PDF Translator 1630863566484 [PDF]

Citation preview

R E T P A H C



21



Akuntansi untuk Sewa



    TUJUAN PEMBELAJARAN Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat: 1 Menjelaskan sifat, substansi ekonomi, dan keuntungan dari transaksi sewa.



5 Jelaskan akuntansi lessor untuk pembiayaan langsung sewa.



2 Jelaskan kriteria dan prosedur akuntansi untuk mengkapitalisasi sewa oleh lessee.



6 Identifikasi fitur khusus dari pengaturan sewa yang menyebabkan masalah akuntansi yang unik.



3 Bandingkan metode operasi dan kapitalisasi dari pencatatan sewa.



7 Jelaskan pengaruh nilai sisa, dijamin dan tidak dijamin, dalam akuntansi sewa.



4 Jelaskan keuntungan dan keekonomian leasing 8 Jelaskan akuntansi lessor untuk sewa jenis penjualan. kepada lessor dan mengidentifikasi klasifikasi sewa 9 Daftar persyaratan pengungkapan untuk sewa. untuk pemberi sewa.



Lebih Banyak Perusahaan Bertanya, “Mengapa Membeli?” Leasing telah berkembang pesat dalam popularitas. Saat ini, ini adalah bentuk investasi modal yang tumbuh paling cepat. Alih-alih meminjam uang untuk membeli pesawat terbang, komputer, inti nuklir, atau satelit, sebuah perusahaan melakukan pembayaran berkala untuk menyewakan aset-aset ini. Bahkan kasino perjudian menyewakan mesin slot mereka. Dari 500 perusahaan yang disurvei oleh AICPA pada tahun 2011, lebih dari setengahnya data sewa tertutup.* Contoh klasik adalah industri penerbangan. Banyak pelancong di maskapai penerbangan seperti United , Delta , dan Southwest percaya ini maskapai penerbangan memiliki pesawat tempat mereka terbang. Seringkali, ini tidak terjadi. Maskapai menyewa banyak pesawat mereka karena perlakuan akuntansi yang menguntungkan yang mereka terima jika mereka menyewa daripada membeli. Disajikan di bawah ini adalah persentase sewa untuk maskapai besar AS.



 



Armada Phantom:



Jumlah Pesawat dan



Persen yang Dihapus dari Neraca



Amerika



  UAL



 



26%



 



 



 



                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                 



12%



 



Delta



 



 



 



 



                                             



28%



 



           



Barat daya



12%



 



43%



 



Republik



 



Jumlah pesawat:



Armada Bawah Pengoperasian Sewa Milik Armada



200 400 600 800 1000



Sumber: Laporan Perusahaan, 2011.



Bagaimana dengan perusahaan lain? Mereka juga mengeksploitasi aturan akuntansi sewa yang ada untuk menjaga aset dan kewajiban tetap tidak aktif buku-buku. Misalnya, Krispy Kreme , jaringan 217 toko donat, telah menunjukkan pertumbuhan dan profitabilitas yang baik menggunakan modal yang relatif kecil. Itu prestasi yang mengesankan jika Anda peduli dengan pengembalian modal. Tapi ada lubang di sini donat. Perusahaan menjelaskan bahwa mereka sedang membangun pabrik pencampuran dan gudang baru senilai $30 juta di Effingham, Illinois. *AICPA, Tren dan Teknik Akuntansi—2011. 277 dari 500 perusahaan yang disurvei melaporkan aset sewaan. Perusahaan yang menyewakan cenderung menjadi lebih kecil, memiliki pertumbuhan tinggi, dan berada dalam industri yang berorientasi pada teknologi (lihat www.techlease.com).



 



   



 



FOKUS KONSEP



  > Lihat Konsep Dasar di



Namun laporan keuangan gagal mengungkapkan investasi halaman 1274 dan 1307. dan kewajiban yang terkait dengan $30 juta itu. Dengan pembiayaan > Baca Isu yang Berkembang di halaman 1283 melalui sewa sintetis, Krispy Kreme menyimpan investasi dan dan 1303 untuk diskusi off-balance-sheet kewajiban di luar pembukuan. Dalam sewa sintetis, lembaga keuangan seperti Bank of America pelaporan sewa. mendirikan entitas tujuan khusus (SPE) yang meminjam uang untuk   membangun   FOKUS INTERNASIONAL pabrik dan kemudian menyewakannya kepada Krispy Kreme. Untuk tujuan akuntansi   berpose, Krispy Kreme melaporkan hanya biaya sewa. Untuk keperluan pajak, > Lihat Perspektif Internasional namun, Krispy Kreme dapat dianggap sebagai pemilik aset pada halaman 1272, 1276, 1285, dan 1303. dan mendapat potongan pajak depresiasi. Ini adalah kesepakatan yang cukup bagus untuk > Baca Wawasan IFRS di halaman 1331–1341 Krispy Kreme. Tapi untuk investor? Tidak begitu baik. Ini karena untuk diskusi tentang: Laporan keuangan Krispy Kreme gagal mengungkapkan investasi dan kewajiban yang terkait dengan $30 juta itu. — Akuntansi penyewa Contoh lain adalah rantai toko obat yang sedang berjuang, Rite Aid. — Nya Akuntansi lessor neraca berantakan. Sedangkan aset lancarnya melebihi kewajiban lancar, itulah akhir dari setiap kabar baik dalam saldo lembaran. Total aset adalah $7.364 juta, sedangkan total kewajiban adalah $9.951 juta, sehingga menghasilkan defisit pemegang saham sebesar $(2.587) juta. Hal-hal bahkan lebih buruk setelah Anda mempertimbangkan kewajiban sewa off-balance-sheet Rite Aid yang besar. Menggunakan data dalam catatan 10 dari laporan keuangan, analis memperkirakan kewajiban sewa perusahaan menjadi $5.939 juta. Penyesuaian ini meningkat total kewajiban menjadi $15.890 juta, menyebabkan defisit pemegang saham memburuk menjadi $(8.526) juta. Seperti yang akan Anda pelajari dalam bab ini, karena aturan akuntansi sewa guna usaha, pengguna laporan keuangan harus membuat tebakan yang cerdas pada leverage nyata tetapi tersembunyi dari leasing hanya dengan menggunakan informasi yang diungkapkan dalam catatan dan dengan menerapkan aturan praktis banyak. Seperti yang dicatat oleh ketua IASB, “Tampaknya aneh mengharapkan seorang analis untuk menebak kewajiban yang terkait dengan sewa ketika manajemen sudah memiliki informasi ini di ujung jarinya.” Kekhawatiran ini menjelaskan mengapa FASB dan IASB bekerja standar baru tentang leasing, sehingga aset dan kewajiban menghindari perlakuan neraca hanya dengan menyebut pinjaman sebagai "sewa." Sumber: Diadaptasi dari Seth Lubore dan Elizabeth MacDonald, “Utang? Siapa, Aku?” Forbes (18 Februari 2002), hal. 56; A. Catanach dan E. Ketz, “Still Searching for the 'Rite' Stuff,” Akuntan Tua Pemarah (30 April 2012), di http://blogs.smeal.psu.edu/grumpyoldaccountants/ arsip/643; dan Hans Hoogervorst, “Harmonisasi dan Konsekuensi Ekonomi Global,” Kuliah umum di London School of Economics (6 November 2012).



 



 



Kisah pembuka kami menunjukkan peningkatan signifikansi dan prevalensi dari pengaturan sewa. Akibatnya, kebutuhan akan akuntansi yang seragam dan pelaporan yang informatif atas transaksi-transaksi ini semakin intensif. Di dalam bab ini, kita melihat masalah akuntansi yang terkait dengan leasing. Isi dan organisasi bab ini



PREVIEW BAB 21



 



adalah sebagai berikut.



   



 



 



 



Lingkungan Sewa



  • Siapa pemainnya?



Akuntansi untuk Sewa



Akuntansi oleh Penyewa



  • Kriteria kapitalisasi • Perbedaan akuntansi • Metode sewa modal • Metode pengoperasian • Perbandingan



 



• Keuntungan dari leasing • Sifat konseptual dari sebuah sewa



  Akuntansi oleh Lessor



 



 



Akuntansi Sewa Khusus Masalah



  • Ekonomi leasing



  • Nilai sisa • Klasifikasi • Sewa tipe penjualan • Metode pembiayaan langsung • Opsi pembelian murah • Metode pengoperasian • Biaya langsung awal • Arus versus tidak lancar • Pengungkapan • Masalah yang belum terselesaikan



 



 



   



1269



1270 Bab 21 Akuntansi Sewa



 



LINGKUNGAN SEWA Aristoteles pernah berkata, "Kekayaan tidak terletak pada kepemilikan tetapi pada penggunaan barang"! Jelas, banyak perusahaan AS telah memutuskan bahwa Aristoteles benar, seperti yang mereka katakan Jelaskan sifat, ekonomi menjadi sangat terlibat dalam leasing aset daripada memiliki mereka. Sebagai contoh, substansi, dan keuntungan sewa menurut Equipment Leasing Association (ELA), perusahaan peralatan global transaksi. pasar leasing adalah bisnis $600–$700 miliar, dengan akuntansi Amerika Serikat untuk sekitar sepertiga dari pasar global. ELA memperkirakan bahwa dari $1,3 triliun in total investasi tetap yang diharapkan dari bisnis domestik pada 2012, $654 miliar (50 persen) akan dibiayai melalui leasing. Ingat bahwa statistik ini hanya untuk peralatan leasing. Tambahkan sewa real estat, yang mungkin lebih besar, dan kita berbicara tentang a bisnis yang sangat besar dan berkembang, yang setidaknya sebagian didorong oleh akuntansi. Apa jenis aset yang disewakan? Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka, semua jenis peralatan yang dapat disewa, seperti gerbong, helikopter, buldoser, tongkang, pemindai CT, komputer, dan sebagainya. Ilustrasi 21-1 merangkum, dengan kata-kata mereka sendiri, beberapa perusahaan besar sedang leasing.



  TUJUAN PEMBELAJARAN 1



 



ILUSTRASI 21-1



 



Apa yang Dilakukan Perusahaan?



 



Gap   (GPS) “Kami menyewakan  sebagian besar lokasi toko kami dan beberapa kantor pusat kami Sewa? Deskripsi Perusahaan (Ticker) fasilitas dan pusat distribusi.” ExxonMobil Corp. (XOM) “Komitmen minimum untuk sewa operasi, ditunjukkan pada dasar, mencakup peralatan pengeboran, kapal tanker, stasiun layanan, dan lainnya properti.” JPMorgan Chase (JPM) “JPMorgan Chase dan anak perusahaannya diwajibkan berdasarkan sejumlah: sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan untuk bangunan dan peralatan yang digunakan terutama untuk keperluan perbankan.” Maytag Corp. (MYG) “Perusahaan menyewakan real estat, mesin, peralatan, dan mobil di bawah sewa operasi, beberapa di antaranya memiliki opsi pembaruan.” McDonald's Corp. (MCD) “Perusahaan adalah penyewa di 15.235 lokasi restoran melalui darat sewa (Perusahaan menyewakan tanah dan dimiliki oleh Perusahaan atau terwaralaba) gedung) dan melalui sewa yang lebih baik (Perusahaan menyewakan tanah dan bangunan). Starbucks Corp. (SBUX) “Starbucks menyewakan toko ritel, fasilitas pemanggangan dan distribusi, dan ruang kantor dengan sewa operasi.” TXU Corp. (TXU) “TXU Energy Holdings dan TXU Electric Delivery telah mulai beroperasi sewa yang mencakup berbagai fasilitas dan properti termasuk pembangkit listrik fasilitas, turbin pembakaran, peralatan transportasi, peralatan pertambangan, peralatan pemrosesan data, dan ruang kantor.” Viacom Inc. (VIA.B) “Perusahaan memiliki komitmen sewa operasi jangka panjang yang tidak dapat dibatalkan untuk ruang dan peralatan kantor, transponder, fasilitas studio, dan kendaraan. Perseroan juga mengadakan sewa modal untuk transponder satelit.” Sumber: Pengajuan 10-K Perusahaan.



 



Kelompok terbesar dari peralatan yang disewakan melibatkan peralatan teknologi informasi, diikuti oleh aset di area transportasi (truk, pesawat, kereta api), dan kemudian konstruksi dan pertanian.



Siapa Pemainnya? Sewa adalah perjanjian kontrak antara lessor dan lessee. Pengaturan ini memberikan lessee hak untuk menggunakan properti tertentu, yang dimiliki oleh lessor, untuk jangka waktu tertentu



Lingkungan Sewa 1271 waktu. Sebagai imbalan atas penggunaan properti, penyewa melakukan pembayaran sewa atas masa sewa kepada lessor. Siapa lessor yang memiliki properti ini? Mereka umumnya jatuh ke dalam salah satu dari tiga kategori: 1. Bank. 2. Perusahaan leasing captive. 3. Mandiri.



Bank Bank adalah pemain terbesar dalam bisnis leasing. Mereka memiliki dana murah, yang memberi mereka keuntungan karena dapat membeli aset dengan biaya lebih rendah daripada pesaing mereka. tor. Bank juga lebih agresif di pasar leasing. Memutuskan bahwa ada uang yang akan dibuat dalam leasing, bank telah memperluas lini produk mereka di daerah ini. Akhirnya, transaksi leasing sekarang lebih standar, yang memberikan keuntungan bank karena mereka tidak harus seinovatif itu dalam menyusun pengaturan sewa. Dengan demikian, bank seperti Wells Fargo, Chase, Citigroup, dan PNC memiliki anak perusahaan leasing yang substansial.



Perusahaan Leasing Terikat



Perusahaan leasing captive adalah anak perusahaan yang bisnis utamanya adalah untuk melakukan operasi leasing untuk perusahaan induk. Perusahaan seperti Layanan Keuangan Caterpillar Corp. (untuk Caterpillar), Ford Motor Credit (untuk Ford), dan IBM Global Financing (untuk IBM) memfasilitasi penjualan produk kepada konsumen. Misalnya, misalkan Sterling Construction Co. ingin mengakuisisi sejumlah earthmover dari Caterpillar. Di dalam kasus, Caterpillar Financial Services Corp. akan menawarkan untuk menyusun transaksi sebagai sewa bukan sebagai pembelian. Dengan demikian, Caterpillar Financial menyediakan pembiayaan daripada lembaga keuangan luar. Perusahaan leasing captive memiliki keunggulan point-of-sale dalam menemukan leasing pelanggan. Artinya, segera setelah Caterpillar menerima kemungkinan pesanan, anak perusahaan leasingnya dapat dengan cepat mengembangkan pengaturan sewa-pembiayaan. Selanjutnya, penyewa tawanan memiliki pengetahuan produk yang memberikan keuntungan ketika membiayai produk induk. Tren saat ini adalah bagi para tawanan untuk fokus terutama pada produk perusahaan mereka daripada melakukan pembiayaan sewa umum. Misalnya, Boeing Capital dan UPS Capital adalah dua tawanan yang telah meninggalkan bisnis keuangan umum untuk fokus secara eksklusif pada mereka produk perusahaan induk.



Independen Independen adalah kategori terakhir dari lessor. Independen belum selesai dengan baik beberapa tahun terakhir. Pangsa pasar mereka telah turun cukup drastis karena bank dan perusahaan captive leasing menjadi lebih agresif di bidang sewa pembiayaan. Independen tidak memiliki akses point-of-sale, juga tidak memiliki biaya dana yang rendah keuntungan. Apa yang sering mereka kuasai adalah mengembangkan kontrak inovatif untuk penyewa. Di dalam Selain itu, mereka mulai bertindak sebagai captive finance company untuk beberapa perusahaan yang tidak memiliki anak perusahaan leasing. Misalnya, International Lease Finance Corp. adalah salah satunya dari lessor independen terbesar di dunia. Menurut data terbaru di www.ficinc.com tentang volume bisnis baru berdasarkan jenis lessor, bank memegang sekitar 49 persen dari pasar, diikuti oleh tawanan sebesar 32 persen. Mandiripenyok memiliki sisa 19 persen dari bisnis baru. Data perubahan pangsa pasar menunjukkan bahwa baik tawanan maupun independen telah meningkatkan bisnis dengan mengorbankan bank. Artinya, dari 2009 hingga 2010, pangsa pasar tawanan dan independen telah tumbuh masing-masing sebesar 11,3 persen dan 5,3 persen, sedangkan pangsa pasar bank turun sebesar 0,9 persen.



1272 Bab 21 Akuntansi Sewa



Keuntungan dari Leasing Pertumbuhan dalam leasing menunjukkan bahwa ia sering memiliki beberapa keuntungan asli dibandingkan memiliki properti, seperti: 1. Pembiayaan 100% dengan tingkat bunga tetap. Sewa sering ditandatangani tanpa memerlukan uang turun dari penyewa. Ini membantu lessee menghemat uang tunai yang langka—terutama fitur yang diinginkan untuk perusahaan baru dan berkembang. Selain itu, pembayaran sewa sering tetap, yang melindungi penyewa terhadap inflasi dan peningkatan biaya uang. Komentar berikut menjelaskan mengapa perusahaan memilih sewa alih-alih pinjaman konvensional: “Bank lokal kami akhirnya mencapai 80 persen dari harga beli tetapi tidak akan naik lebih tinggi, dan mereka menginginkan tingkat bunga yang mengambang. Kami hanya tidak mampu membayar uang muka, dan kami harus mengunci pembayaran terakhir tingkat yang kami tahu bisa kami jalani.” 2. Perlindungan terhadap keusangan. Menyewa peralatan mengurangi risiko keusangan untuk lessee dan dalam banyak kasus mengalihkan risiko nilai sisa kepada lessor. Untuk ujianple, Merck (pembuat farmasi) menyewakan komputer. Berdasarkan perjanjian sewa, Merck dapat mengubah komputer lama untuk model baru kapan saja, membatalkan yang lama sewa dan menulis yang baru. Lessor menambahkan biaya sewa baru ke saldo jatuh tempo pada sewa lama, dikurangi nilai tukar tambah komputer lama. Sebagai salah satu bendahara kembali ditandai, "Naluri kami adalah untuk membeli." Tetapi jika komputer baru kemungkinan akan datang dalam waktu singkat, "maka leasing jauh lebih nyaman daripada membeli." Secara alami, lessor juga melindungi dirinya sendiri dengan mengharuskan lessee membayar sewa yang lebih tinggi pembayaran atau memberikan pembayaran tambahan jika penyewa tidak memelihara aset. 3. Fleksibilitas. Perjanjian sewa mungkin berisi ketentuan yang tidak terlalu perjanjian. Lessor yang inovatif dapat menyesuaikan perjanjian sewa dengan kebutuhan khusus lessee. Misalnya, durasi sewa—masa sewa—bisa apa saja mulai dari jangka pendek periode waktu hingga seluruh perkiraan umur ekonomis aset. Pembayaran sewa dapat menjadi rata dari tahun ke tahun, atau jumlahnya dapat bertambah atau berkurang. Pembayaran jumlah dapat ditentukan sebelumnya atau dapat bervariasi dengan penjualan, tingkat bunga utama, Indeks Harga Konsumen, atau beberapa faktor lainnya. Dalam kebanyakan kasus, sewa diatur untuk mengaktifkan lessor untuk memperoleh kembali biaya perolehan aset ditambah pengembalian yang wajar selama masa sewa. 4. Pembiayaan yang lebih murah. Beberapa perusahaa keuangan. Misalnya, perusahaan rintisan di industri atau perusahaan yang tertekan dalam kurung pajak rendah dapat menyewa untuk mengklaim manfaat pajak yang mungkin akan hilang. Pengurangan depresiasi tidak memberikan manfaat bagi perusahaan yang memiliki sedikit, jika ada, kena pajak penghasilan. Melalui leasing, perusahaan leasing atau lembaga keuangan menggunakan ini manfaat pajak Mereka kemudian dapat memberikan sebagian dari manfaat pajak ini kembali kepada pengguna aset dalam bentuk pembayaran sewa yang lebih rendah. 5. Keuntungan pajak. Dalam beberapa kasus, perusahaan dapat “memiliki kue dan memakannya juga”



Internasional Perspektif



dengan keuntungan pajak yang ditawarkan oleh leasing. Artinya, untuk tujuan pelaporan keuangan,    perusahaan Beberapa perusahaan melakukan “double dip” tidak melaporkan aset atau liabilitas untuk perjanjian sewa. Untuk pajak



 



 



di tingkat internasional juga. tujuan, bagaimanapun, perusahaan dapat memanfaatkan dan mendepresiasi aset sewaan. Sebagai Aturan leasing dari lessor's akibatnya, perusahaan mengambil pemotongan lebih awal daripada nanti dan juga mengurangi dan negara penyewa mungkin berbeda, pajaknya. Kendaraan umum untuk jenis transaksi ini adalah "sewa sintetis" mengizinkan kedua belah pihak untuk memilikiseperti yang digambarkan dalam cerita pembuka Krispy Kreme. 6. Pembiayaan di luar neraca. Sewa tertentu tidak menambah hutang pada saldo aransemen, aset. Jadi, baik lessor maupun lessee menerima manfaat pajak 1 lembar atau mempengaruhi rasio keuangan. Bahkan, mereka dapat menambah kapasitas pinjaman. berkaitan dengan depresiasi.  Pembiayaan off-balance-sheet semacam itu sangat penting bagi beberapa perusahaan.   1



Seperti yang ditunjukkan nanti dalam bab ini, jenis pengaturan sewa tertentu tidak dikapitalisasi lembaran saldo. Bagian kewajiban dengan demikian dibebaskan dari komitmen sewa besar di masa depan yang, jika dicatat, akan berdampak buruk pada rasio utang terhadap ekuitas. Keengganan untuk mencatat kewajiban sewa karena kewajiban adalah salah satu alasan utama beberapa perusahaan menolak akuntansi sewa yang dikapitalisasi.



Lingkungan Sewa 1273



A



i



k



k i ?



Apa arti angka-angka itu?



PEMBIAYAAN OFF-BALANCE-SHEET



 



Seperti yang ditunjukkan dalam cerita pembuka kami, maskapaikeuangan. penerbangan Bagan menggunakan berikut menunjukkan pengaturan bahwa sewabanyak maskapai penerbangan yang secara ekstensif. Ini menghasilkan banyak off-balance-sheet sewa pesawat mengecilkan tingkat utang dengan jumlah yang substansial.



 



Utang Bersih yang Dilaporkan dan Utang Tambahan dari Sewa 60.000



 



50.000



    S 40.000 n Hai   Saya aku aku Saya   30.000 M   n Saya $



20.000



10.000



   



     



   



 



Sewa



 



   



 



Hutang dari Kapitalisasi



 



 



Tambahan



Dilaporkan Utang



 



0 UAL



  



 



Republik Delta Amerika Barat Daya



Sumber: Laporan Perusahaan, 2011.



Maskapai bukan satu-satunya yang bermain di luar keseimbangan. dampak dari sewa yang tidak dikapitalisasi. Sebuah metodologi untuk permainan lembaran. Sebuah studi baru-baru ini memperkirakanmembuat bahwa untuk penyesuaian S&P 500ini comdibahas dalam Eugene A. Imhoff, panies, kewajiban sewa off-balance-sheet total lebih dari Jr., Robert C. Lipe, dan David W. Wright, “Sewa Operasi: satu setengah triliun dolar, atau kira-kira tiga persen dari pasar Dampak Kapitalisasi Konstruktif, “Cakrawala Akuntansi nilai. Dengan demikian, analis harus menyesuaikan tingkat utang (Maret yang 1991). dilaporkan untuk Sumber: D. Zion dan A. Varshney, “Sewa Pendaratan di Neraca,” Credit Suisse Equity Research (17 Agustus 2010).



Sifat Konseptual dari Sewa Jika Delta meminjam $47 juta dengan wesel 10 tahun dari Bank of America untuk membeli Pesawat jet Boeing 737, Delta harus dengan jelas melaporkan aset dan kewajiban terkait pada saat itu jumlah di neracanya. Demikian pula, jika Delta membeli 737 seharga $47 juta secara langsung dari Boeing melalui pembelian angsuran selama 10 tahun, itu jelas harus dilaporkan aset dan kewajiban terkait (yaitu, harus "mengkapitalisasi" transaksi angsuran). Namun, bagaimana jika Delta menyewa Boeing 737 selama 10 tahun dari Sewa Internasional? Finance Corp. (ILFC) —penyewa pesawat terbesar di dunia—melalui noncancelable transaksi sewa dengan pembayaran yang sama besarnya dengan transaksi pembelian angsuran. tindakan? Dalam hal ini, berbeda pendapat tentang cara melaporkan transaksi ini. Berbagai pandangan tentang kapitalisasi sewa adalah sebagai berikut. 1. Jangan mengkapitalisasi aset sewaan. Pandangan ini menganggap kapitalisasi tidak tepat



makan karena Delta tidak memiliki properti itu. Selanjutnya, sewa adalah "eksekutif" kontrak yang membutuhkan kinerja berkelanjutan oleh kedua belah pihak. Karena perusahaan melakukannya saat ini tidak mengkapitalisasi kontrak pelaksana lainnya (seperti komitmen pembelian dan kontrak kerja), mereka juga tidak boleh mengkapitalisasi sewa. 2. Memanfaatkan sewa yang mirip dengan pembelian angsuran. Pandangan ini menyatakan bahwa perusahaan harus melaporkan transaksi sesuai dengan substansi ekonominya. Oleh karena itu, jika perusahaan mengkapitalisasi pembelian angsuran, mereka juga harus mengkapitalisasi sewa yang memiliki karakteristik serupa. Misalnya, Delta melakukan pembayaran yang sama selama periode 10 tahun baik untuk sewa atau pembelian angsuran. Penyewa membuat pembayaran sewa, sedangkan pemilik melakukan pembayaran hipotek.



1274 Bab 21 Akuntansi Sewa Mengapa laporan keuangan tidak melaporkan transaksi ini dalam



Konsep yang Mendasari



 



 Masalah cara melaporkan



cara yang sama?



3. Memanfaatkan semua sewa jangka panjang. Pendekatan ini hanya membutuhkan jangka panjang hak untuk menggunakan properti untuk mengkapitalisasi. Pendekatan hak milik ini sewa adalah kasus klasik dari 2 substansi versus bentuk. Meskipunmengkapitalisasi semua sewa jangka panjang.



 



 



judul hukum tidak secara teknis 4. Mengkapitalisasi sewa perusahaan di mana hukuman untuk nonperformance cukup besar. lulus dalam transaksi sewa, the Pendekatan akhir menganjurkan hanya memanfaatkan kontrak "firm" (tidak dapat dibatalkan) manfaat dari penggunaan hak dan kewajiban sebenarnya. "Tegas" berarti bahwa tidak mungkin untuk menghindari kinerja properti melakukan transfer. mance di bawah sewa tanpa hukuman yang berat.   Singkatnya, berbagai sudut pandang berkisar dari tanpa kapitalisasi hingga kapitalisasi semua sewa. FASB tampaknya setuju dengan pendekatan kapitalisasi ketika sewa mirip dengan pembelian angsuran. Ini mencatat bahwa Delta harus memanfaatkan sewa yang mengalihkan secara substansial seluruh manfaat dan risiko kepemilikan properti, asalkan sewa tidak dapat dibatalkan. Tidak dapat dibatalkan berarti Delta dapat membatalkan perjanjian sewa saluran hanya pada hasil dari beberapa kontinjensi jarak jauh, atau bahwa ketentuan pembatalan sion dan penalti kontrak sangat mahal bagi Delta sehingga pembatalan mungkin akan terjadi tidak terjadi. Sudut pandang ini mengarah pada tiga kesimpulan dasar. (1) Perusahaan harus mengidentifikasi: karakteristik yang menunjukkan pengalihan secara substansial seluruh manfaat dan risiko dari kepemilikan. (2) Karakteristik yang sama harus diterapkan secara konsisten pada penyewa dan penyewa. (3) Sewa yang tidak mengalihkan secara substansial seluruh manfaat dan risiko dari: kepemilikan adalah sewa operasi. Perusahaan tidak boleh mengkapitalisasi sewa operasi. Sebaliknya, perusahaan harus memperhitungkannya sebagai pembayaran dan penerimaan sewa.



 



AKUNTANSI OLEH LESEE Jika Delta Airlines (penyewa) mengkapitalisasi sewa, itu mencatat aset dan kewajiban umumnya sama dengan nilai sekarang dari pembayaran sewa. ILFC (penyewa), Jelaskan kriteria akuntansi dan telah mentransfer secara substansial seluruh manfaat dan risiko kepemilikan, mengakui prosedur untuk mengkapitalisasi sewa penjualan dengan menghapus aset dari neraca dan menggantinya dengan piutang. oleh penyewa. Delta ILFC (Penyewa) (Penyewa) Entri jurnal khas untuk Delta dan ILFC, dengan asumsi disewakan dan dikapitalisasi peralatan, muncul seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 21-2.



  TUJUAN PEMBELAJARAN 2



 



ILUSTRASI 21-2



Entri Jurnal untuk Sewa Bermodal



 



  Peralatan yang Disewakan XXX Piutang Sewa XXX Kewajiban  Sewa XXX Peralatan XXX  



Setelah mengkapitalisasi aset, Delta mencatat penyusutan aset sewaan. Keduanya ILFC dan Delta memperlakukan pembayaran sewa sewa sebagai terdiri dari bunga dan pokok. Jika Delta tidak mengkapitalisasi sewa, itu tidak mencatat aset, ILFC juga tidak



pindahkan satu dari buku-bukunya. Ketika Delta melakukan pembayaran sewa, ia mencatat biaya sewa; ILFC mengakui pendapatan sewa. 2



Kapitalisasi sebagian besar sewa (berdasarkan hak penggunaan atau hak yang tidak dapat dibatalkan dan kewajiban) mendapat dukungan dari analis keuangan. Lihat Peter H. Knutson, “Pelaporan Keuangan di tahun 1990-an dan Selanjutnya,” Position Paper (Charlottesville, Va.: AIMR, 1993); dan Warren McGregor, "Akuntansi Sewa: Sebuah Pendekatan Baru," Laporan Khusus (Norwalk, Conn.: FASB, 1996). NS Proyek bersama FASB/IASB pada akuntansi sewa didasarkan pada model hak pakai, yang akan membutuhkan: perluasan kapitalisasi aset dan kewajiban sewa. Lihat http://www.fasb.org (klik di tab "Proyek").



Akuntansi oleh Penyewa 1275 Untuk mencatat sewa sebagai sewa modal, sewa harus tidak dapat dibatalkan. Lebih jauh, harus memenuhi satu atau lebih dari empat kriteria yang tercantum dalam Ilustrasi 21-3.



 



ILUSTRASI 21-3



Kriteria Kapitalisasi (Penyewa)



Kriteria Kapitalisasi



• Sewa mengalihkan kepemilikan properti kepada penyewa. untuk Penyewa 3 • Sewa berisi opsi pembelian murah. • Jangka waktu sewa sama dengan 75 persen atau lebih dari perkiraan umur ekonomis properti yang disewa. Lihat FASB • Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya pelaksanaan) sama atau melebihi Bagian kodifikasi 90 persen dari nilai wajar properti yang disewakan. [1]



(halaman 1313).



Delta mengklasifikasikan dan mencatat sewa yang tidak memenuhi salah satu dari empat kriteria sebagai: sewa operasi. Ilustrasi 21-4 menunjukkan bahwa sewa memenuhi salah satu dari empat kriteria mengakibatkan penyewa memiliki sewa modal.



 



  



Sewa



 



j j



Per an ian



transfer dari Kepemilikan?



Adalah



Adalah



Adalah Ada



Ada



               



Adalah



               



Tawar-menawarPembelian Pilihan?



 



 



 



 



                



 



 



   



Tidak



Sewa



Hadiah



               



Jangka waktu 75% Ekonomi Kehidupan?



Nilai dari



Pembayaran 90% Tidak tidak dari Adil Nilai?



                   Tidak



 



Modal



                



Sewa



 



 



Pengoperasian



 



 



 



          



Sewa



 



                  



 



           



 



 



 



ya ya ya ya



 



 



 



 



 



ILUSTRASI 21-4



Diagram Penyewa



Sesuai dengan alasan FASB bahwa perusahaan mengkonsumsi Kriteria Sewa bagian dari nilai aset dalam 75 persen pertama dari hidupnya, penyewa tidak menerapkanKation keduanya klasifikasi kriteria ketiga atau keempat ketika awal sewa terjadi selama yang terakhir 25 persen dari umur aset.



Kriteria Kapitalisasi Tiga dari empat kriteria kapitalisasi yang berlaku untuk penyewa kontroversial dan dapat menjadi sulit untuk diterapkan dalam praktik. Kami membahas masing-masing kriteria secara rinci sebagai berikut: halaman.



Uji Transfer Kepemilikan Jika sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada penyewa, itu adalah sewa modal. Kriteria inirion tidak kontroversial dan mudah diimplementasikan dalam praktik.



Tes Opsi Pembelian-Tawar-menawar Opsi pembelian murah memungkinkan penyewa untuk membeli properti sewaan untuk harga yang secara signifikan lebih rendah dari nilai wajar properti yang diharapkan pada tanggal tersebut opsi menjadi dapat dijalankan. Pada awal sewa, perbedaan antara harga opsi dan nilai wajar yang diharapkan harus cukup besar untuk melaksanakan pilihan yang cukup terjamin. 3



Kami mendefinisikan opsi pembelian murah di bagian berikutnya.



1276 Bab 21 Akuntansi Sewa Sebagai contoh, asumsikan bahwa Layanan Pengiriman Brett adalah untuk menyewakan Honda Accord untuk $599 per bulan selama 40 bulan, dengan opsi untuk membeli $100 di akhir periode 40 bulan. Jika taksiran nilai wajar Honda Accord adalah $3.000 pada akhir 40 bulan, opsi pembelian $100 jelas merupakan tawaran yang murah. Karena itu, Brett harus mengkapitalisasi sewa. Dalam kasus lain, kriteria mungkin tidak mudah diterapkan, dan ditentukan menambang sekarang karena harga masa depan tertentu adalah tawar-menawar bisa jadi sulit.



Tes Kehidupan Ekonomi (Tes 75%) Jika masa sewa sama atau melebihi 75 persen dari umur ekonomis aset, lessor mengalihkan sebagian besar risiko dan manfaat kepemilikan kepada penyewa. Kapitalisasi adalah oleh karena itu sesuai. Namun, menentukan masa sewa dan umur ekonomis aset bisa merepotkan. Jangka waktu sewa umumnya dianggap sebagai jangka waktu tetap dan tidak dapat dibatalkan dari sewa. Namun, opsi pembaruan tawar-menawar, jika disediakan dalam perjanjian sewa, dapat diperpanjang periode ini. Opsi pembaruan tawar-menawar memungkinkan penyewa untuk memperbarui sewa untuk sewa yang lebih rendah dari sewa wajar yang diharapkan pada tanggal opsi dapat dilaksanakan. Pada awal sewa, perbedaan antara sewa pembaruan dan yang diharapkan sewa yang adil harus cukup besar untuk membuat pelaksanaan opsi untuk memperbaharui cukup terjamin. Misalnya, asumsikan bahwa Home Depot menyewakan PC Dell selama dua tahun dengan harga sewa $100 per bulan per komputer dan selanjutnya dapat menyewanya seharga $10 per bulan per komputer selama dua tahun. Sewa jelas menawarkan opsi pembaruan murah; NS masa sewa dianggap empat tahun. Namun, dengan opsi pembaruan murah, seperti 4 dengan opsi pembelian murah, terkadang sulit untuk menentukan apa yang murah. Menentukan perkiraan umur ekonomis juga dapat menimbulkan masalah, terutama jika disewakan item adalah item khusus atau telah digunakan untuk jangka waktu yang signifikan. Sebagai contoh,



Internasional Perspektif



menentukan inti nuklir sangat sulit. Halsebelumnya, ini tunduk pada jauh lebih darikehidupan "keausan"ekonomi normal. Seperti yang ditunjukkan FASB mengambil posisi menyatakan bahwa jika sewa dimulai selama 25 persen terakhir dari umur aset, perusahaan tidak dapat menggunakan uji umur ekonomis untuk mengklasifikasikan sewa sebagai sewa modal.



Pemulihan Uji Investasi (Uji 90%) Jika nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum sama atau melebihi 90 persen IFRS tidak menentukan secara pasti dari nilai wajar aset, maka penyewa seperti Delta harus mengkapitalisasi sewa persentase, seperti 90%. aset. Mengapa? Jika nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum adalah wajar Sebaliknya, ia menggunakan istilah mendekati nilai wajar pesawat, Delta secara efektif membeli aset tersebut. “pada dasarnya semua.” Perbedaan ini Menentukan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum melibatkan: menggambarkan perbedaan antara berbasis aturan dan tiga konsep penting: (1) pembayaran sewa minimum, (2) biaya pelaksanaan, dan standar berbasis prinsip. (3) tingkat diskonto.



 



 



 



  



Pembayaran Sewa Minimum. Delta wajib membuat, atau diharapkan membuat, minimal pembayaran sewa sehubungan dengan properti yang disewa. Pembayaran ini termasuk mengikuti. 1. Pembayaran sewa minimum. Pembayaran sewa minimum adalah yang harus dilakukan Delta



buat ke ILFC berdasarkan perjanjian sewa. Dalam beberapa kasus, pembayaran sewa minimum mungkin sama dengan pembayaran sewa minimum. Namun, pembayaran sewa minimum juga dapat mencakup nilai sisa yang dijamin (jika ada), penalti untuk kegagalan untuk memperbarui, atau opsi pembelian murah (jika ada), seperti yang kami catat di halaman berikutnya. 4



Masa sewa awal juga diperpanjang untuk sewa yang memiliki hal-hal berikut: denda besar untuk tidak diperpanjang, periode di mana lessor memiliki opsi untuk memperbarui atau memperpanjang sewa, periode pembaruan sebelum tanggal opsi pembelian murah menjadi dapat dilaksanakan, dan pembaruan periode di mana setiap jaminan lessee atas utang lessor diharapkan akan berlaku atau berlaku dimana akan ada pinjaman yang belum dibayar dari lessee kepada lessor. Namun, jangka waktu sewa dapat tidak pernah melampaui waktu opsi pembelian murah menjadi dapat dilaksanakan. [2]



Akuntansi oleh Penyewa 1277 2. Nilai residu yang dijamin. Nilai residu adalah estimasi nilai wajar (pasar) dari



properti yang disewakan pada akhir masa sewa. ILFC dapat mengalihkan risiko kerugian ke Delta atau kepada pihak ketiga dengan memperoleh jaminan atas taksiran nilai sisa. dijamin nilai sisa adalah (1) jumlah tertentu atau yang dapat ditentukan yang akan dibayarkan Delta kepada ILFC pada akhir masa sewa untuk membeli pesawat pada akhir masa sewa, atau (2) jumlah Delta atau pihak ketiga menjamin ILFC akan merealisasikan jika pesawat dikembalikan. (Penjamin pihak ketiga, pada dasarnya, adalah perusahaan asuransi yang dengan biaya menanggung risiko kekurangan nilai residu aset sewaan.) Jika tidak dijamin secara penuh, tidak dijamin 5 3. Penalti atas kegagalan untuk memperbaharui atau memperpanjang sewa. Jumlah yang harus dibayar Delt nilai sisa adalah perkiraan nilai sisa tidak termasuk bagian yang dijamin. perjanjian menetapkan bahwa ia harus memperpanjang atau memperbaharui sewa, dan gagal untuk melakukannya. 4. Opsi pembelian murah. Seperti yang kami tunjukkan sebelumnya (dalam Delta untuk membeli pesawat pada akhir masa sewa dengan harga yang tetap cukup di bawah nilai wajar yang diharapkan, sehingga, pada awal sewa, pembelian cukup terjamin. Delta tidak termasuk biaya pelaksanaan (didefinisikan di bawah) dari perhitungannya saat ini nilai pembayaran sewa minimum. Biaya Eksekusi. Seperti kebanyakan aset, aset berwujud sewaan dikenakan asuransi, pemeliharaan, dan beban pajak—disebut biaya pelaksanaan—selama umur ekonomisnya. Jika ILFC mempertahankan tanggung jawab untuk pembayaran “biaya jenis kepemilikan” ini, harus mengecualikan , dalam menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum, sebagian dari setiap sewa pembayaran yang mewakili biaya pelaksanaan. Biaya pelaksanaan tidak mewakili pembayaran pada atau pengurangan kewajiban. Banyak perjanjian sewa menentukan bahwa penyewa secara langsung membayar biaya pelaksanaan kepada pihak ketiga yang sesuai. Dalam kasus ini, lessor dapat menggunakan pembayaran sewa tanpa penyesuaian dalam perhitungan nilai sekarang. Nilai diskon. Penyewa seperti Delta umumnya menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa ibu menggunakan tingkat pinjaman tambahan. Tarif ini didefinisikan sebagai: “The menilai bahwa, pada awal sewa, penyewa akan terjadi untuk meminjam dana yang diperlukan untuk membeli aset sewaan dengan pinjaman yang dijamin dengan persyaratan pembayaran yang serupa dengan jadwal pembayaran yang diminta dalam sewa.” [4] Untuk menentukan apakah nilai sekarang dari pembayaran ini kurang dari 90 persen dari nilai wajar properti, Delta mendiskontokan pembayaran menggunakan tingkat pinjaman. Menentukan tingkat pinjaman inkremental seringkali membutuhkan pertimbangan karena penyewa mendasarkannya pada pembelian hipotetis properti. Namun, ada satu pengecualian untuk aturan ini. Jika (1) Delta mengetahui bunga implisit tingkat yang dihitung oleh ILFC dan (2) itu kurang dari tingkat pinjaman tambahan Delta, maka Delta harus menggunakan tarif implisit ILFC . Berapa tingkat bunga implisit dalam sewa? Dia tingkat diskonto yang, bila diterapkan pada pembayaran sewa minimum dan setiap nilai residu sebelumnya yang diperoleh lessor, menyebabkan nilai sekarang agregat sama nilai wajar properti yang disewakan kepada lessor. [5] Tujuan pengecualian ini ada dua. Pertama, tingkat implisit ILFC umumnya tingkat yang lebih realistis untuk digunakan dalam menentukan jumlah (jika ada) untuk dilaporkan sebagai aset dan kewajiban terkait untuk Delta. Kedua, pedoman memastikan bahwa Delta tidak menggunakan artifisial suku bunga pinjaman inkremental yang sangat tinggi yang akan menyebabkan nilai sekarang dari pembayaran sewa ibu menjadi kurang dari 90 persen dari nilai wajar pesawat. Penggunaan seperti itu tingkat sehingga akan memungkinkan untuk menghindari kapitalisasi aset dan kewajiban terkait. 5



Provisi sewa yang mengharuskan penyewa untuk menutupi kekurangan nilai sisa yang dapat diatribusikan kerusakan, keausan luar biasa, atau penggunaan berlebihan tidak termasuk dalam minimum pembayaran sewa. Penyewa mengakui biaya tersebut sebagai biaya periode pada saat terjadinya. [3]



1278 Bab 21 Akuntansi Sewa Delta mungkin berpendapat bahwa ia tidak dapat menentukan tingkat implisit lessor dan oleh karena itu harus menggunakan tarif yang lebih tinggi. Namun, dalam kebanyakan kasus, Delta dapat mendekati implisit tarif yang digunakan oleh ILFC. Penentuan apakah estimasi yang masuk akal dapat dibuat akan membutuhkan penilaian, terutama jika hasil dari penggunaan inkremental tingkat pinjaman mendekati memenuhi tes 90 persen. Karena Delta mungkin tidak kapimengikat properti sewaan lebih dari nilai wajarnya (seperti yang akan kita bahas nanti), tidak dapat digunakan tingkat diskonto yang terlalu rendah.



Aset dan Liabilitas Diperhitungkan Secara Berbeda Dalam transaksi sewa modal, Delta menggunakan sewa sebagai sumber pembiayaan. keuangan ILFC transaksi (menyediakan modal investasi) melalui aset sewaan. Delta menyewa pembayaran, yang sebenarnya merupakan pembayaran angsuran. Oleh karena itu, selama umur pesawat disewa, pembayaran sewa kepada ILFC merupakan pembayaran pokok ditambah bunga.



Aset dan Kewajiban Tercatat Di bawah metode sewa modal, Delta memperlakukan transaksi sewa seolah-olah membeli pesawat dalam transaksi pembiayaan. Artinya, Delta memperoleh pesawat dan menciptakan sebuah kewajiban. Oleh karena itu, ia mencatat sewa modal sebagai aset dan kewajiban pada nilai yang lebih rendah dari: (1) nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya pelaksanaan) atau (2) nilai wajar aset sewaan pada awal sewa. Alasan untuk ini Pendekatannya adalah bahwa perusahaan tidak boleh mencatat aset sewaan lebih dari nilai wajarnya.



Periode Penyusutan Salah satu aspek merepotkan dari akuntansi untuk depresiasi sewa yang dikapitalisasi aset berkaitan dengan periode penyusutan. Jika perjanjian sewa mengalihkan kepemilikan atas aset ke Delta (kriteria 1) atau berisi opsi pembelian murah (kriteria 2), Delta mendepresiasi pesawat sesuai dengan kebijakan penyusutan normal untuk pesawat lain, menggunakan umur ekonomis aset tersebut. Sebaliknya, jika sewa tidak mengalihkan kepemilikan atau tidak mengandung opsi pembelian murah, maka Delta mendepresiasinya selama masa sewa. Di dalam kasus, pesawat kembali ke ILFC setelah jangka waktu tertentu.



Metode Bunga Efektif Selama masa sewa, Delta menggunakan metode bunga efektif untuk mengalokasikan setiap pembayaran sewa antara pokok dan bunga. Metode ini menghasilkan periodik beban bunga sama dengan persentase konstan dari nilai tercatat kewajiban sewa tion. Saat menerapkan metode bunga efektif untuk sewa modal, Delta harus menggunakan: tingkat diskonto yang sama yang menentukan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum.



Konsep Penyusutan Meskipun Delta menghitung jumlah yang awalnya dikapitalisasi sebagai aset dan dicatat sebagai: kewajiban pada nilai sekarang yang sama, penyusutan pesawat dan kerugian beban kewajiban adalah proses akuntansi independen selama jangka waktu sewa. Ini harus mendepresiasi aset sewaan dengan menerapkan metode penyusutan konvensional. peluang: garis lurus, jumlah angka tahun, saldo menurun, unit produksi, dll. FASB menggunakan istilah "amortisasi" lebih sering daripada "penyusutan" untuk mengakui nize hak properti sewaan tidak berwujud. Kami lebih suka "penyusutan" untuk menggambarkan penghapusan dari jasa kadaluarsa aset berwujud.



Metode Sewa Modal (Lessee) Untuk mengilustrasikan sewa modal, asumsikan bahwa Caterpillar Financial Services Corp. (anak perusahaan dari Caterpillar) dan Sterling Construction Corp. menandatangani perjanjian sewa tertanggal 1 Januari



Akuntansi oleh Penyewa 1279 2014, yang meminta Caterpillar untuk menyewakan pemuat front-end ke Sterling mulai 1 Januari, 2014. Syarat dan ketentuan perjanjian sewa, dan data terkait lainnya, adalah sebagai: mengikuti. • Jangka waktu sewa adalah lima tahun. Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan, membutuhkan pembayaran sewa yang sama sebesar $25.981,62 pada awal setiap tahun (dasar jatuh tempo anuitas). • Loader memiliki nilai wajar pada awal sewa sebesar $100.000, diperkirakan umur ekonomis lima tahun, dan tidak ada nilai sisa. • Sterling membayar semua biaya pelaksanaan langsung kepada pihak ketiga kecuali untuk proppajak erty sebesar $2.000 per tahun, yang dimasukkan sebagai bagian dari pembayaran tahunan kepada Ulat. • Sewa tidak mengandung opsi pembaruan. Loader kembali ke Caterpillar pada akhir bangsa sewa. • Tingkat pinjaman tambahan Sterling adalah 11 persen per tahun. • Sterling mendepresiasi, dengan dasar garis lurus, peralatan serupa yang dimilikinya. • Caterpillar menetapkan sewa tahunan untuk memperoleh tingkat pengembalian investasi sebesar 10 persen per tahun; Sterling tahu fakta ini. Sewa tersebut memenuhi kriteria untuk klasifikasi sebagai sewa modal untuk berikut: alasan. 1. Jangka waktu sewa lima tahun, sama dengan perkiraan umur ekonomis peralatan



lima tahun, memenuhi tes 75 persen. 2. Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum ($100.000 seperti yang dihitung di bawah) melebihi 90 persen dari nilai wajar loader ($100.000). Pembayaran sewa minimum adalah $119,908,10 ($23,981,62 3 5). Sterling menghitung jumlah yang dikapitalisasi sebagai aset sewaan sebagai nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya pelaksanaan—pajak properti sebesar $2.000) seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 21-5.



 



ILUSTRASI 21-5



Jumlah yang dikapitalisasi 5 ($25,981,62 2 $2,000) 3 Nilai sekarang dari anuitas jatuh tempo 1 untuk Perhitungan 5 periode pada 10% (Tabel 6-5) 5 $23.981.62 3 4.16986 5 $100.000



Sewa Bermodal Pembayaran



Sterling menggunakan tingkat bunga implisit Caterpillar sebesar 10 persen, bukan kenaikannya. 6 K tingkat pinjaman sebesar 11 persen karena (1) lebih rendah dan (2) mengetahuinya.        Sterling mencatat sewa modal pada pembukuannya pada tanggal 1 Januari 2014, sebagai:             Solusi



alkulator untuk



Pembayaran sewa



      



   



Peralatan yang Disewakan (di bawah sewa modal) 100.000 Kewajiban Sewa 100.000



Perhatikan bahwa entri mencatat kewajiban pada jumlah bersih $ 100.000 (sekarang nilai pembayaran sewa masa depan) daripada jumlah kotor $119.908.10 ($23,981,62 3 5). Sterling mencatat pembayaran sewa pertama pada 1 Januari 2014 sebagai berikut.



    n



k



j



Masu an Men awab



  



5



       Saya          PV    Beban Pajak Properti 2.000.00 Liabilitas Sewa 23,981,62 Tunai 25,981,62       PMT    – 6    Jika Sterling memiliki tingkat pinjaman tambahan, katakanlah, 9 persen (lebih rendah dari tingkat 10 persen    FV digunakan oleh Caterpillar) dan tidak mengetahui tarif yang digunakan oleh Caterpillar, komputasi nilai   sekarang



10



?



100.000



23,981,59*



tasi akan menghasilkan jumlah yang dikapitalisasi sebesar $101,675,35 ($23,981,62 3 4,23972). Dan, karena ini



0



melebihi nilai wajar peralatan senilai $100.000, Sterling harus mengkapitalisasi $100.000 dan menggunakan 10 persen sebagai tarif efektifnya untuk amortisasi kewajiban sewa.



  



k



* Tetap an pembayaran di awal periode.



1280 Bab 21 Akuntansi Sewa Setiap pembayaran sewa sebesar $25.981,62 terdiri dari tiga elemen: (1) pengurangan kewajiban sewa, (2) biaya pembiayaan (beban bunga), dan (3) biaya pelaksanaan (properti pajak). Total biaya pembiayaan (beban bunga) selama masa sewa adalah $19.908,10. Jumlah ini adalah selisih antara nilai sekarang dari pembayaran sewa ($100.000) dan kas aktual yang dikeluarkan, setelah dikurangi biaya pelaksanaan ($119.908,10). Oleh karena itu, beban bunga tahunan, menerapkan metode bunga efektif, adalah fungsi dari kewajiban terutang, seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 21-6.



ILUSTRASI 21-6



Sewa Amortisasi Jadwal Penyewa— Dasar Anuitas Jatuh Tempo



 



KONSTRUKSI STERLING KEMUDAHAN JADWAL MORTISASI



A NNUITY -D UE B ASIS Pengurangan Tahunan Lease Executory Interest (10%) dari Lease Lease Date Payment Cost on Liability Liability Liability (a) (b) (c) (d) (e)



   



 



 



 



 



 



1/1/14 $100,000.00 1/1/14 $ 25,981,62 $ 2,000 $ –0– $ 23,981,62 76.018,38 1/1/15 25,981,62 2,000 7.601,84 16.379,78 59,638,60 1/1/16 25.981,62 2.000 5.963,86 18.017,76 41.620,84 1/1/17 25,981,62 2,000 4.162,08 19,819,54 21,801,30 1/1/18 25,981,62 2,000 2,180,32* 21,801,30 –0– $129,908,10 $10,000 $19,908,10 $100,000.00



              (a) Pembayaran sewa sebagaimana disyaratkan oleh sewa.



   



(b) Biaya pelaksanaan termasuk dalam pembayaran sewa. (c) Sepuluh persen dari saldo sebelumnya dari (e) kecuali untuk 1/1/14; karena ini adalah anuitas jatuh tempo, tidak ada waktu yang berlalu di tanggal pembayaran pertama dan tidak ada bunga yang diperoleh. (d) (a) dikurangi (b) dan (c). (e) Saldo sebelumnya dikurangi (d). * Dibulatkan 19 sen.



Pada akhir tahun fiskal, 31 Desember 2014, Sterling mencatat bunga yang masih harus dibayar sebagai: mengikuti. Beban Bunga 7.601,84 Hutang Bunga 7.601,84



Penyusutan peralatan yang disewa selama masa sewa lima tahun, dengan menerapkan: Kebijakan penyusutan normal Sterling (metode garis lurus), menghasilkan sebagai berikut: masuk pada tanggal 31 Desember 2014. Beban Penyusutan (sewa modal) 20.000 Akumulasi Penyusutan—Sewa Modal 20.000 ($100.000 4 5 tahun)



Pada tanggal 31 Desember 2014, Sterling secara terpisah mengidentifikasi aset yang dicatat di bawah modal sewa pada neracanya. Demikian pula, secara terpisah mengidentifikasi kewajiban terkait. sterling mengklasifikasikan bagian yang jatuh tempo dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama, dengan kewajiban lancar, dan sisanya dengan kewajiban tidak lancar. Misalnya arus bagian dari 31 Desember 2014, total kewajiban sebesar $76.018,38 dalam amortisasi Sterling jadwal adalah jumlah pengurangan kewajiban pada tahun 2015, atau $16.379,78. Ilustrasi 21-7 menunjukkan bagian liabilitas yang berkaitan dengan transaksi sewa pada tanggal 31 Desember 2014.



ILUSTRASI 21-7



Melaporkan Saat Ini dan Sewa Tidak Lancar Kewajiban



 



Kewajiban Lancar Hutang Bunga $ 7.601,84 Kewajiban Sewa 16.379,78



  Liabilitas tidak lancar Liabilitas sewa 59,638,60



 



Akuntansi oleh Penyewa 1281 Sterling mencatat pembayaran sewa tanggal 1 Januari 2015, sebagai berikut. Beban Pajak Properti 2.000.00 Hutang Bunga 7.601,84 Liabilitas Sewa 16,379,78 Tunai 25,981,62



Entri hingga 2018 mengikuti pola di atas. Sterling mencatat eksekutornya yang lain biaya (asuransi dan pemeliharaan) dengan cara yang sama dengan cara mencatat biaya operasi lain yang terjadi pada aset yang dimilikinya. Setelah masa sewa berakhir, Sterling telah sepenuhnya mengamortisasi jumlah yang dikapitalisasi sebagai peralatan yang disewa. Perusahaan juga telah sepenuhnya melunasi kewajiban sewanya. Jika Sterling tidak membeli loader, itu mengembalikan peralatan ke Caterpillar. Sterling kemudian menghapus 7 peralatan yang disewa dan akun akumulasi penyusutan terkait dari pembukuannya. Jika Sterling membeli peralatan pada penghentian sewa, dengan harga $5.000, dan perkiraan umur peralatan berubah dari lima menjadi tujuh tahun, itu membuat entri berikut. Peralatan ($100.000 1 $5.000) 105.000 Akumulasi Penyusutan—Sewa Modal 100.000 Peralatan yang Disewakan (dalam sewa modal) 100.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan 100.000 Kas 5.000



Metode Operasi (Penyewa) Berdasarkan metode operasi, biaya sewa (dan kewajiban terkait) bertambah hari demi hari hari kepada penyewa karena menggunakan properti. Penyewa membebankan sewa ke manfaat periodedari penggunaan aset dan mengabaikan, dalam akuntansi, setiap komitmen untuk melakukan pembayaran di masa depan. Penyewa membuat akrual atau penangguhan yang sesuai jika periode penghitungan berakhir antara tanggal pembayaran tunai. Misalnya, asumsikan bahwa sewa modal yang diilustrasikan pada bagian sebelumnya tidak memenuhi syarat sebagai sewa modal. Oleh karena itu, Sterling mencatatnya sebagai sewa operasi. NS biaya tahun pertama untuk operasi sekarang $25,981,62, jumlah pembayaran sewa. Sterling mencatat pembayaran ini pada tanggal 1 Januari 2014, sebagai berikut. Beban Sewa 25.981,62 Tunai 25.981,62



Sterling tidak melaporkan loader, serta kewajiban jangka panjang untuk sewa di masa mendatang pembayaran, di neraca. Sterling melaporkan beban sewa pada laporan laba rugi. Dan, seperti yang akan dibahas nanti dalam bab ini, Sterling harus mengungkapkan semua sewa operasi yang memiliki masa sewa yang tidak dapat dibatalkan lebih dari satu tahun.



Apa arti angka-angka itu?



 



PERNYATAAN KEMBALI PADA MENU



Akuntansi untuk sewa operasi akan tampak rutin, jadi Masalahnya berasal dari cara sebagian besar properti (dan tidak biasa bagi sekumpulan perusahaan dalam satu industri— peralatan) sewa mencakup jumlah tahun tertentu (the restoran—untuk terjebak dalam aturan akuntansi untuk yang disebut masa sewa utama ) serta periode pembaruan sewa operasi. Mendapatkan akuntansi yang benar sangat penting (kadang-kadang disebut sebagai istilah opsi). Dalam beberapa kasus, penting untuk rantai restoran karena mereka membuat ekstensifperusahaan sedang menghitung biaya sewa mereka untuk penggunaan sewa untuk restoran dan peralatan mereka. jangka waktu utama tetapi depresiasi aset terkait sewa lebih dari



7



Jika Sterling membeli pemuat front-end selama jangka waktu "sewa modal", itu memperhitungkannya seperti pembaruan atau perpanjangan sewa modal. “Segala perbedaan antara harga beli dan nilai tercatat kewajiban sewa dicatat sebagai penyesuaian nilai tercatat jumlah aset.” [6]



1282 Bab 21 Akuntansi Sewa



baik syarat utama maupun pilihan. Praktek ini menghasilkan menghitung biaya sewa dan depresiasi. Perubahan dalam mengecilkan total biaya sewa dan dengan demikian meningkatkan meningkatkan depresiasi setiap tahun, yang pada gilirannya menurun pendapatan. total aset. Misalnya, CFO di CKE Restaurants Inc., pemilik CKE tidak sendirian dalam akun sewa operasi yang tidak tepatrantai Hardee's dan Carl's Jr., mencatat bahwa CKE bertemu ing. Pemilik restoran terkenal yang melanggar aturan sewa bermasalah karena tidak konsisten dalam menghitung sewa termasuk Brinker International Inc., operator Chili's; dan beban penyusutan. Memperbaiki kesalahan di CKE berkurang Darden Restoran Inc., yang mengoperasikan Red Lobster dan pendapatan sebesar sembilan sen per saham pada tahun fiskalKebun 2002, sembilan Zaitun; dan sen Jack per di saham dalam Kotak. Untuk memperbaiki operasi mereka saham pada tahun fiskal 2003, dan 10 sen per saham pada tahun akuntansi fiskal 2004. sewa, restoran ini melaporkan penyajian kembali Perusahaan sekarang menggunakan jangka waktu sewa utamayang yangmenghasilkan lebih pendek untuk pendapatan dan aset yang lebih rendah. Sumber: Steven D. Jones dan Richard Gibson, Wall Street Journal (26 Januari 2005), hlm. C3.



Perbandingan Sewa Modal dengan Sewa Operasi Seperti yang kami tunjukkan, jika memperhitungkan sewa sebagai sewa operasi, tahun pertama biaya operasi adalah $25.981,62, jumlah pembayaran sewa. Mengobati transaksi sebagai sewa modal, bagaimanapun, menghasilkan biaya tahun pertama sebesar $29.601,84: penyusutan $20.000 (dengan asumsi garis lurus), beban bunga sebesar $7.601,84 (per Ilustrasi 21-6), dan biaya pelaksanaan sebesar $2.000. Ilustrasi 21-8 menunjukkan bahwa sementara total biaya untuk operasi adalah sama selama masa sewa apakah akuntansi untuk sewa sebagai sewa modal atau sebagai sewa operasi, di bawah perlakuan sewa modal, biayanya lebih tinggi di tahun-tahun sebelumnya dan lebih rendah di 8 tahun-tahun kemudian.



  TUJUAN PEMBELAJARAN 3 Kontras operasi dan metode kapitalisasi pencatatan sewa.



 



ILUSTRASI 21-8



Perbandingan Biaya ke Operasi—Modal vs. Sewa Operasi



 



KONSTRUKSI STERLING S JADWAL HARGA PADA O PERASI C APITAL L EASE VERSUS O PERATING L EASE



 



Modal Lease Operating Executory Total Sewa Tahun Biaya Penyusutan Biaya Bunga Biaya Selisih



  2014 $ 29,601,84   $ 20,000   $ 2,000 $ 7,601,84     $ 25,981,62  $3,620,22     2015 20.000 2.000 5.963,86 27.963,86 25,981,62 1,982,24 2016 20.000 2.000 4.162,08 26,162,08 25,981,62 180,46 2017 20,000 2,000 2.180,32 24,180,32 25,981,62 (1,801,30) 2018 20,000 2,000 — 22,000.00 25,981,62 (3,981,62) $100,000 $10,000 $19,908,10 $129,908,10 $129,908,10 $ –0–



   



   



   



   



   



   



Jika menggunakan metode penyusutan dipercepat, perbedaan antara jumlah dibebankan ke operasi di bawah dua metode akan lebih besar di sebelumnya dan tahun kemudian. Selain itu, menggunakan pendekatan sewa modal menghasilkan aset dan liabilitas terkait sebesar $ 100.000 awalnya dilaporkan di neraca. Penyewa tidak akan melaporkan aset apa pun 8



Biaya yang lebih tinggi di tahun-tahun awal adalah salah satu alasan penyewa enggan untuk mengadopsi modal metode akuntansi sewa. Penyewa (terutama yang real estat) mengklaim bahwa itu benar-benar tidak ada lagi mahal untuk mengoperasikan aset sewaan di tahun-tahun awal daripada di tahun-tahun berikutnya. Dengan demikian, mereka menganjurkan biaya genap yang serupa dengan yang disediakan oleh metode operasi.



Akuntansi oleh Penyewa 1283 atau kewajiban menurut metode operasi. Oleh karena itu, perbedaan berikut terjadi jika menggunakan sewa modal bukan sewa operasi. 1. Peningkatan jumlah utang yang dilaporkan (baik jangka pendek maupun jangka panjang). 2. Peningkatan jumlah total aset (khususnya aset be



Dengan demikian, banyak perusahaan percaya bahwa sewa modal berdampak negatif terhadap keuangan mereka posisi: Rasio utang terhadap total ekuitas mereka meningkat, dan tingkat pengembalian mereka atas total aset menurun. Akibatnya, komunitas bisnis menolak memanfaatkan sewa. Apakah perlawanan ini cukup beralasan masih bisa diperdebatkan. Dari sudut pandang arus kas, perusahaan berada dalam posisi yang sama apakah akuntansi untuk sewa sebagai operasi atau sewa modal. Manajer sering menentang kapitalisasi karena beberapa alasan. Pertama, kapitalisasi dapat lebih mudah menyebabkan pelanggaran perjanjian pinjaman. Hal ini juga dapat mempengaruhi (



jumlah kompensasi yang diterima oleh pemilik (misalnya, rencana kompensasi saham terkait dengan pendapatan). Akhirnya, kapitalisasi dapat menurunkan tingkat pengembalian dan meningkatkan hutang untuk hubungan ekuitas, membuat perusahaan kurang menarik untuk hadir dan potensial 9 investor.



Masalah yang Berkembang   APAKAH ANDA BERTANGGUNG JAWAB?



 



Di bawah aturan akuntansi saat ini, perusahaan dapat menyimpan Dan bukan hanya pengecer yang akan terpengaruh. A kewajiban yang terkait dengan sewa operasi tidak seimbang Survei PricewaterhouseCoopers terhadap 3.000 perusahaan internasional lembaran. (Misalnya, lihat bagian “Apa Arti Angka?” panies menunjukkan dampak berikut untuk beberapa industri. kotak di halaman 1273 untuk efek dari pendekatan ini untuk maskapai penerbangan.) Rata-Rata Kenaikan Bunga Rata-Rata Perusahaan- dengan Kenaikan Berlebih dalam Utang Bertahan 25% Meningkatkan Leverage Pendekatan ini dapat berubah jika FASB dan IASB mampu buat aturan akuntansi sewa baru. Rencana saat ini untuk yang baru aturan di bidang ini harus menghasilkan lebih banyak sewa operasi pada neraca. Analis mulai memperkirakan Ritel dan perdagangan 213% 71% 64%     ini,   dampak yang diharapkan dari aturan baru. Seperti yang ditunjukkan pada tabel di bawah Layanan lainnya 51 35 34 jika FASB (dan IASB) mengeluarkan aturan baru tentang sewa operasi, Transportasi dan pergudangan 95 38 31 perusahaan seperti Walgreen dapat melihat kewajibannya melonjak 158 52 19 sebesar 216 persen. Estimasi Off-Lompat dalam Neraca Kewajiban JikaLayanan Mereka profesional Aktif Akomodasi 101 41 18 Semua perusahaan 58 24 13 Kewajiban Sewa Pengecer Neraca



 McDonald's $ 7,996 miliar   149%



 



Walgreen 23.212 216 Rumah Depot 5.846 27 Starbucks 3,685 146 CVS 26.913 104



Seperti yang ditunjukkan, efek yang diharapkan tidak signifikan, dengan semua perusahaan mengharapkan peningkatan 58 persen dalam tingkat utang mereka dan peningkatan rasio leverage sebesar 13 persen. Ini bukan gambaran yang bagus, tetapi investor perlu melihatnya jika mereka harus memahami sepenuhnya kewajiban sewa perusahaan.



Sumber: Nanette Byrnes, “Anda Mungkin Bertanggung Jawab atas Sewa Itu,” BusinessWeek (5 Juni 2006), hlm. 76; PricewaterhouseCoopers, Masa Depan Leasing: Penelitian Dampak Rasio Keuangan Perusahaan (2009); dan JE Ketz, “Kewajiban Sewa Operasi yang Harus Dikapitalisasi,” Smartpros (Agustus 2010), http://accounting.smartpros.com/x70304.xml.



9



Satu studi menunjukkan bahwa perilaku manajemen memang berubah sebagai akibat dari aturan leasing. Untuk Misalnya, banyak perusahaan merestrukturisasi sewa mereka untuk menghindari kapitalisasi. Yang lain meningkatkan pembelian aset bukan leasing. Yang lain lagi, dihadapkan dengan kapitalisasi, menunda hutang mereka penawaran atau menerbitkan saham sebagai gantinya. Namun, perhatikan bahwa penelitian ini tidak menemukan efek yang signifikan pada harga saham atau obligasi sebagai akibat dari kapitalisasi sewa. Lihat A. Rashad Abdel-khalik, “The Efek Ekonomi pada Penyewa Pernyataan FASB No. 13, Akuntansi Sewa, "Laporan Penelitian (Stamford, Conn.: FASB, 1981).



1284 Bab 21 Akuntansi Sewa



 



AKUNTANSI OLEH LESSOR   TUJUAN PEMBELAJARAN 4



Sebelumnya dalam bab ini, kita telah membahas keuntungan leasing bagi lessee. Tiga manfaat penting yang tersedia bagi lessor: 1. Pendapatan bunga. Leasing adalah salah satu bentuk pembiayaan. Bank, tawanan, dan indepen-



Jelaskan keuntungan dan keekonomiannya! leasing kepada lessor dan mengidentifikasi klasifikasi sewa untuk lessor.



perusahaan leasing penyok menemukan leasing menarik karena memberikan kompetitif margin bunga. 2. Insentif pajak. Dalam banyak kasus, perusahaan yang menyewa tidak dapat menggunakan manfaat pajak dari



 



aset, tetapi leasing memungkinkan mereka untuk mentransfer manfaat pajak tersebut ke pihak lain (the lessor) dengan imbalan tarif sewa yang lebih rendah atas aset yang disewa. Sebagai ilustrasi, Boeing Pesawat mungkin menjual salah satu dari 737 pesawat jetnya kepada investor kaya yang hanya membutuhkan manfaat pajak t. Investor kemudian menyewakan pesawat itu ke maskapai asing, untuk siapa manfaat pajak tidak ada gunanya. Semua orang mendapatkan. Boeing menjual pesawatnya, investor 10 3.737. Nilai residu yang tinggi. Keuntungan lain bagi lessor adalah pengembalian properti di menerima manfaat pajak, dan maskapai asing dengan murah memperoleh akhir masa sewa. Nilai sisa dapat menghasilkan keuntungan yang sangat besar. Citigroup di satu kali memperkirakan bahwa pesawat komersial yang disewanya ke industri penerbangan akan memiliki nilai sisa 5 persen dari harga pembelian mereka. Ternyata mereka bernilai 150 persen dari biaya mereka—keuntungan yang besar. Pada saat yang sama, jika nilai residu menurun, lessor dapat menderita kerugian ketika aset sewaan yang kurang berharga dikembalikan pada akhir masa sewa. Pada suatu waktu, pembuat mobil Ford mengambil $ 2,1 miliar write-down pada portofolio sewanya, ketika kenaikan harga gas mendorong penurunan dramatis dalam nilai jual kembali truk dan SUV sewaan. Kerugian nilai sisa seperti itu menyebabkan Chrysler untuk keluar dari bisnis leasing sama sekali.



Ekonomi Sewa Lessor, seperti Caterpillar Financial dalam contoh sebelumnya, menentukan jumlah sewa, mendasarkannya pada tingkat pengembalian—tingkat implisit—yang diperlukan untuk membenarkan leasing pemuat ujung depan. Dalam menetapkan tingkat pengembalian, Caterpillar mempertimbangkan standar kredit Konstruksi Sterling, lamanya sewa, dan status nilai sisa (dijamin versus tidak dijamin). Dalam contoh Caterpillar/Sterling di halaman 1278-1281, tarif implisit Caterpillar adalah 10 persen, biaya peralatan untuk Caterpillar adalah $100.000 (juga nilai wajar), dan estimasi nilai sisa adalah nol. Caterpillar menentukan jumlah pembayaran sewa sebagai berikut.



ILUSTRASI 21-9



Perhitungan Sewa Pembayaran



 



Nilai wajar peralatan yang disewa $100,000.00 Dikurangi: Nilai sekarang dari nilai sisa –0– Jumlah yang akan dipulihkan oleh lessor melalui pembayaran sewa $100,000.00   Lima pembayaran sewa awal tahun untuk menghasilkan pengembalian 10% ($100.000 4 4.16986   A ) $23,981,62



 



APV anuitas jatuh tempo 1 selama 5 tahun sebesar 10% (Tabel 6-5).



 



Jika nilai residu terlibat (baik dijamin atau tidak), Caterpillar tidak akan harus memulihkan sebanyak mungkin dari pembayaran sewa. Oleh karena itu, pembayaran sewa akan kurang. (Ilustrasi 21-16, pada halaman 1291, menunjukkan situasi ini.) 10



Beberapa akan berpendapat bahwa ada yang kalah—pemerintah AS. Manfaat pajak memungkinkan menguntungkan investor untuk mengurangi atau menghilangkan penghasilan kena pajak.



Akuntansi oleh Lessor 1285



Klasifikasi Sewa oleh Lessor Untuk tujuan akuntansi, lessor dapat mengklasifikasikan sewa sebagai salah satu dari berikut ini: 1. Sewa operasi. 2. Sewa pembiayaan langsung. 3. Sewa tipe penjualan.



Ilustrasi 21-10 menyajikan dua kelompok kriteria kapitalisasi untuk lessor. Jika di tanggal dimulainya lessor menyetujui sewa yang memenuhi satu atau lebih dari Grup I kriteria (1, 2, 3, dan 4) dan kedua kriteria Grup II (1 dan 2), lessor harus mengklasifikasikan dan mencatat pengaturan tersebut sebagai sewa pembiayaan langsung atau sebagai sewa jenis penjualan. [7] Perhatikan bahwa kriteria Grup I identik dengan kriteria yang harus dipenuhi agar a penyewa untuk mengklasifikasikan sewa sebagai sewa modal, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 21-3 (halaman 1275).



