Aren16Ed (651-700) en Id [PDF]

Citation preview

www.downloadslide.net



periode, seperti hari, minggu, atau bulan. Ini mencakup jenis informasi yang sama yang dibahas untuk file transaksi akuisisi. Jurnal atau Pencatatan Pembayaran Tunai Ini adalah daftar atau laporan yang dihasilkan dari file transaksi



pengeluaran kas yang mencakup semua transaksi untuk periode waktu tertentu. Transaksi yang sama, termasuk semua informasi yang relevan, termasuk dalam file induk hutang dagang dan buku besar umum.



metodologi untuk merancang pengujian pengendalian Dan tes suBstAntive dari trAnsActions Dalam audit tipikal, akun yang paling memakan waktu untuk memverifikasi dengan pengujian substantif rincian saldo adalah akun piutang, inventaris, aset tetap, akun yang dapat dibayar, dan beban. Perhatikan bahwa empat dari lima hal ini terkait langsung dengan akuisisi dan siklus pembayaran. Jika auditor dapat mengurangi pengujian



ObjeCtive 18-3 Pahami pengendalian internal, dan merancang serta melaksanakan



rincian saldo akun dengan menggunakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk



pengujian pengendalian dan pengujian



memverifikasi efektivitas pengendalian internal untuk akuisisi dan pengeluaran kas, penghematan waktu bersih



substantif atas transaksi untuk akuisisi dan



dapat menjadi dramatis. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus



siklus pembayaran.



pembayaran menerima banyak perhatian, terutama bila klien memiliki pengendalian internal yang efektif.



Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran dibagi menjadi dua bidang besar: 1.



Pengujian akuisisi, yang menyangkut tiga dari empat fungsi bisnis yang dibahas sebelumnya dalam bab ini: memproses pesanan pembelian, menerima barang dan jasa, dan mengakui kewajiban



2.



Tes pembayaran, yang menyangkut keempat fungsi, pengolahan dan pencatatan pengeluaran kas



Gambar 18-2 (p. 610) mengilustrasikan metodologi untuk merancang pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran. Ini adalah metodologi yang sama yang digunakan di bab-bab sebelumnya. Selanjutnya, mari kita periksa setiap bagian dari Gambar 18-2, dimulai dengan memahami pengendalian internal.



Auditor memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk akuisisi dan siklus pembayaran sebagai bagian dari melakukan prosedur penilaian risiko dengan mempelajari diagram alur klien, meninjau kuesioner pengendalian internal, dan melakukan tes penelusuran untuk transaksi akuisisi dan pengeluaran kas. Prosedur



Pahami Internal Kontrol



untuk memahami pengendalian internal dalam akuisisi dan siklus pembayaran serupa dengan prosedur yang dilakukan dalam siklus transaksi lainnya, seperti yang dibahas pada bab-bab sebelumnya.



Selanjutnya, pengendalian internal utama untuk setiap fungsi bisnis yang dijelaskan sebelumnya dalam bab ini diperiksa. Ini adalah otorisasi pembelian, pemisahan hak asuh barang yang diterima dari fungsi lain, pencatatan tepat waktu dan tinjauan transaksi secara independen, dan otorisasi pembayaran kepada vendor. otorisasi pembelian Otorisasi yang tepat untuk akuisisi memastikan bahwa barang dan jasa yang diperoleh



adalah untuk tujuan resmi perusahaan, dan menghindari akuisisi barang yang berlebihan atau tidak perlu. Sebagian besar perusahaan memerlukan tingkat otorisasi yang berbeda untuk berbagai jenis akuisisi atau jumlah dolar. Misalnya, akuisisi aset tetap yang melebihi batas dolar tertentu memerlukan persetujuan dewan direksi; item yang diperoleh relatif jarang, seperti polis asuransi dan kontrak layanan jangka panjang, disetujui oleh petugas tertentu; persediaan dan layanan yang harganya kurang dari jumlah yang ditentukan disetujui oleh supervisor dan kepala departemen; dan beberapa jenis bahan mentah dan persediaan disusun ulang secara otomatis ketika berada di bawah tingkat yang telah ditentukan, seringkali melalui komunikasi langsung dengan komputer vendor.



menilai direncanakan Kendalikan resiko



www.downloadslide.net



Gambar 18-2



Metodologi untuk Merancang pengujian Kontrol dan pengujian Substantif transaksi untuk akuisisi dan Siklus Pembayaran



Pahami pengendalian internal—



akuisisi dan pencairan tunai



Menilai risiko pengendalian yang direncanakan—



akuisisi dan pencairan tunai



Tentukan luasnya



tes kontrol *



Tes desain kontrol dan pengujian substantif



transaksi untuk akuisisi dan uang tunai



pencairan untuk bertemu



terkait transaksi tujuan audit



Prosedur audit Ukuran sampel



Item untuk dipilih



Pengaturan waktu



* Tingkat pengujian pengendalian ditentukan oleh ketergantungan yang direncanakan pada pengendalian. Untuk perusahaan publik yang lebih cepat, pengujian harus cukup untuk mengeluarkan opini tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan.



Setelah permintaan pembelian untuk akuisisi disetujui, pesanan pembelian untuk memperoleh barang atau jasa harus dimulai. Pesanan pembelian dikeluarkan ke vendor untuk barang tertentu dengan harga tertentu untuk dikirim pada atau pada waktu yang ditentukan. Pesanan pembelian, yang diterbitkan baik dalam bentuk tertulis maupun elektronik, umumnya dipandang sebagai dokumen hukum, dan merupakan tawaran untuk membeli barang atau jasa.



Perusahaan biasanya membentuk departemen pembelian untuk memastikan kualitas barang dan jasa yang memadai dengan harga minimum. Untuk pengendalian internal yang efektif, departemen pembelian harus terpisah dari mereka yang mengotorisasi akuisisi atau menerima barang. Semua pesanan pembelian harus diberi nomor sebelumnya untuk memudahkan penghitungan semua pesanan pembelian yang belum dibayar dan harus dirancang untuk meminimalkan kemungkinan kelalaian yang tidak disengaja pada formulir saat barang dipesan. Pemisahan Penitipan Aset dari Fungsi Lain Sebagian besar perusahaan memiliki re-



departemen penerima memulai laporan penerimaan sebagai bukti penerimaan dan pemeriksaan barang. Satu salinan biasanya dikirim ke gudang bahan mentah dan satu lagi ke departemen hutang untuk kebutuhan informasi mereka. Untuk mencegah pencurian dan penyalahgunaan, barang tersebut harus dikendalikan



secara fisik dari saat penerimaan sampai digunakan atau dibuang. Personel di departemen penerima harus independen dari personel gudang dan departemen akuntansi. Terakhir, catatan akuntansi harus mengalihkan tanggung jawab atas barang setiap kali dipindahkan, dari penerimaan ke penyimpanan, dari penyimpanan tomanufaktur, dll. pencatatan tepat waktu dan tinjauan independen atas transaksi Di beberapa perusahaan,



pencatatan kewajiban akuisisi dilakukan berdasarkan penerimaan barang dan jasa. Di tempat lain, pencatatan ditangguhkan sampai faktur vendor diterima. Dalam kedua kasus tersebut, departemen hutang biasanya memiliki tanggung jawab untuk memverifikasi kesesuaian akuisisi. Ini dilakukan dengan membandingkan



www.downloadslide.net



rincian pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan faktur vendor untuk menentukan bahwa deskripsi, harga, jumlah, syarat, dan pengiriman pada faktur toko sudah benar. Biasanya, departemen hutang juga memverifikasi ekstensi, pondasi, dan distribusi akun. Dalam beberapa kasus, perangkat lunak komputer secara otomatis mencocokkan dokumen dan verifikasi keakuratan faktur. Departemen akun yang dapat membayar juga harus memperhitungkan semua laporan penerimaan untuk memastikan bahwa tujuan kelengkapan terpenuhi. Pengendalian penting dalam hutang dagang dan departemen teknologi informasi adalah persyaratan bahwa personel yang mencatat akuisisi tidak memiliki akses ke uang tunai, sekuritas yang dapat dipasarkan, dan aset lainnya. Dokumen dan catatan yang memadai, prosedur yang tepat untuk pencatatan, dan pemeriksaan independen atas kinerja juga merupakan kontrol yang diperlukan dalam fungsi hutang dagang. otorisasi pembayaran Pengendalian paling penting atas pengeluaran uang tunai meliputi:



• Penandatanganan cek oleh individu dengan otoritas yang tepat • Pemisahan tanggung jawab untuk menandatangani cek dan menjalankan fungsi hutang dagang • Pemeriksaan dokumen pendukung secara cermat oleh penandatangan cek pada saat cek ditandatangani Cek harus diberi nomor sebelumnya agar lebih mudah menghitung semua cek dan dicetak pada kertas khusus yang menyulitkan untuk mengubah penerima pembayaran atau jumlahnya. Perusahaan harus berhati-hati dalam memberikan kontrol fisik atas cek kosong, batal, dan ditandatangani. Mereka juga harus memiliki metode untuk membatalkan dokumen pendukung untuk mencegah mereka digunakan kembali sebagai dukungan untuk pemeriksaan lain di lain waktu. Cara yang umum dilakukan adalah dengan mendokumentasikan nomor cek pada dokumen pendukung. Sejumlah organisasi mengeluarkan pembayaran secara elektronik menggunakan teknologi EDI yang mengucurkan dana dari rekening bank organisasi ke rekening vendor. Kontrol atas otorisasi pembayaran elektronik sama pentingnya dengan kontrol atas cek cetak. Pembatasan harus diterapkan yang memungkinkan hanya individu yang berwenang untuk mengeluarkan pembayaran elektronik,



Setelah auditor mengidentifikasi pengendalian dan defisiensi internal utama, mereka menilai risiko pengendalian. Ketika auditor bermaksud untuk mengandalkan pengendalian untuk mendukung penilaian risiko pengendalian awal di bawah maksimum, auditor melakukan pengujian pengendalian untuk memperoleh bukti bahwa pengendalian beroperasi secara efektif. Seiring dengan



Tentukan luasnya pengujian Kontrol



meningkatnya efektivitas operasi pengendalian dan didukung oleh pengujian tambahan atas pengendalian, auditor mampu mengurangi pengujian substantif. Tentu saja, jika klien adalah perusahaan publik filer yang dipercepat, auditor harus mendokumentasikan dan menguji kontrol secara memadai untuk mengeluarkan opini tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan.



Tabel 18-2 (p. 612) merangkum pengendalian internal utama, pengujian umum atas pengendalian, dan pengujian substantif umum atas transaksi untuk setiap tujuan audit terkait transaksi. Kami mengasumsikan adanya jurnal atau daftar akuisisi terpisah untuk mencatat semua akuisisi. Saat Anda memeriksa Tabel 18-2, Anda harus:



• Hubungkan setiap pengendalian internal dengan tujuan audit terkait transaksi • Hubungkan pengujian pengendalian dengan pengendalian internal • Hubungkan pengujian substantif dari transaksi dengan tujuan audit terkait transaksi setelah mempertimbangkan pengendalian dan defisiensi dalam sistem



Bukti audit untuk perikatan audit akan berbeda dengan pengendalian internal dan keadaan lainnya. Efisiensi audit yang signifikan dapat dicapai pada banyak audit ketika pengendalian beroperasi secara efektif.



Uji Desain Kontrol dan Substantivetests dari transaksi untuk



akuisisi



www.downloadslide.net



tabLe 18- 2



Ringkasan Tujuan audit terkait transaksi, Pengendalian Kunci, Pengujian Pengendalian, dan Pengujian Substantif transaksi untuk akuisisi



terkait transaksi



Tes Substantif Umum



Tujuan audit



Kontrol Internal Utama



Tes umum Kontrol



transaksi



akuisisi tercatat



Permintaan pembelian, pembelian



Periksa dokumen di voucher



meninjau jurnal akuisisi, umum



untuk barang dan jasa yang



pesanan, laporan penerimaan, dan



diterima, sesuai dengan



faktur vendor dilampirkan pada



kepentingan terbaik klien



voucher. *



(kejadian).



akuisisi disetujui di



paket untuk keberadaan.



besar atau tidak biasa. † Periksa dokumen yang mendasari untuk alasan



Periksa indikasi persetujuan.



tingkat yang tepat.



Komputer menerima entri pembelian hanya dari vendor



buku besar, dan file induk hutang untuk jumlah



keaslian dan keaslian (faktur vendor, laporan penerimaan, pesanan pembelian, dan daftar permintaan pembelian). * Periksa file master vendor



mencoba memasukkan transaksi dengan vendor yang valid dan tidak valid.



resmi di file induk vendor.



untuk melihat



vendor. melacak akuisisi inventaris ke file induk inventaris. Periksa aset tetap yang diperoleh.



Dokumen dibatalkan ke



Periksa indikasi pembatalan.



cegah penggunaan kembali mereka.



Faktur vendor, menerima laporan, pesanan pembelian,



Periksa indikasi internal verifikasi.



dan daftar permintaan pembelian diverifikasi secara internal. *



Trans akuisisi yang ada



tindakan direkam (kelengkapan).



Pesanan pembelian diberi nomor sebelumnya dan dipertanggungjawabkan.



menerima laporan adalah prenum-



berlabuh dan dicatat. * Voucher sudah diberi nomor sebelumnya dan



akun untuk urutan pembelian pesanan.



menjelaskan urutan penerimaan laporan.



melacak dari file laporan penerimaan ke jurnal akuisisi. * melacak dari file faktur vendor ke jurnal akuisisi.



akun untuk urutan voucher.



dicatat. akuisisi tercatat transaksi akurat (ketepatan).



Perhitungan dan jumlahnya diverifikasi secara internal.



Total batch dibandingkan dengan



laporan ringkasan komputer.



Periksa indikasi internal verifikasi. Periksa file dari total batch untuk inisial petugas kontrol data; bandingkan total dengan laporan ringkasan.



akuisisi disetujui untuk



Periksa indikasi persetujuan.



harga dan diskon. transaksi akuisisi disertakan dengan benar



di bagian hutang dan persediaan master file dan diringkas dengan benar (posting dan



file induk hutang dagang konten diverifikasi secara internal.



file induk hutang dagang atau total neraca saldo dibandingkan



Periksa indikasi internal verifikasi. Periksa inisial pada buku besar



Bandingkan transaksi yang tercatat



dalam jurnal akuisisi dengan faktur vendor, piutang ing report, dan dokumentasi pendukung lainnya. * menghitung ulang akurasi klerikal



pada faktur vendor, termasuk diskon dan pengiriman. uji keakuratan klerikal dengan pijakan



jurnal dan melacak posting ke buku besar dan hutang dagang dan file induk inventaris.



akun yang menunjukkan perbandingan.



dengan saldo buku besar.



peringkasan). transaksi akuisisi diklasifikasikan dengan benar



(klasifikasi).



bagan akun yang memadai bekas.



klasifikasi akun diverifikasi secara internal.



transaksi akuisisi



Prosedur membutuhkan pencatatan



Periksa manual prosedur dan bagan



akun.



Bandingkan klasifikasi dengan bagan akun dengan mengacu pada faktur vendor.



Periksa indikasi internal verifikasi. Periksa manual prosedur dan



Bandingkan tanggal menerima laporan dan



direkam pada tanggal yang benar



transaksi sesegera mungkin



amati apakah tidak tercatat



faktur vendor dengan tanggal di jurnal



(waktu).



setelah barang dan jasa diterima.



faktur vendor ada.



akuisisi. *



Tanggal diverifikasi secara internal.



Periksa indikasi internal verifikasi.



* laporan penerimaan hanya digunakan untuk barang berwujud dan oleh karena itu tidak digunakan untuk layanan, seperti utilitas dan perbaikan dan pemeliharaan. Seringkali, faktur vendor adalah satu-satunya dokumentasi yang tersedia. †



prosedur analitis ini juga dapat diterapkan untuk tujuan lain, termasuk kelengkapan, akurasi, dan waktu.



www.downloadslide.net



aPPLE ManagEr dituduh MEMPERBAIKI



KICKBaCKS berhubungan dengan



IPHOnE dan IPOD



seorang manajer komputer apel dituduh menerima suap lebih dari



suap, dan juga menerima pembayaran langsung saat bepergian ke



$ 1 juta dari pemasok Asia untuk aksesoris iPhone dan iPod.



asia. pembayaran dirujuk dengan kata-kata kode seperti "sampel"



manajer mengirimkan informasi rahasia kepada pemasok yang



untuk menghindari deteksi oleh rekan kerja.



memungkinkan mereka menegosiasikan kontrak yang menguntungkan dengan apple.



Skema yang diduga melibatkan rantai rekening bank AS dan asing, serta perusahaan depan untuk menerima pembayaran.



Sumber: Berdasarkan Pete Carey, "Manajer apel yang Diduga dalam Skema Kickback," Berita San Jose Mercury, 13 Agustus 2010 (www.mercurynews.com).



manajer dilaporkan membuka rekening bank di beberapa negara di asia untuk menerima



Empat dari enam tujuan audit terkait transaksi untuk akuisisi memerlukan perhatian khusus dan karena itu diperiksa lebih dekat. Kebenaran dari banyak akun aset, kewajiban, dan beban bergantung pada pencatatan transaksi yang benar dalam jurnal akuisisi, terutama yang terkait dengan keempat tujuan ini. 1.



Akuisisi yang Tercatat adalah untuk Barang dan Layanan yang Diterima, Konsisten dengan Kepentingan Terbaik Klien (Kejadian). Jika auditor yakin bahwa pengendaliannya memadai untuk tujuan ini, pengujian untuk transaksi yang tidak tepat dan transaksi yang tercatat yang tidak terjadi dapat sangat dikurangi. Pengendalian yang memadai mencegah pencatatan akuisisi yang tidak disengaja yang tidak terjadi, terutama pencatatan akuisisi duplikat. Kontrol yang memadai juga cenderung mencegah klien untuk memasukkan sebagai biaya bisnis atau transaksi penipuan aset atau yang terutama menguntungkan manajemen atau karyawan lain daripada entitas yang diaudit. Dalam beberapa kasus, terlihat jelas adanya transaksi yang tidak tepat, seperti perolehan barang pribadi yang tidak sah oleh karyawan. Dalam kasus lain, ketepatan transaksi lebih sulit untuk dievaluasi, seperti pembayaran keanggotaan petugas ke country club atau liburan yang dibayar dengan biaya ke luar negeri untuk manajemen dan keluarga mereka. Jika kontrol atas transaksi yang tidak tepat atau transaksi yang tidak terjadi tidak memadai, pemeriksaan dokumentasi pendukung yang lebih ekstensif diperlukan.



2.



Akuisisi yang Ada Dicatat (Kelengkapan). Kegagalan untuk mencatat perolehan barang dan jasa yang diterima mengecilkan hutang usaha dan dapat mengakibatkan kelebihan penyajian laba bersih dan ekuitas pemilik. Oleh karena itu, auditor menganggap ini sebagai tujuan penting untuk akuisisi. Dalam beberapa audit, mungkin sulit untuk melakukan pengujian rincian saldo untuk menentukan apakah terdapat transaksi yang tidak tercatat, sehingga auditor harus mengandalkan pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk tujuan ini. Selain itu, karena audit hutang biasanya membutuhkan waktu yang cukup lama, pengendalian internal yang efektif, diuji dengan benar, dapat mengurangi biaya audit secara signifikan.



3.



Akuisisi Dicatat dengan Akurat (Akurasi). Luasnya pengujian rincian banyak neraca dan akun beban bergantung pada evaluasi auditor atas efektivitas pengendalian internal atas keakuratan transaksi akuisisi yang dicatat. Misalnya, jika auditor yakin bahwa transaksi aset tetap dicatat dengan benar dalam jurnal akuisisi, maka dapat diterima untuk menjamin lebih sedikit akuisisi periode kini selama pengujian rincian saldo dibandingkan jika pengendaliannya tidak memadai. Ketika klien menggunakan catatan persediaan perpetual, pengujian rincian persediaan juga dapat berkurang secara signifikan jika auditor yakin bahwa catatan persediaan itu akurat. Pengendalian atas akuisisi yang termasuk dalam catatan perpetual biasanya diuji sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi.



4.



Akuisisi Diklasifikasikan dengan Benar (Klasifikasi). Pengujian detail akun individu tertentu dapat dikurangi jika auditor yakin bahwa pengendalian internal cukup untuk memberikan keyakinan memadai atas klasifikasi yang benar dalam jurnal akuisisi. Meskipun semua akun dipengaruhi sampai tingkat tertentu oleh kontrol efektif atas klasifikasi, dua area yang paling terpengaruh adalah akuisisi aset tetap periode berjalan, dan semua akun pengeluaran, seperti perbaikan dan pemeliharaan, utilitas, dan periklanan.



www.downloadslide.net



Kurang Intern Mengendalikan



Ketika nathan Mueller, seorang karyawan Ing, pertama kali mengetahui



memiliki nama yang sangat mirip dengan vendor yang sering digunakan



bahwa ia dapat mengajukan permintaan cek dan kemudian menyetujui



oleh Ing. Berdasarkan kesuksesannya dengan transaksi tersebut, dia



pencairan, ia berhasil menahan godaan tersebut. Namun pada akhirnya,



membuka rekening dan membuat badan hukum yang juga memiliki



ketika dia dan istrinya mengalami kesulitan keuangan, dia menuruni



nama yang mirip dengan vendor Ing, dan kemudian menulis beberapa



DISBUrSEMEntS



lereng licin yang akan berakhir dengan penggelapan lebih dari $ 8 juta.



cek ke rekening tersebut masing-masing seharga lebih dari $ 1 juta.



Mueller adalah bagian dari tim yang menerapkan sistem perencanaan



Beberapa tanda bahaya dilewatkan atau diabaikan oleh pekerja Ing



sumber daya perusahaan di Ing. Dia dan rekan kerjanya secara tidak



lainnya, termasuk cek ke perusahaan kartu kreditnya yang



sengaja diberi wewenang untuk menyetujui permintaan cek lebih dari $



dikembalikan ke Ing, dan petunjuk jelas bahwa Mueller hidup di luar



250.000. tanggung jawab itu, ditambah dengan lingkungan kontrol yang



kemampuannya. setelah empat tahun meminta dan menyetujui cek,



longgar di departemen akuntansi kecil, di mana rekan kerja secara teratur



Mueller ditangkap oleh rekan kerja yang menjadi curiga dan mulai



masuk satu sama lain untuk memproses transaksi ketika orang lain tidak



menyelidiki setelah mantan istri Mueller mengungkapkan bahwa dia



berada di kantor, memungkinkan Mueller untuk masuk ke akun rekan



tidak percaya Mueller hanya beruntung dalam perjudian, yang telah



kerja untuk meminta cek, dan kemudian masuk ke akunnya sendiri untuk



menjadi kedoknya untuk gaya hidupnya yang boros. Mueller dijatuhi



menyetujuinya. Tanggung jawab akuntansi Mueller juga memungkinkan



hukuman 97 bulan penjara dan perlahan membayar kembali dana yang



dia memasukkan kode akun untuk sisi lain dari transaksi dan berhasil



digelapkannya.



LEaDS tO



$ 8 JUTA Penggelapan



menyembunyikan pencairan.



Sumber: MJ nigrini dan nJ Mueller. “Pelajaran dari penipuan $ 8 Awalnya, Mueller meminta cek yang dilakukan ke salah satu perusahaan kartu kreditnya, yang ternyata terjadi



juta,” Jurnal Akuntansi ( 1 Agustus 2014) (www.journalofaccountancy.com).



Relatif memakan waktu bagi auditor untuk melakukan uji dokumentasi akuisisi aset tetap periode berjalan dan akun beban untuk akurasi dan klasifikasi. Oleh karena itu, penghematan waktu dapat menjadi signifikan jika pengendalian efektif. Uji Desain Kontrol dan Substantivetests of transaksi untuk Tunai



Pencairan



Tabel 18-3 untuk pengeluaran tunai menggunakan format yang sama seperti Tabel 18-2 (p. 612) untuk akuisisi. Untuk pengendalian dan prosedur audit ini, kami berasumsi bahwa ada jurnal pengeluaran kas dan jurnal akuisisi yang terpisah. Komentar kami tentang metodologi dan proses untuk mengembangkan prosedur audit untuk akuisisi berlaku sama untuk pengeluaran kas.



Auditor biasanya melakukan pengujian akuisisi dan pengeluaran kas pada saat yang bersamaan. Untuk transaksi yang dipilih untuk pemeriksaan dari jurnal akuisisi, faktur vendor, laporan penerimaan, dan dokumentasi akuisisi lainnya diperiksa pada saat yang sama dengan cek yang dibatalkan terkait. Dengan demikian, verifikasi dilakukan secara efisien tanpa mengurangi keefektifan pengujian.



atribut Sampling untuk pengujian Pengendalian dan Pengujian Substansial



transaksi



Karena pentingnya pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan pengeluaran kas, penggunaan sampel atribut adalah umum. Pendekatan ini serupa dengan yang digunakan untuk pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk penjualan yang dibahas dalam bagian "Pengambilan Sampel Audit Statistik" pada halaman 503–506 dari Bab 15.



Ada tiga perbedaan penting dalam akuisisi dan pembayaran dibandingkan dengan siklus lainnya. 1.



Sebagaimana dibahas di awal bab, ada lebih banyak akun yang terlibat dalam siklus ini, termasuk akun laporan laba rugi dan neraca. Dampaknya adalah peningkatan potensi salah saji klasifikasi, beberapa di antaranya mungkin memengaruhi pendapatan. Contohnya adalah kesalahan klasifikasi antara biaya perbaikan dan pemeliharaan dan aset tetap. Akibatnya, auditor sering kali mengurangi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi, terutama untuk atribut klasifikasi. Lebih umum dalam siklus ini transaksi memerlukan pertimbangan yang signifikan, seperti untuk sewa dan biaya



2.



konstruksi. Persyaratan penilaian ini mengakibatkan peningkatan kemungkinan salah saji. Akibatnya, auditor sering kali mengurangi tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi untuk atribut akurasi.



