Tanggung Jawab Auditor - En.id [PDF]

Citation preview

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.com



6 hapter



TANGGUNG JAWAB AUDIT



Dan TUJUAN



C



Tujuan pembelajaran



menunggang harimau: Perusahaan Komputer India



Setelah mempelajari bab ini, Anda



Terlibat dalam Penipuan Miliaran Dolar



harus bisa



6-1



6-2



Jelaskan tujuan melakukan audit atas laporan keuangan dan audit atas pengendalian internal. Membedakan tanggung jawab



Selama periode 2003 hingga 2008, Satyam Computer Services Limited, sebuah perusahaan layanan teknologi informasi yang berbasis di Hyderabad, India, yang melayani lebih dari sepertiga perusahaan Fortune 500, mengguncang pasar saham India ketika mengumumkan telah menipu investor dengan terlibat dalam perdagangan besar-besaran. tipuan. Ketua perusahaan ramalinga raju mengundurkan diri setelah mengumumkan bahwa 50,4 miliar rupee ($ 1,04 miliar) dari 53,6 miliar rupee perusahaan terdaftar sebagai aset dalam



laporan keuangan untuk kuartal kedua



manajemen atas laporan



yang berakhir pada bulan September



keuangan dari tanggung jawab



2008 tidak ada.



auditor untuk memverifikasi laporan tersebut.



Selama periode penipuan, manajemen



6-3 Jelaskan auditor



senior membuat lebih dari 6.000 faktur



tanggung jawab untuk



fiktif yang mewakili pendapatan lebih



menemukan salah saji material



6-4 6-5 6-6



mempertahankan skeptisisme



kasus untuk pelanggan yang



profesional saat melakukan



sebenarnya tidak ada. Manajemen juga



audit. Jelaskan elemen kunci-



membuat laporan bank palsu untuk



penilaian dari proses penilaian



mencerminkan pembayaran atas faktur



profesional yang efektif.



palsu dan mendukung saldo kas fiktif.



Mengidentifikasi manfaat dari mensegmentasi audit.



Jelaskan mengapa auditor memperoleh jaminan dengan mengaudit transaksi dan saldo akhir, termasuk penyajian dan



6-8



pengungkapan. Membedakan antara asersi manajemen tentang informasi keuangan.



6-9



Menghubungkan tujuan audit terkait transaksi dengan asersi manajemen untuk



6-10



pernah diberikan, dalam beberapa



Jelaskan kebutuhan untuk



pendekatan siklus untuk



6-7



dari $1 miliar untuk layanan yang tidak



karena penipuan atau kesalahan.



kelas transaksi. Menghubungkan tujuan audit terkait saldo dan penyajian dan pengungkapan dengan



Satyam disediakan karyawan tertentu dengan identifikasi login dan kata sandi "pengguna super" administratif yang memungkinkan mereka mengakses sistem manajemen faktur untuk mencatat faktur palsu. proses ini memungkinkan tagihan tersebut dimasukkan ke dalam pendapatan, tetapi menyembunyikan keberadaannya dari kepala unit bisnis Satyam, yang akan mengetahui bahwa layanan tersebut belum diberikan.



Auditor Satyam mengirimkan konfirmasi untuk memverifikasi keberadaan saldo bank. Namun, mereka tidak mempertahankan kendali atas konfirmasi seperti yang dipersyaratkan oleh standar auditing. tim perikatan audit mengandalkan manajemen Satyam untuk mengirimkan permintaan konfirmasi ke bank, dan mengembalikan respons konfirmasi ke tim perikatan, alih-alih langsung menghubungi bank seperti yang dipersyaratkan oleh standar audit. raju mengaku sengaja mempertahankan pendapatan dan laba yang digelembungkan karena jika diketahui publik kinerja buruk perseroan kemungkinan besar akan berujung pada pengambilalihan perseroan sehingga kecurangan bisa terbongkar. raju menunjukkan, “Rasanya seperti menunggang harimau, tidak tahu bagaimana turun tanpa dimakan.” Pada tanggal 7 Januari 2009, New York Stock Exchange menangguhkan perdagangan American Depository Shares (aDS) perusahaan tersebut. Ketika perdagangan



asersi manajemen.



dilanjutkan pada 12 Januari 2009, harga iklan Satyam turun hampir 85 persen menjadi ditutup pada $1,46.



antara tujuan audit dan akumulasi bukti audit.



kemudian memilih investor strategis untuk menjalankan perusahaan.



6-11 Jelaskan hubungan



Pemerintah India mengambil kendali perusahaan dengan membubarkan Dewan Direksi Satyam dan



Sumber:1. “SEC Mengisi Layanan Komputer Satyam dengan Penipuan Keuangan,” 5 April 2011 (www . sec.gov); 2. Rilis Litigasi SEC 21915, 5 April 2011 (www.sec.gov); 3. Rilis PCaOB No. 105-2011-002, 5 April 2011 (pcaobus.org/Enforcement).



T



Kisah Satyam menggambarkan kegagalan auditor dalam mencapai tujuan audit atas laporan keuangan perusahaan. Bab ini menjelaskan tujuan audit secara keseluruhan, tanggung jawab auditor dalam melaksanakan audit, dan tujuan khusus yang ingin dicapai oleh auditor. Tanpa pemahaman tentang topik ini, perencanaan dan pengumpulan bukti audit selama audit tidak ada relevansinya. Gambar 6-1 merangkum lima topik yang memberikan kunci untuk memahami akumulasi bukti. Ini adalah langkahlangkah yang digunakan untuk mengembangkan tujuan audit spesifik.



Tujuan Melakukan audit Laporan keuangan Kata pengantar untuk standar audit AICPA yang diklarifikasi menunjukkan Tujuan audit adalah untuk memberikan pendapat kepada pengguna laporan keuangan oleh auditor tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka akuntansi keuangan yang berlaku. Opini auditor meningkatkan tingkat kepercayaan yang dapat diberikan oleh pengguna yang dituju dalam laporan keuangan.



TUJUAN 6-1 Jelaskan tujuan melakukan audit atas laporan keuangan dan audit atas pengendalian internal.



Sumber:Standar Profesional aICPa, Standar audit AS aICPa (Klarifikasi), 2015. Hak Cipta oleh American Institute of CPas. seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.



Fokus utama kami adalah bagian yang menekankan mengeluarkan pendapat tentanglaporan keuangan. Untuk perusahaan publik yang lebih besar, auditor juga mengeluarkan laporan tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan sebagaimana disyaratkan oleh Section 404 Sarbanes–Oxley Act. Auditor mengumpulkan bukti untuk mencapai kesimpulan tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar dan untuk menentukan efektivitas pengendalian internal, setelah itu mereka menerbitkan laporan audit yang sesuai. Jika auditor yakin bahwa laporan tersebut tidak disajikan secara wajar atau tidak dapat mencapai kesimpulan karena tidak cukup bukti, auditor memiliki tanggung jawab untuk memberi tahu pengguna melalui laporan auditor. Setelah penerbitan mereka, jika fakta menunjukkan bahwa pernyataan itu tidak disajikan secara wajar, seperti dalam kasus Satyam, auditor mungkin harus menunjukkan kepada pengadilan atau badan pengatur bahwa audit dilakukan dengan cara yang tepat dan auditor mencapai kesimpulan yang masuk akal. .



Memahami tujuan dan tanggung jawab



untuk audit



Membagi negara ke dalam



Tahu bu



fikeuangan Ment Cycles manajemen



penegasan tentang



keuangan tatements



Tahu ge Naudit eral tujuan untuk kelas trans tindakan,



akun ts, dan



Gambar 6-1



disclo yakin



Langkah-langkah untuk Menyusun Tujuan audit



Ketahui audit khusus



tujuan untuk kelas transaksi, akun, dan



Memahami tujuan dan tanggung jawab audit



pengungkapan



Bagi keuangan al pernyataan ke dalam



Tahu mengelola tentang keuangan



Cycles



Ment pernyataan al pernyataan



Tahu umum Atujuan audit untuk kelas dari transaksi, akun, an d pengungkapan



Mengetahui tujuan audit khusus



untuk kelas transaksi, akun, dan pengungkapan



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



143



TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN Tanggung jawab untuk menerapkan kebijakan akuntansi yang baik, mempertahankan pengendalian



TUJUAN 6-2 Membedakan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dari tanggung jawab auditor untuk memverifikasi laporan tersebut.



internal yang memadai, dan membuat representasi yang wajar dalam laporan keuanganberistirahat



dengan manajemenbukan dengan auditor. Karena mereka mengoperasikan bisnis setiap hari, manajemen perusahaan mengetahui lebih banyak tentang transaksi perusahaan dan aset, kewajiban, dan ekuitas terkait daripada auditor. Sebaliknya, pengetahuan auditor atas hal-hal tersebut dan pengendalian internal terbatas pada yang diperoleh selama audit. Laporan tahunan banyak perusahaan publik mencakup pernyataan tentang tanggung jawab manajemen dan hubungan dengan kantor akuntan publik. Gambar 6-2 menyajikan bagian-bagian terpilih dari laporan manajemen untuk International Business Machines (IBM) Corporation sebagai bagian dari laporan tahunannya. Baca laporan dengan hati-hati untuk menentukan apa yang manajemen nyatakan tentang tanggung jawabnya. Tanggung jawab manajemen atas integritas dan kewajaran representasi (asersi) dalam laporan keuangan disertai dengan hak istimewa untuk menentukan penyajian dan pengungkapan mana yang dianggap perlu. Jika manajemen bersikeras pada pengungkapan laporan keuangan yang menurut auditor tidak dapat diterima, auditor dapat mengeluarkan pendapat tidak wajar atau wajar dengan pengecualian atau menarik diri dari perikatan. Undang-Undang Sarbanes–Oxley mewajibkan chief executive officer (CEO) dan chief financial officer (CFO) perusahaan publik untuk mengesahkan laporan keuangan triwulanan dan tahunan yang diserahkan ke SEC. Dengan menandatangani pernyataan tersebut, manajemen menyatakan bahwa laporan keuangan sepenuhnya memenuhi persyaratan Securities Exchange Act of 1934 dan bahwa informasi yang terkandung dalam laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, kondisi keuangan dan hasil operasi. Undang-undang Sarbanes–Oxley menetapkan hukuman pidana, termasuk denda uang yang signifikan atau penjara hingga 20 tahun, bagi siapa saja yang dengan sengaja mengesahkan pernyataan tersebut. Gambar 6-2



Perusahaan Mesin Bisnis Internasional laporan Manajemen



LAPORAN MANAJEMEN International Business Machines Corporation dan Anak Perusahaan



Tanggung Jawab Manajemen atas Informasi Keuangan Tanggung jawab atas integritas dan objektivitas informasi keuangan yang disajikan dalam Laporan Tahunan ini berada pada manajemen IBM. Laporan keuangan terlampir telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat, dengan menerapkan estimasi dan pertimbangan tertentu sebagaimana diharuskan. IBM memelihara struktur pengendalian internal yang efektif. Ini terdiri dari, sebagian, pengaturan organisasi dengan garis tanggung jawab yang jelas dan pendelegasian wewenang, serta sistem dan prosedur kontrol yang komprehensif. Elemen penting dari lingkungan pengendalian adalah program audit internal yang berkelanjutan. Sistem kami juga berisi mekanisme pemantauan mandiri, dan tindakan diambil untuk memperbaiki kekurangan yang teridentifikasi. [paragraf ketiga dihilangkan]



Komite Audit Dewan Direksi semata-mata terdiri dari direktur independen non-manajemen, dan bertanggung jawab untuk merekomendasikan kepada Dewan kantor akuntan publik terdaftar independen yang akan dipertahankan untuk tahun mendatang, tunduk pada ratifikasi pemegang saham. Komite Audit bertemu secara berkala dan tertutup dengan kantor akuntan publik independen yang terdaftar, dengan auditor internal perusahaan, serta dengan manajemen IBM, untuk meninjau masalah akuntansi, audit, struktur pengendalian internal, dan pelaporan keuangan.



Virginia M. Rometty



Presiden dan Chief Executive Oˆcer 24 Februari 2015



Sumber:Laporan tahunan IBM 2007: laporan Manajemen.



144



Bagian 2 /Proses Audit



Martin J. Schroeter Wakil Presiden Senior dan Chief Financial Oˆcer, Keuangan dan Transformasi Perusahaan



24 Februari 2015



TANGGUNG JAWAB AUDITOR Status standar audit AICPA



TUJUAN 6-3



tujuan keseluruhan auditor, dalam melakukan audit atas laporan keuangan, adalah untuk: (a) memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan, sehingga memungkinkan



Jelaskan auditor tanggung jawab untuk menemukan salah saji material karena penipuan atau kesalahan.



auditor untuk menyatakan suatu opini tentang apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, dalam sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; Dan



(b) melaporkan laporan keuangan, dan mengomunikasikan sebagaimana diharuskan oleh standar auditing, sesuai dengan temuan auditor. Sumber:Standar Profesional aICPa, Standar audit AS aICPa (Klarifikasi), “Tujuan Keseluruhan auditor Independen (aU-C 200),” 2015. Hak Cipta oleh American Institute of CPas. seluruh hak cipta. Digunakan dengan izin.



Paragraf ini membahas tanggung jawab auditor untuk mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan. Ketika auditor juga melaporkan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan, auditor juga bertanggung jawab untuk mengidentifikasi kelemahan material dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Tanggung jawab auditor untuk audit pengendalian internal dibahas dalam Bab 11 dan 12. Paragraf ini dan pembahasan terkait dalam standar tentang tanggung jawab auditor untuk mendeteksi salah saji material mencakup beberapa istilah dan frasa penting.



Salah Saji Material Versus ImmaterialSalah saji biasanya dipertimbangkan material jika gabungan kekeliruan dan kecurangan yang tidak dikoreksi dalam laporan keuangan kemungkinan akan mengubah atau memengaruhi keputusan orang yang wajar yang menggunakan laporan tersebut. Meskipun sulit untuk mengukur ukuran materialitas, auditor bertanggung jawab untuk mendapatkan keyakinan memadai bahwa ambang batas materialitas ini telah terpenuhi. Akan sangat mahal (dan mungkin tidak mungkin) bagi auditor untuk bertanggung jawab menemukan semua kesalahan dan kecurangan yang tidak material.



jaminan yang wajarAssurance adalah ukuran tingkat kepastian yang diperoleh auditor pada saat penyelesaian audit. Standar audit menunjukkan keyakinan memadai adalah tingkat keyakinan yang tinggi, tetapi tidak absolut, bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Konsep jaminan yang masuk akal, tetapi tidak mutlak, menunjukkan bahwa auditor bukanlah penjamin atau penjamin kebenaran laporan keuangan. Dengan demikian, suatu audit yang dilakukan sesuai dengan standar audit mungkin gagal mendeteksi salah saji material. Auditor bertanggung jawab atas jaminan yang wajar, tetapi tidak mutlak, karena beberapa alasan: 1. Sebagian besar bukti audit dihasilkan dari pengujian sampel populasi seperti piutang atau persediaan. Sampling pasti mencakup beberapa risiko tidak terungkapnya salah saji material. Juga, area yang akan diuji; jenis, cakupan, dan waktu pengujian tersebut; dan evaluasi hasil pengujian memerlukan pertimbangan auditor yang signifikan. Bahkan dengan itikad baik dan integritas, auditor dapat melakukan kesalahan dan kekeliruan dalam pertimbangannya. 2. Penyajian akuntansi mengandung estimasi yang kompleks, yang secara inheren melibatkan ketidakpastian dan dapat dipengaruhi oleh kejadian di masa depan. Akibatnya, auditor harus mengandalkan bukti yang persuasif, tetapi tidak meyakinkan.



3. Laporan keuangan yang disusun secara curang seringkali sangat sulit, jika bukan tidak mungkin, untuk dideteksi oleh auditor, terutama jika terdapat kolusi di antara manajemen.



Jika auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa semua asersi dalam laporan itu benar, jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan biaya fungsi audit yang dihasilkan akan meningkat sedemikian rupa sehingga audit tidak praktis secara ekonomis. Meski begitu, auditor tidak mungkin mengungkap semua salah saji material dalam setiap audit. Pertahanan terbaik auditor ketika kesalahan penyajian material tidak terungkap adalah dengan melakukan audit sesuai dengan standar auditing. Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



145



KABEL MOGUL DITANGKAP UNTUK



Perusahaan PENJARAHAN



Terkadang, penyalahgunaan aset melibatkan jumlah yang



skala besar, menggunakan perusahaan sebagai celengan



signifikan dan terjadi di puncak organisasi. Pada tahun 2002



pribadi keluarga rigas, dengan mengorbankan investor



SEC mendakwa mantan CEO adelphia John rigas dan



publik dan kreditor.” setelah perincian penyelewengan dan



anggota keluarga rigas lainnya dengan "kesepakatan



pelaporan penipuan dalam laporan keuangan perusahaan



mandiri yang merajalela" di adelphia Communications Corp.



dipublikasikan, adelphia mengajukan kebangkrutan, dan



dalam apa yang disebut sebagai salah satu penipuan



sahamnya ambruk dari harga $20 per saham menjadi



keuangan terbesar yang pernah terjadi di perusahaan



kurang dari $1 per saham. John rigas dinyatakan bersalah



publik. menurut keluhan SEC, keluarga rigas menggunakan



dan dijatuhi hukuman 15 tahun penjara; putranya timothy,



dana adelphia untuk membiayai pembelian saham di pasar



mantan CFO perusahaan, dijatuhi hukuman 20 tahun



terbuka, melunasi pinjaman margin dan hutang keluarga



penjara.



lainnya, membeli hak kayu, membangun klub golf, dan membeli kondominium mewah di Colorado, Meksiko, dan



Sumber:1. “pendiri adelphia dihukum 15 tahun” (20 Juni



New York Kota.



