![Revisian Proposal Eti (Ke 3) [PDF]](https://pdfs.asia/img/200x200/revisian-proposal-eti-ke-3.jpg)
16 0 371 KB
PENGARUH CORPORATE GOVERNANCE DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (TAX AVOIDANCE) (Studi Empris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdapat di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018)
Proposal Skripsi
Disusun Oleh : Eti Hartati NPM : CA116111492 Program Studi : Ilmu Administrasi Publik
FAKULITAS ILMU ADMINISTRASI PROGRAM STUDI ADMINISTRASI PUBLIK INSTITUT ILMU SOSIAL DAN MANAJEMEN STIAMI JAKARTA 2020
PENGARUH CORPORATE GOVERNANCE DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (TAX AVOIDANCE) (Studi Empris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdapat di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018)
PROPOSAL SKRIPSI Diajukan untuk Melengkapi Persyaratan guna Memperoleh Gelar Sarjana Administrasi Publik (S.A.P) Program Studi Strata Satu Institut Ilmu Sosial dan Manajemen STIAMI Disusun Oleh : Eti Hartati NPM : CA116111492 Program Studi : Ilmu Administrasi Publik
FAKULTAS ILMU ADMINISTRASI PROGRAM STUDI ADMINISTRASI PUBLIK INSTITUT ILMU SOSIAL DAN MANAJEMEN STIAMI JAKARTA
2020
PENGARUH CORPORATE GOVERNANCE DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (TAX AVOIDANCE) (Studi Empris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdapat di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018) Eti Hartati NPM : CA116111492 Program Studi : Ilmu Administrasi Publik PROPOSALSKRIPSI Diajukan guna memenuhi salah satu syarat guna memperoleh gelar Sarjana Administrasi Publik (S.A.P) Program Studi Strata Satu dan telah disetujui oleh pembimbing dan Ketua Program Studi pada tanggal tertera seperti di bawah ini, Jakarta,
2020
Menyetujui,
Agus Budiwaluyo, SE., M.Ak., CA Pembimbing Menyetujui,
Dwi Agustina, S.IP., MPA Ketua Program Studi Administrasi Publik
PENGARUH CORPORATE GOVERNANCE DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK (TAX AVOIDANCE) (Studi Empris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdapat di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018) Eti Hartati NPM : CA116111492 Program Studi : Ilmu Administrasi Publik PROPOSAL SKRIPSI Diajukan guna memenuhi salah satu syarat guna memperole gelarSarjana administrasi Publik (S.A.P) Program Studi Strata Satu dan tlah disetujui oleh Tim Penguji dan disahkan Rektor Institut STIAMI Pada tanggal seperti tertera dibawah ini, Jakarta,
2020
1. Ketua Tim Penguji 2. Penguji Ahli 3. Agus Budiwaluyo, SE., M.Ak., CA Dosen Pembimbing Mengesahkan, Rektor Institut Ilmu Sosial dan Manajemen STIAMI Dr. Ir. Panji Hendrarso, SE, MM NIK: 199714563
PERNYATAAN
Dengan ini saya menyatakan: 1. Karya tulis saya, skripsi ini, adalah asli dan belum pernah ditujukan untuk mendapat gelar akademik* (sarjana, magister, dan/atau doktor) di perguruan tinggi lain. 2. Karya tulis ini adalah murni gagasan, rumusan, dan penelitian saya sendiri tanpa bantuan pihak lain, kecuali arahan dari Dosen Pembimbing/Tim Promotor* dan masukan dari Tim Penguji. 3. Dalam karya tulis ini tidak terdapat karya atau pendapat yang telah ditulis orang lain, kecuali secara tertulis dengan jelas dicantumkan sebagai acuan dengan nama pengarang dalam daftar pustaka. 4. Penyataan ini saya buat dengan sesungguhnya dan apabila di kemudian hari terdapat penyimpangan dan ketidakbenaran dalam pernyataan ini, maka saya bersedia menerima sanksi akademik berupa pencabutan gelar yang telah diperoleh, serta sanksi lainnya sesuai dengan norma yang berlaku di perguruan tinggi ini.
Jakarta,
2020
Yang membuat pernyataan, Eti Hartati CA116111492
VI
MOTO Karena sesungguhnya sesudah kesulitan itu ada kemudahan (Qs. Alam Nasyroh: 5
vii
KATA PENGANTAR
Assalamu’alaikum Wr. Wb Puji Syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT, karena atas rahmat, hidayah, dan inayah-Nya serta ditambah dengan semangat dan kerja keras sehingga penulis dapat menyelesaikan proposal skripsi ini yang
berjudul
“Pengaruh
Corporate
Governance
dan
Ukuran
Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak (Studi Empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2018)”. Penulisan Proposal ini dilakukan dalam rangka memenuhi salah satu syarat memperoleh Skripsi guna mendapat gelar kesarjanaan sarjana Ilmu Administrasi Publik dari Institut Ilmu Sosial dan Manajemen STIAMI. Penulis menyadari bahwa proposal skripsi ini jauh dari kesempurnaan, maka kritik dan saran membangun penulis harapkan dari berbagai pihak demi kesempurnaan subtansi proposal skripsi ini. Besar harapan penulis semoga proposal skripsi ini dapat bermanfaat bagi yang memerlukan, khusus bagi peneliti yang bermaksud melakukan penelitian lanjut. Jakarta,
2020 Penulis,
(Eti Hartati)
viii
UCAPAN TERIMA KASIH
Dalam penyelesaian proposal skripsi ini penulis banyak mendapatkan bantuan dan perhatian yang tidak terhingga dari berbagai pihak. Untuk itu, pada kesempatan ini penulis ingin menyampaikan banyak terima kasih kepada: 1. Allah SWT yang telah memberikan kesehatan dan karunia yang luar biasa kepada penulis. 2. Yth. Bapak Dr. Ir. Panji Hendrarso, MM selaku Rektor Institut STIAMI 3. Yth. Bapak Dr. Bambang Irawan, M.SI, MM selaku Dekan Fakultas Ilmu Administrasi Institut STIAMI. 4. Yth. Ibu Dwi Agustina, SIP.,MPA selaku Ketua Program Studi Ilmu Administrasi Publik Institut STIAMI. 4. Yth. Bapak Agus Budiwaluyo, SE., M.Ak., CA selaku Dosen Pembimbing skripsi. Terima kasih atas semua yang diberikan, semoga Allah SWT berkenan membalas segala kebaikan yang ada.
Jakarta,
2020
Eti Hartati Penulis
ix
DAFTAR ISI
PERNYATAAN.............................................................................................v KATA PENGANTAR...................................................................................vii UCAPAN TERIMA KASIH..........................................................................viii DAFTAR ISI.................................................................................................ix DAFTAR TABEL..........................................................................................xi DAFTAR GAMBAR.....................................................................................xii BAB I PENDAHULUAN...............................................................................1 A. Latar Belakang Penelitian....................................................................................1 B. Ruang Lingkup Penelitian....................................................................................5 C. Tujuan Penelitian................................................................................................6 D. Manfaat Penelitia.............................................................................................n7
BAB II KAJIAN LITERATUR.....................................................................8 A. Penelitian Terdahulu...........................................................................................8 B. Kajian Pustaka...................................................................................................13 1.
Administrasi..............................................................................................13
2.
Kebijakan Publik........................................................................................17
3.
Pajak..........................................................................................................18
4.
Sistem Perpajakan di Indonesia.................................................................28
5.
Corporate Governance..............................................................................31
6.
Ukuran Perusahaan...................................................................................34
7.
Penghindaran Pajak (Tax Avoidance)........................................................36
C. Kerangka Teori..................................................................................................39 D. Hipotesis...........................................................................................................42
BAB III METODE PENELITIAN................................................................42 A. Pendekatan dan Jenis Penelitian.......................................................................42 B. Operasionalisasi Variabel..................................................................................43
x
1.
Definisi Variabel........................................................................................43
2.
Kisi-Kisi Variabel........................................................................................49
C. Teknik Sampling................................................................................................51 1.
Populasi dan Sampel.................................................................................51
2.
Teknik Pengambilan Sampel......................................................................52
D. Teknik Analisis Data..........................................................................................54 1.
Statistik Deskriptif.....................................................................................54
2.
Uji Asumsi Klasik........................................................................................55
3.
