BAB 1 - International Audit Overview Sub Indo [PDF]

Citation preview

Bab 1



TINJAUAN AUDIT INTERNASIONAL



1.1 Tujuan Pembelajaran Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu: 1 Hubungkan beberapa sejarah awal audit. 2 Diskusikan beberapa ekspektasi audit dari masyarakat umum. 3 Identifikasi organisasi yang mempengaruhi akuntansi dan audit internasional. 4 Sebutkan standar yang ditetapkan oleh Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional. 5 Berikan gambaran umum tentang Standar Internasional IFAC tentang Auditing (ISA). 6 Memahami definisi dasar audit dalam konteks internasional. 7 Bedakan antara risiko audit dan risiko bisnis 8 Bedakan berbagai jenis audit. 9 Bedakan antara jenis auditor dan pelatihan, perizinan, danwewenang. 10 Beri nama dan kategorikan pernyataan manajemen kunci. 11 Berikan komponen model proses audit. 12 Jelaskan bagaimana firma akuntansi internasional diatur dan tanggung jawab auditor di berbagai tingkatan organisasi.



1.2



Mengaudit melalui Sejarah Dunia Auditing mendahului era Kristen. Para antropolog telah menemukan catatan aktivitas audit yang berasal dari zaman Babilonia awal (sekitar 3000 SM). Ada juga aktivitas audit di Tiongkok kuno, Yunani dan Roma. Arti Latin dari kata "auditor" adalah "pendengar atau pendengar" karena di Roma auditor mendengar pembayar pajak, seperti petani, memberikan pernyataan publik mereka mengenai hasil bisnis mereka dan kewajiban pajak yang harus dibayar.



 Penulis Zaman Kuno Auditor ada di Tiongkok kuno dan Mesir. Mereka adalah pengawas rekening Kaisar Cina dan Firaun Mesir. Sistem akuntansi pemerintahan dinasti Zhao di Cina mencakup proses anggaran yang rumit dan audit dari semua departemen pemerintahan. Sejak awal era dinasti di Mesir (3000 SM) para juru tulis (akuntan) termasuk yang paling dihormati di masyarakat dan pekerjaan juru tulis adalah salah satu pekerjaan paling bergengsi. Firaun Mesir sangat keras dengan auditor mereka. Setiap gudang kerajaan menggunakan dua auditor. Satu menghitung barang ketika mereka masuk ke pintu dan yang kedua menghitung barang setelah disimpan. Supervisor melihat kedua akun tersebut. Jika ada perbedaan, auditor sama-sama dibunuh. Pembukuan sebagai mekanisme pendukung untuk penentuan keuntungan atau kekayaan, atau sebagai sistem pendukung keputusan untuk mencapai maksimalisasi keuntungan, pada dasarnya tidak dikenal dalam budaya kuno seperti Mesopotamia, Mesir, Yunani atau Romawi. Pengauditan di negara-negara berbahasa Inggris dimulai pada tahun 1130 M. Kemudian, meskipun mereka memiliki sistem ekonomi yang sangat berkembang, pencatatan fakta atau peristiwa ekonomi terbatas pada pencatatan transaksi tunggal yang tujuan utamanya adalah untuk mendukung ingatan jangka pendek mitra dagang. Maksimalisasi rasional kekayaan atau keuntungan tidak cocok dengan sistem budaya ini. Kekayaan bukanlah fungsi dari kewirausahaan yang tajam atau pertukaran manfaatbiaya yang cerdas. Itu hanyalah hadiah untuk kesetiaan seseorang kepada pemerintah atau untuk hidup sesuai dengan prinsip dan aturan agama dan moral.



 Maksimalisasi Keuntungan dan Entri Ganda Sikap memaksimalkan keuntungan muncul pada akhir Abad Pertengahan, dengan munculnya rumah-rumah pedagang besar di Italia. Perdagangan tidak lagi menjadi domain masing-masing pelancong komersial; sekarang terkoordinasi secara terpusat di meja-meja mewah rumah-rumah pedagang besar di Venesia, Florence atau Pisa. Alhasil, komunikasi menjadi vital. Oleh karena itu, tidak disangka, sistem pembukuan double entry pertama kali dijelaskan di Italia, dalam Summa de Arithmetica karya Luca Pacioli tertanggal 20 November 1494. Praktik audit modern berawal dari permulaan perusahaan modern pada awal industri Revolusi. Pada tahun 1853, Perhimpunan Akuntan didirikan di Edinburgh. Beberapa lembaga lain muncul di Inggris Raya, bergabung pada tahun 1880 menjadi Institute of Chartered Accountants di Inggris dan Wales.



2



AUDITOR, KORPORASI DAN INFORMASI KEUANGAN



Perkembangan lebih lanjut dari pemisahan antara penyediaan modal dan manajemen dan dalam kompleksitas perusahaan, seiring dengan terjadinya beberapa scan keuangan (misalnya City of Glasgow Bank, 1883; Afrikaansche Handels-vereeniging, 1879) 1 telah menyebabkan pertumbuhan profesi dan regulasi audit. British Companies Acts (1845–62) adalah model untuk audit AS. Pernyataan audit otoritatif AS yang pertama dikeluarkan pada tahun 1917.



 Kondisi Ekonomi untuk Laporan Audit Pada saat yang sama, perusahaan-perusahaan di seluruh dunia mengalami pertumbuhan dalam teknologi, peningkatan komunikasi dan transportasi, dan eksploitasi perluasan pasar dunia. Akibatnya, permintaan modal dari perusahaan yang dikelola pemilik dengan cepat melebihi gabungan sumber daya tabungan pemilik dan potensi penciptaan kekayaan dari perusahaan itu sendiri. Industri perlu memanfaatkan simpanan masyarakat secara keseluruhan. Hasilnya adalah pertumbuhan pasar sekuritas yang canggih dan lembaga pemberi kredit yang melayani kebutuhan keuangan perusahaan besar nasional, dan semakin internasional. Aliran dana investor ke perusahaan dan seluruh proses alokasi sumber daya keuangan melalui pasar sekuritas telah menjadi sangat tergantung pada laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen perusahaan. Salah satu ciri terpenting dari korporasi-korporasi ini adalah kenyataan bahwa kepemilikan mereka hampir sepenuhnya terpisah dari manajemennya. Manajemen memiliki kendali atas sistem akuntansi. Mereka tidak hanya bertanggung jawab atas laporan keuangan kepada investor, tetapi mereka juga memiliki kewenangan untuk menentukan cara penyajian informasi. Investor dan kreditor mungkin memiliki tujuan yang berbeda dari manajemen (misalnya, manajemen lebih memilih gaji dan tunjangan yang lebih tinggi (biaya), sedangkan investor menginginkan keuntungan dan dividen yang lebih tinggi). Investor dan kreditor harus bergantung pada pelaporan laporan keuangan yang adil. Untuk memberi mereka kepercayaan atas laporan keuangan, sebuah auditor2 memberikan pendapat independen dan ahli tentang kewajaran laporan, yang disebut an opini audit.



1.3



Auditor, Perusahaan dan Informasi Keuangan  Pentingnya Audit Dapat dikatakan bahwa fungsi audit adalah memberikan kredibilitas atas laporan keuangan. Laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab auditor adalah untuk memberikan kredibilitas kepada mereka. Melalui proses audit, auditor meningkatkan kegunaan dan nilai laporan keuangan, tetapi dia juga meningkatkan kredibilitas informasi lain yang tidak diaudit yang dikeluarkan oleh manajemen. 3



 Harapan Auditor Pentingnya perusahaan sebagai penghasil potensi kekayaan semakin dipahami, dan



begitu pula dampak aktivitas perusahaan terhadap masyarakat dan



STANDAR AKUNTANSI DAN AUDIT INTERNASIONAL



lingkungan Hidup. Hal ini menimbulkan ekspektasi investor bahwa lebih dari sekedar laporan keuangan harus disediakan tentang suatu perusahaan. Harapan publik melangkah lebih jauh dan mencakup pertanyaan seperti:



 Apakah perusahaan a akan perhatian?  Apakah ini bebas dari penipuan?  Apakah itu dikelola dengan baik?  Apakah ada integritas di dalamnyadatabase?  Apakah direktur memiliki informasi yang tepat dan memadai untuk mengambil keputusan?  Apakah ada kendali yang memadai?  Apa pengaruh produk dan produk sampingan perusahaan terhadap lingkungan?  Dapatkah "kesalahan yang tidak menguntungkan" membuat perusahaan ini bertekuk lutut? Ini adalah masalahtata kelola perusahaanserta pelaporan dan semua menjadi perhatian auditor. Auditor sangat penting bagi direktur perusahaan ini. Seperti komentar Sir Adrian Cadbury: 4 Auditor eksternal bukan bagian dari tim perusahaan, tetapi ketua (anggota dewan direksi perusahaan) memiliki kepentingan langsung dalam memastikan efektivitas pendekatan audit di dalam perusahaan mereka. Tidak ada ketua yang menghargai kejutan, apalagi dalam masalah keuangan. Hubungan antara auditor dan manajer harus menjadi hubungan di mana auditor bekerja dengan orang-orang yang tepat di perusahaan, tetapi melakukannya dengan sangat obyektif dan profesional, tidak pernah melupakan fakta bahwa mereka ada di sana atas nama pemegang saham. Pimpinan membutuhkan auditor yang akan berdiri untuk manajemen bila diperlukan dan yang tanpa ragu akan mengajukan keraguan tentang orang atau prosedur dengan komite audit. Auditor yang lemah membuat ketua rentan terhadap bahaya.



 Keahlian Auditing Biasanya, keahlian yang cukup dibutuhkan untuk menjalankan fungsi audit. Auditor harus kompeten dalam akuntansi keuangan seperti yang paling kompeten dari kliennya. Ia harus ahli dalam memutuskan bukti apa yang diperlukan untuk memenuhi asersi laporan keuangan. Dengan ledakan dalam penggunaan teknologi Informasi auditor membutuhkan keahlian yang cukup, ditambah dengan pengetahuan tentang urusan kliennya, untuk memungkinkan dia memperoleh dan menafsirkan semua bukti yang diperlukan untuk memberikanjaminan yang masuk akalbahwa laporan keuangan disajikan secara wajar. Lingkungan audit yang baru akan menuntut keterampilan baru auditor jika mereka ingin menjadi reporter dan penilai tata kelola dan pengukuran. Mereka harus memiliki pikiran



Pertanyaan Ujian Sertifikasi 1.15 Sikap yang mencakup pikiran yang ingin tahu dan penilaian kritis terhadap bukti audit disebut sebagai: Karena perawatan profesional. Skeptisisme profesional. Jaminan yang wajar. Pengawasan.



4



STANDAR AKUNTANSI DAN AUDIT INTERNASIONAL



yang ingin tahu dan mampu menganalisis dan menilai bukti secara kritis.



5



 Masa Depan Auditing Kedepannya seperti yang terjadi saat ini akan dibutuhkan laporan tahunan, laporan keuangan, catatan dan laporan auditor. Selain itu, bagaimanapun, juga akan ada laporan manajemen, 6 laporan direktur tentang tata kelola perusahaan 7 (termasuk efektivitassistem pengendalian internal, 8 kepedulian yang berkelanjutan, dan kepatuhan terhadap Kode Praktik Terbaik), dan mungkin laporan pengelolaan lingkungan. 9 Laporan-laporan baru ini berasal dari perhatian luas tentang tata kelola perusahaan yang diakibatkan oleh skandal akuntansi utama di awal abad kedua puluh satu. (Lihat Bab 2 dan 14 untuk pembahasan lebih lanjut.) Profesor P. Percy, mitra di Grant Thornton dan profesor di Universitas Aberdeen, menguraikan perspektif tentang masa depan auditor. 10 Dia memperkirakan bahwa auditor akan mempertanggungjawabkan informasi tidak hanya dalam hal keuangan tetapi juga non-keuangan. Selanjutnya hanya retrospektif, namun informasi yang prospektif akan semakin banyak di laporan tahunan. Keinginan publik akan menjadi penilai eksternal dan internal di dewan direksi. Penilai eksternal akan menilai integritas informasi dan perilaku bisnis, dan penilai internal akan menilai efisiensi dan efektivitas sistem dan kecukupannya. Direktur atau penilai independen yang bekerja atas nama pemegang saham di dalam dewan akan memastikan tata kelola yang tepat dipatuhi. (Lihat Bab 4 untuk pembahasan lebih lanjut tentang layanan jaminan.)



1.4



Standar Akuntansi dan Audit Internasional  Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) Standar akuntansi keuangan unik dan terpisah dari standar audit. Sesuai sifatnya, audit mensyaratkan bahwa bukti transaksi keuangan di dunia nyata dibandingkan dengan standar keuangan. Standar yang dibandingkan dengan auditor internasionalLaporan keuangan umumnya merupakan standar di negara pelapor (misalnya FAS di AS, atau standar nasional di Negara Anggota Uni Eropa (UE) yang didasarkan pada Petunjuk UE. Di masa depan, perusahaan dan auditor di UE dan negara lain akan menggunakan Standar Pelaporan Keuangan (IFRS), sebelumnya disebut Standar Akuntansi Internasional (IAS), yang ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB). Pada bulan Maret 2001, IASC Foundation dibentuk sebagai perusahaan nirlaba. IASC Foundation adalah entitas induk dari Dewan Standar Akuntansi Internasional, pembuat standar akuntansi independen yang berbasis di London, Inggris. Pada bulan April 2001, Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) menerima tanggung jawab penetapan standar akuntansi dari badan pendahulunya, Komite Standar Akuntansi Internasional. 11 Standar baru yang dikeluarkan oleh IASB akan disebut Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). UE telah setuju untuk menerapkan sebagian besar IFRS mulai tahun 2005 dan seterusnya. Uni Eropa, yang dibentuk pada tahun 1970, telah mengeluarkan serangkaian standar akuntansi untuk Negara Anggota. Komisi Eropa (EC) mencapai tujuan hukumnya melalui dua instrumen: Arahan yang harus dimasukkan ke dalam hukum Negara



Anggota; dan Regulasi,



yang menjadi undang-undang di seluruh UE tanpa perlu melalui legislasi nasional. Meskipun semua Arahan UE memengaruhi akuntansi internasional, Arahan UndangUndang Perusahaan Kedelapan secara khusus berlaku untuk audit. Arahan Kedelapan menetapkan persyaratan minimum untuk pelatihan akuntansi dan pengalaman bagi masyarakat.



 Standar Auditing Menjadi Internasional Ketika standar akuntansi internasional memperoleh lebih banyak otoritas, logika mendikte serangkaian standar audit internasional sebagai jaminan kepada mereka. Standar audit diwajibkan oleh perusahaan multinasional yang menginginkan audit yang konsisten di seluruh dunia. Dengan seperangkat standar internasional yang diadopsi untuk dunia, investor internasional dapat lebih percaya diri dalam menyusun laporan keuangan di negara lain. Opini auditor non-domestik akan memberikan kredibilitas sebanyak opini auditor domestik. Di Republik Rakyat Tiongkok, Standar Akuntansi Tiongkok (CAS) menjadi semakin sejalan dengan IFRS. Sementara CAS diperlukan untuk situasi Cina tertentu, konvergensi dengan IRFS dipandang sama pentingnya untuk menjangkau internasional harmonisasi. Negara Berkembang Mengadopsi Standar Audit Internasional



Standar audit internasional mendorong dan membantu negara berkembang untuk mengadopsi kumpulan standar audit nasional yang telah dikodifikasi. Evolusi standar akuntansi domestik di negara berkembang dapat diharapkan mengalir dari pekerjaan IASB. Banyak negara berkembang sangat bergantung pada investasi asing. Investor asing lebih cenderung menyalurkan dana ke negara berkembang jika mereka memiliki kepercayaan pada standar akuntansi dan audit di negara tersebut. Audit telah memainkan peran yang sangat penting dalam menjaga ketertiban keuangan dan ekonomi negara, mendorong perkembangan ekonomi sosialis Tiongkok dan memperkuat pembangunan pemerintahan yang bersih. Pengesahan Undang-Undang Audit tahun 1994 melambangkan bahwa audit di Cina telah memasuki fase perkembangan baru. 12 Diharapkan bahwa banyak negara berkembang akan mengadopsi IAS.



