6 0 90 KB
Nama
: Asde Rahmamulyati
Nim
: 170301065
Materi
: Transaksi Entitas Induk dan Entitas Anak: Utang (Bab 7)
TRANSAKSI ENTITAS INDUK DAN ENTITAS ANAK UTANG
A. TRANSAKSI UTANG ANTARA ENTITAS INDUK DAN ENTITAS ANAK
Salah satu sumber pendanaan entitas anak diperoleh melalui utang. Untuk mendanai operasinya, entitas anak memperoleh pinjaman atau menerbitkan instrumen utang yang dibeli oleh entitas induknya.
sh is ar stu ed d v i y re aC s o ou urc rs e eH w er as o. co m
Ilustrasi 7.1
Ilustrasi tersebut memberikan gambaran awal mengenai transaksi utang-piutang antara entitas induk dan entitas anak dan menunjukkan akun apa saja yang terpengaruh oleh transaksi tersebut. Sehingga kita dapat memperoleh pemahaman mengenai eliminasi transksi utang piutang antara entitas induk dan entitas anak. Karena dimaksudkan untuk memberikan gambaran awal, maka digunakan transaksi utang biasa (bukan menggunakan intrumen obligasi). PT Palapa (PT P) memiliki 100% saham PT Samudera (PT S). PT P memberikan fasilitas kredit kepada PT S senilai Rp 500.000.000 pada 1 juli 2015.pinjaman tersebut jatuh tempo pada 1 juli 2016. Dana tersebut akan digunakan PT S untuk membuka ini bisnis yang baru. Atas pinjaman tersebut, PT S dikenakan bunga sebesar 5%. Bunga dibayarkan secara semesteran. Ilustrasi di atas dapat digambarkan dalam bagian berikut: Uang
PT P
Rp 500.000.000
PT S
Beban Bunga = Rp 25.000.000
Piutang Bunga = Rp 25.000.000
Utang Bunga = Rp 25.000.000
Th
Pendapatan Bunga = Rp 25.000.000
Berikut pencatatan PT P terkait dengan fasilitas kredit yang diberikan kepada PT S: 1 Juli 2015 (mencatat pemberian fasilitas kredit kepada PT S) Piutang
Rp 500.000.000
Kas
Rp 500.000.000
31 Desember 2015 (mencatat pendapatan bunga untuk periode 2015) Piutang Bunga
Rp 12.500.000
Pendapatan Bunga
Rp 12.500.000
(5% X 6/12 X Rp500.000.000) This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 11:01:31 GMT -05:00
https://www.coursehero.com/file/63155260/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-7-Transaksi-Entitas-Induk-dan-Entitas-Anak-Utangdocx/
Pencatatan PT S terkait dengan fasilitas kredit yang diperoleh PT P adalah sebagai berikut: 1 Juli 2015 (mencatat perolehan fasilitas kredit dari PT P) Piutang
Rp 500.000.000
Kas
Rp 500.000.000
31 Desember 2015 (mencatat pendapatan bunga untuk periode 2015) Beban Bunga
Rp 12.500.000
Utang Bunga
Rp 12.500.000
(5% X 6/12 X Rp500.000.000)
sh is ar stu ed d v i y re aC s o ou urc rs e eH w er as o. co m
Akibat dari pencatatan diatas, maka PT P dan PT S akan melaporkan akun-akun berikut ini untuk periode 2015:
PT P
Piutang Piutang Bunga Pendapatan Bunga
PT S
Rp500.000.000 Rp 12.500.000 Rp 12.500.000
Utang Utang Bunga Beban Bunga
Rp500.000.000 Rp 12.500.000 Rp 12.500.000
Karena transaksi utang-piutang terjadi antara PT P dan PT S yang merupakan satu kesatuan ekonomi, maka akun-akun di atas harus dieliminasi. Sehingga dalam laporan posisi keuangan konsolidasi, piutang dan piutang bunga PT P serta utang dan utang bunga PT S tidak akan muncul. Begitu juga dengan pendapatan bunga PT P dan beban bunga PT S juga tidak akan muncul dalam laporan laba rugi komprehensif konsolidasian.
B. TRANSAKSI PEMBELIAN OBLIGASI LANGSUNG DARI AFILIASI
Th
Entitas induk dan entitas anak dapat terlibat dalam transaksi jual beli obligasi secara langsung (Gambar A). Selain itu entitas induk juga dapat membeli obligasi entitas anak secara tidak langsung, yaitu melalui pihak non- afiliasi (Gambar B). Kedua transaksi memiliki dampak yang berbeda terhadap pencatatan entitas induk dan jurnal eliminasi yang harus disiapkan. Oleh karena itu, bab ini secara komprehensif akan membahas dampak setiap transaksi terhadap prosedur konsolidasian. Untuk bagian pertama ini, akan dibahas bagaimana prosedur konsolidasian ketika entitas induk menerbitkan obligasi dan dibeli langsung oleh entitas anak. Bagian selanjutnya akan membahas jika entitas induk membeli obligasi entitas anak dari pihak non-afiliasi.
