![EKSI441502. Teori Akuntansi PDF [PDF]](https://pdfs.asia/img/200x200/eksi441502-teori-akuntansi-pdf.jpg)
32 0 6 MB
Hak cipta dilindungi Undang-Undang ada pada Penerbit Universitas Terbuka Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan - 15418 Banten - Indonesia Telp.: (021) 7490941 (hunting); Fax.: (021) 7490147; Laman: www.ut.ac.id Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini dalam bentuk apa pun tanpa izin dari penerbit Edisi Kedua Cetakan pertama, September 2014 Cetakan kedua, Juni 2015 Cetakan ketiga, Maret 2016 Cetakan keempat, November 2016 Cetakan kelima, Mei 2017 Penulis
Cetakan keenam, November 2017 Cetakan ketujuh, April 2018 Cetakan kedelapan, Juni 2018 Cetakan kesembilan, Februari 2019
: 1. Dr. H. Memed Sueb, S.E., M.Si, Ak. 2. Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.Comm.
Penelaah Materi
: Suwardjono, Ph.D.
Pengembang Desain Instruksional: Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.C omm. Desain oleh Tim P2M2 : Kover & Ilustrasi Tata Letak Penyunting Bahasa
: Sunarty : Adang Sutisna : Brillianing Pratiwi
657 SUE m
SUEB, Memed Materi pokok teori akuntansi; 1 – 9; EKSI4415/ 3 sks/ Memed Sueb, Amalia Kusuma Wardini, --Cet. 9; Ed.2--. Tangerang Selatan: Universitas Terbuka, 2019. 461 hal ; ill.; 21 cm ISBN: 978-979-011- 883-6 1. akuntansi I. Judul
Dicetak oleh Perum Percetakan Negara RI
II. Wardini, Amalia Kusuma
iii
Daftar Isi TINJAUAN MATA KULIAH ...............................................................
ix
MODUL 1: PENGANTAR TEORI AKUNTANSI Kegiatan Belajar 1: Sejarah Perkembangan Akuntansi .......................................................... Latihan .................................................................................................... Rangkuman ............................................................................................ Tes Formatif 1 ........................................................................................
1.1 1.3 1.8 1.9 1.9
Kegiatan Belajar 2: Perkembangan Akuntansi ....................................................................... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman ............................................................................................ Tes Formatif 2 ……………………………..……..................................
1.12 1.40 1.41 1.42
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ................................................. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................
1.45 1.46
MODUL 2: KONSTRUKSI TEORI AKUNTANSI Kegiatan Belajar 1: Konstruksi Teori Akuntansi ................................................................... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 1 ……………………………..……..................................
2.1 2.3 2.21 2.22 2.23
Kegiatan Belajar 2: Pendekatan Tradisional dalam Menyusun Teori Akuntansi .................. Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 2 ……………………………..……..................................
2.27 2.45 2.47 2.48
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ................................................. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................
2.51 2.52
Organi
iv
MODUL 3: KERANGKA KONSEPTUAL DAN PENCARIAN PRINSIP-PRINSIP Kegiatan Belajar 1: Kerangka Konseptual ............................................................................. Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 1 ……………………………..……..................................
3.1
3.3 3.12 3.13 3.14
Kegiatan Belajar 2: Prinsip, Postulat, dan Standar Akuntansi ............................................... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 2 ……………………………..……..................................
3.18 3.41 3.43 3.43
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ................................................. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................
3.47 3.48
MOD U L 4 : T EORI P E NG UK U R AN Kegiatan Belajar 1: Ak t i va d a n P e n g u k ur a n n ya ..... ...... ...... ...... ...... . ........ ... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 1 ……………………………..……..................................
4.1 4.2 4.9 4.11 4.11
Kegiatan Belajar 2: Ukuran-ukuran Keluaran dan Tujuan Pengukuran ................................. Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 2 ……………………………..……..................................
4.15 4.22 4.23 4.24
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ................................................. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................
4.28 4.29
MODUL 5: LABA, PENDAPATAN, DAN BEBAN Kegiatan Belajar 1: Laba ........................................................................................................ Latihan …………………………………………...................................
5.1 5.3 5.17
v
Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 1 ……………………………..……..................................
5.19 5.19
Kegiatan Belajar 2: Pendapatan dan Beban ....................................................................... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 2 ……………………………..……..................................
5.22 5.35 5.36 5.37
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ................................................. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................
5.41 5.42
MOD U L 6 :
KEB IJ AK AN AKU NT ANSI D AN P ENGU N GK AP AN Kegiatan Belajar 1: Kebijakan Akuntansi ....................................................................... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 1 ……………………………..……..................................
6.1
6.3 6.20 6.20 6.21
Kegiatan Belajar 2: P en g u n g kap a n ... ...... ... . ........ ...... ...... ...... ...... ... ........ ... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 2 ……………………………..……..................................
6.25 6.43 6.46 6.48
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ................................................. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................
6.51 6.52
MODUL 7: AKUNTANSI KEPERILAKUAN Kegiatan Belajar 1: Akuntansi Keperilakuan ................................................................... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 1 ……………………………..……..................................
7.1 7.4 7.10 7.11 7.11
vi
Kegiatan Belajar 2: Akuntansi Sosial .............................................................................. Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 2 ……………………………..……..................................
7.15 7.35 7.37 7.39
Kegiatan Belajar 3: Akuntansi Sumber Daya Manusia ................................................... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 3 ……………………………..……..................................
7.42 7.56 7.57 7.57
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ................................................. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................
7.61 7.62
MOD U L 8 :
AK UNT AN SI SY AR I AH D A N AK UNT AN SI I NT ER N ASIO N AL Kegiatan Belajar 1: Ak u n ta n s i S ya r i a h ... ..... ........ ...... ...... ...... . ..... ... ........ .. Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 1 ……………………………..……..................................
8.1
8.3 8.21 8.22 8.23
Kegiatan Belajar 2: Akuntansi Internasional .................................................................... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 2 ……………………………..……..................................
8.26 8.48 8.49 8.50
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ................................................. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................
8.54 8.55
MODUL 9: RISET AKUNTANSI Kegiatan Belajar 1: Riset Akuntansi ................................................................................ Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................
9.1 9.3 9.22 9.23
vii
Tes Formatif 1 ……………………………..……..................................
9.24
Kegiatan Belajar 2: T r en d a n I s u - i s u Ak u n ta n si ...... ...... ...... ...... ..... ........ .... Latihan …………………………………………................................... Rangkuman …………………………………........................................ Tes Formatif 2 ……………………………..……..................................
9.28 9.55 9.55 9.56
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ................................................. DAFTAR PUSTAKA ............................................................................
9.60 9.61
ix
Tinjauan Mata Kuliah
M
ata Kuliah Teori Akuntansi (EKS14415) merupakan salah satu mata kuliah pendukung Tugas Akhir Perkuliahan (TAP) program studi Akuntansi. Buku materi pokok ini membahas Teori Akuntansi dari sudut pandang riset. Pada bagian awal BMP ini menguraikan antara lain sejarah perkembangan akuntansi; metode penelitian akuntansi, pencarian prinsipprinsip, teori dan praktek akuntansi yakni membahas mengenai kerangka konseptual dan struktur teori akuntansi, pengukuran akuntansi dan konsep dalam pelaporan keuangan. Bagian kedua BMP ini akan menyajikan riset akuntansi termasuk didalamnya membahas mengenai kebijakan akuntansi dan pengungkapan, akuntansi keperilakuan dan berbagai riset dibidang akuntansi seperti riset di pasar modal dan riset di bidang audit. Setelah mempelajari BMP ini diharapkan Anda mampu menunjukkan hubungan antara filsafat, metodologi dan perkembangan teori akuntansi keuangan dengan praktik akuntansi keuangan di entitas bisnis. Lebih khusus Anda diharapkan mampu untuk mencapai kompetensi berikut ini yang dapat Anda temui pada masing-masing modul. Modul 1, menjelaskan sejarah perkembangan akuntansi; Modul 2, menjelaskan metodologi dan penelitian dalam akuntansi; Modul 3, menjelaskan proses pencarian prinsip-prinsip dalam akuntansi; Modul 4, menjelaskan teori dan praktek akuntansi termasuk kerangka dasar konseptua dan struktur teori akuntansi; Modul 5, menjelaskan tentang teori dan sistem pengukuran akuntansi termasuk menguraikan pengukuran aktiva; Modul 6, menjelaskan tentang kosep dalam pelaporan keuangan termasuk konsep income, pendapatan, beban, keuntungan dan kerugian; Modul 7, menjelaskan mengenai kebijakan akuntansi dan pengungkapan; Modul 8, menjelaskan mengenai riset akuntansi keperilakuan; Modul 9, menjelaskan mengenai riset di pasar modal dan di bidang audit. Proses pembelajaran yang harus Anda lakukan agar efektif mencapai kompetensi-kompetensi di atas sebaiknya mengikuti urutan instruksional dalam buku materi pokok ini. Proses ini tertuang dalam skema pencapaian kompetensi sebagai berikut.
x
Peta Kompetensi Teori Akutansi/EKSI4415/3 SKS Anda mampu menunjukkan hubungan antara falsafah, metodologi dan perkembangan teori akuntansi keuangan dengan praktik keuangan di entitas bisnis
Modul 1
Modul 6
Modul 7
Modul 4
Modul 5
Modul 2
Modul 3
Modul 8
Modul 9
Modul 1
Pengantar Teori Akuntansi Dr. H. Memed Sueb, S.E., M.Si., Ak. Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.Com.
PEN D A HU L UA N
M
empelajari sejarah dan perkembangan akuntansi merupakan hal yang sangat penting untuk memahami dan mengapresiasi praktek sekarang, masa depan, dan struktur institusional bidang sains akuntansi. Sampai saat ini para akuntan masih diselimuti keyakinan bahwa akuntansi yang dipelajarinya seakan-akan berasal dari Italia pada abad ke-15. Keyakinan ini disebabkan karena sistem pembukuan berpasangan dianggap ditemukan atau setidaktidaknya disebarluaskan ke seluruh penjuru dunia dari negara tersebut. Penyebaran tersebut dimulai sejak Luca Pacioli menerbitkan bukunya pada tahun 1494. Hal ini dikuatkan pula dengan diterbitkannya buku lain yang juga dari Italia oleh Bennedeto Cotrugli pada Tahun 1458 yang sebenarnya ditulis sebelum Luca Pacioli. Keyakinan tersebut mungkin akan berubah atau perlu diluruskan. Hasil penelitian akhir-akhir ini menunjukkan tanda-tanda bahwa sumber akuntansi bukan dari Italia dan ada yang berpendapat dari zaman kejayaan Islam. Hal tersebut berdasarkan hasil studi yang dilaksanakan Hamid et.al. Studi tersebut menjelaskan bahwa ternyata pada abad kesepuluh, kantor pemerintahan muslim telah menerapkan pembukuan dengan sistem pembukuan berpasangan. Penjelasan tersebut sejalan dengan penelitian Montgomery Watt yang mempelajari penyebaran ilmu-ilmu pengetahuan lain ke benua Eropa yang dikembangkan Islam. Kisah mengenai akuntansi sebenarnya berkaitan erat dengan kehidupan kita sendiri. Dalam banyak segi akuntansi banyak menceritakan kisah yang terjadi masa lalu, saat ini dan masa yang akan datang. Hal ini dapat dilihat dari catatan-catatan akuntansi yang sebenarnya merupakan bagian dari bahan baku para ahli sejarah. Begitu juga dengan akuntansi yang isinya lebih banyak menceritakan mengenai pencatatan sehingga timbul konsep historical cost sebagai salah satu cara untuk menilai aset dalam akuntansi. Pada modul ini akan menyajikan tahap-tahap penting sejarah dan perkembangan
1.2
Teori Akuntansi
akuntansi yang harus diketahui oleh setiap mahasiswa yang serius untuk menekuninya. Kisah tentang akuntansi yang akan dipaparkan dengan cara menghubungkannya dengan dunia yang melahirkannya. Sejarah ini dimulai dengan catatan akuntansi modern yang pertama pernah ditemukan yang usianya sekitar 600 tahun. Kisah yang membuka jalan masa Renaisanse ini diceritakan dalam upaya untuk menjelaskan mengapa akuntansi diciptakan pada titik waktu yang khusus ini. Setelah mempelajari modul ini Anda diharapkan dapat menjelaskan sejarah perkembangan akuntansi. Lebih khusus Anda diharapkan dapat: 1. menjelaskan gambaran kontribusi beberapa negara dalam menumbuhkembangkan perkembangan akuntansi; 2. menjelaskan hubungan perkembangan akuntansi dengan perkembangan masyarakat.
1.3
EKSI4415/MODUL 1
Kegiatan Belajar 1
Sejarah Perkembangan Akuntansi A. EVOLUSI PEMBUKUAN BERPASANGAN Sudah banyak tulisan yang mengemukakan mengenai kelahiran, asal usul lahirnya akuntansi, baik yang menunjukkan negara dan nama-nama orang, pencetus, dan penggagas akuntansi. Pembahasan tersebut dimulai dari timbulnya sistem pembukuan berpasangan. Berbagai usaha telah dilakukan untuk mengidentifikasi tempat dan waktu lahirnya sistem pembukuan berpasangan. Penelitian terhadap sejarah akuntansi sudah semakin banyak dan publikasi mengenai hasil penelitian ini sudah banyak disajikan dalam jurnal terkemuka yang merambah ke berbagai penjuru dunia, termasuk ke Indonesia. The Accounting Historian Journal adalah jurnal yang khusus mempublikasikan karya ilmiah dari The Academy of Accounting Historian. Ada berbagai skenario yang dihasilkan oleh usaha-usaha dalam mengungkap fakta sejarah akuntansi dengan berbagai pendapat yang bervariasi. Namanya juga sejarah yang berkonotasi cerita sehingga tidak aneh kalau membaca kisah sejarah akan menemukan berbagai kisah yang berbeda. Sebagian besar skenario tersebut mengakui bahwa sistem pencatatan telah ada dalam berbagai dekade peradaban yang dimulai sejak kurang lebih tahun 3000 SM. Fakta-fakta sejarah menunjukkan bahwa: 1. pada zaman peradaban Kaldea-Babilonia, Asiria, dan Samaria yang merupakan pembentuk sistem pemerintahan pertama di dunia, pembentuk sistem bahasa tulisan tertua, dan pembuat catatan usaha tertua (2); 2. peradaban Mesir, di mana para penulis membentuk poros tempat berputarnya seluruh mesin keuangan dan departemen 3; 3. peradaban Cina, dengan akuntansi pemerintahan yang memainkan peran kunci dan canggih selama Dinasti Chao (1122-256 SM); 4. peradaban Yunani, di mana Zenon manajer Estat Appolonius memperkenalkan sistem akuntansi pertanggungjawaban yang luas pada Teori Akuntansi tahun 256 SM 4; 5. peradaban Roma, dengan hukum yang menentukan bahwa pembayar pajak harus membuat laporan posisi keuangan, dan dengan hak sipil yang tergantung pada tingkat kekayaan yang dinyatakan warga negara.
1.4
Teori Akuntansi
Adanya bentuk-bentuk pembukuan pada zaman kuno tersebut berkaitan dengan berbagai faktor. Faktor-faktor itu di antaranya penemuan sistem penulisan, pengenalan angka Arab dan sistem desimal, penyebaran pengetahuan aljabar, adanya bahan-bahan penulisan yang murah, meningkatnya literasi (kemelekhurufan), dan adanya medium pertukaran yang baku. Littleton (12:1966) menyebutkan tujuh prakondisi bagi timbulnya pembukuan yang sistematik, yaitu: 1. seni menulis karena pembukuan pertama-tama adalah suatu pencatatan; 2. aritmetika karena aspek-aspek mekanis pembukuan terdiri dari serangkaian komputasi sederhana; 3. kekayaan pribadi karena pembukuan hanya berkaitan dengan pencatatan fakta tentang kekayaan dan hak atas kekayaan; 4. uang (yaitu perantara dalam perekonomian) karena pembukuan tidak diperlukan kecuali transaksi dalam kekayaan dan hak atas kekayaan dapat direduksi ke dalam denominator umum ini; 5. kredit (yaitu transaksi yang belum selesai) karena dorongan untuk membuat catatan tidak begitu kuat jika semua transaksi pertukaran telah selesai pada saat kejadian; 6. perniagaan karena pertukaran yang hanya bersifat lokal tidak cukup memberi tekanan (volume usaha) untuk mendorong orang mengkoordinasikan gagasan yang berbeda-beda ke dalam suatu sistem; 7. modal karena tanpa modal perniagaan akan tidak berarti dan kredit akan tidak mungkin. Jarang orang memikirkan secara serius asal mula sistem double entry book keeping (DEB). Kebanyakan orang menganggap apa adanya, sehingga tidak peduli terhadap siapa sebenarnya pencetus, penemunya atau dari mana asal usulnya (Tjiptohadi Sawarjuwono:1997). Teknik yang kelihatannya sederhana itu, yiatu berupa debet dan kredit sebenarnya mengandung teknologi matematis canggih. Teknologi yang ditemukan lebih dari enam abad yang lalu sampai sekarang tidak mengalami perubahan yang mendasar. Sejak ditemukannya, akuntansi sudah mengandung keajaiban. “It is a beautiful system, a science in fact” menurut Childs (1901). Hal ini dikarenakan akuntansi dirancang benar-benar berdasarkan prinsip-prinsip matematika. Dapat dibayangkan sebagaimana yang diilustrasikan oleh Childs bahwa semua komponen akuntansi saling berkaitan sedemikian rupa sehingga bila terjadi ketidakberesan (derangement) pada salah satu akun,
EKSI4415/MODUL 1
1.5
orang dapat menelusuri dampaknya kepada akun-akun yang lain, suatu sistem yang sempurna dan selalu seimbang yang berupa saling cek (checks and counter checks), setiap rincian selalu disesuaikan enak (nicety) dan tepat yang akhirnya membuahkan hasil yang penuh kebenaran perhitungan (correctness), sempurna dan lengkap (Mann, 1994). Tentunya, kita dan para akuntan yang telah lama berkecimpung dengan akuntansi akan sependapat dengan pernyataan Childs seperti yang diungkapkan diatas. Teknologi akuntansi memang handal. Padahal, akuntansi ditemukan atau dikenal lebih dari enam abad yang lalu. Kemudian bila kita mau merenungkan tentunya akan timbul pertanyaan, siapakah orang yang sudah sedemikian hebat yang hidup pada saat itu? Tidakkah terpikir oleh kita siapa kalau demikian pencetusnya? Namun, ternyata jarang orang yang menaruh perhatian terhadap pencetus sistem yang demikian sempurna itu. Apakah betul Bennedito Cotrugli (1458) atau Luca Pacioli (1494), atau adakah orang lain? Mencermati pertanyaan tersebut, ada yang berpendapat bahwa ada kemungkinan lain adanya pencetus akuntansi selain yang telah disinggung di atas. Dasar pemikirannya adalah ketika kita mengenang masa kejayaan islam pada abad pertengahan, dimana para Muslim menyebarkan ilmu pengetahuan ke benua Eropa, misalnya ilmu kedokteran, aritmatikamatematika, alkimia (kimia-alchermy), astronomi, logika dan metafisika (Watt, 1972). Berdasarkan sejarah tersebut bahwa kalau sebagian besar ilmu pengetahuan berasal dari masa kejayaan islam tersebut, apakah tidak mungkin kalau tata buku berpasangan juga berasal dan dikembangkan pula oleh ahli-ahli muslimin pada masa tersebut?. Rasa ingin tahu untuk membuktikan bahwa tata buku berpasangan dikembangkan oleh para ahli muslim dapat dikuatkan oleh studi pendahuluan yang dilakukan oleh Storrar and Scorgie. Dalam artikelnya yang diuraikan pada Kongres Dunia tentang Accounting Historians di Sydney yang kelima tahun 1988, mereka berdua mengajukan premis bahwa budaya Hindu dan Islam pada abad pertengahan mempunyai andil dalam penemuan dan pengembangan sistem Double Entry Bookkeeping (DEB) di Eropa. Kemudian pertanyaan tersebut dikaitkan dengan hasil studi oleh Hamid dan kawan-kawan (1995). Mereka bertiga melakukan studi dan berusaha meneliti lebih lanjut mengenai peran Islam di dalam memajukan akuntansi di benua Eropa. Hasil studinya menyatakan adanya temuan baru, yaitu bahwa pemerintah Islam pada abad kesepuluh sudah menggunakan pembukuan berpasangan. Mempertimbangkan kesesuaian studi antara Watt (1972) dan
1.6
Teori Akuntansi
Hamid et al (1995), studi ini menengarai bahwa kemungkinan besar sistem DEB juga berasal dari masa kejayaan Islam. Sistem tata buku berpasangan secara bertahap mulai muncul selama abad ke-13 dan ke-14 di beberapa pusat perniagaan di Italia bagian utara. Catatan pertama mengenai suatu sistem tata buku berpasangan yang lengkap ditemukan dalam catatan kota Genoa, Italia pada tahun 1340 (Raymond de Roover, 115:1956). Bagian-bagian sebelumnya ditemukan dalam catatan Giovani Farolfi & Company, sebuah perusahaan dagang di Florence pada tahun 1299-1300, kemudian dalam catatan Rinieri Fini & Brothers yang berdagang pada beberapa pekan raya terkenal pada masa itu di Champagne Perancis (Geoffrey Alan Lee, 79-96: ). Orang pertama yang mengkodifikasi akuntansi adalah seorang Rahib Fransisca bernama Bruder Luca Pacioli yang menghabiskan sebagian besar hidupnya sebagai guru dan pelajar di beberapa universitas di Perugia, Florence, Pisa, dan Bologna. Ia mengakhiri karirnya yang terkenal itu dengan mengajar Matematika di Universitas Roma, suatu kedudukan yang bergengsi sampai ia dipanggil Paus Leo X. Di antara teman-temannya adalah beberapa Paus, ahli matematika dan arsitek Leon Battista Alberti, dan yang terdekat adalah Leonardo da Vinci. Saat itu adalah masa Renaisans dan Pacioli adalah salah satu produknya yang sejati. Buku yang ditulis Pacioli berjudul Summa de Arithmetica, Geometrica, Proportion et Proportionalita. Buku ini muncul tahun 1494 di Venesia hanya dua tahun setelah Columbus mendarat di Amerika dan hanya beberapa tahun setelah percetakan pertama didirikan di Venesia sehingga menunjukkan pentingnya karya ini. Buku Summa ini terutama merupakan risalah mengenai matematika, tetapi juga mencakup suatu bagian mengenai tata buku berpasangan yang disebut Particularis de Computis et Scripturis. Bagian ini merupakan tulisan yang pertama kali diterbitkan yang menggambarkan sistem tata buku berpasangan dan yang memberi kita wawasan ke dalam dasar pemikiran yang ada di balik catatan-catatan akuntansi. Komentar Pacioli mengenai akuntansi masih relevan dan sesegar seperti ketika komentar itu ditulis hampir 500 tahun yang lalu. Pada masa Renaisans melahirkan istilah-istilah akuntansi, yaitu debt, debtor, debenture, dan debit semuanya diturunkan dari kata dasar debere, yaitu berutang yang disingkat menjadi dr yang dipakai dalam jurnal. Kredit datang dari akar kata yang sama dengan kata creed yang berarti sesuatu yang dipercaya, seperti kepercayaan agama Kristen yang dikenal sebagai Apostles’
EKSI4415/MODUL 1
1.7
Creed. Kata itu dapat juga berarti orang yang dipercaya seseorang, seperti kreditur dengan memberi mereka pinjaman kita memberikan kepercayaan pada mereka. Kata asalnya dalam bahasa Latin adalah credere, yang disingkat menjadi cr yang digunakan dalam ayat jurnal. Apabila kita akan menelusuri asal mula sejarah sains (akuntansi) yang penting ini, secara alamiah kita akan menganggap bahwa penemuan pertama akuntansi adalah oleh para pedagang dan tidak ada orang yang memiliki klaim yang lebih utama daripada Bangsa Arabia. Bangsa Mesir yang selama beberapa abad menguasai perdagangan dunia, menurunkan gagasan pertama tentang perdagangan dari hubungan mereka dengan orang-orang yang jujur ini dan konsekuensinya mereka harus menerima bentuk pertama dari perakuntanan yang dalam cara perdagangan yang alamiah dikomunikasikan kepada semua kota Mediterania. Ketika kekaisaran barat diserang oleh bangsa Barbar dan semua negara yang telah disusunnya, mengambil kesempatan untuk menyatakan kemerdekaan, perniagaan segera hilang setelah kemerdekaan, dan segera Italia yang pernah menjadi pusat dunia menjadi pusat perdagangan yang merupakan puing-puing kekaisaran timur oleh Turki yang tidak pernah dimasuki oleh orang-orang yang berbakat atau aturan-aturan seni perniagaan bukan merupakan penyumbang kecil. Bisnis pertukaran yang oleh Lombard dikaitkan dengan semua kota-kota perdagangan Eropa, memperkenalkan metode pencatatan akun dengan cara berpasangan yang saat sekarang memperoleh nama pembukuan Italia. Pencapaian besar padagang-pedagang Italia kira-kira antara 1250 dan 1400, adalah menggabungkan elemen-elemen yang beragam menjadi suatu sistem klasifikasi yang terintegrasi di mana lacinya disebut akun dan semua transaksi dimasukkan dengan prinsip berpasangan. Namun, tidak dapat diasumsikan bahwa keseimbangan pembukuan merupakan tujuan utama akuntansi abad pertengahan. Sebaliknya, paling tidak di Italia, pedagang-pedagang telah mulai menggunakan akuntansi sebagai alat pengendalian manajemen sejak Tahun 1400. Mereka belumlah semaju kita sekarang ini, bahkan masih jauh dari mewujudkan potensi-potensi pembukuan berpasangan. Namun, mereka telah memulai dengan mengembangkan dasar-dasar akuntansi biaya (cost) dengan memperkenalkan pembalikan dan penyesuaian-penyesuaian yang lain, seperti akrual (accrual) dan tangguhan (deferred), dan dengan memberi perhatian pada audit neraca. Hanya dalam analisis laporan keuangan saja pedagang-pedagang pada masa itu membuat kemajuan kecil. Adalah wajar juga untuk menyebut bahwa
1.8
Teori Akuntansi
bentuk-bentuk dasar akuntansi berpasangan yang belum sempurna telah ada dalam peradaban Inca kuno dalam Tahun 1577. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan fakta-fakta sejarah yang menunjukkan bahwa sistem pencatatan telah ada sejak peradaban sekitar 3000 sM! 2) Mengapa Luca Pacioli lebih dikenal sebagai peletak dasar akuntansi khususnya dalam tata buku berpasangan? Petunjuk Jawaban Latihan 1) Fakta-fakta sejarah yang menunjukkan bahwa sistem pencatatan telah ada sejak sekitar 3000 sM, antara lain: a. zaman peradaban Kaldea-Babilonia, Asiria, dan Samaria yang merupakan pembentuk sistem pemerintahan pertama di dunia, pembentuk sistem bahasa tulisan tertua, dan pembuat catatan usaha tertua; b. peradaban Mesir, di mana para penulis membentuk poros tempat berputarnya seluruh mesin keuangan dan departemen; c. peradaban Cina, dengan akuntansi pemerintahan yang memainkan peran kunci dan canggih selama Dinasti Chao (1122-256 sM); d. peradaban Yunani di mana Zenon manajer Estat Appolonius memperkenalkan sistem akuntansi pertanggungjawaban yang luas pada Teori Akuntansi tahun 256 sM; e. peradaban Roma, dengan hukum yang menentukan bahwa pembayar pajak harus membuat laporan posisi keuangan, dan dengan hak sipil yang tergantung pada tingkat kekayaan yang dinyatakan warga negara. 2) Luca Pacioli lebih dikenal sebagai peletak dasar akuntansi khususnya dalam tata buku berpasangan karena dari beliaulah tulisan pertama kali diterbitkan yang menggambarkan sistem tata buku berpasangan, dan memberi kita wawasan ke dalam dasar pemikiran yang ada di balik catatan-catatan akuntansi. Tulisan terkenal beliau disebut Particularis de
EKSI4415/MODUL 1
1.9
Computis et Scripturis dalam buku Summa de Arithmetica, Geometrica, Proportion et Proportionalita. R A NG KU M AN Para ahli sejarah sebagian besar mengakui bahwa sistem pencatatan telah ada pada peradaban kurang lebih 3000 SM. Bentuk pembukuan pada peradaban itu berkaitan dengan faktor-faktor, antara lain sistem penulisan, pengenalan angka arab dan desimal, aljabar, bahan-bahan penulisan yang murah, meningkatnya literasi, dan adanya medium pertukaran yang baku. Orang pertama yang dikenal mengkodifikasikan akuntansi dengan mengulas tata buku berpasangan yang disebut Particularis de Computis et Scripturis adalah Luca Pacioli karena inilah tulisan pertama kali yang diterbitkan dan dipublikasikan dan masih relevan sampai sekarang. Kendatipun demikian peran para pedagang khususnya dari bangsa Arabia dan Mesir dalam penemuan akuntansi pertama kali tidak dapat diabaikan dengan bukti adanya praktik sistem buku berpasangan oleh pemerintahan islam pada abad ke-10. Sumbangan masa Renaisans pada akuntansi, antara lain munculnya istilah-istilah akuntansi yang dipakai sampai saat ini, antara lain debt, debtor, debenture, debit, kredit, creed, dan credere. Selain itu mereka telah memulai pengembangan akuntansi biaya, accrual, deffered, dan audit neraca. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Bukti yang menunjukkan bahwa Islam telah terlebih dahulu menerapkan sistem pembukuan berpasangan adalah .... A. pedagang-pedagang muslim berniaga sampai ke penjuru dunia jauh sebelum masa renaisans B. penggunaan angka Arab dan aljabar dalam perdagangan C. penerapan sistem pembukuan berpasangan oleh kantor pemerintahan muslim pada abad ke-10 D. warisan kejayaan Islam sebelum munculnya masa renaisans di Eropa
1.10
Teori Akuntansi
2) Zaman peradaban kuno yang mengharuskan pembayar pajak membuat laporan posisi keuangan adalah .... A. Kaldea Babilonia B. Mesir C. Cina D. Roma 3) Salah satu prakondisi bagi timbulnya pembukuan yang sistematis dengan meninjau dari segi catatan kekayaan dari Littelton (1966) adalah .... A. seni menulis B. aritmetika C. kekayaan pribadi D. modal 4) Orang pertama yang dikenal sebagai pengkodifikasi akuntansi adalah .... A. Leon Battista Alberti B. Luca Pacioli C. Leonardo da Vinci D. Paus Leo X 5) Istilah dalam akuntansi yang diambil dari bahasa latin yang berarti kepercayaan pada sesuatu adalah .... A. Debere B. Debtor C. Debenture D. Credere 6) Hasil studi yang menyatakan bahwa pemerintah Islam pada abad kesepuluh sudah menggunakan pembukuan berpasangan, dilakukan oleh... A. Hamid dkk (1995) B. Bennedito Cotrugli (1458) C. Luca Pacioli (1494) D. Watt (1992) 7) Pedagang di Italia telah mulai menggunakan akuntansi sebagai alat pengendalian manajemen sejak Tahun 1400, dengan digunakannya ... A. dasar-dasar akuntansi biaya (cost) B. prinsip accrual C. prinsip penangguhan (deferred) D. semua jawaban benar
1.11
EKSI4415/MODUL 1
8) Dalam istilah akuntansi, pihak yang berhutang disebut dengan... A. debtor B. debenture C. creed D. credere 9) Salah satu prakondisi timbulnya pembukuan karena transaksi yang belum selesai mendorong untuk membuat catatan jika semua transaksi pertukaran telah selesai pada saat kejadian, yakni... A. perniagaan B. modal C. uang D. kredit 10) Bentuk-bentuk pembukuan pada zaman kuno dipengaruhi oleh beberapa penemuan diantaranya adalah.. A. penemuan sistem penulisan B. pengenalan angka Arab dan sistem desimal C. penyebaran pengetahuan aljabar D. semua jawaban benar Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.
1.12
Teori Akuntansi
Kegiatan Belajar 2
Perkembangan Akuntansi A. PERKEMBANGAN AKUNTANSI DI AMERIKA Berbagai kelompok di United State of America (USA), dengan menerapkan bauran pendekatan telah secara terus-menerus melakukan pengujian dan analisis kritis terhadap teori dan prinsip-prinsip akuntansi. Ada empat fase proses perkembangan akuntansi yang dapat diidentifikasi. Pada fase pertama, (1900-1933) manajemen sepenuhnya mengendalikan pemilihan informasi keuangan yang harus diungkapkan dalam laporan tahunan, pada fase kedua, (1933-1959) dan fase ketiga, (1959-1973) lembaga-lembaga profesional memainkan peranan signifikan dalam pengembangan prinsip-prinsip akuntansi, dan pada fase keempat, yang berlanjut sampai sekarang. Financial Accounting Standards Board (FASB) dan berbagai kelompok penekan mendorong terjadinya politisasi akuntansi. 1.
Fase Kontribusi Manajemen (1900-1933) Pengaruh manajemen dalam pembentukan prinsip-prinsip akuntansi muncul dari meningkatnya jumlah pemegang saham dan peranan ekonomi yang dominan yang dimainkan oleh korporasi industri setelah Tahun 1900. Penyebaran kepemilikan saham memberi peluang bagi manajemen untuk sepenuhnya mengendalikan bentuk dan isi ungkapan akuntansi. Intervensi manajemen dicirikan oleh penyelesaian-penyelesaian yang bersifat ad hoc terhadap masalah-masalah mendesak dan kontroversial. Ketergantungan pada inisiatif manajemen menimbulkan konsekuensi-konsekuensi berikut ini. a. Dikarenakan ciri pragmatik solusi yang diadopsi sebagian besar teknik akuntansi tidak memiliki dukungan teoretis. b. Fokusnya adalah pada penentuan income kena pajak (taxable income) dan minimisasi pajak income. c. Teknik yang diadopsi didorong oleh keinginan untuk meratakan earnings. d. Masalah-masalah kompleks dihindari dan solusi berdasarkan kebijaksanaan diadopsi. e. Perusahaan yang berbeda mengadopsi teknik akuntansi yang berbeda untuk masalah yang sama.
EKSI4415/MODUL 1
1.13
Situasi ini menghasilkan ketidakpuasan selama Tahun 1920-an. William Z. Ripley dan J.M.B. Hoxley adalah dua orang yang bersuara keras menuntut adanya peningkatan dalam standar pelaporan keuangan. Adolph A. Berle dan Gardiner C. Means menunjuk pada kemakmuran korporat dan kekuatan korporasi industri, dan meminta adanya perlindungan bagi investor. Pemain utama pada saat itu adalah asosiasi akuntan profesional, The American Institute of Accountants (AIA) yang pada Tahun 1917 mendirikan Board of Examiners untuk membuat ujian CPA yang seragam, dan The New York Stock Exchange yang dari Tahun 1900 mensyaratkan semua korporasi yang mencatatkan saham untuk mempublikasi laporan keuangan tahunan. Perdebatan teoretis dan kontroversial pada periode tersebut adalah pertanyaan tentang akuntansi untuk kos bunga. Memorandum Diskusi FASB tentang "Akuntansi untuk Kos Bunga" menelusur latar belakang kontroversi "bunga sebagai sebuah kos": Menjelang akhir abad kesembilan belas, isu akuntansi untuk bunga muncul sebagai bagian dari kepedulian yang besar terhadap pengembangan kos produk yang realistis sebagai dasar bagi penentuan harga penjualan dan pengukuran efisiensi pemanufakturan. Meningkatnya kompleksitas bisnis, meningkatnya kepercayaan pada mesin-mesin, dan kebutuhan akan investasi modal yang besar untuk periode waktu yang panjang meningkatkan jumlah overhead. Dengan demikian, pemasukan overhead dalam kos produk menjadi 33 isu akuntansi utama. Pendirian AIA terhadap permintaan Federal Trade Commision (FTC) adalah "tidak ada kos penjualan, beban bunga atau biaya administratif yang dimasukkan dalam kos overhead pabrik". Perlawanan terhadap pendirian AIA dijawab melalui pernyataan dalam suatu laporan bahwa "pemasukan bunga ke dalam biaya produksi adalah tidak sehat dalam teori dan salah jika bukan absurd, dalam praktik". Oposisi kalah karena AIA memenuhi permintaan FTC untuk seragamnya praktik akuntansi dan permintaan yang "menakutkan" dari ketuanya, Edward N. Hurley, bahwa "pertimbangan mungkin diberikan bagi kemungkinan pengembangan suatu register akuntan publik yang sertifikat auditnya akan diterima oleh Commission dan [Federal Reserve] Board. Namun, yang menarik untuk dicatat, bahwa perselisihan tentang akuntansi bagi kos bunga dipandang kemudian oleh Previt dan Merino sebagai konflik antara teori entitas (entity) dan pemilikan (proprietary).
1.14
Teori Akuntansi
Peristiwa penting lain pada era tersebut adalah pengaruh pajak income bisnis terhadap teori akuntansi. Sementara Revenue Act 1913 menyediakan cara menghitung income kena pajak atas dasar penerimaan dan pembayaran kas, Act 1918 merupakan aturan pertama yang mengakui peran prosedur akuntansi dalam penentuan income kena pajak. Sebagaimana dinyatakan dalam Seksi 212 (b) undang-undang tersebut. Income bersih harus dihitung atas dasar periode akuntansi tahunan pembayar pajak (tahun fiskal atau tahun kalender, tergantung kasusnya) sesuai dengan metode akuntansi yang secara reguler digunakan dalam pembukuan pembayar pajak; tetapi jika tidak ada metode akuntansi yang telah digunakan, atau jika metode yang digunakan tidak merefleksikan income, perhitungan harus dibuat atas dasar dan dengan cara menurut pendapat Commissioner yang secara jelas merefleksikan income.
Hal tersebut merupakan tahap awal harmonisasi antara akuntansi pajak dan akuntansi keuangan. 2.
Fase Kontribusi Institusi (1933-1959) Fase ini ditandai oleh penciptaan dan peningkatan peran institusi dalam pengembangan prinsip akuntansi, termasuk di dalamnya adalah pembentukan Securities and Exchange Commission (SEC), persetujuan "prinsip-prinsip umum" oleh AIA, dan peran baru Committee on Accounting Procedures. Masing-masing akan diuraikan berikut ini. a. Dalam Tahun 1934 Kongres membentuk SEC untuk melaksanakan berbagai peraturan investasi federal termasuk Securities Act 1933 yang mengatur tentang penerbitan sekuritas di pasar antarnegara bagian dan Securities Act 1934 yang mengatur tentang perdagangan sekuritas. Berkaitan dengan perannya dalam pengembangan prinsip akuntansi, Seksi 13 (b) Securities Exchange Act 1934 menyatakan bahwa komisi dapat merumuskan, berkenaan dengan laporan menurut judul ini, bentuk atau bentuk-bentuk informasi yang diminta untuk ditetapkan, pokokpokok atau rincian yang harus ditunjukkan dalam neraca dan laporan earnings, dan metode-metode yang akan diikuti dalam penyiapan laporan, dalam penaksiran atau penilaian aset dan kewajiban dalam penentuan depresiasi, dan deplesi dalam pembedaan income yang berulang dan tidak berulang.
EKSI4415/MODUL 1
b.
1.15
Untuk membuat segala sesuatunya jelas maka pada 25 April 1938 SEC mengirimkan pesan yang definitif bahwa jika profesi tidak membentuk badan penetapan standar, SEC akan menggunakan mandat tersebut dan mengembangkan prinsip akuntansi. Lihat pernyataan berikut yang nampak dalam Accounting Series Releases (ASR) No. 4, yaitu dalam kasus di mana laporan keuangan yang diserahkan kepada Komisi ... disusun sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang tidak memiliki dukungan autoritatif yang substansial, laporan keuangan semacam itu akan dipandang menyesatkan atau tidak akurat walaupun ungkapan yang terkandung dalam sertifikat akuntan atau dalam catatan kaki terhadap laporan material. Dalam kasus di mana ada perbedaan pendapat antara komisi dan pendaftar (registrant) tentang prinsip akuntansi yang benar yang harus diikuti, ungkapan akan diterima sebagai pengganti koreksi laporan keuangan itu sendiri hanya jika yang dimasukkan adalah sesuatu yang memiliki dukungan autoritatif yang substansial bagi praktik yang diikuti oleh pendaftar dan posisi komisi sebelumnya belum pernah dinyatakan dalam aturan, regulasi, atau siaran-siaran resmi komisi, termasuk opini-opini yang dipublikasikan akuntan kepalanya. Hal tersebut merupakan tahap awal bagi peran SEC sebagai pendorong dalam pengembangan prinsip akuntansi di USA. Mengikuti publikasi artikel Zipley yang mengritik teknik pelaporan sebagai sesuatu yang memperdayakan, George 0. May orang Inggris yang mengusulkan agar the American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) mulai melakukan upaya kerja sama dengan bursa saham sehingga: .... standar dapat ditetapkan untuk akun-akun neraca dan income yang akan disambut oleh banyak eksekutif korporasi dan akuntan yang ingin dibimbing oleh praktik terbaik jika mereka dapat diyakinkan tentang praktik tersebut (May, George O, 324:1926). Hasilnya, Komite Khusus AICPA bekerja sama dengan Bursa Saham mengusulkan solusi murni berikut ini kepada Komite NYSE: Alternatif yang lebih praktis adalah membiarkan setiap korporasi bebas untuk memilih metode akuntansinya sendiri dalam ... batas yang sangat luas ..., tetapi mensyaratkan pengungkapan metode yang digunakan dan konsistensi penerapan mereka dari tahun ke tahun (American Institute of Accountants, 9:1934).
1.16
c.
Teori Akuntansi
Sebagai tambahan, komite mengusulkan upaya formal pertama untuk mengembangkan teknik akuntansi berterima umum. Dikenal dengan “prinsip-prinsip dewan" May yang mencakup bahwa: 1) akun income seharusnya tidak memasukkan profit yang belum terealisasi, dan biaya yang dapat dibebankan pada income seharusnya tidak dibebankan kecuali terhadap profit yang telah terealisasi, 2) surplus modal (tambahan modal disetor) seharusnya tidak dibebankan dengan jumlah yang dapat dibebankan pada income; 3) surplus yang diperoleh (atau earnings ditahan) perusahaan anak yang diciptakan sebelum pengambilalihan bukan merupakan bagian dari surplus yang diperoleh perusahaan induk konsolidasian; 4) dividen atas saham treasuri tidak dapat dikreditkan pada income perusahaan; 5) jumlah tagihan dari pejabat, pegawai, dan perusahaan afiliasi seharusnya tidak ditunjukkan secara terpisah. Evaluasi yang baik atas upaya bersama ini berbunyi sebagai berikut. Rekomendasi (semua aspek dokumen NYSE/AICPA yang asli) tidak sepenuhnya diimplementasikan, tetapi konsep dasarnya yang memungkinkan masing-masing korporasi untuk memilih metode-metode dan prosedur-prosedur yang paling tepat bagi laporan keuangannya dalam kerangka dasar “prinsip akuntansi yang berterima" menjadi hal yang penting dari perkembangan prinsip akuntansi di USA (Storey, Reed K, 12:1964). Setelah penerbitan ASR No. 4 oleh SEC yang menentang profesi untuk menyediakan "dukungan autoritatif yang substansial" bagi prinsip akuntansi yang berterima, dan kritik yang meningkat dari American Accounting Association (AAA) yang baru dibentuk dan anggotaanggotanya, AICPA memutuskan untuk memberdayakan Committee on Accounting Procedure (CAP) pada Tahun 1938 untuk menerbitkan pernyataan-pernyataan. CAP menerbitkan duabelas Accounting Research Bulletins (ARBs) selama kurun waktu 1938-1939, dan terus berlanjut selama masa perang. Periode pasca perang merupakan masa yang sangat bersemangat bagi CAP, dengan menerbitkan delapan belas ARBs dari 1946 sampai 1953 dengan strategi mengeliminasi praktik akuntansi yang dicurigai dan menimbulkan pertanyaan, dan memfokuskan pada masalah-masalah pelaporan tertentu, termasuk akuntansi bagi pengaruh
EKSI4415/MODUL 1
1.17
perubahan tingkat harga, dan merekomendasikan konsep kinerja operasi berjalan (the current operating performance concept) dalam ARB 32. Di samping upaya-upaya ini, periode 1957 sampai 1959 ditandai dengan kritik intensif terhadap CAP karena berbagai alasan termasuk kegagalan untuk mendengarkan eksekutif keuangan dan praktisi akuntansi, kegagalan untuk bekerja pada isu-isu yang tidak populer; kegagalan untuk mengembangkan pernyataan yang komprehensif tentang prinsip -prinsip akuntansi yang mendasar, dan beberapa kali perselisihan dengan SEC, yang tidak senang dengan pilihan CAP terhadap konsepsi laporan income berdasarkan kinerja operasi berjalan dan karena kegagalan CAP untuk membatasi alternatif yang tersedia bagi manajemen. 3.
Fase Kontribusi Profesional (1959-1973) Ketidakpuasan terhadap CAP dinyatakan oleh presiden AICPA, yaitu Alvin R. Jennings dengan pertanyaan "seberapa berhasilkah kita dalam mempersempit bidang perbedaan dan inkonsistensi dalam penyiapan dan penyajian informasi keuangan?" Komite Khusus tentang Program Riset yang dibentuk Tahun 1957 dan 1958 mengusulkan pembubaran CAP dan departemen risetnya. AICPA menerima rekomendasi tersebut dan dalam Tahun 1959 mendirikan The Accounting Principles Board (APB) dan The Accounting Research Division (ARD) dengan untuk memajukan pernyataan tertulis tentang apa yang merupakan prinsip-prinsip akuntansi berterima umum. ARD memulai dengan publikasi posisi yang disusun dengan cermat yang didasarkan pada penalaran deduktif. 4.
Fase Politisasi (1973-sekarang) Keterbatasan asosiasi profesional dan manajemen dalam merumuskan teori akuntansi mendorong diadopsinya pendekatan yang lebih deduktif dan politisasi proses penetapan standar suatu situasi yang diciptakan oleh pandangan yang diterima luas bahwa angka-angka akuntansi mempengaruhi perilaku ekonomi, dan konsekuensinya aturan-aturan akuntansi harus ditetapkan dalam arena politis. Dalam pandangan yang sama, Horngren menyatakan bahwa penetapan standar akuntansi merupakan produk temuan logis atau empiris sekaligus produk tindakan politis. Mengapa? Karena penetapan standar merupakan keputusan sosial. Standar menentukan batasan perilaku sehingga harus diterima oleh pihak-pihak yang dipengaruhi. Penerimaan ini mungkin dipaksakan atau secara sukarela, atau keduanya.
1.18
Teori Akuntansi
Dalam masyarakat demokratis, mencapai keberterimaan merupakan proses yang sangat rumit yang memerlukan keterampilan pemasaran dalam arena politis. Sejak pembentukannya, FASB telah mengadopsi pendekatan deduktif dan menguasi politik untuk merumuskan prinsip-prinsip akuntansi. Perilaku FASB dapat ditandai dengan: a. adanya upaya untuk mengembangkan kerangka teoretis atau konstitusi akuntansi; b. timbulnya berbagai kelompok kepentingan suatu kontribusi yang diperlukan bagi penerimaan ”umum” standar yang baru. Dengan demikian, proses penetapan standar memiliki aspek politis. Pernyataan FASB berikut mengindikasikan kesadarannya akan situasi yang baru. Proses penetapan standar akuntansi dapat digambarkan sebagai proses demokratis, seperti halnya semua badan-badan pembuat aturan, hak dewan untuk membuat aturan tergantung sepenuhnya pada persetujuan pihak yang diatur, tetapi karena penetapan standar memerlukan beberapa perspektif, tidaklah tepat untuk menetapkan suatu standar hanya didasarkan pada permintaan konstituen. Proses penetapan standar dapat digambarkan sebagai proses legislatif karena proses tersebut harus dilakukan secara hati-hati karena semua pandangan harus didengar, tetapi pembuat standar diharapkan merepresentasi seluruh konstituen dan bukan hanya mewakili kelompok konstituen tertentu. Proses penetapan standar dapat digambarkan sebagai proses politis karena ada unsur edukasional yang terlibat dalam mengupayakan keberterimaan standar baru, tetapi proses itu bukan bersifat politis dalam pengertian bahwa akomodasi diperlukan untuk terbitnya pernyataan. B. PERKEMBANGAN AKUNTANSI DI INDONESIA Sejarah perkembangan akuntansi di Indonesia tidak lepas dari sejarah Indonesia baik secara politik maupun perkembangan perdagangan yang terjadi di Indonesia. Indonesia yang memiliki sejarah panjang dalam perniagaan yang dilakukan sejak zaman Kerajaan Hindu sampai dengan dekade Kerajaan Islam. Arus lalu lintas perniagaan yang terjadi saat itu
EKSI4415/MODUL 1
1.19
melahirkan ketertarikan negara-negara lain yang memasuki wilayah Indonesia. Semula mereka mengadakan hubungan perniagaan. Namun, lamakelamaan perniagaan yang semula saling menguntungkan kedua belah pihak, tetapi akhirnya melahirkan keuntungan yang sepihak, yaitu yang memiliki tawar-menawar lebih kuat yang pada gilirannya melahirkan kolonialisme. Kolonial tersebut mulai dari bangsa Portugis, Spanyol, Inggris, Belanda, dan Jepang sehingga dalam perkembangan akuntansi yang sekarang ada sangat kental pengaruh perjalanan panjang sebagai negara yang pernah dijajah oleh Belanda selama 350 tahun. Akibatnya yang paling memberikan warna dalam akuntansi di Indonesia adalah pengaruh Belanda. Untuk itu dalam uraian perkembangan akuntansi di Indonesia dibagi menjadi beberapa dekade berdasarkan sejarah yang dapat memberikan warna akuntansi di Indonesia. 1.
Dekade Zaman Penjajahan sampai dengan Tahun 1955 Praktik akuntansi di Indonesia dimulai sejak zaman VOC (1642). Akuntan-akuntan Belanda mendominasi praktik akuntansi di Indonesia mulai abad ke-17 hingga ke-19. Mereka bekerja pada pabrik-pabrik pengolahan dan perdagangan hasil pertanian dan perkebunan yang pada masa itu dikuasai secara monopoli oleh pemerintah kolonial Belanda. Akuntansi yang berkembang saat itu sangat dipengaruhi oleh perkembangan perdagangan yang bercorak single voyage venture. Model perdagangan ini menggunakan armada laut dengan sekali berlayar lalu pulang membawa hasil. Itulah model perdagangan Belanda yang sedang menjadi trend pada masa itu. Pendidikan pada zaman penjajahan umumnya sangat sulit. Hal ini tentunya seiring dengan misi penjajah untuk membuat putra-putri negeri jajahannya menjadi terbelakang dan bodoh. Pendidikan akuntansi pada waktu itu terbatas dalam bentuk pendidikan tata buku secara formal di sekolah menengah atas dan sekolah menengah dagang. Secara nonformal pendidikan akuntansi juga diberikan di kursus-kursus untuk memperoleh ijazah Bond A dan Bond B. Selain itu, terdapat pula ujian untuk memperoleh Akta MOBoekhouden bagi yang akan mengajar tata buku. Untuk memperoleh gelar akuntan dari Vereniging Academisch Gevormade Accountants (VAGA) harus belajar di Sekolah Tinggi Dagang (Handels Hogeschool) di Rotterdam, Negeri Belanda. Prof. Dr. Abutari merupakan orang Indonesia pertama yang memperoleh gelar Doktor dalam ilmu ekonomi, maupun gelar akuntan dari sekolah ini pada 1932. Cara lain
1.20
Teori Akuntansi
untuk mendapatkan gelar akuntan, yaitu melalui kursus-kursus. Setelah itu dilanjutkan dengan mengikuti ujian akuntan yang diselenggarakan oleh organisasi profesi akuntan Nederlands Institut van Accountants (NIVA). Pada masa penjajahan Jepang, pendidikan akuntansi hanya diselenggarakan oleh Departemen Keuangan berupa kursus Ajun Akuntan di Jakarta. Kursus ini dipicu dengan adanya kekosongan tenaga di bidang akuntansi akibat peralihan kekuasaan dari Belanda kepada Jepang. Kursus tersebut hanya dapat diikuti oleh mereka yang telah tamat sekolah menengah. Untuk menjaring peserta kursus, Departemen Keuangan mengundang pelajar-pelajar pribumi dengan menyebarkan kartu pos ke berbagai pelosok tanah air. Jumlah undangan sekitar 80 hingga 100 orang calon mahasiswa. Mereka kemudian disalurkan ke dalam enam jenis kursus, yaitu kursus A (6 bulan) untuk inspektur keuangan yang hanya boleh diikuti oleh mereka yang sudah sarjana hukum, Kursus B1 (1 tahun) untuk kontrolir pajak, Kursus B2 (1 tahun) pejabat perpajakan; Kursus C (3 tahun) untuk ajun akuntan, Kursus D (1 tahun) untuk pejabat pembukuan; dan Kursus Pajak Bumi (6 bulan). Peserta kursus ajun akuntan pada waktu itu (1942-1945) kurang lebih hanya ada 30 orang. Termasuk Soemardjo dan H.S. Hadibroto. Kursus C ini dimulai 26 November 1942 dan dibagi menjadi dua tahap. Sampai dengan Tahun 1944 baru diselenggarakan ujian pertama untuk tahap I yang hasilnya hanya meluluskan empat orang. Kursus tahap II belum sempat dilaksanakan karena kondisi waktu itu semakin memburuk dengan semakin berkecamuknya perang Pasifik. Kursus ini akhirnya diteruskan di Yogyakarta sampai akhir 1948. “Jadi pada zaman kolonial sampai akhir perang dunia kedua, pada hakikatnya belum terdapat suatu profesi akuntan di Indonesia,” kenang Prof. Hadibroto sampai akhir masa penjajahan (1945) di seluruh Indonesia hanya terdapat enam orang warga negara Indonesia yang memperoleh gelar akuntan dari negeri Belanda, yaitu Abutari, Tio Po Tjang, Tan Eng Oen, Tang Siu Tjhan, Liem Kwie Liang, dan The Tik Him. Praktik akuntan asing di Indonesia sudah dimulai sejak zaman VOC (1642). Cuma bedanya waktu itu mereka berpraktik pada saat Indonesia berada di bawah pemerintahan kolonial Hindia Belanda. Akuntan-akuntan Belanda mendominasi praktik akuntan di Indonesia cukup lama, sejak abad ke-17 hingga ke-19. Mereka bekerja pada pabrik-pabrik pengolahan dan perdagangan hasil pertanian dan perkebunan. Lapangan usaha pada masa itu dikuasai secara monopoli oleh pemerintah kolonial Belanda. Karena 80%
1.21
EKSI4415/MODUL 1
investasi modalnya murni berasal dari negeri Kincir Angin itu. Berikut ini daftar kantor Akuntan Belanda di Indonesia pada tahun 1946 sampai dengan 1958 yang bersumber dari “List der Kantoren” yang dimuat dalam De Accountant terbitan Nederlands Institut van accountants. Tabel 1.1 Kantor Akuntan Belanda di Indonesia Pada Tahun 1946-1958
Tahun Nama Kantor Akuntan 1946 1. Frese & Hogeweg 1947 1. Frese & Hogeweg 1948 1. Frese & Hogeweg 2. Oudshoff en Besancon 3. Preyer en de Haan 1949 1. Frese & Hogeweg 2. Namink 3. Van Dien, Van Uden & Co 4. J. Walta 5. Oudshoff en Besancon 6. Preyer en de Haan 1951 1. Frese & Hogeweg 2. Namink 3. Van Dien, Van Uden & Co 4. J. Walta 5. Oudshoff en Besancon 6. Preijer & De Haan 1952 1. Frese & Hogeweg 2. Namink 3. Van Dien, Van Uden & Co 4. Oudshoff en Besancon 5. Prijer & De Haan 6. J. Walta 1953 1. Frese & Hogeweg 2. Namink 3. Van Dien, Van Uden & Co 4. Oudshoff en Besancon 5. Prijer & De Haan
Tempat Beroperasi Jkt, Bdg, Med, Pmb, Smg, Sby Jkt, Bdg, Med, Pmb, Smg, Sby Jkt, Bdg, Med, Pmb, Smg, Sby Jkt, Med, Smg, Sby Jkt Jkt, Bdg, Med, Pmb, Smg, Sby Jkt, Bdg Jkt Jkt Jkt, Med, Sby Jkt, Mks Jkt, Bdg, Med, Smg, Sby Jkt, Bdg, Mks Jkt Jkt Jkt, Med, Sby Jkt, Mks Jkt, Bdg, Med, Smg, Sby Jkt, Bdg, Mks Jkt Jkt, Med, Sby Jkt, Med, Mks Jkt Jkt, Bdg, Med, Smg, Sby Jkt, Bdg, Med Jkt Jkt, Med, Sby Jkt, Mks, Sby
1.22
Tahun 1954
1955
1956
1957
1958
Teori Akuntansi
Nama Kantor Akuntan 6. J. Walta 1. Frese & Hogeweg 2. Namink 3. Van Dien, Van Uden & Co 4. Oudshoff en Besancon 5. Preijer & De Haan 6. J. Walta 1. Frese & Hogeweg 2. Van Dien, Van Uden & Co 3. Koppenberg, Konig & Swart 4. Oudshoff en Besancon 5. Preijer & De Haan 6. J. Walta 1. Frese & Hogeweg 2. Van Dien, Van Uden & Co 3. Koppenberg, Konig & Swart 4. Oudshoff en Besancon 5. J. Walta 6. Bakkenist, Spits & Co 1. Frese & Hogeweg 2. Bakkenist, Spits & Co 3. Oudshoff en Besancon 4. J. Walta 1. Frese & Hogeweg 2. J. Walta
Tempat Beroperasi Jkt Jkt, Bdg, Med, Smg, Sby Jkt, Bdg, Mks Jkt Jkt, Med, Sby Jkt, Mks, Med, Sby Jkt Jkt, Bdg, Med, Smg, Sby Jkt, Bdg, Mks Jkt Jkt, Med, Sby Jkt, Mks, Med, Sby Jkt Jkt, Bdg, Med, Smg, Sby Jkt Jkt, Bdg, Mks Jkt, Med, Sby Jkt Jkt, Mks, Med, Sby Jkt, Bdg, Med, Smg, Sby Jkt, Mks, Med, Sby Jkt, Med, Sby Jkt Jkt Jkt
Media Akuntansi No.27/Th. V/Juni 1998 Ket: Jkt = Jakarta, Bdg = Bandung, Med = Medan, Smg = Semarang, Sby = Surabaya, Pmb = Palembang, Mks = Makasar
2.
Dekade Tahun 1955 sampai dengan 1980 Pendidikan untuk memperoleh gelar Akuntan di Indonesia dimulai Tahun 1955 pada Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, berdasarkan UU No. 34 Tahun 1954. Sebelumnya, untuk menjadi akuntan harus belajar di luar negeri, terutama di Negeri Belanda. Prof. Dr. Abutari merupakan akuntan pertama Indonesia yang menyelesaikan pendidikannya di Negeri Belanda sebelum Tahun 1955. Semula pendidikan akuntansi berpola Belanda karena
EKSI4415/MODUL 1
1.23
sewaktu Jurusan Akuntansi UI dibuka para pengajarnya adalah guru besar Belanda. Lulusan akuntansi pertamanya lahir dalam Tahun 1957. Pada tanggal 23 Desember 1957 di Jakarta didirikan Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) adalah organisasi profesi akuntan di Indonesia yang didirikan oleh para pengurus pertama terdiri dari: Ketua : Prof. Dr. Soemardjo Tjitrosidojo Panitera : Drs. Go Tie Siem Bendahara : Drs. Sie Bing Tat (Basuki Siddharta) Komisaris : Dr. Tan Tong Djoe Drs. Oey Kwie Tek (Hendra Darmawan) Keenam akuntan lainnya sebagai pendiri IAI adalah: 1. Prof. Dr. Abutari 2. Tio Po Tjiang 3. Tan Eng Oen 4. Tang Siu Tjhan 5. Liem Kwie Liang 6. The Tik Him Sumber: Laporan Pertanggungjawaban DPN-IAI
Sengketa politik antara Indonesia dan Belanda pada Tahun 1958 mengenai Irian Barat, mengakibatkan banyak mahasiswa Indonesia dikirim ke luar negeri untuk belajar akuntansi ke Amerika Serikat. Para lulusan Amerika Serikat ini, sekembalinya ke Indonesia mengajar berdasarkan pola Amerika. Sehingga pada dekade 60-an dan 70-an terdapat dualisme dalam sistem pendidikan akuntansi. Disahkannya Prinsip Akuntansi Indonesia oleh Kongres IAI Tahun 1973 yang berorientasi ke pola Amerika maka konsorsium Ilmu Ekonomi menetapkan kurikulum Jurusan Akuntansi berdasarkan pola Amerika pada Tahun 1979. Pendidikan akuntansi berdasarkan UU No. 34 Tahun 1954 sebenarnya mengarah ke pendidikan untuk Akuntan Publik. Karena latar belakang diundangkannya UU tersebut banyak Kantor Akuntan dibuka bukan oleh seorang akuntan profesional pada awal Tahun 1950 sampai 1954. Seorang dengan Ijazah Pembukuan (Bond-B), misalnya bisa bertindak sebagai akuntan publik. Melihat keadaan yang tidak sehat ini maka almarhum Wakil Presiden RI Dr. Mohammad Hatta menugaskan Menteri Keuangan Dr. Ong Eng Die untuk menyusun rancangan undang-undang yang mengatur kantor-
1.24
Teori Akuntansi
kantor akuntan publik. Dalam UU No. 34 Tahun 1954 ini terdapat dua hal yang dalam perkembangan profesi akuntan menimbulkan masalah, yaitu bahwa: 1. yang diperbolehkan mendidik calon akuntan adalah universitas negeri di fakultas ekonominya. Akibatnya mempunyai konsekuensi bahwa universitas swasta tidak dibenarkan menghasilkan akuntan; 2. pendidikan mengarah ke pendidikan akuntan publik. Sejalan dengan perkembangan pendidikan akuntansi yang cenderung berorientasi pada lulusan untuk menghasilkan akuntan publik. Praktik akuntan publik di Indonesia diawali dengan hadirnya beberapa akuntan asing yang sudah ada sejak zaman VOC hingga pada awal tahun kemerdekaan yaitu para akuntan dari Belanda. Ada beberapa hal yang menarik dalam masa ini berkaitan dengan praktik akuntan asing di Indonesia. Pertama, munculnya nama “Indonesia” accountants kantoor di bawah pimpinan Dr. Tio Poo Tjiang (1954). Namun nama ini tidak tidak terlihat dalam Lijs der Kantoren. Kedua, cabang-cabang kantor akuntan Belanda ini meliputi kota-kota diluar Jakarta, seperti: Surabaya, Bandung, Semarang, Palembang, Makasar dan Medan. Selanjutnya, masa antara tahun 1958 sampai 1968 bukanlah masa yang menarik ditinjau dari segi ekonomi baik bagi akuntan Indonesia maupun bagi kantor akuntan asin ( Belanda dan lain-lain). Khususnya bagi akunntan asing, keadaan politik merupakan halangan bagi kehadiran mereka secara formal di Indonesia. Baru kemodian di era Orde Baru ditandai oleh keterbukaan di bidang ekonomi dalam hubungan luar negeri. Undang-Undang penanaman Modal diperkenalkan pemerintah pada 1967. Sejak saat itu mulailah investor asing mengalir ke Indonesia. Seiring dengan masuknya penanaman modal asing, jasa-jasa yang mendukung modal asing juga masuk. Diantara jasa-jasa ini adalah akuntan publik. Perusahan-perusahaan penanaman modal asing pun ramai berdatangan. Mereka membawa praktik akuntansi dari negaranya masingmasing. Karena akuntan publik di dalam negeri pada saat itu belum siap, para pemodal pun “membawa” akuntan publiknya dari luar negeri. Di bawah Menteri Keuangan Frans Seda, dua kantor akuntan asing mendapay izin: Arthur Young & Co. (November 1967) dan SyCip, Gorres, Velayo & Co. (Mei 1968). Kemudian pada 1968 akuntan asing yang datang bertambah lagi, seperti: Coopsers & Librand: Peat, Marwick, Mitchell & Co;
1.25
EKSI4415/MODUL 1
dan Prince Waterhouse. Dengan demikian, di bidang akuntansi hal ini ditandai dengan masuknya kantor-kantor akuntan asing yang mencari afiliasi dengan kantor akuntan domestik. Namun, dalam praktiknya ternyata yang menggunakan akuntan asing bukan hanya perusahaan PMA. Perusahaan-perusahaan nasional negara Indonesia. Ketiga, kantor akuntan joint tersebut pada dasarnya hanya memeriksa perusahaan-perusahaan asing. Keempat, izin mendirikan kantor akuntan joint tersebut diberikan paling lama untuk tiga tahun. Kelima, kantor akuntan joint yang sudah berdiri pada saat dikeluarkannya keputusan ini, dalam waktu enam bulan harus memenuhi ketentuan-ketentuan dalam keputusan ini beserta peraturan pelaksanaannya. Pada Tabel 2 berikut ini disajikan Kantor Akuntan Publik Asing yang izinnya dikeluarkan oleh DJKPN mulai tahun 1968 sampai dengan 1980. Tabel 1.2 Kantor Akuntan Publik Asing Dengan Izin DJKPN Th. 1968-1980
Tahun 1968 1969 1970 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980
AY 1 1 2 2 2 3 5 22 42 5 4 4 4
Wakil Dari Kantor Akuntan C&L JP KK PMM PW 1 2 2 1 4 2 2 8 3 1 4 7 4 1 5 9 6 1 2 4 18 4 1 2 5 9 5 3 3 11 6 3 3 12 4 2 3 7
Sumber: Media Akuntansi No. 27/Th. V/Juni 1998
Catatan; 1.
Sumber data: DJKPN dengan pengolahan kembali
SGV 3 6 14 17 15 15 23 26 20 20 19 15 14
TR 1 1 1 1 2 2 -
Total 4 7 16 22 24 24 43 68 94 47 47 45 34
1.26
2. 3.
4.
3.
Teori Akuntansi
Data dalam tabel di atas tidak mencerminkan jumlah seluruh akuntan asing yang bekerja di Indonesia karena adanya akuntan asing yang bekerja tanpa izin DJKPN. Singkatan di atas berarti: Arthur Young & Co (AY); Coopers & Lybrand (C&L); Jordan Pulumahunij (JP, akuntan Indonesia yang tidak mewakili salah satu kantor akuntan di luar negeri, tetapi mempekerjakan akuntan asing); Klijnveld Kraijenhof (KK); Peat Marwick, Mitchell & Co (PPM); Price Waterhouse (PW); SyCip, Gorres, Velayo & Co (SGP); Touche Ross (TR) Dalam kolom AY termasuk akuntan asing untuk Pertamina sebanyak 16 dan 38 masing-masing dalam tahun 1975 dan 1976. Sedangkan dalam kolom PW termasuk 2 orang untuk Pertamina dalam tahun 1975; 5 orang untuk Krakatau Steel tahun 1976 dan 2 untuk Pusri dalam tahun 1976.
Dekade 1981 sampai dengan 2000 Pada dekade ini ada beberapa kejadian penting berkaitan dengan perkembangan akuntansi di Indonesia terutama bagi Perguruan Tinggi Swasta. Pada Tahun 1980 ada kejadian yang sangat penting bagi Perguruan Tinggi Swasta, yaitu dengan dikeluarkannya aturan bagi lulusan PTS untuk dapat memperoleh sebutan akuntan melalui Ujian Negara Akuntansi (UNA). Aturan tersebut sudah memotong tirai yang memisahkan hak bagi lulusan PTS dan PTN yang belum memenuhi syarat dengan PTN yang sudah dianggap berhak secara langsung untuk memperoleh sebutan akuntan. Berdasarkan keluhan para penyelenggara universitas swasta, mereka dianaktirikan terhadap pendidikan akuntan ini. Maka atas desakan Wakil Presiden Adam Malik, dikeluarkanlah peraturan Ujian Negara Akuntansi (UNA) pada Tahun 1980. Berdasarkan peraturan ini para mahasiswa Jurusan Akuntansi Perguruan Tinggi Swasta (PTS) dapat memperoleh sebutan akuntan melalui ujian khusus setelah memperoleh gelar Sarjana Jurusan Akuntansi dalam ujian negara. Perkembangan pendidikan akuntansi selanjutnya, IAI telah memutuskan untuk mengusulkan kepada Pemerintah dalam kongres Tahun 1990 mengubah UU No. 34 Tahun 1954 atau mencabutnya sehingga dalam peraturan perundang-undangan mengenai akuntansi dihapus perbedaan perlakuan terhadap Perguruan Tinggi Swasta dan memperluas keprofesionalan tidak hanya terbatas pada akuntan publik. Namun, sampai saat itu belum berhasil. Sementara itu pada Tahun 1989 telah disahkan UU pendidikan akuntan pola baru, sekaligus mengubah istilah “gelar” akuntan menjadi “sebutan” akuntan. Berdasarkan UU No. 21 Tahun 1989 ini maka untuk memperoleh sebutan akuntan seseorang harus memperoleh dulu gelar
EKSI4415/MODUL 1
1.27
Sarjana Ekonomi. Belum jelas, Sarjana Ekonomi yang mana dan bagaimana pendidikan untuk akuntan selanjutnya diatur. Mengenai jangka waktu dan kurikulumnya sampai saat itu belum diketahui bagaimana secara nyata pola pendidikan akuntansi yang baru. Pada Tahun 1997 merupakan babak baru dalam sejarah pemberian izin akuntan publik, semula bagi mereka yang memiliki gelar atau sebutan akuntan dengan mudah dapat mengajukan izin praktik akuntan publik. Namun, mulai Tahun 1997 sudah tidak zamannya lagi seperti itu, tetapi harus melalui Ujian Sertifikasi Akuntan Publik (USAP). USAP tampaknya sudah menjadi kebutuhan bagi para akuntan di Indonesia. Hal ini terbukti dari peserta angkatan pertama pengikut USAP yang ditargetkan 200 orang, ternyata yang mengikuti ujian pada tanggal 24-25 September 1997 mencapai sekitar 350 orang. Berdasarkan pengalaman hasil USAP yang berlangsung dari Tahun 1997 sampai Tahun 2000 menunjukkan hasil bahwa 23% berasal dari Perguruan Tinggi Swasta, bahkan ada salah satu perguruan tinggi swasta yang menduduki posisi urutan ketiga dari sepuluh besar perguruan tinggi penghasil BAP (Bersertifikasi Akuntan Publik). Hal ini mendorong untuk segera dihapuskannya UNA bagi akuntan yang berasal dari Perguruan Tinggi Swasta, paling tidak dari sekian kali penyelenggaraan USAP, ternyata lulusan dari PTS tidak bisa dipandang sebelah mata. Sejalan dengan lahirnya UU No. 2 Tahun 1989 tentang Sistem Pendidikan Nasional, PP No. 30 Tahun 1990 tentang Pendidikan Tinggi dan SK Mendikbud No. 036/1993 tentang Gelar Akademik dan Sebutan Profesi, terlebih lagi disusul dengan SK Mendikbud No. 056/U/1999 tentang Penyelenggaraan Pendidikan Profesi Akuntansi (PPA). Namun demikian masih tetap memberlakukan UU No. 34 Tahun 1954 yang menimbulkan kerancuan, baik dalam pelaksanaan maupun dalam hal pemberian gelar dan sebutan akuntan. Tabel 1.1 menunjukkan beberapa perguruan tinggi yang dapat menghasilkan gelar akuntan secara langsung tanpa harus mengikuti Ujian Negara Akuntansi (UNA).
1.28
Teori Akuntansi
Tabel 1.3 PTN Bebas Ujian Negara Akuntansi
No. 1. 2. 3. 1. 2. 3. 1. 2. 3. 1. 2. 3. 1. 2. 3. 1. 2. 1. 2. 3. 4.
Naman dan Kota Univ. Andalas (Padang) Univ. Airlangga (Surabaya) Univ. Brawijaya (Malang) Univ. Diponegoro (Semarang) Univ. Gadjah Mada (Yogyakarta) Univ. Hasanudin (Makasar) Univ. Indonesia (Jakarta) Univ. Jend. Soedirman (Purwokerto) Univ. Padjadjaran (Bandung) Univ. Riau (Pekanbaru) Univ. Sebelas Maret (Solo) Univ. Sriwidjaja (Palembang) Univ. Samratulangi (Manado) Univ. Sumatera Utara (Medan) Univ. Syiah Kuala (Banda Aceh) Univ. Udayana (Denpasar) STIKN/STAN (Jakarta) Univ. Lampung (Bandar Lampung) Univ. Lambung Mangkurat (Banjarmasin) Univ. Tanjung Pura (Pontianak) Universitas Tadulako (Palu)
Tahun Pembukaan Jurusan Akuntansi 1977 1973 1977 1990 1963 1982 1955 1986 1968 1980 1983 1962 1983 1960 1971 1983 1960 1994 1996 1996 1999
Sumber: Media Akuntansi 13: Des 99-Jan 2000
Tahun Bebas UNA 1983 1973 1977 1992 1963 1990 1955 1995 1968 1992 1991 ? 1994 1960 1980 1995 1960
Pembina (Masa Binaan) UI (1977-1982) Tanpa Pembinaan Tanpa Pembinaan UGM (1990-1992) Tanpa Pembina UGM (1982-1990) Tanpa Pembina UNPAD (1986-1995) Tanpa Pembnina USU (1980-1990) UGM (1983-1991) ? UNAIR (1983-1984) Tanpa Pembina USU (1971-1979) ? Tanpa Pembina UGM (1994-sekarang) UNAIR(1994sekarang) UI(1996-sekarang) UNAIR & UNHAS (1995-sekarang)
1.29
EKSI4415/MODUL 1
Skema Pelaksanaan UU No. 34 Tahun 1954 Register Negara Untuk Akuntan Sebelum 31 Agustus 2004 S1 Akuntansi PTN tertentu dan DIV STAN
S1 Akuntansi PTN lainnya
S1 Akuntansi PTS
Ujian Negara Akuntansi (UNA) Dasar Ujian Negara Akuntansi (UNA) Profesi
REGISTER NEGARA UNTUK AKUNTAN Note: S1 Akuntansi: 163 SKS
Pola pendidikan akuntansi yang berkembang di Indonesia secara tidak langsung dipengaruhi oleh Pola Belanda dan Amerika. Pengaruh kedua pola ini sering menimbulkan ketidakjelasan dalam praktik pendidikan. Sejak keluarnya SK. Mendikbud No. 056/U/1999 tentang Penyelenggaraan Pendidikan Profesi Akuntansi (PPA) menggulirkan bola panas untuk penghapusan UNA. Adanya SK tersebut melahirkan mekanisme baru dalam meraih sebutan akuntan yang semula hanya diselenggarakan oleh PTN yang memenuhi syarat dan melalui UNA. Namun, dengan lahirnya SK. Mendikbud No. 056/U/1999 tentang Penyelenggaraan Pendidikan Profesi Akuntansi (PPA) dapat diselenggarakan oleh PTN maupun PTS yang memenuhi syarat. Kaitan pendidikan akuntansi dan izin praktik akuntan publik berdasarkan UU No. 34 Tahun 1954 disajikan pada Gambar 1.2
1.30
Teori Akuntansi
Perguruan Tinggi dan Depdikbud
Departemen Keuangan
S1 PTN (Bebas UNA) S1 PTS (Dengan UNA)
Izin Praktik Akuntan Publik
Nomor Register
Salah satu syarat untuk memperoleh izin praktik Akuntan Publik
Gambar 1.2 Kaitan Pendidikan Akuntansi dan Izin Praktik Akuntan Publik Berdasarkan UU No. 34 tahun 1954
4.
Dekade 2004 s/d 2010 Selanjutnya kaitan pendidikan akuntansi dan izin praktik akuntan publik sejak keluarnya Kepmenkeu No. 43/KMK.17/1997 disajikan pada Gambar 1.2. Perguruan Tingi dan Depdikbud S1 PTN (Bebas UNA) S1 PTS (Dengan UNA)
Depkeu
IAI
Depkeu
Nomor Register
USAP
Izin Praktik Akuntan Publik
Salah satu syarat untuk mengikuti Ujian Sertifikasi Akuntan Publik (USAP)
Lulus USAP salah satu syarat untuk memperoleh izin praktik akuntan publik
Gambar 1.3 Kaitan Pendidikan Akuntansi dan Izin Praktik Akuntan Publik Sejak Keluarnya Kepmenkeu No.43/KMK.17/1997
Kaitan pendidikan akuntansi dan izin praktik akuntan publik apabila penyelenggaraan pendidikan profesi akuntansi telah berjalan disajikan pada Gambar 1.3.
1.31
EKSI4415/MODUL 1
Perguruan Tinggi S1 PTN/PTS
IAI + Depdiknas
Depkeu
Pendidikan Profesi Akuntansi
Nomor Register
Salah satu syarat untuk mengikuti Ujian Sertifikasi Akuntan Publik (USAP)
IAI
USAP
Depkeu Izin Praktik Akuntan Publik
Lulus USAP salah satu syarat untuk memperoleh izin praktik akuntan publik
Gambar 1.4 Kaitan Pendidikan Akuntansi dan Izin Praktik Akuntan Publik Apabila Penyelenggaraan Pendidikan Profesi Akuntansi Telah Berjalan
Beberapa Perbedaan antara UNA dan PPA. Spesifikasi Dasar Hukum
Berlaku Mulai Mekanisme Persyaratan Penyelenggara Mata Ujian atau Mata Kuliah
Ujuan Negara Akuntansi UU No. 34/1954 Kep. Dikti No.15/DJ/Kep/1980
Pendidikan Profesi Akuntansi UU. No.2/1989 SK. Mendikbud No.36/1993 SK. Mendikbud No.056/1999 28 Maret 1980. Tahun ajaran 2000/2001. Menyelesaikan 2 tahapan ujian: Menyelesaikan pendidikan selama 2-6 UNA Dasar dan UNA Profesi. semester dengan beban 20-40 SKS. S1 FE Jurusan Akuntansi PTS/PTN Seluruah Ekonomi Jurusan Akuntansi yang harus mengikuti UNA. PTN/PTS. Depdiknas melalui Pusat Organisasi Profesi (IAI) dengan Pengembangan Akuntansi menggunakan fasilitas PT. Mata Ujian UNA Dasar: Mata kuliah minimal terdiri dari atas: Statistik Deskriptif dan Inferensial, Etika Bisnis dan Profesi, Seminar Akuntansi Keuangan Dasar, Perpajakan, Praktik Auditing, Menengah dan Lanjutan, Akuntansi Lingkungan Bisnis, Pengantar Pasar Biaya, Pembelanjaan. Modal, Seminar Akuntansi Keuangan, Mata Ujian UNA Profesi: dan Seminar Akuntansi Manajemen. Auditing, Controllership, Teori Akuntansi, Akuntansi Pemerintahan, Sistem Akuntansi, Perpajakan
1.32
Teori Akuntansi
Mulai September 2002 gelar akuntan bukan lagi monopoli Perguruan Tinggi Negeri (PTN) tertentu yang diberi hak istimewa Depdiknas. Kali ini semua PT boleh menyelenggarakan PPA (Pendidikan Profesi Akuntansi), termasuk Perguruan Tinggi Swasta (PTS) tanpa pilih kasih. Namun, tentunya ada beberapa persyaratan tertentu yang harus diikuti PT-PT tersebut. Sejak dikeluarkannya Surat Keputusan Dirjen Dikti melalui SK Menteri Pendidikan Nasional Nomor 179/U/2001 tentang “Penyelenggaraan Pendidikan Profesi Akuntansi”. Berdasarkan Surat Keputusan tersebut untuk meraih gelar akuntan, sistem pendidikannya kini diubah. Mahasiswa program S1 jurusan akuntansi di PTN tertentu yang biasanya secara otomatis meraih gelar akuntan, dengan berlakunya model baru ini tidak bisa lagi. Setelah lulus S1 akuntansi, mereka harus melanjutkan pendidikan lagi di PPA selama paling lama dua tahun. Barulah si sarjana akuntansi tersebut dapat menyandang gelar dan register akuntan. Sejak dikeluarkannya SK Menteri Pendidikan Nasional No.179/U/2001, bagi Perguruan Tinggi yang menghasilkan akuntan dibatasi sampai dengan tanggal 31 Agustus 2004. Setelah tanggal tersebut para Perguruan Tinggi tersebut tidak lagi menghasilkan akuntan. Ada hal yang menarik dari model ini, PPA bisa diselenggarakan oleh semua Perguruan Tinggi mana saja. Asal PT tersebut memenuhi syarat yang direkomendasikan oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) melalui seleksi
1.33
EKSI4415/MODUL 1
Panitia Ahli. Kemudian untuk mendukung kelancaran penyelenggaraan Pendidikan Profesi Akuntansi, Menteri Pendidikan Nasional memperbarui susunan Panitia Ahli. Dikeluarkannya Surat Keputusan Menteri Pendidikan Nasional Nomor 180/P/2001 tentang “Pengangkatan Panitia Ahli Pertimbangan Persamaan Ijazah Akuntan” maka PPA dengan segera dapat ditindaklanjuti. Perguruan Tinggi Penyelenggara PPAk No. 1. 2 3 4 5 6
No. 21 22 23 24 25 26
Nama PTN dan PTS Universitas Sebelas Maret Universitas Sriwijaya Universitas Sumatera Utara Universitas Trisakti Universitas Tarumanegara Universitas Udayana
27
8
Nama PTN dan PTS Universitas Airlangga Universitas Surabaya STIE YKPN Yogyakarta Universitas Islam Bandung Univesitas Widyatama Institut Teknologi & Bisnis Kalbe Universitas Teknologi Yogyakarta Universitas Andalas
9 10 11 12
Universitas Brawijaya Universitas Diponegoro Universitas Gadjah Mada Universitas Hasanuddin
29 30 31 32
13 14
Universitas Indonesia Universitas Jenderal Soedirman Universitas Lambung Mangkurat Universitas Lampung Universitas Kristen Maranatha Universitas Padjadjaran Universitas Riau Universitas Sam Ratulangi
33 34
Institut Bisnis dan Informatika Indonesia Universitas Stikubank Semarang STIESIA-Surabaya STIE Tridharma Bandung Universitas Mulawarman Universitas Katolik Parahyangan Universitas Syiah Kuala Universitas Gajayana
35
STIE Malangkucecwara
36 37
Universitas Mercubuana Universitas Katolik Indonesia Atamajaya Universitas Islam Indonesia Universitas Tanjung Pura Universitas Sanata Dharma
7
15 16 17 18 19 20
28
38 39 40
1.34
Teori Akuntansi
Pada tanggal 22 Mei 2007 dilaksanakan kongres luar biasa (KLB) IAI untuk menuntaskan transformasi organisasi. Keanggotaan IAI dapat digambarkan sebagai berikut:
ANGGOTA IAI Biasa
Luar Biasa
Kehormatan
Sarjana Akuntansi
Perusahaa n
Perorangan
1. Wilayah 2. Komaprtemen
Junior
Asosiasi
STRUKTUR ORGANISASI IAI KONGRES IAI-RAPAT ANGGOTA Dewan Penasehat
Dewan Pengurus Nasional Kompartemen
Wilayah
Majelis Kehormatan
Badan-badan Lainnya -
Manajemen Eksekutif
DSAK Dewan Konsultatif Standar DP Ujian Sertifikasi Komite Etika KERPPA BPH KUKK Tim Implementasi IFRS
1.35
EKSI4415/MODUL 1
ORGANISASI IAI 1. 2. 3. 4. 5. 6.
7. 5.
Dewan Pengurus Nasioanal Dewan Penasehat Majelis Kehormatan Kompartemen Wilayah Badan-badan: Badan-badan terdiri dari: a. Dewan Standar Profesi b. Dewan Konsultatif Standar c. Dewan Penguji Ujian Sertifikasi d. Komite Etika dan e. Badan Khusus Alat kelengkapan kepengurusan adalah Manajemen Eksekutif
Dekade 2011 s/d Sekarang Dewan Perwakilan Rakyat Indonesia dalam sidang paripurna tanggal 5 April 2011 telah mengesahkan RUU Akuntan Publik untuk menjadi Undangundang (UU AP), UU AP ini juga akan melengkapi sekitar 20 undangundang lainnya yang menyebutkan peran akuntan publik (AP) terkait dengan informasi keuangan, seperti UU Perseroan Terbatas, UU Pasar Modal, UU Perbankan, UU Pemilu, UU BPK, UU Pemeriksaan Tanggungjawab Pengelolaan Keuangan Negara, dan UU lainnya. Di usia yang mencapai lebih dari setengah abad, Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) merupakan salah satu organisasi profesi paling solid di Indonesia. IAI sudah memberikan kontribusi positif bagi perkembangan dunia akuntansi khususnya dalam pengembangan mutu pendidikan akuntansi, penyediaan standar-standar akuntansi bagi dunia bisnis, pemerintahan dan bahkan aktivitas sosial kemasyarakatan, serta mendukung pelaksanaan Good Governance dalam dunia bisnis dan pemerintahan. Namun demikian, permasalahanpermasalahan bangsa seperti maraknya praktik korupsi , manipulasi laporan keuangan untuk kepentingan pajak, bahkan penggelapan tidak lepas dari peran negatif para oknum akuntan yang secara tidak langsung menurunkan kredibilitas profesi ini (Rifqi Muhammad, 2011). Di sisi lain, IAI juga dituntut selalu beradaptasi dengan perkembangan praktik akuntansi baik pada skala regional maupun internasional. Berbagai
1.36
Teori Akuntansi
peluang dan tantangan tentunya sangat menarik untuk dikaji dalam rangka menemukan solusi yang cerdas dan kreatif menuju profesi akuntan yang berkarakter, profesional dan modern. Organisasi IAI telah berkembang dengan pesat dan menginspirasi tumbuhnya profesi-profesi turunannya seperti Akuntan publik, Akuntan manajemen, Akuntan pendidik, dan Akuntan sektor publik. Hal ini menunjukkan bahwa profesi akuntan terus berkembang memasuki area-area publik yang memerlukan adanya proses penyusunan laporan keuangan dan transparansi manajemen. Satu dekade terakhir ini, IAI dihadapkan pada beberapa tantangan baik yang berupa kelemahan internal organisai, perkembangan perekonomian nasional dan persaingan global yang membuat organisasi ini perlu melakukan evaluasi sebagai bahan transformasi organisasi ke arah yang lebih profesional dan modern. Beberapa tantangan tersebut antara lain: Pertama, secara struktur dan peran organisasi, IAI memiliki kelemahan seperti: (1) fungsi IAI yang semula sebagai perkumpulan Akuntan Indonesia perlu melakukan redefinisi mengingat profesi dalam bidang akuntansi telah mengalami pertimbangan, seperti Amerika dan Malaysia yang telah melakukan pemisahan yang tegas antara organisasi profesi akuntan dan dewan penyusun standar akuntan dan dewan penyusun standar akuntansi. Bahkan, Malaysia membuat lembaga sertifikasi dan pendidikan profesi berjenjang yang terpisah dari dua institusi tersebut. Walaupun IAI telah mempelopori juga pendirian IAPI, namun dalam IAI sendiri masih terdapat pencampuran fungsi seperti Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) dan penyelenggara sertifikasi dan training yang tidak lazim ada di negara-negara lain; (2) akuntabilitasi IAI terhadap stakeholde-nya belum direpresentasikan dalam bentuk laporan tahunan (annual report) yang berisi informasi pertanggungjawaban keuangan maupun perkembangan aktifitas padahal IAI merupakan organisasi profesi yang fokus pada pentingnya akuntanbilitas dan transparansi. Kedua, IAI dihadapkan pada kenyataan bahwa RUU Pelaporan Keuangan dan RUU Akuntan Publik yang masih belum final pembahasannya. Padahal kedua RUU tersebut sangat vital bagi pengembangan dunia akuntansi dan profesi akuntan di Indonesia mengingat RUU Pelaporan Keuangan akan memperjelas tanggung jawab perusahaan atau emiten di pasar modal untuk melaporkan kondisi keuangannya, sedangkan RUU Akuntan Publik akan menjadi dasar bagi eksistensi dan perlindungan profesi Akuntan Publik. RUU Pelaporan Keuangan saat ini dalam tahap perancangan naskah akademik di Departemen Keuangan RI,
EKSI4415/MODUL 1
1.37
sedangkan RUU Akuntan Publik masih perlu diperbaiki khususnya berkaitan dengan perlindungan profesi Akuntan Publik lokal dan eksistansi IAPI. Ketiga, IAI perlu mengawal implementasi konvergensi IFRS yang dimulai awal 2012 mendatang yang prosesnya sudah mulai bergulir beberapa tahun terakhir ini. Hal ini merupakan kerja besar bagi IAI karena akan mempengaruhi pola pertukaran informasi keuangan dalam prosen inventasi. Dalam hal ini IAI dituntut untuk jeli dan dalam melakukan adopsi yang tidak sekedar melakukan standarisasi 100% dengan mengganti semua PSAK. Misalnya eksistensi PSAK Syariah yang baru saja diluncurkan sebagai SAK yang khas dimiliki oleh dunia akuntansi Indonesia perlu tetap dipertahankan atau paling tidak dilakukan harmonisasi. Keempat, jumlah Akuntan Publik yang masih sedikit sedangkan kebutuhan akuntan yang semakin meningkat serta persaingan dengan akuntan asing. Data IAPI menunjukkan bahwa jumlah Akuntan publik di Indonesia saat ini hanya 920 orang yang bergabung di 501 KAP. Jumlah ini sangat kurang jika dibandingkan dengan kondisi di negara-negara lain seperti Singapura dan Philipina dengan masing-masing 15.000 Akuntan Publik, serta Thailand dan Malaysia yang masing-masing memiliki 6.000 dan 25.000 Akuntan Publik. Bukan tidak mungkin di masa yang akan datang , jika UU Akuntan Publik terlalu liberal, maka posisi Akuntan Publik lokal akan diambil oleh negara-negara lain yang surplus akuntan. Kelima, korupsi yang menjadi musuh nomor satu di Indonesia menunjukkan lemahnya pengawasan pengelolaan keuangan serta rendahnya etika para pejabat publik. Hal ini juga merupakan tantangan bagi IAI mengingat korupsi tidak lepas dari peran para pengelola keuangan yang notabene adalah “seorang akuntan”, apakah oknum itu adalah akuntan sektor publik, akuntan manajemen, atau bahkan akuntan publik yang turut bermain. Lahirnya Undang-undang Republik Indonesia Nomor 5 tahun 2011 tentang Akuntan Publik memberikan dampak langsung baik terhadap profesi akuntan publik dan pendidikan akuntansi di Indonesia. Dalam UU Akuntan Publik pada Pasal 6 mengenai perizinan untuk menjadi akuntan publik pada ayat 1 menyatakan bahwa untuk mendapatkan izin menjadi akuntan publik sebagaimana dimaksud dalam pasal 5 ayat 1 seseorang diantaranya harus memenuhi memiliki sertifikat tanda lulus ujian profesi akuntan publik yang sah. Lebih lanjut dalam penjelasan UU-Akuntan Publik yang dimaksud dengan sertifikat tanda lulus ujian profesi akuntan publik yang sah adalah surat tanda lulus ujian yang diterbitkan oleh:
1.38
a. b.
Teori Akuntansi
Asosiasi Profesi Akuntan Publik; atau Perguruan tinggi yang terakreditasi oleh Asosiasi Profesi Akuntan Publik untuk menyelenggarakan pendidikan profesi akuntan publik
Yang dapat mengikuti pendidikan profesi akuntan publik adalah seseorang yang memiliki pendidikan minimal sarjana strata 1 (S-1), diploma IV (D-IV), atau yang setara. Dampak langsung dari pasal 6 ayat 1 tersebut berdampak langsung kepada profesi akuntan publik yaitu dapat menerima lulusan dari berbagai macam latar belakang pendidikan, yang penting lulus ketika mengikuti ujian sertifikasi akuntan publik. Sedangkan bagi dunia pendidikan akuntansi akan memberikan sugesti agar lulusan yang berasal dari program studi akuntansi dapat lebih berkualitas sehingga dapat lebih bersaing dengan para akuntan publik yang berasal dari sarjana selain dari program studi akuntansi. Sebelum lahirnya UU Akuntan publik, profesi akuntan publik merupakan profesi yang eksklusif karena hanya dapat diikuti oleh mereka yang berlatar pendidikan akuntansi. Wacana pengembangan pendidikan profesi akuntansi di masa yang akan datang adalah: 1. Pendidikan Profesi Akuntansi mengacu ke standar internasional pendidikan profesi akuntansi (International Education Standard for Professional Accountants) yang dikeluarkan oleh IFAC (International Federation of Accountant) 2. Mengintegrasikan Pendidikan Profesi Akuntansi dengan Pendidikan Profesi Akuntan Publik dan lainnya. Wacana pengembangan pendidikan profesi akuntansi dapat diskemakan sebagai berikut:
EKSI4415/MODUL 1
Sumber: Langgeng Subur, 2011
Sumber: Langgeng Subur, 2011
1.39
1.40
Teori Akuntansi
LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan secara singkat 4 (empat) fase perkembangan akuntansi di USA! 2) Sebutkan pandangan Horngren terhadap perumusan teori akuntansi yang dipengaruhi perilaku ekonomi dan konsekuensinya! 3) Jelaskan kontroversi UU No. 34 Tahun 1954! 4) Jelaskan perubahan signifikan perkembangan pendidikan akuntansi dekade 2000 sampai dengan sekarang! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Fase perkembangan akuntansi di USA dapat dibagi ke dalam 4 (empat) fase, yaitu: a) fase pertama (1900-1933) manajemen sepenuhnya mengendalikan pemilihan informasi keuangan yang harus diungkapkan dalam laporan tahunan;
EKSI4415/MODUL 1
1.41
b) fase kedua (1933-1959), dan c) fase ketiga (1959-1973) lembaga-lembaga profesional memainkan peranan signifikan dalam pengembangan prinsip-prinsip akuntansi, serta d) fase keempat (1973, yang berlanjut sampai sekarang) Financial Accounting Standards Board (FASB) dan berbagai kelompok penekan mendorong terjadinya politisasi akuntansi. 2) Pandangan Horngren terhadap perumusan teori akuntansi yang dipengaruhi perilaku ekonomi dan konsekuensinya adalah penetapan standar akuntansi merupakan produk temuan logis atau empiris sekaligus produk tindakan politis karena penetapan standar merupakan keputusan sosial. Standar menentukan batasan perilaku sehingga harus diterima oleh pihak-pihak yang dipengaruhi. Penerimaan ini mungkin dipaksakan atau secara sukarela, atau keduanya. Dalam masyarakat yang demokratis, mencapai keberterimaan merupakan proses yang sangat rumit yang memerlukan keterampilan pemasaran dalam arena politik. 3) Kontroversi UU No. 34 Tahun 1954 terfokus pada dua hal, yaitu bahwa: a) yang diperbolehkan mendidik calon akuntan adalah universitas negeri di fakultas ekonominya, akibatnya mempunyai konsekuensi bahwa universitas swasta tidak dibenarkan menghasilkan akuntan; b) pendidikan mengarah ke pendidikan akuntan publik. 4) Perubahan signifikan perkembangan pendidikan akuntansi dekade 2000 sampai dengan sekarang adalah Pendidikan Profesi Akuntansi (PPA) dapat diselenggarakan oleh PTS dengan syarat-syarat tertentu. Dengan demikian PPA dapat diselenggarakan oleh perguruan tinggi mana saja asalkan memenuhi syarat. Untuk mendukung hal ini Dikeluarkannya Surat Keputusan Menteri Pendidikan Nasional Nomor 180/P/2001 tentang “Pengangkatan Panitia Ahli Pertimbangan Persamaan Ijazah Akuntan”. Selain itu berdasarkan SK Mendiknas No. 179/U/2001, bagi Perguruan Tinggi yang menghasilkan akuntan dibatasi sampai dengan tanggal 31 Agustus 2004. R A NG KU M AN Fase perkembangan akuntansi di USA yang dapat diidentifikasi sebagai kedalam 4 fase yakni.
1.42
1.
2. 3. 4.
Teori Akuntansi
Fase pertama (1900-1933) manajemen sepenuhnya mengendalikan pemilihan informasi keuangan yang harus diungkapkan dalam laporan tahunan. Fase kedua (1933-1959). Fase ketiga (1959-1973) lembaga-lembaga profesional memainkan peranan signifikan dalam pengembangan prinsip-prinsip akuntansi. fase keempat (1973-sekarang) Financial Accounting Standards Board (FASB) dan berbagai kelompok penekan mendorong terjadinya politisasi akuntansi.
Fase-fase tersebut mencerminkan dinamika penetapan standar akuntansi mulai dari ketergantungan pada inisiatif manajemen, kemudian peran aktif lembaga-lembaga profesional yang menerbitkan regulasiregulasi sehingga sampai pada Financial Accounting Standards Board (FASB) yang mengutamakan pendekatan politis dalam akuntansi. Sedangkan perkembangan akuntansi di Indonesia tidak terlepas dari nuansa sejarah politik dan perdagangan di Indonesia. Pada dekade zaman penjajahan sampai 1955 cara untuk memperoleh gelar akuntan melalui pendidikan formal dan nonformal (kursus-kursus). Pada dekade 1955 sampai dengan 1979 gelar akuntan mulai diberikan. Berdasarkan UU No. 34 Tahun 1954, diawali dengan pembukaan jurusan akuntansi di UI Tahun 1955 lulusan akuntansi pertama pada Tahun 1957. Akan tetapi, UU tersebut ternyata mengandung kontroversi-kontroversi. Baru pada akhirnya dekade 2001 sampai dengan sekarang lahirlah mekanisme baru seiring dengan terbitnya SK Mendikbud No. 056/U/1999. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Pengembangan prinsip-prinsip akuntansi yang memfokuskan pada penentuan pajak pendapatan menjadi ciri utama fase .... A. kontribusi manajemen (1900-1933) B. kontribusi institusi (1933-1959) C. kontribusi profesional (1959-1973) D. politisasi (1973-sekarang) 2) Peraturan investasi federal yang mengatur tentang perdagangan sekuritas adalah .... A. Securitas Act 1933 B. Securitas Act 1934
EKSI4415/MODUL 1
1.43
C. Securitas Act 1938 D. Securitas Act 1939 3) Sebagai pengganti CAP karena dianggap gagal dalam membatasi alternatif yang tersedia bagi manajemen maka pada fase profesional, AICPA mendirikan .... A. FASB B. AAA C. APB D. NYSE 4) Pandangan bahwa proses penetapan standar akuntansi memiliki aspek politis karena proses penetapan standar merupakan .... A. keputusan dewan B. proses penalaran induktif C. keputusan sekelompok profesional D. proses demokratis 5) Unsur yang sangat dipertimbangkan dalam penetapan standar akuntansi adalah .... A. konstituen B. dewan C. profesional D. divisi 6) Orang Indonesia pertama yang memperoleh gelar akuntan pada tahun 1932 dari Sekolah Tinggi Dagang adalah .... A. Abutari B. Tio Po Tjang C. Tan Eng Oen D. H.S. Hadibroto 7) Universitas negeri yang menyelenggarakan pertama kali jurusan akuntansi di Indonesia sejak diberlakukannya UU No. 34 Tahun 1954 adalah .... A. UGM B. UI C. Unair D. Unhas
1.44
Teori Akuntansi
8) Pada dekade ini seorang dengan ijazah pembukuan (Bond-B) dapat bertindak sebagai akuntan publik .... A. penjajahan sampai dengan 1955 B. 1955 sampai dengan 1979 C. 1980 sampai dengan 2000 D. 2001 sampai dengan sekarang 9) Pada dekade 1980 sampai dengan 2000 seorang lulusan akuntansi PTS dapat memperoleh sebutan akuntan jika lulus dalam .... A. Ujian Negara Akuntansi B. Ujian Sertifikasi Akuntan Publik C. Bersertifikat Akuntan Publik D. Pendidikan Profesi Akuntansi 10) Sejak diberlakukannya SK Mendiknas No. 179/U/2001 seseorang lulusan jurusan akuntansi PTN tidak otomatis bergelar akuntan sebelum menempuh .... A. Ujian Negara Akuntansi B. Ujian Sertifikasi Akuntan Publik C. Bersertifikat Akuntan Publik D. Pendidikan Profesi Akuntansi Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.
1.45
EKSI4415/MODUL 1
Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) C 2) D 3) C 4) B 5) D 6) A 7) D 8) A 9) D 10) D
Tes Formatif 2 1) A 2) B 3) C 4) D 5) A 6) A 7) B 8) B 9) B 10) D
1.46
Teori Akuntansi
Daftar Pustaka Belkaoui, Ahmed Riahi. (2001). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat. Childs, C.W., 1901. The Essentials of Bookkeeping for Publics Schools. San Francisco. Hamid, S; R. Craig and F. Clarke, 1995, Bookkeeping and Accounting Control Systems in Tenth-Century Muslim Administrative Office. Accounting, Business and Financial History 5(3): 321-333 H.S. Hadibroto, Profesi Akuntansi dan Dunia Bisnis di Indonesia Menjelang Abad Ke-21. Media Akuntansi No. 08/Thn II/1995 Hendriksen. (2000). Accounting Theory. 9th Edition. Ikatan Akuntan Indonesia, Laporan Pertanggungjawaban DPN 2006-2010, Jakarta, 10 Desember 2010. Langgeng Subur, Dampak Pengesahan UU Akuntan Publik Terhadap Dunia Pendidikan dan Profesi Akuntansi, Seminar Sehari Atas Kerja Sama PPAk Universitas Trisakti dengan IAI KAPd Wilayah Jakarta, Jakarta 30 April 2011. Mann, G., 1994. The Origins of Double Entry. Australian Accountant (July):17-21 Moenaf H. Regar, Sertifikasi Akuntan publik Bertentangan dengan Undangundang?. Media Akuntansi No. 17/Th. IV/1997. Moenaf H. Regar, Profesi Akuntansi Indonesia dan Pendidikannya, Media Akuntansi No. 18/Th. IV/1997. Moenaf H. Regar, Undang-undang No. 34 Tahun 1954 Tentang Pemakaian Gelar Akuntan Suatu Tinjauan Mengenai Peranannya. Media Akuntansi No. 20/Th. IV/1997.
EKSI4415/MODUL 1
1.47
Rifqi Muhammad, 2011. Strategi Penguatan Profesi Akuntan Indonesia: Upaya Menuju Organisasi yang Berkarakter, Profesional, dan Modern. Majalah Akuntan Indonesia, Edisi 29/Tahun V/2011. Storrar, A.C. and Scorgie, M.E. 1988. Eastern Influences on the Developmnet of Double Entry Bookkeeping. Paper presented at the Fifth World Congress of Accounting Historians, Sydney. SY, Tarik-Ulur Praktik Akuntan Asing, Media Akuntansi No. 27/Th. V/Juni 1998. Tjiptohadi Sawarjuwono, Darimana Bibit Double-entry Bookkeeping Dikembangkan: Italia atau Islam?. Artikel Media Akuntansi No. 17/Th/IV/1997. Watt, W. Montgomery (1972). The Influence of Islam on Medieval Europe. Eidenburgh University Press. Diterjemahkan oleh Hendro Prasetyo. 1995. Islam dan Peradaban Dunia. P.T. Gramedia Pustaka Utama. Yamey, B.S. 1994a. Benedetto Cotrugli on Bookkeeping (1458). Accounting, Business and Financial History 4(1):43-50. Yamey, B.S. 1994b. Notes on Pacioli’s first chapter. Accounting, Business and Financial History 4(1):51-66
Modul 2
Konstruksi Teori Akuntansi Dr. H. Memed Sueb, S.E., M.Si., Ak. Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.Com.
PEN D A HU L UA N
T
eori akuntansi yang kita pelajari agar dapat memberikan manfaat dan dapat dilakukan dengan cara mengklasifikasikannya menurut asumsi yang digunakan, bagaimana teori akuntansi di formulasikan dan pendekatanpendekatan yang digunakan untuk menjelaskan dan memprediksi suatu kejadian. Beberapa klasifikasi yang dapat digunakan diantaranya pendekatan pragmatik, sintaktik, semantik, normatif, positif dan naturalis. Kegiatan belajar 1 menjelaskan tentang bagaimana teori-teori akuntansi dan pengklasifikasiannya diformulasikan. Sedangkan Kegiatan Belajar 2 menjelaskan tentang penyusunan teori akuntansi menurut dua ahli teori akuntansi yakni Belkaoui dan Hendriksen. Dalam Kegiatan Belajar 3 menjelaskan teori-teori yang telah diformulasikan kemudian diterapkan ke dalam regulasi akuntansi. Seperti yang telah kita ketahui bersama, setiap akhir periode pelaporan keuangan, perusahaan disibukkan untuk menyiapkan laporan keuangan yang siap di audit oleh auditor independen. Mendaftarkan akun-akun nya kepada agen pemerintah, dalam hal ini Badan Pengawas Pasar Modal (Bapepam) Perusahaan yang menjual sahamnya kepada publik. Oleh karena itu berdasarkan kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan tersebut, kita akan melihat peranan teori akuntansi dalam memahami aktivitas yang dilakukan oleh pelaku bisnis di bursa efek. Setelah mempelajari modul 2 diharapkan mahasiswa dapat menjelaskan penyusunan teori akuntansi dan penerapan teori kedalam regulasi. Secara khusus mahasiswa dapat menjelaskan: 1. pendekatan pragmatik ke dalam pengembangan teori akuntansi 2. kritik terhadap pendekatan biaya historis sebagai model teoritis 3. teori-teori pendapatan normatif dan pendekatan keputusankebermanfaatan ke dalam teori akuntansi 4. konstruksi teori positif
2.2
Teori Akuntansi
5. 6.
alternatif pendekatan naturalis dan pentingnya ontologi kesalahan persepsi yang berhubungan dengan pendekatan terhadap penelitian-penelitian akuntansi 7. teori-teori mengenai regulasi yang relevan dengan akuntansi dan auditing 8. teori-teori mengenai regulasi yang diterapkan kedalam praktik akuntansi dan audit 9. kerangka regulasi untuk pelaporan keuangan 10. struktur institusional dan penetapan standar akuntansi dan audit Saudara mahasiswa, untuk dapat memahami materi pada modul 2 ini, anda tidak perlu membaca modul 1 terlebih dahulu. Namun kami menyarankan agar anda dapat membaca modul secara berurutan agar anda memperoleh pemahaman yang komprehensif. Perkirakan waktu yang digunakan untuk membaca dan memahami modul 2. Mulailah dengan membaca kegiatan Belajar 1 terlebih dahulu. Berhentilah sejenak pada setiap akhir sub judul dan pastikan anda telah memahami setiap bagian sebelum beranjak ke sub judul berikutnya. Kerjakan latihan mengenai materi pada setiap Kegiatan Belajar dan tes formatif pada setiap akhir Kegiatan Belajar.
EKSI4415/MODUL 2
2.3
Kegiatan Belajar 1
Konstruksi Teori Akuntansi
S
audara mahasiswa, sebagaimana telah disampaikan pada pendahuluan modul 2, materi yang akan kita bahas dalam kegiatan belajar 1 antara lain adalah berbagai pendekatan kedalam teori akuntansi. Tahukah anda, apakah yang dimaksud dengan pendekatan dalam teori? Jika kita ingin mempelajari teori akuntansi, maka cara yang paling mudah adalah terlebih dahulu mengelompokkan teori-teori tersebut berdasarkan asumsi-asumsi yang melandasinya. Beberapa pengelompokkan teori yang dikenal antara lain prakmatik, sintaktik, semantik, normatif, positif dan naturalis. Apakah perbedaan dari pengelompokkan teori-teori tersebut? Pendekatan prakmatik didasari oleh observasi atau pengamatan terhadap perilaku akuntan atau mereka yang menggunakan informasi yang dihasilkan oleh akuntan. Pendekatan sintaktik berlandaskan pada argumentasi logis berdasarkan pada kumpulan premis-premis. Pendekatan semantik dilandasi oleh bagaimana suatu teori dihubungkan dengan fakta atau kejadian-kejadian nyata. Adapun pendekatan normatif merupakan perpaduan antara pendekatan semantik dan sintaktik. Sedangkan pendekatan positif dilandasi oleh pengujian suatu hipotesis atau dugaan sementara terhadap fakta atau peristiwa. Cobalah untuk mencari contoh-contoh penelitian akuntansi yang telah dilakukan sebelumnya, kemudian kajilah kira-kira pendekatan teori apakah yang digunakan dalam penelitian tersebut. A. TEORI PRAGMATIK Teori-teori pragmatik dibagi menjadi 2 kelompok yakni, pendekatan pragmatik deskriptif dan pendekatan pragmatik psikologis. Pendekatan pragmatik ke dalam teori akuntansi termasuk kedalam pendekatan induktif – yakni pendekatan yang didasari pada pengamatan secara terus menerus terhadap perilaku akuntan dalam rangka untuk mengadopsi prosedur-prosedur dan prinsip-prinsip akuntansi. Dengan kata lain, sebuah teori dapat dikembangkan dari pengamatan kita terhadap perilaku para akuntan bagaimana mereka bertindak dalam berbagai situasi.
2.4
Teori Akuntansi
Teori ini dapat diuji dengan cara mengamati apakah para akuntan berbuat dan bertindak sesuai dengan teori. Sterling menggunakan pendekatan ini dengan sebutan pendekatan antropologi. Pendekatan pragmatik deskriptif bisa jadi merupakan pendekatan yang paling tua dan paling universal digunakan dalam membangun teori akuntansi. Sampai saat ini pendekatan ini cukup populer digunakan untuk mempelajari ketrampilan akuntansi, bagaimana seorang akuntan dilatih untuk menjadi akuntan yang trampil dan handal. Namun demikian, pendekatan ini tidak terlepas dari kritik. Kekurangan pendekatan pragmatis deskriptif antara lain: 1. Pendekatan pragmatis deskriptif tidak memasukkan judgement analitis atas kualitas dari tindakan para akuntan. Tidak ada suatu penilaian atau assesment apakah para akuntan sudah bertindak yang benar dan semestinya 2. Pendekatan pragmatis deskriptif tidak memberikan teknik-teknik akuntansi untuk di uji lebih lanjut sehingga teknik-teknik yang dihasilkan cenderung tidak berubah. Sebagai contoh, kita hanya mengamati metode yang digunakan para akuntan dalam praktik akuntansi dan kemudian mengajarkannya pada para siswa. Kemudian para siswa ini di kemudian hari menjadi akuntan, dan kita akan mengamati perilaku mereka untuk diajarkan kepada siswa generasi berikutnya, dan seterusnya. 3. Pendekatan pragmatis deskriptif hanya berfokus pada perilaku para akuntan – tidak mengukur unsur-unsur yang dimiliki perusahaan seperti aset, kewajiban dan keuntungan. Dalam pendekatan pragmatis deskriptif kita tidak memperhatikan fenomena akuntansi yang bersifat semantik. Sterling berpendapat bahwa teori akuntansi seharusnya memperhatikan fenomena atau gejala-gejala akuntansi, bukan praktik-praktik yang dilakukan oleh para akuntan. Sama halnya ketika teori fisika memperhatikan fenomena atau peristiwa yang terjadi, bukan memperhatikan praktik-praktik yang dilakukan fisikawan. Sterling menyimpulkan bahwa pendekatan pragmatis kurang sesuai diterapkan pada konstruksi teori akuntansi. Menurutnya, teori normatif lebih cocok, yakni bagaimana seharusnya akuntansi dilakukan bukan sekedar menjelaskan praktik-praktik dunia nyata.
