Resume Artikel [PDF]

Citation preview





Sistematika Tugas Kelompok Artikel: latar belakang penelitian (motivasi penelitian), tujuan penelitian, hasil penelitian, implikasi praktik dan keterbatasan penelitian.



JURNAL PENELITIAN AKUNTANSI INTERNASIONAL American Accounting Association Vol. 17, No. 2 DOI: 10.2308 / jiar-52278 Musim Panas 2018 hal. 103–122 



Sikap Praktisi Akuntansi terhadap Harmonisasi Akuntansi: Adopsi IFRS untuk UKM di Italia  Alessandro Ghio Monash University  Roberto Verona Universitas Pisa  ABSTRAK: Makalah ini mengeksplorasi logika yang mendorong sikap praktisi akuntansi bersertifikat untuk perusahaan kecil (CA) menuju standar akuntansi baru. Ini kemudian mengungkap heterogenitas dalam profesi akuntansi seputar proses harmonisasi akuntansi. Melalui analisis survei ekstensif 1.268 CA Italia dan sepuluh wawancara dengan presiden asosiasi profesional lokal mengenai proyek harmonisasi akuntansi yang sedang berlangsung (yaitu, IFRS untuk UKM), pertama-tama kami mendokumentasikan koeksistensi dari logika kompetitif dalam mendorong sikap CA terhadap perilaku CA standar akuntansi baru. Kedua, kami menunjukkan peran karakteristik sosial dalam memecah komunitas profesional akuntansi, khususnya dalam mengekspresikan pandangan heterogen pada IFRS untuk UKM. Makalah ini memberikan kontribusi untuk literatur tentang hubungan antara profesi akuntansi dan harmonisasi akuntansi dengan menggambarkan sikap multifaset CA terhadap proyek harmonisasi akuntansi. Hasilnya juga informatif bagi pembuat kebijakan dalam memahami proses adopsi dan implementasi standar akuntansi baru.  Kata kunci: profesi akuntansi; harmonisasi akuntansi; IFRS untuk UKM; logika kelembagaan. 



I. PENDAHULUAN  Saya telah menerapkan IAS / IFRS hanya sekali dalam karir saya. Dan itu sangat sulit untuk dipahami dan, kemudian, untuk menerapkan semua persyaratan standar akuntansi internasional ... Kita benarbenar perlu memahami apakah proyek akuntansi ini [IFRS untuk UKM] sesuai dengan tugas profesi



kita. (Wawancara C2, Presiden asosiasi Akuntan lokal)



T 



ia akuntansi proses harmonisasi mengikuti permintaan global untuk banding dan transparansi(Bola2006).Kecenderungan untuk menegakkan prinsip-prinsip serupa, terutama didasarkan pada kerangka kerja Anglo-Saxon, tentu menyiratkan praktik umum. Dari perspektif teoritis, legitimasi standar akuntansi baru dan biaya implementasi terkait mencerminkan keterlibatan berbagai pemangku kepentingan (Jorissen, Lybaert, Orens, dan Van der Tas 2013). Meskipun literatur sebelumnya memberikan bukti empiris harmonisasi akuntansi di perusahaan besar (misalnya, Barth, Landsman, dan Lang 2008; Daske, Hail, Leuz, dan Verdi 2008; dan Armstrong, Barth, Jagolinzer, dan Riedl 2010), ada sedikit penelitian pada UKM (Gassen 2017; Ram dan Newberry 2017). Kelangkaan informasi ini sangat relevan karena meningkatnya perhatian investor dan regulator terhadap pelaporan keuangan UKM dan peran mereka dalam perekonomian.  Dalam makalah ini, kami secara empiris menguji sikap praktisi akuntansi Italia bersertifikat untuk perusahaan kecil (selanjutnya, CA) terhadap IFRS untuk UKM. UKM sering mengandalkan profesional untuk menyiapkan pelaporan keuangan mereka dan membuat akuntansi.  1



Kami berterima kasih kepada Stefano Coronella, Luca Del Bene, Aldonio Ferreira, Giuseppe Iannello, Christo Karuna, Robert Melville, Robyn Moroney, Richard Pucci, Carlos Ramirez, dan Gianluca Risaliti atas bantuannya komentar pada versi sebelumnya dari makalah ini. Kami berterima kasih atas komentar yang dibuat pada Konferensi Tahunan CAAA 2014 (pembahas Matt Wegener), Konferensi AFC 2014 (pembahas Véronique Blum), pada lokakarya di Universitas Pisa pada Maret 2014, dan pada2017 JIAR Konferensi(pembahas Paul Coram). Para penulis berterima kasih kepada Giovanni Riccardi karena memberikan bantuan penelitian yang sangat baik.  Catatan Editor: Diterima oleh Joanna L. Ho, di bawah Editor Senior Ervin L. Black. 



Diserahkan: Januari 2017 Diterima: September 2018 Diterbitkan Online: September 2018  1 Setara Italia adalah ''Dottori Commercialisti.'' 