3.



Jumlah dolar dari setiap transaksi dalam siklus mencakup rentang yang luas. Akibatnya, auditor biasanya memisahkan item besar dan tidak biasa dan mengujinya secara 100 persen.



www.downloadslide.net



tabLe 18- 3



Ringkasan Tujuan audit terkait transaksi, Pengendalian Kunci, pengujian Pengendalian, dan pengujian Substantif transaksi untuk Pencairan Kas



terkait transaksi



Substantif Umum



Tujuan audit



Kontrol Internal Utama



Tes umum Kontrol



tes transaksi



pencairan kas yang tercatat adalah



ada pemisahan yang memadai



Diskusikan dengan personel dan



meninjau jurnal pengeluaran kas, buku



amati aktivitas.



besar, dan file induk hutang untuk



untuk barang dan jasa yang benar-benar



kewajiban antara hutang dagang dan hak asuh



diterima (kejadian).



atas cek yang ditandatangani atau wewenang



jumlah besar atau tidak biasa. *



untuk mencairkan dana secara elektronik.



melacak cek yang dibatalkan atau catatan bank elektronik



Dokumentasi pendukung adalah ujiandimasukkan sebelum penandatanganan cek



Diskusikan dengan personel dan



amati aktivitas.



atau pencairan dana secara elektronik oleh



terkait masuk dan periksa nama dan jumlah



orang yang berwenang.



persetujuan pembayaran atas penunjang



pembayaran ke jurnal akuisisi



penerima pembayaran.



Periksa indikasi persetujuan.



dokumen diberikan pada saat cek



Periksa cek yang dibatalkan untuk tanda tangan resmi, benar



endorsement, dan cancella-



ditandatangani.



dilakukan oleh bank atau gunakan catatan bank untuk memverifikasi penerima pembayaran untuk pembayaran elektronik.



Periksa dokumen pendukung sebagai bagian dari pengujian akuisisi.



Pencairan tunai yang ada



transaksi dicatat (kelengkapan).



Cek diberi nomor sebelumnya dan



menjelaskan urutan pemeriksaan.



dicatat. rekonsiliasi bank disiapkan bulanan oleh seorang karyawan yang



merekonsiliasi pencatatan pengeluaran kas dengan pengeluaran kas pada



Periksa rekonsiliasi bank dan amati persiapan mereka.



laporan bank (bukti pengeluaran kas).



independen dari pencatatan pengeluaran tunai atau penyimpanan aset.



pencatatan transaksi pencairan kas yang akurat (akurasi).



Perhitungan dan jumlahnya diverifikasi secara internal.



rekonsiliasi bank disiapkan bulanan oleh orang independen.



Periksa indikasi internal verifikasi. Periksa rekonsiliasi bank dan amati persiapan mereka.



Bandingkan cek yang dibatalkan



dan catatan pengeluaran bank elektronik dengan jurnal akuisisi terkait dan jurnal pengeluaran kas entri. menghitung ulang diskon tunai.



Siapkan bukti pengeluaran tunai. Transaksi pencairan tunai adalah



dimasukkan dengan benar dalam file induk hutang dan diringkas dengan benar (posting dan ringkasan).



Transaksi pencairan tunai adalah diklasifikasikan dengan benar (klasifikasi).



file induk hutang dagang



file induk atau percobaan hutang dagang



Periksa inisial pada akun buku besar yang menunjukkan



saldo buku besar.



perbandingan.



bagan akun yang memadai bekas.



diverifikasi.



Prosedur membutuhkan pencatatan



uji akurasi klerikal dengan pijakan



jurnal dan melacak posting ke buku



saldo total dibandingkan dengan



klasifikasi akun secara internal



Transaksi pencairan tunai adalah



Periksa indikasi verifikasi internal.



konten diverifikasi secara internal.



Periksa manual prosedur dan



bagan akun. Periksa indikasi internal



besar dan file induk hutang dagang.



Bandingkan klasifikasi dengan bagan



akun dengan mengacu pada faktur vendor dan jurnal akuisisi.



verifikasi. Periksa manual prosedur dan



Bandingkan tanggal pada cek yang



direkam pada tanggal yang benar



transaksi sesegera mungkin setelah cek



amati apakah tidak tercatat



dibatalkan atau catatan bank elektronik



(waktu).



ditandatangani atau secara elektronik



cek ada.



dengan uang tunai



jurnal pencairan.



diserahkan untuk diproses bank.



Bandingkan tanggal pada cek yang Tanggal diverifikasi secara internal.



Periksa indikasi internal verifikasi.



* Prosedur analitis ini juga dapat diterapkan untuk tujuan lain, termasuk kelengkapan, keakuratan, dan waktu.



dibatalkan atau catatan bank elektronik dengan bank tanggal pembatalan.



www.downloadslide.net



COnCept CheCk



1. Akun neraca dan laporan laba rugi paling signifikan terkait dengan apa akuisisi dan siklus pembayaran? 2. Apa yang dimaksud dengan voucher? Jelaskan bagaimana penggunaannya dapat meningkatkan internal organisasi



kontrol. 3. Jelaskan mengapa sebagian besar auditor menganggap penerimaan barang dan jasa sebagai yang paling penting.



titik tant dalam akuisisi dan siklus pembayaran.



metodologi untuk merancang pengujian detAil BAlAnces for Accounts PAyABle Objektif 18-4 Jelaskan metodologi untuk merancang pengujian rincian saldo hutang usaha



Karena semua akuisisi dan transaksi siklus pembayaran biasanya mengalir melalui hutang dagang, akun ini sangat penting untuk audit apa pun atas siklus akuisisi dan pembayaran. Hutang dagang adalah kewajiban



yang belum dibayar untuk barang dan jasa yang diterima dalam kegiatan bisnis biasa. Hutang usaha



dengan menggunakan model risiko



termasuk kewajiban untuk akuisisi bahan mentah, peralatan, utilitas, perbaikan, dan banyak jenis barang dan



audit.



jasa lainnya yang diterima sebelum akhir tahun. Sebagian besar hutang dagang juga dapat diidentifikasi dengan adanya faktur vendor untuk kewajiban tersebut.



Hutang harus dibedakan dari kewajiban yang masih harus dibayar dan kewajiban berbunga. Kewajiban adalah hutang hanya jika jumlah total kewajiban diketahui dan terutang pada tanggal neraca. Jika kewajiban termasuk pembayaran bunga, itu harus dicatat sebagai wesel bayar, hutang kontrak, hutang hipotek, atau hutang obligasi. Gambar 18-3 merangkum metodologi untuk merancang pengujian rincian hutang dagang. Metodologi ini sama dengan yang digunakan untuk piutang usaha di Bab 16 (lihat Gambar 16-1 di halaman 525). Jika pengujian pengendalian dan pengujian substantif terkait dari transaksi menunjukkan bahwa pengendalian beroperasi secara efektif, dan jika hasil prosedur analitis substantif memuaskan, auditor kemungkinan besar akan mengurangi pengujian rincian saldo untuk hutang dagang. Namun, karena hutang cenderung menjadi material bagi sebagian besar perusahaan, auditor hampir selalu melakukan beberapa pengujian detail saldo.



Identifikasi Resiko yang Signifikan



dan menilai risiko Salah saji Material hutang akun (fase I)



Seperti piutang dagang, sejumlah besar transaksi dapat memengaruhi hutang dagang. Saldo tersebut sering kali signifikan dan terdiri dari sejumlah besar saldo vendor, dan relatif mahal untuk mengaudit akun tersebut. Untuk alasan ini, auditor sering menilai risiko inheren sebagai menengah atau tinggi. Mereka sangat prihatin tentang kelengkapan dan tujuan audit terkait saldo batas karena potensi pengurangan dalam saldo akun. Sebagai bagian dari proses mengidentifikasi risiko signifikan dan menilai risiko salah saji material dalam hutang, auditor mempertimbangkan setiap perubahan terkini dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Fokus oleh banyak perusahaan dalam meningkatkan aktivitas manajemen rantai pasokan mereka telah menyebabkan banyak perubahan dalam desain sistem yang digunakan untuk memulai dan mencatat aktivitas akuisisi dan pembayaran. Upaya untuk merampingkan pembelian barang dan jasa, termasuk peningkatan berbagi informasi dengan pemasok dan penggunaan teknologi dan e-commerce untuk bertransaksi bisnis, mengubah semua aspek akuisisi dan siklus pembayaran untuk banyak perusahaan. Pengaturan dan sistem ini bisa jadi rumit.



Risiko bisnis klien yang signifikan dapat timbul dari perubahan ini. Misalnya, pemasok mungkin memiliki akses yang lebih besar ke catatan hutang dagang, memungkinkan mereka untuk terus memantau status saldo hutang dan untuk melakukan rekonsiliasi transaksi secara rinci. Akses oleh pihak eksternal, seperti pemasok, ke catatan akuntansi



www.downloadslide.net



Gambar 18-3



Metodologi untuk Merancang Tes Rincian Saldo Hutang



Identifikasi risiko yang signifikan



dan menilai risiko material



Tahap I



salah saji untuk hutang dagang



Atur materialitas kinerja untuk hutang dagang



Tahap I



Menilai risiko pengendalian untuk akuisisi dan



Tahap I



siklus pembayaran



Merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus



Tahap II



pembayaran



Merancang dan tampil secara substantif



prosedur analitis untuk



Tahap III



akun hutang



Uji desain detail hutang dagang ke memenuhi terkait keseimbangan



tujuan audit



Prosedur audit Ukuran sampel



Tahap III



Item untuk dipilih Pengaturan waktu



mengancam kemungkinan salah saji jika akses tersebut tidak dikontrol dengan benar. Selain itu, peningkatan fokus pada peningkatan logistik untuk memindahkan persediaan secara fisik ke seluruh rantai distribusi perusahaan dapat meningkatkan kesulitan dalam menetapkan batas saldo hutang yang efektif pada akhir tahun.



Karena sejumlah besar transaksi memengaruhi hutang dagang, saldonya seringkali signifikan dan terdiri dari beberapa saldo vendor, dan relatif mahal untuk mengaudit, auditor biasanya menetapkan materialitas kinerja untuk hutang dagang yang relatif tinggi. Ini adalah alasan yang sama yang menghasilkan penilaian risiko



Atur kinerja Materialitas (fase I)



inheren yang lebih tinggi. Seperti yang ditunjukkan pada Gambar 18-3, setelah auditor menetapkan materialitas kinerja dan menilai risiko salah saji material untuk hutang, mereka menilai risiko pengendalian berdasarkan pemahaman tentang pengendalian internal. Pengujian substantif akhir auditor bergantung pada efektivitas relatif dari pengendalian internal yang terkait dengan hutang. Oleh karena itu, auditor harus memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang bagaimana pengendalian ini berkaitan dengan hutang dagang.



Efek dari kontrol internal klien pada pengujian hutang dapat diilustrasikan dengan dua contoh: 1. Asumsikan bahwa klien memiliki kontrol internal yang sangat efektif atas pencatatan dan pembayaran akuisisi. Penerimaan barang segera didokumentasikan oleh laporan penerimaan yang diberi nomor sebelumnya; voucher yang telah diberi nomor sebelumnya disiapkan dan dicatat dengan cepat dan efisien dalam file transaksi akuisisi dan akun



menilai Pengendalian risiko dan



Rancang dan lakukan



tes Kontrol dan Tes substantif oftransactions (fase I dan II)



www.downloadslide.net



file induk yang harus dibayar. Pembayaran tunai dilakukan segera pada saat jatuh tempo dan langsung dicatat dalam file transaksi pengeluaran tunai dan file induk hutang dagang. Saldo hutang individu dalam file induk direkonsiliasi setiap bulan dengan laporan vendor, dan komputer secara otomatis merekonsiliasi total file induk ke buku besar. Dalam keadaan ini, verifikasi hutang harus memerlukan sedikit usaha audit setelah auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal beroperasi secara efektif. 2.



Asumsikan bahwa laporan penerimaan tidak digunakan, klien menunda pencatatan akuisisi sampai pengeluaran tunai dilakukan, dan karena kekurangan uang tunai, tagihan sering kali dibayar beberapa bulan setelah tanggal jatuh tempo. Ketika auditor menghadapi situasi seperti itu, ada kemungkinan besar untuk meremehkan hutang dagang; Oleh karena itu, pengujian ekstensif terhadap rincian hutang diperlukan untuk menentukan apakah hutang tersebut dinyatakan dengan benar pada tanggal neraca.



Kita telah membahas pengendalian terpenting atas hutang dagang dan pengujian pengendalian terkait dan pengujian substantif atas transaksi di awal bab ini. Selain kontrol tersebut, setiap bulan orang independen atau program komputer harus merekonsiliasi laporan vendor dengan kewajiban yang tercatat dan file induk hutang dagang dengan buku besar. Setelah menilai risiko pengendalian, auditor merancang dan melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan pengeluaran kas.



Rancang dan lakukan



Analitik substantif prosedur (fase III) Objektif 18-5 Merancang dan melaksanakan prosedur analitis substantif untuk



akun hutang.



Penggunaan prosedur analitis dalam siklus akuisisi dan pembayaran sama pentingnya dengan dalam setiap siklus lainnya, terutama untuk mengungkap kesalahan penyajian dalam akun yang dapat dibayar. Tabel 18-4 mengilustrasikan prosedur analitis untuk neraca dan akun laporan laba rugi dalam akuisisi dan siklus pembayaran yang berguna untuk mengungkap area di mana investigasi tambahan diperlukan. Auditor harus membandingkan total biaya tahun berjalan dengan tahun sebelumnya untuk mengungkap kesalahan penyajian hutang serta dalam akun biaya. Karena akuntansi entri ganda, kesalahan penyajian akun beban biasanya juga menghasilkan kesalahan penyajian yang sama pada hutang dagang. Oleh karena itu, membandingkan pengeluaran saat ini seperti sewa, utilitas, dan tagihan terjadwal lainnya dengan tahun-tahun sebelumnya merupakan prosedur yang efektif untuk menganalisis hutang usaha ketika pengeluaran dari tahun ke tahun diharapkan relatif stabil.



Rancang dan lakukan



pengujian Rincian hutang dagang Keseimbangan (fase III)



Tujuan keseluruhan dalam audit hutang dagang adalah untuk menentukan apakah saldo hutang dagang dinyatakan secara wajar dan diungkapkan dengan benar. Tujuh dari delapan tujuan audit terkait keseimbangan yang dibahas dalam Bab 6 (hlm. 162–164) berlaku untuk hutang: keberadaan, kelengkapan, keakuratan, klasifikasi, batas, detail pengikatan, dan hak dan kewajiban. Nilai realisasi tidak berlaku untuk kewajiban.



Objektif 18-6 Merancang dan melakukan pengujian rincian saldo untuk hutang dagang, termasuk di luar periode tes kewajiban.



tabLe 18-4



Prosedur Analitik Substantif untuk Akuisisi dan Siklus Pembayaran



Prosedur Analitik Substantif



Kemungkinan Salah saji



Bandingkan akun biaya terkait akuisisi



Kesalahan penyajian hutang dan beban.



saldo dengan tahun-tahun sebelumnya.



meninjau daftar hutang yang tidak biasa,



Klasifikasi salah saji untuk kewajiban non-perdagangan.



nonvendor, dan hutang berbunga. Bandingkan akun individu yang harus dibayar dengan tahun-tahun sebelumnya.



Hitung rasio, seperti pembelian dibagi dengan akun



hutang, dan hutang dibagi dengan kewajiban lancar.



Akun tidak tercatat atau tidak ada, atau



salah saji. Akun tidak tercatat atau tidak ada, atau



salah saji.



www.downloadslide.net



Ada perbedaan penting dalam penekanan dalam audit kewajiban dan aset. Ketika auditor memverifikasi aset, mereka menekankan pernyataan berlebihan melalui verifikasi dengan konfirmasi, pemeriksaan fisik, dan pemeriksaan dokumen pendukung. Pendekatan sebaliknya diambil dalam memverifikasi saldo kewajiban; yaitu, fokus utamanya adalah pada kewajiban yang diremehkan atau dihilangkan. Perbedaan penekanan dalam mengaudit aset dan liabilitas dihasilkan langsung dari tanggung jawab hukum



CPA. Jika investor ekuitas, kreditor, dan pengguna lain menentukan setelah penerbitan laporan keuangan diaudit bahwa pendapatan dan ekuitas pemilik secara material dibesar-besarkan, gugatan terhadap perusahaan CPA sangat mungkin terjadi. Karena pernyataan yang berlebihan atas ekuitas pemilik dapat timbul dari aset yang terlalu banyak atau pernyataan yang lebih rendah dari kewajiban, wajar jika CPA menekankan kedua jenis kesalahan penyajian tersebut. Auditor tidak boleh mengabaikan kemungkinan bahwa aset diremehkan atau liabilitas dilebih-lebihkan, dan harus merancang pengujian untuk mendeteksi pengurangan material dari pendapatan dan ekuitas pemilik, termasuk yang timbul dari penyajian materi yang berlebihan dari hutang dagang.



Kami akan menggunakan tujuan audit terkait saldo yang sama dari Bab 16 yang kami terapkan untuk memverifikasi piutang, karena tujuan tersebut juga berlaku untuk kewajiban, dengan tiga modifikasi kecil:



1.



Tujuan nilai realisasi tidak berlaku untuk liabilitas. Nilai yang dapat direalisasikan hanya berlaku untuk aset.



2.



Aspek hak dari tujuan hak dan kewajiban tidak berlaku untuk kewajiban. Untuk aset, auditor memperhatikan hak klien untuk menggunakan dan melepaskan aset. Untuk kewajiban, auditor memperhatikan kewajiban klien untuk pembayaran kewajiban. Jika klien tidak memiliki kewajiban untuk membayar kewajiban, itu tidak boleh dimasukkan sebagai kewajiban.



3.



Untuk liabilitas, ada penekanan pada pencarian pernyataan yang meremehkan daripada berlebihan, seperti yang baru saja kita diskusikan.



Tabel 18-5 (p. 620) mencakup tujuan audit terkait keseimbangan dan pengujian umum atas rincian prosedur saldo untuk hutang dagang. Prosedur audit aktual auditor sangat bervariasi tergantung pada sifat entitas, materialitas hutang usaha, sifat dan efektivitas pengendalian internal, dan risiko bawaan. Ketika auditor melakukan pengujian rincian saldo untuk akun hutang dan kewajiban lainnya, mereka juga dapat mengumpulkan bukti tentang empat tujuan penyajian dan pengungkapan, terutama ketika melakukan pengujian objektif kelengkapan. Prosedur lain yang terkait dengan tujuan penyajian dan pengungkapan dilakukan sebagai bagian dari prosedur untuk menyelesaikan audit, yang akan kita bahas di Bab 24. Tes Kewajiban Di Luar Periode Karena penekanan pada pernyataan yang meremehkan dalam akun kewajiban, tes



kewajiban di luar periode penting untuk hutang dagang. Luasnya pengujian untuk mengungkap hutang dagang yang belum tercatat, sering disebut dengan mencari hutang dagang yang tidak tercatat, sangat bergantung pada risiko pengendalian yang dinilai dan materialitas saldo potensial dalam akun. Prosedur audit yang sama yang digunakan untuk mengungkap hutang yang tidak tercatat dapat diterapkan untuk tujuan akurasi. Berikut adalah prosedur audit yang umum:



Periksa Dokumentasi yang Mendasari untuk Pencairan Tunai Selanjutnya Auditor memeriksa dokumentasi pendukung untuk pengeluaran kas setelah tanggal neraca untuk menentukan apakah pengeluaran kas untuk kewajiban periode berjalan. Jika ini adalah kewajiban periode berjalan, auditor harus melacaknya ke neraca saldo hutang dagang untuk memastikan itu disertakan. Laporan penerimaan menunjukkan tanggal persediaan diterima dan oleh karena itu merupakan dokumen yang sangat berguna. Demikian pula, faktur vendor biasanya menunjukkan tanggal layanan disediakan. Auditor sering memeriksa dokumentasi untuk pengeluaran kas yang dilakukan pada periode berikutnya selama beberapa minggu setelah tanggal neraca, terutama ketika klien tidak membayar tagihan secara tepat waktu.



www.downloadslide.net



tabLe 18-5



Tujuan audit terkait saldo dan pengujian Rincian Saldo Hutang Tes umum Prosedur Rincian



Tujuan audit terkait keseimbangan



Saldo



Komentar



hutang dagang dalam daftar hutang dagang



tambahkan kembali atau gunakan komputer untuk menjumlahkan akun



semua halaman biasanya tidak perlu dijadikan pijakan jika dijadikan pijakan



setuju dengan file induk terkait, dan totalnya ditambahkan dengan benar dan setuju dengan buku besar (detail terkait).



daftar hutang.



menelusuri total ke buku besar. lacak faktur vendor individu ke file master untuk



nama dan jumlah. melacak dari daftar hutang ke faktur vendor



hutang dagang dalam daftar hutang dagang



dan pernyataan.



ada (keberadaan).



secara manual.



Kecuali kontrolnya tidak memadai, telusuri hingga master



file harus dibatasi. Biasanya menerima sedikit perhatian karena perhatian utama adalah dengan meremehkan.



Konfirmasikan hutang dagang, tekankan besar dan jumlah yang tidak biasa.



Hutang usaha yang ada termasuk dalam



Lakukan tes kewajiban di luar periode (lihat diskusi).



daftar hutang dagang (kelengkapan).



ini adalah tes audit penting untuk akun harus dibayar.



hutang dagang dalam daftar hutang dagang



Lakukan prosedur yang sama seperti yang digunakan untuk



akurat (akurasi).



adanya tes kewajiban obyektif dan di luar periode.



hutang dagang dalam daftar hutang dagang



meninjau daftar dan file induk untuk pihak terkait, wesel bayar atau kewajiban berbunga lainnya, hutang jangka



diklasifikasikan dengan benar (klasifikasi).



Biasanya, penekanan dalam prosedur ini karena keakuratannya meremehkan daripada menghilangkan.



Pengetahuan tentang bisnis klien sangat penting untuk



tes ini.



panjang, dan saldo debet.



transaksi dalam akuisisi dan pembayaran



Lakukan tes kewajiban di luar periode (lihat diskusi).



siklus dicatat dalam periode yang tepat (cutoff).



Lakukan tes rinci sebagai bagian dari pengamatan fisik



ini adalah tes audit penting untuk akun harus dibayar. ini disebut tes cutoff.



inventaris (lihat pembahasan). uji inventaris dalam perjalanan (lihat pembahasan). perusahaan memiliki kewajiban untuk membayar



kewajiban termasuk dalam hutang



Periksa pernyataan vendor dan konfirmasi akun harus dibayar.



(kewajiban).



biasanya tidak menjadi perhatian dalam audit akun



terutang karena semua hutang adalah kewajiban.



Periksa Dokumentasi yang Mendasari untuk Tagihan yang Tidak Dibayar Beberapa Minggu Setelah Akhir Tahun



Auditor melakukan prosedur ini dengan perencanaan yang sama seperti prosedur sebelumnya dan untuk tujuan yang sama. Prosedur ini berbeda karena dilakukan untuk kewajiban yang belum dibayar menjelang akhir audit daripada untuk kewajiban yang telah dibayar.



Misalnya, dalam audit dengan akhir tahun 31 Maret, asumsikan auditor memeriksa dokumentasi pendukung untuk cek yang dibayar hingga 28 Juni. Tagihan yang masih belum dibayar pada 28 Juni harus diperiksa untuk menentukan apakah kewajiban tersebut pada 31 Maret.



Lacak Laporan Penerimaan yang Dikeluarkan Sebelum Akhir Tahun ke Faktur Vendor Terkait Semua mer-



Chandise yang diterima sebelum akhir tahun periode akuntansi harus dimasukkan sebagai hutang dagang. Dengan menelusuri laporan penerimaan yang dikeluarkan hingga akhir tahun ke faktur vendor dan memastikan bahwa mereka disertakan dalam hutang dagang, auditor menguji kewajiban yang tidak tercatat.



Lacak Pernyataan Vendor Yang Menunjukkan Saldo Karena Saldo Hutang Usaha ance Jika klien menyimpan file pernyataan vendor, auditor dapat melacak setiap pernyataan yang memiliki saldo



jatuh tempo pada tanggal neraca ke daftar untuk memastikan itu dimasukkan sebagai hutang dagang.



Kirim Konfirmasi ke Vendor yang Berbisnis dengan Klien Meskipun digunakan Konfirmasi hutang kurang umum daripada piutang, auditor menggunakannya sesekali untuk menguji vendor dihilangkan dari daftar hutang dagang, transaksi yang dihilangkan, dan saldo akun salah saji. Mengirim konfirmasi ke vendor aktif yang saldonya belum termasuk dalam daftar hutang adalah cara yang berguna untuk mencari jumlah yang dihilangkan. Jenis konfirmasi ini adalah



www.downloadslide.net



biasa disebut konfirmasi saldo nol. Diskusi tambahan tentang konfirmasi hutang dagang ditangguhkan sampai akhir bab ini. Tes batas Akun hutang tes cutoff dilakukan untuk menentukan apakah transaksi yang dicatat beberapa hari sebelum



dan sesudah tanggal neraca termasuk dalam periode yang benar. Lima tes audit kewajiban di luar periode yang baru saja kita bahas adalah semua tes cutoff untuk akuisisi, tetapi mereka menekankan pada pernyataan yang terlalu rendah. Untuk tiga prosedur pertama, juga tepat untuk memeriksa dokumentasi pendukung sebagai pengujian kelebihan penyajian hutang. Misalnya, tes prosedur ketiga untuk pernyataan yang lebih rendah (hutang dagang yang tidak tercatat) dengan menelusuri laporan penerimaan yang dikeluarkan sebelum akhir tahun ke faktur vendor terkait. Untuk menguji jumlah batas kelebihan penyajian, auditor harus melacak laporan penerimaan yang dikeluarkan setelah faktur akhir tahun untuk memastikan bahwa mereka tidak dicatat sebagai hutang dagang (kecuali jika persediaan dalam perjalanan, yang akan dibahas segera).