EKSI4415/MODUL 2
2.5
Jika pendekatan pragmatik deskriptif menitikberatkan pada pengamatan terhadap perilaku para akuntan, maka pendekatan pragmatik psikologis berusaha untuk mengamati respons para pengguna output yang dihasilkan oleh para akuntan seperti informasi keuangan. Reaksi yang diambil para pengguna dijadikan alat bukti bahwa suatu informasi keuangan bermanfaat dan mengandung informasi yang relevan. Permasalahan dari pendekatan pragmatik psikologis adalah bahwa para pengguna informasi keuangan ini tidak sama reaksinya, terkadang reaksi mereka tidak logis, terkadang mereka bahkan tidak bereaksi sebagaimana mestinya. Kekuarangan ini dapat diatasi dengan cara lebih memfokuskan pada teori-teori keputusan dan menguji teori pada sampel yang lebih besar daripada memfokuskan diri pada respons individual. B. TEORI SINTAKTIK DAN SEMANTIK Para ahli telah mengkritisi pendekatan ini. Mereka berpendapat bahwa Salah satu contoh teori sintaktik adalah teori biaya historis tradisional. Intrepretasi dari teori tersebut dalam teori semantik bahwa yang dimaksud dengan input dari sistem adalah transaksi dan pertukaran yang dicatat kedalam voucher, jurnal dan buku besar perusahaan. Pencatatan ini kemudian dimanipulasi baik dibatasi maupun disimpulkan atas dasar tempat dan asumsi teori biaya historis. Sebagai contoh, kita asumsikan tingkat kenaikan harga atau inflasi tidak dicatat dan nilai pasar dari aset dan kewajiban diabaikan. Kita kemudian menggunakan sistem akuntansi pencatatan double-entry dan prinsip-prinsip biaya historis dalam rangka menghitung untung rugi dan posisi keuangan perusahaan. Dalil-dalil tunggal kemudian diverifikasi setiap kali laporan keuangan diaudit dengan cara mencek perhitungan dan manipulasi yang dilakukan. Namun demikian, para akuntan jarang diaudit mengenai bagaimana orang-orang menggunakan jasa mereka (sebuah uji pragmatis) atau mengenai apa yang mereka maksudkan (sebuah uji semantik). Dengan cara ini teori biaya historis dikonfirmasi. Teori ini hanya mengandung isi semantik sebagai bagian dari input. Tidak ada suatu kegiatan nyata untuk membuktikan suatu hasil dari perhitungan, misalnya laba atau total aset. Angka-angka ini tidak diamati dan sekedar sebagai penjumlahan dari keseimbangan neraca, sementara itu proses audit hanyalah sebagai penghitungan kembali. Proses audit memverifikasi input atas dasar pengujian dokumen dan pencekkan kalkukasi
2.6
Teori Akuntansi
matematis. Namun demikian proses audit tidak memverifikasi hasil akhir. Ini berarti bahwa meskipun laporan akuntansi disiapkan sedemikian rupa dengan menggunakan sintaksis atau kalimat yang sempurna namun dalam prakteknya mengandung arti yang kecil. Simaklah contoh pernyataan berikut ini. Bonus telah mencairkan pembekuan upah Oleh Sue Mitchell
Metcash telah melakukan pembekuan gaji karyawan dan fee para direktur non-eksekutif namun telah membujuk para eksekutif senior perusahaan tersebut dengan menawarkan pembayaran masa kerja jangka panjang sebesar 1 juta dolar. Pembayaran masa kerja jangka panjang ini bersifat kondisional jika Metcash mencapai pendapatan 8% dalam kenaikan pendapatan per lembar saham selama 5 tahun ke depan. Sementara itu dibandingkan dengan penawaran sebelumnya, pembayaran tersebut juga bersifat kondisional namun dengan kenaikan pendapatan perlembar saham masing-masing 12,5% dan 10%. Penurunan tingkat bonus untuk masa kerja jangka panjang menggambarkan pertumbuhan Metcash yang lambat setelah akuisisi oleh Foodlands sebesar 900 juta dolar pada tahun 2005. Metcash meningkatkan pendapatan per lembar saham sebanyak 13,3% pada tahun 2009 dan diperkirakan pendapatannya akan terus meningkat tahun ini. Sumber: The Australian Financial Review, 31 July 2011
Artikel diatas menggambarkan reaksi pasar terhadap informasi akuntansi. Setelah membaca artikel tersebut diatas, dapatkah anda jelaskan, deskripsi diatas merupakan salah satu contoh pendekatan teori pragmatik, sintaktis ataukah semantik? Diskusikan dengan teman-teman anda. C. TEORI NORMATIF Era tahun 1950an dan 1960an merupakan era keemasan dari pendekatan normatif dalam penelitian-penelitian akuntansi. Selama masa ini para peneliti di bidang akuntansi menaruh perhatian pada rekomendasi kebijakan dan apa yang harus dilakukan daripada menganalisa dan menjelaskan praktik-praktik yang diterima saat ini. Pendekatan normatif pada masa ini berfokus pada
EKSI4415/MODUL 2
2.7
darimana pendapatan murni atau laba (true income /profit) untuk suatu periode akuntansi berasal dan mendiskusikan jenis-jenis informasi akuntansi yang bermanfaat untuk pengambilan keputusan. Teori mengenai pendapatan murni (true income theory) berfokus pada pengukuran tunggal untuk mengukur aset dan laba. Namun belum ada suatu kesepakatan mengenai pengukuran yang tepat untuk nilai dan laba. Literatur pada periode ini kebanyakan mengulas tentang debat para akademisi mengenai kelebihan dan kekurangan alternatif sistem pengukuran. Sementara itu pendekatan kebermanfaatan keputusan (decision usefulness approaches) berasumsi bahwa tujuan dasar dari akuntansi adalah untuk membantu proses pengambilan keputusan para pengguna laporan keuangan dengan memberikan data akuntansi yang bermanfaat dan relevan. Misalya untuk membantu para investor untuk memutuskan saham apa yang seharusnya di beli, ditahan dan dijual. Pengujian kebermanfaatan yang telah dilakukan adalah reaksi psikologis pragmatis terhadap data, sedangkan para ahli lainnya berpendapat bahwa semua pengguna laporan keuangan memiliki kebutuhan yang sama terhadap data akuntansi. Dalam kebanyakan kasus teori-teori mengenai kebermanfaatan pengambilan keputusan akuntansi atau decision-usefullness theories didasarkan pada konsep ekonomi klasik mengenai laba dan kekayaan (profit and wealth) atau pengambilan keputusan rasional. Biasanya dilakukan penyesuaian terhadap pengukuran biaya historis terhadap inflasi atau nilai pasar dari aset, atau apa yang disebut dengan teori pengukuran akuntansi. Teori kebermanfaatan keputusan ini didasarkan pada asumsi bahwa: 1. Akuntansi harus merupakan sistem pengukuran 2. Laba (profit) dan Nilai (value) dapat diukur secara tepat 3. Akuntansi keuangan bermanfaat untuk pengambilan keputusan ekonomi 4. Pasar bisa menjadi tidak efisien karena dapat dipengaruhi oleh para akuntan yang kreatif 5. Akuntansi konvensional tidak efisien dalam hal informasi 6. Terdapat satu pengukuran laba yang unik Asumsi diatas merupakan rekomendasi para ahli yang dianggap sebagai sistem akuntansi ideal untuk menggantikan pendekatan biaya historis dan belum banyak didasari oleh pengujian empiris.
2.8
Teori Akuntansi
Para peneliti dibidang normatif ini mencap pendekatan mereka terhadap formulasi teori keilmuan dan pada umumnya didasarkan pada teori analitik (sintaktik) dan empiris (induktif). Secara konsep teori normatif di era tahun 1950 an dan 1960 an memulai dengan pernyataan mengenai ruang lingkup dan tujuan akuntansi, serta asumsi yang mendasari sistem dan definisi semua konsep pokok. Ruang lingkup akuntansi jelas merupakan hubungan dengan neraca dan laporan rugi laba tidak hanya terbatas pada elemen akuntansi seperti akuntansi mengenai hutang saja. Akuntansi berhubungan dengan semua pengguna laporan keuangan. Para ahli teori normatif juga berasumsi mengenai bagaimana perusahaan beroperasi berdasarkan atas apa yang mereka amati, prinsip-prinsip akuntansi dan penjelasan logis mengenai apa yang dihasilkan oleh akuntansi juga diuraikan. Kerangka deduktif konsisten dengan konsep analitis teori normatif. Laporan keuangan harus menggambarkan apa yang dikatakan, dan harus memiliki hubungan semantik dengan dunia nyata. Meskipun laporan keuangan merupakan abstraksi dari kegiatan-kegiatan ekonomi seuatu perusahaan, namun karena laporan keuangan menyimpulkan pergerakan dari sumber daya ekonomi, maka laporan keuangan harus bersifat pragmatis hanya sebatas pengganti dari pengalaman langsung. Pengujian pragmatis adalah jika ketika kita mengamati laporan keuangan, maka pengguna laporan keuangan harus bertindak seakan-akan mereka benar-benar mengamati peristiwa yang terjadi yang digambarkan oleh suatu laporan keuangan. Meskipun metodologi ini mengandung pendekatan sintaktik dan semantik, namun cenderung mengandung hubungan sintaktik, oleh karena itu disebut dengan hipotetik-deduktif. Sebuah pertanyaan penting dalam penelitian akuntansi terkait dengan kebermanfaatan suatu data akuntansi. Apakah sekumpulan data kuantitatif yang kita peroleh dari suatu peristiwa dan kejadian yang didasarkan pada teori akuntansi bermanfaat bagi para pengguna laporan keuangan? Untuk mencari jawabannya, maka data yang telah dihasilkan dari suatu sistem akuntansi yang spesifik diambil dan menentukan apakah data-data tersebut membantu para pengambil keputusan menghasilkan keputusan keuangan yang tepat. Ini merupakan pendekatan langsung untuk menguji suatu teori akuntansi. Gambar 2.1 berikut ini menggambarkan prosedur dimana para pengambil keputusan menggunakan data akuntansi untuk memprediksi kondisi perusahaan. Berdasarkan prediksi ini kemudian mereka memutuskan apa yang harus dilakukan, misalnya membeli saham atau menjualnya.
2.9
EKSI4415/MODUL 2
Sistem Akuntansi Perusahaan
Model prediksi dari pengguna
Model pengambilan keputusan pengguna
Sumber: Godfrey, J. Et.al., Accounting Theory 7th ed, halaman 25 Gambar 2.1 Proses Pengambilan Keputusan
Berdasarkan perspektif keilmuan, pendekatan kebermanfaatan keputusan ini mengacu pada instrumen keuangan atau realisme. Usulan alternatif sistem akuntansi harus berdasarkan kemampuan meramalkan yang bersifat positif logis, atau disebut dengan instrumentalism. Dengan kata lain sebuah teori tidak memiliki kegunaan apapun kecuali hanya sebagai alat untuk memprediksi atau meramalkan suatu kondisi. Friedman berpendapat bahwa teori tidak dapat diuji hanya berdasarkan realisme yang diambil dari asumsiasumsi, teori dapat dinilai dari kekuatan peramalan. Namun demikian tetap saja masalah muncul dari pengujian teori ini. Pertama, jika peramalan diverifikasi maka hal tersebut hanya memveririfikasi model peramalan yang digunakan oleh pengguna, bukan model peramalan dari sistem akuntansi. Tentu saja ada variabel lain disamping data akuntansi yang digunakan. Kedua, jika keputusan yang diambil tepat, hal tersebut hanya memverifikasi model keputusan, bukan model sistem akuntansi. Oleh karenanya sulit untuk menginterpretasikan validitas suatu model akuntansi berdasarkan pengambilan keputusan semata. Sebaliknya, realisme menekankan pada peran eksplanatori dari keilmuan, yang bersifat membeberkan atau kebalikan dari prediksi. Pandangan metodologi ini menekankan pada peran umpan balik akuntansi. Pendekatan realisme akuntansi berarti bahwa agar teori akuntansi valid atau absah maka harus ada lebih dari satu jenis instrumen atau alat untuk memprediksi. Selain itu juga harus ada penjelasan dari suatu realita yang menjadi fenomena akuntansi. Dengan pendekatan ini, akuntansi memperoleh kemampuan memprediksi, karena adanya umpan balik relevan atau penjelasan deskriptif mengenai apa yang telah terjadi. Kita juga dapat mempertanyaan validitas logis dari penggunaan prediksi atau peramalan (forecasting) sebagai pengujian saintifik bagi teori akuntansi dalam lingkungan yang dinamis dimana banyak variabel yang tidak dapat
2.10
Teori Akuntansi
dikendalikan. Prediksi dalam keilmuan akan lebih valid jika kita dapat mengontrol variabel seperti tekanan, panas, berat, dan sebagainya. Jika kita tidak dapat mengendalikan variabel dalam lingkungan ekonomi seperti inflasi, tingkat suku bunga dan tingkat kepercayaan konsumen, maka prediksi atau peramalan harus dilakukan secara statistik, sepanjang bukti-bukti yang mendukung prediksi dapat terwakili. Artikel berikut ini adalah suatu komentar mengenai bagaimana teori akuntansi dihasilkan, kemudian diterima untuk selanjutnya diimplementasikan. Kontroversi IFRS Penggunaan International Financial Reporting Standards atau IFRS oleh otoritas lokal Inggris resmi diumumkan sejak 1 April 2010. Menurut penulis artikel ini, Richard Murphy, IFRS tidak cocok untuk diterapkan oleh otoritas lokal Inggris. Alasannya sederhana. IFRS dirancang untuk menghasilkan apa yang disebut oleh IASB (International Accounting Standard Board) sebagai informasi keputusan yang bermanfaat. IASB mendefinisikan sebagai informasi keputusan yang bermanfaat karena dibutuhkan oleh investor untuk memutuskan membeli atau menjual saham tertentu. Mereka tidak mempertimbangkan adanya alasan lain yang patut diperhitungkan selain pelaporan keuangan. Hal itulah mengapa fokus IFRS telah bergeser dari praktik-praktik akuntansi yang diterima umum (Generally Accepted Accounting Practice/GAAP) di Inggris yang menitikberatkan pada pelaporan laba kearah pelaporan mengenai perubahan nilai pada neraca. GAAP di Inggris sebelumnya adalah prinsip akrual yang berupaya menandingkan transaksi pada suatu periode untuk mengukur apa yang telah terjadi pada suatu skala waktu. Neraca hanya merupakan salah satu pengukuran saja dalam proses ini. Jadi GAAP mengandung pelayanan, kinerja keuangan, nilai dari uang dan kegiatan dari waktu ke waktu. Sebaliknya IFRS mengukur nilai pada satu titik waktu dan membandingkannya dengan nilai pada titik waktu yang lain. Perbedaannya terletak pada hasil dari suatu periode. Pada IFRS neraca menjadi dominan, setelah itu baru laporan rugi laba karena diasumsikan bahwa keterlibatan investor relatif singkat (biasanya kurang dari 1 tahun). Oleh karenanya IFRS tidak menekankan pada pelayanan dan kinerja dari waktu ke waktu, dimana hal ini tidak sesuai untuk diterapkan pada otoritas lokal yang melayani kepentingan publik. Sumber: Richard Murphy, Tax and Corporate Accountability, www. taxresearch.org.uk.
EKSI4415/MODUL 2
2.11
Berdasarkan kutipan artikel diatas, mengapa IFRS harus diimplementasikan pada otoritas lokal di Inggris? Apakah keputusan tersebut bersifat saintifik atau non saintifik? Diskusikan dengan teman-teman anda. C. TEORI POSITIF Selama periode 1970an teori akuntansi kembali pada metodologi empiris yang mengacu pada metodologi positif. Positivisme atau empirisme berarti bahwa menguji atau menghubungkan hipotesa atau teori akuntansi kembali pada pengalaman dan fakta-fakta dari dunia nyata. Penelitian akuntansi aliran positif pertama kali berfokus pada pengujian empiris dari asumsi-asumsi yang dibuat oleh para ahli beraliran normatif. Misalnya dengan menggunakan kuesioner dan teknik survey lainnya, perilaku atas kebermanfaatan teknik akuntansi yang berbeda ditentukan. Pendekatan yang sering digunakan adalah survey dalam menjaring opini para analis keuangan, pegawai bank dan akuntan mengenai kebermanfaatan metode akuntansi yang berbeda yang digunakan untuk pengambilan keputusan, seperti memprediksi pailit, atau menentukan membeli dan menjual saham). Pendekatan lain adalah untuk menguji pentingnya output yang dihasilkan oleh akuntansi di pasar. Pengujian dimaksudkan apakah peningkatan akuntansi meningkatkan efisiensi informasi di pasar modal, apakah laba merupakan determinan penting dalam penilaian harga saham, apakah biaya untuk memperoleh data akuntansi sesuai dengan keuntungan yang diperoleh, apakah penggunaan teknik akuntansi yang berbeda berakibat pada nilai yanag berbeda. Saat ini kebanyakan teori positif menekankan pada penjelasan alasan atas praktik-praktik akuntansi saat ini dan memprediksi peran akuntansi dan informasi yang berhubungan dalam keputusan ekonomi para individual, perusahaan dan pihak-pihak lain yang berkontribusi pada jalannya pasar dan ekonomi. Penelitian ini menguji teori bahwa asumsi informasi akuntansi merupakan komoditas ekonomi dan politik, dan orang-orang bertindak atas kepentingan pribadi. Teori akuntansi positif (Positive Accounting Theory/PAT) mengungkap pertanyaan seperti: Apakah perusahaan memiliki alternatif membiayai aset jika aturan mengenai pembiayaan dengan leasing berubah? Perusahaan mana yang cenderung menggunakan metode depresiasi garis lurus dibandingkan dengan metode penghapusan saldo, mengapa? Teori yang digunakan untuk menjawab pertanyaan ini berkisar dari motivasi para manajer untuk memaksimalkan bonus yang diperoleh dari keuntungan
2.12
Teori Akuntansi
perusahaan, motivasi para manajer untuk menghindari kerugian yang disebabkan karena hutang yang berakibat pada menurunnya biaya hutang, atau motivasi mereka untuk menggunakan teknik akuntansi dalam mengalihkan perhatian dari keuntungan tinggi seandainya keuntungan akan menarik perhatian publik dan pengawasan pemerintah, dan mungkin beban pajak yang lebih besar. Perbedaan utama pendekatan normatif dan positif dalam akuntansi adalah bahwa pendekatan normatif bersifat preskriptif sedangkan pendekatan positif bersifat deskriptif. Pendekatan normatif, seperti dokter yang memberi resep, menyarankan bagaimana para akuntan harus berperilaku dalam mencapai hasil yang diyakini baik dan benar secara moral. Sementara pendekatan positif tidak memberi resep namun lebih menjelaskan bagaimana perilaku orang-orang (biasanya pembuat dan pengguna informasi keuangan) atau memprediksi perilaku mereka terlepas dari benar atau salah. Meskipun penganut kedua pendekatan ini saling bertolak belakang, namun pada kenyataannya kedua pendekatan ini dapat saling melengkapi. PAT dapat membantu memberikan pemahaman tentang peran teori akuntansi, dimana pada akhirnya dapat membentuk basis pengembangan teori normatif dalam rangka mengembangkan praktik-praktik akuntansi. E. PERSPEKTIF LAIN DALAM TEORI AKUNTANSI Dalam pembahasan sebelumnya kita telah mengetahui bagaimana suatu teori diformulasikan dengan menggunakan teori saintifik. Kita memulainya dengan sebuah teori berdasarkan pengetahuan sebelumnya, atau yang kita kenal dengan konstruksi teori saintifik yang diterima. Ketika kita mengamati perilaku di dunia nyata yang tidak sesuai dengan teori, kita anggap isu dalam penelitian tersebut sebagai anomali dan menggambarkannya sebagai pertanyaan penelitian yang harus dijelaskan. Kita membangun teori untuk menjelaskan perilaku yang kita amati dan menggunakan teori tersebut untuk menghasilkan hipotesis atau dugaan yang dapat diuji sesuai dengan teori yang berlaku. Kita kemudian menentukan prosedur pengumpulan data, apakah dengan menggunakan teknik matematis atau statistik, kita kemudian memvalidasi dugaan sementara untuk diuji. Pendekatan ini memiliki asumsi bahwa dunia untuk diteliti merupakan obyek nyata yang memungkinkan pengujian statistik skala besar.Penelitian jenis ini menghasilkan hipotesis yang kemudian dikombinasikan untuk memberikan pemahaman yang lebih
EKSI4415/MODUL 2
2.13
dalam atau prediksi akuntansi yang lebih baik. Asumsi yang digunakan ini merupakan suatu teori yang baik dalam kondisi perusahaan dan industri konstan dari waktu ke waktu. Pendekatan penelitian ini umumnya dianggap sebagai pendekatan saintifik yang digunakan oleh banyak peneliti di bidang akuantansi dan dipublikasikan di banyak jurnal akuntansi ternama. Penting untuk diingat bahwa pendekatan ini didasarkan pada asumsi-asumsi ontologis, yakni cara kita memandang dunia, dimana terdapat epistemologi, yakni cara kita memperoleh pengetahuan, yang berbeda dan metode penelitian yang berbeda pula. Hal ini mempengaruhi jenis-jenis permasalahan penelitian dan hipotesis yang akan diuji. Para peneliti akuntansi ini perlu mengenali asumsi yang mendasari penelitian mereka dan apakah terdapat alternatif pendekatan penelitian yang lebih cocok. Banyak peneliti saat ini meyakini bahwa pendekatan penelitian yang sesuai sangat tergantung dari sifat pertanyaan penelitian yang dipertimbangkan. Metode saintifik dikritisi sebagai penelitian statistik berskala besar yang berupaya mengumpulkan semuanya menjadi satu. Hipotesis yang didasarkan pada penggunaan harga pasar saham atau survey dianggap menjauhkan penelitian akuntansi dari dunia para praktisi akuntansi. Beberapa peneliti menyarankan fokus penelitian yang bersifat naturalis lebih pantas untuk memperoleh pengetahuan mengenai perilaku akuntansi dalam konteks yang lebih alamiah. Pemahamannya adalah bagaimana kita dapat melakukan suatu penelitian secara alamiah. Pendekatan ini memberikan dua implikasi yakni, pertama bahwa kita tidak memiliki keyakinan atas suatu teori, kedua menekankan pada permasalahan yang dihadapi oleh perusahaan. Hal ini dapat terlaksana dengan pendekatan yang fleksibel menggunakan pengamatan yang lebih intens pada obyek dan menggunakan sedikit mungkin analisis matematik, modeling, pengujian statistik, survey dan pengujian laboratorium. Cara yang paling umum untuk melakukan penelitian naturalis ialah dengan studi kasus dan lebih kerja lapangan yang lebih detail. Perspektif penelitian jenis ini lebih bersifat mikro karena ditujukan untuk pemecahan masalah yang lebih spesifik pada permasalahan perusahaan. Oleh karenanya, hasil penelitian jenis ini sulit untuk ditarik kesimpulan yang berlaku umum, atau di generalisasikan. Pendekatan naturalis dapat dibandingkan dengan penelitian akuntansi saintifik untuk menyatukan hasil dari pengujian sejumlah hipotesis dalam rangka membangun teori akuntansi yang berlaku umum. Penelitian naturalis
2.14
Teori Akuntansi
berangkat dari situasi dunia nyata yang spesifik. Tujuannya untuk menjawab pertanyaan: Apakah yang sedang terjadi disini? Bukan untuk tujuan memberlakukan suatu kondisi untuk diterima secara umum. Hal ini tidak disepakati oleh Tomkins dan Groves. Mereka melihat pendekatan penelitian naturalis lebih cocok untuk berbagai asumsi ontologi yang berbeda. Asumsi ontologi yang berbeda ini mengacu pada gaya penelitian yang berbeda dan mempengaruhi pertanyaan penelitian yang diteliti. Sebagai contoh kita mungkin memandang akuntansi sebagai suatu konstruksi sosial. Kita mungkin memahami apakah yang diyakini oleh orangorang, apakah yang mendasari suatu asumsi dapat berlangsung, atau bagian mana dari suatu persepsi yang mengendalikan peran mereka. Hal ini merupakan jenis-jenis pertanyaan yang mungkin diteliti dengan menggunakan suatu ontologi subyektif. Untuk memahami ontologi lebih jauh dan gaya penelitian yang berbeda yang digunakan, kita gunakan klasifikasi yang digunakan oleh Tomkins dan Groves serta Morgan dan Smircich. Mereka mengklasifikasikan asumsi ontologi kedalam enam kelas. Kategori 1 adalah pandangan obyektif mengenai cara pandang melihat dunia nyata, dimana perilaku akan selalu mengacu pada suatu set aturan perilaku dan hasil dari keputusan dan kegiatan secara tinggi dapat diprediksi. Terkait dengan kategori 1, sebagai contoh peneliti berasumsi bahwa semua manajer bertujuan untuk memaksimalkan kekayaan pribadi dan mereka mengerti bagaimana menggunakan teknik akuntansi untuk mencapai tujuan mereka. Misalnya dengan cara meningkatkan pendapatan pada pelaporan yang mereka buat, dengan demikian meningkatkan bonus yang akan mereka terima. Hal ini memungkinkan para peneliti untuk memprediksi metode akuntansi apa yang akan digunakan oleh para manajer tersebut jika suatu regulasi akuntansi tidak diikuti. Para peneliti meramalkan bahwa semua manajer berperilaku dalam cara yang sama karena mereka memiliki cara pandang yang sama dan memiliki preferensi yang sama atas suatu hasil. Ketika para peneliti memandang dunia sebagai suatu yang konkrit atau nyata (kategori 1) hal ini memungkinkan mereka untuk menggunakan pendekatan saintifik dan metode statistik untuk menguji prediksi mereka. Pendekatan saintifik cocok jika perilaku yang diteliti diprediksi secara sistematis sesuai dengan model perilaku dan kejadian.
2.15
EKSI4415/MODUL 2
Tabel 2.1 Klasifikasi asumsi ontologi
Kategori 1 2 3 4 5 6
Asumsi Realitas sebagai struktur konkrit Realitas sebagai struktur proses Realitas sebagai bidang kontekstual dari informasi Realitas sebagai ungkapan simbolik Realitas sebagai konstruksi sosial Realitas sebagai proyeksi dari imajinasi manusia
Sumber: Tomkins & Groves, ‘he everyday accountant and researching his reality’, Accounting Organizations and Society dalam Godfrey, J et.al, Accounting Theory 7th ed.
Jika kita melihat kolom kategori dari yang paling atas ke bawah, secara bertahap kita melihat asumsi tentang ‘konkrit’ dimana kategori 1 mengasumsikan bahwa dunia itu nyata dan stabil, sementara kategori 6 memandang dunia sebagai kondisi yang tidak stabil dan sangat tergantung dari cara pandang manusia. Dalam kategori 6 manusia tidak dituntut untuk berperilaku sesuai dengan aturan perilaku yang berlaku umum, namun diasumsikan sebagai hubungan yang kompleks dan model keputusan individualistik. Individu sendiri memiliki cara perpikir yang tidak sama, karena individualisme dituntut seperti dalam kategori 6. Oleh karenanya metode saintifik dan pengujian statistik tidak sesuai dengan asumsi dalam kategori 6. Meskipun individu dapat berperilaku secara rasional sesuai dengan pemahaman mereka dalam memandang dunia dan hasil yang diharapkan dari kegiatan mereka, namun mereka tidak memiliki pemahaman yang seragam mengenai bagaimana dunia bekerja dan mereka memiliki ekspektasi yang berbeda dari kegiatan yang mereka lakukan. Misalnya, beberapa manajer cenderung untuk memaksimalkan kekayaan mereka, sementara manajer yang lain cenderung untuk memaksimalkan kepuasan kerja bawahannya, sedangkan manajer lainnya cenderung untuk meminimalkan upaya kerja mereka. Pemahaman mengenai keputusan sangat tergantung dari pemahaman individu mengenai persepsi dan kecenderungan mereka. Kategori 1 sampai 3 lebih sesuai untuk digunakan dalam pendekatan saintifik. Melalui pengamatan dan pengukuran, diasumsikan bahwa sesuatu sudah tersedia, stabil dan terkait dengan suatu bagian kecil dari populasi yang
2.16
Teori Akuntansi
dapat digunakan untuk prediksi yang lebih akurat. Kategori 4 sampai 6, Tomkins dan Groves berpendapat lebih sesuai digunakan dalam penelitian naturalis dan eksplorasi. Ketiga kategori ini biasanya disebut symbolic interactionist, yang melihat dunia sebagai satu dunia yang sama dimana individu membentuk impresi yang berbeda-beda melalui proses interaksi dan negosiasi. Mereka meyakini bahwa interaksi dan sosialisasi memungkinkan hanya melalui pertukaran atau saling berbagi interpretasi. Realitas bukanlah bagian dari aturan interpretasi tetapi hanya merupakan pengertian yang dihasilkan dari intrepretasi atas situasi dan kejadian yang mereka alami. Menurut pendekatan saintifik, pengertian yang diyakini individu diasumsikan stabil atau tidak berubah. Sebaliknya dalam pendekatan naturalis, permasalahan akan diteliti dengan menitikberatkan pada pengalaman yang dialami oleh subyek penelitian dalam rangka memperoleh pemahaman atas suatu permasalahan. Proses ini mengidentifikasi bahwa banyak bentuk yang signifikan dari suatu perilaku sosial yang tidak berhubungan dengan variabelvariabel yang ditentukan tetapi menghasilkan interaksi dalam sekelompok orang. Sebagaimana telah dijelaskan tadi, asumsi ontologi yang kita buat mengacu pada pendekatan epistemologi dan metode penelitian yang berbedabeda. Hal ini kemudian mempengaruhi jenis-jenis permasalahan penelitian dan hipotesis yang diujikan. Untuk membantu anda memahami, berikut perbandingan antara pendekatan saintifik dan naturalis yang dapat anda lihat pada tabel 2.2. Tabel 2.2 Perbandingan penelitian saintifik dan penelitian naturalis
Penelitian Saintifik
Penelitian naturalis
Asumsi Ontologis
Realitas konkret dan objektif Akuntansi adalah realitas yang objektif
Pendekatan Epistemologi
Perluasan dari ilmu pengetahuan Reductionism Menguji hipotesis individual
Realitas dikontruksikan secara sosial dan sebagai hasil dari imajinasi manusia Akuntansi adalah realitas yang dikontruksikan Bersifat holistik Kompleksitas dunia tidak dapat diselesaikan dengan reductionism Irreducible laws
2.17
EKSI4415/MODUL 2
Penelitian Saintifik
Metodologi
Metode
Secara hukum memungkinkan untuk digeneralisasi Terstruktur Berdasarkan teori sebelumnya Validasi secara empiris Formulasi model sintaktis Induksi secara empiris untuk membangun hipotesis Metode statistik yang cocok
Penelitian naturalis
Tidak terstruktur Tidak berdasarkan teori sebelumnya Studi kasus Eksplorasi dengan cara yang fleksibel Pengalaman atas kejadian atau peristiwa
Sumber: Godfey, J., Accounting Theory 7th ed.
F. PENDEKATAN SAINTIFIK KE DALAM AKUNTANSI Telah terjadi kesalahpahaman mengenai penerapan pendekatan saintifik kedalam akuntansi. Beberapa peneliti meyakini bahwa upaya penerapan pendekatan saintifik kedalam akuntansi hanya akan menjauhkan para peneliti akuntansi dengan para praktisi akuntansi. Hal ini sebenarnya bukanlah tujuan dari pendekatan saintifik. Seorang ilmuwan adalah mereka yang menggunakan metode saintifik dan oleh karenanya mereka kebanyakan adalah peneliti. Profesi medis memberikan satu contoh mengenai perbedaan peneliti dan praktisi serta bagaimana penggunaan dan pengaruh metode saintifik. Peneliti medis adalah ilmuwan, tetapi praktisi medis, misalnya dokter bukanlah ilmuwan. Dokter merupakan alat medis, seorang yang profesional dalam mendiagnosa penyakit dan memberikan pengobatan. Dokter sebagai alat medis ini merupakan kumpulan ilmu pengetahuan yang diperoleh melalui penelitian saintifik oleh para peneliti medis. Namun demikian, seperti juga bidang ilmu lain, penelitian saintifik belum dapat menemukan semua jawaban dari berbagai pertanyaan dan permasalahan medis, beberapa kesimpulan yang telah diambil juga tidak semua disepakati dan ada yang masih menimbulkan pro dan kontra. Kesimpulan dari sebuah
2.18
Teori Akuntansi
penelitian adalah generalisasi atau penarikan kesimpulan secara umum, tetapi yang dihadapi para praktisi adalah kasus-kasus spesifik yang belum tentu dapat dengan tepat dan pasti dikonfirmasi dengan generalisasi tadi. Berdasarkan alasan ini, penilaian praktisilah, dalam hal ini dokter, yang penting untuk diterapkan sebagai alat medis. Praktisi dalam prakteknya berperilaku secara saintifik atau keilmuan, dimana keilmuan mereka harus mendukung diagnosis dan pengobatan yang dilakukan. Akuntan yang meyakini pendekatan saintifik menginginkan adanya bukti empiris dan penjelasan yang logis untuk mendukung praktik-praktik akuntansi – oleh karenanya praktisi dapat memberikan rekomendasi metode apa yang paling sesuai untuk diterapkan pada situasi tertentu berdasarkan bukti-bukti dan kejadian yang ada. Orang-orang pun akan lebih menerima pernyataan yang didasari oleh bukti-bukti nyata ketimbang sekedar pernyataan yang didasarkan pada rasional dan debat semata. Kesalahpahaman lainnya mengenai aplikasi pendekatan saintifik adalah bahwa setiap individu menginginkan kebenaran absolut, dimana hal tersebut tidak mungkin. Mereka yang tidak sependapat dengan pendekatan saintifik dalam memformulasi suatu teori menyatakan bahwa hal yang sia-sia saja untuk mencari sesuatu yang tidak mungkin. Pendapat tersebut didasarkan pada argumentasi bahwa pendekatan saintifik adalah suatu upaya untuk mencari kebenaran absolut. Pendekatan saintifik bukanlah pendekatan yang sempurna tetapi merupakan penemuan manusia untuk membantu kita mempertimbangkan apakah suatu pernyataan realistis atau tidak. Struktur dan proses pendekatan saintifik dibuat berdasarkan prinsip bahwa tidak ada seorangpun yang dapat mengklaim suatu kebenaran absolut dalam sains. Suatu pernyataan atau teori dapat dikatakan disepakati hanya jika para ilmuwan dibidang tersebut dimana asal teori dibangun memutuskan bahwa telah ada bukti-bukti yang meyakinkan, contohnya jika pengujian statistik menunjukkan bahwa hasil yang diperoleh memiliki derajat kesalahan 5 persen. Sejarah ilmu pengetahuan mengungkapkan bahwa substitusi, penyesuaian dan modifikasi suatu teori dibuat berdasarkan adanya buktibukti baru. G. ISU-ISU MENGENAI KONSTRUKSI TEORI AUDIT Sebagaimana yang telah anda pelajari sebelumnya, audit adalah suatu proses verifikasi yang diterapkan kedalam input dan proses akuntansi.
EKSI4415/MODUL 2
2.19
Auditor tidak memverifikasi output untuk mengkonfirmasikan suatu pengukuran ekonomi dari laba, namun lebih memberikan opini apakah laporan keuangan yang dibuat sesuai dengan kerangka pelaporan yang berlaku. Auditor memberikan opini apakah suatu laporan keuangan wajar, atau wajar tanpa syarat. Secara umum, konstruksi teori audit mengikuti perkembangan teori akuntansi. Literatur terdahulu mengenai audit berfokus pada isu-isu dalam pelaksanaan audit, seperti penekanan pada deteksi kecurangan, penemuan kesalahan prinsip-prinsip akuntansi dan verifikasi akun. Pendekatan pragmatis dalam perkembangan teori audit memberikan bukti dalam teks sebelumnya yang menjelaskan proses dan prinsip-prinsip audit. Sebagai contoh, konsep profesional skeptis berakar dari prinsip-prinsip yang berasal dari kasus-kasus yang terjadi di abad 19 seperti Kingston Cotton Mill (1896) dan London and General Bank (1985). Penilaian atas kasus Kingston Cotton Mill mendefinisikan tanggungjawab auditor atas deteksi kecurangan yang merupakan hak yang diberikan sebagai wakil perusahaan untuk bertanggungjawab menjaga perusahaan. Standar audit dalam prosesnya berkembang dan diadaptasi dari waktu ke waktu berdasarkan konsep ini. Pada masa sekarang ini, standar audit tetap mengacu pada hak auditor untuk menerima catatan dan dokumen sebagai bukti asli, dilanjutkan dengan investigasi lebih lanjut jika terdapat kondisi yang meragukan. Mautz dan Sharaf (1961) berupaya menarik kesimpulan dari berbagai literatur menjadi suatu teori komprehensif mengenai audit. Motivasi mereka menulis sebuah monograf berupaya untuk menjawab pandangan bahwa audit adalah sebuah latihan praktis, bukan hanya tanpa teori tetapi juga audit tidak membutuhkan pengembangan teoritis. Mereka beranggapan bahwa permasalahan praktik dapat diselesaikan hanya dengan pengembangan dan penggunaan teori. Studi mereka menghasilkan delapan postulat sebagai pondasi teori audit dan mengembangkan beberapa konsep dasar yang kemudian menjadi sebuah teori. Konsep-konsep ini diidentifikasikan sebagai bukti, pemeliharaan audit, penyajian laporan yang wajar, independen dan pelaksanaannya sesuai etika. Namun meskipun konsep-konsep ini terdapat dalam standar dan regulasi audit, perkembangan teori audit berjalan sangat lamban. Pengaruh era normatif dalam teori dan penelitian akuntansi juga berpengaruh pada teori audit. Awal tahun 1970an American Accounting Association (AAA) membentuk komite konsep dasar audit untuk
2.20
Teori Akuntansi
menyelidiki peran dan fungsi audit, merekomendasikan proyek riset, memeriksa permasalahan atas bukti-bukti, dan mengeluarkan surat pemeriksaan dalam ruang lingkup audit. Laporan yang dihasilkan mengandung pernyataan normatif atas audit dengan menekankan pada konsep-konsep yang harus dipelajari siswa, dan saran-saran penelitian yang mengarah pada pemenuhan peran audit dalam masyarakat. Pernyataan konsep dasar audit yang dihasilkan (ASOBAC) menekankan esensi audit sebagai pengumpulan dan evaluasi bukti tanpa pengembangan teori sepenuhnya tentang bagaimana bukti-bukti digunakan dalam proses pemikiran untuk mendukung opini auditor. Perkembangan teori positif akuntansi (Positive Accounting Theory/PAT) pada era 1970an diikuti dengan arah perubahan dalam teori audit. Dua aliran riset berkembang, dimana keduanya bertumpu pada data empiris dan didesain dalam kerangka positif atau saintifik. Para peneliti berfokus pada pemahaman atas pengujian audit atau proses pertimbangan di level mikro. Penelitian ini berupaya menjelaskan bagaimana para auditor membuat pertimbangan dan keputusan sehingga perilaku para auditor ini dapat diprediksi ketika mereka ditempatkan dalam berbagai situasi. Salah satu aliran utama dalam penelitian audit empiris yang berkembang pada masa ini menguji pertanyaanpertanyaan yang dipilih auditor dan faktor-faktor yang mempengaruhi tinggi rendahnya honor yang diterima oleh para auditor. Penelitian ini lebih tertarik pada kualitas audit yang dilakukan oleh auditor yang berbeda di berbagai situasi yang berbeda. DeAngelo berpendapat bahwa kualitas audit secara positif berhubungan dengan ukuran perusahaan audit karena perusahaan auditor besar mengalami lebih banyak kehilangan dengan tidak melaporkan pelanggaran yang ditemukan dalam catatan klien mereka. Oleh karenanya, perusahaan audit besar berpotensi kehilangan lebih banyak klien dibandingkan perusahaan audit kecil karena mengorbankan independensi audit demi menyenangkan klien. Teori ini menjelaskan mengapa perusahaan audit besar mendominasi pasar pelayanan audit. Simunic mengembangkan sebuah teori untuk menjelaskan bahwa fee atau bayaran atas audit didasarkan pada karakteristik klien dan menggambarkan kekuatan hukum penawaranpermintaan (supply-demand). Literatur ini didasari pada konsep ekonomi dari pasar yang efisien dan peranan auditor dalam menyelesaikan konflik antara pemegang saham, manajer dan pemilik uang.
EKSI4415/MODUL 2
2.21
LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan bagaimana pendekatan pragmatik digunakan dalam teori akuntansi! 2) Jelaskan intrepretasi dari teori biaya historis sebagai contoh dari teori sintaktik ke dalam teori semantik! 3) Jelaskan perbedaan antara pendekatan normatif dan positif dalam akuntansi! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Pada dasarnya pendekatan pragmatik dikelompokkan kedalam pendekatan pragmatik deskriptif dan pendekatan pragmatik psikologis. Pendekatan pragmatik deskriptif bisa jadi merupakan pendekatan yang paling tua dan paling universal digunakan dalam membangun teori akuntansi. Pendekatan pragmatik ke dalam teori akuntansi termasuk kedalam pendekatan induktif yakni pendekatan yang didasari pada pengamatan secara terus menerus terhadap perilaku akuntan dalam rangka untuk mengadopsi prosedur-prosedur dan prinsip-prinsip akuntansi. Dengan kata lain, sebuah teori dapat dikembangkan dari pengamatan kita terhadap perilaku para akuntan bagaimana mereka bertindak dalam berbagai situasi. Teori ini dapat diuji dengan cara mengamati apakah para akuntan berbuat dan bertindak sesuai dengan teori. Pendekatan ini cukup populer digunakan misalnya untuk mempelajari bagaimana seorang akuntan dilatih untuk menjadi akuntan yang trampil dan handal. 2) Bahwa yang dimaksud dengan input dari sistem adalah transaksi dan pertukaran yang dicatat kedalam voucher, jurnal dan buku besar perusahaan. Pencatatan ini kemudian disimpulkan atas dasar tempat dan asumsi teori biaya historis. Misalnya, kita asumsikan tingkat kenaikan harga atau inflasi tidak dicatat dan nilai pasar dari aset dan kewajiban diabaikan. Kemudian sistem akuntansi pencatatan double-entry dan prinsip-prinsip biaya historis digunakan dalam rangka menghitung untung rugi dan posisi keuangan perusahaan. Dalil-dalil tunggal
2.22
Teori Akuntansi
kemudian diverifikasi setiap kali laporan keuangan diaudit dengan cara mencek perhitungan dan manipulasi yang dilakukan. Namun demikian, para akuntan jarang diaudit mengenai bagaimana orang-orang menggunakan jasa mereka (sebuah uji pragmatis) atau mengenai apa yang mereka maksudkan (sebuah uji semantik). Dengan cara ini teori biaya historis dikonfirmasi. 3) Perbedaan utama pendekatan normatif dan positif dalam akuntansi adalah bahwa pendekatan normatif bersifat preskriptif sedangkan pendekatan positif bersifat deskriptif. Pendekatan normatif, seperti dokter yang memberi resep, menyarankan bagaimana para akuntan harus berperilaku untuk mencapai hasil yang diyakini baik dan benar secara moral. Sementara pendekatan positif tidak memberi resep namun lebih menjelaskan bagaimana perilaku orang-orang (biasanya pembuat dan pengguna informasi keuangan) atau memprediksi perilaku mereka terlepas dari benar atau salah. Meskipun penganut kedua pendekatan ini saling bertolak belakang, namun pada kenyataannya kedua pendekatan ini dapat saling melengkapi. PAT dapat membantu memberikan pemahaman tentang peran teori akuntansi, dimana pada akhirnya dapat membentuk basis pengembangan teori normatif dalam rangka mengembangkan praktik-praktik akuntansi. R A NG KU M AN Pendekatan kedalam teori akuntansi terdiri dari pendekatan prakmatik, sintatik, semantik, normatif, dan positif. Pendekatan prakmatik didasari oleh observasi atau pengamatan terhadap perilaku akuntan atau mereka yang menggunakan informasi yang dihasilkan oleh akuntan. Pendekatan sintaktik berlandaskan pada argumentasi logis berdasarkan pada kumpulan premis-premis. Pendekatan semantik dilandasi oleh bagaimana suatu teori dihubungkan dengan fakta atau kejadian-kejadian nyata. Adapun pendekatan normatif merupakan perpaduan antara pendekatan semantik dan sintaktik. Sedangkan pendekatan positif dilandasi oleh pengujian suatu hipotesis atau dugaan sementara terhadap fakta atau peristiwa. Perbedaan utama pendekatan normatif dan positif dalam akuntansi adalah bahwa pendekatan normatif bersifat preskriptif sedangkan pendekatan positif bersifat deskriptif. Pendekatan normatif, seperti dokter yang memberi resep, menyarankan bagaimana para akuntan harus
EKSI4415/MODUL 2
2.23
berperilaku dalam mencapai hasil yang diyakini baik dan benar secara moral. Sementara pendekatan positif tidak memberi resep namun lebih menjelaskan bagaimana perilaku orang-orang (biasanya pembuat dan pengguna informasi keuangan) atau memprediksi perilaku mereka terlepas dari benar atau salah. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Pendekatan yang didasari oleh observasi atau pengamatan terhadap perilaku akuntan atau mereka yang menggunakan informasi yang dihasilkan oleh akuntan adalah.. A. Pragmatik B. Sintaktik C. Semantik D. Naturalis 2) Perbedaan antara pendekatan sintaktik dan pendekatan semantik adalah bahwa... A. pendekatan sintaktik berlandaskan pada argumentasi logis sedangkan pendekatan semantik berdasarkan pada kumpulan premis-premis B. pendekatan sintaktik dilandasi oleh bagaimana suatu teori dihubungkan dengan fakta atau kejadian-kejadian nyata sedangkan pendekatan semantik hanya dilandasi oleh teori C. pendekatan sintaktik berlandaskan pada kumpulan premis-premis sedangkan pendekatan semantik berdasarkan pada argumentasi logis D. tidak ada perbedaan diantara keduanya 3) Pendekatan yang dilandasi oleh pengujian suatu hipotesis atau dugaan sementara terhadap fakta atau peristiwa adalah pendekatan... A. normatif B. positif C. historis D. naturalis
2.24
Teori Akuntansi
4) Salah satu contoh teori sintaktik adalah ... A. teori nilai tukar B. biaya historis tradisional C. sistem pencatatan double entry D. perhitungan total aset 5) Pendekatan yang digunakan oleh para peneliti di bidang akuntansi untuk merekomendasikan kebijakan dan ‘apa yang harus dilakukan’ yang bermanfaat untuk pengambilan keputusan merupakan pendekatan... A. teori positif B. teori pragmatis C. teori normatif D. teori sintaktik 6) Teori kebermanfaatan keputusan dalam pendekatan normatif didasarkan pada asumsi bahwa... A. Akuntansi harus merupakan sistem pengukuran B. Pasar bisa menjadi tidak efisien karena dapat dipengaruhi oleh para akuntan yang kreatif C. Akuntansi konvensional tidak efisien dalam hal informasi D. Semua pernyataan benar 7) Berdasarkan asumsi ontologis, perbedaan antara pendekatan saintifik dan pendekatan naturalis dalam akuntansi adalah bahwa... A. menurut pendekatan saintifik, akuntansi adalah realitas yang objektif sedangkan menurut pendekatan naturalis akuntansi adalah realitas yang dikonstruksikan B. menurut pendekatan saintifik, akuntansi adalah realitas yang dikonstruksikan sedangkan menurut pendekatan naturalis akuntansi adalah realitas yang objektif sedangkan menurut pendekatan naturalis C. menurut pendekatan saintifik, akuntansi adalah perluasan dari ilmu pengetahuan sedangkan menurut pendekatan naturalis akuntansi adalah hasil dari imajinasi manusia D. menurut pendekatan saintifik, akuntansi menguji kompleksitas individual sedangkan menurut pendekatan naturalis akuntansi adalah perluasan dari ilmu pengetahuan
2.25
EKSI4415/MODUL 2
8) Penelitian yang memiliki ciri-ciri terstruktur, didasarkan atas teori sebelumnya dan telah melalui validasi secara empiris merupakan penelitian.. A. naturalis B. saintifik C. pragmatik D. preskriptif 9) Yang dimaksud dengan audit merupakan suatu proses... A. validasi yang diterapkan kedalam input dan proses akuntansi B. input dan proses akuntansi yang kemudian diverifikasi C. verifikasi yang diterapkan kedalam input dan proses akuntansi D. verifikasi dan validasi proses input – proses – output 10) sebuah teori dikembangkan atas dasar konsep ekonomi pasar untuk menjelaskan bahwa fee atau bayaran atas audit didasarkan pada karakteristik klien dan menggambarkan kekuatan hukum penawaranpermintaan (supply-demand). Teori ini dinyatakan oleh... A. Belkaoui B. Godfrey C. Hendriksen D. Simunic Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang
2.26
Teori Akuntansi
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.
EKSI4415/MODUL 2
2.27
Kegiatan Belajar 2
Pendekatan Tradisional dalam Menyusun Teori Akuntansi
T
ujuan utama teori akuntansi adalah menyajikan suatu dasar dalam memprediksi dan menjelaskan perilaku serta kejadian-kejadian akuntansi. Hal ini pun dengan asumsi bahwa teori akuntansi sudah ada. Teori didefinisikan sebagai sekumpulan gagasan (konsep), definisi, dan dalil yang menyajikan suatu pandangan sistematis tentang fenomena dengan menjelaskan hubungan antarvariabel yang ada dan bertujuan untuk menjelaskan serta memprediksi fenomena tersebut (Kerlinger: 1964). Pada awalnya harus diakui bahwa tidak ada teori akuntansi yang komprehensif ketika itu, bahkan terdapat teori-teori yang berbeda dan berkembang yang disajikan dalam sejumlah literatur. Banyak dari teori-teori tersebut yang muncul karena dipakainya pendekatan-pendekatan yang berbeda dalam penyusunan teori akuntansi atau dari upaya pengembangan teori yang sudah ada sebelumnya dan bersifat setengah jadi, daripada melalui pengembangan suatu teori yang komprehensif. Teori akuntansi yang berkembang dengan melanjutkan teori yang sudah ada, umumnya dihasilkan melalui perbedaan keyakinan para peneliti dalam melihat baik “para pengguna” data akuntansi maupun “lingkungan”, dalam hal bagaimana seharusnya para pengguna dan penyaji data akuntansi berperilaku. Perbedaan ini menyebabkan (1) tidak ada satu pun pengaruh teori akuntansi keuangan yang cukup memadai dalam memenuhi spesifikasi pengguna lingkungan yang luas secara efektif sehingga (2) yang ada dalam literatur akuntansi keuangan selama ini bukanlah teori akuntansi keuangan melainkan sekumpulan teori yang dikumpulkan dari perbedaan-perbedaan dalam spesifikasi pengguna lingkungan (AAA: 1977). Walaupun kehadiran teori akuntansi berasal dari pengembangan teori yang sudah ada, beberapa pencetus teori ini berupaya untuk membuktikan bahwa teori akuntansi itu ada. Namun demikian, ada dua pengecualian yang perlu mendapat perhatian, yaitu Hendriksen menggunakan definisi “teori”. Berdasarkan definisi yang terdapat dalam kamus akuntansi, definisi “teori” adalah sekumpulan hipotesis, konsep, dan prinsip-prinsip pragmatis yang saling berkaitan, yang membentuk kerangka acuan umum untuk suatu bidang
2.28
Teori Akuntansi
penelitian. Oleh karena itu, Hendriksen mendefinisikan teori akuntansi sebagai sekumpulan prinsip-prinsip luas yang (1) menyajikan suatu kerangka acuan umum di mana praktik akuntansi dapat dinilai, dan (2) mengarahkan pengembangan praktik dan prosedur baru (Hendriksen: 1977). Dalam Kegiatan Belajar 2 ini kita akan membahas bagaimana suatu teori akuntansi disusun dengan menggunakan pendekatan menurut Belkaoui dan Hendriksen. A. PENDEKATAN MENURUT BELKAOUI Ada beberapa hal yang dapat disimpulkan bahwa suatu teori akuntansi adalah mungkin apabila: 1. di dalamnya terdapat suatu kerangka acuan, seperti yang disarankan Hendriksen; 2. mengandung tiga elemen, yaitu penyandian fenomena ke dalam penyajian secara simbolis; manipulasi atau penggabungan sesuai ketentuan; dan penerjemahan kembali fenomena yang sesungguhnya, seperti yang disaranakan McDonald. Sebagaimana bidang ilmu lainnya, suatu metodologi juga diperlukan dalam penyusunan teori akuntansi. Perbedaan opini, pendekatan, dan penilaian di antara praktik dan penelitian akuntansi menyebabkan munculnya dua metodologi, yaitu deskriptif dan normatif. Dalam profesi akuntansi, ada keyakinan yang luas bahwa akuntansi merupakan suatu seni yang tidak dapat diformalkan dan bahwa metodologi yang digunakan secara tradisional dalam penyusunan teori akuntansi merupakan sebuah upaya untuk menilai apa yang terjadi melalui penyusunan praktek-praktek akuntansi. Sejumlah teori dengan pendekatan ini yang dinamakan akuntansi deskriptif atau teori akuntansi deskriptif. Pendekatan akuntansi deskriptif telah dikritik oleh para pendukung metodologi normatif. Teori akuntansi normatif berupaya untuk menyajikan lebih pada ”apa yang seharusnya’ (ought to be), daripada ”apa yang terjadi” (what is). Teori dengan pendekatan ini dinamakan akuntansi normatif atau teori akuntansi normatif (McDonald: 1972). Adanya risiko penyederhanaan yang berlebihan, dapat diasumsikan bahwa kompleksitas sifat fenomena dan isu-isu yang ada menyebabkan kedua metodologi di atas diperlukan dalam penyusunan teori akuntansi.
EKSI4415/MODUL 2
2.29
Metodologi deskriptif berupaya untuk menilai sejumlah praktik akuntansi yang dianggap berguna dan metodologi normatif berupaya untuk menilai sejumlah praktik akuntansi yang seharusnya dapat digunakan. Beberapa bentuk pendekatan deskriptif dalam akuntansi, seperti Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterprise oleh Paul Grady, Accounting Principle Board (APB) Statement No. 4, serta hasil pekerjaan Skinner dan Ijiri (Grady:1967). Buku Ijiri berbeda dengan usaha-usaha lain dalam penyusunan suatu teori, dalam hal buku tersebut tidak hanya bersifat deskriptif, namun juga melakukan pengujian analitis terhadap akuntansi dengan melakukan: 1. penyelidikan matematis untuk menguji kandungan struktural logika; 2. penyelidikan ekonomis untuk menguji apa yang diukur; 3. penyelidikan keperilakuan untuk menguji bagaimana akuntansi dipraktikkan dan digunakan. Ada suatu perbedaan yang diperoleh dari dua orientasi yang berbeda. Yang satu disebut akuntansi operasional yang dimaksudkan untuk menyajikan informasi bermanfaat bagi keputusan manajemen dan investor, terutama keputusan yang menyangkut alokasi sumber daya; lainnya disebut akuntansi equitas yang dimaksudkan untuk menyatukan para pemilik atau pemegang saham dan pihak-pihak lain yang berkepentingan dari dalam atau luar organisasi, guna mencapai distribusi keuntungan operasi yang adil. Walaupun belum ada satu pun teori akuntansi yang komprehensif, namun berbagai teori akuntansi yang bersifat menengah atau setengah jadi telah dihasilkan melalui sejumlah pendekatan yang berbeda. Untuk menjamin kejelasan, Belkaoui menyebutnya pendekatan tradisional untuk menyusun teori akuntansi dan telah mendapatkan pada tahap penerimaan dalam pendekatan teori akuntansi. Pendekatan yang dikemukakan oleh Belkaoui tersebut adalah sebagai berikut. 1. Nonteoretis, praktis, atau pragmatis (informal). 2. Teoretis: a. deduktif b. induktif c. etis d. sosiologis
2.30
Teori Akuntansi
e. f.
ekonomis eklektik.
1.
Pendekatan Nonteoretis Dalam pendekatan ini biasanya merupakan pendekatan pragmatis (praktis) dan otoriter (otoritarian). Pendekatan pragmatis terdiri dari penyusunan teori yang ditandai dengan penyesuaian terhadap praktik sesungguhnya, yang bermanfaat untuk memberi saran solusi praktis. Menurut pendekatan ini, teknik-teknik dan prinsip akuntansi seharusnya dipilih atas dasar manfaatnya bagi pengguna informasi akuntansi dan keterkaitannya dengan proses pembuatan keputusan. Kegunaan atau utilitas mempunyai arti bahwa segala sesuatu yang tepat untuk menyajikan atau memudahkan tujuan yang diinginkan (Fremgen:1967). Pendekatan otoritarian dalam penyusunan teori akuntansi, yang umumnya digunakan oleh organisasi profesi, terdiri dari penyajian sejumlah peraturan praktek-praktek akuntansi. Karena pendekatan otoritarian juga berupaya untuk menyajikan solusi praktik, pendekatan ini juga secara mudah dapat diidentifikasi sebagai pendekatan pragmatis. Kedua pendekatan ini berasumsi bahwa teori akuntansi dan teknik-teknik yang dihasilkan harus didasarkan pada pemanfaatan secara maksimal laporan keuangan, apabila akuntansi diharapkan memiliki fungsi yang bermanfaat. Dengan kata lain, suatu teori tanpa konsekuensi praktik adalah teori yang buruk (Hendriksen;1977). 2. a.
Pendekatan teoretis
Pendekatan Deduktif Pendekatan ini dalam penyusunan teori akuntansi akan dimulai dengan adanya asumsi-asumsi dasar dan hasil penarikan konklusi yang bersifat logis tentang suatu subjek dengan sejumlah pertimbangan. Dalam penerapannya di bidang akuntansi, pendekatan deduktif dimulai dengan asumsi atau dalil dasar akuntansi dan konklusi logis yang diperoleh dari sejumlah prinsip akuntansi untuk manyajikan petunjuk dan dasar bagi pengembangan teknikteknik akuntansi selanjutnya. Pendekatan ini bergerak dari kondisi yang bersifat umum (asumsi dasar tentang lingkungan akuntansi) ke kondisi spesifik (pertama, prinsip-prinsip akuntansi, dan kedua teknik-teknik akuntansi). Apabila pada kondisi ini, kondisi dasar tentang lingkungan
EKSI4415/MODUL 2
2.31
akuntansi terdiri dari sejumlah tujuan maupun dalil, tahap-tahap yang digunakan untuk menjalankan pendekatan deduktif terdiri dari: 1) penetapan tujuan-tujuan pelaporan keuangan; 2) pemilihan dalil-dalil akuntansi; 3) penentuan prinsip-prinsip akuntansi; dan 4) pengembangan teknik-teknik akuntansi. b.
Pendekatan Induktif Pendekatan induktif dalam penyusunan teori dimulai dengan serangkaian pengamatan, kemudian pengukuran serta selanjutnya aktivitas untuk memperoleh suatu konklusi. Apabila diterapkan dalam bidang akuntansi, pendekatan ini dimulai dengan serangkaian pengamatan terhadap informasi keuangan dari bisnis perusahaan dan selanjutnya akan diperoleh rumusan gagasan serta prinsip-prinsip akuntansi dari pengamatan tersebut dengan menggunakan dasar hubungan yang terjadi secara berulang. Argumentasi induktif dikatakan membawa keterangan-keterangan yang bersifat khusus (informasi akuntansi yang menggambarkan hubungan berulang-ulang) ke suatu bentuk yang bersifat umum (dalil-dalil dan prinsipprinsip akuntansi). Pendekatan induktif dalam penyusunan teori mencakup empat tahap berikut. 1) Pencatatan seluruh pengamatan. 2) Penganalisisan dan pengelompokan pengamatan untuk mendeteksi adanya hubungan yang berulang (kesamaan atau kemiripan). 3) Penginduksian asal mula konklusi-konklusi dan prinsip-prinsip akuntansi dari pengamatan-pengamatan yang menggambarkan hubungan secara berulang. 4) Pengujian konklusi-konklusi yang dibuat. 3.
Pendekatan Etis Bagian utama pendekatan etis terdiri dari konsep kewajaran (fairness), keadilan (justice), keseimbangan (equity), dan kebenaran (truth). Konsepkonsep tersebut merupakan kriteria utama dari konsep Dr. Scott dalam menyusun teori akuntansi (Scott: 1941). Scott mendefinisikan justice sebagai perlakuan yang seimbang terhadap seluruh pihak yang berkepentingan, truth sebagai pelaporan keuangan yang akurat dan benar tanpa adanya kesalahan interpretasi, dan konsep fairness sebagai penyajian yang wajar, tidak bias, dan tidak memihak.
2.32
Teori Akuntansi
Para akuntan sejak era Scott telah mempertimbangkan ketiga konsep ini sebagai konsep yang sejajar. Di sisi lain, Yu beranggapan bahwa hanya justice dan fairness saja yang merupakan norma etis sedangkan truth dipandang sebagai sebuah nilai pelaporan (Yu: 1976). Konsep fairness secara implisit telah menjadi suatu etis; secara umum konsep fairness menyatakan bahwa pelaporan keuangan tidak dapat menjadi subjek pengaruh yang tidak semestinya atau subjek penyimpangan. Fairness umumnya menyatakan bahwa penyaji informasi akuntansi harus berperilaku jujur dan menerapkan etika bisnis serta menggunakan pertimbangan-pertimbangan akuntansi. Fairness merupakan suatu pernyataan nilai yang diterapkan secara beragam dalam akuntansi. Patillo menempatkan fairness sebagai standar dasar yang harus digunakan dalam menilai standar lainnya, sebab hanya standar inilah yang bermakna ”pertimbangan etis (ethical consideration)” (Patillo:1965). 4.
Pendekatan Sosiologis Pendekatan sosiologis dalam penyusunan teori menekankan pada akibatakibat sosial yang ditimbulkan teknik-teknik akuntansi. Pendekatan ini merupakan suatu pendekatan etis yang dasarnya merupakan suatu perluasan konsep kewajaran yang dinamakan kesejahteraan sosial. Dalam pendekatan ini, prinsip ataupun teknik akuntansi yang tersedia dievaluasi berdasarkan kesesuaiannya dengan akibat-akibat yang dilaporkan oleh berbagai kelompok masyarakat. Dalam pendekatan ini secara implisit juga diharapkan bahwa data akuntansi akan memberikan manfaat dalam pembuatan kebijakan yang menyangkut kesejahteraan sosial. Untuk mencapai tujuan tersebut, pendekatan ini mengasumsikan adanya ”nilai-nilai sosial yang mapan” yang dapat digunakan sebagai kriteria dalam penyusunan teori akuntansi. Mungkin sulit untuk mengidentifikasi penerapan pendekatan sosiologis secara sempurna dalam penyusunan teori akuntansi, terkait dengan masalah penetapan ”nilai-nilai sosial” yang dapat diterima oleh seluruh masyarakat, dan terkait dengan identifikasi kebutuhan informasi yang diperlukan dalam pembuatan kebijakan-kebijakan sosial. 5.
Pendekatan Ekonomi Pendekatan ekonomi dalam penyusunan teori akuntansi menekankan pengendalian perilaku indikator-indikator ekonomi makro, yang diakibatkan oleh berbagai praktik akuntansi. Jika pendekatan etis menekankan pada
EKSI4415/MODUL 2
2.33
konsep fairness dan pendekatan sosiologis pada konsep kesejahteraan sosial maka pendekatan ekonomik menekankan pada konsep kesejahteraan ekonomi secara umum. Menurut pendekatan ini, pemilihan teknik-teknik akuntansi yang berbeda tergantung pada pengaruhnya terhadap barang ekonomi nasional. Swedia merupakan contoh negara yang biasanya mengaitkan kebijakan akuntansinya dengan kebijakan-kebijakan ekonomi makro lainnya (Mueller: 1967). Lebih jelasnya, pemilihan teknik-teknik akuntansi akan tergantung pada kondisi ekonomi yang khusus. Sebagai contoh, metode Last In First Out (LIFO) akan merupakan teknik akuntansi yang menarik selama periode inflasi yang berkepanjangan daripada metode First In First Out (FIFO) atau metode biaya rata-rata, sebab LIFO diasumsikan akan menghasilkan income bersih tahunan yang lebih rendah, melalui nilai harga pokok produk yang lebih tinggi karena inflasi. 6.
Pendekatan Eklektik Secara umum, penyusunan teori akuntansi dan pengembangan prinsipprinsip akuntansi telah mengikuti suatu pendekatan eklektik, atau pendekatan gabungan, daripada pendekatan secara tunggal yang disajikan di sini. Pendekatan eklektik merupakan suatu hasil utama berbagai upaya individu dan profesi maupun organisasi pemerintahan dalam partisipasinya untuk menetapkan konsep-konsep dan prinsip-prinsip dalam akuntansi. Pendekatan ini mengakibatkan munculnya pendekatan-pendekatan baru yang diperdebatkan dalam literatur, seperti pendekatan regulatori, pendekatan keperilakuan, dan pendekatan peristiwa, prediksi, serta positif. Uraian tersebut di atas adalah beberapa pendekatan dalam penyusunan teori akuntansi tradisional yang dikemukakan oleh Belkaoui. Di samping itu ada juga beberapa pendekatan teori akuntansi yang dikemukakan oleh Hendriksen. Definisi teori yang paling tepat untuk bidang akuntansi adalah:”…seperangkat asas hipotesis, konseptual, dan pragmatis yang terjalin satu sama lain, yang membentuk suatu kerangka acuan untuk suatu bidang pengetahuan (Hendriksen). Dengan demikian teori akuntansi dapat diartikan sebagai penalaran logis dalam bentuk seperangkat asas atau prinsip yang merupakan kerangka acuan umum untuk menilai praktek-praktek akuntansi dan pedoman bagi pengembangan praktek-praktek dan prosedur yang baru. Teori akuntansi dapat dipergunakan untuk menjelaskan praktek-praktek yang sekarang berjalan. Akan tetapi, tujuan yang terutama dari teori akuntansi
2.34
Teori Akuntansi
adalah mengadakan suatu kerangka acuan untuk menilai dan mengembangkan praktek-praktek akuntansi yang sehat. Suatu teori umum yang tunggal untuk akuntansi mungkin dapat merupakan suatu tujuan jangka panjang. Akan tetapi, akuntansi hanyalah sebagai suatu ilmu yang berdasarkan logika dan penelitian empiris masih sangat muda maka paling banyak yang dapat dicapai pada tingkat ini adalah mengembangkan beberapa teori dan subteori. Tingkat-tingkat teori akuntansi menurut Hendriksen adalah sebagai berikut. a. Teori-teori akuntansi yang mencoba menjelaskan praktek-praktek akuntansi masa kini dan meramalkan bagaimana tanggapan para akuntan terhadap situasi-situasi tertentu atau bagaimana mereka akan melaporkan peristiwa-peristiwa tertentu. Teori-teori ini berkenaan dengan struktur daripada proses pengumpulan data dan struktur pelaporan data keuangan. Teori-teori ini disebut teori sintaktik atau syntactical theories. b. Teori-teori yang memusatkan perhatian kepada hubungan antara fenomena (objek atau peristiwa) dengan simbol yang mewakili atau interpretasional (semantical theories atau interpretational theories). c. Teori-teori yang menekankan perilaku atau akibat-akibat yang ditimbulkan oleh laporan keuangan terhadap keputusan yang diambil oleh para pemakai laporan. Teori-teori ini disebut teori perilaku atau teori pragmatis (behavioral theories atau pragmatic theories). B. PENDEKATAN PENYUSUNAN TEORI AKUNTANSI MENURUT HENDRIKSEN Sejalan dengan perkembangan akuntansi yang lahir dari praktik yang kemudian ditarik menjadi suatu teori sehingga dalam permulaannya akuntansi lahir dari pendekatan induktif. Namun, dalam perkembangannya saat ini melahirkan berbagai aliran dalam metodologi penelitian akuntansi. Hal ini sangat erat dengan perkembangan akan kebutuhan akuntansi baik untuk dunia praktik maupun untuk pengembangan ilmu. Para akuntan telah mencoba banyak pendekatan untuk memecahkan pertanyaan-pertanyaan, seperti pertanyaan mengenai pengakuan pendapatan. Dalam modul ini akan digambarkan enam pendekatan, yaitu pajak, legal, etika, ekonomi, perilaku, dan struktural. Teori akuntansi itu sendiri dapat
2.35
EKSI4415/MODUL 2
diklasifikasikan dengan berbagai cara, yaitu menurut tingkatannya (sintaktis, semantis, pragmatis); menurut dasar pemikirannya (deduktif, induktif); atau menurut sikap pendiriannya (normatif, positif). Setiap pendekatan terhadap pendefinisian teori akuntansi memerlukan metode verifikasi yang berbeda. Banyak pendekatan yang digunakan dalam upaya memecahkan masalah-masalah dalam akuntansi, seperti yang terjadi dalam perusahaan. Untuk itu dalam uraian berikut ini dijelaskan sebagian dari pendekatan-pendekatan dalam penyusunan teori akuntansi dari Hendriksen. 1. Pendekatan pajak. 2. Pendekatan legal. 3. Pendekatan etika. 4. Pendekatan ekonomi. 5. Pendekatan perilaku. 6. Pendekatan struktural. 1.
Pendekatan Pajak Masih banyak yang mempertanyakan keterkaitan Internal Revenue Service (IRS) yang berlaku di Amerika Serikat atau Undang-undang Pajak yang berlaku di Negara kita (Indonesia) dapat digunakan sebagai pendekatan dalam menyelesaikan masalah akuntansi. Pertanyaan tersebut terutama muncul dari orang-orang pendatang baru dalam bidang akuntansi. Namun demikian, pertanyaan tersebut suatu pertanyaan yang logis dan dapat diterima karena ada beberapa perbedaan pendekatan antara akuntansi dengan perpajakan. Secara umum perbedaan tersebut dapat dilihat pada skema berikut ini. L/K Fiskal
UU; SE; SKMK
Transaksi Bisnis
=
L/K Komersial
SAK
Gambar 2.1 Perbedaan Laporan Keuangan Fiskal Fiskal Gambar 2.1 Perbedaan Laporan Keuangan
Perbedaan Sementara
Perbedaan Tetap
2.36
Teori Akuntansi
Misalnya, apakah undang-undang pajak membolehkan apabila dalam pengakuan pendapatan menggunakan cash basis. Dilema yang pertama dan yang paling jelas dalam pendekatan pengakuan pendapatan ini, bahwa pendekatan ini mempersoalkan bagaimana Undang-undang Pajak sampai pada kesimpulannya. Bila kita mengkaji asal mula teoretis akuntansi pajak, kita akan segera menemukan bahwa tujuan-tujuan akuntansi pajak sangat berbeda dengan tujuan-tujuan pelaporan keuangan (laba komersial/ akuntansi). Undang-undang Pajak tidak begitu tertarik pada pengukuran penghasilan suatu perusahaan, tetapi lebih tertarik dengan penetapan besarnya penghasilan sebagai dasar untuk keperluan pajak. Akibatnya, kesimpulan akuntansi pajak tidak relevan untuk keperluan kita (akuntansi keuangan). Hal ini dikarenakan adanya perbedaan tujuan penyajian laporan keuangan menurut pajak dengan menurut komersial atau menurut akuntansi. Ini bukan berarti bahwa berbagai undang-undang pajak penghasilan itu tidak mempunyai dampak yang besar pada praktik akuntansi di banyak bidang. Undang-undang itu penting dalam mengangkat praktik akuntansi yang pada umumnya digunakan menjadi praktik yang standar yang dipakai perusahaan-perusahaan yang lebih baik pada saat itu. Hal ini menciptakan suatu perbaikan dalam praktik akuntansi pada umumnya dan dalam mempertahankan konsistensi. Sebagai contoh yang diatur dalam Undangundang pajak Tahun 2000 di Indonesia adalah penyusutan aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud, penilaian persediaan, serta pengakuan pendapatan dan beban. Selain itu, ketentuan mengenai penyusutan yang diatur dalam peraturan perpajakan. Diterimanya metode FIFO dan Rata-rata dalam penilaian persediaan yang diperbolehkan oleh Undang-undang Pajak Tahun 2000 di mana dalam banyak kasus-kasus yang terjadi di pengadilan yang berhubungan dengan undang-undang pajak telah banyak mempengaruhi perkembangan konsep-konsep akuntansi. Sayangnya, aturan-aturan pajak penghasilan mempunyai pengaruh yang merugikan pada teori dan prinsip akuntansi dalam banyak bidang. Kecenderungan untuk menerima ketentuan pajak penghasilan sebagai prinsip dan praktik akuntansi yang berlaku umum ini patut disayangkan. Berikut ini adalah contoh-contohnya. a. Setiap metode penyusutan yang dapat diterima untuk keperluan pajak juga dapat diterima untuk keperluan akuntansi, tanpa memperhatikan apakah metode itu mengikuti atau tidak mengikuti teori akuntansi yang baik dalam situasi yang bersangkutan.
EKSI4415/MODUL 2
b. c. d.
2.37
LIFO harus digunakan untuk keperluan pelaporan keuangan jika metode itu digunakan dalam laporan pajak. Pos-pos yang seharusnya dikapitalisasi dalam laporan keuangan, tetapi menurut peraturan perpajakan harus dibebankan pada tahun berjalan. Peraturan perpajakan tidak mengizinkan adanya cadangan (penyisihan).
Singkatnya, pengaruh pajak penghasilan badan terhadap akuntansi di Amerika Serikat dan negara-negara lain memang besar, tetapi sebagian besar bersifat tidak langsung. Peraturan perpajakan itu sendiri tidak menjadi perintis jalan dalam pemikiran akuntansi. Walaupun peraturan pajak penghasilan mempercepat dianutnya praktek-praktek akuntansi yang baik dan karenanya menghasilkan analisis yang lebih kritis atas prosedur dan konsep akuntansi yang sudah diterima, dan undang-undang itu juga menjadi penghambat dalam mencoba menerima teori yang baik. 2.
Pendekatan Legal Pendekatan kedua terhadap akuntansi yang banyak dipakai para pendatang baru untuk menganalisis situasi-situasi, seperti kasus yang terjadi pada banyak perusahaan adalah dengan menyarankan untuk memperoleh pendapat hukum (legal). Tentu saja, seperti yang dikatakan sebagian orang, suatu penjualan harus diakui bila hak milik legal berpindah. Sayangnya, cara ini tidak menyelesaikan masalah segampang yang diharapkan orang karena biasanya hak berpindah bila persidangan yang mengadili suatu kasus memutuskan bahwa hak memang sudah berpindah. Contohnya adalah perkara ketika Penzoil mengklaim bahwa Texaco merampas Getty Oil dari mereka setelah penjualan legal antara Getty dan Penzoil selesai. Texaco menanggapi bahwa satu jabatan tangan saja tidak merupakan penjualan yang sah atau dengan kata lain bukan merupakan perpindahan hak milik legal. Sebagian besar pengamat kasus ini tampaknya sependapat dengan Texaco. Akan tetapi, pengadilan Texas meneruskan persidangan untuk mencari keputusan bagi Penzoil. Akhirnya, Texaco menyelesaikan perkara ini di luar pengadilan dengan membayar $3 milyar. Benarkah telah terjadi penjualan? Argumen-argumen dari kedua pendapat masih saling bertarung dalam kasus ini. Banyak kasus hukum yang menyangkut sifat penghasilan. Misalnya, perhatikanlah kasus Eisner Versus Macomber yang disidangkan di Mahkamah Agung A.S. Tahun 1920. Yang dipermasalahkan adalah apakah
2.38
Teori Akuntansi
dividen saham itu penghasilan atau bukan. Charles Evans Hughes yang tampil mewakili tergugat, menyatakan bahwa, “Sudah menjadi hakikat penghasilan bahwa penghasilan harus direalisasi. Potensi saja tidak cukup. Penghasilan menyiratkan pemisahan dan realisasi. Penambahan hutan bukanlah penghasilan sampai hutan itu ditebang. Kenaikan nilai tanah karena pertumbuhan dan kesejahteraan masyarakat bukanlah penghasilan sampai kenaikan itu direalisasi. Dalam hal investasi, tidak ada penghasilan sampai ada keuntungan yang terpisah dan terealisasi.” Karena tidak ada uang tunai, Hughes berpendapat, tidak ada penghasilan. Argumentasi ini diterima oleh mayoritas Mahkamah (Hakim Brandeis, dalam penolakannya, menunjukkan bahwa jika dividen saham dibebaskan dari pajak, manajemen akan menerbitkan semua dividennya dalam bentuk saham, dan membiarkan pemegang saham menguangkan saham-saham itu). Kasus lain yang membangkitkan minat adalah James Versus United States. Kasus ini melibatkan seorang laki-laki yang menggelapkan $738,000 dari majikannya selama Tahun 1951 sampai 1954. IRS mengajukannya ke pengadilan karena ia lalai tidak membayar pajak penghasilan atas keuntungan yang diperoleh secara tidak halal itu. Hakim Whittaker berpihak pada James, dengan menyatakan bahwa James tidak mempunyai penghasilan karena seorang yang melakukan penggelapan "sedikit pun tidak mendapat hak, hak milik, atau kepentingan atas barang jarahannya". Yang ia ambil, menurut hakim lebih bersifat pinjaman. Dengan logika ini, apakah berarti bahwa perusahaan yang terlibat dalam penyelundupan narkotik tidak mendapatkan penghasilan karena perusahaan itu tidak memegang hak legal atas uang yang diperolehnya? Oleh karena, itu, haruskah perusahaan itu dibebaskan dari pajak penghasilan? FASB, dalam menetapkan suatu Kerangka Dasar Konseptual untuk akuntansi, menyelidiki penggunaan hukum untuk menetapkan prinsip-prinsip akuntansi. Mereka mencatat bahwa dalam banyak situasi selalu ada masalah ekonomi selain masalah legal. Para pengacara dan hakim memandang konsep properti dan konsep-konsep yang terkait dengan cara yang hampir sama dengan cara para akuntan dan pengusaha memandang aktiva, dan mereka menghadapi kesulitan yang hampir sama dalam hal definisi. Bahwa mereka tidak selalu sampai pada kesimpulan yang sama sering mencerminkan fakta bahwa para pengacara itu biasanya tertarik pada penghasilan yang tersedia untuk pajak atau penghasilan yang tersedia untuk dividen dan bukan pada penghasilan dalam pengertian suatu pertambahan nilai atau suatu ukuran
EKSI4415/MODUL 2
2.39
efisiensi operasional. Jadi ringkasnya, walaupun undang-undang memberikan banyak contoh yang dapat merangsang pemikiran mengenai masalah-masalah dalam teori akuntansi, undang-undang jarang menjadi faktor yang menentukan. 3.
Pendekatan Etika Pendekatan yang ketiga menanyakan apakah ada solusi yang etis bagi dilema yang dihadapi para pengusaha? Apakah ada sesuatu yang harus dilakukan manajemen? Apakah ini sesuatu yang lebih daripada sekadar mengikuti seperangkat prosedur akuntansi yang berlaku umum? Dengan menanyakan pertanyaan-pertanyaan ini dalam suatu bagian yang terpisah, tidak berarti bahwa pendekatan-pendekatan lainnya tidak mempunyai kandungan etika, dan juga tidak menyiratkan bahwa teori-teori etika mengabaikan semua konsep lainnya. Pertanyaan etis yang fundamental ada di jantung semua bangunan teori modern. Pendekatan etika terhadap teori akuntansi menekankan konsep-konsep keadilan, kebenaran, dan kewajaran (justice, truth, fairness). Yang menarik, setiap konsep ini menemukan jalannya sendiri untuk sampai pada Kerangka Dasar Konseptual yang diciptakan oleh FASB. Pertimbangan, seperti tidak adanya kesengajaan untuk memihak (bias) dan kejujuran penyajian (representational faithfulness) dianggap sebagai karakteristik yang perlu dalam sistem akuntansi yang andal. Netralitas, yang berarti bahwa informasi tidak boleh dipoles agar mempengaruhi perilaku ke arah tertentu, adalah sifat yang sangat penting dalam penetapan standar. Pertimbangan etika, dengan kata lain mempunyai pengaruh yang meresap di seluruh aspek akuntansi. Dalam kasus khusus ini, kita dapat memulai dengan bertanya apakah manajemen bersikap jujur kepada pemegang saham dengan mencatat transaksi-transaksi tersebut pada titik ini, atau kita dapat menanyakan yang sebaliknya, yaitu "Apakah manajemen jujur jika tidak mengakui pendapatan pada titik ini?. Kita juga dapat bertanya apakah manajemen perusahaan mengatakan yang sebenarnya, walaupun kebenaran dalam akuntansi sukar didefinisikan dan diterapkan". Banyak orang tampaknya menggunakan istilah kebenaran dengan arti "sesuai dengan fakta," yang ekuivalen dengan konsep "kejujuran penyajian". Akan tetapi, tidak semua yang mengacu pada kebenaran dalam akuntansi mempunyai definisi yang sama mengenai fakta. Sebagian mengacu pada fakta akuntansi sebagai data yang objektif dan dapat diuji (verifiable). Jadi,
2.40
Teori Akuntansi
biaya historis merupakan fakta akuntansi bagi mereka. Bagi yang lainnya, istilah kebenaran digunakan untuk mengacu pada penilaian aktiva dan beban menurut ukuran ekonomi saat ini. Misalnya, seorang praktisi menyatakan bahwa laporan keuangan menampilkan kebenaran hanya bila laporan itu mengungkapkan nilai kini (current value) aktiva serta keuntungan dan kerugian yang didapat dari perubahan nilai, walaupun kenaikan nilai harus disebutkan sebagai kenaikan yang sudah direalisasi atau belum direalisasi. Banyak orang mengasosiasikan istilah kebenaran dengan dalil atau pernyataan yang menurut mereka merupakan prinsip-prinsip yang sudah mapan. Misalnya, banyak yang menganggap pengakuan keuntungan pada saat penjualan aktiva merupakan pelaporan keadaan yang "sebenarnya". Orang-orang yang sama juga beranggapan bahwa pelaporan suatu taksiran kenaikan nilai aktiva, sebelum penjualan adalah sebagai penghasilan biasa, tidak mengandung kebenaran. Jadi, aturan yang mapan mengenai pengakuan pendapatan digunakan sebagai pedoman untuk menentukan kebenaran bukan sebaliknya. Hal ini menyebabkan kebenaran laporan-laporan keuangan tergantung pada keabsahan fundamental aturan dan prinsip yang telah diterima yang menjadi dasar laporan-laporan itu. Ini merupakan fondasi yang tidak memadai untuk mengukur kebenaran. 4.
Pendekatan Ekonomi Dalam tahun-tahun terakhir ini, benar-benar telah terjadi ledakan riset yang mengkaji kaitan antara penafsiran ekonomi dan data akuntansi. Bagian-bagian berikut ini membeberkan tiga jalur yang berlainan dalam mengambil pendekatan ekonomi terhadap akuntansi, yaitu makroekonomi, mikroekonomi, dan sosial korporasi. a.
Makroekonomi Pendekatan makroekonomi mencoba menjelaskan pengaruh prosedur pelaporan alternatif pada pengukuran ekonomi dan aktivitas ekonomi pada tingkatan yang lebih luas daripada perusahaan, seperti industri atau perekonomian nasional. Sebagian orang menginginkan lebih jauh lagi daripada sekadar penjelasan dan mereka berpendapat bahwa salah satu tujuan akuntansi haruslah mengarahkan perilaku perusahaan dan individu ke arah pelaksanaan kebijakan ekonomi nasional tertentu. Misalnya, sebagian orang berpendapat bahwa tujuan-tujuan ekonomi nasional menghendaki laporan akuntansi yang
EKSI4415/MODUL 2
2.41
memungkinkan dan bahkan mendorong dibagikannya dividen yang lebih tinggi dan pengeluaran modal yang lebih besar dalam periode perekonomian yang lesu serta mengurangi investasi dalam periode inflasi. Walaupun sebagian besar negara melaksanakan kebijakan makroekonomi melalui kebijakan moneter dan fiskal serta pengendalian langsung, beberapa negara, khususnya Swedia berupaya untuk mendasarkan konsep dan praktik akuntansi pada sasaran-sasaran makroekonomi. Salah satu dampak pendekatan ini bahwa tujuan melaporkan penghasilan yang stabil dari tahun ke tahun mengesahkan digunakannya cadangan dan kebijakan penyusutan yang fleksibel. b.
Mikroekonomi Pendekatan mikroekonomi terhadap teori akuntansi mencoba menjelaskan pengaruh prosedur pelaporan alternatif pada pengukuran ekonomi dan aktivitas ekonomi pada tingkatan perusahaan. Teori akuntansi modern yang didasarkan pada mikroekonomi karena berfokus pada perusahaan sebagai satuan usaha ekonomi yang kegiatan utamanya mempengaruhi perekonomian melalui operasi di pasar. Pandangan inilah yang dianut oleh FASB dalam Kerangka Dasar Konseptualnya. Pendekatan ini mengambil sebagai fundamennya dasar pemikiran (premis) bahwa informasi keuangan memiliki konsekuensi ekonomi yang tidak dapat dielakkan. Bagaimana persisnya bentuk yang diambil konsekuensi-konsekuensi ini tidak selalu mudah untuk ditentukan dan masih diperdebatkan. c.
Akuntansi Sosial Korporasi Pandangan mikroekonomi terhadap akuntansi tidak mesti mencakup semua pengaruh perusahaan pada masyarakat. Biaya polusi lingkungan, pengangguran, kondisi kerja yang tidak sehat, dan masalah-masalah sosial lainnya biasanya tidak dilaporkan oleh perusahaan, kecuali sejauh biayabiaya itu ditanggung langsung oleh perusahaan melalui pajak dan regulasi. Akuntansi sosial korporasi mencoba membahas masalah-masalah ini. Sebuah contoh yang terkenal dalam upaya memasukkan tujuan-tujuan akuntansi sosial dan makroekonomi ke dalam satu teori pelaporan korporasi disajikan dalam Corporate Report, sebuah kertas kerja yang diterbitkan oleh Institute of Chartered Accountants di Inggris dan Wales. Salah satu usulan laporan itu adalah diterbitkannya laporan nilai tambah (value-added
2.42
Teori Akuntansi
statement) yang mengalokasikan pendapatan, setetah dikurangi biaya bahan, kepada para pegawai, kreditor, dan pemegang saham. Kelompok-kelompok ini sering secara keseluruhan disebut sebagai stakeholders (pihak-pihak yang berkepentingan) dalam perusahaan. Pendukung analisis stakeholders berpendapat, dengan justifikasi tertentu, bahwa akuntansi ortodoks dengan penekanannya pada pemegang saham, sebenarnya merupakan subhimpunan dari akuntansi sosial yang penekanannya adalah pada kelompok stakeholders yang lebih luas. Pengakuan atas peranan yang lebih luas yang dimainkan korporasi juga ditemukan dalam teori ekuitas perusahaan. Selain itu, FASB secara formal mengakui dalam Kerangka Dasar Konseptualnya bahwa ada banyak pihak selain para pemilik yang tertarik pada informasi keuangan. Pihak-pihak itu mencakup para kreditor, pelanggan, serikat buruh, serikat dagang, dan para mahasiswa. Teori akuntansi modern juga mengakui bahwa informasi itu sendiri adalah barang publik dengan sifat yang mirip dengan eksternalitas, seperti polusi. Laporan keuangan dan keributan yang tidak diinginkan, misalnya sama-sama, merupakan barang bebas bagi para penerimanya. Akan tetapi, masih banyak pekerjaan yang harus dilakukan dalam mengembangkan teori akuntansi sosial yang lengkap. Di masa lalu minat relatif rendah, mungkin karena organisasi buruh walaupun merupakan stakeholder utama dalam perusahaan, belum memainkan peran yang besar di Amerika Serikat dalam penetapan kebijakan akuntansi. Situasi ini mungkin berubah di masa depan jika Amerika bergerak lebih sejalan dengan pengalaman bangsa Eropa. Selain itu, karena para ahli teori mulai bersepakat mengenai sifat barang publik yang dimiliki informasi keuangan, mereka kemungkinan besar akan mengembangkan teknik-teknik untuk menangani barang-barang publik lain yang membentuk dasar permasalahan akuntansi sosial. Perhatikan bahwa di sini, seperti dalam pendekatan lainnya, etika memainkan peranan penting. Pendekatan satuan usaha (entity) yang disukai oleh FASB mengasumsikan bahwa perusahaan bukan hanya memang, tetapi juga harus memaksimalkan laba mereka. Alasan untuk yang terakhir ini adalah teorema ekonomi, bahwa dalam perekonomian pasar hal itu membawa pada hasil yang secara etika diinginkan yang dikenal sebagai Optimalitas Pareto. Para akuntan sosial menanggapi dengan menyatakan bahwa barang publik mementahkan hasil ini, dan mengharuskan agar dipakai pendekatan etika yang lebih luas. Tujuan penulis pada tahap ini bukanlah untuk
EKSI4415/MODUL 2
2.43
menetapkan akan berpihak pada yang mana, tetapi untuk membuat para pembaca menyadari bahwa masalah-masalah etika setiap saat selalu mengkonfrontasi para ahli teori ekonomi. Uraian 1. Pajak 2. Legal 3. 4.
Etika Ekonomi
5. 6.
Perilaku Struktural
4.
Pertanyaan untuk Diajukan Bagaimana situasi pajaknya? Apa yang diwajibkan oleh undang-undang? Apakah ada peraturan spesifik yang mengatur industri ini? Apa yang seharusnya dilakukan? Apakah ini penyajian yang jujur? Apa pengaruh prosedur akuntansi ini pada perekonomian? Apa pengaruh dipilihnya prosedur akuntansi ini pada pemegang saham? Apakah fakta-fakta di balik prosedur ini diungkapkan secara lengkap? Apa pengaruhnya pada stakeholder yang lain? Mengapa manajemen ingin melakukan pemilihan ini? Apakah ada aturan spesifik yang mengatur situasi ini? Apa definisi pendapatan? Apakah GAAP itu? Apa yang dilakukan perusahaan lain dalam industri ini?
Pendekatan Perilaku Sebuah alternatif selain pendekatan ekonomi adalah dengan mengandalkan diri pada pandangan-pandangan psikologi dan sosiologi dalam perkembangan teori akuntansi. Fokus dalam pendekatan ini adalah pada relevansi informasi yang dikomunikasikan kepada para pengambil keputusan dan perilaku berbagai individu atau kelompok sebagai akibat dari disajikannya informasi akuntansi. Pemakai terpenting laporan akuntansi yang disajikan kepada mereka yang berada di luar perusahaan, biasanya dianggap mencakup para pemegang saham, investor, kreditor, dan badan-badan pemerintah. Akan tetapi, teori-teori perilaku juga memperhitungkan pengaruh laporan eksternal pada keputusan manajemen dan efek umpan balik (feedback effect) dari tindakan para akuntan dan auditor. Jadi, teori-teori perilaku mencoba mengukur dan mengevaluasi pengaruh-pengaruh ekonomi, psikologis, dan sosiologis yang ditimbulkan oleh prosedur-prosedur akuntansi alternatif dan media pelaporan. Pendekatan perilaku terhadap teori akuntansi telah mendorong para akuntan akademisi maupun praktisi untuk mencari tujuan-tujuan dasar
2.44
Teori Akuntansi
akuntansi serta jawaban untuk pertanyaan-pertanyaan, seperti "Siapa pemakai laporan keuangan yang dipublikasikan? Bagaimana sifat informasi spesifik yang diinginkan oleh beberapa kelompok pemakai? Dapatkah ditemukan kebutuhan-kebutuhan yang sama agar dapat disajikan laporan-laporan untuk tujuan umum, atau haruskah kebutuhan-kebutuhan yang spesifik yang dipenuhi? Bagaimana, para investor, kreditor, dan manajer bereaksi terhadap prosedur dan penyajian akuntansi yang berbeda-beda?". 5.
Pendekatan Struktural Pendekatan klasik dalam akuntansi untuk menyelesaikan masalah-masalah, seperti yang ditimbulkan dalam suatu perusahaan dapat disebut sebagai pendekatan yang "struktural" karena pendekatan itu memfokuskan pada struktur sistem akuntansi itu sendiri. Sebagian besar dasar pemikiran dalam pendekatan ini, khususnya pada tingkatan lokal, dilakukan dengan analogi. Pendekatan ini mencoba untuk memperlakukan hal-hal yang serupa dengan cara yang serupa. Pertimbangan mengenai titik mana yang paling tepat untuk mengakui peristiwa tertentu biasanya didasarkan pada saat yang dipilih untuk mencatat peristiwa-peristiwa lain. Dengan kata lain, para akuntan mencoba untuk mengklasifikasikan transaksi-transaksi yang serupa dengan cara yang serupa atau lebih formalnya, mengupayakan adanya konsistensi dalam mencatat dan melaporkan transaksi. Hanya bila mereka menghadapi transaksi yang tidak sesuai dengan cetakan yang sudah ada saja mereka dipaksa untuk kembali ke prinsip-prinsip yang lebih mendasar. Keseluruhan proses ini mengingatkan kita pada bab-bab atau modulmodul awal dalam mata kuliah Pengantar Akuntansi. Sebagian besar pembaca pasti dapat mengingat pencarian yang menggelisahkan, di hari-hari pertama mempelajari akuntansi, untuk menentukan nama-nama apa yang harus dipakai dalam ayat-ayat jurnal. Bagaimana mengklasifikasikan pembelian pensil? Haruskah pembelian itu diperlakukan dengan cara yang sama, seperti pembelian perkakas? Apa yang harus dimasukkan ke dalam perlengkapan dan apa yang harus dimasukkan ke dalam persediaan?. Konsistensi menjadi tema perdebatan yang pertama bagi perusahaan dan para pengritiknya. Mereka menggunakan pengiriman sebagai titik pengakuan penjualan dalam semua transaksi sebelumnya. Mereka merencanakan untuk terus menggunakan titik tersebut dengan keyakinan bahwa penjualan yang baru serupa dengan yang lama. Argumentasi dari para auditor tampaknya
EKSI4415/MODUL 2
2.45
bahwa transaksi itu cukup berbeda sehingga tidak dapat ditarik suatu garis sejajar. Prinsip konsistensi tidak diperselisihkan, hanya penerapan spesifiknya saja. Proses mengklasifikasikan data yang serupa dengan data yang serupa lalu mengikhtisarkannya "dalam pengelompokan tertentu (akun dan buku besar) dan selanjutnya mengikhtisarkan pengelompokan ini menjadi laporan, dan ini disebut pemadatan" (compacting). Profesor dari Illinois A.C. Littleton menggambarkan proses ini serupa dengan proses yang dipakai para ahli statistik. Baik akuntan maupun ahli statistik menjumlahkan angka-angka untuk mendapatkan nilai total atau rata-rata. Keduanya pasti ingin mengklasifikasikan semua hal dengan benar. Tidak ada artinya merata-ratakan suhu selama satu tahun bila kita mencoba menentukan suhu rata-rata di musim panas. Demikian pula, para akuntan harus mengklasifikasikan peristiwa-peristiwa ekonomi dengan benar untuk sampai pada laporan keuangan yang berarti. Pada Tahun 1941, Committee on Terminology dalam American Institute of Accountants (AIA), cikal bakal American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), merangkum proses ini dalam definisi yang banyak dikutip bahwa, “Akuntansi adalah seni mencatat, mengklasifikasikan, dan mengikhtisarkan dengan cara yang signifikan dan berdasarkan nilai uang, transaksi, dan peristiwa, yang paling tidak sebagian, bersifat keuangan, lalu menginterpretasikan hasilnya”.
Definisi-definisi akuntansi yang lebih luas sekarang sedang amat digemari, tetapi proses "mencatat, mengklasifikasikan, dan mengikhtisarkan" masih tetap menjadi inti akuntansi. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan tahap-tahap dalam menjalankan pendekatan deduktif dalam penyusunan teori akuntansi!
2.46
Teori Akuntansi
2) Jelaskan tahap-tahap dalam menjalankan pendekatan induktif dalam penyusunan teori akuntansi! 3) Jelaskan tingkatan teori akuntansi menurut Hendriksen! 4) Jelaskan apa yang dimaksud pendekatan etika dalam teori akuntansi! 5) Jelaskan apa yang dimaksud dengan akuntansi sosial korporasi! 6) Jelaskan secara singkat pendekatan klasik dalam teori akuntansi! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Tahap-tahap yang digunakan untuk menjalankan pendekatan deduktif terdiri dari atas: a. penetapan tujuan-tujuan pelaporan keuangan; b. pemilihan dalil-dalil akuntansi; c. penentuan prinsip-prinsip akuntansi; d. pengembangan teknik-teknik akuntansi. 2) Pendekatan induktif dalam penyusunan teori mencakup empat tahap, yaitu: a. pencatatan seluruh pengamatan; b. penganalisisan dan pengelompokan pengamatan untuk mendeteksi adanya hubungan yang berulang (kesamaan atau kemiripan); c. penginduksian asal mula konklusi-konklusi dan prinsip-prinsip akuntansi dari pengamatan-pengamatan yang menggambarkan hubungan secara berulang; d. pengujian konklusi-konklusi yang dibuat. 3) Tingkat-tingkat teori akuntansi menurut Hendriksen adalah sebagai berikut. a. Teori-teori syntactical theories. Teori-teori akuntansi yang mencoba menjelaskan praktek-praktek akuntansi masa kini dan meramalkan bagaimana tanggapan para akuntan terhadap situasi-situasi tertentu atau bagaimana mereka akan melaporkan peristiwa-peristiwa tertentu. Teori-teori ini berkenaan dengan struktur daripada proses pengumpulan data dan struktur pelaporan data keuangan. b. Semantical theories atau interpretational theories. Teori-teori yang memusatkan perhatian kepada hubungan antara fenomena (objek atau peristiwa) dengan simbol yang mewakili atau interpretasional
EKSI4415/MODUL 2
2.47
c.
Behavioral theories atau pragmatic theories (teori perilaku atau teori pragmatis). Teori-teori yang menekankan perilaku atau akibatakibat yang ditimbulkan oleh laporan keuangan terhadap keputusan yang diambil oleh para pemakai laporan. 4) Pendekatan etika terhadap teori akuntansi menekankan konsep-konsep keadilan, kebenaran, dan kewajaran (justice, truth, fairness). Yang menarik, setiap konsep ini menemukan jalannya sendiri untuk sampai pada Kerangka Dasar Konseptual yang diciptakan oleh FASB. 5) Akuntansi Sosial Korporasi mencoba membahas hal-hal yang berkaitan dengan pandangan mikroekonomi terhadap akuntansi yang tidak mesti mencakup semua pengaruh perusahaan pada masyarakat. Biaya polusi lingkungan, pengangguran, kondisi kerja yang tidak sehat, dan masalah-masalah sosial lainnya biasanya tidak dilaporkan oleh perusahaan, kecuali sejauh biaya-biaya itu ditanggung langsung oleh perusahaan melalui pajak dan regulasi. 6) Pendekatan klasik dalam akuntansi untuk menyelesaikan masalah-masalah, seperti yang ditimbulkan dalam suatu perusahaan dapat disebut sebagai pendekatan yang "struktural" karena pendekatan itu memfokuskan pada struktur sistem akuntansi itu sendiri. Sebagian besar dasar pemikiran dalam pendekatan ini, khususnya pada tingkatan lokal, dilakukan dengan analogi. Pendekatan ini mencoba untuk memperlakukan hal-hal yang serupa dengan cara yang serupa. Pertimbangan mengenai titik mana yang paling tepat untuk mengakui peristiwa tertentu biasanya didasarkan pada saat yang dipilih untuk mencatat peristiwa-peristiwa lain. R A NG KU M AN Tujuan utama teori akuntansi adalah menyajikan suatu dasar dalam memprediksi dan menjelaskan perilaku serta kejadian-kejadian akuntansi. Teori didefinisikan sebagai sekumpulan gagasan (konsep), definisi, dan dalil yang menyajikan suatu pandangan sistematis tentang fenomena dengan menjelaskan hubungan antarvariabel yang ada dan bertujuan untuk menjelaskan serta memprediksi fenomena tersebut (Kerlinger: 1964). Walaupun belum ada satu pun teori akuntansi yang komprehensif, namun berbagai teori akuntansi yang bersifat menengah atau setengah
2.48
Teori Akuntansi
jadi telah dihasilkan melalui sejumlah pendekatan yang berbeda. Untuk menjamin kejelasan, Belkaoui menyebutnya pendekatan tradisional untuk menyusun teori akuntansi dan telah mendapatkan pada tahap penerimaan dalam pendekatan teori akuntansi. Pendekatan yang dikemukakan oleh Belkaoui tersebut adalah sebagai berikut. 1. Nonteoretis, praktis, atau pragmatis (informal). 2. Teoretis: a. deduktif; b. induktif; c. etis; d. sosiologis; e. economis; dan f. eklektik. Para akuntan telah mencoba banyak pendekatan untuk memecahkan pertanyaan-pertanyaan, seperti pertanyaan mengenai pengakuan pendapatan. Dalam modul ini akan digambarkan enam pendekatan, yaitu pajak, legal, etika, ekonomi, perilaku, dan struktural. Teori akuntansi itu sendiri dapat diklasifikasikan dengan berbagai cara, yaitu menurut tingkatannya (sintaktis, semantis, pragmatis), menurut dasar pemikirannya (deduktif, induktif), atau menurut sikap pendiriannya (normatif, positif). Setiap pendekatan terhadap pendefinisian teori akuntansi memerlukan metode verifikasi yang berbeda. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Menurut Hendriksen, sesuatu itu disebut teori akuntansi salah satunya jika .... A. terdapat praktik akuntansi B. terdapat kerangka yang berupa hipotesis C. terdapat penyandian fenomena ke dalam penyajian secara simbolis D. penyampaian fenomena apa adanya 2) Perbedaan pendekatan akuntansi normatif dengan deskriptif adalah .... A. akuntansi normatif menilai apa yang terjadi B. akuntansi deskriptif pada apa yang seharusnya C. akuntansi normatif pada apa yang seharusnya D. akuntansi deskriptif menilai apa yang seharusnya diterapkan
EKSI4415/MODUL 2
2.49
3) Menurut Belkaoui, yang termasuk dalam pendekatan teori akuntansi teoretis adalah .... A. praktis B. pragmatis C. etis D. informal 4) Pendekatan penyusunan teori akuntansi yang diawali dari adanya asumsi-asumsi dasar dan hasil penarikan konklusi yang bersifat logis adalah pendekatan .... A. induktif B. deduktif C. etis D. sosiologis 5) Pendekatan penyusunan teori akuntansi yang diawali dari pengamatan serangkaian praktik akuntansi dan diakhiri dengan konklusi adalah pendekatan .... A. induktif B. deduktif C. etis D. sosiologis 6) Berikut ini pengklasifikasian teori akuntansi berdasarkan tingkatannya .... A. dekuktif B. normatif C. sintaksis D. positif 7) Pendekatan dalam penyusunan teori akuntansi dari Hendriksen yang menekankan pada aspek keadilan, kebenaran, dan kewajaran (justice, truth, fairness) adalah pendekatan .... A. pajak B. legal C. etika D. perilaku 8) Pendekatan dalam penyusunan teori akuntansi dari Hendriksen yang menekankan pada sikap dan tindakan manajemen dalam pengelolaan perusahaan adalah pendekatan .... A. pajak
2.50
Teori Akuntansi
B. legal C. etika D. perilaku 9) Perbedaan akuntansi pajak dengan akuntansi keuangan dalam kontribusinya terhadap penyusunan teori akuntansi adalah pada .... A. ruang lingkup pekerjaannya B. bidang garapannya C. tujuan penyajian laporan keuangan D. konsistensi praktik akuntansi 10) Akuntansi yang mencoba memasukkan biaya polusi, kerugian masyarakat dan isu udara bersih merupakan garapan dari akuntansi .... A. normatif B. sosial korporasi C. etika D. perilaku Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.
2.51
EKSI4415/MODUL 2
Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) A 2) A 3) B 4) B 5) C 6) D 7) A 8) B 9) C 10) D
Tes Formatif 2 1) C 2) C 3) C 4) B 5) A 6) C 7) C 8) D 9) C 10) B
2.52
Teori Akuntansi
Daftar Pustaka Belkaoui, Ahmed Riahi. (2001). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat. Godfrey, Jayne et.al. (2010). Accounting Theory. 7th Edition. John Wiley & Sons Australia. Hendriksen. (2000). Accounting Theory. 9th Edition.
Modul 3
Kerangka Konseptual dan Pencarian Prinsip-prinsip Dr. H. Memed Sueb, S.E., M.Si., Ak. Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.Com.
PEN D A HU L UA N
T
eori akuntansi merupakan kerangka acuan yang menjadi dasar pengembangan teknik-teknik akuntansi. Kerangka acuan ini terutama didasarkan pada penetapan konsep-konsep dan prinsip-prinsip akuntansi. Hal yang sangat penting dalam disiplin akuntansi bahwa profesi akuntansi dan kelompok lain yang berkepentingan menerima konsep-konsep dan prinsipprinsip tersebut. Untuk menjamin terciptanya konsensus, pernyataan tentang alasan atau tujuan yang memotivasi penetapan konsep-konsep dan prinsipprinsip harus menjadi langkah pertama dalam memformulasi-kan suatu teori akuntansi. Pernyataan tujuan laporan keuangan telah diakui sebagai sesuatu yang mendesak dan esensial jika perdebatan atas alternatif standar dan teknikteknik pelaporan harus diselesaikan dengan penalaran dan logika. Sebagai contoh pada Tahun 1960 Devine berpendapat, bahwa urutan pertama dalam membangun sebuah sistem teoretis untuk fungsi jasa adalah dengan menetapkan tujuan fungsi tersebut. Tujuan-tujuan tersebut mungkin dapat bergeser sepanjang waktu, tetapi untuk periode tertentu bahwa tujuan harus terspesifikasi atau dapat dispesifikasikan (Devine:1960). Menyadari akan pentingnya tujuan, profesi akuntansi di Amerika Serikat, Inggris, dan Kanada telah melakukan berbagai upaya untuk menetapkan tujuan laporan keuangan. Di Amerika pentingnya pengembangan tujuan laporan keuangan pertama kali dinyatakan dalam laporan kelompok studi tentang tujuan-tujuan laporan keuangan dan menekankan upaya FASB untuk mengembangkan kerangka kerja konseptual atau konstitusi (FASB:1976). Di Inggris pentingnya tujuan dinyatakan secara ringkas dalam publikasi The Corporate Report oleh Institute of Cartered Accountants di Inggris dan Wales. Di Kanada ketertarikan dalam hal ini disajikan dalam
3.2
Teori Akuntansi ⚫
publikasi Corporate Reporting. Perbedaaan budaya di masing-masing negara ini memerlukan harmonisasi standar-standar akuntansi.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Setelah mempelajari modul ini, Anda akan dapat: menjelaskan pengertian, tujuan dan manfaat kerangka konseptual menjelaskan contoh Kerangka Konseptual menjelaskan pencarian prinsip-prinsip akuntansi menjelaskan perlunya menetapkan standar dalam akuntansi menjelaskan sifat-sifat standar akuntansi menjelaskan postulat akuntansi menjelaskan konsep teoritis akuntansi menjelaskan prinsip-prinsip akuntansi
3.3
⚫ EKSI4415/MODUL 3
Kegiatan Belajar 1
Kerangka Konseptual
T
ahukah anda apa yang dimaksud dengan kerangka konseptual? Bagi peneliti, kerangka konseptual adalah salah satu jenis teori antara yang dibentuk agar terhubung dengan semua aspek penelitian seperti rumusan masalah, tujuan, tinjauan pustaka dan metodologi. Kerangka konseptual bisa bertindak seperti ‘peta’ yang memberikan keterkaitan logis suatu studi empiris atau penelitian yang didasarkan pada pengalaman atau fakta yang terjadi dalam suatu tempat dan kondisi tertentu. Kebanyakan peneliti menggunakan kerangka konseptual sebagai suatu awal dalam penelitian mereka untuk mengklarifikasi permasalahan dan tujuan dan penelitian. Dalam akuntansi, kerangka konseptual ini mendasari praktik akuntansi. A. PENGERTIAN, TUJUAN DAN MANFAAT Deegan, guru besar akuntansi di Australia berpendapat bahwa tidak ada definisi absolut mengenai Kerangka Konseptual. Dari perspektif akuntansi keuangan, The Financial Accounting Standards Board (FASB) suatu badan standar akuntansi keuangan di Amerika Serikat mendefinisikan kerangka konseptual sebagai suatu sistem yang memiliki keterkaitan yang logis (coherent) dari tujuan-tujuan dan dasar-dasar yang saling berhubungan yang diharapkan dapat mengarah pada suatu pembentukan standar-standar yang konsisten. Ada beberapa alasan mengapa kerangka tersebut menjadi sangat penting. Salah satu tujuan utamanya adalah untuk memberikan definisi yang luas mengenai tujuan, peristilahan, serta konsep-konsep yang terdapat dalam praktik akuntansi. Adapun tujuan sentral dari pembentukan suatu kerangka konseptual adalah tercapainya, 1. kesepakatan mengenai cakupan dan tujuan dari pelaporan keuangan; 2. karakteristik kualitatif atas informasi keuangan yang mengacu pada relevansi dan reliabilitas; 3. elemen-elemen pelaporan keuangan termasuk kesepakatan mengenai karakteristik dan pengakuan kriteria atas aset, kewajiban (liabilities), pendapatan (income), biaya-biaya (expenses) dan modal (equities).
3.4
Teori Akuntansi ⚫
Sudah berlaku umum bahwa tidak mungkin dapat mengembangkan suatu standar akuntansi tanpa adanya kesepakatan awal mengenai isu-isu kunci seperti tujuan umum dan kegunaan pelaporan keuangan, kualititatif karakteristik yang harus dipenuhi oleh suatu informasi keuangan seperti relevansi dan reliabilitas; bagaimana dan kapan suatu transaksi harus diakui dan siapa audiens pelaporan keuangan. Tanpa adanya kesepakatan mengenai isu-isu tadi maka akan sulit untuk dipahami bagaimana suatu standar akuntansi yang secara logis dan konsisten dapat dikembangkan. Kerangka konseptual dikembangkan untuk memberikan panduan terhadap isu-isu kunci seperti tujuan-tujuan, karakteristik kualitatif dan definisi-definisi dan pengakuan suatu kriteria, seperti yang telah disebutkan tadi. Jadi kita sepakat bahwa sebelum membangun suatu standar akuntansi kita memerlukan kerangka konseptual. Sebagai contoh, di Australia pernyataan pertama mengenai konsep akuntansi dirilis pada tahun 1990 sebagai bagian dari Australian Conceptual Framework Project mengenai ‘definisi dari entitas pelaporan’ - meskipun rekomendasi awal yang terkait dengan praktek akuntansi telah dirilis pada tahun 1940an diikuti oleh standar akuntansi beberapa tahun kemudian. Ketika pernyataan pertama mengenai konsep akuntansi tersebut dirilis, sudah ada banyak standar-standar akuntansi yang berkembang saat itu. Namun tidak ada kesepakatan mengenai pelaporan keuangan yang bagaimana yang seharusnya dan tidak ada konsistensi antara berbagai standar akuntansi dengan kriteria. Masing-masing pengakuan akuntansi punya kriteria pengukuran masing-masing. Masing-masing negara juga pada akhirnya memiliki standar akuntansi sendiri-sendiri tanpa adanya kerangka konseptual. Hal ini menimbulkan kritik perlunya suatu kerangka konseptual, seperti yang dinyatakan oleh Horngren bahwa: semua badan pengatur regulasi telah dilucuti karena mereka telah menggunakan pendekatan yang separuh-separuh untuk menyelesaikan hanya satu masalah pada satu waktu. Para pengamat menilai bahwa tidak ada suatu alasan yang rasional yang digunakan dalam proses penentuan kebijakan akuntansi. Menanggapi kritik tersebut, FASB di Amerika Serikat memulai proyek kerangka konseptual dengan pernyataan pertama mengenai akuntansi keuangan yakni ‘tujuan pelaporan keuangan oleh entitas bisnis’ yang dirilis pada tahun 1978. Dasar teoretis yang kuat akan sangat penting agar praktik akuntansi tetap mendapat tempat yang layak dalam lingkungan usaha yang terus-menerus berubah. Para akuntan selalu dihadapkan pada situasi baru, kemajuan
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.5
teknologi, serta penemuan-penemuan baru di bidang usaha yang menimbulkan isu baru dalam pelaporan dan akuntansi. Kerangka konseptual memainkan peran yang amat penting dalam pengembangan standar baru dan peninjauan atas standar yang pernah dikeluarkan. Menyadari pentingnya peranan kerangka ini, FASB menyatakan bahwa konsep-konsep dasar menuntun badan ini dalam mengembangkan standar akuntansi dan pelaporan karena konsep-konsep dasar tersebut memberikan dasar umum dan alasan mendasar untuk mempertimbangkan berbagai alternatif yang ada. Jadi, dalam arti yang sesungguhnya, FASB sendirilah yang memperoleh manfaat utama dari kerangka konseptual tersebut. Kerangka konseptual juga menghasilkan tujuan dan dasar-dasar praktik akuntansi maupun pelaporan keuangan yang ada sekarang. Hal ini membantu para pemakai untuk memahami tujuan, isi, dan karakteristik informasi yang dihasilkan oleh akuntansi. Kerangka konseptual tidak hanya membantu di dalam memahami praktik yang ada, tetapi juga memberikan pedoman untuk praktik di kemudian hari. Jika akuntansi dihadapkan pada perkembanganperkembangan baru yang belum diatur dalam prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (Generally Accepted Accounting Priciples/ GAAP), kerangka konseptual akan memberikan referensi untuk menganalisis dan memecahkan isu-isu yang timbul. Kerangka konseptual juga bermanfaat untuk memilih metode yang paling tepat untuk pelaporan aktivitas perusahaan. Sering untuk transaksi atau peristiwa tertentu, terdapat lebih dari satu alternatif pelaporan yang dapat dibenarkan atau yang dapat diterima umum, dan dalam hal ini para akuntan harus menggunakan pertimbangan mereka untuk memilih alternatif yang ada. Badan Standar Akuntansi Australia (AASB) menyatakan manfaat sebagai sesuatu yang diharapkan akan dihasilkan dengan adanya kerangka konseptual dan manfaat tersebut akan mengalir kepada pihak-pihak yang berada dibawah yurisdiksi yang memanfaatkan kerangka konseptual yang dikembangkan. Adapun manfaat kerangka konseptual seperti yang dinyatakan oleh AASB diantaranya adalah: 1. Standar-standar akuntansi harus lebih konsisten dan logis karena dikembangkan dari suatu urutan konsep. 2. Standar-standar akuntansi internasional harus ditingkatkan karena dikembangkan dari suatu kerangka konseptual yang digunakan oleh Badan Standar Akuntansi Internasional (IASB).