103  104 Ghio dan Verona 



dan pilihan audit (Deegan 2013). UKM tidak mampu membeli layanan Big N, yang biasanya memainkan peran kunci dalam membentuk keputusan pembuat standar. Studi sebelumnya berpendapat bahwa proses penetapan standar IFRS untuk UKM, satu set IAS / IFRS sederhana yang dikeluarkan oleh IASB pada tahun 2009, tidak sepenuhnya melibatkan CA (Di Pietra et al. 2008; Quagli dan Paoloni 2012) meskipun fakta bahwa mereka akan sangat dipengaruhi oleh adopsi dan implementasi standar baru. Distorsi potensial, karena representasi parsial konstituen dan pemahaman kebutuhan mereka, dapat mengganggu penerapan standar baru berikutnya (Jorissen et al. 2013; Morley 2016). Skenario ini menimbulkan tanda bahaya penting yang perlu ditangani pada fase pra-implementasi. Secara khusus, CA mengambil posisi pada standar baru tergantung pada nilai mengemudi mereka. Dalam tulisan ini, kami mengeksplorasi (1) sikap CA terhadap IFRS untuk UKM dan (2) apakah CA memegang posisi homogen dalam profesi akuntansi.  Kami fokus pada IFRS untuk UKM karena mereka mewakili upaya besar pertama harmonisasi akuntansi untuk UKM. Di satu sisi, mereka diharapkan untuk memfasilitasi daya saing dan akses ke pembiayaan untuk UKM. CA akan menyediakan keahlian mereka dalam menerapkan teknis standar baru dan untuk secara mahir mengeksploitasi manfaat potensial dari IFRS untuk UKM. Perbandingan yang lebih tinggi dapat meningkatkan visibilitas UKM, menarik investor asing baru, mengembangkan peluang bisnis, dan akhirnya, membuka pintu ke layanan konsultasi baru untuk CA.  Di sisi lain, transisi ke IFRS untuk UKM merupakan proses yang mahal. UKM mungkin mengalami kesulitan dalam memahami manfaat dari standar-standar baru ini mengingat berkurangnya kompleksitas bisnis mereka, masalah pengelolaan yang umumnya rendah, dan tanggung jawab terhadap hanya beberapa pemangku kepentingan. Selain itu, CA harus menghadapi transisi budaya dari sistem Continental GAAP Italia ke kerangka kerja konseptual berbasis IFRS untuk UKM untuk Anglo-Saxon. Akhirnya, IFRS untuk UKM akan membutuhkan pelatihan dan pendidikan baru karena mereka mewakili seperangkat aturan yang sama sekali baru. Fitur pengaturan kami memungkinkan kami untuk mengeksplorasi sikap terhadap IFRS untuk UKM baik dalam profesi akuntansi yang berkembang dan dalam budaya akuntansi berbasis kontinental. CA Italia memberikan keahlian akuntansi yang sering kurang di UKM Italia, yang mewakili 99,9 persen dari jumlah total perusahaan Italia (Komisi Eropa 2012). Mereka biasanya menyiapkan pelaporan keuangan untuk UKM, memberikan saran pajak, memenuhi banyak beban administrasi yang disyaratkan oleh undang-undang, dan juga dapat secara independen mengaudit laporan keuangan. Baru-baru ini, mereka semakin berkembang ke layanan konsultasi, khususnya di bidang M&A, pengembangan asing, rencana bisnis, dan akses ke dana Eropa.  CA Italia paling sering berurusan dengan GAAP Italia. Hanya perusahaan yang terdaftar mengadopsi IAS / IFRS dalam laporan keuangan mereka dan mereka terutama mengandalkan layanan Big 4. Standar akuntansi Italia berorientasi pada perlindungan kreditor daripada investor. Mereka menekankan prinsip-prinsip seperti kehati-hatian dan biaya historis daripada menilai informasi yang relevan dan berwawasan ke depan, dan mendorong penilaian aset yang konservatif (Lacchini dan Trequattrini 2002). Pendekatan ini mencerminkan sistem ekonomi yang mendasarinya. UKM Italia terutama dibiayai oleh bank daripada oleh ekuitas di bursa saham dan sering kali milik keluarga (Cascino, Pugliese, Mussolino, dan Sansone 2010). Selain itu, sistem regulasi didasarkan pada hukum Romawi, di mana aturan tertulis berlaku atas bea cukai dan penggunaan, sedangkan standar akuntansi adalah kepentingan sekunder dibandingkan dengan kode sipil. CA Italia, tanpa memberikan kontribusi signifikan terhadap definisi IFRS untuk UKM, akan terus-menerus harus mengelola serangkaian standar akuntansi yang baru ini. Analisis sikap CA Italia terhadap proyek baru ini memungkinkan kami untuk memetakan elemen-elemen yang menentukan keputusan CA Italia dalam aktivitas profesional mereka selama proses implementasi.  Untuk memiliki visi yang komprehensif tentang hubungan antara perspektif struktural makro, yaitu, adopsi IFRS untuk UKM, dan proses mikro, yaitu, penerapan IFRS untuk UKM, kami memobilisasi perspektif logika kelembagaan, yang didefinisikan sebagai ''secara sosial dibangun, pola historis praktik material, asumsi, nilai, kepercayaan, dan aturan yang digunakan individu untuk memproduksi dan mereproduksi subsistensi material mereka, mengatur waktu dan ruang, dan memberikan makna pada realitas sosial mereka'' (Thornton dan Ocasio 2008). Melalui logika kelembagaan, kita dapat menggambar pedoman untuk orientasi pada perubahan kelembagaan, yaitu, adopsi standar akuntansi baru dari suatu organisasi atau kelompok (Lounsbury 2008; Rautiainen, Urquıa-Grande, dan Mu ̃noz-Colomina 2015; Hyvo ̈nen, Ja ̈rvinen, Pellinen, dan Rahko 2009). Keputusan kami untuk fokus pada tahap awal penerapan standar akuntansi baru bertujuan mengamati bagaimana para pelaku merespons dan memahami standar akuntansi global baru, mengingat praktik-praktik institusional keduanya bergantung pada jalur (Utara 1990) dan diendapkan (Cooper, Hinings, Greenwood) , dan Brown 1996).  Berdasarkan studi sebelumnya tentang kompleksitas kelembagaan (Greenwood, Raynard, Kodeih, Micelotta, dan Lounsbury 2011; Scott 2013), kami berpendapat bahwa harmonisasi akuntansi merupakan



proses yang menimbulkan kompleksitas kelembagaan. Sejumlah logika karenanya akan membentuk proses pengambilan keputusan CA selama implementasi. Melalui analisis logika yang diambil oleh CA, adalah mungkin untuk mengidentifikasi sikap yang berbeda terhadap penerapan standar akuntansi.  Pertama, kami menjelajahi logika yang mendorong CA, untuk mengidentifikasi alasan yang mengatur pilihan mereka selama proses implementasi. Untuk waktu yang lama, CA telah dianggap sebagai ahli teknis yang bertanggung jawab untuk mematuhi standar akuntansi (Anderson-Gough, Gray, dan Robson 2001), menyebabkan kegiatan mereka terkait dengan profesional logika. Namun, baru-baru ini, CA semakin memberikan layanan konsultasi kepada klien mereka, terutama untuk UKM (Carter dan Spence 2014), yang menunjukkan bahwa aspek komersial dari pekerjaan mereka terkait dengan pasar perspektif logika.  Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional Volume 17, Nomor 2, 2018  Sikap Praktisi Akuntansi terhadap Harmonisasi Akuntansi: Adopsi IFRS untuk UKM di Italia 105 



Selain itu, kami menyoroti relevansi budaya logikakarena kekhasan budaya akuntansi Italia dan dari lingkungan bisnis. Mengingat bahwa tiga logika diharapkan untuk mendefinisikan profesi, kami berpendapat bahwa mereka berkontribusi secara independen terhadap kesediaan CA Italia untuk merekomendasikan IFRS untuk UKM kepada klien mereka.  Kedua, penelitian ini menyelidiki apakah segmen CA, dibedakan oleh karakteristik sosial, memiliki pandangan homogen pada tiga logika. Di satu sisi, dimungkinkan untuk secara tepat mendefinisikan batas-batas profesi akuntansi sesuai dengan kualifikasi nasional wajib yang diperlukan untuk mempraktikkan aktivitas. Di sisi lain, profesi akuntansi biasanya dianggap sebagai ''permeabel dan plastik'' terhadap perubahan (Carnegie dan Napier 2010; Greenwood, Suddaby, dan Hinings 2002). CA menunjukkan beragam pendapat dan ide (Ramirez 2013, 2009; Annisette dan Trivedi 2013). Kami fokus pada karakteristik sosial yang diidentifikasi literatur sebelumnya sebagai relevan dengan CA Italia (Coronella 2010; Amaduzzi 2004), seperti bidang keahlian (yaitu, pajak dan audit), senioritas, tingkat pendidikan, dan pelatihan profesional. Mempertimbangkan kompleksitas institusional terkait dengan IFRS untuk UKM, kami menyelidiki apakah relevansi logika yang berbeda bervariasi antar segmen CA.  Melalui analisis kuantitatif survei terhadap 1.268 CA Italia, kami memetakan sikap CA terhadap IFRS untuk UKM. Kami sengaja mengecualikan dari analisis Big 4 ini, sehingga memiliki pemahaman yang lebih baik tentang pemain yang tidak selalu terlibat langsung dalam proses konsultasi IASB dan karena Big 4 jarang memberikan layanan kepada UKM. Kami menguatkan bukti kami dengan sepuluh wawancara dengan presiden asosiasi CA lokal.  Beralih ke hasil empiris kami, pertama-tama kami menemukan bahwa ketiga logika (profesional, pasar, dan budaya) secara independen memengaruhi sikap CA terhadap IFRS untuk UKM. Hasil ini menunjukkan bahwa logika persaingan yang berbeda berdampingan dan menentukan profesi. CA merespons kompleksitas institusional yang ditimbulkan oleh harmonisasi akuntansi dengan beroperasi dalam sistem logika yang bersaing. Logika profesional tetap menjadi pendorong untuk CA. Pada saat yang sama, CA menunjukkan minat yang kuat dalam aspek yang lebih terkait komersial dari standar baru dan dalam kerangka budaya di belakangnya.  Kedua, kami menunjukkan bahwa karakteristik sosial mempengaruhi relevansi logika dalam profesi akuntansi Italia. Kami secara empiris mendokumentasikan keberadaan segmen CA, menyoroti keberadaan minat dan nilai kompetitif. Keahlian dalam pajak atau audit terutama terkait dengan logika profesional dan pasar, sedangkan tingkat pendidikan memengaruhi relevansi logika budaya. Situasi beragam ini berpotensi mengganggu adopsi dan implementasi standar akuntansi baru.  Penelitian kami memberikan beberapa kontribusi. Pertama, itu menambah literatur tentang harmonisasi akuntansi dengan memberikan upaya pertama menilai dampak standar akuntansi internasional pada UKM. Kami memberikan bukti bahwa banyak logika secara independen mendorong sikap CA terhadap IFRS untuk UKM dan bahwa logika ini cenderung mempengaruhi proses implementasi. Kedua, kami berkontribusi pada literatur profesi akuntansi dengan mendokumentasikan peran karakteristik sosial dalam mendefinisikan segmen CA. Kami menjawab seruan untuk penelitian oleh Ramirez, Stringfellow, dan Maclean (2015) dengan memberikan bukti empiris tentang keberadaan dan identifikasi berbagai segmen dalam CA. Dengan berfokus pada CA individu, temuan kami menggarisbawahi batas-batas representasi homogen saat ini berdasarkan analisis logika profesi akuntansi dari perspektif organisasi (misalnya, Ramirez 2013). Akhirnya,



