Activity Based Budgeting [PDF]

Citation preview

ACTIVITY BASED BUDGETING Disusun Oleh Andre Sabam P Munthe | A31115712



Activity-based budgeting (ABB) merupakan proses penyusunan anggaran yang berfokus pada improvementterhadap sistem yang digunakan oleh organisasi agar dapat menghasilkan value bagi pelanggan (Brimson dan Antos, 1999) dan berfokus pada proses secara integral terhadap suatu organisasi (McClenahen, 1995), serta merupakan proses perencanaan dan pengendalian aktivitas-aktivitas yang



diharapkan



oleh



organisasi



agar



mencapai



anggaran



yang cost-



effective dan memenuhi workload sesuai dengan tujuan dan strategi organisasi (Antos,1997). Perbedaan ABB dan Traditional Budgeting Activity-based



budgeting berbeda



dengan traditional



budgeting.



secara Secara



signifikan ringkas



jika



dibandingkan



perbedaan traditional



budgeting dan activity-based budgeting dapat dilihat pada tabel berikut ini: Perbeda



Traditional Budgeting



Activity-Based Budgeting



an Fokus



Fungsi



Sistem



Penyusu



Manajer



n



tim, Manajer



fungsi



Anggara



utama, Manajer



fungsi



n



Manajer Fungsional



system, Ketua



pendukung



(Budgete es) Menjalankan



bagian



dari



Melakukan improvement terh



sistem yang ada, Memenuhi adap Tujuan



system, Memuaskan



kebutuhan



kebutuhancustomers, Meraih



fungsi,Melaksanakan



kesempatan, Cost reduction



pengendalian, Cost control Sumber: Brimson dan Antos (1999)



Akuntansi Manajemen Sektor Publik Page 1



Perbedaan Unit penganggaran



Penganggaran



Activity Based



Tradisional



Budgeting



Diekspresikan biaya



sebagai Diekspresikan sebagai



fungsional



atau biaya



kategori pengeluaran Fokus



Sumber



daya



pelaksanaan



aktivitas



yang Keluaran



dibutuhkan



atau



pekerjaan



yang



dilakukan Orientasi



Historis



Countinuous improvement



Peran



pemasok Tidak



dan pelanggan



secara



normal Melakukan



mempertimbangkan



koordinasi



dengan pemasok dan



pemasok dan pelanggan mempertimbangkan dalam penganggaran



kebutuhan



pelanggan



dalam



proses



penganggaran Tujuan



Memaksimalakan kinerja Menyelaraskan



pengendalian



manajer



aktivitas



perusahaan



secara keseluruhan Dasar anggaran



Berdasarkan



kinerja Berdasarkan



manajer



kemanfaatan kapasitas



Sumber: Blocher, et. al. (2005) A. Prinsip-Prinsip Activity-Based Budgeting Menurut Gunawan Adisaputro dan Yunita Anggarini (2007:375), ada tiga prinsip dasar Activity Based Budgeting(ABB) sebagai berikut: 1. Activity based budgeting berfokus pada pemahaman tentang aktivitas dan hubungannya untuk mencapai tujuan strategik. 2. Activity based budgeting berfokus ke penciptaan nilai. Nilai dapat diciptakan ketika costumer bersedia menggunakan produk/jasa. Sasaran yang diperlukan untuk menciptakan nilai yaitu: a. Pemerolehan/pertumbuhan pangsa pasar b. Peningkatan laju pertumbuhan penjualan



Akuntansi Manajemen Sektor Publik Page 2



c. Peningkatan profit margin d. Pengurangan biaya e. Pengurangan pajak penghasilan f. Peningkatan produktivitas aktiva g. Pengurangan biaya modal 3. Activity based budgeting merupakan proses yang mengarahkan seluruh aktivitas perusahaan untuk menciptakan nilai. B. Mindset Yang Melandasi Activity-Based Budgeting Activity-based budgeting dilandisi oleh lima buah mindset antara lain : 1. Customer Value Mindset 2. Continuous Improvement Mindset 3. Cross-functional Mindset 4. Employee Empowerment Mindset 5. Opportunity Mindset C. Keunggulan Activity-Based Budgeting Dibandingkan dengan traditional budgeting, activity-based budgeting memiliki keunggulan sebagai berikut ini (disarikan dari Connally dan Ashworth, 1994; Lukens, 1995; dan Cooper dan Kaplan, 1998) 1. Orientasi personel diarahkan ke pemenuhan kebutuhan customers 2. Fokus penyusunan anggaran pada perencanaan aktivitas, digunakan untuk menghasilkan value bagi customers 3. Activity-based budgeting mendorong personel untuk mengimplementasikan cara berpikir berbasis sistem (system thinking) 4. Mencapai keunggulan dengan menghilangkan pemborosan 5. Mencapai keunggulan dengan mengurangi beban kerja D. PROSES ACTIVITY-BASED BUDGETING Menurut Gunawan Adisaputro dan Yunita Anggarini (2007:375) tahap dalam 1.



proses Activity-based budgeting meliputi : Menganalisa Strategi Fokus penyusunan anggaran activity-based-budgeting adalah merencanakan aktivitas yang digunakan untuk mendapatkan value bagi customer. Untuk mengarahkan nilai (driving value) ini, diawali dengan tahap pendefinisian tujuan dan perumusan strategi organisasi oleh manajemen senior. Kemudian melalui beberapa tahap, strategi ini diterjemahkan ke dalam proses bisnis, aktivitas, dan kondisi (feature) yang sesuai. Menterjemahkan Customer Requirements Kepada Target



Akuntansi Manajemen Sektor Publik Page 3



Proses perumusan strategi diawali dengan analisis customer requirements dan pengetahuan pasar serta persaingan, seperti halnya usulan value (nilai) yang akan disampaikan. Berdasar analisis ini kemudian dapat ditetapkan secara strategik. Menentukan Tujuan Realistis untuk Merumuskan Strategi Organisasi Manajemen harus realistis ketika merumuskan target performance. Strategi ini tidak akan sukses, jika tujuan yang diyakini tidak dapat dicapai. Manajemen memahami pasar dan kemudian dengan kekuatan organisasi menentukan target yang akan dicapai. 2.



