PDF Ekma4570 Edisi 1 DD [PDF]

Citation preview

Hak Cipta  pada Penulis dan dilindungi Undang-undang Hak Penerbitan pada Penerbit Universitas Terbuka



Kementerian Pendidikan dan Kebudayaan Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan - 15418 Banten - Indonesia Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini dalam bentuk apa pun, tanpa izin dari penerbit Edisi Kesatu Cetakan pertama, April 2007 Cetakan kedua, Maret 2009 Cetakan kelima, Agustus 2010 Cetakan ketujuh, November 2011 Cetakan kedelapan, April 2012 Penulis Penelaah Materi Pengembang Desain Instruksional Instruksional



 Desain Cover & Ilustrator Ilustrator  Lay-outer Copy Editor



Cetakan kesebelas, April 2014 Cetakan kedua belas, September 2014



: Drs. M. Nafarin, M.M. : 1. Drs. Soekiyono, M.M, M.Si. 2. Imas Maesaroh, S.E. : 1. Imas Maesaroh, S.E. 2. Olivias Idrus, S.E. : Anggiat Mangapul Mangapul : Agung B S. : Syamsir



658.154  NAF m



 NAFARIN, M. Materi pokok penganggaran; 1 – 9; EKMA4570/ 3 sks/ M. Nafarin. -- Cet.12; Ed 1--. Tangerang Selatan: Universitas Terbuka, 2014. 667 hal; ill.; 21 cm ISBN: 979-011-141-X 1. I.



anggaran Judul



iii



Daftar Isi TINJAUAN MATA KULIAH ................................................ ........................................................... ...........



ix



MODUL 1: GAMBARAN UMUM PENGANGGARAN PERUSAHAAN



1.1



Kegiatan Belajar 1: Perencanaan dan Penganggaran Perusahaan ......................................



1.3



Latihan …………………………………………...............................   1.24 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



1.25



Tes Formatif 1 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



1.26



Kegiatan Belajar 2: Fungsi dan Macam Anggaran ......................................................... ........................................................... ..



1.29



Latihan …………………………………………...............................   1.38 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



1.39



Tes Formatif 2 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



1.40



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. .............................................



1.43



GLOSARIUM ......................................................... .................................................................................... ...........................



1.44



DAFTAR PUSTAKA ......................................................... ........................................................................ ...............



1.50



MODUL 2: PENYUSUNAN ANGGARAN OPERASIONAL I



2.1



Kegiatan Belajar 1: Peramalan Jualan ........................................................... ................................................................................ .....................



2.3



Latihan ………………………………………….............................. .



2.43



Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



2.44



Tes Formatif 1 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



2.45



Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Jualan ............................................. ............................................................ ...............



2.49



Latihan …………………………………………...............................   2.57 Rangkuman



 



2.60



iv



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF .......................................... ............................................. ...



2.64



GLOSARIUM ......................................................... .................................................................................... ...........................



2.65



DAFTAR PUSTAKA ......................................................... ........................................................................ ...............



2.66



LAMPIRAN ............................................................ ...................................................................................... ..........................



6.67



MODUL 3: PENYUSUNAN ANGGARAN OPERASIONAL II



3.1



Kegiatan Belajar 1: Penyusunan Anggaran Produk ……………………........................... …………………….. .........................



3.3



Latihan …………………………………………........................ .......



3.19



Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



3.20



Tes Formatif 1 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



3.20



Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Bahan Baku ............................................... ................................................... ....



3.22



Latihan …………………………………………...............................   3.38 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



3.39



Tes Formatif 2 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



3.40



Kegiatan Belajar 3: Penyusunan Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung dan Biaya Overhead Pabrik ................................................ ...................................................................... ................................. ...........



3.43



Latihan …………………………………………...............................   3.55 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



3.56



Tes Formatif 3 ……………………………..…….............................. ……………………………..……..............................  



3.57



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. .............................................



3.59



GLOSARIUM ......................................................... .................................................................................... ...........................



3.60



DAFTAR PUSTAKA ......................................................... ........................................................................ ...............



3.62



v



MODUL 4: PENYUSUNAN ANGGARAN OPERASIONAL III



4.1



Kegiatan Belajar 1: Penyusunan Anggaran Beban Penjualan ............................................



4.3



Latihan …………………………………………...............................   4.21 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



4.22



Tes Formatif 1 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



4.23



Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Beban Administrasi dan Anggaran Rugi Laba ....................................................... .................................................................................................. .............................................



4.26



Latihan …………………………………………...............................   4.47 Rangkuman ………………………… …………………………………..................... ………..................... ...............



4.49



Tes Formatif 2 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



4.50



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. .............................................



4.52



GLOSARIUM ......................................................... .................................................................................... ...........................



4.53



DAFTAR PUSTAKA ......................................................... ........................................................................ ...............



4.55



MODUL 5: PENYUSUNAN ANGGARAN KEUANGAN I



5.1



Kegiatan Belajar 1: Penyusunan Anggaran Kas ................................................. ................................................................. ................



5.3



Latihan …………………………………………...............................   5.38 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



5.41



Tes Formatif 1 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



5.41



Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Piutang .............................................. ........................................................... .............



5.45



Latihan …………………………………………...............................   5.58 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



5.59



Tes Formatif 2 ……………………………..…….................. ……………………………..…….................. ............



5.60



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. .............................................



5.63



GLOSARIUM ......................................................... .................................................................................... ...........................



5.64



vi



MODUL 6: PENYUSUNAN ANGGARAN KEUANGAN II



6.1



Kegiatan Belajar 1: Penyusunan Anggaran Sediaan .............................................. .......................................................... ............



6.2



Latihan ………………………………………….............................. .



6.30



Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



6.32



Tes Formatif 1 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



6.33



Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Utang dan Neraca ..........................................



6.36



Latihan Lati han …………………………………………...............................   6.60 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



6.63



Tes Formatif 2 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



6.63



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. .............................................



6.66



GLOSARIUM ......................................................... .................................................................................... ...........................



6.67



DAFTAR PUSTAKA ......................................................... ........................................................................ ...............



6.71



MODUL 7: PENYUSUNAN ANGGARAN VARIABEL DAN ANGGARAN TETAP



7.1



Kegiatan Belajar 1: Penyusunan Anggaran Perusahaan Industri .......................................



7.3



Latihan …………………………………………...............................   7.37 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ………..................................... ............   7.45 Tes Formatif 1 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



7.46



Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Perusahaan Dagang .......................................



7.50



Latihan …………………………………………...............................   7.61 Rangkuman ……………………………… …………………………………......................... ….................................... ...........  



7.68



Tes Formatif 2 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



7.69



vii



Kegiatan Belajar 3: Penyusunan Anggaran Perusahaan Jasa .............................................



7.72



Latihan …………………………………………...............................   7.94 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



7.97



Tes Formatif 3 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



7.98



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. .............................................



7.100



GLOSARIUM ......................................................... .................................................................................... ...........................



7.101



DAFTAR PUSTAKA ......................................................... ........................................................................ ...............



7.103



MODUL 8: ANALISIS KEUANGAN DAN AKUNTING DALAM PENYUSUNAN ANGGARAN



8.1



Kegiatan Belajar 1: Penggunaan Analisis Keuangan untuk Penyusunan Anggaran ..........



8.2



Latihan …………………………………………...............................   8.14 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ………..................................... ............   8.15 Tes Formatif 1 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



8.16



Kegiatan Belajar 2: Kerancuan dalam Akunting .................................................... ................................................................ ............



8.18



Latihan …………………………………………...............................   8.65 Rangkuman ………………………………….................................... …………………………………....................................  



8.67



Tes Formatif 2 ……………………………..……................... ……………………………..…….............................. ...........  



8.68



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. .............................................



8.71



GLOSARIUM ......................................................... .................................................................................... ...........................



8.72



DAFTAR PUSTAKA ......................................................... ........................................................................ ...............



8.75



MODUL 9: PENGANGGARAN PENGANGGARAN NIRLABA



9.1



Kegiatan Belajar 1: Gambaran Umum Penganggaran Nirlaba ........................................ ........................................... ...



9.3



Latihan …………………………………………...............................   9.35 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ………..................................... ............   9.36



viii



Kegiatan Belajar 2: Penyusunan Anggaran Negara di Indonesia .......................................



9.41



Latihan …………………………………………...............................   9.67 Rangkuman ………………………… …………………………………......................... ……….................................... ...........  



9.69



Tes Formatif 2 ……………………………..…….............................. ……………………………..…….............. ................



9.70



KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................. .............................................



9.73



GLOSARIUM ......................................................... .................................................................................... ...........................



9.74



DAFTAR PUSTAKA ................................................... ........................................................................ .....................



9.76



LAMPIRAN ..................................... .................................................................. .................................................. .....................



9.77



ix



Tinjauan Mata Kuliah ata kuliah Penganggaran mencakup penyusunan anggaran perusahaan dan anggaran bukan perusahaan (anggaran nirlaba). Penyusunan anggaran perusahaan pada mata kuliah ini meliputi perusahaan manufaktur,  perusahaan dagang, dan beberapa perusahaan jasa. Penyusunan anggaran nirlaba pada mata kuliah ini berupa penyusunan anggaran negara di Indonesia. Mata kuliah Penganggaran ini mempunyai bobot 3 SKS, tiap SKS terdiri atas 3 modul sehingga 3 SKS sebanyak 9 modul, terdiri atas modul:  Modul 1   akan membahas tentang Gambaran Umum Penganggaran Perusahaan. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti hubungan  perencanaan dengan penganggaran perusahaan, dan memahami fungsi dan macam anggaran.  Modul 2   akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Operasional I. Tujuan pokok bahasan ini agar mengerti dan mampu tentang cara membuat ramalan jualan dan mampu menyusun anggaran jualan.  Modul 3  akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Operasional II. Tujuan pokok bahasan ini agar mengerti dan mampu menyusun anggaran  produk dan anggaran biaya pabrik, yang meliputi: biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.  Modul 4  akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Operasional III. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti dan mampu menyusun anggaran biaya penjualan dan anggaran biaya administrasi, serta anggaran laba-rugi. Anggaran laba-rugi merupakan tujuan penyusunan anggaran operasional.  Modul 5  akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Keuangan I. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti dan mampu menyusun anggaran kas, dan anggaran piutang.  Modul 6   akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Keuangan II. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti dan mampu menyusun anggaran sediaan, anggaran utang, dan anggaran neraca. Anggaran neraca merupakan tujuan penyusunan anggaran keuangan.  Modul 7   akan membahas tentang Penyusunan Anggaran Variabel dan Anggaran Tetap. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti dan mampu



M



x



dagang, dan anggaran perusahaan jasa dalam bentuk anggaran variabel dan anggaran tetap.  Modul 8   akan membahas tentang Analisis Keuangan dan Akunting dalam Penyusunan Anggaran. Tujuan pokok bahasan ini adalah agar mengerti dan mampu menggunakan analisis rasio keuangan dan analisis masa resisi untuk menyusun anggaran, serta mengerti tentang istilah dalam akunting yang tidak rancu untuk digunakan dalam penyusunan anggaran.  Modul 9  akan membahas tentang Penganggaran Nirlaba. Tujuan pokok  bahasan ini adalah agar mengerti tentang gambaran umum penganggaran nirlaba, dan mengerti tentang penyusunan anggaran negara di Indonesia. Mata kuliah ini membahas tentang anggaran perusahaan yang meliputi gambaran umum penganggaran, anggaran jualan, anggaran produksi, anggaran biaya komersial, anggaran utang-piutang, anggaran kas, anggaran sediaan, anggaran variabel dan anggaran tetap, analisis keuangan dan akuntansi dalam penyusunan anggaran, serta penyusunan penganggaran nirlaba. Orientasi penyajian modul ini adalah untuk memudahkan bagi mahasiswa. Di mana pada setiap kegiatan belajar dilengkapi dengan soal dan latihan. Semua ini bertujuan untuk mengikhtisarkan materi yang kompleks serta memperjelas dan memperkuat konsep-konsep yang mendasar. Pelajarilah modul ini sungguh-sungguh, kemudian cobalah menyelesaikan sendiri soal tanpa melihat kunci jawabannya, kecuali sudah selesai mengerjakan. Bila masih terdapat kesalahan cobalah terus sampai  jawaban Anda mendekati mendekati kesempurnaan. Sebaiknya modul ini dipelajari dari modul ke modul berikutnya secara  bertahap, karena modul yang satu selalu berkaitan dengan modul yang lain, anggaran yang satu selalu berkaitan dengan anggaran yang lain. Hal ini disebabkan penganggaran adalah suatu proses yang saling berkaitan antara  proses yang satu dengan dengan proses yang lain. Sebelum mempelajari Modul 2 dan modul seterusnya pelajarilah lebih dahulu Modul 8 Kegiatan Belajar 2 agar Anda mendapat pemahaman tentang istilah dalam akunting yang mendalam untuk penyusunan anggaran. Untuk memudahkan memahami perhitungan anggaran sangat diperlukan  pemahaman dasar akunting dan statistik, karena penganggaran merupakan  bidang dari akunting dan termasuk bagian dari akunting manajemen. Akunting, penganggaran, dan statistik bukanlah ilmu pasti, tetapi



xi



menggunakan ilmu pasti, ilmu hitung, aljabar, dan matematika. Oleh karena itu, untuk mempelajari penganggaran diperlukan pemahaman ilmu pasti. Secara ringkas, arus pembelajaran BMP Penganggaran ini dapat dilihat seperti bagan berikut ini:



Peta Kompetensi Penganggaran/EKMA4570 Setelah menyelesaikan mata kuliah ini, mahasiswa mampu menyusun anggaran perusahaan dan mengerti cara menyusun anggaran nirlaba (anggaran negara di Indonesia)



Penganggaran Perusahaan



Penganggaran Keuangan Penganggaran Operasional



Penganggaran Nirlaba (Penganggaran Negara)



Penganggaran Variabel dan Tetap



 Analisis Keuangan dan dan Akunting dalam Penyusunan Anggaran



Menerapkan Penyusunan Anggaran Negara di Indonesia



Menjelaskan gambaran umum penganggaran perusahaan dan penganggaran nirlaba



PENGANGGARAN



Modul 1



Gambaran Umum Penganggaran Perusahaan Drs. M. Nafarin, M.M. PENDAHULUAN



odul ini akan membahas tentang gambaran umum penganggaran  perusahaan yang terdiri atas dua kegiatan belajar. Kegiatan Belajar I menjelaskan mengenai perencanaan dan penganggaran perusahaan. Kegiatan Belajar 2 menjelaskan mengenai fungsi dan macam anggaran. Perencanaan dapat dalam bentuk kualitatif dan kuantitatif. Penganggaran merupakan  perencanaan kuantitatif di bidang keuangan. Penganggaran yang terdapat  pada perusahaan disebut penganggaran perusahaan. Penganggaran yang terdapat pada selain perusahaan disebut penganggaran nirlaba. Fungsi anggaran seperti halnya fungsi manajemen, seperti: fungsi  perencanaan,  perencanaan, fungsi pelaksanaan, dan fungsi pengawasan. Adapun macam anggaran dapat dikelompokkan dari beberapa sudut pandang (segi), seperti: segi dasar penyusunan, segi cara penyusunan, segi jangka waktu, segi  bidangnya, segi kemampuan menyusun, segi fungsinya, dan segi metode  penentuan harga harga pokok produk. Secara khusus, setelah mempelajari modul ini i ni Anda diharapkan mampu: 1. menjelaskan definisi perencanaan; 2. menjelaskan jenis rencana; 3. menjelaskan definisi penganggaran perusahaan; 4. menjelaskan hubungan penganggaran perusahaan dengan bidang ilmu lainnya; 5. menjelaskan tujuan dan manfaat anggaran; 6. menjelaskan fungsi anggaran; 7. menjelaskan macam anggaran.



M



Untuk memahami penganggaran terlebih dahulu Anda memahami



1.2



Penganggaran







laporan keuangan yang dihasilkan akunting keuangan merupakan realisasi yang akan dibandingkan dengan anggaran. Hal ini penting untuk melakukan  pengawasan keuangan. Penganggaran sebagai perencanaan keuangan merupakan pedoman dalam pelaksanaan pekerjaan, dan sebagai alat manajemen dalam melakukan pengawasan keuangan. Sebaiknya sebelum mempelajari Modul 2 dan modul berikutnya, sambil mempelajari Modul 1 ini Anda juga mempelajari Modul 8 Kegiatan Belajar 2 tentang Kerancuan Akunting. Hal ini dianjurkan agar Anda memahami istilah dalam akunting, sebagai dasar untuk memahami penganggaran.







1.3



EKMA4570/MODUL 1



Kegiatan



Belajar



1



Perencanaan dan Penganggaran Perusahaan egiatan Belajar 1 menjelaskan tentang perencanaan dan penganggaran  perusahaan, meliputi: definisi perencanaan, jenis rencana, definisi  penganggaran perusahaan, hubungan penganggaran perusahaan dengan  bidang ilmu lainnya, tujuan dan manfaat anggaran.



K



A. DEFINISI PERENCANAAN



Fungsi manajemen menurut George R. Terry ada empat: perencanaan ( planning ), pengorganisasian (organizing ), pelaksanaan (actuating ), dan  pengawasan (controlling ). Keempat fungsi manajemen yang dikemukakan George R. Terry dapat disederhanakan menjadi tiga, yaitu perencanaan,  pelaksanaan, dan pengawasan. Fungsi pengorganisasian digabungkan dengan fungsi perencanaan. Pengorganisasian merupakan sistem kegiatan pe mbagian kerja dari sekelompok orang agar dapat bekerja sama mencapai tujuan  bersama. Oleh karena pengorganisasian hanya kegiatan pembagian kerja,  berarti belum lagi dilaksanakan pekerjaan tersebut sehingga pengorganisasian dapat digabungkan dalam perencanaan. Dalam hal ini berarti organisasi salah satu jenis rencana pembagian kerja seperti tampak pada Gambar 1.2 Bagan Struktur Organisasi. Salah satu fungsi dari manajemen adalah perencanaan ( planning ). Perencanaan merupakan tindakan yang dibuat berdasarkan fakta dan asumsi mengenai gambaran kegiatan yang dilakukan pada waktu yang akan datang dalam mencapai tujuan yang diinginkan. Perencanaan berarti menentukan sebelumnya kegiatan yang mungkin dapat dilakukan dan bagaimana cara melakukannya. Perencanaan merupakan upaya tindakan berhati-hati sebelum melakukan sesuatu agar apa yang dilakukan dapat berhasil dengan baik. Tujuan utama perencanaan adalah untuk memberikan proses umpan maju ( feedforward ) agar dapat memberikan petunjuk kepada setiap manajer dalam pengambilan keputusan operasional sehari-hari. Penganggaran



1.4



Penganggaran







merupakan tahap terpendek jangka waktunya di antara tahap yang lain dalam  proses perencanaan. Tahap perencanaan sebelumnya - perumusan strategi,  perencanaan strategik, penyusunan program - memiliki jangka waktu ke depan yang jauh lebih panjang dengan jangka waktu yang dicakup oleh anggaran. Hubungan perencanaan dengan penganggaran perusahaan dapat dijelaskan dengan Gambar l.1. PERENCANAAN (PLANNING)



RENCANA (PLAN ) BUKAN PERUSAHAAN



PENGORGANISASIAN (ORGANIZING)



ORGANISASI



TUJUAN PERUSAHAAN



FUNGSI MANAJEMEN



NIRLABA



PENGANGGARAN (BUDGETING)



LABA



KEBIJAKAN  ANGGARAN (BUDGET )  ATURAN PROGRAM



PELAKSANAAN  (ACTUATING)



PROSEDUR METODE



PENGAWASAN  (CONTROLLING)



STRATEGI STANDAR JADWAL RENCANA LAINNYA



Gambar 1.1. Hubungan Penganggaran Perusahaan dengan Perencanaan



Pada Gambar 1.1 Hubungan Penganggaran Perusahaan dengan Perencanaan tampak  fungsi manajemen  terdiri atas perencanaan ( planning ),  pelaksanaan (actuating ), dan pengawasan (controlling ). Dari ketiga fungsi manajemen tersebut yang mempunyai hubungan erat dengan penganggaran adalah perencanaan. Perencanaan meliputi pengorganisasian ( organizing ) dan  penganggaran (budgeting ). Penganggaran bagian dari perencanaan. Perencanaan merupakan proses menyusun rencana. Rencana merupakan hasil  perencanaan. Ada beberapa jenis rencana, antara lain tujuan dan anggaran (budget ). Pengorganisasian merupakan proses menyusun organisasi.







EKMA4570/MODUL 1



1.5



(badan sosial). Bila organisasi bukan perusahaan biasanya tujuannya bukan laba (nirlaba), tetapi bila organisasi berupa perusahaan, sudah pasti tujuannya mencari laba.  Penganggaran merupakan proses menyusun anggaran. Anggaran merupakan hasil penganggaran.  Penganggaran  perusahaan  merupakan proses menyusun anggaran  perusahaan, sedangkan anggaran perusahaan merupakan hasil penganggaran  perusahaan. Dengan demikian penganggaran perusahaan lebih luas dari anggaran perusahaan, karena meliputi anggaran perusahaan, sedangkan anggaran perusahaan  hanya bagian daripada  penganggaran perusahaan.  Penganggaran perusahaan  berarti menjelaskan, menguraikan cara menghitung dan menyusun anggaran perusahaan, sedangkan anggaran  perusahaan  berarti cukup menampilkan bentuk anggaran perusahaan, misalnya berupa anggaran neraca dan. anggaran laporan rugi-laba tanpa disertai penjelasan dan cara menghitung/menyusun anggaran tersebut. Oleh karena itu, buku ini diberi judul PENGANGGARAN PERUSAHAAN sesuai dengan nama mata kuliah, sebab suatu buku dan mata kuliah sudah seharusnya memberikan penjelasan dan penguraian seperti yang terdapat dalam buku ini. Sangatlah tidak tepat suatu buku atau mata kuliah diberi nama ANGGARAN PERUSAHAAN, karena dengan nama tersebut cukup dengan menampilkan anggaran perusahaan seperti anggaran neraca dan anggaran rugi-laba, tidak mesti ada penjelasan dan penguraian proses menyusun anggaran tersebut sehingga dengan kondisi seperti itu tidak mungkin proses belajar efektif. Misalnya anggaran rugi-laba PT Bengking  bulan berakhir 31 Desember 2010 terdiri atas dapatan Rp10.000,00 dan  beban Rp8.000,00 sehingga laba Rp2.000,00. Bila buku atau mata kuliah diberi nama Anggaran Perusahaan, berarti dapatan Rp10.000,00 dan beban Rp8.000,00 tidak mesti ada penjelasan proses memperoleh dapatan Rp10.000,00 dan beban Rp8.000,00 tersebut. Tetapi bila buku atau mata kuliah diberi nama Penganggaran Perusahaan mesti ada penjelasan proses memperoleh dapatan Rp10.000,00 dan beban Rp8.000,00. B. JENIS RENCANA



Jenis rencana meliputi tujuan, kebijakan, aturan, metode, strategi, organisasi, standar, program, prosedur, jadwal, anggaran, dan rencana



1.6



1.



Penganggaran







Tujuan Sebelum menetapkan tujuan, terlebih dahulu manajemen puncak (Direktur Utama) menilai variabel relevan, kekuatan, dan kelemahan  perusahaan. Variabel relevan terdiri dari variabel terkendali dan variabel tak terkendali. Variabel terkendali adalah variabel yang dapat direncanakan dan diusahakan dengan efektif oleh manajemen, misalnya penetapan harga jual per unit,  jumlah karyawan, biaya, dan lain-lain. Variabel tak terkendali  adalah variabel; yang tak dapat dipengaruhi oleh manajemen, misalnya.  perkembangan penduduk, kegiatan saingan, kebijakan pemerintah, dan lainlain. Variabel terkendali dan variabel tak terkendali harus dimanfaatkan oleh manajemen bila dinilai menguntungkan-dan dihindari bila dinilai merugikan.  Kekuatan  utama perusahaan, misalnya kualitas karyawan, kesehatan keuangan perusahaan, keunggulan peralatan, sikap partisipasi yang dipelihara dengan baik oleh manajemen.  Kelemahan perusahaan, misalnya strategi pemasaran kurang inovatif dan kurang agresif, kurang terlibat dalam problem sosial jangka panjang. Setelah diadakan penilaian terhadap variabel yang relevan dan diketahui kekuatan sera kelemahan perusahaan kemudian ditetapkan tujuan. Tujuan adalah arah untuk mencapai hasil akhir dalam suatu kegiatan.  Kegiatan (aktivitas) ada yang bertujuan mencari laba, ada juga yang tidak mencari laba. Kegiatan yang tidak bertujuan mencari laba biasanya bukan perusahaan. Tujuan perusahaan dalam memperoleh laba merupakan tingkat pengambilan keputusan yang terpenting dalam perencanaan. Tujuan dapat dibedakan atas tujuan umum dan tujuan khusus. Tujuan umum ( goal ) adalah tujuan yang menyatakan secara luas keadaan atau kedudukan di waktu yang akan datang dan hasil akhir dari aktivitas  perusahaan dalam jangka panjang. Tujuan umum suatu perusahaan misalnya: a. untuk menciptakan dan memelihara suatu lingkungan perusahaan yang memotivasi seluruh karyawannya;  b. untuk pertumbuhan produk yang dijual dengan cara mengusahakan  produk baru dan memasuki daerah pasar yang baru; c. untuk memperbaiki kehidupan sosial dan ekonomi masyarakat lebih luas.







EKMA4570/MODUL 1



1.7



Tujuan khusus (target ) adalah tujuan yang melukiskan ruang lingkup yang jelas serta memberikan arah kepada usaha yang dilakukan dalam jangka  pendek. Tujuan khusus perusahaan merupakan perincian yang tegas dari tujuan umum perusahaan. Tujuan khusus perusahaan misalnya: a. tujuan pertumbuhan tahunan sebesar 4% dari jualan untuk 5 tahun yang akan datang;  b. tujuan laba 15% dari modal disetor; c. biaya dihemat 5% dari tahun lalu; d. produksi 5% di atas produksi tahun lalu. 2.



Kebijakan dan Aturan  Aturan (rules) adalah suatu petunjuk, perintah, larangan, kompensasi, hak, sanksi, dan kewajiban dalam pelaksanaan pekerjaan. Aturan dibuat untuk semua pihak yang terdapat dalam lingkungan yang bersangkutan.  Kebijakan ( policy) adalah petunjuk menyeluruh secara lisan, tertulis atau yang diimplikasi yang menetapkan batas umum serta arah tindakan yang akan dilaksanakan. Kebijakan merupakan bimbingan berpikir bagi para  bawahan dalam upaya mencapai tujuan. Contoh dari suatu kebijakan, misalnya: a. produk dijual 30% tunai, 40% triwulan berikutnya; dan 30% triwulan  berikutnya lagi;  b. pinjam uang di bank untuk keperluan modal kerja sebesar Rp2.000.000,00 bila tingkat bunga tidak lebih dari 12%. c. membuka cabang baru di Martapura; d. beli bahan baku dilakukan 50% tunai dan 50% triwulan berikutnya. 3.



Metode dan Standar Metode adalah suatu cara yang ditetapkan untuk melaksanakan suatu tugas tertentu. Misalnya pencatatan piutang menggunakan metode cadangan,  penilaian sediaan, dan penentuan unit ekuivalen produksi menggunakan metode first in first out   (FIFO) atau masuk pertama keluar pertama (MPKP),  penyusutan aktiva tetap menggunakan metode garis lurus, alokasi harga  pokok bersama menggunakan metode rata-rata sederhana. Standar   merupakan kesatuan pengukuran yang ditetapkan sebagai  patokan dalam pelaksanaan pekerjaan. Misalnya untuk standar harga pokok  per botol kecap diperlukan:



1.8



a.



 b. c.



Penganggaran







Biaya bahan baku; kedelai 2 ons @ Rp100,00 gula merah 2 ons @ Rp 10



= Rp200,00 = Rp120,00 Rp320,00 + Biaya tenaga kerja langsung, 0,1 jam @ Rp500,00 = Rp 50,00 Biaya overhead pabrik 0,1 jam @ Rp550,00 = Rp 55,00 Harga pokok standar per botol kecap = Rp425,00



4.



Strategi dan Organisasi Strategi merupakan cara mencapai tujuan yang harus diikuti oleh setiap  bagian dalam perusahaan. Misalnya: untuk memperluas pemasaran dengan menurunkan harga jual per unit, perusahaan melakukan ekspansi dengan cara menambah modal untuk menghemat biaya produksi, untuk menguasai  pegawai (anggota organisasi) manajemen misahkan pegawai dalam kelompok tertentu seperti penyusunan struktur organisasi Gambar 1.2. RAPAT UMUM PEMEGANG SAHAM



Komisaris



Direktur 



Manajer Pemasaran



Manajer Produksi



Manajer Keuangan



Manajer Umum



Gambar 1.2. Struktur Organisasi



Pada Gambar 1.2 tampak Direktur (manajemen) untuk menguasai  pegawai memisahkan dalam empat kelompok, yaitu: pemasaran, produksi, keuangan, dan umum. Pada organisasi perusahaan industri ini terdapat  pembagian kerja agar tujuan memperoleh laba dapat dicapai. Ada yang  bekerja sebagai Komisaris untuk mengawasi kegiatan Direktur dalam melakukan tugasnya memimpin perusahaan. Direktur dalam melaksanakan tugasnya dibantu oleh: Manajer Pemasaran yang bertugas memasarkan  produk yang dihasilkan, Manajer Produksi bertugas mengolah produk, Manajer Keuangan bertugas membelanjai kegiatan perusahaan, dan Manajer







EKMA4570/MODUL 1



1.9



Umum bertugas melakukan pekerjaan yang tidak dilakukan oleh manajer lainnya. Organisasi (organization) adalah salah satu jenis rencana pembagian kerja dari sekelompok orang untuk bekerja sama mencapai tujuan bersama. Organisasi merupakan hasil pengorganisasian atau yang diorganisasi. Organisasi dalam arti tempat, yaitu tetap (tak bergerak), berupa badan usaha dan bukan badan usaha. Dalam organisasi yang menjadi dasar bukan  siapanya (who), tetapi yang terpenting apanya (what ), bukan siapa orang yang akan memegang organisasi, tetapi apakah tugas pekerjaan dari organisasi. Bila sudah tahu apa tugas organisasi, kemudian mencari prang yang akan memimpin organisasi. Janganlah sebaliknya, mencari orangnya dulu, baru membentuk organisasi, karena mungkin terjadi kekurangan formasi sehingga diadakan formasi baru yang sesungguhnya tidak perlu. Pengorganisasian (organizing ) adalah proses, cara, perbuatan mengorganisasi. Dalam hal ini diatur dan ditentukan tugas pekerjaannya, macam pekerjaannya, sifat pekerjaannya, pola kesatuan kerjanya, siapa yang akan melakukan, apa alatnya, bagaimana keuangannya, dan fasilitas lainnya. Pembagian pekerjaan selaras dengan kecakapan petugas yang bersangkutan. The right man on the right place. 5.



Program  Program menggariskan tindakan yang akan dilakukan, oleh pihak mana,  bilamana dan di mana. Ditetapkan juga asumsi, komitmen, dan bidang yang akan dipengaruhi. Sebuah program dapat meliputi: tujuan, kebijakan,  prosedur, metode, standar, dan anggaran, tetapi tidak semua kategori rencana tersebut perlu termasuk di dalamnya. Program adalah suatu kegiatan yang  berfungsi untuk membahas dan menentukan kegiatan yang harus dilakukan dalam usahanya untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan.  Program disusun terlebih dahulu sebelum anggaran disusun. Suatu program biasanya disusun dalam beberapa tahun, sedangkan anggaran disusun dalam satu tahun (anggaran jangka pendek). Dalam program perlu ditetapkan asumsi (anggapan) yang mendasari perencanaan, contohnya seperti: (1) inflasi tidak lebih dari 10%, (2) politik, sosial, budaya, keamarian stabil, (3) tidak dikeluarkan peraturan baru oleh pemerintah yang dapat mempengaruhi  perencanaan, (4) bahan baku tidak naik di atas 10%.



1.10



6.



Penganggaran







Prosedur Prosedur merupakan urut-urutan serf tugas yang saling berhubungan dan diadakan untuk menjamin pelaksanaan kerja yang seragam. Prosedur  biasanya terdiri dari: bagan alur ( flowchart   ), formulir, uraian tugas. Contoh dari prosedur penyusunan anggaran perusahaan industri dapat dijelaskan dengan Gambar 1.3. Tahap penyusunan anggaran pada Gambar 1.3 dapat dijelaskan dalam empat tahap.







EKMA4570/MODUL 1



Gambar 1.3. Bagan Alur Prosedur Penyusunan Anggaran pada Perusahaan Industri



1.11



1.12



Penganggaran







Tahap 1, Penentuan pedoman anggaran Anggaran yang akan dibuat pada tahun akan datang, hendaknya disiapkan beberapa bulan sebelum tahun anggaran berikutnya dimulai. Dengan demikian anggaran yang dibuat dapat digunakan pada awal tahun anggaran. Tahun anggaran biasanya dari tanggal 1 Januari suatu tahun sampai 31 Desember suatu tahun. Sebelum penyusunan anggaran, terlebih dahulu manajemen puncak (Direktur/Komisaris) melakukan dua hal, yaitu: (1) menetapkan rencana  besar perusahaan, seperti tujuan, kebijakan, asumsi sebagai dasar penyusunan anggaran; (2) membentuk panitia penyusunan anggaran, yang terdiri dari Direktur sebagai Ketua, Manajer Keuangan sebagai Sekretaris, dan manajer lainnya sebagai anggota. Tahap 2, Persiapan anggaran Manajer Pemasaran sebelum menyusun anggaran jualan ( sales budget ) terlebih dahulu menyusun ramalan jualan ( sales forecast ). Setelah menyusun ramalan jualan kemudian Manajer Pemasaran bekerja sama dengan Manajer Umum dan Manajer Keuangan untuk menyusun: anggaran jualan, anggaran beban penjualan, dan anggaran piutang usaha. Setelah itu Manajer Produksi bekerja sama dengan Manajer Keuangan dan Manajer Umum menyusun: anggaran produksi, anggaran biaya pabrik, anggaran sediaan, dan anggaran utang usaha. Anggaran tersebut dibuat berdasarkan anggaran jualan yang dibuat oleh Manajer Pemasaran. Manajer Umum bekerja sama dengan Manajer Keuangan menyusun: anggaran beban administrasi dan umum. Setelah itu Manajer Keuangan bekerja sama dengan para manajer menyusun: anggaran laporan rugi-laba, anggaran neraca, anggaran kas, dan anggaran lainnya. Dalam tahap persiapan anggaran ini biasanya diadakan rapat antar bagian yang terkait saja. Tahap 3, Penentuan anggaran Pada tahap penentuan anggaran diadakan rapat dari semua manajer  beserta Direksi (Direktur) dengan kegiatan: (1) perundingan untuk menyesuaikan rencana akhir setiap komponen anggaran,







2.25



EKMA4570/MODUL 2



Y = na + Xb 2 XY = Xa + X  b 760 = 5 a + 25b.... x 5 3.900 = 25 a + 135b 3.800 = 25a + 125b 3.900 = 25a + 135b 100 = 10b  b = 100: 10 = 10



760 = 5a + 25b.... x 5,4 3.900 = 25a + 135b 4.104 = 27a + 135b 3.900 = 25a + 135b 204 = 2a a = 204: 2 = 102



Dapat juga dihitung dengan rumus sebagai berikut.  b 



ΣXY  nXY ΣX



2



 nX



2







3.900  5(5)(152) 135  5(5)



2







3.900 3.800 135 125



 10



a  Y  bX  152 10(5)  102



Dengan demikian Y = a + bX Y =102 + 10X Kemudian hubungan saling ketergantungan antara kedua variabel, yaitu  jualan susu dan jualan biskuit susu harus diuji dengan koefisien korelasi. Koefisien korelasi menunjukkan angka paling kecil -1 dan paling besar +1. Bila koefisien korelasi mendekati satu, berarti pengaruh variabel bebas (X) terhadap variabel tergantung (Y) adalah besar, tidak peduli apakah koefisien korelasi tersebut positif atau negatif. Apabila korelasi tersebut positif berarti semakin besar (X) semakin besar (Y). Sebaliknya bila korelasi tersebut negatif berarti semakin besar (X) semakin kecil (Y) atau semakin kecil (X) semakin besar (Y). Kalau koefisien korelasi mendekati nol, berarti pengaruh dari variabel tersebut kecil sekali (tidak berpengaruh).Guilford (1956:145) mengemukakan pengaruh korelasi seperti Tabel 2.12.



2.26



Penganggaran







Tabel 2.12. Pengaruh Korelasi Koefisien Korelasi (R) < 0,20



Tafsiran Sangat lemah, dapat diabaikan



10,20 - 0,40



Lemah



0,40 - 0,70



Cukup



0,70 - 0,90



Kuat



0,90 - 1,00



Sangat kuat



Mengenai korelasi yang positif dan negatif dapat dijelaskan melalui Gambar 2.2 dan 2.3.



Gambar 2.2 Korelasi Positif



Pada Gambar 2.2 misalkan Y = variabel tergantung (terikat) adalah  jualan susu, dan variabel bebas adalah jualan biskuit susu. Pada titik A,  jualan biskuit susu (X) , sebanyak 20 unit dan jualan susu (Y) sebanyak 20 unit. Pada titik C, jualan biskuit susu (x) sebanyak 15 unit yaitu turun 5 unit, dari 20 unit menjadi 15 unit, jualan susu (Y) juga turun 5 unit dari 20 unit menjadi 15 unit. Sebaliknya pada titik B, jualan biskuit susu (X) sebanyak 25 unit, naik 5 unit yaitu dari 20 unit menjadi 25 unit. Kenaikan jualan biskuit susu ini juga diikuti kenaikan jualan susu sebanyak 5 unit, yaitu dari 20 unit menjadi 25 unit. Jadi, Y berkorelasi dengan X secara positif, karena  perubahan X berpengaruh terhadap Y, X naik Y naik, X turun Y juga ikut turun.







2.27



EKMA4570/MODUL 2



Gambar 2.3 Korelasi Negatif



Pada Gambar 2.3 misalkan Y = variabel terikat (dependent) dan X = variabel bebas (independent ). Pada titik A variabel X sebanyak 20 unit dan variabel Y sebanyak 15 unit. Kemudian titik A berpindah ke titik C, maka X naik 5 unit, yaitu dari 20 unit menjadi 25 unit, di sisi lain Y turun 5 unit, yaitu dari 15 unit menjadi 10 unit. Bila titik A berpindah dari titik B, maka X turun 5 unit, dan Y naik 5 unit, yaitu dari 15 unit menjadi 20 unit. Jadi, X  berpengaruh terhadap Y secara negatif, X naik Y turun, X turun Y naik. Adapun variabel Y dengan variabel X yang tidak berkorelasi dapat digambarkan seperti Gambar 2.4



Gambar 2.4 Tidak Ada Korelasi



Y = variabel terikat X = variabel bebas



2.28



Penganggaran







Pada titik A, X. = 10 unit dan Y = 10 unit. Titik A pindah ke titik B, X = 10 unit tetap dan Y naik 15 unit, yaitu dari 10 unit menjadi 25 unit. Titik A  pindah ke titik C, X naik 10 unit, yaitu dari 10 unit menjadi 20 unit, dan Y tetap 10 unit. Jadi, variabel X dengan variabel Y tidak ada korelasi, karena X naik Y tetap dan Y naik X tetap. Teknik regresi sederhana untuk menjelaskan hubungan antara satu variabel terikat dengan satu variabel bebas merupakan sebuah garis lurus sederhana dan dinyatakan dalam rumus koefisien korelasi (R) sebagai  berikut. nΣXY  ΣXΣY



R  



2



2



nΣX 2 ΣX 



nΣX 2 ΣXY 



Rumus koefisien korelasi (R) tersebut dihitung dengan menggunakan Tabel 2.11 sebagai berikut. 5.3.900  25 760



R  



2



5135







2



 25



2



5116.650  760



Berdasarkan Tabel 2.11 juga dapat dihitung koefisien korelasi (R) sebagai  berikut. R  



X  X Y  Y  2



2



 X  X  Y  Y  R



100 101,030



 0,98533



2



Bila koefisien determinan (R  ) sudah diketahui, maka koefisien korelasi (R) dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut. 2 R = R  2 R   = koefisien determinan 2



Misalkan diperoleh R   sebesar 97,08752% maka







2.29



EKMA4570/MODUL 2



R  0,9708752  0,98533



Oleh karena koefisien korelasi positif 0,98533 mendekati angka 1,  berarti pengaruh jualan biskuit susu sangat besar terhadap jualan susu. Apabila jualan biskuit susu meningkat maka permintaan akan susu meningkat, sebaliknya bila jualan biskuit susu menurun berarti permintaan akan susu menurun. Hal tersebut terlihat pada tahun 2013 jualan biskuit susu sebanyak 5 unit, maka jualan susu sebanyak 150 unit. Kemudian pada tahun 2014 tingkat  jualan biskuit susu meningkat dari 5 unit menjadi 6 unit yang mengakibatkan  jualan susu juga meningkat dari 150 unit menjadi 165 unit. Jadi, untuk membuat ramalan jualan susu dapat dilaksanakan dengan melihat  perkembangan tingkat jualan biskuit susu. Karena jualan susu bergantung pada tingkat jualan biskuit susu, maka dalam menentukan ramalan jualan susu perlu membuat perhitungan ramalan  jualan biskuit susu. Ramalan jualan biskuit susu dapat dihitung dengan metode trend garis lurus (linear) dan dapat juga dengan metode trend lengkung (trend parabola kuadrat). Berikut ini perhitungan ramalan jualan  biskuit susu (Y) dengan metode trend garis lurus dan metode trend garis lengkung (trend parabola kuadrat). Ramalan jualan biskuit susu (Y) dengan metode kuadrat terkecil (trend garis lurus) dibuat dengan menggunakan Tabel 2.13. Tabel 2.13. Trend Garis Lurus n



Tahun



Y



X



XY



X2



1



2011



3



0



0



0



2



2012



4



1



4



1



3



2013



5



2



10



4



4



2014



6



3



18



9



5



2015



7



4



28



16



25



10



60



30



Berdasarkan Tabel 2.13 dibuat perhitungan sebagai berikut.



2.30



Penganggaran



 b 



nΣXY  ΣXΣY nΣX



a



2







2







560 10 25 2



ΣX



ΣY  bΣY n







530 10



25 110 5



Persamaan trend garis lurus







1



3



Y = a + bX Y = 3 + 1x 2011 = 3 + 1(0) = 3 2012 = 3 + 1(1) = 4 2013 = 3 + 1(2) =-5 2014 = 3 + 1(3) =6 2015 = 3 + 1(4) = 7



Ramalan jualan tahun



Ramalan jualan biskuit susu (Y) dengan metode trend garis lengkung (parabola kuadrat) dibuat dengan menggunakan Tabel 2.14. Tabel 2.14. Trend Garis Lengkung Tahun



Y



X



XY



X2



X2 Y



X4



2011



3



-2



-6



4



12



16



2012



4



-1



-4



1



4



1



2013



5



0



0



0



0



0



2014



6



1



6



1



6



1



2015



7



2



4



4



28



16



25



0



10



10



50



24



Berdasarkan Tabel 2.14 dibuat perhitungan sebagai berikut. ΣXY 10  b   1 2 10 ΣX







2.31



EKMA4570/MODUL 2



2



Y 2 Xc 25 50



= na + X c 2 4 = a+ X c = 5 a + 10c …. x3,4 = 10 a + 34c



85 50 35 a



= 17 a + 34c = 10 a + 34c = 7a = 35 : 7 = 5



25 25 25 25 - 25 c



Persamaan trend garis lengkung (parabola kuadrat) Y Y Ramalan jualan tahun 2011 2012 2013 2014 2015



= 5 a + 10c = 5 (5) + 10c = 25 + 10 = l0c =0



2



= a + bX + cX 2 = 5 + 1X + 0X = 5 + 1(-2) + 0(4) = 3 = 5 + 1(-1) + 0(1) = 4 = 5 + 1(0) + 0(0) = 5 = 5 + 1(1) + 0(1) = 6 = 5 + 1(2) + 0(4) = 7



Hasil perhitungan ramalan jualan menurut metode trend garis lengkung (parabola kuadrat) tersebut kemudian dibandingkan dengan penjualan seperti Tabel 2.15. Tabel 2.15. Ramalan Jualan Trend Garis Lurus dan Trend Garis Lengkung



Tahun



Jualan Nyata



Ramalan Jualan Trend Garis



Trend Garis



Lurus



Lengkung



2011



3



3



3



2012



4



4



4



2013



5



5



5



2014



6



6



6



2015



7



7



7



. Dari data perbandingan jualan nyata dan ramalan jualan seperti Tabel



2.32



Penganggaran







metode trend garis lurus atau trend garis lengkung (parabola kuadrat). Dengan demikian metode peramalan yang sesuai dengan kenyataan, dapat menggunakan metode trend garis lurus atau metode trend garis lengkung (parabola kuadrat). Ramalan jualan dengan trend garis lurus sangat jarang terjadi sama dengan trend garis lengkung dan apalagi sama dengan jualan nyata. Seandainya ramalan jualan dengan trend garis lurus sama dengan jualan nyata, sedangkan dengan trend garis lengkung berbeda dengan jualan nyata,  berarti metode trend garis lurus adalah yang paling sesuai digunakan untuk ramalan jualan. Sebaliknya bila ramalan jualan dengan trend garis lurus tidak sama dengan jualan nyata, berarti metode trend garis lengkung (parabola kuadrat) adalah yang paling sesuai digunakan untuk ramalan jualan. Akan tetapi, yang sering terjadi jualan nyata tidak sama dengan  perhitungan ramalan jualan, baik ramalan jualan dengan metode garis lurus, maupun dengan metode garis lengkung. Apabila ramalan jualan tidak sama dengan jualan nyata maka masing-masing metode yang dipergunakan dalam menghitung ramalan jualan akan diperhitungkan dengan standar kesalahan  peramalan (SKP) seperti yang telah diuraikan terdahulu. Untuk menentukan metode ramalan jualan yang mana yang paling sesuai, ditentukan oleh SKP yang terkecil. Dalam kasus ini karena ramalan jualan sama dengan jualan nyata, baik ramalan jualan dengan metode trend garis lurus maupun dengan metode trend garis lengkung (parabola kuadrat) berarti metode ramalan jualan tersebut sesuai keduanya, sehingga terserah memilih salah satu yang akan dipergunakan. Misalnya kita pilih metode trend garis lurus, maka ramalan  jualan biskuit susu tahun 2016 (X = 5) sebagai berikut. Y = 3+ IX Ramalan jualan 2016 = 3 + 1(5) = 8 unit Ramalan jualan biskuit susu tahun 2016 sebesar 8 unit merupakan X dari ramalan jualan susu tahun 2016. Persamaan trend garis lurus Y = a + bX Y = 102 + 10X Ramalan jualan 2016 = 102 + 10 (8) = 182 unit







b.



2.33



EKMA4570/MODUL 2



Koefisien Determinan 2 Koefisien determinan (R  ) baru saja dikemukakan pada analisis korelasi.



Koefisien determinan bila diakarkan



   akan menjadi koefisien korelasi,



sebaliknya koefisien korelasi (R) bila dikuadratkan menjadi koefisien 2 determinan (R  ). Koefisien korelasi (R) sebesar 0,98533 maka koefisien 2 2 2 determinan (R  ) sebesar (0,98533)   = 97,0875%. Koefisien determinan (R  ) mengukur persentase variabilitas Y yang dapat dijelaskan oleh variabel be bas X. Dalam analisis regresi, koefisien determinan ini merupakan nilai paling  penting, karena koefisien determinan menggambarkan seberapa jauh variabilitas Y dipengaruhi oleh variabilitas X. 2 Rumus koefisien determinan (R  ) dapat dihitung dengan menggunakan Tabel 2.11 dan hasil perhitungan metode kuadrat terkecil sebagai berikut. 2



R 







aΣY  bΣXY  nY 2



ΣY  nY



2



2 2



2



R 







102760  103.900  5152 2



116.550  5152 



77.520  39.000  5 23.104



116.550 115.520 1.000   97,09% 1.030



 Nilai koefisien determinan (R2) sebesar 97,09% artinya: (a) 97,09% dari variabilitas jualan susu (Y) dapat dijelaskan oleh variabilitas jualan biskuit susu (X), dan (b) variabilitas yang tidak dapat dijelaskan jualan biskuit susu mungkin dijelaskan oleh faktor lain yang tidak dimasukkan dalam persamaan regresi tersebut misalnya jualan susu pesaing, tingkat kelahiran, iklan, harga  jual, dan lain-lain. c.



Pengujian Hipotesis tentang Koefisien Korelasi Sebelum memutuskan untuk menggunakan variabel bebas X untuk meramalkan variabel terikat Y, terlebih dahulu dibuat hipotesis (anggapan dasar) bahwa variabel X dan Y mempunyai hubungan yang kuat. Dalam merumuskan hipotesis nol (H o) harus disertai dengan hipotesis alternatif (H a) sebagai berikut.



2.34



Penganggaran







Ho : e = 0, X dan Y tidak berhubungan (tidak berkorelasi) Ha : e < 0, X dan Y mempunyai hubungan negatif Ha : e > 0, X dan Y mempunyai hubungan positif Ha : e 0, X dan Y berhubungan Bila hasil pengujian ternyata harus menerima HQ berarti X dan Y tidak  berhubungan, maka tidak ada gunanya menggunakan regresi Y = a + bX untuk meramalkan Y. Cara mengujinya adalah sebagai berikut. Rumuskan bentuk hipotesisnya: Ho : e = 0 Ha : e < 0 pengujian sepihak (one tail test ) Ha : e > 0 pengujian sepihak (one tail test ) Ha : e 0 pengujian dua pihak (two tail test ) Tentukan besarnya nilai kesalahan jenis pertama ( type I error ) = , yaitu  besarnya kesalahan kalau kita menolak H o  padahal Ho  itu benar. Setelah diketahui, kemudian dicari nilai t o atau t /2 dari tabel t (lampiran 1 lembaran terakhir Modul 2 ini). Hitung to yaitu nilai observasi, sebagai berikut.



to







r n 2 2



1 r 



to mengikuti fungsi t dengan derajat kebebasan d.f = n - 2 Aturan permainan, untuk menolak atau menerima H o. Hal ini tergantung dari bentuk perumusan hipotesanya, yaitu sebagai berikut.



Ha : e < 0



(1) Ho : e = 0 Kalau t o < - t , Ho ditolak Kalau t o - to, Ho diterima



He : e > 0



(2) Ho : e = 0 Kalau t o > t , Ho ditolak Kalau t o t , Ha diterima (3) H  : e = 0 Kalau t  < -t /2 atau t  > t /2 Ho ditolak







2.39



EKMA4570/MODUL 2



a1



Σx yΣx  Σx yΣx x   Σx Σx  Σx x  2 2



1



2 1



2



1 2 2



2 2



1 2



 10017, 2 191  2 1017, 2 1 



1.720 19



172 1



 9,94737



Dengan demikian persamaan regresi linear berganda Y = ao + a1 X1 + a2 X2 Y = 104,57896 + 9,94737 X 1 - 0,52632 X 2 Bila X2  diramalkan tahun 2016 menggunakan analisis trend garis lurus  perhitungannya seperti Tabel 2.17. Tabel 2.17. Trend Garis Lurus



a



a a



Tahun



X2



X



X2X



X2 2



X2



2011



7



0



0



49



0



2012



3



1



3



9



1



2013



2



2



4



4.



4



2014



4



3



12



16



9



2015



6



4



24



36



16



22



10



- 43



114



30



ΣX 2  bΣX n 22  0,10(10) 5 22 1 5



a = 4,60 Y = a + bX Y = 4,60 –  0,10X Y = 4,60 –  0,50



 b 



 b   b 



nΣX 2X  ΣX 2ΣX 2



nΣX 2 ΣX 



5(43)  (22)(10) 5(30)  (10)



2



215  220



150 100 5  b  b = -0,10 50



2.40



Penganggaran







Jadi, X2 diramalkan tahun 2016 sebanyak 4,10, sedangkan X, diramalkan menggunakan analisis trend garis lurus tahun 2016 sebanyak 8 (perhitungan  pada analisis regresi sederhana). Dengan demikian jualan susu tahun 2016 diramalkan sebanyak 182. Perhitungannya sebagai berikut. Y = 104,57896 + 9,94737 X 1 - 0,52632 X 2 Y =104,57896 + 9,94737(8) - 0,52632(4,10) Y = 104,57896 + 79,57896 - 2,1579 Y = 182 b.



