Presentasi Final Income Taxes [PDF]

Citation preview

Accounting for Income Taxes



Kelompok 3 8D Khusus : Ahmad Dwi Arianto Eka Adhe Renawan Ilham Bayu Hartanto Victario M Yohandhika



DEFINISI Pajak penghasilan adalah pajak yang dihitung berdasarkan peraturan perpajakan dan dikenakan atas penghasilan kena pajak



Perusahaan harus mencatat pengembalian pajak penghasilan sesuai ketentuan dari otoritas perpajakan setempat, Dengan demikian, mereka : • Menghitung utang pajak berdasarkan peraturan perpajakan • Menghitung beban pajak penghasilan berdasarkan IFRS (PSAK) Besaran yang dilaporkan sebagai beban pajak biasanya akan berbeda dengan besaran utang pajak kepada otoritas perpajakan.



Ilustrasi :



Chelsea, Inc. mengumumkan pendapatan sebesar $130,000 dan beban sebesar $60,000 dalam 3 tahun pertama operasinya. Untuk keperluan perpajakan, Chelsea mengumumkan beban yang sama kepada otoritas perpajakan setiap tahunnya. Chelsea mengumumkan pendapatan kena pajak sebesar $100,000 pada tahun 2011, $150,000 pada tahun 2012, and $140,000 pada tahun 2013. Apa dampaknya pada akun yang melaporkan perbedaan jumlah pendapatan menurut IFRS dan pajak?



Perbedaan menurut buku dan pajak Illustration 19-2



Pelaporan IFRS Revenue



2011



2012



2013



Total



$130,000



$130,000



$130,000



$390,000



60,000



60,000



60,000



180,000



Pretax Financial Income



$70,000



$70,000



$70,000



$210,000



Income Tax Expense(40%)



$28,000



$28,000



$28,000



$84,000



Expenses



Illustration 19-3



Pelaporan Pajak Revenue



2011



2012



2013



Total



$100,000



$150,000



$140,000



$390,000



60,000



60,000



60,000



180,000



Pretax Financial Income



$40,000



$90,000



$80,000



$210,000



Income Tax payable(40%)



$16,000



$36,000



$32,000



$84,000



Expenses



Perbedaan Menurut Buku dan Pajak Perbandingan Income tax expense (IFRS)



Income tax payable (tax authority) Perbedaan



2011



2012



2013



Total



$28,000



$28,000



$28,000



$84,000



16,000



36,000



32,000



84,000



$12,000



$(8,000)



$(4,000)



Apakah perbedaan itu dicatat dalam laporan keuangan? Tahun



Kebutuhan Pelaporan



2011



Akun kewajiban pajak tangguhan meningkat $12,000



2012



Akun kewajiban pajak tangguhan berkurang $8,000



2013



Akun kewajiban pajak tangguhan berkurang $4,000



$0



Ya



Pelaporan Keuangan Posisi Laporan Keuangan Assets:



Laporan Laba Rugi



2011



2011



Revenues:



Expenses: Liabilities: Deferred taxes Income tax payable



Equity:



12,000 16,000 Income tax expense



Net income (loss)



28,000



Temporary Differences Adalah perbedaan antara dasar pajak dari suatu aktiva atau kewajiban dengan jumlah yang dilaporkan (carrying or book) dalam laporan keuangan yang akan menghasilkan dalam jumlah kena pajak atau jumlah yang dapat dikurangkan dalam tahun-tahun mendatang. Future Taxable Amounts



Future Deductible Amounts



-> Deferred Tax Liability



-> Deferred Tax Asset



Future Taxable Amounts and Deferred Taxes



Deffered Tax Liability Deffered tax liability merupakan peningkatan hutang pajak dalam tahun-tahun mendatang sebagai akibat dari perbedaan temporer kena pajak yang ada pada akhir tahun berjalan.



Deffered Tax Liability Ilustrasi: Pada kasus Chelsea Inc. sebelumnya, perbedaan antara pajak yang dilaporkan pada LK dan tujuan pelaporan pajak adalah:



Income tax expense (IFRS) Income tax payable (tax authority) Difference



2010



2011



2012



Total



$28,000



$28,000



$28,000



$84,000



16,000



36,000



32,000



84,000



$12,000



$(8,000)



$(4,000)



$0



Deffered Tax Liability Jurnal yang dibuat oleh Chelsea Inc. Tahun 2011: Income Tax Expense



28,000



Income Tax Payable



16,000



Deferred Tax Liability



12,000



Deffered Tax Liability Jurnal yang dibuat oleh Chelsea Inc. Tahun 2012: Income Tax Expense



28,000



Deferred Tax Liability



8,000



Income Tax Payable



36,000



Future Deductible Amounts and Deferred Taxes Contoh ilustrasi: Selama 2011, Cunningham Inc. memperkirakan biaya garansi yang berkaitan dengan penjualan oven microwave menjadi $500.000, dibayar selama dua tahun ke depan. Untuk tujuan laporan, pada tahun 2011 Cunningham melaporkan beban garansi dan estimasi kewajiban terkait garansi sebesar $500.000 dalam laporan keuangannya. Untuk tujuan pajak, pemotongan pajak tidak diperbolehkan sampai dibayar.



