Makalah Struktur Pengendalian Internal Dan Pengujian Pengendalian Internal [PDF]

Citation preview

STRUKTUR PENGENDALIAN INTERNAL DAN PENGUJIAN PENGENDALIAN



PEMERIKSAAN AKUNTANSI II DISUSUN OLEH : SIFA MAHIRA 1903501202 AMELIA FITRIANI 1903501207



STIE MUHAMMADIYAH JAKARTA



KATA PENGANTAR Assalamualaikum wr.wb. Puji syukur atas rahmat Allah SWT, berkat rahmat serta karunia-Nya sehingga makalah yang berjudul ‘struktur pengendalian internal dan pengujian pengendalian ’ dapat selesai tepat pada waktunya. Makalah ini dibuat dengan tujuan memenuhi tugas kelompok pada mata kuliah pemeriksaan akuntansi II dari ibu Dr. Arlis Dewi K, SE, Ak, M.Ak pada semester VI. Selain itu, penyusunan makalah ini bertujuan menambah wawasan kepada pembaca tentang struktur pengendalian internal dan pengujian pengendalian. Penulis menyampaikan ucapan terima kasih kepada ibu Dr. Arlis Dewi K, SE, Ak, M.Ak selaku dosen mata kuliah pemeriksaan akuntansi II. Atas tugas yang diberikan ini, dapat menambah wawasan penulis berkaitan dengan topik yang diberikan. Penulis juga mengucapkan terima kasih yang sebesarnya kepada semua pihak yang membantu dalam proses penyusunan makalah ini. Penulis menyadari bahwa dalam penyusunan dan penulisan masih melakukan banyak kesalahan. Oleh karena itu penulis memohon maaf atas kesalahan dan ketaksempurnaan yang pembaca temukan dalam makalah ini. Penulis juga mengharap adanya kritik serta saran dari pembaca apabila menemukan kesalahan dalam makalah ini.



Jakarta, 23 Maret 2022



BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Struktur Pengendalian Internal (SPI) adalah suatu hal yang sangat memegang peranan penting dalam auditing. Struktur Pengendalian Internal adalah kebijakan dan prosedur yang ditetapkan untuk memberikan keyakinan yang memadai bahwa tujuan tertentu satuan usaha akan dicapai. Standar pekerjaan lapangan kedua menyatakan bahwa pemahaman yang memadahi atas struktur pengendalain internal harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menetukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan. Oleh karena itu auditor harus melaksanakan prosedur audit yang antara lain meliputi prosedur untuk memperoleh pemahaman struktur pengendalian internal. Adapun struktur pengendalian internal digunakan auditor untuk : 1. Mengidentifikasi salah saji potensial, 2. Mempertimbangkan faktor yang mempengaruhi risiko salah saji material, 3. Merancang pengujian substantif. Dalam merancang struktur pengendalian internal yang efektif, auditor memiliki tujuan untuk: 1. Menjaga kekayaan dan catatan organisasi 2. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi. 3. Mendorong efisiensi. 4. Mendorong dipatuhnya kebijakan manajemen. Melihat pentingnya melakukan pemahaman terhadap struktur pengendalian bagi auiditor, maka melalui makalah ini kami akan membahas lebih dalam mengenai pemahaman terhadap struktur pengendalian internal 1.2 Rumusan Masalah 1



Apa itu struktur pengendalian internal ?



2



Apa pentingnya pengujian struktur pengendalian internal ?



3



Apa saja unsur-unsur struktur pengendalian internal ?



4



Apa hubungan struktur pengendalian intern dengan prosedur audit yang lainnya ?



5



Bagaimana cara melakukan pengujian pengendalian intern !



1.3 Tujuan Penulisan 1



Untuk mengetahui struktur pengendalian intern.



2



Untuk mengetahui pentingnya pengujian struktur pengendalian.



3



Untuk mengetahui unsure-unsur pengendalian intern.