3.6
3.
Teori Akuntansi ⚫
Badan-badan standar akuntansi harus lebih akuntabel dalam pengambilan keputusan karena semua pemikiran-pemikiran dibalik tuntutan akan suatu standar didasari oleh konsep-konsep yang mungkin sudah tercantum dalam standar akuntansi tertentu.
Konsep-konsep dasar memberikan pedoman untuk memilih alternatif yang mencerminkan posisi keuangan dan hasil operasi dengan cara yang paling akurat untuk suatu perusahaan dalam lingkungan tertentu. Jika semua perusahaan dan aktivitasnya mirip, alternatif pelaporan bisa saja dihapuskan. Akan tetapi, masalahnya bukan terletak pada kemiripan tersebut melainkan pada cara pengelolaannya. Sebab, dalam satu industri pun, perusahaanperusahaan tidak dikelola dengan cara yang benar-benar sama. Perusahaanperusahaan tersebut tidak menghasilkan produk atau menyediakan jasa yang sama, dan sistem akuntansi maupun pelaporan yang dihasilkannya pun tidak seragam. Dalam hal ini, para akuntan harus mengembangkan pertimbangan profesional mereka untuk menjalankan peran mereka sebagai pemasok informasi yang berguna untuk para pengambil keputusan. Kerangka konseptual membantu proses pelaporan agar memberikan hasil yang lebih baik. Jadi, kerangka konseptual akuntansi harus: 1. mendefinisikan batas-batas akuntansi dengan memberikan definisi mengenai tujuan dasar, istilah penting, serta konsep-konsep dasar; 2. membantu FASB dalam proses penetapan standar dengan memberikan landasan untuk mengembangkan standar baru dalam pelaporan dan akuntansi maupun revisinya; 3. memberikan penjelasan mengenai praktik yang ada maupun kerangka referensi untuk memecahkan masalah-masalah baru yang belum dicakup dalam prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP); 4. membantu para akuntan dan pihak-pihak lain untuk memilih alternatif metode pelaporan yang lebih mewakili realitas situasi ekonomi. Jika maksud-maksud tersebut tercapai maka hasil keseluruhan akan berupa suatu pelaporan informasi yang sangat bermanfaat untuk setiap proses pengambilan keputusan yang merupakan tujuan akuntansi.
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.7
B. CONTOH KERANGKA KONSEPTUAL Setiap usaha yang sungguh-sungguh untuk mengembangkan landasan teoretis akuntansi dapat ditelusuri ke Tahun 1930-an. Di antara para tokoh yang melakukan usaha tersebut adalah para akuntan pendidik yang secara perorangan maupun bersama-sama dan sebagai bagian dari AAA (American Accounting Association). Pada Tahun 1936, Komite Eksekutif AAA mulai mengeluarkan serangkaian publikasi yang berfokus pada teori akuntansi, dan publikasi terakhir diterbitkan pada Tahun 1965 dan diberi nama A Statement of Basic Accounting Theory (Ketentuan Mengenai Teori Akuntansi Dasar). Selama periode dari Tahun 1936 sampai 1973, ada beberapa tambahan publikasi yang dikeluarkan oleh AAA dan juga oleh AICPA, di mana masing-masing berusaha untuk mengembangkan landasan konseptual untuk praktik akuntansi. Meskipun publikasi-publikasi ini memberikan kontribusi yang signifikan dalam pengembangan pemikiran akuntansi, namun usaha ini tidak menghasilkan struktur teori akuntansi yang padu. Ketika FASB dibentuk pada Tahun 1973, badan ini langsung tanggap terhadap kebutuhan akan kerangka teoretis yang bersifat umum dengan melaksanakan suatu proyek besar guna mengembangkan kerangka konseptual untuk akuntansi keuangan dan pelaporan keuangan. Proyek ini digambarkan sebagai suatu usaha untuk menetapkan undang-undang dasar bagi akuntansi. Tujuan FASB adalah untuk menghasilkan sistem yang serasi, yang terdiri dari sejumlah tujuan dan landasan yang saling berhubungan, yang diharapkan akan mengarah pada terbentuknya standar-standar yang konsisten dan yang menggariskan sifat, fungsi, dan keterbatasan-keterbatasan akuntansi keuangan dan pelaporan keuangan (SFAC No. 6). Proyek mengenai kerangka konseptual ini merupakan salah satu rencana kerja FASB yang pertama. Proyek ini dipandang sebagai proyek jangka panjang dan berkelanjutan yang akan dikembangkan dalam beberapa tahapan karena kemungkinan dampaknya terhadap banyak aspek pelaporan keuangan. Dengan demikian pula, sifatnya yang kontroversial maka pelaksanaannya juga sangat hati-hati. Proyek ini mempunyai prioritas tinggi dan mendapat anggaran dana FASB yang besar. Pada Desember 1985, FASB mengumumkan Concepts Statements (Pernyataan tentang Konsep) keenam yang memberikan dasar untuk kerangka konseptual. Keenam konsep yang dikeluarkan FASB tersebut adalah:
3.8
SFAC 1 Nov 1978
Teori Akuntansi ⚫
Tujuan-tujuan Akuntansi untuk perusahaan bisnis. Tujuan dalam pernyataan ini (dan yang ada dalam SFAC 4) sangat berstandar pada daftar tujuan yang dikembangkan oleh Komite Trueblood.
SFAC 2 (May 1980)
Karakteristik-karakteristik kualitatif Informasi Keuangan.
SFAC 3 (Des 1980)
Definisi unsur-unsur Laporan Keuangan untuk perusahaan bisnis. Pernyataan ini digantikan oleh SFAC 6, yang menekankan organisasi nirlaba di samping perusahaan bisnis.
SFAC 4 (Des 1980)
Tujuan-tujuan Akuntansi untuk jenis perusahaan bukan perusahaan bisnis.
SFAC 5 (Des 1984) SFAC 6 (Des 1985)
Definisi konsep-konsep, seperti pengakuan, realisasi, dan pengukuran untuk perusahaan bisnis memberikan pedoman pada apa yang harus dicakup dalam Laporan Keuangan dan kapan aturan pengukuran yang berhubungan dengan pertanyaan pengakuan dibahas. SFAC 6 menggantikan SFAC 3 dengan mendefinisikan unsur-unsur Laporan Keuangan untuk semua perusahaan.
Kerangka FASB menggabungkan berbagai konsep dan prinsip yang diterima secara luas yang telah dikembangkan dalam hasil kerja terdahulu. Di samping itu, beberapa asumsi lama yang mendasari praktik akuntansi diakui secara eksplisit maupun implisit di dalam kerangka tersebut. Komponenkomponen utama dari kerangka konseptual FASB, termasuk asumsi-asumsi yang mendasari tadi disajikan pada Gambar 4.1 dan Gambar 4.2 berikut ini.
Entitas Ekonomi
Going Concern PEDOMAN IMPLEMENTASI Pengakuan Pengukuran Pelaporan
Akuntansi Akrual
KONSEP-KONSEP DASAR Karakteristik Kualitatif dari Informasi Unsur-unsur Laporan Keuangan TUJUAN Informasi untuk Pengambilan Keputusan Periode Akuntansi
Unit Moneter yang stabil
Gambar 3.1 Kerangka Konseptual FASB
Transaksi dengan Pihak Lain
3.9
⚫ EKSI4415/MODUL 3
Tujuan–tujuan Dasar Tujuan-tujuan Tambahan
Informasi yang Dibutuhkan
Karakteristik Kualitatif Fundamental Akuntansi dan Pelaporan Standar-standar Akuntansi dan Pelaporan Standar-standar Interpretasi
Penerapan Praktik Akuntansi untuk Situasi Tertentu oleh Manajemen & Auditor
Gambar 3.2 Hierarki Unsur-unsur dalam Suatu Kerangka Dasar Konseptual untuk Akuntansi dan Pelaporan Keuangan
Istilah-istilah dalam hierarki yang ditunjukkan dalam gambar di atas, didefinisikan oleh FASB dengan cara berikut. 1. Tujuan adalah sesuatu ke arah upaya yang diarahkan, suatu arahan atau akhir tindakan, suatu sasaran. Tujuan ini adalah subjek dari SFAC 1. 2. Informasi yang dibutuhkan mencakup identifikasi kategori yang luas dari informasi Akuntansi Keuangan yang dibutuhkan oleh pemakai. 3. Karakteristik Kualitatif adalah ciri-ciri Informasi Akuntansi yang cenderung untuk menambah kegunaannya. Karakteristik kualitatifnya diharapkan dapat: a. bertahan terhadap pengujian waktu; b. perpasif, yaitu berlaku bagi semua satuan usaha akuntansi; dan c. dapat diterapkan dan peka terhadap pengujian tujuan. 4. Fundamental adalah konsep-konsep dasar yang mendasari pengukuran transaksi dan kejadian dan mengungkapkannya dalam cara yang berarti bagi pemakai informasi akuntansi. Fundamental seperti itu mencakup definisi dari suatu satuan usaha akuntansi, aktiva, kewajiban, laba pendapatan, beban, realisasi, dan lainnya.
3.10
5. 6.
7.
Teori Akuntansi ⚫
Standar merupakan pemecahan umum atas masalah-masalah Akuntansi Keuangan. Interpretasi, yaitu menjernihkan, menjelaskan, atau menguraikan secara panjang lebar standar akuntansi dan pelaporan sebagai suatu alat bantu bagi penerapannya dalam praktik akuntansi. Praktik adalah sarana untuk mencapai tujuan-tujuan dasar dari laporan keuangan.
C. PERBEDAAN KULTURAL DAN HARMONISASI STANDAR AKUNTANSI Banyak negara memiliki badan standar akuntansi untuk menetapkan standar akuntansi sendiri, seperti AASB (Australia Accounting Standard Board) di Australia, FASB (Financial Accounting Standard Board) di Amerika, ASB (Accounting Standard Board) di Inggris dan IAI di Indonesia. Namun seiring dengan perkembangan globalisasi, banyak negara saat ini sudah mengadopsi IFRS (International Financial Reporting Standard) daripada mengembangkan standar-standar yang hanya berlaku secara domestik. Beberapa faktor yang dipertimbangkan dapat berdampak negatif terhadap harmonisasi standar akuntansi atau bersifat convergence (adanya titik temu). Adapun hambatan-hambatan yang biasa ditemukan dalam proses adopsi IFRS ini antara lain lingkungan bisnis yang berbeda antara satu negara dengan negara lainnya. Sistem hukum yang berlaku di Indonesia tidak sama dengan sistem hukum yang berlaku di negara-negara ekonomi liberal seperti Amerika dan Australia. Lingkungan budaya dan politik juga sangat berbeda dan berpengaruh dalam proses adopsi IFRS. Salah satu hambatan yang akan kita bahas adalah masalah perbedaan budaya. Budaya menurut Gray (1988) diartikan sebagai suatu sistem sosial atau sekumpulan nilai-nilai, dimana nilai sendiri diartikan sebagai suatu tendensi untuk lebih menyukai suatu hal diatas hal lainnya. Sedangkan Perera (1989) mendefinisikan budaya sebagai ekspresi norma, nilai dan kebiasaan yang merefleksikan karakteristik perilaku tertentu. Banyak peneliti akuntansi berpendapat bahwa kebijakan akuntansi dan praktek akuntansi yang diadopsi suatu negara merupakan refleksi lansung dari budaya dan nilai-nilai individual yang berlaku di negara tersebut. Oleh karenanya, nilai-nilai dalam budaya akuntansi merupakan pengaruh langsung dari nilai-nilai yang berlaku umum di masyarakat. Lebih jauh Perera berpendapat bahwa budaya adalah
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.11
faktor lingkungan yang sangat kuat berpengaruh pada sistem akuntansi di suatu negara. Dengan kata lain, kita tidak dapat mengabaikan unsur budaya dalam konteks ilmu akuntansi. Sebagaimana yang dinyatakan oleh Grey bahwa: sistem nilai dari akuntan bisa berhubungan dengan nilai sosial dan bisa diambil dari nilai sosial khususnya pada nilai-nilai yang berhubungan dengan pekerjaan. Selanjutnya nilai akuntansi ini akan berdampak pada sistem akuntansi. Sebagai contoh jika suatu negara cenderung konservatif, maka argumentasinya adalah kebijakan akuntansi di negara tersebut akan cenderung konservatif. Menurut Perera, Kebijakan akuntansi yang konservatif akan sangat tergantung pada praktik-praktik pengukuran tradisional seperti perhitungan biaya historis (historical cost) dan akan lebih banyak digunakan di negara-negara dimana masyarakatnya umumnya lebih menyukai untuk meminimumkan ketidakpastian. Lebih jauh Grey berpendapat bahwa tingkat konservatif ini akan berbeda antara negara yang satu dengan negara lainnya, contohnya dari negara yang sangat konservatif seperti Perancis dan Jerman hingga negara yang tidak begitu konservatif seperti Amerika Serikat dan Inggris. Masing-masing negara juga memiliki atribut budaya yang memiliki kecenderungan berbeda dalam hal kerahasiaan hingga transparansi dalam pelaporan keuangan mereka – dan pengungkapan informasi keuangan ini merefleksikan adanya bias budaya. Tingkat konservatifisme menentukan tingkat kerahasiaan yang berbeda dalam pengungkapan laporan keuangan. Negara dengan tingkat pengungkapan rendah cenderung memiliki tingkat kerahasiaan yang tinggi, misalnya dalam hal informasi mengenai dana cadangan di negara kontinen eropa seperti Perancis dan Jerman dibandingkan dengan di negara yang tingkat pengungkapannya tinggi seperti Amerika Serikat dan Inggris. Dalam penelitiannya, Eddie (1996) menguji hubungan antara nilai budaya nasional yang diidentifikasikan oleh Hoftstede (1991) dengan konsolidasi pengungkapan yang dibuat oleh entitas di beberapa negara. Konsolidasi dalam konteks ini dapat didefinisikan sebagai praktik mengkombinasikan akun-akun dari beberapa entitas kedalam satu set pelaporan keuangan. Eddie menemukan bahwa nilai-nilai atau atribut budaya tertentu yang telah diidentifikasi dan diukur dalam penelitiannya terdahulu secara signifikan berhubungan dengan tingkat pengungkapan konsolidasi dan derajat variasi dari kedalaman suatu pengungkapan konsolidasi.
3.12
Teori Akuntansi ⚫
Jika budaya nasional suatu negara berdampak pada pendekatan dan keputusan yang diambil oleh para praktisi akuntansi dan pembuat standar akuntansi di suatu negara, apakah negara-negara dengan berbagai latar belakang budaya yang berbeda dapat mengadopsi praktik akuntansi yang secara internasional seragam? Perera mempertimbangkan keberhasilan potensial mentransfer keahlian akuntansi dari negara-negara anglo amerika kedalam negara berkembang. Menurutnya keahlian dan ketrampilan dari negara anglo amerika ini kemungkinan tidak akan berhasil karena secara budaya tidak relevan dalam menerima konteks sebuah negara. Isu mengenai budaya dan perbedaan budaya antar negara ini kemungkinan akan mengalami hambatan apakah harmonisasi atau adopsi standar akuntansi secara internasional merupakan tujuan yang realistis. Gray menyatakan bahwa perbedaan pola akuntansi secara internasional terjadi sebagai akibat perbedaan lingkungan dan perbedaan klasifikasi internasional yang membawa implikasi penting bagi penyeragaman standar akuntansi secara internasional. Perera berpendapat bahwa standar akuntansi internasional itu sendiri sangat dipengaruhi oleh model yang berkembang di negara anglo amerika dan oleh karenanya standar akuntansi internasional cenderung menggambarkan kondisi dan pola pemikiran negara-negara tertentu. Sehingga standar akuntansi internasional akan mengalami masalah relevansi di beberapa negara dengan lingkungan budaya yag berbeda dengan budaya di negara anglo amerika. Namun barangkali saja dengan meningkatnya bisnis global di seluruh dunia, maka perbedaan budaya antar negara akan semakin berkurang, dan ini merupakan suatu kajian yang akan sangat menarik. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Hal apa sajakah yang harus termuat dalam kerangka konseptual dari FASB ? 2) Jelaskan karakteristik kualitatif dalam hierarki kerangka konseptual untuk akuntansi dan pelaporan keuangan!
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.13
Petunjuk Jawaban Latihan 1) Hal-hal yang harus termuat dalam kerangka konseptual akuntansi menurut FASB, antara lain: a. mendefinisikan batas-batas akuntansi dengan memberikan definisi mengenai tujuan dasar, istilah penting, serta konsep-konsep dasar; b. membantu FASB dalam proses penetapan standar dengan memberikan landasan untuk mengembangkan standar baru dalam pelaporan dan akuntansi maupun revisinya; c. memberikan penjelasan mengenai praktik yang ada maupun kerangka referensi untuk memecahkan masalah-masalah baru yang belum dicakup dalam prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP); d. membantu para akuntan dan pihak-pihak lain untuk memilih alternatif metode pelaporan yang lebih mewakili realitas situasi ekonomi. 2) Karakteristik kualitatif dalam hierarki kerangka konseptual untuk akuntansi dan pelaporan keuangan adalah ciri-ciri informasi akuntansi yang cenderung untuk menambah kegunaannya. Karakteristik kualitatifnya diharapkan dapat: a. bertahan terhadap pengujian waktu; b. perpasif, yaitu berlaku bagi semua satuan usaha akuntansi; dan c. dapat diterapkan dan peka terhadap pengujian tujuan. R A NG KU M AN Kerangka konseptual bagi FASB adalah sebagai penuntun badan dalam mengembangkan standar akuntansi dan pelaporan karena konsepkonsep dasar tersebut memberikan dasar umum dan alasan mendasar untuk mempertimbangkan berbagai alternatif yang ada. Kerangka konseptual menghasilkan tujuan dan dasar-dasar praktik akuntansi maupun pelaporan keuangan yang ada sekarang. Kerangka konseptual juga bermanfaat untuk memilih metode yang paling tepat untuk pelaporan aktivitas perusahaan. Konsep-konsep dasar memberikan pedoman untuk memilih alternatif yang mencerminkan posisi keuangan dan hasil operasi dengan cara yang
3.14
Teori Akuntansi ⚫
paling akurat untuk suatu perusahaan dalam lingkungan tertentu. Selain itu kerangka konseptual membantu proses pelaporan agar memberikan hasil yang lebih baik. Pada akhirnya kerangka FASB menggabungkan berbagai konsep dan prinsip yang diterima secara luas yang telah dikembangkan dalam hasil kerja terdahulu. Di samping itu, beberapa asumsi lama yang mendasari praktik akuntansi diakui secara eksplisit maupun implisit di dalam kerangka tersebut. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Tujuan utama diadakannya kerangka konseptual adalah .... A. memverifikasikan praktik akuntansi secara luas B. mendefinisikan secara luas tujuan, peristilahan, serta konsep-konsep yang terdapat dalam praktik akuntansi C. menilai praktik akuntansi yang berlaku umum untuk kepentingan penyusunan laporan keuangan di masa datang D. mengkodifikasikan standar akuntansi yang telah ada ke dalam aturan yang jelas dan tidak dapat diganggu gugat 2) Satu hal sangat penting yang harus termuat dalam kerangka konseptual yang bermanfaat tidak hanya bagi FASB, tetapi juga menjadi dasar praktik akuntansi di dunia adalah .... A. mendefinisikan batas-batas akuntansi dengan memberikan definisi mengenai tujuan dasar, istilah penting, serta konsep-konsep dasar B. membantu FASB dalam proses penetapan standar dengan memberikan landasan untuk mengembangkan standar baru dalam pelaporan dan akuntansi maupun revisinya C. memberikan penjelasan mengenai praktik yang ada maupun kerangka referensi untuk memecahkan masalah-masalah baru yang belum dicakup dalam prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) D. membantu para akuntan dan pihak-pihak lain untuk memilih alternatif metode pelaporan yang lebih mewakili realitas situasi ekonomi
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3) Perbedaan SFAC 3 dan SFAC 6 adalah .... A. SFAC 3 mendefinisikan unsur-unsur laporan keuangan nirlaba, SFAC 6 mendefinisikan unsur-unsur laporan organisasi bisnis B. SFAC 6 mendefinisikan unsur-unsur laporan keuangan nirlaba, SFAC 3 mendefinisikan unsur-unsur laporan organisasi bisnis C. SFAC 3 mendefinisikan unsur-unsur laporan keuangan bisnis, SFAC 6 mendefinisikan unsur-unsur laporan organisasi bisnis dan nirlaba D. SFAC 6 mendefinisikan unsur-unsur laporan keuangan bisnis, SFAC 3 mendefinisikan unsur-unsur laporan organisasi nirlaba
3.15
organisasi keuangan organisasi keuangan organisasi keuangan organisasi keuangan
4) Isi dari SFAC 2 adalah .... A. tujuan-tujuan akuntansi untuk perusahaan bisnis B. karakteristik-karakteristik kualitatif informasi keuangan C. tujuan-tujuan akuntansi untuk jenis perusahaan bukan perusahaan bisnis D. mendefinisikan unsur-unsur laporan keuangan untuk semua perusahaan 5) Pengertian fundamental dalam hierarki akuntansi dan pelaporan keuangan FASB adalah .... A. sesuatu ke arahnya upaya diarahkan, suatu arahan atau akhir tindakan, suatu sasaran B. identifikasi kategori yang luas dari informasi akuntansi keuangan yang dibutuhkan oleh pemakai C. konsep-konsep dasar yang mendasari pengukuran transaksi dan kejadian dan mengungkapkannya dalam cara yang berarti bagi pemakai informasi akuntansi D. pemecahan umum atas masalah-masalah akuntansi keuangan 6) Yang menjadi alasan utama mengapa kerangka konseptual menjadi sangat penting adalah..... A. memberikan definisi yang luas mengenai tujuan, peristilahan, serta konsep-konsep yang terdapat dalam praktik akuntansi
3.16
Teori Akuntansi ⚫
B. tercapainya elemen-elemen pelaporan keuangan C. tercapainya karakteristik kualitatif atas informasi keuangan yang mengacu pada relevansi dan reliabilitas D. tercapainya kesepakatan mengenai cakupan dan tujuan dari pelaporan keuangan 7) Seiring dengan perkembangan globalisasi, banyak negara saat ini sudah mengadopsi IFRS daripada mengembangkan standar-standar yang hanya berlaku secara domestik. Yang termasuk IFRS adalah .... A. Australia Accounting Standard Board yakni badan standardisasi akuntansi di Australia B. Financial Accounting Standard Board atau badan standardisasi akuntansi keuangan di Amerika C. Accounting Standard Board atau badan standar akuntansi di Inggris D. International Financial Reporting Standard atau badan internasional yang menentukan standar akuntansi 8) Beberapa faktor dianggap dapat berdampak negatif terhadap konvergensi atau upaya menemukan keseragaman dan harmonisasi standar akuntansi diantaranya adalah... A. lingkungan bisnis yang berbeda antara satu negara dengan negara lainnya B. sistem hukum yang berlaku di satu negara tidak sama dengan sistem hukum yang berlaku di negara lainnya C. lingkungan budaya dan politik yang sangat berbeda antar satu negara dengan negara lainnya berpengaruh dalam proses adopsi IFRS D. Semua jawaban benar 9) Sistem nilai dari akuntan bisa berhubungan dengan nilai sosial dan bisa diambil dari nilai sosial khususnya pada nilai-nilai yang berhubungan dengan pekerjaan dan selanjutnya nilai akuntansi ini akan berdampak pada sistem akuntansi. Hal ini merupakan pendapat... A. Perera B. Hoftstede C. Gray D. Eddie
3.17
⚫ EKSI4415/MODUL 3
10) Perbedaan budaya antar negara merupakan salah satu faktor penting mengapa konvergensi standar akuntansi internasional kemunginan akan sulit berhasil. Hal ini merupakan pendapat... A. Eddie B. Hoftstede C. Perera D. Gray Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal
100%
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.
3.18
Teori Akuntansi ⚫
Kegiatan belajar 2
Prinsip, Postulat, dan Standar Akuntansi
A. PENCARIAN PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI Konsep yang luas, apakah disebut prinsip, postulat, atau standar adalah bagian penting dari akuntansi. Meskipun demikian, tidak boleh dilupakan bahwa sebagai pengetahuan sosial, akuntansi bergantung pada kebijaksanaan, penilaian, dan integritas akuntan. Setiap laporan keuangan yang diperiksa oleh akuntan publik selalu ditambah dengan pernyataan independen dari auditor. Pernyataan tersebut adalah pendapat dari akuntan publik terhadap laporan keuangan yang diperiksanya dengan menggunakan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) sebagai ukuran mutu pekerjaan akuntan publik, dan kualitas laporan keuangan dengan menggunakan Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Apabila melihat literatur auditing atau buku-buku auditing, bahkan di dalam Pernyataan Auditor Independen sekalipun tidak akan ditemukan istilah Standar Akuntansi Keuangan, yang ada adalah Prinsip Akuntansi Diterima Umum. Akibatnya muncul pertanyaan apakah Standar Akuntansi Keuangan sama dengan Prinsip Akuntansi Yang Diterima Umum. Tidak mudah untuk menjawab pertanyaan dan persoalan ini karena secara pragmatis pun berbeda pengertian standar dengan prinsip. Adapun maksud pemberian istilah Prinsip Akuntansi yang Berlaku Umum dalam Pernyataan Auditor Independen adalah untuk memberikan peluang kepada Auditor untuk menggunakan standar yang dapat digunakan Auditor dalam menilai Laporan Keuangan sepanjang Standar tersebut dapat diterima oleh semua pihak (mungkin standar tersebut dianggap layak untuk dipakai atau dapat juga dilihat dari keabsahannya bahwa standar tersebut dianggap sah atau legal). Penggunaan standar akuntansi keuangan maupun penggunaan istilah Prinsip Akuntansi yang Diterima Umum (Generally Accepted Accounting Principles), apa pun istilahnya yang digunakan, pada dasarnya pernyataan auditor dalam opini yang diberikan kepada kliennya untuk menunjukkan bahwa Laporan Keuangan yang diperiksanya sudah mengikuti Prinsip Akuntansi yang Diterima Umum termasuk di dalamnya adalah Standar
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.19
Akuntansi Keuangan. Ketaatan perusahaan terhadap Prinsip Akuntansi yang Diterima Umum ini apakah merupakan kewajiban bagi perusahaan yang menjual sahamnya di Bursa Efek, seperti BEJ dan BES atau berlaku bagi perusahaan yang diaudit oleh Akuntan Publik? Bapepam melalui undangundang pasar modal sudah mengisyaratkan bahwa bagi perusahaan yang sahamnya dijual di Bursa Efek wajib diaudit oleh Akuntan Publik dengan opini wajar. Ini berarti bahwa Bapepam sudah mewajibkan para emiten untuk mengikuti Prinsip Akuntansi yang Diterima Umum. Akuntan tidak mungkin memberikan opini Wajar terhadap laporan keuangan yang diauditnya jika ketahuan Laporan Keuangan tersebut tidak sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan. Sifat yang tepat dari prinsip-prinsip akuntansi merupakan suatu masalah yang diperdebatkan sejak dahulu sampai sekarang. Kata prinsip diturunkan dari kata Latin principe, yang berarti pertama dalam pengertian tingkat dasar. Karena buku teks pertama yang dihadapi mahasiswa akuntansi merupakan buku tingkat dasar, istilah Dasar-dasar Akuntansi (Principles of Acccounting) sepenuhnya tepat. Apa yang kita pelajari dalam pelajaran akuntansi pertama kali adalah prinsip-prinsipnya dalam pengertian materi yang pertama dalam hal waktu dan yang pertama dalam hal kesulitan. Akan tetapi, topik-topik ini tidak harus merupakan prinsip-prinsip dari topik itu dalam arti merupakan yang pertama dalam logika atau dasar pijakan dalam topik itu. Sebagai contoh, orang belajar banyak matematika di sekolah dan di perguruan tinggi tanpa pernah menyentuh pertanyaan filosofi mendalam yang membentuk fondasi dari mata pelajaran itu. Banyak orang menggunakan tabel probabilitas dalam statistik tanpa pernah menggali ke dalam sifat yang tepat dari ketidakpastian. Hal yang sama berlaku untuk akuntansi. Prinsip-prinsip akuntansi mungkin menjadi pelajaran pertama, tetapi ini bukanlah pelajaran mengenai kebenaran mendasar dari akuntansi. Untuk mempelajari hal ini, sebagai lawan dari pengenalan ke unsur-unsur praktiknya, seseorang harus beralih ke pelajaran teori akuntansi. Penelusuran istilah prinsip dan standar akuntansi di Amerika Serikat memakan waktu yang panjang dan umumnya dibagi dalam empat dekade penelusuran berikut ini. 1. Kurun Waktu Tahun 1930 hingga Akhir Perang Dunia II (Awal Mulai Pencarian). 2. Kurun Waktu Berakhirnya Perang Dunia II (Pencarian Dipercepat).
3.20
3. 4.
Teori Akuntansi ⚫
Kurun Waktu Akhir Tahun 1960. Kurun Waktu Tahun 1973.
Pada bagian ini penelusuran istilah prinsip dan standar akuntansi di Amerika Serikat ini difokuskan pada bagian terpenting dari kurun waktu tersebut, yaitu kurun waktu tahun 1930 hingga akhir Perang Dunia II (awal mulai pencarian). 1.
Fondasi Awal Dalam Pencarian Prinsip Akuntansi Pernyataan Sementara pada Prinsip-prinsip Akuntansi dari AAA, yang dijelaskan dalam bagian sebelumnya, tidak tampak dalam keadaan vakum. Paton sendiri telah menulis suatu tesis doktoral yang dipublikasikan dengan judul Accounting Theory Tahun 1922. Buku ini radikal bahkan dari ukuran standar sekarang. Di dalamnya ia mendukung pandangan liberal, yaitu secara ideal semua perubahan nilai yang dapat dipercaya dalam arah apa pun, dari sebab apa pun seharusnya disajikan dalam akuntansi (Quoted: 1984). Di atas segalanya adalah penting ia mengatakan, bahwa laporan akuntansi menyajikan suatu gambaran data kini dalam bentuk dolar aktual seakurat tanggal laporan. Lebih lanjut ia juga menekankan bahwa dalam analisis yang layak, bunga yang dibayarkan ke pemegang obligasi tidak dapat dikategorikan sebagai beban operasi, sementara pengembalian ke pemegang saham diperlakukan sebagai pembagian dari pendapatan bersih, yaitu yang kita sebut sekarang dengan laba bersih. Buku itu berakhir dengan daftar postulatnya. Menurut Paton, hanya jika "akuntan melihat secara jelas landasan tempat ia berdiri" barulah dia dapat menghindari "aplikasi yang tidak tepat dan kesimpulan umum yang salah". Untuk mencapai ke arah itu ia menyusun enam postulat dengan kekurangan-kekurangannya sebagai berikut. a. Keberadaan dari satuan usaha yang terpisah. Diasumsikan secara universal meskipun dalam kenyataannya hanya merupakan kata kiasan. b. Kelangsungan hidup satuan usaha ini. Asumsi perusahaan bersinambung umumnya merupakan salah satu keleluasaan. c. Persamaan neraca. Persamaan terjadi hanya karena kita "mengisi" perbedaan apa pun yang mungkin ada dengan menyesuaikan perkiraan modal pemilik. d. Postulat moneter. Ini merupakan asumsi yang tidak berdasar bahwa "suatu laporan aktiva dan utang dalam dolar dan sen adalah suatu
⚫ EKSI4415/MODUL 3
e. f.
3.21
gambaran menyeluruh dan kondisi keuangan badan usaha itu pada tanggal laporan. Postulat biaya. Ini adalah asumsi yang juga tidak berdasar bahwa biaya memberikan nilai yang sebenarnya untuk tujuan laporan awal. Postulat pengakuan laba. Ini mengasumsikan bahwa pendapatan bersih atau laba tiba-tiba muncul sepenuhnya pada beberapa kejadian khusus dan umumnya dari penjualan yang jelas tidak benar.
Paton bukan satu-satunya orang yang memberikan sumbangan awal dan penting pada literatur. Profesor Standford, John Canning memberi sumbangan yang berharga pada teori akuntansi dalam Economics of Accounting-nya. 12 subjudul, Suatu Analisis Kritis atas Teori Akuntansi, membantu menjelaskan sumbangannya. Meski Canning mengakui dalam kata pengantarnya bahwa ia menarik dari tulisan Cole, Hatfield, McKinsey, Montgomery, Paton, Stevenson, dan Sprague. Ia juga membandingkan pemikiran akuntansi masa kini, sesudahnya dengan teori ekonomi, sebagian dengan yang dikemukakan oleh ekonom Amerika, Irving. Banyak individu dan kelompok mulai bekerja pada Tahun 1930-an untuk menguak apa yang seharusnya mereka anggap sebagai prinsip-prinsip akuntansi. Di bawah kepemimpinan Profesor Michigan, William Paton yang dipilih sebagai direktur peneliti pertama AAA pada awal 1936, AAA menerbitkan dalam bulan Juni 1936 yang pertama dari seri monograf singkat tentang prinsip-prinsip Akuntansi. Edisi tahun 1936 diberi judul A Tentative Statement of Accounting Principles Underlying Corporate Financial Statements. (Pernyataan Sementara Prinsip-prinsip Akuntansi yang Mendasari Laporan Keuangan Perusahaan). Harapan yang dinyatakan yang memungkinkan untuk menyepakati suatu fondasi pertimbangan mendasar yang akan cenderung menghilangkan variasi acak dalam prosedur akuntansi yang berasal bukan dari kekhasan masing-masing perusahaan, tetapi dari berbagai ide ahli keuangan dan eksekutif perusahaan mengenai yang mungkin tepat, sah atau persuasif bagi investor pada suatu waktu tertentu. Secara khusus, asosiasi mencoba untuk menghilangkan kebingungan yang timbul dari penilaian kembali aktiva yang naik dan turun sesuai dengan perubahan dalam tingkat harga dan kondisi usaha yang diperkirakan dengan menekankan dasar biaya untuk akuntansi. Beberapa ahli melihat tindakan ini sebagai usaha untuk menyeragamkan sistem akuntansi. Ini sesungguhnya hanya mencerminkan ketidakpercayaan akademisi akan pertimbangan
3.22
Teori Akuntansi ⚫
subjektif manajer keuangan. Suatu tinjauan atas praktik akuntansi pada waktu itu jelas memperlihatkan dasar yang baik untuk ketidakpercayaan mereka. Sayangnya ketidakpercayaan tidak selalu mengarah pada teori akuntansi yang baik. 2.
Sifat Prinsip-prinsip Menurut Gilbert Byrne Gilbert Byrne, dalam makalah yang mendapat penghargaan dan berpengaruh yang disajikan pada Perayaan Ulang Tahun Kelima Belas Institut Akuntan Amerika (AIA) Tahun 1937, menekankan bahwa prinsip-prinsip adalah kebenaran mendasar. Dengan kata lain, seperti yang diuraikan dalam New International Dictionary dari Webster, “Suatu kebenaran mendasar; suatu hukum atau doktrin menyeluruh, daripadanya yang lain diturunkan, atau kepadanya yang lain didasarkan; suatu kebenaran umum; suatu dalil (proposition) dasar atau asumsi fundamental; suatu maksim; suatu aksioma; suatu postulat". George May menanggapi dengan cepat pendapat Byrne bahwa prinsip-prinsip harus merupakan kebenaran mendasar, dengan menyanggah bahwa definisi yang lebih sesuai adalah definisi dari kamus Oxford yang terbaca, yaitu "Suatu hukum atau aturan umum yang diambil atau diakui sebagai suatu pedoman untuk bertindak adalah suatu landasan pijakan atau dasar dari perilaku atau praktik". Ia menyatakan bahwa inilah arti yang dimaksudkan oleh komite AIA ketika menggunakan istilah itu. Orang harus mempercayai interpretasi May, baik karena pada dasarnya dialah yang menulis laporan itu maupun karena konotasi inilah yang paling dekat berhubungan dengan contoh-contoh prinsip yang dilampirkan pada surat May tanggal 22 September 1932, yang mengatakan bahwa: a. laba tidak akan diakui sebelum penjualan terjadi; b. semua beban seharusnya dibebankan terhadap laporan rugi laba dan tidak terhadap laba ditahan; c. laba ditahan dari suatu perolehan baru yang dihasilkan sebelum perolehan tidak bisa ditambahkan ke laba ditahan pemeroleh. Jadi, yang harus digunakan adalah metode pembelian, dan bukan metode penyatuan; d. dividen pada saham perbendaharaan bukanlah laba bagi perusahaan meskipun saham perbendaharaan bisa diperlakukan sebagai aktiva;
⚫ EKSI4415/MODUL 3
e.
3.23
pinjaman kepada pihak yang mempunyai hubungan khusus seharusnya dipisahkan dari pinjaman lain.
Apa yang dinamakan prinsip-prinsip ini bukanlah kebenaran mendasar yang luas dari Byrne. Ini lebih dekat dengan sifat aturan-aturan May. Kenyataannya, prinsip-prinsip ini merupakan prasyarat untuk keberadaan seluruh kumpulan asas yang membentuk batang tubuh akuntansi. Prinsip ini mengasumsikan debet dan kredit, neraca, dan laporan rugi laba dan seterusnya. Bagaimanapun, ini lebih memberikan pandangan mendalam yang menarik ke dalam batang tubuh akuntansi yang dikenal dimanipulasi pada waktu itu. Empat tahun setelah diterbitkannya Pernyataan Sementara, Paton dan Profesor A.C. Littleton dari Illinois, keduanya anggota Executive Committee of the American Accounting Association (Komite Eksekutif Asosiasi Akuntansi Amerika) Tahun 1936, menerbitkan An Introduction to Corporate Accounting Standards. Tujuan pengarang adalah menyajikan suatu kerangka dasar teori akuntansi yang dianggap sebagai "badan doktrin yang koheren, terkoordinasi, dan konsisten", yang akan mendukung prinsip-prinsip yang dikemukakan dalam pernyataan Tahun 1936. Pada dasarnya, mereka menghindari kata prinsip, menggantikannya dengan kata standar karena mereka merasa pendahulu menyarankan "suatu universalitas yang secara jelas tidak dapat ada dalam institusi jasa, seperti akuntansi". Monograf ini dianggap oleh banyak pihak sebagai klasik dan telah terjual puluhan ribu copy. Ini khususnya bernilai bagi perkembangan konsep penandingan biaya ke pendapatan, yaitu proses yang diajarkan kepada setiap mahasiswa akuntansi selama lebih dari 50 tahun hingga sekarang. Edisi berikutnya dari pernyataan AAA Tahun 1936 tidak membuat perubahan berarti dalam isi, tetapi yang agak menarik bahwa judulnya terus berubah yang menggambarkan keadaan teori akademik pada setiap waktu itu. Edisi 1941, misalnya menghapus kata sifat tentative dalam judul, sementara edisi 1948 mengganti istilah prinsip dengan istilah konsep dan standar. Seri monograf itu mengikuti arahnya Tahun 1957 dalam sebuah dokumen yang meringkaskan semua pekerjaan. 3.
Penandingan (matching) Menurut Littleton Masalah utama akuntansi adalah mengasosiasikan, di masa sekarang, pendapatan yang diidentifikasikan dengan biaya sekarang dan yang
3.24
Teori Akuntansi ⚫
berhubungan, dan mengasosiasikan, di masa datang, pendapatan yang diidentifikasikan dengan biaya masa datang dan yang berhubungan. Dalam memecahkan masalah ini, mereka yang menggunakan akuntansi, sebenarnya menandingkan upaya dan pencapaian perusahaan. Beberapa upaya efektif di masa sekarang ini diukur oleh biaya (upaya) sekarang yang dapat dikurangkan dari pendapatan (pencapaian); ini adalah biaya dari pendapatan sekarang. Upaya diharapkan efektif di masa datang; ini diukur oleh biaya yang ditangguhkan sebagai biaya dari pendapatan masa datang (aktiva). Beberapa upaya terbukti tidak efektif di masa sekarang dan dianggap tidak efektif di masa datang. Ini diukur oleh biaya yang dikurangkan sekarang dari pendapatan sebagai kerugian yang diakui. Oleh karena itu, masalah mendasar dari akuntansi adalah memotong arus biaya berkelanjutan dan benar menetapkan bagian-bagian ke masa sekarang dan masa datang. Pandangan ini mendominasi pemikiran-pemikiran akuntansi selama beberapa dekade sebelumnya. Di sini, untuk pertama kalinya asosiasi menyatakan bahwa nilai adalah ukuran yang tepat untuk aktiva dan sama dengan "jumlah harga pasar masa datang dari semua arus jasa yang akan diturunkan yang didiskontokan oleh faktor-faktor probabilitas dan bunga ke nilai sekarang. Dampak yang tepat dari pernyataan-pernyataan ini sulit untuk ditentukan karena dengan terbatasnya sumber daya dan orientasi teoretis para anggota, pendekatan umumnya adalah menetapkan prinsip-prinsip dasar yang dibentuk secara luas, bukan aturan-aturan khusus. Namun, banyak anggota AAA bertahan dan terus bertahan pada komite pembuat aturan di mana prinsip-prinsip secara luas diterapkan. Di antara perubahan-perubahan yang disebabkan oleh perubahan perspektif teoretis adalah sifat dari kelompok yang dianggap sebagai pemakai. Definisi kelompok ini cenderung meluas selama bertahun-tahun. Ada juga suatu rekomendasi yang konsisten untuk konsep laba inklusif (all-inclusive), sebagian akibat ketidakpercayaan akademisi akan pertimbangan-pertimbangan individual akuntan dan manajemen perusahaan yang mengacu pada hal di atas. Pertimbangan ini sesuai dengan pandangan SEC dan akhirnya diakui sebagai pandangan yang mengatur. 4.
Banyaknya Investor Dalam Rangka Pencarian Prinsip Akuntansi Pergeseran paling penting dalam pemikiran dasar akuntansi yang muncul dari tulisan-tulisan ini dan diskusi pada akhir 1920-an dan awal 1930-an adalah perubahan dalam tujuan akuntansi dari menyajikan informasi ke
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.25
manajemen dan kreditur menjadi menyajikan informasi keuangan untuk investor dan pemegang saham. Tekanan untuk perubahan dalam tujuan ini muncul dari sektor keuangan perdagangan saham, bukan dari akuntan. Pertumbuhan cepat dalam kepemilikan yang meluas atas perusahaan, khususnya selama beberapa tahun pertama sesudah Perang Dunia I, menciptakan kebutuhan informasi akuntansi baru. Jumlah saham yang terdaftar pada Bursa Surat Berharga New York pada Tahun 1900 sekitar 60 juta, dibandingkan dengan 180 juta pada Tahun 1917, dan 1.212 juta pada Tahun 1930 (tidak disesuaikan untuk pemecahan saham).
a. b. c.
d.
Perubahan dalam tujuan laporan keuangan menyebabkan: berkurangnya penekanan pada neraca sebagai laporan nilai-nilai; konsekuensi meningkatnya penekanan pada laporan laba rugi dan suatu konsep laba yang seragam; kebutuhan pengungkapan menyeluruh mengenai informasi yang relevan, dengan menyajikan laporan keuangan yang lebih lengkap dan meningkatkan penggunaan catatan kaki; penekanan pada konsistensi pelaporan, khususnya sehubungan dengan laporan laba rugi.
Ada juga bukti penggunaan arbitrasi yang meningkat selama periode penangguhan pos-pos kerugian dan keuntungan yang memungkinkan perataan laba dari satu tahun ke tahun berikutnya. Tindakan-tindakan ini mendorong upaya-upaya pada Tahun 1930-an untuk membentuk standar yang lebih baik untuk penyajian laporan laba rugi. Perubahan-perubahan ini tampak jelas dalam literatur dan keputusan dari beberapa organisasi yang berkepentingan sebelum dan sesudah 1930. Menarik untuk dicatat bahwa perubahan-perubahan dalam pemikiran akuntansi ini bukan hasil langsung dari jatuhnya pasar saham atau depresi besar Tahun 1930-an, tetapi adalah akibat dari peru-bahan-perubahan institusional yang telah dimulai lebih awal dan yang belum diadaptasi oleh akuntan. Tentu saja hal itu menjadi lebih mendesak dengan adanya kejadian-kejadian pada periode ini.
3.26
a.
Teori Akuntansi ⚫
Upaya lain dalam pencarian prinsip-prinsip Pada Tahun 1938, sesuai permintaan Haskins & Sells Foundation, profesor Harvard, Thomas Henry Sanders, profesor California, Henry Rand Hatfield, dan profesor Yale Law School, Underhill Moore mempublikasikan A Statement of Accounting Principles 14, yang ditujukan untuk menetapkan prinsip-prinsip dan aturan-aturan akuntansi yang mengatur apa yang seharusnya tampak di neraca dan laporan laba rugi dan dalam akun-akun yang menyusunnya. Isi dari monograf ini memperlihatkan bahwa pengarang lebih memperhatikan masalah praktek-praktek yang berlaku, yaitu praktekpraktek yang menyimpang secara sangat radikal dalam hal-hal tertentu dari praktik yang berlaku dewasa ini. Sebagai contoh, pengarang akan mengizinkan perusahaan untuk menangguhkan kerugian dengan menempatkannya di neraca sebagai aktiva dan mengamortisasinya secara perlahan sepanjang waktu. Mereka juga akan mengizinkan perusahaan untuk mencatat disagio obligasi sebagai aktiva. Praktik seperti inilah yang menyebabkan FASB begitu tegas terhadap aktiva dan utang yang ditangguhkan. Pengarang memang mengabdikan sebagian kecil dari monograf itu untuk apa yang mereka namakan konvensi yang mereka jelaskan sebagai "praktik dikukuhkan" yang mendasari penyusunan neraca. Mereka memasukkan dasar biaya-historis untuk aktiva dan konsep perusahaan bersinambung sebagai dua contoh konvensi. Terlepas dari semua kesalahannya, monograf ini adalah suatu sumber praktik akuntansi yang menarik pada waktu itu dan suatu sumber data penting untuk penelitian akuntansi positif. Accounting Concepts of Profit dari Stephen Gilman, pembahasan menyeluruh yang pertama mengenai teori akuntansi sejak pergeseran penekanan dari sudut pandang neraca ke laporan laba rugi, secara efektif menutup periode perkembangan teori akuntansi dalam periode ini. Ia berusaha untuk mengelompokkan kekusutan terminologi yang disebabkan oleh pengenalan kata prinsip ke dalam laporan audit. Ia membedakan antara aturan yang dapat dibuat dan prinsip, yaitu tidak dapat dibuat. Ia menekankan bahwa istilah doktrin lebih akurat menjelaskan pengajaran dari para akuntan. Ia juga menunjukkan bahwa banyak buku yang menggambarkan sendiri sebagai Prinsip-prinsip Akuntansi bahkan tidak mempunyai kata prinsip dalam indeks, tetapi pada akhirnya masalah bagaimana mendefinisikan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum terlihat, lebih dalam dari hanya sekadar semantik. Perdebatan atas berbagai kata-kata menyembunyikan
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.27
masalah yang jauh lebih serius, yaitu siapa yang menentukan pengungkapan informasi keuangan dan dengan cara apa. Pada Tahun 1959, bertindak atas rekomendasi Special Committee on Research Program, Institut direorganisasi untuk memajukan "ekspresi tertulis-mengenai apa yang merupakan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum, sebagai pedoman untuk anggota-anggotanya dan pihak lainnya. Satu dari tujuan reorganisasi adalah agar dapat menanggulangi masalah luas dari akuntansi keuangan pada empat tingkat sebagai berikut. 1. Pembentukan postulat dasar. 2. Perumusan prinsip-prinsip secara luas. 3. Pengembangan aturan atau pedoman lain untuk aplikasi prinsip dalam situasi-situasi khusus. 4. Penelitian. Seorang staf penelitian akuntansi permanen direkrut untuk melaksanakan program penelitian dengan maksud agar hasil-hasil dari upayanya, "sebagaimana yang diambil oleh Accounting Principle Board, seharusnya berlaku sebagai asas bagi keseluruhan batang tubuh pernyataan masa datang oleh Institute mengenai masalah-masalah akuntansi, di mana setiap terbitan baru harus dihubungkan kepadanya”. Profesor California, Maurice Moonitz, direktur penelitian yang baru diangkat dan seorang penganut J.B. Canning yang hasil kerjanya disebutkan di muka, diberi wewenang untuk menghasilkan Accounting Research Study No. I (ARS 1) tentang postulat dasar dalam akuntansi. Berikut ini contoh postulat dalam ARS 1 yang mencakup pernyataan mengenai lingkungan, seperti: aktivitas ekonomi yang dilaksanakan melalui unit atau satuan usaha tertentu. Setiap laporan tentang aktivitas itu harus mengidentifikasikan secara jelas unit atau satuan usaha tertentu yang terlibat.
ARS itu juga mencakup penegasan mengenai proses akuntansi, seperti: hasil-hasil proses akuntansi dinyatakan dalam seperangkat laporan keuangan yang berhubungan secara fundamental dan berkaitan satu sama lain dan didasarkan pada data mendasar yang sama.
3.28
Teori Akuntansi ⚫
Dan akhirnya ada juga sejumlah postulat normatif yang dicirikan oleh penggunaan kata seharusnya, seperti: laporan akuntansi seharusnya mengungkapkan hal yang penting agar tidak menyesatkan.
1.
2.
Kriteria dasar untuk menyeleksi postulat adalah sebagai berikut. Hal itu harus relevan dengan perkembangan logika akuntansi, yaitu harus berlaku sebagai suatu fondasi bagi penurunan logis dari dalil selanjutnya. Hal itu harus diterima sebagai sah oleh para partisipan dalam pembahasan bersangkutan sebagai sesuatu yang benar atau menyediakan suatu titik awal yang berguna sebagai suatu asumsi logika akuntansi. Tidaklah dianggap penting Postulat harus benar atau bahkan realistis, misalnya asumsi dalam ekonomi mengenai masyarakat yang sangat bersaing tidak pernah benar, tetapi ia telah memberikan pengertian yang mendalam yang berguna bagi proses kerja sistem ekonomi.
Tanggapan terhadap dua studi ini yang masing-masing muncul Tahun 1961 dan 1962, cepat dan cukup dramatis. Tanggapan itu diterbitkan dengan memasukkan pernyataan secara bebas bahwa hal itu tidak diterima oleh Dewan karena terlalu berbeda dari prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum pada waktu itu. Komentar-komentar dari pribadi anggota dewan dipublikasikan pada akhir studi tersebut. Leonard Spacek managing partner Arthur Andersen, berkomentar bahwa hanya ada satu postulat. Ia menyimpulkan ini sebagai kebutuhan wajar "untuk semua segmen komunitas bisnis". William W. Werntz yang menjadi akuntan kepala dari SEC, mengatakan lebih lanjut, bahwa "akan menjadi tindakan yang merugikan bagi studi ini bila dipublikasikan dalam bentuknya yang sekarang”. Profesor Florida, Harvey Deinzer, kemudian menyanggah bahwa ia tidak dapat melihat hubungan antara postulat dan prinsip. Sebagai akibat penolakan ARS 1 dan 3, Paul Grady diberi wewenang untuk menghasilkan suatu tinjauan mengenai prinsip akuntansi yang ada. Studi ini tampak dalam Accounting Research Study No. 7 (ARS 7) berjudul Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterpises. Tujuan studi ini adalah untuk membahas konsep dasar dari prinsip-prinsip yang berlaku umum, untuk meringkaskan prinsip-prinsip dan praktik-praktik yang berlaku umum, dan untuk meringkaskan pernyataan-pernyataan Accounting
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.29
Principles Board dan komite pendahulunya. Seperti pernyataan-pernyataan lain sebelumnya, ARS 7 menolak suatu sistem akuntansi yang seragam, melainkan menekankan keberagaman dalam akuntansi sebagai suatu konsep dasar. Satu perbedaan utama antara studi ini dan ARS 1 dan 3 adalah penekanan pada metode induktif dan pragmatik, bukan metode deduktif. Di antara prinsip-prinsip yang sengaja diturunkan dari postulat ARS 1, adalah penegasan bahwa laba berasal dari seluruh proses aktivitas bisnis. Oleh karena itu, setiap aturan atau prosedur yang menetapkan laba ke sebagian dari proses keseluruhan harus terus-menerus diperiksa kembali untuk menentukan sejauh mana hal itu menimbulkan bias ke dalam pelaporan jumlah laba yang ditetapkan pada periode waktu tertentu. Pembenaran prinsip ini didasarkan pada salah satu bagian dari buku yang ditulis oleh George 0. May dua tahun setelah pensiunnya dan dengan subjudul A Distillation of Experience. Di dalamnya, ia mengakui sifat meragukan dari prinsip realisasi pendapatan yang dikemukakan oleh komitenya sendiri 10 tahun lalu. Masalah alokasi ke periode pendek tertentu jelas menimbulkan kesulitan yang sangat besar. Sebenarnya, inilah titik di mana perlakuan konvensional tidak dapat dihilangkan, dan harus diakui bahwa beberapa konvensi jarang sekali sesuai dengan kenyataan. Kenyataannya, pada waktu proses pabrik dan penjualan yang melelahkan memuncak dalam pengiriman produk dengan laba dan laba tersebut tidak dapat ditetapkan, kecuali menurut kebiasaan, pada saat penjualan atau pengiriman terjadi. Konvensi akuntansi yang membuat penetapan seperti itu dibenarkan hanya oleh kegunaan praktis yang ditunjukkan. Diterimanya argumen May dalam ARS 3 adalah satu dari faktor-faktor yang menyebabkan penolakannya. b.
Postulat-Postulat Akuntansi, Konsep-Konsep Teoretis, dan PrinsipPrinsip
1) Postulat Akuntansi Pengembangan postulat, konsep teoretis dan prinsip akuntansi telah menjadi tugas yang paling menantang dan sulit dalam akuntansi. Adanya kekurangtepatan terminologi, yang telah diakui oleh kebanyakan teoretikus, telah membawa permasalahan. Littleton (1938) merujuk permasalahan ini menyatakan bahwa setiap buku biasanya terdiri dari aksioma, konvensi,
3.30
Teori Akuntansi ⚫
generalisasi, metode, aturan, postulat, praktik, prosedur, prinsip, dan standar. Istilah-istilah ini tidak dapat dipandang sinonimus. Kebingungan seperti itu dapat dihindari dengan mempertimbangkan penyusunan struktur teori akuntansi secara deduktif, proses interaktif di mana tujuan akuntansi menyediakan dasar postulat dan konsep teoretis dari mana teknik-teknik diturunkan. Kita mulai dari definisi berikut ini. a) Postulat akuntansi adalah pernyataan yang tidak memerlukan pembuktian atau aksioma, berterima umum berdasarkan kesesuaiannya dengan tujuan laporan keuangan, menggambarkan lingkungan ekonomi, politik, sosiologi, dan hukum tempat akuntansi beroperasi. b) Konsep teoretis akuntansi adalah juga pernyataan yang tidak memerlukan pembuktian atau aksioma, juga berterima umum berdasarkan kesesuaiannya dengan tujuan laporan keuangan yang menggambarkan sifat entitas yang beroperasi dalam ekonomi bebas yang dikarakteristikkan oleh kepemilikan pribadi atas kekayaan. c) Prinsip akuntansi adalah aturan keputusan umum yang diturunkan baik dari tujuan dan konsep teoretis akuntansi yang mengatur pengembangan teknik-teknik akuntansi. d) Teknik akuntansi adalah aturan spesifik yang diturunkan dari prinsip akuntansi untuk memperlakukan transaksi atau peristiwa tertentu yang dihadapi oleh entitas akuntansi. B. SIFAT-SIFAT STANDAR AKUNTANSI Standar akuntansi mendominasi tugas-tugas akuntan. Standar-standar tersebut terus- menerus berubah, dihapus, dan atau ditambahkan baik itu di Amerika Serikat maupun di negara-negara lainnya. Standar menyajikan petunjuk yang praktis dan mudah yang terkait dengan tugas-tugas akuntan. Standar secara umum diterima sebagai aturan perusahaan, yang diikuti dengan sanksi terhadap ketidakpatuhan. Menurut Baxter (1979) standar biasanya terdiri dari tiga bagian sebagai berikut. 1. Uraian masalah yang harus diatasi. 2. Pembahasan dengan penalaran (kemungkinan dengan menggali teori dasar) atau cara-cara pemecahan masalah. 3. Selanjutnya sejalan dengan keputusan atau teori, solusi ditetapkan.
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.31
Secara umum, terutama dalam pengauditan, standar terbatas sampai poin ke-3 karena adanya sejumlah kontroversi tentang tidak adanya teori-teori pendukung dan pendekatan yang secara jelas digunakan. Umumnya standar yang ada hanya sampai poin 1 dan 2 dengan dukungan teoretis yang sangat ringkas dalam memberi petunjuk terhadap tindakan yang dilakukan. Terkait dengan masalah utama yang dihadapi standar Edey (1977) membedakan persyaratan standar ke dalam empat tipe sebagai berikut. 1. Tipe 1 menyatakan bahwa akuntan harus melaporkan pada masyarakat tentang apa yang mereka lakukan dengan mengungkapkan metodemetode serta asumsi-asumsi (kebijakan akuntansi) yang digunakan. 2. Tipe 2 mengarah pada pencapaian keseragaman penyajian laporan keuangan. 3. Tipe 3 melakukan pengungkapan terhadap hal-hal khusus di mana para pengguna diminta untuk melakukan pengujian terhadap kebijakan yang dibuat. 4. Tipe 4 memerlukan pembuatan keputusan baik secara eksplisit maupun implisit tentang persetujuan penilaian aset dan penetapan income. Apakah standar Tipe 4, pertama, didasarkan pada prinsip-prinsip yang luas dan diperdebatkan dan pada perbandingan antara teori-teori yang bertentangan dan kedua, dipilih atas dasar autoritas (badan penyusun standar) yang merupakan standar yang mungkin diadops dan banyak pihak menunjukkan keraguan. Dalam setiap kesempatan, seluruh tipe standar ini disebarluaskan. Ada sejumlah pertimbangan dalam penetapan standar yang harus diperhatikan, yaitu: 1. standar menyajikan informasi tentang posisi keuangan, kinerja, dan aktivitas sebuah perusahaan bagi seluruh pengguna informasi; 2. standar menyajikan petunjuk dan aturan tindakan bagi akuntan publik yang memungkinkan pengujian secara hati-hati dan independen saat menggunakan keahlian dan integritasnya dalam mengaudit laporan perusahaan, serta saat membuktikan kewajarannya; 3. standar menyajikan kumpulan data bagi pemerintah tentang berbagai variabel yang patut dipertimbangkan dalam bidang perpajakan, regulasi perusahaan, perencanaan serta regulasi ekonomi dan peningkatan efisiensi ekonomi serta tujuan sosial lainnya; 4. standar menghasilkan prinsip dan teori yang penting bagi seluruh pihak yang berkepentingan dalam disiplin ilmu akuntansi. penyebarluasan
3.32
Teori Akuntansi ⚫
standar menghasilkan banyak kontroversi dan perdebatan baik dalam lingkungan praktik maupun akademik, sebuah keadaan yang lebih baik daripada apatis (Edey:1997).
C. POSTULAT AKUNTANSI 1.
Postulat Entitas Akuntansi mengukur hasil operasi dari suatu entitas yang terpisah dan berbeda dari pemilik entitas. Postulat entitas mengatakan bahwa setiap perusahaan merupakan unit akuntansi yang terpisah dan berbeda dari pemiliknya dan perusahaan lain. Postulat entitas merumuskan bidang perhatian akuntan dan membatasi jumlah objek, peristiwa, dan atribut peristiwa yang harus dimasukkan dalam laporan keuangan. Postulat memungkinkan akuntan membedakan antara transaksi bisnis dan individu, yaitu akuntan melaporkan transaksi perusahaan, bukan transaksi pemilik perusahaan. Postulat juga mengakui tanggung jawab pelayanan manajemen pada pemegang saham. Konsep entitas diterapkan pada kemitraan, kepemilikan tunggal, korporasi (perseroan terbatas dan bukan perseroan terbatas), dan perusahaan kecil dan besar. Konsep ini juga diterapkan pada segmen perusahaan (seperti divisi) atau beberapa perusahaan (seperti konsolidasi perusahaan yang saling terkait). Salah satu cara mendefinisikan entitas akuntansi adalah mendefinisikan sebagai unit ekonomi yang bertanggung jawab atas aktivitas ekonomi dan pengendalian administratif atas unit. Postulat A.2 Accounting Research Study No. 1 menyatakan bahwa ”aktivitas ekonomi dilakukan melalui unit atau entitas tertentu” (Moonitz:1961). Pendekatan ini dicontohkan dengan baik oleh pelaporan konsolidasi entitas yang berbeda sebagai unit ekonomi tunggal, tanpa memperhatikan perbedaan hukumnya. Cara lain mendefinisikan entitas akuntansi adalah dalam kerangka kepentingan ekonomi berbagai pemakai, dan bukan aktivitas ekonomi dan pengendalian administratif unit. Pendekatan ini lebih berorientasi pemakai daripada berorientasi perusahaan. Kepentingan pemakai, bukan aktivitas ekonomi perusahaan, mendefinisikan batasan entitas akuntansi, dan informasi yang seharusnya dimasukkan dalam laporan keuangan. Konsep dari American Accounting Association tahun 1964 dan Komite Studi Penelitian Standar tentang Konsep Entitas Bisnis mendukung pandangan ini,
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.33
menyatakan bahwa batasan entitas ekonomi dapat diidentifikasi sebagai berikut. a. Menentukan kepentingan individual atau kelompok. b. Menentukan sifat kepentingan individual atau kelompok. Pendekatan kedua ini menjustifikasi kemungkinan perluasan data yang merupakan hasil dari skopa akuntansi baru sebagai upaya untuk memenuhi kebutuhan potensial semua pemakai. Sebagai contoh, informasi yang dihasilkan dari kemungkinan adopsi akuntansi sumber daya manusia, akuntansi sosio ekonomi, akuntansi untuk kos modal, dan pelaporan perkiraan keuangan mungkin akan semakin mudah masuk dalam laporan keuangan yang didasarkan pada pendekatan pemakai daripada pendekatan perusahaan dalam mendefinisikan entitas akuntansi. 2.
Postulat Kelangsungan Usaha Postulat kelangsungan usaha atau postulat kontinuitas menyatakan bahwa entitas akuntansi akan terus beroperasi untuk melaksanakan projek, komitmen, dan aktivitas yang sedang berjalan. Postulat mengasumsikan bahwa perusahaan tidak diharapkan untuk dilikuidasi dalam masa mendatang yang dapat diketahui dari sekarang atau bahwa entitas akan terus beroperasi untuk periode waktu yang tidak terbatas. Seperti halnya hipotesis stabilitas merefleksikan harapan semua pihak yang berkepentingan dengan entitas. Jadi, laporan keuangan menyediakan pandangan sementara atas situasi keuangan perusahaan dan hanya merupakan bagian dari seri laporan yang berkelanjutan. Kecuali untuk kasus likuidasi, pemakai menginterpretasikan informasi yang dihitung dengan dasar asumsi kontinuitas perusahaan. Dengan demikian, entitas memiliki kehidupan yang terbatas maka laporan yang sesuai akan menspesifikasi data terminal dan sifat likuidasi. Postulat kelangsungan usaha menjustifikasi penilaian aset dengan dasar nonlikuidasi dan menyediakan dasar untuk akuntansi depresiasi. Pertama, baik nilai sekarang maupun nilai likuidasi tidak memadai untuk penilaian aset, postulat kelangsungan usaha meminta penggunaan kos historis (historical cost) untuk penilaian aset. Kedua, aset tetap dan aset tidak berwujud diamortisasi selama umur manfaatnya dan bukan selama periode yang lebih pendek dalam ekspektasi likuidasi. Postulat kelangsungan usaha juga diterapkan untuk mendukung teori manfaat. Harapan tentang manfaat di masa mendatang mendorong manajer untuk melihat ke depan dan
3.34
Teori Akuntansi ⚫
memotivasi investor untuk menanamkan modalnya ke perusahaan. Kelangsungan usaha (yaitu kontinuitas entitas akuntansi yang tidak terbatas) adalah penting untuk justifikasi teori manfaat. 3.
Postulat Unit Pengukur Unit pertukaran dan pengukuran diperlukan untuk mencatat transaksi perusahaan dengan cara yang seragam. Pengukur umum yang dipilih dalam akuntansi adalah unit moneter. Kebertukaran barang, jasa, dan modal diukur dalam satuan uang. Postulat unit pengukur menyatakan bahwa akuntansi adalah pengukuran dan proses mengkomunika-sikan aktivitas perusahaan yang dapat diukur dalam satuan moneter. Postulat unit pengukur atau postulat unit moneter berimplikasi pada dua keterbatasan utama dalam akuntansi. Pertama, akuntansi terbatas untuk memprediksi informasi yang dinyatakan dalam satuan moneter, tidak mencatat dan mengkomunikasikan informasi lain yang relevan, namun bersifat nonmoneter. Informasi akuntansi diterima secara esensi sebagai bersifat moneter dan terkuantifikasi. Informasi nonakuntansi diterima sebagai bersifat nonmoneter dan tidak terkuantifikasi. Pandangan ini mendorong kita untuk mendefinisi informasi akuntansi sebagai ”kuantitatif, formal, terstruktur, dapat diaudit, numerik, dan berorientasi masa lampau”, serta mendefinisi informasi nonakuntansi sebagai ”kualitatif, informal, naratif, tidak teraudit, dan berorientasi masa depan”. Namun, definisi ini menunjukkan bahwa meskipun akuntansi merupakan disiplin yang terkait dengan pengukuran dan pengkomunikasian aktivitas moneter, dapat diperluas dalam area-area yang sebelumnya dipandang bersifat kualitatif. Pada kenyataannya, sejumlah studi empiris mengacu pada relevansi informasi nonakuntansi dibandingkan dengan informasi akuntansi. 4.
Postulat Periode Akuntansi Meskipun postulat kelangsungan usaha menyatakan bahwa perusahaan akan tetap ada untuk periode waktu yang tidak terbatas, pemakai menerima berbagai informasi tentang posisi keuangan dan kinerja perusahaan untuk membuat keputusan jangka pendek. Sebagai tanggapan terhadap kendala yang disebabkan lingkungan pemakai, postulat periode akuntansi menyatakan bahwa laporan keuangan yang menggambarkan perubahan dalam kesejahteraan perusahaan seharusnya diungkapkan secara periodik.
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.35
D. KONSEP TEORETIS AKUNTANSI 1.
Teori Kepemilikan/Proprietary Theory Menurut teori proprietary entitas sebagai agen perwakilan atau susunan melalui wirausahawan individual atau pengoperasi pemegang saham. Sudut pandang kelompok pemilik sebagai pusat kepentingan terefleksi dalam cara memelihara catatan akuntansi dan membuat laporan keuangan. Tujuan utama teori proprietary adalah untuk menentukan dan menganalisis kekayaan bersih pemilik, dengan persamaan akuntansi berikut. Aset – Utang = Ekutitas Pemilik 2.
Teori Entitas/Entity Theory Teori entitas memandang entitas sebagai sesuatu yang terpisah dan berbeda dari pihak yang menyediakan modal pada entitas. Secara sederhana unit bisnis bukan pemilik merupakan pusat kepentingan akuntansi. Unit bisnis memiliki sumber daya perusahaan dan bertanggung jawab terhadap pemilik maupun kreditor. Menurut teori ini persamaan akuntansinya adalah sebagai berikut. Aset = Ekuitas Aset = Utang + Ekuitas Pemegang Saham 3.
Teori Dana/Fund Theory Dalam teori dana, dasar akuntansi bukan teori proprietary maupun teori entitas, tetapi kelompok aset dan kewajiban dan restriksi terkait disebut dana yang mengatur penggunaan aset. Jadi, teori dana memandang unit bisnis terdiri atas sumber daya ekonomi (dana) serta kewajiban dan restriksi terkait mengenai penggunaan sumber daya. Persamaan akuntansinya adalah sebagai berikut. Aset = Restriksi Aset
3.36
Teori Akuntansi ⚫
E. PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI 1.
Prinsip Kos/Cost Principle Menurut prinsip kos, kos pemerolehan (acquisition cost) atau kos historis merupakan dasar penilaian yang memadai untuk pemerolehan semua barang dan jasa, expense, kos, dan ekuitas. Dengan kata lain item dinilai dengan harga pertukaran pada saat barang tersebut dibeli dan dicatat dalam laporan keuangan pada nilai atau porsi amortisasi nilai barang. APB Statement No. 4 mendefinisikan kos sebagai berikut. ”Kos adalah jumlah, diukur dalam uang, kas yang dibelanjakan atau properti lain yang ditransfer, penerbitan modal saham, jasa yang diberikan, atau utang yang terjadi, sebagai imbalan atas barang atau jasa yang diterima, atau seharusnya diterima. Kos dapat diklasifikasikan sebagai belum terpakai (unexpired) dan telah terpakai (expired). Kos yang belum terpakai (aset) adalah yang dapat digunakan untuk menghasilkan revenue di masa datang. Kos yang telah terpakai tidak dapat digunakan untuk menghasilkan revenue, dan karena alasan ini maka diperlukan sebagai pengurang dari revenue sekarang atau dibebankan sebagai pengurang laba ditahan (APB Statement No.4:1970)”. 2. a. b. c.
Prinsip Revenue/Revenue Principle Prinsip revenue menspesifikasi sebagai berikut. Sifat komponen-komponen revenue. Pengukuran revenue. Waktu pengakuan revenue.
Setiap bagian dari prinsip revenue menimbulkan isu yang menarik dan kontroversial dalam teori akuntansi.
a. b. c.
Sifat dan Komponen-komponen Revenue. Revenue diinterpretasikan sebagai berikut. Aliran masuk aset bersih yang berasal dari penjualan barang atau jasa. Aliran ke luar barang atau jasa dari perusahaan kepada pelanggan. Produk perusahaan yang dihasilkan dari penciptaan barang atau jasa oleh perusahaan selama periode waktu tertentu.
⚫ EKSI4415/MODUL 3
a. b.
3.37
Hendriksen menganggap bahwa: konsep produk lebih superior daripada konsep aliran ke luar yang lebih superior daripada konsep aliran masuk; konsep produk adalah netral terkait dengan pengukuran (jumlah) dan saat (tanggal pengakuan) revenue, sedangkan konsep aliran masuk membingungkan terkait dengan pengukuran (jumlah) dan saat (tanggal pengakuan) proses revenue.
3. Prinsip Penandingan/Matching Principle Prinsip penandingan menyatakan bahwa expense harus diakui pada periode yang sama dengan revenue, yaitu revenue diakui dalam periode tertentu sesuai dengan prinsip revenue dan expense yang terkait, kemudian diakui. Hubungan terbalik dapat dicapai ketika hubungan tersebut menggambarkan hubungan sebab akibat antara cost dan revenue. Secara operasional terdapat proses dua tahap untuk akuntansi expense. Pertama, kos dikapitalisasi sebagai aset yang menggambarkan sekumpulan jasa atau manfaat potensial. Kedua, setiap aset dihapus sebagai expense untuk mengakui proporsi jasa potensial aset yang telah terpakai untuk menghasilkan revenue selama periode tertentu. Jadi, akuntansi akrual lebih ditunjukkan oleh prinsip penandingan dalam arti kapitalisasi dan alokasi dibanding akuntansi kas. 4. Prinsip Objektivitas/Objectivity Principle Kegunaan informasi keuangan tergantung pada tingkat reliabilitas prosedur pengukuran yang digunakan. Karena menjamin reliabilitas maksimum adalah sangat sulit, akuntan telah menggunakan prinsip objektivitas untuk menjustifikasi pemilihan prosedur pengukuran yang digunakan. Prinsip objektivitas bagaimanapun telah menjadi subjek interpretasi yang berbeda sebagai berikut. a. Pengukuran objektivitas merupakan ukuran yang “tidak bersifat personal”, dalam pengertian bebas dari bias personal pengukurannya. Dengan kata lain, objektivitas merujuk pada realitas eksternal yang independen dari orang yang menerimanya. b. Pengukuran objektivitas merupakan pengukuran variabel dalam pengertian bahwa pengukuran didasarkan pada bukti. c. Pengukuran objektivitas merupakan hasil dari “konsensus di antara kelompok pengamat atau pengukur tertentu. Pandangan ini juga
3.38
d.
Teori Akuntansi ⚫
memandang bahwa objektivitas tergantung pada kelompok pengukur tertentu. Ukuran penyebaran atas distribusi pengukuran digunakan sebagai indikator tingkat objektivitas suatu sistem pengukuran termaksud.
Ijiri dan Jaedicke menggunakan interpretasi keempat tentang objektivitas. Secara spesifik mereka mendefinisikan objektivitas (V) sebagai berikut.
V
1 n
n
Xi
X
2
i 1
Di mana: n = jumlah ukuran dalam kelompok rujukan Xi = kuantitas yang merupakan ukuran ke-i X = rata-rata Xi untuk semua ukuran dalam kelompok rujukan 5.
Prinsip Konsistensi/Consistency Principle Prinsip konsistensi menyatakan bahwa peristiwa ekonomi yang serupa seharusnya dicatat dan dilaporkan secara konsisten dari periode ke periode. Prinsip ini berimplikasi bahwa prosedur akuntansi yang sama akan diterapkan dalam item serupa sepanjang waktu. Penerapan prinsip konsistensi membuat laporan keuangan lebih komparabel dan lebih berguna. Kecenderungan dalam data akuntansi dan hubungan dengan faktor-faktor eksternal akan terungkap secara lebih akurat bila prosedur pengukuran yang komparabel telah digunakan. Demikian pula, distorsi jumlah income dan neraca dan kemungkinan manipulasi laporan keuangan dapat dihindari dengan penggunaan prosedur akuntansi yang konsisten sepanjang waktu. Konsistensi juga merupakan batasan bagi pengguna yang dimaksudkan untuk memfasilitasi keputusan pengguna dengan memberikan laporan keuangan yang komparabel dari sebuah perusahaan selama beberapa waktu sehingga mempertinggi kegunaan laporan. Dalam opini standar, akuntan publik mengakui prinsip konsistensi dengan memperhatikan apakah laporan keuangan telah dibuat sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum yang diterapkan dengan dasar yang konsisten dengan tahun sebelumnya atau belum.
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.39
6.
Prinsip Pengungkapan Penuh/Full Disclosure Principle Terdapat konsensus umum dalam akuntansi bahwa terdapat pengungkapan data akuntansi yang penuh (full), wajar (fair), dan cukup (adequate). Pengungkapan penuh mensyaratkan bahwa laporan keuangan didesain dan dibuat untuk menggambarkan secara akurat peristiwa ekonomi yang telah mempengaruhi perusahaan untuk suatu periode dan memuat informasi yang memadai untuk membuat laporan berguna dan tidak menyesatkan bagi rata-rata investor. Secara lebih eksplisit, prinsip pengungkapan penuh berimplikasi bahwa tidak ada informasi penting atau kepentingan bagi rata-rata investor yang dihilangkan atau disembunyikan. 7.
Prinsip Konservatisme/Conservatism Principle Prinsip konservatisme merupakan prinsip pengecualian atau modifikasi dalam arti bahwa prinsip tersebut bertindak sebagai batasan untuk penyajian data akuntansi yang relevan dan reliabel. Prinsip konservatisme menyatakan bahwa ketika memilih di antara dua atau lebih teknik akuntansi yang dapat diterima, maka preferensinya adalah memilih yang paling kecil dampaknya terhadap ekuitas pemegang saham. Secara lebih spesifik, prinsip ini menunjukkan bahwa lebih disukai melaporkan nilai terendah untuk aset dan revenue dan nilai tertinggi untuk utang dan expenses. Prinsip konservatisme, kemudian menyatakan bahwa akuntansi secara umum menggambarkan perilaku pesimistik ketika memilih teknik akuntansi untuk pelaporan keuangan. Untuk mencapai tujuan pemahaman income sekarang dan aset, prinsip konservatisme mungkin mendorong perlakuan yang merupakan penyimpangan dari pendekatan teoretis dan dapat diterima. Sebagai contoh, pengadopsian konsep lower-of-cost-or-market bertentangan dengan prinsip kos historis. Meskipun penilaian aset dan penyusutan dipercepat secara umum diyakini sebagai ukuran yang melawan inflasi, mereka dipandang sebagai hasil dari pengadopsian prinsip konservatisme. 8.
Prinsip Materialitas/Materiality Principle Seperti halnya konservatisme, prinsip materialitas merupakan prinsip pengecualian atau modifikasi. Prinsip ini menyatakan bahwa transaksi dan peristiwa yang tidak memiliki dampak ekonomi signifikan dapat diatasi dengan cara yang paling tepat, apakah transaksi dan peristiwa tersebut sesuai dengan prinsip berterima umum atau tidak, dan tidak perlu diungkapkan. Materialitas berlaku sebagai petunjuk implisit bagi akuntan dalam artian apa
3.40
Teori Akuntansi ⚫
yang seharusnya diungkapkan dalam laporan keuangan, memungkinkan akuntan untuk memutuskan apa yang tidak penting atau apa yang tidak menjadi masalah dalam pencatatan kos, keakuratan laporan keuangan, dan relevansinya bagi pengguna. 9.
Prinsip Keseragaman dan Komparabilitas/Uniformity and Comparability Principle Prinsip konsistensi mengacu pada penggunaan prosedur yang sama untuk item-item yang terkait dengan perusahaan tertentu antarwaktu. Prinsip keseragaman merujuk pada penggunaan prosedur yang sama oleh perusahaan yang berbeda. Tujuan yang diinginkan adalah mencapai komparabilitas laporan keuangan dengan mengurangi keanekaragaman yang tercipta karena penggunaan prosedur akuntansi yang berbeda oleh perusahaan yang berbeda. Pada kenyataannya, debat yang konstan terjadi tentang apakah fleksibilitas atau keseragaman seharusnya berlaku dalam akuntansi dan pelaporan keuangan. Pendukung utama prinsip keseragaman mengklaim bahwa prinsip tersebut akan: a. mengurangi perbedaan penggunaan prosedur akuntansi dan ketidakcukupan praktek akuntansi; b. memungkinkan pembandingan yang berarti bagi pengguna laporan keuangan; c. memperbaiki kepercayaan pengguna pada laporan keuangan; d. mendorong intervensi pemerintah dan regulasi praktek akuntansi Pendukung utama fleksibilitas mengklaim bahwa: a. pengguna prosedur akuntansi yang seragam untuk menunjukkan item yang sama yang terjadi dalam berbagai kasus menimbulkan risiko penyembunyian perbedaan-perbedaan penting di antara kasus-kasus tersebut; b. komparabilitas merupakan tujuan yang tidak praktis. Hal tersebut tidak dapat dicapai dengan mengadopsi aturan-aturan perusahaan yang tidak menggunakan pencatatan yang memadai untuk situasi faktual yang berbeda; c. perbedaan dalam keadaan atau variabel-variabel keadaan meminta perlakuan yang berbeda sehingga pelaporan perusahaan dapat merespon keadaan tempat transaksi dan peristiwa terjadi. Variabel keadaaan didefinisikan sebagai berikut.
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.41
”Kondisi lingkungan yang bervariasi di antara perusahaan dan yang mempengaruhi hal-hal berikut. 1) Kelayakan metode akuntansi. 2) Objektivitas ukuran yang merupakan hasil penerapan metode akuntansi. Tujuan implisit prinsip keseragaman maupun fleksibilitas adalah melindungi pengguna dan menyajikan data yang bermanfaat bagi pengguna. Kedua prinsip tersebut gagal mengatasi posisi ekstrimnya dalam isu pelaporan keuangan. Keseragaman tidak mendorong komparabilitas, dan tidak dapat disangkal sebagai tujuan yang tidak layak. Fleksibilitas terbukti telah mendorong munculnya kebingungan dan ketidakpercayaan. Solusi trade-off yang mungkin dapat diberikan adalah mendukung keseragaman dengan mempersempit perbedaan praktek akuntansi dan pada saat yang sama memungkinkan pengakuan layak atas pasar dan peristiwa ekonomi khusus perusahaan tertentu dan industri tertentu dengan hubungan yang tepat antara keadaan ekonomi tertentu dengan teknik akuntansi. Posisi tengah ini meminta definisi operasional dari perbedaan keadaan dan petunjuk yang lebih baik untuk keterkaitan perbedaan keadaan dengan berbagai prosedur. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan Postulat menurut paton, dan apakah kekurangannya? 2) Jelaskan tentang postulat entitas dan teori entitas! 3) Jelaskan kriteria dasar dalam menyeleksi postulat! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Enam postulat dari Paton dengan kekurangan-kekurangannya adalah sebagai berikut. a. Keberadaan dari satuan usaha yang terpisah. Diasumsikan secara universal meskipun dalam kenyataannya hanya merupakan kata kiasan.
3.42
Teori Akuntansi ⚫
b.
Kelangsungan hidup satuan usaha ini. Asumsi perusahaan bersinambung umumnya merupakan salah satu keleluasaan. c. Persamaan neraca. Persamaan terjadi hanya karena kita "mengisi" perbedaan apa pun yang mungkin ada dengan menyesuaikan perkiraan modal pemilik. d. Postulat moneter. Ini merupakan asumsi yang tidak berdasar bahwa "suatu laporan aktiva dan utang dalam dolar dan sen adalah suatu gambaran menyeluruh dan kondisi keuangan badan usaha itu pada tanggal laporan". e. Postulat biaya. Ini adalah asumsi yang juga tidak berdasar bahwa "biaya memberikan nilai yang sebenarnya untuk tujuan laporan awal”. f. Postulat pengakuan laba. Ini mengasumsikan bahwa "pendapatan bersih atau laba tiba-tiba muncul sepenuhnya dan pada beberapa kejadian khusus, umumnya dari penjualan", yang jelas tidak benar. 2) Postulat entitas mengatakan bahwa setiap perusahaan merupakan unit akuntansi yang terpisah dan berbeda dari pemiliknya dan perusahaan lain. Adapun teori entitas memandang entitas sebagai sesuatu yang terpisah dan berbeda dari pihak yang menyediakan modal pada entitas. Secara sederhana unit bisnis bukan pemilik merupakan pusat kepentingan akuntansi. Unit bisnis memiliki sumber daya perusahaan dan bertanggung jawab terhadap pemilik maupun kreditor. Dengan demikian, entitas baik dalam postulat maupun teori dipandang sebagai suatu unit akuntansi yang berbeda terhadap para pemilik maupun kreditor. Dampaknya, entitas ini berperan sebagai pusat pertanggung jawaban 3) Kriteria dasar untuk menyeleksi postulat adalah: a. harus relevan dengan perkembangan logika akuntansi, yaitu harus berlaku sebagai suatu fondasi bagi penurunan logis dari dalil selanjutnya; dan b. harus diterima sebagai sesuatu yang sah oleh para partisipan dalam pembahasan bersangkutan sebagai sesuatu yang benar atau menyediakan suatu titik awal yang berguna sebagai suatu asumsi logika akuntansi. Tidak penting postulat harus benar atau bahkan realistis. Misalnya, asumsi dalam ekonomi mengenai masyarakat yang sangat bersaing tidak pernah benar, tetapi ia telah memberikan
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.43
pengertian yang mendalam yang berguna bagi proses kerja sistem ekonomi. R A NG KU M AN Banyak individu dan kelompok mulai bekerja pada Tahun 1930-an untuk menguak apa yang seharusnya mereka anggap sebagai prinsip-prinsip akuntansi. Namun menarik untuk dicatat bahwa perubahan-perubahan dalam pemikiran akuntansi ini bukan hasil langsung dari jatuhnya pasar saham atau depresi besar Tahun 1930-an, tetapi adalah akibat dari perubahan-perubahan institusional yang telah dimulai lebih awal dan yang belum di adaptasi oleh akuntan. Pergeseran paling penting dalam pemikiran dasar akuntansi adalah perubahan dalam tujuan akuntansi dari menyajikan informasi ke manajemen dan kreditur menjadi menyajikan informasi keuangan untuk investor dan pemegang saham. Elemen pertama teori akuntansi yang dikemukakan oleh Belkaoui adalah postulat akuntani yang terdiri atas postulat-postulat entitas, kelangsungan usaha, unit pengukur, dan periode akuntansi. Elemen kedua adalah konsep teoretis akuntansi yang terdiri atas teori-teori kepemilikan (proprietary theory), entitas (entity theory), dan dana (fund theory). Elemen ketiga atau terakhir adalah prinsip-prinsip akuntansi yang terdiri tas prinsip-prinsip kos (cost principle), revenue (revenue principle), penandingan (matching principle), objektivitas (objectivity principle), konsistensi (concistency principle), pengungkapan penuh (full disclosure), konservatisme (conservatism principle), materialitas (materiality principle), dan keseragaman dan kompabilitas (unformity and comparibility principle). TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Pemaknaan “Prinsip” menurut Gibert Byrne adalah …. A. kebanaran pertama B. aturan tentang kebenaran C. kebenaran yang mendasar D. kebenaran yang utama
3.44
Teori Akuntansi ⚫
2) Postulat dari Belkaoui yang memandang bahwa setiap perusahaan merupakan unit akuntansi yang terpisah dan berbeda dari pemiliknya adalah postulat …. A. kelangsungan usaha B. unit pengukur C. entitas D. periode akuntansi 3) Menurut teori entitas persamaan akuntansi dapat disusun sebagai berikut. A. Aset-Utang = Ekuitas Pemilik B. Aset = Utang + Ekuitas Pemilik C. Utang = Aset – Ekuitas Pemilik D. Utang = Aset + Ekuitas Pemilik 4) Aturan keputusan umum yang diturunkan baik dari tujuan dan konsep teoritis akuntansi yang mengatur pengembangan teknik-teknik akuntansi adalah definisi dari .... A. portulat akuntansi B. konsep teori akuntansi C. prinsip akuntansi D. teknik akuntansi 5) Prinsip yang merupakan pengecualian atas modifikasi dari prinsip pengungkapan penuh adalah .... A. konservatisme B. objektivitas C. konsistensi D. materialitas 6)
Pihak yang mempublikasikan A Statement of Accounting Principles, 14 pada Tahun 1938 yang ditujukan untuk menetapkan prinsip-prinsip dan aturan-aturan akuntansi yang mengatur apa yang seharusnya tampak di neraca dan laporan laba rugi dan akun-akun yang menyusunnya adalah .... A. Profesor Thomas Henry Sanders, Profesor Henry Rand Hatfield, Profesor Underhill Moore B. Profesor Thomas Henry Sanders, Profesor Stephen Gilman, Profesor Underhill Moore
⚫ EKSI4415/MODUL 3
3.45
C. Profesor Thomas Henry Sanders, Profesor George O. May, Profesor Underhill Moore D. Profesor Stephen Gilman, Profesor George O. May, Profesor Underhill Moore 7) Monograf yang menjadi sumber data penting dalam penelitian akuntansi positif adalah .... A. Accounting Concepts of Profit B. A Statement of Accounting Principles C. Accounting Principle Board D. Accounting Research Study 8) Kriteria dasar untuk menyeleksi postulat adalah .... A. harus relevan dengan logika akuntansi dan benar B. harus relevan dengan logika akuntansi dan realistis C. tidak harus relevan dengan logika akuntansi asalkan realistis dan benar D. harus relevan dengan logika akuntansi dan tidak harus benar dan realistis 9) Munculnya Accounting Research Study No. 7 (ARS 7) berjudul Inventory of Generally Accepted Accounting Principles for Business Enterpises dari Harvey Deinzer adalah untuk menjawab .... A. penerimaan atas ARS 1 dan 3 B. penolakan ARS 1 dan 3 C. konklusi ARS 1 dan 3 D. kebenaran ARS 1 dan 3 10) Aturan keputusan umum yang diturunkan baik dari tujuan dan konsep teoretis akuntansi yang mengatur pengembangan teknik-teknik akuntansi adalah definisi dari .... A. postulat akuntansi B. konsep teori akuntansi C. prinsip akuntansi D. teknik akuntansi
3.46
Teori Akuntansi ⚫
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal
100%
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.
3.47
⚫ EKSI4415/MODUL 3
Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) A 2) A 3) C 4) B 5) C 6) A 7) D 8) D 9) C 10) A
Tes Formatif 2 1) D 2) C 3) B 4) C 5) D 6) A 7) B 8) D 9) B 10) C
3.48
Teori Akuntansi ⚫
Daftar Pustaka Belkaoui, Ahmed Riahi. (2001). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat. Godfrey, Jayne et.al. (2010). Accounting Theory. 7th Edition. John Wiley & Sons Australia. Hendriksen. (2000). Accounting Theory. 9th Edition.
Modul 4
Teori Pengukuran Dr. H. Memed Sueb, S.E., M.Si, Ak. Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.Com.
PEN D A HU L UA N
P
engukuran merupakan salah satu elemen penting dalam dunia sains. Sebagaimana telah digunakan dalam akuntansi, pengukuran dibuat karena data kuantitatif merupakan data yang memberikan informasi lebih banyak dibandingkan dengan data kualitatif. Karena atribut pengukuran yang dilaporkan dalam pelaporan akuntansi (seperti aktiva, pendapatan dan kewajiban) merupakan fungsi penting dalam akuntansi, maka dalam modul ini kita akan membahas mengenai teori pengukuran dan asumsi pengukuran yang digunakan dalam akuntansi. Campbell, salah seorang yang mengangkat isu pengukuran ini mendefinisikan pengukuran sebagai ‘the assignment of numerals to represent properties of material systems other than numbers, in virtue of the laws governing these properties”. Sementara dalam mengukur suatu aktiva, ketika pengakuan kriteria sudah ditentukan maka akuntan harus menentukan bagaimana metode untuk mengukur aset atau aktiva. Dalam modul ini kita akan membahas mengenai aktiva dan pengukurannya. Setelah mempelajari modul ini secara lebih khusus Anda akan dapat menjelaskan: 1. konsep aktiva 2. proses pengukuran 3. ukuran masukan dan ukuran keluaran 4. tujuan pengukuran.
4.2
Teori Akuntansi ⚫
Kegiatan Belajar 1
Aktiva dan Pengukurannya A. PENGERTIAN AKTIVA Sebelum kita mulai Kegiatan Belajar ini, cobalah anda renungkan, apakah tanah adalah aset suatu perusahaan? Kebanyakan dari kita pasti akan menjawab: Ya! Tapi apakah anda akan beranggapan berbeda jika tahu bahwa tanah tempat berdirinya perusahaan ternyata mengandung radioaktif dan dalam 100 tahun kedepan mungkin saja tidak dapat digunakan lagi dan orang-orang yang bekerja dalam lokasi dimana bangunan tersebut berada akan menuntut pihak perusahaan? Dengan kondisi yang demikian, apakah akan tetap disebut aset atau malah kewajiban? Dan bagaimana pula jika perusahaan melakukan proyek restorasi terhadap tanah tersebut dan dalam prosesnya mampu menonaktifkan tanah yang sudah terkontaminasi tersebut sehingga kemudian tanah itu berpotensi menghasilkan tingkat keuntungan yang besar? Apakah pengeluaran yang sudah dibuat perusahaan merupakan biaya (expenses) atau peningkatan nilai aset? Contoh tersebut mengingatkan kita bahwa klasifikasi item-item dalam aset keuangan adalah sangat vital dalam akuntansi. Klasifkasi akan mempengaruhi cara dimana para pengguna menginterpretasikan suatu posisi dan kinerja keuangan perusahaan dan dampaknya terhadap proses pengambilan keputusan. Klasifikasi dapat mempengaruhi persepsi atas resiko dan solvensi. Dalam Kegiatan belajar ini kita akan membahas berbagai elemen dari definisi aset menurut IASB dan membahas kriteria pengakuan dan pengukuran atas aset. Menurut IASB (AASB) kerangka dalam persiapan dan penyajian laporan keuangan paragraf 49 mendefinisikan aset sebagai sumber daya yang dikontrol oleh suatu entitas sebagai dampak dari kejadian di masa lampau dimana diharapkan memberikan manfaat ekonomi dimasa yang akan datang. Sehingga dapat dikatakan bahwa sesuatu dapat didefinisikan sebagai Aktiva jika memenuhi kriteria: 1. Mempunyai manfaat ekonomi di masa yang akan datang 2. Dikontrol oleh suatu entitas 3. Kejadian di masa lalu
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.3
Suatu perdebatan sengit sudah berlangsung selama sekian dasawarsa mengenai bagaimana cara terbaik untuk mengukur aktiva. Perdebatan ini mungkin rumit dan membingungkan, tetapi dapat ditarik garis-garis pertentangan yang utama, yaitu antara apa yang bisa disebut sebagai pihak yang melihat ke masa lalu (historicus) dan pihak yang melihat ke masa depan (futuris). Pihak historicus cenderung mendukung biaya historis karena biaya historis menceritakan kisah perusahaan dengan lebih baik, sementara pihak futuris cenderung mendukung biaya masa berjalan karena biaya masa berjalan mencerminkan masa depan dengan lebih baik. Pihak historicus kerap kali walaupun tidak selalu, cenderung menempatkan pengukuran penghasilan sebagai masalah sentral dalam akuntansi. Bagi mereka, neraca adalah laporan jumlah-jumlah residual yang akan dibawa ke periode-periode masa depan. Oleh karena itu, penilaian aktiva paling baik dilakukan secara tidak langsung. Pihak futuris cenderung menjadikan neraca sebagai fokus sentral dan menyatakan penghasilan yang akan diperoleh sebagai penghasilan kedua. FASB menyebut kedua pendekatan ini pandangan pendapatan-beban (revenue-expense) dan pandangan aktiva-kewajiban (assets-liabilities). Sebagai ilustrasi, pertimbangkan perdebatan tentang penggunaan LIFO dan FIFO. Metode LIFO kerap kali disukai oleh pihak historicus karena dalam periode-periode inflasi metode ini memberikan ukuran marjin kotor yang lebih tepat. Kelemahannya bahwa ukuran persediaan di neraca menjadi kurang tepat. Para futuris cenderung lebih mendukung FIFO karena metode ini memberikan ukuran nilai aktiva yang lebih baik di neraca. Kelemahannya bahwa metode ini menghasilkan ukuran harga pokok penjualan yang kurang tepat. Perdebatan ini menelurkan berbagai ukuran aktiva yang potensial. Banyaknya ukuran ini mencerminkan beragamnya penggunaan akuntansi karena masing-masing menyarankan ukuran yang berbeda. Akibatnya walaupun ada keuntungan yang pasti jika satu konsep yang menyeluruh (allpervasive) bisa diterima secara luas, sesuatu analisis yang mendalam atas pola-pola penggunaan menunjukkan bahwa satu konsep penilaian saja tidak dapat memenuhi semua tujuan dengan sama baiknya. Konsep yang tepat dalam setiap kasus membutuhkan pengetahuan tentang siapa yang menggunakan informasi dan untuk tujuan apa.
4.4
Teori Akuntansi ⚫
B. PROSES PENGUKURAN Pengukuran dalam akuntansi adalah proses memberikan jumlah moneter kuantitatif yang berarti pada objek atau peristiwa yang berkaitan dengan suatu badan usaha dan diperoleh sedemikian rupa sehingga jumlah itu sesuai untuk agregasi (seperti total penilaian aktiva) atau disagregasi, seperti yang disyaratkan untuk situasi-situasi tertentu. Contoh-contoh objek meliputi piutang, pabrik dan peralatan, dan utang jangka panjang. Contoh-contoh aktivitas meliputi penjualan barang dan jasa serta pembayaran dividen. Akan tetapi, sebelum pengukuran dapat dilakukan, harus dipilih atribut tertentu yang akan diukur. Dalam hal piutang, atribut-atribut yang dipilih mungkin mencakup jumlah rupiah yang akan diterima dan tanggal penagihan yang diharapkan. Atribut-atribut pabrik dan peralatan mungkin mencakup kapasitas fisik untuk memproduksi, pengeluaran sumber daya pada saat perolehan atau sumber daya yang diperlukan untuk mengganti aktiva saat ini. Pengukuran biasanya dilakukan dalam ukuran moneter. Jangan dilupakan bahwa data nonmoneter, seperti kapasitas produksi dalam ton atau jumlah pegawai, kerap kali relevan untuk prediksi dan pengambilan keputusan. Karena aktiva mempunyai beberapa atribut, pengukuran, dan publikasi lebih dari satu atribut mungkin relevan bagi investor dan pemakai lain laporan keuangan. Oleh karena itu, konsep-konsep penilaian bisa saja saling melengkapi dan juga saling bersaing satu sama lain. 1.
Harga Pertukaran Karena barang dan jasa umumnya dipertukarkan dengan ukuran uang, logislah jika harga pertukaran (harga pasar) seharusnya relevan dengan pelaporan eksternal. Selain itu, karena keputusan ekonomi hanya dapat mempengaruhi hasil berjalan dan hasil masa depan, harga pertukaran masa berjalan (current exchange price), dan harga pertukaran masa depan (future exchange price) secara potensial sama relevannya dengan harga pertukaran masa lalu. Ada dua pasar tempat perusahaan beroperasi dan karena ada dua jenis harga atau nilai pertukaran-nilai keluaran dan nilai masukan. Nilai keluaran mencerminkan dana yang diterima oleh suatu perusahaan yang didasarkan terutama pada harga pertukaran untuk l (satu) produk atau keluaran perusahaan itu. Nilai masukan mencerminkan ukuran imbalan yang diserahkan untuk memperoleh aktiva yang digunakan oleh suatu perusahaan
4.5
⚫ EKSI4415/MODUL 4
dalam operasinya, yaitu masukannya. Oleh karena itu, ada enam kategori utama nilai pertukaran. Tabel 4.1 Dasar-dasar Pengukuran Masa lalu Masa berjalan Masa depan
Nilai Masukan Biaya historis Biaya penggantian Biaya yang diharapkan
Nilai Keluaran Harga jual masa lalu Harga jual masa berjalan Nilai realisasi yang diharapkan
2.
Merevaluasi Aktiva Bila aktiva di revaluasi, diperlukan dasar-dasar pengukuran baru. Biasanya, akuntansi menengok pada transaksi atau pertukaran yang secara langsung mempengaruhi satuan akuntansi itu sendiri untuk mengetahui harga pertukarannya. Akan tetapi, apabila ditetapkan bahwa yang relevan adalah biaya yang bukan biaya transaksi, mungkin perlu menggunakan pertukaran antara satuan-satuan usaha lain untuk mengetahui pengukuran barang dan jasa untuk satuan akuntansi tertentu. 3.
Ukuran Masukan Ukuran-ukuran masukan menunjukkan jumlah kas atau nilai imbalan lainnya yang dibayarkan ketika suatu aktiva atau manfaatnya memasuki perusahaan dalam suatu pertukaran atau konversi. Nilai masukan dapat didasarkan pada pertukaran masa lalu, pertukaran masa berjalan, atau pertukaran masa depan yang diharapkan. a.
Biaya masukan historis (historical input cost) Biaya historis didefinisikan sebagai harga agregat yang dibayarkan oleh perusahaan untuk memperoleh kepemilikan dan penggunaan suatu aktiva, termasuk semua pembayaran yang diperlukan untuk mendapatkan aktiva itu di lokasi dan dengan kondisi yang disyaratkan agar aktiva itu dapat memberikan manfaat dalam produksi atau operasi perusahaan lainnya. Biaya sebagai konsep penilaian untuk aktiva nonmoneter mempunyai keunggulan utama berupa fakta bahwa biaya itu dapat diuji, yaitu biaya itu merupakan harga dalam transaksi yang sudah direalisasi. Biaya yang timbul dari transaksi yang wajar (arm’s-length transaction), yang disepakati bersama oleh pembeli dan penjual dalam suatu perekonomian bebas, merupakan nilai minimum aktiva itu bagi si pembeli.
4.6
Teori Akuntansi ⚫
Kadang-kadang dibuat asumsi yang lebih kuat daripada nilai minimum, yaitu biaya menunjukkan nilai aktual aktiva itu bagi perusahaan pada saat perolehan. Argumentasi yang mendukung asumsi ini kerap kali didasarkan pada konsep nilai aktiva bagi suatu going concern. Salah satu kelemahan utama penilaian biaya historis adalah nilai aktiva bagi perusahaan mungkin berubah dari waktu ke waktu, setelah periode waktu yang panjang, nilai itu mungkin tidak mempunyai arti apa pun sebagai ukuran kuantitas sumber daya yang tersedia bagi badan usaha, nilai manfaat masa depannya, atau harga pasar masa berjalan aktiva itu. Kalaupun harga tetap konstan tidak mungkin harapan yang menyangkut manfaat masa depan akan tetap konstan. Harapan bisa berubah karena meningkatnya kepastian karena sisa umur aktiva semakin pendek, atau karena adanya perubahan dalam teknologi, atau dalam kondisi ekonomi. Perubahan harga lebih mempengaruhi relevansi dan komparabilitas biaya historis yang diterapkan pada aktiva tak lancar dari pada biaya yang diterapkan pada aktiva lancar. Hal ini karena lebih panjangnya periode dari tanggal perolehan ke periode penggunaan rata-rata. Semakin panjang periode ini, semakin besar pengaruh kumulatif perubahan harga sejak tanggal perolehan. Pandangan lebih jauh ke dalam arti biaya diberikan dalam tiga variasi biaya masukan historis yang ditemukan dalam literatur. Ketiganya adalah biaya kebijaksanaan (prudent cost), biaya standar, dan biaya asal (original cost). Biaya Bijaksana. Konsep biaya bijaksana menyatakan bahwa hanya biaya-biaya yang secara normal dibayar untuk properti oleh manajemen yang bijaksana yang harus dimasukkan dalam pengukuran aktiva atau aktivitas. Konsep ini sudah digunakan oleh para pengatur fasilitas pelayanan masyarakat di atas kepentingan promotor, manajemen, dan pemegang saham. Konsep biaya bijaksana juga dapat diterapkan pada penilaian aktiva secara umum. Konsep biaya yang serupa dapat diterapkan pada perolehan barang eceran. Biaya Standar. Diterapkan pada penilaian dengan dasar berapa biaya yang seharusnya, menurut asumsi-asumsi tertentu yang menyangkut tingkat efisiensi produktif dan pemanfaatan kapasitas yang diinginkan. Penilaian berdasarkan biaya standar merupakan konsep penilaian masukan yang didasarkan pada harga pertukaran yang tepat untuk kuantitas barang dan jasa yang tepat, yang diperlukan untuk produksi produk tersebut. Walaupun biaya standar mempunyai signifikan utama sebagai alat manajerial untuk
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.7
mengendalikan biaya, biaya standar juga memberikan konsep penilaian yang berguna untuk aktiva yang diproduksi. Keunggulan utama konsep biaya standar adalah pada biaya ketidakefisienan yang dihilangkan. AICPA Bulletin No.43 menyatakan bahwa “ biaya standar dapat diterima jika pada interval-interval yang wajar disesuaikan untuk mencerminkan kondisi yang berlangsung sehingga pada tanggal neraca biaya standar secara wajar mendekati biaya yang dihitung menurut salah satu dasar yang diakui.” Dasar-dasar diakui itu mencakup biaya rata-rata dan FIFO. Implikasinya adalah biaya standar tidak boleh digunakan untuk mencerminkan biaya penggantian masa berjalan (current replacement cost). Salah satu keunggulan utama biaya standar dalam penilaian persediaan adalah biaya standar dapat digunakan untuk mencerminkan biaya produksi berjalan dalam kondisi yang efisien dan normal. Biaya Asal. Seperti digunakan dalam peraturan fasiltas pelayanan masyarakat, istilah biaya asal (original cost) mengacu pada biaya properti bagi perusahaan yang pertama-tama menyerahkannya untuk pelayanan masyarakat. Setiap jumlah yang dibayarkan yang melebihi biaya asal dikurangi akumulasi penyusutan. Dalam pembelian oleh perusahaan kedua harus diklasifikasikan secara terpisah dan dikeluarkan dengan metode yang disetujui oleh komisi pelayanan masyarakat. Akan tetapi, jumlah-jumlah itu tidak dapat dibebankan pada beban operasi biasa karena digunakan dalam proses penentuan tarif. b.
Biaya Masukan Masa Berjalan (Current Input Cost) Merupakan harga pertukaran yang diperlukan saat ini untuk memperoleh aktiva yang sama atau setaranya. Jika ada pasar tempat aktiva-aktiva yang serupa dibeli dan dijual, harga pertukaran dapat diperoleh dan dihubungkan dengan aktiva yang dimiliki. Harga ini menunjukkan nilai maksimum bagi perusahaan (kecuali jika nilai realisasi bersih jumlahnya lebih besar), kecuali untuk periode yang sangat singkat sampai bisa didapat penggantian. Harga pertukaran masa berjalan ini merupakan harga biaya (cost price) hanya apabila diperoleh dengan mengutip harga dari pasar tempat perusahaan membeli aktiva atau jasa. Harga ini tidak dapat diperoleh dengan mengutip dari pasar tempat
4.8
Teori Akuntansi ⚫
perusahaan biasanya menjual aktiva atau jasa-jasa dalam pelaksanaan operasi normalnya, kecuali jika kedua pasar itu sama. Biaya masa berjalan telah menjadi dasar penilaian yang penting dalam akuntansi, khususnya untuk menyajikan informasi mengenai dampak inflasi pada perusahaan. Para kritikus yang mendukung penggunaan biaya historis sampai paling tidak titik penjualan menunjukkan beberapa kelemahan dalam penggunaan biaya masa berjalan, yaitu sebagai berikut. 1. Biaya masa berjalan atau kutipan tidak tersedia untuk barang musiman dan barang yang mengutip mode serta untuk barang-barang yang diproduksi dengan metode-metode yang usang. Estimasi nilai masukan masa berjalan untuk barang-barang ini. Oleh karena itu, mungkin bersifat subjektif. 2. Perubahan dalam biaya masa berjalan tidak selalu mencerminkan perubahan dalam harga penjualan masa berjalan. Nilai-nilai tidak mesti berubah karena ada perubahan dalam biaya. 3. Kenaikan dalam biaya akan menghasilkan keuntungan yang dicatat dalam periode berjalan walaupun belum direalisasi melalui penjualan. 4. Keuntungan dan kerugian yang disebabkan oleh perubahan dalam harga masukan spesifik akan termasuk dalam laba bersih operasi, kecuali jika harga pokok penjualan dan juga persediaan akhir dinilai sebesar biaya yang berlaku pada saat penjualan. Nilai Taksiran. Istilah taksiran mengacu pada suatu estimasi nilai biaya masa berjalan atau nilai masa berjalan dengan menggunakan prosedur yang sistematik. Keuntungan utama dalam mendapatkan suatu nilai taksiran karena nilai itu biasanya dihitung oleh orang di luar perusahaan, nilai itu dianggap lebih objektif daripada biaya pengganti yang dihitung oleh perusahaan sendiri. Kelemahan utama nilai taksiran adalah nilai ini hanya bisa diperoleh dalam interval-interval yang periodik. Jadi, ketinggalan zaman, sama seperti biaya historis. Nilai Wajar. Istilah nilai wajar selama ini digunakan terutama dalam bidang pelayanan masyarakat untuk mengacu pada jumlah total yang akan mendatangkan imbalan yang wajar bagi investor. Nilai Realisasi Bersih (Net Realizable Value) Dikurangi Markup Normal. Bila biaya penggantian tidak tersedia, biaya itu kadang-kadang dapat diestimasi dengan mengurangkan marjin laba kotor yang normal dari nilai
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.9
realisasi bersih (estimasi harga jual dikurangi biaya tambahan yang diharapkan). Nilai realisasi bersih dikurangi markup normal juga kadangkadang disebut sebagai ukuran nilai bersih persediaan bagi perusahaan, bila nilai-nilai lebih rendah daripada biaya historis dan biaya masa berjalan. Asumsinya bahwa suatu kerugian seharusnya dicatat saat ini dan laba yang normal seharusnya diperbolehkan dicatat bila barang dijual. c.
Biaya Masukan Masa Depan yang Didiskontokan (Discounted Future Input Cost) Jika harga menurut persyaratan dalam kontrak akan dibayarkan di saat mendatang, biaya aktiva haruslah sebesar nilai kewajiban kontraktual yang didiskontokan ke waktu sekarang. Akan tetapi, keterlambatan singkat dalam pembayaran dapat diabaikan karena diskontonya biasanya tidak material. Konsep ini direkomendasikan untuk kasus di mana perusahaan mempunyai pilihan untuk membeli jasa jika dibutuhkan saja dan bukan dalam satu-satuan sekaligus (lump sum). Selain itu, sekalipun biaya masa depan yang didiskontokan itu sama besar dengan nilai aktiva pada saat perolehan, identitas biaya masa depan yang diharapkan yang didiskontokan untuk jasa yang setara dan nilai masa berjalan aktiva itu bagi perusahaan kemungkinan tidak akan bertahan dalam periode-periode selanjutnya. Oleh karena itu, konsep biaya masa depan yang didiskontokan mengandung semua kelemahan biaya historis ditambah pembatasan yang berlaku dalam konsep potensi jasa yang didiskontokan. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan harga pertukaran macam dan katagorinya! 2) Sebutkan definisi biaya masukan historis dan jelaskan berbagai variasinya! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Terdapat dua jenis harga atau nilai pertukaran, yaitu nilai keluaran dan nilai masukan. Nilai keluaran mencerminkan dana yang diterima oleh
4.10
Teori Akuntansi ⚫
suatu perusahaan yang didasarkan terutama pada harga pertukaran untuk l (satu) produk atau keluaran perusahaan itu. Nilai masukan mencerminkan ukuran imbalan yang diserahkan untuk memperoleh aktiva yang digunakan oleh suatu perusahaan dalam operasinya, yaitu masukannya. Oleh karena itu, ada enam kategori utama nilai pertukaran. Tabel Dasar-dasar Pengukuran
Masa lalu Masa berjalan Masa depan
Nilai Masukan Biaya historis Biaya penggantian Biaya yang diharapkan
Nilai Keluaran Harga jual masa lalu Harga jual masa berjalan Nilai realisasi yang diharapkan
2) Biaya historis didefinisikan sebagai harga agregat yang dibayarkan oleh perusahaan untuk memperoleh kepemilikan dan penggunaan suatu aktiva, termasuk semua pembayaran yang diperlukan untuk mendapatkan aktiva itu di lokasi dan dengan kondisi yang disyaratkan agar aktiva itu dapat memberikan manfaat dalam produksi atau operasi perusahaan lainnya. Pandangan lebih jauh ke dalam arti biaya diberikan dalam tiga variasi biaya masukan historis yang ditemukan dalam literatur. Ketiganya adalah biaya kebijaksanaan (prudent cost), biaya standar, dan biaya asal (original cost). Biaya Bijaksana. Konsep biaya bijaksana menyatakan bahwa hanya biaya-biaya yang secara normal dibayar untuk properti oleh manajemen yang bijaksana yang harus dimasukkan dalam pengukuran aktiva atau aktivitas. Biaya Standar. Diterapkan pada penilaian dengan dasar berapa biaya yang seharusnya, menurut asumsi-asumsi tertentu yang menyangkut tingkat efisiensi produktif dan pemanfaatan kapasitas yang diinginkan. Keunggulan utama konsep biaya standar adalah pada biaya ketidakefisienan yang dihilangkan. Biaya Asal. Istilah biaya asal (original cost) mengacu pada biaya properti bagi perusahaan yang pertama-tama menyerahkannya untuk pelayanan masyarakat. Setiap jumlah yang dibayarkan yang melebihi biaya asal dikurangi akumulasi penyusutan, dalam pembelian oleh perusahaan kedua harus diklasifikasikan secara terpisah dan dikeluarkan dengan metode yang disetujui oleh komisi pelayanan masyarakat.