2005) (money.cnn.com); 2. Siaran pers SEC 2002-110



Dalam tuntutan pidana, jaksa penuntut



(www.sec.gov).



mendakwa keluarga rigas “menjarah adelphia di a



kesalahan versus penipuanStandar audit membedakan antara dua jenis salah saji: kesalahan dan



penipuan. Salah satu jenis salah saji dapat material atau tidak material. Sebuahkesalahanadalahtak



disengajasalah saji laporan keuangan, sedangkantipuanadalah disengaja. Dua contoh kesalahan adalah: kesalahan dalam memperpanjang harga dikali kuantitas pada faktur penjualan dan mengabaikan bahan mentah yang lebih tua dalam menentukan biaya atau pasar yang lebih rendah untuk persediaan. Untuk penipuan, ada perbedaan antarapenyalahgunaan aset, sering disebut pemalsuan atau penipuan karyawan, danpelaporan keuangan yang curang, sering disebut penipuan manajemen. Contoh penyalahgunaan aset adalah petugas mengambil uang tunai pada saat penjualan dilakukan dan tidak mencatat penjualan di mesin kasir. Contoh kecurangan pelaporan keuangan adalah sengaja melebih-lebihkan penjualan mendekati tanggal neraca untuk meningkatkan laba yang dilaporkan. tanggung jawab auditor untuk Mendeteksi Material kesalahan



Auditor menghabiskan sebagian besar waktunya untuk merencanakan dan melakukan audit untuk mendeteksi kesalahan yang tidak disengaja yang dibuat oleh manajemen dan karyawan. Auditor menemukan berbagai kesalahan yang diakibatkan oleh hal-hal seperti kesalahan dalam perhitungan, kelalaian, kesalahpahaman dan kesalahan penerapan standar akuntansi, serta ringkasan dan deskripsi yang salah.



tanggung jawab auditor untuk Mendeteksi Material Tipuan



Standar auditing tidak membedakan antara tanggung jawab auditor untuk mencari kesalahan dan kecurangan. Dalam kedua kasus tersebut, auditor harus memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan tersebut bebas dari salah saji material. Sepanjang sisa buku ini, kami mempertimbangkan bagaimana auditor merencanakan dan melaksanakan audit untuk mendeteksi baik kesalahan maupun kecurangan. Standar mengakui bahwa kecurangan seringkali lebih sulit untuk dideteksi karena manajemen atau karyawan yang melakukan kecurangan berusaha menyembunyikan kecurangan tersebut, mirip dengan kasus Satyam. Namun, kesulitan pendeteksian tidak mengubah tanggung jawab auditor untuk merencanakan dan melaksanakan audit dengan baik untuk mendeteksi salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan.



Kecurangan yang diakibatkan oleh Pelaporan Keuangan Penipuan Versus Penyalahgunaan asetKecurangan pelaporan keuangan dan penyelewengan aset berpotensi merugikan



pengguna laporan keuangan, namun ada perbedaan penting di antara keduanya. Pelaporan keuangan yang curang merugikan pengguna dengan memberikan mereka informasi laporan keuangan yang tidak benar untuk pengambilan keputusan mereka. Ketika aset disalahgunakan, pemegang saham, kreditur, dan lainnya dirugikan karena aset tidak lagi tersedia bagi pemiliknya yang sah. Biasanya, pelaporan keuangan yang curang dilakukan oleh manajemen, terkadang tanpa sepengetahuan karyawan. Manajemen berada dalam posisi untuk membuat keputusan akuntansi dan pelaporan tanpa sepengetahuan karyawan. Contohnya adalah keputusan untuk menghilangkan pengungkapan catatan kaki penting tentang litigasi yang tertunda.



146



Bagian 2 /Proses Audit



Biasanya, tetapi tidak selalu, pencurian aset dilakukan oleh karyawan dan bukan oleh manajemen, dan jumlahnya seringkali tidak material. Namun, ada contoh terkenal tentang penyalahgunaan aset yang sangat material oleh karyawan dan manajemen, mirip dengan penipuan Adelphia yang dijelaskan dalam kotak sketsa di halaman sebelumnya.



Ada perbedaan penting antara pencurian aset dan salah saji yang timbul dari pencurian aset. Pertimbangkan tiga situasi berikut: 1. Aset diambil dan pencurian ditutup dengan salah saji aset. Misalnya, kas yang dikumpulkan dari pelanggan dicuri sebelum dicatat sebagai tanda terima kas, dan piutang usaha untuk rekening pelanggan tidak dikreditkan.



Salah saji belum ditemukan.



2. Aset diambil dan pencurian ditutup dengan pendapatan yang diremehkan atau biaya yang dilebih-lebihkan. Misalnya, uang tunai dari penjualan tunai dicuri, dan transaksinya tidak dicatat. Atau, pengeluaran yang tidak sah kepada karyawan dicatat sebagai biaya lain-lain. Salah saji belum ditemukan. 3. Aset diambil, tetapi penyelewengan ditemukan. Laporan laba rugi dan catatan kaki terkait dengan jelas menggambarkan penyelewengan tersebut.



Dalam ketiga situasi tersebut, telah terjadi penyalahgunaan aset, namun laporan keuangan salah saji hanya dalam situasi 1 dan 2. Dalam situasi 1, neraca salah saji, sedangkan dalam situasi 2, pendapatan atau beban salah saji. Dalam memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material, auditor mempertimbangkan kerangka hukum dan peraturan yang berlaku yang relevan dengan klien. Misalnya, ketika mengaudit laporan keuangan bank, auditor perlu mempertimbangkan antara lain persyaratan regulator perbankan seperti FDIC, Federal Reserve, atau komisi perbankan negara bagian. Kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material yang timbul dari kegagalan untuk mematuhi peraturan perundang-undangan dipengaruhi oleh faktor-faktor berikut:



tanggung jawab auditor untuk Mempertimbangkan Hukum dan



peraturan



• Banyak undang-undang dan peraturan terutama terkait dengan aspek operasi bisnis •



dan biasanya tidak mempengaruhi laporan keuangan dan tidak ditangkap oleh sistem informasi klien yang terkait dengan pelaporan keuangan. Ketidakpatuhan dapat melibatkan tindakan untuk menyembunyikannya, seperti kolusi, pemalsuan, kegagalan yang disengaja untuk mencatat transaksi, pengesampingan kendali oleh manajemen, atau penyajian keliru yang disengaja kepada auditor.



• Apakah suatu tindakan merupakan ketidakpatuhan adalah masalah penentuan hukum, seperti oleh pengadilan. Salah satu kesulitan bagi auditor adalah menentukan bagaimana hukum dan peraturan berdampak pada jumlah dan pengungkapan laporan keuangan. Karena dampak dari ketidakpatuhan semakin dihilangkan dari pengaruh terhadap laporan keuangan, semakin kecil kemungkinan auditor untuk menyadari atau mengenali ketidakpatuhan ketika mengaudit laporan keuangan. Tanggung jawab auditor tentangketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan( sering disebut sebagai tindakan ilegal) bergantung pada apakah peraturan perundang-undangan diharapkan berdampak langsung terhadap jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Peraturan perundang-undangan yang berdampak langsung terhadap Laporan KeuanganAhliVisi dari undang-undang dan peraturan tertentu, seperti undang-undang dan peraturan pajak dan pensiun, umumnya diakui memiliki dampak langsung terhadap jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Misalnya, pelanggaran undang-undang pajak federal secara langsung mempengaruhi beban pajak penghasilan dan utang pajak penghasilan. Auditor harus memperoleh bukti yang cukup dan tepat mengenai jumlah dan pengungkapan material yang secara langsung dipengaruhi oleh peraturan perundang-undangan. Misalnya, dalam mengaudit beban pajak penghasilan, untuk mengidentifikasi apakah terdapat pelanggaran material terhadap undang-undang pajak federal atau negara bagian, auditor dapat mengadakan diskusi dengan personel klien dan memeriksa laporan yang dikeluarkan oleh Internal Revenue Service setelah menyelesaikan pemeriksaan atas beban pajak klien. spt.



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



147



Peraturan Perundang-undangan yang Tidak Berpengaruh Langsung terhadap Keuangan PernyataanKetentuan dari banyak peraturan perundang-undangan tidak mungkin berdampak



langsung pada laporan keuangan. Namun, kepatuhan terhadap undang-undang dan peraturan tersebut sering kali merupakan hal mendasar untuk menjalankan bisnis dan diperlukan untuk menghindari hukuman material. Contohnya termasuk mematuhi ketentuan lisensi operasi, persyaratan keselamatan karyawan federal, dan peraturan lingkungan. Auditor harus melaksanakan prosedur berikut untuk mengidentifikasi kejadian ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan lain yang mungkin berdampak material terhadap laporan keuangan:



•



Menanyakan kepada manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola apakah entitas mematuhi peraturan perundang-undangan tersebut.



• Periksa korespondensi, jika ada, dengan otoritas perizinan atau regulasi yang relevan. Selama audit, prosedur audit lain dapat menarik perhatian auditor atas kasus dugaan ketidakpatuhan. Namun, jika tidak ada ketidakpatuhan yang teridentifikasi atau dicurigai, auditor tidak diharuskan untuk melaksanakan prosedur audit selain yang telah dibahas sebelumnya. prosedur audit Ketika Ketidakpatuhan Diidentifikasi atau DicurigaiJika



Ketika menyadari informasi tentang contoh ketidakpatuhan atau dugaan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan, auditor harus memperoleh pemahaman tentang sifat dan keadaan dari tindakan tersebut. Informasi tambahan harus diperoleh untuk mengevaluasi dampak yang mungkin terjadi pada laporan keuangan. Auditor harus mendiskusikan masalah tersebut dengan manajemen pada tingkat di atas mereka yang terlibat dengan dugaan ketidakpatuhan dan, jika relevan, dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Jika manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tidak dapat memberikan informasi yang memadai yang mendukung kepatuhan entitas terhadap peraturan perundang-undangan, dan auditor yakin dampak ketidakpatuhan tersebut material terhadap laporan keuangan, auditor harus mempertimbangkan kebutuhan untuk mendapatkan nasihat hukum. Auditor juga harus mengevaluasi dampak ketidakpatuhan terhadap aspek audit lainnya, termasuk penilaian risiko auditor dan keandalan representasi lain dari manajemen. pelaporan Ketidakpatuhan yang Diidentifikasi atau DidugaKecuali hal-hal yang terlibat tidak penting, auditor harus berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola atas hal-hal yang melibatkan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang menjadi perhatian auditor selama pelaksanaan audit. Jika masalah yang terlibat diyakini disengaja dan material, hal itu harus dikomunikasikan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, seperti dewan direksi, sesegera mungkin. Auditor juga harus mengidentifikasi apakah terdapat tanggung jawab untuk melaporkan ketidakpatuhan yang teridentifikasi atau dugaan ketidakpatuhan kepada pihak di luar entitas, seperti otoritas pengawas. Jika ketidakpatuhan berdampak material dan belum tercermin secara memadai dalam laporan keuangan, auditor harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau pendapat tidak wajar atas laporan keuangan. Jika auditor dilarang oleh manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola untuk memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk mengevaluasi apakah ketidakpatuhan yang mungkin material terhadap laporan keuangan telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi, auditor harus menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian atau tidak menyatakan pendapat. pendapat atas laporan keuangan atas dasar pembatasan ruang lingkup.



Skeptisisme Profesional TUJUAN 6-4 Jelaskan kebutuhan untuk mempertahankan skeptisisme profesional saat melakukan audit.



148



Standar audit mensyaratkan bahwa audit dirancang untuk memberikan jaminan yang wajar untuk mendeteksikeduanyakesalahan material dan kecurangan dalam laporan keuangan. Untuk mencapai hal ini, audit harus direncanakan dan dilakukan dengansikap skeptisisme profesionaldalam semua aspek perikatan, mengakui kemungkinan bahwa suatu material



Bagian 2 /Proses Audit



salah saji dapat terjadi terlepas dari pengalaman auditor sebelumnya dengan integritas dan kejujuran manajemen klien dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. aspek Skeptisisme profesionalSkeptisisme profesionalterdiri dari dua komponen utama: pikiran yang selalu bertanya-tanya dan penilaian kritis atas bukti audit. Sementara auditor ingin percaya bahwa organisasi yang mereka terima sebagai klien memiliki integritas dan jujur, mempertahankan pikiran yang ingin tahu membantu auditor mengimbangi bias alami ingin mempercayai klien. Pola pikir yang mempertanyakan berarti auditor mendekati audit dengan pandangan mental "percaya tapi verifikasi". Demikian pula, ketika mereka memperoleh dan mengevaluasi bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan laporan keuangan, skeptisisme profesional juga melibatkan penilaian kritis terhadap bukti yang mencakup mengajukan pertanyaan menyelidik dan memperhatikan ketidakkonsistenan. Ketika auditor memikul tanggung jawab untuk memelihara pikiran yang selalu bertanya-tanya dan mengevaluasi bukti secara kritis, unsur Skeptisisme profesionalMeskipun konsep skeptisisme profesional telah menjadi elemen dasar standar auditing selama bertahun-tahun, namun tetap sulit untuk diterapkan dalam praktiknya. Sayangnya, auditor adalah manusia dan dengan demikian tunduk pada bias alami untuk mempercayai individu yang mereka kenal dan dengan siapa mereka berinteraksi secara teratur. Dalam lingkungan audit, auditor terkadang meyakinkan dirinya sendiri bahwa mereka hanya menerima klien yang dapat mereka percayai dan memiliki integritas tinggi. Oleh karena itu, seringkali sulit bagi auditor untuk menerima kemungkinan bahwa bahkan klien mereka mungkin kurang kompeten atau mungkin mencoba menipu mereka selama proses audit berlangsung. Terlepas dari keterbatasan ini, auditor perlu bekerja untuk mengatasi bias penilaian ini dan mereka perlu terus diingatkan tentang pentingnya mempertahankan skeptisisme profesional yang tepat,



Penelitian akademis tentang topik skeptisisme profesional menunjukkan ada enam karakteristik skeptisisme:1 1. Pola pikir mempertanyakan—kecenderungan untuk bertanya dengan rasa ragu



2. Penangguhan keputusan—menahan keputusan sampai bukti yang sesuai diperoleh 3. Mencari pengetahuan—keinginan untuk menyelidiki melampaui yang sudah jelas, dengan keinginan untuk menguatkan



4. Pemahaman interpersonal—pengakuan bahwa motivasi dan persepsi orang dapat mengarahkan mereka untuk memberikan informasi yang bias atau menyesatkan



Staf PCaOB waspada AKTIF



Profesional Keraguan



PCaOB menerbitkan peringatan Praktik Audit Staf untuk



dan penilaian kritis atas bukti audit sebagai akibat dari bias



menyoroti keadaan baru, yang muncul, atau yang patut



manusia yang tidak disadari dan keadaan lainnya. ini dapat



diperhatikan yang dapat memengaruhi cara auditor



menyebabkan auditor mengumpulkan, mengevaluasi,



melakukan audit berdasarkan persyaratan standar PCaOB



merasionalisasi, dan mengingat kembali informasi dengan cara



yang ada. Pada bulan Desember 2012, PCaOB



yang konsisten dengan harapan dan tekanan klien daripada



mengeluarkan peringatan Praktik audit Staf No. 10,



pengguna eksternal. Insentif dan tekanan ada yang mengganggu



Mempertahankan dan Menerapkan Skeptisisme Profesional



penerapan skeptisisme profesional, memungkinkan bias bawah



dalam Audit, menekankan bahwa skeptisisme profesional



sadar untuk menang. Tekanan biaya, penjadwalan, atau tuntutan



sangat penting untuk pelaksanaan audit yang efektif, dan



beban kerja dapat menyebabkan auditor menerima informasi



harus diterapkan selama audit oleh setiap auditor individu



terlalu cepat. dan, dari waktu ke waktu, auditor mungkin terpikat



dalam tim perikatan. Hal ini sangat penting terutama



untuk menaruh terlalu banyak kepercayaan pada manajemen,



dalam bidang audit yang melibatkan pertimbangan



yang menyebabkan mereka menghindari pertemuan negatif



manajemen yang signifikan atau transaksi di luar kegiatan



dengan anggota manajemen.



bisnis normal, dan penting dalam mempertimbangkan kecurangan. peringatan menjelaskan hambatan penting untuk skeptisisme



1Berdasarkan



Sumber:Peringatan Praktik Staf PCaOB No. 10,Mempertahankan dan



profesional, mencatat bahwa auditor sering ditantang dalam



Menerapkan Skeptisisme Profesional dalam Audit, 4 Desember 2012



mempertahankan pola pikir mempertanyakan



(pcaobus.org).



"Pengembangan Skala untuk Mengukur Skeptisisme Profesional," oleh r. Kathy Hurtt,Audit: Jurnal Praktek & Teori, Mei



2010.



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



149



5. Otonomi—pengarahan diri sendiri, kemandirian moral, dan keyakinan untuk memutuskan sendiri, daripada menerima tuntutan orang lain



6. Harga diri—kepercayaan diri untuk menolak bujukan dan menantang asumsi atau kesimpulan Kesadaran akan keenam elemen ini selama penugasan dapat membantu auditor memenuhi tanggung jawabnya untuk mempertahankan tingkat skeptisisme profesional yang sesuai. Mengajukan pertanyaan yang tepat dan menyelidiki lebih jauh dengan pertanyaan lanjutan sampai auditor puas dengan tanggapannya, sambil waspada terhadap perilaku yang tidak biasa dari responden saat mereka menjawab pertanyaan, dapat membuat perbedaan antara mendeteksi dan gagal mendeteksi salah saji material dalam laporan. laporan keuangan.



penilaian profesional Untuk membantu auditor mempertahankan tingkat skeptisisme profesional yang tepat ketika



TUJUAN 6-5 Jelaskan elemen kunci dari proses penilaian profesional yang efektif.



penilaian profesional dibuat selama audit, profesi telah mengembangkan kerangka pertimbangan profesional yang mengilustrasikan proses pengambilan keputusan yang efektif dan yang memandu pemikiran auditor untuk membantu mereka menyadari pertimbangan mereka sendiri. kecenderungan, perangkap, dan bias. unsur proses PengadilanPusat Kualitas AuditSumber Daya Penilaian Profesionalmenguraikan



lima elemen kunci dari proses penilaian profesional, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 6-3, yang diterapkan auditor saat membuat penilaian profesional. Mengidentifikasi dan Mendefinisikan MasalahTitik awal penilaian profesional yang efektif dimulai dengan



mengidentifikasi dan mendefinisikan masalah dengan menganalisis situasi secara hati-hati dan dampak potensialnya terhadap audit. Kegagalan untuk mengidentifikasi masalah yang benar sering mengarah pada analisis yang salah dan penilaian yang tidak tepat. Meluangkan waktu untuk mengidentifikasi masalah utama yang akan ditangani dan memasukkan perspektif tentang pertimbangan penting lainnya yang perlu dievaluasi adalah bagian dari langkah awal dalam mengembangkan kesimpulan yang tepat. Sebagai bagian dari langkah ini, auditor mempertimbangkan dampak dari



Gambar 6-3



Elemen Proses Penghakiman yang Efektif



Mengenali



dan Tentukan



masalah



Tinjau dan



Kumpulkan Fakta dan



Menyelesaikan



Informasi



Dokumentasi dan Rasional



dan Identifikasi



Untuk



yang Relevan



literatur



MENERAPKAN



Kesimpulan



PROFESIONAL PERTIMBANGAN



Buat Keputusan



Lakukan Analisis dan Mengenali



Alternatif



Sumber:Sumber Daya Penilaian Profesional, Disediakan oleh Pusat Kualitas audit (2014).