 



ILUSTRASI 21-10



Kriteria Kapitalisasi (Lessor)



Kriteria Kapitalisasi



Grup I untuk Penyewa 1. Sewa mengalihkan kepemilikan properti kepada penyewa. 2. Sewa berisi opsi pembelian murah. 3. Jangka waktu sewa sama dengan 75 persen atau lebih dari perkiraan umur ekonomis properti yang disewa. 4. Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya pelaksanaan) sama atau melebihi 90 persen dari nilai wajar properti yang disewakan. Grup II 1. Kolektibilitas pembayaran yang diminta dari lessee dapat diprediksi secara wajar. 2. Tidak ada ketidakpastian penting seputar jumlah biaya yang tidak dapat diganti yang harus dikeluarkan oleh lessor berdasarkan sewa (kinerja lessor secara substansial selesai atau biaya masa depan cukup dapat diprediksi).



 



 



Internasional Mengapa persyaratan Grup II? Profesi ingin memastikan bahwa Perspektif lessor telah benar-benar mengalihkan risiko dan manfaat kepemilikan. Jika kolektibilitas     pembayaran tidak dapat diprediksi atau jika kinerja lessor tidak lengkap, GAAP konsisten dengan maka kriteria pengakuan pendapatan belum terpenuhi. Lessor harus Akuntansi Internasional Oleh karena itu, perhitungkan sewa tersebut sebagai sewa operasi. Standar No. 17 (Akuntansi untuk Sewa). Namun, Misalnya, perusahaan leasing komputer pada suatu waktu digunakan untuk membeli IBM standar internasional adalah peralatan, menyewakan peralatan, dan memindahkan aset yang disewa dari pernyataan yang relatif sederhana dari neraca. Dalam leasing aset, lessor komputer menyatakan bahwa mereka akan prinsip dasar, sedangkan mengganti peralatan IBM baru jika terjadi keusangan. Namun, ketika IBM Aturan AS tentang sewa lebih banyak memperkenalkan lini komputer baru, IBM menolak untuk menjualnya ke leasing komputer preskriptif dan rinci. perusahaan. Akibatnya, sejumlah lessor tidak dapat memenuhi kontrak mereka   dengan pelanggan mereka dan harus mengambil kembali peralatan lama. Komputer Oleh karena itu, perusahaan leasing harus mengembalikan aset yang telah mereka ambil dari pembukuan. Kasus seperti itu menunjukkan satu alasan untuk persyaratan Grup II. Perbedaan untuk lessor antara sewa pembiayaan langsung dan tipe penjualan sewa adalah ada atau tidak adanya keuntungan (atau kerugian) produsen atau dealer. Sebuah penjualansewa jenis melibatkan keuntungan produsen atau dealer, dan sewa pembiayaan langsung tidak bukan. Keuntungan (atau kerugian) bagi lessor dibuktikan dengan selisih antara nilai wajar dari properti sewaan pada awal sewa dan biaya atau tercatat lessor jumlah (nilai buku). Biasanya, sewa jenis penjualan muncul ketika produsen atau dealer menggunakan sewa sebagai sarana pemasaran produknya. Misalnya, pabrikan komputer akan menyewa peralatan komputernya (mungkin melalui tawanan) untuk bisnis dan institusi. Sewa pembiayaan langsung umumnya dihasilkan dari perjanjian dengan lessor yang terutama



1286 Bab 21 Akuntansi Sewa terlibat dalam operasi pembiayaan (misalnya, bank). Namun, lessor tidak perlu menjadi pabrikan. turer atau dealer untuk mengakui laba (atau rugi) pada awal sewa yang membutuhkan: penerapan akuntansi sewa tipe penjualan. Lessor mengklasifikasikan dan memperhitungkan semua sewa yang tidak memenuhi syarat sebagai pembiayaan langsung atau sewa tipe penjualan sebagai sewa operasi. Ilustrasi 21-11 menunjukkan keadaan dimana lessor mengklasifikasikan sewa sebagai operasi, pembiayaan langsung, atau tipe penjualan.



 



  



 



Sewa



Adalah



Melakukan Sewa Bertemu



Adalah



               



Grup I mana saja Kriteria?



Kolektibilitas



Pembayaran Sewa Masuk akal



(Sama dengan Penyewa)



 



 



                 



 



 



   



 



 



j j



Per an ian



Yakin?



                Ya



milik lessor Pertunjukan



Melakukan



               



Secara substansial ya ya Menyelesaikan?



Pameran Aset Nilai Sama Buku Lessor Nilai?



                  Ya



 



ILUSTRASI 21-11 Diagram Lessor's Kriteria Sewa Kation klasifikasi



  



 



 



 



    



 



 



 



          



Pengoperasian Sewa



 



Tidak



 



 



 



 



           



 



 



  



 



  



 



Langsung-



Pembiayaan



 



 



Tidak



 



 



Tidak tidak



 



 



 



 



 



j



Sewa



 



Tipe Pen ualan Sewa



 



Sebagai konsekuensi dari kriteria tambahan Grup II untuk lessor, lessor dapat mengklasifikasikan: sewa sebagai sewa operasi tetapi penyewa dapat mengklasifikasikan sewa yang sama sebagai sewa modal. Dalam kejadian seperti itu, baik lessor maupun lessee akan membawa aset tersebut dalam pembukuan mereka, dan keduanya akan mendepresiasi aset yang dikapitalisasi. Untuk tujuan perbandingan dengan akuntansi penyewa, kami hanya akan mengilustrasikan: sewa operasi dan pembiayaan langsung di bagian berikut. Kami akan membahas lebih lanjut sewa tipe penjualan yang kompleks nanti di bab ini.



Metode Pembiayaan Langsung (Lessor) Sewa pembiayaan langsung pada dasarnya adalah pembiayaan pembelian aset oleh penyewa. Dalam jenis sewa ini, lessor mencatat piutang sewa dan bukan sewa Jelaskan akuntansi lessor untuk sewa pembiayaan langsung. aset. Piutang sewa adalah nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum. Ingat bahwa “pembayaran sewa minimum” meliputi: 1. Pembayaran sewa (tidak termasuk biaya pelaksanaan). 2. Opsi pembelian murah (jika ada). 3. Nilai sisa yang d



  TUJUAN PEMBELAJARAN 5  



Dengan demikian, lessor mencatat nilai sisa, apakah dijamin atau tidak. Juga, ingat bahwa jika lessor membayar biaya pelaksanaan, maka pembayaran sewa harus dikurangi dengan: jumlah itu dalam menghitung pembayaran sewa minimum. Presentasi berikut, menggunakan data dari Caterpillar/Sterling sebelumnya contoh di halaman 1279, mengilustrasikan perlakuan akuntansi untuk sewa pembiayaan langsung. Kami ulangi di sini informasi yang relevan dengan Caterpillar dalam akuntansi untuk transaksi sewa ini tindakan. 1. Jangka waktu sewa adalah lima tahun mulai 1 Januari 2014, tidak dapat dibatalkan, dan



membutuhkan pembayaran sewa yang sama sebesar $25.981,62 pada awal setiap tahun. Pembayaran termasuk $2.000 biaya pelaksanaan (pajak properti).



Akuntansi oleh Lessor 1287 2. Peralatan (front-end loader) memiliki biaya $100.000 untuk Caterpillar, nilai wajar



dimulainya sewa sebesar $100.000, taksiran umur ekonomis lima tahun, dan tidak ada nilai sisa. 3. Caterpillar tidak mengeluarkan biaya langsung awal dalam negosiasi dan penutupan sewa transaksi. 4. Sewa tidak mengandung opsi pembaruan. Peralatan kembali ke Caterpillar di penghentian sewa. 5. Kolektibilitas cukup terjamin dan Caterpillar tidak dikenakan biaya tambahan (dengan pengecualian pajak properti yang dikumpulkan dari Sterling). 6. Caterpillar menetapkan pembayaran sewa tahunan untuk memastikan tingkat pengembalian 10 persen (tingkat implisit) atas investasinya seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 21-12.



 



ILUSTRASI 21-12



Nilai wajar peralatan yang disewa $100,000.00 Dikurangi: Nilai sekarang dari nilai sisa –0–



Perhitungan Sewa Pembayaran



Jumlah yang akan dipulihkan oleh lessor melalui pembayaran sewa $100,000.00   Lima pembayaran sewa awal tahun untuk menghasilkan pengembalian   10% ($100.000 4 4.16986 A ) $23,981,62



 



 



APV anuitas jatuh tempo 1 selama 5 tahun sebesar 10% (Tabel 6-5).



Sewa tersebut memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan langsung untuk beberapa alasan. (1) Jangka waktu sewa melebihi 75 persen dari perkiraan ekonomi peralatan kehidupan. (2) Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum melebihi 90 persen dari nilai wajar peralatan. (3) Kolektibilitas pembayaran cukup terjamin. (4) Caterpillar tidak mengeluarkan biaya lebih lanjut. Ini bukan sewa tipe penjualan karena tidak ada perbedaan perbedaan antara nilai wajar ($100.000) loader dan biaya Caterpillar ($100.000). Piutang Sewa adalah nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya pelaksanaan yang merupakan pajak properti sebesar $2.000). Caterpillar menghitungnya sebagai berikut.



 



ILUSTRASI 21-13



Piutang sewa 5 ($25,981,62 2 $2,000) 3 Nilai sekarang dari anuitas jatuh tempo 1 untuk 5 Perhitungan Sewa periode 10% (Tabel 6-5) 5 $23.981.62 3 4.16986 5 $100.000



Piutang



Caterpillar mencatat sewa aset dan piutang yang dihasilkan pada tanggal 1 Januari 2014 (awal sewa), sebagai berikut. Piutang Sewa 100.000 Peralatan 100.000



Perusahaan sering melaporkan piutang sewa di neraca sebagai "Investasi bersih" dalam sewa modal.” Perusahaan mengklasifikasikannya baik sebagai lancar atau tidak lancar, tergantung pada 11 ketika mereka memulihkan investasi bersih. Caterpillar mengganti investasinya (pemuat front-end yang disewa, biaya $100.000), dengan piutang sewa. Dengan cara yang mirip dengan perlakuan bunga Sterling, Caterpillar menerapkan metode bunga efektif dan mengakui pendapatan bunga sebagai fungsi dari saldo piutang sewa, seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 21-14 (halaman 1288). 11



Dalam catatan atas laporan keuangan (lihat Ilustrasi 21-32, halaman 1301-1302, untuk lessor) pengungkapan oleh Hewlett-Packard ), piutang sewa dilaporkan sebesar jumlah brutonya (minimum pembayaran sewa ditambah nilai sisa yang tidak dijamin). Selain itu, lessor juga melaporkan total bunga diterima dimuka terkait dengan sewa. Akibatnya, beberapa lessor mencatat piutang sewa secara bruto dasar dan mencatat bunga diterima dimuka dalam akun terpisah. Kami menggambarkan pendekatan bersih di sini karena konsisten dengan akuntansi untuk lessee.



1288 Bab 21 Akuntansi Sewa



ILUSTRASI 21-14



Sewa Amortisasi Jadwal untuk Lessor— Dasar Anuitas Jatuh Tempo



 



KEUANGAN CATERPILLAR KEMUDAHAN JADWAL MORTISASI



A NNUITY -D UE B ASIS Bunga Tahunan Lease Lease Executory (10%) pada Piutang Tanggal Sewa Pembayaran Biaya Sewa Piutang Pemulihan Piutang (a) (b) (c) (d) (e)



   



 



 



 



 



 



1/1/14 $100,000.00 1/1/14 $ 25,981,62 $ 2,000.00 $ –0– $ 23,981,62 76.018,38 1/1/15 25,981,62 2,000.00 7601,84 16.379,78 59,638,60 1/1/16 25,981,62 2,000.00 5.963,86 18.017,76 41.620,84 1/1/17 25,981,62 2,000.00 4.162,08 19,819,54 21,801,30 1/1/18 25,981,62 2,000.00 2.180.32* 21.801.30 –0– $129.908.10 $10,000.00 $19.908.10 $100,000.00



 



            (a) Sewa tahunan yang memberikan pengembalian 10% atas investasi bersih.



   



(b) Biaya pelaksanaan termasuk dalam pembayaran sewa. (c) Sepuluh persen dari saldo sebelumnya dari (e) kecuali untuk 1/1/14. (d) (a) dikurangi (b) dan (c). (e) Saldo sebelumnya dikurangi (d). * Dibulatkan 19 sen.



Pada tanggal 1 Januari 2014, Caterpillar mencatat penerimaan pembayaran sewa tahun pertama sebagai



mengikuti. Kas 25,981,62 Piutang Sewa 23,981,62 Beban Pajak Properti/Utang Pajak Properti 2,000.00



Pada tanggal 31 Desember 2014, Caterpillar mengakui pendapatan bunga selama periode pertama tahun melalui entri berikut. Piutang Bunga 7.601,84 Pendapatan Bunga (sewa) 7.601,84



Pada tanggal 31 Desember 2014, Caterpillar melaporkan piutang sewa guna usaha di neraca antara aset lancar atau aset tidak lancar, atau keduanya. Ini mengklasifikasikan bagian yang jatuh tempo dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama, sebagai aset lancar, dan sisanya dengan Aset tidak lancar. Ilustrasi 21-15 menunjukkan bagian aset yang berkaitan dengan transaksi sewa di 31 Desember 2014.



ILUSTRASI 21-15



Melaporkan Sewa Transaksi oleh Lessor



 



Aset Lancar Piutang bunga $ 7.601,84 Piutang sewa 16.379,78



  Aset tidak lancar (investasi) Piutang sewa $59,638,60



  Ayat jurnal berikut mencatat penerimaan pembayaran sewa tahun kedua dan pengakuan pengertian kepentingan. 1 Januari 2015 Kas 25,981,62 Piutang Sewa 16.379,78 Piutang Bunga 7.601,84 Beban Pajak Properti/Utang Pajak Properti 2.000.00



Masalah Akuntansi Sewa Khusus 1289 31 Desember 2015 Piutang Bunga 5.963,86 Pendapatan Bunga (sewa) 5.963,86



Entri jurnal hingga 2018 mengikuti pola yang sama kecuali catatan Caterpillar tidak ada entri pada 2018 (tahun terakhir) untuk pendapatan bunga. Karena itu sepenuhnya mengumpulkan penerimaan mampu pada 1 Januari 2018, tidak ada saldo (investasi) yang terutang selama 2018. Caterpillar dicatat tidak ada penyusutan. Jika Sterling membeli loader seharga $5.000 pada saat berakhirnya sewa, Caterpillar mengakui disposisi peralatan sebagai berikut. Uang Tunai 5.000 Keuntungan dari Pelepasan Peralatan 5.000



Metode Operasi (Lessor) Berdasarkan metode operasi, lessor mencatat setiap penerimaan sewa sebagai pendapatan sewa. Dia mendepresiasi aset sewaan secara normal, dengan beban penyusutan sebesar periode yang dicocokkan dengan pendapatan sewa. Jumlah pendapatan yang diakui dalam setiap periode akuntansi adalah jumlah tingkat (basis garis lurus) terlepas dari sewa ketentuan, kecuali dasar sistematis dan rasional lain yang lebih baik mewakili pola waktu tern di mana lessor memperoleh manfaat dari aset sewaan. Selain biaya penyusutan, lessor membebankan biaya pemeliharaan dan biaya layanan lain yang dilakukan berdasarkan ketentuan sewa yang berkaitan dengan: periode akuntansi saat ini. Lessor mengamortisasi selama umur sewa setiap biaya dibayarkan kepada pihak ketiga yang independen, seperti biaya penilaian, biaya penemu, dan biaya pemeriksaan kredit, biasanya dengan dasar garis lurus. Untuk mengilustrasikan metode operasi, asumsikan bahwa sewa pembiayaan langsung diilustrasikan: pada bagian sebelumnya tidak memenuhi syarat sebagai sewa modal. Oleh karena itu, Caterpillar bertindak menghitungnya sebagai sewa operasi. Ini mencatat penerimaan sewa tunai, dengan asumsi $2.000 adalah untuk beban pajak properti, sebagai berikut. Kas 25,981,62 Pendapatan Sewa 25,981,62



Caterpillar mencatat penyusutan sebagai berikut (dengan asumsi metode garis lurus, biaya: dasar $ 100.000, dan kehidupan lima tahun). Beban Penyusutan (peralatan yang disewa) 20.000 Akumulasi Penyusutan—Peralatan 20.000



Jika Caterpillar membayar pajak properti, asuransi, pemeliharaan, dan biaya pengoperasian lainnya selama tahun tersebut, ia mencatatnya sebagai beban yang dibebankan terhadap pendapatan sewa kotor. Jika Caterpillar memiliki aset pabrik yang digunakannya selain yang disewakan kepada pihak lain, maka: perusahaan secara terpisah mengklasifikasikan peralatan yang disewa dan akumulasi yang menyertainya penyusutan sebagai Peralatan yang Disewakan kepada Orang Lain atau Investasi dalam Properti yang Disewakan. Jika signifikantidak bisa dalam jumlah atau dalam hal aktivitas, Caterpillar memisahkan pendapatan sewa dan biaya yang menyertainya dalam laporan laba rugi dari pendapatan penjualan dan harga pokok penjualan.



 



MASALAH AKUNTANSI SEWA KHUSUS Fitur pengaturan sewa yang menyebabkan masalah akuntansi yang unik adalah: 1.  Nilai sisa. 2. Sewa tipe penjualan (lessor). 3. Opsi pembelian murah.



6 TUJUAN PEMBELAJARAN



Identifikasi fitur khusus dari sewa pengaturan yang menyebabkan unik masalah akuntansi.



 



1290 Bab 21 Akuntansi Sewa 4. Biaya langsung awal. 5. Klasifikasi arus versus tidak arus. 6. Pengungkapan.



Kami membahas masing-masing fitur ini di halaman berikut.



Nilai sisa Sampai saat ini, untuk mengembangkan isu-isu dasar akuntansi yang terkait dengan lessee dan akuntansi lessor, kita umumnya mengabaikan nilai sisa. Akuntansi Jelaskan pengaruh nilai sisa, dijamin dan tidak dijamin, di sewa untuk nilai residu rumit dan mungkin akan memberi Anda yang terbesar tantangan dalam memahami akuntansi sewa. akuntansi.



  TUJUAN PEMBELAJARAN 7



 



Arti Nilai Sisa Nilai residu adalah taksiran nilai wajar aset sewaan pada akhir masa sewa ketentuan. Seringkali, nilai residu yang signifikan ada pada akhir masa sewa, terutama terutama ketika umur ekonomis aset sewaan melebihi masa sewa. Jika judul tidak lulus secara otomatis ke penyewa (kriteria 1) dan jika opsi pembelian murah tidak ada (kriteria 2), lessee mengembalikan hak asuh fisik aset kepada lessor pada akhirnya 12 dari jangka waktu sewa.



Dijamin versus Tidak Terjamin Nilai sisa mungkin tidak dijamin atau dijamin oleh penyewa. Kadang-kadang lessee setuju untuk menutupi kekurangan di bawah jumlah yang dinyatakan yang disadari lessor dalam nilai sisa pada akhir masa sewa. Dalam kasus seperti itu, jumlah yang disebutkan itu adalah nilai sisa yang dijamin. Para pihak dalam sewa menggunakan nilai sisa yang dijamin dalam perjanjian sewa untuk dua orang alasan. Yang pertama adalah alasan bisnis: Ini melindungi lessor dari kerugian yang diperkirakan nilai sisa, sehingga memastikan lessor dari tingkat pengembalian investasi yang diinginkan. Alasan kedua adalah manfaat akuntansi yang akan Anda pelajari dari diskusi di akhir bab ini.



Pembayaran Sewa Nilai residu yang dijamin—menurut definisi—memiliki kepastian realisasi yang lebih besar daripada melakukan nilai sisa yang tidak dijamin. Akibatnya, lessor dapat menyesuaikan pembayaran sewa karena peningkatan kepastian pemulihan. Setelah lessor menetapkan tarif ini, tidak membuat perbedaan dari sudut pandang akuntansi apakah nilai sisa dijamin atau tidak dijamin. Investasi bersih yang dicatat oleh lessor (setelah kurs ditetapkan) akan sama. Asumsikan data yang sama seperti pada ilustrasi Caterpillar/Sterling kecuali bahwa Caterpillar memperkirakan nilai sisa sebesar $5.000 pada akhir masa sewa lima tahun. 13 apakah Selain itu, Caterpillar mengasumsikan pengembalian investasi (ROI) 10 persen, nilai sisa dijamin atau tidak dijamin. Caterpillar akan menghitung jumlahnya pembayaran sewa sebagai berikut.



12



Ketika masa sewa dan umur ekonomis tidak sama, nilai sisa dan sisa nilai aset mungkin akan berbeda. Untuk penyederhanaan, kita akan mengasumsikan bahwa nilai sisa dan nilai sisa adalah sama, meskipun umur ekonomis dan masa sewa berbeda. 13 Secara teknis, tingkat pengembalian yang diminta Caterpillar akan berbeda tergantung pada apakah nilai sisa dijamin atau tidak dijamin. Untuk menyederhanakan ilustrasi, kami mengabaikan perbedaan ini di bagian selanjutnya.



Masalah Akuntansi Sewa Khusus 1291



 



C ATERPILLAR ' SC OMPUTASI PEMBAYARAN L EASE PAYMENT (10% ROI) G GARANSI ATAU R ESIDUAL V ALUE A NNUITY -D UE B ASIS , I TERMASUK R ESIDUAL V ALUE



 



ILUSTRASI 21-16



Perhitungan Lessor dari Pembayaran Sewa



Nilai wajar aset yang disewakan kepada lessor $100,000.00 Dikurangi: Nilai sekarang dari nilai sisa ($5,000 3,62092, Tabel 6-2) 3.104,60 Jumlah yang akan dipulihkan oleh lessor melalui pembayaran sewa $ 96.895,40  



  Lima pembayaran sewa periodik ($96.895,40 4 4.16986, Tabel 6-5) $ 23.237,09  



Bandingkan jumlah pembayaran sewa sebelumnya dengan pembayaran sewa sebesar $23.981,62 seperti yang dihitung dalam Ilustrasi 21-9 (di halaman 1284), di mana tidak ada nilai sisa. Pada contoh kedua, pembayarannya lebih kecil, karena nilai sekarang dari nilai sisa mengurangi jumlah total terpulihkan Caterpillar dari $100.000 menjadi $96,895,40.



Akuntansi Penyewa untuk Nilai Sisa Apakah estimasi nilai sisa dijamin atau tidak dijamin memiliki nilai ekonomis dan konsekuensi akuntansi bagi penyewa. Kami melihat konsekuensi ekonomi—lebih rendah pembayaran sewa—dalam contoh sebelumnya. Konsekuensi akuntansi adalah bahwa pembayaran sewa minimum, dasar kapitalisasi, termasuk sisa yang dijamin nilai tetapi mengecualikan nilai residu yang tidak dijamin. Nilai Residu yang Dijamin (Akuntansi Penyewa). Nilai residu yang dijamin mempengaruhi perhitungan lessee atas pembayaran sewa minimum. Oleh karena itu, itu juga mempengaruhi jumlah dikapitalisasi sebagai aset sewaan dan kewajiban sewa. Akibatnya, residu yang dijamin nilai adalah pembayaran sewa tambahan yang akan dibayar penyewa dalam bentuk properti atau uang tunai, atau keduanya, pada akhir masa sewa. Dengan menggunakan pembayaran sewa yang dihitung oleh lessor pada Ilustrasi 21-16, pembayaran sewa ibu adalah $121,185,45 ([$23,237.09 3 5] 1 $5.000). Ilustrasi 21-17 menunjukkan nilai sekarang yang dikapitalisasi dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya tory) untuk Sterling Konstruksi.



 



ILUSTRASI 21-17



S TERLING ' SC APITALIZED A MOUNT (10% R ATE ) A NNUITY -D UE B ASIS , I TERMASUK R ESIDUAL V ALUE YANG DIJAMIN



 



Nilai sekarang dari lima pembayaran sewa tahunan ($23,237.09 3 4.16986, Tabel 6-5) $96,895,40



Perhitungan Penyewa Jumlah Kapitalisasi— Dijamin Residu Nilai



Nilai sekarang dari nilai sisa yang dijamin sebesar $5.000 yang jatuh tempo lima tahun setelah tanggal dimulainya: ($5.000 3.62092, Tabel 6-2) 3.104,60 Jumlah kapitalisasi penyewa $100,000.00



   



Sterling menyiapkan skedul beban bunga dan amortisasi $100,000 kewajiban sewa. Jadwal tersebut, yang ditunjukkan pada Ilustrasi 21-18 (halaman 1292), didasarkan pada $5,000



pembayaran nilai sisa jaminan akhir pada akhir lima tahun. Sterling mencatat aset sewaan (front-end loader) dan kewajiban, depresiasi, interest, pajak properti, dan pembayaran sewa atas dasar nilai sisa yang dijamin. (Entri jurnal ini ditunjukkan pada Ilustrasi 21-23, di halaman 1294.) Format: entri ini sama seperti yang diilustrasikan sebelumnya, meskipun jumlahnya berbeda karena nilai sisa yang dijamin. Sterling mencatat loader sebesar $100.000 dan terdepresiasi selama lima tahun. Untuk menghitung depresiasi, itu mengurangi yang dijamin



1292 Bab 21 Akuntansi Sewa



ILUSTRASI 21-18 Sewa Amortisasi Jadwal Penyewa— Dijamin Residu Nilai



 



KONSTRUKSI STERLING KEMUDAHAN JADWAL MORTISASI



A NNUITY -D UE B ASIS , NILAI RESIDUAL TERJAMIN —GRV Pengurangan Sewa Pembayaran Bunga Eksekusi (10%) dari Tanggal Sewa Ditambah GRV Biaya Kewajiban Kewajiban Kewajiba



   



 



 



 



 



1/1/14 $100,000.00 1/1/14 $ 25.237.09 $ 2.000 –0– $ 23.237.09 76.762,91 1/1/15 25.237.09 2.000 $ 7.676.29 15.560.80 61.202,11 1/1/16 25.237,09 2.000 6.120,21 17.116,88 44.085,23 1/1/17 25.237.09 2.000 4.408,52 18.828.57 25.256,66 1/1/18 25.237.09 2.000 2.525,67 20.711,42 4.545,24 31/12/18 5,000.00* 454,76** 4,545,24 –0– $131,185,45 $10,000 $21,185,45 $100,000.00



 



                  (a) Pembayaran sewa tahunan sebagaimana disyaratkan oleh sewa. *Mewakili nilai sisa yang dijamin. (b) Biaya pelaksanaan termasuk dalam pembayaran sewa. ** Dibulatkan 24 sen. (c) Saldo sebelumnya sebesar (e) 3 10%, kecuali 1/1/14. (d) (a) dikurangi (b) dan (c). (e) Saldo sebelumnya dikurangi (d).



nilai sisa dari biaya loader. Dengan asumsi bahwa Sterling menggunakan garis lurus metode, beban penyusutan setiap tahun adalah $19.000 ([$100.000 2 $5.000] 4 5 tahun). Pada akhir masa sewa, sebelum penyewa mengalihkan aset ke Caterpillar, akun aset dan kewajiban sewa memiliki saldo sebagai berikut.



ILUSTRASI 21-19



  Peralatan yang disewa (di bawah sewa modal) $100,000.00 Hutang bunga $454,76



Saldo Akun aktif Dikurangi: Akumulasi penyusutan— Liabilitas sewa 4,545,24 sewa modal 95,000.00 $ 5,000.00 $5,000.00 Buku Penyewa di Akhir Jangka Waktu Sewa—Dijamin     Nilai sisa



 



 



Jika pada akhir masa sewa nilai wajar dari nilai sisa kurang dari $5.000, ling harus mencatat kerugian. Asumsikan bahwa Sterling menyusutkan aset sewaan dengan nilai sisa sebesar $5.000 tetapi nilai wajar dari nilai sisa pada bulan Desember 31, 2018, adalah $3.000. Dalam kasus ini, Sterling harus melaporkan kerugian sebesar $2.000. asumsiing bahwa membayar tunai untuk menutupi kekurangan nilai sisa, Sterling akan membuat entri jurnal berikut. Rugi Sewa Modal 2.000.00 Beban Bunga (atau Hutang Bunga) 454,76 Kewajiban Sewa 4,545,24 Akumulasi Penyusutan—Sewa Modal 95.000,00 Peralatan yang Disewakan (dalam sewa modal) 100.000.00 Kas 2.000.00



Jika nilai wajar melebihi $5.000, keuntungan dapat diakui. Caterpillar dan Sterling mungkin membagi keuntungan pada nilai sisa yang dijamin dalam rasio apa pun yang awalnya disetujui oleh para pihak. Ketika ada nilai sisa yang dijamin, penyewa harus berhati-hati agar tidak terdepresiasi total biaya aset. Misalnya, jika Sterling secara keliru mendepresiasi total biaya loader ($100.000), salah saji akan terjadi. Artinya, jumlah tercatat dari aset pada akhir masa sewa akan menjadi nol, tetapi Sterling akan menunjukkan kewajiban sewa modal sebesar $5.000. Dalam hal ini, jika aset itu bernilai $5.000, Sterling akhirnya akan melaporkan keuntungan sebesar $5.000 ketika mentransfer aset kembali ke



Masalah Akuntansi Sewa Khusus 1293 Ulat. Akibatnya, Sterling akan melebih-lebihkan depresiasi dan akan mengecilkan laba bersih tahun 2014–2017; pada tahun lalu (2018) laba bersih akan dilebih-lebihkan. Nilai Residu Tanpa Jaminan (Akuntansi Penyewa). Dari sudut pandang penyewa, dan nilai sisa yang tidak dijamin sama dengan tidak ada nilai sisa dalam hal pengaruhnya terhadap metode lessee dalam menghitung pembayaran sewa minimum dan kapitalisasi dari aset sewaan dan liabilitas sewa. Asumsikan fakta yang sama seperti di atas kecuali nilai sisa $5.000 adalah tidak dijamin bukannya dijamin. Jumlah pembayaran sewa tahunan akan sama—$23,237.09. Apakah nilai sisa dijamin atau tidak dijamin, Caterpillar akan memulihkan jumlah yang sama melalui sewa sewa—yaitu, $96,895,40. NS pembayaran sewa minimum adalah $116.185,45 ($23,237.09 3 5). Sterling akan memanfaatkan jumlah yang ditunjukkan pada Ilustrasi 21-20.



 



ILUSTRASI 21-20



S TERLING ' SC APITALIZED A MOUNT (10% R ATE )



Perhitungan Penyewa Jumlah Kapitalisasi— Nilai sekarang dari 5 pembayaran sewa tahunan sebesar $23.237,09 3 4.16986 (Tabel 6-5) $96,895,40Residu Tanpa Jaminan Nilai A NNUITY -D UE B ASIS , SAYA TERMASUK R ESIDUAL V ALUE YANG TIDAK DIJAMIN



 



Nilai sisa yang tidak dijamin sebesar $5.000 (tidak dikapitalisasi oleh lessee) –0–



   



Jumlah kapitalisasi penyewa $96,895,40



Ilustrasi 21-21 menunjukkan skedul beban bunga dan amortisasi Sterling dari kewajiban sewa sebesar $96,895.40, dengan asumsi nilai sisa yang tidak dijamin sebesar $5.000 pada akhir lima tahun.



 



ILUSTRASI 21-21



KONSTRUKSI STERLING (



)



S



i



i



JADWAL LEASE A MORTISASI (10%) Sewa Amortisasi Penyewa— A NNUITY -D UE B ASIS , U NGURANTEED R ESIDUAL V ALUE Pengurangan TahunanJadwal Lease Executory Interest (10%) dari Tanggal Sewa Pembayaran Biaya Liability Liability Liability (a) (b) (c) (d) (e)



Residu Tanpa Jaminan Nilai



   



 



 



 



 



 



1/1/14 $96,895,40 1/1/14 $ 25.237.09 $ 2.000 –0– $23.237.09 73.658.31 1/1/15 25.237.09 2.000 $ 7.365.83 15.871,26 57.787.05 1/1/16 25.237.09 2.000 5.778,71 17.458,38 40.328,67 1/1/17 25.237.09 2.000 4.032,87 19.204,22 21.124,45 1/1/18 25.237.09 2.000 2.112.64* 21.124.45 –0– $126.185,45 $10.000 $19.290.05 $96,895,40



                (a) Pembayaran sewa tahunan sebagaimana disyaratkan oleh sewa.



    



(b) Biaya pelaksanaan termasuk dalam pembayaran sewa. (c) Saldo sebelumnya sebesar (e) 3 10%. (d) (a) dikurangi (b) dan (c). (e) Saldo sebelumnya dikurangi (d). * Dibulatkan 19 sen.



Sterling mencatat aset dan kewajiban yang disewakan, depresiasi, bunga, pajak properti, dan pembayaran sewa atas dasar nilai sisa yang tidak dijamin. (Entri jurnal ini adalah ditunjukkan pada Ilustrasi 21-23 di halaman 1294.) Format entri sewa modal ini adalah sama seperti yang diilustrasikan sebelumnya. Perhatikan bahwa Sterling mencatat aset sewaan pada $96,895,40 dan disusutkan itu selama lima tahun. Dengan asumsi menggunakan metode garis lurus, beban penyusutan masing-masing tahun adalah $19.379,08 ($96.895,40 4 5 tahun). Pada akhir masa sewa, sebelum transfer Sterling aset ke Caterpillar, akun aset dan kewajiban sewa memiliki saldo sebagai berikut.



1294 Bab 21 Akuntansi Sewa



ILUSTRASI 21-22



Saldo Akun aktif Buku Penyewa di Akhir Masa Sewa— Residu Tanpa Jaminan Nilai



ILUSTRASI 21-23



Entri Perbandingan untuk Dijamin dan Residu Tanpa Jaminan



 



Peralatan yang disewa (di bawah modal Liabilitas sewa $–0– sewa) $96,895



 



Dikurangi: Akumulasi penyusutan— sewa modal 96.895 $ –0–



     Dengan asumsi bahwa Sterling telah sepenuhnya disusutkan aset sewaan dan telah sepenuhnya tized kewajiban sewa, tidak ada entri diperlukan pada akhir masa sewa, kecuali untuk menghapus aset dari buku. Jika Sterling mendepresiasi aset hingga ke nilai sisa yang tidak dijamin, kesalahan pernyataan akan terjadi. Artinya, jumlah tercatat aset sewaan adalah $5.000 pada akhir masa sewa, tetapi kewajiban dalam sewa modal akan dinyatakan nol sebelum pengalihan aset. Dengan demikian, Sterling akhirnya akan melaporkan kerugian sebesar $5.000 saat mentransfer aset kembali ke Caterpillar. Sterling akan mengecilkan depresiasi dan akan melebih-lebihkan laba bersih pada 2014–2017; pada tahun lalu (2018), laba bersih akan dikecilkan karena kerugian yang dicatat. Entri Penyewa yang Melibatkan Nilai Residu. Ilustrasi 21-23 menunjukkan, sebagai perbandingan formulir, entri Sterling untuk nilai residu yang dijamin dan tidak dijamin.



Nilai, Perusahaan Penyewa Nilai Sisa Dijamin Nilai Sisa Tidak Dijamin



   



 



Kapitalisasi sewa (1 Januari 2014):



 



Peralatan yang Disewakan Peralatan yang Disewa (di bawah sewa modal) 100.000,00 (di bawah sewa modal) 96.895,40 Liabilitas Sewa 100.000,00 Liabilitas Sewa 96.895,40



 



Pembayaran pertama (1 Januari 2014):



Beban Pajak Properti 2.000.00 Beban Pajak Properti 2.000.00 Liabilitas Sewa 23.237,09 Liabilitas Sewa 23.237,09 Kas 25.237,09 Kas 25.237,09



 



Jurnal penyesuaian untuk bunga yang masih harus dibayar (31 Desember 2014):



Beban Bunga 7.676,29 Beban Bunga 7.365,83 Hutang Bunga 7.676,29 Hutang Bunga 7.365,83



 



Ayat jurnal untuk mencatat penyusutan (31 Desember 2014):



Beban Penyusutan Beban Penyusutan (sewa modal) 19.000,00 (sewa modal) 19.379,08 Akumulasi Penyusutan— Akumulasi Penyusutan— Sewa Modal 19.000,00 Sewa Modal 19.379,08 ([$100.000 2 $5.000] 4 5 tahun) ($96.895,40 4 5 tahun)



 



Pembayaran kedua (1 Januari 2015):



Beban Pajak Properti 2.000.00 Beban Pajak Properti 2.000.00 Kewajiban Sewa 15,560,80 Kewajiban Sewa 15,871,26 Beban Bunga Beban Bunga (atau Hutang Bunga) 7.676,29 (atau Hutang Bunga) 7.365,83 Kas 25.237,09 Kas 25.237,09



Akuntansi Lessor untuk Nilai Sisa Seperti yang kami tunjukkan sebelumnya, lessor akan memulihkan investasi bersih yang sama apakah: nilai sisa dijamin atau tidak dijamin. Artinya, lessor bekerja dengan asumsi bahwa itu akan merealisasikan nilai sisa pada akhir masa sewa apakah dijamin atau tidak dijamin. Pembayaran sewa diperlukan agar perusahaan memperoleh



Masalah Akuntansi Sewa Khusus 1295 laba atas investasi adalah sama (misalnya, $23.237,09 dalam contoh kita) apakah residual nilai dijamin atau tidak dijamin. Untuk mengilustrasikannya, kami kembali menggunakan data Caterpillar/Sterling dan mengasumsikan klasifikasi sewa sebagai sewa pembiayaan langsung. Dengan nilai sisa (baik dijamin atau tidak dijamin anteed) sebesar $5.000, Caterpillar menentukan pembayaran seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 21-24.



 



Nilai wajar peralatan yang disewa $100,000.00 Dikurangi: Nilai sekarang dari nilai sisa ($5,000 3,62092, Tabel 6-2) 3.104,60 Jumlah yang akan dipulihkan oleh lessor melalui pembayaran sewa $ 96.895,40



ILUSTRASI 21-24



Perhitungan LangsungSewa Pembiayaan b



y



g



p



p



y



Pembayaran



Lima pembayaran sewa awal tahun untuk menghasilkan pengembalian 10%    ($96.895,40 4 4.16986, Tabel 6-5) $ 23,237.09



  Jadwal amortisasi sama untuk residu yang dijamin atau tidak dijamin nilai, seperti yang ditunjukkan Ilustrasi 21-25.



ILUSTRASI 21-25



 



KEUANGAN CATERPILLAR Sewa Amortisasi L MUDAHKAN JADWAL MORTISASI Jadwal, untukTahunan Lessor— A NNUITY -D UE B ASIS , NILAI R ESIDUAL YANG DIJAMIN ATAU TIDAK DIJAMIN , Pembayaran Bunga Sewa Ditambah (10%) pada Sisa Sewa Sewa Eksekutor Piutang Sewa



Dijamin atau Residu Tanpa Jaminan Nilai



   



Tanggal Nilai Biaya Piutang Piutang Pemulihan (a) (b) (c) (d) (e)



 



 



 



 



   



   



   



   



 



1/1/14 $100,000.00 1/1/14 $ 25,237,09 $ 2,000.00 $ –0– $ 23,237,09 76,762,91 1/1/15 25.237.09 2.000.00 7.676.29 15.560.80 61.202,11 1/1/16 25.237.09 2.000.00 6.120.21 17.116,88 44.085,23 1/1/17 25.237.09 2.000.00 4.408.52 18.828.57 25.256,66 1/1/18 25.237.09 2.000.00 2.525,67 20.711,42 4.545,24 31/12/18 5,000.00 –0– 454,76* 4,545,24 –0– $131,185,45 $10,000.00 $21,185,45 $100,000.00



  (a) Pembayaran sewa tahunan sebagaimana disyaratkan oleh sewa. (b) Biaya pelaksanaan termasuk dalam pembayaran sewa. (c) Saldo sebelumnya sebesar (e) 3 10%, kecuali 1/1/14. (d) (a) dikurangi (b) dan (c). (e) Saldo sebelumnya dikurangi (d). * Dibulatkan 24 sen.



Dengan menggunakan jumlah yang dihitung di atas, Caterpillar akan membuat entri berikut: untuk sewa pembiayaan langsung ini pada tahun pertama. Perhatikan kesamaan dengan entri Sterling di Ilustrasi 21-23.



 



ILUSTRASI 21-26



Awal sewa (1 Januari 2014):



Entri untuk Keduanya Dijamin atau Residu Tanpa Jaminan Nilai, Perusahaan Lessor



Piutang Sewa 100.000.00 Peralatan 100.000.00 Pembayaran pertama diterima (1 Januari 2014): Kas 25.237,09 Piutang Sewa 23.237,09 Beban Pajak Properti/Utang Pajak Properti 2.000.00



Jurnal penyesuaian untuk bunga yang masih harus dibayar (31 Desember 2014): Piutang Bunga 7.676,29 Pendapatan Bunga 7.676,29



1296 Bab 21 Akuntansi Sewa



Sewa Jenis Penjualan (Pemberi Sewa)   TUJUAN PEMBELAJARAN 8 Jelaskan akuntansi lessor untuk sewa tipe penjualan.



   



Seperti yang telah ditunjukkan, perbedaan utama antara sewa pembiayaan langsung dan sewa jenis penjualan adalah laba kotor (atau kerugian) pabrikan atau dealer. NS diagram pada Ilustrasi 21-27 menyajikan perbedaan antara pembiayaan langsung dan sewa tipe penjualan.



           



   



Sewa Pembiayaan Langsung



Sama dengan Nilai Wajar



 



Total Pembayaran (minat dan



 



Biaya



Kepala sekolah)



Aset



     



 



     



           



 



Pendapatan Bunga



j



Sewa Tipe Pen ualan



Tidak Sama dengan Nilai Wajar



Total Pembayaran



 



Biaya



Harga Jual



Aset



dari Aset



 



   



   



     



     



ILUSTRASI 21-27



 



Laba kotor



     



(minat dan Kepala sekolah)



 



Pendapatan Bunga



   



Dalam sewa tipe penjualan, lessor mencatat harga jual aset, harga pokok barang



Pembiayaan Langsung versus penjualan dan pengurangan persediaan terkait, dan piutang sewa. Informasi yang dibutuhkanSewa Tipe Penjualan



sary untuk mencatat penjualan-jenis sewa adalah sebagai berikut.



 



 



SYARAT SEWA JENIS PENJUALAN  



 



  SEWA (juga disebut sebagai INVESTASI BERSIH). Nilai sekarang dari PIUTANG pembayaran sewa minimum ditambah nilai sekarang dari nilai sisa yang tidak dijamin. NS piutang sewa karena itu termasuk nilai sekarang dari nilai sisa, apakah jaminan tee atau tidak. HARGA JUAL ASET. Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum. HARGA POKOK PENJUALAN. Biaya aset kepada lessor, dikurangi nilai sekarang dari setiap nilai sisa yang tidak dijamin.



Saat mencatat pendapatan penjualan dan harga pokok penjualan, ada perbedaan dalam menghitung nilai residu yang dijamin dan tidak dijamin. Residu dijamin nilai dapat dianggap sebagai bagian dari pendapatan penjualan karena lessor mengetahui bahwa keseluruhan aset telah dijual. Tetapi ada sedikit kepastian bahwa bagian residu yang tidak dijamin dari aset telah "dijual" (yaitu, akan direalisasikan). Oleh karena itu, lessor mengakui penjualan dan harga pokok penjualan hanya untuk bagian dari aset yang realisasinya terjamin. Namun, jumlah laba kotor atas penjualan aset adalah sama apakah jaminan nilai residu yang telah ditentukan atau tidak dijamin terlibat . Untuk mengilustrasikan sewa tipe penjualan dengan nilai sisa yang dijamin dan dengan sebelum nilai sisa, asumsikan fakta yang sama seperti dalam sewa pembiayaan langsung sebelumnya situasi (halaman 1286-1287). Estimasi nilai sisa adalah $5.000 (nilai sekarang dari yaitu $3,104.60), dan peralatan yang disewa memiliki biaya $85.000 kepada dealer, Caterpil$



lar. Asumsikan bahwa nilai wajar dari nilai sisa adalah $3.000 pada akhir masa sewa.



Masalah Akuntansi Sewa Khusus 1297 Ilustrasi 21-28 menunjukkan perhitungan jumlah yang relevan dengan sewa jenis penjualan.



ILUSTRASI 21-28



   



 



 



Piutang sewa $100,000 [$23,237.09 3 4.16986 (Tabel 6-5) Sama 1 $5,000 3 .62092 (Tabel 6-2)]  



Perhitungan Sewa Jumlah menurut Caterpillar Keuangan—Jenis Penjualan Sewa Jenis Penjualan Sewa Dijamin Nilai Sisa Tanpa Jaminan Nilai Sisa



Harga jual aset $100,000 $96,895,40 ($100,000 2 $3,104.60) Harga pokok penjualan $85,000 $81,895,40 ($85,000 2 $3,104.60) Laba kotor $15.000 $15.000 ($100.000 2 $85.000) ($96.895,40 2 $81,895.40)



Caterpillar mencatat keuntungan yang sama ($15.000) pada titik penjualan apakah sisa nilai dijamin atau tidak dijamin. Perbedaan antara keduanya adalah bahwa penjualan pendapatan dan harga pokok penjualan jumlahnya berbeda. Dalam membuat perhitungan ini, kami mengurangi nilai sekarang dari pengembalian yang tidak dijamin nilai sampingan dari pendapatan penjualan dan harga pokok penjualan karena dua alasan. (1) Kriteria untuk pengakuan pendapatan belum terpenuhi. (2) Tidak patut untuk mencatat pengeluaran terhadap ILUSTRASI 21-29 pendapatan belum diakui. Kriteria pengakuan pendapatan belum terpenuhi karena Entri untuk Dijamin ketidakpastian yang melingkupi realisasi nilai sisa yang tidak dijamin. dan tidak dijamin Caterpillar membuat entri berikut untuk mencatat transaksi ini pada 1 Januari 2014, dan penerimaan nilai sisa pada akhir masa sewa. Nilai Residu Terjamin Nilai Residu Tidak Terjamin



Nilai Residu, Lessor Perusahaan—Jenis Penjualan Sewa



   



 



 



Untuk mencatat sewa tipe penjualan pada saat dimulainya (1 Januari 2014):



Harga Pokok Penjualan 85.000,00 Harga Pokok Penjualan 81,895,40 Piutang Sewa 100.000.00 Piutang Sewa 100.000.00 Pendapatan Penjualan 100.000.00 Pendapatan Penjualan 96.895,40 Persediaan 85.000,00 Persediaan 85.000,00



 



Untuk mencatat penerimaan pembayaran sewa pertama (1 Januari 2014):



Kas 25.237,09 Kas 25.237,09 Piutang Sewa 23.237,09 Piutang Sewa 23.237,09 Pajak Properti Biaya/Bayar. 2.000.00 Pajak Properti Exp./Bayar. 2.000.00



 



Untuk mengakui pendapatan bunga selama tahun pertama (31 Desember 2014):



Piutang Bunga 7.676,29 Piutang Bunga 7.676,29 Pendapatan Bunga 7.676,29 Pendapatan Bunga 7.676,29 (Lihat jadwal amortisasi sewa, Ilustrasi 21-25 di halaman 1295)



 



Untuk mencatat penerimaan pembayaran sewa kedua (1 Januari 2015):



Kas 25.237,09 Kas 25.237,09 Piutang Bunga 7.676,29 Piutang Bunga 7.676,29 Piutang Sewa 15.560,80 Piutang Sewa 15.560,80 Pajak Properti Beban/Bayar. 2.000.00 Pajak Properti Exp./Bayar. 2.000.00



 



Untuk mengakui pendapatan bunga selama tahun kedua (31 Desember 2015):



Piutang Bunga 6.120.21 Piutang Bunga 6.120.21 Pendapatan Bunga 6.120.21 Pendapatan Bunga 6.120.21



 



Untuk mencatat penerimaan nilai sisa pada akhir masa sewa (31 Desember 2018):



Persediaan 3.000 Persediaan 3.000 Kas 2.000 Kerugian Sewa Modal 2.000 Piutang Sewa 5.000 Piutang Sewa 5.000



1298 Bab 21 Akuntansi Sewa Perusahaan harus secara berkala meninjau estimasi nilai residu yang tidak dijamin dalam sewa tipe penjualan. Jika estimasi nilai residu yang tidak dijamin menurun, Diskusi yang Diperluas tentangperusahaan harus merevisi akuntansi untuk transaksi menggunakan estimasi yang diubah. Sewa Real Estat dan Penurunan tersebut merupakan pengurangan piutang sewa lessor (investasi bersih). NS Sewa Leverage lessor mengakui penurunan tersebut sebagai kerugian pada periode dimana penurunan tersebut mengurangi estimasi residual. pasangan. Perusahaan tidak mengakui penyesuaian ke atas dalam estimasi nilai sisa. Pintu gerbang ke profesi



 



Apa arti angka-angka itu?



 



XEROX MENGAMBIL DETIK



Xerox memperoleh sebagian besar pendapatannya dari leasing intinya peralatan. adalah sama baik menggunakan SEC yang direkomendasikan Melaporkan sewa seperti sewa penjualan, Xerox mencatat sewametode alokasi atau metode saat ini. kontrak sebagai penjualan, dengan demikian mengakui pendapatan Meskipun segera. Xerox dapat menolak untuk mengubah metodenya, SEC telah Satu masalah adalah bahwa setiap tanda terima sewa terdiri dari hak pembayaran untuk mencegah untuk perusahaan menjual saham atau obligasi kepada item seperti persediaan, layanan, pembiayaan, dan peralatan. publik jika lembaga tersebut menolak laporan keuangan perusahaan. SEC menuduh Xerox mengalokasikan sewa secara tidak tepat Ternyata, bisa mengakses pasar umum sangat penerimaan, yang mempengaruhi waktu pendapatan yang dilaporkan. berharga bagi Xerox. Perusahaan setuju untuk mengubah akunJika Xerox menerapkan pedoman SEC, itu akan melaporkan pendapatan sesuai dengan dalamkeinginan SEC, dan Xerox akan membayar $670 juta periode waktu yang berbeda. Xerox berpendapat bahwa metodenya untuk menyelesaikan gugatan pemegang saham terkait dengan transaksi sewanya. benar. Disebutkan juga bahwa ketika masa sewa habis, Mantan auditornya,KPMG LLP , akan membayar $80 juta. Sumber: Diadaptasi dari “Xerox Takes on the SEC,” Accounting Web (9 Januari 2002), www.account-ingweb.com ; dan K. Shwiff dan M. Maremont, “Xerox, Gugatan Pemegang Saham KPMG Settle,” Wall Street Journal Online (28 Maret 2008), hlm. B3.



Opsi Pembelian-Tawar-menawar (Penyewa) Seperti yang dinyatakan sebelumnya, opsi pembelian murah memungkinkan penyewa untuk membeli yang disewa properti untuk harga masa depan yang secara substansial lebih rendah dari yang diharapkan properti nilai wajar masa depan. Harganya sangat menguntungkan pada awal sewa sehingga pelaksanaannya di masa depan opsi tampaknya cukup terjamin. Jika ada opsi pembelian dengan harga murah, penyewa harus meningkatkan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum pada saat ini nilai harga opsi. Misalnya, asumsikan bahwa Konstruksi Sterling (lihat Ilustrasi 21-18 di halaman 1292) memiliki opsi untuk membeli peralatan yang disewa seharga $5.000 pada akhir masa sewa lima tahun ketentuan. Pada saat itu, Sterling dan Caterpillar mengharapkan nilai wajar menjadi $ 18.000. NS fi



perbedaan yang signifikan antara harga opsi dan nilai wajar menciptakan opsi pembelian, dan pelaksanaan opsi tersebut cukup terjamin. Opsi pembelian dengan harga murah mempengaruhi akuntansi untuk sewa pada dasarnya sama cara sebagai nilai sisa yang dijamin. Dengan kata lain, dengan nilai residu yang dijamin, penyewa harus membayar nilai sisa pada akhir sewa. Demikian pula, pembelian opsi yang murah hampir pasti akan dibayar oleh penyewa. Oleh karena itu, komputasi, jadwal amortisasi, dan entri yang akan disiapkan untuk $ 5.000 ini opsi pembelian murah identik dengan yang ditampilkan untuk sisa yang dijamin senilai $5.000 nilai (lihat Ilustrasi 21-16, 21-17, dan 21-18 pada halaman 1291 dan 1292). Satu-satunya perbedaan antara perlakuan akuntansi untuk pembelian murah opsi dan nilai residu yang dijamin dengan jumlah dan keadaan yang identik perhitungan penyusutan tahunan. Dalam hal nilai sisa yang dijamin, Sterling mendepresiasi aset selama masa sewa. Dalam kasus pembelian murah opsi, ia menggunakan umur ekonomis aset.



Biaya Langsung Awal (Lessor) Biaya langsung awal terdiri dari dua jenis: inkremental dan internal. [8] Biaya langsung tambahan dibayarkan kepada pihak ketiga yang independen untuk memulai perjanjian sewa. Contoh



Masalah Akuntansi Sewa Khusus 1299 termasuk biaya penilaian independen agunan yang digunakan untuk mengamankan sewa, biaya pemeriksaan kredit luar penyewa, atau biaya broker untuk menemukan penyewa. Biaya langsung internal berhubungan langsung dengan aktivitas tertentu yang dilakukan oleh lessor pada sewa yang diberikan. Contohnya adalah mengevaluasi kondisi keuangan calon penyewa; mengevaluasi dan mencatat jaminan, agunan, dan pengaturan keamanan lainnya; negomenetapkan persyaratan sewa dan menyiapkan serta memproses dokumen sewa; dan menutup transaksi. Biaya yang terkait langsung dengan waktu yang dihabiskan karyawan untuk sewa tertentu transaksi juga dianggap sebagai biaya langsung awal. Namun, biaya langsung awal tidak boleh mencakup biaya tidak langsung internal. Biaya seperti itu terkait dengan aktivitas yang dilakukan lessor untuk periklanan, melayani sewa yang ada, dan menetapkan dan memantau kebijakan kredit. Lessor juga tidak boleh memasukkan biaya untuk pengawasan dan administrasi atau untuk pengeluaran seperti sewa dan depresiasi. Akuntansi untuk biaya langsung awal tergantung pada jenis sewa: • Untuk sewa operasi, lessor harus menunda biaya langsung awal dan mengalokasikannya selama masa sewa secara proporsional dengan pengakuan pendapatan sewa. • Untuk sewa jenis penjualan, lessor membebankan biaya langsung awal pada periode di yang mengakui laba atas penjualan. • Untuk sewa pembiayaan langsung, lessor menambahkan biaya langsung awal ke investasi bersih dalam sewa dan mengamortisasi mereka selama masa sewa sebagai penyesuaian hasil. Dalam sewa pembiayaan langsung, lessor harus mengungkapkan awal ditangguhkan yang belum diamortisasi biaya langsung yang merupakan bagian dari investasinya dalam sewa pembiayaan langsung. Misalnya, jika nilai tercatat aset dalam sewa adalah $4.000.000 dan lessor menimbulkan langsung awal biaya $35.000, maka piutang sewa (investasi bersih dalam sewa) akan menjadi: $4.035.000. Hasil akan lebih rendah dari tingkat pengembalian awal, dan lessor akan menyesuaikan hasil untuk memastikan amortisasi yang tepat dari jumlah selama masa sewa.



Arus versus Tidak Arus Sebelumnya dalam bab ini, kami menyajikan klasifikasi liabilitas/piutang sewa dalam situasi jatuh tempo anuitas. Ilustrasi 21-7 (pada halaman 1280) menunjukkan bahwa Sterling's kewajiban lancar adalah pembayaran sebesar $23.981,62 (tidak termasuk biaya pelaksanaan sebesar $2.000) kepada dilakukan pada tanggal 1 Januari tahun berikutnya. Demikian pula, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 21-15 (pada halaman 1288), aset Caterpillar saat ini adalah $23.981,62 (tidak termasuk $2.000 biaya) itu akan mengumpulkan pada 1 Januari tahun depan. Dalam kasus jatuh tempo anuitas ini, tanggal neraca adalah 31 Desember dan tanggal jatuh tempo pembayaran sewa adalah 1 Januari (kurang dari satu tahun), jadi nilai sekarang ($23,981,62) dari pembayaran yang jatuh tempo sebagai berikut: 1 Januari sama dengan pembayaran sewa ($23,981,62). Apa yang terjadi jika situasinya adalah anuitas biasa dan bukan anuitas jatuh tempo? Misalnya, asumsikan bahwa sewa jatuh tempo pada akhir tahun (31 Desember) bukan daripada di awal (1 Januari). GAAP tidak menunjukkan bagaimana mengukur arus dan jumlah tidak lancar. Ini mensyaratkan bahwa untuk penyewa "kewajiban harus dipisahkan diidentifikasi secara tepat di neraca sebagai kewajiban sewa guna usaha dan harus: tunduk pada pertimbangan yang sama seperti kewajiban lain dalam mengklasifikasikannya dengan kewajiban lancar dan kewajiban tidak lancar dalam neraca rahasia.” [9] Metode yang paling umum mengukur bagian kewajiban lancar dalam sewa anuitas biasa adalah perubahan14 metode nilai saat ini. 14



Untuk diskusi tambahan tentang pendekatan ini dan kemungkinan alternatif, lihat RJ Swieringa, “Kapan Arus Tidak Lancar dan Sebaliknya!” The Accounting Review (Januari 1984), hlm. 123–30; dan AW Richardson, “Pengukuran Bagian Lancar dari Kewajiban Sewa Jangka Panjang— Beberapa Bukti dari Praktek, “The Accounting Review (Oktober 1985), hlm. 744–52.



1300 Bab 21 Akuntansi Sewa Untuk mengilustrasikan metode perubahan nilai sekarang, asumsikan anuitas biasa situasi dengan fakta yang sama seperti kasus Caterpillar/Sterling, tidak termasuk $2.000 dari biaya pelaksana. Karena Sterling membayar sewa pada akhir periode, bukan pada saat awal, Caterpillar menetapkan lima sewa pada $26,379,73, untuk memiliki tingkat bunga efektif dari 10 persen. Ilustrasi 21-30 menunjukkan jadwal amortisasi anuitas biasa.



ILUSTRASI 21-30 Sewa Amortisasi Jadwal—BiasaDasar Anuitas



 



STERLING/CATERPILLAR KEMUDAHAN JADWAL MORTISASI



O RDINARY -A NNUITY B ASIS Pengurangan Tahunan Bunga Sewa Sewa Saldo Sewa



  Tanggal Pembayaran Kewajiban 10%/Piutang Kewajiban/Piutang 1/1/14 $100,000.00         31/12/14 $ 26.379.73 $10,000.00 $16.379.73 83.620.27 31/12/15 26.379.73 8.362.03 18.017.70 65.602.57 31/12/16 26.379.73 6.560.26 19.819.47 45.783,10



 



, 31/12/17 26.379.73 4.578.31 21.801,42 23.981,68 31/12/18 26.379,73 2,398,05* 23,981,68 –0– $131,898,65 $31,898,65 $100,000.00



  *Dibulatkan 12 sen.



    



    



    



Bagian lancar dari liabilitas/piutang sewa berdasarkan perubahan metode nilai per 31 Desember 2014, akan menjadi $18.017,70 ($83.620,27 2 $65,602,57). Pada 31 Desember 2014, Caterpillar mengklasifikasikan $65.602,57 piutang sebagai tidak lancar. Mulai dari 31 Desember 2015, bagian saat ini adalah $19.819,47 ($65.602,57 2 $45,783,10). Jadi, baik anuitas jatuh tempo dan situasi anuitas biasa melaporkan pengurangan tion pokok untuk periode berikutnya sebagai kewajiban lancar/aset lancar. Dalam anuitassituasi yang tepat, Caterpillar memperoleh bunga selama tahun tersebut tetapi tidak dibayarkan sampai tahun berikutnya Titik. Akibatnya, aset lancar timbul untuk pengurangan piutang dan untuk bunga yang diakui pada periode sebelumnya. Dalam situasi anuitas biasa, bunga yang diperoleh selama periode tersebut juga dibayarkan dalam periode yang sama. Akibatnya, lessor menunjukkan sebagai aset lancar hanya pengurangan pokok.



Mengungkapkan Data Sewa FASB mengharuskan penyewa dan penyewa untuk mengungkapkan informasi tertentu tentang sewa dalam laporan keuangan mereka atau dalam catatan. Persyaratan ini bervariasi berdasarkan: Buat daftar persyaratan pengungkapan jenis sewa (modal atau operasi) dan apakah penerbit adalah lessor atau lessee. untuk sewa. Persyaratan pengungkapan ini memberi investor informasi berikut.



  TUJUAN PEMBELAJARAN 9  



• Gambaran umum tentang sifat pengaturan leasing. • Sifat, waktu, dan jumlah arus kas masuk dan arus keluar yang terkait dengan sewa, termasuk pembayaran yang harus dibayar atau diterima untuk masing-masing dari lima tahun berikutnya. • Jumlah pendapatan dan beban sewa yang dilaporkan dalam laporan laba rugi masing-masing Titik. • Deskripsi dan jumlah aset sewaan menurut klasifikasi neraca utama dan kewajiban terkait. • Jumlah piutang dan pendapatan diterima dimuka berdasarkan perjanjian sewa. [10] Ilustrasi 21-31 menyajikan kutipan laporan keuangan dari laporan tahunan Wal-Mart Stores, Inc. tertanggal 31 Januari 2012. Kutipan ini mewakili pernyataan dan mencatat pengungkapan yang khas dari penyewa yang memiliki sewa modal dan sewa operasi.



Masalah Akuntansi Sewa Khusus 1301



   



ILUSTRASI 21-31



Toko Wal-Mart, Inc.



Pengungkapan Sewa oleh Penyewa



(Jumlah dolar dalam jutaan) 31 Januari 2012 31 Januari 2011 Kewajiban Lancar Kewajiban sewa modal yang jatuh  tempo dalam satu  tahun $326 $336



 



    



Kewajiban Tidak Lancar Kewajiban jangka panjang berdasarkan sewa modal $3,009 $3,150



 



Deskripsi dan jumlah kewajiban sewa



    



  Catatan 12: Komitmen



Perusahaan dan beberapa entitas anak memiliki sewa jangka panjang untuk toko dan peralatan. Agregat Gambaran umum sewa tahunan minimum pada 31 Januari 2012, di bawah sewa yang tidak dapat dibatalkan adalah sebagai berikut   (jumlah dolar dalam jutaan): Sewa Operasi Sewa Modal



    



2013 $1,644 $608 2014 1.590 580 2015 1.525 532 2016 1.428 497 2017 1.312 457 Setelah itu 8.916 3.261



 



   



Total sewa minimum $5.935 Dikurangi perkiraan biaya pelaksanaan 50



 



Pembayaran sewa minimum bersih $5.885 Dikurangi bunga yang diperhitungkan 2,550



 



Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum $ 3,335



   



Beban sewa sekitar $2,4 miliar pada tahun 2012 dan $2 miliar pada tahun 2011.



Deskripsi dan jumlah aset yang disewakan



    



 



Sifat, waktu, dan jumlah arus kas keluar



Beberapa sewa Perusahaan menyediakan pembayaran sewa kontinjensi berdasarkan persentase dari penjualan. Sewa kontinjensi tersebut tidak material untuk tahun fiskal 2012 dan 2011. Secara substansial seluruh Sewa toko perusahaan memiliki opsi pembaruan, beberapa di antaranya dapat memicu eskalasi sewa. NS Perusahaan memiliki komitmen sewa masa depan untuk tanah dan bangunan untuk sekitar 425 lokasi di masa depan. Komitmen sewa ini memiliki jangka waktu sewa mulai dari 4 hingga 50 tahun dan menyediakan minimum tertentu persewaan. Jika dilaksanakan, pembayaran sewa operasi akan meningkat sebesar $92 juta untuk tahun fiskal   2013,Jumlah sewa sewa berdasarkan perkiraan biaya saat ini.    pengeluaran



  



Ilustrasi 21-32 menyajikan pengungkapan catatan sewa dari laporan tahunan 2011 Perusahaan Hewlett-Packard. Sorotan pengungkapan memerlukan pengungkapan lessor.



   



ILUSTRASI 21-32



Perusahaan Hewlett-Packard



Pengungkapan Sewa oleh Penyewa



Catatan atas Laporan Keuangan (dalam jutaan)



  Catatan 11: Piutang Pembiayaan dan Sewa Operasi



  



Piutang pembiayaan merupakan jenis penjualan dan sewa pembiayaan langsung yang dihasilkan dari pemasaran Produk HP dan pihak ketiga. Piutang ini biasanya memiliki jangka waktu dari dua sampai lima tahun dan biasanya dijamin dengan hak jaminan atas aset yang mendasarinya. Piutang pembiayaan juga meliputi:   tagihan piutang dari sewa operasi. Komponen piutang pembiayaan bersih, yang termasuk: dalam piutang pembiayaan dan piutang pembiayaan jangka panjang dan aset lainnya, adalah sebagai berikut: tahun fiskal berikutnya yang berakhir pada 31 Oktober: 2011 2010



Gambaran umum



 



 



Piutang pembayaran sewa minimum $7,721 $7.094 Penyisihan piutang ragu-ragu (130) (140) Nilai residu yang tidak dijamin 233 212 Pendapatan diterima dimuka (647) (596)



 



 



  



Piutang pembiayaan, bersih 7.177 6.570 Dikurangi bagian lancar (3.162) (2.986)



 



 



 



Jumlah yang jatuh tempo setelah satu tahun, bersih $ 4.015 $ 3.584



    



    



 



Jumlah piutang dan pendapatan diterima dimuka



1302 Bab 21 Akuntansi Sewa



ILUSTRASI 21-32



 



(Lanjutan)



Sifat, waktu, dan jumlah arus kas masuk



Deskripsi disewakan aktiva



  Pada tanggal 31 Oktober 2011, piutang pembayaran sewa minimum HP yang dijadwalkan jatuh tempo adalah   sebagai berikut untuk tahun fiskal berikutnya yang berakhir pada tanggal 31 Oktober: 2012 2013 2014



 



Pembayaran sewa minimum yang dijadwalkan jatuh tempo $3.518 $2,256 $1,257 $517 $173 $7,721



 



 



    



 



 



 



 



Peralatan yang disewakan kepada pelanggan dengan sewa operasi adalah $4,0 miliar pada tanggal 31 Oktober 2011 dan $3,5 miliar pada tanggal 31 Oktober 2010 dan termasuk dalam mesin dan peralatan. Akumulasi penyusutan pada peralatan yang disewa adalah $1,3 miliar pada tanggal 31 Oktober 2011 dan $1,0 miliar pada tanggal 31 Oktober 2010. Pada tanggal 31 Oktober 2011, minimum sewa masa depan atas sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan terkait dengan peralatan yang disewa adalah sebagai berikut untuk tahun buku berikutnya yang berakhir pada tanggal 31 Oktober: 2012 2013 2014 2015 Setelahnya Jumlah



     



Jumlah masa depan persewaan



 



Sewa minimum masa depan untuk sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan $1,273 $801 $414 $152 $42 $2,682



 



 



 



 



 



 



 



Masalah Akuntansi Sewa yang Belum Terselesaikan Seperti yang kami tunjukkan di awal bab ini, akuntansi sewa dapat disalahgunakan. Perusahaan melakukan upaya keras untuk menghindari GAAP di bidang ini. Dalam prakteknya, keinginan kuat dari penyewa untuk menolak kapitalisasi telah membuat aturan akuntansi untuk kapitalisasi sewa sebagian tidak efektif. Leasing umumnya melibatkan jumlah dolar yang besar bahwa, ketika dikapitalisasi, secara material meningkatkan kewajiban yang dilaporkan dan secara negatif mempengaruhi rasio utang terhadap ekuitas. Penyewa juga menolak kapitalisasi sewa karena membebankan biaya yang dibuat pada tahun-tahun awal masa sewa lebih tinggi dengan metode sewa modal daripada di bawah metode operasi, seringkali tanpa manfaat pajak. Akibatnya, “ayo” 15 mengalahkan standar sewa” adalah salah satu permainan paling populer di kota. Untuk menghindari kapitalisasi aset sewaan, perusahaan merancang, menulis, dan menafsirkan sewa perjanjian untuk mencegah pemenuhan salah satu dari empat kriteria sewa yang dikapitalisasi. Perusahaan bisa dengan mudah merancang perjanjian sewa sedemikian rupa, dengan memenuhi spesifikasi berikut. 1. Pastikan bahwa sewa tidak menentukan pengalihan hak milik kepad



dari properti yang disewa. 4. Atur agar nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum menjadi kurang dari 90 persen dari nilai wajar properti yang disewakan. Tantangan sebenarnya terletak pada mendiskualifikasi sewa sebagai sewa modal kepada penyewa, sementara memiliki sewa yang sama memenuhi syarat sebagai sewa modal (penjualan atau pembiayaan) kepada lessor. Tidak seperti 16 lessee, lessor mencoba untuk menghindari pengaturan sewa yang diklasifikasikan sebagai sewa operasi. Menghindari tiga kriteria pertama relatif sederhana, tetapi butuh sedikit kecerdikan untuk hindari "tes pemulihan 90 persen" untuk lessee sambil memuaskannya untuk lessor. Dua faktor-faktor yang terlibat dalam upaya ini adalah (1) penggunaan suku bunga pinjaman tambahan oleh lessee ketika lebih tinggi dari tingkat bunga implisit lessor, dengan membuat informasi tentang tarif implisit yang tidak tersedia bagi penyewa, dan (2) jaminan nilai sisa.



15



Richard Dieter, "Apakah Akuntansi Penyewa Bekerja?" Jurnal CPA (Agustus 1979), hlm. 13–19. Ini artikel memberikan contoh menarik dari penyalahgunaan GAAP di bidang ini, membahas keadaan yang mengarah ke situasi saat ini, dan mengusulkan solusi. 16 Alasannya adalah karena sebagian besar lessor adalah bank, yang tidak diizinkan untuk memegang aset tersebut di atas aset mereka neraca kecuali untuk periode waktu yang relatif singkat. Selanjutnya, transaksi sewa modal dari sudut pandang lessor memberikan arus pendapatan yang lebih tinggi pada periode awal masa sewa.



Masalah Akuntansi Sewa Khusus 1303



 



 



Penggunaan tingkat bunga yang lebih tinggi oleh lessee mungkin merupakan cara yang lebih populer. gagal. Penyewa memiliki pengetahuan tentang nilai wajar dari properti yang disewa dan, tentu saja, pembayaran sewa. Namun, mereka umumnya tidak mengetahui perkiraan sisa nilai yang digunakan oleh lessor. Oleh karena itu, lessee yang tidak mengetahui secara pasti tentang lessor tingkat bunga implisit mungkin menggunakan tingkat pinjaman inkremental yang berbeda (lebih tinggi). Jaminan nilai sisa adalah perangkat lain yang unik, namun populer, yang digunakan oleh lessee dan lessor. Faktanya, industri baru telah muncul untuk menghindari simetri antara lessee dan lessor dalam akuntansi untuk sewa. Nilai sisa penjaminan telah melahirkan banyak perusahaan yang prinsipal, atau bahkan satu-satunya, Internasional fungsinya adalah untuk menjamin nilai sisa dari aset yang disewakan. Perspektif   Karena pembayaran sewa minimum termasuk sisa yang dijamin   IASB dan FASB adalah nilai untuk lessor, ini memenuhi pemulihan 90 persen dari pengujian nilai wajar. mengerjakan proyek bersama untuk Sewa adalah sewa nonoperasional kepada lessor. Tetapi karena penjamin pihak ketiga pertimbangkan kembali akuntansi sewa antees nilai sisa, pembayaran sewa minimum penyewa tidak termasuk standar. jaminan. Dengan demikian, hanya dengan mengalihkan sebagian risiko kepada pihak   ketiga, penyewa dapat mengubah secara substansial perlakuan akuntansi dengan mengubah jika tidak, sewa modal menjadi sewa operasi. 17   Kamu akan Sifat kriteria mendorong banyak dari pengelakan ini, yang berasal dari ingin kelemahan dalam tujuan dasar pedoman akuntansi sewa. Aturan akuntansimembaca   pembuat terus memiliki pengalaman buruk dengan titik istirahat sewenang-wenang atau ukuran lain dan WAWASAN IFRS kriteria persentase—seperti aturan seperti “90 persen dari” dan “75 persen dari.” Beberapa percaya di halaman 1331–1341 untuk diskusi tentang bahwa solusi yang lebih bisa diterapkan adalah mensyaratkan kapitalisasi semua sewa yang tidak dapat dibatalkan mampu jangka waktu pembayaran lebih dari satu tahun. Dalam pendekatan ini, penyewa memperoleh aset IFRS terkait dengan sewa (hak properti) dan kewajiban terkait, bukan atas dasar bahwa sewa akuntansi. menawarkan secara substansial semua risiko dan manfaat kepemilikan.