kami berkontribusi untuk memahami profesi akuntansi Italia saat ini. Temuan kami menggambarkan komunitas yang terfragmentasi yang ditandai oleh banyak logika yang mendorong orientasi CA pada adopsi IFRS untuk UKM.  Temuan ini juga informatif bagi para pembuat kebijakan yang menganalisis proses konvergensi dan bagi UKM yang berencana untuk mengadopsi standar-standar ini untuk mengungkapkan informasi keuangan tambahan. IFRS untuk UKM mewakili langkah lebih lanjut yang dilakukan oleh IASB menuju pemenuhan standardisasi akuntansi di tingkat global. Mempertimbangkan bahwa standar akuntansi bukan teknik acontextual, tetapi dibangun secara sosial (Burchell, Clubb, dan Hopwood 1985) dan bahwa IASB memandang IFRS sebagai dirancang untuk situasi pengambilan keputusan yang rasional dan hipotetis (Young 2006), penelitian ini menunjukkan bahwa Kehadiran logika yang berbeda dalam hal akuntansi untuk UKM. Ini menunjukkan relevansi potensial mereka dalam penetapan standar, adopsi IFRS, dan skenario implementasi. Sejauh ini, ada kelangkaan informasi tentang praktik akuntansi kecil karena sering dianggap sebagai urutan kedua yang penting, sementara lobi yang mendukung proses harmonisasi dalam hal ini jarang terjadi karena kurangnya sumber daya. Ini dapat memiliki konsekuensi pada penerapan standar akuntansi baru, yang mengarah pada hasil yang tidak merata.  Akhirnya, dengan menganalisis profesi akuntansi Italia, kami memberikan bukti tambahan tentang konteks Eropa Kontinental. Meskipun kegiatan global IASB, ada penelitian terbatas pada konteks non-Anglo Saxon (Jorissen et al. 2013; Hope, Jin, dan Kang 2006). Hubungan antara CA dan standar akuntansi merupakan keprihatinan besar bagi beberapa negara. Misalnya, sembilan dari sepuluh firma akuntansi dan audit dianggap kecil di Inggris (Key Note LTD 2015). Dengan cara yang sama, Perancis memiliki tradisi panjang pada perusahaan akuntansi berukuran kecil, yang menyediakan layanan mereka terutama untuk usaha kecil dan menengah (Ramirez 2001). Selain itu, Makalah Hijau ''Membangun Serikat Pasar Modal'' (CMU) dari Komisi Eropa (2015) secara eksplisit mencari standar akuntansi yang disederhanakan, umum dan berkualitas tinggi untuk UKM, karena kualitas pelaporan dianggap sebagai elemen kunci dalam peningkatan dan proses pertumbuhan perusahaan-perusahaan ini di pasar modal. Secara keseluruhan, sejauh pengetahuan kami, ini adalah studi pertama yang secara luas menilai sikap CA terhadap proyek harmonisasi akuntansi untuk UKM di negara maju, yaitu Italia, dan yang menyelidiki unsur-unsur yang menentukan persepsi standar ini.  Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional Volume 17, Nomor 2, 2018  106 Ghio dan Verona 



Selebihnya dari makalah ini disusun sebagai berikut. Bagian II membahas kerangka teoritis kami. Bagian III menjelaskan metodologi penyelidikan yang diikuti. Bagian IV membahas hasil. Di bagian terakhir, kami membahas komentar penutup kami.  II PENGEMBANGAN TEORI  Orientasi CA terhadap Standar Akuntansi Baru: Perspektif Teoritis  Kami memeriksa logika yang dapat mempengaruhi CA untuk menggambarkan rasio yang mengatur pilihan mereka. Kami melihat bagaimana CA telah menanggapi kompleksitas kelembagaan yang ditimbulkan oleh proyek harmonisasi akuntansi baru, yaitu, IFRS untuk UKM. Studi tentang respons institusional, seperti logika yang mendorong orientasi CA terhadap IFRS untuk UKM, relevan untuk melokalisasi sumber variasi praktik. Selain itu, analisis tahap awal dari proses implementasi IFRS untuk UKM dimotivasi oleh sifat yang dilandasi oleh jalur dan sifat sedimen dari praktik-praktik yang dilembagakan. Dengan memeriksa situasi tertentu, seperti penerapan standar akuntansi baru, maka dimungkinkan untuk mengenali efek pada sejumlah situasi.  Logika menanamkan minat, identitas, dan nilai-nilai individu sehingga mereka menyediakan kerangka kerja untuk keputusan (Thornton dan Ocasio 2008). Pilihan CA yang mungkin secara implisit mewujudkan struktur sosial dan pengaturan yang berkelanjutan dan dapat ditiru di mana mereka telah mengembangkan keterampilan profesional mereka. Kecenderungan alami untuk memiliki sikap tertentu dan untuk mengambil posisi adalah hasil dari disposisi individu (Bourdieu 1984). Selain alasan-alasan eksplisit yang mendorong orientasi CA, logika kelembagaan memungkinkan kita untuk mendeteksi perilaku yang didefinisikan pada level