4



Untuk mengetahui hubungan SPI dengan prosedur audit yang lainnya.



5



Untuk mengetahui cara melakukan pengujian pengendalian intern.



BAB II PEMBAHASAN



2.1 Pengertian Pengendalian Internal Sistem pengendalian internal terdiri dari kebijakan dan prosedur yang dirancang manajemen dengan keyakinan memadai agar entitas mencapai tujuan dan sasarannya. Kebijakankebijakan dan prosedur-prosedur ini sering disebut pengendalian dan secara kolektif membentuk pengendalian internal entitas. Standar audit (SA 315. 4 (c )) mendefinisikan pengendalian intern sebagai berikut : Pengendalian intern merupakan proses yang dirancang, diimplementasikan, dan dipelihara oleh pihak yang bertanggungjawab atas kelola, manajemen, dan personel lain untuk menyediakan keyakinan memadai tentang pencapaian tujuan entitas yang berkaitan dengan keandalan pelaporan keuangan, efisiensi dan efektivitas operasi, dan kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan. Istilah “pengendalian” mengacu pada setiap aspek dari satu atau lebih komponen pengendalian internal. Struktur pengendalian intern (SPI) adalah suatu hal yang sangat memegang pereanan penting dalam auditing. SPI merupakan rangkaian proses yang dijalankan entitas, yang mana proses tersebut mencakup berbagai kebijakan dan prosedur sistematis, bervariasi dan memiliki tujuan. 2.2 Pentingnya Struktur Pengendalian Intern Pengendalian intern menjadi penting berkaitan dengan : a. Lingkungan dan ukuran entitas bisnis semakin kompleks. Hal ini mengakibatkan manajemen harus mengandalkan laporan dan analisis yang banyak jumlahnya agar peranan pengendalian dapat berjalan efektif.



b. Pemeriksaan dan penelaahan bawaan dalam sisitem yang baik memberikan perlindungan terhadap kelemahan manusia dan mengurangin kemungkinan kekeliruan dan ketidak beresan yang terjadi. c. Pengendalian intern yang baik akan mengurangi beban pelaksanaan audit sehingga dapat mengurangi biaya ataupun fee audit. Bagi prusahaan, struktur pengendalian intern dapat digunakan secara efektif untuk mencegah



penggelapan



maupun



penyimpanan.



Auditor



berkepentingan



untuk



memperoleh pemahaman atas struktur pengendalian intern, yang akan digunakan kemudian untuk melakukan penaksiran resiko pengendalian untuk asersi yang terdapat dalam saldo akun, golongan transaksi, dan komponen pengungkapan dalam laporan keuangan. Setelah memperoleh pemahaman dan menaksir resiko pengendalian, auditor dapat mencari pengurangan lebih lanjut tingkat resiko pengendalian taksiran untuk asersi tertentu. 2.3 Unsur-Unsur Struktur Pengendalian Intern Unsur-Unsur yang terkandung dalam pengendalian internal adalah sebagai berikut. 1. Lingkungan Pengendalian Lingkungan pengendalian mencakup fungsi tata kelola dan manajemen, serta sikap, kesadaran, dan tindakan pihak yang bertanggungjawab atas tata kelola dan manajemen atas pengendalian internal entitas dan pentingnya pengendalian tersebut dalam entitas. Lingkungan pengendalian terdiri dari tindakan-tindakan, kebijakan-kebijakan, dan prosedur-prosedur yang mencerminkan perilaku menyeluruh manajemen puncak, para direktur, dan pemilik entitas tentang pengendalian internal dan arti pentingnya bagi entitas. Lingkungan pengendalian meliputi unsur-unsur sebagai berikut. 1. Komunikasi dan penegakan nilai integritas dan etika. 2. Komitmen terhadap kompetensi. 3. Partisipasi oleh pihak yang bertanggungjawab atas tata kelola. 4. Filosofi dan gaya operasi manajemen. 5. Struktur organisasi. 6. Pemberian wewenang dan tanggung jawab.



7. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia. Unsur-unsur lingkungan pengendalian yang mungkin relevan ketika memperoleh suatu pemahaman atas lingkungan pengendalian mencakup hal-hal sebagai berikut. a. Komunikasi dan penegakan integritas dan nilai etika, ini merupakan unsur-unsur esensial yang mempengaruhi efektivitas rancangan, pengelolaan, dan pemantauan pengendalian. b. Komitmen terhadap kompetensi, hal-hal seperti pertimbangan manajemen tentang tingkat kompetensi



untuk



pekerjaan



tertentu



dan



bagaimana



tingkat-tingkat



tersebut



diterjemahkan ke dalam keahlian dan pengetahuan yang disyaratkan. c. Partisipasi oleh pihak yang bertanggungjawab atas tata kelola, atribut pihak yang bertanggungjawab atas tata kelola adalah sebagai berikut. 



Independensi mereka dari manajemen.







Pengalaman dan reputasi mereka.







Seberapa luas keterlibatan mereka dan informasi yang diterimanya, dan inspeksi atas aktivitas.







Ketepatan tindakan mereka, termasuk mengajukan pertanyaan-pertanyaan sulit kepada manajemen dan mengejar jawabannya, serta interaksi mereka dengan auditor internal dan eksternal.



d. Filosofi dan gaya operasi manajemen, karakteristik manajemen seperti: 



Pendekatan dalam pengambilan dan pengelolaan risiko bisnis.







Sikap dan tindakan terhadap laporan keuangan.







Sikap terhadap pengolahan informasi dan fungsi akuntansi serta personel.



e. Struktur organisasi, kerangka yang di dalamnya aktivitas entitas untuk mencapai tujuan entitas direncanakan, dilaksanakan, dikendalikan, dan ditelaah. f. Pemberian wewenang dan tanggung jawab, hal-hal seperti bagaimana wewenang dan tanggung jawab atas aktivitas operasi diberikan dan bagaimana hubungan pelaporan dan hierarki otorisasi diterapkan. g. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia, kebijakan dan praktik yang berkaitan dengan, sebagai contoh, rekrutmen, orientasi, pelatihan, evaluasi, konseling, promosi, kompensasi, dan tindakan perbaikan.



Lingkungan pengendalian tidak dengan sendirinya mencegah atau mengoreksi suatu kesalahan penyajian material. Namun lingkungan pengendalian dapat mempengaruhi evaluasi auditor atas efektivitas pengendalian lain dan oleh karena itu, akan mempengaruhi penilaian auditor atas risiko kesalahan penyajian material. 2. Proses Penilaian Risiko Entitas Penilaian risiko untuk pelaporan keuangan adalah identifikasi dan analisis risiko yang dilakukan manajemen berkaitan dengan penyusunan laporan keuangan yang sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan entitas yang berlaku. Untuk tujuan pelaporan keuangan, proses penilaian risiko entitas mencakup bagaimana manajemen mengidentifikasi risiko bisnis yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan entitas yang berlaku, mengestimasi signifikansi risiko bisnis tersebut, menilai kemungkinan keterjadiannya, dan memutuskan tindakan untuk merespon dan mengelola risiko tersebut beserta hasil proses penilaian risiko tersebut. Risiko dapat timbul atau berubah karena kondisi-kondisi berikut ini. 



Perubahan dalam lingkungan operasi atau perubahan dalam lingkungan peraturan dapat mengakibatkan perubahan dalam tekanan yang kompetitif dan dalam risiko yang berbeda secara signifikan.







Personel baru yang dapat memiliki focus yang berbeda atas, atau pemahaman tentang pengendalian internal.







Sistem informasi baru atau yang ditingkatkan dapat mengubah risiko yang berkaitan dengan pengendalian internal.







Pertumbuhan yang pesat, ekspansi operasi yang signifikan dan pesat dapat melemahkan pengendalian dan meningkatkan risiko kerusakan dalam pengendalian.