 



Masalah yang Berkembang   SEWA AKUNTANSI—JIKA DUAK SEPERTI BEBEK Tiga tahun setelah mengeluarkan pernyataan akuntansi sewa-   Sekilas tentang pasar leasing saat ini, dan beberapa kemungkinan efek ment, mayoritas FASB menyatakan "pandangan tentatif" aturan yang diusulkan: bahwa, jika aturan akuntansi sewa harus dipertimbangkan kembali, • $600 miliar. Volume tahunan peralatan yang disewa. mereka akan mendukung pendekatan hak milik di mana • 70%. Volume sewa real estat sebagai persentase dari semua semua sewa termasuk sebagai 'hak untuk menggunakan properti' dan sewasebagai yang diselenggarakan oleh perusahaan publik AS. • $1,3 triliun. Jumlah pembayaran sewa operasi yang US 'kewajiban sewa' di neraca penyewa. FASB perusahaan publik akan mengembalikan neraca sebagai dan IASB telah mengeluarkan proposal tentang akuntansi sewa untuk sewa modal di bawah aturan yang diusulkan. menangani pelaporan off-balance-sheet sewa. Sebagai summa• 7%. Potensi kenaikan rata-rata tahun pertama dalam biaya sewa rized di tabel yang berdekatan, analisis awal potensi untuk sewa 3 tahun. dampak dari aturan leasing yang diusulkan menunjukkan signifikan • 21%. Potensi kenaikan rata-rata tahun pertama dalam biaya sewa untuk sewa 10 tahun. dampak.



Seperti yang ditunjukkan, lebih dari $1,1 triliun sewa operasi akan   Sumber: Asosiasi Penyewaan dan Pembiayaan Peralatan, 2009; PricewaterhouseCoopers dan Sekolah Manajemen Rotterdam, 2009. datang pada neraca jika aturan diadopsi. Tambahan,



17



Selain itu, penjamin pihak ketiga telah mengalami beberapa kesulitan. Lloyd's of London, di satu kali, mengasuransikan industri penyewaan komputer AS yang berkembang pesat sebesar $2 miliar terhadap kerugian pendapatan, dan kerugian nilai sisa, untuk sewa yang dibatalkan. Karena "semalam" perbaikan teknologi dan pengenalan berturut-turut yang lebih efisien dan lebih murah sive komputer, penyewa dalam kelimpahan membatalkan sewa mereka. Sebagai pasar barang bekas komputer menjadi kebanjiran, nilai residu anjlok, dan penjamin pihak ketiga Lloyd's of London memproyeksikan kerugian sebesar $400 juta. Keinginan lessee dan lessor untuk menghindari GAAP merangsang banyak bisnis penjaminan pihak ketiga.



1304 Bab 21 Akuntansi Sewa akan ada dampak negatif yang signifikan terhadap pendapatan lessee Seperti yang ditunjukkan di bawah ini, frontloading biaya sewa akan pernyataan di tahun-tahun awal sewa. dirasakan oleh lessee di beberapa sektor industri.



  Dampak Biaya Sewa Berdasarkan Sektor Industri Tahun Pertama Kumulatif Khas % Kenaikan % Kenaikan Jangka Waktu Sewa Diminta Melalui



Sektor (Tahun) Aturan Baru* Tahun Puncak* 9  Maskapai penerbangan 17 26% 128%/tahun.  



Armada otomotif 3 4 N/A Perbankan 10 21 64%/tahun. 5 Mesin fotokopi/peralatan kantor 3 7 7%/tahun. 3 Produsen peralatan 5 11 17%/tahun. 2 Peralatan perawatan kesehatan 5 11 17%/tahun. 2 Teknologi informasi 3 7 7%/tahun. 2 Rel 22 26 200%/tahun. 12 Real estate 10 21 64%/tahun. 5 Truk 7 16 33%/tahun. 4



 



 



  *Dibandingkan dengan metode akuntansi garis lurus. Sumber: Asosiasi Penyewaan dan Pembiayaan Peralatan, 2009.



Mengingat efek ini—meningkatkan utang yang dilaporkan dan pada lebihsaat rendah yang sama, analisis aturan baru dan bagaimana mereka mungkin pendapatan—sebagai konsekuensi dari aturan yang diusulkan ini, tidak berdampak pada keuntungan dari leasing yang disajikan dalam tabel berikut menunjukkan bahwa banyak keuntungan dari mengejutkan bahwa FASB (dan IASB) menerima banyak komentar menentang perubahan dalam aturan akuntansi sewa.sewa Pada akan tetap ada setelah penerapan aturan baru.



 



   Sumber pendanaan Sumber modal   tambahan, pembiayaan 100%, tingkat bunga tetap,  Masih merupakan keuntungan besar dibandingkan pembelian—pembayaran tingkat uang, jangka waktu yang lebih lama. pembiayaan pinjaman, tingkat bunga t sumber modal. Modal berbiaya rendah Pembayaran/tarif rendah karena manfaat pajak, sisa dan Masih menguntungkan versus pinjaman. biaya dana lessor yang relatif rendah. Manfaat pajak Penyewa tidak dapat menggunakan manfaat pajak dan sewa versus membeli Masih manfaat. menunjukkan opsi sewa menawarkan terendah setelah biaya pajak. Mengelola kebutuhan aset/ Penyewa memiliki fleksibilitas untuk mengembalikan aset. Masih menguntungkan t. transfer risiko sisa Kenyamanan Proses pembiayaan yang cepat dan nyaman Masih menguntungkan. sering tersedia di tempat penjualan. Peraturan Dapat membantu dalam memenuhi kebutuhan modal. Masih menguntungkan sebagian jika jumlah yang dikapitalisasi kurang dari biaya aset seperti di banyak sewa karena sisa diasumsikan dan pajak manfaat ts. Akuntansi Aset dan kewajiban di luar neraca. Masih menguntungkan sebagian jika jumlah yang dikapitalisasi kurang dari biaya aset seperti di banyak sewa karena sisa diasumsikan dan pajak manfaat ts.



  Sumber: Equipment Leasing & Finance Foundation, 2011 State of the Equipment Finance Industry Report. Alasan Status Detail Leasing Setelah Usulan Aturan Baru Diimplementasikan Jadi sementara kekhawatiran tentang perubahan dalam akuntansi buku, jika sewa terlihat mungkin seperti bebek, berenang seperti bebek, dan dukun valid, pembuat standar akuntansi memutuskan untuk seperti bebek, maka mungkin itu bebek. Begitu juga dengan mengatasi kekurangan akuntansi sewa. Sebagai ketua hutang— leasing atau lainnya.” IASB berkomentar, “. . . pembiayaan, dalam bentuk pinjaman kepada Kami berharap aturan akuntansi baru dapat dikembangkan sehingga membeli suatu aset, maka akan dicatat. Sebut saja sewa bahwa laporan keuangan memberikan relevansi dan representasi dan secara ajaib itu tidak muncul di buku-buku Anda. di my informasi yang setia secara nasional tentang pengaturan leasing. Sumber: M. Leone, “Mengambil 'Kemudahan' Dari 'Sewa'?” Majalah CFO (1 Desember 2010); dan Hans Hoogervorst, “Harmonisasi dan Global Konsekuensi Ekonomi,” Kuliah umum di London School of Economics (6 November 2012). Untuk informasi terbaru tentang proyek sewa, kunjungi www.fasb.org (klik Sewa di bawah tab Proyek).



Ringkasan Tujuan Pembelajaran 1305



  



RINGKASAN TUJUAN PEMBELAJARAN



  ISTILAH KUNCI   pembelian murah



pilihan, 1275 tawar-menawar-pembaruan 1 Jelaskan sifat, substansi ekonomi, dan keuntungan dari sewa pilihan, 1276 transaksi. Sewa adalah perjanjian kontraktual antara lessor dan lessee yang kapitalisasi memberikan kepada penyewa hak untuk menggunakan properti tertentu (nyata atau pribadi),kriteria, yang dimiliki 1275 oleh: lessor, untuk jangka waktu tertentu. Sebagai imbalannya, penyewa secara berkala membayar tunai (sewa) kapitalisasi dari kepada pemberi sewa. Keuntungan dari transaksi sewa adalah (1) pembiayaan 100 persen, (2) perlindungan sewa, 1273 terhadap keusangan, (3) fleksibilitas, (4) pembiayaan yang lebih murah, (5) kemungkinan keuntungan pajak sewa modal, 1275 tages, dan (6) pembiayaan off-balance-sheet. pembiayaan langsung sewa, 1286 2 Jelaskan kriteria akuntansi dan prosedur untuk kapitalisasi bunga efektif sewa oleh lessee. Sewa adalah sewa modal jika memenuhi satu atau lebih hal berikut: metode, 1278 kriteria. (1) Sewa mengalihkan kepemilikan properti kepada penyewa. (2) Sewa biaya pelaksanaan, 1277 berisi opsi pembelian murah. (3) Jangka waktu sewa sama dengan 75 persen atau lebih dari sisa dijamin taksiran umur ekonomis properti yang disewa. (4) Nilai sekarang dari mininilai, 1277, 1290



 



pembayaran sewa ibu (tidak termasuk biaya pelaksanaan) sama atau melebihi 90 persen dari wajar tingkat bunga implisit, 1277 nilai properti yang disewa. Untuk sewa modal, penyewa mencatat aset dan kewajiban yang lebih rendah dari (1) nilai kini dari pembayaran sewa minimum, atau (2) nilai wajar pinjaman tambahan tarif, 1277 dari aset sewaan pada awal sewa. 3



Bandingkan metode operasi dan kapitalisasi perekaman



biaya langsung awal, 1298 sewa, 1270 piutang sewa, 1286



sewa. Total biaya operasi selama sewa masaoperasi. sewa apakah ac- sewa modalmasa sewa, 1272 menghitung sewa untuk sebagai sewaadalah modal sama atau sebagai Di bawah pengobatan, biayanya lebih tinggi di tahun-tahun sebelumnya dan lebih rendah di tahun-tahun berikutnya. penyewa, 1270 Jika menggunakan metode penyusutan yang dipercepat, perbedaan antara jumlah yang dibebankan ke penyewa, 1270 operasi di bawah dua metode akan lebih besar di tahun-tahun awal dan kemudian. Jika pabrikan atau dealer menggunakan sewa modal dan bukan sewa operasi, hal berikut terjadi: (1) peningkatan untung (atau rugi), 1285 jumlah utang yang dilaporkan (baik jangka pendek maupun jangka panjang), (2) peningkatan sewa minimum jumlah total aset (khususnya aset berumur panjang), dan (3) pendapatan yang lebih rendah di awal pembayaran, 1276 umur sewa dan, oleh karena itu, laba ditahan yang lebih rendah. tidak dapat dibatalkan, 1274 4



Jelaskan keuntungan dan keekonomian leasing kepada lessor dan



di luar neraca pembiayaan, 1272 sewa operasi, 1275



mengidentifikasi klasifikasi sewa untuk lessor. Tiga manfaat penting tersedia untuk lessor adalah (1) pendapatan bunga, (2) insentif pajak, dan (3) nilai sisa nilai sisa, 1290 keuntungan. Lessor pada dasarnya menyewa atau menjual aset, dan dalam banyak kasus menyediakan sewa tipe penjualan, 1296 pembiayaan untuk pembelian aset tersebut. Lessor menentukan jumlah sewa, pihak ketiga leasing aset, mendasarkannya pada tingkat pengembalian—tingkat implisit—yang diperlukan untuk membenarkan penjamin, 1277 dengan mempertimbangkan status kredit penyewa, lamanya sewa, dan statusnya tidak dijamin dari nilai sisa (dijamin versus tidak dijamin). Lessor dapat mengklasifikasikan sewa untuk residu tujuanyang akuntansi sebagai berikut: (1) sewa operasi, nilai, 1293



(2) sewa pembiayaan langsung, dan (3) sewa jenis penjualan. Lessor harus mengklasifikasikan dan dihitung untuk suatu perjanjian sebagai sewa pembiayaan langsung atau sewa jenis penjualan jika, pada tanggal perjanjian sewa, sewa memenuhi satu atau lebih kriteria Grup I (seperti yang ditunjukkan pada Tujuan Pembelajaran 2 untuk penyewa) dan kedua kriteria Kelompok II berikut: (1) mengumpulkan kemungkinan pembayaran yang diperlukan dari penyewa dapat diprediksi secara wajar, dan (2) tidak ketidakpastian penting seputar jumlah biaya yang tidak dapat diganti yang belum dikeluarkan oleh lessor berdasarkan sewa. Lessor mengklasifikasikan dan mencatat semua sewa yang gagal memenuhi kriteria sebagai sewa operasi. 5 Jelaskan akuntansi lessor untuk sewa pembiayaan langsung. Sewa yang secara substansi pembiayaan pembelian aset oleh lessee membutuhkan lessor untuk menggantikan “piutang sewa” untuk aset sewaan. "Piutang sewa" adalah hadiahnya nilai pembayaran sewa minimum ditambah nilai sekarang dari sisa yang tidak dijamin nilai. Oleh karena itu, lessor memasukkan nilai sisa, baik yang dijamin atau tidak dijamin, sebagai bagian dari piutang sewa.



1306 Bab 21 Akuntansi Sewa 6



Identifikasi fitur khusus dari pengaturan sewa yang menyebabkan keunikan



masalah akuntansi. Fitur pengaturan sewa yang menyebabkan akun unik Masalah yang dihadapi adalah (1) nilai residu, (2) sewa tipe penjualan (lessor), (3) pembelian dengan harga murah pilihan, (4) biaya langsung awal, (5) saat ini versus tidak lancar, dan (6) pengungkapan. 7



Jelaskan pengaruh nilai sisa, dijamin dan tidak dijamin,



pada akuntansi sewa. Apakah estimasi nilai sisa dijamin atau tidak dijamin anteed memiliki konsekuensi ekonomi dan akuntansi bagi lessee. Akuntansi konsekuensinya adalah pembayaran sewa minimum, dasar kapitalisasi, termasuk: nilai sisa yang dijamin tetapi tidak termasuk nilai sisa yang tidak dijamin. Sebuah jaminannilai sisa teed mempengaruhi perhitungan lessee dari pembayaran sewa minimum dan jumlah yang dikapitalisasi sebagai aset sewaan dan kewajiban sewa. Efeknya, dijamin nilai sisa adalah pembayaran sewa tambahan yang lessee akan membayar properti atau uang tunai, atau keduanya, pada akhir masa sewa. Nilai residu yang tidak dijamin dari penyewa sudut pandang sama dengan tidak ada nilai sisa dalam hal pengaruhnya terhadap metode penyewa menghitung pembayaran sewa minimum dan kapitalisasi aset sewaan dan kewajiban sewa. 8 Jelaskan akuntansi lessor untuk sewa tipe penjualan. Tipe penjualan sewa mengakui pendapatan bunga seperti sewa pembiayaan langsung. Ia juga mengakui manukeuntungan pabrikan atau dealer. Dalam sewa jenis penjualan, lessor mencatat pada awal sewa harga jual aset, harga pokok penjualan dan pengurangan persediaan terkait tion, dan piutang sewa. Sewa jenis penjualan berbeda dari sewa pembiayaan langsung dalam segi biaya dan nilai wajar aset sewaan, yang menghasilkan laba kotor. Sewa piutang dan pendapatan bunga adalah sama apakah dijamin atau tidak dijamin nilai sisa yang terlibat. Akuntansi untuk tempat tinggal yang dijamin dan yang tidak dijamin nilai ual mengharuskan pencatatan pendapatan penjualan dan harga pokok penjualan secara berbeda. Penjaganilai sisa yang telah ditentukan dapat dianggap sebagai bagian dari pendapatan penjualan karena lessor mengetahuinya bahwa seluruh aset telah terjual. Ada sedikit kepastian bahwa residu yang tidak dijamin bagian dari aset telah “dijual”. Oleh karena itu, lessor mengakui penjualan dan harga pokok barang dijual hanya untuk bagian dari aset yang realisasinya terjamin. Namun, kotor jumlah keuntungan atas penjualan aset adalah sama apakah dijamin atau tidak dijamin nilai sisa yang terlibat. 9 Daftar persyaratan pengungkapan untuk sewa. Persyaratan pengungkapan untuk lessee dan lessor bervariasi berdasarkan jenis sewa (modal atau operasi) dan apakah penerbit adalah lessor atau lessee. Persyaratan pengungkapan ini menyediakan investasi tor dengan informasi berikut: (1) gambaran umum tentang sifat dari leasing arrentang; (2) sifat, waktu, dan jumlah arus kas masuk dan arus keluar yang terkait dengan sewa, termasuk pembayaran yang harus dibayar atau diterima untuk masing-masing dari lima berikutnya bertahun-tahun; (3) jumlah pendapatan dan beban sewa yang dilaporkan dalam laporan laba rugi setiap periode; (4) deskripsi dan jumlah aset sewaan menurut klasifikasi neraca utama fiksasi dan kewajiban terkait; dan (5) jumlah piutang dan pendapatan diterima dimuka berdasarkan perjanjian sewa.



   



  LAMPIRAN 21A JUAL-LEASEBACK



  TUJUAN PEMBELAJARAN 10 Jelaskan akuntansi lessee untuk transaksi jual-sewa kembali.



 



Istilah sale-leaseback menggambarkan transaksi di mana pemilik properti (penjual-penyewa) menjual properti ke pihak lain dan sekaligus menyewakannya kembali dari pemilik baru. Penggunaan properti umumnya dilanjutkan tanpa gangguan.



Lampiran 21A: Sale-Leasebacks 1307 Jual-sewa kembali adalah hal biasa. Lembaga keuangan (misalnya, Bank of America dan Chicago Pertama) telah menggunakan teknik ini untuk kantor administrasi, utilitas publik mereka ( Ohio Edison dan Pinnacle West Corporation ) untuk pembangkit listrik mereka, dan maskapai penerbangan ( Continental dan Alaska Airlines ) untuk pesawat mereka. Keuntungan dari penjualan-sewa kembali



dari sudut pandang penjual biasanya melibatkan dua pertimbangan utama: 1. Pembiayaan. Jika pembelian peralatan telah dibiayai, penjualan-sewa kembali



dapat memungkinkan penjual untuk membiayai kembali pada tingkat yang lebih rendah, dengan asumsi harga telah turun. Di dalam Selain itu, penjualan-sewa kembali dapat menyediakan sumber lain dari modal kerja, terutama ketika likuiditas ketat. 2. Pajak. Pada saat perusahaan membeli peralatan, mungkin tidak diketahui bahwa itu akan dikenakan pajak minimum alternatif dan kepemilikan itu mungkin meningkatkan kewajiban pajak minimumnya. Dengan menjual properti, penjual-penyewa dapat mengurangi seluruh pembayaran sewa, yang tidak dikenakan pajak minimum alternatif pertimbangan.



 



MENENTUKAN PENGGUNAAN ASET Sepanjang penjual-penyewa terus menggunakan aset setelah penjualan, penjualan-penyewaan kembali benar-benar merupakan bentuk pembiayaan. Oleh karena itu, lessor tidak boleh mengakui keuntungan atau kerugian pada transaksi. Singkatnya, penjual-penyewa hanya meminjam dana. Sebaliknya, jika penjual-penyewa menyerahkan hak atas penggunaan Konsep yang Mendasari aset, transaksi tersebut secara substansi adalah penjualan. Dalam hal ini, pengakuan keuntungan atau kerugian     tion sesuai. Mencoba memastikan kapan penyewa telah berhenti menggunakan Jual-sewa kembali serupa dalam aset itu sulit, bagaimanapun, dan FASB telah merumuskan aturan kompleks untuk substansi untuk parkir diUntuk memahami posisi profesi di bidang ini, persediaan (dibahas dalam Bab 8). mengidentifikasi situasi18ini. Manfaat ekonomi akhir kami membahas akuntansi dasar untuk lessee dan lessor di bawah ini.



 



 



 



Penyewa



tetap di bawah kendali "penjual," sehingga memuaskan definisi aset.



Jika sewa memenuhi salah satu dari empat kriteria untuk diperlakukan sebagai sewa modal (lihat Ilustrasi tion 21-3 di halaman 1275), penjual-penyewa mencatat transaksi sebagai penjualan dan sewa sebagai sewa modal. Penjual-penyewa harus menunda keuntungan atau kerugian yang dialaminya dari penjualan aset yang disewakan kembali dengan sewa guna usaha; itu harus diamortisasi laba selama masa sewa (atau umur ekonomis jika kriteria 1 atau 2 terpenuhi) sebanding dengan amortisasi aset sewaan. Misalnya, asumsikan Scott Paper menjual peralatan dengan nilai buku $580.000 dan nilai wajar $623.110 ke General Electric Credit sebesar $623.110 dan menyewakan peralatan kembali sebesar $50.000 setahun selama 20 tahun. Scott harus mengamortisasi keuntungan sebesar $43.110 selama periode 20 tahun pada tingkat yang sama dengan depresiasi $623.110. [12] Itu kredit $43.110 ($623.110 2 $580.000) untuk Laba Diterima di Muka atas Penjualan-Sewa Balik . Jika tidak ada kriteria sewa modal yang terpenuhi, penjual-penyewa memperhitungkan: transaksi sebagai penjualan dan sewa sebagai sewa operasi. Di bawah sewa operasi, penyewa menangguhkan laba atau rugi tersebut dan mengamortisasinya secara proporsional dengan pembayaran sewa selama periode ketika diharapkan untuk menggunakan aset.



18



Penjualan dan penyewaan kembali real estat sering diperhitungkan secara berbeda. Sebuah diskusi tentang isu-isu terkait dengan transaksi ini berada di luar cakupan buku teks ini. [11]



1308 Bab 21 Akuntansi Sewa Ada pengecualian untuk dua aturan umum ini. Yaitu: 1. Kerugian yang diakui. Ketika nilai wajar aset lebih kecil dari nilai buku (jumlah tercatat), penyewa harus segera mengakui kerugian, sampai dengan jumlah tersebut dari selisih antara nilai buku dan nilai wajar. Misalnya, jika Penyewa, Inc. menjual peralatan yang memiliki nilai buku $650.000 dan nilai wajar $623.110, harus membebankan selisih $26.890 ke akun kerugian. 19 2. Sewa kembali kecil. Sewa balik di mana nilai sekarang dari pembayaran sewa adalah 10 persen atau kurang dari nilai wajar aset adalah sewa kembali kecil. Di dalam kasus, penjual-penyewa menyerahkan sebagian besar hak atas penggunaan aset yang dijual. Oleh karena itu, transaksi tersebut adalah penjualan, dan pengakuan keuntungan atau kerugian penuh adalah tepat. Bukan merupakan transaksi pembiayaan karena risiko kepemilikan telah ditransfer. 20



Penyewa Jika sewa memenuhi salah satu kriteria di Grup I dan kedua kriteria di Grup II (lihat Ilustrasi 21-10 di halaman 1285), pembeli-lessor mencatat transaksi sebagai mengejar dan sewa pembiayaan langsung. Jika sewa tidak memenuhi kriteria, pembelilessor mencatat transaksi tersebut sebagai pembelian dan sewa operasi.



 



CONTOH SALE-LEASEBACK Untuk mengilustrasikan perlakuan akuntansi yang diberikan pada transaksi jual-sewa kembali, asumsikan: bahwa American Airlines pada tanggal 1 Januari 2014, menjual Boeing 757 bekas dengan membawa jumlah pada pembukuannya sebesar $75.500.000 ke CitiCapital sebesar $80.000.000. Amerika segeraately menyewakan kembali pesawat dengan ketentuan sebagai berikut: 1. Jangka waktu sewa adalah 15 tahun, tidak dapat dibatalkan, dan memerlukan pembayaran sewa sebesar $10.487.443 pada awal setiap tahun. 2. Pesawat memiliki nilai wajar $80.000.000 pada tanggal 1 Januari 2014, dan diperkirakan umur ekonomis 15 tahun. 3. Amerika membayar semua biaya pelaksanaan. 4. Amerika mendepresiasi pesawat sejenis yang dimilikinya dengan dasar garis lurus atas



15 tahun. 5. Pembayaran tahunan menjamin lessor pengembalian 12 persen. 6. Tingkat pinjaman tambahan Amerika adalah 12 persen.



Sewa ini adalah sewa modal ke Amerika karena jangka waktu sewa melebihi 75 persen dari taksiran umur pesawat dan karena nilai kini dari pembayaran sewa melebihi 90 persen dari nilai wajar pesawat ke CitiCapital. Dengan asumsi kolektibilitas itu pembayaran sewa dapat diprediksi secara wajar dan tidak ada ketidakpastian penting yang ada



19



Ada dua jenis kerugian dalam pengaturan penjualan-sewa kembali. Salah satunya adalah kerugian ekonomi yang nyata yang terjadi ketika nilai tercatat aset lebih tinggi dari nilai wajar aset. Di dalam



dalam hal ini, kerugian harus diakui. Kerugian buatan terjadi ketika harga jual di bawah jumlah tercatat aset tetapi nilai wajarnya di atas nilai tercatat. Dalam hal ini, kerugian lebih dalam bentuk sewa dibayar di muka, dan penyewa harus menangguhkan kerugian dan mengamortisasinya dalam masa depan. 20 Dalam beberapa kasus, penjual-penyewa mempertahankan lebih dari sebagian kecil tetapi kurang dari seluruhnya. Perhitungan untuk sampai pada nilai-nilai ini rumit dan di luar cakupan buku teks ini.



Ringkasan Tujuan Pembelajaran Lampiran 21A 1309 sehubungan dengan biaya yang tidak dapat diganti yang belum dikeluarkan oleh CitiCapital, itu harus mengklasifikasikan: sewa ini sebagai sewa pembiayaan langsung. Ilustrasi 21A-1 menyajikan entri jurnal tipikal untuk mencatat penjualan-sewa kembali ILUSTRASI 21A-1 transaksi untuk American dan CitiCapital untuk tahun pertama.



Entri Perbandingan untuk Jual-Sewa kembali untuk Penyewa dan Lessor American Airlines (Penyewa) CitiCapital (Penyewa)



   



Penjualan Pesawat oleh Amerika ke CitiCapital (1 Januari 2014):



Kas 80.000.000 Pesawat 80.000.000 Pesawat 75.500.000 Kas 80.000.000 Laba Diterima Penjualan-Sewa Kembali 4.500.000 Piutang Sewa 80.000.000



Pesawat yang Disewa (di bawah sewa modal) 80.000.000 Pesawat 80.000.000 Kewajiban Sewa 80.000.000



 



Pembayaran Sewa Pertama (1 Januari 2014):



Liabilitas Sewa 10.487.443 Kas 10.487.443 Kas 10.487.443 Piutang Sewa 10.487.443



 



Terjadinya dan Pembayaran Biaya Eksekusi oleh American Corp. sepanjang tahun 2014:



Asuransi, Pemeliharaan, Pajak, dll. XXX (Tanpa masuk) Tunai atau Hutang Usaha XXX



 



Beban Penyusutan Pesawat Terbang (31 Desember 2014):



Beban Penyusutan 5.333.333 (Tidak ada entri) Akumulasi Depr.—Modal Sewa 5.333.333 ($80.000.000 4 15)



 



Amortisasi Laba Penjualan-Sewa Balik oleh Amerika (31 Desember 2014):



Laba Diterima di Muka Penjualan-Sewa Kembali 300.000 (Tidak ada entri) Beban Penyusutan 300.000 ($4.500.000 4 15)



(Catatan: Kasus dapat dibuat untuk mengkredit Pendapatan Penjualan alih-alih Beban Penyusutan.)



 



Bunga untuk 2014 (31 Desember 2014): a Piutang Bunga 8.341.507 Hutang Bunga 8.341.507 Pendapatan Bunga 8.341.507



Beban Bunga 8.341.507



 



A



AJadwal Amortisasi Sewa Parsial: Pengurangan Bunga Sewa Tahunan Tanggal Pembayaran 12% Saldo 1/1/14 $80,000,000 1/1/14 $10,487.443 $ –0– $10.487.443 69.512.557 1/1/15 10.487.443 8.341.507 2.145.936 67.366.621



 



  



 



 



 



 



RINGKASAN TUJUAN PEMBELAJARAN UNTUK LAMPIRAN 21A



  ISTILAH KUNCI   sewa kembali kecil, 1308 jual-sewa kembali, 1306



   10 Jelaskan akuntansi penyewa untuk transaksi jual-sewa kembali. Jika sewa memenuhi salah satu dari empat kriteria untuk diperlakukan sebagai sewa modal, penjual-penyewa mencatat transaksi sebagai penjualan dan sewa sebagai sewa modal. Penjual-penyewa menangguhkan setiap keuntungan yang diperolehnya dari penjualan aset yang disewakan kembali dengan sewa modal. Penjual-penyewa mengamortisasi setiap keuntungan selama masa sewa (atau umur jika salah satu kriteria 1 atau 2 terpenuhi) secara proporsional dengan amortisasi sewa



1310 Bab 21 Akuntansi Sewa aktiva. Jika sewa tidak memenuhi kriteria sewa modal, akun penjual-penyewa untuk transaksi sebagai penjualan dan sewa sebagai sewa operasi. Di bawah operasi sewa, penyewa menangguhkan laba tersebut dan mengamortisasinya secara proporsional dengan pembayaran sewa selama periode waktu yang diharapkan untuk menggunakan aset.



 



  



 



MASALAH DEMONSTRASI (a) Harmon, Inc. (b) Arden's Oven Co. (c) Mendota Truck Co. (d) Appleland Computer



  Morgan Bakery terlibat dalam empat situasi sewa yang berbeda. Masing-masing sewa ini tidak dapat dibatalkan, dan di tidak ada kasus Morgan menerima hak atas properti yang disewa selama atau pada akhir masa sewa. Semua sewa mulai 1 Januari 2014, dengan sewa pertama jatuh tempo pada awal tahun. Informasi tambahan adalah ditunjukkan pada tabel berikut.



  Jenis Properti Lemari Oven Truk Komputer  



 



 



 



Sewa tahunan $6.000 $15.000 $5.582.62 $3.557,25 Jangka waktu sewa 20 tahun 10 tahun 3 tahun 3 tahun Estimasi umur ekonomis 30 tahun 25 tahun 7 tahun 5 tahun Opsi pembelian Tidak ada $75.000 pada akhir Tidak ada $3.000 pada akhir 10 tahun 3 tahun, yang $4.000 pada akhir perkiraan nilai wajar 15 tahun



Opsi perpanjangan Tidak ada Pembaruan 5 tahun Tidak ada 1 tahun dengan harga $1.500; opsi pada $15.000 tanpa penalti untuk per tahun tanpa pembaruan; klausul pembaruan standar



Nilai wajar pada awal sewa $60.000 $120.000 $20.000 $10.000 $



$



$



$



Biaya aset kepada lessor $60.000 $120.000 $15.000 $10.000 Nilai sisa Dijamin –0– –0– $7.000 –0– Tidak dijamin $5.000 –0– –0– $3.000



Tingkat pinjaman tambahan dari penyewa 12% 12% 12% 12% Biaya pelaksanaan yang dibayar oleh Penyewa Penyewa Penyewa Penyewa $300 per tahun $1.000 per tahun $500 per tahun Diperkirakan $500 per tahun,



termasuk dalam sewa pembayaran Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum Menggunakan tingkat pinjaman inkremental dari lessee $50.194.68 $115.153.35 $20.000 $8.224.16 Menggunakan tingkat implisit lessor Tidak diketahui Tidak diketahui Tidak diketahui Diketahui ole



Estimasi nilai wajar pada akhir sewa $5,000 $80,000 pada akhir Tidak tersedia $3,000 10 tahun $60,000 pada akhir 15 tahun



instruksi Untuk setiap perjanjian sewa, tentukan klasifikasi sewa yang benar dan buat ayat jurnalnya pada awal berdirinya.



Kepala Terakhir 1311 Masalah Demonstrasi 1311



 



 



Larutan



(a) Analisis sewa Harmon, Inc.: 1. Pengalihan hak milik? Tidak. 2. Opsi pembelian murah? No. 3. Uji kehidupan ekonomi (uji 75%). Jangka waktu sewa adalah 20 tahun dan perkiraan umur ekonomis adalah



Dengan demikian, tidak memenuhi uji 75 persen. 4. Uji pemulihan investasi (uji 90%): Nilai wajar $60,000 Pembayaran sewa $6,000 Beri nilai 3 90% PV dari anuitas jatuh tempo untuk



90% dari nilai wajar $54,000 20 tahun pada 12% 3 8.36578 PV pembayaran sewa $50.194,68 Karena nilai kini pembayaran sewa minimum kurang dari 90 persen dari nilai wajar,  



   



 



sewa tidak memenuhi tes 90 persen. Baik Morgan dan Harmon harus memperhitungkan sewa ini sebagai sewa operasi, seperti yang ditunjukkan oleh: setelah 1 Januari 2014, entri.



 



  Beban   Sewa 6.000 Kas 6.000 Kas 6.000 Pendapatan Sewa   6.000 Morgan Bakeries Arden's Oven Co. (Penyewa) (Penyewa)



(b) Analisis sewa Arden's Oven Co.: 1. Pengalihan hak? Tidak. 2. Opsi pembelian murah? Opsi $75.000 pada akhir 10 tahun tampaknya tidak cukup



lebih rendah dari nilai wajar yang diharapkan sebesar $80.000 untuk membuatnya cukup yakin bahwa itu akan dilakukan. Namun, $4.000 pada akhir 15 tahun ketika nilai wajarnya adalah $60.000 tampaknya menjadi tawar-menawar. Dari informasi yang diberikan, kriteria 2 dipenuhi. Perhatikan bahwa keduanya dijamin dan nilai residu yang tidak dijamin diberi nilai nol karena lessor tidak mengharapkannya untuk mengambil alih aset sewaan. 3. Uji kehidupan ekonomi (uji 75%): Mengingat bahwa ada opsi pembelian dengan harga murah, masa sewa adalah yang pertama. masa sewa awal 10 tahun ditambah opsi perpanjangan lima tahun karena mendahului pembelian murah pilihan. Meski masa sewa sekarang dianggap 15 tahun, tes ini masih belum terpenuhi karena 75 persen umur ekonomis 25 tahun adalah 18,75 tahun. 4. Uji pemulihan investasi (uji 90%): Nilai wajar $120,000 Pembayaran sewa $15,000.00 Beri nilai 3 90% PV dari anuitas jatuh tempo untuk 90% dari nilai wajar $108,000   15 tahun pada 12% 3 7.62817 PV pembayaran sewa $114.422.55



 



PV dari opsi pembelian murah: 5 $4,000 3 (PVF



    15,12%) 5 $4,000 3 ,18270 5 $730,80



PV pembayaran sewa $114,422,55 PV dari opsi pembelian murah 730,80



PV dari pembayaran sewa minimum   $115,153.35 Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum lebih besar dari 90 persen dari nilai wajar. Di sana-



 



kedepan, sewa memenuhi tes 90 persen. Morgan Bakeries harus memperhitungkan ini sebagai sewa modal karena sewa memenuhi kedua kriteria 2 dan 4. Dengan asumsi bahwa tingkat implisit Arden kurang dari tingkat pinjaman inkremental Morgan, entri berikut dibuat pada 1 Januari 2014. Morgan Bakeries Harmon, Inc. (Lessee) (Lessor)



 



  Peralatan yang Disewakan (oven) 115.153.35 Piutang Sewa     120.000 Kewajiban Sewa 115.153.35 Peralatan (oven) 120.000



1312 Bab 21 Akuntansi Sewa 1312 Bab 21 Akuntansi Sewa Morgan Bakeries akan mendepresiasi aset sewaan selama umur ekonomis 25 tahun, mengingat



   



  opsi pembelian murah. Arden's Oven Co. tidak menggunakan akuntansi tipe penjualan karena nilai wajarnya dan biaya aset adalah sama pada awal sewa. (c) Analisis sewa Mendota Truck Co.: 1. Transfer hak milik? Tidak. 2. Opsi pembelian murah? No. 3. Uji umur ekonomis (uji 75%): Jangka waktu sewa adalah tiga tahun dan perkiraan umur ekonomis adalah tuju



bertahun-tahun. Dengan demikian, tidak memenuhi uji 75 persen. 4. Uji pemulihan investasi (uji 90%): Nilai wajar $20.000 Pembayaran sewa $ 5.582.62



Beri nilai 3 90% PV dari anuitas jatuh tempo untuk 90% dari nilai wajar $18.000   3 tahun pada 12% 3 2.69005 PV pembayaran sewa $15.017,54 (Catatan: Disesuaikan dengan $0,01 karena pembulatan.)



   



 



PV dari nilai sisa yang dijamin: 5 $7.000 3 (PVF



3,12%)



5 $7.000 3 .71178 5 $4.982,46



PV pembayaran sewa $15.017.54 PV dari nilai residu yang dijamin 4.982,46 PV dari pembayaran sewa minimum $20,000.00  



 



Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum lebih besar dari 90 persen dari nilai wajar. Di sanakedepan, sewa memenuhi tes 90 persen. Dengan asumsi bahwa tingkat implisit Mendota sama dengan tingkat pinjaman tambahan Morgan, entri berikut dibuat pada 1 Januari 2014. Morgan Bakeries Mendota Truck Co. (Penyewa) (Penyewa)



 



 



Peralatan   yang Disewakan (truk) 20.000 Piutang  Sewa 20.000 Kewajiban Sewa 20.000 Harga Pokok Penjualan 15.000 Truk 15.000 Pendapatan Penjualan 20.000 Karena biaya truk kurang dari nilai waja



Morgan mendepresiasi aset sewaan selama tiga tahun ke nilai sisa yang dijamin. (d) Analisis sewa komputer Appleland: 1. Transfer hak milik? Tidak. 2. Opsi pembelian murah? Tidak. Opsi untuk membeli pada akhir tiga tahun dengan perkiraan harga wajar



nilai jelas bukan tawar-menawar. 3. Uji kehidupan ekonomi (uji 75%): Jangka waktu sewa adalah tiga tahun, dan tidak ada periode pembaruan tawar-menawar. Oleh karena itu, tes 75 persen tidak terpenuhi. 4. Uji pemulihan investasi (uji 90%): Nilai wajar $10.000 Pembayaran sewa $3,557.25 Nilai 3 90% Dikurangi biaya executory 500,00 90% dari nilai wajar $ 9,000  3.057,25 PV dari faktor jatuh tempo anuitas selama 3 tahun sebesar   12% 3 2.69005 PV pembayaran sewa minimum menggunakan tingkat pinjaman tambahan $8,224,16



 



   



Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum menggunakan tingkat pinjaman tambahan adalah $8,224,16. Menggunakan tingkat implisit, itu adalah $8.027,48. Oleh karena itu, tingkat implisit lessor lebih tinggi daripada kenaikan jumlah pinjaman. Mengingat situasi ini, penyewa menggunakan $8,224,16 (suku bunga lebih rendah ketika menghitung) ketika membandingkan dengan 90 persen dari nilai wajar. Karena nilai sekarang dari minipembayaran sewa ibu lebih rendah dari 90 persen dari nilai wajar, sewa tidak memenuhi pemulihan dari uji investasi. Ayat jurnal berikut dibuat pada tanggal 1 Januari 2014, menunjukkan sewa operasi.



Kodifikasi FASB 1313



 



 



 



 



Beban   Sewa 3.557,25 Kas 3.557,25 Kas 3.557,25 Pendapatan   Sewa 3.557,25



akan memenuhi syarat untuk perlakuan akuntansi sewa modal. Morgan Bakeries Appleland Computer (Penyewa) (Penyewa)



     



KODIFIKASI FASB Referensi Kodifikasi FASB [1] FASB ASC 840-10-25-1. [Literatur Pendahulu: "Akuntansi Sewa," Pernyataan FASB No. 13 sebagaimana diubah dan intersebelum Mei 1980 (Stamford, Conn.: FASB, 1980), par. 7.] [2] FASB ASC 840-10-25. [Literatur pendahulu: “Akuntansi Sewa: Transaksi Jual-Sewa Kembali yang Melibatkan Real Estat;



Sewa Jenis Penjualan Real Estat; Definisi Jangka Waktu Sewa; Biaya Langsung Awal dari Sewa Pembiayaan Langsung,” Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 98 (Stamford, Conn.: FASB, 1988).] [3] FASB ASC 840-10-25-9. [Literatur pendahulu: "Jaminan Penyewa dari Nilai Residu Properti yang Disewakan," FASB Interpretasi No. 19 (Stamford, Conn.: FASB, 1977), par. 3.] [4] FASB ASC 840-10-25-22. [Literatur Pendahulu: "Akuntansi Sewa," Pernyataan FASB No. 13 sebagaimana diubah dan intersebelum Mei 1980 (Stamford, Conn.: FASB, 1980), par. 5 (l).] [5] FASB ASC 840-10-25-31. [Literatur Pendahulu: "Akuntansi Sewa," Pernyataan FASB No. 13 sebagaimana diubah dan intersebelum Mei 1980 (Stamford, Conn.: FASB, 1980), par. 5 (k).] [6] FASB ASC 840-30-35-14. [Literatur Pendahulu: “Akuntansi Pembelian Aset yang Disewakan oleh Penyewa Selama Jangka Waktu Sewa”, FASB Interpretation No. 26 (Stamford, Conn.: FASB, 1978), par. 5.] [7] FASB ASC 840-10-25-43. [Literatur Pendahulu: "Akuntansi Sewa," Pernyataan FASB No. 13 sebagaimana diubah dan interditulis sampai Mei 1980 (Stamford, Conn.: FASB, 1980), paras. 6, 7, dan 8.] [8] FASB ASC 840-30-30-12. [Literatur pendahulu: “Akuntansi untuk Biaya yang Tidak Dapat Dikembalikan dan Biaya Terkait dengan Asal ing atau Memperoleh Pinjaman dan Biaya Langsung Awal Sewa,” Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 91 (Stamford: Sambungan: FASB, 1987).] [9] FASB ASC 840-30-50-1. [Literatur Pendahulu: "Akuntansi Sewa," Pernyataan FASB No. 13 sebagaimana diubah dan intersebelum Mei 1980 (Stamford, Conn.: FASB, 1980), par. 16.] [10] FASB ASC 840-30-50-4. [Literatur Pendahulu: "Akuntansi Sewa," Pernyataan FASB No. 13 sebagaimana diubah dan interditulis sampai Mei 1980 (Stamford, Conn.: FASB, 1980), paras. 16 dan 23.] [11] FASB ASC 840-40. [Literatur pendahulu: “Akuntansi Sewa: Transaksi Jual-Sewa Kembali yang Melibatkan Real Estat;



Sewa Jenis Penjualan Real Estat; Definisi Jangka Waktu Sewa; Biaya Langsung Awal dari Sewa Pembiayaan Langsung,” Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 98 (Stamford, Conn.: FASB, 1988).] [12] FASB ASC 840-40. [Literatur Pendahulu: Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 28, “Akuntansi Penjualan dengan Sewa kembali” (Stamford, Conn.: FASB, 1979).] Latihan Jika sekolah Anda berlangganan Kodifikasi FASB, kunjungi http://aaahq.org/ascLogin.cfm untuk masuk dan menyiapkan tanggapan terhadap pengikut. Berikan referensi Kodifikasi untuk tanggapan Anda. CE21-1 Akses glosarium (“Master Glosarium”) untuk menjawab pertanyaan berikut. (a) Apa yang dimaksud dengan opsi pembelian murah? (b) Apa definisi dari “tingkat pinjaman tambahan”? (c) Apa definisi dari “perkiraan nilai sisa”? (d) Apa yang dimaksud dengan nilai sisa yang tidak dijamin? CE21-2 Apa yang terdiri dari pembayaran sewa minimum penyewa? Apa yang dikecualikan? CE21-3 Informasi apa yang harus diungkapkan lessee tentang sewa modalnya dalam laporan keuangan dan catatan kaki? CE21-4 Bagaimana seharusnya lessor mengukur investasi bruto awalnya baik dalam sewa jenis penjualan atau sewa pembiayaan langsung? Kasus Kodifikasi tambahan dapat ditemukan di bagian Menggunakan Keputusan Anda, di halaman 1331. Jika pembayaran sewa adalah $3.557,25 tanpa biaya pelaksanaan, perjanjian sewa ini



1314 Bab 21 Akuntansi Sewa 1. Apa kelompok lessor utama di Amerika Serikat? Apa



Pastikan untuk memeriksa situs web pendamping buku untuk Latihan Tinjauan dan Analisis, dengan solusi.



  Latihan Singkat, Latihan, Soal, dan masih banyak lagi alat pembelajaran dan penilaian



 



dan sumber daya tersedia untuk praktik di WileyPLUS.



Catatan: Semua Pertanyaan, Latihan, dan Soal bertanda bintang berhubungan dengan materi dalam lampiran bab ini. (Kecuali diinstruksikan sebaliknya, bulatkan semua jumlah ke dolar terdekat.)



  



 



PERTANYAAN



 



   keuntungan yang dimiliki tawanan dalam perjanjian leasing? 2. Bradley metode Co. pembiayaan memperluas langsung. operasinya 11. dan Uraikan sedang prosedur dalamakuntansi proyang terlibat dalam penerapan metode operasi oleh lessor. 12. Perusahaan Walker adalah produsen dan lessor comproses pemilihan metode pembiayaan program ini. Setelah beberapa penyelidikan, perusahaan menentukan bahwa itu dapat (1) menerbitkan obligasi dan dengan hasilnya membeli peralatan puter. Apa yang seharusnya menjadi sifat sewanya? aset yang dibutuhkan atau (2) menyewakan aset untuk jangka panjang. perjanjian dengan penyewa jika perusahaan ingin bertindak Tanpa mengetahui biaya komparatif yang terlibat, jawablah menghitung transaksi sewanya sebagai sewa tipe penjualan? 13. Pengaturan sewa Metheny Corporation memenuhi syarat sebagai: pertanyaan-pertanyaan ini: (a) Apa keuntungan dari leasing aset? bukannya memilikinya? (b) Apa kerugian dari leasing aset? bukannya memilikinya?



sewa jenis penjualan pada saat melakukan transaksi tion. Bagaimana seharusnya perusahaan mengakui pendapatan? dan biaya dalam situasi ini? 14. Alice Foyle, MD (penyewa), memiliki 20 tahun yang tidak dapat dibatalkan



(c) Dengan cara apa neraca akan terpengaruh secara berbeda? sewa dengan Brownback Realty, Inc. (lessor) untuk penggunaan dengan menyewakan aset sebagai lawan penerbitan obligasi gedung dan medis. Pajak, asuransi, dan pemeliharaan adalah membeli aset? 3. Identifikasi dua metode akuntansi sewa yang diakuioleh untuk dibayar penyewa di samping pembayaran tahunan tetap yang nilai kininya sama dengan nilai wajarnya dari properti yang penyewa dan membedakannya. 4. Ballard Company menyewa gudang dari bulan kedisewa. bulan Pada akhir masa sewa, judul menjadi lessee dengan harga nominal. Mengingat persyaratan sewa yang dijelaskan di atas, mengomentari nadasar untuk penyimpanan kelebihan persediaannya. Perusahaan masa transaksi sewa dan perlakuan akuntansinya secara berkala harus menyewa ruang setiap kali produksinya yang harus diberikan oleh lessee. 15. Nilai sisa adalah taksiran nilai wajar sewa jauh melebihi penjualan sebenarnya. Selama beberapa tahun, compejabat pany telah membahas membangun penyimpanan mereka sendiri fasilitas, tetapi antusiasme ini goyah ketika penjualan meningkat properti pada akhir masa sewa. (a) Apa signifikansinya (1) tidak dijamin dan (2) a cukup untuk menyerap kelebihan persediaan. Apakah yang nilai sisa yang dijamin dalam akuntansi penyewa sifat dari jenis perjanjian sewa ini, dan apa perlakuan akuntansi harus diberikan itu? 5. Bedakan antara pembayaran untuk sewa transaksi minimum sewa dan yang dikapitalisasi? (b) Apa signifikansinya (1) tidak dijamin dan (2) a nilai sisa yang dijamin dalam akuntansi lessor pembayaran sewa minimum, dan tunjukkan apa yang termasuk untuk transaksi sewa pembiayaan langsung? 16. Bagaimana seharusnya perubahan dalam perkiraan tidak dijamin dalam pembayaran sewa minimum. 6. Jelaskan perbedaan antara sewa pembiayaan langsung nilai sisa ditangani lessor? 17. Jelaskan efek dari "opsi pembelian murah" pada acdan sewa tipe penjualan untuk lessor. 7. Garis besar prosedur akuntansi yang terlibatoleh dalam menerapkan dihitung untuk transaksi sewa modal oleh lessee. 18. Apa yang dimaksud dengan “biaya langsung awal” dan bagaimana cara menghitungnya? 19. Pen metode operasi oleh lessee. 8. Garis besar prosedur akuntansi yang terlibat dalam menerapkan metode sewa modal oleh lessee. 9. Identifikasi klasifikasi sewa untuk lessor dan kriterianya terkait dengan pembayaran sewa masa depan? * 20. Apa sifat dari transaksi “jual-sewa-balik”? yang harus dipenuhi untuk setiap klasifikasi. 10. Garis besar prosedur akuntansi yang terlibat dalam menerapkan



Latihan Singkat 1315



  



 



LATIHAN SINGKAT



 



   2



BE21-1 Callaway Golf Co. menyewakan peralatan telekomunikasi. Asumsikan data berikut untuk peralatan disewa dari Perusahaan Foton. Jangka waktu sewa adalah 5 tahun dan membutuhkan pembayaran sewa yang sama sebesar $31.000 pada setiap awal tahun. Peralatan memiliki nilai wajar pada awal sewa sebesar $138.000, dan taksiran masa manfaat 8 tahun, dan tidak ada nilai sisa. Callaway membayar semua biaya pelaksanaan langsung ke ketiga Para Pihak. Photon menetapkan sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat pengembalian 10%, dan fakta ini diketahui Callaway. NS sewa tidak mengalihkan hak milik atau mengandung opsi pembelian dengan harga murah. Bagaimana seharusnya Callaway mengklasifikasikan sewa ini?



2



BE21-2 Perusahaan Waterworld menyewa peralatan dari Perusahaan Costner. Jangka waktu sewa adalah 4 tahun dan membutuhkan pembayaran sewa yang sama sebesar $43.019 pada awal setiap tahun. Peralatan tersebut memiliki nilai wajar sebesar dimulainya sewa sebesar $150.000, taksiran masa manfaat 4 tahun, dan tidak ada nilai sisa. Dunia air membayar semua biaya pelaksanaan langsung kepada pihak ketiga. Tingkat bunga yang sesuai adalah 10%. Siapkan Waterworld 1 Januari 2014, entri jurnal pada awal sewa.



2



BE21-3 Rick Kleckner Corporation mencatat sewa modal sebesar $300.000 pada 1 Januari 2014. Tingkat bunga adalah 12%. Kleckner Corporation melakukan pembayaran sewa pertama sebesar $53.920 pada tanggal 1 Januari 2014. Sewa tersebut membutuhkan delapan pembayaran tahunan. Peralatan tersebut memiliki masa manfaat 8 tahun tanpa nilai sisa. Siapkan Kleckner Korporasi 31 Desember 2014, jurnal penyesuaian.



2



BE21-4 Gunakan informasi untuk Rick Kleckner Corporation dari BE21-3. Asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember, 2014, Kleckner membuat jurnal penyesuaian untuk mengakui beban bunga sebesar $29.530 atas sewa. Siapkan Kleckner 1 Januari 2015, entri jurnal untuk mencatat pembayaran sewa kedua sebesar $53.920.



3



BE21-5 Jana Kingston Corporation mengadakan sewa pada tanggal 1 Januari 2014, yang tidak mengalihkan kepemilikan atau mengandung opsi pembelian murah. Ini mencakup 3 tahun masa manfaat peralatan selama 8 tahun, dan saat ini nilai pembayaran sewa minimum kurang dari 90% dari nilai wajar aset yang disewa. Siapkan Jana Entri jurnal Kingston untuk mencatat pembayaran sewa tahunan 1 Januari 2014, sebesar $35.000.



5 4 PL21-6 Asumsikan bahwa IBM menyewakan peralatan yang dibawa dengan biaya $150.000 kepada Sharon Swander Comsia-sia. Jangka waktu sewa adalah 6 tahun mulai 1 Januari 2014, dengan pembayaran sewa yang sama sebesar $30.044 di awal setiap tahun. Semua biaya pelaksanaan dibayar oleh Swander langsung ke pihak ketiga. Nilai wajar peralatan pada awal sewa adalah $ 150.000. Peralatan tersebut memiliki masa manfaat 6 tahun tanpa nilai sisa. Sewa memiliki tingkat bunga implisit 8%, tidak ada opsi pembelian dengan harga murah, dan tidak ada transfer judul. Kolektibilitas dijamin secara wajar tanpa biaya tambahan yang harus dikeluarkan oleh IBM. Siapkan IBM 1 Januari 2014, entri jurnal pada awal sewa. 5 4 BE21-7 Gunakan informasi untuk IBM dari BE21-6. Asumsikan sewa pembiayaan langsung dicatat sebesar nilai sekarang $ 150.000. Siapkan entri IBM 31 Desember 2014, untuk mencatat bunga. 4



BE21-8 Jennifer Brent Corporation memiliki peralatan seharga $80.000 dan memiliki masa manfaat 8 tahun dengan tidak ada nilai sisa. Pada tanggal 1 Januari 2014, Jennifer Brent menyewakan peralatan tersebut kepada Donna Havaci Inc. selama satu tahun dengan satu pembayaran sewa sebesar $15.000 pada 1 Januari. Siapkan entri jurnal 2014 Jennifer Brent Corporation.



7 6 BE21-9 Indiana Jones Corporation mengadakan sewa peralatan selama 6 tahun pada tanggal 1 Januari 2014, yang memerlukan 6 pembayaran tahunan masing-masing $40.000, mulai 1 Januari 2014. Selain itu, Indiana Jones menjamin lessor nilai sisa $20.000 pada akhir sewa. Peralatan tersebut memiliki masa manfaat 6 tahun. Siapkan Indiaana Jones 1 Januari 2014, entri jurnal dengan asumsi tingkat bunga 10%. 7 6 BE21-10 Gunakan informasi untuk Indiana Jones Corporation dari BE21-9. Asumsikan bahwa untuk Lost Ark Company, lessor, kolektibilitas cukup dapat diprediksi, tidak ada ketidakpastian penting mengenai biaya, dan nilai tercatat peralatan adalah $202.921. Siapkan entri jurnal Lost Ark 1 Januari 2014, 8



BE21-11 Geiberger Corporation memproduksi replikator. Pada tanggal 1 Januari 2014, disewakan kepada Althaus Commembuat replikator yang biaya pembuatannya $110.000. Perjanjian sewa mencakup masa manfaat 5 tahun dari replikator dan membutuhkan 5 sewa tahunan yang sama sebesar $40,800 yang dibayarkan setiap 1 Januari, mulai Januari 1, 2014. Tingkat bunga 12% tersirat dalam perjanjian sewa. Kolektibilitas persewaan cukup terjamin, dan tidak ada ketidakpastian penting mengenai biaya. Siapkan Geiberger 1 Januari 2014, entri jurnal. * BE21-12 Pada 1 Januari 2014, Irwin Animation menjual sebuah truk ke Peete Finance seharga $33.000 dan segera



10 menyewakannya kembali. Truk itu dibawa ke buku Irwin dengan harga $28.000. Jangka waktu sewa adalah 5 tahun, dan hak milik transfer ke Irwin di akhir sewa. Sewa membutuhkan lima pembayaran sewa yang sama sebesar $8,705 pada akhir masing-masing tahun. Tingkat bunga yang sesuai adalah 10%, dan truk tersebut memiliki masa manfaat 5 tahun tanpa nilai sisa. Siapkan entri jurnal 2014 Irwin.



1316 Bab 21 Akuntansi Sewa



  



 



LATIHAN



 



   2



E21-1 (Entri Penyewa; Sewa Modal dengan Nilai Residu Tanpa Jaminan) Pada tanggal 1 Januari 2014, Burke Corporation menandatangani sewa 5 tahun yang tidak dapat dibatalkan untuk sebuah mesin. Persya melakukan pembayaran tahunan sebesar $8.668 pada awal setiap tahun, mulai 1 Januari 2014. Mesin memiliki taksiran masa manfaat 6 tahun dan nilai residu yang tidak dijamin sebesar $5.000. Mesin kembali ke lessor pada akhir masa sewa. Burke menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk semua pabriknya aktiva. Tingkat pinjaman tambahan Burke adalah 10%, dan tingkat implisit Lessor tidak diketahui. instruksi (a) Apa jenis sewa ini? Menjelaskan. (b) Hitunglah nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum. (c) Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk Burke untuk sewa ini hingga 1 Januari 2015.



2



E21-2 (Perhitungan dan Entri Penyewa; Sewa Modal dengan Nilai Sisa yang Dijamin) Pat Delaney Perusahaan menyewa mobil dengan nilai wajar $8.725 dari John Simon Motors, Inc., sebagai berikut: ketentuan: 1. Jangka waktu 50 bulan yang tidak dapat dibatalkan. 2. Sewa $200 per bulan (setiap akhir bulan). (Nilai sekarang pada 1% per bulan adalah $7.840.) 3. Perkiraan nilai sisa setelah 50 bulan adalah $



Delaney Company menjamin nilai sisa $1.180. 4. Perkiraan umur ekonomis mobil tersebut adalah 60 bulan. 5. Tingkat pinjaman tambahan Delaney Company adalah 12% per tahun (1% per bulan). Tingka tidak diketahui. instruksi (a) Apa sifat sewa ini kepada Delaney Company? (b) Berapa nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum? (c) Catat sewa pada pembukuan Delaney Company pada tanggal dimulainya. (d) Catatlah depresiasi bulan pertama pada pembukuan Delaney Company (asumsikan garis lurus). (e) Catat pembayaran sewa bulan pertama. 7 2 E21-3 (Entri Penyewa; Sewa Modal dengan Biaya Eksekusi dan Nilai Sisa yang Tidak Dijamin) Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2014, Kimberly-Clark Corp. menandatangani perjanjian sewa 10 tahun yang tidak dapat dibatalkan untuk menyewakan gudang bangunan usia dari Sheffield Storage Company. Informasi berikut berkaitan dengan perjanjian sewa ini. 1. Perjanjian tersebut mensyaratkan pembayaran sewa sebesar $72.000 yang dimulai pada tanggal 1 Janu



    $10.000. Kimberly-Clark mendepresiasi bangunan serupa dengan metode garis lurus. 4. Sewa tidak dapat diperbarui. Pada penghentian sewa, bangunan kembali ke lessor. 5. Tingkat pinjaman tambahan oleh Kimberly-Clark. 6. Pembayaran sewa tahunan termasuk $2.471 dari biaya pelaksanaan yang terkait dengan pajak atas properti. instruksi Siapkan entri jurnal pada buku lessee untuk mencerminkan penandatanganan perjanjian sewa dan untuk mencatat pembayaran dan pengeluaran terkait dengan sewa ini untuk tahun 2014 dan 2015. Perusahaan Kimberly-Clark akhir tahun adalah 31 Desember. 5



E21-4 (Entri Penyewa; Sewa Pembiayaan Langsung dengan Opsi untuk Membeli) Tanda-tanda Perusahaan Sewa Kastil perjanjian sewa pada tanggal 1 Januari 2014, untuk menyewakan peralatan elektronik kepada Jan Way Company. Istilah dari sewa yang tidak dapat dibatalkan adalah 2 tahun, dan pembayaran diperlukan pada akhir setiap tahun. Berikut informasition terkait dengan perjanjian ini: 1. Jan Way memiliki opsi untuk membeli peralatan seharga $ 16.000 pada saat penghentian sewa. 2. Peralatan tersebut memiliki biaya dan nilai wajar $160.000 untuk Castle Le



umur ekonomis adalah 2 tahun, dengan nilai sisa $16.000. 3. Jan Way Company diharuskan membayar $5.000 setiap tahun kepada lessor untuk biaya pelaksanaan. 4. Castle Leasing Company ingin men



seputar biaya yang belum dikeluarkan oleh lessor.



Latihan 1317 instruksi (a) Siapkan entri jurnal pada pembukuan Castle Leasing untuk mencerminkan pembayaran yang diterima berdasarkan sewa dan untuk mengakui pendapatan untuk tahun 2014 dan 2015. (b) Dengan asumsi Jan Way Company melaksanakan opsinya untuk membeli peralatan pada tanggal 31 Desember, 2015, siapkan entri jurnal untuk mencerminkan penjualan buku-buku Castle. 3 2 E21-5 (Jenis Sewa; Jadwal Amortisasi) Perusahaan Leasing Mike Macinski menyewa mesin baru yang memiliki biaya dan nilai wajar $95.000 kepada Sharrer Corporation dengan kontrak 3 tahun yang tidak dapat dibatalkan. berbagi Korporasi setuju untuk menanggung semua risiko kepemilikan normal termasuk biaya seperti asuransi, pajak, dan pemeliharaan. Mesin memiliki masa manfaat 3 tahun dan tidak ada nilai sisa. Sewa ditandatangani pada Januari 1, 2014. Mike Macinski Leasing Company mengharapkan untuk mendapatkan pengembalian 9% atas investasinya. Penyewaan tahunan dibayarkan setiap tanggal 31 Desember. instruksi (a) Mendiskusikan sifat perjanjian sewa dan metode akuntansi masing-masing pihak dalam sewa harus berlaku. (b) Siapkan skedul amortisasi yang sesuai untuk lessor dan lessee dan bahwa: mencakup semua tahun yang terlibat. 8



E21-6 (Entri Lessor; Sewa Tipe Penjualan) Crosley Company, dealer mesin, menyewakan mesin ke Dexter Corporation pada tanggal 1 Januari 2014. Sewa untuk jangka waktu 8 tahun dan membutuhkan pembayaran tahunan yang sama sebesar



$35.013 pada awal setiap tahun. Pembayaran pertama diterima pada 1 Januari 2014. Crosley telah mengejar mesin tersebut selama tahun 2013 seharga $160.000. Kolektibilitas pembayaran sewa dapat diprediksi secara wajar, dan tidak ada ketidakpastian penting seputar jumlah biaya yang harus dikeluarkan oleh Crosley. Crosley mengatur sewa tahunan untuk memastikan tingkat pengembalian 11%. Mesin memiliki umur ekonomis 10 tahun tanpa residu nilai dan kembali ke Crosley pada penghentian sewa.



   



instruksi (a) Hitunglah jumlah piutang sewa guna usaha. (b) Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk Crosley untuk tahun 2014. 8



E21-7 (Entri Lessee-Lessor; Sewa Tipe Penjualan) Pada tanggal 1 Januari 2014, Perusahaan Bensen menyewa peralatan untuk Flynn Corporation. Informasi berikut berkaitan dengan sewa ini. 1. Jangka waktu sewa yang tidak dapat dibatalkan adalah 6 tahun, tanpa opsi perpanjangan. Peralatan kembali ke lessor pada saat berakhirnya sewa. 2. Pembayaran sewa yang sama jatuh tempo pada tanggal 1 Januari setiap tahun, dimulai pada tahun 2014. 3. Nilai wajar peralatan pada tanggal 1 Januari 2014,



Flynn mendepresiasi semua peralatannya dengan dasar garis lurus. 5. Bensen menetapkan sewa tahunan untuk memastikan tingkat pengembalian 11%. Tingkat pinjaman tambahan Flynn adalah 12%, dan tingkat implisit lessor tidak diketahui. 6. Kolektibilitas pembayaran sewa dapat diprediksi secara wajar, dan tidak ada ketidakpastian penting di sekitarnya jumlah biaya yang masih harus dikeluarkan oleh lessor. instruksi (Periode akuntansi lessor dan lessee berakhir pada tanggal 31 Desember.) (a) Diskusikan sifat sewa ini kepada Bensen dan Flynn. (b) Hitung jumlah pembayaran sewa tahunan. (c) Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk Flynn untuk tahun 2014. (d) Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk Bensen untuk 2014. 8



E21-8 (Entri Penyewa dengan Opsi Pembelian-Tawar-menawar) Fakta-fakta berikut berkaitan dengan yang tidak dapat dibatalkan perjanjian sewa antara Mooney Leasing Company dan Rode Company, lessee. Tanggal mulai: 1 Mei 2014 Pembayaran sewa tahunan jatuh tempo pada awal setiap tahun, dimulai dengan 1 Mei 2014 $21.227,65 Harga opsi pembelian murah di akhir masa sewa $ 4,000.00 Jangka waktu sewa 5 tahun Umur ekonomis peralatan yang disewa 10 tahun Biaya lessor $65,000.00 Nilai wajar aset pada 1 Mei 2014 $91.000,00 Tingkat implisit lessor 10% Tingkat pinjaman inkremental penyewa 10%



1318 Bab 21 Akuntansi Sewa Kolektibilitas pembayaran sewa dapat diprediksi secara wajar, dan tidak ada ketidakpastian penting seputar biaya yang belum dikeluarkan oleh lessor. Penyewa bertanggung jawab atas semua pelaksana biaya. instruksi (Bulatkan semua angka ke sen terdekat.) (a) Diskusikan sifat sewa ini kepada Rode Company. (b) Diskusikan sifat sewa ini kepada Mooney Company. (c) Siapkan jadwal amortisasi sewa untuk Rode Company untuk masa sewa 5 tahun. (d) Buatlah ayat jurnal pada buku penyewa untuk mencerminkan penandatanganan perjanjian sewa dan untuk: mencatat pembayaran dan pengeluaran terkait sewa ini untuk tahun 2014 dan 2015. Tahunan Rode periode akuntansi berakhir pada 31 Desember. Entri pembalik digunakan oleh Rode. 8



E21-9 (Entri Lessor dengan Opsi Bargain-Purchase) Perjanjian sewa antara Mooney Leasing Company dan Rode Company dijelaskan di E21-8. instruksi (Bulatkan semua angka ke sen terdekat.) Lihat data di E21-8 dan lakukan hal berikut untuk lessor. (a) Hitung jumlah piutang sewa pada awal sewa. (b) Siapkan jadwal amortisasi sewa untuk Mooney Leasing Company untuk masa sewa 5 tahun. (c) Buatlah ayat jurnal untuk mencerminkan penandatanganan perjanjian sewa dan untuk mencatat penerimaannya dan pendapatan terkait sewa ini untuk tahun 2014, 2015, dan 2016. Periode akuntansi lessor berakhir pada 31 Desember. Entri pembalik tidak digunakan oleh Mooney.



5



E21-10 (Perhitungan Sewa; Entri Jurnal untuk Lessor) Morgan Leasing Company menandatangani perjanjianpada tanggal 1 Januari 2014, untuk menyewakan peralatan kepada Cole Company. Informasi berikut berkaitan dengan ini perjanjian. 1. Jangka waktu sewa yang tidak dapat dibatalkan adalah 6 tahun tanpa opsi perpanjangan. Peralatan tersebut memiliki perkiraan umur ekonomis 6 tahun. 2. Biaya aset kepada lessor adalah $245.000. Nilai wajar aset pada 1 Januari 2014, adalah $245.000. 3. Aset akan dikembalikan kepada lessor pada akhir masa sewa, pada saat memiliki nilai sisa $43.622, tidak ada yang dijamin. 4. Cole Company bertanggung jawab langsung atas semua biaya pelaksanaan. 5. Perjanjian tersebut mensyaratkan pembayaran sewa tahunan yang sa



sekitar jumlah biaya yang belum dikeluarkan oleh lessor. instruksi (Bulatkan semua angka ke sen terdekat.) (a) Dengan asumsi lessor menginginkan tingkat pengembalian 10% atas investasinya, hitung jumlah pembayaran sewa tahunan diperlukan. (Pembulatan ke dolar terdekat.) (b) Siapkan skedul amortisasi yang sesuai untuk lessor selama masa sewa. (c) Siapkan semua jurnal untuk lessor untuk tahun 2014 dan 2015 untuk mencatat perjanjian sewa, penerimaan pembayaran sewa, dan pengakuan pendapatan. Asumsikan akuntansi tahunan lessor periode berakhir pada tanggal 31 Desember. 2



E21-11 (Jadwal Amortisasi dan Entri Jurnal untuk Penyewa) Laura Leasing Company menandatangani perjanjian pada tanggal 1 Januari 2014, untuk menyewakan peralatan kepada Perusahaan Plote. Informasi berikut berkaitan dengan ini perjanjian. 1. Jangka waktu sewa yang tidak dapat dibatalkan adalah 5 tahun tanpa opsi perpanjangan. Peralatan tersebut memiliki perkiraan umur ekonomis 5 tahun. 2. Nilai wajar aset pada 1 Januari 2014, adalah $80.000. 3. Aset akan dikembalikan kepada lessor pada akhir masa sewa, pada saat aset diharapkan untuk memiliki nilai sisa $7.000, tidak ada yang dijamin. 4. Perusahaan Plot bertanggung jawab langsung atas semua biaya pelaksanaan, yang meliputi: jumlah tahunan: (1) $900 untuk Perusahaan Asuransi Rocky Mountain untuk asuransi dan (2) $1.600 untuk Laclede County untuk pajak properti. 5. Perjanjian tersebut mensyaratkan pembayaran sewa tahunan yang sama sebesar $18.142,95 kepada lessor, dimulai pada 1 Januari 2014.