150



Bagian 2 /Proses Audit



masalah atas laporan keuangan, tingkat kerumitan dan ketidakpastian seputar masalah tersebut, apakah ada masalah terkait yang harus dipertimbangkan, dan dampak masalah tersebut terhadap prosedur audit yang direncanakan. Sebagai contoh, entitas mungkin telah mencatat transaksi penjualan yang tidak biasa yang melibatkan persyaratan yang berbeda dari pelaksanaan bisnis normal. Auditor dapat memperoleh manfaat dari pemikiran pertama tentang isu-isu penting yang terkait dengan transaksi ini, seperti apakah persyaratan transaksi mendukung pencantumannya sebagai pendapatan dalam laporan keuangan, apakah ada masalah penilaian khusus yang terkait dengan piutang terkait, dan apakah setiap pengungkapan unik harus dilakukan mengingat sifatnya yang tidak biasa.



Kumpulkan Fakta dan Informasi dan Identifikasi Literatur yang relevanDengan masalah yang ditentukan, auditor berusaha untuk memahami fakta yang relevan dan informasi yang tersedia mengenai masalah tersebut. Ini mungkin termasuk mendapatkan fakta dan informasi tentang input dan asumsi utama untuk transaksi, peristiwa, atau situasi melalui diskusi dengan personel klien yang mengetahui situasi tersebut. Ketika mengumpulkan fakta dan informasi, auditor harus mewaspadai informasi lain yang menegaskan atau bertentangan dengan fakta dan informasi, selain mengevaluasi sumber informasi tersebut. Untuk mengevaluasi dampak suatu masalah terhadap audit atas laporan keuangan, auditor harus mempertimbangkan standar dan peraturan akuntansi dan auditing yang relevan dengan masalah tersebut. Semakin banyak yang dipelajari tentang fakta dan keadaan seputar masalah ini, auditor dapat menentukan bahwa pakar bidang pokok diperlukan untuk membuat pertimbangan. Sebagai contoh, auditor mungkin perlu mengumpulkan kontrak yang berkaitan dengan transaksi penjualan yang tidak biasa sebagai tambahan dari dokumentasi lain yang membuktikan penyerahan produk atau jasa yang terkait dengan penjualan tersebut, dan auditor mungkin ingin mendiskusikan transaksi tersebut dengan manajemen, termasuk pihak dalam fungsi penjualan, untuk lebih memahami alasan bisnis yang mendasari transaksi tersebut sehingga auditor mengetahui fakta-fakta tersebut ketika mengevaluasi kesesuaian pengakuan pendapatan dengan mempertimbangkan persyaratan GAAP.



melakukan analisis dan Mengidentifikasi alternatif potensialElemen selanjutnya dari proses penilaian profesional melibatkan analisis masalah berdasarkan fakta dan informasi yang dikumpulkan dan literatur otoritatif relevan yang diidentifikasi. Sebagai bagian dari analisis tersebut, auditor mempertimbangkan sejumlah faktor seperti apakah ia memahami bentuk dan substansi transaksi atau peristiwa, apakah literatur otoritatif yang relevan telah diterapkan secara konsisten oleh klien pada situasi yang serupa, apakah auditor memiliki dapat menguatkan fakta dan asumsi yang penting untuk analisis, dan apakah auditor telah mengidentifikasi ketidaksesuaian atau ketidakkonsistenan dalam fakta dan informasi yang diperoleh. Misalnya, auditor akan menentukan apakah fakta dan informasi yang terkait dengan transaksi penjualan yang tidak biasa memenuhi kriteria akuntansi untuk pengakuan pendapatan dan pengungkapan laporan keuangan terkait. Auditor akan mempertimbangkan apakah terdapat informasi yang tidak lengkap atau bertentangan dengan informasi yang digunakan oleh entitas untuk menjustifikasi pencantuman pendapatan tersebut dalam laporan keuangan dan akan memperoleh informasi lain untuk mengatasi ketidakkonsistenan. Buat KeputusanSetelah analisis fakta dan informasi selesai, auditor menerapkan penilaian untuk



membuat keputusan. Analisis tersebut dapat mengidentifikasi hanya satu respons yang tepat terhadap masalah tersebut, atau analisis tersebut dapat menyimpulkan bahwa ada beberapa respons yang dapat dibuat secara wajar dalam kondisi tersebut, yang mengharuskan auditor untuk mengidentifikasi alternatif mana yang paling baik mengatasi masalah tersebut. Setelah membuat keputusan, auditor harus melangkah mundur dan mengevaluasi proses penilaian untuk menentukan bahwa semua aktivitas utama dalam proses penilaian telah dilakukan dengan tepat. Mengingat semua informasi yang diperoleh untuk transaksi penjualan yang tidak biasa, auditor akan menentukan apakah pencantuman transaksi tersebut sesuai dengan standar akuntansi.



review dan Lengkapi Dokumentasi dan alasan untuk KesimpulanSebagai mengartikulasikan dalam bentuk tertulis alasan pertimbangannya, auditor mungkin menemukan bahwa penalarannya tampak salah atau tidak lengkap dan karena itu tidak persuasif. Ini harus mengarahkan auditor untuk mengevaluasi aspek mana dari analisis dan proses penilaian



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



151



Tabel 6-1



Strategi untuk Mengurangi Kecenderungan Penghakiman Bersama



Kecenderungan menghakimi



Strategi untuk menghindari atau Mengurangi kecenderungan



Konfirmasi:kecenderungan untuk memberi bobot lebih



Buat kasus yang berlawanan dan pertimbangkan alternatifnya



penjelasan



pada informasi yang konsisten dengan keyakinan awal atau preferensi



Terlalu percaya diri:kecenderungan untuk melebih-lebihkan milik sendiri kemampuan untuk melakukan tugas atau untuk membuat penilaian



Pertimbangkan kemungkinan untuk tidak mengkonfirmasi atau bertentangan



informasi Tantang pendapat dan pakar Tantang asumsi yang mendasarinya



risiko yang akurat atau penilaian dan keputusan lainnya



Penahan:kecenderungan untuk membuat penilaian oleh



mulai dari nilai awal dan kemudian menyesuaikan



Meminta masukan dari orang lain



Pertimbangkan bias manajemen, termasuk potensinya



tidak cukup jauh dari nilai awal tersebut Ketersediaan:kecenderungan untuk mempertimbangkan informasi



untuk kecurangan atau salah saji material Mempertimbangkan mengapa sesuatu terlintas dalam



yang mudah diambil atau apa yang mudah diakses



pikiran Dapatkan dan pertimbangkan data objektif



sebagai lebih mungkin atau lebih relevan



Konsultasikan dengan orang lain dan buat kasus yang berlawanan



Sumber: Sumber Daya Penilaian Profesional, Disediakan oleh Pusat Kualitas audit (2014).



mungkin memerlukan pertimbangan lebih lanjut. Proses pendokumentasian membantu auditor untuk lebih objektif dan lengkap dalam menilai penalaran yang digunakan dalam mencapai suatu keputusan pertimbangan. Sebagai contoh, dokumentasi auditor atas fakta dan informasi yang berkaitan dengan transaksi penjualan yang tidak biasa dan alasan auditor untuk menyimpulkan transaksi dicatat sesuai dengan standar dan dapat membantu auditor mengidentifikasi untuk pertimbangan lebih lanjut setiap aspek yang mungkin tidak jelas atau persuasif sebelumnya. mencapai kesimpulan akhir tentang ketepatan perlakuan akuntansi. Proses penilaian yang diilustrasikan oleh Gambar 6-3 (hal. 150) seringkali berulang dan mungkin memerlukan beberapa langkah untuk digabungkan, diulang, atau dievaluasi dalam urutan yang berbeda.



potensi kecenderungan Penghakiman, jebakan, dan BiasAuditor harus waspada terhadap potensi kecenderungan penilaian, jebakan, dan bias yang dapat memengaruhi proses pengambilan keputusan. Semua orang tunduk pada jebakan umum yang memengaruhi kemampuan mereka untuk membuat penilaian yang tepat. Sejumlah studi penelitian telah mengidentifikasi kecenderungan penilaian bersama dengan sejumlah strategi yang dapat digunakan untuk mengurangi dampaknya. Tabel 6-1 mencakup empat kecenderungan penilaian umum dan strategi terkait untuk menghindarinya dan mengurangi bias. Kesadaran akan hal ini dan jebakan potensial lainnya membantu auditor mengambil langkahlangkah untuk mengurangi dampaknya dan memperkuat skeptisisme profesional. Ada sejumlah teknik lain yang dapat digunakan auditor untuk menghindari jebakan potensial, seperti menilai kembali bagaimana keputusan atau penilaian itu dicapai, menjelaskan alasan penilaian kepada orang lain, dan terlibat dalam refleksi diri yang mencakup penilaian apakah tekanan waktu, kepentingan pribadi, dan bias. mungkin telah memengaruhi proses pengambilan keputusan auditor.



Cek KONSEP 1.Membedakan antara tanggung jawab manajemen dan auditor atas laporan keuangan yang diaudit. 2.Jelaskan konsep skeptisisme profesional dan identifikasikan dua elemennya.



siklus laporan keuanganS TUJUAN 6-6 Identifikasi manfaat pendekatan siklus untuk mensegmentasi audit.



152



Audit dilakukan dengan membagi laporan keuangan menjadi segmen atau komponen yang lebih kecil. Divisi membuat audit lebih mudah dikelola dan membantu dalam penugasan tugas kepada anggota tim audit yang berbeda. Sebagai contoh, sebagian besar auditor memperlakukan aset tetap dan wesel bayar sebagai segmen yang berbeda. Setiap segmen diaudit secara terpisah tetapi tidak sepenuhnya independen. (Misalnya, audit atas fixed



Bagian 2 /Proses Audit



aset dapat mengungkapkan wesel bayar yang tidak tercatat.) Setelah audit setiap segmen selesai, termasuk hubungan timbal balik dengan segmen lain, hasilnya digabungkan. Suatu kesimpulan kemudian dapat dicapai tentang laporan keuangan secara keseluruhan. Ada berbagai cara untuk melakukan segmentasi audit. Salah satu pendekatannya adalah memperlakukan setiap saldo akun pada laporan sebagai segmen terpisah. Segmentasi seperti itu biasanya tidak efisien. Ini akan menghasilkan audit independen atas akun yang terkait erat seperti persediaan dan harga pokok penjualan. Cara umum untuk membagi audit adalah dengan menjaga jenis (atau kelas) transaksi dan saldo akun yang terkait erat dalam segmen yang sama. Ini disebutpendekatan siklus. Misalnya, penjualan, retur penjualan, penerimaan kas, dan penghapusan piutang tak tertagih adalah empat



Pendekatan siklus untuk



Segmentasi audit



golongan transaksi yang menyebabkan piutang bertambah dan berkurang. Oleh karena itu, mereka semua adalah bagian dari siklus penjualan dan penagihan. Demikian pula, transaksi penggajian dan penggajian yang masih harus dibayar merupakan bagian dari siklus penggajian dan personalia.



Logika penggunaan pendekatan siklus adalah bahwa hal itu terkait dengan cara transaksi dicatat dalam jurnal dan dirangkum dalam buku besar dan laporan keuangan. Gambar 6-4 menunjukkan aliran tersebut. Sejauh praktis, pendekatan siklus menggabungkan transaksi yang dicatat dalam jurnal yang berbeda dengan saldo buku besar yang dihasilkan dari transaksi tersebut. Siklus yang digunakan dalam teks ini tercantum di bawah ini dan kemudian dijelaskan secara rinci. Perhatikan bahwa masing-masing siklus ini sangat penting sehingga satu atau lebih bab selanjutnya membahas audit setiap siklus:



• Siklus penjualan dan penagihan • Siklus akuisisi dan pembayaran • Siklus penggajian dan personalia



• •



Siklus persediaan dan pergudangan Akuisisi modal dan siklus pembayaran kembali



dan tanggung jawab



untuk audit



Membagi negara ke dalam



Tahu bu



fikeuangan Ment Cycles manajemen



penegasan tentang



keuangan tatements



Tahu ge Naudit eral tujuan untuk kelas trans tindakan,



akun ts, dan



Gambar 6-5 (p. 154) mengilustrasikan penerapan siklus audit menggunakan bulan Desember



31, 2016, neraca saldo untuk Hillsburg Hardware Company. (Laporan keuangan yang dibuat dari neraca saldo ini disertakan dalam sisipan glossy pada buku teks.) Neraca saldo digunakan untuk menyusun laporan keuangan dan merupakan fokus utama dari setiap audit. Saldo akun tahun sebelumnya biasanya dimasukkan untuk tujuan komparatif, tetapi dikeluarkan dari Gambar 6-5 untuk fokus pada siklus transaksi. Huruf yang mewakili siklus ditampilkan untuk setiap akun di kolom kiri di samping nama akun. Perhatikan bahwa setiap akun memiliki setidaknya satu siklus yang terkait dengannya, dan hanya kas dan persediaan yang merupakan bagian dari dua siklus atau lebih. Gambar 6-4



Memahami tujuan



disclo yakin



Ketahui audit khusus



tujuan untuk kelas transaksi, akun, dan pengungkapan



Arus transaksi dari Jurnal ke Laporan Keuangan



TRANSAKSI



JURNAL



Buku Besar, TRIAL BALANCE, DAN LAPORAN KEUANGAN



Penjualan Penjualan



Uang tunai



kuitansi



Akuisisi dari barang dan jasa



Uang tunai



pengeluaran



jurnal Penerimaan uang tunai



jurnal Akuisisi jurnal



Buku besar dan catatan anak perusahaan



Jurnal umum neraca saldo



Pengeluaran tunai



jurnal



Keuangan Layanan penggajian



pernyataan Daftar gaji



dan pencairan



jurnal



Alokasi dan



Umum



penyesuaian



jurnal



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



153



Gambar 6-5



Hillsburg Hardware Co. menyesuaikan saldo percobaan



HILLSBURG HARDWARE CO. NERACA SALDO 31 Desember 2016 S,A,P,C



S S S



A, saya



A A A A A A A C P P C C A C A A C C C S S SAYA P P A A A A A P P A A A A A A A A A S A A A A A A C C



Uang tunai di bank



Piutang usaha Penyisihan piutang tak tertagih Piutang lain Persediaan Biaya dibayar dimuka Tanah



Bangunan Komputer dan peralatan lainnya Perabotan dan perlengkapan



Akumulasi penyusutan Hutang usaha Wesel bayar



Pajak penghasilan yang masih harus dibayar



Wesel bayar jangka panjang Pajak tangguhan Hutang lain yang masih harus dibayar



Modal



Modal melebihi nilai nominal Laba ditahan Penjualan



Harga pokok penjualan



Gaji dan komisi Penjualan pajak gaji Perjalanan dan hiburan— menjual Iklan



Biaya penjualan dan promosi Rapat penjualan dan pelatihan Biaya penjualan lain-lain Gaji eksekutif dan kantor Pajak gaji administratif Perjalanan dan hiburan—administratif Pemeliharaan dan perlengkapan komputer Alat tulis dan persediaan Ongkos kirim



Telekomunikasi Menyewa



Biaya hukum dan pengikut Audit dan layanan terkait Penyusutan Biaya utang buruk Pertanggungan



Perbaikan dan pemeliharaan kantor Biaya lain-lain kantor Biaya umum lain-lain Keuntungan penjualan aset



Beban bunga Dividen



S=Penjualan dan koleksi A=



SAYA=Inventaris dan pergudangan



akuisisi dan pembayaran P=



C=Akuisisi modal dan pembayaran kembali



1.240.000



1.241.663 103.240.768 7.738.900 1.422.100 1.110.347 2.611.263 321.620 924.480 681.041 5.523.960 682.315 561.680 860.260 762.568 244.420 722.315 312.140 383.060 302.840 1.452.080 3.323.084 722.684 843.926 643.680 323.842 719.740 1.746.600 2.408.642 1.900.000 $237.539.033



Pajak penghasilan



$



31.920.126 4.719.989 4.179.620 1.349.800 119.663 149.560 1.900.000 795.442 24.120.000 738.240 829.989 5.000.000 3.500.000 11.929.075 144.327.789



Bunga akrual Hutang dividen



Retur dan potongan penjualan



Kredit



945.020 29.864.621 431.558 3.456.420 32.500.000 3.758.347 2.546.421



Pajak gaji yang masih harus dibayar



Penggajian dan personel



Bagian 2 /Proses Audit



Debet 827.568 20.196.800



Daftar gaji yang masih harus dibayar



Catatan:Huruf di kolom sebelah kiri mengacu pada siklus transaksi berikut:



154



$



$237.539.033



Akun untuk Hillsburg Hardware Co. diringkas dalam Tabel 6-2 berdasarkan siklus, dan menyertakan jurnal terkait dan laporan keuangan tempat akun tersebut muncul. Pengamatan berikut memperluas informasi yang terkandung dalam Tabel 6-2.



• Semua akun buku besar dan jurnal untuk Hillsburg Hardware Co. disertakan •



setidaknya satu kali. Untuk perusahaan yang berbeda, jumlah dan judul jurnal dan akun buku besar akan berbeda, tetapi semuanya akan dicantumkan. Beberapa jurnal dan akun buku besar disertakan dalam lebih dari satu siklus. Ketika itu terjadi, itu berarti jurnal digunakan untuk mencatat transaksi dari lebih dari satu siklus dan menunjukkan hubungan antara siklus. Akun buku besar umum yang paling penting yang termasuk dalam dan mempengaruhi beberapa siklus adalah kas umum (cash in bank). Uang tunai umum menghubungkan sebagian besar siklus.



