Evaluasi Kinerja [PDF]

Citation preview

Menganalisis Laporan Kinerja Keuangan Pengantar Bab ini fokus pada menganalisis ukuran-ukuran kinerja keuangan. Bagian pertama mendeskripsikan bagaimana varian antara data aktual dan yang dianggarkan dihitung untuk unit bisnis. Bagian kedua menggambarkan bagaimana laporan varian digunakan manajemen senior untuk mengevaluasi kinerja unit bisnis.



Menghitung Varian Kebanyakan perusahaan membuat analisis bulanan perbedaan antara pendapatan dan beban aktual dan yang dianggarkan untuk setiap unit bisnis dan untuk keseluruhan organisasi (beberapa tiga bulan sekali). Beberapa perusahaan hanya melaporkan jumlah varian ini. Hal ini tidak menjelaskan kenapa aktual lebih tinggi dari anggarannya. Misalnya laba di bawah ini: Aktual $132



Anggaran $80



Selisih $52



Analisis yang lebih menyeluruh mengidentifikasi penyebab-penyebab dari varian dan unit. Sistem yang efektif mengidentifikasi varian ke bawah sampai level terendah dari manajemen. Varian adalah bertingkat. Gambar 1. Laporan Kinerja, Januari (dalam ribuan)



Modul Sistem Pengendalian Manajemen



Hajan Hidayat



Gambar 2. Disagregasi Analisis Varian



Varian Total



Biaya nonmanufaktur



Administrasi



Pemasaran



Biaya manufaktur



Biaya variabel



R&D



Material



Penjualan



Biaya tetap



Tenaga kerja langsung



Biaya overhead variabel



Volume



Harga Jual



Pangsa pasar



Volume Industri



Anggaran laba telah melekat dalam harapan tertentu tentang kondisi industri total dan tentang pangsa pasar perusahaan, harga penjualan, dan struktur biaya. Hasil dari komputasi varian lebih dapat ditindaklanjuti jika perubahan dalam hasil aktual dianalisis dengan dibandingkan dengan harapanharapan ini. Kerangka analisis yang kami gunakan menggabungkan ide-ide berikut: - Mengidentifikasi faktor-faktor penyebab kunci yang mempengaruhi laba - Memecah keseluruhan varian laba dengan faktor-faktor penyebab kunci - Fokus pada pengaruh laba pada varian dalam setiap faktor-faktor penyebab - Mencoba mengkalkulasi hal khusus, pengaruh yang dapat dipisahkan pada setiap faktor penyebab dengan memvariasi hanya faktor tersebut dengan membuat faktor lainnya tetap - Tambah kompleksitas secara berurutan, satu layer dalam satu waktu, mulai dari akal sehat yang sangat dasar. - Hentikan proses ketika kompleksitas yang ditambahkan pada tingkat yang baru dibuat tidak dibenarkan dengan menambahkan pemahaman yang berguna ke dalam faktor penyebab melandasi keseluruhan varian laba. 1. Varian-Varian Pendapatan Pada bagian ini, akan digambarkan cara menghitung varian harga penjualan, volume, dan campuran. Perhitungan dibuat setiap lini produk, dan hasilnya kemudian digabungkan untuk menghitung varian total. Varian positif dikehendaki, karena mengindikasikan bahwa laba aktual melampaui laba yang dianggarkan, dan varian negatif tidak dikehendaki.



Modul Sistem Pengendalian Manajemen



Hajan Hidayat



a. Varian Harga Penjualan Varian harga penjualan = (harga aktual – harga standar) * volume penjualan Gambar 4. Varian-varian Harga Penjualan, Januari (dalam ribuan) Varian-varian Harga Penjualan, Januari (dalam ribuan)



Actual volume (units) Actual price per unit Budget price per unit Actual over/(under) budget per unit Favorable/(unfavorable) price variance



A 100 $0.90 1.00 (0.10) (10)



Product B 200 $2.05 2.00 0.05 10



C 150 $2.50 3.00 (0.50) (75)



Total



(75)



Gambar 3. Anggaran untuk Januari (dalam ribuan) Anggaran untuk Januari (dalam ribuan)