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.11
R A NG KU M AN Sejarah pengukuran aktiva, saat ini mengkristal ke dalam dua pandangan yang menurut FASB adalah pandangan pendapatan-beban (revenues-expenses) versus pandangan aktiva-kewajiban (assetsliabilities). Fakta sebuah pertentangan antara pihak historicus dan futuris. Pengukuran dalam akuntansi adalah proses memberikan jumlah moneter kuantitatif yang berarti pada objek atau peristiwa yang berkaitan dengan suatu badan usaha dan diperoleh sedemikian rupa sehingga jumlah itu sesuai untuk agregrasi atau diagregrasi, seperti yang disyaratkan untuk situasi-situasi tertentu. Dua jenis harga perukaran yang dikenal, yaitu pertama nilai keluaran yang mencerminkan dana yang diterima oleh suatu perusahaan yang didasarkan terutama pada harga pertukaran untuk 1 (satu) produk atau keluaran perusahaan. Kedua harga atau nilai masukan yang mencerminkan ukuran imbalan yang diserakan untuk memperoleh aktiva yang digunakan oleh suatu perusahaan dalam operasinya. Ukuran masukan menunjukkan jumlah kas atau nilai imbalan lainnya yang dibayarkan ketika suatu aktiva atau manfaatnya memasuki perusahaan dalam suatu pertukaran atau konversi. Nilai ini dapat didasarkan pada pertukaran masa lalu (historical input cost), pertukaran masa berjalan (current input cost), atau pertukaran masa depan yang diharapkan (discounted future input cost). TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Pihak penganut paham pengukuran aktiva yang condong kepada biaya masa berjalan sering dikenal dengan sebutan pihak .... A. historicus B. futuris C. revenues-expenses D. revenues-assets
4.12
Teori Akuntansi ⚫
2) Sesuatu dapat didefinisikan sebagai Aktiva jika memenuhi kriteria... A. Mempunyai manfaat ekonomi di masa yang akan datang B . Dikontrol oleh suatu entitas C. Kejadian di masa lalu D. Semua jawaban benar 3)
FASB menyebut kedua pendekatan, futuris dan historicus, sebagai pandangan... A. pendapatan-beban (revenue-expense) B. pandangan aktiva-kewajiban (assets-liabilities) C. jawaban A dan B benar D. tidak ada jawaban yang benar
4) Penggunaan metode LIFO dalam periode-periode inflasi metode ini memberikan ukuran marjin kotor yang lebih tepat, namun kelemahannya adalah bahwa... A. ukuran persediaan di neraca menjadi kurang tepat B. ukuran nilai aktiva di neraca menjadi kurang tepat C. ukuran marjin kotor yang lebih tepat D. ukuran harga pokok penjualan yang kurang tepat 5) Sedangkan penganut aliran futuris cenderung lebih menyukai FIFO karena... A. ukuran persediaan di neraca lebih tepat B. ukuran nilai aktiva yang lebih baik di neraca C. ukuran marjin kotor yang lebih baik D. ukuran harga pokok penjualan yang lebih tepat 6) Nilai yang mencerminkan ukuran imbalan yang diserahkan untuk memperoleh aktiva yang digunakan oleh suatu perusahaan dalam operasinya adalah penjelasan mengenai .... A. nilai masukan B. nilai keluaran C. harga jual masa lalu D. nilai realisasi yang diharapkan
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.13
7) Biaya yang diterapkan dengan dasar biaya yang seharusnya, menurut asumsi-asumsi tertentu yang menyangkut tingkat efisiensi produktif dan pemanfaatan kapasitas yang diinginkan adalah biaya .... A. asal B. bijaksana C. standar D. penggantian 8) Estimasi nilai biaya masa berjalan yang menggunakan prosedur yang sistematis adalah nilai .... A. wajar B. realisasi bersih C. markup normal D. taksiran 9) Biaya masukan masa berjalan yang memiliki kelemahan bahwa nilai ini hanya bisa diperoleh dalam interval-interval yang periodik hingga menjadi ketinggalan zaman adalah biaya .... A. taksiran B. realisasi bersih C. wajar D. asal 10) Nilai Taksiran mengacu pada suatu estimasi nilai biaya masa berjalan, dan keuntungan digunakannya metode ini adalah... A. nilai masa berjalan tidak perlu menggunakan prosedur yang sistematik B. karena nilai dihitung oleh orang di luar perusahaan, maka nilai itu dianggap lebih objektif daripada biaya pengganti yang dihitung oleh perusahaan sendiri C. nilai taksiran bisa diperoleh dalam interval-interval yang periodik D. nilai taksiran lebih up to date karena estimasinya didasarkan pada perkembangan pasar
4.14
Teori Akuntansi ⚫
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal
100%
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.
4.15
⚫ EKSI4415/MODUL 4
Kegiatan Belajar 2
Ukuran-ukuran Keluaran dan Tujuan Pengukuran A. UKURAN-UKURAN KELUARAN Harga keluaran menunjukkan jumlah kas atau nilai imbalan lainnya yang diterima ketika aktiva atau manfaatnya meninggalkan perusahaan dalam suatu pertukaran atau konversi. Nilai penerimaan kas yang diharapkan yang didiskontokan untuk aktiva merupakan ukuran yang paling diperhatikan bila menggunakan ukuran-ukuran keluaran. Piutang usaha adalah contoh aktiva nonmoneter yang diukur dengan nilai keluaran pertukaran masa berjalan. Piutang obligasi adalah contoh aktiva yang diukur sebesar nilai masa depan yang didiskontokan. Aktiva mempunyai harga pertukaran yang kemungkinan akan diterima dalam periode tertentu di masa depan, aktiva itu harus diperlakukan sama, seperti piutang. Menurut pendekatan ini, persediaan harus dimasukkan sebesar harga jualnya, bukan sebesar harga biasanya. Penggunaan harga keluaran ini dibenarkan bila aktiva dapat segera direalisasi. 1.
Nilai Realisasi Bersih Setiap nilai keluaran digunakan dalam pengukuran persediaan dan diperkirakan akan ada penambahan dalam biaya produksi atau beban penjualan, biaya-biaya ini harus dikurangkan dari harga jual masa berjalan untuk mendapatkan suatu aproksimasi penilaian masa berjalan. Penilaian masa berjalan ini disebut sebagai nilai realisasi bersih. Nilai realisasi bersih didefinisikan sebagai harga keluaran masa berjalan dikurangi nilai masa berjalan semua perkiraan biaya dan beban tambahan (tidak termasuk pengaruh pajak) yang berhubungan dengan penyelesaian, penjualan, dan penyerahan barang. Kesulitan utama dalam konsep nilai realisasi bersih ini adalah bahwa biasanya biaya tambahan tunai yang diperlukan untuk menyelesaikan, menjual, dan menyerahkan produk, sukar diestimasi. Sebagai alternatif, kerap kali suatu marjin kotor yang normal dikurangkan dari harga jual untuk memastikan bahwa semua biaya tambahan yang mungkin sudah
4.16
Teori Akuntansi ⚫
diperhitungkan; tetapi cara ini akan mendekati nilai masukan jika biaya tambahan yang diharapkan itu tidak besar. Kesulitan lainnya adalah laba bersih dari transaksi dilaporkan sebelum semua aktivitas perusahaan yang berkaitan dengan penjualan ini diselesaikan. Salah satu alternatif adalah mengurangkan dari nilai realisasi bersih itu penghasilan operasi normal dari berbagai aktivitas itu. 2.
Setara Kas Masa Berjalan (Current Cash Equivalent) Setara kas masa berjalan ini menunjukkan jumlah kas atau daya beli umum yang dapat diperoleh dengan menjual setiap aktiva menurut syaratsyarat likuidasi yang tertib, yang mungkin diukur dengan harga pasar kutipan untuk barang dengan jenis dan kondisi yang sama. Kesulitan utama dengan konsep setara kas masa berjalan ini adalah ditafsirkannya secara sempit. Konsep ini memberikan pembenaran untuk mengeluarkan dari laporan posisi semua pos yang tidak mempunyai harga pasar kontemporer. Kelemahan utama dalam menggunakan konsep setara kas masa berjalan untuk semua aktiva adalah bahwa konsep ini tidak memperhitungkan relevansi informasi dengan kebutuhan prediksi dan pengambilan keputusan para pemakai laporan keuangan walaupun konsep ini memang memberi investor informasi kontemporer tentang posisi keuangan perusahaan dan beberapa alternatif yang tersedia bagi perusahaan. 3.
Nilai Likuidasi Nilai likuidasi diperoleh dari kondisi pasar yang berbeda. Konsep nilai likuidasi mengasumsikan suatu penjualan yang dipaksakan, entah kepada pelanggan reguler dengan harga sangat dikurangi atau kepada perusahaan atau dealler lain, biasanya dengan harga yang jauh di bawah biaya. Penerapan nilai likuidasi biasanya menyebabkan diturunkannya (writing down) penilaian aktiva serta diakuinya kerugian. Karena tidak realistis dalam keadaan yang normal, nilai likuidasi harus digunakan hanya dalam dua keadaan utama, yaitu sebagai berikut. a. Bila barang dagangan atau aktiva lain kehilangan kegunaan normalnya menjadi usang atau kehilangan pasar yang normal. b. Bila perusahaan berharap tidak akan melanjutkan bisnis mereka dalam waktu dekat sehingga tidak mampu menjual dalam pasar yang normal.
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.17
4.
Penerimaan Kas atau Potensi Jasa Masa Depan yang Didiskontokan (Discounted Future Cash Receipt or Service Potensial) Bila penerimaan kas yang diharapkan mengharuskan adanya periode tunggu (Waiting Period), nilai sekarang penerimaan ini lebih kecil daripada nilai aktual yang diharapkan akan diterima. Semakin panjang periode tunggu, semakin kecil nilai sekarangnya. Secara konseptual, nilai sekarang ditentukan dengan proses pendiskontoan, tetapi pendiskontoan menyangkut bukan hanya suatu estimasi biaya kesempatan dari uang tersebut, tetapi juga suatu estimasi probabilitas diterimanya jumlah yang diharapkan. Walaupun konsep arus kas yang didiskontokan mempunyai keabsahan dalam penilaian oleh suatu investor yang dimiliki perusahaan secara keseluruhan atau dalam penilaian oleh pemilik suatu usaha, konsep ini keabsahannya diragukan bila diterapkan pada aktiva-aktiva yang terpisah dalam satu perusahaan karena alasan-alasan berikut ini. a. Penerimaan kas yang diharapkan biasanya tergantung pada distribusi probabilitas yang subjektif yang sifatnya tidak dapat diuji. b. Walaupun tingkat diskonto kesempatan (opportunity discount rate) dapat diperoleh, penyesuaian untuk memperhitungkan referensi risiko harus dievaluasi oleh manajemen atau akuntan, dan mungkin sukar untuk menyampaikan arti penilaian yang dihasilkannya kepada pembaca laporan keuangan. c. Bila dua atau lebih faktor, seperti sumber daya manusia dan aktiva fisik, ikut menyumbang pada produk atau jasa perusahaan dan arus kas sesudahnya, suatu lokasi yang logis pada faktor-faktor jasa yang terpisah biasanya tidak mungkin dilakukan. d. Nilai diskonto arus kas diferensial (discounted value of the differential cash flow) dari semua aktiva terpisah milik perusahaan tidak dapat dijumlahkan untuk mendapatkan nilai perusahaan. Konsep arus kas yang didiskontokan mempunyai beberapa kebaikan sebagai konsep penilaian untuk suatu usaha di mana tidak ada faktor-faktor gabungan yang tidak membutuhkan akuntansi yang terpisah atau di mana agregasi aktiva dapat dilakukan cukup jauh hingga mencakup semua faktorfaktor gabungan.
4.18
Teori Akuntansi ⚫
5.
Ukuran Nilai Terendah antara Biaya dan Pasar (Lower-of-Cost-orMarket Measures) Prosedur penilaian yang terendah antara biaya dan pasar bukanlah konsep penilaian keluaran dan juga bukan konsep penilaian masukan, tetapi merupakan campuran kedua konsep itu. Istilah pasar bisa mengacu pada harga keluaran ataupun masukan. Bila konsep ini diterapkan pada persediaan istilah pasar biasanya mengacu pada biaya penggantian (suatu konsep masukan), tetapi mungkin mengacu pada harga jual atau realisasi bersih (konsep keluaran) dalam kondisi-kondisi tertentu. Konsep nilai terendah antara biaya dan pasar mempunyai sejarah yang panjang dalam akuntansi, sejak abad ke-19 dan sebelumnya. Salah satu alasan ketenarannya adalah penekanan pada neraca sebagai laporan kepada kreditor. Penilaian yang disajikan dalam laporan-laporan dapat diasumsikan bernilai paling tidak sebesar yang dinyatakan. Dengan beralihnya penekanan ke laporan rugi laba, aturan nilai terendah antara biaya dan pasar mendapat arti baru. Sekarang penghasilanlah yang dinyatakan secara konservatif. Banyak yang percaya bahwa konsep nilai terendah antara biaya dan pasar ini tidak dapat diterima dalam teori akuntansi untuk alasan-alasan berikut ini. a. Sebagai metode konservatisme, konsep ini cenderung merendahsajikan (understate) penilaian total aktiva. b. Konservatisme dalam penilaian aktiva ditutup (offset) oleh laporan laba bersih yang tidak konservatif dalam periode tertentu di masa depan. c. Walaupun konsep biaya atau pasar dapat diterapkan secara konsisten dari tahun ke tahun, secara internal konsep ini tidak konsisten. d. Argumentasi yang tidak begitu meyakinkan adalah aturan biaya atau pasar menyebabkan penurunan dalam biaya dan juga memperkecil utilitas yang disebabkan oleh memburuknya kondisi, keusangan, atau penurunan kapasitas menghasilkan penghasilan. Mungkin saja tidak ada perubahan dalam nilai realisasi bersih hanya karena biaya berubah.
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.19
B. TUJUAN PENGUKURAN Pemilihan suatu dasar pengukuran tertentu dipengaruhi oleh tujuantujuan pengukuran aktiva. Tujuan ini dibagi menjadi tiga kategori, yaitu sintaksis, semantis, dan pragmatis. 1.
Tujuan Sintaksis Pengukuran dan Penandingan. Pendekatan konvensional terhadap akuntansi tetaplah pendekatan pendapatan-beban. Dalam pendekatan ini, tujuan pengukuran aktiva ialah mendapatkan suatu dasar bagi perhitungan marjin operasi kotor serta penghasilan dari semua transaksi. Penghasilan didefinisikan sebagai selisih antara total pendapatan dan nilai masukan semua beban yang terkait dengan pendapatan itu atau dengan periode berjalan. Dengan demikian, aktiva nonmoneter harus diukur dengan nilai masukan sampai aktiva itu dialokasikan pada beban dan ditandingkan dengan pendapatan produk atau dibebankan pada periode tertentu. Aktiva moneter, sebaliknya secara tipikal diukur menurut nilai realisasi bersih. Kesulitan utama dalam menggunakan proses penandingan sebagai dasar untuk menentukan penilaian aktiva bahwa aktivitas perusahaan yang tidak memungkinkan dilakukannya penandingan yang akurat. Akibatnya, banyak alokasi nilai aktiva pada produk atau beban bersifat arbriter. Nilai yang dibawa ke periode masa depan tidak mempunyai hubungan khusus dengan manfaat berjalan. Oleh karena itu, nilai-nilai yang tersisa tidak mempunyai hubungan khusus dengan manfaat masa depan. Hal ini menyebabkan dianutnya banyak prosedur yang tidak didukung oleh alasan-alasan yang logis. Penggunaan klasifikasi beban yang ditangguhkan dan alokasi biaya aktiva tak berwujud adalah contoh-contoh yang banyak menimbulkan banyak keraguan mengenai kegunaan konsep penandingan untuk memberikan informasi yang relevan bagi investor dan pihak-pihak yang berkepentingan lainnya. Pengukuran dan Akresi. Menurut konsep akresi (accretion=pertumbuhan nilai), perusahaan memperoleh penghasilan jika nilai aktiva bertambah tanpa adanya transaksi modal. Contohnya pinjaman berbunga. Bunga didebet ke pinjaman dan dikredit ke penghasilan bunga dalam setiap periode tanpa mempersoalkan realisasi. Jadi, penghasilan ditimbulkan oleh naiknya penilaian dari nilai masukan ke nilai keluaran atau dari naiknya nilai realisasi bersih yang didiskontokan, ke nilai tunai ketika pendapatan itu diperoleh
4.20
Teori Akuntansi ⚫
pada saat selesainya produksi atau pada saat penjualan. Nilai realisasi bersih yang didiskontokan lalu dapat dinaikkan ke nilai tunai ketika piutang dapat ditagih atau dikonversi menjadi kas. 2.
Tujuan-tujuan Semantis Dukungan pada laporan keuangan yang menyajikan dengan jelas pengukuran interpretif sumber daya dan kewajiban perusahaan pada waktu tertentu dan juga memungkinkan pengukuran interpretif perubahanperubahan dalam posisi keuangan dari waktu ke waktu. Penilaian biaya historis tidak memiliki penafsiran (kecuali jika biaya tertentu dikaitkan dengan tanggal tertentu). Biaya penggantian masa berjalan lebih disukai karena memungkinkan penafsiran yang lebih luas jika nilai diambil dari harga-harga yang berlaku di pasar. Penyajian lebih dari satu nilai (multiple values) yang menunjukkan berbagai atribut objek dan aktivitas jika nilai-nilai itu dianggap relevan. Selain itu harus juga dipertimbangkan penyajian data anggaran sebagai bukti rencana dan harapan manajemen. Salah satu cara untuk mencapai tujuan semantis adalah dengan memastikan bahwa semua ukuran yang digunakan dalam akuntansi itu akan menghasilkan penyajian yang jujur (representationally faithful). 3.
Tujuan Pragmatis Berfokus pada kegunaan, atau relevansi, akuntansi. Relevansi didefinisikan dalam Kerangka Dasar Konseptual sebagai “kapasitas informasi untuk menimbulkan perbedaan dalam suatu keputusan, dengan membantu pemakai membentuk prediksi tentang hasil akhir dari peristiwa masa lalu, masa sekarang, dan masa depan atau menegaskan atau mengoreksi harapan sebelumnya. Agar laporan posisi keuangan dapat memberikan informasi yang relevan dengan prediksi arus masuk kas masa depan, laporan itu harus mencakup pengukuran kuantitatif sumber daya dan komitmen, untuk dibandingkan dengan periode-periode lain atau perusahaan-perusahaan lain. Akan tetapi, kuantitas sumber daya yang tersedia bagi perusahaan itu relevan dengan prediksi jika berhubungan dengan arus kas yang kemungkinan akan dihasilkan oleh perusahaan. Lainnya berpendapat biaya masa depan yang paling relevan. Mereka menyatakan bahwa kebanyakan aktiva nonmoneter merupakan barang atau
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.21
jasa yang diperoleh di muka. Barang atau jasa ini biasanya diperoleh di muka karena hal-hal berikut. a. Lebih murah jika barang atau jasa itu dibeli dalam kuantitas besar. b. Beberapa aktiva (misalnya, bangunan atau peralatan) karena sifatnya, merupakan suatu aliran manfaat masa depan yang tidak dapat diperoleh secara terpisah. c. Kerap kali diinginkan untuk membeli manfaat masa depan (misalnya, hak sewa guna usaha) untuk memastikan bahwa manfaat itu ada bila diperlukan. d. Kerap kali diinginkan untuk mendapatkan hak atas properti untuk melindungi investasi lain, seperti perbaikan dalam sewa guna usaha (leasehold improvement). Relevansi bagi Kreditor. Kreditor juga berkepentingan dalam arus kas masa depan-khususnya yang tersedia bila perusahaan mendekati kebangkrutan. Salah satu tujuan utama neraca adalah menyajikan informasi keuangan kepada kreditor. Karena tidak ada informasi yang andal, kreditor harus banyak mengandalkan diri pada setiap indikasi mengenai keamanan pinjaman. Nilai likuidasi dianggap lebih penting daripada konsep-konsep penilaian lainnya dan doktrin konservatisme menanamkan pengaruh yang kuat dalam pelaporan, tetapi jika probabilitas kelangsungan badan usaha baik, nilai keluaran masa berjalan mungkin lebih penting dari nilai likuiditas sebagai evaluasi badan usaha itu oleh kreditor. Relevansi Bagi Pemegang Ekuitas. Menurut konsep-konsep akuntansi tradisional, model yang diinvestasikan dalam suatu perusahaan sama besar dengan penilaian aktiva bersih badan usaha itu. Angka ini tidak dapat menunjukkan nilai perusahaan sebagai satu kesatuan bagi para pemegang ekuitas, tetapi mungkin saja laporan akuntansi bisa memberi pemegang ekuitas itu informasi tertentu tentang hak dan risiko relatif mereka. Relevansi Bagi Manajer. Untuk tujuan manajerial, proses penilaian haruslah menghasilkan informasi yang relevan dengan pengambilan keputusan operasi, tetapi manajemen harus terus-menerus mengambil keputusan yang menentukan pelaksanaan tindakan di masa depan. Oleh karena itu, manajemen mempunyai kebutuhan yang lebih besar akan informasi nilai-nilai yang timbul dari pelaksanaan berbagai tindakan. Keandalan. Keandalan kerap kali diajukan sebagai justifikasi utama bagi biaya historis dan argumentasi utama terhadap semua pesaingnya. Nilai
4.22
Teori Akuntansi ⚫
masukan lebih disukai dari pada nilai keluaran karena alasan yang sama, yaitu nilai masukan diyakini lebih dapat diuji, mungkin karena nilai ini tidak memungkinkan dilaporkannya pendapatan sebelum direalisasi. Dengan kata lain, kita mungkin sepakat bahwa harga pertukaran (harga pasar) itu relevan dengan laporan eksternal karena keputusan ekonomi hanya bisa mempengaruhi hasil-hasil berjalan dan masa depan, dan harga pertukaran masa berjalan dan masa depan secara sepintas lebih relevan daripada harga pertukaran masa lalu. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan mengenai ukuran keluaran! 2) Jelaskan alasan konsep arus kas yang didiskontokan keabsahannya diragukan bila diterapkan pada aktiva yang terpisah dalam satu perusahaan! 3) Sebutkan alasan konsep nilai terendah antara biaya dan pasar tidak dapat diterima dalam teori akuntansi! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Harga keluaran menunjukkan jumlah kas atau nilai imbalan lainnya yang diterima ketika aktiva atau manfaatnya meninggalkan perusahaan dalam suatu pertukaran atau konversi. Nilai penerimaan kas yang diharapkan yang didiskontokan untuk aktiva merupakan ukuran yang paling diperhatikan bila menggunakan ukuran-ukuran keluaran. Piutang usaha adalah contoh aktiva nonmoneter yang diukur dengan nilai keluaran pertukaran masa berjalan. Piutang obligasi adalah contoh aktiva yang diukur sebesar nilai masa depan yang didiskontokan. Aktiva mempunyai harga pertukaran yang kemungkinan akan diterima dalam periode tertentu di masa depan, aktiva itu harus diperlakukan sama, seperti piutang. Menurut pendekatan ini, persediaan harus dimasukkan sebesar harga jualnya, bukan sebesar harga biasanya. Penggunaan harga keluaran ini dibenarkan bila aktiva dapat segera direalisasi.
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.23
2) Konsep arus kas diragukan keabsahannya diterapkan pada aktiva terpisah karena: a) penerimaan kas yang diharapkan biasanya tergantung pada distribusi probabilitas yang subjektif yang sifatnya tidak dapat diuji; b) walaupun tingkat diskonto kesempatan (opportunity discount rate) dapat diperoleh, penyesuaian untuk memperhitungkan referensi risiko harus dievaluasi oleh manajemen atau akuntan, dan mungkin sukar untuk menyampaikan arti penilaian yang dihasilkannya kepada pembaca laporan keuangan; c) bila dua atau lebih faktor, seperti sumber daya manusia dan aktiva fisik, ikut menyumbang pada produk atau jasa perusahaan dan arus kas sesudahnya, suatu lokasi yang logis pada faktor-faktor jasa yang terpisah biasanya tidak mungkin dilakukan; d) nilai diskonto arus kas diferensial (discounted value of the differential cash flow) dari semua aktiva terpisah milik perusahaan tidak dapat dijumlahkan untuk mendapatkan nilai perusahaan. 3) Konsep nilai terendah antara biaya dan pasar dipandang tidak dapat diterima dalam teori akuntansi karena hal-hal berikut. a) Sebagai metode konservatisme, konsep ini cenderung merendahsajikan (understate) penilaian total aktiva. b) Konservatisme dalam penilaian aktiva ditutup (offset) oleh laporan laba bersih yang tidak konservatif dalam periode tertentu di masa depan. c) Walaupun konsep biaya atau pasar dapat diterapkan secara konsisten dari tahun ke tahun, secara internal konsep ini tidak konsisten. d) Argumentasi yang tidak begitu meyakinkan bahwa aturan biaya atau pasar menyebabkan penurunan dalam biaya dan juga memperkecil utilitas yang disebabkan oleh memburuknya kondisi, keusangan, atau penurunan kapasitas menghasilkan penghasilan. Mungkin saja tidak ada perubahan dalam nilai realisasi bersih hanya karena biaya berubah. R A NG KU M AN Harga keluaran menunjukkan jumlah kas atau nilai imbalan lainnya yang diterima ketika aktiva atau manfaatnya meninggalkan perusahaan
4.24
Teori Akuntansi ⚫
dalam suatu pertukaran atau konversi. Nilai penerimaan kas yang diharapkan yang didiskontokan untuk aktiva merupakan ukuran yang paling diperhatikan bila menggunakan ukuran-ukuran keluaran. Aktiva mempunyai harga pertukaran yang kemungkinan akan diterima dalam periode tertentu di masa depan, aktiva itu harus diperlakukan sama, seperti piutang. Menurut pendekatan ini, persediaan harus dimasukkan sebesar harga jualnya, bukan sebesar harga biasanya. Penggunaan harga keluaran ini dibenarkan bila aktiva dapat segera direalisasi.Terdapat lima pendekatan dalam menilai harga keluaran yaitu: 1. nilai realisasi bersih; 2. setara kas masa berjalan; 3. konsep nilai likuidasi; 4. penerimaan kas atau potensi jasa masa depan yang didiskontokan, 5. ukuran nilai terendah antara biaya dan pasar (lower-of-cost-ormarket measures). Secara keseluruhan tujuan-tujuan pengukuran aktiva dibagi menjadi tiga kategori, yaitu sintaksis, semantis, dan pragmatis. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Contoh aktiva nonmoneter yang diukur dengan nilai keluaran pertukaran masa berjalan adalah... A. Piutang usaha B. Piutang obligasi C. Hutang usaha D. Hutang obligasi 2) Yang dimaksud dengan piutang obligasi adalah... A. contoh aktiva yang diukur sebesar nilai masa depan yang didiskontokan B. contoh kewajiban yang diukur sebesar nilai masa depan yang didiskontokan C. contoh aktiva nonmoneter yang diukur dengan nilai keluaran pertukaran masa berjalan D. contoh aktiva moneter yang diukur dengan nilai keluaran pertukaran masa berjalan
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.25
3) Harga keluaran masa berjalan dikurangi nilai masa berjalan semua perkiraan biaya dan beban tambahan (tidak termasuk pengaruh pajak) yang berhubungan dengan penyelesaian, penjualan, dan penyerahan barang merupakan... A. Nilai yang didiskontokan B. Nilai realisasi bersih C. Setara kas yang ekuivalen D. Penerimaan Kas atau Potensi Jasa Masa Depan yang Didiskontokan 4) Prosedur penilaian yang menggunakan campuran antara kedua konsep penilaian keluaran dan konsep penilaian masukan adalah... A. Nilai likuidasi B. Nilai realisasi bersih C. Ukuran nilai terendah antara biaya dan pasar D. Nilai setara kas masa berjalan 5) Kesulitan utama dalam menggunakan proses penandingan sebagai dasar untuk menentukan penilaian aktiva bahwa aktivitas perusahaan yang tidak memungkinkan dilakukannya penandingan yang akurat, terdapat pada pengukuran aktiva dengan menggunakan tujuan... A. Historis B. Semantik C. Pragmatis D. Sintaksis 6) Fakta bahwa laba bersih transaksi yang dilaporkan sebelum semua aktivitas perusahaan yang berkaitan dengan penjualan diselesaikan merupakan kesulitan diterapkannya konsep ukuran keluaran .... A. nilai realisasi bersih B. setara kas masa berjalan C. nilai likuidasi D. LOCOM
4.26
Teori Akuntansi ⚫
7) Ukuran keluaran yang berdampak pada penurunan nilai aktiva dan diakuinya kerugian adalah nilai .... A. realisasi bersih B. setara kas C. likuidasi D. LOKOM 8) Konsep yang dipandang sebagai konsep penilaian untuk suatu usaha di mana tidak ada faktor-faktor gabungan yang tidak membutuhkan akuntansi yang terpisah adalah konsep .... A. nilai realisasi bersih B. setara jas masa berjalan C. nilai likuidasi D. penerimaan kas yang didiskontokan 9) Konsep yang dipandang merendahsajikan penilaian total aktiva adalah konsep nilai keluaran .... A. nilai realisasi bersih B. nilai likuidasi C. ukuran terendah antara biaya dan pasar D. penerimaan kas yang didiskontokan 10) Tujuan pengukuran yang berfokus pada kegunaan atau relevansi akuntansi adalah tujuan .... A. sintaksis B. semantis C. pragmatis D. pedagogis Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal
100%
⚫ EKSI4415/MODUL 4
4.27
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.
4.28
Teori Akuntansi ⚫
Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) B 2) D 3) C 4) A 5) B 6) A 7) C 8) D 9) A 10) B
Tes Formatif 2 1) A 2) A 3) B 4) C 5) D 6) A 7) C 8) D 9) C 10) C
4.29
⚫ EKSI4415/MODUL 4
Daftar Pustaka Belkaoui, Ahmed Riahi. (2001). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat. Godfrey, Jayne et.al. (2010). Accounting Theory. 7th Edition. John Wiley & Sons Australia. Hendriksen. (2000). Accounting Theory. 9th Edition.
Modul 5
Laba, Pendapatan, dan Beban Dr. H. Memed Sueb, S.E., M.Si, Ak. Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.Com.
PEN D A HU L UA N
T
iga konsep yang dibahas dalam modul ini adalah mengenai Pendapatan, Beban dan Laba. Pendapatan atau Revenue merupakan hasil dari penjualan barang dan jasa yang dibebankan kepada pembeli atau mereka yang menerima jasa. FASB mendefinisikan Pendapatan sebagai arus masuk atau peningkatan nilai aset dari suatu entitas atau penyelesaian kewajiban dari entitas atau gabungan keduanya selama periode tertentu yang berasal dari penyerahan produksi barang, pembelian jasa atas pelaksanaan kegiatan lainnya yang merupakan kegiatan utama perusahaan yang sedang berjalan. Sementara itu Biaya atau Expense memiliki pengertian sebagai semua biaya yang telah dikenakan dan dapat dikurangkan pada penghasilan. FASB mendefinisikan Biaya sebagai arus keluar aktiva, penggunaan aktiva atau munculnya kewajiban atau kombinasi keduanya selama satu periode yang disebabkan oleh pengiriman barang, pembuatan barang, pembebanan jasa atau pelaksanaan kegiatan lainnya yang merupakan kegiatan utama perusahaan. Sedangkan Laba atau Income adalah jumlah yang berasal dari pengurangan harga pokok produksi, biaya lain dan kerugian dari penghasilan atau penghasilan operasi. FASB mendefinisikan Laba Akuntansi atau Accounting Income sebagai perubahan dalam ekuitas (net asset) dari suatu entitas selama periode tertentu yang diakibatkan oleh transaksi dan kejadian atau peristiwa yang berasal bukan dari pemilik. Dalam income termasuk seluruh perubahan dalam ekuitas selain dari pemilik dan pembayaran kepada pemilik. Mengapa ketiga konsep ini perlu untuk kita pelajari? Karena baik Laba, Pendapatan maupun Beban merupakan informasi penting yang terdapat dalam laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi. Setelah mempelajari modul ini diharapkan anda akan mampu menjelaskan konsep
5.2
Teori Akuntansi
laba, konsep pendapatan dan konsep beban. Secara lebih khusus Anda diharapkan mampu menjelaskan: 1. konsep laba 2. pengertian laba menurut konsep ekonomi akuntansi 3. perhitungan laba 4. konsep pendapatan 5. sifat dan cakupan pendapatan 6. pengukuran pendapatan secara tepat 7. konsep beban 8. pengakuan dan pengukuran beban
EKSI4415/MODUL 5
5.3
Kegiatan Belajar 1
Laba A. KONSEP LABA Salah satu fungsi akuntansi adalah melakukan pengukuran termasuk pengukuran prestasi, hasil usaha, laba maupun posisi keuangan. Saiah satu isu dalam pengukuran adalah pengukuran laba. Pengukuran laba ini bukan saja penting untuk menentukan prestasi perusahaan, tetapi juga penting sebagai informasi bagi pembagian laba, penentuan kebijakan investasi, pembayaran pajak, zakat, bonus, dan pembagian hasil. Karena pentingnya masalah ini, dalam dunia bisnis kita juga mengenal pengukuran laba yang dilakukan oleh profesi lain, misalnya fiskus atau perpajakan, pemegang saham, analis keuangan, pengusaha, ekonom, bahkan siapa pun yang bergerak dalam dunia bisnis termasuk ibu-ibu yang melakukan bisnis di pasar, di kampung pasti memiliki ide atau pendapat tentang perhitungan laba. Siapa pun yang melakukan kegiatan bisnis pasti memiliki alasan ekonomis mengapa ia terus melakukan bisnis. Biasanya alasan tradisional itu adalah untuk mendapatkan laba. Oleh karena itu, si pelaku bisnis itu sendiri pasti memiliki pandangan tentang apa yang dimaksudkannya sebagai laba dan bagaimana menentukan laba tersebut. Seorang penjual di pasar mungkin menganggap bahwa ia telah mendapatkan laba jika uang yang ada di tangannya lebih besar daripada uang yang dibawanya tadi pagi sewaktu memulai kegiatan pembelian barang yang dijual. Mungkin ia tidak memperhitungkan saldo persediaan, biaya pribadinya, dan upah tenaga kerjanya, namun ia memperhitungkan keuntungan. Seorang pengusaha lainnya bisa saja menganggap bahwa laba perusahaannya adalah penjualan dikurangi seluruh biaya dikurangi investasi balk yang sudah dilakukan maupun yang akan dilakukan. Dan tentu banyak lagi pandangan dan praktik di masyarakat dalam pengukuran laba ini, namun yang sampai menjadi pembahasan adalah: 1. laba menurut ilmu ekonomi 2. laba menurut pajak 3. laba menurut akuntansi 4. laba menurut perhitungan zakat
5.4
1. 2.
Teori Akuntansi
Perbedaan itu disebabkan berbagai alasan antara lain karena: benda atau produk dan jasa yang akan dinilai (biaya historis, biaya ganti, biaya realisasi, present value) unit ukur (bisa unit ukur uang atau ukuran kemampuan tenaga beli). Berdasarkan perbedaan pandangan dan alasan di atas muncullah berbagai polemik atau perbedaan persepsi tentang laba ini.
Sebelum kita masuk dalam pembahasan konsep laba, Sofyan Harahap (2010) berpendapat mengenai perbedaan persepsi tentang konsep laba diantaranya adalah mengenai: 1.
Agio sebagai laba Menurut kamus Bank Sentral Republik Indonesia, Agio adalah 1) selisih lebih yang diperoleh dan pertukaran uang logam emas atau perak dengan uang kertas dalam valuta dan nilai nominal yang sama istilah ini lazim dipakai di perbankan Eropa; lihat juga premi, 2) selisih lebih antara nilai yang sebenarnya dan nilai nominal sekuritas atau nilai tukar alat pembayaran luar negeri, ataupun penyusutan nilai mata uang logam karena aus. Sedangkan Agio saham adalah kekayaan bersih perusahaan yang berasal dari penilaian atau penjualan saham di atas harga pari (par) (paid in surplus). Agio muncul dari perbedaan harga jual saham dengan harga nominal yang telah dibayar investor. Tentu setelah mempertimbangkan secara rasional bahwa ia mau membeli saham tersebut. Alasan membagikan keuntungan di kemudian hari juga tidak dapat menguatkan bahwa agio adalah laba. Pembagian keuntungan sebenarnya bukan didasarkan pada agio atau pos lain di luar laba, baik laba ditahan maupun laba tahun berjalan. Membagikan keuntungan mempunyai arti bahwa yang dibagi adalah untung (laba) bukan yang lain. Dan bagian tersebut diberikan berupa kas, saham, atau aktiva jenis lainnya. 2.
Agio harus dicantumkan secara terpisah karena agio bukan modal saham. Pencantuman agio saham secara terpisah dari perkiraan modal saham berarti setiap pos yang dipisahkan dari modal otomatis dianggap sebagai laba. Pemisahan itu ditujukan untuk melaksanakan prinsip full disclosure. Agio saham merupakan unsur modal setor (paid in capital) yang terdiri dari
EKSI4415/MODUL 5
5.5
modal saham nominal ditambah dengan agio saham tadi. Informasi tentang nilai nominal itu sangat perlu bagi investor dan analis. 3.
Agio boleh dibagikan sebagai dividen dari agio saham. Dividen adalah bagian laba yang diterima oleh pemilik perusahaan. Pembagian dividen ini didasarkan pada laba, baik laba ditahan maupun laba tahun berjalan. Secara teoretis tanpa laba tidak akan ada dividen. Namun, di Indonesia sering terjadi dividen sudah terjamin, kendati pun perhitungan laba rugi perusahaan belum final. Atau mungkin didasarkan pada laporan interim. Ini terjadi karena praktik pasar modal kita masih belum sepenuhnya diatur pasar. 4.
Agio boleh langsung dikantongi emiten. Agio bisa langsung dikantongi emiten adalah benar, namun jika karena dikantongi lalu dianggap sebagai laba, ini alasan yang sangat absurd. Laba tidak sama dengan "penerimaan kas." Menurut Harahap, pengertian laba yang paling diterima umum adalah laba menurut akuntansi. Mengingat konsep laba itu macam-macam diantaranya laba menurut pajak, menurut teori ekonomi, menurut petani, menurut manajemen, menurut pemilik, dan sebagainya. Bahkan dalam akuntansi sendiri konsep laba itu bervariasi. Ada konsep laba menurut Historical Cost Accounting, seperti yang berlaku sekarang ini, laba menurut Current Value Accounting, Net Realizable Accounting, Fair Value Accounting, dan lain-lain. Menurut akuntansi, laba berasal dari kelebihan antara penghasilan dan biaya. Penghasilan adalah kenaikan aktiva atau penurunan aktiva atau penurunan kewajiban akibat penjualan barang atau jasa perusahaan. Sementara itu, biaya adalah penurunan aktiva atau kenaikan kewajiban akibat aktivitas produksi (pembelian, penjualan barang atau jasa perusahaan). Laba rugi adalah penghasilan dikurangi biaya, di mana definisi penghasilan dan biava diatur oleh standar akuntansi. Dari definisi ini, akuntansi menganggap bahwa agio sebagai unsur harga saham bukan laba. Itu hanya penerimaan kas, tidak setiap penerimaan kas menjadi laba, kendati untuk mengakui laba harus ada penerimaan kas. Untuk menghitung laba masing-masing, orang dapat menentukan rumus perhitungan laba tersendiri. Perhitungan laba seorang trader di pasar modal, misalnya dengan akuntan akan berbeda. Demikian pula dengan pedagang tradisional, jika ditanya berapa labanya hari ini, mungkin la akan menjawab
5.6
Teori Akuntansi
sebesar uang yang diterimanya hari ini dikurangi uang yang ia bawa tadi pagi. Dan banyak lagi contoh yang cara perhitungan labanya berbeda. Mengapa kita perlu mengetahui perhitungan laba ini? Karena laba merupakan informasi penting yang terdapat dalam suatu laporan keuangan. Laba ini penting untuk: a. perhitungan pajak, berfungsi sebagai dasar pengenaan pajak yang akan diterima negara b. menghitung dividen yang akan dibagikan kepada pemilik dan yang akan ditahan dalam perusahaan c. menjadi pedoman dalam menentukan kebijaksanaan investasi dan pengambilan keputusan d. menjadi dasar dalam peramalan laba maupun kejadian ekonomi perusahaan lainnya di masa yang akan datang e. menjadi dasar dalam perhitungan dan penilaian efisiensi f. menilai prestasi atau kinerja perusahaan/segmen perusahaan/divisi g. perhitungan zakat sebagai kewajiban manusia sebagai hamba kepada Tuhannya melalui pembayaran zakat kepada masyarakat. B. LABA EKONOMI (ECONOMIC INCOME) Konsep laba pertama kali diperkenalkan oleh para ahli ekonomi ketika Adam Smith menjelaskan bahwa income adalah kenaikan dalam kekayaan. Pengertian ini diikuti oleh Marshall dan kawan-kawan dan dihubungkannya dalam konsep praktik bisnis atau akuntansi. Mereka membedakan modal tetap dengan modal kerja, modal fisik, dan laba, dan menekankan pada realisasi sebagai pengakuan laba. Von Bohm Bawerk pada akhir abad XIX telah memperkenalkan pendapat bahwa laba bukan saja unsur kas, dia memperkenalkan konsep laba nonmoneter. Kemudian pada awal abad XX Fischer, Lindahl, dan Hick menjelaskan sifat-sifat laba ekonomi mencakup tiga tahap, yaitu sebagai berikut: 1. Physical Income, yaitu konsumen barang dan jasa pribadi yang sebenarnya memberikan kesenangan fisik dan pemenuhan kebutuhan, laba jenis ini tidak dapat diukur. 2. Real Income adalah ungkapan kejadian yang memberikan peningkatan terhadap kesenangan fisik. Ukuran yang dapat digunakan untuk real income ini adalah biaya hidup (cost of living). Dengan perkataan lain,
EKSI4415/MODUL 5
3.
5.7
kepuasan timbul karena kesenangan fisik yang timbul dari keuntungan yang diukur dengan pembayaran uang yang dilakukan untuk membeli barang dan jasa sebelum dan sesudah dikonsumsi. Money Income merupakan hasil uang yang diterima dan dimaksudkan untuk konsumsi dalam memenuhi kebutuhan hidup. Menurut Fischer, money income lebih dekat pada pengertian akuntansi tentang income. Lindahl menganggap konsep laba sebagai interest, yaitu merupakan penghargaan yang terus-menerus terhadap barang modal sepanjang waktu. Perbedaan antara interest dengan konsumsi yang diharapkan pada periode tertentu dianggap sebagai saving sehingga laba dianggap sebagai konsumsi ditambah saving. Hick mengembangkan teori Fischer dan Lindahl tentang economic income. la mendefinisikan personal income sebagai jumlah yang paling tinggi yang dapat dikonsumsikan seseorang selama seminggu dan dia masih mengharapkan seperti itu pada akhir minggu sebagaimana keadaannya pada awalnya. Definisi ini dapat disederhanakan menjadi jumlah maksimum yang dapat dikonsumsikan pada periode tertentu dan dia masih tetap mempertahankan modalnya tidak berkurang sebagaimana saldo di awal.
Konsep Capital Maintenance Dalam konsep laba ekonomi kita mengenal adanya konsep capital maintenance. Menurut konsep ini laba baru disebut ada setelah modal yang dikeluarkan tetap masih ada (capital maintained atau return on capital) atau biaya yang telah tertutupi (cost recovery) atau pengembalian modal return of capital. Konsep ini dapat dinyatakan baik dalam ukuran uang (units of money) yang disebut financial capital atau dalam ukuran tenaga beli (general purchasing power) yang disebut physical capital. Berdasarkan kedua konsep ini, konsep capital maintenance menghasilkan empat konsep sebagai berikut (Belkaoui, 1985). 1. Money Maintenance, yaitu financial capital yang diukur menurut unit tiang. Menurut konsep ini modal yang ditanamkan oleh pemilik tetap terpelihara. Laba menurut konsep ini adalah perubahan net asset dengan menyesuaikan transaksi modal yang dijabarkan dalam ukuran uang. Konsep ini sama dengan konsep yang dianut dalam akuntansi konvensionai.
5.8
Teori Akuntansi
2.
General Purchasing Power Money Maintenance, yaitu financial capital yang diukur menurut tenaga beli yang sama. Menurut konsep ini, tenaga beli dari modal yang diinvestasikan pemilik tetap dipertahankan sehingga menurut konsep ini laba adalah perubahan net asset setelah disesuaikan transaksi modal yang diukur dengan tenaga beli yang sama. Konsep ini sama dengan GPLA (General Price Level Adjusted).
3.
Productive Capacity Maintenance, yaitu physical capital yang diukur menurut konsep uang. Menurut konsep ini, kapasitas produksi perusahaan dipertahankan, kapasitas produksi dapat diartikan sebagai kapasitas fisik, kapasitas untuk berproduksi, (volume) barang dan jasa yang sama dan kapasitas/ memproduksi nilai barang dan jasa yang sama. Konsep ini sama dengan Current Value Accounting. Current Value (nilai sekarang) dapat dihitung dengan metode: a. Capitalization atau Present Value Method, yaitu jumlah bersih dari arus kas (kas masuk - kas keluar) yang diharapkan diterima selama umur ekonominya yang didiskontokan pada saat sekarang. Untuk menghitung ini perlu diketahui: 1) arus kas yang diharapkan dari penggunaan/penjualan asset tersebut 2) jangka waktu arus kas tersebut 3) jumlah sisa umur aktiva tersebut 4) discount rate (tingkat diskonto) b. Current Entry Price, yaitu jumlah kas atau aktiva lainnya yang dibutuhkan untuk mendapatkan aktiva yang sejenis atau yang sama. Istilah yang sering ada adalah sebagai berikut. 1) Replacement Cost Used adalah jumlah kas yang diperlukan untuk mendapatkan aset yang serupa yang memiliki umur pemakaian yang sama di pasaran barang bekas. 2) Reproduction Cost adalah jumlah kas atau aktiva yang diperlukan untuk mendapatkan aset yang persis sama dengan aktiva yang ada sekarang (aset yang baru). c. Current Exit Price (net realizable value) Current Exit Price adalah jumlah kas yang diterima atau utang yang dianggap lunas apabila aset tersebut dijual. Umumnya nilai ini bermakna:
EKSI4415/MODUL 5
5.9
1) harga penjualan yang ada dalam keadaan pasar bebas bukan harga yang timbul karena terpaksa; 2) harga jual pada saat berlangsungnya pengukuran/pencatatan. 4.
General Purchasing power Productive Capacity Maintenance, yaitu physical capital yang diukur dengan unit tenaga beli yang sama. Menurut konsep ini kapasitas produksi fisik perusahaan yang diukur dalam unit tenaga beli yang sama dipertahankan. Konsep yang serupa dengan ini adalah GPLA Current Value Accounting.
C. LABA AKUNTANSI DAN MONEY INCOME Money income berbeda dengan Accounting Income. Accounting Income adalah perbedaan antara realisasi penghasilan yang berasal dari transaksi perusahaan pada periode tertentu dikurangi dengan biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan penghasilan itu. Vernon Kam (1986) menggunakan istilah business income yang berarti kelebihan dari harga akhir yang dibayar individu dan lembaga lain atas output perusahaan di atas biaya yang dikeluarkannya. Penghitungan income atau profit ini sangat sederhana jika transaksi itu completed atau sempurna, tidak ada saldo piutang, sisa persediaan atau aktiva tetap. Semua terjual dan menjadi kas. Untuk kasus seperti ini, laba adalah jumlah kas yang ada setelah semua dikonversikan ke kas pada akhir periode dikurangi dengan jumlah kas (modal awal) pada awal periode. Kalau hasil penjualan barang dan sebagainya Rp15.000,00 sedangkan modal awal adalah Rp10.000,00, laba bisnis adalah Rp5.000,00. Namun, dalam kenyataannya tidak demikian, apalagi bisnisnya besar dan luas. Di samping ada transaksi pcrusahaan yang sudah sempurna dilaksanakan, masih banyak lagi transaksi yang masih belum sempurna pelaksanaannya, yang masih memerlukan kas tambahan atau pengorbanan lainnya. Mungkin ada piutang, ada persediaan barang, dan ada aktiva tetap yang terus-menerus dipakai dalam proses bisnis. Dalam konteks ini Vernom Kam (1986) memberi dua kemungkinan, yaitu: 1. kondisi pasti (certainty), di mana jumlah harga atau kas yang akan di terima atau dibayarkan di masa yang akan datang dapat ditentukan;
5.10
2.
Teori Akuntansi
kondisi penuh ketidakpastian (uncertainty) di mana jumlah harga atau kas yang akan diterima atau dibayarkan di masa yang akan datang belum dapat ditentukan secara pasti.
Untuk kasus yang pertama, hampir sama dengan kasus sederhana di atas, perbedaannya hanya terletak pada taksiran kas terhadap kondisi dari transaksi yang akan datang yang sudah dapat ditentukan itu. Sementara itu, yang selalu terjadi adaiah kasus kedua di mana transaksi kas kebanyakan masih belum menentu balk kejadiannya, waktunya, dan harganya. Untuk itu, kita menghadapi beberapa masalah tentang: nilai ekonomi, harga, modal, skala, pengukuran pertukaran. Nilai ekonoml adalah preferensi seseorang terhadap suatu komoditas berdasarkan kegunaan baginya di masa yang akan datang dibanding dengan komoditas lain. Jika terjadi pertukaran, muncullah harga atau harga pertukaran (exchange price). Harga ini ditetapkan berdasarkan nilai uang. Maka, di sini muncuI beberapa bentuk harga, yaitu: 1. harga historis (historical cost); 2. harga sekarang (current price) atau harga ganti (replacement cost) atau exit price; 3. harga nanti bisa harga ganti nanti, atau harga exit price nanti; 4. harga diskonto atau computed amount. Akuntansi konvensional masih lebih banyak menggunakan harga historis. Harga ini sangat menentukan dalam perhitungan laba, income atau profit. Tetapi dengan FASB 157 mulai digunakan Fair Value. 1.
Modal (Capital) Modal adalah aktiva bersih. Laba menaikkan modal atau aktiva bersih. Laba adalah arus kekayaan, sedangkan modal adalah simpanan kekayaan. Oleh karena itu, penentuan laba, yaitu penentuan kenaikan modal juga menyangkut masalah harga juga. Modal bisa berarti financial capital di mana tekanannya adalah nilai uang dari aktiva dikurangi dengan nilai kewajiban yang merupakan kontribusi uang pemilik kepada perusahaan. Physical capital, yaitu di sini difokuskan pada kemampuan fisik dari modal itu untuk memproduksikan barang dan jasa bukan pada nilai uangnya. Ukurannya adalah kapasitas produksi dari aktiva yang dimiliki.
5.11
EKSI4415/MODUL 5
2.
Replacement Cost Income Dalam konsep Replacement Cost Income dikenal dua komponen income, yaitu: a. current operating profit yang dihitung dari pengurangan biaya pengganti (replacement cost) dari penghasilan; b. realized holding gain and loss yang dihitung dari perbedaan antara replacement cost dari barang yang dijual dengan biaya historis dari barang yang sama. Laba rugi ini dapat dibagi dua, yaitu. 1) yang direalisasi dan accrued selama periode itu; 2) yang direalisasi pada periode itu, tetapi accrued pada periode sebelumnya. Dari pembagian ini, menurut Belkaoui, Accounting Income dapat dirumuskan sebagai berikut: Pa X Y Z
Pa X Y Z
1. 2.
= = = =
Accounting Income Current operating profit Realisasi dan accrued holding gain pada periode itu Realisasi holding gain pada periode itu, tetapi accrued pada periode sebelumnya
Money Income berbeda dengan Accounting Income dalam hal: money income dihitung berdasarkan nilai replacement cost, sedangkan Accounting Income berdasarkan historical cost; money income hanya mengikuti gain yang accrued pada periode itu.
Dengan demikian, dapat diketahui bahwa money income dapat dihitung sebagai berikut. Pm Pa Z W Pm = Money income Pa = Accounting income Z = Realisasi holding gain and loss pada periode itu accrued pada periode sebelumnya W = Holding gain and loss yang belum direalisasi
5.12
1. 2. 3.
Teori Akuntansi
Atau bisa juga dihitung sebagai penjumlahan dari: current operating profit atau X; realisasi dan accrued holding gain pada periode itu atau Y; holding gain dan loss yang belum direalisasi yang accrued pada periode itu.
Contoh: Dibeli 1.000 unit produk A seharga Rp100,00 per unit. Pada akhir 31 Desember 1999 replacement cost adalah Rp200,00 per unit. Jumlah 1.000 unit dijual pada akhir tahun 2000 dengan harga Rp300,00 per unit. Harga replacement cost adalah Rp250,00 per unit. 1999:
2000:
Accounting Income adalah Pa = X + Y + Z = 0+0+0 = 0 Money income adalah Pm = X + Y + W = 500 + 500 + 0 = 1.000,-
= Rp 0,
Accounting income adalah atau 500 + 500 + 1.000 Money Income adalah atau 500 + 500 atau Pa - Z + W 2.000 - 1.000 + 0
= Rp 2.000,= Rp 2.000,Rp 1.000,= Rp 1.000,-
= Rp 1.000,
= Rp 1.000,
Pada tahun pertama accounting income tidak ada laba, namun pada dua periode tersebut accounting income sama dengan money income. Perbedaan antara laba akuntansi dan laba ekonomi dapat dilihat dari rumus sebagai berikut (Most, 1982). Laba Akuntansi + Perubahan Aktiva Berwujud yang tidak direalisasi Perubahan Aktiva berwujud yang terjadi pada awal periode + Perubahan nilai Aktiva Tidak Berwujud = Laba Ekonomi.
5.13
EKSI4415/MODUL 5
D. ILUSTRASI PERHITUNGAN LABA Untuk membedakan keernpat konsep laba di atas, di bawah ini kita berikan contoh sebagai berikut. PT Kusuma & Sons memiliki kekayaan bersih sebesar Rp10.000.000,00 pada tanggal 1 Januari 2000 dan pada 31 Desember 2000 menjadi Rp15.000.000,00. Untuk mempertahankan kapasitas produksi fisik perusahaan yang sebenarnya, diperlukan biaya Rp 12.500.000,00, sedangkan tingkat harga umum naik 10% selama periode itu. Pertanyaan: Hitunglah laba menurut keempat konsep itu. Jawab: 1. Money Maintenance: Net Asset 31 Desember 2000 Net Asset 1 Desember 2000 Laba 2.
GPP - Money Maintenance: Net Asset 31 Desember 2000 Net Asset 1 Januari 2000 Penyesuaian GPL = 10% x Rp. 10.000.000,- = Laba
3.
Rp 5.000.000,Rp 10.000.000,Rp 5.000.000,-
Rp15.000.000,Rp10.000.000,Rp 1.000.000,Rp11.000.000,Rp 4.000.000,-
Productive Capacity Maintenance: Net Asset 31 Desember 2000 Rp15.000.000,Bagian yang diperlukan untuk memper tahankan kapasitas produksi perusahaan Rp12.500.000,Laba Rp 2.500.000,-
5.14
4.
Teori Akuntansi
GPP Productive Capacity Maintenance: Net Asset 31 Desember 2000 Rp15.000.000,Bagian untuk mempertahankarn kapasitas produksi yang diperlukan Net Asset 1 Januari 2000 Rp12.500.000,Penyesuaian GPL = 10% x Rp. 12.500.000,- = Rp 1.250.000,Rp13.750.000,Laba Rp 1.250.000,-
Demikianlah perbedaan tingkat laba menurut empat konsep yang dijelaskan di muka. E. LABA MENURUT KONSEP AKUNTANSI (ACCOUNTING INCOME) Dalam Akuntansi yang memiliki konsep perhitungan laba juga dikenal perbedaan pandangan dalam menghitung laba (Income). Di sini kita perkenalkan empat pendapat, yaitu: 1) pemikiran klasik yang berpedoman pada postulat unit of measure dan Prinsip Historical Cost yang sering disebut Historical Cost Accounting atau Conventional Accounting sebagaimana yang kita anut saat ini, yang dinamakan konsep laba Accounting Income; 2) pemikiran neo klasik yang mengubah postulat unit of measure dengan menerapkan perhitungan perubahan tingkat harga umum (General Price Level) dan tetap mempertahankan prinsip Historical Cost, yang ini dikenal dengan istilah General Price LevelAdjusted Historical Cost Accounting (GPLA Historical Accounting), dan perhitungan labanya disebut GPLA Accounting Income; 3) pemikiran radikal yang memilih harga sekarang (current value) sebagai dasar penilaian bukan Historical Cost lagi, di mana konsep ini dikenal dengan Current Value Accounting, sedangkan perhitungan labanya disebut Currency Income. 4) pemikiran neo radikal yang menggunakan Current Value, tetapi disesuaikan dengan perubahan tingkat harga umum, yang disebut GPLA Current Value Accounting, sedangkan perhitungan labanya disebat Adjusted Current Income.
EKSI4415/MODUL 5
5.15
Menurut akuntansi yang dimaksud dengan laba akuntansi itu adalah perbedaan antara revenue yang direalisasi yang timbul dari transaksi pada periode tertentu dihadapkan dengan biaya-biaya yang dikeluarkan pada periode tersebut. Menurut Belkaoui, definisi tentang laba itu mengandung lima sifat berikut. 1) Laba akuntansi didasarkan pada transaksi yang benar-benar terjadi, yaitu timbulnya hasil dan biaya untuk mendapatkan hasil tersebut. 2) Laba akuntansi didasarkan pada postulat "periodik" laba itu, artinya merupakan prestasi perusahaan itu pada periode tertentu. 3) Laba akuntansi didasarkan pada prinsip revenue yang memerlukan batasan tersendiri tentang apa yang termasuk hasil. 4) Laba akuntansi memerlukan perhitungan terhadap biaya dalam bentuk biaya historis yang dikeluarkan perusahaan untuk mendapatkan hasil tertentu. 5) Laba akuntansi didasarkan pada prinsip matching artinya hasil dikurangi biaya yang diterima/dikeluarkan dalam periode yang sama.
1) 2) 3) 4) 5)
1) 2)
3) 4)
Most menambahkan ciri-ciri laba akuntansi sebagai berikut. Laba akuntansi menggunakan konsep periodik. Laba akuntansi diperluas bukan hanya transaksi dan termasuk seluruh nilai fenomena dan periode yang dapat diukur. Laba akuntansi mengizinkan agregasi ke dalam kategori berupa input dan output. Oleh karena itu, perbandingan input dengan output akan menghasilkan sisa. Dengan demikian, mayoritas mereka yang berkepentingan terhadap angka itu dapat menggunakannya untuk berbagai tujuan. Beberapa kebaikan dari konsep laba akuntansi ini adalah sebagai berikut. Dapat terus-menerus ditelusuri dan diuji. Karena perhinmgannya didasarkan pada kenyataan yang terjadi (fakta) dan dilaporkan secara objektif, perhitungan laba ini dapat diperiksa (verifiability). Memenuhi prinsip conservatisme, karena yang diakui hanya laba yang direalisasi dan tidak memerhatikan perubahan nilai. Dapat dijadikan sebagai alat kontrol oleh manajemen dalam melaksanakan fungsi-fungsi manajemen.
5.16
Teori Akuntansi
Para pendukung ini antara lain Ijiri, Kohler, Littleton, dan Mautz. Namun, di samping adanya keistimewaannya ini, kelemahan yang terkandung di dalamnya adalah sebagai berikut. 1) Tidak dapat menunjukkan laba yang belum direalisasi yang timbul dari kenaikan nilai. Kenaikan ini ada, namun belum direalisasi. 2) Sulit mengakui kebenaran jika dilakukan perbandingan. Hal ini timbul karena perbedaan dalam metode menghitung cost, perbedaan waktu antara realisasi hasil dan biaya. 3) Penerapan prinsip realisasi, Historical Cost, dan Conservatisme dapat menimbulkan salah pengertian terhadap data yang disajikan. Hendriksen (1992) dan Most (1982) memberikan kelemahan laba akuntansi sebagai berikut. 1) Konsep laba akuntansi belum dirumuskan secara jelas dalam teori akuntansi. Akuntansi dinilai: a) belum mampu memberikan ukuran terbaik untuk menentukan nilai arus jasa dan perubahan nilainya; b) belum sepakat mana yang masuk dan tidak masuk dalam perhitungan laba; c) ketidaksepakatan antara berbagai pihak siapa yang menjadi pemakai informasi net income ini. 2) Standar akuntansi yang diterima umum masih mengandung berbagai cara yang berbeda-beda dan mengandung ketidakkonsistenan balk antarperusahaan maupun dalam suatu periode tertentu. 3) Perubahan tingkat harga telah mengubah arti laba yang diukur berdasarkan nilai historis sehingga perubahan nilai uang atau tingkat inflasi belum diperhitungkan dalarn laporan keuangan. 4) Kurang bermanfaat untuk keputusan jangka pendek. 5) Informasi lainnya di luar data historis dinilai lebih bermanfaat bagi investor dalam pengambilan keputusan. 6) Kurangnya informasi fisik dan perilaku yang membuat informasi laba semakin bermanfaat. Beberapa konsep laba, perhitungan laba serta mereka yang membutuhkannya disusun Hendriksen (1992:155) dalam tabel sebagai berikut.
5.17
EKSI4415/MODUL 5
Konsep Laba Value Added (tambahan Nilai)
Perhitungan Laba Harga jual produksi dan jasa perusahaan dikurangi harga pokok barang dan jasa yang dijual
Penerima Informasi Pegawai, pemilik, kreditor dan pemerintah
Laba Bersih Perusahaan (Enterprise Net Income)
Kelebihan hasil (revenue) dari biaya, seluruh pendapatan (gain) dan rugi. Biaya tidak termasuk bunga, pajak dan bagi hasil
Pemegang saham, pemegang obligasi, dan pemerintah
Laba bersih bagi investor
Sama seperti enterprise income, tetapi setelah dikurangi pajak penghasilan
Pemegang saham, pemegang obligasi, dan kreditor jangka panjang
Laba bersih bagi pemegang saham residual (residual equity holders)
Laba bersih kepada pemegang saham dikurangi dividen saham preferen
Pemegang saham biasa (sekarang dan yang potensial prioritas pembayaran tidak terpenuhi
LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan mengapa terdapat perbedaan pendapat tentang laba! 2) Jelaskan mengapa laba merupakan informasi yang penting dalam laporan keuangan! 3) Jelaskan perbedaan konsep laba menurut ekonomi dan menurut akuntansi!
5.18
Teori Akuntansi
Petunjuk Jawaban Latihan 1) Perbedaan pemahaman mengenai laba muncul karena berbagai alasan karena: a. benda atau produk dan jasa yang akan dinilai (biaya historis, biaya ganti, biaya realisasi, present value) b. unit ukur (bisa unit ukur uang atau ukuran kemampuan tenaga beli) Berdasarkan perbedaan pandangan dan alasan di atas muncullah berbagai polemik atau perbedaan persepsi tentang laba ini. 2) Laba merupakan informasi penting yang terdapat dalam suatu laporan keuangan yang digunakan sebagai dasar untuk: a. perhitungan pajak, berfungsi sebagai dasar pengenaan pajak yang akan diterima negara b. menghitung dividen yang akan dibagikan kepada pemilik dan yang akan ditahan dalam perusahaan c. menjadi pedoman dalam menentukan kebijaksanaan investasi dan pengambilan keputusan d. menjadi dasar dalam peramalan laba maupun kejadian ekonomi perusahaan lainnya di masa yang akan datang e. menjadi dasar dalam perhitungan dan penilaian efisiensi f. menilai prestasi atau kinerja perusahaan/segmen perusahaan/divisi g. perhitungan zakat sebagai kewajiban manusia sebagai hamba kepada Tuhannya melalui pembayaran zakat kepada masyarakat. 3) Yang dimaksud dengan Laba Ekonomi adalah jumlah maksimum yang dapat dikonsumsikan pada periode tertentu dan seseorang masih tetap mempertahankan modalnya tidak berkurang sebagaimana saldo di awal. Sedangkan Laba Akuntansi adalah perbedaan antara realisasi penghasilan yang berasal dari transaksi perusahaan pada periode tertentu dikurangi dengan biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan penghasilan itu. Most (1982) merumuskan perbedaan antara laba akuntansi dan laba ekonomi sebagai berikut: Laba Akuntansi + Perubahan Aktiva Berwujud yang tidak direalisasi Perubahan Aktiva berwujud yang terjadi pada awal periode + Perubahan nilai Aktiva Tidak Berwujud = Laba Ekonomi.
EKSI4415/MODUL 5
5.19
R A NG KU M AN Keuntungan menurut FASB adalah kenaikan dalam ekuitas dari kegiatan periferal atau insidental. Dengan kata lain, Laba Akuntansi atau Accounting Income didefinisikan sebagai perubahan dalam ekuitas (net asset) dari suatu entitas selama periode tertentu yang diakibatkan oleh transaksi dan kejadian atau peristiwa yang berasal bukan dari pemilik. Jadi Laba merupakan jumlah yang berasal dari pengurangan harga pokok produksi, biaya lain dan kerugian dari penghasilan atau penghasilan operasi. Oleh karena itu, keuntungan bagi sebagian perusahaan akan mencakup laba dari kegiatan, seperti penjualan tanah, dan harta lain sewaktu-waktu termasuk kenaikan dalam ekuitas yang dihasilkan dari sumbangan dan keuntungan lain yang tidak disangka-sangka. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1)
Banyak pandangan dan praktik di masyarakat dalam pengukuran laba diantaranya adalah... A. laba menurut ilmu ekonomi B. laba menurut pajak C. laba menurut akuntansi D. semua jawaban benar
2)
Agio sebagai laba muncul dari perbedaan antara... A. harga jual saham dengan harga nominal yang telah dibayar investor B. harga beli saham dengan harga nominal C. harga jual saham dan harga beli saham D. harga nominal yang tertera pada saham dengan harga yang dibayarkan investor
3)
Konsep tentang laba ekonomi yang membedakan modal tetap dengan modal kerja, modal fisik, dan laba, dan menekankan pada realisasi sebagai pengakuan laba diperkenalkan oleh... A. Adam Smith B. Marshall
5.20
Teori Akuntansi
C. Von Bohm Bawerk D. Fischer, Lindahl, dan Hick 4)
Fischer, Lindahl, dan Hick menjelaskan sifat-sifat laba ekonomi mencakup tiga hal yakni... A. capital maintenance, financial capital dan physical capacity B. physical Income, Real Income dan Money Income C. physical capacity, productive capacity maintenance dan general purchasing power D. physical income, physical capacity dan physicalcapital
5)
Harga pertukaran ditetapkan berdasarkan nilai uang, kemudian muncul beberapa bentuk harga, yakni... A. Harga historis B. Harga sekarang atau current price C. Harga diskonto D. Semua jawaban benar
6)
Dalam konsep replacement cost income dikenal adanya dua konsep income yakni.. A. Current entry price dan current exit price B. Kapitalisasi dan net realisable value C. Present value dan future value D. Current operating profit dan realised holding gain and loss
7)
Pemikiran klasik yang berpedoman pada postulat unit of measure dan Prinsip Historical Cost dinamakan... A. konsep laba Accounting Income B. Historical cost accounting C. Current value accounting D. Adjusted Current Income
8)
Salah satu sifat laba akuntansi yakni didasarkan pada transaksi yang benar-benar terjadi yaitu timbulnya hasil dan biaya untuk mendapatkan hasil tersebut. Pendapat ini dinatakan oleh... A. Hendriksen B. Belkaoui
5.21
EKSI4415/MODUL 5
C. Most D. Vernom Kam 9)
Harga jual produksi dan jasa perusahaan dikurangi harga pokok barang dan jasa yang dijual merupakan konsep laba berdasarkan pendekatan... A. Laba bersih perusahaan B. Laba bersih bagi investor C. Tambahan nilai (value added) D. Laba bersih bagi pemegang saham residual
10) Terlepas dari kelebihan konsep laba akuntansi, konsep ini juga memiliki kelemahan diantaranya... A. Tidak dapat menunjukkan laba yang belum direalisasi yang timbul dari kenaikan nilai B. Perubahan tingkat harga telah mengubah arti laba yang diukur berdasarkan nilai historis C. Kurang bermanfaat untuk keputusan jangka pendek D. Semua jawaban benar Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.
5.22
Teori Akuntansi
Kegiatan belajar 2
Pendapatan dan Beban A. PENDAPATAN Sifat, pengukuran, dan ketentuan waktu pendapatan adalah masalah teori akuntansi yang sangat menarik. Dalam praktek, definisi pendapatan kerap kali dihubungkan dengan prosedur akuntansi tertentu, jenis perubahan nilai tertentu, dan peraturan yang dimasukkan atau implisit untuk menentukan kapan pendapatan harus dilaporkan. Praktek ini membuat pemisahan definisi pendapatan dari masalah penilaian dan ketentuan waktu merupakan suatu tugas yang sulit. Pendapatan (revenue) dapat didefinisikan secara umum sebagai hasil dari suatu perusahaan. Biasanya diukur dengan satuan harga pertukaran yang berlaku dan harus diakui setelah suatu kejadian penting atau umumnya setelah proses penjualan. 1.
Sifat pendapatan Pada dasarnya pendapatan adalah kenaikan laba. Dapat pula dikatakan pendapatan adalah suatu proses arus penciptaan barang atau jasa oleh perusahaan dalam suatu kurun waktu tertentu. Paton dan Littleton menamakan penciptaan barang dan jasa sebagai produk dari perusahaan. Sehubungan dengan itu terdapat beberapa definisi pendapatan yang menyatakan bahwa pendapatan adalah produk dari suatu perusahaan, tetapi produk itu harus sudah meninggalkan perusahaan sebelum diakui sebagai pendapatan (konsep arus ke luar). Hal ini sesuai dengan definisi dari Committee on Accounting Concepts and Standards of the American Accounting Association yang menyatakan “pendapatan adalah suatu pernyataan moneter dari keseluruhan produk dan jasa yang ditransfer oleh suatu perusahaan kepada pelanggannya selama suatu periode waktu tertentu”. Definisi dari FASB lebih memusatkan pada kas yang diterima pada saat penjualan atau masa sesudahnya jika penjualan kredit, dan mendefinisikan pendapatan dalam pengertian arus masuk (inflow) aktiva sebagai hasil penjualan barang atau jasa, pendapatan adalah arus masuk atau penambahan lainnya pada aktiva suatu satuan usaha atau penyelesaian-penyelesaian kewajibannya (atau kombinasi keduanya) dari pengiriman atau produksi
EKSI4415/MODUL 5
5.23
barang, pemberian jasa atau kegiatan lain yang merupakan kegiatan utama atau pusat dari satuan usaha yang berkesinambungan. Namun definisi di atas mendapat kritikan dengan beberapa alasan berikut. Mengacaukan produk dengan pembayaran yang diterima untuk produk tersebut. Dengan kata lain, hal ini mengacaukan pengukuran dan waktu pendapatan dengan proses pendapatan itu sendiri. Tentu saja, aktiva pada umumnya naik atau kewajiban turun pada saat penjualan barang atau jasa. Hal ini yang membuat definisi FASB tidak sepenuhnya memuaskan. Pendekatan arus masuk juga memerlukan pernyataan yang berhati-hati tentang arus masuk mana yang harus dipertimbangkan dan mana yang tidak. Aktiva dapat meningkat dan kewajiban menurun karena banyak alasan, di mana pendapatan hanyalah salah satunya. Sebagai contoh, pembayaran yang dilakukan di muka, seperti pada pembelian tiket musiman, adalah arus masuk aktiva dan aktivitas yang merupakan kegiatan pusat satuan usaha. Namun, arus ini bukan pendapatan. Pendapatan bisa juga dilaporkan sebelum arus masuk aktiva aktual terjadi. Kenyataannya, bisa didebat bahwa semua penjualan kredit terjadi sebelum ada arus masuk aktiva. Penjualan pada yang terbaik menciptakan suatu aktiva yang disebut piutang usaha. Piutang usaha tidak menciptakan penjualan karena itu definisi FASB tidak sepenuhnya memuaskan. Guna menghindari kritik di atas, pendapatan kadang-kadang didefinisikan dalam pengaruhnya pada ekuitas pemegang saham. Ini pendekatan yang diambil dalam APB Statement No. 4, di mana pendapatan didefinisikan sebagai ”kenaikan bruto dalam aktiva atau penurunan bruto dalam kewajiban yang diakui dan diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yang dihasilkan dari jenis-jenis kegiatan yang mencari laba dari suatu perusahaan yang dapat mengubah ekuitas pemilik”. Sekarang benar bahwa akun pendapatan mempunyai saldo kredit dan ditutup pada akhir periode akuntansi ke laba ditahan melalui akun ikhtisar (summary account) pendapatan dan beban. Oleh karena itu, pendapatan tidak selalu mempunyai pengaruh pada ekuitas pemegang saham atau sebaliknya, misalnya aktiva yang dihibahkan menyebabkan kenaikan bruto dalam aktiva dan mempengaruhi ekuitas pemilik, tetapi biasanya tidak dianggap pendapatan. Adapun menurut IAI, pendapatan adalah penghasilan yang timbul dari aktivitas perusahaan yang biasa dan dikenal dengan sebutan yang berbeda, seperti penjualan, penghasilan jasa (fees), bunga, dividen, royalti,
5.24
Teori Akuntansi
dan sewa (IAI; 23.1). Lebih lanjut IAI dalam buku yang sama Standar Akuntansi Keuangan memberikan definisi Pendapatan sebagai arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama suatu periode bila arus masuk itu mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal (IAI; 23.2). 2.
Komponen yang termasuk dalam pendapatan Banyak yang mendebat bahwa perlu untuk membedakan pendapatan (revenue) dari keuntungan (gain). Berbagai usaha telah dilakukan, sebagian besar berakhir dengan hasil yang agak sebarang. Hendriksen lebih suka membuat perbedaan antara kegiatan yang menghasilkan kekayaan bagi perusahaan dan transfer kekayaan yang tidak disangka-sangka. Dalam APB pernyataan No. 4, selain penjualan dan jasa, yang tercakup dalam pendapatan adalah penjualan sumber daya selain produk, seperti pabrik, peralatan atau investasi. Paton dan Littleton juga menyatakan meskipun ”arus penyelesaian” merupakan sumber utama pendapatan, keseluruhan kisaran barang dana jasa yang disediakan oleh perusahaan, tanpa memperhatikan jumlah relatif dari pos-pos tertentu harus termasuk dalam pendapatan (Paton dan Littleton, 47). Namun FASB lebih menyukai definisi pendapatan yang lebih sempit, definisi pendapatan dihasilkan dari kegiatan utama atau pusat dari perusahaan yang berkesinambungan. Maksudnya ialah untuk membedakan pendapatan dari keuntungan, yang didefinisikan sebagai kenaikan dalam ekuitas dari kegiatan periferal atau insidental. Oleh karena itu, keuntungan bagi sebagian perusahaan akan mencakup laba dari kegiatan, seperti penjualan tanah dan harta lain sewaktu-waktu, termasuk kenaikan dalam ekuitas yang dihasilkan dari sumbangan dan keuntungan lain yang tidak disangka-sangka. FASB mengakui bahwa definisi ini tidak memungkinkan pembedaan yang tajam, tetapi menyatakan bahwa pembedaan penting untuk menyatakan tujuan penyajian saja, dan pembedaan yang tajam tidak diperlukan. Sebagian besar keuntungan akan tampak dalam laporan laba rugi. Hibah bagi perusahaan merupakan pengecualian, bisa diklasifikan sebagai modal atau pendapatan, tergantung maksud si pemberi hibah tersebut. Seperti hibah dalam kasus pembayaran penghargaan untuk jasa khusus yang diterima maka bisa diakui sebagai pendapatan, sedang hibah dalam bentuk sumbangan pembangunan yang maksudnya sebagai modal permanen maka dianggap
EKSI4415/MODUL 5
5.25
keuntungan. Karena itu GAAP mengkredit hal ini langsung ke akun ekuitas (equity account). 3.
Pengukuran pendapatan Pendapatan bagaimanapun definisinya, paling baik diukur dengan nilai pertukaran produk atau jasa perusahaan. Nilai pertukaran ini ekivalen kas atau nilai sekarang yang didiskontokan dari klaim uang yang akhirnya akan diterima dari transaksi pendapatan. Dalam banyak kasus, jumlah ini hanyalah harga yang dicapai dalam transaksi kas dengan pelanggan. Namun, dalam penjualan kas dengan penjualan kredit bisa saja terjadi perbedaan pendapatan walau nilai nominalnya sama. Hal ini disebabkan pengaruh nilai waktu dari uang. Keuntungan diperlakukan sama dengan pendapatan, kecuali bahwa biaya yang berhubungan segera diofsetkan untuk memperoleh keuntungan bersih. Kriteria bahwa pendapatan harus diukur dengan nilai sekarang dari uang atau ekivalen uang yang akhirnya diterima menunjukkan bahwa semua retur, potongan penjualan dan pengurangan lain dari harga yang dikenakan harus dikurangkan dari pendapatan yang dihasilkan dari transaksi-transaksi tertentu. Dengan kata lain, hal itu harus diperlakukan sebagai pengurang pendapatan dan bukan sebagai beban. Perlakuan atas potongan tunai dan kerugian yang berasal dari piutang yang tidak tertagih mungkin tidak begitu jelas. Akan tetapi, sebenarnya harus diperlakukan sebagai pengurang dari harga yang dikenakan dan bukan beban. Potongan tunai yang diberikan sebagian untuk menyamakan nilai uang yang diterima dalam periode diskon dengan nilai uang yang didiskonto sekarang yang akan diterima dalam jangka kredit yang diberikan. Salah satu tujuan utama dari potongan tunai adalah untuk mengurangi kerugian piutang tak tertagih. Oleh karena itu, antara potongan tunai dengan kerugian piutang tak tertagih dianggap sama sifatnya maka diperlakukan dengan sama. Dalam hal tertentu potongan tunai bisa diabaikan karena tiga alasan pragmatis berikut. a. Pada tingkat potongan yang rendah jumlah potongan kecil dan tidak secara material mempengaruhi penilaian total pendapatan. b. Karena bunga diklasifikasikan sebagai bagian dari pendapatan, pengaruhnya yang utama adalah ketentuan waktu. Akan tetapi, bila
5.26
c.
d. e.
Teori Akuntansi
bunga tidak material jumlahnya dimasukkan ke dalam pendapatan maka akan mempunyai pengaruh kecil dalam total pendapatan. Jika pendapatan tidak didiskontokan, klasifikasi pendapatan yang timbul dari menunggu (bunga) akan hilang dan termasuk dalam klasifikasi pendapatan atas penjualan produk atau jasa. Namun, apabila bunga yang implisit tidak material jumlahnya hanya sedikit informasi berguna yang hilang karena tidak mengklasifikasikannya secara terpisah. Oleh karena itu, materialitas cenderung mengaburkan ketelitian teoretis. Pengakuan dan Pelaporan Pendapatan Peraturan umum untuk pengukuran dalam akuntansi adalah pos harus memenuhi definisi dari unsur itu dan pos itu dapat diukur, relevan, dan dapat diandalkan. Dalam konteks sekarang, suatu pos harus diakui sebagai pendapatan dari suatu perusahaan apabila ia mempunyai nilai peramalan dan umpan balik dan apabila ia dapat diuji secara andal. FASB memberikan saran untuk pengakuan pendapatan yang khusus untuk pendapatan. Menurut FASB, pendapatan tidak boleh diakui sampai dapat: 1) dihasilkan; 2) direalisasi atau dapat direalisasi.
Karena pendapatan merupakan bagian dari laba, peraturan untuk pengakuan pendapatan adalah bagian dari peraturan untuk pengakuan laba. Oleh karena itu, kunci untuk menentukan kapan laba harus diakui adalah penentuan kapan ia telah dihasilkan dan direalisasi. Pendapatan yang dihasilkan. Dalam pengakuan pendapatan metode persentase penyelesaian produk adalah salah satu contoh di mana ini benarbenar dilakukan dalam praktek. ARS 3 memberikan suatu peraturan umum untuk pengakuan yang menyatakan bahwa ”pendapatan harus diidentifikasi dengan periode selama saat itu kegiatan ekonomi utama yang penting untuk penciptaan dan disposisi barang dan jasa telah diselesaikan, asalkan pengukuran objektif atas hasil-hasil kegiatan tersedia. Dua kondisi ini, yaitu penyelesaian kegiatan ekonomi utama dan objektivitas pengukuran, dipenuhi pada tahap kegiatan yang berbeda dalam kasus yang berbeda, adakalanya selambat waktu penyerahan produk atau pelaksanaan jasa, dalam kasus lain pada titik waktu yang lebih awal. Secara umum bahwa pendapatan harus diakui dan dilaporkan ketika kegiatan yang utama diselesaikan apabila pengukurannya dapat diuji dan
EKSI4415/MODUL 5
5.27
bebas dari bias. Alternatif pengakuan pendapatan adalah konsep kejadian kritis, yaitu mengakui pendapatan segera setelah ketidakpastian telah cukup diselesaikan. Suatu perluasan konsep kejadian kritis yang ditemukan dalam monograf AAA tahun 1964, The Realization Concept, menyatakan bahwa pendapatan harus diakui lebih lambat jika fungsi atau kegiatan ekonomi tambahan terjadi sesudah waktu itu. Realisasi. Secara umum bahwa realisasi merupakan pelaporan pendapatan apabila suatu pertukaran atau arus ke luar produk telah terjadi, yaitu barang jasa sudah ditransfer ke pelanggan. Pelaporan pendapatan sebelum atau sesudah saat setelah penjualan secara umum dipertimbangkan sebagai pengecualian peraturan realisasi. Berikut ini beberapa alternatif pengakuan pendapatan IAI dalam Standar Akuntansi Keuangan. Pendapatan harus diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau yang dapat diterima (IAI; 23.3). a.
Penjualan Barang Pendapatan dari penjualan barang harus diakui bila seluruh kondisi berikut dipenuhi. 1. Perusahaan telah memindahkan risiko secara signifikan dan telah memindahkan manfaat kepemilikan barang kepada pembeli. 2. Perusahaan tidak lagi mengelola atau melakukan pengendalian efektif atas barang-barang yang dijual. 3. Jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal. 4. Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir kepada perusahaan tersebut. 5. Biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transaksi penjualan dapat diukur dengan andal.(IAI; 23.4). b.
Penjualan Jasa Bila hasil suatu transaksi yang meliputi penjualan jasa dapat diestimasi dengan andal, pendapatan sehubungan dengan transaki tersebut harus diakui dengan acuan pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal neraca. Hasil suatu transaksi dapat diestimasi dengan andal bila seluruh kondisi berikut ini dipenuhi. 1. Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal. 2. Besar kemungkinan manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan diperoleh perusahaan.
5.28
3. 4.
Teori Akuntansi
Tingkat penyelesaian dari suatu transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal. Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut dapat diukur dengan andal (IAI: 23.6).
c.
Bunga, Royalti, dan Dividen Pendapatan yang timbul dari penggunaan aktiva perusahaan oleh pihakpihak lain yang menghasilkan bunga, royalti, dan dividen harus diakui atas dasar: 1. bunga harus diakui atas dasar proporsi waktu yang memperhitungkan hasil efektif aktiva tersebut; 2. royalti harus diakui atas dasar aktual sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan; 3. dalam metode biaya (cost method), dividen tunai harus diakui bila hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan.
1. 2.
Ketiga dasar tersebut dengan syarat, apabila: besar kemungkinan manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan diperoleh perusahaan; jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal (IAI; 23.8).
Pengakuan Keuntungan. Waktu pengakuan keuntungan dan khususnya keuntungan dari kenaikan nilai aktiva harus identik dengan waktu pengakuan pendapatan. Akan tetapi, akuntan umumnya lebih condong pada konsep realisasi, yaitu tidak mengakui keuntungan sampai suatu pertukaran atau penjualan terjadi. Oleh karena itu, akuntan enggan mencatat kenaikan karena dua alasan berikut. a. Ketidakpastian dan sifat tidak kekal yang mungkin dari kenaikan nilai. b. Kenyataan bahwa kenaikan nilai tidak meningkatkan sumber daya likuid yang dapat digunakan untuk pembayaran dividen. Untuk investasi dalam surat berharga yang mudah diperjualbelikan, pencatatan kerugian dan pemulihan dari kerugian yang timbul dari perubahan harga pasar yang material, menjadi dapat diterima dalam praktek akuntansi karena baik syarat dapat diuji dan likuiditas ada.
EKSI4415/MODUL 5
5.29
d.
Pelaporan Pendapatan selama Produksi Pelaporan pendapatan selama produksi kebanyakan kasusnya mencakup jasa yang diberikan, seperti sewa, bunga, komisi, dan jasa pribadi. Jasa biasanya dilaksanakan berdasar waktu dan diasumsikan merupakan kejadian penting. Jumlah pendapatannya telah ditetapkan menurut kontrak atau perjanjian sebelumnya. Beban yang berhubungan biasanya dapat ditentukan secara bersamaan dengan pendapatan. Kontrak Jangka Panjang. Aplikasi kedua dari pelaporan pendapatan selama produksi ialah kontrak jangka panjang. Biasanya dengan metode presentasi penyelesaian. Metode ini biasanya digunakan untuk membandingkan biaya yang terjadi dalam suatu periode akuntansi tertemtu dengan total biaya yang diestimasikan. Laba yang diharapkan pada kontrak, kemudian dialokasikan pada setiap periode berdasar biaya-biaya ini. Prosedur ini mempunyai dua kesulitan sebagai berikut. a. Total biaya proyek sulit untuk diestimasikan secara akurat. b. Ini mengasumsikan laba perusahaan diperoleh begitu biaya terjadi. Pertumbuhan (accretion). Berhubungan dengan pelaporan pendapatan pertumbuhan juga bisa meningkatkan pengakuan nilai. Contohnya, mencakup pertumbuhan hutan, perkebunan dan peternakan. Pendapatan atau laba dari pertumbuhan dapat diakui hanya dengan melakukan penilaian persediaan yang dapat dibandingkan. Pengakuan ini bukanlah dari hasil transaksi. Kekurangan dari metode ini ialah sulitnya penentuan nilai sekarang yang didiskontokan karena bergantung pada harga pasar, dan biaya masa datang. e.
Pelaporan Pendapatan pada Penyelesaian Produksi Apabila suatu produk telah selesai mungkin biaya produksi bisa dihitung dengan akurat, namun untuk harga pasar dan biaya penjualan mungkin tetap tidak pasti, tetapi apabila dapat diestimasikan dengan andal maka bukan jadi masalah yang besar. f.
Pelaporan Pendapatan pada Saat Penjualan Sudah sejak lama penyerahan merupakan aturan umum untuk pelaporan pendapatan. Ketidakpastian mengenai pengakuan pendapatan pada penyerahan tidak hilang sama sekali karena adanya praktek yang memungkinkan pengembalian semua atau sebagian barang yang bisa berakhir
5.30
Teori Akuntansi
dengan hilangnya kontrak penjualan. Akan tetapi, biasanya hal ini bisa diestimasikan dengan pengalaman masa lalu. g.
Pelaporan Pendapatan sesudah Penjualan Penangguhan pelaporan pendapatan setelah klaim sah terhadap pelanggan timbul dan kegiatan dasar dalam penjualan telah diselesaikan dapat dibenarkan jika salah satu dari dua kriteria berikut terpenuhi hal-hal berikut. 1. Jika tidak mungkin mengukur aktiva yang diterima dalam pertukaran dengan tingkat ketepatan yang wajar. 2. Jika beban tambahan yang material secara langsung berhubung dengan transaksi dan jika hal itu tidak dapat diestimasikan dengan tingkat ketepatan yang wajar. Penjualan dengan Perlindungan (recourse). Menurut FASB apabila penjual dihadapkan pada risiko kepemilikan melalui pengembalian aktiva, pendapatan harus tidak diakui saat ini, kecuali jika semua kondisi berikut terpenuhi. 1. Harga penjual kepada pembeli sebagian besar tetap atau dapat ditentukan pada tanggal penjualan. 2. Pembeli telah membayar penjual atau pembeli wajib membayar penjual dan tidak bergantung pada penjualan kembali produk. 3. Kewajiban pembeli pada penjualan tidak berubah bila ada kejadian pencurian atau kerusakan atau cacat fisik pada produk. 4. Pembeli yang memperoleh produk untuk dijual kembali mempunyai substansi ekonomi yang terpisah dari yang disediakan penjual. 5. Penjual tidak mempunyai kewajiban yang signifikan untuk kinerja di masa datang yang secara langsung menyebabkan dijualnya kembali produk oleh pembeli. 6. Jumlah pengembalian masa datang secara layak dapat diestimasikan. Penjualan Cicilan. Contoh yang paling sering dari pelaporan yang ditangguhkan ialah kasus penjualan cicilan. Biasanya dibenarkan karena dianggap bahwa penagihan diragukan dan berisiko serta beban penagihan dan pemungutan juga kadang besar. Hal ini didukung oleh opini No. 10 dari Accouning Principles Board, yaitu ”pendapatan lazimnya harus dihitung pada
EKSI4415/MODUL 5
5.31
saat transaksi diselesaikan, dengan penyisihan tepat untuk piutang tak tertagih”. Metode Pemulihan Biaya. Ini adalah suatu modifikasi dari dasar cicilan, yaitu dengan cara cicilan pertama dipertimbangkan sebagai pengembalian dari biaya yang diinvestasikan dan laba dicatat hanya setelah semua biaya dipulihkan. Setelah semua biaya pulih, cicilan selanjutnya dianggap sebagai laba. B. BEBAN DAN KERUGIAN Seperti pendapatan, istilah beban juga merupakan konsep arus. Namun, beban menunjukkan perubahan yang tidak menguntungkan dalam sumber daya perusahaan, yaitu penurunan dalam laba. Akan tetapi, tidak semua perubahan yang tidak menguntungkan dalam sumber daya adalah beban apabila didefinisikan lebih tepat bahwa beban menggunakan barang atau jasa dalam proses perolehan pendapatan. Para ekonom berbicara tentang tenaga kerja, bahan, dan modal yang digunakan sebagai faktor-faktor untuk memproduksi barang dan jasa. Beban adalah jatuh temponya pelayanan faktor yang berhubungan baik secara atau tidak langsung dengan produksi dan penjualan produk perusahaan. Sebagai contoh, beban penyusutan menunjukkan penggunaan aktiva modal dalam produksi barang atau pemberian jasa. Apabila pemakaian jasa-jasa menghasilkan produk yang masih dimiliki oleh perusahaan, tetapi untuk pendapatan belum dilaporkan, jasa-jasa faktor itu terwujud dalam suatu aktiva, yaitu dalam akun yang disebut barang dalam proses. Habisnya pemakaian atau jatuh tempo akhir dari jasa-jasa faktor itu secara tradisional tidak terjadi sampai aktiva ditransfer ke luar perusahaan saat hal itu membentuk bagian dari harga pokok penjualan. Semua komentar tentang pendapatan berlaku sama dengan definisi beban, seperti pendapatan, definisi beban tidak boleh dikacaukan dengan penilaian beban. Secara khusus FASB mendefinisikan beban sebagai ”arus ke luar atau penggunaan lain aktiva atau terjadinya kewajiban (atau keduanya) dari penyerahan atau produksi barang, pemberian jasa, atau pelaksanaan kegiatan lain yang merupakan operasi terbesar atau utama yang berkelanjutan dari perusahaan tersebut”. Pernyataan di atas bertentangan dengan definisi beban yang lain karena pertama, definisi ini mengacaukan pengaruh beban dengan beban itu sendiri.
5.32
Teori Akuntansi
Kedua, ia tidak merinci dengan jelas arus ke luar apa yang harus dipertimbangkan. Berbeda lagi dengan AICPA mengenai beban sebagai ”semua biaya yang jatuh tempo yang dapat dikurangkan dari pendapatan”. 1.
Komponen yang termasuk dalam beban Menurut FASB beban berhubungan dengan operasi terbesar atau utama dari perusahaan. Kerugian berasal dari kejadian yang insidental bagi operasi perusahaan. Otoritas lain mendefinisikan beban lebih luas dengan mencakup habis waktunya biaya operasi dan bukan operasi. Sebagai contoh AAA mendefinisikan beban terdiri dari biaya dan rugi operasi. Bila seseorang menerima definisi pendapatan sebagai produk dari perusahaan maka beban adalah biaya yang terjadi untuk menghasilkan pendapatan. Konsekuansinya adalah pemakaian aktiva atau pengurangan aktiva yang tidak berhubungan dengan proses penyediaan barang atau jasa ke pelanggan dikategorikan sebagai kerugian. Pengimbang pendapatan, seperti retur, potongan penjualan, dan kerugian piutang tak tertagih lebih tepat diperlakukan sebagai pengurang pendapatan kotor daripada beban. Juga harus dibedakan antara beban dan pengimbang pada modal atau ekuitas pemegang saham. Pemakaian aktiva dan kewajiban yang berhubungan dengan transaksi modal tidak boleh diklasifikasikan sebagai beban. Karena istilah kerugian harus dibatasi pada arti pemakaian atau penghapusan biaya yang tidak berhubungan dengan pendapatan dari suatu periode. Ia harus mencerminkan dalam nilai pasar atau dalam pengukuran nilai lain, seperti pelepasan properti atau ada bencana yang terjadi dan kejadian yang tidak disangka. 2.
Pengukuran beban Pengukuran beban tidak mempunyai pemecahan yang sederhana. Namun, pengukuran beban yang paling umum adalah sebagai berikut. a. Biaya historis. b. Pengukuran sekarang, seperti biaya penggantian. c. Biaya kesempatan dari ekuivalen kas masa kini. Biaya Historis. Metode pengukuran dengan biaya historis ialah biaya historis diasumsikan dapat diuji karena merupakan pengeluaran kas oleh perusahaan. Kekurangan utama dari biaya historis adalah hal ini kerap kali
EKSI4415/MODUL 5
5.33
tidak menunjukkan suatu pengukuran relevan atas barang dan jasa untuk tujuan pemakai eksternal laporan keuangan. Harga Kini (current price). Karena pendapatan biasanya diukur dalam pengertian harga kini yang diterima untuk produk, kerap kali dikemukakan bahwa beban yang ditandingkan terhadap pendapatan ini juga harus diukur dalam satuan harga kini barang dan jasa yang digunakan atau dikonsumsi. Laba yang dihasilkan dari transaksi penjualan adalah kelebihan kas atau klaim yang diterima terhadap jumlah sumber daya yang digunakan. Jadi, pengukuran beban dengan harga kini mempunyai manfaat untuk membedakan antara hal-hal berikut. a. Laba yang berasal dari transaksi. b. Keuntungan atau kerugian yang berasal dari penyimpanan aktiva sebelum digunakan. Harga kini dapat diperoleh untuk menyatakan baik harga likuidasi kini atau biaya pengganti. Harga likuidasi kini bisa relevan dalam pengukuran beban karena hal itu merupakan biaya kesempatan bagi perusahaan dalam penggunaan aktiva tertentu. Lebih lanjut pengukuran beban ini tidak membutuhkan spekulasi mengenai kemungkinan penggantian di masa datang. Jika terdapat pasar yang baik di mana barang itu dapat dibeli dan dijual dengan sedikit kerugian, harga likuidasi mungkin secara khusus relevan. Di pihak lain biaya pengganti kini merupakan harga perolehan pada saat penggunaan. Oleh karena itu, biaya pengganti bisa memungkinkan peramalan yang lebih baik atas hasil kerugian perusahaan di masa datang. Salah satu kesulitan dengan penggunaan biaya pengganti adalah mungkin tidak terdapat harga kini yang tersedia untuk jenis barang atau jasa yang sama diperoleh sebelumnya atau mungkin tidak ada pengukuran yang dapat diuji dari harga semacam itu. 3.
Pengakuan beban Menurut definisi, beban terjadi ketika barang dan jasa dikonsumsi atau digunakan dalam proses perolehan pendapatan. Waktu atau pelaporan beban dilakukan dengan mencatat kegiatan ini dalam akun atau menyertakannya dalam laporan keuangan. Pelaporan beban bersamaan dengan penggunaan barang dan jasa atau bisa mengikuti kegiatan atau juga dalam keadaan tertentu bisa mendahului kegiatan.
5.34
Teori Akuntansi
Kapan beban harus dilaporkan. Definisi laba sebagai perubahan dalam nilai umumnya menyatakan bahwa beban harus dilaporkan manakala ada penurunan nilai atau manakala tidak tampak keuntungan atau nilai yang akan diterima di masa datang timbul dari penggunaan barang atau jasa tersebut. Konsep laba yang menekankan arus kas mengarah pada kesimpulan bahwa beban harus dilaporkan selayaknya dekat dengan pengeluaran kas yang sebenarnya. Definisi beban mencakup baik kerugian maupun beban yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa. Beban yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa meliputi, misalnya beban pokok penjualan, gaji, dan penyusutan. Beban tersebut biasanya berbentuk arus ke luar atau berkurangnya aktiva, seperti kas (dan setara kas), persediaan, dan aktiva tetap (IAI; Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, Paragraf 78). Biaya sering dibawa ke muka untuk ditandingkan dengan pendapatan masa datang, sebagai contoh dianggap tepat untuk mengkapitalisasi biaya pendirian perusahaan dengan maksud untuk membebankan biaya ini terhadap pendapatan periode yang akan datang. Konsep Penandingan (matching concept). Jika laba dilaporkan secara bertahap sepanjang keseluruhan proses operasi perusahaan, pengukuran aktiva bersih perusahaan akan meningkat manakala nilai ditambahkan oleh perusahaan. Dalam kasus ini tidak ada keperluan untuk konsep penandingan. Akan tetapi, transaksi pendapatan dan beban dilaporkan secara terpisah karena perolehan dan pembayaran barang dan jasa biasanya tidak bersamaan dengan proses penjualan dan penagihan berkaitan dengan produk yang sama dari perusahaan, penandingan harus dianggap diperlukan, atau setidaknya suatu ketentuan yang diinginkan. Tenggang dan kesenjangan dalam perolehan dan penggunaan, dan pembayaran barang dan jasa dasumsikan menjadi alasan untuk akrual dan penangguhan untuk menandingkan beban dengan pendapatan yang berhubungan. Pendekatan Aktiva/Kewajiban. Konsep penandingan telah dikritik tajam oleh beberapa pihak karena gagal memberikan aturan yang berguna untuk penentuan saat kapan beban harus diakui. Jadi, FASB makin menggunakan pendekatan aktiva/kewajiban yang pada dasarnya menentukan pertama apakah suatu pos merupakan aktiva. Jika suatu pos gagal dalam uji tersebut maka ia diklasifikasikan sebagai beban atau kerugian. Penerapan yang paling sempurna dari pendekatan ini bisa ditemukan dalam SFAS 96 tentang pajak penghasilan yang ditangguhkan. Kewajiban pajak penghasilan ditentukan secara langsung, seperti juga utang pajak penghasilan yang ditangguhkan.
EKSI4415/MODUL 5
5.35
Perubahan dalam dua akun neraca ini, bersama dengan jumlah pajak yang sebenarnya dibayar ke kantor pajak dan wewenang pajak lain, menentukan besarnya beban pajak. Dengan kata lain beban pajak adalah nilai sisa. 4.
Pelaporan beban Pilihan antara konsep laba inklusif dan konsep operasi kini sebagaimana memasukkan semua beban dan kerugian yang diakui selama periode berjalan, tidak ada keperluan untuk membedakan keduanya dalam perhitungan laba bersih. Klasifikasi beban sebagai penjualan, administrasi atau harga pokok penjualan mungkin berguna untuk tujuan analitis dalam perusahaan, seperti penetapan tanggung jawab fungsional, tetapi untuk pengguna laporan keuangan eksternal tidak memberikan fungsi khusus yang berguna. Klasifikasi beban yang berguna bagi investor atau pengguna yang lain ialah dengan mengklasifikasikan beban menurut sifatnya apakah bersifat variasi atau tetap dalam hubungannya dengan produksi, volume penjualan atau faktor yang lain. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5) 6)
Sebutkan pengertian pendapatan dan keuntungan! Bagaimana mengukur pendapatan? Kapan pengakuan pendapatan terjadi? Sebutkan definisi beban menurut FASB! Jelaskan bagaimana pengukuran beban! Kapan beban harus dilaporkan?
Petunjuk Jawaban Latihan 1) Pendapatan (revenue) dapat didefinisikan secara umum sebagai hasil dari suatu perusahaan. Pada dasarnya pendapatan adalah kenaikan laba atau dapat pula dikatakan pendapatan adalah suatu proses arus penciptaan barang atau jasa oleh perusahaan dalam suatu kurun waktu tertentu. FASB lebih menyukai definisi pendapatan yang lebih sempit yang memandang pendapatan dihasilkan dari kegiatan utama atau pusat dari
5.36
2)
3)
4)
5)
6)
Teori Akuntansi
perusahaan yang berkesinambungan. Hal ini untuk membedakan pendapatan dengan keuntungan (gain), yang didefinisikan sebagai kenaikan dalam ekuitas dari kegiatan periferal atau insidental. Hendriksen lebih suka mendefiniskan keuntungan sebagai transfer kekayaan yang tidak disangka-sangka. Pendapatan diukur dengan nilai pertukaran produk atau jasa perusahaan. Nilai pertukaran ini ekuivalen kas atau nilai sekarang yang didiskontokan dari klaim uang yang akhirnya akan diterima dari transaksi pendapatan. Menurut FASB, pendapatan tidak boleh diakui sampai ia: a. dihasilkan; b. direalisasi atau dapat direalisasi. Karena pendapatan merupakan bagian dari laba, peraturan untuk pengakuan pendapatan adalah bagian dari peraturan untuk pengakuan laba. Oleh karena itu, kunci untuk menentukan kapan laba harus diakui adalah penentuan kapan ia telah dihasilkan dan direalisasi. Beban menurut FASB didefinisikan sebagai arus ke luar atau penggunaan lain aktiva atau terjadinya kewajiban (atau keduanya) dari penyerahan atau produksi barang, pemberian jasa atau pelaksanaan kegiatan lain yang merupakan operasi terbesar atau utama yang berkelanjutan dari perusahaan tersebut. Pengukuran beban yang paling umum adalah dengan hal-hal berikut. a. Biaya historis. b. Pengukuran sekarang, seperti biaya penggantian. c. Biaya kesempatan dari ekuivalen kas masa kini. Waktu atau pelaporan beban dilakukan dengan mencatat kegiatan ini dalam akun atau menyertakannya dalam laporan keuangan. Pelaporan beban bersamaan dengan penggunaan barang dan jasa atau bisa mengikuti kegiatan atau juga dalam keadaan tertentu bisa mendahului kegiatan. R A NG KU M AN Pendapatan (revenue) secara umum didefinisikan sebagai hasil dari suatu perusahaan yang biasa diukur dengan satuan harga pertukaran yang berlaku dan diakui ketika pendapatan itu telah direalisasikan atau
EKSI4415/MODUL 5
5.37
dihasilkan. Pendapatan harus diakui setelah kejadian penting atau setelah proses penjualan pada dasarnya telah diselesaikan. Dalam praktek, ini biasanya berarti pendapatan diakui pada saat penjualan. Keuntungan dibedakan dari pendapatan dan beban karena lebih periferal dari kegiatan utama perusahaan itu. Pada definisi yang lain pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama suatu periode bila arus masuk itu mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal (IAI, 23.2) Sedangkan Beban adalah biaya yang terjadi untuk menghasilkan pendapatan tersebut. Ini harus diakui pada saat yang sama dengan pendapatan yang dihasilkan olehnya. Hubungan antara pendapatan dan beban kerap kali sulit untuk ditentukan. Jadi, berbagai peraturan yang secara relatif arbitrer digunakan untuk pengakuan beban. Beban diukur baik dengan harga historis maupun harga pertukaran yang berlaku. Kerugian lebih periferal dari kegiatan utama perusahaan. Akan tetapi, pengakuan dan pengukurannya sama dengan beban. Beban lebih tepat didefinisikan sebagai penggunaan barang atau jasa dalam proses perolehan pendapatan. Menurut FASB beban berhubungan dengan operasi utama perusahaan, sedangkan kerugian berasal dari kejadian yang insidental bagi operasi perusahaan. Oleh karena itu, kerugian harus dibatasi pada arti pemakaian atau penghapusan biaya yang tidak berhubungan dengan pendapatan dari suatu periode. Beban diukur secara umum dengan biaya historis. Pengukuran sekarang dan biaya kesempatan dari ekivalen kas masa kini. Beban diakui ketika produk atau jasa dikonsumsi atau digunakan dalam proses perolehan pendapatan, dan dilaporkan bersama, mengikuti atau mendahului penggunaan barang atau jasa tersebut. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Berikut ini yang bukan termasuk pendapatan adalah .... A. penghasilan jasa (fee) B. bunga C. sewa D. modal permanen
5.38
Teori Akuntansi
2) Dampak bahwa pendapatan harus diukur dengan nilai sekarang dari uang atau ekuivalen uang yang akhirnya diterima adalah .... A. potongan penjualan sebagai penambah pendapatan B. retur penjualan sebagai pengurang pendapatan C. biaya yang berhubungan diofsetkan dengan pendapatan D. pengurang lain dari harga diperlakukan sebagai beban 3) Pendapatan hanya dapat diakui atau dilaporkan ketika pendapatan itu .... A. sudah dietimasi B. direalisasikan C. terjadi dengan risiko tidak terkendali D. muncul penjualan yang belum diramalkan 4) Pelaporan pendapatan jasa sewa, bunga, dan komisi biasanya mengikuti ketentuan pelaporan pendapatan .... A. pada saat penjualan B. pada saat penyelesaian produksi C. selama produksi D. sesudah penjualan 5) Perbedaan pendapatan dengan keuntungan dari segi waktu terjadinya menurut Hendriksen adalah .... A. pendapatan terjadi dalam waktu yang tidak dapat dipastikan meskipun masih dalam periode akuntansi B. keuntungan terjadi sewaktu-waktu di luar operasi utama perusahaan C. pendapatan terjadi dalam waktu yang pasti dengan risiko yang tidak terkendali D. keuntungan terjadi dalam waktu yang sudah pasti di luar operasi perusahaan 6) Pemakaian atau penghapusan biaya yang tidak berhubungan dengan pendapatan suatu periode merupakan makna dari .... A. beban B. kerugian C. biaya D. biaya penggantian 7) Kelompok akun dalam laporan keuangan yang menunjukkan penurunan dalam laba adalah .... A. pendapatan B. kerugian
5.39
EKSI4415/MODUL 5
C. beban D. keuntungan 8) Kriteria umum yang menggolongkan suatu produk dan jasa sebagai beban adalah .... A. berhubungan dengan operasi utama perusahaan B. berasal dari kejadian insidental operasi perusahaan C. berhubungan dengan semua operasi perusahaan D. semua penurunan aktiva perusahaan 9) Pengukuran beban yang bermanfaat untuk membedakan antara laba yang berasal dari transaksi dan yang bukan adalah .... A. biaya historis B. harga kini C. biaya kesempatan D. harga transfer 10) Konsep laba yang menekankan arus kas berdampak pada pelaporan beban yang harus dilaporkan pada saat .... A. pada akhir periode akuntansi B. sedekat mungkin terjadinya transaksi C. kapan saja selama masih dalam periode akuntansi D. sedekat mungkin dengan pengeluaran kas yang sebenarnya Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang
5.40
Teori Akuntansi
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.
5.41
EKSI4415/MODUL 5
Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) A 2) A 3) B 4) B 5) D 6) D 7) A 8) B 9) C 10) D
Tes Formatif 2 1) D 2) B 3) B 4) C 5) B 6) B 7) C 8) A 9) B 10) D
5.42
Teori Akuntansi
Daftar Pustaka Belkaoui, Ahmed Riahi. (2001). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat. Godfrey, Jayne et.al. (2010). Accounting Theory. 7th Edition. John Wiley & Sons Australia. ______, Kamus Bank Sentral Republik Indonesia. http://www.bi.go.id/ web/id/Kamus.htm?id=A&start=0&curpage=2&search=False&rule=last diambil pada tanggal 4 Agustus 2012. Harahap, Sofyan Syafri. (2011). Teori Akuntansi. Edisi Revisi. Jakarta: Rajawali Pers. Hendriksen. (2000). Accounting Theory. 9th Edition.
Modul 6
Kebijakan Akuntansi dan Pengungkapan Dr. Memed Sueb, S.E., M.Si.Ak. Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.Com.
PEN D A HU L UA N
M
odul ini merupakan bagian 3 dari BMP Teori Akuntansi yang menjelaskan mengenai teori dan kebijakan yang mengantarkan riset di bidang akuntansi. Kita telah membahas berbagai teori pada modul 2 diantaranya adalah teori positif. Teori positif dimaksudkan untuk untuk mengetahui faktor-faktor penyebab dan akibat pengambilan keputusan yang dilakukan manajer. Dalam modul ini juga akan dibahas bagaimana teori-teori ekonomi dan teori regulasi yang mempengaruhi keputusan dalam penentuan kebijakan akuntansi dan penentuan suatu regulasi. Terkait dengan kebijakan akuntansi salah satu tujuan pelaporan keuangan adalah pengadaan informasi bagi pengambilan keputusan. Hal ini memerlukan pengungkapan (disclosure) data keuangan yang memadai. Untuk itu dalam Kegiatan Belajar 2 akan kita bahas hal-hal yang perlu diungkapkan berkaitan dengan pelaporan keuangan dan metode apa saja yang digunakan untuk menyajikan pengungkapan dalam laporan keuangan. Cara untuk memberikan informasi yang lengkap tersebut adalah dengan mengungkapkan semua yang berkaitan dengan laporan keuangan perusahaan yang bersangkutan. Agar informasi tersebut dapat memberikan manfaat yang tinggi, hal ini membutuhkan suatu pengungkapan data keuangan serta informasi relevan lainnya secara tepat. Setelah mempelajari modul ini Anda akan dapat menjelaskan mengenai kebijakan akuntansi dan pengungkapan di dalam laporan keuangan. Secara lebih khusus Anda akan dapat menjelaskan: Kegiatan Belajar 1 1. Perspektif dalam penelitian akuntansi 2. Teori positif dan kebijakan akuntansi 3. Penerapan teori kedalam kebijakan akuntansi
6.2
1. 2. 3.
Teori Akuntansi
Kegiatan Belajar 2 Tingkatan dalam pengungkapan Bentuk-bentuk pengungkapan Metode pengungkapan.