This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 11:01:31 GMT -05:00
https://www.coursehero.com/file/63155260/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-7-Transaksi-Entitas-Induk-dan-Entitas-Anak-Utangdocx/
Gambar A Induk Perusahaan
OBLIGASI
Anak Perusahaan
Gambar B Pihak Non-
Anak
Afiliasi
Perusahaan
OBLIGASI
Pihak OBLIGASI
Non-Afiliasi
sh is ar stu ed d v i y re aC s o ou urc rs e eH w er as o. co m
1. Pembelian pada Nilai Par
Ketika entitas induk menerbitkan obligasi pada nilai par dan dibeli langsung oleh anak, maka diperlukan jurnal eliminasi untuk menghapus akun investasi pada obligasi, utang obligasi, pendapatan bunga, serta beban bunga. Investasi pada obligasi yang dibeli entitas anak. Contoh berikut memberikan gambaran mengenai transaksi penjualan obligasi induk langsung ke entitas anak.
2. Pembelian Bukan pada Nilai Par
Obligasi dapat diterbitkan bukan pada nilai parnya. Hal ini terjadi pada saat kupon obligasi berbeda dengan tingkat bunga pasar.Ketika kupon obligasi rendah dibandingkan dengan tingkat bunga pasar,maka obligasi diterbitkan pada nilai diskon. Sedangkan pada saat kupon obligasi lebih tinggi dibandingkan tingkat bunga pasar ,maka terdapat premium atas penerbitan obligasi tersebut.Ketika obligasi diterbitkan bukan apada nilai par ,maka diskon atau premium yang muncul dari penerbitan obligasi tersebut juga harus dieliminasi.
C. TRANSAKSI PEMBELIAN OBLIGASI ENTITAS ANAK DARI PIHAK NONAFILIASI
Th
1. Pembelian pada Harga Sama dengan Nilai Tercatat
Pada saat entitas induk membeli obligasi entitas anak dari pihak non-afiliasi pada harga sama dengan nilai tercatat maka jurnal eliminasi yang dibuat pada saat menyiapkan laporan keuangan konsolidasian sama dengan ketika pembelian obligasi langsung dari entitas induk atau entitas anak baik pada nilai par ataupun tidak.
This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 11:01:31 GMT -05:00
https://www.coursehero.com/file/63155260/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-7-Transaksi-Entitas-Induk-dan-Entitas-Anak-Utangdocx/
2. Pembelian pada Harga Berbeda dengan Nilai Tercatat Ketika entitas induk membeli obligasi entitas anak melalui pihak non-afiliasi pada harga yang lebih rendah dibandingkan dengan nilai tercatat maka muncul keuntungan penarikan obligasi dalam laporan keuangan konsolidasian, sedangkan jika entitas induk membeli obligasi entitas anak pada harga lebih tinggi dari pada nulai tercatat maka terdapat kerugian penarikan obligasi yang harus disajikan dalam laporan keuangan konsolidasian.
Harga pembelian
Harga pembelian
Harga pembelian
Obligasi = nilai
Obligasi < nilai
Obligasi > nilai
Tercatat obligasi
Tercatat obligasi
Tercatat obligasi
Terdapat keuntungan penarikan obligasi
Terdapat kerugian penarikan obligasi
sh is ar stu ed d v i y re aC s o ou urc rs e eH w er as o. co m
Tidak ada Keuntungan/kerugian penarikan obligasi
D. Ilustrasi Komprehensif
Ilustrasi berikut memberikan gambaran secara komprehensif dampak transaksi antara entitas induk dan entitas anak, terhadap penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
PT Pandawa telah melakukan pembelian 80% saham PT Satria pada 1 Januari 2015 seharga Rp800.000.000. Pada tanggal tersebut, nilai wajar kepentingan nonpengendali sebesar Rp200.000.000. Berdasarkan total nilai wajar PT Satria adalah Rp1.000.000.000. Nilai aset bersih PT Satria pada 1 Januari 2015 sebesar Rp800.000.000. Perhitungan diferensial dan akuisisi dari PT Pandawa terhadap PT Satria dapat ditunjukkan melalui perhitungan berikut:
Nilai Akuisisi oleh PT Pandawa + Nilai Wajar Kepentingan NonpengendaliRp 1.000.000.000
Th
Nilai Buku Aset Bersih PT Satria Saham Biasa
Rp 500.000.000
Saldo Laba
Rp 300.000.000
Rp
800.000.000
Diferensial antara nilai wajar dan nilai buku 200.000.000
Rp
Diferensial yang disebabkan oleh adanya perbedaan antara nilai wajar dan nilai buku beberapa aset PT Satria sebesar Rp150.000.000, sedangkan sisanya merupakan goodwill. Berikut perincian dari total diferensial tersebut: This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 11:01:31 GMT -05:00
https://www.coursehero.com/file/63155260/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-7-Transaksi-Entitas-Induk-dan-Entitas-Anak-Utangdocx/
Diferensial Rp 25.000.000
Tanah
Rp 75.000.000
Bangunan
Rp 50.000.000
Goodwill
Rp 50.000.000
Th
sh is ar stu ed d v i y re aC s o ou urc rs e eH w er as o. co m
Persediaan
This study source was downloaded by 100000822771343 from CourseHero.com on 04-29-2021 11:01:31 GMT -05:00
https://www.coursehero.com/file/63155260/Akuntansi-Keuangan-Lanjutan-1-Materi-7-Transaksi-Entitas-Induk-dan-Entitas-Anak-Utangdocx/ Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)