diam-diam (Rautiainen et al. 2015; Bourdieu 1990). Selain itu, bidang organisasi dianggap memiliki logika sendiri dalam konteks kelembagaan sosial (Goodrick dan Reay 2011). Pada saat yang sama, preferensi CA juga dapat membawa perubahan pada lingkungan tempat mereka beroperasi. Kesulitan yang dihadapi dalam menghadapi konteks baru, misalnya dalam kasus kami penerapan standar akuntansi baru, dapat menghasilkan ketegangan tambahan antara agen dan lembaga yang kemudian dapat tercermin dan direproduksi dalam penerapan aturan yang dikeluarkan.  Perlunya untuk bersama-sama menyelidiki disposisi CA dan persepsi mereka tentang aturan yang mengatur bidang di mana mereka beroperasi didasarkan pada kesediaan untuk lebih memperluas pengetahuan kita tentang penggerak orientasi CA terhadap standar akuntansi baru. Konsisten dengan Dunn dan Jones (2010), dengan menggunakan narasi kami untuk menghasilkan pertanyaan penelitian kami, kami menguji pengaruh logika pada sikap CA terhadap standar akuntansi baru dan adanya variabilitas di seluruh masyarakat (Dunn dan Jones 2010).  Logika Profesi Akuntansi  Dalam pertanyaan penelitian pertama kami, kami menyelidiki logika yang mendorong profesi dalam menanggapi kompleksitas kelembagaan yang ditimbulkan oleh IFRS untuk UKM. Konsisten dengan Goodrick dan Reay (2011), kami mengidentifikasi tipe ideal untuk setiap logika sesuai dengan pengetahuan kami tentang pengaturan kelembagaan dan diskusi dalam literatur sebelumnya (Thornton dan Ocasio 2008; Cooper dan Robson 2006; Suddaby dan Viale 2011; Chapman, Cooper, dan Miller 2009; Lander, Koene, dan Linssen 2013). Pertama, kami mengamati bahwa salah satu kegiatan utama CA adalah untuk sepenuhnya memahami standar untuk menerapkannya dengan benar (Hines 1989). Keterampilan teknis diperlukan prasyarat untuk memasuki profesi dan akuntan terutama menyediakan jasa akuntansi dan audit (Anderson-Gough et al. 2001; Carter dan Spence 2014). CA Italia harus menghabiskan waktu tiga tahun sebagai trainee di kantor CA dan kemudian harus lulus ujian yang meliputi, antara lain, prinsip akuntansi, hukum komersial dan privat, dan deontologi profesional. Pengalaman profesional mereka terutama terkait dengan mematuhi standar akuntansi. Mereka dituntut untuk dapat dengan sempurna mengelola teknis GAAP dalam pekerjaan sehari-hari mereka dalam menilai dan melaporkan berbagai peristiwa ekonomi dan keuangan, jika tidak mereka berisiko mendapat penalti dari badan pengatur (yaitu, Badan Pendapatan Italia). Di Italia, CA juga dapat dianggap bertanggung jawab atas kesesuaian pilihan akuntansi dan pajak. Elemen-elemen ini lebih ketat terhubung ke representasi asli dari profesi (profesional logika).  Kedua, Hines (1989) menegaskan bahwa kekuatan praktisi dilegitimasi tidak hanya oleh keterampilan teknis mereka yang diakui, tetapi juga oleh kemampuan strategis mereka. Secara khusus, uang, tingkat pertumbuhan pendapatan, dan menjadi klien sentris (''klien sebagai raja,'' 'menjaga klien bahagia,' '' 'kewajiban kepada klien' ') adalah karakteristik yang semakin penting dalam profesi (Carter dan Spence 2014; Willmott dan Sikka 1997; Macintosh dan Shearer 2000). Di Italia, kegiatan CA telah berkembang dan, di samping layanan tradisional, mereka semakin memberikan layanan konsultasi kepada klien mereka karena perusahaan dengan ukuran lebih kecil tidak selalu memiliki kompetensi yang sesuai dalam perusahaan mereka (logika pasar). Perusahaan membutuhkan CA untuk mengatasi masalah yang berkaitan dengan akuntansi dan perpajakan, tetapi juga mengenai masalah strategis yang lebih luas, misalnya pengembangan bisnis, akses ke pembiayaan, dan ekspansi asing (Cooper dan Robson 2006; Willmott dan Sikka 1997; Hanlon 1997) . Selain itu, sejak krisis keuangan 2008-2009, manajemen prosedur kebangkrutan untuk UKM merupakan bisnis utama bagi CA.  Ketiga, sejak abad pertengahan dan pengembangan sistem akuntansi double-entry, Italia telah mengembangkan budaya akuntansi yang kuat (Melis 1950; Serra 1999; Coronella 2010). CA sangat bergantung pada undang-undang nasional, khususnya pada  Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional Volume 17, Nomor 2, 2018  Sikap Praktisi Akuntansi terhadap Harmonisasi Akuntansi: Adopsi IFRS untuk UKM di Italia 107 



kode sipil untuk kegiatan sehari-hari mereka. Aturan-aturan ini didasarkan pada budaya Kontinental, menghasilkan seperangkat aturan yang tepat daripada prinsip-prinsip umum (Carmona dan Trombetta 2008). Paparan CAs ke IAS / IFRS, berdasarkan pada budaya akuntansi Anglo-Saxon, telah terbatas sejak Italia telah



mengadopsi IAS / IFRS terutama untuk perusahaan-perusahaan yang terdaftar. Dalam analisis saat ini, berdasarkan pada skenario Italia, masalah ini memiliki implikasi praktis yang nyata, terutama mengenai pengetahuan dan keahlian CA Italia. Sulit untuk menilai apriori tingkat relevansi yang CA mampu dengan budaya akuntansi di mana mereka didasarkan ketika mereka membuat orientasi mereka pada standar akuntansi (logika budaya).  Untuk memberikan contoh bagaimana standar akuntansi akan diterjemahkan ke dalam praktik akuntansi, pertama-tama kita fokus pada praktik kalkulatif di sekitar pembatasan nilai penurunan nilai (Huikku, Mouritsen, dan Silvola 2017). Dalam pilihan WACC dan tingkat diskonto sebelum pajak untuk setiap unit penghasil uang, logika profesional konsisten dengan gagasan bahwa CA lebih menekankan pada prinsip keandalan (Power 2010), di mana logika pasar akan mengarah pada relevansi- pendekatan berbasis (Power 2010), dan logika budaya Italia lebih dekat dengan gagasan kehati-hatian (Alexander dan Servalli 2011). Pendekatan-pendekatan yang berpotensi berbeda ini pada gilirannya akan mempengaruhi ketika penurunan nilai dilaporkan. Contoh lain adalah bagaimana CA akan menyajikan standar baru kepada klien mereka. Dalam konteks logika profesional, CA akan menekankan keunggulan teknis dari standar baru untuk klien mereka, seperti kemudahan, dan biaya yang lebih rendah dari, konsolidasi akun, dukungan yang lebih tinggi untuk proses pengambilan keputusan internal, dan komparabilitas pelaporan keuangan (Guerreiro, Rodrigues, dan Craig 2012; Lander et al. 2013). Mengenai logika pasar, CA akan cenderung menyoroti peluang komersial untuk klien mereka bahwa IFRS untuk UKM dapat dibuka, seperti daya tarik investor baru, M&A, atau pembiayaan eksternal baru. Logika budaya akan mengarahkan CA untuk menekankan aspek-aspek kunci yang terkait dengan kerangka kerja konseptual standar baru, seperti transparansi dan lebih sedikit manfaat pribadi dari kontrol (Guerreiro et al. 2012). Akhirnya, pelatihan profesional, faktor penting dalam melakukan audit dan akuntansi berkualitas tinggi (Bills, Hayne, dan Stein 2018), akan mencerminkan aspek-aspek yang cenderung ditekankan CA kepada klien mereka.  Komunitas Segmen  Batas formal profesi akuntansi dapat dengan mudah diidentifikasi karena perlu untuk memenuhi persyaratan pelatihan dan pendidikan untuk memenuhi syarat sebagai Akuntan Bersertifikat (''sistem penutupan''). Pada saat yang sama, untuk mendefinisikan suatu kategori kita perlu memahami dan menyorot batas-batasnya serta kontennya. Mengidentifikasi profesi sebagai ''kotak hitam'' dapat membenarkan representasi homogen dari kategori tersebut karena tidak adanya heterogenitas akan menyebabkan penyamaran kompleksitas intrinsiknya. Secara berbeda, analisis mendalam sebenarnya dapat menyoroti perbedaan yang relevan di dalamnya (Power 1997; Annisette dan Trivedi 2013; Dambrin dan Lambert 2008; Ramirez 2013). Ramirez et al. (2015) menyerukan untuk menghidupkan kembali penelitian tentang CAs karena mereka mendukung gagasan bahwa profesi ''bukan entitas yang relatif kohesif atau homogen, melainkan kompromi yang dilembagakan di mana beberapa 'segmen' berputar.'' Para penulis, dalam agenda penelitian mereka tentang CA, mengadopsi konsep ''segmen dalam gerakan'' untuk membahas situasi heterogen dalam profesi akuntansi.  Sejauh ini, sebagian besar studi sebelumnya menganggap logika sebagai holistik, tertanam dalam profesi (Goodrick dan Reay 2011). Itulah sebabnya untuk memahami apakah CA memiliki pandangan yang homogen pada ketiga logika yang diteliti, kami melihat perbedaan antara para profesional, mengurai berbagai karakteristik sosial.  Kami mengidentifikasi karakteristik sosial yang relevan sesuai dengan pengetahuan kami tentang pengaturan kelembagaan dan penelitian sebelumnya (Coronella 2010; Ramirez 2009; Serra 1999; Melis 1950). Sebagaimana dibahas sebelumnya, CA Italia dapat melakukan berbagai jenis kegiatan selain menyediakan layanan akuntansi. Spesialisasi profesional di bidang-bidang tertentu dapat menyebabkan CA melakukan taktik khusus untuk memperkuat posisi relatif mereka dibandingkan dengan segmen lain (Ramirez et al. 2015; Bucher dan Strauss 1961). Kami menyelidiki keberadaan dua subspesialisasi yang paling tersebar, yaitu, audit dan pajak. Sebagai contoh, bahkan ada sub-bagian dari asosiasi CA lokal terbatas pada auditor aktif. Selain itu, karena kompleksitas sistem regulasi Italia, CA mengkhususkan diri dalam layanan pajak. Pajak penghasilan ditentukan oleh ad hoc aturanyang bergantung pada standar akuntansi, tetapi menyajikan kekhasan yang berbeda.  Kami kemudian melihat keberadaan kelompok yang berbeda sehubungan dengan persiapan pendidikan dan pelatihan untuk profesi, khususnya dengan fokus pada tingkat pendidikan dan pengetahuan standar akuntansi. Akhirnya, kami menyelidiki perbedaan di berbagai tingkat pengalaman. CA junior / trainee



