Modul 2 Akm2 [PDF]

Citation preview

MODUL AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH 2 (EAA 401)



MODUL SESI 2 LIABILITAS JANGKA PANJANG : WESEL BAYAR



DISUSUN OLEH BARLIA ANNIS SYAHZUNI., SE., M.Ak



UNIVERSITAS ESA UNGGUL 2020



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



0 /15



LIABILITAS JANGKA PANJANG: WESEL BAYAR



A.



KEMAMPUAN AKHIR YANG DIHARAPKAN



Setelah mempelajari modul ini, diharapkan mahasiswa mampu memahami perlakuan akuntansi utang obligasi dari: 1. Pengakuan utang wesel bayar 2. Pengukuran utang wesel bayar 3. Pelaporan utang wesel bayar 4. Pengungkapan utang wesel bayar



B.



URAIAN



1.



Materi Perkuliahan



Perbedaan antara wesel bayar lancar dan wesel bayar jangka panjang terletak pada tanggal jatuh temponya. Wesel bayar jangka pendek diharapkan akan dibayar dalam jangka satu tahun atau satu siklus operasi, mana yang lebih lama. Wesel bayar jangka panjang merupakan utang wesel yang jangka waktu pelunasannya lebih dari satu periode akuntansi. Perusahaan biasanya menerbitkan wesel bayar jangka Panjang. Wesel bayar jangka panjang memiliki substansi yang sama seperti obligasi dimana keduanya mempunyai tanggal jatuh tempo yang tetap dan suku bunga ditetapkan atau implisit. Akuntansi untuk wesel dan obligasi sangat mirip. Seperti obligasi, wesel juga dinilai pada nilai sekarang dari arus kas bunga dan pokok masa depan, di mana setiap premi dan diskonto diamortisasi dengan cara yang sama selama umur wesel tersebut. Materi ini akan membahas tentang Liabilitas Jangka Panjang jenis utang wesel bayar Pembahasan pada materi ini meliputi: 1. Penerbitan utang wesel jangka panjang



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



1 /15



2.



Penilaian Akhir Untuk penilaian akhir, komponen nilai yang digunakan terdiri dari kehadiran, UTS, UAS dan penugasan. Dalam kuliah online komponen penugasan ditambah dengan kuis, sedangkan komponen kehadiran tidak diperhitungkan karena ditekankan pada aspek aktivitas di website. Adapun proporsi penilaiannya sebagai berikut : a. UTS = 30% b. UAS = 30% c. Kuis = 20% d. Tugas = 20%



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



2 /15



LIABILITAS JANGKA PANJANG: WESEL BAYAR



Wesel Jangka Panjang adalah long-dated paper yaitu wesel yang berjangka waktu minimum tiga puluh hari. Biasanya, wesel jangka panjang ini ditarik antara enam puluh hingga sembilan puluh hari setelah ditunjukkan, untuk perdagangan yang memerlukan waktu pengapalan yang cukup lama, wesel ini biasanya ditarik antara empat hingga enam bulan setelah ditunjukkan. Wesel Bayar adalah note payable yaitu janji tertulis tanpa syarat yang ditandatangani oleh seseorang untuk membayar sejumlah uang tertentu pada tanggal yang telah ditetapkan dalam surat wesel tersebut. Perbedaan antara wesel bayar lancar dan wesel bayar jangka panjang terletak pada tanggal jatuh temponya. Wesel bayar jangka pendek diharapkan akan dibayar dalam jangka satu tahun atau satu siklus operasi, mana yang lebih lama. Wesel bayar jangka panjang merupakan utang wesel yang jangka waktu pelunasannya lebih dari satu periode akuntansi. Wesel bayar jangka panjang memiliki substansi yang sama seperti obligasi dimana keduanya mempunyai tanggal jatuh tempo yang tetap dan suku bunga ditetapkan atau implisit. Akuntansi untuk wesel dan obligasi sangat mirip. Seperti obligasi, wesel juga dinilai pada nilai sekarang dari arus kas bunga dan pokok masa depan, di mana setiap premi dan diskonto diamortisasi dengan cara yang sama selama umur wesel tersebut.