 Standar Audit IAASB Badan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB) adalah komite tetap dari Dewan IFAC yang menetapkan standar internasional tentang audit. Tujuan mereka adalah untuk meningkatkan derajat keseragaman praktik audit dan layanan terkait di seluruh dunia dengan mengeluarkan pernyataan tentang berbagai fungsi audit dan pengesahan. Badan-badan anggota di negara-negara yang dipilih oleh Dewan IFAC untuk bertugas di IAASB mencalonkan anggota IAASB. IAASB mengeluarkan beberapa set standar untuk diterapkan pada audit internasional dan layanan jaminan. Standar IAASB memuat prinsip-prinsip dasar dan prosedur esensial beserta pedoman terkait berupa penjelasan dan materi lainnya. Masalah IAASB:



 Standar Internasional tentang Auditing (SA) sebagai standar yang akan diterapkan



oleh auditor dalam melaporkan informasi keuangan historis;



 Standar Internasional tentang Pengikatan Jaminan (ISAEs) sebagai standar yang akan digunakan



diterapkan oleh praktisi dalam perikatan asurans yang berhubungan dengan informasi selain informasi keuangan historis;  Standar Internasional tentang Kontrol Kualitas (ISQCs) sebagai standar yang akan diterapkan untuk semua layanan yang termasuk dalam standar IAASB; dan  Standar Internasional tentang Layanan Terkait (ISRS) sebagai standar yang akan diterapkan pada layanan terkait, jika dianggap tepat  Standar Internasional tentang Peninjauan Kembali (ISRE) sebagai standar yang akan diterapkan untuk penelaahan atas informasi keuangan historis. Dikembangkan oleh IAASB. Badan Standar Audit dan Jaminan Internasional bertujuan agar pedomannya diterima secara internasional secara sukarela. Oleh karena itu, Standar Internasional tentang Audit (ISA) tidak dimaksudkan untuk mengesampingkan peraturan atau pernyataan nasional yang berkaitan dengan audit informasi keuangan. SPA ini belum berwibawa seperti pernyataan, katakanlah, Badan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik(PCAOB) untuk menentukanStandar Audit yang Diterima Secara Umum (GAAS)di Amerika Serikat. ISA akan menjadi wajib di Eropa pada tahun 2005, dan wilayah lain di dunia termasuk AS 13 mungkin mengikuti.



 Standar Internasional tentang Audit (ISA) Standar Internasional tentang Audit (ISA) dikembangkan oleh Federasi Akuntan Internasional (IFAC) melalui Badan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB). Upaya IFAC, didirikan pada tahun 1977, diarahkan untuk mengembangkan pedoman teknis, etika dan pendidikan internasional untuk auditor, dan pengakuan timbal balik kualifikasi praktisi. Keanggotaan badan anggota IFAC mewakili beberapa juta akuntan dalam praktik publik dan swasta, pendidikan, akademisi dan layanan pemerintah. Ada beberapa kelompok penting dalam IFAC. Dewan IFAC bertanggung jawab atas tata kelola IFAC secara keseluruhan. Dewan IFAC mengawasi manajemen organisasi, mengambil tindakan untuk meningkatkan transparansi kegiatan IFAC tertentu, dan memperluas ukurannya ke luar negeri untuk memasukkan lebih banyak badan anggota. Kegiatan penetapan standar IFAC dilakukan oleh Badan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB), Komite Etik, Komite Pendidikan, dan Komite Sektor Publik dengan kepentingan dalam pelaporan keuangan pemerintah. Proposal Reformasi IFAC Baru 14



Ini menyediakan proses penetapan standar yang lebih transparan; masukan publik dan peraturan yang lebih besar ke dalam proses tersebut; pemantauan regulasi; dan pengawasan kepentingan publik. Fitur utama dari proposal reformasi mencakup ketentuan untuk pembentukan grup berikut: Dewan Pengawas Kepentingan Umum (PIOB), Grup Pemantau (MG), dan Grup Kepemimpinan IFAC. Dewan Pengawas Kepentingan Umum (PIOB) akan mengawasi kegiatan penetapan standar IFAC di bidang standar kinerja audit, independensi, standar etika lain untuk auditor, pengendalian kualitas audit, dan standar jaminan. PIOB akan memutuskan bidang lain yang mungkin termasuk dalam ruang lingkup pengawasannya setelah berkonsultasi dengan Kelompok Pemantau (MG) dan Kelompok Kepemimpinan IFAC (ILG) (lihat di bawah). Komposisi PIOB akan dipilih oleh MG. Ini akan terdiri dari anggota organisasi dalam MG atau perwakilan mereka.



ILUSTRASI 1.1



Daftar Standar Internasional 2004 tentang Auditing ISI AUDIT DAN JAMINAN Struktur Pernyataan yang Dikeluarkan oleh Standar Audit dan Jaminan Internasional Naik Badan Standar Audit dan Jaminan Internasional — Kerangka Acuan Interim Kata Pengantar Standar Internasional tentang Pengendalian Mutu, Audit, Assurance dan Terkait Daftar Istilah Layanan Kerangka Kerja Internasional untuk Pengikatan Jaminan AUDIT DAN TINJAUAN INFORMASI KEUANGAN SEJARAH 100–999 Standar Internasional tentang Audit (ISA) 100–199 MASALAH PENGANTAR 120 Kerangka Standar Internasional tentang Audit 200–299 PRINSIP UMUM DAN TANGGUNG JAWAB 200 210 220 230 240



Tujuan dan Prinsip Umum yang Mengatur Audit atas Laporan Keuangan Ketentuan Perikatan Audit Kontrol Kualitas untuk Pekerjaan Audit Dokumentasi Tanggung Jawab Auditor untuk Mempertimbangkan Kecurangan dan Kesalahan dalam Audit Laporan Keuangan 250 Pertimbangan Peraturan Perundang-undangan dalam Audit Laporan Keuangan 260 Komunikasi Masalah Audit dengan Pihak yang Bertanggung Jawab Atas Tata Kelola 300–499 PENILAIAN RISIKO DAN RESPON TERHADAP RISIKO YANG DIAKSES 300 Perencanaan 310 Pengetahuan tentang Bisnis 315 Memahami Entitas dan Lingkungannya serta Menilai Risiko Material Salah saji 320 Materialitas Audit 330 Prosedur Auditor dalam Menanggapi Risiko yang Dinilai 400 Penilaian Risiko dan Pengendalian Internal 401 Mengaudit dalam Lingkungan Sistem Informasi Komputer 402 Pertimbangan Audit yang Berkaitan dengan Entitas yang Menggunakan Organisasi Layanan 500–599 BUKTI AUDIT 500 Bukti Audit 501 Bukti Audit — Pertimbangan Tambahan untuk Item Tertentu 505 Konfirmasi Eksternal 510 Keterlibatan Awal — Pembukaan Saldo 520 Prosedur Analitis 530 Pengambilan Sampel Audit dan Prosedur Pengujian Selektif Lainnya 540 Audit Estimasi Akuntansi 545 Mengaudit Pengukuran dan Pengungkapan Nilai Wajar 550 Pihak terkait 560 Peristiwa Selanjutnya 570 Kelangsungan Hidup



Ilustrasi 1.1 (lanjutan) 600–699 MENGGUNAKAN PEKERJAAN ORANG LAIN 600 Menggunakan Pekerjaan Auditor Lain 610 Mempertimbangkan Pekerjaan Audit Internal 620 Menggunakan Pekerjaan Pakar 700–799 KESIMPULAN DAN PELAPORAN AUDIT 700 Laporan Auditor atas Laporan Keuangan 710 Komparatif 720 Informasi Lain dalam Dokumen yang Mengandung Laporan Keuangan Diaudit 800–899 AREA KHUSUS 800 Laporan Auditor tentang Perikatan Audit Bertujuan Khusus 1000–1100 Pernyataan Praktik Audit Internasional (IAPS) 1000 1001 1002 1003 1004 1005 1006 1007 1008 1009 1010 1011



Prosedur Konfirmasi Antar Bank Lingkungan TI — Komputer Pribadi yang Berdiri Sendiri Lingkungan TI — Sistem Komputer On-line Lingkungan TI — Sistem Database Hubungan Pengawas Bank dengan Auditor Eksternal Bank Pertimbangan Khusus dalam Audit Entitas Kecil Pemeriksaan Laporan Keuangan Bank Komunikasi Dengan Manajemen — Dibatalkan Juni 2001 Penilaian Risiko dan Pengendalian Internal — Karakteristik dan Pertimbangan CIS Teknik Audit Berbantuan Komputer Pertimbangan Masalah Lingkungan dalam Audit Laporan Keuangan Implikasi bagi Manajemen dan Auditor Tahun Ini Edisi 2000 — Ditarik Juni 2001 1012 Mengaudit Instrumen Keuangan Derivatif 1013 Electronic Commerce — Pengaruh pada Audit Laporan Keuangan 1014 Pelaporan oleh Auditor tentang Kepatuhan Dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional 2000–2699 Standar Internasional tentang Keterlibatan Peninjauan (ISRE) 2400 Perikatan untuk Review Laporan Keuangan (Sebelumnya SPA 910) KETERLIBATAN JAMINAN SELAIN AUDIT ATAU ULASAN INFORMASI KEUANGAN SEJARAH 3000–3699 Standar Internasional tentang Pengikatan Jaminan (ISAEs) 3000–3399 BERLAKU UNTUK SEMUA KETERLIBATAN JAMINAN 3000 Pengikatan Jaminan (Sebelumnya ISAE 100) Keterlibatan Jaminan 3000R Selain Audit atau Tinjauan Informasi Keuangan Historis 3400–3699 STANDAR KHUSUS SUBYEK 3400 Pemeriksaan Informasi Keuangan Prospektif (Sebelumnya SPA 810) LAYANAN TERKAIT 4000–4699 Standar Internasional tentang Layanan Terkait (ISRS) 4400 Perikatan untuk Melakukan Prosedur yang Disetujui Mengenai Informasi Keuangan (Sebelumnya SPA 920)



4410 Perikatan untuk Mengompilasi Informasi Keuangan (Sebelumnya SPA 930)



Grup Pemantau (MG) akan terdiri dari regulator internasional dan organisasi terkait termasuk perwakilan dari Organisasi Internasional Komisi Sekuritas, Komite Basel untuk Pengawasan Perbankan, Komisi Eropa, Asosiasi Internasional Pengawas Asuransi dan Bank Dunia. MG akan memperbarui PIOB mengenai peristiwa penting di lingkungan regulasi, dan antara lain, akan menjadi wahana dialog antara regulator dan profesi akuntansi internasional. IFAC Leadership Group (ILG) mencakup Presiden IFAC, Wakil Presiden, Kepala Eksekutif, Ketua IAASB, Komite Auditor Transnasional, Forum Perusahaan, dan hingga empat anggota lainnya yang ditunjuk oleh Dewan IFAC. Ini akan bekerja dengan MG dan menangani masalah yang terkait dengan regulasi profesi. ISA sebagai Standar Harmonisasi



Standar internasional tentang Auditing (ISA) adalah standar yang paling menarik bagi auditor karena itu adalah standar untuk pekerjaan auditor yang paling sering, yaitu, audit laporan keuangan dan keterlibatan tujuan khusus. Meskipun tidak semua negara mensyaratkan ISA, mereka akan digunakan sebagai standar dasar di seluruh buku ini karena mereka mewakili representasi internasional tertinggi dan terbaik dari standar audit yang diterima secara umum (GAAS). ISA adalah standar harmonisasi, yang penerapannya mendorong audit yang konsisten di seluruh dunia. Praktik dan teori audit internasional mencakup, selain pengetahuan tentang SA, pertimbangan standar kendali mutu, alokasi materialitas, pelaksanaan audit, koordinasi laporan dan personel internasional, dll. Daftar Standar Internasional tentang Audit dan Audit Internasional Pernyataan Praktik diberikan dalam Ilustrasi 1.1.



Pertanyaan Ujian Sertifikasi 1.215 Manakah dari elemen berikut yang mendasari penerapan audit yang diterima secara umumstandar, khususnya standar kerja lapangan dan pelaporan? Pengendalian internal. Bukti yang menguatkan. Kontrol kualitas. Materialitas dan risiko relatif.



1.5



Sebuah Audit Ditetapkan Pendidikan audit internasional dimulai dengan pemahaman menyeluruh tentang apa yang kami maksud dengan audit. Tidak ada definisi audit, dalam Standar Internasional tentang Auditing. Definisi yang diberikan dalam ISA 200 menyatakan bahwa tujuan audit bahwa laporan keuangan adalah untuk memungkinkan auditor untuk



menyatakan opini apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang diidentifikasi. Frasa yang digunakan untuk menyatakan opini auditor adalah "memberikan



pandangan yang benar dan wajar" atau "hadir dengan adil, dalam semua hal material", yang merupakan istilah yang setara.



AUDIT DITENTUKAN



Dua masalah dengan definisi SA 200 adalah bahwa definisi tersebut membatasi audit pada pemeriksaan laporan keuangan dan beberapa auditor percaya bahwa istilah "menyajikan dengan wajar" dan "pandangan yang benar dan wajar" tidak setara. Meskipun sebagian besar pekerjaan audit saat ini adalah audit keuangan, audit operasionaldanaudit kepatuhanmenjadi semakin penting. Beberapa auditor mengatakan “hadir dengan adil,” artinya sesuai dengan peraturan perundang-undangan. “Benar dan adil”, kata mereka, termasuk kemungkinan menyimpang dari peraturan perundang-undangan bila penyimpangan itu memberikan pandangan yang “benar”. Definisi audit yang lebih baik dan lebih umum adalah



Audit adalah proses sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai asersi tentang tindakan dan peristiwa ekonomi untuk memastikan tingkat korespondensi antara asersi ini dan kriteria yang ditetapkan, dan mengkomunikasikan hasilnya kepada pengguna yang berkepentingan. 



Komponen Definisi Audit



Audit adalah pendekatan sistematis. Audit mengikuti rencana terstruktur dan terdokumentasi (rencana audit). Dalam proses audit, catatan akuntansi dianalisis oleh auditor menggunakan berbagai teknik yang berlaku umum. Audit harus direncanakan dan disusun sedemikian rupa sehingga mereka yang melaksanakan audit dapat sepenuhnya memeriksa dan menganalisis semua bukti penting. Audit dilakukan secara obyektif. Audit adalah pemeriksaan dan evaluasi bukti yang independen, objektif dan ahli. Auditor bersikap adil dan tidak membiarkan prasangka atau bias menimpa mereka objektivitas. Mereka mempertahankan sikap tidak memihak. Auditor memperoleh dan mengevaluasi bukti. Auditor menilai keandalan dan kecukupan informasi yang terkandung dalam catatan akuntansi yang mendasari dan data sumber lainnya dengan: 







mempelajari dan mengevaluasi sistem akuntansi dan pengendalian internal di mana ia ingin mengandalkan dan menguji pengendalian internal tersebut untuk menentukan alam, tingkat dan waktu prosedur audit lainnya; dan melaksanakan pengujian, permintaan keterangan, dan prosedur verifikasi lainnya atas transaksi akuntansi dan saldo akun, yang dianggapnya tepat dalam keadaan tertentu.