Koefisien Korelasi Seperti halnya pada analisis regresi sederhana, untuk mengetahui kuat atau lemah hubungan variabel terikat (Y) dengan variabel bebas (X) diperlukan perhitungan koefisien korelasi. Pada analisis regresi sederhana hanya satu perhitungan koefisien korelasi, karena variabel bebasnya juga satu. Pada analisis regresi berganda perhitungan koefisien korelasi dihitung secara parsial dan secara berganda. Sebuah variabel bebas yang baik adalah variabel bebas yang  berhubungan erat dengan variabel terikatnya, dan tidak berhubungan erat dengan variabel bebas lainnya. Misalkan volume jualan susu mempunyai hubungan (korelasi) positif yang sangat tinggi dengan biskuit. Susu ditunjukkan oleh koefisien korelasi (R) sebesar 0,98740. Sementara dengan variabel bebas lainnya, misalnya tingkat harga jual mempunyai korelasi negatif, yaitu R - 0,39739. Berarti dengan tambahan variabel bebas (harga  jual) persentase simpangan yang dapat dijelaskan bertambah besar. Berdasarkan data yang terdapat pada persamaan regresi berganda yang  baru saja dijelaskan dapat dihitung koefisien korelasi parsial dan koefisien korelasi berganda. Sebelum menghitung koefisien korelasi berganda terlebih dahulu dihitung koefisien korelasi parsial dengan menggunakan Tabel 2.16 dan perhitungannya, kemudian dihitung dengan rumus sebagai berikut. 100 100 Σx1y   R 12  3,1622832,09361 10 1.030 Σx12 Σy 2 



100 101, 48898



 0,98533







2.41



EKMA4570/MODUL 2



Σx 2 y



R 13 







Rx1



=



Rx2



=







Σx 22 Σy 2 19



133,10151



100 17, 2 1.030







100 4,1472932,09361



 0,14275



Koefisien korelasi parsial antara Y dan X, sebesar 0,98740 bila X 2 konstan Koefisien korelasi parsial antara Y dan X 2  sebesar -0,39739, bila X1 konstan.



Artinya jualan susu (Y) dipengaruhi oleh jualan biskuit susu (X 1) dengan korelasi yang positif 0,98740 (sangat kuat) bila tingkat harga jual (X 2) konstan (tetap). Dengan koefisien korelasi RX 2  sebesar -0,39739 pengaruh harga jual (X 2) berkorelasi negatif lemah terhadap jualan susu (Y), bila jualan  biskuit susu (X1) konstan (tetap). Adapun koefisien korelasi berganda (R) dapat dihitung setelah diperoleh koefisien determinasi berganda (R) sebagai berikut. R  R 2 2



Bila R    (koefisien determinasi berganda) sebesar 0,975473 maka R =



0,975473 = 0,98766 Oleh karena R (koefisien korelasi berganda) sebesar 0,98766 mendekati angka I positif berarti terdapat hubungan yang sangat erat antara Y (jualan susu) dengan variabel bebas X 1 (jualan biskuit susu) dan X 2 (harga jual). Mengenai koefisien determinasi berganda sebesar 0,975473 dijelaskan  perhitungannya seperti berikut ini. e.



Koefisien Determinasi Koefisien determinasi parsial dihitung berdasarkan perhitungan koefisien korelasi parsial yang dikuadratkan sebagai berikut. 2 2 R  x1  (0,98740)   = 0,97496 = 97,50%, artinya bila X 2  konstan (tetap), maka hubungan X terhadap variabilitas Y sebesar 97,50%. 2 2 R  x2 = (-0,39739)  = 0,15792 = 15,79%, artinya bila X, konstan (tetap) maka sumbangan X 2 terhadap variabilitas Y sebesar 15,79%.



2.42







Penganggaran



2



R 







R2







a1Σx1y  a 2Σx 2y  9,9437 100  0,52632 19  Σy







2



994,737 10,00008 1.030



1.030



 0,975473  97,55%



2



R    = 97,55% artinya bahwa variabel X 1  dan X2  dapat menjelaskan variabilitas Y secara bersama-sama 97,55%, sedangkan yang tidak dapat dijelaskan 2,45%. Sebesar 2,45% tersebut dijelaskan oleh faktor lain selain X1 dan X2. 2 R    (koefisien determinasi berganda) juga dapat dihitung dengan cara  perhitungan seperti Tabel 2.18. Tabel 2.18. Koefisien Determinasi Berganda



X1



X2



Y



Residual



YR



(Y-YR)



Kuadrat



Residual Kuadrat (Y-YR



Y - Y



Total







)2



Y- Y



2







1



3



7



130



130,73683



-0,73683



0,54292



-22



484



2



4



3



145



142,78948



2,21052



4,88640



-7



49



3



5



2



150



153,26317



-3,26317



10,64828



-2



4-



4



6



4



165



162,15790



2,84210



8,07753



13



169



5



7



6



170



171,05263



-1,05263



1,10803



18



324



25



22



760



760



0



25,26316



0



1.030



Y  = 760: 5 = 152 YR  = nilai taksiran Y = 104,57896 + 9,94737 X 1 - 0,52632 X2



1 = 104,57896 + 9,94737 2. = 104,57896 + 9,94737 3 = 104,57896.+ 9,94737 4 = 104,57896 + 9,94737 5 = 104,57896 + 9,94737



(3) - 0,52632 (7) = 130,73683 (4) - 0,52632 (3) = 142,78948 (5) - 0,52632 (2) = 153,26317 (6) - 0,52632 (4) = 162,15790 (7) - 0,52632 (6) = 171,05263



Simpangan Total = Simpangan Terjelaskan + Simpangan Tidak Terjelaskan







2.43



EKMA4570/MODUL 2



2



2



2



Σ Y  Y 



= Σ  Y  Y



+ Σ Y  Y 



1.030



= 1.004,73684



+ 25,26316



2



R2 



Σ YR   Y    1.004,73684 2







Σ Y  Y 



2



R2



1.030



 1



Σ Y  YR 



2



Σ Y  Y 



 



 1



 97,5%



25,26316 1.030



 atau



 0,975473  97,55%



Jadi, persamaan regresi menjelaskan 97,55% dari variabilitas jualan susu (Y).



LATIHAN



Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5)



Sebutkan fungsi manajemen yang dikemukakan oleh L.F. Orwick. Jelaskan fungsi manajemen yang pertama menurut L.F. Orwick! Peramalan jualan secara kuantitatif dapat menggunakan analisis trend. Apa yang Anda ketahui tentang analisis trend? Apa guna metode Standar Kesalahan Peramalan. Jelaskan secara singkat? Apa yang dimaksud dengan produk permintaan turunan? Apa beda analisis regresi sederhana dengan analisis regresi berganda?



 Petunjuk Jawaban Latihan 1)



Fungsi manajemen menurut L.F. Orwick terdiri atas  forecasting ,  planning , organizing , commanding , coordinating , dan controlling . Peramalan ( forecasting ) adalah fungsi manajemen pertama sebelum dilakukan perencanaan ( planning ). 2) Trend adalah gerakan lamban berjangka panjang dan cenderung menuju ke suatu arah, menaik atau menurun. Analisis trend yang dapat digunakan untuk peramalan jualan terdiri atas: trend garis lurus dan trend



2.44



Penganggaran







dan metode momen. Trend bukan garis lurus, antara lain: trend parabola kuadrat, trend eksponensial, dan trend eksponensial yang diubah. 3) Guna metode Standar Kesalahan Peramalan (SKP) terutama untuk menentukan/memilih metode ramalan yang paling sesuai dengan cara membandingkan beberapa metode ramalan dan dipilih SKP yang paling kecil. 4) Produk permintaan turunan adalah produk yang permintaannya memiliki ketergantungan dengan permintaan produk lain. 5) Beda utama analisis regresi sederhana dengan regresi berganda adalah dalam hal variabel bebas. Dalam analisis regresi sederhana variabel  bebas (X) hanya satu. sedangkan dalam analisis regresi berganda variabel bebas lebih dari satu.



RANGKUMAN



Peramalan menurut L.F. Orwick merupakan fungsi manajemen  pertama sebelum dilakukan perencanaan. Penganggaran merupakan salah satu jenis perencanaan, karena anggaran adalah salah satu jenis rencana. Oleh karena itu, sebelum dibuat anggaran terlebih dahulu dibuat ramalan. Dalam hal ini sebelum dibuat anggaran jualan terlebih dahulu dibuat ramalan jualan. Teknik membuat ramalan jualan dapat dilakukan secara kualitatif dan kuantitatif. Teknik membuat ramalan jualan secara kualitatif dengan menggunakan metode pendapat, antara lain: pendapat para ahli, pendapat  para pramuniaga, pendapat survey konsumen, pendapat para manajer  pemasaran. Peramalan jualan secara kuantitatif, antara lain dapat menggunakan analisis trend garis lurus, analisis trend bukan garis lurus, analisis regresi sederhana, analisis regresi berganda, dan metode distribusi probabilitas. Peramalan jualan secara kualitatif biasanya digunakan untuk  perusahaan yang baru berdiri, belum mempunyai data kuantitatif, mempunyai data kuantitatif tetapi tidak dapat digunakan (tidak lengkap). Peramalan jualan secara kualitatif sifatnya subjektif, tidak seobjektif  peramalan jualan secara kuantitatif.







2.45



EKMA4570/MODUL 2



TES



FORMATIF



1



Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Jualan selama sebelas tahun sebagai berikut. 2011 Rp 23,20 2012 31,40 2013 39,80 2014 50,20 2015 62,90 2016 76,00 2017 92,00 2018 105,70 2019 122,80 2020 131,70 2021 151,10 Metode trend bukan garis lurus (bukan linear) antara lain metode  parabola kuadrat dengan persamaan trend garis lengkung (parabola) sebagai berikut: Y = a + bX - cX. Pada persamaan tersebut a adalah …. A. 76,62 B. 13,00 C. 0,40 D. 162,02



2)



Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 1, nilai b adalah …. A. 76,62 B. 13,00 C. 0,40 D. 162,02



3)



Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 1 nilai c adalah …. A. 76,62 B. 13,00 C. 0,40 D. 162,02



4)



Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 1 ramalan jualan tahun 2022 adalah …. A. 76,62



2.46



Penganggaran







C. 0,40 D. 162,02 5)



Jualan selama delapan tahun sebagai berikut. 2011 Rp3.388,10 2012 3.627,30 2013 4.023,70 2014 4.366,10 2015 4.726,40 2016 5.332,70 2017 5.685,20 2018 5.982,30 Persamaan trend garis lurus Y = a + bX Dengan metode kuadrat terkecil (least square) syarat Y-X = 0. Nilai a adalah …. A. 4.641,48 B. 194,86 C. 6.395,22 D. 149,68



6)



Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 5 nilai b adalah …. A. 4.641,48 B. 194,86 C. 6.395,22 D. 149,68



7)



Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 5 ramalan jualan tahun 2019 adalah …. A. 4.641,48 B. 194,86 C. 6.395,22 D. 149,68



8)



Kuantitas produk terjual (Y) dan perkembangan harga jual per unit (X) selama sepuluh bulan sebagai berikut. Bulan (Y) (X) 1 10 unit Rp1,30 2 6 2,00 3 5 1,70







2.47



EKMA4570/MODUL 2



Bulan 5 6 7 8 9 10



(Y)



10 15 5 12 17 20



(X) 1,60 1,20 1,60 1,40 1,00 1,10



Berdasarkan data tersebut XY adalah …. A. 112,00 B. 149,30 C. 194,30 D. 121,00 9)



Berdasarkan tes formatif soal 8 ZX 2 adalah …. A. 23,40 B. 24,30 C. 21,56 D. 25,16



10) Berdasarkan Tes Formatif 1 soal 8 koefisien korelasi (R) adalah …. A. +0,68 B. +0,86 C. -0,86 D. -0,68 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar  Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup



100%



2.48



Penganggaran







Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus!  Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang  belum dikuasai.







2.49



EKMA4570/MODUL 2



Kegiatan



Belajar



2



Penyusunan Anggaran Jualan



P



ada Kegiatan Belajar 2 dijelaskan tentang pengertian anggaran jualan, kegunaan anggaran jualan, faktor yang mempengaruhi anggaran jualan, dan penyusunan anggaran jualan. A. PENGERTIAN ANGGARAN JUALAN



Setelah menyusun ramalan jualan seperti baru saja dijelaskan pada Kegiatan Belajar 1, selanjutnya menyusun anggaran jualan. Jualan yang dimaksudkan di sini adalah jualan barang, bukan jasa. Anggaran jualan berarti anggaran hasil penjualan atau anggaran hasil  proses menjual. Menjual berarti menyerahkan sesuatu kepada pembeli dengan harga tertentu pada saat tertentu. Penjualan berarti proses kegiatan menjual, yaitu dari kegiatan penetapan harga jual sampai produk didistribusikan ke tangan konsumen (pembeli). Jadi, penjualan beda dengan  jualan. Penjualan adalah proses kegiatan menjual, sedangkan jualan adalah hasil penjualan atau hasil proses menjual. Anggaran jualan disusun oleh fungsi penjualan dalam hal ini fungsi manajer penjualan atau yang lebih luas lagi fungsi Manajer Pemasaran. Anggaran jualan adalah rencana tertulis yang dinyatakan dalam angka dari produk yang akan dijual perusahaan pada periode tertentu. Jualan merupakan unsur dapatan (revenues) yang disebut dapatan jualan ( sales revenues). Jualan terdiri atas jualan kotor dan jualan bersih. Jualan bersih diperoleh setelah dikurang dengan potongan dan retur jualan. Jualan kotor Rp11.000,00 Potongan jualan Rp750,00 Retur jualan Rp250,00 Rp 1.000,00 Jualan bersih Rp10.000,00



2.50



Penganggaran







Retur jualan adalah dikembalikan barang yang dijual oleh pembeli kepada penjual karena akibat tidak sesuai dengan pesanan, misalnya: terdapat cacat tersembunyi, tidak sesuai ukuran, dan kualitas tidak sesuai. Potongan jualan adalah potongan harga jual yang diberikan penjual kepada  pembeli, misalnya karena beli dalam kuantitas yang besar, membayar lebih awal. B. KEGUNAAN ANGGARAN JUALAN



Anggaran jualan merupakan dasar penyusunan anggaran lainnya dan umumnya disusun terlebih dahulu sebelum menyusun anggaran lainnya. Oleh karena itu anggaran jualan sering disebut anggaran kunci. Berhasil tidaknya suatu perusahaan bergantung pada keberhasilan bagian  penjualan dalam meningkatkan jualan. Jualan merupakan ujung tombak dalam mencapai tujuan perusahaan mencari laba yang maksimal. Oleh karena itu, anggaran jualan disusun lebih dahulu dan merupakan dasar dalam menyusun anggaran lainnya. Kesalahan dalam penyusunan anggaran jualan akan mengakibatkan kesalahan pada anggaran yang lain. Dikatakan jualan merupakan ujung tombak dalam mencapai tujuan  perusahaan karena jualan bagi perusahaan merupakan dapatan, yang disebut dengan dapatan jualan ( sales revenues). Bila dapatan jualan lebih besar daripada beban (expenses) maka perusahaan memperoleh laba, sebaliknya dapatan jualan lebih kecil daripada beban maka perusahaan menderita rugi. Agar perusahaan mendapatkan laba yang maksimal, maka dapatan jualan diusahakan setinggi-tingginya, dan beban ditekan serendah-rendahnya. Untuk meningkatkan jualan dapat dilakukan dengan cara meningkatkan kualitas barang yang dijual, dapat juga dengan cara meningkatkan harga jual  per unit barang yang dijual. Bila memungkinkan lebih baik ditempuh cara keduanya, yaitu harga jual per unit barang ditingkatkan dan kuantitas barang yang dijual juga meningkat. Tetapi bila hal itu tidak memungkinkan, dapat ditempuh cara menurunkan harga jual per unit untuk meningkatkan kuantitas  barang yang dijual. Sebagai contoh, saat ini perusahaan mampu menjual 1.000 unit dengan harga jual per unit Rp10,00. kemudian perusahaan meningkatkan harga jual  per unit menjadi Rp11,00 dan barang yang dijual meningkat menjadi 1.100 unit. Perusahaan juga dapat menurunkan harga jual per unit menjadi Rp9,00







2.51



EKMA4570/MODUL 2



Misalnya semula harga pokok barang terjual per unit (beban) Rp6,00 dapat ditekan menjadi Rp5,00. Dengan cara demikian laba dapat ditingkatkan seperti perhitungan pada Tabel 2.19. Tabel 2.19. Usaha Meningkatkan Laba



Keterangan



Semula



Kuantitas terjual



1.000 unit



Harga jual per unit



Rp



Jualan



10,00



Kuantitas dan Harga Meningkat 1.100 unit



Kuantitas Meningkat 1.500 unit



11,00



Rp9,00



Rp10.000,00



Rp12.100,00



Rp13.500,00



Harga pokok barang terjual



Rp 6.000,00



Rp 5.500,00



Rp 7.500,00



Laba kotor



Rp 4.000,00



Rp 6.600,00



Rp 6.000,00



Harga pokok barang terjual = 1.000 unit = 1.100 unit = 1.500 unit



Rp



Harga Turun dan



Rp6,00 = Rp6.000,00 Rp5,00 = Rp5.500,00 Rp5,00 = Rp7.500,00



Jadi, kegunaan anggaran jualan yang utama ada dua, yaitu (a) anggaran  jualan sebagai dasar penyusunan anggaran lainnya, dan (b) anggaran jualan sebagai ujung tombak dalam mencapai tujuan perusahaan memperoleh laba. C. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN JUALAN



Sebelum menyusun anggaran jualan ( sales budget ), biasanya dibuat ramalan jualan ( sales forecast ). Selain ramalan jualan perlu juga dipertimbangkan faktor yang dapat berpengaruh terhadap jualan, seperti faktor pemasaran, faktor keuangan, faktor ekonomis, faktor kebijakan  perusahaan, faktor teknis, dan faktor lainnya. 1.



Faktor Pemasaran Faktor pemasaran yang perlu dipertimbangkan, seperti: (a) luas pasar, apakah bersifat lokal, regional, nasional, (b) keadaan persaingan, apakah  bersifat monopoli, oligopoli, bebas, (c) keadaan konsumen, bagaimana selera



2.52



Penganggaran







konsumen, tingkat daya beli konsumen, apakah konsumen akhir atau konsumen industri. 2.



Faktor Keuangan Apakah modal kerja perusahaan mampu mendukung pencapaian target  jualan yang dianggarkan, seperti untuk membeli bahan baku, membayar upah, biaya promosi produk, dan lain-lain. 3.



Faktor Ekonomi Apakah dengan meningkatnya jualan akan meningkatkan laba (rentabilitas) atau sebaliknya. Misalnya saat ini perusahaan mampu menjual 1.000 unit dengan harga  jual per unit Rp100,00, harga pokok per unit Rp80,00, dan beban usaha sebulan Rp15.000,00, modal usaha yang diperlukan Rp20.000,00. Setelah itu perusahaan ingin meningkatkan jualan menjadi 1.200 unit, modal usaha menjadi meningkat Rp25.000,00 dan beban usaha meningkat menjadi Rp18.000,00. Harga jual dan harga pokok tidak berubah. Pertanyaannya apakah dengan meningkat jualan dapat meningkatkan rentabilitas ekonomis?



Perhitungan rentabilitas ekonomis semula sebagai berikut. Jualan 1.000 unit @ Rp100,00 = Rp100.000,00 Harga pokok barang terjual 1.000 unit Rp80 = Rp 80.000,00 Laba kotor = Rp 20.000,00 Beban usaha = Rp 15.000,00 Laba usaha = Rp 5.000,00



Rentabilitas ekonomis =



5.000







25%



20.000 Perhitungan rentabilitas ekonomis setelah jualan meningkat sebagai berikut.



Jualan 1.200 unit @ Rp100,00 Harga pokok barang terjual 1.200 unit @ Rp80,00 Laba kotor Beban usaha Laba usaha



= = =



Rp120.000,00 Rp 96.000,00 Rp 24.000,00 Rp 18.000,00 Rp 6.000,00







2.53



EKMA4570/MODUL 2



Rentabilitas ekonomis =



6.000 25.000



 24%



Pada perhitungan tersebut tampak jualan meningkat dari Rp100.000,00 menjadi Rp120.000,00 dan laba usaha juga meningkat dari Rp5.000,00 menjadi Rp6.000,00, tetapi rentabilitas ekonomis turun dari 25% menjadi 24%. Hal ini berarti rencana untuk meningkatkan jualan dengan menambah modal usaha perlu dikaji kembali (belum dapat disetujui). 4.



Faktor Teknis Apakah kapasitas terpasang, seperti mesin dan alat mampu memenuhi target jualan yang dianggarkan. Apakah bahan baku dan tenaga kerja mudah dan murah. 5.



Faktor Kebijakan Perusahaan Misalnya kebijakan membuat produk dengan kualitas nomor satu, dengan demikian kesempatan untuk menjual produk nomor dua dan nomor tiga menjadi tertutup. Contoh lain, misalnya kebijakan untuk tidak memperluas pabrik, walaupun dari segi manajemen menguntungkan tetapi karena perusahaan ini perusahaan keluarga, maka dipandang dari sudut  pemilik (keluarga), hal ini berarti akan ada pemilik modal baru yang bukan keluarga. Jadi, faktor kebijakan perusahaan dapat membatasi ruang gerak untuk menyusun anggaran. 6.



Faktor Penduduk Perkembangan penduduk juga mempengaruhi anggaran, misalnya  peningkatan kelahiran dapat meningkatkan konsumsi susu, pakaian, mainan, dan lain-lain. 7.



Faktor Kondisi Faktor kondisi politik, sosial, budaya, pertahanan, dan keamanan juga mempengaruhi jualan. Misalnya dalam keadaan perang (tidak aman) akan menghambat barang yang dijual karena harus melalui pemeriksaan yang ketat, bahkan dirampas dan mengalami kecelakaan perang. Barang yang dijual apakah tidak bertentangan dengan sosial dan budaya masyarakat, apakah tidak mengganggu lingkungan, apakah tidak dibatasi oleh peraturan



2.54



Penganggaran







8.



Faktor Lainnya Apakah pada musim tertentu anggaran jualan ditambah. Sampai berapa lama anggaran yang disusun masih dapat dipertahankan.  b 



51.620 10 760 2



530 10



a



 10



760 5



10



10 



5



 132



Persamaan trend garis lurus Y = a + bX Y = 132 + 10X Ramalan jualan tahun 2016 = 132 + 10(5) = 182 Ramalan jualan kecap tahun 2016 sebanyak 182 botol untuk daerah Banjarmasin dan Martapura dengan perbandingan 2 : 1. Banjarmasin Martapura



2/3 182 = 121 botol 1/3 182 = 61 botol + Jumlah = 182 botol



Banjarmasin Kecap sedang Kecap manis Kecap asin Martapura Kecap sedang Kecap manis Kecap asin



50% 121 = 30% 121 = 20% 121 = Jumlah



61 botol 36 botol 24 botol



50% 61 = 31 botol 30% 61 = 18 boto1 20% 61 = 12 botol + Jumlah Total



+



121 botol



61 botol 182 botol



Banjarmasin Triwulan I



Kecap sedang



(23,68%



61



=



14 botol)



Kecap manis



(23,68%



36



=



9 botol)



Kecap asin



(23,68%



24



=



6 botol)



Jumlah I



29 botol



Rp500,00



=



Rp7.000,00



Rp600,00



=



Rp5.400,00



Rp500,00



=



Rp3.000,00



=



Rp15.400,00







2.55



EKMA4570/MODUL 2



Triwulan II



Kecap sedang



(24,34%



Kecap manis



24,34%



Kecap asin



(24,34%



61



=



15 botol)



36



=



9 botol)



24



=



6 botol)



=



30 botol



Jumlah II



Rp500,00



=



Rp7.500,00



Rp600,00



=



Rp5.400,00



Rp500,00



=



Rp3.000,00



=



Rp15.900,00



Triwulan III



Kecap sedang



(25,66%



61



=



16 botol)



Rp500,00



=



Rp8.000,00



Kecap manis



(25,66%



36



=



= 9 botol)



Rp600,00



=



Rp5.400,00



Kecap asin



(25,66%



24



=



= 6 botol)



Rp500,00



=



Rp3.000,00



Jumlah III



=



31 botol



=



Rp16.400,00



Kecap sedang



(26,32% x 61



=



16 botol) x Rp500,00



=



Rp8.000,00



Kecap manis



(26,32%



36



=



9 botol)



Rp600,00



=



Rp5.400,00



Kecap asin



(26,32%



24



=



6 botol)



Rp500,00



=



Rp3.000,00



=



30 botol



=



Rp16.400,00



=



121 botol



=



Rp64.100,00



Triwulan IV



Jumlah IV Total triwulan I + II + III + IV



Martapura Triwulan I



Kecap sedang



(23,68% x 31



=



= 7 botol) x Rp600,00



=



Rp4.200,00



Kecap manis



(23,68%



18



=



4 botol)



Rp750,00



=



Rp3.000,00



Kecap asin



(23,68%



12



=



3 botol)



Rp600,00



=



Rp1.800,00



14 botol



=



Rp9.000,00



Jumlah I Triwulan II



Kecap sedang



(24,34% x 31



=



8 botol) x Rp600,00



=



Rp4.800,00



Kecap manis



(24,34%



18



=



4 botol)



Rp750,00



=



Rp3.000,00



Kecap asin



(24,34%



24



=



3 botol)



Rp600,00



=



Rp1.800,00



=



Rp9.600,00



Jumlah I



15 botol







2. 3.



4.



5.



EKMA4570/MODUL 3



3.23



 periode tertentu, sehingga dapat dijadikan pedoman dalam memakai dan membeli bahan baku. Dengan anggaran bahan baku dapat diketahui harga bahan baku, sehingga dapat dijadikan pedoman harga beli bahan baku. Jumlah satuan uang bahan baku yang akan dibeli terdapat pada anggaran  bahan baku, sehingga dapat diketahui kas yang disediakan untuk membeli bahan baku. Dalam penyusunan anggaran bahan baku terdapat biaya bahan baku dan  biaya bahan baku merupakan salah satu unsur biaya pabrik, sehingga dapat menentukan besarnya biaya pabrik dan biaya produksi. Secara keseluruhan, dengan anggaran bahan baku dimaksudkan untuk menjaga kelancaran produksi.



C. ELEMEN ANGGARAN BAHAN BAKU



Harga pokok bahan baku meliputi harga beli bahan baku dan ongkos untuk memperoleh bahan baku, seperti: ongkos perjalanan dan angkut bahan  baku, ongkos dokumen bahan baku, ongkos bongkar muat bahan baku, dan ongkos bahan baku lainnya. Ada beberapa elemen yang terdapat dalam penyusunan anggaran bahan  baku, yaitu: biaya bahan baku, sediaan bahan baku, bahan baku siap dipakai, dan belian bahan baku. Adapun dasar penyusunan anggaran bahan baku bersumber dari anggaran produksi, rencana persediaan bahan baku, dan standar bahan baku dipakai. D. PENYUSUNAN ANGGARAN BAHAN BAKU



Adapun dasar penyusunan anggaran bahan baku bersumber dari anggaran produksi, rencana sediaan bahan baku, dan standar bahan baku dipakai. Formula yang dapat dipergunakan untuk menyusun anggaran bahan baku sebagai berikut.



3.24



Penganggaran







Belian bahan baku.......... xx unit @ Rp xx = Rp xxx Sediaan bahan baku awal xx unit @ Rp xx = Rp xxx + Bahan baku tersedia xx unit @ Rp xx = Rp xxx Sediaan bahan baku akhir xx unit @ Rp xx = Rp xxx Bahan baku dipakai



xx unit @ Rp xx = Rp xxx



Bahan baku dipakai = unit yang diproduksi standar bahan baku dipakai dalam satuan barang Bahan baku dipakai dalam satuan satuan uang disebut biaya bahan baku. Bahan  baku dipakai dalam satuan barang dikali harga pokok barang per satuan disebut biaya bahan baku. Anggaran produksi produksi Perusahaan Kecap Asli selama tahun 2016 sebanyak sebanyak 182 botol. Standar bahan baku per botol kecap asli, yaitu sebanyak 2 ons kedelai dan 2 ons gula merah. Harga per ons kedelai Rp100,00 dan harga per ons gula merah Rp60,00. Dari data tersebut tersebut di atas atas berarti bahan bahan baku dipakai dalam unit (satuan) (satuan)  barang = 182 botol 2 ons = 364 ons. Berarti untuk memproduksi kecap asli sebanyak 182 botol diperlukan bahan baku kedelai 364 ons dan gula merah  juga 364 ons. Bahan baku dipakai dalam satuan uang yang disebut dengan biaya  bahan baku dihitung sebagai sebagai berikut. Kedelai 364 ons Rp100,00 = Rp33.230,00 Gula merah 364 ons Rp 60,00 = Rp21.840,00 Jumlah biaya bahan baku (BBB)



= Rp58.240,00



Apabila sediaan bahan baku awal sama dengan akhir maka belian bahan  baku sama dengan biaya bahan baku (bahan baku dipakai). Sediaan bahan  baku awal datanya dapat diperoleh dari laporan keuangan periode yang lalu, karena sediaan bahan baku akhir periode lalu sama dengan sediaan bahan  baku awal periode akan datang.







3.25



EKMA4570/MODUL 3



E. PENYUSUNAN ANGGARAN BAHAN BAKU



Misalkan perusahaan kecap asli pada tahun 2016 bermaksud menyusun anggaran bahan baku dengan data-data sebagai berikut. Anggaran produk setahun 182 unit Standar bahan baku dipakai per unit produk 2 ons Standar harga harga bahan baku per ons Rp160,00 Rencana sediaan bahan baku akhir 65 ons Sediaan bahan baku awal 26 ons. Dari data tersebut dapat dihitung bahan baku yang dipakai setahun sebanyak = 182 unit 2 ons ons = 364 ons. ons. Setelah itu dapatlah dapatlah disusun disusun anggaran  bahan baku seperti seperti Tabel 3.11. Tabel 3.11. Anggaran Bahan Baku Perusahaan Kecap Asli Anggaran Bahan Baku Tahun yang Berakhir 31 Desember 2016 Keterangan



Dalam Ons



Belian bahan baku



Harga Per Ons



Dalam Rp



403 ons



Rp160,00



Rp64.480,00



26 ons



Rp160,00



Rp 4.160,00



Bahan baku tersedia



429 ons



Rp160,00



Rp68.640,00



Sediaan bahan baku akhir



65 ons



Rp160,00



Rp10.400,00



Bahan baku dipakai (BBB)



364 ons



Rp160,00



Rp58.240,00



Sediaan bahan baku awal



+



BBB = biaya bahan baku Dalam penyusunan anggaran bahan baku tidak diperlukan metode  penilaian persediaan, seperti: metode FIFO (first in first out)  out)   atau masuk  pertama keluar pertama (MPKP), metode rata-rata, dan metode LIFO (last in  first out) atau out) atau masuk terakhir keluar pertama (MTKP) . Karena metode penilaian sediaan berkaitan dengan penentuan harga  pokok per unit bahan baku, sedangkan dalam penyusunan anggaran sudah ditentukan standar harga pokok per unit bahan baku. Metode penilaian sediaan pada umumnya diterapkan pada akunting keuangan. Akunting keuangan mencatat transaksi yang sudah terjadi. Biasanya harga pokok per



3.26



Penganggaran







 belian yang satu dengan saat belian yang lain, sehingga dalam akunting keuangan perlu menentukan harga pokok per unit bahan baku yang dipakai. Dalam penyusunan anggaran harga bahan baku per unit dianggap tidak  berubah pada periode anggaran, yaitu sesuai dengan harga per unit bahan  baku standar. Anggaran bahan baku terdiri dari: anggaran bahan baku dipakai, anggaran sediaan bahan baku, dan anggaran belian bahan baku. Anggaran belian bahan baku disusun untuk keperluan penyusunan anggaran kas, yaitu untuk menentukan anggaran kas keluar untuk belian  bahan baku (bila bahan baku dibeli tunai) dan untuk menentukan anggaran utang (bila bahan baku dibeli secara kredit). Anggaran belian bahan baku disusun berdasarkan anggaran sediaan bahan baku dan anggaran bahan baku dipakai. Anggaran bahan baku dipakai disusun berdasarkan anggaran  produksi. Anggaran bahan baku dipakai, anggaran sediaan bahan baku, dan anggaran belian bahan baku disusun menggunakan standar bahan baku dipakai. 1.



Standar Bahan Baku Dipakai Standar bahan baku dipakai terdiri dari: kuantitas standar bahan baku, dan harga standar bahan baku.



a.



Kuantitas standar bahan baku Kuantitas standar bahan baku adalah taksiran sejumlah unit bahan baku yang diperlukan untuk memproduksi satu unit produk tertentu. Penentuan kuantitas standar bahan baku dimulai dari penetapan spesifikasi produk, baik mengenai ukuran, bentuk, warna, karakteristik  pengolahan produk, maupun mutunya. Dari spesifikasi ini kemudian dibuat kartu bahan baku yang berisi spesifikasi dan jumlah tiap-tiap jenis bahan  baku yang akan diolah menjadi produk selesai. Kuantitas standar bahan baku dapat ditentukan dengan menggunakan: penyelidikan teknis, analisis catatan masa lalu dalam bentuk; menghitung rata-rata bahan baku dipakai untuk  produk atau pekerjaan yang sama dalam periode tertentu di masa lalu, menghitung rata-rata bahan baku baku dipakai dalam pelaksanaan pekerjaan yang  paling baik dan yang paling buruk di masa lalu, menghitung rata-rata rata -rata bahan  baku dipakai dalam pelaksanaan pekerjaan yang paling paling baik.







3.27



EKMA4570/MODUL 3



Contoh: Untuk memproduksi kecap diperlukan bahan baku berupa kedelai dan gula merah. Misalkan untuk memproduksi per botol kecap diperlukan bahan baku  berupa kedelai dan gula merah sebagai berikut. berikut. Kedelai Gula Merah Kecap sedang 2 ons 2 ons Kecap manis 1 ons 3 ons Kecap asin 2 ons 1 ons b.



Harga standar bahan baku Harga standar bahan baku adalah taksiran harga per unit bahan baku. Harga standar ini pada umumnya ditentukan dari daftar harga pemasok (supplier), katalog atau informasi yang sejenis dan informasi lain yang tersedia yang berhubungan dengan kemungkinan perubahan harga di masa akan datang. Contoh: Harga beli bahan baku kedelai 10.000 ons @ Rp90,00 = Rp900.000,00 Ongkos angkut.......................... angkut............................................................. ................................... = Rp190.000,00 Potongan beli bahan baku ........................................... = (Rp 90.000,00) Harga pokok bahan baku kedelai 10.000 ons.........



= Rp1.000.000,00



Harga bahan baku standar berupa kedelai = Rp1.000.000,00 : 10.000 ons = Rp100,00 per ons c.



Standar bahan baku dipakai Dari contoh kuantitas standar bahan baku dan harga standar bahan baku seperti yang telah dikemukakan terdahulu maka dapat dibuat standar bahan  baku dipakai (biaya (biaya bahan baku) seperti Tabel 3.12.



3.28



Penganggaran







Tabel 3.12. Standar Bahan Baku Dipakai (Biaya Bahan Baku) Per Unit Perusahaan Kecap Asli Standar Bahan Baku Dipakai Per Botol Kecap Tahun 2016 Biaya Bahan



Jenis



Kedelai



Kecap



Gula Merah



Baku Per Botol Kecap



Unit



Harga



Jumlah



Unit



Harga



Jumlah



Sedang



2 ons



Rp100,00



Rp200,00



2 ons



Rp60,00



Rp120,00



Rp320,00



Manis



1 ons



Rp100,00



Rp100,00



3 ons



Rp60,00



Rp180,00



Rp280,00



 Asin



2 ons



Rp100,00



Rp200,00



1 ons



Rp60,00



Rp 60,00



Rp260,00



2.



Anggaran Bahan Baku Dipakai Anggaran bahan baku dipakai dapat disusun dalam satuan barang dan dalam satuan uang (rupiah). Anggaran bahan baku dipakai yang disusun dalam rupiah (satuan uang) disebut dengan anggaran biaya bahan baku. baku . Anggaran biaya bahan baku disusun berdasarkan anggaran bahan baku dipakai dalam unit (satuan barang).



a.



Anggaran bahan baku dipakai dalam unit (satuan) Anggaran bahan baku dipakai dalam unit (satuan) barang disusun  berdasarkan anggaran produksi ditambah dengan data standar bahan baku dipakai. Misalkan pada anggaran produksi, Perusahaan Kecap Asli selama tahun 2016 memproduksi kecap setiap triwulan sebagai berikut.







3.29



EKMA4570/MODUL 3



Triwulan



I:



Kecap sedang (S) 22 botol manis (M) 13 botol asin (A) 9 botol +



II:



III:



IV:



sedang (S) manis (M) asin (A)



sedang (S) manis (M) asin (A)



sedang (S) manis (M) asin (A)



= 44 botol



23 botol 13 botol 10 botol +



= 46 botol



+



= 47 botol



+



= 50 botol



24 botol 14 botol 9 botol



26 botol 14 botol 10 botol +



Selama tahun 2016



= 187 botol



Berdasarkan anggaran produksi tersebut dan ditambah data standar kuantitas bahan baku pada Tabel 3.12. dapat disusun anggaran bahan baku dipakai dalam unit seperti Tabel 3.13.



3.30



Penganggaran







Tabel 3.13. Anggaran Bahan Baku Dipakai Dalam Unit Perusahaan Kecap Asli Anggaran Bahan Baku Dipakai Dalam Unit Tahun Berakhir 31 Desember 2016 Triwulan



Kecap Sedang



Kecap Manis



Kecap Asin



Jumlah



Kedelai



Kedelai



Kedelai



Kedelai



Gula Merah



Gula Merah



Gula Merah



Gula Merah



I



44



44



13



39



18



9



75



92



II



46



46



13



39



20



10



79



95



III



48



48



14



42



18



9



80



99



IV



52



52



14



42



20



10



86



104



Setahun



190



190



54



162



76



38



320



390 390



Bahan baku dipakai adalah jumlah produksi dikalikan standar kuantitas  bahan baku. Anggaran bahan baku dipakai pada Tabel 3.13. dapat juga dibuat seperti Tabel 3.14. Tabel 3.14. Anggaran Bahan Baku Dipakai Dalam Unit Perusahaan Kecap Asli Anggaran Bahan Baku Dipakai Dalam Unit Tahun Berakhir 31 Desember 2016 Tri-



Jenis



Wulan



Kecap



I



Produksi



Kedelai Standar



Jumlah



Standar



Jumlah



Botol



Ons



Ons



Ons



Ons



Sedang



22



2



44



2



44



Manis



13



1



13



3



39



 Asin



9



2



18



1



9



44 II



Gula Merah



75



92



Sedang



23



2



46



2



46



Manis



13



1



13



3



39



 Asin



10



2



20



1



10



46



79



95







3.31



EKMA4570/MODUL 3



Tri-



Jenis



Wulan



Kecap



Produksi



Kedelai Standar



Jumlah



Standar



Jumlah



Botol



Ons



Ons



Ons



Ons



Manis



14 14



1



14



3



42



 Asin



9



2



18



1



9



47 IV



80



99



Sedang



26



2



52



2



52



Manis



14 14



1



14



3



42



 Asin



10



2



20



1



10



Setahun



b.



Gula Merah



50



86



104



187



320



390



Anggaran biaya bahan baku (BBB)



Anggaran biaya bahan baku merupakan anggaran bahan baku dipakai dalam satuan uang (rupiah). Anggaran BBB = anggaran bahan baku dipakai dalam unit harga bahan baku



standar



Dari data pada pada anggaran bahan baku dipakai dipakai Tabel 3.14. ditambah ditambah data standar harga bahan baku pada Tabel 3.12. dapat disusun anggaran biaya  bahan baku seperti seperti Tabel 3.15..



3.32



Penganggaran







Tabel 3.15. Anggaran Biaya Bahan Baku Perusahaan Kecap Asli Anggaran Biaya Bahan Baku Tahun Berakhir 31 Desember 2016 Kedelai Triwulan



Unit (Ons)



Standar Harga Per Ons



Gula Merah Biaya Bahan



Unit



Baku



(Ons)



Standar Harga Per Ons



Jumlah



Biaya Bahan



Biaya Bahan



Baku



Baku



75



Rp100,00



Rp 7.500,00



92



Rp60,00



Rp 5.520,00 



Rp13.020,00



II



79



Rp100,00



Rp 7.900,00



95



Rp60,00



Rp 5.700,00 



Rp13.600,00



III



80



Rp100,00



Rp 8.000,00



99



Rp60,00



Rp 5.940,00 



Rp13.940,00



IV



86



Rp100,00



Rp 8.600,00



104



Rp60,00



Rp32.140 ,00 



Rp14.840,00



Setahun



320



Rp100,00



Rp32.000,00



390



Rp60,00



Rp23.400 ,00 



Rp55.400,00



I



Anggaran biaya bahan baku dapat juga disusun seperti Tabel 3.16. 3.1 6.







3.33



EKMA4570/MODUL 3



   0   0   0   0   0    0  ,   0  ,   0  ,    0  ,    0  ,    h   a   n    0    0    0    0    0   u   a    l   y   a   k    2   0   4   4   4   a   h  .   6  .   9  .    8  .    1  .   a    0   m    i   a   B    3   3   3   4   3   u   B   B    1   1   1   1   5    J   p  p   p   p   p    R    R    R   R   R    i   s   )    k   t   u   i    d   n   o    (   r    U    P   n    i   s    A   p    h   a   a   c    l    B   e   m   B    K   u   B    J



  u    k   a    B   n   a  .    h    6   a    1  .    B    3   a    l   y   e   a    b   i   a   B    T   n   a   r   a   g   g   n    A



   6    1   u   0    k   2   a   r    i    l    B   e   s    b    A  n   p   a   m   a   h   e   c   a   s   e   B  e    K  a   D   n   y   1   a   3   a   i   r   a    i    h   B   h   a   n   k   s   a   a   r   u   r   r   e   a   e    B    P  g   g   n   n   u    A   h   a    T



   0   0   0   0   0    0  ,   0  ,   0  ,    0  ,    0  ,    0   0   0   0   0    4   0   4   0   8    3  .   6  .   3  .    6  .    8  .    2   2   2   2   9   p  p   p   p   p    R    R    R   R   R    0   0   0   0   0    0  ,   0  ,   0  ,    0  ,    0  ,    0   0   0   0   0    6   6   6   6   6    2   2   2   2   2   p  p   p   p   p    R    R    R   R   R



   i    B   r    t    8    9   0    B   e   n   9   0    1    1    3    P    B    U    i   s   )    k   t   u   i    d   n   o   U   g   r    (   n    P   a    d   e    S   p    h   a   B   a    l   c   m   B   e   u   B    K    J



   0   0   0   0   0    0  ,   0  ,   0  ,    0  ,    0  ,    0   0   0   0   0    4   4   2   2   2    6  .   6  .   9  .    9  .    1  .    3   3   3   3   3    1   p  p   p   p   p    R    R    R   R   R    0   0   0   0   0    0  ,   0  ,   0  ,    0  ,    0  ,    0   0   0   0   0    8   8   8   8   8    2   2   2   2   2   p  p   p   p   p    R    R    R   R   R



   i    B   r    t    3   4   4   4    B   e   n   3    1   1   1   1   5    P    U    B    i   s   )    k   t   u   i    d   n   o    (   r    U   s    i    P   n   a    M   p    h   a    l   c   a   B   e   m   B    K   u   B    J



   0   0   0   0   0    0  ,   0  ,   0  ,    0  ,    0  ,    0   0   0   0   0    4   6   8   2   0    0  .   3  .   6  .    3  .    4  .    7   7   7   8   0    3   p  p   p   p   p    R    R    R   R   R    0   0   0   0   0    0  ,   0  ,   0  ,    0  ,    0  ,    0   0   0   0   0    2   2   2   2   2    3   3   3   3   3   p  p   p   p   p    R    R    R   R   R



   i    B   r    t    3   4   6   5    B   e   n   2    2   2   2   2   9    P    U    B   n   a    l   u   w    i



  n   u    h   a    t   e



3.34



Penganggaran







3.



Anggaran Sediaan Bahan Baku Sediaan bahan baku awal periode akan datang merupakan sediaan bahan  baku akhir periode sekarang. sekarang. Jadi untuk mengetahui sediaan bahan baku awal  periode akan datang dapat dapat diketahui dengan melihat laporan keuangan keuangan berupa neraca atau laporan rugi-laba pada periode telah lalu. Dengan demikian yang menjadi masalah adalah menentukan sediaan bahan baku akhir. Untuk menentukan sediaan bahan baku akhir sudah dibahas dalam bab ini pada  pokok bahasan Perencanaan Perencanaan Sediaan Bahan Baku. Baku. Berdasarkan data anggaran biaya bahan baku pada Tabel 3.15. dan data sediaan bahan baku awal tahun 2016 sebagai berikut.



Kedelai Gula merah



10 ons @ Rp100,00 = Rp1.000,00 15 ons @ Rp 60,00 = Rp 900,00 + Jumlah



= Rp1.900,00



Perusahaan Kecap Asli menetapkan perputaran sediaan bahan baku 8 kali. Untuk menentukan besarnya sediaan bahan baku akhir dapat digunakan formula sebagai berikut. Sbb



Sbb BBB Sbba TPSBB



BBB TPSBB



2 Sb Sbba



= Sediaan bahan baku akhir = Biaya bahan baku = Sediaan bahan baku awal = Tingkat Tingkat perputaran perputaran sediaan bahan baku



Dari data data tersebut tersebut seperti Tabel 3.17.



dapat dibuat dibuat anggaran anggaran sediaan sediaan bahan baku akhir







3.35



EKMA4570/MODUL 3



   h   a   r   e    M   a    l   u    G



  r    i    h    k    A   u    k   a    B  .   n   a    7   h    1  .   a    3   B    l   n   e    b   a   a   a   i    T   d   e    S   n   a   r   a   g   g   n    A



  r    i    h    k    A   u    i    l    k   6   s   a   1    A   B   0    2   p   n   n   a   a   a   c    l   e   h   a   u    K   B   i   w   r   n   n   T   a   a   r   a   a   i    h   i    h   a   d   k   s   e   A   u   r    S  p   e   n   i   a    P  a   T   r   a   g   g    i   n   a    l    A   e



   d   e    K



   h   a    )    l   p   m    R   u    (    J



   5    5    3  .    1



  m   a   s    l   a   n    D    O



   0    5    0    0    0  ,    7  ,    0  ,    0  ,    8    5    9    7    1    1



   5    4    0  .    2



   0    0  ,    0    6   p    R



  m   a   p    l   a    R    D



   0    5    0    0    2    8    4    4    0    4    9    5  .    1



  m   s   a   n    l   a    O    D



   0    0    0    8    9    4    5    4    9    2    2   x    2   x    )    )    8   x    8   :    )   :    8    0    0   :    0  .    0    2  .    7    5    1    4    1  .    9  .    3  .    3    5    (    (    (



  n   a   g   n   u    t    i    h   r   e    P



  n   a    l   u   w    i   r    T



   0    0  ,    0    6   p    R



   0    4    5    2   x    )    8   :    0    4  .    1    2  .    3    (



   5    0    0    0    7  ,    0  ,    0  ,    5  ,    8    1    9    2    1    1



   0   a   r   s    0  ,   g    0   r   e   n   a    P    O    0    1    H   p    R   m   a   p    l   a    R    D



   0    0  ,    0    6   p    R



   0    7    2  .    2



  s   a   n   g   r    O   a   r    H   e    P



  n   a   g   n   u    t    i    h   r   e    P



   0    0  ,    0    6   p    R



   0    4    4  .    1



   0    0  ,    0    0    1   p    R



   0    0  ,    0    0    1   p    R



   0    0  ,    0    0    1   p    R



   5    0    0    0    7    0    0    5    8    1  .    9    2  .    1    1    0    0    0    5    0    0    0  .    7    1  .    0    1    8    1    9    2   x    )    8   :    0    0    5  .    7    (



   2   x    )    8   :    0    0    9  .    7    (



   2   x    )    8   :    0    0    0  .    8    (



   2   x    )    8   :    0    0    6  .    8    (



   I    V    I    I    I    I    I    I



3.36



Penganggaran







Sediaan bahan baku akhir dalam ons diperoleh dari perhitungan sebagai  berikut. Sediaan bahan bakuakhirdalamRp



Harga per ons bahan baku 4.



Anggaran Belian Bahan Baku Untuk menyusun anggaran belian bahan baku diperlukan data anggaran  biaya bahan baku dan anggaran sediaan bahan baku dengan formula sebagai  berikut.



Belian bahan baku



=



Sediaan bahan baku akhir + Biaya bahan baku Sediaan bahan baku awal



Berdasarkan anggaran biaya bahan baku pada Tabel 3.15. dan data anggaran sediaan bahan baku akhir pada Tabel 3.17. ditambah data sediaan  bahan baku awal seperti dikemukakan terdahulu pokok bahasan Anggaran Sediaan Bahan Baku, kemudian dapatlah disusun anggaran belian bahan baku seperti Tabel 3.18.







3.37



EKMA4570/MODUL 3



  p   n    R   u    h   a    t   e    S   s   n    O



  p    V    I    R   n   a    l   u   w    i   r    T   s   n    O



  u    k   a    B   n   a    h  .    8   a    1  .    B    3   n    l    i   a   e   l    b   e   a   B    T   n   a   r   a   g   g   n    A



  u   6    k   1    i   a   0    2    l   s   B  n    A  n   u   a   h   p   h   a   a   a   c    T   e   B  a    K  n   d   a   a   n   i   p   a   l   a   e   n    h   B   l   a   n   a   u   s   a   w   u   r   r   i   e   a   r    P  g   T   g   p   a   n   i    A   T



  p    I    I    I    R   n   a    l   u   w    i   r    T   s   n    O



   I   p    I    R   n   a    l   u   w    i   r    T   s   n    O



  p    I    R   n   a    l   u   w    i   r    T   s   n    O



  n   a   g   n   a   r   e    t   e    K



   0    0    0    0    0  .    4  .    2    3    3    2



   0    0  .    4    1  .    3    5



   0    0    5    2    2  .    0  .    1    1



   0    7    2  .    2



   0    0    0    5    2    7    2  .    4  .    6  .    3    4    7    3    2    5



   0    0    0    0    0    0    0  .    9    9  .    1    1



   0    0    5    2    2  .    5  .    2    3    3    2



   0    7  .    7    1  .    3    5



   0    0    0  ,    0  ,    0    0    2    9    3    3



   0    0  ,    0    1    7



   0    0    5  ,    0  ,    2    7    1    1



   0    5  ,    9    2



   0    0    0    5  ,    0  ,    5  ,    2    7    9    3    0    3    3    4    7



   0    0    0    0  ,    0  ,    0  ,    0    5    5    1    1    2



   0    0    5  ,    0  ,    2    2    2    9    3    3



   0    5  ,    4    1    7



   0    0    4    0  .    6  .    1  .    8    2    3



   0    4    8  .    4    1



   0    0    5    2    2  .    0  .    1    1



   0    7    2  .    2



   0    0    0    5    6    1    1    8  .    2  .  .    9    7    7    1



   0    0    0    4    0    4    4  .    9    5    1



   0    0    5    2    9  .    7  .    8    6



   0    7  .    6    1  .    3    1



   0    0    0    0  ,  ,    6    4    8    0    1



   0    0  ,    0    9    1



   0    0    5  ,    0  ,    2    7    1    1



   0    5  ,    9    2



   0    0    0    0    5    5  ,  ,  ,    9    8    1    2    1    9    1    2



   0    0    0    0    0  ,    0  ,  ,    9    9    8    1



   0    0    0    5  ,  ,    9    2    8    1    1



   0    5  ,    1    0    2



   0    0    0    4    0  .    9  .    8    5



   0    4    9  .    3    1



   0    0    0    4    9    5



   0    4    4  .    1



   0    8    0    0  .  .    3    0    8    3    1    9  .    2  .    8  .    3    3    1



   0    5    5    0    4    4    1  .    9    0  .    1    2



   0    5  .    0    3    5    8  .    1    7  .    3



   5    3    3  .    3    1



   0    0    0  ,    0  ,    0    9    8    9



   0    0  ,    9    7    1



   0    0    0  ,    0  ,    9    9



   0    0  ,    8    1



   0    0    0    0    0  ,    0  ,  ,    8    9    0    7    9    8    1    1



   0    5    5    0  ,    7  ,    7  ,    1    5    6    1    1    2



   0    5    0  ,    2  ,    8    2    7    9



   5    2  ,    0    7    1



   0    0    0    0  .    7    9  .  .    7    1    3



   0    0    6  .    3    1



   0    0    5    4    1  .    9    1



   5    4    0  .    2



   5  .    0    5    3    2    0    4  .    0  .    6  .    3  .    9    6    1    3    1



   5    5    0    5    7    8    3    8    4  .    1



   5    5    6    2  .    0    1  .  .    8    2    3



   0    9    2  .    4    1



   0    0    0  ,    0  ,    9    5    7    9



   0    0  ,    4    7    1



   0    5    0  ,    7  ,    1    5    1    1



   5    7  ,    6    2



   5    0    5    7    0  ,    7  ,  ,    0    0    1    0    9    1    0    2



   5    0    5    7    7  ,  ,    0  ,    6    8    8    1



   5    5    7    2  ,  ,    1    2    8    0    1



   0    0  ,    4    8    1



   0    0    2    0  .    5    5  .    1    7  .    3



   0    2    0  .    3    1



   5    5    0    5    7    8    3    8    4  .    1



   5    0    5    7    0    7    3    3  .    0  .  .    8    6    4    1



   0    0    0    0    0    0    9    0  .    9  .    1    1



   5    0    0    7  .    1    3  .    1    7  .    3



   5    7    4  .    2    1



   0    0    0  ,    0  ,    5    2    7    9



   0    0  ,    7    6    1



   5    0    7  ,    0  ,    8    8



   5    7  ,    6    1



   5    5    0    0    7  ,    7  ,  ,    0    3    0    3    8    8    1    1



   0    0    0    0  ,    0  ,    0  ,    0    5    5    1    1    2



   5    0    7  ,    0  ,    3    5    7    8



   5    7  ,    8    5    1



  a    i    d   u   u   e    k    k   s   a   r   a    b   e    b    l   r    t    i   n   a    h    h    h    h    h   n    h   u   a   a   a   a   a   a    k   w   a    k   r   r   r   r   r    h   a   a    1    2    3    4    h    i   e   a    i   e   a    i   e    5    i   e    i   e   a   a    b   n   n    h    h    h    h    b   a   a   a   a    b    l   m   a   a    l   m   a    l   m   a   a    l   m   a    l   m   h   a   e   a    l   a   e   a    l   n   e   a    l   e   a    l   n   e   a    l   a   a    d    i   a    i    l    l    l    l    l   a    d    d    d    d   m   m   m   m   m   y   e   u    i   u    d   e   u   u    h   e   u   u    d   e   u   u    l   e   u   u   a    i    K    G    J   e    K    G    J   a    K    G   J   e    K    G   J   e    K    G    J    B    S    B    S    B



   4    2   h    h   l   a   a   m  m   u   u   J    j    +    1   3    h   h   a   l   a    l   m  m   u   u    J   J   =   =    3   5    h   h   a   l   a    l   m  m   u   u    J   J



3.38



Penganggaran







5.