Uji Hipotesis..............................................................................................58
E. Lokasi dan Jadwal Peneitian..............................................................................61
xi
DAFTAR TABEL
2 8 50 54 62
xii
DAFTAR GAMBAR
42
xiii
xiv
1
BAB I PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Penelitian Semua negara pasti membutuhkan dana untuk membiayai segala pengeluaran
rutin
maupun
pengeluaran
pembangunan
dalam
menjalankan roda pemerintahan. Salah satunya adalah negara Indonesia, membutuhkan dana untuk membiayai pembangunan nasional atau pembangunan yang berlangsung secara terus-menerus yang bertujuan untuk memenuhi kebutuhan rakyat. Maka negara harus menggali sumber dana dari dalam negeri berupa pajak, karena pajak merupakan salah satu sumber utama penerimaan pada suatu negara. Maka dari itu, peranan penerimaan pajak sangat penting bagi negara. Besarnya peran pajak dalam memberikan kontribusi bagi negara sangat diperlukan partisipasi dan antusias langsung dari para wajib pajak.
Upaya
peningkatan
penerimaan
pajak
tidak
haya
mengandalkan peranan Direktorat Jenderal Pajak (Dirjen Pajak) saja, tetapi di perlukan juga partisipasi dan antusias dari para wajib pajak sendiri. Oleh karena itu, kesadaran untuk membayar pajak merupakan tulang punggung negara untuk menyejahterakan rakyatnya (iNews.id).
2
Berdasarkan data pertumbuhan penerimaan perpajakan tahun 2016-2018 : Tabel 1.1 Penerimaan Pajak Tahun 2016-2018 (Dalam Triliun Rupiah) Keterangan
2016
2017
2018
Penerimaan Pajak
Rp. 1.283
Rp. 1.147
Rp. 1.315,9
Target Penerimaan Pajak
Rp. 1.539
Rp. 1.283
Rp. 1.424
Penerimaan Pertahun (%)
83,40%
89.40%
92%
Sumber : www.CNBCIndonesia (diolah oleh penulis)
dapat dilihat bahwa setiap tahunnya penerimaan pajak dari tahun 2016 hingga tahun 2018 tidak mencapai target. Namun walaupun tidak mencapai target penerimaan pajak dari tahun 2016 hingga 2018 mengalami kenaikan. Dari tabel penerimaan pajak terdapat kontribusi dari penerimaan pajak manufaktur, namun penerimaan pajak manufaktur selalu mengalami penurunan besarnya kontribusi pajak pada tahun 2016 sebesar 33,3%, pada tahun 2017 sebesar 31,9%, dan tahun 2018 sebesar 29.9%. Karena peran pajak sangat besar bagi negara, pemerintah berupaya untuk meningkatkan penerimaan dari sektor pajak. Terdapat beberapa kendala dalam mengoptimalkan upaya penerimaan pajak, penghindaran
pajak
merupakan
salah
satu
kendala
yang
mengakibatan tidak optimalnya penerimaa pajak (pajakku.com).
3
Penghindaran pajak ini dilakukan untuk menghindari kewajiban perpajakan atau untuk mengurangi kewajiban perpajakan. Terdapat dua karakteristik wajib pajak yang melakukan tindakan penghindaran pajak, yang pertama wajib pajak biasa-biasa saja dan kedua wajib pajak
besar.
Wajib
Pajak
besar
umumnya
memanfaatkan
keuangannya yang mencukupi untuk menyewa orang yang paham dalam undang-undang perpajakan. Banyak cara yang dilakukan wajib pajak untuk menghindari pajak, seperti yang dinyatakan oleh pepatah kuno “tak seorangpun suka membayar pajak” (pajak.go.id). Tindakan penghindaran pajak menjadi salah satu masalah tidak tercapinya target penerimaan pajak di indonesia. Pada umumnya wajib pajak tidak mau membayar pajak karena mereka menganggap dengan membayar pajak maka akan mengurangi penghasilan yang didapatkan. Hal ini yang menyebabkan wajib pajak mencari cara untuk mengurangi pajak yang di bayarkan dengan cara penghindaran pajak (tax avoidance). Praktek penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak badan (perusahaan) tidak sedikit dilakukan melalui kebijakan yang diambil oleh pimpinan perusahaan, serta individu dalam suatu perusahaan memiliki pengaruh yang sangat penting terhadap penghindaran pajak perusahaan. Karena bagi suatu perusahaan pajak merupakan beban yang mengurangi laba bersih perusahaan (pajakku.com).
4
Terdapat beberapa kasus penghindaran pajak di indonesia salah satunya yang dilakukan oleh salah satu grup prusahaan di indonesia yaitu PT. Bumi Resource Tbk sebagai induk usaha dari PT. Arutmin Indonesia dan PT. Kaltim Prima Coal (KPC) pada tahun 2007. Diduga tidak melaporkan surat pemberitahunan tahunan pajak 2007 secara benar senilai Rp. 2,1 triliun (Tempo.com 2010). Fenomena kasus penghindaran pajak juga terdapat pada PT. Garuda Metalindo, untuk menghindari pajak perusahaan ini memanfaatkan modal yang diperoleh dari pinjaman. Karena dari neraca perusahaan terdapat peningkatan jumlah hutang, jumlah hutang jangka pendek pada juni 2016 terdapat senilai Rp. 200 milliar, terjadi peningkatan dari desember 2015 senilai Rp. 48 milliar (investor.id). Untuk kasus penghindaran pajak skala nasional terdapat perusahaan furnitur terbesar
berasal
dari
swedia
yaitu
IKEA
yang
melakukan
penghindaran pajak mencapai sekitar USD 1,1 miliar atau sebesar Rp. 14,7 triliun. Ikea diduga melakukan penghindaran pajak secara sengaja
dengan
cara
rekayasa
pajak
dengan
memindahkan
keuntungan (profit shifting) dari semua gerai yang berada di Eropa di pindahkan ke anak perusahaan nya yang berada di Belanda (Beritagar.id). Penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan ini sangat berdampak bagi penerimaan pajak negara. Salah satu faktor terjadinya penghindaran pajak itu dapat dipengaruhi oleh budaya dan dinamika sistem tata kelola perusahaan.
5
Karena tata kelola perusahaa yang dapat disebut dengan corporate governance. Corporate governance ini memiliki bagi perusahaan karena sebagai stakeholders dalam suatu perusahaan. Dalam pengawasan corporate governance terdapat dua mekanisme, pertama mekanisme internal adalah cara yang dilakukan untuk mengendalikan suatu perusahaan menggunakan proses secara internal seperti pertemuan board of director, rapat umum pemegang saham, proporsi dewan komisaris dan komposisi dewan direksi. Kedua mekanisme external
merupakan
pengendalian
oleh
perusahaan,
struktur
kepemilikan, dan pengendalian pasar. Apabila dilihat dari peran good corporate governance suatu perusahaan yang memiliki struktur good corporate governance yang baik akan memberikan dampak positif dengan
kepatuhan
perusahaan
untuk
memenuhi
kewajiban
perpajakan perusahaan tersebut. Faktor perusahaan
kedua
yaitu
menurapan
ukuran salaah
perusahaan, satu
faktor
karena
ukuran
penentu
dalam
pengambilan suatu tindakan penghindaran pajak. Dalam ukuran perusahaan yang menjadi salah satu pengukur besar atau kecilnya suatu perusahaan dapat dilihat melalui total asset. Apabila total asset semakin besar maka besar pula ukuran perusahaan tersebut. Semakin besar ukuran perusahaannya maka transaksi yang dilakukan akan semakin berhubungan. Jadi dengan transaksi yang saling
6
berhubungan ini banyak di manfaatkan perusahaan untuk melakukan tindakan penghindaran pajak pada setiap transaksi yang dilakukan. Berdasarkan uraian yang telah dipaparkan di atas, maka dilakukan penelitian yang mengkaji tentang faktor-faktor yang mempengaruhi tindakan penghindaran pajak (tax avoidance) dalam bentuk proposal skripsi yang berjudul “ Pengaruh Corporate Governance dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak
(Tax
Avoidance)
Studi
empiris
pada
perusahaan
menufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 20162018”.
B. Ruang Lingkup Penelitian Berdasarkan latar belakang peneliti akan membahas mengenai Pengaruh corporate governance dan ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak (tax avoidance) pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI perioe 2016-2018.
C. Perumusan Masalah Berdasarkan latar belakang dan ruang lingkup penelitian yang telah diuraikan, penulis merumuskan masalah sebagai berikut :
7
1. Seberapa
besar
pengaruh
Corporate
Governance
terhadap
Perusahaan
terhadap
Penghindaran Pajak (tax avoidance) ? 2. Seberapa
besar
pengaruh
Ukuran
Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) ? 3. Seberapa besar Pengaruh Corporate Governance dan Ukuran Perusahaan terhadap Peghindaran Pajak (Tax Avoidance) ?