• Ketika Cunningham membayar kewajiban garansi, dilaporkan sebagai beban untuk tujuan pajak. Cunningham melaporkan manfaat pajak di masa depan pada 31 Desember 2010, dalam laporan keuangan sebagai aset pajak tangguhan.



• Deferred Tax ditangguhkan)



Asset



(aktiva



pajak



yang



• Merupakan peningkatan pajak yang dapat dikembalikan/ dapat diminta kembali pada tahuntahun mendatang sebagai akibat dari perbedaan sementara yang dapat dikurangkan yang terdapat pada akhir tahun berjalan.



Deferred Tax Asset Contoh : Hunt Co. Mengakui kerugian dan kewajiban yang terkait sebesar $50.000 pada tahun 2011 dalam laporan keuangan karena gugatan yang tertunda. Hunt tidak dapat mengurangkan untuk tujuan pajak sampai pada periode pembayaran kewajiban, diharapkan pada tahun 2012. Dengan asumsi tahun 2012 beroperasi pertama kali dan hutang pajak sebesar $100.000, Hunt menghitung pajak penghasilan sebagai berikut : Jurnal 31 Des. 2011 Income Tax Expense 80,000 Deferred Tax Asset 20,000 Income Tax Payable



100,000



• Deferred Tax Asset



Deferred Tax Asset



Beban PPh tahun 2012 : Jurnal 31 Des. 2012 Income Tax Expense



160,000



Deferred Tax Asset



20,000



Income Tax Payable



140,000



Deferred Tax Asset



Sebuah perusahaan harus mengurangi aktiva pajak yang ditangguhkan apabila besar kemungkinan hal itu tidak akan terjadi atas sebagian atau semua dari aktiva pajak yang ditangguhkan. ‘Kemungkinan" berarti tingkat kemungkinan paling tidak sedikit lebih dari 50%.



• Deferred Tax Asset



• Contoh : Callaway Corp. Memiliki saldo aktiva pajak yang ditangguhkan $150.000 pada akhir tahun 2010 karena perbedaan sementara $375.000. akhir tahun 2011 bertambah menjadi $500.000. PPh tahun 2011 sebesar $850.000, tarif PPh 40%, tidak ada akun penilaian pada akhir 2010. • Dengan asumsi bahwa besar kemungkinan aktiva pajak yang ditangguhkan $30.000 tidak akan terwujud, siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk 2011.



• Deferred Tax Asset E19-14: INCOME:



2009



Financial income (GAAP)



Current Yr. 2010



2011



725,000



Temporary difference



375,000



125,000



(500,000)



Taxable income (IRS)



375,000



850,000



(500,000)



-



Tax rate Income tax



40% 150,000



40% 340,000



40% (200,000)



40% -



Income tax expense Deferred tax asset



290,000 50,000



Income tax payable Income tax expense Deferred tax asset



340,000 30,000 30,000



Penyajian Laporan Laba Rugi Rumus untuk menghitung Beban Pajak Penghasilan Illustration 19-20



Income tax payable (KB) or refundable (LB)



+ -



Change in deferred income tax



=



Income tax expense or benefit



Ilustrasi :



Chelsea, Inc. mengumumkan pendapatan sebesar $130,000 dan beban sebesar $60,000 dalam 3 tahun pertama operasinya. Untuk keperluan perpajakan, Chelsea mengumumkan beban yang sama kepada otoritas perpajakan setiap tahunnya. Chelsea mengumumkan pendapatan kena pajak sebesar $100,000 pada tahun 2011, $150,000 pada tahun 2012, and $140,000 pada tahun 2013. Apa dampaknya pada akun yang melaporkan perbedaan jumlah pendapatan menurut IFRS dan pajak?



