AKL Materi 6 - Transaksi Entitas Induk Dengan Entitas Anak (Hutang) [PDF]

Citation preview

Nama



: Asde Rahmamulyati



Nim



: 170301065



Materi



: Transaksi Entitas Induk dan Entitas Anak: Utang (Bab 7)



TRANSAKSI ENTITAS INDUK DAN ENTITAS ANAK UTANG



A. TRANSAKSI UTANG ANTARA ENTITAS INDUK DAN ENTITAS ANAK



Salah satu sumber pendanaan entitas anak diperoleh melalui utang. Untuk mendanai operasinya, entitas anak memperoleh pinjaman atau menerbitkan instrumen utang yang dibeli oleh entitas induknya.



sh is ar stu ed d v i y re aC s o ou urc rs e eH w er as o. co m



Ilustrasi 7.1



Ilustrasi tersebut memberikan gambaran awal mengenai transaksi utang-piutang antara entitas induk dan entitas anak dan menunjukkan akun apa saja yang terpengaruh oleh transaksi tersebut. Sehingga kita dapat memperoleh pemahaman mengenai eliminasi transksi utang piutang antara entitas induk dan entitas anak. Karena dimaksudkan untuk memberikan gambaran awal, maka digunakan transaksi utang biasa (bukan menggunakan intrumen obligasi). PT Palapa (PT P) memiliki 100% saham PT Samudera (PT S). PT P memberikan fasilitas kredit kepada PT S senilai Rp 500.000.000 pada 1 juli 2015.pinjaman tersebut jatuh tempo pada 1 juli 2016. Dana tersebut akan digunakan PT S untuk membuka ini bisnis yang baru. Atas pinjaman tersebut, PT S dikenakan bunga sebesar 5%. Bunga dibayarkan secara semesteran. Ilustrasi di atas dapat digambarkan dalam bagian berikut: Uang



PT P



Rp 500.000.000



PT S



Beban Bunga = Rp 25.000.000



Piutang Bunga = Rp 25.000.000



Utang Bunga = Rp 25.000.000



Th



Pendapatan Bunga = Rp 25.000.000



Berikut pencatatan PT P terkait dengan fasilitas kredit yang diberikan kepada PT S: 1 Juli 2015 (mencatat pemberian fasilitas kredit kepada PT S) Piutang



Rp 500.000.000



Kas



Rp 500.000.000



31 Desember 2015 (mencatat pendapatan bunga untuk periode 2015) Piutang Bunga



Rp 12.500.000



Pendapatan Bunga



Rp 12.500.000



(5% X 6/12 X Rp500.000.000) This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 11:01:31 GMT -05:00



https://www.coursehero.com/file/63155260/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-7-Transaksi-Entitas-Induk-dan-Entitas-Anak-Utangdocx/



Pencatatan PT S terkait dengan fasilitas kredit yang diperoleh PT P adalah sebagai berikut: 1 Juli 2015 (mencatat perolehan fasilitas kredit dari PT P) Piutang



Rp 500.000.000



Kas



Rp 500.000.000



31 Desember 2015 (mencatat pendapatan bunga untuk periode 2015) Beban Bunga



Rp 12.500.000



Utang Bunga



Rp 12.500.000



(5% X 6/12 X Rp500.000.000)



sh is ar stu ed d v i y re aC s o ou urc rs e eH w er as o. co m



Akibat dari pencatatan diatas, maka PT P dan PT S akan melaporkan akun-akun berikut ini untuk periode 2015:



PT P



Piutang Piutang Bunga Pendapatan Bunga



PT S



Rp500.000.000 Rp 12.500.000 Rp 12.500.000



Utang Utang Bunga Beban Bunga



Rp500.000.000 Rp 12.500.000 Rp 12.500.000



Karena transaksi utang-piutang terjadi antara PT P dan PT S yang merupakan satu kesatuan ekonomi, maka akun-akun di atas harus dieliminasi. Sehingga dalam laporan posisi keuangan konsolidasi, piutang dan piutang bunga PT P serta utang dan utang bunga PT S tidak akan muncul. Begitu juga dengan pendapatan bunga PT P dan beban bunga PT S juga tidak akan muncul dalam laporan laba rugi komprehensif konsolidasian.



B. TRANSAKSI PEMBELIAN OBLIGASI LANGSUNG DARI AFILIASI



Th



Entitas induk dan entitas anak dapat terlibat dalam transaksi jual beli obligasi secara langsung (Gambar A). Selain itu entitas induk juga dapat membeli obligasi entitas anak secara tidak langsung, yaitu melalui pihak non- afiliasi (Gambar B). Kedua transaksi memiliki dampak yang berbeda terhadap pencatatan entitas induk dan jurnal eliminasi yang harus disiapkan. Oleh karena itu, bab ini secara komprehensif akan membahas dampak setiap transaksi terhadap prosedur konsolidasian. Untuk bagian pertama ini, akan dibahas bagaimana prosedur konsolidasian ketika entitas induk menerbitkan obligasi dan dibeli langsung oleh entitas anak. Bagian selanjutnya akan membahas jika entitas induk membeli obligasi entitas anak dari pihak non-afiliasi.