Tabel 6-2



Siklus diterapkan ke Hillsburg Hardware Co. Akun Buku Besar Umum Termasuk dalam Siklus (Lihat Gambar 6-5) Jurnal yang Termasuk dalam Siklus



Siklus



(Lihat Gambar 6-4, hal.153)



Neraca keuangan



Laporan laba rugi



Penjualan dan koleksi



Jurnal penjualan



Uang tunai di bank



Penjualan



piutang usaha penyisihan piutang lain-lain untuk piutang tak tertagih



Retur dan potongan penjualan



jurnal penerimaan kas



Jurnal umum akuisisi dan pembayaran



jurnal akuisisi Jurnal pengeluaran kas Jurnal umum



Uang tunai di bank



Beban utang macet



iklanS



Persediaan



perjalanan dan hiburanS



Biaya dibayar dimuka



Pertemuan penjualan dan pelatihanS



Tanah



Beban penjualan dan promosiS



Biaya penjualan lain-lainS



Bangunan Komputer dan peralatan lainnya



perjalanan dan hiburanA



Perabotan dan perlengkapan



Alat tulis dan perlengkapanA



akumulasi penyusutan utang usaha Hutang lain yang masih harus dibayar



Ongkos kirimA



telekomunikasiA Pemeliharaan dan perlengkapan komputerA



pajak penghasilan yang masih harus dibayar



DepresiasiA



Pajak tangguhan



menyewaA



Biaya hukum dan pengikutA



audit dan layanan terkaitA PertanggunganA



Biaya perbaikan dan pemeliharaan kantorA



Biaya kantor lain-lainA Biaya umum lain-lainA Keuntungan penjualan aset Pajak penghasilan Penggajian dan personel



jurnal penggajian



Jurnal umum



Uang tunai di bank



gaji terutang pajak gaji yang masih harus dibayar



Inventaris dan pergudangan



Akuisisi modal dan pembayaran kembali



jurnal akuisisi



Gaji dan komisiS Pajak gaji penjualanS



Gaji eksekutif dan kantorA pajak gaji administrasiA



Persediaan



Harga pokok penjualan



Uang tunai di bank



Beban bunga



Jurnal penjualan



Jurnal umum jurnal akuisisi Jurnal pengeluaran kas Jurnal umum



Wesel bayar Wesel bayar jangka panjang bunga yang masih harus dibayar



Modal Modal yang melebihi nilai nominal laba ditahan



Dividen Hutang dividen S = Biaya penjualan; a = beban umum dan administrasi.



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



155



•



Siklus penjualan dan penagihan adalah siklus pertama yang dicantumkan dan merupakan fokus utama pada sebagian besar audit. Pengumpulan piutang dagang dalam jurnal penerimaan kas adalah arus masuk operasi utama ke kas di bank.



• Siklus akuisisi dan pembayaran modal terkait erat dengan siklus akuisisi dan pembayaran. Transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran meliputi pembelian persediaan, perlengkapan, dan barang dan jasa lain yang terkait dengan operasi. Transaksi dalam siklus perolehan modal dan pembayaran terkait dengan pembiayaan bisnis, seperti menerbitkan saham atau utang, membayar dividen, dan melunasi utang. Meskipun jurnal yang sama digunakan untuk transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran dan akuisisi modal dan pembayaran kembali, akan berguna untuk memisahkan transaksi siklus akuisisi dan pembayaran modal ke dalam siklus transaksi yang terpisah. Pertama, akuisisi modal dan pembayaran kembali berhubungan dengan pembiayaan bisnis, bukan operasi. Kedua, sebagian besar akun siklus akuisisi modal dan pembayaran melibatkan sedikit transaksi, tetapi masing-masing seringkali sangat material dan oleh karena itu harus diaudit secara ekstensif. Mempertimbangkan kedua alasan tersebut, akan lebih mudah untuk memisahkan kedua siklus tersebut.



• Siklus persediaan dan pergudangan terkait erat dengan semua siklus lainnya, terutama untuk perusahaan manufaktur. Biaya persediaan meliputi bahan baku (siklus akuisisi dan pembayaran), tenaga kerja langsung (siklus penggajian dan personalia), dan overhead manufaktur (siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian dan personalia). Penjualan barang jadi melibatkan siklus penjualan dan penagihan. Karena persediaan adalah material bagi sebagian besar perusahaan manufaktur, biasanya meminjam uang dengan menggunakan persediaan sebagai jaminan. Dalam kasus tersebut, siklus perolehan modal dan pembayaran juga terkait dengan persediaan dan pergudangan. Persediaan dimasukkan sebagai siklus terpisah baik karena terkait dengan siklus lain maupun karena sebagian besar perusahaan manufaktur dan ritel, persediaan biasanya sangat material, ada sistem dan kontrol unik untuk persediaan,



hubungan antar Siklus



Gambar 6-6 mengilustrasikan hubungan lima siklus dan kas umum. Perhatikan bahwa siklus tidak memiliki awal atau akhir kecuali pada awal dan akhir disposisi perusahaan. Sebuah perusahaan dimulai dengan memperoleh modal, biasanya dalam bentuk uang tunai. Di perusahaan manufaktur, uang tunai digunakan untuk memperoleh bahan mentah, aset tetap, serta barang dan jasa terkait untuk menghasilkan persediaan (siklus akuisisi dan pembayaran). Uang tunai juga digunakan untuk memperoleh tenaga kerja dengan alasan yang sama (siklus penggajian dan personalia). Akuisisi dan pembayaran serta penggajian dan personel pada dasarnya serupa, tetapi fungsinya cukup berbeda untuk membenarkan siklus yang terpisah. Hasil gabungan dari kedua siklus tersebut adalah persediaan (inventory and warehousing cycle). Pada titik berikutnya, inventaris dijual dan hasil penagihan dan penagihan (siklus penjualan dan penagihan). Gambar 6-6



hubungan antar Siklus transaksi Umum uang tunai



Akuisisi modal dan siklus pembayaran



Akuisisi



Penjualan dan



koleksi



dan pembayaran



siklus



siklus



Inventaris dan siklus pergudangan



156



Bagian 2 /Proses Audit



Penggajian dan



personil siklus



siklus lagi. Siklus saling berhubungan dengan cara yang hampir sama di perusahaan jasa, di mana akan ada tagihan dan penagihan, meskipun tidak akan ada persediaan. Siklus transaksi adalah cara penting untuk mengatur audit. Sebagian besar, auditor memperlakukan setiap siklus secara terpisah selama audit. Meskipun auditor perlu mempertimbangkan keterkaitan antar siklus, mereka biasanya memperlakukan siklus secara independen sejauh praktis untuk mengelola audit yang kompleks secara efektif.



Menetapkan Tujuan audit Auditor melakukan audit laporan keuangan dengan menggunakan pendekatan siklus dengan melakukan pengujian audit atas transaksi yang membentuk saldo akhir dan juga dengan melakukan pengujian audit terhadap saldo akun dan pengungkapan terkait. Gambar 6-7 mengilustrasikan konsep ini dengan menunjukkan empat golongan transaksi yang menentukan saldo akhir piutang dagang untuk Hillsburg Hardware Co. Asumsikan bahwa saldo awal sebesar $17.521 (ribuan) telah diaudit pada tahun sebelumnya dan karena itu dianggap wajar. Jika auditor dapat benar-benar yakin bahwa masing-masing dari empat golongan transaksi telah dinyatakan dengan benar, auditor juga dapat yakin bahwa saldo akhir sebesar $20.197 (ribuan) dinyatakan dengan benar. Tetapi hampir selalu tidak praktis bagi auditor untuk mendapatkan kepastian yang lengkap tentang kebenaran setiap kelas transaksi. menghasilkan jaminan yang kurang lengkap tentang saldo akhir piutang. Di hampir semua audit, jaminan keseluruhan dapat ditingkatkan dengan juga mengaudit saldo akhir piutang. Auditor telah menemukan bahwa, secara umum, cara yang paling efisien dan efektif untuk melakukan audit adalah denganmendapatkan beberapa kombinasi jaminan untuk setiap kelas transaksi dan untuk saldo akhir akun terkait.



TUJUAN 6-7 Jelaskan mengapa auditor memperoleh jaminan dengan mengaudit transaksi dan saldo akhir, termasuk penyajian dan penyingkapan.



Untuk setiap kelas transaksi tertentu, beberapa tujuan audit harus dipenuhi sebelum auditor dapat menyimpulkan bahwa transaksi telah dicatat dengan benar. Ini disebut tujuan audit terkait transaksidalam sisa buku ini. Misalnya, ada tujuan audit spesifik terkait transaksi penjualan dan tujuan audit spesifik terkait retur dan pengurangan penjualan.



Demikian pula, beberapa tujuan audit harus dipenuhi untuk setiap saldo akun. Ini disebuttujuan audit terkait saldo. Misalnya, ada tujuan audit spesifik terkait saldo piutang dan tujuan audit spesifik terkait saldo utang. Kami menunjukkan nanti dalam bab ini bahwa tujuan audit terkait transaksi dan terkait saldo agak berbeda tetapi terkait erat.



Kategori ketiga dari tujuan audit berkaitan dengan penyajian dan pengungkapan informasi dalam laporan keuangan. Ini disebuttujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan. Sebagai contoh, terdapat tujuan audit khusus terkait penyajian dan pengungkapan untuk piutang usaha dan wesel bayar.



Gambar 6-7



Saldo dan transaksi yang mempengaruhi Saldo tersebut untuk piutang usaha Piutang Usaha (dalam ribuan)



Awal keseimbangan



Penjualan



Akhir keseimbangan



$17.521 $144.328



$137.087



Penerimaan uang tunai



$1.242



Retur dan potongan penjualan



$3.323



Charge-o dari akun yang tidak dapat ditagih



$20.197



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



157



Sepanjang teks ini, istilahtujuan auditmengacu pada tujuan audit terkait transaksi, terkait saldo, dan terkait penyajian dan pengungkapan. Sebelum memeriksa tujuan audit secara lebih rinci, pertama-tama kita berurusan dengan asersi manajemen.



asersi manajemen TUJUAN 6-8 Membedakan antara asersi manajemen tentang informasi keuangan.



Asersi manajemenadalah representasi tersirat atau tersurat oleh manajemen tentang golongan transaksi dan akun terkait serta pengungkapan dalam laporan keuangan. Dalam kebanyakan kasus mereka tersirat. Perhatikan Gambar 6-5 di halaman 154. Manajemen Hillsburg Hardware Co. menegaskan bahwa kas sebesar $827.568 terdapat dalam rekening bank perusahaan pada tanggal neraca. Kecuali diungkapkan lain dalam laporan keuangan, manajemen juga menegaskan bahwa kas tidak dibatasi penggunaannya dan tersedia untuk penggunaan normal. Manajemen selanjutnya menegaskan bahwa semua pengungkapan yang diperlukan terkait kas adalah akurat dan dapat dipahami. Asersi serupa ada untuk setiap item aset, kewajiban, ekuitas pemilik, pendapatan, dan beban dalam laporan keuangan. Asersi ini berlaku untuk golongan transaksi, saldo akun, serta penyajian dan pengungkapan. Asersi manajemen berhubungan langsung dengan kerangka pelaporan keuangan yang digunakan oleh perusahaan (biasanya US GAAP atau IFRS), karena merupakan bagian darikriteria



yang digunakan manajemen untuk mencatat dan mengungkapkan informasi akuntansi dalam laporan keuangan. Definisi audit pada Bab 1 sebagian menyatakan bahwa audit adalah perbandingan informasi (laporan keuangan) dengan kriteria yang ditetapkan (asersi yang ditetapkan menurut standar akuntansi). Oleh karena itu, auditor harus memahami asersi untuk melakukan audit yang memadai.



pernyataan pCaOB



Standar audit PCAOB mencatat bahwa manajemen secara implisit atau eksplisit membuat asersi mengenai pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan berbagai elemen laporan keuangan dan pengungkapan terkait. PCAOB menjelaskan lima kategori asersi manajemen: • Keberadaan atau kejadian—Aset atau kewajiban perusahaan publik ada pada tanggal tertentu, dan transaksi tercatat telah terjadi selama periode tersebut.



• Kelengkapan—Semua transaksi dan akun yang harus disajikan dalam laporan keuangan sudah dicantumkan.



• Penilaian atau alokasi—Aset, liabilitas, ekuitas, pendapatan, dan komponen beban telah dimasukkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang tepat.



• Hak dan kewajiban—Perusahaan publik memegang atau mengendalikan hak atas aset, dan kewajiban adalah kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu.



• Penyajian dan pengungkapan—Komponen laporan keuangan telah diklasifikasikan, dijelaskan, dan diungkapkan dengan benar.



Asersi ini mirip dengan asersi dalam standar audit internasional dan AICPA, seperti yang dijelaskan selanjutnya. Internasional dan



pernyataan aICpa



Standar PCAOB menyediakan satu set asersi yang berlaku untuk semua informasi laporan keuangan. Standar audit internasional dan standar audit AICPA selanjutnya membagi asersi manajemen menjadi tiga kategori: 1. Asersi tentang golongan transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit



2. Asersi tentang saldo akun pada akhir periode 3. Asersi tentang penyajian dan pengungkapan



Pemetaan asersi PCAOB terhadap asersi dalam standar audit internasional dan standar audit AICPA ditunjukkan pada Tabel 6-3. Tiga asersi PCAOB pertama berlaku untuk saldo akun dan kelas transaksi. Penyajian dan pengungkapan diperlakukan sebagai asersi tunggal. Tidak hanya melakukan audit internasional



158



Bagian 2 /Proses Audit



Tabel 6-3



Asersi manajemen untuk Setiap Kategori asersi



asersi Standar audit pCaOB



Asersi Standar audit internasional dan Standar audit aICpa



asersi tentang transaksi, Saldo, dan Penyajian dan Pengungkapan



asersi tentang Kelas transaksi dan peristiwa



asersi tentang Saldo akun



asersi tentang Penyajian dan Pengungkapan



Keberadaan atau kejadian—aset atau



Kejadian—transaksi dan



Adanya—aset, kewajiban, dan



Kejadian dan hak dan kewajiban—



kewajiban ada pada tanggal tertentu, dan



peristiwa yang telah dicatat



transaksi yang dicatat telah terjadi selama



telah terjadi dan berkaitan



diungkapkan telah terjadi dan berkaitan



periode tersebut.



dengan entitas.



dengan entitas.



Kelengkapan—semua transaksi dan akun-akun yang seharusnya disajikan dalam laporan keuangan dicantumkan demikian.



Penilaian atau alokasi—aset, liabilitas, komponen ekuitas, pendapatan, dan beban telah dimasukkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang tepat.



kepentingan ekuitas ada.



Kelengkapan-Semua Transaksi dan peristiwa yang seharusnya direkam telah direkam.



Kelengkapan—semua aset, liabilitas-



Ketepatan—jumlah dan lainnya



Penilaian dan alokasi-aktiva,



ikatan, dan kepentingan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat.



Peristiwa dan transaksi yang



Kelengkapan—semua pengungkapan itu



seharusnya dimasukkan dalam laporan keuangan telah dimasukkan. Akurasi dan penilaian—Keuangan dan



data yang berkaitan dengan



liabilitas, dan kepentingan ekuitas



informasi lainnya diungkapkan



transaksi dan peristiwa yang



dimasukkan dalam laporan



dengan tepat dan pada jumlah yang



dicatat telah dicatat dengan tepat.



keuangan pada jumlah yang tepat



tepat.



dan setiap penyesuaian penilaian yang dihasilkan dicatat dengan tepat.



Klasifikasi—transaksi dan



Klasifikasi dan pemahaman—



peristiwa telah dicatat dalam akun yang tepat.



Informasi keuangan dan lainnya disajikan dan dijelaskan dengan tepat dan pengungkapan diungkapkan dengan jelas.



Memotong—transaksi dan peristiwa



telah dicatat dalam periode akuntansi yang benar.



Hak dan kewajiban-perusahaan



Hak dan kewajiban—entitas



memegang atau mengendalikan hak atas



memegang atau mengendalikan



aset, dan kewajiban adalah kewajiban



hak atas aset, dan liabilitas adalah



perusahaan pada tanggal tertentu.



kewajiban entitas.



Presentasi dan pengungkapan—kom-



(Lihat internasional dan aICPa



(Lihat internasional dan aICPa



komponen laporan keuangan



asersi untuk penyajian dan



asersi untuk penyajian dan



diklasifikasikan, dijelaskan, dan



pengungkapan.)



pengungkapan.)



(Lihat pernyataan di atas.)



diungkapkan dengan benar.



standar dan standar audit AICPA memisahkan asersi yang terkait dengan transaksi dari asersi yang terkait dengan saldo akun dan penyajian dan pengungkapan, mereka juga memberikan asersi tambahan yang terkait dengan asersi penilaian atau alokasi PCAOB, seperti yang ditunjukkan pada Tabel 6-3. Asersi standar audit internasional dan standar audit AICPA dikelompokkan sehingga asersi terkait lintas kategori dimasukkan pada baris tabel yang sama. asersi tentang Kelas transaksi dan peristiwaManajemen membuat beberapa asersi tentang transaksi. Asersi ini juga berlaku untuk peristiwa lain yang tercermin dalam catatan akuntansi, seperti pencatatan penyusutan dan pengakuan kewajiban pensiun. Seperti yang diilustrasikan pada Tabel 6-3, standar audit internasional dan standar audit AICPA mencakup tiga asersi spesifik yang berhubungan dengan asersi penilaian atau alokasi dalam standar audit PCAOB. Asersi akurasi membahas apakah transaksi telah dicatat pada jumlah yang benar. Asersi klasifikasi membahas apakah transaksi telah dicatat dalam akun yang sesuai. Asersi pisah batas membahas apakah transaksi telah dicatat dalam periode akuntansi yang tepat. Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



159



asersi tentang Saldo akunStandar audit internasional dan standar audit AICPA mencakup



empat asersi terkait dengan saldo akun, seperti yang ditunjukkan pada Tabel 6-3 (hal. 159). Ini alamat keberadaan, kelengkapan, penilaian dan alokasi, dan hak dan kewajiban untuk saldo rekening pada akhir tahun. Mereka memetakan langsung ke empat dari lima pernyataan standar audit PCAOB. Memahami tujuan dan tanggung jawab



untuk audit



Membagi negara ke dalam



Tahu bu



fikeuangan Ment Cycles manajemen



penegasan tentang



keuangan tatements



Tahu ge Naudit eral tujuan untuk kelas trans tindakan,



akun ts, dan disclo yakin



Ketahui audit khusus



tujuan untuk kelas transaksi, akun, dan pengungkapan



pernyataan Mengarah ke



Tujuan audit



asersi tentang Penyajian dan PengungkapanDengan bertambahnya kompleks-



transaksi dan kebutuhan pengungkapan yang diperluas tentang transaksi ini, asersi tentang penyajian dan pengungkapan menjadi semakin penting. Sementara standar audit PCAOB mencakup asersi keseluruhan terkait dengan penyajian dan pengungkapan, standar audit internasional dan standar audit AICPA memberikan empat asersi spesifik yang membahas kejadian dan hak dan kewajiban, kelengkapan, akurasi dan penilaian, serta klasifikasi dan pemahaman. Asersi kejadian dan hak dan kewajiban membahas apakah peristiwa yang diungkapkan telah terjadi dan merupakan hak dan kewajiban entitas. Misalnya, jika klien mengungkapkan bahwa ia telah mengakuisisi perusahaan lain, ia menegaskan bahwa transaksi telah selesai. Asersi kelengkapan berkaitan dengan apakah semua pengungkapan yang diperlukan telah dimasukkan dalam laporan keuangan. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa semua transaksi material dengan pihak berelasi telah diungkapkan dalam laporan keuangan. Asersi keakuratan dan penilaian berkaitan dengan apakah informasi keuangan diungkapkan secara wajar dan pada jumlah yang tepat. Pengungkapan manajemen atas jumlah kewajiban pensiun yang tidak didanai dan asumsi yang mendasari jumlah tersebut merupakan contoh dari asersi ini. Akhirnya, asersi klasifikasi dan asersi keterpahaman berkaitan dengan apakah jumlah diklasifikasikan secara tepat dalam laporan keuangan dan catatan kaki, dan apakah deskripsi saldo dan pengungkapan terkait dapat dipahami. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa klasifikasi persediaan sebagai barang jadi, barang setengah jadi, dan bahan baku adalah tepat, dan pengungkapan metode yang digunakan untuk menilai persediaan dapat dipahami. Auditor dapat menggunakan istilah yang berbeda untuk menyatakan asersi manajemen selama semua aspek yang tercakup dalam Tabel 6-3 tercakup. Auditor harus mempertimbangkan relevansi setiap asersi untuk setiap golongan transaksi, saldo akun, serta penyajian dan pengungkapan yang signifikan.Penegasan yang relevanmemiliki pengaruh yang berarti pada apakah akun disajikan secara wajar dan digunakan untuk menilai risiko salah saji material dan rancangan serta pelaksanaan prosedur audit. Misalnya, penilaian mungkin merupakan asersi yang relevan untuk piutang usaha, tetapi tidak untuk kas.