Perbedaan Menurut Buku dan Pajak Perbandingan Income tax expense (IFRS)



Income tax payable (tax authority) Perbedaan



2011



2012



2013



Total



$28,000



$28,000



$28,000



$84,000



16,000



36,000



32,000



84,000



$12,000



$(8,000)



$(4,000)



Apakah perbedaan itu dicatat dalam laporan keuangan? Tahun



Kebutuhan Pelaporan



2011



Akun kewajiban pajak tangguhan meningkat $12,000



2012



Akun kewajiban pajak tangguhan berkurang $8,000



2013



Akun kewajiban pajak tangguhan berkurang $4,000



$0



Ya



Deffered Tax Liability Jurnal yang dibuat oleh Chelsea Inc. Tahun 2011: Income Tax Expense



28,000



Income Tax Payable



16,000



Deferred Tax Liability



12,000



Penyajian Laporan Laba Rugi Berkaitan dengan informasi sebelumnya mengenai Chelsea Inc., Chelsea melaporkan income statement



sebagai berikut.



Illustration 19-21



Temporary Differences Penyusutan Aktiva tetap Menurut UU No 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan



Penggolongan aktiva tetap lebih lanjut diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 96/PMK.03/2009



Permanent Differences Permanent Differences 



Masuk dalam laba sebelum pajak tapi tidak masuk dalam penghasilan kena pajak atau sebaliknya







Hanya mempengaruhi periode dimana perbedaan itu muncul







Tidak mempengaruhi future taxable / deductible amounts.







Adanya penghasilan yang dikenakan PPh Final



Permanent Differences E19-4: Havaci Company melaporkan laba sebelum pajak (pretax financial income) €80,000 pada tahun 2010. Beberapa hal berikut menyebabkan penghasilan kena pajak berbeda dari laba sebelum pajak. 1. Penyusutan menurut pajak lebih besar daripada penyusutan menurut akuntansi sebesar €16,000. 2. Pendapatan sewa menurut pajak lebih besar daripada pendapatan sewa menurut akuntansi sebesar €27,000. 3. Denda atas pencemaran lingkungan muncul sebagai beban sebesar €11,000 pada income statement. Tarif pajak 30% untuk setiap tahun, dan perusahaan bermaksud melaporkan penghasilan kena pajak pada tahun-tahun yang akan datang. Tidak ada pajak yang ditangguhkan pada awal 2010



Permanent Differences E19-4:



Current Yr.



Deferred



Deferred



INCOME:



2010



Asset



Liability



Financial income (GAAP)



€ 80,000



Excess tax depreciation



(16,000)



Excess rent collected



27,000



Fines (permanent)



11,000



Taxable income (IRS)



102,000



Tax rate Income tax Income tax expense



(€ 27,000) (27,000)



16,000



30%



30%



30%



€ 30,600



(€ 8,100)



€ 4,800



-



27,300



Deferred tax asset



8,100



Deferred tax liability Income tax payable



€ 16,000



4,800 30,600



LO 6 Describe various temporary and permanent differences.



Tax Rate Considerations Tarif Pajak Masa Depan Perusahaan harus mempertimbangkan perubahan tarif pajak yang telah dicanangkan oleh pemerintah yang akan berlaku pada saat tertentu di masa yang akan datang ketika menentukan tarif pajak untuk diterapkan pada perbedaan temporer yang terjadi (menentukan deferred tax assets / liabilities).



Revisi Tarif Pajak Masa Depan Ketika perubahan tarif pajak diberlakukan secara efektif, perusahaan harus segera mencatat efeknya pada akun deferred income tax yang ada.



Tax Rate Considerations Ilustrasi: Tarif Pajak Masa depan Pada tahun 2009 PT. EightClub memiliki laba sebelum pajak Rp. 75juta. Perbedaan antara pelaporan keuangan dan pelaporan pajak hanya pada metode penyusutan yang digunakan. Penyusutan untuk tahun 2009 menurut pelaporan keuangan sebesar Rp. 25juta sementara menurut pajak sebesar Rp.40juta. Tarif PPh badan tahun 2009 adalah 28%, dan mulai tahun 2010 dan seterusnya dikenakan tarif 25%.



Tax Rate Considerations PPh PT. EightClub untuk tahun 2009: Pretax Financial Income Rp. 75 juta (-) Excess of tax depreciation over book depreciation ( 15 juta) Taxable Income Rp. 60 juta Tax (0.28 x Rp 60 juta) Rp. 16,8 juta Deffered Tax liabilities at the end of 2009 = 15 juta x 0.25 = Rp. 3.750.000



Tax Rate Considerations Jurnal untuk mencatat PPh untuk tahun 2009: Income Tax Expense Income Tax Payable Deferred Tax Liability



20.550.000* 16.800.000 3.750.000



(Rp. 16.800.000 current + Rp. 3.750.000 deferred)