D. Tujuan Penelitian Adapun tujuan yang ingin dicapai dari penelitian ini sebagai berikut : 1. Untuk
menganalisis
seberapa
besar
pengaruh
Corporate
Governance terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). 2. Untuk menganalisis seberapa besar pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). 3. Untuk
menganalisis
seberapa
besar
pengaruh
Corporate
Governance dan Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance).
C. Manfaat Penelitian Berdasarkan tujuan penelitian di atas, maka manfaat dalam penelitian ini adalah :
8
1. Aspek Akademik Hasil penelitian ini dapat bermanfaat bagi penulis dan dunia pendidikan
dalam
menambah
mengenai
Pengaruh
Corporate
pengetahuan Governance
dan
wawasan
dan
Ukuran
Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). 2. Aspek Praktis Hasil penelitian ini dapat digunakan wajib pajak sebagai informasi
dan
pengetahuan
mengenai
Pengaruh
Corporate
Governance dan Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). 3. Manfaat Kebijakan Hasil Penelitian ini dapat menjadi tambahan informasi bagi Direktorat Jendral Pajak (DJP) mengenai Faktor-faktor yang mempengaruhi prilaku penghindaran pajak (tax avoidance) dalam hubungannya dengan pengaruh Corporate Governance dan Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) untuk meminimalkan tindakan penghindaran pajak pada perusahaan yang terdapat di indonesia.
9
BAB II KAJIAN LITERATUR
D. Penelitian Terdahulu Adapun hasil penelitian terdahulu mengenai topik yang berkaitan dengan penelitian ini dapat di lihat dalam tabel. Tabel II.1 Penelitian Terdahulu N o 1.
Judul Penelitian
Variabel penelitian
Metode
Hasil penelitian
Pengaruh Corporate 1. Variabel
Penelitian Kuantitati Hasil penelitian ini
Governance
Independen :
f
terhadap
Kepemilikan
bahwa kepemilikan
Penghindaran Pajak
Institusional,
institusional, komite
pada Perusahaan
Kepemilikan
audit, dan
Manufaktur yang
Manajerial,
Kompensasi
Terdaftar diBursa
Dewan Komisaris
Eksekutif tidak
Efek Indonesia.
Independen,
berpengauh pada
Komite Audit,
penghindaran pajak.
Uun Sunarsih dan
Kualitas Audit
Lalu Kepemilikan
Puput Handayani
dan Kompensasi
manajerial dan
(2018)
Eksekutif.
Kualitas Audit
Sumber : Jurnal
2. Variabel
menyimpulkan
memiliki pengaruh
10
2.
Akuntansi ( Vol.12,
Dependen :
terhadap
No.2 Oktober:163-
Penghindaran
penghindaran pajak.
185) Pajak. Pengaruh Corporate 1. Variabel
Kuantitati
Berdasarkan hasil
Governance,
Independen :
f
pengujian yang
Karakter Eksekutif,
Kepemilikan
telah dilakukan
Ukuran
Institusional,
Kepemilikan
Perusahaan, dan
Kualitas Audit,
Institusional,
Leverage Terhadap
Komisaris
Komisaris
Penghindaran Pajak
Independen,
Independen,
(Tax Avoidance)
Komite Audit,
Karakter Eksekutif
(2016)
Karakter
dan Ukuran
Eksekutif,
Perusahaan
Khoirunnisa Alviyani
Ukuran
berpengaruh
Sumber :
Perusahaan dan
signifikan terhadap
JOM Fekon Vol. 3
Leverage
Penghindaran
No. 1
2. Variabel
Pajak. Lalu Kualitas
Dependen :
Audit, Komite Audit,
Penghindaran
dan Leverage tidak
Pajak
berpengaruh terhadap Penghindaran
3.
Pengaruh Komite
1. Variabel
Kuantitati
Pajak. Berdasarkan hasil
11
Audit, Kepemilikan
Independen :
f
Institusional, Dewan
Komite Audit,
Audit dan
Komisaris, Ukuran
Kepemilikan
Kepemilikan
Perusahaan,
Institusional,
Institusional
Leverage, dan
Proporsi Dewan
berpengaruh
Profitabilitas
Komisaris,
terhadap
terhadap Tindakan
Ukuran
penghindaran pajak.
Penghindaran
Perusahaan,
Akan tetapi Proporsi
Pajak.
Leverage dan
Dewan Komisaris
(2016)
Profitabilitas.
Independen, Ukuran
2. Variabel
penelitian Komite
Perusahaan,
Deddy Dyas
Dependen :
Leverage, dan
Cahyono, Rita
Penghindaran
Profitabilitas tidak
Andini, dan Kharis
Pajak
berpengaruh
Raharjo
terhadap
Sumber :
penghindaran pajak.
Journal ISSN : 4.
2502-7697 Pengaruh Ukuran
1. Variabel
Kuantitati
Berdasarkan hasil
f
penelitian variabel
Perusahaan,
Independen :
Leverage,
Ukuran
Ukuran
Profitabilitas, dan
Perusahaan,
Perusahaan,
Corporate Social
Leverage,
leverage dan
Responsibility
Profitabilitas, dan
corporate social
12
Terhadap
Corporate Social
responsibility
Penghindaran
Responsibility
berpengaruh negatif
Pajak. (2017)
Ni Luh Putu Puspita
5.
2. Variabel
terhadap
Dependen :
penghindaran pajak.
Penghindaran
Akan tetapi variabel
Pajak
Profitabilitas
Dewi dan Naniek
berpengaruh positif
Noviari Sumber :
terhadap
ISSN : 2302-8556 Pengaruh Return
Kuantitati
penghindaran pajak. Berdasarkan hasil
f
penelitian
1. Variabel
On Asset,
Independen :
Leverage,
Return On Asset,
variabel Return on
Kepemilikan
Leverage,
Asset berpengaruh
Institusional, dan
Kepemilikan
terhadap
Ukuran Perusahaan
Institusional, dan
penghindaran pajak.
terhadap
Ukuran
Akan tetapi variabel
Penghindaran Pajak
Perusahaan
Leverage,
(2017)
2. Variabel
bahwa
Kepemilikan
Dependen :
Institusional,
dan
Siti Nur Faizah dan
Penghindaran
Ukuran Perusahaan
Vidya Vitta
Pajak
tidak
berpengaruh
Adhivinna Sumber :
terhadap
p-ISSN : 2088-768X
penghindaran pajak.
e-ISSN : 2540-9646
13
6.
Pengaruh Corporate 1. Variabel
Kuantitati
Berdasarkan
Social
Independen :
f
penelitian
Responsibility, dan
Corporate Social
variabel
Ukuran Perusahaan
Responsibility
Audit dan Corporate
terhadap
dan Ukuran
Social
Penghindaran Pajak
Perusahaan.
Responsibility
(2017)
2. Variabel
hasil bahwa
Kualitas
berpengaruh
Dependen :
signifikan
Kartika Khairunisa,
Penghindaran
Akan tetapi variabel
Dini
Pajak
Ukuran Perusahaan
Wahjoe
negatif.
Hapsari dan Wiwin
tidak
berpengaruh
Aminah Sumber :
signifikan
ISSN 2088-5091
penghindaran pajak.
terhadap
E. Kajian Pustaka 1. Administrasi Pengertian administrasi menurut Sondang P. Siagian (2004:2) yang dikutip oleh Beddy Iriawan Maksudi dalam bukunya yang berjudul Dasar-Dasar Administrasi Publik (2017:28) mengatakan : Administrasi merupakan pelaksanaan yang dilakukan oleh dua orang manusia atau lebih untuk mencapai suatu tujuan yang telah ditentukan sebelumnya.