Menetapkan Panduan Perencanaan (Planning Guidelines) Untuk menerjemahkan sasaran dan tujuan strategik ke dalam proses anggaran diperlukan panduan perencanaan anggaran. Pembuatan panduan perencanaan dilakukan



oleh



manajemen



puncak.



Panduan



perencanaan



kemudian



disampaikan kemudian masing-masing manajer untuk ditetapkan target-target tingkat aktivitasnya secara spesifik dalam konteks proses bisnis. Dalam panduan perencanaan ini para manajer kemudian menyusun usulan anggaran



dan



melalui



activity-based-budgeting,



panduan



ini



dapat



diaplikasikan kepada pengertian yang lebih rinci yakni tingkat aktivitas organisasi bukan sekedar tingkat sumber daya. Penetapan Panduan perencanaan Setelah target/tujuan dalam langkah pertama (menganalisis stretegi) dapat dirumuskan, kemudian manajemen mendefinisikan panduan perencanaan yang diterapkan untuk meraih tujuan tersebut. Sebagai contoh suatu organisasi dapat menentukan proses bisnis /aktivitasnya (tingkat proyekproyek)



dengan



tujuan



untuk



“continuous



improvement”



(perbaikan



berkelanjutan). Beban kerja yang dianggarkan dibagi menjadi tiga katagori 3.



untuk setiap aktivitas atau proses bisnis. Menerjemahkan Strategi ke Aktivitas Setelah panduan perencanaan telah



ditetapkan,



manajemen



dapat



menentukan target dari setiap aktivitas dan proses bisnisnya. Manajemen seharusnya me-review proses bisnis untuk dapat meringkas dan mengeliminasi kemungkinan adanya aktivitas ganda (duplikasi aktivitas). Menterjemahkan Strategi ke dalam Aktivitas Di sini para manajer dapat melakukan identifikasi proyek-proyek antardepartemen dan proyek perbaikan (improvement) dari tingkat aktivitas khususnya. Mereka dapat melakukannya melalui analisis aktivitas investasi, yang



mencakup



pendefinisian



Akuntansi Manajemen Sektor Publik Page 4



dan



evaluasi



proyek



perbaikan



(improvement) dan memanfaatkan komite untuk menyeleksi proyek-proyek yang dapat memenuhi tujuan organisasi dan kebutuhan customer. Perbaikan (imorovement) ini seharusnya dalam konteks sasaran organisasi, proses bisnis dan customer satisfaction. Analisis Aktivitas Analisis aktivitas adalah proses pengidentifikasian, penggambaran, dan evaluasi aktivitas yang tercantum dalam program yang akan dilaksanakan oleh tim dalam tahun anggaran. Aktivitas yang akan dilaksanakan selama tahun anggaran adalah aktivitas yang telah dicantumkan dalam program. Analisis aktivitas ini dilandasi dengan target costs yang telah ditentukan. Menyusun Rencana Aktivitas Setelah aktivitas dapat diidentifikasi, setiap penyusun anggaran kemudian menyusun



rencana



aktivitas/kegiatan



untuk



tahun



anggaran.



Aktivitas/kegiatan selama tahun anggaran ini dapat dibagi menjadi dua tipe yakni aktivitas perbaikan (improvement) dan aktivitas rutin. Menetapkan Target Performance Setelah aktivitas (kegiatan) berhasil disusun, penyusunan anggaran kemudian menentukan target performance yang bakal diperoleh dari aktivitas yang dilaksanakan. Tahap ini dapat ditempuh dengan melakukan estimasi dampak keuangan dari pelaksanaan aktivitas (kegiatan). Estimasi ini mancakup



4.



estimasi pendapatan dan/atau estimasi biaya, dan estimasi arus kas. Eliminasi Biaya Estimasi biaya dilakukan melalui tiga tahap:  Estimasi biaya aktivitas  Estimasi biaya proses  Estimasi biaya sistem Menentukan Beban Kerja dan Proyek Interdepartemental Pada tahap ini, langkah yang dilakukan yaitu menetapkan target penjualan produk/ jasa (harga jual dan volume penjualan) untuk memproyeksikan beban kerja. Ada tiga tahap utama untuk menentukan beban kerja suatu aktivitas dan



5.



proses, yaitu: a. Forecast produk – menentukan aktivitas/proses bisnis b. Forecast non produk – menentukan aktivitas/proses bisnis c. Forecast proyek spesial Menyusun Anggaran Final (Finalize the Budget) Tahap-tahap dalam memfinalkan suatu anggaran meliputi: a. Membuat rencana dan anggaran untuk seluruh proses bisnis dan setiap aktivitas dalam proses bisnis dan aktivitas setiap departemen. b. Mengevaluasi performance yang dianggarkan dengan sasaran. c. Mengevaluasi performance dan cost trade off



Akuntansi Manajemen Sektor Publik Page 5



d.



Memfinalkan



biaya



dari



aktivitas



sasaran performance



Akuntansi Manajemen Sektor Publik Page 6



dan



proses



bisnis



dengan