Akuntansi Lanjutan [PDF]

Citation preview

PENGUJIAN PENURUNAN NILAI GOODWILL Bab 1 memperkenalkan aturan untuk niat baik dan aset tidak berwujud lainnya. Bagian ini memberikan diskusi tambahan dan contoh-contoh tes penurunan nilai. Goodwill dan aset tidak berwujud tertentu lainnya yang memiliki masa manfaat tidak terbatas tidak diamortisasi. Aset tak berwujud yang dicatat yang memiliki masa manfaat pasti terus diamortisasi selama masa tersebut. Jika aset tidak berwujud memiliki masa manfaat yang pasti, tetapi tidak diketahui, berguna, perusahaan harus diamortisasi selama estimasi terbaik kehidupan yang bermanfaat. Mereka yang tidak berwujud (termasuk goodwill) yang memiliki umur tidak terbatas tidak diamortisasi tetapi tunduk untuk tinjauan tahunan dan pengujian untuk penurunan nilai. Fokus di sini adalah pengujian dan pelaporan penurunan nilai untuk niat baik. Time Warner, Inc. (sebelumnya AOL Time Warner) memberikan contoh niat baik yang signifikan dan penghapusan aset tidak berwujud. Dalam laporan tahunan 2003, laporan laba rugi konsolidasian mencakup “Penurunan nilai goodwill dan aset tidak berwujud lainnya” sebesar $ 318 juta dalam perhitungan pendapatan dari operasi. Jumlah ini artinya jika dibandingkan dengan jumlah tahun 2002. Pendapatan operasional untuk tahun 2002 termasuk kerugian penurunan nilai untuk goodwill dan nilai tak berwujud $ 44,039 miliar. Batas pemasukan untuk tahun 2002 termasuk efek kumulatif tambahan dari perubahan akuntansi sebesar ($ 54,235) miliar, karena sebagian besar untuk penghapusan goodwill, dan jumlah ini bersih setelah pajak. Jumlahkan angka-angka dan Anda menemukan bahwa total penurunan nilai goodwill (termasuk yang dihentikan operasi) adalah $ 98,8884 miliar pada tahun 2002, dan tambahan $ 1,418 miliar pada tahun 2003. Catatan untuk 2002 juga mengungkapkan penurunan nilai $ 853 juta untuk merek dan merek dagang untuk music segmen. Untuk menempatkan ini dalam perspektif, total aset Time Warner pada 31 Desember 2001, adalah $ 208,5 milyar; penghapusan penurunan nilai pada tahun 2002 mewakili hampir 50 persen dari jumlah itu. Time Warner menunjukkan, dengan benar, bahwa ini adalah biaya non-kas; Namun, ini masih banyak nilai pemegang saham menghapus buku-buku. Mengakui dan Mengukur Kerugian Penurunan Nilai



Uji penurunan nilai goodwill adalah proses dua langkah. (ASC 350-20-35) Perusahaan harus terlebih dahulu membandingkan membawa nilai (nilai buku) ke nilai wajar semua aset dan kewajiban di unit pelaporan bisnis tingkat. Nilai tercatat termasuk jumlah goodwill. Untuk tujuan penerapan standar, GAAP (ASC 280-10-55-47) mendefinisikan unit pelaporan sebagai segmen operasi atau satu tingkat di bawah segmen operasi. Jika nilai wajar unit pelaporan melebihi nilai tercatatnya, goodwill tidak akan terganggu. Tidak diperlukan tindakan lebih jauh. Jika nilai wajar kurang dari jumlah tercatat, maka perusahaan melanjutkan ke langkah 2, pengukuran dan pengakuan kerugian penurunan nilai. Langkah 2 mensyaratkan perbandingan jumlah tercatat goodwill dengan nilai wajar tersiratnya. Perusahaan harus lagi membuat perbandingan ini di unit pelaporan bisnis tingkat. Jika jumlah tercatat melebihi nilai wajar tersirat dari goodwill, perusahaan harus mengakui kerugian penurunan nilai karena perbedaan. Jumlah kerugian tidak dapat melebihi jumlah tercatat niat baik. Perusahaan tidak dapat membalikkan kerugian penurunan nilai yang sebelumnya diakui. Amandemen 2011 yang dikeluarkan oleh FASB dapat memungkinkan beberapa perusahaan untuk menghindari pengujian penurunan dua langkah. Amandemen tersebut memberi perusahaan opsi untuk membuat evaluasi kualitatif menentukan apakah mereka harus mengambil langkah pertama menghitung nilai wajar unit pelaporan. Jika sebuah perusahaan menyimpulkan bahwa kemungkinan nilai wajar unit pelaporannya tidak lebih besar daripada tidak mungkin dari jumlah tercatat, tidak perlu melakukan uji penurunan dua langkah Nilai Wajar dari Goodwillyang Diimplikasikan Perusahaan harus menentukan nilai wajar goodwill dengan cara yang sama seperti yang digunakan pada awalnya catat niat baik pada tanggal kombinasi bisnis. Perusahaan mengalokasikan nilai wajar pelaporan unit untuk semua aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi, seolah-olah mereka telah membeli unit pada pengukuran tanggal. Setiap kelebihan nilai wajar adalah nilai wajar yang tersirat dari goodwill. Asumsikan bahwa Pam Corporation memiliki 80 persen saham Sun Corporation, yang memenuhi syarat sebagai bisnis unit pelaporan. Neraca konsolidasian membawa goodwill sebesar $ 6,3 juta terkait dengan investasi di Sun. Pam menilai nilai wajar goodwill yang tersirat sebagai berikut.