14
Menurut Hadari Nawawi (1990) yang dikutip oleh Beddy Iriawan Maksudi (2017:28) mengatakan bahwa : Administrasi adalah kegiatan atau rangkaian kegiatan sebagai proses pengendalian usaha kerja sama sekelompok manusia untuk mencapai suatu tujuan yang telah ditentukan sebelumnya. Pengertian administrasi yang penulis kutip dari Wirman Syafri dalam bukunya yang berjudul Studi Tentang Administrasi Publik (2012) mengatakan : Administrasi yakni proses (rangkaian) kegiatan usaha kerja sama kelompok orang secara terorganisasi untuk mencapai suatu tujuan tertentu secara efisien. Dengan demikian dalam pengertian administrasi terkandung hal-hal berikut : a. Kelompok orang (manusia), yakni berkumpulnya dua orang atau lebih
dalam sebuah perkumpulan (organisasi),
organisasi sipil atau militer, negeri atau swasta, organisasi besar atau kecil. Pengelompokan orang dalam suatu kerja sama tersebut terjadi dengan asumsi bahwa suatu tujuan yang ingin dicapai itu tidak dapat dilakukan seorang diri. b. Kegiatan, yakni berupa sejumlah aktivitas yang harus dikerjakan baik secara individual, namun masih terkait dengan kegiatan orang lain, ataupun bersama-sama untuk mencapai suatu tujuan yang ingin dicapai. Dalam administrasi kegiatan
15
yang dilakukan merupakan kegiatan yang berhubungan satu sama lain. c. Kerja sama, yakni interaksi individu dalam kelompok untuk menyelesaikan suatu pekerjaan karena pekerjaan itu tidak dapat dan juga tidak boleh diselesaikan (dituntaskan) seorang diri. d. Tujuan, yakni sesuatu yang ingin didapatkan/dicapai oleh kelompok orang yang bekerja sama tersebut dan biasanya berupa kebutuhan bersama yang tidak bisa diraih seorang diri. e. Efisiensi, yakni perbandingan terbaik antara masukan (input) dan keluaran (output). Berdasarkan definisi menurut para ahli diatas penulis dapat menyimpulkan,
bahwa
admnistrasi
adalah
suatu
proses
pencatatan dan penyusunan data oleh manusia agar mencapai tujuan yang telah ditetapkan bersama. a. Administrasi Publik Felix A. Nigro dan Liyod G. Nigro (2012: 14) mengatakan bahwa : Administrasi publik adalah upaya berbagai kelompok yang kooperatif di setiap publik yang mencakup tiga lembaga negara, eksekutif, yang berkaitan erat dengan kelompok-
16
kelompok swasta dan terkait penyediaan jasa dan layanan bagi komunitas. Menurut Henry dalam Pasolong (2012:8) bahwa : Suatu kombinasi yang kompleks antara teori dan praktek dengan tujuan mempromosi pemahaman terhadap pemerintah dalam hubungannya dengan masyarakat yang diperintah, dan juga mendorong kebijakan publik agar lebih responsif terhadap kebutuhan prektek-prakter manajemen agar sesuai dengan nilai
efektivitas,
efisien
dan
pemenuhan
kebutuhan
masyarakat secara lebih baik.
b. Administrasi Perpajakan Sophar Lumbantoruan, yang dikemukakan kembali oleh Siti Kurnia Rahayu(2017: 91) mengatakan bahwa : Administrasi perpajakan (Tax Administration) adalah caracara atau prosedur pengenaan dan pemungutan pajak. Administrasi pajak dalam arti sebagai prosedur meliputi antara lain tahap-tahap : 1) Pendaftaran Wajib Pajak 2) Penetapan pajak 3) Pembayaran pajak
17
4) Pelaporan pajak 5) Penagihan pajak 6) Keberatan maupun banding (Siti Kurnia Rahayu: 2017)
Menurut Siti Kurnia Rahayu (2017:91) : Administrasi perpajakan merupakan proses yang dilakukan secara
dinamis
dan
terus
menerus
dalam
kegiatan
pemungutan pajak dengan melibatkan kerja sama sumber daya manusia yang tersedia baik fiskus maupun Wajib Pajak.
2. Kebijakan Publik Menurut Wilson dalam Wahab (2012:13) bahwa : Kebijakan publik adalah tindakan-tindakan, tujuan-tujuan, dan pernyataan-pernyataan pemerintah mengenai masalah-masalah tertentu, langkah-langkah yang telah atau sedang diambil (atau tidak sedang diambil) untuk diimplementasikan, dan penjelasanpenjelasan yang diberikan oleh mereka mengenai apa yang telah terjadi atau tidak terjadi. Menurut Thomas R dye yang dikutip oleh islamy (2009:19) :
18
Kebijakan publik sebagai “is whatever government choose to do or not to do” (apapun yang dipilih pemerintah utuk dilakukan atau untuk tidak dilakukan). Dapat di simpulkan bahwa kebijakan publik merupakan perwujudan atau tindakan dan bukan merupakan pernyataan keinginan pemerintah atau pejabat publik semata.
3. Pajak a. Definisi Pajak Rochmat Soemitro (1991) mengatakan : Merumuskan bahwa pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara (peralihan kekayaan dari sektor partikulir ke sektor pemerintah) berdasarkan undang-undang (dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal (tegen prestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan digunakan untuk membiayai pengeluaran negara (Siti Kurnia Rahayu: 2017). P.J.A. Andriani Merumuskan bahwa : Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan yang gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung
19
dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintah (Siti Kurnia Rahayu: 2017) Menurut Soeparman Soemahamidjaja dalam disestasinya yang berjudul “Pajak Berdasarkan Asas Gotong Royong” menyatakan : Pajak adalah iuran wajib berupa uang atau barang yang dipungut oleh penguasa berdasarkan norma-norma hukum, guna menutup biaya produksi barang-barang dan jasa-jasa kolektif dalam mencapai kesejahteraan umum (Waluyo: 2011)
c. Fungsi Pajak Siti Kurnia Rahayu (2017:31) mengatakan : Fungsi pajak adalah kegunaan pokok, manfaat pokok atas pajak. Sebgagai salah satu alat untuk menentukan politik perekonomian suatu negara, pajak memiliki kegunaan atau manfaat pokok dalam meningkatkan kesejahteraan umum. Umumnya fungsi pajak dikenal dengan 4 macam fungsi yaitu Fungsi Budgetair, Fungsi Regulerend, Fungsi Stabilitas, dan fungsi Redistribusi Pendapatan. 1) Fungsi Budgetair
20
Pajak berfungsi sebagai fungsi budgetair merupakan fungsi untuk pajak atau fiskal, yaitu fungsi dimana pajak digunakan
sebagai
alat
untuk
mengoptimalkan
penerimaan negara dari rakyatnya tanpa imbal balik secara langsung dari negara kepada mesyarakatnya berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan. 2) Fungsi Regulerend Fungsi regulerend disebut juga fungsi mengatur, Fungsi regulerend merupakan fungsi lain dari pajak sebagai fungsi budgetair. Di samping usaha untuk memasukkan uang untuk kegunaan kas negara, pajak dimaksudkan pula sebagai usaha pemerintah untuk ikut andil dalam hal mengatur perekonomian masyarakan maupun tatanan sosial masyarakan dan bilaman aperlu mengubah
susunan
pendapatan
masyarakat. Fungsi regulerend
dan
kekayaan
juga disebut fungsi
tambahan, kerena fungsi regulerend ini hanya sebagai tambahan atas fungsi utama pajak yaitu fungsi budgetair. 3) Fungsi Stabilitas Fungsi pajak dalam hal ini merupakan suatu kebijakan pemerintah dalam menstabilkan harga di masyarakat guna mengendalikan inflasi agar sesuai kebutuhan
21
perekonomian negara. Dengan pajak pemerintah dapat mengatur peredaran uang melalui pemungutan pajak. 4) Fungsi Redistribusi Pendapatan Pajak merupakan salah satu sumber penerimaan negara terbesar yang digunakan untuk membiayai semua kepentingan umum dan untuk membiayai pembangunan. Pembiayaan pembangunan dapat membuka kesempatan kerja yang pada akhirnya akan mampu meningkatkan pendapatan
masyarakat.
memberikan
perkembangan
membuat
perubahan
pada
Pembangunan proses
yang
produksi
perkembangan
akan
teknologi
produksi, seterusnya menuntut perubahan pola konsumsi masyarakat. Pasar akan berkembang dengan baik dan menjadikan perubahan sosial perekonomian masyarakat juga.
d. Jenis Pajak Menurut Siti Resmi (2014:7) terdapat tiga jenis kelompok pajak, yaitu : 1) Menurut Golongan Menurut golongan pajak dikelompokkan menjadi dua:
22
a) Pajak Langsung Pajak yang menjadi beban wajib pajak dan yang harus ditanggung sendiri oleh Wajib Pajak tidak dapat dibebankan kepada orang lain. Contoh : Pajak Penghasilan (PPh). PPh dibayar atau ditanggung oleh pihak-pihak tertantu yang memperoleh penghasilan tersebut. b) Pajak Tidak Langsung Pajak yang dapat dibebankan kepada pihak ketiga. Pajak ini terjadi jika terdapat suatu perbuatan, peristiwa
atau
kegiatan
yang
menyebabkan
terutangnya pajak. Contohnya terjadi penyerahan suatu barang atau jasa. Dalam menentukan pajak langsung atau pajak tidak langsung dapat dilihat dengan tiga unsur yang terdapat dalam kewajiban pemenuhan perpajakannya, yaitu : (1) Penanggung jawab pajak, adalah orang yang secara formal yuridis diharuskan melunasi pajak. (2) Penanggung pajak, adalah orang yang dalam faktanya pajaknya.
memikul
terlebih
dahulu
beban
23
(3) Memikul pajak, adalah orang yang menurut undang-undang harus dibebani pajak. Apabila terdapat ketiga unsur tersebut pada seseorang maka pajaknya dapat disebut dengan pajak langsung, namun sebaliknya jika tidak terdapat ketiga unsur tersebut pada seseorang atau terdapat tiga unsur tersebut pada orang yang berbeda maka disebut pajak tidak langsung. 2) Menurut Sifat Siti Resmi (2014:8) pajak dapat dikelompokkan menjadi dua, yaitu: a) Pajak Subjektif Pajak yang pengenaannya memerhatikan keadaan pribadi Wajib Pajak atau pengenaan pajak yang memerhatikan keadaan subjeknya. b) Pajak Objektif Pajak yang pengenaannya memerhatikan objeknya baik
berupa
benda,
keadaan,
perbuatan,
atau
peristiwa yang mengakibatkan timbulnya kewajiban membayar
pajak,
tanpa
memerhatikan
keadaan
pribadi subjek pajak (Wajib Pajak) maupun tempat tinggal.