Laporan Belian Bahan Baku Pada Tabel 3.18 Anggaran Belian Bahan Baku triwulan I tahun 2016 dibandingkan dengan laporan belian bahan baku. Misalkan Bagian Pembelian membuat laporan belian bahan baku bulan Februari 2016 seperti Tabel 3.19. Tabel 3.19. Laporan Belian Bahan Baku Perusahaan Kecap Asli Laporan Belian Bahan Baku Bulan Februari 2016 Keterangan



 Anggaran



Realisasi Bulan Ini



Realisasi Sampai Bulan Ini



Ons



Rp



Ons



Rp



Ons



(%)



Rp



(%)



(2)



(3)



(4)



(5)



(6)



(7)



(8)



(9)



Kedelai



73,75



7.375



24



2.280



49



66



4.780



65



Gula merah



85,00



3.11.00



26



1.560



53



62



3.207



63



158,75



12.475



50



3.840



102



64



7.987



64



(1)



Jumlah 1



Persentase realisasi dalam ons kolom (7) dan realisasi dalam Rp kolom (9) yang terdapat pada Tabel 3.19 diperoleh dengan cara data kolom (6) dibagi data kolom (2) menghasilkan persentase realisasi dalam ons kolom (7), sedangkan untuk memperoleh persentase realisasi dalam Rp kolom (9) dengan cara data kolom (8) dibagi data kolom (3). Tampak pada Tabel 3.19 kolom (7) kedelai 66% dan kolom (9) 65%, hal ini menunjukkan terdapat  penghematan harga kedelai 1%, sebaliknya, gula merah kolom (7) sebesar 62% dan kolom (9) sebesar 63%, hal ini berarti terdapat pemborosan harga gula merah 1%. Pemborosan harga gula merah 1% tersebut tentu saja tidak dapat dibenarkan, terkecuali tidak menganggu arus kas dan dalam keadaan darurat.



LATIHAN



Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut!







EKMA4570/MODUL 3



2) 3) 4) 5)



3.39



Sebutkan elemen untuk menyusun anggaran bahan baku! Sebutkan salah satu tujuan utama disusunnya anggaran bahan baku! Bila sediaan bahan baku awal sama dengan sediaan bahan baku akhir, apa akibatnya terhadap biaya bahan baku dan belian bahan baku? Apa yang dimaksud dengan standar bahan baku dipakai?



 Petunjuk Jawaban Latihan 1)



2) 3) 4) 5)



Bahan baku adalah bahan utama dari suatu produk. Biaya bahan baku yang diperlukan dalam satu unit produk relatif lebih tinggi dibandingkan dengan bahan lainnya. Elemen untuk menyusun anggaran bahan baku adalah biaya bahan baku, sediaan bahan baku, bahan baku siap dipakai, dan belian bahan baku. Tujuan utama disusunnya anggaran bahan baku adalah untuk menjaga kelancaran produksi. Bila sediaan bahan baku awal sama dengan sediaan bahan baku akhir maka biaya bahan baku sama dengan belian bahan baku. Standar bahan baku dipakai adalah taksiran sejumlah unit bahan baku yang diperlukan untuk memproduksi satu unit produk tertentu.



RANGKUMAN



Tujuan utama disusun anggaran bahan baku adalah untuk menjaga kelancaran produksi, dan bahan baku adalah komponen utama dari suatu  produk. Kuantitas bahan baku tersedia untuk dipakai adalah kuantitas bahan  baku yang dibeli ditambah kuantitas sediaan bahan baku awal. Kuantitas  bahan baku dipakai adalah kuantitas bahan baku tersedia untuk dipakai dikurang kuantitas sediaan bahan baku. Biaya bahan baku adalah kuantitas bahan baku dipakai dikali harga bahan baku per unit. Kuantitas  bahan baku dipakai dapat juga diperoleh dari kuantitas produk jadi yang diproduksi periode ini dikali standar bahan baku dipakai per unit produk. Belian bahan baku adalah biaya bahan baku ditambah sediaan bahan  baku awal dikurang sediaan bahan baku akhir.



3.40



Penganggaran



TES



FORMATIF







2



Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!



Anggaran produk jadi dihasilkan periode Januari 11.000 unit, Februari 11.100 unit, dan Maret 11.200 unit. Bahan baku standar perunit produk jadi 0,2 kg @ Rp100,00 = Rp20,00. Sediaan bahan baku awal Januari 150 kg. Sediaan bahan baku akhir: Januari 160 kg, Februari 140 kg, dan Maret 150 kg. 1)



Biaya bahan baku bulan Januari …. A. Rp220.000,00 B. Rp222.000,00 C. Rp224.000,00 D. Rp226.000,00



2)



Biaya bahan baku bulan Februari …. A. Rp220.000,00 B. Rp222.000,00 C. Rp224.000,00 D. Rp226.000,00



3)



Biaya bahan baku bulan Maret .... A. Rp220.000,00 B. Rp222.000,00 C. Rp224.000,00 D. Rp226.000,00



4)



Bahan baku siap dipakai bulan Januari …. A. Rp235.000,00 B. Rp236.000,00 C. Rp238.000,00 D. Rp239.000,00



5)



Bahan baku siap dipakai bulan Februari …. A. Rp235.000,00 B. Rp236.000,00 C. Rp238.000,00







3.41



EKMA4570/MODUL 3



6)



Bahan baku siap dipakai bulan Maret …. A. Rp235.000,00 B. Rp236.000,00 C. Rp238.000,00 D. Rp239.000,00



7)



Belian bahan baku bulan Januari .... A. Rp220.000,00 B. Rp221.000,00 C. Rp223.000,00 D. Rp225.000,00



8)



Belian bahan baku bulan Februari …. A. Rp220.000,00 B. Rp221.000,00 C. Rp223.000,00 D. Rp224.000,00



9)



Belian bahan baku bulan Maret….. A. Rp220.000,00 B. Rp221.000,00 C. Rp223.000,00 D. Rp224.000,00



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar  Jumlah Soal



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang



100%



3.42



Penganggaran







Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 3. Bagus!  Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang  belum dikuasai.







3.43



EKMA4570/MODUL 3



Kegiatan



Belajar



3



Penyusunan Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung dan Biaya Overhead Pabrik



P



ada Kegiatan Belajar 3 ini diuraikan tentang pengertian anggaran biaya tenaga kerja langsung, faktor yang mempengaruhi anggaran biaya tenaga kerja langsung, manfaat anggaran biaya tenaga langsung, penyusunan anggaran biaya tenaga kerja langsung, pengertian anggaran biaya overhead  pabrik, tujuan penyusunan anggaran biaya overhead pabrik, rincian yang mencakup anggaran biaya overhead pabrik, faktor yang mempengaruhi anggaran biaya overhead pabrik, dan penyusunan anggaran biaya overhead  pabrik. A. PENGERTIAN ANGGARAN BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG



Biaya bahan baku (BBB) dan biaya tenaga kerja langsung (BTKL) disebut biaya produk langsung (direct product cost) , sedangkan biaya overhead pabrik (BOP) disebut biaya produk tak langsung  (indirect product cost). Biaya produk langsung disebut dengan biaya primer (biaya utama). Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) dan biaya overhead pabrik (BOP) disebut biaya konversi. Tenaga kerja langsung adalah tenaga manusia yang bekerja langsung mengolah produk. Untuk perusahaan yang memproduksi kursi rotan yang disebut tenaga kerja langsung, seperti: tukang potong rotan, tukang ukur kursi rotan, tukang rakit kursi rotan, tukang ketam (pelicin) kursi rotan, tukang warna kursi rotan. Adapun tenaga kerja tak langsung adalah tenaga kerja manusia yang ikut membantu menyelesaikan produk, seperti: mandor, manajer produksi, penyelia, dan lain-lain. Upah untuk tenaga kerja langsung disebut biaya tenaga kerja langsung (BTKL), sedangkan upah untuk tenaga kerja tak langsung disebut biaya tenaga kerja tak langsung (BTKTL) . Biaya tenaga kerja tak langsung merupakan salah satu unsur dari biaya overhead pabrik (BOP). Upah yang dibayarkan kepada tenaga kerja yang memelihara alat produksi (seperti:



3.44



Penganggaran







montir, mekanik) termasuk unsur biaya pemeliharaan pabrik . Biaya  pemeliharaan pabrik termasuk salah satu unsur biaya overhead pabrik (BOP). B. FAKTUR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG



Sistem upah tenaga kerja langsung biasanya tidak menggunakan sistem upah tetap. Seperti upah harian, upah mingguan, dan upah bulanan, tetapi menggunakan sistem upah satuan seperti: upah per jam kerja langsung, upah  per unit produk. Dengan menggunakan sistem upah satuan, ada beberapa faktor yang dapat mempengaruhi anggaran biaya tenaga kerja langsung, antara lain: produk yang dianggarkan, standar jam tenaga kerja langsung, dan standar tarif upah tenaga kerja langsung. 1.



Produk Dianggarkan Sebelum menyusun anggaran biaya tenaga kerja langsung terlebih dahulu disusun anggaran produk. Semakin besar produk yang dianggarkan semakin besar anggaran biaya tenaga kerja langsung, sebaliknya semakin kecil produk yang dianggarkan semakin kecil anggaran biaya tenaga kerja langsung. Misalkan saat ini produk yang dianggarkan 1.000 unit dan upah per unit Rp10,00, berarti anggaran biaya tenaga kerja langsung 1.000 unit Rp10,00 = Rp10.000,00. Kemudian produk yang dianggarkan diturunkan menjadi 900 unit, berarti anggaran biaya tenaga kerja langsung 900 unit Rp10,00 = Rp9.000,00. Setelah itu produk yang dianggarkan dinaikkan menjadi 1.100 unit, berarti anggaran biaya tenaga kerja langsung 1.100 unit Rp10,00 = Rp11.000,00. Dengan demikian anggaran produk yang kecil 900 unit menghasilkan anggaran biaya tenaga kerja langsung Rp9.000,00, lebih kecil daripada perusahaan yang menganggarkan produk 1.100 unit dengan anggaran biaya tenaga kerja langsungnya Rp11.000,00. 2.



Standar Jam Tenaga Kerja Langsung Standar jam tenaga kerja langsung juga mempengaruhi anggaran biaya tenaga kerja langsung. Semakin tinggi standar jam tenaga kerja langsung yang ditentukan semakin besar anggaran biaya tenaga kerja langsung yang diperlukan. Sebaliknya semakin rendah standar jam tenaga kerja langsung







EKMA4570/MODUL 3



3.45



Misalkan standar jam tenaga kerja langsung untuk membuat satu botol kecap diperlukan waktu 0,1 jam, produk dianggarkan 1.000 unit, dan upah  perjam kerja langsung Rp500,00 maka anggaran biaya tenaga kerja langsung 1.000 unit 0,1 jam Rp500,00 = Rp50.000,00. Bila standar jam tenaga kerja langsung dinaikkan menjadi 0,2 jam maka anggaran biaya tenaga kerja langsung naik menjadi 1.000 unit 0,2 jam Rp500,00 = Rp100.000,00. Sebaliknya bila standar jam tenaga kerja langsung diturunkan menjadi 0,05  jam maka anggaran biaya tenaga kerja langsung turun menjadi 1.000 unit 0,05 jam Rp500,00 = Rp25.000,00. 3.



Standar Tarif Upah Tenaga Kerja Langsung Standar tarif upah tenaga kerja langsung tinggi rendahnya juga mempengaruhi anggaran biaya tenaga kerja langsung. Semakin tinggi standar tarif upah tenaga kerja langsung, semakin besar anggaran biaya tenaga kerja langsung, sebaliknya semakin rendah standar tarif upah tenaga kerja langsung semakin kecil anggaran biaya tenaga kerja langsung. Misalkan standar tarif upah tenaga langsung per jam kerja langsung Rp500, standar jam tenaga kerja langsung untuk membuat satu botol kecap diperlukan waktu 0,1 jam, produk dianggarkan 1.000 unit maka anggaran  biaya tenaga kerja langsung 1.000 unit 0,1 jam Rp500,00 = Rp50.000,00. Kemudian standar tarif upah tenaga kerja langsung diturunkan menjadi Rp400,00 maka anggaran biaya tenaga kerja langsung juga turun menjadi 1.000 unit 0,1 jam Rp400,00 = Rp40.000,00, sebaliknya standar tarif tenaga kerja langsung dinaikkan menjadi Rp600,00 maka anggaran biaya tenaga kerja langsung juga naik menjadi 1.000 unit 0,1 jam Rp600,00 = Rp60.000,00. C. MANFAAT ANGGARAN BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG



Seperti halnya biaya bahan baku sebagai salah satu unsur harga pokok  produk dalam suatu produksi, demikian juga dengan biaya tenaga kerja langsung merupakan unsur dari harga pokok produk. 1. Anggaran biaya tenaga kerja langsung bermanfaat untuk menentukan harga pokok produk dan besarnya biaya pabrik. 2. Dengan diketahui anggaran biaya tenaga langsung dapat dianggarkan kas yang disediakan untuk membayar tenaga kerja langsung pada suatu



3.46



Penganggaran







D. PENYUSUNAN ANGGARAN BIAYA TENAGA KERJA LANGSUNG



Anggaran biaya tenaga kerja langsung meliputi taksiran keperluan tenaga kerja yang diperlukan untuk memproduksi jenis dan kuantitas produk yang direncanakan dalam anggaran produk. Anggaran biaya tenaga kerja langsung merupakan salah satu unsur dari harga pokok produk. Harga pokok  produk adalah semua biaya yang berkaitan dengan produk. Oleh karena itu anggaran biaya tenaga kerja langsung diperlukan dalam penentuan harga  pokok produk per unit. Penentuan harga pokok produk per unit sangat  penting dalam penentuan harga jual. Di samping itu juga dengan disusunnya anggaran biaya tenaga kerja langsung dapat diperkirakan keperluan kas untuk  biaya tenaga kerja langsung. Untuk menyusun anggaran biaya tenaga kerja langsung terlebih dahulu ditetapkan standar tenaga kerja langsung. 1.



Standar Tenaga Kerja Langsung Standar tenaga kerja langsung terdiri dari standar jam tenaga kerja langsung dan standar tarif upah tenaga kerja langsung. Standar jam tenaga kerja langsung dapat ditentukan dengan cara: a. menghitung rata-rata jam kerja yang dikonsumsi dalam suatu pekerjaan dari kartu harga pokok periode yang lalu;  b. mencoba jalan operasi produksi di bawah keadaan normal yang diharapkan; c. mengadakan penyilidikan gerak dan waktu; d. mengadakan taksiran yang wajar; e. memperhitungkan kelonggaran waktu untuk istirahat, penundaan kerja yang tak bisa dihindari, dan faktor kelelahan.



Standar tarif upah tenaga kerja langsung dapat ditentukan atas dasar: a.  perjanjian dengan organisasi karyawan;  b. data upah masa lalu yang dihitung secara rata-rata; c.  perhitungan tarif upah dalam operasi normal. Misalkan standar jam tenaga kerja langsung ditentukan untuk membuat satu botol kecap diperlukan waktu 0,1 jam, dan standar tarif upah tenaga







3.47



EKMA4570/MODUL 3



tenaga kerja langsung untuk membuat satu botol kecap = 0,1 jam @ Rp500,00 = Rp50,00. Setelah standar tenaga kerja langsung ditetapkan, kemudian disusun anggaran jam tenaga kerja langsung terpakai. 2.



Anggaran Jam Tenaga Kerja Langsung Terpakai Untuk menyusun anggaran jam tenaga kerja langsung terpakai diperlukan data anggaran produksi dan standar jam tenaga kerja langsung. Misalkan anggaran produk jadi dihasilkan dari Perusahaan Kecap Asli selama tahun 2016 sebagai berikut.



Triwulan: I II III IV Setahun



Kecap Sedang: 22 botol 23 botol 24 botol 26 botol 95 botol



Kecap Manis: 13 botol 13 botol 14 botol 14 botol 54 botol



Kecap Asin: 9 botol 10 botol 9 botol 10 botol 38 botol



Total: 44 botol 46 botol 47 botol 50 botol 187  botol



Standar jam tenaga kerja langsung untuk membuat satu botol kecap diperlukan waktu 0,1 jam. Formula yang dapat dipergunakan dalam menyusun anggaran jam tenaga kerja langsung terpakai adalah sebagai berikut. JTKLT = P



SJTKL



JTKLT = Jam tenaga kerja langsung terpakai . P = Produk jadi dihasilkan SJTKL = Standar jam tenaga kerja langsung. Dari data tersebut di atas dapat disusun anggaran jam tenaga kerja langsung terpakai seperti Tabel 3.20.



3.48



Penganggaran







Tabel 3.20. Anggaran Jam Tenaga Kerja Langsung Terpakai Perusahaan Kecap Asli Anggaran Jam Tenaga Kerja Langsung Terpakai Tiap Triwulan pada Tahun 2016



Triwulan I II III IV Setahun



Kecap Sedang 2,2 jam 2,3 jam 2,4 jam 2,6 jam 9,5 jam



Kecap Manis 1,3 jam 1,3 jam 1,4 jam 1,4 jam 5,4 jam



Kecap Asin 0,9 jam 1,0 jam 0,9 jam 1,0 jam 3,8 jam



Total 4,4 jam 4,6 jam 4,7 jam 5,0 jam 18,7 jam



Setelah disusun anggaran jam tenaga kerja langsung terpakai, kemudian disusun anggaran biaya tenaga kerja langsung. 3.



Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Formula yang dapat dipergunakan dalam menyusun anggaran biaya tenaga kerja langsung sebagai berikut.



BTKL = JTKLT



STUTKL



BTKL = Biaya tenaga kerja langsung JTKLT = Jam tenaga kerja langsung terpakai STUTKL = Standar tarif upah tenaga kerja langsung Misalkan dari data pada Tabel 3.20. dan data standar upah tenaga kerja langsung per jam Rp500,00 maka dapatlah disusun anggaran biaya tenaga kerja langsung seperti Tabel 3.21.







3.49



EKMA4570/MODUL 3



Tabel 3.21. Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Perusahaan Kecap Asli Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Tiap Triwulan pada Tahun 2016



Triwulan I II III IV Setahun



Kecap Sedang Rp1.100,00 Rp1.150,00 Rp1.200,00 Rp1.300,00 Rp4.750,00



Kecap Manis Rp650,00 Rp650,00 Rp700,00 Rp700,00 Rp2.700,00



Kecap Asin Rp450,00 Rp500,00 Rp450,00 Rp500,00 Rp1.900,00



Total Rp2.200,00 Rp2.300,00 Rp2.350,00 Rp2.500,00 Rp9.350,00



Anggaran biaya tenaga kerja langsung setahun untuk: Kecap sedang = 9,5 jam Rp500,00 = Rp4.750,00 Kecap manis = 5,4 jam Rp500,00 = Rp2.700,00 Kecap asin = 3,8 jam Rp500,00 = Rp1.900,00 Total



= Rp9.350,00



E. PENGERTIAN ANGGARAN BIAYA OVERHEAD PABRIK



Biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung terjadi untuk membiayai produksi, artinya bila perusahaan tidak melakukan kegiatan  produksi maka biaya tersebut tidak terjadi. Besar kecilnya biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung bergantung pada tingkat produksi. Oleh karena itu biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung termasuk unsur biaya variabel . Biaya tenaga kerja langsung termasuk biaya variabel bila sistem upah yang digunakan sistem upah per jam atau per unit, tetapi bila sistem upah yang digunakan sistem upah tetap, seperti upah harian, upah  bulanan maka biaya tenaga kerja langsung termasuk biaya tetap. Dalam  buku ini biaya tenaga kerja langsung dianggap sebagai biaya variabel. Mengenai biaya variabel akan dibahas lebih lanjut pada Modul 9. Biaya overhead  pabrik (BOP) adalah biaya pabrik selain biaya bahan



3.50



Penganggaran







di pabrik periode ini meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik Dalam biaya overhead pabrik terdapat biaya variabel dan biaya tetap. Biaya overhead pabrik variabel adalah biaya overhead pabrik yang dipengaruhi oleh besar kecilnya volume produksi, sedangkan biaya overhead  pabrik tetap adalah biaya overhead pabrik yang besar kecilnya tidak dipengaruhi oleh besar kecilnya volume produksi. F.



TUJUAN PENYUSUNAN ANGGARAN BIAYA OVERHEAD PABRIK



Anggaran biaya overhead pabrik (BOP) disusun dengan tujuan, antara lain untuk: 1. menentukan jumlah biaya pabrik, karena biaya overhead pabrik termasuk unsur biaya pabrik; 2. menentukan harga pokok produk, karena biaya overhead pabrik termasuk unsur harga pokok produk; 3. menyiapkan pembayaran biaya overhead pabrik tunai agar produksi lancar. G. RINCIAN YANG MENCAKUP BIAYA OVERHEAD PABRIK



Seperti telah dijelaskan pada pengertian anggaran biaya overhead pabrik,  bahwa biaya overhead pabrik adalah biaya pabrik selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Dengan demikian yang termasuk unsur  biaya overhead pabrik, antara lain: biaya bahan pembantu, biaya pernik ( supplies) pabrik, biaya tenaga kerja tidak langsung, biaya pemeliharaan  pabrik, biaya depresiasi pabrik, dan biaya overhead pabrik lainnya. 1.



Biaya Bahan Pembantu Biaya bahan pembantu adalah bahan pembantu yang dipakai untuk keperluan produksi. Bahan pembantu adalah bahan yang tidak mudah ditelusuri dalam suatu produk dan jumlah biayanya per unit produk relatif lebih kecil daripada bahan baku. Bahan pembantu produk sepatu seperti:  benang jahit, dan lem.



5.6



4.



5. 6. 7.



Penganggaran







Menggunakannya sebagai dasar otorisasi kas. Kas masuk dan kas keluar diotorisasi berdasarkan mekanisme anggaran agar tidak mengganggu likuiditas. Menggunakannya dalam menentukan kemampuan perusahaan membayar deviden kepada pemegang saham. Menggunakannya dalam meningkatkan kemampuan membayar kewajiban jangka pendek. Menggunakannya dalam memperkuat posisi dalam penawaran.



D. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN KAS



Anggaran kas masuk dan anggaran kas keluar besar kecilnya dipengaruhi oleh faktor kegiatan perusahaan, yaitu kegiatan operasi, kegiatan investasi, dan kegiatan pendanaan. 1.



Kegiatan Operasi Kegiatan operasi adalah kegiatan perusahaan yang bersifat rutin dan terus-menerus dilakukan. Kegiatan operasi utama dari perusahaan adalah membeli dan menjual barang/jasa. Semakin banyak kegiatan membeli  barang/jasa semakin besar jumlah kas keluar yang diperlukan, sebaliknya semakin sedikit kegiatan membeli barang/jasa semakin kecil jumlah kas keluar yang diperlukan. Pada sisi lain, semakin banyak menjual barang/jasa semakin besar kas masuk yang diterima, sebaliknya semakin sedikit kegiatan menjual barang/jasa semakin kecil kas masuk yang diterima. 2.



Kegiatan Investasi Kegiatan investasi adalah kegiatan yang dapat meningkatkan dan menurunkan harta tak lancar yang digunakan perusahaan. Kegiatan investasi seperti menjual dan membeli surat berharga jangka panjang. Menjual dan membeli harta tetap (tanah, bangunan, hak cipta). Semakin banyak membeli surat berharga dan harta tetap semakin besar kas keluar yang diperlukan, sebaliknya semakin sedikit membeli surat  berharga dan harta tetap semakin kecil kas keluar yang diperlukan. Pada sisi lain, semakin banyak menjual surat berharga dan harta tetap semakin besar kas masuk yang diterima, sebaliknya semakin sedikit menjual surat berharga dan harta tetap semakin kecil kas masuk yang diterima.







EKMA4570/MODUL 5



5.7



3.



Kegiatan Pendanaan Kegiatan pendanaan adalah kegiatan yang berkaitan dengan utang dan modal sendiri. Kegiatan pendanaan seperti menerima uang dalam bentuk utang yang berasal dari kreditor dan membayar pokok utang kepada kreditor menerima uang dari pemodal atas saham yang dijual (setoran modal), dan membayar kepada pemodal atas saham bendahara yang dibeli (prive untuk  badan usaha yang bukan perseroan terbatas). Semakin banyak modal yang disetor (saham dijual) dan semakin banyak utang yang diterima semakin besar kas masuk, sebaliknya semakin sedikit modal disetor (saham dijual) dan- semakin sedikit utang yang diterima semakin kecil kas masuk. Pada sisi lain, semakin banyak saham bendahara yang dibeli (prive dibayar) dan semakin banyak pokok utang dibayar semakin  besar kas keluar, sebaliknya semakin sedikit saham bendahara dibeli (prive dibayar) dan semakin sedikit pokok utang dibayar semakin kecil kas keluar. E. PENDEKATAN DALAM PENYUSUNAN ANGGARAN KAS



Dalam menyusun anggaran kas ada dua pendekatan yang dapat digunakan, yaitu: a. pendekatan kas masuk dan kas keluar;  b. pendekatan akunting keuangan. 1.



Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar Pendekatan kas masuk dan kas keluar kadang-kadang disebut juga dengan metode langsung. Metode ini didasarkan pada analisis naik dan turun kas yang dianggarkan yang mencerminkan semua arus kas masuk dan kas keluar dari anggaran jualan, anggaran biaya/beban, dan anggaran tambahan  barang modal. Metode ini sering digunakan untuk anggaran kas jangka  pendek sebagai bagian dari rencana laba tahunan. Oleh karena itu, metode ini disebut juga dengan pendekatan anggaran kas jangka pendek. Disebut  pendekatan anggaran kas jangka pendek, karena biasanya anggaran dengan metode ini dibuat paling lama periodenya setahun. Selama setahun tersebut  periode anggaran dibagi dalam tiap triwulan, atau dalam tiap bulan, atau dalam tiap minggu, atau dalam tiap hari. Disebut pendekatan kas masuk dan kas keluar, karena dalam menyusun anggaran kas terlebih dahulu ditaksir sumber kas masuk, kemudian ditaksir



5.8



Penganggaran







kekurangan kas. Dikatakan metode langsung karena metode ini langsung secara rinci mengidentifikasi dari transaksi sumber kas atau arus kas masuk dan belanja kas atau arus kas keluar. b.



Pendekatan akunting keuangan Pendekatan akunting keuangan kadang disebut juga dengan metode ikhtisar rugi-laba atau metode tak langsung. Titik tolak dalam pendekatan ini adalah laba bersih yang dianggarkan diubah dari dasar akrual menjadi dasar kas, artinya disesuaikan dengan perubahan rekening penundaan rekening  bukan kas, seperti beban/biaya terutang, beban/biaya bayar di muka, depresiasi/penyusutan/penghapusan/amortisasi. Pendekatan inti tidak membutuhkan data yang rinci dan lebih sedikit rinciannya tentang arus kas masuk dan arus kas keluar. Metode ini lebih cocok untuk anggaran kas  jangka panjang. Oleh karena itu, metode ini disebut juga dengan pendekatan anggaran kas jangka panjang. Metode ini dikatakan pendekatan akunting keuangan, karena cara penyusunan anggaran kas berdasarkan ikhtisar rugilaba dan neraca yang dihasilkan akunting keuangan. Oleh karena penyusunan anggaran kas didasarkan ikhtisar rugi-laba dan neraca maka disebut metode tak langsung. F.



LANGKAH PENYUSUNAN ANGGARAN KAS



Anggaran kas dapat disusun dalam dua bentuk, yaitu: 1. bentuk tunggal; 2. bentuk campuran. Anggaran kas bentuk tunggal disusun dengan cara mengelompokkan satu kelompok kas masuk dan satu kelompok lagi kas keluar. Anggaran kas bentuk campuran disusun dengan cara tiap kegiatan kas masuk dikurangkan dengan kas keluar sehingga dapat diketahui kas masuk bersih atau kas keluar bersih dari masing-masing kegiatan perusahaan. Cara yang baik untuk menilai suatu perusahaan adalah dengan mendasarkan pada tiga jenis kegiatan perusahaan yang utama. Setelah  perusahaan berdiri dan berjalan, kegiatan operasi merupakan kegiatan  penting (utama), diikuti oleh kegiatan investasi, dan kegiatan pendanaan. Kegiatan operasi, kegiatan investasi, dan kegiatan pendanaan terdapat dalam  penyusunan anggaran kas masuk dan kas keluar.







EKMA4570/MODUL 5



5.9



Langkah dalam menyusun kas bergantung pada pendekatan penyusunan anggaran kas yang digunakan seperti baru saja dikemukakan pendekatan  penyusunan anggaran kas ada dua, yaitu 1. pendekatan kas masuk dan kas keluar; 2. pendekatan akunting keuangan. Dengan demikian langkah penyusunan anggaran kas juga ada dua  pendekatan. 1.



Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar Langkah penyusunan anggaran kas dengan pendekatan kas masuk dan kas keluar atau metode langsung dapat dijelaskan melalui Gambar 5.1. Langkah penyusunan anggaran kas menggunakan pendekatan kas masuk dan kas keluar dimulai dari menyusun anggaran kas masuk. Pada Gambar 5.1. tampak arus kas masuk terdapat pada kegiatan operasi, kegiatan investasi, dan kegiatan pendanaan. Kas masuk dari kegiatan operasi bersumber dari pembeli rutin (pelanggan) berupa hasil menjual barang/jasa tunai dan hasil tagihan dari menjual barang/jasa secara kredit. Anggaran kas masuk bersumber dari  bunga, jasa giro atas pinjaman yang diberikan, dan dividen atas investasi saham yang diterima, seperti hasil menjual surat berharga yang diperdagangkan juga merupakan arus kas masuk dari kegiatan operasi. Kas masuk dari hasil menjual surat berharga yang diperdagangkan,  pendapatan bunga, jasa giro, dividen logikanya dapat diklasifikasikan sebagai kas masuk dari kegiatan investasi dan/atau kegiatan pendanaan, tetapi standar/prinsip akunting yang lazim dalam hal arus kas menghendaki diklasifikasikan sebagai arus kas yang berasal dari kegiatan operasi. Sebab utamanya adalah karena hasil menjual surat berharga yang diperdagangkan,  pendapatan bunga, dan dividen meningkatkan laba bersih, dan beban bunga menurunkan pendapatan. Adapun laba bersih dari dasar akrual yang diubah menjadi dasar kas merupakan arus kas dari kegiatan operasi. Oleh karena itu, hasil menjual surat berharga yang diperdagangkan, pendapatan bunga dan  pendapatan dividen, dan beban bunga dilaporkan sebagai arus kas dalam kegiatan operasi.



5.10



Penganggaran



Pembeli Rutin & Pihak Lainnya Jual surat berharga, bunga dividen diperdagangkan



Jual barang/  jasa, terima tagihan



Kegiatan Operasi



Kreditor & Pemodal Terima utang



Jual saham



Kegiatan Pendanaan







Pembeli Insidental & Debitor  Jual harta tak lancar 



Terima kembali pinjaman diberikan



Kegiatan Pendanaan



KAS Kegiatan Operasi Beli surat berharga yang diperdagangkan



Gaji, bunga, pajak, beli barang/jasa



Pemasok Rutin & Pihak Lainnya



Kegiatan Pendanaan Bayar  pokok utang



Kegiatan Pendanaan



Beli saham, bayar dividen



Kreditor & Pemodal



Pinjaman diberikan, beli harta tak lancar  Penjual Insidental & Debitor 



Gambar 5.1. Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar



Kas masuk dari kegiatan operasi: 1. dari pelanggan adalah dapatan jualan ditambah piutang usaha awal dikurang piutang usaha akhir atau dapatan jualan ditambah piutang usaha yang turun atau dapatan jualan dikurang piutang usaha yang naik; 2. dari bunga piutang adalah dapatan bunga ditambah piutang bunga yang turun atau dapatan bunga dikurang piutang bunga yang naik; 3. dari dividen atas investasi saham adalah dapatan dividen ditambah  piutang dividen yang turun atau dapatan dividen dikurang piutang dividen yang naik.  Kas masuk dari kegiatan investasi, seperti kas diterima dari hasil menjual harta tak lancar, seperti harta tetap berwujud dan harta tetap tak  berwujud, surat berharga jangka panjang, pendanaan kas yang diterima dari angsuran pokok pinjaman yang diberikan juga termasuk arus kas masuk dari kegiatan investasi, dan hasil menjual segmen (pangsa) perusahaan.  Kas masuk dari kegiatan pendanaan  meliputi kegiatan untuk memperoleh kas dari pemodal (investor) dan kreditor, seperti saham disetor (modal disetor), jual saham bendahara, pinjam uang dengan mengeluarkan surat wesel/promes, obligasi, dan hipotik (utang jangka panjang). Setelah menyusun anggaran kas masuk, kemudian langkah kedua adalah







EKMA4570/MODUL 5



5.11



 Kas keluar dari kegiatan operasi, seperti membayar kepada pemasok untuk barang/jasa yang dibeli secara rutin, membayar surat berharga yang dibeli untuk diperdagangkan, bayar gaji/upah/bonus dan sejenisnya kepada  pegawai, bayar bunga uang, bayar pajak, bayar berlangganan listrik-airtelepon, dan beban rutin lainnya. Kas keluar dari kegiatan operasi: 1. untuk bayar kepada pemasok adalah harga pokok barang terjual ditambah sediaan yang naik (dikurang sediaan yang turun) ditambah utang usaha yang turun (dikurang utang usaha yang naik); 2. untuk bayar beban usaha (diluar gaji dan upah) adalah beban usaha ditambah beban bayar di muka yang naik (dikurang beban bayar di muka yang turun) dikurang beban terutang yang naik (ditambah beban terutang yang turun); 3. untuk bayar beban gaji dan upah. adalah beban gaji dan upah ditambah utang gaji dan upah yang turun (dikurang utang gaji dan upah yang naik); 4. untuk bayar beban bunga adalah beban bunga ditambah utang bunga yang turun (dikurang utang bunga yang naik); 5. untuk bayar pajak adalah beban gaji ditambah utang pajak yang turun (dikurang utang pajak yang naik).  Kas keluar dari kegiatan investasi, seperti: bayar pinjaman diberikan,  beli harta tak lancar (surat berharga jangka panjang, harta tetap). Kas keluar dari kegiatan pendanaan, seperti: beli saham bendahara dari  pemodal, bayar pokok utang jangka panjang pada kreditor, dan bayar dividen. Bayar dividen diklasifikasikan sebagai arus kas kegiatan pendanaan karena merupakan biaya sumber daya keuangan. Langkah ketiga adalah mengurangi anggaran kas masuk dengan anggaran kas keluar. Bila anggaran kas masuk lebih besar daripada anggaran kas keluar, berarti terjadi kelebihan (surplus) kas, sebaliknya bila jumlah kas masuk lebih kecil daripada jumlah kas keluar, berarti terjadi kekurangan (defisit) kas. Bila kekurangan kas tersebut lebih besar daripada saldo kas awal dan/atau di bawah saldo minimal maka kekurangan kas tersebut harus segera ditutupi, misalnya dengan menambah pinjaman (utang). Setelah ada rencana menambah pinjaman untuk menutupi kekurangan kas, kemudian langkah terakhir dalam penyusunan anggaran kas, yaitu



5.12



Penganggaran







kelebihan kas atau saldo kas awal dikurangi dengan kekurangan kas, ditambah dengan tambahan pinjaman, dikurang dengan angsuran (bayar)  pinjaman dan bunga. 2.



Pendekatan Akunting Keuangan Penyusunan anggaran kas menggunakan pendekatan akunting keuangan atau metode tak langsung dapat dilakukan dengan cara menganalisis  perubahan yang terjadi dalam laporan keuangan (neraca dan ikhtisar rugilaba) yang diperbandingkan antara dua periode serta informasi lain yang mendukung terjadinya perubahan tersebut.. Dalam menganalisis perubahan yang terjadi harus diperhatikan kemungkinan adanya perubahan atau transaksi yang tidak mempengaruhi kas. Transaksi yang tidak mempengaruhi kas antara lain: a. adanya pengakuan penyusutan (depresiasi, penghapusan, amortisasi, dan deplesi);  b. adanya deviden dalam bentuk saham atau bonus dalam bentuk saham; c. adanya penilaian kembali harta.



Cara penyusunan anggaran kas dengan pendekatan akunting keuangan dapat dijelaskan melalui Gambar 5.2.



Neraca



Harta



Perubahan harta lancar di luar kas



+



Utang



Perubahan harta lancar di luar kas



+



Modal



Dapatan disesuaikan menjadi kas masuk



Dapatan (Revenues ) Ikhtisar  Rugi-Laba



Laba bersih Beban (Expenses)



Beban disesuaikan menjadi kas keluar 



DASAR AKRUAL



DASAR KAS



Gambar 5.2.



 Arus kas dari kegiatan operasi







EKMA4570/MODUL 5



5.13



Pada Gambar 5.2 tampak laba bersih yang diperoleh perusahaan karena dapatan lebih besar daripada beban. Laba bersih yang diperoleh dari ikhtisar rugi-laba yang dihasilkan akunting keuangan yang biasanya menggunakan dasar akrual diubah menjadi dasar kas. Kas masuk dimulai dari laba bersih ditambah beban dipresiasi, ditambah  beban amortisasi ditambah beban depresi, ditambah beban penghapusan  piutang, ditambah rugi menjual harta tak lancar, ditambah piutang dan sediaan (harta lancar di luar kas) yang turun, ditambah utang jangka pendek yang naik. Kas keluar dimulai rugi bersih ditambah laba dari jual harta tak lancar, ditambah harta lancar di luar kas (piutang dan sediaan) yang naik, ditambah utang jangka pendek yang turun. Pada dasarnya dalam metode ini arus kas dimulai dari laba bersih,  penyesuaian terhadap laba bersih dibuat untuk transaksi yang tidak mempengaruhi kas. Laba bersih dari dasar akrual diubah menjadi dasar kas sehingga diperoleh arus kas dari kegiatan operasi. Arus kas dari kegiatan investasi dan kegiatan pendanaan seperti hasil menjual harta tetap, menambah harta tak lancar, melunasi utang, membayar dividen, dihitung sama seperti pendekatan kas masuk dan kas keluar (metode langsung). Sebagai contoh laba bersih dari dasar akrual diubah menjadi dasar kas, terlihat seperti Tabel 5.1. Pada Tabel 5.1 tampak arus kas masuk bersih dari kegiatan operasional adalah laba bersih Rp225.000,00 ditambah penyusutan Rp100.000,00, yaitu  berjumlah Rp325.000,00, atau laba usaha sebelum penyusutan Rp350.000,00 dikurang pajak Rp25.000,00 sehingga arus kas masuk bersih berjumlah Rp325.000,00.



5.14



Penganggaran



Tabel 5.1. Dasar Akrual Diubah Menjadi Dasar Kas Keterangan Dasar Akrual Jualan Rp1.100.000,00 Ilarga pokok barang terjual Rp 600.000,00 Laba kotor Rp 500.000,00 Beban usaha tidak termasuk penyusutan Rp 150.000,00 Laba usaha sebelum penyusutan Rp 350.000,00 Penyusutan Rp 100.000,00 Laba scbelum pajak Rp 250.000,00 Pajak 10% Rp 25.000,00 Laba bersih Rp 225.000,00 Penyusutan  Arus kas masuk bersih







Dasar Kas -



Rp 225.00,00 Rp100.000,00 Rp325.000,00



 Atau Laba usaha sebelum penyusutan Penyusutan Laba sebelum pajak Pajak 10% Laba bersih



Rp Rp Rp Rp Rp



350.000,00 100.000,00 250.000,00 25.000,00 225.000,00



 Arus kas masuk bersih



Rp350.000,00



Rp 25.000,00



Rp325.000,00



G. ILUSTRASI PENYUSUNAN ANGGARAN KAS



Sebagai ilustrasi dalam contoh penyusunan anggaran kas berikut ini adalah ringkasan transaksi dari PT Tamara selama tahun 2007 yang dianggarkan. Kegiatan operasi: 1. Terima tagihan dari pelanggan Rp27.000,00 2. Terima dari bunga piutang Rp1.000,00 3. Terima-dividen dari investasi saham Rp900,00 4. Bayar utang kepada pemasok Rp13.000,00 5. Bayar gaji dan upah Rp5.600,00 6. Bayar bunga utang Rp1.600,00 7. Bayar pajak Rp1.500,00







EKMA4570/MODUL 5



5.15



Kegiatan investasi: 8. Bayar beli harta tetap Rp30.600,00 9. Bayar pinjaman diberikan untuk perusahaan lain Rp1.100,00 10. Terima dari hasil jual harta tetap Rp6.200,00 Kegiatan pendanaan: 11. Terima dari hasil jual saham biasa Rp15.000,00 12. Terima dari hasil jual obligasi (utang jangka panjang) Rp9.500,00 13. Bayar dividen Rp1.700,00 14. Bayar utang jangka panjang Rp9.000,00



Adapun data dari anggaran rugi-laba tahun 2007 berupa pendapatan dan  beban sebagai berikut. Pendapatan berjumlah Rp31.200,00, terdiri atas, dapatan jualan Rp28.500,00, dapatan bunga Rp1.100,00, dapatan dividen Rp900,00, laba  jual harta tetap Rp700,00. Beban berjumlah Rp27.100,00, terdiri atas; harga pokok barang terjual Rp15.100,00, beban gaji dari upah Rp5.400,00, beban penyusutan Rp1.800,00, beban usaha lainnya Rp1.700,00, beban pajak Rp1.500,00, dan  beban bunga Rp1.600,00. Laba bersih Rp4.100,00, yaitu dapatan Rp31.200,00, beban Rp27.100,00. Adapun data anggaran neraca komparatif dari PT Tamara tahun 2006 dan 2007 tampak seperti Tabel 5.2 Berdasarkan data kegiatan operasi, kegiatan investasi, kegiatan  pendanaan, anggaran rugi-laba tahun 2007, dan Tabel 5.2 dapat disusun anggaran kas dalam dua pendekatan, (1) pendekatan kas masuk dan kas keluar, (2) pendekatan akunting keuangan. Tiap pendekatan dapat dibuat dua macam anggaran kas, yaitu (1) bentuk tunggal dan (2) bentuk campuran.



5.16



Penganggaran







Tabel 5.2. Anggaran Neraca Komparatif PT Tamara Anggaran Neraca Komparatif 31 Desember 2006 dan 2007 (Dalam Rp) 2006



2007



Kas Piutang usaha Piutang bunga Sediaan Beban bayar di muka  Aktiva lancar Pinjaman diberikan Harta tetap bersih Harta tak lancar HARTA



12.700 8.000 150 13.600 600 35.050 0 21.900 21.900 56.950



8.200 9.500 250 13.500 650 32100 1.100 45.200 46.300 78.400



Naik (Turun) (4.500) 1.500 100 (100) 50 (2.950) 1.100 23.300 24.400 21.450



Utang usaha Utang gaji & upah Beban terutang Utang jangka pendek Utang jangka panjang Utang Saham biasa Laba ditahan Modal sendiri UTANG & MODAL



5.700 700 150 6.550 7.700 14.250 41.700 1.000 42.700 56.950



9.500 500 100 10.100 8.200 18.300 56.700 3.400 60.100 78.400



3.800 (200) (50) 3.550 500 4.050 15.000 2.400 17.400 21.450



Keterangan



1.



Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar Berdasarkan data ringkasan transaksi dari PT Tamara selama tahun 2007 yang dianggarkan dapat disusun anggaran kas pendekatan kas masuk dan kas keluar (metode langsung) dalam bentuk tunggal seperti Tabel 5.3 dan anggaran kas dalam bentuk campuran seperti Tabel 5.4







5.17



EKMA4570/MODUL 5



Tabel 5.3. Anggaran Kas Bentuk Tunggal Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar (Metode Langsung) PT Tamara  Anggaran Kas Tahun Berakhir 31 Desember 2007 1. Kas Masuk Kas masuk dari kegiatan operasi Terima tagihan dari pelanggan Terima dari bunga piutang Terima dividen dari investasi saham



Rp27.000,00 1.000,00 900,00 Rp28.900,00



Kas masuk dari kegiatan investasi Terima dari hasil jual harta tetap Kas masuk dari kegiatan pendanaan Terima dari hasil jual saham biasa Terima dari utang jangka panjang Jumlah Kas masuk 2. Kas Keluar Kas keluar untuk kegiatan operasi Bayar utang usaha kepada pemasok Bayar gaji dan upah Bayar bunga uang Bayar pajak



Rp 6.200,00 Rp15.000,00,00 9.500,00 Rp24.500,00 + Rp59.600,00



Rp13.000,00 5.600,00 1.600,00 1.500,00 Rp21.700,00



Kas keluar untuk kegiatan investasi Bayar beli harta tetap Bayar pinjaman diberikan



Rp30.600,00 1.100,00 Rp31.700,00,00



Kas keluar untuk kegiatan pendanaan Bayar. dividen Bayar utang jangka panjang Jumlah kas keluar 3. Defisit (kekurangan) kas 1-2 4. Saldo kas awal l Januari 2007 5. Saldo kas akhir 31 Desember 2007



Rp 1.700,00 9.000,00 Rp10.700,00 Rp64.100,00 (Rp 4.500,00) Rp12.700,00 Rp 8.200,00



Anggaran kas pada Tabel 5.3 dapat dibuat ringkasnya sebagai berikut.



5.18



Penganggaran



Kas masuk Kas keluar Kekurangan kas Saldo kas awal Saldo kas akhir



Rp59.600,00 64.100,00 Rp 4.500,00 12.700,00 Rp 8.200,00



Tabel 5.4. Anggaran Kas Bentuk Campuran Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar (Metode Langsung) PT Tamara Anggaran Kas Tahun Berakhir 31 Desember 2007 1. Kas Masuk Kas masuk dari kegiatan operasi Terima tagihan dari pelanggan Terima dari bunga piutang Terima dividen dari investasi saham



Rp27.000,00 1.000,00 900,00 Rp28.900,00



Kas keluar untuk kegiatan operasi Bayar utang usaha kepada pemasok Bayar gaji dan upah Bayar bunga utang Bayar pajak Kas masuk untuk kegiatan operasi 2. Kegiatan Investasi Kas masuk dari kegiatan investasi Terima dari hasil jual harta tetap Kas keluar untuk kegiatan investasi Bayar beli harta tetap Bayar pinjaman diberikan



Rp 13.000,00 5.600,00 1.600,00 1.500,00



6.200,00 Rp30.600,00 1.100,00 Rp31.700,00 (Rp25.500,00)



Kas keluar bersih untuk kegiatan investasi 3. Kegiatan Pendanaan Kas masuk dari kegiatan pendanaan Terima dari hasil jual saham biasa Terima dari utang jangka panjang



Rp21.700,00 Rp 7.200,00



Rp15.000,00 9.500,00 Rp24.500,00











5.19



EKMA4570/MODUL 5



Kas keluar untuk kegiatan pendanaan Bayar dividen Bayar utang jangka panjang



Rp1.700,00 9.000,00



Kas masuk bersih dari kegiatan pendanaan 4. Defisit (kekurangan) kas 1+2+3 5. Saldo kas awal 1 Januari 2007 6. Saldo kas akhir 31 Desember 2007



Rp10.700,00 Rp13.800,00 (Rp 4.500,00) Rp12.700,00 Rp 8.200,00



Anggaran kas pada Tabel 5.4 dapat dibuat ringkasnya sebagai berikut. Kas masuk bersih dari kegiatan operasi Rp 7.200,00 Kas keluar bersih untuk kegiatan investasi Rp(25.500,00) Kas masuk bersih dari kegiatan pendanaan Rp13.800,00 Kekurangan kas (Rp 4.500,00) Saldo kas awal Rp12.700,00 Saldo kas-akhir Rp8.200,00 Terima tagihan dari pelanggan sebesar Rp27.000,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Dapatan jualan (dari anggaran rugi-laba) Piutang usaha awal 1 Januari 2007 (Tabel 5.2) Piutang usaha akhir 31 Desember 2007 (Tabel 5.2) Terima tagihan dari pelanggan



Rp28.500,00 Rp 8.000,00 + Rp36.500,00 Rp 9.500,00 Rp27.000,00



Terima tagihan dari pelanggan sebesar Rp27.000,00 secara ringkas dapat dihitung sebagai berikut. Dapatan jualan Rp28.500,00 Piutang usaha naik (Tabel 5.2) Rp 1.500,00 Terima tagihan dari pelanggan Rp27.000,00 Bayar utang usaha kepada pemasok sebesar Rp13.000,00 seperti tampak Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut.



5.20



Penganggaran







Harga pokok barang terjual (dari anggaran rugi-laba)



Rp15.100,00



Sediaan awal 1 Januari 2007 (Tabel 5.2)



Rp13.600,00 Rp 1.500,00



Sediaan akhir 31 Desember 2007 (Tabel 5.2)



Rp13.500,00 Rp15.000,00



Utang usaha awal 1 Januari 2007 (Tabel 5.2)



Rp 5.700,00 Rp20.700,00



Utang usaha akhir 31 Desember 2007 (Tabel 5.2)



Rp 9.500,00 Rp11.200,00



Beban bayar di muka akhir (Tabel 5.2)



Rp650,00



Beban terutang awal (Tabel 5.2)



150,00



Beban usaha lainnya



Rp1.700,00



Beban bayar di muka awal



Rp600,00



Beban terutang akhir



Rp100,00



+



Rp 700,00



-



Rp1.000,00



Beban usaha lainnya yang dibayar



+



Rp 1.800,00



Bayar utang usaha kepada pemasok



Rp13.000,00



Bayar utang usaha kepada pemasok sebesar Rp13.000,00 secara ringkas dapat dihitung sebagai berikut. Harga pokok barang terjual Sediaan turun (Tabel 5.2)



Rp15.100,00 Rp 100,00 Rp15.000,00 Rp 3.800,00 Rp11.200,00



Utang usaha naik (Tabel 5.2) Beban usaha lainnya Beban bayar di muka naik (Tabel 5.2) Beban terutang turun (Tabel 5.2) Beban usaha lainnya yang dibayar Bayar utang usaha kepada pemasok



Rp1.700,00 Rp  50,00 Rp



50,00



+



Rp1.800,00 Rp13.000,00



+ + -







EKMA4570/MODUL 5



5.21



Bayar bunga utang sebesar Rp1.600,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Beban bunga (anggaran rugi-laba) Rp1.600,00 Rp Utang bunga naik 0,00 Bayar beban bunga Rp1.600,00 Bayar pajak sebesar Rp1.500,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Beban pajak (anggaran rugi-laba) Rp1.500,00 Utang pajak turun Rp 0,00 + Bayar beban pajak Rp1.500,00 Bayar beli harta tetap sebesar Rp30.600,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Harta tetap bersih akhir (Tabel 5.2) Rp45.200,00 Beban penyusutan (anggaran rugi-laba) Rp 1.800,00  Nilai buku harta tetap yang dijual Rp 5.500,00 + Rp52.500,00 Harta tetap bersih awal (Tabel 5.2) Rp21.900,00 Bayar beli harta tetap Rp30.600,00  Nilai buku harta tetap yang dijual dihitung sebagai berikut. Terima hasil jual harta tetap (Tabel 5.3 dan 5.4) Rp6.200,00 Laba jual harta tetap (anggaran rugi-laba) Rp 700,00  Nilai buku harta tetap yang dijual Rp5.500,00 Terima dari bunga piutang sebesar Rp1.000,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Dapatan bunga (anggaran rugi-laba) Rp1.100,00 Piutang bunga (Tabel 5.2) naik Rp 100,00 Terima dari bunga piutang Rp1.000,00



5.22



Penganggaran







Terima dividen dari investasi saham Rp900,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Dapatan dividen (anggaran rugi-laba) Rp900,00 Piutang dividen (Tabel 5.2) Rp 0,00 Terima dividen dari investasi saham Rp900,00 Bayar gaji dan upah sebesar Rp5.600,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut, Beban gaji & upah (anggaran rugi-laba) Rp5.400,00 Utang gaji & upah awal (Tabel 5.2) Rp 700,00 + Rp6.100,00 Utang gaji & upah akhir (Tabel 5.2) Rp 500,00 Bayar gaji dan upah Rp5.600,00 Bayar gaji dan upah Rp5.600,00 dapat juga dihitung sebagai berikut. Beban gaji dan upah Rp5.400,00 Utang gaji dan upah turun (Tabel 5.1) turun Rp 200,00 + Bayar gaji dan upah Rp5.600,00 Bayar utang jangka panjang sebesar Rp9.000,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut. Utang jangka panjang awal (Tabel 5.2) Rp 7.700,00 Tambahan utang jangka panjang (Tabel 5.3) Rp 9.500,00 + Rp17.200,00 Utang jangka panjang akhir (Tabel 5.2) Rp 8.200,00 Bayar utang jangka panjang Rp 9.000,00 Terima hasil dari jual saham biasa sebesar Rp15.000,00 seperti tampak  pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapitt dihitung sebagai berikut. Modal saham biasa akhir (Tabel 5.2) Rp56.700,00 Modal saham biasa awal (Tabel 5.2) Rp41.700,00 Terima hasil jual saham biasa Rp15.000,00 Bayar dividen sebesar Rp1.700,00 seperti tampak pada Tabel 5.3 dan Tabel 5.4 dapat dihitung sebagai berikut.