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



3 /15



Tujuan penerbitan wesel : - Untuk mendapatkan Kas - Untuk mendapatkan Kas dan Hak istimewa - Untuk Transaksi bukan Kas



A. WESEL DITERBITKAN PADA NILAI NOMINAL



Penjelasan mengenai wesel bayar diterbitkan pada nilai nominal akan diilustrasikan sebagai berikut. Pengakuan wesel senilai 10.000 berjangka waktu 3 tahun, yang diterbitkan pada nilai nominal oleh scandinavian import kepada bigelow corp. dalam transaksi ini, suku bunga ditetapkan dan suku bunga efektif keduanya adalah 10%. Karena nilai sekarang wesel sama dengan nilai nominalnya, yaitu 10.000 maka tidak ada premi atau diskonto yang diakui. Penerbitan wesel akan dicatat oleh scandinavian imports sebagai berikut: Kas



10.000 Wesel bayar



10.000



Scandinavian Imports akan mengakui bunga yang terjadi setiap tahun sebagai berikut: Beban bunga Kas



1.000 1.000



B.



WESEL TIDAK DITERBITKAN PADA NILAI NOMINAL



1.



Wesel dengan bunga nol (Zero-Interest-Bearing Notes)



Jika wesel berbunga nol atau tanpa bunga semata-mata untuk kas, maka nilai sekarangnya diukur dengan kas yang diterima. Suku bunga implisit adalah suku bunga yang menyamakan kas yang dibayar dengan jumlah yang diterima di masa depan. Selisih antar jumlah nominal dan nilai sekarang (kas yang diterima) dicatat sebagai diskonto dan amortisasi ke beban bunga selama umur wesel tersebut.



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



4 /15



Ilustrasi : Tanggal 1 Januari 2013, PT CCC menerbitkan wesel tanpa bunga senilai Rp 500 juta dengan periode jatuh tempo 5th seharga Rp 296.725.664. Suku bunga implisit wesel tersebut adalah 11%. Siapkan jurnal yang perlu dicatat PT CCC pada tanggal 1 Januari 2013, 31 Desember 2013 dan 31 Desember 2014.



2.



Wesel dengan bunga (Interest-Bearing Notes)



Apabila nilai sekarang melebihi nominal, maka wesel tersebut dipertukarkan dengan premi. Premi atas wesel bayar dicatat sebagai kredit dan diamortisasi dengan menggunakan metode bunga efektif selama umur wesel tersebut sebagai pengurang tahunan atas jumlah beban bunga yang diakui.



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



5 /15



Ilustrasi: Tanggal 1 Januari 2013, PT CCC menerbitkan wesel senilai Rp 500 juta dengan periode jatuh tempo 5th pada 10%. Suku bunga pasar wesel tersebut adalah 12%. Siapkan jurnal yang perlu dicatat PT CCC pada tanggal 1 Januari 2013, 31 Desember 2013 dan 31 Desember 2014.



C.



WESEL BAYAR DALAM SITUASI KHUSUS



1. Wesel Diterbitkan untuk Kas dan Hak Hak Lainnya Beberapa wesel yang diterbitkan akan ditambahkan hak atau keistimewaan tambahan diberikan kepada penerima wesel. Perbedaan antara nilai sekarang utang dan jumlah kas yang diterima harus dicatat oleh penerbit wesel secara simultan sebagai diskonto atas wesel dan pendapatan yang belum dihasilkan atas penjualan masa depan, diskonto harus diamortisasi selama umur wesel.



Ilustrasi: Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



6 /15



Diterbitkan wesel bayar dengan jangka waktu 5th sebesar Rp100.000.000,-, tingkat bunga efektif 10%. Bagi setiap pembeli wesel diberikan hak istimewa untuk membeli barang ke perusahaan penerbit wesel dengan harga dibawah harga jual biasanya.