24
3) Menurut Golongan Siti Resmi (2014:8) pajak dikelompokkan menjadi dua, yaitu: a) Pajak Negara (Pajak Pusat) Pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga negara pada umumnya. b) Pajak Daerah Pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah baik daerah tingkat I (pajak provinsi) maupun daerah tingkat II (pajak kabupaten/kota) dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah masing-masing.
e. Asas Pemungutan Pajak Terdapat beberapa asas menurut Siti Kurnia Rahayu (2017:45) : 1) Asas Domisili Pengenaan pajak yang tergantung pada tempat tinggal (domisili) Wajib Pajak. Jika Wajib Pajak dalam negeri atau luar negeri yang bertempat tinggal di indonesia maka akan dikenakan pajak di indonesia atas
25
seluruh pernghasilan yang diperoleh baik penghasilan yang diterima dari dalam negeri maupundari luar negeri.
2) Asas Sumber Cara pemungutan pajak yang bergantung pada sumber dimana obyek pajak diperoleh. Tergantung di negara mana obyek pajak tersebut diperoleh. Jika di suatu negara terdapat sumber penghasilan, negra tersebut berhak memungut pajak tanpa melihat wajib pajak itu bertempat tinggal. Baik Wajib Pajak Dalam Negeri maupun Luar Negeri yang memperoleh penghasilan yang bersumber dari Indonesia, akan dikenakan pajak di Indonesia. 3) Asas Kebangsaan Asas kebangsaan atau asas nasional, adalah asas yang
menganut
cara
pemungutan
pajak
yang
dihubungkan dengan kebangsaan dari suatu negara. Cara ini menurut R. Santoso Brotodihardjo dipergunakan untuk menetapkan pajak objektif. Dalam asas ini yang menjadi landasan
pengenaan
kewarganegaraan
dari
pajak orang
adalah atau
badan
stasut yeng
memperoleh penghasilan. Berdasarkan asas ini tidaklan menjadi persoalan dari mana penghasilan yang akan
26
dikenakan pajak berasal. Seperti halnya dalam asas domisili,
sistem
kewarganegaraan
pengenaan ini
pajak
dilakukan
berdasarkan dengan
cara
menggabungkan asa kewarganegaraan dengan konsep pengenaan pajak atas world-wide income.
f.
Cara Pemungutan Pajak Menurut Siti Resmi (2017:8) terdapat tiga tata cara pemungutan pajak , yaitu :
1) Stelsel Fiktif (sistem anggapan)
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada suatu anggapan yang diatur oleh undang-undang. Sengan stelsel ini, berarti besarnya pajak yang terutang pada tahun berjalan sudah dapat ditetapkan atau diketahui pada awal tahun yang bersangkutan. 2) Stelsel Nyata (Riil)
27
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada objek yang sesungguhnya terjadi (untuk PPh maka objeknya adalah penghasilan).
3) Stelsel Campuran Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada kombinasi antara stelsel nyata dan stelsel anggapan.
4. Sistem Perpajakan di Indonesia Menurut Haula Rosdiana dan Edi Slamet Irianto (2011:83) : Perpajakan merupakan sistem yang kompleks dan harus dianalisis dengan pendekatan yang multidisiplin. Kenyataan bahwa sistem perpajakan yang baik seharusnya ditopang oleh dua hal, yaitu kebijkaan perpajakan dan administrasi perpajakan, menyebabkan semakin kompleksnya dalam mendesain suatu sistem perpajakan. Karena itu, semua harus dilakukan dengan komprehensif dan holistik, untuk menghindari seringnya frekuensi pergantian/perubahan ketentuan perpajakan tersebut. Dengan demikian sistem administrasi pajak harus diperhatikan juga
28
keselarasan
oeraturan-peraturan
tersebut
dengan
ease
administration : a. Certainty Certainty (kepastian) menyatakan bahwa harus ada kepastian, baik bagi petugas pajak maupun semua Wajib Pajak dan seluruh masyarakat. Kepastian yang dimaksud merupakan siapa yang harus dikenakan pajak, apa yang dijadikan objek pajak, besarnya jumlah yang harus dibayar dan bagaimana jumlah pajak yang terutang itu harus dibayarkan.
b. Convenience Convenience (Kemudahan) menyatakan bahwa saat membayar pajak hendaklah dimungkinkan pada saat yang menyenang/memudahkan Wajib Pajak, misalnya pada saat menerima gaji atau penghasilan lain seperti saat menerima bunga deposito. c. Efficiency Pada sistem pemungutan pajak, pemungutan pajak dikatakan efisien jika cost of taxation nya rendah.
29
d. Simplicity Pada umumnya peraturan yang sederhana akan lebih pasti, jelas dan mudah dimengerti oleh Wajib Pajak. Di mana dalam menghitung pajak penghasilan yang terutang, Wajib Pajak
diberi
kemudahan
untuk
menghitung
dengan
menggunakan norma penghitungan penghasilan netto yang sifatnya hanya merupakan asumsi atau perkiraan. Menurut mardiasmo (2016:9) mengatakan bahwa sistem pemungutan pajak dibagi menjadi 3 (tiga) yaitu : a. Official Assessment System Adalah
suatu
sistem
pemungutan
yang
memberi
wewenang kepada pemerintah/fiskus untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-cirinya : 1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada fiskus 2) Wajib Pajak bersifat pasif 3) Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleg fiskus. b. Self Assessment System
30
Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. Ciri-cirinya : 1) Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada Wajib Pajak sendiri. 2) Wajib Pajak aktif, mulai dari menghitung, menyetor dan melaporkan sendiri pajak yang terutang. 3) Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi. c. Withholding System
Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan bukan Wajib Pajak yang bersangkutan) untuk memotong atau memungut pajak yang terutang oleh Wajib Pajak. Ciri-cirinya : Wewenang memotong atau memungut pajak yang terutang ada pada pihak ketiga, yaitu pihak selain fiskus dan Wajib Pajak.
5. Corporate Governance Corporate Governance merupakan tata kelola perusahaan yang
menjelaskan
hubungan
antara
pemilik
dan
manajer
perusahaan dalam menentukan arah kinerja perusahaan tersebut (Annisa dan Kurniasih: 2012)
31
Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) menyatakan bahwa corporate governance adalah suatu struktur hubungan yang memiliki keterkaitan dengan tanggung jawab diantara pihak-pihak terkait yang terdiri dari pemegang saham, anggota dewan direksi, dan komisaris termasuk manajer yang dibentuk untuk mendorong terciptanya suatu kinerja yang kompetitif yang diperlukan dalam mencapai tujuan utama suatu perusahaan (Komang Subagiastra, I Putu Edy Arizona, I Nyoman Kusuma dan Adnyana Mahaputra: 2016). Menurut Komite Nasional Kebijakan Governance (KNKG) dalam Nuralifmida Ayu Annisa dan Luluh Kurniasih (2012: 95-189) corporate governance sangat berkaitan terhadap kepercayaan baik perusahaan yang melaksanakannya. Dari beberapa defisini diatas dapat disimpulkan bahwa Corporate Governance adalah suatu mekanisme yang memegang peran penting dalam mengendalikan suatu perusahaan untuk dapat meningkatkan nilai perusahaan (Rahmi Fadhilah:2014). Komite Nasional Kebijakan Governance (KNKG) (2006) dalam Uun
Sunarsih
dan
Puput
Handayani
(2018)
menjelaskan
penerapan good corporate governance (GCG) dapat berjalan dengan baik apabila didorong dari dua sisi, pertama dorongan etika (ethical driven) dari kesadaran seseorang atau individu untuk menjalankan bisnis dengan mengutamakan kelangsungan hidup
32
perusahaan serta menghindari cara-cara yang dapat menimbulkan keuntungan yang hanya sesaat. Kedua yaitu dorongan dari peraturan (regulatory driven) bersifat memaksa perusahaan untuk selalu patuh terhadap peraturan perundang-undangan. Untuk menciptakan pendekatan
lingkungan ini
harus
bisnis
yang
sama-sama
sehat
maka
diterapkan.