Product A 100* Sales Standard variable cost: Material Labor Variable overhead Total variabel cost Contribution Fixed costs: Fixed overhead Selling expense Administrative expense Total fixed costs Profit before taxes



Unit $1.00



Product B 100* Total $100



0.50 0.10 0.20 0.80 $0.20



50 10 20 80 20



Unit $2.00 0.70 0.15 0.25 1.10 $0.90



25 17 8 50 ($30)



Product C 100* Total $200 70 15 25 110 90



Unit $3.00



Total Budget Total $300



1.50 0.10 0.20 1.80 1.20



25 17 8 50 40



$600



150 10 20 180 1.2



270 35 65 370 230



25 17 8 50 70



75 50 25 150 $80



Gambar 5. Varian Campuran Penjualan dan Varian Volume (dalam ribuan) Varian Campuran Penjualan dan Volume Penjualan (1) (2) (3) (4) Actual Budgeted Difference Product Volume Volume (2) - (3) A 100 100 B 200 100 100 C 150 100 50 Total 450 300



Modul Sistem Pengendalian Manajemen



(5) Unit Contribution 0.90 1.20



(6) Variance (4)*(5) $90 60 $150



Hajan Hidayat



b. Varian Campuran dan Volume Seringkali varian campuran dan volume tidak dipisahkan. Rumus untuk varian campuran dan volume adalah sebagai berikut: Varian campuran dan volume



= (Volume actual – Volume yang Dianggarkan)* Kontribusi unit yang dianggarkan



c. Varian Campuran Varian campuran untuk masing-masing produk ditemukan dengan rumus berikut: Varian campuran



= [(Volume actual penjualan) – (Total Volume penjualan* Proporsi yang dianggarkan) * Unit contribution yang dianggarkan]



1/3 * 450 = 150



d. Varian Volume Varian volume dapat dihitung dengan mengurangkkan varian campuran dari varian campuran dan volume yang dikombinasi. Varian volume



= [(Total volume actual penjualan)*(persentase yang dianggarkan) - (penjualan yang dianggarkan)]*(unit kontribusi yang dianggarkan)



Modul Sistem Pengendalian Manajemen



Hajan Hidayat



e. Analisis Pendapatan lainnya Varian-varian pendapatan dapat dibagi lebih lanjut. Gambar 4, 5, 6, dan 7 menyediakan informasi yang dibutuhkan untuk mengklasifikasi mereka berdasar produk. Klasifikasi ditunjukkan pada gambar 8. Varian Pendapatan setiap Produk, Januari (dalam ribu) Product A B Price Variance ($10) $10 Mix variance (10) $45 Volume variance 10 $45 Total ($10) $100



C ($75) 60 ($15)



Total ($75) 35 115 $75



f. Penetrasi Pasar dan Volume Industri Satu perluasan dalam analisis pendapatan adalah memisahkan varian campuran dan volume ke dalam jumlah yang disebabkan oleh perbedaan dalam pangsa pasar dan jumlah yang disebabkan oleh perbedaan dalam volume industry. Prinsip ini adalah bahwa manajer unit bisnis bertanggung jawab terhadap pangsa pasar, tetapi mereka tidak bertanggung jawab untuk volume industri karena sebagian besar dipengaruhi oleh kondisi ekonomi. Untuk membuat perhitungan ini, data penjualan industri harus tersedia. Untuk membuat kalkulasi, data penjualan industry harus tersedia. Kalkulasi diberikan pada gambar 9. Varian pangsa pasar



= [(Penjualan actual) – (volume industry)] * Budgeted market penetration * budgeted unit contribution



Varian pangsa pasar ditemukan untuk setiap produk secara terpisah, dan varian total adalah penjumlahannya. Perhitungan yang ditunjukkan dalam seksi C menunjukkan bahwa $104,000 varian campuran dan volume favorable (yang diinginkan) $150,000 hasil dari fakta bahwa penetrapsi pasar lebih baik dari anggarannya. Sisa $46,000 hasil dari fakta bahwa volume industry aktual lebih tinggi dari jumlah diasumsikan dalam anggaran. Varian volume industry $46,000 dapat juga dihitung untuk setiap produk seperti berikut:



Modul Sistem Pengendalian Manajemen



Hajan Hidayat



Varian volume industry =(volume industri aktual – volume industri yang dianggarkan) * penetrasi pasar yang dianggarkan * unit kontribusi yang dianggarkan Perhitungan ini ditunjukkan di seksi D.