2. Wesel diterbitkan untuk properti, barang, dan jasa Terkadang, perusahaan menukarkan properti, barang, atau jasa dengan wesel bayar. Apabila instrumen utang tersebut dipertukarkan dengan properti, barang atau jasa dalam suatu transaksi pertukaran istimewa, maka suku bunga ditetapkan dianggap layak kecuali jika: •



Tidak ada suku bunga ditetapkan



•



Suku bunga yang ditetapkan tidak layak



•



Jumlah nominal yang ditetapkan dari instrumen utang itu secara material berbeda dengan harga jual tunai berjalan atas barang yang sama atau serupa atau dari nilai pasar berjalan instrumen utang itu.



Ilustrasi: PT. X mempunyai tanah seharga Rp200 juta. PT Y setuju untuk menerbitkan wesel bayar senilai Rp.250 juta untuk mendapatkan tanah tersebut.



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



7 /15



3. Pilihan suku bunga Dalam transaksi wesel, suku bunga pasar atau suku bunga efektif itu nyata atau dapat ditentukan oleh faktor lain yang terlibat dalam pertukaran, seperti nilai pasar wajar dari apa yang diberikan atau diterima. Namun, jika sebuah perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar properti, barang, jasa, atau hak lain, dan jika wesel tersebut tidak mempunyai pasar yang siap menampungnya, masalah penentuan nilai sekarang wesel tersebut lebih sulit. Untuk memperkirakan nilai sekarang sebuah wesel dalam kondisi seperti itu, perusahaan harus memperkirakan suku bunga penerapan yang mungkin berbeda dengan suku bunga yang ditetapkan. Proses penaksiran suku bunga ini disebut sebagai pengaitan, dan suku bunga yang dihasilkan disebut sebagai suku bunga terkait.



D.



WESEL BAYAR HIPOTIK



Wesel bayar hipotik adalah wesel promes yang dijamin dengan suatu dokumen yang disebut hipotik yang menggadaikan hak atas properti sebagai jaminan pinjaman. Wesel bayar hipotik lebih sering digunakan oleh perusahaan perorangan dan persekutuan dari korporasi. (korporasi biasanya mendapatkan terbitan obligasi yang lebih menguntungkan dalam mendapatkan pinjaman berjumlah besar).



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



8 /15



❖ PELAPORAN DAN ANALISIS UTANG JANGKA PANJANG



Pelaporan utang jangka panjang merupakan salah satu bidang yang paling kontroversial dalam pelaporan keuangan. Karena utang jangka panjang mempunyai dampak yang signifikan terhadap arus kas perusahaan, maka persyaratan pelaporan harus substantif dan informatif.



PEMBAYARAN DI LUAR NERACA Pembayaran diluar neraca adalah suatu upaya untuk meminjam uang dengan cara sedemikian rupa sehingga kewajiban tidak tercatat. Salah satu bentuk pembiayaan diluar neraca adalah perjanjian pembiayaan proyek yang timbul apabila: 1. Dua atau lebih entitas baru dibentuk untuk membangun pabrik operasi yang akan digunakan. 2. Entitas baru meminjam dana untuk proyek dan membayar utang dari hasil proyek. 3. Pembayaran utang dijamin oleh perusahaan.



Keunggulan perjanjian ini adalah perusahaan yang merupakan entitas baru tidak harus melaporkan kewajiban pada pembukuannya. Dasar pemikiran



mengapa perusahaan berusaha mengadakan perjanjian



pembiayaan diluar neraca. Alasannya adalah: a. banyak yang berpendapat bahwa peniadaan utang akan mempertimbangkan mutu neraca dan memungkinkan kredit diperoleh dengan lebih cepat serta dengan biaya yang lebih ringan. b. Ketentuan pinjaman seringkali menetapkan pembatasan atas jumlah utang yang dapat dimiliki. Pembiayaan diluar neraca digunakan karena komitmen jenis ini mungkin tidak diikutkan dalam perhitungan pembatasan kredit atau utang. c. Dikemukakan oleh beberapa pihak bahwa sisi aktiva dari neraca dinyatakan terlalu rendah.