Tax Rate Considerations Ilustrasi: Revisi tarif pajak masa depan Asumsi bahwa penurunan tarif menjadi 25% diberlakukan tahun 2010 tanpa ada pemberitahuan sebelumnya, dan PT. EightClub telah mencatat kewajiban pajak tangguhan untuk akhir 2009 sesuai tarif pajak pada tahun ybs, yaitu sebesar 0,28x Rp.15 juta = Rp. 4.200.000



Tax Rate Considerations Maka perlu dibuat penyesuaian nilai kewajiban pajak tangguhan untuk tahun 2010 sebesar: 0,03 x Rp. 15 juta = Rp. 450.000 Ayat jurnal penyesuaian: Deferred Tax Liability 450.000 Income Tax Benefit – Rate Change 450.000 (mengurangi Income Tax Expese Tahun 2010)



Accounting for Net Operating Losses Net operating loss (NOL) = biaya yang dapat dikurangkan



melebihi penghasilan kena pajak. Peraturan perpajakan mengizinkan wajib pajak menggunakan kerugian dalam suatu tahun untuk



mengurangi keuntungan dari tahun-tahun yang lain (carryback dan carryforward)



Accounting for Net Operating Losses Loss Carryback 



2 tahun ke belakang dan 20 tahun ke depan







Kerugian harus dikompensasikan pada tahun awal pertama



Accounting for Net Operating Losses Loss Carryforward 



Dapat memilih untuk tidak menggunakan Loss Carryback







Dapat dikompensasikan selama 20 tahun Illustration 19-30



Accounting for Net Operating Losses BE19-12: Conlin Corporation memiliki informasi perpajakan sebagai berikut Taxable Income



Year 2008



$



Tax Rate



Taxes Paid



300,000



35%



$



105,000



2009



325,000



30%



97,500



2010



400,000



30%



120,000



Pada tahun 2011 Conlin menderita kerugian bersih sebesar $480.000 dan memilih opsi carryback. Tarif pajak pada tahun 2011 sebesar 29%. Buat jurnal untuk mencatat efeknya bila Conlin menggunakan Loss Carryback



Accounting for Net Operating Losses BE19-12 Financial income



2008 $



300,000



2009 $



2010



325,000



$



2011



400,000



Difference Taxable income (loss)



300,000



325,000



Rate Income tax



$



35% 105,000 $



$



300,000



400,000



30% 97,500 $



30% 120,000



(480,000) 29%



NOL Schedule Taxable income



$



Carryback



325,000



$



(325,000)



Taxable income



300,000



-



Rate Income tax (revised)



35% 105,000 $



30% $



Refund



$



$



97,500



400,000



(480,000)



(155,000)



480,000



245,000



$



30% 73,500



46,500



29% -



$144,000



Accounting for Net Operating Losses E19-12: Journal Entry for 2011



Income tax refund receivable Benefit due to loss carryback



144,000 144,000



Accounting for Net Operating Losses BE19-13:



tahun 2008 dan 2009 sebesar €350.000. Tarif pajak untuk seluruh tahun adalah 40%. Rode Inc memilih opsi carryback. Siapakan jurnal untuk mencatat manfaat dari Loss Carryback



dan Loss Carryforward



Accounting for Net Operating Losses BE19-13



2008-2009



Financial income



$



2010



350,000



Difference Taxable income (loss)



350,000



(500,000)



Rate Income tax



$



40% 140,000



$



350,000



(500,000)



(350,000)



350,000



40%



NOL Schedule Taxable income Carryback Taxable income



-



Rate Income tax (revised)



40% -



$



(150,000) 40% (60,000)



2011



Accounting for Net Operating Losses E19-13: Jurnal untuk tahun 2010 Income tax refund receivable



140,000



Benefit due to loss carryback



Deferred tax asset Benefit due to loss carryforward



140,000



60,000 60,000



Accounting for Net Operating Losses BE19-14: informasi untuk Rode Inc yang diberikan di BE 1913. Dengan asumsi bahwa loss carryforward tidak dapat



terealisasi pada tahun-tahun mendatang, buatlah jurnal yang diperlukan pada akhir tahun 2010



Accounting for Net Operating Losses E19-14: Jurnal untuk tahun 2010 Income tax refund receivable Benefit due to loss carryback



140,000 140,000



Deferred tax asset Benefit due to loss carryforward



60,000



Benefit due to loss carryforward Allowance for deferred tax asset



60,000



60,000



60,000



Penyajian Laporan Keuangan Laporan Posisi Keuangan Aktiva/kewajiban pajak tangguhan yang dilaporkan dalam bagian tidak lancar laporan keuangan. Illustration 19-38



LO 9



Penyajian Laporan Keuangan Laporan Laba Rugi Perusahaan mengalokasikan beban (penghasilan) pajak untuk: 



Melanjutkan operasi,







Menghentikan operasi,







Pendapatan komprehensif lainnya, dan







Penyesuaian periode sebelumnya.