Bukti yang diperoleh dan dievaluasi oleh auditor berkaitan dengan asersi tentang tindakan dan peristiwa ekonomi. Dasar dari tujuan pengumpulan bukti, apa yang harus dibuktikan oleh bukti, adalah pernyataan manajemen. Asersi adalah representasi oleh manajemen, baik eksplisit maupun tidak, yang diwujudkan dalam laporan keuangan. Salah satu penegasan manajemen tentang tindakan ekonomi adalah bahwa semua aset yang dilaporkan di neraca sebenarnya ada pada tanggal neraca. Aset itu nyata, bukan fiktif. Ini adalah pernyataan keberadaan. Selanjutnya, manajemen menegaskan bahwa perusahaan memiliki semua aset tersebut. Mereka bukan milik orang lain. Ini adalah pernyataan hak dan kewajiban. Auditor memastikan tingkat korespondensi antara asersi dan kriteria yang ditetapkan. Program audit menguji sebagian besar asersi dengan memeriksa bukti fisik dokumen, konfirmasi, penyelidikan, dan observasi. Auditor memeriksa bukti penyajian dan pengungkapan asersi untuk menentukan apakah akun tersebut dijelaskan sesuai dengan



11



AUDIT



kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, seperti IFRS, standar atauDITENTUKAN peraturan dan undang-undang setempat.



12



Pertanyaan Ujian Sertifikasi 1.3 Dalam merancang program audit tertulis, auditor harus menetapkan tujuan audit khusus yang terutama berkaitan dengan: Waktu prosedur audit. Manfaat-biaya mengumpulkan bukti. Teknik audit yang dipilih. Penegasan laporan keuangan.



Sasaran, atau tujuan, dari audit adalah mengkomunikasikan hasil kepada pengguna yang tertarik. Audit dilakukan dengan tujuan untuk mengungkapkan opini yang diinformasikan dan kredibel dalam laporan tertulis. Jika item yang diaudit adalah laporan keuangan, auditor harus menyatakan bahwa menurut pendapat mereka, pernyataan tersebut "memberikan pandangan yang benar dan wajar" atau "menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material '' posisi keuangan perusahaan. Tujuan dari pendapat ahli independen adalah untuk memberikan kredibilitas atas laporan keuangan. Komunikasi tentang opini auditor disebutpengesahan, atau fungsi pembuktian. Dalam audit, pengesahan ini disebut "laporan audit" (lihat Bab 12).



Pertanyaan Ujian Sertifikasi 1.4 Manakah dari berikut ini yang merupakan perbedaan konseptual antara standar pengesahandan Standar Internasional tentang Auditing? Standar pengesahan menyediakan kerangka kerja untuk fungsi pengesahan di luarnyalaporan keuangan historis. Persyaratan praktisi untuk mandiri dalam sikap mental dihilangkandari standar pengesahan. Standar pengesahan tidak mengizinkan perikatan pengesahan menjadi bagian dari studi akuisisi bisnis atau studi kelayakan. Tidak ada satu pun standar perencanaan audit yang termasuk dalam standar pengesahan.



 Prinsip Umum yang Mengatur Audit Laporan Keuangan Meskipun auditor publik juga dapat memeriksa informasi non-keuangan, seperti kepatuhan terhadap kebijakan perusahaan atau peraturan lingkungan, sebagian besar pekerjaan audit berkaitan dengan laporan keuangan. Laporan keuangan yang diaudit berdasarkan standar internasional adalah neraca, laporan laba rugi dan laporan arus kas, dan catatan di dalamnya. Standar Audit Internasional pertama, SA 1 (SA 200) 18 membahas prinsip-prinsip yang mengatur audit atas laporan keuangan. Prinsip Umum Standar ISA 200



ISA 200 menyatakan bahwa auditor harus mematuhi Kode Etik Akuntan Profesional yang dikeluarkan oleh IFAC (lihat Bab 3). Prinsip etika yang mengatur tanggung jawab profesional auditor adalah: independensi, integritas, objektivitas, profesionalkompetensi dan kehati-hatian, kerahasiaan, perilaku profesional, dan



standar teknis.



ISA 200 selanjutnya menyatakan bahwa auditor harus melakukan audit sesuai dengan Standar Internasional tentang Auditing. Auditor akan merencanakan dan melaksanakan audit dengan sikapskeptisisme profesional mengakui bahwa keadaan mungkin ada yang menyebabkan laporan keuangan menjadi salah saji secara materi. Syarat ruang lingkup audit mengacu pada prosedur audit yang dianggap perlu dalam keadaan untuk mencapai tujuan audit. ISA 200 19 menyatakan: Prosedur yang diperlukan untuk melaksanakan audit sesuai dengan SA harus ditentukan oleh auditor dengan memperhatikan ketentuan SA, badan profesional yang relevan, peraturan perundang-undangan, regulasi dan, jika sesuai, ketentuan perikatan audit dan persyaratan pelaporan.



Suatu audit sesuai dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji material. Jaminan yang wajar berkaitan dengan kewajaran laporan keuangan. Batasan Audit



Ada yang pastiketerbatasan inheren dalam audityang memengaruhi kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material. Batasan ini dihasilkan dari faktor-faktor seperti penggunaan pengujian, batasan inheren dari sistem akuntansi dan pengendalian internal, dan fakta bahwa sebagian besar bukti audit bersifat persuasif daripada konklusif. Selain itu, pekerjaan yang dilakukan oleh auditor untuk membentuk opini diresapi oleh penilaian. Pertimbangan diperlukan untuk menentukan sifat dan luas bukti audit dan penarikan kesimpulan berdasarkan bukti audit yang dikumpulkan. Karena faktor-faktor tersebut, audit tidak menjamin bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Risiko Bisnis dan Risiko Audit



Perusahaan menghadapi berbagai macam risiko bisnis. Manajemen bertanggung jawab untuk mengidentifikasi risiko tersebut dan menanggapinya. Auditor prihatin terutama dengan risiko yang dapat mempengaruhi laporan keuangan. Risiko yang menyebabkan perhatian terbesar auditor adalah risiko bahwa auditor memberikan opini audit yang bersih ketika laporan keuangan salah saji secara material (dikenal sebagairisiko audit). Revisi terbaru dari SA 200 20 menyatakan, "Auditor harus merencanakan dan melaksanakan audit untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima yang konsisten dengan tujuan audit." Komponen risiko audit adalahrisiko bawaan, mengendalikan risiko, dan risiko deteksiyang akan kita bahas secara rinci di Bab 6, 7, dan 8. Risiko dalam Laporan Keuangan, Transaksi, Saldo Rekening dan Pengungkapan



Untuk merancang prosedur audit untuk menentukan apakah laporan keuangan salah saji material, auditor mempertimbangkan risiko pada dua tingkat. Satu tingkat risiko adalah bahwa laporan keuangan secara keseluruhan mungkin salah saji. Risiko kedua adalah salah saji dalam kaitannya dengan golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan. Risiko kesalahan penyajian material pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan sering kali terkait dengan entitas lingkungan pengendalian(meskipun risiko inimungkin juga terkait dengan faktor lain, seperti kondisi ekonomi yang menurun). Risiko keseluruhan ini mungkin sangat relevan dengan pertimbangan auditor atas kecurangan. Auditor juga mempertimbangkan risiko kesalahan penyajian material



pada kelas transaksi, saldo akun, dan tingkat pengungkapan. Pertimbangan ini secara langsung membantu dalam menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit lebih lanjut.



Sementara auditor bertanggung jawab untuk membentuk dan menyatakan pendapat atas laporan keuangan, tanggung jawab untuk menyusun dan menyajikan laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen entitas. Namun, audit atas laporan keuangan tidak membebaskan manajemen dari tanggung jawabnya.



Pertanyaan Ujian Sertifikasi 1.5 Manakah dari pernyataan berikut yang benar tentang tanggung jawab auditortentang laporan keuangan? Membuat saran yang diadopsi tentang bentuk dan isi laporan keuangan entitas mengganggu independensi auditor. Auditor dapat menyusun laporan keuangan entitas berdasarkan informasi darisistem akuntansi manajemen. Penyajian yang wajar atas laporan keuangan auditan sesuai dengan GAAP adalah anbagian implisit dari tanggung jawab auditor. Tanggung jawab auditor atas laporan keuangan yang diaudit tidak terbatas padaekspresi opini auditor.



1.6



Jenis Audit Audit biasanya diklasifikasikan menjadi tiga jenis: audit atas laporan keuangan, audit operasional, dan audit kepatuhan.



 Audit Laporan Keuangan Audit atas laporan keuanganmemeriksa laporan keuangan untuk menentukan apakah



laporan tersebut memberikan pandangan yang benar dan wajar atau menyajikan laporan keuangan secara wajar sesuai dengan kriteria yang ditentukan. Kriteria mungkin Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS), prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) seperti di AS, undang-undang perusahaan nasional seperti di Eropa Utara, atau kode pajak di Amerika Selatan. Buku ini terutama membahas tentang audit atas laporan keuangan.



 Audit Operasional Sebuah audit operasional adalah studi tentang unit tertentu dari suatu organisasi untuk tujuan mengukur kinerjanya. Audit operasional meninjau semua atau sebagian prosedur operasi organisasi untuk mengevaluasi efektivitas dan efisiensi operasi. Efektivitas adalah ukuran apakah organisasi mencapai tujuan dan tujuannya. Efisiensi menunjukkan seberapa baik organisasi menggunakan sumber dayanya untuk mencapai tujuannya. Tinjauan operasional mungkin tidak terbatas pada akuntansi. Mereka mungkin termasuk evaluasi struktur organisasi, pemasaran, metode produksi, operasi komputer atau area apa pun yang dirasa organisasi perlu evaluasi. Rekomendasi



biasanya diberikan kepada manajemen untuk meningkatkan operasi.



JENIS AUDIT



Operasi departemen penerima dari sebuah perusahaan manufaktur, misalnya, dapat dievaluasi keefektifannya. Kinerja juga dinilai dari segi efisiensi pada seberapa baik ia menggunakan sumber daya yang tersedia untuk departemen. Karena kriteria efektivitas dan efisiensi tidak ditetapkan sejelas prinsip dan undang-undang akuntansi yang diterima, audit operasional cenderung memerlukan pertimbangan yang lebih subjektif daripada audit atas laporan keuangan atau audit kepatuhan.



 Audit Kepatuhan SEBUAHaudit kepatuhanadalah tinjauan prosedur organisasi untuk menentukan apakah organisasi tersebut mengikuti prosedur, aturan, atau regulasi khusus yang ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi. Audit kepatuhan mengukur kepatuhan suatu entitas dengan kriteria yang ditetapkan. Kinerja audit kepatuhan bergantung pada keberadaan data yang dapat diverifikasi dan kriteria atau standar yang diakui, seperti undang-undang dan peraturan yang ditetapkan, atau kebijakan dan prosedur organisasi. Personel akuntansi, misalnya, dapat dievaluasi untuk menentukan apakah mereka mengikuti prosedur yang ditentukan oleh pengawas perusahaan. Personel lain dapat dievaluasi untuk menentukan apakah mereka mengikuti kebijakan dan prosedur yang ditetapkan oleh manajemen. Hasil audit kepatuhan umumnya dilaporkan kepada manajemen dalam unit organisasi yang diaudit. Audit kepatuhanbiasanya terkait dengan auditor pemerintah - misalnya, otoritas pajak, pemerintahaudit internallengan,atau audit bank oleh regulator perbankan. Contoh audit kepatuhan adalah audit bank untuk menentukan apakah mereka memenuhi persyaratan cadangan modal. Contoh lain adalah audit pembayar pajak untuk melihat apakah mereka mematuhi undang-undang perpajakan nasional, misalnya, audit pengembalian pajak penghasilan oleh auditor badan pajak pemerintah seperti Internal Revenue Service (IRS) di AS. Audit kepatuhan cukup umum dilakukan di organisasi nirlaba yang didanai setidaknya sebagian oleh pemerintah. Banyak entitas pemerintah dan organisasi nirlaba yang menerima bantuan keuangan dari pemerintah federal harus mengatur audit kepatuhan. Audit tersebut dirancang untuk menentukan apakah bantuan keuangan dibelanjakan sesuai dengan hukum dan peraturan yang berlaku. Ilustrasi 1.2 merangkum tiga jenis audit. ILUSTRASI 1.2



Jenis Dewasa Audit atas laporan keuangan Periksa laporan keuangan, menentukan apakah mereka memberikan yang benar dan pandangan yang adil atau cukup hadir posisi keuangan, hasil, dan arus kas.



Audit operasional



Audit kepatuhan



Sebuah studi yang spesifik unit organisasi



Review dari sebuah organisasi prosedur dan keuangan



untuk tujuan dari



rekaman dilakukan untuk



mengukurnya kinerja.



menentukan apakah organisasi mengikuti



15



prosedur, aturan, atau peraturan yang ditetapkan oleh beberapa orang otoritas yang lebih tinggi.



16



BAB 1 TINJAUAN AUDIT INTERNASIONAL



Masing-masing jenis audit tersebut memiliki auditor spesialis, yaitu auditor independen, auditor internal, dan auditor pemerintah. Auditor independen terutama berkaitan dengan audit laporan keuangan, auditor internal berkonsentrasi pada audit operasional, dan auditor pemerintah paling mungkin untuk menentukan kepatuhan. Namun, dengan perkembangan teknologi informasi, proses-proses yang berbeda menjadi semakin terintegrasi, dan akibatnya pemisahan antara kategori-kategori ini dapat menjadi teoritis.



1.7



Jenis Auditor Ada dua tipe dasar auditor: auditor eksternal independen dan auditor internal. Auditor pemerintah mengambil fungsi auditor internal dan eksternal. Auditor independen dan kualifikasinya akan dibahas di bagian selanjutnya.



 Auditor Internal Banyak perusahaan dan organisasi besar yang memiliki staf audit internal. Auditor internal dipekerjakan oleh masing-masing perusahaan untuk menyelidiki dan menilai efektivitas operasi perusahaan untuk manajemen. Sebagian besar perhatian mereka sering diberikan pada penilaian atas pengendalian internal. Sebagian besar pekerjaan mereka terdiri dari audit operasional; selain itu, mereka dapat melakukan audit kepatuhan. Di banyak negara, auditor internal sangat terlibat dalam audit keuangan. Dalam keadaan ini auditor eksternal harus mereview pekerjaan yang dilakukan oleh auditor internal. Departemen audit internal melapor langsung kepada presiden atau dewan direksi. Auditor internal harus independen dari kepala departemen dan eksekutif lain yang pekerjaannya dia ulas. Auditor internal, bagaimanapun, tidak pernah bisa independen dalam arti yang sama dengan auditor independen karena mereka adalah karyawan perusahaan yang mereka periksa. Auditor internal memiliki dua pengaruh utama pada audit laporan keuangan: 1 Keberadaan dan pekerjaan mereka dapat mempengaruhi sifat, saat, dan luas prosedur audit. 2 Auditor eksternal dapat menggunakan auditor internal untuk memberikan bantuan langsung dalam melaksanakan audit. Jika demikian, auditor eksternal harus menilai kompetensi auditor internal (pendidikan, pengalaman, sertifikasi profesional, dll.) Dan objektivitas (status organisasi dalam perusahaan).



