Per liter Jumlah Bahan Baku Baku (Rp) Yang Dipakai A 1.200 4.000 liter B 900 8.000 liter Biaya untuk mengolah 12.000 liter bahan baku menjadi 10.000 liter cat kuku memerlukan 50 jam tenaga kerja langsung dengan tarif upah tenaga kerja langsung Rp 3.840 per jam. Realisasi jumlah jam tenaga kerja langsung pada minggu ini adalah 40 jam dengan tarif upah yang dibayarkan Rp 4.500 per jam. Biaya overhead pabrik yang dibebankan berdasarkan jam tenaga kerja langsung dengan tarif overhead tetap Rp 1.500 dan tarif overhead variabel Rp 3.000. Biaya overhead pabrik tetap Aktual Rp 68.000 dan biaya overhead pabrik variabel Aktual Rp 76.000. Realisasi produksi adalah 9.500 liter dari 14.000 liter bahan baku (5.700 liter bahan baku A dan 8.300 liter bahan baku B). Harga beli bahan baku A sebesar Rp 1.500 per liter dan harga beli bahan baku B sebesar Rp 800 per liter. Penyimpangan Harga Bahan Baku



= (Harga Aktual - Harga Standar) X 200



Bab 9 – Biaya Standar



Kuantitas Aktual Penyimpangan Harga Bahan Baku A



= (Rp 1.500 – Rp 1.200) x 5.700 liter = Rp 300 x 5.700 liter = Rp 1.710.000 (U)



Penyimpangan Harga Bahan Baku B



= (Rp 800 – Rp 900) x 8.300 liter = Rp 100 x 5.800 kg = Rp 580.000 (F)



Penyimpangan Harga Bahan Baku A



Rp 1.710.000



(U)



Penyimpangan Harga Bahan Baku B



580.000



(F)



Rp 1.130.000



(U)



Total Penyimpangan Harga Bahan Baku



Biaya Bahan Baku A Menurut Jumlah Produksi (4.000 liter x Rp 1.200 per liter)



Rp



4.800.000



(8.000 liter x Rp 900 per liter)



Rp



7.200.000



Total Biaya Bahan Baku Selama Produksi



Rp



12.000.000



Biaya Bahan Baku B Menurut Jumlah Produksi



Rata-rata Harga Standar Masukan



=



Rata-rata Harga Standar Keluaran



=



Rp12.000.000 4.000 liter + 8.000 liter Rp12.000.000 10.000 liter



=



=



Rp12.000.000 12.000 liter



=



Rp 1.000



Rp 1.200



Penyimpangan Campuran Bahan Baku =



Campuran Yang Telaksana – Campuran Standar



=



(Pemakaian Masing- masing Bahan Baku Aktual x Harga Standar MasingMasing Bahan Baku) – (Pemakaian Masing- masing Bahan Baku Standar x Rata-Rata Harga Standar Masukan Bahan Baku)



201



Bab 9 – Biaya Standar



Campuran Yang Terlaksana: Bahan Baku A



: 5.700 liter x Rp 1.200



Bahan Baku B



: 8.300 liter x Rp 900



Rp



6.840.000 7.470.000



Total Campuran Yang Terlaksana



Rp



14.310.000



Campuran Standar (14.000 liter x Rp 1.000)



14.000.000



Penyimpangan Campuran Bahan Baku



Rp



-



310.000 (U)



Penyimpangan Hasil Bahan Baku =



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar – Hasil Aktual



=



(Pemakaian Bahan Baku Aktual x Rata-Rata Harga Standar Bahan Baku) – (Jumlah Yang Diproduksikan x Rata-Rata Standar Keluaran Biaya Per Unit)



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar (14.000 liter x Rp 1.000)



Rp



14.000.000



Hasil Aktual (9.500 liter x Rp 1.200)



11.400.000



Penyimpangan Hasil Bahan Baku



Rp



Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku



2.600.000



= (Kuantitas Aktual - Kuantitas Standar) X Harga Standar



Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku A



= (5.700 liter – 4.000 liter) x Rp 1.200 = 1.700 liter x Rp 1.200 = Rp 2.040.000 (U)



Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku B



= (8.300 liter – 8.000 liter) x Rp 900 = 300 liter x Rp 900 = Rp 270.000 (U)



202



Bab 9 – Biaya Standar



Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku A



Rp 2.040.000 (U)



Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku B



Rp



Total Penyimpangan Penggunaan Bahan Baku



Rp 2.310.000 (U)



Penyimpangan Tarif Tenaga Kerja



270.000 (U)



= (Tarif Aktual - Tarif Standar) X Jam Aktual = (Rp 4.500 – Rp 3.840) x 40 jam = Rp 660 x 40 jam = Rp 26.400 (U)



Penyimpangan Efisiensi Tenaga Kerja



= (Jam Aktual – Jam Standar) X Tarif Standar = (40 jam – 50 jam) x Rp 3.840 = 10 jam x Rp 3.840



Rata-rata Tarif Tenaga Kerja Langsung Standar Keluaran



=



=



Rata-rata Tarif Tenaga Kerja Langsung Standar Keluaran



=



= Rp 38.400 ( F)



50 jam x Rp 3.840 per jam 12.000 liter Rp 192.000



=



12.000 liter



Rp192.000



=



10.000 liter



Rp 19,2



Penyimpangan Hasil Biaya Tenaga Kerja Langsung =



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar– Hasil Aktual



=



(Pemakaian Jam Kerja Aktual x Rasio Standar Masukan x Rata-Rata Tarif Standar Tenaga Kerja Langsung ) – (Jumlah Yang Diproduksikan x RataRata Standar Keluaran Tarif Tenaga Kerja Langsung Per Unit)



Penyimpangan Hasil Biaya Tenaga Kerja Langsung = 14.000 liter x Rp 16



= Rp 224.000



Hasil Aktual (9.500 liter x Rp 19,2)



182.400 -



Penyimpangan Hasil Biaya Tenaga Kerja Langsung 203



Rp 41.600 (U)



Rp 16



Bab 9 – Biaya Standar



Biaya overhead pabrik tetap Aktual



Rp



68.000



Biaya overhead pabrik variabel Aktual



Rp



76.000.



Biaya Overhead Pabrik Aktual



Rp



144.000



Penyimpangan Pengeluaran



=



(Biaya Overhead Pabrik Aktual (Anggaran Biaya Overhead Pabrik Tetap + Jam Aktual x Tarif Overhead Variabel)



Realisasi Biaya Overhead Pabrik



Rp



144.000



Anggaran Biaya Overhead Pabrik Pada Jam Aktual: Overhead Tetap ( 50 jam Rp 1.500/ jam) Rp75.000 Overhead Variabel (50 jam x Rp 3.000/ jam)



150.000



Penyimpangan Pengeluaran



Penyimpangan Efisiensi



225.000 Rp



=



Tarif



Biaya



Overhead



81.000



Pabrik



(F)



Yang



Dianggarkan x (Pemakaian Jam Aktual – Jumlah



Jam



Yang



Seharusnya



Menurut



Standar) = Rp 4.500 x (40 Jam – 50 Jam) = Rp 4.500 x 10 Jam = Rp 45.000 (U)



Penyimpangan Kapasitas Mengganggur = Tarif Biaya Overhead Pabrik Tetap Yang Dianggarkan x (Jumlah Jam Pada Volume Kapasitas Yang Dianggarkan – Pemakaian Jam Aktual) = Rp 1.500 x (50 Jam – 40 Jam) = Rp 1.500 x 10 Jam = Rp 15.000 (U) 204



Bab 9 – Biaya Standar



Rata-rata Tarif Overhead Pabrik Standar Masukan



=



50 jam x Rp 4.500 per jam 12.000 liter Rp225.000



=



Rata-rata Tarif Overhead Pabrik Standar Keluaran



12.000 liter



=



Rp 225.000 10.000 liter



=



Rp 18,75



=



Rp 22,5



Penyimpangan Hasil Biaya Overhead Pabrik =



Hasil Yang Diharapkan Sesuai Campuran Standar– Hasil Aktual



=



(Pemakaian Jam Kerja Aktual x Rata-Rata Tarif Standar Masukan Overhead Pabrik ) – (Jumlah Yang Diproduksikan x Rata-Rata Standar Keluaran Overhead Pabrik Per Unit)