Latihan 1319 6. Tingkat pinjaman inkremental penyewa adalah 12%. Tingkat implisit lessor adalah 10% da



penyewa. 7. Plote Company menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk semua peralatan. 8. Plote menggunakan entri pembalik bila perlu.



instruksi (Bulatkan semua angka ke sen terdekat.) (a) Siapkan skedul amortisasi yang sesuai untuk lessee selama masa sewa. (b) Buatlah semua jurnal untuk penyewa untuk tahun 2014 dan 2015 untuk mencatat perjanjian sewa, pembayaran sewa, dan semua biaya yang terkait dengan sewa ini. Asumsikan periode akuntansi tahunan lessee berakhir pada 31 Desember. 4 3 E21-12 (Akuntansi Sewa Operasi) Pada tanggal 1 Januari 2014, Doug Nelson Co. menyewakan sebuah gedung kepada Patrick Wise Inc. Informasi yang relevan terkait dengan sewa adalah sebagai berikut. 1. Perjanjian sewa selama 10 tahun. 2. Bangunan yang disewa seharga $4.500.000 dan dibeli secara tunai pada tangga



nilai sisa. 4. Pembayaran sewa adalah $275.000 per tahun dan dilakukan pada akhir tahun. 5. Beban pajak properti sebesar $85.000 dan beban asuransi sebesar $10.000 atas bangunan dikeluarkan Nelson di tahun pertama. Pembayaran atas dua item ini dilakukan pada akhir tahun. 6. Baik lessor maupun lessee menggunakan basis tahun kalender. instruksi (a) Siapkan entri jurnal yang harus dibuat Nelson Co. pada tahun 2014. (b) Siapkan entri jurnal yang harus dibuat oleh Wise Inc. pada tahun 2014. (c) Jika Nelson membayar $30.000 kepada seorang pialang real estat pada tanggal 1 Januari 2014, sebagai biaya untuk menemukan penyewa, bagaimana banyak yang harus dilaporkan sebagai pengeluaran untuk item ini pada tahun 2014 oleh Nelson Co.? 4 3 E21-13 (Akuntansi Sewa Operasi) Pada tanggal 1 Januari 2014, sebuah mesin dibeli seharga $900.000 oleh Young Co. Mesin ini diharapkan memiliki umur 8 tahun tanpa nilai sisa. Itu harus disusutkan atas dasar garis lurus. Mesin tersebut disewakan ke St. Leger Inc. pada tanggal 1 Januari 2014, dengan sewa tahunan sebesar $210.000. Informasi lain yang relevan adalah sebagai berikut. 1. Jangka waktu sewa selama 3 tahun. 2. Young Co. mengeluarkan biaya pemeliharaan dan pelaksanaan lainnya sebesar $25.000 pada tahun



$17.500. instruksi (a) Berapa yang harus dilaporkan oleh Young Co. sebagai pendapatan sebelum pajak penghasilan atas sewa ini untuk tahun 2014? (b) Berapa jumlah yang harus dilaporkan St. Leger Inc. untuk biaya sewa tahun 2014 atas sewa ini? 4 3 E21-14 (Sewa Operasi untuk Penyewa dan Penyewa) Pada tanggal 20 Februari 2014, Barbara Brent Inc., membeli mesin seharga $1.500.000 untuk tujuan leasing. Mesin ini diharapkan memiliki umur 10 tahun, tidak nilai sisa, dan akan disusutkan dengan dasar garis lurus. Mesin itu disewakan kepada Rudy Perusahaan pada tanggal 1 Maret 2014, untuk jangka waktu 4 tahun dengan harga sewa bulanan $19.500. Tidak ada ketentuan untuk pembaruan sewa atau pembelian mesin oleh penyewa pada saat berakhirnya masa sewa. Brent dibayar $30,000 dari komisi yang terkait dengan negosiasi sewa pada bulan Februari 2014. instruksi (a) Beban apa yang harus dicatat oleh Rudy Company sebagai akibat dari fakta-fakta di atas untuk tahun yang berakhir? 31 Desember 2014? Tunjukkan komputasi pendukung dalam bentuk yang baik. (b) Berapa penghasilan atau kerugian sebelum pajak penghasilan yang harus dicatat oleh Brent sebagai akibat dari fakta-fakta di atas untuk: tahun yang berakhir 31 Desember 2014? (Petunjuk: Amortisasi komisi selama masa sewa.) (AICPA diadaptasi) * E21-15 (Sale-Leaseback) Asumsikan bahwa pada 1 Januari 2014, Restoran Elmer me 10 kepada Liquidity Finance Co. sebesar $680.000 dan segera menyewakan kembali sistem komputer tersebut. Yang relevan informasi adalah sebagai berikut. 1. Komputer itu dibawa ke dalam buku Elmer dengan nilai $600.000. 2. Jangka waktu sewa yang tidak dapat dibatalkan adalah 10 tahun; judul akan ditransfer ke Elmer. 3. P



1320 Bab 21 Akuntansi Sewa



sewa tahunan untuk memastikan tingkat pengembalian 10%. 5. Komputer memiliki nilai wajar $680.000 pada tanggal 1 Januari 2014, dan taksiran umur ekonomis sebesar 10 tahun. 6. Elmer membayar biaya pelaksanaan sebesar $9,000 per tahun. instruksi Siapkan entri jurnal untuk lessee dan lessor untuk tahun 2014 untuk mencerminkan kesepakatan penjualan dan penyewaan kembali ment. Tidak ada ketidakpastian, dan kolektibilitas cukup pasti. * E21-16 (Lessee-Lessor, Sale-Leaseback) Berikut ini adalah empat situasi independen. 10 (a) Pada tanggal 31 Desember 2014, Zarle Inc. menjual peralatan komputer kepada Daniell Co. dan segera menyewakan kembali selama 10 tahun. Harga jual peralatan tersebut adalah $520.000, nilai tercatatnya adalah $400.000, dan estimasi sisa umur ekonomisnya adalah 12 tahun. Tentukan jumlah pendapatan yang ditangguhkan untuk dilaporkan dari penjualan peralatan komputer pada tanggal 31 Desember 2014. (b) Pada tanggal 31 Desember 2014, Wasicsko Co. menjual sebuah mesin kepada Cross Co. dan sekaligus menyewakannya kembali untuk satu tahun. Harga jual mesin tersebut adalah $480.000, nilai tercatatnya adalah $420.000, dan memiliki estimasi sisa masa manfaat 14 tahun. Nilai sekarang dari pembayaran sewa untuk satu tahun adalah $35.000. Pada tanggal 31 Desember 2014, berapa banyak yang harus dilaporkan Wasicsko sebagai pendapatan ditangguhkan dari penjualan mesin? (c) Pada tanggal 1 Januari 2014, McKane Corp. menjual sebuah pesawat dengan taksiran masa manfaat 10 tahun. Pada saat yang sama, McKane menyewakan kembali pesawat itu selama 10 tahun. Harga jual pesawat itu adalah $500.000, nilai tercatat $379.000, dan sewa tahunan $73.975,22. McKane Corp. bermaksud untuk terdepresiasi aset sewaan menggunakan metode penyusutan jumlah angka tahun. Diskusikan bagaimana keuntungannya penjualan tersebut harus dilaporkan pada akhir tahun 2014 dalam laporan keuangan. (d) Pada tanggal 1 Januari 2014, Sondgeroth Co. menjual peralatan dengan estimasi masa manfaat 5 tahun. Pada pada saat yang sama, Sondgeroth menyewakan kembali peralatan tersebut selama 2 tahun di bawah sewa yang diklasifikasikan sebagai operasi sewa. Harga jual (nilai wajar) peralatan tersebut adalah $212.700, nilai tercatatnya adalah $300.000, sewa bulanan di bawah sewa adalah $6.000, dan nilai sekarang dari pembayaran sewa adalah $115.753. Untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014, tentukan pos mana yang akan dilaporkan atas pendapatannya pernyataan untuk transaksi jual-sewa kembali.



 



  



LATIHANSETB



 



   Lihat situs web pendamping buku, di www.wiley.com/college/kieso , untuk tambahan kumpulan latihan.



 



  



  Elmer adalah 12%. Elmer menyadari bahwa Liquidity Finance Co. mengatur MASALAH 4. Tingkat pinjaman tambahan untuk



   8 2 P21-1 (Entri Lessee-Lessor, Sewa Jenis Penjualan) Perusahaan Leasing Glaus setuju untuk menyewakan mesin kepada Jensen Corporation pada tanggal 1 Januari 2014. Informasi berikut berkaitan dengan perjanjian sewa. 1. Jangka waktu sewa adalah 7 tahun tanpa opsi perpanjangan, dan mesin memiliki perkiraan ekokehidupan ekonomi 9 tahun. 2. Harga perolehan mesin tersebut adalah $525.000, dan nilai wajar aset pada tanggal 1 Januari 2014, adalah $700.000. 3. Pada akhir masa sewa, aset dikembalikan kepada



$ 100.000. Jensen mendepresiasi semua peralatannya dengan dasar garis lurus. 4. Perjanjian sewa mensyaratkan pembayaran sewa tahunan yang sama, dimulai pada 1 Januari 2014. 5. Kolektibilitas pe tainties seputar jumlah biaya yang belum dikeluarkan oleh lessor. 6. Glaus menginginkan tingkat pengembalian 10% atas investasinya. Tingkat pinjaman tambahan Jensen adalah 11%, dan tingkat implisit lessor tidak diketahui. instruksi (Asumsikan periode akuntansi berakhir pada 31 Desember.) (a) Diskusikan sifat sewa ini baik untuk lessee maupun lessor. (b) Hitung jumlah pembayaran sewa tahunan yang diperlukan.



Soal 1321 (c) Hitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum. (d) Buatlah ayat jurnal yang akan dibuat Jensen pada tahun 2014 dan 2015 terkait dengan perjanjian sewa. (e) Siapkan entri jurnal yang akan dibuat Glaus pada tahun 2014 dan 2015. 4 3 P21-2 (Entri Lessee-Lessor, Sewa Operasi) Cleveland Inc. menyewakan derek baru ke Abriendo Construction di bawah kontrak 5 tahun yang tidak dapat dibatalkan mulai 1 Januari 2014. Persyaratan sewa mensyaratkan pembayaran sebesar $33.000 setiap 1 Januari, mulai 1 Januari 2014. Cleveland akan membayar asuransi, pajak, dan pemeliharaan biaya derek, yang memiliki perkiraan umur 12 tahun, nilai wajar $240.000, dan biaya untuk Clevetanah $240.000. Estimasi nilai wajar derek diharapkan menjadi $45.000 pada akhir masa sewa. Tidak ada opsi pembelian murah atau pembaruan yang disertakan dalam kontrak. Baik Cleveland dan Abriendo menyesuaikan dan menutup pembukuan setiap tahun pada tanggal 31 Desember. Kolektibilitas pembayaran sewa cukup pasti, dan tidak ketidakpastian ada relatif terhadap biaya lessor yang tidak dapat diganti. Tingkat pinjaman tambahan Abriendo adalah 10%, dan tingkat bunga implisit Cleveland sebesar 9% diketahui oleh Abriendo. instruksi (a) Identifikasi jenis sewa yang terlibat dan berikan alasan untuk klasifikasi Anda. Mendiskusikan akuntansi perlakuan yang harus diterapkan oleh lessee dan lessor. (b) Siapkan semua entri yang terkait dengan kontrak sewa dan aset sewaan untuk tahun 2014 untuk penyewa dan lessor, dengan asumsi jumlah berikut. (1) Asuransi $500. (2) Pajak $2.000. (3) Pemeliharaan $650. (4) Depresiasi garis lurus dan nilai sisa $15.000.



(c) Diskusikan apa yang harus disajikan dalam neraca, laporan laba rugi, dan catatan terkait lessee dan lessor pada tanggal 31 Desember 2014. 8 2 P21-3 (Entri Lessee-Lessor, Presentasi Neraca, Sewa Tipe Penjualan) Winston Industries dan 9 Ewing Inc. mengadakan perjanjian yang mengharuskan Ewing Inc. untuk membangun tiga mesin diesel-listrik sesuai spesifikasi Winston. Setelah menyelesaikan mesin, Winston telah setuju untuk menyewa 10 tahun dan menanggung semua biaya dan risiko kepemilikan. Sewa tidak dapat dibatalkan, menjadi efektif pada 1 Januari 2014, dan membutuhkan pembayaran sewa tahunan sebesar $413.971 setiap 1 Januari, mulai 1 Januari 2014. Tingkat pinjaman tambahan Winston adalah 10%. Tingkat bunga implisit yang digunakan oleh Ewing Inc. dan diketahui ke Winston adalah 8%. Total biaya pembuatan ketiga mesin tersebut adalah $2.600.000. Kehidupan ekonomi mesin diperkirakan 10 tahun, dengan nilai sisa ditetapkan nol. Winston mendepresiasi peralatan serupa pada a dasar garis lurus. Pada akhir masa sewa, Winston mengambil alih kepemilikan mesin. Kolektibilitas sewa pembayaran cukup pasti; tidak ada ketidakpastian relatif terhadap biaya lessor yang tidak dapat diganti. instruksi (a) Diskusikan sifat transaksi sewa ini dari sudut pandang lessee dan lessor. (b) Buatlah ayat jurnal atau ayat jurnal untuk mencatat transaksi pada tanggal 1 Januari 2014, pada pembukuan Industri Winston. (c) Buatlah ayat jurnal atau ayat jurnal untuk mencatat transaksi pada tanggal 1 Januari 2014, pada pembukuan Ewing Inc. (d) Buatlah ayat jurnal untuk lessee dan lessor untuk mencatat pembayaran sewa pertama pada: 1 Januari 2014. (e) Buatlah ayat jurnal untuk lessee dan lessor untuk mencatat beban bunga (pendapatan) pada: 31 Desember 2014. (Buat jadwal amortisasi sewa selama 2 tahun.) (f) Tunjukkan item dan jumlah yang akan dilaporkan di neraca (bukan catatan) pada bulan Desember 31 Desember 2014, baik untuk lessee maupun lessor. 9 2 P21-4 (Pengungkapan Neraca dan Laporan Laba Rugi—Penyewa) Fakta-fakta berikut berkaitan dengan a perjanjian sewa yang tidak dapat dibatalkan antara Alschuler Leasing Company dan McKee Electronics, penyewa, untuk sebuah sistem komputer. Tanggal mulai 1 Oktober 2014 Jangka waktu sewa 6 tahun Umur ekonomis peralatan yang disewa 6 tahun Nilai wajar aset pada 1 Oktober 2014 $300.383 Nilai sisa pada akhir masa sewa –0– Tingkat implisit lessor 10% Tingkat pinjaman inkremental penyewa 10% Pembayaran sewa tahunan jatuh tempo pada awal setiap tahun, dimulai dengan 1 Oktober 2014 $62.700



   



1322 Bab 21 Akuntansi Sewa Kolektibilitas pembayaran sewa dapat diprediksi secara wajar, dan tidak ada ketidakpastian penting



seputar biaya yang belum dikeluarkan oleh lessor. Penyewa bertanggung jawab atas semua pelaksana biaya, yang berjumlah $5.500 per tahun dan harus dibayar setiap 1 Oktober, mulai 1 Oktober 2014. (Ini $5.500 tidak termasuk dalam pembayaran sewa $62.700.) Aset akan dikembalikan ke lessor pada akhir jangka waktu sewa. Metode penyusutan garis lurus digunakan untuk semua peralatan. Jadwal amortisasi berikut telah disiapkan dengan benar untuk digunakan oleh lessor dan lessee dalam akuntansi untuk sewa ini. Sewa harus diperhitungkan dengan benar sebagai sewa modal oleh penyewa dan sebagai sewa pembiayaan langsung oleh lessor. Bunga Sewa Tahunan (10%) Pengurangan Neraca Pembayaran/ pada Tanggal Sewa yang Belum Dibayar Kewajiban Sewa / Kewajiban Piutang / Kewajiban Piutang / Piutang 10/01/14 $300,383 10/01/14 $ 62,700 $ 62



 



 



   



 



 



   



 



   



instruksi (a) Dengan asumsi periode akuntansi penyewa berakhir pada tanggal 30 September, jawablah pertanyaan berikut: sehubungan dengan perjanjian sewa ini. (1) Item dan jumlah apa yang akan muncul pada laporan laba rugi penyewa untuk tahun yang berakhir?



30 September 2015? (2) Pos dan jumlah apa yang akan muncul di neraca penyewa pada tanggal 30 September 2015? (3) Item dan jumlah apa yang akan muncul pada laporan laba rugi penyewa untu 30 September 2016? (4) Pos dan jumlah apa yang akan muncul di neraca penyewa pada tanggal 30 September 2016? (b) Dengan asumsi periode akuntansi lessee berakhir pada tanggal 31 Desember, jawablah pertanyaan berikut: sehubungan dengan perjanjian sewa ini. (1) Item dan jumlah apa yang akan muncul pada laporan laba rugi penyewa untuk tahun yang berakhir? 31 Desember 2014? (2) Pos dan jumlah apa yang akan muncul di neraca penyewa pada tanggal 31 Desember 2014? (3) Item dan jumlah apa yang akan muncul pada laporan laba rugi penyewa untuk 31 Desember 2015? (4) Pos dan jumlah apa yang akan muncul di neraca penyewa pada tanggal 31 Desember 2015?



9 5 P21-5 (Pengungkapan Neraca dan Laporan Laba Rugi—Lessor) Asumsikan informasi yang sama seperti pada P21-4. instruksi (a) Dengan asumsi periode akuntansi lessor berakhir pada tanggal 30 September, jawablah pertanyaan berikut: sehubungan dengan perjanjian sewa ini. (1) Item dan jumlah apa yang akan muncul pada laporan laba rugi lessor untuk tahun yang berakhir pada tanggal 30 September 2015? (2) Pos dan jumlah apa yan



   



(b) Dengan asumsi periode akuntansi lessor berakhir pada tanggal 31 Desember, jawablah pertanyaan berikut: sehubungan dengan perjanjian sewa ini. (1) Item dan jumlah apa yang akan muncul pada laporan laba rugi lessor untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014? (2) Item dan jumlah apa yan



Soal 1323 7 2 P21-6 (Entri Penyewa dengan Nilai Residu) Fakta berikut berkaitan dengan perjanjian sewa yang tidak dapat dibatalkanment antara Faldo Leasing Company dan Vance Company, lessee. Tanggal mulai 1 Januari 2014 Pembayaran sewa tahunan jatuh tempo pada awal setiap tahun, dimulai dengan 1 Januari 2014 $124.798 Nilai sisa peralatan pada akhir masa sewa, dijamin oleh penyewa $50,000 Jangka waktu sewa 6 tahun Umur ekonomis peralatan yang disewa 6 tahun Nilai wajar aset pada 1 Januari 2014 $600.000 Tingkat implisit lessor 12% Tingkat pinjaman inkremental Penyewa 12%



Penyewa bertanggung jawab atas semua biaya pelaksanaan, yang diperkirakan berjumlah $5.000 per tahun. Aset akan kembali ke lessor pada akhir masa sewa. Lessee telah menjamin lessor suatu residual nilai $50.000. Penyewa menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk semua peralatan. instruksi (a) Siapkan skedul amortisasi yang sesuai untuk lessee selama masa sewa. (b) Buatlah semua jurnal untuk penyewa untuk tahun 2014 dan 2015 untuk mencatat perjanjian sewa, pembayaran sewa, dan semua biaya yang terkait dengan sewa ini. Asumsikan periode akuntansi tahunan lessee berakhir pada tanggal 31 Desember dan ayat jurnal pembalik digunakan jika diperlukan. 9 2 P21-7 (Entri Penyewa dan Penyajian Neraca, Sewa Modal) Perusahaan Baja Ludwick sebagai penyewa menandatangani perjanjian sewa peralatan selama 5 tahun, terhitung mulai tanggal 31 Desember 2014. Pembayaran sewa tahunan pembayaran sebesar $40.000 harus dilakukan pada awal setiap tahun sewa (31 Desember). Pajak, asuransi, dan biaya pemeliharaan menjadi kewajiban penyewa. Tingkat bunga yang digunakan oleh lessor dalam pengaturan jadwal pembayaran adalah 9%; Tingkat pinjaman tambahan Ludwick adalah 10%. Ludwick tidak menyadarinya tarif yang digunakan oleh lessor. Di akhir masa sewa, Ludwick memiliki opsi untuk membeli peralatan seharga $1, jauh di bawah estimasi nilai wajarnya pada saat itu. Peralatan tersebut memiliki estimasi masa manfaat 7 tahun, tanpa nilai sisa. Ludwick menggunakan metode garis lurus untuk depresiasi atas kepemilikan serupa peralatan. instruksi (a) Buatlah ayat jurnal atau ayat jurnal, dengan penjelasan, yang harus dicatat pada tanggal 31 Desember 2014, oleh Ludwick. (b) Buatlah ayat jurnal atau ayat jurnal, dengan penjelasannya, yang harus dicatat pada tanggal 31 Desember 2015, oleh Ludwick. (Siapkan jadwal amortisasi sewa untuk kelima pembayaran.) (c) Buatlah ayat jurnal atau ayat jurnal, dengan penjelasannya, yang harus dicatat pada tanggal 31 Desember 2016, oleh Ludwick. (d) Berapa jumlah yang akan muncul pada neraca Ludwick 31 Desember 2016, relatif terhadap sewa? pengaturan? 9 2 P21-8 (Entri Penyewa dan Penyajian Neraca, Sewa Modal) Pada tanggal 1 Januari 2014, Cage Company mengadakan kontrak untuk menyewa peralatan selama 5 tahun, setuju untuk melakukan pembayara biaya pelaksanaan sebesar $6.000) pada awal setiap tahun, mulai 1 Januari 2014. Pajak, asuransi, dan pemeliharaan, diperkirakan $6.000 per tahun, adalah kewajiban penyewa. yang disewakan peralatan harus dikapitalisasi pada $ 550.000. Aset harus disusutkan dengan saldo menurun ganda dasar, dan kewajiban tersebut dikurangi dengan dasar bunga efektif. Pinjaman tambahan Cage rate adalah 12%, dan rate implisit dalam sewa adalah 10%, yang dikenal dengan Cage. Judul peralatan ditransfer ke Cage saat masa sewa berakhir. Aset tersebut memiliki estimasi masa manfaat 5 tahun dan tidak ada residu nilai. instruksi (a) Jelaskan kemungkinan hubungan antara jumlah $550.000 dengan perjanjian sewa. (b) Buatlah ayat jurnal atau ayat jurnal yang harus dicatat pada tanggal 1 Januari 2014, oleh Cage Company. (c) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat penyusutan aset sewaan untuk tahun 2014. (d) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban bunga untuk tahun 2014. (e) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pembayaran sewa tanggal 1 Januari 2015, dengan asumsi ayat jurnal pembalik tidak dibuat. (f) Berapa jumlah yang akan muncul pada neraca penyewa 31 Desember 2014, relatif terhadap sewa? kontrak?



1324 Bab 21 Akuntansi Sewa 2



P21-9 (Entri Penyewa, Sewa Modal dengan Pembayaran Bulanan) Shapiro Inc. didirikan pada tahun 2013 untuk beroperasi sebagai perusahaan layanan perangkat lunak komputer dengan tahun fiskal akuntansi yang berakhir pada 31 Agustus produk utama adalah sistem kontrol inventaris online yang canggih; pelanggannya membayar biaya tetap ditambah a biaya penggunaan untuk menggunakan sistem. Shapiro telah menyewa sistem komputer Alpha-3 yang besar dari pabrikan. Sewa membutuhkan a sewa bulanan sebesar $40.000 untuk 144 bulan (12 tahun) masa sewa. Taksiran masa manfaat dari



komputer adalah 15 tahun. Setiap pembayaran sewa bulanan terjadwal termasuk $3,000 untuk pemeliharaan layanan penuh pada komputer yang harus dilakukan oleh produsen. Semua sewa dibayarkan pada hari pertama bulan dimulai dengan 1 Agustus 2014, tanggal komputer dipasang dan perjanjian sewa ditandatangani. Sewa tersebut tidak dapat dibatalkan untuk jangka waktu 12 tahun, dan hanya dijamin oleh hak gadai pabrikan di Alpha-3 sistem. Sewa ini akan dicatat sebagai sewa modal oleh Shapiro, dan akan disusutkan metode garis tanpa nilai sisa yang diharapkan. Dana pinjaman untuk jenis transaksi ini akan dikenakan biaya iro 12% per tahun (1% per bulan). Berikut ini adalah jadwal nilai sekarang $1 untuk periode tertentu didiskontokan sebesar 1% per periode jika pembayaran dilakukan pada awal setiap periode. Periode Nilai Sekarang $1 per Periode (bulan) Diskon 1% per Periode 1 1.000 2 1.990 3 2.970 143 76.658 144 76.899



 



 



instruksi Siapkan semua entri yang harus dibuat Shapiro dalam catatan akuntansinya selama Agustus 2014 yang berkaitan dengan ini sewa. Berikan penjelasan lengkap dan tunjukkan perhitungan pendukung untuk setiap entri. Ingat, 31 Agustus, 2014, adalah akhir periode akuntansi fiskal Shapiro dan akan menyiapkan laporan keuangan tentang itu tanggal. Jangan menyiapkan jurnal penutup. (AICPA diadaptasi) 7 4 P21-10 (Perhitungan dan Entri Lessor, Sewa Tipe Penjualan dengan Nilai Residu Tanpa Jaminan) George 8 Perusahaan memproduksi kios check-in dengan perkiraan umur ekonomis 12 tahun dan menyewakannya kepada National Airlines untuk jangka waktu 10 tahun. Harga jual normal peralatan tersebut adalah $27 nilai sisa yang tidak dijamin pada akhir masa sewa diperkirakan $20.000. Nasional akan membayar pembayaran tahunan sebesar $40.000 pada awal setiap tahun dan semua pemeliharaan, asuransi, dan pajak. George mengeluarkan biaya sebesar $180.000 dalam pembuatan peralatan dan $4.000 dalam negosiasi dan penutupan sewa. George telah menentukan bahwa kolektibilitas pembayaran sewa dapat diprediksi secara wajar, yaitu: tidak ada biaya tambahan yang akan dikeluarkan, dan bahwa tingkat bunga implisit adalah 10%. instruksi (a) Diskusikan sifat sewa ini dalam kaitannya dengan lessor dan hitung jumlah masing-masing item berikut. (1) Piutang sewa. (2) Harga jual. (3) Biaya penjualan.



(b) Buatlah skedul amortisasi sewa 10 tahun. (c) Siapkan semua entri jurnal lessor untuk tahun pertama. 6 2 P21-11 (Perhitungan dan Entri Penyewa, Sewa Modal dengan Nilai Sisa yang Tidak Dijamin) Asumsikan 7 data yang sama seperti pada P21-10 dengan National Airlines Co. memiliki tingkat pinjaman tambahan sebesar 10%. instruksi (a) Diskusikan sifat sewa ini dalam kaitannya dengan penyewa, dan hitung jumlah sewa awal kewajiban. (b) Buatlah skedul amortisasi sewa 10 tahun. (c) Siapkan semua entri jurnal penyewa untuk tahun pertama. 6 2 P21-12 (Akuntansi Penyewa Dasar dengan Perhitungan PV Sulit) Tahun 2013, Grishell Trucking Company menegosiasikan dan menutup kontrak sewa jangka panjang untuk terminal truk dan kargo yang baru dibangun fasilitas penyimpanan. Bangunan-bangunan tersebut didirikan sesuai dengan spesifikasi perusahaan di atas tanah milik perusahaan. Pada tanggal 1 Januari 2014, Grishell Trucking Company mengambil alih properti sewa. Pada



Soal 1325 1 Januari 2014 dan 2015, perusahaan melakukan pembayaran tunai sebesar $948.000 yang dicatat sebagai sewa pengeluaran. Meskipun terminal memiliki masa manfaat komposit 40 tahun, sewa yang tidak dapat dibatalkan tetap berjalan selama 20 tahun sejak 1 Januari 2014, dengan opsi pembelian murah yang tersedia pada saat berakhirnya sewa. Sewa 20 tahun berlaku efektif untuk periode 1 Januari 2014, sampai dengan 31 Desember 2033. Uang Muka pembayaran sewa sebesar $800.000 dibayarkan kepada lessor pada tanggal 1 Januari setiap 10 tahun pertama masa sewa ketentuan. Pembayaran sewa di muka sebesar $320.000 akan jatuh tempo pada tanggal 1 Januari untuk setiap 10 tahun terakhir masa sewa. Perusahaan memiliki opsi untuk membeli semua fasilitas yang disewa ini seharga $1 pada tanggal 31 Desember 2033 harus melakukan pembayaran tahunan kepada lessor sebesar $125.000 untuk pajak properti dan $23.000 untuk asuransi. NS sewa dinegosiasikan untuk menjamin lessor tingkat pengembalian 6%. instruksi (a) Siapkan jadwal untuk menghitung untuk Grishell Trucking Company nilai sekarang dari terminal fasilitas dan kewajiban terkait pada tanggal 1 Januari 2014. (b) Dengan asumsi bahwa nilai kini fasilitas terminal dan kewajiban terkait pada tanggal 1 Januari 2014, adalah $7.600.000, buat entri jurnal untuk Grishell Trucking Company untuk mencatat: (1) Pembayaran tunai kepada lessor pada tanggal 1 Januari 2016. (2) Amortisasi biaya properti yang disewa untuk tah dengan asumsi nilai sisa nol. (3) Akrual beban bunga pada tanggal 31 Desember 2016. Faktor nilai sekarang yang dipilih adalah sebagai berikut. Untuk Anuitas Periode Biasa $1 pada 6% Untuk $1 pada 6% 1 .943396 .943396 2 1.833393 .889996 8 6.209794 .627412 9 6.801692 .591898 10



 



 



 



7 4 P21-13 (Perhitungan dan Entri Lessor, Sewa Tipe Penjualan dengan Nilai Sisa yang Dijamin) Amirante 8 Inc. memproduksi mesin sinar-X dengan perkiraan umur 12 tahun dan menyewakannya ke Chambers Puskesmas untuk jangka waktu 10 tahun. Harga jual normal mesin tersebut adalah $411.324, dan nilai sisa yang dijamin pada akhir masa sewa yang tidak dapat dibatalkan diperkirakan sebesar $15.000. NS rumah sakit akan membayar sewa sebesar $60.000 pada awal setiap tahun dan semua pemeliharaan, asuransi, dan pajak. Amirante Inc. mengeluarkan biaya $250.000 untuk pembuatan mesin dan $14.000 untuk negosiasi dan menutup sewa. Amirante Inc. telah menetapkan bahwa kolektibilitas pembayaran sewa adalah dapat diprediksi secara wajar, bahwa tidak akan ada biaya tambahan yang dikeluarkan, dan bahwa bunga implisit tarifnya adalah 10%. instruksi (a) Diskusikan sifat sewa ini dalam kaitannya dengan lessor dan hitung jumlah masing-masing item berikut. (1) Piutang sewa pada saat dimulainya sewa. (2) Harga jual. (3) Biaya penjualan.



(b) Buatlah skedul amortisasi sewa 10 tahun. (c) Siapkan semua entri jurnal lessor untuk tahun pertama. 7 2 P21-14 (Perhitungan dan Entri Penyewa, Sewa Modal dengan Nilai Sisa yang Dijamin) Asumsikan data yang sama seperti di P21-13 dan Chambers Medical Center memiliki tingkat pinjaman tambahan sebesar 10%. instruksi



(a) Diskusikan sifat sewa ini dalam kaitannya dengan penyewa, dan hitung jumlah sewa awal kewajiban. (b) Buatlah skedul amortisasi sewa 10 tahun. (c) Siapkan semua entri jurnal penyewa untuk tahun pertama.



1326 Bab 21 Akuntansi Sewa 3 2 P21-15 (Sewa Operasi vs. Sewa Modal) Anda sedang mengaudit laporan keuangan 31 Desember 2014, 7 dari Hockney, Inc., produsen barang baru dan bantuan pesta. Selama inspeksi Anda di garasi perusahaan, Anda menemukan bahwa mobil bekas yang tidak terdaftar dalam buku besar pembantu peralatan dipar di sana. Anda bertanya kepada Stacy Reeder, manajer pabrik, tentang kendaraan itu, dan dia memberi tahu Anda bahwa perusahaan tidak melakukannya daftar mobil karena perusahaan hanya menyewanya. Perjanjian sewa tersebut ditandatangani pada 1 Januari 2014, dengan Crown Mobil Baru dan Bekas. Anda memutuskan untuk meninjau perjanjian sewa guna memastikan bahwa sewa harus diberikan sewa operasi pengobatan, dan Anda menemukan persyaratan sewa berikut. 1. Jangka waktu 4 tahun yang tidak dapat dibatalkan. 2. Sewa $3.240 per tahun (setiap akhir tahun). (Nilai sekarang pada 8% per tahun adalah $10



menjamin nilai sisa $1.100. 4. Perkiraan umur ekonomis mobil tersebut adalah 5 tahun. 5. Tingkat pinjaman tambahan Hockney adalah 8% per tahun.



instruksi Anda adalah auditor senior yang menulis memo kepada supervisor Anda, mitra audit yang bertanggung jawab atas audit ini, untuk membahas situasi di atas. Pastikan untuk menyertakan (a) mengapa Anda memeriksa perjanjian sewa, (b) apa yang Anda ditentukan tentang sewa, dan (c) bagaimana Anda menyarankan klien Anda untuk memperhitungkan sewa ini. Jelaskan setiap entri jurnal yang Anda yakini perlu untuk mencatat sewa ini dengan benar pada pembukuan klien. (Itu juga diperlukan untuk menyertakan fakta bahwa Anda mengomunikasikan informasi ini kepada klien Anda.) 4 2 P21-16 (Akuntansi Lessee-Lessor untuk Nilai Residu) Goring Dairy menyewakan peralatan pemerahannya dari 7 King Finance Company di bawah persyaratan sewa berikut. 1. Jangka waktu sewa adalah 10 tahun, tidak dapat dibatalkan, dan memerlukan pembayaran sewa yang sama sebesar $30.300 yang jatuh tempo pad awal setiap tahun mulai 1 Januari 2014. 2. Peralatan memiliki nilai wajar dan biaya pada awal sewa (1 Januari 2014) sebesar $220.404, perkiraan umur ekonomis 10 tahun, dan nilai sisa (yang dijamin oleh Goring Dairy) dari $20.000. 3. Sewa tidak mengandung opsi yang dapat diperbarui, dan peralatan kembali ke King Finance Company pada saat penghentian sewa. 4. Tingkat pinjaman tambahan Goring Dairy adalah 9% per tahun. Tingkat implisit juga 9%. 5. Goring Dairy mendepresiasi peralatan serupa yang dimilikinya dengan dasar ga



seputar biaya yang belum dikeluarkan oleh lessor. instruksi (a) Mengevaluasi kriteria untuk klasifikasi sewa, dan menjelaskan sifat sewa. Secara umum, mendiskusikan bagaimana lessee dan lessor harus memperhitungkan transaksi sewa. (b) Buatlah ayat jurnal untuk lessee dan lessor pada tanggal 1 Januari 2014, dan 31 Desember 2014 (the akhir tahun lessee dan lessor). Asumsikan tidak ada entri pembalik. (c) Berapa jumlah yang dikapitalisasi oleh penyewa pada awal sewa jika: (1) Nilai sisa $20.000 telah dijamin oleh pihak ketiga, bukan penyewa? (2) Nilai sisa $20.000 tidak dijamin sama sekali? (d) Dalam pembukuan lessor, berapa jumlah yang dicatat sebagai Investasi Neto (Penerimaan Sewamampu) pada awal sewa, dengan asumsi: (1) Nilai sisa $20.000 telah dijamin oleh pihak ketiga? (2) Nilai sisa $20.000 tidak dijamin sama sekali? (e) Misalkan masa manfaat peralatan pemerahan adalah 20 tahun. Berapa besar nilai sisa? harus pada akhir 10 tahun agar penyewa memenuhi syarat untuk metode operasi? (Menganggap bahwa nilai sisa akan dijamin oleh pihak ketiga.) (Petunjuk: Pembayaran tahunan penyewa akan dikurangi dengan tepat ketika nilai residu meningkat.)



  



 



MASALAH



 



   Lihat situs web pendamping buku, di www.wiley.com/college/kieso , untuk tambahan kumpulan masalah.



Konsep untuk Analisis 1327



 



  



CONCEPTSFORANA LY SIS



 



   CA21-1 (Akuntansi dan Pelaporan Penyewa) Pada tanggal 1 Januari 2014, Evans Company mengadakan perjanjian non-cansewa celable untuk mesin yang akan digunakan dalam operasi manufaktur. Sewa tersebut mengalihkan kepemilikan mesin untuk Evans pada akhir masa sewa. Jangka waktu sewa adalah 8 tahun. Pembayaran sewa minimum yang dibuat oleh Evans pada 1 Januari 2014, adalah salah satu dari delapan pembayaran tahunan yang sama. Pada awal masa sewa, kriteria yang ditetapkan untuk klasifikasi sebagai sewa guna usaha oleh penyewa terpenuhi. instruksi (a) Apa dasar teoretis untuk standar akuntansi yang mensyaratkan sewa jangka panjang tertentu? dikapitalisasi oleh penyewa? Jangan membahas kriteria khusus untuk mengklasifikasikan sewa tertentu sebagai sewa modal. (b) Bagaimana seharusnya Evans memperhitungkan sewa ini pada permulaannya dan menentukan jumlah yang akan dicatat? (c) Biaya apa yang terkait dengan sewa ini yang akan dikeluarkan Evans selama tahun pertama sewa, dan bagaimana mereka ditentukan? (d) Bagaimana seharusnya Evans melaporkan transaksi sewa pada tanggal 31 Desember 2014, neraca? CA21-2 (Akuntansi dan Pengungkapan Lessor dan Lessee) Sylvan Inc. mengadakan perjanjian sewa yang tidak dapat dibatalkan rangement dengan Breton Leasing Corporation untuk mesin tertentu. Bisnis utama Breton adalah leasing; ini bukan produsen atau dealer. Sylvan akan menyewakan mesin tersebut untuk jangka waktu 3 tahun, yaitu 50% dari kehidupan ekonomi Cina. Breton akan mengambil alih mesin tersebut pada akhir masa sewa dan sewa 3 tahun awal ke perusahaan lain yang lebih kecil yang tidak memerlukan versi mesin terbaru. Silvan tidak menjamin setiap nilai sisa untuk mesin dan tidak akan membeli mesin pada akhir masa sewa. Tingkat pinjaman tambahan Sylvan adalah 10%, dan tingkat implisit dalam sewa adalah 9%. Sylvan tidak punya cara mengetahui tingkat implisit yang digunakan oleh Breton. Menggunakan salah satu tarif, nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum adalah antara 90% dan 100% dari nilai wajar mesin pada tanggal perjanjian sewa. Sylvan telah setuju untuk membayar semua biaya pelaksanaan secara langsung, dan tidak ada penyisihan untuk biaya ini termasuk dalam pembayaran sewa. Breton cukup yakin bahwa Sylvan akan membayar semua pembayaran sewa. Karena Sylvan telah setuju untuk membayar semua biaya pelaksanaan, tidak ada ketidakpastian penting mengenai biaya yang harus dikeluarkan oleh Breton. Menganggap bahwa tidak ada biaya tidak langsung yang terlibat. instruksi (a) Sehubungan dengan Sylvan (penyewa), jawablah berikut ini. (1) Jenis sewa apa yang telah dilakukan? Jelaskan alasan jawaban Anda. (2) Bagaimana seharusnya Sylvan menghitung jumlah yang tepa



biaya lain yang terkait dengan transaksi dicocokkan dengan pendapatan? (4) Pengungkapan apa yang harus dilakukan Sylvan mengenai aset sewaan ini? (b) Sehubungan dengan Breton (pemberi sewa), jawablah berikut ini. (1) Jenis perjanjian leasing apa yang telah dibuat? Jelaskan alasan jawaban Anda. (2) Bagaimana sewa ini harus dicatat oleh Breton,



pembayaran sewa? (4) Pengungkapan apa yang harus dilakukan Breton mengenai sewa ini? (AICPA diadaptasi)



CA21-3 (Kriteria Kapitalisasi Penyewa) Pada tanggal 1 Januari, Santiago Company, penyewa, mengadakan tiga sewa yang tidak dapat dibatalkan untuk peralatan baru, Sewa L, Sewa M, dan Sewa N. Tak satu pun dari tiga sewa mengalihkan kepemilikan peralatan ke Santiago pada akhir masa sewa. Untuk masing-masing dari tiga sewa, nilai sekarang pada awal masa sewa dari pembayaran sewa minimum, tidak termasuk bagian itu pembayaran yang mewakili biaya pelaksanaan seperti asuransi, pemeliharaan, dan pajak yang harus dibayar oleh lessor, adalah 75% dari nilai wajar peralatan. Informasi berikut ini khusus untuk setiap sewa. 1. Sewa L tidak mengandung opsi pembelian murah. Jangka waktu sewa sama dengan 80% dari perkiraan umur ekonomis peralatan. 2. Sewa M berisi opsi pembelian murah. Jangka waktu sewa sama dengan 50% dari perkiraan ekoumur ekonomis peralatan. 3. Sewa N tidak mengandung opsi pembelian murah. Jangka waktu sewa sama dengan 50% dari perkiraan umur ekonomis peralatan.



1328 Bab 21 Akuntansi Sewa instruksi (a) Bagaimana Santiago Company mengklasifikasikan masing-masing dari tiga sewa di atas, dan mengapa? Diskusikan rasionale untuk jawaban Anda. (b) Berapa jumlah, jika ada, yang harus dicatat Santiago sebagai kewajiban pada awal sewa untuk masing-masing: tiga sewa di atas? (c) Dengan asumsi bahwa pembayaran sewa minimum dilakukan dengan dasar garis lurus, bagaimana seharusnya Santiago? mencatat setiap pembayaran sewa minimum untuk masing-masing dari tiga sewa di atas? (AICPA diadaptasi) CA21-4 (Perbandingan Berbagai Jenis Akuntansi oleh Lessee dan Lessor) Bagian 1: Sewa modal dan sewa operasi adalah dua klasifikasi sewa yang dijelaskan dalam pro-FASB pengumuman dari sudut pandang penyewa. instruksi (a) Jelaskan bagaimana sewa modal akan dicatat oleh penyewa baik pada awal sewa dan selama tahun pertama sewa, dengan asumsi sewa mengalihkan kepemilikan properti kepada penyewa pada akhir masa sewa. (b) Jelaskan bagaimana sewa operasi akan dicatat oleh penyewa baik pada awal sewa dan selama tahun pertama sewa, dengan asumsi pembayaran bulanan yang sama dilakukan oleh penyewa pada awal setiap bulan sewa. Jelaskan perubahan dalam akuntansi, jika ada, ketika pembayaran sewa tidak dilakukan dengan dasar garis lurus. Jangan membahas kriteria untuk membedakan antara sewa modal dan sewa operasi. Bagian 2: Sewa tipe penjualan dan sewa pembiayaan langsung adalah dua klasifikasi sewa yang dijelaskan dalam FASB pernyataan dari sudut pandang lessor. instruksi Bandingkan dan kontraskan sewa tipe penjualan dengan sewa pembiayaan langsung sebagai berikut. (a) Piutang sewa. (b) Pengakuan pendapatan bunga. (c) Keuntungan produsen atau dealer. Jangan membahas kriteria untuk membedakan antara sewa yang dijelaskan di atas dan sewa operasi. (AICPA diadaptasi) CA21-5 (Kapitalisasi Penyewa dari Opsi Pembelian-Tawar-menawar) Albertsen Corporation sedang mempertimbangkan propos baik untuk leasing atau pembelian pesawat. Perjanjian sewa yang diusulkan melibatkan mesin kembar turboprop Viking yang memiliki nilai wajar $1.000.000. Pesawat ini akan disewa untuk jangka waktu 10 tahun mulai 1 Januari 2014. Perjanjian sewa hanya dapat dibatalkan jika terjadi penghancuran yang tidak disengaja dari pesawat. Pembayaran sewa tahunan sebesar $141.780 jatuh tempo pada tanggal 1 Januari setiap tahun; pembayaran pertama harus dibuat pada 1 Januari 2014. Operasi pemeliharaan dijadwalkan secara ketat oleh lessor, dan Albertsen CorPoration akan membayar untuk layanan ini seperti yang dilakukan. Perkiraan biaya pemeliharaan tahunan adalah $6,900. Lessor akan membayar semua premi asuransi dan pajak properti lokal, yang berjumlah total gabungan sebesar $4.000 per tahun dan termasuk dalam pembayaran sewa tahunan sebesar $141.780. Setelah berakhirnya 10 tahun sewa, Albertsen Corporation dapat membeli Viking seharga $44.440. Taksiran masa manfaat pesawat adalah 15 tahun, dan nilai sisa di pasar pesawat bekas diperkirakan $100.000 setelah 10 tahun. NS nilai sisa mungkin tidak akan pernah kurang dari $75.000 jika mesin dirombak dan dipelihara sebagai ditentukan oleh pabrikan. Jika opsi pembelian tidak dilakukan, kepemilikan pesawat akan kembali kepada lessor, dan tidak ada ketentuan untuk memperbarui perjanjian sewa setelah berakhirnya perjanjian pada tanggal 31 Desember 2023. Albertsen Corporation dapat meminjam $1.000.000 di bawah perjanjian pinjaman jangka 10 tahun pada antar tahunan tingkat perkiraan 12%. Tingkat bunga implisit lessor tidak secara tegas dinyatakan dalam perjanjian sewa, tetapi tingkat ini tampaknya sekitar 8% berdasarkan 10 pembayaran sewa bersih sebesar $137.780 per tahun dan pameran awal nilai $ 1.000.000 untuk pesawat. Pada tanggal 1 Januari 2014, nilai sekarang dari semua pembayaran sewa bersih dan opsi pembelian $44.440 adalah $888.890 menggunakan tingkat bunga 12%. Nilai sekarang dari semua pembayaran sewa bersih dan opsi pembelian $44.440 pada 1 Januari 2014, adalah $1.022.226 menggunakan tingkat bunga 8% implisit dalam perjanjian sewa. Wakil presiden keuangan Albertsen Corporation telah menetapkan bahwa sewa ini perjanjian adalah sewa modal sebagaimana didefinisikan dalam GAAP. instruksi (a) Berapa jumlah yang tepat yang harus diakui oleh Albertsen Corporation untuk pesawat yang disewa? di neraca setelah sewa ditandatangani?



Menggunakan Penghakiman Anda 1329 (b) Tanpa mengurangi jawaban Anda di bagian (a), anggaplah bahwa pembayaran sewa tahunan adalah $141.780 sebagai dinyatakan dalam pertanyaan, bahwa jumlah kapitalisasi yang sesuai untuk pesawat yang disewa adalah $1.000.000 pada tanggal 1 Januari 2014, dan tingkat bunganya adalah 9%. Bagaimana sewa dilaporkan pada bulan Desember 31, 2014, neraca dan laporan laba rugi terkait? (Abaikan implikasi pajak penghasilan apa pun.) (CMA diadaptasi) CA21-6 (Kapitalisasi Sewa, Opsi Pembelian-Tawar-menawar) Baden Corporation menandatangani perjanjian sewapengadaan 10 mesin fotokopi untuk kantor pusat perusahaan. Perjanjian sewa memenuhi syarat sebagai operasi ing sewa dalam semua hal kecuali ada opsi pembelian murah. Setelah masa sewa 5 tahun, korporasi dapat membeli setiap mesin fotokopi seharga $1.000, ketika nilai wajar yang diantisipasi adalah $2.500. Jerry Suffolk, wakil presiden keuangan, berpendapat bahwa laporan keuangan harus mengakui sewa perjanjian sebagai sewa modal karena opsi tawar-menawar. Pengendali, Diane Buchanan, membagikan setuju: “Meskipun saya sendiri tidak tahu banyak tentang mesin fotokopi, ada cara untuk menghindari merekam kewajiban sewa.” Dia berpendapat bahwa perusahaan mungkin mengklaim bahwa teknologi mesin fotokopi berkembang pesat dan



bahwa pada akhir masa sewa mesin kemungkinan besar tidak akan sebanding dengan harga tawar $1.000. instruksi Jawab pertanyaan berikut. (a) Masalah etika apa yang dipertaruhkan? (b) Haruskah argumen pengontrol diterima jika dia tidak benar-benar tahu banyak tentang teknologi mesin fotokopi? nologi? Apakah akan ada bedanya jika pengontrol memiliki pengetahuan tentang kecepatan perubahan dalam teknologi mesin fotokopi? (c) Apa yang harus dilakukan Suffolk? * CA21-7 (Sale-Leaseback) Pada tanggal 1 Januari 2014, Perusahaan Perriman menjual peralatan secara tunai dan menyewakan itu kembali. Sebagai penjual-penyewa, Perriman mempertahankan hak secara substansial seluruh sisa penggunaan peralatan. Jangka waktu sewa adalah 8 tahun. Ada keuntungan atas bagian penjualan dari transaksi tersebut. Bagian sewa transaksi tersebut diklasifikasikan secara tepat sebagai sewa guna usaha. instruksi (a) Apa dasar teoretis yang mengharuskan penyewa untuk mengkapitalisasi sewa jangka panjang tertentu? Jangan membahas kriteria khusus untuk mengklasifikasikan sewa sebagai sewa modal. (b) (1) Bagaimana Perriman memperhitungkan bagian penjualan dari transaksi jual-sewa-balik pada bulan Januari? 1, 2014? (2) Bagaimana Perriman memperhitungkan bagian sewa-balik dari transaksi jual-sewa-balik pada: 1 Januari 2014? (c) Bagaimana Perriman memperhitungkan keuntungan atas bagian penjualan dari transaksi jual-sewa-balik selama tahun pertama sewa? Mengapa? (AICPA diadaptasi)



  



  MENGGUNAKAN PERTIMBANGAN ANDA



  



LAPORAN KEUANGAN  



Masalah Pelaporan Keuangan Perusahaan Procter & Gamble (P&G) Laporan keuangan P&G disajikan pada Lampiran 5B. Laporan tahunan lengkap perusahaan, termasuk catatan atas laporan keuangan, dapat diakses di website pendamping buku, www. wiley.com/college/kieso . instruksi Lihat laporan keuangan P&G, catatan terlampir, dan diskusi serta analisis manajemen untuk jawab pertanyaan berikut. (a) Jenis sewa apa yang digunakan oleh P&G? (b) Berapa jumlah sewa modal yang dilaporkan oleh P&G secara total dan selama kurang dari satu tahun? (c) Berapa komitmen sewa tahunan minimum berdasarkan semua sewa yang tidak dapat dibatalkan pada tanggal 30 Juni 2011, apakah P&G membuka?



1330 Bab 21 Akuntansi Sewa 1330 Bab 21 Akuntansi Sewa



Kasus Analisis Perbandingan UAL, Inc. dan Southwest Airlines instruksi Kunjungi situs web pendamping buku atau situs web perusahaan dan gunakan informasi yang ditemukan di sana untuk menjawab pertanyaan berikut terkait dengan UAL, Inc. dan Southwest Airlines . (a) Jenis sewa apa yang digunakan oleh Southwest dan pada aset apa sewa ini terutama digunakan? (b) Berapa jangka panjang beberapa sewa Southwest? Apa saja ciri-ciri atau ketentuan dari Sewa Southwest (sebagai penyewa)? (c) Apa yang Southwest laporkan pada tahun 2011 sebagai komitmen sewa tahunan minimum masa depan di bawah noncansewa kabel? (d) Pada akhir tahun 2011, berapa nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum di bawah Southwest? sewa modal? Berapa banyak bunga yang diperhitungkan dipotong dari sewa tahunan minimum di masa depan komitmen untuk sampai pada nilai sekarang? (e) Berapa jumlah dan rincian yang dilaporkan oleh Southwest untuk beban sewa pada tahun 2011, 2010, dan 2009? (f) Bagaimana penggunaan sewa UAL dibandingkan dengan Southwest?



Kasus Analisis Laporan Keuangan Toko Wal-Mart, Inc. Disajikan pada Ilustrasi 21-31 adalah pengungkapan laporan keuangan periode 31 Januari 2012, tahunan laporan Wal-Mart Stores, Inc. instruksi Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut terkait dengan pengungkapan ini. (a) Berapa total kewajiban sewa modal pada tanggal 31 Januari 2012, untuk Wal-Mart? (b) Berapa total beban sewa yang dilaporkan untuk aktivitas sewa untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Januari 2012, untuk Wal-Mart? (c) Perkirakan kewajiban di luar neraca karena sewa operasi Wal-Mart pada tanggal 31 Januari 2012.



Akuntansi, Analisis, dan Prinsip Perusahaan Salaur sedang mengevaluasi perjanjian sewa yang ditawarkan oleh Perusahaan TSP untuk penggunaan komputer sistem. Sewa tidak dapat dibatalkan, dan Salaur tidak menerima hak atas komputer selama atau pada saat akhir masa sewa. Sewa dimulai pada tanggal 1 Januari 2014, dengan pembayaran sewa pertama jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2014. Informasi tambahan terkait sewa adalah sebagai berikut.



  Sewa tahunan $3.557,25 Jangka waktu sewa 3 tahun Estimasi umur ekonomis 5 tahun Opsi pembelian $3,000 pada akhir 3 tahun, yang mendekati nilai wajar Opsi perpanjangan 1 tahun seharga $1.500; tidak ada penalti untuk tidak diperpanjang; klausul pembaruan standar Nilai wajar pada awal sewa $10,000 Biaya aset kepada lessor $10,000 Nilai sisa: Dijamin –0– Tidak dijamin $3,000



Tingkat implisit lessor (dikenal oleh lessee) 12% Biaya pelaksanaan yang dibayar oleh: Lessor; diperkirakan $500 per tahun (termasuk peralatan sewa) Estimasi nilai wajar pada akhir masa sewa $3,000



Akuntansi Analisis kriteria kapitalisasi sewa untuk sewa ini untuk Perusahaan Salaur. Buatlah ayat jurnal untuk Salaur pada 1 Januari 2014.



Kepala Terakhir 1331 IFRS Insights 1331



Analisis Diskusikan secara singkat dampak akuntansi untuk sewa ini untuk dua rasio umum: pengembalian aset dan utang terhadap total aset.



Prinsip Elemen representasi yang setia (kelengkapan, netralitas, bebas dari kesalahan) apa yang sedang ditangani ketika? perusahaan seperti Salaur mengevaluasi kriteria kapitalisasi sewa?



JEMBATAN KE PROFESI  



Riset Profesional: Kodifikasi FASB Daniel Hardware Co. sedang mempertimbangkan pengaturan pembiayaan alternatif untuk peralatan yang digunakan di gudangnya. rumah. Selain membeli peralatan secara langsung, Daniel juga mempertimbangkan untuk menyewa. Akuntansi untuk pembelian langsung cukup mudah, tetapi karena Daniel belum pernah menggunakan sewa peralatan di masa lalu, staf akuntansi kurang mendapat informasi tentang aturan akuntansi khusus untuk sewa. Staf mengetahui beberapa aturan sewa yang terkait dengan "90 persen dari nilai wajar", "75 persen dari manfaat" kehidupan”, dan “kekurangan nilai sisa”, tetapi mereka tidak yakin tentang arti dari istilah-istilah ini dalam sewa akuntansi. Daniel telah meminta Anda untuk melakukan penelitian tentang item-item ini terkait dengan kapitalisasi sewa kriteria. instruksi Jika sekolah Anda berlangganan Kodifikasi FASB, kunjungi http://aaahq.org/ascLogin . cfm untuk masuk dan mempersiapkan tanggapan berikut. Berikan referensi Kodifikasi untuk tanggapan Anda. (a) Apa tujuan dari kriteria klasifikasi sewa? (b) Elemen penting dalam mengevaluasi sewa adalah menentukan apakah secara substansial seluruh risiko dan imbalan kepemilikan dialihkan dalam sewa. Bagaimana "secara substansial semua" didefinisikan dalam otoritas sastra aktif? (c) Selain jangka waktu sewa yang tidak dapat dibatalkan, sebutkan setidaknya tiga pertimbangan lain dalam menentukan: istilah "sewa". (d) Masalah umum dalam akuntansi untuk sewa menyangkut persyaratan sewa yang dibuat oleh penyewa kekurangan nilai sisa yang disebabkan oleh kerusakan, keausan yang luar biasa, atau penggunaan yang berlebihan usia (misalnya, jarak tempuh yang berlebihan pada kendaraan sewaan). Apakah fitur-fitur ini merupakan jaminan penyewa atas nilai sisa sehingga taksiran nilai sisa dari properti sewaan pada akhir masa sewa harus dimasukkan dalam pembayaran sewa minimum? Menjelaskan.



 



Sumber Daya Profesional Tambahan Lihat situs web pendamping buku, di www.wiley.com/college/kieso , untuk profesional simulasi serta sumber belajar lainnya.



   



 



IFRS



WAWASAN



 



 



Leasing adalah bisnis global. Lessor dan lessee mengadakan perjanjian dengan   11 TUJUAN PEMBELAJARAN satu sama lain tanpa memandang batas-batas negara. Meskipun GAAP dan IFRS Bandingkan akuntansi untuk sewa untuk leasing serupa, baik FASB dan IASB telah memutuskan bahwa di bawah GAAP dan IFRS. akuntansi tidak memberikan yang paling berguna, transparan, dan lengkap   informasi tentang transaksi leasing yang harus disediakan dalam laporan keuangan pernyataan.



1332 Bab 21 Akuntansi Sewa



FAKTA RELEVAN Berikut ini adalah persamaan dan perbedaan utama antara GAAP dan IFRS terkait dengan: akuntansi untuk sewa.



Kesamaan • Baik GAAP dan IFRS memiliki tujuan yang sama untuk mencatat sewa oleh lessee dan lessor sesuai dengan substansi ekonominya—yaitu, menurut definisi aset dan kewajiban. • Sebagian besar terminologi untuk akuntansi sewa dalam IFRS dan GAAP adalah sama. • Berdasarkan IFRS, lessee dan lessor menggunakan kriteria kapitalisasi sewa umum yang sama untuk menentukan apakah risiko dan manfaat kepemilikan telah dialihkan dalam sewa.



Perbedaan • Satu perbedaan dalam terminologi sewa adalah bahwa sewa pembiayaan disebut sebagai modal sewa di GAAP. • GAAP untuk sewa menggunakan kriteria garis terang untuk menentukan apakah perjanjian sewa berpindah risiko dan manfaat kepemilikan; IFRS lebih bersifat umum dalam ketentuannya. • GAAP memiliki kriteria lessor tambahan: pembayaran dapat ditagih dan tidak ada tambahan biaya nasional yang terkait dengan sewa. • IFRS mengharuskan penyewa menggunakan tarif implisit untuk mencatat sewa kecuali jika tidak praktis untuk menentukan tingkat implisit lessor. GAAP mengharuskan penggunaan tarif tambahan kecuali tarif implisit diketahui oleh lessee dan tarif implisit lebih rendah dari tingkat tambahan. • Di bawah GAAP, pengungkapan ekstensif pembayaran sewa masa depan yang tidak dapat dibatalkan kembali diperlukan untuk masing-masing lima tahun ke depan dan tahun-tahun sesudahnya. Meskipun beberapa interperusahaan nasional (misalnya, Nokia ) memberikan terobosan pembayaran dari tahun ke tahun yang jatuh tempo dalam tahun 1 sampai 5, IFRS tidak memerlukannya.



• Standar FASB untuk sewa awalnya dikeluarkan pada tahun 1976. Standar ( SFAS No. 13 ) telah menjadi subyek lebih dari 30 interpretasi sejak diterbitkan. NS Standar leasing IFRS adalah IAS 17, pertama kali diterbitkan pada tahun 1982. Standar ini adalah subjek dari: hanya tiga interpretasi. Salah satu alasan untuk sejumlah kecil interpretasi ini adalah bahwa IFRS tidak secara spesifik membahas sejumlah transaksi leasing yang dicakup oleh GAAP. Contohnya termasuk perjanjian sewa untuk sumber daya alam, penjualan-sewa kembali,



sewa real estat, dan sewa dengan leverage.



TENTANG ANGKA Akuntansi oleh Lessee Jika Air France (penyewa) mengkapitalisasi sewa, itu mencatat aset dan kewajiban secara umum sama dengan nilai sekarang dari pembayaran sewa. ILFC (penyewa), setelah ditransfer secara substansial seluruh manfaat dan risiko kepemilikan, mengakui penjualan dengan menghapus: aset dari laporan posisi keuangan dan menggantinya dengan piutang. Berdasarkan IFRS, sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan jika mengalihkan secara substan risiko dan imbalan yang terkait dengan kepemilikan. Untuk mencatat sewa sebagai sewa pembiayaan, sewa harus tidak dapat dibatalkan. IASB mengidentifikasi empat kriteria yang tercantum dalam Ilustrasi IFRS21-1 untuk menilai apakah risiko dan manfaat telah ditransfer dalam pengaturan sewa.



  Wawasan IFRS 1333



 



ILUSTRASI IFRS21-1



Kriteria Kapitalisasi (Penyewa) 1. Sewa mengalihkan kepemilikan properti kepada penyewa. 2. Sewa berisi opsi pembelian murah. 3. Masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset. 4. Nilai kini dari pembayaran sewa minimum berjumlah secara substansial seluruh nilai wajar dari: aset yang disewa.



Kriteria Kapitalisasi untuk Penyewa



Air France mengklasifikasikan dan memperhitungkan sewa yang tidak memenuhi salah satu dari empat kriteria: sebagai sewa operasi. Ilustrasi IFRS21-2 menunjukkan bahwa pertemuan sewa salah satu dari empat kriteria mengakibatkan penyewa memiliki sewa pembiayaan.



 



  



Sewa



 



j j



Per an ian



 



Ada transfer dari Kepemilikan?



Adalah



Adalah



Adalah



               



Ada



Adalah



               



Tawar-menawarPembelian Pilihan?



 



               



 



 



 



 



   



Sewa



Hadiah



               



Istilah untuk Mayor



Tidak



Bagian dari Ekonomi Kehidupan?



Nilai dari



Tidak tidak



Pembayaran



Semua Adil



Sewa



Pengoperasian



 



          



Sewa



 



Keuangan



 



 



                



 



 



 



                  



 



 



 



ya ya ya ya



 



 



               



Tidak



 



Nilai?



 



                  



Secara substansial



ILUSTRASI IFRS21-2



Dengan demikian, klasifikasi sewa yang tepat ditentukan berdasarkan substansi Diagram Penyewa transaksi sewa bukan pada bentuknya saja. Penentuan ini sering membutuhkan penggunaan Kriteria Sewa pertimbangan profesional apakah risiko dan manfaat kepemilikan dialihkan. Seperti yang ditunjukkan, kriteria kapitalisasi untuk sewa pembiayaan serupa dengan yang digunakan dalam Kation klasifikasi GAAP untuk sewa modal (lihat Ilustrasi 21-3 di halaman 1275). Perbedaan utama berhubungan dengan umur ekonomis dan uji pemulihan, yang kami jelaskan di bagian berikut. Tes Kehidupan Ekonomi Jika periode sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset, lessor mentransfer sebagian besar risiko dan manfaat kepemilikan kepada penyewa. Oleh karena itu, kapitalisasi sesuai makan. Namun, menentukan masa sewa dan apa yang merupakan bagian utama dari kehidupan ekonomi aset dapat merepotkan. IASB belum mendefinisikan apa yang dimaksud dengan "bagian utama" dari ekonomi aset kehidupan. Dalam praktiknya, mengikuti Hirarki IASB, sudah menjadi kebiasaan untuk melihat ke GAAP, yang memiliki 75 persen ambang batas umur ekonomis untuk evaluasi uji umur ekonomis. Sementara pedoman 75 persen mungkin menjadi titik referensi yang berguna, itu tidak mewakili titik potong otomatis. Sebaliknya, penyewa dan penyewa harus mempertimbangkan semua faktor yang relevan ketika menilai apakah secara substansial seluruh risiko dan manfaat kepemilikan telah ditransfer dalam sewa. 21 Untuk keperluan pekerjaan rumah, asumsikan ambang batas 75 persen untuk uji umur ekonomis, kecuali dinyatakan lain.



21



Lihat KPMG, Insights into IFRS , Edisi Kelima (Thomson Reuters: London, 2008), hal. 1011; dan Grup Pelaporan Keuangan Internasional Ernst and Young, GAAP Internasional, 2009 (John Wiley and Sons: New York, 2009), hlm. 1356.



1334 Bab 21 Akuntansi Sewa Jangka waktu sewa umumnya dianggap sebagai jangka waktu tetap dan tidak dapat dibatalkan dari sewa. Namun, opsi pembaruan tawar-menawar, jika disediakan dalam perjanjian sewa, dapat diperpanjang periode ini. Opsi pembaruan tawar-menawar memungkinkan penyewa untuk memperbarui sewa untuk sewa yang lebih rendah dari sewa wajar yang diharapkan pada tanggal opsi dapat dilaksanakan. Pada awal sewa, perbedaan antara sewa pembaruan dan yang diharapkan sewa yang adil harus cukup besar untuk menggunakan opsi untuk memperbarui secara wajar terjamin. Misalnya, asumsikan bahwa Carrefour menyewakan PC Lenovo selama dua tahun dengan harga sewa $100 per bulan per komputer dan selanjutnya dapat menyewanya seharga $10 per bulan per komputer selama dua tahun. Sewa jelas menawarkan opsi pembaruan murah; NS masa sewa dianggap empat tahun. Namun, dengan opsi pembaruan murah, seperti dengan opsi pembelian murah, terkadang sulit untuk menentukan apa yang murah. Menentukan perkiraan umur ekonomis juga dapat menimbulkan masalah, terutama jika item adalah item khusus atau telah digunakan untuk jangka waktu yang signifikan. Sebagai contoh, menentukan kehidupan ekonomi inti nuklir sangat sulit. Hal ini tunduk pada jauh lebih dari "keausan" normal. Pemulihan Uji Investasi



Jika nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum sama atau melebihi secara substansial semua nilai wajar aset, maka penyewa seperti Air France harus mengkapitalisasi sewaan aset. Mengapa? Jika nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum cukup dekat dengan nilai wajar pesawat, Air France secara efektif membeli aset tersebut. Seperti halnya uji umur ekonomis, IASB belum mendefinisikan apa yang dimaksud dengan “substansebagian besar” dari nilai wajar aset. Dalam praktiknya, sudah menjadi kebiasaan untuk melihat ke GAAP, yang memiliki ambang batas nilai wajar 90 persen untuk menilai pemulihan investasi tes. Sekali lagi, daripada berfokus pada elemen tunggal dari indikasi klasifikasi sewa. tor, lessee dan lessor harus mempertimbangkan semua faktor yang relevan ketika mengevaluasi kelas sewa. kriteria sifikasi. 22 Untuk keperluan pekerjaan rumah, asumsikan ambang batas 90 persen untuk pemulihan dari uji investasi. Menentukan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum melibatkan tiga konsep penting: (1) pembayaran sewa minimum, (2) biaya pelaksanaan, dan (3) diskon kecepatan. Pedoman IFRS untuk pembayaran sewa minimum dan biaya pelaksanaan adalah sama seperti GAAP. Nilai diskon. Penyewa, seperti Air France, menghitung nilai sekarang dari minimum pembayaran sewa menggunakan tingkat bunga implisit. Tingkat ini didefinisikan sebagai tingkat diskonto bahwa, pada awal sewa, menyebabkan nilai sekarang agregat minimum pembayaran sewa dan nilai sisa yang tidak dijamin sama dengan nilai wajar aset yang disewa. Sementara Air France mungkin berpendapat bahwa itu tidak dapat menentukan tingkat implisit lessor, di kebanyakan kasus Air France dapat memperkirakan tingkat implisit yang digunakan oleh ILFC. Seandainya tidak praktis untuk menentukan tarif implisit, Air France harus menggunakan inkrementalnya tingkat pinjaman. Tingkat pinjaman tambahan adalah tingkat bunga yang akan ditanggung oleh lessee harus membayar sewa serupa atau tarif yang, pada awal sewa, penyewa akan dikenakan untuk meminjam selama jangka waktu yang sama dana yang diperlukan untuk membeli aset.



22



Ibid. 75 persen dari masa manfaat dan 90 persen dari nilai wajar "garis terang" cutoff di GAAP telah dikritik. Banyak yang percaya bahwa penyewa membangun sewa sehingga hanya melewatkan 75 dan Potongan 90 persen, sehingga menghindari pengklasifikasian sewa sebagai sewa pembiayaan dan mempertahankan sewa aset dan liabilitas terkait di luar laporan posisi keuangan. Lihat Warren McGregor, "Akuntansi Sewa: Sebuah Pendekatan Baru," Laporan Khusus (Norwalk, Conn.: FASB, 1996).



  Wawasan IFRS 1335 Jika diketahui atau praktis untuk memperkirakan, penggunaan tingkat implisit lebih disukai. Ini karena tingkat implisit ILFC umumnya merupakan tingkat yang lebih realistis untuk digunakan d ing jumlah (jika ada) untuk dilaporkan sebagai aset dan kewajiban terkait untuk Air France. Sebagai tambahantion, penggunaan tingkat implisit menghindari penggunaan pinjaman tambahan artifisial tinggi yang akan menyebabkan nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum menjadi lebih rendah, mendukung argumen bahwa sewa tidak memenuhi uji pemulihan investasi. Penggunaan tarif seperti itu akan membuat penyewa lebih mungkin menghindari kapitalisasi aset sewaan dan kewajiban terkait. Penentuan apakah estimasi yang masuk akal dapat dibuat atau tidak akan kembali memerlukan pertimbangan, terutama jika hasil dari penggunaan pinjaman inkremental tingkat mendekati memenuhi tes nilai wajar. Karena Air France mungkin tidak menggunakan huruf besar properti sewaan lebih dari nilai wajarnya (seperti yang akan kita bahas nanti), tidak dapat menggunakan tingkat diskonto yang terlalu rendah. Metode Sewa Pembiayaan (Penyewa) Untuk mengilustrasikan sewa pembiayaan, asumsikan bahwa CNH Capital (anak perusahaan CNH Global) dan Ivanhoe Mines Ltd. menandatangani perjanjian sewa tertanggal 1 Januari 2014, yang meminta CNH untuk menyewakan front-end loader ke Ivanhoe mulai 1 Januari 2014. Syarat dan ketentuan perjanjian sewa, dan data terkait lainnya, adalah sebagai berikut. • Jangka waktu sewa adalah lima tahun. Perjanjian sewa tidak dapat dibatalkan, membutuhkan pembayaran sewa yang sama sebesar $25.981,62 pada awal setiap tahun (jatuh tempo anuitas) dasar). • Loader memiliki nilai wajar pada awal sewa sebesar $100.000, perkiraan ekoumur ekonomis lima tahun, dan tidak ada nilai sisa. • Ivanhoe membayar semua biaya pelaksanaan langsung kepada pihak ketiga kecuali untuk pajak properti sebesar $2.000 per tahun, yang termasuk sebagai bagian dari pembayaran tahunannya ke CNH. • Sewa tidak mengandung opsi pembaruan. Pemuat kembali ke CNH pada penghentian dari sewa. • Tingkat pinjaman tambahan Ivanhoe adalah 11 persen per tahun. • Ivanhoe mendepresiasi peralatan serupa yang dimilikinya dengan dasar garis lurus. • CNH menetapkan sewa tahunan untuk mendapatkan tingkat pengembalian investasi sebesar 10 persen per tahun; Ivanhoe tahu fakta ini. Sewa tersebut memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan untuk: alasan: 1. Jangka waktu sewa lima tahun, sama dengan perkiraan umur ekonomis peralatan lima tahun, memenuhi uji kehidupan ekonomi. 2. Nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum ($100.000 seperti yang dihitung di bawah) sama dengan nilai wajar loader ($100.000). Pembayaran sewa minimum adalah $119,908,10 ($23,981,62 3 5). Ivanhoe commenempatkan jumlah yang dikapitalisasi sebagai aset sewaan sebagai nilai sekarang dari minimum pembayaran sewa (tidak termasuk biaya pelaksanaan—pajak properti sebesar $2.000) seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi IFRS21-3.



 



ILUSTRASI



Jumlah yang dikapitalisasi 5 ($25,981,62 2 $2,000) 3 Nilai sekarang dari anuitas jatuh tempo 1 untuk IFRS21-3 5 periode pada 10% (Tabel 6-5) 5 $23.981.62 3 4.16986 5 $100.000



Perhitungan Sewa Bermodal Pembayaran



1336 Bab 21 Akuntansi Sewa



Solusi



Ivanhoe menggunakan tingkat bunga implisit CNH sebesar 10 persen, bukan tambahannya tingkat pinjaman 11 persen karena tahu tentang hal itu. 23 Ivanhoe mencatat keuangan sewa atas pembukuannya pada tanggal 1 Januari 2014, sebagai: Peralatan yang Disewakan (dalam sewa pembiayaan) 100.000 Liabilitas Sewa 100.000 Perhatikan bahwa ayat jurnal mencatat kewajiban sebesar $100.000 (



Kalkulator untuk



Pembayaran sewa



   



                         



k



j



Masu an Men awab



    n



  



       Saya         PV          PMT           FV     



5



nilai pembayaran sewa masa depan) daripada jumlah kotor $119.908.10 ($23,981,62 3 5). Ivanhoe mencatat pembayaran sewa pertama pada 1 Januari 2014 sebagai berikut.



10



?



Beban Pajak Properti 2.000.00



100.000



Liabilitas Sewa 23,981,62 Kas 25,981,62 Setiap pembayaran sewa sebesar $25,981,62 terdiri dari tiga elemen: (1) pengurangan –23,981,59*



kewajiban sewa, (2) biaya pembiayaan (beban bunga), dan (3) biaya pelaksanaan (properti pajak). Total biaya pembiayaan (beban bunga) selama masa sewa adalah $19.908,10. Jumlah ini adalah selisih antara nilai sekarang dari pembayaran sewa ($100.000) dan kas aktual yang dikeluarkan, setelah dikurangi biaya pelaksanaan ($119.908,10). Bunga tahunan beban, menerapkan metode bunga efektif, adalah fungsi dari kewajiban ity, seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi IFRS21-4. Pada akhir tahun fiskal, 31 Desember 2014, Ivanhoe mencatat bunga yang masih harus dibayar sebagai:



0



* Atur pembayaran



ke



awal periode.



ILUSTRASI IFRS21-4



 



TAMBANG IWANHOE KEMUDAHAN JADWAL MORTISASI



Sewa Amortisasi Jadwal Penyewa— Dasar Anuitas Jatuh Tempo  



A NNUITY -D UE B ASIS Pengurangan Tahunan Lease Executory Interest (10%) dari Lease Lease Date Payment Cost on Liability Liability Liability (a) (b) (c) (d) (e)



 



 



 



 



 



 



1/1/14 $100,000.00 1/1/14 $ 25,981,62 $ 2,000 $ –0– $ 23,981,62 76.018,38 1/1/15 25,981,62 2,000 7.601,84 16.379,78 59,638,60 1/1/16 25.981,62 2.000 5.963,86 18.017,76 41.620,84 1/1/17 25,981,62 2,000 4.162,08 19,819,54 21,801,30 1/1/18 25,981,62 2,000 2,180,32* 21,801,30 –0– $129,908,10 $10,000 $19,908,10 $100,000.00



              (a) Pembayaran sewa sebagaimana disyaratkan oleh sewa.



   



(b) Biaya pelaksanaan termasuk dalam pembayaran sewa. (c) Sepuluh persen dari saldo sebelumnya dari (e) kecuali untuk 1/1/14; karena ini adalah anuitas jatuh tempo, tidak ada waktu yang berlalu di tanggal pembayaran pertama dan tidak ada bunga yang diperoleh. (d) (a) dikurangi (b) dan (c). (e) Saldo sebelumnya dikurangi (d). * Dibulatkan 19 sen.



mengikuti. Beban Bunga 7.601,84 Hutang Bunga 7.601,84 Penyusutan peralatan yang disewa selama masa sewa lima tahun, menerapkan kebijakan penyusutan normal



masuk pada tanggal 31 Desember 2014. 23



Jika tidak praktis bagi Ivanhoe untuk menentukan tingkat implisit dan memiliki inkremental tingkat pinjaman, katakanlah, 9 persen (lebih rendah dari tingkat 10 persen yang digunakan oleh CNH), nilai sekarang perhitungan akan menghasilkan jumlah yang dikapitalisasi sebesar $101,675,35 ($23,981,62 3 4,23972). Jadi, gunakan tingkat diskonto rendah yang tidak realistis dapat menyebabkan lessee mencatat aset sewaan dengan harga melebihi nilai wajar peralatan, yang umumnya dilarang dalam IFRS. Ini menjelaskan mengapa tingkat implisit harus digunakan untuk mengkapitalisasi pembayaran sewa minimum.