Konsep dan Perusahaan 1.1 Auditor Internal WorldCom Menemukan Kesalahan Penyajian Konse p Ceri ta



Pekerjaan auditor internal dalam mereview laporan keuangan. Untuk menggambarkan pentingnya auditor internal bagi perusahaan, kita dapat melihat apa terjadi di WorldCom (sekarang disebut MCI). Semua orang tahu tentang Enron. Itu adalah $ 9



JENIS AUDITOR



Pertanyaa n Diskusi



miliar penipuan yang dilakukan di WorldCom, pada saat itu menjadi operator telepon jarak jauh Nomor 2 di AS, yang menjadi motivasi untuk mengesahkan undang-undang akuntansi AS pertama sejak 1934. Pada saat penipuan itu terungkap, Presiden AS George W. Bush berkata, "Saya sangat prihatin ... Ada kebutuhan untuk memperbarui tanggung jawab perusahaan di Amerika." (Wolffe 2002). Satu bulan kemudian Bush menandatangani Sarbanes-Oxley Act. Penipuan yang menciptakan kebangkrutan terbesar dalam sejarah AS dan mengakibatkan pembayaran denda terbesar yang pernah dijatuhkan oleh Securities and Exchange Commission ($ 500 juta (Larson dan Michaels 2003)) melibatkan pengalihan dalam pembukuan perusahaan sekitar $ 9 miliar dari sewa saluran telepon dan biaya lain untuk investasi modal, aset. Ini memungkinkan biaya tersebar selama 40 tahun. Efek akuntansi meningkatkan empat angka keuangan penting: laba operasi, arus kas dari operasi, total aset, dan laba ditahan. Hal ini, pada gilirannya, meningkatkan harga saham WorldCom dan membuat mereka yang menggunakan opsi saham berbiaya rendah menjadi kaya. Chief Executive Officer (CEO) Bernard Ebbers, menghasilkan $ 35 juta pada Juni 1999, Chief Executive Officer Scott D. Sullivan menghasilkan $ 18 juta pada Agustus 2000, dan ketua komite audit, Max Bobbitt, Cynthia Cooper, wakil presiden audit internal, adalah orang yang menemukan penipuan di WorldCom dan melaporkannya kepada dewan direksi. Dia mungkin satu-satunya auditor internal dalam sejarah yang dinobatkan sebagai person of the year majalah Time (2002). Ceritanya dimulai ketika seorang eksekutif yang khawatir di divisi nirkabel memberi tahu Cooper pada Maret 2002 bahwa akuntansi perusahaan telah mengambil $ 400 juta dari rekening cadangannya dan menggunakannya untuk meningkatkan pendapatan WorldCom. Cooper pergi ke Arthur Andersen, firma CPA. Mereka bilang itu bukan masalah. Ketika dia tidak mengalah, CFO Sullivan memberi tahu Cooper bahwa semuanya baik-baik saja dan dia harus mundur. Cooper, khawatir pekerjaannya akan terancam, membersihkan barang-barang pribadi dari kantornya. Cooper mengatakan kepada majalah Time, "ketika seseorang bermusuhan, naluri saya adalah mencari tahu mengapa" (Ripley, 2002). Minggu-minggu berlalu, Cooper mengarahkan anggota timnya untuk memperluas jaringan mereka. Setelah menyaksikan ledakan Enron dan peran Andersen di dalamnya, dia khawatir mereka tidak dapat bergantung pada audit kantor akuntan. Jadi mereka memutuskan untuk melakukan bagian dari pekerjaan Andersen lagi. Dia dan timnya mulai bekerja hingga larut malam, merahasiakan proyek mereka. Dan mereka tidak punya sekutu. Pada satu titik, salah satu karyawan Cooper membeli pembakar CD dan mulai menyalin data, khawatir informasi tersebut mungkin dihancurkan sebelum mereka selesai. Pada akhir Mei, Cooper dan kelompoknya menemukan lubang menganga di buku. Dalam laporan publik, perusahaan telah mengkategorikan miliaran dolar sebagai belanja modal pada tahun 2001, yang berarti biayanya dapat diperpanjang selama beberapa tahun ke depan. Tetapi pada kenyataannya pengeluaran tersebut adalah untuk biaya reguler yang dibayarkan WorldCom kepada perusahaan telepon lokal untuk menyelesaikan panggilan dan oleh karena itu bukanlah pengeluaran modal tetapi biaya operasi, yang harus dikeluarkan secara penuh setiap tahun. Trik ini memungkinkan WorldCom mengubah kerugian $ 662 juta menjadi Keuntungan $ 2,4 miliar pada tahun 2001. Pada 11 Juni, Sullivan menelepon Cooper dan memberinya waktu sepuluh menit untuk datang ke kantornya dan menjelaskan apa yang sedang dilakukan timnya, kata seorang sumber yang terlibat dengan kasus tersebut. Dia melakukannya, dan Sullivan memintanya



untuk menunda audit. Dia mengatakan kepadanya bahwa itu tidak akan terjadi. Keesokan harinya, Cooper memberi tahu ketua komite audit tentang temuannya. Pada 25 Juni, setelah memecat Sullivan, dewan mengungka pkan penipuan tersebut kepada publik.  Apa keuntungan yang dimiliki auditor internal dibandingkan auditor eksternal dalam menemukan kecurangan?  Dan apa kerugiannya?



s



SETTING AUDIT TUJUAN BERDASARKAN ASERTI MANAJEMEN



Referensi Ripley, Amanda, 2002, "The Night Detective," majalah Time, Vol. 160, Iss. 27, hal. 58, 30 Desember. Larsen, Peter dan Adrian Michaels, 2003, “MCI mendenda $ 500 juta atas tuduhan penipuan,” Financial Times, p. 1, 20 Mei. Romeo, Simon dan Floyd Norris, 2002, “Masalah Pembukuan Baru Diungkapkan oleh WorldCom,” New York Times, hal. A1 – C8, 2 Juli. Spiegel, Peter, 2003, "kepala keuangan WorldCom 'mencoba untuk menunda penyelidikan'," Financial Times, hal. 1. 9 Juli Wolffe, Richard, 2002, "Bush mengutuk skandal baru sebagai keterlaluan," Financial Times, hal. 1, 27 Juni.



 Auditor Eksternal Independen: Pelatihan, Perizinan dan Kewenangan Auditor independen memiliki tanggung jawab utama terhadap kinerja fungsi audit atas laporan keuangan yang dipublikasikan dari perusahaan publik dan perusahaan nonpublik. Beberapa negara memiliki beberapa kelas auditor yang memiliki fungsi berbeda. Auditor independen biasanya disertifikasi oleh organisasi profesional atau lembaga pemerintah. ILUSTRASI 1.3



Penunjukan Sertifikasi Auditor di Seluruh Dunia Publik Bersertifikat Akuntan (CPA)



Australia, Belize, El Salvador, Guatemala, Hong Kong, Israel, Jepang, Kenya (CPA (K)), Korea, Malaysia, Malawi, Myanmar, Filipina, Singapura, Taiwan, Samoa Barat, dan AS.



Chartered Accountants (CA)



Australia (ACA), Bahama, Bermuda, Botswana, Kanada, Kepulauan Cayman, Kepulauan Channel, Siprus, Fiji, Guyana, Hongaria, India, Jamaika, Nigeria, Trinidad, Selandia Baru, Papua Nugini, Arab Saudi, Afrika Selatan (CA- SA), Swaziland (CA (SD)), Uni Emirat Arab, Inggris dan Zimbabwe.



Contador Publico (CP)



Argentina, Brazil (Contador), Chili, Columbia (CP Titulado), CostaRica (CP Autorizado -CPA), Republik Dominika (CPA), Ekuador (CPA), Meksiko, Panama (CPA) dan Peru.



Tabel Ahli



Prancis (atau Commissaire aux comptes), Luksemburg, dan Senegal.



Auditor



Bahrain, Republik Ceko, Qatar dan Kepulauan Solomon.



Judul lainnya



Registeraccountants (RA) dan Accountants AdministratieConsulenten (AC) di Antillen Belanda dan Belanda; Wirtschaftsprufer di Austria dan Jerman; Statautoriseret Revisor di Denmark dan Norwegia; Dottore Commercialista di Italia; Revisor Official de Contas (ROC) di Portugal; Auktoriserad Revisor (AR) di Swedia; Wirtschaftsprufer dan Expert Comptable di Swiss; Reviseur d'Entreprises di Belgia; KHT atau CGR di Finlandia; Soma Orkoton Logiston (SOL) di Yunani; Licenciado en Contaduria Publico di Venezuela; Akuntan Publik di Indonesia; Loggilturendurskodandi di Islandia; Akuntan Berlisensi (LA) di Irak; Teknisi Unggul di Lebanon; dan Penasihat Keuangan Tersumpah (SFA) di Turki.



18



Sumber otoritas untuk fungsi pengesahan berasal dari hukum komersial atau perusahaan nasional di sebagian besar negara, tetapi dalam beberapa kasus (misalnya AS dan Kanada) masing-masing provinsi atau negara bagian menjalankan kontrol yang cukup besar atas siapa auditor itu dan bagaimana ia menjadi memenuhi syarat. Semua CPA di AS dilisensikan oleh masing-masing negara bagian. Sebagian besar negara memiliki organisasi akuntan profesional yang kuat yang juga dapat mempengaruhi siapa yang menjadi auditor. Penunjukan bersertifikat untuk auditor di berbagai negara tercantum dalam Ilustrasi 1.3. Persyaratan Lisensi



Auditor adalah seseorang yang dilatih dalam program akademik dan yang memenuhi persyaratan perizinan tertentu. Negara mungkin memiliki persyaratan untuk usia minimum, kewarganegaraan, gelar universitas dan penyelesaian ujian kualifikasi. Arahan 21 Uni Eropa (UE) Kedelapan memiliki persyaratan pengalaman minimum tiga tahun, sedangkan AS hanya membutuhkan satu atau dua tahun. Sudah umum bagi orang-orang di AS dan Kanada untuk menjadi akuntan profesional di usia awal dua puluhan, tetapi di Jerman dan Jepang banyak orang tidak mendapatkan kredensial mereka sampai usia pertengahan tiga puluhan. Arahan Undang-Undang Perusahaan Kedelapan Uni Eropa 22 menetapkan kualifikasi minimum untuk auditor hukum. Arahan ini menetapkan bahwa seseorang harus mencapai setidaknya kualifikasi tingkat masuk di tingkat universitas, terlibat dalam program pengajaran teoritis, menerima pelatihan praktis setidaknya tiga tahun dan lulus ujian kompetensi profesional, Selanjutnya, Arahan Kedelapan mewajibkan di Negara Anggota untuk memastikan bahwa audit wajib dilaksanakan dengan integritas profesional dan bahwa ada pengamanan yang sesuai dalam hukum nasional untuk melindungi independensi auditor.



1.8



Menetapkan Tujuan Audit BerdasarkanPernyataan Manajemen Secara konseptual, dari mana audit dimulai? Ini dimulai dengan laporan keuangan yang disiapkan oleh klien dan klaim yang dibuat klien tentang angka-angka ini. Klaim oleh manajemen ini disebut "pernyataan". Misalnya, klaim manajemen (menegaskan) bahwa penjualan ada, yaitu penjualan bukanlah fiksi yang dibuat oleh manajemen. Manajemen mengklaim bahwa biaya dan kewajiban sudah lengkap, yaitu mereka tidak meninggalkan biaya apapun untuk membuat laba bersih terlihat lebih baik. Manajemen mengklaim bahwa mereka telah mengungkapkan semua yang harus diungkapkan. Persediaan dinilai dengan benar dan itu milik perusahaan, bukan perusahaan lain yang menaruhnya di sana sebagai konsinyasi. Dan seterusnya. Proses Auditor



Jika manajemen bertanggung jawab untuk menyiapkan laporan keuangan, tugas auditor adalah memverifikasi apakah laporan keuangan tersebut benar dan adil. Dengan kata lain, adalah tugas auditor untuk memvalidasi pernyataan manajemen. Untuk melakukannya, auditor akan mengidentifikasi tujuan audit, yang dapat dianggap sebagai rekan auditor dari asersi manajemen. Auditor akan menentukan tujuan audit



untukadanyadari penjualan,kelengkapan biaya,presentasi dan pengungkapan(berdasarkan IFRS) danpenilaiandanhak dankewajibanpersediaan. Auditor akan mengembangkan tujuan audit spesifik yang harus mereka uji sebagai bukti sebagai bukti.



Setelah mengidentifikasi akun, golongan transaksi dan asersi manajemen terkait serta tujuan audit, auditor akan menentukan sifat, jumlah, dan saat prosedur audit yang akan dilaksanakan. Untuk itu, ia akan melakukan analisis risiko untuk setiap tujuan audit, yaitu menentukan kerentanan saldo akun dan transaksi terhadap salah saji. Selanjutnya, auditor harus menentukan ketepatan dalam melakukan auditnya. Masuk akal untuk menganggap bahwa auditor akan menerima toleransi yang lebih besar dalam audit perusahaan multinasional besar daripada dalam audit perusahaan lokal kecil. Ini mengangkat masalah materialitas dan tentangkesalahan yang dapat ditoleransidalam proses audit. Dalam merancang program audit untuk akun tertentu, auditor memulai dengan mengembangkan tujuan umum dari asersi laporan keuangan manajemen. Kemudian, tujuan spesifik dikembangkan untuk setiap akun yang diaudit, dan terakhir, prosedur audit dirancang untuk mencapai setiap tujuan audit tertentu.



 Asersi Manajemen dan Tujuan Audit Prosedur audit dirancang untuk memperoleh bukti tentang asersi manajemen yang terkandung dalam laporan keuangan. Pernyataan manajemen representasi tersirat atau diekspresikan oleh manajemen tentang golongan transaksi (misalnya transaksi penjualan) dan akun terkait (misalnya pendapatan, piutang) dalam laporan keuangan. Ketika auditor telah mengumpulkan bukti yang cukup untuk mendukung setiap asersi manajemen, mereka memiliki bukti yang cukup untuk mendukung opini audit. Contoh dari pernyataan manajemen adalah bahwa “laporan keuangan perusahaan disusun berdasarkan standar akuntansi internasional”. Penegasan ini adalah salah satu presentasi dan pengungkapan. Auditor harus memperoleh bukti yang cukup bahwa pernyataan ini benar secara material. Dia harus mengumpulkan bukti bahwa akun diklasifikasikan dengan benar dan pengungkapan yang tepat telah dibuat berdasarkan standar internasional. Assertions Dikategorikan



Menurut SA 500, asersi laporan keuangan adalah asersi manajemen, baik eksplisit maupun tidak, yang diwujudkan dalam laporan keuangan. Mereka dapat dikategorikan sebagai berikut: 23 (1) Asersi tentang golongan transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit



 Kejadian - transaksi dan peristiwa yang telah dicatat telah terjadi dan berkaitan dengan entitas. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa transaksi penjualan yang tercatat efektif selama tahun yang diaudit.  Kelengkapan- semua transaksi dan peristiwa yang seharusnya dicatat telah dicatat. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa semua transaksi biaya dicatat, tidak ada yang dikecualikan.  Ketepatan - jumlah dan data lain yang berkaitan dengan transaksi dan peristiwa yang dicatat telah dicatat dengan tepat. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa faktur penjualan diperpanjang dengan benar dan jumlah total yang dihitung dimasukkan ke dalam sistem dengan tepat.  Memotong - transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam periode akuntansi yang benar. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa biaya untuk periode tersebut dicatat



pada periode tersebut dan bukan pada periode akuntansi berikutnya.



BAB 1 TINJAUAN AUDIT INTERNASIONAL 



Klasifikasi - transaksi dan peristiwa telah dicatat dalam akun yang benar. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa beban tidak dicatat sebagai aset.