Kita telah membahas sebagian besar pengujian batas waktu di bagian sebelumnya, tetapi kita akan fokus pada dua aspek di sini: hubungan batas untuk pengamatan fisik persediaan dan penentuan jumlah persediaan dalam perjalanan.



Hubungan Cutoff dengan Pengamatan Fisik Persediaan Dalam menentukan itu pemotongan hutang benar, penting bahwa tes batas akhir dikoordinasikan dengan pengamatan fisik



inventaris. Sebagai contoh, asumsikan bahwa perolehan persediaan sebesar $ 400.000 diterima pada sore hari tanggal 31 Desember, setelah persediaan fisik selesai. Jika akuisisi termasuk dalam hutang dagang dan pembelian tetapi dikecualikan dari persediaan akhir, hasilnya adalah pengurangan laba bersih sebesar $ 400.000. Sebaliknya, jika perolehan dikeluarkan dari persediaan dan hutang dagang, terdapat kesalahan penyajian di neraca, tetapi laporan laba rugi benar. Satu-satunya cara bagi auditor untuk mengetahui jenis kesalahan penyajian mana yang telah terjadi adalah dengan mengoordinasikan uji cutoff dengan pengamatan inventaris.



Informasi batas untuk akuisisi harus diperoleh selama pengamatan fisik persediaan. Pada saat itu, auditor harus meninjau prosedur di departemen penerima untuk menentukan bahwa semua persediaan yang diterima telah dihitung, dan auditor harus mencatat dalam dokumentasi audit jumlah laporan penerimaan terakhir dari persediaan yang termasuk dalam penghitungan fisik. Setelah tanggal penghitungan fisik, auditor harus menguji catatan akuntansi untuk batas waktu. Auditor harus melacak nomor laporan penerimaan yang didokumentasikan sebelumnya ke catatan hutang dagang untuk memverifikasi bahwa nomor tersebut disertakan atau dikecualikan dengan benar. Misalnya, asumsikan bahwa nomor laporan penerimaan terakhir yang mewakili persediaan yang termasuk dalam penghitungan fisik adalah 3167. Auditor harus mencatat nomor dokumen ini dan kemudian melacaknya dan beberapa nomor sebelumnya ke faktur vendor terkait dan ke daftar hutang dagang atau file induk hutang untuk menentukan bahwa semuanya disertakan. Demikian pula, hutang dagang untuk akuisisi yang dicatat pada laporan penerimaan dengan nomor lebih besar dari 3167 harus dikeluarkan dari hutang dagang.



Jika persediaan fisik klien dilakukan sebelum hari terakhir tahun berjalan, auditor harus tetap melakukan penghentian hutang pada saat penghitungan fisik dengan cara yang dijelaskan dalam paragraf sebelumnya. Selain itu, auditor harus memverifikasi apakah semua akuisisi yang terjadi antara penghitungan fisik dan akhir tahun ditambahkan ke persediaan fisik dan hutang dagang. Inventaris di Transit Dalam hutang dagang, auditor harus membedakan antara perolehan persediaan yang ada



di sebuah Tujuan FOB dasar dan yang dibuat Asal FOB. Untuk tujuan FOB, hak milik diberikan kepada pembeli saat persediaan diterima, jadi hanya persediaan yang diterima pada atau sebelum tanggal neraca yang harus dimasukkan dalam persediaan dan hutang dagang pada akhir tahun. Ketika akuisisi berasal dari FOB, perusahaan harus mencatat persediaan dan hutang dagang terkait pada periode berjalan jika pengiriman terjadi pada atau sebelum tanggal neraca.



www.downloadslide.net



Auditor dapat menentukan apakah persediaan telah diperoleh FOB tujuan atau asal dengan memeriksa faktur vendor. Auditor harus memeriksa faktur untuk perdagangan yang diterima segera setelah akhir tahun untuk menentukan apakah faktur tersebut berdasarkan FOB. Untuk yang sebelumnya, dan ketika tanggal pengiriman pada atau sebelum tanggal neraca, persediaan dan hutang akun terkait harus dicatat dalam periode berjalan jika jumlahnya material.



keandalan bukti Objektif 18-7 Bedakan keandalan faktur vendor, status vendor-



Auditor perlu memahami keandalan relatif dari tiga jenis bukti utama yang biasanya digunakan untuk memverifikasi hutang dagang: faktur vendor, pernyataan vendor, dan konfirmasi. Perbedaan Antara Faktur Vendor dan Pernyataan Vendor Auditor harus membedakan antara faktur vendor dan pernyataan vendor dalam memverifikasi jumlah yang harus



ments, dan konfirmasi hutang sebagai



dibayarkan kepada vendor. Auditor menjadi sangat andal bukti tentang transaksi individu ketika mereka



bukti audit.



memeriksa faktur vendor dan dokumen pendukung terkait, seperti menerima laporan dan pesanan pembelian. Pernyataan vendor tidak diinginkan seperti faktur untuk memverifikasi transaksi individu karena pernyataan hanya mencakup jumlah total transaksi. Unit yang diperoleh, harga, pengiriman, dan data lainnya tidak disertakan. Manakah dari dua dokumen berikut yang lebih baik untuk memverifikasi saldo hutang yang benar? Pernyataan



vendor lebih baik untuk memverifikasi hutang dagang karena itu termasuk saldo akhir. Auditor dapat membandingkan faktur vendor yang ada dengan daftar klien dan tetap tidak menemukan yang hilang, yang merupakan perhatian utama dalam hutang dagang. Manakah dari dua dokumen berikut yang lebih baik untuk menguji akuisisi dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi? Faktur vendor lebih unggul untuk memverifikasi transaksi karena auditor sedang memverifikasi transaksi individu dan faktur menunjukkan rincian akuisisi.



Perbedaan Antara Pernyataan dan Konfirmasi Vendor Yang paling penting



perbedaan antara pernyataan vendor dan konfirmasi hutang dagang adalah sumber informasi. Pernyataan vendor telah disiapkan oleh vendor (pihak ketiga yang independen) tetapi berada di tangan klien pada saat auditor memeriksanya. Ini memberi klien kesempatan untuk mengubah pernyataan vendor atau menahan pernyataan tertentu dari auditor. Tanggapan atas permintaan konfirmasi untuk hutang biasanya berupa pernyataan terperinci yang dikirim langsung ke kantor CPA oleh vendor. Ini memberikan informasi yang sama dengan pernyataan vendor tetapi lebih dapat diandalkan. Selain itu, konfirmasi hutang sering kali mencakup permintaan informasi tentang wesel bayar dan akseptasi yang dibayarkan serta persediaan barang yang dimiliki oleh vendor tetapi disimpan di tempat klien. Ilustrasi dari permintaan konfirmasi hutang dagang diberikan pada Gambar 18-4.



Karena ketersediaan laporan vendor dan faktur vendor, yang keduanya merupakan bukti yang relatif dapat diandalkan karena berasal dari pihak ketiga, konfirmasi hutang kurang umum dibandingkan konfirmasi piutang. Jika klien memiliki kontrol internal yang memadai dan pernyataan vendor tersedia untuk pemeriksaan, konfirmasi biasanya tidak dikirim. Namun, ketika kontrol internal klien tidak memadai, ketika pernyataan tidak tersedia, atau ketika auditor mempertanyakan integritas klien, diharapkan untuk mengirimkan permintaan konfirmasi kepada vendor. Karena penekanan pada pernyataan yang lebih rendah dari akun kewajiban, akun yang dikonfirmasi harus mencakup akun saldo nol besar, aktif, dan sampel representatif dari semua yang lain.



Ketika auditor memeriksa pernyataan vendor atau menerima konfirmasi, harus ada rekonsiliasi pernyataan atau konfirmasi dengan daftar hutang dagang. Perbedaan sering kali disebabkan oleh persediaan dalam perjalanan, cek dikirimkan oleh klien tetapi tidak diterima oleh vendor pada tanggal laporan, dan keterlambatan dalam proses akuntansi.



www.downloadslide.net



Gambar 18-4



permintaan Konfirmasi Hutang



15 Januari 2017



ROGER MEAD, INC. Jones Sales, Inc.



2116 Stewart Street



Wayneville, Kentucky 36021



Untuk Perhatian: Auditor kami, Murray dan Rogers, CPA, sedang melakukan audit atas laporan keuangan kami. Untuk tujuan ini, mohon berikan informasi berikut per 31 Desember kepada mereka, 2016. (1)



Laporan terperinci dari hutang kami kepada Anda menunjukkan semua item yang belum dibayar;



(2)



Daftar lengkap semua catatan dan akseptasi yang harus dibayarkan kepada Anda (termasuk yang telah didiskon) yang menunjukkan tanggal asli, tanggal jatuh tempo, jumlah asli, saldo yang belum dibayar, jaminan, dan pendukung; dan



(3)



Daftar terperinci barang dagangan Anda yang dikirimkan kepada kami.



Perhatian Anda yang segera atas permintaan ini akan dihargai. Sebuah amplop terlampir untuk balasan Anda.



Hormat kami,



Phil Geriovini, Presiden



catatan. Rekonsiliasi memiliki sifat umum yang sama seperti yang dibahas dalam Bab 16 untuk piutang. Dokumen yang biasanya digunakan untuk merekonsiliasi saldo pada daftar hutang dengan konfirmasi atau pernyataan vendor termasuk laporan penerimaan, faktur vendor, dan cek yang dibatalkan.



Pembahasan kami tentang pengujian detail saldo hutang dagang sangat difokuskan pada prosedur audit khas yang dilakukan, dokumen dan catatan yang diperiksa, dan waktu pengujian. Auditor juga harus mempertimbangkan ukuran sampel dalam audit hutang dagang. Ukuran sampel untuk pengujian hutang sangat bervariasi, tergantung pada faktor-faktor seperti materialitas hutang usaha, jumlah hutang usaha, risiko pengendalian yang dinilai, dan hasil tahun sebelumnya. Pengambilan sampel statistik lebih jarang digunakan untuk audit hutang dibandingkan piutang. Mendefinisikan populasi dan menentukan ukuran populasi lebih sulit untuk hutang dagang. Karena penekanannya adalah pada hutang dagang yang dihilangkan, auditor harus mencoba untuk memastikan bahwa populasi memasukkan semua potensi hutang.



COnCept CheCk 1. Jelaskan hubungan antara pengujian akuisisi dan siklus pembayaran dan pengujian akjumlah yang harus dibayar. Berikan contoh spesifik tentang bagaimana kedua jenis tes ini saling mempengaruhi.



2. Dalam menguji batas hutang pada tanggal neraca, jelaskan mengapa hal itu pertanda bahwa auditor mengoordinasikan pengujian mereka dengan pengamatan fisik persediaan. Apa yang dapat dilakukan auditor selama persediaan fisik untuk meningkatkan kemungkinan pemotongan yang akurat?



3. Apa prosedur audit utama yang dilakukan auditor untuk menguji kelengkapannya



akun hutang?



Ukuran sampel



www.downloadslide.net



ringkasan Gambar 18-5 merangkum bagaimana empat jenis prosedur audit digunakan untuk memperoleh jaminan audit untuk transaksi dan akun dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Setelah menggunakan prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dan pengujian pengendalian, auditor dapat mengevaluasi apakah pengendalian atas transaksi dalam siklus tersebut beroperasi secara efektif. Ketika risiko pengendalian dinilai rendah, auditor dapat mengurangi pengujian substantif saldo akhir di akun terkait. Di sisi lain, risiko pengendalian yang dinilai lebih tinggi menyebabkan kebutuhan untuk pengujian yang lebih substantif dalam akun terkait. Dalam bab ini, saldo akhir yang kami fokuskan adalah hutang dagang. Dengan menggabungkan semua jenis pengujian audit yang ditunjukkan pada Gambar 18-5, auditor dapat memperoleh jaminan keseluruhan yang lebih tinggi untuk transaksi dan akun dalam siklus akuisisi dan pembayaran daripada jaminan yang diperoleh dari satu pengujian. Auditor dapat meningkatkan jaminan yang diperoleh dari salah satu pengujian, dan dengan demikian meningkatkan jaminan keseluruhan untuk siklus tersebut.



Gambar 18-5



jenis tes audit untuk akuisisi dan Siklus Pembayaran (lihat Gambar 18-1 di p. 605 untuk akun) Akun hutang



Uang tunai di Bank



Beban Akuisisi Beban



Pembayaran



Diaudit oleh TOC, STOT, dan SAP



Diaudit oleh TOC, STOT, dan SAP



Saldo akhir Diaudit oleh



SAP dan TDB



Aset Akuisisi Akuisisi Aktiva Diaudit oleh TOC, STOT, dan SAP



Saldo akhir



memperoleh pemahaman



Substantif tes transaksi



pengendalian internal) (TOC)



(STOT)



Tes kontrol (termasuk prosedur untuk



Saldo akhir



Diaudit oleh



Diaudit oleh



SAP dan



SAP dan



TDB



TDB



Substantif analitis Prosedur (GETAH)



Tes detail dari



saldo (TDB)



Cukup sesuai bukti



istilah esensial File induk hutang dagang —A com-



Akuisisi dan siklus pembayaran -itu



file komputer untuk menyimpan catatan untuk setiap



siklus transaksi yang mencakup perolehan dan



vendor dari akuisisi individu, pengeluaran kas,



pembayaran barang dan jasa dari pemasok di luar



pengembalian dan tunjangan akuisisi, dan saldo



organisasi



vendor



Jurnal akuisisi —Jurnal atau daftar



Neraca saldo hutang dagang -sebuah daftar-



dihasilkan dari file transaksi akuisisi yang biasanya



menghitung jumlah yang harus dibayarkan kepada setiap vendor



mencakup informasi seperti nama vendor, tanggal,



pada suatu titik waktu; disiapkan langsung dari file induk hutang



jumlah, dan klasifikasi akun untuk setiap transaksi



dagang



www.downloadslide.net



Tes batas —Uji untuk menentukan apakah transaksi



departemen untuk memesan inventaris dan item lain yang



yang dicatat beberapa hari sebelum dan sesudah



digunakan oleh suatu entitas



tanggal neraca termasuk dalam periode yang benar



Menerima laporan —Dokumen yang disiapkan oleh departemen penerima pada saat barang yang berwujud



Memo debit —Dokumen yang menunjukkan pengurangan



diterima, yang menunjukkan deskripsi barang, jumlah



jumlah utang kepada vendor karena barang yang



yang diterima, tanggal diterima, dan data relevan lainnya;



dikembalikan atau tunjangan yang diberikan



itu adalah bagian dari dokumentasi yang diperlukan untuk pembayaran yang akan dilakukan



Tujuan FOB —Kontrak pengiriman di mana hak atas barang diserahkan kepada pembeli saat



Faktur vendor —Dokumen atau catatan yang



barang diterima



menentukan detail transaksi akuisisi dan jumlah



Asal FOB —Kontrak pengiriman di mana hak milik



uang yang harus dibayarkan kepada vendor untuk



atas barang diserahkan kepada pembeli pada saat



akuisisi



barang dikirim



Pernyataan vendor —Sebuah pernyataan sebelum



Pesanan pembelian —Dokumen yang disiapkan atau



dikupas setiap bulan oleh vendor yang



secara elektronik dikeluarkan oleh departemen



menunjukkan saldo awal, akuisisi, pembayaran,



pembelian yang menunjukkan deskripsi, kuantitas, dan



dan saldo akhir pelanggan



informasi terkait untuk barang dan jasa yang



Voucher —Dokumen yang digunakan untuk menetapkan



cenderung dibeli oleh perusahaan



cara formal mencatat dan mengendalikan akuisisi, terutama dengan memungkinkan setiap transaksi akuisisi



Permintaan pembelian —Quest by an



diberi nomor secara berurutan



karyawan yang berwenang untuk pembelian



ulas pertanyaan 18-1 ( ObjeCtive 18-1) Buat daftar lima akun aset, tiga akun liabilitas, dan lima akun pengeluaran yang termasuk dalam siklus akuisisi dan pembayaran untuk perusahaan manufaktur pada umumnya.



18-2 ( ObjeCtives 18-2, 18-7) Bedakan antara faktur vendor dan pernyataan vendor. Dokumen mana yang idealnya digunakan sebagai bukti dalam mengaudit transaksi akuisisi dan mana yang terbaik saat memverifikasi saldo hutang dagang? Mengapa? 18-3 ( ObjeCtives 18-2, 18-3) Jika klien audit tidak memiliki cek yang diberi nomor sebelumnya, jenis kesalahan penyajian apa yang memiliki peluang lebih besar untuk terjadi? Dalam keadaan tersebut, prosedur audit apa yang dapat digunakan auditor untuk mengkompensasi kekurangan tersebut?



18-4 ( ObjeCtive 18-3) Sebutkan satu kemungkinan pengendalian internal untuk masing-masing dari enam tujuan audit terkait transaksi untuk pengeluaran kas. Untuk setiap kontrol, buat daftar uji kontrol untuk menguji keefektifannya.



18-5 ( ObjeCtive 18-3) Buat daftar satu kontrol yang mungkin untuk masing-masing dari enam tujuan audit terkait transaksi untuk akuisisi. Untuk setiap kontrol, buat daftar uji kontrol untuk menguji keefektifannya.



18-6 ( ObjeCtive 18-3) Evaluasi pernyataan auditor berikut tentang pengujian akuisisi dan pengeluaran kas: “Dalam memilih sampel akuisisi dan pengeluaran kas untuk pengujian, pendekatan terbaik adalah memilih bulan secara acak dan menguji setiap transaksi untuk periode tersebut. Menggunakan pendekatan ini memungkinkan saya untuk memahami pengendalian internal secara menyeluruh karena saya telah memeriksa semua yang terjadi selama periode tersebut. Sebagai bagian dari tes bulanan, saya juga menguji rekonsiliasi bank awal dan akhir serta menyiapkan bukti uang tunai untuk bulan tersebut. Setelah menyelesaikan pengujian ini, saya merasa dapat mengevaluasi keefektifan pengendalian internal. "



18-7 ( ObjeCtive 18-3) Apa pentingnya diskon tunai bagi klien dan bagaimana auditor dapat memverifikasi apakah diskon tersebut diambil sesuai dengan kebijakan perusahaan?



18-8 ( ObjeCtive 18-3) Apa persamaan dan perbedaan tujuan dari kedua prosedur berikut? (1) Pilih sampel acak dari laporan penerimaan dan lacak ke faktur vendor terkait dan entri jurnal akuisisi, bandingkan nama vendor, jenis material dan kuantitas yang diperoleh, dan jumlah total akuisisi. (2) Pilih sampel acak dari entri jurnal akuisisi dan lacak ke faktur vendor terkait



www.downloadslide.net



dan menerima laporan, membandingkan nama vendor, jenis material dan kuantitas yang diperoleh, dan jumlah total akuisisi. 18-9 ( ObjeCtives 18-3, 18-6) Jelaskan hubungan antara pengujian akuisisi dan siklus pembayaran dan pengujian inventaris. Berikan contoh spesifik tentang bagaimana kedua jenis tes ini saling mempengaruhi. 18-10 ( ObjeCtive 18-4) Jelaskan dua perubahan besar yang mungkin dilakukan klien pada sistem manajemen rantai pasokannya dan diskusikan bagaimana perubahan tersebut dapat meningkatkan atau mengurangi risiko salah saji material dalam akun tertentu.



18-11 ( ObjeCtive 18-5) Identifikasi dua jenis prosedur analitis substantif yang dapat dilakukan auditor dalam menguji pembelian. 18-12 ( ObjeCtive 18-6) CPA memeriksa semua faktur yang tidak tercatat di tangan per Februari



28 Tahun 2017, hari terakhir audit. Manakah dari salah saji berikut yang paling mungkin ditemukan oleh prosedur ini? Menjelaskan. Sebuah. Hutang usaha dibesar-besarkan pada tanggal 31 Desember 2016.



b. Hutang usaha dikecilkan pada tanggal 31 Desember 2016. c. Beban usaha terlalu tinggi untuk 12 bulan yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.



d. Beban operasional terlalu tinggi untuk dua bulan yang berakhir pada 28 Februari 2017. *



18-13 ( ObjeCtive 18-7) Jelaskan mengapa umum bagi auditor untuk mengirim permintaan konfirmasi ke vendor dengan "saldo nol" pada daftar hutang klien tetapi tidak umum mengikuti pendekatan yang sama dalam memverifikasi piutang. 18-14 ( ObjeCtive 18-7) Ini lebih jarang untuk mengkonfirmasi hutang pada tanggal interim daripada piutang. Jelaskan mengapa.



18-15 ( ObjeCtive 18-6) Bedakan antara tujuan FOB dan asal FOB. Prosedur apa yang harus diikuti auditor berkenaan dengan akuisisi inventaris dengan basis FOB origin mendekati akhir tahun?



pertanyaan pilihan ganda dari cPA exAminAtions 18-16 ( ObjeCtive 18-3) Pertanyaan berikut ini berkaitan dengan pengendalian internal dalam akuisisi dan siklus pembayaran. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Manakah dari berikut ini yang merupakan pengendalian internal yang akan mencegah dokumen pembayaran tunai dibayar untuk disajikan untuk pembayaran kedua kalinya?



(1) Tanggal dokumen pencairan tunai harus dalam beberapa hari sejak tanggal tersebut bahwa dokumen tersebut disajikan untuk pembayaran.



(2) Pejabat yang menandatangani cek membandingkan cek dengan dokumen dan



harus merusak dokumen. (3) Cek tidak bertanda tangan disiapkan oleh individu yang bertanggung jawab untuk menandatangani cek. (4) Dokumen pencairan tunai disetujui oleh setidaknya dua manajemen yang bertanggung jawab-



pejabat ment. b. Manakah dari pertanyaan berikut yang paling baik untuk dimasukkan dalam kuesioner pengendalian internal mengenai asersi kelengkapan untuk pembelian? (1) Apakah pesanan pembelian resmi diperlukan sebelum departemen penerima dapat melakukannya



menerima kiriman atau departemen pembayaran voucher dapat merekam voucher? (2) Apakah daftar permintaan pembelian telah diberi nomor sebelumnya dan secara independen dicocokkan dengan



dor faktur? (3) Apakah file voucher yang belum dibayar direkonsiliasi secara berkala dengan catatan inventaris oleh



karyawan yang tidak memiliki akses ke daftar permintaan pembelian? (4) Apakah pesanan pembelian, laporan penerimaan, dan voucher diberi nomor sebelumnya dan dihabiskan diperhitungkan?



c. Kewenangan untuk menerima barang masuk dalam penerimaan harus didasarkan pada faktur vendor (n) (1).



(3) bill of lading.



(2) daftar permintaan pembelian.



(4) pesanan pembelian disetujui.



* Berdasarkan kertas pertanyaan AICPA, American Institute of Certified Public Accountants.



www.downloadslide.net



18-17 ( ObjeCtives 18-6, 18-7) Pertanyaan-pertanyaan berikut berkaitan dengan pengumpulan bukti dalam akuisisi dan siklus pembayaran. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Dalam mengaudit hutang dagang, prosedur auditor kemungkinan besar akan berfokus terutama pada asersi manajemen (1) keberadaan.



(3) kelengkapan.



(2) nilai realisasi.



(4) penilaian dan alokasi.



b. Manakah dari prosedur audit berikut yang terbaik untuk mengidentifikasi hutang dagang yang tidak tercatat?



(1) Meneliti hubungan yang tidak biasa antara saldo hutang bulanan dan mencatat pembayaran tunai



(2) Merekonsiliasi pernyataan vendor ke file laporan penerimaan untuk mengidentifikasi item



diterima tepat sebelum tanggal neraca (3) Menelaah pengeluaran kas yang dicatat setelah tanggal neraca sampai menentukan apakah hutang terkait berlaku untuk periode lalu (4) Menyelidiki hutang yang dicatat sebelum dan setelah saldo tanggal lembar untuk menentukan apakah mereka didukung dengan menerima laporan c. Sebuahauditor



menelusuri sampel pesanan pembelian dan laporan penerimaan terkait ke



jurnal akuisisi dan jurnal pengeluaran kas. Kemungkinan besar tujuan pengujian substantif dari transaksi ini adalah untuk (1) mengidentifikasi pembelian besar yang tidak biasa yang harus diselidiki lebih lanjut. (2) memverifikasi bahwa pengeluaran tunai untuk barang benar-benar diterima. (3) menentukan bahwa pembelian dicatat dengan benar. (4) menguji apakah pembayaran untuk barang benar-benar dipesan.



d. Saat menggunakan konfirmasi untuk memberikan bukti tentang pernyataan kelengkapan untuk hutang, populasi yang tepat kemungkinan besar adalah (1) vendor yang sebelumnya telah berbisnis dengan entitas. (2) jumlah yang dicatat dalam buku besar pembantu hutang usaha. (3) penerima pembayaran cek yang ditarik pada bulan setelah akhir tahun. (4) faktur diajukan di file faktur terbuka entitas.



pertanyaan pilihan multiPle dari Becker cPA exAm review 18-18 ( ObjeCtives 18-3, 18-6, 18-7) Pertanyaan berikut berkaitan dengan pengendalian internal dan mengumpulkan bukti dalam akuisisi dan siklus pembayaran. Pilih jawaban terbaik. Sebuah. Dalam menilai risiko pengendalian untuk pembelian, auditor menjamin sampel entri dalam daftar voucher ke dokumen pendukung. Pernyataan manakah yang kemungkinan besar didukung oleh pengujian kontrol ini?