Laba ditahan awal (Tabel 5.2) Laba bersih (anggaran rugu-laba) Laba ditahan akhir (Tabel 5.2) Terima hasil dari jual saham biasa 2.



5.23



EKMA4570/MODUL 5



Rp1.000,00 Rp4.100,00 + Rp5.100,00 Rp3.400,00 Rp1.700,00



Pendekatan Akunting Keuangan Berdasarkan data anggaran rugi-laba tahun 2007 dari PT Tamara dan data anggaran neraca komparatif tahun 2006 dan tahun 2007 (Tabel 5.2) serta data lainnya dapat disusun anggaran kas tahun 2007 dengan pendekatan akunting keuangan (metode tak langsung). Anggaran kas tahun 2007 dapat disusun dalam dua bentuk, yaitu (1) bentuk tunggal, dan (2) bentuk campuran, seperti Tabel 5.5 dan Tabel 5.6.



5.24



Penganggaran



Tabel 5.5. Anggaran Kas Bentuk Tunggal Pendekatan Akunting Keuangan (Metode Tak Langsung) PT. Tamara Anggaran Kas Tahun Berakhir 31 Desember 2007 1. Kas Masuk Kas masuk dari kegiatan operasi Laba bersih Penyusutan Sediaan turun Utang usaha naik Jumlah kas masuk dari kegiatan operasi Kas masuk dari kegiatan investasi Terima dari hasil jual harta tetap Kas masuk dari kegiatan pendanaan Terima dari jual saham biasa Terima dari utang jangka panjang



2.



3. 4. 5.



Jumlah kas masuk Kas Keluar Kas keluar untuk kegiatan operasi Laba menjual harta tetap Piutang usaha naik Piutang bunga naik Beban bayar di muka naik Beban terutang turun Gaji dan upah terutang tunai Jumlah kas keluar untuk kegiatan operasi Kas keluar untuk kegiatan investasi Bayar beli harta tetap Bayar pinjaman diberikan Jumlah kas keluar untuk kegiatan investasi Kas keluar untuk kegiatan pendanaan Bayar dividen Bayar utang jangka panjang Jumlah kas keluar Defisit (kekurangan) kas 1 - 2 Saldo kas awal 1 Januari 2007 Saldo kas akhir 3-1 Desember 2007



Rp4.100,00 Rp1.800,00 Rp 100,00 Rp3.800,00 Rp9.800,00 Rp6.200,00 Rp15.000,00 Rp 9.500,00 Rp 4.500,00 Rp40.500,00



Rp 700,00 Rp 1.500,00 Rp 100,00 Rp 50,00 Rp 50,00 Rp 200,00



Rp30.600,00 1.100,00



Rp 1.700,00 Rp 9.000,00



+



+



-



Rp2.600,00



Rp31.700,00



Rp10.700,00 Rp45.000,00 (Rp 4.500,00) Rp12.700,00 Rp 8.200,00











5.25



EKMA4570/MODUL 5



Tabel 5.6. Anggaran Kas Bentuk Campuran Pendekatan Akunting Keuangan (Metode Tak Langsung) PT. Tamara Anggaran Kas Tahun Berakhir 31 Desember 2007 1. Kegiatan Operasi Kas masuk dari kegiatan operasi Laba bersih Penyusutan Sediaan turun Utang usaha naik Jumlah kas masuk dari kegiatan operasi Kas keluar untuk kegiatan operasi Laba menjual harta tetap Piutang usaha naik Piutang bunga naik Beban bayar di muka naik Beban terutang turun Gaji dan upah terutang turun Jumlah kas keluar untuk kegiatan operasi Kas masuk bersih dari kegiatan operasi 2. Kegiatan Investasi Kas masuk dari kegiatan investasi Terima dari hasil jual harta tetap Kas keluar untuk kegiatan investasi Bayar beli harta tetap Bayar pinjaman diberikan Kas keluar bersih untuk kegiatan investasi 3. Kegiatan Pendanaan Kas masuk dari kegiatan pendanaan Terima dari hasil jual saham biasa Terima dari utang jangka panjang



Rp4.100,00 Rp1.800,00 Rp 100,00 Rp3.800,00 + Rp9.800,00 Rp 700,00 Rp1.500,00 Rp 100,00 Rp 50,00 Rp 50,00 Rp 200,00



+



Rp2.600,00 + Rp7.200,00



Rp6.200 Rp30.600 Rp 1.100



+



Rp31.700,00 (Rp25.500,00)



Rp15.000 Rp 9.500 Rp24.500,00



Kas keluar untuk kegiatan pendanaan Bayar dividen Bayar utang jangka panjang Kas masuk bersih dari kegiatan pendanaan 4. Defisit (kekurangan) kas 1 + 2 + 3 5. Saldo kas awal 1 Januari 2007 6. Saldo kas akhir 31 Desember 2007



Rp 1.700 Rp 9.000 Rp10.700,00 Rp13.800,00 (Rp 4.500,00) Rp12.700,00 Rp 8.200,00



5.26



Penganggaran







Anggaran kas pada Tabel 5.5 dapat dibuat ringkasannya sebagai berikut. Kas masuk Rp40.500,00 Kas keluar Rp45.000,00 Kekurangan kas (Rp4.500,00) Saldo kas awal Rp12.700,00 Saldo kas akhir Rp 8.200,00 Anggaran kas pada Tabel 5.6 dapat dibuat ringkasannya sebagai berikut. Kas masuk bersih dari kegiatan operasi Rp7.200,00 Kas keluar bersih untuk kegiatan investasi (Rp25.500,00) Kas masuk bersih dari kegiatan pendanaan Rp13.800,00 Kekurangan kas (Rp4.500,00) Saldo kas awal Rp12.700,00 Saldo kas akhir Rp 8,00 Kas masuk dari kegiatan operasi sebesar Rp9.800,00 dan kas keluar dari kegiatan operasi sebesar Rp2.600,00 dalam anggaran kas metode tak langsung seperti pada Tabel 5.5 dan Tabel 5.6 bukan menggambarkan jumlah kas masuk dan jumlah kas keluar semestinya. Oleh karena itu, jumlah kas masuk kegiatan operasi sebesar Rp28.900,00, dan jumlah kas keluar kegiatan operasi sebesar Rp21.700,00 pada anggaran kas metode langsung (Tabel 5.3 dan Tabel 5.4) jumlahnya tidak sama dengan metode tak langsung Tabel 5.5 dan Tabel 5.6. Jumlah kas masuk dari jumlah kas keluar dari kegiatan operasi semestinya adalah seperti pada anggaran kas yang menggunakan metode langsung. Kas masuk dari kegiatan operasi pada metode tak langsung lebih menggambarkan laba tunai daripada kas masuk. Anggaran kas metode tak langsung disusun berdasarkan data yang terdapat pada anggaran rugi-laba dan neraca komparatif Tabel 5.2. BERHENTI DAN BERPIKIR. Coba Anda amati anggaran kas dari PT Tamara yang terdapat pada Tabel 5.6. 1. Apakah PT Tamara terlihat semakin berkembang atau justru semakin mengecil? 2. Darimana kas yang diperoleh PT Tamara untuk ekspansi? 3. Misalkan piutang usaha meningkat bukan Rp1.500,00, tetapi Rp4.000,00 selama tahun berjalan. Hal ini menandakan apa?







EKMA4570/MODUL 5



5.27



Jawaban



1.



2.



3.



PT Tamara terlihat semakin berkembang, karena hartanya semakin bertambah, hal ini disebabkan beli harta tetap dari kegiatan investasi sebesar Rp30.600,00. Kas yang diperoleh PT Tamara untuk ekspansi beli harta tetap sebesar Rp30.600,00. antara lain hasil menjual saham biasa Rp15.000,00, tambahan utang jangka panjang Rp9.500,00 yang berasal dari kegiatan pendanaan. Bila piutang usaha meningkat Rp4.000,00, bukan Rp1.500,00, berarti PT Tamara memiliki kas semakin sedikit, yaitu Rp2.500,00 atau Rp4.000,00 –  Rp1.500,00. Kenaikan piutang usaha yang semakin besar dapat berarti pertanda tidak baik, bila disebabkan kesulitan menagih piutang, tetapi pertanda balk bila hal ini disebabkan barang yang dijual naik sangat besar dibandingkan tahun lalu.



3. Anggaran Kas Jangka Panjang Seperti telah dikemukakan pada pokok bahasan Pendekatan Dalam Penyusunan Anggaran Kas, pendekatan dalam menyusun anggaran kas dapat menggunakan pendekatan akunting keuangan yang disebut juga dengan metode tak langsung. Metode tak langsung ini cocok untuk anggaran kas  jangka panjang. Oleh karena itu, ada juga yang menyebutkan pendekatan anggaran kas jangka panjang. Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran kas jangka panjang digunakan data anggaran neraca perusahaan kecap selama lima tahun seperti Tabel 5.7. a. Data lain dari perusahaan Kecap Sehat adalah: Laba bersih dianggarkan selama lima tahun sebagai berikut. Tahun 2005 sebesar Rp1.081.283,00 Tahun 2006 sebesar Rp2.835.872,00 Tahun 2007 sebesar Rp2.285.064,00 Tahun 2008 sebesar Rp1.454.850,00 Tahun 2009 sebesar Rp 19.800,00



 b.



Depresiasi pabrik masing-masing tiap tahun Rp2.208.000,00 Depresiasi alat pemasaran masing-masing tiap tahun Rp10.000,00 Depresiasi alat kantor masing-masing tiap tahun Rp20.000,00



6.18



Penganggaran



IV = 51,20 unit







1,67 ons = 86 ons



Kuantitas bahan baku dipakai (KBBD) untuk gula merah dihitung sebagai  berikut. Triwulan I = 45,00 unit 2,04 ons = 92 ons II = 47,00 unit 2,04 ons = 95 ons III = 48,30 unit 2,04 ons = 99 ons IV = 51,20 unit 2,04 ons = 104 ons Setelah diketahui kuantitas bahan baku dipakai (KBBD) untuk kedelai dan gula merah, kemudian dibuat anggaran biaya bahan baku (BBB) seperti Tabel 6.5. Tabel 6.5. Anggaran Biaya Bahan Baku Perusahaan Kecap Asli Anggaran Biaya Bahan Baku Tahun Berakhir 31 Desember 2006 Triwulan I II III IV Setahun



Unit (Ons) 75 79 80 86 320



Kedelai Standar Biaya Bahan Harga per Baku Ons Rp100,00 Rp 7.500,00 Rp100,00 Rp 7.900,00 Rp100,00 Rp 8.000,00 Rp100,00 Rp 8.600,00 Rp100,00 Rp32.000,00



Unit (Ons) 92 95 99 104 390



Gula Merah Standar Biaya Bahan Harga Baku per Ons Rp60,00 Rp 5.520,00 Rp60,00 Rp 5.700,00 Rp60,00 Rp 5.940,00 Rp60,00 Rp 6.240,00 Rp60,00 Rp23.400,00



Jumlah Biaya Bahan Baku Rp13.020,00 Rp13.600,00 Rp13.940,00 Rp14.840,00 Rp55.400,00



Berdasarkan anggaran biaya bahan baku pada Tabel 6.5, dan data  perputaran sediaan bahan baku, serta data sediaan bahan baku awal dapat disusun anggaran sediaan bahan baku akhir seperti Tabel 6.6.







6.19



EKMA4570/MODUL 6



Tabel 6.6. Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Perusahaan Kecap Asli Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir  Tiap Akhir Triwulan 2006 Jenis Bahan Baku Kedelai Triwulan Perhitungan I



 



7.500 8



II



 



7.900 8



III



 



8.000 8



IV



 



8.600 8



×2-1.000 ×2-875 ×2-1.100 ×2-900



 



Dalam Rp 875



Gula Merah Harga per  Ons Rp100



Dalam Ons 8,75



 



Perhitungan



  5.520 8



1.100



Rp100



11,00   5.700 8



900



Rp100



9,00



  5.940 8



1.250



Rp100



12,50   6.240 8



  Dalam



×2-900 ×2-480 ×2-945 ×2-540



Rp



Harga per  Ons



Jumlah Dalam



(Rp)



Ons



480



Rp60



8,00



1.355



945



Rp60



15,75



2.045



54



Rp60



9,00



1.440



1.020



Rp60



17,00



2.270



Sediaan bahan baku akhir dalam ons diperoleh dari perhitungan sebagai  berikut.



Sediaan bahan baku akhir dalamrupiah Harga per ons bahan baku c.



Membuat anggaran produk dan anggaran belian Anggaran sediaan produk jadi akhir selain dapat dihitung dengan cara menetapkan tingkat perputaran sediaan produk seperti pada Tabel 6.2, dapat  juga dihitung dengan cara membuat anggaran produk seperti Tabel 6.7 dan Tabel 6.8. Sebagai ilustrasi PT Tibung mempunyai data sebagai berikut. Anggaran jualan tahun 2015 Januari 1.000 unit Februari 2.000 unit Maret 3.000 unit + 6.000 unit



6.20



Penganggaran







Sediaan produk jadi awal Januari 2015 sebanyak 100 unit. Perusahaan mengutamakan stabilitas produk dalam menyusun anggaran produk dengan anggaran produk jadi dihasilkan selama 3 bulan sebanyak 6060 unit. Berdasarkan data tersebut dapat dihitung sediaan produk jadi dianggarkan akhir Maret 2015 sebagai berikut. Produk jadi dihasilkan 6.000 unit Sediaan produk jadi awal 160 unit + Produk siap dijual Jualan 3 bulan



6.160 unit 6.000 unit -



Sediaan produk jadi akhir



160 unit



Dengan mengutamakan stabilitas produk maka tiap bulan diproduksi  produk jadi = 6.060 unit : 3 bulan = 2.020 unit Anggaran sediaan produk jadi akhir tiap bulan dapat dihitung dengan cara membuat anggaran produk seperti Tabel 6.7. Tabel 6.7. Anggaran Produk



Keterangan Jualan Sediaan akhir Produk siap jual Sediaan awal Produk



+ -



PT Tibung Anggaran Produk Triwulan I Tahun 2015 (Dalam Unit) Januari Februari 1.000 2.000 1.120 1.140 2.120 3.140 100 1.120 2.020 2.020



Maret 3.000 160 3.160 1.140 2.020



Triwulan I 6.000 160 6.160 100 3.060



Pada Tabel 6.5 tampak anggaran sediaan produk jadi akhir: Januari sebanyak 1.120 unit, Februari sebanyak 1.140 unit, dan Maret sebanyak 160 unit. Anggaran sediaan produk jadi dalam rupiah dapat dibuat bila diketahui anggaran harga pokok produk per unit produk jadi. Misalkan harga pokok  produk jadi variabel dianggarkan (standar) Rp10,00 per unit, harga jual







6.21



EKMA4570/MODUL 6



 produk jadi Rp12,00 per unit, beban usaha variabel Rpl per unit, dan beban tetap per bulan Rp2.000,00. Berdasarkan data tersebut dapat dibuat anggaran rugi-laba metode  penentuan harga pokok variabel bentuk panjang yang di dalamnya terdapat anggaran sediaan produk jadi akhir seperti pada Tabel 6.8. Tabel 6.8. Anggaran Rugi-Laba Bentuk Panjang Metode Penentuan Harga Pokok Variabel PT Tibung Anggaran Rugi-Laba Triwulan I Tahun 2015 (dalam Rp) Keterangan Januari Februari 1. Jualan 12.000 24.000 2. Harga pokok produk jadi 20.200 20.200 3. Sediaan produk jadi awal 1.000 11.200 4. Produk siap jual 21.200 31.400 5. Sediaan produk jadi akhir 11.200 11.400 6. Harga pokok jualan 10.000 20.000 7. Margin kontribusi kotor 2.000 4.000 8. Beban usaha variabel 1.000 2.000 9. Margin kontribusi bersih 1.000 2.000 10. Beban tetap 2.000 2.000 11. Laba (rugi) (1.000) 0



Maret 36.000 20.200 11.400 31.600 1.600 30.000 6.000 3.000 3.000 2.000 1.000



Triwulan I 72.000 .60.600 1.000 61.600 1.600 60.000 12.000 6.000 - 6.000 6.000 0



Berdasarkan data pada Tabel 6.7 dan data per unit dapat dihitung: Anggaran jualan triwulan 1 2015 sebagai berikut Januari 1.000 unit Rp12,00 = Rp12.000,00 Februari 2.000 unit Rp12,00 = Rp24.000,00 Maret 3.000 unit Rp12,00 = Rp36.000,00 Triwulan I 6.000 unit Rp12,00 = Rp72.000,00 Sediaan produk jadi awal Januari 2015 = 100 unit Rp10,00 = Rp1.000,00 Anggaran sediaan produk jadi akhir: Januari = 1.120 unit Rp10 = Rp11.200,00 Februari = 1.140 unit Rp10 = Rp11.400,00 Maret = 160 unit Rp10 = Rp 1.600,00



6.22



Penganggaran



Beban usaha variabel bulan Januari = 1.000 unit Februari = 2.000 unit Maret = 3.000 unit Triwulan I = 6.000 unit







Rp1,00 = Rp1.00,00 Rp1,00 = Rp2.000,00 Rp1,00 = Rp3.000,00 Rp1,00 = Rp6.000,00



Tabel 6.8 merupakan anggaran rugi-laba bentuk panjang, dan bila ingin membuat anggaran rugi-laba bentuk pendek dapat dibuat seperti Tabel 6.9. Sebelum membuat anggaran rugi-laba bentuk pendek terlebih dahulu dibuat  perhitungan biaya variabel per unit sebagai berikut. Harga pokok produk jadi variabel per unit Rp10,00 Beban usaha variabel per unit Rp 1,00 Biaya variabel per unit Rp1l,00 Tabel 6.9. Anggaran Rugi-Laba Bentuk Singkat Metode Penentuan Harga Pokok Variabel



Keterangan Jualan Biaya variabel Margin kontribusi Biaya tetap Laba (rugi)



PT Tibung Anggaran Rugi-Laba Triwulan I Tahun 2015 Januari Februari Rp Rp 12.000 24.000 11.000 22.000 1.000 2.000 2.000 2.000 (1.000) 0 impas



Maret Rp 36.000 33.000 3.000 2.000 1.000



Triwulan I Rp 72.000 66.000 6.000 6.000 0 impas



Anggaran sediaan bahan baku akhir seperti Tabel 6.6 yang dibuat dengan menggunakan tingkat perputaran sediaan bahan baku, cocok bila metode  pencatatan sediaan bahan baku menggunakan metode perpetual, tetapi bila  bahan baku menggunakan pencatatan metode fisik dalam akunting keuangan maka anggaran sediaan bahan baku akhir dihitung dengan cara membuat anggaran belian bahan baku dengan rumus sebagai berikut.







6.23



EKMA4570/MODUL 6



Biaya bahan baku xx Sediaan bahan baku awal xx + Bahan baku siap dipakai xx Belian bahan baku xx Sediaan bahan baku akhir xx Misalkan perusahaan Kecap Asli pada tahun 2006 mempunyai data sebagai berikut. Anggaran belian bahan baku triwulan: I Rp13.565,00 II Rp12.910,00 III Rp14.545,00 IV Rp14.010,00 Rp55.030,00 Sediaan bahan baku awal Rp 1.900 Anggaran biaya bahan baku triwulan I Rp13.020,00 II Rp13.600,00 III Rp13.940,00 I V Rp14.840,00 Rp55.400,00 Berdasarkan data tersebut dapat dihitung/dibuat anggaran sediaan bahan  baku akhir seperti Tabel 6.10. Tabel 6.10. Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Bentuk Formulir Perusahaan Kecap Asli Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Tahun 2006 Triwulan Keterangan I II III Rp Rp Rp Biaya bahan baku 13.020 13.600 13.940 Sediaan bahan baku awal 1.900 ? ? Bahan baku siap dipakai 14.920 ? ?



IV Rp 14.840 ? ?



Setahun Rp 55.400. 1.900 57.300



6.24



Penganggaran







Pada Tabel 6.10 tampak sediaan bahan baku akhir belum diketahui dalam bentuk tanda tanya, yaitu berapa sediaan bahan baku-akhir yang dianggarkan? Untuk menjawab pertanyaan tersebut dibuat anggaran sediaan bahan  baku seperti Tabel 6.11. Tabel 6.11. Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir Bentuk Terisi Perusahaan Kecap Asli Anggaran Sediaan Bahan Baku Akhir  Tahun 2006 Triwulan Keterangan Biaya bahan baku Sediaan bahan baku Bahan baku siap dipakai Belian bahan baku Sediaan bahan baku akhir



I Rp 13.020 1.900 14.920 13.565 1.355



II Rp 13.600 1.355 14.955 12.910 2.045



III Rp 13.940 1 2.045 15.985 14.545 1.440



IV Rp 14.840 1.440 16.280 14.010 2.270



Setahun Rp



2.



55.400 1.900 57.300 55.030 2.270



Anggaran Sediaan Perusahaan Dagang Anggaran sediaan pada perusahaan dagang adalah anggaran sediaan  barang dagangan. Cara menyusun anggaran sediaan barang dagangan pada dasarnya tidak jauh berbeda dengan sediaan bahan baku yang terdapat pada  perusahaan manufaktur. Bila pada perusahaan manufaktur cara menyusun sediaan bahan baku ada tiga cara, yaitu (1) menentukan kuantitas pesanan ekonomis (KPE), (2) menetapkan tingkat perputaran sediaan, dan (3) membuat anggaran belian. Cara menyusun anggaran sediaan barang dagangan juga ada tiga cara seperti cara menyusun anggaran bahan baku.



a.



Menentukan kuantitas pesanan ekonomis Kuantitas pesanan ekonomis (KPE) dirumuskan sebagai berikut.



KPE



2 R S P 1







6.25



EKMA4570/MODUL 6



Sediaan barang dagangan akhir (SBDX) dirumuskan sebagai berikut SBDX = KPF



SBDA



SBDA = sediaan barang dagangan awal Misalkan selama setahun diperlukan barang dagangan (R) sebanyak 364 ons. Biaya pesanan setiap kali pesan (S) sebesar Rp728,00. Harga barang dagangan per ons (P) sebesar Rp160,00, dan biaya penyimpanan barang dagangan di gudang (I) 40%. Sediaan barang dagangan awal 26 ons. Berdasarkan data tersebut dapat dihitung KPE dan sediaan barang dagangan akhir yang dianggarkan (SBDX) sebagai berikut.



KPE



2 364 728 160 0, 40



91ons



SBDX = 91 ons –  26 ons = 65 ons Dengan demikian anggaran sediaan barang dagangan akhir 65 ons Rp160,00 = Rp10.400,00. b.



Menetapkan tingkat perputaran sediaan Tingkat perputaran sediaan barang dagangan (TPSBD) dirumuskan sebagai berikut.



TPSBD



HPBT RSBD



HPBT



= harga pokok barang terjual



RSBD



= rata-rata sediaan barang dagangan =



SBDA SBDX 2



SBDA = sediaan barang dagangan awal SBDX = sediaan barang dagangan akhir Sediaan barang dagangan akhir (SBDX) dirumuskan sebagai berikut.



6.26



Penganggaran



HPBT



SBDX



TPSBD







2 SBDA



Misalkan Toko Dagang Dogging mempunyai data selama triwulan I tahun 2017 sebagai berikut. Anggaran jualan barang dagangan bulan Januari 1.100 kg Februari 1.200 kg Maret 1.300 kg Sediaan barang dagangan awal Januari 100 kg Rp100,00 = Rp10.000,00. Harga pokok per kg Rp100,00, dan harga jual per kg Rp120,00, tingkat  perputaran sediaan barang dagangan yang diinginkan tiap bulan 8 kali. Beban usaha variabel per kg Rp15,00 Beban usaha tetap per bulan Rp6.000,00 Berdasarkan data tersebut dapat dihitung anggaran harga pokok barang terjual bulan Januari = 1.100 kg Rp100,00 = Rp110.000,00 Februari = 1.200 kg Rp100,00 = Rp120.000,00 Maret = 1.300 kg Rp100,00 = Rp130.000,00 Setelah itu dihitung anggaran sediaan barang dagangan akhir tiap bulan sebagai berikut. Januari



=



Februari = Maret



=



110.000 8 120.000 8 130.000 8



2 -10.000 = Rp17.500,00 2 -17.500 = Rp12.500,00 2 -12.500 = Rp20.000,00



Dengan demikian sediaan barang dagangan akhir yang dianggarkan  bulan Januari Rp17.500, Februari Rp12.500,00, dan Maret Rp20.000,00. Untuk membuktikan bahwa dengan anggaran sediaan barang dagangan akhir sebesar itu dibuat perhitungan tingkat perputaran sediaan barang dagangan yang dikehendaki 8 kali sebagai berikut. 110.000 Januari =  = 8 kali 10.000 17.500 : 2







6.27



EKMA4570/MODUL 6



Februari =



Maret



=



120.000 17.500 12.500 : 2 130.000 12.500 20.000 : 2



 = 8 kali



 = 8 kali



c.



Membuat anggaran belian barang dagangan Anggaran sediaan barang dagangan akhir dihitung dengan rumus sebagai  berikut. Belian barang dagangan Rpxx Sediaan barang dagangan awal xx + Barang siap dijual xx Harga pokok barang terjual xx Sediaan barang dagangan akhir xx Misalkan Toko Dagang Daging membuat anggaran belian dagangan tahun 2017, bulan Januari = 1.175 kg @ Rp100,00 = Rp117.500,00 Februari = 1.150 kg @ Rp100,00 = Rpl15.000,00 Maret = 1.375 kg @ Rp100,00 = Rp137.500,00 Rp370.000,00 Berdasarkan data Toko Dagang Daging terdahulu dapat dibuat anggaran sediaan barang dagangan akhir seperti Tabel 6.12 dan Tabel 6.13.



6.28



Penganggaran







Tabel 6.12. Anggaran Sediaan Barang Dagangan Akhir Bentuk Formulir Toko Dagang Daging Anggaran Sediaan Barang Dagangan Akhir  Triwulan I Tahun 2017 Januari Februari Maret Keterangan Rp Rp Rp Belian barang dagangan 117.500 115.000 137.500 Sediaan barang dagangan awal 10.000 ? ? Barang siap dijual 127.500 ? ? Harga pokok barang terjual 110.000 120.000 130.000 Sediaan barang dagangan akhir ? ? ?



Triwulan I Rp 370.000 10.000 380.000 360.000 ?



Tampak pada Tabel 6.12 anggaran sediaan barang dagangan masih  belum diketahui, dalam bentuk tanda tanya. Anggaran sediaan barang dagangan akhir setelah dihitung seperti Tabel 6.13. Tabel 6.13 Anggaran Sediaan Barang Dagangan Akhir Bentuk Terisi Toko Dagang Daging Anggaran Sediaan Barang Dagangan Akhir  Triwulan I Tahun 2017 Januari Februari Maret Keterangan Rp Rp Rp Belian barang dagangan 117.500 115.000 137.500 Sediaan barang dagangan awal 10.000 17.500 12.500 Barang siap dijual 127.500 132.500 150.000 Harga pokok barang terjual 110.000 120.000 130.000 Sediaan barang dagangan akhir 17.500 12.500 20.000



Triwulan I 370.000 10.000 380.000 360.000 20.000



Berdasarkan data pada Toko Dagang Daging terdahulu juga dapat dibuat anggaran rugi-laba seperti Tabel 6.14.







6.29



EKMA4570/MODUL 6



Tabel 6.14. Anggaran Rugi-Laba Bentuk Panjang Metode Penentuan Harga Pokok Variabel



Keterangan Jualan barang dagangan Harga pokok barang terjual Margin kontribusi kotor Beban usaha variabel Margin kontribusi bersih Beban tetap Laba (Rugi)



Toko Dagang Daging Anggaran Rugi-Laba Triwulan I Tahun 2017 Januari Februari Rp Rp 132.000 144.000 110.000 120.000 22.000 24.000 16.500 18.000 5.500 6.000 6.000 6.000 (500) 0 impas



Maret Rp 156.000 130.000 26.000 19.500 6.500 6.000 500



Triwulan I Rp 432.000 360.00 72.000 54.000 18.000 18.000 0 impas



Jualan barang dagangan dan beban usaha variabel seperti yang terdapat  pada Tabel 6.14 dihitung sebagai berikut. Jualan barang dagangan bulan Januari 1.100 kg Rp120,00 = Rp132.000,00 Februari 1.200 kg Rp120,00 = Rp144.000,00 Maret 1.300 kg Rp120,00 = Rp156.000,00 + Rp432.000,00 Beban usaha variabel bulan Januari 1.100 kg Rpl5 = Rp16.500,00 Februari 1.200 kg Rp15 = Rp18.000,00 Maret 1.300 kg Rp15 = Rp19.500,00 + Rp54.000,00



6.30



Penganggaran







LATIHAN



Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1)



Hubungan antara biaya penyimpanan di gudang dengan biaya kehabisan sediaan mempengaruhi besarnya sediaan barang jadi minimal. Jelaskan  bagaimana pengaruhnya terhadap sediaan barang jadi minimal! 2) Harga pokok produk jadi per kg terdiri atas, BBB Rp200, BTKL Rp250, BOP Rp150. Sediaan produk dalam proses akhir 250 kg dengan tingkat  penyelesaian: BBB 100%, BTKL 80%, BOP 80%. Berapa harga pokok sediaan produk dalam proses akhir? 3) Produk jadi dihasilkan periode ini 750 kg, sediaan produk dalam proses awal BBB = 200 kg 100% Rp268,00 = Rp 53.600,00 BTKL = 200 kg 60% Rp260,00 = Rp 31.200,00 BOP = 200 kg 60% Rp160,00 = Rp 19.200,00 + Rp104.000,00 Sediaan produk dalam proses akhir seperti data yang terdapat pada soal 2. Hitunglah besarnya biaya pabrik bila unit ekuivalen menggunakan metode MPKP. 4) Berdasarkan data pada soal 3 hitunglah berapa besarnya harga pokok  produk jadi dihasilkan periode ini sebanyak 750 kg? 5) Kuantitas bahan baku yang diperlukan sebulan 1.200 ton, biaya pesanan tiap kali pesan Rp15, harga bahan baku per ton Rp1, biaya penyimpanan 40%, dan sediaan bahan baku awal 50 ton. Hitunglah berapa sediaan  bahan baku akhir? 6) Berdasarkan Tabel 6.14 buatlah anggaran rugi-laba bentuk singkat!  Petunjuk Jawaban Pelatihan 1)



Bila biaya penyimpanan di gudang lebih kecil daripada kehabisan kesediaan maka diperlukan sediaan yang besar. Sebaliknya biaya  penyimpanan barang di gudang lebih besar daripada biaya kehabisan







6.31



EKMA4570/MODUL 6



2)



3)



Harga pokok sediaan dalam proses akhir BBB = 250 kg 100% Rp200,00 = Rp 50.000,00 BTKL = 250 kg 80% Rp250,00 = Rp 50.000,00 BOP = 250 kg 80% Rp150,00 = Rp 30.000,00 + Rp130.000,00 Perhitungan unit ekuivalen BBB = 750 + (250 100%) - (200 100%) = 800 kg BTKL = 750 + (250 80%) - (200 60%) = 830 kg BOP = 750 + (250 80%) - (200 60%) = 830 kg BBB = 8/0 kg Rp200,00 = Rp160.000,00 BTKL = 830 kg Rp250,00 = Rp207.500,00 BOP = 830 kg Rp150,00 = Rp124.500,00 Biaya pabrik Rp492.000,00



4)



Biaya pabrik Sediaan produk dalam proses awal Biaya produksi Sediaan produk dalam proses akhir Harga pokok produk jadi 750 kg



5)



KPE



2 1.200 15 1 0, 40



Rp492.000,00 Rp104.000,00 + Rp596.000,00 Rp130.000,00 Rp466.000,00



300 ton



Sediaan bahan baku akhir = 300 ton - 50 ton = 250 ton Toko Dagang Daging Anggaran Rugi-Laba (Bentuk Singkat) Triwulan I Tahun 2017 Keterangan Jualan barang dagangan Beban variabel Margin kontribusi Beban tetap Laba (Rugi)



Januari Rp 132.000 126.500 5.500 6.000 (500)



Februari Rp 144.000 138.000 6.000 6.000 0 impas



Beban variabel per kg = Rp15,00 + Rp100,00 = Rp115,00



Maret Rp 156.000 149.500 6.500! 6.000 500



Triwulan I Rp 432.000 414.000 18.000 18.000 0 impas



6.32



Penganggaran



Beban variabel bulan Januari = 1.100 kg Februari = 1.200 kg Maret = 1.300 kg



Rp115,00 = Rp 126.500,00 Rp115,00 = Rp 138.000,00 Rp115,00 = Rp149.500,00 + Rp414.000,00



RANGKUMAN



Sediaan pada perusahaan manufaktur terdiri atas: sediaan produk  jadi, sediaan produk dalam proses, sediaan bahan baku, sediaan bahan  pembantu, sediaan suku cadang, sediaan pernik, tetapi yang dibahas hanya tiga macam sediaan, yaitu sediaan produk jadi, sediaan produk dalam proses, dan sediaan bahan baku. Sediaan pada perusahaan dagang terdiri atas: sediaan barang dagangan, dan sediaan pernik, tetapi yang dibahas hanya sediaan barang dagangan. Cara menentukan anggaran sediaan produk jadi dan sediaan produk dalam proses menggunakan (1) tingkat perputaran sediaan. Anggaran sediaan produk jadi juga dapat dihitung dengan cara (2) membuat anggaran produk. Anggaran sediaan bahan baku dapat dihitung dengan tiga cara: (1) menggunakan tingkat perputaran sediaan, dapat dengan cara (2) menentukan tingkat kuantitas pesanan ekonomis (KPE), di samping itu  juga dapat dihitung dengan cara (3) membuat anggaran belian bahan  baku. Anggaran sediaan barang dagangan dapat dihitung dengan tiga cara: (1) tingkat perputaran sediaan, (2) menentukan tingkat pesanan ekonomis., dan (3) membuat anggaran belian barang dagangan. Cara menentukan anggaran sediaan bahan baku dengan memb:aat anggaran belian bahan baku, dan cara menentukan anggaran sediaan  barang dagangan dengan membuat anggaran belian barang dagangan cocok bila akunting keuangan menggunakan pencatatan metode fisik.











6.33



EKMA4570/MODUL 6



TES



FORMATIF



1



Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)



Sediaan yang terdapat pada perusahaan manufaktur sebagai berikut, kecuali .... A. sediaan barang dagangan B. sediaan produk jadi C. sediaan produk dalam proses D. sediaan bahan baku



2)



Hasil menyediakan arti dari istilah .... A. sediaan B.  persediaan C.  penyediaan D.  penyedia



3)



Hal bersedia arti dari istilah .... A. sedia B.  persediaan C.  penyediaan D.  penyedia



4)



Berikut yang bukan sinonim dari produk jadi dihasilkan periode ini …. A.  produk selesai ditransfer ke gudang B.  produk jadi dipindahkan ke gudang C.  produk jadi diproduksi periode ini D.  produk jadi masuk produksi periode ini



5)



Produk jadi dihasilkan periode ini 400 ton, sediaan produk dalam proses awal 100 ton dengan tingkat penyelesaian BBB (biaya bahan baku) 75%,  biaya konversi 25%, dan sediaan produk dalam proses akhir 50 ton dengan tingkat penyelesaian BBB 80%, dan biaya konversi 40%. Unit ekuivalen menggunakan metode MPKP (masuk pertama keluar  pertama), unit ekuivalen produk untuk BBB adalah .... A. 395 ton B. 385 ton C. 375 ton D. 365 ton



6.34



Penganggaran







6)



Berdasarkan tes formatif soal 5, unit ekuivalen produk untuk BTKL (Biaya Tenaga Kerja Langsung) adalah .... A. 395 ton B. 385 ton C. 375 ton D. 365 ton



7)



Bahan yang diperlukan setahun 1.600 unit, biaya pesanan sebesar Rp100,00 setiap kali pesan, sediaan bahan baku awal 100 unit, biaya  penyimpanan per unit Rp0,50, sediaan bahan baku akhir adalah …. A. 850 unit B. 800 unit C. 750 unit D. 700 unit



8)



Biaya bahan baku Rp500.000,00, sediaan bahan baku awal Rp200.000,00, belian bahan baku Rp466.000,00, sediaan bahan baku akhir adalah …. A. Rp176.000,00 B. Rp166.000,00 C. Rp167.000,00 D. Rp187.000,00



9)



Belian barang dagangan Rp12.475,00, harga pokok barang terjual Rp13.020,00, sediaan barang dagangan awal Rp1.900,00, sediaan barang dagangan akhir …. A. Rp1.355,00 B. Rpl.535,00 C. Rp1.450,00 D. Rp1.455,00



10) Biaya bahan baku Rp5.520,00, tingkat perputaran sediaan bahan baku 8 kali, sediaan bahan baku awal Rp900,00, sediaan bahan baku akhir adalah .... A. Rp840,00 B. Rp845,00 C. Rp480,00 D. Rp548,00







6.35



EKMA4570/MODUL 6



Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar  Jumlah Soal



100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus!  Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang  belum dikuasai.



6.36



Penganggaran



Kegiatan



Belajar







2



Penyusunan Anggaran Utang dan Neraca



P



ada Kegiatan Belajar 2 tentang penyusunan Anggaran Utang dan Neraca dijelaskan mengenai: pengertian anggaran utang, kegunaan anggaran utang, faktor yang mempengaruhi anggaran utang, menyusun anggaran utang, dan menyusun anggaran neraca. A. PENGERTIAN ANGGARAN UTANG



Anggaran utang adalah anggaran untuk memperoleh dan membayar utang. Utang kebalikan daripada piutang. Utang adalah kewajiban debitor (peminjam) untuk melaksanakan sesuatu kepada kreditor (pemberi pinjaman) selama jangka waktu tertentu. Utang terdiri atas utang jangka pendek (utang lancar) dan utang jangka panjang. Utang jangka pendek adalah utang yang  berjangka waktu paling lama satu tahun, seperti utang usaha, beban terutang, wesel bayar, kredit modal kerja, dan lain-lain. Utang jangka panjang adalah utang yang berjangka waktu lebih dari satu tahun, seperti: utang obligasi, utang hipotek, kredit investasi, dan lain-lain. Dari segi manajemen keuangan utang jangka pendek (utang lancar) diartikan sebagai utang yang harus diselesaikan dengan menggunakan harta lancar atau pembentukan kewajiban lainnya. Misalnya utang usaha dibayar dengan kas (harta lancar), atau utang usaha diselesaikan dengan cara pinjam di bank dalam bentuk kredit modal kerja. Utang dagang beda dengan utang usaha. Utang usaha adalah utang yang terjadi sebagai akibat membeli barang dagangan secara kredit. Utang dagang hanya terdapat pada perusahaan dagang. Utang usaha adalah utang yang terjadi sebagai akibat membeli barang/jasa secara kredit untuk keperluan rutin (sehari-hari). Utang usaha terdapat pada bermacam perusahaan, termasuk perusahaan dagang. Utang dagang sebagai kebalikan dari piutang dagang, sedangkan utang usaha kebalikan dari piutang usaha. Kredit modal kerja adalah kredit yang diberikan bank untuk keperluan modal kerja. Keperluan modal kerja adalah keperluan membayar gaji, membeli bahan baku (barang dagangan), membayar utang usaha, dan lain-







EKMA4570/MODUL 6



6.37



dengan kredit (simpanan giro murni), saldo rekening korannya yang dibuat  bank bersaldo kredit, artinya bank sebagai debitor dan giran sebagai kreditor. Sebaliknya kredit dalam bentuk rekening koran bersaldo debit, artinya bank sebagai kreditor dan giran sebagai debitor. Beban terutang merupakan pos akrual, yaitu utang sebagai akibat  pengakuan beban (expenses) pada saat terjadinya walaupun belum dibayar. Beban terutang seperti: utang gaji dan upah, utang bunga, utang pajak. utang sewa, dan lain-lain. Wesel bayar adalah utang wesel yang merupakan kebalikan piutang wesel. Utang wesel terjadi karena suatu perusahaan mengeluarkan surat'  pengakuan utang yang berisikan kesanggupan membayar sejumlah uang tertentu kepada pihak tertentu dan pada saat tertentu, biasanya berjangka waktu kurang dari satu tahun. Perusahaan dapat mendiskontokan wesel bayar kepada bank, artinya perusahaan yang mendiskontokan wesel ke bank mendapat uang dari bank atas wesel tersebut sebesar nilai nominal wesel dikurang bunga sampai hari jatuh tempo wesel. Jadi, bunga bayar di muka. Oleh karena wesel berdiskonto ini bunga bayar di muka maka harga jual wesel bila diperjualbelikan selalu di bawah nilai nominal. Bagi bank yang membeli wesel tersebut merupakan wesel tagih atau piutang wesel, sedangkan bagi perusahaan yang menjual wesel tersebut ke bank merupakan utang wesel atau wesel bayar. Utang obligasi adalah utang uang untuk jangka waktu lebih dari satu tahun yang dikeluarkan debitor (peminjam) dalam bentuk surat pengakuan utang yang mempunyai nilai nominal tertentu. Utang obligasi biasanya digunakan untuk membeli harta tetap (bangunan, mesin, dan alat). Untuk memperoleh jaminan yang lebih besar atas pembayaran kembali utang obligasi, biasanya pemegang obligasi (kreditor) mengenakan hipotik terhadap harta tetap yang dibeli dari utang obligasi. Artinya pemegang obligasi (kreditor) bila dirasa perlu dapat menarik/menjual/melelang harta tetap tersebut untuk pelunasan utang obligasi. Ada bermacam obligasi, antara lain: (a) obligasi biasa ialah obligasi yang  bunganya tetap dibayar oleh debitor dalam waktu tertentu, tanpa memandang debitor memperoleh laba atau menderita rugi, (b) obligasi hasil ialah obligasi yang bunganya dibayar debitor bila debitor memperoleh laba, tetapi kreditor mempunyai hak kumulatif atas bunga, (c) obligasi yang dapat ditukarkan adalah obligasi yang memberikan kesempatan kepada pemegang obligasi



6.38



Penganggaran







(kreditor) untuk menukarkannya dengan saham dari perusahaan pembuat obligasi. Kredit investasi adalah pinjaman yang diberikan bank untuk keperluan memperoleh barang modal (harta tetap), seperti keperluan relokasi pabrik, modernisasi, rehabilitasi alat/bangunan, ekspansi, dan lain-lain. B. KEGUNAAN ANGGARAN UTANG



Anggaran utang sangat berguna untuk kemajuan perusahaan bila utang tersebut dikelola dengan baik. Cara mengelola utang dengan baik antara lain dengan cara membuat anggaran utang. Dengan anggaran utang dapat diketahui saat utang tersebut diterima dan saat utang dibayar. Mengenai kemampuan membayar utang dapat diketahui dari anggaran kas seperti telah diuraikan terdahulu pada Modul 5. Utang jangka pendek untuk keperluan modal kerja (harta lancar), sedangkan utang jangka panjang untuk keperluan membiayai harta tak lancar (investasi). Menambah utang jangka pendek maupun utang jangka panjang dimaksudkan untuk ekspansi, yaitu memperluas kegiatan perusahaan, memperluas kegiatan produksi, memperluas kegiatan pemasaran dengan tujuan memperoleh laba yang sebesar-besarnya. Utang jangka pendek untuk keperluan modal kerja, yaitu untuk membiayai kegiatan rutin sehari-hari seperti membeli bahan baku (barang dagangan), membayar gaji dan upah. Dengan bertambah utang jangka pendek  berarti bertambah bahan baku yang dibeli bagi perusahaan manufaktur,  bertambah barang dagangan yang dibeli bagi perusahaan dagang, untuk mengurus bahan baku atau barang dagangan tersebut gaji dan upah yang dibayar juga bertambah. Utang jangka panjang untuk keperluan membiayai harta tak lancar, seperti memperoleh bangunan, mesin dan alat. Utang jangka panjang diperlukan sebagai akibat bertambahnya utang jangka pendek yang diperlukan untuk modal kerja, seperti membiayai bahan baku. Bahan baku  bertambah berarti kegiatan produksi meningkat dan harus diimbangi dengan menambah bangunan dan alat produksi lainnya untuk ekspansi yang  pembiayaannya bersumber dari utang jangka panjang. Bila keperluan investasi seperti menambah bangunan dan alat produksi dibelanjai dari utang  jangka pendek, hal ini dapat mengganggu likuiditas, mengganggu kelancaran







EKMA4570/MODUL 6



6.39



Dengan peningkatan kegiatan produksi dan pemasaran (ekspansi) sebagai akibat peningkatan pembelanjaan dengan utang dapat memperbesar laba. Sebab dari segi pemasaran dapat merebut peluang pasar, dapat memenangkan persaingan. Dari segi produksi dapat menurunkan harga  pokok produk sehingga dapat menurunkan harga jual dalam rangka memenangkan persaingan. Harga pokok produk dapat diturunkan karena dengan semakin tinggi tingkat produksi semakin rendah biaya tetap per unit, di sisi lain dengan semakin tinggi tingkat produksi semakin banyak bahan  baku yang dibeli, semakin banyak bahan baku (barang dagangan) yang dibeli semakin besar kesempatan mendapatkan harga bahan baku (barang dagangan) per unit yang murah. Hal ini dapat disebabkan karena semakin  besarnya kesempatan mendapat potongan harga, juga kesempatan mudahnya mendapatkan bahan baku (barang dagangan) dibandingkan dengan memiliki modal sedikit. Oleh karena itu, dapat menurunkan biaya variabel per unit, karena bahan baku dan barang dagangan salah satu unsur biaya variabel yang  pokok. Dengan harga pokok yang rendah dapat menurunkan harga dalam rangka memenangkan persaingan. Hal ini akan memperbesar volume barang yang dijual dan dapat memperbesar laba, yang akhirnya dapat meningkatkan rentabilitas ekonomis. Sebagai ilustrasi, pada saat belum mempunyai utang  perusahaan bekerja dengan modal sendiri Rp1.000,00 dan perusahaan mampu menjual sebulan 100 unit barang dengan harga jual per unit Rp15,00 dan harga pokok per unit Rp12,00, beban usaha sebulan Rp200,00. Kemudian  perusahaan menambah utang Rp500,00 mampu menjual sebulan 150 unit dengan harga jual per unit Rp12 dan harga pokok per unit Rp8, 00 serta beban usaha sebulan Rp300,00, dan pajak 10%. Berdasarkan data tersebut dapat di hitung tingkat laba dan rentabilitas ekonomis perusahaan sebelum ada utang dan setelah ada utang seperti Tabel 6.15. Jualan sebelum ada utang 100 unit Rp15,00 = Rp1.500,00, dan jualan setelah ada utang 150 unit Rp12,00 = Rp1.800,00. Harga pokok barang terjual sebelum ada utang 100 unit Rp12,00 = Rp1.200,00, dan setelah ada utang 150 unit Rp8,00 = Rp1.200,00. Rentabilitas ekonomis sebelum ada utang 100 : 1000 = 10%, dan setelah ada utang 300: 1500 = 20%. Pada Tabel 6.15 tampak laba sebelum ada utang Rp100,00 dan setelah ada utang laba naik menjadi Rp300,00, di samping itu juga rentabilitas



6.40



Penganggaran







20%. Dengan demikian bila utang dikelola dengan baik dapat meningkatkan laba dan yang terpenting dapat meningkatkan rentabilitas, baik rentabilitas ekonomis, maupun rentabilitas modal sendiri. Rentabilitas modal sendiri sebelum ada utang 90 : 1000 = 9% dan setelah ada utang 270: 1000 = 27%. Sebaliknya bila utang tidak dikelola dengan baik, bukannya untung yang diperoleh, tetapi justru buntung yang diderita, bukannya laba yang besar yang diterima, tetapi justru rugi yang besar yang diderita. Tabel 6.15. Perbandingan Laba Sebelum Ada Utang dengan Setelah Ada Utang Keterangan Jualan Harga pokok barang terjual Laba kotor Beban usaha Laba usaha Pajak 10% Laba bersih setelah pajak Utang Modal sendiri Modal usaha Rentabilitas ekonomis = laba usaha : modal usaha Rentabilitas modal sendiri = laba bersih : modal sendiri



Sebelum Ada Utang Rp1.500 1.200 Rp 300 200 Rp 100 10 Rp 90 0 Rp1.000 Rp1.000 10%



Setelah Ada Utang Ekspansi Rp1.800 1.200 Rp 600 300 Rp 300 30 Rp 270 Rp 500 1.000 Rp 500 20%



9%



27%



BERHENTI DAN BERPIKIR Keuntungan ekonomis apakah yang dapat diperoleh oleh suatu perusahaan yang mengadakan ekspansi?



Jawaban Dijalankannya ekspansi oleh suatu perusahaan dapat memperbesar kemungkinan untuk dapat memperoleh keuntungan sebagai berikut. a.



Adanya produksi yang ekonomis Makin besarnya perusahaan mempunyai kemungkinan yang lebih besar untuk dapat bekerja dengan biaya produksi rata-rata atau harga pokok yang lebih rendah. Pada perusahaan yang intensif modal, dijalankannya ekspansi adalah dimaksudkan terutama untuk







EKMA4570/MODUL 6



6.41



yang intensif tenaga, ekspansi terutama dimaksudkan untuk memperbesar omzet barang yang di jual penggunaan yang lebih efisien dari produk sampingan, adanya stabilisasi dalam produksi dan makin berkurangnya kerugian karena menganggurnya aktiva tetap b.



Pembelian dan penjualan yang ekonomis Makin besarnya perusahaan berarti makin besarnya kemungkinan untuk mengadakan belian bahan bakunya dalam jumlah yang lebih besar, yang dapat memberikan keuntungan sebagai berikut: (a) kedudukannya terhadap pemasok bahan baku adalah Iebih kuat, sehingga dapat mengadakan pembelian dengan syarat yang lebih menguntungkan, (b) pembelian dalam jumlah besar, memungkinkan pembelian dapat dilakukan langsung dari sumbernya. Oleh karena pembelian adalah dalam jumlah yang besar dan dapat langsung dari sumbernya maka kemungkinan harga per unitnya adalah lebih rendah. Makin besar perusahaan dapat memperkuat posisinya dalam pasar produk yang dihasilkannya, hal ini dapat memberikan keuntungan sebagai berikut: (a) penggunaan yang lebih efisien dari tenaga penjualan, (b) pengangkutan yang lebih ekonomis, dan (c) adanya pasar yang luas yang dapat melindungi perusahaan terhadap tekanan lokal dan dapat mengurangi fluktuasi jualan.



c.



Manajemen yang ekonomis Dalam setiap perusahaan ada imbangan tertentu antara luasnya atau besarnya perusahaan di satu pihak dengan manajemen yang ekonomis di lain pihak. Ekspansi di sini dimaksudkan untuk mencapai titik efisiensi manajemen yang optimal atau untuk mendapatkan imbangan yang sebaik-baiknya antara manajemen dengan faktor variabel tersebut.



d.



Pembelanjaan yang ekonomis Makin besarnya perusahaan memberikan kemungkinan untuk dapat menggunakan modalnya dengan lebih efisien. Apabila perusahaan menuju kepada laba yang maksimal maka perusahaan akan menambah modalnya sampai laba yang diperoleh dari modal yang diinvestasikan terakhir adalah sama dengan tingkat bunga yang berlaku dan hal ini adalah sesuai dengan “asas produktivitas batas”. Apabila perusahaan menuju kepada rentabilitas maksimal maka perusahaan akan menambah modalnya sehingga tercapai “titik rentabilitas maksimal”. Sebagaimana diketahui bahwa titik laba maksimal dan titik rentabilitas maksimal belum tentu-tercapai dalam luas produksi yang sama. Pada umumnya dalam suatu perusahaan yang sudah berjalan, titik rentabilitas maksimal akan



6.42



Penganggaran







Dengan makin besarnya perusahaan, makin kuat pula kedudukannya dalam pasar uang dan pasar modal sehingga pasar bagi saham dan obligasinya juga baik, dan kemungkinan untuk mendapatkan modal dengan biaya yang rendah.