masih terutama terlibat dalam masalah teknis dan mewujudkan nilai-nilai moral dan etika yang kuat, sedangkan CA yang lebih berpengalaman jelas menunjukkan sikap bisnis / pendekatan kewirausahaan. Keterampilan teknis, bahkan jika sangat baik, tidak lagi memadai untuk dianggap sebagai mitra (Carter dan Spence 2014).  Dengan mensegmentasi profesi, kami bertujuan untuk memahami bagaimana segmen CA merespons kompleksitas institusional karena standar akuntansi baru. Dengan demikian, kami menguji hubungan antara karakteristik CA dan logika yang berbeda yang mempengaruhi orientasi terhadap standar akuntansi baru (profesional, pasar, dan budaya). Kami mengakui bahwa profesi akuntansi multi-faceted dapat mengarah pada mengidentifikasi karakteristik sosial orde kedua tambahan. Namun, tujuan kami bukan untuk memetakan semua segmen yang mungkin, tetapi untuk memberikan bukti empiris mengenai keberadaan posisi yang berbeda, bahkan berbeda dalam profesi mengenai standar akuntansi baru. Kami tidak menegaskan bahwa segmen-segmen ini adalah tetap, karena sifat dinamis dari segmen tersebut telah mapan (Ramirez et al. 2015). Perkembangan teoritis kami dirangkum dalam Gambar 1.  Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional



V. KESIMPULAN DAN ARAH UNTUK PENELITIAN MASA DEPAN  Brock, Leblebici, dan Muzio (2014) berpendapat bahwa 'profesional, melalui kemampuan kognitif, normatif dan regulatif yang berbeda, memainkan peran yang lebih aktif sebagai' penguasa tarian 'yang membantu koreografi secara luas. restrukturisasi sistem ekonomi-politik kontemporer.'' Namun demikian, studi masa lalu terutama difokuskan pada aktor tertentu dan mereka menyajikan representasi homogen yang agak dangkal dari profesi akuntansi, lebih khusus dari CA. Kategori ini sering dianggap sebagai urutan kedua yang penting, mengingat peran utama yang dimainkan oleh Big N. Akhir-akhir ini, ada peningkatan perhatian terhadap praktik akuntansi kecil, juga dimotivasi oleh kesediaan untuk melibatkan UKM dalam proses harmonisasi akuntansi (misalnya , IFRS untuk UKM, Green Paper EU). Oleh karena itu, arahan politik ini membutuhkan bukti lebih lanjut tentang CA untuk lebih memahami logika mana yang mendorong proses pengambilan keputusan mereka dalam mengimplementasikan aturan baru.  Melalui kuesioner yang luas kepada 1.268 CA Italia dan sepuluh wawancara dengan presiden asosiasi lokal CA tentang IFRS untuk UKM, kami menyelidiki lebih lanjut kumpulan kompleks profesi akuntansi. Analisis logika CA memungkinkan kita untuk menyoroti dasar-dasar profesi akuntansi saat ini dalam kaitannya dengan harmonisasi akuntansi. Dalam penelitian ini, kami mendokumentasikan keberadaan koeksistensi kompetitif di antara logika dan bukan dominasi sederhana dari satu jenis logika yang mendorong sikap CA Italia terhadap IFRS untuk UKM. Selain itu, kami menunjukkan bahwa relevansi logika yang berbeda bervariasi di seluruh segmen CA dalam menanggapi kompleksitas kelembagaan yang ditimbulkan oleh harmonisasi akuntansi. Melalui analisis karakteristik sosial, kami mendokumentasikan situasi di mana berbagai kepentingan dan nilai hidup berdampingan di seluruh segmen CA. Jelas bahwa profesi ini tidak stabil, dan beberapa elemen berbeda membentuk identitas keseluruhan dan dapat mempengaruhi adopsi dan implementasi standar akuntansi baru.  Makalah ini memiliki implikasi untuk pengembangan dan penerapan standar akuntansi baru dalam hubungannya dengan profesi akuntansi. Ini mendukung penyetel standar dalam menentukan arah revisi masa depan dari standar-standar ini. Kami mengidentifikasi elemen-elemen kunci yang dipertimbangkan CA ketika mereka dihadapkan dengan proyek baru harmonisasi akuntansi yang mungkin merevolusi kegiatan sehari-hari mereka. Misalnya, bahkan aspek kontroversial seperti logika budaya muncul sebagai faktor fundamental di tingkat mikro. Oleh karena itu, Kerangka Konseptual yang sedang dijabarkan IASB akan menguntungkan dengan mempertimbangkan kepentingan kategori khusus ini, terutama jika pembuat standar ingin lebih menegakkan standar akuntansi untuk UKM. Hasil-hasil ini mendorong IASB untuk membuat proses konsultasi terbuka secara efektif untuk semua konstituensi. Memang, makalah ini memberikan beberapa wawasan unik ke dalam sekelompok praktisi penting yang berada di ''wajah batu bara'' dari sebagian besar pekerjaan akuntansi yang dilakukan.  Akhirnya, di tingkat kebijakan, kami memberikan bukti lebih lanjut tentang debat terkini tentang standar baru untuk usaha kecil dan menengah. Dari perspektif peraturan, kehadiran beberapa logika yang mendorong sikap CA terhadap IFRS untuk UKM menghasilkan kompleksitas, yang berpotensi meningkatkan kehadiran variasi dalam praktik akuntansi. Kehadiran banyak logika dapat menyebabkan CA terlibat dalam proses reflektif untuk memahami variasinya (Weick 1999). Ini juga meningkatkan kompleksitas untuk penyetel



standar yang harus memperhitungkan banyak perspektif dalam fase persiapan. Divergensi lintas segmen CA menyoroti sumber potensi konflik di antara anggota dan juga permintaan untuk berbagai jenis pelatihan kepada asosiasi lokal.  Penelitian di masa depan dapat mengatasi masalah ini karena CA dari negara lain untuk menilai apakah pengaturan yang berbeda mempengaruhi sikap terhadap proses harmonisasi akuntansi. Dengan cara ini, akan ada kemungkinan untuk lebih mengeksplorasi tingkat yang  Journal of International Penelitian Akuntansi Volume 17, Nomor 2, 2018  118 Ghio dan Verona 



budaya akuntansi yang berbedamasih membentuk pelaksanaan hari ini dari standar akuntansi. Ini juga akan menarik untuk menyelidiki peran asosiasi profesional dalam (de) melegitimasi proses harmonisasi akuntansi dan dampaknya terhadap struktur mikro profesi. Asosiasi profesional masih merupakan faktor kunci dalam profesi akuntansi. Secara khusus, mereka adalah suara yang relevan dan penentu dalam kegiatan yang lebih makro, yaitu melobi proses harmonisasi akuntansi, karena kebutuhan akan sumber daya keuangan dan manusia untuk jenis kegiatan ini.  JURNAL PENELITIAN AKUNTANSI INTERNASIONAL American Accounting Association Vol. 17, No. 2 DOI: 10,2308 / jiar-10630 musim panas 2018 pp 123-126akuntansi:. 