(1) Kelengkapan (2) Kejadian (3) Penilaian dan alokasi (4) Hak dan kewajiban b. Manakah dari pengujian berikut yang kemungkinannya paling kecil dilakukan oleh auditor selama audit hutang dagang?



(1) Periksa voucher terbuka, menerima laporan, dan faktur vendor segera setelah akhir tahun.



(2) Lacak sampel voucher ke jurnal pembelian. (3) Mengirimkan konfirmasi hutang dagang. (4) Memilih pembayaran tunai yang dilakukan tidak lama setelah akhir tahun dan memeriksa dukungannya



dokumentasi seperti menerima laporan dan faktur vendor. © 2017 DeVry / Becker Educational Development Corp. Semua hak dilindungi undang-undang.



www.downloadslide.net



c. Saat mengaudit transaksi pembelian klien, auditor memilih sampel voucher dan kemudian membandingkan tanggal pada voucher dengan tanggal di mana transaksi terkait sebenarnya dicatat dalam jurnal pembelian klien. Prosedur audit kemungkinan besar dirancang untuk menguji (1) pernyataan kejadian. (2) pernyataan kelengkapan.



(3) pernyataan akurasi. (4) pernyataan batas waktu.



Pertanyaan Diskusi Dan Masalah 18-19 ( ObjeCtive 18-3) Pertanyaan 1 sampai 8 biasanya ditemukan dalam kuesioner yang digunakan oleh auditor untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Dalam menggunakan kuesioner untuk klien, jawaban "ya" untuk pertanyaan menunjukkan kemungkinan pengendalian internal, sedangkan "tidak" menunjukkan potensi kekurangan.



1. Apakah fungsi pembelian dilakukan oleh personel yang independen dari fungsi penerimaan dan pengiriman serta fungsi hutang dan pencairan? 2. Apakah semua laporan penerimaan diberi nomor sebelumnya dan urutan numerik diperiksa oleh orang yang tidak bergantung pada persiapan pemeriksaan?



3. Apakah semua faktur vendor diarahkan langsung ke akuntansi dari ruang surat?



4. Apakah karyawan yang bertanggung jawab meninjau dan menyetujui distribusi akun faktur sebelum transaksi dimasukkan ke komputer? 5. Apakah semua ekstensi, pijakan, diskon, dan persyaratan pengiriman pada faktur vendor diperiksa keakuratannya?



6. Apakah cek secara otomatis dimasukkan ke dalam jurnal pengeluaran kas saat disiapkan? 7. Apakah semua dokumen pendukung dibatalkan dengan benar pada saat cek ditandatangani? 8. Apakah penyimpanan cek setelah penandatanganan dan sebelum pengiriman ditangani oleh seorang karyawan independen dari semua fungsi hutang, pencairan, uang tunai, dan buku besar? yg dibutuhkan



Sebuah. Untuk setiap pertanyaan sebelumnya, nyatakan tujuan audit terkait transaksi yang sedang dipenuhi jika pengendalian tersebut berlaku. b. Untuk setiap pengendalian internal, buat daftar pengujian pengendalian untuk menguji keefektifannya.



c. Untuk setiap pertanyaan sebelumnya, identifikasi sifat dari potensi salah saji keuangan jika pengendalian tidak berlaku. d. Untuk setiap potensi salah saji di bagian c., Buat daftar prosedur audit substantif yang dapat digunakan untuk menentukan ada atau tidaknya salah saji material.



18-20 ( ObjeCtive 18-3) Prosedur audit berikut termasuk dalam program audit untuk audit laporan keuangan Golden State Overnight Express: 1. Pilih sampel akuisisi dari jurnal akuisisi dan lakukan hal berikut: Sebuah. Vouch transaksi ke paket voucher yang mencakup laporan penerimaan yang sesuai, pesanan pembelian, dan faktur vendor.



b. Verifikasikan bahwa pesanan pembelian disetujui oleh agen pembelian resmi.



c. Pastikan ada inisial dari petugas hutang, yang menunjukkan bahwa dokumen telah dicocokkan dengan benar dan bahwa jumlah pada suara vendor telah diverifikasi. d. Hitung ulang jumlah faktur dan bandingkan jumlah dolar per faktur dengan jumlah yang dicatat dalam jurnal akuisisi. e. Periksa apakah transaksi telah dicatat ke vendor yang benar dalam file induk hutang akun. f. Tentukan apakah transaksi tersebut dicatat pada bulan yang benar, berdasarkan waktu penerimaan barang dan ketentuan transaksi. g. Tinjau bagan akun untuk menentukan apakah transaksi dibebankan ke akun buku besar yang sesuai. 2. Diskusikan dengan personel hutang akun sifat prosedur yang mereka lakukan saat mencocokkan dokumentasi akuisisi dan diskusikan jenis perbedaan yang biasanya mereka temukan dan bagaimana hal itu diselesaikan.



www.downloadslide.net



3. Pindai jurnal akuisisi untuk mencari entri yang tidak biasa dan selidiki yang dicatat.



4. Tuliskan jurnal akuisisi selama dua bulan dalam setahun dan tentukan bahwa jumlahnya telah dicatat dengan benar dalam akun buku besar.



5. Lacak sampel paket voucher ke jurnal akuisisi sepanjang tahun untuk menentukan bahwa transaksi tersebut termasuk dalam jurnal akuisisi. Untuk setiap prosedur di atas (pertimbangkan 1.a. hingga 1.g. sebagai prosedur terpisah), lakukan hal berikut:



yg dibutuhkan



Sebuah. Identifikasi jenis bukti audit yang digunakan untuk setiap prosedur.



b. Identifikasi tujuan audit terkait transaksi yang dipenuhi oleh setiap prosedur. c. Identifikasi apakah prosedur tersebut merupakan pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi.



18-21 ( ObjeCtive 18-3) Donnen Designs, Inc., adalah produsen kecil perhiasan pakaian kasual wanita, termasuk gelang, kalung, anting, dan barang aksesori lainnya dengan harga terjangkau. Sebagian besar produk mereka dibuat dari perak, berbagai batu murah, manik-manik, dan perhiasan dekoratif lainnya. Donnen Designs tidak terlibat dalam pembuatan item perhiasan kelas atas, seperti yang terbuat dari emas dan batu semimulia atau berharga. Personil yang bertanggung jawab untuk membeli item perhiasan bahan mentah untuk Donnen Designs ingin memesan langsung dengan pemasok yang menawarkan produk mereka untuk dijual melalui situs InternetWeb. Sebagian besar pemasok menyediakan gambar dari semua komponen perhiasan di situs Web mereka, bersama dengan harga dan informasi akhir penjualan lainnya. Pelanggan yang memiliki izin usaha yang sah dapat membeli produk dengan harga grosir, bukan harga eceran. Pelanggan dapat memesan secara online dan membayar barang tersebut segera dengan menggunakan kartu kredit yang valid. Pembelian yang dilakukan dengan kartu kredit dikirimkan oleh pemasok setelah persetujuan kredit diterima dari agen kartu kredit, yang biasanya terjadi pada hari yang sama. Pelanggan juga dapat memesan secara online dengan pembayaran dilakukan kemudian dengan cek. Namun, dalam acara itu, pembelian tidak dikirim sampai cek diterima dan diuangkan oleh pemasok. Beberapa pemasok mengizinkan kebijakan pengembalian dana pembayaran penuh selama 30 hari, sedangkan pemasok lain menerima pengembalian tetapi hanya memberikan kredit untuk pembelian di masa mendatang dari pemasok tersebut.



Sebuah. Identifikasi keuntungan untuk DonnenDesigns jika manajemen mengizinkan personel pembelian untuk memesan barang secara



yg dibutuhkan



online melalui situs Web pemasok.



b. Identifikasi potensi risiko yang terkait dengan pembelian potongan perhiasan Donnen Designs melalui situs Web Internet pemasok. c. Jelaskan keuntungan dari mengizinkan agen pembelian untuk membeli produk secara online menggunakan kartu kredit Donnen Designs. d. Jelaskan keuntungan dari mengizinkan agen pembelian untuk membeli produk secara online dengan pembayaran hanya dilakukan dengan cek. e. Pengendalian internal apa yang dapat diterapkan untuk memastikan hal itu



(1) Agen pembelian tidak menggunakan kartu kredit Donnen untuk membeli barang non-perhiasan untuk tujuan mereka sendiri, apakah Donnen mengizinkan agen pembelian untuk membeli perhiasan menggunakan kartu kredit Donnen?



(2)



agen pembelian tidak memesan item perhiasan dari pemasok dan mengirimkan item tersebut ke alamat selain alamat Donnen?



(3)



Donnen tidak berakhir dengan kredit yang tidak terpakai dengan pemasok perhiasan sebagai akibat dari pengembalian item perhiasan yang tidak dapat diterima kepada pemasok yang hanya memberikan kredit untuk pembelian di masa mendatang?



18-22 ( ObjeCtives 18-2, 18-3, 18-5) Analisis data adalah alat yang ampuh dalam mendeteksi penipuan dan sering digunakan untuk mencari tanda-tanda penipuan dalam fungsi pembelian. Untuk mempelajari lebih lanjut tentang analitik data sebagai alat deteksi penipuan dalam pembelian, kunjungi Majalah Penipuan Situs web (www.fraud-magazine.com) dan cari artikel Januari 2013 "Iblis dalam detailnya: analitik data anti-penipuan."



Sebuah. Artikel tersebut membahas penipuan pembelian yang terjadi di lembaga pemerintah negara bagian. Apa sifat pengendalian internal atas fungsi pembelian di agensi yang memberikan peluang terjadinya kecurangan? Apa insentif dari departemen pembelian untuk melakukan kecurangan? b. Bagaimana alat analitik data dapat digunakan untuk mendeteksi penipuan dalam fungsi pembelian?



yg dibutuhkan



www.downloadslide.net



c. Jelaskan tiga analisis yang dapat dilakukan pemeriksa penipuan untuk mendeteksi penipuan yang terkait dengan vendor tertentu (misalnya, menghitung persentase perubahan tahun-ke-tahun dalam total pembelian dari setiap vendor).



18-23 ( ObjeCtives 18-3, 18-4) Dalam menguji pengeluaran tunai untuk Perusahaan Jay Klein, Anda memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal. Kontrolnya cukup baik, dan tidak ada masalah audit yang tidak biasa yang muncul di tahun-tahun sebelumnya.



Meskipun tidak banyak individu di departemen akuntansi, ada pemisahan tugas yang wajar dalam organisasi. Ada agen pembelian terpisah yang bertanggung jawab untuk memesan barang dan departemen penerima terpisah yang menghitung barang saat barang diterima dan menyiapkan laporan penerimaan. Ada pemisahan tugas antara pencatatan akuisisi dan pengeluaran kas, dan semua informasi dicatat dalam dua jurnal secara independen. Pengontrol meninjau semua dokumen pendukung sebelum menandatangani cek, dan dia segera mengirimkan cek tersebut ke vendor. Periksa salinan yang digunakan untuk perekaman selanjutnya. Semua aspek pengendalian internal tampak memuaskan bagi Anda, dan Anda melakukan pengujian minimal 25 transaksi sebagai alat untuk menilai risiko pengendalian. Dalam pengujian Anda, Anda menemukan pengecualian berikut:



1. Satu jumlah cek dalam jurnal pengeluaran kas adalah $ 100 kurang dari jumlah yang tertera pada faktur vendor. 2. Satu cek yang dibatalkan hilang.



3. Satu faktur dibayar dua kali. Pembayaran kedua didukung oleh salinan duplikat faktur. Kedua salinan faktur itu ditandai "dibayar". 4. Dua item dalam jurnal akuisisi salah diklasifikasikan. 5. Tiga faktur tidak diparaf oleh pengontrol, tetapi tidak ada kesalahan penyajian dolar yang terlihat dalam transaksi.



6. Lima laporan penerimaan dicatat dalam jurnal akuisisi setidaknya dua minggu setelah tanggal laporan penerimaan. 7. Dua laporan penerimaan untuk faktur vendor hilang dari paket transaksi. Faktur salah satu vendor mengalami kesalahan ekstensi, dan faktur diberi nama bahwa jumlahnya telah diperiksa.



yg dibutuhkan



Sebuah. Identifikasi apakah masing-masing dari 1 sampai 7 adalah deviasi uji kontrol, salah saji moneter, atau keduanya.



b. Untuk setiap pengecualian, identifikasi tujuan audit terkait transaksi mana yang tidak terpenuhi.



c. Apa pentingnya audit dari setiap pengecualian ini? d. Prosedur tindak lanjut apa yang akan Anda gunakan untuk menentukan lebih lanjut tentang sifat setiap pengecualian? e. Bagaimana masing-masing pengecualian ini memengaruhi sisa audit Anda? Bersikaplah spesifik.



f. Identifikasi pengendalian internal yang seharusnya mencegah setiap kesalahan penyajian.



18-24 ( ObjeCtives 18-3, 18-6) Salah saji berikut termasuk dalam catatan akuntansi Westgate Manufacturing Company. 1. Petugas hutang dengan sengaja mengeluarkan tujuh cek besar dari jurnal pengeluaran kas yang ditulis dan dikirim pada tanggal 26 Desember untuk mencegah kas di bank memiliki saldo negatif pada buku besar. Mereka direkam pada 2 Januari tahun berikutnya. 2. Akuisisi bahan baku seringkali tidak dicatat hingga beberapa minggu setelah barang diterima karena personel penerima gagal meneruskan laporan penerimaan ke bagian akuntansi. Ketika tekanan dari departemen kredit vendor diberikan pada departemen akuntansi Westgate, departemen itu mencari laporan penerimaan, mencatat transaksi dalam jurnal akuisisi, dan membayar tagihan. 3. Setiap bulan, laporan penerimaan yang tidak benar dikirim ke bagian akuntansi oleh seorang karyawan di departemen penerima. Beberapa hari kemudian, dia mengirimkan kepada Westgate sebuah faktur untuk jumlah barang yang dipesan dari sebuah perusahaan kecil yang dia miliki dan operasikan pada malam itu. Sebuah cek disiapkan, dan jumlahnya dibayarkan ketika laporan penerimaan dan faktur vendor dicocokkan oleh petugas hutang.



4. Biaya telepon (akun 2112) secara tidak sengaja dibebankan pada perbaikan dan pemeliharaan (akun 2121).



www.downloadslide.net



5. Petugas bagian hutang menyiapkan cek bulanan ke Story Supply Company untuk jumlah tagihan yang terutang dan menyerahkan cek yang tidak ditandatangani ke bendahara untuk pembayaran bersama dengan dokumen pendukung terkait yang telah disetujui. Ketika dia menerima cek yang ditandatangani dari bendahara, dia mencatatnya sebagai debit ke hutang dagang dan menyetorkan cek tersebut ke rekening bank pribadi untuk sebuah perusahaan bernama Story Company. Beberapa hari kemudian, dia mencatat lagi faktur tersebut di jurnal akuisisi, mengirimkan kembali dokumen dan cek baru ke bendahara, dan mengirimkan cek ke vendor setelah ditandatangani.



6. Jumlah cek dalam jurnal pengeluaran kas dicatat sebagai $ 4,612,87, bukan $ 6,412,87. Sebuah. Untuk setiap kesalahan penyajian, identifikasi tujuan audit terkait transaksi yang tidak terpenuhi.



yg dibutuhkan



b. Untuk setiap salah saji, nyatakan kontrol yang seharusnya mencegahnya terjadi secara berkelanjutan. c. Untuk setiap kesalahan penyajian, nyatakan prosedur audit substantif yang dapat mengungkapnya.



18-25 ( ObjeCtives 18-5, 18-6, 18-7) Prosedur audit berikut dilakukan dalam audit hutang dagang: 1. Dapatkan daftar hutang dagang. Tambahkan kembali dan bandingkan dengan buku besar.



2. Jejak dari neraca saldo buku besar dan dokumentasi pendukung untuk menentukan apakah hutang usaha, pihak berelasi, dan aset dan kewajiban terkait lainnya telah dimasukkan dengan benar dalam laporan keuangan. 3. Hitung rasio pembelian terhadap hutang dagang dan bandingkan dengan rasio yang sama dari tahun sebelumnya.



4. Untuk kewajiban yang harus dibayar dalam mata uang asing, tentukan nilai tukar dan periksa perhitungannya. 5. Diskusikan dengan pemegang buku apakah jumlah yang termasuk dalam daftar akun yang dapat dibayar adalah karena pihak berelasi, saldo debit, atau wesel bayar.



6. Dapatkan pernyataan vendor dari pengawas dan rekonsiliasi mereka ke daftar hutang dagang. 7. Dapatkan pernyataan vendor secara langsung dari vendor dan rekonsiliasi dengan daftar hutang dagang. 8. Memeriksa dokumen pendukung pencairan tunai beberapa hari sebelum dan sesudah akhir tahun.



9. Periksa jurnal akuisisi dan pengeluaran kas untuk beberapa hari terakhir dari periode berjalan dan beberapa hari pertama dari periode berikutnya, cari transaksi besar atau tidak biasa. Sebuah. Untuk setiap prosedur, identifikasi jenis bukti audit yang digunakan.



b. Untuk setiap prosedur, identifikasi tujuan audit terkait keseimbangan mana yang telah / dipenuhi.



c. Mengevaluasi kebutuhan agar tujuan tertentu dipenuhi oleh lebih dari satu prosedur audit. 18-26 ( ObjeCtives 18-3, 18-6) The Broughton Cap Company mensyaratkan bahwa laporan penerimaan yang diberi nomor sebelumnya diselesaikan ketika barang persediaan yang dibeli tiba di departemen penerimaan. Pada saat penerimaan, petugas penerima menuliskan tanggal penerimaan pada dokumen penerimaan. Penerimaan terakhir pada tahun fiskal yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2016, dicatat pada laporan penerimaan 7279. Bagian hutang dagang menyiapkan paket voucher yang telah diberi nomor sebelumnya saat laporan penerimaan diterima dari departemen penerima. Entri dalam jurnal akuisisi disiapkan dengan menggunakan informasi yang terdapat dalam paket voucher.



Untuk akhir Juni 2016 dan awal Juli 2016, penerimaan barang termasuk dalam paket voucher sebagai berikut: menerima laporan No.



Nomor Voucher



7276



2532



7277



2526



7278



2527



7279



2530



7280



2531



yg dibutuhkan



www.downloadslide.net



menerima laporan No.



Nomor Voucher



7281



2528



7282



2529



Jurnal akuisisi Juni 2016 dan Juli 2016 mencakup informasi berikut: Akuisisi Jurnal – Juni 2016 Nomor Voucher



Hari dalam Sebulan



jumlah pembelian



29



2526



$ 7.256,22



29



2528



$ 3.466,10



30



2531



$ 8.221,89



30



2532



$ 1.980,44



Akuisisi Jurnal – Juli 2016 Hari dalam Sebulan



yg dibutuhkan



Nomor Voucher



jumlah pembelian



1



2527



$ 5.001,99



1



2529



$ 4.888,33



2



2530



$ 1.933,74



Sebuah. Paket voucher mana, jika ada, yang tercatat dalam periode akuntansi yang salah? Siapkan entri penyesuaian untuk mengoreksi laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2016. Asumsikan Broughton menggunakan sistem persediaan tetap dan semua pembelian adalah item persediaan.



b. Asumsikan juru tulis penerima secara tidak sengaja menulis tanggal 30 Juni saat menerima laporan 7280 sampai 7282. Jelaskan bagaimana hal itu akan mempengaruhi kebenaran laporan keuangan. Bagaimana Anda, sebagai auditor, akan menemukan kesalahan itu?



c. Jelaskan, secara umum, prosedur audit yang akan Anda ikuti untuk memastikan bahwa batas waktu pembelian akurat pada tanggal neraca. d. Identifikasi pengendalian internal yang akan mengurangi kemungkinan salah saji batas yang terkait dengan pembelian.



18-27 ( ObjeCtive 18-6) Anda berada pada tahap akhir audit Anda atas laporan keuangan Ozine Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, ketika Anda berkonsultasi dengan presiden perusahaan, yang yakin tidak ada gunanya Anda memeriksa jurnal akuisisi tahun 2017 dan data pengujian untuk mendukung entri tahun 2017. Dia menyatakan bahwa (a) tagihan yang berkaitan dengan 2016 yang diterima terlambat untuk dimasukkan dalam jurnal akuisisi Desember dicatat pada akhir tahun oleh korporasi melalui entri jurnal, (b) auditor internal melakukan pengujian setelah tahun- akhir, dan (c) dia akan memberi Anda surat yang menyatakan bahwa tidak ada kewajiban yang tidak tercatat.



yg dibutuhkan



Sebuah. Haruskah tes CPA untuk kewajiban yang tidak tercatat dipengaruhi oleh fakta bahwa klien membuat entri jurnal untuk mencatat tagihan 2016 yang terlambat diterima? Menjelaskan. b. Haruskah pengujian CPA untuk kewajiban yang tidak tercatat dihilangkan atau dikurangi karena pengujian audit internal? Menjelaskan.



c. Haruskah tes CPA untuk kewajiban yang tidak tercatat dipengaruhi oleh fakta bahwa surat diperoleh di mana pejabat manajemen yang bertanggung jawab menyatakan bahwa sepanjang pengetahuannya, semua kewajiban telah dicatat? Menjelaskan. d. Asumsikan bahwa perusahaan, yang menangani beberapa kontrak pemerintah, tidak memiliki auditor internal tetapi auditor untuk agen federal menghabiskan waktu tiga minggu untuk mengaudit catatan dan baru saja menyelesaikan pekerjaannya saat ini. Bagaimana tes pertanggungjawaban tak tercatat CPA akan dipengaruhi oleh pekerjaan auditor untuk agen federal? e. Sumber apa selain jurnal akuisisi tahun 2017 yang harus dipertimbangkan oleh CPA untuk menemukan kemungkinan kewajiban yang tidak tercatat? *



18-28 ( ObjeCtive 18-3) Meskipun Bergeron Wholesale Company dimiliki secara pribadi, manajemen telah memutuskan bahwa memiliki pengendalian internal yang efektif sejauh * Berdasarkan kertas pertanyaan AICPA, American Institute of Certified Public Accountants.



www.downloadslide.net



ini praktis di perusahaan kecil, sebagai cara untuk mengurangi kemungkinan kesalahan dan penipuan. Mereka telah menerapkan sistem berikut untuk akuisisi dan pembayaran.



Pesanan pembelian yang diberi nomor sebelumnya disetujui dan diparaf oleh wakil presiden keuangan untuk semua pembelian, termasuk akuisisi berwujud dan layanan. Ketika barang diterima, barang dihitung dan laporan penerimaan yang diberi nomor sebelumnya disiapkan dengan salinan dikirim ke akuntansi. Barang disimpan di gudang di bawah kendali manajer pengiriman. Laporan penerimaan digunakan untuk memperbarui catatan perpetual, yang hanya mencakup jumlah dan digunakan untuk menentukan kebutuhan untuk memesan ulang barang dan untuk mengontrol jumlah fisik persediaan. Ketika faktur vendor diterima, akuntan kepala membandingkannya dengan pesanan pembelian dan, untuk barang berwujud, laporan penerimaan, untuk akurasi dan kesesuaian pengeluaran, dan kemudian menjilid dokumen dan inisial setiap faktur vendor. Dia kemudian mencatat transaksi tersebut dalam jurnal pembelian dan catatan terkait menggunakan perangkat lunak akuntansi bisnis kecil. Perlindungan kata sandi digunakan untuk semua catatan untuk mencegah akses yang tidak sah.



Kepala akuntan menyiapkan cek dan memperbarui jurnal pengeluaran kas menggunakan perangkat lunak akuntansi yang sama dan menyerahkan cek tersebut kepada presiden Bergeron untuk ditandatangani bersama dengan semua dokumentasi pendukung. Presiden meninjau dan menginisialisasi semua dukungan sebelum menandatangani cek dan mengirimkannya ke vendor dalam perjalanan pulang dari kerja. Pengendali menerima rekonsiliasi bank bulanan langsung dari bank dan melakukan rekonsiliasi rinci, termasuk memeriksa cek yang dibatalkan dan dokumentasi pendukung untuk jumlah yang lebih besar dan tidak biasa. Pengendali juga menerima daftar hutang bulanan dari akuntan kepala, membandingkan totalnya dengan buku besar, menginisialisasi daftar, dan mengarsipkannya. Setelah setiap kuartal, persediaan dihitung dan dibandingkan dengan catatan perpetual, baik sebagai pemeriksaan pencatatan dan untuk menentukan apakah ada kerugian persediaan. Perbedaan dicantumkan, digunakan untuk diskusi dengan pengontrol dan manajer pengiriman, dan diarsipkan.



Sebuah. Buat daftar setidaknya sepuluh kontrol internal dalam akuisisi Bergeron dan siklus pembayaran. Buat sespesifik mungkin.



yg dibutuhkan



b. Untuk setiap pengendalian, identifikasi tujuan audit terkait transaksi yang terkait dengan pengendalian tersebut.



c. Untuk setiap kontrol, buat daftar satu pengujian kontrol yang berguna untuk menguji keefektifan kontrol. Buat sespesifik mungkin.