Oleh karena itu, anggaran utang sangat penting dalam rangka usaha meningkatkan laba dan rentabilitas. Dengan anggaran utang dapat dijadikan  pedoman dalam pelaksanaan pekerjaan, dapat dijadikan alat pengawasan dalam hal pembayaran utang. C. FAKTOR YANG MEMPENGARUHI ANGGARAN UTANG



Faktor yang mempengaruhi anggaran utang antara lain ada dua faktor, yaitu ekspansi dan struktur modal. 1.



Ekspansi Tidak ada sesuatu yang konstan selain daripada perubahan itu sendiri. Tidak ada kehidupan politik, kehidupan sosial, dan kehidupan ekonomi yang tidak berubah. Demikian pula halnya dalam kehidupan perusahaan selalu ada  perubahan. Setiap perusahaan yang ingin tetap hidup terus dan sukses, haruslah berusaha agar dapat selalu berkembang. Berkembangnya atau makin  besarnya perusahaan selalu menyangkut masalah pembelanjaan. Perusahaan yang mengadakan ekspansi selalu membutuhkan tambahan modal. Kebutuhan modal untuk keperluan ekspansi adalah berangsur-angsur semakin besar, karena sifat ekspansi perusahaan yang dilakukan secara lambat dan berangsur-angsur. Pada tingkat ekspansi ini hanya dibutuhkan tambahan modal kerja, karena perusahaan bekerja dengan kapasitas produksi yang tersedia. Tetapi kemudian apabila perusahaan harus menambah alat produksi tahan lama, atau membangun pabrik baru maka kebutuhan modalnya akan bertambah dengan melonjak. Pada tingkat ekspansi ini selain dibutuhkan tambahan modal kerja adalah juga tambahan modal tetap. Dengan demikian maka pengertian ekspansi itu dimaksudkan sebagai perluasan modal, baik perluasan modal kerja saja, atau modal kerja dan modal tetap, yang digunakan secara tetap dan terus-menerus di dalam perusahaan. Perluasan modal ini dapat memperbesar utang. Apabila ekspansi perusahaan didasarkan pada pertimbangan untuk







EKMA4570/MODUL 6



6.43



didasarkan pada motif ekonomi. Hal ini terjadi misalnya karena semakin  besarnya permintaan terhadap produk atau jasa oleh suatu perusahaan. Makin luas pasar bagi produknya mendorong perusahaan tersebut untuk memperbesar produksinya untuk mengimbangi tambahan permintaan atau tambahan luas pasar bagi produknya. Makin besar jumlah produksi yang dapat dijual, berarti makin besar kemungkinan untuk mendapatkan laba yang lebih besar sehingga dengan demikian setiap pemimpin perusahaan mempunyai harapan dan keinginan untuk dapat selalu mengembangkan dan meluaskan perusahaannya. Di samping motif ekonomi atau motif rasional sebagaimana diuraikan di atas, di dalam ekspansi pun terdapat motif lainnya, yaitu apa yang disebut “motif psikologis”, yaitu ekspansi yang didasarkan pada “ambisi personal” dari pemilik atau pemimpin perusahaan untuk memperoleh “ prestise”  dan “kekuasaan” yang lebih besar. Masalah yang penting dalam ekspansi ialah masalah penentuan “ besarnya perusahaan yang paling baik ” atau besarnya optimum perusahaan. Besarnya optimum perusahaan berbeda bagi setiap perusahaan, dan dalam satu perusahaan pun efisiensi maksimum dari tenaga kerja, modal dan manajemen adalah berubah pada tingkat pertumbuhan yang berbeda. Besarnya optimum perusahaan mungkin tercapai sebelum tercapainya efisiensi maksimum dari tenaga kerja, tetapi sesudah tenaga kerja itu mencapai imbangan yang optimum dengan modal. Imbangan yang paling  baik antara pekerja ahli dengan pekerja kasar mungkin terdapat pada luas  produksi yang berbeda-beda. Besarnya optimum perusahaan selalu berubah, dan hal ini dipengaruhi oleh banyak faktor, misalnya besarnya dan watak dari  persaingan, berubahnya kesukaan konsumen, kemajuan teknologi atau konjungtur. 2.



Struktur Modal Dalam hubungannya dengan struktur keuangan dan struktur kekayaan, dikenal adanya pedoman atau aturan. struktur keuangan yang konservatif,  baik vertikal maupun yang horizontal. Aturan struktur finansial (struktur keuangan) konservatif yang vertikal memberikan batas imbangan yang harus dipertahankan oleh suatu perusahaan mengenai besarnya modal asing (utang) dengan modal sendiri. Berdasarkan anggapan bahwa pembelanjaan yang sehat itu pertama-tama harus dibangun atas dasar modal sendiri, yaitu modal



6.44



Penganggaran







modal asing (utang) dalam keadaan bagaimanapun juga tidak melebihi  besarnya modal sendiri. Koefisien utang, yaitu angka perbandingan antara  jumlah modal asing dengan modal sendiri tidak boleh melebihi 1 : 1. Setiap  perluasan basis modal sendiri akan memperbesar kemampuan perusahaan dalam menanggung risiko usaha perusahaan yang akan dibelanjainya. Pandangan ini adalah terutama didasarkan pada “ prinsip keamanan”, hal ini akan memberikan pengaruh yang baik terhadap kreditor maupun terhadap  perusahaan sendiri. Adapun aturan struktur finansial konservatif yang horizontal memberikan batas imbangan antara besarnya modal sendiri di satu pihak dengan besarnya aktiva tetap plus sediaan besi di lain pihak. Aturan tersebut menyatakan bahwa keseluruhan “aktiva tetap”  dan “sediaan besi”  harus sepenuhnya ditutup atau dibelanjai dengan modal sendiri, yaitu modal yang tetap tertanam di dalam perusahaan. Dengan kata lain dapatlah dikatakan  bahwa besarnya modal sendiri tidak boleh kurang atau lebih kecil daripada  jumlah aktiva tetap plus sediaan besi. Dengan demikian keadaan yang dianggap normal oleh aturan tersebut ialah keadaan besarnya modal sendiri sama besarnya dengan jumlah aktiva tetap plus sediaan besi. Apabila jumlah modal sendiri lebih kecil atau kurang daripada besarnya aktiva tetap plus sediaan besi, berarti aktiva tetap tersebut “kurang tertutup” oleh modal sendiri sehingga besarnya modal sendiri tidak cukup untuk menjamin atau menutup aktiva tetap tersebut. Aktiva tetap dan sediaan besi adalah merupakan aktiva yang akan tetap terikat dalam perusahaan untuk  jangka waktu yang lama sehingga untuk mempelajari harta tersebut juga diperlukan modal yang akan tetap tertanam dalam perusahaan, yaitu dalam  bentuk modal sendiri. Apabila besarnya modal sendiri lebih kecil daripada aktiva tetap plus sediaan besi, berarti sebagian dari aktiva tersebut dibelanjai dengan modal asing. Apabila jangka waktu modal asing tersebut lebih  pendek daripada jangka waktu terikatnya dana dalam aktiva tetap tersebut, hal ini akan mengganggu likuiditas perusahaan yang bersangkutan. Sebaliknya apabila jumlah modal sendiri lebih besar daripada jumlah aktiva tetap plus sediaan besi, berarti modal sendiri adalah “lebih dari cukup” untuk menutup aktiva tetap tersebut sehingga kelebihannya itu dapat digunakan untuk menutup sebagian aktiva lancar. Jadi, apabila modal sendiri kecil maka besarnya utang (modal asing) lebih kecil daripada modal sendiri, sebaliknya bila modal sendiri besar maka







EKMA4570/MODUL 6



6.45



modal asing (utang) juga dapat besar, tetapi tidak melebihi besarnya modal sendiri. Sebagai ilustrasi perusahaan X mempunyai modal sendiri Rp100.000,00, harta lancar Rp20.000,00, dan harta tak lancar Rp80.000,00, sementara  perusahaan Y mempunyai modal sendiri Rp60.000,00, harta lancar Rp10.000,00, harta tak lancar Rp50.000,00. Perusahaan X dapat menambah utang maksimal Rp100.000,00, sementara perusahaan Y dapat menambah utang maksimal Rp60.000,00. D. LANGKAH DALAM PENYUSUNAN ANGGARAN UTANG



Penyusunan anggaran utang tanggung jawab Bidang Keuangan. Bidang Keuangan dalam menyusun anggaran utang usaha bekerja sama dengan Bidang Pembelian Rutin untuk mengumpulkan data belian dan syaratnya sebagai langkah pertama. Langkah kedua menghitung anggaran utang usaha  pada periode tertentu. Langkah ketiga menyusun anggaran utang usaha. Dalam utang jangka panjang untuk keperluan investasi, Bidang Keuangan bekerja sama dengan Bidang Produksi untuk mengumpulkan data alat produksi yang akan dibeli sebagai langkah pertama. Langkah kedua mengumpulkan data jangka waktu kredit dan bunga, serta pembayarannya. Langkah ketiga menghitung dan menentukan besarnya anggaran utang. E. ILUSTRASI PENYUSUNAN ANGGARAN UTANG



Dalam hal penyusunan anggaran utang dibuat ilustrasi penyusunan anggaran utang usaha (utang jangka pendek) dan utang jangka panjang untuk kredit investasi. 1.



Utang Jangka Pendek Sebagai ilustrasi utang jangka pendek berupa utang usaha dibuatkan tiga macam contoh.



Contoh 6.1. Belian dianggarkan dari PT Bulehai selama tiga bulan sebagai berikut.



6.46



Januari Februari Maret Jumlah



Penganggaran







Rp20.000,00 Rp30.000,00 Rp40.000,00 + Rp90.000,00



Syarat pembayaran 5/20/net 30, artinya pembeli mendapat potongan 5% dari barang yang dibeli bila membayar dalam waktu 20 hari sejak barang diterima. Jangka waktu kredit paling lambat 30 hari. Berdasarkan kebiasaan membayar a. 50% dari belian setiap bulannya dibayar dalam waktu 20 hari setelah  bulan belian;  b. 30% dibayar dalam waktu sesudah 20 hari dalam bulan yang sama; c. 20% dibayar dalam bulan kedua sesudah bulan belian. Dari data tersebut dapat dihitung utang usaha yang dibayar sebagai  berikut. Februari 50% Rp20.000,00 = Rp10.000 Potongan 5% Rp10.000,00= Rp 500 Rp 9.500 30% Rp20.000 = Rp 6.000 + Rp15.500 Maret



20% Rp20.00 50% Rp30.000 Potongan 5% Rp20.000 30%



April



Rp30.000



20% Rp30.000 50% Rp40.000 Potongan 5% Rp20.000 30%



Rp40.000



= Rp 4.000 = Rp15.000 = 750 = Rp14.250 = 9.000 +



= Rp23.250 + = Rp27.250 = Rp 6.000



= Rp20.000 = Rp 1.000 = Rp19.000 = Rp12.000 +



= Rp31.000 + = Rp37.000



7.6



8.



Penganggaran







Seluruh produk yang yang dijual dan dibeli dibeli dilakukan dilakukan secara tunai, tunai, serta transaksi lainnya dilakukan secara tunai pada periode bersangkutan.



Seandainya pajak hasilan 10% berapakah laba bersih setelah pajak yang dianggarkan pada tahun 2019. Berdasarkan data tersebut dapat disusun anggaran tetap tahunan berupa: anggaran jualan, anggaran produk, anggaran  biaya tenaga kerja langsung, anggaran biaya bahan baku dan belian bahan  baku, anggaran harga pokok jualan, anggaran laba-rugi, anggaran kas, dan anggaran neraca. 1.



Anggaran Operasional Anggaran operasional yang pertama kali disusun adalah anggaran jualan seperti Tabel 7.1. Tabel 7.1. Anggaran Jualan PT Imma Anggaran Jualan Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Jenis Produk dan



Kuantitas



Harga Jual



Daerah Jualan



(Unit)



Per Unit



Jualan



Produk X Daerah A



208.000



Rp9,90



Rp2.059.200,00



Daerah B



320.000



Rp9,90



Rp3.168.000,00



Jumlah Prod. X



528.000



Rp9,90



Rp5.227.200,00



Daerah A



111.600



Rp16,50



Rp1.841.400,00



Daerah B



168.400



Rp16.50



Rp2.778.600,00



Jumlah produk



280.000



Rp16,50



Rp4,620.000,00



Produk X & Y



808.000



Produk Y



Rp9.847.200,00



Setelah menyusun anggaran jualan, kemudian disusun anggaran operasional yang kedua, yaitu anggaran produk seperti Tabel 7.2.







7.7



EKMA4570/MODUL 7



Tabel 7.2. Anggaran Produk PT Imma Anggaran Produk Tahun Berakhir 31 Desember 2019 (Dalam Unit) Keterangan



Produk X



1.



Jualan



2.



Sediaan produk jadi akhir



3.



Produk slap dijual



4.



Sediaan produk jadi awal



5.



Harga pokok produk jadi



6.



Sediaan produk dalam proses akhir



7.



Produk dihasilkan



8.



Sediaan produk dalam proses awal



9.



Produk masuk proses produksi



Produk Y



528.000



280.000



80.000



60.000



608.000



340.000



70.000



50.000



538.000



290.000



10.000



5.000



548.000



295.000



9.000



4.000



539.000



291.000



+ + -



+ + -



Setelah menyusun anggaran produk seperti Tabel 7.2, kemudian disusun anggaran operasional yang ketiga berupa anggaran bahan baku seperti Tabel 7.3. Sebelum menyusun anggaran biaya bahan baku (BBB), anggaran biaya tenaga kerja langsung (BTKL), dan anggaran biaya overhead pabrik (BOP) terlebih dahulu dihitung unit ekuivalen dengan menggunakan metode masuk  pertama keluar pertama pertama (MPKP) sebagai berikut.  Perhitungan unit ekuivalen ekuivalen metode MPKP Jenis



Produk



Biaya dan



Jadi,



Produk



Diproduksi



+



Ekuivalen PDP



-



 Akhir



Ekuivalen



= Unit



PDP Awal



Ekuivalen Dihasilkan



BBB Produk X =



538.000



+ (10.000



100%)



- (9.000



100%)



= 539.000 unit



Produk Y =



290.000



+ ( 5.000



100%)



- (4.000



100%)



= 291.000 unit



Produk X =



538.000



+ (10.000



50%)



-



(9.000



40%)



= 539.400 unit



Produk Y =



290.000



+ ( 5.000



50%)



-



(4.000



40%)



= 290.900 unit



BTKL/BOP



Setelah menghitung unit ekuivalen kemudian disusun anggaran bahan



7.8



Penganggaran



Tabel 7.3. Anggaran Biaya Bahan Baku & Belian Bahan Baku PT Imma Anggaran Biaya Bahan Baku & Belian Bahan Baku Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Keterangan 1.



Bahan Baku A



Bahan Baku B



Bahan Baku C



Jumlah



Produk X bahan baku  A = 539.000 539.000



485.100 unit



485.100 unit



0,9 C = 539.000



646.800 unit



646.800 unit



1,2 2.



Produk Y, bahan baku  A = 291.000 291.000



145.500 unit



145.500 unit



0,50 B = 291.000



232.800 unit



232.800 unit



0,8 C = 291.000 3.



1



Bahan baku



291.000 unit



291.000 unit



232.800 unit



937.800 unit



1.801.200 unit



Rp0,60



Rp1,70



Rp1,00



Rp378.360



Rp395.760



Rp937.800



Rp1.711.920



80.000 unit



40.000 unit



120.000 unit



240.000 unit



Rp48.000,00



Rp68.000,00



Rp120.000,00



Rp236.000,00



710.600 unit



272.800 unit



1.057.800 unit



2.041.200 unit



Rp426.360,00



Rp463.760,00



Rp1.057.800,00



Rp1.947.920,00



103.000 unit



44.000 unit



114.200 unit



261.200 unit



630.600 unit



dipakai 1 + 2 4.



Harga bahan baku per unit



5.



Biaya bahan baku 3



6.



4



Sediaan akhir (unit)



7.



Sediaan akhir (Rp) 4



8.



6



Siap dipakai (unit) 3 + 6



9.



Siap dipakai (Rp) 4



10.



8



Sediaan awal (unit)











7.9



EKMA4570/MODUL 7



Keterangan 11.



Bahan Baku A



Bahan Baku B



Rp61.800,00



Rp74.800,00



Rp114.200,00



Rp250.800,00



607.600 unit



228.800 unit



943.600 unit



1.780.000 unit



Rp364.560,00



Rp388.960,00



Rp943.600,00



Rp1.697.120,00



Sediaan awal



Bahan Baku C



Jumlah



(Rp) 12.



Belian (unit) 8 - 10



13.



Belian (Rp) 7 + 5 - 11



Setelah menyusun anggaran biaya bahan baku seperti Tabel 7.3, kemudian disusun anggaran operasional yang ke empat, yaitu anggaran biaya tenaga kerja langsung seperti Tabel 7.4. Tabel 7.4. Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung PT Imma Anggaran Biaya Tenaga Kerja Langsung Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Keterangan 1.



2.



Departemen I



Departemen II



Jumlah



Produk x untuk Departemen I 539.400



0,10 jam



53.940 jam



-



53.940 jam



II 539.400



0,20 jam



-



107.880 jam



107.880 jam



Produk Y untuk Departemen I 290.900



0,15 jam



43.635 jam



-



43.635 jam



II 290.900



0,40 jam



-



116.360 jam



116.360 jam



97.575 jam



224.240 jam



321.815 jam



3.



Jam kerja terpakai (1 + 2)



4.



Upah per jam



5.



Biaya tenaga kerja langsung (3



Rp10,00 Rp975.750,00



Rp8,00 Rp1.793.920,00



Rp2.769.670,00



4)



Untuk menghitung sediaan produk jadi dan sediaan produk dalam proses diperlukan perhitungan harga pokok produk per unit sebagai berikut.



7.10



Penganggaran







Bahan baku yang dipakai untuk produk X = Bahan baku A = 485.100 unit Rp0,60 = Rp291.060,00 C = 646.800 unit Rp1,00 = Rp646.800,00 + Rp 937.860,00 Biaya bahan baku untuk produk X Bahan baku yang dipakai untuk produk Y = Bahan baku A = 145.500 unit Rp0,60 = Rp 87.300,00 B = 232.800 unit Rp1,70 = Rp395.760,00 C = 291.000 unit Rp1,00 = Rp291.000,00 + Biaya bahan baku untuk produk Biaya bahan baku (BBB) setahun



Rp 774.060,00 Rp1.711.920,00



Biaya bahan baku per unit produk X = Rp937.860,00 : 539.000 unit = Rp1,74 Biaya bahan baku per unit produk Y = Rp774.060,00 : 291.000 unit = Rp2,66 Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) untuk produk X = Departemen I = 53.940 jam Rp10,00 = Rp539.400,00 Departemen II = 107.880 jam Rp8,00 = Rp863.040,00 + Rp1.402.440,00 Biaya tenaga kerja langsung untuk produk Y = Departemen I = 43.635 jam Rp10,00 = Rp436.350,00 Departemen II =116.360 jam Rp8,00 = Rp930.880,00



Biaya tenaga kerja langsung setahun



+ Rp1.367.230,00 + Rp2.769.670,00



BTKL per unit produk X = Rp1.402.440,00 Rp 1.402.440,00 : 539.400 unit = Rp2,60 BTKL per unit produk Y = Rp1.367.230,00 Rp 1.367.230,00 : 290.900 unit = Rp4,70 Harga pokok produk per unit: Jenis Produk BBB X Rp1,74



BTKL Rp2,60



BOP Rp 1,94



Jumlah Rp 6,28







7.11



EKMA4570/MODUL 7



Setelah menghitung harga pokok produk per unit, kemudian dapat dihitung sediaan produk jadi akhir dan sediaan produk dalam proses akhir sebagai berikut. Perhitungan sediaan produk jadi akhir: Produk X = 80.000 unit Rp6,28 = Rp 502.400,00 Y = 60.000 unit Rp10,60 = Rp 636.000,00 + Jumlah sediaan produk jadi akhir = Rp1.138.400,00 Perhitungan sediaan produk dalam proses akhir: Produk X = BBB 10.000 100% Rp1,7 = Rp17.400,00 BTKL 10.000 50% Rp2,60 = Rp13.000,00 BOP 10.000 50% Rp1,94 = Rp 9.700,00 + Rp40.100,00 Produk Y = BBB BTKL BOP



5.000   100% Rp2,66 5.000 50% Rp4,70 Rp3,24 5.000 50%   Rp3,24



= Rp13.300,00 = Rp11.750,00 = Rp 8.100,00 + Rp33.150,00



Jumlah



Rp73.250,00



Perhitungan biaya overhead pabrik (BOP) setahun Produk X = 539.400 unit Rp1,94 = Rp1.046.436,00 Y = 290.900 unit Rp3,24 = Rp 942.516,00 + Jumlah



Rp1.988.952,00



Setelah membuat perhitungan sediaan produk jadi akhir dan sediaan  produk dalam proses akhir, kemudian dibuat anggaran operasional yang kelima berupa anggaran harga pokok jualan seperti Tabel 7.5.



7.12



Penganggaran







Tabel 7.5. Anggaran Harga Pokok Jualan PT Imma Anggaran Harga Pokok Jualan Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Tabel 3



Keterangan



Jumlah



Belian bahan baku Sediaan bahan baku awal



Rp1.697.120,00 +



Bahan baku siap dipakai Sediaan bahan baku akhir 4



Rp 250.800,00 Rp1.947.920,00



-



Rp 236.000,00



Biaya bahan baku (BBB)



Rp1.711.920,00



Biaya tenaga kerja langsung (BTKL)



Rp2.769.670,00



Biaya overhead pabrik (BOP)



+



Rp1.988.952,00



Biaya pabrik



Rp6.470.542,00



Sediaan produk dalam proses awal



Rp



55.294,00



+ Produk masuk dalam proses Sediaan produk dalam proses akhir



Rp6.525.836,00 -



Harga pokok produk jadi Sediaan produk jadi awal



Harga pokok jualan



73.250,00



Rp6.452.586,00 +



Produk siap dijual Sediaan produk jadi akhir



Rp



Rp 968.700,00 Rp7.421.286,00



-



Rp1.138.400,00 Rp6.282.886,00



Anggaran operasional yang terakhir adalah anggaran laba-rugi seperti Tabel 7.6.







7.13



EKMA4570/MODUL 7



Tabel 7.6. Anggaran Laba-rugi PT Imma Anggaran Laba-rugi Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Tabel



Keterangan



Jumlah



1



Jualan



Rp9.847.200,00



5



Harga pokok jualan



Rp6.282.886,00



Laba kotor



-



Rp3.564.314,00



Beban usaha Beban penjualan



Rp1.190.000,00



Beban administrasi & umum



Rp 695.000,00



+



Jumlah beban usaha



Rp1.885.000,00



-



Laba usaha



Rp1.679.314,00



Dapatan bunga



Rp



98.000,00



Beban bunga



Rp



90.000,00



Laba bukan usaha



Rp



8.000,00



Laba bersih sebelum pajak



Rp1.687.314,00



Pajak hasilan 10% Laba bersih setelah pajak



Rp 168.731,00



-



-



Rp1.518.583,00



2.



Anggaran Keuangan Berdasarkan anggaran laba-rugi pada Tabel 7.6 laba bersih setelah pajak sebesar Rp1.518.583,00 yang akan menambah laba ditahan sebagai berikut. Perhitungan laba ditahan: Laba ditahan awal Rp 674.794,00 Laba tahun 2019 Rp1.518.583,00 Laba ditahan akhir Rp2.193.377,00



Anggaran keuangan bertujuan untuk menyusun anggaran neraca, sebelum menyusun anggaran neraca terlebih dahulu disusun anggaran kas seperti Tabel 7.6



7.14



Penganggaran







Tabel 7.7. Anggaran Kas PT Imma Anggaran Kas Tahun Berakhir 31 Desember 2019 Keterangan 1.



2.



Jumlah



Kas masuk Jualan



Rp9.847.200,00



Dapatan bunga



Rp



Jumlah kas masuk



Rp9.945.200,00



98.000,00



Kas keluar Beli bahan baku



Rp1.697.120,00



Upah tenaga kerja langsung



Rp2.769.670,00



Overhead pabrik



Rp1.988.952,00



Beban usaha



Rp1.885.000,00



Beban bunga



Rp



Pajak hasilan



Rp 168.731,00



Jumlah kas keluar



Rp8.599.473,00



90.000,00



3.



Surplus kas (1-2)



Rp1.345.727,00



4.



Saldo kas awal



Rp 600.000,00



5.



Saldo kas akhir ( 3+4)



Rp1.945.727,00



Setelah menyusun anggaran kas kemudian disusun anggaran keuangan  berupa anggaran neraca neraca seperti Tabel 7.8.







7.15



EKMA4570/MODUL 7



Tabel 7.8. Anggaran Neraca PT Imma Anggaran Neraca Per 31 Desember 2019 Keterangan



Jumlah



Kas



Rp1.945.727,00



Sediaan produk jadi



Rp1.138.400,00



Sediaan produk dalam proses



Rp



Sediaan bahan baku



Rp 236.000,00



 AKTIVA



Rp3.393.377,00



73.250,00



Modal saham



Rp1.200.000,00



Laba ditahan



Rp2.193.377,00



PASIVA



Rp3.393.377,00



B. PENYUSUNAN ANGGARAN VARIABEL PERUSAHAAN INDUSTRI



Metode penentuan harga pokok penuh ( full ( full costing ) dan metode  penentuan harga pokok variabel ( variable costing ) disebut dengan metode  penentuan harga pokok tradisional ( traditional costing ) atau metode  penentuan harga pokok konvensional ( conventional costing ). ). Metode  penentuan harga pokok penuh ( full costing ) disebut juga dengan metode  penentuan harga pokok fungsional. Disebut metode penentuan harga pokok fungsional, karena dalam metode ini biaya (beban) digolongkan berdasarkan fungsi yang terdapat dalam organisasi, seperti pada fungsi produksi (pabrik) terdapat biaya pabrik yang menjadi tanggung jawab manajer pabrik, pada fungsi penjualan terdapat biaya penjualan yang menjadi tanggung jawab manajer penjualan (manajer pemasaran), pada fungsi umum terdapat biaya administrasi dan umum yang menjadi tanggung jawab manajer umum. Dikatakan metode penentuan harga pokok penuh, karena seluruh unsur harga  pokok produk diakui sebagai harga pokok produk, yaitu meliputi biaya bahan  baku (BBB), biaya tenaga kerja langsung (BTKL), biaya overhead pabrik, BOP, baik BOP tetap maupun BOP variabel. Metode penentuan harga pokok  penuh biasanya digunakan pada akunting keuangan  financial accounting ), ),



7.16



Penganggaran







accounting ). ). Metode penentuan harga pokok variabel ( variable costing ) disebut juga dengan metode penentuan harga pokok langsung ( direct ), metode ini biasanya hanya digunakan pada akunting manajemen costing ), (managerial accounting ). ). 1.



Beda Metode Penentuan Penentuan Penuh dengan Metode Penentuan Penentuan Harga Pokok Variabel Agar lebih jelasnya tentang metode penentuan harga pokok variabel maka perlu dijelaskan bedanya dengan metode penentuan harga pokok  penuh. Beda metode metode penentuan harga pokok pokok penuh dengan metode metode penentuan harga pokok variabel dalam akuntansi harga pokok produk dapat dijelaskan dengan Gambar 7.1. Tampak pada Gambar 7.1 harga pokok produk metode penentuan harga  pokok penuh meliputi biaya bahan baku, biaya tenaga kerja kerja langsung variabel dan tetap, dan biaya overhead pabrik variabel dan tetap, sedangkan harga  pokok produk metode penentuan harga pokok variabel hanya meliputi biaya  bahan baku, biaya tenaga kerja langsung variabel, dan biaya overhead pabrik variabel. Pada Gambar 7.1 menurut metode penentuan harga pokok penuh,  biaya periode adalah seluruh biaya yang bukan biaya pabrik (biaya bahan  baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik), sedangkan menurut metode penentuan harga pokok variabel, biaya periode adalah seluruh biaya tetap, baik biaya tetap yang terjadi di pabrik maupun yang terjadi di luar pabrik. Menurut metode penentuan harga pokok penuh, jualan dikurang harga pokok produk terjual adalah laba kotor, sedangkan menurut metode penentuan harga pokok variabel, jualan dikurang harga pokok produk terjual adalah Margin kontribusi kotor. Metode penentuan harga pokok penuh menggolongkan biaya berdasarkan fungsi organisasi, yaitu: biaya pabrik,  biaya penjualan, biaya administrasi dan umum, sedangkan metode penentuan harga pokok variabel menggolongkan biaya berdasarkan sifatnya atau  berdasarkan kaitannya dengan volume kegiatan, hanya ada dua macam, yaitu  biaya variabel dan biaya tetap. Metode penentuan harga pokok variabel  biasanya digunakan hanya untuk akunting manajemen, sedangkan metode  penentuan harga pokok penuh dapat digunakan untuk akunting keuangan dan akunting manajemen. Dari segi anggaran metode penentuan harga pokok variabel dapat digunakan untuk menyusun anggaran variabel dan anggaran tetap, sedangkan metode penentuan harga pokok penuh hanya dapat







EKMA4570/MODUL 7



7.17



Gambar 7.1. Beda Metode Penentuan Harga Pokok Penuh dengan Metode Penentuan Harga Pokok Variabel



Anggaran variabel mempunyai manfaat yang sangat penting bagi manajemen dalam melaksanakan fungsinya, namun anggaran variabel mempunyai kelemahan: (a) biaya variabel dan biaya tetap dalam kenyataannya sulit dipisahkan secara tepat, karena dalam kenyataannya terdapat biaya semi variabel, (b) dalam kenyataan biaya variabel per unit dalam suatu periode mudah berubah, sedangkan syarat berlakunya analisis



7.18



Penganggaran







 berubah selama periode yang dianalisis, (c) penentuan harga pokok variabel (anggaran variabel) tidak dapat digunakan untuk laporan pihak ekstern. 2.



Biaya Tetap Biaya tetap adalah biaya yang jumlahnya tetap dalam kisaran volume kegiatan tertentu, tetapi biaya per unit berubah bila volume kegiatan berubah. Contoh: Saat ini perusahaan mempunyai satu buah mesin seharga Rp10.000.000,00. Mesin ini ditaksir berumur 5 tahun tanpa nilai residu. Mesin ini disusut dengan metode garis lurus sebagai berikut. Biaya depresiasi mesin setahun = Rp10.000.000,00 Rp10.000.000,00 : 5 tahun = Rp2.000.000,00



Satu buah mesin tersebut mempunyai kapasitas produksi setahun sampai 10.000 unit produk. Berarti kisaran volume kegiatan setahun antara 0 sampai 10.000 unit produk dengan biaya tetap berupa biaya depresiasi mesin setahun Rp2.000.000,00. Artinya apakah perusahaan memproduksi setahun 5 unit, 1.000 unit 5.000 unit, sepanjang tidak lebih dari 10.000 unit maka biaya depresiasi mesin tetap Rp2.000.000,00 setahun. Bila perusahaan ingin memproduksi lebih dari 10.000 unit setahun maka depresiasi mesin juga akan  bertambah karena diperlukan penambahan mesin baru. Akan tetapi, apabila mesin tersebut, disusut dengan metode persentase tetap dari nilai buku atau metode saldo menurun maka depresiasi mesin tidak dapat dikatakan sebagai  biaya tetap, karena tiap tahun biaya depresiasi mesin tidak tetap atau semakin menurun. 3.



Biaya Variabel Biaya variabel adalah biaya yang jumlahnya berubah sebanding dengan  perubahan volume kegiatan, tetapi biaya per unit tidak berubah walaupun volume kegiatan berubah.



Contoh: Biaya bahan baku (BBB) per unit produk Rp1.000,00 Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) per unit produk Rp1.100,00 Biaya overhead pabrik (BOP) variabel variabel per unit unit produk produk Rp1.380,00 +







EKMA4570/MODUL 7



7.19



Bila perusahaan menjual setahun 5.000 unit produk maka menurut metode variable costing  penentuan biaya variabel adalah: 5.000 Rp3.480,00 = Rp17.400.000,00  Namun, bila perusahaan menurunkan jualan setahun dari 5.000 unit menjadi 1.000 unit maka biaya variabel akan berubah turun menjadi: 1.000 Rp3.480,00 = Rp3.480.000,00. Penurunan biaya variabel dari Rp17.400.000,00 menjadi Rp3.480.000,00 adalah sebanding dengan penurunan tingkat volume jualan dari 5.000 unit menjadi 1.000 unit. Penurunan tersebut sebanding (proporsional) artinya sama-sama turun, bila volume jualan turun 20% maka biaya variabel juga turun 20%. Penurunan volume jualan = 1.000 unit : 5.000 unit = 20% Penurunan biaya variabel = Rp3.480.000,00 : Rp17.400.000,00 = 20% 4.



Metode Pemisahan Biaya Semi Variabel Oleh karena dalam metode penentuan harga pokok variabel hanya terdapat dua macam biaya, yaitu biaya tetap dan biaya variabel, tetapi dalam kenyataan terdapat biaya semi variabel maka biaya semi variabel harus dipisahkan secara tegas antara biaya tetap dengan biaya variabel. Biaya semi variabel adalah biaya yang jumlahnya berubah tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Biaya semi variabel mempunyai unsur biaya variabel dan unsur biaya tetap sehingga biaya semi variabel disebut juga dengan biaya campuran ( mixed cost ). Ada beberapa metode pemisahan biaya semi variabel, antara lain: metode perkiraan langsung, metode biaya berjaga, metode korelasi, metode titik tertinggi dan terendah.



a.



Metode perkiraan langsung Metode ini dipergunakan apabila perusahaan mempunyai data historis, tetapi tidak dapat dipakai untuk masa yang akan datang atau perusahaan baru  berdiri sehingga belum mempunyai data, dengan demikian untuk menetapkan  pemisahan biaya semi variabel menjadi biaya tetap dan biaya variabel diperlukan perkiraan langsung dari seorang perencana yang berpengalaman. b.



Metode biaya berjaga Metode biaya berjaga ( standby cost method ) dalam dunia nyata sulit



7.20



Penganggaran







merugikan perusahaan. Misalkan biaya listrik pabrik setahun Rp3.500.000,00, listrik pabrik tersebut digunakan untuk penerangan pabrik dan juga untuk menggerakkan mesin dan peralatan pabrik. Biaya listrik untuk  penerangan pabrik merupakan biaya tetap, karena berproduksi atau tidak  berproduksi, pabrik selalu diberi lampu untuk penerangan. Biaya listrik unit menggerakkan mesin dan peralatan pabrik merupakan biaya variabel, karena  perusahaan tidak berproduksi maka biaya listrik untuk menggerakkan mesin dan peralatan pabrik tidak ada. Biaya semi variabel tersebut harus dipisahkan menjadi biaya tetap dan biaya variabel dengan metode biaya berjaga ( standby cost method ) sebagai berikut. Anggaplah dalam setahun mesin dan peralatan  pabrik dipakai selama 2.500 jam dan selama setahun dihasilkan 10.000 unit  produk. Apabila mesin dan peralatan pabrik tidak dijalankan selama setahun  perusahaan membayar listrik pabrik Rp2.000.000,00. Ini berarti yang merupakan biaya tetap berupa biaya listrik pabrik Rp2.000.000,00, sedangkan biaya variabel berupa biaya listrik pabrik sebesar Rp1.500.000,00. Adapun biaya variabel per unit produk: Biaya listrik pabrik = Rp1.500.000,00 : 10.000 unit = Rp150,00. Sedangkan biaya variabel per jam atas Biaya listrik pabrik = Rp1.500.000,00 : 2.500 jam = Rp600,00. Dengan demikian untuk menyelesaikan satu unit produk diperlukan tenaga listrik selama = Rp150,00 : Rp600,00 = 0,25 jam Biaya semi variabel berupa biaya listrik pabrik sebesar Rp3.500.000,00 yang telah dipisahkan menjadi biaya tetap dan biaya variabel dapat digambarkan seperti Gambar 7.2.







7.21



EKMA4570/MODUL 7



Gambar 7.2. Grafik Biaya Variabel dan Biaya Tetap



Pada Gambar 7.2 tampak sumbu vertikal menggambarkan biaya dalam ribuan rupiah dan sumbu horizontal menggambarkan jumlah produk (produk) dalam unit selama periode tertentu (setahun). Produk selama setahun  berjumlah Rp10.000 unit diperlukan biaya sebesar Rp3.500.000,00 terdiri atas biaya tetap Rp2.000.000,00 dan biaya variabel Rp1.500.000,00. c.



Metode korelasi Metode korelasi menitikberatkan pada data masa lampau dengan menggunakan salah satu alat analisis statistik. Metode korelasi dapat disajikan secara grafik dan secara matematik. 1) Secara grafik Biaya pemeliharaan mesin tiap bulan selama 6 bulan seperti Tabel 7.9. Tabel 7.9. Data Biaya Pemeliharaan Mesin



No.



Bulan



Jam Mesin



Biaya Pemeliharaan (Rp)



1.



Januari



30



600



2.



Februari



40



700



3.



Maret



50



800



4.



April



60



900



5



Mei



80



1.100



6.



Juni



100



1.300



Jumlah



360



5.400



7.42



Penganggaran







11. Anggaran Laba-rugi Metode Penentuan Harga Pokok Variabel PT Rifqi Anggaran Laba-rugi Triwulan I tahun 2015 No 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15



Keterangan Jualan Biaya bahan baku Biaya tenaga kerja langsung Biaya overhead pabrik variabel Biaya pabrik 2 + 3 + 4 Sediaan produk jadi awal Produk siap dijual 5 + 6 Sediaan produk jadi akhir Harga pokok produk terjual 7 - 8 Margin kontribusi kotor 1 – 9 Komisi penjualan Margin kontribusi bersih 10 - 11 Biaya overhead pabrik tetap Gaji dan lainnya Laba 12 –   (13 + 14)



Januari Rp60.000,00 Rp36.000,00 Rp12.000,00 Rp 3 .600,00 Rp51.600,00 0 Rp51.600,00 Rp 8.600,00 Rp43.000,00 Rp17.000,00 Rp 4.500,00 Rp12.500,00 Rp 2.400,00 Rp 2.000,00 Rp 8.100,00



Februari Rp66.600,00 Rp33.600,00 Rp11.200,00 Rp 3 .360,00 Rp48.160,00 Rp 8.600,00 Rp56.760,00 Rp 9.030,00 Rp47.730,00 Rp18.870,00 Rp 5.011,00 Rp13.859,00 Rp 2.400,00 Rp 2.000,00 Rp 9.459,00



Maret Rp67.200,00 Rp33.900,00 Rp11.300,00 Rp 3 .390,00 Rp48590,00 Rp 9.030,00 Rp57.620,00 Rp 9.460,00 Rp48.160,00 Rp19.040,00 Rp 5.054,00 Rp13.986,00 Rp 2.400,00 Rp 2.000,00 Rp 9.586,00



Triwulan I Rp193.800,00 Rp103.500,00 Rp 34.500,00 Rp 1 0.350,00 Rp148.350,00 0 Rp148.350,00 Rp 9.460,00 Rp138.890,00 Rp 54.910,00 Rp 14.565,00 Rp 40.345,00 Rp 7.200,00 Rp 6.000,00 Rp 27.145,00



Perhitungan sediaan produk jadi akhir: Januari 200 unit (Rp45,00  –  Rp2,00) = Rp8.600,00 Februari 210 unit (Rp45,00 –  Rp2,00) = Rp9.030,00 Maret 220 unit (Rp45,00  –  Rp2,00) = Rp9.460,00 12. Selisih laba metode penentuan harga pokok (PHPP) dengan metode  penentuan harga pokok variable (PHPV) sebagai berikut. Metode



Januari



Februari



PHPP



Rp8.500,00



Rp9.479,00



Rp9.600,00



Rp27.585,00



PHPV



Rp8.100,00



Rp9.459,00



Rp9.620,00



Rp27.145,00



Selisih



Rp 400,00



Rp



Rp



Rp



20,00



Maret



20,00



Triwulan I



440,00







7.43



EKMA4570/MODUL 7



Penyebab selisih laba adalah selisih sediaan sebagai berikut. No 1



2



3



Keterangan PHPP Sediaan awal Sediaan akhir Selisih 1 PHPV Sediaan awal Sediaan akhir Selisih 2 Selisih sediaan 1-2



Januari (Rp) 0 9.000 9.000



Februari (Rp) 9.000 9.450 450



Maret (Rp) 9.450 9.900 450



Triwulan I (Rp) 0 9.900 9.900



0 8.600 8.600 400



8.600 9.030 430 20



9.030 9.460 430 20



0 9.460 9.460 440



13. Anggaran Kas PT Rifqi Anggaran Kas Triwulan I tahun 2015 Keterangan 1.



Kas masuk dari jualan tunai



2.



Kas keluar untuk Bahan baku



Januari Rp60.000,00 -



Februari



Maret



Rp 66.600,00



Rp 67.200,00



Rp39.000,00



Rp 33.900,00



Tenaga kerja langsung



Rp12.000,00



Rp 11.200,00



Rp 11.300,00



Overhead pabrik variabel



Rp 3.600,00



Rp



3.360,00



Rp



Overhead pabrik tetap



Rp 2.200,00



Rp



2.200,00



Rp2.200,00,00



Komisi penjualan



Rp 4.500,00



Rp5.011,00,00



Rp5.054,00,00



Gaji dan lainnya



Rp 2.000,00



Rp



Rp



Rp24.300,00



Rp 62.771,00



Rp 57.844,00



2.000,00



3.390,00



2.000,00



3.



Saldo kas awal



Rp10.000,00



Rp 45.700,00



Rp 49.529,00



4.



Saldo kas akhir 1 + 3 - 2



Rp45.700,00



Rp 49.529,00



Rp 58.885,00



7.44



8.



Penganggaran







Anggaran Neraca Metode Penentuan Harga Pokok Penuh PT Rifqi Anggaran Neraca Triwulan I Tahun 2015 Keterangan



Januari



Februari



Maret



Kas



Rp 45.700,00



Rp 49.529,00



Rp 58.885,00



Sediaan produk jadi



Rp 9.000,00



Rp 9.450,00



Rp 9.900,00



Sediaan bahan baku



Rp 3.000,00



Rp 3.300,00



Rp 3.450,00



 Aktiva lancar



Rp 57.700,00



Rp 62.279,00



Rp 72.235,00



Mesin dan alat bersih



Rp 99.800,00



Rp 99.600,00



Rp 99.400,00



 AKTIVA



Rp157.500,00



Rp161.879,00



Rp171.635,00



Utang usaha



Rp 39.000,00



Rp 33.900,00



Rp 34.050,00



Modal saham



Rp110.000,00



Rp110.000,00



Rp110.000,00



Laba ditahan



Rp 8.500,00



Rp 17.979,00



Rp 27.585,00



PASIVA



Rp157.500,00



Rp161.879,00



Rp171.635,00



Perhitungan laba ditahan: Januari = Rp 8.500,00 Februari = Rp 8.500,00 + Rp9.479,00 = Rp17.979,00 Maret = Rp17.979,00 + Rp9.606,00 = Rp27.585,00 Perhitungan mesin dan alat bersih, yaitu mesin dan alat bersih awal dikurang depresiasi periode bersangkutan. Januari = Rp100.000,00 - Rp200,00 = Rp99.800,00 Februari = Rp 99.800,00 - Rp200,00 = Rp99.600,00 Maret = Rp 99.600,00 - Rp200,00 = Rp99.400,00







7.45



EKMA4570/MODUL 7



9.



Anggaran Neraca Metode Penentuan Harga Pokok Variabel PT Rifqi Anggaran Neraca Triwulan I Tahun 2015 Keterangan



Januari



Februari



Maret



Kas



Rp 45.700,00



Rp 49.529,00



Rp 58.885,00



Sediaan produk jadi



Rp 8.600,00



Rp 9.030,00



Rp 9.460,00



Sediaan bahan baku



Rp 3.000,00



Rp 3.300,00



Rp 3.450,00



 Aktiva lancar



Rp 57.300,00



Rp 61.859,00



Rp 71.795,00



Mesin dan alat bersih



Rp 99.800,00



Rp 99.600,00



Rp 99.400,00



 AKTIVA



Rp157.100,00



Rp161.459,00



Rp171.195,00



Utang usaha



Rp 39.000,00



Rp 33.900,00



Rp 34.050,00



Modal saham



Rp110.000,00



Rp110.000,00



Rp110.000,00



Laba ditahan



Rp 8.100,00



Rp 17.559,00



Rp 21.145,00



PASIVA



Rp157.100,00



Rp161.459,00



Rp171.195,00



Perhitungan laba ditahan: Januari = Rp8.100,00 Februari = Rp8.100,00 + Rp9.459,00 = Rp17.559,00 Maret = Rp17.559,00 + Rp9.586,00 = Rp21.145,00



RANGKUMAN



Penyusunan anggaran tetap perusahaan industri terdiri atas anggaran operasional dan anggaran keuangan. Anggaran operasional dan anggaran keuangan disebut anggaran induk. Anggaran tetap menggunakan metode  penentuan harga pokok penuh, sedangkan anggaran variabel menggunakan penentuan harga pokok variabel. Anggaran tetap disusun untuk diperbandingkan dengan realisasi laporan keuangan dihasilkan oleh akunting keuangan, sedangkan anggaran variabel digunakan manajemen untuk perencanaan laba jangka pendek dan pengambilan keputusan keuangan, seperti: keputusan menerima atau menolak pesanan khusus, keputusan menaikkan harga jual atau menaikkan volume jualan. Dalam anggaran tetap terdapat: anggaran jualan, anggaran produk, anggaran biaya bahan baku dan anggaran belian bahan baku, anggaran  biaya overhead pabrik, anggaran harga pokok barang terjual, anggaran laba-rugi, anggaran kas, dan anggaran neraca.



7.46



Penganggaran







Dalam anggaran variabel terdapat anggaran laba-rugi direncanakan dengan membuat anggaran titik impas, dan anggaran laba-rugi untuk alternatif pengambilan keputusan.



TES



FORMATIF



1



Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!



PT Cangkal Bagawi memproduksi satu jenis produk bermaksud menyusun anggaran induk dalam tiap triwulan pada tahun 2011. Adapun data yang dapat dihimpun, antara lain sebagai berikut. a. Harga pokok standar per unit produk jadi: Biaya bahan baku (BBB) 2 kg @ Rp500,00 = Rp1.000,00 Biaya tenaga kerja langsung (BTKL) 0,25 jam @ Rp4.400,00 = Rp1.100,00 Biaya overhead pabrik (BOP): Variabel 0,25 jam @ Rp5.520,00 = Rp1.380,00 Tetap 0,25 jam @ Rp2.480,00 = Rp 620,00 + = Rp2.000,00 = Rp4.100,00  b. c. d. e. f.



Kapasitas normal tiap triwulan 2.500 unit atau 625 jam kerja. Beban usaha variabel per unit Rp50,00. Beban usaha tetap tiap triwulan Rp800.000,00 termasuk penyusutan. Harga jual per unit produk jadi Rp5.530,00. Penjualan triwulan: IV 2010 realisasi I 2011 anggaran II 2011 anggaran III 2011 anggaran IV 2011 anggaran Syarat pembayaran atas  berikutnya.



1.900 unit 2.000 unit 2.200 unit 2.300 unit 2.500 unit produk yang dijual 60% tunai, 40% triwulan







EKMA4570/MODUL 7



7.47



g.



Produksi dianggarkan tahun 2011 triwulan: I 2.200 unit, II 2.100 unit, III 2.400 unit, dan IV 2.400 unit. h. Diperkirakan sediaan produk dalam proses akhir triwulan: I 10 unit, II 20 unit, III 25 unit, dan IV 15 unit. Tingkat penyelesaian sediaan produk dalam proses akhir tiap triwulan masing-masing biaya bahan baku (BBB) 100% dan biaya konversi (BK) 50%. i. Perhitungan unit ekuivalen menggunakan metode MPKP.  j. Dari data neraca per 31 Desember 2010 terdapat kas Rp5.000.000,  piutang usaha Rp4.192.800,00, sediaan bahan baku 1.000 kg @ Rp500,00 = Rp500.000,00, alat pabrik bersih Rp30.000.000,00, alat kantor bersih Rp10.000.000,00, utang usaha Rp2.500.000,00, modal saham Rp47.000.000,00, laba ditahan Rp192.800,00. k. Sediaan bahan baku akhir dianggarkan untuk triwulan: I 400 kg @ Rp500,00 = Rp200.000,00 II 500 kg @ Rp500,00 = Rp250.000,00 III 600 kg @ Rp500,00 = Rp300.000,00 IV 700 kg @ Rp500,00 = Rp350.000,00 Bahan baku dibayar triwulan berikutnya setelah beli. l. Biaya tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik, beban usaha seluruhnya dibayar tunai pada triwulan bersangkutan.  j. Penyusutan tiap triwulan dengan menggunakan metode garis lurus untuk alat pabrik Rp500.000,00, dan alat kantor Rp100.000,00 Berdasarkan data tersebut pilih satu jawaban yang paling tepat dari  beberapa alternatif jawaban yang disediakan dari soal berikut ini! 1)



Anggaran jualan pada triwulan II adalah …. A. Rp11.060.000,00 B. Rp12.166.000,00 C. Rp12.519.000,00 D. Rp 13.825.000,00



2)



Anggaran sediaan produk jadi akhir triwulan IV …. A. Rp410.000,00 B. Rp510.000,00 C. Rp720.000,00 D. Rp820.000,00



7.48



Penganggaran



3)



Anggaran sediaan produk dalam proses akhir triwulan III …. A. Rp25.500,00 B. Rp51.000,00 C. Rp63.750,00 D. Rp38.250,00



4)



Anggaran biaya bahan baku triwulan III …. A. Rp2.405.000,00 B. Rp2.390.000,00 C. Rp2.110.000,00 D. Rp2.210.000,00



5)



Anggaran belian bahan baku triwulan I …. A. Rp2.160.000,00 B. Rp2.455.000,00 C. Rp 1.910.000,00 D. Rp2.440.000,00



6)



Anggaran biaya tenaga kerja langsung triwulan II …. A. Rp2.364.500,00 B. Rp2.642.750,00 C. Rp2.315.500,00 D. Rp2.425.500,00



7)



Anggaran biaya overhead pabrik triwulan III …. A. Rp4.592.900,00 B. Rp4.865.450,00 C. Rp4.454.900,00 D. Rp4.855.100,00



8)



Anggaran laba triwulan II …. A. Rp2.584.900,00 B. Rp2.313.550,00 C. Rp1.991.100,00 D. Rp1.777.100,00



9)



Anggaran kas akhir triwulan IV …. A. Rp14.371.200,00 B. Rp13.382.600,00 C. Rp12.497.800,00 Rp11.923.600,00











7.49



EKMA4570/MODUL 7



10) Aktiva lancar triwulan triwulan I A. Rp20.699.450,00 B. Rp17.529.550,00 C. Rp14.321.000,00 D. Rp11.479.900,00 Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.



Tingkat penguasaan =



Jumlah Jawaban yang Benar  Jumlah Soal



100%



Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus!  Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang  belum dikuasai. dikuasai.