kedua
Corporate
Governance memiliki lima mekanisme diantaranya kepemilikan institusional, komisaris independen, komite audit, kualitas audit, dan kepemilikan manajerial. Secara umum terdapat lima prinsip dasar dari corporate governance yaitu : a. Kesetaraan dan Kewajaran (Fairness) Kesetaraan dan kewajaran yang dimaksud merupakan perlakuan adil
dalam
memenuhi
hak
stakeholder
yang
timbul
berdasarkan perjanjian serta peraturan perundangan yang berlaku. b. Keterbukaan Informasi (Transparency) Keterbukaan pengambilan perusahaan perusahaan.
informasi
yang
dilakukan
suatu
keputusan
dan
dalam
mengemukakan
dalam
proses
keterbukaan informasi
suatu
mengenai
33
c. Akuntabilitas (Accountability) Akuntabilitas merupakan suatu kejelasan suatu pekerjaan dalam organ perusahaan yang bertujuan agar pengelolaan suatu perusahaan berjalan secara efektif. d. Pertanggungjawaban (Responsibility) Pertanggungjawaban dalam hal ini suatu kesesuaian atau kepatuhan di dalam pengelolaan perusahaan terhadap prinsip korporasi yang sehat sesuai peraturan perundangan yang berlaku e. Kemandirian (Independency) Kemandirian yang diterapkan merupakan keadaan pengelolaan perusahaan
secara
profesional
tanpa
halangan
dari
manajemen yang tidak sesuai dengan perundang-undangan yang berlaku (Fenny Winata: 2014).
6. Ukuran Perusahaan Menurut Brigham & Houstonot (2010:4) mengatakan bahwa : “ukuran perusahaan merupakan ukuran besar kecilnya sebuah perusahaan yang ditunjukan atau dinilai oleh total asset, total penjualan, jumlah laba, beban pajak dan lain-lain”.
34
Menurut Jogiyanto, (Tommy K dan Maria, 2013:63) ukuran perusahaan ditunjukan melalui log total aktiva, karena nilai bahwa ukuran ini memiliki tingkat kestabilan yang lebih dibandingkan proksi-proksi yang lainnya dan cenderung berkesinambungan antar periode. Berikut rumusan pengukuran perusahaan : Size = log (Total Aset) Menurut Rego dalam Dewi dan Jati (2014) semakin besar ukuran perusahaannya, maka transaksi yang dilakukan akan semakin berhubungan. Dari transaksi ini dimanfaatkan oleh perusahaan untuk melakukan tindakan penghindaran pajak. Dilihat dari jenisnya tedapat tiga jenis perusahaan dengan tiga kategori yaitu, perusahaan kecil, perusahaan menengah dan perusahaan besar. Tahapan dalam penentuan kedewasaan perusahaan dapat dilihat dari total aktiva, karena semakin besar total aktiva dalam suatu
perusahaan
dapat
menunjukkan
bahwa
perusahaan
tersebut memiliki perospek baik dalam jangka waktu yang relatif panjang.
Perusahaan
yang
memiliki
total
aktiva
besar
mengindikasikan bahwa ia telah mencapai tahap kedewasaan yang arus kasnya sudah positif dan dianggap memiliki prospek yang baik dalam jangka waktu yang relatif lama. Selain itu perusahaan dengan total aktiva besar juga mencerminkan bahwa
35
perusahaan tersebut relatif lebih stabil serta lebih mampu men ghasilkan laba dibandingkan dengan perusahaan yang total aktivanya kecil (Rachmawati dan Triatmoko, 2007 dalam sari 2014)
7. Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) Menurut Erly Suandy (2011:21) pengertian penghindaran pajak adalah : “Penghindaran pajak (tax avoidance) adalah suatu usaha pengurangan secara legal yang dilakukan dengan cara memanfaatkan ketentuan-ketentuan di bidang perpajakan secara optimal seperti, pengecualian dan pemotongan-pemotongan yang diperkenankan maupun manfaat hal-hal yang belum diatur dan kelemahan-kelemahan yang ada dalam peraturan perpajakan yang berlaku”. Robert H. Anderson dan Iman Santoso dan Ning Rahayu (2013:4) mengatakan bahwa : Penghindaran pajak (Tax Avoidance) adalah cara mengurangi pajak yang masih dalam batas ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan dan dapat dibenarkan, terutama melalui perencanaan pajak. Menurut merupakan :
Pohan
(2016:23)
bahwa
penghindaran
pajak
36
Upaya penghindaran pajak yang dilakukan secara legal dan aman bagi wajib pajak karena tidak bertentangan dengan ketentuan perpajakan, di mana metode dan teknik yang digunakan cenderung memanfaatkan kelemahan-kelemahan (grey area) yang terdapat dalam undang-undang dan peraturan perpajakan itu sendiri, untuk memperkecil jumlah pajak yang terutang. Menurut N. A. Barr, S.R. (prest dalam Iman Santoso dan Ning Rahayu (2013:4) Penghindaran pajak diartikan sebagai manipulasi penghasilan secara legal yang masih sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan untuk memperkecil jumlah pajak yang dikeluarkan. Tujuan penghindaran pajak ialah untuk merekayasa usaha wajib pajak agar beban pajak dapat ditekan serendah mungkin dengan memanfaatkan celah-celah peraturan perpajakan yang ada untuk memaksimalkan jumlah laba setelah pajak, karena dalam hal ini pajak merupakan unsur pengurang laba. Penghindaran pajak dijelaskan sebagai suatu rangkaian kesatuan dari strategi perencanaan pajak dengan contoh seperti investasi pada obligasi pemerintah di satu ujung (pajak rendah, legal
sempurna),
(noncompliance),
istilah
lainnya
penggelapan
seperti (evasion),
ketidakpatuhan agresivitas
(aggresiveness), dan penyembunyian (sheltering) berada di ujung
37
lain dari rangkaian tersebut. Aktivitas strategi pajak bisa ada dimana saja di sepanjang rangkaian tersebut tergantung seberapa agresif aktivitas dalam mengurangi pajak (Hanlon dan Heitzman, 2010). Menurut Komite urusan fiskal dari Organization for Economic Coorportation (OECD) (Coancil of Executive Secretaries of Tax Organization dalam Erly Suandy 2011:7) mengatakan bahwa terdapat tiga karekter dari penghindaran pajak : 1. Aritificial Arrangement Adanya unsur artifisal, dimana berbagai pengaturan seolah-olah terdapat di dalamnya padahal tidak, dan ini dilakukan karena ketiadaan faktor pajak. 2. Celah undang-undang Celah undang-undang sering dimanfaatkan perusahaan untuk menerapkan
ketentuan
yang
legal
dan
menimbulkan
keuntungan yang hanya sesaat. 3. Terdapat unsur kerahasiaan Karakter kerahasiaan pada umumnya dilakukan perusahaan melalui konsultan pajak yang menunjukan alat atau cara untuk melakukan penghindaran pajak (Tax Avoidance).
38
Dilihat
dari
definisi
diatas
dapat
disimpulkan
bahwa
penghindaran pajak adalah suatu cara perusahaan untuk mendapatkan
keuntungan
lebih
melalui
cara-cara
yang
memanfaatkan celah-celah dari undang-undang.
F. Kerangka Teori Menurut Sugiyono (2014: 128) mengatakan bahwa kerangka teori akan
menghubungkan
penelitian
yaitu
secara
antara
teoritis
variabel
antara
independen
variabel-variabel dengan
variabel
dependen. Variabel indpenden dalam penelitian ini adalah Corporate Governance dan Ukuran Perusahaan, dan variabel dependen yaitu penghindaran pajak.
1. Pengaruh Corporate Governance terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) Corporate Governance merupakan sistem atau seperangkat peraturan yang mengatur, mengelola, dan mengawasi hubungan antara para pengelola perusahaan dan stakeholders disuatu perusahaan. Corporate governance tidak hanya sebagai alat pengatur dan pengendali saja, tetapi juga sebagai nilai tambah bagi suatu perusahaan.