Setelah asersi yang relevan diidentifikasi, auditor kemudian dapat mengembangkan tujuan audit untuk setiap kategori asersi. Tujuan audit auditor mengikuti dan terkait erat dengan asersi manajemen. Hal itu tidak mengherankan karena tanggung jawab utama auditor adalah menentukan apakah asersi manajemen tentang laporan keuangan dibenarkan. Alasan penggunaan tujuan audit, bukan asersi, adalah untuk menyediakan kerangka kerja untuk membantu auditor mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat dan memutuskan bukti yang tepat untuk dikumpulkan berdasarkan kondisi perikatan. Tujuannya tetap sama dari audit ke audit, tetapi bukti bervariasi tergantung pada keadaan. Mengembangkan tujuan audit untuk golongan transaksi, saldo akun, serta penyajian dan pengungkapan membantu auditor merancang prosedur audit untuk mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat tentang setiap aspek asersi. Sebagai contoh, mengembangkan tujuan audit khusus untuk keakuratan transaksi membantu auditor merancang dan melaksanakan prosedur audit untuk memperoleh bukti tentang keakuratan transaksi, sementara mengembangkan tujuan audit untuk mengklasifikasikan transaksi membantu auditor merancang dan melaksanakan prosedur audit. untuk memperoleh bukti tentang apakah transaksi dicatat dalam akun yang sesuai. Bagian selanjutnya dari buku ini berfokus pada tujuan audit yang terkait dengan transaksi, tujuan audit yang terkait dengan saldo akun, dan tujuan audit yang terkait dengan penyajian dan pengungkapan.



160



Bagian 2 /Proses Audit



TUJUAN AUDIT TERKAIT TRANSAKSI Tujuan audit terkait transaksi auditor mengikuti dan terkait erat dengan asersi manajemen tentang golongan transaksi. Ada perbedaan antara tujuan audit terkait transaksi umum dan tujuan audit spesifik terkait transaksi untuk setiap kelas transaksi. Keenam tujuan audit terkait transaksi umum yang dibahas di sini berlaku untuk setiap kelas transaksi dan dinyatakan dalam pengertian yang luas. Tujuan audit khusus terkait transaksi juga diterapkan pada setiap golongan transaksi tetapi dinyatakan dalam istilah yang disesuaikan dengan golongan transaksi tertentu, seperti transaksi penjualan. Setelah auditor menetapkan tujuan audit terkait transaksi umum, tujuan tersebut dapat digunakan untuk mengembangkan tujuan audit spesifik terkait transaksi untuk setiap kelas transaksi yang diaudit.



Kejadian—transaksi yang tercatat adaTujuan ini berkaitan dengan apakah transaksi yang tercatat benar-benar telah terjadi. Pencantuman penjualan dalam jurnal penjualan saat tidak terjadi penjualan melanggar tujuan terjadinya. Tujuan ini adalah rekanan auditor terhadap asersi manajemen tentang kejadian untuk golongan transaksi.



TUJUAN 6-9 Menghubungkan tujuan audit terkait transaksi dengan asersi manajemen untuk kelas transaksi.



Transaksi umumTujuan audit terkait



Kelengkapan—transaksi yang ada dicatatTujuan ini berkaitan dengan apakah semua transaksi yang seharusnya dimasukkan ke dalam jurnal benar-benar telah dimasukkan. Kegagalan untuk memasukkan penjualan dalam jurnal penjualan dan buku besar ketika penjualan terjadi melanggar tujuan kelengkapan. Tujuan ini merupakan lawan dari asersi manajemen tentang kelengkapan golongan transaksi. Tujuan terjadinya dan kelengkapan menekankan masalah audit yang berlawanan. Keterjadian berkaitan dengan potensi pernyataan berlebihan; kelengkapan berkaitan dengan transaksi yang tidak tercatat (understatement).



Akurasi—transaksi yang dicatat Disajikan dengan jumlah yang BenarIni tujuan membahas keakuratan informasi untuk transaksi akuntansi dan merupakan salah satu bagian dari asersi akurasi untuk kelas transaksi. Untuk transaksi penjualan, tujuan ini dilanggar jika jumlah barang yang dikirim berbeda dengan jumlah yang ditagih, harga jual yang salah digunakan untuk penagihan, kesalahan perpanjangan atau penambahan terjadi dalam penagihan, atau jumlah yang salah dimasukkan dalam jurnal penjualan.



Penting untuk membedakan antara akurasi dan keterjadian atau kelengkapan. Sebagai contoh, jika transaksi penjualan yang dicatat seharusnya tidak dicatat karena pengiriman dilakukan secara konsinyasi, tujuan terjadinya telah dilanggar, meskipun jumlah tagihan telah dihitung secara akurat. Jika penjualan yang tercatat adalah untuk pengiriman yang sah tetapi jumlahnya dihitung secara tidak benar, ada pelanggaran terhadap tujuan akurasi tetapi bukan tujuan terjadinya. Hubungan yang sama ada antara kelengkapan dan akurasi. posting dan Peringkasan—transaksi yang dicatat disertakan dengan benar dalam File Utama dan Dirangkum dengan BenarTujuan ini berkaitan dengan akurasi



transfer informasi dari transaksi yang dicatat dalam jurnal ke catatan pembantu dan buku besar. Ini adalah bagian dari pernyataan akurasi untuk kelas transaksi. Misalnya, jika transaksi penjualan dicatat dalam catatan pelanggan yang salah atau jumlah yang salah dalam file induk atau jumlah semua transaksi penjualan yang diposting dari jurnal penjualan ke buku besar tidak akurat, tujuan ini dilanggar. Karena posting transaksi dari jurnal ke catatan pembantu, buku besar, dan file induk terkait lainnya biasanya diselesaikan secara otomatis oleh sistem akuntansi terkomputerisasi, risiko kesalahan acak manusia dalam posting minimal. Setelah auditor dapat menetapkan bahwa komputer berfungsi dengan baik, kekhawatiran tentang kesalahan proses posting berkurang.



Memahami tujuan dan tanggung jawab



untuk audit



Membagi negara ke dalam



Tahu bu



fikeuangan Ment Cycles manajemen



penegasan tentang



keuangan tatements



Tahu ge Naudit eral tujuan untuk kelas trans tindakan,



akun ts, dan disclo yakin



Ketahui audit khusus



tujuan untuk kelas transaksi, akun, dan pengungkapan



Klasifikasi—transaksi yang termasuk dalam Jurnal Klien sudah benar



RahasiaSebagai rekanan auditor terhadap asersi klasifikasi manajemen untuk golongan transaksi, tujuan ini membahas apakah transaksi termasuk dalam Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



161



Tabel 6-4



Hillsburg Hardware Co.: Asersi manajemen dan tujuan audit terkait transaksi yang diterapkan pada transaksi Penjualan



Asersi manajemen tentang Kelas transaksi dan Peristiwa



Tujuan audit terkait transaksi umum



Tujuan Audit Spesifik Terkait Transaksi Penjualan



Kejadian



Kejadian



penjualan yang tercatat adalah untuk pengiriman yang dilakukan ke nonfiksi



pelanggan.



Kelengkapan



Kelengkapan



Transaksi penjualan yang ada dicatat.



ketepatan



ketepatan



penjualan yang tercatat adalah sebesar jumlah barang yang dikirim



Posting dan ringkasan



Transaksi penjualan dimasukkan dengan benar ke dalam master



dan ditagih dan dicatat dengan benar.



file dan diringkas dengan benar.



Klasifikasi



Klasifikasi



Transaksi penjualan diklasifikasikan dengan benar.



Memotong



pengaturan waktu



Transaksi penjualan dicatat pada tanggal yang benar.



akun-akun yang sesuai. Contoh kesalahan klasifikasi untuk penjualan adalah: termasuk penjualan tunai sebagai penjualan kredit, pencatatan penjualan aset tetap operasi sebagai pendapatan, dan kesalahan klasifikasi penjualan komersial sebagai penjualan perumahan.



waktu—transaksi dicatat pada Tanggal yang BenarTujuan waktu untuk transaksi adalah rekanan auditor terhadap asersi pisah batas manajemen. Kesalahan waktu terjadi jika transaksi tidak dicatat pada hari terjadinya. Transaksi penjualan, misalnya, harus dicatat pada tanggal pengiriman. Transaksi khususTujuan audit terkait



hubungan antar Asersi manajemen dan terkait transaksi Tujuan audit



Setelah tujuan audit terkait transaksi umum ditentukan, tujuan audit spesifik terkait transaksi untuk setiap kelas transaksi yang material dapat dikembangkan. Kelas transaksi tersebut biasanya mencakup penjualan, penerimaan kas, akuisisi barang dan jasa, penggajian, dan sebagainya. Sekurang-kurangnya satu tujuan audit khusus yang berkaitan dengan transaksi harus dicantumkan untuk setiap tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi umum, kecuali jika auditor yakin bahwa tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi tidak relevan atau tidak penting dalam kondisi tersebut.



Tabel 6-4 mengilustrasikan hubungan antara asersi manajemen, tujuan audit terkait transaksi umum, dan tujuan audit spesifik terkait transaksi sebagaimana diterapkan pada penjualan untuk Hillsburg Hardware Co. Perhatikan bahwa ada hubungan satuke-satu antara asersi dan tujuan, kecuali untuk pernyataan akurasi. Asersi akurasi memiliki dua tujuan karena kebutuhan untuk menyediakan panduan bagi auditor dalam menguji akurasi transaksi.



Tujuan audit terkait neraca dan PENYAJIAN serta PENGUNGKAPAN TUJUAN 6-10 Tautan terkait keseimbangan



dan presentasi dan tujuan audit terkait pengungkapan dengan asersi manajemen.



Tujuan audit terkait saldo serupa dengan tujuan audit terkait transaksi yang baru saja dibahas. Mereka juga mengikuti asersi manajemen dan mereka memberikan kerangka kerja untuk membantu auditor mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat terkait dengan saldo akun. Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan serupa dengan tujuan audit terkait transaksi dan terkait saldo, kecuali bahwa tujuan tersebut berfokus pada penyajian laporan keuangan dan pada informasi pengungkapan catatan kaki yang menyertai laporan tersebut. Ada juga tujuan audit umum dan khusus terkait saldo dan penyajian dan pengungkapan. Ada dua perbedaan antara tujuan audit terkait saldo dan terkait transaksi. Pertama, seperti yang tersirat dalam istilah tersebut, tujuan audit yang berkaitan dengan saldo diterapkan pada saldo akun seperti piutang dan persediaan, bukan kelas



162



Bagian 2 /Proses Audit



transaksi seperti transaksi penjualan dan pembelian persediaan. Kedua, ada delapan tujuan audit terkait saldo dibandingkan dengan enam tujuan audit terkait transaksi.



Karena cara audit dilakukan, tujuan audit terkait saldo hampir sama selaluditerapkan pada saldo akhir dalam akun neraca, seperti piutang, persediaan, dan wesel bayar. Namun, beberapa tujuan audit terkait saldo diterapkan pada akun laporan laba rugi tertentu. Ini biasanya melibatkan transaksi nonrutin dan biaya tak terduga, seperti biaya hukum atau perbaikan dan pemeliharaan. Akun laporan laba rugi lainnya terkait erat dengan akun neraca dan diuji secara bersamaan, seperti biaya penyusutan dengan akumulasi penyusutan dan beban bunga dengan wesel bayar. Saat menggunakan tujuan audit terkait saldo untuk mengaudit saldo akun, auditor mengumpulkan bukti untuk memverifikasi detail yang mendukung saldo akun, daripada memverifikasi saldo akun itu sendiri. Misalnya, dalam mengaudit piutang usaha, auditor memperoleh daftar file induk piutang usaha yang sesuai dengan saldo buku besar (lihat hal. 532 untuk ilustrasi). Tujuan audit terkait saldo piutang diterapkan ke akun pelanggan dalam daftar itu.



Ada empat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan yang sebagian besar berfokus pada informasi yang disertakan dalam catatan kaki laporan keuangan, termasuk keakuratan dan keterpahamannya. Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan serupa dengan tujuan audit terkait transaksi dan terkait saldo, kecuali bahwa tujuan tersebut berfokus pada penyajian informasi dalam bentuk laporan keuangan dan pengungkapan catatan kaki terkait. Sepanjang pembahasan berikut tentang delapan tujuan audit terkait saldo, kami mengacu pada skedul pendukung, yang kami maksud adalah skedul yang disediakan klien atau file elektronik, seperti daftar piutang yang baru saja dibahas.



Terkait Saldo Umum Tujuan audit



keberadaan—jumlah yang disertakan adaTujuan ini berkaitan dengan apakah jumlah yang termasuk dalam laporan keuangan harus benar-benar dimasukkan. Misalnya, pencantuman piutang dari pelanggan dalam neraca saldo piutang ketika tidak ada piutang dari pelanggan yang melanggar tujuan keberadaan. Tujuan ini adalah lawan dari asersi manajemen tentang keberadaan saldo akun. Kelengkapan—jumlah yang ada sudah termasukTujuan ini berkaitan dengan apakah



semua jumlah yang harus dimasukkan benar-benar telah dimasukkan. Kegagalan untuk memasukkan piutang dari pelanggan dalam neraca saldo piutang ketika piutang ada melanggar tujuan kelengkapan. Tujuan ini merupakan lawan dari asersi manajemen tentang kelengkapan saldo akun.



Tujuan keberadaan dan kelengkapan menekankan masalah audit yang berlawanan. Keberadaan berurusan dengan potensi pernyataan berlebihan; kelengkapan berkaitan dengan jumlah yang tidak tercatat (understatement).



akurasi—jumlah yang dicantumkan dinyatakan dalam jumlah yang benarKetepatan



tujuan mengacu pada jumlah yang dimasukkan pada jumlah yang benar. Item inventaris pada daftar inventaris klien bisa salah karena jumlah unit inventaris yang ada salah saji, harga unit salah, atau totalnya salah diperpanjang. Masingmasing melanggar tujuan akurasi. Akurasi adalah salah satu bagian dari asersi penilaian dan alokasi untuk saldo akun.



Klasifikasi—jumlah yang Termasuk dalam Daftar Klien Diklasifikasikan dengan benar



Klasifikasi melibatkan penentuan apakah item yang termasuk dalam daftar klien termasuk dalam akun buku besar yang benar. Misalnya, pada daftar piutang, piutang harus dipisahkan menjadi jangka pendek dan jangka panjang, dan jumlah piutang dari afiliasi, pejabat, dan direktur harus diklasifikasikan secara terpisah dari jumlah piutang dari pelanggan. Klasifikasi juga merupakan bagian dari penilaian dan Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



163



pernyataan alokasi. Tujuan audit terkait klasifikasi saldo terkait erat dengan tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan, tetapi berkaitan dengan bagaimana saldo diklasifikasikan dalam akun buku besar sehingga dapat disajikan dan diungkapkan dengan tepat dalam laporan keuangan.



Cutoff—transaksi Mendekati Tanggal Neraca dicatat dengan benar



Memahami tujuan dan tanggung jawab



untuk audit



Membagi negara ke dalam



Tahu bu



fikeuangan Ment Cycles manajemen



penegasan tentang



keuangan tatements



Tahu ge Naudit eral tujuan untuk kelas trans tindakan,



akun ts, dan disclo yakin



Ketahui audit khusus



tujuan untuk kelas transaksi, akun, dan pengungkapan



periodeDalam pengujian pisah batas saldo akun, tujuan auditor adalah untuk menentukan apakah transaksi telah dicatat dan dimasukkan ke dalam saldo akun pada periode yang tepat. Saldo akun akan salah saji jika transaksi menjelang akhir periode akuntansi tidak dicatat dengan benar. Untuk audit tahunan, akhir periode akuntansi adalah tanggal neraca. Tes pisah batas dapat dianggap sebagai bagian dari verifikasi akun neraca atau transaksi terkait, tetapi untuk kenyamanan, auditor biasanya melakukannya sebagai bagian dari audit akun neraca. Untuk alasan ini, kami juga menyertakan pisah batas sebagai tujuan audit terkait saldo terkait asersi penilaian dan alokasi untuk saldo akun. Tujuan waktu untuk transaksi berkaitan dengan waktu yang tepat untuk mencatat transaksi sepanjang tahun, sedangkan tujuan pisah batas untuk tujuan audit terkait saldo hanya terkait dengan transaksi menjelang akhir tahun. Misalnya, dalam audit akhir tahun 31 Desember, transaksi penjualan yang dicatat pada bulan Maret untuk pengiriman Februari adalah kesalahan tujuan audit terkait transaksi, tetapi bukan kesalahan tujuan audit terkait saldo.