Sikap Praktisi Akuntansi menuju harmonisasi  Adopsi IFRS untuk UKM di Italia  PEMBAHASAN



Paul J. Coram The University of Adelaide 



I. PENDAHULUAN



T 



dia tujuan diskusi ini adalah untuk meninjau makalah ''Sikap Praktisi Akuntansi 'terhadap Harmonisasi Akuntansi: Adopsi IFRS untuk UKM di Italia' ' oleh Alessandro Ghio dan Roberto Verona. Ghio dan Verona (2018; selanjutnya, GV) melaporkan survei terhadap 1.268 Akuntan Bersertifikat Italia dan sepuluh wawancara dengan presiden asosiasi akuntansi profesional lokal. Temuan menunjukkan ko-eksistensi dari logika kompetitif profesional, pasar, dan budaya yang secara signifikan mempengaruhi sikap praktisi kecil terhadap standar akuntansi baru. GV juga menemukan bahwa sikap terhadap standar baru bervariasi berdasarkan karakteristik praktisi yang berbeda, menunjukkan bahwa praktisi kecil bukan kelompok yang homogen.  IFRS dan Proses Kontribusi ED  Konteks untuk studi oleh GV berkaitan dengan pengembangan IFRS untuk UKM. IFRS untuk UKM pertama kali dikeluarkan pada Juli 2009 (IASB 2009). Maksud dari standar-standar ini adalah untuk memenuhi kebutuhan entitas kecil dan menengah yang merupakan kelompok penting, karena diperkirakan jumlahnya mencapai 95 persen dari semua perusahaan di seluruh dunia. Standar itu mandiri dan membutuhkan pengungkapan yang jauh lebih sedikit daripada standar IFRS lengkap. Untuk membantu dengan beban kepatuhan pada UKM, standar-standar ini hanya akan direvisi setiap tiga tahun. Pada 2012 ada ''Permintaan Informasi'' pada IFRS untuk UKM untuk meninjau standar baru. Ini menghasilkan Exposure Draft yang dikeluarkan pada Oktober 2013 yang juga terbuka untuk konsultasi, dan standar yang diamandemen dikeluarkan pada Desember 2015 (IASB 2015). GV melakukan survei terhadap para praktisi ini selama bulan Juni dan Juli 2013 dan karenanya paling terkait dengan proses konsultasi kedua daripada yang pertama.  Tabel 1, dari IFRS, menguraikan dari mana umpan balik berasal terkait dengan ED. Seperti dapat dilihat, ada kontribusi yang signifikan dari orang Eropa pada proses ini meskipun fakta bahwa IFRS untuk UKM saat ini tidak berlaku di Eropa. Keterlibatan Eropa dalam proses ini menyoroti ketepatan mengeksplorasi masalah ini dalam lingkungan Eropa — dalam hal ini Italia. Akan lebih baik bagi GV untuk mengeksplorasi mengapa ada sedikit minat dalam IFRS untuk UKM di Eropa mengingat keterlibatan mereka dalam proses penetapan standar ini. Kaya dan Koch (2015) mengemukakan bahwa di negara-negara hukum kode tempat akun memiliki fokus regulasi, ada lebih banyak biaya 1



yang terkait dengan perubahan ke IFRS, jadi ini mungkin menjadi alasan yang mungkin untuk kurangnya minat IFRS untuk UKM. Dalam pandangan saya, ada kemungkinan bahwa aspek ''budaya'' dari logika persaingan akan paling terkait dengan ini, tetapi diukur berdasarkan hanya satu pertanyaan dan saya punya beberapa komentar lebih lanjut tentang ini nanti dalam diskusi ini. Ada pernyataan signifikan dalam makalah tentang kurangnya konsultasi dengan perusahaan akuntansi yang lebih kecil dalam proses ini. Variasi dalam respons survei ini memang menunjukkan bahwa perusahaan kecil bukan kelompok yang homogen. Ini tidak mengejutkan dan menunjukkan kesulitan dalam melobi atas nama sektor khusus ini. Demikian pula, seperti dicatat oleh Sellhorn dan GornikTomaszewski (2006), entitas yang tidak bertanggung jawab publik juga heterogen. Oleh karena itu, ada variasi yang tinggi pada sejumlah pihak yang akan menggunakan IFRS untuk UKM.  Saya meninjau tingkat konsultasi aktual dari umpan balik yang diberikan pada ED Oktober 2013 untuk IFRS untuk UKM yang dikeluarkan oleh IASB. Sebagian besar responden mendukung sebagian besar perubahan yang diusulkan dalam UGD. Saya juga meninjau tabel (lihat di atas) yang menunjukkan jenis responden dan lokasi geografisnya. Ada umpan balik yang signifikan dari: badan profesional akuntansi, badan pengaturan standar, dan perusahaan akuntansi global (yang termasuk Big 4).  Diterbitkan Online: Desember 2018  1 Kaya dan Koch (2015) menyatakan bahwa lebih dari 99 persen perusahaan di UE termasuk dalam kategori UKM. 



123  124 Coram 



TABEL 1 Umpan Balik Berkaitan dengan ED 



Afrika Asia  Asia-Oseania Eropa  Amerika Latin Oseania Global  Amerika Latin OseaniaGlobal  Analisisberdasarkan Jenis  Analisis berdasarkan Jenis  Analisis menurut Jenis  Badan Akuntansi 3 6 8 3 1 2 23 Pengaturan Standar Badan 6 1 7 3 1 18 Kantor Akuntan 2 9 11 Akademisi 1 1 2 Badan Perwakilan Persiapan 1 1 2 Individu 1 1  Analisis berdasarkan Wilayah 3 12 1 20 6 3 12 57  Sumber: Makalah Staf(IFRSIFRS Foundation 2014). 



Ada umpan balik terbatas dari praktisi kecil. Dalam hal masukan dari praktisi yang lebih kecil, standar-standar ini adalah yang paling mempengaruhi mereka secara langsung, tetapi mereka jelas telah memutuskan untuk tidak berkontribusi dalam proses. Pertanyaannya kemudian, apakah umpan balik apa yang hilang dari proses dan apakah itu penting? Tidak jelas bagi saya ada masalah bermasalah dari perubahan khusus ini mengingat praktisi kecil belum memberikan banyak umpan balik tentang perubahan ini. Dikatakan oleh GV bahwa ''harmonisasi akuntansi merupakan proses yang menimbulkan kompleksitas kelembagaan'' (Ghio dan Verona 2018). Meskipun saya perhatikan bahwa satu contoh standar akuntansi yang diterjemahkan ke dalam praktik akuntansi telah disediakan dalam makalah ini, akan lebih baik jika ada beberapa contoh nyata lainnya di mana proses harmonisasi untuk UKM dapat menyebabkan lebih banyak kerumitan atau masalah bagi para praktisi kecil. Mengingat bahwa perubahan tersebut terutama tentang penyederhanaan standar akuntansi, secara apriori tampaknya masuk akal bahwa mungkin ada keselarasan pandangan antara kelompok yang lebih siap pada topik ini. 