This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 11:01:31 GMT -05:00



https://www.coursehero.com/file/63155260/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-7-Transaksi-Entitas-Induk-dan-Entitas-Anak-Utangdocx/



Gambar A Induk Perusahaan



OBLIGASI



Anak Perusahaan



Gambar B Pihak Non-



Anak



Afiliasi



Perusahaan



OBLIGASI



Pihak OBLIGASI



Non-Afiliasi



sh is ar stu ed d v i y re aC s o ou urc rs e eH w er as o. co m



1. Pembelian pada Nilai Par



Ketika entitas induk menerbitkan obligasi pada nilai par dan dibeli langsung oleh anak, maka diperlukan jurnal eliminasi untuk menghapus akun investasi pada obligasi, utang obligasi, pendapatan bunga, serta beban bunga. Investasi pada obligasi yang dibeli entitas anak. Contoh berikut memberikan gambaran mengenai transaksi penjualan obligasi induk langsung ke entitas anak.



2. Pembelian Bukan pada Nilai Par



Obligasi dapat diterbitkan bukan pada nilai parnya. Hal ini terjadi pada saat kupon obligasi berbeda dengan tingkat bunga pasar.Ketika kupon obligasi rendah dibandingkan dengan tingkat bunga pasar,maka obligasi diterbitkan pada nilai diskon. Sedangkan pada saat kupon obligasi lebih tinggi dibandingkan tingkat bunga pasar ,maka terdapat premium atas penerbitan obligasi tersebut.Ketika obligasi diterbitkan bukan apada nilai par ,maka diskon atau premium yang muncul dari penerbitan obligasi tersebut juga harus dieliminasi.



C. TRANSAKSI PEMBELIAN OBLIGASI ENTITAS ANAK DARI PIHAK NONAFILIASI



Th



1. Pembelian pada Harga Sama dengan Nilai Tercatat



Pada saat entitas induk membeli obligasi entitas anak dari pihak non-afiliasi pada harga sama dengan nilai tercatat maka jurnal eliminasi yang dibuat pada saat menyiapkan laporan keuangan konsolidasian sama dengan ketika pembelian obligasi langsung dari entitas induk atau entitas anak baik pada nilai par ataupun tidak.



This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 11:01:31 GMT -05:00



https://www.coursehero.com/file/63155260/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-7-Transaksi-Entitas-Induk-dan-Entitas-Anak-Utangdocx/



2. Pembelian pada Harga Berbeda dengan Nilai Tercatat Ketika entitas induk membeli obligasi entitas anak melalui pihak non-afiliasi pada harga yang lebih rendah dibandingkan dengan nilai tercatat maka muncul keuntungan penarikan obligasi dalam laporan keuangan konsolidasian, sedangkan jika entitas induk membeli obligasi entitas anak pada harga lebih tinggi dari pada nulai tercatat maka terdapat kerugian penarikan obligasi yang harus disajikan dalam laporan keuangan konsolidasian.



Harga pembelian



Harga pembelian



Harga pembelian



Obligasi = nilai



Obligasi < nilai



Obligasi > nilai



Tercatat obligasi



Tercatat obligasi



Tercatat obligasi



Terdapat keuntungan penarikan obligasi



Terdapat kerugian penarikan obligasi



sh is ar stu ed d v i y re aC s o ou urc rs e eH w er as o. co m



Tidak ada Keuntungan/kerugian penarikan obligasi



D. Ilustrasi Komprehensif



Ilustrasi berikut memberikan gambaran secara komprehensif dampak transaksi antara entitas induk dan entitas anak, terhadap penyusunan laporan keuangan konsolidasi.



PT Pandawa telah melakukan pembelian 80% saham PT Satria pada 1 Januari 2015 seharga Rp800.000.000. Pada tanggal tersebut, nilai wajar kepentingan nonpengendali sebesar Rp200.000.000. Berdasarkan total nilai wajar PT Satria adalah Rp1.000.000.000. Nilai aset bersih PT Satria pada 1 Januari 2015 sebesar Rp800.000.000. Perhitungan diferensial dan akuisisi dari PT Pandawa terhadap PT Satria dapat ditunjukkan melalui perhitungan berikut:



Nilai Akuisisi oleh PT Pandawa + Nilai Wajar Kepentingan NonpengendaliRp 1.000.000.000



Th



Nilai Buku Aset Bersih PT Satria Saham Biasa



Rp 500.000.000



Saldo Laba



Rp 300.000.000



Rp



800.000.000



Diferensial antara nilai wajar dan nilai buku 200.000.000



Rp



Diferensial yang disebabkan oleh adanya perbedaan antara nilai wajar dan nilai buku beberapa aset PT Satria sebesar Rp150.000.000, sedangkan sisanya merupakan goodwill. Berikut perincian dari total diferensial tersebut: This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 11:01:31 GMT -05:00



https://www.coursehero.com/file/63155260/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-7-Transaksi-Entitas-Induk-dan-Entitas-Anak-Utangdocx/



Diferensial Rp 25.000.000



Tanah



Rp 75.000.000



Bangunan



Rp 50.000.000



Goodwill



Rp 50.000.000



Th



sh is ar stu ed d v i y re aC s o ou urc rs e eH w er as o. co m



Persediaan



This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 11:01:31 GMT -05:00



https://www.coursehero.com/file/63155260/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-7-Transaksi-Entitas-Induk-dan-Entitas-Anak-Utangdocx/ Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)