Modul Sistem Pengendalian Manajemen



Hajan Hidayat



2. Varian-varian Beban a. Biaya Tetap Varian-varian antara biaya tetap actual dan anggaran yang diperoleh hanya dengan mengurangi, karena biaya tidak dipengaruhi oleh volume penjualan atau produksi.



b. Biaya-biaya Variabel Biaya variabel adalah biaya yang bervariasi langsung dan proporsional terhadap volume. Anggaran variabel biaya manufaktur harus disesuaikan kepada volume actual produksi. Varian-varian Beban Manufaktur, Januari (dalam ribu)



Material Labor Overhead (variable) Total



A $75 15 30 $120



Product B $84 18 30 $132



Modul Sistem Pengendalian Manajemen



C $300 $20.00 40 $360



Total $459 53 100 $612



Actual 470 65 90 625



Favorable /(unfavorable) Variances (11) (12) 10 (13)



Hajan Hidayat



Ringkasan Laporan Kinerja Actual profit (Gambar 1) Budgeted profit (Gambar 1) Variance Analysis of Variance (Favorable/Unfavorable) Revenue variances: Price (Gambar 4) Mix (Gambar 6) Volume (Gambar 7) Net revenue variances Variabel-cost variances (Gambar 11) Material Labor Variable overhead Net variable-cost variances Fixed-cost variances (Gambar 10) Selling expense Administrative expense Net fixed-cost variances Variance



$132 80 $52



(75) 35 115 $75 (11) (12) 10 (13) (5) (5) (10) (52)



Variasi-variasi dalam Praktek



Periode Waktu Perbandingan Beberapa perusahaan menggunakan kinerja satu tahun sebagai dasar perbandingan; untuk periode berakhir Juni tanggal 30, mereka akan menggunakan anggaran dan jumlah aktual untuk enam bulan berakhir pada tanggal 30 daripada jumlah untuk Juni. Perusahaan lainnya membandingkan anggaran untuk keseluruhan tahun dengan estimasi saat ini kinerja aktual untuk tahun ini. Jumlah aktual untuk laporan yang disiapkan untuk Juni tanggal 30 akan terdiri dari angka-angka aktual untuk 6 bulan pertama ditambah estimasi terkini terbaik pendapatan dan beban untuk 6 bulan ke dua.



Fokus pada Gross Margin Dalam beberapa perusahaa, perubahan dalam biaya atau faktor lainnya diharapkan mengarahkan pada perubahan dalam harga jual, dan tugas manajer pemasaran adalah mendapatkan anggaran gross margin-jadi, konstran sebaran antara biaya dan harga penjualan.