Pam pertama-tama memperkirakan bahwa jika ia membeli investasinya di Sun hari ini, total nilai wajar Sun akan menjadi $ 36,25 juta, berdasarkan harga pasar saat ini untuk saham Sun. Pam mengalokasikan total nilai wajar terhadap aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi dari Sun seperti yang ditunjukkan (angka dalam jutaan):



Current assets Property, plant, and equipment Patents Current liabilities Long-term liabilities



Net



Book Value $11.10 45.00 4.00 (9.00) (26.00) --------$25.10 =======



Total fair value Implied fair value of goodwill



Fair Value $12.85 48.00 5.40 (9.00) (26.00) --------$31.25 36.25 --------$ 5.00 =====



Nilai wajar aset dan kewajiban Sun yang dapat diidentifikasi adalah $ 31,25 juta. Karena itu, niat baik memiliki nilai wajar tersirat sebesar $ 5 juta ($ 36,25 juta kurang $ 31,25 juta). Perhatikan niat baik itu berlaku untuk seluruh unit pelaporan bisnis. Karena nilai tercatat untuk goodwill saat ini adalah $ 6,3 juta dan hanya nilai wajarnya saja $ 5 juta, Pam harus mencatat kerugian penurunan nilai goodwill sebesar $ 1,3 juta. Nilai tercatat goodwill disesuaikan dengan $ 5 juta untuk keperluan pengujian penurunan nilai di masa depan. (Jika nilai tercatat untuk goodwill kurang dari $ 5 juta, tidak ada kerugian penurunan nilai yang akan diakui.) Menentukan Nilai Wajar unit Pelaporan Nilai wajar aset dan liabilitas adalah jumlah yang dapat ditukar dalam transaksi wajar. Oleh karena itu, nilai wajar unit pelaporan adalah jumlah yang seharusnya dibeli atau dijual dalam transaksi saat ini. Contoh sebelumnya mengasumsikan bahwa arus dikutip harga pasar tersedia untuk saham Sun. GAAP mempertimbangkan harga pasar saat ini (secara aktif pasar) menjadi indikator nilai wajar yang paling dapat diandalkan untuk unit pelaporan.



Tentu saja, nilai-nilai ini tidak akan selalu tersedia. Jika Pam memiliki 100 persen Sun yang umum saham, tidak akan ada pasar aktif untuk saham Sun. Situasi yang sama berlaku jika saham Sun tidak diperdagangkan secara publik. Dalam kasus ini, GAAP menyarankan estimasi nilai wajar dengan menggunakan harga untuk aset serupa dan kewajiban atau dengan menerapkan teknik penilaian lainnya. Sebagai contoh, Pam mungkin memperkirakan uang tunai di masa depan mengalir dari operasi Sun dan menerapkan teknik nilai sekarang untuk memperkirakan nilai pelaporan satuan. Pam mungkin juga menggunakan teknik pendapatan atau kelipatan pendapatan untuk memperkirakan nilai wajar Sun. Perusahaan harus melakukan uji penurunan nilai untuk goodwill setidaknya setiap tahun. GAAP memerlukan pengujian penurunan nilai lebih sering jika salah satu dari peristiwa berikut terjadi: 



Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau iklim usaha







Tindakan atau penilaian regulasi yang merugikan







Persaingan baru dan tidak terduga







Kehilangan personel kunci







Kemungkinan yang lebih besar daripada yang tidak diharapkan bahwa unit pelaporan atau porsi signifikan dari unit pelaporan akan dijual atau dibuang







Menguji pemulihan suatu kelompok aset yang signifikan dalam unit pelaporan







Pengakuan kerugian penurunan nilai goodwill dari anak perusahaan yang merupakan komponen dari unit pelaporan (ASC 350-20-35-30)



Opsi Nilai Wajar untuk Investasi Metode Ekuitas Secara historis, investasi metode ekuitas tidak disesuaikan dengan perubahan nilai pasar wajar, tetapi GAAP (ASC 825-10-25) sekarang memberi perusahaan opsi untuk mencatat investasi metode ekuitas di nilai wajar. Opsi ini dapat dipilih berdasarkan investasi demi investasi. Perusahaan yang mengambil opsi nilai wajar akan menghitung nilai wajar menggunakan metode yang dijelaskan sebelumnya. Opsi harus dilanjutkan selama investasi itu dimiliki. Nilai wajar dihitung ulang setiap tahun. Perubahan nilai wajar adalah tercermin dalam laba bersih investor, dan jumlah kumulatif yang saling hapus akan dicatat dalam penyisihan penilaian. (ASC 820-10-5)



Asumsikan bahwa Pop Corporation membeli 30 persen saham di Son Company pada 1 Juli. Menerapkan prosedur ekuitas yang dijelaskan sebelumnya, akun investasi Pop memiliki saldo $ 202.000 pada tanggal 31 Desember. Pop memilih opsi nilai wajar untuk investasi ini. Berdasarkan harga pasar, Anak Perusahaan dihargai $ 700.000 pada tanggal 31 Desember. Oleh karena itu, nilai wajar bunga 30 persen Pop adalah $ 210.000. Pop akan merekam entri penyesuaian berikut : Penyisihan untuk menyesuaikan investasi metode ekuitas ke nilai wajar (+ A)



8.000



Keuntungan yang belum direalisasi dari investasi metode ekuitas (Ga, + SE)



8.000



Berdasarkan GAAP, investor harus secara terpisah mengungkapkan investasi metode ekuitas menggunakan nilai wajar pilihan. Pelaporan dan Pengungkapan GAAP mengharuskan perusahaan untuk melaporkan jumlah agregat material dari goodwill sebagai item baris terpisah di neraca. Demikian juga, perusahaan harus menunjukkan kerugian penurunan nilai goodwill secara terpisah dalam laporan laba rugi, sebagai komponen pendapatan dari operasi yang berkelanjutan (kecuali penurunan nilai terkait dengan operasi yang dihentikan). Penurunan nilai goodwill dari operasi yang dihentikan harus dilaporkan secara terpisah (setelah dikurangi efek pajak penghasilan) di bagian operasi yang dihentikan pada laporan laba rugi. Investasi Metode Ekuitas Diskusi sebelumnya tentang penurunan nilai goodwill hanya berlaku untuk goodwill yang timbul dari kombinasi bisnis (yaitu, perusahaan induk memperoleh hak pengendali pada anak perusahaan). Pengujian penurunan nilai juga berlaku untuk goodwill yang tercermin dalam investasi yang dilaporkan berdasarkan metode ekuitas ketika investor memiliki pengaruh signifikan, tetapi memiliki kepentingan yang tidak dikendalikan. Sekali lagi, GAAP menghapuskan amortisasi goodwill, menggantikan perlakuan itu dengan tes berkala untuk penurunan nilai. Namun, uji penurunan nilai untuk investasi metode ekuitas tidak mengikuti pedoman yang sama. Pengujian penurunan nilai untuk investasi metode ekuitas dilakukan berdasarkan nilai wajar versus nilai buku dari investasi yang diambil secara



keseluruhan. Kerugian penurunan nilai diakui untuk investasi metode ekuitas secara keseluruhan. Goodwill yang timbul dari metode investasi ekuitas tidak diuji secara terpisah untuk penurunan nilai.