(2) Asersi tentang saldo akun pada akhir periode



 Adanya - aset, kewajiban dan kepentingan ekuitas ada. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa persediaan dalam jumlah yang diberikan ada, siap untuk dijual, pada tanggal neraca.  Hak dan kewajiban- entitas memegang atau mengendalikan hak atas aset, dan kewajiban adalah kewajiban entitas. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa perusahaan memiliki hak hukum atas kepemilikan peralatan yang mereka gunakan dan bahwa mereka memiliki kewajiban untuk membayar catatan yang membiayai peralatan tersebut.  Kelengkapan- semua aset, kewajiban dan kepentingan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa semua liabilitas dicatat dan dimasukkan dalam laporan keuangan, bahwa tidak ada liabilitas yang “tidak tercatat”.  Penilaian dan alokasi - Aktiva, kewajiban, dan kepentingan ekuitas dimasukkan dalam laporan keuangan dengan jumlah yang sesuai dan penilaian atau penyesuaian alokasi yang dihasilkan dicatat dengan tepat. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa piutang mereka disajikan pada nilai nominal, dikurangi penyisihan piutang ragu-ragu. (3) Pernyataan tentang presentasi dan pengungkapan



 Keberadaan dan hak dan kewajiban - Peristiwa, transaksi, dan hal lain yang diungkapkan telah terjadi dan berkaitan dengan entitas. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa peristiwa yang tidak terjadi belum dimasukkan dalam pengungkapan.  Kelengkapan - semua pengungkapan yang seharusnya disertakan dalam laporan keuangan telah disertakan. Misalnya, manajemen menegaskan bahwa semua pengungkapan yang diharuskan oleh IFRS telah dibuat.  Klasifikasi dan mudah dipahami - informasi keuangan disajikan dan dijelaskan dengan tepat, dan pengungkapan diungkapkan dengan jelas. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa semua kewajiban jangka panjang yang tercatat di neraca jatuh tempo setelah satu siklus operasi atau satu tahun dan bahwa setiap kondisi khusus yang berkaitan dengan kewajiban diungkapkan dengan jelas.  Akurasi dan penilaian - informasi keuangan dan lainnya diungkapkan secara wajar dan pada jumlah yang sesuai. Sebagai contoh, manajemen menegaskan bahwa saldo akun tidak salah saji secara material. Ilustrasi 1.4 memberikan beberapa asersi manajemen / tujuan audit, definisinya dan contoh jenis prosedur audit yang mungkin diperlukan untuk asersi tersebut berdasarkan audit atas sekuritas yang dapat dipasarkan.



Pertanyaan Ujian Sertifikasi 1.6 Auditor menguji pengendalian entitas untuk memperoleh persetujuan kredit sebelum mengirimkan barang kepelanggan dalam mendukung pernyataan laporan keuangan manajemen Penilaian atau alokasi. Kelengkapan. Keberadaan atau kejadian. Hak dan kewajiban.



BAB 1 TINJAUAN AUDIT INTERNASIONAL



21



MODEL PROSES AUDIT



ILUSTRASI 1.4



Asersi, Definisi dan Prosedur Laporan Keuangan untukAudit Piutang Tuntutan



Definisi



Prosedur



Adanya



Aset, kewajiban dan ekuitas minat ada.



3 Konfirmasikan saldo akun pelanggan 3 Periksa dokumen pengiriman



Hak dan kewajiban



Entitas memiliki atau mengendalikan hak atas aset, dan liabilitas adalah kewajiban entitas.



3 Minta keterangan tentang anjak piutang 3 Periksa penerimaan kas



Kejadian



Transaksi dan peristiwa yang telah dicatat telah terjadi dan berkaitan dengan entitas.



3 Periksa wesel tagih 3 Periksa faktur penjualan



Kelengkapan



Semua transaksi, peristiwa, aset, kewajiban dan kepentingan ekuitas yang seharusnya dicatat telah dicatat.



3 Lakukan prosedur analitis 3 Periksa faktur penjualan antar perusahaan



Penilaian dan alokasi



Aktiva, kewajiban, dan kepentingan ekuitas dimasukkan dalam laporan keuangan dengan jumlah yang sesuai dan penilaian atau penyesuaian alokasi yang dihasilkan dicatat dengan tepat.



3Rekonsiliasi buku besar pembantu ke buku besar umum 3 Umur piutang untuk menguji kecukupan penyisihan piutang ragu-ragu



Ketepatan



Jumlah dan data terkait lainnya untuk mencatat transaksi dan peristiwa telah dicatat dengan tepat.



3 Hitung ulang faktur penjualan 3 Lakukan transaksi penjualan



Klasifikasi



Transaksi dan peristiwa memiliki dicatat dalam akun yang benar.



3 Minta keterangan tentang kebijakan pengakuan pendapatan



Memotong



Transaksi dan peristiwa memiliki dicatat dalam periode akuntansi yang benar.



3 Periksa laporan bank periode berikutnya untuk penerimaan kas 3 Periksa memo kredit untuk retur penjualan



Presentasi dan pengungkapa n



Suatu item diungkapkan, diklasifikasikan, dan dijelaskan sesuai dengan kerangka pelaporan akuntansi yang dapat diterima.



3 Tinjau pengungkapan untuk kepatuhan dengan IFRS dan peraturan yang berlaku 3 Periksa dokumen pinjaman untuk menjaminkan atau



22



MODEL PROSES AUDIT



mendiskontokan piutang



23



1.9



Model Proses Audit Dalam lingkungan internasional saat ini, auditor profesional mengaudit laporan keuangan, pengendalian internal, kepatuhan terhadap kebijakan, kepatuhan terhadap hukum dan peraturan, dan kode praktik terbaik. Namun, apa pun subjek audit yang dirancang untuk dievaluasi, proses audit adalah metodologi yang didefinisikan dengan baik untuk membantu auditor mengumpulkan bukti kompeten yang cukup.



 Siklus Ilmiah Empiris dan Audit Proses audit dapat dibandingkan dengan siklus ilmiah empiris. 24 Siklus ilmiah empiris adalah proses sistematis dari percobaan yang dimulai dengan pertanyaan penelitian, kemudian dibuat rencana untuk pengujian empiris dari pertanyaan tersebut, pengujian dilakukan, umpan balik dianalisis, dan ilmuwan membuat penilaian. Pendapat ilmuwan adalah bahwa hipotesis eksperimental itu salah atau tidak salah, atau mungkin pengujiannya tidak meyakinkan. Meskipun berbagai pertimbangan yang dibuat selama audit keuangan (tentang pendekatan audit, pengambilan sampel, risiko audit, dll.) Membuatnya lebih sebagai seni daripada ilmu pengetahuan, proses audit mengikuti proses yang sistematis. Proses audit dimulai dengan permintaan klien untuk audit atas laporan keuangan, yang diikuti dengan rencana audit dan pengujian bukti, yang berpuncak pada penilaian atau opini. Pertimbangan auditor adalah apakah laporan keuangan tidak memenuhi syarat untuk kewajarannya,berkualitasatau disangkal. Seorang ilmuwan mengajukan pertanyaan; Hal ini mirip dengan klien yang meminta auditor untuk mengaudit serangkaian laporan keuangan. Sebuah rencana dibuat untuk percobaan (rencana audit). Ilmuwan menguji teorinya dan mengevaluasi bukti dan auditor menguji asersi yang dibuat dalam laporan keuangan. Ilmuwan menulis laporan percobaan dan auditor menulis laporan tentang kualitas representasi dari laporan keuangan berdasarkan bukti akuntansi yang mendasarinya. Menilai risiko adalah inti dari audit. Sisa audit dirancang untuk memberikan respons terhadap risiko yang teridentifikasi ini. Pada tahun 2002 dan 2003, IAASB menerbitkan draf paparan 25 dan standar baru. 26 Dalam buku ini, kami akan memberikan " resiko bisnis"Pendekatan berorientasi. Risiko bisnis dihasilkan dari kondisi, peristiwa, keadaan, tindakan, atau kelambanan yang signifikan yang dapat mempengaruhi kemampuan perusahaan untuk melaksanakan strateginya secara negatif, misalnya, perubahan dalam permintaan pelanggan, peraturan pemerintah, dll. Sebagian besar risiko bisnis pada akhirnya akan memiliki konsekuensi keuangan dan, oleh karena itu, berpengaruh pada laporan keuangan. Oleh karena itu, auditor diharuskan untuk mendiskusikan risiko bisnis sebagai bagian dari proses perencanaan.



Model Proses Audit Standar dalam Empat Fase Dalam buku ini, model proses audit standar empat fase digunakan, berdasarkan siklus empiris ilmiah. Tahapan audit adalah: 1 penerimaan klien (pra-perencanaan) 2 perencanaan dan desain pendekatan audit



3 tes untuk bukti 4 penyelesaian audit dan penerbitan laporan audit.



Ilustrasi 1.5 menunjukkan model proses audit empat fase dan sub-komponen utamanya. ILUSTRASI 1.5



Model Proses Audit Tahap I: Penerimaan Klien Objektif: Tentukan penerimaan klien dan penerimaan klien. Putuskan untuk mendapatkan klien baru atau kelanjutan hubungan dengan klien yang sudah ada dan jenis serta jumlah staf yang dibutuhkan. Prosedur: (1) Mengevaluasi latar belakang klien dan alasan audit (2) Tentukan apakah auditor mampu memenuhi persyaratan etika tentang klien (3) Tentukan kebutuhan profesional lain (4) Berkomunikasi dengan auditor pendahulu (5) Siapkan proposal klien (6) Pilih staf untuk melakukan audit (7) Dapatkan surat pertunangan Tahap II: Perencanaan Objektif:



Menentukanjumlah dan jenis bukti dan penelaahan yang diperlukan untuk memberikan auditorjaminan itu di sanatidak ada salah saji material dalam laporan keuangan.



Prosedur: (1) Melaksanakan prosedur audit untuk memahami entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal entitas (2) Menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan (3) Tentukan materialitas; dan (4) Siapkan memorandum perencanaan dan program audit, yang berisi tanggapan auditor atas risiko yang teridentifikasi Fase III: Pengujian dan Pembuktian Objektif:



Menguji bukti yang mendukung pengendalian internal dan kewajaran laporan keuangan.



Prosedur: (1) Pengujian kontrol (2) Tes transaksi yang substantif (3) Prosedur analitis (4) Tes rincian saldo (5) Cari kewajiban yang tidak tercatat Tahap IV: Evaluasi dan Pelaporan Objektif:



Selesaikan prosedur audit dan keluarkan opini.



Prosedur: (1) Mengevaluasi bukti tata kelola (2) Lakukan prosedur untuk mengidentifikasi kejadian selanjutnya (3) Review laporan keuangan dan bahan laporan lainnya (4) Lakukan prosedur penutupan (5) Persiapkan Hal-Hal untuk Perhatian Mitra (6) Laporkan ke dewan direksi (7) Siapkan laporan Audit



 Tahap I: Penerimaan Klien Sebuah firma audit melakukan audit untuk klien yang sudah ada dan klien baru. Untuk klien yang sudah ada, tidak banyak aktivitas yang terlibat dalam menerima klien untuk audit tahun depan. Kantor audit sudah familiar dengan perusahaan dan memiliki banyak informasi untuk membuat keputusan yang dapat diterima. Namun, dalam kasus disimpulkan bahwa risiko bisnis auditor sangat tinggi (klien adalah penipu atau bertindak ilegal) auditor menarik kembali kelanjutan perjanjian. Perusahaan akuntansi memiliki prosedur ketat untuk mempertimbangkan kembali keterlibatan berisiko tinggi. Ketika calon klien mendekati perusahaan audit dengan permintaan untuk mengajukan penawaran atas audit keuangan mereka, perusahaan audit harus menyelidiki latar belakang bisnis, laporan keuangan, dan industri klien. Perusahaan juga harus meyakinkan klien untuk menerimanya. Proses penerimaan klien melibatkan evaluasi latar belakang klien, pemilihan personel untuk audit, dan evaluasi kebutuhan dan persyaratan untuk menggunakan pekerjaan profesional lain. Fase penerimaan klien dari metodologi audit dibahas secara rinci di Bab 5 Penerimaan Klien.



 Tahap II: Perencanaan Kantor audit harus merencanakan pekerjaannya agar dapat melaksanakan audit yang efektif dengan cara yang efisien dan tepat waktu. Rencana harus didasarkan pada pengetahuan bisnis klien. Rencana dikembangkan setelah memperoleh pemahaman dasar tentang latar belakang bisnis,lingkungan pengendalian, prosedur pengendalian, sistem akuntansi klien, dan setelah melakukan prosedur analitis. Bagian kedua dari proses perencanaan adalah menentukan risiko keterlibatan dan menetapkan tingkat materialitas. Akhirnya, auditor menyiapkan program audit yang menguraikan sifat, saat, dan luas prosedur audit yang diperlukan untuk mengumpulkan bukti. Salah satu konsep audit yang paling diterima secara luas adalah pentingnya klienstruktur pengendalian internal ke informasi keuangan yang andal. Jika klien memiliki pengendalian internal yang memadai untuk membuktikan data yang andal dan melindungi aset dan catatan, jumlah bukti audit yang diperlukan, dan direncanakan, secara signifikan lebih sedikit daripada jika pengendalian internal tidak memadai. Oleh karena itu, menilai pengendalian internal merupakan bagian yang sangat penting dari proses perencanaan. Struktur pengendalian internal suatu entitas mencakup lima kategori dasar kebijakan dan prosedur. Manajemen merancang dan mengimplementasikannya untuk memberikan jaminan yang wajar bahwa tujuan pengendaliannya akan terpenuhi. Komponen pengendalian internal tersebut adalah: 27 1 2 3 4 5



lingkungan pengendalian tugas beresiko prosedur pengendalian informasi dan Komunikasi pemantauan.



Pertanyaan Ujian Sertifikasi 1.7 Manakah dari berikut ini tidak komponen dari pengendalian internal suatu entitas? Kendalikan resiko. Aktivitas pengendalian. Pemantauan. Lingkungan pengendalian.



Konsep perencanaan dibahas dalam Bab 6 Perencanaan, Bab 7 Pengendalian Internal dan Risiko, Bab 8 Respons terhadap risiko dan Bab 9 Prosedur Analitis. Ilustrasi 1.6 menunjukkan diagram tampilan hasil perencanaan - penyusunan program audit dari pemahaman perusahaan, analisis pengendalian internal, dan analisis asersi. ILUSTRASI 1.6



Mengembangkan Program Audit Pahami perusahaan, pengendalian internal prosedur analitis, analisis risiko



Penegasan laporan keuangan



Tujuan audit



Prosedur audit



Program audit



 Fase III: Pengujian dan Pembuktian Audit harus dilakukan dan laporan disiapkan dengan kehati-hatian yang profesional oleh orang-orang yang memiliki pelatihan, pengalaman, dan kompetensi yang memadai dalam audit. Auditor juga harus independen dari audit dan merahasiakan hasil audit, seperti yang dipersyaratkan oleh etika internasional. “Kecermatan profesional” berarti auditor adalah seorang profesional yang bertanggung jawab untuk memenuhi tugasnya



dengan rajin dan hati-hati. Jatuh tempo



Perawatan mencakup kelengkapan kertas kerja, kecukupan bukti audit dan kesesuaian laporan audit. Fase pengujian dan pengumpulan bukti dari audit membutuhkan pengujian pertama setiap pengendalian yang diharapkan oleh auditor untuk diandalkan. Setelah pengendalian diuji, auditor harus memutuskan pengujian tambahan, substantif. Pemahaman tentang kontrol diperlukan untuk menentukan jenis pengujian (sifatnya), kapan harus dilakukan (waktu), dan berapa jumlah (tingkat) pengujian yang seharusnya. Mengumpulkan Bukti



Auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat melalui pelaksanaan pengendalian danprosedur substantifuntuk memungkinkan dia menarik kesimpulan yang masuk akal yang menjadi dasar opini auditnya. Tes control adalah pengujian yang dirancang untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa pengendalian sistem informasi keuangan telah dilaksanakan dan efektif. Prosedur substantif dirancang untuk memperoleh bukti tentang kelengkapan, keakuratan, dan keabsahan data yang dihasilkan oleh sistem akuntansi. Ada tiga jenis pengujian: pengujian detail transaksi, saldo akun, dan analisis rasio dan tren signifikan. Bukti audit dibahas dalam Bab 10 Pengujian dan Bukti Substantif. 