Pengikatan detail—Detail dalam Saldo akun setuju dengan jumlah Master File terkait, Kaki ke total dalam Saldo akun, dan setuju dengan total dalam Buku Besar UmumSaldo akun pada laporan keuangan didukung oleh perincian dalam file induk dan jadwal yang disiapkan oleh klien. Tujuan pengikatan detail memperhatikan bahwa detail pada daftar disiapkan secara akurat, ditambahkan dengan benar, dan sesuai dengan buku besar. Misalnya, masing-masing piutang pada daftar piutang harus sama dalam file induk piutang, dan totalnya harus sama dengan akun kontrol buku besar. Detail tie-in juga merupakan bagian dari asersi penilaian dan alokasi untuk saldo akun. Nilai yang dapat direalisasi—aset Dimasukkan pada jumlah yang diperkirakan Be



diwujudkanTujuan ini menyangkut apakah saldo akun telah dikurangi karena penurunan dari biaya historis menjadi nilai realisasi bersih atau ketika standar akuntansi mensyaratkan perlakuan akuntansi nilai pasar wajar. Contoh penerapan tujuan adalah mempertimbangkan kecukupan penyisihan piutang tak tertagih dan penurunan nilai persediaan karena keusangan. Tujuan umumnya hanya berlaku untuk akun aset, meskipun beberapa kewajiban dicatat pada nilai wajar, dan juga merupakan bagian dari asersi penilaian dan alokasi untuk saldo akun.



hak dan kewajibanSelain yang ada, sebagian besar aset harus dimiliki sebelum dapat diterima untuk dimasukkan ke dalam laporan keuangan. Demikian pula, kewajiban harus menjadi milik entitas. Hak selalu dikaitkan dengan harta dan kewajiban dengan kewajiban. Tujuan ini adalah lawan dari asersi manajemen tentang hak dan kewajiban atas saldo akun.



Tujuan Audit Spesifik Terkait Saldo



164



Sama seperti untuk tujuan audit terkait transaksi, setelah tujuan audit terkait saldo umum ditentukan, tujuan audit spesifik terkait saldo untuk setiap saldo akun pada laporan keuangan dapat dikembangkan. Sekurang-kurangnya satu tujuan audit khusus yang berkaitan dengan saldo harus dicantumkan untuk setiap tujuan audit yang berkaitan dengan saldo umum, kecuali jika auditor yakin bahwa tujuan audit yang berkaitan dengan saldo umum tidak relevan atau tidak penting untuk pertimbangan saldo akun. Mungkin terdapat lebih dari satu tujuan audit terkait saldo tertentu untuk tujuan audit terkait saldo umum. Misalnya, tujuan audit khusus terkait saldo untuk hak dan kewajiban inventaris Hillsburg Hardware Co.



Bagian 2 /Proses Audit



Tabel 6-5



Hillsburg Hardware Co.: Penegasan manajemen dan Tujuan audit terkait Saldo yang diterapkan pada Persediaan



Asersi manajemen tentang Saldo akun



Tujuan audit terkait Saldo Umum



Tujuan audit terkait Saldo Spesifik yang diterapkan pada Persediaan



Adanya



Adanya



semua persediaan yang tercatat ada pada tanggal neraca.



Kelengkapan



Kelengkapan



semua persediaan yang ada telah dihitung dan dimasukkan ke dalam



ringkasan inventaris.



Penilaian dan alokasi



ketepatan



Jumlah inventaris pada catatan perpetual klien setuju dengan barang-barang yang secara fisik ada di tangan.



Harga yang digunakan untuk menilai persediaan secara material benar. Perpanjangan harga dikalikan kuantitas sudah benar dan detail ditambahkan dengan benar.



Klasifikasi



Item persediaan diklasifikasikan dengan benar untuk bahan baku,



Memotong



pembelian pada akhir tahun sudah tepat. Cutoff



barang dalam proses, dan barang jadi. Cutoff penjualan pada akhir tahun sudah tepat. Pengikatan detail nilai yang dapat direalisasikan



total item persediaan sesuai dengan buku besar. Persediaan telah ditulis di mana bersih dapat direalisasikan nilainya terganggu.



hak dan kewajiban



hak dan kewajiban



perusahaan memiliki hak untuk semua item persediaan yang terdaftar. Persediaan tidak dijaminkan sebagai jaminan.



Tabel 6-5 mengilustrasikan hubungan antara asersi manajemen, tujuan audit terkait saldo umum, dan tujuan audit spesifik terkait saldo sebagaimana diterapkan pada persediaan untuk Hillsburg Hardware Co. Perhatikan bahwa ada hubungan satu-kesatu antara asersi dan tujuan, kecuali asersi penilaian dan alokasi. Asersi penilaian dan alokasi memiliki banyak tujuan karena kerumitan masalah penilaian dan kebutuhan untuk menyediakan panduan tambahan bagi auditor untuk pengujian penilaian. Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan identik dengan asersi manajemen untuk penyajian dan pengungkapan yang dibahas sebelumnya. Konsep yang sama yang berlaku untuk tujuan audit terkait saldo juga berlaku untuk tujuan audit penyajian dan pengungkapan. Tabel 6-6 mencakup asersi manajemen tentang penyajian dan pengungkapan, tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan umum terkait, dan tujuan audit khusus untuk wesel bayar untuk Hillsburg Hardware Co.



Tabel 6-6



hubungan antar Asersi manajemen dan terkait keseimbangan



Tujuan audit



presentasi dan Audit terkait pengungkapan



Tujuan



Hillsburg Hardware Co.: Asersi manajemen dan Penyajian dan Pengungkapan Tujuan audit terkait yang diterapkan pada Wesel Bayar



Asersi manajemen



Presentasi Umum dan Pengungkapan terkait



Penyingkapan



Tujuan audit



Penyajian Khusus dan Pengungkapan Tujuan audit terkait yang diterapkan pada Wesel Bayar



Kejadian dan hak dan



Kejadian dan hak dan



Wesel bayar seperti yang dijelaskan dalam catatan kaki ada dan



tentang Presentasi dan



kewajiban



Kelengkapan



kewajiban



Kelengkapan



merupakan kewajiban perusahaan. semua pengungkapan yang diperlukan terkait dengan wesel bayar adalah



dicantumkan dalam catatan kaki laporan keuangan.



akurasi dan penilaian



akurasi dan penilaian



Pengungkapan catatan kaki yang terkait dengan wesel bayar adalah



Klasifikasi dan



Klasifikasi dan



Wesel bayar diklasifikasikan secara tepat sebagai



mudah dipahami



mudah dipahami



tepat. kewajiban jangka panjang dan jangka panjang, dan pengungkapan laporan keuangan terkait dapat dipahami.



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



165



BAGAIMANA TUJUAN AUDIT TERCAPAI TUJUAN 6-11 Jelaskan hubungan antara tujuan audit dan akumulasi bukti audit.



Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk mendukung semua asersi manajemen dalam laporan keuangan. Hal ini dilakukan dengan mengumpulkan bukti untuk mendukung beberapa kombinasi yang tepat dari tujuan audit terkait transaksi dan tujuan audit terkait saldo. Perbandingan Tabel 6-4 (hal. 162) dan 6-5 (hal. 165) mengilustrasikan tumpang tindih yang signifikan antara tujuan audit terkait transaksi dan terkait saldo. Hak dan kewajiban adalah satu-satunya asersi terkait saldo tanpa asersi terkait transaksi yang serupa. Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan terkait erat dengan tujuan audit terkait saldo. Auditor sering mempertimbangkan tujuan audit penyajian dan pengungkapan ketika menangani tujuan audit terkait saldo.



Auditor harus memutuskan tujuan audit yang tepat dan mengumpulkan bukti untuk memenuhi tujuan tersebut pada setiap audit. Untuk melakukan ini, auditor mengikuti proses audit, yang merupakan metodologi yang ditetapkan dengan baik untuk mengatur audit untuk memastikan bahwa bukti yang dikumpulkan cukup dan sesuai dan bahwa semua tujuan audit yang diperlukan ditentukan dan dipenuhi. Jika klien adalah perusahaan publik yang dipercepat, auditor juga harus merencanakan untuk memenuhi tujuan yang terkait dengan pelaporan tentang efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Standar Audit PCAOB 5 mensyaratkan bahwa audit efektivitas pengendalian internal diintegrasikan dengan audit atas laporan keuangan. Proses audit, seperti yang dijelaskan dalam teks ini, memiliki empat fase spesifik, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 6-8.tahapan proses audit. merencanakan dan Merancang pendekatan audit (fase I)



Untuk setiap audit tertentu, terdapat banyak cara yang dapat digunakan auditor untuk mengumpulkan bukti guna memenuhi tujuan audit secara keseluruhan, yaitu memberikan opini atas laporan keuangan. Dua pertimbangan utama yang memengaruhi pendekatan yang dipilih auditor:



1. Bukti yang cukup dan tepat harus dikumpulkan untuk memenuhi tanggung jawab profesional auditor.



2. Biaya pengumpulan bukti harus diminimalkan.



Pertimbangan pertama adalah yang paling penting, tetapi minimalisasi biaya diperlukan jika perusahaan CPA ingin menjadi kompetitif dan menguntungkan. Jika tidak ada perhatian untuk mengendalikan biaya, pengambilan keputusan bukti akan mudah. Auditor akan terus menambahkan bukti, tanpa memikirkan efisiensi, sampai mereka cukup yakin bahwa tidak ada salah saji material. Kepedulian terhadap bukti yang cukup dan tepat serta pengendalian biaya memerlukan perencanaan perikatan. Rencana tersebut harus menghasilkan pendekatan audit yang efektif dengan biaya yang masuk akal. Auditor melakukan prosedur untuk menilai risiko kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan



Gambar 6-8



Empat Tahapan Audit Laporan Keuangan



Fase I



166



Bagian 2 /Proses Audit



Merencanakan dan merancang pendekatan audit berdasarkan prosedur penilaian risiko



Fase II



Lakukan tes ts kontrol dan tes substantif transaksi



Fase III



Lakukan sub analitik statif Prosedur dan pengujian rincian saldo



Fase IV



Selesaikan audit dan keluarkan laporan audit



pernyataan mungkin ada. Ituprosedur penilaian risikoadalah komponen penting untuk merencanakan dan merancang pendekatan audit, yang dapat dipecah menjadi beberapa bagian. Tiga aspek kunci diperkenalkan di sini dan dibahas dalam bab-bab berikutnya. Memperoleh Pemahaman tentang entitas dan lingkungannyaUntuk menilai secara memadai



risiko salah saji dalam laporan keuangan dan untuk menginterpretasikan informasi yang diperoleh selama audit, auditor harus memiliki pemahaman menyeluruh tentang bisnis klien dan lingkungan terkait, termasuk pengetahuan tentang strategi dan proses. Auditor harus mempelajari model bisnis klien, melakukan prosedur analitis, dan membuat perbandingan dengan pesaing. Auditor juga harus memahami setiap persyaratan akuntansi yang unik dari industri klien. Misalnya, saat mengaudit perusahaan asuransi, auditor harus memahami cara menghitung cadangan kerugian. Memahami Pengendalian Internal dan menilai risiko PengendalianRisiko salah saji dalam laporan keuangan berkurang jika klien memiliki pengendalian yang efektif atas pengoperasian komputer dan pemrosesan transaksi. Dalam Bab 2, kita membahas bagaimana kemampuan pengendalian internal klien untuk menghasilkan informasi keuangan yang andal dan menjaga aset dan catatan merupakan salah satu konsep yang paling penting dan diterima secara luas dalam teori dan praktik audit. Auditor mengidentifikasi pengendalian internal dan mengevaluasi keefektifannya, sebuah proses yang disebutmenilai risiko pengendalian. Jika pengendalian internal dianggap efektif, penilaian risiko pengendalian yang direncanakan dapat dikurangi dan jumlah bukti audit yang harus dikumpulkan dapat jauh lebih sedikit daripada ketika pengendalian internal tidak memadai. menilai risiko Salah Saji MaterialAuditor menggunakan pemahaman tentang industri klien dan



strategi bisnis, serta efektivitas pengendalian, untuk menilai risiko salah saji dalam laporan keuangan. Penilaian ini kemudian akan berdampak pada rencana audit dan sifat, saat, dan luas prosedur audit. Misalnya, jika klien memperluas penjualan dengan menerima pelanggan baru dengan peringkat kredit yang buruk, auditor akan menilai risiko salah saji yang lebih tinggi untuk nilai piutang usaha bersih yang dapat direalisasikan dan merencanakan untuk memperluas pengujian di area ini. Sebelum auditor dapat membenarkan pengurangan risiko pengendalian taksir yang direncanakan ketika pengendalian internal diyakini efektif, mereka harus terlebih dahulu menguji efektivitas pengendalian. Prosedur untuk jenis pengujian ini biasanya disebut sebagaipengujian pengendalian. Misalnya, asumsikan pengendalian



melakukantes dari



Kontrol dan Substantif



internal klien memerlukan pencocokan komputer dari semua istilah yang relevan pada pesanan penjualan pelanggan, dokumen pengiriman, dan faktur penjualan sebelum faktur penjualan dikirim ke pelanggan.



pengujian transaksi



(fase II)



Pengendalian ini berhubungan langsung dengan keterjadian dan akurasi tujuan audit terkait transaksi untuk penjualan. Auditor dapat menguji keefektifan pengendalian ini dengan membandingkan sampel faktur penjualan dengan dokumen pengiriman terkait dan pesanan penjualan pelanggan, atau dengan melakukan pengujian pengendalian terkomputerisasi yang terkait dengan proses ini.



Auditor juga mengevaluasi pencatatan transaksi klien dengan memverifikasi jumlah moneter transaksi, sebuah proses yang disebutpengujian substantif transaksi. Sebagai contoh, auditor mungkin menggunakan perangkat lunak komputer untuk membandingkan harga jual unit pada duplikat faktur penjualan dengan file elektronik dari harga yang disetujui sebagai pengujian atas tujuan akurasi untuk transaksi penjualan. Seperti pengujian pengendalian pada paragraf sebelumnya, pengujian ini memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi penjualan untuk akurasi. Demi efisiensi, auditor sering melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi pada saat yang bersamaan.



Ada dua kategori umum prosedur fase III.Prosedur analitis terdiri dari evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan yang masuk akal antara data keuangan dan non keuangan. Ketika prosedur analitis digunakan sebagai bukti untuk memberikan jaminan tentang saldo akun, prosedur tersebut disebut sebagai prosedur analitis substantif. Sebagai contoh, untuk memberikan jaminan atas akurasi tujuan untuk transaksi penjualan (tujuan audit terkait transaksi) dan piutang (tujuan audit terkait saldo), auditor dapat memeriksa transaksi penjualan dalam jurnal penjualan untuk jumlah yang luar biasa besar dan juga membandingkan Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



melakukan Substantif



prosedur analitis dan tes Rincian Saldo (fase III)



167



total penjualan bulanan dengan tahun-tahun sebelumnya. Jika sebuah perusahaan secara konsisten menggunakan harga jual yang salah atau mencatat penjualan dengan tidak tepat, kemungkinan perbedaan yang signifikan akan terjadi.



Pengujian rincian saldoadalah prosedur khusus yang dimaksudkan untuk menguji salah saji moneter dalam saldo dalam laporan keuangan. Contoh yang terkait dengan tujuan keberadaan untuk piutang (tujuan audit terkait saldo) adalah komunikasi tertulis langsung dengan pelanggan klien untuk mengidentifikasi apakah piutang itu ada. Pengujian rincian saldo akhir sangat penting untuk pelaksanaan audit karena banyak bukti diperoleh dari sumber pihak ketiga dan oleh karena itu dianggap berkualitas tinggi. Menyelesaikan audit dan Menerbitkan laporan audit (fase IV)



Setelah auditor menyelesaikan semua prosedur untuk setiap tujuan audit dan untuk setiap akun laporan keuangan dan pengungkapan terkait, informasi yang diperoleh perlu digabungkan untuk mencapaikesimpulan keseluruhanapakah laporan keuangan disajikan secara wajar. Proses yang sangat subyektif ini sangat bergantung pada pertimbangan profesional auditor. Ketika audit selesai, CPA harus mengeluarkan laporan audit untuk menyertai laporan keuangan klien yang dipublikasikan. Laporan-laporan ini dibahas dalam Bab 3.



Cek KONSEP 1.Jelaskan apa yang dimaksud dengan pendekatan siklus dalam auditing. Apa keuntungan membagi audit ke dalam siklus yang berbeda? 2.Mendefinisikan apa yang dimaksud dengan asersi manajemen tentang laporan keuangan. Jelaskan bagaimana pernyataan dan pernyataan PCAOB dalam standar audit internasional dan AICPA serupa dan berbeda.



Ringkasan Bab ini menjelaskan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan pengendalian internal serta tanggung jawab auditor untuk mengaudit laporan keuangan dan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Bab ini menekankan pentingnya mempertahankan sikap skeptisisme profesional dan menyoroti proses penilaian profesional untuk membantu pengambilan keputusan auditor. Bab ini juga membahas asersi manajemen dan tujuan audit terkait serta cara auditor membagi audit untuk menghasilkan tujuan audit tertentu. Auditor kemudian mengumpulkan bukti untuk memperoleh jaminan bahwa setiap tujuan audit telah terpenuhi. Ilustrasi untuk transaksi penjualan dan piutang usaha menunjukkan bahwa auditor dapat memperoleh jaminan dengan mengumpulkan bukti dengan menggunakan pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian rincian saldo. Dalam beberapa audit, lebih ditekankan pada pengujian tertentu seperti prosedur analitik substantif dan pengujian pengendalian, sedangkan pada audit lainnya, ada penekanan pada pengujian substantif transaksi dan pengujian rincian saldo.