6.3
EKSI4415/MODUL 6
Kegiatan Belajar 1
Kebijakan Akuntansi A. PERSPEKTIF PADA PENELITIAN AKUNTANSI Perkembangan penelitian di bidang akuntansi telah mengalami kemajuan yang sangat pesat. Hal ini dapat dilihat dari beberapa artikel yang muncul di beberapa jurnal ilmiah akuntansi, seperti The Accounting Review; Journal of Accounting Research; Accounting Organization and Society; Critical Perspective on Accounting; dan Accounting Auditing and Accountability Journal. Artikel-artikel hasil penelitian yang muncul di jurnal-jurnal ini menggunakan berbagai variasi pendekatan yang berbeda satu sama lain. Nampaknya ada pergeseran cukup tajam dari pendekatan klasikal atau sering disebut dengan mainstream accounting ke pendekatan yang lebih radikal, yaitu dengan meminjam berbagai metodologi ilmu pengetahuan sosial yang lain. Pendekatan yang kedua ini sering disebut dengan pendekatan alternatif. Pendekatan klasikal yang lebih menitikberatkan pada pemikiran normatif mengalami kejayaannya pada Tahun 1960-an. Dalam Tahun 1970-an terjadi pergeseran pendekatan dalam penelitian akuntansi. Alasan yang mendasari pergeseran ini bahwa pendekatan normatif yang telah berjaya selama satu dekade tidak dapat menghasilkan teori akuntansi yang siap dipakai di dalam praktik sehari-hari. Rancangan sistem akuntansi yang dihasilkan dari penelitian normatif dalam kenyataannya tidak dipakai dalam praktik. Sebagai akibatnya muncul anjuran untuk memahami secara deskriptif fungsi sistem akuntansi di dalam praktik nyata. Harapannya dengan pemahaman dari praktik langsung akan muncul rancangan sistem akuntansi yang lebih berarti. Alasan kedua yang mendasari usaha pemahaman akuntansi secara empiris dan mendalam adalah adanya move dari komunitas peneliti akuntansi yang menitikberatkan pada pendekatan ekonomi dan perilaku (behaviour). Perkembangan financial economics dan khususnya munculnya hipotesis pasar yang efisien (efficient market hypothesis theory) serta teori agensi (agency theory) telah menciptakan suasana baru bagi peneliti empiris akuntansi. Beberapa pemikir akuntansi dari Rochester dan Chicago mengembangkan apa yang disebut dengan Positive Accounting Theory yang menjelaskan why accounting is, what it is, why accountants do what they do,
6.4
Teori Akuntansi
dan apa pengaruh dari fenomena ini terhadap manusia dan penggunaan sumber daya (Jensen: 1976). Pendekatan normatif maupun positif hingga saat ini masih mendominasi penelitian akuntansi. Artikel-artikel yang terbit di Jurnal The Accounting Review maupun Journal of Accounting Research hampir semuanya menggunakan pendekatan mainstream accounting dengan ciri khas menggunakan model matematis dan pengujian hipotesis. Walaupun mainstream accounting masih mendominasi penelitian akuntansi hingga saat ini, sejak Tahun 1980-an telah muncul usaha-usaha baru untuk menggoyang pendekatan mainstream. Tokoh-tokohnya berasal dari University of Sheffield di Inggris. Corong yang mereka pakai untuk mempopulerkan teorinya adalah melalui jurnal Accounting, Organization and Society: The Critical Perspective on Accounting. Pendekatan yang mereka pakai diberi nama alternative accounting. Pendekatan ini pada dasarnya tidak mempercayai dasar filosofi yang digunakan oleh pengikut mainstream accounting. Sebagai gantinya, mereka meminjam metodologi dari ilmu-ilmu sosial yang lain, seperti filsafat, sosiologi, antropologi untuk memahami akuntansi. Dalam kegiatan belajar ini, penulis mencoba menjelaskan dasar filosofi masing-masing pendekatan yang telah diuraikan di atas. Dengan memahami dasar filosofinya, akan menjadi jelas kelebihan dan kekurangan masing-masing pendekatan tadi. Penelitian akuntansi mempunyai banyak pilihan dan berbeda-beda. Bagi seorang pemula, penelitian akuntansi nampak membingungkan dalam memilih topik, metodologi, dan jenis pembicaraannya, tetapi realitasnya tidak seperti itu. Seperti ilmu sosial lainnya, akuntansi melakukan penelitiannya berdasarkan asumsi-asumsi mengenai sifat ilmu sosial dan sifat masyarakat. Suatu pendekatan yang telah diterapkan oleh Burrel dan Morgan pada analisis organisasional dapat digunakan untuk membedakan empat wawasan penelitian dalam akuntansi, yaitu pandangan fungsionalis, pandangan interpretif, pandangan humanis radikal, dan pandangan struktural radikal (Burrel, Morgan dkk, 1979). Pada bagian ini setiap wawasan akan dijabarkan dan diterapkan pada penelitian akuntansi. B. POSITIF TEORI DAN KEBIJAKAN AKUNTANSI Pada modul 2 kegiatan belajar 1 anda telah mempelajari tentang klasifikasi teori akuntansi diantaranya teori normatif dan teori positif. Masih
EKSI4415/MODUL 6
6.5
ingatkah anda, apakah perbedaan di antara kedua teori tersebut? Teori normatif seperti dokter yang memberikan resep, memberikan saran dan masukan apa yang harus dilakukan. Riset pasar modal menjadi dominan setelah era tahun 1970an karena semakin jelas bahwa para peneliti mengetahui bagaimana para investor menggunakan informasi keuangan dan sangat tidak logis jika mengharapkan para peneliti mengembangkan suatu teori yang memberikan ‘resep’ kepada para akuntan dan praktisi bagaimana mereka harus menyiapkan laporan keuangan. Namun demikian riset pasar modal tidak menyediakan seluruh kebutuhan para peneliti, praktisi dan pembuat kebijakan. Misalnya, sulit untuk meramalkan bagaimana pasar akan bereaksi terhadap suatu informasi keuangan jika alasan mengapa para manajer mengadopsi suatu praktik akuntansi tidak diketahui. Selain itu riset pasar modal tidak secara spesifik terkait dengan isu-isu penting stakeholders seperti dampak suatu regulasi akuntansi terhadap pemilik dana atau para pengguna bukan pemegang saham yang menggunakan informasi keuangan. Positive Accounting Theory atau teori positif telah menjadi suatu kekuatan besar dalam riset-riset akademik di bidang akuntansi. Sehingga kemudian dengan pendekatan teori positif berbagai riset pasar modal berupaya untuk menjawab isu dan permasalahan seputar mengapa para menajer menyiapkan laporan keuangan jika tidak diminta oleh regulasi yang mengaturnya; mengapa para manajer membuat keputusan yang sistematis dan melobi para penentu kebijakan untuk mempengaruhi ditetapkannya suatu praktik akuntansi kedalam standar akuntansi; motivasi apa yang mendorong keputusan para manajer; dan jika suatu perusahaan ingin mengubah praktik akuntansinya, tindakan apa yang akan dilakukan manajer yang akan berakibat pada reaksi para investor di pasar modal. Teori positif berangkat dari teori normatif yang dalam perkembangannya menjadi suatu model pertukaran kontraktual antara pihak-pihak yang menggunakan informasi yang dihasilkan oleh akuntansi dan pengujian empiris atas model ini. Para peneliti didorong oleh kebutuhan mereka akan suatu pilihan model kebijakan akuntansi yang dapat menjelaskan perilaku para akuntan. Beberapa kelompok teori yang termasuk kedalam PAT diantaranya adalah Contracting Theory dan Agency.
6.6
Teori Akuntansi
C. PENERAPAN TEORI KE DALAM REGULASI AKUNTANSI Setiap akhir kuartal, semester dan akhir periode, perusahaan disibukkan dalam menyiapkan akun-akun mereka diperiksa oleh auditor independen. Kemudian perusahaan menyerahkan laporan keuangan mereka kepada badan pemerintahan, sedangkan perusahaan go publik menyediakan laporan keuangan kepada bursa efek dimana mereka terdaftar. Perusahaan juga mengeluarkan pernyataan pers bagi para investor dan konsultan. Lalu sejauh mana sebuah teori membantu kita untuk memahami mengapa aktivitasaktivitas ini terjadi? Dapatkan sebuah teori menjelaskan mengapa lembaga sektor swasta dan badan-badan pemerintah berperan aktif dalam proses pelaporan keuangan? Kita akan membahas beberapa teori yang relevan dengan praktek akuntansi dan auditing berikut ini. 1.
Teori regulasi yang relevan dengan akuntansi dan audit Teori pasar modal menyatakan bahwa manajer memiliki motivasi untuk secara sukarela menyiapkan laporan keuangan bagi pihak eksternal perusahaan dan memungkinkan informasi tersebut diperiksa oleh auditor independen. Lalu kemudian mengapa kita mengamati regulasi pelaporan keuangan melalui hukum perusahaan dan standar akuntansi? Mengapa kebanyakan negara memiliki perangkat hukum untuk menghasilkan laporan keuangan yang telah diaudit? Terdapat beberapa teori yang relevan untuk memahami regulasi suatu pelaporan keuangan, yakni mencakup teori pasar efisien, teori agensi dan teori regulasi yang dibagi lagi menjadi kepentingan publik, gambaran regulasi dan kepentingan pribadi. a.
Teori pasar efisien Para ekonom pasar bebas berpendapat bahwa reaksi pasar terbaik adalah tanpa adanya campur tangan pemerintah, dan efisiensi maksimum akan tercapai jika membiarkan hukum penawaran-permintaan (supply-demand) mempengaruhi perilaku pasar. Dalam kondisi pasar modal dunia yang semakin meningkat, kekuatan supply-demand berpengaruh sangat besar terhadap arus informasi dan modal. Namun demikian, pemerintah senantiasi melakukan intervensi di pasar jenis ini, regulasi tidak hanya mengatur bagaimana pasar harus bereaksi tetapi juga penyediaan informasi yang merupakan urat nadi pasar modal. Intervensi pemerintah ini bertujuan untuk membantu perkembangan pasar dan meningkatkan pertumbuhan ekonomi.
EKSI4415/MODUL 6
6.7
Pasar yang seimbang dan transparan, dimana terdapat keseimbangan antara kesempatan peningkatan kekayaan dan perlindungan kepentingan investor dianggap sebagai hal yang vital dalam menarik pemain pasar. Meskipun demikian regulasi pasar yang optimal dianggap sebagai seni daripada ilmu. Akuntansi dapat dipandang sebagai sebuah industri informasi, oleh karenanya urusan akuntansi adalah menghasilkan informasi. Para ilmuan pendekatan pasar bebas berpendapat bahwa sebagaimana produk lainnya, maka hukum supply-demand dalam hal ini juga haruslah berfungsi. Terdapat permintaan akan informasi akuntansi oleh pengguna laporan keuangan dan penawaran informasi dari perusahaan yang membuat laporan keuangan. Sehingga harga keseimbangan yang terjadi secara teoritis dapat ditemukan pada informasi akuntansi. Seandainya suatu informasi keuangan baru dibutuhkan oleh pengguna dan penyedia mengharapkan sebuah harga dari informasi keuangan yang dibuatnya, maka harga yang disepakati merupakan equilibrium atau titik temu antara harga dan manfaat yang diperoleh dari suatu informasi. Dengan kata lain kekuatan pasar bebas dapat menentukan jenis data akuntansi yang tersedia dan standar yang dijadikan acuan. Sangatlah tidak mungkin bagi pemegang otoritas dan badan regulasi akan melepaskan kekuatan mereka atas akuntansi. Oleh karenanya kritik terhadap pendekatan pasar bebas menyatakan bahwa teori pasar efisien adalah tidak realistis. Lebih jauh mereka berpendapat bahwa teori teori ini tidak dapat bekerja karena mekanisme pasar tidak akan dapat mencapai harga ekuiibrium ideal secara sosial atas informasi akuntansi karena berbagai alasan. Informasi akuntansi tidak dapat dipertimbangkan sama seperti sebuah produk, karena informasi akuntansi adalah produk milik publik. Ketika informasi sudah dikeluarkan maka informasi tersebut haruslah tersedia bagi semua orang. Meskipun informasi bisa saja dijual kepada orang-orang tertentu dan mereka yang tidak membayar tidak dapat mengakses informasi tersebut. Fenomena ini disebut masalah ‘free-rider’, dalam area akuntansi misalnya analis keuangan dan investor potensial. Karena tidak semua pengguna laporan keuangan dapat dituntut untuk membayar atas informasi yang mereka dapatkan, oleh karenanya penyedia informasi keuangan pun tidak begitu termotivasi dalam membuatnya. Hanya intervensi regulasilah yang dapat membujuk perusahaan-perusahaan ini untuk menghasilkan informasi keuangan sebagaimana tuntutan pasar modal yang efisien. Suatu perusahaan memiliki hak monopoli dalam menyediakan informasi, oleh karenanya perusahaan memiliki tendensi untuk tidak mambatasi
6.8
Teori Akuntansi
informasi keuangan dan menjualnya dengan harga yang tinggi. Dari sudut pandang sosial, pelaporan yang bersifat wajib (mandatory reporting) menghasilkan lebih banyak informasi dengan biaya lebih rendah. Meskipun suatu informasi akuntansi tersedia di pasar bebas, badan regulasi tetap dibutuhkan untuk menyeimbangkan keinginan para pengguna informasi dan kesediaan para penyedia informasi. b.
Teori agensi Tuntutan akan informasi keuangan dapat dikelompokkan kedalam tujuan pelayanan atau tujuan pengambilan keputusan. Atkinson dan Feltham berpendapat bahwa teori agensi lebih mempertimbangkan pelayanan atas tuntutan akan sebuah informasi. Teori ini berfokus pada hubungan dimana kesejahteraan pemilik diperayakan kepada agen dalam hal ini manajer. Atkinson dan Feltham menjelaskan bahwa tuntutan akan pelayanan informasi terkait untuk memotivasi agen dan mendistribusikan resiko secara efisien. Tuntutan akan informasi untuk tujuan pengambilan keputusan terkait dengan peranan informasi itu sendiri di dalam teori keputusan statistik. Informasi menjadi bernilai jika dapat meningkatkan alokasi sumber daya dan resiko ekonomi, hal ini dapat terjadi jika ketidakpastian dikurangi. Ketidakpastian dalam teori agensi dapat dikelompokkan sebagai ex ante dan ex post. Ex ante atau sebelum kejadian berlangsung, ketidakpastian muncul pada saat suatu keputusan dibuat, seperti ketidakpastian tentang kejadian yang tidak dapat dikontrol atau ketidakpastian mengenai ketrampilan manajer. Sedangkan ex post atau setelah kejadian, ketidakpastian muncul setelah suatu keputusan dibuat dan hasilnya direalisasikan. Ketidakpastian dalam 2 kategori ini sama kecuali ketidakpastian setelah kejadian dapat dikurangi dengan laporan mengenai apa yang sebenarnya terjadi. Teori agensi berfokus pada dampak laporan setelah kejadian pada ketidakpastian setelah kejadian. Atkinson dan Feltham melihat peranan penetapan standar sebagai salah satu identifikasi situasi dimana peningkatan kesejahteraan akan diperoleh dari kebijakan mengenai pelaporan keuangan yang sudah ditentukan sebelumnya. Peningkatan kesejahteraan dapat diibaratkan perbandingan seperti ini: Kebijakan A lebih disukai dibandingkan Kebijakan B jika kebijakan A lebih baik dan menghasilkan alokasi sumber daya dan resiko yang lebih efisien. Berdasarkan pandangan ini suatu konsekuensi ekonomi yang dirasakan dari standar akuntansi memainkan peranan penting.
EKSI4415/MODUL 6
6.9
Teori agensi menggambarkan kerangka untuk mempelajari kontrak antara pemilik modal dan agen dan untuk memprediksi konsekuensi ekonomi dari suatu standar. Sebagai contoh, sudah dianggap logis jika kompensasi manajer tergantung dari banyaknya laba yang mereka laporakan. Dalam kondisi seperti ini salah satu jenis hubungan kontraktual adalah hubungan antara pengguna laporan keuangan dan perusahaan. Data keuangan bisa sebagai alternatif pelaporan publik. Jika akuntansi diatur maka mekanisme pasar dapat menghasilkan informasi yang cukup dan mencapai titik ekuilibrium dimana biaya untuk memperoleh informasi setara dengan manfaatnya. Para pendukung pandangan ini berpendapat bahwa pengungkapan wajib (mandatory disclosures) tidak diperlukan karena kekuatan pasar dapat menghasilkan informasi yang diinginkan. Lebih jauh perusahaan terdorong untuk mengungkapkan informasi secara sukarela (voluntary disclosures) sesuai dengan level tuntutan sebagai perusahaan publik. Regulasi yang berlebihan juga mengakibatkan dampak ‘free-rider’ dimana pihak-pihak yang tertarik pada informasi namun tidak mengeluarkan biaya untuk memperoleh informasi terebut memiliki motivasi yang lebih besar untuk meningkatkan level permintaan, itulah yang disebut dengan istilah ‘free-rider’ atau penumpang bebas. Lebih jauh kecenderungan pelaporan yang diwajibkan akan berakibat pada informasi yang berlebihan. Bagi pengguna informasi, karena mereka tidak mengeluarkan biaya untuk menghasilkan suatu informasi maka mereka akan menuntut lebih banyak informasi. Bagi badan regulasi seperti IASB ketentuan untuk melaporkan lebih banyak pengungkapan lebih dari informasi yang dibutuhkan akan berakibat berlebihnya standar. c.
Teori Regulasi
1) Teori kepentingan publik Salah satu alasan ekonomi terpusat mengenai asal usul intervensi pemerintah ke pasar dengan mengatasnamakan kepentingan publik merupakan sebuah kegagalan pasar. Menurut kerangka teoritis, regulasi dimaksudkan untuk melindungi kepentingan konsumen dengan cara meningkatkan kinerja ekonomi dibandingkan dengan situasi yang tidak diatur. Sebuah kegagalan pasar terjadi ketika terdapat kegagalan pada salah satu kondisi penting yang diharapkan dapat mempengaruhi pasar yang kompetitif. Sebagai contoh dari kegagalan potensial antara lain:
6.10
Teori Akuntansi
1) Kurang adanya kompetisi, misalnya pada pasar monopoli dan oligopoli 2) Adanya hambatan untuk masuk ke pasar 3) Adanya kesenjangan informasi antara penjual dan pembeli, atau apa yang disebut dengan Information Assymetry. 4) Beberapa jenis produk merupakan barang milik publik dimana untuk memperolehnya hanya perlu sedikit biaya atau bahkan tidak memerlukan biaya sama sekali. Kegagalan pasar terjadi karena disaat sebagian orang dapat memperoleh barang secara gratis maka sistem harga normal yang berlaku di pasar menjadi tidak berfungsi. Teori kepentingan publik ini didasarkan pada asumsi bahwa ekonomi pasar merupakan sekumpulan pasar tidak sempurna atau mengalami kegagalan transaksi, dan jika dibiarkan tanpa dikoreksi akan mengakibatkan hasil yang tidak sesuai dan tidak efisien. Hal ini juga didasarkan pada asumsi bahwa: 1) Kepentingan konsumen diartikan sebagai aksi legislatif melalui operasi internal pasar 2) Terdapat agen, yakni kelompok politisi dan kelompok yang mewakili kepentingan publik yang memandang regulasi dengan mengatasnamakan kepentingan publik 3) Pemerintah tidak mempunyai peran independen dalam proses pengembangan regulasi tetapi lebih sebagai arbiter netral yang mengintervensi pasar dengan mengtasnamakan kepentingan publik. 2) Teori potret regulasi atau capture theory Teori kedua untuk memahami regulasi pelaporan keuangan adalah teori potret atau capture theory. Teori ini menyatakan bahwa meskipun tujuan regulasi adalah untuk melindungi kepentingan publik sebagaimana dibahas sebelumnya, tujuan ini tidak dapat tercapai karena dalam proses pembentukan regulasi, para pihak yang diatur oleh regulasi melakukan intervensi kepada regulator atau pembuat regulasi. Oleh karenanya dikatakan teori ini menganggap entitas regulasi sebagai ‘berjuang untuk mempengaruhi legislasi atau perundang-undangan dan memprediksi sebuah urutan yang teratur dimana tujuan semula dari suatu program regulasi kemudian digagalkan melalui upaya dari kepentingan suatu kelompok’. Teori potret ini berasumsi bahwa pertama, semua anggota masyarakat secara ekonomi adalah rasional oleh karenanya individu akan mengejar
EKSI4415/MODUL 6
6.11
kepentingan pribadi dimana manfaat marjinal dari melobi para pembuat regulasi setara dengan biaya marjinal yang dikeluarkan. Regulasi berpotensi untuk mendistribusikan kekayaan. Dengan demikian sekelompok orang akan melobi suatu regulasi yang akan meningkatkan kekayaan mereka atau melobi untuk menjamin bahwa suatu regulasi tidak berfungsi efektif dalam menurunkan kekayaan mereka. Asumsi kedua, sama halnya seperti teori kepentingan publik bahwa pemerintah tidak memiliki peran independen dalam proses regulasi dan pihak yang berkepentingan berupaya untuk mengendalikan kekuasaan pemerintah untuk mencapai distribusi kekayaan yang mereka inginkan.
1) 2) 3) 4)
Teori ini sesuai dibawah situasi dimana entitas regulasi, Mengontrol regulasi dan badan pembuat regulasi Berhasil mengoordinasikan aktivitas badan regulasi menurut aktivitas mereka sehingga kepentingan pribadinya terpenuhi Menetralisir kondisi yang tidak mencapai kinerja melalui badan regulasi Dalam proses interaksi dengan pembuat regulasi, berhasil mengajak para pembuat regulasi memiliki perspektif yang sama hingga menemukan regulasi yang mereka cari.
Regulator atau badan pembuat regulasi juga mencatat, mengimpelementasikan dan dalam skala lebih besar mengevaluasi dampak proses kebijakan di suatu area yang diatur oleh regulasi. Kondisi ini dapat terpenuhi jika, 1) Terdapat entitas klien dalam jumlah sedikit 2) Individu dari badan pembuat regulasi melakukan kontak secara teratur dengan sekumpulan individu dari entitas yang ditur oleh regulasi dan berasal dari industri yang diatur oleh regulasi atau berpotensi bekerja dalam industri yang diatur oleh regulasi. 3) Industri yang diatur oleh regulasi mengontrol informasi yang dibutuhkan oleh regulasi 4) Terdapat kompleksitas dri informasi dan produk 5) Badan pembuat regulasi paling tidak memiliki sumber daya minimum dari industri yang mereka atur. Alasan utama teori ini berfokus pada fakta mengenai keputusan regulasi yang pada umumnya berpengaruh besar pada kepentingan industri yang
6.12
Teori Akuntansi
diatur oleh regulasi. Sebagai contoh ijin untuk memproduksi barang dan jasa dapat dijamin atau ditolak oleh badan pembuat regulasi, tingkat dan struktur harga dari output yang dihasilkan oleh industri juga bisa ditentukan oleh peraturan. Pada gilirannya industri yang diatur oleh regulasi melihat bahwa posisi keuangan mereka secara keseluruhan dipengaruhi oleh keputusan regulasi. Dengan begitu industri yang diatur oleh regulasi berupaya keras untuk mempengaruhi badan pembuat regulasi. Sebaliknya kelompok diluar industri seperti masyarakat umum dan konsumen mengalami situasi yang berbeda dimana individu yang memutuskan suatu regulasi menjadi sangat kecil bahkan tak terlihat. Teori potret regulasi berpendapat bahwa badan profesi akuntansi atau sektor usaha akan berupaya mengendalikan penetapan standar akuntansi yang mengatur pelaporan anggotanya. Hal ini bisa dilakukan dengan cara pengendalian formal atas penetapan suatu standar, duduk sebagai perwakilan dalam badan pembuat regulasi atau mempengaruhi dan mengontrol keputusan yang dibuat oleh badan pembuat regulasi. 3) Teori kepentingan pribadi atau private interest theory Teori ketiga ini muncul karena adanya ketidakpuasan terhadap dua teori sebelumnya yakni teori kepentingan publik dan teori potret regulasi. Asumsi teori sebelumnya mengatakan bahwa regulasi muncul karena reaksi pemerintah sebagai akibat tuntutan publik untuk memperbaiki inefisiensi dan ketidakadilan dalam praktik-praktik yang dilakukan baik oleh individu maupun organisasi – dimana asumsi ini ditentang oleh George Stigler (1971). Asumsi dasar Stigler bahwa pemerintah memiliki satu jenis sumber daya dasar yang tidak akan dibagi bahkan dengan kekuatan rakyat sekalipun – yakni ‘kekuatan memaksa’ atau the power of coercive. Hal ini merupakan sumber daya potensial yang merupakan ancaman bagi dunia usaha, dimana dengan kekuatan tersebut memungkinkan pemerintah untuk melarang, memaksa, menyediakan atau bahkan menarik pajak dan subsidi. Dengan kata lain pemerintah mampu untuk membantu atau merugikan banyak pengusaha. Stigler berpendapat bahwa aktivitas regulasi mencerminkan kekuatan politik dari pihak yang berkepentingan. Interaksi mereka dengan para politisi bukanlah merupakan hubungan yang netral tetapi lebih seperti pebisnis atau pelanggan, dimana secara rasional memiliki kepentingan pribadi. Para politisi mencari cara untuk memaksimalkan kesempatan mereka untuk keberhasilan pemilihan dimasa yang akan datang. Para pegawai pemerintah akan menjual
EKSI4415/MODUL 6
6.13
aspek-aspek yang merupakan bagian dari hak memaksa dalam rangka menyediakan program regulasi dan legislasi – dimana perundang-undangan tersebut bekerja untuk meningkatkan kemampuan mereka memenangkan pemilihan dan mengumpulkan dana untuk mendanai kampanye mereka. Komoditas penting dalam pasar politik seperti ini adalah pemindahan kekayaan, dari pihak konstituen atau pemilih atau dari sisi permintaan (demand) dan wakil politik mereka pada sisi penawaran (supply). Para ahli dibidang teori ini meyakini bahwa terdapat pasar regulasi dengan hukum penawaran – permintaan seperti halnya pasar modal. Dalam pasar politik juga terdapat banyak calon pembeli. Namun demikian hanya satu kelompok saja yang berhasil, yakni kelompok yang memiliki penawaran tertinggi. Menurut pandangan ini kebanyakan kelompok produsen yang menikmati keuntungan. Pertama, perusahaan dalam suatu industri lebih sedikit daripada pihak diluar perusahaan yang mungkin telah mengeluarkan biaya besar untuk penetapan suatu regulasi seperti pembatasan produk impor. Dengan demikian perusahaan yang mencari perlindungan politik lebih mudah untuk menjadi kelompok terorganisir yang secara politik sangat berpengaruh. Karena pendapatan per kapita kelompok ini umumnya sangat tinggi mereka termotivasi untuk mengkombinasikan upaya mereka dalam rangka mencapai tujuan yang saling menguntungkan. Sebaliknya pada kelompok yang lebih besar menyebar seperti pada kelompok konsumen dan mereka yang memiliki kepentingan publik, kemampuan mereka untuk menawar sangat terbatas disebabkan karena dua faktor yakni: 1) Ongkos organisasi (misalnya biaya yang dikeluarkan terkait dengan pemilihan salah satu partai politik) 2) Ongkos informasi (misalnya biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh informasi megenai rencana pemerintah) Pernyataan dasar dari teori kepentingan swasta adalah adanya hukum mengenai pengembalian yang semakin berkurang (law of diminishing returns) terkait dengan ukuran kelompok dan biaya pemanfaatan suatu proses politik. Menurut pernyataan ini, para ahli berpendapat bahwa suatu regulasi tidak muncul karena respons pemerinth atas tuntutan publik. Namun regulasi memang diciptakan oleh produser atas kepentingan swasta dan dirancang serta dilaksanakan untuk kentungannya. Meskipun suatu kelompok memiliki
6.14
Teori Akuntansi
dorongan yang kuat untuk mengoordinasikan namun tetap harus ada suatu mekanisme dimana suatu kelompok memerlukan dan menggunakan pengaruhnya. Asumsi kedua Stggler bahwa para pejabat pemerintah, sebagaimana layaknya eksekutif bisnis dan konsumen, secara rasional juga mementingkan diri sendiri. Mereka berupaya memaksimalkan ‘suara’ (jika mereka terpilih sebagai pejabat) atau memaksimalkan kekayaan mereka (jika mereka ditunjuk sebagai pejabat). Produser dari kelompok kepentingan swasta ini dapat menyuplai sumber daya dengan cara berkontribusi dalam kampanye dan beriklan politik untuk para pejabat terpilih. Dengan demikian regulasi dapat dilihat sebagai alat untuk mentransfer profit kepada kelompok terorganisir dalam bentuk subsidi, penetapan harga, mengawasi masuknya pesaing politis dan penekanan pada produksi pengganti jika kelompok membayarnya dengan cara memilih dab berkontribusi kepada para politisi. Teori ini meramalkan bahwa regulasi akan menggunakan kekuatannya untuk mentransfer pendapatan dari mereka yang memiliki sedikit kekuatan politik kepada mereka yang memiliki lebih kekuatan politik. Selanjutnya akan kita bahas bagaimana mengaplikasikan teori-teori ini kedalam praktik. 2.
Penerapan teori regulasi kedalam praktik akuntansi dan audit Kita telah membahas berbagai teori mengenai regulasi yang diusulkan untuk menjelaskan regulasi akuntansi dan auditing. Sekarang kita pertimbangkan aplikasi teori kepentingan publik, teori potret regulasi dan teori kepentingan pribadi kedalam praktik. a.
Penerapan teori kepentingan publik Menurut teori kepentingan publik, pemerintah turut campur dalam regulasi pelaporan keuangan karena adanya kegagalan pasar dalam kepentingan publik. Argumen dasarnya bahwa mekanisme pasar telah gagal dan untuk itu campur tangan pemerintah diperlukan agar dapat menghasilkan produk yang lebih baik. Diperkenalkannya undang-undang Sarbane-Oakley di Amerika Serikat tahun 2002 setelah kasus yang menimpa Enron dan akuntan publik Arthur Andersen dapat dilihat dari kacamata kepentingan publik. Pelaporan keuangan baru dan tuntutan akan tata kelola perusahaan diperkenalkan dan standar baru dan struktur pengawasan dihasilkan. Canada, Kuhn dan Sutton berpendapat bahwa undang-undang Sorbanes-Oxley diciptakan untuk kepentingan publik, sebagai salah satu bentuk proteksi
EKSI4415/MODUL 6
6.15
terbesar di pasar uang dan juga terkait dengan perilaku korporat dalam sejarah. Studi kasus pada akhir kegiatan belajar ini membantu anda untuk memahami keuntungan dan kelebihan dari undang-undang Sorbanes-Oxley. Salah satu contoh intervensi pemerintah dalam menetapkan standar akuntansi terjadi di Australia sekitar tahun 1984. Intervensi pemerintah Australia dalam penetapan standar akuntansi dianggap sebagai kegagalan di pasar informasi akuntansi yang ditandai dengan banyaknya kasus perusahaan bangkrut setelah auditor menetapkan suatu pelaporan keuangan wajar tanpa syarat. Tuntutan akan standar akuntansi yang lebih ketat dan perubahan atas penetapan proses standar merupakan akibat setalah kasus jatuhnya Enron dan Worldcom di Amerika Serikat dan One Tel di Australia, merupakan salah satu contoh justifikasi menurut teori kepentingan publik. Bangkrutnya suatu perusahaan mengindikasikan bahwa telah terjadi pelanggaran atas kondisi yang kompetitif. Pelanggaran ini berasal dari terjadinya ketidakseimbangan informasi atau information assymetries antara suplier (manajemen perusasahaan dan akuntan profesional) dan pengguna laporan keuangan eksternal (investor) yang tidak mengetahui informasi akuntansi seperti apa yang mereka butuhkan dan tidak dapat menentukan nilai dari suatu informasi akuntansi yang mereka terima. Lebih jauh, informasi keuangan dapat dipandang sebagai ‘barang publik’ yang mengarah pada perbedaan antara biaya marjinal dan keuntungan bagi: a) pengguna informasi keuangan dan b) prosedur informasi. Sebelum adanya intervensi pemerintah, standar tidak didukung secara hukum dan para ahli berpendapat bahwa tidaklah mengherankan bahwa banyaknya informasi yang dihasilkan oleh perusahaan terjadi penurunan kualitas atas informasi akuntansi untuk keputusan investasi dan alokasi sumber daya optimal dalam ekonomi. Oleh karenanya kerangka teori kepentingan publik menyarankan intervensi pemerintah dalam memproteksi proses penetapan standar akuntansi dalam rangka memperbaiki kegagalan pada pasar informasi akuntansi. Pada gilirannya kepentingan publik dilayani oleh besarnya kepercayaan para investor di pasar modal. Dengan berfokus pada perlunya intervensi pemerintah untuk melindungi kepentingan konsumen di pasar modal, teori kepentingan publik secara umum mengabaikan temuan hasil-hasil penelitian yang mengindikasikan bahwa para manajer memiliki dorongan yang kuat untuk mengoreksi persepsi mengenai kegagalan pasar yang mereka hadapi. Koreksi ini bisa terpenuhi melalui diterbitkannya pengungkapan sukarela secara besar-besaran untuk melindungi kepentingan para pengguna laporan keuangan. Sebagai contoh
6.16
Teori Akuntansi
kekuatan pasar akan menekan pengusaha untuk mengurangi ketidakpastian akan kualitas produk dan jasa yang dihasilkan, kekuatan masa depan dan kemampuan manajemen untuk menjamin tingkat pengembalian para investor. Kegagalan dalam mengurangi ketidakpastian akan berakibat pada penambahan pos-pos biaya, beban bunga yang lebih besar, peningkatan jaminan keamanan atas pinjaman dan ancaman take-over perusahaan oleh pesaing. Hal tersebut merupakan contoh dimana kita dapat menerapkan teori kepentingan publik namun belum cukup jelas apakah teori merupakan satusatunya penjelasan mengenai perilaku-perilaku yang teramati. b.
Penerapan teori potret regulasi Walkers berpendapat bahwa meskipun pemerintah Australia pada dasarnya mengeluarkan ASRB untuk menjamin perlindungan kepentingan publik, ia meyakini bahwa teori potret regulasi lah yang tepat untuk menjelaskan kejadian ini. Menurutnya profesi akuntansi berhasil memotret ASRB sebagai industri yang diatur oleh regulasi. Teori ini berfokus pada peristiwa seperti fakta bahwa suatu proses menjadi terabaikan untuk mendukung persetujuan kilat suatu standar yang diusulkan lembaga riset akuntansi australia (Australian Accounting Research Foundation/AARF). Beberapa perselisihan yang terjadi antara ASRB dan AARF kemudian diselesaikan melalui penyatuan atau merger kedua institusi ini. Secara formal ASRB memiliki kekuatan untuk menyetujui suatu standar yang diusulkan. Hal ini merupakan upaya untuk memperluas keberterimaan standar yang telah disetujui secara politis, meskipun hanya satu dari 23 standar yang disetujui berasal dari non profesi. Sehingga seperti halnya standar yang biasa, dapat dikatakan bahwa mekanisme proses dalam ASRB gagal mencapai tujuannya. Pada dasarnya argumen Walker bahwa profesi akuntansi perlu melegitimasi standar akuntansi (sehingga sesuai dengan dengan standar) yang hanya bisa dicapai jika standar memiliki kekuatan hukum dengan cara melegitimasi suatu standar. Namun demikian profesi akuntansi memiliki kepentingan ekonomi dalam mempertahankan proses penetapan standar dimana mereka tidak ingin menyerahkannya kepada pemerintah. Dengan demikian satu-satunya cara profesi dapat mempertahankan baik melegitimasi standar maupun menjaga kepentingan ekonomi ialah dengan memotret ASRB, badan yang memiliki kekuasaan untuk mewajibkan suatu standar dipatuhi oleh entitas bisnis. Menurut pandangan ini intervensi regulasi dalam
EKSI4415/MODUL 6
6.17
proses penetapan standar akuntansi dirancang sebagaimana kerangka teori kepentingan publik yakni untuk melindungi kepentingan publik. Namun demikian penelitian Walker menggambarkan profesi akuntansi sebagai suatu kelompok elit dengan demikian tidak bertanggungjawab kepada kepentingan publik, tetapi kelompok yang mencari dan mengontrol suatu penetapan standar akuntansi demi kepentingannya sendiri dan hanya takut pada intervensi pemerintah. Penyelarasan akuntansi telah menimbulkan pertanyaan baru sehubungan dengan penerapan teori potret regulasi. Meskipun di Australia banyak yang mendukung penyelarasan standar akuntansi, adopsi standar akuntansi internasional (seperti IFRS) sangat mencerminkan kepentingan perusahaan besar, Bursa Saham Australia (ASX) dan sebagian profesi akuntan. ASX adalah salah satu pendukung kuat adopsi standar akuntansi secara internasional, melihat lebih banyak manfaat bagi ASX dimana dengan penerapan standar akuntansi internasional akan lebih banyak investor masuk ke pasar modal. Dengan adanya keputusan Australia dan Eropa untuk mengadopsi standar internasional, dan misi IASB (International Accounting Standard Board) untuk menerapkan standar internasional di semua negara di seluruh dunia, maka fokus penetapan regulasi kemudian mengarah ke IASB. Banyak kelompok yang memandang output yang dihasilkan oleh IASB sangat penting sehingga dapat dikatakan bahwa pandangan kelompok yang satu dengan lainnya tidaklah sama. Isu mengenai kemiripan IASB dengan praktik akuntansi yang diterima umum di Amerika Serikat (Generally Accepted Accounting Practices/US-GAAP) menimbulkan pertanyaan mengenai pengaruh US GAAP terhadap IASB. 3.
Penerapan teori kepentingan pribadi Teori kepentingan pribadi menjelaskan pendekatan lain untuk memahami perilaku dari berbagai pihak yang memiliki motivasi untuk mempengaruhi regulasi pelaporan keuangan. Rahman mengemukakan beberapa keterbatasan pada studi yang dilakukan oleh Walker. Menurutnya peninjauan yang sistematis terhadap organisasi dan fungsi badan penetapan standar akuntansi mengindikasikan bahwa badan sangat sangat tergantug dan rentan terhadap pengaruh dari beberapa kelompok yang berkepentingan. Oleh karenanya sementara profesi akuntansi berpengaruh terhadap penetapan suatu standar banyak pihak memegang peranan penting yang memungkinkan mereka selalu dapat mempengaruhi aktivitas badan, termasuk dewan menteri,
6.18
Teori Akuntansi
dengan anggapan bahwa suatu standar akuntansi telah mendapat persetujuan politik. Hal ini berdampak bahwa suatu konsekuensi politik terhadap standar harus minimal. Dalam studinya Rahman juga menemukan bahwa Badan tergantung pada perusahaan nasional dan komisi pasar modal untuk penegakan standar. Ada atau tidak adanya standar yang menghambat efisiensi administrasi hukum bisnis maka berhak menerima perhatian dari Komite Pasar Modal dan Investasi Australia (ASIC). Dengan kata lain studi Rahman ini menyanggah pendapat Walker mengingat para manajer perusahaan mau memenuhi standar akuntansi yang bersifat wajib yang dikeluarkan oleh ASRB. Jadi, inilah sektor yang, dalam kenyataannya, diatur oleh industri. Auditor atau akuntan yang secara keseluruhan dipengaruhi adalah mereka yang terlibat aktif dalam penyusunan dan otentifikasi suatu laporan keuangan. Para eksekutif yang duduk dalam badan biasanya mengamankan kepentingan para pihak yang diatur oleh seuatu regulasi. Menurut perspektif ini, profesi akuntansi tidak menggambarkan suatu proses penetapan standar di Australia. Sebaliknya, dibandingkan dengan kelompok profesi akuntan dan pengguna akuntansi yang jauh lebih besar dan membaur maka kelompok produsen, yakni mereka yang menetapkan regulasi, yang lebih terorganisir dan berpengaruh secara politik, memiliki keterlibatan dan kontrol yang sangat tinggi. Keterbatasan ketiga teori regulasi ini adalah bahwa mereka tidak dapat berdiri sendiri secara ekslusif. Peristiwa yang dijelaskan oleh satu teori dapat saling melengkapi dengan teori lainnya. Tidak ada suatu penjelasan tunggal yang dapat menjelaskan semuanya. Sebagai contoh, dalam kasus SarbanesOxley bisa dikatakan bahwa pemerintah AS terpaksa mengambil tindakan setelah runtuhnya Enron, untuk menunjukkan bahwa pemerintah serius dalam menangani tata kelola perusahaan yang bersih, serta pengawasan pelaporan keuangan dan audit. Dengan kata lain, teori kepentingan pribadi dapat diterapkan dengan baik untuk menjelaskan peristiwa-peristiwa yang diamati. Teori kepentingan pribadi ini banyak yang mendukung mengingat teori ini menjelaskan kepentingan para pihak yang terlibat dalam regulasi dan penetapan standar sebagai sebuah proses politik. D. PENETAPAN STANDAR SEBAGAI SEBUAH PROSES POLITIK Penetapan standar dipandang sebagai proses politik karena secara signifikan berpotensi mempengaruhi kesejahteraan berbagai kelompok
EKSI4415/MODUL 6
6.19
kepentingan. Oleh karena itu kelompok-kelompok ini berusaha untuk mempengaruhi diberlakukannya regulasi. Model perilaku politik adalah ringkasan teori regulasi 'pilihan publik'. Model ini digunakan oleh Watts dan Zimmerman bahwa proses politik hanyalah sarana untuk mengejar kepentingan individu atau kelompok. Kelompok yang berbeda dipengaruhi secara berbeda oleh regulasi akuntansi. Misalnya, suatu standar tidak mengakui beban piutang ragu-ragu- standar ini mungkin akan disambut gembira oleh perusahaan yang meminjam dana dalam jumlah besar dan para pihak yang menghadapi kendala dengan perjanjian pinjaman. Sebaliknya bank-bank besar dengan profil publik yang baik menilai rendah risiko mereka, dan meningkatkan eksploitasi atas pelanggan. Dengan adanya kepentingan yang bertentangan, badan pembuat keputusan, yakni kelompok penyusun regulasi, harus dapat menyeimbangkan berbagai kepentingan dengan cara memberikan pilihan-pilihan politik. Jika keputusan akan diterima oleh pihak-pihak yang terlibat, badan pembuat keputusan membutuhkan mandat untuk memberikan pilihan-pilihan sosial yakni berupa legitimasi politik sebagaimana pandangan Gerboth bahwa “politisasi dari pembuatan aturan akuntansi tidak dapat terelakkan. Dalam masyarakat yang berkomitmen pada otoritas legitimasi demokrasi, hanya institusi yang secara politis bertanggungjawablah yang mempunyai hak memerintah agar aturan ditaati. Menanggapi ketidakpuasan terhadap penetapan standar yang sudah ditetapkan oleh badan profesi akuntansi, pemerintah di berbagai negara telah mendirikan badan pembuat standar yang independen dalam upaya menghasilkan standar yang berkualitas tinggi yang dapat memenuhi kebutuhan para pengguna laporan keuangan akan kebutuhan untuk pengambilan keputusan. Proses penetapan standar ini idealnya harus menyertakan kontribusi stakeholders dalam penetapan suatu standar dan mencegah proses penetapan standar ini didominasi oleh salah satu pihak saja, seperti asosiasi profesi. a. Kerangka regulasi pelaporan keuangan b. Struktur institusional untuk menetapkan standar akuntansi dan audit
6.20
Teori Akuntansi
LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan fenomena ‘free rider’ dalam informasi akuntansi! 2) Jelaskan bahwa mengapa kegagalan pasar terjadi dibawah regulasi ekonomi! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Informasi akuntansi adalah produk milik publik dan ketika informasi sudah dikeluarkan maka informasi tersebut haruslah tersedia bagi semua orang. Namun banyak juga informasi akuntansi yang dibatasi dan hanya orang-orang yang membayar yang dapat memperoleh akses. Free-rider adalah kelompok orang tertentu yang tidak perlu membayar untuk mendapatkan akses informasi seperti analis keuangan dan investor potensial. Karena tidak semua pengguna laporan keuangan dapat dituntut untuk membayar atas informasi yang mereka dapatkan, oleh karenanya penyedia informasi keuangan pun tidak begitu termotivasi dalam membuatnya. Hanya intervensi regulasilah yang dapat membujuk perusahaan-perusahaan ini untuk menghasilkan informasi keuangan sebagaimana tuntutan pasar modal yang efisien. 2) Menurut teori kepentingan publik regulasi dimaksudkan untuk melindungi kepentingan konsumen dengan cara meningkatkan kinerja ekonomi dibandingkan dengan situasi yang tidak diatur. Sebuah kegagalan pasar terjadi ketika terdapat kegagalan pada salah satu kondisi penting yang diharapkan dapat mempengaruhi pasar yang kompetitif. R A NG KU M AN Tujuan dari teori adalah untuk menjelaskan dan meramalkan suatu fenomena atau kejadian. Dalam modul ini kita telah membahas teoriteori terkait dengan praktek pelaporan keuangan dan auditing. Teori ekonomi termasuk teori pasar efisien dan teori agensi relevan bagi kita untuk dapat memahami lingkungan tempat dimana pelaporan keuangan
EKSI4415/MODUL 6
6.21
terjadi. Kedua teori ini membantu kita memahami peranan pelaporan keuangan dan motif-motif yang muncul dibalik pembuatan suatu laporan keuangan. Sedangkan teori regulasi memberikan kita pemahaman tentang bagaimana dan mengapa kita mengamati regulasi dari suatu pelaporan keuangan. Teori regulasi terdiri dari tiga aliran yakni teori kepentingan umum, teori potret regulasi dan teori kepentingan pribadi. Teori kepentingan umum berpendapat bahwa pemerintah atau melalui badan-badan nya mengeluarkan suatu regulasi sebagai koreksi atas kegagalan pasar dimana regulasi ini dikeluarkan untuk melindungi kepentingan orang banyak. Berkaitan dengan pelaporan keuangan, asumsinya bahwa regulasi akan meningkatkan arus informasi sehingga akan mampu meningkatkan efisiensi pasar modal. Sementara itu teori potret regulasi atau regulatory capture theory bahwa pihak-pihak yang berkepentingan yang diatur oleh suatu regulasi berupaya untuk mengontrol pemerintah atau badan-badannya yang bertanggungjawab mengeluarkan suatu regulasi. Asumsi teori ini bahwa manusia pada dasarnya selalu berpandangan ekonomis dan akan selalu mengejar kepentingan pribadi. Sehingga perilaku mereka akan mengarah untuk meningkatkan dan melindungi kekayaannya dengan cara ‘mengontrol’ badan pembuat regulasi. Sedangkan teori kepentingan pribadi atau private interest theory agak berbeda dengan kedua teori sebelumnya. Teori ini berasumsi bahwa pemerintah tidaklah independen tapi punya kekuatan untuk memaksa dan akan menerapkan kekuasaannya ini untuk mencapai tujuannya. Pemerintah tidak membuat regulasi untuk kepentingan publik tapi lebih kepada upaya untuk merespon kepentingan kelompok tertentu yang punya ‘suara’ paling besar. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Teori yang relevan untuk memahami regulasi suatu pelaporan keuangan diantaranya adalah... A. teori pasar efisien B. teori agensi C. teori regulasi D. semua jawaban benar
6.22
Teori Akuntansi
2) Para ekonom pasar bebas berpendapat bahwa reaksi pasar terbaik adalah tanpa adanya campur tangan pemerintah, dan efisiensi maksimum akan tercapai jika membiarkan hukum penawaran-permintaan (supplydemand) mempengaruhi perilaku pasar. Teori ini merupakan.. A. Teori regulasi B. Teori agensi C. Teori pasar efisien D. Teori kebijakan 3) Menurut teori kepentingan publik, contoh dari kegagalan pasar yang potensial antara lain.. A. Kurang adanya kompetisi, misalnya pada pasar monopoli dan oligopoli B. Adanya hambatan untuk masuk ke pasar C. Adanya kesenjangan informasi antara penjual dan pembeli, atau apa yang disebut dengan Information Assymetry. D. Semua jawaban benar 4) Teori ini menyatakan bahwa meskipun tujuan regulasi adalah untuk melindungi kepentingan publik sebagaimana dibahas sebelumnya, tujuan ini tidak dapat tercapai karena dalam proses pembentukan regulasi, para pihak yang diatur oleh regulasi melakukan intervensi kepada regulator atau pembuat regulasi. Teori ini adalah... A. Teori kepentingan publik atau public interest B. Teori potret regulasi atau capture theory C. Teori kepentingan pribadi atau private interest D. Bukan salah satu dari teori diatas 5) Teori yang berasumsi bahwa regulasi muncul karena reaksi pemerintah sebagai akibat tuntutan publik untuk memperbaiki inefisiensi dan ketidakadilan dalam praktik-praktik yang dilakukan baik oleh individu maupun organisasi, adalah... A. Public interest theory dan regulatory capture theory B. Public interest theory dan private interest theory C. Private interest theory dan regulatory capture theory D. Regulatory capture theory
EKSI4415/MODUL 6
6.23
6) Teori yang beranggapan bahwa pemerintah memiliki satu jenis sumber daya dasar yakni ‘kekuatan memaksa’ atau the power of coercive salah satu contohnya adalah menarik pajak dan memberikan subsidi. Hal ini merupakan asumsi teori... A. Public interest theory B. Private interest theory C. Regulatory capture theory D. Agency theory 7) Sorbanes-Oxley Act diciptakan sebagai salah satu bentuk proteksi terbesar di pasar uang dan juga terkait dengan perilaku korporat dalam sejarah. Penerapan kebijakan ini merupakan salah satu contoh penerapan teori... A. Public interest theory B. Private interest theory C. Regulatory capture theory D. Agency theory 8) Teori regulatory capture beranggapan bahwa profesi akuntansi perlu melegitimasi standar akuntansi namun profesi akuntansi juga memiliki kepentingan ekonomi dalam mempertahankan proses penetapan standar dan hal ini dapat ditempuh dengan cara... A. menyerahkannya kepada pemerintah yang memiliki kekuasaan memaksa B. menyerahkannya pada badan yang memiliki kekuasaan untuk mewajibkan suatu standar dipatuhi oleh entitas bisnis C. membentuk tim para ahli profesi akuntansi D. membentuk dewan kerjasama antara pemerintah, profesi akuntan dan entitas bisnis 9) Dukungan terhadap adopsi standar akuntansi internasional (seperti IFRS) di Eropa dan Australia sangat mencerminkan A. kepentingan perusahaan besar B. Bursa Saham Australia (ASX) dan karena penerapan standar akuntansi internasional akan lebih banyak investor masuk ke pasar modal
6.24
Teori Akuntansi
C. sebagian profesi akuntan D. semua jawaban benar 10) Menurut Rahman dalam tesisnya, para eksekutif yang duduk dalam badan pembuat standar kebujakan biasanya akan mengamankan kepentingan para pihak yang diatur oleh suatu regulasi – sehingga kelompok yang sangat berpengaruh dalam penetapan suatu standar adalah... A. Pemerintah B. Perusahaan swasta dan investor C. Badan pembuat standar akuntansi D. Profesi akuntan yang duduk dalam badan pembuat standar Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% 80 - 89% 70 - 79% < 70%
= = = =
baik sekali baik cukup kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat melanjutkan ke modul selanjutnya. Selamat! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.
EKSI4415/MODUL 6
6.25
Kegiatan Belajar 2
Pengungkapan
L
aporan keuangan terutama ditujukan kepada pemegang saham, kreditur, dan calon pemegang saham/investor. tetapi mungkin juga ada pihakpihak lain yang menerima laporan keuangan ini dalam bentuk pengungkapan yang lain. Keputusan yang dibuat para investor pada dasarnya adalah keputusan beli-jual-tahan, sedangkan para kreditur berurusan dengan keputusan memberikan atau memperpanjang kredit. Pemegang saham mungkin juga membuat keputusan mengenai pengangkatan, pemberhentian dan penentuan kompensasi/gaji direksi, dan persetujuan atau penolakan terhadap perubahan-perubahan besar dalam kebijaksanaan perusahaan. Sesuai dengan salah satu tujuan dasar akuntansi yang ingin dicapai dari akuntansi adalah penyajian informasi yang cukup sehingga perbandingan dari hasil yang diharapkan dapat dilakukan. Kemungkinan membandingkan dapat dicapai, paling tidak dengan dua cara berikut. 1. Penyajian pengungkapan (disclosure) yang cukup mengenai bagaimana angka-angka akuntansi diukur dan dihitung. Dengan demikian, para investor dapat mengkonversikan angka-angka dari pelbagai perusahaan ke dalam ukuran-ukuran yang secara langsung dapat dibandingkan. 2. Memberikan kemungkinan kepada investor untuk melakukan rangking dari pelbagai masukan ke dalam decision models-nya, misalnya seorang investor dapat membandingkan tingkat risiko dari dua perusahaan dan menyimpulkan bahwa yang satu lebih mengandung risiko dari yang lain. Aktivitas perusahaan sebagian besar berkaitan dengan proses produksi dan inovasi dalam penggunaan teknologi. Aktivitas-aktivitas ini sangat bergantung pada pembiayaan eksternal yang mengarah kepada orientasi tradisional dari pelaporan keuangan eksternal kepada penyedia modal. Aktivitas-aktivitas produksi dan distribusi perusahaan tidak akan lepas dari kegiatan sosial. Oleh karena itu, perusahaan domestik maupun internasional diminta untuk melaksanakan tanggung jawab sosial kepada stakeholders, yaitu pemegang saham, kreditur, karyawan, pelanggan, pemerintah, dan pihak-pihak lain yang berkepentingan yang melebihi kepentingankepentingan yang sangat mendasar (Choi dan Mueller, 1992). Sebagai misal,
6.26
Teori Akuntansi
perusahaan di Perancis diharuskan membuat neraca sosial yang ditujukan untuk para pegawai dan manajemen yang dibuat setiap tahun. Neraca sosial tersebut menginformasikan mengenai hal-hal berikut. 1. Pegawai. 2. Gaji. 3. Kesehatan dan perlindungan keamanan. 4. Kondisi lain dalam bekerja. 5. Training pegawai. 6. Hubungan industri. 7. Kondisi lain yang menyangkut kehidupan, termasuk perumahan dan transportasi para pegawai perusahaan (Arpan and Radebaugh, 1981). A. TINGKATAN PENGUNGKAPAN Kewajiban dan praktek-praktek pengungkapan pada perusahaan dipengaruhi oleh sejumlah hal. Riset-riset yang telah dilakukan sampai saat ini menyiratkan bahwa perkembangan akuntansi dan pelaporan itu berlandaskan pada lingkungan hidup. Hipotesis-hipotesis yang mendukung determinasi lingkungan telah dikemukakan di antaranya oleh Seidler (1967), Mueller (1968), dan Previts (1975). Banyak dari hipotesis ini kemudian didukung secara empiris oleh penelitian yang dilakukan oleh Da Costa dan kawan-kawan (1978), Frank (1979), Nair and Frank (1980), Belkaoui (1983), Nobe (1983), dan Goodrich (1986). Meskipun laporan keuangan merupakan alat utama untuk mengkomunikasikan informasi kepada para pemakai eksternal. Akan tetapi, laporan serta sumber-sumber informasi lainnya juga digunakan untuk pengambilan keputusan. Gambar 8.1 menunjukkan fokus pelaporan keuangan secara menyeluruh dan lebih spesifik lagi bidang yang menjadi perhatian utama akuntansi keuangan, yaitu laporan keuangan, catatan atas laporan keuangan, serta pengungkapan tambahan, secara langsung dipengaruhi oleh prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.
6.27
EKSI4415/MODUL 6
Semua informasi yang bermanfaat untuk pengambilan Keputusan investasi, kredit, dan keputusan sejenis lainnya Pelaporan keuangan (Pernyataan Konsep 1, alinea 5-8) Bidang-bidang yang langsung dipengaruhi oleh standar-standar FASB yang ada sekarang Laporan keuangan utama Laporan Catatan atas Informasi Alat-alat Informasi lain keuangan lapor-an tambahan pelaporan keuangan (dan keuangan pengungkapan lainnya da-lam tanda kurung) Contoh: Contoh: Contoh: Contoh: Laporan Kebijakan Pengungkapan Pembahasan Hasil diskusi posisi akuntansi mengenai dan analisis manajeman keuangan perubahan manajemen Kontijensi Analisis laporan harga Perhitungan Metode Surat Statistik ekonomi (statement laba rugi dan kepada persediaan Berita koran dan FASB No 33 pendapatan Jumlah pemegang majalah mengenai yang sudah secara saham lembar perusahaan diubah) menyeluruh saham yang Informasi Laporan arus beredar mengenai kas Pengukuran cadangan Laporan alternatif kandungan investasi oleh (nilai pasar minyak & gas dan distribusi dari pos-pos (Statement kepada yang FASB No.69) pemilik disajikan dengan nilai historis) Gambar 6.1 Fokus Pelaporan Keuangan
Seberapa banyak informasi tersebut harus diungkapkan tidak hanya tergantung pada keahlian pembaca. Akan tetapi, juga pada standar yang dibutuhkan. Tiga konsep pengungkapan yang umum diusulkan, yaitu: 1. pengungkapan yang cukup (adequate); 2. wajar (fair); 3. lengkap (full). Adapun yang paling lazim dipergunakan dari tiga pernyataan tersebut adalah pengungkapan yang cukup. Terlalu banyak informasi akan
6.28
Teori Akuntansi
membahayakan karena penyajian rincian yang tidak penting justru akan mengaburkan informasi yang signifikan dan membuat laporan keuangan tersebut sulit ditafsirkan, tetapi pengungkapan yang layak mengenai informasi yang signifikan bagi para investor dan pihak lain hendaknya cukup, wajar, dan lengkap. Media pengungkapan bisa berupa data nonkuantitatif yang dapat disajikan dalam catatan selipan, mencakup hal-al berikut. 1. Indikasi mengenai prosedur spesifik atau metode penilaian yang dipergunakan, untuk memberikan pengertian dari data-data tersebut. 2. Karakteristik khusus yang memberikan pengertian yang lebih besar mengenai kepentingan relatif pos bersangkutan, misalnya kenyataan bahwa adanya aktiva tertentu yang dujaminkan atau bahwa utang tertentu memiliki hak-hak mendahului. 3. Rincian mengenai jumlah suatu pos (atau lebih) yang tercantum dalam klasifikasi yang lebih luas yang ada. 4. Penilaian alternative, misalnya harga pasar berjalan. 5. Referensi kepada informasi yang berhubungan dalam laporan lain atau di tempat lain dalam laporan tersebut. Dalam pengertian terluas kata tingkatan pengungkapan berarti penyampaian informasi. Para akuntan cenderung menggunakan kata ini dalam pengertian yang agak lebih terbatas, yaitu penyampaian informasi keuangan tentang suatu perusahaan di dalam laporan keuangan, biasanya laporan tahunan. Istilah ini kadang-kadang dibatasi lebih jauh hingga berarti informasi yang tidak dimuat dalam laporan keuangan itu sendiri. Pertanyaan mengenai penyampaian informasi di dalam neraca, laporan laba rugi, serta laporan arus kas termasuk dalam rubrik pengakuan dan pengukuran. Pengungkapan dalam pengertian tersempitnya, mencakup hal-hal seperti pembahasan dan analisis manajemen, catatan kaki, dan laporan pelengkap. Pengungkapan di luar laporan keuangan itu sendiri memegang peranan penting dalam pasaran global saat ini. Masih banyak sekali ketidaksepakatan mengenai bagaimana pos-pos tertentu harus diukur, misalnya pengakuan goodwill di beberapa negara. Dalam keadaan seperti itu, pengungkapan fakta secara sederhana akan memungkinkan seorang pembaca menentukan perlakuan yang tepat sesuai keinginannya. Bila pos-pos itu diakui dalam tubuh laporan keuangan, tetap saja penting untuk mengungkapkan kebijakan
EKSI4415/MODUL 6
6.29
akuntansi yang diikuti dalam pengukuran pos-pos tersebut. Seperti dinyatakan International Accounting standard Committee (IASC), ”Laporan keuangan harus jelas dan dapat dimengerti”. Laporan didasarkan pada kebijakan akuntansi yang berbeda dari perusahaan ke perusahaan, baik di dalam suatu negara maupun antarnegara. Oleh karena itu, kebijakan akuntansi yang signifikan yang menjadi dasar laporan keuangan perlu diungkapkan agar laporan itu dapat dimengerti sebagaimana mestinya. Pernyataan ini sejalan dengan APB 22, Pengungkapan Kebijakan Akuntansi, yang diterbitkan pada Tahun 1972. Akan tetapi, kedua tingkatan penyampaian informasi keuangan, dalam laporan keuangan dan dalam bahan yang menyertai laporan keuangan, tidak dianggap sama oleh otoritas akuntansi. FASB, misalnya berpendapat bahwa ”Karena pengungkapan berarti penggambaran suatu pos baik dengan kata maupun angka, dengan jumlah tersebut termasuk dalam angka-angka total laporan keuangan, pengungkapan dengan cara lain bukan merupakan pengakuan”. IASC menyatakan hal yang sama, ”Kadang-kadang perlakuan yang salah atau tidak tepat dipakai untuk pos-pos di neraca, laporan laba rugi atau laporan lain”. Pengungkapan perlakuan yang dianut memang perlu dalam kasus apa pun, tetapi pengungkapan tidak dapat meralat perlakuan yang salah atau tidak tepat. a.
Tingkatan Pengungkapan Berapa banyak informasi yang harus diungkapkan tergantung pada keahlian pembaca. FASB, misalnya berpendapat bahwa informasi yang diungkapkan dalam laporan harus dapat dipahami oleh mereka yang mempunyai pengertian yang memadai mengenai aktivitas bisnis dan ekonomi serta mau mempelajari informasi tersebut dengan ketekunan sewajarnya. Tingkatan pengungkapan juga tergantung pada standar yang dianggap paling diinginkan. Tiga konsep pengungkapan yang biasanya diusulkan adalah pengungkapan yang memadai (adequate), wajar (fair), dan lengkap (full). Yang paling banyak digunakan dari ketiga ungkapan ini adalah pengungkapan yang memadai, tetapi ungkapan ini menyiratkan jumlah pengungkapan minimum yang sejalan dengan tujuan negatif membuat laporan keuangan tersebut tidak menyesatkan. Wajar dan lengkap merupakan konsep yang lebih positif. Pengungkapan yang wajar menyiratkan suatu tujuan etika, yaitu memberikan perlakuan yang sama
6.30
Teori Akuntansi
pada semua calon pembaca. Pengungkapan lengkap menyiratkan penyajian seluruh informasi yang relevan. b.
Standar Pengungkapan Informasi menurut FASB haruslah relevan, tepat waktu, dan dapat dimengerti, serta informasi juga harus andal, netral, dan disajikan dengan jujur. Asumsinya jika informasi memiliki karakteristik-karakteristik ini, informasi itu akan bermanfaat bagi masyarakat, sedangkan untuk kebutuhan investor informasi haruslah disajikan dalam jumlah yang cukup. Data Kuantitatif. Dalam memilih kriteria untuk memutuskan data kuantitatif apa yang material dan relevan bagi investor dan kreditur, penekanannya haruslah pada informasi lain yang mungkin dapat digunakan dalam model-model keputusan. Walaupun demikian, tidak semua data kuantitatif memiliki keandalan yang sama. Misalnya, biasanya dianggap bahwa kas dan pos-pos terkait dapat diukur dengan relatif akurat, nilai piutang kini kurang dapat diukur dengan akurat. Oleh karena itu, pembaca yang mengetahui lebih mengandalkan diri pada pospos tertentu dalam laporan keuangan daripada pos-pos lainnya. Informasi Nonkuantitatif. Informasi yang tidak dapat dinyatakan dalam ukuran-ukuran kuantitatif lebih sukar dievaluasi dalam hal materialitas dan relevansinya karena informasi itu diberi bobot bervariasi oleh mereka yang menggunakannya dalam pengambilan keputusan. Secara umum informasi yang diberi bobot lebih besar dalam pengambilan keputusan lebih relevan daripada informasi yang diberi bobot lebih kecil. Oleh karena itu, harus dicari batas di mana dapat dikatakan bahwa informasi itu cukup penting dalam pengambilan keputusan sehingga tidak boleh dihilangkan. Informasi nonkuantitatif relevan dan layak diungkapkan hanya jika informasi itu berguna dalam proses pengambilan keputusan. Informasi itu relevan hanya jika semakin menambah informasi total dan bukan mengurangi dengan membuat laporan yang terlalu rinci dan sukar dianalisis.
c.
Pengungkapan Sukarela versus Dipaksakan Banyak pendapat sekarang ini yang menyatakan bahwa perusahaan akan mengungkapkan semua informasi yang dibutuhkan untuk membuat pasar
EKSI4415/MODUL 6
6.31
modal berfungsi secara optimal. Pendukung pandangan ini menyatakan bahwa informasi tidak diungkapkan. Itu hanya karena informasi itu tidak relevan bagi investor atau tersedia bagi mereka di lain tempat. Oleh karena itu, argumentasinya bergeser dari informasi yang dipasok oleh para akuntan melalui informasi keuangan ke informasi pelengkap. Ada bukti yang menunjukkan bahwa perusahaan-perusahaan semakin mengandalkan modal internasional, mereka cenderung membuat pengungkapan keuangan yang sesuai untuk pasar modal di mana mereka berharap akan mengumpulkan modal. Profesor Fred Choi dari NYU juga menyimpulkan bahwa terdapat bukti adanya hubungan langsung antara pengungkapan keuangan yang lebih baik dengan keberhasilan memasuki pasar modal internasional. Yang lainnya menyatakan bukti menunjukkan bahwa perseroan-perseroan enggan menambah luasnya pengungkapan keuangan tanpa adanya tekanan dari profesi akuntansi atau pemerintah. d.
Regulasi Pengungkapan Pernyataan bahwa perusahaan-perusahaan tidak mengungkapkan informasi yang cukup dan alasan-alasan pernyataan, di mana ditunjukkan bahwa salah satu hasil dari tidak adanya pengungkapan adalah kegagalan pasar. Kemungkinan kegagalan pasar ini telah digunakan untuk membenarkan intervensi pemerintah dalam pasar untuk memastikan bahwa informasi yang cukup sudah diungkapkan. Otoritas utama di Amerika Serikat dalam hal ini adalah Securities and Exchange Communication (SEC). SEC bertanggung jawab atas tingkatan pengungkapan, sedangkan FASB bertanggung jawab atas format pengungkapan itu. Advisory Committee on Corporate Disclosure menguraikan misi SEC sebagai berikut. Fungsi commission dalam sistem pengungkapan perseroan adalah untuk memastikan tersedianya bagi masyarakat dengan cara yang efisien dan wajar dan secara tepat waktu, informasi yang andal yang berorientasi pada perusahaan, yang material bagi pengembalian keputusan investasi dan hak pilih perseroan.
B. BENTUK PENGUNGKAPAN 1.
Ramalan Keuangan Terdapat satu pandangan bahwa manajemen mempunyai sumber daya yang jauh lebih unggul untuk membuat ramalan yang andal dan bahwa
6.32
Teori Akuntansi
tersedianya ramalan manajemen bagi masyarakat menambah efisiensi pasar keuangan. Beberapa penelitian awal tentang peramalan menyimpulkan bahwa ramalan memang benar berguna bagi pemenang saham, yang lainnya tidak begitu yakin, misalnya sebuah penelitian awal lainnya memperlihatkan bahwa ramalan cenderung merupakan ekstrapolasi sederhana dari trend sekarang dan masa lalu. Hasilnya bahwa ramalan kurang berguna dalam bidang yang sebetulnya bisa sangat membantu investor, yaitu penentuan titiktitik balik dalam perekonomian. Walaupun tidak ada bukti yang menegaskan, sebagian besar pengamat percaya bahwa publikasi ramalan manajemen secara teratur kemungkinan akan membantu, bukan menghambat keputusan investasi. Dengan dipublikasikannya ramalan informasi akuntansi keuangan dan informasi lain yang berhubungan dengan perusahaan, asumsi-asumsi dasar yang berhubungan dengan perekonomian dan faktor-faktor eksternal perlu diungkapkan agar pemakai ramalan dapat mengevaluasi keandalannya dengan baik. 2.
Kebijakan Akuntansi Dengan berkembangnya prosedur akuntansi yang digunakan oleh berbagai perusahaan dan bahkan di dalam perusahaan yang sama, komparabilitas langsung antara laporan-laporan keuangan menjadi lebih sukar. Salah satu solusi yang diusulkan adalah suatu upaya untuk mengurangi jumlah alternatif dengan harapan bahwa keseragaman akan secara otomatis memungkinkan komparabilitas. Bukti empiris menunjukkan bahwa hal ini mungkin dilakukan dalam keadaan tertentu, seperti kredit investasi dilaporkan sebagai pengurangan pajak secara langsung, dan bukan dialokasikan pada penghasilan sepanjang suatu periode waktu. Pengungkapan kebijakan akuntansi dapat membantu, yaitu dengan memungkinkan dicapainya penafsiran yang lebih baik atas laporan keuangan untuk setiap perusahaan karena mempengaruhi keputusan investasi. Atas dasar asumsi ini, Accounting Principles Board dalam Opinion No.22 menyimpulkan bahwa informasi tentang kebijakan akuntansi yang digunakan perlu untuk menghasilkan penyajian laporan keuangan yang wajar.
EKSI4415/MODUL 6
6.33
3.
Perubahan Akuntansi Penggunaan prinsip dan prosedur akuntansi secara konsisten sudah lama dianggap esensial dalam evaluasi atas aktivitas perusahaan dan dalam proyeksi aktivitas masa depan. APB 20 mendukung pandangan ini, tetapi menyatakan bahwa bila dibenarkan, perubahan semacam itu harus diungkapkan dalam laporan keuangan ketika perubahan dilakukan. Hal ini harus disertai oleh justifikasi untuk perubahan itu. Perubahan akuntansi mencakup perubahan dalam prinsip akuntansi, dalam estimasi akuntansi, dan dalam satuan usaha yang melaporkan. C. PENGUNGKAPAN PERISTIWA PASCALAPORAN Laporan laba rugi merupakan ikhtisar jenis-jenis perubahan tertentu yang terjadi selama periode yang dilaporkan dan neraca mengikhtisarkan pengukuran sumber daya dan hubungan keuangan pada akhir periode tersebut. Peristiwa-peristiwa yang terjadi setelah tanggal laporan mempengaruhi keabsahan atau penafsiran laporan dan keputusan yang dibuat berdasarkan informasi yang disajikan dalam laporan itu. Jika peristiwa yang material terjadi atau diketahui setelah tanggal laporan dan sebelum laporan itu selesai, tujuan pengungkapan mengharuskan bahwa informasi ini diungkapkan sebagaimana mestinya di dalam laporan. 1. Peristiwa yang secara langsung mempengaruhi jumlah-jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan. 2. Peristiwa yang mengubah secara material kesinambungan keabsahan nilai-nilai neraca atau hubungan di antara pemegang ekuitas atau secara material mempengaruhi kegunaan aktivitas tahun lalu yang dilaporkan sebagai prediksi periode berjalan. Peristiwa jenis pertama timbul dari tidak cukupnya pengetahuan selama periode akuntansi dan menghasilkan perubahan dalam estimasi nilai akibat pengetahuan yang diperoleh setelah tanggal neraca. Jika pengetahuan mengenai informasi jenis ini diperoleh cukup awal, laporan keuangan harus disesuaikan sebagaimana mestinya sebelum diterbitkan. Auditing Standards Boards merekomendasikan bahwa jenis peristiwa ini harus diakui dengan suatu penyesuaian langsung di dalam laporan keuangan bila informasi ini pasti akan dimanfaatkan seandainya sudah tersedia pada tanggal neraca.
6.34
Teori Akuntansi
Peristiwa dari jenis kedua tidak mempunyai dampak langsung pada laporan keuangan tahun sebelumnya, tetapi kemungkinan mempengaruhi secara materi keputusan yang didasarkan pada laporan ini. Peristiwa ini mencakup hal-hal berikut. 1. Peristiwa yang secara material mempengaruhi struktur keuangan perusahaan atau hubungan sekarang atau masa depan di antara pemegang ekuitas. 2. Peristiwa yang mempengaruhi penghasilan atau kemungkinan distribusi dividen untuk periode setelah periode yang dicakup dalam laporan atau dalam periode-periode selanjutnya. Peristiwa yang mungkin menghasilkan keuntungan atau kerugian yang abnormal dan tidak berulang juga dapat mempengaruhi keputusan dengan mempengaruhi prediksi kesehatan ekonomi perusahaan di masa depan. Auditing Standard Boards menyatakan bahwa peristiwa-peristiwa ini tidak memerlukan penyesuaian, tetapi ASB memang mengatakan bahwa sebaiknya diungkapkan. Pengungkapan peristiwa jenis ketiga atau semua jenis dapat dilakukan dalam surat direktur utama perusahaan (president’s letter), atau dalam bagian tersendiri dalam laporan tahunan, tanpa implikasi apa pun bahwa auditor menganggap informasi ini sebagai kualifikasi bagi laporan tersebut. Sudut pandang yang lebih luas dan lebih positif adalah peristiwa dari ketiga jenis ini, termasuk dampaknya pada harapan manajemen, harus diungkapkan secara langsung di dalam laporan keuangan yang direviu oleh auditor. D. PENGUNGKAPAN SEGMEN-SEGMEN PERUSAHAAN Pertumbuhan usaha yang terdiversifikasi dan perluasan perusahaan ke pasar-pasar luar negeri telah menyebabkan agregasi informasi keuangan yang mencakup elemen-elemen yang tidak komponen. Masalah agregasi ini menjadi lebih akut dengan berkembangnya perusahaan konglomerat besar yang mencapai diversifikasi mereka melalui merger atau akuisisi beraneka ragam usaha yang tidak berkaitan. Karena terdiversifikasinya aktivitas, evaluasi atas perusahaan konglomerasi ini serta prediksi aktivitas dan keberhasilan masa depan mereka menjadi lebih sukar karena yang tersedia hanya data agregat. SFAS 14 mengharuskan penyajian (dalam kasus-kasus tertentu) informasi mengenai
EKSI4415/MODUL 6
6.35
operasi perusahaan dalam berbagai industri yang berlainan, operasi luar negeri dan penjualan ekspor, serta pelanggan-pelanggan utamanya. IAS 14 mempunyai persyaratan yang serupa dengan FASB dan menyatakan bahwa “laporan keuangan yang disusun sesuai dengan GAAP. A.S. akan patuh pada Internasional Accounting Standard 14 dalam semua hal yang material“. 1.
Kebutuhan akan Pengungkapan Segmen Kebutuhan akan pengungkapan operasi segmen-segmen utama dalam perusahaan yang terdiversifikasi dan perusahaan dengan pasar yang tersegmentasi menurut geografi atau pelanggan timbul karena trend pertumbuhan, keragaman operasi, dan risiko tidak dapat dievaluasi secara memadai dari data yang agregasi. Disagregasi data keuangan diperlukan agar memungkinkan prediksi arus kas dan risiko masa depan untuk digunakan dalam model-model keputusan investasi. FASB menyarankan bahwa suatu segmen industri dianggap signifikan jika segmen itu membentuk 10 persen atau lebih dari pendapatan, laba operasi atau aktiva teridentifikasi (identifiable asset) perusahaan. 2.
Kesulitan Akuntansi Salah satu masalah pertama dalam melaporkan divisi atau segmen suatu usaha adalah keputusan tentang selogis apa pemecahan itu harus dilakukan untuk tujuan pelaporan. Masalah penting yang kedua dalam pelaporan laba untuk segmen-segmen usaha yang terpisah adalah pengalokasian biaya gabungan (joint cost). E. METODE-METODE PENGUNGKAPAN Pengungkapan melibatkan keseluruhan proses pelaporan keuangan. Akan tetapi, ada beberapa metode pengungkapan yang terbaik dalam setiap kasus tergantung pada sifat informasi dan kepentingan relatifnya. Metodemetode pengungkapan yang umum dapat diklasifikasikan sebagai berikut. 1. Bentuk dan susunan laporan formal. 2. Terminologi dan penyajian yang terinci. 3. Informasi parentesis (dalam tanda kurung). 4. Catatan kaki. 5. Laporan dan daftar pelengkap.
6.36
6. 7.
Teori Akuntansi
Komentar dalam laporan auditor. Surat direktur utama atau ketua dewan komisaris.
1.
Bentuk dan Susunan Laporan Formal Informasi yang paling relevan dan signifikan harus selalu tampil dalam tubuh utama satu atau lebih laporan keuangan jika memang memungkinkan untuk mencantumkannya di sana. Aktiva dan kewajiban serta dampak yang ditimbulkan pada laba bersih dan ekuitas pemegang saham harus diungkapkan dalam laporan begitu transaksi dan perubahan lainnya dapat diukur dengan andal dan dengan derajat akurasi yang wajar, tetapi bentuk dan susunan laporan dapat diubah secara efektif untuk menampilkan jenis informasi tertentu yang tidak dengan mudah diungkapkan dalam laporan tradisional. Laporan Posisi. Dalam laporan posisi atau neraca, hubungan-hubungan yang relevan dapat diungkapkan dengan mengatur kembali klasifikasi yang mendasar, misalnya kewajiban lancar kerap kali langsung dikurangkan dari aktiva lancar untuk memperlihatkan modal kerja. Laporan Laba-rugi. Dalam laporan laba rugi, bentuk penyajian yang berlainan dapat menekankan konsep laba yang berbeda atau penafsiran data yang berbeda. Laporan Arus Kas. Banyak informasi relevan disajikan dalam laporan arus kas, misalnya klasifikasi pengeluaran kas lebih relevan untuk keperluan prediktif jika pengeluaran itu dikelompokkan menurut perilaku fungsionalnya, seperti karakteristik tetap dan variabel. 2.
Terminologi dan Penyajian yang Terinci Yang sama pentingnya dengan bentuk laporan dalam pengungkapan adalah deskripsi yang digunakan dalam laporan serta jumlah rincian yang diperlihatkan. Judul dan deskripsi yang tepat untuk pos-pos dalam laporan dapat menjadi penjelas bagi pembaca, tetapi istilah-istilah yang tidak jelas akan menimbulkan kebingungan dan kesalahpahaman. Pemilihan seberapa banyak informasi yang harus disajikan dan penentuan pos-pos mana yang harus disajikan secara terpisah tergantung pada tujuan yang ingin dicapai dalam laporan keuangan, tetapi pengungkapan secara tepat informasi terinci harus didahulukan jika hal itu diperlukan agar laporan itu bernilai bagi pengambilan keputusan.
EKSI4415/MODUL 6
6.37
3.
Informasi Parentesis Informasi yang paling signifikan harus disajikan dalam tubuh laporan keuangan, bukan dalam catatan kaki atau daftar pelengkap. Jika judul pos-pos dalam laporan keuangan tidak dapat dibuat benar-benar deskriptif tanpa menjadi terlalu panjang, penjelasan atau definisi tambahan dapat disajikan sebagai catatan parentesis (dalam tanda kurung) setelah judul dalam laporan tersebut. Akan tetapi, catatan ini tidak boleh panjang atau akan mengganggu data utama yang diikhtisarkan di dalam laporan. 4.
Catatan Kaki Laporan keuangan saat ini telah memunculkan apa yang disebut sebagai era catatan kaki. Di satu pihak cara ini merupakan peningkatan dalam pelaporan karena menghasilkan pengungkapan secara lebih lengkap peristiwa-peristiwa keuangan dan data keuangan yang relevan. Di lain pihak, penggunaan catatan kaki secara ekstensif menghambat perkembangan laporan itu sendiri karena informasi yang lebih baik di dalam tubuh laporan diganti dengan catatan kaki. Catatan kaki mempunyai hak yang layak dalam laporan keuangan, tetapi ada bahayanya jika terlalu mengandalkan catatan kaki sebagai metode pengungkapan. Walaupun sukar untuk menetapkan prinsip-prinsip penggunaan catatan kaki yang jelas berdasarkan teori akuntansi, beberapa aturan mendasar untuk menggunakan catatan kaki dapat dirumuskan agar bertalian dengan postulat dan prinsip dasar akuntansi. Sifat dan Tujuan Catatan Kaki. Tujuan menggunakan catatan kaki dalam laporan keuangan haruslah untuk mengungkapkan informasi yang tidak dapat disajikan secara memadai dalam tubuh suatu laporan tanpa mengurangi kejelasan. Catatan kaki tidak boleh digunakan sebagai pengganti klasifikasi atau penilaian dan deskripsi yang semestinya di dalam laporan juga tidak boleh berkontradiksi atau mengulang informasi di dalam laporan. Keunggulan utama catatan kaki adalah penggunaannya untuk hal-hal berikut. a. Menyajikan informasi nonkuantitatif sebagai bagian yang terpadu dari laporan keuangan. b. Mengungkapkan kualifikasi dan restriksi terhadap pos-pos yang terdapat dalam laporan. c. Mengungkapkan suatu jumlah rincian yang lebih banyak daripada yang dapat disajikan dalam laporan.
6.38
d.
a. b. c.
Teori Akuntansi
Menyajikan materi kuantitatif ataupun deskriptif yang mempunyai tingkat kepentingan sekunder. Kelemahan utama catatan kaki adalah sebagai berikut. Catatan kaki cenderung sukar dibaca dan dipahami tanpa meneliti secara mendalam karena mungkin diabaikan. Deskripsi tekstual lebih sukar digunakan dalam pengambilan keputusan dan pada ikhtisar data kuantitatif dalam laporan. Karena semakin kompleksnya perusahaan, ada bahaya catatan kaki terlalu banyak digunakan dan bukan berusaha mengembangkan prinsipprinsip yang tepat untuk memasukkan hubungan dan peristiwa baru ke dalam laporan itu sendiri.
Jenis catatan kaki yang paling umum dapat diklasifikasikan sebagai berikut. a. Penjelasan teknik atau perubahan metode. b. Penjelasan hak-hak para kreditur atas aktiva tertentu atau prioritas hakhak. c. Pengungkapan aktiva kontijen atau kewajiban kontijen d. Pengungkapan pembatasan atas pembayaran dividen e. Deskripsi transaksi yang mempengaruhi saham modal dan hak-hak pemegang ekuitas f. Deskripsi kontrak-kontrak pelaksanaan. Kebijakan Akuntansi dan Perubahan Akuntansi. Penafsiran yang tepat atas laporan laba rugi dan neraca mengharuskan dipahaminya metode-metode akuntansi yang digunakan serta dampak perubahan metode-metode itu. Karena kebanyakan teknik penilaian dan alokasi mempengaruhi laporan laba rugi dan neraca, pengungkapan metode-metode digunakan dalam catatan kaki mungkin lebih baik daripada catatan parentesis dalam setiap laporan, dan dengan catatan kaki metode-metode yang digunakan itu dapat diperlakukan secara lebih lengkap daripada jika digunakan catatan parentesis. Pengungkapan yang lebih lengkap ini penting bila perbedaan di antara beberapa metode yang lazim itu material, berarti bila asumsi dalam metode yang berbeda akan menjadi faktor yang signifikan dalam pengambilan keputusan.
EKSI4415/MODUL 6
6.39
Hak Kreditor untuk Didahulukan. Jenis prioritas yang umum, seperti yang diberikan pada pemegang obligasi hipotik, biasanya dapat dijelaskan secara singkat dan jelas di neraca dengan suatu referensi singkat ke hipotik tersebut atau ke properti spesifik yang diberikan sebagai jaminan, tetapi bila klaim prioritas itu tidak biasa atau lebih rumit dari biasanya, diperlukan suatu pengungkapan catatan kaki. Aktiva Kontinjen dan Kewajiban Kontinjen. Semua aktiva dan kewajiban harus diestimasi jika memungkinkan dimasukkan ke dalam neraca dan dampaknya jika ada, pada laba bersih harus dicerminkan dalam laporan laba rugi. Jika nilai yang paling mungkin untuk aktiva atau kewajiban itu kemungkinan besarnya nol atau jika estimasi terbaik nilai kini atau masa depan kemungkinan besar sangat salah dan menyesatkan, aktiva atau kewajiban itu dihilangkan dari laporan, tetapi jika kemungkinan terjadinya keuntungan atau kerugian yang timbul dari tidak diakuinya aktiva atau kewajiban itu merupakan elemen yang signifikan dalam pengambilan keputusan, fakta-fakta yang relevan harus diungkapkan dalam catatan kaki. Pembatasan pada Pembayaran Dividen. Klasifikasi ekuitas pemegang saham di neraca tidak mengungkapkan sejauh mana legalitas dividen, juga tidak memperlihatkan niat dewan komisaris mengenai pembayaran dividen di masa depan. Akan tetapi, menurut perlakuan dalam buku teks tradisional, pembatasan legal, kontraktual, dan manajerial atas dividen dapat ditunjukkan dengan appropriasi (penjatahan) saldo laba. Karena bagian ekuitas pemegang saham di neraca diklasifikasikan terutama menurut sumbernya, bukan menurut niat pendistribusiannya, penggunaan apropriasi ini lebih membingungkan daripada memperjelas. Kebanyakan pembayaran dividen oleh perseroan-perseroan besar dihubungkan dengan laba berjalan, laba masa lalu, dan sumber daya kas yang tersedia. Biasanya tidak ada niat untuk membayar dividen sampai keseluruhan jumlah yang secara legal diperbolehkan atau bahkan sampai sebesar saldo laba. Jika laba tahun berjalan sama sekali dibatasi untuk pembayaran dividen, pembatasan ini harus diungkapkan. Semua pembatasan yang relevan atas saldo laba atau laba tahun berjalan dapat diungkapkan secara layak dalam catatan kaki. Hak-hak Pemegang Ekuitas. Sebagian dari hak-hak pemegang ekuitas jelas terlihat dalam klasifikasi dan deskripsi neraca dan hak-hak lainnya dapat diungkapkan dengan catatan parentis yang tepat di dalam laporan. Perubahan yang signifikan dalam hak-hak untuk berbagi laba dan aktiva bersih
6.40
Teori Akuntansi
perusahaan ini yang timbul dari transaksi atau peristiwa selama periode tersebut, harus diungkapkan secara spesifik dalam neraca atau dalam catatan kaki walaupun hasil transaksi itu tercermin dalam pos-pos terkait di neraca. Akan tetapi, beberapa jenis transaksi tidak segera tercermin dalam akun-akun ekuitas, tetapi mempengaruhi hak pemegang ekuitas di masa depan. Penting sekali bahwa jenis-jenis transaksi dan peristiwa ini diungkapkan secara tepat dalam catatan kaki laporan. Salah satu jenis transaksi yang umum ditemui yang mempengaruhi hakhak masa depan pemegang saham adalah pemberian opsi saham kepada para eksekutif. Catatan kaki yang memperlihatkan sifat opsi, persyaratan dalam kontrak, dan kemungkinan dampaknya pada laba dan ekuitas pemegang saham harus melengkapi informasi apa pun yang dapat disajikan dalam laporan formal. Kontrak Pelaksanaan. Akuntansi tradisional tidak mengakui aktiva atau kewajiban yang timbul dari kontrak pelaksanaan (executory contract). Salah satu alasan tidak dicatatnya aktiva dan kewajiban ini adalah nilai aktiva atau kewajiban itu tidak mudah diestimasi. Alasan lainnya adalah dampaknya pada laba timbul dari peristiwa yang terjadi belakangan dan bukan dari penandatanganan kontrak. Akan tetapi, dalam kebanyakan kasus karena kontrak ini merupakan komitmen masa depan, pengungkapannya sangat relevan untuk keputusan investasi dan keputusan lain yang mengandalkan prediksi arus kas masa depan. Jika pengungkapan ini tidak dapat dilakukan secara layak di dalam laporan formal, informasi ini harus diungkapkan dalam catatan kaki. Yang termasuk dalam kontrak jenis pelaksanaan adalah sewa guna usaha jangka panjang dan komitmen pembelian. Walaupun pengkapitalisasian komitmen ini serta pencantumannya di antara aktiva dan kewajiban neraca dapat membuat laporan lebih baik, sifat kontrak-kontrak ini biasanya memerlukan informasi pelengkap juga. Selain nilai yang dikapitalisasi, pembaca laporan mungkin tertarik untuk mengetahui tanggal berakhirnya kontrak, jumlah pembayaran tahunan, pembebanan tahunan, dan sifat-sifat lain. Oleh karena itu, pengungkapan catatan kaki diinginkan untuk memberikan informasi pelengkap tentang kontrak jangka panjang tersebut. Pihak-pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa. Penggunaan penting catatan kaki adalah untuk memberikan rincian tentang sifat transaksi di antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa (related parties). Asumsi dasar dalam akuntansi adalah terjadi secara wajar (arm’s length). Asumsi ini
EKSI4415/MODUL 6
6.41
memberikan kepastian bahwa harga yang dapat dibayar merupakan nilai manfaat yang dipertukarkan. Dalam hal transaksi di antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa, seperti antara anak perusahaan atau antarperusahaan-perusahaan yang dikendalikan oleh satu orang, atau antaranggota keluarga tidak ada kepastian semacam itu. Idealnya kita mengganti jumlah yang dibayarkan dengan nilai wajar pos yang dibeli. Akan tetapi, sering kali nilai wajar itu terlalu sukar ditetapkan. 5.
Laporan dan daftar Pelengkap Agar data keuangan dapat diikhtisarkan dan disajikan dalam laporan secara cukup ringkas untuk dapat dimengerti oleh pembaca yang cukup berpengetahuan, sebagian dari informasi terinci yang signifikan harus dikeluarkan dari laporan dan disajikan dalam daftar pelengkap. Daftar ini kadang-kadang dimasukkan di antara catatan kaki atau setelah laporan dan catatan kaki. Dalam banyak laporan tahunan sekarang ini, daftar-daftar pelengkap dicantumkan dalam bagian terpisah dari laporan yang disebut pokok-pokok keuangan atau bagian serupa dalam laporan yang mendahului laporan keuangan formal. Laporan pelengkap menjalankan fungsi yang berbeda dengan daftar pelengkap. Biasanya laporan pelengkap menyajikan informasi tambahan atau informasi yang disusun dalam gaya yang berbeda dan bukan hanya informasi yang lebih terinci. Karena tidak mesti termasuk dalam laporan-laporan yang dicakup dalam laporan akuntan independen, laporan pelengkap ini dapat digunakan sebagai metode untuk mengembangkan dan bereksperimen dengan peraga dan laporan baru. Contoh laporan pelengkap yang kerap kali direkomendasikan untuk dimasukkan dalam laporan keuangan adalah laporan yang mengungkapkan dampak perubahan tingkat harga atau perubahan harga spesifik pada kondisi keuangan dan operasi keuangan perusahaan. 6.
Laporan Auditor Laporan auditor bukanlah tempat untuk mengungkapkan informasi keuangan yang signifikan mengenai perusahaan, tetapi laporan ini memang berfungsi sebagai metode untuk mengungkapkan jenis-jenis informasi berikut. a. Dampak yang material dari penggunaan metode akuntansi yang berbeda dengan lazim.
6.42
b. c.
Teori Akuntansi
Dampak yang material dari perubahan dari satu metode akuntansi yang lazim ke metode yang lazim lainnya. Perbedaan pendapat antara auditor dan klien mengenai kelaziman satu atau lebih metode akuntansi yang digunakan dalam laporan.
7.
Pembahasan dan Analisis Manajemen serta Surat Direktur Utama Laporan keuangan formal dengan catatan kaki serta daftar dan laporan pelengkap dan sertifikat auditor melengkapi laporan keuangan akuntan. Akan tetapi, pengkajian signifikan informasi ini paling baik disajikan dalam bentuk naratif oleh manajemen sendiri, seperti yang dikatakan FASB,yaitu manajemen mengetahui lebih banyak tentang perusahaan dan urusannya daripada investor, kreditor, atau pihak luar lainnya dan kerap kali dapat meningkatkan kebergunaan informasi keuangan dengan mengidentifikasi transaksi tertentu, peristiwa lain, dan keadaan yang mempengaruhi perusahaan serta menjelaskan dampak keuangannya kepada perusahaan. Hal-hal yang dapat diidentifikasi manajemen, menurut FASB mencakup hal-hal berikut. a. Hasil-hasil arbitrer yang disebabkan oleh konvensi pembagian operasi yang kontinu menjadi periode-periode akuntansi yang tetap. b. Estimasi, pertimbangan, dan asumsi yang mereka gunakan dalam pelaporan keuangan. c. Ketidakpastian yang signifikan yang mendasari estimasi atau asumsi. Tempat untuk penjelasan naratif sejenis ini adalah dalam surat direktur utama atau dewan komisaris atau dalam bagian lain dalam laporan tahunan, seperti pembahasan dan Analisis Manajemen (P&AM). Yang terakhir ini diwajibkan untuk pertama kalinya oleh SEC dalam ASR 159. Persyaratan ini direstrukturisasi dalam ASR 279 yang muncul pada Tahun 1980. Idealnya informasi dalam P&AM mencakup hal-hal, seperti berikut. a. Peristiwa atau perubahan nonkeuangan selama tahun tersebut yang mempengaruhi operasi perusahaan. b. Harapan mengenai masa depan industri dan perekonomian serta peran perusahaan dalam harapan ini. c. Rencana-rencana untuk pertumbuhan dan perubahan operasi dalam periode atau periode-periode mendatang. d. Jumlah dan dampak yang diharapkan dari pengeluaran modal dan upaya riset yang sedang berjalan dan diantisipasi.
EKSI4415/MODUL 6
6.43
Peristiwa dan perubahan nonkeuangan mencakup perubahan dalam manajemen puncak dan kebijakan utama, penyempurnaan teknologi yang signifikan dalam perubahan harga faktor-faktor utama produksi atau produk, dan peristiwa-peristiwa, seperti pemogokan, perang, tindakan politik, serta bencana alam yang mungkin mempunyai dampak material pada operasi perusahaan di masa depan. Tetapi dampak dari kebanyakan peristiwa ini sukar dievaluasi walaupun ikut dipertimbangkan dalam laporan keuangan, dan lebih disukai pengungkapan yang lebih lengkap oleh manajemen. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Sebutkan pihak-pihak yang berkepentingan atas pengungkapan informasi laporan keuangan perusahaan! 2) Jelaskan cakupan media pengungkapan yang berupa data nonkuantitatif! 3) Jelaskan pula peran informasi nonkuantitatif dalam pengambilan keputusan! 4) Jelaskan peran peramalan keuangan bagi keandalan informasi keuangan! 5) Sebutkan perubahan akuntansi yang harus diungkapkan dalam informasi keuangan! 6) Jelaskan kriteria peristiwa-peristiwa yang harus diungkapkan jika diketahui setelah tanggal laporan dan sebelum laporan itu selesai! 7) Jelaskan bentuk dan susunan laporan formal! 8) Bagaimana penerapan metode penyampaian informasi dalam parentesis? 9) Jelaskan klasifikasi catatan kaki! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Laporan keuangan terutama ditujukan kepada pemegang saham, kreditur, dan calon pemegang saham/investor, tetapi mungkin juga ada pihakpihak lain yang menerima laporan keuangan ini dalam bentuk pengungkapan yang lain. Keputusan yang dibuat para investor pada dasarnya adalah keputusan beli-jual-tahan, sedangkan para kreditur berurusan dengan keputusan memberikan atau memperpanjang kredit. Pemegang saham mungkin juga membuat keputusan mengenai
6.44
Teori Akuntansi
pengangkatan, pemberhentian dan penentuan kompensasi/gaji direksi, dan persetujuan atau penolakan terhadap perubahan-perubahan besar dalam kebijaksanaan perusahaan. 2) Media pengungkapan bisa berupa data nonkuantitatif yang dapat disajikan dalam catatan selipan mencakup hal-hal berikut. a. Indikasi mengenai prosedur spesifik atau metode penilaian yang dipergunakan, untuk memberikan pengertian dari data-data tersebut. b. Karakteristik khusus yang memberikan pengertian yang lebih besar mengenai kepentingan relatif pos bersangkutan, misalnya kenyataan bahwa adanya aktiva tertentu yang dijaminkan atau bahwa utang tertentu memiliki hak-hak mendahului. c. Rincian mengenai jumlah suatu pos (atau lebih) yang tercantum dalam klasifikasi yang lebih luas yang ada. d. Penilaian alternative, seperti harga pasar berjalan. e. Referensi kepada informasi yang berhubungan dalam laporan lain atau di tempat lain dalam laporan tersebut. 3) Pada informasi nonkuantitatif, informasi yang tidak dapat dinyatakan dalam ukuran-ukuran kuantitatif, lebih sukar dievaluasi dalam hal materialitas dan relevansinya karena informasi itu diberi bobot bervariasi oleh mereka yang menggunakannya dalam pengambilan keputusan. Secara umum informasi yang diberi bobot lebih besar dalam pengambilan keputusan lebih relevan daripada informasi yang diberi bobot lebih kecil. Oleh karena itu, harus dicari batas di mana dapat dikatakan bahwa informasi itu cukup penting dalam pengambilan keputusan sehingga tidak boleh dihilangkan. Informasi nonkuantitatif relevan dan layak diungkapkan hanya jika informasi itu berguna dalam proses pengambilan keputusan. Informasi itu relevan hanya jika semakin menambah informasi total, dan bukan mengurangi dengan membuat laporan yang terlalu rinci dan sukar dianalisis. Peran peramalan bagi keandalan pengungkapan informasi keuangan dapat dilihat melalui publikasi ramalan manajemen yang teratur. Salah satunya membantu pengambilan keputusan investasi. Dengan dipublikasikannya ramalan informasi akuntansi keuangan dan informasi lain yang berhubungan dengan perusahaan, asumsi-asumsi dasar yang berhubungan dengan perekonomian dan faktor-faktor eksternal perlu diungkapkan agar pemakai ramalan dapat mengevaluasi keandalannya dengan baik.
EKSI4415/MODUL 6
6.45
4) Perubahan akuntansi yang harus diungkapkan dalam informasi keuangan mencakup perubahan dalam prinsip akuntansi. Dalam estimasi akuntansi dan dalam satuan usaha yang melaporkan. 5) Peristiwa-peristiwa yang harus diungkapkan jika diketahui setelah tanggal laporan dan sebelum laporan itu selesai adalah sebagai berikut. a. Peristiwa yang secara langsung mempengaruhi jumlah-jumlah yang dilaporkan dalam laporan keuangan. b. Peristiwa yang mengubah secara material kesinambungan keabsahan nilai-nilai neraca atau hubungan di antara pemegang ekuitas atau secara material mempengaruhi kegunaan aktivitas tahun lalu yang dilaporkan sebagai prediksi periode berjalan. 6) Informasi yang paling relevan dan signifikan harus selalu tampil dalam tubuh utama satu atau lebih laporan keuangan jika memang memungkinkan untuk mencantumkannya di sana. Aktiva dan kewajiban serta dampak yang ditimbulkan pada laba bersih dan ekuitas pemegang saham harus diungkapkan dalam laporan begitu transaksi dan perubahan lainnya dapat diukur dengan andal dan dengan derajat akurasi yang wajar, tetapi bentuk dan susunan laporan dapat diubah secara efektif untuk menampilkan jenis informasi tertentu yang tidak dengan mudah diungkapkan dalam laporan tradisional. Laporan Posisi. Hubungan-hubungan yang relevan dapat diungkapkan dengan mengatur kembali klasifikasi yang mendasar, misalnya kewajiban lancar kerap kali langsung dikurangkan dari aktiva lancar untuk memperlihatkan modal kerja. Laporan Laba-Rugi. Bentuk penyajian yang berlainan dapat menekankan konsep laba yang berbeda atau penafsiran data yang berbeda. Laporan Arus Kas. Banyak informasi relevan disajikan dalam laporan arus kas, misalnya klasifikasi pengeluaran kas lebih relevan untuk keperluan prediktif jika pengeluaran itu dikelompokkan menurut perilaku fungsionalnya, seperti karakteristik tetap dan variabel. 7) Informasi yang paling signifikan harus disajikan dalam tubuh laporan keuangan, bukan dalam catatan kaki atau daftar pelengkap. Jika judul pos-pos dalam laporan keuangan tidak dapat dibuat benar-benar deskriptif tanpa menjadi terlalu panjang, penjelasan atau definisi tambahan dapat disajikan sebagai catatan parentesis (dalam tanda kurung) setelah judul dalam laporan tersebut. Akan tetapi, catatan ini
6.46
Teori Akuntansi
tidak boleh panjang atau akan mengganggu data utama yang diikhtisarkan di dalam laporan. 8) Jenis catatan kaki yang paling umum dapat diklasifikasikan sebagai berikut: a. Penjelasan teknik atau perubahan metode. b. Penjelasan hak-hak para kreditur atas aktiva tertentu atau prioritas hak-hak. c. Pengungkapan aktiva kontinjen atau kewajiban kontinjen. d. Pengungkapan pembatasan atas pembayaran dividen. e. Deskripsi transaksi yang mempengaruhi saham modal dan hak-hak pemegang ekuitas. f. Deskripsi kontrak-kontrak pelaksanaan. R A NG KU M AN Sesuai dengan salah satu tujuan dasar akuntansi yang ingin dicapai dari akuntansi adalah penyajian informasi yang cukup sehingga perbandingan dari hasil yang diharapkan dapat dilakukan. Kemungkinan membandingkan dapat dicapai, paling tidak dengan dua cara sebagai berikut. 1. penyajian pengungkapan (disclosure) yang cukup mengenai pengukuran dan penghitungan angka-angka akuntansi; 2. memberikan kemungkinan kepada investor untuk melakukan rangking dari pelbagai masukan ke dalam decision models-nya. Penyajian informasi ini ditujukan sebagai bukti pertanggungjawaban kepada stakeholders, yaitu pemegang saham, kreditur, karyawan, pelanggan, pemerintah, dan pihak-pihak lain yang berkepentingan yang melebihi kepentingan-kepentingan yang sangat mendasar (Choi dan Mueller, 1992). Tiga konsep pengungkapan yang umum diusulkan, yaitu sebagai berikut. 1. Pengungkapan yang cukup (adequate). 2. Wajar (fair). 3. Lengkap (full). Pengertian umum tingkatan pengungkapan adalah penyampaian informasi. Secara terbatas, yaitu penyampaian informasi keuangan
EKSI4415/MODUL 6
6.47
tentang suatu perusahaan di dalam laporan keuangan, biasanya laporan tahunan. Arti yang lebih sempit, pengungkapan mencakup hal-hal, seperti pembahasan dan analisis manajemen, catatan kaki, dan laporan pelengkap. FASB, menyatakan informasi yang diungkapkan dalam laporan harus dapat dipahami oleh mereka yang mempunyai pengertian yang memadai mengenai aktivitas bisnis dan ekonomi serta mau mempelajari informasi tersebut dengan ketekunan sewajarnya. Tingkatan pengungkapan juga tergantung pada standar yang dianggap paling diinginkan. Selain itu informasi menurut FASB haruslah relevan, tepat waktu, dan dapat dimengerti. Informasi juga harus andal, netral, dan disajikan dengan jujur. Asumsinya adalah informasi memiliki karakteristik-karakteristik ini, dan informasi itu akan bermanfaat bagi masyarakat. Bentuk-bentuk pengungkapan yang dikenal di antaranya ramalan keuangan. Melalui publikasi ramalan manajemen secara teratur kemungkinan akan membantu pengambilan keputusan investasi. Dengan dipublikasikannya ramalan informasi akuntansi keuangan dan informasi lain yang berhubungan dengan perusahaan, asumsi-asumsi dasar yang berhubungan dengan perekonomian dan faktor-faktor eksternal perlu diungkapkan agar pemakai ramalan dapat mengevaluasi keandalannya dengan baik. Bentuk pengungkapan lainnya adalah kebijakan akuntansi baik yang konsisten dijalankan maupun perubahan akuntansi yang mencakup perubahan dalam prinsip akuntansi, dalam estimasi akuntansi, dan dalam satuan usaha yang melaporkan. Hal lain yang tidak kalah penting adalah pengungkapan peristiwa pascalaporan yang pengungkapannya didasarkan berapa besar dampak dan pengaruhnya terhadap kualitas informasi keuangan yang disampaikan. Terakhir adalah pernyataan SFAS 14 yang mengharuskan penyajian (dalam kasus-kasus tertentu) informasi mengenai operasi perusahaan dalam berbagai industri yang berlainan, operasi luar negeri dan penjualan ekspor, serta pelanggan-pelanggan utamanya. Hal tersebut didorong oleh trend pertumbuhan, keragaman operasi, dan risiko yang tidak dapat dievaluasi secara memadai dari data agregasi. Hanya saja terdapat permasalahan akuntansi ketika harus melaporkan secara tersegmentasi, yaitu logika pengungkapan untuk tujuan pelaporan. Masalah berikutnya adalah saat pengalokasian biaya gabungan (joint cost). Metode-metode pengungkapan yang umum dapat diklasifikasikan sebagai berikut.
6.48
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Teori Akuntansi
Bentuk dan susunan laporan formal. Terminologi dan penyajian yang terinci. Informasi parentesis (dalam tanda kurung). Catatan kaki. Laporan dan daftar pelengkap. Komentar dalam laporan auditor. Surat direktur utama atau ketua dewan komisaris. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!
1) Pihak yang mendasarkan pada laporan keuangan perusahaan untuk pengambilan keputusan beli-jual-tahan, adalah .... A. investor B. kreditur C. pemerintah D. masyarakat 2) Pengungkapan yang layak mengenai informasi yang signifikan bagi para investor dan pihak lain hendaknya .... A. cukup, wajar, dan baru B. cukup, wajar, dan lengkap C. cukup, lengkap, dan tepat waktu D. cukup, wajar, dan tepat waktu 3) Pendapat FASB bahwa informasi yang diungkapkan dalam laporan harus dapat dipahami oleh mereka yang mempunyai pengertian yang memadai mengenai aktivitas bisnis dan ekonomi serta mau mempelajari informasi tersebut dengan ketekunan sewajarnya. Ini bermakna bahwa pembaca laporan akuntansi hendaknya .... A. siapa saja yang berkehendak membaca laporan akuntansi dan mengambil keputusan berdasarkan laporan itu B. hanya seorang yang ahli laporan keuangan saja yang berhak membaca informasi keuangan C. pihak yang memiliki pengetahuan cukup untuk membaca laporan keuangan sehingga terbebas dari kesesatan pemahaman maksud laporan keuangan D. sebaiknya yang mengerti tentang akuntansi agar lebih cepat dan mudah memahami laporan keuangan
EKSI4415/MODUL 6
6.49
4) Berikut ini yang bukan standar informasi menurut FASB adalah .... A. relevan B. tepat waktu C. dapat dimengerti D. sangat rinci 5) Kesulitan dalam penggunaan informasi nonkuantitatif dalam penyajian informasi keuangan adalah pada masalah .... A. pembobotan B. standar pelaporan C. jumlah informasi D. relevansi 6) Salah satu kriteria penerapan informasi parentesis adalah catatannya .... A. tidak boleh panjang B. boleh panjang sepanjang penting C. harus pendek D. menggunakan inisial 7) Laporan yang cocok untuk mengungkapkan jenis-jenis informasi dampak yang material dari penggunaan metode akuntansi yang berbeda dengan lazim adalah .... A. laporan auditor B. laporan manajemen C. parentesis D. catatan kaki 8) Informasi yang tidak dapat disajikan secara memadai dalam tubuh suatu laporan lebih tepat dituangkan melalui .... A. parentesis B. catatan kaki C. laporan auditor D. laporan manajemen 9) Berikut ini yang bukan keunggulan utama catatan kaki adalah .... A. menyajikan informasi nonkuantitatif sebagai bagian yang terpadu dari laporan keuangan B. mengungkapkan kualifikasi dan restriksi terhadap pos-pos yang terdapat dalam laporan
6.50
Teori Akuntansi
C. cenderung sukar dibaca dan dipahami tanpa meneliti secara mendalam karena mungkin diabaikan D. mengungkapkan suatu jumlah rincian yang lebih banyak daripada yang dapat disajikan dalam laporan 10) Kelemahan catatan kaki adalah .... A. menyajikan informasi nonkuantitatif sebagai bagian yang terpadu dari laporan keuangan B. mengungkapkan kualifikasi dan restriksi terhadap pos-pos yang terdapat dalam laporan C. menyajikan materi kuantitatif ataupun deskriptif yang mempunyai tingkat kepentingan sekunder D. deskripsi tekstual lebih sukar digunakan dalam pengambilan keputusan dan pada ikhtisar data kuantitatif dalam laporan Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = 80 - 89% = 70 - 79% = < 70% =
baik sekali baik cukup kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.
6.51
EKSI4415/MODUL 6
Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) D 2) C 3) D 4) A 5) A 6) B 7) A 8) B 9) D 10) B
Tes Formatif 2 1) A 2) B 3) C 4) D 5) A 6) A 7) A 8) B 9) C 10)A
6.52
Teori Akuntansi
Daftar Pustaka Belkaoui, Ahmed Riahi. (2001). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat. Godfrey, Jayne et.al. (2010). Accounting Theory. 7th Edition. John Wiley & Sons Australia. Hendriksen. (2000). Accounting Theory. 9th Edition.
Modul 7
Akuntansi Keperilakuan Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.Com. Dr. H. Memed Sueb, S.E., M.Si, Ak.
PEN D A HU L UA N
P
ada perkembangannya akuntansi berperan dalam menghasilkan informasi keuangan dan non keuangan yang digunakan oleh para pemakainya dalam proses pengambilan keputusan bisnis. Tujuan informasi tersebut adalah memberikan petunjuk dalam memilih tindakan yang terbaik guna mengalokasikan sumber daya yang langka pada aktivitas bisnis dan ekonomi. Namun pemilihan dan penetapan suatu keputusan bisnis juga melibatkan aspek-aspek keperilakuan dari para pengambil keputusan. Dengan demikian akuntansi tidak dapat dilepaskan dari aspek perilaku manusia serta kebutuhan organisasi akan informasi yang dihasilkan oleh akuntansi. Jadi akuntansi bukanlah sesuatu yang bersifat statis melainkan bidang yang selalu berkembang sepanjang waktu seiring dengan perkembangan lingkungannya agar dapat memberikan informasi yang dibutuhkan oleh penggunanya. Oleh karena itu akuntansi keperilakuan didefinisikan sebagai sub disipin ilmu akuntansi yang melibatkan aspek-aspek keperilakuan manusia terkait dengan proses pengambilan keputusan ekonomi. Pada awal perkembangannya, akuntansi keperilakuan menekankan pada aspek akuntansi manajerial, khususnya pada pembuatan anggaran yang kemudian berkembang ke arah akuntansi keuangan, sistem informasi akuntansi dan audit. Ketika ilmu keperilakuan merupakan bagian dari ilmu sosial, ilmuwan keperilakuan terlibat dalam riset terhadap aspek teori motivasi, kepuasan sosial maupun sikap. Agar dapat dianggap sebagai bagian dari ilmu keperilakuan, suatu riset harus memenuhi dua kriteria dasar yakni pertama, riset tersebut harus berkaitan dengan perilaku manusia yakni mengidentifikasi kebiasaan yang mendasari manusia dan konsekuensi yang ditimbulkannya, dan kedua, riset tersebut harus dilakukan secara ilmiah. Riset akuntansi keperilakuan meliputi masalah yang berhubungan dengan:
7.2
1. 2.
3.
Teori Akuntansi
Pengambilan keputusan dan pertimbangan oleh akuntan dan auditor Pengaruh dari fungsi akuntansi seperti partisipasi dalam penyusunan anggaran, karakteristik sistem informasi dan fungsi audit terhadap perilaku baik karyawan, manajer, investor maupun wajib pajak Pengaruh hasil dari fungsi tersebut seperti informasi akuntansi dan penggunaan pertimbangan dalam pengambilan keputusan.