Tahap IV: Evaluasi dan Pelaporan



Auditor harus mereview dan menilai kesimpulan yang diambil dari bukti audit yang akan mendasari pendapatnya atas informasi keuangan. Review dan penilaian ini melibatkan pembuatan kesimpulan keseluruhan, apakah:    



informasi keuangan telah disusun dengan menggunakan kebijakan akuntansi yang dapat diterima, diterapkan secara konsisten; informasi keuangan sesuai dengan peraturan yang relevan dan persyaratan hukum; pandangan yang disajikan oleh informasi keuangan secara keseluruhan konsisten dengan pengetahuan auditor tentang bisnis entitas; dan terdapat pengungkapan yang memadai atas semua hal material yang relevan dengan penyajian informasi keuangan yang tepat.



Auditor harus melakukan prosedur audit akhir sebelum laporan audit dapat ditulis. Auditor harus:       



mendapatkan surat resmi, mengidentifikasi acara selanjutnya, melakukan tinjauan keseluruhan, mereview semua materi yang masuk ke dalam laporan tahunan, melaporkan kepada direksi, mendapatkan a surat representasi manajemen, melaksanakan prosedur analitis akhir dan lainnya, dan mempersiapkanpenting untuk perhatian mitra.



Opini Audit



Laporan audit harus berisi pernyataan pendapat tertulis yang jelas atas informasi keuangan. Sebuahpendapat yang tidak memenuhi syarat menunjukkan kepuasan auditor dalam semua hal material dengan masalah tersebut. Ketika pendapat yang memenuhi syarat,opini yang merugikan atau penafian pendapat diberikan, laporan



audit harus menyatakan alasannya secara jelas dan informatif.



Menyelesaikan audit dibahas di Bab 11 Melengkapi Audit. Laporan audit dibahas secara rinci di Bab 12.



1.10



Kantor Akuntan Publik Internasional Empat firma akuntansi terbesar di dunia (dikenal sebagai "The Big Four") mempengaruhi audit internasional karena operasi mereka sehari-hari di banyak negara dan keanggotaan mereka di sebagian besar organisasi akuntansi profesional dunia. Semua perusahaan ini memiliki pendapatan milyaran dolar. Empat Besar tersebut adalah: Deloitte, Ernst & Young, KPMG, dan PricewaterhouseCoopers. Pada masa awal perusahaan akuntansi multinasional, bentuk organisasi perusahaan audit adalah kemitraan atau perusahaan profesional. Bentuk hukum ini masih mendominasi, tetapi bentuk hukum bervariasi di seluruh dunia antar negara dan juga antar firma. Baru-baru ini bentuk organisasi tanggung jawab terbatas, seperti Kemitraan Perseroan Terbatas (LLP), telah digunakan secara luas.



 Staf Profesional Mitra mempekerjakan staf profesional untuk membantu mereka dalam pekerjaan mereka. Hierarki organisasi dalam perusahaan audit internasional yang khas (diperlihatkan dalam Ilustrasi 1.7) termasuk ILUSTRASI 1.7



Hierarki Organisasi dari Kantor Audit Internasional yang Khas



Direktur atau Pasangan Pemilik perusahaan Pengelola Mengawasi audit yang dilakukan oleh para senior Akuntan Senior (atau Supervisor) Bertanggung jawab atas audit lapangan dan biasanyamemiliki pengalaman dua tahun atau lebih dalam audit publik Staf Akuntan (atau Asisten Junior lalu Senior) Biasanya posisi pertama seseorang yang memasukiprofesi akuntan publik



PERUSAHAAN AKUNTANSI PUBLIK INTERNASIONAL



mitra, manajer, supervisor, senior atau auditor yang bertanggung jawab, dan akuntan staf. Seorang karyawan baru biasanya mulai sebagai akuntan staf dan menghabiskan beberapa tahun di setiap klasifikasi sebelum akhirnya mencapai status mitra. Di sisa bagian ini, alokasi personel untuk audit dibahas. Namun, harus diingat bahwa model sumber daya manusia akan bervariasi antara perusahaan audit. Berikut ini menjelaskan benang merah pekerjaan. Staf Akuntan (atau Asisten Junior kemudian Senior)



Posisi pertama ketika seseorang memasuki profesi akuntan publik adalah akuntan staf (disebut juga asisten atau akuntan junior). Staf akuntan sering melakukan tugas audit rutin yang lebih rinci. Akuntan Senior (atau Supervisor)



Auditor senior ("in-charge") atau "supervisor" bertanggung jawab atas audit lapangan dan biasanya memiliki pengalaman dua tahun atau lebih dalam audit publik. Senior mengambil bagian utama dalam perencanaan audit dan terutama bertanggung jawab untuk melakukan keterlibatan audit di tempat bisnis klien. Perencanaan dan supervisi audit yang lebih kompleks dapat melibatkan mitra atau direktur dalam perencanaan dan manajer dalam mengawasi perikatan. Senior mengawasi pekerjaan staf audit, meninjau kertas kerja dan anggaran waktu, dan membantu dalam menyusun laporan audit. Senior menyimpan catatan jam kerja staf yang terus menerus di setiap fase pemeriksaan audit dan mempertahankan standar profesional kerja lapangan. Pekerjaan ini harus ditinjau dan disetujui oleh manajer dan mitra. Manajer



Manajer mengawasi audit yang dilakukan oleh para senior. Manajer membantu para senior merencanakan program audit mereka, meninjau kertas kerja secara berkala, dan memberikan panduan lainnya. Manajer bertanggung jawab untuk menentukan prosedur audit yang berlaku untuk audit tertentu dan untuk mempertahankan standar kerja lapangan yang seragam. Seringkali manajer memiliki tanggung jawab untuk mengumpulkan dan mengumpulkan tagihan perusahaan kepada klien audit. Manajer, yang biasanya memiliki pengalaman setidaknya lima tahun, membutuhkan pengetahuan luas dan terkini tentang undang-undang perpajakan, standar akuntansi, dan peraturan pemerintah. Seorang manajer cenderung mengkhususkan diri dalam persyaratan akuntansi industri tertentu. Mitra/Direktur



Mitra adalah pemilik firma audit. Perubahan struktur hukum berarti di beberapa negara yang dulu dikenal sebagai mitra adalah direktur. Mereka sangat terlibat dalam perencanaan audit, evaluasi hasil dan penentuan opini audit. Sejauh mana mereka terlibat dalam audit akan bervariasi antara perusahaan dan penugasan karena perusahaan harus memastikan bahwa mitra mengalokasikan waktu mereka dengan cara yang tepat. Mitra akan mendelegasikan pekerjaan sebanyak mungkin kepada manajer dan senior yang berpengalaman. Selain itu, semakin besar perusahaan akuntansi semakin banyak variasi dalam praktiknya tergantung pada sifat pertunangan. Tugas mitra atau direktur lainnya termasuk memelihara kontak dengan klien, menyelesaikan kontroversi yang mungkin timbul, dan menghadiri rapat pemegang 29



PERUSAHAAN AKUNTANSI PUBLIK



saham klien untuk menjawab pertanyaan apa pun INTERNASIONAL terkait laporan keuangan atau laporan auditor. Mereka mungkin



30



juga merekrut anggota staf baru, meninjau kertas kerja audit, mengawasi staf dan menandatangani laporan audit, tergantung pada kompleksitas penugasan. Mitra mungkin mengkhususkan diri dalam bidang tertentu seperti undang-undang perpajakan atau industri tertentu. Mitra adalah orang yang harus membuat keputusan akhir yang melibatkan penilaian yang kompleks.



Konsep dan Perusahaan 1.2 Sejarah



Deloitte



Konsep



Bapak pendiri dan merger internasional dari firma audit Empat Besar.



Cerita



Pada tahun 1990 Deloitte Touche Tohmatsu dibentuk menyusul sejumlah merger sebelumnya. Pada tahun 2003 nama Touche dan Tohmatsu dicabut, meninggalkan Deloitte sebagai nama lengkap perusahaan. Deloitte didirikan oleh tiga pendiri: William Welch Deloitte, George Touche dan Admiral Nobuzo Tohmatsu. Pada tahun 1845, di usia 25 tahun, WW Deloitte membuka kantornya sendiri di seberang Pengadilan Kepailitan di Basinghall Street, London. Pada saat itu, tiga Companies Acts mendirikan perusahaan saham gabungan, yang meletakkan dasar bagi struktur perusahaan modern. Deloitte terkenal dengan industri saat ini - perkeretaapian dan pada tahun 1849 Great Western Railway menunjuk Deloitte sebagai auditor independen pertama di industri tersebut. Dia menemukan penipuan di Great North Railway, menemukan sistem untuk akun kereta api yang melindungi investor dari salah urus dana, dan menjadi orang tua yang hebat dalam profesinya. Sebagai presiden Institute of Chartered Accountants yang baru dibentuk, Deloitte menemukan sebuah situs untuk kantor pusatnya pada tahun 1888. Pada tahun 1893 ia membuka kantor di AS. Bencana keuangan dalam bisnis kepercayaan investasi yang baru dan sedang booming di Inggris memberi George Touche peluang bisnisnya. Reputasinya untuk bakat, integritas, dan keahlian memberinya banyak pekerjaan yang mengatur kepercayaan ini secara lurus dan sempit. Bakat serupa untuk menyelamatkan bisnis yang hancur dari bencana dan merestrukturisasi mereka mengarah pada pembentukan George A. Touche & Co. pada tahun 1899. Pada tahun 1900, bersama dengan John Niven, putra mentor akuntansi Edinburgh aslinya, Touche mendirikan firma Touche, Niven & Co. di New York. Kantor tersebar di seluruh AS dan Kanada dan segera menarik klien seperti RH Macy, sebuah department store besar di AS. Di Inggris, General Electric Company adalah klien penting dan sampai sekarang. Setelah Tohmatsu memenuhi syarat sebagai akuntan publik bersertifikat pada usia 57 tahun pada tahun 1952, ia menjadi mitra di kantor akuntan asing dan direktur perusahaan swasta. Pada tahun 1967, ia menjadi presiden Institut Akuntan Publik Jepang. Pada 1960an, pemerintah Jepang ingin melihat perusahaan audit nasional didirikan, dan Tohmatsu meminta Iwao Tomita, mantan siswa dan lulusan Wharton School di Chicago, untuk menanggapi tantangan itu. Pada bulan Mei 1968, Tohmatsu & Co. (sebelumnya Tohmatsu Awoki & Co.) didirikan.



Diskusi Pertanya an



 Peristiwa dan keadaan apa yang berkontribusi pada pertumbuhan dan cakupan internasional operasi Deloitte?



Referensi www.Deloitte.com



Konsep dan Perusahaan 1.3 Sejarah Ernst & Young Konsep



Bapak pendiri dan merger internasional dari firma audit Empat Besar.



Cerita Pendiri Ernst & Young adalah Arthur Young yang memiliki ketertarikan di bidang investasi dan perbankan yang kemudian didirikan pada tahun 1906 dari Arthur Young & Co. di Chicago, USA dan AC Ernst, yang merupakan pemegang buku saat masih di sekolah menengah, bergabung dengan saudaranya dan memulai Ernst & Ernst pada tahun 1903. Ernst memelopori gagasan bahwa informasi akuntansi dapat digunakan untuk membuat keputusan bisnis - cikal bakal konsultasi manajemen. Dia juga orang pertama yang mengiklankan layanan profesional. Young sangat tertarik pada pengembangan profesional muda. Pada 1920-an dia memulai sekolah staf; pada tahun 1930-an, perusahaannya adalah yang pertama merekrut dari kampus universitas. Kedua perusahaan dengan cepat memasuki pasar global. Pada awal 1924, mereka bersekutu dengan perusahaan Inggris terkemuka - Young dengan Broads Paterson & Co. dan Ernst dengan Whinney Smith & Whinney. Pada 1979, persetujuan awal Ernst mengarah pada pembentukan Ernst & Whinney. Aliansi ini adalah yang pertama dari banyak perusahaan di seluruh dunia - dan mereka adalah akar dari perusahaan global saat ini. Young dan Ernst, yang tidak pernah bertemu, keduanya meninggal pada tahun 1948 hanya dalam beberapa hari satu sama lain. Pada tahun 1989, firma-firma yang mereka mulai gabungkan untuk membentuk Ernst & Young. Diskusi Pertanyaan



 Apa dampak hari ini dari inovasi layanan profesional periklanan Ernst?  Menurut Anda apa yang diajarkan sekolah staf Young kepada akuntan profesional pada



tahun 1920?  Menurut Anda, apa yang diajarkan Ernst & Young hari ini di sekolah staf mereka?



Referensi www.Ernst & Young.com



Konsep dan Perusahaan 1.4



Sejara d KPMG h a ri Konsep



Bapak pendiri dan merger internasional dari firma audit Empat Besar.



Cerita



KPMG dibentuk pada tahun 1987 dengan penggabungan Peat Marwick International (PMI) dan Klynveld Main Goerdeler (KMG) dan perusahaan anggota masing-masing. Selama tiga abad, sejarah organisasi dapat ditelusuri melalui nama anggota pendiri utamanya - yang inisialnya berupa nama "KPMG". K singkatan dari Klynveld. Piet Klijnveld mendirikan kantor akuntan Klynveld Kraayenhof & Co. di Amsterdam pada tahun 1917.



s



P. adalah untuk Gambut. William Barclay Peat mendirikan kantor akuntan William Barclay Peat & Co. di London pada tahun 1870. M singkatan dari Marwick. James Marwick mendirikan kantor akuntan Marwick, Mitchell & Co. dengan Roger Mitchell di New York City pada tahun 1897.