LO 9 Describe the presentation of income taxes in financial statements.



Laporan Laba rugi Komponen utama beban (penghasilan) pajak diungkapkan secara terpisah:



1.



Beban (penghasilan) pajak kini.



2.



Penyesuaian atas pajak kini yang berasal dari periode sebelumnya.



3.



Jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan baik yang berasal dari timbulnya perbedaan temporer maupun dari realisasinya.



4.



Jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif pajak atau penerapan peraturan perpajakan yang baru.



5.



Jumlah manfaat yang ditimbulkan dari rugi pajak yang tidak diakui sebelumnya, kredit pajak, atau perbedaan temporer periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi beban pajak kini dan tangguhan.



LO 9



Penyajian Laporan Keuangan Rekonsiliasi Fiskal Penghitungan PPh di akhir tahun bagi Wajib Pajak didasarkan atas Laporan Keuangan Fiskal (laba rugi fiskal). Laba rugi fiskal disusun berdasarkan laba rugi komersial yang telah disesuaikan dengan peraturan perpajakan (melalui rekonsiliasi). Rekonsiliasi (penyesuaian) tersebut akan berakibat adanya koreksi fiskal.



Rekonsiliasi Fiskal Hal-hal yang menyebabkan adanya koreksi fiskal: 1. Adanya perbedaan antara SAK dengan Peraturan Perpajakan (beda konsep, beda pengukuran dan beda metode pengalokasian/saat pengakuan biaya). 2. Adanya Penghasilan tertentu yang bukan merupakan objek pajak; atau telah dikenakan PPh bersifat final. 3. Adanya Kompensasi Kerugian Fiskal.



4. Adanya harga yang tidak wajar karena hubungan istimewa.



Rekonsiliasi Fiskal Secara umum terdapat dua perbedaan pengakuan baik penghasilan maupun biaya antara akuntansi komersial dengan



perpajakan



(fiskal)



yang



terjadinya koreksi fiskal, yaitu: 1. Beda Tetap (Permanent Different). 2. Beda Waktu (Time Different).



menyebabkan



Rekonsiliasi Fiskal Laba menurut Laporan Keuangan komersial ……………..Rp Koreksi Positif (Ditambah) Pengeluaran yang tidak dapat dikurangkan……………….. Rp Pengeluaran berkaitan penghasilan yang bukan objek pajak……… Rp Pengeluaran berkaitan penghasilan yg telah dikenakan pajak bersifat final..Rp. Beda penghitungan antara PSAK dan PPh …………………………………..Rp. Koreksi Negatif (Dikurangi) Penghasilan yang bukan objek pajak …………………………………. Rp Penghasilan yang telah dikenakan pajak bersifat final…………. Rp Beda penghitungan antara PSAK dan PPh……………………………………..Rp



Kompensasi kerugian…………………………………………..Rp Penghasilan Kena Pajak………………………………………. Rp PPh terutang……………………………………………………Rp Laba setelah PPh……………………………………….……. Rp.



Metode Aset-Kewajiban •



Metode aset-kewajiban merupakan metode yang paling konsisten untuk akuntansi pajak penghasilan.



•



Tujuan metode tersebut adalah mengakui jumlah utang pajak atau restitusi untuk tahun berjalan.



•



Tujuan kedua adalah mengakui kewajiban/aset pajak tangguhan yang timbul karena konsekuensi peristiwa di masa depan yang telah diakui dalam laporan keuangan atau pengembalian pajak.



Metode Aset-Kewajiban Perusahaan menerapkan prinsip-prinsip dasar sebagai berikut: a.



Mengakui kewajiban/aktiva pajak kini untuk taksiran hutang pajak atau restitusi.



b.



Kewajiban/aktiva pajak tangguhan diakui untuk memperkirakan pengaruh pajak di masa depan yang timbul karena perbedaan temporer dan kompensasi kerugian ke depan.



c.



Pengukuran kewajiban/aktiva pajak tangguhan/kini didasarkan pada peraturan perpajakan yang berlaku, efek dari perubahan peraturan perpajakan dan tarif di masa depan tidak diantisipasi.



d.



Pengukuran aktiva pajak tangguhan dikurangkan, jika perlu dengan jumlah manfaat pajak yang perusahaan tidak mengharapkan untuk diwujudkan.



Metode Aset-Kewajiban Illustration 19-43 Prosedur untuk menghitung Dan melaporkan pajak Penghasilan yang ditangguhkan