Teknologi baru, penggunaan teknologi baru dalam proses produksi atau sistem informasi dapat mengubah risiko yang terkait dengan pengendalian internal.







Model, produk, atau aktivitas bisnis baru dapat menimbulkan risiko baru yang terkait dengan pengendalian internal.







Restrukturisasi korporasi, restrukturisasi dapat disertai dengan pengurangan karyawan dan perubahan dalam supervisi dan pemisahan tugas yang dapat mengubah risiko yang terkait dengan pengendalian internal.







Ekspansi entitas di luar negeri membawa risiko baru dan seringkali bersifat unik yang dapat mempengaruhi pengendalian internal.







Standar akuntansi baru, adopsi prinsip akuntansi baru atau perubahan prinsip akuntansi dapat mempengaruhi risiko dalam penyusunan laporan keuangan. Penilaian risiko yang dilakukan manajemen berbeda tetapi berkaitan dengan penilaian



risiko yang dilakukan auditor. Apabila manajemen menilai dan menanggapi risiko secara efektif, auditor biasanya akan mengumpulkan bukti yang lebih sedikit dibandingkan dengan bilamana manajemen tidak cermat mengidentifikasi dan menanggapi risiko signifikan. 3. Sistem Informasi, termasuk Proses Bisnis yang Terkait, Pelaporan Keuangan yang Relevan, dan Komunikasi Suatu sistem informasi terdiri dari infrastruktur (komponen fisik dan perangkat keras), perangkat lunak, orang, prosedur, dan data. Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan, yang mencakup sistem pelaporan keuangan, mencakup metoda dan catatan yang: 



Mengidentifikasi dan mencatat seluruh transaksi yang valid.







Mendeskripsikan transaksi secara cukup terperinci dan tepat waktu untuk memungkinkan klasifikasi transaksi yang tepat untuk pelaporan keuangan.







Mengukur nilai transaksi dengan suatu cara yang memungkinkan pencatatan nilai moneter transaksi tersebut secara tepat dalam laporan keuangan.







Menentukan periode terjadinya transaksi yang memungkinkan pencatatan transaksi tersebut dalam periode akuntansi yang tepat.







Menyajikan transaksi dan pengungkapan terkait secara tepat dalam laporan keuangan. Komunikasi oleh entitas tentang peran dan tanggung jawab pelaporan keuangan dan hal-



hal signifikan yang berkaitan dengan pelaporan keuangan mencakup penyediaan pemahaman peran dan tanggung jawab individu terkait dengan pengendalian internal atas pelaporan



keuangan. Komunikasi dapat berupa manual kebijakan, manual akuntansi dan pelaporan keuangan, serta memorandum. Komunikasi juga dapat dilakukan secara elektronis, lisan, dan melalui tindakan manajemen. 4. Aktivitas Pengendalian Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur, selain yang tercakup dalam keempat komponen pengendalian yang lain, yang membantu dalam memastikan bahwa tindakan yang diperlukan dilakukan untuk menghadapi risiko guna tercapainya tujuan entitas. Pada umumnya, aktivitas pengendalian yang relevan dengan suatu audit dapat dikategorikan sebagai kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan hal-hal sebagai berikut. 



Penelaahan kinerja Aktivitas pengendalian ini mencakup penelaahan dan analisis kinerja aktual



dibandingkan dengan anggaran, perkiraan, dan kinerja periode lalu; menghubungkan serangkaian data yang berbeda satu sama lainnya, bersama dengan analisis hubungan dan tindakan investigatif dan korektif; membandingkan data internal dengan sumber informasi eksternal; serta menelaah kinerja fungsional atau kinerja aktivitas. 