  Wawasan IFRS 1337 Beban Penyusutan (sewa pembiayaan) 20.000 Akumulasi Penyusutan—Sewa Pembiayaan 20.000 ($100.000 4 5 tahun) Pada tanggal 31 Desember 2014, Ivanhoe secara terpisah m



kewajiban terkait. Jadi, setelah penyewa mengkapitalisasi sewa pembiayaan, akuntansi di bawah IFRS sama dengan yang diterapkan untuk sewa modal berdasarkan GAAP.



Akuntansi oleh Lessor Untuk tujuan akuntansi, berdasarkan IFRS, lessor juga mengklasifikasikan sewa sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan. Sewa pembiayaan dapat dibagi lagi menjadi pembiayaan langsung jenis sewa. Seperti akuntansi penyewa, jika sewa mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan pengembalian lingkungan yang terkait dengan kepemilikan, lessor harus mengklasifikasikan dan memperhitungkan pengaturan tersebut sebagai sewa pembiayaan. Lessor mengevaluasi kriteria yang sama yang ditunjukkan pada Ilustrasi IFRS21-1 untuk membuat tekad ini. Perbedaan untuk lessor antara sewa pembiayaan langsung dan sewa jenis penjualan adalah ada atau tidak adanya keuntungan (atau kerugian) produsen atau dealer. Sewa tipe penjualan melibatkan keuntungan produsen atau dealer, dan sewa pembiayaan langsung tidak. Keuntungannya (atau kerugian) kepada lessor dibuktikan dengan selisih antara nilai wajar yang disewa properti pada awal sewa dan biaya atau nilai tercatat lessor (nilai buku). Biasanya, sewa jenis penjualan muncul ketika produsen atau dealer menggunakan sewa sebagai sarana pemasaran produknya. Misalnya, produsen komputer akan menyewakan peralatan komputer (mungkin melalui tawanan) untuk bisnis dan institusi. Langsungsewa pembiayaan umumnya dihasilkan dari perjanjian dengan lessor yang terutama terlibat dalam operasi pembiayaan (misalnya, bank). Lessor mengklasifikasikan dan memperhitungkan semu



ILUSTRASI IFRS21-5



atau sewa tipe penjualan sebagai sewa operasi. Ilustrasi IFRS21-5 menunjukkan keadaan Diagram Lessor's dimana lessor mengklasifikasikan sewa sebagai operasi, pembiayaan langsung, atau tipe Kriteria penjualan. Sewa Kation klasifikasi



Sewa



 



j j



Per an ian



 



   



                  



 



 



  Adalah



Adalah Ada transfer dari Kepemilikan?



               



Ada



               



Tawar-menawarPembelian Pilihan?



  Adalah



Tidak



Sewa Istilah untuk Mayor



               



Bagian dari Ekonomi Kehidupan?



Adalah



Hadiah



Tidak tidak



Nilai dari Pembayaran



Semua Adil Nilai?



                



ya ya ya ya



 



             



 



 



 



 



  



                    



Sewa



   



 



 



Keuangan



 



                



Secara substansial



          



 



 



  



 



 



Tidak



     



Pengoperasian Sewa



   



   



 



Melakukan



  



j



Sewa



 



              



Tipe Pen ualan



Tidak



Pameran Aset



  



Nilai Sama Buku Lessor Nilai?



                Ya



LangsungPembiayaan Sewa



 



1338 Bab 21 Akuntansi Sewa Untuk tujuan perbandingan dengan akuntansi penyewa, kami hanya akan mengilustrasikan: sewa operasi dan pembiayaan langsung di bagian berikut. Metode Pembiayaan Langsung (Lessor) Sewa pembiayaan langsung pada dasarnya adalah pembiayaan pembelian aset oleh lessee. Lihat. Dalam jenis sewa ini, lessor mencatat piutang sewa alih-alih aset sewaan. Piutang sewa adalah nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum ditambah nilai ent dari nilai sisa yang tidak dijamin. Ingatlah bahwa “pembayaran sewa minimum ”mencakup (1) pembayaran sewa (tidak termasuk biaya pelaksanaan), (2) pembelian murah opsi (jika ada), (3) nilai sisa yang dijamin (jika ada), dan (4) penalti untuk kegagalan baru (jika ada). Dengan demikian, lessor mencatat nilai sisa, apakah dijamin atau tidak. Juga, ingat bahwa jika lessor membayar biaya pelaksanaan, maka pembayaran sewa harus dikurangi dengan: jumlah itu dalam menghitung pembayaran sewa minimum. Penyajian berikut, dengan menggunakan data dari contoh CNH/Ivanhoe sebelumnya pada halaman 1335–1337



sewa. Kami ulangi di sini informasi yang relevan dengan CNH dalam akuntansi untuk sewa ini transaksi. 1. Jangka waktu sewa adalah lima tahun terhitung mulai tanggal 1 Januari 2014, tidak dapat dibatalkan, dan membutuhkan pembayaran sewa yang sama sebesar $25.981,62 pada awal setiap tahun. Membayartermasuk $2.000 biaya pelaksanaan (pajak properti). 2. Peralatan (front-end loader) memiliki biaya $100.000 untuk CNH, nilai wajar pada dimulainya sewa sebesar $100.000, perkiraan umur ekonomis lima tahun, dan tidak ada nilai sisa. 3. CNH tidak mengeluarkan biaya langsung awal dalam negosiasi dan penutupan transaksi sewa. 4. Sewa tidak mengandung opsi pembaruan. Peralatan kem



bangsa sewa. 5. CNH menetapkan pembayaran sewa tahunan untuk memastikan tingkat pengembalian 10 persen (implisit rate) pada investasinya, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi IFRS21-6. Seperti yang ditunjukkan dalam analisis sebelumnya, sewa memenuhi kriteria untuk klasifikas



ILUSTRASI IFRS21-6



 



Perhitungan Sewa Pembayaran



Nilai wajar peralatan yang disewa $100,000.00 Dikurangi: Nilai sekarang dari nilai sisa –0– Jumlah yang akan dipulihkan oleh lessor melalui pembayaran sewa  $100,000.00



Lima pembayaran sewa awal tahun untuk menghasilkan pengembalian    10% ($100.000 4 4.16986 A ) $23,981,62



 



APV anuitas jatuh tempo 1 selama 5 tahun sebesar 10% (Tabel 6-5).



 



sewa pembiayaan langsung karena dua alasan. (1) Masa sewa sama dengan perkiraan umur ekonomis peralatan, dan (2) nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum sama dengan nilai wajar peralatan. Ini bukan sewa tipe penjualan karena tidak ada perbedaan antara nilai wajar ($100.000) dari loader dan biaya CNH ($100.000). Piutang Sewa adalah nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum (tidak termasuk biaya pelaksanaan yang merupakan pajak properti sebesar $2.000). CNH menghitungnya sebagai berikut.



ILUSTRASI IFRS21-7



 



Perhitungan Sewa Piutang



Piutang sewa 5 ($25,981,62 2 $2,000) 3 Nilai sekarang dari anuitas jatuh tempo 1 untuk 5 periode 10% (Tabel 6-5) 5 $23.981.62 3 4.16986 5 $100.000



  Wawasan IFRS 1339 CNH mencatat sewa aset dan piutang yang dihasilkan pada 1 Januari 2014 (permulaan sewa), sebagai berikut. Piutang Sewa 100.000 Peralatan 100.000 Perusahaan sering melaporkan piutang sewa dalam laporan posisi keuangan



sebagai “Investasi bersih dalam sewa pembiayaan.” Perusahaan mengklasifikasikannya baik sebagai lancar atau tidak lancar, tergantung pada kapan mereka memulihkan investasi bersih. Berdas



pembiayaan atau jenis penjualan, akuntansi untuk pengaturan sewa sama dengan GAAP (seperti yang ditunjukkan pada halaman 1286–1289 dan 1296–1298).



DI HORIZON Akuntansi sewa adalah salah satu bidang yang diidentifikasi dalam Nota Kesepahaman IASB/FASB. Dewan telah mengeluarkan aturan yang diusulkan berdasarkan "hak penggunaan", yang mensyaratkan bahwa semua sewa, terlepas dari persyaratannya, dicatat dengan cara yang mirip dengan: bagaimana sewa pembiayaan diperlakukan hari ini. Artinya, gagasan sewa operasi akan menjadi dihilangkan, yang akan mengatasi masalah di bawah aturan saat ini di mana tidak ada aset atau kewajiban dicatat untuk banyak sewa operasi. Standar akhir diharapkan pada tahun 2013. Anda dapat mengikuti proyek leasing baik di FASB ( http://www.fasb.org ) atau IASB ( http://www.fasb.org ) iasb.org ) situs web. 1. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan kriteria sewa untuk dicatat sebagai sewa pembiayaan?



 



 



 



   



IFRSSELF - TESTQUESTIONS



(a) Terjadi perpindahan kepemilikan. (b) Sewa dapat dibatalkan. (c) Masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset. (d) Ada opsi pembelian dengan harga murah. 2. Berdasarkan IFRS, dalam menghitung nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum, penyewa harus: (a) menggunakan tingkat pinjaman inkremental dalam semua kasus. (b) menggunakan suku bunga pinjaman inkremental atau suku bunga implisit dari lessor, mana yang lebih tinggi, dengan asumsi bahwa tingkat implisit diketahui penyewa. (c) menggunakan suku bunga pinjaman inkremental atau suku bunga implisit dari lessor, mana yang lebih rendah, dengan asumsi bahwa tingkat implisit diketahui penyewa. (d) menggunakan tarif implisit dari lessor, kecuali tidak praktis untuk menentukan tarif implisit. 3. Sewa yang melibatkan keuntungan produsen atau dealer adalah (an): (a) sewa pembiayaan langsung. (c) sewa operasi. (b) sewa pembiayaan. (d) sewa jenis penjualan. 4. Manakah dari pernyataan berikut ini yang benar ketika membandingkan akuntansi untuk transaksi leasing? di bawah GAAP dengan IFRS? (a) IFRS untuk sewa lebih "berbasis aturan" daripada GAAP dan mencakup banyak kriteria garis terang untuk menentukan kepemilikan. (b) IFRS mengharuskan perusahaan menyediakan breakout dari tahun ke tahun dari sewa yang tidak dapat dibatalkan di masa depan pembayaran jatuh tempo pada tahun 1 sampai 5. (c) Standar leasing IFRS adalah subyek dari lebih dari 30 interpretasi sejak diterbitkan pada tahun 1982. (d) IFRS tidak memberikan panduan rinci untuk sewa sumber daya alam, penjualan-sewa kembali, dan sewa leverage. 5. Semua pernyataan berikut tentang akuntansi sewa berdasarkan IFRS dan GAAP adalah benar, kecuali: (a) IFRS membutuhkan terobosan pembayaran dari tahun ke tahun terkait dengan pengaturan leasing. (b) IFRS lebih umum dalam ketentuan akuntansi sewa daripada GAAP. (c) Standar leasing IFRS, IAS 17, hanya memiliki tiga interpretasi. (d) Sewa pembiayaan berdasarkan IFRS disebut sebagai sewa modal berdasarkan GAAP.



1340 Bab 21 Akuntansi Sewa



 



  



 



IFRSCONCEPTSANDAPLIC ATION



   IFRS21-1 Di mana IFRS otoritatif yang terkait dengan akuntansi sewa dapat ditemukan? IFRS21-2 Jelaskan secara singkat beberapa persamaan dan perbedaan antara GAAP dan IFRS sehubungan dengan akuntansi untuk sewa. IFRS21-3 Secara singkat membahas upaya IASB dan FASB untuk menyatukan pedoman akuntansi mereka untuk sewa. IFRS21-4 Menguraikan prosedur akuntansi yang terlibat dalam penerapan metode sewa operasi oleh penyewa. IFRS21-5 Menguraikan prosedur akuntansi yang terlibat dalam penerapan metode sewa pembiayaan oleh penyewa. IFRS21-6 Identifikasi klasifikasi sewa untuk lessor dan kriteria yang harus dipenuhi untuk setiap klasifikasi. IFRS21-7 Rick Kleckner Corporation mencatat sewa pembiayaan sebesar $300.000 pada 1 Januari 2014. Bunga tarifnya adalah 12%. Kleckner Corporation melakukan pembayaran sewa pertama sebesar $53.920 pada 1 Januari 2014. Sewa membutuhkan delapan pembayaran tahunan. Peralatan tersebut memiliki masa manfaat 8 tahun tanpa nilai sisa. Mempersiapkan Kleckner Corporation 31 Desember 2014, jurnal penyesuaian. IFRS21-8 Gunakan informasi untuk Rick Kleckner Corporation dari IFRS21-7. Asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember, 2014, Kleckner membuat jurnal penyesuaian untuk mengakui beban bunga sebesar $29.530 atas sewa. Siapkan Kleckner's 1 Januari 2015, jurnal untuk mencatat pembayaran sewa kedua sebesar $53.920. IFRS21-9 Brecker Company menyewa mobil dengan nilai wajar $10.906 dari Emporia Motors, Inc., dengan ketentuan sebagai berikut: 1. Jangka waktu 50 bulan yang tidak dapat dibatalkan. 2. Sewa $250 per bulan (setiap akhir bulan). (Nilai sekarang pada 1% per bulan adalah $9.800.) 3. Perkiraan nilai sisa se



Brecker Company menjamin nilai sisa $1.180. 4. Perkiraan umur ekonomis mobil tersebut adalah 60 bulan. 5. Tingkat pinjaman tambahan Brecker Company adalah 12% per tahun (1% per bulan). Tidak p menentukan tingkat implisit Emporia. instruksi (a) Apa sifat sewa ke Brecker Company ini? (b) Berapa nilai sekarang dari pembayaran sewa minimum? (c) Catat sewa pada pembukuan Brecker Company pada tanggal dimulainya. (d) Catatlah depresiasi bulan pertama pada pembukuan Brecker Company (asumsikan garis lurus). (e) Catat pembayaran sewa bulan pertama. IFRS21-10 Fakta berikut berkaitan dengan perjanjian sewa yang tidak dapat dibatalkan antara Lennox Leasing Company dan Gill Company, lessee. (Bulatkan semua angka ke sen terdekat.) Tanggal mulai: 1 Mei 2014 Pembayaran sewa tahunan jatuh tempo pada awal setiap tahun, dimulai dengan 1 Mei 2014: $18.829.49 Harga opsi pembelian murah pada akhir masa sewa: $4,000.00 Jangka waktu sewa: 5 tahun Umur ekonomis peralatan yang disewa: 10 tahun Biaya lessor: $65.000,00; nilai wajar aset pada 1 Mei 2014, $81.000,00 Tingkat implisit lessor: 10%; tingkat pinjaman inkremental lessee 10% Penyewa bertanggung jawab atas semua biaya pelaksanaan. instruksi (a) Diskusikan sifat sewa ini kepada Gill Company. (b) Diskusikan sifat sewa ini kepada Lennox Company. (c) Siapkan jadwal amortisasi sewa untuk Gill Company untuk masa sewa 5 tahun. (d) Buatlah ayat jurnal pada buku penyewa untuk mencerminkan penandatanganan perjanjian sewa dan untuk: mencatat pembayaran dan pengeluaran yang terkait dengan sewa ini untuk tahun 2014 dan 2015. Tahunan Gill periode akuntansi berakhir pada 31 Desember. Entri pembalik digunakan oleh Gill. IFRS21-11 Perjanjian sewa antara Lennox Leasing Company dan Gill Company dijelaskan dalam IFRS21-10. Lihat data dalam IFRS21-10 dan lakukan hal berikut untuk lessor. (Bulatkan semua angka ke sen terdekat.)



  Wawasan IFRS 1341 instruksi (a) Hitung jumlah piutang sewa pada awal sewa. (b) Siapkan jadwal amortisasi sewa untuk Lennox Leasing Company untuk masa sewa 5 tahun. (c) Buatlah ayat jurnal untuk mencerminkan penandatanganan perjanjian sewa dan untuk mencatat penerimaannya dan pendapatan terkait sewa ini untuk tahun 2014, 2015, dan 2016. Periode akuntansi lessor berakhir pada 31 Desember. Entri pembalik tidak digunakan oleh Lennox.



P



li i



P f



i



l



Penelitian Profesional



IFRS21-12 Daniel Hardware Co. sedang mempertimbangkan pengaturan pembiayaan alternatif untuk peralatan yang digunakan di gudang-gudangnya. Selain membeli peralatan secara langsung, Daniel juga mempertimbangkan untuk menyewa. Akuning untuk pembelian langsung cukup mudah, tetapi karena Daniel belum menggunakan sewa peralatan di masa lalu, staf akuntansi kurang mendapat informasi tentang aturan akuntansi khusus untuk sewa. Staf adalah mengetahui beberapa aturan sewa umum yang terkait dengan "risiko dan imbalan", tetapi mereka tidak yakin tentang artinya istilah-istilah ini dalam akuntansi sewa. Daniel telah meminta Anda untuk melakukan penelitian tentang barang-barang ini yang terkait dengan kriteria kapitalisasi sewa. instruksi Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IASB ( http://eifrs.iasb.org /). (Klik pada tab IFRS dan kemudian mendaftar untuk akses eIFRS gratis jika perlu.) Ketika Anda telah mengakses dokumen, Anda dapat menggunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab pertanyaan berikut. (Berikan kutipan paragraf.) (a) Apa tujuan dari kriteria klasifikasi sewa? (b) Elemen penting dalam mengevaluasi sewa adalah menentukan apakah secara substansial seluruh risiko dan imbalan kepemilikan dialihkan dalam sewa. Bagaimana "secara substansial semua" didefinisikan dalam otoritas sastra asli? (c) Selain jangka waktu sewa yang tidak dapat dibatalkan, sebutkan setidaknya tiga pertimbangan lain dalam menentukan: istilah "sewa".



  Masalah Pelaporan Keuangan Internasional Marks and Spencer plc IFRS21-13 Laporan keuangan Marks and Spencer plc (M&S) tersedia di toko buku website panion atau dapat diakses di http://annualreport.marksandspencer.com/_assets/downloads/Marksdan-Spencer-Laporan-Tahunan-dan-laporan-keuangan-2012.pdf. instruksi Lihat laporan keuangan M&S dan catatan terlampir untuk menjawab pertanyaan berikut. (a) Jenis sewa apa yang digunakan oleh M&S? (b) Berapa jumlah sewa pembiayaan yang dilaporkan oleh M&S secara total dan selama kurang dari satu tahun? (c) Berapa komitmen sewa tahunan minimum berdasarkan semua sewa yang tidak dapat dibatalkan pada tanggal 31 Maret 2012 apakah M&S mengungkapkan?



JAWABAN PERTANYAAN IFRS SELF-TEST 1. b 2. d 3. d 4. d 5. a



  Ingatlah untuk memeriksa situs web pendamping buku untuk menemukan tambahan sumber daya untuk bab ini.



R E T P A H C



22



Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan



    TUJUAN PEMBELAJARAN Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat: 1 Mengidentifikasi jenis-jenis perubahan akuntansi.



5 Jelaskan akuntansi untuk perubahan estimasi.



2 Jelaskan akuntansi untuk perubahan akuntansi prinsip.



6 Mengidentifikasi perubahan dalam entitas pelapor. 7. Jelaskan akuntansi untuk koreksi kesalahan.



3 Memahami bagaimana menjelaskan retrospektif perubahan akuntansi.



8 Identifikasi motif ekonomi untuk mengubah akuntansi metode.



4 Pahami cara menghitung yang tidak praktis perubahan.



9 Menganalisis pengaruh kesalahan.



Dalam gelap Kerangka konseptual FASB menggambarkan komparabilitas (termasuk konsistensi) sebagai salah satu karakteristik kualitatif yang: berkontribusi pada kegunaan informasi akuntansi. Sayangnya, perusahaan merasa sulit untuk mempertahankan perbandingan ity dan konsistensi karena berbagai perubahan prinsip akuntansi yang diamanatkan oleh FASB. Selain itu, sejumlah perusahaan telah menghadapi penyajian kembali karena kesalahan dalam laporan keuangan mereka. Misalnya, tabel di bawah ini menunjukkan jenis dan jumlah perubahan akuntansi baru-baru ini.



  Kombinasi bisnis 49 Instrumen keuangan utang-ekuitas 18 Kepentingan nonpengendali 38 Pengalihan instrumen keuangan 12 Pengukuran nilai wajar 32 Laba per saham 6 Pensiun manfaat pasti dan Lainnya, termasuk penyusutan, program pascapensiun berbasis saham 21 kompensasi, derivatif, inventaris, dan pendapatan 75



Meskipun persentase perusahaan yang melaporkan perubahan atau kesalahan material kecil, pembaca laporan keuangan tetap harus hati-hati. Alasannya: Jumlah dalam laporan keuangan mungkin telah berubah karena perubahan akuntansi prinsip dan/atau pernyataan kembali. Bagan di bawah ini menunjukkan tren terbaru dalam penyajian kembali.



 



j



Total Penya ian 2.000



1.500



1.000



500



 



1,790 1,550



 



     



Kembali Berdasarkan Tahun



811



 



949



 



  1,213



 



922



 



708



 



790



787



 



 



0 03 04 05 06 07 08 09 10 11



Ada banyak kabar baik di grafik. Pada tahun 2007, penyajian kembali mengalami penurunan sebesar 32,2 persen (dari 1.790 menjadi 1.213). Pada tahun 2008, penyajian kembali turun 24 persen lagi (dari 1.213 menjadi 922). Tren penurunan berlanjut pada tahun 2009, dengan penyajian kembali stabil



pada tingkat sebelum krisis pada tahun 2010 dan 2011. Namun, investor dapat berada dalam kegelapan ketika sebuah perusahaan memiliki kesalahan yang memerlukan pernyataan ulang. ment. Mungkin perlu beberapa waktu bagi perusahaan untuk memilah sumber kesalahan, menyiapkan pernyataan yang dikoreksi, dan mendapatkan auditor



 



    



  FOKUS KONSEP > Lihat Konsep yang Mendasari



keluar. Data terbaru menunjukkan dibutuhkan rata-rata sekitar 3 bulan pada halaman 1344, 1346, dan 1366. untuk menyelesaikan pernyataan ulang. Tabel berikut melaporkan kisaran periode ketika investor berada dalam kegelapan karena pernyataan  kembali.  FOKUS INTERNASIONAL Waktu Penyajian Kembali % dari Semua Laporan Keuangan Penyajian Kembali Hingga 3 Bulan 77 3–9 Bulan 11 Lebih dari 9 Bulan



 



 



> Lihat Perspektif Internasional pada halaman 1345 dan 1355.     > Baca Wawasan IFRS pada halaman 1404–1408 untuk pembahasan tentang: —Efek langsung dan tidak langsung dari perubahan Sementara sebagian besar perusahaan (77%) menyelesaikan kesalahan -Ketidakpraktisan mereka dalam waktu 3 bulan,



12 persen (atau lebih dari 200 perusahaan) membutuhkan waktu lebih dari 9 bulan untuk mengajukan pernyataan yang dikoreksi. “Periode gelap” yang panjang ini telah menarik perhatian pembuat kebijakan dan menjadi topik diskusi Committee for Improvements in Financial Reporting (CIFR). Sebagai satu anggota CIFR mencatat, "Masa gelap itu buruk bagi pengguna." Akibatnya, panitia mengusulkan bahwa untuk beberapa kesalahan, perusahaan mungkin tidak perlu melalui kesulitan penyajian kembali, tetapi pengungkapan yang ditingkatkan tentang kesalahan diperlukan. Sumber: Data perubahan akuntansi dari Tren dan Teknik Akuntansi—2011–2012 (New York: AICPA, 2011–2012). Data pernyataan ulang dari Laporan Keuangan 2011: Perbandingan Sembilan Tahun, Analisis Audit (April 2012), hlm. 3; M. Leone, “Debat Materialitas Muncul dari the Dark,” CFO.com (14 Juli 2008); dan B. Badertscher dan J. Burks, “Akuntansi Penyajian Kembali dan Ketepatan Waktu Pengungkapan,” Cakrawala Akuntansi (Desember 2011), hlm. 609–629.



 



 



Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka kami, perubahan prinsip akuntansi dan kesalahan dalam informasi keuangan telah meningkat secara substansial baru-baru ini bertahun-tahun. Ketika perubahan ini terjadi, perusahaan harus mengikuti persyaratan akuntansi dan pelaporan. Selain itu, untuk memastikan komparabilitas antar perusahaan, FASB memiliki: pelaporan standar perubahan akuntansi, estimasi akuntansi, koreksi kesalahan, dan pendapatan terkait Berbagi informasi. Dalam bab ini, kita membahas standar pelaporan ini, yang membantu investor lebih memahami kondisi keuangan suatu perusahaan. Isi dan organisasi bab ini adalah sebagai berikut.



 



PREVIEW BAB 22



   



Akuntansi Perubahan



 



 



  Perubahan dalam Prinsip



    Perubahan dalam  



Perkiraan



  • Retrospektif



  • Calon • Langsung dan • Pengungkapan efek tidak langsung • Ketidakpraktisan



 



  Perubahan dalam Kesatuan



 



 



 



 



Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan



  • Contoh



• Ringkasan • Motivasi



 



  Analisis Kesalahan



  • Neraca keuangan



kesalahan • Laporan laba rugi kesalahan • Neraca dan laporan laba rugi kesalahan • Komprehensif contoh • Persiapan untuk pernyataan dengan koreksi kesalahan



 



 



 



Akuntansi kesalahan



1343



1344 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan



 



PERUBAHAN AKUNTANSI Alternatif akuntansi mengurangi komparabilitas informasi keuangan antar periode dan antar perusahaan; mereka juga mengaburkan tren sejarah yang berguna Mengidentifikasi jenis-jenis akuntansi data. Misalnya, jika Ford merevisi estimasi untuk masa manfaat peralatan, depresiasi perubahan. beban ciation untuk tahun berjalan tidak akan sebanding dengan penyusutan biaya yang dilaporkan oleh Ford pada tahun-tahun sebelumnya. Demikian pula, jika OfficeMax berubah menjadi penemuan FIFO, harga tory sementara Staples menggunakan LIFO, akan sulit untuk membandingkan perusahaan-perusahaan ini hasil yang dilaporkan. Kerangka pelaporan membantu menjaga komparabilitas ketika ada perubahan akuntansi. Lihat FASB FASB telah menetapkan kerangka pelaporan, yang melibatkan tiga jenis: Bagian kodifikasi perubahan akuntansi. [1] Tiga jenis perubahan akuntansi tersebut adalah: 1. Perubahan prinsip akuntansi. Perubahan dari yang diterima secara umum (halaman 1381).



  TUJUAN PEMBELAJARAN 1



Konsep yang Mendasari



prinsip akuntansi satu sama lain. Misalnya, sebuah perusahaan dapat berubah



 Sedangkan perubahan akuntansi metode penilaian persediaan dari LIFO ke biaya rata-rata. 2. Perubahan estimasi akuntansi. Perubahan yang terjadi sebagai akibat dari yang baru



dapat meningkatkan kualitas karakteristik kegunaan, informasi atau pengalaman tambahan. Misalnya, sebuah perusahaan dapat berubah perubahan ini dapat merugikan estimasi masa manfaat aset yang dapat disusutkan. 3. Perubahan entitas pelapor. Perubahan dari pelaporan sebagai satu jenis entitas mempengaruhi meningkatkan karakterkarakteristik komparatif dan ke jenis entitas lain. Sebagai contoh, sebuah perusahaan mungkin mengubah konsistensi. anak perusahaan yang menyiapkan laporan keuangan konsolidasi.  



 



 



 



 



Kategori keempat memerlukan perubahan dalam akuntansi, meskipun tidak diklasifikasikan sebagai: perubahan akuntansi. 4. Kesalahan dalam laporan keuangan. Kesalahan hasil dari kesalahan matematika, kesalahan



dalam menerapkan prinsip akuntansi, atau pengawasan atau penyalahgunaan fakta yang ada ketika menyiapkan laporan keuangan. Misalnya, perusahaan mungkin salah menerapkan metode persediaan eceran untuk menentukan nilai persediaan akhir. fi



FASB mengklasifikasikan perubahan dalam kategori ini karena setiap kategori melibatkan metode yang berbeda untuk mengakui perubahan dalam laporan keuangan. Dalam bab ini, kita membahas klasifikasi ini. Kami juga menjelaskan cara melaporkan setiap item di akun dan bagaimana mengungkapkan informasi dalam laporan komparatif.



 



PERUBAHAN PRINSIP AKUNTANSI Menurut definisi, perubahan prinsip akuntansi melibatkan perubahan dari satu prinsip akuntansi yang diterima secara umum ke yang lain. Misalnya, sebuah perusahaan mungkin Jelaskan akuntansi untuk perubahan mengubah dasar penetapan harga persediaan dari biaya rata-rata menjadi LIFO. Atau, mungkin dalam prinsip akuntansi. mengubah metode pengakuan pendapatan untuk kontrak konstruksi jangka panjang dari metode kontrak selesai ke metode persentase penyelesaian. Perusahaan harus hati-hati memeriksa setiap keadaan untuk memastikan bahwa perubahan dalam prinsip benar-benar terjadi. Adopsi prinsip baru dalam pengakuan peristiwa yang terjadi untuk pertama kalinya atau yang sebelumnya tidak material bukanlah perubahan akuntansi. Misalnya, perubahan prinsip akuntansi belum terjadi ketika sebuah perusahaan mengadopsi metode persediaan (misalnya, FIFO) untuk item yang baru diakuisisi dari: persediaan, bahkan jika FIFO berbeda dari yang digunakan untuk persediaan yang dicatat sebelumnya. Contoh lain adalah pengeluaran pemasaran tertentu yang sebelumnya tidak material



  TUJUAN PEMBELAJARAN 2



Perubahan Prinsip Akuntansi 1345 dan dibebankan pada periode terjadinya. Itu tidak akan dianggap sebagai perubahan dalam akuntansi prinsip jika mereka menjadi material sehingga dapat diterima ditangguhkan dan diamortisasi. Akhirnya, bagaimana jika perusahaan sebelumnya mengikuti prinsip akuntansi yang tidak dapat diterima? Atau bagaimana jika perusahaan salah menerapkan prinsip? Dalam beberapa kasus, profesi menganggap perubahan prinsip akuntansi yang berlaku umum sebagai koreksi tion dari sebuah kesalahan. Misalnya, peralihan dari basis akuntansi tunai (pajak penghasilan) ke dasar akrual adalah koreksi kesalahan. Atau, jika perusahaan mengurangi nilai sisa saat menghitung penyusutan menurun ganda pada aset pabrik dan kemudian dihitung ulang penyusutan tanpa mengurangi perkiraan nilai sisa, itu telah mengoreksi kesalahan. Ada tiga kemungkinan pendekatan untuk melaporkan perubahan prinsip akuntansi: 1. Laporkan perubahan saat ini. Dalam pendekatan ini, perusahaan melaporkan efek kumulatif perubahan dalam laporan laba rugi tahun berjalan sebagai pos tidak teratur. NS efek kumulatif adalah perbedaan pendapatan tahun-tahun sebelumnya antara yang baru diadopsi dan metode akuntansi sebelumnya. Di bawah pendekatan ini, efek dari perubahan pada prior pendapatan tahun hanya muncul dalam laporan laba rugi tahun berjalan. Perusahaan tidak mengubah laporan keuangan tahun sebelumnya. Pendukung posisi ini berpendapat bahwa mengubah laporan keuangan tahun-tahun sebelumnya mengakibatkan hilangnya kepercayaan dalam laporan keuangan. Bagaimana reaksi investor ketika diberitahu bahwa pendapatan yang dihitung tiga tahun lalu sekarang sama sekali berbeda? Mengubah periode sebelumnya, jika diizinkan, juga dapat mengganggu pengaturan kontrak berdasarkan angka-angka lama. Misalnya, pengaturan bagi hasil yang dihitung dengan dasar yang lama mungkin harus dihitung ulang dan distribusi yang benar-benar baru dibuat, menciptakan berbagai masalah hukum. Banyak kesulitan praktis juga ada. Biaya perubahaning laporan keuangan periode sebelumnya mungkin berlebihan, atau menentukan jumlah efek periode sebelumnya mungkin tidak mungkin berdasarkan data yang tersedia. 2. Laporkan perubahan secara retrospektif. Aplikasi retrospektif mengacu pada aplikasi prinsip akuntansi yang berbeda untuk menyusun kembali laporan keuangan yang dikeluarkan sebelumnya— seolah-olah prinsip baru selalu digunakan. Dengan kata lain, perusahaan “pergi” kembali” dan menyesuaikan pernyataan tahun-tahun sebelumnya atas dasar yang konsisten dengan yang baru prinsip yang diadopsi. Perusahaan menunjukkan efek kumulatif dari perubahan sebagai penyesuaian terhadap laba ditahan awal tahun penyajian paling awal. Pendukung posisi ini berpendapat bahwa penerapan retrospektif memastikan rabilitas. Pikirkan sejenak apa yang terjadi jika pendekatan ini tidak digunakan. Tahun sebelum perubahan akan menggunakan metode lama, tahun perubahan akan melaporkan seluruh penyesuaian kumulatif, dan tahun berikutnya akan menyajikan laporan keuangan atas dasar baru tanpa efek kumulatif dari perubahan. Kurangnya konsistensi gagal memberikan data tren pendapatan yang berarti dan laporan keuangan lainnya hubungan yang diperlukan untuk mengevaluasi bisnis. 3. Melaporkan perubahan secara prospektif (di masa yang akan datang) . Dalam pendekatan ini, dilaporkan sebelumnya hasil tetap. Akibatnya, perusahaan tidak menyesuaikan saldo awal untuk mencerminkan perubahan prinsip. Pendukung posisi ini berpendapat bahwa sekali manajemenInternasional ment menyajikan laporan keuangan berdasarkan prinsip akuntansi yang dapat diterima Perspektif tolong, itu final. Manajemen tidak dapat mengubah periode sebelumnya dengan mengadopsi     IFRS (IAS 8) umumnya membutuhkan: sebuah prinsip baru. Menurut alur pemikiran ini, periode saat ini aplikasi retrospektif ke sebelumnya penyesuaian kumulatif tidak tepat karena pendekatan itu mencakup: tahun untuk perubahan akuntansi. jumlah yang memiliki sedikit atau tidak ada hubungan dengan pendapatan tahun berjalan atau Namun, IAS 8 mengizinkan peristiwa ekonomi. metode prospektif jika



Mengingat tiga kemungkinan pendekatan ini, yang mana yang dilakukan profesiperusahaan akuntansi? tidak dapat secara wajar menentukan jumlah yang lebih menyukai? FASB mengharuskan perusahaan menggunakan pendekatan retrospektif. Mengapa? untuk menyatakan kembali periode sebelumnya. Karena menyediakan pengguna laporan keuangan dengan informasi yang lebih berguna daripada  



 



 



 



1346 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan efek kumulatif atau pendekatan prospektif. [2] Alasannya adalah bahwa mengubah pernyataan sebelumnya dengan dasar yang sama dengan prinsip yang baru diadopsi menghasilkan konsistensi di seluruh periode akuntansi. Pengguna kemudian dapat membandingkan hasil dengan lebih baik dari satu 1 periode ke periode berikutnya.



Apa arti angka-angka itu?



 



PERUBAHAN LUAR BIASA



Pendekatan efek kumulatif menghasilkan hilangnya perbandingan mendepresiasi peralatan kereta api menjadi lebih umum digunakan kemampuan. Juga, melaporkan penyesuaian kumulatif dalam periode metodetersebut seperti depresiasi garis lurus. Menggunakan kumperubahan tersebut secara signifikan dapat mempengaruhi labaperlakuan bersih, sehingga tive, perusahaan kereta api akan membuat angka pendapatan yang menyesatkan. Misalnya, pada suatu waktu penyesuaian Chrysler substansial terhadap pendapatan dalam periode perubahan. Perusahaan mengubah akuntansi persediaannya dari LIFO menjadi Banyak orang di industri ini berpendapat bahwa memasukkan sejumlah besar FIFO. Jika Chrysler telah menggunakan pendekatan efek kumulatif, penyesuaian itu efek-latif pada tahun berjalan akan mendistorsi



akan melaporkan penyesuaian $53.500.000 terhadap laba bersih. informasi membuatnya kurangdukungan berguna. untuk aplikasi retrospektif Penyesuaian itu akan menghasilkan laba bersih sebesar Situasi dan seperti itu memberikan $45.900.000, bukannya rugi bersih $7.600.000. sehingga komparabilitas tetap terjaga. Kasus kedua: Pada awal 1980-an, industri kereta api beralih dari metode pensiun-penggantian



Pendekatan Perubahan Akuntansi Retrospektif Ada anggapan bahwa begitu sebuah perusahaan mengadopsi prinsip akuntansi, itu tidak harus berubah. Anggapan itu dapat dimengerti, mengingat gagasan bahwa Pahami cara menghitung penggunaan prinsip akuntansi yang konsisten meningkatkan kegunaan laporan keuangan perubahan akuntansi retrospektif. ment. Namun, lingkungan terus berubah, dan perusahaan berubah dalam tanggapan. Standar terbaru pada mata pelajaran seperti opsi saham, pertukaran nonKonsep yang Mendasari aset moneter, dan derivatif menunjukkan bahwa perubahan prinsip akuntansi akan terus terjadi.  Aplikasi retrospektif berkontribusi pada komparabilitas. Ketika sebuah perusahaan mengubah prinsip akuntansi, itu harus melaporkan: perubahan menggunakan aplikasi retrospektif. Secara umum, inilah yang harus dilakukan: 1. Menyesuaikan laporan keuangannya untuk setiap periode lalu yang dis  



 



 



       



 



  TUJUAN PEMBELAJARAN 3



informasi pernyataan tentang periode sebelumnya adalah atas dasar yang sama dengan akuntansi baru prinsip. 2. Menyesuaikan jumlah tercatat aset dan liabilitas pada awal tahun tahun pertama disajikan. Dengan demikian, akun ini mencerminkan efek kumulatif pada periode sebelum yang disajikan dari perubahan prinsip akuntansi baru. NS perusahaan juga melakukan penyesuaian offset ke saldo awal saldo pendapatan atau komponen lain yang sesuai dari ekuitas atau aset bersih pada tanggal awal tahun pertama disajikan. Misalnya, asumsikan bahwa Target memutuskan untuk mengubah metode penilaian inventarisnya pada tahun 2014 dari metode persediaan eceran (FIFO) ke metode persediaan eceran (rata-ratabiaya). Ini memberikan informasi komparatif untuk 2012 dan 2013 berdasarkan metode baru. Target akan menyesuaikan aset, kewajiban, dan laba ditahan untuk periode sebelum 2012 dan melaporkan jumlah ini dalam laporan keuangan 2012, ketika menyiapkan perbandingan laporan keuangan yang menarik. 1



Adopsi pendekatan retrospektif berkontribusi pada konvergensi akuntansi internasional. Seperti yang dibahas di seluruh buku teks, FASB dan IASB berkolaborasi dalam sebuah proyek di mana mereka telah sepakat untuk berkumpul di sekitar solusi berkualitas tinggi untuk menyelesaikan perbedaan antara GAAP dan IFRS. Dengan mengadopsi pendekatan retrospektif, yaitu metode yang digunakan dalam IFRS, FASB setuju bahwa pendekatan ini lebih unggul dari pendekatan saat ini.



Perubahan Prinsip Akuntansi 1347



Perubahan Akuntansi Retrospektif: Kontrak Jangka Panjang Untuk mengilustrasikan pendekatan retrospektif, asumsikan bahwa Denson Company telah mencatat untuk pendapatannya dari kontrak konstruksi jangka panjang dengan menggunakan kontrak yang telah selesai metode. Pada tahun 2014, perusahaan mengubah metode persentase penyelesaian. Priamanajemen percaya bahwa pendekatan ini memberikan ukuran pendapatan yang lebih tepat diperoleh. Untuk tujuan perpajakan, perusahaan menggunakan metode dan rencana kontrak selesai untuk terus melakukannya di masa depan. (Kami mengasumsikan tarif pajak yang berlaku 40%.) Ilustrasi 22-1 menunjukkan bagian dari tiga laporan laba rugi untuk tahun 2012–2014—untuk keduanya metode kontrak selesai dan persentase penyelesaian (2012 adalah yang pertama bagi Denson tahun beroperasi).



 



ILUSTRASI 22-1



METODE KONTRAK SELESAI 2012 2013 2014



Pendapatan Komparatif Pernyataan untuk Kontrak selesai versus Persentase-dariMetode Penyelesaian



D ENSON C PERUSAHAAN



LAPORAN PENGHASILAN (P ARTIAL ) UNTUK TAHUN BERAKHIR D 31 ECEMBER



  Penghasilan sebelum pajak penghasilan $400,000     $160,000 $190,000   Pajak penghasilan (40%) 160,000 64,000 76,000 Laba bersih $240,000 $ 96,000 $114,000  



   



 



 



   



 



METODE PERSENTASE PENYELESAIAN 2012 2013 2014 D ENSON C PERUSAHAAN LAPORAN PENGHASILAN (P ARTIAL ) UNTUK TAHUN BERAKHIR D 31 ECEMBER



  Penghasilan sebelum pajak penghasilan $600,000     $180,000 $200,000   Pajak penghasilan (40%) 240.000 72.000 80.000 Laba bersih $360,000 $108,000 $120,000  



   



 



 



   



Untuk mencatat perubahan dari kontrak selesai ke persentase penyelesaian metode, kami menganalisis berbagai efek, seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 22-2.



ILUSTRASI 22-2



   



Data untuk Retrospektif



 



Ubah Contoh Pendapatan Sebelum Pajak dari Selisih Pendapatan Persentase-Selesai- Efek Pendapatan Efek Pendapatan



Tahun Penyelesaian Kontrak Selisih 40% (setelah dikurangi pajak) Sebelum tahun 2013 $600,000 $400,000 $200,000 $80,000 $120,000         Pada tahun 2013 180.000 160.000 20.000 8.000 12.000



 



 



Total pada awal 2014 $780,000 $88,000 $132,000   $560,000 $220,000    



 



 



      Total pada tahun 2014 $200,000 $190,000 $ 10,000 $ 4,000 $  6,000



     



     



  



  



  



Ayat jurnal untuk mencatat perubahan pada awal tahun 2014 adalah: Konstruksi dalam Proses 220.000 Kewajiban Pajak Tangguhan 88.000 Laba Ditahan 132.000



Akun Konstruksi dalam Proses meningkat sebesar $220.000 (seperti yang ditunjukkan pada bagian pertama kolom di bawah “Selisih Pendapatan” pada Ilustrasi 22-2). Kredit untuk Laba Ditahaning sebesar $132.000 mencerminkan efek pendapatan kumulatif sebelum 2014 (kolom ketiga di bawah “Selisih Pendapatan” pada Ilustrasi 22-2). Perusahaan mengkredit Laba Ditahan karena pendapatan tahun-tahun sebelumnya ditutup untuk akun ini setiap tahun. Kredit untuk Ditangguhkan Kewajiban Pajak merupakan penyesuaian terhadap beban pajak tahun-tahun sebelumnya. Perusahaan sekarang



1348 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan mengakui jumlah itu, $88.000, sebagai liabilitas pajak untuk jumlah kena pajak di masa depan. Artinya, di periode mendatang, penghasilan kena pajak akan lebih tinggi dari pendapatan buku sebagai akibat dari perbedaan sementara. Oleh karena itu, Denson harus melaporkan kewajiban pajak tangguhan dalam tahun ini.



Apa arti angka-angka itu?



 



PERUBAHAN MANAJEMEN



Halliburton menawarkan studi kasus tentang pentingnya kebaikan Tampaknya masalah dengan akuntansi Halliburton pelaporan perubahan akuntansi. Perhatikan bahwa Halliburton lebih berasal dari bagaimana perusahaan menangani akuntansinya menggunakan akuntansi persentase penyelesaian untuk jangkaperubahan panjangnya. daripada dari metode baru itu sendiri. Yaitu, Halliburton kontrak jasa konstruksi jangka. SEC mempertanyakan tidak memberikan dalam laporan tahunannya pada tahun perubahan perusahaan tentang perubahannya dalam akuntansi untuk klaimreferensi yang disengketakan. eksplisit untuk perubahan dalam metode akuntansi. Di dalam Sebelum tahun perubahan, Halliburton sangat faktanya, daripada menyatakan kebijakan barunya, perusahaan hanya pendekatan konservatif untuk akuntansi untuk klaim yang disengketakan. menghapus kalimat yang menggambarkan bagaimana hal itu menyebabkan kerugian Artinya, perusahaan menunggu sampai semua perselisihan diselesaikan klaim yang diajukan. Kemudian, dalam laporan tahunan tahun berikutnya, the sebelum mengakui pendapatan terkait. Sebaliknya, di perusahaan menyatakan kebijakan akuntansi barunya. tahun perubahan, perusahaan mengakui pendapatan sebesar Ketika perusahaan membuat perubahan seperti itu dalam akuntansi, klaim yang disengketakan sebelum penyelesaiannya, menggunakan investor perkiraan perlu diinformasikan tentang perubahan dan tentang jumlah yang diharapkan dapat dipulihkan. Pendapatan tersebut efek dan pada hasil keuangan. Dengan informasi tersebut, investasi keuntungan terkait lebih tentatif dan kemungkinan dapat terjadiTor nanti dan analis dapat membandingkan hasil saat ini dengan hasil dari pengaturan. Metode akuntansi yang diadopsi lebih agresif periode sebelumnya dan dapat membuat penilaian yang lebih tepat sive dari kebijakan perusahaan sebelumnya tetapi dalam tentang prospek masa depan perusahaan. batas GAAP. Sumber: Diadaptasi dari “Accounting Ace Charles Mulford Answers Accounting Questions,” Wall Street Journal Online (7 Juni 2002).



Melaporkan Perubahan Prinsip. Pengungkapan perubahan akuntansi terutama penting. Pembaca laporan keuangan menginginkan informasi yang konsisten dari satu periode ke selanjutnya. Konsistensi tersebut memastikan kegunaan laporan keuangan. utama persyaratan pengungkapan adalah sebagai berikut. 1. Sifat dan alasan perubahan prinsip akuntansi. Ini harus mencakup



penjelasan mengapa prinsip akuntansi yang baru diadopsi lebih disukai. 2. Metode penerapan perubahan, dan: (a) Deskripsi informasi periode lalu yang telah diretrospektif disesuaikan, jika ada. (b) Pengaruh perubahan pada pendapatan dari operasi yang dilanjutkan, laba bersih (atau keterangan lain yang sesuai tentang perubahan aset bersih atau indikator kinerja), item baris lain yang terpengaruh, dan jumlah per saham yang terpengaruh untuk saat ini periode dan untuk setiap periode sebelumnya disesuaikan secara retrospektif. (c) Efek kumulatif dari perubahan pada laba ditahan atau komponen lainnya ekuitas atau aset bersih dalam laporan posisi keuangan pada awal 2 periode paling awal yang disajikan. Sebagai ilustrasi, Denson akan menyiapkan laporan keuangan komparatif untuk tahun 2013 dan 2014 menggunakan metode persentase penyelesaian (akuntansi konstruksi baru metode). Ilustrasi 22-3 menunjukkan bagaimana Denson menyajikan informasi ini. 2



Penyajian pengaruhnya terhadap subtotal dan total laporan keuangan selain pendapatan dari melanjutkan operasi dan laba bersih (atau keterangan lain yang sesuai dari perubahan yang berlaku) aset bersih atau indikator kinerja) tidak diperlukan. [3]



Perubahan Prinsip Akuntansi 1349



ILUSTRASI 22-3



 



PERUSAHAAN DENSON Informasi Perbandingan LAPORAN PENGHASILAN (P ARTIAL ) Terkait dengan Akuntansi UNTUK TAHUN BERAKHIR 2014 2013 Sesuai Penyesuaian (Catatan A)



Perubahan (Persentase-dariPenyelesaian)



   



 



Penghasilan sebelum pajak penghasilan $200,000  $180,000   Pajak penghasilan (40%) 80.000 72.000 Laba bersih $120,000 $108,000



   



   



  Catatan A: Perubahan Metode Akuntansi Kontrak Jangka Panjang. Perusahaan telah memperhitungkan untuk pendapatan dan biaya untuk kontrak konstruksi jangka panjang dengan metode persentase penyelesaian dalam 2014, dimana pada tahun-tahun sebelumnya, pendapatan dan biaya ditentukan dengan metode kontrak selesai. Metode baru akuntansi untuk kontrak jangka panjang diadopsi untuk mengakui . . . [pembenaran negara untuk perubahan prinsip akuntansi] . . . dan laporan keuangan tahun-tahun sebelumnya telah disajikan kembali untuk diterapkan metode baru secara retrospektif. Untuk tujuan pajak penghasilan, metode kontrak selesai telah dilanjutkan. Pengaruh perubahan akuntansi terhadap pendapatan tahun 2014 adalah peningkatan sebesar $6.000 setelah dikurangi pajak dan pendapatan tahun 2013 seperti yang dilaporkan sebelumnya adalah peningkatan sebesar $12.000 setelah dikurangi pajak terkait. NS saldo laba ditahan untuk tahun 2013 dan 2014 telah disesuaikan untuk diterapkan secara retroaktif metode baru akuntansi. Sebagai akibat dari perubahan akuntansi, saldo laba per 1 Januari 2013, meningkat sebesar $120.000 dibandingkan dengan yang dilaporkan menggunakan metode kontrak selesai.



Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 22-3, Denson Company melaporkan laba bersih di bawah mengadopsi metode persentase penyelesaian untuk tahun 2013 dan 2014. Perusahaan retrosecara khusus menyesuaikan laporan laba rugi tahun 2013 untuk melaporkan informasi dalam persentasedasar penyelesaian. Juga, catatan atas laporan keuangan menunjukkan sifat dari perubahan, mengapa perusahaan melakukan perubahan, dan tahun-tahun yang terpengaruh. Selain itu, perusahaan diharuskan memberikan data tentang perbedaan penting antara jumlah yang dilaporkan di bawah persentase penyelesaian versus penyelesaian kontrak. Ketika mengidentifikasi perbedaan yang signifikan, beberapa perusahaan menunjukkan keseluruhan laporan keuangan dan perbedaan baris demi baris antara persentase penyelesaian dan kontrak selesai. Namun, sebagian besar perusahaan hanya akan menunjukkan perbedaan baris demi baris. Misalnya, Denson akan menunjukkan perbedaan dalam konstruksi dalam proses, dipertahankan pendapatan, laba kotor, dan laba bersih untuk tahun 2013 dan 2014 berdasarkan kontrak yang telah selesai dan metode persentase penyelesaian. Penyesuaian Laba Ditahan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, salah satu persyaratan pengungkapan adalah untuk menunjukkan efek kumulatif dari perubahan pada laba ditahan pada awalnya periode paling awal yang disajikan. Untuk Denson Company, tanggal tersebut adalah 1 Januari 2013. Denson mengungkapkan informasi itu melalui deskripsi naratif (lihat Catatan A di Ilustrasi 22-3). Denson juga akan mengungkapkan informasi ini dalam laba ditahan penyataan. Dengan asumsi saldo laba ditahan sebesar $1.360.000 pada awal tahun 2012,



Ilustrasi 22-4 menunjukkan laporan laba ditahan Denson di bawah metode kontrak—yaitu, sebelum memberlakukan perubahan prinsip akuntansi. (Informasi pendapatan berasal dari Ilustrasi 22-1 di halaman 1347.)



 



ILUSTRASI 22-4



PERUSAHAAN DENSON



Pendapatan yang disimpan Pernyataan sebelumnya Perubahan Retrospektif



PERNYATAAN R ETAINED E ARNINGS



UNTUK TAHUN AKHIR 2014 2013 2012



  Laba ditahan, 1 Januari $1.696.000 $1.600.000 $1.360.000    Laba bersih 114,000 96,000 240,000



 



Laba ditahan, 31 Desember $1.810.000 $1.696.000 $1.600.000    



   



 



 



Jika Denson menyajikan pernyataan komparatif untuk 2013 dan 2014 di bawah persentasepenyelesaian, maka harus mengubah saldo awal laba ditahan pada



1350 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan 1 Januari 2013. Selisih antara saldo laba ditahan di bawah kontrak dan persentase penyelesaian dihitung sebagai berikut.



 



Laba ditahan, 1 Januari 2013 (persentase penyelesaian) $1.720.000 Laba ditahan, 1 Januari 2013 (kontrak selesai) (1.600.000)



   



Perbedaan efek kumulatif $120,000



Perbedaan $ 120.000 adalah efek kumulatif. Ilustrasi 22-5 menunjukkan perbandingan laporan laba ditahan tahun 2013 dan 2014, berpengaruh terhadap perubahan akuntansi prinsip persentase penyelesaian.



ILUSTRASI 22-5



Pendapatan yang disimpan Pernyataan setelah Aplikasi Retrospektif



 



PERUSAHAAN DENSON PERNYATAAN R ETAINED E ARNINGS



UNTUK TAHUN AKHIR 2014 2013



  Laba ditahan, 1 Januari, seperti yang dilaporkan — $1.600.000     Tambahkan: Penyesuaian untuk efek kumulatif pada tahun-tahun sebelumnya penerapan metode baru akuntansi untuk kontrak konstruksi secara retrospektif 120.000



Laba ditahan, 1 Januari, disesuaikan $1.828.000 1.720.000 Laba bersih 120,000 108,000 Laba ditahan, 31 Desember $1,948,000 $1,828,000



   



     



Denson menyesuaikan saldo awal laba ditahan pada 1 Januari 2013, untuk kelebihan persentase laba bersih penyelesaian atas laba bersih kontrak selesai pada tahun 2012. Penyajian komparatif ini menunjukkan jenis penyesuaian yang dilakukan perusahaan perlu membuat. Oleh karena itu penyesuaian ini akan jauh lebih besar jika sejumlah periode terlibat.



Perubahan Akuntansi Retrospektif: Metode Inventaris Sebagai ilustrasi kedua dari pendekatan retrospektif, asumsikan bahwa Lancer Company memiliki dicatat persediaannya menggunakan metode LIFO. Pada tahun 2014, perusahaan berubah menjadi metode FIFO karena manajemen percaya pendekatan ini memberikan pendekatan yang lebih tepat pelaporan biaya persediaannya. Ilustrasi 22-6 memberikan informasi tambahan terkait ke Perusahaan Lancer.



ILUSTRASI 22-6



Perusahaan Lancer Informasi



  1. Lancer Company mulai beroperasi pada 1 Januari 2012. Pada saat itu, pemegang saham berinvestasi $ 100.000 dalam bisnis dengan imbalan saham biasa. 2. Seluruh beban penjualan, pembelian, dan usaha periode 2012–2014 merupakan transaksi tunai. Lancer arus kas selama periode ini adalah sebagai berikut. 2012 2013 2014 Penjualan $300,000 $300,000 $300,000   Pembelian 90.000 110.000 125.000 Biaya operasional 100.000 100.000 100.000



 



 



Arus kas dari operasi $110,000 $90,000 $75.000  



          3. Lancer telah menggunakan metode LIFO untuk pelaporan keuangan sejak awal. 4. Persediaan yang ditentukan berdasarkan LIFO dan FIFO untuk periode 2012–2014 adalah sebagai berikut. Metode LIFO Perbedaan Metode FIFO 1 Januari 2012 $ 0 $ 0 $ 0   31 Desember 2012 10.000 12.000 2.000 31 Desember 2013 20.000 25.000 5.000 31 Desember 2014 32.000 39.000 7.000



 



 



Perubahan Prinsip Akuntansi 1351



22-6   5. Harga pokok penjualan berdasarkan LIFO dan FIFO untuk periode 2012–2014 adalah sebagai berikut. HargaILUSTRASI Pokok Penjualan Harga Pokok Penjualan LIFO FIFO Selisih (Lanjutan)



 



2012 $ 80.000 $ 78.000 $ 2.000   2013 100.000 97.000 3.000 2014 113.000 111.000 2.000



 



 



 



6. Informasi laba per saham tidak diperlukan pada laporan laba rugi. 7. Semua efek pajak untuk ilustrasi ini harus diabaikan.



Mengingat informasi tentang Perusahaan Lancer, Ilustrasi 22-7 menunjukkan pendapatannya laporan, laporan laba ditahan, neraca, dan laporan arus kas untuk 2012-2014 di bawah LIFO.



 



ILUSTRASI 22-7



PERUSAHAAN LANCER LAPORAN LABA RUGI



UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 ECEMBER 2012 2013 2014



  Penjualan $300,000 $300,000 $300,000   Harga Pokok Penjualan (LIFO) 80,000 100,000 113,000 Biaya operasional 100.000 100.000 100.000



 



 



Keuangan Lancer Pernyataan (LIFO)



Laba bersih $120.000 $100.000 $87.000



         PERUSAHAAN LANCER 



    



PERNYATAAN R ETAINED E ARNINGS



UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 ECEMBER 2012 2013 2014



  Laba ditahan (awal) $ 0 $120.000 $220.000   Tambahkan: Laba bersih 120.000 100.000 87.000



 



 



       PERUSAHAAN LANCER 



    



Laba ditahan (akhir) $120.000 $220.000 $307.000  



NERACA KEUANGAN



ATD ECEMBER 31 2012 2013 2014



  Tunai $210,000 $300,000 $375.000 Persediaan (LIFO) 10.000 20.000 32.000



 



 



 



Total aset $220.000 $320.000 $407.000



   



   



   



Saham biasa $100,000 $100,000 $100,000 Laba ditahan 120.000 220.000 307.000



    $407.000 Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $220.000 $320.000



    



    PERUSAHAAN LANCER LAPORAN RENDAH KAS



UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 ECEMBER 2012 2013 2014



  Arus kas dari aktivitas operasi Penjualan $300,000   $300,000 $300,000   Pembelian 90,000 110,000 125.000 Biaya operasional 100,000 100,000 100,000



Kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi 110.000 90.000 75.000     Arus kas dari aktivitas pendanaan Penerbitan saham biasa 100.000 — —



 



Peningkatan bersih tunai 210.000 90.000 75.000   Tunai di awal tahun 0 210,000 300,000



 



 



Kas pada akhir tahun $210,000 $300,000 $375,000  



   



   



 



1352 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 22-7, di bawah LIFO Lancer Company melaporkan $120,000 laba bersih tahun 2012, $100.000 laba bersih tahun 2013, dan $87.000 laba bersih tahun 2014. jumlah persediaan yang dilaporkan di neraca Lancer mencerminkan penetapan biaya LIFO. Ilustrasi 22-8 menunjukkan laporan laba rugi Lancer, laporan laba ditahan, neraca, dan laporan arus kas untuk 2012-2014 di bawah FIFO. Anda dapat melihat itu laporan arus kas di bawah FIFO sama dengan di bawah LIFO. Meskipun jaring pendapatan berbeda di setiap periode, tidak ada efek arus kas dari perbedaan tersebut dalam laba bersih. (Jika kita mempertimbangkan pajak penghasilan, efek arus kas akan terjadi.)



ILUSTRASI 22-8



Keuangan Lancer Pernyataan (FIFO)



 



PERUSAHAAN LANCER LAPORAN LABA RUGI



UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 ECEMBER 2012 2013 2014



  Penjualan $300,000 $300,000 $300,000   Harga Pokok Penjualan (FIFO) 78,000 97,000 111,000 Biaya operasional 100.000 100.000 100.000 Laba bersih $122,000 $103,000 $89,000



 



 



        PERUSAHAAN LANCER



   



PERNYATAAN R ETAINED E ARNINGS



UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 ECEMBER 2012 2013 2014



  Laba ditahan (awal) $ 0 $122.000 $225.000   Tambahkan: Laba bersih 122.000 103.000 89.000



 



 



      PERUSAHAAN LANCER



   



Laba ditahan (akhir) $122.000 $225.000 $314.000  



B ALANCE S HEET ATD ECEMBER 31 2012 2013 2014



  Tunai $210,000 $300,000 $375.000 Persediaan (FIFO) 12.000 25.000 39.000



 



 



 



Total aset $222,000 $325.000 $414,000



   



   



   



Saham biasa $100,000 $100,000 $100,000 Laba ditahan 122.000 225.000 314.000



Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $222,000 $325.000     $414,000



    PERUSAHAAN LANCER



   



LAPORAN RENDAH KAS



UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 ECEMBER 2012 2013 2014



  Arus kas dari aktivitas operasi Penjualan $300,000   $300,000 $300,000   Pembelian 90,000 110,000 125.000 Biaya operasional 100,000 100,000 100,000



Kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi 110.000 90.000 75.000     Arus kas dari aktivitas pendanaan Penerbitan saham biasa 100.000 — —



 



Peningkatan bersih tunai 210.000 90.000 75.000   Cast di awal tahun 0 210,000 300,000



 



 



Kas pada akhir tahun $210,000 $300,000 $375,000  



   



   



 



Bandingkan laporan keuangan yang dilaporkan dalam Ilustrasi 22-7 dan Ilustrasi 22-8. Anda dapat melihat bahwa di bawah aplikasi retrospektif, perubahan nilai persediaan FIFOmempengaruhi persediaan yang dilaporkan, harga pokok penjualan, laba bersih, dan laba ditahan. Di bagian berikut, kami membahas akuntansi dan pelaporan akun Lancerperubahan dari LIFO ke FIFO.



Perubahan Prinsip Akuntansi 1353 Mengingat informasi yang diberikan dalam Ilustrasi 22-6, 22-7, dan 22-8, kita sekarang adalah siap untuk mempertanggungjawabkan dan melaporkan perubahan akuntansi.



Langkah pertama kami adalah menyesuaikan catatan keuangan untuk perubahan dari LIFO ke FIFO. Ke melakukannya, kami melakukan analisis pada Ilustrasi 22-9.



ILUSTRASI 22-9



  2012   $120,000 $122,000 $2,000 2013 100.000 103.000 3.000



   



Data untuk Perekaman Perubahan Akuntansi



 



 



Prinsip Selisih Laba Bersih Tahun Laba LIFO FIFO



Total pada awal 2014 $220.000 $225.000 $5.000    



     



Total pada tahun 2014 $ 87.000 $ 89.000 $ 2.000  



 



 



Ayat jurnal untuk mencatat perubahan metode FIFO pada awal tahun 2014 adalah sebagai mengikuti. Persediaan 5.000 Laba Ditahan 5.000



Perubahan tersebut meningkatkan akun Inventaris sebesar $5.000. Jumlah ini mewakili selisih antara persediaan akhir pada tanggal 31 Desember 2013, berdasarkan LIFO ($20.000) dan persediaan akhir berdasarkan FIFO ($25.000). Kredit ke Laba Ditahan indimenghitung jumlah yang diperlukan untuk mengubah pendapatan tahun sebelumnya, dengan asumsi bahwa Lancer memiliki menggunakan FIFO pada periode sebelumnya. Melaporkan Perubahan Prinsip. Lancer Company akan menyiapkan keuangan komparatif laporan untuk tahun 2013 dan 2014 menggunakan FIFO (metode persediaan baru). Ilustrasi 22-10 menunjukkan bagaimana Lancer dapat menyajikan informasi ini.



 



ILUSTRASI 22-10



PERUSAHAAN LANCER



Informasi Perbandingan



LAPORAN LABA RUGI



Terkait dengan UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA 31 ECEMBER 2014 2013 Sesuai Penyesuaian (CatatanAkuntansi A) Ubah (FIFO)



   



 



Penjualan $300,000 $300,000 Harga pokok penjualan 111.000 97.000 Biaya operasional 100.000 100.000 Laba bersih $ 89,000 $103,000



  Catatan A



   



   



Perubahan Metode Akuntansi untuk Penilaian Persediaan Pada tanggal 1 Januari 2014, Perusahaan Lancer  terpilih   mengubah metode penilaian persediaannya ke metode FIFO; di semua tahun sebelumnya, persediaan dinilai Sifat dan alasan perubahan; menggunakan metode LIFO. Perusahaan mengadopsi metode baru akuntansi untuk persediaan menjadi lebih baik deskripsi informasi periode sebelumnya disesuaikan melaporkan harga pokok penjualan pada tahun terjadinya. Laporan keuangan komparatif tahun-tahun sebelumnya telah   disesuaikan untuk menerapkan metode baru secara retrospektif. Item baris laporan keuangan berikut selama bertahun-tahun: 2014 dan 2013 dipengaruhi oleh perubahan prinsip akuntansi. 2014 2013 Neraca LIFO FIFO Perbedaan   LIFO FIFO Perbedaan



 Persediaan $ 32,000 $ 39,000   $7,000 $ 20,000 $ 25.000   $5,000 Laba ditahan 307.000 314.000 7.000 220.000 225.000 5.000



   



    



 



   



Laporan laba rugi



Efek perubahan pada kunci indikator kinerja



 Harga pokok penjualan $113.000 $111.000 $2.000 $100.000 $ 97.000 $3.000 Laba bersih 87.000 89.000 2.000 100.000 103.000 3.000



 



Laporan Arus Kas



 (tidak berpengaruh) Sebagai akibat dari perubahan akuntansi, laba ditahan per 1 Januari 2013, meningkat dari $120.000, seperti semula dilaporkan menggunakan metode LIFO, menjadi $122.000 menggunakan metode FIFO.



Efek kumulatif pada laba ditahan



      



1354 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 22-10, Lancer Company melaporkan laba bersih di bawah mengadopsi metode FIFO untuk tahun 2013 dan 2014. Perusahaan menyesuaikan secara retrospektif laporan laba rugi tahun 2013 untuk melaporkan informasi berdasarkan FIFO. Selain itu, catatan atas laporan keuangan menunjukkan sifat perubahan, mengapa perusahaan membuat perubahan, dan tahun-tahun yang terpengaruh. Catatan tersebut juga memberikan data tentang perbedaan penting perbedaan antara jumlah yang dilaporkan berdasarkan LIFO versus FIFO. (Saat mengidentifikasi perbedaan yang signifikan, beberapa perusahaan menampilkan seluruh laporan keuangan dan garis perbedaan baris antara LIFO dan FIFO.) Penyesuaian Laba Ditahan. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, salah satu persyaratan pengungkapan adalah untuk menunjukkan efek kumulatif dari perubahan pada laba ditahan pada awalnya periode paling awal yang disajikan. Untuk Lancer Company, tanggal tersebut adalah 1 Januari 2013. Lancer mengungkapkan informasi itu melalui deskripsi naratif (lihat Catatan A di Ilustrasi 22-10). Lancer juga akan mengungkapkan informasi ini dalam laba ditahan penyataan. Ilustrasi 22-11 menunjukkan laporan laba ditahan Lancer berdasarkan LIFO— yaitu sebelum memberlakukan perubahan prinsip akuntansi. (Informasi ini berasal dari Ilustrasi 22-7 di halaman 1351.)



ILUSTRASI 22-11



Pendapatan yang disimpan



 



Pernyataan (LIFO) 2014 2013 2012



Laba ditahan, 1 Januari $220.000 $120.000   $0 Laba bersih 87.000 100.000 120.000



 



 



Laba ditahan, 31 Desember $307.000 $220.000 $120.000    



   



 



 



Jika Lancer menyajikan pernyataan komparatif untuk 2013 dan 2014 di bawah FIFO, maka itu harus mengubah saldo awal laba ditahan pada 1 Januari 2013. Selisihnya antara saldo laba ditahan berdasarkan LIFO dan FIFO dihitung sebagai berikut.



 



Laba ditahan, 1 Januari 2013 (FIFO) $122.000 Laba ditahan, 1 Januari 2013 (LIFO) (120.000) Perbedaan efek kumulatif $ 2.000



   



Perbedaan $2.000 adalah efek kumulatif. Ilustrasi 22-12 menunjukkan perbandingan laporan laba ditahan yang aktif untuk tahun 2013 dan 2014, memberikan pengaruh terhadap perubahan prinsip penghitungan ke FIFO.



ILUSTRASI 22-12



Pendapatan yang disimpan Pernyataan setelah Aplikasi Retrospektif 2014 2013



  Laba ditahan, 1 Januari, seperti yang dilaporkan $120,000    Tambahkan: Penyesuaian untuk efek kumulatif pada tahun-tahun sebelumnya yang menerapkan secara retrospektif metode akuntansi baru untuk persediaan 2.000



Laba ditahan, 1 Januari, disesuaikan $225.000 122.000 Laba bersih 89.000 103.000 Laba ditahan, 31 Desember $314,000 $225.000



 



 



 



Lancer menyesuaikan saldo awal laba ditahan pada tanggal 1 Januari 2013, untuk kelebihan laba bersih FIFO atas laba bersih LIFO pada tahun 2012. Presentasi komparatif ini menunjukkan jenis penyesuaian yang perlu dilakukan perusahaan. Oleh karena itu, jumlah penyesuaian ini akan jauh lebih besar jika sejumlah periode sebelumnya terlibat.



Perubahan Prinsip Akuntansi 1355



Efek Perubahan Langsung dan Tidak Langsung Apakah ada efek lain yang harus dilaporkan perusahaan ketika membuat perubahan prinsip? Misalnya, apa yang terjadi ketika perusahaan seperti Lancer memiliki bonus rencana berdasarkan laba bersih dan laba bersih tahun sebelumnya berubah ketika FIFO retroditerapkan secara spesifik? Haruskah Lancer juga mengubah jumlah biaya bonus yang dilaporkan? Atau apa yang terjadi jika kita tidak mengabaikan pajak penghasilan dalam contoh Lancer? Sebaiknya Lancer menyesuaikan laba bersih, mengingat pajak akan berbeda di bawah LIFO dan FIFO di periode sebelumnya? Jawabannya tergantung pada apakah efeknya langsung atau tidak langsung.



Efek Langsung FASB mengambil posisi bahwa perusahaan harus menerapkan aturan langsung secara retrospektif dampak perubahan prinsip akuntansi. Contoh efek langsung adalah penyesuaian saldo persediaan sebagai akibat dari perubahan penilaian persediaan metode. Misalnya, Perusahaan Lancer harus mengubah jumlah persediaan di periode sebelumnya untuk menunjukkan perubahan metode FIFO penilaian persediaan. Contoh lain yang terkait dengan inventaris adalah penyesuaian penurunan nilai yang dihasilkan dari penerapan pengujian biaya atau pasar yang lebih rendah ke saldo persediaan yang disesuaikan. Perubahan terkait, seperti dampak pajak penghasilan tangguhan dari penyesuaian penurunan nilai, juga dianggap sebagai efek langsung. Entri ini diilustrasikan dalam contoh Denson, di mana perubahan ke akuntansi persentase penyelesaian mengakibatkan pencatatan Kewajiban pajak tangguhan.



Efek Tidak Langsung



 



 



Selain efek langsung, perusahaan dapat memiliki efek tidak langsung terkait dengan perubahan dalam prinsip akuntansi. Efek tidak langsung adalah setiap perubahan arus kas saat ini atau masa depan dari perusahaan yang dihasilkan dari perubahan prinsip akuntansi yang diterapkan secara retrospektif. Contoh pengaruh tidak langsung adalah perubahan bagi hasil atau royalti pembayaran yang didasarkan pada jumlah yang dilaporkan seperti pendapatan atau laba bersih. tidak langsung efek tidak mengubah jumlah periode sebelumnya. Sebagai contoh, mari kita asumsikan bahwa Lancer memiliki rencana bagi hasilInternasional karyawan Perspektif berdasarkan laba bersih. Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 22-9 (di halaman 1353), Lancer akan   Tambahan, melaporkan pendapatan yang lebih tinggi pada tahun 2012 dan 2013 jika menggunakan metode FIFO.  IFRS tidak secara eksplisit membahas mari kita asumsikan bahwa rencana bagi hasil mengharuskan Lancer membayar kenaikan akuntansi dan pengungkapan jumlah yang harus dibayar berdasarkan jumlah pendapatan FIFO. Dalam situasi ini, efek Lancer tidak langsung.   melaporkan biaya tambahan ini pada periode berjalan; itu tidak akan berubah sebelumnya periode untuk biaya ini. Jika perusahaan menyusun laporan keuangan komparatif, berikut bahwa itu tidak menyusun kembali periode sebelumnya untuk biaya3 tambahan ini. Jika ketentuan rencana bagi hasil menunjukkan bahwa tidak ada pembayaran yang diperlukan dalam periode sewa karena perubahan ini, maka perusahaan tidak perlu mengakui laba tambahan berbagi beban pada periode berjalan. Juga tidak mengubah jumlah yang dilaporkan untuk periode sebelumnya. Ketika sebuah perusahaan mengakui efek tidak langsung dari perubahan prinsip akuntansi ciple, itu termasuk dalam laporan keuangan deskripsi efek tidak langsung. Di dalam melakukannya, ia mengungkapkan jumlah yang diakui pada periode berjalan dan kinerja terkait Berbagi informasi.