Sejarah KPMG (lanjutan) G adalah untuk Goerdeler. Reinhardt Goerdeler selama bertahun-tahun adalah ketua Deutsche Treuhand-Gesellschaft dan kemudian ketua KPMG. Dia dikreditkan dengan meletakkan banyak dasar untuk merger KMG. Pada tahun 1911, William Barclay Peat & Co. dan Marwick Mitchell & Co. bergabung untuk membentuk apa yang kemudian dikenal sebagai Peat Marwick International (PMI), jaringan firma akuntansi dan konsultan di seluruh dunia. William Barclay Peat & Co. didirikan pada tahun 1870 di London, Marwick Mitchell & Co. didirikan pada tahun 1897 di New York City. Klynveld Kraayenhof & Co. didirikan di Amsterdam pada tahun 1917. Pada 1979, Klynveld Kraayenhof & Co. bergabung dengan Deutsche Treuhand-Gesellschaft dan firma jasa profesional internasional McLintock Main Lafrentz & Co. untuk membentuk Klynveld Main Goerdeler (KMG). Goerdeler adalah Dr. Reinhard Goerdeler, ketua Deutsche Treuhand-Gesellschaft. Pada tahun 1987, PMI dan KMG dan perusahaan anggotanya bergabung. Saat ini, semua perusahaan anggota di seluruh dunia menggunakan nama KPMG secara eksklusif atau memasukkannya ke dalam nama perusahaan nasional mereka. Diskusi



 Jenis masalah apa yang dapat dihasilkan dari menggabungkan empat perusahaan dari negara yang berbeda dengan budaya yang berbeda ke dalam lingkungan kerja? Pertanyaan



Referensi www.KPMG.nl



Konsep dan Perusahaan 1.5 Sejarah PricewaterhouseCoopers Konsep Cerita



Bapak pendiri dan merger internasional dari firma Audit Empat Besar. Penggabungan Coopers & Lybrand dan Price Waterhouse pada 1998 membentuk Pricewaterhouse- Coopers. Kedua perusahaan ini memiliki akar sejarah sejak 150 tahun yang lalu. Pricewater- houseCoopers mempekerjakan sekitar 125.000 orang di lebih dari 142 negara di seluruh dunia. Pada tahun 1850, Samuel Lowell Price memulai bisnis akuntansi di London. Pada tahun 1865, William H. Holyland dan Edwin Waterhouse bergabung dengannya dalam kemitraan, dan pada tahun 1874 nama perusahaan berubah menjadi Price, Waterhouse & Co. (atau disingkat PW). Pada tahun 1873, perusahaan tersebut melakukan proyek AS pertama mereka. Praktik AS yang berkembang mengarah pada pembentukan kehadiran PW permanen di belahan bumi Barat, yang dimulai dengan pembukaan kantor di New York City pada tahun 1890. Pada pergantian abad, ia memiliki daftar klien yang mencakup berbagai macam bidang industri dan komersial di sebagian besar wilayah AS. Kantor cabang mulai dibuka di seluruh AS dan kemudian di bagian lain dunia. Pada tahun 1982, Price Waterhouse World Firm dibentuk. Pada tahun 1854, William Cooper mendirikan praktiknya sendiri di London, yang tujuh tahun kemudian menjadi Cooper Brothers. Sejarah perusahaan di AS dimulai pada tahun 1898, ketika Robert



H . M o n t g o m e r y , W i l l i a m M . L y b r a n d , A d a m A . R o s s J r



., dan saudaranya T. Edward Ross membentuk Lybrand Ross Brothers dan Montgomery di Philadelphia. Selama awal abad ke-20, kantor mereka tersebar di seluruh negeri dan kemudian di Eropa.



RINGKASAN



Sejak tahun 1953, firma ini mengalami transformasi besar dari sebuah perusahaan berukuran menengah, berfokus pada audit dan terutama dalam lingkup nasional, menjadi pemain multinasional dengan campuran layanan konsultasi yang terus berkembang. Langkah paling berani adalah merger tahun 1957 antara Cooper Brothers & Co. (Inggris), McDonald, Currie and Co. (Kanada), dan Lybrand, Ross Bros, & Montgomery (AS), membentuk Coopers & Lybrand, yang memiliki 79 kantor di 19 kantor. negara. Pada tahun 1990, Coopers & Lybrand bergabung dengan Deloitte Haskins & Sells di sejumlah negara di dunia. Akhirnya, pada tahun 1998 Price Waterhouse dan Coopers & Lybrand bergabung di seluruh dunia menjadi PricewaterhouseCoopers. Diskusi Pertanyaan



 Mengapa operasi Price and Coopers di belahan bumi Barat tumbuh pesat di



Abad ke dua puluh?



Referensi www.columbia.edu/cu/perpustakaan/individu/langka/panduan/PWC/utama www.pwcglobal.com



1.11



Ringkasan Para antropolog telah menemukan catatan kegiatan audit yang berasal dari zaman Babilonia awal (sekitar 3000 SM). Ada juga aktivitas audit di Tiongkok kuno, Yunani dan Roma. Auditor ada di Tiongkok kuno dan Mesir. Mereka adalah pengawas rekening Kaisar Cina dan Firaun Mesir. Sejak awal era dinasti di Mesir (3000 SM) para juru tulis (akuntan) termasuk yang paling dihormati di masyarakat dan pekerjaan juru tulis adalah salah satu pekerjaan paling bergengsi. Praktik audit modern berawal dari permulaan perusahaan modern pada awal Revolusi Industri. Pada tahun 1853, Perhimpunan Akuntan didirikan di Edinburgh. Beberapa lembaga lain muncul di Inggris Raya, bergabung pada tahun 1880 menjadi Institute of Chartered Accountants di Inggris dan Wales. Auditor saat ini bertanggung jawab untuk menambahkan kredibilitas pada laporan keuangan perusahaan internasional dan laporan tahunan. Selain informasi keuangan, auditor mungkin diminta untuk membuktikan kualitas representasi informasi nonkeuangan seperti pengungkapan catatan kaki, laporan manajemen, laporan direktur, kode praktik terbaik dan pengendalian internal. Melalui proses audit, auditor meningkatkan kegunaan dan nilai laporan keuangan, tetapi dia juga meningkatkan kredibilitas informasi lain yang tidak diaudit yang dikeluarkan oleh manajemen. Organisasi yang mempengaruhi audit internasional saat ini terutama adalah Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) dan Federasi Akuntan Internasional (IFAC) yang menetapkan Standar Internasional tentang Audit (ISA). Badan pengawasan seperti Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB) dan Dewan Pengawas Kepentingan Umum (PIOB), dan regulator nasional semakin bermunculan. Badan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB) dari Federasi Akuntan Internasional (IFAC) mengeluarkan standar audit internasional(Standar Internasional tentang Auditing (ISA)). IAASB mengeluarkan beberapa set standar untuk diterapkan pada audit internasional dan layanan jaminan. Masalah IAASB: 1 Standar Internasional tentang Auditing (SA) sebagai standar yang akan diterapkan oleh auditor dalam melaporkan informasi keuangan historis. 33



BAB 1 TINJAUAN AUDIT INTERNASIONAL



2 Standar Internasional tentang Perikatan Jaminan (ISAEs) sebagai standar yang akan diterapkan oleh praktisi dalam perikatan asurans yang berhubungan dengan informasi selain informasi keuangan historis. 3 Standar Internasional tentang Pengendalian Mutu (ISQCs) sebagai standar yang akan diterapkan untuk semua layanan yang termasuk dalam Standar IAASB. 4 Standar Internasional tentang Layanan Terkait (ISRS) sebagai standar yang akan diterapkan pada layanan terkait, jika dianggap tepat Suatu audit dapat didefinisikan sebagai proses sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai asersi tentang tindakan dan peristiwa ekonomi untuk memastikan tingkat korespondensi antara asersi tersebut dan kriteria yang ditetapkan dan mengkomunikasikan hasilnya kepada pengguna yang berkepentingan. Meskipun auditor dapat memeriksa lebih dari informasi keuangan seperti kebijakan perusahaan dan lingkungan, sebagian besar pekerjaan audit berkaitan dengan laporan keuangan. Laporan keuangan yang diaudit berdasarkan standar internasional adalah laporan laba rugi, neraca dan laporan arus kas. Standar Internasional pertama tentang Auditing, SA 200, membahas prinsip-prinsip yang mengatur audit atas laporan keuangan. Audit diklasifikasikan menjadi tiga jenis: audit atas laporan keuangan, audit operasional, dan audit kepatuhan. Ada dua tipe dasar auditor: auditor eksternal independen dan auditor internal. Manajemen membuat representasi dan asersi tentang laporan keuangan. Asersinya adalah tentang golongan transaksi dan akun terkait dalam laporan keuangan dan digunakan untuk menetapkan tujuan untuk memperoleh bukti audit. Asersi tentang laporan keuangan terbagi dalam tiga kategori: 1 asersi tentang golongan transaksi dan peristiwa untuk periode yang diaudit; 2 asersi tentang saldo akun pada akhir periode; 3 pernyataan tentang presentasi dan pengungkapan. Asersi individu adalah kejadian, kelengkapan, akurasi, batas akhir, klasifikasi, keberadaan, hak dan kewajiban, penilaian dan alokasi, dan dapat dimengerti. Auditor harus secara sistematis memeriksa "asersi manajemen" ini karena mereka membentuk dasar dari proses audit. Proses audit adalah metodologi yang didefinisikan dengan baik untuk membantu auditor mengumpulkan bukti kompeten yang memadai. Dalam buku ini model proses audit standar empat fase adalah: (1) penerimaan klien (pra-perencanaan); (2) perencanaan dan desain pendekatan audit; (3) pengujian bukti; dan (4) penyelesaian audit dan penerbitan laporan audit. Empat firma akuntansi terbesar di dunia (dikenal sebagai "The Big Four") mempengaruhi audit internasional karena operasi mereka sehari-hari di banyak negara dan keanggotaan mereka di sebagian besar organisasi akuntansi profesional dunia. Masing-masing perusahaan ini memiliki pendapatan milyaran dolar. Empat Besar tersebut adalah: Deloitte, Ernst & Young, KPMG, dan PricewaterhouseCoopers. Hierarki organisasi dalam firma audit internasional yang khas termasuk mitra, manajer, supervisor, senior atau auditor yang bertanggung jawab, dan akuntan staf. Seorang karyawan baru biasanya mulai sebagai akuntan staf dan menghabiskan beberapa tahun di setiap klasifikasi sebelum akhirnya mencapai status mitra.



1.12



Jawaban atas Pertanyaan Ujian Sertifikasi 1.1 (B) Persyaratannya adalah untuk menentukan konsep mana yang memerlukan sikap yang mencakup pikiran yang mempertanyakan dan penilaian kritis atas bukti audit. Jawaban (B) benar karena SA 100 (paragraf 42) menyatakan skeptisisme profesional adalah sikap yang mencakup pikiran yang mempertanyakan dan penilaian bukti yang kritis. 1.2 (B) Persyaratannya adalah untuk mengidentifikasi alasan mengapa audit tidak dapat diharapkan dilakukan secara wajarsemua tindakan ilegal menjadi perhatian auditor. Jawaban (B) benar karena tindakan ilegal yang berkaitan dengan aspek operasi suatu entitas seringkali sangat terspesialisasi dan kompleks dan seringkali jauh dari peristiwa dan transaksi yang tercermin dalam laporan keuangan. 1.3 (D) Asersi laporan keuangan. Jawaban (D) benar karena dalam memperoleh bukti-bukti yang mendukung asersi laporan keuangan, auditor mengembangkan tujuan audit yang spesifik sehubungan dengan asersi tersebut. 1.4 (A) Persyaratannya adalah untuk menyatakan perbedaan antara ISA dan standar pengesahan. Jawaban (A) benar karena standar pengesahan mencakup semua penugasan yang menunjukkan lima karakteristik: (1) hubungan tiga pihak yang melibatkan praktisi (pihak yang bertanggung jawab) dan pengguna yang dituju; (2) materi pelajaran; (3) kriteria yang sesuai; (4) bukti; dan (5) laporan jaminan. Pengesahan meliputi pemeriksaan laporan keuangan historis 1.5 (B) Persyaratannya adalah untuk mengidentifikasi pernyataan yang benar tentang tanggung jawab auditor atas laporan keuangan. Jawaban (B) benar karena auditor dapat menyusun laporan keuangan suatu entitas berdasarkan informasi dari sistem akuntansi manajemen. 1.6 (A) Persyaratannya adalah untuk mengidentifikasi asersi yang digunakan untuk mengembangkan tujuan audit mengenai pengendalian entitas dalam memperoleh persetujuan kredit sebelum mengirimkan barang. Jawaban (A) benar karena auditor ingin menentukan apakah piutang telah dinilai dengan benar. Jika kredit tidak diperiksa,tingkat kolektibilitas piutang dipertanyakan. 1.7 (A) Persyaratannya adalah mengidentifikasi jawaban yang dimaksudtidakkomponen pengendalian internal entitas. Jawaban (A) benar karena meskipun auditor menilai risiko pengendalian sebagai bagian dari pertimbangan pengendalian internal, ia bukan merupakan komponen pengendalian internal suatu entitas.



1.13



Catatan 1 The Afrikaansche Handels-vereeniging adalah sebuah perusahaan yang dikendalikan oleh warga negara Rotterdam yang sangat terkemuka, Belanda. Dia berhasil menyembunyikan kerugian penting perusahaannya kepada bankir, kreditor, dan pemegang saham dengan memberikan neraca palsu. 2 Karena istilah audit penting pertama kali diperkenalkan dalam sebuah bab, istilah tersebut ditetapkan dalam tipe berwarna. Jika Anda melihat sebuah kata berwarna, definisi akan diberikan dalam glosarium. 3 Informasi non-keuangan tersebut dapat mencakup pengungkapan catatan kaki, laporan



35



manajemen, laporan direksi, atau bahkan laporan tahunan secara keseluruhan. 4 Adrian Cadbury, 1995, The Company Chairman, edisi ke-2. Prentice Hall, Hemel Hempstead, Inggris, hal. 116. 5 Diadaptasi dan dicetak ulang dengan izin dari AICPA. Hak Cipta © 2000 & 1985 oleh American Institute of Certified Public Accountants. 6 Laporan manajemen diperlukan untuk perusahaan publik di AS.



36



7 Diperlukan perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek London. Direkomendasikan pada tahun 1992 oleh Komite Aspek Keuangan Tata Kelola Perusahaan (Laporan Cadbury). Inti dari Laporan Cadbury adalah Kode Praktik Terbaik yang dirancang untuk mencapai standar tinggi perilaku perusahaan yang diperlukan. 8 Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) merekomendasikan laporan manajemen tentang pengendalian internal pada tahun 1992. Pada tahun 1989, satu dari empat perusahaan publik melaporkan dalam beberapa cara tentang pengendalian internal. Untuk perusahaan Fortune 500, jumlahnya sekitar 60 persen. Sekarang kontrol internal diperlukan untuk semua perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek AS atau melapor ke SEC di bawah Sarbanes-Oxley Act. 9 Peraturan EMS Komisi Komunitas Eropa (Skema Pengelolaan dan Audit Lingkungan) merekomendasikan laporan lingkungan secara sukarela. Organisasi Standar Internasional (ISO) telah membentuk Komite Teknis TC 207 untuk mengembangkan seri standar baru ISO bernomor 14000–14999 untuk regulasi pengelolaan lingkungan. ISO 14001, 14000 dan 14010–12 dapat langsung mengikat di bawah Peraturan EMAS. 10 JP Percy, “Relevansi Penelitian dalam Pengembangan Keterampilan Interpersonal untuk Akuntan,” Konferensi Akuntansi Internasional FEE / IFAC 1995, 12 Mei 1995, Amsterdam dan Breukelen, Belanda. 11 Ini adalah puncak dari restrukturisasi berdasarkan rekomendasi laporan Rekomendasi tentang Membentuk IASC untuk Masa Depan. 12 Guo Zhenqian, Februari 1998, "Kantor Audit Nasional Republik Rakyat di China," Auditor Jenderal. 13 SEC, 2003, Laporan Studi: Studi Berdasarkan Bagian 108 (d) dari Sarbanes-Oxley Act of 2002 tentang Adopsi oleh Sistem Pelaporan Keuangan Amerika Serikat dari Sistem Akuntansi Berbasis Prinsip, Komisi Sekuritas dan Bursa.http://www.sec.gov.25 Juli. 14 IFAC, 2003, Proposal Reformasi, Federasi Akuntan Internasional, New York, http: // www. IFAC.org, 10 September. 15 Diadaptasi dan dicetak ulang dengan izin dari AICPA. Hak Cipta © 2000 & 1985 oleh American Institute of Certified Public Accountants. 16 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements, International Standards on Auditing 200 (ISA 200), “Tujuan dan Prinsip Umum yang Mengatur Audit atas Laporan Keuangan”, para. 2, Federasi Akuntan Internasional, New York. 17 Asosiasi Akuntansi Amerika, Pernyataan Konsep Audit Dasar, Asosiasi Akuntansi Amerika, Sarasota, Florida, 1971, hal. 2. 18 IFAC, 2004, Buku Pegangan Audit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika, Standar Internasional tentang Auditing 200 (ISA 200), “Tujuan dan Prinsip Umum yang Mengatur Audit Laporan Keuangan”, Federasi Akuntan Internasional, New York. 19 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements, International Standards on Auditing 200 (ISA 200), “Tujuan dan Prinsip Umum yang Mengatur Audit atas Laporan Keuangan”, para. 7, Federasi Akuntan Internasional, New York. 20 Badan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB), 2003, Standar Internasional tentang Auditing 200, "Tujuan dan Prinsip Umum yang Mengatur dan Audit Laporan Keuangan," para. 15. Federasi Akuntan Internasional, New York, Oktober. 21 Dewan Komunitas Eropa, Arahan Dewan Kedelapan 10 April 1994, Pasal 24, Jurnal Resmi Komunitas Eropa, No. L 126, 1994. 22 Ibid. 23 IFAC, 2004, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements, International Standards on Auditing 500 (ISA 500), “Audit Evidence,” para. 17, Federasi Akuntan Internasional, New York. 24 Philip Wallage, 1993, "Internasionalisasi Audit: Sebuah studi tentang pendekatan audit di Belanda," Ulasan Akuntansi Eropa, 1993, No. 3, hlm. 555–578. 25 IFAC International Auditing and Assurance Standards Board, 2002, Exposure Draft Risiko Audit Usulan Standar Internasional tentang Auditing, Explanatory Memorandum to Exposure Drafts, International Federation of Accountants, New York, Oktober.