Pengolahan informasi Dua pengelompokan besar atas aktivitas pengendalian sistem informasi adalah sebagai



berikut. a. Pengendalian aplikasi, yaitu pengendalian yang diterapkan atas pengolahan aplikasi individu. b. Pengendalian teknologi informasi umum, yaitu pengendalian berupa kebijakan dan prosedur yang berhubungan dengan banyak aplikasi yang mendukung berfungsinya pengendalian aplikasi secara efektif dengan membantu untuk menjamin beroperasinya sistem informasi secara tepat dan berkelanjutan. 



Pengendalian fisik



Pengendalian ini mencakup:



1) Pengamanan yang memadai atas fisik aset, seperti fasilitas yang aman atas akses terhadap aset dan catatan. 2) Otorisasi atas akses terhadap program komputer dan file data. 3) Perhitungan dan pembandingan dengan jumlah yang tercantum dan catatan pengendali secara periodik. 



Pemisahan tugas Pemberian tanggung jawab kepada individu yang berbeda dalam pengotorisasian dan



pencatatan transaksi, serta penyimpanan aset. Pemisahan tugas dimaksudkan untuk mengurangi peluang



kemungkinan



individu



manapun



untuk



berada



dalam



suatu



posisi



yang



memungkinkannya untuk melalukan dan menyembunyikan kesalahan atau kecurangan dalam tugas normalnya. 5. Pemantauan Terhadap Pengendalian Pemantauan pengendalian adalah suatu proses untuk menilai efektivitas pelaksanaan pengendalian internal. Kegiatan ini melibatkan penilaian efektivitas pengendalian secara berkala dan tepat waktu, serta melakukan tindakan perbaikan yang diperlukan. Tanggung jawab paling penting manajemen adalah menetapkan dan memelihara pengendalian internal secara berkelanjutan. Pemantauan pengendalian oleh manajemen mencakup pertimbangan apakah pengendalian tersebut beroperasi sebagaimana yang dimaksudkan dan pengendalian tersebut dimodifikasi sebagaimana diperlukan sehubungan dengan perubahan dalam kondisi. Aktivitas pemantauan dapat mencakup penggunaan informasi yang berasal dari komunikasi dengan pihak eksternal yang dapat mengindikasikan masalah atau area yang menjadi perhatian yang memerlukan perbaikan. Disamping itu, manajemen dapat mempertimbangkan komunikasi yang diperoleh dari auditor eksternal yang berkaitan dengan pengendalian internal dalam melaksanakan aktivitas pemantauan.



2.4 Cara Melakukan Pengujian Pengendalian Intern



Tipe Pengujian Pengendalian Ada dua tipe pengujian pengendalian yaitu: 1. Concurrent test of control yaitu pengujian pengendalian yang dilaksanakan auditor seiring dengan prosedur untuk memperoleh pemahaman mengenai SPI klien. 2. Pengujian pengendalian tambahan atau yang direncanakan yaitu pengujian yang dilaksanakan auditor selama pekerjaan lapangan. Prosedur Untuk Melaksanakan Pengujian Pengendalian Ada empat prosedur untuk melaksanakan pengujian pengendalian yaitu: 1. 2. 3. 4.



Pengajuan pertanyaan kepada para karyawan klien Pengamatan terhadap karyawan klien dalam melaksanakan tugasnya Melakukan inspeksi dokumen, catatan, dan laporan Mengulang kembali pelaksanaan pengendalian oleh auditor.



Lingkup Pengujian Pengendalian Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan yang telah direncanakan oleh auditor. Semakin rendah tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan, semakin banyak bukti yang diperlukan yang harus dihimpun. Untuk klien lama, luas atau lingkup pengujian pengendalian dipengaruhi juga oleh penggunaan bukti yang diperoleh pada pelaksanaan audit tahun sebelumnya. Sebelum menggunakan bukti yang diperoleh pada pelaksanaan audit tahun sebelumnya, auditor harus memastikan bahwa tidak ada perubahan yang signifikan atas rancangan dan operasi berbagai kebijakan dan prosedur pengendalian sejak pengujian pada pelaksanaan audit tahun sebelumnya. Penentuan Saat Pelaksanaan Pengujian Pengendalian Pengujian pengendalian dapat dilaksanakan pada dua saat, yaitu: 1. Selama pekerjaan interim 2. Pada saat mendekati akhir tahun Auditor semestinya lebih mengutamakan pengujian pengendalian  mendekati akhir tahun. Idealnya, pengujian pengendalian dilaksanakan pada keseluruhan periode tahun pembukuan yang diaudit. Penentuan Risiko Pengendalian Dalam menentukan risiko pengendalian, auditor perlu: 1. Mengidentifikasi salah saji potensial yang dapat terjadi untuk asersi tersebut.