Corporate governance
merupakan
39
masalah yang tidak akan berakhir dan terus akan menjadi bahan pembahasan bagi pelaku bisnis, akademis, pembuatan kebijakan, dan lain-lain. Menurut penelitian yang telah dilakukan oleh I Gede Hendy
Darmawan
dan
I
Made
Sukartha
(2014:143-161)
menyatakan bahwa Corporate governance berpengaruh pada penghindaran pajak. 2. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Penghidaran Pajak (Tax Avoidance) Ngadiman penentuanukuran
dan
Puspitasari
perusahaan
(2014)
didasarkan
mengungkapkan pada
total
aset
perusahaan. Semakin besar total aset maka dapat menunjukkan bahwa perusahaan memiliki perospek yang baik dalam jangka waktu yang panjang. Perusahaan dengan aset yang besar menggambarkan
bahwa
perusahaan
lebih
stabil
dalam
menghasilkan laba di bandingkan dengan perusahaan dengan total aset yang kecil. Menurut penelitian yang dilakukan oleh I Gede Hendy Darmawan dan I Made Sukartha (2014:143-161) bahwa Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Hasil penelitian in didukung dengan adanya penelitian yang dilakukan oleh Muhammad Ridho (2016) dengan hasil penelitian yang
40
menunjukkan
bahwa
Ukuran
Perusahaan
secara
parsial
berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
Corporate Governance (X1) Penghindaran Pajak (Y) Ukuran Perusahaan (X2)
Gambar II.1 Kerangka Teori Sumber: Diolah oleh penulis
41
G. Hipotesis Dari beberapa penelitian sebelumnya dan berdasarkan teori yang digunakan maka hipotesis antar hubungan variabel dapat diduga sebagai berikut : H1
: Corporate Governance berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2016-2018.
H2
: Ukuran Perusahaan berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2016-2018.
42
BAB III METODE PENELITIAN
A. Pendekatan dan Jenis Penelitian Penelitian ini menggunakan metode penelitian kuantitatif. Ilmu tentang penelitian metode kuantitatif menurut para ahli : Ulber Silalahi (2015: 22), mengatakan bahwa : Metode penelitian kuantitatif adalah satu tipe penelitian yang menjelaskan fenomena sosial melalui pengumpulan data numerik (data kuantitatif) yang dianalisis menggunakan statistik tertentu. Jadi, istilah quantitative methods digunakan untuk menunjuk pada metode dan teknik statistik yang diterapkan untuk masalah-masalah nyata. Tujuan penelitian kuantitatif ini untuk mengembangkan dan menggunakan model matematis, teori dan/atau hipotesis yang berkaitan dengan fenomena yang diselidiki oleh peneliti. Metode ini penulis pilih sesuai dengan tujuan penelitian yang telah ditentukan. Karena penelitian ini ingin menunjukkan hubungan antar pengaruh Corporate
Governance
dan
Ukuran
Penghindaran Pajak (Tax Avoidance).
Perusahaan
terhadap
43
H. Operasionalisasi Variabel 8. Definisi Variabel Menurut Sugiyono (2017:38) yang mengatakan bahwa : Vriabel penelitian adalah segala sesuatu yang diterapkan oleh peneliti untuk mendapatkan informasi tentang hal yang dibutuhkan. Sesuai dengan judul yang telah dipilih yaitu tentang “Pengaruh Corporate
Governance
dan
Ukuran
Perusahaan
terhadap
Penghidaran Pajak (Tax Avoidance) pada perusahaan manufaktur yang
terdaftar
di
BEI
tahun
2016-2018”,
maka
penulis
mengelompokkan variabel-variabel yang terdapat pajak judul tersebut dalam 2 variabel yaitu variabel bebas (independent variable) dan variabel terikat (dependent variable). a. Variabel Independen Sugiyono (2017:39) mengatakan bahwa : Variabel bebas (independent variable) merupakan variabel yang mempengaruhi variabel lain atau timbulnya variabel dependen. Yang termasuk kedalam variabel independen dalam penelitian ini adalam Corporate Governance (x1) dan Ukuran Perusahaan (x2). 1) Corporate Governance a) Kepemilikan Institusional
44
Kepemilikan kepemilikan
institusional
saham
yang
adalah
dimiliki
proporsi
oleh
pemilik
institusional pada akhir tahun. Pemilik institusi yang dimaksud adalah pihak luar yang memiliki saham dalam perusahaan tersebut. Kepemilikan tersebut biasanya dimilik oleh pemerintah, institusi berbadan hukum, lembaga asuransi, bank, perusahaan investasi dan kepemilikan institusi lainnya (Indriawati, 2017).
Kepemilikan institusional diukur dengan :
Kepemilikan Institusional=
∑ Saham dimiliki Institusional ×100 % ∑ SahamBeredar
b) Komisaris Independen Komisaris independen adalah anggota komisaris yang tidak terafiliasi dengan manajemen, anggota komisaris lainnya, dan pemegang saham pengendali serta bebas dari hubungan lainnya yang dapat mempengaruhi untuk bertindak independen (Ghozali, 2012).
Berdasarkan
205/BEJ/07-2004
peraturan
setiap
BEI
nomor
kep-
perusahaan
yang
telah
memiliki komisaris indepenen minimal 30% dari jumlah
45
seluruh anggota komisaris berarti telah memenuhi pedoman corporate governance (Eksandy, 2017). Komisarin independen diukur dengan :
Komisaris Independen=
∑ Komisaris Independen ×100 % ∑ Anggota Dewan Komisaris
c) Komite Audit Komite audit adalah suatu komite yang bekerja secara profesional dan independen dalam tugasnya membantu dewan komisaris untuk menjalankan fungsi pengawasan atas proses laporan keuangan agar disajikan secara wajar dan sesuai dengan aturan yang berlaku, dan agar pelaksanaan audit terlaksana dengan baik sesuai aturan yang berlaku (Zahro, 2018). Berdasarkan peraturan BAPEPAM dan kementrian BUMN, bahwa komite audit sedikitnya terdiri dari tiga orang dengan dua orang eksternal yang independen serta menguasai dan memiliki latar belakang akuntansi dan keuangan. Komite audit diukur dengan jumlah anggota komite audit dalam suatu perusahaan (Djefris, 2018). Komite audit diukur dengan :
Komite Audit = ∑ Komite Audit
46
d) Kualitas Audit Kualitas audit dapat diukur dengan besar kecilnya Kantor Akuntan Publik (KAP) yang digunakan dalam mengaudit perusahaan. KAP besar yang sering disebut KAP the big four dipertimbangkan akan melakukan audit dengan lebih berkualitas dibanding dengan KAP non the big four (Mahaputra, 2016). Dalam penelitian ini kualitas audit menurut Mahaputra (2016) diukur dengan menggunakan variabel dummy, jika perusahaan diaudit oleh KAP the big four akan diberi nilai 1, dan apabila tidak diaudit oleh KAP the big four akan diberi nilai 0 e) Kepemilikan Manajerial Kepemilikan manajerial adalah proporsi saham yang dimiliki pihak manajemen. Saham ini umumnya dimiliki oleh komisaris, direksi, sekretaris perusahaan, atau karyawan dari perusahaan sendiri (Sihaloho dan Pratomo, 2015). Menurut Prasetyo dan Pramuka (2018) variabel
kepemilikan
manajerial
diukur
dengan
persentase perbandingan antara jumlah saham yang dimiliki oleh manajerial dari seluruh jumlah saham yang beredar. Kepemilikan manajerial diukur dengan :
47
Kepemilikan Manajerial=
∑ Saham dimiliki Manajemen ×100 % ∑ Saham Beredar
2) Ukuran Perusahaan Ukuran perusahaan ditunjukan melalui log total aktiva, karena dinilai bahwa ukuran ini memiliki tingkat kestabilan yang lebih dibandingkan proksi-proksi yang lainnya dan cendrung
berkesinambungan
antar
periode.