Karena ilmu keperilakuan merupakan bagian dari ilmu sosial, oleh karenanya akuntansi keperilakuan merupakan bagian dari ilmu akuntansi dan pengetahuan keperilakuan yang terkait dengan aspek-aspek teori motivasi, kepuasan sosial maupun sikap. Para akuntan keperilakuan juga tidak terlepas dari unsur-unsur dan teori-teori ini dalam menerapkan dan menghasilkan hubungan dengan situasi yang ada. Akuntansi sosial dan akuntansi sumber daya manusia muncul dibagian modul ini untuk memperkaya khasanah kita terhadap akuntansi keperilakuan. Akuntansi sosial telah menjadi salah satu cabang ilmu akuntansi yang mencoba untuk menguraikan dampak dari berdirinya suatu entitas bisnis, baik bagi lingkungan internal maupun bagi lingkungan eksternalnya. Sedangkan akuntansi sumber daya manusia atau akuntansi SDM dalam hubungannya dengan akuntansi muncul disebabkan karena kegagalan prinsip-prinsip akuntansi dalam memberikan informasi yang relevan kepada pihak manajemen dan investor, dengan memperlakukan biaya-biaya sumber daya manusia sebagai beban (expense) pada periode terjadinya. Dimensi akuntansi sosial dan akuntansi SDM masih banyak menyimpan berbagai permasalahan dimana permasalahan yang belum terpecahkan tersebut menjadikan bidang ini sangat menarik untuk diteliti dan ditelusuri. Setelah mempelajari Modul 7 ini diharapkan Anda mampu menjelaskan akuntansi keperilakuan, akuntansi sosial dan akuntansi sumber daya manusia. Secara lebih khusus diharapkan Anda mampu menjelaskan pada: Kegiatan Belajar 1 1. pengertian ilmu keperilakuan dan akuntansi keperilakuan 2. kontribusi berbagai disiplin ilmu terhadap akuntansi keperilakuan dan ruang lingkup akuntansi keperilakuan. 3. Landasan teori dan pendekatan akuntansi keperilakuan
EKSI4415/MODUL 7
Kegiatan Belajar 2 1. pengertian, tujuan dan ruang lingkup akuntansi sosial 2. pelaporan dan pengguna akuntansi sosial 3 pengukuran kinerja sosial dan eksternalitas Kegiatan Belajar 3 1. pengertian dan perkembangan akuntansi sumber daya manusia 2. metode mengukur biaya dan nilai aset manusia
7.3
7.4
Teori Akuntansi
Kegiatan Belajar 1
Akuntansi Keperilakuan A. AKUNTANSI DAN KEPERILAKUAN Ilmu keperilakuan menurut American Accounting Association’s Committees berdasarkan pada behavioral science content of the accounting curriculum mencakup bidang riset apapun yang mempelajari, baik melalui metode eksperimentasi maupun observasi, perilaku manusia dalam lingkungan fisik maupun sosial. Agar dapat dianggap sebagai bagian dari ilmu keperilakuan, riset tersebut harus memenuhi dua kriteria dasar, yakni: 1. riset harus berkaitan dengan perilaku manusia, dimana tujuan utama perilaku manusia adalah mengidentifikasi kebiasaan yang mendasari manusia dan konsekuensi yang ditimbulkannya. 2. riset harus dilakukan secara ilmiah, dimana ada upaya sistematis untuk menggambarkan, menghubungkan, menjelaskan dengan demikian dapat memprediksi fenomena, yaitu kebiasaan yang dapat diobservasi. Tujuan ilmu keperilakuan adalah untuk memahami, menjelaskan, dan memprediksi perilaku manusia sampai pada generalisasi perilaku manusia, yang didukung oleh bukti-bukti empiris yang dikumpulkan melalui prosedur yang terbuka. Berelson dan Steiner berpendapat bahwa keperilakuan dapat didefinisikan sebagai suatu riset ilmiah yang berhadapan langsung dengan perilaku manusia. Dari definisi ini dapat dikatkan bahwa permasalahan inti dari ilmu keperilakuan adalah riset ilmiah (scientific research) dan perilaku manusia (human behavior). Ilmu akuntansi sendiri merupakan ilmu yang berkembang seiring dengan berkembangan bisnis. Dalam perkembangannya akuntansi berperan menghasilkan informasi keuangan maupun non-keuangan yang digunakan oleh para pemakainya dalam proses pengambilan keputusan bisnis. Adapun tujuan informasi keuangan adalah untuk memberikan petunjuk dalam memilih tindakan yang terbaik guna mengalokasikan sumber daya yang langka pada aktivitas bisnis dan ekonomi. Namun pemilihan dan penentapan suatu keputusan bisnis juga melibatkan aspek-aspek keperilakuan dari para pengambil keputusan. Oleh karenanya akuntansi tidak dapat dilepaskan dari
EKSI4415/MODUL 7
7.5
aspek perilaku manusia serta kebutuhan organisasi akan informasi yang dapat dihasillkan. Jadi akuntansi bersifat dinamis dan berkembang sepanjang waktu seiring dengan perkembangan lingkungannya agar dapat memberikan informasi yang dibutuhkan oleh penggunanya. Sehingga akuntansi keperilakuan dapat didefinisikan sebagai subdisiplin ilmu akuntansi yang melibatkan aspek-aspek keperilakuan manusia terkait dengan proses pengambilan keputusan ekonomi. (Lubis, 2010). Definisi tersebut menunjukkan adanya aspek keperilakuan pada akuntansi baik dari pihak penyusun informasi maupun pihak pemakai informasi akuntansi. Penyusun informasi akuntansi memainkan peranan penting dalam mendukung kegiatan operasional suatu organisasi karena hasil kerja mereka berakibat pada kinerja organisasi. Untuk itu, motivasi dan perilaku dari pelaksana sistem informasi akuntansi menjadi aspek penting dari suatu sistem informasi akuntansi. Disisi lain, pihak pengguna informasi keuangan juga mempengaruhi tindakan pengambilan keputusan organisasi. Pengguna internal, manajemen perusahaan, dimaksudkan untuk melakukan serangkaian evaluasi kinerja. Sedangkan pengguna eksternal, para stakeholders, menggunakan laporan keuangan dengan cara yang sama dengan pihak internal hanya saja pengguna internal lebih fokus pada jumlah investasi yang mereka tanamkan. Disinilah peran perilaku pengguna eksternal yang dapat memaksa para akuntan untuk memperhatikan dan memperbaiki akuntansi agar dapat digunakan secara optimal oleh pengguna eksternal. Peningkatan ekonomi dapat digunakan sebagai dasar dalam memilih informasi yang relevan terhadap pengambilan keputusan. Saat ini memang ketrampilan matematis telah berperan dalam menganalisis permasalahan yang kompleks. Namun meskipun dengan kecanggihan alat dan prosedur akuntansi yang ada, informasi yang tersedia pada dasarnya bukanlah tujuan akhir. Kesempurnaan teknis tidak pernah mampu mencegah orang untuk menyadari bahwa tujuan akhir jasa akuntansi organisasi bukan sekedar teknik yang didasarkan pada efektivitas dari pelaksanaan prosedur akuntansi, tetapi juga tergantung bagaimana perilaku manusia dalam organisasi baik sebagai penyusun maupun pengguna, dipengaruhi oleh informasi yang dihasilkannya. Sebagaimana dijelaskan diawal modul tadi, akuntansi keperilakuan menghubungkan antara keperilakuan manusia dengan akuntansi. Pertanyaan yang penting untuk diteliti adalah bagaimana pengaruh yang ditimbulkan dari suatu proses akuntansi ketika perilaku manusia disatukan dan bagaimana keperilakuan dapat mempengaruhi perubahan atas cara dan prosedur
7.6
Teori Akuntansi
akuntansi yang digunakan lebih efektif untuk membantu stakeholders mencapai tujuannya. Akuntansi keperilakuan diterapkan dengan praktis menggunakan riset ilmu keperilakuan untuk menjelaskan dan memprediksi perilaku manusia. B. KONTRIBUSI DISIPLIN ILMU LAIN DALAM AKUNTANSI Akuntansi selalu menggunakan konsep, prinsip dan pendekatan dari disiplin ilmu lain untuk meningkatkan kegunaannya. Sebagai contoh, selain keperilakuan akuntansi juga menggunakan ilmu matematika, ekonomi, statistik dan informasi teknik. Ilmu akuntansi keperilakuan dibangun berdasarkan kontribusi dari sejumlah disiplin ilmu keperilakuan seperti psikologi dan sosiologi. Gambar 7.1 berikut ini menunjukkan beberapa disiplin ilmu yang mempengaruhi ilmu akuntansi keperilakuan.
EKSI4415/MODUL 7
Gambar 7.1 Beberapa disiplin Ilmu yang berkaitan dengan Akuntansi Keperilakuan
7.7
7.8
Teori Akuntansi
Psikologi merupakan ilmu pengetahuan yang berusaha mengukur, menjelaskan dan terkadang merubah perilaku manusia. Para psikolog mempelajari dan berupaya memahami perilaku individual dan menyumbang pemikiran tentang perilaku organisasi. Sosiologi adalah ilmu pengetahuan tentang sifat masyarakat, perilaku masyarakat dan perkembangan masyarakat yang mempelajari pengaruhnya terhadap kehidupan manusia. Sebagai sebuah ilmu, sosiologi merupakan pengetahuan kemasyarakatan yang tersusun dari hasil-hasil pemikiran ilmiah dan dapat dikendalikan secara kritis oleh orang lain atau masyarakat umum. Kedua bidang ilmu psikologi dan sosiologi kemudian membentuk cabang ilmu psikologi sosial yang merupakan ilmu yang mempelajari interaksi, perilaku dan kepribadian manusia dalam konteks budaya dan struktur sosial di masyarakat. Cabang ilmu lain yang juga sangat dekat adalah antropologi yang mempelajari manusia sebagai mahluk biologis dan mahluk sosial – dan ilmu politik yang membahas teori dan praktik politik serta deskripsi dan analisis terhadap sistem politik, perilaku politik, alokasi dan transfer kekuasaan dalam pengambilan keputusan dan kebijakan publik. Dengan demikian bahwa dimensi akuntansi keperilakuan sangat luas selain berkaitan dengan perilaku manusia juga dengan desain, konstruksi, serta penggunaan suatu sistem informasi akuntansi yang efisien. Dengan mempertimbangkan hubungan antara perilaku manusia dan sistem akuntansi, akuntansi keperilakuan mencerminkan dimensi sosial dan budaya dalam organisasi. Oleh karenanya dapat dikatakan bahwa lingkup akuntansi keperilakuan antara lain: 1. Aplikasi dari konsep ilmu keperilkuan terhadap desain dan konstruksi sistem akuntansi 2. Studi reaksi manusia terhadap format dan isi laporan akuntansi 3. Cara dimana informasi diproses untuk membantu pengambilan keputusan 4. Pengembangan teknik pelaporan yang dapat mengkomunikasikan perilaku para pemakai data 5. Pengembangan strategi untuk memotivasi dan mempengaruhi perilaku, cita-cita serta tujuan dari orang-orang yang menjalankan organisasi. Menurut Lubis (2010) secara umum, lingkup dari akuntansi keperilakuan dapat dibagi menjadi tiga bidang besar yakni:
EKSI4415/MODUL 7
1.
2.
3.
7.9
Pengaruh perilaku manusia berdasarkan desain, konstruksi dan penggunaan sistem akuntansi. Bidang ini berkaitan dengan sikap manajemen yang mempengaruhi sifat dasar pengendalian akuntansi yang digunakan dalam organisasi. Pengaruh sistem akuntansi terhadap perilaku manusia. Bidang akuntansi keperilakuan ini berkenaan dengan bagaimana sistem akuntansi mempengaruhi motivasi, produktivitas, pengambilan keputusan, kepuasan kerja serta kerjasama. Metode untuk memprediksi dan strategi untuk mengubah perilaku manusia. Bidang ini berhubungan dengan cara sistem akuntansi digunakan sehingga mempengaruhi perilaku.
C. LANDASAN TEORI, PENDEKATAN DAN KONSEP Teori akuntansi keperilakuan dikembangkan dari riset empiris terhadap perilaku manusia dalam organisasi. Ruang lingkup riset di bidang akuntansi keperilakuan sangat luas tidak hanya akuntansi manajemen, tetapi juga menyangkut etika, audit, sistem informasi akuntansi dan akuntansi keuangan. Pada awalnya desain riset di bidang akuntansi manajemen hanya berfokus pada masalah perhitungan harga pokok produk. Sejalan dengan perkembangan teknologi produksi, permasalahan riset meluas menyangkut bdang penyusunan anggaran, akuntansi pertanggungjawaban dan masalah harga transfer. Meskipun demikian, berbagai riset masih bersifat normatif karena hanya mengangkat permasalahan mengenai desain pengendalian manajemen, serta perilaku manusia serta kondisi lingkungan organisasi. Sejak Argyris menerbitkan risetnya tahun 1952, riset akuntansi manajemen mengalami perkembangan yang signifikan dengan dimulainya upaya menghubungkan desain sistem pengendalian manajemen dengan perilaku manusia. Sejak itu desain riset lebih bersifat deskriptif dan diharapkan lebih dapat menggambarkan kondisi yang nyata dihadapi oleh para pelaku organisasi. Saat itu Argyris menguji peranan informasi akuntansi menggunakan reliance accounting performance measure (RAPM) sebagai alat untuk mencari jawaban atas dugaan bahwa informasi akuntansi yang digunakan oleh suatu perusahaan mempunyai pengaruh negatif terhadap karyawannya. Riset Argyris meyimpulkan bahwa RAPM dapat menimbulkan dampak negatif yang menyebabkan munculnya perilaku disfungsional seperti ketegangan, dendam, curiga, khawatir dan kurang percaya diri. Hasil riset
7.10
Teori Akuntansi
Argyris tidak memperoleh tanggapan selama dua dekade sampai ketika Hopwood dalam penelitiannya tahun 1972 meneliti apakah perilaku negatif para manajer merupakan konsekuensi dari penggunaan informasi akuntansi dalam penilaian kinerja atau akibat ketidaksempurnaan sistem akuntansi ataukah tergantung dari cara yang tepat dalam menggunakan informasi akuntansi. Hasil riset Hopwood bahwa ketegangan bawahan akan semakin meningkat dengan gaya keterbatasan laba – bertolak belakang dengan riset yang dihasilkan Otley (1978) bahwa kinerja manajer akan semakin meningkat dengan gaya keterbatasan laba. Dari penelitian yang bertolak belakang ini mengundang banyak peneliti untuk melakukan riset lebih lanjut dan teori kontinjensi (contingency theory) dalam riset akuntansi mulai digunakan. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! Jelaskan persamaan dan perbedaan ilmu keperilakuan dan akuntansi keperilakuan! Petunjuk jawaban latihan Ilmu keperilakuan mempunyai kaitan dengan penjelasan dan prediksi keperilakuan manusia. Akuntansi keperilakuan menghubungkan antara keperilakuan manusia dengan akuntansi. Ilmu keperilakuan merupakan bagian dari ilmu sosial sedangkan akuntansi keperilakuan merupakan bagian dari ilmu akuntansi dan pengetahuan keperilakuan. Akuntansi keperilakuan diterapkan dengan praktis menggunakan riset ilmu keperilakuan untuk menjelaskan dan memprediksi perilaku manusia. Namun terdapat perbedaan penting antara ilmu keperilakuan dan akuntansi keperilakuan dalam hubungannya dengan sasaran hasil, fokus,pendidikan, keahlian dan fungsi masing-masing. Akuntansi adalah sebuah profesi dan menjadi akuntan berarti dilatih untuk berfikir dan bertindak secara profesional. Sedangkan ilmuwan keperilakuan mendapatkan seluruh pengalamannya bukan dari pelatihan melainkan dari pengamatan mereka terhadap perilaku manusia.
EKSI4415/MODUL 7
7.11
R A NG KU M AN Akuntansi keperilakuan merupakan bagian dari ilmu akuntansi yang semain berkembang dalam kurun waktu 25 tahun belakangan ini. Pada awal perkembangannya akuntansi keperilakuan menekankan pada aspek akuntansi manajemen khususnya pada pembuatan anggaran namun domain ini terus berkembang. Ilmu pengetahuan keperilakuan mempunyai kaitan dengan penjelasan dan prediksi mengenai keperilakuan manusia dan akuntansi keperilakuan menghubungkan antara keperilakuan manusia dan akuntansi. Manusia bekerja dengan dibatasi oleh organisasi dan perilakunya dipengaruhi oleh banyak faktor. Tujuan ilmu keperilakuan adalah untuk memahami, menjelaskan, dan memprediksi perilaku manusia sampai pada generalisasi perilaku manusia, yang didukung oleh bukti-bukti empiris yang dikumpulkan melalui prosedur yang terbuka. Teori akuntansi keperilakuan dikembangkan dari riset empiris terhadap perilaku manusia dalam organisasi. akuntansi keperilakuan menghubungkan antara keperilakuan manusia dengan akuntansi. Pertanyaan yang penting untuk diteliti adalah bagaimana pengaruh yang ditimbulkan dari suatu proses akuntansi ketika perilaku manusia disatukan dan bagaimana keperilakuan dapat mempengaruhi perubahan atas cara dan prosedur akuntansi yang digunakan lebih efektif untuk membantu stakeholders mencapai tujuannya. Akuntansi keperilakuan diterapkan dengan praktis menggunakan riset ilmu keperilakuan untuk menjelaskan dan memprediksi perilaku manusia. TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Tujuan ilmu keperilakuan adalah untuk..., A. memahami menjelaskan perilaku manusia B. memprediksi perilaku manusia sampai pada generalisasi perilaku manusia C. memprediksi perilaku manusia yang didukung oleh bukti-bukti empiris yang dikumpulkan melalui prosedur yang terbuka D. semua jawaban benar 2) Riset ilmu keperilakuan harus memenuhi kriteria dasar, yakni... A. riset dapat mengidentifikasi kebiasaan yang mendasari manusia dan
7.12
Teori Akuntansi
konsekuensi yang ditimbulkannya. B. riset harus dilakukan secara ilmiah C. riset harus berkaitan dengan perilaku manusia D. semua jawaban benar 3) Memberikan petunjuk dalam memilih tindakan yang terbaik guna mengalokasikan sumber daya yang langka pada aktivitas bisnis dan ekonomi merupakan... A. tujuan informasi keuangan B. manfaat informasi keuangan C. hakikat akuntansi sumber daya manusia D. tujuan akuntansi sumber daya manusia 4) Akuntansi keperilakuan dapat didefinisikan sebagai subdisiplin ilmu akuntansi yang melibatkan..... A. perilaku akuntan dalam menghasilkan suatu informasi keuangan B. aspek-aspek keperilakuan manusia terkait dengan proses pengambilan keputusan ekonomi C. perilaku auditor dalam menghasilkan laporan pemeriksaan yang valid dan reliabel D. semua jawaban benar 5) Lingkup akuntansi keperilakuan antara lain... A. aplikasi dari konsep ilmu keperilakuan terhadap desain dan konstruksi sistem akuntansi B. studi reaksi manusia terhadap format dan isi laporan akuntansi C. cara dimana informasi diproses untuk membantu pengambilan keputusan D. semua jawaban benar 6) Cabang ilmu pengetahuan yang mempelajari tentang sifat masyarakat, perilaku masyarakat dan perkembangan masyarakat dan pengaruhnya terhadap kehidupan manusia adalah... A. psikologi B. sosiologi C. antropologi D. akuntansi keperilakuan
EKSI4415/MODUL 7
7.13
7) Menurut Lubis (2010) secara umum, lingkup dari akuntansi keperilakuan dapat dibagi menjadi tiga bidang besar yakni.. A. Pengaruh perilaku manusia berdasarkan desain, konstruksi dan penggunaan sistem akuntansi. B. Pengaruh sistem akuntansi terhadap perilaku manusia C. Metode untuk memprediksi dan strategi untuk mengubah perilaku manusia D. semua jawaban benar 8) Teori akuntansi keperilakuan dikembangkan dari riset empiris terhadap perilaku manusia dalam organisasi. Ruang lingkup riset di bidang akuntansi keperilakuan mencakup bidang: 1. akuntansi manajemen 2. etika dan audit 3. sistem informasi akuntansi 4. akuntansi keuangan.... Jawaban yang tepat untuk pernyataan tersebut adalah... A. 1-2-3-4 benar B. 1-3-4 benar C. 1-2-3 benar D. 2-3-4 benar 9) Riset akuntansi manajemen mengalami perkembangan yang signifikan Sejak Argyris menerbitkan risetnya tahun 1952 dengan menghubungkan desain sistem pengendalian manajemen dengan perilaku manusia. Saat itu Argyris menguji peranan informasi akuntansi menggunakan reliance accounting performance measure (RAPM) sebagai alat untuk... A. mengukur kinerja sumber daya manusia dibidang akutansi B. mengukur validitas dan reliabilitas suatu metode akuntansi C. mencari jawaban atas dugaan bahwa informasi akuntansi yang digunakan oleh suatu perusahaan mempunyai pengaruh negatif terhadap karyawannya D. mencari jawaban atas dugaan bahwa informasi akuntansi yang digunakan oleh suatu perusahaan mempunyai pengaruh positif terhadap karyawannya
7.14
Teori Akuntansi
10) Salah satu hasil riset mengenai teori kontinjensi (contingency theory) yang menyatakan bahwa bahwa kinerja manajer akan semakin meningkat dengan gaya keterbatasan laba dilakukan oleh.... A. Hopwood B. Otley C. Argyris D. tidak ada jawaban yang benar Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% 80 - 89% 70 - 79% < 70%
= = = =
baik sekali baik cukup kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat melanjutkan ke modul selanjutnya. Selamat! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.
EKSI4415/MODUL 7
7.15
Kegiatan Belajar 2
Akuntansi Sosial
P 1. 2. 3. 4. 5.
ada dasarnya ada lima perbedaan perubahan lingkungan masa lalu dan masa kini yaitu: perubahan lingkungan masa lampau berjalan sangat lambat; kerusakan lingkungan akhir-akhir ini bersifat global, melewati batas negara; kerusakan lingkungan masa kini telah menjangkau batas-batas generasi dan merugikan generasi mendatang; banyak kerusakan lingkungan sekarang bersifat tidak dapat dipulihkan kembali; masalah lingkungan tidak lagi terbatas dalam masalah ekologi yang ditangani secara ilmiah belaka (Salim dalam Roziqin, 1998:17).
Surna T. Djajadiningrat (1997:2) berpendapat ”dari sudut pandang ekonomi, masalah lingkungan timbul karena ada eksternalitas, yaitu tidak dimasukkannya biaya lingkungan ke dalam biaya produksi sehingga mengakibatkan kerugian bagi orang atau pihak lain”. Timbulnya eksternalitas mengakibatkan kegagalan pasar untuk menyeimbangkan permintaan (demand) dan persediaan (supply) sumber daya alam dan lingkungan hidup. Akibatnya timbul inefisiensi dalam alokasi sumber daya alam dan lingkungan hidup. Eksternalitas tersebut seharusnya diinternalisasi dengan biaya yang lainnya sehingga dampak negatif yang terjadi tidak perlu merugikan pihak lain. Skema untuk menginternalisasi eksternalitas disajikan pada Gambar 7.2 berikut ini.
7.16
Teori Akuntansi
Transaksi
kondisi sekarang kondisi yang diharapkan Biaya
Bisa Diukur
Sulit Diukur
Masuk ke dalam laporan keuangan
Eksternalitas
Pemerintah
Pajak
Produsen
Konsumen
Biaya Operasi
Harga Pokok
Gambar 7.2 Skema Internalisasi
Berdasarkan skema internalisasi pada Gambar 9.1 untuk biaya eksternal dapat dibebankan melalui tiga alternatif, yaitu: 1. kepada produsen, melalui beban operasi; 2. kepada konsumen, melalui harga pokok barang yang dijual sehingga konsumen yang harus menanggung biaya eksternal; 3. kepada pemerintah, melalui pajak dengan cara memberikan keringanan pajak bagi perusahaan yang memberikan dampak positif dan
EKSI4415/MODUL 7
7.17
membebankan pajak yang besar kepada perusahaan yang memberikan dampak negatif. Heard dan Bolce (1981) berpendapat bahwa sebelumnya masyarakat memandang perusahaan hanya bertanggung jawab dalam penyediaan barang dan jasa, lapangan kerja, dan meningkatkan kesejahteraan masyarakat. Namun, tuntutan masyarakat telah berubah drastis, ketika lingkungan hidup semakin rusak dan tidak sehat, sumber-sumber alam semakin berkurang, bumi semakin panas dan padat, serta pembagian pendapatan semakin timpang. Pada saat ini masyarakat menuntut masalah kerusakan lingkungan yang diakibatkan perusahaan harus menjadi tanggung jawab perusahaan, bukan tanggung jawab masyarakat sehingga harus dipertimbangkan dalam setiap pengambilan keputusan. Akuntansi keuangan konvensional yang selama ini dipergunakan hanya menekankan pada pengukuran konsekuensi ekonomi dari transaksi antara dua atau lebih satuan ekonomi yang bisa diukur, sedangkan untuk yang sulit diukur konsekuensi interaksi perusahaan dengan lingkungannya tidak diperhitungkan. Akibatnya penyajian di dalam laporan keuangan yang dihasilkan dari akuntansi konvensional tidak mencerminkan yang sebenarnya. Untuk mengatasi masalah konsekuensi interaksi perusahaan dengan lingkungannya yang tidak terakomodasi dalam akuntansi konvensional tersebut diharapkan dapat ditampung dalam akuntansi sosial. A. PENGERTIAN AKUNTANSI SOSIAL Akuntansi tidak memberikan penilaian terhadap kesejahteraan sosial, namun karena akuntansi memiliki dampak sosiologis yang luas maka laporan yang dihasilkan oleh akuntansi harus mencakup informasi yang diperlukan bagi pertimbangan kesejahteraan sosial (welfare judgement). Akuntansi sosial merupakan penerapan pendekatan sosiologis yang ditujukan untuk mendorong perusahaan yang berfungsi dalam sistem pasar besar untuk mempertanggungjawabkan dampak kegiatannya pada lingkungan, melalui pengukuran internalisasi dan pengungkapan dampak sosial dalam laporan akuntansinya. Teori akuntansi sosial harus mempunyai pernyataan tujuan (objective statement), seperangkat konsep yang relevan, metode pengukuran, serta struktur pelaporan informasi kepada pihak-pihak yang berkepentingan.
7.18
Teori Akuntansi
Definisi akuntansi sosial yang digunakan dalam berbagai literatur sampai saat ini ada beberapa. Belkaoui (1981) menggunakan istilah socio-economics accounting, yang mendefinisikan sebagai proses yang bertujuan untuk mengukur dan mengungkapkan mengenai perubahan keadaan perusahaan dan lingkungan sosial. Linowes (1973) menyatakan socio-economic accounting merupakan aplikasi ilmu akuntansi dalam bidang sosial yang meliputi sosiologi, ilmu politik, dan ekonomi, serta didefinisikan sebagai pengukuran dan analisis mengenai sosial dan konsekuensi kebijakan ekonomi pemerintah dan aktivitas bisnis pada sektor publik. Akuntansi sosial adalah pengukuran dan pelaporan, internal atau eksternal yang menginformasikan pengaruh kepedulian perusahaan terhadap kegiatan masyarakat (Estes, 1976). Berbagai definisi yang diuraikan di atas memiliki beberapa persamaan karakteristik sebagai berikut. 1. Penilaian dampak sosial aktivitas organisasi perusahaan. 2. Pengukuran efektivitas program-program sosial perusahaan. 3. Pelaporan pertanggungjawaban sosial perusahaan. 4. Sistem informasi untuk menilai kinerja sosial dan ekonomi perusahaan secara menyeluruh. B. TUJUAN AKUNTANSI SOSIAL Perkembangan filosofi manajemen yang menyangkut tanggung jawab telah berkembang paling tidak melalui tiga tahap, yaitu tahap pandangan manajemen klasik, tahap manajemen pertengahan, dan tahap pandangan manajemen modern (Glutier dan Underdown: 1986). Tahapan pandangan manajemen klasik yang muncul pada abad ke-19 yang dipelopori oleh Friedman yang terkenal dengan ungkapan ”Dalam tahap ini perusahaan hanyalah berusaha dalam kapasitasnya untuk memenuhi pasar dan berusaha setinggi mungkin mencapai tingkat laba yang akan memuaskan para pemiliknya”. Pandangan pada tahap ini sama sekali tidak memperhatikan adanya dampak sosial dari kegiatan perusahaan dan mengabaikan usaha untuk mengatasi adanya dampak sosial (Friedman dalam Glutier dan Underdown:1986). Pertanggungjawaban sosial perusahaan dapat juga dilihat dari titik pandang, yaitu: 1. konseptual; 2. internal;
EKSI4415/MODUL 7
3.
7.19
dampaknya atas laba (Steiner:1972).
Ternyata tidak semua para ahli hanya memperhatikan kepentingan pribadinya, kelas, atau bangsanya saja, seperti seolah-olah melihat dari kemajuan teknologi belakangan ini, perlombaan senjata, perebutan kekuasaan, pengaruh, dan lain-lain. Akuntansi juga sering dianggap berbau kapitalis, elite, bahkan dituduh sebagai mytos oleh pengikut-pengikut Marxisme, terus memperkaya diri dengan melengkapi atributnya dengan aspek-aspek lain yang sebelumnya tidak pernah diperhatikan. Hal ini tergambar dari munculnya bidang Socio Economic Accounting yang menyoroti aspek kesejahteraan sosial dalam kaitannya dengan kegiatan pemerintahan dan perusahaan. Bidang ini terasa penting bagi semua pihak, tidak terkecuali di Indonesia bukan saja karena Indonesia sebagai negara socialist religious (walaupun akhir-akhir ini istilah ini tidak populer lagi), tetapi juga karena banyaknya kegiatan pemerintah maupun perusahaan yang justru menghasilkan penyakit social, seperti kerusakan ekosistem, polusi, kriminal, monopoli, keterbelakangan desa, meningkatnya utang, diskriminasi, dan lain-lain. Socio Economic Accounting (SEA) mengidentifikasi, mengukur, menilai, melaporkan aspek-aspek itu dengan tujuan untuk memelihara dan meningkatkan kualitas hidup masyarakat. Akuntansi sosial bertujuan untuk mengukur dan mengungkapkan social benefit dan social cost yang ditimbulkan oleh kegiatan-kegiatan perusahaan tersebut kepada masyarakat. Secara lebih tepat dapat dikatakan bahwa tujuan akuntansi sosial ini adalah untuk meng-internalize social cost dan social benefit sehingga hasil yang lebih relevan dapat ditentukan. Hasil ini adalah social economic profit perusahaan, sedangkan akuntansi konvensional yang selama ini dikenal, secara kuantitatif belum memperhitungkan dampak sosial tersebut, tetapi baru memfokuskan pada hasil interaksi antara satu atau lebih kesatuan ekonomi, sedangkan interaksi antara perusahaan dengan lingkungan sosialnya belum tampak kalau tidak dapat dikatakan diabaikan. Pada dekade Tahun 1975-an akuntansi sosial menjadi isu baru yang membahas pencatatan setiap transaksi keuangan perusahaan yang mempengaruhi lingkungan masyarakat. Apabila perusahaan tidak memperhatikan seluruh faktor yang mengelilinginya mulai dari karyawan, konsumen, lingkungan, dan sumber daya alam dalam satu kesatuan yang saling mendukung sebagai suatu sistem maka selanjutnya akan mengakhiri eksistensi perusahaan itu sendiri (Marbun, 1991:82). Biaya yang berkaitan
7.20
Teori Akuntansi
dengan kemasyarakatan tersebut disebut biaya sosial (Estes, 1976:3). Untuk mempertajam pengertian biaya sosial tersebut Ramanathan (1976) melihat dari segi pencatatannya. Ramanathan (1976) berpendapat bahwa tujuan akuntansi sosial adalah untuk membantu menilai sampai sejauh mana perusahaan memenuhi kontrak sosialnya. Melalui media akuntansi sosial ini, tujuan tersebut akan dapat diraih dengan memberikan pemandangan atas dampak kegiatan suatu perusahaan terhadap masyarakat sehingga pendapat Ramanathan tersebut dikenal dengan nama teori kontrak sosial. Semula masyarakat menuntut perusahaan untuk menghasilkan produk sebagai kebutuhannya, tetapi sekarang masyarakat menuntut agar perusahaan bertanggung jawab terhadap masyarakat melalui kepedulian terhadap masalah sosial. Artinya hak dan kewajiban perusahaan adalah sama, seperti layaknya penduduk sebagai bagian dari masyarakat yang diharapkan menjadi penduduk yang memiliki tanggung jawab sosial bukan perusak. (Ingram, 1978) berpendapat bahwa ”kepedulian perusahaan terhadap masyarakat harus diungkapkan berupa laporan tanggung jawab sosial yang ternyata dapat berdampak terhadap kemajuan perusahaan itu sendiri”. C. RUANG LINGKUP AKUNTANSI SOSIAL Ruang lingkup socio-economic accounting mencakup akuntansi bagi dampak sosial pada tingkat mikro dan makro. Micrisocio-economic accounting ditujukan untuk mengukur dalam melaporkan dampak perilaku perusahaan terhadap lingkungan. Macrosocio-economic accounting, mencakup evaluasi, pengukuran, dan pengungkapan kinerja sosial secara makro. Teknologi sistem perekonomian akan memaksakan struktur dalam masyarakat yang bukan saja menentukan kegiatan-kegiatan ekonomi, tetapi juga mempengaruhi hubungan-hubungan kemasyarakatan dan kemakmuran. Oleh karena itu, ukuran yang membatasi diri pada konsekuensi-konsekuensi sebenarnya tidak memadai kalau dampak sosialnya diabaikan. Perusahaan dalam melaksanakan kegiatan operasinya secara langsung maupun tidak langsung harus mau berinteraksi dengan lingkungan sosialnya. Meskipun terdapat perbedaan dalam istilah dan definisi yang diberikan untuk bidang akuntansi yang menggambarkan keterlibatan perusahaan dengan tanggung jawab terhadap kondisi lingkungan sosialnya, namun pada dasarnya definisi yang diberikan mengenai bidang akuntansi ini memiliki
EKSI4415/MODUL 7
7.21
persamaan dalam karakteristiknya sebagaimana pendapat Parker dalam Neimark yang dikutip Usmansyah yang mengatakan sebagai berikut. 1. Menilai dampak sosial dari kegiatan-kegiatan perusahaan. 2. Mengukur efektivitas dari program perusahaan yang bersifat social. 3. Melaporkan sampai seberapa jauh perusahaan memenuhi tanggung jawab sosialnya. 4. Sistem informasi eksternal dan internal yang memungkinkan penilaian menyelurtuh terhadap sumber-sumber daya perusahaan dan dampaknya (baik sosial maupun ekonomi) ( Usmansyah: 1989). Karena pada dasarnya akuntansi pertanggungjawaban sosial dalam upaya memenuhi kebutuhan informasi pihak-pihak selain para pemilik atau kreditur maka ruang lingkup akuntansi pertanggungjawaban sosial yang mengarah kepada bidang-bidang yang menjadi tujuan sosial perusahaan dan meliputi hal-hal berikut. 1. Sumbangan laba neto. 2. Sumbangan sumber daya manusia. 3. Sumbangan publik. 4. Sumbangan lingkungan. 5. Sumbangan produk atau jasa (Brummet dalam Glautier and Underdown:1986). Memperhatikan bidang-bidang di mana perusahaan berkeinginan atau berkemungkinan memberikan sumbangannya maka manajemen dapat merencanakan serangkaian kegiatan dengan tujuan yang berorientasi kepada kepentingan sosial. Pendekatan yang dapat dilakukan untuk merencanakan program-program sosial adalah sebagai berikut. 1. Membuat daftar mengenai semua kegiatan yang memiliki dampak sosial. 2. Menganalisis keadaan yang mengharuskan perlunya kegiatan-kegiatan tersebut. 3. Menilai kemungkinan terbaik jenis program sosial yang paling relevan dengan kegiatan perusahaan. 4. Menetapkan cara untuk membandingkan program-program sosial dengan tujuan perusahaan dan tujuan masyarakat (Bauer dan Fenn: 1986) Seperti telah diuraikan sebelumnya bahwa akuntansi yang selama ini digunakan adalah akuntansi konvensional yang secara kuantitatif belum
7.22
Teori Akuntansi
menampakkan pengungkapan social benefit dan social cost yang ditimbulkan oleh aktivitas perusahaan. Oleh karena itu, dibutuhkan suatu metode baru yang dapat menata, mengukur, dan mengungkapkan dampak pertukaran antara perusahaan dan lingkungan kemasyarakatannya yang disebut sebagai akuntansi ekonomi kemasyarakatan atau yang disebut akuntansi pertanggungjawaban sosial. Pandangan mengenai seberapa jauh tanggung jawab sosial perusahaan terhadap lingkungannya, dari waktu ke waktu terus berkembang. Ada dua pandangan mengenai tanggung jawab sosial perusahaan, yaitu pandangan klasik dan pandangan modern. 1.
Pandangan Klasik Pandangan ini memberikan uraian bahwa perusahaan berfungsi untuk menggunakan sumber-sumber ekonomi secara hemat, efisien, dan menghasilkan laba yang optimal. Pada dasarnya, perusahaan harus dapat melayani kebutuhan masyarakat. Oleh karena itu, penggunaan sumbersumber daya yang ada di dalam masyarakat haruslah dilakukan secara hemat, efisien, dan efektif. Bagi para pemegang saham, perusahaan harus dapat memberikan tingkat kepuasan yang maksimal, yakni dengan menghasilkan tingkat laba yang setinggi-tingginya. Jadi, menurut pandangan tradisional, prestasi perusahaan diukur dengan tingkat laba yang dihasilkan atau dengan lebih tepatnya dikatakan bahwa prestasi perusahaan ditentukan oleh efisiensi ekonomi dan pertumbuhan dalam produksi barang dan jasa. Artinya bahwa apabila perusahaan telah memasok kebutuhan masyarakat dan telah memenuhi tujuan dari pemiliknya maka perusahaan dianggap telah mendayagunakan sumber-sumber ekonomi di lingkungan sosialnya dengan sebaik-baiknya. Dalam hal ini, laba merupakan pendorong utama bagi perusahaan, sedangkan tanggung jawab sosial hanya tampak dari penggunaan sumber-sumber daya masyarakat secara hemat dan efisien oleh perusahaan sehingga laba yang maksimal akan dapat diperoleh. 2.
Pandangan Modern Semakin berkembang dan kompleksnya kebutuhan manusia, perusahaan sebagai pemasok kebutuhan juga tidak dapat dihindarkan perkembangannya. Selanjutnya dengan semakin besar dan berkembangnya perusahaan maka semakin besar pula pengaruhnya dalam masyarakat, dan semakin banyak orang atau kelompok orang yang sangat tergantung pada perusahaan serta semakin besar dampak-dampak yang ditimbulkan oleh aktivitas perusahaan
EKSI4415/MODUL 7
7.23
yang dirasakan oleh masyarakat. Artinya, tanggung jawab perusahaan juga semakin besar. Perusahaan tidak lagi memikirkan bagaimana menciptakan atau menghasilkan laba yang maksimal, tetapi jauh daripada itu perusahaan juga harus aktif dalam kegiatan-kegiatan sosial kemasyarakatan atau yang langsung mempengaruhi kondisi sosial ekonomi anggota masyarakat. Perusahaan harus memperhatikan kepentingan dari kelompok-kelompok yang ada dalam masyarakat yang mempengaruhi atau dipengaruhinya, antara lain berikut ini. a. Para pekerja. b. Pemegang saham. c. Penanam modal. d. Konsumen dan pelanggan. e. Pemasok. f. Lingkungan masyarakat sekitar. g. Para pesaing. h. Serikat pekerja. i. Pers. j. Pemerintah. Konsep pengukuran, penilaian dalam SEA ini masih dalam proses pembahasan para ahli. FASB sendiri pun belum mengambil sikap yang tegas dalam persoalan ini. Namun, SEC khususnya tentang polusi telah mewajibkan perusahaan untuk men-disclosure-nya. Di pihak lain AAA, AICPA telah membentuk komite dan telah mengeluarkan laporan yang lumayan lengkap tentang SEA. Di USA kantor akuntan Ernst & Ernst telah melakukan penelitian sejak 1971 tentang keterlibatan sosial perusahaan yang diungkapkan dalam laporan tahunan perusahaan. Beberapa hal yang diungkapkan adalah berikut ini. a.
Lingkungan 1) Polusi. 2) Pencegahan kerusakan lingkungan konservasi sumber-sumber alam dan lain-lain.
7.24
Teori Akuntansi
b.
Energi 1) Konservasi energi. 2) Penghematan dan lain-lain.
c.
Praktek usaha yang fair 1) Merekrut pegawai dari minoritas dan peningkatan kemampuannya. 2) Penggunaan tenaga wanita. 3) Pembukaan unit usaha di luar negeri dan lain-lain.
d.
Sumber tenaga manusia 1) Kesehatan dan keamanan pegawai. 2) Training, dan lain-lain.
e.
Keterlibatan terhadap masyarakat 1) Kegiatan masyarakat sekitar. 2) Bantuan kesehatan. 3) Pendidikan. 4) Seni, dan lain-lain.
f.
Produksi 1) Keamanan produk. 2) Mengurangi polusi. 3) Keracunan, dan lain-lain.
Pada awal perkembangannya, akuntansi lingkungan merupakan bagian dari akuntansi sosial. Hal ini dapat dilihat dari hasil penelitian yang dilakukan oleh Carol Hall dan Mike Jones. Penelitian yang dilakukannya terhadap 30 laporan keuangan Tahun 1975 sampai dengan 1985, dengan cara memberikan checklist untuk mengetahui kinerja sosial perusahaan yang digolongkan ke dalam empat bidang sosial, yaitu: a. lingkungan; b. pegawai; c. produk; d. komunitas atau masyarakat umum. Hasil dari penelitian tersebut disajikan pada Tabel 7.1 berikut ini.
7.25
EKSI4415/MODUL 7
Tabel 7.1 Analisis pola pengungkapan per item No 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
Social Category Environment Pollution control Environmental hazard production research Protection of the countryside Energy conservation Raw materials conservation Environmental action support Employees Training schemes Education Health and safety standards Pensions Holidays Employment of minorities Employment of women Trade union/worker consultation Industrial accidents Employee communication Share schemes/bonus schemes Product Monitoring user safety Improvement in public interest Consumer affairs expenditure Quality control Community and other Charitable donations Support employee community activity Local population activities Participation in Govermental communitties Value added statements Member of ”per cent club”
Sumber: Hall and Jones (1991)
Percentage Disclosing This Item 1985 1980 1975 7 17 17 10 17 0
5 10 0 41 5 5
20 15 5 30 5 15
57 0 37 30 0 47 40 77 10 70 80
52 0 52 21 0 5 15 52 0 36 41
30 0 40 30 0 5 5 55 10 40 25
17 0 30 23
5 0 10 15
10 0 5 20
97 40 23 10 23 13
95 5 15 5 50 0
100 5 10 5 15 0
7.26
Teori Akuntansi
Tabel 7.2 Frekuensi publikasi informasi Corporate Social Responsibility UK 1982/83 A
USA 1978
Environment 1. Pollution control 10 133 2. Prevention or repair of environmental damage 7 15 3. Conservation of natural resources 39 4. Other environmental disclosures 46 B Energy 5. Conservation 16 126 6. Energy efficiency of product 10 45 7. Other energy related disclosure 2 29 C Firm Business Practices 8. Employment of minorities 1 52 9. Advancement of minorities 26 47 10 Employment of women 6 49 11 Advancement of women 142 12 Employment of other special interest groups 11 18 13 Support for minority business 18 14 Socially responsible practices abroad 15 43 15 Other statements on fair business practices 1 104 D Human resources 16 Employee health and safety 46 69 17 Employee training 53 80 18 Other human resource disclosures 75 32 E. Community Involvement 19 Community activities 13 56 20 Health and related activities 5 35 21 Education and the arts 11 70 22 Other community activities disclosures 7 56 F. Products 23 Safety 11 42 24 Reducing pollution from product use 22 25 Other product related disclosures 14 46 G Other social responsibilities disclosured 26 Other disclosures 11 56 27 Additional information 49 16 Sumber: UK data – analysis of sample of 300 reports used for financial reporting 1983-84. USA data – Ernst & Ernst (1978) adjusted from sample size of 500 pro rate to 300 to provide comparison with UK dalam Mathews: 1991)
EKSI4415/MODUL 7
7.27
Komponen biaya sosial di samping seperti yang disajikan di atas banyak penulis lainnya yang menyinggung, antara lain ”Keterlibatan dengan kegiatan pemerintah, kejujuran terhadap konsumen, meningkatkan informasi mengenai perusahaan dan produk, peningkatan pendidikan masyarakat, menghargai hak asasi, pembangunan prasarana kota/desa, pembangunan tempat rekreasi, peningkatan perhatian terhadap kebudayaan dan seni dan lain-lain”. Hal ini semua dapat dimanfaatkan untuk mengukur keterlibatan perusahaan dalam kegiatan masyarakat dan tentu dapat ditambah lagi sesuai keadaan di Indonesia, seperti peningkatan prestasi olahraga, kegiatan keagamaan dan dakwah, pendirian lembaga pendidikan, dan sebagainya. D. PELAPORAN AKUNTANSI SOSIAL Mengacu pada pengertian bahwa akuntansi pertanggungjawaban sosial adalah akuntansi yang memaparkan keterlibatan perusahaan dengan tanggung jawab terhadap lingkungan sosialnya maka pada umumnya tujuan disajikannya informasi akuntansi pertanggungjawaban sosial adalah sebagai berikut. 1. Untuk mengidentifikasikan dan mengukur sumbangan sosial neto periodik pada suatu perusahaan yang meliputi bukan hanya biaya dan manfaat yang diinternalisasikan ke dalam perusahaan, namun juga yang timbul dari eksternalitas yang mempengaruhi bagian-bagian sosial yang berbeda 2. Untuk membantu menentukan apakah praktek-praktek dan strategi perusahaan yang secara langsung mempengaruhi sumber daya relatif dan keadaan sosial adalah konsisten dengan prioritas-prioritas sosial yang secara luas dicanangkan di satu pihak dan aspirasi-aspirasi para individu di lain pihak. 3. Untuk menyediakan dengan cara yang optimal bagi semua kelompok sosial informasi yang relevan mengenai tujuan, kebijakan, program, kinerja, dan sumbangan perusahaan kepada tujuan-tujuan sosial (Ramanathan dalam Glautier dan Underdown:1986). Pengukuran dan pelaporan merupakan masalah inti dalam pembahasan mengenai akuntansi pertanggungjawaban sosial. Masalah pengukuran timbul terutama dalam kaitan adanya hal-hal yang tidak dapat diukur dengan menggunakan bentuk pengukuran yang telah digunakan sebagai denominator
7.28
Teori Akuntansi
umum dalam akuntansi, yaitu satuan uang. Ada tiga pendekatan yang setidaktidaknya dapat digunakan untuk mempedomani ukuran yang dapat dipakai dalam pelaporan akuntansi pertanggungjawaban sosial, yaitu sebagai berikut. 1. Pendekatan deskriptif. 2. Pendekatan biaya yang dikeluarkan. 3. Pendekatan biaya manfaat (Estes dalam Seidler: 1975). Pelaporan keuangan dalam akuntansi dengan menggunakan berbagai media pelaporan keuangan (utamanya laporan keuangan) terhadap eksternalitas, berkembang menjadi sebuah konsep pemikiran yang sering diistilahkan akuntansi sosial. Akuntansi sosial memuat metode pengukuran dan pelaporan terhadap semua hal yang tergabung ke dalam social cost dan social benefit (eksternalitis). Parker (1986) berpendapat bahwa: 1. Penilaian sosial yang berpengaruh terhadap aktivitas perusahaan. 2. Pengukuran mengenai efektivitas program sosial perusahaan. 3. Pelaporan yang berkaitan dengan tanggung jawab sosial perusahaan. 4. Informasi yang terdiri dari informasi internal dan eksternal yang berisikan penilaian yang mempengaruhi sumber daya (sosial dan ekonomi). Noise Solid waste Visual pollution Other environmental damage Public facilities used
$xxx $xxx $xxx $xxx $xxx
Work related injures and illnes Other social costs Total Social Costs Social surplus (deficit) for the year Social surplus (deficit) for Company, Dec 31, 1983 Accumulated surplus (deficit) for Comapny, Dec 31, 1984 Standard Footnotes: 1. Significant secondary effects associated with inputs 2. Significant secondary effects associated with ouputs 3. Environmental protection outlays and activities 4. Employment and promotion of minoritas and women 5. Basis for measurements and estimates
$xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx
7.29
EKSI4415/MODUL 7
Tabel 7.3 The Progressive Company Corporate Social Report for The Year Ended December 31, 1984
1. 2. 3. 4. 5.
Social Benefit Product and service provided Payments to other elements of society Employment provided (salaries & wages) Payments for goods and other services Taxes paid Contributions Dividends and interest paid Other payment $xxx Services to employees Improvements in environment Staff services donated to other Equipment and facility services donated Other benefits Total Social Benefit Social Costs: Human services used Raw material purchases Building and equipment purchases Other goods and material used Payments from other elements of society Payments to company for goods and services Additional capital investments Loans Other payments Public services used Environmental damage Terrain damage $xxx Air pollution $xxx Water pollution $xxx Noise $xxx Solid waste $xxx Visual pollution $xxx Other environmental damage $xxx Public facilities used Work related injures and illnes Other social costs Total Social Costs Social surplus (deficit) for the year Social surplus (deficit) for Company, Dec 31, 1983 Accumulated surplus (deficit) for Comapny, Dec 31, 1984 Standard Footnotes: Significant secondary effects associated with inputs Significant secondary effects associated with ouputs Environmental protection outlays and activities Employment and promotion of minoritas and women Basis for measurements and estimates
Sumber: Estis (1976:96)
$xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx
$xxx
$xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx
$xxx $xxx $xxx $xxx $xxx $xxx
$xxx
7.30
Teori Akuntansi
Akuntansi keuangan konvensional yang selama ini dipergunakan untuk menilai kinerja perusahaan hanya menekankan pada pengukuran konsekuensi ekonomi dari transaksi antara dua atau lebih satuan ekonomi, sedangkan konsekuensi interaksi perusahaan dengan lingkungannya tidak diperhitungkan. Karena keterbatasan ini maka perlu memperluas ruang lingkup akuntansi agar dapat mencakup aspek sosial dari kegiatan usaha dan memotivasi perilaku perusahaan agar sesuai dengan aspirasi sosial. Fungsi akuntansi sebagai sarana komunikasi tidak bersifat statis, artinya harus dilakukan penyesuaian prinsip-prinsip dasar kegiatan usaha dengan tata nilai sosial. Akuntansi sosial merupakan subdisiplin ilmu akuntansi yang memasukkan dampak sosial ke dalam struktur biaya dan reward perusahaan. Satu contoh laporan pertanggungjawaban sosial yang merupakan model yang diusulkan oleh Estes disajikan pada Gambar 7.3. E. PEMAKAI AKUNTANSI SOSIAL Sumber-sumber ekonomi yang digunakan oleh perusahaan semuanya berasal dari masyarakat. Oleh karena itu, perusahaan seharusnya memberikan laporan kepada masyarakat tentang penggunaan sumber-sumber ekonomi tersebut, baik yang bersifat positif maupun negatif. Positif artinya yang dapat meningkatkan “kesejahteraan“ masyarakat atau yang disebut social benefit, negatif adalah yang dapat mengurangi “kesejahteraan“ masyarakat atau yang disebut social cost. Pelanggan M a s y a r a k a t e
Kreditur
Pesaing
Pegawai S e r i k a t
Manajemen
Masukan -
S e k i t a r Sumber:
Tenaga kerja Uang Bahan baku Mesin Tanah Fasilitas Energi Informasi
Proses -
Produksi Pemasaran Keuangan Personel Lainnya
Keluaran -
Barang/jasa Pembayaran k Kontribusi e Informasi r Pengaruh lain j a
Kusmanadji (1993;8)
Badan-badan pemerintah
Pemegang saham
Sumber: Kusmanadji (1993;8)
Gambar 7.3 Organisasi dan Stakholder-nya
P e k e r j a
7.31
EKSI4415/MODUL 7
Interaksi Utama Dengan masyarakat (Produk dan Penjualan)
Interaksi Berikutnya Dengan Masyarakat (Dampak Sosial)
Pemegang saham
Daerah Komunitas Domestik Asing
Pegawai
Federal, State,dan pemerintah daerah
Kreditur Pasar
Pemasok
Dunia Usaha
Agen, Pengecer
Langganan Pesaing Bisnis
Eksekuitf Legislatif Yudikatif Partai politik Pemerintah asing Keramahan Hostile Kelompok Perempuan Nonpasar Kegiatan sosial Minoritas Pelanggan Gereja Aktivis Lingkungan Film Media TV dan Radio Koran Majalah Opini positif Masyarakat umum Opini negatif Kelompok Organisasi bisnis Pendukung Kelompoknya Asosiasi
Sumber: Frederick Dkk (1992:3)
Gambar 7.4 Hubungan Interaksi Dunia Usaha dengan Masyarakat
F. PENGUKURAN KINERJA SOSIAL Pada awal Tahun 70-an, di Amerika Serikat suara-suara yang mengritik penggunaan laba sebagai tolok ukur kesuksesan perusahaan mulai mendengar. Konsep laba yang telah berhasil mengantarkan sebagian besar perusahaan menjadi raksasa ekonomi, ternyata tidak memperhitungkan biaya yang dipikul masyarakat. Ajaran “jika perusahaan dapat memaksimumkan laba maka kemakmuran masyarakat juga akan menjadi maksimum“ mendapat tantangan. Secara implisit teori ini mengatakan bahwa kemakmuran masyarakat merupakan produk sampingan dari tujuan perusahaan, yaitu mencari laba maksimal. Masyarakat berpendapat bahwa tidak selayaknya
7.32
Teori Akuntansi
kalau masyarakat hanya menerima produk sampingan dari usaha perusahaan mencari laba. Kesejahteraan masyarakat harus menjadi salah satu pertimbangan utama bagi perusahaan dalam pengambilan keputusan. Untuk meredam reaksi masyarakat ini, beberapa perusahaan merasakan pentingnya melaporkan kegiatan sosial yang dilakukan perusahaan agar “wajah buruk“ perusahaan hilang atau berkurang. Dengan demikian, lahirlah embrio dari akuntansi sosial yang wujudnya pada waktu itu tidak lebih dari pelaporan kegiatan sosial yang pada umumnya berupa pelestarian lingkungan, pemberian kesempatan kerja kepada golongan minoritas dan antidiskriminasi rasial. G. EKSTERNALITAS Pada dekade Tahun 1975 akuntansi sosial menjadi isu baru yang membahas pencatatan setiap transaksi keuangan perusahaan yang mempengaruhi lingkungan masyarakat. Apabila perusahaan tidak memperhatikan seluruh faktor yang mengelilinginya, mulai dari karyawan, konsumen, lingkungan, dan sumber daya alam dalam satu kesatuan yang saling mendukung sebagai suatu sistem maka selanjutnya akan mengakhiri eksistensi perusahaan itu sendiri (Marbun, 1991: 82). Biaya yang berkaitan dengan kemasyarakatan tersebut disebut biaya sosial (Estes, 1976:3). Untuk mempertajam pengertian biaya sosial tersebut Ramanathan (1976) melihat dari segi pencatatannya. Ramanathan (1976) berpendapat bahwa tujuan akuntansi sosial adalah untuk membantu menilai sampai sejauh mana perusahaan memenuhi kontrak sosialnya. Melalui media akuntansi sosial ini, tujuan tersebut akan dapat diraih dengan memberikan pemandangan atas dampak kegiatan suatu perusahaan terhadap masyarakat sehingga pendapat Ramanathan tersebut dikenal dengan nama teori kontrak sosial. Konsep eksternalitas muncul sebagai ekonomi eksternal dari prinsipprinsip ekonomi yang dikemukakan oleh Alfred Marshall tentang kurva penawaran yang menurun dari industri kompetitif. Secara sederhana dampak lingkungan atau eksternalitas ketika satu variabel yang dikontrol oleh suatu agen ekonomi tertentu mengganggu fungsi utilitas (fungsi kegunaan) agen ekonomi yang lain. Maynard M. Hufschmidt dan kawan-kawan (1983:45) berpendapat, dampak eksternalitas timbul bila fungsi kegunaan (faedah) atau produksi seseorang tergantung pada kegiatan orang lain. Eksternalitas ini ada yang berdampak positif ada pula yang negatif. Eksternalitas yang
EKSI4415/MODUL 7
7.33
mempengaruhi kualitas lingkungan timbul bila ketergantungan merupakan sesuatu yang sifatnya fisik dan hubungannya adalah melalui suatu sistem alami. Lebih lanjut menurut Maynard M. Hsufshmidt dan kawan-kawan (1983:45) eksternalitas yang mempengaruhi kualitas lingkungan muncul bila dampak biaya dan manfaat sosial terhadap lingkungan tidak dipertimbangkan oleh orang atau sekelompok orang yang mengakibatkan dampak tersebut. Surna T. Djajadiningrat (1997:33) berpendapat bahwa eksternalitas menciptakan saling ketergantungan antara dua atau lebih kelompok orang dan tidak dapat dinilai dengan uang. Sebagai contoh pabrik baja yang memproduksi baja dan juga mengeluarkan asap hingga ke atmosfir. Keduaduanya baik baja maupun asap menciptakan saling ketergantungan antara pabrik dan masyarakat yang tinggal di daerah sekitar pabrik. Namun, baja bukanlah suatu eksternalitas karena kalau masyarakat yang tinggal di sekitar pabrik ingin menggunakan baja, masyarakat tersebut harus membayar secara moneter untuk mendapatkannya, yaitu pabrik akan diberi ganti rugi untuk memproduksi sebuah produk yang berguna. Sebaliknya, jenis saling ketergantungan yang disebabkan oleh asap merupakan sesuatu yang tidak berguna, yaitu ketidaknyamanan, penyakit, dan lain sebagainya serta tidak dapat dengan cepat dikompensasi. Apabila diputuskan bahwa pabrik harus memberi ganti rugi kepada penduduk di sekitarnya karena ada emisi gas-gas yang merugikan, bagaimana cara memutuskan dan ukuran dari kompensasi itu? Dalam kasus pabrik baja tersebut asap bisa dianggap sebagai eksternalitas karena pabrik tersebut sudah menciptakan saling ketergantungan dan juga tidak dapat dihargai atau dikompensasi. Semula masyarakat menuntut perusahaan untuk menghasilkan produk sebagai kebutuhannya, tetapi sekarang masyarakat menuntut agar perusahaan bertanggung jawab terhadap masyarakat melalui kepedulian terhadap masalah sosial. Artinya hak dan kewajiban perusahaan adalah sama, seperti layaknya penduduk sebagai bagian dari masyarakat yang diharapkan menjadi penduduk yang memiliki tanggung jawab sosial bukan perusak. Ingram, 1978 berpendapat bahwa “kepedulian perusahaan terhadap masyarakat harus diungkapkan berupa laporan tanggung jawab sosial yang ternyata dapat berdampak terhadap kemajuan perusahaan itu sendiri“. Biaya sosial yang harus dikeluarkan oleh perusahaan dalam perkembangannya sampai saat ini masih atas dasar desakan masyarakat. Watt&Zimmerman (1978) berpendapat bahwa “aktivitas tanggung jawab perusahaan dapat berdampak positif terhadap pegawai dan pemerintah“.
7.34
Teori Akuntansi
Perusahaan yang memiliki kepedulian yang tinggi terhadap masyarakat memerlukan biaya, namun biaya tersebut akan terkompensasi dengan adanya citra yang baik di masyarakat sehingga akan memberikan dampak yang positif terhadap masyarakat. Abbot & Monsen (1979) berpendapat bahwa dampak laporan tanggung jawab sosial ini berpengaruh terhadap laba perusahaan. Pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan yang diungkapkan di dalam laporan keuangan diharapkan akan meredam masyarakat pada saat menuntut tanggung jawab perusahaan kepada masyarakat sehingga laporan tanggung jawab sosial dapat digunakan sebagai bentuk pertanggungjawaban perusahaan kepada masyarakat. Ulman (1985) berpendapat bahwa adanya hubungan antara pengungkapan biaya sosial terhadap kinerja sosial dan kinerja ekonomi. Hubungan informasi keuangan dan nonkeuangan sebagai bentuk tanggung jawab keuangan dan sosial pengaruhnya terhadap laba disajikan pada Gambar 7.5. Informasi yang dihasilkan perusahaan adalah hasil dari proses akuntansi, informasi tersebut adalah sebagai berikut. 1. Informasi keuangan yang dihasilkan dari akuntansi keuangan yang disajikan untuk investor sebagai salah satu dasar untuk investasi yaitu dengan melihat laba yang lebih besar. 2. Informasi nonkeuangan yang dihasilkan dari akuntansi sosial yang disajikan untuk masyarakat sebagai bentuk tanggung jawab sosial kepada masyarakat. Dengan adanya akuntansi sosial sebagai bentuk laporan tanggung jawab sosial terhadap masyarakat, apabila laporannya memberikan citra positif di masyarakat maka masyarakat akan puas atas laporan tersebut sehingga akan berdampak terhadap meningkatkan laba perusahaan.
7.35
EKSI4415/MODUL 7
Informasi
Akuntansi
1. Keuangan
2. Nonkeuangan
Ak. Keuangan
Ak. Sosial
Investor
Masyarakat
Laba
Puas
Tanggung Jawab Sosial
Gambar 7.5 Hubungan Informasi Akuntansi dengan Laba
L AT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2) 3) 4) 5)
Jelaskan perbedaan perubahan lingkungan masa lalu dan masa kini! Jelaskan latar belakang munculnya akuntansi sosial! Jelaskan ruang lingkup akuntansi sosial! Sebutkan tujuan akuntansi pertanggungjawaban sosial! Jelaskan mengenai konsep eksternalitas!
Petunjuk Jawaban Latihan 1) Pada dasarnya ada lima perbedaan perubahan lingkungan masa lalu dan masa kini yaitu:
7.36
Teori Akuntansi
a. b.
perubahan lingkungan masa lampau berjalan sangat lambat; kerusakan lingkungan akhir-akhir ini bersifat global, melewati batas Negara; c. kerusakan lingkungan masa kini telah menjangkau batas-batas generasi dan merugikan generasi mendatang; d. banyak kerusakan lingkungan sekarang bersifat tidak dapat dipulihkan kembali; e. masalah lingkungan tidak lagi terbatas dalam masalah ekologi yang ditangani secara ilmiah belaka (Salim dalam Roziqin, 1998:17). 2) Latar belakang munculnya akuntansi sosial adalah kenyataan bahwa akuntansi keuangan konvensional yang selama ini dipergunakan hanya menekankan pada pengukuran konsekuensi ekonomi dari transaksi antara dua atau lebih satuan ekonomi yang bisa diukur, sedangkan untuk yang sulit diukur konsekuensi interaksi perusahaan dengan lingkungannya tidak diperhitungkan. Akibatnya penyajian di dalam laporan keuangan yang dihasilkan dari akuntansi konvensional tidak mencerminkan yang sebenarnya. Untuk mengatasi masalah konsekuensi interaksi perusahaan dengan lingkungannya yang tidak terakomodasi dalam akuntansi konvensional tersebut diharapkan dapat ditampung dalam akuntansi sosial. 3) Ruang lingkup socio-economic accounting (akuntansi sosial) mencakup akuntansi bagi dampak sosial pada tingkat mikro dan makro. Micrisocioeconomic accounting ditujukan untuk mengukur dalam melaporkan dampak perilaku perusahaan terhadap lingkungan. Macrosocio-economic accounting mencakup evaluasi, pengukuran, dan pengungkapan kinerja sosial secara makro. 4) Tujuan akuntansi pertanggungjawaban adalah: a. mengidentifikasikan dan mengukur sumbangan sosial neto periodik pada suatu perusahaan yang meliputi bukan hanya biaya dan manfaat yang diinternalisasikan ke dalam perusahaan, namun juga yang timbul dari eksternalitas yang mempengaruhi bagian-bagian sosial yang berbeda; b. membantu menentukan apakah praktek-praktek dan strategi perusahaan yang secara langsung mempengaruhi sumber daya relatif dan keadaan sosial adalah konsisten dengan prioritas-prioritas sosial yang secara luas dicanangkan di satu pihak dan aspirasi-aspirasi para individu di lain pihak;
EKSI4415/MODUL 7
7.37
c.
menyediakan dengan cara yang optimal bagi semua kelompok sosial informasi yang relevan mengenai tujuan, kebijakan, program, kinerja, dan sumbangan perusahaan kepada tujuan-tujuan sosial (Ramanathan dalam Glautier dan Underdown:1986). 5) Konsep eksternalitas muncul sebagai ekonomi eksternal dari prinsipprinsip ekonomi yang dikemukakan oleh Marshall tentang kurva penawaran yang menurun dari industri kompetitif. Secara sederhana, dampak lingkungan atau eksternalitas ketika satu variabel yang dikontrol oleh suatu agen ekonomi tertentu mengganggu fungsi utilitas (fungsi kegunaan) agen ekonomi yang lain. Hufschmidt dan kawan-kawan (1983:45) berpendapat, dampak eksternalitas timbul bila fungsi kegunaan (faedah) atau produksi seseorang tergantung pada kegiatan orang lain. Eksternalitas ini ada yang berdampak positif dan negatif. Eksternalitas yang mempengaruhi kualitas lingkungan timbul bila ketergantungan merupakan sesuatu yang sifatnya fisik dan hubungannya adalah melalui suatu sistem alami. Lebih lanjut menurut M. Hsufshmidt dan kawan-kawan (1983:45) eksternalitas yang mempengaruhi kualitas lingkungan muncul bila dampak biaya dan manfaat sosial terhadap lingkungan tidak dipertimbangkan oleh orang atau sekelompok orang yang mengakibatkan dampak tersebut. R A NG KU M AN Akuntansi sosial merupakan penerapan pendekatan sosiologis yang ditujukan untuk mendorong perusahaan yang berfungsi dalam sistem pasar besar untuk mempertanggungjawabkan dampak kegiatannya pada lingkungan, melalui pengukuran internalisasi dan pengungkapan dampak sosial dalam laporan akuntansinya. Akuntansi sosial adalah pengukuran dan pelaporan, internal atau eksternal yang menginformasikan pengaruh kepedulian perusahaan terhadap kegiatan masyarakat (Estes, 1976). Karakteristik akuntansi sosial adalah: 1. penilaian dampak sosial aktivitas organisasi perusahaan; 2. pengukuran efektivitas program-program sosial perusahaan; 3. pelaporan pertanggungjawaban sosial perusahaan; 4. sistem informasi untuk menilai kinerja sosial dan ekonomi perusahaan secara menyeluruh.
7.38
Teori Akuntansi
Akuntansi sosial bertujuan untuk mengukur dan mengungkapkan social benefit dan social cost yang ditimbulkan oleh kegiatan-kegiatan perusahaan tersebut kepada masyarakat. Secara lebih tepat dapat dikatakan bahwa tujuan akuntansi sosial ini adalah untuk menginternalize social cost dan social benefit sehingga hasil yang lebih relevan dapat ditentukan. Ruang lingkup socio-economic accounting mencakup akuntansi bagi dampak sosial pada tingkat mikro dan makro. Microsocio-economic accounting ditujukan untuk mengukur dalam melaporkan dampak perilaku perusahaan terhadap lingkungan. Microsocio-economic accounting mencakup evaluasi, pengukuran, dan pengungkapan kinerja sosial secara makro. Tujuan penyajian informasi akuntansi pertanggungjawaban sosial adalah: 1. mengidentifikasikan dan mengukur sumbangan sosial neto periodik pada suatu perusahaan yang meliputi biaya dan manfaat yang diinternalisasikan ke dalam perusahaan dan dari eksternalitas yang mempengaruhi bagian-bagian sosial yang berbeda; 2. membantu menentukan apakah praktek-praktek dan strategi perusahaan yang secara langsung mempengaruhi sumber daya relatif dan keadaan sosial adalah konsisten dengan prioritas-prioritas sosial yang secara luas dicanangkan di satu pihak dan aspirasi-aspirasi para individu di lain pihak; 3. menyediakan dengan cara yang optimal bagi semua kelompok sosial informasi yang relevan mengenai tujuan, kebijakan, program, kinerja, dan sumbangan perusahaan kepada tujuan-tujuan sosial (Ramanathan dalam Glautier dan Underdown:1986). Ada tiga pendekatan yang dapat digunakan untuk mempedomani ukuran yang dapat dipakai dalam pelaporan akuntansi pertanggung jawaban sosial, yaitu: 1. pendekatan deskriptif; 2. pendekatan biaya yang dikeluarkan; 3. pendekatan biaya manfaat (Estes dalam Seidler: 1975). Berbicara akuntansi sosial berarti membahas eksternalitas. Dampak eksternalitas timbul bila fungsi kegunaan (faedah) atau produksi seseorang tergantung pada kegiatan orang lain. Eksternalitas ini ada yang berdampak positif ada pula yang negatif. Lebih lanjut menurut Hsufshmidt dan kawan-kawan (1983:45) eksternalitas yang mempengaruhi kualitas lingkungan muncul bila dampak biaya dan
EKSI4415/MODUL 7
7.39
manfaat sosial terhadap lingkungan tidak dipertimbangkan oleh orang atau sekelompok orang yang mengakibatkan dampak tersebut. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Pihak yang diharapkan bersedia menanggung beban dampak sosial dari faktor eksternalitas operasi produsen dalam bentuk internalisasi beban operasi adalah .... A. pemerintah B. konsumen C. masyarakat D. produsen 2) Kelemahanan akuntansi konvensional yang mendorong munculnya akuntansi sosial adalah .... A. tidak berbicara biaya sosial B. melingkupi interaksi ekonomi yang bisa diukur C. tidak mengukur konsekuensi interaksi perusahaan dengan lingkungannya D. merupakan data historis yang telah terjadi selama periode akuntansi 3) Berikut ini bukan karakteristik akuntansi social, yaitu .... A. penilaian dampak sosial aktivitas organisasi perusahaan B. pengukuran efektivitas program-program perusahaan C. pelaporan pertanggungjawaban sosial perusahaan D. sistem informasi untuk menilai kinerja sosial dan ekonomi perusahaan secara menyeluruh 4) Ruang lingkup akuntansi sosial yang ditujukan untuk mengukur dalam melaporkan dampak perilaku perusahaan terhadap lingkungan adalah termasuk ruang lingkup .... A. micrososio economic accounting B. macrososio economic accounting C. global sosio economic accounting D. sosio economic accounting
7.40
Teori Akuntansi
5) Pandangan mengenai tanggung jawab sosial perusahaan yang mengemukakan bahwa perusahaan berfungsi untuk menggunakan sumber-sumber ekonomi secara hemat, efisien, dan menghasilkan laba yang optimal adalah pandangan .... A. klasik B. neoklasik C. modern D. neomodern 6) Makna “positif“ bagi masyarakat atas sumber-sumber ekonomi yang digunakan perusahaan adalah .... A. meningkatkan kesejahteraan B. menambah penghasilan C. tidak berdampak negatif D. bermanfaat bagi konsumen 7) Berikut ini bukan isi pelaporan kegiatan sosial yang merupakan embrio akuntansi sosial, yaitu .... A. pelestarian lingkungan B. pemberian kesempatan kerja kepada golongan minoritas C. antidiskriminasi rasial D. pengabdian sosial kemasyarakatan 8) Biaya yang berkaitan dengan kemasyarakatan dalam akuntansi sosial dikenal dengan biaya .... A. kemasyarakatan B. cuma-cuma C. sosial D. tak terduga 9) Eksternalitas negatif terjadi bila .... A. social cost lebih besar dari benefit cost B. benefit cost lebih besar dari social cost C. social cost sama dengan benefit cost D. social cost tidak sama dengan benefit cost
7.41
EKSI4415/MODUL 7
10) Informasi yang berfungsi sebagai bentuk tanggung jawab sosial kepada masyarakat merupakan jenis informasi .... A. keuangan B. kinerja C. nonkeuangan D. nonkinerja Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = 80 - 89% = 70 - 79% = < 70% =
baik sekali baik cukup kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Selamat! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.
7.42
Teori Akuntansi
Kegiatan Belajar 3
Akuntansi Sumber Daya Manusia A. PENGERTIAN DAN PERKEMBANGAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA Menurut disiplin ilmu akuntansi, akuntansi sumber daya manusia mengacu pada definisi yang dikembangkan oleh Komite Asosiasi Akuntansi Amerika yang menyatakan bahwa Akuntansi Sumber Daya Manusia merupakan proses pengidentifikasian dan pengukuran data mengenai sumbar daya manusia serta pengomunikasian informasi ini kepada pihak-pihak yang berkepentingan. Sementara itu Frederiksen dan Westpalen menyatakan bahwa akuntansi sumber daya manusia merupakan pengukuran nilai sumber dalam organisasi, termasuk bagian laporan yang menggambarkan masa1ah biaya dan keuntungan dari suatu program pelatihan, perpindahan karyawan, ketidakhadiran, kompetensi dan kinerja karyawan, dan sebagainya. Pernyataan tersebut menjelaskan dan mendefinisikan istilah utama yang digunakan dalam akuntansi sumbar daya manusia, dan mengidentifikasikan dan membahas para pemangku kepentingan utama, yaitu pemerintah, mitra sosial, perusahaan dan karyawan serta posisi mereka terhadap akuntansi SDM. Pengertian akuntansi sumber daya manusia secara harfiah yakni akuntansi untuk manusia sebagai sumber daya organisasional. Hal ini melibatkan pengukuran biaya-biaya yang dikeluarkan oleh organisasi untuk merekrut, menyeleksi, mempekerjakan, melatih dan mengembangkan manusia sebagai aset organisasi. Akuntansi sumber daya manusia tidak hanya melibatkan pengukuran terhadap biaya yang dikeluarkan untuk menggantikan sumbar daya manusia dari suatu organisasi, tetapi juga melibatkan pengukuran terhadap nilai ekonomi dari manusia bagi organisasi. Dengan kata lain akuntansi sumber daya manusia berarti mengukur investasi organisasi terhadap manusia, biaya untuk mempekerjakan manusia dan nilai manusia bagi organisasi. Akuntansi sumber daya manusia bukanlah bidang yang baru. Sejak lama para ekonom telah mempertimbangkan modal manusia sebagai suatu faktor produksi dan mereka mengeksplorasi dengan cara yang berbeda dari
EKSI4415/MODUL 7
7.43
pengukuran investasi dalam pendidikan, kesehatan, dan bidang-bidang lainnya. Akuntansi sumber daya manusia muncul karena kegagalan prinsipprinsip akuntansi dalam memberikan informasi yang relevan kepada pihak manajemen dan investor, karena biaya-biaya sumber daya manusia diperlakukan sebagai beban (expense) pada saat terjadinya. Rensis Likcrt, dalam bukunya New Patterns of Management dan para ahli lainnya menunjukkan bahwa kegagalan akuntansi untuk mengakui sumber daya manusia dengan tepat mengakibatkan kesalahan pada kesimpulan yang diambil berkaitan dengan laba jangka panjang perusahaan, efektivitas manajemen, dan motivasi karyawan. Pada akhir tahun 1960-an, para manajer, ilmuwan keperilakuan, analis keuangan dan para akuntan menjadi semakin tertarik terhadap gagasan akuntansi yang memandang manusia sebagai sumber daya organisasional. Pada awalnya, gagasan tersebut untuk memasukkan manusia ke dalam neraca karena diakui bahwa manusia merupakan sumber daya yang berharga dan karena manusia sebagai aset organisasi maka laporan keuangan menjadi tidak lengkap jika tidak menggambarkan aset manusia. Baru-baru ini, terdapat kecenderungan yang semakin kuat ke arah pengembangan metode akuntansi sumber daya manusia sebagai alat manajerial daripada sekedar untuk tujuan laporan keuangan. Beberapa organisasi bisnis telah mulai mengembangkan sistem akuntansi untuk sumber daya manusianya. Pengembangan metode akuntansi sebagai alat manajerial lebih kepada dukungan manajemen puncak terhadap efektivitas penerimaan sistem informasi dalam organisasi. Berdasarkan sejarah perkembangan akuntansi sumber daya manusia, Flamholtz membagi perkembangan sejarah di bidang ini ke dalam lima tahap. Tahapan tersebut dimulai sejak tahun 1960-an sampai tahun 1980-an. Adapun tahapan-tahapan tersebut dijelaskan sebagai berikut. Tahap Pertama (1960-1966) Tahap ini ditandai dengan timbulnya minat terhadap akuntansi sumber daya manusia dan merupakan asal mula dari munculnya konsep-konsep dasar akuntansi sumber daya manusia dan kerangka teori yang berhubungan. Dorongan mula-mula untuk pengembangan akuntansi sumber daya manusia berasal dari berbagai sumber, termasuk teori ekonomi mengenai modal manusia, perhatian ahli jiwa organisasional terhadap efektivitas kepemimpinan, dan perspektif sumbar daya manusia yang baru.
7.44
Teori Akuntansi
Tahap Kedua (1966- 1971) Tahap ini merupakan tahap periode riset akademik untuk mengembangkan dan menilai validitas dari model-model pengukuran biaya sumbar daya manusia baik historical cost atau replacement cost dan nilai sumber daya manusia baik moneter atau non-moneter. Oleh karena itu, riset didesain untuk memformulasi manfaat sekarang dan potensial dari akuntansi sumber daya manusia sebagai suatu alat professional dalam pengelolaan sumber daya manusia, bagi para manajer lini dan pemakai eksternal informasi keuangan perusahaan. Tahap Ketiga (1971-1976) Tahap ini mencakup banyak riset akademik di seluruh dunia Barat, Australia, dan Jepang. Selama periode ini terjadi peningkatan usaha untuk menerapkan akuntansi sumber daya manusia dalam usaha organisasi. Selama tahap ketiga ini, riset yang dilakukan meliputi penilaian pengaruh potensial dari informasi akuntansi sumber daya manusia terhadap Keputusan yang diambil oleh profesional sumber daya manusia, manajer lini, dan investor. Riset tersebut juga mencakup kelanjutan pengembangan dari konsep-konsep serta model-model untuk mengukur dan mempertanggungjawabkan biaya dan nilai sumber daya manusia. Tahap Keempat (1976-1980) Tahap ini merupakan periode menurunnya minat para akademik dalam dunia perusahaan. Salah satu alasan dari turunnya minat ini adalah karena kebanyakan riset pendahuluan yang relatif mudah telah diselesaikan. Riset yang masih tersisa yang diperlukan untuk mengembangkan akuntansi sumber daya manusia bersifat rumit, dan hanya dapat diselesaikan oleh relatif sedikit akademisi, dan memerlukan kerjasama dengan organisasi yang ingin memberi pelayanan sebagai tempat riset untuk studi riset terapan. Tahap Kelima (l980-sekarang) Tahap ini mencakup awal kebangkitan minat dalam teori dan praktik akuntansi sumber daya manusia. Walaupun selama periode tahun 1976-1980 mengalami kelesuan, tetapi minat terhadap akuntansi sumber daya manusia tidak sepenuhnya mati. Awal pembaruan terjadi selama tahun 1980-an, dan sejak saat itu terjadi peningkatan yang ditandai dengan dilakukannya sejumlah riset baru yang signiflkan terkait dengan pengembangan dan
EKSI4415/MODUL 7
7.45
penerapan akuntansi sumber daya manusia, dan semakin meningkatnya usaha untuk menerapkan akuntansi sumber daya manusia oleh organisasi terkemuka. Di Indonesia, akuntansi sumber daya manusia masih sangat jarang dipergunakan tetapi perhatian akan sumber manusia itu sendiri sebenarnya telah cukup besar. Hal tersebut terbukti dengan semakin banyaknya kasus pembajakan tenaga profesional dan kekayaan intelektual, seperti pembajakan buku, lagu, dan lain·lain. Kejadian tersebut menunjukkan bahwa kaum usahawan di Indonesia telah menyadari bahwa sumber daya manusia yang berkualitas akan mampu mcngelola organisasi secara efisien, sehingga organisasi tidak sayang mcmberikan nilai dan penghargaan yang tinggi bagi sumbcr daya manusia yang berkualitas. Bagi organisasi, hal tersebut akan mcmberikan keuntungan yang lebih besar setiap tahunnya karena dana yang dikeluarkan untuk sumber daya manusia bcrtujuan untuk memberikan manfaat yang lebih besar di masa mcndatang dibandingkan dengan dana yang telah dikeluarkan. Sampai tahun-tahun belakangan ini, “nilai" suatu organisasi masih diukur berdasarkan apa yang tercantum dalam neraca tradisional. Bangunan, mesin, peralatan produksi, dan lain-lain masih dipandang sebagai suatu cerminan yang memadai tentang aset organisasi. Dengan munculnya pengetahuan ekonomi, penilaian tradisional ini mulai diragukan karena modal manusia semakin diakui sebagai bagian dari nilai total perusahaan. Hal ini telah memunculkan dua pertanyaan penting yakni bagaimana caranya untuk menilai modal manusia sebagai tambahan terhadap harta berwujud perusahaan (tangible assets), dan bagaimana caranya memperbaiki pengembangan modal manusia dalam organisasi. Munculnya metode akuntansi sumber daya manusia yang ditujukan untuk mengukur, mengembangkan dan mengatur modal manusia dalam suatu organisasi dapat dikatakan mencerminkan kebutuhan untuk memperbaiki pengukuran dan praktik akuntansi manajemen sumber daya manusia. Hermanson (1964) merupakan orang yang pertama mencoba untuk memasukkan modal manusia dalam neraca yang dikenal sebagai akuntansi sumber daya manusia. Pendekatan awal akuntansi sumber daya manusia digambarkan sebagai proses pengidentifikasian, pengukuran dan pengomunikasikan informasi tentang sumber daya manusia untuk memudahkan efektivitas manajemen dalam suatu organisasi. Hal ini
7.46
Teori Akuntansi
merupakan perkembangan dari prinsip akuntansi berdasarkan biaya manfaat terhadap kebutuhan organisasi untuk mengomunikasikan informasi lain dalam istilah keuangan. Hal ini juga melibatkan pengukuran nilai ekonomi dari manusia terhadap organisasi. Menurut Grojer dan Johansson, akuntansi sumber daya manusia adalah seluas pertanyaan tentang filsafat sebagai teknik, dengan satu alasan untuk berbagai pendekatan. Hal ini digarisbawahi oleh cakupan luas yang berguna terhadap akuntansi sumber daya manusia yang secara keseluruhan meliputi: 1. Sebagai suatu alat politis, digunakan untuk menunjukkan kesalahan manajemen sumber daya manusia, dan oleh karena itu untuk menentukan altematif investasi yang lebih kuat dan manajemen yang lebih baik. 2. Sebagai suatu instrumen yang bersifat mendidik untuk menganalisis dan membangun pemahaman yang lebih baik atas permasalaham personel dari perspektif yang diterapkan, dan membangun kemampuan yang lebih baik guna menyeimbangkan nilai yang diterapkan yang bertentangan dengan nilai·nilai yang lain. 3. Sebagai suatu alat bantu pengambilan keputusan guna memastikan bahwa keputusan sumber daya manusia lebih masuk akal dari sudut pandang manajemen. Bagaimanapun juga, penyediaan informasi yang valid dan memadai berkaitan dengan modal manusia dalam neraca tradisional terbukti sangat sulit untuk dilakukan. Akibatnya, pendekatan baru seperti audit akuntansi sosial dan sumber daya manusia mempertimbangkan fakta bahwa modal manusia memiliki sifat yang secara alami berbeda dengan aset berwujud dalam memperkenalkan perspektif yang lebih luas sehubungan dengan akuntansi sumber daya manusia. Akuntansi sumber daya manusia digambarkan mencakup tiga unsur utama, yaitu 1) identifikasi dan pengukuran atas modal manusia dalam bagan, 2) identifikasi dan pengukuran dari modal manusia, termasuk istilah-isti1ah yang bukan bagan, dan 3) penyisihan informasi secara internal dan eksternal pada modal manusia. Tanpa definisi yang diterima secara umum, akuntansi sumber daya manusia dapat dipandang sebagai pengukuran dan akuntansi modal manusia. Hal ini diuji oleh entitas bisnis, peneliti, kelompok yang berkepentingan, otoritas nasional dan organisasi internasional. Pentingnya kesadaran terhadap fakta bahwa akuntansi sumber daya manusia tidak hanya
EKSI4415/MODUL 7
7.47
bcrkaitan dengan perhitungan modal manusia, melainkan juga dengan dukungan terhadap pengembangan sumber daya manusia. Di samping itu, meningkatnya tekanan akan mendorong atau memaksa organisasi untuk melaporkan modal manusia dan untuk memperluas perspektif pelaporan sebagaimana diinginkan oleh para pemodal termasuk keinginan dari pemangku kepentingan lainnya, khususnya pemerintah, serikat pekerja, dan karyawan. Proses ini diperkuat lebih lanjut ketika para pemangku kepentingan yang datang menyadari potensi akuntansi sumber daya manusia tidak hanya sebagai satu sistem akuntansi, melainkan juga sebagai struktur baru berkaitan dengan kepentingan dan kebijakan. Pemangku kepentingan utama yang meliputi pemerintah, serikat buruh, pemodal, dan karyawan terus meningkatkan kemampuannya dalam merumuskan kebijakan-kebijakan akuntansi sumber daya manusia yang memengaruhi desain akuntansi sumber daya manusia. Akibatnya, akan ada suatu perubahan bentuk secara perlahan-lahan dalam kecenderungan untuk memandang akuntansi sumber daya manusia sebagai suatu alat manajemen atau suatu sistem informasi, sehingga hal tersebut menjadi perhatian utama dari para manajer dan pemilik modal. Oleh karena itu, pencarian akan sumber daya manusia yang standar telah mendorong banyak peneliti untuk fokus pada permasalahan akuntansi dan desain akun individual dalam perusahaan, sehingga mereka gagal untuk menghubungkan peningkatan dalam akuntansi sumber daya manusia dengan proses perubahan pada pasar pekerja serta perubahan dalam masyarakat pada umumnya. Jadi, literatur dan riset yang ada sebagian besar fokus pada permasalahan pengukuran teknis yang tak terukur dan model kerangka konseptual yang digunakan untuk menerapkan akuntansi sumber daya manusia. Model-model yang sedang dikembangkan untuk perusahaan individu sebaliknya cenderung lebih diorientasikan pada pencapaian keberhasilan perusahaan, sehingga lebih sedikitperspektif umum yang difokuskan pada alasan teknis dan penekanan lebih diberikan pada manajemen sumber daya manusia dibandingkan dengan yang secara umum diakui oleh para peneliti. Seperti apakah standar akuntansi sumber daya manusia yang diperlukan atau bahkan terjangkau merupakan pertanyaan berikutnya bagi para pemangku kepentingan dan peneliti. Ketika banyak upaya sudah dilakukan untuk aspek pengukuran dari model akuntansi sumber daya manusia, tidak terdapat konsensus di antara para peneliti maupun di antara organisasi berkaitan dengan isi yang tepat dari akuntansi sumber daya manusia.
7.48
Teori Akuntansi
Lebih lanjut, ketika akuntansi sumber daya manusia dipertimbangkan sebagai alat manajemen atau teknik akuntansi, terdapat suatu kecenderungan untuk melihat perbedaan dan potensi konflik kepentingan disekitar akuntansi sumber daya manusia. Bidang akuntansi sumber daya manusia dikembangkan sejak tahun 1960-an. Bidang tersebut adalah cabang dari kumpulan yang terdiri atas beberapa aliran pemikiran yang independen, namun saling berkaitan erat. Bidang tersebut juga merupakan respons terhadap metamorfosis fundamental dari ekonomi Amerika Serikat pasca masa industri ke arah ekonomi jasa. Kesemuanya ini telah mengarah pada meningkatnya pengakuan bahwa modal manusia atau aset manusia merupakan fitur yang berbeda dari perekonomian hari ini dan merupakan bagian utama dari aset organisasional saat ini. Amerika Serikat saat ini sedang mengalami restrukturisasi fundamental terhadap perekonomiannya. Khususnya, proses ekonomi tersebut sedang dalam proses transformasi kualitatif dari ekonomi industrial menjadi ekonomi berbasis jasa, sama seperti proses transformasi dari ekonomi pertanian menjadi ekonomi industrial yang terjadi dimasa lalu. Transformasi ini yang dimulai pada akhir Perang Dunia II telah mengarah pada perubahan dalam komposisi angkatan kerja tidak hanya pada sektor-sektor manusia dipekerjakan, tetapi juga dalam jenis dan tingkatan keahlian yang diminta. Perekonomian Amerika Serikat telah menjadi ekonomi berbasis pengetahuan dan jasa yang telah menjadi apa yang digambarkan sebagai jasa teknologi tinggi. Jasa ini adalah produk dari sejumlah besar pelatihan dan pcngalaman. Dengan demikian, perekonomian tersebut terdiri atas semakin banyak karyawan yang bersifat teknis dan profesional. Fitur yang berbeda ini bersumber dari ekonomi yang sedang muncul dan terdapat penekanan yang semakin besar terhadap modal manusia meliputi pengetahuan, keterampilan, dan pengalaman manusia dan bukan pada modal fisik. Atribut yang terkait dengan hal semacam ini adalah bahwa pengembangan modal manusia berbiaya mahal dan memerlukan investasi yang signiiikan, baik oleh individu maupun oleh organisasi yang mempekerjakan mereka. Meskipun akuntansi sumber daya manusia sangat bermanfaat, tetapi terdapat kritikan-kritikan bahwa tidak mungkin untuk menilai dan memasukkan sumber daya manusia sebagai suatu asset dengan alasan: 1. Sumber daya manusia tidak dapat dimiliki 2. Tidak ada model yang diterima secara umum untuk menilainya
EKSI4415/MODUL 7
3. 4.
7.49
Dalam perumusan standar akuntansi, tidak terdapat standar yang tcrpisah untuk pelaporan sumber daya manusia. Seperti dalam kebanyakan kasus dari metode biaya historis di mana sumber daya manusia diperlakukan sebagai aset fisik, karakteristik dasarnya tidak sama dengan konsep pengakuan depresiasi karena merupakan tendensi umum dari manusia untuk semakin meningkat nilainya dengan pengalaman.
B. MENGUKUR BIAYA SDM DAN NILAI SDM Secara konseptual, tujuan dari akuntansi sumber daya manusia adalah memasukkan nilai sumber daya manusia sebagai asset perusahaan pada neraca, seperti halnya aset lainnya. Nilai sumber daya manusia juga dimasukkan ke dalam beberapa kategori biaya. Tiga konsep yang berbeda telah diusulkan kepada manajemen untuk mengukur biaya sumber daya manusia yakni biaya awal (historical cost), biaya penggantian (replacement cost), dan biaya kesempatan (opportunity cost). Yang dimaksud dengan biaya awal adalah pengeluaran aktual historis yang terjadi sebagai suatu investasi dalam sumber daya. Sedangkan biaya penggantian adalah pengorbanan yang harus dilakukan hari ini untuk menggantikan sumber daya dari suatu organisasi. Biaya kesempatan adalah jumlah maksimum yang dapat diperoleh sumber daya tersebut dalam penggunaan alternatif. Biaya awal dari sumber daya manusia mengacu pada pengorbanan yang sesungguhnya terjadi untuk memperoleh dan mengembangkan sumber daya manusia. Konsep ini sejalan dengan konsep biaya awal untuk aset-aset lainnya. Misalnya, biaya awal pabrik dan peralatan merupakan biaya yang tcrjadi untuk mcmperoleh sumber daya ini. Biaya awal dari sumber daya manusia khususnya mencakup biaya-biaya, seperti rekrutmen, seleksi, penyewaan, penempatan, orientasi, dan pelatihan kcrja. Gambar 7.6 berikut menunjukkan beberapa item yang merupakan biaya langsung dan biaya tidak langsung.
7.50
Teori Akuntansi
Gambar 7.6 Biaya langsung dan tidak langsung
Biaya penggantian atas sumber daya manusia merujuk kepada pengorbanan yang akan atau harus terjadi sekarang ini untuk menggantikan sumber daya manusia yang sedang dipekerjakan. Misalnya, apabila scorang individu meninggalkan suatu organisasi, maka harus dihitung biaya yang akan dikeluarkan untuk merekrut, menyeleksi, dan melatih penggantinya sebagaimana diilustrasikan pada Gambar 7.7 berikut.
7.51
EKSI4415/MODUL 7
Gambar 7.7 Biaya pengganti
Biaya penggantian atas sumber daya manusia secara khusus meliputi biaya yang dapat berkaitan dengan perputaran seorang karyawan maupun biaya dalam merekrut dan mengembangkan penggantinya. Selain itu, biaya pengganti juga meliputi biaya langsung dan biaya tidak langsung. Karena biaya pengganti ini ditujukan untuk penggunaan manajerial, maka biaya ini sebaiknya memasukkan komponen biaya kesempatan maupun biaya yang dikeluarkan. Biaya kesempatan dari sumber daya manusia merujuk kepada nilai sumber daya manusia dalam penggunaan alternatifnya yang paling menguntungkan. Meskipun secara nominal, konsep biaya menegaskan bahwa
7.52
Teori Akuntansi
biaya sumbcr daya manusia berkaitan dengan gagasan mengenai nilai sumber daya manusia. Namun, Hekimian dan Jones yang mengusulkan konsep ini telah mengemukakan suatu sistem penawaran kompetitif untuk mengukurnya. Masalah akuntansi untuk nilai sumber daya manusia berbeda secara signifikan dari masalah pengukuran biaya. Pengukuran biaya melibatkan penelusuran biaya dan mengakumulasikannya. Hal tersebut, sebagian besar, merupakan proses historis. Nilai berorientasi pada masa depan, dan bukan pada masa lalu. Dengan demikian, akuntansi sumber daya manusia memerlukan prediksi dan bersifat tidak pasti. Konsep “nilai manusia” diturunkan dari teori ekonomi umum. Seperti semua sumber daya lainnya, manusia memiliki nilai karena mereka dapat memberikan jasa atau pelayanan di masa depan. Dengan demikian, nilai sumber daya manusia, seperti nilai sumber daya lainnya, dapat didefinisikan sebagai nilai sekarang dari jasa masa depan yang diharapkan. Konsep nilai sumber daya manusia ini dapat diterapkan pada individu, kelompok, dan keseluruhan sistem manusia. Dalam mengembangkan akuntansi sumber daya manusia, telah diusulkan ukuran moneter dan non-moneter dari nilai manusia. Ukuran moneter dibutuhkan karena uang adalah denominator umum dari keputusan bisnis. Sementara ukuran non-moneter diperlukan karena kadang kala ukuran tersebut lebih sesuai dibandingkan dengan ukuran moneter dan karena ukuran-ukuran tersebut dapat berfungsi sebagai pengganti (proksi) ketika ukuran moneter tidak tersedia. Pengukuran non-moneter atas nilai manusia diperkenalkan oleh Rensis Likert dan David Bowers yang telah merumuskan suatu model untuk menjelaskan efektivitas dari sistem manusia dan organisasi secara kcseluruhan. Mereka telah mengemukakan bahwa pengukuran terhadap dimensi-dimensi tertentu dari suatu organisasi manusia seperti kepemimpinan manajerial, iklim organisasi, dan proses kelompok dengan bantuan teknik riset survei dapat digunakan untuk memperoleh estimasi perubahan dalam kapasitas produktif suatu organisasi. Sementara Likert dan Bowers berfokus pada kelompok, Flamholtz telah mencoba untuk mengembangkan suatu model yang menjelaskan factor-faktor penentu nilai seorang individu bagi suatu organisasi. Model Flamholtz mengidentifikasikan faktor-faktor ekonomi, sosial, dan psikologis yang menentukan nilai seseorang bagi suatu perusahaan. Hal ini didasarkan pada pemikiran bahwa nilai seseorang merupakan produk dari atribut yang dibawanya ke suatu organisasi seperti
EKSI4415/MODUL 7
7.53
sifat, keterampilan, dan motivasi dan karakteristik dari organisasi itu sendiri seperti struktur, sistem penghargaan, gaya manajemen, dan pembagian peran. Adapun pengukuran moneter atas nilai manusia juga telah dikemukakan oleh beberapa ahli. Sebagian di antaranya ditujukan untuk mengukur nilai manusia secara langsung, sedangkan teknik lainnya dimaksudkan sebagai ukuran pengganti atau proksi. Brummet, Flamhozt, dan Pyle telah mcngemukakan suatu pendekatan langsung untuk mengukur nilai suatu kelompok. Metode mereka meliputi peramalan terhadap laba masa depan dari suatu organisasi dan mendiskontonya guna menentukan nilai sekarang dari organisasi tersebut, lalu mengalokasikan sebagian ke sumber daya manusia berdasarkan kontribusi relatifnya. Flamhotz memfokuskan pada masalah pengukuran nilai seorang individu bagi organisasi yang dikonsepkannya sebagai proses “stokastik” dengan penghargaan. Ia juga menyajikan suatu model “penghargaan stokastik” untuk pengukuran moneter dari individu. Model tersebut didasarkan pada pemikiran bahwa seseorang tidaklah bernilai bagi suatu organisasi secara abstrak, tetapi dalam kaitannya dengan peran yang diharapkan akan dijalaninya Dengan demikian, seseorang terlibat dalam suatu proses pergerakan antarkondisi jasa organisasi dengan berjalannya waktu. Jika orang tersebut menempati suatu kondisi jasa untuk suatu periode waktu tcrtentu, maka organisasi memperoleh sejumlah tertentu jasa. Karena kondisi yang akan ditempati oleh orang di masa depan tidak dapat diketahui dengan pasti, maka perkiraan matematis dari jasa seseorang harus diukur. Sehingga, yang harus dilakukan untuk mengukur nilai individu pada suatu organisasi adalah, 1. Mengestimasikan periode waktu di mana orang tersebut diharapkan dapat menyumbangkan jasanya pada organisasi. 2. Mengidentifikasikan kondisi jasa yang mungkin ditempati oleh orang tersebut. 3. Mengukur nilai perolehan organisasi jika individu tersebut menempati kondisi itu selama periode waktu yang sudah ditentukan. 4. Mengestimasikan probabilita bahwa seseorang akan menempati setiap kondisi di masa depan yang telah ditentukan. Hasilnya adalah ukuran langsung mengenai nilai yang diharapkan dari orang tersebut bagi suatu organisasi.
7.54
Teori Akuntansi
Hermanson mengemukakan dua teknik pengernbangan pengukuran pengganti dari nilai moneter sumber daya manusia, antara lain: 1. Metode goodwill yang tidak terbeli (unpurchased goodwill). 2. Metode nilai sekarang yang disesuaikan (adjusted present value). Metode goodwill melibatkan ramalan pendapatan masa depan dan mengalokasikan kelebihannya di atas perkiraan laba normal dari suatu industri kepada sumber daya manusia. Pendekatan didasarkan pada pemikiran bahwa sumber daya manusia bertanggung jawab terhadap perbedaan laba antar perusahaan yakni selisih dari pendapatan perusahaan terhadap rata-rata industri. Goodwill ini kemudian dialokasikan pada sumber daya manusia (discounted wage flows method) dengan mengikuti rasio dari nilai aset manusia terhadap nilai dari seluruh aset perusahaan. Teori goodwill ini menganggap rasio dari nilai aset sudah tersedia dan tidak menjelaskan bagaimana cara untuk menilai aset manusia dalam perusahaan untuk mendapatkan angka rasio nilai aset. Sementara itu, metode adjusted present value lebih tepat disebut metode diskonto upah masa depan yang disesuaikan. Metode ini meliputi penggunaan nilai sekarang dari arus pembayaran upah masa depan kepada orang, disesuaikan dengan faktor efisiensi kinerja, sebagai ukuran pengganti dari nilai sumber daya manusia. Pendekatan ini lebih tepat untuk menentukan nilai ekonomis dari aset manusia dan dihitung dalam tiga tahapan yakni: 1. Pembayaran upah selama lima tahun kedepan ditentukan dan dihitung nilai sekarangnya dengan menggunakan tingkat pengembalian terhadap aset-aset yang dimiliki sesuai dengan nilai pasar pada saat ini. 2. Rasio efisiensi perusahaan yang merupakan suatu ukuran tingkat pengembalian perusahaan dibandingkan dengan rata-rata tingkat pengembalian bagi industri sejenis. Formulanya didasarkan pada kinerja dari pendapatan perusahaan selama lima tahun kebelakang namun lebih menitikberatkan pada kinerja tahun terakhir dengan tujuan efisiensi. 3. Mengalikan nilai sekarang dari pembayaran upah di masa datang dengan rasio efisiensi perusahaan sehingga menghasilkan nilai sekarang dari jasa masa depan yang berasal dari aset manusia milik perusahaan. Pendekatan lain bagi penilaian aset manusia adalah dengan menghitung nilai ekonomisnya. Konsep ini didasarkan pada pendapat bahwa perbedaan
EKSI4415/MODUL 7
7.55
pendapatan saat ini dan di masa depan antara dua perusahaan sejenis disebabkan oleh perbedaan dalam pengorganisasian sumber daya manusia dari perusahaan-perusahaan tersebut. Brummet, Flamholtz dan Pyle mengusulkan pendekatan umum terhadap upaya penilaian kontribusi sumber daya manusia terhadap nilai ekonomis perusahaan. Pendapatan di masa depan harus diprediksi kemudian dihitung untuk mengetahui nilai sekarangnya. Sebagian dari nilai sekarang tersebut kemudian dialokasikan ke sumber daya manusia sesuai dengan kontribusi relatifnya. Melihat adanya ketidakpastian dan kesulitan sehubungan dengan penentuan nilai modal menusia, Lev dan Swartz menyarankan penilaian terhadap sumber daya manusia dengan menggunakan metode kompensasi masa depan terdiskonto sebagai ukuran pengganti dari nilai sumber daya manusia. Nilai seseorang dapat ditentukan dari nilai tunai penghasilannya yang masih tersisa di masa depan yang diperoleh dari pekerjaannya. Rumus untuk menghitung nilai modal manusia merupakan agregasi untuk menilai kelompok dan seluruh organisasi manusia.
r IxI E Vπ = Pr t +1 I=π I=π 1 + r I=π Dimana, E(Vπ) = I=π = Pr (t) = r = t =
Nilai yang diharapkan dari modal berupa manusia Penghasilan tahunan di masa yang akan datang Probabilita kematian seseorang pada umur t Tingkat diskonto yang khusus berlaku pada orang tersebut Umur pada saat pensiun
Nilai penggantian dari aset manusia akan diintegrasikan ke dalam laporan keuangan perusahaan sebagai aset perusahaan dan selanjutnya akan diperlakukan sebagaimana aset perusahaan lainnya.
7.56
Teori Akuntansi
LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan perkembangan akuntansi sumber daya manusia sampai sekarang ini! 2) Jelaskan kritik dan dukungan terhadap perkembangan akuntansi sumber daya manusia! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Akuntansi sumber daya manusia berawal pada akhir 1960-an di mana para ilmuwan dan praktisi semakin tertarik terhadap gagasan akuntansi yang memandang manusia sebagai sumber daya organisasional. Hermanson (1964) adalah orang pertama yang mencoba memasukkan aset manusia ke dalam neraca, yang dikenal dengan akuntansi sumber daya manusia. Sementara Grojer dan Johansson menganggap akuntansi sumber daya manusia mencakup bidang yang luas dengan satu alasan untuk berbagai pendekatan di antaranya sebagai alat politis, instrumen yang bersifat mendidik dan alat pengambilan keputusan. sebagai Dan dalam perkembangannya hingga pada era 1980-an sampai dengan sekarang telah terjadi kebangkitan minat para peneliti terhadap akuntansi sumber daya manusia yang ditandai dengan dilakukannya sejumlah riset terkait dengan pengembangan dan penerapan akuntansi sumber daya manusia dalam perekonomian global yang berbasis pengetahuan. Flamholtz membagi tahapan perkembangan akuntansi sumber daya manusia sebagaimana dijelaskan pada halaman. 2) Akuntansi sumber daya manusia telah menuai kritik di antaranya dilatarbelangi oleh alasan bahwa sumber daya manusia tidak bisa dimiliki, tidak ada model yang dapat diterima secara umum untuk menilainya, tidak terdapat standar terpisah untuk pelaporan sumber daya manusia dalam perumusan standar akuntansi. Namun terdapat banyak dukungan dari kalangan teoritikus akuntansi untuk memperlakukan manusia sebagai aset dan menghitung nilainya apalagi dengan terjadinya transformasi struktur perekonomian sekarang ini, modal manusia
EKSI4415/MODUL 7
7.57
menjadi semakin penting. Pengakuan ini telah mengarah pada riset akademis dan pengembangan bisnis terhadap konsep dan metode untuk mengukur biaya dan nilai dari manusia sebagai aset organisasional, atau bidang yang saat ini dikenal sebagai akuntansi sumber daya manusia. R A NG KU M AN Seiring dengan pesatnya perkembangan entitas bisnis dalam derasnya arus globalisasi dan teknologi informasi di berbagai belahan dunia dan terjadinya proses transformasi dari perekonomian berbasis industrial kearah perekonomian berbasis pengetahuan (knowledge based economy) peranan akuntansi sumber daya manusia menjadi semakin penting dan menentukan efektivitas organisasi. Implikasi penting dari kondisi ini adalah bahwa keberhasilan dan kegagalan organisasi sangat ditentukan oleh kualitas sumber daya manusia yang dimilikinya. Oleh karenanya sumber daya manusia merupakan sumber daya organisasi paling vital dan diakui sebagai aset organisasi. Ironisnya dalam perspektif akuntansi konvensional sumber daya manusia belum dianggap sebagai aset perusahaan sehingga belum muncul dalam neraca. Akuntansi sumber daya manusia sendiri merupakan konsep baru dari perspektif akuntansi keuangan dan akuntansi manajerial dan masih berada dalam tahap yang membutuhkan penelitian lebih lanjut. Pandangan akuntansi sumber daya manusia ini berpusat pada pengakuan bahwa karyawan merupakan aset organisasi, baik melalui pendekatan biaya (biaya historis, biaya penggantian dan biaya kesempatan) maupun pendekatan nilai manusia (metode goodwill, metode nilai sekarang, metode nilai ekonomis, metode kompensasi). TES F OR M AT IF 3 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Para ilmuwan dibidang akuntansi telah memperkenalkan nilai dari aset manusia diantaranya ilmuwan yang mempertahankan perencanaan jangka panjang denga menekankan pada variabel kualitatif sumber daya manusia yakni .... A. Rensis Likert B. Flamholtz C. Hermanson D. Grojer dan Johansson
7.58
Teori Akuntansi
2) Nilai manusia dimasukkan kedalam kategori biaya. Pernyataan bahwa kejadian hari ini untuk mengganti sumber daya yang digunakan dalam aktivitas yang menentukan merupakan konsep biaya.... A. orisinalitas B. pengganti C. historis D. kesempatan 3) Nilai dari sumber daya manusia lebih menguntungkan jika dialokasikan pada penggunaan alternatif merupakan konsep biaya.... A. orisinalitas B. pengganti C. kesempatan D. historis 4) Ilmuwan pertama yang mencoba memasukkan aset manusia ke dalam neraca adalah.... A. Brummet B. Grojer dan Johansson C. Flamholtz D. Hermanson 5) Tahapan perkembangan ilmu akuntansi sumber daya manusia yang ditandai dilakukannya sejumlah riset oleh para ilmuwan terkait dengan pengembangan dan penerapan akuntansi sumber daya manusia terjadi pada era.... A. 1960an B. 1970an C. 1976-1980 D. 1980 - sekarang 6) Grojer dan Johansson beranggapan bahwa akuntansi sumber daya manusia digunakan untuk menunjukkan kesalahan manajemen sumber daya manusia dan oleh karena itu untuk menentukan alternatif investasi yang lebih kuat dan manajemen yang lebih baik, merupakan salah satu cakupan akuntansi sumber daya manusia sebagai... A. alat bantu pengambilan keputusan B. instrumen yang bersifat mendidik
EKSI4415/MODUL 7
7.59
C. suatu alat politis D. instrumen yang membangun pemahaman atas permasalahan 7) Salah satu cakupan akuntansi sumber daya manusia adalah untuk menganalisis dan membangun pemahaman yang lebih baik atas permasalahan personel dari perspektif yang diterapkan dan membangun kemampuan yang lebih baik guna menyeimbangkan nilai-nilai yang diterapkan yang bertentangan dengan nilai-nilai yang lain. Hal ini berarti akuntansi sumber daya manusia merupakan ... A. alat bantu pengambilan keputusan B. instrumen yang bersifat mendidik C. suatu alat politis D. alat untuk penentu kebijakan 8) Berikut ini merupakan kritik terhadap akuntansi sumber daya manusia sebagai suatu aset kecuali... A. pengukuran biaya dan nilai manusia sebagai aset organisasional didasarkan bahwa manusia terdiri dari modal dan aset B. sumber daya manusia tidak dapat dimiliki C. tidak ada model yang diterima secara umum untuk menilainya D. dalam perumusan standar akuntansi tidak terdapat standar terpisah untuk pelaporan akuntansi sumber daya manusia 9) Metode yang mengalihkan selisih lebih dari pendapatan perusahaan terhadap rata-rata industri dengan menggunakan rasio dari nilai aset manusia merupakan ... A. metode goodwill B. metode nilai sekarang C. metode nilai ekonomis D. metode kompensasi 10) Penilaian sumber daya manusia dengan menggunakan kompensasi seseorang di masa yang akan datang sebagai suatu nilai pengganti dapat ditentukan dari... A. rasio efisiensi perusahaan dibandingkan dengan tingkat pengembalian rata-rata bagi industri sejenis B. nilai tunai penghasilannya yang masih tersisa di masa depan yang diperoleh dari pekerjaannya
7.60
Teori Akuntansi
C. nilai ekonomis dari perbedaan pendapatan saat ini dan masa depan D. nilai sekarang dengan mempertimbangkan nilai pasar saat ini Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 3 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 3.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = 80 - 89% = 70 - 79% = < 70% =
baik sekali baik cukup kurang
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat melanjutkan ke modul selanjutnya. Selamat! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 3, terutama bagian yang belum dikuasai.
7.61
EKSI4415/MODUL 7
Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) D 2) D 3) A 4) D 5) D 6) B 7) D 8) A 9) C 10) B
Tes Formatif 2 1) D 2) C 3) B 4) A 5) A 6) A 7) D 8) C 9) B 10) C
Tes Formatif 3 1) A 2) B 3) C 4) D 5) D 6) C 7) B 8) A 9) A 10) B
7.62
Teori Akuntansi
Daftar Pustaka Belkaoui, Ahmed Riahi. (2001). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat. Godfrey, Jayne et.al. (2010). Accounting Theory. 7th Edition. John Wiley & Sons Australia. Harahap, Sofjan Syafei. Hendriksen. (2000). Accounting Theory. 9th Edition. Lubis, Arfan Ikhsan. (2010). Akuntansi Keperilakuan. Edisi kedua. Jakarta: Salemba Empat.
Modul 8
Akuntansi Syariah dan Akuntansi Internasional Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.Com.
PEN D A HU L UA N
K
alau diyakini bahwa alam semuanya ini diciptakan Tuhan, tentu juga konsep akuntansi ini tidak lepas dari kekuasaannya, artinya tidak salah jika konsep itu dijadikan pedoman dalam merumuskan teori yang Islami. Meskipun sampai saat ini konsep akuntansi kapitalis masih mendominasi konsep akuntansi, namun akuntansi syariah akan dapat memberikan sumbangan besar terhadap kemajuan akuntansi dunia (Hayashi, 1989). Islam adalah rahmat bagi sekalian alam ini berarti juga dapat memberikan ide dan konsepnya untuk menciptakan kedamaian, keadilan di bumi ini. Beberapa tren dalam akuntansi sudah dapat kita lihat seperti adanya berbagai krisis yang melanda profesi, keinginan adanya akuntansi yang semakin etis dan bertanggung jawab serta berbagai campur tangan politik untuk menjaga dan melindungi kepentingan masyarakat. Salah satu kesimpulan Hayashi (1989) adalah bahwa akuntansi syariah yang memiliki unsur pengertian ekonomi, politik dan agama memiliki kemungkinan besar untuk menunjukkan kunci ke arah akuntansi Pasca Newton. Akuntansi Internasional muncul dengan semakin meningkatnya arus perdagangan antar negara ditengah perekonomian dunia yang semakin tidak ada batas. Perbedaan geografi, sosial, ekonomi, politik, dan hukum antara satu negara dengan negara lainnya mendorong diperlukannya akuntansi internasional. Beberapa organisasi dunia juga telah sepakat akan perlunya satu standar akuntansi yang berlaku umum bagi semua negara untuk mengatur pelaporan keuangan, IFRS, dimana hal ini masih menimbulkan pro dan kontra di masing-masing negara. Bidang ini akan terus berkembang sejalan dengan semakin luasnya jangkauan perusahaan multinasional dan semakin meningkatnya peranan pasar modal, sehingga bidang ini menarik untuk diteliti.
8.2
Teori Akuntansi
Dalam modul 8 kita akan membahas Akuntansi Islam yang lebih populer dengan istilah Akuntansi Syariah dan Akuntansi Internasional sebagai bidang akuntansi yang relatif baru yang dapat dijadikan referensi dan pertimbangan dalam memilih topik riset akuntansi. Setelah mempelajari modul ini mahasiswa akan dapat menjelaskan konsep akuntansi syariah dan akuntansi internasional. Secara khusus mahasiswa dapat menjelaskan:
1. 2. 3. 4.
Kegiatan Belajar 1: Konsep akuntansi syariah Prinsip-prinsip Islam dalam Akuntansi Beberapa pemikiran teori dan konsep akuntansi syariah Tren akuntansi dan fenomena konvergensi dan tren akuntansi kapitalis
1. 2. 3. 4.
Kegiatan Belajar 2: Pengertian akuntansi internasional Organisasi internasional dan standar akuntansi internasional Transaksi valuta asing Akuntansi untuk transaksi valuta asing
8.3
EKSI4415/MODUL 8
Kegiatan Belajar 1
Akuntansi Syariah A. KONSEP AKUNTANSI SYARIAH Akuntansi sebenarnya merupakan domain muamalah dalam kajian Islam. Artinya diserahkan pada kemampuan akal pikiran manusia untuk mengembangkannya. Namun, karena pentingnnya permasalahan ini maka Allah SWT bahkan rnemberikannya tempat dalam kitab suci Al-Qur'an surat Al-Baqarah ayat 282. Penempatan ayat ini juga unik dan relevan dengan sifat akuntansi itu. la ditempatkan dalam surat Sapi Betina sebagai lambang komoditi ekonomi. la ditempatkan dalam surat ke-2 yang dapat dianalogikan dengan double entry, ditempatkan di ayat 282 yang menggambarkan angka keseimbangan atau Neraca. Bahkan juga bisa dikaji relevansi ayat berikut dalam konteks double entry atau sifat berpasangannya: Dan segala sesuatu Kami ciptakan berpasang pasangan supaya kamu mengingat kebesaran Allah (Al-Dzariyat: 49).
Bahkan jika dikaji sistem alam raya dan manajemen alam ini ternyata peran akuntansi sangat besar. Allah memiliki akuntan malaikat yaitu Rakid dan Atid, yang menuliskan/ menjurnal transaksi yang dilakukan manusia, yang menghasilkan buku/ neraca yang nanti akan dilaporkan kepada kita (owner) di akhirat sebagaimana yang tertulis dalam surat Al-Infithar (82) ayat 10-12. Laporan ini didukung bukti (evidence) di mana satu pun tidak akan ada transaksi yang dilupakan kendatipun sebesar zarrah sebagaimana tertulis dalam surat A1.-Zalzalah ayat 7-8. Karena akuntansi ini sifatnya urusan muamalah maka pengembangannya diserahkan pada kebijaksanaan manusia. Al-Qur'an dan Sunnah hanya membekalinya dengan beberapa sistem nilai seperti landasan etika, moral, kebenaran, keadilan, kejujuran, terpercaya, bertanggung jawab, dan sebagainya. Dalam Al-Qur'an surat Al-Baqarah (282) kita melihat bahwa tekanan Islam dalam kewajiban melakukan pencatatan adalah:
8.4
1. 2.