Modul Sistem Pengendalian Manajemen



Hajan Hidayat



Standar-standar Evaluasi Dalam sistem pengendalian manajemen, standar formal digunakan dalam mengevaluasi laporan pada kegiatan aktual ada tiga jenis: 1) standar yang ditentukan dimuka, 2) standar histori, 3) standar eksternal. 1) standar yang ditentukan dimuka Jika dipersiapkan dan dikoordinasikan secara hati-hati, merupakan standar yang bagus. 2) standar histori Hasil untuk bulan berjalan dibandingkan dengan hasil untuk bulan lalu, atau dengan hasil untuk bula yang lalu. Kelemahan dengan cara ini:  Kondisi mungkin berubah dari dua periode sehingga perbandingan tidak valid.  Kinerja periode sebelumnya dapat tidak dapat diterima (buruk) 3) standar eksternal Standar yang diperoleh dari kinerja pusat tanggung jawab lainnya atau perusahaan lain di industry yang sama. Jika kondisi yang diperbadingkan sama, perbandingan dapat diterima untuk sebagai dasar mengevaluasi kinerja. Keterbatasan-keterbatasan pada Standar-Standar Varian antara kinerja aktual dan standar bermakna jika diambil dari standar yang valid. Langkah pertama yang esensial dalam analisis varian adalah pemeriksaan validitas standar. Sistem Biaya Penuh Jika dalam perusahaan memiliki sistem biaya penuh, baik biaya overhead variabel maupun tetap dimasukkan dalam persediaan pada biaya standar per unit. Jika inventori akhir lebih tinggi daripada inventori awal, beberapa biaya overhead tetap yang terjadi dlam periode tetap dalam persediaan daripada mengikuti biaya penjualan. Sebaliknya, jika saldo persediaan menurun selama periode, lebih banyak biaya overhead tetap dilepaskan pada biaya penjulaan daripada jumlah yang aktual terjadi dalam periode. Jika tingkat inventori berubah, dan jika volume produksi aktual berbeda dari volume penjualan yang dianggarkan, bagian dari varian volumeproduksi masuk dalam persediaan. Namun demikian, jumlah penuh dari varian volume produksi seharusnya dihitung dan dilaporkan. Jika perusahaan memiliki sistem biaya variabel, biaya produksi tetap tidak masuk dalam persediaan, sehingga tidak ada varian volume produksi. Vrian beban produksi tetap adalah sesederhana perbedaan antara jumlah yang dianggarkan dan jumlah aktual. Poin penting adalah varian produksi seharusnya berhubungan dengan volume produksi, bukan volume penjualan.



Modul Sistem Pengendalian Manajemen



Hajan Hidayat



Jumlah Detail Detail proses analisis varian yang dilakukan oleh perusahaan dapat berbeda antara satu dengan lainnya. Tingkat kedalaman tingkat organisasi dan unit organisasi yang dianalisis tergantung dari tingkat kebutuhan dan pentingnya analisis tersebut dilakukan. Biaya Rekayasa (engineered) dan Diskresioner Varian favorable dalam biaya rekayasa biasanya indikasi kinerja yang baik, jadi biaya yang lebih rendah akan lebih baik kinerjanya. Hal ini dengan memperhatikan kualifikasi dalam hal kualitas dan pengantaran tepat waktu dinilai memuaskan. Sebaliknya, kinkerja pusat beban diskresioner biasanya dinilai memuaskan jika beban aktual setara dengan jumalh yang dianggarkan, baik lebih tinggi atau lebih rendah. Hal ini karena varian favorable dapat mengindikasikan bahwa pusat tanggung jawab tidak berkinerja secara memadai dalam fungsi yang mereka kerjakan.



Keterbatasan Analisis Varian Walaupun analisis varian alat yang kuat, namun memiliki keterbatasan. Keterbasan paling penting adalalah walau mengidentifikasi dimana varian terjadi, tidak memberikan informasi kenapa varian terjadi atau apa yang dilakukan tentang hal tersebut. Untuk itu hasil analisis varian harus disertai penjelasan naratif. Kedua, masalah berkaitan dengan keputusan apakah varian signifikan. Teknik statistic dapat digunakan untuk menentukan apakah ada perbedaan signifikan antara kinerja aktual dan standar untuk proses tertentu, namun teknik ini hanya dapat diaplikasikan pada proses yang secara interval berulang. Ketiga. Ketika laporan keinerja menjadi sangat agregat, penutupan varian menjadi menipu pembaca. Terakhir, laporan menunjukkan hanya apa yang telah terjadi. Tidak menunjukkan efek masa depan tindakan yang diambil oleh manajer.



Tindakan Manajemen Ada prinsip penting dalam menganalisis laporan finansial formal: laporan laba bulanan seharusnya tidak ada kejutan besar. Informasi signifikan seharusnya dikomunikasi secara cepat sehingga diketahui. Salah satu keuntungan penting laporan formal adalah meneydiakan tekanan yang diinginkan pada manajer bahawan untuk mengambil tindakan korektif pada inisiatif mereka sendiri. Laporan laba akan tidak berguna jika tidak mengantarkan pada tindkaan. Tindakan dapat teridri dari pengharggan untuk pekerjaan yang baik. Saran untuk melakukan sesuatu dengan berbeda, atai tindakan yang lebih drastic.



Modul Sistem Pengendalian Manajemen



Hajan Hidayat