7.50



Penganggaran



Kegiatan



Belajar







2



Penyusunan Anggaran Perusahaan Dagang



P



ada Kegiatan Belajar 2 ini akan dijelaskan tentang penyusunan anggaran tetap perusahaan dagang, dan penyusunan anggaran variabel perusahaan dagang. A. PENYUSUNAN ANGGARAN TETAP PERUSAHAAN DAGANG



Pada Kegiatan Belajar 1 telah dibahas penyusunan anggaran untuk  perusahaan industri (manufaktur). Dalam Kegiatan Belajar 2 ini membahas  penyusunan anggaran anggaran untuk perusahaan dagang. dagang. Perusahaan industri kegiatannya membeli barang untuk diolah menjadi  barang jadi untuk dijual sehingga dalam perusahaan industri terdapat anggaran produksi, dan anggaran biaya pabrik yang terdiri dari: anggaran  biaya bahan baku, anggaran biaya tenaga kerja langsung, dan anggaran biaya overhead pabrik. Oleh karena itu, dalam perusahaan industri terdapat sediaan  barang jadi, sediaan barang dalam proses, sediaan bahan baku, dan sediaan  bahan pembantu. pembantu. Perusahaan dagang kegiatannya membeli barang untuk langsung dijual sehingga dalam perusahaan dagang terdapat anggaran belian barang dagangan dan sediaan barang dagangan. Anggaran tetap yang akan diuraikan ini berupa anggaran induk. Sebagai contoh berikut ini disajikan data dari perusahaan dagang Toko Banjar yang  berbentuk badan usaha Perseroan Terbatas mempunyai neraca seperti Tabel 7.14. Tabel 7.14. Neraca



Kas Piutang dagang Sediaan barang



Toko Banjar Neraca Per 31 Desember 2016 Rp 50.000,00 Utang dagang Rp 59.800,00 Modal saham Rp110.000,00 Laba ditahan



Rp 79.750,00 Rp100.000,00 Rp190.050,00







EKMA4570/MODUL 7



7.51



Jualan sesungguhnya (aktual) dua bulan terakhir pada tahun 2016 dan taksiran (estimasi) jualan lima bulan pada tahun 2017 yang akan datang sebagai berikut. Sesungguhnya : November 2016 Rp120.000,00 Desember 2016 Rp100.000,00 Anggaran Januari 2017 Rp120.000,00 Februari 2017 Rp130.000,00 Maret 2017 Rp115.000,00 April 2017 Rp120.000,00 Mei 2017 Rp130.000,00 Seluruh jualan dilakukan sebagian tunai dan sebagiannya lagi kredit dengan syarat pembayaran: 50% dibayar pada bulan jualan, 40% dibayar setelah bulan jualan, 9% dibayar dua bulan setelah bulan jualan, dan 1% ditaksir tidak tertagih. Harga pokok jualan yang diinginkan 65% dari anggaran jualan. Sediaan barang dagangan akhir pada bulan bersangkutan direncanakan 65% dan jualan bulan akan datang setelah ditambah 50% dari jualan dua  bulan berikutnya. berikutnya. Belian dibayar lunas bulan berikutnya. Beban jualan dan administrasi variabel 10% dari dapatan jualan bulan  bersangkutan, kecuali kecuali beban piutang tak tertagih. tertagih. Beban penjualan dan administrasi tetap Rp25.000,00 Rp25.000 ,00 per bulan, termasuk depresiasi per bulan Rp6.000,00. Beban penjualan dan administrasi tunai dibayar pada bulan bersangkutan. Manajemen menghendaki kas minimum Rp60.000,00 yang dimulai dari  bulan Januari 2017. Untuk menambah kas awal tahun 2017 sebesar Rp50.000,00 menjadi Rp60.000,00 sebesar kas minimum, perusahaan  bermaksud meminjam uang di bank sebesar Rp10.000,00 pada awal tahun dan akan dilunasi pada akhir bulan ketiga. Bunga pinjaman di bank 12% setahun dari pokok pinjaman yang dibayar pada akhir triwulan. Dari data tersebut manajemen menginginkan penyusunan anggaran induk untuk tiga bulan pertama tahun 2017 yang disusun tiap bulan. Anggaran induk tersebut terdiri dari: anggaran operasional dan anggaran keuangan. Anggaran operasional meliputi: anggaran jualan, anggaran belian (termasuk perkiraan sediaan dagangan akhir), anggaran beban penjualan dan administrasi, anggaran laba-rugi. Anggaran keuangan meliputi: anggaran kas



7.52



Penganggaran







1.



Penyusunan Anggaran Operasional Anggaran operasional dimaksudkan untuk menyusun anggaran laba-rugi yang terdiri atas: anggaran jualan, anggaran belian (termasuk perkiraan sediaan dagangan akhir), anggaran beban penjualan dan administrasi.



a. Anggaran jualan Anggaran jualan ( sales budget ) yang disusun beserta anggaran kas masuk dari dapatan jualan seperti Tabel 7.15. Tabel 7.15. Anggaran Jualan Toko Banjar Anggaran Jualan Tiap Bulan untuk Triwulan Pertama Tahun 2017 (Dalam Rp) Keterangan



November



Desember



Januari



Februari



Maret



120.000,00



100.000,00



120.000,00



130.000,00



115.000,00



a. 50% x jualan bulan bersangkutan



60.000,00



65.000,00



57.500,00



b. 40% x jualan bulan lalu



40.000,00



48.000,00



52.000,00



c. 9% x jualan dua bulan lalu



10.800,00



9.000,00



10.800,00



110.800,00



122.000,00



120.300,00



Jualan



Jumlah kas masuk



Kas masuk bulan Januari, Februari, dan Maret seperti tampak pada Tabel 7.14 dihitung sebagai berikut. Kas masuk bulan Januari a. 50% Rp120.000,00 (jualan bulan Januari) = Rp 60.000,00  b. 40% Rp100.000,00 (jualan (jualan bulan Desember) Desember) = Rp 40.000,00 c. 9% Rp120.000,00 (jualan bulan November) = Rp 10.800,00 + Jumlah Rp110.800,00 Kas masuk bulan Februari a. 50% Rp130.000,00 (jualan bulan Februari)  b. 40% Rp120.000,00 (jualan (jualan bulan Januari) Januari) c. 9% Rp100.000,00 (jualan bulan Desember) Jumlah



= = = =



Rp 65.000,00 Rp 48.000,00 Rp 9.000,00 Rp122.000,00



+







7.53



EKMA4570/MODUL 7



Kas masuk bulan Maret a. 50% Rp115.000,00 (jualan bulan Maret)  b. 40% Rp130.000,00 (jualan (jualan bulan Pebruari) Pebruari) c. 9% Rp120.000,00 (jualan bulan Januari) Jumlah



= = = =



Rp 57.500,00 Rp 52.000,00 Rp 10.800,00 Rp120.300,00



+



b.



Anggaran belian Anggaran belian yang disusun seperti Tabel 7.16 dilengkapi dengan anggaran sediaan dan harga pokok jualan. Tabel 7.16. Anggaran Belian Toko Banjar Anggaran Belian Tiap Bulan untuk Triwulan Pertama Tahun 2017 (Dalam Rp) Keterangan a.



Jualan



b.



Harga pokok jualan



c.



Sediaan barang



Januari



Februari



Maret



April



120.000



130.000



115.000



120.000



78.000



84.500



74.750



121.875



113.750



120.250



Mei 130.000



dagangan akhir d.



Barang siap dijual



199.875



198.250



195.000



(b + c)



e.



Sediaan barang



110.000



121.875



113.750



(d - e)



dagangan awal f.



Belian



89.875



76.375



81.250



g.



Bayar belian



79.750



89.875



76.375



Sediaan barang dagangan awal merupakan sediaan barang dagangan akhir bulan lalu. Begitu juga dengan bayar belian, yaitu belian bulan lalu dibayar bulan akan datang. Belian bulan bersangkutan merupakan utang dagang pada bulan bersangkutan. Bayar belian bulan Januari sebesar Rp79.750,00 berarti bayar utang dagang bulan Desember 2016 seperti tampak pada Tabel 7.13, belian bulan Februari sebesar sebesar Rp89.875,00 berarti berarti  bayar utang dagang (belian huruf f pada Tabel 7.15) bulan Januari, dan seterusnya.



7.54



Penganggaran







Harga pokok jualan seperti tampak pada Tabel 7.15 dihitung sebagai  berikut: Januari 65% Rp120.000,00 (jualan bulan Januari) = Rp78.000,00 Februari 65% Rp130.000,00 (jualan bulan Februari) = Rp84.500,00 Maret 65% Rp115.000,00 (jualan bulan Maret) = Rp74.750,00 Sediaan barang dagangan seperti sebagai berikut: Januari 65% (Rp130.000,00 + 50% Februari 65% (Rp115.000,00 + 50% Maret 65% (Rp120.000,00 + 50%



tampak pada Tabel 7.15 dihitung Rp115.000,00) Rp120.000,00) Rp130.000,00)



= Rp121.875,00 = Rp113.750,00 = Rp120.250,00



c.



Anggaran beban penjualan dan administrasi Anggaran beban penjualan dan administrasi merupakan unsur dari beban disusun seperti Tabel 7.17. Tabel 7.17. Anggaran Beban Penjualan dan Administrasi Toko Banjar Anggaran Beban Penjualan dan Administrasi Tiap Bulan untuk Triwulan Pertama Tahun 2017 (Dalam Rp) Keterangan a.



Jualan



b.



Beban jualan dan administrasi: Variabel (10%



jualan)



Tetap Beban penghapusan piutang Jumlah beban usaha



Januari



Februari



Maret



120.000



130.000



115.000



12.000



13.000



11.500



25.000



25.000



25.000



1.200



1.300



1.150



38.200



39.300



37.650



c.



Beban penghapusan piutang



1.200



1.300



1.150



d.



Beban depresiasi



6.000



6.000



6.000



e.



Beban usaha tidak tunai



7.200



7.300



7.150



f.



Beban usaha tunai (b - e)



31.000



32.000



30.500



Beban penghapusan piutang seperti tampak pada Tabel 7.16 dihitung sebagai berikut:







7.55



EKMA4570/MODUL 7



Januari = 1 % Rp120.000,00 = Rp1.200,00 Februari = 1% Rp130.000,00 = Rp1.300,00 Maret = 1 % Rp115.000,00 = Rp1.150,00 + Jumlah = Rp3.650,00 d.



Anggaran laba-rugi Anggaran laba-rugi merupakan tujuan dari penyusunan anggaran operasional. Oleh karena itu, dalam penyusunan anggaran laba-rugi diperlukan beberapa unsur dari anggaran operasional, seperti: anggaran  jualan pada Tabel 7.15 anggaran belian pada Tabel 7.16, anggaran beban  jualan dan administrasi pada Tabel 7.17. Di samping itu juga untuk menyusun anggaran laba-rugi diperlukan juga perhitungan bunga pinjaman di  bank. Anggaran laba-rugi yang disusun dari beberapa perhitungan dan anggaran yang baru disebutkan tadi disusun seperti Tabel 7.18. Tabel 7.18. Anggaran Laba-rugi Toko Banjar Anggaran Laba-Rugi Tiap Bulan untuk Triwulan Pertama Tahun 2017 (Dalam Rp) Tabel



Keterangan



7.15



1.



Jualan



7.16



2.



7.17



Januari



Februari



Maret



Triwulan



120.000



130.000



115.000



365.000



Harga pokok jualan



78.000



84.500



74.750



237.250



3.



Laba kotor (1 - 2)



42.000



45.500.



40.250



127.750



4.



Beban usaha



38.200



39.300



37.650



115.150



5.



Laba usaha (3 - 4)



3.800



6.200



2.600



12.600



6.



Bunga



100



!00



100



300



7.



Laba sebelum pajak



3.700



6.100



2.500



12.300



Pada Tabel 7.18 tampak beban bunga tiap bulan sebesar Rp100,00 dihitung berikut. 12% Rp10. Rp10.000 000,, 00  Rp100,00 12



7.56



Penganggaran



2.







Penyusunan Anggaran Keuangan Anggaran keuangan yang akan kita susun ini terdiri dari anggaran kas dan neraca. a. Anggaran kas Anggaran kas disusun dari beberapa anggaran terdahulu dan data kebijaksanaan manajemen tentang kas minimum sebesar Rp60.000,00 dan  pinjaman di bank pada awal awal tahun sebesar Rp10.000,00. Dari data tersebut dapat disusun anggaran kas seperti Tabel T abel 7.19. * Saldo kas akhir seluruhnya seperti tampak pada Tabel 7.18 dihitung sebagai berikut: Januari = Rp60.000,00 - Rp9.950,00 + Rp10.000,00 = Rp60.050,00 Februari = Rp60.000,00 + Rp175,00 = Rp60.175,00 Maret = Rp60.000,00 + Rp13.600,00 - (Rp300,00 + Rp10.000,00) = Rp63.300,00 Tabel 7.19. Anggaran Kas Toko Banjar Anggaran Kas Tiap Akhir Bulan untuk Triwulan Pertama tahun 2017 (Dalam Rp) Tabel



Keterangan 1. Saldo kas awal



7.15



Januari



Februari



Maret



50.000



60.050



60.175



2. Kas masuk dari jualan



110.800



122.000



120.300



3. Kas tersedia (1 + 2)



160.800



182.050



180.475



4. Bayar sebelum pinjaman: 7.16



Belian



79.750



89.875



76.375



7.17



Beban usaha tunai



31.000



32.000



30.500



110.750



121.875



106.875



60.000



60.000



60.000



170.750



181.875



166.875



7. Surplus (defisit) 3 - 6



(9.950)



175



13.600



8. Terima pinjaman bank



10.000



0



0



9. Bayar bunga



0



0



300



10. Bayar pinjaman bank



0



0



10.000



60.050



60.175



63.300



Bayar sebelum pinjaman 5. Kas minimum 6. Jumlah kas diperlukan 4 + 5



11. Saldo kas akhir seluruhnya*







EKMA4570/MODUL 7



7.57



b.



Anggaran neraca Menyusun anggaran neraca merupakan tujuan dari anggaran keuangan. Anggaran neraca yang disusun berasal dari anggaran kas dan anggaran operasional terdahulu tampak seperti Tabel 7.19. Pada Tabel 7.19 tampak  piutang dagang bersih bulan Januari sebesar Rp67.800,00, Februari sebesar Rp74.500,00, dan Maret sebesar Rp68.050,00 dihitung sebagai berikut. * Piutang dagang bersih 9% jualan bulan lalu + 49% jualan bulan  bersangkutan. Januari = 9% Rp100.000,00 + 49% Rp120.000,00 = Rp67.800,00 Februari = 9% Rp120.000,00 + 49% Rp130.000,00 = Rp74.500,00 Maret = 9% Rp130.000,00 + 49% Rp115.000,00 = Rp68.050,00 Pada Tabel 7.19 tampak aktiva tetap bersih bulan Januari sebesar Rp144.000,00, Februari sebesar Rp138.000,00, dan Maret sebesar Rp132.000,00 dihitung sebagai berikut: ** Aktiva tetap bersih = aktiva aktiva tetap awal awal depresiasi depresiasi Januari = Rp150.000,00 - Rp6.000,00 = Rp144.000,00 Februari = Rp144.000,00 - Rp6.000,00 = Rp138.000,00 Maret = Rp138.000,00 - Rp6.000,00 = Rp132.000,00 Pada Tabel 7.20 tampak laba ditahan bulan Januari sebesar Rp193.750,00, Februari sebesar Rp199.850,00, dan Maret sebesar Rp202.350,00 dihitung dengan menggunakan data pada Tabel 7.14 dan T abel 7.18. Dari data tersebut laba ditahan dihitung sebagai berikut: *** Laba ditahan = laba ditahan awal + laba sebelum seb elum pajak Januari = Rp190.050,00 + Rp3.700,00 = Rp193.750,00 Februari = Rp193.750,00 Rp193.750,00 + Rp6.100,00 = Rp199.850,00 Rp199.850,00 Maret = Rp199.850,00 + Rp2.500,00 = Rp202.350,00



7.58



Penganggaran







Tabel 7.20. Anggaran Neraca Toko Banjar Anggaran Neraca Tiap Akhir Bulan untuk Triwulan Pertama Tahun 2017 Tabel



Keterangan



Januari



Februari



Maret



 AKTIVA 7.19 7.16



Kas



60.050



60.175



63.300



Piutang dagang bersih*



67.800



74.500



68.050



Sediaan barang dagangan



121.875



113.750



120.250



 Aktiva tetap bersih**



144.000



138.000



132.000



Jumlah aktiva



393.725



386.425



383.600



Utang bank



10.000



10.000



0



Utang dagang



89.875



76.375



81.250



Utang bunga



100



200



0



Modal saham



100.000



100.000



100.000



Laba ditahan***



193.750



199.850



202.350



Jumlah pasiva



393.725



386.425



383.600



PASIVA 7.16 7.14



B. PENYUSUNAN ANGGARAN VARIABEL PERUSAHAAN DAGANG



Anggaran variabel seperti telah dikemukakan pada Kegiatan Belajar 1 Modul 7 ini, biaya diklasifikasikan menjadi dua jenis, yaitu biaya variabel dan biaya tetap. Adapun biaya diartikan dalam arti luas, yaitu meliputi harga  pokok dan beban. Sebagai ilustrasi untuk menjelaskan tentang anggaran variabel  perusahaan dagang, berikut ini diberikan contoh sebuah Perusahaan Lamang yang memperdagangkan satu jenis barang dagangan berupa lamang. Selama  bulan April 2019 perusahaan menganggarkan (memperkirakan) lamang terjual 25.000 kg, tetapi pada kenyataannya (aktual) perusahaan dapat menjual sebanyak 27.000 kg. Kapasitas toko dan da n gudang misalkan 30.000 kg. Untuk lebih lengkapnya berikut ini tersedia data anggaran (estimasi) dengan data sesungguhnya (aktual) pada bulan April 2019.







a.



7.59



EKMA4570/MODUL 7



Data anggaran (estimasi) jualan 25.000 kg: Harga jual per kg: Biaya variabel per kg: Harga pokok jualan per kg Angkutan penjualan per kg Komisi penjualan per kg Pernik penjualan per kg



Rp5,00 Rp2,00 Rp0,30 Rp0,50 Rp0,20 +



Jumlah biaya variabel per kg Biaya tetap per bulan: Depresiasi alat penjualan Gaji penjualan Gaji administrasi Depresiasi alat kantor Administrasi lainnya



Rp3,00 Rp3.750,00 Rp8.800,00 Rp6.200,00 Rp 500,00 Rp 750,00 +



Jumlah biaya tetap per bulan  b.



Rp20.000,00



Data realisasi (sesungguhnya) (sesungguhnya) jualan 27.000 kg: kg: Harga jual per kg Biaya variabel per kg; Harga pokok jualan per kg Rp1,52 Angkutan penjualan per kg Rp0,18 Komisi penjualan per kg Rp0,20 Pernik penjualan per kg Rp0,10



Rp6,00



+ Jumlah biaya variabel per kg Biaya tetap per bulan Rp20.000 terdiri dari: Depresiasi alat penjualan Rp 3.710,00 Gaji penjualan Rp12.500,00 Gaji administrasi Rp11.250,00 Depresiasi alat kantor Rp 485,00 Administrasi lainnya Rp 900,00



Rp2,00



Dari data tersebut dapatlah disusun anggaran variabel, laporan realisasi anggaran, dan analisis selisih. Anggaran variabel yang disusun pada tingkat



7.60



Penganggaran







disusun seperti Tabel 7.21. Pada Tabel 7.21 tampak perusahaan akan menderita rugi sebesar Rp10.000,00 bila barang yang dijual hanya 5.000 kg. Apabila perusahaan menginginkan laba maka harus menjual di atas 10.000 kg. Karena pada jualan 10.000 kg perusahaan akan mengalami break even  point  (titik impas), artinya perusahaan tidak menderita rugi atau mendapatkan laba atau impas (laba = 0). Tabel 7.21. Anggaran Variabel Laba-rugi Bentuk Panjang Perusahaan Dagang Lamang Anggaran Variabel Laba-rugi Kapasitas 5.000 Kg Sampai 30.000 Kg Selisih Kapasitas 5.000 Kg Untuk Bulan April 2019 Keterangan



1. Jualan



Per



5.000



10.000



15.000



20.000



25.000



30.000



Kg



Kg



Kg



Kg



Kg



Kg



Kg



Rp



Rp



Rp



Rp



Rp



Rp



Rp



5,00



25.000



50.000



75.000



100.000



125.000



150.000



Harga pokok jualan



2,00



10.000



20.000



30.000



40.000



50.000



60.000



 Angkutan penjualan



0,30



1.500



3.000



4.500



6.000



7.500



9.000



Komisi penjualan



0,50



2.500



5.000



7.500



10.000



12.500



15.000



Pernik penjualan



0,20



1.000



2.000



3.000



4.000



5.000



6.000



Jumlah biaya variabel



3,00



15.000



30.000



45.000



60.000



75.000



90.000



10.000



20.000



30.000



40.000



50.000



60.000



3.750



3.750



3.750



3.750



3.750



3.750



Gaji penjualan



8.800



8.800



8.800



8.800



8.800



8.800



Gaji administrasi



6.200



6.200



6.200



6.200



6.200



6.200



Depresiasi alat kantor



500



500



500



500



500



500



 Administrasi lainnya



750



750



750



750



750



750



20.000



20.000



20.000



20.000



20.000



20.000



(10.000)



0



10.000



20.000



30.000



40.000



2. Biaya variabel



3. Margin kontribusi (1-2) 4. Biaya tetap Depresiasi alat penjualan



Jumlah biaya tetap 5. Laba (3 - 4)







7.61



EKMA4570/MODUL 7



Anggaran variabel laba-rugi pada Tabel 7.21 adalah anggaran variabel laba-rugi, bentuk panjang, anggaran variabel laba-rugi bentuk pendek dapat dibuat seperti Tabel 7.22. Tabel 7.22. Anggaran Variabel Laba-Rugi Bentuk Panjang Perusahaan Dagang Lamang Anggaran Variabel Laba-Rugi Kapasitas 5.000 Kg Sampai 30.000 Kg Selisih Kapasitas 5.000 Kg Untuk Bulan April 2019 Keterangan



1. Jualan 2. Biaya variabel 3.



Per



5.000



10.000



15.000



20.000



25.000



30.000



Kg



Kg



Kg



Kg



Kg



Kg



Kg



Rp



Rp



Rp



Rp



Rp



Rp



Rp



25.000



50.000



75.000



100.000



125.000



5,00



150.000



3,00



15.000



30.000



45.000



60.000



75.000



90.000



10.000



20.000



30.000



40.000



50.000



60.000



20.000



20.000



20.000



20.000



20.000



20.000



(10.000)



0



10.000



20.000



30.000



40.000



Laba



Laba



Laba



Laba



Margin



kontribusi (1-2) 4. Jumlah biaya tetap 5. Laba (3 - 4)



Rugi



Impas



LATIHAN



Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! Perusahaan Dagang Ketupat akan menyusun anggaran induk untuk triwulan II tahun 2019 yang disusun tiap bulan. Data yang dapat dihimpun  perusahaan sebagai berikut: 1. Jualan sesungguhnya tahun 2018 pada bulan: April 10.000 kg Mei 10.500 kg Juni 11.025 kg



7.62



2.



3.



4. 5. 6.



7.



8.



Penganggaran







Jualan tahun 2019 dari bulan April sampai Juli ditaksir naik 5% dari masing-masing bulan jualan tahun 2018, dengan harga jual per kg Rp25,00. Data neraca per 31 Maret 2019 sebagai berikut. Kas Rp50.000,00, piutang dagang Rp175.000,00, sediaan barang dagangan Rp126.000,00, aktiva tetap kotor Rp480.000,00, cadangan depresiasi aktiva tetap Rp90.000,00, utang dagang Rp156.000,00, utang segera lainnya Rp12.000,00, utang jangka panjang Rp200.000,00, modal saham Rp235.000,00, dan laba ditahan Rp138.000,00. Belian dibayar tunas pada bulan berikutnya dan utang dagang per 31 Maret 2019 dibayar bu lan April 2019. Sediaan barang dagangan akhir ditaksir 80% dari penjualan bulan akan datang. Harga pokok barang dagangan per kg Rp 15. Komisi penjualan sebesar 12,5% dari penjualan. Gaji penjualan untuk  bulan April Rp3.500,00, bulan Mei dan Juni masing-masing Rp4.000,00. Gaji administrasi tiap bulan Rp8.000,00, depresiasi aktiva tetap tiap  bulan Rp5.000,00. Syarat pembayaran penjualan 30% tunai dan 70% bulan berikutnya. Piutang per 31 Maret 2019 sebesar Rp175.000,00 diterima seluruhnya  bulan April 2019. Bunga pinjaman jangka panjang per bulan Rp1.800,00 dan bunga utang segera lainnya 1% per bulan dibayar lunas pada akhir bulan April 2019, tapi pada akhir bulan Mei 2019 pinjam lagi sebesar Rp6.099,00 yang akan dibayar akhir bulan Juni 2019 sebesar Rp2.732,00 dan sisanya dibayar akhir bulanJuli 2019. Bulan Mei 2019 akan dibayar dividen sebesar Rp100.000,00. Akhir bulan Juni 2019 akan dibeli tunai aktiva tetap sebesar Rp55.000,00. Pajak hasilan 35% yang akan dibayar lunas bulan Juli 2019. Dari data tersebut buatlah anggaran tiap bulan selama tiga bulan, terdiri dari: a) Anggaran jualan.  b) Anggaran belian dan utang dagang. c) Anggaran beban penjualan. d) Anggaran beban administrasi. e) Anggaran kas masuk. f) Anggaran kas.







7.63



EKMA4570/MODUL 7



h) i)



Anggaran laba ditahan. Anggaran neraca.



 Petunjuk Jawaban Latihan 1.



Anggaran Jualan Triwulan 11 Tahun 2019 Keterangan



April



Mei



Juni



Juli



10.000 kg



10.500 kg



11.025 kg



11.576 kg



500 kg



525 kg



551 kg



579 kg



10.500 kg



11.025 kg



11.576 kg kg



12.155 kg



Rp25,00



Rp25,00



Rp25,00



Rp25,00



Rp262.500,00



Rp275.625,00



Rp289.400,00



Rp303.875,00



Jualan 2018 Tambahan 5 % + Jualan (unit) Harga jual per kg Rp25,00 Jualan dalam Rp



2.



Anggaran Belian dan Utang Dagang Triwulan II Tahun 2019 Keterangan



April



Mei



Juni



a.



Jualan bulan akan datang



11.025 kg



11.576 kg



12.155 kg



b.



Persentase sediaan akhir



80%



80%



80%



c.



Sediaan barang dagangan akhir 8.820 kg



9.261 kg



9.724 kg



10.500 kg



11.025 kg



11.576 kg



19.320 kg



20.286 kg



21.300 kg



8.400 kg



8.820 kg



9.261 kg



10.920 kg



11.466 kg



12.039 kg



Rp15,00



Rp15,00



Rp15,00



Rp163.800,00



Rp171.990,00



Rp180.585,00



a d.



b



Jualan bulan ini +



e.



Barang siap dijual c + d



f.



Sediaan barang dagangan awal -



g.



Belian dalam unit



h.



Harga pokok per kg



i.



Belian dalam Rp g



 j.



Utang dagang



Rp163.800,00



Rp171.990,00



Rp180.585,00



k.



Bayar utang dagang



Rp156.000,00



Rp163.800,00



Rp171.990,00



l.



Harga pokok penjualan h



Rp157.500,00



Rp165.375,00



Rp173.640,00



m.



Sediaan barang dagangan akhir



Rp132.300,00



Rp138.915,00



Rp145.860,00



h



d







9.



7.67



EKMA4570/MODUL 7



Anggaran Neraca Per 30 Juni 2019 Ref



Keterangan



Jumlah



6



Kas



Rp 50.000,00



5h



Piutang dagang



Rp202.580,00



2m



Sediaan barang dagangan



Rp145.860,00



Jumlah aktiva lancar



Rp398.440,00



 Aktiva tetap



Rp535.000,00



Cadangan depresiasi aktiva tetap



Rp105.000,00



-



 Aktiva tetap bersih



Rp430.000,00



+



 AKTI VA



Rp828.440,00



2j



Utang dagang



Rp180.585,00



6p



Utang segera lainnya



Rp 3.367,00



71



Pajak hasilan terutang



Rp 60.021,00



Utang jangka pendek



Rp243.973,00



Utang jangka panjang



Rp200.000,00



Utang



Rp443.973,00



Modal saham



Rp235.000,00



Laba ditahan



Rp149.467,00



+



Modal sendiri



Rp384.467,00



+



PASIVA



Rp828.440,00



8e



Aktiva tetap awal per 31 Maret 2019 Beli aktiva tetap Juni 2019



+



+ +



Rp480.000,00 Rp 55.000,00 +



Jumlah aktiva tetap



Rp535.000,00



Cadangan depresiasi aktiva tetap per 31 Maret 2019 Rp 90.000,00 Cadangan depresiasi aktiva tetap triwulan II 2019 Rp 15.000,00 + Jumlah cadangan depresiasi aktiva tetap



Rp105.000,00



7.68



Penganggaran



RANGKUMAN



Perusahaan manufaktur (industri) kegiatannya membeli barang untuk diolah menjadi produk jadi, sedangkan perusahaan dagang kegiatannya membeli barang untuk dijual. Dengan demikian anggaran  pada perusahaan dagang lebih sedikit daripada perusahaan industri. Penyusunan anggaran perusahaan dagang lebih sederhana dibandingkan dengan penyusunan anggaran perusahaan manufaktur, karena dalam  perusahaan dagang tidak terdapat istilah bahan baku, tenaga kerja langsung overhead pabrik, produk jadi, dan produk dalam proses. Produk  jadi yang terdapat dalam perusahaan manufaktur, dalam perusahaan dagang terdapat barang dagangan. Seperti halnya pada perusahaan manufaktur terdapat anggaran tetap dan anggaran variabel, pada perusahaan dagang juga terdapat anggaran tetap dan anggaran variabel, tetapi pada perusahaan dagang tidak menggunakan metode penentuan harga pokok penuh untuk menyusun anggaran tetap seperti yang terdapat pada perusahaan manufaktur. Anggaran tetap pada perusahaan dagang meliputi anggaran  jualan, anggaran belian barang dagangan, anggaran harga pokok barang terjual, anggaran beban penjualan dan administrasi (beban usaha), anggaran laba-rugi, anggaran kas, dan anggaran neraca. Begitu juga dalam hal menyusun anggaran variabel pada  perusahaan dagang tidak menggunakan metode penentuan harga variabel seperti yang terdapat pada perusahaan manufaktur. Hal ini disebabkan  perusahaan dagang tidak berproduksi sehingga tidak menggunakan metode penentuan harga pokok produk. Harga pokok barang terjual pada  perusahaan dagang merupakan biaya variabel, sedangkan harga pokok  barang terjual dalam perusahaan manufaktur yang menggunakan metode  penentuan harga pokok penuh bukan termasuk biaya variabel, kecuali menggunakan metode penentuan harga pokok variabel. Anggaran variabel pada perusahaan dagang seperti halnya pada perusahaan manufaktur dapat digunakan untuk perencanaan laba jangka pendek dan dapat juga digunakan dalam pengambilan keputusan, hanya saja dalam Kegiatan Belajar 2 ini tidak diuraikan tentang anggaran variabel yang digunakan dalam pengambilan keputusan, karena pada dasarnya sama dengan perusahaan manufaktur.











7.69



EKMA4570/MODUL 7



TES



FORMATIF



2



Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! Toko APIK akan menyusun anggaran operasional dan anggaran keuangan untuk triwulan II Tahun 2010 yang disusun dalam tiap bulan. Data yang dapat dihimpun sebagai berikut. a. Jualan: Sesungguhnya : Februari Rp200,00 Maret Rp250,00 Anggaran : April Rp500,00 Mei Rp300,00 Juni Rp300,00  b. Data neraca per 3 1 Maret 2010 kas Rp10,00, sediaan barang dagangan Rp300,00, piutang dagang Rp261,00, alat Rp150,00, utang dagang Rp340,00, modal tuan APIK Rp381,00. c. Syarat pembayaran penjualan, yaitu 10% tunai dan 90% kredit. Pembayaran jualan kredit akan diterima 80% satu bulan berikutnya, 20% dua bulan berikutnya lagi. d. Laba kotor ditaksir 40%. e. Belian barang dagangan dibayar seluruhnya bulan akan datang. f. Beban usaha variabel 20% dari jualan bulan bersangkutan dan dibayar tunai. g. Beban usaha tetap tunai tiap bulan Rp40,00. h. Penyusutan alat tiap bulan Rp2,00. i. Sediaan barang dagangan direncanakan akhir April Rp180,00, Mei Rp180,00, Juni Rp120,00.  j. Pajak Hasilan 10% dibayar tunai tiap akhir bulan. k. Pinjam uang di bank awal April sebesar Rp220,00 dengan bunga 1 % sebulan dibayar tunai tiap bulan. l. Bayar pinjaman di bank awal Mei sebesar Rp150,00. Dari data tersebut jawablah soal berikut ini.



7.70



Penganggaran



1)



Harga pokok barang terjual bulan Mei ….. A. Rp180,00 B. Rp120,00 C. Rp300,00 D. Rp200,00



2)



Belian barang dagangan bulan April …. A. Rp180,00 B. Rp120,00 C. Rp300,00 D. Rp200,00



3)



Beban usaha bulan Juni …. A. Rp150,00 B. Rp120,00 C. Rp140,00 D. Rp102,00



4)



Laba bersih setelah pajak bulan April …. A. Rp15,00 B. Rp16,00 C. Rp50,00 D. Rp25,00



5)



Laba sebelum pajak bulan Mei …. A. Rp17,00 B. Rp20,00 C. Rp56,00 D. Rp45,00



6)



Anggaran kas masuk dari jualan bulan April …. A. Rp453,00 B. Rp266,00 C. Rp435,00 D. Rp336,00



7)



Anggaran kas akhir bulan Juni …. A. Rp18,00 B. Rp8,00 C. Rp10,00 Rp64,00







7.74



Penganggaran







a.



Simpanan giro adalah simpanan masyarakat di bank yang penarikannya dapat dilakukan setiap saat dengan menggunakan cek, bilyet giro, atau alat lainnya yang lazim dipergunakan. Masyarakat yang menyimpan dalam bentuk giro disebut giran. Untuk administrasi simpanan giro maka  bank memberikan catatan rekening koran setiap periode kepada giran.  b. Simpanan deposito adalah simpanan masyarakat di bank yang  penarikannya dapat dilakukan setelah jatuh tempo. Sebagai bukti deposan telah menyimpan dalam bentuk deposito maka bank memberikan surat berbentuk sertifikat. Deposan adalah masyarakat yang menyimpan dalam bentuk deposito c. Simpanan tabungan adalah simpanan masyarakat di bank yang  penarikannya dilakukan menurut syarat tertentu. Untuk administrasi simpanan tabungan maka bank memberikan buku tabungan kepada penabung untuk catatan tabungan. Jenis kredit di bank menurut fungsinya dapat dibedakan atas tiga macam, yaitu kredit modal kerja, kredit investasi, dan kredit konsumsi. Kredit modal kerja adalah kredit yang dipergunakan untuk keperluan usaha sehari-hari, seperti membeli barang dagangan. Kredit modal kerja  biasanya berjangka pendek (satu tahun ke bawah). Kredit investasi adalah kredit yang dipergunakan untuk keperluan mendapatkan barang modal, seperti keperluan relokasi pabrik, modernisasi alat, ekspansi, rehabilitasi alat, dan lain-lain. Kredit investasi biasanya  berjangka panjang (lebih dari satu tahun). Kredit modal kerja dan kredit investasi disebut juga dengan kredit usaha atau kredit produksi. Kredit konsumsi adalah kredit yang dipergunakan bukan untuk keperluan produksi, tetapi untuk dipakai sendiri, seperti kredit profesi guru untuk beli kendaraan, kredit perumahan untuk dipakai sendiri. Pada perusahaan industri dan dagang pada umumnya pengakuan terhadap dapatan (revenue) dan beban (expense) dalam akuntansi menggunakan dasar akrual ( accrual basis). Dasar akrual artinya pengakuan dilakukan atas dasar terjadinya transaksi. Dasar kas ( cash basis) pengakuan dilakukan tidak berdasarkan terjadinya transaksi, tapi berdasarkan terjadinya  pembayaran. Saat ini akuntansi perusahaan jasa bank, pengakuan dapatan (revenue) didasarkan atas terjadinya pembayaran ( cash basis), sedangkan  beban (expense) diakui atas dasar akrual.







EKMA4570/MODUL 7



7.75



2.



Penyusunan Anggaran Tetap Perusahaan Jasa Perbankan Berikut ini contoh penyusunan anggaran tetap perusahaan jasa bank. Bank Iqra merupakan bank non-devisa bermaksud akan menyusun anggaran tahun 2011 dengan data sebagai berikut. a. Data neraca per 31 Desember 2010 terdiri dari: Kas Rp1.000,00, giro di Bank Indonesia Rp2.000,00, giro di bank lain Rp1.500,00 kredit modal kerja yang diberikan Rp10.000,00, kredit konsumsi yang diberikan Rp5.000,00, kredit investasi yang diberikan Rp40.000,00, aktiva tetap bersih Rp30.500,00. Simpanan giro Rp20.000,00, simpanan tabungan Rp10.000,00, simpanan deposito Rp5.000,00, kewajiban segera lainnya Rp5.000,00, modal saham Rp49.000,00, laba tahun berjalan Rp1.000,00.  b. Bunga simpanan giro 4% setahun, bunga simpanan tabungan 14% setahun, bunga simpanan deposito 12% setahun, bunga kewajiban segera lainnya 10% setahun. c. Bunga kredit modal kerja 24% setahun, bunga kredit konsumsi 18% setahun, bunga kredit investasi 20% setahun. d. Simpanan masyarakat di bank berupa simpanan giro, tabungan, deposito ditaksir meningkat 10% dari tahun lalu. Peningkatan simpanan masyarakat di bank ini digunakan untuk  peningkatan pemberian kredit dengan alokasi sebagai berikut. Peningkatan simpanan giro untuk kredit modal kerja. Peningkatan simpanan tabungan untuk kredit konsumsi. Peningkatan simpanan deposito untuk kredit investasi. e. Pajak hasilan 10% dan bunga dibayar periode bersangkutan. f. Aktiva tetap disusut 10% dari nilai bersih (nilai buku). g. Beban usaha lainnya ditaksir Rp3.570,00 dibayar tunai setahun.



Dari data tersebut disusunlah anggaran laba-rugi dan anggaran neraca seperti Tabel 7.23 dan Tabel 7.24. Setelah menyusun anggaran laba-rugi seperti pada Tabel 7.23, kemudian disusun anggaran neraca seperti Tabel 7.23. Pada Tabel 7.24 tampak laba tahun berjalan Rp1.800,00 yang diperoleh dari Tabel 7.23 nomor 5 berupa laba bersih setelah pajak, karena laba menambah modal. Unsur modal pada Tabel 7.23 meliputi modal saham Rp49.000,00, sisa laba tahun lalu Rp1.000,00, laba tahun berjalan Rp1.800,00 sehingga modal berjumlah



7.76



Penganggaran







Rp43.500,00. Utang meliputi: simpanan giro Rp22.000,00, simpanan tabungan Rp11.000,00, simpanan deposito Rp5.500,00, dan utang segera lainnya Rp5.000,00. Tabel 7.23. Anggaran Laba-rugi Bank Iqra Anggaran Laba-Rugi Tahun Berakhir 31 Desember 2011



1.



2.



3. 4.



Dapatan usaha: Dapatan bunga kredit modal kerja = Rp10.000,00 + (10% Rp20.000,00) 24% Dapatan bunga kredit konsumsi = Rp5.000,00 + (10% Rp10.000,00) 18% Dapatan bunga kredit investasi = Rp40.000,00 + (10% Rp5.000,00) 20% Dapatan bunga giro di Bank Indonesia & lainnya (Rp2.000,00 + Rp1.500,00) 4%



Rp 2.880,00 Rp 1.080,00 Rp 8.100,00 Rp



140,00



Jumlah dapatan usaha Beban usaha: Beban bunga simpanan giro = (Rp20.000,00 + 10% Rp20.000,00) 4% Beban bunga simpanan tabungan = (Rp10.000,00 + 10% Rp10.000,00) 14% Beban bunga simpanan deposito = (Rp5.000,00 + 10% Rp5.000,00) 12% Beban bunga kewajiban segera lainnya 10% Rp5.000,00 Beban depresiasi= 10% Rp30.500,00



Rp 1.540,00



Beban usaha lainnya Jumlah beban usaha



Rp 3.570,00 Rp10.200,00



Laba usaha sebelum pajak Pajak hasilan 10%



Rp12.200,00



Rp



Rp



+



880,00



660,00



Rp 500,00 Rp 3.050,00



-



Rp 2.000,00 Rp 200,00 -



Laba bersih setelah pajak







7.77



EKMA4570/MODUL 7



Tabel 7.24. Anggaran Neraca Bank Iqra Anggaran Neraca Per 31 Desember 2011



2.



Kas Rp1.000,00 + Rp1.800,00 + Rp3.050,00



Rp 5.850,00



Giro pada Bank Indonesia



Rp 2.000,00



Giro pada bank lain



Rp 1.500,00



Kredit modal kerja Rp10.000,00 + (10% x Rp20.000,00)



Rp12.000,00



Kredit konsumsi Rp5.000,00 + (10% x Rp10.000,00)



Rp 6.000,00



Kredit investasi Rp40.000,00 + (10% x Rp5.000,00)



Rp40.500,00



 Aktiva tetap bersih Rp30.500,00 x Rp3.050,00



Rp27.450,00



Jumlah aktiva



Rp95.300,00



Simpanan giro Rp20.000,00 + (10% x Rp20.000,00)



Rp22.000,00



Simpanan tabungan Rp10.000,00 + (10% x Rp10.000,00)



Rp11.000,00



Simpanan deposito Rp5.000,00 + (10% x Rp5.000,00)



Rp 5.500,00



Utang segera lainnya



Rp 5.000,00



Modal saham



Rp49.000,00



Sisa laba tahun lalu



Rp 1.000,00



Laba tahun berjalan



Rp 1.800,00



Jumlah pasiva



Rp95.300,00



Penyusunan Anggaran Tetap Perusahaan Jasa Taksi Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran tetap (anggaran induk)  perusahaan jasa taksi digunakan PT Taksi Andir yang ingin menyusun anggaran induk tahun 2010 triwulan pertama dalam tiap-tiap bulan. Adapun data yang dapat dihimpun sebagai berikut: a. Data neraca per 31 Desember 2009, terdiri dari: kas Rp1.000,00, mobil taksi Rp50.000,00, modal saham Rp51.000,00.  b. Dapatan taksi dianggarkan 100% tunai bulan Januari Rp10.000,00, Februari Rp11.000,00 dan Maret Rp12.000,00. c. Bahan bakar ditaksir 25% dari dapatan taksi bulan bersangkutan. Komisi sopir 10% dari dapatan taksi bulan bersangkutan. Bahan bakar dan komisi sopir dibayar pada bulan bersangkutan.



7.78



d.



Penganggaran







Beban usaha lainnya 100% tunai tiap bulan Rp3.000,00 tidak termasuk  penyusutan. Penyusutan taksi tiap bulan Rp1.000,00.



Dari data tersebut dapat disusun anggaran tetap berupa anggaran induk terdiri atas: anggaran laba-rugi (anggaran operasional), dan anggaran keuangan, meliputi; anggaran kas dan anggaran neraca. Anggaran operasional berupa anggaran laba-rugi disusun seperti Tabel 7.25. Tabel 7.25. Anggaran Laba-Rugi PT Taksi Andir Anggaran Laba-rugi Triwulan I Tahun 2010 Keterangan



Januari



Februari



Maret



Triwulan I



Dapatan taksi



Rp10.000,00



Rp11.000,00



Rp12.000,00



Rp33.000,00



Bahan bakar 25%



Rp 2.500,00



Rp 2.750,00



Rp 3.000,00



Rp 8.250,00



Komisi sopir 20%



Rp 2.000,00



Rp 2.200,00



Rp 2.400,00



Rp 6.600,00



Penyusutan



Rp 1.000,00



Rp 1.000,00



Rp 1.000,00



Rp 3.000,00



Beban usaha lain



Rp 3.000,00



Rp 3.000,00



Rp 3.000,00



Rp 9.000,00



Beban usaha



Rp 8.500,00



Rp 8.950,00



Rp 9.400,00



Rp26.850,00



Laba



Rp 1 .500,00



Rp 2.050,00



Rp 2.600,00



Rp 6.150,00



Setelah menyusun anggaran operasional berupa anggaran laba-rugi, kemudian disusun anggaran keuangan berupa anggaran kas seperti Tabel 7.26 dan anggaran neraca seperti Tabel 7.27.







7.79



EKMA4570/MODUL 7



Tabel 7.26. Anggaran Kas PT Taksi Andir Anggaran Kas Triwulan Pertama 2010 Keterangan



Januari



1. Dapatan taksi



Februari



Maret



Rp10.000,00



Rp11.000,00



Rp12.000,00



a. Bahan bakar 25%



Rp 2.500,00



Rp 2.750,00



Rp 3.000,00



b. Komisi sopir 20%



Rp 2.000,00



Rp 2.200,00



Rp 2.400,00



c. Lainnya (+)



Rp 3.000,00



Rp 3.000,00



Rp 3.000,00



2. Kas keluar a + b + c



Rp 7.500,00



Rp 7.950,00



Rp 8.400,00



3. Saldo kas awal



Rp 1.000,00



Rp 3.500,00



Rp 6.550,00



4. Saldo kas akhir 1 + 3 - 2



Rp 3.500,00



Rp 6.550,00



Rp10.150,00



Tabel 7.27. Anggaran Neraca PT Taksi Andir  Anggaran Neraca Triwulan Pertama 2010 Keterangan



Januari



Februari



Maret



Kas



Rp 3.500,00



Rp 6.550,00



Rp10.150,00



Mobil taksi bersih



Rp49.000,00



Rp48.000,00



Rp47.000,00



 AKTIVA



Rp52.500,00



Rp54.550,00



Rp57.150,00



Modal saham



Rp51.000,00



Rp51.000,00



Rp51.000,00



Laba ditahan



Rp 1.500,00



Rp 3.550,00



Rp 6.150,00



PASIVA



Rp52.500,00



Rp54.550,00



Rp57.150,00



Pada Tabel 7.27 tampak kas bulan Januari Rp3.500,00, Februari Rp6.550,00, dan Maret Rp10.150,00, data tersebut diperoleh dari anggaran kas Tabel 7.26 angka 4. Pada Tabel 7.27 tampak juga mobil taksi bersih  bulan Januari sebesar Rp49.000,00, Februari sebesar Rp48.000,00, dan Maret sebesar Rp47.000,00 dengan perhitungan harga pokok mobil taksi awal dikurang penyusutan tiap bulan Rp1.000,00, yaitu: Januari = Rp50.000,00 –  Rp1.000,00 = Rp49.000,00 Februari = Rp49.000,00  –  Rp1.000,00 = Rp48.000,00 Maret = Rp48.000,00  Rp1.00000 = Rp47.000,00



8.6



Penganggaran



=



 p.



= = = =



Aktiva tetap







Rp12.000,00 + Rp10.000,00 + Rp9.000,00 + Rp7.600,00 + Rp3.750,00 Rp42.350,00 Aktiva - aktiva lancar Rp143.000,00 - Rp42.350,00 Rp100.650,00



Dari data perhitungan tersebut dibuatlah anggaran neraca dan anggaran laba-rugi tahun 2010 seperti Tabel 8.1 dan Tabel 8.2. Tabel 8.1. Anggaran Neraca PT Igra Anggaran Neraca (Neraca Proforma) Per 31 Desember 2010 (Dalam Rp)  Aktiva lancar Kas ………………………………. Piutang ………………………….. Sediaan produk jadi …………… Sediaan produk dalam proses .. Sediaan bahan baku ………….. Total aktiva lancar ……………..  Aktiva tetap ……………………….  TOTAL AKTIVA



12.000,00 10.000,00 9.000,00 7.600,00 3.750,00 42.350,00 100.650,00 143.000,00



Utang Utang jangka pendek ........ Utang jangka panjang …... Total utang …………..  Modal Modal saham ……………...  Laba ditahan ………………  Total modal ………………..  TOTAL PASIVA



22.000,00 11.000,00 33.000,00 100.000,00 10.000,00 110.000,00 143.000,00







8.7



EKMA4570/MODUL 8



Tabel 8.2. Anggaran Laba-rugi



1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.



PT Iqra Anggaran Laba-rugi Tahun Berakhir 3l Desember 2010 Keterangan Jualan ……………………………………….  Biaya bahan baku ………………………….  Biaya tenaga kerja langsung ……………..  Biaya overhead pabrik ……………………. Biaya pabrik (2 + 3 + 4) …………………….  Sediaan produk dalam proses awal ……… Biaya produksi (5 + 6) ……………………...  Sediaan produk dalam proses akhir ……..  Harga pokok produk jadi (7 - 8) …………..  Sediaan produk jadi awal …………………. Produk siap dijual (9 +10) ………………..  Sediaan produk jadi akhir …………………  Harga pokok jualan (11 - 12) …………….  Laba kotor (1 - 13) ………………………… 



+ + + -



Rp 120.000,00 30.000,00 40.000,00 9.600,00 79.600,00 4.000,00 83.600,00 7.600,00 76.000,00 5.000,00 81.000,00 9.000,00 72.000,00 48.000,00



Dari Tabel 8.1 dapat dihitung rasio berikut ini: kas Rp12.000, 00 = = 28% a. Rasio kas = aktiva lancar Rp42.350, 00



 b.



Rasio piutang



=



 piutang utang jangka pendek



=



Rp10.000, 00 Rp22.000,00



= 45%



c.



Rasio lancar



=



aktiva lancar utang jangka pendek



=



Rp42.350,00 Rp22.000,00



= 193%



d.



Struktur keuangan vertikal =



modal sendiri utang



=



Rp110.000,00 Rp33.000, 00



= 333%



8.8



e.



Penganggaran



Struktur keuangan horizontal



=



modal sendiri aktiva tetap



=







Rp110.000, 00 Rp100.650,00



=109% Dilihat dari struktur keuangan, keadaan keuangan PT Iqra berada dalam keadaan sehat, karena struktur keuangan vertikal dan horizontal berada di atas 100%. Dilihat dari segi likuiditas (kemampuan perusahaan membayar kewajiban jangka pendek) PT Iqra juga berada dalam keadaan sehat. Karena mempunyai rasio kas minimal 5% dan juga PT Iqra mempunyai rasio cepat di atas 93% serta mempunyai rasio lancar di atas 179%. H. G. Guthman menyatakan kas yang ada dalam perusahaan yang baik hendaknya tidak kurang dari 5% sampai 10% dari aktiva lancar (Bambang Riyanto, 1979, 87). Rasio kas PT Iqra sebesar 28% berada di atas 10%, hal ini berarti dari segi rentabilitas tidak baik, karena terlalu banyak kas menganggur (tidak menghasilkan). Pada umumnya sebelum tahun 1966 orang berpendapat rasio cepat yang aman 100% dan rasio lancar yang baik 200%. Menurut sumber  Annual Abstract of Statistic, HMSO, pada tahun 1966 untuk industri di Inggris dengan rasio cepat ( quick ratio) 93% dan rasio lancar ( current ratio) 179% keadaan likuiditas sudah berada dalam keadaan aman. Adapun solvabilitas (kemampuan perusahaan membayar seluruh utangnya dengan aktiva yang dimiliki) dari perusahaan PT Iqra juga dalam keadaan solvabel. Artinya PT Iqra mampu membayar seluruh utangnya yang  berjumlah Rp33.000,00 dengan aktiva Rp143.000,00. Mengenai rentabilitas (kemampuan perusahaan menghasilkan laba dengan modal yang ada) dapat dihitung sebagai berikut. Perhitungan ini berdasarkan Tabel 8.1 dan 8.2 dengan anggapan beban usaha Rp8.000,00 setahun dan pajak hasilan 10% setahun. Dengan demikian laba usaha dan laba setelah pajak



Rentabilitas ekonomis



= = = =



laba kotor - beban usaha Rp48.000,00 - Rp8.000,00 = Rp40.000,00 Rp40.000,00 - (10% Rp48.000,00) Rp36.200,00 laba usaha Rp40.000, 00 28% = aktiva usaha Rp143.000,00







8.9



EKMA4570/MODUL 8



Rentabilitas modal sendiri



=



laba setelah pajak modalsendiri



=



Rp36.000,00 Rp110.000,00



=33%



Semakin tinggi tingkat rentabilitas, semakin baik kondisi keuangan  perusahaan, bila tahun 2010 tingkat bunga tertinggi di bank 20% setahun maka dengan rentabilitas ekonomis 28% perusahaan PT Iqra sudah dalam keadaan sehat dalam menghasilkan laba. B. ANALISIS MASA RESISI UNTUK PENYUSUNAN ANGGARAN 1.



Pengantar Dalam masa resisi laba yang merupakan arus kas masuk akan menurun dan kemungkinan untuk memenuhi keperluan kas dari sumber lain sangat terbatas. Lebih berbahaya lagi apabila terjadi penciutan karena adanya kerugian dan hal ini umumnya terjadi pada masa resisi. Untuk mengantisipasi keadaan masa resisi sangat penting bagi suatu  perusahaan membuat anggaran pada masa sebelum resisi dan pada masa resisi yang kemungkinan akan terjadi. Hal yang perlu diperhatikan untuk dianalisis oleh manajemen dalam masa resisi, antara lain: a. memperkirakan berapa lama masa resisi tersebut akan terjadi;  b. menentukan tingkat risiko yang dapat diterima pada masa resisi; c. menentukan kemampuan perusahaan dalam bersaing, baik dalam hal  jualan maupun dalam hal menekan biaya. 2.