Penyimpangan Hasil Biaya Overhead Pabrik = 14.000 liter x Rp 18,75



=



Rp



262.500



Hasil Aktual (9.500 liter x Rp 22,5)



213.750 -



Penyimpangan Hasil Biaya Tenaga Kerja Langsung



205



Rp



48.750 U)



Bab 9 – Biaya Standar



LATIHAN 1. Berikut ini adalah data-data biaya overhead pabrik standar per unit, dengan aktivitas produksi normal 2.000 unit : Biaya Overhead Variabel Standar



: 1,5 jam mesin @ Rp 5.500,-



Biaya Overhead Tetap Standar



: 1,5 jam mesin @ Rp 10.000,- Rp 15.000



Biaya Overhead Tetap Yang Dianggarkan



Rp 8.250



Rp 30.000.000,-



Hasil produksi aktual



1.500 unit



Volume yang dianggarkan pada aktivitas normal



3.000 jam mesin



Jam mesin aktual



2.850 jam mesin



Jam mesin standar



2.250 jam mesin



Biaya overhead variabel aktual



Rp



12.475.000,-



Biaya overhead tetap aktual



Rp



25.000.000,-



Total Biaya Overhead Aktual



Rp



37.475.000.-



Diminta: Hitunglah varian overhead dengan memakai metode dua selisih, metode tiga selisih (model A dan model B) dan metode tiga selisih! 2. Untuk membuat 1 jenis tart memerlukan biaya standar sebagai berikut: Bahan Baku : 1 Kg Tepung @ Rp 8.500/ kg



Rp



8.500,-



Tenaga Kerja: 45 menit @ Rp 15.000/ kg



11.250,-



Overhead



18.750,-



: 45 menit @Rp 25.000/ kg



(Rasio tetap : variable = 2:3) Kapasitas normal sebesar 3.750 jam kerja langsung. Data-data berikut merupakan data-data yang diperoleh pada bulan April 2011: Unit yang diproduksi



4.000 unit



Pembelian Bahan



4.500 kg @ Rp 8.300/ kg



Pemakaian bahan



4.100 Kg



Tenaga Kerja Langsung



3.150 jam @ Rp 17.500,-/ jam



Overhead aktual



Rp 75.600.000,-



Diminta: a. Hitunglah budget biaya overhead tetap dan variabel berdasarkan kapasitas normal bulanan! 206



Bab 9 – Biaya Standar



b. Hitunglah varians bahan (varians harga saat dibeli, dan varians kuantitas pemakaian), varians tenaga kerja (varians tarif dan varians efisiensi) dan varians overhead (varians terkendali dan varians volume)! 3. CV. Uenak memproduksi 1 cup jus lidah buaya. 1 cup mempunyai isi 250 ml. Untuk membuat jus lidah buaya, diperlukan air (150 ml @ Rp 460/ liter), lidah buaya (120 ml @ Rp 1.100/ liter), dan gula (10 ml @ Rp 5.300/ liter). Untuk menghasilkan 1 cup jus lidah buaya diperlukan waktu pengerjaan selama 30 menit dengan tariff tenaga kerja langsung sebesar Rp 750,- per jam, tarif overhead variabel sebesar Rp 900,- per jam dan tarif overhead tetap sebesar Rp 1.000,- per jam. Perusahaan tersebut menerapkan kapasitas normal sebesar 4.000 jam kerja langsung dengan 8.000 cup jus lidah buaya yang dihasilkan. Berikut ini data-data biaya pada bulan September 2011: Persediaan Pembelian Awal (Liter) Akhir (Liter) Kuantitas Biaya/ Unit Air 205 30 1.050 Rp 430,Lidah Buaya 250 150 950 Rp 1.250, Gula 30 36 80 Rp 6.000, Pada bulan September 2011 dihasilkanlah sebanyak 7.500 cup jus lidah buaya Jenis Bahan