3



Alasan untuk pendekatan ini adalah bahwa perusahaan harus mengakui, pada periode adopsi terjadi (bukan periode lalu), pengaruhnya terhadap arus kas yang disebabkan oleh penerapan prinsip akuntansi baru. Artinya, perubahan akuntansi adalah "peristiwa masa lalu" yang diperlukan dalam definisi aset atau liabilitas yang menimbulkan pengakuan akuntansi atas dampak tidak langsung dalam periode saat ini. [4]



1356 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan



Ketidakpraktisan Tidak selalu mungkin bagi perusahaan untuk menentukan bagaimana mereka akan melaporkan informasi keuangan periode sebelumnya berdasarkan penerapan akuntansi secara retrospektif Pahami cara menghitung perubahan prinsip. Penerapan retrospektif dianggap tidak praktis jika perusahaan perubahan yang tidak praktis. tidak dapat menentukan dampak periode lalu dengan menggunakan segala upaya yang wajar untuk melakukannya. Perusahaan tidak boleh menggunakan aplikasi retrospektif jika salah satu dari kondisi berikut tions ada: 1. Perusahaan tidak dapat menentukan dampak dari penerapan retrospektif. 2. Penerapan retrospektif memerlukan asumsi tentang maksud manajemen dalam



  TUJUAN PEMBELAJARAN 4  



periode sebelumnya. 3. Penerapan retrospektif memerlukan estimasi yang signifikan untuk periode sebelumnya, dan komposisi perusahaan tidak dapat secara objektif memverifikasi informasi yang diperlukan untuk mengembangkan perkiraan ini. Jika salah satu kondisi di atas ada, dianggap tidak praktis untuk menerapkan retropendekatan spektif. Dalam hal ini, perusahaan secara prospektif menerapkan akuntansi baru prinsip sejak tanggal paling awal dapat dipraktikkan. [5] Misalnya, asumsikan bahwa Williams Company mengubah metode persediaannya dari FIFO ke LIFO, efektif 1 Januari 2015. Williams menyiapkan pernyataan pada tahun kalender dasar dan telah menggunakan metode FIFO sejak awal. Williams menilai itu tidak praktis untuk menerapkan metode baru secara retrospektif. Menentukan efek periode sebelumnya akan membutuhkan asumsi subjektif tentang lapisan LIFO didirikan pada periode sebelumnya. Asumsi initions biasanya akan menghasilkan perhitungan sejumlah angka pendapatan yang berbeda. Akibatnya, satu-satunya penyesuaian yang diperlukan adalah dengan menyatakan kembali persediaan awal ke dasar biaya dari pendekatan yang lebih rendah dari biaya atau pasar (yang menetapkan awal lapisan LIFO). Williams harus mengungkapkan hanya efek dari perubahan pada hasil operasi pada periode perubahan. Juga, perusahaan harus menjelaskan alasan untuk



menghilangkan perhitungan efek kumulatif untuk tahun-tahun sebelumnya. Akhirnya, seharusnya 4 Ilustrasi 22-13, dari tahunan mengungkapkan pembenaran untuk perubahan LIFO. [6] laporan The Quaker Oats Company , menunjukkan jenis pengungkapan yang diperlukan.



  ILUSTRASI 22-13



Pengungkapan Perubahan ke LIFO



 



Perusahaan Quaker Oats



  Catatan 1 (Sebagian): Ikhtisar Kebijakan Akuntansi Penting Inventaris. Persediaan dinilai berdasarkan biaya atau pasar yang lebih rendah, dengan menggunakan berbagai metode biaya, dan termasuk: biaya bahan baku, tenaga kerja dan overhead. Persentase persediaan akhir tahun yang dinilai menggunakan masing-masing dari metode tersebut adalah sebagai berikut: 30 Juni Tahun Berjalan Tahun Sebelumnya Biaya   triwulanan rata-rata 21% 54% Masuk terakhir, keluar pertama (LIFO) 65% 29% Masuk pertama, keluar pertama (FIFO) 14% 17%



 



Efektif 1 Juli, Perusahaan mengadopsi asumsi aliran biaya LIFO untuk menilai sebagian besar sisa persediaan Produk Kelontong AS. Perusahaan berkeyakinan bahwa penggunaan metode LIFO lebih baik mencocokkan biaya saat ini dengan pendapatan saat ini. Efek kumulatif dari perubahan ini pada yang dipertahankan pendapatan pada awal tahun tidak dapat ditentukan, demikian juga efek pro-forma dari retroaktif penerapan LIFO pada tahun-tahun sebelumnya. Efek dari perubahan ini pada hasil fiskal tahun berjalan adalah menurun laba bersih sebesar $16,0 juta, atau $0,20 per saham. Jika metode LIFO untuk menilai persediaan tertentu tidak digunakan, total persediaan akan menjadi: $60,1 juta lebih tinggi pada tahun berjalan, dan $24,0 juta lebih tinggi pada tahun sebelumnya. 4



Dalam praktiknya, banyak perusahaan menunda adopsi formal LIFO hingga akhir tahun. Pengelolaan sehingga memiliki kesempatan untuk menilai dampak perubahan LIFO terhadap keuangan pernyataan dan untuk mengevaluasi keinginan perubahan untuk tujuan pajak. Seperti yang ditunjukkan dalam Bab 8, banyak perusahaan menggunakan LIFO karena keuntungan dari metode penilaian persediaan ini dalam a periode inflasi.



Perubahan Estimasi Akuntansi 1357



 



PERUBAHAN ESTIMASI AKUNTANSI Untuk menyiapkan laporan keuangan, perusahaan harus memperkirakan efek masa  depan 5 TUJUAN PEMBELAJARAN kondisi dan peristiwa. Misalnya, item berikut memerlukan perkiraan. 1. Piutang yang tidak dapat ditagih. 2. Persediaan usang. 3. Kehidupan yang berguna dan nilai sisa aset. 4. Periode yang diunt Jelaskan akuntansi untuk perubahan dalam perkiraan.



 



Sebuah perusahaan tidak dapat melihat kondisi dan peristiwa masa depan dan efeknya dengan kepastian. Oleh karena itu, estimasi memerlukan pelaksanaan penilaian. Estimasi akuntansi akan berubah ketika peristiwa baru terjadi, sebagai perusahaan memperoleh lebih banyak pengalaman, atau karena memperoleh informasi tambahan.



Pelaporan Calon Perusahaan melaporkan perubahan estimasi akuntansi secara prospektif. Artinya, perusahaan seharusnya tidak menyesuaikan hasil yang dilaporkan sebelumnya untuk perubahan estimasi. Sebaliknya, mereka memperhitungkan dampak dari semua perubahan estimasi dalam (1) periode perubahan jika perubahan tersebut mempengaruhi periode itu saja, atau (2) periode perubahan dan periode mendatang jika perubahan itu mempengaruhi keduanya. FASB memandang perubahan estimasi sebagai koreksi dan penyesuaian berulang yang normal. , hasil alami dari proses akuntansi. Ini melarang pengobatan retrospektif. Keadaan yang terkait dengan perubahan estimasi berbeda dengan perubahan dalam prinsip akuntansi. Jika perusahaan melaporkan perubahan estimasi secara retrospektif, penyesuaian kecil dari pendapatan tahun-tahun sebelumnya akan terjadi. Sepertinya pantas untuk menerima melihat bahwa, karena kondisi atau keadaan baru ada, revisi sesuai dengan situasi baru asi (bukan yang lama). Oleh karena itu, perusahaan harus menangani revisi seperti itu dalam sewa dan periode mendatang. Sebagai ilustrasi, Underwriters Labs Inc. membeli seharga $300.000 sebuah bangunan yang aslinya diperkirakan memiliki masa manfaat 15 tahun dan tidak memiliki nilai sisa. Ini mencatat depresiasi untuk 5 tahun secara garis lurus. Pada 1 Januari 2014, Underwriters Labs merevisi estimasi dari kehidupan yang bermanfaat. Sekarang menganggap aset tersebut memiliki umur total 25 tahun. (Asumsikan bahwa masa manfaat untuk pelaporan keuangan dan tujuan pajak dan metode penyusutan adalah sama.) Ilustrasi 22-14 menunjukkan akun-akun pada awal tahun keenam.



 



ILUSTRASI 22-14



Bangunan $300,000 Dikurangi: Akumulasi penyusutan—bangunan (5 3 $20.000) 100.000



Nilai Buku setelah Lima Depresiasi Tahun



   



Nilai buku bangunan $200.000



Underwriters Labs mencatat penyusutan untuk tahun 2014 sebagai berikut. Beban Penyusutan 10.000 Akumulasi Penyusutan—Bangunan 10.000



Perusahaan menghitung biaya penyusutan $10.000 seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 22-15.



 



Biaya Penyusutan 5



Nilai Buku Aset  Sisa Masa Pakai



5



ILUSTRASI 22-15



$200.000 5 $10.000  25 tahun 2 5 tahun



Depresiasi setelah Perubahan Perkiraan



1358 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan Perusahaan terkadang merasa sulit untuk membedakan antara perubahan estimasi dan perubahan prinsip akuntansi. Apakah itu perubahan prinsip atau perubahan perkiraan? ketika sebuah perusahaan berubah dari menangguhkan dan mengamortisasi biaya pemasaran menjadi pengeluaran mereka saat terjadi karena manfaat masa depan dari biaya ini menjadi diragukan? Jika tidak mungkin untuk menentukan apakah perubahan prinsip atau perubahan estimasi telah terjadi, aturannya adalah sebagai berikut: Anggap perubahan tersebut sebagai perubahan perkiraan. Ini sering disebut sebagai perubahan estimasi yang disebabkan oleh perubahan prinsip akuntansi. Contoh lain dari perubahan perkiraan yang dipengaruhi oleh perubahan prinsip adalah perubahan (



)



dalam metode penyusutan (serta amortisasi atau deplesi). Karena perusahaan berubah metode penyusutan berdasarkan perubahan estimasi tentang manfaat masa depan dari umur panjang aset, tidak mungkin untuk memisahkan pengaruh perubahan prinsip akuntansi dari dari perkiraan. Akibatnya, perusahaan memperhitungkan perubahan dalam metode penyusutan sebagai: perubahan estimasi yang dipengaruhi oleh perubahan prinsip akuntansi. [7] Masalah serupa terjadi dalam membedakan antara perubahan estimasi dan koreksi kesalahan, meskipun di sini jawabannya lebih jelas. Bagaimana sebuah perusahaan? menentukan apakah itu mengabaikan informasi pada periode sebelumnya (kesalahan), atau apakah itu memperoleh informasi baru (perubahan perkiraan)? Klasifikasi yang tepat itu penting karena perlakuan akuntansi berbeda untuk koreksi kesalahan versus perubahan estimasi rekan. Aturan umumnya adalah ini: Perusahaan harus mempertimbangkan perkiraan yang cermat bahwa nanti terbukti salah sebagai perubahan estimasi. Hanya ketika sebuah perusahaan jelas commenempatkan perkiraan salah karena kurangnya keahlian atau itikad buruk harus itu conmempertimbangkan penyesuaian kesalahan. Tidak ada garis demarkasi yang jelas di sini. Perusahaan harus 5 menggunakan penilaian yang baik dalam segala situasi.



Pengungkapan Ilustrasi 22-16 menunjukkan pengungkapan perubahan estimasi masa manfaat, yang muncul dalam laporan tahunan Ampco–Pittsburgh Corporation.



  ILUSTRASI 22-16



 



Perusahaan Ampco–Pittsburgh Pengungkapan Perubahan pada Perkiraan Masa Pakai yang Bermanfaat   Catatan 11: Perubahan Estimasi Akuntansi. Korporasi merevisi estimasi masa manfaat mesin dan peralatan tertentu. Sebelumnya, semua mesin dan peralatan, baik baru saat ditempatkan di digunakan atau tidak, berada dalam satu kelas dan disusutkan selama 15 tahun. Perubahan tersebut terutama berlaku untuk aset dibeli baru saat digunakan. Kehidupan itu sekarang diperpanjang hingga 20 tahun. Perubahan ini adalah dibuat untuk lebih mencerminkan estimasi periode selama aset tersebut akan tetap digunakan. Perubahan memiliki efek mengurangi biaya penyusutan dan meningkatkan laba bersih sekitar $991.000 ($.10 per saham).



Untuk sebagian besar, perusahaan tidak perlu mengungkapkan perubahan estimasi akuntansi dibuat sebagai bagian dari operasi normal, seperti penyisihan piutang tak tertagih atau persediaan usang. cence, kecuali perubahan tersebut material. Namun, untuk perubahan estimasi yang mempengaruhi beberapa periode (seperti perubahan masa kerja aset yang dapat disusutkan), perusahaan harus mengungkapkan pengaruhnya terhadap pendapatan dari operasi yang dilanjutkan dan terkait per saham 5



Dalam mengevaluasi kewajaran, auditor harus menggunakan satu atau kombinasi dari: pendekatan. (a) Menelaah dan menguji proses yang digunakan oleh manajemen untuk mengembangkan estimasi. (b) Mengembangkan ekspektasi independen dari estimasi untuk menguatkan kewajaran dari perkiraan manajemen. (c) Meninjau peristiwa atau transaksi berikutnya yang terjadi sebelum penyelesaian pekerjaan lapangan. “Estimasi Akuntansi Audit,” Pernyataan Standar Auditing No. 57 (New York: AICPA, 1988).



Kesalahan Akuntansi 1359 jumlah periode berjalan. Ketika sebuah perusahaan memiliki perubahan estimasi yang dipengaruhi oleh perubahan prinsip akuntansi, itu harus menunjukkan mengapa metode baru lebih disukai. Di dalam Selain itu, perusahaan tunduk pada semua pedoman pengungkapan lainnya yang ditetapkan untuk perubahan dalam prinsip akuntansi.



 



PERUBAHAN ENTITAS PELAPORAN Terkadang, perusahaan membuat perubahan yang menghasilkan entitas pelaporan yang berbeda. 6 TUJUAN PEMBELAJARAN Dalam kasus seperti itu, perusahaan melaporkan perubahan tersebut dengan mengubah laporan keuangan Mengidentifikasi perubahan dalam entitas pelapor. dari semua periode sebelumnya yang disajikan. Pernyataan yang direvisi menunjukkan informasi keuangan   untuk entitas pelapor baru untuk semua periode. Contoh perubahan entitas pelapor adalah: 1. Menyajikan laporan konsolidasi menggantikan laporan masing-masing perusahaan. 2. Mengubah anak perusahaan tertentu yang merupakan kel



entitas menyajikan laporan keuangan konsolidasi. 3. Mengubah perusahaan yang termasuk dalam laporan keuangan gabungan. 4. Mengubah metode akuntansi biaya, ekuitas, atau konsolida



dan investasi. 6 Dalam hal ini, perubahan entitas pelapor bukan akibat dari: penciptaan, penghentian, pembelian, atau pelepasan anak perusahaan atau unit bisnis lainnya. Pada tahun di mana perusahaan mengubah entitas pelapor, itu harus diungkapkan dalam: laporan keuangan sifat perubahan dan alasannya. Ia juga harus melaporkan, untuk semua periode yang disajikan, pengaruh perubahan pada pendapatan sebelum pos luar biasa, laba bersih, dan laba per saham. Pengungkapan ini tidak perlu diulang dalam sublaporan keuangan periode sebelumnya. Ilustrasi 22-17 menunjukkan catatan yang mengungkapkan perubahan entitas pelapor, dari laporan tahunan Hewlett-Packard Company.



   



Perusahaan Hewlett-Packard



  Catatan: Perubahan Akuntansi dan Pelaporan (Sebagian)



ILUSTRASI 22-17



Pengungkapan Perubahan pada Entitas Pelapor



Konsolidasi Perusahaan Keuangan Hewlett-Packard. Perusahaan menerapkan pro akuntansi baru pengumuman konsolidasi. Dengan adopsi pernyataan baru ini, perusahaan mengkonsolidasikan rekening Hewlett-Packard Finance Company (HPFC), anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya sebelumnya dicatat untuk di bawah metode ekuitas, dengan orang-orang dari perusahaan. Perubahan tersebut mengakibatkan peningkatan konsolidasi aset dan kewajiban tetapi tidak memiliki pengaruh material terhadap posisi keuangan perusahaan. Sejak HPFC sebelumnya dicatat dengan metode ekuitas, perubahan tersebut tidak mempengaruhi laba bersih. Tahun-tahun sebelumnya informasi keuangan konsolidasi telah disajikan kembali untuk mencerminkan perubahan ini untuk tujuan perbandingan.



 



KESALAHAN AKUNTANSI Tidak ada bisnis, besar atau kecil, yang kebal dari kesalahan. Seperti yang dibahas dalam cerita pembuka,   7 TUJUAN PEMBELAJARAN jumlah kesalahan akuntansi yang menyebabkan penyajian kembali mulai menurun. Jelaskan akuntansi untuk koreksi Namun, tanpa pedoman akuntansi dan pengungkapan untuk pelaporan kesalahan, dari kesalahan. investor dapat dibiarkan dalam kegelapan tentang efek kesalahan.   Kesalahan tertentu, seperti kesalahan klasifikasi saldo dalam laporan keuangan, tidak signifikan bagi investor seperti kesalahan lainnya. Kesalahan yang signifikan adalah itu mengakibatkan melebih-lebihkan aset atau pendapatan, misalnya. Namun, investor harus tahu 6



Pengecualian untuk penerapan retrospektif terjadi ketika mengubah dari metode ekuitas. Kita memberikan ilustrasi yang diperluas tentang akuntansi untuk perubahan dari atau ke metode ekuitas dalam



Lampiran 22A.



1360 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan dampak potensial dari semua kesalahan. Bahkan kesalahan klasifikasi yang “tidak berbahaya” dapat mempengaruhi rasio tan. Juga, beberapa kesalahan bisa menandakan kelemahan penting dalam pengendalian internal yang dapat menyebabkan kesalahan yang lebih signifikan. Secara umum, kesalahan akuntansi meliputi jenis-jenis berikut: 1. Perubahan dari prinsip akuntansi yang tidak berlaku umum menjadi akuntansi prinsip yang dapat diterima. Alasannya adalah bahwa perusahaan salah pradikirim periode sebelumnya karena penerapan prinsip akuntansi yang tidak tepat. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dapat mengubah basis akuntansi kas (pajak penghasilan). ke basis akrual. 2. Kesalahan matematis, seperti salah menjumlahkan lembar penghitungan persediaan saat menghitung nilai persediaan. 3. Perubahan estimasi yang terjadi karena perusahaan tidak menyiapkan estimasi dengan itikad baik. Misalnya, sebuah perusahaan mungkin telah mengadopsi kebijakan yang jelas tidak realistis tingkat depresiasi. 4. Kekeliruan, seperti kegagalan untuk memperoleh atau menunda pengeluaran dan pendapatan tertentu di akhir periode. 5. Penyalahgunaan fakta, seperti kegagalan menggunakan nilai sisa dalam menghitung depresiasi dasar referensi untuk pendekatan garis lurus. 6. Pengklasifikasian biaya yang salah sebagai beban dan bukan aset, dan sebaliknya. Kesalahan akuntansi terjadi karena berbagai alasan. Ilustrasi 22-18 menunjukkan 11



ILUSTRASI 22-18



Jenis Kesalahan Akuntansi kategori utama kesalahan akuntansi yang mendorong penyajian kembali.



  Kategori Akuntansi Jenis Penyajian   Kembali Pengakuan biaya Mencatat biaya pada periode yang salah atau jumlah yang salah.   Pengakuan pendapatan Akuntansi pendapatan yang tidak tepat. Kategori ini mencakup kejadian di mana pendapatan tidak semestinya  



diakui, pendapatan dipertanyakan diakui, atau sejumlah kesalahan terkait lainnya yang menyebabkan pendapatan yang salah dilaporkan.



  Kesalahan klasifikasi Kesalahan klasifikasi item akuntansi yang signifikan pada neraca, laporan laba rugi, atau laporan



Arus kas. Ini termasuk penyajian kembali karena kesalahan klasifikasi akun jangka pendek atau jangka panjang atau yang mempengaruhi arus kas dari operasi.



  Ekuitas—Akuntansi lain yang tidak tepat untuk EPS, saham terbatas, waran, dan instrumen ekuitas lainnya.   Cadangan/Kontinjensi Kesalahan yang melibatkan piutang tak tertagih yang terkait dengan piutang, cadangan persediaan, tunjangan pajak penghasilan, dan kerugian kontinjensi.



  Aset berumur panjang Penurunan nilai aset properti, pabrik, dan peralatan; niat baik; atau item terkait lainnya.   Pajak Kesalahan yang melibatkan koreksi ketentuan pajak, perlakuan yang tidak tepat dari kewajiban pajak, dan item terkait pajak lainnya.   Ekuitas—Akuntansi komprehensif lainnya yang tidak tepat untuk transaksi ekuitas pendapatan komprehensif termasuk pos mata uang asing, pendapatan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi atas investasi tertentu dalam utang, efek ekuitas, dan derivatif.



  Persediaan Penilaian biaya persediaan, masalah kuantitas, dan penyesuaian biaya penjualan.   Ekuitas—opsi saham Akuntansi yang tidak tepat untuk opsi saham karyawan.   Lainnya Setiap pernyataan ulang yang tidak tercakup dalam kategori yang terdaftar termasuk yang terkait dengan akuntansi yang tidak tepat untuk akuisisi atau merger.



Sumber: T. Baldwin dan D. Yoo, “Restatements—Traversing Shaky Ground,” Trend Alert, Glass Lewis & Co. (2 Juni 2005), hlm. 8.



Segera setelah perusahaan menemukan kesalahan, ia harus memperbaiki kesalahan itu. Perusahaan mencatat koreksi kesalahan dari periode sebelumnya sebagai penyesuaian awal saldo laba ditahan pada periode berjalan. Koreksi semacam itu disebut prior 7 [8] penyesuaian periode. 7



Lihat Mark L. Defond dan James Jiambalvo, “Insiden dan Keadaan Akuntansi Kesalahan, "The Accounting Review (Juli 1991) untuk contoh berbagai jenis kesalahan dan mengapa kesalahan ini mungkin terjadi.



Kesalahan Akuntansi 1361 Jika menyajikan pernyataan komparatif, perusahaan harus menyatakan kembali 8 Perusahaan tidak perlu mengulangi pengungkapan dalam terpengaruh, untuk memperbaiki kesalahan. laporan keuangan periode berikutnya.



Contoh Koreksi Kesalahan Sebagai ilustrasi, pada tahun 2015 pemegang buku Selectro Company menemukan kesalahan. Pada tahun 2014, perusahaan gagal mencatat $20.000 beban penyusutan pada bangunan baru bangunan. Bangunan ini adalah satu-satunya aset yang dapat disusutkan yang dimiliki Selectro. Korlangsung memasukkan beban penyusutan dalam pengembalian pajaknya dan melaporkannya dengan benar pajak penghasilan terutang. Ilustrasi 22-19 menyajikan laporan laba rugi Selectro untuk 2014 (dimulai dengan pendapatan sebelum beban penyusutan) dengan dan tanpa kesalahan.



 



ILUSTRASI 22-19



PERUSAHAAN SELECTRO



Koreksi kesalahan



LAPORAN LABA RUGI



Perbandingan SELAMA TAHUN BERAKHIR TANGGAL 31 ECEMBER 2014 Tanpa Error With Error



  Pendapatan sebelum beban penyusutan $100,000 $100,000  Beban penyusutan 20.000 0



 



Penghasilan sebelum pajak penghasilan 80,000 100,000   Beban pajak penghasilan saat ini $32.000 $32.000 Beban pajak penghasilan tangguhan –0– 32.000 8.000 40.000



 



Laba bersih $ 48,000 $ 60,000



 



   



 



   



Ilustrasi 22-20 menunjukkan entri yang seharusnya dibuat dan dibuat Selectro untuk mencatat beban penyusutan dan pajak penghasilan.



 



 



ILUSTRASI 22-20 Entri Kesalahan Entri Perusahaan Seharusnya Membuat Entri Yang Dilakukan Perusahaan (Tanpa Kesalahan) (Dengan Kesalahan)



Beban Penyusutan 20.000 Tidak ada entri yang dibuat     untuk penyusutan Akumulasi Penyusutan —Bangunan 20.000 Beban Pajak Penghasilan 32.000 Beban Pajak Penghasilan 40.000 Utang Pajak Penghasilan 32.000 Kewajiban Pajak Tangguhan 8.000 Utang Pajak Penghasilan 32.000



Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 22-20, kesalahan penghilangan $20.000 pada tahun 2014 menghasilkan: efek berikut.



 



Efek Laporan Laba Rugi Beban penyusutan (2014) dikecilkan $20.000. Beban pajak penghasilan (2014) dilebih-lebihkan $8,000 ($20,000 3 40%). Laba bersih (2014) dilebih-lebihkan $12.000 ($20.000 2 $8.000).



Neraca Efek Akumulasi penyusutan—bangunan dikecilkan $20.000. Kewajiban pajak tangguhan dilebih-lebihkan $8,000 ($20,000 3 40%).



Untuk membuat entri koreksi yang tepat pada tahun 2015, Selectro harus mengenali bahwa datang pada tahun 2014 dilebih-lebihkan sebesar $ 12.000, Kewajiban Pajak Tangguhan dilebih-lebihkan sebesar $ 8.000, 8



Istilah penyajian kembali digunakan untuk proses merevisi laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya untuk mencerminkan koreksi kesalahan. Ini membedakan koreksi kesalahan dari perubahan dalam prinsip akuntansi. [9]



1362 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan dan Akumulasi Penyusutan—Bangunan dikecilkan sebesar $20.000. Entri untuk mengoreksi kesalahan ini pada tahun 2015 adalah sebagai berikut. Laba Ditahan 12.000 Kewajiban Pajak Tangguhan 8.000 Akumulasi Penyusutan—Bangunan 20.000



Debit ke Laba Ditahan terjadi karena laba bersih untuk tahun 2014 dilebih-lebihkan. Pendebetan Kewajiban Pajak Tangguhan dilakukan untuk menghapus akun ini, yang disebabkan oleh kesalahan. Kredit untuk Akumulasi Penyusutan—Bangunan mengurangi nilai buku bangunan dalam jumlah yang tepat. Selectro akan membuat entri jurnal yang sama untuk dicatat koreksi kesalahan tahun 2015 apakah menyiapkan periode tunggal (nonkomparatif) atau laporan keuangan komparatif.



Pernyataan Satu Periode Untuk mendemonstrasikan bagaimana menampilkan informasi ini dalam pernyataan periode tunggal, asumsikan bahwa: Selectro Company memiliki saldo laba ditahan awal pada 1 Januari 2015, dari $350.000. Perusahaan melaporkan laba bersih sebesar $400.000 pada tahun 2015. Ilustrasi 22-21 menunjukkan Laporan laba ditahan Selectro untuk tahun 2015.



ILUSTRASI 22-21



Melaporkan Kesalahan— Keuangan Satu Periode Penyataan



 



PERUSAHAAN SELECTRO PERNYATAAN R ETAINED E ARNINGS



UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR TANGGAL 31 ECEMBER 2015



 



Laba ditahan, 1 Januari, seperti yang dilaporkan $350.000 Koreksi kesalahan (penyusutan) $20.000 Dikurangi: Pengurangan pajak penghasilan yang berlaku 8.000 (12.000)



 



Laba ditahan, 1 Januari, disesuaikan 338.000 Tambahkan: Laba bersih 400.000



     



Laba ditahan, 31 Desember $738,000



Neraca tahun 2015 tidak memiliki kewajiban pajak tangguhan terkait dengan bangunan, dan Akumulasi Penyusutan—Bangunan sekarang disajikan kembali dengan jumlah yang lebih tinggi. Laporan laba rugi tidak akan terpengaruh.



Pernyataan Perbandingan Jika menyiapkan laporan keuangan komparatif, perusahaan harus melakukan penyesuaian untuk mengoreksi jumlah untuk semua akun yang terpengaruh yang dilaporkan dalam laporan untuk semua periode dilaporkan. Perusahaan harus menyatakan kembali data ke dasar yang benar untuk setiap tahun disajikan. Ini harus menunjukkan penyesuaian catch-up sebagai penyesuaian periode sebelumnya untuk laba ditahan untuk periode paling awal yang dilaporkan. Persyaratan ini pada dasarnya sama dengan pelaporan perubahan prinsip akuntansi. Misalnya, dalam kasus Selectro, kesalahan menghilangkan depresiasi $20,000 pada tahun 2014, ditemukan pada tahun 2015, mengakibatkan penyajian kembali laporan keuangan tahun 2014. Ilustrasi 22-22 menunjukkan akun-akun yang disajikan kembali oleh Selectro dalam laporan keuangan tahun 2014.



ILUSTRASI 22-22



Melaporkan Kesalahan— Keuangan Perbandingan Pernyataan



 



Dalam neraca: Akumulasi penyusutan—bangunan naik $20.000 Kewajiban pajak tangguhan turun $8.000 Laba ditahan, saldo akhir turun $12.000



Dalam laporan laba rugi: Beban penyusutan—bangunan naik $20.000 Beban pajak penghasilan turun $8.000 Laba bersih turun $12.000



Dalam laporan laba ditahan: Laba ditahan, saldo akhir (karena laba bersih yang lebih rendah untuk periode tersebut) penurunan $12.000



Kesalahan Akuntansi 1363 Selectro menyusun laporan keuangan 2015 dalam bentuk komparatif dengan: 2014 seolah-olah kesalahan itu tidak terjadi. Selain itu, Selectro harus mengungkapkan bahwa ia telah menyatakan laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya, dan menjelaskan sifat kesalahan. Selectro juga harus mengungkapkan hal berikut. 1. Pengaruh koreksi pada setiap pos laporan keuangan dan setiap per saham



jumlah yang terpengaruh untuk setiap periode lalu yang disajikan. 2. Efek kumulatif dari perubahan pada laba ditahan atau komponen lain yang sesuai komponen ekuitas atau aset bersih dalam laporan posisi keuangan, sejak awal periode paling awal yang disajikan. [10]



Ringkasan Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan Memiliki pedoman untuk melaporkan perubahan dan koreksi akuntansi telah membantu menyelesaikan beberapa masalah akuntansi yang signifikan dan sudah berlangsung lama. Namun, karena keragaman dalam f



situasi dan karakteristik item yang dihadapi dalam praktek, penggunaan profesional penghakiman adalah yang terpenting. Dalam menerapkan pedoman ini, tujuan utama Tujuannya adalah untuk melayani pengguna laporan keuangan. Mencapai tujuan ini membutuhkan akurasi, pengungkapan penuh, dan tidak adanya kesimpulan yang menyesatkan. Ilustrasi 22-23 merangkum perbedaan utama dan perlakuan yang disajikan dalam pembahasan dalam bab ini.



 



ILUSTRASI 22-23



   



Perubahan prinsip akuntansi



   



Perubahan estimasi akuntansi



Ringkasan Pedoman



untuk Perubahan Akuntansi Gunakan pendekatan retrospektif dengan: dan Kesalahan A. Mengubah laporan keuangan dari semua periode sebelumnya yang disajikan. B. Mengungkapkan pada tahun perubahan pengaruhnya terhadap laba bersih dan laba per saham untuk semua periode sebelumnya disajikan. C. Melaporkan penyesuaian ke saldo awal laba ditahan dalam laporan laba ditahan di tahun paling awal disajikan. Jika tidak praktis untuk menentukan efek periode lalu (misalnya, perubahan ke LIFO): A. Jangan mengubah pendapatan tahun-tahun sebelumnya. B. Gunakan persediaan awal pada tahun metode tersebut diadopsi sebagai persediaan tahun dasar untuk semua tahun berikutnya perhitungan LIFO. C. Ungkapkan pengaruh perubahan pada tahun berjalan, dan alasan untuk menghilangkan perhitungan efek kumulatif dan jumlah pro forma untuk tahun-tahun sebelumnya.



Gunakan pendekatan saat ini dan prospektif dengan: A. Melaporkan laporan keuangan saat ini dan masa depan dengan dasar baru. B. Menyajikan laporan keuangan periode sebelumnya seperti yang dilaporkan sebelumnya. C. Tidak membuat penyesuaian pada saldo awal periode berjalan untuk efek pada periode sebelumnya.



   



Perubahan entitas pelapor



Gunakan pendekatan retrospektif dengan: A. Penyajian kembali laporan keuangan dari semua periode sebelumnya yang disajikan. B. Mengungkapkan pada tahun perubahan pengaruhnya terhadap data laba bersih dan laba per saham untuk semua data sebelumnya periode yang disajikan.



   



Perubahan karena kesalahan



Gunakan pendekatan penyajian kembali dengan: A. Mengoreksi semua laporan periode lalu yang disajikan. B. Menyatakan kembali saldo awal laba ditahan untuk periode pertama yang disajikan ketika kesalahan efek terjadi pada periode sebelum periode pertama disajikan.



Perubahan prinsip akuntansi yang tepat hanya ketika sebuah perusahaan menunjukkan menyatakan bahwa prinsip akuntansi yang diterima secara umum yang baru diadopsi lebih disukai daripada



1364 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan yang sudah ada. Perusahaan dan akuntan menentukan preferensi atas dasar: apakah prinsip baru tersebut merupakan perbaikan dalam pelaporan keuangan, bukan pada 9 dasar dari efek pajak penghasilan saja. Tetapi tidak selalu mudah untuk menentukan peningkatan dalam pelaporan keuangan. Bagaimana apakah seseorang mengukur preferensi atau peningkatan? Pengukuran tersebut bervariasi dari perusahaan ke perusahaan. Quaker Oats Company, misalnya, berpendapat bahwa perubahan dalam prinsip akuntansi untuk penilaian persediaan LIFO "lebih cocok dengan biaya saat ini dengan" pendapatan saat ini” (lihat Ilustrasi 22-13, halaman 1356). Sebaliknya, perusahaan lain mungkin berubah dari LIFO ke FIFO karena ingin melaporkan akhir yang lebih realistis inventaris. Bagaimana Anda menentukan mana yang lebih baik dari dua argumen ini? Menghalangimenambang metode yang lebih disukai memerlukan beberapa "standar" atau "tujuan." Karena tidak standar atau tujuan universal diterima secara umum, masalah penentuan preferensi terus menjadi sulit. Awalnya, SEC mengambil posisi bahwa auditor harus menunjukkan apakah ada perubahan dalam prinsip akuntansi lebih disukai. SEC telah memodifikasi pendekatan ini, mencatat bahwa ketergantungan yang lebih besar dapat ditempatkan pada penilaian manajemen dalam menilai preferensi. Meskipun kriteria preferensi sulit untuk diterapkan, umumnya Jika pedoman telah bertindak sebagai pencegah perubahan berubah-ubah dalam prinsip10 akuntansi. aturan FASB menciptakan prinsip baru, mengekspresikan preferensi, atau menolak prinsip tertentu prinsip akuntansi, perubahan dianggap dapat diterima dengan jelas.



Apa arti angka-angka itu?



 



BISAKAH SAYA MENDAPATKAN UANG SAYA KEMBALI?



Ketika perusahaan melaporkan penyajian kembali, investor biasanya Kegiatan merugitindakan kelas telah meningkat dalam beberapa tahun terakhir, dan uang. Apa yang harus dilakukan investor jika perusahaan menyesatkan? pemukiman bisa besar. Untuk mengetahui tentang tindakan kelas, mereka dengan salah menyatakan hasil keuangannya? Bergabunglah investor dengan dapat investor online untuk lain melihat apakah mereka memenuhi syarat untuk bergabung dengan apa pun dalam gugatan class action terhadap perusahaan dan dalam beberapa tindakankasus, kelas. Di bawah ini adalah beberapa contoh terbaru. auditor. Jumlah Penyelesaian Perusahaan Hubungi untuk Klaim



 Samsung $1 miliar   www.lawyersandsettlements.com  



Merck $950 juta www.lawyersandsettlements.com Wal-Mart $13,5 juta www.lawyersandsettlements.com



Jumlah yang dilaporkan sebelum biaya pengacara, yang dapat investasi. Dengan demikian, investor dapat memperoleh kembali sebagian uangnya berkisar antara 15 sampai 30 persen dari total. Juga, investor mungkin mereka kalah karena pernyataan ulang, tetapi mereka harus siap untuk berutang pajak jika penyelesaian menghasilkan keuntungan modal membayar atas pengacara dan pemerintah pertama. Sumber: Diadaptasi dari C. Coolidge, “Lost and Found,” Forbes (1 Oktober 2001), hlm. 124–125; data dari www.lawyersandsettlements.com pada 13/11/12.



9



Perubahan prinsip akuntansi, perubahan entitas pelapor (jenis khusus perubahan prinsip akuntansi), dan koreksi kesalahan memerlukan paragraf penjelasan dalam laporan auditor yang membahas kurangnya konsistensi dari satu periode ke periode berikutnya. Perubahan akunestimasi tidak mempengaruhi opini auditor relatif terhadap konsistensi. Namun, jika perubahan dalam estimasi memiliki dampak material terhadap laporan keuangan, pengungkapan mungkin masih diperlukan. Koreksi kesalahan yang tidak melibatkan perubahan prinsip akuntansi tidak memerlukan pengungkapan relatif terhadap konsistensi. 10



Jika manajemen belum memberikan pembenaran yang wajar untuk perubahan prinsip akuntansi, auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian. Atau, jika efek perubahannya cukup material, auditor harus menyatakan pendapat tidak wajar atas laporan keuangan. “Laporan pada Laporan Keuangan yang Diaudit,” Pernyataan Standar Auditing No. 58 (New York: AICPA, 1988).



Kesalahan Akuntansi 1365



Motivasi Perubahan Metode Akuntansi Sulit untuk menentukan standar akuntansi mana yang memiliki kon  8 TUJUAN PEMBELAJARAN dukungan konseptual, komplikasi lain membuat proses menjadi lebih kompleks. Ini Identifikasi motif ekonomi untuk berubah komplikasi berasal dari fakta bahwa manajer memiliki kepentingan dalam bagaimana keuangan metode akuntansi. laporan keuangan membuat perusahaan terlihat. Mereka secara alami ingin menunjukkan keuangan mereka.   kinerja sosial dalam cahaya terbaik. Gambaran laba yang menguntungkan dapat mempengaruhi investor, dan posisi likuiditas yang kuat dapat mempengaruhi kreditur. Gambar keuntungan yang terlalu menguntungkan, namun, dapat memberikan amunisi kepada negosiator serikat pekerja dan regulator pemerintah selama pembicaraan tawar-menawar. Oleh karena itu, manajer mungkin memiliki berbagai motif untuk pelaporan angka pendapatan. Penelitian telah memberikan wawasan tambahan tentang mengapa perusahaan mungkin lebih memilih metode akuntansi. 11 Beberapa alasan tersebut adalah sebagai berikut. 1. Biaya politik. Ketika perusahaan menjadi lebih besar dan lebih terlihat secara politis, politisi



dan regulator mencurahkan lebih banyak perhatian kepada mereka. Semakin besar perusahaan, semakin besar kemungkinannya tunduk pada peraturan seperti antimonopoli, dan semakin besar kemungkinannya untuk menjadi diharuskan membayar pajak yang lebih tinggi. Oleh karena itu, perusahaan yang terlihat secara politik dapat berusaha melaporkan angka pendapatan rendah, untuk menghindari pengawasan regulator. Tambahan, konstituen lain, seperti serikat pekerja, mungkin kurang bersedia untuk meminta upah meningkat jika pendapatan yang dilaporkan rendah. Para peneliti telah menemukan bahwa semakin besar pany, semakin besar kemungkinan untuk mengadopsi pendekatan penurunan pendapatan dalam memilih metode akuntansi. 2. Struktur modal. Sejumlah studi telah menunjukkan bahwa struktur modal perusahaan dapat mempengaruhi pemilihan metode akuntansi. Misalnya, sebuah komperusahaan dengan rasio utang terhadap ekuitas yang tinggi lebih mungkin dibatasi oleh kewajiban utang. semut. Perjanjian utang dapat menunjukkan bahwa perusahaan tidak dapat membayar dividen jika: laba ditahan jatuh di bawah tingkat tertentu. Akibatnya, perusahaan seperti itu lebih cenderung memilih metode akuntansi yang akan meningkatkan laba bersih. 3. Pembayaran bonus. Studi telah menemukan bahwa jika rencana kompensasi mengikat manajer pembayaran bonus ke pendapatan, manajemen akan memilih metode akuntansi yang mize pembayaran bonus mereka. 4. Penghasilan lancar. Peningkatan pendapatan yang substansial menarik perhatian politisi, regulator, dan pesaing. Selain itu, peningkatan pendapatan yang besar sulit untuk capai di tahun-tahun berikutnya. Selanjutnya, rencana kompensasi eksekutif akan menggunakan ini angka yang lebih tinggi sebagai dasar dan menyulitkan manajer untuk mendapatkan bonus di tahun-tahun berikutnya. Sebaliknya, investor dan pesaing mungkin melihat penurunan besar laba sebagai sinyal bahwa perusahaan dalam kesulitan keuangan. Juga, substansial penurunan pendapatan menimbulkan kekhawatiran di pihak pemegang saham, pemberi pinjaman, dan lainnya pihak yang berkepentingan tentang kompetensi manajemen. Untuk semua alasan ini, comperusahaan memiliki insentif untuk "mengelola" atau "memuluskan" pendapatan. Secara umum, pengelolaanment cenderung percaya bahwa pertumbuhan 10 persen yang stabil per tahun jauh lebih baik daripada 12berikutnya. Dengan kata lain, orangPertumbuhan 30 persen satu tahun dan penurunan 10 persen orang tua biasanya lebih menyukai laporan pendapatan yang meningkat secara bertahap dan terkadang berubah metode akuntansi untuk memastikan hasil seperti itu. 11 Lihat Ross L. Watts dan Jerold L. Zimmerman, “Teori Akuntansi Positif: Sepuluh Tahun Perspektif, "The Accounting Review (Januari 1990) untuk review yang sangat baik dari temuan penelitian terkait dengan insentif manajemen dalam memilih metode akuntansi. 12 O. Douglas Moses, “Perataan Laba dan Insentif: Tes Empiris Menggunakan Akuntansi Perubahan, "The Accounting Review (April 1987). Temuan memberikan bukti bahwa pendapatan smoothing dikaitkan dengan ukuran perusahaan, keberadaan rencana bonus, dan divergensi pendapatan aktual dari ekspektasi.



1366 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan



       



 



 



 



Manajemen memberikan perhatian yang cermat pada akuntansi yang mengikutinya dan sering berubah metode akuntansi, bukan untuk alasan konseptual, tetapi untuk alasan ekonomi. Seperti yang ditunjukkan sepanjang buku teks ini, argumen seperti itu kemudian dikenal sebagai konsekuensi ekonomi. mengurutkan argumen. Argumen ini fokus pada dampak yang seharusnya dari akuntansi metode tentang perilaku investor, kreditur, pesaing, pemerintah, atau manajer 13 dari perusahaan pelapor itu sendiri. Untuk mengatasi tekanan ini, pembuat standar seperti FASB telah menyatakan, Konsep yang Mendasari sebagai bagian dari kerangka konseptual mereka, bahwa mereka akan menilai manfaat dari pro Netralitas merupakan elemen penting mengajukan standar dari posisi netral. Artinya, mereka mengevaluasi suaraness standar atas dasar kesehatan konseptual, bukan atas dasar representasi yang setia. kemungkinan dampak pada perilaku. Bukan tempat FASB untuk memilih standar sesuai dengan jenis perilaku yang ingin dipromosikan dan jenis yang ingin dihinda



efek mempengaruhi perilaku. Namun pembenaran mereka harus konseptual, dan bukan dilihat dari dampak ekonominya.



 



ANALISIS KESALAHAN Di bagian ini, kami menunjukkan beberapa jenis kesalahan akuntansi tambahan. Perusahaan umumnya tidak mengoreksi kesalahan yang tidak memiliki efek signifikan pada Menganalisis efek kesalahan. penyajian laporan keuangan. Misalnya, haruskah sebuah perusahaan dengan total gaji tahunan $1.750.000 dan laba bersih $940.000 mengoreksi laporan keuangannya jika ternyata gagal mencatat upah yang masih harus dibayar sebesar $5.000? Tidak—itu tidak akan mempertimbangkan kesalahan ini signifikan atau material. Jelas, mendefinisikan materialitas itu sulit, dan manajer dan auditor harus menggunakan pengalaman dan penilaian untuk menentukan apakah penyesuaian diperlukan untuk suatu kesalahan. Kami menganggap semua kesalahan yang dibahas di bagian ini adalah material dan memerlukan penyesuaian. (Juga, kami mengabaikan semua efek pajak di bagian ini.) Perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan dalam analisis kesalahan: 1. Jenis kesalahan apa yang terlibat? 2. Entri apa yang diperlukan untuk mengoreksi kesalahan



  TUJUAN PEMBELAJARAN 9  



Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, perusahaan memperlakukan kesalahan sebagai penyesuaian dan pelaporan periode sebelumnya mereka pada tahun berjalan sebagai penyesuaian saldo awal Laba Ditahan. Jika sebuah perusahaan menyajikan pernyataan komparatif, itu menyatakan kembali pernyataan yang terpengaruh sebelumnya untuk mengoreksi kesalahan.



K



l h



N



Kesalahan Neraca



Kesalahan neraca hanya mempengaruhi penyajian aset, kewajiban, atau pemegang saham. akun ekuitas. Contohnya adalah klasifikasi piutang jangka pendek sebagai bagian dari bagian investasi, klasifikasi wesel bayar sebagai utang usaha, dan klasifikasi aktiva tetap sebagai persediaan. Ketika kesalahan ditemukan, perusahaan mereklasifikasi item ke posisi yang tepat. tion. Jika perusahaan menyiapkan laporan komparatif yang menyertakan tahun kesalahan, harus benar menyatakan kembali neraca untuk tahun kesalahan. 13



Pelobi menggunakan argumen konsekuensi ekonomi — dan ada banyak di antaranya — untuk menempatkan tekanan pada pembuat standar. Kita telah melihat contoh argumen ini dalam minyak dan gas industri tentang upaya yang berhasil versus biaya penuh di bidang teknologi, dengan masalah pengeluaran wajib biaya penelitian dan pengembangan serta opsi saham.



Analisis Kesalahan 1367



Kesalahan Laporan Laba Rugi Kesalahan laporan laba rugi melibatkan klasifikasi pendapatan atau beban yang tidak tepat. Contohnya termasuk mencatat pendapatan bunga sebagai bagian dari penjualan, pembelian sebagai piutang tak tertagih beban, dan beban penyusutan sebagai beban bunga. Sebuah klasifikasi laporan laba rugikesalahan tion tidak berpengaruh pada neraca dan tidak berpengaruh pada laba bersih . Perusahaan harus membuat entri reklasifikasi ketika menemukan kesalahan, jika: membuat penemuan pada tahun yang sama di mana kesalahan terjadi. Jika kesalahan terjadi di periode sebelumnya, perusahaan tidak perlu membuat ayat jurnal reklasifikasi pada tanggal penemuan karena akun untuk tahun berjalan dinyatakan dengan benar. (Ingat bahwa perusahaan telah menutup akun laporan laba rugi dari periode sebelumnya ke saldo laba.) Jika perusahaan menyiapkan laporan komparatif yang menyertakan tahun kesalahan, itu menyatakan kembali laporan laba rugi untuk tahun kesalahan.



Neraca dan Laporan Laba Rugi Kesalahan Jenis kesalahan ketiga melibatkan neraca dan laporan laba rugi. Untuk mantancukup, asumsikan bahwa pemegang buku mengabaikan upah yang masih harus dibayar pada akhir periode akuntansi. Efek dari kesalahan ini adalah untuk mengecilkan biaya, mengecilkan kewajiban ikatan, dan melebih-lebihkan laba bersih untuk periode waktu itu. Jenis kesalahan ini mempengaruhi kedua neraca dan laporan laba rugi. Kami mengklasifikasikan jenis kesalahan ini dalam salah satu dari dua cara-penyeimbang atau non-penyeimbang. Kesalahan penyeimbang adalah kesalahan yang akan diimbangi atau dikoreksi selama dua periode. Misalnya, kegagalan untuk mencatat upah yang masih harus dibayar adalah kesalahan penyeimbang karena selama periode dua tahun kesalahan tidak akan ada lagi. Dengan kata lain, kegagalan untuk mencatat upah yang masih harus dibayar pada periode sebelumnya berarti: (1) pendapatan bersih untuk periode pertama dilebih-lebihkan, (2) hutang upah yang masih harus dibayar (kewajiban) dikecilkan, dan (3) upah biaya diremehkan. Pada periode berikutnya, laba bersih dikecilkan, upah yang masih harus dibayar hutang (kewajiban) dinyatakan dengan benar, dan beban upah dilebih-lebihkan. Untuk keduanya gabungan tahun: (1) pendapatan bersih benar, (2) beban upah benar, dan (3) masih harus dibayar upah yang harus dibayar pada akhir tahun kedua adalah benar. Kebanyakan kesalahan dalam akuntansi itu mempengaruhi baik neraca dan laporan laba rugi adalah kesalahan penyeimbang. Kesalahan noncounterbalancing adalah kesalahan yang tidak diimbangi dalam akuntansi berikutnya Titik. Contohnya adalah kegagalan untuk mengkapitalisasi peralatan yang memiliki masa manfaat lima tahun. Jika kita membebankan aset ini segera, pengeluaran akan dilebih-lebihkan pada awalnya periode tetapi dikecilkan dalam empat periode berikutnya. Pada akhir periode kedua, efek kesalahan tidak sepenuhnya diimbangi. Laba bersih benar secara agregat hanya di akhir lima tahun karena aset tersebut disusutkan penuh pada saat ini. Dengan demikian, noncounterbalkesalahan ancing adalah kesalahan yang membutuhkan waktu lebih dari dua periode untuk memperbaiki diri. Hanya dalam kasus yang jarang terjadi kesalahan tidak pernah dibalik. Contohnya adalah jika comawalnya biaya tanah. Karena tanah tidak dapat disusutkan, secara teoritis kesalahannya adalah tidak pernah dikompensasikan, kecuali tanah itu dijual.



Kesalahan Penyeimbang Kami mengilustrasikan jenis kesalahan penyeimbang yang biasa pada halaman berikut. Di dalam mempelajari ilustrasi ini, ingatlah beberapa poin. Pertama, tentukan apakah perusahaan telah menutup pembukuan untuk periode di mana: ditemukan kesalahan: 1. Jika perusahaan telah menutup pembukuan pada tahun berjalan: (a) Jika kesalahan sudah diimbangi, entri tidak diperlukan. (b) Jika kesalahan belum diimbangi, buatlah entri untuk menyesuaikan saldo sekarang laba ditahan.



1368 Bab 22 Analisis Perubahan dan Kesalahan Akuntansi 2. Jika perusahaan belum menutup pembukuan pada tahun berjalan:



(a) Jika kesalahan sudah diimbangi, buat entri untuk memperbaiki kesalahan dalam periode berjalan dan untuk menyesuaikan saldo awal Laba Ditahan. (b) Jika kesalahan belum diimbangi, buat entri untuk menyesuaikan awal saldo Laba Ditahan. Kedua, jika perusahaan menyajikan laporan komparatif, ia harus menyatakan kembali jumlahnya untuk tujuan perbandingan. Penyajian kembali diperlukan bahkan jika jurnal koreksi tidak diperlukan. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Sanford's Cement Co. gagal memperoleh pendapatan pada tahun 2012 ketika memenuhi kewajiban kinerjanya, tetapi mencatat pendapatan pada tahun 2013 ketika itu menerima pembayaran. Perusahaan menemukan kesalahan pada tahun 2015. Tidak perlu membuat entri untuk mengoreksi kesalahan ini karena efeknya telah diimbangi oleh waktu Sanford menemukan kesalahan pada tahun 2015. Namun, jika Sanford menyajikan perbandingan laporan keuangan untuk tahun 2012 sampai dengan tahun 2015, harus menyajikan kembali akun-akun tersebut dan terkait jumlah untuk tahun 2012 dan 2013 untuk tujuan pelaporan keuangan. Bagian berikut menunjukkan akuntansi untuk jenis counterkesalahan keseimbangan. Kegagalan Mencatat Upah yang Masih Harus Dibayar. Pada tanggal 31 Desember 2014, Hurley Enterprises tidak memperoleh upah sebesar $1.500. Entri pada tahun 2015 untuk memperbaiki kesalahan ini, dengan asumsi



Hurley belum menutup buku untuk tahun 2015, adalah:



Laba Ditahan 1.500 Gaji dan Beban Upah 1.500



Alasan untuk entri ini adalah sebagai berikut. (1) Ketika Hurley membayar 2014 yang masih harus dibayar upah pada tahun 2015, itu membuat debet tambahan sebesar $1.500 untuk Gaji dan Upah 2015 Pengeluaran. (2) Beban Gaji dan Upah—2015 dilebih-lebihkan sebesar $1.500. (3) Karena perusahaan tidak mencatat upah yang masih harus dibayar tahun 2014 sebagai Gaji dan Beban Upah tahun 2014, laba bersih untuk tahun 2014 dilebih-lebihkan sebesar $1.500. (4) Karena laba bersih 2014 dilebih-lebihkan sebesar $1.500, akun Laba Ditahan dilebih-lebihkan sebesar $1.500 (karena laba bersih ditutup ke Laba Ditahan). Jika Hurley telah menutup buku untuk tahun 2015, itu tidak membuat entri karena kesalahannya adalah seimbang. Kegagalan Mencatat Biaya Prabayar. Pada Januari 2014, Hurley Enterprises membeli polis asuransi dua tahun seharga $1.000. Itu mendebit Beban Asuransi, dan dikreditkan Uang tunai. Perusahaan tidak membuat jurnal penyesuaian pada akhir tahun 2014. Entri pada 31 Desember 2015, untuk memperbaiki kesalahan ini, dengan asumsi Hurley belum menutup buku untuk tahun 2015, adalah: Beban Asuransi 500 Laba Ditahan 500



Jika Hurley telah menutup buku untuk tahun 2015, itu tidak membuat entri karena kesalahannya adalah seimbang. Meremehkan Pendapatan Diterima Dimuka. Pada tanggal 31 Desember 2014, Hurley Enterprises menerima $50.000 sebagai pembayaran di muka untuk menyewa ruang kantor tertentu untuk tahun berikutnya. Pada saat itu penerimaan pembayaran sewa, perusahaan mencatat debit ke Kas dan kredit ke Rent Pendapatan. Itu tidak membuat jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2014. Jurnal pada tanggal 31 Desember 2015, untuk mengoreksi kesalahan ini, dengan asumsi bahwa Hurley belum menutup buku untuk tahun 2015, adalah: Laba Ditahan 50.000 Pendapatan Sewa 50.000



Analisis Kesalahan 1369 Jika Hurley telah menutup buku untuk tahun 2015, itu tidak membuat entri karena kesalahannya adalah seimbang. Lebih saji Pendapatan yang Masih Harus Dibayar. Pada tanggal 31 Desember 2014, Hurley Enterprises memperoleh sebagai pendapatan bunga $8.000 yang diterapkan pada tahun 2015. Pada tanggal tersebut, perusahaan mencatat debit ke Piutang Bunga dan kredit ke Pendapatan Bunga. Entri pada 31 Desember, 2015, untuk mengoreksi kesalahan ini, dengan asumsi bahwa Hurley belum menutup buku untuk tahun 2015, adalah: Laba Ditahan 8,000 Pendapatan Bunga 8,000



Jika Hurley telah menutup buku untuk tahun 2015, itu tidak membuat entri karena kesalahannya adalah seimbang. Pernyataan Pembelian yang berlebihan. Akuntan Hurley mencatat pembelian barang dagangan sebesar $9,000 pada tahun 2014 yang diterapkan pada tahun 2015. Persediaan fisik untuk tahun 2014 adalah benar dinyatakan. Perusahaan menggunakan metode persediaan periodik. Entri pada 31 Desember, 2015, untuk mengoreksi kesalahan ini, dengan asumsi bahwa Harley belum menutup pembukuan untuk 2015, adalah: Pembelian 9.000 Laba Ditahan 9.000



Jika Hurley telah menutup buku untuk tahun 2015, itu tidak membuat entri karena kesalahannya adalah seimbang.



Kesalahan Noncounterbalancing Entri untuk kesalahan noncounterbalancing lebih kompleks. Perusahaan harus membuat mengoreksi entri, bahkan jika mereka telah menutup buku. Kegagalan Mencatat Penyusutan. Asumsikan bahwa pada 1 Januari 2014, Hurley Enterprises membeli mesin seharga $10.000 yang memiliki taksiran masa manfaat lima tahun. akcountant salah membebankan biaya mesin ini pada tahun 2014, tetapi menemukan kesalahan pada tahun 2015. Jika kami berasumsi bahwa Hurley menggunakan depresiasi garis lurus pada aset ini, entri pada Desember ber 31, 2015, untuk memperbaiki kesalahan ini, mengingat Hurley belum menutup pembukuan, adalah: Peralatan 10.000 Beban Penyusutan 2.000 Laba Ditahan 8.000* Akumulasi Penyusutan—Peralatan (20% 3 $10.000 3 2) 4.000



*Perhitungan: Laba Ditahan Melebih-lebihkan beban pada tahun 2014 $10.000 Penyusutan yang wajar untuk tahun 2014 (20% 3 $10.000) (2.000) Laba ditahan lebih rendah pada tanggal 31 Desember 2014 $ 8.000



    Jika Hurley telah menutup buku untuk tahun 2015, entrinya adalah: Peralatan 10.000 Laba Ditahan 6.000* Akumulasi Penyusutan—Peralatan 4.000



*Perhitungan: Laba Ditahan Laba ditahan dikecilkan per 31 Desember 2014 $ 8.000 Penyusutan yang tepat untuk tahun 2015 (20% 3 $10.000) (2.000) Laba ditahan dikecilkan per 31 Desember 2015 $ 6.000



   



Kegagalan Menyesuaikan Hutang Buruk. Perusahaan terkadang menggunakan metode charge-off tertentu dalam akuntansi untuk beban piutang tak tertagih ketika persentase penjualan lebih tepat. Mereka kemudian membuat penyesuaian untuk mengubah dari penghapusan khusus ke beberapa jenis izin. metode ance. Misalnya, asumsikan bahwa Hurley Enterprises telah mengakui piutang tak tertagih beban ketika memiliki hutang tak tertagih berikut.



1370 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan 2014 2015



Dari penjualan 2014 $550   $690



 



Dari 2015 penjualan 700



$



$



Hurley memperkirakan bahwa ia akan mengenakan biaya tambahan $1.400 pada tahun 2016, di mana $300 adalah berlaku untuk penjualan tahun 2014 dan $1.100 untuk penjualan tahun 2015. Entri pada 31 Desember 2015, dengan asumsi bahwa Hurley belum menutup buku untuk tahun 2015 , adalah: Beban Piutang Tak Tertagih 410 Laba Ditahan 990 Penyisihan Piutang Diragukan 1.400 Penyisihan piutang ragu-ragu: Tambahan $300 untuk penjualan tahun 2014 dan $1.100 untuk penjualan tahun 2015. Piutang macet dan saldo laba ditahan: 2014 2015 Hutang macet dibebankan sebesar $1,240* $700    Tambahan piutang tak tertagih diantisipasi pada tahun 2016 300 1.100 Beban piutang tak tertagih yang tepat 1.540 1.800   Tagihan saat ini dibuat untuk setiap periode (550) (1.390)



   



Penyesuaian utang buruk $ 990 $ 410 *$550 1 $690 5 $1,240



     



Jika Hurley telah menutup buku untuk tahun 2015 , entrinya adalah: Laba Ditahan 1.400 Penyisihan Piutang Diragukan 1.400



Contoh Komprehensif: Banyak Kesalahan Dalam beberapa keadaan, kombinasi kesalahan terjadi. Oleh karena itu perusahaan mempersiapkan lembar kerja untuk memudahkan analisis. Masalah berikut menunjukkan penggunaan lembar kerja. Mekanisme persiapannya harus jelas dari solusinya format. Laporan laba rugi Hudson Company untuk tahun-tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013, 2014, dan 2015, menunjukkan laba bersih berikut. 2013 $17.400 2014 20.200 2015 11.300



Pemeriksaan catatan akuntansi untuk tahun-tahun ini menunjukkan bahwa Hudson Perusahaan melakukan beberapa kesalahan dalam mencapai jumlah laba bersih yang dilaporkan: 1. Perusahaan secara konsisten menghilangkan dari catatan upah yang d



tidak dibayar pada tanggal 31 Desember. Jumlah yang dihilangkan adalah: 31 Desember 2013 $1.000 31 Desember 2014 $1.400



31 Desember 2015 $1.600 Ketika dibayarkan pada tahun setelah pendapatannya, Hudson mencatat jumlah ini sebagai biaya. 2. Perusahaan melebih-lebihkan persediaan barang dagangan pada tanggal 31 Desember 2013, sebesar $1.900 sebagai akibat kesalahan yang dibuat pada pondasi dan perpanjangan pada lembar persediaan. 3. Pada tanggal 31 Desember 2014, Hudson membebankan asuransi dibayar d 2015. 4. Perusahaan tidak melakukan pencatatan pada tanggal 31 Desember 2014, piutang bunga sebesar dari $240. 5. Pada tanggal 2 Januari 2014, Hudson menjual peralatan seharga $1.800 seharga $3.900. Pada tanggal penjualan, peralatan tersebut telah mengakumulasi penyusutan sebesar $2.400. NS



Analisis Kesalahan 1371 perusahaan mencatat kas yang diterima sebagai Miscellaneous Income di tahun 2014. Selain itu, perusahaan terus mencatat penyusutan untuk peralatan ini di tahun 2014 dan 2015 dengan tarif 10 persen dari biaya. Langkah pertama dalam mempersiapkan lembar kerja adalah menyiapkan jadwal yang menunjukkan koreksi jumlah laba bersih untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2013, 2014, dan 2015. Setiap koreksi dari jumlah yang awalnya dilaporkan diberi label dengan jelas. Langkah selanjutnya adalah ILUSTRASI 22-24 menunjukkan akun-akun neraca yang terpengaruh per 31 Desember 2015. Ilustrasi 22-24 Lembar kerja untuk dikoreksi menunjukkan lembar kerja lengkap untuk Hudson Company. Pendapatan dan Saldo Kesalahan Lembar



Rumus Data Tinjauan Lihat Tata Letak Halaman Sisipkan



 



             Rumah     P18           1  2  3  4



PERUSAHAAN HUDSON.xls PERUSAHAAN HUDSON.xls



  



 



 



 5  6  7  8  9



fx



A



   



Laba bersih seperti yang dilaporkan Gaji belum dibayar, 31/12/13



 



 



     



2013



Analisis Lembar Kerja Perubahan dalam Laba Bersih



 



 



   



 



(1.000)



1.000



  14



Overcharge dari depresiasi pada, 2014



  15



Overcharge dari depresiasi pada, 2015



  16



Laba bersih terkoreksi



(1.900)



1.900



Asuransi dibayar di muka, 31/12/14 Piutang bunga, 31/12/14



 



   



Biaya



Pengaturan



 



Gaji dan Hutang Upah



–0–



1.200



(1.200)



–0–



240



(240)



–0– Akumulasi Penyusutan—Peralatan



$2.400 390 390



$14.500



390 390



Peralatan Akumulasi Penyusutan—Peralatan Akumulasi Penyusutan—Peralatan



$22.030 $10.050 $46.580



$ 3.900 1.500



 



300



     



 



–0–



390 390



 



Dikurangi: Hasil dari penjualan



Koreksi Neraca pada pada 31 Desember 2015



3.900



2.400



Dikurangi: Akumulasi depresiasi?



Pendapatan dilaporkan



 



(1.600) $1.600



(1.500) (1.500)



 



Keuntungan dijual



1.400 (1.600)



Melebih-lebihkan inventaris, 31/12/13



Nilai buku



–0–



(1.400)



 



 



2014 2015 Total Debit Rekening Kredit



$17.400 $20.200 $11.300 $48.900



Gaji belum dibayar, 31/12/15



A



 



Lembar Kerja untuk Mengoreksi Pendapatan dan Kesalahan Neraca



Gaji belum dibayar, 31/12/14



Koreksi untuk entri yang dibuat atas A penjualan peralatan, 1/2/14



EFGHBCD  



 



PERUSAHAAN HUDSON



  10   11   12   13



  17   18   19   20   21   22   23    



 



1.800 (1.800) $(1.500)



     



Dengan asumsi bahwa Perusahaan Hudson belum menutup pembukuan , koreksi entri pada 31 Desember 2015, adalah: Laba Ditahan 1.400 Gaji dan Beban Upah 1.400 (Untuk mengoreksi pembebanan yang tidak tepat ke Beban Gaji dan Upah Tahun 2015)



Beban Gaji dan Upah 1.600 Gaji dan Utang Upah 1.600 (Untuk mencatat beban upah layak untuk tahun 2015)



1372 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan Beban Asuransi 1,200 Laba Ditahan 1,200 (Untuk mencatat beban asuransi yang tepat untuk tahun 2015)



Pendapatan Bunga 240 Laba Ditahan 240 (Untuk mengoreksi kredit yang tidak tepat ke Pendapatan Bunga tahun 2015)



Laba Ditahan 1.500 Akumulasi Penyusutan—Peralatan 2.400 Peralatan 3.900 (Untuk mencatat penghapusan peralatan pada tahun 2014 dan penyesuaian Laba Ditahan)



Akumulasi Penyusutan—Peralatan 780 Beban Penyusutan 390 Laba Ditahan 390 (Untuk mengoreksi pembebanan yang tidak tepat untuk beban penyusutan pada tahun 2014 dan 2015)



Jika Hudson Company telah menutup pembukuan untuk tahun 2015, jurnal koreksinya adalah: Laba Ditahan 1.600 Gaji dan Hutang Upah 1.600 (Untuk mencatat beban upah yang layak untuk tahun 2015)



Laba Ditahan 1.500 Akumulasi Penyusutan—Peralatan 2.400 Peralatan 3.900 (Untuk mencatat penghapusan peralatan pada tahun 2014 dan penyesuaian Laba Ditahan)



Akumulasi Penyusutan—Peralatan 780 Saldo Laba 780 (Untuk mengoreksi pembebanan yang tidak tepat untuk beban penyusutan pada tahun 2014 dan 2015)



Apa arti angka-angka itu?



 



JAGA LAPORAN KEUANGAN!



Penyajian kembali terkadang terjadi karena penipuan keuangan.aktiva. Penipuan keuangan membuat sekitar 8 persen dari penipuan Penipuan keuangan melibatkan salah saji yang disengaja atau dalam studi terbaru tentang penipuan kerja tetapi menyebabkan median penghilangan informasi material dalam organisasi kerugian lebih dari $1 juta pada tahun 2012 ($4 juta pada tahun 2010)—oleh laporan keuangan. Metode umum penipuan keuangan kategori penipuan yang paling mahal. Bagan berikut manipulasi termasuk pencatatan pendapatan fiktif, penyembunyian membandingkan jumlah kerugian untuk 2012 versus 2010 untuk keuangan kewajiban atau pengeluaran, dan inflasi yang dilaporkan secara penipuan artifisial pernyataan, korupsi, dan penyalahgunaan aset.



 



j



Penipuan Peker aan menurut



    Pernyataan Penipuan     Korupsi   Aset   Penyalahgunaan  



 



Keuangan



D kamu A R F F Hai e P kamu T



 



 



Kategori — Kerugian Median $4,100,000



 



 



$1.000.000



   



2010 2012



$250.000 $250.000



$135.000



$120,000



$0 $1.000.000 $2.000.000 $3.000.000 $4.000.000 $5.000.000



Kerugian rata-rata



Analisis Kesalahan 1373 Sementara tren jumlah dolar kerugian sedang terjadi penipuan telah meningkat dengan peraturan yang memberikan whistlearah yang benar, penelitian lain menunjukkan bahwa jumlah perlindungan blower (yaitu, kejadian penipuan tidak meningkat laporan penipuan di 1.400 perusahaan di "Perusahaan Triwulanan" sebanyak pelaporan penipuan), perusahaan harus Indeks Penipuan” sedang meningkat—dengan 2.348 penipuan yang meningkatkan dilaporkanupaya di mereka untuk melindungi pernyataan mereka dari kuartal ke-2 tahun 2005 menjadi lebih dari 7.800 pada kuartal ke-2 dampak negatif penipuan. 2012. Meskipun ada beberapa perdebatan tentang apakah pelaporan Sumber: Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse, 2012 Global Fraud Study , Association of Certified Fraud Examiners (2012), p. 11; dan C. McDonald, "Laporan Penipuan Mendaki Masih Lebih Tinggi," CFO.com (26 September 2012).



Penyusunan Laporan Keuangan dengan Koreksi Kesalahan Sampai saat ini, diskusi kita tentang analisis kesalahan telah difokuskan pada identifikasi jenis kesalahan terlibat dan memperhitungkan koreksinya dalam catatan. Kami telah mencatat bahwa perusahaan harus menyajikan koreksi kesalahan pada laporan keuangan komparatif. Contoh berikut mengilustrasikan bagaimana sebuah perusahaan akan menyajikan kembali laporan keuangan tahun tertentu laporan keuangan, mengingat banyak kesalahan yang berbeda. Dick & Wally's Outlet adalah gerai ritel kecil di kota Holiday. Kurang pengalamanDalam akuntansi, perusahaan tidak menyimpan catatan yang memadai, dan banyak kesalahan terjadi dalam pencatatan informasi akuntansi. 1. Pembukuan secara tidak sengaja gagal mencatat penerimaan kas sebesar $1.000 atas penjualan



barang dagangan pada tahun 2015. 2. Beban upah yang masih harus dibayar pada akhir tahun 2014 adalah $2.500; pada akhir tahun 2015, $3.200. Perusahaan tidak memperoleh upah; semua upah dibebankan ke Administrasi



Pengeluaran. 3. Perusahaan belum membentuk penyisihan piutang tak tertagih. Dick dan Wally memutuskan untuk mengatur penyisihan seperti itu untuk perkiraan kemungkinan kerugian, per 31 Desember 2015, untuk akun 2014 sebesar $700, dan untuk akun 2015 sebesar $1.500. Mereka juga memutuskan untuk memperbaiki tuduhan terhadap setiap tahun sehingga menunjukkan kerugian (aktual dan estimasi) yang berkaitan dengan penjualan tahun itu. Perusahaan telah menulis off account ke beban piutang tak tertagih (beban penjualan) sebagai berikut. Tahun 2014 Tahun 2015



2014 akun $400 $2,000  



 



2015 akun 1.600 4. Asuransi dibayar di muka yang tidak dicatat pada akhir tahun 2014 adalah $600, dan pada akhir tahun 2015, $400. Semua asuransi dibebankan ke Beban Administrasi. 5. Hutang usaha sebesar $6.000 seharusnya merupakan wesel bayar. 6. Selama tahun 2014, perusahaan menjual aset seharga $7.



nilai $4.000. Pada saat penjualan, Kas didebet dan Pendapatan Lain-lain dikreditkan sebesar $7.000. 7. Sebagai akibat dari transaksi terakhir, perusahaan melebih-lebihkan beban penyusutan (dan biaya administrasi) pada tahun 2014 sebesar $800 dan pada tahun 2015 sebesar $1.200. Ilustrasi 22-25 (halaman 1374) menyajikan lembar kerja yang dimulai dengan yang tidak disesuaikan neraca saldo dari Dick & Wally's Outlet. Anda dapat menentukan entri koreksi dan berpengaruh pada laporan keuangan dengan memeriksa lembar kerja.