SYARAT-SYARAT PENTING Prosedur analitis—evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan yang masuk akal antara data keuangan dan non keuangan Tujuan audit terkait saldo—delapan tujuan audit yang harus dipenuhi sebelum auditor dapat menyimpulkan bahwa setiap saldo akun tertentu dinyatakan secara wajar; tujuan audit terkait saldo umum adalah eksistensi, kom-



168



Bagian 2 /Proses Audit



kelengkapan, akurasi, klasifikasi, cut-off, detail tie-in, nilai realisasi, dan hak dan kewajiban Pendekatan siklus—metode membagi audit dengan mempertahankan jenis transaksi dan saldo akun yang terkait erat dalam segmen yang sama



Kesalahan—salah saji laporan keuangan yang tidak disengaja



Tipuan—salah saji yang disengaja atas laporan keuangan keuangan penipuan



pelaporan—



salah saji yang disengaja atau penghilangan jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan untuk menipu pengguna; sering disebut penipuan manajemen



Asersi manajemen—representasi tersirat atau tersurat oleh manajemen tentang golongan transaksi, saldo akun terkait, serta penyajian dan pengungkapan dalam laporan keuangan Penyalahgunaan aset—penipuan yang melibatkan pencurian aset entitas; sering disebut defalkasi Ketidakpatuhan terhadap hukum dan peraturan— kegagalan untuk mematuhi hukum dan peraturan yang berlaku; sering disebut sebagai perbuatan melawan hukum



Tahapan proses audit—empat aspek audit yang lengkap: (1) merencanakan dan merancang pendekatan audit, (2) melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi, (3) melakukan prosedur analitis substantif dan pengujian rincian saldo, dan (4) menyelesaikan audit dan mengeluarkan laporan audit Tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan—empat tujuan audit yang harus dipenuhi sebelum auditor dapat menyimpulkan bahwa penyajian dan pengungkapan dinyatakan secara wajar; empat tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan adalah keterjadian dan hak dan kewajiban, kelengkapan, keakuratan dan penilaian, serta klasifikasi dan keterpahaman Skeptisisme profesional—sikap auditor yang mencakup pikiran yang penuh pertanyaan



yang waspada terhadap kondisi yang dapat mengindikasikan kemungkinan salah saji karena kecurangan atau kesalahan,



dan penilaian kritis atas bukti audit



Penegasan yang relevan—asersi yang memiliki pengaruh yang berarti pada apakah suatu akun dinyatakan secara wajar dan digunakan untuk menilai risiko salah saji material serta rancangan dan pelaksanaan prosedur audit Prosedur penilaian risiko—prosedur audit yang dilaksanakan untuk memperoleh pemahaman tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal entitas, untuk mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material



Prosedur analitis substantif—suatu prosedur analitis di mana auditor mengembangkan ekspektasi atas jumlah atau rasio yang tercatat untuk memberikan bukti yang mendukung suatu saldo akun



Pengujian substantif atas transaksi— prosedur audit pengujian salah saji moneter untuk menentukan apakah enam tujuan audit terkait transaksi telah terpenuhi untuk setiap kelas transaksi Tes kontrol—prosedur audit untuk menguji keefektifan pengendalian untuk mendukung penurunan risiko pengendalian yang dinilai



Pengujian rincian saldo—prosedur audit pengujian salah saji moneter untuk menentukan apakah tujuan audit terkait delapan saldo telah terpenuhi untuk setiap saldo akun yang signifikan Tujuan audit terkait transaksi— enam tujuan audit yang harus dipenuhi sebelum auditor dapat menyimpulkan bahwa total untuk setiap golongan transaksi tertentu telah dinyatakan secara wajar; Tujuan umum audit terkait transaksi adalah keterjadian, kelengkapan, akurasi, klasifikasi, waktu, dan posting dan peringkasan



Tinjau PERTANYAAN 6-1(Tujuan 6-1)Nyatakan tujuan audit atas laporan keuangan. Secara umum, bagaimana auditor memenuhi tujuan itu? 6-2(Tujuan 6-3)Bedakan antara istilahkesalahanDantipuan. Apa tanggung jawab auditor untuk menemukan masing-masing?



6-3(Tujuan 6-3)Bedakan antara pelaporan keuangan yang curang dan penyalahgunaan aset. Diskusikan kemungkinan perbedaan antara kedua jenis kecurangan ini dalam penyajian wajar laporan keuangan. 6-4(Tujuan 6-3)Sebutkan dua karakteristik utama yang berguna dalam memprediksi kemungkinan kecurangan pelaporan keuangan dalam suatu audit. Untuk setiap karakteristik, nyatakan dua hal yang dapat dilakukan auditor untuk mengevaluasi signifikansinya dalam perikatan. 6-5(Tujuan 6-3)Jelaskan tanggung jawab auditor untuk mempertimbangkan kepatuhan terhadap peraturan perundangundangan. Bagaimana tanggung jawab ini berbeda untuk undang-undang dan peraturan yang memiliki a



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



169



berpengaruh langsung terhadap laporan keuangan dibandingkan peraturan perundang-undangan lain yang tidak berpengaruh langsung?



6-6(Tujuan 6-3)Apa tanggung jawab auditor ketika ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan diidentifikasi atau dicurigai?



6-7(Tujuan 6-4)Apa enam elemen skeptisisme profesional? Jelaskan dua dari enam elemen tersebut.



6-8(Tujuan 6-5)Apa lima elemen dari proses penilaian profesional yang efektif? 6-9 (Tujuan 6-5)Jelaskan dua jebakan dan bias penilaian yang lebih umum. 6-10(Tujuan 6-6)Identifikasi siklus di mana masing-masing akun buku besar berikut biasanya akan ditetapkan: penjualan, hutang dagang, laba ditahan, piutang usaha, persediaan, dan perbaikan dan pemeliharaan. 6-11(Tujuan 6-6, 6-7)Mengapa penjualan, retur dan potongan penjualan, piutang tak tertagih, potongan tunai, piutang usaha, dan penyisihan piutang tak tertagih semuanya termasuk dalam siklus yang sama?



6-12(Tujuan 6-8)Mengidentifikasi tiga kategori besar asersi manajemen. 6-13(Tujuan 6-7, 6-8)Bedakan antara tujuan audit umum dan asersi manajemen. Mengapa tujuan audit umum lebih bermanfaat bagi auditor? 6-14(Tujuan 6-9)Akuisisi perbaikan aset tetap oleh perusahaan konstruksi dicatat pada tanggal yang salah. Tujuan audit terkait transaksi mana yang telah dilanggar? Tujuan audit terkait transaksi manakah yang telah dilanggar jika akuisisi tersebut dikapitalisasi sebagai aset tetap dan bukan dibebankan? 6-15(Tujuan 6-10)Membedakan antara keberadaan dan kelengkapan tujuan audit terkait saldo. Nyatakan dampak terhadap laporan keuangan (lebih saji atau kurang saji) dari pelanggaran masing-masing dalam audit piutang usaha.



6-16(Tujuan 6-9, 6-10)Apa tujuan audit khusus? Jelaskan hubungannya dengan tujuan audit umum. 6-17(Tujuan 6-8, 6-10)Identifikasi asersi manajemen dan tujuan audit umum terkait saldo untuk tujuan audit spesifik terkait saldo: Semua aktiva tetap yang tercatat ada pada tanggal neraca. 6-18(Tujuan 6-8, 6-10)Identifikasi asersi manajemen dan tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan untuk tujuan audit terkait penyajian dan pengungkapan spesifik: Baca pengungkapan catatan kaki aset tetap untuk menentukan bahwa jenis aset tetap, metode penyusutan, dan masa manfaat diungkapkan dengan jelas .



6-19(Tujuan 6-11)Identifikasi empat fase audit. Apa hubungan keempat fase tersebut dengan tujuan audit atas laporan keuangan?



PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI UJIAN CPA 6-20(Tujuan 6-1)Pertanyaan berikut menyangkut alasan auditor melakukan audit. Pilih respons terbaik. A. Manakah dari berikut ini yang paling menggambarkan alasan mengapa auditor independen melaporkan laporan keuangan?



(1) Penyalahgunaan aset mungkin ada, dan lebih mungkin terdeteksi oleh auditor independen. (2) Kepentingan yang berbeda mungkin ada antara perusahaan yang menyiapkan pernyataan dan orang yang menggunakan pernyataan tersebut.



(3) Salah saji saldo akun mungkin ada dan umumnya dikoreksi sebagai hasil pekerjaan auditor independen. (4) Pengendalian internal yang dirancang dengan buruk mungkin ada.



B. Karena adanya risiko salah saji material, audit harus direncanakan dan dilaksanakan dengan sikap



(1) penilaian objektif.



(2) integritas independen.



170



Bagian 2 /Proses Audit



(3) skeptisisme profesional. (4) konservatisme yang tidak memihak.



C. Alasan utama auditor independen mengumpulkan bukti audit adalah untuk



(1) membentuk opini atas laporan keuangan. (2) mendeteksi penipuan.



(3) mengevaluasi manajemen. (4) menilai risiko pengendalian.



6-21(Tujuan 6-3)Pertanyaan-pertanyaan berikut berurusan dengan kesalahan dan penipuan. Pilih respons terbaik. A. Auditor independen memiliki tanggung jawab untuk merancang audit untuk memberikan keyakinan memadai dalam mendeteksi kesalahan dan kecurangan yang mungkin berdampak material terhadap laporan keuangan. Manakah dari berikut ini, jika material, yang merupakan kecurangan sebagaimana didefinisikan dalam standar auditing?



(1) Penyalahgunaan aset atau kelompok aset (2) Kesalahan administrasi dalam data akuntansi yang mendasari laporan keuangan



(3) Kesalahan dalam penerapan prinsip akuntansi



(4) Salah tafsir atas fakta yang ada pada saat penyusunan laporan keuangan B. Kepastian apa yang diberikan auditor bahwa kesalahan dan kecurangan yang material terhadap laporan keuangan akan terdeteksi? kesalahan



Tipuan



(1) Terbatas



Negatif



(2) Wajar



Wajar



(3) Terbatas



Terbatas



(4) Wajar



Terbatas



C. Manakah dari pernyataan berikut ini yang menjelaskan mengapa audit yang dirancang dan dilaksanakan dengan baik tidak dapat mendeteksi salah saji material dalam laporan keuangan yang diakibatkan oleh kecurangan?



(1) Prosedur audit yang efektif untuk mendeteksi salah saji yang tidak disengaja mungkin tidak efektif untuk salah saji yang disengaja yang disembunyikan melalui kolusi. (2) Suatu audit dirancang untuk memberikan jaminan yang memadai untuk mendeteksi kesalahan material, tetapi tidak ada tanggung jawab serupa terkait kecurangan. (3) Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam menilai risiko pengendalian menunjukkan peningkatan risiko salah saji yang disengaja, tetapi hanya risiko salah saji yang tidak disengaja yang rendah. (4) Auditor tidak mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi risiko audit atas saldo akun yang berpengaruh pervasif terhadap laporan keuangan secara keseluruhan.



6-22(Tujuan 6-8)Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan asersi manajemen. Pilih respons terbaik. A. Seorang auditor meninjau umur piutang untuk menilai kemungkinan penagihan untuk mendukung asersi manajemen tentang saldo akun (1) keberadaan.



(2) kelengkapan.



(3) penilaian dan alokasi. (4) hak dan kewajiban. B. Auditor kemungkinan besar akan meninjau akuntansi periodik entitas untuk urutan numerik dokumen pengiriman untuk memastikan semua dokumen disertakan untuk mendukung asersi manajemen tentang kelas transaksi



(1) kejadian.



(2) kelengkapan.



(3) akurasi. (4) klasifikasi.



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



171



C. Dalam audit utang usaha, prosedur auditor kemungkinan besar akan berfokus terutama pada asersi manajemen tentang saldo akun (1) keberadaan.



(2) kelengkapan.



(3) penilaian dan alokasi. (4) klasifikasi dan pemahaman.



PERTANYAAN PILIHAN GANDA DARI UJIAN BECKER CPA Review 6-23(Tujuan 6-3, 6-11)Pertanyaan berikut menyangkut tanggung jawab auditor dalam audit atas laporan keuangan. Pilih respons terbaik. A. Tanggung jawab auditor atas salah saji material yang disebabkan olehtipuanadalah (1) kurang dari tanggung jawab auditor atas salah saji material yang disebabkan oleh



kesalahan. (2) lebih besar dari tanggung jawab auditor atas salah saji material yang disebabkan oleh



kesalahan. (3) sama dengan tanggung jawab auditor atas salah saji material yang disebabkan oleh



kesalahan. (4) kurang dari atau lebih besar dari tanggung jawab auditor atas salah saji material yang disebabkan olehkesalahan, tergantung pada keadaan.



B. Ketika menentukan tanggung jawab auditor atau manajemen atas kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan selama audit, pernyataan manakah di bawah ini yang salah? (1) Auditor tidak bertanggung jawab untuk mencegah ketidakpatuhan terhadap peraturan perundangundangan.



(2) Manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola bertanggung jawab untuk memastikan bahwa operasi perusahaan dilakukan sesuai dengan semua peraturan perundangundangan yang berlaku.



(3) Auditor memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material karena ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan. (4) Auditor diharapkan untuk mendeteksi ketidakpatuhan klien terhadap semua hukum dan peraturan yang mempengaruhi siklus transaksi yang sedang dikaji selama audit itu sendiri.



C. Saat mengaudit estimasi akuntansi klien yang digunakan untuk elemen dan akun tertentu, auditor memiliki tanggung jawab tertentu. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan prosedur audit wajib yang akan dilakukan auditor ketika mengevaluasi estimasi akuntansi klien? (1) Memverifikasi bahwa semua estimasi akuntansi material telah dikembangkan. (2) Memastikan bahwa estimasi akuntansi yang digunakan diungkapkan dengan benar sesuai dengan GAAP.



(3) Menentukan apakah estimasi akuntansi yang digunakan konsisten dengan estimasi akuntansi pesaing utama klien.



(4) Mengevaluasi tingkat ketidakpastian yang terkait dengan estimasi akuntansi klien.



PERTANYAAN DAN MASALAH DISKUSI 6-24(Tujuan 6-1)Masalah ini mengharuskan Anda untuk mengakses standar otoritatif untuk membandingkan tujuan audit sebagaimana didefinisikan oleh standar audit AICPA (lihat hal. 145) dan Standar Audit Internasional (ISA 200) (www.iaasb.org) dan tujuan audit © 2017 DeVry/Becker Educational Development Corp. Semua hak dilindungi undang-undang.



172



Bagian 2 /Proses Audit



audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan sebagaimana didefinisikan oleh standar audit PCAOB (AS 5) (www.pcaobus.org).



A. Bandingkan tujuan audit berdasarkan Standar Audit AICPA dan Standar Internasional tentang Audit. Apakah ada perbedaan substantif dalam tujuan audit sebagaimana didefinisikan oleh kedua perangkat standar ini?



diperlukan



B. Apa tujuan audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan menurut standar audit PCAOB? C. Apa yang menentukan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dan apa yang menentukan apakah pengendalian internal dianggap efektif? Apakah mereka terkait?



6-25(Tujuan 6-2, 6-3)Berikut ini adalah bagian-bagian terpilih dari laporan manajemen dari laporan tahunan yang diterbitkan. laporan Manajemen Laporan Manajemen tentang Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan



Manajemen Perusahaan bertanggung jawab untuk membangun dan memelihara pengendalian internal yang memadai atas pelaporan keuangan. Pengendalian internal Perusahaan atas pelaporan keuangan adalah suatu proses yang dirancang di bawah pengawasan Presiden dan Chief Executive Officer dan Chief Financial Officer untuk memberikan keyakinan memadai mengenai keandalan pelaporan keuangan dan penyusunan laporan keuangan Perusahaan untuk pihak eksternal. pelaporan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Manajemen mengevaluasi efektivitas pengendalian internal Perusahaan atas pelaporan keuangan dengan menggunakan kriteria yang ditetapkan oleh Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) dalam Pengendalian Internal–Kerangka Kerja Terintegrasi. Manajemen, di bawah pengawasan dan dengan partisipasi Presiden dan Chief Executive Officer dan Chief Financial Officer Perseroan menilai efektivitas pengendalian internal Perseroan atas pelaporan keuangan per 31 Desember 2016, dan menyimpulkan efektif. Tanggung jawab manajemen atas Laporan Keuangan Konsolidasi



Manajemen juga bertanggung jawab atas penyusunan dan isi laporan keuangan konsolidasian terlampir serta semua informasi terkait lainnya yang dimuat dalam laporan tahunan ini. Laporan keuangan ini telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat, dan harus mencakup jumlah yang didasarkan pada estimasi dan pertimbangan terbaik manajemen.



A. Apa tujuan dari dua bagian laporan manajemen?



B. Apa tanggung jawab auditor terkait dengan laporan manajemen?



diperlukan



6-26(Tujuan 6-1, 6-3)Auditor memberikan “jaminan yang masuk akal” bahwa laporan keuangan “dinyatakan secara wajar, dalam semua hal yang material.” Pertanyaan sering diajukan tentang tanggung jawab auditor untuk mendeteksi salah saji material, termasuk penyalahgunaan aset dan kecurangan pelaporan keuangan.



A. Diskusikan konsep “kepastian yang masuk akal” dan tingkat kepercayaan itudiperlukan pengguna laporan keuangan harus ada dalam laporan keuangan. B. Apa tanggung jawab auditor independen dalam audit atas laporan keuangan? Diskusikan secara lengkap, tetapi pada bagian ini jangan memasukkan penipuan dalam diskusi.



C. Apa tanggung jawab auditor independen untuk mendeteksi kecurangan yang melibatkan penyalahgunaan aset dan pelaporan keuangan yang curang? Diskusikan secara lengkap, termasuk penilaian Anda tentang apakah tanggung jawab auditor untuk mendeteksi kecurangan sudah tepat.