Teori Akuntansi
menjadi bukti dilakukannya transaksi (muamalah yang menjadi dasar nantinya dalam menyelesaikan persoalan selanjutnya; menjaga agar tidak terjadi manipulasi, atau penipuan baik dalam transaksi maupun hasil dari transaksi itu (laba).
Penekanan ini didukung lagi oleh ratusan ayat yang dapat dijadikan sumber moral akuntansi seperti kewajiban bertakwa, berlaku adil, jujur, menyatakan yang benar, memilih yang terbaik, berguna, menghindari yang haram, jangan boros, jangan merusak, dan jangan menipu. Instrumen kualitas ini sebenarnya sudah cukup sebagai landasan teoretis dari akuntansi syariah. Sementara itu, yang sifatnya teknis diserahkan sepenuhnya kepada umatnya untuk merumuskannya sesuai kebutuhannya. Kewajiban zakat bagi Muslim merupakan bukti nyata betapa pentingnya peranan akuntansi bagi masyarakat, perusahaan lembaga atau perseorangan. Dalam konteks ini akuntansi akan dapat memberikan sumbangan dalam proses perhitungan zakat yang tepat baik zakat moral, penghasilan, profesi, perdagangan, termasuk nilai aset yang akan dijadikan dasar pengenaan zakat. Bagaimana mungkin kita mengetahui beban zakat tanpa bantuan dari akuntansi? Justru dalam Islam dituntut bidang-bidang khusus akuntansi seperti Akuntansi Pertanian, Akuntansi Peternakan, Akuntansi Sosial, Akuntansi Jaminan Sosial, Akuntansi Sumber Daya Manusia, dan lain-lain untuk dapat menyelesaikan kewajiban kita sebagai Muslim. Demikian juga masalah pengukuran efisiensi dan pemborosan (yang dilarang keras dalam Islam) tidak akan dapat diketahui tanpa pencatatan atau peran akuntansi. Pengelola kekayaan negara melalui lembaga seperti Baitul Maal juga memerlukan akuntansi yang lebih teliti karena menyangkut harta masyarakat yang harus dipertanggungjawabkan baik kepada rakyat maupun kepada Tuhan. Pembagian hak seperti dalam pembagian dividen, hasil likuidasi memerlukan catatan yang adil yang dapat membagi hak-hak mereka yang berserikat secara adil. Semua ini mendukung hipotesis yang menyatakan akuntansi sangat mutlak dalam Islam. Dari bukti-bukti ini jelaslah bahwa akuntansi sebenarnya wajib diterapkan oleh Islam baik dari tingkat institusi hingga individual. Semua ini mendukung hipotesis yang menyatakan akuntansi sangat mutlak dalam Islam. Kesimpulan berbagai fakta sejarah ini sudah cukup kuat untuk menyatakan bahwa akuntansi sudah dikenal pada masa kejayaan Islam artinya peradaban Islam tidak mungkin tidak memiliki akuntansi. Namun menurut
EKSI4415/MODUL 8
8.5
Harahap (2011) telah terjadi pemalsuan sejarah oleh dunia barat disamping juga keterbatasan untuk menggali khazanah kemajuan ilmu pengetahuan dan teknologi Islam. Dari penjelasan di atas dapat kita simpulkan bahwa akuntansi sudah ada sebelum Pacioli, bahkan mungkin sebelum peradaban Islam dan masa kejayaan Islam 610 -1250 M. Pengaruh Islam ke dalam akuntansi diakui oleh Hendriksen, guru besar Akuntansi berkebangsaan Amerika sebagaimana yang dikutip dalam bukunya Accounting Theory: "...the introduction of Arabic numerical greatly facilitated the growth of accounting" (Hendriksen, 1992). Kutipan ini menandai bahwa anggapan tadi dapat kita catat bahwa penggunaan angka Arab (1,2,3, dan seterusnya) mempunyai andil besar dalam perkembangan ilmu akuntansi. Istilah Akuntansi Syariah merupakan istilah populer dari Akuntansi Islam, dimana mengandung dua makna "Akuntansi" dan "Islam." Yang kita maksudkan dengan akuntansi dalam tulisan ini adalah comprehensive accounting yang hakikatnya adalah sistem informasi, penentuan laba, pencatatan transaksi yang sekaligus pertanggungjawaban (accountability). Sementara itu, Islam dalam konteks ini dihubungkan dengan sifat-sifat keadilan, kejujuran, dan kesejahteraan yang dibawanya yang sesuai dengan ketentuan Ilahi. Antara akuntansi dan nilai Islam terdapat hubungan dan kaitan yang erat dan mempunyai tujuan dan arah yang saling mendukung atau komplementer. Sementara itu Akuntansi kapitalis adalah alat ideologi kapitalis untuk mencapai tujuannya khususnya mencapai kesejahteraan material yang diinginkannya. Akuntansi kapitalis lahir dari masyarakat kapitalis dengan sistem ekonomi kapitalis dan ideologi sekuler rasional yang dianutnya. Jika awalnya sistem ekonomi kapitalisme merupakan sistem ekonomi saja, namun pada saat ini sistem ini sudah merambah ruang politik, kenegaraan dan bahkan ideologi atau tata cara kehidupan. Akuntansi kapitalis sejalan dengan ide kapitalisme untuk mengakumulasi kekayaan dan memaksimalkan kekayaan untuk kepentingan pemodal. Dengan pandangan hidup ini, kapitalis pasti memiliki perbedaan yang mencolok dengan sistem ideologi lainnya misalnya yang berbasis agama sehingga dapat dipastikan bahwa kapitalisme tidak sesuai dengan sistem ekonomi agama mana pun. Dari konsep akuntansi syariah diatas, permasalahan berikutnya adalah bagaimana dan apa akuntansi syariah itu? Untuk menjawab ini masih sulit dan memerlukan waktu yang panjang sementara kerangka teori akuntansi
8.6
Teori Akuntansi
kapitalis saja memerlukan waktu berpuluh-puluh tahun sehingga sampai pada kerangka konseptual akuntansi dan itu dilakukan tidak kurang dari lima studi dan beberapa kali perbaikan (Harahap, 1994). Saat ini pun sebenarnya tidak ada konsep ekonomi kapitalis murni sebagaimana dinyatakan oleh Peter Drucker dalam bukunya Post Capitalist Society (1994) bahwa masyarakat paska kapitalis ini mirip sebagaimana yang dibayangkan pemikir sosialis dahulu yakni terjadinya ekonomi campuran sehingga sistem ekonomi dan akuntansinya pun adalah campuran. Dalam konteks akuntansi syariah bagaimana sistem ekonomi campuran tersebut disesuaikan dengan konsep Islam dimana konsep dasar akuntansi syariah itu sebagai berikut: 1. Sumber hukumnya adalah Al-Qur'an dan Al-Hadits dimana sumber hukum ini harus menjadi dasar dari setiap postulat, konsep, prinsip, dan teknik akuntansi. 2. Penekanan pada accountability, kejujuran, kebenaran, dan keadilan bukan decision usefulness. 3. Permasalahan di luar itu diserahkan sepenuhnya kepada akal pikiran manusia termasuk untuk kepentingan decision usefulness. Menurut Harahap (2009) Untuk merumuskan bagaimana postulat, konsep, dan prinsip akuntansi syariah itu, perlu pengkajian multidimensi dan multidisiplin. Akan tetapi, dari postulat, konsep, dan prinsip yang ada, dapat kita saring mana yang sejalan dengan konsep Islam. Misalnya konsep mana yang dipakai dari tiga konsep: Proprietory, Entity, dan Enterprise Theory? Maka, enterprise theory lah yang lebih tepat karena lebih mencakup aspek sosial dan pertanggungjawaban. Demikian juga mengenai prinsip-prinsip akuntansi. Akuntansi syariah dapat menilai prinsip mana dari yang ada itu bertentangan dengan prinsip Islam maka dihapuskan, sedangkan yang relevan dan yang mendukung diambil dan untuk hal yang perlu penekanan ditekankan. Artinya, kita tetap memanfaatkan prinsip konvensional yang ada tidak perlu menghapuskannya dan mencari yang baru lagi. Pendekatan ini diikuti juga oleh AAOIFI (Accounting, Auditing Organization for Islamic Financial Institution). Bahkan Enterprise Theory menjelaskan bahwa akuntansi harus melayani bukan saja pemilik, perusahaan, tetapi juga masyarakat secara umum (Harahap, 2011).
EKSI4415/MODUL 8
8.7
B. PRINSIP-PRINSIP ISLAM DALAM AKUNTANSI Islam dalam Akuntansi maksudnya adalah apakah comprehensive accounting sesuai dengan tujuan dan hakikat Islam. Islam dalam konteks ini dimaksudkan sebagai pendorong terciptanya keadilan dan kebenaran dalam pencatatan dan menjaga keadilan dalam berbisnis dan bekerja sama atau berutang piutang. Pertanyaan selanjutnya apakah dalam akuntansi itu kita temukan keadilan dan kebenaran? Untuk menjawab pertanyaan ini kita perlu membahas lebih dalam sifat dan ciri Akuntansi. Namun, dalam bab ini kita hanya akan membahas poin-poinnya saja yang merupakan dasar bagi kita untuk menjawab pertanyaan tadi. 1. Transaksi yang dicatat oleh akuntansi adalah transaksi (muamalah) Transaksi adalah the occurrence of an event or of a condition that must be recorded atau segala sesuatu yang mengakibatkan perubahan dalam aktiva dan pasiva perorangan atau perusahaan. 2. Dasar pencatatan transaksi adalah bukti (evidence) atau disebut juga business paper seperti faktur, surat utang, cheque, dan kuitansi. Yang dianggap sebagai bukti adalah bukti yang didukung oleh sifat-sifat kebenaran tanpa ada penipuan. Ini menurut Islam. Dalam akuntansi ada jenis dan tingkatan bukti yang menandakan kuat tidaknya suatu bukti, yaitu sebagai berikut. a. Real evidence, yaitu bukti fisik b. Testimonial evidence, yaitu bukti yang berasal dari kesaksian pihak luar c. Indirect evidence, yaitu bukti yang diperoleh secara tidak langsung Bukti yang diperoleh dari luar perusahaan lebih kuat dibandingkan bukti yang diperoleh dari dalam sendiri. Bukti yang diperoleh dari sistem internal control perusahaan yang baik lebih kuat dari yang diperoleh dengan internal control yang lemah dan bukti yang diper-oleh secara langsung oleh akuntan lebih hat dari bukti yang diperoleh secara tidak langsung. Islam menginginkan bukti yang benar sejajar dengan keinginan akuntansi yang hanya mencatat bukti yang sah (valid). 3. Bukti yang menjadi dasar pencatatan akan diklasifikasikan secara teratur melalui "Aturan Umum" atau General Accepted Accounting Principle (GAAP), yang di Indonesia disebut Standar Akuntansi Keuangan Indonesia. Standar akuntansi dilahirkan melalui suatu panitia ahli melalui berbagai tahap pengujian sampai menjadi prinsip yang
8.8
4.
5.
Teori Akuntansi
diterima umum. Proses kelahiran prinsip ini teruji dan tetap didasari oleh keadilan dan objektivitas. Proses pencatatan, sampai kepada klasifikasi akan menghasilkan Laporan Keuangan (Neraca dan Laba Rugi) yang merupakan output dari manajemen. Hanya masalahnya, dalam akuntansi kadang ada tuduhan bahwa standar akuntansi selalu memerhatikan kelompok perusahaan besar. Akuntansi berprinsip pada substance over form. Artinya akuntansi lebih menekankan pada kenyataan atau substansinya bukan yang tertera pada formulirnya. Artinya kendatipun bukti menurut form misalkan Rp1.000,00 namun nilai yang sebenarnya Rp 800,00 maka yang harus dicatat adalah Rp800,00 bukan Rp1.000,00. Tahap kelahiran laporan keuangan di atas masih belum sampai pada titik "dipercaya". Untuk sampai kepada titik dipercayai, laporan itu rnasih perlu diuji atau disaksikan lagi oleh pihak tertentu yang dianggap independent (tidak memihak) melalui pemeriksaan Laporan Keuangan yang disebut audit atau general audit. Memeriksa ini dilakukan oleh Akuntan Publik Terdaftar. Akuntan pemeriksa akan memberikan laporan mengenai pemeriksaannya apakah laporan yang disajikan manajemen tadi wajar atau tidak, atau ada sesuatu pos yang tidak wajar atau sama sekali tidak wajar. Opininya ini ada empat, yaitu: a. Opini wajar (unqualified) b. Opini wajar dengan syarat (qualified) c. Opini tidak wajar (adversed opinion) d. Tidak ada opini (disclaimer of opinion)
Dasar pemberian opini ini adalah sampai di mana laporan keuangan menaati standar akuntansi, pengungkapan, konsistensi, dan syarat-syarat lainnya. Demikianlah proses yang kita temukan dalam comprehensive accounting dalam melakukan pencatatan sampai kepada pelaporannya hingga menjadi konsumsi umum. Dan jelas kita lihat bahwa secara ideal formal ketatnya sistem tersebut dimaksudkan untuk menjaga agar output akuntansi tetap dalam sifat kebenaran, keadilan, dan kejujuran (objebtivitas), sebagaimana halnya keinginan Islam. Kalau semua berjalan secara benar maka sistem akuntansi juga menciptakan kebenaran dan keadilan. Bahkan dengan keluarnya UU Sorbanes Oley Act seperti akuntan yang jujur semakin ditekankan.
EKSI4415/MODUL 8
8.9
Islam adalah ideologi, pedoman dan pandangan hidup yang mengatur tata cara hidup dan merumuskan tujuan hidup pula yang berbeda dengan ideologi kapitalisme. Islam adalah satu sistem hidup yang ditentukan Tuhan untuk menghadapi semua permasalahan hidup di dunia dan juga setelahnya yaitu di akhirat. Islam memiliki aturan tentang sistem ekonomi sehingga sistem bisnis, manajemen, dan akuntansi harus juga mengacu pada sistem ideologi Islam itu. Akuntansi juga harus bisa menopang dan sejalan dengan ideologi itu. Karena Islam berbeda dengan ideologi kapitalisme, sudah dapat dipastikan bahwa sistem akuntansinya juga akan berbeda dengan sistem akuntansi kapitalis perbedaannya tentu tidak pada semua level. Mungkin dari aspek teknik tidak banyak perbedaan dalam hal melakukan pencatatan. Namun, dalam tataran filosofi dan prinsip tentu memiliki perbedaan mendasar. Permasalahannya apakah internal sistem akuntansi sendiri sampai sekecil-kecilnya mampu melahirkan keadilan dan kebenaran pada kondisi di mana filsafat ilmu atau epistemologi akuntansi konvensional itu adalah value free (bebas nilai), tidak ada yang mengontrol di luar sistem itu. Berbagai permasalahan profesi akuntan masih selalu muncul, baik kasus pemalsuan, penipuan, kesalahan, bahkan kerja sama antara akuntan publik dengan kliennya yang merugikan masyarakat. Salah satu alasan kemunculan Akuntansi Syariah adalah mendobrak hipotesis yang menyatakan bahwa akuntansi itu adalah bebas nilai (Trivuwono, 2000). Menurut Triyuwono, akuntansi itu bukan bebas nilai, tetapi dipengaruhi oleh oknum-oknum yang ada dalam suatu organisasi. Oleh karena itu, untuk mencapai keadilan dan kebenaran hakiki seyogianya akuntansi itu harus diwarnai oleh etika, ukuran moral sehingga tercipta akuntansi dan informasi yang benar dan adil. C. BEBERAPA PEMIKIRAN TEORI DAN KONSEP AKUNTANSI SYARIAH Gambling dan Karim (Harahap, 1992) menarik hipotetis karena Islam memiliki syariah yang dipatuhi semua umatnya, wajarlah bahwa masyarakatnya memiliki lembaga keuangan dan akuntansinya yang diserahkan melalui pembuktian sendiri sesuai landasan agama. Mereka merumuskan tiga model antara lain Colonial Model yang menyebutkan jika masyarakatnya Islam, mestinya pemerintahnya akan menerapkan syariat Islam dan mestinya teori akuntansinya pun akan bersifat teori Akuntan Islami. Mereka juga
8.10
Teori Akuntansi
menekankan bahwa sesuai sifatnya, mestinya Islam harus memiliki akuntansi karena pentingnya penekanan pada aspek sosial dan perlunya penerapan sistem zakat dan baitul maal. Akuntansi Syariah merupakan konsep, sistem, dan teknik akuntansi yang membantu suatu lembaga atau organisasi untuk menjaga agar tujuan, fungsi dan operasionalnya berjalan sesuai dengan ketentuan syariah, dapat menjaga hak stakeholders yang ada di dalamnya, dan mendorong menjadi lembaga yang dapat mencapai kesejahteraan hakiki dunia dan akhirat. Scott (Harahap, 1993, 1995) adalah seorang penulis yang banyak memerhatikan masalah etika dan moral dalam melahirkan teori akuntansi. Ia selalu menggunakan kriteria keadilan dan kebenaran dalam merumuskan setiap teori akuntansi, model ini disebut Ethical Theory of Accounting. Menurutnya dalam penyajian laporan keuangan, akuntan harus memerhatikan semua pihak (user) dalam memperlakukannya secara adil dan benar, dan memberikan data yang akurat jangan menimbulkan salah tafsir dan bias. Dalam buku yang sama Harahap (1991) mengemukakan bahwa akuntansi syariah itu pasti ada. Ia menggunakan metode perbandingan antara konsep syariat Islam yang relevan dengan akuntansi dengan konsep dan ciri akuntansi kontemporer (dalam nuansa komprehensif). Nilai-nilai Islam ada dalam akuntansi dan akuntansi ada dalam struktur hukum dan muamalat Islam. Menurutnya keduanya mengacu pada kebenaran kendatipun kadar kualitas dan dimensi dan bobot pertanggungjawabannya berbeda, dan juga penekanan pada aspek tanggung jawab dan aspek pengambilan keputusan berbeda. Shaari Hamid, Russel Craig, dan Frank Clarke dalam Harahap (2011) menulis artikel yang berjudul Religion: A Confounding Cultural Element in the International Harmonization of Accounting mengemukakan dua hal berikut. 1. Islam sebagai agama yang memiliki aturan-aturan khusus dalam sistem ekonomi keuangan (misalnya free interest banking system) pasti memerlukan teori akuntansi yang khusus pula yang dapat mengakomodasi ketentuan syariah itu. 2. Kalau dalam berbagai studi disimpulkan bahwa aspek budaya yang bersifat lokal (national boundaries) sangat banyak memengaruhi perkembangan akuntansi, Islam sebagai agama yang melampaui batas
EKSI4415/MODUL 8
8.11
negara tidak boleh diabaikan. Islam dapat mendorong internasionalisasi dan harmonisasi akuntansi. Dalam artikel tersebut dibahas dikemukakan bahwa etika dan perilaku bisnis didasarkan pada tradisi dan filosofi Barat. Ada penulis yang menganggap bahwa tradisi ini dipengaruhi etika Yahudi dan Kristiani, ada yang menganggap dipengaruhi oleh etika Protestan, ada yang menganggap hanya tradisi Barat. Perilaku bisnis melahirkan prinsip dan teknik akuntansi. Kalau konsep dasar bisnis berbeda, mestinya prinsip dan konsep dasar akuntansinya juga harus berbeda. Banyak konsep bisnis Barat yang tidak sesuai dengan syariat Islam sehingga konsep dan praktik akuntansinya juga ada yang tidak sesuai dengan Islam, sehingga akuntansi Islam harus ada. Toshikabu Hayashi dalam Harahap (2011) dalam tesisnya yang berjudul: On Islamic Accounting membahas dan mengakui keberadaan akuntansi syariah. Menurutnya akuntansi barat dinilai memiliki sifat yang dibuat sendiri dengan berpedoman pada filsafat kapitalisme. Sifat-sifat akuntansi Barat ini menurut dia kehilangan arah bila dihubungkan dengan aspek etika dan sosial dan bebas nilai. Sementara itu, trennya harus bernuansa sosial sebagaimana yang dimiliki akuntansi syariah dan diakui oleh Gambling dan Karim. Dalam Akuntansi Syariah dia katakan bahwa ada meta rule yang berada di luar konsep akuntansi yang harus dipatuhinya, yaitu hukum syariah yang berasal dari Tuhan yang bukan ciptaan manusia. (Harahap, 1997) Menurut beliau Akuntansi Syariah sesuai dengan kecenderungan manusia yang menuntut agar perusahaan juga memiliki etika dan tanggung jawab sosial. Dalam tulisannya, Hayashi menjelaskan bahwa konsep akuntansi sudah ada dalam sejarah Islam yang sangat berbeda dari konsep konvensional sekarang. Dia menunjukkan istilah muhtisib sebagai seseorang yang diberikan kekuasaan besar dalam masyarakat untuk memastikan setiap tindakan ekonomi berjalan sesuai syariah. la menerjemahkan akuntansi sebagai muhasabah. Bahkan beliau menjelaskan bahwa dalam konsep Islam ada pertanggungjawaban di akhirat, di mana setiap orang akan mempertanggungjawabkan tindakannya di hadapan Tuhan, bukan saja bidang ekonomi, tetapi sosial dan pelaksanaan hukum syariah lainnya. Dalam hal zakat ia mengemukakan bahwa dalam menghitung zakat sebagai kewajiban Muslim memiliki beberapa konsep pengukuran, pengakuan, dan pelaporan yang berbeda dari konsep akuntansi Barat, seperti penilaian persediaan yang harus menggunakan harga pasar, memakai konsep
8.12
Teori Akuntansi
accrual basis, dan konsep time period yang tegas. Dalam kesimpulannya Hayashi menyatakan Akuntansi Syariah yang memiliki makna implisit bidang ekonomi, politik, agama, memiliki kas yang besar untuk menunjukkan kunci ke arah akuntansi pasca Newtonian. Muhammad Akram Khan (Harahap, 1992) merumuskan sifat akuntansi syariah sebagai berikut. 1. Penentuan Laba Rugi yang tepat Walaupun penentuan laba rugi agak bersifat subjektif dan bergantung nilai, kehati-hatian harus dilaksanakan agar tercapai hasil yang bijaksana (atau dalam Islam sesuai dengan syariah) dan konsisten sehingga dapat menjamin bahwa kepentingan sernua pihak pemakai laporan dilindungi. 2. Mempromosikan dan Menilai Efisiensi Kepemimpinan Sistem akuntansi harus mampu memberikan standar berdasarkan hukum sejarah untuk menjamin bahwa manajemen mengikuti kebijaksanaankebijaksanaan yang baik. 3. Ketaatan kepada Hukum Syariah Setiap aktivitas yang dilakukan oleh unit ekonomi harus dinilai halal haramnya. Faktor ekonomi tidak harus menjadi alasan tunggal untuk menentukan berlanjut tidaknya suatu organisasi. 4. Keterikatan pada Keadilan Karena tujuan utama dalam syariah adalah penerapan keadilan dalam masyarakat seluruhnya, informasi akuntan harus mampu melaporkan (selanjutnya mencegah) setiap kegiatan atau keputusan yang dibuat untuk menambah ketidakadilan dalam masyarakat. 5. Melaporkan dengan baik Telah disepakati bahwa peranan perusahaan dianggap dari pandangan yang lebih luas (pada dasarnya bertanggung jawab pada masyarakat secara keseluruhan). Nilai sosial ekonomi dari ekonomi Islam harus diikuti dan dianjurkan. Informasi akuntansi harus berada dalam posisi yang terbaik untuk melaporkan hal ini. 6. Perubahan dalam Praktik Akuntansi Peranan akuntansi yang demikian luas dalam kerangka Islam memerlukan perubahan yang sesuai dan cepat dalam praktik akuntansi sekarang. Akuntansi harus mampu bekerja sarna untuk rnenyusun saransaran yang tepat untuk mengikuti perubahan ini.
EKSI4415/MODUL 8
8.13
Iwan Triyuwono (2000), telah membuktikan bahwa ilmu akuntansi itu bukan bebas nilai. Akuntansi konvensional saat ini sudah diwarnai oleh nilainilai kapitalisme yang didasari oleh filsafat kapitalisme, yang materialis dan sekular. Islam sebagai suatu agama yang memiliki nilai-nilai juga memiliki akuntansi jika penganutnya memiliki organisasi yang dikelola dengan dasardasar syariah itu. D. TREN DAN KONVERGENSI AKUNTANSI SYARIAH DAN AKUNTANSI KONVENSIONAL Pada tahun 1994 di Adelaide, Australia dilaksanakan International Conference dengan topik menarik dan sangat sesuai dengan Akuntansi syariah, topiknya adalah Accountability: Our Challenge. Salah satu artikel yang menjawab topik ini adalah tulisan Prof. Lee D. Parker dengan judul Here's to an Accountable Future. Isu ini sebenarnya sudah dikenal pada tahun 1972 melalui Trueblood Report yang membahas tentang Tujuan Laporan Keuangan (Harahap, 1994). Dalam satu babnya dijelaskan tentang salah satu tujuan laporan keuangan adalah sebagai berikut. Laporan Keuangan bertujuan memberikan informasi yang berguna untuk menilai kemampuan manajemen menggunakan kekayaan perusahaan secara efektif (accountability) dalam mencapai tujuan utama perusahaan.
Tujuan ini mengharuskan laporan keuangan menyajikan aspek accountability manajemen dalam mengelola perusahaan. Namun, dalam laporan ini porsi accountability masih sedikit. Dalam konsep dan kerangka laporan keuangan yang dikeluarkan FASB ternyata dua aspek akuntansi baik sebagai decision usefulness maupun sebagai reliability sudah lebih seimbang (Harahap, 1994a : 42). Hal ini dapat dilihat dari gambar sebagai berikut.
8.14
Teori Akuntansi
Sumber: Harahap (2011:379), Teori Akuntansi, Jakarta: Rajawali Pers.
Gambar 8.1 Hirarki Kualitas Akuntansi
Pada konferensi tersebut aspek accountability ini menjadi sorotan dan topik utama. Dalam artikel tersebut Parker mengemukakan bahwa ternyata akuntansi konvensional dengan berbagai penambahan standar, tetapi problema crash, bankruptcy, depresi terjadi juga. Bahkan Ahmed Belkaoui (1989) dalam bukunya berjudul: The Coming Crisis in Accounting mengemukakan betapa besarnya masalah yang dihadapi profesi akuntan khususnya dalam menjaga kepercayaan masyarakat terhadap fungsi dan profesinya. la menjelaskan berbagai penyelewengan dan peristiwa yang merusak kepercayaan masyarakat, menurunnya proses kerja dalam akuntansi, iklim dalam organisasi kantor akuntan, dan problema produksi ilmu pengetahuan dalam akuntansi. Mengapa hal ini terjadi dan bagaimana mengatasinya? Dan jawaban yang diberikan Parker (1984) adalah perlunya laporan akuntansi: 1. menyajikan informasi yang bersifat non-accounting data 2. menyajikan proyeksi anggaran 3. lebih berdimensi sosial
EKSI4415/MODUL 8
4. 5. 6. 7.
8.15
mengemukakan kepatuhannya pada aturan yang berlaku agar lebih mengurangi porsi pertimbangan subjektif, harus lebih ilmiah harus menyajikan informasi apakah manajernen melakukan penyelewengan harus menggunakan bahasa yang biasa yang lebih dimengerti publik.
Untuk mencapai ini, akuntan masa depan harus akuntan yang beretika dan bertanggung jawab, jujur, membela kebenaran, dan dipercaya. Konsep ini ternyata sejalan dengan mega accounting trennya Enthoven (1985), yaitu sebagai berikut. 1. Mengidentifikasi, mengukur, dan melaporkan informasi yang relevan. Informasi yang dibutuhkan para pemakai tidak hanya menyangkut finansial, tetapi menyangkut yang dibutuhkan oleh pemakai sesuai tujuannya. 2. Mengukur efisiensi dan produktivitas. Akuntansi bukan hanya mengukur earning power (kemampuan) perusahaan menciptakan laba, tetapi juga kemampuan perusahaan atau lembaga lainnya dalam hal efisiensi dan produktivitas. 3. Akuntansi harus lebih terpadu dan saling terkait dengan disiplin lain seperti budaya, agama, atau kepercayaan, psikologi, politik, ilmu pengambilan keputusan, dan lain-lain. Dan untuk mencapai ini beliau menyebutkan hal-hal yang akan dipengaruhi: 1. sosial ekonomi, struktur budaya, dan persyaratan-persyaratannya 2. pendidikan, latihan, dan riset 3. pola kelembagaan dan profesi akuntansi 4. persyaratan hukum, status, dan lainnya. Dari dua uraian ini, Parker dan Enthoven tampak sekali bahwa keduanya mempunyai visi yang sama, yaitu Akuntan harus berubah untuk menghadapi masa depan yang semakin global, cepat, dan harus semakin bertanggung Jawab. Akuntan yang dibutuhkan adalah akuntan yang jujur, beretika, bertanggung jawab, dan dipercaya.
8.16
Teori Akuntansi
1.
Konvergensi Akuntansi Apa yang terjadi dari kemungkinan fenomena ini? Jawabannya adalah bahwa konsep akuntansi syariah tampaknya akan terpenuhi oleh kemajuan konsep akuntansi masa depan itu. Sebagaimana dikemukakan di atas ternyata konsep akuntansi syariah dengan ciri dan fokus pertanggungjawaban dengan mengemban kualitas kebenaran, keadilan, kejujuran semakin diikuti tren akuntansi kontemporer kemudian, muncul convergency atau conformity antara dua kutub ideologi Islam dan kapitalisme. Perkembangan tren akuntansi akhir-akhir ini membuktikan hal itu, diantaranya adalah sebagai berikut. 1.
Akuntansi Sosial Ekonomi (Socio Economic Accounting) atau Akuntansi Pertanggungjawaban Sosial atau Akuntansi Lingkungan Fenomena ini ingin mengukur seberapa jauh perusahaan memberikan dampak yang merugikan dan menguntungkan masyarakat. Tren ini menunjukkan bahwa konsep kapitalis dalam memahami fungsi bisnis harus diubah. Perusahaan tidak bisa lagi seenaknya untuk mengolah resorsis demi kepentingan kapitalis tanpa memerhatikan dampaknya terhadap masyarakat. Ini sangat sesuai dengan konsep dan nilai Islam sebagaimana dalam AlQur'an sampai lebih 25 ayat disebutkan dengan berbagai nada "Jangan membuat kerusakan di muka bumi," kita kutip surat Al-A'raf ayat 56 sebagai berikut: Dan janganlah kamu membuat kerusakan di muka bumi sesudah Allah memperbaikinya dan berdoalah kepada-Nya dengan rasa takut dan harapan. Sesungguhnya rahmat Allah amat dekat kepada orang-orang yang baik.
2.
Akuntansi Pertambahan Nilai (Value Added Reporting) Akuntansi ini sangat populer di Eropa. Laporan Pertambahan Nilai ini merupakan bentuk laporan yang lebih bersifat adil di mana di dalamnya dilaporkan kontribusi masing-masing pihak yang terlibat dalam proses penciptaan tambahan nilai bukan hanya kontribusi pemilik modal. Kontribusi karyawan, pemilik, kreditor/banker, pemerintah ditunjukkan dalam laporan. Tren ini merupakan sesuatu yang sejalan dengan konsep Islam terutama dalam hal keadilan. Lihat misalnya surat A1-Nisa' ayat 135 sebagai berikut:
EKSI4415/MODUL 8
8.17
Wahai orang-orang yang beriman jadilah kamu orang yang benar-benar penegak keadilan, menjadi saksi karena Allah, biarpun terhadap dirimu sendiri atau ibu bapakmu dart kaum kerabatmu. Jika ia kaya ataupun miskin, maka Allah lebih tahu kemashlahatannya. Maka janganlah kamu mengikuti hawa nafsu karena ingin menyimpang dart kebenaran. Dan jika kamu memutarbalikkan kata-kata atau enggan menjadi saksi, maka sesungguhnya Allah adalah Maha Mengetahui segala apa yang kamu kerjakan.
3.
Akuntansi Karyawan (Employee Reporting) Akuntansi karyawan ini sangat populer di Inggris. Hal ini disebabkan semakin kuatnya bargaining position dari karyawan. Dalam akuntansi karyawan ini perusahaan diharapkan membuat laporan penting mengenai sikap dan perlakuannya terhadap karyawan. Misalnya tingkat gaji, lembur, hak cuti, hak pensiun, gaji tertinggi/terendah, hak minoritas, dan sebagainya. Tren ini sangat sesuai dengan konsep Islam di mana selalu ditekankan agar memerhatikan karyawannya antara lain melalui hadis yang menyebutkan “Bayarlah gaji karyawanmu sebelum keringatnya kering" 4.
Akuntansi Sumber Daya Manusia (Human Resources Accounting) Selama ini nilai SDM tidak ada dalam laporan keuangan khususnya di neraca. Padahal kita selalu mendengungkan bahwa pegawai adalah aset perusahaan yang paling penting dan paling berharga. Akuntansi ini mencoba mengukur nilai SDM dan dilaporkan dalam neraca sebagai aset. Pelaporan ini sejalan dengan konsep Islam yang menghargai benar posisi manusia. Bahkan menurut Islam, bumi dan sekalian isinya dimaksudkan dan dipersembahkan kepada manusia seperti disebutkan dalam Al-Qur'an surat 2 ayat 29 sebagai berikut: "Dialah Allah yang menjadikan segala yang ada di bumi untuk kamu" Namun, semua tren itu belum masuk dalam sistem akuntansi kapitalis terutama dalam standar yang berlaku. 5.
Akuntansi Perbankan Syariah Bank Islam pertama lahir pada tahun 1992 dengan nama Bank Muamalat Indonesia (BMI). Menurut harahap (2011) karena belum ada standar akuntansi khusus untuk perbankan syariah, saat itu digunakan PSAK No. 31 tentang Standar Akuntansi Perbankan :
8.18
Teori Akuntansi
a. penyesuaian istilah pendapatan bank yang dalam bank konvensional berasal dari bunga, tetapi BMI waktu itu berasal dari margin, bagi hasil, dan pendapatan lainnya. b. jenis, format, dan isi laporan keuangan tetap menggunakan konsep kapitalis. Pada tahun 2002 keluar PSAK No. 59 tentang Akuntansi Perbankan Syariah. PSAK ini lebih maju dari PSAK No. 31 terutama dalam kaitannya dengan mengungkapan transaksi perbankan syariah kendatipun masih tetap dalam wilayah dan sifat-sifat kapitalis. Tahun 2006 muncul exposure draft Akuntansi Entitas Syariah yang cakupannya lebih luas, yaitu: 1. Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan Syariah 2. PSAK No. 101 Penyajian Laporan Keuangan Syariah 3. PSAK No. 102 Akuntansi Murabahah 4. PSAK No. 103 Akuntansi Salam 5. PSAK No. 104 Akuntansi Istishna 6. PSAK No. 105 Akuntansi Mudharabah 7. PSAK No. 106 Akuntansi Musyarakah 8. PSAK No. 107 Akuntansi Ijarah 9. PSAK No. 108 Akuntansi Penyelesaian Utang Piutang Murabaha Bermasalah 10. PSAK No. 109 Akuntansi Zakat dan Infak/Sedekah 11. PSAK No. 110 Akuntansi Hawalah 12. PSAK No. 111 Akuntansi Transaksi Asuransi Syariah Dengan keluarnya pernyataan ini nantinya semakin meluas cakupan standar pedoman akuntansi ini karena PSAK 59 lupa bahwa transaksi yang terjadi di Bank Syariah misalnya tentu akan memengaruhi entitas lainnya baik karena transaksi itu maupun karena sifat dari transaksinya atau posnya. Misalnya dalam hal Bank Syariah memberikan pembiayaan mudharabah maka bagi penerima dana tidak bisa melaporkan ini sebagai utang, tetapi sesuai sifatnya ini adalah penyertaan, namun selama ini tidak diatur dalam PSAK. Diharapkan langkah menerbitkan PSAK yang baru di atas menjadi awal dari upaya kita untuk merumuskan PSAK lainnya yang semakin sesuai dengan ideologi Islam. Roger Willet dari Australia misalnya mengemukakan bahwa Laporan Nilai Tambah atau Value Added Reporting potensial menggantikan Laporan Laba Rugi karena Laporan Nilai Tambah itu lebih
EKSI4415/MODUL 8
8.19
adil dan lebih sesuai dengan nilai dan konsep Islam. Ini baru salah satu temuan yang tentu bisa juga mencakup laporan neraca, laporan lain, pengukuran dan bentuk pengungkapan lainnya. Apa tujuan pengungkapan akuntansi syariah itu? Harahap (2011) mengusulkan minimal ada tiga informasi penting yang harus disajikan oleh akuntansi syariah, yaitu. 1. Kinerja keuangan; 2. Kinerja Komitmen Sosial; 3. Kinerja Syariah/Takwa Selama ini akuntansi kapitalis telah mengusung kinerja keuangan meskipun tren terakhir sudah terasa bahwa kinerja keuangan saja tidak cukup sehingga muncul kebutuhan ukuran kinerja komitmen sosial dan kinerja non keuangan seperti konsep Balance Score Card (BSC). Tentang komitmen sosial perusahaan sudah muncul dalam akuntansi kapitalis, kendatipun belum diwajibkan sebagaimana dikenal luas saat ini CSR atau corporate social responsibility. Di luar itu semua, kita butuh agar perusahaan juga adalah badan entitas yang menjadi mukallaf sebagaimana manusia harus bertanggung jawab untuk menegakkan, mengamalkan, dan mendakwahkan syariah. Bagi kita kinerja sebuah entitas bisnis tidak hanya terbatas pada kinerja keuangan, tetapi juga kineria sosial, alam dan syariah. Sebagaimana yang dikenal sekarang dengan "Triple P" Profit, People, Planet, atau keuangan, sosial dan lingkungan. Tetapi untuk Islam plus syariahnya. 2.
Profesi Akuntan Publik Bidang akuntansi melahirkan profesi akuntan. Profesi ini lahir karena anggapan bahwa penyaji laporan keuangan, yaitu manajemen dianggap tidak akan dapat berlaku adil dan objektif dalam melaporkan hasil prestasinya. Oleh karena itu, diperlukan pihak penyaksi independen yang menilai seberapa jauh laporan yang disusun manajemen sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang ada. Dalam konteks inilah maka Al-Qur'an (Al-Nisa:135) memberikan pedoman yang diberikan kepada para akuntan publik sebagai pelaku attest function sebagai berikut. Wahai orang-orang yang beriman jadilah kamu orang yang benarbenar penegak keadilan, menjadi saksi karena Allah biarpun terhadap dirimu seradiri, ibu bapakmu, kaum kerabatmu. fika ia kaya ataupun miskin, Allah lebih tahu kemashlahatannya. Maka, janganlah kamu mengikuti
8.20
Teori Akuntansi
hawa nafsu karena ingin menyimpang dari kebenaran. Dan jika kamu memutarbalikkan kata-kata atau enggan menjadi saksi, sesungguhnya Allah adalah Maha Mengetahui segala apa yang kamu kerjakan.
Ayat ini jelas menerangkan kualitas penyaksian yang diinginkan yaitu independen dan objektif. 3.
Akuntansi Syariah dan Akuntansi Konvensional Kendatipun secara de facto kita sudah melihat entitas bisnis syariah telah berdiri dan telah menggunakan akuntansi syariah, masih ada anggapan bahwa tidak ada Akuntansi Syariah Islam itu. Mereka menilai kalaupun ada, sama saja dengan akuntansi konvensional atau akuntansi kapitalis yang kita kenal. Kalaupun berbeda, hanya dalam tingkat istilah ataupun dalam hal penekanan pada etikanya. Oleh karena itu, kita tidak perlu repot cukup mengisi akuntansi kapitalis itu dengan nilai-nilai Islam. Apakah demikian? Iwan Triyuwono (2001) telah membuktikan bahwa akuntansi konvensional itu tidak benar netral seperti yang diklaim orang banyak dan pendapat di atas tadi. Menurutnya akuntansi kapitalis memiliki nilai-nilai yang inheren di dalamnya sesuai dengan nilai dari pencetus, desainer, dan asal ideologinya. Akuntansi kapitalis adalah sistem atau instrumen yang diambil dari sistem ekonomi kapitalis, sistem sosial, dan ideologi kapitalis. Sebagaimana diketahui ideologi kapitalis ini adalah ideologi sekuler yang tidak mengenal Tuhan dan tidak memercayai agenda pertanggungjawaban di akhirat. Kebenaran yang dianutnya didasarkan pada kebenaran ilmiah yang hanya mengandalkan rasionalisme, empirisme, dan pengalaman yang tertangkap oleh lima indera yang kemampuannya sangat terbatas. Sistem ekonominya didesain untuk memberikan kesejahteraan material kepada masyarakat melalui tangan-tangan kapitalis. Sang kapitalis bekerja demi keuntungan atau pertumbuhan harta kekayaan material, diberi hak liberal, menggunakan mekanisme pasar dan hasilnya dapat kita lihat bahwa akibatnya adalah kerusakan, dehumanisasi, berkurangnya kasih sayang antar mahhluk dan antara manusia, dan konflik semakin merajalela. Akuntansi tentu berperan di dalam menciptakan situasi ini karena akuntansi itu melalui bisnis membantu kapitalis melaksanakan fungsinya mencari dan mengakumulasi kekayaan dengan cara memberikan informasi untuk pengambilan keputusan sehingga semua proses bisnis dilakukan secara efektif dan efisien. Sadar atau tidak sadar akuntansi berperan membantu semakin jauhnya manusia dari Tuhan. Seorang manajer kapitalis akan
EKSI4415/MODUL 8
8.21
senyum melihat indikator keuangan yang menguntungkan dan sebaliknya akan marah jika informasi akuntansi menunjukkan kinerja keuangan yang buruk. Informasi akuntansi memengaruhi perilaku pembacanya. Ini membuktikan bahwa akuntansi itu membawa nilai-nilai kapitalis yang tentu bisa berbeda dari nilai-nilai Islam. Oleh karena itu, sudah dapat dipastikan jika nilainya berbeda, akuntansinya juga akan berbeda. Islam dengan nilainilai luhurnya yang mengakui adanya Tuhan, ada pertanggungjawaban dunia akhirat, dan ada nilai-nilai yang dimiliki dan diajarkannya, maka tentu prinsip, sistem dan desain akuntansi kapitalis tidak akan sama dengan prinsip, sistem, dan desain akuntansi syariah. Memang bukan berarti semuanya berbeda atau semuanya sama. Jika kita bagi suatu budaya itu dalam tiga level, akuntansi syariah dan akuntansi kapitalis juga bisa dikelompokkan perbedaannya dalam tiga level itu. Dalam level teknik bisa saja tidak berbeda misalnya teknik pencatatan, klasifikasi, metode pengungkapan, dan sebagainya. Ketika sampai pada konsep dan bentuk laporan keuangan: neraca, laba rugi, dan dasar filsafatnya maka akan muncul perbedaan yang sangat menonjol dan signifikan. Lebih jauh jika anda tertarik untuk mengkaji lebih dalam mengenai Akuntansi Syariah, anda dapat membaca literatur lain yang saat ini sudah banyak beredar. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) 2)
Jelaskan pengertian Akuntansi Syariah! Jelaskan perbedaan konsep Akuntansi Syariah dengan Akuntansi Konvensional!
Petunjuk Jawaban Latihan 1)
Istilah Akuntansi Syariah merupakan istilah populer dari Akuntansi Islam, yang mengandung dua makna "Akuntansi" dan "Islam." Akuntansi hakikatnya adalah sistem informasi, penentuan laba, pencatatan transaksi yang sekaligus pertanggungjawaban (accountability). Islam dalam konteks ini dihubungkan dengan sifatsifat keadilan, kejujuran, dan kesejahteraan yang dibawanya yang sesuai
8.22
2)
Teori Akuntansi
dengan ketentuan Ilahi. Sehingga antara akuntansi dan nilai Islam terdapat hubungan dan kaitan yang erat dan mempunyai tujuan dan arah yang saling mendukung. Akuntansi konvensional lahir dari masyarakat kapitalis dengan sistem ekonomi kapitalis dan ideologi sekuler rasional yang dianutnya. Dalam mencapai tujuannya, akuntansi konvensional dengan sistem ekonomi kapitalis ini sejalan dengan ide kapitalisme untuk mengakumulasi kekayaan dan memaksimalkan kekayaan untuk kepentingan pemodal. Sementara Akuntansi Islam atau yang lebih populer dengan istilah akuntansi syariah menjunjung nilai-nilai Islam dengan nilai-nilai luhurnya yang mengakui adanya Tuhan, ada pertanggungjawaban dunia akhirat, dan ada nilai-nilai yang dimiliki dan diajarkannya, maka tentu prinsip, sistem dan desain akuntansi konvensional tidak akan sama dengan prinsip, sistem, dan desain akuntansi syariah. R A NG KU M AN Sampai saat ini konsep akuntansi konvensional dengan sistem ekonomi kapitalis masih mendominasi konsep akuntansi meskipun sebenarnya akuntansi Islam dengan nilai-nilai Islami sudah ada jauh sebelum Pacioli menemukan akuntansi. Sangat berbeda dengan sistem akuntansi konvensional, Akuntansi Islam atau yang lebih populer dengan istilah Akuntansi Syariah merupakan sistem pencatatan dan pertanggungjawaban yang sumber hukumnya adalah Al Quran dan AlHadits. Hayashi (1989) berpendapat bahwa akuntansi syariah akan dapat memberikan sumbangan besar terhadap kemajuan akuntansi dunia mengingat tuntutan publik yang semakin besar terhadap sistem akuntansi yang jujur dan akuntabel ditengah maraknya kasus-kasus kecurangan yang terjadi akhir-akhir ini. Akuntansi Sosial Ekonomi (Socio Economic Accounting) atau Akuntansi Pertanggungjawaban Sosial atau Akuntansi Lingkungan, Akuntansi Pertambahan Nilai (Value Added Reporting), Akuntansi Karyawan (Employee Reporting), Akuntansi Sumber Daya Manusia (Human Resources Accounting), Akuntansi Perbankan Syariah merupakan bidang-bidang baru yang akan menjadi tren akuntansi dengan adanya pergeseran sistem perekonomian dunia kearah knowledge based industry.
EKSI4415/MODUL 8
8.23
TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) konsep dasar akuntansi syariah diantaranya adalah... A. Sumber hukumnya adalah Al-Qur'an dan Al-Hadits dimana sumber hukum ini harus menjadi dasar dari setiap postulat, konsep, prinsip, dan teknik akuntansi B. Penekanan pada accountability, kejujuran, kebenaran, dan keadilan bukan decision usefulness C. Permasalahan di luar itu diserahkan sepenuhnya kepada akal pikiran manusia termasuk untuk kepentingan decision usefulness D. semua jawaban benar 2) Akuntansi Islam atau akuntansi syariah hakekatnya adalah... A. Hampir sama dengan sistem akuntansi konvensional B. sistem informasi, penentuan laba, pencatatan transaksi yang sekaligus pertanggungjawaban (accountability) dengan membawa nilai-nilai kejujuran dan tanggungjawab C. sistem ekonomi kapitalis dan ideologi sekuler rasional yang dianutnya D. semua jawaban benar 3) Prinsip akuntansi syariah berbeda dengan akuntansi konvensional dimana akuntansi konvensional bertujuan untuk ... A. mengakumulasi kekayaan dan memaksimalkan kekayaan untuk kepentingan pemodal B. menjunjung tinggi nilai-nilai luhur dan ketuhanan C. menjunjung tinggi nilai-nilai kejujuran dan pemerataan kesejahteraan D. menerapkan prinsip, sistem, dan desain akuntansi masa depan 4) Bidang-bidang baru yang akan menjadi tren konvergensi akuntansi konvensional dan akuntansi syariah diantaranya adalah... A. Akuntansi Sosial Ekonomi (Socio Economic Accounting) B. Akuntansi Pertambahan Nilai (Value Added Reporting)
8.24
Teori Akuntansi
C. Akuntansi Sumber Daya Manusia (Human Resources Accounting) D. Semua jawaban benar 5) Diantara konsep akuntansi konvensional yang sejalan dengan konsep Islam adalah... A. Proprietory theory B. Entity theory C. Enterprise Theory D. Semua jawaban benar 6) Dalam menerapkan prinsip konvensional kedalam akuntansi syariah akuntansi harus melayani bukan saja pemilik, perusahaan, tetapi juga masyarakat secara umum. Hal ini merupakan prinsip... A. Proprietory theory B. Entity theory C. Enterprise Theory D. Semua jawaban benar 7) Dalam akuntansi ada jenis dan tingkatan bukti yang menandakan kuat tidaknya suatu bukti, yakni... A. Real evidence atau bukti fisik B. Testimonial evidence atau bukti yang berasal dari kesaksian pihak luar C. Indirect evidence atau bukti yang diperoleh secara tidak langsung D. Semua jawaban benar 8) Akuntansi berprinsip pada substance over form artinya... A. akuntansi lebih menekankan pada substansi dan bukan pada yang tertera B. akuntansi lebih menekankan pada yang tertera dan bukan pada substansi C. akuntansi lebih menekankan pada formulir bukan pada kenyataan riel nya D. tidak ada jawaban yang tepat
8.25
EKSI4415/MODUL 8
9) Untuk sampai kepada titik dipercayai, laporan keuangan masih perlu diuji atau disaksikan lagi oleh pihak tertentu yang dianggap independent melalui pemeriksaan Laporan Keuangan yang dilakukan oleh... A. Akuntan Publik Terdaftar B. Auditor Internal C. Auditor eksternal yang ditunjuk oleh perusahaan D. Akuntan pemeriksa yang duduk dalam Dewan Audit 10) Akuntan pemeriksa akan memberikan laporan mengenai pemeriksaannya dengan memberikan opini... A. Opini wajar (unqualified) B. Opini wajar dengan syarat (qualified) C. Tidak ada opini (disclaimer of opinion) D. Semua jawaban benar Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.
8.26
Teori Akuntansi
Kegiatan Belajar 2
Akuntansi Internasional A. PENGERTIAN AKUNTANSI INTERNASIONAL Perkembangan akuntansi internasional semakin cepat dan perhatian profesi akuntan pun terhadap masalah ini semakin besar. Menurut Harahap (2011) akuntansi internasional mengandung tiga pengertian: Pertama, konsep parent foreign subsidiary atau accounting for foreign subsidia, Konsep ini yang paling tua. Di sini dianggap bahwa akuntansi internasional hanya menyangkut proses penyusunan laporan konsolidasi dari perusahaan induk dengan perusahaan cabang yang berada di berbagai negara. Kedua, Konsep comparative atau international accounting yang menekankan pada upaya mempelajari dan mencoba memahami perbedaan akuntansi di berbagai negara. Di sini menyangkut pengakuan terhadap perbedaan akuntansi dan praktik pelaporan, pengakuan terhadap prinsip dan praktik akuntansi di masing-masing negara, dan kemampuan untuk mengetahui dampak perbedaan itu dalam pelaporan keuangan. Umumnya pengertian international accounting adalah menggunakan konsep comparative accounting ini. Ketiga, universal atau world accounting yang berarti merupakan ke rangka atau konsep di mana kita memiliki satu konsep akuntansi dunia termasuk di dalamnya teori dan prinsip akuntansi yang berlaku di semua negara. Ini merupakan tujuan akhir dari international accounting. Weirich et.al (Belkaoui, 1985) mendefinisikan akuntansi internasional sebagai berikut. Mencakup semua perbedaan prinsip, metode, dan standar akuntansi semua negara. Termasuk di dalamnya prinsip akuntansi (GAAP) yang ditetapkan di tiap negara, sehingga akuntan harus menguasai semua prinsip di semua negara jika mempelajari akuntansi internasional. Tidak ada maksud untuk merniliki prinsip yang berlaku umum sedunia. Perbedaan ini diakui karena adanya perbedaan geografi, sosial, ekonomi, politik, dan hukum.
EKSI4415/MODUL 8
8.27
Menurut Belkaoui (1985) beberapa determinan yang mengakibatkan perbedaan tujuan, standar, kebijakan, dan teknik akuntansi adalah: 1. relativisme budaya 2. relativisme bahasa 3. relativisme politik dan sipil 4. relativisme ekonomi dan penduduk 5. relativisme hukum dan pajak Lima determinan inilah yang akan menentukan sistem pelaporan dan pengungkapan di masing-masing negara sehingga menimbulkan beberapa perbedaan antara satu negara dengan negara lain. Dengan demikian, diperlukan akuntansi internasional. Belkaoui (1976) mengemukakan adanya relativisme agama dalam akuntansi khususnya agama Islam yang memiliki sistem ekonomi dan keuangan tersendiri yang berdampak juga pada akuntansinya. Antara bank konvensional dan bank Islam, ada beberapa perbedaan prinsipil seperti masalah pengenaan bunga, investasi yang sesuai dengan syariah, produk dana pihak ketiga, pembiayaan yang boleh dilakukan zakat, dan sebagainya. Perbedaan ini menimbulkan perbedaan beberapa sistem atau format laporan akuntansi antara akuntansi konvensional dan akuntansi syariah. Untuk mengatasi permasalahan ini Mueller (1976) mengemukakan tiga usul, yaitu sebagai berikut. 1. Setiap perusahaan menyusun laporan keuangan primer dan sekunder. 2. Single-Domicile Reporting, artinya laporan keuangan disusun menurut standar dari domisili perusahaan tersebut. 3. Laporan keuangan disusun menurut standar internasional. B. PEMICU MUNCULNYA AKUNTANSI INTERNASIONAL Menurut Harahap (2011) beberapa pemicu munculnya akuntansi internasional dapat disebutkan sebagai berikut. 1. semakin luas dan besarnya jangkauan dan operasi MNC (Multi National Corporation). Dengan semakin besarnya jangkauan MNC ini, akan memengaruhi pasar uang dan modal internasional serta berbagai transaksi bisnis dan keuangan yang menyertainya misalnya dikemukakan
8.28
2. 3.
4. 5. 6.
7.
Teori Akuntansi
oleh Jacoby (1970) tentang perubahan perusahaan dari skala domestik menjadi skala internasional: a. Perkembangan perusahaan menyebabkan impor bahan mentah dari luar dan ekspor ke pasar internasional b. Membuka cabang-cabang penjualan di luar negeri c. Perusahaan memberikan lisensi atau franchising d. Pemilikan perusahaan di luar negeri baik melalui pemilikan sebagian, joint ventures, pemilikan seluruhnya e. Manajemen dengan multiorganisasi f. Perusahaan yang dimiliki oleh beberapa perusahaan multinasional Investasi di luar negeri yang dilakukan perusahaan, investor, pemerintah, dan sebagainya. Fluktuasi keuangan yang disebabkan berubahnya sistem keuangan internasional yang menimbulkan munculnya risiko perubahan kurs valuta asing sehingga memerlukan informasi akuntansi. Meningkatnya harga sumber-sumber alam dan komoditas serta monopoli. Meningkatnya pertumbuhan ekonomi dan aspirasi dunia ketiga. Meningkatnya peranan pasar modal. Dari aspek Pasar Modal Global ditemukan berbagai indikator penting yang mau tidak mau memerlukan akuntansi internasional. Beberapa indikator itu adalah sebagai berikut. a. Cash flow dari transaksi overseas saat ini adalah US 1,4 triliun dolar per hari b. Ada kecenderungan volume capital market semakin meningkat c. Ada kecenderungan konsolidasi dan integrasi pasar modal dunia karena: 1) mengurangi biaya transaksi 2) masalah likuiditas 3) semakin besar suatu pasar bursa semakin baik Berubahnya Vision Pasar Modal, hal ini ditandai oleh : a. penggunaan Decimal Pricing dalam transaksi bursa b. munculnya pasar yang saling terkait atau linked exchange c. penggunaan Electronic Trading System di seluruh pasar modal d. adanya Global Accounting Standard satu standar global e. tidak ada lagi batas negara borderless country
EKSI4415/MODUL 8
8.
8.29
Pasar Modal USA Pasar modal Amerika termasuk pasar modal yang paling cepat menjadi pasar global. Pada tahun 1999 di pasar bursa NYSE (New York Stock Exchange) terdapat 1200 perusahaan asing yang terdaftar (listed) di pasar modal USA yang berasal dari 56 negara. Bayangkan semua perusahaan ini wajib mengikuti standar akuntansi negaranya. Dari 56 negara ini memiliki 56 standar akuntansi yang saling berbeda, dan merupakan 32% dari seluruh kapitalisasi pasar (market capitalization) di NYSE.
Menurut peraturan di Amerika, untuk bisa listed di Pasar NYSE maka emiten perlu melakukan hal-hal sebagai berikut. 1. Proses pendaftaran 2. Menyerahkan laporan keuangan. Mereka dapat menggunakan US GAAP, IAS atau GAAP negara masing-masing, tetapi masing-masing ada persyaratan tambahan antara lain : a. mengisi Form 20 - 7 untuk laporan tahunan; b. melakukan rekonsiliasi net earning dan equity agar sesuai dengan US GAAP; c. memberikan disclosure sesuai US GAAP; d. menyerahkan laporan kuartal yang tidak perlu diaudit. Sebagaimana diketahui pengawas pasar modal itu bertujuan untuk melindungi pemegang saham publik khususnya investor perseorangan (individual investor). Sedangkan Private Placement atau Institutional Investor Market biasanya dianggap memiliki kemampuan untuk meneliti kelayakan suatu investasi sehingga tidak perlu secara khusus mendapat perlindungan pemerintah. Dalam transaksi pasar modal global dikenal QIB (Qualified Institutional Buyers). Pengelompokan ini dimaksudkan untuk membatasi pelaku pasar institusi. Kelompok ini minimal harus menginves sebesar USD 250 million. Bagi kelompok investor ini biasanya tidak memerlukan banyak disclosure (pengungkapan) laporan keuangan. Di samping itu, dikenal ADR atau American Depository Receipts. Metode ini dimaksudkan untuk mengonversi saham dari luar ke pasar dornestik Amerika sehingga lebih cocok dengan kondisi ekonorni dan investornya. Misalnya saham nilai 10.000 dolar bisa dipecah menjadi senilai
8.30
Teori Akuntansi
US $ 100 per lembar atau sebaliknya US$ 0.10 bisa dibuat menjadi US $ 100,0 per lembar. Di samping ADR adalagi GDR (Global Depository Receipts) yang sifat dan maksudnya sama untuk mempermudah investor menanamkan modalnya di berbagai pasar, perusahaan atau negara. Keadaan ini semua menjadi pemicu dan mempercepat proses menuju global market dan global accounting standard. (Harahap. 2011) C. LEMBAGA AKUNTANSI INTERNASIONAL Sampai saat ini dunia masih belum memiliki suatu standar akuntansi yang diakui semua negara. Masing-masing negara USA, UK, Indonesia, Australia, dan lainnya memiliki standar akuntansinya sendiri-sendiri. Dengan semakin menyatunya berbagai kegiatan ekonomi akibat arus globalisasi khususnya pasar modal dan semakin majunya teknologi komunikasi, internet, komputer, semakin terasa perlunya standar akuntansi dunia, satu standar yang berlaku untuk semua. Hal ini merupakan tujuan dari IFAC dan IASC (International Federation of Accountant dan International Accounting Standard Committee). Telah banyak lembaga-lembaga internasional yang mengendorse IASC selaku perumus standar akuntansi internasional. Terakhir Basle Committee, organisasi Pengawas Bank Internasional dan International Organization of Securities Commission (IOSC) juga telah mengendors penggunaan standar akuntansi yang dikeluarkan oleh IASC. Perkembangan akuntansi internasional ini sangat didorong oleh keberadaan lembaga internasional yang memberikan perhatian terhadap perkembangan profesi ini secara internasional, khususnya upaya harmonisasi standar akuntansi. Beberapa lembaga internasional dapat dikemukakan sebagai berikut. 1. Accounting International Study Group (AISG) Organisasi ini didirikan oleh tiga negara: Amerika, Inggris, dan Kanada. Grup ini berupaya mengkaji praktik akuntansi dan auditing di ketiga negara tersebut.Sampai saat ini grup ini telah rnelahirkan berbagai studi yang sangat bermanfaat bagi perkembangan akuntansi internasional. 2. International Congress of Accountant (ICA) didirikan pada tahun 1904 dengan tujuan meningkatkan konsultasi dan pertukaran ide antara akuntan di berbagai negara.
EKSI4415/MODUL 8
3.
4.
8.31
International Coordination Committee for the Accounting Profession (ICCAP) yang dibentuk tahun 1972. Lembaga ini didirikan untuk mempelajari kode etik profesi, pendidikan, dan latihan, dan struktur organisasi akuntansi regional. Pada tahun 1976 ICCAP dilebur dan menjadi International Federation of Accounting Committee (IFAC). International Federation of Accountant (IFAC) Federasi ini dibentuk dengan tujuan: a. menyusun norma pemeriksaan akuntansi internasional b. menyusun kode etik profesi c. menyusun program pendidikan profesi akuntan d. mengembangkan dan menilai teknik dan prosedur akuntansi manajemen dan manajemen keuangan e. melakukan riset untuk membantu perkembangan praktik akuntan publik f. meningkatkan hubungan dengan para pemakai laporan keuangan lainnya seperti pekerja, kreditor, pemerintah, dan sebagainya g. mendorong pembentukan organisasi regional h. menerbitkan News Letter IFAC i. membantu menyebarkan literatur akuntansi melalui berbagai publikasi j. melaksanakan kongres internasional akuntansi setiap lima tahun sekali k. perluasan keanggotaan organisasi IFAC. Sampai pada tahun 1985 jumlah anggota IFAC telah mencapai 65 negara. Dalam federasi ini terdapat tujuh standing committe yakni: Komite Pendidikan, Kode Etik, Norma Pemeriksaan Akuntansi Internasional, International Congress, Akuntansi Manajemen, Perencanaan dan, Organisasi Regional. Komite International Auditing Practices Committe (IAPC) merupakan komite yang paling aktif. Pada tahun 1973 kemudian dibentuk International Accounting Standard Committe (IASC) dengan tujuan: a. merumuskan dan mempublisir standar akuntansi yang berlaku secara internasional; b. mengupayakan harmonisasi peraturan, standar akuntansi dalam penyajian laporan keuangan.
8.32
5.
6.
7.
8.
Teori Akuntansi
Beberapa organisasi akuntan regional juga telah banyak memberikan sumbangan bagi perkembangan akuntansi internasional seperti: a. Organisasi PBB (UNO, United Nation Organization) b. International Monetary Fund (IMF) dan World Bank c. Organization for Economic and Cooperative Development (OECD) d. Confederation of Asia and Pasific Accountant (CAPA) e. Asean Federation of Accountant (AFA) f. Japan AccountingAssociation (JAA) g. African Accounting Council (AAC) h. Union European Accountants (UEA) i. Association ofAccountancy Bodies in WestAfrica (ABWA) j. Association Interamericana de Contabilidad (AIC) k. Nordic Federation ofAccountant (NFA) l. European Accounting Association (EAA) m. Arab Society of Certified Accountants (ASCA) n. Union Europeenne des Experts Comptables de la CEE (The Study Group) o. Inter American Accounting Conference (IAAC) p. Asean Association of Academic Accountants (AAAA) Beberapa kantor akuntan publik besar yang dikenal dengan big six atau sebelum merger disebut big eight, Arthur Anderson & Co, Arthur Young & Co, Coopers & Lybrand, Deloitte Haskins & Sells, Peat Marwick., Mitchell & Co, Price Waterhouse, Touche Ross & Co, dan Whinney Murray Ernst and Ernst. International Forum on Accountancy Development (IFAD). Lembaga ini didirikan oleh IFAC bersama the big 5 kantor akuntan dunia. IFAD bertujuan untuk membentuk arsitektur keuangan global. Beberapa profesi akuntansi juga telah banyak andilnya dalam pengembangan akuntansi internasional seperti: a. American AccountingAssociation (AAA) b. American Institute of Certified Public Accountant (AICPA) c. Institute of Management Accountant (IMA) d. Association of University Instructors in Accounting (AUIA) e. Canadian Association oftlrzclemicAccountants (CAAA) f. Financial Executive Institute (FEI) g. Financial Analyst Federation (FAF) h. Institute of Internal Auditor (IIA)
EKSI4415/MODUL 8
i.
8.33
The Institute of Chartered Accountants of England and Wales (ICAEW).
Beberapa isu yang menjadi topik akuntansi internasional ini antara lain adalah: 1. Akuntansi untuk transaksi mata uang asing 2. Manajemen risiko valuta asing seperti: future trading swap, contracts 3. Pengungkapan penjabaran mata uang asing 4. Akuntansi Inflasi 5. Akuntansi Perpajakan 6. Transfer pricing 7. Laporan Konsolidasi 8. Information control system 9. Performance evaluation 10. Investment planning. Upaya organisasi internasional ini ditujukan untuk mengharmonisasikan praktik akuntansi dan auditing di tingkat internasional terus berjalan dan membuahkan hasil. Indonesia yang tidak bisa melepaskan diri dari arus perkembangan akuntansi internasional mestinya harus ikut dalam main stream perkembangan ini. Salah satu organisasi yang berperan sebagai embrio IFRS adalah: The International Accounting Standard Committee (IASC). IASC didirikan 29 Juni 1973 oleh IFAC dan dewan IASC ini bertemu 34 kali setahun. Program pertama adalah mengakui praktik akuntansi di berbagai negara dan pada tahun-tahun berikutnya IASC berusaha mengeliminasi alternatif tersebut dan membuat satu benchmark standar akuntansi internasional. Pada tahun 1993 IASC kemudian merencanakan adanya satu standar akuntansi untuk digunakan oleh seluruh negara di dunia. Pada November 2004 wali amanat IASC Foundation mengusulkan beberapa perubahan dalam struktur IASB antara lain: a. memperluas jumlah anggota Board of Trustee (Wali Amanat) menjadi 22 orang . b. mempertahankan 2 orang keanggotaan paruh waktu di IASB.
8.34
c.
d.
e.
Teori Akuntansi
mempermudah campuran keanggotaan denlgan latar belakang yang berbeda di IASB yang terdiri dari praktisi auditor, penyaji laporan keuangan, pemakai laporan keuangan, dan akademisi. memberikan hak kepada board of trustee untuk rnemberikan komentar dan saran kepada agenda IASB, tetapi tidak memiliki kekuasaan untuk memutuskan agenda. meningkatkan jumlah vote dalam memutuskan exposure draft, standar, dan penafsiran standar dari "simple majority" menjadi 9 dari 14 anggota IASB.
Adapun Standard Interpretation Committee (SIC) beranggotakan part time member sebanyak 16 orang yang terdiri dari 12 full time dan 4 pengamat dari 14 negara (USA, Canada , Mexico, United Kingdom, France, Germany, Netherlands, Nordic Federation, Swiss, South Africa, Australia, Japan, Malaysia, India/Srilanka) dan 3 organisasi (FEI, AIMR, IOSCO). Kemudian pada tahun 2005, 65 negara tetap mewajibkan International Financial Reporting Standar (IFRS) untuk perusahaan yang terdaftar di bursa dan sampai saat ini sudah lebih 800 perusahaan publik menggunakan standar akuntansi IASC. Dengan perubahan struktur, iklim dan legal dari IASC ini diharapkan IASC akan semakin memiliki wibawa dalam menekankan penggunaan internasional standar dalam penyajian laporan keuangan perusahaan multinasional sehingga laporan keuangannya lebih dipercaya, dapat diperbandingkan, dan lebih transparan. D. CORE STANDARD Tujuan dari Core Standard adalah untuk menyusun Body of Standard lengkap untuk digunakan dalam penawaran saham internasional atau cross border security offering. IOSCO (International Organization of Security Commission) sendiri telah menyusun 40 standar tahun 1993. Namun, yang menjadi permasalahan yang dihadapi oleh IASC adalah masalah hubungan antara IASC dengan semua National accounting standard setter, dengan Regulator (Enforcement), dan dengan independent auditor (Assurance). Di samping itu, permasalahan lainnya adalah sebagai berikut. a. Kurangnya independensi dari IASC. b. Tingkat kemampuan teknis dari staf yang dimilikinya atau level of technical resources.
EKSI4415/MODUL 8
c. d. e.
8.35
Kualitas dari proses melahirkan standar atau quality dari dua process. Kurangnya integrasi antara IASC standar dengan national standard setter process. Selama ini akuntan Eropa selalu mendukung program dan sikap IASC sedangkan USA selalu menolak. Hal inilah yang akan dicoba dijembatani dengan cara restrukturisasi organisasi IASC sekarang ini. Antara Eropa dan Amerika memang memiliki beberapa perbedaan fundamental khususnya dalam beberapa perlakuan akuntansi. Sebagai contoh misalnya income smoothing itu tidak dibenarkan di USA, tetapi di Swedia income smoothing itu boleh saja dilakukan untuk mengatur income asal dijelaskan.
Untuk mengatasi kelemahan itu maka diusulkan struktur dan ketentuan baru IASC sebagai berikut. a. Untuk meningkatkan independensi IASC maka diperbanyak full time staff b. Seleksi anggota dewan dipilih berdasarkan kriteria the best qualified bukan hanya dari aspek geografi atau region. c. Jumlah anggota antara representatif dan effectiveness harus diseimbangkan. d. Voting threshold antara simple majority atau super majority diterapkan. E. AAAA ATAU FOUR A Baru-baru ini Singapura telah dideklarasikan Asean Association of Academic Accountants atau disebut juga Four A pada Agustus 2000. Organisasi ini adalah organisasi independen tanpa memiliki keterkaitan organisasi dengan organisasi lain termasuk AAA (American Accounting Association). Organisasi ini berdiri sendiri dan menjadi wadah akuntan di Asia Pasifik dan memiliki program program kerja sebagai berikut: a. melakukan pertemuan tahunan secara berpindah-pindah b. menerbitkan Research journal c. melaksanakanDoctoral Colloqium d. membuka website sendiri untuk memublikasikan keadaan organisasi e. memberikan research grant kepada para anggota atau peneliti
8.36
Teori Akuntansi
G. IFRS (INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS) Standar akuntansi merupakan pedoman bagi siapa saja dalam menyusun laporan keuangan. Standar akuntansi ini merupakan upaya badan resmi apakan regulator atau organisasi profesi untuk manyeragamkan penyusunan laporan keuangan yang digunakan untuk kepentingan publik seperti dalam pelaporan di pasar uang dan pasar modal. Perkembangan akuntansi di dunia ini berjalan sendiri-sendiri. Masingmasing negara memiliki sistem dan konsep sendiri tentang standar akuntansinya atau mengikuti kubu tertentu. Standar akuntansi ini merupakan pedoman dalam pencatatan, penyusunan, dan penyajian laporan keuangan perusahaan. Jika standarnya berbeda maka bentuk dan isi laporan keuangannya akan berbeda yang juga akan menimbulkan perbedaan di sanasini sehingga laporan keuangan tidak bisa diperbandingkan. Padahal kualitas dapat diperbandingkan (comparability) merupakan kualitas utama yang harus dimiliki laporan keuangan. Dalam hal masing-masing negara memiliki standar yang berbeda, tentu hal ini akan melahirkan laporan keuangan yang berbeda sehingga tidak bisa diperbandingkan. Perbedaan itu juga akan menimbulkan para emiten harus menyusun laporan keuangan yang berbeda jika seandainya sahamnya diperdagangkan di beberapa pasar uang dan modal. Bayangkan misalnya jika tidak ada konvergensi standar jika PT Telkom mendaftarkan sahamnya di New York, Tokyo, Jakarta, dan London, mereka akan harus menyusun minimal 4 buah laporan keuangan untuk memenuhi persyaratan di empat pasar modal tersebut. Ini berarti akan menjadi biaya dan akan menyulitkan emiten dan akuntan. Namun, dengan adanya satu standar keuangan nantinya PT Telkom cukup hanya menyusun satu laporan keuangan untuk semua. Kubu standar akuntansi yang paling besar ada dua yaitu Kubu Amerika dan Kubu Eropa. Eropa mengeluarkan IASB Statement dan FASB Statement. IASB dipakai perusahaan Eropa dan perusahaan yang terdaftar di pasar modal Eropa sedangkan FASB dipakai perusahaan Amerika dan perusahaan yang terdaftar di pasar modal Amerika. Kesulitan ini sudah lama menjadi perhatian para akademisi dan regulator sehingga upaya-upaya penyatuan kedua kubu ini terus dilakukan baik oleh IASB maupun FASB. IASB akan melakukan kerja sama untuk terus mengakomodasikan FASB yang berlaku di Amerika. Sejak tahun 1973 International Accounting Standard Board (IASB) yang sebelumnya
EKSI4415/MODUL 8
8.37
International Accounting Standard Committee (IASC) telah melayani publik dan menegaskan penerapan International Financial Reporting Standard dalam skala internasional. Akhirnya pada awal tahun 2000-an dilakukan pertemuan-pertemuan dan menghasilkan berbagai rekomendasi yang menuju pada ide konvergensi standar akuntansi yang akan melahirkan standar akuntansi dunia. Pada tahun 2004 IASC Foundation memberikan berbagai rekomendasi agar muncul konvergensi di antara kedua or-ganisasi besar ini sehingga perusahaan publik yang terdaftar di pasar modal akan mudah dan tidak banyak mengeluarkan laporan dengan standar yang berbeda. Jika konvergensi ini berlangsung, hal ini akan menjadi revolusi profesi akuntansi terbesar dalam sejarah profesi. Karena itu peristiwa ini akan menjadi momentum bagi profesi, emiten, regulator, serta universitas dan mahasiswa untuk melakukan agenda perubahan sikap, standar, pelajaran sehingga pada saatnya nanti kita dapat menyesuaikan diri dengan situasi ini. Dengan situasi sekarang di mana tidak ada lagi batas negara dalam pasar modal maka kesatuan standar ini merupakan keharusan jika kita ingin masuk dalam pusaran peredaran keuangan internasional. Indonesia sebagai negara atau pasar yang disebut Emerging Market mau tidak mau harus bisa mengikuti perkembangan internasional termasuk dalam konstalasi kovergensi kedua kubu akuntansi besar ini. Pada awalnya profesi akuntansi di tanah air disebabkan banyaknya lulusan Amerika dan banyak perusahaan Amerika yang beroperasi di Indonesia maka standar yang banyak digunakan adalah standar FASB atau yang berasal dari kubu Amerika. Namun akhir-akhir ini IAI sudah banyak mengakomodasi IASB sebagai sumber standar atau PSAK yang berlaku di negara ini sehingga proses menuju konvergensi ini sebenarnya sudah dimulai sejak dulu. Dengan terlaksananya konvergensi di tingkat puncak, akan memudahkan kita mengikuti proses konvergensi ini. Sikap IAI sudah dirumuskan pada Konvensi dan Rapat Umum Anggota di Bali tahun 2004 yang lalu. Sikap IAI sudah sangat tepat, yaitu akan menerapkan IFRS secara bertahap dan akan bisa sepenuhnya menerapkan IFRS di pasar modal Indonesia yang akhirnya akan memudahkan perusahaan Indonesia dan asing terdaftar di berbagai pasar modal di luar negeri. Dampak dari konvergensi ini adalah berubahnya buku-buku teks yang dipakai di universitas dan dalam penyusunan laporan keuangan.
8.38
Teori Akuntansi
H. TRANSAKSI VALUTA ASING Berbagai bentuk transaksi valuta asing terjadi karena tiga kemungkinan berikut ini. 1. Transaksi Bisnis Murni Transaksi valuta asing muncul karena kegiatan perusahaan yang memang membutuhkan valuta asing misalnya karena kegiatan impor, ekspor baik secara tunai maupun kredit. Penerimaan pinjaman dalam valuta asing baik dari kreditor dalam maupun luar negeri. 2. Transaksi Hedging Transaksi ini dilakukan dengan maksud untuk meminimalisasi atau menghilangkan risiko kerugian yang diakibatkan transaksi valuta asing yang terjadi karena murni transaksi bisnis, misalnya karena perusahaan mempunyai utang dalam valuta asing yang harus dibayar dikemudian hari untuk melindungi terjadinya fluktuasi kurs yang berpotensi menimbulkan kerugian, perusahaan melakukan transaksi pembelian valuta asing future trading, jual bell option dan melakukan transaksi swap. 3. Transaksi Spekulasi Transaksi yang dilakukan perusahaan dengan maksud untuk mendapatkan keuntungan dari fluktuasi kurs valuta asing. Pernyataan Standar Akuntansi Indonesia (SAK) tidak membedakan perlakuan akuntansi terhadap transaksi valuta berjangka baik untuk motif bisnis murni, hedging ataupun untuk tujuan spekulasi. Sedangkan menurut FASB No 52, perlakuan atas keuntungan dan kerugian kurs dari transaksi valuta asing berjangka dibedakan. Jika untuk tujuan hedging, kerugian atau keuntungan tidak dibebankan ke perhitungan laba rugi. Sebaliknya, jika untuk tujuan non-hedging, keuntungan atau kerugian kurs dibebankan ke perhitungan laba rugi. Bagi perusahaan yang memiliki transaksi valuta asing, perusahaan dihadapkan pada tiga foreign exchange exposure yang terdiri dari: 1. Transaction Exposure Exposure ini menyangkut pencatatan transaksi valuta asing pada saat terjadinya, kemudian melakukan pengukuran terhadap kejadian yang
EKSI4415/MODUL 8
2.
1.
8.39
mencerminkan ketidakpastian yang timbul dari perubahan jumlah hak dan kewajiban serta yang menimbulkan laba/rugi yang nyata. Economic Exposure Hal ini menyangkut keadaan yang bersifat strategis karena menggambarkan future earning power yang dapat dipengaruhi oleh adanya perubahan nilai tukar valuta asing. Translation Exposure Di sini diperlukan cara mengukur pengaruh perubahan nilai valuta asing terhadap laporan keuangan neraca dan hasil usaha suatu perusahaan, terutama dalam menyusun laporan keuangan konsolidasi accounting exposure akan selalu muncul pada saat penyusunan laporan keuangan jika di antara akun laporan keuangan bersangkutan terdapat akun atau pos-pos yang awal kejadiannya dinyatakan dalam valuta asing. Oleh karena itu, perlu dibedakan metode pencatatan yang antara lain: a. Single rate method, menurut metode ini nilai dilaporkan menurut kurs tunggal yang berlaku pada tanggal neraca. b. Current-non-current method, menurut metode ini pos-pos valas dibagi dua yaitu: 1) akun lancar (current), dilaporkan menurut kurs yang berlaku saat itu (current rate). 2) akun nonlancar (non-current), dilaporkan menurut kurs historis. 3) akun laba rugi dijabarkan dengan kurs rata-rata (average rate), kecuali untuk penyusutan dan amortisasi dinilai dengan kurs historis (historical rate). c. Monetary dan non-monetary method, dalam metode ini akun-akun valuta asing perusahaan dikelompokkan menjadi dua, yaitu: Pos moneter, yaitu pos yang nilai aslinya tidak berubah dan dinilai dengan kurs saat itu (current rate). Pos nonmoneter, yaitu pos-pos yang nilai historisnya berubah ubah tergantung harga pasar dan untuk itu dinilai dengan historical rate. d. Temporal method, yang merupakan modifikasi dari monetary dan non-monetary method. Dalam hal ini penentuan kurs didasarkan pada metode pemilihan yang digunakan apakah market value atau historical value. e. Hybrid method, yaitu campuran dari beberapa metode di atas dengan syarat harus dilaksanakan dengan konsisten.
8.40
Teori Akuntansi
PSAK yang dikeluarkan IAI (Ikatan Akuntan Indonesia) memberikan pedoman sebagai berikut. 1. Selisih kurs akibat perubahan norma (gradual) diakui sebagai pendapatan biaya pada periode yang bersangkutan. 2. Selisih kurs akibat devaluasi: a. Sehubungan dengan saldo kas dan bank dilaporkan pada perhitungan laba rugi tahun berjalan. b. Hal yang berkaitan dengan pos moneter dalam valuta asing dapat dilaporkan langsung pada perhitungan rugi laba atau ditangguhkan. Amortisasi harus dilakukan secara sistematis jangka waktunya adalah sisa masa yang sesuai dengan perjanjian yang berlaku atau pada saat pelunasan, mana yang lebih dahulu. Selisih dari SWAP atau kontrak pembelian devaluasi dilaporkan sama seperti yang diterapkan pada pelaporan selisih kurs pinjaman yang diproteksi. c. Kebijakan akuntansi sehubungan dengan selisih kurs devaluasi harus diungkapkarn secara jelas pada catatan atas ikhtisar keuangan. Jika dilakukan penangguhan atas selisih kurs devaluasi tersebut juga harus diungkapkan.
1. 2.
a.
Sementara itu, standar akuntansi menurut FASB adalah sebagai berikut. Semua aktiva dan kewajiban dalam mata uang asing dijabarkan dengan kurs yang berlaku pada tanggal neraca. Selisih kurs akibat transaksi dalam mata uang asing harus diperhitungkan dalam penentuan rugi laba periode tertentu. Tidak ada perbedaan antara yang normal dan devaluasi.
Kurs Valuta Asing Setiap negara memiliki mata uang sendiri dan dalam perdagangan antarnegara pasti melibatkan mata uang masing-masing atau mata uang negara lain misalnya Dolar atau Euro. Untuk menilai harga dan nilai masingmasing mata uang maka dikenal exchange rate dan untuk itu di masingmasing pasar uang atau di bank sentral masing-masing negara dikenal foreign exchange market.Untuk maksud itu, dikenal beberapa istilah exchange rate: a. The Spot rate, yaitu rate yang digunakan untuk transaksi valuta asing pada hari itu dan dikirim paling lama dua hari kemudian.
8.41
EKSI4415/MODUL 8
b.
The Forward rate adalah rate yang digunakan untuk transaksi atau kontrak valuta asing di kemudian hari antara langganan dengan pedagang valuta, bank atau pihak lain sejumlah tertentu pada tanggal tertentu di masa yang akan datang. Transaksi forward ini dilakukan untuk maksud: 1) transaksi hedging atau melindungi risiko perubahan kurs 2) spekulasi terhadap perubahan atau fluktuasi kurs 3) meng-hedge investasi di negara lain 4) meng-hedge komitmen atas transaksi valuta asing.
Kurs antara spot dan forward bisa saja berbeda tergantung pada estimasi, pengharapan pelaku pasar. Perbedaan itu disebut spread. Jika kurs forward lebih besar daripada kurs spot, disebut penjualan pada tingkat premium. Sebaliknya, jika kurs forward lebih rendah daripada kurs spot, disebut penjualan pada tingkat discount. Untuk menghitung persentasi tahunan dapat dilakukan sebagai berikut. Premium (Discount) =
FR SR 12 x SR N
FR = adalah forward rate pada saat kontrak disetujui SR = adalah spot rate pada hari yang sama N = adalah jumlah bulan forwarder. Berdasarkan rumus di atas maka dapat dihitung tingkat bunga di negara lokal dan tingkat bunga di luar negeri.
rLC rFC
FR SR 12 x SR N
dan FR SR rLC rFC
N SR 12
di mana: rLC = adalah tingkat bunga negara lokal rFC = adalah tingkat bunga negara luar
8.42
Teori Akuntansi
b.
Akuntansi untuk Transaksi Valuta Asing Dalam bisnis yang semakin mendunia transaksi suatu perusahaan selalu melibatkan valuta asing yang berbeda dari mata uang negara di mana perusahaan berkedudukan.Untuk kejadian di mana melibatkan valuta asing tanpa melakukan transaksi forward, maka metode pencatatannya adalah sebagai berikut. 1. Pada saat transaksi dilakukan, aktiva, utang, pendapatan, biaya dicatat menurut nilai uang resmi perusahaan pada kurs yang terjadi saat melakukan transaksi. 2. Pada tanggal neraca dan pada tanggal eksekusi transaksi valuta asing, saldo valuta asing yang tercatat disesuaikan untuk menggambarkan kurs valuta asing. 3. Laba rugi akibat perbedaan kurs valuta asing dicatat dalam laporan laba rugi tahun berjalan terkecuali yang dijelaskan dalam poin 4. 4. Laba rugi dari transaksi hedging atas investasi asing dan transaksi antarperusahaan jangka panjang jika laporan dikonsolidasikan, digabung atau dicatat secara equity method dicatat tersendiri sebagai komponen stockholder's equity. Contoh 1:
Transaksi valuta asing yang melibatkan kegiatan impor/ekspor barang.
Sebuah perusahaan Australia, Westfield pada 21 Desember 2011 menjual barang ke Prancis dengan nilai FC 1.000.000,- dengan ketentuan "net 30." Kurs pada tanggal tertentu adalah sebagai berikut: 21 Desember 2011 FC 1= AUD $ 0.50 31 Desember 2011 FC 1 = AUD $ 0.55 20 Januari 2012 FC 1= US $ 0.45 Jurnal untuk mencatat transaksi di atas berdasarkan ketentuan (standar) di atas adalah: Pada 21 Desember 2011, pencatatan transaksi: Piutang Dagang AUD $ 500.000 Penjualan AUD $ 500.000
8.43
EKSI4415/MODUL 8
Pada 31 Desember 2011, pencatatan selisih kurs: Piutang Dagang AUD$ 50.000 Laba Perbedaan Kurs
AUD$ 50.000
Laba ini akan dimasukkan dalam laporan laba rugi tahun buku 2011. Sementara itu, pada 20 Januari 2012 eksekusi transaksi maka dijurnal: Kas Rugi Perbedaan Kurs Piutang Dagang Contoh 2:
AUD $ 450.000 50.000 AUD $ 500.000
Jika Westfield memberikan dana kepada perusahaan asing subsidiarinya sebesar FC 1.000.000,- Dana ini merupakan dana jangka panjang, sedangkan kurs sama seperti di atas.
Jurnal pada 21 Desember 2011: Investasi pada PT X di Prancis Kas
AUD $ 500.000 AUD $ 500.000
Tidak ada laba rugi di laporan keuangan tahun 2011, yang ada hanyalah jumlah yang dimasukkan dalam penentuan penyesuaian kurs sebesarAUD $ 50.000 atau dihitung dari: FC 1.000.000 x (AUD $ 0.55 - 0.50) Contoh 3: Transaksi valuta asing yang melibatkan kontrak forward. 1.
Melakukan hedging atas komitmen valuta asing: Misalkan pada 1 Desember 2011 Westfield setuju membeli alat-alat dari Prancis sebesar FC 200.000 dengan perjanjian "net 90". Pada tanggal yang sama Westfield menandatangani kontrak forward sebesar FC 2000.000 dalam 90 hari. Informasi kurs adalah sebagai berikut: 1 Desember 2011 Forward rate FC 1= AUD 0.50 1 Desember 2011 Spot rate FC 1= AUD $ 0.45 31 Desember 2011 Spot rate FC 1= $ 0.55 1 Maret 2011 Spot rate FC 1= $ 0.60
8.44
Teori Akuntansi
Transaksi ini dijurnal sebagai berikut. a)
Jurnal pada saat melakukan kontrak forward 1 Desember 2011: Piutang Valuta Asing $ 90.000 (0.45 x FC 200.000) Premium kontrak forward 10.000 (50.50 - 0.40) x FC 200.000 Utang kepada broker $ 100.000,
b) Jurnal penyesuaian pada tanggal Neraca per 31 Desember 2011 adalah: Piutang Valuta Asing $ 20.000 (0.55 - 0.45) x FC 200.000 Deferred Laba Forward $ 20.000 c)
Jurnal pada saat eksekusi 1 Maret 2012 adalah: Piutang Valuta Asing $ 10.000 (0.60 - 0.55) x FC 200.000 Deferred Laba Forward $ 10.000
d) Jurnal untuk membayar kewajiban kepada broker dan sekaligus menerima valuta asing pada saat eksekusi 1 Maret 2012 adalah: Utang kepada broker $ 100.000 Kas $ 100.000 Valuta Asing Piutang Valuta Asing e)
2.
$ 120.000 $ 120.000
Jurnal untuk mencatat biaya barang yang dibeli dan pembayarannya dengan valuta asing pada 1 Maret 2012 adalah: Deferred Laba Forward $ 30.000 Alat-alat 100.000 Valuta Asing $ 120.000 Premium atas Transaksi Forward 10.000
Melakukan hedging atas exposed net asset atau kewajiban: Untuk menghedging kewajibannya Westfield pada 1 Desember 2011 melakukan kontrak forward dengan salah satu perusahaan broker dengan delivery selama 90 hari sebanyak FC 200.000,- Kurs Valuta Asing antara AUD Dolar dan DC adalah sebagai berikut:
8.45
EKSI4415/MODUL 8
1 Desember 2011 Forward rate FC 1 1 Desember 2011 Spot rate FC 1 31 Desember 2011 Spot rate FC1 1 Maret 2012 Spot rate FC 1 Untuk mencatat transaksi ini adalah: Pada 1 Desember, 2011: Piutang Valuta Asing FC Premium atas Kontrak Forward Utang kepada Broker Pada 31 Desember 2011: Piutang Valuta Asing FC Laba dari Kontrak Forward Amortisasi Premium Kontrak Forward Premium atas Kontrak Forward Porsinya 30/90 dari Total Premium Pada 1 Maret 2012: Piutang Valuta Asing FC Laba Kontrak Forward Laba (0.60 - 0.55) x FC Membayar utang kepada broker: Utang kepada broker Kas Penerimaan valuta asing Valuta Asing FC Piutang Valuta Asing kepada broker Amortisasi Premium Kontrak Forward Premium atas Kontrak Forward Sisa selama dua bulan atau 60 hari. 3.
= AUD $ 0.48 = AUD $ 0.45 = $ 0.55 = $ 0.60
$ 90.000 6.000 $ 96.000
$ 20.000 $ 20.000 $ 2.000 $ 2.000 $ 6.000
$ 10.000 $ 10.000 200.000 $ 96.000 $ 96.000
$ 120.000 $ 120.000 $ 4.000 $ 4.000
Transaksi Spekulasi Westfield melakukan spekulasi pada 1 Desember 2011 melalui kontrak forward dengan sebuah perusahaan broker yang akan menyerahkan FC
8.46
Teori Akuntansi
200.000 dalam jangka waktu 60 hari. Kurs pada tanggal tertentu adalah sebagai berikut: 1 Desember 2011 kontrak forward 60 hari FC 1=$ 0.50 31 Desember 2011 kontrak forward 30 hari FC 1=$ 0.55 30 Januari 2012 spot rate FC 1 = $ 0.60 Transaksi spekulasi ini akan dijurnal sebagai berikut. 1 Desember 2011: Piutang Valuta Asing kepada broker $ 100.000 Utang kepada broker (FC 200.000 x 0.50) 31 Desember 2011: Piutang Valuta Asing kepada broker Laba Kontrak Forward [FC 200.000 x ($ 0.55- $ 0.50)] 30 Januari 2012 1. Piutang Valuta Asing kepada broker Laba Kontrak Forward [FC 200.000 x ( $ 0.50 - $ 0.55)] 2.
3.
4.
Utang Valuta Asing pada broker Kas
$ 10.000
$ 10.000 $ 10.000
$ 100.000 $ 100.000
$ 120.000
$ 120.000 Valuta Asing FC
c.
$ 10.000
Valuta Asing FC $ 120.000 Piutang Valuta Asing kepada broker Kas
$ 100.000
$ 120.000
Penjabaran Valuta Asing dalam Laporan Keuangan Ada dua metode dalam penjabaran valuta asing dalam laporan keuangan berikut ini. a. Metode Current dan Non-current (Lancar dan Nonlancar) Dalam metode ini aktiva dan kewajiban lancar dijabarkan pada kurs saat itu (kurs yang sebenarnya pada tanggal neraca) sedangkan aktiva dan
EKSI4415/MODUL 8
b.
c.
d.
8.47
kewajiban tidak lancar dijabarkan berdasarkan kurs historis sewaktu transaksi itu terjadi. Pos-pos laba rugi dijabarkan berdasarkan kurs ratarata terkecuali beban penyusutan dan amortisasi yang dijabarkan berdasarkan kurs historis. Metode Monetary and Non-monetary (Moneter dan Nonmoneter) Dalam metode ini aktiva dan kewajiban moneter dijabarkan pada kurs saat sekarang (current rate) sedangkan aktiva dan kewajiban nonmoneter dijabarkan menurut kurs historis. Pos laba rugi dijabarkan berdasarkan kurs rata-rata kecuali beban penyusutan dan amortisasi yang dijabarkan berdasarkan kurs historis, seperti halnya dalam metode current dan noncurrent. Current Method Dalam metode ini semua penjabaran aktiva dan kewajiban didasarkan pada kurs sekarang (current rate). Temporal Method Dalam metode ini kas, piutang dan utang balk yang lancar dan tidak lancar dijabarkan menurut kurs sekarang sementara aktiva dan kewajiban lainnya dijabarkan menurut kurs sekarang jika posnya dicatat menurut nilai sekarang sedang dijabarkan menurut kurs historis jika posnya dicatat menurut nilai historis.
d.
Transaksi Valuta Asing Menurut PSAK Standar akuntansi yang mengatur transaksi valuta asing dicantumkan dalarn PSAK No. 10 sedangkan penjabaran valuta asing dalam laporan keuangan dicantumkan dalarn PSAK No. 11. Metode penjabarannya dibedakan antara perusahaan yang memiliki kegiatan usaha luar negeri yang merupakan bagian integral dari perusahaan atau entitas asing. a. Laporan keuangan dari suatu kegiatan usaha luar negeri yang merupakan bagian integral dari perusahaan dijabarkan sebagai berikut: 1) Biaya perolehan dan beban penyusutan aktiva tetap berwujud dijabarkan dengan kurs tanggal transaksi atau jika aktiva dinilai dengan nilai wajar menggunakan kurs pada tanggal penilaian. 2) Persediaan dijabarkan dengan menggunakan kurs pada saat biaya terjadi.
8.48
b.
Teori Akuntansi
3) Jumlah yang recoverable amount atau yang dapat direalisasi dari suatu aktiva dijabarkan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada saat penilaian. 4) Jika kurs yang sebenarnya tidak dapat diketahui maka sering kali digunakan kurs rata-rata selama periode tertentu (periode penjabaran). Entitas Asing 1) Aktiva dan kewajiban entitas asing baik moneter maupun nonmoneter dijabarkan dengan kurs penutup (closing rate). 2) Pendapatan dan beban entitas asing dijabarkan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada tanggal transaksi. 3) Beda nilai tukar yang terjadi disajikan sebagai selisih kurs karena penjabaran laporan keuangan dan disajikan sebagai bagian dari ekuitas sampai pelepasan investasi netto yang bersangkutan. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut!
1) Jelaskan pengertian yang terkandung dalam Akuntansi Internasional 2) Jelaskan faktor-faktor penyebab munculnya Akuntansi Internasional Petunjuk Jawaban Latihan 1) Akuntansi internasional mengandung tiga pengertian yakni: 1) konsep parent foreign subsidiary atau accounting for foreign subsidia, Konsep ini yang paling tua. Di sini dianggap bahwa akuntansi internasional hanya menyangkut proses penyusunan laporan konsolidasi dari perusahaan induk dengan perusahaan cabang yang berada di berbagai negara, 2) konsep comparative atau international accounting yang menekankan pada upaya mempelajari dan mencoba memahami perbedaan akuntansi di berbagai negara. Di sini menyangkut pengakuan terhadap perbedaan akuntansi dan praktik pelaporan, pengakuan terhadap prinsip dan praktik akuntansi di masing-masing negara, dan kemampuan untuk mengetahui dampak perbedaan itu dalam pelaporan keuangan. Umumnya pengertian international accounting adalah
EKSI4415/MODUL 8
8.49
menggunakan konsep comparative accounting ini, dan 3) Ketiga, universal atau world accounting yang berarti merupakan ke rangka atau konsep di mana kita memiliki satu konsep akuntansi dunia termasuk di dalamnya teori dan prinsip akuntansi yang berlaku di semua negara. Ini merupakan tujuan akhir dari international accounting. (Harahap, 2011) 2) Beberapa pemicu munculnya akuntansi internasional, Harahap (2011) berpendapat karena a) semakin luas dan besarnya jangkauan dan operasi perusahaan multinasional yang akan memengaruhi pasar uang dan modal internasional serta berbagai transaksi bisnis dan keuangan yang menyertainya b) Investasi di luar negeri yang dilakukan perusahaan, investor, pemerintah, dan sebagainya c) Fluktuasi keuangan yang disebabkan berubahnya sistem keuangan internasional yang menimbulkan munculnya risiko perubahan kurs valuta asing sehingga memerlukan informasi akuntansi d) Meningkatnya harga sumber-sumber alam dan komoditas serta monopoli e) Meningkatnya pertumbuhan ekonomi dan aspirasi dunia ketiga f) Meningkatnya peranan pasar modal g) Berubahnya Visi Pasar Modal yang ditandai oleh penggunaan Decimal Pricing dalam transaksi bursa, munculnya pasar yang saling terkait atau linked exchange, penggunaan Electronic Trading System di seluruh pasar modal dan adanya Global Accounting Standard satu standar global h) Tidak ada lagi batas negara borderless country i) Terjadinya perubahan ketentuan mengenai kewajiban mengikuti standar akuntansi yang sama bagi seluruh perusahaan asing yang terdaftar di Pasar Modal Amerika Serikat yakni New York Stock Exchange. R A NG KU M AN Akuntansi Internasional menurut Weirich mencakup semua perbedaan prinsip, metode, dan standar akuntansi semua Negara termasuk di dalamnya prinsip akuntansi (GAAP) yang ditetapkan di tiap negara, sehingga akuntan harus menguasai semua prinsip di semua negara jika mempelajari akuntansi internasional. Tidak ada maksud
8.50
Teori Akuntansi
untuk memiliki prinsip yang berlaku umum sedunia. Perbedaan ini diakui karena adanya perbedaan geografi, sosial, ekonomi, politik, dan hukum. (Belkaoui, 1985). Terdapat lima determinan yang akan menentukan sistem pelaporan dan pengungkapan di masing-masing negara yakni relativisme budaya, bahasa, ekonomi, politik dan sipil, hukum dan pajak yang menimbulkan beberapa perbedaan antara satu negara dengan negara lainnya – sehingga diperlukan akuntansi internasional. Harahap berpendapat bahwa beberapa pemicu munculnya akuntansi internasional diantaranya semakin luas dan besarnya jangkauan dan operasi perusahaan multinasional yang akan memengaruhi pasar uang dan modal internasional serta berbagai transaksi bisnis dan keuangan yang menyertainya, investasi di luar negeri yang dilakukan perusahaan, investor, pemerintah, dan sebagainya fluktuasi keuangan yang disebabkan berubahnya sistem keuangan internasional yang menimbulkan munculnya risiko perubahan kurs valuta asing sehingga memerlukan informasi akuntansi, dan meningkatnya peranan pasar modal. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Anggapan bahwa akuntansi internasional hanya menyangkut proses penyusunan laporan konsolidasi dari perusahaan induk dengan perusahaan cabang yang berada di berbagai negara merupakan konsep... A. parent foreign subsidiary B. comparative accounting C. international accounting D. world accounting 2) Konsep yang menekankan pada upaya memahami perbedaan akuntansi dan praktik pelaporan, pengakuan terhadap prinsip dan praktik akuntansi di masing-masing negara, dan dampak perbedaan itu dalam pelaporan keuangan adalah... A. parent foreign subsidiary B. comparative accounting C. world accounting D. accounting for foreign subsidia
EKSI4415/MODUL 8
8.51
3) Berubahnya Visi Pasar Modal ditandai oleh digunakannya... A. Decimal Pricing dalam transaksi bursa B. linked exchange C. Global Accounting Standard D. Semua jawaban benar 4) Menurut Belkaoui (1985) beberapa determinan yang mengakibatkan perbedaan tujuan, standar, kebijakan, dan teknik akuntansi adalah... A. relativisme budaya dan bahasa B. relativisme politik dan sipil C. relativisme hukum dan pajak D. semua jawaban benar 5) Terdapat perbedaan prinsipil antara sistem akuntansi konvensional dan akuntansi syariah seperti masalah bunga, investasi, produk dana pihak ketiga, pembiayaan dan sebagainya dimana perbedaan ini berdampak pada sistem pelaporan. Untuk mengatasi permasalahan ini Mueller (1976) mengemukakan usul, diantaranya... A. Setiap perusahaan menyusun laporan keuangan primer dan sekunder B. Single-Domicile Reporting, artinya laporan keuangan disusun menurut standar dari domisili perusahaan tersebut C. Laporan keuangan disusun menurut standar internasional. D. Semua jawaban benar 6) Salah satu pemicu munculnya akuntansi internasional semakin luas dan besarnya jangkauan dan operasi perusahaan multinasional dan berbagai transaksi bisnis yang menyertainya diantaranya adalah... A. Kenaikan impor bahan mentah dari luar dan ekspor ke pasar internasional B. dibukanya cabang-cabang penjualan di luar negeri C. lisensi atau franchising D. kepemilikanan perusahaan di luar negeri balk melalui joint ventures 7) Dalam transaksi pasar modal global dilakukan pengelompokkan untuk membatasi pelaku pasar institusi yang dikenal dengan istilah.. A. Individual investor B. Institutional Investor
8.52
Teori Akuntansi
C. qualified Institutional Buyers D. Global Depository Receipts 8) Organisasi dunia yang bertugas merumuskan standar akuntansi internasional adalah... A. IFAC (International Federation of Accountant) B. IASC (International Accounting Standard Committee) C. SIC (Standard Interpretation Committee) D. IFAD (International Forum on Accountancy Development) 9) Transaksi yang dimaksudkan untuk meminimalisasi atau menghilangkan risiko kerugian yang diakibatkan transaksi valuta asing yang terjadi karena murni transaksi bisnis, misalnya karena perusahaan mempunyai utang dalam valuta asing yang harus dibayar dikemudian hari – adalah transaksi... A. future trading B. hedging C. swap D. spekulasi 10) Bagi perusahaan yang memiliki transaksi valuta asing, perusahaan dihadapkan pada kondisi... A. Transaction Exposure B. Economic Exposure C. Translation Exposure D. Semua jawaban benar Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal
100%
EKSI4415/MODUL 8
8.53
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Modul selanjutnya. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.
8.54
Teori Akuntansi
Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) D 2) B 3) A 4) D 5) C 6) D 7) D 8) A 9) A 10) D
Tes Formatif 2 1) A 2) B 3) D 4) D 5) D 6) D 7) C 8) B 9) B 10) D
EKSI4415/MODUL 8
8.55
Daftar Pustaka Harahap, Sofyan Syafri. (2009) Teori dan Tujuan Akuntansi Syariah. Pustaka Quantum, Jakarta. Harahap, Sofyan Syafri. (2011). Teori Akuntansi. Edisi Revisi. Jakarta: Rajawali Pers.
Modul 9
Riset Akuntansi Amalia Kusuma Wardini, S.E., M.Com.
PEN D A HU L UA N
A
kuntansi sebagai ilmu terus beradaptasi dengan lingkungan sosial dan ekonomi dimana akuntansi berada sehingga perkembangan sosial dan ekonomi juga memengaruhi perkembangan ilmu akuntansi itu sendiri. Teori akuntansi merupakan tuntunan yang mengarahkan perkembangan akuntansi sehingga tetap berada dalam kerangka teoretis yang sudah disepakati, meskipun misalnya terjadi revolusi ilmu pengetahuan. Untuk itu diperlukan adanya reformasi Teori Akuntansi sehingga ilmu akuntansi akan terus berkembang dan dapat menyesuaikan diri dengan perkembangan jaman. Modul ini merupakan bagian terakhir dari Buku Materi Pokok Teori Akuntansi. Dalam modul ini kita akan membahas riset di bidang akuntansi dan beberapa tren dalam akuntansi yang merupakan arah yang kemungkinan akan dituju oleh ilmu akuntansi walaupun bisa saja tidak sampai mencapainya. Berbagai bidang yang menjadi lahan penelitian akuntansi harus mendapat perhatian yang lebih besar jika kita ingin ilmu akuntansi memberikan manfaat yang besar di Indonesia. Tren riset di bidang akuntansi saat ini menunjukkan kecenderungan yang akan membuktikan bahwa akuntansi sebagai ilmu akan terbukti kemudian hari setelah riset dilakukan. Tugas akademisi dan profesional adalah untuk bermimpi, melihat, menganalisis, dan ikut mengembangkan tren itu sehingga menjadi konvensi dan menambah manfaat ilmu sehingga membantu masyarakat secara luas. Tidak mudah untuk merumuskan topik akuntansi yang bisa dijadikan bahan penulisan untuk tugas akhir karena disiplin ilmu itu sendiri sangat luas, berkaitan dengan berbagai disiplin ilmu lain dan perkembangannya juga sangat cepat. Kemampuan bahasa serta keterbatasan akses pada database dan sarana bantuan belajar seperti perpustakaan menjadi kendala yang dihadapi mahasiswa pada umumnya. Oleh karena itu, penjelasan yang dimuat dalam modul ini bersifat rujukan awal untuk memasuki proses pencarian topik yang lebih cocok dengan perkembangan ilmu akuntansi.
9.2
Teori Akuntansi
Setelah mempelajari Modul 9 ini diharapkan Anda mampu melakukan riset pada bidang akuntansi. Secara lebih khusus diharapkan Anda mampu menjelaskan: 1. Metode penelitian, dalam akuntansi 2. Proses penelitian ilmiah 3. Paradigma dalam akuntansi 4. Penelitian dibidang akuntansi 5. Tren dan isu-isu akuntansi.
EKSI4415/MODUL 9
9.3
Kegiatan Belajar 1
Riset Akuntansi
A. METODE PENELITIAN Riset Akuntansi adalah upaya yang dilakukan untuk mencari kebenaran di bidang akuntansi. Hasil riset ini merupakan penyambung antara fenomena sosial di bidang akuntansi dengan struktur teori akuntansi. Fenomena sosial itu dituangkan dalam berbagai bentuk "statement ilmiah" sehingga menjadi teori. Teori ini bisa menjelaskan tentang kebenaran yang sudah ada (deskriptif), mendukung teori yang ada (justifikasi), mengingkari kebenaran yang sudah lama (refute); atau ingin melahirkan teori baru. Usaha-usaha yang dilakukan dalarn mencari kebenaran (teori) ini dimaksudkan untuk mengembangkan disiplin akuntansi ini sehingga lebih bermanfaat bagi masyarakat. Pada awalnya, proses mencari kebenaran itu dimulai dari cara dogmatik di mana kebenaran itu berasal dari orang atau pihak atau lembaga yang diberi dan diyakini memiliki otoritas menetapkan kebenaran. Kemudian, cara ini berkembang dan menggunakan cara normatif dengan menggunakan logika ilmiah, pemikiran sehat. Lalu, berkembang dan kemudian menggunakan metode empiris dengan titik berat melihat kenyataan yang ada di lapangan (fenomena sosial). Di dalam sistem yang terakhir inilah yang menjadi ajang dari penelitian ilmiah. Sudah merupakan suatu kesepakatan masyarakat akademisi bahwa prosess penelitian ini harus mengikuti aturan-aturan atau konvensi yang diikuti oleh semua pihak sehingga kualitas hasil penelitian itu terjamin. Perkembangan ilmu akuntansi yang demikian cepat akhir-akhir ini didasarkan pada proses penelitian ini. Berbagai teori muncul, teori lama direfute, dan teori baru dibangun. Ada beberapa metode penelitian yang dipakai dalam suatu penelitian. Biasanya metode penelitian yang dianut itu sangat tergantung pada problem atau masalah penelitian yang akan dibahas. Oleh sebab itulah, maka metode penelitian untuk ilmu eksakta berbeda dengan metode penelitian untuk ilmu sosial. Dalam ilmu sosial itu sendiri metode penelitian yang digunakan itu memiliki perbedaan, misalnya antara ilmu antropologi dengan ekonomi,
9.4
Teori Akuntansi
dengan sosiologi, dengan manajemen, dan sebagainya. Bahkan dalam ilmu akuntansi itu sendiri ada beberapa perbedaan metode yang akan dipakai dalam suatu penelitian. Dalam menentukan metode penelitian ini ukuran yang terbaik yang akan dipakai adalah permasalahan apa yang akan dijawab. Untuk itulah, secara sederhana kita dapat membagi metode penelitian itu dalam dua kategori besar:
1.
2.
3.
Secara garis besar ada tiga cara yang dipilih sebagai berikut. Metode kuantitatif Metode kuantitatif adalah suatu metode penelitian yang menggunakan rumus-rumus statistik dalam mengidentinkasi dan mengolah variabel yang muncul dari problema yang akan dijawab. Metode ini tepat jika variabel atau permasalahan yang akan diteliti dapat diukur, dikuantitatifkan, data yang akan diperlukan tersedia dan dapat dibuktikan. Metode kuantitatif mengarahkan peneliti untuk melihat hubungan antarvariabel. Metode kualitatif Metode kualitatif adalah suatu metode penelitian yang menggunakan narasi dan penguraian tentang variabel yang akan dibahas tanpa harus melakukan pengukuran. Hal ini cocok untuk membahas topik-topik yang sukar menentukan indikator kuantitatif atau mengukur vanabelnya, data belum tersedia, dan teorinya belum established. Metode Campuran kualitatif dan kuantitatif Metode ini menggabungkan dua metode di atas, yaitu sebagian menggunakan metode kuantitatif dan sebagian menggunakan metode kualitatif.
Metode penelitian tidak hanya digolongkan dalam klasifikasi itu, tetapi dapat juga digolongkan dalam berbagai cara. Misalnya deduktif, induktif, positif, deskriptif, historis, empiris, grounded, laboratorium, interview, observasi, studi kasus, partisipasi, naratif, dan sebagainya. B. PROSES PENELITIAN ILMIAH Suatu teori dilahirkan dari berbagai kegiatan dan tahap penelitian. Hal ini dapat dilihat sebagai tergambar dalam siklus berikut.
9.5
EKSI4415/MODUL 9
Gambar 9.1 Tahapan dan Proses Riset Sumber: Nachimah, David dan Nachimah (1981), Chart Research Method in The Social Science.
Metode berbeda dengan metodologi. Metode adalah cara melakukan penelitian, sedangkan metodologi adalah ilmu yang mendasari metode itu. Kegiatan riset ini memiliki metode yang sudah dikenal dalam dunia ilmiah. Keabsahan metode yang digunakan menentukan apakah hasil suatu riset itu dapat diakui sebagai science atau tidak. Bahkan Nachimas dan Nachimas (1981) menyatakan sebagai berikut. Ilmu bukanlah badan atau struktur ilmu yang bersifat khusus atau umum, ilmu menyatu bukan disatukan oleh masalah atau topiknya tetapi oleh metodologinya. (Science is not any general or particular body of knowledge, science is united not by its subject matter, but by its methodolog).
Science berasal dari kata Latin Scientia yang berarti mengetahui. Dari sikap ini para ilmuwan mendefinisikan science sebagai keseluruhan ilmu pengetahuan yang dilahirkan dengan cara menggunakan metodologi ilmiah, hasilnya sah menjadi science. Sebagaimana didefinisikan oleh Nachimas and Nachimas (1981, 15):
9.6
Teori Akuntansi
Metodologi ilmiah adalah suatu sistem dari prosedur dan peraturan yang eksplisit berdasarkan mana suatu riset yang dilakukan dan kemudian dinilai sebagai ilmu pengetahuan.