1374 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan



 



OUTLET DICK & WALLY.xls OUTLET DICK & WALLY.xls         Rumus Data Tinjauan Lihat Tata Letak Halaman Sisipkan        Rumah fx    P18       A                 FGHBCDEIJ             12 DICK & WALLY'S OUTLET  3 Analisis Lembar Kerja untuk Menyesuaikan Keuangan   Pernyataan untuk Tahun 2015  4 5 Neraca saldo          Laporan laba rugi  Neraca keuangan   Penyesuaian yang Tidak Disesuaikan Disesuaikan Disesuaikan  6  7  Dr. Cr.      Dr. Cr. Dr.   Cr.  Dr. Cr.         (1)   1.000   8 Uang tunai   3.100            4.100   17.600 17.600   9 Piutang usaha 8.500 8.500   10 Tagihan Piutang 34,000 34,000   11 Inventaris 500 112.000 (6) 10.0006.000 600 800 1.000102.000   12 Perumahan, tanaman dan peralatan A 13 Akumulasi Penyusutan? pada— Peralatan 83.500 (6) 6.000 75.500    (7) 2.000   14 24.300 24.300   15 Investasi 14.500 (5) 6.000 8.500   16 Akun hutang 10.000 (5) 16.000   17 Wesel Bayar 43.500 43.500   18 Modal 20.000 (3) 2.700B   19 Pendapatan yang disimpan (6) 4,000A (4)   20 21 (2) 2.500 700 (7)600 400 12.200   94,000 (1) 95.000   22 Pendapatan penjualan 21.000 21.000   23 Harga pokok penjualan b 400 1.200 3.200 2.200 (3) 21.500   24 Biaya-biaya untuk penjualan 22.000 25 Total Biaya Administrasi 23.000 (2) (4) 22.700   (4) (7)   26   27  265.500 265.500   28     29   



 



 



Gaji dan Hutang Upah Penyisihan untuk Akun Doub?ul



  30



(2) (3)



3.200 2.200



B



31



  32   33   34   35  



Asuransi prabayar Total Pendapatan Bersih



(4)



  25.900  



Perhitungan: AMesin



 



Hasil penjualan Nilai buku mesin Keuntungan dijual Dikurangi: Pendapatan dikreditkan Penyesuaian laba ditahan



 



ILUSTRASI 22-25



Lembar Kerja untuk Dianalisa Pengaruh Kesalahan dalam Laporan keuangan



BKredit



$ 7.000 (4.000)   3.000 7.000 $(4,000)



   



 



   



400 29.800 29.800 25.900   95.000   95.000  190.900  190.900



 



 



 



Macet 2014



 



2015



 Piutang macet dibebankan untuk



$2.400   Tambahan piutang tak tertagih sebuah?diatisipasi 700   3.100 Biaya saat ini dibuat untuk setiap tahun (400) Penyesuaian utang buruk $2.700



   



 



$1.600   1.500 3.100  (3.600) $ (500)



   



Kamu akan ingin Baca   WAWASAN IFRS di halaman 1404–1408 untuk pembahasan IFRS berhubungan dengan akuntansi perubahan dan kesalahan.



Ringkasan Tujuan Pembelajaran 1375



  



RINGKASAN TUJUAN PEMBELAJARAN



  ISTILAH KUNCI  perubahan akuntansi



perkiraan, 1344, 1357 perubahan akuntansi 1 Mengidentifikasi jenis-jenis perubahan akuntansi. Tiga jenis yang berbeda perkiraan yang dipengaruhi oleh perubahan akuntansi adalah sebagai berikut. (1) Perubahan prinsip akuntansi: perubahan dari satu perubahan akuntansi prinsip akuntansi yang berlaku umum ke prinsip akuntansi lain yang berlaku umum prinsip, 1358 sip. (2) Perubahan estimasi akuntansi: perubahan yang terjadi sebagai akibat dari informasi baru akuntansi perubahan tion atau sebagai pengalaman tambahan diperoleh. (3) Perubahan entitas pelapor: perubahan dari 1344 prinsip, pelaporan sebagai satu jenis entitas ke jenis entitas lain. perubahan pelaporan



 



2 Jelaskan akuntansi untuk perubahan prinsip akuntansi. A entitas, 1344 koreksi sebuah perubahan prinsip akuntansi melibatkan perubahan dari satu akun yang berlaku umum kesalahan, 1360 prinsip ke yang lain. Perubahan prinsip akuntansi tidak dianggap sebagai akibat penyeimbang dari adopsi prinsip baru dalam pengakuan peristiwa yang telah terjadi untuk kesalahan, 1367 pertama kali atau yang sebelumnya tidak material. Jika prinsip akuntansi sebelumnya mengikuti efek kumulatif, 1345 rendah tidak dapat diterima atau jika prinsip itu diterapkan secara tidak benar, perubahan ke efek langsung dari perubahan prinsip akuntansi yang diterima sekutu dianggap sebagai koreksi kesalahan.



dalam akuntansi prinsip, 1355 ekonomis Persyaratan umum untuk perubahan prinsip akuntansi adalah penerapan retrospektif. konsekuensi, 1366 tion. Di bawah aplikasi retrospektif, perusahaan mengubah laporan keuangan tahun-tahun sebelumnya. kesalahan dalam atas dasar yang konsisten dengan prinsip yang baru diadopsi. Mereka memperlakukan setiap bagian dari keuangan pernyataan, dampak yang dapat diatribusikan pada tahun-tahun sebelum yang disajikan sebagai penyesuaian paling1344 awal tidak praktis, 1356 laba ditahan yang disajikan. efek tidak langsung dari perubahan 4 Memahami bagaimana memperhitungkan perubahan yang tidak praktis. Retrospektif dalam akuntansi prinsip, 1355 penerapannya tidak praktis jika efek periode lalu tidak dapat ditentukan dengan menggunakan setiap tidak dasar seimbang upaya yang wajar untuk melakukannya. Misalnya, dalam mengubah ke LIFO, persediaan tahun untuk kesalahan, 1367 semua perhitungan LIFO selanjutnya umumnya merupakan persediaan awal pada tahun sebelumnya pany mengadopsi metode tersebut. Tidak ada penyajian kembali pendapatan tahun-tahunperiode sebelumnya karena penyesuaian, 1360 seringkali terlalu tidak praktis untuk dilakukan. prospektif, 1345 5 Jelaskan akuntansi untuk perubahan estimasi. Laporan perusahaan pernyataan kembali, 1361 ( n ) perubahan estimasi secara prospektif. Artinya, perusahaan tidak boleh membuat perubahan dalam praretrospektif hasil yang dilaporkan dengan kejam. Mereka tidak menyesuaikan saldo awal atau mengubahaplikasi, keuangan 1345 3



Memahami bagaimana memperhitungkan perubahan akuntansi retrospektif.



pernyataan periode sebelumnya.



6 Mengidentifikasi perubahan dalam entitas pelapor. Perubahan akuntansi yang mengakibatkan laporan keuangan yang sebenarnya merupakan laporan dari entitas yang berbeda harus diredisajikan dengan menyajikan kembali laporan keuangan dari semua periode lalu yang disajikan, untuk menunjukkan informasi keuangan untuk entitas pelapor baru untuk semua periode. 7 Jelaskan akuntansi untuk koreksi kesalahan. Perusahaan harus mengkorperbaiki kesalahan segera setelah mereka menemukannya, dengan entri yang benar dalam akun, dan laporkan mereka dalam laporan keuangan. Profesi mengharuskan perusahaan memperlakukan tions dari kesalahan sebagai penyesuaian periode sebelumnya, catatlah pada tahun di mana ia ditemukan memperbaiki kesalahan, dan melaporkannya dalam laporan keuangan pada periode yang tepat. Jika menyajikan pernyataan komparatif, perusahaan harus menyatakan kembali pernyataan sebelumnya terpengaruh untuk memperbaiki kesalahan. Perusahaan tidak perlu mengulangi pengungkapan dalam laporan keuangan periode berikutnya. 8 Mengidentifikasi motif ekonomi untuk mengubah metode akuntansi. Kelolaers mungkin memiliki berbagai motif untuk pelaporan pendapatan, tergantung pada waktu ekonomi dan siapa yang ingin mereka kagumi. Beberapa alasan untuk mengubah metode akuntansi adalah (1) biaya politik, (2) struktur modal, (3) pembayaran bonus, dan (4) pemulusan pendapatan.



1376 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan 9 Menganalisis efek kesalahan. Tiga jenis kesalahan dapat terjadi. (1) Neraca kesalahan , yang hanya memengaruhi penyajian aset, kewajiban, atau ekuitas pemegang saham Akun. (2) Kesalahan laporan laba rugi, yang hanya mempengaruhi penyajian pendapatan, akun beban, keuntungan, atau kerugian dalam laporan laba rugi. (3) Neraca dan pendapatan kesalahan pernyataan, yang melibatkan neraca dan laporan laba rugi. Kesalahan adalah diklasifikasikan menjadi dua jenis. (1) Kesalahan penyeimbang diimbangi atau dikoreksi selama dua periode. (2) Kesalahan noncounterbalancing tidak diimbangi pada periode akuntansi berikutnya dan mengambil lebih dari dua periode untuk mengoreksi diri.



Sebagai bantuan untuk memahami perubahan akuntansi, kami menyediakan glosarium berikut.



 



 



  ISTILAH KUNCI TERKAIT PERUBAHAN AKUNTANSI



 



  PERUBAHAN AKUNTANSI. Perubahan dalam (1) prinsip akuntansi, (2) prinsip akuntansi waktu, atau (3) entitas pelapor. Koreksi kesalahan dalam keuangan yang diterbitkan sebelumnya laporan bukanlah perubahan akuntansi. PERUBAHAN PRINSIP AKUNTANSI. Perubahan dari satu tindakan yang diterima secara umum prinsip penghitungan ke prinsip akuntansi lain yang berlaku umum ketika dua atau lebih prinsip akuntansi yang berlaku umum berlaku atau ketika prinsip akuntansi sebelumnya digunakan tidak lagi diterima secara umum. PERUBAHAN ESTIMASI AKUNTANSI. Perubahan yang memiliki efek menyesuaikan jumlah tercatat aset atau liabilitas yang ada atau mengubah akuntansi berikutnya untuk aset atau kewajiban yang ada atau yang akan datang. Perubahan estimasi akuntansi dihasilkan dari informasi. PERUBAHAN ESTIMASI AKUNTANSI DILAKUKAN OLEH PERUBAHAN AKUNTANSI PRINSIP INGIN. Perubahan estimasi akuntansi yang tidak dapat dipisahkan dari pengaruh a terkait perubahan prinsip akuntansi. PERUBAHAN ENTITAS PELAPORAN. Perubahan yang menghasilkan laporan keuangan yang sebenarnya merupakan entitas pelapor yang berbeda (lihat halaman 1359). PENGARUH LANGSUNG DARI PERUBAHAN PRINSIP AKUNTANSI. Mereka yang diakui perubahan aset atau kewajiban yang diperlukan untuk mempengaruhi perubahan prinsip akuntansi. KESALAHAN DALAM LAPORAN KEUANGAN YANG DITERBITKAN SEBELUMNYA. Kesalahan dalam pengenalan, pengukuran, penyajian, atau pengungkapan dalam laporan keuangan yang dihasilkan dari kesalahan ical, kesalahan dalam penerapan GAAP, atau kelalaian atau penyalahgunaan fakta yang ada pada saat laporan keuangan disusun. Perubahan dari akuntansi prinsip yang tidak diterima secara umum menjadi prinsip yang diterima secara umum adalah koreksi dari sebuah kesalahan. PENGARUH TIDAK LANGSUNG DARI PERUBAHAN PRINSIP AKUNTANSI. Setiap perubahan pada arus kas saat ini atau masa depan dari suatu entitas yang dihasilkan dari membuat perubahan akuntansi prinsip yang diterapkan secara retrospektif. PERNYATAAN KEMBALI. Proses merevisi laporan keuangan yang dikeluarkan sebelumnya untuk mencerminkan koreksi kesalahan dalam laporan keuangan tersebut. APLIKASI RETROSPEKTIF. Penerapan prinsip akuntansi yang berbeda untuk satu atau lebih laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya, atau ke laporan posisi keuangan pada awal periode saat ini, seolah-olah prinsip itu selalu digunakan, atau perubahan ke laporan keuangan periode akuntansi sebelumnya untuk menyajikan laporan keuangan a entitas pelapor baru seolah-olah telah ada pada tahun-tahun sebelumnya. [11]



Lampiran 22A: Mengubah dari atau ke Metode Ekuitas 1377



   



  LAMPIRAN 22A BERUBAH DARI ATAU KE METODE EKUITAS



Seperti disebutkan dalam bab ini, perusahaan umumnya harus melaporkan perubahan akuntansi   10 TUJUAN PEMBELAJARAN yang menghasilkan laporan keuangan untuk entitas yang berbeda dengan mengubah Membuat perhitungan dan mempersiapkan laporan semua periode lalu yang disajikan. entri yang diperlukan untuk merekam a Contoh perubahan entitas pelapor adalah ketika tingkat kepemilikan perusahaanperubahan dari atau ke metode ekuitas ership atau mempengaruhi perubahan, seperti ketika perubahan dari atau ke metodeakuntansi. ekuitas. Ketika mengubah ke metode ekuitas, perusahaan menggunakan aplikasi retrospektif.   Perusahaan memperlakukan perubahan dari metode ekuitas secara prospektif. Kami menyajikan contoh perubahan entitas ini dalam dua bagian berikut.



 



PERUBAHAN DARI METODE EKUITAS Jika tingkat pengaruh atau kepemilikan investor turun di bawah yang diperlukan untuk melanjutkan menggunakan metode ekuitas, perusahaan harus mengubah dari metode ekuitas ke wajar metode nilai. Laba atau rugi yang sebelumnya diakui oleh investor berdasarkan metode ekuitas harus tetap sebagai bagian dari jumlah tercatat investasi, tanpa aplikasi retrospektif untuk metode baru. Ketika sebuah perusahaan berubah dari metode ekuitas ke metode nilai wajar, dasar biaya untuk tujuan akuntansi adalah jumlah tercatat investasi pada tanggal perubahan. Investor menerapkan metode baru secara keseluruhan setelah ekuitas metode tidak lagi sesuai. Pada tanggal pelaporan berikutnya, investor harus mencatat keuntungan atau kerugian kepemilikan yang belum direalisasi untuk mengakui perbedaan antara nilai tercatat jumlah dan nilai wajar. 14



Dividen dalam Kelebihan Penghasilan Pada periode-periode berikutnya, dividen yang diterima oleh perusahaan investor dapat melebihi bagian dari pendapatan investee untuk periode tersebut (semua periode setelah perubahan dalam metode). Sejauh mereka melakukannya, perusahaan investor harus memperhitungkan dividen tersebut sebagai pengurang nilai tercatat investasi, daripada sebagai pendapatan. Alasannya: Dividen yang melebihi pendapatan dipandang sebagai likuidasi. dividen, dengan kelebihan ini kemudian diperhitungkan sebagai pengurang ekuitas investasi. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2013, Perusahaan Investor membeli 250.000 saham 1.000.000 saham beredar Perusahaan Investee seharga $8.500.000. Investor memperhitungkan investasi ini dengan benar menggunakan metode ekuitas. Setelah akuntansi untuk dividen yang diterima dan laba bersih investee, pada tahun 2013 Investor melaporkan investasinya di Investee Company sebesar $8.780.000 pada tanggal 31 Desember 2013. Pada tanggal 2 Januari, 2014, Investee Company menjual 1.500.000 saham tambahan dari saham biasa miliknya kepada publik, sehingga mengurangi kepemilikan Perusahaan Pemodal dari 25 persen menjadi 10 persen. Ilustrasi 22A-1 (halaman 1378) menunjukkan laba (atau rugi) bersih dan dividen dari Perusahaan Investee untuk tahun 2014 sampai 2016.



14



Aplikasi retrospektif untuk jenis perubahan ini tidak praktis dalam banyak kasus. Menentukan nilai wajar atas dasar portofolio untuk sekuritas pada periode sebelumnya mungkin cukup sulit. Sebagai hasilnya, aplikasi prospektif digunakan.



1378 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan



ILUSTRASI 22A-1



 



Penghasilan yang Diperoleh dan



Tahun Pendapatan (Rugi) Investee yang Diterima Investor Dividen yang Diterima Bagi Investor atas Dividen Investee 2014   $600,000 $400,000     2015 350.000 400.000 2016 –0– 210,000 Total $950,000 $1,010,000



   



   



Dengan asumsi perubahan dari metode ekuitas ke metode nilai wajar per Januari 2, 2014, Investasi yang dilaporkan Perusahaan Investor di Perusahaan Investee dan yang dilaporkan pendapatan akan seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 22A-2.



ILUSTRASI 22A-2



Dampak terhadap Investasi



 



Jumlah Tercatat Kumulatif Kelebihan Dividen Pendapatan Bagi Hasil atas Investasi pada Tahun Diakui Dividen Diterima 31 Desember



 



2014    $400,000 $200,000 2015 400.000 150.000 2016 150.000 (60.000)



 



 



  $8,780,000 b 8.780.000 c $8,780,000 2 $60,000 5 $8,720,000



A$600,000 2 $400,000 5 $200,000 B($350.000 2 $400.000) 1 $200.000 5 $150.000 C$150.000 2 $210.000 5 $(60.000)



Perusahaan Investor akan mencatat dividen dan data pendapatan untuk ketiganya tahun setelah perubahan metode seperti yang ditunjukkan oleh entri berikut. 2014 dan 2015 Kas 400.000 Pendapatan Dividen 400.000 (Untuk mencatat dividen yang diterima dari Perusahaan Investee)



2016 Kas 210.000 Investasi Ekuitas (tersedia untuk dijual) 60.000 Pendapatan Dividen 150.000 (Untuk mencatat pendapatan dividen dari Perusahaan Investee



pada tahun 2016 dan untuk mengakui kelebihan kumulatif



dividen yang diterima atas bagian pendapatan Investee dalam periode setelah perubahan dari metode ekuitas)



 



PERUBAHAN METODE EKUITAS Saat mengkonversi ke metode ekuitas, perusahaan menggunakan aplikasi retrospektif. Misalnya perubahan melibatkan penyesuaian jumlah tercatat investasi, hasil saat ini dan operasi sebelumnya, dan laba ditahan investor seolah-olah metode ekuitas telah berlaku selama semua periode sebelumnya di mana investasi ini diadakan. [12] Ketika mengubah dari metode nilai wajar ke metode ekuitas, perusahaan juga harus menghilangkan saldo dalam Laba atau Rugi yang Belum Direalisasi—akun Ekuitas dan akun Penyesuaian Nilai Wajar. Selain itu, mereka menghilangkan klasifikasi tersedia untuk dijual. untuk investasi ini, dan mereka mencatat investasi dengan metode ekuitas. Misalnya, pada 2 Januari 2014, Amsted Corp. membeli tunai $500.000, 10 perpersen dari saham biasa saham biasa Cable Company. Pada tanggal tersebut, net aset yang dapat diidentifikasi dari Cable Company memiliki nilai wajar $3.000.000. Kelebihan biaya atas ekuitas yang mendasari dalam aset bersih yang dapat diidentifikasi dari Cable Company adalah goodwill.



Lampiran 22A: Mengubah dari atau ke Metode Ekuitas 1379 Pada 2 Januari 2016, Amsted Corp. membeli tambahan 20 persen dari Cable Comsaham pany seharga $1.200,000 tunai ketika nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi Cable adalah $4.000.000. Kelebihan biaya atas nilai wajar terkait dengan tambahan investasi ini adalah niat baik. Sekarang memiliki bunga 30 persen, Amsted Corp harus menggunakan metode ekuitas. Dari 2 Januari 2014, hingga 2 Januari 2016, Amsted Corp. menggunakan metode nilai wajar dan mengkategorikan sekuritas ini sebagai tersedia untuk dijual. Pada 2 Januari 2016, Amsted memiliki saldo kredit sebesar $92.000 dalam akun Laba atau Rugi yang Belum Direalisasi—akun ekuitas dan a saldo debet pada akun Penyesuaian Nilai Wajar dengan jumlah yang sama. Perubahan ini nilai wajar terjadi pada tahun 2014. (Pengaruh pajak penghasilan diabaikan.) Ilustrasi 22A-3 menunjukkan laba bersih yang dilaporkan Perusahaan Kabel dan dividen Perusahaan Kabel yang diterima oleh Amsted selama periode 2014 sampai 2016.



ILUSTRASI 22A-3



 



Penghasilan yang Diperoleh dan



Tahun Laba Bersih Dibayarkan ke Amsted 2014   $ 500.000   $ 20.000 2015 1.000.000 30.000 2016 1.200.000 120.000



Dividen Diterima Cable Company Cable Co. Dividen



 



Amsted membuat entri jurnal berikut dari 2 Januari 2014, sampai Desember ber 31, 2016, relatif terhadap investasi Amsted Corp. di Cable Company, yang mencerminkan 15 data di atas dan perubahan dari metode nilai wajar ke metode ekuitas. 2 Januari 2014 Investasi Ekuitas (tersedia untuk dijual) 500,000 Tunai 500,000 (Untuk mencatat pembelian 10%



minat di Perusahaan Kabel) 31 Desember 2014 Kas 20.000 Pendapatan Dividen 20.000 (Untuk mencatat penerimaan kas



dividen dari Perusahaan Kabel) Penyesuaian Nilai Wajar (tersedia untuk dijual) 92.000 Keuntungan atau Rugi Kepemilikan yang Belum Direalisasi—Ekuitas 92.000 (Untuk mencatat kenaikan nilai wajar surat berharga)



31 Desember 2015 Tunai 30.000 Pendapatan Dividen 30.000 (Untuk mencatat penerimaan dividen tunai dari Cable Company)



2 Januari 2016 Penyertaan Modal (Perusahaan Kabel) 1.300.000 Kas 1.200.000 Laba Ditahan 100.000 (Untuk mencatat pembelian tambahan bunga



di Perusahaan Kabel dan untuk mencerminkan secara retrospektif a perubahan dari metode nilai wajar ke ekuitas metode akuntansi untuk investasi. NS Penyesuaian $100,000 dihitung sebagai berikut:) 2014 2015 Total Ekuitas Amsted Corp. dalam pendapatan Cable  Company (10%) $50,000   $100,000 $150,000  Dividen yang diterima (20.000) (30.000) (50.000) Aplikasi retrospektif $30.000 $ 70.000 $100.000



   



   



   



15 Diadaptasi dari Paul A. Pacter, “Menerapkan Opini APB No. 18—Metode Ekuitas,” Journal of Akuntansi (September 1971), hlm. 59–60.



1380 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan 2 Januari 2016 Investasi Ekuitas (Perusahaan Kabel) 500,000 Investasi Ekuitas (tersedia untuk dijual) 500,000 (Untuk mereklasifikasi 10% bunga awal ke metode ekuitas)



2 Januari 2016 Keuntungan atau Rugi Kepemilikan yang Belum Direalisasi—Ekuitas 92.000 Penyesuaian Nilai Wajar (tersedia untuk dijual) 92.000 (Untuk mengeliminasi akun nilai wajar untuk perubahan ke



metode ekuitas) 31 Desember 2016 Investasi Ekuitas (Perusahaan Kabel) 360,000 Pendapatan Investasi 360,000 [Untuk mencatat ekuitas dalam pendapatan Cable



Perusahaan (30% dari $1.200.000)] Kas 120.000 Penyertaan Modal (Perusahaan Kabel) 120.000 (Untuk mencatat penerimaan dividen tunai dari



Perusahaan Kabel)



Perusahaan mengubah metode ekuitas dengan menempatkan akun-akun yang terkait dengan dan dipengaruhi oleh investasi dengan dasar yang sama seolah-olah metode ekuitas selalu dasar akuntansi untuk investasi tersebut. Dengan demikian, mereka melaporkan efek dari tindakan ini. 16 menghitung perubahan menggunakan pendekatan retrospektif.



  



RINGKASAN TUJUAN PEMBELAJARAN UNTUK LAMPIRAN 22A



 



   10



Buat perhitungan dan siapkan entri yang diperlukan untuk merekam



perubahan dari atau ke metode akuntansi ekuitas. Ketika berubah dari metode ekuitas ke metode nilai wajar, dasar biaya untuk tujuan akuntansi adalah jumlah tercatat yang digunakan untuk investasi pada tanggal perubahan. Perusahaan investor menerapkan metode baru secara keseluruhan setelah metode ekuitas tidak lagi sesuai. Ketika mengubah ke metode ekuitas, perusahaan menyesuaikan akun menjadi dasar yang sama seolah-olah metode ekuitas selalu digunakan untuk investasi tersebut.



  



 



 



MASALAH DEMONSTRASI



  Perusahaan Wangerin sedang dalam proses menyesuaikan dan mengoreksi pembukuannya pada akhir tahun 2014. Dalam peninjauan catatannya, informasi berikut dikompilasi. 1. Pada tanggal 31 Desember 2014, Wangerin memutuskan untuk mengubah metode penyusutan peralatan kantornya dari keseimbangan menurun ganda ke garis lurus. Peralatan memiliki biaya awal $200,000 ketika dibeli pada tanggal 1 Januari 2012. Ia memiliki masa manfaat 10 tahun dan tidak ada nilai sisa. Depresiasi beban yang dicatat sebelum tahun 2014 dengan metode saldo menurun ganda adalah $72.000. Wangerin telah mencatat beban penyusutan tahun 2014 sebesar $25.600 menggunakan saldo menurun ganda metode.



16



Perubahan ilustrasi metode ekuitas mengasumsikan bahwa nilai wajar dan nilai buku dari aset bersih teridentifikasi investee adalah sama. Namun, nilai wajar bersih aset teridentifikasi investee mungkin lebih besar dari nilai bukunya. Dalam hal ini, kelebihan ini (jika dapat disusutkan atau diamortisasi) mengurangi laba bersih yang dilaporkan investor dari investor. Misalnya, asumsikan bahwa nilai wajar bangunan investee adalah $1.000.000 dan nilai buku adalah $800.000 pada saat perubahan ke metode ekuitas. Dalam hal ini, perbedaan $200.000 disusutkan selama masa manfaat bangunan, sehingga mengurangi jumlah laba bersih investee dilaporkan dalam pembukuan investor.



Kodifikasi FASB 1381 2. Sebelum 2014, Wangerin mencatat pendapatannya dari kontrak konstruksi jangka panjang d



dasar kontrak selesai. Awal tahun 2014, Wangerin berubah menjadi basis persentase penyelesaian untuk tujuan akuntansi. Itu terus menggunakan metode kontrak selesai untuk tujuan pajak. Pendapatan tahun 2014 telah dicatat dengan menggunakan metode persentase penyelesaian. Pengikut informasi tersedia. Pendapatan Sebelum Pajak Persentase Penyelesaian Kontrak Selesai Sebelum 2014 $450.000 $315.000 2014 180.000 60.000 3. Asuransi untuk periode 12 bulan yang dibeli pada



   



 



beban sebesar $3.300 karena “jumlah cek hampir sama setiap tahun”. 4. Pendapatan penjualan yang dilaporkan untuk tahun tersebut adalah $1.908.000. Ini termasuk semua pajak penjualan yang di Tarif pajak penjualan adalah 6%. Karena pajak penjualan diteruskan ke Departemen Pendapatan negara bagian, Akun Beban Pajak Penjualan didebit. Pemegang buku berpikir bahwa "pajak penjualan adalah penjualan" pengeluaran." Pada akhir tahun berjalan, saldo dalam akun Beban Pajak Penjualan adalah $103.400. instruksi Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada tanggal 31 Desember 2014, untuk mencatat koreksi dan perubahan di atas. Buku-buku masih terbuka untuk tahun 2014. Tarif pajak penghasilan adalah 40%. Wangerin belum mencatat pendapatan 2014 beban pajak dan jumlah terutang sehingga efek pajak tahun berjalan dapat diabaikan. Efek pajak tahun sebelumnya harus dipertimbangkan pada butir 2.



 



Larutan  



 



1. Akumulasi Penyusutan—Peralatan 9.600 Beban Penyusutan 9.600* *Biaya peralatan $200.000 Penyusutan sebelum 2012 (72.000) Nilai buku $128.000 Tercatat penyusutan $25.600 Depresiasi yang akan diambil ($128.000/8) (16



       



2. Konstruksi dalam Proses 135.000 Kewajiban Pajak Tangguhan 54.000* Laba Ditahan 81.000 *($450.000 2 $315.000) 3 40%



3. Asuransi Dibayar Dimuka ($3.300 3 10/12) 2.750 Biaya Asuransi 2.750 4. Pendapatan Penjualan [$1,908,000 4 (1,00 1,06) 3 6%] 108,000 Hutang Pajak Penjualan 108,000 Hutang Pajak Penjualan 103,400 Beban Pajak Penjualan 103,400



   



KODIFIKASI FASB Referensi Kodifikasi FASB [1] FASB ASC 250-10-05-1. [Literatur Pendahulu: “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” Laporan Keuangan Standar Akuntansi No. 154 (Stamford, Conn.: FASB, 2005).] [2] FASB ASC 250-10-05-2. [Literatur Pendahulu: “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” Laporan Keuangan Standar Akuntansi No. 154 (Stamford, Conn.: FASB, 2005).] [3] FASB ASC 250-10-50-1. [Literatur Pendahulu: “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” Laporan Keuangan Standar Akuntansi No. 154 (Stamford, Conn.: FASB, 2005), par. 17.] [4] FASB ASC 250-10-50-1. [Literatur Pendahulu: “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” Laporan Keuangan Standar Akuntansi No. 154 (Stamford, Conn.: FASB, 2005), par. B19.]



1382 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan [5] FASB ASC 250-10-45-6. [Literatur Pendahulu: “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” Laporan Keuangan



  Standar Akuntansi No. 154 (Stamford, Conn.: FASB, 2005), paras. 8–11.] [6] FASB ASC 250-10-50-1. [Literatur Pendahulu: “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” Laporan Keuangan Standar Akuntansi No. 154 (Stamford, Conn.: FASB, 2005), par. 17.] [7] FASB ASC 250-10-45-18. [Literatur Pendahulu: “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” Laporan Keuangan Standar Akuntansi No. 154 (Stamford, Conn.: FASB, 2005), par. 20.] [8] FASB ASC 250-10-45-24. [Literatur Pendahulu: “Penyesuaian Periode Sebelumnya,” Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 16 (Stamford, Conn.: FASB, 1977), hlm. 5.] [9] FASB ASC 250-10-50-4. [Literatur Pendahulu: “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” Laporan Akun Keuanganing Standar No. 154 (Stamford, Conn.: FASB, 2005), par. 2.] [10] FASB ASC 250-10-50-7. [Literatur Pendahulu: “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” Laporan Akun Keuanganing Standar No. 154 (Stamford, Conn.: FASB, 2005), par. 26.] [11] FASB ASC 250-10-50-1. [Literatur Pendahulu: “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” Laporan Akun Keuanganing Standar No. 154 (Stamford, Conn.: FASB, 2005), par. 2.] [12] FASB ASC 323-10-35-33. [Literatur pendahulu: "Metode Akuntansi Ekuitas untuk Investasi dalam Saham Biasa," Opini Dewan Prinsip Akuntansi No. 18 (New York: AICPA, 1971), par. 17.] Latihan Jika sekolah Anda berlangganan Kodifikasi FASB, kunjungi http://aaahq.org/ascLogin.cfm untuk masuk dan menyiapkan tanggapan terhadap pengikut. Berikan referensi Kodifikasi untuk tanggapan Anda. CE22-1 Akses glosarium (“Master Glosarium”) untuk menjawab pertanyaan berikut. (a) Apa yang dimaksud dengan perubahan estimasi akuntansi? (b) Apa yang dimaksud dengan perubahan prinsip akuntansi? (c) Apa yang dimaksud dengan pernyataan ulang? (d) Apa definisi dari “aplikasi retrospektif”? CE22-2 Ketika perusahaan harus menyatakan kembali laporan keuangannya untuk mengoreksi kesalahan, informasi apa yang harus diungkapkan perusahaan? CE22-3 Persyaratan pelaporan apa yang dibutuhkan aplikasi retrospektif? CE22-4 Jika perusahaan yang terdaftar di SEC membenarkan perubahan metode akuntansi yang lebih disukai dalam situasi tersebut, dan keadaan berubah, dapatkah perusahaan itu beralih kembali ke metode akuntansi sebelumnya sebelum perubahan? Mengapa atau mengapa tidak? Kasus Kodifikasi tambahan dapat ditemukan di bagian Menggunakan Keputusan Anda, di halaman 1404.



Pastikan untuk memeriksa situs web pendamping buku untuk Latihan Tinjauan dan Analisis, dengan solusi.



  Latihan Singkat, Latihan, Soal, dan masih banyak lagi alat pembelajaran dan penilaian



 



dan sumber daya tersedia untuk praktik di WileyPLUS.



Catatan : Semua Pertanyaan, Latihan, dan Soal yang diberi tanda bintang berhubungan dengan materi pada lampiran bab ini. 1. Dalam beberapa tahun terakhir, Wall Street Journal telah mengindikasikan bahwa



  



 



PERTANYAAN



 



   (a) Perubahan dari metode FIFO ke LIFO untuk persediaan tujuan penilaian. banyak perusahaan telah mengubah prinsip akuntansi mereka mohon Apa alasan utama mengapa perusahaan berubah? (b) Biaya atas kegagalan untuk mencatat depresiasi pada periode sebelumnya metode akuntansi? 2. Nyatakan bagaimana masing-masing item berikut Titik.tercermin dalam (c) Litigasi yang dimenangkan pada tahun berjalan, terkait dengan periode sebelumnya. laporan keuangan.



Pertanyaan 1383 (d) Perubahan realisasi piutang tertentu.



konsolidasi. Selama tahun berjalan, subsidi luar negeri iary dimasukkan dalam laporan keuangan. Bagaimana seharusnya perubahan entitas akuntansi ini tercermin dalam laporan keuangan (f) Perubahan dari persentase penyelesaian menjadi pernyataan sosial? metode kontrak selesai untuk melaporkan laba bersih. 3. Diskusikan secara singkat tiga pendekatan yang telah disarankan (e) Penghapusan piutang.



14. Bedakan antara counterbalancing dan noncounterkesalahan Berikan contoh masing-masing. ditujukan untuk melaporkan perubahan prinsip akuntansi. 4. Identifikasi dankeseimbangan. jelaskan pendekatan yang dibutuhkan FASB untuk 15. Diskusikan dan ilustrasikan bagaimana koreksi kesalahan dalam pralaporan keuangan yang dikeluarkan secara ketat harus ditangani. melaporkan perubahan prinsip akuntansi. 5. Apa pengaruh tidak langsung dari perubahan prinsip akuntansi? 16. Sebelum 2014, Heberling Inc. mengecualikan manufaktur biaya overhead dari barang dalam proses dan barang jadi sip? Jelaskan secara singkat pelaporan efek tidak langsung inventaris. Biaya-biaya ini telah dibebankan pada saat terjadinya. Di dalam dari perubahan prinsip akuntansi. 6. Tentukan perubahan estimasi dan berikan ilustrasinya. 2014, perusahaan memutuskan untuk mengubah akuntansinya metode untuk membuat persediaan hingga penetapan biaya penuh dengan Kapan perubahan estimasi akuntansi dipengaruhi oleh termasuk biaya ini sebagai biaya produk. Berasumsi bahwa perubahan prinsip akuntansi? 7. Lenexa State Bank telah mengikuti praktik kapitalisasi biaya ini material, bagaimana seharusnya perubahan ini? tercermin dalam laporan keuangan tahun 2013 dan 2014? biaya pemasaran tertentu dan mengamortisasi biaya ini lebih dari 17. Elliott Corp. gagal mencatat gaji yang masih harus dibayar untuk tahun 2013, kehidupan yang mereka harapkan. Pada tahun berjalan, bank menentukan $2.000; 2014, $2.100; dan 2015, $3.900. Berapa jumlahnya? bahwa manfaat masa depan dari biaya ini diragukan. lebih saji atau kurang saji Laba Ditahan Akibatnya, bank mengadopsi kebijakan pengeluaran ing pada 31 Desember 2016? biaya ini pada saat terjadinya. Bagaimana seharusnya bank melaporkan ini? Pada bulan Januari 2014, biaya pemasangan perubahan akuntansi dalam laporan keuangan komparatif? 8.18. Tunjukkan bagaimana hal-hal berikut ini dicatat sebesar dalam $6.000 untuk pembelian baru mesin dibebankan ke Pemeliharaan dan Perbaikan Pengeluaran. Biaya lain dari mesin ini sebesar $30.000 adalah catatan akuntansi pada tahun berjalan Coronet Co. dicatat dengan benar dan telah disusutkan dengan menggunakan (a) Penurunan nilai goodwill. metode garis lurus dengan estimasi umur 10 tahun (b) Perubahan penyusutan aset pabrik dari dipercepat dan tidak ada nilai sisa. Pada tanggal 31 Desember 2015, diputuskan ke metode garis lurus. bahwa mesin tersebut memiliki sisa masa manfaat 20 tahun, dimulai dengan 1 Januari 2015. Entri apa yang seharusnya (c) Penghapusan besar persediaan karena keusangan. dibuat pada tahun 2015 untuk mencatat dengan benar transaksi yang terkait dengan (d) Perubahan dari basis kas menjadi basis akrual mesin, dengan asumsi mesin tidak memiliki nilai sisa? perhitungan. Buku-buku belum ditutup untuk 2015 dan penyusutan (e) Perubahan dari metode LIFO ke FIFO untuk persediaan beban belum dicatat untuk tahun 2015. tujuan penilaian. 19. Pada tanggal 2 Januari 2014, $100,000 dari 11%, obligasi 10-tahun adalah (f) Perubahan estimasi umur jasa untuk aset tetap. 9. Whittier Construction Co. telah mengikuti praktik dikeluarkan seharga $97.000. Diskon $3.000 dibebankan ke Beban bunga. Pembukuan, Mark Landis, mencatat pengeluaran semua bahan yang ditugaskan untuk pekerjaan konstruksi bunga hanya pada tanggal pembayaran bunga 1 Januari tanpa mengakui persediaan sisa. Pada bulan Desember dan 1 Juli. Apa pengaruhnya terhadap laba bersih yang dilaporkan untuk 31, 2014, ditentukan bahwa persediaan sisa harus: 2014 dari kesalahan ini, dengan asumsi amortisasi garis lurus sebesar senilai $52.000. Dari jumlah ini, $29,000 muncul selama diskon? Entri apa yang diperlukan untuk mengoreksi ini tahun berjalan. Bagaimana informasi ini memengaruhi kesalahan, dengan asumsi bahwa buku tidak ditutup untuk 2014? laporan keuangan yang akan disusun pada akhir tahun 2014? 10. Parsons Inc. telah mengusulkan perubahan dari 20. Entri untuk mencatat Pembelian dan Hutang Usaha terkait sebesar $13.000 untuk barang dagangan yang dibeli pada tanggal 23 Desember, kontrak dengan metode persentase penyelesaian untuk keuangan



tujuan pelaporan sosial. Auditor menunjukkan bahwa perubahan 2015, tercatat pada Januari 2016. pada Merchandise ini Desember 2015. Apa? tidak termasuk dalam persediaan tanggal 31 akan diizinkan hanya jika itu adalah metode yang lebih disukai. pengaruh kesalahan ini terhadap laba bersih yang dilaporkan untuk Kesulitan apa yang berkembang dalam menilai preferensi? 11. Diskusikan bagaimana perubahan metode persediaan LIFO 2015? Entri apa yang harus dibuat untuk mengoreksi kesalahan ini, dengan asumsi bahwa buku-buku tidak ditutup untuk 2015? penilaian ditangani ketika tidak praktis untuk menentukan 21. Peralatan dibeli pada tanggal 2 Januari 2014, seharga $24,000, menambang jumlah persediaan LIFO sebelumnya. 12. Bagaimana seharusnya laporan keuangan konsolidasi disusun kembali? tetapi tidak ada bagian dari biaya yang dibebankan ke depresiasi. tion. Perusahaan ingin menggunakan garis lurus porting tahun ini ketika pernyataan perusahaan individu metode untuk aset ini, yang telah diestimasi menjadi nies disajikan tahun lalu? memiliki umur 10 tahun dan tidak ada nilai sisa. Efek apa? 13. Simms Corp. mengendalikan empat anak perusahaan domestik apakah kesalahan ini ada pada laba bersih tahun 2014? Entri apa itu? dan satu anak perusahaan asing. Sebelum tahun berjalan, diperlukan untuk memperbaiki kesalahan ini, dengan asumsi bahwa buku-buku Simms Corp. telah mengecualikan anak perusahaan asing dari tidak ditutup untuk 2014?



1384 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan



  



 



 



LATIHAN SINGKAT



   3



BE22-1 Perusahaan Konstruksi Wertz memutuskan pada awal tahun 2014 untuk berubah dari metode kontrak ke metode persentase penyelesaian untuk tujuan pelaporan keuangan. Perusahaan akan terus menggunakan metode kontrak selesai untuk tujuan perpajakan. Untuk tahun-tahun sebelum 2014, pendapatan sebelum pajak di bawah dua metode adalah sebagai berikut: persentase penyelesaian $120.000, dan kontrak selesai $80.000. Tarif pajaknya adalah 35%. Siapkan entri jurnal Wertz 2014 untuk mencatat perubahan prinsip akuntansi.



3



BE22-2 Lihat perubahan akuntansi oleh Wertz Construction Company di BE22-1. Wertz memiliki keuntunganrencana berbagi, yang membayar semua karyawan bonus pada akhir tahun berdasarkan 1% dari pendapatan sebelum pajak. Hitung efek tidak langsung dari perubahan Wertz dalam prinsip akuntansi yang akan dilaporkan dalam laporan laba rugi tahun 2014ment, dengan asumsi bahwa kontrak bagi hasil secara eksplisit memerlukan penyesuaian untuk perubahan pendapatan angka.



3



BE22-3 Shannon, Inc., berubah dari asumsi aliran biaya LIFO menjadi asumsi aliran biaya FIFO pada tahun 2014. Peningkatan laba sebelum pajak tahun sebelumnya adalah $1.200.000. Tarif pajaknya adalah 40%. Mempersiapkan Entri jurnal Shannon 2014 untuk mencatat perubahan prinsip akuntansi.



5



BE22-4 Perusahaan Tedesco mengubah metode penyusutan pada tahun 2014 dari saldo menurun ganda menjadi garis lurus. Penyusutan sebelum tahun 2014 di bawah saldo menurun ganda adalah $90.000, sedangkan garis lurus penyusutan sebelum tahun 2014 adalah $50.000. Aset Tedesco yang dapat disusutkan memiliki biaya $250.000 dengan nilai sisa $40.000, dan sisa masa manfaat 8 tahun pada awal tahun 2014. Siapkan 2014 entri jurnal, jika ada, terkait dengan aset yang dapat disusutkan Tedesco.



5



BE22-5 Sesame Company membeli sistem komputer seharga $74.000 pada tanggal 1 Januari 2013. Sistem tersebut disusutkan berdasarkan umur 7 tahun dan nilai sisa $18.000. Pada 1 Januari 2015, Sesame merevisi perkiraan ini menjadi total masa manfaat 4 tahun dan nilai sisa $10.000. Buatlah ayat jurnal Sesame untuk mencatat depresiasi 2015 biaya tion.



7



BE22-6 Pada tahun 2014, Bailey Corporation menemukan bahwa peralatan dibeli pada tanggal 1 Januari 2012, seharga $50.000 dibebankan pada saat itu. Peralatan seharusnya disusutkan selama 5 tahun, tanpa sisa nilai. Tarif pajak efektif adalah 30%. Siapkan entri jurnal Bailey 2014 untuk memperbaiki kesalahan.



7



BE22-7 Pada 1 Januari 2014, Beidler Company melaporkan laba ditahan sebesar $2.000.000. Pada tahun 2014, Beidler menemukan bahwa biaya penyusutan tahun 2013 dikecilkan sebesar $400.000. Pada tahun 2014, laba bersih adalah $900,000 dan dividen yang diumumkan adalah $250.000. Tarif pajaknya adalah 40%. Siapkan laporan laba ditahan tahun 2014 untuk Perusahaan Beidler.



7



BE22-8 Tunjukkan efek—Understate, Overstate, No Effect—yang dimiliki masing-masing kesalahan berikut pada 2014 laba bersih dan laba bersih 2015. 2014 2015 (a) Peralatan yang dibeli pada tahun 2012 dibebankan.   (b) Upah yang harus dibayar tidak dicatat pada tanggal 31/12/14.   (c) Peralatan yang dibeli pada tahun 2014 dibebankan.   (d) Persediaan akhir tahun 2014 disajikan terlalu tinggi.   (e) Amortisasi paten tidak dicatat pada tahun 2015.  



 



           



5 3 BE22-9 Roundtree Manufacturing Co. sedang mempersiapkan laporan keuangan akhir tahun dan sedang mempertimbangkan akuntansi untuk hal-hal berikut. 1. Wakil presiden penjualan telah mengindikasikan bahwa satu lini produk telah kehilangan daya tarik dan keinginan pelanggannya akan dihapuskan selama 3 tahun ke depan. Oleh karena itu, keputusan telah dibuat untuk menurunkan estimasi hidup pada peralatan produksi terkait dari sisa 5 tahun hingga 3 tahun. 2. Gedung Hightone diubah dari kantor penjualan menjadi kantor Departemen Akuntansi di awal tahun ini. Oleh karena itu, biaya yang terkait dengan bangunan ini sekarang akan muncul sebagai beban administrasi daripada beban penjualan pada laporan laba rugi tahun berjalan. 3. Memperkirakan umur produk baru di Divisi Produk Kenyamanan menjadi sangat sulit karena kondisi yang sangat kompetitif di pasar ini. Oleh karena itu, praktik menunda dan amortisasi biaya praproduksi telah ditinggalkan demi membebankan biaya tersebut sebagaimana adanya terjadi. Identifikasi dan jelaskan apakah masing-masing item di atas merupakan perubahan prinsip, perubahan estimasi, atau perubahan kesalahan.



Latihan 1385 7 3 BE22-10 Palmer Co. sedang mengevaluasi akuntansi yang tepat untuk item berikut. 1. Manajemen telah memutuskan untuk beralih dari metode penilaian persediaan FIFO ke metode persediaan LIFO. metode penilaian tory untuk semua persediaan. 2. Ketika penyesuaian persediaan fisik akhir tahun dibuat untuk tahun berjalan, pengontrol menemukan bahwa lembar inventaris fisik tahun sebelumnya untuk seluruh gudang salah letak dan dikecualikan dari hitungan tahun lalu. 3. Divisi Kustom Palmer memproduksi mesin skala besar yang dirancang khusus berdasarkan kontrak dasar. Manajemen memutuskan untuk beralih dari metode kontrak selesai ke metode persentase metode penyelesaian akuntansi untuk kontrak jangka panjang. Identifikasi dan jelaskan apakah masing-masing item di atas merupakan perubahan prinsip akuntansi, perubahan perkiraan, atau kesalahan. * BE22-11 Simmons Corporation memiliki saham Armstrong, Inc. Sebelum 2014, investasi dicatat 10 karena menggunakan metode ekuitas. Pada awal 2014, Simmons menjual sebagian dari investasinya di Armstrong, dan mulai menggunakan metode nilai wajar. Pada tahun 2014, Armstrong memperoleh laba bersih sebesar $80.000 dan membayar dividen sebesar $95.000. Siapkan entri Simmons terkait dengan laba bersih dan dividen Armstrong, dengan asumsi Simmons sekarang memiliki 10% saham Armstrong. * BE22-12 Oliver Corporation telah memiliki saham Conrad Corporation sejak 2011. Pada tanggal 31 Desember 2014, adalah 10 saldo yang terkait dengan investasi ini adalah: Investasi Ekuitas $185.000 Penyesuaian Nilai Wajar (AFS) 34.000 Dr. Keuntungan atau Rugi Holding yang Belum Direalisasi—Ekuitas 34.000 Cr.



Pada 1 Januari 2015, Oliver membeli tambahan saham Conrad Company seharga $475.000 dan sekarang memiliki pengaruh yang signifikan atas Conrad. Jika metode ekuitas telah digunakan pada tahun 2011–2014, bagian pendapatan Oliver akan menjadi $ 33.000 lebih besar dari dividen yang diterima. Siapkan ayat jurnal Oliver untuk mencatat



pembelian investasi dan perubahan metode ekuitas.



  



 



 



LATIHAN



   3



E22-1 (Perubahan Prinsip—Kontrak Jangka Panjang) Perusahaan Konstruksi Pam Erickson berubah dari kontrak selesai ke metode persentase penyelesaian akuntansi untuk konstruksi jangka panjang kontrak selama tahun 2015. Untuk tujuan perpajakan, perusahaan menggunakan metode kontrak selesai dan akan melanjutkan pendekatan ini di masa depan. (Petunjuk: Sesuaikan semua konsekuensi pajak melalui Kewajiban Pajak Tangguhan akun.) Informasi yang sesuai terkait dengan perubahan ini adalah sebagai berikut. Pendapatan Sebelum Pajak dari: Selisih Persentase Penyelesaian Kontrak



 



2014 $780.000   $590.000 $190.000 2015 700.000 480.000 220.000



 



 



instruksi (a) Dengan asumsi bahwa tarif pajak adalah 35%, berapa jumlah laba bersih yang akan dilaporkan pada tahun 2015? (b) Ayat jurnal apa yang diperlukan untuk menyesuaikan catatan akuntansi untuk perubahan akuntansi? prinsip? 3



E22-2 (Perubahan Prinsip—Metode Inventaris) Perusahaan Holder-Webb mulai beroperasi pada Januari 1, 2012, dan menggunakan metode biaya rata-rata untuk menentukan harga persediaan. Manajemen sedang mempertimbangkan perubahan dalam metode inventaris untuk tahun 2015. Informasi berikut tersedia untuk tahun 2012–2014. Laba Bersih Dihitung Menggunakan Metode Biaya Rata-Rata Metode FIFO Metode LIFO



 



2012 $15.000 $19.000 $12.000   2013 18,000 23,000 14,000 2014 20.000 25.000 17.000



 



 



1386 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan instruksi (Abaikan semua efek pajak.) (a) Buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat perubahan dari metode biaya rata-rata ke FIFO metode pada tahun 2015. (b) Menentukan laba bersih yang akan dilaporkan untuk tahun 2012, 2013, dan 2014, setelah memberikan dampak pada perubahan prinsip akuntansi. (c) Asumsikan Holder-Webb Company menggunakan metode LIFO daripada metode biaya rata-rata selama tahun 2012-2014. Pada tahun 2015, Holder-Webb berubah menjadi metode FIFO. Siapkan ayat jurnalnya diperlukan untuk mencatat perubahan prinsip. 3



E22-3 (Perubahan Akuntansi) Taveras Co. memutuskan pada awal tahun 2014 untuk mengadopsi metode FIFO penilaian persediaan. Taveras telah menggunakan metode LIFO untuk pelaporan keuangan sejak awal berdirinya 1 Januari 2012, dan telah memelihara catatan yang memadai untuk menerapkan metode FIFO secara retrospektif. Taveras menyimpulkan bahwa FIFO adalah metode persediaan yang lebih disukai karena mencerminkan biaya persediaan saat ini pada lembaran saldo. Tabel berikut menyajikan efek dari perubahan prinsip akuntansi pada persediaan tory dan harga pokok penjualan. Tanggal Metode LIFO Metode   FIFO Metode LIFO Metode FIFO 1  Januari 2012 $ 0 $ 0 $ 0 $  0   31 Desember 2012 100 80 800 820 31 Desember 2013 200 240 1,000 940 31 Desember 2014 320 390 1.130 1.100 Saldo Laba Ditahan



 



 



 



Informasi lain: 1. Untuk setiap tahun yang disajikan, penjualan adalah $3.000 dan biaya operasional adalah $1.000. 2. Taveras menyediakan dua tahun laporan keuangan. Informasi laba per saham tidak diperluk



instruksi (a) Siapkan laporan laba rugi berdasarkan LIFO dan FIFO untuk 2012, 2013, dan 2014. (b) Siapkan laporan laba rugi yang mencerminkan penerapan retrospektif perubahan akuntansi dari metode LIFO ke metode FIFO untuk tahun 2014 dan 2013. (c) Siapkan catatan atas laporan keuangan yang menjelaskan perubahan metode penilaian persediaan. Dalam catatan, tunjukkan item baris laporan laba rugi untuk tahun 2014 dan 2013 yang terpengaruh oleh perubahan prinsip akuntansi. (d) Siapkan laporan laba ditahan komparatif untuk tahun 2013 dan 2014 berdasarkan FIFO. Pendapatan yang disimpan dilaporkan di bawah LIFO adalah sebagai berikut: Persediaan Ditentukan oleh Harga Pokok Penjualan Ditentukan oleh



31 Desember 2012 $1.200 31 Desember 2013 2.200 31 Desember 2014 3.070



3



 



E22-4 (Perubahan Akuntansi) Perusahaan Gordon mulai beroperasi pada tanggal 1 Januari 2009, dan telah menggunakan Metode FIFO penilaian persediaan sejak awal. Pada tahun 2015, ia memutuskan untuk beralih ke biaya rata-rata metode. Anda diberikan informasi berikut.



 



2009 $100,000   $ 90,000 $100,000  2010 70.000 65.000 160.000 2011 90.000 80.000 235.000 2012 120.000 130.000 340.000 2013 300.000 290.000 590.000 2014 305.000 310.000 780.000



 



 



instruksi (a) Berapa saldo awal laba ditahan pada tanggal 1 Januari 2011, jika Gordon menyiapkan komparatif? laporan keuangan mulai tahun 2011? (b) Berapa saldo awal laba ditahan pada 1 Januari 2014, jika Gordon menyiapkan komparatif? laporan keuangan mulai tahun 2014? (c) Berapa saldo awal laba ditahan pada 1 Januari 2015, jika Gordon menyiapkan laporan keuangan periode 2015? (d) Berapa laba bersih yang dilaporkan oleh Gordon dalam laporan laba rugi tahun 2014 jika disusun komparatif? laporan keuangan mulai tahun 2012? Laba Bersih Laba Ditahan (Saldo Akhir) Berdasarkan FIFO Berdasarkan Biaya Rata-Rata Berdasarkan FIFO



Latihan 1387 LIFO Basis FIFO Basis 2014 2013 2014 2013



3



E22-5 (Perubahan Akuntansi) Di bawah ini adalah laporan laba rugi yang disusun berdasarkan LIFO dan FIFO untuk Kenseth Company, yang mulai beroperasi pada 1 Januari 2013. Perusahaan saat ini menggunakan LIFO metode penetapan harga persediaannya dan telah memutuskan untuk beralih ke metode FIFO pada tahun 2014. Pendapatan FIFO pernyataan dihitung sesuai dengan persyaratan GAAP. Perjanjian bagi hasil Kenseth dengan karyawannya menunjukkan bahwa perusahaan akan membayar karyawan 10% dari pendapatan sebelum bagi hasil. Pajak penghasilan diabaikan.



 



   



 



Penghasilan sebelum bagi hasil 870  1.000 900 1.060   Beban bagi hasil 87 100 96 100



 



 



Laba bersih $783 $900 $804 $960 2015   2014



   



   



Penjualan $3,000 $3,000 $3,000 $3,000   Harga pokok penjualan 1.130 1.000 1.100 940 Biaya operasional 1.000 1.000 1.000 1.000



instruksi Jawab pertanyaan berikut.



 



   



 



(a) Jika laporan laba rugi komparatif disiapkan, berapa laba bersih yang harus dilaporkan Kenseth pada tahun 2013? dan 2014? (b) Jelaskan mengapa, berdasarkan dasar FIFO, Kenseth melaporkan $100 pada tahun 2013 dan $96 pada tahun 2014 untuk pembagian keuntungannya pengeluaran. (c) Asumsikan bahwa Kenseth memiliki saldo awal laba ditahan pada tanggal 1 Januari 2014, sebesar $8,000 menggunakan metode LIFO. Perusahaan mengumumkan dan membayar dividen sebesar $500 pada tahun 2014. Siapkan laporan laba ditahan untuk tahun 2014, dengan asumsi bahwa Kenseth telah 5



E22-6 (Perubahan Akuntansi—Penyusutan) Kathleen Cole Inc. mengakuisisi aset berikut pada bulan Januari tahun 2012. Peralatan, perkiraan masa pakai, 5 tahun; nilai sisa, $15.000 $525.000 Bangunan, perkiraan masa pakai, 30 tahun; tidak ada nilai sisa $693,000



Peralatan telah disusutkan dengan menggunakan metode jumlah angka tahun selama 3 tahun pertama untuk tujuan pelaporan keuangan. Pada tahun 2015, perusahaan memutuskan untuk mengubah metode komputasi depresiasi dengan metode garis lurus untuk peralatan, tetapi tidak ada perubahan yang dibuat dalam estimasi masa pakai atau sisa nilai. Juga diputuskan untuk mengubah total perkiraan masa pakai bangunan dari 30 tahun menjadi 40 tahun, dengan tidak ada perubahan dalam perkiraan nilai sisa. Bangunan disusutkan dengan metode garis lurus. instruksi (a) Buatlah ayat jurnal umum untuk mencatat beban penyusutan peralatan pada tahun 2015. (b) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban penyusutan gedung pada tahun 2015. (Putaran semua perhitungan ke dua tempat desimal.) 7 5 E22-7 (Perubahan Estimasi dan Kesalahan; Laporan Keuangan) Berikut ini adalah perbandingannya laporan laba rugi dan laba ditahan untuk Denise Habbe Inc. untuk tahun 2014 dan 2015. Penjualan $340,000 $270,000   Harga Pokok Penjualan 200.000 142.000



 



Laba kotor 140,000 128,000 Biaya 88,000 50,000



 



 



Laba bersih $ 52.000 $ 78.000



 



   



  72.000 Laba ditahan (1 Januari) $125.000 $ Laba bersih 52.000 78.000 Dividen (30.000) (25.000) Laba ditahan (31 Desember) $147.000   $125.000



  



    



Informasi tambahan berikut diberikan: 1. Pada tahun 2015, Denise Habbe Inc. memutuskan untuk mengganti metode penyusutannya dari jumlah digit tahun ke metode garis lurus. Aset tersebut dibeli pada awal tahun 2014 seharga $100.000 dengan taksiran masa manfaat 4 tahun dan tidak ada nilai sisa. (Laporan laba rugi 2015 berisi depresiasi beban asiasi sebesar $30.000 untuk aset yang dibeli pada awal tahun 2014.) 2. Pada tahun 2015, perusahaan menemukan bahwa persediaan akhir untuk tahun 2014 dilebih-lebihkan sebesar $24.00 persediaan akhir tahun 2015 dinyatakan dengan benar.



1388 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan instruksi Siapkan laporan laba ditahan yang direvisi untuk tahun 2014 dan 2015, dengan asumsi laporan komparatif. (Abaikan pajak penghasilan.) 5 3 E22-8 (Akuntansi Perubahan dan Kesalahan Akuntansi) Di bawah ini adalah berbagai jenis akuntansi 7 perubahan dan kesalahan. ______ 1. Perubahan nilai sisa aset pabrik. ______ 2. Perubahan karena terlalu banyak saji persediaan. ______ 3. Perubahan dari jumlah digit tahun ke metode penyusutan garis lurus. ______ 4. Perubahan dari penyajian laporan keuangan tidak terkonsolidasi menjadi laporan keuangan konsolidasi. ______ 5. Perubahan dari metode persediaan LIFO ke FIFO. ______ 6. Perubahan tarif yang digunakan untuk menghitung biaya garansi. ______ 7. Perubahan dari prinsip akuntansi yang tidak dapat diterima menjadi prinsip akuntansi yang dapat diterima. ______ 8. Perubahan periode amortisasi paten. ______ 9. Perubahan dari metode kontrak selesai menjadi metode persentase penyelesaian pada kontrak konstruksi. ______ 10. Perubahan dari FIFO ke metode persediaan biaya rata-rata. instruksi Untuk setiap perubahan atau kesalahan, tunjukkan bagaimana hal itu akan diperhitungkan dengan menggunakan huruf kode berikut: (a) Diperhitungkan secara prospektif. (b) Dicatat secara retrospektif. (c) Tidak satu pun di atas.



   



7 5 E22-9 (Kesalahan dan Perubahan Perkiraan—Penyusutan) Joy Cunningham Co. membeli mesin pada 1 Januari 2012, seharga $ 550.000. Pada saat itu, diperkirakan mesin tersebut akan memiliki umur 10 tahun dan tidak ada nilai sisa. Pada tanggal 31 Desember 2015, akuntan perusahaan menemukan bahwa entri untuk depresiasi beban telah dihilangkan pada tahun 2013. Selain itu, manajemen telah memberi tahu akuntan bahwa perusahaan berencana untuk beralih ke penyusutan garis lurus, mulai tahun 2015. Saat ini, perusahaan menggunakan metode jumlah angka tahun untuk penyusutan peralatan. instruksi Buatlah ayat jurnal umum yang harus dibuat pada tanggal 31 Desember 2015 untuk mencatat peristiwa tersebut. (Abaikan efek pajak.) 5



E22-10 (Perubahan Penyusutan) Pada tanggal 1 Januari 2011, Jackson Company membeli sebuah gedung dan peralatan yang memiliki masa manfaat, nilai sisa, dan biaya sebagai berikut. Bangunan, taksiran masa manfaat 40 tahun, nilai sisa $50.000, biaya $800.000 Peralatan, taksiran masa manfaat 12 tahun, nilai sisa $10.000, biaya $100.000



Bangunan tersebut telah disusutkan dengan metode saldo menurun ganda hingga tahun 2014. Pada tahun 2015, perusahaan memutuskan untuk beralih ke metode penyusutan garis lurus. Jackson juga memutuskan untuk mengubah total masa manfaat peralatan menjadi 9 tahun, dengan nilai sisa $5.000 pada akhir waktu tersebut. NS peralatan disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus. instruksi (a) Buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat beban penyusutan gedung pada tahun 2015. (b) Hitung beban penyusutan peralatan untuk tahun 2015. 5



   



E22-11 (Perubahan Estimasi—Penyusutan) Peter M. Dell Co. membeli peralatan seharga $510.000 yang diperkirakan memiliki masa manfaat 10 tahun dengan nilai sisa $10.000 pada akhir waktu tersebut. Penyusutan telah dicatat selama 7 tahun dengan dasar garis lurus. Pada tahun 2015, ditetapkan bahwa total perkiraan umur harus 15 tahun dengan nilai sisa $5.000 pada akhir waktu itu. instruksi (a) Buatlah ayat jurnal (jika ada) untuk mengoreksi penyusutan tahun-tahun sebelumnya. (b) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat penyusutan untuk tahun 2015.



5



E22-12 (Perubahan Estimasi—Penyusutan) Gerald Englehart Industries berubah dari doublesaldo menurun ke metode garis lurus pada tahun 2015 atas seluruh aset tetapnya. Tidak ada perubahan dalam nilai sisa aset atau masa manfaat. Aset pabrik, diakuisisi pada 2 Januari 2012, memiliki harga perolehan sebesar



$1.600.000, dengan nilai sisa $100.000 dan taksiran masa manfaat 8 tahun. Pendapatan sebelum depresiasi beban adalah $270.000 pada tahun 2014 dan $300.000 pada tahun 2015. instruksi (a) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban penyusutan pada tahun 2015.



Latihan 1389 FIFO Biaya Rata-rata LIFO



(b) Dimulai dengan pendapatan sebelum beban penyusutan, siapkan bagian pendapatan yang tersisa pernyataan tahun 2014 dan 2015. 3 Pendapatan Sebelum Pajak Persentase Penyelesaian Kontrak Selisih E22-13 (Perubahan Prinsip—Kontrak Jangka Panjang) Cullen Construction Company, yang mulai beroperasi



pada tahun 2014, berubah dari metode akuntansi kontrak selesai menjadi metode akuntansi persentase penyelesaian untuk kontrak konstruksi jangka panjang selama tahun 2015. Untuk tujuan perpajakan, perusahaan mempekerjakan metode kontrak dan akan melanjutkan pendekatan ini di masa mendatang. Informasi yang sesuai terkait dengan ini perubahan adalah sebagai berikut.



 



2014 $880,000   $590,000 $290,000 2015 900.000 480.000 420.000



 



 



instruksi (a) Dengan asumsi bahwa tarif pajak adalah 40%, berapa jumlah laba bersih yang akan dilaporkan pada tahun 2015? (b) Ayat jurnal apa yang diperlukan untuk menyesuaikan catatan akuntansi untuk perubahan prinsip akuntansi? 3



E22-14 (Berbagai Perubahan Prinsip—Metode Persediaan) Berikut adalah laba bersih Anita Ferreri Instrument Co., sebuah perusahaan swasta, dihitung berdasarkan tiga metode persediaan menggunakan sistem periodik. 2012 $26.000   $24.000 $20.000   2013 30.000 25.000 21.000 2014 28,000 27,000 24,000 2015 34.000 30.000 26.000



 



instruksi (Abaikan pertimbangan pajak.) (a) Asumsikan bahwa pada tahun 2015 Ferreri memutuskan untuk mengubah dari metode FIFO ke metode biaya rata-rata harga persediaan. Siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk perubahan yang terjadi selama tahun 2015, dan menunjukkan laba bersih yang dilaporkan untuk tahun 2012, 2013, 2014, dan 2015. (b) Asumsikan bahwa pada tahun 2015 Ferreri, yang telah menggunakan metode LIFO sejak didirikan pada tahun 2012, diubah menjadi metode FIFO dalam menentukan harga persediaan. Siapkan ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat perubahan tahun 2015 dan menunjukkan laba bersih yang dilaporkan untuk tahun 2012, 2013, 2014, dan 2015. 7



E22-15 (Entri Koreksi Kesalahan) Audit pertama atas pembukuan Bruce Gingrich Company dilakukan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2015. Dalam memeriksa pembukuan, auditor menemukan bahwa item tertentu telah diabaikan atau salah ditangani dalam 3 tahun terakhir. Item-item ini adalah: 1. Pada awal tahun 2013, perusahaan membeli mesin seharga $510.000 (nilai sisa $51.000) yang memiliki masa manfaat 6 tahun. Pembukuan menggunakan depresiasi garis lurus, tetapi gagal untuk mengurangi nilai sisa dalam menghitung dasar penyusutan selama 3 tahun. 2. Pada akhir tahun 2014, perusahaan gagal memperoleh gaji penjualan sebesar $45.000. 3. Gugatan pajak yang melibatkan tahun 20 pany berutang tambahan $85.000 dalam pajak terkait dengan 2013. Perusahaan tidak mencatat kewajiban dalam 2013 atau 2014 karena kemungkinan kerugian dianggap kecil, dan dibebankan kerugian sebesar $85.000 akun pada tahun 2015. 4. Perusahaan Gingrich membeli hak cipta dari perusahaan lain di awal tahun 2013 seharga $45.000. jahe belum diamortisasi hak cipta karena nilainya tidak berkurang. Hak cipta memiliki manfaat hidup di pembelian 20 tahun. 5. Pada tahun 2015, perusahaan menghapus $87.000 dari persediaan yang dianggap usang; kerugian ini dibebankan langsung ke Laba Ditahan. instruksi Siapkan entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2015 untuk mengoreksi pembukuan, dengan asumsi bahwa pembukuan belum tertutup. Mengabaikan efek koreksi pada pajak penghasilan.



7



E22-16 (Analisis Kesalahan dan Mengoreksi Entri) Anda telah ditugaskan untuk meninjau laporan keuangan dari Gottschalk Corporation. Selama pemeriksaan Anda, Anda menyimpulkan bahwa pemegang buku menyewa selama tahun berjalan tidak melakukan pekerjaan dengan baik. Anda melihat sejumlah penyimpangan sebagai berikut. 1. Utang gaji akhir tahun sebesar $3.400 tidak dicatat karena pemegang buku berpikir tidak penting.” 2. Pembayaran liburan yang masih harus dibayar untuk tahun ini sebesar $31.100 tidak dicatat karena pemegang buku “tidak pernah” mendengar bahwa Anda harus melakukannya.”



1390 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan 3. Asuransi untuk periode 12 bulan yang dibeli pada tanggal 1 November tahun ini dibebankan ke asuransi



beban sebesar $2.640 karena “jumlah cek hampir sama setiap tahun.” 4. Pendapatan penjualan yang dilaporkan untuk tahun tersebut adalah $2.120.000. Ini termasuk semua pajak penjualan yang dikum Tarif pajak penjualan adalah 6%. Karena pajak penjualan diteruskan ke Departemen Pendapatan negara bagian, Akun Beban Pajak Penjualan didebit. Pemegang buku berpikir bahwa "pajak penjualan adalah penjualan" pengeluaran." Pada akhir tahun berjalan, saldo dalam akun Beban Pajak Penjualan adalah $103.400. instruksi Siapkan entri koreksi yang diperlukan, dengan asumsi bahwa Gottschalk menggunakan basis tahun kalender. 7



E22-17 (Analisis Kesalahan dan Mengoreksi Entri) Laba bersih yang dilaporkan untuk 2 tahun pertama Sandra Gustafson Products, Inc., adalah sebagai berikut: 2014, $147.000; 2015, $185.000. Awal tahun 2016, kesalahan berikut: ditemukan. 1. Penyusutan peralatan untuk tahun 2014 dilebih-lebihkan $17.000. 2. Penyusutan peralatan untuk tahun 2015 terlalu rendah $38.500. 3. 31 Desember 2014, persediaan kurang saji $50.000. 4. 31 D



instruksi Siapkan entri koreksi yang diperlukan ketika kesalahan ini ditemukan. Asumsikan bahwa buku-buku ditutup. (Abaikan pertimbangan pajak penghasilan.) 9 7 31 Desember 2014 31 Desember 2015 E22-18 (Analisis Kesalahan) Laporan keuangan akhir tahun 31 Desember Peter Henning Tool Company



berisi kesalahan berikut. Persediaan akhir $9.600 dikecilkan $8.100 dilebih-lebihkan     Beban penyusutan $2.300 dikecilkan —



Premi asuransi sebesar $66.000 telah dibayar di muka pada tahun 2014 yang mencakup tahun 2014, 2015, dan 2016. jumlah tersebut dibebankan ke beban pada tahun 2014. Selain itu, pada tanggal 31 Desember 2015, mesin disusutkan penuh dijual seharga $15.000 tunai, tetapi entri tidak dicatat sampai 2016. Tidak ada kesalahan lain selama 2014 atau 2015, dan tidak ada koreksi yang dilakukan atas kesalahan tersebut. (Abaikan pertimbangan pajak penghasilan.) instruksi (a) Hitung total pengaruh kesalahan terhadap laba bersih tahun 2015. (b) Hitunglah pengaruh total kesalahan terhadap jumlah modal kerja Henning pada tanggal 31 Desember



2015. total pengaruh kesalahan pada saldo laba ditahan Henning pada tanggal 31 Desember (c) Hitung 2015. 9 7 E22-19 (Analisis Kesalahan; Mengoreksi Entri) Neraca percobaan parsial Julie Hartsack Corporation adalah sebagai menyusul pada 31 Desember 2015. Persediaan $ 2.700 Gaji dan upah terutang $1.500 Piutang bunga 5.100 Asuransi dibayar di muka 90.000 Sewa diterima dimuka –0– Hutang bunga 15.000



 



 



Data penyesuaian tambahan: 1. Hitungan fisik persediaan yang ada pada tanggal 31 Desember 2015, berjumlah $1.100. 2. Melalui pengawasan, rekening Gaji dan Hutang Upah tidak berubah selama tahun 2015



gaji dan upah pada tanggal 31 Desember 2015 adalah sebesar $4.400. 3. Rekening Piutang Bunga juga tidak berubah selama tahun 2015. Bunga yang masih harus dibayar atas investasi sejumlah $4.350 pada tanggal 31 Desember 2015. 4. Bagian yang belum kedaluwarsa dari polis asuransi berjumlah $65.000 pada tanggal 31 Desember 2015. 5. $28.000 diterima pada tanggal 1 Januari jumlah tersebut dikreditkan ke pendapatan sewa. 6. Penyusutan peralatan untuk tahun tersebut salah dicatat sebagai $5.000 daripada yang benar angka $50.000. 7. Tinjauan lebih lanjut dari perhitungan penyusutan tahun-tahun sebelumnya mengungkapkan bahwa penyusutan peralatan sebesar: $7,200 tidak dicatat. Diputuskan bahwa pengawasan ini harus diperbaiki oleh periode sebelumnya pengaturan. Dr. Cr.



Latihan 1391 2014 2015 Over- Under- No Over- Under- No



instruksi (a) Dengan asumsi bahwa pembukuan belum ditutup, jurnal penyesuaian apa yang diperlukan pada bulan Desember? tgl 31, 2015? (Abaikan pertimbangan pajak penghasilan.) (b) Dengan asumsi bahwa pembukuan telah ditutup, berapa ayat jurnal penyesuaian yang diperlukan pada tanggal 31 Desember? 2015? (Abaikan pertimbangan pajak penghasilan.) (c) Ulangi persyaratan untuk butir 6 dan 7, dengan memperhitungkan pengaruh pajak penghasilan (tarif pajak 40%) dan dengan asumsi bahwa buku-buku telah ditutup. 9 7 E22-20 (Analisis Kesalahan) Pendapatan sebelum pajak untuk Lonnie Holdiman Co. untuk tahun 2014 adalah $101.000 dan $77.400 untuk tahun 2015. Namun, akuntan mencatat bahwa kesalahan berikut telah dibuat: 1. Penjualan untuk tahun 2014 mencakup jumlah $38.200 yang telah diterima secara tunai selama tahun 2014, t dimana produk terkait dikirimkan pada tahun 2015. Hak milik tidak berpindah ke pembeli sampai tahun 2015. 2. Persediaan pada tanggal 31 Desember 2014, dikecilkan sebesar $8.640. 3. Pembukua mengikuti entri setiap tahun. Beban Bunga 15.000 Kas 15.000 Obligasi memiliki nilai nominal $250.000 dan membayar tingkat bunga yang ditetapkan sebesar 6%. Mereka dikeluarkan di a



diskon sebesar $15.000 pada tanggal 1 Januari 2014, untuk menghasilkan tingkat bunga efektif 7%. (Asumsikan bahwa metode hasil efektif harus digunakan.) 4. Perbaikan biasa pada peralatan telah salah dibebankan ke akun Peralatan selama 2014 dan 2015. Perbaikan sebesar $8.500 pada tahun 2014 dan $9.400 pada tahun 2015 dibebankan demikian. NS perusahaan menerapkan tarif 10% untuk saldo di akun Peralatan pada akhir tahun di penentuan biaya penyusutan. instruksi Siapkan jadwal yang menunjukkan penentuan laba sebelum pajak yang dikoreksi untuk tahun 2014 dan 2015. 9 7 E22-21 (Analisis Kesalahan) Ketika catatan Debra Hanson Corporation ditinjau pada penutupan 2015, kesalahan yang tercantum di bawah ini ditemukan. Untuk setiap item, tunjukkan dengan tanda centang di yang sesuai kolom apakah kesalahan mengakibatkan pernyataan yang berlebihan, pernyataan yang terlalu rendah, atau tidak berpengaruh pada laba bersih untuk tahun 2014 dan 2015.