18-29 ( ObjeCtive 18-7) Sebagai bagian dari 30 Juni 2016, audit hutang dagang Milner Products Company, auditor mengirimkan 22 konfirmasi hutang dagang kepada vendor dalam bentuk permintaan pernyataan. Empat dari pernyataan tersebut tidak dikembalikan oleh vendor, dan lima vendor melaporkan saldo yang berbeda dari jumlah yang dicatat dalam file induk hutang dagang Milner. Auditor membuat salinan duplikat dari pernyataan lima vendor untuk mempertahankan kendali atas informasi independen dan menyerahkan yang asli ke petugas hutang klien untuk mendamaikan perbedaan. Dua hari kemudian, panitera mengembalikan lima pernyataan kepada auditor dengan informasi tentang jadwal audit setelah bagian c. Sebuah. Evaluasi penerimaan klien untuk melakukan rekonsiliasi, dengan asumsi bahwa auditor bermaksud untuk melakukan pengujian tambahan yang memadai.



b. Jelaskan tes tambahan yang harus dilakukan untuk masing-masing dari lima pernyataan yang menyertakan perbedaan.



c. Prosedur audit apa yang harus dilakukan untuk nonrespons terhadap permintaan konfirmasi?



Pernyataan 1



Saldo per laporan vendor Pembayaran oleh Milner pada 30 Juni 2016



Saldo per file master Pernyataan 2



$ 6.618,01



(4.601,01) $ 2.017,00



Saldo per laporan vendor Saldo per



$ 26.251,80



file master



(20.516,11)



Perbedaan tidak dapat ditemukan karena vendor gagal berikan detail saldo akunnya Pernyataan 3



Saldo per pernyataan vendor Nota kredit yang dikeluarkan oleh vendor pada 15 Juli 2016



Saldo per file master



$ 5.735,69 $ 6.170,15



(2.360.15) $ 3.810,00



yg dibutuhkan



www.downloadslide.net



Pernyataan 4



Saldo per laporan vendor Pembayaran oleh Milner pada 3 Juli 2016 Perbedaan yang tidak terletak tidak ditindaklanjuti karena jumlahnya kecil



Pernyataan 5



$ 8.619,21



(3.000,00) 215.06



Saldo per file master



$ 5,834.27



Saldo per pernyataan vendor Faktur tidak diterima



$ 9.618,93



oleh Milner Payment oleh Milner pada tanggal 15 Juni 2016



Saldo per file master



(2.733.18) (1.000,00) $ 5.885,75



kasus 18-30 ( ObjeCtives 18-2, 18-3, 18-4, 18-6) Pengujian kontrol dan pengujian substantif prosedur audit transaksi berikut untuk akuisisi dan pengeluaran kas akan digunakan dalam audit Ward Publishing Company. Anda menyimpulkan bahwa pengendalian internal tampak efektif dan risiko pengendalian yang dinilai berkurang kemungkinan akan menguntungkan secara biaya. Keterlibatan aktif Ward dalam bisnis, pemisahan tugas yang baik, dan pengontrol yang kompeten serta karyawan lainnya adalah faktor-faktor yang memengaruhi opini Anda.



Perusahaan Penerbitan Lingkungan — Bagian I



(Lihat hlm. 635 untuk bagian II, dan Kasus 19-26 pada hlm. 659 untuk bagian III)



pengujian Pengendalian dan Pengujian Substansial atas transaksi prosedur audit untuk akuisisi dan Pencairan Kas



1. Telusuri jurnal akuisisi dan pengeluaran kas selama dua bulan dan telusuri total untuk posting di buku besar. 2. Pindai jurnal akuisisi dan pengeluaran kas untuk semua bulan dan selidiki entri yang tidak biasa. 3. Rekonsiliasi pengeluaran tunai per buku dengan pengeluaran tunai per laporan bank selama satu bulan.



4. Memeriksa bukti bahwa rekonsiliasi bank disiapkan oleh pengawas. 5. Menanyakan dan mengamati apakah saldo file induk hutang dagang secara berkala direkonsiliasi dengan pernyataan vendor oleh pengontrol.



6. Memeriksa bukti bahwa urutan numerik pemeriksaan dicatat oleh seseorang yang tidak bergantung pada fungsi persiapan. 7. Menanyakan dan mengamati bahwa cek dikirimkan oleh D. Ward atau seseorang di bawah pengawasannya setelah dia menandatangani cek.



8. Periksa inisial yang menunjukkan bahwa pengendali menyeimbangkan file induk hutang ke buku besar setiap bulan.



9. Pilih contoh entri dalam jurnal pengeluaran kas, dan Sebuah. dapatkan cek terkait yang dibatalkan dan bandingkan dengan entri untuk penerima pembayaran, tanggal, dan jumlah dan periksa dukungan tanda tangan.



b. memperoleh faktur vendor, menerima laporan, dan pesanan pembelian, dan



(1) Menentukan bahwa dokumen pendukung dilampirkan pada faktur vendor. (2) menetapkan bahwa dokumen sesuai dengan jurnal pengeluaran kas. (3) bandingkan nama, jumlah, dan tanggal vendor dengan entri. (4) menentukan apakah diskon diambil pada saat yang tepat.



(5) memeriksa faktur vendor untuk inisial yang menunjukkan tinjauan independen bagan pengkodean akun.



(6) memeriksa kewajaran pengeluaran kas dan pengkodean rekening. (7) meninjau faktur untuk persetujuan akuisisi oleh Ward. (8) meninjau pesanan pembelian dan / atau daftar permintaan pembelian untuk persetujuan yang tepat. (9) memverifikasi harga dan menghitung ulang pijakan dan ekstensi pada faktur.



(10) membandingkan jumlah dan deskripsi pesanan pembelian, menerima laporan,



dan faktur vendor sejauh yang berlaku. (11) memeriksa faktur vendor dan menerima laporan untuk menentukan bahwa cek nomor-



bers disertakan dan dokumen ditandai "dibayar" pada saat penandatanganan cek.



c. Lacak postingan ke file induk hutang dagang untuk nama, jumlah, dan tanggal.



www.downloadslide.net



10. Pilih contoh laporan penerimaan yang diterbitkan sepanjang tahun dan telusuri ke faktur dan entri vendor dalam jurnal akuisisi. Sebuah. Bandingkan jenis barang dagangan, nama vendor, tanggal diterima, jumlah, dan jumlahnya.



b. Jika transaksi tersebut diindikasikan dalam jurnal akuisisi sebagai telah dibayar, lacak nomor cek ke entri di jurnal pengeluaran kas. Jika belum dibayar, selidiki alasannya.



c. Lacak transaksi ke file induk hutang, bandingkan nama, jumlah, dan tanggal. Persiapkan semua bagian dari lembar data pengambilan sampel (seperti yang ada di Gambar 15-2 di halaman 494) melalui



yg dibutuhkan



ukuran sampel yang direncanakan untuk program audit sebelumnya, dengan asumsi bahwa item baris dalam jurnal pengeluaran kas digunakan untuk unit pengambilan sampel . Gunakan sampling nonstatistik atau atribut. Untuk semua prosedur di mana item baris dalam jurnal pengeluaran kas bukan merupakan unit pengambilan sampel yang tepat, asumsikan bahwa prosedur audit dilakukan atas dasar nonsampling. Untuk semua pengujian pengendalian, gunakan tingkat pengecualian yang dapat ditoleransi sebesar 5%, dan untuk semua pengujian substantif atas transaksi, gunakan tingkat 6%. Gunakan ARO 10%, yang dianggap sedang. Merencanakan perkiraan tingkat pengecualian populasi sebesar 1% untuk pengujian pengendalian dan 0% untuk pengujian substantif atas transaksi.



Siapkan lembar data menggunakan komputer (opsi instruktur — juga berlaku untuk Bagian II). Bagian II



Asumsikan ukuran sampel 50 untuk semua prosedur, terlepas dari jawaban Anda di Bagian I. Untuk prosedur lain, asumsikan bahwa ukuran sampel yang memadai untuk keadaan tersebut telah dipilih. Satu-satunya pengecualian dalam pengujian audit Anda untuk semua pengujian pengendalian dan pengujian substantif prosedur audit transaksi adalah sebagai berikut:



1. Prosedur 2 — Dua transaksi besar diidentifikasi sebagai tidak biasa. Investigasi menentukan bahwa mereka adalah akuisisi resmi atas aset tetap. Keduanya direkam dengan benar. 2. Prosedur 9b (1) —Pesanan pembelian tidak dilampirkan pada faktur pihak pemilik. Pesanan pembelian ditemukan dalam file terpisah dan ditentukan untuk disetujui dan sesuai. 3. Prosedur 9b (5) —Faktur enam vendor tidak diparaf sebagai diverifikasi secara internal. Ada tiga kesalahan klasifikasi yang sebenarnya. Pengawas menjelaskan bahwa ia sering tidak mereview pengkodean karena kompetensi pegawai akuntansi yang melakukan pengkodean dan terkejut dengan kesalahannya.



Sebuah. Lengkapi lembar data pengambilan sampel dari Bagian I dengan menggunakan pengambilan sampel nonstatistik atau atribut.



b. Jelaskan pengaruh pengecualian pada pengujian rincian hutang. Tujuan audit terkait keseimbangan mana yang terpengaruh, dan bagaimana tujuan tersebut, pada gilirannya, memengaruhi audit hutang dagang? c. Mengingat pengujian pengendalian dan pengujian substantif hasil transaksi Anda, tulis program audit untuk pengujian rincian saldo hutang dagang. Menganggap:



(1) Klien memberikan daftar hutang, disiapkan dari file induk. (2) Risiko audit yang dapat diterima untuk hutang dagang tinggi. (3) Risiko melekat untuk hutang dagang rendah.



(4) Hasil prosedur analitik substantif sangat baik.



yg dibutuhkan



Cha



1



9



pter



Tujuan Pembelajaran Setelah mempelajari bab ini, Anda seharusnya bisa



www.downloadslide.net



Menyelesaikan tes dalam Akuisisi Dan pAyment CyCle: Verifikasi dari AKUN yang dipilih



19-1 Kenali banyak akun dalam akuisisi dan siklus pembayaran.



19-2



Merancang dan melaksanakan



TV Communications Network (TVCN), sebuah perusahaan televisi kabel nirkabel yang berbasis di Denver, secara material



pengujian audit atas properti,



mengecilkan kerugian dalam laporan keuangannya dengan secara tidak tepat mencatat pengeluaran sebesar $ 2,5 juta sebagai



pabrik, dan peralatan dan



akun terkait. 19-3



Klasifikasi yang Salah Menyembunyikan Rugi Bersih Lebih Besar



Merancang dan melakukan pengujian



penurunan langsung ekuitas pemegang saham. Kesalahan penyajian tersebut membawa perusahaan dari kerugian bersih aktual sebesar $ 4,7 juta menjadi kerugian yang dilaporkan hanya sebesar $ 2,2 juta.



Menurut investigasi SEC, biaya yang dibebankan pada ekuitas berasal dari pencairan untuk pengembangan dan distribusi



audit atas biaya dibayar di muka.



19-4



Merancang dan melakukan uji audit atas kewajiban yang masih harus dibayar.



19-5



Merancang dan melakukan tes audit akun pendapatan dan beban.



brosur yang mempromosikan prospek bisnis perusahaan.



Pembayaran seharusnya telah dibebankan dan tercermin dalam laporan laba rugi sebagai biaya iklan. Kontrol internal yang terkait dengan biaya periklanan jelas tidak memadai. TVCN biasanya tidak memiliki faktur atau dokumentasi lain yang tersedia saat pembayaran dilakukan oleh presiden perusahaan, yang mengendalikan rekening bank. Karena kurangnya dokumentasi yang memadai, pada saat laporan keuangan disusun, TVCN karyawan yang bertanggung jawab untuk mencatat pengeluaran tidak memiliki informasi yang memadai untuk mengklasifikasikan pengeluaran dengan benar. SEC menemukan bahwa meskipun dokumentasi tersedia, akun tempat transaksi dicatat bertentangan dengan dokumentasi pendukung. Sayangnya, auditor TVCN mengandalkan penyelidikan dari presiden perusahaan sebagai bukti utama tentang sifat pembayaran iklan. Dalam pengujian substantif atas transaksi yang melebihi $ 10.000, auditor mengandalkan pengontrol perusahaan untuk mengidentifikasi semua transaksi yang memenuhi kriteria untuk ditinjau. Tidak perlu dikatakan lagi, pengontrol tidak menyajikan semua transaksi yang memenuhi cakupan $ 10.000. Seperti yang mungkin Anda duga, SEC mengajukan tuntutan terhadap auditor karena gagal mematuhi standar audit.



Sumber: Berdasarkan Rilis Penegakan Akuntansi dan Audit No.534, Commerce Clearing House, Inc., Chicago.



www.downloadslide.net



saya Pada Bab 18, kami mencatat bahwa transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran memengaruhi beberapa akun aset: akun persediaan, properti, pabrik dan peralatan, dan biaya prabayar, untuk beberapa nama. Pembayaran yang dilakukan untuk layanan juga memengaruhi banyak akun pengeluaran. Untuk melanjutkan diskusi kita tentang akuisisi dan siklus pembayaran, bab ini membahas masalah audit yang terkait dengan akun lain yang umumnya ditemukan dalam siklus akuisisi dan pembayaran di sebagian besar bisnis.



Kisah TVCN menyoroti pentingnya memahami sifat akuisisi dan transaksi siklus pembayaran. Karena transaksi dalam siklus ini mempengaruhi banyak akun di neraca dan laporan laba rugi, transaksi yang salah diklasifikasikan dapat secara signifikan mempengaruhi hasil yang dilaporkan, seperti yang mereka lakukan untuk TVCN. Auditor perlu memahami sifat transaksi yang mengalir melalui siklus akuisisi dan pembayaran sehingga mereka dapat secara efektif menilai risiko kesalahan penyajian material dan melakukan prosedur audit lebih lanjut untuk mengevaluasi akun dalam siklus tersebut.



JENIS AKUNTANSI LAIN DI Siklus Akuisisi dan PAymenT Tabel 19-1 menyoroti banyak akun tipikal yang terkait dengan transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Jenis aset, biaya, dan kewajiban akan berbeda untuk banyak perusahaan, terutama yang berada di industri selain ritel, grosir, dan manufaktur.



Tujuan 19-1 Kenali banyak akun dalam akuisisi dan siklus pembayaran.



Metodologi yang terkait dengan audit akun-akun ini serupa dengan audit akun-akun lain yang dibahas di bab-bab sebelumnya. Metodologinya sama dengan Gambar 18-3 di halaman 617 untuk hutang dagang, kecuali nama rekening yang diaudit. Bab sebelumnya menyajikan gambaran umum pengujian pengendalian dan pengujian subtantif transaksi untuk akuisisi dan transaksi siklus pembayaran, serta prosedur analitis yang umum digunakan dan pengujian rincian saldo untuk hutang dagang. Dalam bab ini, isu-isu untuk beberapa akun kunci lain dalam siklus ini diperiksa, yaitu audit: • Perumahan, tanaman dan peralatan • Biaya dibayar di muka • Kewajiban yang lain • Akun pendapatan dan beban



AudiT perlengkapan, rencana, dan perlengkapan Properti, pabrik, dan peralatan adalah aset yang diperkirakan umurnya lebih dari satu tahun, digunakan dalam bisnis, dan tidak diperoleh untuk dijual kembali. Niat untuk menggunakan aset sebagai bagian dari operasi bisnis klien dan harapan hidup mereka lebih dari satu tahun adalah karakteristik signifikan yang membedakan aset ini dari persediaan, biaya dibayar di muka, dan investasi. Tabel 19-2 di halaman berikutnya menunjukkan



tabLe 19-1



Akun Biasanya Terkait dengan Akuisisi dan Transaksi Siklus Pembayaran



Aktiva



Beban



Kewajiban



Tunai



Harga pokok penjualan



Akun hutang



Inventaris



Beban sewa



Hutang sewa



Persediaan



Pajak properti



Biaya profesional yang masih harus dibayar



Properti, pabrik, dan peralatan Paten, merek



Beban pajak penghasilan



Pajak properti yang masih harus dibayar



dagang, dan hak cipta Sewa dibayar dimuka



Beban asuransi



Beban masih harus dibayar lainnya



Biaya profesional



Pajak penghasilan terutang



Pajak dibayar dimuka



Keuntungan pensiun



Asuransi prabayar



Keperluan



Tujuan 19-2 Merancang dan melakukan pengujian audit



properti, pabrik, dan peralatan dan akun terkait.



www.downloadslide.net



Klasifikasi Akun Properti, Pabrik, dan Peralatan



tabLe 19-2



Perbaikan lahan dan lahan



Peralatan perbaikan gedung dan gedung Furnitur, komputer, dan perlengkapan Mobil dan truk



Perbaikan leasehold Proses konstruksi untuk properti, pabrik, dan peralatan



contoh dari beberapa klasifikasi umum akun properti, pabrik, dan peralatan. Akuisisi properti, pabrik, dan peralatan terjadi melalui siklus akuisisi dan pembayaran. Karena audit akun aset tetap serupa, satu contoh (peralatan) digunakan untuk menggambarkan pendekatan untuk mengaudit ketiga jenis akun. Perbedaan signifikan dalam verifikasi dari dua jenis akun lainnya akan dibahas saat muncul.



Tinjauan peralatanakun terkait



Akun yang biasa digunakan untuk peralatan diilustrasikan pada Gambar 19-1. Perhatikan bahwa debit ke peralatan timbul dari akuisisi dan siklus pembayaran. Karena sumber debet di akun aset adalah jurnal akuisisi, sistem akuntansi biasanya telah diuji untuk mencatat penambahan periode saat ini ke peralatan sebagai bagian dari pengujian siklus akuisisi dan pembayaran (yang telah kita pelajari di bab sebelumnya). Namun, karena penambahan peralatan jarang terjadi, seringkali dalam jumlah besar, dan tunduk pada pengendalian khusus, seperti persetujuan dewan direksi, auditor dapat memutuskan untuk tidak terlalu mengandalkan pengujian ini sebagai bukti yang mendukung penambahan aset tetap.



Catatan akuntansi utama untuk akun peralatan dan aset tetap lainnya, umumnya adalah: a file induk aset tetap. File induk mencakup catatan rinci untuk setiap peralatan dan jenis properti yang dimiliki. Setiap catatan dalam file menyertakan deskripsi aset, tanggal akuisisi, biaya asli, penyusutan tahun berjalan, dan akumulasi penyusutan untuk properti. Jumlah untuk semua catatan dalam file induk sama dengan saldo buku besar untuk akun terkait: peralatan, biaya penyusutan, dan akumulasi penyusutan. File induk juga berisi informasi tentang properti yang diperoleh dan dibuang sepanjang tahun.



Gambar 19-1



Peralatan dan Akun Terkait Akumulasi depresiasi



Peralatan Awal



Awal



keseimbangan



keseimbangan



(1) Akuisisi



Pembuangan



Pembuangan



Periode saat ini



depresiasi



Akhir



Akhir



keseimbangan



keseimbangan



Untung atau rugi tentang pelepasan



Depresiasi biaya



(1) Akuisisi peralatan muncul dari akuisisi dan siklus pembayaran. Lihat Gambar 18-1 (h. 605).



www.downloadslide.net



Auditor memverifikasi peralatan secara berbeda dari akun aset saat ini karena tiga alasan:



1.



Biasanya akuisisi peralatan pada periode saat ini lebih sedikit, terutama peralatan besar yang digunakan dalam produksi.



2.



Jumlah perolehan yang diberikan seringkali material.



3.



Peralatan tersebut kemungkinan besar akan disimpan dan dipelihara dalam catatan akuntansi selama beberapa tahun.



Karena perbedaan ini, audit peralatan lebih menekankan pada verifikasi akuisisi periode berjalan daripada saldo akun yang dibawa dari tahun sebelumnya. Selain itu, umur aset yang diharapkan selama satu tahun membutuhkan biaya penyusutan dan akumulasi akun penyusutan, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 19-1, yang diverifikasi sebagai bagian dari audit aset. Akhirnya, peralatan dapat dijual atau dibuang, memicu entri untung atau rugi yang mungkin perlu diverifikasi oleh auditor. Meskipun pendekatan untuk memverifikasi peralatan berbeda dari yang digunakan untuk aset lancar, beberapa akun aset lainnya diverifikasi dengan cara yang sama. Ini termasuk paten, hak cipta, biaya katalog, dan semua akun properti, pabrik, dan peralatan.



Dalam audit peralatan dan akun terkait, ada gunanya untuk memisahkan pengujian ke dalam kategori berikut: • Lakukan prosedur analitis substantif • Verifikasi akuisisi tahun ini • Verifikasi pembuangan tahun ini • Verifikasi saldo akhir di akun aset • Verifikasi biaya penyusutan • Verifikasi saldo akhir akumulasi penyusutan Selanjutnya, mari kita periksa penggunaan kategori pengujian ini dalam audit peralatan, beban penyusutan, akumulasi penyusutan, dan keuntungan atau kerugian pada akun pelepasan.



Seperti di semua area audit, jenis prosedur analitis bergantung pada sifat operasi klien. Tabel 19-3 mengilustrasikan prosedur analitis substantif yang sering dilakukan untuk peralatan.



melakukan Substantif



prosedur analitis



Seperti yang Anda lihat, sebagian besar prosedur analitis substantif biasa digunakan untuk menilai kemungkinan salah saji material dalam beban penyusutan dan akumulasi penyusutan. Kemudian di bab ini, prosedur substantif yang sering digunakan auditor untuk menguji akun-akun ini dibahas. Auditor dapat menggunakan prosedur analitis substantif, pengujian rincian saldo, atau kombinasi dari kedua jenis pengujian tersebut untuk memverifikasi beban penyusutan dan akumulasi penyusutan.



Perusahaan harus mencatat penambahan tahun berjalan dengan benar karena aset tersebut memiliki pengaruh jangka panjang terhadap laporan keuangan. Kegagalan untuk mengkapitalisasi aset tetap, atau pencatatan akuisisi pada jumlah yang salah, mempengaruhi neraca sampai



tabLe 19-3



Prosedur Analitik Substantif untuk Peralatan



Prosedur Analitis Substantif



Kemungkinan Salah saji



Bandingkan biaya penyusutan dibagi dengan bruto



Salah saji dalam beban penyusutan dan akumulasi penyusutan



biaya peralatan dengan tahun-tahun sebelumnya.



Bandingkan akumulasi penyusutan dibagi dengan bruto



Salah saji dalam akumulasi penyusutan.



biaya peralatan dengan tahun-tahun sebelumnya. Bandingkan perbaikan dan pemeliharaan bulanan atau tahunan,



Jumlah pengeluaran yang harus dikapitalisasi.



biaya persediaan, biaya peralatan kecil, dan akun serupa dengan tahun-tahun sebelumnya.



Bandingkan biaya produksi kotor dibagi beberapa ukuran produksi dengan tahun-tahun sebelumnya.



Peralatan menganggur atau peralatan yang dibuang tetapi tidak dihapuskan.



Verifikasi Saat Ini



Akuisisi setahun



www.downloadslide.net



perusahaan membuang aset. Laporan laba rugi terpengaruh sampai aset disusutkan sepenuhnya.



Karena pentingnya akuisisi periode kini dalam audit peralatan, auditor menggunakan tujuh dari delapan tujuan audit terkait keseimbangan sebagai kerangka acuan untuk pengujian rincian saldo: keberadaan, kelengkapan, akurasi, klasifikasi, batas, detail keterikatan, serta hak dan kewajiban. (Nilai realisasi dibahas sehubungan dengan verifikasi saldo akhir.) Tujuan audit terkait keseimbangan dan pengujian audit umum ditunjukkan pada Tabel 19-4. Keberadaan, kelengkapan, akurasi, klasifikasi, dan hak biasanya menjadi tujuan utama dari bagian audit ini.



Seperti di semua area audit lainnya, pengujian audit aktual dan ukuran sampel sangat bergantung pada materialitas kinerja, risiko inheren, dan risiko pengendalian yang dinilai. Materialitas kinerja penting untuk memverifikasi penambahan tahun berjalan karena transaksi ini bervariasi dari jumlah yang tidak material di beberapa tahun hingga sejumlah besar akuisisi signifikan di tahun lain.



tabLe 19-4



Tujuan Audit Terkait Neraca dan Pengujian Rincian Saldo Penambahan Peralatan Tes Umum Rincian Prosedur



Tujuan Audit Terkait Neraca



Saldo



Komentar



Akuisisi tahun berjalan dalam akuisisi



Ikuti jadwal akuisisi.



Memancang jadwal akuisisi dan penelusuran



jadwal setuju dengan jumlah file induk terkait, dan total setuju dengan buku besar (detail terkait).



Lacak akuisisi individu ke file master untuk mengetahui jumlah dan deskripsi. Lacak total ke buku besar.



akuisisi individu harus dibatasi kecuali kontrol tidak memadai.



Semua peningkatan saldo buku besar untuk tahun harus disesuaikan dengan jadwal.



Akuisisi tahun berjalan seperti yang terdaftar ada (keberadaan).



Periksa faktur vendor dan penerimaan laporan.



Periksa aset secara fisik.



Tujuan ini adalah salah satu yang paling penting untuk



peralatan. Sangat jarang untuk memeriksa aset secara fisik diperoleh kecuali pengendaliannya tidak memadai atau jumlahnya material.



Akuisisi yang ada dicatat (kelengkapan).



Periksa faktur vendor dari akun yang terkait erat



Tujuan ini penting jika ada yang signifikan



seperti perbaikan dan pemeliharaan untuk



perbaikan yang dapat memperpanjang umur aset, atau



mengungkap item yang harus dicatat sebagai



jika ada pertukaran atau pelepasan aset.



peralatan. Tinjau perjanjian sewa dan sewa.