Sistem ini tidak tertutup dan tidak bersifat mutlak. Peraturan dan prosedur secara terus-menerus akan diperbaiki, jika terlihat ada metode dan teknik metodologi penelitian ilmiah yang baru yang lebih baik dari metode dan teknik metodologi penelitian yang lama. Metodologi ini merupakan aturan untuk menyampaikan komunikasi dari scientist kepada masyarakat, aturan tentang penggunaan logika yang rasional sistematis, dan aturan yang bersifat inter subjektivitas dan saling mendukung kebenaran dan fakta secara konsisten. Menurut Feyerabend dalam thesisnya, realitas dan masyarakat itu terlalu kompleks, rumit dan dinamis sehingga tidak akan mungkin hanya satu metode atau teori saja yang mendominasi ilmu pengetahuan. la menganggap bahwa ilmuwan harus mampu menerima ide-ide, metode, dan teori yang tidak konsisten atau yang tidak tergantung pada analisis ilmiah dan logika. Karena permasalahan yang disentuh ilmu itu bersifat pluralistik, multidimensi dan multiparadigma. Pendapat ini lebih progresif dari pendapat Kuhn yang menilai adanya satu paradigma yang dominan (monosatic) pada suatu periode. Feyerabend (1975) menilai tidak ada suatu metode tunggal dalam mendapatkan ide. Metode justru datang dari berbagai diskusi dan upaya intelektual. Menurut Feyerabend, konstruksi rasional yang menganggap kebijakan ilmiah dasar menjadi jaminan, ternyata tidak menunjukkan lebih baik dari pendapat dari dunia supernatural. Dengan demikian, menurut Feyerabend, semua pendekatan yang dilakukan untuk mencari kebenaran adalah valid. Feyerabend berpendapat agar ilmuwan harus lebih kreatif daripada terikat kepada suatu metode ilmiah yang kaku. C. AKUNTANSI: ART, SCIENCE ATAU ENGINEERING? Dalam literatur masih dipertentangkan apakah akuntansi ini tergolong sebagai art, science atau engineering. Ketiga posisi ini masing-masing mempunyai alasan yang dapat dipertahankan. Menurut Harahap (2011) permasalahannya bukan mana yang benar di antara ketiga sikap ini, tetapi kita melihat mana konsepsi pengertian yang tepat dan diterima secara ilmiah yang mendasari sikap mereka. Ia yakin bahwa sebagian besar alasan yang
EKSI4415/MODUL 9
9.7
dikemukakan dapat diterima kalau kita berada dalam posisi dari mana mereka memandang. Para pendukung akuntansi sebagai art misalnya, Sterling (Wolk dkk.,1989) menganggap bahwa akuntansi itu sangat sarat dengan pertimbangan dan penafsiran pribadi yang dilakukan oleh praktisi di bidang ini sehingga sukar merumuskannya dalam formula matematis sehingga mereka menyimpulkan bahwa akuntansi adalah lebih dekat dengan seni atau lebih tepatnya liberal art. Para pendukung akuntansi sebagai science mengemukakan bahwa ilmu akuntansi itu banyak didominasi oleh prosedur pengukuran yang ketat yang akan menghasilkan atribut ekonomis yang mempunyai art, seperti dalam hal pengukuran aset yang dapat dijadikan sebagai dasar peramalan. Dengan melihat perkembangan suatu science (seperti dalam human anthropology) dan melihat kenyataan dan kecenderungan dalam akuntansi, Sterling (Wolk dkk., 1989) berpendapat bahwa akuntansi cenderung mengarah pada science, kendatipun tidak mungkin kita menyamakan akuntansi, ilmu ekonomi, dan ilmu sosial lainnya sama persis dengan pengukuran sebagaimana dalam natural science. Akuntansi sebagai engineering dikemukakan oleh Bambang Sudibyo. Menurutnya, proses yang dilalui oleh akuntansi adalah proses engineering yang mengolah data yang belum berguna yang diperoleh dari transaksi keuangan perusahaan menjadi laporan keuangan sebagai produk akhirnya yang berguna bagi masyarakat. Pendapat ini lebih dekat pada anggapan akuntansi sebagai science. D. PARADIGMA AKUNTANSI Mulanya akuntansi sebagaimana ilmu pengetahuan lainnya belum tersentuh oleh akademisi, peneliti, dan scientist lainnya, namun kemudian hal ini berubah total. Akuntansi telah menjadi perbincangan dan menjadi bahan riset dan penelitian para akademisi, universitas, dan organisasi profesi lainnya. Oleh karena itu, lahirlah paradigma yang sering disederhanakan sebagai pola, model yang sudah diterima umum. George Ritzer seperti yang dikutip Belkaoui (1980) mendefinisikan paradigma sebagai berikut.
9.8
Teori Akuntansi
Paradigma merupakan ciri mendasar dari suatu yang menjadi perbincangan (subject matter) dalam wilayah science. Di sini dibahas apa yang akan dipelajari, apa yang akan dipermasalahkan, bagaimana la harus ditanya, dan aturan apa yang harus diikuti dalam menerjemahkannya untuk mendapat jawaban. Paradigma adalah pengertian yang lebih luas dari konsensus dalam science dan dapat membedakan suatu masyarakat scientist dengan masyarakat scientist lainnya. la mengaitkan antara exemplar, teori, rmetode, instrumen yang ada di dalamnya.
Pada tahun 1977, SOATATA (Statement on Accounting Theory and Theory Acceptance) yang dikeluarkan AAA telah mengidentifikasikan tiga bidang untuk membahas teori akuntansi: (1) pendekatan klasik atau true income/inductive approach; (2) decision usefulness approach; (3) information/economics approach. George Ritzer kemudian memperluas domain ini dan jika dikombinasikan keduanya maka akan lahir enam paradigma akuntansi sebagai berikut. 1.
The Anthropological/inductive paradigm Dalam paradigma ini disebutkan bahwa akuntansi berfungsi mengutamakan hubungan accountability di antara berbagai pihak yang berkepentingan. Akuntansi dianggap sebagai media atau alat untuk memberikan pertanggungjawaban kepada pihak lain. Sehingga penggunaan akuntansi current cost dan current value dalam paradigma ini tidak begitu penting. Yang menjadi perhatian dalam riset adalah praktik akuntansi yang berlaku serta sikap manajemen terhadap praktik tersebut sebagai alat pertanggungjawaban. Teori yang dipakai dalam paradigma ini adalah historical cost accounting, conventional cost allocation technique, bookkeeping technique, dan sebagainya. Para pendukung paradigma ini antara lain adalah Ijiri, Gilman, Flatfield, Littleton, dan Paton. 2.
The True income/deductive paradigm Menurut paradigma ini akuntansi dianggap sebagai alat ukur yang tepat untuk menilai laba. Maka, idealnya laba harus diukur dengan menggunakan dasar atau standar yang tunggal, karena dengan pendekatan ini akan memenuhi kepentingan semua pihak. Oleh karena itu, nilai atau harga sekarang (current price) lebih bermanfaat daripada historical accounting terutama dalam pengambilan keputusan. Dalam riset yang menjadi perhatian adalah konstruksi teori akuntarisi berdasarkan konsep kaku yang normatif
EKSI4415/MODUL 9
9.9
dan rasional serta perumusan konsep yang ideal dalam menghitung laba di luar model historical accounting. Sehingga teori yang dipakai adalah Price Level Adjusted atau Current Purchasing Power Accounting, Replacement Cost Accounting, Deprival Value Accounting, Net Realizable Value Accounting (Continuously Contemporary), serta Present Value Accounting. Para pendukung paradigma ini adalah Alexander, Canning, Edwards and Bell, Mac Neal, Moonitz, Paton, Sprouse dan Moonitz, dan sebagainya. 3.
The decision usefulness/decision model paradigm Menurut konsep ini akuntansi adalah media atau alat dalam proses pengambilan keputusan sehingga teori akuntansi harus menggunakan konsep yang mendukung proses pengambilan keputusan yang tepat di sinilah antara lain dianggap "current cash equivalent" sebagai alat ukur yang ideal. Sehingga akuntansi dipergunakan untuk membimbing, membuat kebijaksanaan mengenai kriteria legalitas dividen, pemberian kredit, informasi bagi prospektus investor, penilaian pada investasi, membantu tugas pemerintah, dan menghitung pajak. Yang menjadi perhatian adalah bagaimana agar informasi akuntansi berguna dalarn membuat model pengambilan keputusan. Teori yang dipakai di sini misalnya adalah different report for different purpose, misalnya dengan menggunakan EOQ (Economic Order Quantity), PERT, Linier Programming, Capital Budgeting, Balance Score Card, dan lain-lain. Para pendukung konsep ini adalah Chambers, Beaver, Kennelly, Voss dan Sterling. 4.
The decision usefulness/aggregate market behavior paradigm Dalam paradigma ini disebut bahwa yang menjadi sorotan akuntansi adalah tentang reaksi pasar terhadap data dan angka-angka akuntansi. Akuntansi memengaruhi kelompok perilaku (aggregate behavior), sehingga yang harus menjadi sorotan atau pegangan dalam penilaian isi informasi dan data akuntansi serta prosedur yang dipakai dalam menghasilkan angka dan data itu adalah kaitan antara informasi dengan reaksi pasar. Yang menjadi perhatian di sini adalah respon dari aggregate market terhadap variabel akuntansi. Teori (hipotesa) yang dipakai dalam paradigma ini adalah capital market efficiency atau Efficient Market Hypothetis (EMH). Teori (hipotesis) ini menyebutkan bahwa informasi akuntansi memengaruhi harga pasar saham di bursa. Dengan perkataan lain harga saham dl bursa digambarkan oleh
9.10
Teori Akuntansi
semua informasi yang tersedia bagi publik. Pendukung konsep ini adalah Gonedes, Dopuch, dan lain-lain 5.
The decision usefulness/decision maker/individual user paradigm Dalam paradigma ini disebut bahwa akuntansi itu dianggap mempunyai pengaruh pada perilaku individu (individual behavior) bukan reaksi pasar (aggregate behavior) seperti di atas. Di sini dianggap bahwa ada hubungan antara informasi atau data akuntansi lainnya dengan pemakai informasi individual pada pengambilan keputusan, konsepsi pengambilan yang dilakukannya. Fokus perhatian dalam konsep ini adalah bagaimana respons individu pemakai laporan terhadap variabel akuntansi. Di sini dianggap bahwa penggunaan data akuntansi mendorong perilaku manusia (human behavior). Sehingga dalam riset selalu dikaji sampai di mana kecukupan pengungkapan informasi, sikap (respons) pada isu pelaporan informasi keuangan, kegunaan laporan keuangan bagi individu tertentu, materiality, dan sebagainya. Teori yang dipakai adalah behavioral accounting theory, linguistic relativism, socio-linguistics, Weber's Law, psychology, functionalfixity, dan sebagainya. Pendukung konsep ini antara lain adalah Bimberg dan Nath, Bruns, Hofstedt, dan Kinard. 6.
The information economics paradigm Dalam paradigma ini disebutkan bahwa kerangka dalam menentukan nilai suatu perubahan dalam sistem informasi untuk pengambil keputusan individu harus melihat nilai ekonomis atau cost benefitnya. Dalam kerangka ini diyakini bahwa individu perlu menghitung kegunaan yang diharapkannya dari suatu sistem informasi khusus. Sementara itu, yang menjadi perhatian adalah informasi sebagai komoditi ekonomi, dan untuk memperoleh sejumlah informasi tersangkut masalah pilihan ekonomis. Artinya dalam memilih suatu informasi harus menggunakan kriteria cost benefit dalam struktur decision theory dan economic theory. Teori yang dipakai dalam domain ini adalah theory of teams on statistical decision theory dan the economic theory of choice. Pendukung teori ini adalah Crandall, Feltham, Feltham dan Demski, dan sebagainya.
EKSI4415/MODUL 9
9.11
E. PENELITIAN DI BIDANG AKUNTANSI Para peneliti akuntansi telah melakukan riset dalam akuntansi secara terus-menerus memberikan sumbangan yang demikian besar terhadap perkembangan teori akuntansi khususnya, dan profesi akuntansi pada umumnya. Telah banyak upaya yang dilakukan berbagai lembaga akademik dan profesi akuntansi di dunia internasional, namun di Indonesia badan, asosiasi, praktisi maupun akademisi yang melakukan penelitian dan mempublikasikan hasil risetnya masih sangat terbatas. Padahal perkembangan suatu ilmu pengetahuan sangat tergantung pada frekuensi dan kuantitas penelitian yang dilakukan. Sebagai tambahan dari pendekatan atau bidang-bidang yang telah disinggung dalam modul-modul sebelumnya berikut ini adalah bidang-bidang riset yang telah dilakukan dalam akuntansi sebagaimana ditulis oleh Wolk dkk., (1989). 1.
The Decision Model Approach Model riset ini sama dengan paradigma deduktif dan decision model diatas dimana model ini mempertanyakan dan mencari jawaban tentang informasi apa yang diperlukan untuk proses pengambilan keputusan. Sebagaimana diketahui bahwa laporan keuangan dapat disusun dengan menggunakan entry value, exit value, dan discounted cash flows value, semuanya sama-sama mungkin diterapkan. Dalam bidang riset atau pendekatan ini bukan menanyakan pada pemakai informasi tentang apa yang mereka inginkan, tetapi informasi apa yang diperlukan dalam situasi tertentu. Maka, pendekatannya adalah normatif dan deduktif. Dalam riset ini misalnya ditemukan bahwa penggunaan exit value lebih berguna dalam proses pengambilan keputusan. 2.
Capital Market Research Model riset ini sama dengan paradigma perilaku pasar agregat diatas dimana bidang ini mencoba meneliti sampai sejauh mana implikasi informasi keuangan yang baru mempengaruhi reaksi masyarakat. Berbagai riset empiris telah membuktikan bahwa saham yang diperdagangkan sangat cepat bereaksi dan bersifat tidak bisa terhadap informasi yang baru. Artinya harga saham di bursa menggambarkan dampak informasi yang tersedia bagi publik. Hasil
9.12
Teori Akuntansi
penelitian inilah yang menimbulkan munculnya hipotesis yang disebut: Efficient Market Hypothesis (EMH). Bidang yang menjadi fokus perhatiannya antara lain apakah perubahan harga itu dipengaruhi oleh pengungkapan, dengan mengabaikan berbagai perbedaan dalam memilih prinsip akuntansi. Karena dalam teori Efficient Market Hypothesis dinyatakan bahwa pendapatan dari saham sangat ditentukan oleh risikonya, maka riset lainnya mencoba menilai hubungan antara ukuran-ukuran risiko yang diambil dari data akuntansi seperti rasio keuangan dan risiko yang didasarkan pada pasar. Juga yang merupakan bidang, riset ini adalah pengaruh kebijaksanaan akuntansi terhadap harga saham di bursa. 3.
Behavioral Research Model ini sama dengan paradigma pengguna individu (individual user) diatas dimana riset di bidang ini meneliti bagaimana pemakai informasi akuntansi melakukan pengambilan keputusan dan informasi apa yang mereka butuhkan. Pendekatan yang diterapkan adalah deskriptif, bukan normatif seperti pendekatan decision model di atas. Sebagian besar penelitian bidang ini menggunakan laboratorium riset dengan melakukan percobaan-percobaan. Misalnya diteliti apakah informasi nilai ganti lebih bermanfaat daripada nilai historis dalam menghitung rate of return. 4.
Agency Theory Model riset di bidang ini sama dengan pradigma induktif di atas. Teori Agensi merupakan bidang yang populer akhir-akhir ini. Teori ini menyebutkan bahwa perusahaan adalah tempat atau intersection point bagi hubungan kontrak yang terjadi antara manajemen, pemilik, kreditor, dan pemerintah. Teori ini bercerita tentang monitoring berbagai macam biaya dan memaksakan hubungan di antara kelompok ini. Audit misalnya dianggap sebagai alat meyakinkan diri bahwa laporan keuangan harus tergantung pada pemeriksaan dari aspek pengawasan intern. Seandainya laporan hasil pemeriksaan akuntan adalah wajar, ini berarti bahwa penyajiannya telah sesuai dengan prinsip akuntansi. Dalam hal ini audit memberikan keyakinan kepada pihak luar, pemilik, dan kreditor tentang pengelolaan perusahaan oleh manajemen sebagai agen. Salah satu hipotesis dalam teori agency ini adalah bahwa rnanajemen akan mencoba memaksimalkan kesejahteraannya sendiri dengan cara meminimalisasi berbagai biaya agency. Hipotesis ini tidak sama
EKSI4415/MODUL 9
9.13
artinya dengan hipotesis yang menyebutkan bahwa manajemen mencoba memaksimalkan nilai perusahaan (value of the firm). Oleh karena itu, manajemen diasumsikan akan memilih prinsip akuntansi yang sesuai dengan tujuannya memaksimalkan kepentingannya. Pendekatan dalam teori agency ini bisa induktif atau deduktif. Pendekatan teori agency ini bukan bidang keuangan atau ekonomi, tetapi psikologi dan sosiologi. 5.
Information Economics Model riset di bidang ini sama dengan paradigma ekonomi diatas dimana yang menjadi bahan penelitian bidang ini adalah biaya memproduksikan informasi akuntansi. Apakah dengan membuat atau menyusun informasi tertentu manfaatnya lebih besar dari biaya yang dikeluarkan untuk itu, hal inilah yang merupakan kajiannya. Biasanya pendekatan yang digunakan adalah analitis atau deduktif. 6.
Deconstruction Bidang ini dikenal sebagai tradisi filsafat di Eropa dan diperkenalkan oleh Jacques Derrida, seorang filosof Prancis terkenal. Pendekatan deconstruction ini merupakan reaksi terhadap otoritas filosofi termasuk empirisme sebagai kunci ilmu pengetahuan dan pemahaman. Observasi ilmiah dituangkan dalam bentuk bahasa termasuk matematik, statistik, dan bahasa simbolis sebagai alat untuk memberi kesan dan memberikan persuasi kepada orang lain. Menurut pendekatan ini kunci untuk mendominasinya terletak pada penguasaan bahasa. Deconstruction sebagaimana yang dipraktikkan dalam akuntansi (ingat image akuntansi sebagai bahasa) dicapai melalui pemahaman terhadap teks dan terminologi akuntansi. 7.
Marxism in Accounting Aliran Marxisme sangat bertolak belakang dengan konsep kapitalisme. Jika dalam kapitalisme akuntansi dinilai menopang pemilikan pribadi dan menilai kekayaan pemilik, dalam marxisme dikaji bagaimana aset itu dapat ditransfer kepada kelompok buruh melalui berbagai cara misalnya meminimalkan laba, menaikkan pajak untuk didistribusikan kepada masyarakat.
9.14
Teori Akuntansi
8.
Islam in Accounting Dengan munculnya sistem ekonomi dan keuangan Islam, maka muncul pula lembaga bisnis yang dioperasionalkan secara Islami seperti bank asuransi, pasar modal, dan sebagainya. Dalam kegiatan operasionalnya diperlukan akuntansi yang sesuai dengan syariat dan hukum Islam sehingga muncul akuntansi Islam. Saat ini semakin besar perhatian para ahli akuntansi terhadap emerging model ini sehingga berbagai penelitian diarahkan pada Akuntansi Islam. Tren ini bukan saja diakibatkan runtuhnya sosialisme, dan bukan saja karena perilaku sebagian muslim yang dinilai ekstrem, tetapi juga sejalan dengan penelitian Naisbitt dan Aburdene dalam megatrennya di mana manusia cenderung back to religion karena Islam itu bukan saja sebagai tata cara ibadah, tetapi merupakan tata hidup (way of life) lengkap, tentu juga mempunyai konsep bidang ekonomi, manajemen, dan juga akuntansi. Peluang riset ini sebenarnya merupakan ladang penelitian yang sangat besar bagi para ahli akuntansi. Topik-topik tentang kerangka teori akuntansi Islam antara lain Akuntansi perbankan, zakat, musyarakah, asuransi, pasar modal, dan lain-lain. Di pihak lain, Ahmed Belkaoui (1987) membagi empat bidang teori dan riset akuntansi sebagai berikut. a.
Functionalist Fokus perhatian teori dan riset akuntansi di bidang ini adalah menjelaskan keteraturan sosial di mana akuntansi berperan. Hal ini menyangkut efektivitas peraturan yang dilihat berdasarkan bukti objektif. Di sini fenomena akuntansi dianggap sebagai kenyataan yang terjadi yang berhubungan dengan keberadaan peraturan dan hubungan sebab-akibat yang dapat mengubah menjadi penjelasan dan prediksi ilmiah. Gabungan antara fenomena akuntansi dan kenyataan dunia digunakan untuk mengembangkan teori yang dinilai bebas nilai bukan relatif historis. b.
Interpretive Di sini perhatian difokuskan pada pengungkapan pengalaman subjektif dari individu, orang-orang yang terlibat dalam penyajian, penyampaian, pemeriksaan atau penggunaan informasi akuntansi. Dalam bidang ini penelitian diarahkan pada tiga bidang, yaitu.
EKSI4415/MODUL 9
a. b. c.
9.15
kemampuan informasi untuk menyusun realitas peranan akuntansi sebagai alat linguistik peranan dan image lainnya dari akuntansi yang dapat dilakukannya.
c.
Radical Humanist Penelitian di bidang ini difokuskan pada perubahan yang radikal. Di sini diasumsikan bahwa teori, ilmu, dan fakta semata-mata merupakan refleksi dari pandangan dunia realistis. Akuntansi dianggap sebagai anak penjara yang secara sadar dibentuk dan dikontrol melalui proses ideologis. Dalam pendekatan ini disebutkan bahwa suatu saat akuntansi organisasi elit yang tidak dikaitkan dengan ideologi kapitalis akan muncul, namun disiplin akuntansi akan terus-menerus mendukung kepentingan dari ideologi kapitalis. d.
Radical Structuralist Dalam bidang ini pengembangan teori dilakukan dengan perubahan radikal, emansipasi, dan kemungkinan menggunakan analisis dengan penekanan pada konflik struktural, krisis, pendominasian, dan kontradiksi lainnya yang ditimbulkan akuntansi. Tidak seperti radical humanist yang sangat menekankan pada ideologi dan distorsi kesadaran, radical structuralist menekankan pada kaitan antara akuntansi, ekonomi, dan dominasi hubungan politik. Demikianlah berbagai bidang yang menjadi lahan penelitian akuntansi. Kalau kita di Indonesia ingin menjadikan akuntansi memberikan manfaat yang besar, sebaiknya perhatian kita kepada penelitian akuntansi ini harus lebih digiatkan. Kerangka untuk melakukan riset akuntansi dapat dilihat pada Gambar 9.2. berikut ini.
9.16
Teori Akuntansi
Sumber: Ahmed Balkaoui (1987), Inquiry and Accounting, dalam Sofyan Harahap (2011). Gambar 9.2 Kerangka untuk melakukan Riset Akuntansi
F. RUANG LINGKUP PENELITIAN AKUNTANSI Ruang lingkup penelitian akuntansi berikut ini merupakan rujukan awal dan harus ditempatkan sebagai petunjuk saja untuk memasuki proses pencarian topik yang lebih cocok dengan perkembangan ilmu akuntansi. Sedangkan pedoman yang mendetail harus dibaca dari berbagai buku metode penelitian dan hasil-hasil penelitian yang dipublikasikan di berbagai jurnal dan majalah. Kita mengetahui bahwa setiap detik muncul kegiatan penelitian baru di berbagai universitas dan lembaga yang ada di dunia dan kita tentu harus memerhatikan semua hasil penelitian yang sesuai dengan bidang topik yang akan kita lakukan ini melalui ribuan jurnal yang terbit. Beberapa kemungkinan bidang konsentrasi yang bisa menjadi alternatif bidang penelitian diantaranya adalah sebagai berikut. 1.
Konsentrasi Akuntansi Keuangan Bidang ini membahas bagaimana laporan keuangan disusun untuk tujuan publik. Di sini bisa dibahas metode pencatatan, prinsip dan standar akuntansi keuangan, penyajian laporan yang wajar, pemilihan teknik atau standar
EKSI4415/MODUL 9
9.17
akuntansi, metode penyusutan, penyisihan, perbandingan metode teori akuntansi, dan lain sebagainya yang berkaitan dengan topik ini. Konsentrasi ini dapat lagi dikelompokkan dalam bidang-bidang berikut ini. a.
Teori Akuntansi Di sini mahasiswa melakukan penelitian terhadap elemen-elemen teori akuntansi yang merupakan upaya untuk mendiskusikan, menganalisis dan mengritik konsep, definisi, dalil yang ada dalam struktur teori akuntansi. Misalnya mengkaji dan menganalisis konsep, postulat atau paradigma akuntansi, prinsip, sifat-sifat dan kelemahan akuntansi, bagaimana metode untuk melahirkan teori akuntansi dan konsep akuntansi. Dalam bidang ini dapat dibahas dengan menggunakan objek penelitian satu objek, beberapa objek perbandingan. Bisa juga melihat situasi sekarang serta tren akuntansi lainnya. Contoh bidang, topik, judul atau masalah yang dapat diteliti antara lain: 1) Metodologi penelitian apakah yang tepat untuk merumuskan Teori Akuntansi? 2) Apakah sumber informasi yang digunakan para pemakai Laporan Keuangan untuk pengambilan keputusan? 3) Konsep/prinsip akuntansi manakah yang kurang relevan dengan tuntutan pemakai laporan di Indonesia? 4) Pihak manakah yang dominan dalam perumusan standar akuntansi di Indonesia? 5) Apa tren akuntansi yang dominan di Indonesia? 6) Bagaimana perkembangan akuntansi Islam di Indonesia atau di dunia? b.
Standar Akuntansi Di sini mahasiswa bisa mengkaji, menganalisis, mengkritik, melaporkan fakta empiris tentang perumusan standar, penerapan dan hasilnya di lapangan. Termasuk mengkaji dan menganalisis dampaknya kepada perilaku orang yang berhubungan dengan standar itu (behavioral accounting). Perbandingan standar akuntansi antarnegara, perumusannya, sejarahnya, dan intervensi politik dalam penyusunan struktur akuntansi. Contoh permasalahan penelitian mengenai standar akuntansi diantaranya: 1) Sejauh mana industri tertentu menerapkan PSAK? 2) Standardisasi akuntansi mana yang memberikan informasi yang lebih relevan?
9.18
Teori Akuntansi
3) Apakah perbedaan standar akuntansi di beberapa Negara? 4) Apakah dampak standar akuntansi pada perilaku? c.
Akuntansi sebagai Pertanggungjawaban Yang menjadi pokok bahasan adalah membahas hubungan accountability di antara berbagai pihak yang berkepentingan dalam perusahaan dan kaitannya dengan laporan keuangan misalnya antara manajemen dengan pemilik, manajemen dengan karyawan, manajemen dengan publik, dan lain sebagainya. Biasanya dalam literatur dikenal agency theory yang melihat hubungan berdasarkan konsep agent dan principal. Contoh topik yang dapat dibahas antara lain: 1) Bagaimana praktik akuntansi yang dapat memenuhi pertanggungjawaban manajemen? 2) Bagaimana sikap manajemen terhadap penerapan prinsip akuntansi yang berlaku? 3) Apakah independen audit diyakini sebagai pemberi data informasi untuk pertanggungjawaban? 4) Cukupkah Laporan Keuangan sebagai media pertanggungjawaban agent? d.
Perhitungan Laba Akuntansi Di sini dibahas sebagaimana prinsip akuntansi menghitung laba akuntansi yang sebenarnya. Angka laba ini sangat penting bagi pemakai laporan untuk pengambilan keputusan sehingga harus dihitung secara tepat. Aspek laba akuntansi menurut historical accounting dapat memberi angka laba yang diyakini para pemakai laporan keuangan. Apakah harus menggunakan harga sekarang (current value), replacement cost, atau net realizable value. Contoh permasalahan yang dapat dijadikan bahan penelitian mengenai perhitungan laba akuntansi adalah sebagai berikut. 1) Bagaimana struktur teori akuntansi, konsep akuntansi, dan prinsip akuntansi yang dapat menghitung laba yang tepat di luar historical cost accounting? 2) Apakah perusahaan atau lembaga tertentu sudah menerapkan perhitungan laba sesuai dengan konsep accounting income? 3) Bagaimana pendekatan sesuatu perusahaan (kelompok, individu, beberapa perusahaan) dalam menghitung labanya (di luar model konvensional)?
EKSI4415/MODUL 9
9.19
4) Hal apa yang menimbulkan perbedaan perhitungan laba pajak dengan konsep laba akuntansi? 5) Perhitungan laba mana yang sesuai dengan manajemen atau para pengambil keputusan? 6) Bagaimana akuntansi merespons konsep laba ekonomi? 2.
Akuntansi Manajemen Di sini dibahas bagaimana caranya agar akuntansi dapat dipergunakan untuk membuat informasi tentang model-model yang berguna dalam pengambilan keputusan yang dilakukan manajemen. a.
Pengambilan Keputusan Bagaimana memanfaatkan akuntansi untuk pengambilan keputusan. Contoh permasalahan yang dapat dibahas adalah sebagai berikut. 1) Akuntansi dihubungkan dengan penggunaan quantitative models. Bagaimana perusahaan menggunakan data akuntansi dalarn model pengambilan keputusan misalnya Target Costing, Relevant Costing? 2) Bagaimana rasio keuangan dapat memprediksi bankcruptcy, arus kas masa depan, take over, take off dan lain-lain? 3) Bagaimana penerapan Direct Cost, ABC Costing, dan lain sebagainya? 4) Bagaimana menilai kinerja departemen/bagian/manajemen? b.
Bidang Manajemen Pengawasan/Controllship/Budgeting Di bidang ini dibahas konsep, teknik, jenis, struktur pengawasan, budgeting, model-model pengawasan, misalnya: 1) pengaruh struktur organisasi dalam efektivitas pengawasan; 2) metode pengawasan di pcrusahaan tertentu dan dibandingkan dengan perusahaan lainnya. 3.
Akuntansi Pasar Modal Dalam bidang ini yang dapat dibahas adalah bagaimana reaksi pasar terhadap keluarnya informasi akuntansi, laporan keuangan periodik atau informasi lainnya. Contoh topik yang dibahas disini antara lain adalah: dampak penggunaan EDP system, IT, Internet dan sebagainya pada disclosure dalam laporan keuangan.
9.20
Teori Akuntansi
4.
Akuntansi Perpajakan Di sini dibahas bagaimana akuntansi mengakomodasi masalah peraturan perpajakan, perbedaan konsep antara akuntansi dan perpajakan, konsep pengakuan biaya, pengakuan hasil perbedaan metode penyusunan, deferred tax dan sebagainya. Contoh: a. dampak depresiasi dipercepat pada pajak penghasilan perusahaan b. pengaruh metode penilaian terhadap pajak penghasilan c. menyesuaikan Accounting Income dan Tax Income. 5.
Auditing Di sini dapat dibahas hal-hal yang berkaitan dengarn auditing, teori, proses, hasil, perilaku, don sebagainya. Contoh permasalahan di bidang auditing antara lain: a. peranan operasional audit mengontrol kinerja perusahaan b. menilai risiko audit c. hubungan antara internal control dengan sikap auditor d. efektivitas audit e. perilaku auditee sewaktu ditemukan kesalahan akuntansi. 6.
Sistem Informasi Akuntansi Di sini dibahas bagaimana mendesain sistem informasi akuntansi dan menghasilkan informasi yang sudah menjadi komoditas. Dalam pertimbangannya tentu harus memerhatikan cost benefit ratio. Dalam bidang ini misalnya dibahas: a. Pengaruh sistem akuntansi pada efisiensi biaya. b. Perbedaan tingkat efisiensi pada berbagai model sistem akuntansi. c. Penyajian laporan keuangan pada perusahaan/lembaga syariah. d. Laporan keuangan lembaga nirlaba, dan lain sebagainya. e. Bagaimana pengungkapan dalam laporan keuangan. 7.
Tren Akuntansi Di sini dibahas berbagai hal yang sudah dibicarakan dalarn literatur, tetapi masih dalam tahap proses belum menjadi prinsip yang harus diberlakukan, misalnya topik: a. Akuntansi Sosio Ekonomi, yang membahas pengaruh kegiatan perusahaan terhadap masyarakat baik yang positif atau yang negatif.
EKSI4415/MODUL 9
b. c. d. e. f. g.
8.
9.21
Akuntansi Lingkungan, mengukur kerusakan lingkungan yang ditimbulkan perusahaan. Akuntansi Sosial, mengukur aset masyarakat/negara. Akuntansi Islam, mengukur teori, konsep Islam dalam bidang akuntansi. Akuntansi Sumber Daya Manusia, mengukur SDM sebagai aset perusahaan. Akuntansi Nilai Tambah, menyajikan informasi tentang pemberi/ kontributor bagi perusahaan Pelaporan Pegawai, menginformasikan beberapa data yang diperlukan pegawai, dan lain sebagainya. Topik Lain
a.
Bidang Akuntansi Nirlaba/Pemerintahan Di sini dibahas kerangka tujuan laporan keuangan pemerintahan, nonprofit organization atau nirlaba, jenis laporan, prinsip akuntansinya, aspek politik, sosial, pengaruh parlemen, praktik akuntansi di masjid, gereja, dan sebagainya. b.
Pendidikan dalam bidang akuntansi. Di sini diteliti berbagai aspek pendidikan akuntansi di tanah air atau perbandingannya dengan luar negeri. Sejarah akuntansi, di sini dibahas mengenai sejarah akuntansi baik internasional maupun di Indonesia. Pendekatan seperti ini memang lebih sederhana dan mudah bagi mahasiswa namun luas dan beraneka serta saling tumpang tindih, apalagi yang dibahas itu lebih dalam. Misalnya saja teori akuntansi bisa mengenai akuntansi keuangan, nirlaba, perpajakan, dan lain sebagainya. Dari penjelasan di atas terasa sekali betapa luasnya bidang ilmu akuntansi yang bisa menjadi objek penelitian atau penulisan skripsi. Bahkan sebagaimana dijelaskan di muka, masih banyak lagi bidang-bidang lain yang belum tercakup dalam penjelasan itu karena merupakan disiplin baru atau penemuan baru. c.
Behavioral Accounting: Akuntansi dan Perilaku Individu Di sini dibahas pengaruh antara pemakai informasi akuntansi dengan informasi akuntansi itu. Bagaimana dampak informasi akuntansi pada
9.22
Teori Akuntansi
pengambilan keputusan, sikap, dan pengaruh pada perilaku lainnya. Permasalahan yang dibahas di sini adalah: 1. Bagaimana pengaruh budgeting pada manajer atau kepala bagian? 2. Bagaimana sikap auditor dalam melakukan pemeriksaan? 3. Bagaimana sikap klien sewaktu dilakukan pemeriksaan? 4. Bagaimana sikap fiskus membaca laporan keuangan yang diaudit akuntan publik, dan lain sebagainya? d.
Akuntansi Koperasi Di sini bisa dibahas berbagai penerapan standar akuntansi untuk lembaga usaha koperasi. Nah Saudara mahasiswa, kita telah membahas berbagai bidang dan permasalahan yang dapat dijadikan topik dalam penelitian akuntansi. Sebagai latihan, cobalah anda diskusikan dengan teman-teman dalam satu kelompok. Topik penelitian apa yang kira-kira menarik untuk diteliti, metode penelitian apa yang tepat untuk digunakan dalam penelitian tersebut dan bagaimana tahapan atau langkah-langkah yang akan anda ambil dalam melaksanakan penelitian tersebut. LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan perbedaan metode dan metodologi! 2) Jelaskan apakah akuntansi merupakan art, science atau engineering! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Yang dimaksud dengan “Metode” adalah cara melakukan penelitian, sedangkan “Metodologi” adalah ilmu yang mendasari metode itu. Dalam melakukan kegiatan penelitian menggunakan metode yang sudah dikenal dalam dunia ilmiah, seperti metode kualitatif, metode kuantitatif, dan metode campuran atau berdasarkan klasifikasi lainnya seperti metode induktif dan metode deduktif. Keabsahan metode yang digunakan menentukan apakah hasil suatu riset itu dapat diakui sebagai science atau tidak. Sebagaimana yang dinyatakan oleh Nachimas (1981) bahwa ilmu
EKSI4415/MODUL 9
9.23
menyatu bukan disatukan oleh masalah atau topiknya tetapi oleh metodologinya. Jadi metodologi dalam suatu riset sangat penting. 2) Menurut Harahap (2011) permasalahannya apakah akuntansi art, science atau engineering bukan mana yang benar di antara ketiga sikap ini, tetapi kita melihat mana konsepsi pengertian yang tepat dan diterima secara ilmiah yang mendasari sikap mereka. Sterling berpendapat bahwa akuntansi itu sangat sarat dengan pertimbangan dan penafsiran pribadi yang dilakukan oleh praktisi di bidang ini sehingga sukar merumuskannya dalam formula matematis sehingga mereka menyimpulkan bahwa akuntansi adalah lebih dekat dengan seni atau lebih tepatnya liberal art. Namun ilmu akuntansi itu banyak didominasi oleh prosedur pengukuran yang ketat yang akan menghasilkan atribut ekonomis yang mempunyai art, seperti dalam hal pengukuran aset yang dapat dijadikan sebagai dasar peramalan. Dengan melihat perkembangan suatu science (seperti dalam human anthropology) dan melihat kenyataan dan kecenderungan dalam akuntansi, Sterling (Wolk dkk., 1989) berpendapat bahwa akuntansi cenderung mengarah pada science, karena pengukuran persis sebagaimana dalam natural science. Akuntansi sebagai engineering dikemukakan oleh Bambang Sudibyo, dimana proses yang dilalui oleh akuntansi adalah proses engineering yang mengolah data yang belum berguna yang diperoleh dari transaksi keuangan perusahaan menjadi laporan keuangan sebagai produk akhirnya yang berguna bagi masyarakat. Pendapat ini lebih dekat pada anggapan akuntansi sebagai science. R A NG KU M AN Metode adalah cara melakukan penelitian, sedangkan metodologi adalah ilmu yang mendasari metode itu. Kegiatan riset ini memiliki metode yang sudah dikenal dalam dunia ilmiah. Keabsahan metode yang digunakan menentukan apakah hasil suatu riset itu dapat diakui sebagai science atau tidak.
9.24
Teori Akuntansi
Pendekatan atau bidang-bidang riset yang telah dilakukan dalam akuntansi sebagaimana ditulis oleh Wolk dkk., (1989). 1. The Decision Model Approach 2. Capital Market Research 3. Behavioral Research 4. Agency Theory 5. Information Economics 6. Deconstruction 7. Marxism in Accounting 8. Islam in Accounting Ahmed Belkaoui (1987) membagi empat bidang teori dan riset akuntansi sebagai berikut. 1. Functionalist 2. Interpretive 3. Radical Humanist 4. Radical Structuralist TES F OR M AT IF 1 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Metode kuantitatif merupakan metode penelitian yang berupaya untuk... A. Mencari hubungan antar variabel B. Mencari hubungan sebab akibat C. Mengetahui pengaruh variabel yang satu dengan variabel lainnya D. Semua jawaban benar 2) Suatu metode penelitian yang menggunakan narasi dan penguraian tentang variabel yang akan dibahas tanpa harus melakukan pengukuran adalah... A. Metode penelitian kualitatif B. Metode penelitian kuantitatif C. Metode penelitian campuran kualitatif dan kuantitatif D. Metode penelitian historis
EKSI4415/MODUL 9
9.25
3) Metode penelitian yang tepat digunakan untuk membahas topik-topik yang sukar menentukan indikator kuantitatif atau mengukur variabelnya, data belum tersedia, dan teorinya belum established adalah... A. Metode penelitian kualitatif B. Metode penelitian deduktif C. Metode penelitian induktif D. Metode penelitian historis 4) Menurut Nachimas, suatu sistem dari prosedur dan peraturan yang eksplisit berdasarkan mana suatu riset dilakukan dan ilmu pengetahuan dinilai adalah... A. Metode B. Science C. Metodologi D. Metodologi ilmiah 5) Suatu konsensus dalam science dan dapat membedakan suatu masyarakat scientist dengan masyarakat scientist lainnya merupakan... A. scientific ilmiah B. metodologi ilmiah C. paradigma D. teori 6) Menurut Ritzer salah satu paradigma dalam akuntansi yang mengutamakan hubungan accountability di antara berbagai pihak yang berkepentingan adalah... A. The True income/deductive paradigm B. The Anthropological/inductive paradigm C. The decision usefulness/decision model paradigm D. The decision usefulness/aggregate market behavior paradigm 7) Dalam paradigma ini disebutkan bahwa kerangka dalam menentukan nilai suatu perubahan dalam sistem informasi untuk pengambil keputusan individu harus melihat nilai ekonomis atau cost benefitnya. Paradigma akuntansi ini merupakan... A. The True income/deductive paradigm B. The information; economics paradigm
9.26
Teori Akuntansi
C. The decision usefulness/decision model paradigm D. The decision usefulness/aggregate market behavior paradigm 8) Bidang riset yang mencoba untuk meneliti sampai sejauh mana implikasi informasi keuangan yang beru mempengaruhi reaksi masyarakat adalah... A. Pendekatan decision model B. Riset pasar modal (capital market) C. Riset perilaku D. Information economics 9) Ruang lingkup penelitian akuntansi yang membahas bagaimana laporan keuangan disusun untuk tujuan publik adalah... A. Akuntansi Manajemen B. Akuntansi Keuangan C. Akuntansi Pasar Modal D. Auditing 10) Contoh permasalahan yang dapat kita gali dalam penelitian di bidang akuntansi perpajakan adalah... A. Pengaruh metode penilaian terhadap pajak penghasilan B. Dampak depresiasi dipercepat pada pajak penghasilan perusahaan C. Menyesuaikan Accounting Income dan Tax Income D. Semua jawaban benar. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar Jumlah Soal
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang
100%
EKSI4415/MODUL 9
9.27
Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 1, terutama bagian yang belum dikuasai.
9.28
Teori Akuntansi
Kegiatan Belajar 2
Tren dan isu-isu akuntansi
A. TREN AKUNTANSI Adolf J.H. Enthoven (1995) dalam Accounting Research Monograph No. 5 dengan judul Mega Accountancy Trends, merefleksikan megatrend akuntansi akan menghadapi persoalan sebagai berikut. 1. Perlunya akuntansi memberikan pengukuran efisiensi dan produktivitas. 2. Perlunya keterpaduan akuntansi dengan bidang dan disiplin lainnya. 3. Perlunya mengidentifikasi, mengukur, dan melaporkan informasi yang lebih relevan. Kualitas relevan sudah menjadi ciri akuntansi, narnun sampai saat ini kualitas ini belum dapat dinilai tercapai. Kemudian, untuk mengantisipasi tren tersebut di atas, Enthoven menganjurkan penyempurnaan infrastruktur akuntansi agar bisa memenuhi tuntutan tren itu, diantaranya adalah... 1. Penyempurnaan sistem pendidikan, pelatihan, dan riset dalam bidang akuntansi. 2. Struktur dan persyaratan sosio ekonomi dan budaya. 3. Persyaratan legal, status, dan persyaratan lainnya dalam profesi akuntan. 4. Praktik profesi dan kelembagaan akuntansi. Tren yang dibuat Enthoven ini beranjak dari Megatrend-nya Naisbitt yaitu: 1. Dunia akan bergerak dari ekonomi nasional ke ekonomi global. 2. Dasar pemikiran orang akan beralih dari skup jangka pendek ke skup jangka panjang. 3. Ciri masyarakat kita akan beralih dari masyarakat industri ke masyarakat informasi. 4. Struktur organisasi akan berubah dari yang bersifat hierarki dengan inti kekuasaan ke struktur organisasi yang bersifat jaringan atau networking, kekuasaan sudah tidak dikedepankan lagi.
9.29
EKSI4415/MODUL 9
5. 6. 7. 8. 9.
Pilihan semakin banyak sehingga masyarakat beralih dari dua pilihan ke pilihan banyak. Pertumbuhan ekonomi akan beralih dari dunia bagian utara ke bagian selatan. Keterlibatan politik masyarakat akan beralih dari demokrasi perwakilan ke demokrasi partisipasi, dan dari bantuan institusi ke mandiri. Kemajuan teknologi akan beralih dari teknologi keras ke teknologi lunak. Kekuasaan akan beralih dari sentralisasi ke desentralisasi.
Pergerakan inilah yang dijadikan dasar oleh Enthoven untuk memprediksi pengaruh tren itu ke dalam profesi dan bidang ilmu akuntansi. Hubungan antara tren itu dengan megatren akuntansi dapat kita lihat pada Gambar 9.3. berikut ini.
Sumber: Enthoven (1985), Mega Accountancy Trends, dalam Harahap (2011), Teori Akuntansi. Gambar 9.3 Megatren dalam Akuntansi
9.30
Teori Akuntansi
Dari keadaan ini dapat kita tarik garis atau benang merah bahwa tren atau kecenderungan ke arah mana akuntansi menuju sesuai dengan perkembangan tuntutan masyarakat adalah menuju suatu sifat yang lebih bernuansa sosial, etis, lebih relevan, dan bertanggung jawab. Dari konferensi internasional tahun 1994, Lee Parker dan profesi akuntan Australia berpendapat akan arah menuju akuntansi yang semakin bertanggung jawab. Masyarakat pada dasarnya menginginkan akuntansi yang memberikan informasi yang adil dan benar yang hakikatnya adalah pertanggungjawaban. Dari fenomena ini dapat disimpulkan bahwa kecenderungan ilmu akuntansi harus searah dengan tuntutan masyarakat itu. Berbagai skandal korporasi yang melibatkan akuntansi belakangan ini semua kian menuntut akuntan yang bertanggung jawab. Bagaimana profesi akuntan menyikapi tren itu? Dan bagaimana kita di tanah air? Siapa yang harus bertanggung jawab untuk menjadi pionir? Semua pertanyaan itu terpulang kepada mereka yang terlibat menjalankan roda organisasi profesi dan organisasi lainnya yang terkait. Megatrends 2010 Baru-baru ini keluar buku Megatrends 2010 yang ditulis oleh Patrice Aburdene (2005). Beliau mengemukakan paling tidak ada tujuh kecenderungan bisnis yang tentu nantinya akan memengaruhi profesi akuntansi. Dan Teori akuntansi. Ketujuh Megatrends adalah: 1. Kekuatan Spiritualitas (The Power of Spirituality) 2. Munculnya Kapitalisme yang sadar (The Down of Conscious Capitalism) 3. Pemimpin lahir dari level tengah (Leading from the Middle) 4. Bisnis Spiritualisme (Spirituality in Business) 5. Konsumen berbasis Nilai (The Value-Driven Consumer) 6. Gelombang Solusi Kesadaran (The Wave of Conscious Solutions) 7. Boomnya Investasi pada perusahaan yang memiliki tanggung jawab sosial (The Socially Responsible Investment Boom). Dari ketujuh megatrends ini baru trends no. 7 yang mulai ditanggapi oleh profesi akuntansi. Dalam teori dan standar akuntansi belum memberikan pedoman yang tetap. Megatrend lainnya sama sekali belum terlihat arah dan petunjuk untuk memenuhinya. Misalnya bagaimana peran akuntansi mengukur, mencatat atau melaporkan aspek nilai-nilai, spiritualisme, dan
EKSI4415/MODUL 9
9.31
sebagainya. Entah nanti akuntansi syariah bisa memberikan alternatif. Penelitian bidang ini tentu sangat dibutuhkan untuk pengembangan teori akuntansi sehingga profesi ini tidak ditinggal jauh dan bahkan bisa menjadi dinosaurus. B. BEBERAPA TOPIK BARU DALAM AKUNTANSI Perkembangan terakhir yang masih terus menjadi bahan riset dan pengembangan bidang akuntansi yang menjadi tren di antaranya adalah: 1. Akuntansi Perilaku 2. Akuntansi Sumber Daya Manusia 3. Akuntansi Islam 4. Akuntansi internasional atau akuntansi global 5. Triple entry accounting system 6. Employee Reporting 7. Value Added Reporting 8. Multidiciplines Paradigm 9. Akuntansi dan Pembangunan Berkelanjutan 10. Kegagalan Efficient Market Hypothesis (EMH) 11. Krisis Akuntansi. Empat topik diantaranya yakni Akuntansi Perilaku, Akuntansi SDM, Akuntansi Internasional, dan Akuntansi Islam atau di Indonesia lebih populer dengan istilah Akuntansi Syariah telah kita bahas pada modul 7 dan 8. 1.
Triple Entry System Kalau dahulu kita mengenal single entry, double entry maka sekarang kita mengenal triple entry. Dalam sistem ini transaksi dicatat dalam tiga dimensi. Model ini adalah pengembangan dari double entry bookkeeping system. Dalam model ini bukan saja transaksi yang memengaruhi pos-pos pada sisi aktiva dan pasiva yang dilaporkan, tetapi juga force atau power yang menyebabkannya sehingga laporan neraca misalnya menyajikan Wealth = Capital = Force. Triple entry memiliki force account yang mencatat beberapa faktor antara lain perubahan harga, perubahan jumlah, atau perubahan volume terhadap arus hasil dan biaya. Misalnya jika harga suatu barang naik maka akan dibuat perkiraan force. Demikian juga kalau terjadi perubahan volume dan jumlah. Informasi yang dilaporkan melalui model ini
9.32
Teori Akuntansi
disebut force statement. Nanti akan ada tiga jenis laporan wealth statement, capital statement, dan force statement. Wealth statement melaporkan kekayaan perusahaan (A-L) sedangkan capital statement melaporkan komposisi dan perubahan modal di mana inforrnasi laba rugi dimasukkan di dalamnya. Sementara itu, force statement memuat informasi perubahan kekayaan juga, tetapi yang dipengaruhi oleh kenaikan atau penurunan laba saja. Force statement ini akan didampingi oleh laporan variance analysis yang merinci komponen fixed dan variabel. Model ini sebenarnya merupakan upaya untuk menambah informasi kepada pembaca khususnya pihak manajemen dan para pengambil keputusan yang berkepentingan dengan laporan keuangan perusahaan. Triple entry sistem ini juga menjelaskan margin variance, volume variance, dan efficiency variance. Ketiga metode ini akan menghasilkan angka yang sama. Bisa juga mencatat aspek nilai daya beli yang, dicatat sehingga pembaca rnendapatkan informasi tentang daya beli atau dampak inflasi terhadap perusahaan. Dalam Studies in Accounting Research yang ditulis Yuji Ijiri yang disponsori AAA menyatakan bahwa kalau double entry itu berdimensi dua maka triple entry ini berdimensi tiga jadi sebenarnya merupakan penyempurnaan dari sistem double entry. Bagi yang berminat mendalami ini dapat dibaca Studies in Accounting Research No 1S. Van, ditulis Yuji Ijiri (1982). 2.
Employee Reporting Semakin besarnya kekuatan menawar serikat pekerja di Barat, khususnya di Eropa menimbulkan fenomena baru dalarn tuntutan akan laporan keuangan yang dapat menggambarkan informasi yang dibutuhkan oleh kaum pekerja. Pegawai selaku salah satu dari stakeholders juga berhak akan informasi keuangan. Informasi keuangan seperti inilah yang disebut Employee reporting. Employee reporting merupakan bentuk laporan keuangan yang memuat informasi yang relevan bagi karyawan atau serikat pekerja. Employee reporting sangat berkembang di USA dan Eropa pada khususnya. Bahkan telah diterapkan di beberapa negara seperti anggota Organization of Economic Cooperation and Development (OECD) seperti USA, Canada, Jerman, Prancis, Denmark, Norwegia, Swedia, dan United Kingdom (Belkaoui, 1995).
EKSI4415/MODUL 9
9.33
Beberapa hal yang mendesak dan mendorong perlunya employee reporting ini adalah (Purdy dalam Belkaoui, 1985): a. Adanya tekanan yang semakin besar akan perlunya full disclosure b. Terjadinya praktik dan permasalahan terkait dengan hubungan perburuhan c. munculnya perdebatan tentang demokratisasi perusahaan d. adanya perkembangan di negara lain yang mendorong perlunya informasi tersebut Di samping semakin kuatnya organisasi pekerja di dunia dan pengaruh globalisasi terhadap struktur ketenagakerjaan di masing-masing negaralah membuat perlunya employee reporting ini. Keharusan perusahaan memasukkan informasi yang dibutuhkan karyawan dan serikat pekerja telah diatur oleh berbagai negara, seperti di Jerman, 1972, Prancis, 1979, Swedia, USA, dan Kanada. Beberapa informasi penting yang diminta dilaporkan dalam employee reporting ini adalah: 1. jumlah pegawai; 2. lokasi tempat bekerja; 3. umur karyawan; 4. jam kerja; 5. biaya tenaga kerja; 6. program pensiun; 7. program jaminan sosial, kecelakaan kerja, kesehatan, hari tua; 8. pelatihan dan pendidikan atau adanya career path; 9. pengakuan terhadap serikat pekerja; 10. daftar karyawan berdasarkan agama, suku, bangsa, kelamin; 11. dan sebagainya. Bagi karyawan hal ini sangat penting untuk mengetahui hak-haknya, iklim atau atmosfir yang terjadi dalam perusahaan, jaminan sosial yang dapat dinikmatinya, pengembangan karier, clan sebagainya. Sedangkan bagi pemerintah hal ini dapat digunakan untuk mengetahui sampai di mana perusahaan menyesuaikan diri dengan peraturan dan hukum yang berlaku. Bagi investor, informasi ini penting untuk mengetahui risiko yang mungkin timbul dalam perusahaan yang disebabkan kemungkinan tindakan karyawan.
9.34
Teori Akuntansi
Informasi kepada karyawan ini bisa disampaikan melalui laporan keuangan, majalah, media lain, Newsletter maupun dalam bentuk surat, pidato, konferensi pers, upacara, atau memorandum internal lainnya. Dari suatu survei laporan keuangan kepada karyawan sejak tahun 1919 sampai 1979 diketahui beberapa alasan pelaporan sebagai berikut (Lewis, et. al 1984). a. Menyampaikan perubahan. b. Menyajikan propaganda manajemen. c. Mempromosikan kepentingan memahami masalah dan prestasi perusahaan. d. Menyampaikan keputusan manajemen. e. Menyampaikan hubungan antara karyawan, manajemen, dan pemegang saham. f. Menjelaskan tujuan perusahaan. g. Mendorong partisipasi karyawan yang lebih besar. h. Merespons tekanan legislatif atau serikat pekerja. i. Membangun image perusahaan. j. Memenuhi ketentuan UU tentang pengungkapan informasi yang dibutuhk karyawan. k. Merespons kekhawatiran manajemen terhadap berbagai tuntutan pegawai, maupun persaingan. l. Menunjukkan perhatian besar terhadap karyawan. 3.
Value Added Reporting Value Added Reporting (VAR) atau Laporan Pertambahan Nilai berkaitan juga dengan Human Resources Accounting dan Employee Reporting terutama dalam hal informasi yang disajikannya. Value Added Reporting ini masih belum diwajibkan sebagai laporan utama di berbagai negara, jadi masih dalam tahap wacana akademik. Value Added Reporting ini sebenarnya menutupi kekurangan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan utama, Neraca, Laba Rugi, dan Arus Kas. Karena semua laporan ini gagal memberikan informasi: a. total produktivitas dari perusahaan; b. share dari setiap stakeholder atau anggota tim yang ikut dalam proses manajemen yaitu: pemegang saham, kreditor, pegawai, dan pemerintah (Belkaoui, 1995).
EKSI4415/MODUL 9
9.35
VAR berusaha untuk mengisi kekurangan ini ditambah dengan memberikan informasi tentang kompensasi yang diberikan kepada pegawai yang dapat digunakan baik oleh pegawai maupun mereka yang berkepentingan lainnya terhadap informasi kegiatan SDM dan prestasi perusahaan. Kalau laporan keuangan konvensional menekankan informasinya pada laba maka VAR menekankan pada upaya meng-generate kekayaan atau nilai tambah. Karena laba biasanya hanya menggambarkan hak atau kepentingan pemegang saham saja bukan seluruh tim yang ikut terlibat dalam kegiatan perusahaan. Value added adalah kenaikan nilai kekayaan yang digenerate atau dihasilkan dengan penggunaan aset produktif dari seluruh sumbersumber kekayaan perusahaan oleh seluruh tim yang ada termasuk pemilik modal, karyawan, kreditor, dan pemerintah. Sebenarnya konsep dasar dari VAR ini sudah dikenal dalam ilmu ekonomi terutama dalam perhitungan Pendapatan Nasional. Namun, perlu diingat bahwa value added tidak sama dengan laba. Laba menunjukkan pendapatan bagi pemilik saham sedangkan pertambahan nilai mengukur kenaikan kekayaan bagi seluruh stakeholders. Laporan Pertambahan Nilai jangan pula disamakan dengan Pajak Pertambahan Nilai. Kesadaran akan pentingnya VAR ini sejalan dengan peralihan penekanan tujuan manajemen dari pertama-tama memaksimalkan profit kepada pemilik modal, ke memaksimalkan nilai tambah kepada stakeholders. Masyarakat yang semakin menyadari pentingnya keadilan sosial juga merupakan salah satu penyebab munculnya VAR ini. Karena dianggap lebih adil dan lebih demokratis jika diberikan laporan nilai tambah. Sehingga hubungan antara masing-masing pihak yang bekerja sama dalam satu tim lebih harmonis karena masing-masing nilai tambah yang diberikannya diukur. Indikator atau informasi ini tentu akan bisa digunakan untuk melakukan pembagian hasil yang lebih adil. Dalam konsep ekonomi Islam tampaknya konsep VAR ini lebih sesuai karena konsep bisnis dalam Islam didasarkan pada kerja sama (musyarakah atau mudharabah) yang adil, transparan, dan saling menguntungkan bukan salah satu mengeksploitasi yang lain. Sebenarnya di US dan Eropa konsep ValueAdded (VA) ini pun sudah dikenal khususnya dalam perpajakan. Konsep VA ini semakin populer pada tahun 1970 sejak keluarnya Corporate Report yang merupakan hasil kajian Accounting Standards Steering Committee (sekarang namanya Accounting Standard Committee) pada bulan Agustus 1975. Dalam laporan ini
9.36
Teori Akuntansi
dianjurkan untuk menggunakan Laporan Pertambahan Nilai. Anjuran ini diadopsi di UK pada tahun 1977. Pada survei yang dilakukan untuk mengetahui banyaknya perusahaan yang memakai Laporan Pertambahan Nilai ini, pada tahun 1980 lebih 20% perusahaan terbesar di UK sudah membuat Laporan Pertambahan Nilai. Perkembangan ini didorong oleh desakan dari serikat buruh yang dikenal sangat kuat di Eropa. Bahkan sekarang dikenal VAIPS atau Value Added Incentive Payment Scheme di mana dasar pemberian intensif didasarkan pada pertambahan nilai. 4.
Akuntansi sebagai Alat Ukur Sebenarnya akuntansi diam-diam mempunyai perangkat penting dalam mengamankan pembangunan bumi yang aman. Namun, para teknokrat barangkali belum tahu dan mungkin tidak terpikir untuk memanfaatkannya. Bekas Presiden Bank Dunia A. W. Clausen pernah mengeluh bahwa karena ketiadaan alat yang dapat mencatat, mengukur, dan melaporkan posisi kejadian, dampak industri (pembangunan) kepada masyarakat, menimbulkan kesukaran kita mengawasi dampak itu. Keluhan beliau ini sebenarnya dapat diatasi oleh disiplin akuntansi sebagai satu instrumen measurement of quality. Para ahli akuntansi sejak awal tahun 1930-an sebenarnya sudah melakukan pengkajian yang intensif tentang bagaimana mencatat, mengukur national income, social accounting, dan dampak sosial yang diakibatkan oleh industri, perusahaan, atau kegiatan pembangunan. Ini tidak berbeda dengan apa yang dibicarakan dalam KTT Bumi tersebut. Dalam pengertian lingkungan termasuk di dalamnya manusia, flora, fauna, air, lahan, dan segala isinya. Komitmen negara maju terhadap keselamatan lingkungan cukup besar. Hal ini dibuktikan dengan ketatnya peraturan kongres, lembaga pemerintah seperti Security Exchange Commission (SEC), Organisasi Profesi (seperti AICPA), Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM) terhadap penyajian laporan keuangan. Badan ini biasanya mewajibkan agar setiap lembaga termasuk perusahaan untuk membuat laporan tentang dampak positif (social benefit) dan dampak negatif (social cost) dari setiap kegiatan yang dilakukannya. SEC misalnva meminta laporan tentang polusi, diskriminasi, pengaruh sosial ekonorni perusahaan pada pendapatan nasional, dan lain-lain. Kerusakan lingkungan yang terjadi di suatu negara memengaruhi dunia lain sehingga kerusakan lingkungan yang berlangsung di suatu negara tanpa dapat dibatasi negara lain. Negara berkembang berpacu mengejar
EKSI4415/MODUL 9
9.37
ketertinggalan ekonominya sehingga kadangkala kerusakan lingkunganpun terpaksa ditelan untuk mengejar ketertinggalan dan kemiskinan yang juga harus dipecahkan. Untuk mengelola setiap suatu masalah perlu keputusan-keputusan. Keputusan yang baik hanya dapat lahir dari analisis terhadap keadaan yang valid, faktual, dan relevan. Keadaan yang faktual, valid, dan relevan dapat disupply oleh akuntansi. Dalam akuntansi disiplin yang mensupply ini disebut: environmental accounting. Disiplin ini secara praktis, teori-teorinya belum sepenuhnya disepakati oleh sebagian besar para ahli akuntansi dan organisasi profesi. Bidang ini sampai saat ini masih terus menjadi ladang penelitian para ahli dan secara parsial, ada yang sudah diwajibkan dan ada yang masih dalam taraf dianjurkan penyajiannya dalam laporan keuangan. 5.
Perlunya Akuntansi Lingkungan Keperluan akan akuntansi lingkungan ini sebenarnya sudah jelas. Konsep yang menganggap bahwa perusahaan sebagai wadah hukum yang melakukan eksploitasi dalam suatu wilayah dan negara dan mendapatkan keuntungan dari kekayaan alam wilayah itu, mestinya juga menjadi penduduk yang baik, yang melindungi alamnya dan juga makhluk pengisinya. Filosofi ini jelas dan rasional. Sebuah industri sebenarnya hidup dari lingkungan, adanya pengaruh faktor produksi alam, tenaga kerja, makhluk lainnya yang mendiami bumi. Adalah etis seandainya perusahaan itu juga yang tergantung dengan makhluk lain sebagai penduduk bumi ikut bertanggung jawab melindungi bumi dari setiap kerusakan lingkungan yang kalau tidak dijaga akhirnya akan merusak dia sendiri sehingga tidak dapat dilakukan pembangunan berkelanjutan atau pembangunan berwawasan lingkungan. 6.
Kesulitan Pengukuran Kelemahan utama dari akuntansi bidang ini adalah ketidaksepakatan para ahli dalam menentukan kriteria pengukuran. Mengukur nilai kerusakan lingkungan, nilai social cost maupun social benefit-nya tidak sernudah yang dibayangkan. Contohnya kasus Cernobyl, kasus Union Carbides, dan lain sebagainya menunjukkan betapa sukarnya melakukan penetapan nilai kerusakan dan perbaikan lingkungan yang sama-sama diterima dan sesuai pula dengan prinsip akuntansi yang sudah baku. Namun, sebenarnya banyak lembaga yang sudah memberikan konsep pengukuran dan penyajian masalah ini antara lain dari Institute of
9.38
Teori Akuntansi
Management Accountant, The American Accounting Association, dan beberapa para ahli seperti Flamholtz, Eipstein, McDonouch, Nikolai, Bazley, Brummet. Mereka ini telah berhasil mengidentifikasi beberapa kinerja perusahaan yang disorot untuk menilai keterlibatan perusahaan dalam masalah lingkungan ini seperti: keterlibatan sosial, pengembangan sumber daya manusia, penyehatan lingkungan, kualitas produk dan jasa, kesehatan, kontribusi sosial, ilmu pengetahuan, kualitas air, polusi, suara yang mengganggu masyarakat, bau tidak sedap, dan lain-lain. Lihat bab Akuntansi Sosial Ekonomi. 7.
Penyajian Dari berbagai konsep yang diajukan lembaga dan para ahli ini ada yang menganjurkan metode penyajian: penjelasan dalam laporan keuangan (footnote disclosure, narrative disclosure,), membuat pos tersendiri, laporan khusus tentang kerusakan lingkungan, Social Responsibility Report, Environmental Exchange Report, Social Income Statement Report, Comprehensive Social Benefit Cost Model, dan Multidimensional Income Statement. SEC biasanya mengharuskan perusahaan yang listed di bursa New York Stock Exchange untuk melaporkan hal-hal yang bertalian dengan masalah lingkungan, dan social cost dan benefit lainnya. Semua negara tampaknya mempunyai kemauan politik untuk ikut bertanggung jawab pada keamanan bumi yang kita diami ini. Model ini sudah cukup menjadi pegangan dalam mengelola lingkungan. Untuk mengelola lingkungan diperlukan informasi yang sebenarnya dapat disupply oleh environmental accounting yang masih terus dikembangkan oleh profesi akuntan. Indonesia yang juga bertanggung jawab terhadap buminya sudah selayaknya memulai memelopori penyusunan prinsip akuntansi lingkungan. Dalam hal-hal tertentu akuntansi lingkungan sejalan dengan socio economic accounting. Dari kesepakatan global initiative pada tahun 2013 perusahaan harus membuat laporan tentang Triple P (Profit, People, Planet). 8.
Kegagalan Efficient Market Hypothesis Topik ini menjadi salah satu tren karena isu ini sudah lama dikenal dalam akuntansi. Dalam akuntansi dikenal teori atau hipotesis EMH (Efficient Market Hypothesis). Teori EMH ini menvatakan bahwa "Pasar akan menyesuaikan diri dengan setiap informasi baru yang dikeluarkan mengenai saham. Dalam bahasa penelitian bidang penelitian yang me-
EKSI4415/MODUL 9
9.39
nyangkut soal ini adalah positive accounting theory. Dalam teori ini yang dibahas bukan bagaimana mencatat transaksi, tetapi menyangkut: a. melihat hubungan antara pengumuman informasi akuntansi kepada publik dan reaksi pasar terhadap informasi itu yang dilihat dari indikator harga saham di bursa; b. melihat pengaruh perubahan kebijakan akuntansi terhadap harga pasar. Fama (1969) menyatakan bahwa beberapa syarat untuk menciptakan pasar yang efisien ykni sebagai berikut. a. Tidak ada biaya transaksi dalam perdagangan saham. b. Semua informasi tersedia secara cuma-cuma bagi semua peserta pasar. c. Semua sepakat terhadap implikasi informasi saat ini terhadap harga sekarang dan distribusi harga masa yang akan datang dari tiap saham. Lebih lanjut Fama berpendapat bahwa terdapat 3 set informasi yang disajikan yakni: a. gerakan harga saham masa lalu b. informasi yang tersedia bagi publik c. seluruh informasi baik uang tersedia bagi publik maupun milik perusahaan Ketiga set informasi di atas dapat memengaruhi harga saham sebagai berikut. a. Bentuk lemah (weak form) dari pasar efisiensi. Di sini harga pasar saham pada periode tertentu secara penuh merupakan refleksi dari informasi yang berasal dari harga saham masa lalu. Di sini tidak ada strategi dagang berdasarkan siklus harga, pola harga atau peraturan lainnya. b. Bentuk semi kuat (semi strong) di mana harga saham secara penuh merupakan gambaran dari seluruh informasi yang tersedia kepada publik termasuk harga saham masa lalu. Di sini juga tidak ada strategi dagang yang dipakai dalam perdagangan saham. c. Bentuk kuat (strong form) di mana harga saham merupakan gambaran dari seluruh informasi yang ada balk informasi harga saham yang lalu, informasi yang tersedia untuk publik dan informasi lainnya seperti informasi dari dalam dan informasi pribadi lainnya.
9.40
Teori Akuntansi
Dari tiga bentuk ini maka bentuk semi strong-lah yang paling relevan dengan akuntansi karena dasar informasinya adalah informasi yang tersedia bagi publik. Dalam EMH sering digunakan Capital Asset Pricing Model (CAPM). Yang dimaksud dengan Model CAPM ini adalah suatu model yang menaksir laba yang abnormal atau laba yang tidak diperkirakan dari saham biasa suatu perusahaan pada saat diumumkannya laba perusahaan. Bentuk semi strong juga dipakai dalam model ini. 9.
Kelemahan Akuntansi Sebagai Penyuplai Informasi Informasi sangat penting dalam proses pengambilan keputusan. Untuk mendapatkan keputusan yang baik dan benar maka diperlukan informasi yang lengkap, akurat, tepat waktu, dan benar. Tuhan tidak sekaligus clan tidak banyak memberikan informasi ini kepada manusia. Manusia harus berusaha mendapatkan informasi. Informasi yang diberikan Tuhan ada yang melalui cara jelas dan tersembunyi. Wahyu Ilahi melalui kitab-kitab sucinya adalah informasi balk dan jelas maknanya maupun yang belum jelas dan memerlukan analisis dan perenungan yang mendalam dan memakan waktu untuk mengetahui informasi yang sebenarnya. Alam dan segala isinya dengan segala perilaku dan sifat-sifatnya adalah informasi yang awalnya tersembunyi clan manusia karena menduduki alam maka berupaya sekuat tenaga untuk mengetahui informasi tentang alam dan sifat-sifatnya. Informasi di luar alam misalnya kehidupan sebelum kehidupan kita sekarang ini serta kehidupan setelah kematian adalah informasi yang sangat dan masih gelap bagi kita dan bagi ilmu pengetahuan. Ilmu pengetahuan sekuler yang kita pakai selama ini tidak akan bisa menjawab tuntas tentang keadaan sebelum lahir dan sesudah mati. Ilmu pengetahuan hanya bisa membahas dan memahami apa yang terlihat, terjamah, terasa, teraba oleh indera kita yang lima. Di luar itu tidak dianggap sebagai ilmu artinya validitas informasinya dinilai tidak kuat ada informasi yang kita percayai bukan karena proses ilmu pengetahuan, tetapi proses keyakinan, kepercayaan atau iman yang merupakan wilayah metafisik yang tidak diakui sebagai ilmu dalam tradisi sekuler. Untuk sukses dan menjalani hidup di dunia harus dengan ilmu atau informasi tentang materi-materi yang terlibat dalarn kehidupan itu. Demikian juga untuk sukses nanti di akhirat (kehidupan sudah mati) maka mau tidak mau harus mengetahui informasi tentang bagaimana kehidupan nanti di
9.41
EKSI4415/MODUL 9
akhirat? Apa yang dihadapi dan bagaimana situasinya? Sekali lagi informasi tentang ini tidak mungkin diperoleh dari metode ilmiah melalui pengalaman indera, karena belum dan tidak bisa dialami. Kalaupun mau mencoba mengalaminya dengan kematian maka sejauh ini belum ada ilmu kedokteran yang bisa mengendalikan ruh untuk bisa kembali sehingga tidak dapat memberikan informasi tentang akhirat itu. Kalau ingin mencoba silahkan dibuktikan. Artinya jika kita tidak memiliki informasi tentang sesuatu itu maka akan gelap dan tidak tahu apa yang akan dilakukan. Satu satunya informasi tentang akhirat misalnya hanya dengan keyakinan kepada Tuhan atau agama yang benar. Sejauh ini banyak cara untuk membuktikan mana yang benar dan mana yang salah. Tugas kitalah untuk melakukan secara terus-menerus mencari mana yang benar mana yang salah. Bagi mereka yang tidak percaya akhirat misalnya maka sikapnya adalah tidak mau tahu dengan akhirat dan tidak akan rnempersiapkan diri secara khnsus untuk memasukinya. Oleh karena itu, dia tidak perlu memerhatikan segala sesuatu yang berkaitan dengan kehidupan akhirat itu. Dia berbuat sesuka hati untuk memuaskan hatinya di dunia. Jadi kita bisa melihat siapa yang percaya dan siapa yang tidak percaya kepada kehidupan sesudah mati itu dari perilakunya sehari-hari. Apa yang dipetik dari uraian di atas adalah bahwa kita hanya bisa mengambil sikap atau tindakan atas sesuatu jika kita mengetahui banyak informasi tentang objek yang kita maksud. Dalam ekonomi khususnya dalarn lembaga bisnis maka mau tidak mau bisnis dengan segala persoalannya harus dipahami sifat dan karakternya agar kita bisa me-manage bisnis itu dengan balk dan sukses. Salah satu ilmu yang muncul untuk mengurus bisnis adalah ilmu manajemen. Dalam ilmu manajemen kita mengetahui informasi bagaimana mengurus atau me-manage suatu perusahaan? Banyak upaya yang dilakukan manusia khususnya para peneliti dan akademis untuk memahami sifat-sifat bisnis dan bagaimana cara mengurusnya untuk dapat sukses dalam mencapai tujuan-nya? Salah satu instrumen yang dibutuhkan manajer adalah informasi dan informasi tentang bisnis ini diberikan oleh ilmu akuntansi. 10. Ilmu Akuntansi Adalah Ilmu Informasi Akuntansi memberikan keterangan mengenai perusahaan, tetapi sangat terbatas pada:
berbagai
kegiatan
9.42
a.
b.
c.
Teori Akuntansi
Kegiatan yang bersifat ekonomi dan berdampak uang yang mengakibatkan dalam posisi keuangan baik harta, utang, modal, hasil, dan biaya. Kegiatan yang melibatkan pertukaran antarberbagai pihak dalam organisasi dan dengan luar organisasi. Ini disebut juga "reciprocal transaction" atau transaksi timbal balik. Informasi bersifat moneter historis dan kuantitatif. Ketiga sifat informasi akuntansi saat ini sedang mengalami disorganisasi yang bisa berdampak pada eksistensi dan kemanfaatan informasi akuntansi itu.
Akuntansi tradisional atau konvensional tidak mampu memberikan inforrnasi yang utuh, relevan, up to date, dan lengkap tentang bisnis yang dilaporkannya. Belum lagi kalau akuntan yang menyusun laporan keuangan itu tidak memberikan informasi yang sebenarnya diperoleh dan diketahuinya. Mengapa informasi itu tidak lengkap? Ada beberapa alasan: Pertama: Tidak seluruhnya kegiatan perusahaan yang mengubah posisi keuangan perusahaan berupa transaksi yang melibatkan uang. Saat ini banyak aktivitas yang dilakukan baik oleh orang maupun lembaga yang tidak masuk dalam kriteria yang tidal melibatkan uang misalnya kebaikan, kerusakan yang tidak melibatkan uang, sumbangan tenaga dan pikiran yang tidak melibatkarn uang, rahmat dan berkah Tuhan. Zat-zat yang merupakan bagian dari kehidupan yang tidak dinilai dari akuntansi seperti oksigen, sinar matahari, angin, udara, dan sebagaitrya. Semua itu berperan dalam menghidup dan mensukseskan perusahaan, tetapi tidak dicatat. Kedua: Tidak semua kegiatan perusahaan menyangkut transaksi timbal balik. Artinya banyak transaksi yang sifatnya tidak dilakukan secara timbal balik yang dialami, diterima, dan dilakukan perusahaan yang tidak masuk dalam isi laporan keuangan. Misalnya dampak kegiatan perusahaan kepada kehidupan sosial baik yang bermanfaat maupun yang merusak. Misalnya sumbangan perusahaan, pembangunan sarana sosial adalah kegiatan yang bermanfaat, tetapi tidak langsung dibayar oleh masyarakat. Sedangkan yang merugikan masyarakat dan tidak dibayar perusahaan misalnya adanya limbah, kemacetan yang ditimbulkan perusahaan, kerusakan lingkungan, dan sebagainya. Ketiga: Tidak semua informasi itu bisa dikuantitatifkan apalagi diuangkan, sedangkan laporan akuntansi hanya berfokus pada informasi
EKSI4415/MODUL 9
9.43
kuantitatif dan uang. Informasi tentang suatu hal tidak hanya berupa informasi kuantitatif bahkan tidak bisa dituangkan secara kuantitatif harus dilaporkan secara kualitatif. Misalnya untuk menilai yang baik dan buruk. Dari analisis di atas dapat kita simpulkan bahwa saat ini akuntansi mengalami proses disorganisasi karena sifatnya yang menimbulkan kelemahannya dalam memberikan informasi yang akurat, relevan, utuh dan lengkap. Jika para akademisi dan ahli akuntansi tidak melakukan perubahan mendasar dalam ilmu akuntansi konvensional sekarang ini maka suatu saat akan ditinggalkan konsumennya. a.
Alternatif di Luar Akuntansi Konvensional Skandal besar dalam korporasi belakangan ini yang memengaruhi industri keuangan, pasar modal, investor, profesi dan karyawan menurut Bazerman et-al (2002) tidak lepas dari tindakan korupsi, kriminalitas akuntan yang tidak memiliki etika yang memalsukan angka-angka, melakukan penyelewengan baik untuk kepentingan pribadi maupun untuk melindungi kliennya. Hal ini tidak terlepas dari faktor "unconscious bias" yang berasal dari sifat subjektif dari akuntansi itu sendiri serta hubungan yang sangat erat antara akuntan publik dan langganannya. Karl Marx dan pengikutnya telah lebih dahulu mengkritik akuntansi sebagai bagian dari ideologi kapitalis yang dijadikan alat untuk melegitimasi keadaan dan struktur sosial ekonomi dan politik kapitalis. Akuntansi kapitalis dinilai hanya sebagai bentuk kesadaran palsu yang memistikkan. Akuntansi dituduh bukan memberikan informasi yang benar tentang hubungan sosial yang harmonis, la hanya membungkus kepentingan ekonominya dalam simbol efisiensi laba rugi, produktivitas, dan sebagainya (Harahap, 1993). Oleh karena itu, sudah banyak pemikir yang mencoba memberikan alternatif akuntansi. Hayashi (1989) misalnya mengemukakan pendapat dan menganjurkan new paradigm of accounting misal-nya: British Critical Accounting School, Political Economy of Accounting, Hopwood's Alternative Accounting Theory, Gambling's Societal Accounting. Sejauh ini yang menjadi perhatian pemerintah Amerika adalah memperbaiki aspek teknis dari sistem kapitalis itu, bukan filosofinya sehingga tidak heran jika krisis demi krisis ekonomi akan terus berulang. Sistem im semakin menjadi bahan pemikiran ulang lagi setelah beberapa skandal perusahaan terjadi belakangan im yang puncaknya menghasilkan Sarbanes Oxley Corporate Act 2002 di Amerika. Di pihak lain Triyuwono
9.44
Teori Akuntansi
(2000) membentangkan beberapa pemikiran akuntansi yang berada di luar mainstream yang dilandasi American non-classical economics thought misalnya: Paradigma interpretif yang dimotori Preston, 1986, Paradigma kritikal yang disponsori Tinker, 1984, 1988, Tinker, Merino, dan Neimark, 1982, dan Paradigma Post-modernisme yang disampaikan oleh Arrington dan Francis, 1989, Rasyid, 1995, Triyuwono, 1998. Dalam diri disiplin akuntansi konvensional itu sendiri lahir beberapa konsep yang keluar dari mainstreamnya, seperti munculnya socio economic accounting, environmental accounting, employee reporting, human resources accounting, value added reporting, Islamic accounting, current cost accounting (Belkaoui, 1984, Harahap, 2003). b. 1.
Kritik Terhadap Akuntansi Konvensional
Kritik Lev tentang Akuntansi Baruch Lev (Harahap, 2001) dari New York University mengatakan bahwa akuntansi ini adalah bagian dari ekonomi model lama bahkan bagian dari Luca Pacioli era 1400-an. Menurut Lev akuntan bukan a good eyesight". Lensa lama tidak akan bisa melihat situasi ekonomi baru. Apalagi jika ingin melaporkan hal-hal yang berkaitan dengan aktiva tidak berwujud yang marak saat ini seperti: kekayaan berupa ide, merek, cara kerja, goodwill, franchises. Pegawai tidak mengetahui secara akurat berapa sebenarnya kontribusi mereka terhadap perusahaan. Demikian juga bagaimana menilai perusahaan perusahaan internet atau aktiva perusahaan knowledge based lainnya. Di samping itu, akuntansi tidak bisa memberikan pertanggungjawaban. Saat ini perusahaan banyak melakukan proyek penelitian untuk pengembangan intangible asset dan akuntansi belum memberikan respons yang baik. Karenanya menurut beliau perlu pemikiran kembali terhadap prinsip dan keuangan. Dunia bisnis saat ini mengalarni perkembangan yang demikian cepat di mana aset perusahaan bukan lagi didominasi oleh aktiva fisik, tetapi justru didominasi aktiva nonfisik. Lev mengambil contoh, menurut Standard & Poor 500, 500 perusahaan memiliki rasio market to net value perusahaan (yang terdapat di Neraca) lebih besar dari 6. Ini berarti bahwa angka Neraca yang disupply oleh akuntansi keuangan hanya menggambarkan 10-15% dari nilai perusahaan. Jadi jauh sekali perbedaan nilai yang disajikan akuntansi dengan nilai yang sebenarnya terjadi di pasar bursa. Sifat-sifat dari aktiva
EKSI4415/MODUL 9
9.45
nonfisik ini sangat berbeda dari aktiva yang selama ini menjadi andalan akuntansi keuangan untuk dicatat, diukur, dilaporkan dan dianalisis. Perbedaan antara tangible dan intangible asset ini cukup signifikan. John Kendrick seorang ekonom mengungkapkan bahwa yang menggerakkan ekonomi Amerika sejak 1900-an adalah kenaikan nilai intangible asset ini. Pada 1929 rasio modal intangible business dengan modal tangible business adalah 30 : 70 dan pada 1990 sudah menjadi 63 :37. Suatu kenaikan modal intangible business yang cukup spektakuler. Menurut beliau produk intangible asset dapat berupa: a. Aktiva yang dikaitkan dengan produk inovasi atau hasil R & D. b. Aktiva yang dikaitkan dengan merek (brand) perusahaan dengan mana perusahaan yang lainnya berbisnis menjual mereknya. Misalnya Nike, Reebok, McDonald, Dunhill, Coca Cola, Pepsi, dan lain-lain. c. Aktiva struktural yaitu jika kemampuan suatu perusahaan lain selaku kompetitornya. d. Monopoli, perusahaan yang menikmati hak-hak monopoli atau franchise yang tidak dinikmati perusahaan lain. Berdasarkan situasi ini maka jika akuntansi masih tetap pada "old law of accounting" maka akuntansi bisa bernasib seperti dinosaurus, mati pelanpelan dan hanya tinggal nama, atau mungkin hanya hiasan di museum saja, dan tidak digunakan lagi oleh masyarakat. c.
Kritik Belkaoui Belkaoui (1989) menulis buku dengan judul: "The Coming Crisis in Accounting" buku ini membahas krisis akuntansi yang mungkin muncul dari: 1.
Profesi akuntan Di Amerika Serikat telah terjadi penurunan remunerasi pada profesi akuntan, penurunan jumlah tenaga kerja, peningkatan porsi jasa konsultansi dan pengurangan jasa akuntan/auditing. Belkaoui menilai hal ini sebagai proses "proletarization of accountant". Akuntan yang selama ini dianggap borjuis justru menjadi proletar. Di samping itu, ada juga anggapan bahwa akuntan sebetulnya bukan tergolong sebagai profesi karena ketidakmampuannya menjadi independen dan otonom dari langganannya dan kehilangan monopolinya atas jasa informasi akuntansi yang saat ini banyak
9.46
Teori Akuntansi
disupply oleh IT. Sampai saat ini upaya-upaya menciptakan profesi yang dapat dipercaya mulai dari pelepasan standard setting body, pelaksanaan peer review, upaya menjaga independensi dari klien, Sarbanes Oxley Act yang dilakukan profesi belum mampu menghilangkan berbagai permasalahan yang mengurangi respek dan kepercayaan umum kepada profesi. 2.
Kecurangan dalam lingkungan akuntansi Fraud atau kecurangan adalah tindakan kriminal. Banyak tindakan fraud yang dilakukan korporasi maupun fraud yang melibatkan akuntan khususnya melalui laporan keuangan. Paling tidak di USA pada 1976 embezzlement atau penggunaan uang atau kekayaan yang dipercayakan kepada seseorang secara tidak tepat yang ditangkap berjumlah 10.000, sedangkan fraud atau mendapat uang atau kekayaan melalui pemalsuan, pencurian, menulis cek, tidak membayar, memalsukan form dan lain-lain, berjumlah 199.300 dan pada 1986 masing-masing Embazzlement dan Fraud menjadi 12.600 dan 349.300 kasus. Suatu peningkatan yang cukup besar. Kecurangan ini merupakan white collar crime yang dilakukan oknum akuntan atau akibat kegagalan audit yang dilakukan oleh akuntan. Publik menganggap meningkatnya kecurangan ini tidak lepas dari kegagalan profesi akuntan. Bahkan di Tanah Air akuntan sering juga dicap "tukang angka" yang bisa menentukan jumlah laba atau rugi perusahaan. Kasus faktual telah banyak terjadi mendukung anggapan ini, sehingga akuntan berada di ambang krisis yakni krisis kepercayaan dari publik. 3.
Menurunnya workload dalam proses akuntansi Karena kemajuan bidang komputer dan IT maka tugas-tugas akuntansi, khususnya dalam penyajian laporan keuangan sudah bisa dilakukan oleh software yang user friendly sehingga tidak memerlukan keahlian akuntansi lagi. Sehingga beban kerja dari seorang ahli akuntan, audit, analis semakin terbatas dan hal ini akan menimbulkan krisis profesi akuntan. 4.
Iklim organisasi di kantor akuntan Di Indonesia biasanya kantor akuntan adalah fakultas kedua setelah fakultas ekonomi. Kantor akuntan hanya sebagai batu loncatan untuk memasuki dunia bisnis lain yang lebih menggiurkan. Bahkan turn over perpindahan kerja, di kantor akuntan itu cukup tinggi, career path tidak jelas, job description yang tidak tegas, semakin perlunya spesialisasi, sehingga
EKSI4415/MODUL 9
9.47
peran pun semakin kabur, dan bahkan semakin tingginya konflik internal dalam kantor akuntan itu sendiri. Bahkan jasa yang akan dibolehkan diberikan oleh kantor akuntan semakin diatur dan dibatasi seperti baru-baru ini diberlakukan oleh SEC di USA, di mana akuntan tidak bisa bebas memberikan beberapa jasa pada perusahaan yang sama karena dianggap mengurangi independensi. Di Indonesia ternyata jurusan akuntansi pada 1990-an sampai saat ini, merupakan jurusan primadona kendatipun dianggap agak lebih sulit dibandingkan dengan jurusan lain di fakultas ekonomi. Fenomena ini agak berbeda dengan fenomena yang ada di luar negeri khususnya di Amerika, Eropa, dan Australia. 5.
Problema produksi ilmu pengetahuan dalam akuntansi Ilmu pengetahuan paling tidak saat ini lahir dari proses akademik, sedangkan akuntansi adalah kebutuhan profesi yang berkembang secara praktik dalam dunia bisnis. Sering terjadi antara hasil proses ilmu pengetahuan dari proses akademik tidak "match" atau tidak sesuai dengan keinginan atau kebutuhan dunia praktik sehingga terjadi gap antara dunia akademis dengan dunia profesi. Memang kesadaran ini sudah mulai ada sehingga banyak upaya untuk mendekatkan kedua dunia yang berbeda ini. Hal ini juga memengaruhi kurikulum yang diajarkan di universitas. Banyak keluhan ditemukan di pasar kerja bahwa apa yang diajarkan di bangku kuliah tidak relevan dengan apa yang diinginkan pasar atau user dari tenaga akuntan yang dihasilkan perguruan tinggi itu. Jika hal ini berjalan terus maka akuntansi juga akan mengalami krisis. d.
Kritik Max Bazerman Menurut Max Bazerman (2002) akuntan itu memiliki unconscious bias, sesuatu bias yang terjadi tanpa disadarinya disebabkan adanya "self serving bias". Self serving bias ini muncul disebabkan enam faktor : (1) Ambiguity dari ilmu akuntansi karena banyaknya persoalan yang memerlukan pertimbangan dan kebijakan subjektif; (2) Attachement, terhadap kepentingan nasabah karena akuntan ditunjuk dan dibayar oleh perusahaan; (3) Approval, di mana akuntan selalu cenderung menerima dan menyetujui judgement perusahaan; (4) Familiarity merupakan sifat di mana kita lebih mengutamakan membela kenalan daripada orang asing yang belum dikenal; (5) Discounting di mana orang cenderung merespons akibat yang akan muncul segera dan menunda risiko yang masih lama; (6) Escalation
9.48
Teori Akuntansi
merupakan kecenderungan untuk menyembunyikan atau mengabaikan halhal yang bersifat minor. Auditor pada akhirnya ikut menerima laporan keuangan yang disusun oleh manajemen perusahaan. 1.
Albrecht dan Sack Albrecht dan Sack (2000) ditugaskan oleh proyek bersama antara AAA, AICPA, IMA, Arthur Anderson, Deloitte & Touche, Ernst & Young, KPMG dan PricewaterhouseCoopers yang sudah dimasukkan sebagai Accounting Education Series Volume No. 16. Mereka melakukan penelitian yang sangat intens tentang nasib pendidikan akuntansi di USA dan mereka menyimpulkan bahwa profesi ini tengah mengalami bahaya disebabkan tiga faktor: a. Jumlah dan kualitas mahasiswa yang memilih jurusan akuntansi menurun secara drastis. Mereka menganggap profesi ini tidak bernilai lagi dalam bekerja di dunia bisnis. b. Praktisi dan akademisi akuntansi yang ingin melanjutkan studi memilih jurusan yang bukan akuntansi. c. Tokoh akuntan dan praktisinya menyatakan bahwa pendidikan akuntansi yang sekarang sudah kuno, rusak, dan perlu diubah secara signifikan. Memang situasi ini belum memasuki profesi di Tanah Air, tetapi biasanya gelombangnya akan merambah praktisi di negara lain karena sektor ekonomi dan bisnis dikuasai oleh negara-negara adidaya. 2.
Akuntansi dan UKM dan Dunia Ketiga Sebagaimana diketahui akuntansi sangat bermanfaat dalam kegiatan bisnis. Namun, desain dari akuntansi yang saat ini dikenal terutama yang diajarkan di Perguruan Tinggi lebih banyak untuk kepentingan perusahaan besar dan perusahaan yang terdaftar di pasar modal. Padahal sebagian besar perusahaan banyak tergolong perusahaan kecil dan tidak terdaftar di pasar modal sehingga akuntansinya juga mestinya memiliki perbedaan. Salah seorang yang bergelut dengan sektor usaha kecil dan koperasi Thoby Mutis dalam Harahap (2011) menyatakan betapa akuntansi konvensional tidak bisa diandalkan untuk membantu perusahaan UKM dan perusahaan yang tidak terdaftar di pasar modal. Untuk Akuntansi UKM dan koperasi harus memiliki sifat dan ciri tersendiri. Syukur sekarang sudah muncul standar akuntansi untuk entitas yang bukan memiliki pertanggungjawaban publik dan standar akuntansi untuk perusahaan kecil.
EKSI4415/MODUL 9
9.49
3.
Jim Peterson Dalam sebuah artikelnya di International Herald Tribune An Auditor's Cry for Love?(2006) Jim Peterson mengemukakan isu yang sangat kritis yang selama ini sudah menjadi buah bibir masyarakat, tetapi tidak pernah menjadikan isu formal dalam profesi yaitu apakah jasa akuntansi selama ini dalam menyajikan informasi keuangan masih bermanfaat? Ia juga menambahkan munculnya 2 lembaga besar disamping the Big Four: ditambah dua lembaga besar. a. Deloittee b. Ernest & Young c. KPMG d. Price Water House Coopers e. Grant Tornton f. BDO Laporan keenam lembaga penting dalam profesi akuntan ini yang berjudul "Global Capital Markets and the Global Economy" menyimpulkan suatu keadaan yang sangat menyentak. Hasil laporan mereka menyimpulkan bahwa model laporan keuangan yang sekarang ini tidak berguna lagi. Menurut Harahap (2011) hal ini merupakan pengakuan lembaga akuntan besar yang selama ini dirasakan masyarakat. Misalnya saat ini orang lebih menggunakan harga pasar saham di bursa sebagai alat ukur "value of the firm" atau jika belum listing mereka menggunakan independent appraisal company untuk menilai kekayaannya. Nilai kekayaan berbasis biaya historis sudah tidak relevan. Dan akhirnya masyarakat menggunakan harga saham, accounting income sudah ditantang oleh Economic Value Added atau Market Value Added, Fair Value, dan sebagainya. 4.
Siapa Mengawasi Akuntan Permasalahan lain yang juga sering dihadapi di masyarakat adalah masalah siapa yang mengawasi akuntan. Akuntansi yang sering juga dinilai sebagai profesi pengawasan, sering dipertanyakan siapa yang mengawasinya? Kita dihadapkan pada pertanyaan filosofi yang telah lama: "Quis custodiet custodies? Siapa yang mengawal pengawal, yang menjadi polisi bagi polisi, yang mengontrol pengontrol, yang mengawasi pengawas? Siapa akuntan para
9.50
Teori Akuntansi
akuntan? Dari berbagai paparan kritik terhadap akuntansi, maka hal ini perlu mendapat perhatian profesi akuntan. Akuntan Publik di Indonesia dan Kasus Enron Kasus Enron Corporation di Amerika, yang baru-baru ini dinyatakan bangkrut oleh pengadilan Amerika, memunculkan sorotan baru bagi profesi akuntan. Kasus itu telah menirnbulkan korban, yaitu "partner in charge" untuk perusahaan Enron dari salah satu kantor akuntan internasional terbesar, Arthur Anderson telah dipecat, bahkan salah seorang pemimpin tertinggi perusahaan Enron telah bunuh diri akibat kasus tersebut. Arthur Anderson sendiri telah membentuk Oversight Committee yang diketuai mantan Ketua US Federal Reserve Bank Volcker untuk menyelidiki kasus ini. Saat ini pers khususnya majalah bisnis sedang menyoroti profesi akuntan ini secara tajam. Bahkan di Amerika sebagian besar kantor akuntan telah melakukan koreksi diri dengan cara tidak mau lagi menggabungkan jasa konsultan dengan jasa audit dalam satu atap. Sebagai profesi "kepercayaan", memang akuntan harus selalu menyadari fungsinya sebagai kepercayaan masyarakat yang harus dijaga. Profesi akuntan hanya bisa "survive" jika bisa menjaga amanah yang diberikan masyarakat (users) kepadanya. Tanpa itu maka profesi ini akan kehilangan eksistensinya. Ini yang selalu ditekankan oleh Prof. Bambang Sudibyo dalam beberapa kesempatan termasuk dalam Seminar Nasional IAI tahun 2000. Profesi ini hanya bisa dijaga jika akuntan selalu berpedoman pada kode etik, standar dan moralitas. Profesi ini sudah memiliki berbagai instrumen pengawasan sendiri yaitu "self regulating" untuk menjaga "amanah" masyarakat ini. Profesi akuntan harus memiliki integritas, independen dan bebas dari semua kepentingan di luar "kepentingan menegakkan kebenaran" yang bisa merugikan pihak lain. Dalam pekerjaannya akuntan harus memiliki kemampuan teknis dan profesional serta selalu dijaga dengan menempatkan aspek moralitas di tempat yang tertinggi. Dalam melaksanakannya seorang akuntan bukan hanya sekadar ahli, tetapi dia harus dapat melaksanakan pekerjaan profesinya dengan hati-hati atau "due profesional care" dan selalu menjunjung tinggi kode etik profesi yang ada. Hanya dengan sikap begitulah kita akan dapat mempertahankan kepercayaan masyarakat itu. Oleh karena itu, peran IAPI yang berencana untuk merevisi draft beberapa perangkat profesi antara lain mengenai independensi dan integritas sangat dihargai. Di Indonesia juga kita banyak
EKSI4415/MODUL 9
9.51
menghadapi tantangan, khususnya adanya perilaku sebagian anggota profesi yang tidak menghargai integritas dan moralitas ini. Di Indonesia profesi akuntan ini sudah dianggap "tukang angka" yang dapat mengatur laba atau nilai kekayaan perusahaan sesuai dengan pesanan perusahaan. Stigma ini tentu berbahaya bagi kelangsungan dan peran dari profesi ini. Oleh karena itu, kita semua tanpa kecuali harus berusaha mengembalikan kepercayaan agar profesi ini mendapat tempat di hati masyarakat. Revitalisasi integritas profesi ini semakin penting dalam hal mendukung upaya tugas yang dibebankan negara, yaitu memberantas segala bentuk korupsi dan praktik KKN lainnya. Demikian juga tekanan dunia internasional untuk menerapkan "good governance" baik di sektor corporate maupun sektor publik atau pemerintahan. Dalam hal ini peranan akuntan sangat penting. Tanpa dibarengi dengan komitmen moral dari akuntan maka tentu tugas suci ini sukar dapat diwujudkan. Sebagai gambaran Business Week (January 28, 2002) memberikan beberapa tindakan reformasi profesi akuntan sebagai berikut: a. Terapkan dan mantapkan pelaksanaan "self regulation" secara lebih tegas. b. Hentikan pemberian jasa konsultan untuk langganan yang menerima jasa audit. c. Lakukan rotasi auditor. d. Terapkan lebih banyak "audit forensic". e. Batasi infiltrasi auditor ke perusahaan. f. Reformasi komite audit. g. Bersihkan aturan atau standar akuntansi dari hal-hal yang memungkinkan dapat menimbulkan "creative accounting". Beberapa ide ini sudah lama menjadi bahan diskusi di Indonesia dan bahkan secara teoretis sudah dijadikan sebagai kebijakan, namun belum bisa secara efektif diterapkan di lapangan. Kasus-kasus seperti Enron Corporation di Amerika dapat dijadikan pelajaran berharga bagi praktik akuntansi di Indonesia dan upaya untuk menjaga kredibilitas, amanah dan integritas, mematuhi semua standar, menjunjung tinggi kode etik dan moralitas profesi akuntan.
9.52
Teori Akuntansi
Akuntansi Forensik Bidang ilmu akuntansi ini berkolaborasi dengan ilmu hukum dan investigasi yang biasa dilakukan oleh polisi atau kejaksaan. Bahkan di Amerika belakangan ini profesi akuntan sudah menjalin kerja sama dengan FBI (Federal Bureau of Investigation). Bidang akuntansi forensik, ini masih merupakan istilah baru kendatipun isu yang dibahasnya sudah lama. Akuntansi forensik disebut juga auditing forensic atau akuntansi kecurangan bahkan beberapa di beberapa Universitas di Amerika ilmu ini dikaitkan dengan kecurangan dan etika bahkan dengan risiko. Pada awalnya ilmu ini hanya membahas tentang kesalahan dan cara memperbaikinya. Namun, karena intensitas korporasi atau skandal akuntansi yang menggunakan media akuntansi semakin banyak dan besar maka perhatian terhadap bidang ini semakin besar pula. Apalagi setelah terungkapnya beberapa skandal besar di Amerika seperti the Cendant/CUU, Informix, Waste Management, WorldCom, sampai pada puncaknya kasus Enron Corporation. Sebagaimana kasus diketahui, kasus Enron muncul menyebabkan pasar modal Amerika jatuh sampai 25%. Untungnya pemerintah federal bertindak cepat sebelum sistem ekonomi kapitalis yang ditopang oleh sistem "utang" melalui pasar modal itu hancur. Pemerintah Amerika berupaya mengangkat kembali kepercayaan pasar terhadap sistem itu dan menunjukkan komitmen untuk memperbaiki martabat pasar modal terutama menghindari praktik-praktik kecurangan yang semakin banyak terjadi waktu itu. Di samping itu, kongres Amerika juga bertindak cepat. Senator Sarbanes dan Oxley berinisiatif untuk menyusun Undang-Undang tentang Pertanggungjawaban Perusahaan Publik dan akhirnya dengan cepat draft itu diundangkan oleh Presiden Bush pada akhir tahun 2001 dan menjadi efektif berlaku saat itu. Sarbanes Oxley Act ini sangat memengaruhi profesi akuntan dan pasar modal sehingga saat ini menjadi isu terbesar dalam setiap akuntansi. Sebagaimana diketahui Sarbanes Oxley Act ini mewajibkan semua pihak untuk menjaga dan melindungi perusahaan dari praktik kecurangan manajemen. Akuntan diminta untuk membuat surat pernyataan dan menjamin agar pelaksanaan internal kontrol yang dapat menghindari kecurangan itu diterapkan. Memang selama ini bukan berarti konsep dan sistem kontrol itu tidak ada. Namun, karena berbagai faktor psikologis dan dorongan motivasi ekonomis maka hal itu sering diabaikan demi untuk memenuhi dan memuaskan kepentingan pribadi pihak-pihak yang ikut bermain di pasar
EKSI4415/MODUL 9
9.53
modal. Tanggung jawab manajemen ditingkatkan, sistem pengawasan dan fungsi komite audit diperberat dan profesi akuntan independen ditata kembali, dan pemantau independen perusahaan publik pun dibentuk. Tentang akuntan misalnya dibatasi jasa yang boleh diberikan kantor akuntan, lama memberikan jasa dibatasi sehingga harus dilakukan rotasi dalam jangka waktu 5 tahun, kualitas pengungkapan diperketat dan hukuman yang melanggarnya juga diperberat. Ketentuan ini tentu berlaku bagi semua perusahaan yang terdaftar di pasar bursa Amerika dan juga bagi perusahaan yang lain yang beroperasi di luar negeri atau perusahaan lain dari luar Amerika yang mendaftarkan sahamnya untuk diperdagangkan di Amerika. Ketentuan ini sedikit banyaknya memengaruhi profesi akuntan di Indonesia. Salah satu hal yang ditekankan Pasca Skandal Enron atau Pasca Sarbanes Oxley Art ini adalah perlunya etika profesi. Selama ini bukan berarti etika profesi tidak penting bahkan sejak awal profesi akuntan sudah memiliki dan terus-menerus memperbaiki Kode Etik Profesinya baik di USA maupun di Indonesia. Etika adalah aturan tentang balk dan buruk. Kode etik mengatur anggotanya dan menjelaskan hal apa yang tidak baik dan mana yang boleh dan tidak boleh dilakukan sebagai anggota profesi baik dalam berhubungan dengan kolega, langganan; masyarakat, dan pegawai. Kenyataan konsep etika yang ini dijadikan penopang untuk menegakkan praktik yang sehat yang bebas dari kecurangan tampaknya tidak cukup menghadapi sikap "selfish" kerakusan ekonomi yang dimiliki setiap pelaku pasar modal, dan manaiemen yang bermodal rendah yang hanya ingin mementingkan keuntungan ekonomis pribadinya. Walaupun semakin banyak aturan yang dikeluarkan oleh Standard Setting Body seperti FASB (Financial Accounting Standard Board), IFRS atau Regulator pemerintah seperti SEC (Security Exchange Commission), namun kecurangan selalu dapat ditutupi dan dicari celah sehingga sampai pada puncaknya di mana kecurangan itu terungkap dan menyebabkan kerugian investor dan berakibat pada hilangnya kepercayaan kepada profesi akuntan dalam sistem pasar modal. Sejalan dengan ini maka muncul kembali isu Good Corporate Governance yang juga sama intinya yaitu agar proses dalam mengurus perusahaan dilakukan dengan kebiasaan balk dan memiliki sifat-sifat independent, objective, transparence, dan accountable. Tanpa mengulas lebih dalam isu ini yang perlu diketahui lagi adalah isu ini juga sudah lama apalagi isu-isu yang merupakan sifat Good Corporate Governance itu.
9.54
Teori Akuntansi
Namun, kembali lagi skandal-skandal baru muncul lagi dan dalam kualitas kecurangan yang semakin canggih. Untuk itulah maka akuntansi harus berupaya menguak semua kemungkinan kecurangan yang ditimbulkan oleh informasi akuntansi melalui laporan keuangan. Akuntansi/auditing harus bisa menyusun sistem sehingga bisa menghindari, mendeteksi, menemukan, menetapkan pelakunya, menyiapkan investigasi dan bahkan membantu membawanya ke pengadilan. Penyusunan sistem merupakan bidang sistem pengawasan atau Internal Management Control System yang meliputi misalnya Internal audit system, Internal audit charter, audit committee, independent audit, dan sebagainya. Sedangkan akuntansi/auditing harus bisa mendeteksi, menemukan segala bentuk kecurangan, jenis dan cara yang dilakukan melalui laporan keuangan, serta bisa membawanya ke pengadilan. Yang terakhir inilah yang merupakan bidang utama dari Akuntansi/Auditing Forensik. Di sinilah akuntan harus rnulai bisa mempelajari tata cara investigasi dan bahkan membuat surat tuntutan serta menguasai tata cara sistem pengadilan agar dalam hal nanti kasus kecurangan itu masuk di Pengadilan maka akuntan dapat memberikan kontribusinya dalam mendapatkan keadilan dan kebenaran. Semangat antikorupsi dan upaya yang dilakukan pemerintah dalam memerangi korupsi harus bisa direspons cepat oleh profesi akuntan dalam hal ini IAPI (Institut Akuntan Publik Indonesia). Profesi ini harus segera melakukan koordinasi dan kolaborasi dengan kejaksaan dan kepolisian. Kedua (tiga) belah pihak bisa saling mengisi dalam upaya mengungkapkan semua kecurangan yang terjadi balk di swasta maupun di pemerintah. Di samping itu, lembaga Pendidikan Tinggi juga sebaiknya sudah harus memerhatikan untuk mengubah kurikulumnya agar memasukkan mata pelajaran ini sehingga nantinya jika pasar membutuhkan seperti belakangan ini KPK (Komisi Pemberantasan Korupsi) merekrut investigator nantinya dapat terpenuhi karena alumni atau kualitas SDMnya sudah dipersiapkan. Namun, lagi-lagi sayang kebijakan ke arah itu baik dari Kepolisian, Kejaksaan, maupun dari IAPI dan Lembaga Universitas belum tampak. Kita selalu terlambat melihat peluang dan gejala-gejala baru yang memer lukan respons cepat. Akuntansi Forensik ini diharapkan dapat mengurangi risiko berkurangnya kepercayaan publik terhadap profesi akuntansi publik melalui persiapan akuntansi forensik dalam membongkar kecurangan-kecurangan yang terjadi.
EKSI4415/MODUL 9
9.55
LAT IH A N Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas, kerjakanlah latihan berikut! 1) Jelaskan prediksi Enthoven mengenai pengaruh megatren ke dalam profesi dan bidang ilmu akuntansi! 2) Jelaskan perbedaan antara tiga jenis laporan wealth statement, capital statement, dan force statement pada sistem pencatatan triple entry! Petunjuk Jawaban Latihan 1) Tren atau kecenderungan ke arah mana akuntansi menuju sesuai dengan perkembangan tuntutan masyarakat adalah menuju suatu sifat yang lebih bernuansa sosial, etis, lebih relevan, dan bertanggung jawab. Hal ini sejalan dengan pendapat Lee Parker yang disampaikan pada konferensi internasional profesi akuntan Australia tahun 1994 bahwa arah masyarakat pada dasarnya menginginkan akuntansi yang memberikan informasi yang adil dan benar yang hakikatnya adalah pertanggungjawaban sehingga kecenderungan ilmu akuntansi adalah menuju akuntansi yang semakin bertanggung jawab. 2) Wealth statement melaporkan kekayaan perusahaan (Aset-Liabilities) sedangkan capital statement melaporkan komposisi dan perubahan modal di mana informasi laba rugi dimasukkan di dalamnya. Sementara itu, force statement memuat informasi perubahan kekayaan juga, tetapi yang dipengaruhi oleh kenaikan atau penurunan laba saja. R A NG KU M AN Megatrend akuntansi menurut Adolf J.H. Enthoven (1995) dalam Accounting Research Monograph No. 5 dengan judul Mega Accountancy Trends, akan menghadapi persoalan sebagai berikut. 1. Perlunya akuntansi memberikan pengukuran efisiensi dan produktivitas. 2. Perlunya keterpaduan akuntansi dengan bidang dan disiplin lainnya. 3. Perlunya mengidentifikasi, mengukur, dan melaporkan informasi yang lebih relevan.
9.56
Teori Akuntansi
Megatrends 2010 yang ditulis oleh Patrice Aburdene (2005) mengemukakan ada tujuh kecenderungan bisnis yang tentu nantinya akan memengaruhi profesi akuntansi dan teori akuntansi, yaitu. 1. Kekuatan Spiritualitas (The Power of Spirituality) 2. Munculnya Kapitalisme yang sadar (The Down of Conscious Capitalism) 3. Pemimpin lahir dari level tengah (Leading from the Middle) 4. Bisnis Spiritualisme (Spirituality in Business) 5. Konsumen berbasis Nilai (The Value-Driven Consumer) 6. Gelombang Solusi Kesadaran (The Wave of Conscious Solutions) 7. Boomnya Investasi pada perusahaan yang memiliki tanggung jawab sosial (The Socially Responsible Investment Boom). Dari ketujuh megatrends ini baru trends nomor 7 yang mulai ditanggapi oleh profesi akuntansi. Sedangkan perkembangan terakhir yang masih terus menjadi bahan riset dan pengembangan bidang akuntansi yang menjadi tren di antaranya adalah: 1. Akuntansi Perilaku 2. Akuntansi Sumber Daya Manusia 3. Akuntansi Islam 4. Akuntansi internasional atau akuntansi global 5. Triple entry accounting system 6. Employee Reporting 7. Value Added Reporting 8. Multidiciplines Paradigm 9. Akuntansi dan Pembangunan Berkelanjutan 10. Kegagalan Efficient Market Hypothesis (EMH) 11. Krisis Akuntansi. TES F OR M AT IF 2 Pilihlah satu jawaban yang paling tepat! 1) Menurut Adolf J.H. Enthoven (1995) megatrend akuntansi akan menghadapi persoalan seperti... A. Perlunya akuntansi memberikan pengukuran efisiensi dan produktivitas
EKSI4415/MODUL 9
9.57
B. Perlunya keterpaduan akuntansi dengan bidang dan disiplin lainnya C. Perlunya mengidentifikasi, mengukur, dan melaporkan informasi yang lebih relevan D. Semua jawaban benar 2) Untuk mengantisipasi tren tersebut di atas, Enthoven menganjurkan penyempurnaan infrastruktur akuntansi agar bisa memenuhi tuntutan tren itu, diantaranya adalah... A. Penyempurnaan sistem pendidikan, pelatihan, dan riset dalam bidang akuntansi B. Persyaratan legal, status, dan persyaratan lainnya dalam profesi akuntan C. Praktik profesi dan kelembagaan akuntansi D. Semua jawaban benar 3) Menurut Patrice Aburdene (2005) salah satu dari tujuh kecenderungan bisnis yang nantinya akan memengaruhi profesi akuntansi adalah meledaknya investasi pada perusahaan yang memiliki tanggung jawab sosial (The Socially Responsible Investment Boom). Pendapat ini diyatakan oleh... A. Naisbitt B. Enthoven C. Lee Parker D. Patrice Aburdene 4) Sistem pencatatan ini memiliki force account yang mencatat beberapa faktor antara lain perubahan harga, perubahan jumlah, atau perubahan volume terhadap arus hasil dan biaya, yang disebut dengan sistem pencatatan... A. single entry B. double entry C. triple entry D. tidak ada jawaban yang benar 5) Bentuk laporan keuangan yang memuat informasi yang relevan bagi karyawan atau serikat pekerja adalah... A. Value added reporting
9.58
Teori Akuntansi
B. Employee reporting C. Capital budgeting D. Financial reporting 6) Menurut Purdy dalam Belkaoui (1985) beberapa hal yang mendesak dan mendorong perlunya employee reporting adalah A. Adanya tekanan yang semakin besar akan perlunya full disclosure B. Terjadinya praktik dan permasalahan terkait dengan hubungan perburuhan C. adanya perkembangan di negara lain yang mendorong perlunya informasi tersebut D. semua jawaban benar 7) Value Added Reporting (VAR) bertujuan untuk menutupi kekurangan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan utama, karena semua laporan ini gagal memberikan informasi mengenai... A. total aset dan likuiditas perusahaan B. modal pemegang saham C. total produktivitas dari perusahaan dan modal pemegang saham D. perubahan arus kas 8) Kelemahan utama dari akuntansi bidang ini adalah ketidaksepakatan para ahli dalam menentukan kriteria pengukuran untuk mengukur nilai kerusakan lingkungan, nilai social cost maupun social benefit. Yang dimaksud dengan bidang akuntansi ini adalah... A. Akuntansi dan pembangunan berkelanjutan B. Akuntansi lingkungan C. Akuntansi sosial D. Akuntansi global 9) Teori yang menvatakan bahwa pasar akan menyesuaikan diri dengan setiap informasi baru yang dikeluarkan mengenai saham adalah teori... A. Efficient Market Hypothesis B. Multidicipline paradigm C. Value added theory D. Market bahaviour theory
9.59
EKSI4415/MODUL 9
10) Salah satu bidang akuntansi yang berupaya menemukan kecurangan dalam praktik akuntansi dan audit adalah... A. Akuntansi keuangan B. Akuntansi manajemen C. Akuntansi forensik D. Auditing Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2 yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban yang benar. Kemudian, gunakan rumus berikut untuk mengetahui tingkat penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.
Tingkat penguasaan =
Jumlah Jawaban yang Benar
100%
Jumlah Soal Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali 80 - 89% = baik 70 - 79% = cukup < 70% = kurang Apabila mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Selamat! Jika masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi materi Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum dikuasai.
9.60
Teori Akuntansi
Kunci Jawaban Tes Formatif Tes Formatif 1 1) D 2) A 3) A 4) D 5) C 6) B 7) B 8) B 9) B 10) D
Tes Formatif 2 1) D 2) D 3) D 4) C 5) B 6) D 7) C 8) B 9) A 10) D
9.61
EKSI4415/MODUL 9
Daftar Pustaka Belkaoui, Ahmed Riahi. (2001). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat. Godfrey, Jayne et.al. (2010). Accounting Theory. 7th Edition. John Wiley & Sons Australia. Harahap, Sofyan Syafri. (2011). Teori Akuntansi. Edisi Revisi. Jakarta: Rajawali Pers. Hendriksen. (2000). Accounting Theory. 9th Edition.