Penyusunan Anggaran Berikut ini contoh penyusunan anggaran pada masa resisi. Misalkan  perusahaan PT Palantingan mempunyai data neraca per 31 Desember 2010 yang terdiri dari: kas Rp2.000,00, piutang Rp10.000,00, sediaan Rp20.350,00, aktiva tetap bersih Rp27.650,00, utang dagang Rp8.000,00, utang dividen Rp10.000,00, utang jangka panjang Rp12.000,00, modal saham Rp20.000,00, laba ditahan Rp 10.000,00. Untuk memperluas daerah pemasaran dan dalam rangka mengungguli  persaingan, PT Palantingan bermaksud pada tahun 2011 mengadakan  perluasan perusahaan dengan cara membeli mesin baru seharga







EKMA4570/MODUL 8



8.19



Beragam istilah dalam akunting dl Indonesia saat ini, disebabkan istilah asli yang umumnya dalam bahasa Inggris diterjemahkan ke dalam bahasa Indonesia dengan kata yang berlainan dan penterjemahan istilah tersebut  belum dapat diterima secara umum oleh penulis lainnya. Misalnya istilah akunting (accounting  (accounting ) tidak sama artinya dengan akuntansi ( accountancy), accountancy), istilah expense  expense  tidak sama maksudnya dengan cost , tetapi dalam akunting keuangan istilah expense dan expense dan cost  sama-sama  sama-sama diterjemahkan menjadi “ biaya”  biaya” sehingga istilah expense  expense  dan cost   dalam akunting keuangan di Indonesia sepertinya tidak ada perbedaan. Itulah salah satu contoh istilah dalam akunting yang rancu dalam literatur berbahasa Indonesia. Kata akuntansi mestinya diserap dan kata accountancy (bahasa accountancy (bahasa Inggris) yang artinya hal menghitung. Kata akunting mestinya diserap dari kata accounting   (bahasa Inggris) yang artinya cara/proses menghitung.  Accountancy dan  Accountancy dan accounting  berasal   berasal dan kata account  (bahasa   (bahasa Inggris) yang dapat berarti hitung. Kemudian account   ada yang menyerap menjadi akun sebagai padanan kata perkiraan atau rekening. Bila kata account   (hitung) diserap menjadi akun maka akuntansi menjadi perakunan atau perhitungan (hal menghitung, tempat menghitung), sedangkan akunting menjadi  pengakunan atau penghitungan (proses menghitung, cara ca ra menghitung). Beda akunting dan akuntansi memang sangat tipis. Akuntansi ( accountancy) accountancy)  biasanya dimaksudkan untuk menunjukkan penerapan atau prakteknya, sedangkan akunting (accounting  ( accounting ) biasanya dimaksudkan untuk menunjukan suatu bidang tertentu atau menunjuk teorinya (ilmunya). Jadi, selama ini di Indonesia buku dan bidang studi umumnya salah kaprah dalam menerjemahkan accounting  manjadi  manjadi akuntansi. Salah kaprah adalah kesalahan yang umum sekali sehingga orang tidak merasa salah kalau melakukannya (Anton M, Moeliono, dkk, 1997, 865).  Elementary accounting atau introductory accounting   mestinya diterjemahkan akunting pengantar (akunting tingkat pengantar). Salah bila diterjemahkan pengantar akuntansi, dan juga salah bila diterjemahkan  pengantar akunting, sangat salah bila diterjemahkan pengantar akuntansi keuangan, terkecuali bahasa Inggrisnya element financial accounting   maka dapat diterjemahkan akunting keuangan pengantar. Akunting pengantar (elementary ( elementary accounting ) bertujuan untuk mengenalkan akunting secara menyeluruh pada tingkat pengantar sebagai  batasan kedalaman pembahasan. Akunting pengantar tidak hanya



8.20



Penganggaran







manajemen pada tingkat pengantar. Oleh karena itu, elementary accounting  tidak diterjemahkan akunting keuangan pengantar maupun akuntansi keuangan pengantar. Akunting pengantar (bukan akuntansi pengantar), beda den pengantar akunting (bukan pengantar akuntansi). Akunting pengantar (elementary accounting ) menjelaskan secara menyeluruh tentang akunting  pada tingkat pengantar, sedangkan pengantar akunting ( accounting introductory), introductory), bertujuan untuk menjelaskan akunting dengan lingkup  pembahasan terbatas, misalnya hanya menjelaskan definisi akunting sudah  berarti menjelaskan pengantar akunting. Jadi, nilai mata kuliah mahasiswa A untuk mata kuliah Pengantar Akunting belum tentu lebih baik dari nilai B untuk mata kuliah Akunting Pengantar, tetapi bila mata kuliah Akunting Pengantar mempunyai nilai B dan mata kuliah Pengantar Akunting mempunyai nilai B jelaslah nilai B untuk mata-kuliah Akunting Pengantar lebih baik dari pada nilai B untuk mata kuliah Pengantar Akunting. Jadi, selama ini salah kaprah dalam menerjemahkan elementary accounting  menjadi pengantar akuntansi, mestinya diterjemahkan akuntansi pengantar. Hebatnya di Indonesia ada mata kuliah/buku: Pengantar Akuntansi Keuangan, Akuntansi Keuangan Menengah, dan Akuntansi Keuangan Lanjutan, sementara buku Amerika menggolongkan akunting ( accounting )  berdasarkan tingkatannya tingkatannya hanya terdiri atas: elementary accounting  (akunting   (akunting  pengantar), intermediate accounting   (akunting menengah), dan advanced accounting   (akunting lanjutan). Akunting berdasarkan fungsinya dibedakan atas akunting keuangan ( financial accounting ) dan akunting manajemen (managerial accounting ). ). Pertanyaannya mengapa di Indonesia tidak ada mata kuliah/buku Akunting Manajemen Menengah dan Akunting Manajemen Lanjutan,  padahal ada Akuntansi Keuangan Menengah dan ada Akuntansi Keuangan Lanjutan, mestinya akunting keuangan ( financial ( financial accounting ) karena tidak ada buku Amerika berjudul  Financial Accountancy  Accountancy   (Akuntansi Keuangan). Tidak ada buku Amerika berjudul  Managerial Accountancy  Accountancy   (Akuntansi Manajemen) yang ada buku  Managerial Accounting  (akunting   (akunting manajemen). Buku Amerika tidak ada yang berjudul  Intermediate Financial Accounting  (Akunting Keuangan Menengah), lebih tidak lagi yang berjudul  Intermediate  Financial Accountancy (Akuntansi Accountancy (Akuntansi Keuangan Menengah). Untuk lebih jelasnya berikut ini dibahas beberapa pengindonesiaan istilah akunting yang menurut penulis masih rancu.







EKMA4570/MODUL 8



8.21



A. ISTILAH DALAM NERACA



Istilah dalam neraca yang rancu, seperti: aktiva tidak berwujud dan aktiva tetap tidak berwujud, kewajiban dan modal sendiri. Istilah dalam neraca meliputi istilah harta (aktiva), utang dan modal. Aktiva (harta) adalah kekayaan yang mempunyai manfaat ekonomi berupa benda berwujud dan  benda tidak berwujud yang dapat dikuasai oleh yang berhak akibat transaksi. tra nsaksi. Aktiva terdiri atas: aktiva lancar dan aktiva tak lancar. Aktiva lancar adalah aktiva yang mempunyai umur ekonomis paling lama setahun dalam siklus kegiatan yang normal. Aktiva tak lancar adalah harta yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun dalam siklus kegiatan yang normal. 1.



Aktiva Tidak Berwujud dan Aktiva Tetap Tidak Berwujud. Harta tak berwujud (intangible ( intangible assets) assets ) meliputi harta tetap tak berwujud, karena harta tak berwujud tidak hanya terdapat pada harta tetap tak berwujud tetapi terdapat juga pada harta lancar dan harta lainnya. Harta tetap tak  berwujud (intangible fixed assets) assets ) seperti  goodwill , hak patent, hak guna usaha, dan lain-lain. Harta lancar tak berwujud, seperti piutang usaha, sewa  bayar di muka, asuransi bayar ba yar di muka, dan lain-lain. Harta lainnya yang tak ta k  berwujud, seperti: seperti: biaya pendirian perusahaan perusahaan (beban ditangguhkan). ditangguhkan). Mengenai beda harta tak berwujud dengan harta tetap tak berwujud dapat dijelaskan melalui Gambar 8.1. Dengan demikian harta tetap meliputi harta tetap berwujud dan harta tetap tak berwujud, sedangkan harta tak berwujud meliputi harta lancar tak  berwujud, harta tetap tak berwujud, dan harta lainnya yang tak berwujud. Oleh karena itu, tidaklah tepat bila istilah harta tak berwujud hanya meliputi harta tetap tak berwujud saja. Dengan kata lain istilah harta tak berwujud tidak sama maksudnya dengan harta tetap tak berwujud.



8.22



Penganggaran







HARTA



Harta lancar



Harta lancar  berwujud: kas, sediaan



Harta investasi



Harta investasi berwujud: tanah untuk  digunakan masa akan datang 



Harta investasi tak berwujud: investasi  asuransi   jiwa karyawan



Harta tak lancar  



Harta lancar  tak berwujud:  piutang 



Harta tetap



Harta tetap berwujud: tanah, bangunan, mesin



Harta tetap tak berwujud: goodwill, hak paten



Harta lainnya



Harta lainnya berwujud: sediaan  jangka  panjang 



Harta lainnya tak berwujud: beban ditangguhkan



Gambar 8.1. Bagan Harta



2.



Kewajiban dan Modal Sendiri Tidaklah tepat bila istilah kewajiban disamakan dengan istilah utang, karena istilah kewajiban meliputi istilah utang ( liability) liability) dan modal sendiri (owner's equity). equity ). Utang  merupakan kewajiban  kewajiban  debitor (seseorang/suatu organisasi) untuk melaksanakan sesuatu kepada kreditor dalam jangka waktu tertentu, sedangkan modal sendiri   merupakan kewajiban suatu pihak atau organisasi (perusahaan) untuk melaksanakan sesuatu kepada pemilik modal (investor) dalam jangka waktu tidak terbatas. Modal disebut juga dengan; kapital, ekuitas, modal sendiri, modal pemilik. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) Nomor 2 menggunakan istilah  saldo laba  laba  untuk istilah laba ditahan  ditahan  (laba yang belum ada tujuannya/belum dibagikan). Saldo laba atau sisa laba merupakan istilah yang tidak tepat, lebih tepat menggunakan







EKMA4570/MODUL 8



8.23



rekening yang lain dalam neraca dapat menggunakan istilah saldo kas, saldo  piutang, saldo utang, dan sebagainya. Tidak perlu menggunakan kata saldo dalam istilah saldo kas, saldo piutang, saldo utang, dan sebagainya. Hanya cukup menggunakan istilah kas, piutang, utang, karena angka dalam satuan uang dari suatu akun yang terdapat dalam laporan keuangan (neraca) sudah  pasti saldonya, sudah mengandung arti saldo. Jadi, tidak perlu menggunakan istilah saldo kas, saldo piutang, saldo laba, saldo dana dalam penyajian di neraca. Begitu juga dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK)  Nomor 27 menggunakan istilah sisa hasil usaha (SHU) untuk istilah laba dan SHU yang belum dibagikan untuk istilah laba ditahan. Kata hasil  mengandung arti yang sangat luas. Hasil yang diperoleh pegawai berupa gaji, hasil yang diperoleh perusahaan berupa laba. Jadi, sisa hasil usaha dapat  berarti sisa laba usaha, lantas bagaimana dengan laba sebagai akibat sampingan usaha, yang disebut laba lainnya atau laba bukan usaha, apakah  juga termasuk sisa hasil usaha, padahal terdapat kata bukan usaha. Mestinya koperasi diperlakukan seperti badan usaha lainnya, karena koperasi pada hakikatnya badan usaha. H.Z.A. Moechtar (1993,18) mengemukakan, bahwa selain dari empat bentuk perusahaan (perusahaan perseorangan, perseroan firma, perseroan komanditer, perseroan terbatas) di Indonesia banyak pula dijumpai bentuk usaha lain, yang disebut koperasi. Jadi, istilah sisa hasil usaha (SHU) tidak tepat. begitu juga dengan sisa hasil usaha yang belum dibagikan merupakan istilah yang tidak tepat, karena menggunakan kata sisa (saldo) seperti telah diuraikan bahwa kata sisa (saldo) merupakan kata yang  berlebihan bila dicantumkan dalam neraca, apalagi menggunakan kata hasil usaha, juga tidak tepat, karena yang termuat dalam sisa hasil usaha tidak hanya hasil usaha, tetapi terdapat juga hasil bukan usaha (hasil lainnya). Jadi, SHU belum dibagikan sebaiknya diganti dengan istilah dengan laba ditahan seperti sama halnya dengan jenis badan usaha lainnya. Laba ditahan merupakan salah satu unsur modal sendiri pada suatu saat wajib dibayarkan oleh perusahaan kepada pemilik modal (investor) dalam bentuk dividen. Pada saat perusahaan dibubarkan (dilikuidasi), perusahaan wajib mengembalikan hasil harta yang dilikuidasi kepada pemilik modal bila masih ada sisanya setelah seluruh utang kepada pihak ekstern dibayar. Modal sendiri tidak mempunyai batas waktu, begitu juga utang kepada pemilik modal biasanya tidak mempunyai batas waktu. Oleh karena tidak punya batas waktu maka modal sendiri dan utang kepada pemilik modal setiap saat dapat berubah.



8.24



Penganggaran







kelangsungan usaha (continuity ( continuity), ), karena modal sendiri berkurang atau  bertambah belum pasti kelangsungan usaha terhenti. Misalnya belum satu tahun seorang anggota koperasi keluar, tetapi anggota koperasi yang masuk menggantikannya lebih dari satu orang. Contoh lain, setiap saat prive dapat ditarik oleh pemilik modal dan perusahaan berkewajiban membayarnya. Prive merupakan unsur pengurang modal. Anggota yang keluar dari koperasi merupakan kewajiban bagi koperasi untuk mengembalikan modal anggota  berupa simpanan pokok pokok dan simpanan wajib. wajib.  Neraca disusun berdasarkan tingkat kelancaran (likuiditas), tetapi pada kenyataannya tidak selalu demikian. Contohnya, dapat saja modal sendiri yang bersifat sangat permanen diklaim oleh pemilik modal sebelum setahun. Contoh lain, seorang anggota koperasi belum sampai setahun boleh keluar dari koperasi sehingga modal sendiri berupa simpanan pokok dan simpanan wajib berkurang. Contoh lain lagi, untuk perusahaan perseorangan prive sebagai pengurang modal dapat saja ditarik setiap saat oleh pemilik modal. Untuk perusahaan yang tidak solvabel dapat saja modal sendiri nihil, bahkan negatif, walaupun hal ini terancam dibubarkan (dilikuidasi). Di sisi harta pada kenyataannya sering ditemukan harta tetap berupa tanah tidak ditempatkan paling bawah, padahal tanah untuk bangunan bersifat sangat permanen (tidak mudah rusak), kecuali bencana alam. Hal ini disebabkan harta disusun berdasarkan klasifikasi harta sehingga harta lainlain yang belum tentu bersifat sangat permanen ditempatkan paling bawah. Dengan demikian neraca disusun tidak hanya berdasarkan tingkat likuiditas, tetapi juga berdasarkan klasifikasi unsur neraca. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dalam Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI) 1984 mengartikan modal sebagai bagian hak pemilik dalam perusahaan yang merupakan selisih antara aktiva dan utang sehingga bukan merupakan nilai jual perusahaan. Dan definisi modal menurut IAI tersebut di atas, terdapat kata hak pemilik dalam perusahaan. Hak lawan katanya kewajiban. Bila modal sebagai bagian hak pemilik dalam perusahaan, berarti perusahaan mempunyai kewajiban kepada pemilik. Dengan demikian modal juga termasuk unsur kewajiban. Al Haryono Yusuf (1999,22) dalam persamaan akunting mengemukakan  bahwa aktiva (harta perusahaan) = kewajiban (kewajiban pada kreditur) + modal (kewajiban pada pemilik). Dengan demikian berarti menurut Al Haryono Yusuf bahwa modal termasuk unsur kewajiban, yaitu kewajiban







EKMA4570/MODUL 8



8.25



Zaki Baridwan (1982, 8) mengemukakan: neraca adalah laporan yang menunjukkan keadaan keuangan suatu unit usaha pada tanggal tertentu. Keadaan keuangan ini ditunjukkan dengan jumlah harta yang dimiliki yang disebut aktiva dan jumlah kewajiban perusahaan yang disebut pasiva, atau dengan kata lain, harta adalah investasi di dalam perusahaan dan pasiva adalah sumber yang digunakan untuk investasi tersebut. Oleh karena itu, dapat dilihat dalam neraca bahwa jumlah aktiva akan sama besar dengan  jumlah pasiva dan pasiva itu terdiri dari dua golongan kewajiban, yaitu kewajiban kepada pihak luar yang disebut utang dan kewajiban terhadap  pemilik perusahaan perusahaan yang disebut modal. modal. Anton M. Moeliono, dkk. (1997,1123) mengemukakan bahwa wajib artinya harus melakukan, kewajiban artinya sesuatu yang diwajibkan, sesuatu yang harus dilaksanakan, keharusan. Ikatan Akuntan Indonesia (1999) dalam Framework For The  Preparation and Presentation of Financial Statements   paragraf 102  berbunyi:.... Capital is synonymous with the net assets or equity of the enterprice. enterprice. Soemarso S.R. (1990, 43) mengemukakan, bahwa pihak yang menyediakan sumber pembelanjaan mempunyai hak klaim terhadap aktiva  perusahaan. Sumber pembelanjaan dapat dibagi dua, yakni kreditor dan  pemilik. Sumber pembelanjaan dari kreditor disebut utang dan sumber  pembelanjaan dari dari pemilik disebut modal. modal. Dari pengertian sumber pembelanjaan yang dikemukakan Soemarso S.R. tersebut d atas, berarti kreditor dan pemilik mempunyai hak klaim terhadap aktiva perusahaan. Sebaliknya berarti perusahaan mempunyai kewajiban klaim kepada kreditor dan pemilik. Dengan demikian utang dan modal sendiri merupakan unsur dari kewajiban. Utang merupakan sumber  pembelanjaan ekstern, sedangkan modal sendiri merupakan sumber  pembelanjaan intern. intern. Sisi debit dalam neraca disebut dengan aktiva dan di sebelah kredit selayaknya disebut dengan pasiva. Oleh karena kata aktiva lawan kata pasiva. Aktiva merupakan hak sedangkan pasiva merupakan kewajiban. Kewajiban dalam neraca terdiri dari utang dan modal sendiri. Bila sisi debit dalam neraca disebut dengan harta maka sebelah kredit sebaiknya disebut utang dan modal sendiri. Dalam manajemen keuangan pada sisi aktiva disebut dengan modal aktif



8.26



Penganggaran







 pasif atau modal abstrak ( capital value = capital aggregate). aggregate ). Modal pasif terdiri dari modal asing (utang) dan modal sendiri. Mengenai hubungan hak dan kewajiban dapat diuraikan melalui Gambar 8.2.



Kreditor  Harta lancar 



Hak (harta) organisasi



Utang (modal asing)



Guna dana



Hak (harta) organisasi



Harta tak lancar 



SISI DEBIT



Guna dana



Investor  Modal (modal sendiri)



SISI KREDIT



Gambar 8.2. Hubungan Hak dan Kewajiban Organisasi



Pada Gambar 8.2 tampak kewajiban meliputi utang dan modal, kewajiban merupakan pasiva, sedangkan hak merupakan aktiva (harta). B. ISTILAH DALAM IKTISAR LABA-RUGI



Istilah dalam laporan laba-rugi yang rancu meliputi penghasilan dan  pendapatan ( revenues), revenues), beban (expenses ( expenses)) dan biaya/harga pokok (cost  ( cost ), ), dan  biaya produksi dan biaya pabrik. 1.



Penghasilan dan Pendapatan Pengertian income dan income dan capital  menurut   menurut ahli ekonomi antara lain sebagai  berikut. Irving Fisher, membedakan pengertian modal ( capital ) dengan







EKMA4570/MODUL 8



8.27



sepanjang waktu. Capital   merupakan perwujudan dari  future services, services, sedangkan income  income  adalah kenikmatan dari  service   service  ini selama suatu masa tertentu. Capital  dapat  dapat didefinisikan dalam satuan uang pada saat ini ( current monetary unit ) dalam satuan fisik, dalam satuan kapasitas produksi atau dalam pengertian harapan masa akan datang tentang arus uang bagi pemilik. Pengertian income menurut income menurut pandangan Adam Smith adalah jumlah yang dapat dikonsumsi tanpa mengganggu capital . Hick memperjelas pengertian income  income  ini dengan mengatakan, bahwa income  income  adalah jumlah yang dapat dikonsumsi seseorang dalam suatu periode tanpa mempengaruhi keadaan orang tersebut pada akhir periode dibandingkan dengan keadaannya pada awal periode. Apabila keadaan awal periode sama dengan akhir periode disebut as well off . Bila keadaan akhir periode lebih baik daripada awal  periode disebut better off   sebaliknya bila akhir periode lebih jelek daripada awal periode disebut worse off . Adapun pengertian penghasilan ( income) income) dan pendapatan (revenue ( revenue)) menurut beberapa ahli akunting sebagai berikut. Menurut Philip E. Fess dan Carl S. Warren (1987: 28, 61) mengemukakan: the excess of the revenue over expense incurred in earning the revenue is called net income or net profit. Revenue are the gross increases in owner's equity as result of the sale of merchandise, the  performance of service for a customer or client, the rental of proferty the lending of money, and other business and professional activities entered into  for the purpose of earning income. Expired cost or expenses . Artinya: kelebihan pendapatan atas beban yang dikeluarkan dalam proses menghasilkan pendapatan disebut penghasilan bersih atau laba bersih. Pendapatan adalah kenaikan kotor dalam modal sendiri (modal pemilik) yang dihasilkan dari penjualan barang dagangan, pelaksanaan jasa kepada  pelanggan atau klien, penyewaan harta, peminjaman uang, dan semua kegiatan usaha serta profesi yang bertujuan untuk memperoleh penghasilan. Harga pokok yang habis dipakai atau beban. Menurut Ralph Estes (1992, 66), bahwa income  income  (laba, penghasilan) adalah kelebihan pendapatan (revenues ( revenues)) atas beban (expenses ( expenses)) dan kerugian yang terkait padanya untuk suatu periode. Ikatan Akuntan Indonesia (1999, PSAK No. 23, 2) menyatakan, bahwa  pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama suatu periode bila arus masuk itu



8.28



Penganggaran







mengakibatkan kenaikan ekuitas (modal), yang tidak berasal dari kontribusi  penanam modal.   disebut juga  statement of income atau  Profit and loss statement  disebut income  atau income  statement . Istilah tersebut di Indonesia mempergunakan istilah perhitungan laba-rugi dan untuk koperasi menggunakan istilah perhitungan hasil usaha. Sekalipun perusahaan didirikan pada umumnya untuk mencari laba, namun tidak semua perusahaan memperoleh laba, ada juga perusahaan yang mengalami rugi. Perusahaan yang mengalami rugi tidak tepat kalau nama laporan keuangannya disebut income statement   (perhitungan hasil usaha), karena rugi berarti belum berhasil. Jadi, sebaiknya nama laporan keuangan tersebut menggunakan istilah  profit and loss statement   (laporan laba-rugi), karena laporan ini tidak hanya memuat laba saja tetapi memuat juga rugi dan laba. Sebaiknya tidak menggunakan istilah laporan laba-rugi. Laba artinya sesuatu yang menyenangkan, karena berhasilnya perusahaan mencapai tujuannya memperoleh laba. Rugi artinya sesuatu yang menyakitkan, karena  perusahaan gagal mencapai tujuannya memperoleh laba. Jadi, laporan labarugi dapat diartikan tentang laporan bersenang-senang (laba) dahulu,  bersakit-sakit (rugi) kemudian. Rugi dapat mengakibatkan perusahaan  bangkrut (bubar), dan salah satu prinsip akunting adalah kelangsungan usaha, artinya organisasi (perusahaan) didirikan tidak untuk dibubarkan. Jadi, sebaiknya menggunakan istilah laporan laba-rugi yang artinya pada mulanya rugi (sakit) tetapi akhirnya laba (senang). Laporan laba-rugi sesuai dengan falsafah hidup: bersakit-sakit dahulu bersenang-senang, kemudian, sengsara membawa nikmat, yang benar selalu menang walaupun pada mulanya kalah. Memang semua orang maunya senang, tidak ada yang mau sulit, tetapi kemungkinan sulit selalu ada, karena orang tidak tahu senang kalau tidak  pernah sulit, dan sulit (rugi) merupakan risiko dalam kehidupan. Berusaha mengatasi kesulitan merupakan perjuangan agar kehidupan yang akan datang lebih baik lagi. Terjemahan income  income  sama dengan penghasilan hal ini sejalan dengan Undang-undang Pajak Penghasilan yang dalam bahasa Inggris istilah pajak  penghasilan disebut dengan dengan income tax. tax.  Income statement   lebih tepat diterjemahkan menjadi perhitungan  penghasilan. Karena income dapat diterjemahkan diterjemahkan menjadi penghasilan (laba). Tujuan didirikan perusahaan pada umumnya untuk mencari laba, bila  perusahaan memperoleh laba berarti perusahaan berhasil mencapai







EKMA4570/MODUL 8



8.29



dari kata hasil. Karena kata berhasil berkaitan dengan mencapai tujuan dan laba merupakan tujuan perusahaan maka income  income  lebih tepat diterjemahkan  penghasilan dan revenue diterjemahkan revenue diterjemahkan pendapatan. Tetapi dari segi struktur  bahasa Indonesia, penghasilan berarti proses memperoleh hasil, dan  pendapatan berarti proses memperoleh yang didapat. Mestinya income diterjemahkan hasilan, dan revenues diterjemahkan revenues diterjemahkan dapatan. Hasilan artinya hasil proses memperoleh hasil, dan dapatan artinya hasil memperoleh yang didapat.  Income dan  Income dan revenue merupakan revenue merupakan output (hasil) bukan proses. Objek  pajak adalah hasil (benda), bukan proses. Oleh karena itu, income sebaiknya income sebaiknya diterjemahkan hasilan (benda), bukan penghasilan (proses). Laporan labarugi merupakan output dari akunting. Oleh karena itu, revenue  revenue  sebaiknya diterjemahkan dapatan (benda atau hasil), bukan pendapatan (proses). 2.



Biaya dan Beban Beberapa penulis di Indonesia masih belum seragam dalam menerjemahkan istilah expense. expense. Ada yang menerjemahkan expense  expense  menjadi ongkos, ada juga yang menerjemahkan menjadi beban dan ada lagi yang menerjemahkan menjadi biaya. Penyebab expense  expense  diterjemahkan menjadi  biaya, mungkin disebabkan Prinsip Akuntansi Indonesia (PAI) 1974 yang menerjemahkan expense  expense  = biaya dan PAI 1984 menerjemahkan expense =  beban. Jadi, buku teks akunting terbitan sebelum tahun 1984 masih menggunakan istilah biaya untuk terjemahan expense  expense  dan sampai sekarang dicetak ulang tanpa revisi terjemahan tersebut. Penyebab lain adalah buku ekonomi berbahasa Inggris selain akunting keuangan ( financial ( financial accounting ), ), menggunakan istilah cost   sama maksudnya dengan expense  expense  yang terdapat dalam akunting keuangan. Buku ekonomi yang menggunakan istilah cost  sama maksudnya dengan expense  expense  tersebut, seperti: mikro ekonomi, cost accounting , budgeting , managerial accounting , manajemen keuangan. Menurut penulis mengenai istilah ongkos, beban, biaya, dan harga pokok  berbeda maksudnya. maksudnya. Ongkos (out (out of pocket ) adalah sebagian pengorbanan sesuatu yang  bernilai melekat melekat pada harga pokok atau beban. Misalnya harga beli barang 10 unit @ Rp1.000,00 = Rp10.000,00, transpor beli barang Rp1.000,00. Dengan demikian harga beli barang 10 unit @ Rp1.000,00 Rp10.000,00 Ongkos (transpor beli barang) Rp 1.000,00



8.30



Penganggaran







Contoh lain, misalnya pembuatan spanduk untuk promosi periode itu sebesar Rp8.000,00 transpor dan izin untuk memasang spanduk sebesar Rp100,00. Dengan demikian promosi sebesar: Pembuatan spanduk Ongkos (transpor dan izin) Beban promosi



Rp8.000,00 Rp 100,00 Rp8.100,00



+



Beban (expense (expense)) adalah nilai sesuatu yang secara langsung dikorbankan yang diukur dalam satuan uang untuk memperoleh hasilan. Beban merupakan arus harta keluar dari kegiatan normal perusahaan yang mengakibatkan modal berkurang dan tidak berasal dari penarikan pribadi pemilik modal. Dengan kata lain, beban adalah harga pokok ( cost ) yang telah memberikan manfaat dan sekarang telah habis. Beban merupakan pengurang dapatan (revenue) revenue) untuk memperoleh hasilan atau laba ( income). income). Kata beban untuk terjemahan expense mungkin expense mungkin dirasakan tidak begitu tepat, misalnya: provisi inkaso dengan Tuan A agar dibebankan ke rekening kami. Sekalipun provisi inkaso ada kaitannya dengan beban ( expense), expense), namun kata dibebankan artinya bukan beban sebagai pengurang dapatan melainkan sebagai  pengurang rekening simpanan atau penambah rekening pinjaman. Contoh lain, misalnya beban pikiran artinya memberati pikiran atau menambah  pikiran. Sekalipun kata beban untuk padanan kata expense dirasakan expense dirasakan kurang tepat, namun masih banyak benarnya. Karena expense  expense  bagaimanapun juga merupakan beban yang harus dipikul oleh perusahaan dalam memperoleh income  income  (hasilan). Beban ada yang berasal dari belanja harta ( capital expenditure) expenditure) dan ada juga yang berasal dari belanja dapatan ( revenue expenditure). expenditure). Beban yang berasal dari belanja harta ( capital expenditure) expenditure ) terdiri atas: a.  Harga pokok   yang dicatat sebagai harta dan setelah harta dipakai (dikeluarkan) maka harta yang dipakai (dikorbankan) ini berubah menjadi beban. Misalnya harga pokok barang yang tersedia te rsedia sebagai harta sebesar Rp11.000,00 kemudian dijual (dipakai) seluruhnya maka  berubahlah harga pokok berupa harta sediaan barang menjadi beban  berupa harga pokok barang terjual sebesar Rp11.000,00. Rp11.000,00.  b. Nilai yang dikorbankan diukur dengan menurunnya harta (aktiva). Misalnya beban depresiasi mesin akan menurunkan nilai harta berupa







8.31



EKMA4570/MODUL 8



mesin, beban promosi bila dibayar tunai akan menurunkan nilai harta  berupa kas. Adapun beban yang berasal dari belanja dapatan ( revenue expenditure) expenditure )  berupa korban yang langsung dijadikan beban sebagai pengurang dapatan. Misalnya: potongan jualan merupakan beban yang langsung mengurangi dapatan jualan. Biaya (cost  (cost ) dapat diartikan dalam arti sempit dan luas. Biaya dalam arti sempit hanya meliputi pengertian harga pokok ( cost ), ), sedangkan biaya dalam arti luas meliputi pengertian harga pokok ( cost ) dan beban (expense ( expense)) seperti tampak pada Gambar 8.3. Biaya



Beban



Harga pokok



Dapatan



Harta



Laba



Beban



Dapatan



Gambar 8.3. Bagan Biaya



Biaya dalam arti luas digunakan untuk akunting manajemen dan ilmu ekonomi lainnya, kecuali akunting keuangan. Ilmu ekonomi lainnya seperti teori mikro ekonomi yang dikemukakan Dominick Salvatore pada halaman 139 menggunakan istilah total fixed cost   (TFC), diterjemahkan biaya tetap total, total variable cost  (TVC)   (TVC) atau biaya variabel total, dan total,  dan total cost  (TC)   (TC) atau biaya total. Total cost  dalam  dalam hal ini cost  diterjemahkan  diterjemahkan biaya yang sama maknanya dengan beban (expenses ( expenses). ). Jadi, menurut penulis cost  diterjemahkan biaya atau harga pokok sudah tepat, tidak perlu cost   diserap menjadi kos. Kos (indekos) berarti memondok makan dan minum ditempat orang lain dengan membayar (seperti: anak kos). Saat ini sudah banyak



8.32



Penganggaran







semestinya akunting manajemen ( managerial accounting   yang kedua suku katanya merupakan kata serapan, dan nantinya bila cost   diserap menjadi kos maka ada istilah akunting kos (cost accounting ) yang kedua suku katanya merupakan kata serapan, begitu juga dengan istilah variable cost  menjadi kos variabel yang kedua suku katanya juga merupakan kata serapan. Bila istilah asing selalu diserap karena ingin ambil gampangnya maka bahasa Indonesia akan jadi bahasa asing, bahasa gampangan. Bahasa dari masyarakat yang  budayanya lemah cenderung banyak menyerap banyak bahasa asing (Anton M. Moeliyono, dkk, 1997, 1185). Cost   (biaya) yang maknanya sama dengan expenses  (beban) juga terdapat pada buku  Managerial Economic  oleh Evan J. Douglas (1992, 11) yang mengemukakan:  since profit is the excess of revenues over costs, and a loss is the excess of costs over revenues  (laba adalah kelebihan dapatan atas  biaya, dan rugi adalah kelebihan biaya atas dapatan). Jadi, dalam buku  Managerial Economic  menggunakan istilah cost   (biaya) yang maksudnya sama dengan expenses  (beban) seperti yang terdapat dalam akunting keuangan. Harga pokok atau harga perolehan ( cost ) adalah nilai sesuatu yang dikorbankan yang diukur dalam satuan uang untuk memperoleh harta yang diimbangi dengan pengurangan harta atau penambahan utang/modal. Harga  pokok pada akhirnya akan menjadi beban (expense). Misalnya beli barang dagangan sebesar Rp10.000,00, berarti harga pokok barang dalam rekening sediaan barang dagangan dicatat sebagai penambah harta sebesar Rp10.000,00 namun di sisi lain utang mungkin juga bertambah atau harta yang lain menjadi berkurang. Bila barang dagangan tersebut seluruhnya dibeli tunai maka kas (harta) akan berkurang Rp10.000,00 dan sediaan  barang dagangan (harta) bertambah Rp10.000,00. Bila barang dagangan dibeli secara kredit maka sediaan barang dagangan (harta) bertambah Rp10.000,00 tetapi utang dagang juga bertambah Rp10.000,00. Bila sediaan  barang dagangan, (harta) dengan harga pokok sebesar Rp10.000,00 kemudian dijual seluruhnya dengan harga jual Rp15.000,00. Sediaan barang dagangan yang dijual tersebut berubah dari harga pokok ( cost ) sediaan barang dagangan sebesar Rp10.000,00 menjadi beban ( expense) berupa harga, pokok  barang terjual sebesar Rp10.000,00. Dengan demikian dapatan jualan ( sales revenue) sebesar Rp15.000,00 dikurang harga pokok barang terjual ( cost of  sales) sebesar Rp10.000,00 menghasilkan laba kotor ( gross profit ) sebesar







EKMA4570/MODUL 8



8.33



Seperti dikemukakan terdahulu, bahwa beban ( expense) adalah nilai sesuatu yang secara langsung dikorbankan untuk memperoleh hasilan. Dari contoh tadi, berarti nilai sesuatu berupa barang yang secara langsung dikorbankan sebesar Rp10.000,00 untuk memperoleh dapatan jualan Rp15.000,00 atau memperoleh hasilan (laba kotor) sebesar Rp5.000,00. Bila menggunakan metode penentuan harga pokok penuh ( full costing ) atau  pengharga pokokan penuh maka jualan Rp15.000,00 dikurang harga pokok  barang terjual Rp10.000,00 menghasilkan Rp5.000,00 yang disebut laba kotor ( gross profit ). Dalam metode penentuan harga pokok variabel ( variable costing ) atau pengharga pokokan variabel terdapat biaya variabel ( variable cost ) atau beban variabel (variable expenses) dan biaya tetap ( fixed cost ) atau  beban tetap ( fixed expenses). Harga pokok barang terjual ( cost goods sold ) salah satu unsur biaya variabel, kecuali menggunakan metode penentuan harga pokok penuh. Bila menggunakan metode penentuan harga pokok variabel maka jualan Rp15.000,00 dikurang harga pokok barang terjual Rp10.000,00 menghasilkan margin kontribusi kotor ( gross contribution margin) Rp5.000,00, tetapi bila dapatan ( revenues  Rp15.000,00 dikurang  biaya variabel (variable cost ) Rp10.000,00 menghasilkan margin kontribusi Rp5.000,00. Margin kontribusi Rp5.000,00 dapat dikatakan margin kontribusi (net contribution margin). Sering ditemui contribution margin diterjemahkan kontribusi margin, mestinya diterjemahkan margin kontribusi. Karena harga pokok jualan ( cost of sales) atau harga pokok barang terjual (cost goods sold ) merupakan beban (expense) maka ada penulis yang menyebutnya dengan beban barang yang terjual atau beban pokok penjualan. Menurut penulis istilah harga pokok jualan atau harga pokok barang terjual sudah tepat sehingga tidak perlu istilah beban barang yang terjual atau  beban pokok penjualan. Karena istilah harga pokok jualan atau harga pokok  barang terjual sudah mengandung arti beban ( expense). Bukankah arti beban (expense) adalah harga pokok (cost ) habis dipakai (expired cost or expenses). Dalam istilah harga pokok jualan, bukanlah kata jualan sudah berarti habis dipakai. Jadi, harga pokok jualan artinya harga yang habis dipakai karena dijual. Dalam istilah harga pokok barang terjual, bukankah kata barang terjual  juga habis dipakai. Jadi, harga pokok barang terjual berarti harga pokok (cost ) barang habis dipakai karena dijual. Bagaimana kalau menggunakan istilah beban pokok penjualan? Dalam



8.34



Penganggaran







expenses) terdapat beban penjualan dan beban administrasi & umum ( general & administrative expenses). Bila menggunakan istilah beban pokok  penjualan berarti ada beban sekunder penjualan karena beban pokok artinya  beban primer atau beban utama. Bila ada beban utama berarti ada beban tidak utama (sekunder). Lantas bagaimana dengan beban penjualan yang terdapat  pada beban usaha, apakah beban penjualan diganti dengan beban pemasaran. Istilah pemasaran berbeda dengan penjualan. Pengertian pemasaran meliputi  pengertian penjualan, tetapi penjualan tidak meliputi pengertian pemasaran. Pengertian pemasaran meliputi kegiatan marketing mix: product , price, place,  promotion. Bila menggunakan istilah beban pemasaran berarti harga pokok  barang terjual juga termasuk beban pemasaran, karena harga pokok barang terjual termasuk marketing mix  yang pertama, yaitu  product , dan  product  tidak termasuk kegiatan penjualan.  Product   sudah tersedia dalam bentuk apa adanya sebelum dilakukan penjualan (produk adalah hasil produksi). Oleh karena itu, menurut penulis istilah beban pokok penjualan kurang tepat. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dalam Standar Akunting Keuangan 1994  pada Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan,  paragraf 95 menggunakan istilah beban pokok penjualan ( cost or expense of  goods sold ) padahal dalam  Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statement , paragraf 95 menggunakan istilah cost of goods sold , tidak menggunakan istilah cost or expense of goods sold . Dengan demikian Ikatan Akuntan Indonesia dalam Standar Akunting Keuangan menganggap cost  sama dengan expense, mengapa demikian? Kalau menggunakan istilah beban barang yang terjual apakah istilah ini tidak rancu? Beban artinya harga pokok yang memberi manfaat habis dipakai, barang yang terjual artinya barang yang memberi manfaat habis dipakai karena dijual. Jadi, istilah beban barang yang terjual berarti harga  pokok yang habis dipakai barang yang habis dipakai. Karena beban barang yang terjual, artinya harga pokok yang memberi manfaat habis dipakai  berupa barang yang memberi manfaat habis dipakai karena dijual. Bukankah artinya istilah ini rancu? Mestinya cukup dengan arti kalimat, harga pokok yang memberi manfaat habis dipakai karena dijual. Sebaiknya khusus untuk perusahaan industri menggunakan istilah harga  pokok produk terjual dan istilah harga pokok barang terjual digunakan untuk  beberapa macam perusahaan, seperti: perusahaan dagang, perusahaan industri, perusahaan agraris, perusahaan ekstraktif.







EKMA4570/MODUL 8



8.35



Henry Simamora (1999, 36 & 41) mengemukakan: biaya ( cost ) adalah kas atau nilai setara kas yang dikorbankan untuk barang atau jasa yang diharapkan memberikan manfaat pada saat ini atau di masa mendatang bagi organisasi, sedangkan beban ( expense) adalah biaya terpakai (expired cost ). Dalam perusahaan dagang, biaya produk ( product cost ) adalah biaya yang dikeluarkan untuk membeli barang dagangan dan kemudian membuatnya tersedia untuk dijual kembali kepada para langganan. Biaya pembelian  barang dagangan ini dimasukkan ke dalam rekening persediaan sampai biaya tersebut dikaitkan dengan pendapatan sebagai biaya pokok penjualan ( cost of  goods sold ). Cost diterjemahkan Henry Simamora menjadi dua, (1) cost   = biaya, seperti biaya terpakai = expired cost ; (2) cost   = biaya pokok, seperti biaya  pokok penjualan = cost of goods sold . Henry Simamora mengganti istilah harga pokok dengan biaya pokok, seperti istilah harga pokok penjualan tidak digunakan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dalam Standar Akunting Keuangan 1994, tetapi IAI menggunakan beban pokok penjualan. Penulis tidak mengganti istilah harga pokok menjadi biaya pokok, sebab istilah biaya dalam arti luas meliputi harga pokok dan beban. Harga pokok artinya harga  pada saat diperoleh, baik diperoleh dengan membeli atau membuat. Harga artinya nilai barang yang ditentukan dengan uang. Ada harga pokok, ada harga jual, ada harga beli. Bila harga pokok diganti dengan istilah biaya  pokok apakah harga beli juga diganti dengan biaya beli. Bila cost  diterjemahkan biaya pokok apakah akunting biaya ( cost accounting ) dapat diganti dengan akunting biaya pokok. Lantas  prime cost   yang biasanya diterjemahkan biaya pokok atau biaya utama, kemudian diterjemahkan apa? Apakah harga pokok dapat diganti dengan biaya pokok? Harga beli dapatkah diganti dengan biaya beli? Harga jual dapatkah diganti dengan biaya jual? Menurut penulis tidak ada alasan yang tepat untuk mengganti istilah harga  pokok dengan biaya pokok, sebab istilah harga pokok sudah tepat. Bagaimana dengan istilah harga pokok penjualan untuk terjemahan cost of sales. Harga pokok penjualan artinya harga pokok proses menjual. Mestinya cost of sales  diterjemahkan harga pokok jualan atau harga pokok hasil penjualan. Harga pokok jualan artinya harga pokok hasil proses menjual. Harga pokok penjualan lebih tepat untuk terjemahan cost of selling , tetapi dalam akunting hanya terdapat istilah cost of sales. Begitu juga dengan istilah penjualan dan pembelian. Penjualan mestinya terjemahan dan  selling 



8.36



Penganggaran







 penjualan. Pembelian mestinya terjemahan dari - buying   atau  purchasing ,  bukan terjemahan  purchase. Mestinya  purchase  diterjemahkan belian atau hasil pembeli Dalam laporan laba-rugi tidak tepat menggunakan istilah  penjualan ( selling ) pembelian ( purchasing ), terkecuali untuk istilah  selling expenses (beban penjualan karena beban penjualan artinya beban yang terjadi sebagai akibat proses menjual sehingga istilah tersebut sudah tepat. Penjualan artinya proses menjual, padahal yang dimaksud dalam laporan laba-rugi adalah hasil menjual atau hasil penjualan ( sales) atau jualan. Mulyadi menggunakan istilah hasil penjualan (2003,93). Begitu juga dengan istilah pembelian artinya proses membeli, padahal yang dimaksud dalam laporan laba-rugi adalah hasil membeli atau hasil pembelian ( purchase), yaitu  belian artinya hasil membeli (Anton M. Moeliyono, dkk., 1997, 419). Contoh lain, misalnya PT Bebek menjual barang dagangan dengan PT Telor secant kredit berupa telor satu truk sebanyak 1.000 biji. Harga pokok  per biji telor Rp100,99 dan harga jual per biji telor Rp120,00. Penyerahan  barang dengan syarat delivered duty paid   artinya telor tersebut tanggung  jawab PT Bebek (penjual) sampai disusun di gudang Telor (pembeli). Telor yang dijual PT Bebek ini dibungkus dengan rapi dan ditempatkan dengan  baik dalam truk untuk dikirim ke PT Telor, tetapi karena goncangan truk dalam perjalanan, ada telor yang pecah dan tidak dapat dimanfaatkan lagi sebanyak 5 biji. Pecahnya telor sebagai akibat goncangan truk dalam  perjalanan ini bila merupakan hal yang biasa terjadi, artinya siapa pun yang mengangkutnya dengan truk hampir dipastikan ada beberapa telor yang  pecah maka kejadian pecahnya telor seperti ini dapat dianggap berubahnya harga pokok (cost ) menjadi beban (expense), yaitu berupa beban angkut  penjualan. Dengan demikian jurnal yang dibuat oleh PT Bebek (penjual) sebagai berikut. Harga pokok barang terjual Rp99.500,00 Beban angkut penjualan Rp 500,00 Sediaan barang dagangan Rp100.000,00 Piutang dagang Rp119.400,00 Jualan barang dagangan Rp119.400,00 Pola pikir pengimbuhan dalam struktur bahasa Indonesia yang menunjukkan pertalian makna dapat diuraikan pada Tabel 8.6.







8.37



EKMA4570/MODUL 8



Tabel 8.6. Pola Pikir Pengimbuhan dalam Struktur Bahasa Indonesia Dasar Sedia



Tingkah Menyediakan (bersedia)



Pelaku Penyedia (yang menyediakan)



Proses Penyediaan (proses menyediakan)



Hal/Tempat Persediaan (hal menyediakan)



Catat



Mencatat



Pencatatan (proses mencatat)



Dagang



Berdagang



Pencatat (yang mencatat) Pedagang (yang berdagang)



Percatatan (hal/tempat mencatat) Perdagangan (hal berdagang)



Jual



Menjual (berjual) sell 



Penjual (yang menjual) seller 



Penjualan (proses menjual) selling 



Beli



Membeli



Pembeli (yang membeli)



Pembelian (proses membeli)



Hasil



Menghasilkan (berhasil)



Dapat



Mendapatkan



Penghasil (yang menghasilkan) Pendapat (yang mendapatkan)



Penghasilan (proses menghasilkan) Pendapatan(proses mendapatkan)



Pimpin



Memimpin



 Anggar



Menganggar



Usaha



Berusaha



Latih



Melatih



Bayar



Membayar



Langgan



Berlangganan



Keluar



Mengeluarkan



Pemimpin (yang memimpin) Penganggar (yang menganggar) Pengusaha (yang berusaha) Pelatih (yang melatih) Pembayar (yang membayar) Pelanggan (yang berlangganan) Pengeluar (yang



Pedagangan (proses mendagangkan)



Penganggaran (proses menganggarkan) budgeting  Pengusahaan (proses berusaha) Pelatihan (proses melatih) Pembayaran (proses membayar) Pelangganan (proses berlangganan) Pengeluaran (proses



Perjualan (hal/tempat menjual) Perbelian (hal/tempat membeli) Perhasilan (tempat menghasilkan) Perdapatan (tempat mendapatkan)



Peranggaran (hal menganggar) Perusahaan (hal/tempat berusaha) Perlatihan (hal/tempat melatih) Perbayaran (hal/tempat membayar)



Hasil Benda Sediaan (hasil menyediakan/yang disediakan) inventory  Catatan (hasil mencatat/yang dicatat) Dagangan (yang didagangkan)



Jualan (hasil menjual/yang dijual) sales Belian (hasil membeli/yang dibeli) Hasilan (Yang dihasilkan) income Dapatan (hasil mendapatkan/yang didapatkan) revenues Pimpinan (hasil memimpin/yang dipimpin)  Anggaran (hasil menganggarkan/ yang dianggarkan) budget  Usahaan (hasil berusaha/yang diusahakan)



Bayaran (yang dibayar) Langganan (hasil berlangganan/yang dilanggani) Keluaran (hasil mengeluarkan/yang



8.38



Dasar



Masuk



Penganggaran



Tingkah



Memasukkan



Pelaku (yang menerima) Pemasuk (yang memasuk)



Proses (proses menerima) Pemasukan (proses memasukkan)



Hal/Tempat







Hasil Benda menerima/yang diterima) Masukan (hasil memasukkan/yang dimasukkan)



Sering terjadi kesalahan menggunakan istilah: pemimpin dengan  pimpinan, pelanggan dengan langganan, pelatihan dengan latihan. Pemimpin artinya yang memimpin, pelanggan artinya yang berlangganan, pimpinan artinya yang dipimpin, langganan artinya yang dilangggani. Pelanggan koran  beda artinya dengan langganan koran. Pelanggan koran artinya yang  berlangganan koran. Langganan koran artinya yang dilanggani adalah koran. Kepada Pimpinan PT Tamara, mestinya kepada Pemimpin PT Tamara. Terima uang dari langganan, mestinya terima uang dari pelanggan. Pelatihan artinya poses berlatih, sedangkan latihan artinya hasil berlatih. Soal dalam  buku (modus) untuk proses berlatih namanya pelatihan, bukan latihan. Mari kita berlatih, salah bila menggunakan kalimat mari kita latihan, karena latihan artinya hasil berlatih. Pembayaran gaji artinya proses membayar gaji. Bila gaji tersebut telah dibayar, tidak tepat menggunakan istilah pembayaran gaji, tetapi sebaiknya menggunakan istilah bayar gaji atau gaji dibayar atau gaji terbayar. Berdasarkan pada Tabel 8.6 pola pikir pengimbuhan dalam struktur  bahasa Indonesia dapat disusun laporan laba-rugi yang rancu dan yang sebaiknya seperti Tabel 8.7.



9.6



Penganggaran







terjamin secara layak. Tingkat kesejahteraan masyarakat dipengaruhi oleh keputusan yang diambil oleh pemerintah melalui anggaran yang mereka buat. Dalam sebuah negara demokrasi, pemerintah mewakili kepentingan rakyat. Uang yang dimiliki pemerintah adalah uang rakyat dan anggaran menunjukkan rencana pemerintah untuk membelanjakan uang rakyat tersebut. Anggaran merupakan blue print   keberadaan sebuah negara dan merupakan arahan di masa yang akan datang. 1.



Fungsi Anggaran Sektor Publik Anggaran sektor publik mempunyai beberapa fungsi utama, yaitu sebagai alat perencanaan, alat pengawasan, alat kebijakan fiskal, alat politik, alat koordinasi, alat komunikasi, alat penilaian kinerja, alat motivasi, dan alat menciptakan ruang publik.



a.



Anggaran sebagai alat perencanaan Anggaran merupakan alat perencanaan manajemen untuk mencapai tujuan organisasi. Anggaran sebagai alat perencanaan berfungsi sebagai  pedoman bagi pemerintah dalam mengelola negara untuk satu periode di masa yang akan datang. Anggaran sektor publik dibuat untuk merencanakan tindakan apa yang akan dilakukan pemerintah, berapa biaya yang dibutuhkan, dan berapa hasil yang diperoleh dari belanja pemerintah tersebut. Anggaran sebagai alat perencanaan digunakan untuk: (a) merumuskan tujuan serta sasaran kebijakan agar sesuai dengan visi dan misi yang ditetapkan; (b) merencanakan berbagai program dan kegiatan untuk mencapai tujuan organisasi serta merencanakan alternatif sumber pembiayaannya; (c) mengalokasikan dana pada berbagai program dan kegiatan yang telah disusun, dan (d) menentukan indikator kinerja dan tingkat pencapaian strategi. b.



Anggaran sebagai alat pengawasan Sebagai alat pengendali, anggaran memberikan rencana detail atas dapatan dan belanja pemerintah agar pembelanjaan yang dilakukan dapat dipertanggungjawabkan kepada publik. Tanpa anggaran pemerintah tidak dapat mengendalikan pemborosan. Bahkan tidak berlebihan jika dikatakan  bahwa presiden, menteri, gubernur, bupati, dan manajer publik lainnya dapat dikendalikan melalui anggaran. Anggaran sektor publik dapat digunakan







EKMA4570/MODUL 9



9.7



Anggaran sebagai instrumen pengendalian digunakan untuk menghindari adanya pemborosan, pembayaran yang kurang perlu dan salah sasaran dalam  pengalokasian anggaran pada bidang lain yang bukan merupakan prioritas. Anggaran merupakan alat untuk memonitor kondisi keuangan dan  pelaksanaan operasional program atau kegiatan pemerintah. Sebelum anggaran negara dijalankan, terlebih dahulu mendapat pengesahan dari lembaga perwakilan rakyat, berarti anggaran negara juga berfungsi sebagai alat pengawasan bagi masyarakat terhadap kebijakan yang dipilih pemerintah setiap anggaran negara harus dipertanggungjawabkan pelaksanaannya oleh  pemerintah kepada lembaga perwakilan rakyat, berarti anggaran negara juga  berfungsi sebagai alat pengawasan bagi masyarakat terhadap kemampuan  pemerintah dalam melaksanakan kebijakan yang telah dipilihnya. Sebagai alat pengawasan manajerial, anggaran sektor publik digunakan untuk meyakinkan bahwa pemerintah mempunyai uang yang cukup untuk memenuhi kewajibannya. Selain itu anggaran digunakan untuk memberi informasi dan meyakinkan legislatif bahwa pemerintah bekerja secara efisien, tanpa ada korupsi dan pemborosan. Pengendalian anggaran publik dapat dilakukan melalui empat cara, yaitu: (a) membandingkan kinerja aktual dengan kinerja yang dianggarkan; (b) menghitung selisih anggaran; (c) menemukan penyebab yang dapat dikendalikan dan yang tidak dapat dikendalikan atas suatu selisih; (d) merevisi standar biaya atau target anggaran untuk tahun berikutnya. c.