Akuisisi tahun berjalan seperti yang terdaftar akurat



Periksa faktur vendor.



Akuisisi tahun berjalan seperti yang tercantum sudah benar



diklasifikasikan (klasifikasi).



Luasnya tergantung pada risiko yang melekat dan



efektivitas pengendalian internal.



(ketepatan).



Periksa faktur vendor di berbagai akun peralatan untuk



Tujuan terkait erat dengan tes untuk



mengungkap item yang harus diklasifikasikan



kelengkapan. Ini dilakukan sehubungan dengan tujuan



sebagai peralatan pabrik atau kantor, bagian dari



itu dan tes untuk akurasi.



bangunan, atau perbaikan.



Periksa faktur vendor dari akun yang terkait erat seperti perbaikan untuk mengungkap barang yang harus dicatat sebagai peralatan. Periksa biaya sewa dan sewa untuk sewa yang dapat dikapitalisasi.



Akuisisi tahun berjalan dicatat di periode yang benar (cutoff).



Klien memiliki hak atas akuisisi tahun berjalan



(hak).



Tinjau transaksi di dekat neraca tanggal untuk periode yang benar.



Periksa faktur vendor.



Biasanya dilakukan sebagai bagian dari pemotongan hutang



tes. Biasanya perhatian utama adalah apakah



peralatan dimiliki atau disewa. Kontrak pembelian atau sewa guna peralatan diperiksa; akta properti, abstrak, dan tagihan pajak sering diperiksa untuk tanah atau bangunan besar.



www.downloadslide.net



Titik awal untuk verifikasi akuisisi tahun berjalan biasanya berupa jadwal yang diperoleh dari klien dari semua akuisisi yang dicatat dalam akun properti, pabrik, dan peralatan buku besar selama tahun tersebut. Klien memperoleh informasi ini dari file master properti. Jadwal tipikal mencantumkan setiap penambahan secara terpisah dan mencakup tanggal akuisisi, vendor, deskripsi, notasi apakah itu baru atau digunakan, umur aset untuk tujuan penyusutan, metode penyusutan, dan biaya. Saat Anda mempelajari Tabel 19-4, perhatikan bahwa pengujian audit yang paling umum untuk memverifikasi penambahan adalah memeriksa faktur vendor. Pengujian tambahan, di luar pengujian yang dilakukan sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, seringkali diperlukan karena kompleksitas dari banyak transaksi peralatan dan materialitas jumlahnya. Merupakan hal yang normal bagi auditor untuk memverifikasi transaksi besar dan tidak biasa sepanjang tahun serta sampel perwakilan dari penambahan yang khas. Tingkat pengujian tergantung pada risiko pengendalian yang dinilai oleh auditor untuk akuisisi dan materialitas penambahan.



Dalam menguji akuisisi, auditor harus memahami standar akuntansi untuk memastikan klien mengikuti persyaratan terkait. Misalnya, auditor perlu mewaspadai kemungkinan kegagalan klien untuk memasukkan biaya transportasi dan pemasangan material sebagai bagian dari biaya akuisisi aset dan kegagalan mencatat dengan benar pertukaran peralatan yang ada. Auditor juga perlu mengetahui kebijakan kapitalisasi klien untuk menentukan apakah akuisisi diperlakukan secara konsisten dengan akuisisi tahun sebelumnya. Misalnya, jika kebijakan klien adalah secara otomatis membiayai akuisisi yang kurang dari jumlah tertentu, seperti $ 1.000, auditor harus memverifikasi bahwa kebijakan tersebut diikuti pada tahun berjalan. Auditor juga harus memverifikasi transaksi yang tercatat untuk klasifikasi yang benar di antara berbagai akun peralatan. Dalam beberapa kasus, jumlah yang tercatat sebagai peralatan produksi harus diklasifikasikan sebagai peralatan kantor atau sebagai bagian dari bangunan. Mungkin juga klien salah kapitalisasi untuk perbaikan, sewa, atau pengeluaran serupa. Kontrol internal yang buruk atas persiapan dokumen, seperti yang diilustrasikan dalam cerita pembuka bab tentang TVCN, dapat mengakibatkan kesalahan klasifikasi yang signifikan dari transaksi pencairan.



Klien biasanya memasukkan transaksi yang harus dicatat sebagai aset dalam biaya perbaikan dan pemeliharaan, biaya sewa, persediaan, perkakas kecil, dan akun serupa. Kesalahan penyajian dapat diakibatkan oleh kurangnya pemahaman tentang standar akuntansi atau dari keinginan klien untuk menghindari pajak penghasilan. Jika auditor menyimpulkan bahwa jenis kesalahan penyajian material ini mungkin terjadi, mereka mungkin perlu menjamin jumlah yang lebih besar untuk didebit ke akun beban. Ini adalah praktik umum untuk melakukannya sebagai bagian dari audit akun properti, pabrik, dan peralatan.



Auditor juga perlu memeriksa apakah klien memiliki hak untuk merekam peralatan sebagai aset. Beberapa peralatan manufaktur besar dan jenis mesin lainnya, seperti peralatan medis canggih atau peralatan pusat data komputer, mungkin dalam sewa operasi. Auditor sering memeriksa kontrak pembelian atau sewa guna menentukan apakah kapitalisasi peralatan sudah tepat. Transaksi yang melibatkan pembuangan peralatan sering salah disajikan ketika pengendalian internal perusahaan tidak memiliki metode formal untuk menginformasikan manajemen penjualan, tukar tambah, pengabaian, atau pencurian mesin dan peralatan yang direkam. Jika klien gagal mencatat pelepasan, biaya asli dari akun peralatan akan dilebih-lebihkan tanpa batas, dan nilai buku bersih akan dilebih-lebihkan sampai aset disusutkan sepenuhnya. Metode formal pelacakan pelepasan dan ketentuan untuk otorisasi yang tepat atas penjualan atau pembuangan peralatan lainnya membantu mengurangi risiko salah saji. Juga harus ada verifikasi internal yang memadai atas pelepasan yang tercatat untuk memastikan bahwa aset dikeluarkan dengan benar dari catatan akuntansi. Klien harus secara berkala melakukan inventarisasi aset tetap untuk mengidentifikasi aset yang hilang atau dicuri.



Tujuan utama auditor dalam verifikasi penjualan, tukar tambah, atau pengabaian peralatan adalah untuk mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat bahwa semua pelepasan dicatat dan pada jumlah yang benar. Titik awal untuk memverifikasi pelepasan adalah



Verifikasi Saat Ini Tahun Pembuangan



www.downloadslide.net



jadwal pelepasan tercatat klien. Jadwal biasanya mencakup tanggal ketika aset dilepaskan, nama orang atau perusahaan yang memperoleh aset, harga jual, biaya asli, tanggal akuisisi, dan akumulasi penyusutan. Diperlukan uji detail yang mengikat dari jadwal pelepasan yang tercatat, termasuk pijakan jadwal, menelusuri total pada jadwal ke pelepasan yang tercatat di buku besar, dan menelusuri biaya dan akumulasi penyusutan pelepasan ke file induk properti . Karena kegagalan mencatat pelepasan peralatan yang tidak lagi digunakan dalam bisnis dapat secara signifikan mempengaruhi laporan keuangan, pencarian untuk pembuangan yang tidak tercatat sangat penting. Sifat dan kecukupan kontrol atas pelepasan memengaruhi tingkat pencarian. Prosedur berikut sering digunakan untuk memverifikasi pelepasan:



• Tinjau apakah aset yang baru diakuisisi menggantikan aset yang ada • Menganalisis keuntungan dan kerugian dari pelepasan aset dan pendapatan lain-lain untuk penerimaan dari pelepasan aset



• Meninjau modifikasi pabrik dan perubahan lini produk, dan perubahan utama, peralatan terkait komputer yang mahal; pajak properti; atau pertanggungan asuransi untuk indikasi penghapusan peralatan



• Minta keterangan dari manajemen dan personel produksi tentang kemungkinan pelepasan



aset Ketika aset dijual atau dilepaskan tanpa diperdagangkan untuk aset pengganti, maka ketepatan dari transaksi tersebut dapat diverifikasi dengan memeriksa faktur penjualan terkait dan file propertymaster. Auditor harus membandingkan biaya dan akumulasi penyusutan dalam file induk dengan catatan jurnal umum dan menghitung kembali kerugian yang diperoleh dari pembuangan aset untuk perbandingan dengan catatan akuntansi. tukar tambah aset untuk pengganti terjadi, auditor harus memastikan bahwa aset baru dikapitalisasi dan aset yang diganti dengan benar dihilangkan dari catatan, dengan mempertimbangkan nilai buku aset yang diperdagangkan dan biaya tambahan untuk aset baru.



Verifikasi Saldo akhir dari akun aset



Dua tujuan auditor ketika mengaudit saldo akhir dalam akun peralatan mencakup penentuan bahwa: 1. Semua peralatan yang tercatat secara fisik ada pada tanggal neraca (keberadaan)



2. Semua peralatan yang dimiliki dicatat (kelengkapan)



Saat merancang pengujian audit untuk memenuhi tujuan ini, auditor pertama-tama mempertimbangkan sifat pengendalian internal atas peralatan. Idealnya, auditor dapat menyimpulkan bahwa pengendalian cukup efektif untuk memungkinkan mereka mengandalkan saldo yang dibawa dari tahun sebelumnya. Pengendalian penting termasuk penggunaan file induk untuk aset tetap individu, kontrol fisik yang memadai atas aset yang mudah dipindahkan (seperti komputer, peralatan, dan kendaraan), pemberian nomor identifikasi untuk setiap aset pabrik, dan penghitungan fisik berkala dari aset tetap. aset dan rekonsiliasi mereka oleh personel akuntansi. Metode formal untuk menginformasikan departemen akuntansi semua pelepasan aset tetap juga merupakan kontrol penting atas saldo aset yang dibawa ke tahun berjalan. Biasanya, langkah audit pertama berkaitan dengan tujuan terkait secara detail: Peralatan, seperti yang tercantum dalam file induk, sesuai dengan buku besar. Memeriksa file induk yang berjumlah total saldo buku besar biasanya cukup. Auditor dapat memilih untuk menggunakan perangkat lunak audit untuk memasukkan versi elektronik dari file master atau menguji beberapa halaman secara manual.



Setelah menilai risiko pengendalian untuk tujuan keberadaan, auditor memutuskan apakah perlu memverifikasi keberadaan masing-masing item peralatan yang termasuk dalam file induk. Jika terdapat kemungkinan besar jumlah material dari aset tetap yang hilang masih termasuk dalam file induk, auditor dapat memilih sampel dari file induk dan memeriksa aset sebenarnya. Demikian pula, berdasarkan penilaian auditor atas risiko pengendalian untuk tujuan kelengkapan, auditor dapat secara fisik memeriksa sampel item peralatan utama dan melacaknya ke file induk. Dalam kasus yang jarang terjadi, auditor dapat memutuskan bahwa klien perlu mengambil inventaris fisik lengkap tetap



www.downloadslide.net



Energi PERUSAHAAN DAN



AUDITORNYA Dibebankan dengan



OVERSTATINg NILAI YANG ADIL



DIBELI Minyak dan gas



PROPERTI



Miller Energy didirikan pada tahun 1967 sebagai perusahaan eksplorasi dan



itu tidak boleh dianggap sebagai perkiraan nilai wajar. Selain aset



produksi minyak dan gas. Itu go public pada tahun 1996, dan untuk sebagian



minyak bumi yang dibesar-besarkan, perusahaan menilai aset tetap



besar dekade berikutnya itu adalah penny stock, diperdagangkan dengan



sebesar $ 110 juta berdasarkan "studi biaya penggantian aset" yang



harga kurang dari satu dolar per saham. Sahamnya jatuh ke level $ 0,04 per



konon disiapkan oleh broker asuransi independen. Namun, aset ini



saham di bulan Desember



pada dasarnya dihitung ganda karena digabungkan dalam model



2007. Pada tahun 2008, perusahaan menunjuk seorang CEO baru dan



arus kas yang didiskontokan yang digunakan untuk menilai properti



mulai mengakuisisi properti minyak dan gas tambahan.



minyak dan gas.



Pada bulan Desember 2009, Miller Energy mengakuisisi properti minyak dan gas di Alaska sebesar $ 2,25 juta dan menanggung



Laporan keuangan Miller Energy diaudit oleh Sherb & Co. LLP.



kewajiban sebesar $ 2 juta. Aset tersebut dimiliki oleh perusahaan



Perusahaan CPA yang sekarang sudah tidak beroperasi ditangguhkan oleh



energi yang berbasis di California yang awalnya meninggalkan aset



SEC karena perilaku profesional yang tidak tepat yang tidak terkait dengan



tersebut sebagai bagian dari proses kebangkrutan setelah gagal



audit Miller Energy. Carlton



mencoba untuk menjual properti. Dalam laporan kuartalan untuk



W. Vogt III adalah mitra dalam penugasan audit Miller Energy. SEC



kuartal ketiga yang berakhir pada 31 Januari 2010, Miller Energy



menuduh bahwa Vogt gagal melakukan audit Miller Energy 2010 sesuai



melaporkan nilai $ 480 juta untuk akuisisi Alaska, dan melaporkan



dengan Standar Auditing PCAOB. Kekurangan yang teridentifikasi termasuk



"keuntungan pembelian murah" setelah pajak sebesar $ 277 juta.



kegagalan untuk mengaudit pengukuran nilai wajar dengan benar, termasuk



Sebagai hasil dari transaksi tersebut, perusahaan melaporkan laba



kegagalan untuk melaksanakan prosedur yang diperlukan untuk



bersih untuk kuartal tersebut sebesar $ 272 juta, dibandingkan



memungkinkan penggunaan temuan laporan cadangan. Vogt dan staf



dengan kerugian $ 556.097 yang dilaporkan untuk kuartal ketiga pada



auditnya melakukan evaluasi terbatas terhadap pekerjaan perusahaan



tahun sebelumnya. Pada 31 Maret 2010, harga saham Miller Energy



insinyur perminyakan dan kualifikasinya sebagai spesialis (sebagai insinyur



telah naik menjadi $ 6,60 per saham, dan mulai diperdagangkan di



perminyakan, bukan sebagai penilai nilai wajar). Laporan cadangan dengan



NASDAQ. Setahun kemudian,



jelas menyatakan bahwa perusahaan insinyur tidak dilibatkan untuk melakukan estimasi nilai wajar.



Standar akuntansi mensyaratkan akuisisi yang melibatkan "pembelian



Miller Energy telah dihapus dari daftar New York Stock



murah" —yaitu, entitas yang dibeli dengan harga jual api dalam transaksi



Exchange. Seperti yang terjadi sebelum pembelian properti Alaska,



tidak teratur — diukur pada nilai wajar, dan setiap keuntungan yang



Miller Energy kembali berdagang dengan penny stock di daftar



dihasilkan harus dicatat dalam laporan laba rugi. Miller Energy menilai



over-the-counter.



properti minyak dan gas sebesar $ 368 juta menggunakan laporan cadangan yang disiapkan oleh seorang insinyur perminyakan. Namun, laporan ini tidak menunjukkan metode yang dapat diterima untuk



Sumber: 1. Rilis Penegakan Akuntansi dan Audit Komisi Sekuritas dan Bursa No. 3673, 6 Agustus 2015 (www.sec.gov); 2. Michael Cohn,



menentukan nilai wajar. Faktanya, laporan cadangan disebutkan secara



"Eksekutif Miller Energy Dibebankan dengan Penipuan Akuntansi" (6



spesifik



Agustus 2015) (www . accountingtoday.com).



aset untuk memastikan semuanya ada, dan catatan aset tetap lengkap. Jika inventaris fisik diambil, auditor biasanya mengamati penghitungan tersebut.



Auditor biasanya tidak perlu menguji keakuratan atau klasifikasi aset tetap yang dicatat dalam periode lalu karena, kemungkinan, aset tersebut telah diverifikasi dalam audit sebelumnya pada saat aset tersebut diperoleh. Tetapi auditor harus menyadari bahwa perusahaan terkadang memiliki peralatan yang tidak lagi digunakan dalam operasi. Jika jumlahnya material, auditor harus mengevaluasi apakah jumlah tersebut harus dituliskan ke nilai realisasi bersih (tujuan nilai realisasi) atau setidaknya diklasifikasikan secara terpisah sebagai "peralatan nonoperating". Selain melaksanakan prosedur untuk memperoleh bukti terkait keseimbangan tujuan audit atas aset tetap, auditor juga melaksanakan prosedur audit terkait empat tujuan penyajian dan pengungkapan aset tetap. Pertimbangan utama dalam memverifikasi pengungkapan yang terkait dengan aset tetap adalah kemungkinannya sitaan



hukum yang timbul dari penggunaan aset tetap sebagai jaminan atas pinjaman. Auditor dapat menggunakan beberapa metode untuk menentukan apakah peralatan dibebani, termasuk:



• Bacalah persyaratan pinjaman dan perjanjian kredit • Kirim permintaan konfirmasi pinjaman ke bank dan lembaga pemberi pinjaman lainnya • Lakukan diskusi dengan klien atau kirim surat ke penasihat hukum



Itu presentasi dan pengungkapan yang tepat peralatan dalam laporan keuangan harus dievaluasi dengan cermat untuk memastikan bahwa standar akuntansi dipatuhi. Peralatan harus mencakup biaya kotor dan biasanya harus dipisahkan



www.downloadslide.net



aset tetap lainnya. Properti yang disewakan juga harus diungkapkan secara terpisah, dan semua hak gadai atas properti harus disertakan dalam catatan kaki. Auditor harus melakukan pengujian yang memadai untuk memverifikasi bahwa keempat tujuan penyajian dan pengungkapan terpenuhi.



Verifikasi Depresiasi



biaya



Beban penyusutan adalah salah satu dari sedikit akun pengeluaran yang tidak diverifikasi sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Jumlah yang tercatat ditentukan oleh alokasi



internal bukan melalui transaksi pertukaran dengan pihak luar. Jika beban penyusutan material, lebih banyak pengujian rincian biaya penyusutan yang diperlukan daripada untuk akun yang telah diverifikasi melalui pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.



Tujuan audit terkait saldo yang paling penting untuk biaya penyusutan adalah akurasi. Auditor fokus dalam menentukan apakah klien mengikuti a kebijakan depresiasi yang konsisten dari periode ke periode dan apakah klien perhitungan sudah benar. Dalam menentukan mantan, auditor harus mempertimbangkan empat pertimbangan:



1. Umur manfaat akuisisi periode berjalan 2. Metode penyusutan 3. Estimasi nilai sisa 4. Kebijakan depresiasi aset pada tahun akuisisi dan disposisi Kebijakan klien dapat ditentukan melalui diskusi dengan personel yang tepat dan membandingkan tanggapan mereka dengan informasi dalam arsip permanen auditor. Dalam memutuskan kewajaran masa manfaat yang diberikan untuk aset yang baru diakuisisi, auditor harus mempertimbangkan umur fisik aset, umur yang diharapkan (dengan mempertimbangkan keusangan atau kebijakan normal perusahaan untuk meningkatkan peralatan), dan kebijakan perusahaan yang ditetapkan tentang perdagangan. dalam peralatan.



Kadang-kadang, keadaan yang berubah mungkin mengharuskan perusahaan untuk mengevaluasi kembali masa manfaat suatu aset. Jika hal ini terjadi, penilaian kembali harus melibatkan perubahan estimasi akuntansi daripada perubahan prinsip akuntansi. Pengaruh ini terhadap depresiasi harus dievaluasi. Metode yang berguna untuk mengaudit depresiasi adalah prosedur analitis substantif yang dilakukan dengan mengalikan aset tetap yang tidak disusutkan dengan tarif depresiasi untuk tahun yang bersangkutan. Dalam melakukan penghitungan ini, auditor harus membuat penyesuaian untuk penambahan dan pelepasan tahun berjalan, aset dengan masa hidup yang berbeda, dan aset dengan metode penyusutan yang berbeda. Banyak perusahaan CPA menyimpan spreadsheet elektronik dalam file permanen mereka yang mencakup rincian aset tetap dengan metode penyusutan dan umur pakai. Jika ekspektasi auditor untuk depresiasi secara wajar mendekati total klien, dengan mempertimbangkan materialitas kinerja dan risiko pengendalian yang dinilai untuk biaya depresiasi, pengujian detail untuk depresiasi dapat dihilangkan.



Ketika prosedur analitis substantif tidak dapat dilaksanakan secara efektif atau menunjukkan potensi kesalahan penyajian, biasanya diperlukan pengujian yang lebih rinci. Untuk ini, auditor menghitung ulang biaya penyusutan untuk aset yang dipilih untuk menentukan apakah klien mengikuti kebijakan penyusutan yang tepat dan konsisten. Agar relevan, perhitungan rinci harus dikaitkan dengan perhitungan penyusutan total dengan meletakkan beban penyusutan pada file induk properti dan merekonsiliasi totalnya dengan buku besar. Karena standar akuntansi mensyaratkan pengungkapan catatan kaki yang berkaitan dengan depresiasi aset tetap, termasuk pengungkapan metode penyusutan dan masa manfaat terkait menurut kelas aset, auditor melaksanakan prosedur untuk memperoleh bukti bahwa empat tujuan audit penyajian dan pengungkapan untuk depresiasi telah terpenuhi.



Verifikasi Saldo akhir



Debit untuk akumulasi penyusutan biasanya diuji sebagai bagian dari audit pelepasan aset, sedangkan



tidak terakumulasi



kredit diverifikasi sebagai bagian dari biaya penyusutan. Jika auditor melacak transaksi yang dipilih ke



Depresiasi



catatan penyusutan yang terakumulasi di



www.downloadslide.net



file induk properti sebagai bagian dari pengujian ini, maka sedikit pengujian tambahan harus diperlukan untuk saldo akhir dalam akumulasi penyusutan.



Dua tujuan biasanya ditekankan dalam audit saldo akhir dalam penyusutan terakumulasi: 1. Akumulasi penyusutan sebagaimana tercantum dalam file induk properti sesuai dengan buku besar. Tujuan ini dapat dipenuhi dengan menguji akumulasi penyusutan dalam file propertymaster dan menelusuri totalnya ke buku besar. 2. Akumulasi penyusutan dalam file induk akurat. Dalam beberapa kasus, umur peralatan mungkin berkurang secara signifikan karena penurunan permintaan pelanggan akan produk, kerusakan fisik yang tidak terduga, modifikasi dalam operasi, atau perubahan lainnya. Karena kemungkinan ini, auditor harus mempertimbangkan apakah nilai aset mengalami penurunan nilai untuk memastikan bahwa nilai buku bersih tidak melebihi nilai realisasi aset.



cOncept pemeriksaan



1. Jelaskan mengapa penekanan dalam mengaudit properti, pabrik, dan peralatan ada pada arus



periode akuisisi dan pelepasan daripada saldo dalam akun yang dibawa dari tahun sebelumnya. 2. Apa tujuan audit terkait keseimbangan terpenting untuk biaya penyusutan? Apa perhatian utama auditor?



AudiT biaya prepAid Biaya dibayar di muka, biaya ditangguhkan, dan aset tak berwujud adalah aset yang umurnya bervariasi dari beberapa bulan hingga beberapa tahun. Ini termasuk:



Tujuan 19-3 Merancang dan melakukan pengujian audit atas



• Sewa dibayar di muka



• Paten



• Biaya yang ditangguhkan



• Biaya organisasi



• Asuransi prabayar



• Hak Cipta



• Pajak dibayar dimuka



• Merek Dagang



• Niat baik



biaya dibayar di muka.



Dalam beberapa kasus, catatan ini sangat material. Namun, dalam audit tipikal, perusahaan tidak memiliki banyak akun yang terdaftar atau tidak material. Prosedur analitis substantif seringkali cukup untuk biaya dibayar di muka, biaya yang ditangguhkan, dan barang tak berwujud. Dalam audit tertentu, beberapa aset ini dapat menjadi signifikan dan melibatkan pertimbangan yang kompleks. Misalnya, audit barang tak berwujud seperti goodwill sangat bergantung pada pengetahuan auditor tentang sifat bisnis dan industri klien, dan memerlukan pengujian asumsi signifikan manajemen, model penilaiannya, dan data yang mendasari yang digunakan sebagai masukan untuk model. Mengingat kompleksitas dalam mengevaluasi aset tidak berwujud, auditor sering melibatkan spesialis penilaian bisnis yang membantu mengevaluasi apakah nilai aset tidak berwujud telah turun nilainya. Pada bagian ini, kami memeriksa beberapa pengendalian internal yang khas dan pengujian audit terkait yang umumnya terkait dengan biaya dibayar di muka. Pada pembahasan berikut ini, contoh audit asuransi prabayar digunakan sebagai account representative grup ini karena:



1.



Asuransi prabayar ditemukan di sebagian besar audit — hampir setiap perusahaan memiliki beberapa jenis asuransi.



2.



Masalah yang biasa dihadapi dalam audit asuransi prabayar adalah tipikal dari kelas akun ini.



3.



Tanggung jawab auditor untuk meninjau cakupan asuransi merupakan pertimbangan tambahan yang tidak ditemukan dalam akun lain dalam kategori ini.



Gambar 19-2 di halaman berikutnya mengilustrasikan akun yang biasanya digunakan untuk asuransi prabayar dan hubungan antara asuransi prabayar dan akuisisi serta siklus pembayaran melalui debit ke akun asuransi prabayar. Karena sumbernya



Sekilas tentang



asuransi prabayar



www.downloadslide.net



Gambar 19-2



Asuransi Dibayar di Muka dan Akun Terkait Asuransi prabayar



Awal



Periode saat ini



keseimbangan



beban asuransi



Beban asuransi



(1) Akuisisi (Pertanggungan



premi) Saldo akhir (1) Akuisisi premi asuransi timbul dari perolehan dan siklus pembayaran. Ini dapat diamati dengan memeriksa Gambar 18-1 (hlm. 605).