26 Versi tambahan dari SPA 200, “Prinsip-prinsip Tujuan dan Umum yang Mengatur Audit atas Laporan Keuangan,” SPA Baru 315 “Memahami Entitas dan Lingkungannya dan Menilai Risiko Kesalahan Penyajian Material” menggantikan SPA 310, “Pengetahuan Bisnis;” ISA 400, "Penilaian Risiko dan Pengendalian Internal;" dan ISA 401, "Mengaudit dalam Lingkungan Sistem Informasi Komputer." ISA 330 yang baru, “Prosedur Auditor dalam Menanggapi Risiko yang Dinilai,” juga menggantikan ISA 400 dan ISA 401. ISA 500 yang baru, “Bukti Audit,” menggantikan ISA 500 yang lama. 27 Komite Organisasi Sponsoring dari Treadway Commission (COSO), 1992, Kerangka Terpadu Pengendalian Internal: Kerangka, Definisi Bab 1, Institut Akuntan Publik Amerika. Jersey City, New Jersey, 1992.



BAB 1 TINJAUAN AUDIT INTERNASIONAL



1.14



Pertanyaan, Latihan dan Kasus PERTANYAAN 1.2 Mengaudit melalui Sejarah Dunia 1.1 Identifikasi dan diskusikan secara singkat faktor-faktor yang menyebabkan permintaan untuk audit internasional.



1.2 Karakteristik Revolusi Industri apa yang penting untuk peningkatan pengembangan profesi audit?



1.3 Auditor, Perusahaan dan Informasi Keuangan 1.3 Evaluasi kutipan ini: "Setiap bisnis internasional, besar atau kecil, harus memiliki audit tahunan oleh auditor independen." Mengapa auditor harus meninjau laporan keuangan suatu perusahaan setiap tahun?



1.4 Standar Akuntansi dan Audit Internasional 1.4 1.5



Apa perbedaan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) dari Standar Internasional tentang Auditing (ISA)? Apa standar ISA yang digunakan oleh auditor untuk membimbingnya melalui tahap pertama fase audit?



1.5 Sebuah Audit Ditetapkan 1.6 Apa tujuan audit? 1.7 Apa definisi umum dari audit? Diskusikan secara singkat bagian komponen kunci dari definisi. 1.8 Sebutkan dua jenis risiko dalam proses audit? Diskusikan secara singkat masing-masing.



1.6 Jenis Audit 1.9 Ada berapa jenis audit? Sebutkan masing-masing dan jelaskan secara singkat? 1.10 Apa perbedaan dan persamaan dalam audit laporan keuangan, audit kepatuhan, dan audit operasional?



1.7 Jenis Auditor 1.11 Apa tiga jenis auditor? Jelaskan secara singkat.



1.8 Menetapkan Tujuan Audit Berdasarkan Asersi Manajemen 1.12 Apa pernyataan laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen menurut SA 500? 1.13 Apa pernyataan keberadaan? Penegasan hak dan kewajiban? Aset kelengkapan?



1.9 Model Proses Audit 1.14 Bagaimana seseorang dapat membandingkan siklus ilmiah empiris dengan proses audit keuangan? 1.15 Apa empat fase model proses audit? Jelaskan secara singkat masing-masing. 1.16 Berdasarkan Evaluation and Judgment Phase (IV) dari model proses audit, kesimpulan keseluruhan dibentuk pada penilaian apa?



1.10 Kantor Akuntan Publik Internasional 1.17 Sebutkan empat posisi dasar dalam struktur organisasi sebuah kantor audit dan jelaskan tugas dari setiap posisi. 1.18 Sebutkan Empat Besar firma audit internasional dan berikan sejarah singkat masing-masing.



38



PERTANYAAN, LATIHAN DAN KASUS



MASALAH DAN LATIHAN 1.2 Mengaudit melalui Sejarah Dunia 1.19 Sejarah Auditing. Dalam bab ini, sejarah audit diuraikan secara singkat, dariperspektif internasional. Yg dibutuhkan: Identifikasi perbedaan utama dengan perkembangan yang spesifik untuk negara Anda dan coba jelaskan berdasarkan perbedaan dalam sistem atau pembangunan ekonomi.



1.3 Auditor, Perusahaan dan Informasi Keuangan 1.20 Kesenjangan Harapan. Masyarakat umum berpendapat bahwa auditor menjamin keakuratan laporan keuangan. Apakah ini benar? Mengapa? Hal lain apa yang diyakini publik tentang laporan keuangan yang diaudit?



1.4 Standar Akuntansi dan Audit Internasional 1.21 Standar Audit Internasional. Bursa Efek London, Tokyo dan New York antara lain mensyaratkan audit tahunan atas laporan keuangan perusahaan yang sekuritasnya tercatat di sana. Apa kemungkinan alasannya? 1.22 Jelaskan Dewan Pengawas Kepentingan Umum. Diskusikan apa yang menurut Anda akan berdampak pada audit di seluruh dunia



1.5 Sebuah Audit Ditetapkan 1.23 Tujuan Audit. Tracy Keulen, pemilik tunggal sebuah toko roti kecil, telah diberitahu bahwa bisnis tersebut harus memiliki laporan keuangan yang dilaporkan oleh Registeraccountant (RA) independen. Keulen, yang memiliki beberapa pengalaman pembukuan, secara pribadi telah menyiapkan laporan keuangan perusahaan dan tidak memahami mengapa laporan tersebut harus diperiksa oleh RA. Keulen membahas masalah tersebut dengan Petra Dassen (a RA), dan meminta Dassen menjelaskan mengapa audit dianggap penting. Yg dibutuhkan: A. Jelaskan tujuan audit independen. B. Identifikasi lima cara di mana audit independen dapat bermanfaat bagi Keulen. 1.24 Berdasarkan SPA 200 apa prinsip umum yang mengatur audit atas laporan keuangan. Diskusikan etika, skeptisisme profesional, ruang lingkup audit, risiko bisnis dan risiko audit.



1.6 Jenis Audit 1.25 Audit Operasional. Sebutkan empat contoh audit operasional spesifik yang dapat dilakukan oleh audit internal di perusahaan manufaktur. Jelaskan bagaimana Anda akan melakukan masing-masing 1.26 Tugas Audit. Masing-masing dari berikut ini mewakili tugas yang sering dilakukan auditor: 1 Kompilasi laporan keuangan triwulanan untuk bisnis kecil yang tidak memiliki personel akuntansi yang mampu menyusun laporan keuangan. 2 Meninjau pengembalian pajak presiden perusahaan untuk menentukan apakah dia telah memasukkan semua penghasilan kena pajak. 3 Review aktivitas departemen penerima dari sebuah perusahaan manufaktur besar,dengan perhatian khusus pada efisiensi pemeriksaan material.



39



BAB 1 TINJAUAN AUDIT INTERNASIONAL



4 Evaluasi sistem komputer perusahaan untuk menentukan apakah komputer digunakan secara efektif. 5 Pemeriksaan atas dasar kejutan Bank Topanga. Penekanan ditempatkan pada verifikasi uang tunai dan piutang pinjaman dan pengamatan kode perbankan California. 6 Pemeriksaan catatan liburan untuk menentukan apakah karyawan mengikuti kebijakan perusahaan tentang liburan berbayar dua minggu setiap tahun. 7 Audit dari sebuah perguruan tinggi kecil untuk menentukan bahwa perguruan tinggi tersebut telah mengikuti persyaratan perjanjian perjanjian obligasi. 8 Pemeriksaan laporan keuangan untuk digunakan oleh pemegang saham bila ada staf audit internal. 9 Audit lembaga pemerintah Jerman untuk menentukan apakah lembaga tersebut telah mengikuti kebijakan pemerintah Jerman. 10 Audit laporan keuangan tahunan untuk diajukan ke SEC. 11 Pemeriksaan hibah pemerintah Prancis kepada perusahaan swasta untuk menentukan apakahakan mungkin untuk mencapai tujuan yang sama dengan biaya lebih rendah di tempat lain. 12 Audit atas laporan penerimaan dan pengeluaran kas untuk digunakan oleh kreditur. Yg dibutuhkan: Untuk masing-masing hal di atas, identifikasi jenis auditor yang paling mungkin (independen, pemerintah, atauinternal) dan jenis audit yang paling mungkin (keuangan, kepatuhan, atau operasional).



1.7 Jenis Auditor 1.27 Auditor Eksternal Independen. Berikan alasan mengapa organisasi berikut harus memilikiaudit tahunan oleh auditor eksternal independen: (a) Dewan Federal Reserve AS (b) Perusahaan ritel yang diperdagangkan di Bursa Efek London (c) Perusahaan Walt Disney (d) Amnesty International (e) Toko kelontong kecil di Ponta Grossa, Brasil (f) Gereja Baptis lokal di Lubbock, Texas.



1.8 Menetapkan Tujuan Audit Berdasarkan Asersi Manajemen 1.28 Asersi Manajemen dan Tujuan Audit. Berikut ini adalah pernyataan manajemen(1 sampai 9) dan tujuan audit yang diterapkan pada audit hutang dagang ((a) sampai (h)). Pernyataan Manajemen: 1 Adanya 2 Hak dan kewajiban 3 Kejadian 4 Kelengkapan 5 Penilaian dan alokasi 6 Ketepatan 7 Memotong 8 Klasifikasi 9 Dapat dimengerti Tujuan Audit Khusus: (a) Hutang usaha yang ada dimasukkan ke dalam neraca hutang pada tanggal neraca. (b) Hutang dagang dicatat dalam akun yang benar.



40



PERTANYAAN, LATIHAN DAN KASUS



(c) Transaksi akuisisi dalam akuisisi dan siklus pembayaran dicatat dengan benarTitik. (d) Hutang usaha mewakili saldo hutang usaha pada tanggal neracasetuju dengan jumlah buku besar pembantu terkait, dan totalnya ditambahkan dengan benar dan setuju dengan buku besar. (e) Akun dalam akuisisi dan siklus pembayaran diungkapkan dengan benar sesuai dengan IAS. (f) Hutang usaha mewakili saldo hutang usaha pada tanggal neracadinilai dengan jumlah yang benar. (g) Hutang ada. (h) Setiap tunjangan untuk diskon hutang dagang diambil. Yg dibutuhkan: A. Jelaskan perbedaan antara asersi manajemen dan tujuan audit spesifik serta hubungannya satu sama lain. B. Untuk setiap tujuan audit tertentu, identifikasi asersi manajemen yang sesuai.



1.9 Model Proses Audit 1.29 Model Proses Audit. Apa empat Fase Audit? Diskusikan masing-masing. Tentukan mana yang paling penting dari keempatnya dan jelaskan alasannya. 1.30 Model Proses Audit. Berdasarkan Model Proses Audit standar, lacak prosedur yang akan digunakan auditor untuk mengaudit bisnis pakaian ritel (klien berkelanjutan) dari kontak klien awal hingga opini audit.



1.10 Kantor Akuntan Publik Internasional 1.31 Tanggung Jawab Auditor. Empat teman yang sedang mengaudit siswa berdiskusi. Kata Jonbahwa tanggung jawab utama atas kecukupan pengungkapan dalam laporan keuangan dan catatan kaki terletak pada auditor yang bertanggung jawab atas pekerjaan audit lapangan. Mai-ling mengatakan bahwa mitra yang bertanggung jawab atas pertunangan memiliki tanggung jawab utama. Abdul mengatakan bahwa staf yang menyusun pernyataan dan catatan kaki memiliki tanggung jawab utama. Yalanda berpendapat bahwa itu adalah tanggung jawab klien. Yg dibutuhkan: Siswa mana yang benar dan mengapa?



41



BAB 1 TINJAUAN AUDIT INTERNASIONAL



KASUS 1.32 Tujuan Audit dan Akun Laporan Keuangan. Lihatlah laporan keuanganperusahaan publik besar. Pilih tiga akun dan diskusikan pernyataan laporan keuangan yang mungkin terkait dengan akun tersebut. Misalnya, asersi laporan keuangan yang mungkin terkait dengan "Kewajiban Produk yang Masih Harus Dibayar" adalah penilaian, keberadaan, kelengkapan, dan pemahaman. Penilaian berkaitan dengan tanggung jawab produk karena pertimbangan (perkiraan) harus dibuat mengenai biaya yang diharapkan dari produk yang cacat. 1.33 Standar Internasional tentang Audit (ISA). Unduh versi terbaru Buku PeganganAudit Internasional, Jaminan, dan Pernyataan Etika dari situs IFAC www.IFAC.org.Pilih satu ISA dan diskusikan bagaimana standar tersebut akan mempengaruhi pekerjaanseorang auditor. 1.34 Kualifikasi Auditor. Dari perpustakaan dapatkan salinan EC Eighth Company Law Directive yang berisi tentang kualifikasi dan pekerjaan auditor. Yg dibutuhkan: Berdasarkan Arahan Kedelapan, jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut. A. Berapa tahun pengalaman kerja yang harus dimiliki auditor sebelum dia dapat menerima kredensial audit? B. Berapa tahun pendidikan yang harus dimiliki auditor sebelum sertifikasi? C. Sebutkan beberapa persyaratan untuk pekerjaan auditor. 1.35 Kecermatan Profesional. Diskusikan tuntutan hukum akibat kelalaian "Due professional Care". Yg dibutuhkan: A. Konsultasikan dengan perpustakaan, database seperti Lexis-Nexis atau internet untuk tuntutan hukum yang diakibatkankelalaian "Due Professional Care". Diskusikan setidaknya dua. B. Jelaskan secara singkat kesimpulan akhir pengadilan dan hasil dari keputusan pengadilan. (Ditulis oleh Thai Silver dan Shirlene Xicotencatl)