Anggaran sebagai alat kebijakan fiskal Anggaran sebagai alat kebijakan fiskal pemerintah digunakan untuk menstabilkan ekonomi dan mendorong pertumbuhan ekonomi. Melalui anggaran publik tersebut dapat diketahui arah kebijakan fiskal pemerintah sehingga dapat dilakukan prediksi dan estimasi ekonomi. Anggaran dapat digunakan untuk mendorong, memfasilitasi dan mengkoordinasikan kegiatan ekonomi masyarakat sehingga dapat mempercepat pertumbuhan ekonomi. Kebijakan fiskal adalah usaha yang dilakukan pemerintah untuk mempengaruhi keadaan ekonomi melalui sistem pengeluaran atau sistem  perpajakan untuk mencapai tujuan tertentu. Alat utama kebijakan fiskal adalah anggaran. Anggaran merupakan alat ekonomi terpenting yang dimiliki pemerintah untuk mengarahkan  perkembangan sosial dan ekonomi, menjamin kesinambungan, meningkatkan



9.8



Penganggaran







kriteria berikut: (a) merefleksikan perubahan prioritas kebutuhan dan keinginan masyarakat; (b) menentukan kas masuk dan kas keluar departemen  pemerintah, pemerintah provinsi atau pemerintah daerah. Aliran uang yang terkait dengan aktivitas pemerintahan akan mempengaruhi harga, lapangan kerja, distribusi dapatan, pertumbuhan ekonomi, dan beban pajak yang harus dibayar atas pelayanan yang diberikan  pemerintah. Keputusan anggaran yang dibuat pemerintah daerah dan provinsi seharusnya dapat merefleksikan prioritas pemerintah daerah atau provinsi dengan baik. Anggaran sektor publik penting karena beberapa alasan, yaitu: (a) anggaran merupakan alat bagi pemerintah untuk mengarahkan  pembangunan sosial ekonomi, menjamin kesinambungan, dan meningkatkan kualitas hidup masyarakat; (b) anggaran diperlukan karena adanya kebutuhan dan keinginan masyarakat yang tak terbatas dan terus berkembang, sedangkan sumber daya yang ada terbatas. Anggaran diperlukan karena adanya masalah keterbatasan sumber daya, dan pilihan; (c) anggaran diperlukan untuk meyakinkan bahwa pemerintah telah bertanggung jawab terhadap rakyat. Dalam hal ini anggaran publik merupakan instrumen  pelaksanaan akuntabilitas publik oleh lembaga publik yang ada. d.



Anggaran sebagai alat politik Anggaran dipergunakan untuk memutuskan prioritas dan kebutuhan keuangan terhadap prioritas tersebut. Pada sektor publik, anggaran merupakan dokumen politik sebagai bentuk komitmen eksekutif dan kesepakatan legislatif atas penggunaan dana publik untuk kepentingan tertentu. Anggaran bukan sekadar masalah teknis akan tetapi lebih merupakan alat politik. Oleh karena itu, pembuatan anggaran publik membutuhkan keahlian politik, pembangunan koalisi, keahlian bernegosiasi, dan pemahaman tentang prinsip manajemen keuangan publik oleh para manajer publik. Manajer publik harus sadar sepenuhnya bahwa kegagalan dalam melaksanakan anggaran yang telah disetujui dapat menjatuhkan kepemimpinannya, atau paling tidak menurunkan kredibilitas pemerintah. e.



Anggaran sebagai alat koordinasi dan komunikasi Setiap unit kerja pemerintahan terlibat dalam proses penyusunan anggaran. Anggaran publik merupakan alat koordinasi antar bagian dalam







EKMA4570/MODUL 9



9.9



terjadinya inkonsistensi suatu unit kerja dalam pencapaian tujuan organisasi. Di samping itu juga, anggaran publik yang juga berfungsi sebagai alat komunikasi antar unit kerja dalam lingkungan eksekutif. Anggaran harus dikomunikasikan ke seluruh bagian organisasi untuk dilaksanakan.  f.



Anggaran sebagai alat penilaian kinerja Anggaran merupakan wujud komitmen dari eksekutif kepada pemberi wewenang (legislatif). Kinerja eksekutif akan dinilai berdasarkan berapa yang berhasil ia capai dikaitkan dengan anggaran yang telah ditetapkan. Anggaran merupakan alat yang efektif untuk pengendalian dan penilaian kinerja.



 g.



Anggaran sebagai alat motivasi Anggaran dapat digunakan sebagai alat untuk memotivasi manajer dan stafnya agar dapat bekerja secara ekonomis, efektif, dan efisien dalam mencapai target dan tujuan organisasi yang telah ditetapkan. Agar dapat memotivasi pegawai, anggaran hendaknya tidak terlalu tinggi dan juga tidak terlalu rendah. Target hendaknya jangan terlalu tinggi sehingga terlalu mudah untuk dicapai. h.



Anggaran sebagai alat untuk menciptakan ruang publik Anggaran publik tidak boleh diabaikan oleh kabinet, birokrat, dan DPR/DPRD. Masyarakat, Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM), Perguruan Tinggi, dan berbagai organisasi kemasyarakatan harus terlibat dalam proses  penganggaran publik. Kelompok masyarakat yang terorganisasi akan mencoba mempengaruhi anggaran pemerintah untuk kepentingan mereka. Kelompok lain dari masyarakat yang kurang terorganisasi akan mempercayakan aspirasinya melalui proses politik yang ada. Pengangguran, tuna wisma dan kelompok lain yang tak terorganisasi akan dengan mudah dan tidak berdaya mengikuti tindakan pemerintah. Jika tidak ada alat untuk menyampaikan suara mereka maka mereka akan mengambil tindakan dengan  jalan lain seperti dengan tindakan massa, melakukan boikot, dan sebagainya. Salah satu alat penting dalam rangka pembiayaan pembangunan yang  berada di tangan pemerintah adalah anggaran belanja negara. Di lain pihak anggaran tidak menjadi alat kebijakan ekonomi pemerintah, karena pada umumnya anggaran harus mendapatkan persetujuan dari Dewan Perwakilan



9.10



Penganggaran







Dengan demikian anggaran mempunyai kekuatan hukum yang tinggi serta menjadi alat pelaksanaan kegiatan serta pengawasan yang sehat dalam suatu negara demokrasi. Anggaran mempunyai dua segi, yaitu segi sumber dan segi belanja. Pelaksanaan kebijakan dari kedua segi itu mempunyai pengaruh langsung terhadap berbagai bidang ekonomi, sosial maupun di sektor swasta. Oleh karena itu, anggaran menjadi sangat penting sebagai program pemerintah. 2.



Tujuan Anggaran Sektor Publik Maksud dan tujuan penyusunan anggaran yang terperinci pada hakikatnya memenuhi kebutuhan pelaksanaan administrasi keuangan yang tertib, teratur, disiplin dan memudahkan pengawasan sebagaimana dikehendaki oleh administrasi negara yang baik. Di samping itu juga ditunjukkan bagi usaha untuk mengubah dan meningkatkan taraf hidup masyarakat yang lebih baik sebagaimana dikehendaki administrasi  pembangunan. Dengan demikian penyusunan anggaran adalah juga termasuk  bagian dari Administrasi Negara dan Pembangunan. Tujuan disusunnya anggaran sektor publik adalah: a. Untuk merasionalkan penggunaan dana yang tersedia agar dapat mencapai hasil yang sebaik-baiknya. Dari masa ke masa pemerintah terus-menerus dihadapkan pada tuntutan masyarakat akan perbaikan tingkat hidup sehingga harus disediakan berbagai macam usaha  pembangunan dan pelayanan di berbagai sektor kehidupan masyarakat. Di samping tuntutan ini, pemerintah pun dihadapkan pada persoalan untuk memenuhi kebutuhan masyarakat yang saling berbeda kepentingan dan masing-masing menghendaki pemenuhannya dalam waktu yang singkat. Dengan sumber finansial-material yang terbatas itu sangatlah sulit untuk memenuhi kepentingan masyarakat tersebut, oleh karenanya  perlu diambil tindakan pembatasan tertentu. Salah satu cara yang dapat dipakai dalam pembatasan ini ialah dengan cara memperinci penggunaan sumber berdasarkan skala prioritas (rasionalisasi). Suatu negara yang telah mempunyai sumber yang telah berlimpah kalau dari segi alasan  pemenuhan kebutuhan masyarakat saja, kemungkinan tidak diperlukan lagi suatu anggaran. Anggaran sektor publik penting untuk menyempurnakan analisis keuangan negara dan untuk memberikan fasilitas dalam pengoperasionalisasian proses peningkatan sumber dan







 b.



EKMA4570/MODUL 9



9.11



Anggaran disusun sebagai usaha untuk menyempurnakan rencana yang telah disusun pemerintah sebelumnya. Sebagaimana terlihat pada anggaran tahunannya, jelas bahwa anggaran yang disusun tiap tahun merupakan penyempurnaan dari rencana yang telah ada. Bahwa terdapat  perbedaan angka di dalamnya sesungguhnya menandakan telah terjadi  perbaikan yang memang dikehendaki. Bagi pemerintah yang sebelumnya tidak memiliki rencana yang panjang maka anggaran yang disusun itu sekaligus merupakan rencana. Tujuan dari penyempurnaan ini adalah untuk meningkatkan volume hasil dan manfaat yang maksimal dari seluruh kegiatan yang telah direncanakan sebelumnya. Manakala ternyata perkiraan sumber yang akan tersedia kurang dari rencana maka diadakanlah pergeseran yang rasional dengan mengurangi belanja yang dianggap tidak terlalu mendesak. Akan tetapi bila ternyata sumbernya malah bertambah maka belanja akan ditingkatkan dan dapat mempercepat target yang dikehendaki oleh rencana induk. c. Untuk memperinci penggunaan sumber menurut objek pembelanjaannya sehingga dapat memudahkan pengawasan terhadap penggunaan dari  penerimaan Pemerintah misalnya digunakan untuk belanja pegawai,  perjalanan dinas, belanja barang, pemeliharaan, dan lain-lainnya. d. Untuk digunakan sebagai landasan formal yuridis penggunaan sumber  penerimaan serta sebagai alat untuk mengadakan pembatasan  penggunaannya yang mungkin melebihi ketentuan anggaran. Agar dana yang tersedia dalam kas Pemerintah dapat dipergunakan pada waktunya.  para pelaksana administrasi keuangan tidak demikian mudah mengadakan pembayaran tanpa adanya dokumen yang menunjukkan  persetujuan penggunaan seperti Surat Keputusan Orientasi (SKO), Surat Perintah Membayar (SPM). Dokumen ini baru dapat disusun manakala telah ada anggaran yang telah disetujui oleh Dewan Perwakilan Rakyat. e. Untuk menampung dan menganalisis serta memutuskan beberapa alokasi  pembiayaan terhadap pelaksanaan dari seluruh program dan proyek Pemerintah yang diusulkan oleh aparat pelaksana. Sistem pemerintahan membagi pelaksanaan fungsinya kepada masing-masing departemen atau lembaganya dan untuk melaksanakannya mereka menyusun berbagai macam program/proyek menurut sektor. Tujuan yang hendak dicapai dengan penganalisisan usul dana yang dimajukan itu adalah agar terdapat konsistensi dengan rencana induk yang telah ditetapkan.



9.12



Penganggaran







Anggaran yang dipresentasikan setiap tahun oleh eksekutif, memberi informasi rinci kepada DPR/DPRD (Dewan Perwakilan Rakyat/Dewan Perwakilan Rakyat Daerah) dan masyarakat tentang program apa yang direncanakan pemerintah untuk meningkatkan kualitas kehidupan rakyat, dan  bagaimana program tersebut dibiayai. Penyusunan dan pelaksanaan anggaran tahunan merupakan rangkaian proses anggaran. Proses penyusunan anggaran membantu pemerintah mencapai tujuan fiskal dan meningkatkan koordinasi antar bagian dalam lingkungan pemerintah. Proses penyusunan anggaran membantu menciptakan efisiensi dan keadilan dalam menyediakan barang dan jasa publik melalui proses pemrioritasan. Proses penyusunan anggaran memungkinkan bagi pemerintah untuk memenuhi prioritas belanja. Proses  penyusunan anggaran meningkatkan transparansi dan pertanggungjawaban  pemerintah kepada DPR/DPRD dan masyarakat luas. D. JENIS ANGGARAN SEKTOR PUBLIK



Penyusunan anggaran akan menghasilkan jenis anggaran sesuai yang dikehendaki oleh siapa yang membuatnya. Kalau anggaran ini disusun oleh eksekutif atau badan pemerintah maka disebut sebagai anggaran eksekutif, dan apabila dilakukan oleh Dewan Perwakilan Rakyat dikenal sebagai anggaran legislatif. Anggaran eksekutif disusun oleh pemimpin pemerintahan yang dibantu oleh staf (departemen yang bersangkutan) yang kemudian dibahas bersama dengan legislatif. Dalam sejarah pemerintahan di Indonesia inisiatif penyusunan anggaran selalu datang dari pemerintah dan legislatif hanya ikut membahas dan mengadakan perubahan seperlunya. Oleh karena pemerintahlah yang mempergunakan sebagian terbesar dari dana anggaran serta selalu  berhadapan dengan rakyat sehari-hari maka wajarlah kalau yang dipakai adalah anggaran eksekutif. Perbandingan antara jumlah kas masuk dengan jumlah kas keluar dapat menghasilkan anggaran berimbang, anggaran surplus, dan anggaran defisit. Anggaran berimbang adalah anggaran kas masuk (sumber) yang jumlahnya sama dengan jumlah anggaran kas keluar (belanja). Contoh anggaran  berimbang seperti pada Tabel 9.2 Kegiatan Belajar 2. Anggaran surplus adalah anggaran kas masuk (sumber) yang jumlahnya lebih besar daripada  jumlah kas keluar (belanja). Anggaran defisit adalah anggaran kas masuk







EKMA4570/MODUL 9



9.13



Dari segi penyusunan, anggaran sektor publik dapat dibedakan antara anggaran jangka pendek dengan anggaran jangka panjang. Anggaran jangka pendek adalah anggaran yang disusun dalam waktu  paling lama satu tahun. Anggaran jangka pendek biasanya untuk keperluan sehari-hari, atau keperluan rutin sehingga dari segi keperluannya anggaran  jangka pendek disebut juga dengan anggaran operasional. Anggaran operasional adalah anggaran untuk keperluan rutin atau keperluan sehari-hari yang selalu terjadi berulang tiap periode anggaran. Anggaran operasional terdiri atas: anggaran sumber operasi atau anggaran sumber dalam negeri, dan anggaran belanja operasi atau anggaran belanja rutin. Anggaran jangka panjang adalah anggaran yang disusun dalam waktu lebih dari satu tahun. Anggaran jangka panjang biasanya dari segi keperluannya untuk keperluan memperoleh barang modal sehingga disebut anggaran modal atau anggaran pembangunan atau anggaran investasi. Barang modal berupa aktiva tetap, seperti: bangunan, kendaraan, perabot, dan lainlain. Anggaran modal terdiri atas: anggaran sumber modal atau anggaran sumber pembangunan, dan anggaran belanja modal atau anggaran belanja  pembangunan. Sistem anggaran sektor publik dalam perkembangannya telah menjadi instrumen kebijakan multifungsi yang digunakan sebagai alat untuk mencapai tujuan organisasi. Hal tersebut terutama tercermin pada komposisi dan  besarnya anggaran yang secara langsung merefleksikan arah dan tujuan  pelayanan masyarakat yang diharapkan. Anggaran sebagai alat perencanaan kegiatan publik yang dinyatakan dalam satuan moneter sekaligus dapat digunakan sebagai alat pengendalian. Agar fungsi perencanaan dan  pengawasan dapat berjalan dengan baik maka sistem anggaran serta  pencatatan atas sumber dan belanja harus dilakukan dengan cermat dan sistematis. Sebagai sebuah sistem, penganggaran sektor publik telah mengalami  banyak perkembangan. Sistem penganggaran publik berkembang dan  berubah sesuai dengan dinamika perkembangan manajemen sektor publik dan perkembangan tuntutan yang muncul di masyarakat. Pada dasarnya terdapat beberapa jenis pendekatan dalam perencanaan dan penyusunan anggaran sektor publik. Secara garis besar terdapat dua pendekatan utama yang memiliki perbedaan mendasar. Kedua pendekatan tersebut adalah: adalah: (a) anggaran tradisional atau anggaran konvensional; dan



9.14



Penganggaran







(b) pendekatan baru yang sering dikenal dengan pendekatan rnanajemen  publik baru. 1.



Anggaran Tradisional Dalam sistem anggaran tradisional yang pertama diperkirakan adalah ke mana sumber yang tersedia itu dapat dibelanjakan. Untuk itu diperlukan  pengumpulan data atau daftar kebutuhan dari masing-masing unit dalam suatu organisasi. Pada setiap organisasi, misalnya organisasi pemerintah akan selalu membutuhkan dana untuk membiayai kelengkapan organisasi dalam menjalankan tugas dan fungsinya. Kebutuhan tersebut meliputi: (a) belanja pegawai; (b) belanja barang; (c) belanja pemeliharaan; (d) belanja perjalanan dinas; (e) belanja lain-lain. Dalam istilah anggaran, belanja tersebut dikenal sebagai objek belanja. Hasil penyusunan anggaran ini pertama-tama akan menggambarkan sejumlah sumber dan ke mana objek belanjanya. Bagaimana hubungan antara kegiatan dengan maksud dan tujuan yang akan dicapai, tidak dengan serta merta dapat diketahui. Hubungan itu nantinya dapat diketahui setelah mempelajari tugas pokok dan fungsi organisasi yang menyusun anggaran tradisional itu. Anggaran tradisional adalah cara menyusun data kebutuhan anggaran yang tidak didasarkan atas  pikiran dan analisis tentang rangkaian kegiatan yang harus dilakukan untuk mencapai tujuan yang telah ditentukan. Jadi, penyusunannya lebih didasarkan  pada kebutuhan untuk belanja barang, belanja pegawai, perjalanan dinas dan sebagainya. Dalam anggaran tradisional yang terpenting adalah  pertanggungjawaban pelaksana anggaran. Sistem tradisional ini pernah dipakai di Indonesia dan telah ditinggalkan sejak diterapkannya sistem  penganggaran kinerja dengan metode Daftar Usulan Kegiatan (DUK), Daftar Isian Kegiatan (DIK) untuk anggaran rutin dan Daftar Usulan Proyek (DUP) dan Daftar Isian Proyek (DIP) untuk anggaran pembangunan. Sistem tradisional memusatkan perhatiannya pada pelaksanaan dan pengawasan anggaran. Para penyelenggara anggaran akan berusaha sedemikian rupa agar dana yang diperoleh dapat dibelanjakan seluruhnya asal dapat dipertanggungjawabkan menurut bukti yang ada dan diperkenankan oleh  peraturan yang berlaku. Berapa banyak jumlah dana yang dipakai oleh setiap unit organisasi  pemerintahan bergantung pada dua hal: -(a) masing-masing unit organisasi







EKMA4570/MODUL 9



9.15



menentukan anggaran dan kemudian menunggu keputusan, biasanya dilakukan pengajuan melebihi kebutuhan yang sesungguhnya dengan harapan apabila terjadi pemotongan anggaran akan tidak terjadi kekurangan dana yang banyak, dan (b) masing-masing unit organisasi pemerintah menerima alokasi dana dari pemerintahan tingkat atas yang diperinci menurut objek  pembelanjaannya. Besarnya alokasi biasanya didasarkan atas pengalaman tahun sebelumnya dengan beberapa perubahan seperlunya. Untuk penyusunan anggaran tradisional ini tidak diperlukan keahlian yang terlalu tinggi. Dengan  pengetahuan pembukuan dan pengenalan segala macam peraturan keuangan sudah dapat dipakai untuk pengolahan anggaran ini. Sistem pencatatan anggaran memakai sistem tata buku tunggal dan menggunakan dasar kas, yaitu kas keluar dianggap sama dengan belanja. Ciri yang melekat pada pendekatan anggaran tradisional tersebut adalah: (a), cenderung sentralistis; (b) bersifat spesifikasi; (c) tahunan; (d) menggunakan prinsip anggaran bruto. Struktur anggaran tradisional dengan ciri tersebut tidak mampu mengungkapkan besarnya dana yang dikeluarkan untuk setiap kegiatan, dan bahkan anggaran tradisional tersebut gagal dalam memberikan informasi tentang besarnya rencana kegiatan. Oleh karena tidak tersedianya berbagai informasi tersebut maka satu-satunya tolok ukur yang dapat digunakan untuk tujuan pengawasan hanyalah tingkat kepatuhan penggunaan anggaran. Terdapat dua ciri utama dalam pendekatan ini, yaitu: (a) cara  penyusunan anggaran yang didasarkan atas pendekatan bersifat tambahan, dan (b) struktur dan susunan anggaran yang berdasarkan objek. a.



Bersifat tambahan Penekanan dan tujuan utama pendekatan tradisional adalah pada  pengawasan dan pertanggungjawaban yang terpusat. Anggaran tradisional  bersifat tambahan, yaitu hanya menambah atau mengurangi jumlah rupiah  pada bagian anggaran yang sudah ada sebelumnya dengan menggunakan data tahun sebelumnya sebagai dasar untuk menyesuaikan besarnya penambahan atau pengurangan tanpa dilakukan kajian yang mendalam. Pendekatan semacam ini tidak saja belum menjamin terpenuhinya kebutuhan, namun juga dapat mengakibatkan kesalahan yang terus berlanjut. Hal ini disebabkan karena kita tidak pernah tahu apakah pengeluaran periode sebelumnya yang







9.59



EKMA4570/MODUL 9



dan dari hasil pemeriksaan tersebut pemerintah akan menerima Nota Hasil Pemeriksaan atas PAN dari BPK. Nota Hasil Pemeriksaan atas pemerintah akan ditanggapi dengan mengeluarkan nota tanggapan hasil pemeriksaan atas PAN dan bila perlu memperbaiki PAN itu sendiri. Tabel 9.3. Perbedaan antara SPA dan PAN Unsur Pembeda 1.



2.



3. 4.



Penyusun



SPA



PAN



Oleh otorisator yaitu



Oleh pemerintah dan



pemimpin



merupakan



departemen/lembaga yang



pertanggungjawaban



menguasai anggaran.



Presiden



2 tahun setelah tahun



3 tahun setelah tahun



anggaran dari anggaran



anggaran dari anggaran



negara yang bersangkutan



negara yang bersangkutan



berakhir.



berakhir



Kepada Presiden melalui



Kepada DPR, sebelumnya



Menteri Keuangan



diperiksa dulu oleh BPK



Dasar masukan



Pembukuan Anggaran Biro



Berdasarkan SPA dan



penyusunan



Keuangan



pembukuan Departemen



Departemen/Lembaga yang



Keuangan



Waktu penyampaian



Kepada siapa



bersangkutan 5.



Klasifikasi anggaran



Sesuai dengan klasifikasi



Sesuai dengan klasifikasi



anggaran menurut Keppres



anggaran UU anggaran



tentang perincian anggaran



negaranya.



negara yang bersangkutan 6.



Pengesahan



Belum diatur



Dengan disahkannya UU anggaran negara.



7.



Dokumen yang



Uraian sebab terjadinya



a.



Nota PAN



disertakan



perbedaan antara anggaran



b.



Nota Hasil



dan realisasi



Pemeriksaan BPK c.



Nota tanggapan Pemerintah atas hasil Pemeriksaan BPK,



d.



Rancangan UU-PAN



9.60



Penganggaran



Unsur Pembeda 8. 9.



SPA







PAN



Penetapan saldo



Tidak perlu mencantumkan



Harus mencantumkan



akhir



SAL/SAL



SAL/SAK



Kaitan dengan posisi



Tidak dapat dikaitkan dengan



PAN beserta SAL/SAK



kas negara



kas negara



dapat dikaitkan dengan kas negara



10.  Anggaran yang dicantumkan



DIP/SIAP/DIK/SKO untuk



Dicantumkan menurut



belanja dan anggaran



a.



UU anggaran negara



menurut Keppres perincian



b.



+/- UU TP atas



anggaran negara



anggaran negara yang bersangkutan dengan memperhitungkan SIAP masing-masing.



Setelah proses tersebut selesai maka untuk mempermudah pembahasan di DPR, pemerintah akan membuat Nota PAN dari rancangan UU-PAN. Dalam Nota PAN tersebut akan diuraikan penyimpangan yang terjadi beserta  penyebabnya antara anggaran dan realisasinya. Apabila DPR telah dapat menyetujui RUU-PAN yang diusulkan pemerintah maka selesailah siklus (daur) anggaran tahap lima, yaitu pembahasan dan persetujuan DPR atas RUU-PAN sebagai pertanggungjawaban pemerintah atas pelaksanaan anggaran dan dilanjutkan dengan penetapan UU-PAN. F.



SIKLUS ANGGARAN NEGARA & ANGGARAN DAERAH



Sesuai dengan pemerintahan di Indonesia terdiri atas Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah maka anggaran untuk Pemerintah Pusat disebut anggaran negara, sedangkan anggaran untuk Pemerintah Daerah disebut anggaran daerah. 1.



Siklus Anggaran Negara Siklus penyusunan anggaran negara di Indonesia sebanyak lima tahap: (1) penyusunan rancangan anggaran, (2) pengajuan rancangan anggaran, (3) pelaksanaan anggaran, (4) pengawasan atas pelaksanaan anggaran, dan (5) penyusunan pertanggungjawaban anggaran. Kelima tahap penyusunan







EKMA4570/MODUL 9



9.61



terdahulu, dan pada pembahasan ini dapat dijelaskan secara ringkas melalui Gambar 9.2 Penyusunan anggaran negara di Indonesia seperti tampak pada Gambar 9.2 dapat dijelaskan dalam lima tahap berikut ini. Tahap pertama  adalah tahap penyusunan rancangan anggaran yang ditandai dengan dikeluarkannya Surat Edaran Menteri Keuangan yang ditujukan kepada para pemimpin Departemen dan Ketua Lembaga Negara yang berisi untuk memasukkan rancangan anggaran (RA) Departemen atau Lembaga Negara yang bersangkutan. Karena pengaturan anggaran menggunakan metode DIK (Daftar Isian Kegiatan) untuk anggaran rutin dan Daftar Isian Proyek (DIP) untuk anggaran pembangunan maka tiap Departemen atau Lembaga Negara harus menggunakan DUK (Daftar Usulan Kegiatan) untuk anggaran rutin dan Daftar Usulan Proyek (DUP) untuk anggaran pembangunan bagi masing-masing Departemen atau Lembaganya. DUK diajukan untuk dibahas Menteri Keuangan sedangkan DUP diajukan kepada Menteri Keuangan dan Ketua Bappenas untuk dibahas. DUK dan DUP diolah lebih lanjut dan dihimpun menjadi rancangan anggaran (RA) untuk diajukan kepada DPR agar mendapat pengesahan. Tahap kedua, adalah tahap pengesahan rancangan anggaran negara (RAN) oleh DPR diadakan pembahasan terhadap rancangan anggaran. Bila DPR menyetujui rancangan anggaran tersebut maka Presiden akan menetapkan RUU (Rancangan Undang-Undang) anggaran negara menjadi UU (Undang-Undang) Anggaran Negara (AN). Tetapi bila DPR menolak rancangan anggaran negara (RAN) berarti dipakai anggaran tahun lalu sebagai anggaran negara (AN). Tahap ketiga, adalah setelah RUU Anggaran Negara ditetapkan oleh Presiden menjadi UU Anggaran Negara, kemudian tahap pelaksanaan anggaran dimulai dari pengesahan DUK dan DUP menjadi DIK dan DIP oleh Menteri Keuangan dan Ketua Bappenas. Setelah itu barulah DIK dan DIP diserahkan ke masing-masing Departemen dan Lembaga Negara yang  bersangkutan, dan selanjutnya diteruskan kepada Bendaharawan yang  berkepentingan, yaitu untuk dipakai sebagai dasar dalam membuat SPP (Surat Permintaan Pembayaran). Di samping itu juga tembusan DIK dan DIP disampaikan kepada KPKN, BPK, Unit Departemen atau Lembaga negara yang bersangkutan, dan khusus DIP disampaikan kepada Menteri Negara Perencanaan Pembangunan Nasional/Ketua Bappenas dan Gubernur Kepala



9.62



Tahap



I



Penganggaran



  Dept/Lembaga Negara



Dirjen Anggaran



DPR



RAN



RAN



RAN



 AN



 AN



AN



DUK



DUP



DUP



DIK/ DIP



 



Presiden



DUK



II



III & IV



Dept Keuangan



BPK



DUP



DIK/ DIP



LKKA



LKKA



P6 P7 DU



V



Nota PAN



Nota PAN Nota PAN



HP BPK



PAN



Gambar 9.2. Bagan Arus Siklus Anggaran Negara



Keterangan singkatan: DUK = Daftar Usulan Kegiatan DUP = Daftar Usulan Proyek RAN = Rancangan Anggaran Negara



HP BPK



PAN











EKMA4570/MODUL 9



9.63



DIP = LKKA = PAN = HP BPK = P6 =



P7



Daftar Isian Proyek Laporan Keadaan Kredit Anggaran Perhitungan Anggaran Negara Hasil Pemeriksaan Badan Pemeriksa Keuangan Laporan realisasi sumber terimaan negara yang masuk ke rekening kas negara pada bank pemerintah, bank persepsi yang ditunjuk, giro pos. = Laporan realisasi belanja negara sesuai SPM yang telah ditunaikan



Tahap keempat , adalah tahap pengawasan atas pelaksanaan anggaran dapat dilakukan oleh Inspektorat Jenderal, Badan Pengawasan Keuangan (BPK), dan Badan Pemeriksa Keuangan (Bepeka), Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP). Tahap kelima  adalah tahap penyusunan pertanggungjawaban anggaran. Dalam tahap akhir ini bahan pertanggungjawaban dari tiap Departemen dan Lembaga Negara dikumpulkan dan dijadikan sebagai dasar penyusunan Nota PAN (Perhitungan Anggaran Negara). Setelah Nota PAN diperiksa BPK dan dibuatkan Nota Hasil Pemeriksaannya maka selanjutnya diserahkan oleh Presiden kepada DPR sebagai laporan pertanggungjawaban pemerintah. 2.



Siklus Anggaran Daerah Pada tingkat Pemerintah Daerah prosedur penyusunan anggaran pada dasarnya tidak banyak beda dengan penyusunan anggaran Pemerintah Pusat. Pada tingkat Pemerintah Daerah prosedur penyusunan anggaran ada lima tahap, yaitu tahap pertama adalah tahap penyusunan rancangan anggaran daerah (RAD), tahap kedua adalah tahap penyampaian RAD kepada DPRD (Dewan Perwakilan Rakyat Daerah), tahap ketiga adalah tahap penyampaian RAD kepada pejabat berwenang mengesahkannya, tahap keempat adalah tahap pelaksanaan dan pengawasan, dan tahap kelima adalah tahap  perhitungan anggaran.



a.



Tahap penyusunan rancangan anggaran daerah Dimulai dengan pengumpulan data Direktorat Keuangan (daerah). Bahan anggaran dari Dinas/satuan organisasi masing-masing secara kualitatif maupun kuantitatif. antara lain mengenai keadaan keuangannya. Formasi



9.64



Penganggaran







dikenal anggaran pembangunan. Di dalam penyusunan RAD ini Direktorat menyesuaikan diri dengan rencana dari BAPPEDA (Badan Perencanaan Pembangunan Daerah). RAD terdiri dari: (a) nota keuangan, yang merupakan penjelasan dari Kepala Daerah berupa data kualitatif dan kuantitatif yang dipergunakan sebagai dasar penyusunan rencana anggaran; (b) satuan anggaran, yang meliputi anggaran rutin dan anggaran pembangunan; (c) lampiran yang ada hubungannya dengan RAD. b.



Tahap penyampaian RAD kepada DPRD Penyampaian RAD oleh Kepala Daerah kepada DPRD disertai kata  pengantar Kepala Daerah yang diucapkan dalam sidang DPRD. Seksi DPRD melakukan pembahasan bagian tertentu dan menyusun laporan seksi yang antara lain berupa pertanyaan yang diajukan kepada Kepala Daerah, untuk memperoleh jawabannya (Nota Jawaban). “ Nota Jawaban”  dibicarakan lagi dalam sidang DPRD lengkap dalam dua tahap, yaitu pandangan umum dan pembicaraan bagian. Ada tiga kemungkinan hasil pembahasan Sidang DPRD atas RAD yang dimajukan, yaitu: (a) diterima; (b) diamendir; (c) ditolak. Bilamana RAD disetujui maka dibuatlah atau dikuatkan dengan Peraturan Daerah dan dalam hal RAD ditolak, Kepala Daerah dapat menggunakan anggaran tahun lalu untuk dasar melakukan tugasnya. c.



Tahap penyampaian RAD kepada pejabat berwenang mengesahkannya RAD yang disetujui DPRD disampaikan kepada Menteri Dalam Negeri  bagi Provinsi dan Gubernur Kepala Daerah bagi Kabupaten/Kotarnadya untuk mendapat pengesahannya. Apabila dalam waktu tiga bulan setelah saat diterimanya anggaran tersebut Menteri Dalam Negeri/Gubernur Kepala Daerah tidak mengambil keputusan maka RAD dianggap sah dan menjadi AD (Anggaran Daerah). d.



Tahap pelaksanaan dan pengawasan Setelah tahap pengesahan maka mulailah pelaksanaan AD, dan dalam tahap ini juga awal pengawasan yang dimulai oleh Aparatur Daerah sendiri (pengawasan intern).







9.65



EKMA4570/MODUL 9



e.



Tahap perhitungan anggaran Perhitungan anggaran adalah pertanggungjawaban Kepala Daerah kepada DPRD dalam melaksanakan AD sesuai dengan Undang-Undang No. 5 Tahun 1974 jo. Peraturan Daerah No. 5 Tahun 1974 jo. Peraturan Pemerintah No. 5 Tahun 1975 menyatakan bahwa: Dengan Peraturan Daerah, tiap tahun, selambat-lambatnya 6 (enam) bulan setelah ditetapkan Anggaran Negara untuk tahun anggaran tertentu, ditetapkan perhitungan atas Anggaran Daerah tahun anggaran sebelumnya . “



”



Dengan memahami faktor waktu yang ditentukan dalam UndangUndang No. 5 Tahun 1974 kiranya sudah tiba saatnya untuk menepati waktu ini, baik dalam penyusunan maupun perhitungan anggaran. Sisa perhitungan anggaran merupakan cermin dari kegiatan Pemerintah Daerah dalam usaha memajukan daerahnya. Oleh sebab itu harus terdapat suatu korelasi antara sisa perhitungan anggaran dengan jumlah seluruh AD. Jika satu tahun anggaran telah berjalan setengah tahun misalnya maka harus diteliti aktivitas mana yang harus mendapatkan perhatian khusus dan  jika dikonstatir masih terdapat dana yang belum dapat dipergunakan karena  berbagai hal maka kegiatan perlu ditingkatkan sehingga tercapai daya absorbsi semaksimal mungkin agar dengan demikian nantinya tidak terdapat sisa yang berlebihan. Untuk memberikan persetujuan terhadap perhitungan anggaran berdasarkan Pasal 64 ayat (3) Undang-Undang No. 5 Tahun 1974, DPRD dibenarkan untuk meminta keterangan langsung kepada Kepala Daerah karena Kepala Daerahlah yang bertanggung jawab dalam pengelolaan keuangan daerah. Contoh Anggaran Daerah seperti Tabel 9.4 Tabel 9.4 Pemerintah Kabupaten Hulu Sungai Tengah Ringkasan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah Tahun Anggaran 2006*) Nomor I 1.1



Uraian



Jumlah (Rp)



PENDAPATAN Pendapatan Asli Daerah



9.504.038505,00



1.1.1



Pajak Daerah



1.769.432.500,00



1.1.2



Retribusi Daerah



3.022.715.600,00



1.1.3



Hasil Perusahaan Milik Daerah dan Hasil Pengelolaan



567.190.405,00







9.81



EKMA4570/MODUL 9



Lampiran 5 Perhitungan Anggaran Belanja Pembangunan (Tanpa Bantuan Proyek/Teknis) Tahun: Bagian : ……………. Departemen/lembaga : ……………. NOMOR KODE Sektor/ Sub Sektor/ Program/ Proyek 1



DIP



Uraian



DIP Semula



Revisi DIP



Jumlah DIP Setelah Revisi



2



3



4



5



Realisasi



Pos Koreksi



Realisasi Setelah Dikurangi Pos Koreksi



Realisasi Di  Atas/Di Bawah DIP



Penjelasan Realisasi Di atas DIP



6



7



8-(6-7)



9-(8-5)



10



Lampiran 6 Perhitungan Anggaran Belanja Pembangunan (Bantuan Proyek/Teknis) Tahun: NOMOR KODE Sektor/ Sub Sektor  1



Realisasi



Program



Proyek



2



3



Uraian



4



 



DIP/   Realisasi Non DIP 5



6



Di Atas/ Di Bawah/ Non DIP 7



Keterangan



8



9.82



Penganggaran







Lampiran 7 LAMPIRAN IV A PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24 TAHUN 2005 TANGGAL 13 JUNI 2005 Contoh Format Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Pusat LAPORAN REALISASI ANGGARAN PEMERINTAH PUSAT UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 20X1 dan 20X0 (Dalam Rupiah) NO 1. 2. 3. 4.



5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24.



URAIAN PENDAPATAN PENDAPATAN PERPAJAKAN Pendapatan Pajak Penghasilan Pendapatan Pajak Pertambahan Nilai dan Penjualan Barang Mewah Pendapatan Bumi dan Bangunan Pendapatan Dan Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Pendapatan Cukai Pendapatan Bea Masuk Pendapatan Pajak Ekspor Pendapatan Lainnya Jumlah Pendapatan Perpajakan (3 s/d 10) PENDAPATAN NEGARA BUKAN PAJAK Pendapatan Sumber Daya Alam Pendapatan Bagian Pemerintah  Atas Laba Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya Jumlah Pendapatan Negara Bukan Pajak (14 s/d 10) PENDAPATAN HIBAH Pendapatan Hibah Jumlah Pendapatan Hibah (20 s/d 20) JUMLAH PENDAPATAN (11 + 17 + 21) BELANJA



Anggaran 20XI



Realisasi 20X1



(%)



Realisasi 20X0



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx xxx



xx xx xx xx xx



xxx xxx xxx xxx xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx







9.83



EKMA4570/MODUL 9



NO 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53.



54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63.



URAIAN Belanja Barang Bunga Subsidi Hibah Bantuan Sosial Belanja Lain-lain Jumlah Belanja Operasi (26 s/d 32) BELANJA MODAL Belanja Tanah Belanja Peralatan dan Mesin Belanja Gedung dan bangunan Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan Belanja Aset Tetap Lainnya Belanja Aset Lainnya Jumlah Belanja Modal (36 s/d 41) JUMLAH BELANJA 33 + 42) TRANSFER DANA PERIMBANGAN Dana Bagi Hasil Pajak Dana Bagi Hasil Sumber Daya  Alam Dana Alokasi Umum Dana Alokasi Khusus Jumlah Dana Perimbangan (47 s/d 50) TRANSFER LAINNYA (disesuaikan dengan program yang ada) Dana Otonomi Khusus Dana Penyesuaian Jumlah Transfer Lainnya (54 s/d 55) JUMLAH TRANSFER (51 S/D 58) JUMLAH BELANJA DAN TRANSFER (43 + 57) SURPLUS / DEFISIT (22 58) PEMBIAYAAN PENERIMAAN PENERIMAAN PEMBIAYAAN



Anggaran 20XI xxx xxx xxx xxx xxx



Realisasi 20X1 xxx xxx xxx xxx xxx



xx xx xx xx xx



Realisasi 20X0 xxx xxx xxx xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx



xx xx xx xx



xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



(%)



9.84



NO 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71.



72. 73. 74. 75. 76.



77. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84. 85. 86. 87.



88. 89.



Penganggaran



URAIAN Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri-Sektor Perbankan Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri Obligasi Penerimaan Pinjaman Dalam Negeri-Lainnya Penerimaan dan Divestasi Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Negara Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Daerah Jumlah Penerimaan Pembiayaan Dalam Negeri (54 s/d 70) PENERIMAAN PEMBIAYAAN LUAR NEGERI Penerimaan Pinjaman Luar Negeri Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Lembaga Internasional Jumlah Penerimaan Pembiayaan Luar Negeri (74 s/d 75) JUMLAH PENERIMAAN PEMBIAYAAN (71+ 76) PENGELUARAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN DALAM NEGERI Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Sektor Perbankan Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Obligasi Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lainnya Pengeluaran Penyertaan Modal Pemerintah (PMP) Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Negara Pemberian Pinjaman kepada Perusahaan Daerah Jumlah Penerimaan Pembiayaan Pembayaran Dalam Negeri (81 s/d 86) PENGELUARAN PEMBIAYAAN LUAR NEGERI



Anggaran 20XI xxx



Realisasi 20X1 xxx



xxx







xx



Realisasi 20X0 xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



(%)







9.85



EKMA4570/MODUL 9



NO 91. 92.



93. 94. 95.



URAIAN Pemberian Pinjaman kepada Lembaga Internasional Jumlah Pengeluaran Pembiayaan Luar Negeri (90 s/d 91) JUMLAHPENGELUARAN PEMBIAYAAN (87+ 92) PEMBIAYAAN NETTO (7793) Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (60 + 94)



Anggaran 20XI xxx



Realisasi 20X1 xxx



xx



Realisasi 20X0 xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



(%)



PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA ttd Dr. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO



Lampiran 8 LAMPIRAN IV B PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24 TAHUN 2005 TANGGAL 13 JUNI 2005 Contoh Format Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Provinsi PEMERINTAH PROVINSI LAPORAN REALISASI ANGGARAN PENDAPATAN DAN BELANJA DAERAH UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 20X1 dan 20X0 (Dalam Rupiah) NO 1. 2. 3. 4. 5.



6. 7. 8.



URAIAN PENDAPATAN PENDAPATAN ASLI DAERAH (PAD) Pendapatan Pajak Daerah Pendapatan Retribusi Daerah Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Lain-lain PAD yang Sah Jumlah Pendapatan Perpajakan (3 s/d 10)



Anggaran 20XI



Realisasi 20X1



(%)



Realisasi 20X0



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



9.86



NO 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46.



Penganggaran



URAIAN TRANSFER PEMERINTAH PUSAT- DANA PERIMBANGAN Dana Bagi Hasil Pajak Dana Bagi Hasil Sumber Daya  Alam Dana Alokasi Umum Dana Alokasi Khusus Jumlah Pendapatan Transfer Dana Perimbangan TRANSFER PEMERINTAH PUSAT-LAINNYA Dana Otonomi Khusus Dana Penyesuaian Jumlah Pendapatan Transfer lainnya (18 s/d 19) Total Pendapatan Transfer (15 + 20) LAIN-LAIN PENDAPATAN YANG SAH Pendapatan Hibah Pendapatan Dana Darurat Pendapatan Lainnya Jumlah Pendapatan Lain-lain Yang Sah (24 s/d 26) JUMLAH PENDAPATAN (7+21 +27) BELANJA BELANJA OPERASI Belanja Pegawai Belanja Barang Bunga Subsidi Hibah Bantuan Sosial Jumlah Belanja Operasi (31 s/d 36) BELANJA MODAL Belanja Tanah Belanja Peralatan dan Mesin Belanja Bangunan Belanja Jalan, Irigasi dan Jaringan Belanja Aset Tetap Lainnya Belanja Aset Lainnya







Anggaran 20XI



Realisasi 20X1



(%)



Realisasi 20X0



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx



xx xx xx xx



xxx xxx xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx



xx xx xx xx xx xx xx



xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx



xx xx xx xx



xxx xxx xxx xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx







9.87



EKMA4570/MODUL 9



NO



URAIAN



48. 49. 50. 51. 52. 53. 54.



BELANJA TAK TERDUGA Belanja Tak Terduga Jumlah Belanja Tak Terduga Jumlah Belanja (37+46+50)



55. 56. 57. 58.



59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67. 68. 69. 70. 71.



72. 73. 74.



75.



TRANSFER TRANSFER /BAGI HASIL PENDAPATAN KE KABUPATEN/KOTA Bagi Hasil Pajak ke Kabupaten/Kota Bagi Hasil Retribusi ke Kabupaten/Kota Bagi Hasil Pendapatan Lainnya ke Kabupaten/Kota Jumlah Transfer Bagi Hasil Pendapatan ke Kab/Kota (55 s/d 57) JUMLAH BELANJA DAN TRANSFER (51 + 58) SURPLUS/DEFISIT (2659) PEMBIAYAAN PENERIMAANPEMBIAYAAN Penggunaan SILPA Pencairan Dana Cadangan Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Pinjaman Dalam NegeriPemerintah Pusat Pinjaman Dalam NegeriPemerintah Daerah Lainnya Pinjaman Dalam NegeriLembaga Keuangan Bank Pinjaman Dalam NegeriLembaga Kenangan Bukan Bank Pinjaman Dalam NegeriObligasi Pinjaman Dalam NegeriLainnya Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Negara Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada



Anggaran 20XI



Realisasi 20X1



(%)



Realisasi 20X0



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



9.88



NO 77.



78. 79. 80. 81. 82. 83. 84.



85.



86.



87. 88.



89. 90. 91. 92. 93. 94. 95. 96.



Penganggaran



URAIAN Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Pemerintah Daerah Lainnya Jumlah Penerimaan (66 sd 77)



Anggaran 20XI xxx



Realisasi 20X1 xxx



xxx



PENGELUARAN PEMBIAYAAN Pembentukan Dana Cadangan Penyertaan Modal Pemerintah Daerah Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Pusat Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Daerah Lainnya Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bank Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bukan Bank Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Obligasi Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bukan Bank Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri Lainnya Pemberian Pinjaman Kepada Perusahaan Negara Pemberian Pinjaman Kepada Perusahaan Daerah Pemberian Pinjaman Kepada Perusahaan Daerah Lainnya Jumlah Pengeluaran (81 s/d 91) PEMBIAYAAN NETTO (78-92) Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (61+93)







xx



Realisasi 20X0 xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA ttd



Dr. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO



(%)







9.89



EKMA4570/MODUL 9



Lampiran 9 LAMPIRAN IV C PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24 TAHUN 2005 TANGGAL 13 JUNI 2005 Contoh Format Laporan Realisasi Anggaran Pemerintah Kabupaten/Kota PEMERINTAH KABUPATEN/KOTA LAPORAN REALISASI ANGGARAN PENDAPATAN DAN BELANJA DAERAH UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR SAMPAI DENGAN 31 DESEMBER 20X1 dan 20X0 (Dalam Rupiah) NO 1. 2. 3. 4. 5.



6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.



16. 17. 18. 19. 20.



21. 22.



URAIAN PENDAPATAN PENDAPATAN ASLI DAERAH (PAD) Pendapatan Pajak Daerah Pendapatan Retribusi Daerah Pendapatan Hasil Pengelolaan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Lain-lain PAD yang Sah Jumlah Pendapatan Perpajakan (3 s/d 10) PENDAPATAN TRANSFER TRANSFER PEMERINTAH PUSAT- DANA PERIMBANGAN Dana Bagi Hasil Pajak Dana Bagi Hasil Sumber Daya  Alam Dana Alokasi Umum Dana Alokasi Khusus Jumlah Pendapatan Transfer Dana Perimbangan (11 s/d 14) TRANSFER PEMERINTAH PUSAT-LAINNYA Dana Otonomi Khusus Dana Penyesuaian Jumlah Pendapatan Transfer Pemerintah Pusat Lainnya (18 s/d 19) TRANSFER PEMERINTAH PROVINSI



Anggaran 20XI



Realisasi 20X1



(%)



Realisasi 20X0



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



9.90



NO 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65.



Penganggaran



xx



Realisasi 20X0 xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx



xx xx xx xx



xxx xxx xxx xxx



BELANJA BELANJA OPERASI Belanja Pegawai Belanja Barang Bunga Subsidi Hibah Bantuan Sosial Jumlah Belanja Operasi (27 s/d 42)



xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx



xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx



xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx



BELANJA MODAL Belanja Tanah Belanja Peralatan dan Mesin Belanja Bangunan Belanja Jalan-Irigasi dan Jaringan Belanja Aset Tetap Lainnya Belanja Aset Lainnya Jumlah Belanja Modal (46 s/d 51)



xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx



xx xx xx xx xx xx xx



xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx



xxx xxx xxx xxx



xx xx xx xx



xxx xxx xxx xxx



URAIAN Jumlah Transfer Pemerintah Provinsi (23 s/d 24) Total Pendapatan Transfer (15+20+25) LAIN-LAIN PENDAPATAN YANG SAH Pendapatan Hibah Pendapatan Dana Darurat Pendapatan Lainnya Jumlah Lain-lain Pendapatan yang Sah (29 s/d 31)



BELANJA TAK TERDUGA Belanja Tak Terduga Jumlah Belanja Tak Terduga JUMLAH BELANJA (43 + 52 + 56) TRANSFER TRANSFER /BAGI HASIL KE DESA Bagi Hasil Pajak Bagi Hasil Retribusi Bagi Hasil Pendapatan Lainnya JUMLAH TRANSFER /BAGI HASIL KE DESA (61 s/d 63)



Anggaran 20XI xxx



Realisasi 20X1 xxx



xxx







(%)







9.91



EKMA4570/MODUL 9



NO 67. 68. 69. 70. 71. 72. 73. 74. 75. 76. 77. 78. 79. 80. 81.



82. 83. 84. 85. 86. 87. 88.



89.



90.



91. 92. 93. 94.



URAIAN PEMBIAYAAN PENERIMAAN PEMBIAYAAN Penggunaan SILPA Pencairan Dana Cadangan Hasil Penjualan Kekayaan Daerah yang Dipisahkan Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Pusat Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Daerah Lainnya Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bank Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bukan Bank Pinjaman Dalam Negeri-Obligasi Pinjaman Dalam Negeri-Lainnya Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Negara Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Perusahaan Daerah Penerimaan Kembali Pinjaman Kepada Pemerintah Daerah Lainnya Jumlah Penerimaan (71 s/d 82) PENGELUARAN PEMBIAYAAN Pembentukan Dana Cadangan Penyertaan Modal Pemerintah Daerah Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Pusat Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Pemerintah Daerah Lainnya Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lembaga Keuangan Bank Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lem. Keuangan Bukan Bank Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Obligasi Pembayaran Pokok Pinjaman Dalam Negeri-Lainnya Pemberian Pinjaman Kepada Perusahaan Negara Pemberian Pinjaman Kepada



Anggaran 20XI



Realisasi 20X1



(%)



Realisasi 20X0



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx xxx



xxx xxx xxx



xx xx xx



xxx xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



xxx



xxx



xx



xxx



9.92



NO 96. 97. 98. 99.



Penganggaran



URAIAN







Anggaran 20XI



Realisasi 20X1



(%)



Realisasi 20X0



xxx xxx



xxx xxx



xx xx



xxx xxx



xxx



xxx



xx



xxx



Pemerintah Daerah Lainnya Jumlah Pengeluaran (86 s/d 96) Pembiayaan Netto (83 - 97) Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (66 + 98)



PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA ttd



Dr. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO



Daftar Riwayat Hidup Muhammad Nafarin dilahirkan



di Kalimantan Selatan (Rantau), 5 Maret 1957. Tamat SD di Kandangan tahun 1970, tamat SMP di Kandangan tahun 1973, tamat SMA di Rantau tahun 1976. Sarjana Muda Keuangan & Perbankan lulus tahun 1982 (BSc) dan tahun 1986 lulus Sarjana Ekonomi program studi Manajemen Keuangan (Drs). Tahun 2003 lulus Strata Dua (S2) Magister Manajemen (MM). Februari 1991 di Jawa Barat mengikuti pelatihan Sumber Belajar Akuntansi Proyek P2A pada Departemen Pendidikan dan Kebudayaan RI. Januari 1993 mengikuti pelatihan Penyusun Soal Ujian Nasional Akuntansi Tingkat Regional IV Jawa Barat pada Departemen Pendidikan dan Kebudayaan RI. Tahun 1979  –   1980 bekerja pada perusahaan percetakan sebagai tenaga Bagian Tata Letak. Tahun 1980  –   1985 sebagai Kepala Bagian Akuntansi/Keuangan pada perusahaan kontraktor. Tahun 1983 ikatan dinas Analis Kredit pada suatu bank milik negara. Tahun 1987  –   1988 dosen swasta pada suatu akademi. Tahun 1988  –  1991 sebagai Pjs. Direktur dan Direktur pada suatu akademi. Tahun 1989  –  1991 sebagai Kepala Bagian Akuntansi/Keuangan (tenaga paruh waktu) pada perusahaan pengolahan kayu. Tahun 1989 sampai sekarang dosen PNS Kopertis Wilayah XI Kalimantan. Tahun 1996 dosen teladan pertama Kopertis Wilayah XI Kalimantan. Tahun 2002 jabatan fungsional dosen Lektor Kepala. Desember 2000 sampai Mei 2001 sebagai Konsultan Auditor Provinsi Kalimantan Selatan untuk Proyek the Intensified Communicable Diseases Control (ICDC). Buku yang ditulis: (1) Penganggaran Perusahaan, Edisi Revisi, Salemba Empat, Jakarta, 2004, (2) Akuntansi, Pendekatan Siklus dan Pajak untuk Perusahaan Industri dan Dagang, Ghalia Indonesia, Jakarta, 2004. Tempat tinggal: Jl. Sultan Adam, Komplek H. ANDIR, Museum Perjuangan, Beringin II, Blok A, No.9, RT.13a, telp. (0511) 3307741, Banjarmasin 70121.