GV mengecualikan Big 4 dari survei, dan alasannya adalah bahwa Big 4 ''jarang menyediakan layanan akuntansi untuk UKM'' (Ghiodan Verona2018).Saya tidak yakin pernyataan ini benar dari pemahaman saya. Jika pernyataan itu benar, maka akan tampak tidak biasa bahwa mereka akan peduli melobi IFRS untuk UKM sama sekali. Walaupun ini bukan bagian utama dari bisnis mereka, saya mengerti mereka menyediakan layanan untuk UKM dan itu didukung oleh perusal situs web perusahaan akuntansi besar. Namun, pembenaran untuk tidak memasukkan mereka dalam survei ini bisa jadi karena fakta bahwa mereka sudah aktif mengomentari ED, termasuk salah satu yang menarik dalam penelitian ini.  Meskipun kami tidak tahu pandangan dari firma akuntansi kecil berdasarkan kurangnya kontribusi pada ED Oktober 2013, kami tahu bahwa sebagian besar responden mendukung perubahan yang diajukan oleh ED, yang mencakup badan akuntansi profesional besar dan juga 4 perusahaan akuntansi besar. Sulit membayangkan bahwa perusahaan-perusahaan kecil memiliki pandangan yang sangat berbeda mengenai hal ini karena ini adalah tinjauan yang dilakukan dengan tujuan khusus untuk mengevaluasi bagaimana IFRS untuk UKM telah berjalan sejak penerbitan pertama mereka pada tahun 2009. Mengingat bahwa perusahaan akuntan kecil umumnya akan yang paling terpengaruh oleh standar-standar ini, Anda akan berpikir bahwa terlepas dari ukurannya, mereka akan merasa terdorong untuk memberikan beberapa masukan ke dalam proses untuk mengevaluasi efektivitasnya terutama jika mereka memiliki kekhawatiran tentang standar-standar tersebut.  Terlepas dari hal di atas, jelas bahwa mendengar suara praktik akuntansi yang lebih kecil adalah penting dalam penetapan standar secara lebih umum dan survei ini memberikan kontribusi yang berharga di bidang ini. Penelitian juga menunjukkan bahwa perusahaan akuntansi yang lebih kecil berbeda dari perusahaan yang lebih besar. Goetz, Morrow, dan McElroy (1991) menemukan bahwa akuntan di perusahaan yang lebih kecil mengungkapkan identifikasi yang lebih kuat dengan nilai-nilai profesional inti daripada di perusahaan yang lebih besar. Sebagian ini karena mereka masih dijiwai dengan lebih banyak nilai-nilai tradisional dari profesi akuntansi dengan profesionalisme atau "wali amanat" logika(Lander, Koene, dan Linssen 2013) yang dibahas lebih lanjut di bagian selanjutnya dari makalah ini.  II PROFESIONALISME VERSUS KOMERSIALISME  Dua logika ''profesional'' dan ''pasar'' dieksplorasi oleh GV memberikan beberapa wawasan tentang masalah penting yang telah dieksplorasi dalam literatur akuntansi tentang profesionalisme versus komersialisme. Pengaturan kantor akuntan yang lebih kecil adalah tempat ketegangan antara kedua logika ini paling jelas (Lander, Koene, dan Linssen 2013). Namun, belum banyak penelitian di bidang ini, jadi makalah ini memberikan kontribusi yang berguna untuk topik ini.  Sebagian besar perusahaan akuntansi besar telah pindah ke lebih dari pendekatan "komersial" daripada pendekatantradisional "profesional" untuk operasi mereka. Secara khusus, Big 4 telah mengembangkan model bisnis komersial baru (Greenwood dan Suddaby 2006). Wyatt (2004) menyoroti perubahan pada pendekatan yang lebih komersial di perusahaan akuntansi dan, khususnya, fokus pada generasi pendapatan. Sosiolog telah memeriksa sifat perubahan konteks organisasi perusahaan profesional untuk menjelaskan  Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional Volume 17, Nomor 2, 2018  Diskusi tentang: Sikap Praktisi Akuntansi terhadap Harmonisasi Akuntansi: Adopsi IFRS untuk UKM di Italia 125 



persepsi erosi yang dirasakan nilai-nilai profesional (misalnya, Freidson 2001; Suddaby, Gendron, dan Lam 2009). Perubahan signifikan dalam insentif kinerja dalam perusahaan akuntansi Big 4 selama 20 tahun terakhir memberikan bukti perubahan ini dalam cara mereka sekarang melakukan bisnis (Knechel, Niemi, dan Zerni 2013; Coram dan Robinson 2017). Namun, ada bukti bahwa GV, dengan memeriksa perusahaan akuntansi yang lebih kecil, memberikan beberapa wawasan ke dalam perusahaan yang masih memiliki lebih banyak budaya profesional dan bahkan untuk alasan itu saja, wawasan mereka harus didorong dan didukung dalam proses penetapan standar.  Mungkin perlu mengklarifikasi ukuran perusahaan akuntansi yang disurvei, dan juga mendefinisikan ''kecil.'' Alasan mengapa ini penting adalah karena beberapa ''perusahaan kecil'' yang berada di tingkat menengah mulai beroperasi secara komersial dengan cara yang mirip dengan Big 4, yang tercermin



dalam beberapa skema remunerasi dan insentif mereka (Coram dan Robinson 2017). Perubahan ukuran dan sifat perusahaan-perusahaan ini juga diilustrasikan oleh fakta bahwa mereka menjadi aktif dalam memberikan umpan balik mengenai standar akuntansi yang mirip dengan Big 4. Namun, secara ringkas, perusahaan akuntansi yang lebih kecil adalah kelompok profesional yang penting dan menyediakan lingkungan yang ideal untuk menguji ketegangan antara profesionalisme dan komersialisme yang ada. GV menyimpulkan bahwa logika profesional tetap menjadi pendorong yang kuat bagi para praktisi kecil, tetapi mereka juga memiliki minat pada aspek komersial terkait standar baru. Saran bahwa kedua aspek itu penting tidak benar-benar memberikan wawasan yang berguna dan saya pikir ada lebih banyak interaksi ini yang dapat dieksplorasi dalam penelitian masa depan.  B u d a y a   Dampak dari 'budaya' faktorberpotensi sangat menarik. Saya tidak yakin itu ditangkap dengan tepat dalam penelitian ini. Pertanyaan yang mengukur budaya adalah ''Apakah Anda setuju dengan kerangka teori yang digunakan untuk IFRS untuk UKM?'' Apakah ini benar-benar mengukur logika budaya? Jawaban atas pertanyaan ini adalah 64 persen yang menyatakan bahwa mereka setuju. Masalah dalam menafsirkan hasil ini adalah bahwa bagaimana peserta menjawab pertanyaan bisa karena sejumlah alasan potensial yang mungkin atau mungkin tidak berhubungan dengan budaya. Sebagai contoh, ada baiknya memeriksa apakah beberapa dari mereka yang tidak setuju memiliki pengetahuan IFRS yang rendah untuk UKM, karena itu mungkin menjadi alasan mereka tidak setuju dengan pertanyaan tersebut. Masalah lain dengan faktor budaya adalah bahwa untuk menguji dampaknya dengan lebih baik, Anda akan mengharapkan untuk melihat lebih dari satu yurisdiksi, karena kemungkinan variasi yang lebih sedikit akan ditemukan di satu lingkungan. Seperti dicatat oleh Hellman, Gray, Morris, dan Haller (2015), perbedaan kelembagaan dapat ditemukan di seluruh pembiayaan ekuitas (kuat [Kelas A] versus sistem pembiayaan ekuitas lemah [Kelas B]), hukum (common law versus law code), dan budaya. Budaya dalam akuntansi dikategorikan oleh Gray (1988) berdasarkan pada karya Hofstede (1983) untuk memasukkan ''Anglo,'' 'Nordic,' '' 'Germanic,' ' dan ' 'More Developed Latin' ' (MDL) (termasuk Italia). Sistem MDL cenderung lebih menekankan kontrol hukum, keseragaman, konservatisme, dan kerahasiaan.  Berdasarkan apa yang dikumpulkan dan dilaporkan GV tentang budaya, saya akan cenderung meremehkan aspek makalah ini. Karena IFRS untuk UKM telah diterapkan di berbagai negara dengan lingkungan kelembagaan yang berbeda, akan menarik untuk melakukan penelitian di masa depan untuk mengevaluasi berbagai persepsi yang berkaitan dengan IFRS untuk UKM di berbagai yurisdiksi berbeda.  AKU AKU AKU. PERTANYAAN PENELITIAN DAN DESAIN  GV memiliki diskusi yang signifikan tentang literatur dan teori sebelumnya untuk mengembangkan survei, jadi saya pikir akan masuk akal untuk menyajikan pertanyaan penelitian eksplisit di koran.  Survei ini dikembangkan dari literatur terkait sebelumnya. Itu tidak terlalu rumit atau panjang, yang mungkin membantu dalam tingkat respons. Survei ini juga telah diuji dengan tepat. Namun, ada variasi yang cukup signifikan dalam jumlah pertanyaan yang membahas berbagai logika (profesional — 13, pasar — 4, dan budaya — 1) yang tidak terlalu saya mengerti. Dalam survei, ada sejumlah variabel yang sangat berkorelasi. Tingkat responsnya baik dibandingkan dengan survei serupa, seperti yang telah dicatat dalam makalah, dan ada pengujian yang sesuai untuk bias non-respons. Survei memang melaporkan sedikit informasi tentang asosiasi dan daerah di Italia di mana responden berada. Saya tidak yakin itu menambah banyak kertas untuk audiens internasional untuk memecah responden berdasarkan lokasi seperti yang disajikan pada Tabel 2. Saya pikir lebih banyak yang bisa dilakukan untuk memastikan sampel respon konsisten dengan populasi di luar hanya perbandingan usia . Secara lebih luas, informasi yang lebih baik tentang populasi akan berguna.  Sementara nilai triangulasi jelas untuk jenis penelitian ini, ada sangat sedikit informasi tentang orang yang diwawancarai di luar beberapa kutipan yang dilaporkan. Sulit untuk mendapatkan rasa tema yang mungkin muncul dari wawancara ini dan bagaimana temuan terkait dengan teori di koran atau hasil survei.