Debit dalam akun aset adalah jurnal akuisisi, pembayaran premi asuransi sebagian telah diuji dengan cara pengujian pengendalian dan pengujian subtantif akuisisi dan transaksi pengeluaran kas. Pengendalian Internal



Pengendalian internal untuk asuransi prabayar dan biaya asuransi dapat dengan mudah dibagi menjadi tiga kategori: kontrol atas akuisisi dan pencatatan asuransi, kontrol atas register asuransi, dan kontrol atas pembebanan biaya asuransi. Kontrol atas akuisisi dan pencatatan asuransi merupakan bagian dari siklus akuisisi dan pembayaran. Sesuai dengan prosedur yang dibahas dalam siklus tersebut, otorisasi yang tepat untuk polis asuransi baru dan pembayaran premi asuransi merupakan kendali penting. Sebuah register asuransi adalah catatan polis asuransi yang berlaku dan tanggal berlakunya setiap polis. Auditor menggunakan register asuransi untuk mengidentifikasi kebijakan yang berlaku terkait dengan akun asuransi prabayar. Syarat pembayaran dan jumlah polis yang berlaku tercantum dalam register. Karena persyaratan dan jumlah memberikan dasar untuk menentukan jumlah asuransi dibayar di muka, auditor secara independen memverifikasi persyaratan dan jumlah ini untuk polis atau kontrak asuransi yang mendasarinya.



Perusahaan sering kali memiliki jurnal standar bulanan untuk mengklasifikasikan ulang asuransi prabayar sebagai beban asuransi. Jika jurnal yang signifikan diperlukan untuk menyesuaikan saldo dalam asuransi prabayar pada akhir tahun, hal ini mengindikasikan potensi salah saji dalam pencatatan akuisisi asuransi sepanjang tahun atau dalam perhitungan saldo akhir tahun dalam asuransi prabayar.



audit



Dalam audit asuransi prabayar, auditor mendapatkan jadwal dari klien yang mencantumkan untuk setiap polis yang berlaku:



• Informasi polis, termasuk nomor polis, jumlah pertanggungan, dan premi tahunan • Mulai saldo asuransi prabayar • Pembayaran premi polis • Jumlah yang dibebankan ke biaya asuransi • Mengakhiri saldo asuransi prabayar



Selama audit asuransi prabayar dan biaya asuransi, auditor harus mengingat bahwa jumlah biaya asuransi adalah sisa. Satu-satunya pengujian saldo dalam akun pengeluaran yang biasanya diperlukan mencakup prosedur analitis substantif dan pengujian untuk memastikan bahwa semua biaya untuk biaya asuransi timbul dari kredit ke asuransi prabayar. Karena pembayaran premi diuji sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dan prosedur analitis, penekanan dalam pengujian rincian saldo adalah pada asuransi dibayar di muka. Saldo awal dan akhir dalam asuransi prabayar sering terjadi tidak penting dan seringkali hanya ada sedikit transaksi yang didebit dan dikreditkan ke saldo sepanjang tahun



www.downloadslide.net



di antaranya kecil dan mudah dipahami. Oleh karena itu, auditor biasanya menghabiskan sedikit waktu untuk memverifikasi saldo atau transaksi. Jika auditor memutuskan untuk tidak memverifikasi neraca secara rinci, prosedur analitis substantif menjadi semakin penting untuk mengidentifikasi kesalahan penyajian yang berpotensi signifikan. Auditor biasanya melakukan prosedur analitis substantif berikut untuk asuransi prabayar dan biaya asuransi:



• Bandingkan total biaya asuransi dan asuransi prabayar dengan tahun-tahun sebelumnya. • Hitung rasio asuransi prabayar dengan biaya asuransi dan bandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya. • Bandingkan pertanggungan polis asuransi individu pada jadwal asuransi yang diperoleh dari klien dengan jadwal tahun sebelumnya sebagai tes penghapusan polis tertentu atau perubahan dalam pertanggungan asuransi.



• Bandingkan saldo asuransi dibayar dimuka yang dihitung untuk tahun berjalan berdasarkan polis dengan polis tahun sebelumnya sebagai pengujian kesalahan dalam perhitungan.



• Tinjau perlindungan asuransi terdaftar di jadwal asuransi prabayar dengan pejabat klien atau broker asuransi yang sesuai untuk kecukupan pertanggungan. Auditor tidak bisa menjadi ahli dalam masalah asuransi, tetapi pemahaman auditor tentang akuntansi dan penilaian aset diperlukan untuk memastikan bahwa perusahaan tidak diasuransikan. Untuk banyak audit, tidak ada prosedur substantif tambahan yang diperlukan kecuali risiko pengendalian yang dinilai tinggi atau pengujian menunjukkan kemungkinan besar salah saji yang signifikan. Prosedur audit lainnya, yang selanjutnya diperiksa, harus dilakukan hanya jika ada alasan khusus untuk melakukannya. Pembahasan kami tentang pengujian ini menggunakan tujuan audit terkait keseimbangan untuk melakukan pengujian detail saldo aset. (Nilai yang dapat direalisasikan tidak berlaku.)



Ada polis asuransi dalam Jadwal Asuransi prabayar dan polis yang ada sudah Tercantum (Keberadaan dan Kelengkapan) Tes untuk keberadaan dan kelalaian inpolis asuransi yang berlaku dapat dilakukan pada jadwal asuransi prabayar klien dengan salah satu dari dua cara berikut:



1.



Periksa contoh faktur asuransi dan polis yang berlaku untuk perbandingan dengan jadwal.



2.



Dapatkan konfirmasi informasi asuransi dari agen asuransi perusahaan. Auditor biasanya lebih memilih untuk mengirim konfirmasi ke agen asuransi klien, karena pendekatan ini biasanya memakan waktu lebih sedikit daripada tes jaminan dan menyediakan verifikasi pihak ketiga.



Klien memiliki hak untuk semua polis Asuransi dalam Jadwal Asuransi prabayar (hak) Pihak yang akan menerima manfaat jika klaim asuransi diajukan memiliki hak. Biasanya, penerima yang



disebutkan dalam polis adalah klien, tetapi bila ada hipotek atau hak gadai lainnya, klaim asuransi mungkin harus dibayarkan kepada kreditur. Tinjauan atas polis asuransi untuk penuntut selain klien merupakan ujian yang sangat baik atas kewajiban yang tidak tercatat dan aset yang dijaminkan.



jumlah prabayar pada Jadwal akurat dan total ditambahkan dengan benar dan sesuai dengan Buku Besar (akurasi dan detail terkait) Tes audit untuk



memverifikasi keakuratan asuransi prabayar melibatkan verifikasi jumlah premi asuransi, lamanya periode polis, dan alokasi premi untuk asuransi yang belum kedaluwarsa. Besarnya premi untuk polis tertentu dan jangka waktunya dapat diverifikasi sekaligus dengan memeriksa faktur premi atau konfirmasi dari agen asuransi. Setelah keduanya diverifikasi, kalkulasi klien atas asuransi yang belum habis masa berlakunya dapat diuji dengan kalkulasi ulang. Jadwal asuransi prabayar kemudian dapat dilacak dan totalnya ditelusuri ke buku besar untuk menyelesaikan tes terkait secara rinci. biaya asuransi yang terkait dengan asuransi prabayar telah diklasifikasikan dengan benar



(Klasifikasi) Klasifikasi debit yang benar untuk biaya asuransi yang berbeda



www.downloadslide.net



akun harus ditinjau sebagai pengujian laporan laba rugi. Dalam beberapa kasus, akun pengeluaran yang sesuai terlihat jelas karena jenis asuransinya, seperti polis yang mengasuransikan sebuah peralatan. Dalam kasus lain, alokasi diperlukan. Misalnya, asuransi kebakaran pada sebuah gedung mungkin memerlukan alokasi ke beberapa akun, termasuk biaya overhead produksi. Penagihan akun yang benar dan konsistensi dengan tahun-tahun sebelumnya adalah pertimbangan utama dalam mengevaluasi klasifikasi.



Transaksi asuransi dicatat dalam periode yang benar (Cutoff) Dipotong untuk



akuisisi asuransi biasanya bukan masalah yang signifikan karena jumlah polis yang kecil dan jumlah yang tidak material. Jika auditor memeriksa batas akuisisi asuransi, mereka melakukannya sebagai bagian dari uji batas utang.



AudiT dari liAbiliTi yang Masih Harus Dibayar Tujuan 19-4 Merancang dan melakukan uji audit atas kewajiban yang masih harus dibayar.



Kategori akun utama ketiga dalam siklus akuisisi dan pembayaran adalah kewajiban yang masih harus dibayar, yang merupakan taksiran kewajiban yang belum dibayar atas jasa atau manfaat yang telah diterima sebelum tanggal neraca. Banyak kewajiban yang masih harus dibayar merupakan kewajiban masa depan untuk layanan yang belum dibayar akibat berlalunya waktu tetapi tidak terhutang pada tanggal neraca. Misalnya, keuntungan sewa properti bertambah sepanjang tahun. Oleh karena itu, pada tanggal neraca, bagian tertentu dari total biaya sewa yang belum dibayar harus diakui. Kewajiban serupa lainnya termasuk:



• Penggajian yang masih harus dibayar



• Biaya profesional yang masih harus dibayar



• Pajak gaji yang masih harus dibayar



• Sewa yang masih harus dibayar



• Bonus petugas yang masih harus dibayar



• Bunga yang masih harus dibayar



• Komisi yang masih harus dibayar Jenis akrual kedua melibatkan perkiraan di mana jumlah kewajiban yang harus dibayar tidak pasti, seperti kewajiban untuk pajak pendapatan federal ketika ada kemungkinan yang masuk akal bahwa jumlah yang dilaporkan pada pengembalian pajak akan diubah setelah audit Internal Revenue Service. kembalinya. Biaya jaminan yang masih harus dibayar dan biaya pensiun yang masih harus dibayar adalah akrual yang serupa.



Verifikasi biaya yang masih harus dibayar bervariasi tergantung pada sifat akrual dan keadaan klien. Untuk sebagian besar audit, akrual membutuhkan sedikit waktu audit. Dalam contoh lain, akun tertentu, seperti pajak pendapatan yang masih harus dibayar, biaya jaminan, dan biaya pensiun, seringkali bersifat material dan memerlukan upaya audit yang cukup besar. Pembahasan audit pajak properti yang masih harus dibayar berikut ini digunakan sebagai contoh audit atas akun kewajiban yang masih harus dibayar.



audit bertambah pajak properti



Gambar 19-3 mengilustrasikan akun yang biasanya digunakan oleh perusahaan untuk pajak properti yang masih harus dibayar, menunjukkan hubungan antara pajak properti yang masih harus dibayar dan akuisisi dan



Gambar 19-3



Pajak Properti yang Masih Harus Dibayar dan Akun Terkait Pajak properti yang masih harus dibayar



Beban pajak properti



Saldo awal



(1) Pembayaran



(pajak properti)



Periode saat ini pajak properti



biaya Saldo akhir (1) Pembayaran pajak properti timbul dari akuisisi dan siklus pembayaran. Ini bisa jadi diamati dengan memeriksa Gambar 18-1 (p. 605).



www.downloadslide.net



siklus pembayaran melalui debit ke akun kewajiban. Karena sumber debet adalah jurnal pengeluaran kas, pembayaran pajak properti seharusnya sudah diuji secara parsial dengan pengujian akuisisi dan transaksi siklus pembayaran. Seperti beban asuransi, saldo beban pajak properti adalah jumlah sisa yang dihasilkan dari saldo awal dan akhir dalam pajak properti yang masih harus dibayar dan pembayaran pajak properti. Oleh karena itu, penekanan dalam pengujian harus pada pembayaran dan kewajiban pajak properti akhir. Ketika auditor memverifikasi pajak properti yang masih harus dibayar, kedelapan tujuan audit terkait keseimbangan kecuali nilai yang dapat direalisasikan adalah relevan. Dua di antaranya sangat penting:



1.



Properti yang sudah ada yang akrual pajaknya sesuai ada di jadwal akrual. Kegagalan untuk memasukkan properti yang pajaknya harus dikumpulkan akan mengecilkan kewajiban pajak properti (kelengkapan). Salah saji material dapat terjadi, misalnya, jika pajak atas properti tidak dibayar sebelum tanggal neraca dan tidak dimasukkan sebagai pajak properti yang masih harus dibayar.



2.



Pajak properti yang masih harus dibayar dicatat secara akurat. Perhatian auditor adalah perlakuan yang konsisten atas akrual dari tahun ke tahun (akurasi).



Auditor menggunakan dua tes utama untuk memasukkan semua akrual. Auditor memverifikasi akrual pada saat yang sama dengan audit pembayaran pajak properti tahun berjalan. Dalam kebanyakan audit, hanya ada sedikit pembayaran pajak properti, tetapi setiap pembayaran seringkali bersifat material, dan oleh karena itu setiap pembayaran biasanya diverifikasi. Auditor juga membandingkan akrual dengan tahun-tahun sebelumnya.



Auditor sering memulai dengan mendapatkan jadwal pembayaran pajak properti dari klien dan membandingkan setiap pembayaran dengan jadwal tahun sebelumnya untuk menentukan apakah semua pembayaran telah dimasukkan dalam jadwal yang disiapkan klien. Jadwal audit aset tetap juga harus diperiksa untuk penambahan dan pelepasan utama aset yang dapat mempengaruhi akrual pajak properti. Semua properti yang terpengaruh oleh peraturan pajak properti lokal harus dimasukkan dalam jadwal, meskipun pembayaran pajak pertama belum dilakukan. Setelah auditor yakin bahwa semua properti kena pajak telah dimasukkan dalam jadwal yang disiapkan klien, mereka mengevaluasi kewajaran pajak properti atas setiap properti yang digunakan oleh klien untuk memperkirakan akrual. Dalam beberapa kasus, jumlah total telah ditetapkan oleh otoritas perpajakan dan dikirim ke klien, sehingga dimungkinkan untuk memverifikasi jumlah tersebut dengan membandingkan jumlah pada jadwal dengan tagihan pajak. Dalam kasus lain, total pembayaran tahun sebelumnya harus disesuaikan dengan perkiraan kenaikan tarif pajak properti. Auditor dapat memverifikasi pajak properti yang masih harus dibayar dengan menghitung ulang bagian dari total pajak yang berlaku untuk tahun berjalan untuk setiap bagian properti. Pertimbangan terpenting adalah menggunakan porsi yang sama dari setiap pembayaran pajak untuk akrual yang digunakan pada tahun sebelumnya, kecuali jika ada kondisi yang dapat dibenarkan untuk perubahan. Setelah beban pajak akrual dan properti untuk setiap bagian properti telah dihitung ulang, jumlah total harus ditambahkan dan dibandingkan dengan buku besar. Dalam banyak kasus, pajak properti dibebankan ke lebih dari satu akun pengeluaran. Dalam hal ini, auditor harus menguji klasifikasi yang benar dengan mengevaluasi apakah jumlah yang benar dibebankan ke setiap akun.



AudiT pendapatan dan biaya akuntansi Untuk melengkapi diskusi kita tentang akun-akun utama dalam akuisisi dan siklus pembayaran, disediakan ikhtisar tentang prosedur yang biasanya digunakan auditor untuk menentukan apakah akun pendapatan dan beban dalam laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi. Auditor harus yakin bahwa setiap total pendapatan dan beban yang termasuk dalam laporan laba rugi, serta laba bersih, tidak salah saji secara material.



Auditor perlu menyadari bahwa sebagian besar pengguna laporan keuangan lebih mengandalkan laporan laba rugi daripada neraca untuk mengambil keputusan.



Tujuan 19-5 Merancang dan melakukan tes audit akun pendapatan dan beban.



www.downloadslide.net



Investor ekuitas, kreditor jangka panjang, perwakilan serikat pekerja, dan bahkan kreditor jangka pendek lebih tertarik pada kemampuan perusahaan untuk menghasilkan keuntungan daripada biaya historis atau nilai buku dari aset individu.



Dua konsep berikut dalam audit akun pendapatan dan beban sangat penting ketika mempertimbangkan tujuan laporan laba rugi: 1. Pencocokan pendapatan dan beban periodik diperlukan untuk penentuan hasil operasi yang tepat. 2. Penerapan prinsip akuntansi yang konsisten untuk periode yang berbeda diperlukan untuk perbandingan.



Kedua konsep ini harus diterapkan pada pencatatan transaksi individu dan penggabungan akun dalam buku besar untuk penyajian laporan. pendekatan audit Pendapatan dan beban



akun



Audit akun pendapatan dan beban terkait langsung dengan neraca dan bukan merupakan bagian terpisah dari proses audit. Kesalahan penyajian akun laporan laba rugi hampir selalu sama mempengaruhi akun neraca, dan sebaliknya. Seperti yang telah kita bahas di bab-bab sebelumnya, audit akun pendapatan dan beban terkait dengan bagian audit lainnya. Kami memberikan penjelasan singkat tentang tes-tes ini di sini sebagai tinjauan materi yang dibahas pada bab-bab sebelumnya. Tinjauan ini menunjukkan sifat yang saling terkait dari berbagai bagian audit dengan pengujian akun pendapatan dan beban. Bagian-bagian dari audit yang secara langsung memengaruhi akun-akun ini adalah:



• Prosedur analitis substantif • Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi • Pengujian detail saldo akun Penekanan kami di sini adalah pada akun pendapatan dan pengeluaran yang terkait langsung dengan akuisisi dan siklus pembayaran, tetapi konsep yang sama berlaku untuk akun laporan laba rugi di semua siklus lainnya.



Analitik substantif Prosedur



Bab 8 membahas prosedur analitis. Bab-bab selanjutnya merujuk kembali ke prosedur tersebut sebagai bagian dari area audit tertentu. Tabel 19-5 menunjukkan beberapa prosedur analitis substantif dan kemungkinan salah saji yang mungkin terungkap dalam audit akun pendapatan dan beban, serta akun neraca terkait.



tabLe 19-5



Prosedur Analitis Substantif untuk Akun Pendapatan dan Beban



Prosedur Analitis Substantif



Kemungkinan Salah saji



Bandingkan pengeluaran individu dengan tahun-tahun sebelumnya.



Terlalu banyak atau meremehkan keseimbangan dalam file rekening pengeluaran.



Bandingkan saldo aset dan kewajiban individu dengan pratahun yang hidup.



Overstatement atau meremehkan neraca akun yang juga akan mempengaruhi akun laporan laba rugi (misalnya, kesalahan penyajian persediaan mempengaruhi harga pokok penjualan).



Bandingkan pengeluaran individu dengan anggaran.



Salah saji biaya dan neraca terkait akun.



Bandingkan persentase margin kotor dengan tahun-tahun sebelumnya. Bandingkan



Salah saji harga pokok penjualan dan persediaan. Salah saji



rasio perputaran persediaan dengan tahun-tahun sebelumnya. Bandingkan biaya



harga pokok penjualan dan persediaan.



asuransi prabayar dengan tahun-tahun sebelumnya.



Salah saji biaya asuransi dan prabayar Pertanggungan.



Bandingkan biaya komisi dibagi penjualan dengan tahun-tahun sebelumnya.



Bandingkan biaya produksi individu dibagi dengan total biaya produksi dengan tahun-tahun sebelumnya.



Salah saji biaya komisi dan masih harus dibayar



komisi. Kesalahan penyajian biaya produksi individu dan



akun neraca terkait.



www.downloadslide.net



Baik pengujian pengendalian maupun pengujian substantif atas transaksi sama-sama memiliki pengaruh memverifikasi neraca dan akun laporan laba rugi secara simultan. Sebagai contoh, asumsikan auditor menyimpulkan bahwa pengendalian internal cukup untuk memberikan keyakinan memadai bahwa transaksi dalam jurnal akuisisi telah terjadi dan dicatat secara akurat, diklasifikasikan dengan benar, dan dicatat pada



pengujian Pengendalian dan Pengujian Substansial



transaksi



waktu yang tepat. Dengan demikian, auditor memperoleh bukti tentang kebenaran akun neraca individu, seperti akun hutang dan aset tetap, dan akun laporan laba rugi, seperti periklanan dan perbaikan. Sebaliknya, pengendalian dan kesalahan penyajian yang tidak memadai yang ditemukan melalui pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi menunjukkan kemungkinan salah saji dalam laporan laba rugi dan neraca. Cara paling penting untuk memverifikasi banyak akun laporan laba rugi di setiap siklus transaksi adalah memahami pengendalian internal dan melakukan pengujian terkait pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Misalnya, jika auditor menyimpulkan setelah pengujian yang memadai bahwa risiko pengendalian dapat dinilai dengan tepat sebagai rendah untuk transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran, satu-satunya verifikasi tambahan dari akun laporan laba rugi terkait, seperti utilitas, periklanan, dan pembelian. , akan terjadi melalui pelaksanaan prosedur analitis substantif dan uji batas. Namun, akun pendapatan dan beban tertentu sama sekali tidak diverifikasi oleh pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, dan akun lainnya harus diuji secara lebih ekstensif dengan pengujian substantif lainnya. Ini dibahas selanjutnya.



Auditor harus menganalisis jumlah yang termasuk dalam akun laporan laba rugi tertentu meskipun pengujian yang disebutkan sebelumnya telah dilakukan. Selanjutnya, kami memeriksa arti dan metodologi analisis akun sebelum beralih ke diskusi kapan analisis akun pengeluaran sesuai.



pengujian Rincian Saldo akun— analisis biaya



Analisis akun pengeluaran melibatkan pemeriksaan auditor atas dokumen yang mendasari transaksi individu dan jumlah yang menyusun rincian total akun pengeluaran. Jenis dokumen yang sama dengan yang digunakan untuk memeriksa transaksi sebagai bagian dari pengujian transaksi akuisisi, termasuk faktur, laporan penerimaan, pesanan pembelian, dan kontrak. Gambar 19-4 (p. 652) mengilustrasikan jadwal audit khas yang menunjukkan analisis biaya untuk pengeluaran hukum. Meskipun fokus dari analisis akun biaya adalah pada transaksi, pengujian ini berbeda dengan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi penting untuk menilai risiko pengendalian. Dengan demikian, ini adalah pengujian kelas transaksi, seperti akuisisi, dan karena itu mencakup banyak akun yang berbeda. Dalam analisis akun pengeluaran dan laporan laba rugi lainnya, auditor memverifikasi transaksi dalam akun tertentu untuk menentukan apakah transaksi tersebut sesuai untuk klien, diklasifikasikan dengan benar, dan dicatat secara akurat. Dengan asumsi hasil yang memuaskan ditemukan dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, auditor biasanya membatasi analisis biaya pada akun-akun yang memiliki kemungkinan salah saji material yang relatif tinggi. Sebagai contoh, auditor sering menganalisis:



• Akun biaya perbaikan dan pemeliharaan untuk menentukan apakah akun tersebut termasuk dalam transaksi properti, pabrik, dan peralatan secara keliru



• Biaya sewa dan sewa untuk menentukan kebutuhan kapitalisasi sewa • Biaya hukum untuk menentukan apakah terdapat potensi kewajiban kontinjensi, perselisihan, tindakan ilegal, atau masalah hukum lainnya yang dapat mempengaruhi laporan keuangan



Akun utilitas, biaya perjalanan, dan iklan jarang dianalisis kecuali jika prosedur analitik subtantif menunjukkan potensi tinggi untuk salah saji material. Auditor sering menganalisis transaksi akun pengeluaran sebagai bagian dari verifikasi aset terkait. Sebagai contoh, auditor biasanya menganalisis perbaikan dan pemeliharaan sebagai bagian dari verifikasi aset tetap, dan biaya asuransi sebagai bagian dari pengujian asuransi prabayar.



pengujian Rincian



Beberapa akun pengeluaran dihasilkan dari alokasi data akuntansi daripada transaksi diskrit. Beban tersebut termasuk depresiasi, deplesi, dan amortisasi



Saldo akun— alokasi



www.downloadslide.net



Gambar 19-4



Analisis Pengeluaran untuk Pengeluaran Hukum



Susunan acara



Gilman Company, Inc. Beban Hukum 31/12/16



V-10



Tanggal



Disiapkan oleh



Klien / JL



21/1/17



Disetujui oleh



SW



28/1/17



A / C 913 — Beban Hukum Dibayarkan kepada



Alexander J. Schweppe



Untuk



Retainer — 12 bulan @ $ 1.000



Bulanan



ABC v. Carson -paten



14 April



gugatan pelanggaran



Smith, Tom



Jumlah



Tanggal



Konsultasi mengenai pertanyaan dari



Biro Perlindungan Konsumen,



$ 12.000



9.800



9 Agustus



7.109



6 Juni



1.000



10 Juli



750



Kantor Kejaksaan Agung L. Marvin Hall



Bantuan dalam menagih terlambat



505



10 November



piutang dari Star Mfg. $ 31.164 G / L F



Per risalah rapat Direksi 1/10/16. Schweppe mengangkat kembali penasihat umum dengan pengikut. Surat pengacara diminta. Diterima 1/23/17. Semua hal yang terdaftar tercakup di dalamnya. Surat diajukan di Bagian Umum file audit.



Surat pengacara tidak diminta. Per percakapan telepon dengan Tuan Hall 1/21/17, dia jarang mewakili perusahaan, dan layanannya terbatas pada masalah pengumpulan. Masalah Star Mfg. Ditutup pada Oktober 2016, dan dia tidak terlibat dalam hal-hal lain yang berhubungan dengan perusahaan sejak saat itu.