Ukuran
perusahaan diukur dengan : Size = log (Tota Aset)
b. Variabel Dependen Sugiyono (2017:39) mengatakan bahwa : Variabel terkait (dependent variable) merupakan variabel yang dipengaruhi oleh variabel bebas atau variabel yang menjadi perhatian utama dalam pengamatan. Yang termasuk ke dalam variabel dependen dalam penelitian ini adalah Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). Cara untuk mengukur penghindaran pajak pada perusahaan dengan membagi jumlah pajak yang dibayarkan perusahaan atau beban pajak dengan laba sebelum pajak :
48
Cash EffektiveTax Rate=
Beban Pajak Laba Sebelum Pajak
9. Kisi-Kisi Variabel Kisi-kisi variabel merupakan panduan dalam merumuskan pertanyaan-pertanyaan instrumen yang diturunkan dari variabel evaluasi yang akan diamati. Kisi-kisi variabel biasanya berupa variabel, dimensi, indikator, dan beberapa pertanyaan yang akan digunakan untuk mengevaluasi sesuatu. Sesuai dengan judul yang diambil peneliti yaitu “Pengaruh Corporate Governance dan Ukuran
Perusahaan
terhadap
Penghindaran
Pajak
(Tax
Avoidance) pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2016-2018”. Berdasarkan definisi, berikut adalah kisi-kisinya :
Tabel III.1 Kisi-Kisi Variabel Variabel D. Variabel Independen
Indikator
Dimensi
49
1. Corporate Governance Sumber : Komite Nasional Kebijakan Governance (KNKG) dalam Uun Sunarsih dan Puput Handayani (2018) 2. Ukuran Perusahaan Sumber : Jogiyanto, (Tommy K dan Maria, 2013:63) 3. Penghindaran Pajak Sumber : Chen et al. 2010 dalam
Kepemilikan institusional, kepemilikan manajerial, komisaris independen, komite audit, Dan kualitas audit. Jumlah dari seluruh aset yang dimiliki perusahaan. Jumlah pajak yang dibayarkan perusahaan dengan laba sebelum pajak
Tommy (2013)
1. badan usaha yang menerapkan Corporate Governance 1. Total Assets 1. Jumlah Pajak yang Perusahaan 2. Laba Sebelum Pajak
Sumber : (Diolah Oleh Penulis)
C. Teknik Pengumpulan Data
Menurut Sugiyono (2017:137) bahwa : Teknik pengumpulan data merupakan cara-cara yang dilakukan untuk memperoleh data dan keterangan-keterangan yang diperlukan dalam penelitian. Data yang digunakan untuk mengukur variabel dependen (Penghindaran
Pajak)
dan
variabel
independen
(Corporate
governance, Ukuran perusahaan) adalah data sekunder yang berupa laporan tahunan dari perusahaan manufaktur go public yang terdaftar di BEI pada tahun 2016-2018. Data diperoleh dari situs Bursa Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id yang terdiri dari laporan tahunan
50
manufaktur yang telah diaudit dan dipublikasikan dari tahun 20162018.
D. Teknik Sampling Teknik sampling merupakan teknik pengambilan sampel. Teknik sampling yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang berupa laporan tahunan dari perusahaan manufaktur go public yang terdaftar di BEI pada tahun 2016-2018. 1. Populasi dan Sampel Menurut Ulber Silalahi (2015: 372) bahwa : Populasi adalah jumlah total dari seluruh unit atau elemen dimana penyelidik tertarik. Populasi adalah seluruh unit-unit dari mana sampel itu dipilih. Sampel terkait dengan siapa yang akan disurvei. Sampel adalah suatu subeset atau sebagian elemen yang dipilih dengan cara tertentu dari populasi (Ulber Silalahi: 2015: 374). Seluruh perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI adalah populasi dalam penelitian ini, namun tidak semua populasi menjadi objek penelitian. Sehingga perlu dilakukan pengambilan sampel. Populasi penelitian ini sebanyak 162 perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Hasil seleksi sampel dengan menggunakan
51
purposive sampling terpilih 27 perusahaan manufaktur sebagai sampel penelitian.
10. Teknik Pengambilan Sampel Teknik pengambilan sampel yang digunakan dalam penelitian ini yaitu teknik purposive sampling. Menurut Sugiyono (2016:85) bahwa “Purposive sampling adalah
teknik
pengambilan
sampel
sumber
data
dengan
pertimbangan tertentu”. Pemilihan
sampel
dilakukan
dengan
menentukan
pertimbangan sebagai berikut : a. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI selama periode 2016 sampai 2018. b. Terdapat laporan keuangan tahunan selama empat tahun berturut-turut (tahun 2016-2018). c. Laporan
keuangan
menggunakan
mata
uang
rupiah.
Penggunaan mata uang asing, meskipun bisa dikonversi tetapi dapat menimbulkan perbedaan akibat kurs yang terus berubah. d. Perusahaan yang memiliki nilai laba positif.
52
e. Perusahaan
yang
menyajikan
data
lengkap
mengenai
variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini. Berikut
adalah
menyajikan
tahapan
seleksi
sampel
berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan : Tabel III.2 Penyeleksian Sampel Penelitian
No.
1.
Kriteria
Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI
Jumlah perusahaan 162
Perusahaan yang tidak melaporkan laporan 2.
3. 4. 5.
keuangan secara berturut-turut selama periode 2016 sampai 2018 Perusahaan yang menggunakan mata uang asing dalam laporan keuangan Perusahaan yang memiliki nilai laba negatif Perusahaan tidak menyajikan data lengkap mengenai variabel-variabel dalam penelitian ini
Jumlah sampel perusahaan Tahun penelitian Total sampel Sumber : Bursa Efek Indonesia (Diolah Oleh Penulis)
(43)
(26) (31) (35) 27 3 tahun 81
53
I.
Teknik Analisis Data 1. Statistik Deskriptif Menurut Sugiyono (2014) bahwa “Statistik deskriptif adalah statistik yang digunakan untuk menganalisis sata dengan cara mendeskripsikan atau menggambarkan sata yang telah terkumpul sebagaimana adanya tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum atau generalisasi”. Data yang dikumpulkan dianalisis dengan perhitungan ratarata dan persentase, sehingga dapat menggambarkan secara umum mengenai data sampel dari seluruh variabel yang diteliti secara statistik yang meliputi mean, median, nilai maksimum, dan nilai minimum.
11. Uji Asumsi Klasik a. Uji Normalitas
Ghozali (2011: 160) mengatakan bahwa : Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal. Seperti diketahui bahwa uji t dan f mengasumsikan bahwa nilai residual mengikuti distribusi normal. Persamaan
54
regresi dikatakan baik jika mempunyai variabel bebas dan variabel terikat berdistribusi normal. Dasar pengambilan keputusan dapat dilakukan dengan melihat angka probabilitasnya, yaitu : 1) Jika probabilitas > 0,05 maka distribusi dari model regresi adalah normal. 2) Jika probabilitas < 0,05 maka distribusi dari modal regresi adalah tidak normal (Singgih Santoso: 2012: 393).
b. Uji Multikolinearitas
Menurut Ghozali (2011: 105) bahwa : Uji Multikolinearitas bertujuan untuk menguji apakah model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel independen (bebas). Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi diantara variabel independen (bebas). Jika Variabel independen saling berkorelasi, maka variabel-variabel ini tidak orthogonal. Variabel orthogonal adalah variabel independen yang nilai korelasi antar sesama variabel independen sama dengan
nol.
Untuk
mendeteksi
ada
atau
tidaknya
multikolinearitas di dalam model regresi dapat dilihat dari :
55
1) Nilai Tolerance/lawannya 2) Variance Inflation Factor (VIF) Pedoman
suatu
multikolinearitas
model
adalah
regresi
mempunyai
yang angka
bebas tolerance
mendekati 1, batas VIF adalah 10, jika nilai VIF di bawah 10, maka tidak terjadi gejala multikolinearitas. c. Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan varians dari residul satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika variants dari satu residul pengamatan ke pengamatan lain tetap, maka disebut homoskedastisitas dan jika varians berbeda disebut heteroskedastisitas. Model regresi yang baik adalah yang homoskedastisitas atau tidak terjadi heteroskedastiditas. Salah
satu
cara
heteroskedastisitas
untuk adalah
mendeteksi dengan
ada
melihat
tidaknya
grafik
plot
(ZPRED) dengan residunya (SRESID) (Ghozali:2011). Untuk menguji heteroskedastisitas salah satunya dengan melihat penyebaran dari varians pada grafik scatterplot pada output SPSS. Dasar pengambilan keputusannya adalah sebagai berikut :
56
1) Jika pola tertentu, seperti titik-titik yang ada membentuk suatu pola tertentu yang teratur (bergelombang, melebar, kemudian
menyempit),
maka
telah
terjadi
heteroskedastisitas. 2) Jika tidak ada pola yang jelas, serta titik menyebar diatas dan
dibawah
angka
nol,
maka
tidak
terjadi
heteroskedastisitas.
d. Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi bertujuan untuk menguji apakah dalam suatu model
regresi
linear
ada
korelasi
antara
kesalahan
pengganggu pada periode t dengan kesalahan pada periode t1 (sebelumnya). Uji autokorelasi menggunakan Dur bin Watson (DW) dengan ketentuan bahwa model regresi tidak terjadi autokorelasi apabila DW lebih besar dari nilai du dan kurang dari nilai 4-du (du