Mengingat bahwa GV menggunakan sepuluh wawancara, perincian ini dapat ditabulasi dan ini akan lebih berguna daripada menabulasi uji coba seperti yang dilakukan pada Tabel 1.  IV. KESI MPU LAN  Penelitian untuk memperoleh pandangan praktisi akuntansi kecil memberikan wawasan penting ke dalam kelompok kunci dalam profesi akuntansi. Studi ini memberikan wawasan penting dari sejumlah besar pengguna yang beroperasi di Italia. GV memberikan beberapa kontribusi penting yang diuraikan dalam kesimpulan. Dari perspektif penelitian, mereka menunjukkanfundamental  Jurnaldari International Accounting Research Volume 17, Nomor 2, 2018  126 Coram 



logika mendorong sikap praktisi kecil terhadap IFRS untuk UKM. GV juga menunjukkan bahwa relevansi logika yang berbeda bervariasi antar segmen praktisi kecil.  Dari perspektif praktik, tercatat dalam umpan balik ke ED Oktober 2013 bahwa persiapan tidak memberikan umpan balik. IASB melakukan proses untuk menjangkau para pengguna ini. Mungkin ke depan harus ada pertimbangan eksplisit untuk menjangkau perusahaan akuntansi kecil pada pandangan mereka sehubungan dengan standar baru juga.  Studi ini menggambarkan nilai penelitian survei untuk mendapatkan wawasan tentang kelompok pemangku kepentingan penting di luar mereka yang memiliki pengaruh lebih langsung di pasar modal. Wawasan ini berguna dalam mengevaluasi dampak dari penetapan standar akuntansi internasional. 



D A F T A R P U S T A K A  Coram, P., dan M. Robinson. 2017. Profesionalisme dan insentif kinerja di perusahaan akuntansi. Accounting Horizons 31 (1): 103–  123. https://doi.org/10.2308/acch-51636 Freidson, E. 2001. Profesionalisme: Logika Ketiga. Chicago, IL: University of Chicago Press. Ghio, A, dan R. Verona. 2018. Sikap praktisi akuntansi terhadap harmonisasi akuntansi: Adopsi IFRS untuk UKM di Italia.  Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional 17 (2). Goetz, Jr., JF, PC Morrow, dan JC McElroy. 1991. Pengaruh ukuran perusahaan akuntansi dan peringkat anggota pada profesionalisme.  Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat 16 (2): 159–165. https://doi.org/10.1016/0361-3682(91)90011-3 Gray, SJ 1988. Menuju teori pengaruh budaya pada pengembangan sistem akuntansi internasional. Abacus 24 (1): 1–15.  https://doi.org/10.1111/j.1467-6281.1988.tb00200.x Greenwood, R., dan R. Suddaby. 2006. Kewirausahaan institusional di bidang matang: Lima perusahaan akuntansi besar. Academy of  Management Journal 49 (1): 27–48. https://doi.org/10.5465/amj.2006.20785498 Hellman, N., SJ Gray, RD Morris, dan A. Haller. 2015. Persistensi perbedaan akuntansi internasional yang diukur pada 



transisi ke IFRS. Akuntansi dan Riset Bisnis 45 (2): 166–195. https://doi.org/10.1080/00014788.2014.987202 Hofstede, G. 1983. Relativitas budaya dari praktik dan teori organisasi. Jurnal Ilmu Pengetahuan Bisnis Internasional 14 (2): 75-  89. https://doi.org/10.1057/palgrave.jibs.8490867 IASB. 2009. IFRS untuk UKM (Standar Pelaporan Keuangan Internasional untuk Entitas Kecil dan Menengah). London, Inggris: IASC  Foundation. IASB. 2015. IFRS untuk UKM (Standar Pelaporan Keuangan Internasional untuk Entitas Kecil dan Menengah). London: Yayasan IASC. Tersedia di: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-for-SMEs-andrelated-material.aspx (diakses terakhir 5 Juni 2017). Yayasan IFRS. 2014. Umpan balik dari Surat Komentar pada ED Oktober 2013. London, Inggris: Yayasan IFRS. Tersedia di: http: //  www.ifrs.org/Meetings/MeetingDocs/IASB/2014/May/AP15A-SMEs.pdf (diakses terakhir 5 Juni 2017). Kaya, D., dan M. Koch. 2015. Pengadopsian Standar Pelaporan Keuangan Internasional oleh negara-negara untuk entitas kecil dan menengah (IFRS untuk UKM) - Bukti empiris awal. Akuntansi dan Riset Bisnis 45 (1): 93–120. https://doi.org/10.1080/ 00014788.2014.969188 Knechel, WR, L. Niemi, dan M. Zerni. 2013. Bukti empiris tentang faktor penentu implisit kompensasi dalam empataudit besar  kemitraan. Jurnal Penelitian Akuntansi 51 (2): 349-387. https://doi.org/10.1111/1475-679X.12009 Lander, MW, B. Koene, dan S. Linssen. 2013. Berkomitmen pada profesionalisme: Respons organisasi dari perusahaan akuntansi tingkat menengah terhadap logika kelembagaan yang saling bertentangan. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat 38 (2): 130–148. https://doi.org/10.1016/j.aos.2012.11.001 Sellhorn, T., dan S. Gornik-Tomaszewski. 2006. Implikasi dari ''Peraturan IAS'' untuk penelitian ke dalam perbedaan internasional dalam  sistem akuntansi. Akuntansi di Eropa 3 (1): 187–217. https://doi.org/10.1080/09638180600920392 Suddaby, R., Y. Gendron, dan H. Lam. 2009. Konteks organisasi profesionalisme dalam akuntansi. Akuntansi, Organisasi  dan Masyarakat 34 (3-4): 409–427. https://doi.org/10.1016/j.aos.2009.01.007 Wyatt, A. 2004. Profesionalisme akuntansi — Mereka tidak mengerti! Accounting Horizons 18 (1): 45–53. https://doi.org/10.2308/acch.  2 0 0 4 . 1 8 . 1 . 4 5  



Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional Volume 17, Nomor 2, 2018 



Hak Cipta Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional adalah milik Asosiasi Akuntansi Amerika dan isinya tidak boleh disalin atau diemail ke beberapa situs atau diposting ke listserv tanpa pemegang hak cipta. ungkapkan izin tertulis. Namun, pengguna dapat mencetak, mengunduh, atau mengirim email artikel untuk penggunaan individual.  ume