Pernyataan dan voucher yang diperiksa



F



Kaki



G / L Setuju dengan buku besar



hak cipta dan biaya katalog. Alokasi kelebihan produksi antara persediaan dan harga pokok penjualan adalah contoh dari jenis alokasi berbeda yang mempengaruhi biaya.



Alokasi penting karena menentukan apakah pengeluaran merupakan aset atau biaya periode saat ini. Jika klien gagal mengikuti standar akuntansi atau gagal menghitung alokasi dengan benar, laporan keuangan dapat salah saji secara material. Alokasi biaya seperti depresiasi aset tetap dan amortisasi hak cipta diperlukan karena umur aset lebih dari satu tahun. Biaya asli aset diverifikasi pada saat akuisisi, tetapi pembebanan biaya dilakukan selama beberapa tahun. Jenis alokasi lain yang secara langsung mempengaruhi laporan keuangan muncul karena umur aset berumur pendek tidak berakhir pada tanggal neraca. Ini mungkin termasuk sewa prabayar dan asuransi. Akhirnya, standar akuntansi mensyaratkan alokasi biaya antara biaya produksi periode berjalan dan persediaan sebagai cara untuk mencerminkan semua biaya pembuatan produk.



Dalam mengaudit alokasi pengeluaran seperti asuransi prabayar dan overhead produksi, dua pertimbangan terpenting adalah kepatuhan terhadap standar akuntansi dan konsistensi dengan periode sebelumnya. Dua prosedur audit yang paling penting untuk alokasi audit adalah pengujian kewajaran keseluruhan menggunakan prosedur analitis yang substansial dan penghitungan ulang hasil klien.



www.downloadslide.net



Auditor biasanya melakukan pengujian ini sebagai bagian dari audit akun aset atau liabilitas terkait. Ini mungkin termasuk memverifikasi biaya penyusutan sebagai bagian dari audit properti, pabrik, dan peralatan; menguji amortisasi paten sebagai bagian dari verifikasi paten baru atau pelepasan paten yang sudah ada; dan memverifikasi alokasi antara persediaan dan harga pokok penjualan sebagai bagian dari audit persediaan.



cOncept pemeriksaan



1. Membedakan antara evaluasi kecukupan pertanggungan dan verifikasi asuransi prabayar. Jelaskan mana yang lebih penting dalam audit biasa. 2. Dalam memverifikasi hutang dagang, biasanya sampel audit dibatasi untuk sebagian kecil dari item populasi, sedangkan dalam mengaudit pajak properti yang masih harus dibayar, adalah umum untuk memverifikasi semua transaksi untuk tahun tersebut. Jelaskan alasan perbedaannya.



3. Apa yang dimaksud dengan analisis akun pengeluaran? Sebutkan empat akun pengeluaran yang



biasa dianalisis dalam audit.



ringkasan Bab ini menyimpulkan pembahasan kita tentang akun dan transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Untuk mengaudit sejumlah akun yang terkait dengan siklus ini secara memadai, editor memerlukan pemahaman tentang akun utama, kelas transaksi, fungsi bisnis, dokumen, dan catatan yang terkait dengan akuisisi dan transaksi siklus pembayaran. Banyak dari akun ini — seperti hutang dagang; perumahan, tanaman dan peralatan; beban penyusutan; dan biaya prabayar — memiliki karakteristik unik yang memengaruhi bagaimana auditor mengumpulkan cukup bukti yang tepat tentang saldo akun terkait. Dan, akhirnya, keterkaitan antara pengujian audit yang berbeda dalam siklus akuisisi dan pembayaran dapat memberikan dasar untuk verifikasi auditor atas banyak akun laporan keuangan.



Persyaratan esensial Kewajiban yang masih harus dibayar —Estimated unpaidob-



transaksi individu dan jumlah yang membentuk



ikatan untuk layanan atau manfaat yang telah diterima sebelum



total akun biaya



tanggal neraca; kewajiban yang masih harus dibayar termasuk



File master aset tetap —File komputer



komisi yang diterima, pajak penghasilan yang masih harus dibayar,



berisi catatan untuk setiap peralatan dan jenis



gaji yang masih harus dibayar, dan sewa yang masih harus dibayar



properti lain yang dimiliki; catatan akuntansi utama untuk peralatan manufaktur dan akun properti,



Alokasi —Pembagian biaya tertentu, seperti



pabrik, dan peralatan lainnya



depresiasi dan overhead produksi, di antara beberapa akun pengeluaran



Register asuransi —Sebuah catatan asuransi-



kebijakan yang berlaku, tanggal kedaluwarsa setiap Analisis akun pengeluaran —Pemeriksaan-



polis, jumlah dan ketentuan premi, dan spesifikasi polis



bangsa dokumentasi yang mendasari



lainnya



ulas quesTions 19-1 ( Tujuan 19-1) Identifikasi tiga akun aset, tiga akun pengeluaran, dan tiga akun liabilitas yang biasanya terkait dengan akuisisi dan transaksi siklus pembayaran. 19-2 ( Tujuan 19-2) Jelaskan hubungan antara pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran dan pengujian rincian saldo untuk verifikasi aset tetap. Aspek aset tetap mana yang secara langsung dipengaruhi oleh pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dan mana yang tidak? 19-3 ( Tujuan 19-2) Apa hubungan antara audit akun properti, pabrik, dan peralatan dan audit akun perbaikan dan pemeliharaan? Jelaskan bagaimana auditor mengatur audit untuk mempertimbangkan hubungan ini.



www.downloadslide.net



19-4 ( Tujuan 19-2) Sebutkan dan jelaskan secara singkat tujuan dari semua prosedur audit yang mungkin dapat diterapkan secara wajar oleh auditor untuk menentukan bahwa semua penghentian aset tetap telah dicatat dalam sistem akuntansi. 19-5 ( Tujuan 19-2) Jelaskan faktor-faktor yang harus dipertimbangkan oleh auditor dalam mengembangkan ekspektasi depresiasi ketika melakukan prosedur analitis substantif untuk biaya depresiasi.



19-6 ( Tujuan 19-3) Jelaskan hubungan antara pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran dan pengujian rincian saldo untuk verifikasi asuransi prabayar. 19-7 ( Tujuan 19-3) Jelaskan mengapa audit asuransi prabayar biasanya memerlukan waktu audit yang relatif kecil jika risiko pengendalian akuisisi klien yang dinilai rendah.



19-8 ( Tujuan 19-3) Apa perbedaan utama antara audit biaya dibayar dimuka dan akun aset lainnya seperti piutang atau properti, pabrik, dan peralatan? 19-9 ( Tujuan 19-4) Jelaskan hubungan antara sewa yang masih harus dibayar dan pengujian substantif atas transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran. Aspek sewa yang masih harus dibayar mana yang tidak diverifikasi sebagai bagian dari pengujian substantif atas transaksi? 19-10 ( Tujuan 19-4) Dokumen mana yang akan digunakan untuk memverifikasi pajak properti yang masih harus dibayar dan akun pengeluaran terkait?



19-11 ( Tujuan 19-5) Buat daftar tiga akun pengeluaran yang diuji sebagai bagian dari siklus akuisisi dan pembayaran atau siklus penggajian dan personalia. Buat daftar tiga akun pengeluaran yang tidak langsung diverifikasi sebagai bagian dari siklus.



19-12 ( Tujuan 19-5) Jelaskan bagaimana analisis akun biaya berkaitan dengan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi yang telah diselesaikan oleh auditor untuk akuisisi dan siklus pembayaran. 19-13 ( Tujuan 19-2, 19-5) Bagaimana pendekatan untuk memverifikasi biaya perbaikan berbeda dari yang digunakan untuk mengaudit biaya penyusutan? Mengapa pendekatannya berbeda?



19-14 ( Tujuan 19-5) Buat daftar faktor-faktor yang akan mempengaruhi keputusan auditor untuk menganalisis saldo akun.



berbagai pertanyaan pilihan dari cpA exAminATions 19-15 ( Tujuan 19-2) Pertanyaan berikut ini berkaitan dengan pengendalian internal dalam akuisisi dan siklus pembayaran. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Manakah dari kontrol berikut yang kemungkinan besar akan membenarkan penurunan tingkat risiko kontrol yang dinilai untuk pernyataan keberadaan peralatan?



(1) Auditor internal secara berkala memilih item peralatan di master aset tetap mengajukan dan mencari peralatan terkait di lokasi perusahaan. (2) Kepala departemen diminta untuk memberikan informasi kepada departemen akuntansi-



ment setiap kuartal tentang peralatan yang tidak lagi digunakan atau agak rusak. (3) Semua kontrak pembelian peralatan ditinjau oleh pengontrol dan pengacara untuk memverifikasi bahwa hak milik resmi ditransfer ke klien dan tidak ada yang mewakili sewa operasi.



(4)



Sebagai bagian dari penghitungan fisik inventaris triwulanan dan tahunan, peralatan pabrik dicatatkan dan kemudian direkonsiliasi ke file induk aset tetap.



b. Akuisisi peralatan yang salah diklasifikasikan sebagai biaya pemeliharaan kemungkinan besar akan terdeteksi oleh pengendalian internal yang menyediakannya



(1) pemisahan tugas karyawan di departemen hutang. (2) otorisasi oleh dewan direksi untuk akuisisi peralatan penting. (3) investigasi varians dalam sistem penganggaran formal. (4) verifikasi independen atas tagihan untuk pencairan yang dicatat sebagai akun peralatan



quisitions. c. Manakah dari pertanyaan berikut yang paling tidak mungkin dimasukkan oleh auditor dalam kuesioner pengendalian internal mengenai inisiasi dan pelaksanaan transaksi peralatan? (1) Apakah permintaan untuk perbaikan besar disetujui di tingkat yang lebih tinggi daripada departemen



memulai permintaan?



www.downloadslide.net



(2) Apakah pesanan pembelian yang diberi nomor sebelumnya digunakan untuk peralatan dan secara berkala dihitung ed untuk?



(3) Apakah permintaan pembelian peralatan ditinjau untuk pertimbangan permintaan tawaran kompetitif? (4) Apakah ada prosedur untuk tomonitor dan dengan benar membatasi akses ke peralatan?



19-16 ( Tujuan 19-2, 19-3) Pertanyaan berikut berkaitan dengan audit akun aset dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Dalam pengujian untuk pembuangan peralatan yang tidak tercatat, auditor kemungkinan besar akan melakukannya



(1) pilih item peralatan dari catatan akuntansi dan kemudian cari melakukan tur pabrik. (2) membandingkan entri jurnal penyusutan dengan entri tahun sebelumnya yang serupa dalam pencarian peralatan yang disusutkan sepenuhnya.



(3) memeriksa item peralatan yang diamati selama tur pabrik dan kemudian melacaknya



ke file induk peralatan. (4) memindai jurnal umum untuk peralatan tambahan yang tidak biasa dan debit yang berlebihan



biaya perbaikan dan perawatan. b. Manakah dari hasil prosedur analitis berikut yang mungkin menunjukkan bahwa biaya perbaikan dan pemeliharaan tertentu telah dikapitalisasi secara tidak tepat?



(1) Rasio penambahan peralatan dibagi dengan saldo awal peralatanakun ment secara signifikan lebih rendah dari rasio yang sama dari tiga tahun sebelumnya. (2) Saldo akun biaya perbaikan dan pemeliharaan jauh lebih rendah dari jumlah yang tercatat dalam beberapa tahun terakhir.



(3) Saldo akun peralatan bruto menurun tahun ini dibandingkan dengan tahun sebelumnya.



(4) Rasio beban penyusutan dibagi peralatan bruto lebih tinggi pada saat ini. tahun sewa dibandingkan tahun sebelumnya.



c. Sehubungan dengan audit akun asuransi prabayar, mana dari prosedur berikut yang biasanya tidak dilakukan oleh auditor? (1) Hitung kembali bagian premi yang kedaluwarsa selama tahun tersebut. (2) Siapkan kutipan polis asuransi untuk dokumentasi audit. (3) Konfirmasikan tarif premi dengan broker asuransi independen. (4) Memeriksa dukungan untuk pembayaran dini.



19-17 ( Tujuan 19-2, 19-5) Pertanyaan-pertanyaan berikut ini berkaitan dengan audit akun pendapatan dan pengeluaran. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Auditor dapat mencatat bahwa biaya penyusutan tahunan terlalu rendah untuk suatu kelas aset dengan mencatat



(1) nilai pertanggungan jauh melebihi nilai tercatat. (2) sejumlah besar aset yang disusutkan penuh masih digunakan. (3) tukar tambah aset yang relatif baru secara terus menerus. (4) kerugian berulang yang berlebihan atas aset yang pensiun.



b. Tujuan utama auditor dalam menganalisis akun biaya perbaikan dan pemeliharaan adalah untuk (1) menentukan bahwa semua aset properti, pabrik, dan peralatan usang akan dihapuskan



sebelum akhir tahun.



(2) memverifikasi bahwa semua aset aset tetap yang tercatat benar-benar ada. (3) menemukan pengeluaran yang telah dikeluarkan tetapi seharusnya dikapitalisasi. (4) mengidentifikasi aset properti, pabrik, dan peralatan yang tidak dapat diperbaiki dan seharusnya



dihapuskan. c. Manakah dari perbandingan berikut yang paling berguna bagi auditor dalam mengaudit akun pendapatan dan beban entitas?



(1) Hutang tahun sebelumnya untuk hutang tahun berjalan (2) Beban gaji tahun sebelumnya untuk dianggarkan biaya gaji tahun berjalan (3) Pendapatan tahun berjalan ke pendapatan tahun berjalan yang dianggarkan



(4) Beban garansi tahun berjalan untuk kewajiban kontinjensi tahun berjalan



www.downloadslide.net



berbagai pertanyaan pilihan dari becker cpA exAm review 19-18 ( Tujuan 19-2) Pertanyaan-pertanyaan berikut ini mengenai pengendalian internal dan pengujian properti, pabrik, dan peralatan. Pilih tanggapan terbaik. Sebuah. Kantor audit melakukan tinjauan awal terhadap pengendalian internal klien atas siklus properti, pabrik, dan peralatannya. Manakah dari berikut ini yang akan mewakili kelemahan dalam pengendalian internal?



(1) Setiap aset tetap memiliki pelat identifikasi yang terdaftar di akun kontrol. (2) Aset yang dihentikan didokumentasikan pada urutan kerja yang berurutan, yang meliputi



tanda tangan otorisasi. (3) Buku besar pembantu digunakan oleh klien untuk menyimpan informasi transaksi yang terperinci untuk setiap aset tetap.



(4) Departemen pembelian membuat formulir permintaan khusus setelah lisan atau persetujuan tertulis dari manajemen senior. b. Dalam mencari pensiunan yang tidak tercatat, auditor memilih aset tetap yang lebih lama dari buku besar pembantu dan kemudian mencoba untuk menemukan aset tersebut. Prosedur ini terutama berkaitan dengan pernyataan manajemen tentang



(1) keberadaan.



(2) kelengkapan. (3) hak dan kewajiban. (4) pemahaman dan klasifikasi. c. Saat mengaudit transaksi properti, pabrik, dan peralatan klien, uji detail manakah yang dapat digunakan untuk mendukung pernyataan keberadaan dan kejadian? (1) Memeriksa contoh biaya material untuk biaya perbaikan dan pemeliharaan untuk



termine jika ada item yang harus dikapitalisasi. (2) Menjamin sampel pembelian ke faktur vendor dan menerima laporan. (3) Menghitung kembali kerugian revaluasi atau transaksi surplus yang dilakukan terhadap properti,



pabrik, dan peralatan sepanjang tahun. (4) Meninjau pembelian dan disposisi aset tetap tepat sebelum dan setelah akhir tahun ke tentukan apakah dicatat dalam periode yang benar.



Pertanyaan dan masalah diskusi 19-19 ( Tujuan 19-2) Untuk setiap kesalahan penyajian berikut dalam akun aset tetap, nyatakan pengendalian internal yang dapat diterapkan klien untuk mencegah terjadinya kesalahan penyajian dan prosedur audit substantif yang dapat digunakan auditor untuk menemukan kesalahan penyajian: 1. Peralatan komputer yang ditinggalkan atau diperdagangkan untuk peralatan pengganti tidak dikeluarkan dari catatan akuntansi.



2. Biaya penyusutan operasi produksi dibebankan pada biaya administrasi. 3. Umur aset yang digunakan untuk menghargai peralatan kurang dari wajar, umur manfaat yang diharapkan. 4. Aset yang dapat dikapitalisasi secara rutin dibebankan sebagai biaya perbaikan dan pemeliharaan, peralatan yang mudah rusak, atau biaya persediaan.



5. Akuisisi properti dicatat dengan jumlah yang salah. 6. Pinjaman untuk peralatan yang ada tidak dicatat dalam catatan akuntansi. Penerimaan kas dari pinjaman tersebut tidak pernah sampai ke perusahaan karena digunakan untuk uang muka sebuah peralatan yang sekarang digunakan sebagai aset operasi. Peralatan tersebut juga tidak tercatat dalam catatan. 7. Peralatan yang diperlukan untuk pemeliharaan peralatan dicuri oleh karyawan perusahaan untuk penggunaan pribadi mereka.



© 2017 DeVry / Becker Educational Development Corp. Semua hak dilindungi undang-undang.



www.downloadslide.net



19-20 ( Tujuan 19-2) Jenis pengendalian internal berikut biasanya digunakan oleh organisasi untuk properti, pabrik, dan peralatan: 1. Kebijakan tertulis ada dan diketahui oleh personel akuntansi untuk membedakan antara penambahan yang dapat dikapitalisasi, pengangkutan, biaya pemasangan, penggantian, dan pengeluaran pemeliharaan.



2. File induk aset tetap disimpan dengan catatan terpisah untuk setiap aset tetap.



3. Akuisisi aset tetap yang melebihi $ 50.000 disetujui oleh dewan direksi. 4. Jika praktis, peralatan diberi label dengan label logam dan diinventarisasi secara sistematis. 5. Biaya penyusutan untuk aset individu dihitung untuk setiap aset; dicatat dalam file induk aset tetap yang mencakup biaya, penyusutan, dan akumulasi penyusutan untuk setiap aset; dan diverifikasi secara berkala oleh petugas independen. Sebuah. Sebutkan tujuan dari setiap pengendalian internal yang baru saja dicantumkan. Jawaban Anda harus dalam bentuk jenis



yg dibutuhkan



kesalahan penyajian yang kemungkinan besar akan berkurang karena adanya kontrol. b. Untuk setiap pengendalian internal, buat daftar satu pengujian pengendalian yang dapat digunakan auditor untuk menguji keberadaannya.



c. Sebutkan satu prosedur substantif untuk menguji apakah pengendalian tersebut sebenarnya mencegah kesalahan penyajian dalam properti, pabrik, dan peralatan.



19-21 ( Gol 19-1, 19-2, 19-3, 19-5) Prosedur audit berikut direncanakan oleh Linda King, CPA, dalam audit siklus akuisisi dan pembayaran untuk Cooley Products, Inc: 1. Tinjau jurnal akuisisi untuk transaksi besar dan tidak biasa. 2. Ketika asisten penandatangan cek menulis "dibayar" pada dokumen pendukung, perhatikan apakah dia melakukannya setelah dokumen diperiksa dan cek ditandatangani. 3. Periksa faktur dan dokumen pengiriman terkait yang termasuk dalam file faktur klien yang belum dibayar pada tanggal laporan audit untuk menentukan apakah mereka dicatat dalam periode akuntansi yang sesuai dan pada jumlah yang benar.



4. Untuk 20 akuisisi nontangible, pilih sampel item baris dari jurnal akuisisi dan lacak masing-masing ke faktur vendor terkait. Periksa apakah setiap transaksi tampaknya merupakan pengeluaran yang sah untuk klien dan bahwa setiap transaksi disetujui dan dicatat pada jumlah dan tanggal yang benar di jurnal dan dibebankan ke akun yang benar sesuai bagan akun.



5. Refoot jurnal akuisisi untuk satu bulan dan lacak semua total ke buku besar. 6. Mengirim surat ke beberapa vendor, termasuk beberapa yang saldo hutang tercatatnya nol, meminta mereka untuk memberi tahu kami tentang saldo mereka dari Cooley. Minta pengawas untuk menandatangani surat tersebut. 7. Memeriksa contoh nomor laporan penerimaan dan menentukan apakah masing-masing memiliki inisial yang menunjukkan bahwa itu dicatat sebagai hutang dagang.



8. Pilih contoh peralatan yang terdaftar pada file induk aset tetap dan periksa aset untuk menentukan keberadaannya dan untuk menentukan kondisinya. 9. Hitung rasio perbaikan dan pemeliharaan peralatan terhadap peralatan total dan bandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya.



10. Dapatkan dari klien sebuah pernyataan tertulis bahwa semua hutang hipotek telah dimasukkan dalam laporan keuangan periode berjalan dan telah dicatat secara akurat dan bahwa jaminan untuk masing-masing disertakan dalam catatan kaki.



11. Pilih sampel cek yang dibatalkan dan telusuri masing-masing ke jurnal pengeluaran kas, bandingkan nama, tanggal, dan jumlahnya.



12. Hitung ulang porsi premi asuransi pada jadwal asuransi prabayar klien yang berlaku untuk periode mendatang. Sebuah. Untuk setiap prosedur, identifikasi jenis bukti yang digunakan.



b. Untuk setiap prosedur, identifikasi apakah itu merupakan prosedur analitis substantif, pengujian pengendalian, pengujian substantif atas transaksi, atau pengujian rincian saldo. c. Untuk setiap pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi, identifikasi tujuan audit terkait transaksi yang terpenuhi.



d. Untuk setiap pengujian rincian saldo, identifikasi tujuan audit terkait saldo yang sedang dipenuhi.



yg dibutuhkan



www.downloadslide.net



19-22 ( Tujuan 19-2) Klien Anda, Edgartown Corporation, menyiapkan jadwal tanah, bangunan, dan peralatan berikut untuk audit laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016:



1/1/16 Deskripsi akun



Saldo awal



Pembuangan



saldo akhir



$ 7,500,000



-



-



$ 7,500,000



27.000.000



$ 250.000



-



27.250.000



Peralatan Produksi



2,345,000



178.223



$ 34.779



2.488.444



Peralatan Kantor



1.765.881



72.517



55.339



1.783.059



216.542



-



19.098



197.444



$ 500.740



$ 109.216



Tanah



Gedung – Kantor



Perangkat Keras TI



Total yg dibutuhkan



31/12/16 tambahan



$ 38.827.423



$ 39.218.947



Sebuah. Jenis bukti apa yang akan Anda periksa untuk mendukung saldo awal dalam akun? b. Jenis bukti apa yang akan Anda gunakan untuk mendukung penambahan pada setiap akun? Bagaimana sumber bukti berbeda untuk penambahan pada akun bangunan dan akun perlengkapan? c. Jenis bukti apa yang akan Anda periksa untuk mendukung pelepasan peralatan?



d. Prosedur apa yang akan Anda lakukan terkait dengan saldo akhir di akun? e. Dalam audit akun aset tetap, auditor harus mempertimbangkan apakah terdapat implikasi terhadap akun lain dalam audit. (1) Faktor lain apa yang mungkin terpengaruh oleh penambahan bangunan dan peralatan? (2) Akun lain apa yang mungkin terpengaruh oleh pembuangan peralatan? 19-23 ( Tujuan 19-4) Program berikut telah disiapkan untuk mengaudit pajak real estat yang masih harus dibayar dari klien yang membayar pajak atas 25 bagian properti yang berbeda, beberapa di antaranya telah diperoleh pada tahun berjalan: 1. Dapatkan jadwal pajak yang masih harus dibayar dari klien dan kaitkan totalnya ke buku besar.



2. Bandingkan biaya pembayaran pajak tahunan dengan tagihan ketetapan pajak properti. 3. Hitung kembali jumlah yang masih harus dibayar / dibayar di muka untuk semua tagihan berdasarkan bagian tahun yang kedaluwarsa.



yg dibutuhkan



Sebuah. Sebutkan tujuan setiap prosedur.



b. Evaluasi kecukupan program audit. 19-24 ( Tujuan 19-4) Sebagai bagian dari audit area audit yang berbeda, auditor harus waspada terhadap kemungkinan kewajiban yang tidak tercatat. Untuk setiap area atau akun audit berikut, jelaskan liabilitas yang dapat ditemukan dan prosedur audit yang dapat mengungkapnya:



Sebuah. Risalah rapat direksi b. Tanah dan bangunan



c. Biaya sewa d. Beban bunga e. Nilai penyerahan tunai dari asuransi jiwa f. Uang tunai di bank



g. Biaya perjalanan dan hiburan petugas 19-25 ( Tujuan 19-5) Anda sedang mengaudit laporan keuangan Perusahaan Perangkat Lunak Austin, yang merupakan perusahaan pengembang perangkat lunak yang berkembang pesat. Sebagai bagian dari strategi perusahaan, manajemen secara agresif mengupayakan akuisisi perusahaan lain. Beberapa akuisisi sebelumnya menghasilkan pencatatan goodwill. Selama meninjau akun pendapatan dan beban, Anda mencatat biaya penurunan nilai material yang terkait dengan akuisisi Longhorn Software, Inc. Sebagai bagian dari audit Anda, pertimbangkan setiap hal berikut: yg dibutuhkan



Sebuah. Apa persyaratan standar akuntansi yang mendasari yang relevan dengan evaluasi Anda tentang biaya perusahaan atas penurunan nilai goodwill? b. Jenis bukti apa yang akan relevan dengan evaluasi Anda tentang apakah biaya penurunan nilai manajemen dinyatakan secara adil? c. Bagaimana penggunaan spesialis penilaian bisnis dapat membantu dalam audit tahun ini?