2. Menidentifikasi pengendalian yang dapat mencegah atau mendeteksi salah saji. 3. Menghimpun bukti dari pengujian pengendalian apakah rancangan dan operasi pengendalian relevan adalah efektif. 4. Mengevaluasi bukti yang diperoleh 5. Menentukan risiko pengendalian.



BAB III PENUTUP



3.1 Kesimpulan Pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris, manajemen, dan personel lain entitas yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut ini: (a) keandalan pelaporan keuangan, (b) efektivitas dan efisiensi operasi, (c) kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku. Tujuan struktur pengendalian internal, yaitu menjaga kekayaan dan catatan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi, serta mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen. Secara umum, sasaran dan tujuan sistem pengendalian internal terdiri dari sasaran finansial yang khusus dapat berupa perbaikan aliran kas masuk, dan pendapatan per lembar saham, serta sasaran nonfinansial meliputi pengendalian kualitas, pengembangan produk, penelitian pasar, dan sebagainya. Dalam sistem pengendalian internal terdapat 4 konsep dasar pengendalian internal, yaitu pertanggungjawaban manajemen, kewajaran atau keyakinan rasional yang memadai, keterbatasan bawaan, metode pengolahan data. Unsur-unsur pengendalian internal terdiri dari lingkungan pengendalian, penilaian risiko, informasi dan komunikasi, aktivitas pengendalian, pemantauan. Di dalam lingkungan pengendalian terdapat faktor-faktor, seperti : integritas nilainilai etika, komitmen terhadap kompetensi, dewan komisaris dan komite audit, falsafah manajemen dan gaya operasi, struktur organisasi, penetapan kewenangan dan tanggung jawab, serta kebijakan dan praktik dibidang sumber daya manusia (karyawan entitas). Audit laporan keuangan dan audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan merupakan satu kesatuan sehingga auditor harus memperhitungkan hasil prosedur audit yang dilakukan untuk mengeluarkan laporan audit mengenai pengendalian internal.



Tipe Pengujian Pengendalian Ada dua tipe pengujian pengendalian yaitu, Concurrent test of control dan Pengujian pengendalian tambahan atau yang direncanakancProsedur Untuk melaksanakan Pengujian Pengendalian ada empat prosedur untuk melaksanakan pengujian pengendalian yaitu, Pengajuan pertanyaan kepada para karyawan klien, Pengamatan terhadap karyawan klien dalam melaksanakan tugasnya, Melakukan inspeksi dokumen, catatan, dan laporan, Mengulang kembali pelaksanaan pengendalian oleh auditor. Lingkup Pengujian Pengendalian, Luas pengujian pengendalian dipengaruhi langsung oleh tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan yang telah direncanakan oleh auditor. Semakin rendah tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan, semakin banyak bukti yang diperlukan yang harus dihimpun. Pengujian pengendalian dapat dilaksanakan pada dua saat, yaitu Selama pekerjaan interim dan pada saat mendekati akhir tahun.



DAFTAR PUSTAKA



Jusup, Al. Haryono. 2011. Auditing Edisi II. Yogyakarta: Bagian Penerbitan STIE YKPN. https://dokumen.tips/documents/makalah-struktur-pengendalian-intern.html (diakses pada tanggal 25 Juli 2020)