   



 



 



 



Pernyataan item pernyataan Efek pernyataan pernyataan Efek



 



 



 



  1. Kegagalan mencatat amortisasi paten pada tahun 2015.



  2. Kegagalan untuk mencatat yang benar jumlah akhir 2014 inventaris. Jumlahnya adalah diremehkan karena kesalahan dalam perhitungan.



  3. Kegagalan untuk mencatat barang dagangan dibeli pada tahun 2014. Barang dagangan juga dihilangkan dari persediaan akhir pada tahun 2014 tapi belum terjual.



  4. Kegagalan untuk mencatat akrual



bunga wesel bayar di 2014; jumlah itu adalah dicatat pada saat dibayarkan pada tahun 2015.



  5. Kegagalan untuk mencerminkan persediaan pada tangan di neraca di akhir tahun 2014.



 



1392 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan * E22-22 (Perubahan dari Nilai Wajar Menjadi Ekuitas) Pada 1 Januari 2014, Beyonce Co. membeli 25.000 saham 10 (bunga 10%) di Elton John Corp. seharga $1.400.000. Pada saat itu, nilai buku dan nilai wajar John's aset bersih adalah $13.000.000. Pada tanggal 1 Juli 2015, Beyonce membayar $3.040.000 untuk 50.000 lembar tambahan saham biasa John, yang mewakili 20% investasi di John. Nilai wajar aset John yang dapat diidentifikasi setelah dikurangi kewajiban adalah sama dengan jumlah tercatatnya sebesar $14.200.000. Sebagai hasil dari transaksi ini, Beyonce memiliki 30% saham John dan dapat memberikan pengaruh yang signifikan atas kebijakan operasional dan keuangan John. John melaporkan laba bersih berikut dan mengumumkan serta membayar dividen berikut. Dividen Laba Bersih per Saham Tahun yang berakhir 31/12/14 $700,000 Tidak ada     Enam bulan yang berakhir 30/6/15 500.000 Tidak ada Enam bulan yang berakhir 31/12/15 815.000 $1,55



instruksi (Setiap kelebihan nilai wajar diatribusikan ke goodwill.) Tentukan saldo akhir yang harus dilaporkan Beyonce Co. sebagai investasinya di John Corp. pada akhir 2015. * E22-23 (Perubahan dari Ekuitas ke Nilai Wajar) Dan Aykroyd Corp. adalah pemilik 30% Steve Martin 10 Perusahaan, memegang 210.000 lembar saham biasa Martin pada tanggal 31 Desember 2013. Investasi akun memiliki entri berikut. 1/1/12 Biaya $3,180,000 12/6/12 Dividen diterima $150,000     12/31/12 Bagi hasil 390.000 12/5/13 Dividen diterima 240.000 12/31/13 Bagian pendapatan 510.000 Martin Dividen Pendapatan (Rugi) yang Dibayarkan kepada Aykroyd



Pada tanggal 2 Januari 2014, Aykroyd menjual 126.000 lembar saham Martin seharga $3.440.000, sehingga kehilangan nilai signifikannya pengaruh. Selama tahun 2014, Martin mengalami hasil operasi berikut dan membayar: dividen berikut ke Aykroyd.



2014 $300,000   $50,400



 



Pada tanggal 31 Desember 2014, nilai wajar saham Martin yang dimiliki oleh Aykroyd adalah $1.570.000. Ini adalah pelaporan pertama tanggal sejak penjualan 2 Januari. instruksi (a) Apa pengaruh transaksi 2 Januari 2014, terhadap perlakuan akuntansi Aykroyd untuknya? investasi di Martin? (b) Hitung nilai tercatat investasi di Martin pada tanggal 31 Desember 2014 (sebelum setiap wajar penyesuaian nilai). (c) Buatlah ayat jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2014, dengan menerapkan metode nilai wajar pada Aykroyd's investasi jangka panjang di sekuritas Martin Company. Investasi di Martin



 



  



 



LATIHANSETB



   Lihat situs web pendamping buku, di www.wiley.com/college/kieso , untuk tambahan kumpulan latihan.



 



  



 



MASALAH



   5 2 P22-1 (Perubahan Estimasi dan Koreksi Kesalahan) Perusahaan Holtzman sedang dalam proses persiapan 7 laporan keuangannya untuk tahun 2014. Asumsikan bahwa tidak ada entri untuk penyusutan yang dicatat pada tahun 2014. informasi berikut terkait dengan penyusutan aset tetap disediakan untuk Anda. 1. Holtzman membeli peralatan pada tanggal 2 Januari 2011, seharga $85.000. Pada saat itu, peralatan memiliki



  



taksiran masa manfaat 10 tahun dengan nilai sisa $5.000. Peralatan disusutkan sebesar



Soal 1393 dasar garis lurus. Pada tanggal 2 Januari 2014, sebagai hasil dari informasi tambahan, perusahaan menentukan menambang bahwa peralatan tersebut memiliki sisa masa manfaat 4 tahun dengan nilai sisa $3.000. 2. Selama tahun 2014, Holtzman berubah dari metode saldo menurun ganda untuk bangunanny metode garis lurus. Bangunan ini awalnya berharga $ 300.000. Itu memiliki masa manfaat 10 tahun dan sisa nilai $30.000. Perhitungan berikut menyajikan penyusutan pada kedua dasar untuk 2012 dan 2013. 2013 2012 Garis lurus $27.000 $27.000 Saldo menurun 48.000 60.000 2012 2013 2014 2015 Laba



 



 



senilai $16.000 dan masa manfaat 8 tahun. Pembukuan Holtzman mencatat depresiasi garis lurus tahun 2012 dan 2013 tetapi gagal mempertimbangkan nilai sisa. instruksi (a) Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban penyusutan untuk tahun 2014 dan perbaiki kesalahan yang dibuat untuk: tanggal terkait dengan informasi yang diberikan. (Abaikan pajak.) (b) Tunjukkan laba bersih komparatif untuk tahun 2013 dan 2014. Laba sebelum beban penyusutan adalah $300.000 pada tahun 2014, dan menjadi $310.000 pada tahun 2013. (Abaikan pajak.) 5 3 P22-2 (Masalah Analisis Kesalahan dan Perubahan Akuntansi Komprehensif) Botticelli Inc. diselenggarakan di 7 akhir 2012 untuk memproduksi dan menjual kaus kaki. Pada akhir tahun keempat operasinya, perusahaan telah cukup berhasil, seperti yang ditunjukkan oleh laba bersih yang dilaporkan berikut ini. 2012 $140.000 2014 $205.000 2013 160.000 b 2015 276.000 Termasuk kenaikan $10.000 karena perubahan tingkat pengalaman kredit macet. B



Termasuk keuntungan luar biasa sebesar $30.000.



Perusahaan telah memutuskan untuk memperluas operasi dan telah mengajukan pinjaman bank yang cukup besar. petugas bank telah mengindikasikan bahwa catatan tersebut harus diaudit dan disajikan dalam laporan perbandingan untuk memfasilitasi analisis oleh bank. Botticelli Inc. oleh karena itu menyewa firma audit Check & Doublecheck Co. dan memiliki memberikan informasi tambahan berikut. 1. Pada awal 2013, Botticelli Inc. mengubah estimasinya dari 2% penjualan menjadi 1% pada jumlah piutang tak tertagih biaya yang harus dibebankan pada operasi. Beban piutang tak tertagih untuk 2012, jika tarif 1% telah digunakan, akankah telah $10.000. Oleh karena itu, perusahaan menyajikan kembali laba bersihnya untuk tahun 2012. 2. Pada tahun 2015, auditor menemukan bahwa perusahaan telah mengubah metode penetapan ha LIFO ke FIFO. Pengaruhnya terhadap laporan laba rugi tahun-tahun sebelumnya adalah sebagai berikut.



 



 



 



 



   



   



   



   



$14,000 pada tahun 2014. (b) Perselisihan yang berkembang pada tahun 2013 dengan Internal Revenue Service atas pengurangan pendapatan perusahaan. biaya hiburan. Pada tahun 2012, perusahaan tidak diperkenankan melakukan pemotongan tersebut, tetapi merupakan penyelesaian pajak dicapai pada tahun 2015 yang memungkinkan pengeluaran tersebut. Sebagai hasil dari temuan pengadilan, pajak biaya pada tahun 2015 berkurang sebesar $60.000. instruksi (a) Tunjukkan bagaimana setiap perubahan atau koreksi ini harus ditangani dalam catatan akuntansi. (Abaikan pertimbangan pajak penghasilan.) (b) Menyajikan laporan laba rugi komparatif untuk tahun 2012 sampai 2015, dimulai dengan laba sebelum item yang luar biasa. (Abaikan pertimbangan pajak penghasilan.) 5 3 P22-3 (Koreksi Kesalahan dan Perubahan Akuntansi) Penn Company sedang dalam proses penyesuaian dan mengoreksi pembukuannya tahun 2014. Dalam meninjau informasi berikut adalah: 7 3. Holtzman membeli sebuah mesinpada padaakhir tanggal 1 Juli 2012, dengan biayacatatannya, $120.000. Mesin memiliki penyelamatan



dikompilasi. 1. Penn telah gagal untuk mengakumulasikan komisi penjualan yang harus dibayar pada setiap akhir dari 2 tahun terakhir, sebagai berikut. 31 Desember 2013 $3.500 31 Desember 2014 $2.500



1394 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan 2. Dalam meninjau persediaan tanggal 31 Desember 2014, Penn menemukan kesalahan dalam pro-



prosedur yang menyebabkan persediaan selama 3 tahun terakhir menjadi tidak benar, sebagai berikut. 31 Desember 2012 Dikurangi $16.000 31 Desember 2013 Dikurangi $19.000 31 Desember 2014 Dile



dari keseimbangan menurun ganda ke garis lurus. Peralatan memiliki biaya asli $ 100.000 ketika dibeli pada tanggal 1 Januari 2012. Ia memiliki masa manfaat 10 tahun dan tidak ada nilai sisa. Depresiasi beban yang dicatat sebelum tahun 2014 dengan metode saldo menurun ganda adalah $36.000. Penn punya telah mencatat beban penyusutan tahun 2014 sebesar $12.800 dengan menggunakan metode saldo menurun ganda. 4. Sebelum tahun 2014, Penn mencatat pendapatannya dari kontrak konstruksi jang dasar kontrak. Awal tahun 2014, Penn berubah menjadi basis persentase penyelesaian untuk akuntansi tujuan. Itu terus menggunakan metode kontrak selesai untuk tujuan pajak. Pendapatan untuk tahun 2014 memiliki dicatat dengan menggunakan metode persentase penyelesaian. Informasi berikut tersedia.



   



 



instruksi Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada tanggal 31 Desember 2014, untuk mencatat koreksi dan perubahan di atas. Buku-buku masih terbuka untuk tahun 2014. Tarif pajak penghasilan adalah 40%. Penn belum mencatat pajak penghasilan 2014 beban dan jumlah terutang sehingga efek pajak tahun berjalan dapat diabaikan. Efek pajak tahun sebelumnya harus dipertimbangkan dalam butir 4. 5 Pendapatan Sebelum Pajak Persentase Penyelesaian Kontrak Sebelum perencanaan 2014 $150,000akhir $105,000 2014 60,000November 20,000 P22-4 (Perubahan Akuntansi) Aston Corporation melakukan tahun di bulan setiap tahun



sebelum tahun kalendernya berakhir pada bulan Desember. Perkiraan awal laba bersih adalah $3 juta. CFO, Rita Warren, bertemu dengan presiden perusahaan, JB Aston, untuk meninjau angka yang diproyeksikan. Dia mempersembahkan informasi proyeksi berikut.



 



PERUSAHAAN ASTON P ROJECTED PERNYATAAN I NCOME S



UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR TANGGAL 31 ECEMBER 2014



 



Penjualan $29.000.000 Harga pokok penjualan $14.000.000 Penyusutan 2.600.000 Biaya operasional 6.400.000 23.000.000 Penghasilan sebelum pajak penghasilan   6.000.000 Pajak penghasilan 3.000.000



 



Penghasilan bersih $ 3.000.000



   



   



PERUSAHAAN ASTON S INFORMASI SALDO TERPILIH ATD 31 ECEMBER 2014



 



Perkiraan saldo kas $ 5.000.000 Sekuritas yang tersedia untuk dijual (dengan biaya) 10.000.000 Penyesuaian nilai wajar (1/1/14) —0—



 Estimasi nilai wajar 31 Desember 2014: Biaya Keamanan Estimasi Nilai Wajar A $ 2.000.000 $ 2.200.000 B 4.000.000 3.900.000 C 3.000.000 3.100.000 D 1.000.000 1.800.000 Total $10.000.000 $11.000.000  



 



 



    



    



Soal 1395 Informasi lain per 31 Desember 2014: Peralatan $3.000.000 Akumulasi penyusutan (SL 5 tahun) 1,200,000 Peralatan robot baru (dibeli 1/1/14) 5.000.000 Akumulasi penyusutan (DDB 5 tahun) 2.000.000



Korporasi belum pernah menggunakan peralatan robot sebelumnya, dan Warren menggunakan metode yang dipercepat karena teknologi yang berubah dengan cepat dalam peralatan robot. Perusahaan biasanya menggunakan straightpenyusutan lini untuk peralatan produksi. Aston menjelaskan kepada Warren bahwa penting bagi perusahaan untuk menunjukkan pendapatan $7.000.000 sebelum pajak karena Aston menerima bonus $1.000.000 jika pendapatan sebelum pajak dan bonus mencapai $7.000.000. Aston juga tidak ingin perusahaan membayar lebih dari $3.000.000 pajak penghasilan kepada pemerintah. instruksi (a) Apa yang dapat dilakukan Warren dalam GAAP untuk mengakomodasi keinginan presiden untuk mencapai $ 7.000.000 dalam penghasilan sebelum pajak dan bonus? Sajikan laporan laba rugi yang direvisi berdasarkan keputusan Anda. (b) Apakah tindakan tersebut etis? Siapa pemangku kepentingan dalam keputusan ini, dan apa efek dari tindakan Warren? memiliki kepentingan mereka? 3



P22-5 (Perubahan Prinsip—Inventaris—Berkala) Manajemen Perusahaan Instrumen Utrillo telah menyimpulkan, dengan persetujuan auditor independennya, bahwa hasil operasi akan lebih disajikan secara wajar jika Utrillo mengubah metode penetapan harga persediaan dari last-in, first-out (LIFO) menjadi rata-ratabiaya pada tahun 2014. Diberikan di bawah ini adalah ringkasan 5 tahun pendapatan di bawah LIFO dan jadwal apa yang akan terjadi jika dinyatakan dengan metode biaya rata-rata.



 



PERUSAHAAN INSTRUMEN UTrillo LAPORAN PENGHASILAN DAN PENERIMAAN SAYA



UNTUK TAHUN-TAHUN YANG BERAKHIR MEI 31 2010 2011 2012 2013 2014



  Penjualan—bersih $13.964 $15.506 $16.673 $18.221  $18.898         Harga Pokok Penjualan Persediaan awal 1.000 1.100 1.000 1.115 1.237 Pembelian 13.000 13.900 15.000 15.900 17.100 Persediaan akhir (1.100) (1.000) (1.115) (1.237) (1.369) Jumlah 12.900 14.000 14.885 15.778 16.968



 



 



 



 



 



 



   



   



   



   



Laba sebelum pajak 364 743 956 1,536   941 Pajak penghasilan (50%) 182 372 478 768 471



 



 



 



 



Laba bersih 182 371 478 768 470   Laba ditahan—mulai 1.206 1.388 1.759 2.237 3.005



 



 



 



 



 



 



 



Laba kotor 1.064 1.506 1.788 2.443 1.930   Biaya administrasi 700 763 832 907 989



Laba ditahan—berakhir $ 1.388 $ 1.759   $ 2.237 $ 3.005   $ 3.475 $



$



$



$



$



Laba per saham $1,82 $3,71 $4,78 $7,68 $4,70



   



 



   



   



   



   



JADWAL SALDO I NVENTORY MENGGUNAKAN METODE OST RATA-RATA -C



UNTUK TAHUN-TAHUN YANG BERAKHIR MAY 31 2009 2010 2011 2012 2013 2014 $1,010 $1,124 $1,101 $1,270 $1,500 $1,720



   



 



 



 



 



 



 



instruksi Siapkan laporan perbandingan untuk 5 tahun, dengan asumsi bahwa Utrillo mengubah metode persediaannya harga ke biaya rata-rata. Tunjukkan efek pada laba bersih dan laba per saham untuk tahun-tahun yang terlibat. Utrillo Instruments memulai bisnisnya pada tahun 2009. (Semua jumlah kecuali EPS dibulatkan ke dolar terdekat.) 7 5 P22-6 (Analisis Perubahan dan Kesalahan Akuntansi) Pada tanggal 31 Desember 2014, sebelum pembukuan ditutup, 9 manajemen dan akuntan Madrasa Inc. membuat keputusan berikut tentang tiga bagian: peralatan. 1. Peralatan A dibeli pada tanggal 2 Januari 2011. Harga awalnya adalah $540.000 dan, untuk tujuan penyusutan,



  



pose, metode garis lurus awalnya dipilih. Aset awalnya diharapkan menjadi



1396 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan berguna selama 10 tahun dan memiliki nilai sisa nol. Pada tahun 2014, keputusan dibuat untuk mengubah metode penyusutan dari garis lurus ke jumlah digit tahun, dan estimasi yang berkaitan dengan umur manfaat dan nilai sisa tetap tidak berubah. 2. Peralatan B dibeli pada tanggal 3 Januari 2010. Harga awalnya adalah $180.000 dan, untuk tujuan penyusutan, pose, metode garis lurus dipilih. Aset itu awalnya diharapkan berguna untuk 15 tahun dan memiliki nilai sisa nol. Pada tahun 2014, keputusan dibuat untuk mempersingkat total umur ini aset hingga 9 tahun dan untuk memperkirakan nilai sisa sebesar $3.000. 3. Peralatan C dibeli 5 Januari 2010. Harga perolehan aset tersebut adalah $160.000, dan jumlah ini seluruhnya dibebankan pada tahun 2010. Aset tertentu ini memiliki masa manfaat 10 tahun dan tidak ada nilai sisa. Metode garis lurus dipilih untuk tujuan penyusutan. Data tambahan: 1. Pendapatan tahun 2014 sebelum beban penyusutan berjumlah $400.000. 2. Beban penyusutan aset selain A, B, dan C berjumlah $55.000 pada tahun 2014. 3. Pendapatan pada tahun 2013 di



instruksi (a) Siapkan semua entri yang diperlukan pada tahun 2014 untuk mencatat penentuan ini. (b) Siapkan laporan laba ditahan komparatif untuk Madrasah Inc. untuk tahun 2013 dan 2014. Perusahaan memiliki laba ditahan sebesar $200.000 pada tanggal 31 Desember 2012. 9 7 P22-7 (Koreksi Kesalahan) Anda telah ditugaskan untuk memeriksa laporan keuangan Perusahaan Zarle untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2014. Anda menemukan situasi berikut. 1. Penyusutan $3.200 untuk tahun 2014 atas kendaraan pengiriman tidak dicatat. 2. Hitungan persediaan fisik pada tanggal 31 D



yang telah disimpan sementara di gudang umum. Zarle menggunakan sistem persediaan periodik. 3. Tagihan $5.600 secara kredit dari pelanggan yang diterima pada tanggal 31 Desember 2014, tidak dic sampai 2 Januari 2015. 4. Pada tahun 2014, perusahaan menjual peralatan yang telah disusutkan penuh seharga $3.700 yang semula seharga $25.000. NS perusahaan mengkreditkan hasil penjualan ke akun Peralatan. 5. Selama November 2014, perusahaan pesaing mengajukan gugatan pelanggaran paten terhadap klaim Zarleganti rugi sebesar $220.000. Penasehat hukum perusahaan telah mengindikasikan bahwa vonis yang tidak menguntungkan adalah kemungkinan dan perkiraan yang wajar dari putusan pengadilan kepada pesaing adalah $125.000. Perusahaan belum mencerminkan atau mengungkapkan situasi ini dalam laporan keuangan. 6. Zarle memiliki portofolio sekuritas perdagangan. Tidak ada entri yang dibuat untuk menyesuaikan dengan pasar. Inform atas biaya dan nilai wajar adalah sebagai berikut. Biaya Nilai Wajar 31 Desember 2013 $95.000 $95.000 31 Desember 2014 $84.000 $82.000 7. Pada tanggal 31 Desember 2014, analisis informasi pengg



 



 



Akun Gaji dan Hutang Upah memiliki saldo $16.000 pada tanggal 31 Desember 2014, yang tidak berubah dari saldonya pada tanggal 31 Desember 2013. 8. Sebuah peralatan besar dibeli pada tanggal 3 Januari 2014, seharga $40.000 dan dibebankan ke Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan. Peralatan tersebut diperkirakan memiliki masa pakai 8 tahun dan tidak ada nilai sisa. Zarle biasanya menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk jenis ini peralatan. 9. Premi asuransi sebesar $12.000 yang dibayarkan pada tanggal 1 Juli 2013, untuk polis yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2016, adalah dibebankan ke beban asuransi. 10. Merek dagang diakuisisi pada awal tahun 2013 seharga $50.000. Tidak ada amortisasi yang dicatat sejak akuisisinya. Jangka waktu amortisasi maksimum yang diperbolehkan adalah 10 tahun. instruksi Asumsikan neraca saldo telah disiapkan tetapi pembukuan belum ditutup untuk tahun 2014. Dengan asumsi semua jumlahnya material, buatlah ayat jurnal yang menunjukkan penyesuaian yang diperlukan. (Abaikan pendapatan pertimbangan pajak.) 9 7 P22-8 (Analisis Kesalahan Komprehensif) Pada tanggal 5 Maret 2015, Anda dipekerjakan oleh Hemingway Inc., dimiliki perusahaan, sebagai anggota staf departemen audit internal yang baru dibuat. Saat meninjau catatan perusahaan untuk tahun 2013 dan 2014, Anda menemukan bahwa belum ada penyesuaian yang dilakukan untuk item tersebut tercantum di halaman berikutnya.



Soal 1397 Item 1. Pendapatan bunga sebesar $14.100 tidak diakui pada akhir tahun 2013. Dicatat pada saat diterima di Februari 2014. 2. Sebuah komputer seharga $4,000 dibebankan pada saat dibeli pada tanggal 1 Juli 2013. Diharapkan memiliki a Masa pakai 4 tahun tanpa nilai sisa. Perusahaan biasanya menggunakan depresiasi garis lurus untuk semua aset tetap aktiva. 3. Biaya penelitian dan pengembangan sebesar $33.000 dikeluarkan pada awal tahun 2013. Biaya tersebut dikapitalisasi dan harus diamortisasi selama periode 3 tahun. Amortisasi sebesar $11.000 dicatat untuk tahun 2013 dan $11.000 untuk tahun 2014. 4. Pada tanggal 2 Januari 2013, Hemingway menyewa sebuah gedung selama 5 tahun dengan harga sewa bulanan sebesar $8.000. Pada itu tanggal, perusahaan membayar jumlah berikut, yang dibebankan pada saat dibayar. Uang jaminan $20.000 Sewa bulan pertama 8.000 Sewa bulan lalu 8.000 $36.000 5. Perusahaan menerima $36.0



    melakukan secara merata selama periode 3 tahun yang dimulai pada tahun 2013. Tidak ada jumlah yang diterima yang dilaporkan sebagai pendapatan diterima dimuka pada akhir tahun 2013. 6. Persediaan barang dagang seharga $18.200 berada di gudang pada tanggal 31 Desember 2013, tetapi dimasukkan langsung dihilangkan dari penghitungan fisik pada tanggal tersebut. Perusahaan menggunakan persediaan periodik



metode. instruksi Tunjukkan pengaruh kesalahan pada angka laba bersih yang dilaporkan pada laporan laba rugi tahun berjalan! berakhir pada tanggal 31 Desember 2013, dan angka laba ditahan yang dilaporkan di neraca pada tanggal 31 Desember 2014. Asumsikan semua jumlah adalah material, dan abaikan efek pajak penghasilan. Dengan menggunakan format berikut, masukkan jumlah dolar yang sesuai di kolom yang sesuai. Pertimbangkan setiap item independen dari yang lain item. Tidak perlu menjumlahkan kolom pada grid.



 



 



Item Berlebihan   Berlebihan Berlebihan   Berlebihan (diadaptasi CIA)



 



 



    9 7 Laba Bersih Laba Ditahan 2013 pada 31/12/14 P22-9 (Analisis Kesalahan) Lowell Corporation telah menggunakan basis akrual akuntansi selama beberapa tahun. A



tinjauan catatan, bagaimanapun, menunjukkan bahwa beberapa pengeluaran dan pendapatan telah ditangani secara tunai dasar karena kesalahan yang dibuat oleh pemegang buku yang tidak berpengalaman. Laporan laba rugi yang disiapkan oleh pembukuan keeper melaporkan laba bersih $29.000 untuk tahun 2013 dan laba bersih $37.000 untuk tahun 2014. Pemeriksaan lebih lanjut dari catatan mengungkapkan bahwa item berikut ditangani dengan tidak benar. 1. Sewa diterima dari penyewa pada bulan Desember 2013. Jumlahnya, $1.000, dicatat sebagai pendapatan di waktu itu meskipun sewa tersebut berkaitan dengan tahun 2014. 2. Gaji dan upah yang terutang pada tanggal 31 Desember selalu dihilangkan dari catatan tersebut tanggal dan telah dimasukkan sebagai beban pada saat dibayarkan pada tahun berikutnya. Jumlah akrual dicatat dengan cara ini adalah: 31 Desember 2012 $1.100 31 Desember 2013 1.200



31 Desember 2014 940 3. Faktur untuk persediaan yang dibeli telah dibebankan ke akun beban pada saat diterima. Inventaris persediaan di tangan pada akhir setiap tahun telah diabaikan, dan tidak ada entri yang dibuat untuk mereka. 31 Desember 2012 $1.300 31 Desember 2013 940 31 Desember 2014 1.420



instruksi Siapkan jadwal yang akan menunjukkan laba bersih yang dikoreksi untuk tahun 2013 dan 2014. Semua item yang terdaftar harus diberi label dengan jelas. (Abaikan pertimbangan pajak penghasilan.)



1398 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan 9 7 Biaya Garansi P22-10 (Analisis Kesalahan dan Mengoreksi Entri) Anda telah diminta oleh klien untuk meninjau catatan



Roberts Company, produsen kecil alat dan mesin presisi. Klien Anda tertarik untuk membeli bisnis, dan pengaturan telah dibuat bagi Anda untuk meninjau catatan akuntansi. ujianmution mengungkapkan informasi berikut. 1. Roberts Company memulai bisnis pada tanggal 1 April 2012, dan telah melaporkan pada tahun fiskal berakhir 31 Maret. Perusahaan tidak pernah diaudit, tetapi laporan tahunan disusun oleh pemegang buku mencerminkan pendapatan berikut sebelum penutupan dan sebelum dikurangi pajak penghasilan. Laba Berakhir Tahun 31 Maret Sebelum Pajak 2013 $ 71.600 2014 111.400 2015 103.5



 



 



telah dicatat sebagai penjualan biasa dan ditagih seperti itu. Pada tanggal 31 Maret setiap tahun, mesin ditagih dan di tangan penerima barang sebesar: 2013 $6,500 2014 tidak ada 2015 5,590 Harga jual ditentukan dengan menambahkan 25% ke biaya. Asumsikan bahwa mesin konsinyasi dijual dengan harga:



tahun berikutnya. 3. Pada tanggal 30 Maret 2014, dua mesin dikirim ke pelanggan secara COD. Penjualan itu tidak masuk sampai tanggal 5 April 2014, saat kas diterima sebesar $6.100. Mesin tidak termasuk dalam persediaan pada tanggal 31 Maret 2014. (Judul disahkan pada tanggal 30 Maret 2014.) 4. Semua mesin dijual dengan garansi 5 tahun. Diperkirakan bahwa biaya akhirnya menjadi dikeluarkan sehubungan dengan garansi akan berjumlah12 dari 1% dari penjualan. Perusahaan telah membebankan akun beban untuk biaya garansi yang terjadi. Penjualan per buku dan biaya garansi adalah sebagai berikut.



Tahun Berakhir untuk Penjualan yang Dilakukan pada 31 Maret Penjualan 2013 2014 2015 Total 2013 $ 940.000 $760 $ 760 2014 1.010.000 360 $1.310 1.670 2015 1.795.000 320 1.620 $1



 



   



 



 



 



 



kerugian itu akan mendekati 14 dari 1% dari penjualan. Kredit macet yang dihapuskan adalah: Piutang Tak Tertagih atas Penjualan yang Dilakukan pada Tahun 2013 2014 2015 Total



  2013 $750 $750  



2014 800 $ 520 1,320



 



 



 



2015 350 1.800 $1.700 3.850 6. Bank memotong 6% dari semua kontrak yang dibiayai. Dari jumlah tersebut, 12 % ditempatkan dalam cadangan untuk kredit Roberts Company yang dikembalikan kepada Roberts sebagai kontrak keuangan dibayar penuh. (Dengan demikian, Roberts harus memiliki piutang untuk pembayaran ini dan harus mencatat pendapatan ketika saldo bersih ance dikirimkan setiap tahun.) Cadangan yang ditetapkan oleh bank belum tercermin dalam pembukuan dari Roberts. Kelebihan kredit di atas debit (kenaikan bersih) ke rekening cadangan dengan Roberts di pembukuan bank untuk setiap tahun anggaran adalah sebagai berikut.



2013 $ 3.000 2014 3.900



2015 5.100 $12.000 7. Komisi penjualan telah dimasukkan saat dibayarkan. Komisi dibayarkan pada tanggal 31 Maret masing-masing



    tahun adalah sebagai berikut.



2013 $1.400 2014 900 2015 1.120



Soal Set B 1399 8. Tinjauan risalah perusahaan mengungkapkan manajer berhak atas bonus 1% dari pendapatan



sebelum dikurangi pajak penghasilan dan bonus. Bonus tidak pernah dicatat atau dibayarkan. instruksi (a) Sajikan jadwal yang menunjukkan pendapatan yang direvisi sebelum pajak penghasilan untuk setiap tahun yang berakhir 31 Maret 2013, 2014, dan 2015. (Lakukan perhitungan ke seluruh dolar terdekat.) (b) Siapkan entri jurnal atau entri yang akan Anda berikan kepada pemegang buku untuk mengoreksi pembukuan. Menganggap buku belum ditutup untuk tahun buku yang berakhir pada tanggal 31 Maret 2015. Abaikan koreksi atas pajak penghasilan. (AICPA diadaptasi) * P22-11 (Fair Value to Equity Method with Goodwill) Pada 1 Januari 2014, Millay Inc. membayar $700.000 untuk 10 10.000 lembar saham biasa berhak suara Perusahaan Genso, yang merupakan 10% kepemilikan di Genso. Pada tanggal tersebut, aset bersih Genso berjumlah $6.000.000. Nilai wajar dari semua aset dan kewajiban Genso yang dapat diidentifikasi sama dengan nilai bukunya. Millay tidak memiliki kemampuan untuk memberikan pengaruh yang signifikan atas kebijakan operasi dan keuangan Genso. Millay menerima dividen $1,50 per saham dari Genso pada 1 Oktober 2014. Genso melaporkan laba bersih sebesar $550.000 untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014. Pada tanggal 1 Juli 2015, Millay membayar $2.325.000 untuk 30.000 saham tambahan hak suara Perusahaan Genso saham yang mewakili 30% investasi di Genso. Nilai wajar dari semua aset Genso yang dapat diidentifikasi setelah dikurangi kewajiban sama dengan nilai buku mereka sebesar $6.550.000. Sebagai hasil dari transaksi ini, Millay memiliki kemampuan untuk menjalankan pengaruh signifikan atas kebijakan operasi dan keuangan Genso. Millay menerima dividen sebesar $2,00 per saham dari Genso pada 1 April 2015, dan $2,50 per saham pada 1 Oktober 2015. Genso melaporkan laba bersih sebesar $650.000 untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2015, dan $350.000 untuk 6 bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2015. instruksi (Untuk kedua pembelian, asumsikan setiap kelebihan biaya di atas nilai buku disebabkan oleh niat baik.) (a) Buatlah skedul yang menunjukkan laba atau rugi sebelum pajak penghasilan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember, 2014, bahwa Millay harus melaporkan dari investasinya di Genso dalam laporan laba rugi yang dikeluarkan pada tahun Maret 2015. (b) Selama bulan Maret 2016, Millay menerbitkan laporan keuangan komparatif untuk tahun 2014 dan 2015. Siapkan skedul yang menunjukkan laba atau rugi sebelum pajak penghasilan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014 dan 2015, bahwa Millay harus melaporkan dari investasinya di Genso. (AICPA diadaptasi) * P22-12 (Perubahan dari Nilai Wajar ke Metode Ekuitas) Pada tanggal 3 Januari 2013, Martin Company mem 10 Renner Dividen Dibayar oleh Renner Laba Bersih ke Martin



$500.000 tunai dengan bunga 10% di Renner Corp. Pada tanggal tersebut, aset bersih Renner memiliki nilai buku sebesar $3.700.000. Kelebihan biaya atas ekuitas yang mendasari dalam aset bersih disebabkan oleh depresiasi yang dinilai terlalu rendah. aset tetap yang memiliki sisa umur 10 tahun sejak tanggal pembelian Martin. Nilai wajar investasi Martin dalam sekuritas Renner adalah sebagai berikut: 31 Desember 2013, $560.000, dan 31 Desember 2014, $515.000. Pada tanggal 2 Januari 2015, Martin membeli tambahan 30% saham Renner seharga $1.545.000 tunai ketika nilai buku aset bersih Renner adalah $4.150.000. Kelebihan tersebut diatribusikan pada aset yang dapat disusutkan memiliki sisa umur 8 tahun. Selama tahun 2013, 2014, dan 2015, hal-hal berikut terjadi.



2013 $350.000   $15.000 2014 450.000 20.000 2015 550.000 70.000



 



instruksi Pada pembukuan Perusahaan Martin, buatlah semua entri jurnal pada tahun 2013, 2014, dan 2015 yang berhubungan dengan investasinya. di Renner Corp., yang mencerminkan data di atas dan perubahan dari metode nilai wajar ke ekuitas metode.



  



 



 



MASALAH



   Lihat situs web pendamping buku, di www.wiley.com/college/kieso , untuk tambahan kumpulan masalah.



1400 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan



 



  



CONCEPTSFORANA LY SIS



 



   CA22-1 (Analisis Berbagai Perubahan dan Kesalahan Akuntansi) Mathys Inc. baru-baru ini merekrut karyawan baru auditor independen, Karen Ogleby, yang mengatakan dia ingin "memperbaiki semuanya." konsekuensiakhirnya, dia telah mengusulkan perubahan akuntansi berikut sehubungan dengan keuangan 2014 Mathys Inc. pernyataan sosial. 1. Pada tanggal 31 Desember 2013, klien memiliki piutang sebesar $820.000 dari Hendricks Inc. pada saldonya lembaran. Hendricks Inc. telah bangkrut, dan tidak ada pemulihan yang diharapkan. Klien mengusulkan untuk menulis dari piutang sebagai item periode sebelumnya. 2. Klien mengusulkan perubahan berikut dalam kebijakan penyusutan. (a) Untuk perabot dan perlengkapan kantor, diusulkan untuk mengubah dari 10 tahun Jika perubahan ini telah dilakukan pada tahun-tahun sebelumnya, laba ditahan pada tanggal 31 Desember 2013, akan telah $250.000 lebih sedikit. Efek dari perubahan pada pendapatan 2014 saja adalah pengurangan sebesar $60.000. (b) Untuk peralatan barunya di divisi leasing, klien mengusulkan untuk mengadop metode penyusutan angka tahun. Klien belum pernah menggunakan SYD sebelumnya. Tahun pertama klien ent mengoperasikan divisi leasing adalah 2014. Jika depresiasi garis lurus digunakan, pendapatan 2014 akan menjadi $ 110.000 lebih besar. 3. Dalam menyiapkan laporan tahun 2013, salah satu pemegang buku klien melebih-lebihkan persediaan akhir sebesar $235.000 karena kesalahan matematika. Klien mengusulkan untuk memperlakukan item ini sebagai periode sebelumnya pengaturan. 4. Di masa lalu, klien telah menyebarkan biaya praproduksi di divisi furniturnya selama 5 tahun. Karena Furnitur terbarunya bertipe “fad”, sepertinya volume penjualan terbesar akan terjadi selama 2 tahun pertama setelah pengenalan. Akibatnya, klien mengusulkan untuk mengamortisasi praproduksi biaya per unit, yang akan mengakibatkan pengeluaran sebagian besar biaya tersebut selama 2 tahun pertama setelah pengenalan furnitur. Jika metode akuntansi baru telah digunakan sebelum tahun 2014, laba ditahan pada tanggal 31 Desember 2013, akan menjadi $375.000 lebih sedikit. 5. Untuk divisi pembibitan, klien mengusulkan untuk beralih dari inventaris FIFO ke LIFO karena percaya bahwa LIFO akan memberikan pencocokan yang lebih baik antara biaya saat ini dengan pendapatan. Efek dari makPerubahan pada pendapatan 2014 ini akan meningkat sebesar $320.000. Klien mengatakan bahwa efek dari perubahan pada tanggal 31 Desember 2013, saldo laba tidak dapat ditentukan. 6. Untuk mencapai pengakuan pendapatan dan beban yang tepat dalam konstruksi bangunannya divisi, klien mengusulkan untuk beralih dari metode akuntansi kontrak lengkap ke metode persentase penyelesaian. Apakah metode persentase penyelesaian telah digunakan di semua tahun sebelumnya, laba ditahan pada tanggal 31 Desember 2013, akan menjadi $1.075.000 lebih besar. instruksi (a) Untuk setiap perubahan yang dijelaskan di atas, putuskan apakah: (1) Perubahan tersebut melibatkan prinsip akuntansi, estimasi akuntansi, atau koreksi kesalahan. (2) Penyajian kembali saldo laba awal (b) Apa penyesuaian yang tepat untuk saldo laba 31 Desember 2013,? CA22-2 (Analisis Berbagai Perubahan dan Kesalahan Akuntansi) Berbagai jenis perubahan akuntansi dapat mempengaruhi laporan keuangan perusahaan bisnis secara berbeda. Asumsikan bahwa daftar berikut menjelaskan: perubahan yang memiliki dampak material terhadap laporan keuangan untuk tahun berjalan perusahaan bisnis Anda. 1. Perubahan dari metode kontrak selesai ke metode persentase penyelesaian akununtuk kontrak jenis konstruksi jangka panjang. 2. Perubahan estimasi masa manfaat aset tetap yang dicatat sebelumnya sebagai akibat dari perolehan baru informasi. 3. Perubahan dari menangguhkan dan mengamortisasi biaya praproduksi menjadi mencatat biaya tersebut sebagai beban



ketika terjadi karena manfaat masa depan dari biaya tersebut menjadi diragukan. akuntansi baru metode yang diadopsi sebagai pengakuan atas perubahan estimasi manfaat masa depan. 4. Perubahan dari memasukkan bagian pemberi kerja dari pajak FICA dengan biaya pajak gaji menjadi memasu dengan “Imbalan Pensiun” pada laporan laba rugi. 5. Koreksi kesalahan matematis dalam penetapan harga persediaan yang dilakukan pada periode sebelumnya. 6. Perubahan dari penyajian laporan peru pernyataan. 7. Perubahan metode akuntansi untuk sewa untuk tujuan pajak agar sesuai dengan akuntansi keuangan metode penghitungan. Akibatnya, utang pajak tangguhan dan kini berubah secara substansial. 8. Perubahan dari metode penetapan harga persediaan FIFO ke metode penetapan harga persediaan LIFO.



Konsep untuk Analisis 1401 instruksi Identifikasi jenis perubahan yang dijelaskan dalam setiap item di atas dan tunjukkan apakah laporan keuangan tahun sebelumnya laporan keuangan harus disusun kembali jika disajikan dalam bentuk komparatif dengan laporan keuangan tahun berjalan pernyataan. CA22-3 (Analisis Tiga Perubahan dan Kesalahan Akuntansi) Berikut ini adalah tiga independen, unrekumpulan fakta yang berkaitan dengan perubahan akuntansi. Situasi 1: Perusahaan Sanford sedang dalam proses melakukan audit pertamanya. Perusahaan telah menggunakan uang tunai dasar akuntansi untuk pengakuan pendapatan. Presiden Sanford, BJ Jimenez, bersedia berubah menjadi metode akrual pengakuan pendapatan. Situasi 2: Hopkins Co. memutuskan pada Januari 2015 untuk mengubah dari FIFO menjadi harga rata-rata tertimbang untuk persediaan. Situasi 3: Marshall Co. menentukan bahwa umur yang dapat disusutkan dari aset tetapnya terlalu lama pada: hadir untuk secara adil mencocokkan biaya aset tetap dengan pendapatan yang dihasilkan. Perusahaan memutuskan pada awal tahun berjalan untuk mengurangi umur yang dapat disusutkan dari semua aset tetap yang ada dengan: 5 tahun. instruksi Untuk setiap situasi yang dijelaskan, berikan informasi yang ditunjukkan di bawah ini. (a) Jenis perubahan akuntansi. (b) Cara pelaporan perubahan berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum saat ini, termasuk: diskusi di mana berlaku tentang bagaimana jumlah dihitung. (c) Pengaruh perubahan pada neraca dan laporan laba rugi. CA22-4 (Analisis Berbagai Perubahan dan Kesalahan Akuntansi) Katherine Irving, pengontrol Lotan Corp., mengetahui pengumuman tentang perubahan akuntansi. Setelah membaca pernyataannya, dia adalah bingung tentang tindakan apa yang harus diambil untuk hal-hal berikut terkait dengan Lotan Corp. untuk tahun 2014. 1. Pada tahun 2014, Lotan memutuskan untuk mengubah kebijakan akuntansi untuk bia perusahaan telah memilih untuk menangguhkan dan mengamortisasi semua biaya pemasaran selama setidaknya 5 tahun karena Lotan percaya bahwa pengembalian atas pengeluaran ini tidak segera terjadi. Baru-baru ini, bagaimanapun, perbedaan waktu telah jauh dipersingkat, dan Lotan sekarang mengeluarkan biaya pemasaran sebagai terjadi. 2. Pada tahun 2014, perusahaan mengkaji seluruh kebijakan yang berkaitan dengan penyusutan peralatan pabrik. Peralatan pabrik biasanya telah disusutkan selama periode 15 tahun, tetapi pengalaman baru-baru ini telah: mengindikasikan bahwa perusahaan salah dalam memperkirakan dan bahwa aset harus disusutkan selama periode 20 tahun. 3. Salah satu divisi Lotan Corp., Hawthorne Co., secara konsisten menunjukkan peningkatan laba bersih dari periode ke periode. Pada pemeriksaan lebih dekat dari pernyataan operasinya, dicatat bahwa piutang tak tertagih beban dan biaya persediaan usang jauh lebih rendah daripada di divisi lain. Dalam berdiskusi ini dengan pengontrol divisi ini, telah diketahui bahwa pengontrol telah meningkatkan jaringnya pendapatan setiap periode dengan secara sadar membuat estimasi rendah terkait dengan penghapusan piutang dan inventaris. 4. Pada tahun 2014, perusahaan membeli mesin baru yang akan meningkatkan produksi secara dramatis. NS perusahaan telah memutuskan untuk mendepresiasi mesin ini secara dipercepat, meskipun mesin disusutkan dengan dasar garis lurus. 5. Semua peralatan yang dijual oleh Lotan bergaransi 3 tahun. Diperkirakan bahwa biaya akhirnya harus dikeluarkan pada mesin ini adalah 1% dari penjualan. Pada tahun 2014, karena jeda produksi1 melalui, sekarang diperkirakan bahwa / 2 dari 1% dari penjualan sudah cukup. Pada tahun 2012 dan 2013, biaya garansi dihitung sebagai $64.000 dan $70.000, masing-masing. Perusahaan sekarang percaya bahwa garansi ini biaya harus dikurangi 50%. 6. Pada tahun 2014, perusahaan memutuskan untuk mengubah metode penetapan harga persediaan dari biaya rata-rata menjadi metode FIFO. Efek dari perubahan ini pada tahun-tahun sebelumnya adalah meningkatkan pendapatan tahun 2012 sebesar $65.000 dan meningkatkan pendapatan tahun 2013 sebesar $20.000. instruksi Katherine Irving telah datang kepada Anda, sebagai CPA-nya, untuk nasihat tentang situasi di atas. Siapkan laporan, yang menunjukkan perlakuan akuntansi yang tepat yang harus diberikan untuk setiap situ CA22-5 (Perubahan Prinsip, Perkiraan) Sebagai akuntan publik bersertifikat, Anda telah dihubungi oleh Joe Davison, CEO Sports-Pro Athletics, Inc., produsen berbagai peralatan atletik. Dia telah bertanya Anda bagaimana memperhitungkan perubahan berikut.



1402 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan 1. Sports-Pro dengan tepat mengubah metode penyusutannya untuk mesinnya dari double-



metode saldo menurun ke metode unit produksi efektif 1 Januari 2014. 2. Efektif 1 Januari 2014, Sports-Pro secara tepat mengubah nilai sisa yang digunakan dalam komputasi penyusutan untuk peralatan kantornya. 3. Pada tanggal 31 Desember 2014, Sports-Pro dengan tepat mengubah anak perusahaan tertentu yang merupakan kelompok perusahaan yang laporan keuangan konsolidasinya disajikan. instruksi Tulis surat 1-1,5 halaman kepada Joe Davison yang menjelaskan bagaimana setiap perubahan di atas harus disajikan dalam laporan keuangan 31 Desember 2014. CA22-6 (Perubahan Estimasi) Mike Crane adalah senior audit dari kantor akuntan publik besar yang baru saja ditugaskan untuk penugasan audit tahunan Frost Corporation. Frost telah menjadi klien perusahaan Crane bertahun-tahun. Frost adalah bisnis yang berkembang pesat di industri konstruksi komersial. Dalam meninjau buku besar aset tetap, Crane menemukan serangkaian perubahan akuntansi yang tidak biasa, di mana masa manfaat aset, yang disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus, diturunkan secara substansial mendekati titik tengah perkiraan asli. Misalnya, masa manfaat satu truk sampah diubah dari 10 menjadi 6 tahun selama masa pakainya tahun kelima pelayanan. Setelah penyelidikan lebih lanjut, Mike diberitahu oleh Kevin James, manajer akuntansi Frost ager, “Saya tidak benar-benar melihat masalah Anda. Lagi pula, mengubah estimasi akuntansi adalah hal yang sah. Menjadisisi, CEO kami suka melihat penghasilan besar!” instruksi Jawab pertanyaan berikut. (a) Apa masalah etika terkait praktik Frost dalam mengubah masa manfaat aset tetap? (b) Siapa yang dapat dirugikan oleh perubahan akuntansi Frost yang tidak biasa? (c) Apa yang harus dilakukan Crane dalam situasi ini?



     



MENGGUNAKAN PERTIMBANGAN ANDA  



LAPORAN KEUANGAN  



Masalah Pelaporan Keuangan Perusahaan Procter & Gamble (P&G) Laporan keuangan P&G disajikan pada Lampiran 5B. Laporan tahunan lengkap perusahaan, termasuk catatan atas laporan keuangan, dapat diakses di website pendamping buku, www. wiley.com/college/kieso . instruksi Lihat laporan keuangan P&G dan catatan terlampir untuk menjawab pertanyaan berikut. (a) Apakah ada perubahan prinsip akuntansi yang dilaporkan oleh P&G selama tiga tahun yang dicakup oleh? laporan laba rugi (2009–2011)? Jika ya, jelaskan sifat perubahan dan tahun perubahannya. (b) Jenis perkiraan apa yang dibahas P&G pada tahun 2011?



Kasus Analisis Perbandingan The Coca-Cola Company dan PepsiCo, Inc. instruksi Kunjungi situs web pendamping buku dan gunakan informasi yang ditemukan di sana untuk menjawab pertanyaan berikut: terkait dengan The Coca-Cola Company dan PepsiCo, Inc. (a) Mengidentifikasi perubahan prinsip akuntansi yang dilaporkan oleh Coca-Cola selama 3 tahun yang dicakup oleh laporan laba rugi (2009–2011). Jelaskan sifat perubahan dan tahun terjadinya perubahan. (b) Mengidentifikasi perubahan prinsip akuntansi yang dilaporkan oleh PepsiCo selama 3 tahun yang dicakup oleh laporan laba rugi (2009–2011). Jelaskan sifat perubahan dan tahun terjadinya perubahan. (c) Untuk setiap perubahan prinsip akuntansi oleh Coca-Cola dan PepsiCo, identifikasi, jika mungkin, akumulasi efek tive dari setiap perubahan pada tahun-tahun sebelumnya dan efek pada hasil operasi di tahun perubahan.



Menggunakan Penilaian Anda 1403



Akuntansi, Analisis, dan Prinsip Dalam persiapan untuk ekspansi yang signifikan dari operasi internasionalnya, ABC Co. telah mengadopsi rencana untuk secara bertahap beralih ke metode akuntansi yang sama seperti yang digunakan oleh pesaing internasionalnya. Bagian dari rencana ini termasuk peralihan dari akuntansi persediaan LIFO ke FIFO (ingat bahwa IFRS tidak mengizinkan LIFO). ABC memutuskan untuk beralih ke FIFO pada 1 Januari 2014. Data berikut berkaitan dengan laporan keuangan ABC tahun 2014 pernyataan (dalam jutaan dolar).



  Penjualan $550 Pembelian persediaan 350 12/31/14 inventaris (menggunakan FIFO) 580 Biaya kompensasi 17



Semua penjualan dan pembelian dilakukan secara tunai. Seluruh beban kompensasi tahun 2014 dibayar tunai. (Mengabaikan pajak.) Properti, pabrik, dan peralatan ABC berharga $400 juta dan memiliki taksiran masa manfaat 10 tahun tanpa nilai sisa. ABC Co. melaporkan hal berikut untuk tahun fiskal 2013 (dalam jutaan dolar):



 



ABC CO. NERACA TANGGAL 31 ECEMBER 2013 2013 2012 2013 2012



  Tunai $ 365 $ 200 Saham biasa $ 500   $ 500 Persediaan 500 480 Laba ditahan 685 540 Properti,  pabrik, dan peralatan 400 400 Akumulasi penyusutan (80) (40)



 



Total aset $1.185 $1.040 Total ekuitas   $1.185 $1.040  



 



 



 



 



   



   



ABC CO. PERNYATAAN NCOME S Saya UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 ECEMBER 2013 2013



  Penjualan $ 500 Harga pokok penjualan (300) Beban penyusutan (40) Biaya kompensasi (15)



 



Penghasilan bersih $ 145



   



  Ringkasan Kebijakan Akuntansi Penting



Persediaan: Perusahaan mencatat persediaan dengan metode LIFO. Biaya perusahaan saat ini persediaan, yang mendekati FIFO, adalah $60 dan $50 lebih tinggi pada akhir tahun fiskal 2013 dan 2012, masing-masing, daripada yang dilaporkan di neraca.



Akuntansi Siapkan neraca ABC 31 Desember 2014, dan laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2014. Pada kolom di samping angka tahun 2014, cantumkan angka tahun 2013 seperti yang akan muncul pada laporan keuangan tahun 2014 pernyataan untuk tujuan perbandingan.



Analisis Hitung perputaran persediaan ABC untuk tahun 2013 dan 2014 di bawah LIFO dan FIFO. Asumsikan rata-ratanya adalah sama dengan saldo akhir tahun jika diperlukan. Apa yang menyebabkan perbedaan rasio ini antara LIFO dan FIFO?



Prinsip Jelaskan secara singkat, dalam kaitannya dengan prinsip-prinsip yang dibahas dalam Bab 2, mengapa GAAP mengharuskan perusahaan yang: perubahan metode akuntansi menyusun kembali data laporan keuangan tahun sebelumnya.



1404 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan



JEMBATAN KE PROFESI  



Riset Profesional: Kodifikasi FASB Sebagai bagian dari proses akuntansi akhir tahun dan tinjauan kebijakan operasi, Cullen Co. sedang mempertimbangkan untuk: perubahan akuntansi untuk peralatannya dari metode garis lurus ke metode dipercepat. Milikmu supervisor bertanya-tanya bagaimana perusahaan akan melaporkan perubahan ini pada prinsipnya. Dia membaca di artikel surat kabar



bahwa FASBoleh telahperubahan mengeluarkan standar di bidang ini dan telah mengubah untuk "perubahan estimasi yang" dipengaruhi prinsip akuntansi.” (Dengan demikian, akuntansiGAAP mungkin berbeda dari apa yang dia pelajari dalam akuntansi menengah.) Atasan Anda ingin Anda meneliti panduan otoritatif tentang perubahan dalam prinsip akuntansi terkait dengan metode penyusutan. instruksi Jika sekolah Anda berlangganan Kodifikasi FASB, kunjungi http://aaahq.org/ascLogin.cfm untuk masuk dan mempersiapkan tanggapan berikut. Berikan referensi Kodifikasi untuk tanggapan Anda. (a) Apa pedoman akuntansi dan pelaporan untuk perubahan prinsip akuntansi yang terkait dengan: metode penyusutan? (b) Kondisi apa yang membenarkan perubahan metode penyusutan, seperti yang dimaksud oleh Cullen Co.? (c) Pedoman apa yang diberikan SEC mengenai dampak standar akuntansi yang baru-baru ini diterbitkan? akan ada pada laporan keuangan di masa mendatang?



 



Sumber Daya Profesional Tambahan Lihat situs web pendamping buku, di www.wiley.com/college/kieso , untuk profesional simulasi serta sumber belajar lainnya.



 



 



IFRS



 



WAWASAN



 



PERUBAHAN DAN KESALAHAN AKUNTANSI IFRS menangani akuntansi dan pelaporan untuk perubahan prinsip akuntansi permintaan, perubahan estimasi, dan kesalahan adalah IAS 8 (“Kebijakan Akuntansi, Perubahan Bandingkan prosedur akuntansi perubahan dan analisis kesalahan diEstimasi bawah dan Kesalahan Akuntansi"). Berbagai masalah presentasi terkait dengan penyajian kembaliments dibahas dalam IAS 1 ("Penyajian Laporan Keuangan"). Seperti yang ditunjukkan dalam GAAP dan IFRS. bab, FASB telah mengeluarkan pedoman tentang perubahan prinsip akuntansi, perubahan estimasi, dan koreksi kesalahan, yang pada dasarnya menyatukan GAAP ke IAS 8 .



  TUJUAN PEMBELAJARAN 11



 



FAKTA RELEVAN Berikut ini adalah persamaan dan perbedaan utama antara GAAP dan IFRS terkait dengan: prosedur perubahan akuntansi.



Kesamaan • Akuntansi untuk perubahan estimasi serupa antara GAAP dan IFRS. • Berdasarkan GAAP dan IFRS, jika menentukan pengaruh perubahan kebijakan akuntansi adalah dianggap tidak praktis, maka perusahaan harus melaporkan dampak perubahan periode yang diyakini praktis untuk dilakukan, yang mungkin merupakan periode berjalan.



Perbedaan • Satu area di mana GAAP dan IFRS berbeda adalah pelaporan koreksi kesalahan di masa lalu. menerbitkan laporan keuangan secara resmi. Sementara kedua set standar memerlukan pernyataan ulang, GAAP adalah standar mutlak—yaitu, tidak ada pengecualian untuk aturan ini.



  Wawasan IFRS 1405 • Berdasarkan IFRS, pengecualian ketidakpraktisan berlaku baik untuk perubahan prinsip akuntansi ciples dan untuk koreksi kesalahan. Berdasarkan GAAP, pengecualian ini hanya berlaku untuk perubahan prinsip akuntansi. • IFRS ( IAS 8) tidak secara khusus membahas akuntansi dan pelaporan untuk tidak langsung dampak perubahan prinsip akuntansi. Seperti yang ditunjukkan dalam bab ini, GAAP memiliki panduan rinci tentang akuntansi dan pelaporan efek tidak langsung.



TENTANG ANGKA Efek Perubahan Langsung dan Tidak Langsung Apakah ada efek lain yang harus dilaporkan perusahaan ketika membuat perubahan kebijakan? Misalnya, apa yang terjadi ketika perusahaan seperti Lancer (lihat halaman 1350– 1354) memiliki rencana bonus berdasarkan laba bersih dan perubahan laba bersih tahun sebelumnya kapan FIFO diterapkan secara retrospektif? Haruskah Lancer juga mengubah jumlah yang dilaporkan dari biaya bonus? Atau, apa yang terjadi jika kita tidak mengabaikan pajak penghasilan di Lancer contoh? Haruskah Lancer menyesuaikan laba bersih, mengingat pajak akan berbeda di bawah biaya rata-rata dan FIFO pada periode sebelumnya? Jawabannya tergantung pada apakah efeknya langsung atau tidak langsung. Efek Langsung Mirip dengan GAAP, IFRS menunjukkan bahwa perusahaan harus menerapkan aturan langsung secara retrospektif dampak dari perubahan kebijakan akuntansi. Contoh efek langsung adalah penyesuaian ke saldo persediaan sebagai akibat dari perubahan metode penilaian persediaan. Untuk contoh, mengacu pada Perusahaan Lancer di halaman 1350–1354, Lancer harus mengubah jumlah persediaan pada periode sebelumnya untuk menunjukkan perubahan metode FIFO persediaan penilaian tori. Contoh lain yang terkait dengan inventaris adalah penyesuaian penurunan nilai yang dihasilkan dari penerapan pengujian nilai realisasi bersih yang lebih rendah dari biaya-biaya-atau-bersih ke saldo persediaan. Perubahan terkait, seperti dampak pajak penghasilan tangguhan dari penurunan nilai penyesuaian ment, juga dianggap efek langsung. Entri ini diilustrasikan dalam Contoh Denson pada halaman 1349, di mana perubahan ke akun persentase penyelesaianmengakibatkan pencatatan kewajiban pajak tangguhan. Efek Tidak Langsung Selain efek langsung, perusahaan dapat memiliki efek tidak langsung terkait dengan perubahan dalam kebijakan akuntansi. Efek tidak langsung adalah setiap perubahan arus kas saat ini atau masa depan perusahaan yang dihasilkan dari perubahan kebijakan akuntansi yang diterapkan secara retrospektif. Contoh efek tidak langsung adalah perubahan bagi hasil atau roypembayaran alty yang didasarkan pada jumlah yang dilaporkan seperti pendapatan atau laba bersih. NS IASB diam tentang apa yang harus dilakukan dalam situasi ini. GAAP (kemungkinan karena standarnya dalam hal ini area dikeluarkan setelah IAS 8) mensyaratkan bahwa efek tidak langsung tidak mengubah periode sebelumnya jumlah. Sebagai contoh, mari kita asumsikan bahwa Perusahaan Lancer memiliki bagi hasil karyawan rencana berdasarkan laba bersih dan berubah dari metode persediaan rata-rata tertimbang ke FIFO pada tahun 2014. Lancer melaporkan pendapatan yang lebih tinggi pada tahun 2013 dan 2014 jika menggunakan FIFO metode. Selain itu, mari kita asumsikan bahwa rencana pembagian keuntungan mengharuskan Lancer membayar jumlah tambahan yang harus dibayar berdasarkan jumlah pendapatan FIFO. Dalam situasi ini, Lancer melaporkan biaya tambahan ini pada periode berjalan; itu tidak akan berubah sebelumnya periode untuk biaya ini. Jika perusahaan menyusun laporan keuangan komparatif,



berikut bahwa itu tidak menyusun kembali periode sebelumnya untuk biaya tambahan ini. Jika istilah dari rencana bagi hasil menunjukkan bahwa tidak ada pembayaran yang diperlukan dalam periode berjalan jatuh tempo terhadap perubahan ini, maka perusahaan tidak perlu mengakui tambahan biaya bagi hasil dalam periode saat ini. Juga tidak mengubah jumlah yang dilaporkan untuk periode sebelumnya.



1406 Bab 22 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan 1. Manakah dari berikut ini yang salah?



Ketika sebuah perusahaan mengakui dampak tidak langsung dari perubahan kebijakan akuntansi, itu termasuk dalam laporan keuangan deskripsi dampak tidak langsung. Dalam melakukannya, itu mengungkapkan jumlah yang diakui pada periode berjalan dan informasi per saham terkait.



Ketidakpraktisan Tidak selalu mungkin bagi perusahaan untuk menentukan bagaimana mereka akan melaporkan informasi keuangan periode sebelumnya berdasarkan penerapan akuntansi secara retrospektif perubahan kebijakan. Penerapan retrospektif dianggap tidak praktis jika perusahaan tidak dapat menentukan dampak periode lalu dengan menggunakan segala upaya yang wajar untuk melakukannya. Perusahaan tidak boleh menggunakan aplikasi retrospektif jika salah satu dari kondisi berikut tions ada: 1. Perusahaan tidak dapat menentukan dampak dari penerapan retrospektif. 2. Penerapan retrospektif memerlukan asumsi tentang maksud manajemen dalam



periode sebelumnya. 3. Penerapan retrospektif memerlukan estimasi yang signifikan untuk periode sebelumnya, dan perusahaan tidak dapat secara objektif memverifikasi informasi yang diperlukan untuk mengembangkan ini perkiraan. Jika salah satu dari kondisi di atas ada, dianggap tidak praktis untuk menerapkan retrospeksi pendekatan tif. Dalam hal ini, perusahaan secara prospektif menerapkan akuntansi baru kebijakan sejak tanggal paling awal praktis untuk dilakukan. Misalnya, asumsikan bahwa Williams Company mengubah kebijakan akuntansinya untuk: aset yang dapat disusutkan agar dapat menerapkan depresiasi komponen secara lebih penuh berdasarkan revaluasi akuntansi. Sayangnya, perusahaan tidak memiliki catatan akuntansi yang rinci untuk menetapkan dasar untuk komponen aset tersebut. Akibatnya, Williams menentukannya tidak praktis untuk memperhitungkan perubahan depresiasi komponen penuh menggunakan pendekatan aplikasi retrospektif. Oleh karena itu menerapkan kebijakan secara prospektif, mulai pada awal tahun berjalan. Williams harus mengungkapkan hanya efek dari perubahan pada hasil operasi di periode perubahan. Juga, perusahaan harus menjelaskan alasan untuk menghilangkan perhitungan efek kumulatif untuk tahun-tahun sebelumnya. Akhirnya, itu harus mengungkapkan keadilan tifikasi untuk perubahan penyusutan komponen.



DI HORIZON Untuk sebagian besar, IFRS dan GAAP serupa di bidang perubahan akuntansi dan melaporkan dampak kesalahan. Dengan demikian, tidak ada proyek yang aktif di daerah ini. Sebuah pengembangan terkaitopment melibatkan penyajian data komparatif. Di bawah IFRS, ketika sebuah perusahaan menyiapkan laporan keuangan atas dasar baru, dua tahun data komparatif dilaporkan. GAAP membutuhkan informasi komparatif untuk periode tiga tahun. Penggunaan yang lebih pendek periode data komparatif harus ditangani sebelum perusahaan AS dapat mengadopsi IFRS.



  



 



IFRSSELF - TESTQUESTIONS



 



  (a) GAAP dan IFRS memiliki standar absolut yang sama mengenai pelaporan koreksi kesalahan dalam laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya. (b) Akuntansi untuk perubahan estimasi serupa antara GAAP dan IFRS. (c) Berdasarkan IFRS, pengecualian ketidakpraktisan berlaku baik untuk perubahan prinsip akuntansi dan terhadap koreksi kesalahan. (d) GAAP memiliki panduan rinci tentang akuntansi dan pelaporan efek tidak langsung; IFRS tidak.



  Wawasan IFRS 1407



(a) Perubahan kebijakan akuntansi. (c) Kesalahan dalam laporan keuangan. (b) Perubahan estimasi akuntansi. (d) Tidak satu pun di atas. 3. IFRS mengharuskan perusahaan menggunakan metode mana untuk melaporkan perubahan kebijakan akuntansi? (a) Pendekatan efek kumulatif. (c) Pendekatan prospektif. (b) Pendekatan retrospektif. (d) Pendekatan rata-rata. 4. Berdasarkan IFRS, pendekatan retrospektif tidak boleh digunakan jika: (a) penerapan retrospektif mensyaratkan asumsi tentang maksud manajemen pada periode lalu. (b) perusahaan tidak memiliki staf terlatih untuk melakukan analisis. (c) dampak perubahan telah seimbang. (d) dampak perubahan tidak seimbang. 5. Manakah dari berikut ini yang benar mengenai apakah IFRS secara khusus membahas akuntansi dan? pelaporan untuk efek dari perubahan kebijakan akuntansi? Efek langsung Efek tidak langsung (a) Ya Ya (b) Tidak Tidak (c) Tidak Ya (d) Ya Tidak



 



  



 



  perubahan akuntansi oleh IFRS? IFRSCONCEPTSANDAPLICATION 2. Manakah dari berikut ini yang tidak diklasifikasikan sebagai



   IFRS22-1 Di mana IFRS otoritatif terkait dengan perubahan akuntansi dapat ditemukan? IFRS22-2 Jelaskan secara singkat beberapa persamaan dan perbedaan antara GAAP dan IFRS sehubungan dengan: melaporkan perubahan akuntansi. IFRS22-3 Bagaimana perbedaan dalam penyajian data komparatif berdasarkan GAAP dan IFRS mempengaruhi adopsi tion IFRS oleh perusahaan AS? IFRS22-4 Apa efek tidak langsung dari perubahan kebijakan akuntansi? Jelaskan secara singkat pendekatan untuk melaporkan dampak tidak langsung dari perubahan kebijakan akuntansi berdasarkan IFRS. IFRS22-5 Diskusikan bagaimana perubahan kebijakan akuntansi ditangani ketika tidak praktis untuk menentukan jumlah sebelumnya.



IFRS22-6 Joblonsky Inc. baru-baru ini mempekerjakan auditor independen baru, Karen Ogleby, yang mengatakan bahwa dia ingin “untuk meluruskan semuanya.” Akibatnya, dia telah mengusulkan perubahan akuntansi berikut dalam: sehubungan dengan laporan keuangan Joblonsky Inc. 2014. 1. Pada tanggal 31 Desember 2013, klien memiliki piutang sebesar $820.000 dari Hendricks Inc. pada laporannya dari posisi keuangan. Hendricks Inc. telah bangkrut, dan tidak ada pemulihan yang diharapkan. Klien mengusulkan untuk menghapus piutang sebagai item periode sebelumnya. 2. Klien mengusulkan perubahan berikut dalam kebijakan penyusutan. (a) Untuk perabot dan perlengkapan kantor, diusulkan untuk diubah dari masa manfaat 10 tahun menjadi 8 tahun kehidupan. Jika perubahan ini telah dilakukan pada tahun-tahun sebelumnya, laba ditahan pada tanggal 31 Desember 2013, akan menjadi $250.000 lebih sedikit. Efek dari perubahan pada pendapatan 2014 saja adalah pengurangan dari $60.000. (b) Untuk peralatan barunya di divisi leasing, klien mengusulkan untuk mengadopsi sum-of-the-years'metode penyusutan angka. Klien belum pernah menggunakan SYD sebelumnya. Tahun pertama klien beroperasi divisi leasing adalah 2014. Jika depresiasi garis lurus digunakan, pendapatan 2014 akan menjadi $110.000 lebih besar. 3. Dalam menyiapkan laporan tahun 2013, salah satu pemegang buku klien melebih-lebihkan persediaan akhir sebesar $235.000 karena kesalahan matematika. Klien mengusulkan untuk memperlakukan item ini sebagai periode sebelumnya pengaturan. 4. Di masa lalu, klien telah menyebarkan biaya praproduksi di divisi furniturnya selama 5 tahun. Karena Furnitur terbarunya bertipe “fad”, sepertinya volume penjualan terbesar akan terjadi selama 2 tahun pertama setelah pengenalan. Akibatnya, klien mengusulkan untuk mengamortisasi praproduksi biaya per unit, yang akan mengakibatkan pengeluaran sebagian besar biaya tersebut selama 2 tahun pertama setelah pengenalan furnitur. Jika metode akuntansi baru telah digunakan sebelum tahun 2014, laba ditahan pada tanggal 31 Desember 2013, akan menjadi $375.000 lebih sedikit.



1408 Bab 22 Akuntansi Perubahan dan Analisis Kesalahan 5. Untuk divisi pembibitan, klien mengusulkan untuk beralih dari FIFO ke persediaan biaya rata-rata



karena percaya bahwa biaya rata-rata akan memberikan ukuran pendapatan yang lebih baik. Efek dari makPerubahan pada pendapatan 2014 ini akan meningkat sebesar $320.000. Klien mengatakan bahwa efeknya atas perubahan pada tanggal 31 Desember 2013, saldo laba tidak dapat ditentukan. 6. Untuk mencapai pengakuan pendapatan dan beban yang tepat di divisi konstruksi bangunannya sion, klien mengusulkan untuk beralih dari metode pemulihan biaya akuntansi ke persentasemetode penyelesaian. Apakah metode persentase penyelesaian telah digunakan di semua tahun sebelumnya, laba ditahan pada tanggal 31 Desember 2013, akan menjadi $1.075.000 lebih besar. instruksi (a) Untuk setiap perubahan yang dijelaskan di atas, putuskan apakah: (1) Perubahan melibatkan kebijakan akuntansi, estimasi akuntansi, atau koreksi kesalahan. (2) Penyajian kembali saldo laba awal diperlukan. (b) Apa penyesuaian yang tepat untuk saldo laba 31 Desember 2013,?



Penelitian Profesional IFRS22-7 Sebagai bagian dari proses akuntansi akhir tahun dan review kebijakan operasi, Cullen Co. mengesampingkan perubahan dalam akuntansi untuk peralatannya dari metode garis lurus ke metode dipercepat metode. Atasan Anda bertanya-tanya bagaimana perusahaan akan melaporkan perubahan akuntansi ini. Sudah menjadi beberapa tahun sejak dia mengambil akuntansi menengah, dan dia tidak dapat mengingat apakah perubahan ini akan terjadi— diperlakukan secara retrospektif atau prospektif. Atasan Anda ingin Anda meneliti yang berwenang pedoman perubahan kebijakan akuntansi terkait metode penyusutan. instruksi Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IASB ( http://eifrs.iasb.org /). (Klik pada tab IFRS dan kemudian mendaftar untuk akses eIFRS gratis jika perlu.) Setelah Anda mengakses dokumen, Anda dapat gunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab pertanyaan berikut. (Berikan paragraf kutipan.) (a) Apa pedoman akuntansi dan pelaporan untuk perubahan kebijakan akuntansi yang terkait dengan: metode penyusutan? (b) Kondisi apa yang membenarkan perubahan metode penyusutan, seperti yang dimaksud oleh Cullen Co.?



  Masalah Pelaporan Keuangan Internasional Marks and Spencer plc IFRS22-8 Laporan keuangan Marks and Spencer plc (M&S) tersedia di toko buku website panion atau dapat diakses di http://annualreport.marksandspencer.com/assets/downloads/Marks-andSpencer-Laporan-Tahunan-dan-laporan-keuangan-2012 pdf. instruksi Lihat laporan keuangan M&S dan catatan terlampir untuk menjawab pertanyaan berikut. (a) Apakah ada perubahan dalam kebijakan akuntansi yang dilaporkan oleh M&S selama dua tahun yang dicakup oleh? laporan laba rugi (2011–2012)? Jika ya, jelaskan sifat perubahan dan tahun perubahannya. (b) Jenis estimasi apa yang dibahas M&S pada tahun 2012?



JAWABAN PERTANYAAN IFRS SELF-TEST 1. a 2. c 3. b 4. a 5. d



  Ingatlah untuk memeriksa situs web pendamping buku untuk menemukan tambahan sumber daya untuk bab ini.



halaman ini sengaja dibiarkan kosong