dengan lama pengerjaan selama 4.000 jam kerja langsung. Biaya tenaga kerja langsung aktual sebesar Rp 8.000.000,Diminta: a. Hitunglah varians bauran bahan! b. Hitunglah varians hasil bahan! c. Hitunglah varians hasil tenaga kerja! d. Hitunglah varians hasil biaya overhead pabrik! 4. PT. Dau-dau menggunakan biaya standar dalam menetapkan biaya untuk produk yang dihasilkan. Perusahaan menggunakan tiga jenis bahan yaitu bahan X, bahan Y, dan bahan Z, dan komposisi dari bahan tersebut dapat diubahubah, tanpa mengurangi kualitas produk yang dihasilkan. Standar bahan yang digunakan untuk menghasilkan 1 unit produk jadi, memerlukan 0,7 kg @ Rp 6.700,- bahan X; 0,5 kg @ Rp 3.520,- bahan Y; dan 0,3 kg @ Rp 4.000,-. Jam kerja langsung yang dibutuhkan untuk menghasilkan 1 unit produk jadi 207



Bab 9 – Biaya Standar



memerlukan 0, 35 jam tenaga kerja langsung dengan tarif Rp 17.800,-. Jam tenaga kerja langsung aktual sebesar 2.500 dengan tarif Rp 17.500,-. Anggaran biaya overhead disusun pada tingkat kapasitas normal sebesar 3.000 jam tenaga kerja langsung per bulan. Anggaran biaya overhead tetap sebesar Rp 30.900.000,- dan anggaran biaya overhead variabel sebesar Rp 27.500.000,-. Biaya overhead tetap aktual sebesar Rp 36.000.000,- dan biaya overhead variabel aktual sebesar Rp 26.250.000,-. Unit produksi aktual sebesar 6.400. Data-data aktual yang dapat dikumpulkan adalah sebagai berikut: Kwantitas Standar 2.000 4.000 4.000



Bahan X Y Z



Kwantitas Aktual 1.900 3.700 4.100



Harga Standar (Rp) 6.700 3.520 4.000



Harga Aktual (Rp) 7.000 3.400 4.100



Diminta: Hitunglah: a. Penyimpangan Bahan ! b. Penyimpangan Tenaga Kerja (Penyimpangan tarif tenaga kerja, penyimpangan efisiensi tenaga kerja, penyimpangan hasil tenaga kerja) c. Penyimpangan Biaya Overhead (penyimpangan pengeluaran, penyimpangan kapasits menganggur, penyimpangan efisiensi overhead dan penyimpangan hasil overhead). 5. PT. Mantap, menggunakan sistem biaya standar untuk menetapkan biaya produk yg dihasilkan. Perusahaan tersebut memakai 3 bahan dasar, yaitu: bahan A, bahan B, dan bahan C. Standar bahan yang digunakan untuk menghasilkan 1 kg produk jadi memerlukan: bahan A sebesar 0,6 Kg @ Rp 1.200; bahan B sebesar 0,4 Kg @ Rp 870; bahan C sebesar 0,2 Kg @ Rp 750. Jam kerja yg dibutuhkan utk menghasilkan 1 kg sebesar 0,5 jam kerja langsung dengan tarif Rp 2.850 per jam. Anggaran biaya overhead pada tingkat kapasitas normal sebesar 2.400 jam kerja langsung dengan biaya tetap sebesar Rp 3.600.000,- dan Rp 3.240.000 untuk biaya variabel Data-data aktual sebagai berikut: a. Tenaga kerja langsung sebesar Rp 6.188.000 dan jam sebesar 2.380 jam



208



kerja langsung



Bab 9 – Biaya Standar



b. Biaya overhead tetap aktual sebesar Rp 3.800.000 dam biaya overhead variabel aktual sebesar Rp 3.000.000,c. Hasil sesungguhnya sebesar 4.800 kg. d. Bahan baku aktual: Bahan A B C



Pembelian 3.500 kg 2.300 kg 1.000 kg



Harga beli/ kg (Rp) 1.250 870 600



Diminta: a. Hitunglah varians Bahan (bauran, dan hasil) b. Hitunglah varians hasil tenaga kerja c. Hitunglah varians biaya overhead pabrik



209



Pemakaian 2.900 Kg 1.930 Kg 870 Kg