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



9 /15



❖ PENYAJIAN DAN ANALISIS UTANG JANGKA PANJANG



1.



Penyajian utang jangka panjang Perusahaan yang mempunyai banyak terbitan utang jangka panjang dalam



jumlah besar sering kali hanya melaporkan satu akun dalam neraca dan mendukungnya dengan komentar serta sekdul dalam catatan yang menyertainya. Utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam satu tahun harus dilaporkan sebagai kewajiban lancar, kecuali kalau penarikan itu dipenuhi dengan aktiva selain aktiva lancar. Jika perusahaan berencana untuk membiayai kembali utang tersebut, dikonversi menjadi saham, atau ditarik dari dana pelunasan obligasi, maka hal itu harus terus dilaporkan sebagai pos tidak lancar dan dilengkapi dengan catatan penjelasan mengenai metode yang digunakan dalam likuidasinya Pengungkapan catatan berisi : a. Sifat dari kewajiban b. Tanggal jatuh tempo c. Suku bunga provisi penarikan d. Privillage konversi e. Pembatasan yang dikenakan kreditor f. Aktiva yang digadaikan sebagai jaminan.



Nilai wajar utang jangka panjang harus diungkapkan untuk mengestimasi nilai wajarnya. Tujuan dari pengungkapan ini adalah membantu pemakai laporan keuangan dalam mengevaluasi jumlah dan waktu dari arus kas masa depan.



2.



Analisis utang jangka panjang



Pemegang saham dan kreditor jangka panjang berkepentingan dengan solvensi jangka panjang perusahaan, terutama kemampuannya membayar bunga yang akan jatuh tempo dan melunasi nilai nominal utangnya pada saat jatuh tempo. ➢ Rasio utang terhadap total aktiva (Debt to Total Asset Ratio):



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



10 /15



Mengukur persentase total aktiva yang disediakan oleh kreditor. Perhitungan ini ditunjukkan pada rumus berikut dengan membagi total utang (baik kewajiban jangka panjang maupun jangka pendek) dengan total aktiva



Debt to Total Equity Ratio =



Total Utang / Total Modal



Debt to Total Asset Ratio



Total Utang / Total Asset



=



Semakin tinggi presentase utang terhadap total aktiva, semakin tinggi risiko bahwa perusahaan mungkin tidak dapat memenuhi kewajibannya yang jatuh tempo ➢ Rasio berapa kali bunga dihasilkan (Times Interest Earned Ratio) Menunjukkan kemampuan perusahaan untuk membayar bunga ketika jatuh tempo. Hal tersebut dihitung dengan membagi laba sebelum beban bunga dan pajak penghasilan (Eerning Before Interest and Tax / EBIT) dengan beban bunga. Times Interest Earned Ratio



=



EBIT / Beban bunga



❖ IKHTISAR PEMBELAJARAN 1.Liabilitas di klasifikasikan sebagai liabilitas jangka panjang jika TIDAK memenuhi kriteria sebagai berikut: a. Perusahaan mengharapkan akan menuelesaikan liabilitas tersebut dalam siklus operasi normalnya. b. Perusahaan memiliki liabilitas tersebut untuk tujuaan diperdagangkan c. Liabilitas tersebut jatuh tempo untuk diselesaikan dalam jangka waktu12 bulan