6-27(Tujuan 6-4)Informasi berikut diperoleh dari beberapa rilis penegakan akuntansi dan audit yang dikeluarkan oleh Securities and Exchange Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



173



Commission (SEC) setelah melakukan penyelidikan atas penipuan pelaporan keuangan yang melibatkan Just for Feet, Inc.: Hanya untuk Kaki, Inc., adalah pengecer nasional alas kaki dan pakaian atletik dan luar ruangan yang berbasis di Birmingham, AL. Perusahaan mengeluarkan biaya iklan dalam jumlah besar dan sebagian besar vendor menawarkan bantuan keuangan melalui perjanjian tidak tertulis dengan Just for Feet untuk membantu membayar biaya iklan ini. Jika Just for Feet mempromosikan produk vendor tertentu di salah satu iklannya, vendor tersebut biasanya akan mempertimbangkan untuk menyetujui memberikan “kredit kerja sama periklanan” kepada Perusahaan untuk berbagi biaya iklan. Just for Feet mengimbangi pendapatan koperasi ini dengan biaya iklan pada laporan laba ruginya, sehingga meningkatkan laba bersihnya. Meskipun setiap perjanjian vendor agak berbeda, penerimaan pendapatan kerja sama periklanan Just for Feet bergantung pada persetujuan selanjutnya oleh vendor. Jika vendor menyetujui iklan tersebut, biasanya akan mengeluarkan pembayaran co-op ke Just for Feet dalam bentuk nota kredit yang mengimbangi biaya pembelian barang dagangan Just for Feet dari vendor itu. CFO, controller, dan VP of Operations perusahaan mengarahkan departemen akuntansi perusahaan untuk membukukan piutang koperasi dan pendapatan terkait yang mereka tahu tidak dimiliki oleh vendor tertentu, termasuk Asics, New Balance, Nike, dan Reebok. Praktik penipuan ini menghasilkan lebih dari $19 juta laba sebelum pajak fiktif yang dilaporkan, dari total pendapatan sebelum pajak sekitar $43 juta. SEC akhirnya menuntut sejumlah eksekutif senior di Just for Feet dan beberapa perwakilan vendor. CFO, controller, dan VP of Operations perusahaan mengarahkan departemen akuntansi perusahaan untuk membukukan piutang koperasi dan pendapatan terkait yang mereka tahu tidak dimiliki oleh vendor tertentu, termasuk Asics, New Balance, Nike, dan Reebok. Praktik penipuan ini menghasilkan lebih dari $19 juta laba sebelum pajak fiktif yang dilaporkan, dari total pendapatan sebelum pajak sekitar $43 juta. SEC akhirnya menuntut sejumlah eksekutif senior di Just for Feet dan beberapa perwakilan vendor. CFO, controller, dan VP of Operations perusahaan mengarahkan departemen akuntansi perusahaan untuk membukukan piutang koperasi dan pendapatan terkait yang mereka tahu tidak dimiliki oleh vendor tertentu, termasuk Asics, New Balance, Nike, dan Reebok. Praktik penipuan ini menghasilkan lebih dari $19 juta laba sebelum pajak fiktif yang dilaporkan, dari total pendapatan sebelum pajak sekitar $43 juta. SEC akhirnya menuntut sejumlah eksekutif senior di Just for Feet dan beberapa perwakilan vendor. dari total pendapatan sebelum pajak sekitar $43 juta. SEC akhirnya menuntut sejumlah eksekutif senior di Just for Feet dan beberapa perwakilan vendor. dari total pendapatan sebelum pajak sekitar $43 juta. SEC akhirnya menuntut sejumlah eksekutif senior di Just for Feet dan beberapa perwakilan vendor.



diperlukan



A. Apa artinya mendekati audit dengan sikap skeptisisme profesional? B. Keadaan apa yang terkait dengan perlakuan akuntansi atas tunjangan vendor yang seharusnya meningkatkan skeptisisme profesional auditor?



C. Faktor-faktor apa yang mungkin menyebabkan auditor menerima secara tidak tepat asersi dari manajemen bahwa tunjangan pemasok harus tercermin dalam laporan keuangan? D. Kembangkan tiga pertanyaan menyelidik terkait dengan tunjangan vendor yang seharusnya ditanyakan oleh auditor dalam audit laporan keuangan Just for Feet.



6-28(Tujuan 6-5)Skenario independen berikut menjelaskan keputusan auditor yang dibuat selama perikatan audit. 1. Chen Li bekerja di audit American Healthcare Associations (AHA), yang mengoperasikan rumah sakit dan pusat rawat jalan di Texas dan Oklahoma. Chen diberi tanggung jawab untuk mengaudit penyisihan piutang pasien. Selama beberapa tahun terakhir, kebijakan akuntansi AHA mensyaratkan bahwa penyisihan yang dicatat untuk piutang pasien ditetapkan sama dengan jumlah total piutang selama 180 hari lewat jatuh tempo. Pengujian audit sebelumnya terhadap tunjangan pada tahuntahun sebelumnya telah menemukan bahwa penghapusan berikutnya dari piutang pasien telah mendekati jumlah yang termasuk dalam tunjangan. Selama audit tahun berjalan, Chen memeriksa jumlah yang dicatat dalam akun penyisihan buku besar dan merekonsiliasi jumlah tersebut dengan jumlah yang ditunjukkan dalam neraca saldo konsolidasi AHA dalam jumlah lewat jatuh tempo 180 hari. Mengingat bahwa jumlah dolar disepakati, Chen menyimpulkan bahwa tunjangan tersebut sesuai dengan kebijakan akuntansi AHA dan dinyatakan secara wajar. Sementara laporan media dan publikasi industri lainnya menunjukkan bahwa perubahan peraturan baru-baru ini dalam asuransi kesehatan memengaruhi kemampuan pasien untuk membayar, Chen menyimpulkan bahwa tunjangan AHA dinyatakan secara wajar mengingat jumlahnya sesuai dengan kebijakan AHA.



2. Sherry Zipersky diberi tanggung jawab untuk mengevaluasi proses pengujian penurunan nilai goodwill di Georgia Metals, Inc. Karena strategi pertumbuhan Georgia Metals sebagian besar didasarkan pada akuisisi, perusahaan memiliki pengalaman dalam melakukan pengujian penurunan nilai goodwill tahunan. Klien memberikan Sherry informasi ekstensif bersama dengan jadwal terperinci yang mendokumentasikan pendekatan pengujian manajemen, dan memberikan dukungannya untuk asumsi utama yang dibuat oleh manajemen. Sherry meninjau jadwal secara rinci dan menguji perhitungan kuncinya. Sementara perusahaan Sherry memiliki a



174



Bagian 2 /Proses Audit



jumlah spesialis penilaian sebagai bagian dari stafnya, Sherry memutuskan untuk tidak meminta bantuan mereka dalam membuat penilaian independen atas penurunan nilai niat baik karena dokumentasi klien sangat banyak dan akan memakan waktu terlalu lama agar spesialis penilaian perusahaan menyelesaikan penilaian independen .



3. Jason Jackson bertanggung jawab mengaudit terjadinya transaksi penjualan dalam audit Manufaktur Asheville. Sebagai bagian dari pengujiannya, dia meninjau kontrak yang ditandatangani antara Asheville Manufacturing dan pelanggannya untuk menentukan bahwa ketentuan transaksi membenarkan pencatatan penjualan untuk tahun yang diaudit. Selain itu, dia memeriksa dokumentasi yang berkaitan dengan transaksi penjualan, termasuk pesanan pembelian pelanggan, dokumen pengiriman, dan faktur yang dibuat oleh Asheville. Bukti yang diperiksa mendukung pencatatan penjualan yang benar pada tahun berjalan. Namun, Jason juga memperhatikan salinan file pelanggan dari pertukaran email antara agen penjualan Asheville Manufacturing dan pelanggan yang menyarankan bahwa beberapa ketentuan perjanjian penjualan dapat dikesampingkan atas kebijakan pelanggan. 4. Allison Garrett mengerjakan sejumlah audit terhadap produsen peralatan teknologi dan telah mengembangkan pengetahuan dan pengalaman yang luas di industri ini. Pada perikatan audit atas laporan keuangan Zurich Technologies baru-baru ini, Allison bertanggung jawab untuk mengaudit penilaian persediaan, termasuk cadangan untuk keusangan. Mengingat keakrabannya dengan industri, Allison memutuskan untuk melakukan prosedur analitik substantif cepat mengenai hari-hari dalam persediaan dan menentukan bahwa cadangan telah dinyatakan secara wajar, mengingat itu sejalan dengan cadangan yang dibuat oleh beberapa kliennya yang lain. Dia memutuskan bahwa bukti tambahan tidak perlu diperoleh karena pengalamannya dengan klien lain. Untuk setiap skenario yang tercantum di atas, jelaskan jebakan penilaian yang paling mungkin terjadi yang pada akhirnya membuat



diperlukan



pengambilan keputusan auditor dalam audit menjadi bias.



6-29(Tujuan 6-5)Akun buku besar berikut ini termasuk dalam neraca saldo untuk klien audit, Jones Wholesale Stationery Store. Akun hutang Piutang usaha Biaya bunga akrual Gaji penjualan akrual Akumulasi penyusutanperabot dan peralatan Biaya iklan



Beban penyusutan-



Penyisihan piutang ragu-ragu



Inventaris



umum



Pengeluaran piutang tak tertagih



Hutang pinjaman



Wesel bayar



beban gaji penjualan



Uang tunai



Saham biasa



perabot dan peralatan



Asuransi prabayar



Biaya pajak properti



Perabotan dan peralatan



Pajak properti terutang



Beban pajak penghasilan



Pembelian



Pajak penghasilan terutang



Beban sewa



Biaya asuransi Beban bunga



Wesel tagih—perdagangan



Pendapatan yang disimpan



Gaji, Penjualan kantor dan



Telekomunikasi pengeluaran



A. Identifikasi akun-akun dalam neraca saldo yang kemungkinan akan dimasukkan dalam setiap



diperlukan



siklus transaksi. Beberapa akun akan disertakan dalam lebih dari satu siklus. Gunakan format berikut. Neraca keuangan



Siklus



akun



Laporan laba rugi



akun



Penjualan dan koleksi Akuisisi dan pembayaran Penggajian dan personalia Persediaan dan pergudangan Akuisisi modal dan pembayaran kembali



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



175



B. Bagaimana kemungkinan besar perbedaan akun buku besar dalam neraca saldo jika perusahaan tersebut adalah toko eceran dan bukan perusahaan grosir? Bagaimana mereka berbeda untuk rumah sakit atau unit pemerintah?



6-30(Tujuan 6-8)Berikut adalah berbagai asersi manajemen (a. sampai m.) yang berhubungan dengan penjualan dan piutang.



Penegasan manajemen A. Piutang diklasifikasikan dengan tepat sebagai piutang usaha dan piutang lainnya dalam laporan keuangan dan dijelaskan dengan jelas.



B. Transaksi penjualan telah dicatat pada periode yang tepat.



C. Piutang usaha dicatat dengan jumlah yang benar. D. Transaksi penjualan telah dicatat dalam akun yang sesuai. e. Semua pengungkapan yang diperlukan tentang penjualan dan piutang telah dilakukan.



F. Semua piutang telah dicatat.



G. Pengungkapan yang berkaitan dengan piutang telah dilakukan dengan jumlah yang benar.



H. Transaksi penjualan telah dicatat dengan jumlah yang benar. Saya. Piutang usaha yang tercatat ada. J. Pengungkapan terkait penjualan dan piutang terkait dengan entitas.



k. Transaksi penjualan yang tercatat telah terjadi.



l. Tidak ada hak gadai atau pembatasan lain atas piutang.



M. Semua transaksi penjualan telah dicatat. diperlukan



A. Jelaskan perbedaan antara asersi manajemen tentang golongan transaksi dan peristiwa, asersi manajemen tentang saldo akun, dan asersi manajemen tentang penyajian dan pengungkapan. B. Untuk setiap asersi, tunjukkan apakah itu asersi tentang golongan transaksi dan peristiwa, asersi tentang saldo akun, atau asersi tentang penyajian dan pengungkapan. C. Tunjukkan nama asersi yang dibuat oleh manajemen. (Petunjuk:Lihat Tabel 6-3 di P. 159.)



6-31(Tujuan 6-8, 6-10)Berikut ini adalah tujuan khusus audit terkait saldo yang diterapkan pada audit piutang (a. sampai h.) dan asersi manajemen tentang saldo akun (1 sampai 4). Daftar yang dimaksud dalam tujuan audit khusus terkait saldo adalah daftar piutang usaha dari setiap pelanggan pada tanggal neraca. Tujuan Audit Spesifik Terkait Saldo A. Tidak ada piutang yang tidak tercatat. B. Akun yang tidak dapat ditagih telah disediakan.



C. Piutang yang tidak dapat ditagih telah dihapuskan.



D. Semua akun dalam daftar diharapkan akan dikumpulkan dalam satu tahun.



e. Total jumlah pada daftar piutang sesuai dengan saldo buku besar untuk piutang. F. Semua piutang dalam daftar timbul dari kegiatan usaha normal dan bukan karena pihak berelasi.



G. Cutoff penjualan pada akhir tahun sudah tepat.



H. Piutang belum dijual atau didiskontokan.



Asersi manajemen tentang Saldo akun 1. Keberadaan



2. Kelengkapan diperlukan



3. Penilaian dan alokasi 4. Hak dan kewajiban



Untuk setiap tujuan audit khusus terkait saldo, identifikasi asersi manajemen yang tepat. ( Petunjuk:Lihat Tabel 6-5 di hal. 165.)



6-32(Tujuan 6-8, 6-9)Berikut ini adalah tujuan audit khusus terkait transaksi yang diterapkan pada audit transaksi pengeluaran kas (a. sampai f.), asersi manajemen tentang golongan transaksi (1 sampai 5), dan tujuan audit umum terkait transaksi (6 sampai 11).



176



Bagian 2 /Proses Audit



Tujuan audit khusus terkait transaksi A. Transaksi pengeluaran kas yang ada dicatat. B. Transaksi pengeluaran kas yang dicatat adalah sebesar jumlah barang atau jasa yang diterima dan dicatat dengan benar.



C. Transaksi pengeluaran kas dimasukkan dengan benar dalam file induk utang usaha dan diikhtisarkan dengan benar. D. Pengeluaran kas yang dicatat adalah untuk barang dan jasa yang benar-benar diterima.



e. Transaksi pengeluaran kas diklasifikasikan dengan benar.



F. Transaksi pengeluaran kas dicatat pada tanggal yang benar.



Asersi manajemen tentang Kelas transaksi



1. Kejadian



2. Kelengkapan



3. Akurasi 4. Klasifikasi 5. Batas waktu



Tujuan audit terkait transaksi umum



6. Kejadian



7. Kelengkapan



8. Akurasi 9. Posting dan ringkasan 10. Klasifikasi 11. Waktu



A. Jelaskan perbedaan antara asersi manajemen tentang golongan transaksi dan peristiwa, tujuan audit umum terkait transaksi, dan tujuan audit spesifik terkait transaksi dan hubungannya satu sama lain. B. Untuk setiap tujuan audit spesifik terkait transaksi, identifikasi asersi manajemen yang tepat.



diperlukan



C. Untuk setiap tujuan audit khusus terkait transaksi, identifikasi tujuan audit umum terkait transaksi yang tepat.



6-33(Tujuan 6-10)Berikut ini (1 sampai 18) adalah tujuan audit terkait saldo, terkait transaksi, dan terkait penyajian dan pengungkapan. Terkait keseimbangan



Tujuan audit



1. Keberadaan



2. Kelengkapan



3. Akurasi 4. Klasifikasi



terkait transaksi Tujuan audit



9. Kejadian



10. Kelengkapan



5. Batas waktu



11. Akurasi 12. Klasifikasi 13. Waktu



6. Pengikatan detail



14. Memposting dan



7. Nilai yang dapat direalisasikan



8. Hak dan kewajiban



Presentasi dan Pengungkapan Tujuan audit



15. Kejadian dan hak 16. Kelengkapan



17. Akurasi dan penilaian



18. Klasifikasi dan



mudah dipahami



ringkasan



Identifikasi tujuan audit spesifik (1 hingga 18) yang setiap prosedur audit spesifik berikut (a. hingga l.) memuaskan dalam audit penjualan, piutang, dan penerimaan kas untuk tahun buku yang berakhir pada 31 Desember 2016 .



diperlukan



A. Periksa sampel duplikat faktur penjualan untuk menentukan apakah masing-masing memiliki dokumen pengiriman terlampir.



B. Tambahkan semua saldo pelanggan dalam neraca saldo piutang dan setujui jumlahnya ke buku besar.



C. Untuk sampel transaksi penjualan yang dipilih dari jurnal penjualan, verifikasikan bahwa jumlah transaksi telah dicatat dalam akun pelanggan yang benar di buku pembantu piutang usaha. D. Menanyakan kepada klien apakah ada saldo piutang usaha yang telah dijadikan jaminan atas hutang jangka panjang dan tentukan apakah semua informasi yang diperlukan sudah termasuk dalam deskripsi catatan kaki untuk hutang jangka panjang.



e. Untuk sampel dokumen pengiriman yang dipilih dari catatan pengiriman, telusuri setiap dokumen pengiriman ke transaksi yang dicatat dalam jurnal penjualan.



Bab 6 /Tanggung Jawab dan Tujuan Audit



177



F. Diskusikan dengan personel departemen kredit kemungkinan penagihan semua akun per 31 Desember 2016, dengan saldo lebih besar dari $100.000 dan umur lebih dari 90 hari pada akhir tahun. G. Periksa faktur penjualan untuk lima transaksi penjualan terakhir yang dicatat dalam jurnal penjualan pada tahun 2016 dan periksa dokumen pengiriman untuk menentukan apakah dicatat pada periode yang benar.



H. Untuk sampel saldo piutang pelanggan pada tanggal 31 Desember 2016, periksa penerimaan kas berikutnya pada bulan Januari 2017 untuk menentukan apakah pelanggan membayar saldo jatuh tempo. Saya. Menentukan apakah semua risiko yang terkait dengan piutang telah diungkapkan secara memadai.



J. Foot jurnal penjualan untuk bulan Juli dan telusuri posting ke buku besar.



k. Kirim surat ke sampel pelanggan piutang untuk memverifikasi apakah mereka memiliki saldo terutang pada 31 Desember 2016. l. Menentukan apakah piutang jangka panjang dan piutang pihak berelasi dilaporkan secara terpisah dalam laporan keuangan.



6-34(Tujuan 6-11)Berikut adalah tujuh kegiatan audit. A. Periksa faktur yang mendukung penambahan aset tetap yang tercatat.



B. Meninjau database industri untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan. C. Ringkas salah saji yang diidentifikasi selama pengujian untuk menilai apakah keseluruhan laporan keuangan disajikan secara wajar. D. Menguji kontrol terkomputerisasi atas persetujuan kredit untuk transaksi penjualan.



e. Mengirim surat kepada pelanggan untuk mengkonfirmasi saldo piutang usaha. F. Lakukan prosedur analitis dengan membandingkan klien dengan perusahaan serupa di industri untuk mendapatkan pemahaman tentang bisnis dan strategi klien.



G. Bandingkan informasi pada faktur pembelian yang dicatat dalam jurnal akuisisi dengan informasi pada laporan penerimaan. diperlukan



Untuk setiap aktivitas yang tercantum di atas, tunjukkan pada fase audit mana prosedur tersebut kemungkinan besar dilakukan.



A. Merencanakan dan merancang pendekatan audit berdasarkan prosedur penilaian risiko (Tahap I) B. Melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi (Tahap II)



C. Melakukan prosedur analitis substantif dan pengujian rincian saldo (Tahap III) D. Menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan audit (Tahap IV)TABEL 6-



178



Bagian 2 /Proses Audit