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



11 /15



d. Perusahaan tidak memiliki hak tanpa syarat untuk menunda penyelesaian libilitas selama sekurang-kurangnya 12 bulan sejak tanggal pelaporan. 2. Instrumen keuangan majemuk harus dipisahkan menjadi komponen liabilitas dan komponen ekuitas. 3. Liabilitas jangka panjang dinilai berdasarkan nilai kini dari ekspektasi arus kas dimasa depan, yang terdiri dari pokok dan bunga. Untuk menghitung nilai kini digunakan tingkat suku bunga pasar, sedangkan untuk menghitung bunga digunakan tingkat bunga kupon. 4. Pengukuran liabilitas jangka panjang setelah pengakuan awal adalah menggunakan biaya perolehan diamortisasi dengan menggunakan metode suku bunga efektif. 5. Perusahaan menghentikan pengakuan liabilitas (mengeluarkan dari laporan keuangan), jika kewaajiban yang diteteapkan dalam kontrak dilepaskan atau dibatalkan dari ekspektasi arus kasau kadaluarsa. 6. Prosedur akuntansi wesel bayar dan obligasi hampir serupa. Seperti pada obligasi, wesel bayar dinilai pada nilai sekarang dari arus kas pokok dan bunga di masa depan, dimana setiap diskonto dan premi juga diamortisasikan, sepanjang umur wesel. Jika jumlah nominal wesel tidak secara layak menyajikan nilai sekarang dari pertimbangan dalam pertukaran, maka seluruh perjanjian harus dievaluasi mengenai pencatatan pertukaran dan bunga berikutnya. 7. Pembiayaan diluar neraca merupakan suatu upaya untuk meminjamkan dana dengan cara sedemikian rupa sehingga kewajiban tidak dicatat. Contoh perjanjian diluar neraca adalah: anak perusahaan yang tidak di konsolidasi, entitas dengan tujuan khusus, dan lease operasi



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



12 /15



C. LATIHAN 1. PT. Kapuas menerbitkan wesel bayar tidak berbungan berjangka waktu 3 tahun dengan nilai nominal Rp 200.00.000 kepada PT.Banjar. Entitas menerima kas sebesar Rp.200.000.000 dari penerbitan tersebut. Tingkat suku bunga untuk wesel yang sejenis adalah 8%. Entitas setuju untuk menjual barang dagangan dengan harga dibawah harga jual normal barang tersebut . Buatlah ayat jurnal atas transaksi tersebut.



2. Berikut adalah posisi Neraca PT. Best Buy



Buatlah perhitungan analisis jangka panjang PT, Best Buy



Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



13 /15



D. JAWABAN Nilai kini wesel bayar



= Rp.200.000.000 / (FV,8%, 3th) = Rp.200.000 000 / 1.260 = Rp.158.766.448



Diskonto wesel bayar



= Rp. 200.000.000 - Rp.158.766.448 = Rp.41.233.552



Jurnal: Kas 200.000.000 Diskonto wesel bayar 41.233.552 Wesel bayar Pendapatan diterima dimuka



200.000.000 41.233.552



2. Analisis rasio Jangka Panjang PT. Best Buy



Debt to Total Asset Ratio



=



Total Utang / Total Asset



= 5.845 / 10.294 = 56.8% Times Interest Earned Ratio =



EBIT / Beban bunga



= (984 + 44 +509) / 44 = 35 kali Meskipun Bestbuy mempunyai persentase Utang terhadap total aktiva yang relative tinggi yaitu 56,8%, namun cakupan bunganya sebanyak 35 kali.



E. DAFTAR PUSTAKA 1. Keiso Donald, Jerry Weygandt, Terry Walfield. Intermediate Accounting. IFRS edition. Jillid 2. (Penerbit Erlangga. 2007) 2. Martini Dwi. Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK. Buku 2. (Penerbit



Salemba Empat. 2017)



3. http://tonynurhadianto.blogspot.com/2016/10/kewajiban-jangka-panjangwesel-bayar.html 4. http://robithotusslmah.blogspot.com/2015/06/wesel-jangka-panjang.html Universitas Esa Unggul http://esaunggul.ac.id



14 /15